導(dǎo)語：如何才能寫好一篇專項審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

對于以上內(nèi)容，應(yīng)如何安排調(diào)查報告的結(jié)構(gòu)和文字的表述方法，是撰寫專項審計報告的寫作技巧問題。所謂結(jié)構(gòu)，就是報告的內(nèi)容如何分段而構(gòu)成一個整體的問題。具體包括如何開頭、如何結(jié)尾，如何羅列調(diào)查出的問題，審計的評價、原因分析、意見和建議如何體現(xiàn)等。結(jié)構(gòu)安排得當(dāng)，能使審計調(diào)查報告條理清楚。否則，就達(dá)不到預(yù)定的目的。結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗，專項審計調(diào)查報告一般可作如下安排：

第一部分：主要敘述審計調(diào)查的概況。在寫明審計調(diào)查報告的標(biāo)題、日期、受文機(jī)關(guān)后，就要闡明審計調(diào)查概況。寫明根據(jù)什么可簡單的交代調(diào)查的緣由、內(nèi)容、目的等。

第二部分：主要寫審計調(diào)查過程和結(jié)果。它是審計調(diào)查報告的主要內(nèi)容。寫好這部分，是審計調(diào)查報告是否有說服力的關(guān)鍵所在。

基本情況主要說明與調(diào)查目標(biāo)有關(guān)的被調(diào)查事項背景信息，總體評價主要是針對調(diào)查結(jié)果發(fā)表評價意見。評價要針對被調(diào)查單位財經(jīng)工作和存在的問題，依據(jù)調(diào)查結(jié)論，進(jìn)行評價，做到把握總體、客觀適當(dāng)，充分體現(xiàn)整體性和宏觀性。為防止審計風(fēng)險，盡量不要作出絕對肯定或絕對否定的評價。

篇2

走過2012年，再回首，思考亦多，感慨亦多，收獲亦多，我非常感謝中心給了我這個成長的平臺，十分感激各位領(lǐng)導(dǎo)和同事給予我的悉心關(guān)懷和指導(dǎo)，讓我在不斷的磨練中慢慢的提升自己的能力和素質(zhì)。為了總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)揚(yáng)成績，克服不足，現(xiàn)將個人2012年度工作做如下簡要回顧和總結(jié)：

一、2012年度參加的審計項目

（一）整體情況

2012年，除完成非現(xiàn)場預(yù)警信息排查，所轄分行非現(xiàn)場分析報告等日常工作外，我本人參加的審計項目共計28項。

在參加的20項離任審計中，我撰寫了5份離任審計報告，擔(dān)任公司業(yè)務(wù)小組組長。

在參加的7項專項審計中，我撰寫了樂收銀業(yè)務(wù)專項審計大連分報告，并在沈陽分行內(nèi)控有效性檢查中擔(dān)任公司條線小組長，并撰寫了公司條線檢查總結(jié)。

在參加的總行公司銀行部牽頭組織的不規(guī)范經(jīng)營工作推動與輔導(dǎo)工作中，8天時間共計覆蓋六家分行，我負(fù)責(zé)小組工作日志和分行總結(jié)的撰寫，在檢查結(jié)束次日便完成了8份工作日志和5份分行總結(jié)，同時準(zhǔn)備了一份向行領(lǐng)導(dǎo)匯報的總結(jié)ppt。

（二）審計成效

在各項工作開展過程中，我本人充分利用非現(xiàn)場監(jiān)控手段，時刻保持對風(fēng)險業(yè)務(wù)的敏感性，對風(fēng)險類事件進(jìn)行及時了解、跟蹤與反饋。

第一、在2012年的各項審計工作中，共計發(fā)現(xiàn)重要缺陷16個，內(nèi)容涵蓋小微授信資料真實(shí)性、樂收銀商戶審批準(zhǔn)入、對公授信貸前調(diào)查、信貸資金流入房地產(chǎn)市場等方面。

第二、離任審計過程中，結(jié)合之前非現(xiàn)場排查信息，發(fā)現(xiàn)存在個別小微受托支付資金歸集使用的情況，為后期通過非現(xiàn)場方式開展全面小微授信資金歸集使用項目提供了有效線索，并根據(jù)關(guān)于非現(xiàn)場排查情況及現(xiàn)場結(jié)果，撰寫了《關(guān)于商貸通業(yè)務(wù)信貸資料虛假及受托支付資金歸集使用現(xiàn)象》的重大事項報告。

第三、在濟(jì)南分行擔(dān)保公司保證金被扣劃事件發(fā)生后，根據(jù)事件成因分析事件蘊(yùn)含的潛在風(fēng)險，從司法實(shí)踐、物權(quán)法和擔(dān)保法相關(guān)角度出發(fā)撰寫了管理建議書上報總行。

第四、在青島分行楊軍離任審計過程中，針對抵押土地上在建工程未一并抵押的情況，從授信審批法律依據(jù)不足、房地未同時抵押存在的風(fēng)險、政府承諾效力、貸后監(jiān)控措施幾個角度出發(fā)撰寫風(fēng)險提示。

第五、切實(shí)履行好對分行的監(jiān)管職責(zé)，對重大事項即時上報，在所轄分行未主動報告情況下，對鐸瑞汽車銷售有限責(zé)任公司和鐸瑞煤炭銷售有限責(zé)任公司的銀承墊款事件進(jìn)行了即時匯報與跟蹤。

二、加強(qiáng)自身要求，切實(shí)做好日常綜合工作

在處室工作中，除全力做好各項審計項目之外，我主要側(cè)重做好處室的部分文字工作，以強(qiáng)化自身寫作能力的鍛煉與提升。2012年上半年我一直負(fù)責(zé)處室周報工作，并撰寫了非現(xiàn)場處2012年上半年工作總結(jié)和2012年度工作總結(jié)，并撰寫了“以特別之為，深入踐行六個提升”的非現(xiàn)場處優(yōu)秀團(tuán)隊事跡材料。我本人撰寫審計創(chuàng)新論文正在進(jìn)行論文印刷成書工作。

三、存在的不足

篇3

[關(guān)鍵詞]公司治理工作轉(zhuǎn)型監(jiān)事會身份能力證明

1999年國際內(nèi)部審計的最新定義是“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。國際內(nèi)部審計新的定義體現(xiàn)了時代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務(wù)，又增加了咨詢服務(wù)?！盵1]當(dāng)今，國內(nèi)外有影響的大型企業(yè)集團(tuán)，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過>！

一、內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動的作用充分顯現(xiàn)

列舉某國有企業(yè)集團(tuán)公司在其審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，同時將成員公司的審計部門負(fù)責(zé)人調(diào)整進(jìn)入監(jiān)事會。并指令內(nèi)部審計部門，每年以監(jiān)事會身份，對成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計一例，至少向我們提出兩個值得思考的問題：

（一）內(nèi)部審計成為企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的核心，是內(nèi)部審計順應(yīng)時勢需求的必然

1、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，使得內(nèi)部審計從一般層次的職能監(jiān)督提升為更具有法律意義的公司治理高層次的監(jiān)控與監(jiān)督。而在此之前，審計人員不一定能進(jìn)監(jiān)事會，內(nèi)部審計部門往往只是整個管理系統(tǒng)的一般組成部分。

2、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，使得內(nèi)部審計人員具有內(nèi)部審計與公司監(jiān)事的“兩重身份”和審計部門監(jiān)督與監(jiān)事會監(jiān)控的“雙重作用”。而在此之前，審計人員往往扮演的是“同級審”的角色；

3、在內(nèi)部審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，明確了內(nèi)部審計人員的“兩重身份和雙重作用”，從組織上和內(nèi)部審計實(shí)務(wù)上，強(qiáng)化了內(nèi)部審計對國有資產(chǎn)雙重的監(jiān)管和監(jiān)督作用，改變了以往在實(shí)施公司治理結(jié)構(gòu)過程中實(shí)際存在的“監(jiān)事不管事、內(nèi)部審計問不著”的狀況，為進(jìn)一步貫徹和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，邁出了實(shí)質(zhì)性的關(guān)鍵步伐。

4、內(nèi)部審計由此成為企業(yè)集團(tuán)公司實(shí)施內(nèi)部控制活動的核心，使得“將增加價值和傳統(tǒng)的改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率同時作為內(nèi)部審計活動的目的”，“將內(nèi)部審計幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)突出地落實(shí)到風(fēng)險管理過程的評價和改進(jìn)之中”[1]，使內(nèi)部審計在自身的發(fā)展方向上順應(yīng)了時勢的需求。

（二）內(nèi)部審計每年以監(jiān)事會身份，對成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動的作用提供了可能。

1、對成員公司每年進(jìn)行一次全面的管理審計并作出評價，必然要求內(nèi)部審計更具有獨(dú)立性和在客觀評價方面所作出的保證。而在此之前，這種獨(dú)立性和客觀評價方面的保證，只具有企業(yè)一般職能部門的意義，而不具有《公司法》上的監(jiān)事會監(jiān)督的意義。

2、內(nèi)部審計部門，每年要以監(jiān)事會的身份，對成員公司進(jìn)行一次全面的管理審計，在實(shí)施監(jiān)控過程中的事前介入、事中控制和事后評價機(jī)制就很容易建立，內(nèi)部審計風(fēng)險就有可能在更高起點(diǎn)上得到控制。

3、賦予內(nèi)部審計監(jiān)督兼有監(jiān)事會監(jiān)督的意義，內(nèi)部審計在公司治理方面的咨詢活動就不可避免。內(nèi)部審計人員的職業(yè)技術(shù)素質(zhì)和前瞻性的咨詢與服務(wù)，就有了充分展示的機(jī)會。

二、內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，為機(jī)構(gòu)增加價值與提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率提供保障

國有企業(yè)集團(tuán)公司在審計部門設(shè)立監(jiān)事會辦公室，這一監(jiān)控方式的結(jié)果是：企業(yè)審計部門由企業(yè)“總經(jīng)理部直接領(lǐng)導(dǎo)、向總經(jīng)理負(fù)責(zé)”的管理體制，轉(zhuǎn)型為“向董事會（或監(jiān)事會）負(fù)責(zé)，行政上接受總經(jīng)理部領(lǐng)導(dǎo)”的“雙重領(lǐng)導(dǎo)、目標(biāo)一致”的管理體制，并逐步形成由上級公司考核成員公司審計責(zé)任目標(biāo)的機(jī)制，使得內(nèi)部審計的自身存在價值得到了實(shí)質(zhì)性提高。這一舉措至少具有以下兩個方面的含義：

（一）內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使內(nèi)部審計自身的存在價值日益提高

1、企業(yè)內(nèi)部審計將成為代表投資者監(jiān)控力量的重要組成部分，使得內(nèi)部審計的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)建設(shè)和人力資源配置，真正擺上管理者的重要議事日程。為內(nèi)部審計監(jiān)控能力的提高和隊伍的素質(zhì)建設(shè)提供了前提條件。

為使內(nèi)部審計的監(jiān)事會監(jiān)督真正到位，集團(tuán)公司將內(nèi)部審計的人員編制、職務(wù)設(shè)置等，作為管理政策的重要組成部分加以固化，為內(nèi)部審計的發(fā)展和價值展現(xiàn)提供了政策保證。

2、內(nèi)部審計部門在實(shí)施監(jiān)事會監(jiān)控的過程中，加大了全方位的監(jiān)控力度，內(nèi)部審計實(shí)務(wù)中的同級財務(wù)審計呈邊緣化趨勢。內(nèi)部審計實(shí)務(wù)以財政財務(wù)、財經(jīng)法紀(jì)、經(jīng)濟(jì)效益為主的審計，向企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)管理、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化、授權(quán)管理體系有效性等專

項審計轉(zhuǎn)變。

3、管理審計的全面展開，使內(nèi)部審計已經(jīng)從單純的監(jiān)督和評價財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動向企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理、企業(yè)風(fēng)險管理和改進(jìn)機(jī)構(gòu)運(yùn)作效率綜合監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)型。（二）內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，使審計目標(biāo)日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的存在價值，為機(jī)構(gòu)增加價值與提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率提供保障

1、管理審計已成為內(nèi)部審計的主要取向。

即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之一是：企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)務(wù)主要圍繞以下專項進(jìn)行：

（1）企業(yè)行政執(zhí)行體系（或管理制度）有效性的管理審計或評估；

（2）工效掛鉤的年度績效考核評審；

（3）企業(yè)二級機(jī)構(gòu)（即集團(tuán)公司的三級公司）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和資產(chǎn)保值增值及其績效評價；

（4）內(nèi)控體系建設(shè)、企業(yè)風(fēng)險管理與控制及其完善性專項審計調(diào)研和評審等。

2、資產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險評估已成為內(nèi)部審計主要內(nèi)容。

即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之二是：內(nèi)部審計緊緊圍繞企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險和資產(chǎn)保值增值開展專項審計，主要包括以下內(nèi)容：

（1）不良資產(chǎn)（或債權(quán)）清理、風(fēng)險評估與追索跟蹤；

（2）物項采購過程監(jiān)控和經(jīng)濟(jì)合同評審；

（3）小型修建裝飾工程項目決算與結(jié)算專項審計；

（4）專案或非正常經(jīng)濟(jì)活動個案審計調(diào)查等；

（5）國務(wù)院監(jiān)事會、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、集團(tuán)公司審計部門、董事會（或監(jiān)事會）和總經(jīng)理部下達(dá)的授權(quán)管理體系有效性、資金及銀行賬戶等專項管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及資產(chǎn)保值增值評價或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)研的協(xié)調(diào)與配合等；

（6）效能監(jiān)察、政策法規(guī)、納稅健康檢查，以及需要審計部門協(xié)調(diào)、配合的其他實(shí)務(wù)性工作等。

3、內(nèi)部審計目標(biāo)日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)存在價值的價值鏈。

即企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標(biāo)志之三是：從內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型過程中的審計實(shí)務(wù)分析，內(nèi)部審計目標(biāo)已不再是單純的財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益性的監(jiān)督與評價，而是日趨注重企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀況、可持續(xù)發(fā)展能力和企業(yè)的存在價值之間的有機(jī)鏈接。監(jiān)督與評價所關(guān)注的重要內(nèi)容更側(cè)重于：企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的價值鏈?zhǔn)欠窠∪珓倓牛髽I(yè)內(nèi)控系統(tǒng)是否完善有效，企業(yè)風(fēng)險管理是否“孰低”受控，企業(yè)資產(chǎn)價值是否保值增值等。

三、內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的有效實(shí)踐，為自身發(fā)展提供了能力證明和前進(jìn)方向

列舉某國有企業(yè)集團(tuán)的科技公司，在由科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為科技型企業(yè)的過程中，根據(jù)集團(tuán)公司的統(tǒng)一安排，對公司的授權(quán)及制度管理體系進(jìn)行專項審計調(diào)研。經(jīng)公司總經(jīng)理部批準(zhǔn)立項后，下達(dá)了專項審計通知書。在總經(jīng)理親自部署和推動下，由總經(jīng)理部辦公室、科研業(yè)務(wù)部、財務(wù)部、人力資源部和審計、監(jiān)察部等有關(guān)人員聯(lián)合組成工作小組，形成了由審計（監(jiān)察）部負(fù)責(zé)牽頭、總經(jīng)理部負(fù)責(zé)督辦、各部門密切配合的工作格局和多個部門聯(lián)動的工作態(tài)勢。而審計部門的作用是：

（一）明確調(diào)研范圍，規(guī)范操作方法，作出基本評價

1、確定的審計調(diào)研的范圍是：近10年公司已建立的基本程序和制度，包括ISO9001質(zhì)量管理體系程序的有關(guān)規(guī)定等。對一些簡單明了，日常運(yùn)作也比較直觀和有效的制度只做一般的目錄構(gòu)成性調(diào)查。確定的調(diào)研重點(diǎn)是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有直接關(guān)聯(lián)、業(yè)務(wù)量較大、操作程序相對復(fù)雜的制度、程序和規(guī)定，審計調(diào)研的目標(biāo)為：突出人、財、物管理及程序在企業(yè)管理和內(nèi)部控制中的有效性。

2、統(tǒng)一方法和規(guī)范操作。審計人員編制了物項采購程序、借款審批權(quán)限及程序、報銷審批權(quán)限及申報程序、人力資源管理程序、項目結(jié)算程序等五個程序的專項調(diào)查表，并由此形成工作底稿。然后再進(jìn)一步明確各自查項目的審計抽樣方法。被列為重點(diǎn)的職能部門，按專項調(diào)查表所列項目和抽樣要求進(jìn)行自查，檢查小組根據(jù)自查填列情況有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查。

3、對現(xiàn)狀進(jìn)行分析和作出評價：

（1）對調(diào)研所涉及的授權(quán)管理體系的相關(guān)管理程序和主要管理制度共有九個方面57項進(jìn)行分析，其有效程度為：有52項是現(xiàn)行適用的（為本次調(diào)查總數(shù)的91），有3項為部分適用（為5），有2項已經(jīng)不適用（為4）；其適用的有效程度為：有效的32項（為本次調(diào)查總數(shù)的56），有效但需修訂的15項（26.3），需修訂、重訂、更新的各2項（各為3.5），執(zhí)行上級規(guī)定、部分有效、需要調(diào)整和尚待廢止的各1項（各為1.8）；沒有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違反權(quán)限和程序規(guī)定的問題，但在流程的控制環(huán)節(jié)上，存在少數(shù)環(huán)節(jié)不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。

（2）對授權(quán)管理體系主要架構(gòu)及流程進(jìn)行分析：

——現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理結(jié)構(gòu)：股東會董事會總經(jīng)理。

——企業(yè)行政授權(quán)管理體系：總經(jīng)理副總經(jīng)理分管的二級機(jī)構(gòu)主管。

——經(jīng)濟(jì)運(yùn)行授權(quán)管理流程：

專業(yè)機(jī)構(gòu)：申報人項目組二級專業(yè)機(jī)構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

職能機(jī)構(gòu)：申報人二級職能機(jī)構(gòu)主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

（3）據(jù)其特征作出評價。

——以現(xiàn)代企業(yè)制度、技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理和質(zhì)量保證體系為核心的管理體系基本形成，但帶有體制、機(jī)制轉(zhuǎn)換過渡期的明顯特征。

——內(nèi)部控制系統(tǒng)日趨完善，管理運(yùn)行中關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置及其有效貫徹得到了重點(diǎn)關(guān)注和強(qiáng)化。

——隨著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力的發(fā)展與壯大，有公司特色的授權(quán)管理體系的構(gòu)建、健全與完善工作已提到了重要議事日程，并已進(jìn)入到全面清理和制定計劃階段，預(yù)計將有重要建樹等。

（二）提出審計建議，擴(kuò)大工作成效，固化調(diào)研成果

本次審計調(diào)研，正值科技經(jīng)濟(jì)實(shí)體的體制機(jī)制轉(zhuǎn)換、科技生產(chǎn)力已呈跨越式前進(jìn)態(tài)勢的關(guān)鍵階段，相對于轉(zhuǎn)制后的企業(yè)管理環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢而論，現(xiàn)行授權(quán)管理體系因存在缺項而顯得不夠完整，審批權(quán)限的跨度和內(nèi)部控制的制約關(guān)系等方面，還需要進(jìn)一步研究、探索和改進(jìn)，以全面構(gòu)建和完善更符合科技型企業(yè)特點(diǎn)的授權(quán)管理體系。為此在審計調(diào)研報告中提出了改進(jìn)意見。其中“調(diào)整審批權(quán)限的跨度”和“改進(jìn)內(nèi)部控制的制約關(guān)系”的建議，很快得到了公司管理層的采納。

本次審計調(diào)研的工作成效主要表現(xiàn)在以下方面：

1、為企業(yè)管理結(jié)構(gòu)與層次調(diào)整提供了依據(jù)。變只適應(yīng)較小企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)，為適應(yīng)中等以上企業(yè)規(guī)模的、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)。使企業(yè)的管理模

式（或稱企業(yè)上層建筑）更適科研和技術(shù)經(jīng)濟(jì)（或稱企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)）快速度發(fā)展的態(tài)勢；調(diào)整授權(quán)管理結(jié)構(gòu)和審批權(quán)限跨度，以適應(yīng)科技型企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系更適應(yīng)科技生產(chǎn)力的發(fā)展和科技生產(chǎn)力解放的要求。2、為企業(yè)管理層的改革思路鳴鑼開道。審計人員就“全面構(gòu)建程序化執(zhí)行體系”進(jìn)行進(jìn)一步探索，提出全力打造適應(yīng)業(yè)務(wù)拓展的決策中心、利潤（效益）中心、成本（費(fèi)用）責(zé)任（控制）中心，建立健全制約制衡、規(guī)范有序的內(nèi)部控制綜合保障體系，為全面提升管理層次和企業(yè)文化水平提出了基本思路。并向企業(yè)中層以上管理人員進(jìn)行專題報告。

3、為固化審計成果提供了素材。為了進(jìn)一步固化本次審計調(diào)研的工作成果，審計人員撰寫了《科技型企業(yè)流程再造及價值簡析》的研討文章，參加上級部門組織的財經(jīng)論文研討，得到了有關(guān)方面的肯定和獎勵。文章就企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)與層次進(jìn)行了對比分析：

（1）適應(yīng)較小科技型企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結(jié)構(gòu)：

即計劃經(jīng)濟(jì)條件下科研事業(yè)單位的一般管理結(jié)構(gòu)：

所長二級管理機(jī)構(gòu)（職能部門、專業(yè)技術(shù)研究室、全資子公司）；

以項目（課題）為基本載體的科研業(yè)務(wù)流程：所長（或分管副所長）專業(yè)研究室負(fù)責(zé)人項目（課題）組負(fù)責(zé)人。

（2）適應(yīng)中等以上科技型企業(yè)規(guī)模、以高聳式管理結(jié)構(gòu)為主的交融式結(jié)構(gòu)：

強(qiáng)調(diào)以“科研專業(yè)研究中心”為核心、以專業(yè)研究所的科研項目（課題）為載體，重新構(gòu)筑行政架構(gòu)和技術(shù)架構(gòu)：（見附頁圖例）

篇4

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；注冊會計師；成本控制；人才瓶頸

隨著企業(yè)組織形式由個人獨(dú)資、合伙制向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，越來越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點(diǎn)，它能最大程度地匯集社會閑置資金。在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢下，為了節(jié)約成本，采購變?yōu)槿虿少彛瑸榱烁嗟刭嵢±麧?，銷售業(yè)變?yōu)槿蜾N售；此外，某些行業(yè)如汽車制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個人獨(dú)資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經(jīng)理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人受托責(zé)任的執(zhí)行情況，因此，注冊會計師作為獨(dú)立于股東和職業(yè)經(jīng)理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責(zé)任履行情況的人。會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對上市公司進(jìn)行審計，而我國還有一些國企，國企不一定要向證監(jiān)會提交年審報告，但有的國企同樣會委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計。我所在的會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是為國內(nèi)某大型能源企業(yè)進(jìn)行年審。注冊會計師審計對于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國的會計師事務(wù)所還存在一些問題。

一、不能完全保證獨(dú)立性

可以說，獨(dú)立性是審計的靈魂。公平、公正對于審計報告而言是非常重要的，如果保證不了注冊會計師或會計師事務(wù)所的獨(dú)立性，那么就無法保證出具公平、公正的審計報告。年度審計報告對于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計報告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對于國企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會要求看企業(yè)的審計報告。因此，審計報告對企業(yè)而言是很重要的。但是，無論是會計師事務(wù)所還是注冊會計師，在出具審計報告，尤其是出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計報告時，即使注冊會計師出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”是公平公正的，但是由于會計師事務(wù)所的審計費(fèi)是由被審計企業(yè)支付，如果注冊會計師沒有出具無保留意見，第二年被審計單位換了另外一家會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，這樣會計師事務(wù)所就有可能為了留住客戶，要求注冊會計師在出具“保留意見”“否定意見”“無法表示意見”時慎之又慎，這樣就會影響注冊會計師和會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。這樣的問題并不是個別會計師事務(wù)所的問題，更多的是審計制度的問題，當(dāng)然這樣的問題不僅我國存在，國外也同樣存在。2001年美國安然事件不僅導(dǎo)致安達(dá)信分崩離析，更引發(fā)美國國民對于注冊會計師獨(dú)立性的質(zhì)疑。

二、人才瓶頸

人才瓶頸是會計師事務(wù)所的又一大難題。

眾所周知，注冊會計師證在國內(nèi)是含金量很高的證，同時，注冊會計師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達(dá)六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊會計師的總數(shù)是有限的。會計師事務(wù)所最缺的是能夠帶項目的有經(jīng)驗的注冊會計師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴(kuò)張階段，能攬到很多審計項目，可是有經(jīng)驗的能帶團(tuán)隊的注冊會計師是有限的，剛拿到注冊會計師執(zhí)照的能力達(dá)不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過多的審計項目，制約會計師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實(shí)習(xí)的項目組為例，4月初時，此項目組所負(fù)責(zé)審計的子公司中，雖然大部分的報告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時，事務(wù)所卻抽調(diào)此項目組的負(fù)責(zé)人和一位助理去外地進(jìn)行專項審計，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報告的只剩下一位助理。

會計師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗的注冊會計師之外，對普通審計助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計助理較之注冊會計師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時，一般的項目組也就配備一個助理，即使是大項目組，也只有兩個助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項目負(fù)責(zé)人和其他助理去做其他專項審計，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會計師事務(wù)所要想迅速招到一個與負(fù)責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計助理，可是審計工作本就是一項技術(shù)含量高的工作，會計是一筆一筆做賬，而審計是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問題的。另一方面：有的人進(jìn)入會計師事務(wù)所本就沒有打算長期在審計行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會計師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長期在審計行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊會計師執(zhí)照，而這個執(zhí)照是非常難考的，有的人是因為受不了考注會執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過，拿不到注冊會計師執(zhí)照，在審計行業(yè)是沒有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因為審計的技術(shù)含量以及工作強(qiáng)度，擁有一定會計師事務(wù)所工作經(jīng)驗的人再跳槽時往往很受歡迎。有經(jīng)驗有能力的審計助理跳槽去做企業(yè)會計并不難，且待遇亦不比會計師事務(wù)所差，更有能力強(qiáng)的審計助理一跳槽便成為財務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。

三、工作強(qiáng)度大

以我所在項目組為例，該項目組2011年年終審計所負(fù)責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗的注冊會計師所負(fù)責(zé)的公司數(shù)也比上年增長很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場審計以來，我所在項目組的所有成員每天從早九點(diǎn)到晚九點(diǎn)，如果自己不請假，根本不會有休息日，而助理就更加辛苦，有時甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c(diǎn)。當(dāng)然，也有極個別的組，由于注冊會計師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會出現(xiàn)有的組趕進(jìn)度趕得火燒眉毛，而這個組卻沒事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計行業(yè)的工作強(qiáng)度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計人員在進(jìn)行年審時，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報告，對于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒有那么大的時候，注冊會計師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進(jìn)行年初年底的年審，平時還要接一些專項審計，審計人員一年中能夠在家陪家人、休息的時間屈指可數(shù)。

四、成本控制

許多會計師事務(wù)所在年終審計時都會招募大量實(shí)習(xí)生，最小的項目組也會招兩個實(shí)習(xí)生，而我所在的項目組更是招了四個實(shí)習(xí)生，最多的時候甚至有六人。其實(shí)，招實(shí)習(xí)生存在弊端。首先，大部分實(shí)習(xí)生畢竟沒有審計經(jīng)驗。其次，所招的實(shí)習(xí)生大多來自大專院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場審計大多實(shí)習(xí)生可以堅持到底，有的會計師事務(wù)所在現(xiàn)場審計時就已經(jīng)基本把報告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場審計結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報告，而許多實(shí)習(xí)生現(xiàn)場審計結(jié)束后學(xué)校就要開學(xué)，他們不得不離開，而此時再招實(shí)習(xí)生就很困難了。之所以會出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會計師事務(wù)所要控制成本。招聘一個長期的工作人員比招一個實(shí)習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時發(fā)工資，而實(shí)習(xí)生，只在年審時發(fā)3-4個月的工資，實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場所，如果正好有出差的會計師或助理可以借用他們的地方，如果沒有，那么會議室、過道都有可能成為實(shí)習(xí)生的工作場所。當(dāng)然，不可否認(rèn)，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時招人招的火燒眉毛，有時的工作量又不飽和，如果那些實(shí)習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢。

以上所列四種問題，并不是單獨(dú)存在的，而是存在相互作用。由于會計師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時審計項目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個注冊會計師和助理手中的工作量就開始增加；由于工作量驟增，壓力越來越大，造成對人員需求的供求不平衡，而這些問題最終會影響的是財務(wù)報表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見稿）》、《關(guān)于改進(jìn)和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標(biāo)、營業(yè)收入指標(biāo)、審計意見類型等退市指標(biāo)，這對于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進(jìn)審計報告質(zhì)量的提高，促進(jìn)審計行業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]費(fèi)娟英.獨(dú)立審計聲譽(yù)研究[D].湖南大學(xué)碩士論文,2005.

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篇5

審計成果及其運(yùn)用的意義，某種程度上也就是審計工作的目的和存在的意義。本文結(jié)合實(shí)踐，提出了國有企業(yè)基于“三需求”為導(dǎo)向的“五服務(wù)”審計成果運(yùn)用模式，對其內(nèi)涵、特征及主要做法進(jìn)行了探索。

關(guān)鍵詞：

國有企業(yè)；審計成果運(yùn)用；模式

審計成果運(yùn)用是審計工作的最終環(huán)節(jié)，是審計人員履行職責(zé)過程中形成的工作結(jié)晶，其運(yùn)用程度的高低直接關(guān)系著審計監(jiān)督和服務(wù)的價值所在,是衡量審計工作實(shí)施的質(zhì)量高低的體現(xiàn)。因此，研究審計成果運(yùn)用，某種程度上來說，關(guān)乎審計工作的目的和存在的意義。

1審計成果運(yùn)用模式構(gòu)建的必要性

從外部來看，國有企業(yè)系統(tǒng)面臨的社會環(huán)境、政策環(huán)境和輿論環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，社會各界對國有企業(yè)的關(guān)注度越來越高，政府對國有企業(yè)的監(jiān)管也越來越嚴(yán)，已形成了對國有企業(yè)立體交叉的監(jiān)督體系。就內(nèi)部而言，為貫徹黨的十八屆四中全會作出了關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定，依法從嚴(yán)治企已作為國有企業(yè)經(jīng)營管理長期堅持的基本方針，擺到了更加突出的位置。這些都要求國有企業(yè)要進(jìn)一步健全內(nèi)部控制機(jī)制，充分發(fā)揮自我約束體系的作用，構(gòu)建完善的審計成果運(yùn)用體系，積極落實(shí)內(nèi)部審計整改，最大限度的從內(nèi)部防范和化解風(fēng)險，保障干部員工平安、經(jīng)濟(jì)平安。

2“三需求”為導(dǎo)向的“五服務(wù)”審計成果運(yùn)用模式創(chuàng)建概述

2.1內(nèi)涵以公司各層級的審計需求為工作導(dǎo)向，以多樣化的審計報告作為載體，以務(wù)實(shí)的工作會議作為平臺，以有效的機(jī)制建設(shè)作為保障，根據(jù)不同對象提供差異化審計服務(wù)，在優(yōu)先滿足公司領(lǐng)導(dǎo)需求的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)審計成果在管理部室和基層單位的及時共享，使審計成果能更廣泛、有效地滿足公司各層級管理需要，推動公司依法治企建設(shè)和平安建設(shè)。

2.2特征①以需求為導(dǎo)向。根據(jù)決策層、管理層及執(zhí)行層需求，有針對性開展審計項目，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，變決策層、管理層及執(zhí)行層對審計成果運(yùn)用的“被動接受”為“主動接受”和“自愿接受”，提高審計工作成效。②以服務(wù)為宗旨。樹立審計服務(wù)理念，提供差異化審計服務(wù)。即服務(wù)于公司領(lǐng)導(dǎo)決策，服務(wù)于公司績效考核，服務(wù)于業(yè)務(wù)部門改善管理，服務(wù)于人事董事部門及監(jiān)察部門的干部管理與廉政監(jiān)督管理，服務(wù)于基層單位經(jīng)營管理提升。③以機(jī)制作保障。建立內(nèi)審要情專報、審計成果綜合分析、審計成果共享、整改督辦、通報與考核等五種工作機(jī)制，優(yōu)化審計服務(wù)流程，暢通審計成果運(yùn)用路徑，實(shí)現(xiàn)審計成果運(yùn)用的閉環(huán)管理。

3主要思路與做法

3.1主要思路本模式主要思路是以三個層面（決策層、管理層及執(zhí)行層）審計需求為審計工作的立足點(diǎn)，以五項重點(diǎn)工作（公司領(lǐng)導(dǎo)決策、公司績效考核、業(yè)務(wù)部室改善管理、人事監(jiān)察部門干部與廉政管理、基層單位經(jīng)營管理）為審計服務(wù)的主要方向，通過搭建兩個平臺（本部審計委員會和公司審計工作會議），建立五項工作機(jī)制（內(nèi)審要情專報、成果綜合分析、審計成果共享、整改督辦、通報與考核），實(shí)現(xiàn)審計成果運(yùn)用的閉環(huán)管理，全力提高審計成果運(yùn)用水平，全面提升審計成果運(yùn)用效果，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康科學(xué)發(fā)展。

篇6

內(nèi)部審計作為地勘單位監(jiān)督體系的主體，對地勘單位的經(jīng)營管理及各項規(guī)章制度的落實(shí)有著檢查和督促的作用在近幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，內(nèi)部審計已成為地勘單位促進(jìn)管理，提高效益的重要措施和町靠保證。本文就地勘單位如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展談幾點(diǎn)淺見

1內(nèi)部審計的定義

中國內(nèi)部審計協(xié)會在2003年頒發(fā)的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計定義為：它是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動即內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這個定義不僅考慮到我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，還考慮了今后內(nèi)部審計的發(fā)展要求。

本人認(rèn)為：這個定義的構(gòu)成要素分3部分，一是內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一項獨(dú)立客觀的工作，即受組織內(nèi)部負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，其工作性質(zhì)應(yīng)體現(xiàn)獨(dú)立客觀性，只有在組織內(nèi)部負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立獨(dú)立審計部門才能滿足這一特性二是內(nèi)部審計有三個職能，即監(jiān)督、評價和控制職能。監(jiān)督職能是包括內(nèi)部審計在內(nèi)的所有審計活動的本質(zhì)反映主要通過審查地勘單位內(nèi)部經(jīng)營活動的真實(shí)、合法性加以表現(xiàn)；評價職能是內(nèi)部審計的又一重要職能，內(nèi)部審計在監(jiān)督地勘單位經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范運(yùn)作的吲時，應(yīng)對單位提供有關(guān)改善經(jīng)營管理方面的評價、分析及咨詢的報告與建議；控制職能，是內(nèi)部審計的一個獨(dú)特職能，也是內(nèi)部審計上作表現(xiàn)為地勘單位價值增值的重要途徑。內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的重要組成部分，但同時又是一個獨(dú)特的部分，因為內(nèi)部審計是把單位內(nèi)部控制作為審計對象，特別是內(nèi)部會計控制。通過對內(nèi)部控制制度的健全性與有效性的審計堵塞內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上存在的漏洞，為地勘單位增收節(jié)支或提高投入產(chǎn)出率而創(chuàng)造價值增值的機(jī)會。三是內(nèi)部審計把審查與評價地勘單位經(jīng)營活動及內(nèi)控制度的適當(dāng)性、合法性和有效性作為審計目標(biāo)，通過這些審計目標(biāo)的完成，達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2內(nèi)部審計在地勘單位中的地位

內(nèi)部審計作為地勘單位管理的一個手段，其地位不僅得到了國家法律的支持，而且由于內(nèi)部審計的重要價值和特殊的工作性質(zhì)，使其在地勘單位中處于重要的地位。

2．1開展內(nèi)部審計是國家法律法規(guī)的要求，體現(xiàn)了內(nèi)審計重要的法律地位《中華人民共和國會計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等一系列法律法規(guī)都對開展內(nèi)部審計作了明確的規(guī)定，這說明內(nèi)部審計是一項極其重要的工作。同時，規(guī)定內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接在組織內(nèi)部負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，說明了內(nèi)部審計部門職能定位與內(nèi)部其他職能部門有明確的不同，體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性、高層次性、廣泛性和綜合性，內(nèi)部審計這種在組織內(nèi)部的特殊的職能定位和權(quán)威性，為開展內(nèi)部審計工作提供了良好的平臺。

2．2內(nèi)部審計是地勘單位自我完善和自我約束的內(nèi)在要求，體現(xiàn)了其在內(nèi)部管理職能殊的控嗣地位首先它不是直接的管理控制，而是通過檢查和評價各管理環(huán)節(jié)的控制程序所實(shí)施的再控制，目的是改善經(jīng)營管理績效，為實(shí)現(xiàn)地勘單位目標(biāo)服務(wù)。其次這種控制不是局部的控制，而是對整個地勘單位經(jīng)營管理過程的全方位監(jiān)控，審計控制范圍包括財務(wù)、經(jīng)營管理、投資、基建、資源管理、制度、績效和工作流程等。人們常把內(nèi)部審計比作領(lǐng)導(dǎo)的眼睛，這種特殊的專業(yè)職能體現(xiàn)了內(nèi)部審計特殊的價值。

3如何充分發(fā)揮地勘單位內(nèi)部審計的作用

3．1繼續(xù)做好財務(wù)收支的真實(shí)性審計

現(xiàn)在的內(nèi)部審計除了開展各項專業(yè)審計工作外，愈來愈重視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中的位置以及內(nèi)部審計工作給地勘單位經(jīng)營活動帶來的影響與效果，希望內(nèi)部審計成果通過有關(guān)方面的落實(shí)或改進(jìn)，帶來改善單位經(jīng)營管理活動的疊加效應(yīng)。在這種情形下，內(nèi)部審計與有關(guān)方面的協(xié)調(diào)溝通就顯得十分重要。內(nèi)部審計與外部審計協(xié)調(diào)的專項準(zhǔn)則對協(xié)調(diào)的原則、方法與內(nèi)容加以說明，即內(nèi)外部審計主要指政府審計、內(nèi)部審計和社會審計之間應(yīng)相互配合，評價利用各自的審計成果，改進(jìn)審計方法，確保充分的審計范圍。但在具體實(shí)施中還有有待于改進(jìn)的地方，如政府審計對內(nèi)部審計的成果缺乏可信度與評價的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包給社會審計組織的問題，有政府要求的法定業(yè)務(wù)，如年度會計報表審計，還有各種委托的專項審計，從事這些業(yè)務(wù)的社會審計組織應(yīng)與內(nèi)部審計部門及時溝通，使內(nèi)部審計人員能及時了解財務(wù)處理及調(diào)整事項的可行性與合法性。所以會計師事務(wù)所在與單位財務(wù)部門溝通的同時，應(yīng)與單位內(nèi)部審計部門溝通，減少社會審計由于受托費(fèi)用而影響其工作質(zhì)量的因素。內(nèi)部審計作為單位管理層的一個職能部門，在做好內(nèi)外部審計溝通的同時，應(yīng)更加注意與單位財務(wù)、投資、經(jīng)營及綜合管理部門的溝通與聯(lián)系，并按照地勘單位管理程序和審計工作程序辦事。

3．2培養(yǎng)一瀧人才，做好審計隊伍建設(shè)

(1)建立內(nèi)部審計人員培訓(xùn)制度。對內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部審計理論和技術(shù)，以適應(yīng)入世對審計的新要求。在培訓(xùn)內(nèi)容上，可以向崗位、相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)方面拓展，以塑造全新的復(fù)合型審計人才：在培訓(xùn)方式上，可以向不同行業(yè)交叉培訓(xùn)、中長期培訓(xùn)方面突破，可選派優(yōu)秀的審計人員與國內(nèi)的一些優(yōu)秀內(nèi)審單位進(jìn)行交流，使審計人員能夠真正深入了解這些單位的管理模式和工作方式，并能將這些經(jīng)驗引入地勘單位。

篇7

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；企業(yè)并購審計；審計風(fēng)險

并購創(chuàng)造價值，然而在并購后期企業(yè)如何將并購效益達(dá)到最佳，即如何更為有效地進(jìn)行并購整合一直是并購研究的一個主要方向。同時，互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)已悄然而至，隨之而來的必然會是以大數(shù)據(jù)為依托的又一波并購浪潮。因此，研究大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計活動及其風(fēng)險的影響極具現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)并購審計與大數(shù)據(jù)

1.企業(yè)并購。企業(yè)并購，一般指企業(yè)兼并和收購（M&A），是以目標(biāo)企業(yè)控制權(quán)為標(biāo)的進(jìn)行交易，實(shí)現(xiàn)迅速規(guī)模擴(kuò)張、增強(qiáng)競爭力的擴(kuò)張型商業(yè)活動。隨著我國改革開放步伐不斷加快，“引進(jìn)來”和“走出去”協(xié)同發(fā)展，現(xiàn)如今，互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展為中國企業(yè)創(chuàng)新帶來了極大的動力與無限的可能，以阿里巴巴、騰訊、百度為代表的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)以迅雷不及掩耳之勢在我國掀起又一波并購浪潮。2.并購審計。并購審計屬專項審計，即注冊會計師在并購雙方擬定并購計劃并簽訂并購協(xié)議之后，為達(dá)到提高并購效率，降低并購風(fēng)險，而提供的包括財務(wù)報告審計等專業(yè)服務(wù)的審計活動。由于并購審計不僅包含一般財務(wù)審計的目標(biāo)，有的甚至關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展，因此并購審計的目標(biāo)更為復(fù)雜，內(nèi)容更為豐富。3.大數(shù)據(jù)。隨著云計算技術(shù)的快速普及,電子信息、互聯(lián)網(wǎng)及移動互聯(lián)網(wǎng)的廣泛運(yùn)用,數(shù)據(jù)已成為新時期的基礎(chǔ)生活資料與市場要素。大數(shù)據(jù)具有海量化、多樣化、價值高、密度低和快速化等特點(diǎn),更精確地分析企業(yè)所處的行業(yè)地位、市場占有率等,使企業(yè)管理者進(jìn)行管理決策更有洞察發(fā)現(xiàn)力及遠(yuǎn)見。

二、大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計風(fēng)險的影響

根據(jù)并購審計的特點(diǎn)以及大數(shù)據(jù)對于并購審計的影響，大數(shù)據(jù)下并購審計的風(fēng)險包括四大內(nèi)容：首先是大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計環(huán)境的影響，其次是大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計目標(biāo)的影響，再次是大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計內(nèi)容的影響，最后是大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計技術(shù)的影響。1.大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計環(huán)境的影響。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)的方方面都會受其影響，就企業(yè)并購活動來說，在并購準(zhǔn)備階段，大數(shù)據(jù)對于并購審計的影響則主要體現(xiàn)在企業(yè)并購環(huán)境上，例如通常來說復(fù)雜的市場環(huán)境和不斷隨市場變化的產(chǎn)品生命周期。大數(shù)據(jù)的發(fā)展對于外部環(huán)境的把握提供了極大的幫助。例如市場環(huán)境的變化可以通過對大數(shù)據(jù)的發(fā)掘分析，不僅大大提高了市場變化信息的及時性，審計過程中可通過市場大數(shù)據(jù)下行業(yè)中權(quán)威預(yù)測與評論等信息獲取更具準(zhǔn)確性的參考，同時降低審計風(fēng)險。而并購企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，如公司的管理水平、企業(yè)文化的影響程度，企業(yè)監(jiān)督制度及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等內(nèi)容的審計也會加大并購審計的風(fēng)險。大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)往往會建立內(nèi)部的數(shù)據(jù)平臺以提高生產(chǎn)與管理效率，在進(jìn)行企業(yè)并購審計時，這些內(nèi)部的大數(shù)據(jù)平臺對于審計人員準(zhǔn)確把握主并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的生產(chǎn)會計信息，充分運(yùn)用職業(yè)判斷降低并購審計風(fēng)險起到重要的作用。2.大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計目標(biāo)的影響。企業(yè)并購的一大目標(biāo)便是產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，然而是否能產(chǎn)生確是未知數(shù)，這也是并購審計風(fēng)險的重要影響因素之一。企業(yè)并購并不僅是并購雙方有形資產(chǎn)的整合重組，更重要的應(yīng)是優(yōu)勢互補(bǔ)，將無形的文化與資產(chǎn)進(jìn)行有效整合，以期企業(yè)的更大發(fā)展。因此在挑選目標(biāo)企業(yè)時，大數(shù)據(jù)便能顯示出其魅力。數(shù)據(jù)是一面很好的鏡子，審計人員通過對主并企業(yè)和目標(biāo)企業(yè)運(yùn)營情況、發(fā)展特點(diǎn)、行業(yè)處境等影響企業(yè)并購協(xié)同效應(yīng)因素的科學(xué)對比分析，尋求業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展的動力，使企業(yè)并購協(xié)同效應(yīng)最大化，挖掘出并購后可達(dá)到的最大價值。3.大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計內(nèi)容的影響。企業(yè)并購審計的內(nèi)容中，對于對方企業(yè)的評估審計關(guān)系到目標(biāo)企業(yè)價值，對審計風(fēng)險影響較大，因此并購審計中評估審計的內(nèi)容至關(guān)重要。對目標(biāo)企業(yè)的評估內(nèi)容比較廣,比如,需要認(rèn)真分析企業(yè)財務(wù)運(yùn)營狀況、目標(biāo)企業(yè)競爭力的強(qiáng)弱等；企業(yè)并購后聯(lián)合風(fēng)險也是并購活動中不可忽視的重要內(nèi)容，其中發(fā)展戰(zhàn)略是主并方選擇并購對象和類型的基礎(chǔ)，關(guān)系到未來企業(yè)運(yùn)營狀況。而大數(shù)據(jù)對于趨勢與發(fā)展分析，特別是用有形數(shù)字所表現(xiàn)的信息分析具有不可替代的優(yōu)勢。4.大數(shù)據(jù)對企業(yè)并購審計技術(shù)的影響。審計技術(shù)的影響因素多指審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和最新技術(shù)應(yīng)用。大數(shù)據(jù)對于二者的影響頗為明顯，即在信息與數(shù)據(jù)的選擇中，審計人員普遍運(yùn)用抽樣技術(shù)，然而數(shù)據(jù)如何選取，選取之后如何解讀卻因人而異。但是大數(shù)據(jù)時代的來臨，數(shù)據(jù)與信息獲取更方便、更全面，甚至可以基于全樣數(shù)據(jù)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計分析，減少了審計抽樣的風(fēng)險，從而對于這一問題提供更好解決的可能。同時信息不對稱問題造成很多并購活動的失敗。大數(shù)據(jù)時代以其及時性與數(shù)據(jù)充分性著稱，因此，在大數(shù)據(jù)日益發(fā)展的情況下，信息不對稱對于并購審計風(fēng)險的潛在影響不斷降低。

三、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)并購審計風(fēng)險的控制

上述風(fēng)險的防范重點(diǎn)主要集中在提升數(shù)據(jù)處理技術(shù)、提高審計人員素質(zhì)、完善政策法律環(huán)境等方面。1.注重數(shù)據(jù)安全，提升數(shù)據(jù)處理技術(shù)是核心。首先，可以根據(jù)數(shù)據(jù)性質(zhì)和審計需求設(shè)置權(quán)限等級,嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，減少數(shù)據(jù)外泄的可能性。其次，大數(shù)據(jù)時代面對海量數(shù)據(jù)處理,對數(shù)據(jù)的獲取與處理不僅需要Excel或?qū)徲嬡浖?，還要借助數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)縮小數(shù)據(jù)量,然后再對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而提高并購審計工作的效率，降低并購審計的風(fēng)險。2.提高審計人員綜合素質(zhì)是關(guān)鍵。并購審計中審計人員的職業(yè)判斷舉足輕重，審計人員必須提高自身的綜合素質(zhì),靈活地運(yùn)用審計方法、審計工具,組合式地解決問題、應(yīng)對變化。一方面要加強(qiáng)現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)調(diào)整,另一方面要與信息技術(shù)等領(lǐng)域的專業(yè)人士通力合作凸顯團(tuán)隊力量。3.完善并購法律制度環(huán)境是保障。大數(shù)據(jù)在并購審計中發(fā)揮更好的作用離不開完善的法律與制度環(huán)境。因此，進(jìn)一步完善與企業(yè)并購相關(guān)法律法規(guī)，形成合理專業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)范是大勢所趨。同時，在制定相關(guān)的會計準(zhǔn)則時，既要借鑒國際會計領(lǐng)域的先進(jìn)成果，也要兼顧我國國情，適合我國境內(nèi)各類型的企業(yè)并購，特別是新興的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并購。

參考文獻(xiàn)：

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[4]企業(yè)并購審計風(fēng)險及其防范措施.[J].何婭萍.時代金融,2013.7.

篇8

【關(guān)鍵詞】 優(yōu)化； 審計環(huán)境； 方法； 努力方向

審計環(huán)境，是指能夠影響審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切內(nèi)外部因素的總和，是影響審計機(jī)構(gòu)完成其自身職能的一切內(nèi)外部條件的集合。和諧審計環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個方面：一是審計部門在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的框架安排中具有重要的地位，具有獨(dú)特的職能作用；二是內(nèi)部審計的職能得到其他部門的認(rèn)同，并與其他部門或個人形成良好的相互依存關(guān)系，達(dá)到讓全社會更加理解審計、相信審計、支持和配合審計的目的。那么，怎樣才能讓企業(yè)各部門理解內(nèi)部審計，并支持審計工作，以此改善審計環(huán)境呢？筆者就西山審計處在優(yōu)化審計環(huán)境方面的一些做法與大家一起探討。

一、抓住機(jī)遇，營造良好的組織環(huán)境

近年來，企業(yè)組織規(guī)模越來越大，地理的分布越來越分散，企業(yè)的經(jīng)營越來越多樣化，企業(yè)的管理越來越多級化，這種變化趨勢及其結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)最高管理者越來越感受到需要一套專職的專業(yè)化監(jiān)督系統(tǒng)，來保證管理決策的貫徹執(zhí)行，內(nèi)部審計有了發(fā)展的機(jī)遇。我們緊緊抓住這個機(jī)遇，迅速組建了內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)，形成了以集團(tuán)審計處為核心，延伸到基層單位的三級垂直審計機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)。集團(tuán)本部設(shè)處級審計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)范，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃，組織和實(shí)施對本企業(yè)及本企業(yè)所投資的全資子公司、控股公司的財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督。所屬子分公司成立了21個審計機(jī)構(gòu)，其中7個子分公司成立了獨(dú)立的審計科室，14個子分公司與其他部門合署辦公，并設(shè)置專職審計員，許多三級核算單位如多經(jīng)系統(tǒng)的各核算廠點(diǎn)都設(shè)置了兼職審計人員，負(fù)責(zé)對本系統(tǒng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。審計系統(tǒng)在西山集團(tuán)審計處的統(tǒng)一管理下，分工負(fù)責(zé)，執(zhí)行統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)用統(tǒng)一的審計程序，近五年中完成包括財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、工程結(jié)算、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、合同管理、專項審計等各類審計項目625項，審計規(guī)范了金額27 470萬元，提出審計意見1 107條，審計建議1 813條，為企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。

二、轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的思想環(huán)境

思想決定行動，行動決定未來。西山集團(tuán)審計機(jī)構(gòu)建立伊始，內(nèi)部審計自身錯誤地認(rèn)為審計就是查賬，審計報告往往放在審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，審計報告對報告使用者缺乏吸引力，更不能引起管理層的關(guān)注。許多單位不知道還有審計部門這一機(jī)構(gòu)，審計人員也都抱怨部門在企業(yè)中沒有地位。

為徹底改變這一局面，我們多次召開審計人員會議，并在下發(fā)的審計工作安排中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計人員要找準(zhǔn)自己的位置，倡導(dǎo)“以為爭位、以位促為”的先進(jìn)理念，圍繞中心，服務(wù)大局，站在大審計上看待問題，重新審視自己的思想觀念和思維方式，重新審視自己的認(rèn)識能力和認(rèn)識水平。在開展傳統(tǒng)審計工作的同時，加大經(jīng)濟(jì)效益審計力度，圍繞“風(fēng)險、管理、效益”做文章。在日常審計中，運(yùn)用全方位的監(jiān)督評價體系，對企業(yè)產(chǎn)、供、銷、人、財、物各個環(huán)節(jié)實(shí)行符合性測試，對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性作出客觀評價，尋找大大小小的內(nèi)部失控點(diǎn)和容易失控點(diǎn)，并提出促進(jìn)整改的合理化建議。一份份審計報告受到領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，為審計裝備了優(yōu)厚的辦公條件，內(nèi)部審計在集團(tuán)內(nèi)部有了知名度。其他管理部門進(jìn)行日常性工作，都要抽調(diào)審計力量，求得審計人員幫助；制定管理制度和辦法時，也要事先征求內(nèi)部審計的意見，內(nèi)部審計的地位日趨提高。

三、堅持客觀，創(chuàng)造和諧的工作環(huán)境

長期以來，由于內(nèi)部審計過多地強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能，使內(nèi)部審計與被審計單位之間形成敵對關(guān)系，雙方無法心平氣和地進(jìn)行溝通，致使正常工作很難開展，更談不上內(nèi)部審計“咨詢顧問”、“經(jīng)濟(jì)伙伴”的角色體現(xiàn)。我們不斷更新審計理念，正確處理審計監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，建立審計監(jiān)督與審計對象、業(yè)務(wù)部門的伙伴關(guān)系，使審計監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，避免孤軍作戰(zhàn)。在每年的審計論文研討、審計項目評選活動中，我們都邀請基層主管審計的領(lǐng)導(dǎo)或部分單位的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)參與，讓他們切身融入審計工作中，逐步了解內(nèi)部審計，加強(qiáng)了彼此的經(jīng)常性溝通。同時，在審計工作中，轉(zhuǎn)換了思維方式，把工作目標(biāo)定位于促進(jìn)治理，堵塞漏洞，減少損失，提高效益，定位于一種高層次的服務(wù)。在查處問題的基礎(chǔ)上，分析其存在的原因，對于制度中存在的漏洞，向管理決策層提出改進(jìn)建議，對于執(zhí)行過程中因理解偏差和無意識的錯誤，表現(xiàn)出應(yīng)有的理解，提出一些更可行的改正措施。靠著真誠幫助、解決困難和問題的態(tài)度，消除和減少了被審計單位的對抗情緒，許多單位紛紛與審計部門聯(lián)系，主動要求幫他們把關(guān)，內(nèi)部審計獲得了被審計單位的廣泛支持。

四、與時俱進(jìn)，建立完善的微觀環(huán)境

健全的內(nèi)部審計制度是內(nèi)部審計良好的微觀環(huán)境，通過健全的內(nèi)部審計制度，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位，樹立內(nèi)部審計的權(quán)威，是內(nèi)部審計工作者獲得支持、開展工作的保障。

為保證審計工作有序進(jìn)行，有章可依，西山審計處十分重視制度建設(shè)，根據(jù)國家審計署、省內(nèi)審協(xié)會、山西焦煤審計部有關(guān)內(nèi)部審計法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合西山實(shí)際，先后組織制定了《山西焦煤西山煤電集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計處理處罰暫行辦法》、《山西焦煤西山煤電集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行辦法》、《內(nèi)部審計項目責(zé)任管理制度》、《西山煤電集團(tuán)公司重點(diǎn)工程建設(shè)項目審計辦法》、《內(nèi)部審計工作考核辦法》、《審計處績效工資考核辦法》等業(yè)務(wù)管理制度，規(guī)范了各級管理部門的管理行為，為廣大內(nèi)部審計人員執(zhí)行業(yè)務(wù)操作提供方法和依據(jù)，也為審計工作順利開展提供保障。

在處室管理中，我們把制度建設(shè)放在重要地位來抓，花費(fèi)大量時間，對原有的一些制度進(jìn)行甄別篩選，將行之有效的繼續(xù)保留，對不適應(yīng)形勢發(fā)展的部分進(jìn)行修訂和完善，又根據(jù)實(shí)際情況重新制定了一些制度，經(jīng)過歸類匯總，最終編輯成《審計處內(nèi)部管理制度》手冊。該手冊涉及行政管理、精神文明、黨務(wù)工作、工會工作四大部分，分別在工作職責(zé)、工作流程、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作紀(jì)律等方面作了規(guī)定，該手冊作為激勵和規(guī)范審計處全體職工工作的行為準(zhǔn)則，對提高管理效率和工作質(zhì)量，營造良好氛圍和文明工作環(huán)境將起到積極作用。

五、拓寬渠道，塑造優(yōu)良的人文環(huán)境

在提高人員素質(zhì)方面，我們本著“提高人員素質(zhì)，發(fā)展業(yè)務(wù)專長”的原則，按照“厚專業(yè)，寬口徑，高素質(zhì)，一專多能的復(fù)合型人才”的育人目標(biāo)，多渠道開展工作。其一，進(jìn)一步發(fā)揮各類考試的導(dǎo)向作用，鼓勵審計人員參加職稱晉升、學(xué)歷教育，以考促學(xué)，不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識和技能。其二，對內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期培訓(xùn)。近幾年，每年都要組織審計人員進(jìn)行各類培訓(xùn)100多人次，通過走出去或者請進(jìn)來的方式，讓內(nèi)部審計人員了解到新的知識領(lǐng)域，開闊了自己的視野，能夠?qū)φ兆约旱牟蛔?，在日常的審計工作中考慮存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，以及今后需要改進(jìn)的方面和努力的方向。其三，廣泛發(fā)動，積極組織了集團(tuán)職工技能審計工種大賽。通過大賽，給全體審計人員提供了展示個人才華的舞臺，選出了優(yōu)秀審計人才，使大賽成為培養(yǎng)高素質(zhì)職工隊伍的實(shí)踐課堂。其四，積極整合審計資源，吸收基層審計人員聯(lián)合審計，采取上下聯(lián)動式審計模式開展審計項目，寓教于審，在工作實(shí)踐中錘煉審計人員。其五，定期組織審計人員進(jìn)行審計論文研討活動，讓審計人員從審計業(yè)務(wù)技術(shù)、經(jīng)營管理等方面對某一理論進(jìn)行探討，對某一觀點(diǎn)進(jìn)行評述，對某一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象根源進(jìn)行剖析以及對某一審計方面進(jìn)行經(jīng)驗介紹。理論研討會的多次舉辦，激發(fā)了廣大內(nèi)部審計人員進(jìn)行理論研究，探索內(nèi)部審計新領(lǐng)域、新技術(shù)、新方法的熱情，理論研討的氛圍對每位審計人員促進(jìn)很大，經(jīng)過互相學(xué)習(xí)不僅了解到當(dāng)前的內(nèi)部審計理論水平的前沿，而且結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況為今后審計工作指明了方向，提出了需要改進(jìn)的方面，同時也能吸取他人實(shí)際工作中的一些智慧和經(jīng)驗，大大推動了內(nèi)部審計工作的向前發(fā)展。其六，堅持開展內(nèi)部審計項目質(zhì)量評優(yōu)活動。集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)每兩年舉辦一次審計項目評選活動，從審計立項、工作方案、審計通知書、審計工作底稿、取證資料、審計建議、審計報告、審計復(fù)核、審計承諾書、征求被審計單位意見、審計問題整改落實(shí)、審計檔案各方面制定工作規(guī)范和評分標(biāo)準(zhǔn)，首先由參評項目組主審進(jìn)行情況匯報，再由評委根據(jù)評分依據(jù)進(jìn)行評分，最后按評分結(jié)果評選出獲獎項目。獲獎項目主審要在全集團(tuán)審計人員會議上進(jìn)行經(jīng)驗交流，通過評選活動，互相交流了工作經(jīng)驗，提高了內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，有利于進(jìn)一步提高審計工作質(zhì)量，為推進(jìn)集團(tuán)公司整體審計工作水平發(fā)揮了積極作用。

我們所處的內(nèi)外部環(huán)境是不斷變化的，作為審計人，必須懂得審計環(huán)境和審計工作的辯證關(guān)系，適應(yīng)審計環(huán)境，改善審計環(huán)境，深刻認(rèn)識實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的關(guān)鍵所在，及時調(diào)整審計思路、工作方法和審計技術(shù)，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)本部門工作水平的提升。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 夏海生.淺議審計環(huán)境對內(nèi)部審計的影響［J］.蘇州審計，2007，（10）.

［2］ 呂建聚.內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的機(jī)制與作用［J］.煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2004，（3）.

篇9

關(guān)鍵詞：政府采購審計；方法內(nèi)容；問題對策

一、政府采購審計的主要內(nèi)容和方法

1、政府采購審計概述

政府采購審計是按照法律程序所進(jìn)行，并有各級行政機(jī)關(guān)對政府采購的當(dāng)事人，根據(jù)政府的實(shí)際情況進(jìn)行采購，而在采購期間需要由相應(yīng)的采購監(jiān)督管理部門進(jìn)行監(jiān)督、審查、評價與鑒定的活動。

政府采購中心、采購主管部門和采購方是政府采購審計的中心對象。由于政府采購過程有許多部門參與，由于采購審計的對象可以成為政府的中介，因此，其審計對象不對評標(biāo)專家、服務(wù)商公正人員、服務(wù)商限制。審計人員在對政府采購內(nèi)部控制措施進(jìn)行調(diào)查、測評的基礎(chǔ)上，主要通過以下三個方面進(jìn)行審計：一、政府采購預(yù)算、計劃編制審計；二、政府采購資金審計；三、政府采購方式和程序的執(zhí)行情況審計。根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)方法，政府采購審計可以分化為采購審計和管理審計，又可以分為內(nèi)部審計和外部審計。

政府采購法賦予了審計機(jī)關(guān)對政府采購行為實(shí)施審計監(jiān)督的法定職責(zé)，因為政府采購審計有其必要性：一、從法律層面看，政府采購審計是政府采購法所規(guī)定的，開展審計監(jiān)督是貫徹落實(shí)審計法的必然要求；二、開展審計監(jiān)督，能夠規(guī)范政府的資金使用途徑，提高政府采購資金使用效益；三、對政府采購開展審計監(jiān)督，有利于建立健全政府采購制度、保證采購活動健康有序進(jìn)行。

2、政府采購審計的主要內(nèi)容

政府采購審計的主要內(nèi)容分別包括以下五個部分：

（一）政府采購預(yù)算的合法性

政府采購預(yù)算的編制和確認(rèn)需要按照相應(yīng)的程序進(jìn)行手續(xù)的辦理，必須符合法律法規(guī)要求。批復(fù)部門預(yù)算時會根據(jù)部門預(yù)算的要求含政府部門采購預(yù)算。對于其中的各個環(huán)節(jié)，必須認(rèn)真審查。

（二）政府采購計劃的合理性

政府采購預(yù)算是政府彩果編制計劃的基礎(chǔ)。其采購的過程也需要按照相應(yīng)的參照方案進(jìn)行，政府每年度的采購預(yù)算以及考核都需要根據(jù)采購計劃作為憑證。因此在審查時要注意采購機(jī)關(guān)有沒有依照法律法規(guī)來切實(shí)履行職責(zé)、采購需求的提出是否必要和合理。預(yù)算數(shù)字的科學(xué)和實(shí)際依據(jù)以及和整體預(yù)算是否相符也是政府采購審計需要考核的重要內(nèi)容。

（三）招投標(biāo)過程的合法性。

審查招標(biāo)活動的主要目的就是為了可以將招標(biāo)過程中的違法行為進(jìn)行有效遏制，保證市場環(huán)境的公平，保證經(jīng)營者與社會公眾的合法權(quán)益不受非法侵害。

（四）政府采購中介機(jī)構(gòu)的審查。

主要是審查中介機(jī)構(gòu)的法人資格與資質(zhì)一級市場準(zhǔn)入資格，并將其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、納稅情況與不良業(yè)績等進(jìn)行審查。

（五）政府采購的效益性。

政府采購效益性的審查包括三項內(nèi)容：一是對政府采購機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評估，使采購機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購規(guī)模相匹配，二是采購規(guī)模的審計，三是固定資產(chǎn)使用效率的審計。

二、政府采購審計所采取的主要方法

1、全面審計和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購按照不同的分類方法，分類結(jié)果如下：從形式上來看，包括邀請招標(biāo)、公開招標(biāo)、詢價采購、競爭性談判等；從內(nèi)容上來看，分為采購政策、采購程序、采購過程和采購管理；從對象上來分析則包括采購中心、主管部門、中介機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商等。因為，審計時要立足整體，放眼全面，又要著重突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

2、審計、延伸審計與審計調(diào)查相結(jié)合。政府采購審計涉及范圍較廣，包括效益性審計、合規(guī)合法性審計與財務(wù)收支審計。其中財務(wù)的收支狀況僅占政府采購中的一部分，需要通過政府采購審計調(diào)查對其進(jìn)行了解，將其合法性與效率性進(jìn)行審計。一方面，對供應(yīng)商進(jìn)行延伸調(diào)查，不僅可以增加審計的效率性，還可以減少供應(yīng)商對政府的負(fù)面情緒，提高供應(yīng)商的配合效率。另一方面，對審計的方法進(jìn)行改進(jìn)，然后再進(jìn)行審計調(diào)查，這樣不僅方式更為靈活，還可以擴(kuò)展審計的范圍，通過各類不同的調(diào)查方法還可以收集到更多的信息，了解社會各界對于政府采購的看法。與此同時，審計方法的多樣性還可以豐富審計報告的內(nèi)容，增加審計的效果，彌補(bǔ)常規(guī)審計的缺陷性。

3、同級審計、行政事業(yè)單位審計和政府采購專項審計相結(jié)合。政府采購審計設(shè)計的內(nèi)容較為廣泛，其中包括財政預(yù)算方面的編制、安排以及撥付，又包括行政事業(yè)單位進(jìn)行采購制度時的制度執(zhí)行。因此，進(jìn)行同級審計和行政事業(yè)單位審計的時候，需要將政府的采購情況納入審計方案中，并建立相應(yīng)的審計資料庫與數(shù)據(jù)庫，使其可以獲得較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)報告與資料，使其成為一套完整的審計報告，降低審計的成本，提高資源的共享性。

4、內(nèi)部控制制度測評和實(shí)質(zhì)性審計相結(jié)合。政府采購審計具備專業(yè)性較強(qiáng)、政策性較強(qiáng)、涉及面積較廣等特點(diǎn)，因此需要制定相應(yīng)的內(nèi)部控制測評，并根據(jù)測評的結(jié)果實(shí)施實(shí)質(zhì)性的審計方法。

即在實(shí)際調(diào)查之前先通過學(xué)習(xí)了解政策法規(guī)和制度，行理論上的學(xué)習(xí)、討論和調(diào)查，使得在實(shí)際審計過程實(shí)施中，更具有全面性和針對性，提高審計效率，同時保障執(zhí)法規(guī)范。

三、政府采購審計存在的問題

1、程序和管理制度不健全

職責(zé)界定不明確，有的政府采購中心和采購監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根本就沒有分設(shè)。采購管理內(nèi)控制度沒有很好的建立起來。政府采購程序不健全，管理缺失，容易出現(xiàn)漏洞。政府采購預(yù)算需要對采購的各項內(nèi)容準(zhǔn)確掌握，要求其明確性與完整性，因此需要在編制前令各單位可以詳盡、充分的進(jìn)行采購項目調(diào)研，但是很多預(yù)算單位卻不不重視該項程序。而編制預(yù)算的準(zhǔn)備不充分，則會直接影響到后期采購預(yù)算編制的整體效果。

2、實(shí)施過程諸多困難

實(shí)施過程的困難主要是由于操作規(guī)范和審計人員目前的素質(zhì)和水平普遍達(dá)不到要求而造成的。目前，政府采購的趨勢是范圍擴(kuò)大、支出增加、財政資金績效評價日趨復(fù)雜，需要比傳統(tǒng)審計方法更加先進(jìn)、規(guī)范的審計準(zhǔn)則。但是，現(xiàn)實(shí)中目前能夠評價政府采購績效的指標(biāo)體系有很大的局限性。在監(jiān)督過程中形式主義問題普遍存在。在目前的政府采購評審專家?guī)熘?，也缺乏既熟悉政府采購政策業(yè)務(wù)又懂的各方面專業(yè)知識的技術(shù)性人才。

四、解決存在問題的對策探究

1、健全法制，規(guī)范行為

嚴(yán)格按照《政府采購法》的規(guī)定對象來進(jìn)行審計監(jiān)督工作。依照《政府采購法》及相關(guān)法規(guī)，確定審計的環(huán)節(jié)、重點(diǎn)和內(nèi)容。對相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計。同時根據(jù)實(shí)際情況，加大探索力度，盡快出臺全面的審計規(guī)范。使以后的政府采購審計過程能夠做到有法可依、有法必依。

2、突出重點(diǎn)，規(guī)范審計行為

針對政府采購中已經(jīng)出現(xiàn)以及根據(jù)預(yù)測可能出現(xiàn)的各種違規(guī)現(xiàn)象，應(yīng)該做到總結(jié)規(guī)律、突出重點(diǎn)，在這些方面加強(qiáng)監(jiān)督和審查，從預(yù)防這一步開始做起。杜絕違法違規(guī)行為。

3、突破政府采購審計中審計人員面臨的瓶頸問題

首先，應(yīng)重視審計人員各方面能力的培養(yǎng)。政策性、技術(shù)性、專業(yè)性的知識組織系統(tǒng)學(xué)習(xí)，掌握采購程序，熟悉經(jīng)濟(jì)法規(guī)和操作流程，提高審核文件能力。其次要解決執(zhí)法難的問題，給與審計監(jiān)督人員有力的保障。最后在審計實(shí)踐的基礎(chǔ)上，需要不斷對審計準(zhǔn)則的制定工作步伐進(jìn)行提速，并建立一個可以有效指導(dǎo)審計活動的績效標(biāo)準(zhǔn)，令審計人員可以接受并有效執(zhí)行，并使政府采購績效審計的評價做到公正，不斷提高績效審計的質(zhì)量。

五、結(jié)論

政府采購審計責(zé)任重大，，是規(guī)范政府采購資金使用行為和提高政府采購資金使用效益的有效途徑，在節(jié)約財政支出、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著重要作用。目前我國的政府采購審計過程還存在著欠缺和漏洞，但是經(jīng)過多方共同不懈努力，已經(jīng)走上了法治化、制度化、規(guī)范化的道路。（作者單位：綿陽市涪城區(qū)審計局）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳直華《關(guān)于政府采購審計的實(shí)務(wù)研究》 福建省福州市審計局 2006-09-25

[2]李永富《政府采購審計監(jiān)督存在的問題及對策探析》，甘肅省武威市審計局，2012-08-10

篇10

關(guān)鍵詞:環(huán)境審計 現(xiàn)狀 問題 對策研究

中圖分類號:F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)08-255-02

環(huán)境審計是指審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師,對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響進(jìn)行監(jiān)督、評價或鑒證,使之達(dá)到管理有效、控制得當(dāng),并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動。文章就我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀,當(dāng)前存在的主要問題進(jìn)行探討,并且研究解決問題的對策,以促進(jìn)我國環(huán)境審計的進(jìn)一步完善和發(fā)展。

一、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀

我國環(huán)境審計目前處于探索階段。在審計對象上,以環(huán)境保護(hù)資金為主;在審計類型上,以財務(wù)收支審計為主;在審計內(nèi)容上,受上述審計類型和審計對象的影響,目前我國政府環(huán)境審計主要包括對環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計,對環(huán)境保護(hù)投資項目的審計,對環(huán)境保護(hù)制度的合理性、有效性的審計等內(nèi)容。其中后兩項內(nèi)容是以環(huán)境保護(hù)資金為載體展開的,而這與當(dāng)今國際環(huán)境審計的發(fā)展?fàn)顩r相比仍然落后。我國在環(huán)境審計理論研究上還處于討論階段,沒有形成統(tǒng)一的環(huán)境審計的理論體系,雖然在一些主要期刊上有一些關(guān)于環(huán)境審計問題的論文, 但未形成主流觀點(diǎn)。在環(huán)境審計實(shí)踐方面,主要是以政府審計為主,企業(yè)自主進(jìn)行環(huán)境審計與規(guī)劃的很少,只有海爾等成為國際品牌的中國企業(yè)已經(jīng)開始做環(huán)境審計與規(guī)劃,而在社會審計部分,幾乎是空白。這些都反映出了我國環(huán)境審計尚處于探索階段,雖然取得了一定的進(jìn)展,但在一些方面還存在著不足。和西方發(fā)達(dá)國家相比還存在著一定的差距,在環(huán)境審計工作方面,我們?nèi)杂泻芏喙ぷ餍枰プ觥?/p>

二、我國環(huán)境審計存在的問題

1.環(huán)境審計法規(guī)不完善,相關(guān)法規(guī)執(zhí)行不力。目前我國已經(jīng)頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律,13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項環(huán)境標(biāo)準(zhǔn),基本形成了我國環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系,但是仍然缺乏具體的指導(dǎo),也缺乏環(huán)境審計的具體實(shí)施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)。我國迄今為止沒有一部專門的法律可以為環(huán)境審計提供直接的依據(jù)。而且,現(xiàn)有的環(huán)境法所規(guī)定的各項基本法律制度也沒有得到很好的貫徹執(zhí)行。出現(xiàn)這些執(zhí)法不力的現(xiàn)象的主要原因是由于一些地方政府環(huán)保觀念淡薄、缺乏環(huán)保意識、追求短期經(jīng)濟(jì)效益而忽視長遠(yuǎn)的利益,沒有堅持可持續(xù)的發(fā)展觀念,采取先污染后治理的發(fā)展方式,造成國家資金的浪費(fèi),資源的破壞。

2.缺乏最基本的環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度,環(huán)境會計信息披露不規(guī)范。我們都知道會計是審計存在的前提條件,審計不能脫離會計而單獨(dú)存在和發(fā)展。對于環(huán)境審計也一樣,必須要有健全的環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度作為保證,而且要有規(guī)范的環(huán)境會計信息披露制度。而目前我國還缺乏最基本的環(huán)境會計準(zhǔn)則和制度,傳統(tǒng)會計對環(huán)境不確認(rèn)不計量,給環(huán)境審計的確認(rèn)和計量帶來了很大的困難,審計人員無法評價企業(yè)在環(huán)境保護(hù)中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。我國目前也沒有實(shí)施會計信息披露制度,企業(yè)大都不公布與環(huán)境相關(guān)的會計信息,使我們無法對其進(jìn)行很好的監(jiān)督,企業(yè)也逃避了破壞環(huán)境而需要付出的責(zé)任。審計不能離開會計而單獨(dú)存在,這些最基本的環(huán)境會計準(zhǔn)則與制度尚不完善,也無從談起環(huán)境審計的繼續(xù)發(fā)展。

3.缺乏完善的環(huán)境審計評價標(biāo)準(zhǔn)。我國目前仍然缺乏環(huán)境審計準(zhǔn)則和審計指南,也沒有制定出對環(huán)境審計進(jìn)行評價的標(biāo)準(zhǔn)。在環(huán)境審計過程中必然要對環(huán)境成本和效益進(jìn)行分析,然而令會計人員和審計人員感覺最困難的也正是用哪些指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)來科學(xué)地反映和評價環(huán)境成本和效益,以及如何對它們進(jìn)行科學(xué)的計量。當(dāng)審計人員進(jìn)行環(huán)境審計時只能根據(jù)現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則做出判斷,勢必造成審計依據(jù)的不足和判斷的主觀性,環(huán)境審計缺乏客觀的依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn),使審計風(fēng)險加大。缺乏完善的審計評價標(biāo)準(zhǔn)是導(dǎo)致我國環(huán)境審計難以開展的原因之一。

4.環(huán)境審計主體單一,民間審計介入不夠。目前,我國環(huán)保資金大部分是國有資金,環(huán)境審計的主體主要是國家審計機(jī)關(guān),大多數(shù)的環(huán)境審計任務(wù)基本上由國家審計承擔(dān),而社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計尚未有效開展,民間審計介入力度不夠,這樣難以保證環(huán)境審計的質(zhì)量,也難以使環(huán)境審計充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。社會環(huán)境審計機(jī)構(gòu)(通常指會計師事務(wù)所)通過獨(dú)立的檢查和評價受托環(huán)境責(zé)任的履行情況和結(jié)果,既可以減少信息的不對稱,又可以大大提高環(huán)境審計報告的可信度,增強(qiáng)環(huán)境審計信息的有用性,加之社會審計面的寬廣性,對整體推進(jìn)環(huán)境審計具有十分重要的作用。而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計也有自身的優(yōu)勢,不僅能及時消除企業(yè)環(huán)境法律風(fēng)險,而且能促進(jìn)企業(yè)按環(huán)保要求進(jìn)行生產(chǎn),幫助企業(yè)很好利用環(huán)境資源,增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力。民間審計具有獨(dú)立性、客觀性、公正性和專業(yè)性,這些都是政府審計機(jī)關(guān)無法比擬的。而目前我國還沒有形成一支能有效為社會、經(jīng)濟(jì)和企業(yè)服務(wù)的環(huán)境監(jiān)督力量。

5.我國環(huán)境審計工作的審計對象和內(nèi)容單一,審計范圍狹窄?，F(xiàn)階段,我國開展的環(huán)境審計項目主要是對環(huán)保專項資金的財務(wù)收支審計和重點(diǎn)項目的專項審計。審計重點(diǎn)是環(huán)保資金收支的真實(shí)性、合法性及審查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否遵守現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī),對于環(huán)境效益的審計重視不夠,很少評價環(huán)保資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,對國家在國際環(huán)境保護(hù)政策公約履行、政府環(huán)境政策執(zhí)行等方面的審計和評價基本是空白。目前我國的環(huán)境審計仍然限于消極防范,遠(yuǎn)未起到環(huán)境審計依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證的作用。

三、解決我國環(huán)境審計問題的對策

1.加快環(huán)境會計的建立與實(shí)施。首先我們應(yīng)該修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則》,增加關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任內(nèi)容的報告,對于已經(jīng)進(jìn)入會計記錄的環(huán)境事項,規(guī)定在會計報表附注中加以詳細(xì)披露,對于未進(jìn)入會計記錄的環(huán)境事項,可以通過專門的環(huán)境報告予以揭示。我們還要加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)系統(tǒng)以及相關(guān)資料的管理,保證環(huán)保管理系統(tǒng)有效運(yùn)轉(zhuǎn),確保環(huán)保資料的真實(shí)性。我們應(yīng)當(dāng)著手建立起有關(guān)環(huán)境責(zé)任信息的會計記錄、計量、計價、報告的統(tǒng)一環(huán)境信息會計制度,提供完整、有效的環(huán)境會計資料,真實(shí)的反映企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息。

2.加快我國環(huán)境審計立法工作,建立完善的環(huán)境審計評價標(biāo)準(zhǔn)。要制訂環(huán)境會計準(zhǔn)則、環(huán)境審計的規(guī)范和評價標(biāo)準(zhǔn),使環(huán)境會計和環(huán)境審計的開展有法可依。

3.加強(qiáng)環(huán)境審計技術(shù)方法的研究,不斷加強(qiáng)環(huán)境績效審計。在當(dāng)前我國的環(huán)境審計工作當(dāng)中,要不斷加強(qiáng)對環(huán)境審計技術(shù)方法的研究,逐步推廣環(huán)境績效審計。環(huán)境績效審計主要是對環(huán)保資金分配使用的經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保投資項目的效益性和環(huán)保部門的業(yè)績進(jìn)行的審查。政府一方面建立有效的環(huán)境問責(zé)制度,將環(huán)境指標(biāo)納入地方官員的考核機(jī)制,建立全新的環(huán)境政策體系,另一方面要建立廣大群眾參與的環(huán)境監(jiān)督和評估機(jī)制,不斷加強(qiáng)績效審計在環(huán)境審計中的重要作用。

4.擴(kuò)大環(huán)境審計主體,推動企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計和社會環(huán)境審計的發(fā)展。我國環(huán)境審計剛剛起步,仍然處于探索階段,環(huán)境審計的主體主要是國家審計機(jī)關(guān),而企業(yè)內(nèi)部審計和社會環(huán)境審計尚未有效開展,民間審計介入力度仍然不夠。社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是協(xié)同政府環(huán)境審計的兩把利劍,無論是政府環(huán)境審計,還是社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計,最終目標(biāo)都是要實(shí)現(xiàn)社會、經(jīng)濟(jì)、人類和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,走可持續(xù)發(fā)展之路。因此,在當(dāng)前我國政府環(huán)境審計的基礎(chǔ)上,要鼓勵、扶持和培育社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的力量,以促進(jìn)我國環(huán)境審計主體的多元化。

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