導語：如何才能寫好一篇資金控制論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.合法性原則。合法性原則是指建立的控制制度應(yīng)當遵循國家有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)的要求，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)在合法的狀態(tài)下開展。企業(yè)應(yīng)首先滿足合法性這一前提，才能根據(jù)企業(yè)的實際情況和業(yè)務(wù)特點制定符合自身管理要求的控制制度，這是建立貨幣資金控制的先決條件。2.目標性原則。目標性原則指建立貨幣資金控制必須依據(jù)企業(yè)總目標以及有關(guān)具體目標來確定。控制的目的是為了實現(xiàn)目標，目標是控制活動的起點和歸宿，明確的控制目標有助于實際操作和考核檢查。3.全面控制原則。全面控制原則的含義有兩層：一是全過程控制，即對企業(yè)涉及貨幣資金的經(jīng)營管理活動過程進行全面的控制；二是全員控制，即對企業(yè)中與貨幣資金運作有關(guān)的所有員工進行控制，企業(yè)每一成員既是施控主體，同時又是受控客體。

二、貨幣資金控制的內(nèi)容

1.授權(quán)控制。授權(quán)控制是指各企業(yè)或崗位在處理貨幣資金收付及保管業(yè)務(wù)時，必須得到相應(yīng)授權(quán)，經(jīng)過批準才能進行。授權(quán)包括一般授權(quán)和特別授權(quán)：后者指授權(quán)處理特殊性業(yè)務(wù)，如大額資金的支付、應(yīng)收賬款信用度的制定等。企業(yè)要明確各管理層次一般授權(quán)和特殊授權(quán)的責任、內(nèi)容標準和限度，為貨幣資金業(yè)務(wù)的安全性奠定基礎(chǔ)。2.不相容職務(wù)分離控制。在組織規(guī)劃中，要考慮對不相容的職務(wù)進行分離。不相容職務(wù)是指那些如果由某個員工獨自擔任，則增加其出現(xiàn)錯誤的頻率、造成舞弊行為的職務(wù)或崗位。如：出納員的工作與會計稽核工作就屬于不相容職務(wù)，因為如果這兩項工作歸屬同一人，就為其從事舞弊活動提供了可乘之機，發(fā)生會計差錯的機會就會增加。3.文件記錄控制。文件記錄控制是貨幣資金控制發(fā)揮作用的重要方式，而且也是授權(quán)控制和不相容職務(wù)分離控制的有效性保證，會計記錄就是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程和結(jié)果的一種系統(tǒng)方法。健全，完整的會計記錄有助于正確反映企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)狀況和結(jié)果。

三、企業(yè)貨幣資金控制存在的問題

1.貨幣資金控制設(shè)計不合理。貨幣資金控制設(shè)計不合理主要表現(xiàn)在兩個方面。第一，企業(yè)內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性?！稌嬁刂埔?guī)范—基本規(guī)范》和《會計控制規(guī)范—貨幣資金》出臺后，公司僅是依照規(guī)范開展內(nèi)控活動，并未依此對相關(guān)制度的建設(shè)與執(zhí)行情況進行審視和具體細化，制度之間存在縫隙，不能有效銜接，尤其是在關(guān)注基層、關(guān)注細節(jié)、關(guān)注風險方面存在不足，許多關(guān)鍵控制點被忽略。第二，企業(yè)控制缺乏科學性，相關(guān)政策和程序的建設(shè)滯后，沒有形成一系列行之有效的控制活動，從而導致流程不暢，環(huán)節(jié)過于繁瑣，不但沒有促進工作效率的提高，反而被一些職工誤認為“內(nèi)控”即是“內(nèi)耗”。2.貨幣資金控制制度不完善。貨幣資金控制制度不完善是當前貨幣資金控制的有一問題，主要表現(xiàn)在，第一，缺乏有效的資金預(yù)算機制，導致資金支出失控，虧損增加。一方面，資金預(yù)算目標制定標準未適應(yīng)下屬公司的實際情況，使其執(zhí)行不具操作性。另一方面，把資金預(yù)算作為靜態(tài)指標，未能在日常工作中進行實時監(jiān)控，不利于企業(yè)對貨幣資金的控制。資金預(yù)算形同虛設(shè)，導致資金失控，資金預(yù)算目標未能有效完成，并未起到資金管理的目的。第二，未設(shè)立不相容職務(wù)相互分離控制制度和貨幣資金授權(quán)審批制度，使某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)由一人辦理，缺乏必要監(jiān)督，對于大額貨幣資金缺乏有效集體審批，造成資金失控，資金被侵占挪用。3.授權(quán)審批制度不嚴格。公司貨幣資金要進行收支運轉(zhuǎn)，必須經(jīng)過有關(guān)部門授權(quán)審核后才能進行后續(xù)操作，可見授權(quán)審批控制的重要。但是，目前，企業(yè)授權(quán)審批制度存在不嚴格的現(xiàn)象，企業(yè)雖然有一套自己的審批程序，但授權(quán)審批缺乏制約。大多數(shù)公司實行“一支筆”審批制度，審批權(quán)高度集中在總經(jīng)理身上，各部門的資金業(yè)務(wù)都由各自的主管人員簽批后匯總到總經(jīng)理，并由其最終進行審批處理，審批權(quán)力過于集中，缺乏分解與制衡。這種制度雖然可以明確領(lǐng)導的責任，減少一些不必要的程序，但其中隱含的風險巨大。企業(yè)的財務(wù)狀況要想做到公開化、透明化，必須要擁有一位高素質(zhì)的總經(jīng)理，否則勢必會造成權(quán)力專斷、的現(xiàn)象，威脅公司的財務(wù)安全。同時，審批權(quán)的高度集中，也會降低辦事效率，影響整個公司的經(jīng)營。4.缺乏高素質(zhì)的會計人才。會計人員作為公司財務(wù)管理的主體，業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控知識的高低對企業(yè)的發(fā)展尤為重要。然而，在大多數(shù)企業(yè)中，會計人員普遍存在業(yè)務(wù)水平低、政治素養(yǎng)低、職業(yè)道德和法律意識缺乏的問題，主要表現(xiàn)在對相關(guān)財經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范學習不夠，法律觀念淡薄，自我控制意識不強，對國家各項財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行能力低，從而導致會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，貨幣資金控制制度流于形式。

四、加強企業(yè)貨幣資金控制的策略

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投標階段是施工企業(yè)獲得工程項目的開始階段，該階段是基礎(chǔ)。這一階段的主要任務(wù)是編制具有很強競爭力的競標書，這個要根據(jù)工程概況和招標文件對要競標的項目進行可行性分析，結(jié)合現(xiàn)場的勘察和工程特點分析。還要考慮到競爭對手的情況，包括該項目存在的風險和所能得到的利益，對成本做出預(yù)算，然后給出一個自己認為合理且有競爭力的報價。

2、施工準備階段的資金控制

項目中標以后緊接著就是施工前的準備了，這里就要編制更加具體更加詳細的資金流動計劃。而且要制定科學合理完善的施工組織計劃，這個是知道施工項目的主要依據(jù)。同時要結(jié)合該項目的特點和當?shù)氐氖袌鲂星?，對施工所用到的材料進行詳細深入的市場調(diào)查，買到的材料既要合格又要經(jīng)濟實惠。合理的確定項目的工程進度，合理的安排施工人員的施工，組織施工機械有序的進行作業(yè)，做到現(xiàn)場無閑人，機械無浪費。在編制項目目標計劃是要和現(xiàn)場進行對比，并根據(jù)實際情況進行可行性分析，發(fā)現(xiàn)問題及時的調(diào)整和修正，對工程做到提前控制。這不僅反映了一個企業(yè)的先進管理控制水平，也是在一定程度上提高了效益，減少資源浪費。

3、施工過程中的資金控制

施工過程中的成本的控制是指各種費用的控制和資金流動分析。假如一個企業(yè)項目管理非常的混亂，效率低下，那么做的再仔細的工程預(yù)算，到最后即使工程本來的利潤很豐厚也是賺不到應(yīng)有的錢。施工期間成本的控制要從影響成本的各個因素入手，針對相應(yīng)的原因制定應(yīng)對管理措施，將成本控制在計劃之內(nèi)。下面針對下面的幾個方面入手對工程成本進行直接有效的控制:材料成本控制。在橋梁工程項目施工過程當中，原材料的費用是整個施工工程的重要資金流出，管理者都非常重視材料成本的管理，所以在施工過程中，施工企業(yè)必須要對原材料的使用、保管、回收進行有效的控制與管理，保證材料的合格的同時也要盡量經(jīng)濟合理。同時，在原材料的選購上，采購人員一定要注意實報實銷，管理人員也要強化內(nèi)部審計的檢查作用，真實的把原材料的價格、運輸?shù)馁M用、保管的費用都計劃在成本預(yù)算以內(nèi)，有效的降低原材料的保管成本，提高施工企業(yè)的經(jīng)濟效益。人工費的控制。在橋梁項目工程施工過程中，主要的成本是來自于人工費用的支出，我們知道橋梁建設(shè)是一個非常復(fù)雜非常繁瑣的工作，所用到的人力資源也是不計其數(shù)類型也是不斷變化，所以，在人工費用方面的資金支出是橋梁工程項目的主要支出之一，橋梁工程的勞資費用成本控制，就是把人員的施工費用控制在成本預(yù)算的預(yù)期范圍以內(nèi)。在橋梁項目施工的整個過程中，精確掌握橋梁項目施工的勞資成本，保證勞資費用在預(yù)算之內(nèi)，不隨便超出預(yù)算。機械使用費的控制。在橋梁工程項目的施工過程中，施工隊伍必須合理的配備工程所需要的機械設(shè)備，減少不必要的開支與資金的流失，同時，在施工過程中，施工人員也必須正確的使用機械設(shè)備，防止出機械的損壞并定期的對機械設(shè)備進行檢查和維護。所以，在橋梁工程項目施工過程中，成本控制的主要對象還包括機械設(shè)備的使用與維修，保證機械設(shè)備的合理投入和有效使用，可以減少相當一部分不必要的成本投入。

4、竣工驗收階段的資金控制

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識別費用和效益的原則

企業(yè)在識別自己投資項目的費用和效益時，應(yīng)遵循兩個基本原則，即實際現(xiàn)金流量原則和增量原則。

實際現(xiàn)金流量原則有兩層含義，一是指投資項目的費用和效益現(xiàn)金支出和現(xiàn)金收入分別為費用和效益，應(yīng)依據(jù)收付實現(xiàn)制，按企業(yè)實際的現(xiàn)金流入和流出量記入其實際發(fā)生的年份，也就是說，項目費用和效益的計量不受權(quán)責發(fā)生制的影響；二是指如果在預(yù)計項目壽命期中，與項目有關(guān)的價格和成本將發(fā)生持續(xù)上漲的情況，估算未來現(xiàn)金流量時就應(yīng)考慮通貨膨脹對費用和效益的影響。

增量原則又稱相關(guān)原則、邊際原則或有無原則。根據(jù)這一原則，與投資決策相關(guān)的現(xiàn)金流量（決策中應(yīng)考慮的費用和效益）應(yīng)是增量或邊際現(xiàn)金流量，即僅僅因投資項目而發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出，或者說，是沒有該投資項目就不會發(fā)生的費用和效益。因此：

項目的CFt=企業(yè)的增量CFt=企業(yè)有項目的CFt-企業(yè)無項目的CFt

式中CFt表示項目t年的現(xiàn)金流量。這里需要注意的是，由于項目的實施，企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營活動的費用和效益既可能增加，也可能減少，需仔細加以分析鑒別。下面，我們根據(jù)這些原則，通過案例說明在實際工作中需考慮的問題。

東風電子公司過去幾年的效益一直很好，為了進一步開拓市場，增加銷售和利潤，公司的計劃和銷售兩部門共同提出了利用目前擬出租的一間閑置倉庫，批量生產(chǎn)已投資150000元研制的一種換代產(chǎn)品的設(shè)想。為此，公司花費50000元聘請了一家咨詢公司幫助調(diào)查新產(chǎn)品的市場前景，結(jié)果表明市場前景良好。目前，公司領(lǐng)導層正在考慮是否值得投資，正式推出該種新產(chǎn)品。

與銷售和生產(chǎn)技術(shù)部門研究協(xié)商后，公司的財務(wù)部門估計，生產(chǎn)設(shè)備（包括設(shè)備購置、運費和安裝工程）投資需2635000元，使用壽命5年，其間每年的維修費用為300090元，壽命結(jié)束時殘值為165000元。新產(chǎn)品的單位外購原材料投入為80元，外購燃料動力成本為25元，銷售單價為150元，第1年至第5年的銷售量分別為41000單位、43000單位、43000單位、43000單位和40000單位。此外，新設(shè)備的運轉(zhuǎn)需操作工15人，其中5人需新聘，職工的工資及福利為每人1200元／月。

據(jù)市場預(yù)測，新產(chǎn)品投產(chǎn)上市后，現(xiàn)有的一種同類產(chǎn)品的銷量將受到影響，估計銷售額（減去經(jīng)營費用中變動成本節(jié)約額后的銷售額）將下降800000元。因此，財務(wù)部建議公司部分停止該種產(chǎn)品的生產(chǎn)，變賣這部分生產(chǎn)設(shè)備可獲得現(xiàn)金收入650000元，但這些設(shè)備的賬面價值為900000元。

另外，公司財務(wù)部門還提出：①提取項目銷售收入的1％來負擔整個公司的管理費用；②項目融資成本為10％；③固定資產(chǎn)按直線法折舊；④廠房出租每年可獲租金收入（市場價格）預(yù)計200000元；⑤項目流動資金投資為年銷售額的8％。假設(shè)該公司所得稅稅率為33％。

案例中列出了涉及東風公司項目的各項收支，其中有些不屬于增量費用和效益，在判斷和識別時，應(yīng)對以下問題進行詳盡分析。

沉沒成本

沉沒成本是指在正式投資決策作出之前，已經(jīng)發(fā)生而又沒有其它用途的成本。我們知道，企業(yè)在實施具體的項目前，總是要發(fā)生一些涉及擬投資項目的費用，如本例中的50000元咨詢費（包括為可行研究和其它項目前期工作支付的費用）和150000元研究與開發(fā)費用。這些費用的特點是，它們在投資決策完成之前已經(jīng)發(fā)生，而在項目遭到否決的情況下一般又沒有其它用途。按照增量原則，沉沒成本不是相關(guān)成本，不應(yīng)記入項目未來的現(xiàn)金支出，因為無論有無項目，它們都已發(fā)生。

機會成本

如果某些資源在不搞項目的情況下能為企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金收入，當項目使用這些資源時，必然要放棄這些收入，這些放棄或損失的收入就是項目的機會成本。有時，企業(yè)的投資項目要利用現(xiàn)有的資源，如廠房、倉庫、土地等。在此種情況下，應(yīng)考慮這些資源是否有明確的其它用途，如有它用，就應(yīng)計算因此而放棄的現(xiàn)金收入。機會成本是相關(guān)成本，但并不涉及企業(yè)目前的現(xiàn)金收支，盡管如此，我們不應(yīng)因其不作為交易事項在企業(yè)入賬而將其忽略。本例中，對于項目計劃利用的擬出租閑置倉庫，應(yīng)把預(yù)計放棄或損失的200000元租金收入視為機會成本，記入項目未來現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金流出，例如記入項目的增量經(jīng)營費用。

分攤費用

像許多企業(yè)一樣，東風電子公司也是把公司的管理費用分攤到各個生產(chǎn)和業(yè)務(wù)部門，包括擬實施的項目將要分攤的份額（項目銷售額的1％）。但是，整個公司的管理費用并沒有因項目而增加，實際上，無論有無項目，公司均需負擔同樣數(shù)額的管理費用。因此，根據(jù)增量原則，這部分分攤到項目的管理費用不屬于相關(guān)成本，不應(yīng)記入項目的現(xiàn)金流出。

經(jīng)營費用

就工業(yè)企業(yè)而言，經(jīng)營費用是指不包括折舊費、攤銷費和利息支出的產(chǎn)品制造成本和期間費用，其中主要是原材料、燃料動力、人工成本和維修費用。在進行投資決策時，如果分析的是擴建項目，項目投產(chǎn)后可能會利用企業(yè)一部分現(xiàn)有的富余職工（如本案例中的情況）或閑置的公用設(shè)施；如果是技術(shù)改造項目，則可能會降低現(xiàn)有生產(chǎn)活動的原材料或燃料動力消耗，或者，提高現(xiàn)有職工的工資。這些都會導致企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)活動的經(jīng)營費用發(fā)生增減變化。無論是哪一種情況，都應(yīng)認真進行有項目和無項目的對比分析，判斷企業(yè)經(jīng)營費用的增量變化，準確識別項目的增量經(jīng)營費用。

銷售收入

企業(yè)為提高產(chǎn)品質(zhì)量或性能而推出換代產(chǎn)品時，或者為了增加花色品種而增加同類產(chǎn)品的產(chǎn)量時，由于市場的總?cè)萘坑邢?，企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的銷售收入可能會受影響而下降。因此，增量銷售收入（項目效益）應(yīng)是項目本身產(chǎn)品的銷售收入（第1年為5150000，2－4年為6450000涕5年為6000000）減去企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品銷售收入的損失。在本案例中，預(yù)計銷售收入應(yīng)是項目產(chǎn)品每年的銷售額減去現(xiàn)有生產(chǎn)活動損失的銷售額（80萬元）。此時，這種損失類似于機會成本。但是，銷售收入下降的情況往往較復(fù)雜，應(yīng)謹慎對待，因為下降可能是由于市場競爭因素造成的。企業(yè)的競爭對手可能會在同一市場上推出新產(chǎn)品，新的生產(chǎn)者也可能會加入競爭行列，其結(jié)果可能是企業(yè)產(chǎn)品的市場份額下降。此時，損失的銷售收入類似于沉沒成本，不屬于相關(guān)成本。為了便于區(qū)分上述兩種情況，在分析時可提出這樣的問題：在無項目的情況下，企業(yè)的未來現(xiàn)金流量將會發(fā)生什么變化？如果預(yù)計企業(yè)的銷售收入將會下降，損失的收入就是無關(guān)成本。

折舊費用

折舊費用不是現(xiàn)金費用，不涉及任何現(xiàn)金支出，因而不屬于投資項目的相關(guān)費用。然而，折舊費用雖然與項目的稅前現(xiàn)金流量無關(guān)，但卻會對項目的稅后現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。在計算項目應(yīng)支付的所得稅時，折舊費用可以從應(yīng)稅收入中扣除。

稅金

項目本身需要支付的稅金包括銷售稅金及附加和企業(yè)所得稅。稅金是項目的相關(guān)費用，應(yīng)記入項目的現(xiàn)金流出。在預(yù)測項目的現(xiàn)金流出時，可根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)和稅收制度，分別估算上述稅金。但是，由于項目而使企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營活動增加或減少的稅負，應(yīng)當予以特別的關(guān)注。比如，本案例中在處置現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備時，將會發(fā)生650000元的現(xiàn)金收入，而這些設(shè)備的賬面價值卻是900000元，兩者相抵有250000元的賬面虧損。這樣，如果企業(yè)的邊際所得稅率是33％，當年就會少交82500元（250000×0.33＝82500）的所得稅。企業(yè)節(jié)約的這部分所得稅現(xiàn)金支出是增量現(xiàn)金流入，屬于項目獲得的效益，因為在沒有項目的情況下，就不會發(fā)生這部分節(jié)約額。同樣，如果企業(yè)因項目而處置現(xiàn)有資產(chǎn)時發(fā)生賬面盈利，也將相應(yīng)地增加所得稅支出。在實際計算項目現(xiàn)金流出時，可用這部分節(jié)約額抵減項目的固定資產(chǎn)投資額。

融資成本

融資成本是項目應(yīng)支付給資金提供者的報酬，或者說，是資金提供者預(yù)期從投資項目中獲得的收益，屬于項目的增量現(xiàn)金流出，因而是相關(guān)成本。但是，融資成本并不直接記入項目的現(xiàn)金流量，因為在為計算各種決策指標（如凈現(xiàn)值或內(nèi)部收益率）而對現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)時，已經(jīng)扣除了這部分成本，如果再記為項目的費用，就會出現(xiàn)重復(fù)計算。另一個需注意的問題是，考慮到借款利息支出可以從應(yīng)稅收入中扣除，如果資金中既包括自有資金，又包括借入資金（如借款和債券），在計算融資的加權(quán)平均成本時，借入資金的成本應(yīng)以稅后利息作為基準。

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；貨幣資金；內(nèi)部控制；問題

貨幣資金相當于人的血脈，作為公益性、效益性共存的國內(nèi)醫(yī)院等醫(yī)療機構(gòu)，由于其貨幣資金收支較為頻繁，如果其貨幣資金管理出現(xiàn)諸如丟失、貪污、侵占及挪用問題，不僅影響到醫(yī)院的經(jīng)濟效益，還關(guān)乎患者就醫(yī)費用的高低，嚴重時甚至會影響醫(yī)院的正常運營。因此，加強醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制管理，確保貨幣資金安全，具有十分重要的作用。

一、醫(yī)院貨幣資金收支過程中易于出現(xiàn)的問題

貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等。由于醫(yī)院屬于事業(yè)單位性質(zhì)，其貨幣資金業(yè)務(wù)以庫存現(xiàn)金及銀行存款為主。因此，我們從庫存現(xiàn)金及銀行存款兩個方面，來分析貨幣資金收支管理中存在的問題。

（一）現(xiàn)金收支方面存在的問題

1.收費不打印票據(jù)問題。由于大部分的醫(yī)療門診費用都屬于自費項目，因而患者對于交費索要票據(jù)的問題不是十分在意，這就給醫(yī)院的收款人員貪污醫(yī)療費用留有可乘之機。

2.現(xiàn)金不入賬或是撕毀票據(jù)。部分醫(yī)院的出納人員、收款員利用其工作便利，采用現(xiàn)金不入賬，或者將收費票據(jù)存根聯(lián)撕毀的方式，貪污醫(yī)療費用。有的業(yè)務(wù)部門私自收費，設(shè)立小金庫。

3.少列收款、多列支出。出納人員、收款人員在匯總收款金額時，有意將收款合計金額變小，或是有意多列支出，人為造成現(xiàn)金的溢余。

（二）銀行存款方面的問題

1.私自提現(xiàn)，私開支票套取物品。出納人員利用掌管支票及相關(guān)銀行印鑒的機會，私自到開戶銀行提取現(xiàn)金，或者通過私自開具轉(zhuǎn)賬支票給相關(guān)單位套取物品同時竊為已有。

2.涂改、偽造銀行對賬單。在我國目前金融體系較為發(fā)達的時代，開戶銀行的業(yè)務(wù)明細可以非常清晰而又客觀地揭示醫(yī)院的日常收支業(yè)務(wù)，銀行對賬單是一個很好的法律文件。而一些醫(yī)院的出納或是會計人員為了掩蓋其侵占醫(yī)院貨幣資金的不法行為，采取涂改或偽造銀行對賬單，以達到混淆視聽的目的。

3.一些醫(yī)院出于人力成本的考慮，對于本院財務(wù)部門的崗位設(shè)置較為簡練，只設(shè)置會計和出納兩個崗位。會計人員一般會忙于財務(wù)部門的日常事務(wù)，有時還要處理院領(lǐng)導交辦的其他臨時性事務(wù)，從而疏于對出納崗位的監(jiān)管。形成出納人員負責收款、款項解繳銀行、支票的開具、銀行印鑒管理及與定期同銀行對賬等全套的銀行業(yè)務(wù)。從而缺乏會計人員對于院里銀行業(yè)務(wù)的監(jiān)管，出納人員在缺乏監(jiān)督的環(huán)境下可以非常從容的將醫(yī)院的資金挪用、侵占、貪污。

二、醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

醫(yī)院要想在貨幣資金管理過程中不出問題，加強其內(nèi)部控制管理是關(guān)鍵。然而，由于醫(yī)院屬于學術(shù)性、技術(shù)性要求較高的專業(yè)單位，其日常工作中過多關(guān)注的是診療服務(wù)水平、處理疑難病患的成功率及病人的門診量等，而往往忽視貨幣資金的內(nèi)部控制，使得少數(shù)醫(yī)院的貨幣資金管理財務(wù)風險頻發(fā)。貨幣資金內(nèi)部控制問題看似小事，但如果處理不得當，即使醫(yī)療機構(gòu)的診療水平再高超、醫(yī)護人員的服務(wù)再貼心，都會因貨幣資金遭到侵占或是丟失變得失去意義。

（一）內(nèi)部控制意識淡薄

隨著國內(nèi)醫(yī)療體制改革的不斷深入，各級各類醫(yī)院都將做好對病患的服務(wù)當作己任，將日常工作重點放在醫(yī)療成果交流、學術(shù)研究及提高自身醫(yī)療水平上，而對醫(yī)院的日常運作則疏于管理。比如，一些醫(yī)院對于財務(wù)人員崗位的設(shè)置不重視，收款人員還要兼管銀行業(yè)務(wù)、銀行對賬單由出納人員自己核對；部分醫(yī)院財務(wù)部門只設(shè)置會計及出納員兩個崗位，財務(wù)部門領(lǐng)導多由主管行政的副院長兼任，使得財務(wù)部門缺少應(yīng)有的審核崗位，這樣很容易出現(xiàn)會計與出納串通私吞貨幣資金的情形。因而使得醫(yī)院對貨幣資金實施內(nèi)部控制的意識較為淡薄，導致醫(yī)院的貨幣資金管理問題頻發(fā)。

（二）內(nèi)部控制制度存在瑕疵

從現(xiàn)實來看，部分醫(yī)院為了應(yīng)對貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，也建立了一些內(nèi)部控制制度，但制度的相關(guān)內(nèi)容不能與現(xiàn)代醫(yī)院業(yè)務(wù)的發(fā)展及外部客觀環(huán)境的變化相適應(yīng)。同時，有些醫(yī)院雖然也建立健全了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但沒有與之配套的實施措施，或是制度措施健全了，執(zhí)行起來卻是大相徑庭，使得醫(yī)院的貨幣資金內(nèi)部控制制度成為一紙空文，給醫(yī)院的貨幣資金管理工作帶來很大障礙。

（三）內(nèi)部控制缺乏完善的監(jiān)督機制

在貨幣資金內(nèi)部控制管理過程中，僅靠提高內(nèi)部控制意識、健全內(nèi)部控制制度還是遠遠不夠的，還需要建立起完善的監(jiān)督機制。然而，一些醫(yī)院出于人力資源成本的考慮，有意無意地壓縮了內(nèi)部審計機構(gòu)的編制，使得內(nèi)審機構(gòu)或是形同虛設(shè)，或是隸屬于財務(wù)部門，最終造成內(nèi)部審計部門失去了審計原則中最為重要的一項――獨立性原則。同時，醫(yī)院的內(nèi)審部門在進行內(nèi)部審計工作中，僅局限于對會計賬薄審核，而對于內(nèi)部稽查、內(nèi)部財務(wù)控制制度甚至是內(nèi)部控制審計工作都難有實質(zhì)性的深入，使得醫(yī)院貨幣資金的內(nèi)部控制管理得不到有效的監(jiān)督。

三、解決醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的對策

（一）提高貨幣資金內(nèi)部控制意識