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論文關鍵詞：人力資源管理實踐，智力資本，利用式創(chuàng)新

0引言

智力資本是企業(yè)成功的關鍵因素之一，因為智力資本的各個成分，人力資本、組織資本和社會資本對于企業(yè)產(chǎn)品和服務的提供非常重要[1]。這些知識資產(chǎn)是獲取競爭優(yōu)勢的必要但非充分條件，企業(yè)既需要通過探索式創(chuàng)新獲取新知識、開發(fā)新產(chǎn)品和開辟新的細分市場；也需要通過利用式創(chuàng)新整合既有知識、拓展既有產(chǎn)品的種類和功能，為既有細分市場中的顧客提供更好的服務[2]。人力資源管理實踐在企業(yè)創(chuàng)新的過程中扮演了非凡的角色，然而，人力資源管理實踐如何與企業(yè)的創(chuàng)新相結(jié)合并未得到充分的解釋[3]。因此，本文的研究問題是“人力資源管理實踐與利用式創(chuàng)新之間存在何種關系？”

本文首先建立一個綜合人力資源管理實踐、智力資本和利用式創(chuàng)新的理論框架。然后，本文運用多案例研究方法分析不同的利用式創(chuàng)新模式下，企業(yè)的智力資本和人力資源管理實踐的特征。最后，我們指出在同一個行業(yè)內(nèi)，存在多種人力資源管理實踐組合支持企業(yè)的利用式創(chuàng)新戰(zhàn)略。本文主要貢獻是建立智力資本、人力資源管理實踐和利用式創(chuàng)新之間的聯(lián)系。

1.人力資源管理實踐、智力資本與利用式創(chuàng)新的理論框架

1.1利用式創(chuàng)新

創(chuàng)新的本質(zhì)是發(fā)現(xiàn)和利用機會來創(chuàng)造新產(chǎn)品、服務和工作方法。[4]知識幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)機會和利用機會，從而實現(xiàn)這些目標。創(chuàng)新的過程就是追求和利用新的、獨特知識的過程。

本文定義利用式創(chuàng)新為一種小幅度的、漸進式的創(chuàng)新行為，其目的是對現(xiàn)狀進行改進。[5]企業(yè)通過利用式創(chuàng)新改良現(xiàn)有的產(chǎn)品設計、拓寬已有的知識和技能、擴張和豐富現(xiàn)有的產(chǎn)品線、提高現(xiàn)有分銷渠道的效率、為現(xiàn)有的顧客群體提供更優(yōu)質(zhì)的服務[6]。利用式創(chuàng)新以企業(yè)既有的知識基礎為依托，依靠有限的、局部和深度的知識搜尋或重復的知識聯(lián)合機制，強調(diào)對既有知識進行提煉、整合、強化和改進，以獲取與企業(yè)現(xiàn)有知識領域有關的解決方案。

1.2智力資本與利用式創(chuàng)新

智力資本是企業(yè)用于實現(xiàn)競爭優(yōu)勢的知識存量的總和。[7]智力資本包括人力資本、社會資本和組織資本，分別代表通過個人、個人之間關系以及組織本身積累和分布的獨特知識存量。智力資本各個成分在新知識獲取、共享和整合過程中扮演重要的角色。本文研究的是一類特殊的智力資本，包括專才型人力資本、合作型社會資本、機械型組織資本[8]。

專才通常擁有較深奧的、局部的、內(nèi)嵌的和投資于特殊領域的知識。專才型人力資本體現(xiàn)了某一職能范圍內(nèi)特有的知識或思想世界（如信息處理、解釋體系和預測事件的發(fā)生），所以它在獲取和吸收新的、深奧的和小范圍的知識更有效率，因此，它與利用式創(chuàng)新聯(lián)系更緊密。Dougherty注意到專才型人力資本往往導致職能偏見，降低員工交換和聯(lián)合新知識的動機和能力。[9]根據(jù)以上分析，我們提出在其他條件一樣的情況下，專才型人力資本較少關注探索式創(chuàng)新，而強調(diào)利用式創(chuàng)新。

Kang提出了兩類重要的社會資本：創(chuàng)業(yè)型和合作型，分別與探索式創(chuàng)新和利用式創(chuàng)新相關[10]。合作型社會資本用新方法提煉和聯(lián)合既有知識存量，這些知識分布在不同的員工群體?；旧?，合作型社會資本聯(lián)合和調(diào)動不同來源的知識人力資源管理論文，促使新知識的產(chǎn)生。知識流量活動得到不同維度的社會資本之輔助。結(jié)構(gòu)維度的社會資本使員工常常與其它員工交互作用，有利于交換知識從而產(chǎn)生新知識和觀念。情感維度的結(jié)構(gòu)資本在即使沒有直接的個人關系情況下，員工群體之間具有普遍的信任(基于互惠的信任)，也可能共享個人知識。這樣有利于聯(lián)合和提煉企業(yè)內(nèi)外既有的員工知識。就社會資本的認知維度而言，一旦員工群體掌握事物契合的原理，他們更能利用現(xiàn)有知識?？偠灾?，合作型社會資本有助于員工提煉和重組既有知識，推動企業(yè)的利用式創(chuàng)新。

機械式組織資本包括標準化的流程、結(jié)構(gòu)、詳細的程序和注重遵守規(guī)則的文化，以建立統(tǒng)一的行為模式提高協(xié)調(diào)效率為核心。從組織學習的角度分析，標準化的流程獲取和制度化組織程序內(nèi)的知識，為組織員工提供一個相互借鑒的統(tǒng)一體系。隨著時間的推移，員工看問題的態(tài)度逐漸一致，降低解釋和理解企業(yè)問題發(fā)生討論的數(shù)量。Katila and Ahuja指出，當積累的知識嵌入在機械式結(jié)構(gòu)中時，一般被認為更可靠、精確和合法，組織在確定問題解決方案時優(yōu)先考慮之前的行之有效的辦法[11]。在這種情況下，組織創(chuàng)新局限于提煉和改進現(xiàn)有知識（如利用式創(chuàng)新）。

1.3人力資源管理實踐與利用式創(chuàng)新的智力資本開發(fā)

企業(yè)使用“工作或職能為基礎”的措施開發(fā)專才型人力資本，主要包括機械型工作設計、人與職位匹配的招聘和選拔、與工作相關的技能培訓。（1）機械型工作設計方法強調(diào)找到一種能夠使工作效率達到最大化的最簡單方式來構(gòu)建工作。在絕大多數(shù)情況下，這通常包括降低工作的復雜程度從而提高人專業(yè)知識利用的效率。也就是說，讓工作變得盡量簡單，從而使任何人只要通過簡單培訓就能夠很容易地完成它。這種方法強調(diào)按照任何專門化，技能簡單化以及重復性的基本思路來進行工作設計。（2）人與職位匹配包含兩個方面的含義，一是某個人的能力完全勝任該崗位的要求，即所謂人得其職；二是指崗位所需要的能力這個人完全具備，即所謂職得其人。人與職位匹配是指招聘和配置盡可能地使員工的能力與崗位要求的能力達成匹配。（3）培訓是指給員工傳授其完成本職工作所需的技能的過程，它需要使用各種方法。培訓是良好管理的特征，也是管理人員常常忽視的一項任務。具備良好素質(zhì)的員工并不能保證他們成功完成工作任務。他們必須了解管理者想要他們做什么以及希望他們?nèi)绾巫觥Ｈ绻麄儾涣私?，他們就會以為他們自己的方式而不是管理者希望的方式去做論文提綱怎么寫。或者他們會隨意行事，最糟糕的情況是完全沒有生產(chǎn)力。

合作型社會資本包括強、密集的聯(lián)系，基于組織成員關系和準則的制度化信任，共同元件知識。而在主要部門的勞動者，包括擁有技能的藍領工人、管理和技術(shù)人員等，其雇傭和工資并不直接受外部勞動市場的影響，而是由企業(yè)按照內(nèi)部的規(guī)定和慣例來決定，從而形成一個與外部勞動市場相對隔離的內(nèi)部勞動市場(internal labor market) 。它由一個雇主和一群雇員組成，雇主主要依靠隱含契約來解決員工的雇傭和報酬，既不固定雇傭期限，也不按員工在既定時點的產(chǎn)出或業(yè)績支付報酬，而是讓員工明確知道，如果他們?yōu)槠髽I(yè)增加了價值，將會得到長期雇傭、提升工資和職位以及得到獎金和福利等。基于內(nèi)部勞動力市場的員工關系系統(tǒng)有助于開發(fā)合作型社會資本，有如下特征: (1)長期雇傭；（2）內(nèi)部晉升；（3）社會化。

機械型組織資本的基本假設是企業(yè)已經(jīng)積累了組織活動因果關系的較完整信息。在這種情況下，為了消除不確定性，必須確保員工遵守工作標準，提高行為的可預測性。相應地，績效控制系統(tǒng)的目標是避免錯誤，要求按照工作要求行事，從而有效地推動和實施機械式組織資本。這樣的人力資源措施有基于行為的評價和報酬系統(tǒng)，具體的行為評價系統(tǒng)（行為觀察量表）和從上到下績效評價。基于行為的績效控制系統(tǒng)是一種試圖對員工為有效完成工作必須顯示出來的行為進行界定的績效管理方式。這種方法的主要內(nèi)容是：首先利用各種技術(shù)來對這些行為加以界定，然后要求管理者對于員工在多大程度上顯示出來了這些行為作出評價。

2案例研究方法

2.1 案例選擇

本研究采用多案例研究，多案例研究就像做了多個實驗，這種設計能對相同的邏輯過程進行重復，每個案例都可以驗證從其他案例得出的結(jié)論[12]。根據(jù)Eisenhardt（1989）等案例研究的建議，本研究在選擇案例時考慮了以下幾個因素，首先，本研究把案例限定在制造企業(yè)，這能在一定程度上減少外部變異（extraneous varia-tion）（Eisenhardt，1989），可以在一定程度上避免服務行業(yè)企業(yè)與制造行業(yè)企業(yè)的差異；其次，所選取的企業(yè)所在行業(yè)包括水泥制造、化工等（見表1），分別是制造業(yè)中的不同產(chǎn)業(yè)，案例企業(yè)有一定的行業(yè)分散度，能在一定程度上保證案例企業(yè)的代表性；第三，選取的案例企業(yè)成立并投入生產(chǎn)已有相當長的一段時間，這在一定程度上能保證其表征人力資源管理措施、企業(yè)創(chuàng)新與績效的數(shù)據(jù)能夠得到；第四，選擇3個企業(yè)作為案例企業(yè)，兼顧了信息的可獲得性以及企業(yè)的代表性，而不是隨機的選擇案例。根據(jù)Eisenhardt（1989）的建議，隨機選擇案例，不是必要的，也不是可取的人力資源管理論文，而且必要的時候可以選擇極端案例。

表1 案例研究企業(yè)的主要特征

企業(yè)

企業(yè)JD水泥

企業(yè)HY鈦白粉

企業(yè)TX電解錳

行業(yè)

化工

化工

化工

主要產(chǎn)品

水泥

鈦白粉

電解錳

成立時間

1981

1989

1999

員工人數(shù)

7414

700

700

總資產(chǎn)

66.3億

2.1億

1.3億

所在地區(qū)

河南

湖南

重慶

所有制形式

國有控股

國有控股

民營

2.2 數(shù)據(jù)收集

根據(jù)研究問題的要求，本研究采取了以二手資料收集為主，輔助以一手資料收集的方法。

由于本文的主要研究方法聚焦人力資源管理實踐、利用式創(chuàng)新和企業(yè)績效，二手資料的收集主要是針對3家公司的下述信息，包括：（1）直接從企業(yè)獲得的材料，如企業(yè)宣傳冊和企業(yè)介紹；（2）各公司的官方網(wǎng)站中發(fā)表的有關企業(yè)戰(zhàn)略的陳述；（3）官方網(wǎng)站上發(fā)表的含有企業(yè)摘要求訪談人員及時記下所有當時有印象的東西，并在24小時內(nèi)對訪談的記錄進行整理。被訪談的高層管理人員在企業(yè)任職時間都在3年以上，這保證被訪談人員能了解企業(yè)全面情況。每個訪談平均持續(xù)2小時，與有的被訪談人員訪談超過一次，訪談后，研究人員還用電話和QQ聊天等方式與被訪談人員進行溝通，對有些所需信息進行補充。所有的訪談在2009年中的4個月中完成，對每個企業(yè)收集的數(shù)據(jù)進行了歸檔整理，包括訪談記錄、公司介紹、產(chǎn)品宣傳手冊、年度報告、網(wǎng)上公開資料信息等。

表2 案例研究企業(yè)的資料來源

訪談

文檔資料

現(xiàn)場觀察

企業(yè)JD水泥

網(wǎng)站資料、考察報告

企業(yè)HY鈦白粉

高管、中層管理人員、技術(shù)人員

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等

會議、車間

企業(yè)TX電解錳

董事長、人力資源部長、分公司經(jīng)理

股東大會報告，承包責任書等

會議、車間

2.3 數(shù)據(jù)分析方法

數(shù)據(jù)分析是案例研究的核心（Eisenhardt，1989）。本文運用內(nèi)容分析方法（Strauss，1987）對不同來源的數(shù)據(jù)進行編碼。首先，按Yin（2003）的建議，按理論模型把數(shù)據(jù)編碼成幾個類別。這些類別包括企業(yè)的創(chuàng)新戰(zhàn)略、智力資本、人力資源管理系統(tǒng)和企業(yè)績效；然后，根據(jù)以往的相關研究，本研究對上述范疇的子類別進行編碼，例如創(chuàng)新戰(zhàn)略的子類別包括產(chǎn)品或服務的改進、供應效率、擴大規(guī)模和增加服務。如果從不同的數(shù)據(jù)源得來的數(shù)據(jù)不一致，本研究采用與被訪談人電話聯(lián)系的方式對數(shù)據(jù)進行確認與修改?？傮w來說，不同數(shù)據(jù)來源的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出了較高的一致性。

3 數(shù)據(jù)分析

在此，本文將陳述案例研究的最后結(jié)果，結(jié)合每個企業(yè)的具體情況，用定性的數(shù)據(jù)度量變量，并展示變量之間的關系。

3.1 利用式創(chuàng)新

表3 案例企業(yè)的利用式創(chuàng)新戰(zhàn)略

利用式創(chuàng)新

企業(yè)JD水泥

企業(yè)HY鈦白粉

企業(yè)TX電解錳

目標

差異化

規(guī)模和成本

規(guī)模和成本

改進產(chǎn)品設計

1999-2001年間，完成了兩條生產(chǎn)線的篦冷機改造，產(chǎn)量由4200噸到4800噸，降低能耗5%。2004年以來，調(diào)整工藝，增加可用煤數(shù)量，利用低溫余熱發(fā)電及組發(fā)電，降低生產(chǎn)成本。

促鎬鋁包膜鈦白粉，增加產(chǎn)品的附加值

率先在全國同行業(yè)中采取大化合桶、大壓濾機、大電解槽生產(chǎn)工藝和組裝式隔膜架技術(shù)，單位產(chǎn)量、產(chǎn)品質(zhì)量得到明顯提高，而且大大降低了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

豐富產(chǎn)品線

通過水泥磨混合材計量系統(tǒng)改造、礦渣烘干系統(tǒng)改造等一系列技術(shù)改造，改變了十幾年只能生產(chǎn)單一品種的局面。

TYR272鈦白粉、TYR231鈦白粉拓寬鈦白粉應用領域，增加產(chǎn)品附加值。

從1999—2009，公司的產(chǎn)品種類擴展到錳錠、碳酸錳礦石、極板包裝廠產(chǎn)陽極板，陰極板等多個產(chǎn)品。

提高分銷渠道效率

優(yōu)化銷售布局、大力開拓市場、建立環(huán)渤海銷售網(wǎng)絡。實施銷地產(chǎn)、產(chǎn)地銷戰(zhàn)略。增大產(chǎn)品的銷售半徑和儲運能力。

在華東、華南、華北地區(qū)建立辦事處。

重點向優(yōu)質(zhì)大客戶和長期客戶傾斜，國內(nèi)市場鞏固了如寶鋼，海外客戶如日本新日鐵、JFE、英國米塔爾鋼鐵、韓國浦項、北歐鋼鐵、美國工商五金等知名跨國企業(yè)。

為顧客提供服務

服務理念——為你做的多一點，細一點. 人無我有，人有我優(yōu)，人優(yōu)我精。服務承諾: 及時高效，以誠取信，對用戶反映的問題，承諾24小時內(nèi)給予答復。

嚴格遵守合同要求，及時供貨。

按時交貨，增加了錳錠、錳粉銷售量，也滿足了客戶對錳替代產(chǎn)品的不同需求。

3.2 智力資本

本研究從專才型人力資本、合作型社會資本、機械型組織資本等三個維度對案例企業(yè)支持利用式創(chuàng)新的智力資本進行歸納和描述。如表4所示，根據(jù)上文對專才型人力資本的定義，本文依據(jù)案例企業(yè)的員工教育程度和技術(shù)職稱/登記構(gòu)成來衡量專才型人力資本。對于合作型社會資本，本研究采用Nahapiet 和Ghoshal (1998) 的觀點，用社會資本的結(jié)構(gòu)維度、關系維度和認知維度三個方面來測量社會資本。對于機械型組織資本，本研究依據(jù)案例企業(yè)的生產(chǎn)管理、設備管理、信息管理和制度化來衡量。

表4 案例企業(yè)的智力資本水平

智力資本

企業(yè)JD水泥

企業(yè)HY鈦白粉

企業(yè)TY電解錳

專才型人力資本

擁有大量的技能熟練的員工，1011人有技術(shù)職稱，占員工總數(shù)的18%。

擁有一定數(shù)量的熟練工人。

中、高級專業(yè)技術(shù)人員93人，占在冊員工人數(shù)的7%。

擁有熟練的技術(shù)工人，但是專業(yè)技術(shù)職務人員少人力資源管理論文，僅5人。

合作型社會資本

直線職能制與控制公司制。員工之間互動多，員工之間經(jīng)常開展技術(shù)競賽和勞動競賽。共創(chuàng)、共贏的核心價值觀，團結(jié)、創(chuàng)新、誠信、敬業(yè)的企業(yè)精神。

直線職能制結(jié)構(gòu)。部門內(nèi)員工互動一般，主要是通過班組會議來進行員工活動。只有年度目標，沒有長遠的目標，共同口號有今天工作不努力，明天努力找工作。

直線職能制結(jié)構(gòu)。員工的交流多。公司每年開展生產(chǎn)勞動競賽、召開股東大會、舉辦職工運動會。

“人爭奉獻、事創(chuàng)一流”為中心的勞模文化。

機械型組織資本

引進了制造資源計劃系統(tǒng)。公司制訂了通用類管理制度和專業(yè)類管理制度。采用當代最先進的窯外分解燒制成新工藝。生產(chǎn)工藝達到世界水準。制定了水泥企業(yè)質(zhì)量管理規(guī)程及質(zhì)量控制體系文件。

技術(shù)、管理、財務部門實行信息化管理，生產(chǎn)部門靠手工記錄生產(chǎn)數(shù)據(jù)。公司有完善的規(guī)章制度。鈦白粉生產(chǎn)技術(shù)與同行業(yè)企業(yè)差異不大，工藝類似。通過ISO9001-2000質(zhì)量體系認證。

辦公自動化程度得到加強。采用先進的工藝流程和無假底等大量先進技術(shù)。完善質(zhì)量管理體系IS09001和環(huán)境保護管理體系ISO14001.。

3.3 案例企業(yè)的人力資源管理實踐類型

表5是以Baron和Burton（1999）[13]的類型學為基礎，以案例企業(yè)在各項人力資源管理實踐的表現(xiàn)所展示出對于人力資源管理的重視程度形成的人力資源管理實踐進行初步分類。透過表格，我們可以發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)更傾向于采取官僚型的系統(tǒng)，無論是企業(yè)JD水泥還是企業(yè)HY鈦白粉的人力資源管理哲學都強調(diào)制度和規(guī)則的重要性，而企業(yè)TX電解錳更重視直接命令，一些人事和技改方面的決策沒有高層的同意，二、三級公司無法實施。此外，在招聘、績效管理和薪酬方面國有企業(yè)和民營企業(yè)也存在顯著差異，例如，國有企業(yè)的員工績效和薪酬和晉升相關，而民營企業(yè)的員工績效只與薪酬有關和晉升無關；國有企業(yè)的薪酬包括更多福利，而民營企業(yè)的薪酬包含較少的福利。

表5 三個案例企業(yè)的人力資源管理系統(tǒng)

HRM系統(tǒng)

企業(yè)

企業(yè)JD水泥

企業(yè)HY鈦白粉

企業(yè)TX電解錳

人力資源管理哲學

通過制度和規(guī)則管理

通過制度和規(guī)則管理

直接命令

工作說明

每項工作均有明確的職責與工作程序

工作界定明確，且有績效標準

工作界定明確，且有工作準則

員工招聘和配置

候選人來自大學、網(wǎng)絡、社會；競聘上崗，臨時工很少；長期導向

候選人主要關聯(lián)企業(yè)，少數(shù)來自大學和技校；雇傭大量臨時工，短期導向

熟人推薦候選人；核心員工自己培養(yǎng)；雇傭大量臨時工；短期導向

培訓與開發(fā)

有正式安排且密集的培訓.管理技能和技術(shù)技能

有基本的培訓，但并不密集，且不重視發(fā)展性和多樣性的培訓。

有正式的培訓，但較不密集.強調(diào)工作技能的培養(yǎng)

績效評估

有客觀量化的績效衡量標準，包括結(jié)果導向和行為導向的衡量

強調(diào)量化的績效衡量指標，績效評估用來決定升遷和薪酬.

強調(diào)量化的績效衡量指標，一線員工的績效評估結(jié)果與晉升無關

薪酬

崗位工資、績效工資和資歷工資和津貼

崗位工資、技能工資、補貼、效益工資

崗位工資和效益工資

員工參與

有員工建議制度

極少員工參與

極少員工參與

工作保障

高度工作保障

高度工作保障

適度工作保障

內(nèi)部職業(yè)機會

職位有明顯的升遷路徑；內(nèi)部晉升和外部招聘同樣受重視.

重要職位除特殊情況外，大部分都是靠內(nèi)部升遷；雖有晉升路徑，但是并不完整。

管理職位實行內(nèi)部晉升制度；為了配合組織的重點發(fā)展，有些職位會運用外部招聘方式。

HRM特征

高度投資于人力資源

較不強調(diào)人力資源投資

適度投資人力資源

3.4企業(yè)績效

企業(yè)績效即是企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，企業(yè)的績效有多個維度，不同維度反映了企業(yè)多個方面的經(jīng)營結(jié)果。相應地，企業(yè)績效的測度也應該多指標進行測度，學者們在實證研究中，在表征企業(yè)一般意義上的經(jīng)營結(jié)果的時候，通常用市場績效與財務績效，這兩種績效通常能反映企業(yè)經(jīng)營的全貌，并且兩者之間具有較好的一致性。根據(jù)Park和Luo（2001）[14]的研究，本文采用企業(yè)銷售額增長情況、產(chǎn)品市場競爭力等定性數(shù)據(jù)度量市場績效，采用企業(yè)財務狀況定性數(shù)據(jù)度量財務績效（具體結(jié)果如表6所示）。

表6 案例企業(yè)績效

企業(yè)績效

企業(yè)JD水泥

企業(yè)HY鈦白粉

企業(yè)TX電解錳

市場績效

企業(yè)市場占有率逐年上升，國內(nèi)該行業(yè)市場占有率第七。

企業(yè)產(chǎn)品市場單一，銷售量易受到需求、出口政策的影響，所以市場績效總體較差。

企業(yè)產(chǎn)品需求穩(wěn)定，并略有上升，市場占有率位居行業(yè)前列。

財務績效

財務狀況良好

財務狀況較差。

財務狀況良好。

3.5案例企人力資源管理實踐與利用式創(chuàng)新戰(zhàn)略契合分析

從3個案例得到的數(shù)據(jù)證明人力資源管理實踐對企業(yè)利用式創(chuàng)新有正的影響（如表7所示）。

表7 利用式創(chuàng)新、智力資本、人力資源管理系統(tǒng)與企業(yè)績效

變量

企業(yè)JD水泥

企業(yè)HY鈦白粉

企業(yè)TX電解錳

利用式創(chuàng)新

改進產(chǎn)品設計

高

一般

較高

豐富產(chǎn)品線

高

低

較高

提高分銷渠道效率

高

一般

較高

為顧客提供服務

高

一般

較高

智力資本

人力資本

高

低

很低

社會資本

高

一般

較高

組織資本

高

低

較高

HRM系統(tǒng)

人力資本管理

高

一般

一般

社會資本管理

高

低

一般

組織資本管理

高

一般

較高

企業(yè)績效

高

低

較好

3.5.1高投入型人力資源管理實踐與差異化利用式創(chuàng)新

如表3、表4及表6所示，企業(yè)JD水泥利用式創(chuàng)新戰(zhàn)略實施程度很高，具體表現(xiàn)在采用比競爭對手更先進的工藝和技術(shù)，水泥產(chǎn)量在2006年與2000年相比增加了5倍，總資產(chǎn)在2001-2006年增加了1.3倍，銷售收入增加了1.8倍，利潤總額增加了幾乎1倍。企業(yè)的智力資本水平在三個案例企業(yè)中最高，有力地支持了企業(yè)的利用式創(chuàng)新戰(zhàn)略。

企業(yè)JD水泥的人力資源管理實踐與企業(yè)的利用式創(chuàng)新戰(zhàn)略高度契合。首先，通過崗位配置和人員配置，企業(yè)的人力資本結(jié)構(gòu)得到了改進。與2000年相比，企業(yè)2006生產(chǎn)人員的比例從71%下降到了62%，行政人員的比例從15%下降到了8%，下降幅度分別為12.7%和7.3%，而技術(shù)人員的比例從11%增加到了23%，銷售人員的比例則從2%增加到了4%，財務人員的比例從1%增加到3%，增加幅度分別是10.2%、1.9%、1.2%。技術(shù)人員、銷售人員、財務人員比重的增加，反映了快速擴張戰(zhàn)略的需要。企業(yè)規(guī)模擴大人力資源管理論文，需要大量的設備安裝、維修的技術(shù)人員。產(chǎn)品數(shù)量的增加，需要更多的推銷和銷售款清欠人員。同時，日益擴大的規(guī)模需要更多的財務人員來加強對資金六成的管理論文提綱怎么寫。而直接操作的生產(chǎn)人員的減少，則是生產(chǎn)自動化程度增大和管理效率提高的表現(xiàn)。

其次，企業(yè)JD水泥的內(nèi)部晉升機制滿足了利用式創(chuàng)新對合作型社會資本的需要。這種晉升機制表現(xiàn)為“競聘上崗”、“競爭選拔”，通過公開競聘、選拔的方式，對所有崗位的人員重新進行配置。在2004年9月的一次競聘中，有51名中層干部被降職，占中層干部總數(shù)的39%。目前，公司按照5%的淘汰率，實施崗位競聘。合理的競爭機制來促進員工的素質(zhì)提升。適當?shù)膯T工之間的競爭是創(chuàng)造一種適才適所、齊心協(xié)力的企業(yè)氛圍，避免惡性競爭導致人人自危、明哲保身的極端個人主義的傾向。

再次，企業(yè)的培訓、績效管理和工資設計有助于管理組織資本。企業(yè)JD水泥的組織資本包括大量的制度，這些制度為員工描述了發(fā)展的可能性。企業(yè)通過培訓和補助學習使員工了解制度的內(nèi)容。組織資本發(fā)揮作用，要求制度在執(zhí)行過程中排出權(quán)利的過分集中，要兼顧各方面的影響力，這樣才能造成融洽的氛圍，提高員工的凝聚力。公司在選才、績效考核和晉升考核中的措施，設計了能代表各方面意見的決策機制，為制度的順利實施奠定了基礎。

3.5.2低投入的官僚型系統(tǒng)與低成本的利用式創(chuàng)新

企業(yè)HY鈦白粉采取行業(yè)通用技術(shù)生產(chǎn)同質(zhì)的產(chǎn)品，其目的是降低產(chǎn)品成本和擴大生產(chǎn)規(guī)模。目前公司的年生產(chǎn)能力由投產(chǎn)時的5000噸增加到35000噸，而產(chǎn)品只有銳鈦和少量的金紅石鈦白粉。由表7可以看出，利用式創(chuàng)新程度和智力資本水平都不高。

與低成本的利用式創(chuàng)新相契合，企業(yè)招聘不采用復雜甄選技術(shù)，大多數(shù)情況下在當?shù)卣衅傅攸c。招聘的主要來源是原母公司的下崗工人，這些工人大多具有良好技術(shù)，不需要培訓就可以上崗。這種招聘的方式既滿足了企業(yè)生產(chǎn)所需要的人力資本，又節(jié)省了招聘費用和培訓費用。同時，公司針對一些低技術(shù)含量、臨時性的崗位聘用了大量的臨時員工，并支付臨時工極低的工資。

公司提供極少的員工培訓，一般只有在停車維修期間才組織工人培訓。為了激勵員工提高技能，公司針對專業(yè)技術(shù)和操作類崗位設置了技能工資。例如，技術(shù)類崗位員級職稱每月可獲得60元職稱津貼，正高級職稱則可以獲得310元職稱津貼；操作類崗位初級工每月職稱津貼20元，特級技師職稱津貼280元。同時，為了留住技術(shù)人才，員工職稱津貼隨著員工任職年限增加將逐年遞增。

公司實行嚴格的內(nèi)部晉升制，所有的管理人員都是從公司內(nèi)部產(chǎn)生。現(xiàn)任公司總經(jīng)理、負責生產(chǎn)的負總都曾任過公司一車間的主任。一車間技術(shù)復雜、設備種類繁多、人員占公司總數(shù)的一半，車間主任這個職位責人重大，因而成了培養(yǎng)高管人才的搖籃。內(nèi)部晉升機制促使公司的中層干部與職工同甘共苦發(fā)揮了表率作用。多數(shù)中層干部為了生產(chǎn)、技改一年到頭沒有休息過雙休日，帶領員工加班加點創(chuàng)修設備。

3.5.3控制型系統(tǒng)與低成本的利用式創(chuàng)新

企業(yè)TX電解錳在上個世紀90年代早期擁有行業(yè)領先的技術(shù)和工藝，不過隨著更多的企業(yè)進入這個行業(yè)，許多競爭對手都掌握了電解錳生產(chǎn)的關鍵技術(shù)，競爭開始轉(zhuǎn)向低成本取勝。由表7可以看出，企業(yè)TX電解錳的人力資本水平低于另外兩個案例企業(yè)，然而較高的社會資本和組織資本彌補了人力資本不足的缺陷。企業(yè)靠熟人推薦來進行招聘，大多數(shù)員工來自公司總裁的家鄉(xiāng)。這種招聘方式既節(jié)省招聘費用，同時又方便員工之間的聯(lián)系和溝通，提高員工對組織的承諾。在一些工作時間短，工作定義狹隘、技術(shù)含量低的崗位，企業(yè)還大量錄用本地的農(nóng)民工，降低了人工成本的同時，解決了當?shù)氐霓r(nóng)民工就業(yè)問題。

為了使大量的低水平員工轉(zhuǎn)化為合格的人力資本，各個二級公司提供了上崗培訓、在崗培訓、轉(zhuǎn)崗培訓、管理監(jiān)控和指導。2006年秀山公司參加培訓1987人次，培訓課時5546個，重慶公司參加培訓人數(shù)1401人次，培訓課時252個，企業(yè)價值觀、精神理念、經(jīng)營宗旨等得到深化。公司還加強對員工的輔導人力資源管理論文，在一線員工上面，有組長、班長、車間主任、廠長和督察對他進行指導和監(jiān)控。

此外，企業(yè)TX電解錳的績效評價和薪酬管理特別適合低成本的利用式創(chuàng)新。公司每個年度都會與下屬各個部門簽訂責任制方案，方案內(nèi)容包括機構(gòu)編制、產(chǎn)量目標、質(zhì)量標準、安全責任，責任成本、工資總額、費用指標、獎罰措施等八個方面的內(nèi)容，使其在一定權(quán)限范圍內(nèi)，既充分發(fā)揮其主觀能動性，相對獨立地實施自主經(jīng)營管理，又通過對其責任指標獎罰的確定，以正反激勵的方式調(diào)動其積極性。

企業(yè)TX電解錳一線員工的績效只與工資相關，一般不與晉升掛鉤。公司設計績效工資在員工工資的不同比重，各級普通員工、中管人員、高管人員的績效工資占工資總收入的比例分別為30%、40%、50%。與電解錳行業(yè)其他企業(yè)相比，就總體平均薪酬而言，目前公司平均薪酬水平處于中等水平；就具體崗位而言，車間副主任以下崗位薪酬水平處于中等略偏上水平。

4 研究結(jié)論與后續(xù)研究建議

本文選取了3家制造企業(yè)，進行了人力資源管理實踐與利用式創(chuàng)新的古研究。通過多案例的比較研究表明：

（1）智力資本結(jié)構(gòu)：專才型人力資本、合作型社會資本和機械型組織資本可以促進企業(yè)充分利用現(xiàn)有的技術(shù)、工藝，改進產(chǎn)品設計、豐富產(chǎn)品線、提高供應效率和服務質(zhì)量。

（2）機械性的工作設計、人與崗位匹配式的招聘可以管理組織的專才型人力資本，提高現(xiàn)有知識的利用效率；內(nèi)部勞動力市場，長期雇傭、內(nèi)部晉升和社會化管理組織的合作型社會資本，使不同員工的知識交換和共享成為可能；嚴格的績效評價手段和績效薪酬有助于管理組織資本。

（3）通過案例分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的利用式創(chuàng)新戰(zhàn)略可以分為差異化的利用式創(chuàng)新和低成本的利用式創(chuàng)新，企業(yè)的官僚型人力資源管理實踐有助于企業(yè)追求差異化的利用式創(chuàng)新，而命令型人力資源管理實踐有助于企業(yè)追求低成本的利用式創(chuàng)新。

本文主要是通過一二手資料的收集，取得了大量而豐富的資料，但由于中國企業(yè)的人力資源管理仍然處在變革之中，而我們進行調(diào)查研究的案例企業(yè)只有3家，其歷史都比較短。且我們只對兩家企業(yè)進行了實地調(diào)研，另一家企業(yè)只收集了第二手資料，同時我們的研究對象僅限于制造類企業(yè)，這在一定程度上限制了本研究結(jié)論的范圍。這個還需要擴大對處于不同行業(yè)、不同發(fā)展階段的企業(yè)進行大規(guī)模的實證研究。

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篇3

    筆者認為,要較好地完成林業(yè)生態(tài)建設相持階段的森林資源監(jiān)督工作任務,要做好以下幾個方面的工作:

    一、堅持“以人為本”,建設一支素質(zhì)過硬的森林資源監(jiān)督隊伍

    搞好森林資源監(jiān)督工作,關鍵在人?！按蜩F先需自身硬”,由于林業(yè)生態(tài)建設相持階段具有不確定性和艱巨性的特點,這就需要我們建設一支高素質(zhì)的森林資源監(jiān)督隊伍。使這支隊伍在這一階段,能從容面對各種困難的挑戰(zhàn)。

    1、抓好政治素質(zhì)建設。作為一個森林資源監(jiān)督人員,必須有堅定的政治立場和觀點,有敏銳的政治鑒別力和高度的政治責任感,有對黨和人民高度負責的精神。只有具備這些條件,才能算得上一個政治合格的森林資源監(jiān)督人員,才能在工作中堅持正確的政治方向。

    2、抓好道德素質(zhì)建設。道德素質(zhì)決定一個人的發(fā)展方向。

    一個森林資源監(jiān)督人員僅有才能是遠遠不夠的。沒有德,人就駕馭不了自己的才能。森林資源監(jiān)督工作是一項政治性很強的工作,作為一個森林資源監(jiān)督工作人員,必須具有良好的道德品質(zhì)。

    要大力提倡無私奉獻,加強廉潔自律教育,使森林資源監(jiān)督人員成為德才兼?zhèn)涞娜恕?/p>

    3、加強業(yè)務素質(zhì)培訓,盡快提高森林資源監(jiān)督人員的業(yè)務素質(zhì)知識水平。我們應下大力氣抓好人員的業(yè)務素質(zhì)培訓,拓寬森林資源監(jiān)督人員的知識面,并積極鼓勵個人采取各種方式自學。

    二、森林資源監(jiān)督工作的理念要更新

    理念是人們形成的共同價值取向,是統(tǒng)一思想的凝核,是激發(fā)內(nèi)在活力的動因。不同的時代有不同的理念,在大力推進以木材生產(chǎn)為主以向生態(tài)建設為主的歷史性轉(zhuǎn)變、全力打好相持階段攻堅戰(zhàn)、努力實現(xiàn)人與自然和諧相處的新形勢下,我們必須適應時展的新要求,打破舊觀念,樹立新理念。一是把森林資源監(jiān)督工作重心下移,加強基層森林資源監(jiān)督組織建設,把政治責任感強,業(yè)務精通,道德品質(zhì)高尚的人員充實到基層森林資源監(jiān)督隊伍中去。著力提升基層森林資源監(jiān)督隊伍的監(jiān)督業(yè)務水平和監(jiān)督能力。二是調(diào)整森林資源監(jiān)督方向,實現(xiàn)森林資源監(jiān)督工作從木材生產(chǎn)型監(jiān)督向生態(tài)建設型監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。三是調(diào)整森林資源監(jiān)督方式,把事后監(jiān)督核查轉(zhuǎn)移到事前建議、審核、事中監(jiān)察與服務上來,大力推進超前監(jiān)督,監(jiān)督前移。森林資源監(jiān)督工作的預見性很重要,工作超前,監(jiān)督工作才能主動,才能未雨綢繆。首先,要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù),構(gòu)建森林資源監(jiān)督工作信息網(wǎng)絡平臺,及時匯總、掌握和反饋各種信息。其次,要綜合分析所掌握的情況和信息,在各種信息和情況中抓住關鍵、抓住苗頭、抓注重點,提前警示,及時提出監(jiān)督建議,把問題解決在萌芽之中。四是不但要搞好宏觀監(jiān)督,而且還要做好微觀監(jiān)督。為保證相持階段的林業(yè)生態(tài)建設確實取得實效,森林資源監(jiān)督工作要把握關鍵環(huán)節(jié),要密切監(jiān)督林業(yè)用地的使用情況,嚴格控制住木材采伐限額,對木材生產(chǎn)、銷售、運輸和加工等環(huán)節(jié),加強監(jiān)督監(jiān)察力度。對超限額采伐、超證采伐、無證采伐、非法占用林地等行為要嚴肅查處。同時,要加強伐區(qū)調(diào)查設計、伐區(qū)上報審批、伐區(qū)撥交、采伐作業(yè)現(xiàn)場管理、伐區(qū)驗收、木材繳庫、木材銷售運輸?shù)雀鱾€過程的監(jiān)督。中國論文服務網(wǎng)專注于為廣大經(jīng)濟職稱評定客戶、經(jīng)濟論文快速寫作客戶,提供優(yōu)良的范文格式下載,管理論文快速寫作指導資源,歡迎各位老師參考指導。

    三、創(chuàng)新森林資源監(jiān)督的體制和機制

    體制決定機制,機制決定活力。目前的森林資源監(jiān)督體制不順、機制不活,滿足不了林業(yè)生態(tài)建設相持階段的發(fā)展要求。一是現(xiàn)有的森林資源監(jiān)督機構(gòu)的體制與其所承擔的任務極不適應,目前這種分級派駐,雙重領導的管理體制束縛了森林資源監(jiān)督工作人員的積極性,難以形成森林資源監(jiān)督的整體合力。二是由于體制上的原因,現(xiàn)行森林資源監(jiān)督機構(gòu)的干部在業(yè)務上對上一級森林資源監(jiān)督部門負責,但其組織關系、工資福利待遇卻由駐在單位管理,從而造成了森林資源監(jiān)督人員在工作中往往“投鼠忌器”,在一些問題面前不能理直氣壯,挺不直“腰桿”,有時會出現(xiàn)頂不住的現(xiàn)象。三是由于現(xiàn)行的森林資源監(jiān)督機構(gòu)的人、財、物都靠駐在局支撐,一方面森林資源監(jiān)督機構(gòu)要按派出單位的要求對駐在局的林木采伐管理和森林資源管理進行監(jiān)督,另一方面森林資源監(jiān)督機構(gòu)的交通、工資和各項福利待遇上要依賴于駐在單位,使得監(jiān)督工作的力度大大受到削弱,工作起來理雖直,但氣不壯。由于體制的不順暢,嚴重影響了森林資源監(jiān)督人員的工作積極性,制約了森林資源監(jiān)督工作的順利開展。筆者認為,要解決這些問題,就需要我們大力進行森林資源監(jiān)督體制改革,從體制上解決機制不活的問題。

    四、加強森林資源監(jiān)督的制度建設

    沒有規(guī)矩,不成方圓。只有建立合理和完善的制度,才能保證森林資源監(jiān)督工作的有序開展。筆者認為,要在現(xiàn)有制度的基礎上,進一步健全和完善。一是建立完善合理的規(guī)章制度,加大執(zhí)行力,定期不定期檢查基層站的各方面工作落實情況,看取得了哪些成績,存在哪些問題,及時提出改進意見。二是建立責任追究制度,第一,對森林資源監(jiān)督人員有重大事項不報告,造成嚴重后果的進行追究。第二,對被監(jiān)督者造成森林資源破壞和損失的徹底追究。三是森林資源監(jiān)督的上級部門應盡快制定權(quán)威性的《森林資源監(jiān)督管理條例》,徹底明確森林資源監(jiān)督機構(gòu)和人員的職責和權(quán)限,以便基層森林資源監(jiān)督人員在實際工作中有法可依,使監(jiān)督者更好地開展工作。

    五、全力堅守監(jiān)督陣地,齊抓共管,打好林業(yè)發(fā)展相持階段攻堅戰(zhàn)

篇4

問題的答案就是能力，即公司用以形成競爭優(yōu)勢所需的技能、資產(chǎn)和關系。我們對那些成功地保持長期增長和發(fā)展的公司的研究表明，他們都從廣義上去認識能力。很自然，有一些公司依賴于營運技能，即狹義的能力，但令人意外的是，我們調(diào)查對象中絕大部分更多地是依靠其它方面，而不是依靠這些顯而易見的能力而成功的。

當商人談及企業(yè)能力時，他們通常是指蘊含在公司人員、生產(chǎn)流程以及企業(yè)知識之中的能力。它們是企業(yè)生存的最基本要素，因此常常被稱作核心能力。盡管運作技能或核心能力對一個公司的成功十分重要，但對這些方面的重視如果過于狹隘就會阻礙增長。這就需要對能力有一個更廣義的定義，即包含獲得競爭優(yōu)勢所需要的所有因素。除了營運技能，我們所指的能力定義還包含其他三類資源：優(yōu)勢資產(chǎn)、可增長技能和特殊關系。

一、優(yōu)勢資產(chǎn)

優(yōu)勢資產(chǎn)是指那些難以復制并能夠為企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢的有形或開形資產(chǎn)，包括基礎設施，知識產(chǎn)權(quán)，銷售網(wǎng)絡，品牌和信譽以及客戶信息。

銷售網(wǎng)絡：一個企業(yè)可以利用其銷售網(wǎng)絡的規(guī)模增加其現(xiàn)有產(chǎn)品及服務的銷售或減少推出新產(chǎn)品的成本。以吉列為例，其1996年末花費70億美元購買電池生產(chǎn)商杜拉瑟公司的主要動機是銷售方面的經(jīng)營共性。吉列的剃須刀片在超級市場和便利店的銷售網(wǎng)絡是無與倫比的，而電池也同樣在這些店鋪銷售。雖然杜拉瑟公司占據(jù)美國國內(nèi)市場50%的份額，但其在諸如中國和印度這樣的新興經(jīng)濟增長地區(qū)卻鮮有所聞，而吉列在這些地區(qū)的銷售網(wǎng)絡卻異常強大，吉列通過此舉將杜拉瑟推向世界，助其增長。

品牌及信譽：過硬的品牌可以有助于新產(chǎn)品的推出并且不影響現(xiàn)有產(chǎn)品的聲譽。吉列正利用其品牌進入男士化妝品市場。吉列男士系列包括潤膚水、剃須膏、除臭劑以及剃須刀和刀片。

客戶信息：擁有各類不同客戶的詳細信息對擴大銷售是十分重要的。這其中一些最有價值的信息包括客戶的購買習慣和需求。日本Seven-Eleven（編者譯：711公司）的銷售點信息系統(tǒng)幫助公司確保對每一位步入商店的顧客來說都有一個正確的產(chǎn)品組成。該系統(tǒng)試圖從每一筆銷售中獲取一定的數(shù)據(jù)，包括購買時間、客戶的性別及估計年齡。這些信息每天從商店的計算機終端下載到總部，在那兒進行銷售趨勢的分析。每天，管理人員可以通過當前和歷史數(shù)據(jù)進行調(diào)整和根據(jù)客戶的要求安排商店的產(chǎn)品組成。為不斷地尋求最佳產(chǎn)品組成，每年平均每家商店3000種產(chǎn)品中有70%將被替換掉。

二、可增長技能

一個企業(yè)掌握諸如購并、交易、籌資、風險管理及資本管理這樣常用的可增長技能將會在啟動和保持增長中擁有很大的優(yōu)勢。雖然一個公司的不同業(yè)務之間各自有其獨特的營運技能，但這些可增長技能卻可以在不同市場或經(jīng)營單位相互傳授。由于其廣泛的適用性，可增長技能通常存在于企業(yè)核心，再從那兒提供給不同的經(jīng)營單位。

購并及合并后管理技能：不佳的購并會代價高昂，風險重重。而成功的購并會加速增長及節(jié)約成本。能以吸引人的條款進行購并，并且快速融為一體，這一能力將賦予公司一個十分明顯的優(yōu)勢。

SaraLee（編者譯：李莎）公司就是依靠購并不斷推出新的業(yè)務并促進增長。在1981年至1995年間，該公司共進行了80多次收購而同時退出了那些經(jīng)營不善、分散主業(yè)的業(yè)務。如果僅僅憑自身的增長，其計劃和預算系統(tǒng)中設立的目標是根本無法達到的，因而公司的管理層不遺余力地進行不斷地購并以達到這些目標。公司有時追尋那些潛在的收購對象長達10年之久，這樣當那些對象準備出售時李莎公司可以第一個知道。

籌資及風險管理技能：擁有高超的籌資和風險管理技能可以使有些公司能以其他公司無法達至的方式增長。對資金問題制定周密完善解決方案的能力，使這些公司可以沿著充滿希望的成長之路闊步前進，而對于他們的競爭對手來說，想達到這一點，費用和風險可謂巨大。

資本管理技能??擁有出色的效率技能能使管理人在一些項目上取得巨大的商業(yè)成功，而其他公司則可能會認定這些項目回報率低而拒絕投資。對資本的更充分利用將增加單個項目的預計回報，并且將公司的一部分財力解脫出來用于其他項目的投資。

HindustanLever（編者譯：雷丁斯頓公司）在印度消費品行業(yè)的成功就部分歸因于基資本效率技能。這家公司通過將其生產(chǎn)工廠規(guī)劃設計得不帶任何繁飾或?qū)⒉糠稚a(chǎn)和銷售行為外包，使得在每一美元的資本上都上都產(chǎn)了巨大的銷售額。

三、特殊關系

關系是那些非常重要但卻很少談及的能力之一。保持與現(xiàn)有客戶和供應商的關系可以為企業(yè)提供發(fā)展機會，因此有必要培養(yǎng)這種關系。而與要人、企業(yè)及政府保持關系可以贏得那些沒有這層關系這就根本無法得到的機遇。特別值得一提的是，除了有助于達成交易外，良好的關系可以有助于公司進入一個新的行業(yè)和地區(qū)。

在亞洲，特殊關系在那些海外華人家族的成功中起了主要作用。世界巨富李嘉誠的經(jīng)濟帝國就是建立在特殊關系的基礎上。其強大的關系網(wǎng)使其可以較早進入快速增長的基礎設施行業(yè)并獲得少有的機會。和記黃埔作為其麾下的旗艦，從集裝箱碼頭迅速滲透到發(fā)電、零售和電訊業(yè)。規(guī)模從香港擴大到中國內(nèi)地、英國和加拿大。通過合資形式，和記黃埔正經(jīng)營著中國目前最大的3個集裝箱港口。

李嘉誠的壯大歸因于他自70年代末以來一直在香港和中國大陸建立的關系網(wǎng)，這其中包括與政府、國有企業(yè)、金融機構(gòu)、華僑企業(yè)及西方跨國公司的緊密聯(lián)系。李嘉誠通過不同的方式培植這些關系。他坐鎮(zhèn)香港匯豐銀行董事會，處于亞洲經(jīng)濟交易活動中一個十分有利的地位。早在中國大陸開放之前，他就于1980年通過在廣東投資建造中國飯店，傳達其在中國投資的承諾。

從人類從事經(jīng)營活動以來，關系一直就很重要，但在近來的商業(yè)活動中有許多特殊關系與腐敗混為一體的例子。特別是在與政府官員的特殊關系上，這個問題就顯得極其敏感。這也就使得依賴特殊關系作為一種能力比依賴品牌或銷售網(wǎng)絡要復雜的多，但是在不拋棄倫理價值的前提下從關系中獲取戰(zhàn)略利益還是完全可能的。保持持續(xù)增長的公司正是找到了這樣的方法。

四、從能力到優(yōu)勢

公司將新的業(yè)務所需的能力聚合得有多好，決定了其在獲得和保持競爭優(yōu)勢上有多成功。能力的聚合通常比單個能力更難仿效，只有將那些難以仿效的能力聚為一體時才能取得持久的競爭優(yōu)勢。

競爭優(yōu)勢并不要求在每個業(yè)務方面都要有高超的能力。但具備最重要的能力能夠決定某個成長中的企業(yè)有多少價值將流向其擁有人。對每個機會來說，把那些影響競爭優(yōu)勢的能力與那些僅僅是需要但并不重要的能力區(qū)分開來是十分重要的，那些并不至關重要的能力可以外包給別人或由別人來掌握。

安然（Enron）公司在發(fā)電業(yè)的成功就說明了這一點。該公司以不同于其競爭對手的方式來看待這一行業(yè)，它發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟價值不成比例地累積到那些組織安排電業(yè)交易的企業(yè)身上，而并非是那些真正建造和經(jīng)營這些電廠的公司。早先，安然公司在建造和經(jīng)營電站方面并不出色，但這并不重要，這些技能可以外包給別人。相反，它擅長洽談長期燃料供應合同、電力銷售合同、建筑合同、籌資和政府保證──這些恰恰是區(qū)分成功者與失敗者的技能。通過集中精力在這些能力上，安然公司在短短不到十年的時間就樹立了其強大的全球地位。

五、為持久的優(yōu)勢聚合能力

哈佛商學院教授DavidCollis（編者譯：柯里司）和CynthiaMontgomery（編者譯：蒙哥利）認為，一種能力或資源只能夠通過若干檢驗，才能成為持續(xù)競爭優(yōu)勢的來源。首先，這種能力必須在產(chǎn)品市場上有競爭優(yōu)勢和價值；第二，它必須難以仿效；第三，它不能輕易為其他能力所取代；第四，它必須是持久的；第五，它必須難以交換。如果一項能力會隨著雇員的離開而帶走的話，那么是雇員而非公司擁有這一能力的價值。

一些單個的能力可能會通過這些檢驗，比如說一個世界級的品牌將一直賦予其所有者優(yōu)勢，但是幾乎沒有單個的能力是無懈可擊的，即使是那些首創(chuàng)得來的優(yōu)勢，沒有了適當?shù)闹С忠矔АＲ粋€企業(yè)的成長過程中保持競爭優(yōu)勢的關鍵就是將各種有特色的能力聚合為一體，共同滿足上述標準。

這個能力聚合體可以在企業(yè)內(nèi)部建立，或者通過聯(lián)合的方式借鑒，或者完全從外部獲得。聚合體每增加一個新能力，就累積了更大的競爭優(yōu)勢，因為競爭者也就越來越難仿效或替代這一能力聯(lián)合，也就越難為雇員所占有。

篇5

[關鍵詞] 數(shù)據(jù)挖掘 客戶關系管理

客戶關系管理（CRM――Customer Relationship Management）的首創(chuàng)者Gartner Group認為，CRM是迄今為止規(guī)模最大的IT概念，它將看待客戶的概念從獨立分散的單個部門提升到了企業(yè)的層面，雖然與每個客戶的具體交互行為是由每個部門來完成的，但是卻是企業(yè)對客戶全面的責任。CRM可以為企業(yè)提供全方位的管理視角，賦予企業(yè)更完善的客戶交流能力，最大化客戶的收益率。

CRM的核心管理思想就是“客戶”是企業(yè)最重要的資源之一，企業(yè)必須由過去的“產(chǎn)品”導向向“客戶”導向轉(zhuǎn)變，對企業(yè)與客戶之間發(fā)生的各種關系進行全面的管理。銀行與客戶之間發(fā)生的關系，不僅包括單純的各類金融產(chǎn)品銷售過程所發(fā)生的業(yè)務關系，如合同簽訂、定單處理、收款等，而且包括在金融營銷及售后服務過程中發(fā)生的各種關系，如在金融產(chǎn)品市場活動、市場推廣過程中與潛在客戶發(fā)生的關系，客戶服務人員對客戶提供關懷活動、服務活動的售后服務關系等。對銀行與客戶之間可能發(fā)生的各種關系進行全面管理，將會顯著提升銀行營銷能力，降低營銷成本，控制營銷過程中可能導致客戶不滿的各種行為，不斷改進對客戶的服務水平，提高客戶的忠誠度，從而為銀行帶來更多利潤。

然而許多銀行用了很大力氣去積累有關客戶的信息，但是并不能有效地進行客戶關系管理，因為信息只是一些原材料，經(jīng)過組織、分析并理解后，才可以用來構(gòu)建成有關客戶的知識。這些知識運用在銀行的市場、銷售、客戶服務等各個領域，并讓這些知識發(fā)揮出作用，以提升銀行客戶的滿意度和忠誠度，從而降低生產(chǎn)和銷售成本，縮短銷售周期，擴大市場份額，提高銀行的效率和效益。然而，銀行如何管理和分析大量、復雜的客戶信息，從中找出對自身管理決策有價值的信息和知識，則需要有先進的技術(shù)和工具的支持，數(shù)據(jù)挖掘等新興技術(shù)的出現(xiàn)，為銀行CRM的實現(xiàn)提供了良好的支持。

從技術(shù)上定義，數(shù)據(jù)挖掘(Data Mining，簡稱為DM)是一種半自動地從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機的數(shù)據(jù)中，提取出隱含在其中的、人們事先不知道的、但又是潛在有用的信息和知識的過程。

如果從銀行角度說，數(shù)據(jù)挖掘是一種新的客戶信息處理技術(shù)，其主要特點是對銀行數(shù)據(jù)庫中的大量業(yè)務數(shù)據(jù)進行抽取、轉(zhuǎn)換、分析和其他模式處理，從中提取輔助銀行決策的關鍵性數(shù)據(jù)。因此，數(shù)據(jù)挖掘也可被描述為：是提取有用信息的數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程，是從大量數(shù)據(jù)中挖掘出隱含的、先前未知的、對決策有潛在價值的知識和規(guī)則，并能夠根據(jù)已有的信息對未來發(fā)生行為做出結(jié)果預測，為銀行經(jīng)營決策、市場策劃提供依據(jù)的過程。

在銀行CRM中,數(shù)據(jù)挖掘應用廣泛。比如金融市場分析和預測、賬戶分類、信用評估等。這些金融業(yè)務都需要收集和處理大量數(shù)據(jù),通過人工或使用小型軟件進行分析預測十分困難,而數(shù)據(jù)挖掘可以通過對已有數(shù)據(jù)的處理，找到數(shù)據(jù)對象的特征和對象之間的關系,并可觀察到金融市場的變化趨勢,然后利用挖掘出的知識進行合理的分析預測,進而發(fā)現(xiàn)潛在客戶及現(xiàn)有客戶的金融和商業(yè)興趣等。數(shù)據(jù)挖掘在銀行CRM中的應用模型如下圖所示。

在對CRM的廣泛理解中,最簡單的含義就是:管理所有的與客戶的相互作用。在實踐中,這需要在客戶關系的各個階段使用與客戶相關的信息來預測與客戶的相互作用。我們將客戶關系的各個階段定義為客戶生命周期?？蛻羯芷诎ㄋ膫€階段:一是獲得客戶,二是提高客戶的價值,三是保持上等效益客戶,四是防止客戶流失。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在CRM的不同生命周期具有不同的作用。

一、利用聚類分析法進行客戶細分,獲得客戶

客戶細分是銀行有效運營、營銷、服務的基礎，是把大量的客戶分成不同類型，每個類型里的客戶擁有相似的屬性。銀行通過客戶細分，針對每類的客戶使用不同的營銷方式或提供不同的服務,可使銀行以最小的投入獲得最大的回報。

聚類分析技術(shù)是通過無指導學習，按類相似性最大化原則，自動對數(shù)據(jù)分類。對于客戶關系管理系統(tǒng)中存在的大量數(shù)據(jù)，管理人員常常希望得到有意義的提示以做出正確的客戶分類判斷，此時使用聚類分析結(jié)果，可為管理者提供多個不同的相對較大的類劃分，然后再進行精確劃分。例如，管理人員要根據(jù)客戶的價值細分客戶，由于客戶的價值對每個銀行來說衡量的標準不同，因此可先對銀行現(xiàn)有的客戶進行聚類，利用聚類結(jié)果給客戶賦予類標記，類標記有四種，即高價值客戶、成長性客戶、普通客戶,以及潛在客戶，并描述出每類客戶特征。通過聚類分析，銀行往往可以發(fā)現(xiàn)客戶的群體行為，了解客戶的共性，從而提供針對性的客戶服務，提高銀行服務成功率。還可以通過分類或聚類分析對客戶進行群分后，再由模式分析預測哪些人可能成為其客戶，以幫助管理人員找到正確的對象。例如一家銀行利用現(xiàn)有的客戶郵件地址數(shù)據(jù)庫給潛在客戶發(fā)送網(wǎng)絡銀行產(chǎn)品支付寶的降價信息。不加區(qū)分的給每名客戶都發(fā)送促銷宣傳冊顯然是一種很大的浪費，而有針對性的給有最大購買可能的顧客發(fā)送產(chǎn)品廣告，才是一種高效節(jié)儉的營銷策略。這時可以通過聚類分析結(jié)果，找到潛在客戶，有針對性的客戶服務才可能是成功的服務。

二、利用關聯(lián)分析法進行交叉營銷，提高客戶價值

關聯(lián)分析就是給定一組或一個記錄集合，通過分析記錄集合，推導出其相關性，目的是為了挖掘出隱含在數(shù)據(jù)間的相互關系，常用的關聯(lián)分析有簡單關聯(lián)因果關聯(lián)和時序關聯(lián)。交叉營銷則是指銀行通過和客戶交流，向現(xiàn)有客戶銷售新的產(chǎn)品或服務的過程。它以“雙贏”為原則，即對客戶來說，因得到更多、更好滿足需求的服務而受益；對銀行來說，因營業(yè)額的增長而獲益。銀行利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的關聯(lián)分析法可以從客戶過去發(fā)生的交易數(shù)據(jù)中尋找影響客戶交易行為的因素，并建立預測模型對客戶將來可能發(fā)生的交易行為進行預測，分析哪些客戶最有可能對銀行的服務感興趣，會對哪些金融產(chǎn)品感興趣，哪些理財產(chǎn)品或服務通常會一起發(fā)生在同一次交易里，按什么樣的先后順序發(fā)生，從而實施有效的交叉營銷，提高銀行的客戶價值。

用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對交叉銷售做分析時應包括三個步驟。一是分析現(xiàn)有客戶的購買行為和消費習慣數(shù)據(jù)，然后用數(shù)據(jù)挖掘的一些算法對不同的銷售方式的個體行為進行建模；二是用建立的預測模型對客戶將來的消費行為進行預測分析，對每一種銷售方式進行評價；三是用建立的分析模型對新的客戶數(shù)據(jù)進行分析，以決定向客戶提供哪一種交叉銷售服務最合適。

三、利用分類法有效保持客戶，提高客戶忠誠度

數(shù)據(jù)分類是通過在訓練集上針對某一屬性進行類劃分，建立描述并區(qū)分數(shù)據(jù)類或概念的模型，再使用該模型對數(shù)據(jù)類集進行劃分。銀行以客戶為中心并非是指所有的客戶都同等重要，往往一個公司80%的盈利是由20%的客戶產(chǎn)生，因此識別銀行的價值客戶是實現(xiàn)銀行CRM的關鍵。尤其隨著各個行業(yè)競爭的加劇，銀行獲得新客戶的成本正在不斷的上升，因此保持原有客戶對所有企業(yè)來說就顯得越來越重要，而且往往失去的客戶要比新得到的客戶貢獻更多的利潤。來自北美和歐洲的權(quán)威機構(gòu)提供的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，在全球500強企業(yè)中，它們在五年內(nèi)大約流失50%的客戶。企業(yè)爭取一個新客戶的成本是保留一個老客戶的7-10倍，所以可以看出企業(yè)最關心的話題是企業(yè)如何才能留住客戶，增加客戶對企業(yè)的忠誠度。

利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，可以通過挖掘大量的客戶信息來構(gòu)建預測模型，較準確的找出易流失的客戶群，并指定相應的方案，最大程度的保持住老客戶。

通過研究，認為數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的決策樹技術(shù)能夠較好的應用在這一方面。決策樹是在一系列決策基礎上做出預測的決策模型。樹的每個分支都是一個分類問題，即對某些重要問題做出預測，相似的記錄會落在分支的同側(cè)，于是原始數(shù)據(jù)便被分割成樹的葉子。從決策樹中得到的預測分割同時還帶有對它本身進行定義的一些特征的描述。通過決策樹算法在挖掘特定數(shù)據(jù)的基礎上給出預測模型，由此按計算出的預測流失率細分客戶群體，確定客戶的交易習慣、交易金額和交易頻率，分析客戶對某個產(chǎn)品的忠誠度、持久性等,并為他們提供個性化定制服務,以提高客戶忠誠度。

四、利用孤立點分析法發(fā)現(xiàn)客戶異常行為,防止客戶流失

孤立點是數(shù)據(jù)集中與一般數(shù)據(jù)模型不相符合的那些數(shù)據(jù)。一般情況下，在數(shù)據(jù)被導入數(shù)據(jù)倉庫前，應該經(jīng)過數(shù)據(jù)清理，以消除不一致的情況。但是在實際應用中，往往會發(fā)現(xiàn)一些客觀存在的、非操作人員的人為因素而導致的異常數(shù)據(jù)。對于這些異常數(shù)據(jù)，我們無法按照一般可行的分類規(guī)則對其進行劃分，也無法通過聚類的方法將其與其他數(shù)據(jù)建立有效的聯(lián)系。但是這些數(shù)據(jù)往往包含著實際應用價值?？蛻袅魇倾y行難以控制的常見問題，流失現(xiàn)象會對銀行帶來很多不利影響。在客戶關系管理系統(tǒng)中，通過利用孤立點分析法可發(fā)現(xiàn)客戶的異常行為，從而使銀行避免不必要的客戶流失。比如信用卡推廣中，我們?yōu)槊课豢蛻舭丛孪M金額或月消費次數(shù)設定一個閾值，客戶的日常行為都應該在此閾值之中，如果某客戶某月的消費金額或消費次數(shù)低于該閾值，表明該客戶出現(xiàn)了異常行為，有可能變?yōu)榱魇Э蛻?。此時，信用卡中心管理人員應及時分析原因，采取一定的措施挽留住該客戶。

為了使數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)更好地在銀行CRM系統(tǒng)中發(fā)揮作用，在實施過程中各銀行必須具備以下關鍵條件。

1.做好基礎數(shù)據(jù)庫的建設。銀行實現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘的前提和基礎是首先建立一個能夠全面組織和管理來自銀行內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)的平臺，擁有大量、真實的數(shù)據(jù)積累。否則，數(shù)據(jù)挖掘?qū)o從進行。實踐表明，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應用的成功與失敗，是否能給銀行帶來經(jīng)濟效益，數(shù)據(jù)準備工作起到了至關重要的作用。

2.做好人員的培訓工作。在數(shù)據(jù)挖掘應用過程的多個環(huán)節(jié)中，人的主觀辨識和控制是應用成敗的關鍵，這就對系統(tǒng)使用人員提出了很高的要求。如果沒有具備相應素質(zhì)的使用和維護人員，必將導致分析系統(tǒng)與現(xiàn)實分離，無法達到預期效果。因此，對于銀行來講，要想使得多年積累下來的數(shù)據(jù)資料和由數(shù)據(jù)挖掘得來的知識結(jié)合利用，就必須培養(yǎng)和引進數(shù)據(jù)挖掘?qū)I(yè)人才，通過他們來將數(shù)據(jù)挖掘提升為銀行的核心競爭力。

3.數(shù)據(jù)挖掘必須由來自不同領域的人員共同參與。包括金融行業(yè)專家、數(shù)據(jù)管理員、數(shù)據(jù)分析人員、業(yè)務分析人員、數(shù)據(jù)挖掘?qū)＜业取Ｈ藗兺ǔＵJ為只要有了一個數(shù)據(jù)挖掘工具，就能自動挖掘出所需要的信息，就能更好地進行銀行運作，其實這是一個誤區(qū)，要想真正做好數(shù)據(jù)挖掘，數(shù)據(jù)挖掘工具的選擇只是其中的一個方面，同時還需要對銀行業(yè)務的深入了解和數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗。銀行要想在未來的市場中具有競爭力，必須有一些數(shù)據(jù)挖掘方面的專家，專門從事數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘工作，并同其他部門有效協(xié)調(diào),把挖掘出來的信息供管理者決策參考。

參考文獻:

[1]楊會志:數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的主要方法及其發(fā)展方向,《河北科技大學學報》,2000

[2]張闡軍:基于數(shù)據(jù)挖掘的CRM系統(tǒng)關鍵技術(shù)研究及其應用,碩士論文.2005

篇6

面對迅速變化、激烈競爭的環(huán)境，要求企業(yè)的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、流程、人力資源、財務管理等各種管理體系都要圍繞企業(yè)價值最大化目標來運作。作者通過多年在“五大”之一德勤從事管理咨詢工作經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)我國很多企業(yè)基礎管理中的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、流程、人力資源和財務管理等各管理體系沒有融為一體。例如，企業(yè)的財務部門是財務管理工作的牽頭者，但是財務人員卻往往限于會計核算而忽視了財務管理職能，使財務難以起到輔助決策的重要作用。本文介紹在財務管理中融人組織管理的方法，以使財務管理體系與組織結(jié)構(gòu)體系形成有機結(jié)合，從而為拓展財務人員的思路和提高財務管理水平乃至全面提升企業(yè)管理水平作出有益探索。

為便于理解，作者建立了在財務管理中融人組織管理的模型，如下面五角星圖所示（略）：

五角星圖左上角：組織結(jié)構(gòu)本身要在財務管理中融人組織管理，首先要了解什么是組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)分工與協(xié)調(diào)的基本框架與形式，是對企業(yè)人財物、銷等一切資源與流程的指揮協(xié)調(diào)系統(tǒng)。組織管理，就是要使組織對環(huán)境變化迅速作出恰當反應，通過合理的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少無序和混亂，從而保持競爭優(yōu)勢。

組織結(jié)構(gòu)就象企業(yè)的骨胳系統(tǒng)，承擔著企業(yè)內(nèi)外各種壓力。組織結(jié)構(gòu)設計可以分為五個步驟進行，即明確各管理層的分工與定位、設計部門職責和每個崗位職責、分配權(quán)力使責權(quán)對等、根據(jù)管理線條設計溝通協(xié)調(diào)渠道、設計規(guī)章制度。

五角星圖上角：從組織結(jié)構(gòu)影響戰(zhàn)略的方式來優(yōu)化財務管理體系組織結(jié)構(gòu)應根據(jù)戰(zhàn)略進行總體設計，并確保企業(yè)各管理層在戰(zhàn)略制定上沒有重大分歧，這要求財務預算和預測盡可能準確，為戰(zhàn)略決策提供財務信息等支持，以財務專家的水準提供內(nèi)部管理的專業(yè)意見；其次表現(xiàn)在能夠形象化地表述財務意見，充分地與管理層進行溝通，從而使財務真正成為企業(yè)家的左右手。

戰(zhàn)略實施中各級管理人員應配合默契，這要求針對不同業(yè)務的特點設計財務報告，落實基層業(yè)務部門應提供的財務信息種類和加工傳遞流程，使財務信息充分反映戰(zhàn)略實施的情況，從而使財務配合組織結(jié)構(gòu)管理在戰(zhàn)略實施中扮演重要角色。管理風格與企業(yè)文化相匹配，要求財務管理風格適應企業(yè)文化氛圍，財務部門應在財務信息保密的基礎上，對其他部門開放財務信息，改變財務部門與其他部門隔閡的局面，使其他部門更多地了解財務部門，同時更深入地了解其他部門的業(yè)務活動和管理風格，使財務管理風格與企業(yè)文化相匹配。

五角星圖右上角：從組織結(jié)構(gòu)影響流程的方式來優(yōu)化財務管理體系各部門業(yè)務管理線條應清晰有效，要求設計各類業(yè)務憑證和單據(jù)時，要做到清晰、規(guī)范、全面，既方便業(yè)務人員操作，又易于獲取財務信息，使財務信息重點反映業(yè)務部門所關心的問題。會計核算工作最難的就是分類。財務人員需要對業(yè)務進行科學、清晰地分類，提供能夠縱向、橫向多種方式匯總的財務表格與報告，讓非財務專業(yè)的人員能夠讀懂財務報告。這樣做能夠促使財務管理深入業(yè)務當中去，提升財務管理的地位。

決策者應熟悉業(yè)務而使管理具有針對性，高效的管理決策要求各級財務人員熟悉業(yè)務，不能光靠形式上的嚴厲控制而要以合理的低控制成本去控制業(yè)務流程上的關鍵點，從而科學地將風險控制在合理的范圍內(nèi)。要營造更加規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境，使業(yè)務、財務、人事、質(zhì)量管理等各專業(yè)管理之間既相互牽制，又保持和諧、信任的關系，以事前預算、事中追蹤、事后審查的全程管理，從供應商到客戶的全流程跟蹤控制，實現(xiàn)營造崇尚效率、業(yè)績與能力的氛圍。

五角星圖左下角：從組織結(jié)構(gòu)影響人力資源的方式來優(yōu)化財務管理體系組織結(jié)構(gòu)設計要求權(quán)力文化鼓勵創(chuàng)新和打擊守舊勢力，財務部在配合人力資源部設計考核指標時，就要在充分反映業(yè)績的基礎上，增加對創(chuàng)新、效率等方面指標的考核權(quán)重與考核力度。企業(yè)領導都喜歡熟悉業(yè)務、穩(wěn)健成熟的人才。但是，企業(yè)在當今激烈變化的環(huán)境中，被動地守業(yè)是要不得的，只有主動地創(chuàng)業(yè)才是生存之道。正如海爾董事長張瑞敏所說，處于激烈競爭中的企業(yè)就象斜坡上的球體，向上的推力一旦減弱，企業(yè)就會下滑，再想阻止企業(yè)下滑的趨勢，就會難上加難。企業(yè)需要創(chuàng)新人才，不僅局限于業(yè)務部門，管理部門也是如此。因此，設計對創(chuàng)新、效率等方面的考核指標，為組織結(jié)構(gòu)和人力資源提供相關的信息，是財務管理有效的增值服務之一。

管理人員的無能、過于保守、不負責任，應能夠從其財務報告、考核指標中得到明確反映，這要求財務考核指標體系必須全面，可以通過引入平衡計分卡的方法進行設計，以做到獎懲分明。

五角星圖右下角：從組織結(jié)構(gòu)對財務管理的直接影響出發(fā)來優(yōu)化財務管理體系企業(yè)的財務管理體系應是多層次、多側(cè)面的，其管理層次包括從母公司到各部門、事業(yè)部、子分公司等各個層面；管理范圍應當包括經(jīng)營活動、投資活動、融資活動等各類活動；管理內(nèi)容應當包括預算與計劃、資金管理、財務指標考核、采購與銷售管理、會計核算、財務風險預警等；而支撐這些的則是財務信息系統(tǒng)。

組織結(jié)構(gòu)是一種辯證法，它包含著集權(quán)與分權(quán)、集中與分散、調(diào)和與對立、短期利益與長期利益這四對基本矛盾，這就要求使用辯證的思維方式去設計財務管理體系，以確保財務管理能夠與組織結(jié)構(gòu)無縫連接，具體表現(xiàn)在下面五個方面：

1.各管理層的定位應當是，基層管理人員以遵循制度進行督導為主，中層管理人員注重通過改善獲得實效，高層管理人員則需要不斷創(chuàng)新以推動企業(yè)發(fā)展。這要求合理配置財務決策權(quán)，在確保有效控制的基礎上，企業(yè)規(guī)模越大，技術(shù)越復雜，則應賦予中層管理人員更大的財權(quán)，以充分調(diào)動其積極性。

2.部門設置的依據(jù)是業(yè)務活動的內(nèi)在邏輯關系，這要求會計核算的成本中心、利潤中心等也根據(jù)業(yè)務活動的邏輯關系設置，使財務分析能夠深入業(yè)務，實現(xiàn)會計核算與業(yè)務活動的無縫連接，為管理決策提供可靠依據(jù)。

3.根據(jù)每個關鍵崗位業(yè)務流程中的關鍵控制點設置其權(quán)力與責任，做到責權(quán)對等，這要求仔細分析主要業(yè)務活動的所有關鍵控制點上都有適當?shù)呢攧湛刂撇⑶袑嵉玫接行?zhí)行。同時，重要管理崗位的相互兼職不能破壞財務控制的有效性。

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0引言

1965年，以歐洲國家為主成立了一個組織

“國際項目管理協(xié)會”（InternationalProjectManagementAssociationIPMA).4年以后，美國也成立了“項目管理協(xié)會”（ProjectManagementInsti?tute,PMI).這兩個國際性項目管理組織的出現(xiàn)，大大推動了項目管理的發(fā)展.PMI于1987年推出了項目管理知識體系指南（ProjectManagementBodyofKnowledge,PMBOK)，這個知識體系把項目管理歸納為范圍管理、時間管理、費用管理、質(zhì)量管理、人力資源管理、風險管理、采購管理、溝通管理和整合管理九大知識領域.1997年國際標準化組織(ISO)以PMBOK為框架提出了“項目管理質(zhì)量指南”(ISO10006)

最近的一項調(diào)查表明，平均35%到40%公司的運作是基于項目的；在特定行業(yè)（比如IT)中，甚至100%的業(yè)務都是基于項目的.而其中，只有17%的項目是按時、按預算、以可接受的性能級別完成的，83%的軟件項目都遇到了麻煩.IT行業(yè)對項目管理的迫切需求已十分明顯.

中國IT軟件企業(yè)目前主要的管理方式也是以“項目”為主的.通過項目管理提高生產(chǎn)力、增加效益、提高項目質(zhì)量的作用已得到了IT業(yè)界公認，但目前IT軟件企業(yè)對項目管理水平參差不齊.專家也在呼吁:中國IT業(yè)，特別是中國的軟件業(yè)迫切需要應用項目管理，應當充分利用信息技術(shù)提高對企業(yè)資源的整合和利用率.

1IT軟件項目特點

1.1緊迫性

緊迫性決定了項目歷時有限.IT項目合同簽訂即決定項目開始和結(jié)束時間，注定了項目組的成立和結(jié)束時間，具有明確的起點和終點.在項目執(zhí)行的過程中，項目完成時間是關鍵因素.因此，如何在規(guī)定的時間，完成合同規(guī)定的任務，將直接關系到項目成功與否.

1.2獨特性

獨特性在IT服務領域表現(xiàn)得非常突出，廠商不僅向客戶提品，更重要的是根據(jù)其要求提供不同的解決方案，即使有現(xiàn)成的解決方案，也需要根據(jù)客戶的特殊要求進行一定的客戶化工作.項目所涉及的某些內(nèi)容一定是以前沒有被做過的，也就是說這部分內(nèi)容是具有項目獨特性的.

1.3不確定性

項目在執(zhí)行過程中與實際情況會有很多差異，各種始料未及的“風險”使得項目較難在規(guī)定的時間、按規(guī)定的預算由規(guī)定的人員完成.正是IT軟件項目的諸多不可控因素導致IT項目失敗率極高，IT軟件業(yè)更加迫切需要有一個好的管理模式，以期降低風險，提高項目成功率.

2IT軟件項目管理模式探討

絕大多數(shù)IT軟件企業(yè)或多或少地承受著“項目黑洞”的痛楚:項目無法按期完成、項目工作難以協(xié)調(diào)、用戶需求經(jīng)常變動、工作質(zhì)量難以保證.

IT軟件企業(yè)處于“項目”為主導的環(huán)境中，每天所面對的將是成百上千不斷發(fā)生、進行的項目.而產(chǎn)生這種變化的因素是多方面的，包括:①客戶需求的不斷提高導致產(chǎn)品生命周期縮短、產(chǎn)品開發(fā)項目數(shù)量大增;②新技術(shù)導致了對研究和開發(fā)項目需求的增加；③為了提高業(yè)務贏利能力，改進業(yè)務模式的項目需求大增.

在這種多項目并發(fā)、高技術(shù)、快速變化、資源有限的環(huán)境下，失敗和挫折將會頻繁發(fā)生.為了試圖滿足不斷變化的市場需求及應對各種挑戰(zhàn)，IT軟件企業(yè)必須考慮改進“項目管理”.改善項目執(zhí)行現(xiàn)狀，提高核心競爭能力，是IT軟件企業(yè)所面臨的一個共同課題.

2.1以“項目”為中心的觀念

軟件業(yè)已經(jīng)越來越像很多其他的傳統(tǒng)制造業(yè)，有項目部門、生產(chǎn)部門、質(zhì)量部門、市場部門等等，一個軟件從構(gòu)想到真正出現(xiàn)在市場上，需要大量的從事不同工作的人共同努力.如何將這些人有效地組織在一起，有效地將所有的資源結(jié)合在一起，按照預定的時間通過策劃、設計、開發(fā)、生產(chǎn)，最終將產(chǎn)品推向市場將是軟件產(chǎn)業(yè)面臨的一個重大的挑戰(zhàn).也就是說以“項目”為中心有效地將所有資源結(jié)合在一起的工作方式將是軟件企業(yè)，不僅是項目經(jīng)理、項目成員、其他職能部門，乃至企業(yè)主管必須面對的、認真思索的課題.

2.2成熟的項目經(jīng)理

大多數(shù)的軟件企業(yè)都擁有為數(shù)眾多的優(yōu)秀軟件工程師，精通各種開發(fā)語言，但是能夠有效調(diào)動、合理使用這些優(yōu)秀的軟件工程師的項目管理人員卻少之又少.很多開發(fā)經(jīng)理已經(jīng)將全部的精力投入于規(guī)劃整個開發(fā)過程，但是對于相關的市場變化、技術(shù)變化、人力變化、成本變化卻無暇顧及.傳統(tǒng)的開發(fā)過程中項目團隊較偏重于程序員的工作，經(jīng)常造成市場、銷售、財務等其他部門的信息與整個軟件項目的脫節(jié).

軟件企業(yè)必須擁有一大批高素質(zhì)的項目管理人員，他們不但熟知項目開發(fā)的過程，同時還充分了解市場、了解財務、了解如何結(jié)合眾多資源控制整個開發(fā)進程.

一個好的軟件項目經(jīng)理(團隊)必須擁有以下的能力：①了解軟件開發(fā)項目的完整流程;②掌握如何制定完整精練的軟件項目計劃書;③掌握軟件設計過程中有效的成本預算和控制方法;④能夠嚴謹?shù)刂贫椖块_發(fā)周期;⑤有效地組織建立開發(fā)隊伍;⑥具備輕松調(diào)配各部門資源的技巧；⑦掌握全方位監(jiān)督項目質(zhì)量的方法；⑧了解如何在項目錯誤進行時調(diào)整;⑨學會進行項目的跟蹤總結(jié).

2.3良好的溝通機制

在IT項目中，許多專家都認為:對于成功，最大的威脅就是溝通的失敗.與IT項目成功的三個主要因素：①用戶的積極參與；②明確的需求表達;③管理層的大力支持.

三要素全部依賴于良好的溝通技巧，特別是非信息技術(shù)人員、項目經(jīng)理.溝通管理的目標是及時并適當?shù)貏?chuàng)建、收集、發(fā)送、儲存和處理項目的信息.有效的溝通管理能夠創(chuàng)建一個良好的風氣，讓項目成員對準確地報告項目的狀態(tài)感到安全，讓項目在準確的、基于數(shù)據(jù)的事實基礎上運行，而不會因為害怕報告壞消息而產(chǎn)生的令人誤解的樂觀主義.使用項目狀態(tài)信息在必要的時候進行糾正操作，并且在條件允許時進行表揚.

2.4IT軟件項目監(jiān)理

IT項目的建設不但存在著因信息量不對稱而引發(fā)的風險，還存在著因?qū)Σ唠p方信息處理能力不對稱而引起的風險;不但有IT項目的特殊性引發(fā)的風險，還有IT項目的建設同時又是管理工程引發(fā)的風險;不但有經(jīng)濟風險，還有時間風險、心理風險等.因此，我們需要探索一種激勵機制來規(guī)避這些風險.項目監(jiān)理制有助于風險控制，實行項目監(jiān)理制是國際上確保工程項目質(zhì)量和進度的一種通行慣例.

IT項目監(jiān)理，是指聘請第三方，根據(jù)IT項目的開發(fā)規(guī)律以及開發(fā)合同和監(jiān)理合同的要求，對IT項目開發(fā)過程中的行為、事件和文檔進行審查和監(jiān)督，為用戶提供與項目有關的信息和信息處理能力的支持，以確保IT項目建設成功.

監(jiān)理對乙方而言，是監(jiān)督和管理，重在監(jiān)督；對甲方而言，是督促和助理，重在助理.其實，除了用戶方非常希望有個“第三方”在他們建立IT項目時幫助把好質(zhì)量、進度、成本三大關，有實力的乙方也希望有個“第三方”對其提供的IT項目方案及工程實施結(jié)果給予公正、恰當和權(quán)威的評價.因此，作為“第三方”，成立IT項目監(jiān)理公司，實行監(jiān)理制度勢在必行.

2.5成功的關鍵一進度控制

合格項目：在規(guī)定的時間、合理開支的條件下，完成合同規(guī)定的需求，通過項目終驗.其中“時間因素”會對其他方面產(chǎn)生很大的影響.有效實施項目進度控制是項目成功的重要保障，是每一個項目經(jīng)理必須非常重視的工作.

影響項目進度的主要因素:①項目組織工作能力不強、工作方法不佳；②設備到貨不及時，與客戶溝通不暢;③企業(yè)內(nèi)部相互推委；這些問題對于實施有效的進度控制，有非常大的負面影響，是進行項目進度控制必須解決的問題.

2.5.1項目進度計劃

對于進度控制而言，計劃尤為重要，它影響到資源能否被合理使用，項目能否順利進行，直接關系到項目的成敗.

項目經(jīng)理在接到任務通知單后，利用項目管理軟件制訂項目的基準計劃.

(1)里程碑設置.以周為一個小里程碑，以月為中里程碑，以項目初驗為一個大里程碑，允許在一定范圍內(nèi)存在進度偏移度(不超過項目計劃完成時間的10%).

(2)項目定期匯報.提交工作項目周報(項目名稱、項目負責人、項目開始時間、項目計劃初驗時間、項目計劃偏移度).

2.5.2建立周例會制度

每周通過項目經(jīng)理的項目周報，及時溝通掌握各方信息變化，對存在的問題和困難進行匯總，提交例會處理解決，降低不確定性因素對項目工期的影響，保證項目的順利進展.

2.5.3建立配置管理

利用PVCS或ClearCase進行軟件項目的配置

管理.

2.5.4進度檢查

定期或不定期地對周報和項目進度計劃表進行檢查，對于不合格的項目進度計劃表或未按照項目進度計劃表執(zhí)行的項目，給予相應處理.不定期的進度檢查，可以在關鍵任務或里程碑任務的計劃完成時間進行.進行項目實際進展信息與進度基準計劃的比較，就是將收集到的實際進展信息與進度基準計劃進行比較，看是否出現(xiàn)了進度偏差.

3IT軟件項目管理展望

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關鍵詞：合同能源管理項目 會計核算 模式

合同能源管理項目業(yè)務是節(jié)能服務領域的一項新興業(yè)務，現(xiàn)行企業(yè)會計準則中尚未對合同能源管理項目會計核算作出相應的規(guī)定，在會計核算的科目、內(nèi)容以及信息披露等方面都存在不規(guī)范的現(xiàn)象。實際工作中很多節(jié)能服務企業(yè)的會計核算非常混亂和模糊，迫切需要從理論和實務上加強對合同能源管理的會計核算模式的研究，以利于節(jié)能服務企業(yè)正確組織會計核算工作。

一、合同能源管理項目會計核算現(xiàn)狀分析

目前節(jié)能服務企業(yè)在合同能源管理項目會計實務中，主要存在以下四種核算模式：

（一）存貨準則核算模式

即認為節(jié)能服務企業(yè)采用合同能源管理方式向用能單位提供的是自產(chǎn)的節(jié)能設備銷售、安裝及售后服務，其實質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設備和后續(xù)節(jié)能服務的混合銷售。筆者認為：就“實質(zhì)重于形式”而言，節(jié)能設備購置在本質(zhì)上是節(jié)能服務公司的一項資產(chǎn)投資業(yè)務，通過折舊或攤銷方式轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)。取得的收入是節(jié)能服務收入，而非銷售節(jié)能設備的收入。所以無論是從業(yè)務性質(zhì)上還是從交易實質(zhì)上分析，都不符合存貨準則的相關規(guī)定。

（二）BOT項目核算模式

此種模式即按照《企業(yè)會計準則解釋第2號》的規(guī)定參照BOT項目處理方式進行核算。BOT是企業(yè)采用建設、經(jīng)營、移交方式參與公共基礎設施建設業(yè)務，建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照建造合同準則確認相關的收入和費用；基礎設施建成后，項目公司應當按照收入準則確認與后續(xù)經(jīng)營服務相關的收入。采用這種核算模式的企業(yè)認為：合同能源管理業(yè)務也要經(jīng)歷建造――經(jīng)營――轉(zhuǎn)移這一過程，與《企業(yè)會計準則解釋第2號》的規(guī)定相符。筆者認為，根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第2號》的規(guī)定，BOT的（建設―經(jīng)營―移交）項目是為了緩解公共基礎設施建設項目增加與投資資金緊張的矛盾而發(fā)展起來的一種投資模式。政府就某個基礎設施項目與非政府部門的投資者簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予投資者承擔該項目的融資、建設、經(jīng)營和維護的權(quán)利。在協(xié)議規(guī)定的特許期內(nèi)，投資者通過向設施使用者收取費用，來回收項目投資、經(jīng)營和維護成本，并獲取合理回報；同時，政府部門擁有對這一基礎設施項目的監(jiān)督權(quán)。特許期屆滿后，投資者將該基礎設施項目無償?shù)匾平唤o政府部門?？梢?，BOT項目與合同能源管理項目兩者在運營模式上還是有很大差別的。因此，合同能源管理項目業(yè)務也不適用BOT核算方式。

（三）融資租賃核算模式

此種模式認為合同能源管理項目業(yè)務就是節(jié)能服務企業(yè)按照客戶的要求建造的特殊固定資產(chǎn)，在合同期分期收回投資并獲得收益，合同期滿將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。且資產(chǎn)多為專用設備，一般只有用能企業(yè)才能使用，所以與準則中的融資租賃規(guī)定相吻合。筆者認為：合同能源管理下的節(jié)能設備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于節(jié)能服務企業(yè)，用能企業(yè)只擁有使用權(quán)，而且未來的節(jié)能收益并不能確定，與節(jié)能設備所有權(quán)有關的風險和報酬實質(zhì)上沒有全部轉(zhuǎn)移給用能企業(yè)。節(jié)能服務企業(yè)在合同期內(nèi)要對資產(chǎn)進行折舊或攤銷，而用能企業(yè)無法視同自有固定資產(chǎn)入賬，支付的租金已列入當期損益，也不允許再計提該項資產(chǎn)的折舊或攤銷。而且該資產(chǎn)在合同期的使用中因運營的需要可能不斷的發(fā)生投入，所以事先很難確定資產(chǎn)的價值。合同能源管理項目的合同期通常遠短于設備的正常使用壽命，與融資租賃規(guī)定的租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分相悖。而且租賃期發(fā)生的正常維護費用由出租方承擔而不是承租方，與融資租賃的規(guī)定不同。能源管理合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是固定租金的收付，通常是確定一個節(jié)能額的分成百分比，而不是一個絕對額。對節(jié)能服務企業(yè)來講也是一種未來的不固定的服務收入，對客戶來講也是一種未來不確定的支出，具有波動性。這就導致無法按照融資租賃的核算要求計算最低付款額和最低收款額。

（四）經(jīng)營租賃核算模式

此種模式認為合同能源管理項目屬于經(jīng)營租賃業(yè)務，節(jié)能服務企業(yè)建造的設備是未來出租的固定資產(chǎn)，未來從用能企業(yè)獲取的收益中，一部分是投資成本的回收，一部分是租金收益，合同期內(nèi)，節(jié)能服務企業(yè)將各期取得的收益按照直線法確認為當期收益；而用能企業(yè)由于設備在合同期內(nèi)只有使用權(quán)而沒有所有權(quán)，按各期的節(jié)能收益的一定比例向節(jié)能服務企業(yè)的支付設備使用費（即租金）通常按直線法計入當期支出。與準則中的經(jīng)營租賃一致，應按照經(jīng)營租賃的會計處理進行核算。在合同能源管理業(yè)務中，能源管理合同的履行需依賴特定資產(chǎn)，即節(jié)能服務公司負責建造的節(jié)能設備，該節(jié)能設備雖然形式上是由節(jié)能服務公司使用管理，但是這種使用管理是受到用能單位限制的，在合同期內(nèi)，合同條款對節(jié)能服務公司在運營設備期間的服務類型、服務對象、服務價格進行了限定，因此節(jié)能設備的實際使用權(quán)在用能單位，即節(jié)能設備的使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。根據(jù)《企業(yè)會計準則講解2010》釋義，確定一項協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務，應重點考慮以下兩個因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)；二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。所以，合同能源管理應該屬于租賃業(yè)務范疇。

綜合分析上述四種核算模式，相比較而言，合同能源管理更多的是經(jīng)營租賃的表現(xiàn)形式，特別是合同期內(nèi)的諸多不確定要素，也使得采用經(jīng)營租賃核算方式更加簡單、直觀。在此，筆者認為，可以將合同能源管理業(yè)務界定為一種特殊的經(jīng)營租賃業(yè)務，即在租賃結(jié)束時雙方發(fā)生了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移雙方基本都是以贈予與受贈的方式完成，而且現(xiàn)行的稅收政策也是這樣規(guī)定的。對節(jié)能服務企業(yè)來講，該資產(chǎn)隨投資的回收基本已折舊或攤銷完畢，賬面價值幾乎為零，只需做簡單的資產(chǎn)清理；對用能企業(yè)來講，不需另行支付資產(chǎn)價款，只是取得資產(chǎn)所有權(quán)，賬務上也只是同時增加固定資產(chǎn)和累計折舊。為此，筆者建議現(xiàn)階段合同能源管理項目擬參照租賃準則中經(jīng)營租賃的相關規(guī)定進行核算。

二、完善合同能源管理項目會計核算的制度性考量

（一）從長遠考慮，應加快制定出臺合同能源管理特殊業(yè)務的會計核算準則

加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)，是利用市場機制促進節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟增長點的迫切要求，是建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的客觀需要。因此，發(fā)展節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)是我國長期的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，從合同能源管理未來的發(fā)展要求出發(fā)，很有必要對合同能源管理項目業(yè)務單獨制定企業(yè)會計準則，以規(guī)范合同能源管理項目的會計核算。為此，財政部及其他有關部門應組織相關專家和實務工作者，在深入調(diào)研合同能源管理業(yè)務運作模式和會計核算情況的基礎上，抓緊起草《企業(yè)會計準則X號――合同能源管理（征求意見稿）》，在充分、廣泛征求意見的基礎上，盡早制定出臺并實施《企業(yè)會計準則X號――合同能源管理》，以滿足合同能源管理項目會計核算的現(xiàn)實需要，促進我國節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)的健康順利發(fā)展。

（二）從短期看，應租賃準則解釋規(guī)范合同能源管理項目會計核算

在目前財政部尚未出臺合同能源管理業(yè)務相關會計準則的情況下，可先通過企業(yè)會計準則解釋的方式，對合同能源管理項目的具體核算方法作出統(tǒng)一規(guī)定?，F(xiàn)階段，節(jié)能服務企業(yè)應當在簽訂節(jié)能服務合同后，根據(jù)現(xiàn)行有關會計準則、解釋和合同能源管理有關稅收政策的精神，從合同能源管理項目業(yè)務的特點和交易實質(zhì)進行判斷，具體情況具體分析，采取合適的會計處理方法進行實務操作。

三、規(guī)范合同能源管理項目會計處理方法的具體建議

根據(jù)租賃準則中經(jīng)營租賃的相關規(guī)定，對現(xiàn)階段效益分享型合同能源管理項目各階段經(jīng)濟業(yè)務事項的賬務處理，提出如下具體建議：

（一）項目前期階段

項目前期階段主要包括項目拓展階段、項目方案階段以及項目合同階段。項目前期階段經(jīng)濟業(yè)務應通過設置“生產(chǎn)成本”或“勞務成本”、“管理費用”或“銷售費用”等科目進行核算，用來歸集相關的前期費用。在項目前期階段發(fā)生的工資、辦公費、差旅費、印刷費、聘請專家的勞務費、交際應酬費等費用應根據(jù)受益原則，直接為該項目提供勞務（工程技術(shù)部）的，應計入“生產(chǎn)成本”或“勞務成本”，行政管理部門（綜合管理部）或銷售部門（市場營銷部）發(fā)生的費用應計入“管理費用”或“銷售費用”。即相關費用發(fā)生時，借記“生產(chǎn)成本”、“勞務成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

（二）項目建設階段

項目建設階段的主要經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容包括：采購原材料、設備，組織項目施工、安裝和調(diào)試等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理。節(jié)能服務公司應將購建的資產(chǎn)，以及開發(fā)和購置的無形資產(chǎn)分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因此，項目建設階段應通過設置“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等科目，核算根據(jù)項目設計要求采購原材料、設備，組織項目施工、安裝和調(diào)試，以及可以確認為無形資產(chǎn)所發(fā)生的合理支出。

為區(qū)別節(jié)能服務公司內(nèi)部自用的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，核算時，應在“固定資產(chǎn)”科目下設置“XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”二級科目；應在“無形資產(chǎn)”科目下設置“XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”二級科目。合同能源管理固定資產(chǎn)購建的賬務處理具體可分為兩種情況：

1.購入不需要安裝的節(jié)能設備時，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

2.購入需要安裝的節(jié)能設備時，節(jié)能服務公司應將相關的成本費用可先通過“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目進行歸集；安裝完畢，投入使用后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目。具體賬務處理如下：

（1）項目建設階段購入設備、材料時，按實際發(fā)生額，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）等科目；貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

（2）發(fā)生施工、安裝和調(diào)試等費用支出時，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

（3）項目完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目。

3.節(jié)能服務公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，購入設備、材料等取得的增值稅進項稅額不得抵扣，需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理：借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目；貸記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

合同能源管理無形資產(chǎn)購置的會計賬務處理如下：按購置成本，借記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

（三）項目實施階段

項目實施階段的主要經(jīng)濟業(yè)務包括對項目的運行管理，操作人員進行培訓，組織安排好項目資產(chǎn)的管理、維護和檢修，與用能企業(yè)共同監(jiān)測和確認節(jié)能項目在合同期內(nèi)的節(jié)能效果，分享收益等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應作資本化或費用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。項目實施階段經(jīng)濟業(yè)務應通過設置“生產(chǎn)成本”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“主營業(yè)務收入”、“應收賬款”和“主營業(yè)務成本”等科目，核算合同能源管理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷費用，并確認節(jié)能效益分享收入。項目實施階段的具體賬務處理如下：

1.按合同約定的效益分享期計提合同能源管理固定資產(chǎn)折舊時：借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目。

2.按合同約定的效益分享期攤銷合同能源管理無形資產(chǎn)時：借記“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目。

3.根據(jù)有關規(guī)定，合同能源管理應屬于節(jié)能公司的主營業(yè)務，相關的收入、成本應通過“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”核算。

（1）發(fā)生的管理、維護和檢修費用等費用化的后續(xù)支出，應借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。

（2）按合同約定分享節(jié)能收益，收取節(jié)能服務費確認收入時，借記“應收賬款――XX用能單位”科目，貸記：“主營業(yè)務收入――XX合同能源管理項目節(jié)能服務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。節(jié)能服務公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，借記“應收賬款――XX用能單位”科目，貸記“主營業(yè)務收入――XX合同能源管理項目節(jié)能服務收入”科目。

（3）收取節(jié)能服務費資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款――XX用能單位”科目。

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成本――XX合同能源管理項目節(jié)能服務成本”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

4.根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：“節(jié)能服務企業(yè)應分別核算各項目的成本費用支出額。對在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費用劃分不清的，應合理進行分攤，期間費用的分攤應按照項目投資額和銷售（營業(yè)）收入額兩個因素計算分攤比例，兩個因素的權(quán)重各為50%”。

（四）項目期滿移交資產(chǎn)階段

合同能源管理項目合同期滿后，應將節(jié)能設備從節(jié)能服務公司無償轉(zhuǎn)移到用能單位。項目期滿移交資產(chǎn)時，應通過設置“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”等科目，核算移交過程中的相關支出。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，能源管理合同期滿后，節(jié)能服務公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務處理。用能單位取得相關資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務公司作為贈與處理。按照上述規(guī)定，合同期滿后，節(jié)能服務企業(yè)移交節(jié)能設備等資產(chǎn)時的會計賬務處理如下：

1.節(jié)能服務企業(yè)應將合同能源管理固定資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，再將“固定資產(chǎn)清理”科目，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目，即先借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”等科目、貸記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目；再借記“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”科目、貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

2.移交無形資產(chǎn)時，根據(jù)合同能源管理無形資產(chǎn)的賬面凈值借記“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”科目、借記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目；根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面余額，貨記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目。

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篇9

摘要中國加入WTO之際，正值全球經(jīng)濟在高科技的動力的推動下迅猛發(fā)展之時，這一經(jīng)濟形勢的主要特點之一就是無形資產(chǎn)無論在總量上，還是在其占社會資產(chǎn)比例上都在快速，大量的增長。無形資產(chǎn)在現(xiàn)代企業(yè)的重要性也顯得格外突出。本文主要針對我國新企業(yè)會計準則中有關自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的問題提出一點意見，并在與國際會計準則相關部分進行比較之后，得出了自創(chuàng)無形資產(chǎn)會計處理的新方法。在此基礎之上，分析了披露無形資產(chǎn)的重要性，討論了目前無形資產(chǎn)披露方面存在的問題，并提出了相應的建議。

關鍵詞無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用資本化費用化

AbstractWiththedevelopmentoftheglobaleconomy,Chinaisbecomingthememberof

WTO.Insuchaperiod,intangibleassetoftheenterprisesareincreasingatahighspeed,

regardlessofthetotalsumorthescaleofsocialasset.Sointangibleassetwillplayavery

importantrole.Thisessaywillgivesomeadvisesaboutthevalueofintangibleassetin

ChinaAccountingStandardandwithcomparedtotheInternationalAccountingStandard,

theauthorhasfoundthenewmethodaboutit.Finally,theauthoranalyzestheimportance

oftheannouncein intangibleassetandgivessomefeasibleadvises.

Keywordsintangibleassetthefeeofresearchanddevelopment

capitalizecost

引言在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)對社會經(jīng)濟進步的促進作用日益突出，越來越受到人們的普遍關注。與此同時，它對企業(yè)未來的發(fā)展將產(chǎn)生約束性的影響。中國“入世”首先要解決無形資產(chǎn)的核算問題，對于我國新頒布的企業(yè)會計準則中有關無形資產(chǎn)的具體準則里存在著幾個值得考慮的問題，本文從無形資產(chǎn)的含義入手，對國際慣例中研究開發(fā)費用不同的會計處理進行比較，針對我國現(xiàn)存的問題，提出幾點改進意見。

一、無形資產(chǎn)的概述

我國新的企業(yè)會計準則中對無形資產(chǎn)的定義是：企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。

在理解無形資產(chǎn)這一概念時應首先明確無形資產(chǎn)對企業(yè)而言是一項沒有實物形態(tài)的非貨幣性的長期資產(chǎn)。因此，我們在研究這一概念時，就應該從資產(chǎn)的含義入手。所謂資產(chǎn)，就是指：過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，且該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。那么，無形資產(chǎn)作為一項資產(chǎn)，就必須滿足資產(chǎn)的定義并具有自身的特點。從資產(chǎn)的實質(zhì)內(nèi)容出發(fā)必須具備兩個特點：其一，預期內(nèi)會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；其二，成本能可靠的計量。下面，筆者擬從這兩方面入手，分析無形資產(chǎn)自身的某些特點，談談無形資產(chǎn)的確認問題。

首先，預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是指直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的潛力。這種潛力在某些情況下可以單獨的產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入，而某些情況下則需要與其他資產(chǎn)結(jié)合起來才可能在將來直接或間接產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入。在這定義的理解基礎上，無形資產(chǎn)無疑具有這種特征。尤其是在知識經(jīng)濟時代，經(jīng)濟全球化進程在進一步加劇，無形資產(chǎn)所形成的未來的凈現(xiàn)金流入將會逐年增加。一是從高新技術(shù)企業(yè)上看，企業(yè)技術(shù)的含量與日俱增，相應地所形成的無形資產(chǎn)的價值也會為企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益。二是從服務行業(yè)的角度看，各種咨詢公司、律師、會計師事務所的建立和興起都很可能與企業(yè)其他硬件設備相互配合從而形成巨大的無形財富。三是從傳統(tǒng)的企業(yè)看，企業(yè)擁有足夠的人力資源，高素質(zhì)的管理隊伍，都會為該企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入。當然，無形資產(chǎn)的預期收益性存在著極大的不確定性。因為它必須與其他資產(chǎn)相結(jié)合才能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的總流入，而且在創(chuàng)造利益的能力上也較多的受到外界因素的影響。因此，在具體的操作過程中應考慮到相關因素并結(jié)合職業(yè)判斷來予以確定。

其次，無形資產(chǎn)的成本是否能夠可靠計量。資產(chǎn)的計量是指入帳的資產(chǎn)應按什么樣的金額予以記錄和報告，目前，在我們國家為了確保會計信息的真實、完整，一般都以歷史成本為主要的計量方法。即按企業(yè)各項資產(chǎn)在取得時應當根據(jù)實際成本計量?，F(xiàn)在，對于無形資產(chǎn)而言，在計量問題上也顯得尤為突出。因為無形資產(chǎn)本身具有某些特點如：無形的實體、非貨幣性資產(chǎn)等，所以在有關其計量問題上就或多或少帶來了許多困難。無形資產(chǎn)是否可以計量，應該如何計量是許多會計人士一直都在研究的問題。

綜上所述，我們在從資產(chǎn)定義的角度分析完無形資產(chǎn)的概念之后，就不難發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)有別與其他資產(chǎn)。因此，這就迫切地要求我們要解決有關無形資產(chǎn)確認的諸多問題：首先是應當認真的反映無形資產(chǎn)，其次是必須謹慎的反映無形資產(chǎn)，再者必須解決無形資產(chǎn)中的若干計量問題。

二、關于費用化與資本化的處理問題

在了解了無形資產(chǎn)基本確認條件后，我們將進而分析有關自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計處理。

（一）研究開發(fā)費用

國際會計準則第09號《研究與開發(fā)費用》中規(guī)定：研究活動是指“為預期獲得新的科學技術(shù)知識和認識而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃的調(diào)查?！逼湫再|(zhì)是因特定研究支出而形成的未來經(jīng)濟效益將來能否實現(xiàn)，不具備足夠確定性。開發(fā)活動是指“在開始商業(yè)生產(chǎn)或使用前，把研究成果或其他知識應用與新的或具有實質(zhì)性改進的材料裝置、產(chǎn)品、工藝系統(tǒng)或服務?！逼湫再|(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟利益可能性。研究與開發(fā)費用應包括可直接計入研究與開發(fā)活動或一個合理的基礎分配計入這些活動的所有費用。具體包括：（1）、從事研究與開發(fā)活動的人員的薪金，工資和其他與聘用人員有關的費用；（2）、用于研究和開發(fā)活動中消耗材料和勞務費用；（3）、用于研究和開發(fā)的固定資產(chǎn)折舊費用；（4）、與研究開發(fā)有關的間接費用；（5）、其他費用。在知道了何為研究開發(fā)費用之后，我們就可以比較目前幾種關于研究費用的處理模式。

1、美國模式

美國財務會計準則委員會在其頒布的財務會計準則公告第02號中規(guī)定：為研究與開發(fā)的所有支出均應列入費用。但是，對于內(nèi)部自創(chuàng)計算機軟件的開發(fā)費用處理，美國財務會計準則公告第86號指出：內(nèi)部自創(chuàng)計算機軟件發(fā)生的屬于研究與開發(fā)費用應在發(fā)生當時計入損益，直到所開發(fā)的產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。該種方法大體上是依據(jù)了謹慎性原則，持該法的人認為盡管發(fā)生研究開發(fā)費用的最終目的是為了形成無形資產(chǎn)，帶來未來收益，但是研究和開發(fā)工作本身是否能在將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益具有不確定性，因此，按照謹慎性原則，應計入當期損益中。

2、國際會計準則模式

國際會計準則第38號指出：為評價自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認標準，企業(yè)應將自行開發(fā)過程中分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時指出，研究階段不會產(chǎn)生應予確認的無形資產(chǎn)，因此，這個階段的支出或費用應在當期確認為損失。而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生應予確認的無形資產(chǎn)，因而某些符合無形資產(chǎn)確認條件的開發(fā)費用應予資本化。

具體而言，只有當企業(yè)可以證明以下所有各項內(nèi)容時，開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)才能確認：（1）從技術(shù)上講，可以完成該無形資產(chǎn)，并使其能使用或銷售；（2）有意向完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；（3）有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；（4）該項無形資產(chǎn)是否很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（5）有足夠的技術(shù)，財務資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)。（6）對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，能夠可靠的計量。

3、我國研究開發(fā)費用處理模式

我國會計準則的規(guī)定：理論上講，如果開發(fā)費用符合資產(chǎn)的確認條件，那么對其采用資本化政策是合理的。問題在于，對于某項目而言，要明確地定出研究階段何時結(jié)束或開發(fā)階段何時開始往往是很難的且不易操作。為此，本準則把研究與開發(fā)費用于發(fā)生時計入當期損益。相應地，自行開發(fā)依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入帳價值或成本應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等確定。

（二）有關后續(xù)支出的處理

所謂后續(xù)支出就是指無形資產(chǎn)購入或自創(chuàng)完成后的相關支出。對于后續(xù)支出的處理，不同的國家有著不同的處理方式。

1、美國模式

在美國，會計實務中普遍采用的做法是，對于可辨認無形資產(chǎn)，允許資本化的后續(xù)支出通常僅限于那些能夠延長無形資產(chǎn)使用壽命的支出。即：在符合某些條件時，內(nèi)部使用計算機軟件的后續(xù)支出可以資本化。

2、國際會計準則模式

國際會計準則第38號指出，無形資產(chǎn)后續(xù)支出應在發(fā)生時確認為費用，除非滿足以下條件：第一，該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超出其原來預定績效水平的未來經(jīng)濟利益；第二，該支出能夠可靠地計量和分攤該資產(chǎn)。同時還指出，商標、刊頭、報刊名、客戶名單和實質(zhì)上類似項目所發(fā)生的后續(xù)支出只能確認為費用，以避免確認自創(chuàng)商譽。

3、我國關于后續(xù)支出的規(guī)定

在我國，無形資產(chǎn)準則規(guī)定，無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時確認為當期費用。

（三）簡要的分析和評價

對前面關于自創(chuàng)無形資產(chǎn)中有關研究開發(fā)費用及后續(xù)支出的會計處理，通過對不同模式的比較，我們可以清楚的看到各種會計模式從各自不同的立場出發(fā)得出各自不同的結(jié)論。就筆者看來，伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來，各自企業(yè)的人力資源、科學技術(shù)及高層管理體系對企業(yè)的整個運行過程將發(fā)揮著越來越多的重要作用。這就是說，對無形資產(chǎn)的確認和批露是迫在眉睫，即必需在一定范圍內(nèi)形成一種比較規(guī)范的處理原則，使得各國會計準則能相互協(xié)調(diào)，以加強會計信息的準確性。

對于研究開發(fā)費用及后續(xù)支出的處理，究竟是應該資本化還是應該費用化。一方面應遵循會計原則中收益性支出和資本性支出的劃分，另一方面則看其是否能為企業(yè)帶來預期的經(jīng)濟利益的流入，是否能可靠的計量。通過前面對各種模式有了一個基本了解之后，我們就不難發(fā)現(xiàn)，處理研究開發(fā)費用的方法可分為兩種方式，即資本化處理方式和費用化處理方式。

對資本化處理方法的合理性在于遵循了配比性原則。因為研究開發(fā)活動是為了獲得新的技術(shù)知識，創(chuàng)造新的或有實質(zhì)性改進的產(chǎn)品，材料設備或工藝而進行的一系列活動，其目的是希望在未來時期獲得收益。研究開發(fā)項目一旦成功，作為其成果的專利權(quán)、商標權(quán)、技術(shù)秘密、計算機軟件等，往往會持續(xù)在以后若干會計期間帶來收益，因此，按配比原則，可將研究開發(fā)活動的支出作為資本性支出，在未來收益期內(nèi)分攤，如果不資本化，會對企業(yè)未來擁有的超額獲利能力難以解釋，也會對信息使用者產(chǎn)生誤導。誠然，資本化的主要缺點則是不符合穩(wěn)健性原則，因為研究開發(fā)活動雖與未來的收益有一定的關系，但這種收益能否取得，具有高度的不確定性。把研發(fā)費用計入資產(chǎn)，企業(yè)承受的風險太大。

對費用化處理方法的合理性在于遵循了穩(wěn)健性原則。所謂穩(wěn)健性，因為它考慮了研究開發(fā)活動未來收益的不確定性。實務操作中采用這種方法也是與當時的特定客觀條件相適應的。另外，這種方法也易于會計人員掌握，便于操作。但是，費用化的處理原則也同樣會暴露一些無法回避的問題：第一、費用化不符合配比原則，企業(yè)在會計核算時，收入與其費用、成本應當配比，同一會計期間的各項收入和其相關成本費用，應當在該會計期間內(nèi)確認，而我國無形資產(chǎn)準則規(guī)定，將其研發(fā)費用作為當期損益，即在研制開發(fā)前費用，而當該支出作為無形資產(chǎn)依法申請成立是為企業(yè)創(chuàng)造收益時，其分攤成本則遠遠少于研制開發(fā)的總成本，這顯然嚴重低估了無形資產(chǎn)的價值，不符合成本與收益相配比原則。第二、不符合真實性原則。真實性原則要求企業(yè)會計核算應當與實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。由此看來，我國無形資產(chǎn)準則規(guī)定，將研究與開發(fā)費用作為當期損益，顯然歪曲了企業(yè)的財務信息。在開發(fā)過程中會虛減當期利潤，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在開發(fā)成功時，又潛在虛增了企業(yè)利潤，這就難以真實的反應企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會計信息的真實性。第三、不符合一致性原則。企業(yè)外購的專利、商標、專有技術(shù)、計算機軟件等支出全數(shù)計入無形資產(chǎn)，自己研究開發(fā)的只在特定條件下資本化，同樣的資產(chǎn)因其取得的渠道不同采用不同的處理方法不符合會計上的一致性原則，使會計信息在一定程度上失去可比性。

三、對無形資產(chǎn)確認和披露幾點建議

通過以上比較分析，筆者認為對企業(yè)研究開發(fā)支出的會計處理要考慮因研究開發(fā)結(jié)果的不確定性帶來的企業(yè)風險，更要考慮真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，即在充分把握未來經(jīng)濟利益很可能流入且成本能可靠計量時將其于以資本化。比如：在判斷未來經(jīng)濟利益很可能流入且成本能可能流入時就應該要求會計人員準確地運用職業(yè)判斷，采取謹慎性原則的基礎上，準確詳盡的處理；而在成本計量方面，則應在新的政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境下改革傳統(tǒng)的確認標準，不僅進行初始確認，還要進行價值變動后的再確認，即在采用歷史成本法計量的同時，也應采用重置成本法和收益現(xiàn)值法等公允價值計價。綜合以上情況，筆者提出以資本化為基調(diào)，兼顧穩(wěn)健性原則與配比原則的一種處理方法。

（一）關于研究開發(fā)費用新的會計處理

應專設一個會計科目來核算無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用，該科目類似于“在建工程”科目，是用于核算正處于開發(fā)研究過程中無形資產(chǎn)，待其開發(fā)研究成功后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”帳戶，若開發(fā)研究失敗則再轉(zhuǎn)入當期損益類帳戶。該科目的借方用于核算企業(yè)研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費、人工費、注冊費等，貸方用于核算無形資產(chǎn)研制開發(fā)成功結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”科目或直接分期攤銷計入“管理費用”科目中，科目的借方余額反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)或攤銷形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，并在資產(chǎn)負債表中列于“無形資產(chǎn)”項目之后，以提供更為準確的會計信息。具體核算過程如下：1、在研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用等則借：在建無形資產(chǎn)，貸：銀行存款等。2、在研究開發(fā)各項無形資產(chǎn)成功后，借：無形資產(chǎn)，貸：在建無形資產(chǎn)。3、當研究開發(fā)失敗后，借：管理費用，貸：在建無形資產(chǎn)。經(jīng)過這樣的會計處理之后，就能夠彌補前述的諸多不足，并且能真實的核算無形資產(chǎn)的價值，有利于企業(yè)加強對無形資產(chǎn)的管理和使用。

（二）進一步與國際準則接軌，加強對無形資產(chǎn)的披露

對無形資產(chǎn)重視不僅僅應準確的加以確認，而且還應有一種較為完整的披露體系，以全面的提高無形資產(chǎn)的利用價值。在目前我國新的企業(yè)會計準則中有關無形資產(chǎn)的披露部分規(guī)定如下：1、各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；2、各類無形資產(chǎn)當期起初和期末余額，變動情況及其原因；3、當期確認的無形資產(chǎn)減值準備及土地使用權(quán)的取得成本和取得方式。然而，在當前知識資本的比重日益提高的今天，僅僅披露這些內(nèi)容是遠遠不夠的。而且，伴隨著世界全球化進程的加劇，許多新興的無形資產(chǎn)種類將會進一步增加，因此，在與國際會計準則接軌的過程中應更加完整地披露無形資產(chǎn)信息。所以，筆者提出如下幾點建議：1、應更明確指出各類無形資產(chǎn)的種類；2、其攤銷年限應分別披露，且根據(jù)各自不同的特點，采用不同的攤銷方法；3、期初，期末余額應包括“在建無形資產(chǎn)”部分；4、如有可能還應明確指明各企業(yè)研究開發(fā)費用的數(shù)額是多少，以表明該公司潛在的創(chuàng)新能力。當然，考慮到無形資產(chǎn)成本和收益的原則及自身唯一性的特點，如果把無形資產(chǎn)披露的過于詳盡，這就會給競爭對手提供更多的信息而危害到本企業(yè)的利益，也會使的成本和收益問題存在著嚴重的失衡。所以，我們在具體披露過程中應把握適度。

結(jié)束語在全面分析了國際會計準則與我國關于無形資產(chǎn)準則的基礎上，我們不難看出兩者存在差異性。伴隨著知識經(jīng)濟時代的到來，各個公司、企業(yè)都將重點放在了高新技術(shù)的開發(fā)與研制領域問題上，因此，無形資產(chǎn)這一概念對每個企業(yè)而言將不再陌生，它對企業(yè)的未來發(fā)展也越來越重要。我們作為新世紀的技術(shù)管理者，信息資源的使用者將會把更多注意力放在企業(yè)自身的新技術(shù)開發(fā)上，所以我們就更應該用更詳實的信息資料來記錄計量無形資產(chǎn)，更加準確的來披露無形資產(chǎn)的相關信息。

當然，僅本文提出的幾點建議和意見來加強無形資產(chǎn)的管理是遠遠不夠的。我們還應該提高各界人士對無形資產(chǎn)的重要性的認識，注重開發(fā)、培育、創(chuàng)造、維護和保護各單位無形資產(chǎn)，建立專門的無形資產(chǎn)管理機構(gòu)，配置專門的管理人員，加強無形資產(chǎn)管理知識的普及和培訓，利用無形資產(chǎn)的擴大、擴展和擴張作用，使企業(yè)走向全國乃至全世界。

參考文獻

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