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篇1

關(guān)鍵詞：注冊(cè)稅務(wù)師；行業(yè)；管制；實(shí)踐

一、管制理論與注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制模式

（一）管制的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義

按照《新帕爾格雷夫經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》中的解釋，管制是指政府為控制企業(yè)的價(jià)格、銷售和生產(chǎn)決策而采取的各種行動(dòng)，政府公開宣布這些行動(dòng)是要努力制止不充分重視社會(huì)利益的私人決策。丹尼爾·F·史普博將管制定義為行政機(jī)構(gòu)制定并執(zhí)行的直接干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制或間接改變企業(yè)和消費(fèi)者供需決策的一般規(guī)律或特殊行為。曾國(guó)安教授將管制界定為：管制者基于公共利益或者其他目的依據(jù)既有的規(guī)則對(duì)被管制者的活動(dòng)進(jìn)行的限制，并將管制分為政府管制和非政府管制兩大類。綜合而言，管制作為國(guó)家干預(yù)市場(chǎng)的一種方式，通過(guò)政府依據(jù)一定的法律規(guī)章對(duì)微觀主體的市場(chǎng)進(jìn)入、價(jià)格決定、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)條件等施加直接的行政干預(yù)而體現(xiàn)一定的政策目的。關(guān)于管制存在的原因，存在以下幾種學(xué)說(shuō)：1.管制機(jī)構(gòu)醞釀?wù)?，該學(xué)說(shuō)認(rèn)為管制在行業(yè)內(nèi)部受損集團(tuán)的請(qǐng)求下，為了行業(yè)內(nèi)部的利益分配，經(jīng)濟(jì)性管制機(jī)構(gòu)才得以成立。2.行業(yè)保護(hù)論，即行業(yè)本身為了保護(hù)在位的廠商和防止?jié)撛谶M(jìn)入者，要求成立管制機(jī)構(gòu)。3.公共利益論，即保護(hù)消費(fèi)者。4.政府管制俘虜論，該理論認(rèn)為管制是一種由國(guó)家供給的商品，由于企業(yè)利益集團(tuán)和消費(fèi)者利益集團(tuán)之間的政治力量比對(duì)差異，政府管制是為滿足產(chǎn)業(yè)對(duì)管制的需要產(chǎn)生的。不同的管制學(xué)說(shuō)，提醒我們既要看到政府管制的必要性，同時(shí)也要注意其局限性，對(duì)政府管制應(yīng)進(jìn)行理性反思并加以完善。

（二）注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制模式比較

從注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制來(lái)看，屬于非營(yíng)利組織的管制，即非營(yíng)利組織的管制者基于組織利益或者公共利益，依照該組織制定的規(guī)則對(duì)所屬成員或者其他相關(guān)主體的行為進(jìn)行的管制。按照世界各國(guó)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的管制模式，大致可以分為三種類型，即完全管制型、混合管制型和自由管制型。

1.完全管制型，即由政府專門立法并設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)和注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制等進(jìn)行規(guī)范，甚至對(duì)職業(yè)服務(wù)的定價(jià)也由政府管制。以日本為例，政府制定《稅理士法》，嚴(yán)格規(guī)范稅理士的職業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)道德等執(zhí)業(yè)行為。完全管制型模式的優(yōu)點(diǎn)是，注冊(cè)稅務(wù)師和注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為較為規(guī)范，注冊(cè)稅務(wù)師的素質(zhì)較高，通過(guò)統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)管理，可以降低稅務(wù)服務(wù)過(guò)程中涉稅成本，從而促進(jìn)稅務(wù)服務(wù)需求。但是，國(guó)家為此承擔(dān)的管制成本很高，不能有效發(fā)揮民間組織的自律作用，而且會(huì)影響注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的獨(dú)立性和自由發(fā)展。

2.混合管制型，即一方面政府設(shè)立專門管理機(jī)構(gòu)，制定相關(guān)管理法規(guī)，進(jìn)行宏觀行政管理，另一方面，成立注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)自律組織，進(jìn)行具體事務(wù)管理。其中，以自我管制為主，政府對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的管理雖有介入，但介入的幅度與程度較低，性質(zhì)上屬于自律管理為主的混合管理模式。美國(guó)即采取這種行政管理與民間自律相結(jié)合的模式，在政府設(shè)有注冊(cè)稅務(wù)師管理局，是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的主管部門，其行業(yè)組織為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)人會(huì)等。美國(guó)財(cái)政部還制定了《管理納稅人規(guī)則》，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)準(zhǔn)入制度、注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)之限制與責(zé)任、懲戒程序等基本問(wèn)題進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。部分管制型注冊(cè)稅務(wù)師制度綜合了政府集中管制和民間自我約束兩方面的優(yōu)勢(shì)，既能保持行業(yè)獨(dú)立性，又能合理配置資源。

3.自由管制型，即國(guó)家管制很少，不專門立法和設(shè)立管理機(jī)構(gòu)，只管一般工商登記。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)均通過(guò)其職業(yè)組織來(lái)實(shí)施控制。通常這種管制模式，職業(yè)壟斷性不強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)行業(yè)自由競(jìng)爭(zhēng)，主要依靠行業(yè)自律監(jiān)管。以澳大利亞為代表，注冊(cè)稅務(wù)師登記委員會(huì)是獨(dú)立于國(guó)家稅務(wù)局的組織，負(fù)責(zé)注冊(cè)稅務(wù)師的資格認(rèn)定和注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)的開業(yè)登記管理。此外，作為民間組織的租稅協(xié)會(huì)，還定期給會(huì)員提供資料，負(fù)責(zé)稅務(wù)人培訓(xùn)等。其優(yōu)點(diǎn)是節(jié)約國(guó)家的稅收成本，能充分發(fā)揮行業(yè)組織自律的作用，但是，由于市場(chǎng)準(zhǔn)入相對(duì)容易，注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)素質(zhì)可能參差不齊，納稅人的監(jiān)督成本也相對(duì)較大。

二、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制的政策功效

（一）規(guī)定行業(yè)準(zhǔn)入制度以協(xié)調(diào)行業(yè)供求

從保護(hù)行業(yè)利益角度看，對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)行管制，需要對(duì)特定約束條件下該行業(yè)的供求狀況進(jìn)行估量。注冊(cè)稅務(wù)師需求主要取決于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、稅法制度完善程度。一國(guó)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段對(duì)稅務(wù)服務(wù)的需求層次也不相同。由于注冊(cè)稅務(wù)師的多數(shù)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)師、律師的業(yè)務(wù)范圍重疊，因此在政策上涉及兩個(gè)方面問(wèn)題：其一，是否對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行職業(yè)壟斷，即是否設(shè)計(jì)職業(yè)稅務(wù)師制度，職業(yè)稅務(wù)師與律師、會(huì)計(jì)師職業(yè)的關(guān)系如何。其二，如何協(xié)調(diào)各職業(yè)業(yè)務(wù)范圍之間的關(guān)系，即應(yīng)考慮設(shè)定的職業(yè)壟斷領(lǐng)域是否得當(dāng)。在注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管制度供給方面，由于涉稅知識(shí)和技能的特殊性，通過(guò)政府管制設(shè)定行業(yè)準(zhǔn)入制度來(lái)決定進(jìn)入該行業(yè)的必備條件非常關(guān)鍵，設(shè)置這樣的行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，可以排除不勝任的和低質(zhì)量的稅務(wù)服務(wù)進(jìn)入市場(chǎng)，也有利于區(qū)分與其它行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，規(guī)范注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為。

（二）制定職業(yè)規(guī)范、懲戒制度確保服務(wù)質(zhì)量控制

由于注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的特殊技能要求，基于公共利益保護(hù)考慮，除了通過(guò)設(shè)置行業(yè)準(zhǔn)入制度，彌補(bǔ)因信息不對(duì)稱造成的市場(chǎng)失靈之外，還需要一定的職業(yè)規(guī)范控制服務(wù)質(zhì)量。執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定因各國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師制度傳統(tǒng)而有不同，在有些國(guó)家是通過(guò)民間組織制定嚴(yán)厲的準(zhǔn)則和懲戒制度來(lái)約束其成員，而發(fā)展中國(guó)家或轉(zhuǎn)型期國(guó)家則多數(shù)通過(guò)國(guó)家立法來(lái)確定執(zhí)業(yè)規(guī)范。對(duì)服務(wù)質(zhì)量的控制，還可以考慮通過(guò)一定的職業(yè)監(jiān)督方式，如稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)監(jiān)督或公眾監(jiān)督方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，這些都應(yīng)在管制制度中加以規(guī)定。

（三）注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)定位與職業(yè)操守

對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行規(guī)制的一項(xiàng)重要功能就是幫助人在稅制和客戶之間達(dá)到一種恰當(dāng)?shù)钠胶?。所以，注?cè)稅務(wù)師管理規(guī)章應(yīng)體現(xiàn)注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)定位，并對(duì)其職業(yè)操守加以規(guī)定?，F(xiàn)代稅收國(guó)家稅法理論和立法實(shí)踐，大多將注冊(cè)稅務(wù)師視為獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)，為維護(hù)納稅人利益，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)的專家。注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中會(huì)面臨兩方面的利益沖突：一方面是確保稅收收入應(yīng)收盡收、保障稅法公平、效率等的國(guó)家利益；另一方面是實(shí)現(xiàn)最低限度納稅的客戶（納稅人）利益。當(dāng)國(guó)家利益與客戶利益相背離時(shí)，基于注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)獨(dú)立性的考慮，以忠于客戶利益為基本原則。注冊(cè)稅務(wù)師為保守客戶秘密，可以不向稅務(wù)機(jī)關(guān)告發(fā)，應(yīng)是其基本職業(yè)操守。另外，與注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)獨(dú)立性相關(guān)，還應(yīng)考慮稅務(wù)官員能否進(jìn)行注冊(cè)稅務(wù)師業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)型期國(guó)家，注冊(cè)稅務(wù)師機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的牽連關(guān)系會(huì)影響到注冊(cè)稅務(wù)師的職業(yè)忠誠(chéng)和信譽(yù)度，也會(huì)制約注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的健康發(fā)展。

三、我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制理論實(shí)踐

從我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制實(shí)踐來(lái)看，主要沿襲大陸法系國(guó)家的制度傳統(tǒng)，實(shí)行完全管制模式。在行業(yè)準(zhǔn)入上也采用日本、德國(guó)的稅務(wù)師職業(yè)壟斷模式。針對(duì)我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制的實(shí)踐，我們認(rèn)為應(yīng)加快完善注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管制制度，由完全管制模式向混合管制型模式轉(zhuǎn)變，發(fā)揮管制和市場(chǎng)兩種手段來(lái)規(guī)范和促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)健康發(fā)展。

（一）建立健全注冊(cè)稅務(wù)師制度體系

首先，要加快《注冊(cè)稅務(wù)師法》的立法步伐。一方面，要先抓緊制定《注冊(cè)稅務(wù)師條例》待日趨完善后，在適當(dāng)時(shí)機(jī)向人大提案批準(zhǔn)頒布《注冊(cè)稅務(wù)師法》。最終以法律的形式確定注冊(cè)稅務(wù)師的法律地位、法定業(yè)務(wù)范圍等。另一方面，為保證注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范化、程序化、科學(xué)化，應(yīng)構(gòu)建起稅務(wù)服務(wù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范體系，指導(dǎo)和規(guī)范稅務(wù)行為。

（二）建立行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的行業(yè)管理體制

鑒于注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展尚屬初級(jí)階段，為保證其穩(wěn)步健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)行政監(jiān)督與行業(yè)協(xié)會(huì)自律的相結(jié)合的混合管制模式。行業(yè)行政監(jiān)督主要由稅務(wù)行政部門對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)稅務(wù)師及其機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查，負(fù)責(zé)注冊(cè)稅務(wù)師資格考試和備案登記等工作。協(xié)會(huì)行業(yè)的主要是發(fā)揮監(jiān)督、自律、指導(dǎo)、服務(wù)的作用，負(fù)責(zé)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和懲戒制度，對(duì)成熟業(yè)務(wù)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作規(guī)程；統(tǒng)一注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，強(qiáng)化行業(yè)自律制度建設(shè)。

（三）提高注冊(cè)稅務(wù)師的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平

注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)是一項(xiàng)知識(shí)密集、技術(shù)密集、高智能綜合產(chǎn)業(yè)，所以提高專業(yè)素質(zhì)是客觀要求。執(zhí)業(yè)人員不僅要熟悉稅收政策法規(guī)和掌握操作技能，還要具有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)，要懂稅收、懂核算、懂管理。要從思想上把以人興業(yè)建立高素質(zhì)人才隊(duì)伍作為戰(zhàn)略任務(wù)來(lái)對(duì)待。以提高專業(yè)素質(zhì)為重點(diǎn)，促使從業(yè)人員真正做到終身學(xué)習(xí)，提高專業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)水平，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，樹立強(qiáng)烈的開拓意識(shí)、敢為人先的創(chuàng)新精神。以上措施將有助于改善注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)制度環(huán)境，形成合理有效的管制制度和結(jié)構(gòu)，促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)繼續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，最終構(gòu)建起納稅申報(bào)、注冊(cè)稅務(wù)師鑒證、稅務(wù)監(jiān)管的高效、公平、合理、綜合、立體的稅收征管監(jiān)督制約機(jī)制，促使國(guó)家、納稅人、注冊(cè)稅務(wù)師走向合作共贏，增進(jìn)整個(gè)社會(huì)的福利

參考文獻(xiàn)

1.丹尼爾·F·史普博，《管制與市場(chǎng)》，上海人民出版社1999年版，第45頁(yè)

2.曾國(guó)安：《管制、政府管制與經(jīng)濟(jì)管制》，《經(jīng)濟(jì)評(píng)論》，2004年第1期，第93-103頁(yè)

3.《稅法起草與設(shè)計(jì)》（第一卷），V·圖若尼主編，國(guó)際貨幣基金組織、國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司譯，中國(guó)稅務(wù)出版社2004年版，第143頁(yè)

4.葛克昌、陳秀清著：《注冊(cè)稅務(wù)師與納稅人權(quán)利》，北京大學(xué)出版社2005年版，第76頁(yè)

篇2

關(guān)鍵詞：注冊(cè)稅務(wù)師；政府購(gòu)買服務(wù)；政府采購(gòu)；共生；涉稅服務(wù)；涉稅鑒證；公私伙伴關(guān)系；行政執(zhí)法

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-2101（2014）02-0060-03

一、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師（以下簡(jiǎn)稱“注稅”）行業(yè)自20世紀(jì)80年代產(chǎn)生以后，經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，無(wú)論是從業(yè)人員、經(jīng)營(yíng)收入還是社會(huì)影響均取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，截至2011年底全國(guó)注稅行業(yè)總從業(yè)人數(shù)90 107人，執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師總?cè)藬?shù)34 246人，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收入總額97.33億元①。但面對(duì)著會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和財(cái)務(wù)咨詢管理公司的激烈競(jìng)爭(zhēng)，其發(fā)展現(xiàn)狀及前景不容樂(lè)觀。

首先，注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)范圍狹窄。根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》和《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》的規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍可以分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)。涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)包括：代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬，增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)，利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務(wù)咨詢（顧問(wèn)）、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等。涉稅鑒證業(yè)務(wù)包括企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證，企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和財(cái)產(chǎn)損失鑒證，國(guó)家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。其中涉稅鑒證實(shí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，需要鑒證主體資格特定；而執(zhí)業(yè)范圍更為廣泛、技術(shù)含量更高的涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)沒(méi)有限定也不可能限定服務(wù)的主體資格，其他中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、財(cái)務(wù)咨詢管理公司甚至某些律師事務(wù)所也在承接此類業(yè)務(wù)，注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)范圍受到壓縮。

其次，注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代納稅服務(wù)體系建設(shè)的深入，納稅人數(shù)量的激增、稅收收入總量的飆升，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和稅收制度日趨復(fù)雜，與稅務(wù)管理人員、經(jīng)費(fèi)等資源的低增長(zhǎng)之間的矛盾日益凸顯，稅務(wù)管理人員不足以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化。同時(shí)長(zhǎng)期以來(lái)的稅務(wù)專管員制度“培養(yǎng)”了納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的依賴。這種依賴一方面導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的錯(cuò)位，疲于應(yīng)付本應(yīng)由納稅人完成的日常事務(wù)；另一方面淡化了納稅人的稅法意識(shí)、權(quán)利意識(shí)。當(dāng)納稅人的合法權(quán)益遭受損害時(shí)，“公關(guān)”成為其維權(quán)的主要途徑和手段，而更為專業(yè)的注稅服務(wù)被輕視甚至忽視，致使注稅行業(yè)市場(chǎng)需求不足、社會(huì)認(rèn)知度低、執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想。

另外，由于注稅行業(yè)法定業(yè)務(wù)缺乏、執(zhí)業(yè)范圍狹窄，使得相當(dāng)一部分稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)工作量不飽和、不均衡，業(yè)務(wù)淡旺季現(xiàn)象嚴(yán)重。企業(yè)所得稅匯算清繳期間業(yè)務(wù)較多、人員相對(duì)缺乏，而其他時(shí)間則由于業(yè)務(wù)較少、人員相對(duì)富余，加大了注稅行業(yè)的執(zhí)業(yè)成本，影響了注稅行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也在一定程度上制約了注稅行業(yè)的發(fā)展。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)的依據(jù)

注稅行業(yè)狹窄的執(zhí)業(yè)范圍、激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)的壓力迫使稅務(wù)師事務(wù)所不得不另辟蹊徑，拓展市場(chǎng)業(yè)務(wù)空間，培育新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。2008年8月國(guó)家發(fā)改委等九部委聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)規(guī)范行業(yè)協(xié)會(huì)、市場(chǎng)中介組織服務(wù)和收費(fèi)行為專項(xiàng)治理工作的實(shí)施意見的通知》（發(fā)改產(chǎn)業(yè)【2008】2351號(hào)）中“建立政府購(gòu)買行業(yè)協(xié)會(huì)和市場(chǎng)中介組織服務(wù)的制度”的規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)、拓展注稅業(yè)務(wù)范圍提供了契機(jī)。

所謂稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他行政主體，為了履行公共管理和社會(huì)服務(wù)職能，提高資源配置效率，使用財(cái)政性資金依法購(gòu)買稅務(wù)師事務(wù)所提供注稅服務(wù)的行為，是政府購(gòu)買服務(wù)的組成部分，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)降低稅收征管成本、提高征管效率的主要舉措。政府購(gòu)買服務(wù)是源于西方的一項(xiàng)社會(huì)福利制度改革措施，英國(guó)政府于20世紀(jì)70年代提出了公私合作、政府購(gòu)買、提倡競(jìng)爭(zhēng)的公共服務(wù)供給模式。這一改革舉措自實(shí)施以來(lái)對(duì)社會(huì)服務(wù)領(lǐng)域產(chǎn)生了深刻的影響，提高了政府公共管理的效率，逐漸成為西方國(guó)家提供公共服務(wù)的一種主要方式。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)的理論依據(jù)

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，“市場(chǎng)”和“政府”都是資源配置的制度安排，二者本無(wú)優(yōu)劣之分，無(wú)論何種制度安排，其目的都是為了提高資源配置效率，避免“市場(chǎng)失靈”或“政府失靈”而造成的效率損失。政府是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中的重要組成部分，其配置資源也并不完全因?yàn)槭袌?chǎng)失靈，它們之間是一種互補(bǔ)而非替代關(guān)系。一般而言，私人物品效用邊界清晰，易于由市場(chǎng)提供，公共物品的非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性決定了其應(yīng)該由公共部門提供，但一種物品的公共部門提供并不意味著必須由公共部門生產(chǎn)。公共物品的提供方式有兩種模式：一是政府生產(chǎn)、政府供給，二是市場(chǎng)生產(chǎn)、政府供給。公共物品的公共生產(chǎn)還是私人生產(chǎn)取決于公共物品提供的有效性，由于私人部門與公共部門的管理不同，私人部門具有天然降低交易成本的機(jī)制和動(dòng)力，因而有利于降低成本、提高效率；但出于對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)分追求，往往會(huì)偷工減料，造成所提供物品的質(zhì)量低劣。而公共部門則恰恰相反，其對(duì)成本的控制、利潤(rùn)的考核等，缺乏監(jiān)管的動(dòng)機(jī)，因而存在腐敗、浪費(fèi)和效率低下的問(wèn)題。事實(shí)上在美國(guó)有37%的消防服務(wù)、23%的圖書館、48%的公交服務(wù)是由私人企業(yè)承包的。②

雖然人們所消費(fèi)的物品有公共物品和私人物品之分，但由于技術(shù)條件和市場(chǎng)環(huán)境的變化，二者的劃分也不是絕對(duì)的，當(dāng)技術(shù)的進(jìn)步和市場(chǎng)環(huán)境的變化使某些物品不再完全具備非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的特點(diǎn)，而被稱為混合物品。混合物品，其非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性特征相對(duì)較弱，若完全由政府提供則會(huì)導(dǎo)致過(guò)度消費(fèi)，使得擁擠成本增加，導(dǎo)致“政府失靈”；反之，若完全由私人提供，又會(huì)造成市場(chǎng)的壟斷價(jià)格，導(dǎo)致“市場(chǎng)失靈”，最終招致效率損失或社會(huì)福利損失。

注稅行業(yè)是“既服務(wù)于納稅人又服務(wù)于國(guó)家，具有涉稅鑒證與涉稅服務(wù)雙重職能的社會(huì)中介行業(yè)”③，所提供的涉稅服務(wù)具有公共物品和私人物品的雙重特性，屬于混合物品。稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)是醫(yī)治其“政府失靈”和“市場(chǎng)失靈”的一種選擇，即稅務(wù)機(jī)關(guān)繼續(xù)保留公共服務(wù)投資主體的角色，由稅務(wù)機(jī)關(guān)制定注稅服務(wù)的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，購(gòu)買并提供注稅服務(wù)，以克服市場(chǎng)失靈；但將服務(wù)的生產(chǎn)責(zé)任通過(guò)合同形式交給獨(dú)立的稅務(wù)師事務(wù)所，有效降低服務(wù)成本、提高服務(wù)質(zhì)量和摒棄官僚現(xiàn)象，以克服政府失靈。通過(guò)這種稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)師事務(wù)所的公私伙伴關(guān)系（PPP），提高稅收征管效率、促進(jìn)和諧征納關(guān)系的構(gòu)建、拓展注稅業(yè)務(wù)范圍、提升注稅執(zhí)業(yè)水平、實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)的政策依據(jù)

政府購(gòu)買服務(wù)自20世紀(jì)90年代進(jìn)入我國(guó)以后，在很多城市進(jìn)行了有益的探索和實(shí)踐，1994年深圳的園林綠化管理模式改革、1995年上海市羅山市民休閑中心的托管、1997年浙江的政府采購(gòu)辦法開創(chuàng)了政府購(gòu)買服務(wù)的先河。進(jìn)入21世紀(jì)以后，上海、四川、重慶、河南等地稅務(wù)機(jī)關(guān)也對(duì)政府購(gòu)買注稅服務(wù)進(jìn)行了有益嘗試。

為了規(guī)范政府購(gòu)買服務(wù)行為，提高政府采購(gòu)資金的使用效益，維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公共利益，保護(hù)政府采購(gòu)當(dāng)事人的合法權(quán)益，我國(guó)于2002年就頒布實(shí)施了《政府采購(gòu)法》，其中第二條規(guī)定：“政府采購(gòu)，是指各級(jí)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)的行為”?！氨痉ㄋQ服務(wù)，是指除貨物和工程以外的其他政府采購(gòu)對(duì)象”。所以政府購(gòu)買服務(wù)屬于政府采購(gòu)的創(chuàng)新形式，適用于《政府采購(gòu)法》。國(guó)家稅務(wù)總局于2006年在《關(guān)于印發(fā)〈“十一五”時(shí)期中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見〉的通知》（國(guó)稅發(fā)【2006】115號(hào)）中明確提出：開展以政府采購(gòu)購(gòu)買稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)模式的可行性研究和積極探索以政府采購(gòu)及向社會(huì)招標(biāo)的方式購(gòu)買稅務(wù)師事務(wù)所服務(wù)的模式。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)的模式選擇

（一）政府購(gòu)買服務(wù)的模式

一般而言，政府購(gòu)買服務(wù)有四種模式：第一，依賴關(guān)系的非競(jìng)爭(zhēng)模式，即服務(wù)供應(yīng)主體在很大程度上依賴于政府，或者說(shuō)是政府行政職能的延伸，所提供的公共服務(wù)是政府直接指派的一項(xiàng)任務(wù)，服務(wù)供應(yīng)主體與政府的這種依賴關(guān)系決定了政府購(gòu)買服務(wù)不存在競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，只有市場(chǎng)所謂的購(gòu)買機(jī)制。第二，依賴關(guān)系的競(jìng)爭(zhēng)模式，即服務(wù)供應(yīng)主體在很大程度上依賴于政府，或者是政府行政職能的延伸，但為了提高服務(wù)質(zhì)量和效率，政府在購(gòu)買服務(wù)過(guò)程中引入了其他市場(chǎng)主體，該服務(wù)供應(yīng)主體在承接政府委托時(shí)應(yīng)遵循市場(chǎng)原則，與其他單位或組織實(shí)行公平競(jìng)爭(zhēng)，同等條件下該供應(yīng)主體具有優(yōu)先權(quán)。第三，獨(dú)立關(guān)系的非競(jìng)爭(zhēng)模式，即服務(wù)供應(yīng)主體與政府是相互獨(dú)立的，其存在并不依賴于政府，但是由于所提供服務(wù)的特殊性，在提供社會(huì)服務(wù)時(shí)不是基于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則，而是通過(guò)與政府的良好關(guān)系，甚至是直接溝通的關(guān)系，由政府將一些服務(wù)項(xiàng)目直接委托給他們。第四，獨(dú)立關(guān)系的競(jìng)爭(zhēng)模式，即服務(wù)供應(yīng)主體與政府是相互獨(dú)立的，在社會(huì)服務(wù)的供給中依據(jù)市場(chǎng)原則，實(shí)行招投標(biāo)機(jī)制，公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰。這是政府購(gòu)買服務(wù)模式中的一種比較成熟的模式，也是比較符合國(guó)際慣例的一種做法。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)的模式選擇

稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)的模式選擇取決于注稅服務(wù)的供應(yīng)主體——稅務(wù)師事務(wù)所與購(gòu)買主體——稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的相互關(guān)系以及注稅服務(wù)的特殊屬性。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈清理整頓稅務(wù)行業(yè)實(shí)施方案〉的通知》（國(guó)稅發(fā)【1999】145號(hào)）的規(guī)定，所有稅務(wù)師事務(wù)所已與稅務(wù)機(jī)關(guān)在編制、人員、財(cái)務(wù)、職能、名稱等方面徹底脫鉤，成為自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體。即稅務(wù)師事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間是一種獨(dú)立關(guān)系，在服務(wù)供應(yīng)過(guò)程中應(yīng)遵循市場(chǎng)原則，實(shí)行招投標(biāo)制度，公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰。稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)的這種獨(dú)立關(guān)系的競(jìng)爭(zhēng)模式，并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)放棄對(duì)供應(yīng)主體的資格審查、對(duì)注稅服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管。鑒于注稅服務(wù)具有涉稅鑒證和涉稅服務(wù)的雙重職能，為了保證注稅服務(wù)質(zhì)量，在稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)時(shí)應(yīng)實(shí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入，市場(chǎng)只對(duì)具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)開放，不具備相應(yīng)資格的中介機(jī)構(gòu)不能成為注稅服務(wù)供應(yīng)主體。

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)與政府采購(gòu)的關(guān)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)屬于政府采購(gòu)的創(chuàng)新形式，在運(yùn)作方式上與政府采購(gòu)具有相似之處，但二者也存在著顯著的差異：首先，政府采購(gòu)只涉及兩個(gè)基本當(dāng)事人——采購(gòu)主體和供應(yīng)主體，而稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)涉及三方基本當(dāng)事人——服務(wù)購(gòu)買主體、服務(wù)供應(yīng)主體和服務(wù)對(duì)象，其中服務(wù)對(duì)象在稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)中發(fā)揮著接受服務(wù)、評(píng)判服務(wù)的作用；其次，政府采購(gòu)所購(gòu)買的商品和服務(wù)供政府自己使用，受益者是政府自己，而稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)主要購(gòu)買的是應(yīng)由政府為納稅人提供的各種服務(wù)行為，受益者包括第三方當(dāng)事人——服務(wù)對(duì)象，同時(shí)也包括政府自身，因?yàn)橥ㄟ^(guò)購(gòu)買服務(wù)有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)從煩瑣的日常事務(wù)中擺脫出來(lái)，形成“小政府、大社會(huì)”格局，提高稅務(wù)管理的行政效率。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)中的角色定位

稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)是利他和公益的，是為了更好地履行稅務(wù)管理與納稅服務(wù)職能。依據(jù)現(xiàn)行的稅務(wù)管理體制，稅務(wù)機(jī)關(guān)既是稅務(wù)管理服務(wù)活動(dòng)的提供者，也是評(píng)定稅務(wù)管理服務(wù)活動(dòng)優(yōu)劣的當(dāng)事人，這種既充當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又充當(dāng)“裁判員”的不合理現(xiàn)狀很難維護(hù)稅務(wù)管理相對(duì)人的合法權(quán)益。通過(guò)購(gòu)買注稅服務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將特定的服務(wù)項(xiàng)目交給市場(chǎng)，不再是特定服務(wù)的生產(chǎn)者，由注稅服務(wù)的服務(wù)對(duì)象來(lái)評(píng)判注稅服務(wù)的優(yōu)劣，稅務(wù)機(jī)關(guān)只以“管理者”和“裁判員”的身份置身于稅務(wù)管理之中，制定注稅服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)判介稅服務(wù)的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、監(jiān)督注稅服務(wù)合同的執(zhí)行。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)要實(shí)現(xiàn)三方互惠共生

共生原意是指由于生存的需要，兩種或多種不同種屬的生物間在同一環(huán)境中相互依存、共同生活。④共生既是一種生物現(xiàn)象，也是一種社會(huì)現(xiàn)象，還是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，共生按照行為方式可分為寄生、偏利寄生和互惠共生。稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)使用財(cái)政資金，制訂服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、下達(dá)任務(wù)、定期評(píng)估，但不直接參與或干預(yù)服務(wù)；稅務(wù)師事務(wù)所按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求承接服務(wù)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管與驗(yàn)收，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)贏得稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人的信任，爭(zhēng)取以后的任務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)對(duì)購(gòu)買主體——稅務(wù)機(jī)關(guān)而言提高了行政執(zhí)法效率、提升了稅法的遵從度；對(duì)供應(yīng)主體——稅務(wù)師事務(wù)所而言拓展了其業(yè)務(wù)范圍，培育了新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展；對(duì)服務(wù)對(duì)象——納稅人而言培養(yǎng)了其納稅意識(shí)和權(quán)利意識(shí)，維護(hù)了其合法權(quán)益。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所以及納稅人三方的互惠共生。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)的邊界界定

稅務(wù)行政管理是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政職能，既不能放棄、也不可轉(zhuǎn)讓，購(gòu)買注稅服務(wù)只能是稅務(wù)行政管理的有益補(bǔ)充，而不能替代稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)應(yīng)以提高稅務(wù)管理效率、降低稅務(wù)管理成本為原則，合理界定稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)償服務(wù)與稅務(wù)師事務(wù)所有償服務(wù)之間的邊界，理清稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使行政職能與購(gòu)買注稅服務(wù)之間的“路”“橋”關(guān)系。同時(shí)鑒于稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為的特殊性及其財(cái)政經(jīng)費(fèi)的有限性、注稅服務(wù)能力的不足以及稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人需求的不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買注稅服務(wù)項(xiàng)目應(yīng)分層次、分階段推進(jìn)。在日收管理過(guò)程中需要納稅人自行完成并提交中介機(jī)構(gòu)鑒證證明的，如資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除鑒證證明、企業(yè)所得稅加計(jì)扣除鑒證證明、企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證證明、土地增值稅清算鑒證證明等，由企業(yè)自行付費(fèi)購(gòu)買。為了彌補(bǔ)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法行為的不足，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的部分職責(zé)，如大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、稅源專業(yè)化管理、重點(diǎn)稅源企業(yè)專項(xiàng)分析檢查、特別納稅調(diào)整、年終企業(yè)所得稅匯算清繳后退抵稅款事項(xiàng)審核、貨運(yùn)企業(yè)自開票納稅人資格認(rèn)定及年審、納稅評(píng)估審核等，由稅務(wù)機(jī)關(guān)付費(fèi)購(gòu)買。

注釋：

①數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)：http：//。

②轉(zhuǎn)引自哈維·S·羅森、特德·蓋亞：《財(cái)政學(xué)》（第八版），中國(guó)人民大學(xué)出版社2009年版，第55頁(yè)。

③《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法和稅務(wù)工作的通知》（國(guó)稅函【2004】957號(hào)）。

④王松：《基于共生理論對(duì)政府購(gòu)買服務(wù)的實(shí)踐性反思——以湘川情社會(huì)工作服務(wù)中心為例》，《社會(huì)工作》，2010年第4期（下）。

參考文獻(xiàn)：

[1]哈維·S·羅森，特德·蓋亞.財(cái)政學(xué)（第八版）[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009：9.

[2]馮俏彬，郭佩霞.我國(guó)政府購(gòu)買服務(wù)的理論基礎(chǔ)與操作要領(lǐng)初探[J].中國(guó)政府采購(gòu)，2010，（7）.

[3]錢振偉，等.商業(yè)保險(xiǎn)參與社會(huì)保險(xiǎn)體系建設(shè)的理論與實(shí)踐研究：基于政府購(gòu)買服務(wù)視角[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2011，（1）.

篇3

這次培訓(xùn)班得到總局注師中心、省國(guó)地稅局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。今天，國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心陸煒主任，省注冊(cè)稅務(wù)師管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)、省國(guó)稅局黨組書記、局長(zhǎng)李永恒，省地稅局黨組成員、總經(jīng)濟(jì)師楊朝峰親臨培訓(xùn)班，并將作指示、提要求，希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)和貫徹落實(shí)。

下面，我就全省注冊(cè)稅務(wù)師管理工作講幾點(diǎn)意見。

一、近年來(lái)全省注冊(cè)稅務(wù)師管理工作成效明顯

近年來(lái)，在稅務(wù)總局和省國(guó)、地稅局黨組的正確領(lǐng)導(dǎo)下，全省注冊(cè)稅務(wù)師管理部門緊緊圍繞稅收工作主題和行業(yè)管理工作目標(biāo)，充分發(fā)揮職能作用，有力推動(dòng)了行業(yè)健康發(fā)展。

（一）行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好

目前，我省注稅行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，并呈現(xiàn)積極、健康、向上的發(fā)展趨勢(shì)。主要表現(xiàn)在這樣幾個(gè)方面：一是從業(yè)隊(duì)伍發(fā)展壯大。到去年底，全省注冊(cè)稅務(wù)師已有5338人，從業(yè)人員近萬(wàn)人，其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)稅務(wù)師2477人，比**2年翻了一番多；稅務(wù)師事務(wù)所由**2年的53家發(fā)展到**7年的303家。二是業(yè)務(wù)服務(wù)范圍穩(wěn)步擴(kuò)大。業(yè)務(wù)種類從原來(lái)傳統(tǒng)簡(jiǎn)單，發(fā)展到涉稅鑒證、稅收籌劃、稅務(wù)咨詢等高端業(yè)務(wù)；稅務(wù)面從原來(lái)不到2％，到現(xiàn)在接近5％；經(jīng)營(yíng)收入從幾千萬(wàn)發(fā)展到超過(guò)兩個(gè)億。從上面幾組數(shù)字可以看出，全省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)所承擔(dān)的業(yè)務(wù)量越來(lái)越大，所拓展的業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣，所走的路子越來(lái)越寬。三是行業(yè)管理基礎(chǔ)不斷加強(qiáng)，監(jiān)管機(jī)制和管理制度正逐步完善，社會(huì)形象明顯改善。行業(yè)的發(fā)展不僅方便了納稅人，維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益，也有力地保障了國(guó)家的稅收權(quán)益。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至**6年底全省稅務(wù)師事務(wù)所僅在所得稅匯算清繳審查中，調(diào)增所得稅額**多億元，調(diào)減所得稅額70多億元，較好地發(fā)揮了協(xié)稅、護(hù)稅作用，促進(jìn)了全省稅收事業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中日益成為促進(jìn)納稅人依法誠(chéng)信納稅，推動(dòng)我省稅收事業(yè)發(fā)展的一支重要的補(bǔ)充力量，成為社會(huì)中介服務(wù)業(yè)中不可或缺的重要組成部分，成為構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要橋梁和紐帶。

（二）行業(yè)管理卓有成效

隨著全省注冊(cè)稅稅務(wù)師行業(yè)的快速發(fā)展，行業(yè)管理日益加強(qiáng)。全省注冊(cè)稅務(wù)師管理部門認(rèn)真貫徹落實(shí)稅務(wù)總局提出的“兩個(gè)轉(zhuǎn)移”的要求，將監(jiān)管的重點(diǎn)向執(zhí)業(yè)質(zhì)量轉(zhuǎn)移、監(jiān)管的重心向基層轉(zhuǎn)移。為此，不斷完善監(jiān)管體制，健全監(jiān)管制度，落實(shí)監(jiān)管職責(zé)。一是充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組的職能作用和注冊(cè)稅務(wù)師管理中心的監(jiān)管職責(zé)。二是進(jìn)一步明確了市、縣一級(jí)征管部門是履行注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)行政監(jiān)管職責(zé)的職能部門，努力將行業(yè)行政監(jiān)管尤其是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管切實(shí)落實(shí)到市、縣二級(jí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，初步解決了行業(yè)行政監(jiān)管缺位的問(wèn)題。三是行業(yè)的行政監(jiān)管和自律管理結(jié)合更加緊密、更加協(xié)同，充分發(fā)揮注師協(xié)會(huì)行業(yè)自律管理作用。四是結(jié)合**實(shí)際，不斷制訂完善各項(xiàng)監(jiān)管制度和工作準(zhǔn)則，全省注師行業(yè)監(jiān)管逐步規(guī)范，監(jiān)管體系正在形成。

（三）業(yè)務(wù)范圍不斷拓展

全省稅務(wù)部門認(rèn)真貫徹落實(shí)稅務(wù)總局13號(hào)令等文件精神，在繼續(xù)支持注師行業(yè)做好傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的同時(shí)，積極支持注師行業(yè)在涉稅服務(wù)和涉稅鑒證等領(lǐng)域拓展業(yè)務(wù)。從去年的跟蹤調(diào)查掌握的情況看，很多地區(qū)稅務(wù)部門不斷探索推出新的稅務(wù)業(yè)務(wù)，著力擴(kuò)大委托面，有的地方查帳征收企業(yè)委托面達(dá)90%以上。目前，所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)已在全省范圍內(nèi)展開，這項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)師事務(wù)所開展的做法，已獲得社會(huì)的廣泛認(rèn)同，成為行業(yè)的支柱業(yè)務(wù)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅**6年全省所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)戶數(shù)達(dá)25824戶，調(diào)增所得稅額107億元，比**5年同期增長(zhǎng)152.8%，調(diào)減所得稅額16.2億元，比**5年同期增長(zhǎng)136.1%。同時(shí)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)、企業(yè)變更、停歇業(yè)稅款的清算、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等業(yè)務(wù)也在不斷拓展。

（四）行業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)不斷提高

全省注冊(cè)稅務(wù)師管理部門注重提高注冊(cè)稅務(wù)師從業(yè)人員素質(zhì)，促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量及服務(wù)水平。**7年，省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心根據(jù)**的實(shí)際，有針對(duì)性地組織了全省稅務(wù)師事務(wù)所到外省參加中稅協(xié)舉辦的四期業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，受訓(xùn)人員達(dá)50多人。與省稅協(xié)共同舉辦了多期**省注冊(cè)稅務(wù)師后續(xù)教育培訓(xùn)班，請(qǐng)總局、兄弟省以及**省的行業(yè)資深稅務(wù)專家授課，培訓(xùn)人數(shù)累計(jì)達(dá)1**多人。大力推廣遠(yuǎn)程后續(xù)教育學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)遠(yuǎn)程后續(xù)教育學(xué)習(xí)的必要性和重要性，鼓勵(lì)大家積極參與網(wǎng)上學(xué)習(xí)，提倡在崗培訓(xùn)。到目前為止，全省累計(jì)**0多人參加遠(yuǎn)程網(wǎng)上后續(xù)教育學(xué)習(xí)，覆蓋面居全國(guó)首位。在著力加強(qiáng)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍培訓(xùn)，提高執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)的同時(shí)，下大力氣抓好管理隊(duì)伍自身培訓(xùn)，不斷提高監(jiān)管隊(duì)伍的監(jiān)管能力和服務(wù)水平。突出抓好行業(yè)的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化依法支持、依法監(jiān)管、規(guī)范執(zhí)業(yè)意識(shí)，有效地促進(jìn)了行業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)的提高和執(zhí)業(yè)質(zhì)量、管理水平的提升，并為今后全省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的健康發(fā)展打下了良好的隊(duì)伍基礎(chǔ)。

上述成績(jī)的取得，與稅務(wù)總局、省國(guó)地稅局正確領(lǐng)導(dǎo)、大力支持分不開，與全省國(guó)、地稅廣大稅務(wù)干部，尤其是注冊(cè)稅務(wù)師管理部門同志們的不懈努力分不開。在此，我代表省注冊(cè)稅務(wù)師管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組向各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和從事注冊(cè)稅務(wù)師管理的全體同志表示衷心的感謝！

我省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)近年的發(fā)展速度較快，取得了一定的成績(jī)，但同時(shí)也存在不少問(wèn)題：一是認(rèn)識(shí)不到位。主要是對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的職能作用和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法承擔(dān)的監(jiān)管職責(zé)存在一定程度的模糊認(rèn)識(shí)，依法支持、依法監(jiān)管的力度不夠。二是監(jiān)管不到位。這既有認(rèn)識(shí)上帶來(lái)的問(wèn)題，也有機(jī)制上帶來(lái)的問(wèn)題。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員認(rèn)為注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所已與稅務(wù)機(jī)關(guān)脫鉤，存在不愿管、不想管，甚至撒手不管的現(xiàn)象。加上基層監(jiān)管工作程序不甚具體明確，工作職責(zé)不甚明了清晰，使得些地方的監(jiān)管缺位，有些地方的監(jiān)管軟弱無(wú)力。三是執(zhí)業(yè)規(guī)范不到位。中介違規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不正當(dāng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)仍然存在。有的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員不顧經(jīng)營(yíng)成本，惡意地降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)奪市場(chǎng)。四是宣傳不到位。宣傳力度需進(jìn)一步加大，宣傳效果需進(jìn)一步提升，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的社會(huì)認(rèn)知度和納稅人接受程還需要進(jìn)一步提高。同時(shí)，我省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)還面臨著不大不強(qiáng)、地區(qū)發(fā)展不平衡等問(wèn)題。這些問(wèn)題應(yīng)引起大家的重視和關(guān)注，并著力加以解決。

二、規(guī)范管理，大膽創(chuàng)新，全面提高行業(yè)管理水平

我省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)雖然發(fā)展迅速，但潛力仍然巨大，需要解決和完善的問(wèn)題也很緊迫。我們要進(jìn)一步解放思想，大膽創(chuàng)新，在規(guī)范管理中推動(dòng)全省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)又好又快發(fā)展。

（一）建立健全齊抓共管的行業(yè)監(jiān)管體系

加強(qiáng)國(guó)地稅協(xié)作，共同承擔(dān)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管理職責(zé)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要上下聯(lián)動(dòng)，分級(jí)實(shí)施行業(yè)監(jiān)管。省注冊(cè)稅務(wù)管理中心及擔(dān)負(fù)注師監(jiān)管職能的征管部門要切實(shí)負(fù)起組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)的專門職責(zé)。當(dāng)前，要按照監(jiān)管重心向基層轉(zhuǎn)移的要求，明確從省局到縣局級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不同級(jí)次的行業(yè)監(jiān)管職責(zé)分工，擴(kuò)大行業(yè)監(jiān)管隊(duì)伍，形成完善的行業(yè)監(jiān)管體系，將行業(yè)日常監(jiān)管特別是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，切實(shí)轉(zhuǎn)移并落實(shí)到市、縣二級(jí)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。通過(guò)健全監(jiān)管體系，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度，解決監(jiān)管缺位和不到位的問(wèn)題。

（二）積極進(jìn)行制度完善和制度創(chuàng)新

推動(dòng)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)新一輪大發(fā)展，完善和創(chuàng)新制度至關(guān)重要。要建立完善行業(yè)監(jiān)管體系、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，建立和完善內(nèi)部管理制度。要進(jìn)一步完善相關(guān)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的指南和操作規(guī)程。要建立健全一整套客觀評(píng)價(jià)行業(yè)服務(wù)質(zhì)量的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系和行業(yè)監(jiān)管制度體系。通過(guò)完善制度和制度創(chuàng)新，規(guī)范和約束執(zhí)業(yè)行為，提高行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量；規(guī)范行業(yè)的服務(wù)程序、方法和內(nèi)容，防范和化解執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；統(tǒng)一監(jiān)管執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)和行為，量化考核執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（三）堅(jiān)持規(guī)范管理與促進(jìn)發(fā)展相統(tǒng)一

切實(shí)加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管有利于注師行業(yè)又好又快發(fā)展，大力支持行業(yè)發(fā)展，必須把切實(shí)加強(qiáng)監(jiān)管放在基礎(chǔ)地位。在行業(yè)發(fā)展的初級(jí)階段，大力支持行業(yè)又好又快地發(fā)展，不僅要體現(xiàn)在支持行業(yè)拓展業(yè)務(wù)范圍、提供業(yè)務(wù)空間上，還要體現(xiàn)在對(duì)行業(yè)實(shí)施有效監(jiān)管、創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的執(zhí)業(yè)環(huán)境上。要堅(jiān)持發(fā)展與規(guī)范并重，在規(guī)范中加快發(fā)展，在發(fā)展中規(guī)范完善的發(fā)展思路。要通過(guò)“兩個(gè)轉(zhuǎn)移”，解決行業(yè)發(fā)展中執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范、服務(wù)質(zhì)量不高、有的地區(qū)壟斷經(jīng)營(yíng)、有的地區(qū)惡性競(jìng)爭(zhēng)、有的甚至違法經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題。要旗幟鮮明地支持注師行業(yè)依法從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，穩(wěn)步擴(kuò)大注師業(yè)務(wù)范圍，保障行業(yè)健康發(fā)展。

（四）鼓勵(lì)注師行業(yè)做大做強(qiáng)做精做優(yōu)

適應(yīng)我省外向型經(jīng)濟(jì)的加快發(fā)展和國(guó)際化巨大潮流，全省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展要以開放思維和全球眼光來(lái)謀劃，來(lái)推動(dòng)。要努力建立具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，能夠承接國(guó)際、國(guó)內(nèi)高端業(yè)務(wù)的集團(tuán)化龍頭事務(wù)所，影響和帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)發(fā)展壯大。扶持和打造大而強(qiáng)的注冊(cè)稅務(wù)師集團(tuán)，要尊重客觀規(guī)律，堅(jiān)持自愿原則，通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制或協(xié)會(huì)組織牽線搭橋，加快行業(yè)強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、兼并、合并和重組的步伐，走規(guī)?；?jīng)營(yíng)之路，大力發(fā)展跨地區(qū)、集團(tuán)化稅務(wù)師事務(wù)所。要通過(guò)引導(dǎo)事務(wù)所建立和完善現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)有效的資源配置、利益分配、質(zhì)量控制的內(nèi)部治理機(jī)制，從機(jī)制上確保做大做強(qiáng)，防范和化解執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提升行業(yè)社會(huì)形象。要鼓勵(lì)事務(wù)所做精做優(yōu)，滿足市場(chǎng)各類需求。精心扶持和打造更多管理精細(xì)、隊(duì)伍精干、業(yè)務(wù)精湛、營(yíng)銷精品、服務(wù)優(yōu)質(zhì)、形象良好的“中而優(yōu)”、“小而精”的稅務(wù)師事務(wù)所。最終形成以“大而強(qiáng)”為龍頭，“中而優(yōu)”和“小而精”為骨干，大中小并舉，各具業(yè)務(wù)特點(diǎn)，各有客戶資源，業(yè)務(wù)互補(bǔ)的稅務(wù)中介服務(wù)市場(chǎng)新格局。要鼓勵(lì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，不折不扣地貫徹落實(shí)總局出臺(tái)的鼓勵(lì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的政策措施。

三、認(rèn)真做好今年注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)管理各項(xiàng)工作

**8年是我省注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)規(guī)范管理，又好又快發(fā)展的關(guān)鍵一年。去年以來(lái)，總局陸續(xù)出臺(tái)了三項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，一年一度的注冊(cè)稅務(wù)師年檢各項(xiàng)準(zhǔn)備工作已經(jīng)就緒，行業(yè)宣傳、行業(yè)監(jiān)督、制度建設(shè)和行業(yè)管理信息化建設(shè)等各項(xiàng)工作將在全省展開。關(guān)于**8年的工作，省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心準(zhǔn)備下發(fā)工作要點(diǎn)，各地要抓好落實(shí)。這里，我強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：

（一）以落實(shí)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則為契機(jī)，大力推進(jìn)業(yè)務(wù)拓展

去年以來(lái)，總局出臺(tái)了《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》和《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》，邁出了建立執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的重要一步。三項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分別對(duì)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)和土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)的定義、范圍、對(duì)象、內(nèi)容、方法、程序以及承接此類業(yè)務(wù)的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)具備的條件給予明確，并統(tǒng)一規(guī)范了涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書和出具涉稅鑒證報(bào)告的參考文本。三項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的實(shí)施，體現(xiàn)了稅務(wù)總局對(duì)注師行業(yè)發(fā)展的大力支持，標(biāo)志著行業(yè)目前開展最為廣泛的三項(xiàng)業(yè)務(wù)有了統(tǒng)一規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于規(guī)范涉稅鑒證行為，提高鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量，推動(dòng)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的開展必將發(fā)揮積極作用，對(duì)此，我們要有充分的認(rèn)識(shí)。全省稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真貫徹落實(shí)三項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，要集中組織開展行業(yè)行政管理部門相關(guān)人員的系統(tǒng)學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，正確理解和貫徹落實(shí)好三項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的各項(xiàng)具體規(guī)定。要細(xì)化和落實(shí)三項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，研究制定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指南或具體業(yè)務(wù)操作規(guī)程，統(tǒng)一和完善三項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿。我省將根據(jù)總局的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和有關(guān)法律、行政法規(guī)的要求，結(jié)合我省國(guó)、地稅業(yè)務(wù)的實(shí)際，研究下發(fā)《**省鑒證業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，進(jìn)一步規(guī)范我省中介的涉稅鑒證業(yè)務(wù)，嚴(yán)格行業(yè)準(zhǔn)入制度，加強(qiáng)涉稅鑒證市場(chǎng)秩序的監(jiān)管。各地要監(jiān)督三個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的落實(shí)情況。要結(jié)合日常檢查和行業(yè)年檢，把事務(wù)所執(zhí)行三項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則情況作為檢查的重點(diǎn)，切實(shí)把三項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則貫徹落實(shí)到規(guī)范執(zhí)業(yè)行為中去，落實(shí)到行業(yè)監(jiān)管工作中去，促進(jìn)涉稅鑒證業(yè)務(wù)的廣泛開展和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的明顯提高。

（二）以執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管為重點(diǎn)，切實(shí)抓好行業(yè)年檢

從去年年檢的情況看，行業(yè)發(fā)展總體是好的，事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資質(zhì)、執(zhí)業(yè)行為和內(nèi)部管理制度趨于規(guī)范，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了較大提高。今后，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和注冊(cè)稅務(wù)師管理中心要繼續(xù)加強(qiáng)行業(yè)年度檢查。要鞏固和完善市、縣局二級(jí)審核、省局復(fù)核抽查的年檢方式，落實(shí)市、縣二級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的年檢職責(zé)，明確基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的年檢程序及有關(guān)要求，研究制定考核辦法，規(guī)范基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在年檢工作中的執(zhí)法行為。對(duì)年檢檢查和抽查發(fā)現(xiàn)的具體問(wèn)題，要逐項(xiàng)落實(shí)整改措施。要圍繞貫徹落實(shí)《注冊(cè)稅務(wù)師暫行辦法》，特別是近年來(lái)總局出臺(tái)的一系列促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的政策措施開展年度檢查。要在檢查事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格、分支機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部管理是否符合規(guī)定要求的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)督檢查。要重點(diǎn)檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)約定書、業(yè)務(wù)報(bào)告、工作底稿以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等業(yè)務(wù)內(nèi)容，摸清事務(wù)所業(yè)務(wù)開展和業(yè)務(wù)質(zhì)量的真實(shí)情況，達(dá)到規(guī)范執(zhí)業(yè)行為和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目標(biāo)。

（三）以完善考核制度為突破，全面加強(qiáng)基層組織建設(shè)

注師管理基層組織和基層干部是行業(yè)管理各項(xiàng)工作的落腳點(diǎn)，是監(jiān)管制度的執(zhí)行點(diǎn)，是各項(xiàng)工作任務(wù)的承載點(diǎn)?；鶎颖O(jiān)管部門地位重要、作用重大。但從目前我省的情況看，基層組織建設(shè)是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，需要加大力度，大力加強(qiáng)基層組織建設(shè)，使其適應(yīng)當(dāng)前注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)快速發(fā)展的步伐。**8年，省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心要把基層組織建設(shè)工作列為重點(diǎn)，指導(dǎo)、協(xié)助省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)在稅務(wù)師事務(wù)所較多的地級(jí)市設(shè)立辦事處，進(jìn)一步加強(qiáng)與基層征管部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系。在基層組織建設(shè)中，要明確基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在行業(yè)行政監(jiān)管中的工作職責(zé)，特別是要明確和落實(shí)市、縣二級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行業(yè)行政監(jiān)管的職責(zé)分工。為落實(shí)基層組織建設(shè)的各項(xiàng)措施，需要完善基層組織的考核制度，增強(qiáng)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)抓基層組織建設(shè)的責(zé)任感，調(diào)動(dòng)基層監(jiān)管部門履行工作職責(zé)的積極性。對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管工作，各地國(guó)、地稅務(wù)局都要將其納入執(zhí)法考核中，作為對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管質(zhì)量考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（四）以信息化為抓手，提高管理效率和質(zhì)量

要大力推進(jìn)行業(yè)管理信息化建設(shè)，運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)手段全面提升行業(yè)管理的質(zhì)量和效率，為促進(jìn)行業(yè)又好又快地發(fā)展盡職盡責(zé)。信息化建設(shè)是管理工作的一項(xiàng)基礎(chǔ)工程。實(shí)現(xiàn)行業(yè)管理現(xiàn)代化，離不開信息化建設(shè)?？偩诸I(lǐng)導(dǎo)也明確指出：大力推進(jìn)行業(yè)管理信息化建設(shè)，是提高行業(yè)管理水平的重要途徑，它必將對(duì)行業(yè)發(fā)展起到積極推動(dòng)作用。**8年，省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心要充分利用總局管理信息系統(tǒng)軟件，加強(qiáng)對(duì)我省稅務(wù)師事務(wù)所的管理。在此基礎(chǔ)上，還要利用網(wǎng)絡(luò)宣傳效應(yīng)，對(duì)在檢查評(píng)比中循規(guī)守法，業(yè)績(jī)較好的稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行表?yè)P(yáng)，對(duì)存在問(wèn)題較多又不認(rèn)真整改的稅務(wù)師事務(wù)所要予以公告，實(shí)行評(píng)比公開，獎(jiǎng)罰分明的制度。在條件成熟時(shí)，還要根據(jù)總局的部署，逐步將注冊(cè)稅務(wù)師管理納入我省的金稅工程，全力推進(jìn)我省注稅行業(yè)管理信息化進(jìn)程。

（五）以提高管理人員素質(zhì)龍頭，全面加強(qiáng)自身建設(shè)

篇4

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)機(jī)構(gòu)設(shè)置明確職責(zé)分工的意見〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]125號(hào)）下發(fā)后，部分省市稅務(wù)機(jī)關(guān)詢問(wèn)地方稅務(wù)局注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)比照設(shè)置的問(wèn)題，現(xiàn)通知如下：

一、注冊(cè)稅務(wù)師管理中心為省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市（以下簡(jiǎn)稱?。﹪?guó)家稅務(wù)局事業(yè)機(jī)構(gòu)，級(jí)別為正處級(jí)。

二、各省注冊(cè)稅務(wù)師管理中心的管理體制、人員組成等仍按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于組建省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]6號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)體制有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]234號(hào)）要求執(zhí)行。

三、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)體制有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]234號(hào)）文件第一條中“注冊(cè)稅務(wù)師管理中心和省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)實(shí)行兩塊牌子、一套辦事機(jī)構(gòu)，行使行政管理職能和行業(yè)管理職能”的規(guī)定停止執(zhí)行。

篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所；涉稅專業(yè)服務(wù)；作用

稅務(wù)和涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)中介組織是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和市場(chǎng)需求而產(chǎn)生的，在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)國(guó)家稅收利益、優(yōu)化納稅服務(wù)、維護(hù)納稅人合法權(quán)益等方面都起到了積極作用。1992年，國(guó)家頒布《稅收征收管理法》，提出納稅人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)相關(guān)事宜。1996年，注冊(cè)稅務(wù)師制度全面實(shí)施，從事涉稅專業(yè)社會(huì)服務(wù)的組織由此誕生隨后蓬勃發(fā)展。目前，稅務(wù)師事務(wù)所作為重要的涉稅專業(yè)服務(wù)組織，其業(yè)務(wù)范圍涉及涉稅鑒證、納稅審核、納稅評(píng)估等多項(xiàng)涉稅專業(yè)服務(wù)。

筆者在稅務(wù)師事務(wù)所多年從事涉稅專業(yè)服務(wù)，對(duì)納稅人和政府機(jī)關(guān)在涉稅服務(wù)方面的市場(chǎng)需求有一定了解。本文結(jié)合多年服務(wù)的行業(yè)案例分析，從以下三個(gè)方面談?wù)劧悇?wù)師事務(wù)所涉稅專業(yè)服務(wù)的主要作用。

一、提升稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家的稅收利益

國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)“十二五”時(shí)期發(fā)展指導(dǎo)意見》（國(guó)稅發(fā)【2012】39號(hào)）指出，“對(duì)涉及納稅服務(wù)、稅源管理、納稅信用等事項(xiàng)，探索通過(guò)政府購(gòu)買服務(wù)方式委托稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅服務(wù)的可行性?！边@一規(guī)定，為稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)揮作用提供了法定依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年底，全國(guó)辦理稅務(wù)登記的納稅人4400多萬(wàn)戶。全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)稅收管理員不足30萬(wàn)，人均管戶突破150戶，東南沿海地區(qū)人均管戶近1000戶。這些數(shù)據(jù)說(shuō)明了單靠屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)和現(xiàn)有稅收管理員管理已力不從心，加之，納稅人的逃稅愿望又較強(qiáng)，特別是，一些中小民營(yíng)企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)成本的考慮，誠(chéng)信納稅意識(shí)差，法律意識(shí)淡薄，而且現(xiàn)階段接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、評(píng)估和稽查的數(shù)量比例受限，這些問(wèn)題嚴(yán)重影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管質(zhì)量。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)納稅人日益復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)，通過(guò)委托稅務(wù)師事務(wù)所參與稅務(wù)檢查，如納稅評(píng)估、協(xié)助稅務(wù)稽查等，大大提高了納稅人稅法遵從度，有效堵住了管理漏洞，防止了稅款流失。比如2014年，西安市地稅局聘請(qǐng)某稅務(wù)師事務(wù)所參與房地產(chǎn)企業(yè)的納稅評(píng)估，在案頭分析環(huán)節(jié)，專業(yè)人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)開發(fā)成本中列支的個(gè)人借款利息存在未代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題疑點(diǎn)，后經(jīng)稅務(wù)約談、實(shí)地核查程序，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以項(xiàng)目無(wú)啟動(dòng)資金、銀行貸款手續(xù)復(fù)雜、借用個(gè)人資金而且明顯高于銀行同期貸款利率為由，列支個(gè)人借款利息950多萬(wàn)元，存在未代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題。納稅人這種對(duì)稅收政策的不夠理解，或者存在偷逃稅款的僥幸心理，少申報(bào)或不申報(bào)應(yīng)納稅額，給國(guó)家造成很大的稅收損失。評(píng)估人員根據(jù)相關(guān)稅收政策，最終查補(bǔ)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅上佰萬(wàn)元。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法引入稅務(wù)師事務(wù)所參與稅收管理，不僅有利于解決納稅人不斷增多而有效征管力量不足的問(wèn)題，而且有利于強(qiáng)化納稅服務(wù)、提升稅務(wù)機(jī)關(guān)征管質(zhì)量、維護(hù)國(guó)家的稅收利益。

二、幫助納稅人防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人稅務(wù)管理水平

我國(guó)稅收法律規(guī)范體系復(fù)雜，納稅人面對(duì)理解和執(zhí)行存在差異的大量稅收政策文件，僅憑自身很難全面把握和準(zhǔn)確理解。特別是，“一帶一路”的戰(zhàn)略實(shí)施，讓許多大型企業(yè)開始涉足境外投資，具有涉外涉稅服務(wù)的需求越來(lái)越多。納稅人最希望得到的涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，能針對(duì)不同行業(yè)涉稅需求，有針對(duì)性地對(duì)稅收政策進(jìn)行解析、歸集整理并進(jìn)行輔導(dǎo)，輔助“走出去”企業(yè)熟知國(guó)際稅收知識(shí)，幫助納稅人提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。比如，一些大型企業(yè)集團(tuán)，成員企業(yè)眾多，在新稅制下，由于稅收政策本身比較復(fù)雜，加之自身經(jīng)營(yíng)管理的需要，就如何做好稅務(wù)管理，防范和降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做到納稅不多，不少，不早，不晚，是企業(yè)稅務(wù)高層面臨的重要困難。另外，國(guó)家全面推進(jìn)營(yíng)改增改革、金稅三期工程的上線，也必然對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理提出更高要求。大企業(yè)要滿足復(fù)雜的內(nèi)外部要求，必須借助稅務(wù)師事務(wù)所更加專業(yè)化、精細(xì)化的涉稅咨詢服務(wù)提供幫助，為納稅人出謀劃策、防范、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從納稅人的角度，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，考慮企業(yè)遇到的具體問(wèn)題及相關(guān)訴求，針對(duì)性地推出一系列有價(jià)值的服務(wù)產(chǎn)品，比如：行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅籌劃、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)案例分析等，盡可能滿足不同納稅人的個(gè)性化需求，使納稅人有更多的獲得感。比如近幾年，陜西某能源有限公司委托某稅務(wù)師事務(wù)所提供涉稅咨詢、納稅審核，幫助企業(yè)自查涉及的各項(xiàng)稅種，查補(bǔ)稅款幾佰萬(wàn)元，納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)明顯得到增強(qiáng)，稅收管理水平整體得到提高，有效地防止了企業(yè)任何的稅收風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、幫助納稅人充分運(yùn)用政策優(yōu)惠，維護(hù)納稅人合法權(quán)益

稅務(wù)師事務(wù)所除了維護(hù)國(guó)家稅收利益，還能夠幫助納稅人維護(hù)自身的合法權(quán)益。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2014年，全國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所為企業(yè)提供了各類涉稅鑒證服務(wù)，其中在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)中，為企業(yè)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額幾千億元；調(diào)增土地增值稅清算應(yīng)繳稅額800多億元，企業(yè)注銷稅務(wù)登記稅款清算應(yīng)補(bǔ)繳稅額60多億元，調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額上千億元。由于納稅人缺乏對(duì)稅收政策的正確運(yùn)用和征管程序的充分了解，當(dāng)一些稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)人員因主客觀原因出現(xiàn)失職、瀆職甚至?xí)r，納稅人的合法權(quán)益就會(huì)受到侵害。涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織尤其是稅務(wù)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在可以清晰解讀政策，具有全面的知識(shí)結(jié)構(gòu)和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，正確利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，合法合理降低納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，從而有效維護(hù)納稅人合法權(quán)益。如高新技術(shù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、購(gòu)置節(jié)能減排設(shè)備企業(yè)、居民企業(yè)之間的投資收益所得、虧損彌補(bǔ)等等優(yōu)惠政策，為納稅人節(jié)約了大量納稅成本。比如2016年，某稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)團(tuán)隊(duì)為陜西某新能源有限公司所有稅種進(jìn)行自查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一項(xiàng)目企業(yè)所得稅存在未享受優(yōu)惠政策問(wèn)題，該企業(yè)具備享受三免三減半稅收優(yōu)惠政策條件，由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解有偏差，應(yīng)享受減半政策而沒(méi)有享受，導(dǎo)致當(dāng)年多繳納企業(yè)所得稅80多萬(wàn)元，涉稅服務(wù)人員幫助企業(yè)申請(qǐng)退回了多繳納的稅款，及時(shí)挽回了損失，有效地維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。

稅務(wù)師事務(wù)所作為涉稅專業(yè)服務(wù)的主要提供者，直接服務(wù)稅收征納雙方，已成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和稅收制度工作中不可或缺的重要社會(huì)力量。近年來(lái)，涉稅專業(yè)服務(wù)組織尤其是稅務(wù)師事務(wù)所，在服務(wù)稅收和經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局方面做出了積極貢獻(xiàn)。但是，由于我稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展缺少立法保障，行業(yè)整體發(fā)展和作用發(fā)揮受到較大影響和制約。因此，亟須用立法來(lái)加以規(guī)范，這樣，才能確保稅務(wù)師行業(yè)職能作用得到充分有效地發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)師事務(wù)所；人力資源管理；成本核算

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，國(guó)家和經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)于人才的重視程度在不斷的增加。人才是企業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展壯大的基礎(chǔ)，人力資源因素在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展越發(fā)的突出。但是，由于人才資源良莠不齊的原因，對(duì)于人力資源成本和價(jià)值的準(zhǔn)確計(jì)量和核算工作成為當(dāng)前人才管理中的重要課題，也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)時(shí)展的必然要求。因此，人力資源成本的統(tǒng)計(jì)和核算工作受到了越來(lái)越多的關(guān)注，人力資源成本核算與計(jì)量的細(xì)化成為當(dāng)前人力資源管理工作的重要方向。稅務(wù)師事務(wù)所作為專職從事稅務(wù)相關(guān)工作的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。其成立資源主要由一定數(shù)量的書冊(cè)稅務(wù)師組成，為企業(yè)提供相應(yīng)的稅務(wù)登記、繳稅、退稅、申報(bào)減免稅等相關(guān)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍決定了事務(wù)所的發(fā)展更加依靠員工的智力和專業(yè)技術(shù)能力，人力資源的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般性企業(yè)。因此，對(duì)于稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)講，人力資源成本的準(zhǔn)確計(jì)量和核算對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的生存和發(fā)展均有著重要的意義。

一、稅務(wù)師事務(wù)所人力資源成本管理現(xiàn)狀

近年來(lái)，由于企業(yè)的涉稅管理意識(shí)的增強(qiáng)和專業(yè)稅務(wù)師行業(yè)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)開始選擇通過(guò)稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)將自身的涉稅管理工作進(jìn)行外包，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的降低。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展迅速，億元以上資產(chǎn)稅務(wù)師事務(wù)所在全國(guó)范圍內(nèi)已經(jīng)增長(zhǎng)到了19家，其中百?gòu)?qiáng)稅務(wù)師事務(wù)所中的人均貢獻(xiàn)率叨叨了30萬(wàn)元人民幣以上。稅務(wù)師事務(wù)所作為提供人力服務(wù)產(chǎn)品的行業(yè)而言，優(yōu)秀的人才和良好的服務(wù)態(tài)度才是爭(zhēng)取更為廣闊的客戶市場(chǎng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的動(dòng)力。因此，對(duì)人力資源成本的有效劑量與核算工作將有利于稅務(wù)師事務(wù)所在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中改善自身的人才結(jié)構(gòu)，根據(jù)市場(chǎng)的需要進(jìn)行人才配比的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大和改善。然而，目前稅務(wù)師事務(wù)所中對(duì)于人力資源核算工作還處在概念化的階段，并沒(méi)有形成一套有效的、系統(tǒng)的計(jì)量和核算體系，對(duì)于人力資源成本的評(píng)價(jià)也不夠科學(xué)合理，給稅務(wù)師事務(wù)所人才管理上帶來(lái)了很大的制約，直接影響了事務(wù)所的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)效益。

二、稅務(wù)師事務(wù)所人力資源成本構(gòu)成及核算

（一）取得成本及其核算

所謂取得成本，即用人單位在獲取人力資源的過(guò)程中發(fā)生的成本支出。稅務(wù)師稅務(wù)所的恩利資源取得成本主要由稅務(wù)師招募、選拔和錄用中產(chǎn)生的成本構(gòu)成。在招聘工作中發(fā)生的廣告費(fèi)、招待費(fèi)、宣傳彩印費(fèi)、場(chǎng)地租用費(fèi)用都會(huì)增加稅務(wù)師事務(wù)所人力資源的取得成本。同時(shí)，為了獲得專業(yè)性更高、實(shí)踐能力更強(qiáng)的稅務(wù)師資源，事務(wù)所支付的培養(yǎng)費(fèi)用等也是人力資源取得成本的重要一環(huán)。而在稅務(wù)師錄用后，事務(wù)所支出的錄用手續(xù)費(fèi)用和事務(wù)所支付的一定的崗位補(bǔ)貼，如餐補(bǔ)和房補(bǔ)等，也增加了稅務(wù)師事務(wù)所人力資源的取得成本。

因此，稅務(wù)師事務(wù)所人力資源取得成本即為稅務(wù)師招聘過(guò)程中各項(xiàng)成本費(fèi)用支出之和，這部分費(fèi)用一般有招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本構(gòu)成，為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)師事務(wù)所成本控制的目的，只有規(guī)范人才錄用機(jī)制和選拔過(guò)程，才能保證事務(wù)所在招聘過(guò)程中找到符合自身崗位需求的人才，避免產(chǎn)生后續(xù)錄用、安置費(fèi)用不必要的浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)人力資源獲取成本的下降。

（二）開發(fā)成本及其核算

在稅務(wù)師事務(wù)所完成錄用后，為了使新進(jìn)稅務(wù)師能夠更加熟悉事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)模式和崗位需求，在稅務(wù)師正式上崗前需要根據(jù)其自身的職業(yè)能力和綜合素質(zhì)展開一定的培訓(xùn)和管理工作。這時(shí)，有各項(xiàng)培訓(xùn)和再教育產(chǎn)生的費(fèi)用構(gòu)成了事務(wù)所第一筆人力資源開發(fā)成本。同時(shí)，事務(wù)所的工作和業(yè)務(wù)受到經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)、核算、會(huì)計(jì)等政策影響，這些政策每年均會(huì)發(fā)生一定的變化，因此，稅務(wù)師需要不斷地通過(guò)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)掌握新的政策內(nèi)容和專業(yè)知識(shí)，才能不斷滿足涉稅服務(wù)市場(chǎng)的需求。稅務(wù)師事務(wù)所在職員培訓(xùn)中投入的比例成就了事務(wù)所是否能夠提供更好的涉稅服務(wù)的先決條件，也成為了在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中核心競(jìng)爭(zhēng)能力的重要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)在職稅務(wù)師的培訓(xùn)和再教育工作中的支出構(gòu)成了稅務(wù)師事務(wù)所人力資源開發(fā)成本的主要組成部分，也是真正意義上的人力資源投資。在人力資源開發(fā)成本核算時(shí)，事務(wù)所人力資源開發(fā)成本是事務(wù)所新職工崗前教育成本、職工培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本之和。

（三）使用成本及其核算

人力資源使用成本是事務(wù)所人力資源成本的主要組成部分。認(rèn)識(shí)使用成本用于支付事務(wù)所用于補(bǔ)償稅務(wù)師在工作過(guò)程中產(chǎn)生的腦力和體力的消耗的費(fèi)用。人力資源的使用成本包括稅務(wù)師工作的維持成本、調(diào)劑成本和獎(jiǎng)勵(lì)成本。維持成本可以理解為保障稅務(wù)師再生勞動(dòng)力所需要的費(fèi)用，一般包括了稅務(wù)師的基本工資、各項(xiàng)補(bǔ)助、福利和年終分紅等項(xiàng)目。維持成本用于支付稅務(wù)師在一般工作中的勞動(dòng)報(bào)酬，并激勵(lì)稅務(wù)師工作的積極性，讓稅務(wù)師在事務(wù)所的工作中能夠發(fā)揮作為重要人力資源的作用。調(diào)劑成本是事務(wù)所為了滿足稅務(wù)師的生活和精神的需要，進(jìn)一步引入優(yōu)質(zhì)人力資源產(chǎn)生的支出，其中主要包括稅務(wù)師的娛樂(lè)費(fèi)用、療養(yǎng)費(fèi)用、定期休假費(fèi)用等。獎(jiǎng)勵(lì)成本是事務(wù)所為了激發(fā)更大的人力資源潛力，或?yàn)楣膭?lì)特殊貢獻(xiàn)等行為所支付的獎(jiǎng)金，能夠?qū)τ诙悇?wù)師的工作行為起到正向的積極引導(dǎo)的作用。

在核算過(guò)程中，稅務(wù)師事務(wù)所根據(jù)稅務(wù)師招聘狀況，除去新職員入職第一年暫不計(jì)算各項(xiàng)福利費(fèi)用和年終分紅外，一般稅務(wù)師的人力資源使用費(fèi)用由基本工資、保險(xiǎn)成本、住房公積金成本和獎(jiǎng)金成本等構(gòu)成。

稅務(wù)師基本工資=稅務(wù)師崗位工資+工作績(jī)效+獎(jiǎng)勵(lì)工資

稅務(wù)師保險(xiǎn)成本=養(yǎng)老保險(xiǎn)成本+醫(yī)療保險(xiǎn)成本+工傷保險(xiǎn)成本+失業(yè)保險(xiǎn)成本+生育保險(xiǎn)成本

（四）離職成本及其核算

稅務(wù)師離職過(guò)程中給事務(wù)所帶來(lái)的成本壓力稱為人力資源的離職成本，人力資源的離職成本包括離職補(bǔ)償、崗位管理、崗位空置和離職前后崗位工作效率下降成本等幾個(gè)方面。由于稅務(wù)師崗位對(duì)于專業(yè)能力、工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)反映能力有著很高的要求，因此一旦稅務(wù)師發(fā)生離崗行為，稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)產(chǎn)生大量的離職成本。這其中除了事務(wù)所要支付給稅務(wù)師的離職補(bǔ)償費(fèi)用外，事務(wù)所還要承擔(dān)較高的崗位空置和離職前后工作效率下降帶來(lái)的成本。尤其是后者，雖然給事務(wù)所帶來(lái)的成本并非以支出形式計(jì)算，卻間接性地造成了事務(wù)所收益的減少，在人力資源成本上，給事務(wù)所帶來(lái)了更大的負(fù)擔(dān)。

在核算過(guò)程中，人力資源的離職成本可以計(jì)算為稅務(wù)師離職補(bǔ)償成本、崗位管理成本、崗位空置成本和崗位工作效率成本之和。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在稅務(wù)師事務(wù)所人力資源核算時(shí)，基本人力資源成本可以計(jì)算為招募成本、開發(fā)成本、使用成本和離職成本之和。由于稅務(wù)師事務(wù)所屬于高密集、知識(shí)型的新興產(chǎn)業(yè)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中主要以智力資源為主，因此人力資源成本在稅務(wù)師事務(wù)所中總成本中所占比例較高。通過(guò)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的人力資源成本進(jìn)行計(jì)量、核算和分析后可以看出，成本核算的有效持續(xù)地進(jìn)行可以加強(qiáng)事務(wù)所對(duì)稅務(wù)師資源和產(chǎn)能的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，有利于事務(wù)所推行進(jìn)一步地稅務(wù)師人力資源品質(zhì)和技能的教育和培訓(xùn)工作，并敦促事務(wù)所盡早完善自身的薪酬和績(jī)效制度，才能不斷保障稅務(wù)師事務(wù)所人力資源管理工作的公平、有效地進(jìn)行，從而加強(qiáng)事務(wù)所對(duì)于人力資源的進(jìn)一步管理能力，保障事務(wù)所在新的市場(chǎng)環(huán)境中的進(jìn)一步發(fā)展。

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篇7

【摘要】隨著中介服務(wù)市場(chǎng)的開放和外國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)人員的涌入,外國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)必將搶占我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)份額。傳統(tǒng)、單一的稅務(wù)業(yè)務(wù)顯然已不適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展需要。本文對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,指出存在的問(wèn)題并給出了對(duì)策。

一、資料分析

在一次對(duì)124家地區(qū)分布涉及四川、山東、上海、陜西、山西、浙江、江蘇等省市的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查時(shí),對(duì)收回的有效問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)顯示,有85家會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了非審計(jì)服務(wù),占全部樣本的68.55%。其中,微型會(huì)計(jì)師事務(wù)所27家,占微型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問(wèn)卷的57.45%;小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所19家,占小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問(wèn)卷的57.58%;中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所22家,占中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問(wèn)卷的84.62%;大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所17家,占大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效問(wèn)卷的94.44%。具體如表1所示。

由表1可以看出:目前我國(guó)提供非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所比重并不是很大,還有近三分之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍是以提供單純的審計(jì)服務(wù)為主,這一現(xiàn)象在規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中尤為突出,而在提供非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中又有多少家從事稅務(wù)業(yè)務(wù)呢?

雖然稅務(wù)業(yè)務(wù)一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之一,但由表2可以看出,目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供稅務(wù)注:微型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元以下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)～500萬(wàn)元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)～1000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。服務(wù)的比重相對(duì)較小,在中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比重則更小;相反,在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比重卻相對(duì)大一些。

二、原因分析

分析造成上述現(xiàn)象的原因,應(yīng)該從兩個(gè)方面入手:一是為什么從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所占總體數(shù)量的比重較小;二是為什么規(guī)模相對(duì)較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的比重偏大,而在規(guī)模較大甚至大型及特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所其比重反而較小。

1.現(xiàn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)提供的層次較低,難以滿足納稅人的需求,市場(chǎng)需求不足。據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算,2005年全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9%。在項(xiàng)目上,納稅申報(bào)占30%,納稅審查占25%,稅務(wù)顧問(wèn)占18%,稅務(wù)登記等簡(jiǎn)單事項(xiàng)占13%,其他涉稅事項(xiàng)占14%。由此可見,提供的稅務(wù)服務(wù)主要局限于納稅申報(bào)、納稅審查、稅務(wù)登記等傳統(tǒng)業(yè)務(wù),這些業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單,技術(shù)性較低,納稅人一般自己都能完成,由此造成市場(chǎng)需求不足。

2.國(guó)內(nèi)其他中介服務(wù)行業(yè)業(yè)務(wù)兼容的出現(xiàn),使稅務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇。根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》規(guī)定,稅務(wù)機(jī)構(gòu)為稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)所屬的稅務(wù)部。提供稅務(wù)服務(wù)并非會(huì)計(jì)師事務(wù)所一家獨(dú)占。特別是注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍不斷壯大與迅猛發(fā)展,到2006年我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師已有5.6萬(wàn)人。他們?cè)诓粩喟l(fā)展與壯大的過(guò)程中也積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),能提供具有較高質(zhì)量的服務(wù)。這些行業(yè)的介入,必然使稅務(wù)市場(chǎng)這塊“大蛋糕”被瓜分。

3.一直以來(lái)稅務(wù)業(yè)務(wù)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事的傳統(tǒng)業(yè)務(wù),在長(zhǎng)期的從業(yè)過(guò)程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),形成了良好的職業(yè)傳統(tǒng),因而由注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù),風(fēng)險(xiǎn)自然低一些。而基于審計(jì)業(yè)務(wù)的激烈競(jìng)爭(zhēng)及其高風(fēng)險(xiǎn)的弊端和稅務(wù)業(yè)務(wù)的優(yōu)點(diǎn),考慮到較小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存與發(fā)展,作為非審計(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)(尤其是較低層次、較簡(jiǎn)易的稅務(wù)業(yè)務(wù),如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)等)無(wú)疑成為較小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)的首選,這對(duì)于較小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展及壯大是極為有利的。

4.雖然較小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的人力資源相對(duì)匱乏,但稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)中稅務(wù)業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期開展,卻為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了相對(duì)充足且業(yè)務(wù)較嫻熟的從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才儲(chǔ)備?；诔杀镜目紤],較小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所理所當(dāng)然地會(huì)選擇從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。

5.規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)于規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,在人力資源、專業(yè)技術(shù)以及資本方面具有優(yōu)勢(shì),同時(shí)考慮自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和壯大,在同行業(yè)中更具競(jìng)爭(zhēng)力,這使得他們不滿足于現(xiàn)狀,而把更多的精力投入到探求其他新型非審計(jì)業(yè)務(wù)中。相反,規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身?xiàng)l件所限(尤其是缺乏專業(yè)人才),對(duì)提供其他非審計(jì)服務(wù)是心有余而力不足。

三、對(duì)策分析

1.充分肯定目前的稅務(wù)發(fā)展模式。就以上分析來(lái)看,我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展模式選擇的是以美國(guó)為典型代表的混合型發(fā)展模式,即選擇由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師共同從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展道路。

一方面,我國(guó)發(fā)展稅務(wù)業(yè)務(wù)必須依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力量。稅務(wù)是與財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)有內(nèi)在聯(lián)系的一項(xiàng)業(yè)務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)業(yè)務(wù)有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)的時(shí)間較早,現(xiàn)有制度以及人員數(shù)量、素質(zhì)等方面都比注冊(cè)稅務(wù)師要健全和更有優(yōu)勢(shì),從而成為開展稅務(wù)業(yè)務(wù)的主要力量。

另一方面,僅依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事稅務(wù)又遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足該業(yè)務(wù)的發(fā)展需求,還必須依靠專業(yè)化的稅務(wù)機(jī)構(gòu),積極發(fā)展專門的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所等也是一種現(xiàn)實(shí)選擇。當(dāng)前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)稅務(wù)師并存有利于相互競(jìng)爭(zhēng)、相互促進(jìn)和共同提高。從我國(guó)目前的實(shí)際來(lái)看,混合型的發(fā)展模式是適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情的。

2.拓展稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍,轉(zhuǎn)變稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)功能。要積極拓展稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍,使事務(wù)性業(yè)務(wù)向咨詢性業(yè)務(wù)(如納稅籌劃)轉(zhuǎn)變,轉(zhuǎn)變稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)功能。這是解決問(wèn)題的關(guān)鍵。我國(guó)加入WTO時(shí)承諾將逐步開放中介服務(wù)市場(chǎng)。隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入“門檻”的降低,國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員將進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)。盡管這些機(jī)構(gòu)和人員對(duì)我國(guó)的具體國(guó)情不太了解,對(duì)我國(guó)的稅制還存在一個(gè)從陌生到熟悉的認(rèn)識(shí)過(guò)程,但是由于他們長(zhǎng)期從事中介服務(wù)從而形成了良好的制度并積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),建立了系統(tǒng)的理論體系和規(guī)范的運(yùn)作模式,形成了國(guó)際服務(wù)的多元化和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的一體化,因此國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的涌入,勢(shì)必分割我國(guó)涉稅服務(wù)市場(chǎng)份額。同時(shí),在我國(guó)加入WTO后的開放形勢(shì)下,在華外資企業(yè)數(shù)量不斷增加,規(guī)模不斷擴(kuò)大。其在長(zhǎng)時(shí)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展中逐漸形成了良好的運(yùn)作模式,積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn),有完善的財(cái)務(wù)控制制度和詳盡的財(cái)務(wù)規(guī)劃,在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中有強(qiáng)烈的稅收成本控制意識(shí),并通過(guò)各種先進(jìn)的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的稅務(wù)管理目標(biāo)。對(duì)于日益擴(kuò)張的全球化經(jīng)營(yíng),為了保證企業(yè)在世界各地經(jīng)營(yíng)中稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和稅收成本的控制,聘請(qǐng)本地的稅務(wù)中介和專業(yè)人士則成了企業(yè)稅務(wù)決策的主要方式,而對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)的要求也轉(zhuǎn)向納稅籌劃等新型業(yè)務(wù)。

面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)和服務(wù)市場(chǎng)的巨大潛力,提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)內(nèi)稅務(wù)市場(chǎng)的份額,我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變稅務(wù)服務(wù)的職能,向咨詢性業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變,開展納稅籌劃業(yè)務(wù)。

納稅籌劃在國(guó)外早已普遍存在,其涵蓋了對(duì)個(gè)人的納稅籌劃、區(qū)域性的納稅籌劃和跨國(guó)投資的納稅籌劃。在歐美的稅法理論中,納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利,是納稅人在不違反法律規(guī)定的前提下享有的不交稅或少交稅的權(quán)利。同時(shí),納稅籌劃具有培養(yǎng)企業(yè)納稅觀念,改變國(guó)民收入分配格局,為稅收杠桿發(fā)揮作用提供條件,促進(jìn)國(guó)家稅收立法及政策不斷完善,促進(jìn)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展等作用。世界上著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所都把納稅籌劃作為一項(xiàng)重要的業(yè)務(wù)來(lái)開展。

開展納稅籌劃的目的是使納稅人獲得最大的稅收利益,強(qiáng)調(diào)在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前,納稅主體對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出系統(tǒng)的事先安排,主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)、投資方式及交易時(shí)間等以達(dá)到減輕稅負(fù)、獲得最大稅收利益的目的。這就要求相關(guān)工作人員必須具有綜合運(yùn)用稅收、財(cái)會(huì)、管理、法律等專業(yè)知識(shí)的能力,而目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師所能提供的服務(wù)與企業(yè)對(duì)納稅籌劃的需求還有很大差距。我國(guó)的納稅籌劃仍處于初級(jí)發(fā)展階段,業(yè)務(wù)量少,未形成規(guī)模效應(yīng),管理不規(guī)范,效率較低,人才缺乏。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該將納稅籌劃作為主要業(yè)務(wù)來(lái)抓,同時(shí)利用工作分工,由高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)從事納稅籌劃業(yè)務(wù),不斷開拓注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)空間。

篇8

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第十五條規(guī)定：企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，發(fā)揮稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師在涉稅鑒證業(yè)務(wù)中的作用，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、稅務(wù)師事務(wù)所在受托辦理企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯集稅法規(guī)定的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，按照獨(dú)立、客觀、公正原則，在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具涉稅鑒證證明或鑒定意見書。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的涉稅鑒證證明或鑒定意見書具有檢查、審核和認(rèn)定權(quán)。

二、企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害申報(bào)審批財(cái)產(chǎn)損失的，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所必須根據(jù)國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定材料以及《辦法》第四十條規(guī)定的其他證據(jù)，出具涉稅鑒證證明。

三、關(guān)于貨幣資產(chǎn)損失的鑒證

（一）對(duì)現(xiàn)金損失的鑒證，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)將《辦法》第十九條規(guī)定的證據(jù)收集齊全，連同涉稅鑒證證明一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

（二）對(duì)符合《辦法》第二十條申請(qǐng)稅前扣除條件的企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生壞賬損失尚未清算的，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)在充分調(diào)查研究、論證和計(jì)算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具涉稅鑒證證明。

（三）對(duì)《辦法》第二十一條規(guī)定的貨幣資產(chǎn)損失的其他情形，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所除應(yīng)依據(jù)該條規(guī)定收集相關(guān)書據(jù)和出具涉稅鑒證證明外，同時(shí)還應(yīng)提供第二十二條規(guī)定的相應(yīng)依據(jù)。

四、關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)企業(yè)盤虧、報(bào)廢、毀損、被盜的存貨和固定資產(chǎn)以及因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程發(fā)生的損失，收集齊全《辦法》相應(yīng)規(guī)定的證據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判，出具涉稅鑒證證明。

五、關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)首先嚴(yán)格審查企業(yè)申請(qǐng)稅前扣除是否符合《辦法》第四十二條規(guī)定的條件，辦理時(shí)應(yīng)注意收集齊全規(guī)定的各項(xiàng)證據(jù)，出具涉稅鑒證證明，提交稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

六、關(guān)于其他特殊財(cái)產(chǎn)損失，受托辦理的稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)因政府規(guī)劃搬遷、征用發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除的企業(yè)要嚴(yán)格審查相關(guān)條件，收集齊全規(guī)定證據(jù)；對(duì)企業(yè)之間因銷售商品發(fā)生的商業(yè)信用損失、企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保損失以及企業(yè)抵押財(cái)產(chǎn)被拍賣或變賣的價(jià)差損失等，必須嚴(yán)格按照《辦法》相應(yīng)規(guī)定辦理。

七、受托辦理企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除申請(qǐng)的稅務(wù)師事務(wù)所必須嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、法規(guī)；遵守獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)原則，保證行為合法、執(zhí)業(yè)規(guī)范、操作嚴(yán)謹(jǐn)、檔案完整；本著委托人自愿的原則接受委托，簽訂協(xié)議，做到規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)、標(biāo)的明確、權(quán)責(zé)清晰，并按照國(guó)家價(jià)格主管部門的有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用，不得采用不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)。

八、對(duì)在辦理涉稅鑒證業(yè)務(wù)過(guò)程中，稅務(wù)師事務(wù)所和注冊(cè)稅務(wù)師違規(guī)操作，出具虛假報(bào)告，造成不良影響的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第14號(hào)）的有關(guān)規(guī)定給予通報(bào)、警告、罰款、撤銷執(zhí)業(yè)備案或收回執(zhí)業(yè)證等處罰。

篇9

論文關(guān)鍵詞　納稅人權(quán)利保護(hù)　稅務(wù)制度　保護(hù)機(jī)制

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與之而來(lái)的是國(guó)家稅收收入的幾何式增長(zhǎng)。那么，政府機(jī)構(gòu)在稅收征管中的強(qiáng)勢(shì)地位、稅收征管的裁量權(quán)外延以及稅制日趨的復(fù)雜性和確定而不可測(cè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，也促生了我國(guó)稅務(wù)行業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展。

稅務(wù)制度并不是我國(guó)獨(dú)創(chuàng)，相比之下，日本的《稅理士法》、韓國(guó)的《稅務(wù)士法》、美國(guó)的稅務(wù)規(guī)則在制度上早已完備并付諸實(shí)施多年，并取得了良好的效果。我國(guó)的稅務(wù)制度起步較晚，起初是在20實(shí)際80年代初期，一些地區(qū)的退休人員為了幫助納稅人準(zhǔn)確、合法納稅，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)成立了稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)。從1988年起，我國(guó)的部分地區(qū)進(jìn)行了稅務(wù)的實(shí)驗(yàn)。自此，稅務(wù)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)部門產(chǎn)生了。1992年，我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，首次在法律上確定了稅務(wù)制度。1994年，國(guó)稅總局制定了《稅務(wù)實(shí)行辦法》，1997年，人事部和國(guó)稅總局根據(jù)征管法及其實(shí)施細(xì)則，建立了注冊(cè)稅務(wù)師資格制度。由此可見，2000年以前我國(guó)的稅務(wù)是在政府的主導(dǎo)下進(jìn)行的。

2000年以后，注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)的專業(yè)領(lǐng)域所扮演的角色更加凸顯，逐漸代替了非專業(yè)人員在稅務(wù)領(lǐng)域的作用，尤其在近些年，一些高素質(zhì)人才例如律師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)師等進(jìn)入了稅務(wù)領(lǐng)域，獲得了注冊(cè)稅務(wù)師資格，成為本領(lǐng)域內(nèi)的高素質(zhì)復(fù)合型人才，為我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展起到了中流砥柱的作用。

一、稅務(wù)的法理基礎(chǔ)

首先，從經(jīng)濟(jì)學(xué)上分析，稅務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種稅務(wù)人與委托人之間因獲取信息不稱而產(chǎn)生的一種服務(wù)供求關(guān)系的產(chǎn)品，基于這種產(chǎn)品的特殊性，也相應(yīng)的有了參與主體的特殊性以及業(yè)務(wù)領(lǐng)域的特殊性。從法律層面講，稅務(wù)實(shí)質(zhì)是民法中委托在稅務(wù)領(lǐng)域的再現(xiàn)，根據(jù)委托理論，稅務(wù)人是根據(jù)委托人（納稅義務(wù)人）的要求，在授權(quán)的范圍內(nèi)，從事行為，且委托人對(duì)稅務(wù)人的行為負(fù)責(zé)。

（一）據(jù)此稅務(wù)具有以下特征

稅務(wù)人是以被人的名義在權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)。因而在稅務(wù)授權(quán)時(shí)，納稅主體應(yīng)明確權(quán)限。

1．實(shí)施的行為必須是有稅法效果的行為。如果人的事情是與稅務(wù)無(wú)關(guān)的行為則不構(gòu)成稅務(wù)。

2．人進(jìn)行活動(dòng)是獨(dú)立進(jìn)行的意思表示。這在稅務(wù)中主要指稅務(wù)人利用自己的專業(yè)技能，以自己的意思表示為納稅主體設(shè)定權(quán)利義務(wù)。

3行為所產(chǎn)生的法律效果直接由被人承擔(dān)。即關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動(dòng)中，無(wú)論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因，還是由于人的原因，稅收法律責(zé)任都應(yīng)由納稅人、扣繳義務(wù)人承擔(dān)，而不能因建立關(guān)系而轉(zhuǎn)移了征納關(guān)系和各自應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任，但是因人的過(guò)失而導(dǎo)致納稅人、扣繳義務(wù)人的損失，納稅人、扣繳義務(wù)人可以要求民事賠償，承擔(dān)一定的專家責(zé)任。

（二）基于以上法理基礎(chǔ)，注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，其獨(dú)立性地位表現(xiàn)在

1．根據(jù)委托人的授權(quán)，獨(dú)立地完成委托事項(xiàng)。

2．以自己專業(yè)技術(shù)和資格與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交涉，并針對(duì)具體業(yè)務(wù)問(wèn)題提出解決方法，并監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政過(guò)程中的行政行為，并有權(quán)提出建議、批評(píng)、申訴直到行政復(fù)議、訴訟。

3．以稅務(wù)人的身份與委托人進(jìn)行溝通，并憑借專業(yè)知識(shí)為委托人事務(wù)。

4．在委托人授權(quán)的范圍內(nèi)為行為，并以委托人的名義從事行為，有權(quán)拒絕委托人違法要求并單方解除權(quán)。

而從組織行為學(xué)上來(lái)講，托馬斯·C·謝林認(rèn)為，在人們的行為或者選擇依賴于其他人的行為或者選擇的情況下，通常不能通過(guò)簡(jiǎn)單的加總或者外推得到群體行為。為了找到它們之間的關(guān)系，我們通常需要考慮個(gè)體和他們所處的環(huán)境之間的互動(dòng)聯(lián)系，也就是個(gè)體之間或者個(gè)體和集體之間的互動(dòng)體系.在委托框架中，稅務(wù)的人總要利用其業(yè)務(wù)聲譽(yù)、業(yè)務(wù)水平、技能認(rèn)知來(lái)向委托人表達(dá)其能力良好的現(xiàn)狀，而這些因素又促使其具有增加獨(dú)立性來(lái)顯示其獨(dú)立法律地位以招徠委托人的動(dòng)機(jī)。那么獨(dú)立性則是稅務(wù)人的職業(yè)的一個(gè)終極性因素。

而獨(dú)立性作為一個(gè)終極因素則能反映整個(gè)稅務(wù)行業(yè)的價(jià)值所在。

二、我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)的現(xiàn)狀

隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，當(dāng)下社會(huì)面臨著諸多的問(wèn)題，納稅人權(quán)利的保護(hù)亦是如此。在改革開放的進(jìn)程中，立法者、實(shí)踐者在稅法方面往往關(guān)注于納稅人義務(wù)方面的問(wèn)題，對(duì)于納稅人的權(quán)利保護(hù)則涉及較少。

自2001年5月新的《稅收征管法》實(shí)施以來(lái)，我國(guó)納稅人權(quán)利保護(hù)問(wèn)題與原先相比才有了很大進(jìn)步，但是從保護(hù)的范圍、層級(jí)、效力來(lái)講還不夠充分，不能完全涵蓋納稅人權(quán)利的方方面面。并且，從實(shí)施的程序、效力層級(jí)、可行性及相關(guān)法律的配套來(lái)講，納稅人仍處于弱勢(shì)地位。

到2009年11月，國(guó)稅總局頒布了《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，這使得納稅人權(quán)利與義務(wù)第一次專門的以規(guī)范性法律文件的形式出現(xiàn)。使我國(guó)有關(guān)納稅人權(quán)利保護(hù)的體系逐漸完備。但是，在實(shí)際的稅務(wù)執(zhí)法中，由于受到長(zhǎng)期的“官本位”思想作祟以及現(xiàn)實(shí)因素的影響，漠視、踐踏納稅人權(quán)利的事情時(shí)有發(fā)生，野蠻執(zhí)法、粗暴執(zhí)法也屢見不鮮，主要反映在幾個(gè)方面：

（一）納稅人知情權(quán)的缺失

在稅收法律關(guān)系中，納稅人與國(guó)家征稅機(jī)關(guān)相比往往處于弱勢(shì)地位，信息量少，更新速度慢，信息獲得渠道單一。比如，某些地市的稅務(wù)局網(wǎng)站常年不更新，內(nèi)容陳舊。而納稅人其他獲得稅收信息的渠道也相對(duì)匱乏。對(duì)于納稅人稅法宣傳培訓(xùn)也往往流于形式，得不到良好的效果。

（二）稅務(wù)執(zhí)法中濫用執(zhí)法權(quán)，隨意執(zhí)法

我國(guó)稅收法律法規(guī)本身正處于完備階段，加上許多法律法規(guī)又缺少時(shí)間操作性，部分一線稅務(wù)執(zhí)法人員在實(shí)際工作中，出現(xiàn)了執(zhí)法權(quán)隨意性寬泛、執(zhí)法限度的落差較大、同一事例不同處理結(jié)果等問(wèn)題的發(fā)生。

（三）稅務(wù)執(zhí)法人員的職業(yè)道德、執(zhí)法水平有待進(jìn)一步的提高

部分地區(qū)的稅務(wù)執(zhí)法人員職業(yè)道德缺失、執(zhí)法水平不高，出現(xiàn)了損害納稅人利益等問(wèn)題。

三、稅務(wù)制度對(duì)于納稅人權(quán)利的保護(hù)

稅務(wù)制度對(duì)于納稅人權(quán)利保護(hù)選擇一種應(yīng)然性路徑是至關(guān)重要的。在一個(gè)稅務(wù)行為中，存在著三方主體：稅務(wù)行政機(jī)關(guān)、行政相對(duì)人（包括納稅人、代扣代繳義務(wù)人等）、中介機(jī)構(gòu)。這三方當(dāng)事人都發(fā)揮著重要的作用。

首先，在傳統(tǒng)稅收觀來(lái)看，廣大納稅人處于弱勢(shì)地位，而且在涉稅問(wèn)題上是毫無(wú)話語(yǔ)權(quán)的。雖然相關(guān)稅收法律法規(guī)中規(guī)定納稅人可以行政復(fù)議、行政訴訟，但是從相關(guān)法律的制度安排以及效果來(lái)看，納稅人權(quán)利依然得不到有效的保護(hù)。而且對(duì)于自身利益的遠(yuǎn)期展望，大多數(shù)納稅人對(duì)于稅收征管部門的瑕疵行政行為也是敢怒而不敢言。

篇10

現(xiàn)行工資薪金據(jù)實(shí)扣除存在的主要問(wèn)題

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的混淆。新企業(yè)所得稅法以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。這句話的關(guān)鍵詞就在于“實(shí)際發(fā)放”。盡管企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目原則上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是對(duì)工資薪金扣除仍實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。2010年版的注冊(cè)稅務(wù)師教材明確指出：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，除特殊規(guī)定外，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。”這個(gè)特殊規(guī)定目前僅指工資薪金的扣除。在實(shí)際工作中，一部分中小稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)所得稅、對(duì)工資薪金扣除權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制政策不理解，實(shí)際發(fā)放的工資與應(yīng)發(fā)工資數(shù)額不一致，造成企業(yè)所得稅申報(bào)不實(shí)，特別是2008年受國(guó)際金融危機(jī)的影響，中小企業(yè)拖欠員工工資的現(xiàn)象比較多，而2009年3月份國(guó)家出臺(tái)刺激經(jīng)濟(jì)政策，在2008年企業(yè)所得稅匯算清繳后又補(bǔ)發(fā)以前年度的工資，就會(huì)涉及納稅調(diào)整的問(wèn)題。因此，稅務(wù)師事務(wù)所的審點(diǎn)是企業(yè)發(fā)放工資的支付方式，是以現(xiàn)金方式還是通過(guò)銀行打到工資卡的方式，特別是要核對(duì)以現(xiàn)金方式發(fā)放的工資薪金的真實(shí)性，防止“虛報(bào)冒領(lǐng)”現(xiàn)象。

(二)虛列人數(shù)或者勞務(wù)報(bào)酬并入工資薪金。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，合理工資薪金可以在稅前扣除，工資薪金的安排不以減少或逃避稅款為目的。特別是私營(yíng)企業(yè)，為了逃避稅收，其所有者有可能通過(guò)給自己的親屬或者找?guī)讉€(gè)外地身份證支付工資的辦法，變相分配利潤(rùn)，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。企業(yè)虛列人數(shù)增加工資薪金所得以此偷稅，但是殘疾人保障金就可能要多繳了。這是因?yàn)槠髽I(yè)繳納殘疾人保障金是按企業(yè)的職工人頭計(jì)算繳納的，而大多數(shù)企業(yè)是很少安置殘疾人，因此企業(yè)虛增職工人數(shù)，相應(yīng)地要多繳納殘疾人保障金。在實(shí)踐中，一些私營(yíng)企業(yè)通過(guò)虛增勞務(wù)報(bào)酬所得以此偷稅，卻更為隱蔽。根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于停止執(zhí)行個(gè)人所得稅“勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目”征收管理試行辦法的通知》（京地稅個(gè)[2006]195號(hào)），個(gè)人取得的按月取得的勞務(wù)報(bào)酬1000元以下預(yù)征3%的個(gè)人所得稅政策取消后，納稅人按月取得800元以下勞務(wù)報(bào)酬，實(shí)際上不用繳納個(gè)人所得稅。個(gè)別商業(yè)企業(yè)利用現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策的盲點(diǎn)，在年底大量虛假雇傭兼職促銷人員支付800元以下的勞務(wù)報(bào)酬。上述情況有很強(qiáng)的隱蔽性，很難準(zhǔn)確核實(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)格外關(guān)注支付傭金、回扣可能性大的行業(yè)、企業(yè)的支付憑證或者發(fā)票，同時(shí)應(yīng)注意被審計(jì)單位連續(xù)3年以上盈利，但股東不分配利潤(rùn)以及職工人數(shù)的同期對(duì)比增減變化的情況。

(三)不重視核對(duì)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)，可能帶來(lái)稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程，稅務(wù)師事務(wù)所往往不去審閱被審計(jì)單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，而只審核企業(yè)提供的紙質(zhì)工資薪金表，以此作為審計(jì)底稿，這蘊(yùn)涵著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)企業(yè)提供給稅務(wù)師事務(wù)所的紙質(zhì)工資薪金表與向地稅機(jī)關(guān)提交的個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)有時(shí)不一致。具體表現(xiàn)為紙質(zhì)工資表工資收入總額、人數(shù)要大于明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，但是繳納的個(gè)人所得稅卻相同，這其中的差異就是增加了若干不足2000元的職工人員工資。一是由于信息不對(duì)稱，稅務(wù)師事務(wù)所難以準(zhǔn)確掌握被審計(jì)單位的法人、投資人、高管、員工在本單位以外取得的工資薪金所得，更難以解決的是上述借用外地人身份證來(lái)套取個(gè)人所得的現(xiàn)象，但是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能通過(guò)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)查詢個(gè)人在本市多處取得的收入。從這個(gè)角度看，稅務(wù)師事務(wù)所難以有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是稅務(wù)師事務(wù)所在做企業(yè)所得稅年度審計(jì)時(shí)關(guān)注的是企業(yè)所得稅，而往往忽視了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[1995]065號(hào)）的規(guī)定。該辦法第13條明確規(guī)定：“扣繳義務(wù)人違反上述規(guī)定不報(bào)送或者報(bào)送虛假納稅資料的，一經(jīng)查實(shí)，其未在支付個(gè)人收入明細(xì)表中反映的向個(gè)人支付的款項(xiàng)，在計(jì)算扣繳義務(wù)人應(yīng)納稅所得額時(shí)不得作為成本費(fèi)用扣除?！币簿褪钦f(shuō)，沒(méi)有如實(shí)申報(bào)的個(gè)人收入部分，要做企業(yè)所得稅納稅調(diào)增。

(四)職工福利費(fèi)在會(huì)計(jì)政策與稅收政策的差異。目前，一些企業(yè)為職工報(bào)銷個(gè)人燃油費(fèi)、修車費(fèi)時(shí)，直接計(jì)入管理費(fèi)用或者計(jì)入工資總額，在稅前予以扣除。而企業(yè)接受稅務(wù)稽查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其均按照職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)為職工報(bào)銷或發(fā)放的燃油費(fèi)、修車費(fèi)屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）文件所稱福利費(fèi)范圍中的第（二）項(xiàng)列舉的內(nèi)容，因此應(yīng)按照職工福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)扣除。而《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。財(cái)企[2009]242號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

建議

(一)明確認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，做好基礎(chǔ)工作，防范風(fēng)險(xiǎn)。首先無(wú)論是企業(yè)還是稅務(wù)師事務(wù)所都應(yīng)該認(rèn)識(shí)實(shí)施納稅籌劃的目的是遵從稅法，合理節(jié)稅，防范風(fēng)險(xiǎn)。有條件的大、中企業(yè)可依據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)）文件中提出的“企業(yè)可結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確崗位的職責(zé)和權(quán)限”的精神，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位。其次，稅務(wù)師事務(wù)所要認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]259號(hào)）等文件；最后要做好基礎(chǔ)工作，例如個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)全年工資數(shù)、企業(yè)所得稅申報(bào)表中的工資薪金數(shù)與企業(yè)銀行對(duì)賬單三者之間的比對(duì)，尤其是在國(guó)稅局繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。

(二)建議財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)政策，首先鼓勵(lì)企業(yè)以轉(zhuǎn)賬方式發(fā)放個(gè)人工資薪金，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以稅收優(yōu)惠，從而確保工資薪金支出的真實(shí)性，防止“虛報(bào)冒領(lǐng)”現(xiàn)象。其次對(duì)企業(yè)的工資薪金支付標(biāo)準(zhǔn)、支付辦法要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行報(bào)備制度，以便于對(duì)企業(yè)工資真實(shí)性檢查和合理性進(jìn)行定性管理。

(三)建議國(guó)家稅務(wù)總局建立全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)。改革開放以來(lái)，人員地域之間流動(dòng)頻繁，收入來(lái)源多樣化，為了維護(hù)社會(huì)公平，更好地掌握個(gè)人的收入情況，推進(jìn)做好個(gè)人年所得12萬(wàn)元申報(bào)工作，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)結(jié)合國(guó)家信息化的進(jìn)程，擇機(jī)建立全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)。

(四)建議在現(xiàn)行個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)系統(tǒng)中增加若干項(xiàng)目。一是增加納稅人所屬部門，是銷售部門、技術(shù)部還是辦公室。銷售人員可能涉及到銷售提成個(gè)人所得稅問(wèn)題；技術(shù)人員可能涉及企業(yè)所得稅中技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除（符合企業(yè)所得稅規(guī)定的直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金可實(shí)行加計(jì)扣除），二是增加扣除五險(xiǎn)一金項(xiàng)目，這樣更加明確哪些企業(yè)為哪些人員上險(xiǎn)，這樣容易識(shí)別企業(yè)有無(wú)虛列人員，增加工資費(fèi)用支出。三是是否屬于殘疾人，這也涉及到企業(yè)所得稅中對(duì)殘疾職工工資實(shí)行加計(jì)扣除的問(wèn)題。