導(dǎo)語：如何才能寫好一篇責(zé)任審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）在審計準(zhǔn)備的階段存在的風(fēng)險

這類風(fēng)險形成的主要原因是因為審計人員在審計實踐之前未能按照規(guī)定的審計程序?qū)Ρ粚徲嫷娜藛T進(jìn)行審計而造成的，具體可分為：①沒有執(zhí)行先審計在離任的原則。按照規(guī)定應(yīng)該在離任前進(jìn)行審計工作，否則會給審計工作帶來困難，使得評價不夠客觀。②沒有在審計所規(guī)定的時間內(nèi)通知被審單位。有的只是電話通知，甚至是在審計當(dāng)天才將審計通知發(fā)給被審單位。③無調(diào)查，有結(jié)論。沒有制訂一個方案對被審查人員進(jìn)行調(diào)查，或者審前調(diào)查不夠深入，只注重形式，不能抓住審計的重點所在。

（二）在審計實施階段存在的風(fēng)險

這類風(fēng)險存在的主要原因是因為審計人員的專業(yè)技能不夠，而導(dǎo)致政策水平時受主觀或者客觀因素的影響，使得對審計的結(jié)果產(chǎn)生偏差，這個主要表現(xiàn)在：①取證的風(fēng)險。這主要是審計人員在對審計的獲取證據(jù)時不能符合客觀性、相對性和合法性的原則，使得審計與事實不符，形成風(fēng)險。②在檢查時的風(fēng)險。這主要是審計人員在審計過程中由于操作的失誤而造成的審計偏差，使其與事實不符。

（三）在出具報告階段存在的風(fēng)險

這類風(fēng)險主要是審計人員在出具審計報告時對要審計的事項不能全面掌握，或者是不能對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任給予準(zhǔn)確的評價，還有就是未能征求被審計對象的意見，對責(zé)任者產(chǎn)生了不利的影響，具體表現(xiàn)為：不能按規(guī)定征求被審計人員的意見，或者只是在口頭上進(jìn)行詢問，不做書面的記錄。

（四）在審計人員的專業(yè)素質(zhì)上存在風(fēng)險

這類風(fēng)險主要表現(xiàn)在：①目前的審計人員專業(yè)知識比較單薄，不具有復(fù)合專業(yè)的背景，在遇到新的情況時不能及時作出反應(yīng)。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來說，設(shè)計的方面比較廣，這就不僅要求審計人員具有簡單的查賬能力，還要具有了解有關(guān)的管理知識和法律法規(guī)的能力，然而現(xiàn)在很多審計人員專業(yè)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重的影響了審計工作的效率；②現(xiàn)在的審計人員職業(yè)道德不夠，面對被審計的干部個人，遇到問題時經(jīng)不住軟磨硬泡，使得原本就職業(yè)道德薄弱的審計人員妥協(xié)，不能公正的處理審計責(zé)任。

二、如何防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險

（一）要樹立防風(fēng)險的意識

作為審計機(jī)構(gòu)必須要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險防范意識，要從思想上對審計過程中的風(fēng)險因素做好重視，在審計過程當(dāng)中嚴(yán)格遵守職業(yè)要求，認(rèn)真實施審計程序，在獲取充分證據(jù)后做出正確的審計判斷。

（二）要提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)

要想提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，可以增加對審計人員的培訓(xùn)和再教育工作，讓工作人員一直能處于不斷更新自己專業(yè)知識的狀態(tài)，還可以培養(yǎng)出一批新型的審計人員來滿足新的工作需要。還有就是加強(qiáng)各員工之間的交流，在工作當(dāng)中相互學(xué)習(xí)，共同進(jìn)步。

（三）在審計評價時要客觀公正

審計人員在審計評價的時候要保持客觀公正的態(tài)度，對評價的結(jié)果要有據(jù)可循，能對存在的問題進(jìn)行公正分析，能透過存在的現(xiàn)象看到問題的本質(zhì)，在評價過程中要聽取被審計人員的意見和辯解，公正客觀，在事實的基礎(chǔ)上，做出判斷，從而保證評價的正確性。

（四）在各部門之間的聯(lián)系上要加強(qiáng)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的方面比較廣，所以就需要和其他部門之間相互配合，從而強(qiáng)化審計的實施，還有就是將審計過程責(zé)任制，有其他部門實施監(jiān)督功能，使得審計能在一個公正公開的環(huán)境進(jìn)行，從而降低審計存在的風(fēng)險。

（五）要善于化解審計風(fēng)險

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1.外部因素

（1）審計環(huán)境的多樣性導(dǎo)致的審計風(fēng)險

審計環(huán)境是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。首先，油田單位資金投資大，投入產(chǎn)出不具備可比性，存在大量的隱蔽費用和工程，很難通過歷史數(shù)據(jù)、投入產(chǎn)出比準(zhǔn)確計算所消耗物資，這樣審計風(fēng)險增大。其次，被審計單位對現(xiàn)有的審計步驟和方法也已十分了解，提前做好了“準(zhǔn)備”，使調(diào)查取證增加了難度。另外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計直接涉及到個人，比較敏感，被審計單位在一些問題上往往不配合，不提供資料或提供虛假資料，增大了錯誤和舞弊的可能性，審計人員將會承擔(dān)更大的審計風(fēng)險。

（2）審計委托部門委托項目的集中性和突擊性導(dǎo)致的審計風(fēng)險

油田經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是根據(jù)油田組織部門委托，依據(jù)集團(tuán)公司有關(guān)規(guī)定及油田規(guī)章制度開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，往往都是“先離任，后審計”，屬于事后監(jiān)督，審計缺乏應(yīng)有的約束力。一般來說組織人動都具有批量性，經(jīng)常會出現(xiàn)短時間內(nèi)需要對多個單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、審計力量不足的現(xiàn)象，使內(nèi)部審計人員難以處理風(fēng)險、成本和效率之間的矛盾。審計人員時間緊、任務(wù)重，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（3）審計對象的復(fù)雜性增加了審計風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既要對其所在單位進(jìn)行財務(wù)收支審計，也要對其任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況、目標(biāo)完成情況、重大經(jīng)濟(jì)決策規(guī)范性執(zhí)行情況和個人廉政情況進(jìn)行審計和評價。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，經(jīng)濟(jì)活動變得多元化，這些都給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提出了新課題，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象和范圍更加廣泛和多變。這樣，審計對象的復(fù)雜性和廣泛性也就直接增加了審計的難度，審計結(jié)論和實際情況發(fā)生偏差的可能性就更高，也就增加了審計風(fēng)險。

2.內(nèi)部原因

（1）審計主體素質(zhì)和能力的有限性產(chǎn)生的審計風(fēng)險

由于內(nèi)審人員往往與被審單位責(zé)任者及員工較為熟悉，易受上層或局部利益驅(qū)使、人事和人際關(guān)系的限制和影響，有時無法做到客觀、公正。在實施項目時，如果審計人員本身能力不足，缺乏足夠的審計手段和方法，對生產(chǎn)工藝流程不懂，或是不重視責(zé)任落實和被審計單位執(zhí)行黨和國家方針政策情況，很難找到審計切入點，更不能通過現(xiàn)象分析問題的本質(zhì)。這樣就要求審計人員應(yīng)具有較為全面的綜合素質(zhì)。

（2）審計方法本身固有的局限性產(chǎn)生的審計風(fēng)險

目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計采用的方法主要側(cè)重于基礎(chǔ)制度的建設(shè)及執(zhí)行審計，過分依賴被審單位內(nèi)部的控制制度，而內(nèi)控制度本身在執(zhí)行過程中就難以避免責(zé)任者個體主觀性、隨意性和偶發(fā)性干擾的風(fēng)險。從審計工作的實際看，要在短時間內(nèi)把責(zé)任者幾年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任搞清楚，單靠人工的方法是不可能的。

（3）審計評價不恰當(dāng)產(chǎn)生的審計風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要對包括企業(yè)績效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益等多方面經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)定量和定性評價，對審計事項不應(yīng)評價而評價；對審計過程中涉及的具體事項不應(yīng)評價而評價；對證據(jù)不足的審計事項不應(yīng)評價而評價；雖然獲取了審計證據(jù)，但證據(jù)可靠性不強(qiáng)而草率做評價。

二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險應(yīng)采取的措施

1.爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視、支持，部門配合是搞好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要取決于部門單位領(lǐng)導(dǎo)的決策與指令，領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的前提。有的責(zé)任者工作經(jīng)營業(yè)績顯著，潛盈多而不露；有的責(zé)任者潛虧多而不露。由于責(zé)任者在任時間較長，涉及的部門、單位、資料較多，僅靠審計部門是不夠的，領(lǐng)導(dǎo)的支持和相關(guān)職能部門的大力配合，將大大節(jié)約審計人員的時間和降低審計風(fēng)險。

2.完善審計法規(guī)、制度，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的良好內(nèi)部審計環(huán)境

油田經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的獨立性和強(qiáng)制性是相對的，內(nèi)部審計遠(yuǎn)未達(dá)到其應(yīng)有的地位和權(quán)威性。

3.嚴(yán)格履行審計業(yè)務(wù)流程，完善審計手段和審計方法，提高審計質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既要嚴(yán)格執(zhí)行《審計法》規(guī)定的審計程序及集團(tuán)公司規(guī)定的審計業(yè)務(wù)流程，做到依法審計，依法處理、處罰。同時，好的審計方法是搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵，因此在充分運用審計承諾、AIS線上審計，現(xiàn)場審計應(yīng)多采用“看、聽、查、盤、問、析”等多種審計方法。

4.規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

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(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣诟陀^地確定審計范圍和重點

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?對被審計單位的全面了解以及對其經(jīng)營風(fēng)險的評估,從宏觀上把握了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理情況及其所面臨的重大風(fēng)險，從而可以客觀地確定審計范圍和重點，避免了以往以資產(chǎn)規(guī)模和企業(yè)戶數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)確定審計范圍，以歷史經(jīng)驗確定審計重點的弊端，克服了主觀隨意性。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘欣诮沂颈粚徲媶挝桓顚哟蔚膯栴}

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計相比，審計方法更加靈活多樣，根據(jù)不同會計科目的情況，既可以從財務(wù)層面入手到業(yè)務(wù)層面，也可以直接從業(yè)務(wù)層面入手，通過對業(yè)務(wù)運行情況的了解，去核實財務(wù)層面會計核算的完整性、準(zhǔn)確性。這種靈活多樣，互相稽核的審計方法，需要審計人員深入到企業(yè)的經(jīng)營管理活動當(dāng)中，而不僅僅局限于財務(wù)層面，可以透過現(xiàn)象看本質(zhì)，揭示企業(yè)更深層次的問題。

二、審前準(zhǔn)備階段的主要工作

對任何審計項目而言，充分的審前準(zhǔn)備工作對項目的順利開展以及取得預(yù)期審計效果都是至關(guān)重要的。

(一)通過審前調(diào)查充分了解被審計單位

風(fēng)險導(dǎo)向尤其應(yīng)重視審前調(diào)查工作，盡早了解被審計單位。審計組長可采用職能部門間審前溝通、風(fēng)險調(diào)查問卷、訪談、查看重要場所、查閱企業(yè)年度工作報告、工作總結(jié)、會議記錄、內(nèi)控手冊等內(nèi)部文件，了解被審計單位，為制定審計方案以及開展現(xiàn)場審計工作打下基礎(chǔ)。審計組長應(yīng)了解的基本情況以及應(yīng)關(guān)注的內(nèi)容主要包括：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及職責(zé)分工情況，關(guān)注內(nèi)控制度的健全性；主要產(chǎn)品及服務(wù)開展情況，關(guān)注新增產(chǎn)品及服務(wù)；企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營目標(biāo)制定與完成情況，關(guān)注目標(biāo)調(diào)整與完成情況；信息化建設(shè)及管理水平，關(guān)注存貨進(jìn)銷存管理、合同管理等關(guān)鍵業(yè)務(wù)的系統(tǒng)應(yīng)用與運行；接受內(nèi)部審計調(diào)查情況，關(guān)注發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改；基本建設(shè)項目投資情況，關(guān)注建設(shè)項目進(jìn)展及投資效果；發(fā)生重大法律糾紛案件的情況，關(guān)注發(fā)生的原因及造成的損失。

(二)根據(jù)了解的情況編制審計方案

審計組長應(yīng)根據(jù)審前調(diào)查了解的情況以及本企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的總體要求，編制審計方案。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目的審計方案主要包括審計目的、審計依據(jù)、審計范圍、審計重點、審計時間安排、審計人員職責(zé)與分工等。

三、現(xiàn)場審計階段的主要工作

現(xiàn)場審計應(yīng)按照審計方案的要求，理順審計工作思路，嚴(yán)格審計程序把“規(guī)定動作”做到位，并結(jié)合現(xiàn)場審計工作的開展情況，以風(fēng)險為導(dǎo)向，使“自選動作”有特色。

(一)審計組長總覽項目，評估重大風(fēng)險

審計組長在審計現(xiàn)場，需要進(jìn)一步做好企業(yè)重大風(fēng)險的識別和評估，向?qū)徲嫿M員明確和強(qiáng)調(diào)審計重點；做好組織協(xié)調(diào)與溝通、把握審計進(jìn)度。根據(jù)近幾年的審計工作經(jīng)驗，審計組長需要從具體的審計事項中解放出來，使其真正發(fā)揮審計組長的作用，總覽項目,統(tǒng)籌全局。

(二)審計組員實施審計程序，獲取審計證據(jù)

審計組員在審計現(xiàn)場，按照審計方案的分工，對負(fù)責(zé)的會計科目和事項執(zhí)行審計程序，必須做到把“規(guī)定動作”做到位，重點是嚴(yán)格落實審計組長強(qiáng)調(diào)的重大風(fēng)險，使“自選動作”有特色。審計組員獲取審計證據(jù)，編制審計工作底稿。審計證據(jù)是審計工作的靈魂，應(yīng)具有適當(dāng)性、充分性，對事實的敘述要清楚完整，關(guān)鍵環(huán)節(jié)要具體詳細(xì)記錄，內(nèi)容和出處要具體詳實。

(三)審計組長復(fù)核審計工作底稿

為保證審計工作的質(zhì)量，特別是審計證據(jù)的質(zhì)量?，F(xiàn)場審計過程中，審計組長必須及時復(fù)核審計組員已完成的審計工作底稿，把好質(zhì)量關(guān)，注意復(fù)核具體審計目標(biāo)是否實現(xiàn)，審計程序是否有效執(zhí)行，事實是否清楚，得出的審計結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。

(四)審計組與被審計單位交換意見

審計組長對審計組員編制的審計工作底稿進(jìn)行分析、匯總后，列出審計發(fā)現(xiàn)的問題和重大風(fēng)險事項，采用自下而上的方式交換意見。交換意見時，先與被審計單位相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人交換意見，對有異議的問題和事項，提請補(bǔ)充資料或說明材料；最后與被審計單位班子成員或企業(yè)負(fù)責(zé)人交換意見，溝通審計結(jié)果。

四、審計終結(jié)階段的主要工作

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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 審計人員 對策

一、目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的突出問題

（一）審計人員的綜合素質(zhì)參差不齊，認(rèn)識不到位

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。審計工作人員主要是審計和會計專業(yè)方向的財務(wù)人員，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項復(fù)雜的項目，涉及的內(nèi)容廣泛，除了財務(wù)方面的問題還涉及到其他的方方面面，這就需要熟悉各個方面的復(fù)合型人才。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，部分人對實行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計認(rèn)識不夠端正。

（二）審計質(zhì)量不高

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的范圍廣、內(nèi)容多，專業(yè)要求高，因而需要大量高素質(zhì)專業(yè)能力強(qiáng)的審計人員開展工作，保證審計的質(zhì)量。而在實際工作中，存在著審計力量不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，以及審計人員素質(zhì)無法滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作要求的問題，影響了審計的質(zhì)量。

（三）審計風(fēng)險較大

在實際審計工作中，由于審計對象的復(fù)雜性、審計內(nèi)容的廣泛性、審計成本的制約性等方面的限制，審計人員往往很難收集到足夠而直接的證據(jù)，雖然《暫行規(guī)定》中要求被審計單位要“如實提供有關(guān)資料”，但是被審計者相關(guān)的會計資料未必真實，當(dāng)然難保所得證據(jù)的真實性和可靠性。

（四）審計評價缺乏針對性

首先，為規(guī)避審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，往往經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價缺乏針對性、空乏、無深度，比如“基本合規(guī)合法”等“中性”的審計評價，致使審計結(jié)果的運用程度差。其次，審計評價重點難確定。領(lǐng)導(dǎo)干部一般任職時間較長，期間所從事的經(jīng)濟(jì)活動往往很多，如果對其進(jìn)行逐項審計、評價必須投入大量的時間和人力。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在問題的成因

（一）審計立法層次較低

目前，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最有權(quán)威或?qū)哟巫罡叩姆ㄒ?guī)性文件有《縣以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》、《審計署關(guān)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施細(xì)則》、《五部委關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的意見》、五部委《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中有關(guān)部門協(xié)調(diào)與配合的意見》等幾個法規(guī)性文件。這些法規(guī)性文件不僅立法層次不高，而且也不具備立法的特征。

（二）審計獨立性缺失

我國現(xiàn)階段的干部管理任命基本上實行委任制，單純依靠行政手段任命干部，這導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力過于集中，甚至能夠駕馭審計權(quán)力，使得審計難度陡增。加之我國地方各級審計機(jī)關(guān)，對本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，實行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制。由于獨立性的嚴(yán)重缺失，對領(lǐng)導(dǎo)干部公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價自然效果較差。

（三）審計人員處境尷尬

現(xiàn)階段，審計人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在審計評價的認(rèn)識上往往存在著兩種偏差，一是表現(xiàn)為怕承擔(dān)風(fēng)險，怕得罪人。二是表現(xiàn)為對任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價期望過高，希望評價能面面俱到，使審計結(jié)果報告變得冗長、繁瑣，并且增大了審計風(fēng)險。對審計機(jī)關(guān)來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象都是地位高、權(quán)力大的領(lǐng)導(dǎo)干部，這樣開展審計工作存在難度大、風(fēng)險大和壓力大等問題。

（四）聯(lián)席會議制度執(zhí)行不力

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計由組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計、人事等多個部門聯(lián)合組織協(xié)調(diào)實施，并由這些部門組成的審計聯(lián)席會議對審計的組織和實施過程進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)工作。現(xiàn)實中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議是一個比較松散的組織，審計機(jī)關(guān)與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門缺乏互動性，導(dǎo)致各自信息交流不通暢，信息反饋少，使得各部門未能形成一致的審計目標(biāo)，影響審計機(jī)關(guān)的工作效率和紀(jì)檢、監(jiān)察部門對審計結(jié)果的利用。

三、完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的若干對策

（一）建立健全法規(guī)制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有法可依

完善法律體系，改善審計執(zhí)法環(huán)境。一方面要加強(qiáng)對被審計對象所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任的監(jiān)管力度；另一方面要加強(qiáng)對審計人員承擔(dān)審計責(zé)任的監(jiān)管力度。

制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議制度及其運作規(guī)范。明確相關(guān)單位的具體職責(zé)，建立審計與紀(jì)檢監(jiān)察、組織、財政等部門信息共享機(jī)制，加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)配合。

完善落實整改制度。加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)對審計整改情況跟蹤檢查的責(zé)任意識，建立健全整改情況、整改督查、整改責(zé)任追究、整改結(jié)果公示等制度。一是審前告知整改制度，以自查促整改；二是審后督察整改制度，以督察促整改；三是審計整改公開制度，以公開促整改；四是整改情況上報制度，以報告促整改。

制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的承諾制度和責(zé)任追究制度。一方面，要求被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人做出書面承諾，保證所提供的會計資料真實、完整、可靠。另一方面，建立審計過錯責(zé)任追究制度，堅持“誰審計誰負(fù)責(zé)”的原則，強(qiáng)化審計人員依法辦事。

（二）提高審計的獨立性

改變審計主體的隸屬關(guān)系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要想取得更加明顯的效果必須有更加廣闊的發(fā)展平臺，這需要不斷提高審計機(jī)關(guān)的獨立性，改變其隸屬關(guān)系。改革審計體制，建立起立法型和司法型相結(jié)合的心的審計體制，讓其接受人大的領(lǐng)導(dǎo)及對人大負(fù)責(zé)并報告工作。

強(qiáng)化干部考核任用。應(yīng)強(qiáng)化干部考核，做到定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，政治標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。同時，干部的提拔任用應(yīng)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用。

創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理，提高審計的公信力和執(zhí)行力。在組織體制上，實行“統(tǒng)一管理、分級監(jiān)督、對上負(fù)責(zé)”和“誰管理誰審計、誰審計誰負(fù)責(zé)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督模式。在工作方式上，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與風(fēng)險管理及內(nèi)控評價有機(jī)融合。

立法保障審計的獨立性。一是要修改憲法，賦予審計機(jī)關(guān)獨立的法律地位；二是制定具有完整意義的國家審計法；三是將最高審計機(jī)關(guān)和地方審計機(jī)關(guān)從各級政府中脫離出來，單獨立法規(guī)定其組織程序和機(jī)構(gòu)設(shè)置；四是設(shè)立專門的審計財政預(yù)算法案，保證審計財政供給等。

篇5

摘要：村級財務(wù)問題，影響到基層社會秩序，村級財務(wù)審計是當(dāng)前村務(wù)監(jiān)督的重要議題。文章基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，通過村級財務(wù)審計、CPA 審計與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分析，從四個方面，即公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系創(chuàng)新、責(zé)任村委會建立、村級財務(wù)審計模式和績效管理制度和監(jiān)控體系，探討CPA服務(wù)村級財務(wù)的實踐路徑。以便發(fā)揮CPA 審計功能，監(jiān)督財務(wù)公開透明，以便構(gòu)建良性運行的經(jīng)濟(jì)秩序。

關(guān)鍵詞 ：村級財務(wù)審計；受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；村級財務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計缺陷，和執(zhí)行過程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級財務(wù)賬目信息公開度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財產(chǎn)安全受到威脅，進(jìn)而影響干群關(guān)系和基層社會秩序良性運行。而具有獨立性的CPA 參與村級財務(wù)審計，既有利于村級財務(wù)審計目標(biāo)的實現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機(jī)?，F(xiàn)有的CPA參與村級財務(wù)審計模式，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀是有普適性的審計動因?qū)W說，與審計前提與目標(biāo)相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當(dāng)今社會的前進(jìn)而不斷的拓展，對于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計模式（機(jī)制）則是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容發(fā)展充實的必然要求?；谑芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及村級財務(wù)審計與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑。

一、村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

（一）審計關(guān)系與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求受托人的行為應(yīng)對委托人負(fù)責(zé)，這一要求構(gòu)成了審計功能的基礎(chǔ)，而審計則是被用作強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程的手段而被運用（Tom Lee，1986)?，F(xiàn)代會計和審計，隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是現(xiàn)代會計和審計發(fā)展的關(guān)鍵（楊時展，1991）。審計和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計的目標(biāo)和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠全面且有效的履行，審計的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相匹配。

（二）村級財務(wù)審計與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)之間產(chǎn)生了實際分離，集體經(jīng)濟(jì)組織及成員之間與經(jīng)營管理者實際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，集體經(jīng)濟(jì)組織及其中的成員為保護(hù)自身的合法權(quán)益，必然要求對經(jīng)營管理的情況進(jìn)行審計。

村級財務(wù)審計就是以村民與村委會之間公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級財務(wù)審計主要涉及到對公共權(quán)力和資源進(jìn)行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級財務(wù)審計的核心是對公共權(quán)力的陽光運行進(jìn)行監(jiān)控，不斷促進(jìn)公共資源進(jìn)行合理有效的配置，對各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學(xué)合理的村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)和運用適當(dāng)?shù)拇寮壺攧?wù)審計機(jī)制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評價職能，有助于彌補(bǔ)村級財務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達(dá)到社會良性治理的目的。

（三）CPA 審計與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個人對資源管理情況進(jìn)行報告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級財務(wù)中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會支出規(guī)模和項目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。

在村級財務(wù)審計中，CPA審計對公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財務(wù)管理方面的問題時，傳統(tǒng)的村級審計難以解決村級財務(wù)公開時存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級審計之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級財務(wù)審計中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動，并對農(nóng)村財務(wù)的公開進(jìn)行監(jiān)督和檢驗，對村級財務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級財務(wù)審計發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級財務(wù)中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務(wù)村級財務(wù)審計的實現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對CPA 服務(wù)村級財務(wù)審計，新的村級集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告體系包含：第一、村級集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報告。需要提供與村級集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經(jīng)濟(jì)組織年度會計報告。主要反映村級集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動及目標(biāo)實現(xiàn)情況報告。通過提供村級集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營活動的信息和目標(biāo)實現(xiàn)程度，來反映對上級及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會責(zé)任報告。對自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。

由于審計工作形成的審計成果(主要表現(xiàn)為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對于村民關(guān)心的村級收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分。可以在審計報告后附審計報告使用說明，更好地滿足村民對村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹立，責(zé)任村委會的建立

可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，推進(jìn)責(zé)任村委會建立：第一，村級財務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報告體系為基礎(chǔ)的村級財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系；第三，完善村級財務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的運行機(jī)制和深化村級財務(wù)審計的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為村級干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在村級財務(wù)審計中的作用。

（三）CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式的構(gòu)建與實施

構(gòu)建良好的村級集體經(jīng)濟(jì)組織CPA 審計有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級財務(wù)審計的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA 審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式強(qiáng)調(diào)從評估村級財務(wù)審計狀況入手，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式立足點在村級財務(wù)審計評價之上，通過對村級財務(wù)審計狀況的分析，據(jù)以識別審計重點，并估算審計風(fēng)險，進(jìn)而進(jìn)行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點問題，為村級財務(wù)審計導(dǎo)向的CPA 審計模式的開展提供理論支持：

第一，村級財務(wù)審計狀況的評價方法。村級財務(wù)審計狀況的評價方法可從公司財務(wù)審計評價方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風(fēng)險估算。CPA審計要成為村級財務(wù)審計的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級財務(wù)審計狀況的影響。所以，CPA審計導(dǎo)向的村級財務(wù)審計模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級財務(wù)審計結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構(gòu)建績效監(jiān)控體系

鑒于我國的實際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級財務(wù)審計，須在村級財務(wù)審計方面，建立健全績效管理制度。傳統(tǒng)的財務(wù)審計僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進(jìn)行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進(jìn)一步對此提供了解答：

第一，以績效目標(biāo)為導(dǎo)向。對績效目標(biāo)的確定方式和方法進(jìn)行深入研究，為村級財務(wù)績效審計的評價提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對村級財務(wù)審計發(fā)展進(jìn)行評價，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)和鄉(xiāng)村社會發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系。村級財務(wù)審計應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢，調(diào)動社會審計和內(nèi)部審計資源，構(gòu)建以村級財務(wù)審計為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系；第四，建立績效責(zé)任追究機(jī)制。因為責(zé)任追究機(jī)制是績效管理制度的重要機(jī)制保障，則在建立時應(yīng)注意：對各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績效責(zé)任評價機(jī)制；并逐步建立全方位和多層次的績效責(zé)任追究監(jiān)督機(jī)制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項目（編號14028）研究成果；青海民族大學(xué)2014年研究生科技創(chuàng)新項目“西寧市城東區(qū)村級財務(wù)審計問題研究”研究成果。

參考文獻(xiàn)：

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[2]于文波.基層審計服務(wù)惠農(nóng)政策落實的定位選擇[J].審計月刊,2013(4):18-19.

篇6

論文關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)型期，高校，經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計，問題，對策

隨著高校校內(nèi)管理體制和運行機(jī)制改革的深化，高校對內(nèi)部審計工作提出了更多的要求。為了適應(yīng)高校管理體制和運行機(jī)制上新的變化和需求，內(nèi)部審計亟需轉(zhuǎn)型。高校內(nèi)部審計工作應(yīng)由原來只重視監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與服務(wù)并重，由原來只重視查賬轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~與管理并行。正如劉家義審計長指出的“內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的保護(hù)者、財務(wù)報表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”。因此，處于轉(zhuǎn)型期的高校內(nèi)部審計應(yīng)積極開展以提高辦學(xué)效率、效益和效果以及促進(jìn)高校內(nèi)部科學(xué)管理為目的的績效審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等審計工作，在原有“監(jiān)督”職能的基礎(chǔ)上重點突出“服務(wù)”和“管理”的職能。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計經(jīng)過十幾年的實踐發(fā)展，在對加強(qiáng)高校干部監(jiān)督管理、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了一定的作用。隨著高校管理體制改革的不斷深化，尤其是隨著中層領(lǐng)導(dǎo)干部的定期輪崗、學(xué)校組織部門委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的制度化，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計逐漸成為高校內(nèi)部審計的工作重點。

因此，筆者認(rèn)為在內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型期，我們有必要積極發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的主要問題，以及結(jié)合高校內(nèi)部審計工作“監(jiān)督、服務(wù)、管理”的職能深入思考解決這些問題的對策

一、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的主要問題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托流于形式，審計成果的利用程度不高

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目立項一般都形成了一套較規(guī)范的程序：由學(xué)校組織部門或其他部門向內(nèi)部審計部門提出委托，審計部門再報分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施審計。但大多數(shù)高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托的時效性較差，幾乎都是“先離后審，先任后審”。組織部門往往是在領(lǐng)導(dǎo)干部離任、調(diào)任或提拔后才提出審計委托，形成了審歸審、用歸用的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象導(dǎo)致了審計成果的利用程度不高，審計結(jié)論和評價并沒有作為考核、任用干部的重要參考依據(jù)之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告也僅作為干部檔案中的一份“手續(xù)”材料而已。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，被審計對象抵觸情緒較大

首先目前大部分高校雖有制定所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等規(guī)章制度，但由于條例制定部門宣傳不到位、干部任用部門對新上任領(lǐng)導(dǎo)教育不夠、新上任領(lǐng)導(dǎo)自身不夠重視等原因，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對自身所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并不明確。甚至有的領(lǐng)導(dǎo)干部缺乏必要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識，覺得自己沒有承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，沒有必要審計。其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的相關(guān)條例內(nèi)容制定的也不夠具體，內(nèi)容比較空泛，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部或?qū)徲嬋藛T難以參照執(zhí)行或進(jìn)行考核評價。另外，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部對審計認(rèn)識也有偏差，認(rèn)為審計就是來挑毛病、找麻煩的，對審計抵觸情緒較大。

（三）法規(guī)制度滯后，審計評價指標(biāo)不健全

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終結(jié)果是要對被審計對象進(jìn)行審計評價，供組織、人事部門參考。要做出較全面、客觀的審計評價，就要有科學(xué)的審計評價指標(biāo)及合理的指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)作為參考。然而，目前相關(guān)的法規(guī)制度中涉及指標(biāo)這塊的內(nèi)容還比較少，而且由于目前高校財務(wù)核算方面的缺陷和領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)不明確等原因，審計人員獲取形成相關(guān)的審計評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)所需的數(shù)據(jù)比較困難，導(dǎo)致審計評價指標(biāo)的不健全。由于審計評價指標(biāo)的不健全增加了高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的難度與風(fēng)險。

（四）審計方法與內(nèi)容比較單一，審計風(fēng)險大

目前高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方法主要還是審查賬面資料，審計內(nèi)容也主要是側(cè)重于財務(wù)收支的合規(guī)、真實性，國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等。由于目前高校的經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜和豐富，很多經(jīng)濟(jì)活動并不完全在賬面上反映出來。審計方法果只審查賬面資料，不注重對經(jīng)濟(jì)活動過程的調(diào)查、了解及分析，審計內(nèi)容如果不相應(yīng)的擴(kuò)展到包括領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策是否科學(xué)、內(nèi)部管理是否有效、資金使用是否合理等方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就無法準(zhǔn)確了解被審計對象對經(jīng)濟(jì)活動的真實影響以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，也就無法對其做出全面準(zhǔn)確的評價，加大了審計風(fēng)險。

（五）審計部門自身因素影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量

首先，目前多數(shù)高校的內(nèi)部審計部門與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，受到編制所限，專職內(nèi)部審計人員少。當(dāng)面臨大面積領(lǐng)導(dǎo)干部換屆輪崗時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目多、時間緊、任務(wù)重。因此，在時間較短、人手不足的情況下，內(nèi)部審計人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時就會出現(xiàn)應(yīng)付了事、走過場的情況，影響了審計質(zhì)量。其次，目前高校的專職內(nèi)部審計人員多為財務(wù)出身，知識結(jié)構(gòu)比較單一。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特殊的審計內(nèi)容和審計方法，要求審計人員要有較高的綜合業(yè)務(wù)水平和一定的分析判斷能力。但就目前高校內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)而言，勢必影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量。再次，由于審計成果利用程度不高，也一定程度影響了內(nèi)部審計人員的工作積極性。審計人員在做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時也往往流于表面，對發(fā)現(xiàn)的問題不予深究，審計報告中反映的問題也避重就輕，提出的審計建議也泛泛而談，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。

二、轉(zhuǎn)型期高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的重點

從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的情況來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計僅僅初步發(fā)揮了評價、監(jiān)督的作用，對促進(jìn)學(xué)校財經(jīng)、干部的管理、提高工作效率等方面的作用發(fā)揮的還不夠。因此，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計今后應(yīng)積極適應(yīng)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的要求，重點朝著為組織考核、評價干部做參考，為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)?；A(chǔ)單位的財經(jīng)狀況提供信息，為學(xué)校加強(qiáng)科學(xué)管理出謀劃策，突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計建議的“建設(shè)性”，以及充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計“免疫”功能等的方向發(fā)展。

（一）加大宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計環(huán)境

首先，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)加快相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的制定或修訂，并對相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行大力的宣傳和教育。通過宣傳、教育等活動，讓校領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)單位和被審計對象，重新認(rèn)識高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅具有“監(jiān)督”職能，更具有“服務(wù)”和“管理”的職能。高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的應(yīng)該是為組織等部門考核、評價干部做參考；為領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校財經(jīng)狀況和基層單位管理情況提供信息；為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進(jìn)學(xué)?？茖W(xué)管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)。通過宣傳、教育等活動，轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)、群眾的觀念，積極消除被審計對象的抵觸情緒，努力形成一個“領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾支持、被審計對象歡迎”的良好審計氛圍。

其次，貫徹落實“聯(lián)席會議制度”，建立起高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的組織、執(zhí)行及監(jiān)督體系。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)席會議一般由組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等部門組成，據(jù)剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》有關(guān)內(nèi)容規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責(zé)是制定并通過年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃；指導(dǎo)、檢查、協(xié)調(diào)本年度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作；交流和通報經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況；研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的困難和問題等。通過這一制度的貫徹落實，能有計劃的安排年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，改善“先離后審”的情況。同時通過相關(guān)部門的全方位參與，使其加深對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重要意義的認(rèn)識，了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的具體難處，能積極給予配合，并且能切實提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用程度。

（二）改進(jìn)審計內(nèi)容與方法，控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計內(nèi)容應(yīng)從目前的側(cè)重于對包含被審計對象所在單位財務(wù)收支的合規(guī)、真實性、國有資產(chǎn)的安全、完整性以及個人行為是否廉潔等內(nèi)容的財務(wù)收支審計、法紀(jì)審計，擴(kuò)展到包含績效審計、管理審計等內(nèi)容。通過對以上內(nèi)容的審計，真正實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、提高資金使用效益、促進(jìn)學(xué)?？茖W(xué)管理出謀劃策；為被審計對象及其所在單位提高管理水平、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為服務(wù)等目的。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法在傳統(tǒng)審計方法的基礎(chǔ)上應(yīng)更加重視調(diào)查、分析等審計手段和方法的運用。通過聯(lián)席會議制度以及審前的公示制度、座談會等制度與方法，收集來自各方面的信息，分析其中可能出現(xiàn)的問題，確定審計的關(guān)注點；通過對被審計單位制定的規(guī)章制度、簽訂的經(jīng)濟(jì)合同及會議紀(jì)要等資料的查閱，結(jié)合賬面資料，掌握被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的決策及執(zhí)行等情況。通過以上方法的運用，首先可彌補(bǔ)以往僅限于審查賬面資料的不足，對被審計對象能做出較全面、客觀的評價，從而較好的控制審計風(fēng)險；其次可全面的了解被審計對象所在單位的情況，能為其提出更加科學(xué)、合理的改進(jìn)管理、規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為的審計建議

（三）明確領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，逐步建立科學(xué)的評價指標(biāo)體系

首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)配合有關(guān)部門做好高校新任領(lǐng)導(dǎo)干部的任前培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可包括：與學(xué)校有關(guān)的財經(jīng)法規(guī)制度，單位內(nèi)部控制的重要意義和構(gòu)建，領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)決策中的地位和作用，各個崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。通過培訓(xùn)，讓即將上任的領(lǐng)導(dǎo)干部明確自己即將承擔(dān)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及如何提高管理水平。其次，要進(jìn)一步明確崗位任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對每一位新上崗的領(lǐng)導(dǎo)干部提出具體明確的任期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，以便年終或任期結(jié)束時對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核、評價，同時也為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價提供依據(jù)。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要客觀、公正的對被審計對象完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況做出評價，有賴于制定出一套科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。指標(biāo)體系的建立應(yīng)充分考慮高校的行政管理體制、財務(wù)管理體制，并結(jié)合高校具體的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)，采用定量指標(biāo)、定性指標(biāo)、對比性指標(biāo)和分析性指標(biāo)并用的模式。剛出臺的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計》提到了一些高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計定量評價的指標(biāo)，但這些指標(biāo)還比較分散、不夠系統(tǒng)，且這些指標(biāo)可參照的標(biāo)準(zhǔn)值是多少還不是很明確。因此，要形成一套科學(xué)、實用的評價指標(biāo)體系不僅要依靠理論研究者，還要依靠每一位高校內(nèi)部審計工作者在審計實踐工作中不斷的總結(jié)、歸納。

（四）重視審計建議的質(zhì)量，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的“免疫系統(tǒng)”功能

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計一方面是通過審計對被審計對象完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、遵紀(jì)守法情況進(jìn)行評價，另一方面還應(yīng)通過審計發(fā)現(xiàn)基層單位在經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部管理方面存在的不足與漏洞，為基層單位預(yù)防和規(guī)避可能出現(xiàn)的問題、進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、提高管理水平，從專業(yè)角度提出建議。對于內(nèi)部審計而言，一份包含中肯審計意見和建議的審計報告會比一份只是挑毛病、做出不痛不癢的審計評價的審計報告更受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、被審計對象及其所在單位的歡迎和重視。

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能在審計報告中提出高質(zhì)量的審計建議，為學(xué)校的發(fā)展提出“建設(shè)性”意見，將會進(jìn)一步提高審計報告的的質(zhì)量，大大的促進(jìn)審計結(jié)果的利用程度，也是對內(nèi)部審計作為“強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動者、價值增值的倡導(dǎo)者”的最好體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

（五）加強(qiáng)審計隊伍的建設(shè)，切實推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的科學(xué)發(fā)展

首先，要提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素質(zhì)，豐富引進(jìn)審計人員的專業(yè)類型。注意對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容的選擇，改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高審計人員的綜合業(yè)務(wù)水平和分析判斷能力。其次，注重開展審計人員之間的工作經(jīng)驗交流，對審計中出現(xiàn)的問題和特殊情況進(jìn)行討論、分析，開拓思路，實現(xiàn)共同提高和進(jìn)步。再次，要增強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德意識，強(qiáng)調(diào)審計人員應(yīng)該遵守“客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密”的職業(yè)道德。

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2 陳曉芳，桂珍若 關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的理性思考 審計研究，2006，(4)

篇7

今年我局堅持把法制宣傳教育工作放在重要位置，作為審計工作的一項重要內(nèi)容來抓，年初落實了全年的法制宣傳教育的工作要點和工作內(nèi)容，使法制工作與審計工作同部署、同檢查、同考核、真正做到及時、準(zhǔn)確落到實處。同時按照《審計機(jī)關(guān)開展法制宣傳教育的第六個五年規(guī)劃》的要求，我局明確了局長為組長、分管副局長為副組長的法制宣傳工作領(lǐng)導(dǎo)小組，法規(guī)科作為職能科室，負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)和檢查法制宣傳教育等日常工作，安排專職法制宣傳聯(lián)絡(luò)員，根據(jù)實際情況深入審計現(xiàn)場，宣講法律法規(guī)，解決法律問題，加強(qiáng)對審計人員學(xué)法執(zhí)法情況的檢查監(jiān)督。全局的法制宣傳教育工作形成了黨政領(lǐng)導(dǎo)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，全局干部共同參與的格局。

做好特約審計員工作和內(nèi)審人員的繼續(xù)教育工作

按照《市特約審計員工作管理辦法》和我局制定的具體工作辦法，今年做好第四屆特約審計員的總結(jié)工作和新一屆特約審計員的聘用工作，繼續(xù)邀請?zhí)丶s審計員參與審計項目方案匯報會，項目的過程匯報會、隨訪被審計單位，進(jìn)一步了解我局審計干部廉政勤政情況的有關(guān)情況，檢查審計干部依法行政行為，促進(jìn)依法審計水平的提高。根據(jù)《審計署2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》的要求和市內(nèi)部審計協(xié)會有關(guān)的規(guī)定，我局在今年下半年舉辦了內(nèi)審人員后續(xù)教育課程培訓(xùn)班，對內(nèi)部審計規(guī)范相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了重點培訓(xùn)，組織區(qū)部門和單位內(nèi)審負(fù)責(zé)人定期參加區(qū)內(nèi)審人員例會，交流內(nèi)審工作經(jīng)驗，通過培訓(xùn)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)知識。

多種形式的法制宣傳教育工作

一是組織學(xué)習(xí)。為了更好地完成2012年全年的審計工作，組織全局干部參加了市局組織的集中業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作規(guī)范講解、經(jīng)濟(jì)犯罪相關(guān)法律法規(guī)知識講座、廉政教育等內(nèi)容，重點學(xué)習(xí)了《市審計條例》。本局還修訂了本區(qū)預(yù)算執(zhí)行審計工作方案和其他財政收支情況等4個審計工作方案并組織學(xué)習(xí)，邀請市審計局業(yè)務(wù)處室領(lǐng)導(dǎo)介紹市局優(yōu)秀項目的審計經(jīng)驗。二是組織全局干部撰寫審計論文。組織全局干部撰寫2012年審計經(jīng)驗交流文章，積極上報我局績效審計開展的典型經(jīng)驗，總結(jié)我區(qū)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的典型經(jīng)驗，撰寫《關(guān)于建立區(qū)管領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系研究》上報市審計局審計科研課題。三是圍繞本區(qū)憲法宣傳周開展《審計法》的宣傳工作。我局通過加大對《市審計條例》的宣傳力度，把貫徹落實《審計法》和《審計法實施條例》、《市審計條例》作為推進(jìn)審計工作的重要機(jī)遇，加強(qiáng)審計監(jiān)督，依法行政，為促進(jìn)全區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展服務(wù)。

篇8

>> 研究審計人員視角下的國家審計推動完善國家治理路徑探尋 審計人員視角下的國家審計推動完善國家治理路徑研究 國家治理導(dǎo)向下的績效審計 論國家審計推動完善國家治理的基本方法 改進(jìn)國家審計 推動國家治理 基于國家治理要求的國家審計路徑選擇 國家審計服務(wù)國家治理的路徑研究 國家審計實現(xiàn)國家治理功能的路徑研究 基于國家治理視角的國家審計實現(xiàn)路徑研究 淺論國家治理導(dǎo)向下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 試論地方審計機(jī)關(guān)推動國家治理的傳遞機(jī)制 涉農(nóng)資金審計對推動國家治理的思考 改進(jìn)國家審計工作，推動完善國家治理 地方審計機(jī)關(guān)實現(xiàn)服務(wù)國家治理的路徑選擇 國家審計推進(jìn)腐敗治理的路徑研究 國家治理與國家審計的關(guān)系 國家審計在國家治理中的職能定位及實現(xiàn)路徑 全球性風(fēng)險背景下國家審計提升國家治理水平的路徑 國家審計與國家治理 從“三公消費”談國家治理視角下國家審計的作用 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l.

[5] 甘肅省審計廳農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計處課題組.努力實現(xiàn)資源環(huán)境審計突破性發(fā)展[EB/OL].[2011-05-24]. .

[6] 黃慧麗.“金磚四國”績效審計比較研究[D].鄭州：河南大學(xué)碩士論文，2011-05-01.

篇9

論文摘要:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，以及經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，我國內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。但內(nèi)部審計還存在一些問題和不足，還需要進(jìn)一步探討、研究和完善。

0 引言

內(nèi)部審計是企業(yè)自我完善、自我約束的產(chǎn)物，是隨著社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的自身需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程的加快，以及經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，我國內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分也得到了空前的發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。雖然如此，但從社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和目前我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀看，內(nèi)部審計還存在一些問題和不足，還需要進(jìn)一步探討、研究和完善。

1 審計工作的現(xiàn)狀分析

1.1 審計性質(zhì)不十分明確 內(nèi)部審計是市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)基于加強(qiáng)經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，也是內(nèi)部審計賴以存在的客觀基礎(chǔ)。然而，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物，片面強(qiáng)調(diào)外向及作為國家審計基礎(chǔ)(政府審計的延伸)而存在的內(nèi)部審計模式。這種審計模式實際上導(dǎo)致了人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認(rèn)定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計理論與實務(wù)的發(fā)展。

1.2 審計的范圍有限 內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。從內(nèi)部審計的定義不難看出內(nèi)部審計的兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。然而，由于我國內(nèi)部審計設(shè)立的特殊背景，一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務(wù)收支的真實性和合規(guī)性審計。長期以來內(nèi)部審計是以“警察”的身份出現(xiàn)，突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務(wù)”職能，內(nèi)部審計不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和長遠(yuǎn)發(fā)展。

1.3 內(nèi)部審計的作用沒有受到足夠重視 雖然審計工作在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展，但認(rèn)識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素，影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。

1.3.1 內(nèi)部審計成立多年來，投入大量精力搞的財務(wù)收支審計未能解決會計信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會計人員知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的因素，有企業(yè)因小團(tuán)體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素，也有監(jiān)督不力、查處不嚴(yán)的因素。從監(jiān)督的角度看，一是由于內(nèi)審人員獨立性、權(quán)威性不夠，礙于情面，特別是一些審計人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念，總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事，審計信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長了違紀(jì)違規(guī)行為，審計的威懾作用沒有有效發(fā)揮。

1.3.2 中國企業(yè)特別是國有企業(yè)的管理體制在兼顧中國目前特定的社會環(huán)境的同時，逐步向國際先進(jìn)的管理體制靠攏?？v向看，我國企業(yè)的管理體制有了質(zhì)的飛躍;但橫向看，我國與國際先進(jìn)的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用未落到實處。

1.3.3 隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，企業(yè)來自國內(nèi)外的競爭也越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大。面對日趨激烈的競爭，各國內(nèi)部審計領(lǐng)域有了新的拓展，內(nèi)部審計由控制導(dǎo)向?qū)徲嬒蝻L(fēng)險導(dǎo)向轉(zhuǎn)變;從微觀的查錯防弊向宏觀的管理審計、效益審計轉(zhuǎn)變;從經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)變;由防護(hù)性的監(jiān)督、保證職能向預(yù)測、咨詢的價值增值和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。這些先進(jìn)的理念在我國理論界討論較多，但在實務(wù)界有些企業(yè)，特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺，內(nèi)部審計還處在查處錯誤階段，對錯誤事項停留在調(diào)賬、糾正錯誤上，尚不能多角度、深層次分析問題，更談不上站在企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的高度分析問題，提出建設(shè)性的建議，相比國際先進(jìn)的審計理念和實務(wù)，我國內(nèi)部審計的作用還有待開發(fā)。 轉(zhuǎn)貼于

1.3.4 審計人員對計算機(jī)知識缺乏，不適應(yīng)電算化、信息化的快速發(fā)展。計算機(jī)的普及和應(yīng)用給審計提出了新的課題，即對信息系統(tǒng)審計和利用計算機(jī)實施輔助審計。信息系統(tǒng)審計包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評估、信息系統(tǒng)建設(shè)效益評估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式，需要審計人員既熟悉掌握硬件知識，又要對軟件有足夠的了解，就目前為止，多數(shù)審計人員不具備這樣的知識，無法有效地評估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計算機(jī)審計軟件由于開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)不一，功能不完整，全面推廣計算機(jī)輔助審計還有一定難度，審計人員的知識和審計手段滯后于信息化的發(fā)展。

2 如何促進(jìn)審計工作的發(fā)展

2.1 明確審計的性質(zhì) 內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個企業(yè)的各個組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計及內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評價。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極作用。

2.2 改進(jìn)審計方法

2.2.1 企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)開展工作，且理當(dāng)成為企業(yè)運行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計來完善經(jīng)營管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，建立健全內(nèi)部監(jiān)督“保證體系”。為此，內(nèi)部審計應(yīng)突破單純的事后審計，轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來，從而對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

2.2.2 內(nèi)部審計的目的是保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)，因此，賦予了審計的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看，筆者認(rèn)為審計目的不是查處人，而是教育人、服務(wù)人，是保護(hù)干部的有效手段。借鑒國家審計通報的做法，在企業(yè)內(nèi)部實行年度審計通報制度，作為職代會的一項內(nèi)容，同時實行內(nèi)部審計結(jié)果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑，公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對發(fā)揮內(nèi)審作用，保證企業(yè)會計信息的真實性以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治安全性應(yīng)是一種有效的做法。

2.2.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式，因此，應(yīng)改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與人事制度的銜接，按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神，實行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和人事任免制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計真正成為考核干部履行責(zé)任的手段，增強(qiáng)干部在崗在職的責(zé)任性和約束性。

篇10

由于地方建設(shè)性融資需求過快增長，客觀上形成了地方政府性債務(wù)。為控制債務(wù)規(guī)模、防范金融風(fēng)險，中央下發(fā)對地方政府融資平臺約束性措施，分級次、分年度摸清政府性債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)，深入分析債務(wù)成因和償債風(fēng)險，揭示和反映債務(wù)管理中的突出問題，促進(jìn)規(guī)范政府性債務(wù)管理，提高債務(wù)資金使用效益，健全風(fēng)險控制機(jī)制。

地方政府性債務(wù)聽起來與普通百姓關(guān)系不大，實際上關(guān)系密切。比如政府進(jìn)行的項目建設(shè)，特別是民生工程，多是舉債而來。但是，地方政府借債不一定是壞事，關(guān)鍵是看效果。對于地方大力舉債而且多以土地作為抵押的情況，這種形式目前已經(jīng)很普遍。地方政府性債務(wù)的整體風(fēng)險還在可以控制的范圍內(nèi)，尚沒有達(dá)到危機(jī)狀態(tài)。然而，現(xiàn)在也必須開始介入地方政府債務(wù)的管理，以消除隱憂加強(qiáng)管理防范風(fēng)險。針對大家普遍關(guān)心的“地方債有多大規(guī)模，將會造成什么風(fēng)險”等問題，地方政府性債務(wù)的規(guī)模到現(xiàn)在仍然沒有權(quán)威的統(tǒng)計數(shù)字。這主要是地方政府性債務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)還沒有形成一個共識，同時沒有統(tǒng)計指標(biāo)體系。

從大量的審計信息中可以看出，一些地方政府性債務(wù)包袱日益沉重，債務(wù)風(fēng)險日趨加大，給地方經(jīng)費的持續(xù)發(fā)展帶來潛在的隱患。這是由于某些地市經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，自然環(huán)境惡劣，公共產(chǎn)品水平極其低下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展實力薄弱，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，非農(nóng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出所占比重低下，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后，長期以來不斷投入發(fā)展，可產(chǎn)出效益不明顯，這是形成政府性債務(wù)的根本原因。另外，由于這些債務(wù)發(fā)生年代久遠(yuǎn)，這期間單位領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員更迭頻繁，原欠債單位有的破產(chǎn)或改制，有的債務(wù)人已死亡或離開本地?zé)o法聯(lián)系，債權(quán)人模糊不清，合同約定的使用及還款計劃也不清楚，使債務(wù)清理核實起來很艱難。

通過進(jìn)一步摸清地方政府性債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)、資金投向、管理現(xiàn)狀等情況，分析地方政府性債務(wù)的償債責(zé)任歸屬，分類評價政府性債務(wù)的償債風(fēng)險，有針對性地提出加強(qiáng)和規(guī)范地方政府性債務(wù)管理、有效防范和化解債務(wù)風(fēng)險、維護(hù)財政安全的審計意見和建議，為宏觀決策提供依據(jù)，充分發(fā)揮審計在維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、防范財政和金融風(fēng)險、保障經(jīng)濟(jì)社會健康運行方面的“免疫系統(tǒng)”作用。

一是嚴(yán)格控制政府性負(fù)債建設(shè)行為。對政府性負(fù)債建設(shè)項目，由同級發(fā)展改革（計劃）、財政部門等對建設(shè)規(guī)模、籌資渠道、成本收益和償債資金來源等作評審論證，重大項目應(yīng)通過社會聽證、公示等形式，充分征求各方面意見，堅決杜絕盲目、違規(guī)舉債。

二是建立政府性債務(wù)歸口管理制度。對各級政府及其部門、所屬單位舉債，在政府統(tǒng)籌安排下，由同級財政部門實行統(tǒng)一歸口管理，努力扭轉(zhuǎn)多頭舉債、權(quán)責(zé)不清、調(diào)控不力的局面。各級財政部門負(fù)責(zé)政府性負(fù)債建設(shè)項目資金審核，承擔(dān)本地政府性債務(wù)監(jiān)督管理的具體職責(zé)。未經(jīng)財政部門審核同意的，各級投資審批主管部門不得批準(zhǔn)政府性負(fù)債建設(shè)項目。

三是科學(xué)編制政府性債務(wù)收支計劃。各級政府根據(jù)建設(shè)需要和承受能力，在編制年度財政收支預(yù)算的同時，要編制統(tǒng)一的地方政府性債務(wù)收支計劃，明確政府性負(fù)債建設(shè)項目、投資規(guī)模和償還本息等計劃。

四是著力完善政府性債務(wù)償還機(jī)制。按照“誰舉債、誰償還”的原則，嚴(yán)格確定償債責(zé)任單位，確保落實償債資金來源，并按合同規(guī)定按期還本付息。沒有穩(wěn)定、可靠資金作還債保障的項目，各級政府不得負(fù)債建設(shè)。要設(shè)立相應(yīng)的償債準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金數(shù)額一般為年初地方政府性債務(wù)余額的3%—8%，有條件的可適當(dāng)提高提取比例。償債準(zhǔn)備金由財政部門實行專戶管理，不得截留、挪用。

五是加強(qiáng)項目財務(wù)監(jiān)督和績效評價。財政部門要及時、準(zhǔn)確地掌握政府性負(fù)債建設(shè)項目貸款及配套資金等的使用情況，會同有關(guān)部門加強(qiáng)稽核檢查，實行過程控制，嚴(yán)防項目舉債突破計劃規(guī)模。政府性負(fù)債建設(shè)項目完成后，財政、發(fā)展改革（計劃）等部門要對項目的社會經(jīng)濟(jì)效益、功能作用以及債務(wù)償還能力等進(jìn)行全面的績效評價。

六是構(gòu)建政府性債務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系。建立政府性債務(wù)報告制度，對本級政府性債務(wù)進(jìn)行全面、分類統(tǒng)計，定期編制報告，由政府主要領(lǐng)導(dǎo)簽字后，報上一級財政部門備案。建立債務(wù)風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)體系，以負(fù)債率（債務(wù)余額與當(dāng)年地區(qū)生產(chǎn)總值的比例）、債務(wù)率（債務(wù)余額與當(dāng)年可支配財力的比例）、償債率（年度還本付息額與當(dāng)年可支配財力的比例）等為重點，對政府性債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和安全性進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測和評估。其中，負(fù)債率不得超過10%，債務(wù)率不得超過100%，償債率不得超過15%。