導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇所得稅申報(bào)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，國(guó)家出臺(tái)了一系列所得稅有關(guān)政策。近年來(lái)，隨著企業(yè)所得稅政策的不斷完善和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的調(diào)整，加上原申報(bào)表本身在體系結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)上也存在一定的缺陷，使得原申報(bào)表不能全面體現(xiàn)和貫徹企業(yè)所得稅政策及征管的要求。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）的，加之新《企業(yè)所得稅法》于2008年即將實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范了納稅申報(bào)，但在實(shí)務(wù)工作過(guò)程中存在以下幾個(gè)政策疑問(wèn)，在新法實(shí)施前值得與同行商榷。

一、資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)支出

(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》財(cái)稅[2001]5號(hào))規(guī)定，自2001年1月1日起，對(duì)社會(huì)力量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶(hù)，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

對(duì)不符合條件的“納稅人資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)”不得稅前扣除。其中：不符合條件是指：(1)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系：隸屬關(guān)系、投資關(guān)系、雖不存在隸屬關(guān)系（投資關(guān)系）但其研究成果只提供給資助企業(yè)（有排他性）；(2)有關(guān)憑證的合法性、真實(shí)性；(3)資助款是否用于該機(jī)構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開(kāi)發(fā)。

疑問(wèn)：在納稅申報(bào)表中“公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)”項(xiàng)目上未涉及，納稅調(diào)整減少項(xiàng)目上也未涉及。

建議：處理方法一：從性質(zhì)上，應(yīng)比照全額扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)處理，對(duì)不符合條件的視同贊助支出。

處理方法二：經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目金額。

二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除問(wèn)題

《工會(huì)法》第五章第四十二條：工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源第二款規(guī)定：“建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)；前款第二項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)、事業(yè)單位撥繳的經(jīng)費(fèi)在稅前列支?！?；新《工會(huì)法》是在2001年10月修訂的，這與國(guó)稅發(fā)[2000]678號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除?！钡恼f(shuō)法是一致的，但國(guó)家稅務(wù)總局剛的國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件，按計(jì)稅工資的2%計(jì)提并上繳的才允許扣除的規(guī)定[注]又與國(guó)稅發(fā)[2000]678號(hào)文件精神相悖。

注：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]678號(hào)）中所稱(chēng)每月全部職工工資，是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。

疑問(wèn)：文件打架，會(huì)引起納稅糾紛。在納稅上，應(yīng)以國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)的文件為準(zhǔn)，但當(dāng)《工會(huì)法》在此，涉及法與規(guī)章的較量時(shí)，你說(shuō)誰(shuí)對(duì)？法院一般判稅務(wù)局?jǐn)≡V，因?yàn)椤豆?huì)法》的級(jí)次高于稅收法規(guī)。

建議：再明確。

三、投資收益的無(wú)需還原問(wèn)題

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[1994]009號(hào)）文件規(guī)定：聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)、不退還所得稅，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。補(bǔ)繳所得稅的計(jì)算公式如下：

1.來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：投資方分回的利潤(rùn)額÷（1－聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率）

2.應(yīng)納所得稅額＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率

3.稅收扣除額＝來(lái)源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營(yíng)企業(yè)所得稅稅率

4.應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額＝應(yīng)納所得稅額－稅收扣除額

企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）文件規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

而在國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件只是就“申報(bào)表主表第2行投資收益”作出“在此行不做還原計(jì)算”的規(guī)定，新納稅申報(bào)表主表的填報(bào)說(shuō)明中也作出投資收益“金額無(wú)需還原計(jì)算”的規(guī)定。

疑問(wèn)：兩者是否前后矛盾？后一文件說(shuō)到底是個(gè)填表說(shuō)明，作為今后長(zhǎng)期使用的規(guī)定似乎有失規(guī)范及嚴(yán)肅性。

建議：再明確、再規(guī)范。

四、三項(xiàng)所得（收入）分五年納稅問(wèn)題

納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難，可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

經(jīng)納稅調(diào)整后，若納稅人當(dāng)年發(fā)生虧損，則可以認(rèn)定上述所得（收入）超過(guò)當(dāng)年應(yīng)納稅所得的50%；若納稅人當(dāng)年有應(yīng)納稅所得，則以上述所得（收入）與當(dāng)年應(yīng)納稅所得之比確定。當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得是指上述所得（收入）未計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得。實(shí)際中，當(dāng)上述比率等于或大于50%時(shí)，納稅人一般會(huì)選擇在五年期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

疑問(wèn)：對(duì)“非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得”、“債務(wù)重組所得”，在附表一（1）14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的收入”、附表二（1）15行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售成本”相應(yīng)項(xiàng)目填列；“接受捐贈(zèng)收入”在附表一（1）27行“接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)”項(xiàng)目填列，但看不出是否包括分五年并入應(yīng)納稅所得額的情形。

建議：方法一：進(jìn)一步明確。

方法二：對(duì)以前年度的三項(xiàng)所得需并入納稅年度的應(yīng)納稅所得額的作為“納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表”的“以前年度非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入的并入額”項(xiàng)目單獨(dú)列示。

五、不符合廣告費(fèi)條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)問(wèn)題

納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：1.廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3.通過(guò)一定的媒體傳播。

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》第5行“不符合條件的廣告費(fèi)支出”是指填報(bào)不符合稅收規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，包括糧食白酒的廣告費(fèi)支出、按法律法規(guī)規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品的廣告費(fèi)支出和其他不得在稅前扣除的廣告費(fèi)支出。

企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》第10行“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)。

不符合廣告費(fèi)條件的支出可否視為“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”本期發(fā)生數(shù)。

六、“納稅調(diào)整后所得”與“調(diào)整后虧損或所得額”

主表16行“納稅調(diào)整后所得”，如為負(fù)數(shù)，就是納稅人當(dāng)年可申報(bào)向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。

企業(yè)所得稅后續(xù)管理附表一《企業(yè)稅前彌補(bǔ)以前年度虧損情況明細(xì)表》中“調(diào)整后虧損或所得額”填寫(xiě)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、調(diào)整后的數(shù)額，虧損額為“－”，應(yīng)納稅所得額為“+”。

篇2

2、在手機(jī)上下載個(gè)人所得稅App，登錄此界面。

3、請(qǐng)選擇要填報(bào)信息。填寫(xiě)贍養(yǎng)老人信息：首先，本人信息填寫(xiě)好后，點(diǎn)擊【下一步】。

4、請(qǐng)選擇扣除年度 選擇被贍養(yǎng)人添加被贍養(yǎng)人信息 。

5、請(qǐng)?zhí)顚?xiě)被贍養(yǎng)人信息：他是我的父母居民身份證填寫(xiě)證件號(hào)填寫(xiě)姓名填寫(xiě)國(guó)籍 出生時(shí)間點(diǎn)擊保存。

6、下一步，點(diǎn)擊【添加被贍養(yǎng)人信息】。

篇3

個(gè)人所得稅介質(zhì)申報(bào)操作步驟：

1、扣繳義務(wù)人在進(jìn)入個(gè)稅申報(bào)軟件的申報(bào)及反饋?lái)?yè)面前的操作與網(wǎng)絡(luò)申報(bào)一致，僅需在進(jìn)入申報(bào)及反饋?lái)?yè)面后將申報(bào)方式由網(wǎng)絡(luò)申報(bào)改為介質(zhì)申報(bào)，然后點(diǎn)擊申報(bào)按鈕，然后選擇合適的路徑保存系統(tǒng)生成的申報(bào)文件，扣繳義務(wù)人通過(guò)外網(wǎng)信箱將此文件發(fā)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)信箱即可。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)收到扣繳義務(wù)人報(bào)送的申報(bào)文件后，可進(jìn)入個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)點(diǎn)擊申報(bào)管理，再點(diǎn)擊日常操作，然后點(diǎn)擊導(dǎo)入申報(bào)文件，進(jìn)入導(dǎo)入申報(bào)文件界面進(jìn)行申報(bào)文件導(dǎo)入及反饋文件導(dǎo)出工作即可。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

原《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅暫行辦法》距今已有十三年，無(wú)論從經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、相關(guān)政策調(diào)整情況，還是從公民收入、消費(fèi)水平上來(lái)看，原暫行辦法已經(jīng)不適合現(xiàn)在的國(guó)情和民情，尤其是個(gè)人所得稅法的修訂和相關(guān)政策的調(diào)整，進(jìn)一步加速了個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法的調(diào)整進(jìn)程。2006年11月6日頒布實(shí)行的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》以《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收規(guī)定為根據(jù)，全文共八章四十四條，涵蓋了從申報(bào)內(nèi)容、申報(bào)地點(diǎn)、申報(bào)期限、申報(bào)方式、申報(bào)管理和法律責(zé)任等各項(xiàng)涉稅事宜，特別是對(duì)應(yīng)稅所得、免稅所得、計(jì)稅方法和申報(bào)地點(diǎn)等問(wèn)題進(jìn)行了全面的解釋和詳實(shí)的敘述，充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收政策以人為本、方便納稅和充分維護(hù)納稅人合法權(quán)益的目的。

二、豐南區(qū)地稅局自行納稅申報(bào)結(jié)構(gòu)分析

從整體來(lái)看，豐南區(qū)局自行納稅申報(bào)工作準(zhǔn)備早、措施足、力度強(qiáng)、效果顯著。截至申報(bào)期結(jié)束累計(jì)申報(bào)人數(shù)313人，所得額11064萬(wàn)元，已繳稅款3487萬(wàn)元，補(bǔ)繳稅款7萬(wàn)元。在全市該項(xiàng)工作中屬上游水平，期間一些得力措施也得到了相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的肯定和表?yè)P(yáng)。在此，筆者以豐南區(qū)局個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作為藍(lán)本進(jìn)行相關(guān)分析。

申報(bào)所得區(qū)域構(gòu)成：從申報(bào)區(qū)域構(gòu)成情況來(lái)看，申報(bào)者多數(shù)來(lái)自城區(qū)及個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，如唐山惠達(dá)陶瓷(集團(tuán))股份有限公司所在地黃各莊鎮(zhèn)、唐山瑞豐鋼鐵有限公司所在地小集鎮(zhèn)等等。與全市、全省乃至全國(guó)自行納稅申報(bào)區(qū)域來(lái)自沿海地區(qū)、各級(jí)政府所在地區(qū)、知名企業(yè)所在地和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)特征基本一致。

申報(bào)所得行業(yè)構(gòu)成：據(jù)統(tǒng)計(jì)，豐南區(qū)局申報(bào)者主要集中在冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等高收入行業(yè)上，比例達(dá)95％。其中冶金行業(yè)申報(bào)135人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的43%；陶瓷行業(yè)申報(bào)147人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的47%；房地產(chǎn)、建筑等行業(yè)申報(bào)15人，占申報(bào)總?cè)藬?shù)的5%。

申報(bào)所得人員構(gòu)成：主要是收入較高行業(yè)和單位的經(jīng)營(yíng)管理人員及職工、個(gè)人投資者、承包人員、承租人員及外籍人員等，平均稅負(fù)31％，高于全國(guó)平均稅負(fù)6個(gè)百分點(diǎn)，主要原因是部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者和個(gè)人投資者所得數(shù)額巨大影響而致。

申報(bào)所得項(xiàng)目構(gòu)成：個(gè)人所得稅11個(gè)申報(bào)所得項(xiàng)目中除特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得和其他所得外，其他8個(gè)所得項(xiàng)目均有涉及：工資薪金所得申報(bào)133人，申報(bào)所得2956萬(wàn)元；個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)122人，申報(bào)所得6118萬(wàn)元；利息股息紅利所得申報(bào)33人，申報(bào)所得1348萬(wàn)元；勞務(wù)報(bào)酬所得申報(bào)18人，申報(bào)所得486萬(wàn)元。這四個(gè)項(xiàng)目的申報(bào)人數(shù)占總申報(bào)人數(shù)的97.8％。另外，對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得稅申報(bào)3人，申報(bào)所得53萬(wàn)元；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)1人，申報(bào)所得10萬(wàn)元；稿酬所得申報(bào)1人，申報(bào)所得68萬(wàn)元等等。313位納稅人申報(bào)的人均年所得36萬(wàn)余元，說(shuō)明無(wú)論是工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得還是其他所得項(xiàng)目的納稅人中，均不乏高收入者。

三、目前個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作存在的問(wèn)題

通過(guò)上述分析不難看出，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作作為新生事物，開(kāi)展初期還存在諸多問(wèn)題：

(一)申報(bào)區(qū)域過(guò)于集中，有待于審視宣傳手段、宣傳力度和宣傳效果

由于各方面條件的限制，納稅人如實(shí)納稅申報(bào)還依賴(lài)于納稅人的誠(chéng)信，而不是制度約束。對(duì)此，筆者認(rèn)為，稅收工作應(yīng)以為國(guó)聚財(cái)為根本，以服務(wù)經(jīng)濟(jì)、服務(wù)社會(huì)和服務(wù)納稅人為目的，以強(qiáng)化征管力度、提高執(zhí)法水平，加大查處力度，提高執(zhí)法剛性等等手段去開(kāi)展實(shí)施。其中，宣傳和服務(wù)是稅收征管流程的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該貫穿稅收工作始終。因此，要充分發(fā)揮稅法宣傳搭橋鋪路的作用，加大宣傳力度，擴(kuò)展宣傳空間，注重宣傳方式，講求宣傳效果，在充分體現(xiàn)稅收取之于民，用之于民的道理的同時(shí)，讓廣大公民熟知自身的權(quán)利、更好地履行自身的義務(wù)。

（二）申報(bào)行業(yè)過(guò)于集中，有待于審視如何做好納稅服務(wù)工作和擴(kuò)大納稅服務(wù)范圍

近年來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平和質(zhì)量提高迅速，無(wú)論從軟、硬件設(shè)施還是具體人員調(diào)配都有了巨大的投入。但是通過(guò)首次的自行納稅申報(bào)工作來(lái)看，申報(bào)行業(yè)過(guò)于集中，這從側(cè)面折射了我們的納稅服務(wù)工作還有不到位的問(wèn)題，還有重大輕小的思想。個(gè)別稅務(wù)部門(mén)和稅務(wù)人員單憑主觀印象確定大規(guī)模、大效益企業(yè)屬于高收入單位，從而導(dǎo)致對(duì)中、小型企業(yè)及個(gè)別人群的疏忽，使自行納稅申報(bào)工作總體思路局限于冶金、陶瓷、房地產(chǎn)等主流產(chǎn)業(yè)，而忽視助力于此類(lèi)行業(yè)的輔助企業(yè)、輔助群體及其他高收入單位和自由職業(yè)者等小規(guī)模人群。

（三）申報(bào)人員構(gòu)成過(guò)于集中，有待于審視高收入人群收入范圍、收入渠道和收入總額

單從此次申報(bào)人群范圍來(lái)看，集中于上述高收入行業(yè)人群。雖然通過(guò)持久的輔導(dǎo)工作和不懈的努力，使稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等預(yù)計(jì)并不看重的項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展，但是成績(jī)并不能掩蓋問(wèn)題。首先從收入范圍來(lái)看，部分納稅人申報(bào)了兩項(xiàng)以上的應(yīng)納稅所得，如工資薪金所得、利息股息紅利所得和勞務(wù)報(bào)酬所得等等，但是否存在有其他收入隱瞞、有所得不報(bào)等情況無(wú)從考證，只能依賴(lài)于納稅人填報(bào)的納稅申報(bào)表。其次，從收入總額上來(lái)看，隱性收入申報(bào)只憑納稅人的意識(shí)。更重要的一點(diǎn)，越是有隱性收入的人收入越是高，也越容易獲得收入，而稅務(wù)機(jī)關(guān)受人力、精力等客觀原因影響，根本無(wú)法全面考證轄區(qū)內(nèi)所有公民的基本收入和其他收入。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)建立完善的協(xié)、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步提高部門(mén)協(xié)作水平，真正實(shí)現(xiàn)共同參與、協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、齊抓共管的社會(huì)化征管格局。

（四）申報(bào)所得項(xiàng)目過(guò)于集中，有待于審視征管范圍、征管措施和征管力度

申報(bào)所得集中于工資薪金、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利息股息紅利及勞務(wù)報(bào)酬，凸顯了一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和收入渠道。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管觸角的延伸深入程度、延伸普及范圍和延伸拓展空間亟待開(kāi)發(fā)和加強(qiáng)。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法全面掌握納稅人涉稅信息，對(duì)納稅申報(bào)準(zhǔn)確性監(jiān)控困難，應(yīng)當(dāng)大力推廣個(gè)人所得稅管理軟件和全員全額申報(bào)管理辦法，拓展轄區(qū)納稅人征管空間。其次，納稅人必然存有主觀故意或者客觀影響等因素?zé)o法參與、不參與自行納稅申報(bào)的現(xiàn)象，甚至?xí)袀€(gè)別納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，從而逃避納稅義務(wù)的行為等等。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必從全面監(jiān)控入手，深化手段、細(xì)化措施、精化管理，切實(shí)把工作做細(xì)致、做深入、做徹底。

四、強(qiáng)化自行納稅申報(bào)工作的幾點(diǎn)建議

（一）增強(qiáng)宣傳手段、加大宣傳力度，確保行之有效

以稅法宣傳月、個(gè)人所得稅宣傳月等活動(dòng)為契機(jī)，組織開(kāi)展聲勢(shì)浩大、影響力廣泛的、經(jīng)常性的稅法宣傳活動(dòng)，充分借助于網(wǎng)絡(luò)、短信等現(xiàn)代科技力量，發(fā)揮電視、電臺(tái)、報(bào)紙等涉及范圍廣的常規(guī)媒介力量，深入開(kāi)展鄉(xiāng)村廣播、集市宣傳、下企業(yè)進(jìn)車(chē)間等經(jīng)常。尤其要對(duì)涉及大眾、民生以及公民利益的稅收政策法規(guī)突出宣傳，不斷增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。例如，豐南區(qū)局在個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)工作中針對(duì)不同人群開(kāi)展了多樣性、多渠道的宣傳輔導(dǎo)，使納稅人積極主動(dòng)，工作開(kāi)展順利。面向轄區(qū)納稅人，開(kāi)展了“宣傳進(jìn)企業(yè)，輔導(dǎo)下車(chē)間”活動(dòng)，并專(zhuān)門(mén)對(duì)涉外企業(yè)印發(fā)了中英文對(duì)照版宣傳材料；面向廣大公民，與國(guó)稅部門(mén)聯(lián)合組織了大型稅法宣傳文藝表演、在區(qū)電視臺(tái)為公民點(diǎn)歌祝福、聯(lián)系移動(dòng)通信等部門(mén)為公民發(fā)送稅收法規(guī)短信等活動(dòng)；面向個(gè)別人群，開(kāi)展了進(jìn)學(xué)校、進(jìn)農(nóng)戶(hù)、下地頭宣傳等活動(dòng)。自行納稅申報(bào)期內(nèi)共發(fā)放宣傳材料5000余份、受理咨詢(xún)電話126個(gè)、舉辦培訓(xùn)、輔導(dǎo)、座談75次，使廣大公民在耳濡目染中提高了對(duì)稅法的認(rèn)知程度和遵從程度，提高了納稅意識(shí)。

（二）增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)、提高服務(wù)水平，確保服務(wù)效果

徹底摒棄重大企業(yè)輕小管戶(hù)、重主觀印象輕直觀分析等現(xiàn)象，切實(shí)把納稅服務(wù)做實(shí)、做牢、做細(xì)。在不斷改善服務(wù)環(huán)境、服務(wù)條件和服務(wù)措施的基礎(chǔ)上，在感情上貼近納稅人，拉近與納稅人的距離，重點(diǎn)解決納稅人因不了解政策、不明白政策等原因?qū)е碌挠^望態(tài)度和躲避心理，爭(zhēng)得納稅人的理解和支持；在服務(wù)內(nèi)容上貼近納稅人，強(qiáng)化“五制”管理、“四項(xiàng)服務(wù)”和“五零”服務(wù)，全力推進(jìn)“一窗式”服務(wù)、全程服務(wù)、延時(shí)服務(wù)等納稅服務(wù)制度；在納稅人的監(jiān)督下解決“行為不規(guī)范、素質(zhì)不高、作風(fēng)不實(shí)、效率低下”等問(wèn)題，使全體干部職工思想上經(jīng)受洗禮，作風(fēng)上明顯轉(zhuǎn)變，服務(wù)質(zhì)量上顯著提高，讓納稅人順暢、順心的辦理各種涉稅事宜；要在改進(jìn)工作上貼近納稅人，要以納稅人的反應(yīng)為第一信號(hào)，解決納稅人怕露富、怕暴露隱私等心理，堅(jiān)決做好為納稅人相關(guān)涉稅事宜保密工作，使納稅人沒(méi)有顧慮，讓工作沒(méi)有阻礙。

（三）增強(qiáng)審視意識(shí)，拓展監(jiān)管空間，確保稅基穩(wěn)固

未雨綢繆，采取多種多樣的措施和方法，加大對(duì)“準(zhǔn)”高收入人群的審視意識(shí)，在大力涵養(yǎng)稅源的基礎(chǔ)上，加大監(jiān)管力度，確保稅基穩(wěn)固。一是上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極聯(lián)系協(xié)調(diào)有關(guān)職能部門(mén)單位，推廣個(gè)人收入實(shí)名制，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算，縮小現(xiàn)金交易范圍和交易量。在此基礎(chǔ)上，建立以個(gè)人身份為唯一識(shí)別標(biāo)志的個(gè)人基礎(chǔ)信息及收入征管信息系統(tǒng)。二是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)爭(zhēng)取地方各級(jí)黨委、政府的支持和協(xié)助，加大協(xié)、護(hù)稅力度，使稅收監(jiān)管無(wú)處不在。三是進(jìn)一步加大與相關(guān)職能部門(mén)、單位的溝通協(xié)作，及時(shí)傳遞信息，全方位監(jiān)控高收入人群。四是在申報(bào)期前或期間對(duì)個(gè)別高收入人群進(jìn)行短信類(lèi)“溫馨提示”，告知受信人收入可能到達(dá)自行納稅申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已將其納入監(jiān)管范圍，既可以提醒納稅人，又能展示稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此項(xiàng)工作重視程度和投入力度。

篇5

季度企業(yè)所得部申報(bào)前要先在電子申報(bào)系統(tǒng)上申報(bào)本季度的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后打開(kāi)季度申報(bào)表進(jìn)行填寫(xiě)。

收入和成本都是按實(shí)填寫(xiě)，主要可以參問(wèn)利潤(rùn)表中的收入和成本。利潤(rùn)是根據(jù)實(shí)際利潤(rùn)減去彌補(bǔ)以前年度虧損后填寫(xiě)，所以利潤(rùn)不等于收入減去成本。應(yīng)納稅所得稅不超過(guò)100萬(wàn)，優(yōu)惠稅率應(yīng)該為5%，100萬(wàn)到300萬(wàn)，優(yōu)惠稅率為10%，利潤(rùn)達(dá)到300萬(wàn)以上，稅率不享受優(yōu)惠，直接為25%。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇6

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)課稅原則；個(gè)人所得稅全員申報(bào)；公平；正義

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.422 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1001-862X（2013）02-0130-006

一、 實(shí)質(zhì)課稅原則的稅法地位

稅法原則包括基本原則和具體原則，稅法基本原則是指在有關(guān)稅收的立法、執(zhí)法、司法等各個(gè)環(huán)節(jié)都必須遵循的基本準(zhǔn)則，稅法的具體原則是指在稅法的解釋、稅收的征納等具體適用稅法過(guò)程中應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。[1]實(shí)質(zhì)課稅原則究竟屬于基本原則還是屬于具體原則，學(xué)界一直未有定論，從基本原則與具體原則的定義以及各國(guó)的稅收立法實(shí)踐看（1），筆者認(rèn)同實(shí)質(zhì)課稅原則屬于稅法具體原則。有關(guān)實(shí)質(zhì)課稅原則“實(shí)質(zhì)”的認(rèn)定又存在“法的實(shí)質(zhì)主義”與“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)主義”之爭(zhēng)。法的實(shí)質(zhì)主義指的是當(dāng)納稅人采用一個(gè)虛假的法律事實(shí)來(lái)隱藏一個(gè)真實(shí)的法律事實(shí)時(shí)，適用稅法時(shí)采取被隱藏的那個(gè)法律事實(shí)作為解釋稅法的根據(jù)，也就是用實(shí)質(zhì)法律事實(shí)否定形式法律事實(shí)。經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義是指滿(mǎn)足稅法上的課稅構(gòu)成要件（法的形式）與現(xiàn)實(shí)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)成果（經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)）不一致時(shí)，應(yīng)根據(jù)后者進(jìn)行稅法的解釋適用。至于實(shí)質(zhì)課稅原則否定說(shuō)則是徹底否定實(shí)質(zhì)課稅原則的稅法地位，認(rèn)為實(shí)質(zhì)課稅原則的適用有違稅收法定原則。對(duì)于實(shí)質(zhì)課稅原則的概念，學(xué)界亦未有統(tǒng)一定義。在德國(guó)，實(shí)質(zhì)課稅原則又被稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)觀察法，當(dāng)形式外觀與實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)透過(guò)形式外觀而按照實(shí)質(zhì)加以征稅[2]；在日本，肯定實(shí)質(zhì)課稅原則的學(xué)者觀點(diǎn)分為兩大陣營(yíng)：以金子宏為代表的“法律實(shí)質(zhì)主義”認(rèn)為判斷是否符合課稅要件在于是否有真實(shí)存在的法律關(guān)系，而不是脫離法律關(guān)系來(lái)直接判斷是否符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；以田中二郎為代表的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)主義”強(qiáng)調(diào)的是 “稅法把握的是法律關(guān)系背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是簡(jiǎn)單的法律形式。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)存在，不管法律形式是什么，都必須等同課稅”。[3]155我國(guó)學(xué)者張守文教授則認(rèn)為，實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)目的的實(shí)質(zhì)來(lái)判斷某種法律關(guān)系是否符合課稅要件，而能根據(jù)其外觀來(lái)確定是否應(yīng)課稅。[4]盡管理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則的法律地位以及適用的一些問(wèn)題沒(méi)有達(dá)到共識(shí)，但其在各國(guó)稅法實(shí)踐中卻早已被廣泛運(yùn)用，實(shí)質(zhì)課稅原則產(chǎn)生于德國(guó)，風(fēng)靡于日本，后被我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)所接受，大陸也在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅暫行條例、企業(yè)所得稅法、稅收征管法等法律文件中體現(xiàn)了這一原則。

從以上的表述可以看出，實(shí)質(zhì)課稅原則雖然備受爭(zhēng)議卻一直在爭(zhēng)議聲中存在和發(fā)展。因此，我們討論實(shí)質(zhì)課稅原則時(shí)不能一味地否定其積極意義，而是應(yīng)該去明確實(shí)質(zhì)課稅原則在稅法體系中的法律地位，應(yīng)該去探明在稅法理論研究和本國(guó)稅收實(shí)踐到底需要怎樣的“稅收實(shí)質(zhì)”，進(jìn)而踐行實(shí)質(zhì)課稅原則的理念。筆者認(rèn)同實(shí)質(zhì)課稅原則不屬于稅法基本原則范疇，但在稅法的解釋、稅收征納等具體適用稅法時(shí)應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)稅收原則。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅全員申報(bào)實(shí)行中

存在的問(wèn)題及其原因

我國(guó)個(gè)人所得稅法自頒布以來(lái)經(jīng)歷過(guò)多次修改，每一次修改都是為了更好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法的價(jià)值目標(biāo)。2007年，我國(guó)正式實(shí)行了個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度，在我國(guó)提出這項(xiàng)制度具有重要意義。首先，是對(duì)納稅人知情權(quán)的尊重。個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度是西方國(guó)家人民在追求民主過(guò)程中取得的成果之一，在我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅全員申報(bào)，一改納稅人在代扣代繳模式下的被動(dòng)地位，納稅人對(duì)自己的課稅標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)納稅額一目了然。其次，個(gè)人所得稅全員申報(bào)制度具有公正價(jià)值。中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制調(diào)節(jié)貧富差距的手段十分有限，這導(dǎo)致實(shí)踐中偷逃漏稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重，實(shí)行個(gè)人所得稅全員申報(bào)就要求每一個(gè)納稅人都親自參與到納稅過(guò)程，了解相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平。再次，個(gè)人所得稅全員申報(bào)制度具有改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。自行納稅申報(bào)制度是與綜合所得稅制相聯(lián)系的，我國(guó)的個(gè)人所得稅目前仍然實(shí)行的是分類(lèi)所得稅制，分類(lèi)所得稅制不能綜合體現(xiàn)納稅人的納稅能力，容易造成所得分布情況不同的納稅人稅負(fù)不公，而且隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，所得的來(lái)源渠道廣泛，它們都不能依法歸“類(lèi)”，這就使得個(gè)人所得稅制調(diào)節(jié)貧富差距的功能更加弱化，因此實(shí)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度有利于我國(guó)個(gè)人所得稅制朝綜合分類(lèi)所得稅制邁進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法的價(jià)值和功能。

然而，一項(xiàng)良好的制度得以實(shí)施需要很多外在條件的配合。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制和征管模式仍然處于分類(lèi)所得稅制下，這就勢(shì)必導(dǎo)致個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度在實(shí)行中遇到很多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局提供的數(shù)據(jù)：2007 年，“全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù) 1628706 人，申報(bào)年所得總額 5150.41 億元，已繳稅額 790.84 億元，補(bǔ)繳稅額 19.05 億元，人均申報(bào)年所得額 316227 元，人均繳稅額 49733 元。”[5]這個(gè)數(shù)據(jù)一公布就引起了學(xué)術(shù)的廣泛討論，都認(rèn)為首次自行納稅申報(bào)中實(shí)際申報(bào)的人數(shù)占應(yīng)申報(bào)人數(shù)的比例太小。2008 年，“全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù) 2126786 人，比去年增加498080 人，增長(zhǎng) 30.58%；申報(bào)年所得總額 7735 億元，人均申報(bào)年所得額 36.4 萬(wàn)元；已繳稅額 1057 億元，應(yīng)補(bǔ)稅額 21 億元，人均繳稅額 5.1 萬(wàn)元，申報(bào)已繳稅額占 2007年全國(guó)個(gè)人所得稅收入 3185 億元的 33.19%?！盵5]2009 年“年所得 12 萬(wàn)元以上納稅人自行申報(bào)的人數(shù)為 240 萬(wàn)人，占全國(guó)個(gè)人所得稅納稅人數(shù)的約 3%，而繳納的稅額為 1294 億元，占全國(guó)個(gè)人所得稅總收入的 35%”[5]2010 年“全國(guó)共有 2689150 人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)，與去年同期相比增加 28757 人。2009 年度申報(bào)已繳稅額 1384 億元，同比增長(zhǎng) 9%。申報(bào)繳稅額占2009 年度個(gè)人所得稅收入總額的 35.5%。納稅人人均申報(bào)年所得額 34.78 萬(wàn)元，人均申報(bào)應(yīng)納稅額 5.24 萬(wàn)元”[5]。從近幾年的數(shù)據(jù)來(lái)看，除了2007年申報(bào)情況不理想以外，2008至2010年申報(bào)人數(shù)、申報(bào)數(shù)額和繳納稅額都呈穩(wěn)步增長(zhǎng)趨勢(shì)，這說(shuō)明個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度在我國(guó)還有很大的發(fā)展空間。

畢竟，我國(guó)個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度實(shí)行時(shí)間不長(zhǎng)，從這幾年的數(shù)據(jù)來(lái)看也暴露出不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：政策宣傳不到位、納稅意識(shí)淡薄、存在僥幸心理、申報(bào)比例較低、申報(bào)質(zhì)量不高，征管執(zhí)法不嚴(yán)、稅收使用過(guò)程不透明，究其原因又是這些問(wèn)題本身，問(wèn)題即成因。既然個(gè)人所得稅制改革不是一蹴而就，既然個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度的實(shí)施不是一帆風(fēng)順，那么作為一項(xiàng)落實(shí)個(gè)人所得稅法手段的個(gè)人所得稅全員申報(bào)如何實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法的價(jià)值，如何體現(xiàn)個(gè)人所得稅法的功能呢？筆者認(rèn)為，在個(gè)人所得稅全員申報(bào)中應(yīng)該引入實(shí)質(zhì)課稅原則。

三、個(gè)人所得稅全員申報(bào)中適用

實(shí)質(zhì)課稅原則的理論基礎(chǔ)

實(shí)質(zhì)課稅原則起源于第一次世界大戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)蕭條的德國(guó)，經(jīng)濟(jì)觀察法的適用是對(duì)嚴(yán)格法律形式主義的反抗，在當(dāng)時(shí)代表著法律理論發(fā)展的進(jìn)步，這也表明稅法這一獨(dú)特的法律部門(mén)有區(qū)別于其他法律部門(mén)的特殊內(nèi)在動(dòng)力，體現(xiàn)了稅法在擺脫法律的僵化的獨(dú)特價(jià)值。如前所述，實(shí)質(zhì)課稅原則是稅法解釋和適用等領(lǐng)域內(nèi)的具體原則。對(duì)于實(shí)質(zhì)課稅原則在個(gè)人所得稅全員申報(bào)中的理論依據(jù)，筆者傾向于從與稅收法定原則的比較及稅收公平原則中去抽象。

稅收法定原則這項(xiàng)具有憲法位階的法律原則，從誕生起就蘊(yùn)含著民主、法治、人權(quán)等精神，它是民主與法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)。[6]關(guān)于稅收法定原則的認(rèn)定，日本學(xué)者金子宏認(rèn)為包括“課稅要件法定主義、課稅要件明確主義、合法性原則、程序保障原則”[7]，我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者陳清秀認(rèn)為包括“課稅要件法定主義、課稅要件明確性原則、程序法的合法性原則”[8]，張守文教授認(rèn)為包括“課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和依法稽征原則”[9]，劉劍文教授認(rèn)為包括“稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則”[3]105。以上幾位學(xué)者有關(guān)稅收法定原則的表述都沒(méi)有提及實(shí)質(zhì)課稅字眼，但可以得出稅收的征收除了要合法，還應(yīng)符合課稅要件的結(jié)論。筆者認(rèn)為，合法性的要求是指如何征稅和征多少稅須有法律依據(jù)；符合課稅要件可以理解為只要稅收事實(shí)符合課稅要素，哪怕形式上突破了法律也要征稅，這是稅收的本質(zhì)和特性決定，也是租稅國(guó)家賴(lài)以生存的必然要求。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)課稅與稅收法定主義不是自相矛盾的，相反，實(shí)質(zhì)課稅是從微觀上來(lái)界定稅收，稅收法定主義是從宏觀上要求稅收取得有法可依。實(shí)行實(shí)質(zhì)課稅原則并不違反稅收法定原則，相反，是在稅收法定原則指導(dǎo)下的實(shí)質(zhì)課稅，是要求納稅人如實(shí)申報(bào)，是要求稅收行政機(jī)關(guān)依法稽查，只要課稅要素明確，就必須按照法律規(guī)定繳納，否則就納稅人和稅收行政機(jī)關(guān)都應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

稅收公平原則體現(xiàn)的是“法律面前人人平等”思想，是世界各國(guó)制定稅收制度的基本準(zhǔn)則。但是，稅收公平原則的內(nèi)涵是什么，與其他稅收原則是什么關(guān)系，這些基礎(chǔ)性問(wèn)題并沒(méi)有很好地回答。于是，稅收公平原則雖然被信奉為一條重要稅法原則，但卻停留在抽象層次，并沒(méi)有有效地指導(dǎo)實(shí)踐。有學(xué)者認(rèn)為：“實(shí)質(zhì)課稅原則透過(guò)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表面來(lái)探求經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，再塑了稅收的公平價(jià)值?！笨梢哉f(shuō)，稅收公平原則是實(shí)質(zhì)課稅原則的理論淵源，實(shí)質(zhì)課稅原則即成為稅收公平原則的下位原則。

稅收與經(jīng)濟(jì)生活息息相關(guān)，稅法卻不能窮盡所有的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，稅收法律條文的僵化往往難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的多樣性。正是因?yàn)槲覈?guó)目前的個(gè)人所得稅制不適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)條件和法制環(huán)境，正是因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制不能有效實(shí)現(xiàn)稅收公平，個(gè)人所得稅稅制改革才被提上議事日程，而且“實(shí)質(zhì)”與“形式”不一致在我國(guó)個(gè)人所得稅征管實(shí)踐中是一種常態(tài)，稅收法定原則強(qiáng)調(diào)的是稅收取得須有立法依據(jù)，稅收公平原則保護(hù)的又是納稅人權(quán)利和財(cái)產(chǎn)利益，實(shí)質(zhì)課稅原則是在稅收法律可能有偏漏的前提下對(duì)特殊情況的修正，因此，在我國(guó)個(gè)人所得稅全員申報(bào)中實(shí)施實(shí)質(zhì)課稅原則，不僅不違反稅收法定原則，而是更好地實(shí)現(xiàn)了“整體-個(gè)體”與“形式-實(shí)質(zhì)”的差別對(duì)待，二者的最終目的都是為了達(dá)到稅法的終極價(jià)值追求——公平正義。

四、實(shí)質(zhì)課稅原則在個(gè)人所得稅全員

申報(bào)制度中的法律實(shí)踐

當(dāng)前我國(guó)的個(gè)人所得稅全員申報(bào)制度處于很尷尬的境地，個(gè)人所得稅依然是分類(lèi)所得稅制，但是卻在源泉扣繳基礎(chǔ)上附加一個(gè)“全員申報(bào)”，先是年收入12萬(wàn)元以上的自行申報(bào)，后來(lái)是扣繳義務(wù)人全員申報(bào)和納稅人自行申報(bào)相結(jié)合，這樣的尷尬在納稅人和征管機(jī)關(guān)之間各行其道：一方面，稅收的計(jì)算、繳納依然按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的分類(lèi)所得模式計(jì)算，依然是通過(guò)收入支付方或者扣繳義務(wù)人代扣代繳，高收入另行自行申報(bào)，但這項(xiàng)程序又不影響他的現(xiàn)有納稅除非有偷漏情況發(fā)生；另一方面，征稅機(jī)關(guān)依然按照現(xiàn)有分類(lèi)所得模式收繳稅款，扣繳義務(wù)人和納稅人自行申報(bào)的各項(xiàng)信息又不作為重新核定稅款并實(shí)行匯算清繳的依據(jù)，該繳多少稅還繳多少稅。而且，這種尷尬還互不干擾彼此脫節(jié)，你報(bào)你的我收我的。導(dǎo)致這種局面的原因是多方面的，前文已經(jīng)多次提及我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的缺陷是主要原因，我國(guó)在現(xiàn)行稅制下“雙軌”實(shí)行個(gè)人所得稅全員申報(bào)制度是用心良苦的，目的就是為以后的個(gè)人所得稅制改革做好一切準(zhǔn)備，但如何把個(gè)人所得稅全員申報(bào)制度這座“引橋”的橋基夯實(shí)對(duì)以后新的個(gè)人所得稅制的創(chuàng)立十分關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，可以借鑒西方國(guó)家個(gè)人所得稅納稅自行申報(bào)制度的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，并且加強(qiáng)過(guò)度階段的各種配套制度建設(shè)，妥善解決個(gè)人所得稅全員申報(bào)中出現(xiàn)的各種矛盾。針對(duì)以上問(wèn)題，首當(dāng)先是要在個(gè)人所得稅全員申報(bào)過(guò)程中實(shí)行實(shí)質(zhì)課稅原則。

1.立法確認(rèn)。對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則立法，世界上主要有兩種立法選擇：以德國(guó)為代表的概括式立法和以日本及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)為代表的列舉式立法。德國(guó)《租稅通則》規(guī)定：“稅法不因?yàn)E用法律的形成可能性而得以規(guī)避適用。有濫用之情事時(shí)，應(yīng)根據(jù)其與經(jīng)濟(jì)事件相符合的法律形式，享有租稅請(qǐng)求權(quán)?！蔽覈?guó)法律并未明文規(guī)定實(shí)質(zhì)課稅原則，在《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中也沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅稅收實(shí)踐中適用實(shí)質(zhì)課稅原則須援引《中華人民共和國(guó)稅收征管法》相關(guān)條文。（2）我國(guó)尚未出臺(tái)《稅收通則》，故實(shí)質(zhì)課原則在制定法中缺位是符合我國(guó)稅收立法國(guó)情的。但我國(guó)稅收法律的立法實(shí)踐又告訴我們，可以由國(guó)務(wù)院頒布行政規(guī)章，或者以國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)范性文件等形式將實(shí)質(zhì)課稅原則確立下來(lái)，等到以后條件成熟時(shí)再將實(shí)質(zhì)課稅原則立法。我國(guó)與個(gè)人所得稅有關(guān)的法律雖明確規(guī)定了納稅人的申報(bào)義務(wù)，但這些條文對(duì)義務(wù)的規(guī)定過(guò)于原則，缺乏可操作性，實(shí)際征管中又有很大的現(xiàn)實(shí)難度。比如，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第 8 條規(guī)定的納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)義務(wù)；《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第 36 條規(guī)定了納稅義務(wù)人有五種情形需要辦理納稅申報(bào)；2006 年 11 月，國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》規(guī)定：凡年所得超過(guò) 12 萬(wàn)元，無(wú)論是否已足額繳納稅，均應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收申報(bào)。這就是說(shuō)，我國(guó)僅僅對(duì)滿(mǎn)足規(guī)定的五種情形的納稅人進(jìn)行監(jiān)管，而不符合條件的納稅人不在監(jiān)管范圍之列。筆者建議，在這次《稅收征管法》修改過(guò)程中，應(yīng)增設(shè)實(shí)質(zhì)課稅原則條款，明確實(shí)質(zhì)課稅原則的內(nèi)涵，明確實(shí)質(zhì)課稅原則的適用限制，規(guī)定稅務(wù)訴訟舉證責(zé)任，限定稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，以保障國(guó)家征稅權(quán)、保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

2.政策宣傳。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)納稅人納稅意識(shí)淡薄，在過(guò)去整體環(huán)境下，高收入群體和隱性收入群體“逍遙法外”，這使得部分納稅人和代扣代繳義務(wù)人申報(bào)全員信息失真，這部分納稅人不可能心甘情愿地遵從個(gè)人所得稅法。盡管這幾年個(gè)人所得稅起征點(diǎn)一提再提，但仍沒(méi)有改變個(gè)人所得稅成為國(guó)民怨聲載道的一個(gè)稅種，這是因?yàn)閮H僅提高起征點(diǎn)并沒(méi)有全面考慮到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、收入形式的變化和納稅人負(fù)擔(dān)差異，換句話說(shuō)，起征點(diǎn)對(duì)每一個(gè)納稅人是一視同仁的。所以，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)政策宣傳，將實(shí)質(zhì)課稅原則貫徹和落實(shí)下去，讓全體納稅人的所有收入全部納入計(jì)征范圍，才能讓不平的納稅人自覺(jué)自愿申報(bào)納稅。

3.適用限制。實(shí)質(zhì)課稅的前提是要準(zhǔn)確確認(rèn)納稅人的實(shí)際納稅能力，這考驗(yàn)的其實(shí)是一個(gè)國(guó)家的稅收征管能力。適用實(shí)質(zhì)課稅原則對(duì)于強(qiáng)化稅收征管無(wú)疑具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，但其適用不當(dāng)則可能起到相反效果。因此，實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)有適用限制，這種限制體現(xiàn)在稅務(wù)稽查能力的提高和自由裁量權(quán)的謹(jǐn)慎使用。稅務(wù)稽查的目的在于通過(guò)對(duì)有關(guān)涉稅事實(shí)進(jìn)行調(diào)查，明確納稅人是否存在納稅義務(wù)，是否足額計(jì)算和繳納稅款，是否存在其他稅收違反行為。此外，查明以上事實(shí)是否與“實(shí)質(zhì)”相符，都依賴(lài)稅收工作人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，有必要謹(jǐn)慎使用判斷“實(shí)質(zhì)”與否的自由裁量權(quán)，否則容易導(dǎo)致公權(quán)力的擴(kuò)張與濫用，破壞稅法的公正與公平。所以，有學(xué)者建議“除法律另有規(guī)定或其解釋有利于納稅人的以外，不得以實(shí)質(zhì)課稅原則進(jìn)行類(lèi)推適用以致創(chuàng)設(shè)或加重納稅人的稅負(fù)，但在稅收規(guī)避的情況下則可根據(jù)法律的目的、相關(guān)規(guī)定及可能的文義適用實(shí)質(zhì)課稅原則進(jìn)行課稅?！盵10]

4.非法課稅。我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)范的對(duì)象是合法所得，然而目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致收入形式多樣化，所得包括合法所得和非法所得，如果只強(qiáng)調(diào)對(duì)合法所得征稅，非法所得卻“合法”地逍遙法外，這對(duì)取得合法收入按章繳稅的納稅人來(lái)說(shuō)是不公平的，筆者主張要對(duì)非法所得征稅。實(shí)質(zhì)課稅原則注重納稅人納稅能力的經(jīng)濟(jì)事實(shí)，而不是表現(xiàn)出來(lái)的法律行為形式。如果經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)符合課稅要件，則應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)條件確認(rèn)納稅義務(wù)。而該經(jīng)濟(jì)行為是否合法，則由其他相關(guān)法律進(jìn)行確認(rèn)，因?yàn)槊鎸?duì)紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)交易，僅僅憑稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)課稅客體合法與否進(jìn)行正確判斷。為此，只要符合課稅實(shí)質(zhì)要求即可征稅，尤其是近年來(lái)我國(guó)很多階層隱形收入、灰色收入等都有可能屬于非法收入之列，對(duì)這部分收入進(jìn)行實(shí)質(zhì)課稅不僅有利于提高合法收入納稅人的納稅遵從，更有利于整體稅收公平。

5.加強(qiáng)執(zhí)法。近年來(lái)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員各方面素質(zhì)和征管條件有了很大的提高，但是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)使用和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平上與世界發(fā)達(dá)國(guó)家還有距離，稅務(wù)工作人員的征管能力和征管手段離現(xiàn)實(shí)要求還很遠(yuǎn)。在個(gè)人所得稅全員申報(bào)過(guò)程中適用實(shí)質(zhì)課稅原則特別依賴(lài)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和法治觀念，我們要不斷提高稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)能力，進(jìn)一步改善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)條件，以維護(hù)稅法的公平性和提高行政效率。

6.完善配套。我國(guó)個(gè)人所得稅制誕生以來(lái)，經(jīng)濟(jì)形式發(fā)生了翻天覆地的變化，收入取得的手段和方式也是各種各樣。個(gè)人收入多樣且隱形化是造成個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用低效最根本的原因。如前所述，在個(gè)人收入難以界定的情況下要查清納稅人的涉稅事實(shí)如同“混水摸魚(yú)”，有效監(jiān)控收入成為稅收征管工作的重心，如果將這項(xiàng)高難度工作完全交由稅收行政部門(mén)去完成則是勉為其難，為此，個(gè)人所得稅全員申報(bào)制度中實(shí)施實(shí)質(zhì)課稅原則需要各方“神圣”一起努力把“實(shí)質(zhì)”打撈出水面。目前，在我國(guó)亟須建立的這些制度包括財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度、財(cái)稅信息公開(kāi)、信用制度建立、稅務(wù)制度，強(qiáng)化對(duì)全員申報(bào)稅源的專(zhuān)業(yè)化管理，建立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度。

7.法律責(zé)任。一項(xiàng)好的制度要取得好的效果，確定的法律責(zé)任不可缺少。我國(guó)個(gè)人所得稅領(lǐng)域偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，可以說(shuō)與法律責(zé)任不夠震懾有關(guān)系，個(gè)人所得稅全員申報(bào)制度一直遇冷，也可以在此找到原因。我國(guó)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》對(duì)違反個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度沒(méi)有直接規(guī)定法律責(zé)任，而是采取了對(duì)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)條款援引的方式確立違反個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的法律責(zé)任；縱觀《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)違反個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度而并沒(méi)有其他違法行為的法律責(zé)任最嚴(yán)格也只不過(guò)是一萬(wàn)元以下罰款，這對(duì)納稅人起不到任何威懾作用，作為保障這項(xiàng)制度貫徹執(zhí)行的最重要屏障過(guò)于隨意。再看看個(gè)人所得稅全員申報(bào)制度實(shí)施經(jīng)驗(yàn)比較豐富的美國(guó)，對(duì)違反個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度的法律責(zé)任以及追究法律責(zé)任程序方面都有相當(dāng)嚴(yán)格的規(guī)定。一般情況下，“當(dāng)納稅人沒(méi)有如實(shí)申報(bào)或者少申報(bào)收入，稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)后，會(huì)先向納稅人發(fā) 4 ～5 次書(shū)面通知；如果此時(shí)納稅人仍然不繳納稅收，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)將此案件轉(zhuǎn)移給稅款追繳部門(mén)，該部門(mén)專(zhuān)門(mén)稽查欠稅者；追征部門(mén)先向欠稅者發(fā) 3 次書(shū)面通知，這個(gè)時(shí)候納稅人大都會(huì)采取配合行為。如果納稅人在追繳之后仍然不依法納稅，他們的銀行賬戶(hù)、信用卡賬戶(hù)以及其他資產(chǎn)等都會(huì)被凍結(jié)，個(gè)人的信用會(huì)遭受?chē)?yán)重?fù)p失，這直接影響到以后貸款和政府福利申請(qǐng)。如果稅務(wù)部門(mén)查明是納稅人為惡意欠稅，則直接后果是鋃鐺入獄”[11]。因此，我國(guó)應(yīng)該借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，在個(gè)人所得稅全員申報(bào)制度中確立與實(shí)質(zhì)課稅原則相適應(yīng)的法律責(zé)任。

8.司法監(jiān)督。司法機(jī)關(guān)是法律實(shí)施的最后屏障，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)適用實(shí)質(zhì)課稅原則時(shí)，司法機(jī)關(guān)應(yīng)做好監(jiān)督工作。實(shí)質(zhì)課稅原則中的“實(shí)質(zhì)”認(rèn)定專(zhuān)業(yè)技能要求非常高，同時(shí)又給稅務(wù)工作人員提供了自由裁量權(quán)的空間，因此，司法機(jī)關(guān)對(duì)于稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的任何違法、越權(quán)行為應(yīng)及時(shí)通知其上級(jí)機(jī)關(guān)處理，同時(shí)，對(duì)稅收征管案件要嚴(yán)格“以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”，確保公開(kāi)、公平、公正。

五、代結(jié)論

西方國(guó)家的個(gè)人所得稅全員申報(bào)制度經(jīng)歷了一段曲折的路程，我國(guó)的個(gè)人所得稅全員申報(bào)也不會(huì)一帆風(fēng)順。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平、稅收法治環(huán)境為個(gè)人所得稅改革創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)與法制基礎(chǔ)，個(gè)人所得稅全員申報(bào)制度實(shí)行以來(lái)，部分納稅人尚能積極執(zhí)行，稅收征管機(jī)關(guān)也對(duì)近幾年的納稅人稅收信息進(jìn)行了數(shù)據(jù)分析和技術(shù)整理，這些都成為我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革進(jìn)程中不可或缺的有利因素。但是，我們還應(yīng)看到不利形勢(shì)，我國(guó)的個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)貧富差距收入方面幾乎沒(méi)有發(fā)揮作用，個(gè)人所得稅收入大部分來(lái)自工薪階層，對(duì)高收入群體影響不大，我國(guó)個(gè)人所得稅沒(méi)有考慮納稅人的個(gè)體差異和家庭整體情況，我國(guó)財(cái)政收入支出沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)算法治等，看似簡(jiǎn)單的一項(xiàng)個(gè)人所得稅的改革從啟動(dòng)到完成到落實(shí)是一個(gè)很復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要良好的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境。孫永堯在《論稅收倫理》一文中說(shuō)到：“我國(guó)目前個(gè)人所得稅稅制的主要缺陷在于忽視了人與人之間的重大差異，不僅忽視了經(jīng)濟(jì)條件差異，而且還忽視了社會(huì)條件差異，集中表現(xiàn)為沒(méi)有給弱勢(shì)群體公正待遇?！盵12]個(gè)人所得稅全員申報(bào)制度作為一項(xiàng)個(gè)人所得稅制改革中的必經(jīng)制度，長(zhǎng)期遇冷都與以上不利形勢(shì)相聯(lián)系，要想實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅制的公平調(diào)節(jié)器的功能，應(yīng)該在這個(gè)過(guò)程中貫徹實(shí)施實(shí)質(zhì)課稅原則，這是消除廣大納稅人心理不平衡最有效最實(shí)際的方式。

注釋?zhuān)?/p>

（1）德國(guó)1919年通過(guò)的《帝國(guó)稅收通則》第四條規(guī)定：“解釋稅法時(shí)，需斟酌其立法目的、經(jīng)濟(jì)意義及其事情之發(fā)展?！比毡驹缙诙惙ㄖ胁o(wú)實(shí)質(zhì)課稅相關(guān)規(guī)定，只是在所得稅法和法人稅法中適用了“實(shí)質(zhì)課稅原則”。韓國(guó)《國(guó)稅基本法》第14條規(guī)定：課稅的具體對(duì)象如果僅在名義上歸屬于某主體而在事實(shí)上實(shí)質(zhì)歸屬于其他主體時(shí)，則應(yīng)以實(shí)質(zhì)的歸屬人為納稅人并適用稅法；同時(shí)，在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)上也不應(yīng)拘于稅法上關(guān)于所得、財(cái)產(chǎn)、收益等各類(lèi)課稅對(duì)象名稱(chēng)或形式的規(guī)定，而應(yīng)按其實(shí)質(zhì)內(nèi)容適用稅法。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)第420號(hào)大法官釋字“涉及租稅事項(xiàng)之法律，其解釋?xiě)?yīng)本于租稅法律主義之精神，依各該法律之立法目的，衡酌經(jīng)濟(jì)上意義及實(shí)質(zhì)課稅之公平原則為之”。

（2）從《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第35條第6款、第36條、第37條的相關(guān)規(guī)定，我們可以看出稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅申報(bào)有疑問(wèn)且納稅人無(wú)正當(dāng)理由時(shí)，有重新核定申報(bào)納稅額的權(quán)力，這是實(shí)質(zhì)課稅原則的有力體現(xiàn)，但在實(shí)踐中用于追查企業(yè)所得稅稅款時(shí)比較多，對(duì)于個(gè)人所得稅的征管中使用較少。

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篇7

關(guān)鍵詞：所得稅；收入確認(rèn)；企業(yè)

2008年10月30日，國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)，進(jìn)一步明確了《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題，下面作簡(jiǎn)要分析。

一　所得稅收入的確認(rèn)原則及條件

《通知》規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)收入或扣除，不論款項(xiàng)是否收付，不論發(fā)票是否開(kāi)具，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。例如，A企業(yè)根據(jù)銷(xiāo)售合同給B企業(yè)提供一批貨物，至2009年底尚未開(kāi)具發(fā)票，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該項(xiàng)業(yè)務(wù)合同簽訂為2009年12月收款交付，雖然缺乏必要的發(fā)票作為法律形式，但是根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也需要確認(rèn)為企業(yè)所得稅收入。

值得注意的是：《通知》中沒(méi)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)”的條件，但增加了“商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂”的內(nèi)容。從稅法原理上講，即便經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企業(yè)，企業(yè)所得稅也要確認(rèn)收入，這是因?yàn)槎惙ㄊ菑慕M織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，它不可能進(jìn)一步判斷銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性。如果稅法認(rèn)可這種主觀性較強(qiáng)的標(biāo)準(zhǔn)，就不能保證國(guó)家稅基的穩(wěn)定。

二　所得稅收入的確認(rèn)時(shí)間

通常情況下，企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)時(shí)間為取得轉(zhuǎn)移商品所有杖憑證或交付實(shí)物后，但也有例外情況，如：銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，銷(xiāo)售商品采用分期收款銷(xiāo)售的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入，接受捐贈(zèng)收入按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入，租金收入按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。

三　企業(yè)所得稅殊情形收入確認(rèn)的處理方法

1　售后回購(gòu)和售后租回方式的收入確認(rèn)。企業(yè)采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售的商品，按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的，收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理方式進(jìn)行分?jǐn)?。有確鑿證據(jù)認(rèn)定屬于經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入。

2　買(mǎi)一贈(zèng)一銷(xiāo)售商品的收入調(diào)整。企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各商品的公允價(jià)值比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷(xiāo)售收入，例如，某商店銷(xiāo)售甲商品，同時(shí)贈(zèng)送乙商品，甲、乙商品的公允價(jià)值分別為1000元、200元，按上述規(guī)定，企業(yè)所得稅收入只能計(jì)1000元，其中甲商品確認(rèn)833.33元，乙商品確認(rèn)166.67元。

3　銷(xiāo)售折扣與折讓稅務(wù)處理方法。商品銷(xiāo)售涉及為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除，即商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品的收入金額，商品出售人為鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)者在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購(gòu)買(mǎi)者提供的現(xiàn)金折扣，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓以及因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減銷(xiāo)售商品收入。

4　視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)。部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，視同銷(xiāo)售貨物的行為沒(méi)有使企業(yè)獲得收入，沒(méi)有企業(yè)利潤(rùn)，不必繳納企業(yè)所得稅。事實(shí)上，它是一種特殊的銷(xiāo)售行為，雖然沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)直接的現(xiàn)金流，但是在稅收的角度上認(rèn)為它實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)售功能，如分配等。

根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于交際應(yīng)酬，用于對(duì)外捐贈(zèng)，用于股息分配及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。其中，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。另一方面，新企業(yè)所得稅法對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，因?yàn)槠滟Y產(chǎn)的所有權(quán)未發(fā)生改變，所以不再作為視同銷(xiāo)售處理，不確認(rèn)收入。

5　政策性搬遷或處置收入的處理。企業(yè)根據(jù)政府搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，扣除進(jìn)行技術(shù)改造購(gòu)置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費(fèi)用，其余額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除固定資產(chǎn)處置費(fèi)用和各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，

篇8

“個(gè)稅申報(bào)4”

在某IT公司做技術(shù)工作的王先生，對(duì)個(gè)稅申報(bào)知之甚少，提出了幾個(gè)問(wèn)題，相信也是很多人關(guān)心的。

每月個(gè)稅已代扣，年終還需再申報(bào)?

按照《辦法》第3條規(guī)定，如果個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得所得達(dá)到12萬(wàn)元，無(wú)論其平常取得各項(xiàng)所得時(shí)是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，或者是否已向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行納稅申報(bào)，年度終了后，均應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

王先生每月的應(yīng)發(fā)工資為10000元，雖然發(fā)工資時(shí)單位作為扣繳義務(wù)人已代其扣繳了個(gè)人所得稅，他無(wú)需自行納稅，但在申報(bào)時(shí)，王先生仍需要將工資性收入計(jì)算在內(nèi)。

三險(xiǎn)一金要計(jì)入所得嗎?

稅法明確規(guī)定，個(gè)人按照規(guī)定的比例繳納的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)金不計(jì)入工資、薪金所得，免予征收個(gè)人所得稅；但超過(guò)規(guī)定比例的部分要計(jì)入所得，繳納個(gè)人所得稅。

王先生每月繳納住房公積金800元，養(yǎng)老保險(xiǎn)640元，醫(yī)療保險(xiǎn)160元，失業(yè)保險(xiǎn)40元，三險(xiǎn)一金的繳納符合規(guī)定，計(jì)算所得時(shí)可以全部扣除。

哪些所得可不申報(bào)?

在計(jì)算年度所得時(shí)，《辦法》規(guī)定，對(duì)個(gè)人所得稅及實(shí)施條例中規(guī)定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得，可以不計(jì)算在年所得中。比如，按照規(guī)定繳納的三險(xiǎn)一金，此外還有按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、保險(xiǎn)賠款等等。

王先生購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得利息收入2000元，根據(jù)規(guī)定，在申報(bào)時(shí)可不將這部分所得計(jì)算在內(nèi)。

個(gè)稅申報(bào)可否他人代勞?

對(duì)于難以準(zhǔn)確自行辦理納稅申報(bào)事宜的納稅人，可以委托有稅務(wù)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者他人辦理申報(bào)納稅，也可以委托幫其代扣代繳個(gè)稅的單位代為辦理。需要注意的是，在委托有稅務(wù)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)、扣繳義務(wù)人或其他個(gè)人代為辦理自行納稅申報(bào)時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)與受托方簽訂委托辦理個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)協(xié)議(合同)，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)受理。

年所得的計(jì)算

12萬(wàn)元是是否需要自行申報(bào)的分水嶺，王先生的所得到底有多少，他是否在自行申報(bào)之列呢?根據(jù)《辦法》列明的11項(xiàng)所得，分別對(duì)王先生的收入逐一檢視。

工資、薪金所得

王先生一個(gè)月的工資條如表1所示。

王先生的工資條

按照規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的三險(xiǎn)一金不包含在年所得之內(nèi)，王先生三險(xiǎn)一金的繳納均在稅法規(guī)定的允許扣除的額度內(nèi)，因此在計(jì)算年所得時(shí)，這部分收入可全額剔除。

王先生得到的年終獎(jiǎng)也屬于工資、薪金所得，計(jì)算時(shí)也應(yīng)包含在內(nèi)。 王先生年工資、薪金所得=(10000-1640)×12+40000=140320元

利息、股息、紅利所得

王先生獲得的公司股權(quán)分紅、國(guó)債利息、企業(yè)債券利息、存款利息、股票分紅(股息)都屬于利息、股息、紅利收入，但是根據(jù)規(guī)定，國(guó)債利息2000元屬于免稅所得，不應(yīng)含在年所得范圍之內(nèi)。

王先生應(yīng)申報(bào)的年利息、股息、紅利所得=公司分紅+儲(chǔ)蓄存款利息+企業(yè)債券利息+股票分紅=10000+2000+1500+3000=16500元。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

王先生炒股時(shí)通過(guò)轉(zhuǎn)讓股票獲得的50000元盈利，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=股票轉(zhuǎn)讓收入=50000元

偶然所得

一次購(gòu)買(mǎi)體育彩票屬于偶然所得，按照收入額全額計(jì)算，為9000元。

王先生年所得=140320+16500+50000+9000=215820元>120000元，應(yīng)進(jìn)行年所得12萬(wàn)元以上的自行申報(bào)。

申報(bào)表的填寫(xiě)

填寫(xiě)個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，除了年所得額，還須填寫(xiě)應(yīng)納稅額和已繳(扣)稅額。各種所得的稅率不同，需分別計(jì)算。

工資、薪金所得應(yīng)納稅額

我國(guó)稅法規(guī)定，工薪采用的是5％～45％的超額累進(jìn)稅率來(lái)征稅(如表2所示)，每個(gè)月的收入可以享受1600元的個(gè)稅免征額，而且按規(guī)定繳納的三險(xiǎn)一金屬于免稅項(xiàng)目。

王先生各月工資應(yīng)納稅額=工資個(gè)人繳付三險(xiǎn)一金－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=(10000－1640－1600)×20％－375=977元。

一般各公司的年終獎(jiǎng)都是年末一次性發(fā)放，數(shù)額較高，國(guó)家對(duì)此實(shí)行了稅率優(yōu)惠方法。計(jì)算時(shí)可將年終獎(jiǎng)數(shù)額除以12，再根據(jù)對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。 王先生全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅款=全年一次性獎(jiǎng)金×稅率－速算扣除數(shù)=40000×15％－125=5875元(40000÷12=3333．33，對(duì)應(yīng)15％的稅率和125的速算扣除數(shù))。而王先生的單位僅扣繳個(gè)人所得稅4500元，所以在申報(bào)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款5875－4500=1375元。

填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)，工資、薪金所得為140320元，應(yīng)納稅額為17599元(977×12+5875)，應(yīng)補(bǔ)稅額1375元。

利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額

按規(guī)定，公司股權(quán)分紅、銀行存款利息和企業(yè)債券利息都是按20％的稅率計(jì)算利息稅，上市公司股利按20％的稅率減半征收。

王先生利息、股權(quán)分紅、股息所得應(yīng)納稅額為(10000+2000+1500)×20％+3000×50％×20％=3000元。小王取得的企業(yè)債券利息1500元，沒(méi)有扣繳個(gè)人所得稅，所以，小王在申報(bào)時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款300元。

填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)，利息、股息、紅利所得為16500，應(yīng)納稅額為3000元，應(yīng)補(bǔ)稅額300元。

表3

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額

目前，轉(zhuǎn)讓股票的盈利暫免征收個(gè)人所得稅。填寫(xiě)申報(bào)表時(shí)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)為50000，應(yīng)納稅額為0，不需補(bǔ)稅。

偶然所得應(yīng)納稅額

篇9

    外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有兩個(gè)及兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,所設(shè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在同一省、自治區(qū)、直轄市的,選定的合并申報(bào)納稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn);所設(shè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上省區(qū)的,選定的合并申報(bào)納稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

    所選定的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)對(duì)其他各企業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任,并設(shè)有完整的賬冊(cè)、憑證,能夠正確反映各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。

    對(duì)合并申報(bào)所涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),若有使用不同稅率納稅的,應(yīng)當(dāng)合理地分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額,按照不同的稅率繳納所得稅。如果營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧,盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的,應(yīng)當(dāng)按照由盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所選用的稅率納稅。其彌補(bǔ)虧損的數(shù)額應(yīng)按照為虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。

    參考法條:《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第89、90、91、92條。

篇10

得稅匯算清繳申報(bào)工作，現(xiàn)將匯算清繳情況總結(jié)匯報(bào)如下：

一、基本情況

2011年度，我縣企業(yè)所得稅登記戶(hù)368戶(hù)，開(kāi)業(yè)363戶(hù)，應(yīng)參加匯算336戶(hù)，實(shí)際參加匯算清繳336戶(hù)，比去年增加45戶(hù)。其中盈利企業(yè)161戶(hù)，占匯繳戶(hù)48.64%，比去年上升1.54%；虧損戶(hù)130戶(hù)，占匯繳戶(hù)

39.27%，比去年下降11.63%;零申報(bào)40戶(hù)，占應(yīng)匯繳戶(hù)12.1%。在336戶(hù)匯算清繳企業(yè)中，其中查帳征收331戶(hù)，核定征收5戶(hù)。盈利企業(yè)利潤(rùn)總額12188萬(wàn)元，比去年增加6541萬(wàn)元；納稅調(diào)整增加所得額

1973萬(wàn)元，比去年減少2428萬(wàn)元；納稅調(diào)整減少所得額773萬(wàn)元，比去年減少2046萬(wàn)元；納稅調(diào)整后所得13388萬(wàn)元，比去年增加6161萬(wàn)元；彌補(bǔ)以前年度虧損8584萬(wàn)元，比去年增加7115萬(wàn)元；應(yīng)納稅所

得稅額4804萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅額1201萬(wàn)元，比去年減少245萬(wàn)元，下降20.4%；減免所得稅額114萬(wàn)元。核定征收企業(yè)所得稅5戶(hù)，比去年增加2戶(hù)，核定應(yīng)納企業(yè)所得稅額39.7萬(wàn)元，比去年增加32.7萬(wàn)

元。

5個(gè)單位申報(bào)不征稅收入299萬(wàn)元，其中省聚龍新型節(jié)能建材有限公司申報(bào)189萬(wàn)元，鴻匯食品申報(bào)41萬(wàn)元，縣市場(chǎng)服務(wù)中心申報(bào)62萬(wàn)元。

40個(gè)單位申報(bào)彌補(bǔ)以前年度虧損8584萬(wàn)元，其中新長(zhǎng)江投資股份有限公司7643萬(wàn)元，美菱家電工貿(mào)有限公司382萬(wàn)元，通威股份有限公司分公司300萬(wàn)元，縣市政工程有限公司55萬(wàn)元，自來(lái)水廠20萬(wàn)元。

6個(gè)單位申報(bào)免稅收入2223萬(wàn)元，其中國(guó)家糧食儲(chǔ)備庫(kù)1330萬(wàn)元，縣闞集軍糧供應(yīng)站163萬(wàn)元，梁元省級(jí)糧食儲(chǔ)備庫(kù)413萬(wàn)元，市瑞宏鑄造有限公司300萬(wàn)元。

8個(gè)單位申報(bào)加計(jì)扣除312萬(wàn)元，其中久易農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司191萬(wàn)元，電子配件廠65萬(wàn)元，省新春五金廠41萬(wàn)元。

58戶(hù)小型微利企業(yè)申報(bào)減免企業(yè)所得稅8萬(wàn)元。

二、主要措施

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)所得稅管理工作的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)全年企業(yè)所得稅征收管理工作質(zhì)量和效率的綜合檢驗(yàn)。因此我局對(duì)此項(xiàng)工作非常重視，列為上半的重要工作議事日程，主要措施如下：

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，成立組織

為確保今年企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利實(shí)施，我局結(jié)合實(shí)際下發(fā)了《縣地稅局關(guān)于做好2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》，成立了以黨組書(shū)記、局長(zhǎng)張義明為組長(zhǎng)，其他黨組成員為副組長(zhǎng)

，各科室負(fù)責(zé)人參加的匯算清繳領(lǐng)導(dǎo)小組，同時(shí)要求各分局也成立相應(yīng)的組織，明確責(zé)任，專(zhuān)人負(fù)責(zé)。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高服務(wù)意識(shí)。企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)所得稅中心工作，搞好企業(yè)所得稅匯算前的業(yè)務(wù)培訓(xùn)是稅務(wù)部門(mén)重要工作。因此我局在匯算清繳前就組織全體稅務(wù)干部進(jìn)行企業(yè)所得稅政策

、電子表格填寫(xiě)、申報(bào)、錄入和導(dǎo)入征管系統(tǒng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并在征收分局、撮鎮(zhèn)分局、石塘分局、梁元分局組織對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行企業(yè)所得稅法律、法規(guī)宣傳，并就企業(yè)所得稅申報(bào)程序、電子表格填寫(xiě)

、錄入、申報(bào)等業(yè)務(wù)進(jìn)行了培訓(xùn)。通過(guò)以上宣傳、培訓(xùn)工作，為今年我縣企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利完成打下基礎(chǔ)。

（三）明確匯繳主體，規(guī)范匯繳程序。企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人在納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及其他有關(guān)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額

，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管征收稅務(wù)所辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年

企業(yè)所得稅稅款。納稅人對(duì)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)法律責(zé)任。因此我局規(guī)定：所有實(shí)行查帳征收企業(yè)所得稅的納稅人一律使用《企業(yè)所得稅年度申報(bào)電子表格A表》，核定征收企業(yè)所得稅納稅

人使用新的《企業(yè)所得稅年度申報(bào)電子表格B表》，并在5月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表》（電子版）和加蓋公章的紙質(zhì)申報(bào)報(bào)表，有稅收管理員進(jìn)行初審后，導(dǎo)入稅收征管軟件

。在整個(gè)申報(bào)期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再進(jìn)行稅務(wù)檢查結(jié)算，申報(bào)期過(guò)后各分局、稽查局將組織力量對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性進(jìn)行檢查，真正落實(shí)好總局提出的“轉(zhuǎn)移主體，明確責(zé)任，做好服務(wù)，強(qiáng)化檢查

”的匯算清繳方針。

三、企業(yè)所得稅稅源分析:

（一）我縣企業(yè)所得稅比去年下降原因。2011年我縣企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額1201萬(wàn)元，比去年減少245萬(wàn)元，下降20.4%，主要原因是去年縣龍崗經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)劃歸市區(qū)管轄，同時(shí)有60戶(hù)所得稅管理戶(hù)型被劃

走，特別是市龍崗機(jī)械建筑施工有限公司、省靜安（集團(tuán)）有限公司、龍崗房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司、市偉業(yè)建筑勞務(wù)公司等一批重點(diǎn)企業(yè)所得稅納稅人劃走，使我縣每年企業(yè)所得稅凈收入將減少700萬(wàn)

元。

（二）從行業(yè)分析我縣企業(yè)所得稅稅源

1、房地產(chǎn)業(yè)，參加匯繳24戶(hù)，其中盈利8戶(hù)，應(yīng)納企業(yè)所得稅額133萬(wàn)元，占全年應(yīng)納企業(yè)所得稅11.07%，比去年減少482萬(wàn)元;下降364%。

2、建筑業(yè)，參加匯算66戶(hù)，其中盈利27戶(hù)，應(yīng)納企業(yè)所得稅223萬(wàn)元，占全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額18.57%，比去年減少263萬(wàn)元，下降118%。

3、批發(fā)和零售企業(yè)，參加匯繳34戶(hù)，其中盈利18戶(hù)，應(yīng)納企業(yè)所得稅276萬(wàn)元，占全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額23%，比去年增加35萬(wàn)元.增加14.5%。

4、制造業(yè)，參加匯繳103戶(hù)，其中盈利64戶(hù)，全年應(yīng)納企業(yè)所得稅310萬(wàn)元，占全年應(yīng)納企業(yè)所得稅25.8%，比去年增加256萬(wàn)元，增長(zhǎng)474%。

5、金融業(yè)，參加匯繳3戶(hù)，其中盈利1戶(hù)，應(yīng)納企業(yè)所得稅65萬(wàn)元，占全年應(yīng)納企業(yè)所得稅5.4%。

6、交通運(yùn)輸企業(yè)，參加匯繳27戶(hù)，其中盈利13戶(hù)，應(yīng)納企業(yè)所得稅12萬(wàn)元，比去年增加8萬(wàn)元。

以上6個(gè)行業(yè)，共參加匯繳257戶(hù)，占總匯繳戶(hù)76.4%，應(yīng)納企業(yè)所得稅額1019萬(wàn)元，占全年應(yīng)納企業(yè)所得稅84.8%。企業(yè)所得稅收入下降主要行業(yè)是房地產(chǎn)和建筑企業(yè)，分別下364%和118%，其主要原因是

龍崗開(kāi)發(fā)區(qū)幾個(gè)重點(diǎn)房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)被劃走。增長(zhǎng)較快行業(yè)是制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)，分別增長(zhǎng)474%和14.5%。

四、重點(diǎn)企業(yè)分析。2011年我縣企業(yè)所得稅匯算清繳，應(yīng)納企業(yè)所得稅在40萬(wàn)元以上的有：久易農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司158萬(wàn)元，聯(lián)為工貿(mào)有限公司139萬(wàn)元，省和信建筑工程有限公司93萬(wàn)元，市縣匯誠(chéng)小額

貸款股份有限公司66萬(wàn)元，東興粉煤灰綜合利用有限公司76萬(wàn)元，市瑞宏鑄造有限公司61萬(wàn)元，騰輝投資集團(tuán)有限公司51萬(wàn)元，市宏順?lè)康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司46萬(wàn)元，廬東電子工程有限公司43萬(wàn)元。9戶(hù)企

業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅682萬(wàn)元，占全部應(yīng)納企業(yè)所得稅56.8%。

五、企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理檢查工作。2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)階段雖然已經(jīng)結(jié)束，但對(duì)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估、檢查工作才剛剛開(kāi)始。我們要利用現(xiàn)代化的稅收征管信息系統(tǒng)，分行業(yè)，

分經(jīng)濟(jì)類(lèi)型對(duì)各類(lèi)企業(yè)進(jìn)行納稅分析評(píng)估，對(duì)評(píng)估不正常的企業(yè)要進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

(一)對(duì)企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損要進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)。今年我縣有40戶(hù)企業(yè)申報(bào)彌補(bǔ)以前年度虧損8584萬(wàn)元，除新長(zhǎng)江投資股份有限公司已核查外，其他企業(yè)彌補(bǔ)虧損基本沒(méi)有核查，建議對(duì)以上企業(yè)彌補(bǔ)虧損

情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。

（二）建立建全企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案制度。今年是企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案制度實(shí)行第一年，很多稅務(wù)干部以及企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案制度不了解，因此報(bào)送材料不及時(shí)，不全面，有的須

要事前備案項(xiàng)目，企業(yè)一直到申報(bào)期結(jié)束后也未有報(bào)送備案，有的企業(yè)把不符合減免稅條件項(xiàng)目在所得稅申報(bào)時(shí)給予扣除，等申報(bào)期結(jié)束后再報(bào)備案，造成企業(yè)所得稅申報(bào)錯(cuò)誤。這些問(wèn)題都要在經(jīng)后所

得稅檢查中加以解決。

2011年企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)階段已基本結(jié)束，我們要在總結(jié)匯算清繳經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高企業(yè)所得稅征收管理水平。一是要積極推進(jìn)新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)制度，規(guī)范申報(bào)程序，嚴(yán)格申報(bào)審核

，強(qiáng)化邏輯比對(duì)，規(guī)范申報(bào)表填寫(xiě)，提高申報(bào)質(zhì)量。二要強(qiáng)化企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度匯繳監(jiān)控，提高預(yù)繳申報(bào)和匯算清繳工作質(zhì)量。利用涉稅通征管軟件數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行分析和、評(píng)估