導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、重要性原則的意義和內(nèi)容

目前，世界各國對(duì)于重要性原則的表述雖不盡相同，但對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)卻是基本一致的：都認(rèn)為信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要的。國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)公布的《國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)》指出：“重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào)的數(shù)量或性質(zhì)，不論是個(gè)別的還是合計(jì)的，根據(jù)周圍的環(huán)境，作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?/p>

因此，正確運(yùn)用重要性原則對(duì)公司的健康發(fā)展，具有一定的重要意義。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在大量的不確定性因素，使得會(huì)計(jì)必須運(yùn)用合理的假設(shè)、判斷和估計(jì)才能進(jìn)行有效的核算。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表不可能是絕對(duì)真實(shí)，而只能是公允反映。重要性原則就是會(huì)計(jì)師確定的一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可接受的重要性水平，是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。

新獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！敝匾栽瓌t在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用，是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要的尺度，需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。

1）重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。指確認(rèn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表及其各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來衡量會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中抽查出的每一筆錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。由審計(jì)人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)，從每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā)合理運(yùn)用職業(yè)判斷確定的。“涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的；可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的等等。

2）重要性的金額標(biāo)準(zhǔn)。指確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在總金額上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種總體標(biāo)準(zhǔn)，它是用來衡量會(huì)計(jì)報(bào)表及其各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它是由審計(jì)人員根據(jù)被審單位實(shí)際和預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的構(gòu)成，運(yùn)用職業(yè)判斷確定的。它是會(huì)計(jì)報(bào)表及其各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次可以存在的，不影響報(bào)表使用者決策的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額，也叫重要性限額。

二、重要性原則

在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用在審計(jì)中，重要性原則的運(yùn)用也貫穿于審計(jì)工作過程的貽終。重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表中，主要用于制定審計(jì)計(jì)劃和評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1）規(guī)劃審計(jì)工作編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，合理評(píng)估重要性水平，據(jù)以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。由于計(jì)劃重要性水平越低，意味著可容忍的會(huì)計(jì)報(bào)表或帳戶余額中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的金額越??；而可容忍的錯(cuò)報(bào)金額越小，為保證審計(jì)工作能發(fā)現(xiàn)所有超過或容忍錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)誤所需要的審計(jì)工作量和證據(jù)就越多。因而，重要性水平與審計(jì)證據(jù)間呈反向變動(dòng)關(guān)系，計(jì)劃重要性水平越低，所需獲取的審計(jì)證據(jù)越多。美國“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明書”和我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定：審計(jì)人員在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求、被審單位的規(guī)模與業(yè)務(wù)性質(zhì)、相關(guān)內(nèi)控等因素，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性水平作出初步評(píng)估即確定“計(jì)劃重要性”，其目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量及其決定的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

篇2

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；對(duì)策

一、引言

會(huì)計(jì)報(bào)表工作是對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的最終核算進(jìn)行歸納和總結(jié)，醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表工作對(duì)于反饋醫(yī)院這一段時(shí)期財(cái)務(wù)經(jīng)營和管理狀況有著重要意義，同時(shí)能夠?yàn)獒t(yī)院進(jìn)一步改善相關(guān)管理制度和主管機(jī)關(guān)的評(píng)價(jià)事業(yè)提高有效的信息基礎(chǔ)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有利于降低會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的錯(cuò)誤率，有效提高醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作效率，同時(shí)還能夠促進(jìn)醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展。

二、醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意義

1.符合新醫(yī)改的要求

一方面，隨著新醫(yī)改的全面深化發(fā)展，目前我國大部分醫(yī)院都將“以藥補(bǔ)醫(yī)”，但是國家對(duì)于醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的政策投資卻沒有大幅度的增加，這使得醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展收到了一定的限制。為了緩解醫(yī)院投資不足，收入降低等狀況，部門地方醫(yī)院甚至出現(xiàn)了利用作假等手段騙取政府補(bǔ)助的情況。另一方面，醫(yī)院實(shí)施的等級(jí)評(píng)審制度將會(huì)導(dǎo)致管理人員現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部的公平與公正[1]。醫(yī)院的等級(jí)評(píng)審與醫(yī)院人員的切身利益和醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展都有直接的關(guān)聯(lián)，如何利用等級(jí)評(píng)審制度為醫(yī)院謀取更好的發(fā)展，是醫(yī)院管理人員首要考慮的問題之一。而部分醫(yī)院的管理人員為了獲取更多的自身利益和促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，有可能通過在會(huì)計(jì)報(bào)表中做假賬等形式來獲取更高的等級(jí)評(píng)審。加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，防止系列的問題的發(fā)生。同時(shí)，新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量要求進(jìn)行了進(jìn)一步的提高，要求醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理，醫(yī)院的所有收支都將納入在預(yù)算管理范圍內(nèi)，而無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)則需要計(jì)提折舊或者攤銷。新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求進(jìn)一步提高，要求醫(yī)院審計(jì)部門相關(guān)人員加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)項(xiàng)目，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是保證醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的重要手段

第一，醫(yī)院的會(huì)計(jì)抱抱工作內(nèi)容廣泛，包括醫(yī)院眾多的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)務(wù)。在眾多的財(cái)務(wù)信息中，審計(jì)人員如若想要在最短時(shí)間找出重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，提高審計(jì)工作效率就需要合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段[2]。第二，我國醫(yī)院關(guān)于審計(jì)工作的現(xiàn)狀是，審計(jì)任務(wù)較多而審計(jì)資源較少，二者之間產(chǎn)生的矛盾對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。隨著審計(jì)任務(wù)的越來越多，審計(jì)人員必須學(xué)會(huì)在審計(jì)工作中準(zhǔn)確抓住重點(diǎn)，這也要求審計(jì)人員在工作中必須恰當(dāng)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。

三、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)策

第一，保證醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性。審計(jì)部門屬于醫(yī)院的內(nèi)部控制部門，要保證審計(jì)工作的質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須要嚴(yán)格規(guī)范醫(yī)院的審計(jì)程序，并且加緊完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，使審計(jì)部門在內(nèi)部控制中的地位得到重視，并保證審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性和審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性。審計(jì)工作的獨(dú)立性能夠有效提高審計(jì)工作的公正性和公平性，有利于提高審計(jì)工作的質(zhì)量。當(dāng)然，保持審計(jì)工作的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)也有一定的要求，只有審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)得到提高，能夠與時(shí)俱進(jìn)，不斷擴(kuò)充新的審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估知識(shí)，并不斷增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能夠切實(shí)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，促進(jìn)審計(jì)工作效率和質(zhì)量的提高。第二，審計(jì)人員必須要獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)。為了更好的實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)人員在審計(jì)工作中應(yīng)該適當(dāng)?shù)耐卣箤徲?jì)的發(fā)展，進(jìn)一步挖掘?qū)徲?jì)深度，以便獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在工作中，應(yīng)該盡量將審計(jì)程序復(fù)雜化或者多樣化，使醫(yī)院的管理人員難以預(yù)料到審計(jì)人員的審計(jì)程序，避免管理人員利用期間的審計(jì)漏洞而進(jìn)行各種違規(guī)作假行為。此外，審計(jì)人員工作時(shí)也可盡量使某些審計(jì)程序避開管理人員，并充分利用醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)線索，獲取有力的審計(jì)證據(jù)。第三，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。職業(yè)道德素質(zhì)是樹立良好工作作風(fēng)的基礎(chǔ)，審計(jì)人員是醫(yī)院內(nèi)部控制人員，其工作的公正性直接關(guān)系著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對(duì)醫(yī)院的管理和經(jīng)營活動(dòng)有著重要的影響。因此，要重視對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)的提高。審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)與其他部門的職業(yè)道德素質(zhì)略有不同，審計(jì)人員必須具備的職業(yè)道德素質(zhì)除了愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法法以外，還要求其在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要堅(jiān)持抱有懷疑的工作態(tài)度，對(duì)任何財(cái)務(wù)信息都要予以重視，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真審計(jì)，防止報(bào)表中出現(xiàn)任何虛假信息。第四，醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方面的分析與評(píng)估，準(zhǔn)確找出審計(jì)的重點(diǎn)[3]。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素類型進(jìn)行詳細(xì)區(qū)分，不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素在不同的會(huì)計(jì)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)高低程度不同，要求審計(jì)人員必須根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并找出審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)的相關(guān)方面。第五，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要抓重點(diǎn)，尤其重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評(píng)估較高的項(xiàng)目。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評(píng)估較高的項(xiàng)目，審計(jì)人員要尤其重視，要求審計(jì)部門增加對(duì)該項(xiàng)目的分配時(shí)間，并分配經(jīng)驗(yàn)更加豐富的專業(yè)審計(jì)人員，使審計(jì)人員與專家人員共同對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行分析和調(diào)查。

四、結(jié)語

綜上所訴，醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是新醫(yī)改的要求，對(duì)于提高醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的工作效率，找出審計(jì)重點(diǎn)有著重要的作用。醫(yī)院加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體對(duì)策有保證醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性、獲取更加有力的審計(jì)證據(jù)、提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體評(píng)估較高的項(xiàng)目等。

作者:韓文 單位:湖北省應(yīng)城市人民醫(yī)院

參考文獻(xiàn)

[1]徐東升.淺議醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與對(duì)策[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2012（，6）：44-47.

篇3

一。重要性水平合理確定判斷的基礎(chǔ)

“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性”第12條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率，變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等?！案鶕?jù)這一規(guī)定，重要性水平的判斷基礎(chǔ)有資產(chǎn)總額等四項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用。例如，當(dāng)被審計(jì)單位凈利潤接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；當(dāng)被審計(jì)單位波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)，而應(yīng)選擇近年的平均利潤；當(dāng)被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額，凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。

重要性水平的計(jì)算方法有固定比率，變動(dòng)比率兩種：

1。固定比率法。采用固定比率法的計(jì)算公式：

判斷基礎(chǔ)×固定比率=重要性金額

如資產(chǎn)總額（期末）1000萬元×重要性水平1%=10萬元，則確認(rèn)10萬元以上（含10萬元）為應(yīng)查的重要性金額，10萬元以下即為非重要性金額。

固定比率的參考標(biāo)準(zhǔn)：（1）凈利潤的5%-10%（凈利潤較小時(shí)可用10%，較大時(shí)可用5%）；（2）資產(chǎn)總額的0。5%-1%；（3）凈資產(chǎn)的1%；（4）營業(yè)收入的0。5%-1%。

對(duì)虧損企業(yè)或微利企業(yè)，選用重要性水平指標(biāo)時(shí)應(yīng)慎重。

對(duì)負(fù)債事項(xiàng)重要性金額的確認(rèn)，可通過分配方法；

如企業(yè)期末負(fù)債總額為1200萬元，所有者權(quán)益總額為400萬元，會(huì)計(jì)報(bào)表整體重要性金額確認(rèn)為：資產(chǎn)總額1600萬元×1%=16萬元；則負(fù)債重要性金額為16萬元×1200萬元/1600萬元=12萬元。

各項(xiàng)判斷基礎(chǔ)適用范圍，“營業(yè)收入”、“凈利潤”一般適用于流通企業(yè)；“資產(chǎn)總額”一般適用于生產(chǎn)企業(yè)；“凈資產(chǎn)”一般適用于其他行業(yè)。

2。變動(dòng)比率法。采用此種方法時(shí)，對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對(duì)比例小；對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對(duì)比例大。

如某著名國際會(huì)計(jì)公司根據(jù)表一計(jì)算確定重要性水平（按資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大的一項(xiàng)N計(jì)算）。

某公司當(dāng)年的營業(yè)收入1398。40萬元，資產(chǎn)總額2134。80萬元，或確定按資產(chǎn)總額2134。80萬元計(jì)算，經(jīng)查對(duì)表一計(jì)算確定重要性水平的金額為8。55萬元+[0。0046×（2134。80萬元-1000萬元）]=13。77萬元。為此，以整數(shù)14萬元確認(rèn)為重要性水平的金額。

又如某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的重要性水平的計(jì)算原則是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入總額兩項(xiàng)中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。

假如某公司期末資產(chǎn)總額為5800萬元，當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為6000萬元，確定重要性水平金額為90萬元（6000萬元×1。5%）。

二。賬戶或交易層次重要性水平

“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性”第15條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判定賬戶可交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。”從這條準(zhǔn)則規(guī)定可以看出，對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同時(shí)第16條又強(qiáng)調(diào)指出，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下重要因素：（1）各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；（2）各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系?！?/p>

1。分配的方法。通常采用資產(chǎn)負(fù)債表的分配方法，分配對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表各賬戶。

如注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷企業(yè)重要性水平金額。期末資產(chǎn)總額14000萬元，重要性水平為1%，重要性金額為140萬元，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)金額140萬元。

說明：

表三甲方案按1%比例分配。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)其進(jìn)行修正，由于應(yīng)收賬款，存貨錯(cuò)漏報(bào)收的可能性較大，故重要性水平要高些。

篇4

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是指民間審計(jì)組織接受財(cái)產(chǎn)所有人委托對(duì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、正確性以及所反映的財(cái)務(wù)狀況的合法性和公允性進(jìn)行的審計(jì)。從多年來會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的情況來看，有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，未能掌握審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧，收集不到有力的審計(jì)證據(jù)，而簽發(fā)了不恰當(dāng)意見的審計(jì)報(bào)告，使投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾上當(dāng)受騙，。特別是近年來少數(shù)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)甚至虛假，不僅使許多投資者遭受了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，也使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到嚴(yán)重?fù)p害。因此，掌握審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧，并進(jìn)行深入的追查排除，收集有力的證據(jù)，證明會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的重要內(nèi)容。

一、審計(jì)疑點(diǎn)的特性

（一）內(nèi)容的不真實(shí)性

這是審計(jì)疑點(diǎn)最基本的特征。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要發(fā)現(xiàn)被審單位的審計(jì)疑點(diǎn)，主要是根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、業(yè)務(wù)范圍、某項(xiàng)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和大宗業(yè)務(wù)供銷貨渠道等，檢查會(huì)計(jì)資料中有無異常的數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)，往來單位、業(yè)務(wù)內(nèi)容及科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（二）手段的隱秘性

隱秘是審計(jì)疑點(diǎn)固有的特征，審計(jì)疑點(diǎn)不可能一目了然地暴露在會(huì)計(jì)資料上，特別是一些經(jīng)營思想不正、法紀(jì)觀念淡薄的人，更是想方設(shè)法、絞盡腦汁，其作弊手段非常隱秘。這就需要有高素質(zhì)的審計(jì)人員去挖掘、去發(fā)現(xiàn)。

（三）形式的多樣性

由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性，加之作弊動(dòng)機(jī)的不同性，導(dǎo)致了審計(jì)疑點(diǎn)的多樣性。如有的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證；有的利用往來賬戶挪用、盜竊企業(yè)資財(cái)；有的利用“材料成本差異”、“庫存產(chǎn)品成本”、“待攤費(fèi)用”以及往來賬戶等任意調(diào)節(jié)損益；有的隱瞞收入不入賬；有的偽造合同虛構(gòu)銷售等。

（四）結(jié)果的不確定性

審計(jì)疑點(diǎn)僅僅是在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的各種可疑跡象，并不確定真有問題。有些審計(jì)疑點(diǎn)經(jīng)過查證可以排除，而有些在查證過程中可能會(huì)出現(xiàn)新的疑點(diǎn)，需進(jìn)一步跟蹤追查才能確定。

二、發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)的技巧

審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備較高的政策水平和專業(yè)技能，具備較強(qiáng)的分析、判斷、研究和解決問題的能力，還要熟悉相關(guān)的法律法規(guī)和企業(yè)制度，熟悉被審單位的主要業(yè)務(wù)流程和主要成本費(fèi)用項(xiàng)目開支范圍等，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)道德。

（一）通過“詢問”來發(fā)現(xiàn)

可采用個(gè)別詢問、多人座談、一問一答或由被詢問人員填表回答所列問題等方法來了解情況、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如通過管理層對(duì)單位基本情況的介紹，往來客戶、廣大職工對(duì)企業(yè)及相關(guān)人員的評(píng)價(jià)等，了解被審單位的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，進(jìn)而了解其在管理上哪些方面是薄弱環(huán)節(jié)，哪些方面容易出現(xiàn)問題，從中發(fā)現(xiàn)一些可疑跡象或初步線索。

（二）通過“觀察”來發(fā)現(xiàn)

通過對(duì)被審單位提供的書面資料的查看和對(duì)某些重要場地的觀察分析，從中發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。如對(duì)被審單位主要或大額費(fèi)用開支項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅要看該費(fèi)用開支是否與本單位業(yè)務(wù)密切相關(guān)，而且要仔細(xì)辨別該費(fèi)用發(fā)票的來源渠道是否合理，是否存在虛開發(fā)票報(bào)賬套取現(xiàn)金的現(xiàn)象，這就需要審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要仔細(xì)甄別。

（三）通過“分析性復(fù)核”來發(fā)現(xiàn)

復(fù)核分析就是通過分析和比較各種信息之間的關(guān)系或計(jì)算相關(guān)的比率，以確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)意外差異和漏洞，發(fā)現(xiàn)潛在的不合法和不合規(guī)的問題。如對(duì)企業(yè)庫存產(chǎn)品審計(jì)時(shí)，就要計(jì)算分析庫存產(chǎn)品單位成本是否高于售價(jià)，有無為了編造虛假利潤，故意低價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，使庫存產(chǎn)品成本增大的現(xiàn)象。

（四）運(yùn)用“邏輯推理”來發(fā)現(xiàn)

邏輯推理就是根據(jù)已知的事實(shí)和資料，運(yùn)用邏輯思維方法，推測和判斷被審單位可能存在的問題。如有的被審單位為了套取現(xiàn)金，虛列工程項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)賬，可所附的工程決算因?yàn)槭翘摌?gòu)的而不切合本單位實(shí)際，經(jīng)過細(xì)致的分析推理，不難發(fā)現(xiàn)其中的問題。

三、審計(jì)疑點(diǎn)的查證技巧

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)或捕捉到的審計(jì)疑點(diǎn)，可以運(yùn)用以下技巧作進(jìn)一步的查證。

（一）采用“追蹤溯源法”追蹤查證

根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)順藤摸瓜、追尋源頭，順著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行軌跡進(jìn)行查證，進(jìn)而得出正確的結(jié)論。如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)可能用假票報(bào)賬的情況時(shí)，就需要首先鑒別發(fā)票本身的真假，追查發(fā)票的來源渠道，出票單位是否真實(shí)存在，再向經(jīng)辦人作進(jìn)一步的調(diào)查取證，最終得出正確的結(jié)論。

（二）采用“邏輯推理法”推斷查證

根據(jù)事物發(fā)展的一般規(guī)律進(jìn)行推斷，以確認(rèn)審計(jì)結(jié)論的合理性。如根據(jù)邏輯關(guān)系推斷一項(xiàng)費(fèi)用的支出是否建立在相應(yīng)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)之上。

（三）采用“觀察詢問法”查證落實(shí)

通過觀察詢問進(jìn)一步查證落實(shí)審計(jì)疑點(diǎn)是否存在。如采用面詢或函詢可查證被審單位往來業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

（四）采用“實(shí)物盤點(diǎn)法”核對(duì)賬實(shí)

通過盤點(diǎn)實(shí)物，核對(duì)賬實(shí)徹底查證。如對(duì)現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)可發(fā)現(xiàn)挪用公款以及現(xiàn)金空虧掩蓋的其他問題。

（五）采用“鑒別測定法”去偽存真

對(duì)一些審計(jì)人員無法鑒定的疑點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)數(shù)字有涂改痕跡或存在被他人模仿簽字的可能時(shí)，可請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行鑒定，從而證明問題存在與否。

四、審計(jì)疑點(diǎn)的排除辦法

審計(jì)疑點(diǎn)的排除是指根據(jù)查證結(jié)果確定審計(jì)疑點(diǎn)的性質(zhì)，并對(duì)其進(jìn)行糾正處理的方法。對(duì)于任何審計(jì)疑點(diǎn)，只要有足夠的證據(jù)證明其有或者沒有問題，都應(yīng)適時(shí)排除。排除審計(jì)疑點(diǎn)的辦法可分為：

（一）正面排除法

正面排除是指通過對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的查證，獲取了足夠多的證據(jù)，證明在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)是由正常原因引起的，并非真有問題，應(yīng)予以否定。

（二）反面排除法

篇5

    [關(guān)鍵詞]重要性原則 會(huì)計(jì)報(bào)表 真實(shí)性審計(jì)

    一、重要性原則的意義和內(nèi)容

    重要性原則是會(huì)計(jì)和審計(jì)工作中的一項(xiàng)共同原則,其含義是指會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)后,會(huì)使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者修改其相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策,則該會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是重要的;反之,如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息被錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)后,不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生明顯影響,則該會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是不重要的。

    會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況反映的逼真程度。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在大量的不確定性因素,使得會(huì)計(jì)必須運(yùn)用合理的假設(shè)、判斷和估計(jì)才能進(jìn)行有效的核算,因此,現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表不可能是絕對(duì)真實(shí),而只能是公允真實(shí)。所謂會(huì)計(jì)報(bào)表的公允真實(shí)性,是指會(huì)計(jì)報(bào)表中可以存在所有會(huì)計(jì)報(bào)表使用者都能允許的,不影響他們決策的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),即允許存在不重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),但不允許存在重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì),就是要查明會(huì)計(jì)報(bào)表中是否有重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)必須運(yùn)用重要性原則。

    重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用,是通過審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要的尺度,需要從性質(zhì)和金額兩方面來衡量。因此,重要性標(biāo)準(zhǔn)有性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn)兩種。

    重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是確認(rèn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種具體標(biāo)準(zhǔn),它是用來衡量會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中抽查出的每一筆錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它通常是由審計(jì)人員根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和自己以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),從每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際出發(fā),自主判斷確定的。通常認(rèn)為,“涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的;現(xiàn)金和資本賬戶中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的”等等。

    重要性的金額標(biāo)準(zhǔn),是確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表及其各個(gè)項(xiàng)目中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在總金額上是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。作為一種總體標(biāo)準(zhǔn),它是用來衡量會(huì)計(jì)報(bào)表總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額以及各報(bào)表項(xiàng)目總體的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額是否重要的標(biāo)準(zhǔn)。它是由審計(jì)人員根據(jù)被審單位實(shí)際和被審會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的構(gòu)成,運(yùn)用職業(yè)判斷確定的;是會(huì)計(jì)報(bào)表及其項(xiàng)目可以存在的,不影響報(bào)表使用者決策的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,也叫重要性限額。其中,會(huì)計(jì)報(bào)表中可以存在的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,叫報(bào)表層次的重要性限額;報(bào)表項(xiàng)目(也稱“賬戶”)中可以存在的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額,叫賬戶(或報(bào)表項(xiàng)目)層次的重要性限額。

    報(bào)表層次重要性限額確定的一般程序是,先確定其判斷基礎(chǔ),再確定其相對(duì)數(shù),最后將其判斷基礎(chǔ)與相對(duì)數(shù)相乘,即確定出報(bào)表層次的重要性限額。報(bào)表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ),應(yīng)主要依據(jù)報(bào)表使用者的構(gòu)成情況確定。不同的報(bào)表使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí),所關(guān)心的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn)不同。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要使用者所關(guān)心的會(huì)計(jì)信息的側(cè)重點(diǎn),選擇報(bào)表層次重要性限額的判斷基礎(chǔ)。一般而言,投資者往往更關(guān)心企業(yè)的盈利能力和成長性,因而他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈收益和凈資產(chǎn)信息更敏感。所以,審計(jì)人員在為上市公司招股說明書提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí),宜以凈收益或凈資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。債權(quán)人往往更關(guān)心企業(yè)的償債能力,因而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的總資產(chǎn)信息更為敏感。所以,審計(jì)人員在為企業(yè)獲取貸款提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí),宜以總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)。而當(dāng)審計(jì)人員為企業(yè)提供年度報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí),由于既要為投資者服務(wù),又要為債權(quán)人服務(wù),所以,應(yīng)選擇凈收益或凈資產(chǎn)和總資產(chǎn)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ),以其中判斷確定的報(bào)表層次重要性限額的較低者,作為實(shí)際使用的報(bào)表層次的重要性限額。

    報(bào)表層次重要性限額的相對(duì)數(shù)(以下簡稱“相對(duì)數(shù)”),通常由審計(jì)人員綜合考慮以下因素后確定:一是有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。要求越嚴(yán)格的,表明其允許會(huì)計(jì)報(bào)表中可以出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)數(shù)額就越小,相對(duì)數(shù)就應(yīng)定得越低。二是被審單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)。規(guī)模越大的,表明報(bào)表使用者越多,相對(duì)數(shù)就應(yīng)定得越低;行業(yè)競爭性越強(qiáng),或是夕陽產(chǎn)業(yè),表明其會(huì)計(jì)報(bào)表中較易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),審計(jì)應(yīng)越謹(jǐn)慎,相對(duì)數(shù)應(yīng)定得越低。三是審計(jì)人員以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越豐富的,就越能準(zhǔn)確把握審計(jì)的要害和重點(diǎn),相對(duì)數(shù)就可定得適當(dāng)高些。四是被審單位內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。評(píng)估表明被審單位內(nèi)部控制越可靠,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低的,意味著出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性越小,相對(duì)數(shù)可適當(dāng)定得高些。五是判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后期的波動(dòng)幅度。金額和波動(dòng)幅度大的,容易引起報(bào)表使用者的關(guān)注,相對(duì)數(shù)應(yīng)定得低些。

    報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性限額,主要是指資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。由于現(xiàn)金流量表是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表編制的,在復(fù)式記賬法下,影響損益表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),必然都影響資產(chǎn)負(fù)債表。只要查明資產(chǎn)負(fù)債表的公允真實(shí)性,就可進(jìn)而據(jù)以查明損益表和現(xiàn)金流量表的公允真實(shí)性。因此,審計(jì)人員一般只需確定資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的重要性限額。

    資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目重要性限額的確定方法有分配法和比例法兩種。分配法就是將報(bào)表層次的重要性限額在資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目之間,根據(jù)一定的因素進(jìn)行分配,以確定各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。比例法就是按報(bào)表層次重要性限額的一定比例,如20%~50%或1/6~1/3等,考慮一定的因素,確定各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性限額。這兩種方法在確定分配額或比例時(shí),都應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素:一是賬戶的性質(zhì)及其發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。一般說來,流動(dòng)性越強(qiáng),與投資者、債權(quán)人的權(quán)益關(guān)系越密切,項(xiàng)目金額前后期波動(dòng)幅度越大,其發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)其他報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性影響越大;發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性越大的項(xiàng)目,其重要性限額應(yīng)定得越低;余額越大的賬戶,分得的重要性限額應(yīng)越多,確定的比例應(yīng)越低。二是賬戶的審計(jì)成本。審計(jì)成本越大的項(xiàng)目,其重要性限額應(yīng)定得適當(dāng)高些,以提高審計(jì)效率。在采用分配法時(shí),還應(yīng)考慮有些項(xiàng)目可能是多報(bào),有些項(xiàng)目可能是少報(bào),多報(bào)和少報(bào)在匯總時(shí)會(huì)相互抵銷。由于資產(chǎn)的所有者權(quán)益項(xiàng)目往往會(huì)被高估多報(bào),而負(fù)債項(xiàng)目往往會(huì)被低估少報(bào),且負(fù)債往往占資金來源一半左右,故分配時(shí),應(yīng)按報(bào)表層次重要性限額的兩倍左右進(jìn)行分配,其中一倍分配給資產(chǎn)項(xiàng)目,另一倍左右分配給負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目。

    二、重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中的運(yùn)用

    重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)中,主要用于制定審計(jì)計(jì)劃和評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果。

    重要性限額是總體審計(jì)計(jì)劃的重要內(nèi)容,是編制具體審計(jì)計(jì)劃的重要依據(jù)?？傮w審計(jì)計(jì)劃是對(duì)審計(jì)策略、預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的設(shè)想和安排。在總體審計(jì)計(jì)劃中,審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用前述方法,確定報(bào)表層次和報(bào)表項(xiàng)目層次的重要性限額,為編制具體審計(jì)計(jì)劃提供依據(jù)。具體審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃編制的,為具體查明各報(bào)表項(xiàng)目是否公允真實(shí),而對(duì)各報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃和說明。因此,編制具體審計(jì)劃的主要任務(wù)是規(guī)劃審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,其中對(duì)審計(jì)程序范圍的規(guī)劃,應(yīng)主要依據(jù)重要性限額來進(jìn)行。審計(jì)程序的范圍是指運(yùn)用審計(jì)程序,審查某報(bào)表項(xiàng)目的抽樣數(shù)量和取證數(shù)量。會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì)是一種全面審計(jì),一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法。要進(jìn)行抽樣審計(jì),就必須事先對(duì)抽樣規(guī)模作出規(guī)劃。報(bào)表審計(jì)的抽樣規(guī)模主要取決于內(nèi)部控制的可信性、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差、總體性質(zhì)、樣本項(xiàng)目數(shù)量、結(jié)論可靠性水平等因素。賬戶層次的重要性限額,就是對(duì)賬戶進(jìn)行抽樣審計(jì)的可容忍誤差,因而是規(guī)劃抽樣規(guī)模的重要依據(jù)。抽樣規(guī)模與取證數(shù)量具有正向關(guān)系,即抽樣規(guī)模越大,證據(jù)數(shù)量就越多;抽樣規(guī)模越小,能取得的證據(jù)數(shù)量就越少。取證數(shù)量取決于抽樣規(guī)模,抽樣規(guī)模又主要取決于重要性限額。因此,賬戶層次的重要性限額,也是規(guī)模取證數(shù)量的重要依據(jù)。

    重要性標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果,驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)報(bào)表的總體公允真實(shí)性是建立在所有報(bào)表項(xiàng)目公允真實(shí)性基礎(chǔ)上的。因此,會(huì)計(jì)報(bào)表公允真實(shí)性審計(jì),一般是先對(duì)報(bào)表項(xiàng)目,即資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目公允真實(shí)性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),在此基礎(chǔ)上,再對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證。無論是審查和評(píng)價(jià)報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性,還是驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允真實(shí)性,都必須運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。

    就報(bào)表項(xiàng)目的公允真實(shí)性審計(jì)評(píng)價(jià)而言,審計(jì)人員必須同時(shí)采用重要性的性質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和金額標(biāo)準(zhǔn),才能作出正確的審計(jì)評(píng)價(jià)。具體評(píng)價(jià)時(shí),應(yīng)區(qū)分下列兩種情況來進(jìn)行:

    其一,當(dāng)審計(jì)人員通過抽查某報(bào)表項(xiàng)目,發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在性質(zhì)上都不重要時(shí),如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額沒有超過其重要性限額,則審計(jì)人員可以初步認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的;如果根據(jù)查出的各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)推斷的該報(bào)表項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額超過或等于其重要性限額,則審計(jì)人員不能認(rèn)定該報(bào)表項(xiàng)目是公允真實(shí)的,應(yīng)要求被審單位對(duì)該報(bào)表項(xiàng)目中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)進(jìn)行全面的調(diào)整,以達(dá)到再次抽查時(shí)能認(rèn)定其是公允真實(shí)的程度。

篇6

關(guān)鍵詞：投融資企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；報(bào)表；審核

中圖分類號(hào)：E232.5 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）025-000-02

引言

一般投融資企業(yè)是通過融資的手段來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和競爭能力，以此來獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益和長遠(yuǎn)發(fā)展，其中最主要的就是財(cái)務(wù)管理。隨著社會(huì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能將會(huì)慢慢的轉(zhuǎn)換成管理型，而不再是核算型了，以避免傳統(tǒng)觀念造成的弊端，促使財(cái)務(wù)管理方式在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情況下能快速有效地執(zhí)行下去。在財(cái)務(wù)管理中，重點(diǎn)就是財(cái)務(wù)報(bào)表的管理，其作為企業(yè)投資決策的重要依據(jù)，必須嚴(yán)謹(jǐn)、詳細(xì)、清晰、明了，在保證賬目的準(zhǔn)確性的同時(shí)，為企業(yè)提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，使企業(yè)健康的發(fā)展。

一、投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核的作用分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核主要包括內(nèi)容、形式、呈報(bào)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料等內(nèi)容的審核，審核報(bào)表在投融資企業(yè)中具有相當(dāng)重要的作用。為保證投融資企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，投融資企業(yè)報(bào)表必須進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂?，以達(dá)到控制的目的。在必要時(shí)，部分財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)進(jìn)行合并，匯總到一起，但是這部分工作的開展，也是建立在財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確、科學(xué)的基礎(chǔ)上來進(jìn)行，以此避免重復(fù)工作，提高審核效率，為投融資企業(yè)投資的安全性和準(zhǔn)確性提供強(qiáng)有力的保障。除此之外，投融資企業(yè)還應(yīng)當(dāng)具有良好的企業(yè)信譽(yù)，在一定程度上，財(cái)務(wù)報(bào)表的審核準(zhǔn)確性對(duì)企業(yè)的信譽(yù)有直接性的影響。只有核算做到了科學(xué)、準(zhǔn)確、透明化，才能得到合作伙伴的信任，企業(yè)才能得到快速、良好的發(fā)展，所以財(cái)務(wù)報(bào)表的審核工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有著深遠(yuǎn)的意義。

二、投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核方法和內(nèi)容分析

1.投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核方法

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作主要依據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度來進(jìn)行。企業(yè)法人在經(jīng)營管理過程中必須依照相關(guān)的規(guī)章制度來進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，保證所有事項(xiàng)符合國家財(cái)務(wù)規(guī)定，符合企業(yè)規(guī)定，各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系必須運(yùn)用公式進(jìn)行核算，避免造成誤差，對(duì)于審核完成的財(cái)務(wù)報(bào)表要加蓋公司印章進(jìn)行證明，以保證審核結(jié)果的嚴(yán)肅性和合理性，相關(guān)負(fù)責(zé)人還應(yīng)當(dāng)簽字認(rèn)可。

（2）在投融資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核中，要有一定的層次性。對(duì)于相關(guān)資料，報(bào)表進(jìn)行審查時(shí)要保證其財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容均符合相關(guān)規(guī)定，不能出現(xiàn)絲毫差錯(cuò)。比如按照下列順序來進(jìn)行：首先相關(guān)人員分別對(duì)各種報(bào)表及附帶資料進(jìn)行分類對(duì)比；然后審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的審核資料，檢查其準(zhǔn)確性；最后在審查各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的備份資料。以此來提高各類財(cái)務(wù)報(bào)表的審核科學(xué)性和準(zhǔn)確性，

（3）對(duì)投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核報(bào)表的重復(fù)審核。它的主要目的就是在合理性前提下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行排除檢查，針對(duì)特殊科目進(jìn)行排查，檢查排除部分因科目使用不合理而出現(xiàn)的一場。比如說，某投融資企業(yè)收到相關(guān)政策方面的影響，在當(dāng)年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核報(bào)表使用過程中，采用了特殊的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行登記，但因相關(guān)財(cái)務(wù)人員缺乏這方面的專業(yè)審核知識(shí)和審核經(jīng)驗(yàn)，致使本年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)了很多的不確定性，但未能及時(shí)解決，在接下來之后，仍然采用這種方式進(jìn)行審核但該年度又缺少的相關(guān)政策的支持，導(dǎo)致投融資的效益和既定的目標(biāo)出現(xiàn)了偏差，未能達(dá)到企業(yè)既定的目標(biāo)。

2.投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核內(nèi)容

（1）審核財(cái)務(wù)匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)匯總報(bào)表的審核是投融資企業(yè)審核的基礎(chǔ)，企業(yè)擁有良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯總報(bào)表審核能夠完善會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，還能在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行自我審核，還能為企也的長遠(yuǎn)發(fā)展提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為投融資企業(yè)的正確決策做出貢獻(xiàn)。例如，某投融資企業(yè)在年終進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的審核，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯總表上因缺少了對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的審核導(dǎo)致匯總表內(nèi)顯示同比增長了9%，致使來年因資金短缺導(dǎo)致部分項(xiàng)目無法展開，影響企業(yè)發(fā)展。

（2）審核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤報(bào)表?，F(xiàn)在的投融資企業(yè)大部分采用的是股權(quán)的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。所以投融資企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤報(bào)表審核時(shí)，應(yīng)該注意對(duì)所有股東的權(quán)益科目進(jìn)行審查，以保證股東的應(yīng)得利潤，以保證審核的準(zhǔn)確性。

（3）審核會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系。在投融資企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)洪總報(bào)表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行審核是具有重大的意義的。它顯示著該企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的所有財(cái)務(wù)科目，內(nèi)容具體包括：企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況統(tǒng)計(jì)表、現(xiàn)金流量情況統(tǒng)計(jì)表、企業(yè)的利潤情況統(tǒng)計(jì)表和利潤的分配情況統(tǒng)計(jì)表等。

三、投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表異常內(nèi)容審核分析

1.比例突然好轉(zhuǎn)

在正常情況下，投融資企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核報(bào)表中財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間值對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的審核會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表比例突然好轉(zhuǎn)，經(jīng)過與標(biāo)準(zhǔn)值的對(duì)比之后，能發(fā)現(xiàn)審核是否存在異常，分析當(dāng)前條件下所反映的經(jīng)濟(jì)情況。通常情況下，兩期之間的標(biāo)準(zhǔn)值差值為2時(shí)，則表示比例突然轉(zhuǎn)好，需對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的分析，檢查其對(duì)投融資企業(yè)的正常發(fā)展是否存在影響，及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的問題。比如一個(gè)企業(yè)兩年之間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核報(bào)表均顯示為盈利2000萬元，但實(shí)際上在第三年中該企業(yè)因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核報(bào)表的突然好轉(zhuǎn)型遠(yuǎn)遠(yuǎn)〉標(biāo)準(zhǔn)值2的范圍，但是財(cái)務(wù)人員未能引起注意，從而導(dǎo)致企也資金鏈斷裂，最終破產(chǎn)。所以，必須對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的去檢驗(yàn)則進(jìn)行仔細(xì)、準(zhǔn)確的審核。所以投融資企業(yè)應(yīng)該對(duì)資金的流動(dòng)比率、成本的費(fèi)用利潤比例、企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債情況和銷售利潤等數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。

2.相關(guān)比例較優(yōu)秀

會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)比例較優(yōu)秀是相對(duì)同行報(bào)表數(shù)據(jù)而言的。結(jié)合當(dāng)前的市場規(guī)律可知，同行某指標(biāo)的最大優(yōu)秀值比減11如果〈40%，就表明此指標(biāo)是正常優(yōu)秀范圍，反之這說明不正常。舉例說明，某投融資企業(yè)某年的利潤指標(biāo)同比增長5%，但是再和同行數(shù)據(jù)對(duì)比計(jì)算后發(fā)現(xiàn)其增長點(diǎn)〉50%。依據(jù)這樣的結(jié)論基本可以斷定，該投融資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)。因而需要加強(qiáng)對(duì)其成本利潤表、凈資產(chǎn)收益率及業(yè)務(wù)增長率比值等的審核。

四、投融資企業(yè)對(duì)工程核算的管理

第一、對(duì)投融資項(xiàng)目的管理。投融資企業(yè)在項(xiàng)目的選擇和實(shí)施中，都應(yīng)該依據(jù)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定進(jìn)行。除舉債資金項(xiàng)目，其他都要遵循企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定。第二，編寫融資計(jì)劃。為確保融資工作的順利開展，投融資企業(yè)應(yīng)該在年末就編寫下一年的融資計(jì)劃方案，同時(shí)交給企業(yè)財(cái)務(wù)部門，在投融資企業(yè)的財(cái)務(wù)部門審核以及匯總之后，和投融資企業(yè)的管理人員進(jìn)行分析，進(jìn)而確定最佳的融資計(jì)劃方案。需要注意的是在進(jìn)行融資計(jì)劃管理時(shí)一定要重視對(duì)融資成本的控制，假如貸款利息與銀行收取貸款費(fèi)用之和大于銀行同期貸款利率的20%，這時(shí)應(yīng)該組織有關(guān)部門開展研討會(huì)進(jìn)行最終的定奪。第三，核算工程付款情況。核算工程付款情況也是投融資企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門每個(gè)月都要核算工程付款情況，接著按照工程核算的數(shù)據(jù)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀以及企業(yè)的日常資金流向，然后把具體的分析過程以及分析的結(jié)果編制成報(bào)表交于有關(guān)部門，同時(shí)預(yù)算下一步的工程量，結(jié)合預(yù)算的結(jié)構(gòu)計(jì)算資金需求，這樣就能為投融資項(xiàng)目的有效開展提前做好經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)備。第四，日常公費(fèi)管理。投融資企業(yè)日常公費(fèi)涉及租賃費(fèi)、水費(fèi)及電費(fèi)等內(nèi)容，公費(fèi)管理中應(yīng)該進(jìn)行總額控制管理。對(duì)?？钪С觯趫?zhí)行中應(yīng)該按實(shí)際要求控制，對(duì)項(xiàng)目超預(yù)算的應(yīng)該按批準(zhǔn)用途及范圍進(jìn)行記錄。

五、結(jié)束語

總而言之，在投融資企業(yè)的籌資和投資中，財(cái)務(wù)管理占據(jù)非常重要的位置，可以說其是投融資企業(yè)正常活動(dòng)得以開展的基礎(chǔ)。堅(jiān)持以財(cái)務(wù)管理為核心是增加企業(yè)市場競爭力的關(guān)鍵，所以，投融資企業(yè)必需重視財(cái)務(wù)管理的作用。而在財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)報(bào)表審核又是不可或缺的重要內(nèi)容，其能保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)，因此要求投融資企業(yè)必須把握投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核方法及內(nèi)容，以此促進(jìn)投融資企業(yè)的更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇7

原因：機(jī)械機(jī)芯需要用紅寶石軸眼固定在夾板上，那是一種穿孔的天然紅寶石，鑲嵌在表中發(fā)揮軸承的作用。

紅寶石的重要功用沒被人們認(rèn)識(shí)之前，擒縱輪的旋軸、擒縱叉，以及擺輪軸桿和行輪系的輪子都被旋入在黃銅底板與橋板的孔洞中。 結(jié)果，轉(zhuǎn)動(dòng)的旋軸壓力和高速帶來的摩擦損傷，令機(jī)芯難以承受。直到現(xiàn)在1700年，一個(gè)瑞士人和兩個(gè)法國人發(fā)現(xiàn)鉆孔的紅寶石作為表的軸承可以大大降低摩擦力和損傷，也顯著地提高了機(jī)芯壽命。從此被廣泛應(yīng)用。整個(gè)18世紀(jì)大部分機(jī)芯都以紅寶石代替了原來的材制。可由于成本太高，當(dāng)時(shí)只有高檔機(jī)芯使用。1902年，人造紅寶石被廣泛應(yīng)用，主要成分是三氧化二鋁，質(zhì)地堅(jiān)硬均勻，容易加工，色彩也可以選擇，同天然紅寶石有相同的性質(zhì)。 表內(nèi)擁有的紅寶石數(shù)目象征著表的品質(zhì)，表內(nèi)擁有的紅寶石數(shù)體現(xiàn)出表在設(shè)計(jì)上的風(fēng)格，精湛的工藝與鬼斧神工的技術(shù)。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇8

論文關(guān)鍵詞:司法會(huì)計(jì)　鑒定　財(cái)務(wù)報(bào)表　審計(jì)　差異

論文摘要:司法會(huì)計(jì)鑒定與常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均為會(huì)計(jì)鑒證業(yè)務(wù)。兩類業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分別由國家司法部和財(cái)政部。比較主要執(zhí)業(yè)規(guī)則的差異，有利于司法鑒定人參照有關(guān)《審計(jì)準(zhǔn)則》的原則，恪守《司法鑒定程序通則》的規(guī)定。

司法會(huì)計(jì)鑒定是指司法鑒定人依照法定條件和程序，運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)專門知識(shí)對(duì)訴訟中涉及的專門性問題進(jìn)行審查、鑒別和判斷工作，并出具司法鑒定意見書的鑒證活動(dòng)。常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等科學(xué)審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見的鑒證活動(dòng)。本文依據(jù)國家司法部公布的《司法鑒定程序通則》(中華人民共和國司法部令第107號(hào)，以下簡稱鑒定通則)和財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》(財(cái)會(huì)【2006】4號(hào)，以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則)的有關(guān)規(guī)定，比較司法會(huì)計(jì)鑒定規(guī)則與常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的主要異同，目的是引起司法鑒定人在進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定工作中注意其同常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要規(guī)則的差異，審慎執(zhí)行《司法鑒定程序通則》的規(guī)定，保證司法會(huì)計(jì)鑒定的工作質(zhì)量，滿足司法訴訟審理的需要。

一、鑒證委托與受理規(guī)則差異

1、鑒證委托

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機(jī)構(gòu)接受鑒定委托，應(yīng)當(dāng)要求委托人出具鑒定委托書，提供委托人的身份證明，并提供委托鑒定事項(xiàng)所需的鑒定材料;鑒定委托書應(yīng)當(dāng)載明委托人的名稱或者姓名、擬委托的司法鑒定機(jī)構(gòu)的名稱、委托鑒定的事項(xiàng)、鑒定事項(xiàng)的用途以及鑒定要求等內(nèi)容?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有要求委托人出具鑒證委托書的規(guī)定，委托審計(jì)業(yè)務(wù)成立的唯一標(biāo)志是委托人與受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

2、對(duì)委托事項(xiàng)的審查

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機(jī)構(gòu)收到委托，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托的鑒定事項(xiàng)進(jìn)行審查，對(duì)屬于本機(jī)構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍，委托鑒定事項(xiàng)的用途及鑒定要求合法，提供的鑒定材料真實(shí)、完整、充分的鑒定委托，應(yīng)當(dāng)予以受理;對(duì)提供的鑒定材料不完整、不充分的，司法鑒定機(jī)構(gòu)可以要求委托人補(bǔ)充;委托人補(bǔ)充齊全的，可以受理?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，評(píng)估獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，查看是否符合鑒證業(yè)務(wù)特征，并與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，達(dá)成一致意見。該工作環(huán)節(jié)上，兩者規(guī)定相似，只不過司法會(huì)計(jì)鑒證對(duì)委托事項(xiàng)的審查專業(yè)性更強(qiáng)。

3、受理時(shí)限

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機(jī)構(gòu)對(duì)符合受理?xiàng)l件的鑒定委托，應(yīng)當(dāng)即時(shí)做出受理的決定;不能即時(shí)決定受理的，應(yīng)當(dāng)在七個(gè)工作日內(nèi)做出是否受理的決定，并通知委托人;對(duì)通過信函提出鑒定委托的，應(yīng)當(dāng)在十個(gè)工作日內(nèi)做出是否受理的決定，并通知委托人;對(duì)疑難、復(fù)雜或者特殊鑒定事項(xiàng)的委托，可以與委托人協(xié)商確定受理的時(shí)間?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有受理時(shí)限的規(guī)定。

4、不得受理的情形

《鑒定通則》規(guī)定了七種情形，分別是:(1)委托事項(xiàng)超出本機(jī)構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍的;(2)鑒定材料不真實(shí)、不完整、不充分或者取得方式不合法的;(3)鑒定事項(xiàng)的用途不合法或者違背社會(huì)公德的;(4)鑒定要求不符合司法鑒定執(zhí)業(yè)規(guī)則或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范的;(5)鑒定要求超出本機(jī)構(gòu)技術(shù)條件和鑒定能力的;(6)不符合本規(guī)定第二十九條規(guī)定的;(7)其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定情形的?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》有實(shí)質(zhì)內(nèi)容類似的規(guī)定。兩者的差別體現(xiàn)在司法會(huì)計(jì)鑒證的專業(yè)性要求上。

5、鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機(jī)構(gòu)決定受理鑒定委托的，應(yīng)當(dāng)與委托人在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂司法鑒定協(xié)議書。協(xié)議書包括委托人和司法鑒定機(jī)構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項(xiàng)及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項(xiàng)涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面主要內(nèi)容?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的十五項(xiàng)具體內(nèi)容。

《審計(jì)準(zhǔn)則》體現(xiàn)了鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書的通用內(nèi)容，而司法鑒定協(xié)議書的五方面內(nèi)容更突出專業(yè)性。

二、鑒證實(shí)施規(guī)則差異

1、鑒定人的責(zé)任

《鑒定通則》明確司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)—審計(jì)報(bào)告》第四條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。

主要差異:盡管規(guī)則中都有“負(fù)責(zé)”二字，但司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度無疑是更高層次責(zé)任的一種規(guī)定，構(gòu)成了兩種規(guī)則的根本性差異。

2、鑒定人執(zhí)業(yè)人數(shù)

《鑒定通則》要求對(duì)同一鑒定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進(jìn)行鑒定;對(duì)疑難、復(fù)雜或者特殊的鑒定事項(xiàng)，可以指定或者選擇多名司法鑒定人進(jìn)行鑒定;對(duì)需要到現(xiàn)場提取檢材的，應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取，并通知委托人到場見證?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有類似的規(guī)定，只是在審計(jì)報(bào)告的參考格式中列示有兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

3、回避原則

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定人本人或者其近親屬與委托人、委托的鑒定事項(xiàng)或者鑒定事項(xiàng)涉及的案件有利害關(guān)系，可能影響其獨(dú)立、客觀、公正進(jìn)行鑒定的，應(yīng)當(dāng)回避。《審計(jì)準(zhǔn)則》有類似的規(guī)定。

4、利用專家的工作

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定過程中，遇有特別復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問題的，可以向本機(jī)構(gòu)以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進(jìn)行咨詢，但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由本機(jī)構(gòu)的司法鑒定人出具。《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，如果專家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作，包括專家的身份和專家的參予程度等。

兩種規(guī)則均規(guī)定可以利用專家的工作，但《鑒定通則》明確最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;《審計(jì)準(zhǔn)則》則允許在專家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作。可見《審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)鑒證人員利用專家工作結(jié)果的責(zé)任低于《鑒定通則》的規(guī)定。

5、鑒定時(shí)限

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在與委托人簽訂司法鑒定協(xié)議書之日起三十日內(nèi)完成委托事項(xiàng)的鑒定?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有類似的規(guī)定。

6、出庭作證

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知，應(yīng)當(dāng)出庭作證，回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問題?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒有此項(xiàng)規(guī)定，僅在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第六十八條中將“根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)”排除在“對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密”的范圍以外。

7、鑒證的復(fù)核

《鑒定通則》規(guī)定，委托的鑒定事項(xiàng)完成后，司法鑒定機(jī)構(gòu)可以指定專人對(duì)該項(xiàng)鑒定的實(shí)施是否符合規(guī)定的程序、是否采用符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范等情況進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)有違反本通則規(guī)定情形的，司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以糾正?！稌?huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求制定審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)層次的業(yè)務(wù)復(fù)核政策和程序，業(yè)務(wù)完成后的復(fù)核是審計(jì)報(bào)告出具前的必備程序?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》的復(fù)核要求嚴(yán)于《鑒定通則》的“可以”復(fù)核的條款。

三、鑒證文書規(guī)則差異

1、鑒證文書的格式

司法鑒定文書有固定的文書規(guī)范和要求，其基本格式是:(1)標(biāo)題;(2)編號(hào);(3)基本情況;(4)檢案摘要;(5)檢驗(yàn)過程;(6)檢驗(yàn)結(jié)果;(7)分析說明;(8)鑒定意見;(9)落款;(10)附注。審計(jì)報(bào)告包括下列要素:(1)標(biāo)題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段;(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段;(6)審計(jì)意見段;(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;(8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;(9)報(bào)告日期。

主要差異:司法鑒定文書除在檢案摘要、檢驗(yàn)結(jié)果、分析說明等處有特殊要求外，同通用目的審計(jì)報(bào)告的最大區(qū)別是報(bào)告的意見段上，司法鑒定文書要求檢驗(yàn)結(jié)果“寫明對(duì)委托人提供的鑒定材料進(jìn)行檢驗(yàn)后得出的客觀結(jié)果”，鑒定意見“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范，具有針對(duì)性和可適用性”;通用目的審計(jì)報(bào)告的意見段要求對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見，即財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)特別注意這里使用的是“在所有重大方面”、“公允反映”等概括性術(shù)語。

2、鑒證意見分歧的處理

《鑒定通則》規(guī)定，司法鑒定文書要求由司法鑒定人簽名或者蓋章，多人參加鑒定，對(duì)鑒定意見有不同意見的，文書中應(yīng)當(dāng)注明?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》要求在審計(jì)報(bào)告上注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，其同司法鑒定文書略有差異?！秾徲?jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論，在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息，對(duì)出現(xiàn)的審計(jì)疑難問題或爭議事項(xiàng)，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具審計(jì)報(bào)告前能夠得到滿意解決。《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第四十九條明確“只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告”，沒有允許參加審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在同一報(bào)告中表達(dá)不同審計(jì)意見的規(guī)定。

四、對(duì)規(guī)則差異的進(jìn)一步分析

1、“司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度”是司法會(huì)計(jì)鑒定規(guī)則與通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的根本性差異。正是司法會(huì)計(jì)鑒證實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度，才產(chǎn)生了:(1)對(duì)同一鑒定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進(jìn)行鑒定;對(duì)需要到現(xiàn)場提取檢材的，應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取;(2)司法鑒定過程中，可以利用專家的工作，但最終的鑒定意見應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;(3)司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知，應(yīng)當(dāng)出庭作證，回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問題;(4)委托的鑒定事項(xiàng)完成后，司法鑒定機(jī)構(gòu)可以(注意:這里使用的是“可以”而不是必須)指定專人對(duì)該項(xiàng)鑒定的實(shí)施情況進(jìn)行復(fù)核;(5)司法鑒定文書要求檢驗(yàn)結(jié)果“寫明對(duì)委托人提供的鑒定材料進(jìn)行檢驗(yàn)后得出的客觀結(jié)果”，鑒定意見“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范，具有針對(duì)性和可適用性”;(6)多人參加鑒定，對(duì)鑒定意見有不同意見的，鑒定文書中應(yīng)當(dāng)注明等有別于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的特殊規(guī)定。

2、通用目的鑒證業(yè)務(wù)與專業(yè)性鑒證業(yè)務(wù)的差別。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)劃分為歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)等三大類。盡管司法鑒定業(yè)務(wù)規(guī)則是由國家司法部，其執(zhí)業(yè)管理工作受到地方司法鑒定協(xié)會(huì)監(jiān)管，但由于司法會(huì)計(jì)鑒定人的資格門檻即要求是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，故其仍然屬于具有司法鑒定人資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的其他鑒證業(yè)務(wù)。所不同的是，如果說注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，而司法會(huì)計(jì)鑒證業(yè)務(wù)更是“專業(yè)”中的“專業(yè)”，這一點(diǎn)在:(1)簽訂司法鑒證業(yè)務(wù)約定書前需要委托人出具鑒定委托書;(2)對(duì)委托鑒定事項(xiàng)審查中有司法專業(yè)的要求;(3)司法鑒定協(xié)議書中包括委托人和司法鑒定機(jī)構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項(xiàng)及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項(xiàng)涉案的簡要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面特定內(nèi)容;(4)鑒定文書的特有格式等方面均有體現(xiàn)。因此，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第五十八條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理”。司法會(huì)計(jì)鑒定的“特定要求”就是國家司法部的《司法鑒定程序通則》及有關(guān)文件。實(shí)務(wù)中，司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的更專業(yè)性特征決定司法會(huì)計(jì)鑒定人執(zhí)業(yè)規(guī)則應(yīng)當(dāng)參照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的原則，恪守《司法鑒定程序通則》的有關(guān)規(guī)定。

參考文獻(xiàn)

篇9

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｜申請(qǐng)人｜

｜單位｜

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｜被申請(qǐng)人｜

｜單位｜

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｜申標(biāo)｜

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｜請(qǐng)的｜

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｜理及｜

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｜由采｜

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｜、?。?/p>

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｜保的｜

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｜全措｜

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｜的施｜

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｜承辦人｜

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｜意見｜

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｜仲裁｜

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｜委員會(huì)｜

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｜批示｜

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｜備注｜

篇10

「關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)信息；生產(chǎn)；社會(huì)化；商品化；市場化

一、現(xiàn)有上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式運(yùn)行中存在的問題

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最終輸出產(chǎn)品，對(duì)于上市公司而言，由于會(huì)計(jì)信息直接影響其證券的價(jià)格走向，從保護(hù)廣大投資者的利益出發(fā)，上市公司生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，才能在證券市場公開。現(xiàn)有的上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式是：上市公司生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息一會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息一證券市場投資者消費(fèi)會(huì)計(jì)信息。這種生產(chǎn)模式運(yùn)行中存在以下問題：

首先，會(huì)計(jì)最基本的反映活動(dòng)職能不能全面實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它最主要的職能是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為投資者提供會(huì)計(jì)信息。平等地為每一位投資者提供會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)的最基本的反映職能，但在我國上市公司現(xiàn)有的股本結(jié)構(gòu)中，國有股和法人股占絕對(duì)地位，形成了我國證券市場特有的一股獨(dú)大現(xiàn)象，使得股東大會(huì)選舉產(chǎn)生的董事會(huì)幾乎演變成了大股東的一言堂。在會(huì)計(jì)受制于總經(jīng)理，總經(jīng)理受制于董事會(huì)這種制度安排下，會(huì)計(jì)人員的地位和利益實(shí)質(zhì)上受制于大股東。作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)主體的會(huì)計(jì)人員在地位和利益被控制的情況下，其會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)的采用，顯然是有利于大股東的，為投資者提供會(huì)計(jì)信息蛻變成了為大股東提供有利會(huì)計(jì)信息。

其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不可能真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立、客觀和公正性。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中的定義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是指“注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表意見”。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言具有非常重要的意義，一方面上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)較高，其收入在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部收入中占的比重較大，而且審計(jì)費(fèi)用是上市公司支付，因而上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是消費(fèi)者。另一方面上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的要求嚴(yán)，一般而言進(jìn)入上市公司審計(jì)的門檻較高，在這種情況下，能否承擔(dān)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)也就變成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所水平和能力的標(biāo)志。在上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)有限和會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量相對(duì)較多的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的激烈競爭是不可避免的，上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)處于一種供不應(yīng)求的狀態(tài)。上市公司的消費(fèi)者地位和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的供不應(yīng)求狀態(tài)使得上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系不可能平等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于劣勢(shì)地位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立、客觀和公正性得不到保證。

再次，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式不利于社會(huì)資源的有效配置。證券市場投資者投資決策所需的會(huì)計(jì)信息是上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)其生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢驗(yàn)和監(jiān)督。在這里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師起一個(gè)產(chǎn)品（會(huì)計(jì)信息）的質(zhì)量檢驗(yàn)員作用，其工作性質(zhì)是鑒定產(chǎn)品是否合規(guī)、合格。證券市場投資者所需的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品——可用于投資決策的會(huì)計(jì)信息取決于會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者——上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也與會(huì)計(jì)信息的檢查者——注冊(cè)會(huì)計(jì)師不無關(guān)系。但隨著我國證券市場上市公司會(huì)計(jì)作假的連續(xù)曝光，上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到了廣大投資者的嚴(yán)厲批評(píng)，特別是以獨(dú)立、客觀和公正為形象的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)公眾的地位顯著下降，我國證券監(jiān)管部門甚至曾提出了雙重“審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”（一家是中資會(huì)計(jì)師事務(wù)所，另一家是外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的設(shè)想就說明了這一點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出于自身業(yè)務(wù)的需要和社會(huì)公眾的壓力，在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，從憑證、賬簿到報(bào)表，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、分類到整理都必須認(rèn)真和審查。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)變成了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的重新再確認(rèn)和加工的過程，于是會(huì)計(jì)師事務(wù)所有可能由檢驗(yàn)員同時(shí)變成了生產(chǎn)者?？梢?，現(xiàn)有的上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式不利于社會(huì)資源的有效配置。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式改革構(gòu)想

上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題已變成了一個(gè)阻礙各國證券市場發(fā)展的世界性難題。世界各國的會(huì)計(jì)和實(shí)踐工作者都在加強(qiáng)，從國內(nèi)外來看，上市公司會(huì)計(jì)信息失真的研究主要集中在：（1）會(huì)計(jì)法規(guī)和制度研究。從會(huì)計(jì)法規(guī)和制度安排上防止上市公司的作假。典型的案件是鄭百文的資產(chǎn)重組，使得我國頒布的債務(wù)重組準(zhǔn)則在不到三個(gè)月時(shí)間內(nèi)不得不修改。（2）上市公司治理結(jié)構(gòu)研究。我國特殊的國有股一股獨(dú)大的股本結(jié)構(gòu)帶來的問題十分突出，后來頒布的上市公司治理結(jié)構(gòu)指引和引進(jìn)的獨(dú)立董事制度說明了這一點(diǎn)。（3）會(huì)計(jì)人員利益機(jī)制研究。國內(nèi)外文獻(xiàn)均指出了在目前條件下會(huì)計(jì)人員和上市公司利益的一致性。（4）會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)問題研究。主張從會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)方面尋找會(huì)計(jì)信息失真的根源。

這些研究對(duì)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身都沒有進(jìn)行深入研究。我們認(rèn)為：生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)工具——會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身存在問題，有必要對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“資源”進(jìn)行重新組合，從會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的源頭上解決會(huì)計(jì)信息失真問題。對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)而言，由于上述問題的存在，只有改革其生產(chǎn)模式，才能從根本上解決上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題。具體措施是：

1.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表生成的社會(huì)化

目前，上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)著對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩種職能，對(duì)內(nèi)職能是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)了成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析的職能，其目的是為上市公司經(jīng)營決策服務(wù)，具有明顯的內(nèi)部特征，理論依據(jù)為會(huì)計(jì)是管理的重要組成部分的會(huì)計(jì)管理理論。對(duì)外職能是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，即為上市公司的相關(guān)利益集團(tuán)提供用于投資決策的會(huì)計(jì)信息。隨著證券市場的不斷發(fā)展，上市公司的股權(quán)日益分散化，上市公司的利益集團(tuán)有外部化趨勢(shì)。一般說來，證券市場越完善，上市公司利益集團(tuán)的外部化特征越明顯，因而為上市公司的利益集團(tuán)提供用于投資決策的會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能具有明顯的外部特征，其理論依據(jù)為會(huì)計(jì)是一個(gè)主要為投資者提供會(huì)計(jì)信息的信息系統(tǒng)理論。對(duì)上市公司現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能而言，由于其生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息不能完全滿足投資者的需求，從會(huì)計(jì)核算的憑證取得、登賬、報(bào)表生成程序考察，上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)擬不再承擔(dān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表生成的對(duì)外職能，這一部分職能可由社會(huì)完成。而上市公司的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)只承擔(dān)對(duì)內(nèi)的職能和與內(nèi)部管理密切聯(lián)系的記賬、登賬的會(huì)計(jì)核算職能，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)參與管理的職能，符合上市公司治理結(jié)構(gòu)安排中會(huì)計(jì)的地位和立場。至于上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的生成則由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面具有獨(dú)立、客觀、公正的優(yōu)勢(shì)地位，另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)群體中的專業(yè)素質(zhì)與長期從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)使得他們承擔(dān)上市公司報(bào)表編制工作更為有利。

2.上市公司信息生產(chǎn)化、商品化、市場化構(gòu)建

（1）上市公司向證券交易所支付會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)費(fèi)用。當(dāng)上市公司生成會(huì)計(jì)報(bào)表的職能社會(huì)化后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成了這部分職能的承擔(dān)者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事該部分會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)，誰來支付生產(chǎn)費(fèi)用變成了關(guān)鍵。根據(jù)誰消費(fèi)、誰付費(fèi)的原則，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司從事的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)是用來滿足證券市場現(xiàn)有投資者和潛在投資者的投資決策需要的，這些投資者理應(yīng)支付這部分會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的費(fèi)用。但是，如果按此方案實(shí)施，在操作上將會(huì)非常困難或者說操作成本太高而缺乏效率。我們不妨作以下：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)后，上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)得到了精簡，費(fèi)用相應(yīng)下降，原來支付以求證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、公正的審計(jì)費(fèi)用不需要支付，上市公司直接受益。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師生產(chǎn)的上市公司會(huì)計(jì)信息在證券市場的，直接投資者對(duì)該公司股票的投資，這部分會(huì)計(jì)信息對(duì)上市公司而言起了廣告式的宣傳作用。因此，上市公司應(yīng)支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)費(fèi)用。何況，上市公司支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)費(fèi)用本質(zhì)上是投資者支付的。按利益相關(guān)者，上市公司應(yīng)該是與上市公司有密切利益關(guān)系的利益集團(tuán)共同所有，從利益相關(guān)者所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)程度來分析，股東即投資者所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)最大，因而股東即投資者擁有上市公司最大的剩余索取權(quán)，上市公司支付費(fèi)用的增加，直接減少投資者在上市公司的剩余，上市公司支付的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)費(fèi)用是以減少投資者在上市公司的剩余為代價(jià)的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)必須獲取收益以彌補(bǔ)其在生產(chǎn)過程中的成本耗費(fèi)，上市公司應(yīng)如何支付注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)費(fèi)用呢？如果上市公司直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師支付生產(chǎn)費(fèi)用，勢(shì)必會(huì)形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司利益緊密聯(lián)系的捆綁式關(guān)系，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于被動(dòng)地位，其會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的客觀公正性會(huì)受到上市公司的干預(yù)。為確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間形成利益捆綁式關(guān)系，上市公司支付的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)費(fèi)用不能直接支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而應(yīng)通過中介組織——證券交易所轉(zhuǎn)交。因?yàn)閷?duì)上市公司而言，證券交易所是融資的場所；對(duì)投資者而言，證券交易所是投資場所。證券交易所是聯(lián)系上市公司融資、投資者投資的橋梁，能夠反映雙方共同的利益。

（2）上市公司支付費(fèi)用的確定。根據(jù)成本定價(jià)理論，上市公司支付的費(fèi)用應(yīng)以能彌補(bǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程各種耗費(fèi)的總和并有一定的利益來確定。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的工作量來考查，上市公司支付的費(fèi)用應(yīng)以原上市公司支付的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)為下限，以上市公司原會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中生成報(bào)表相關(guān)的費(fèi)用與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用之和為上限，否則上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的社會(huì)化、商品化、市場化不符合成本效率原則。

（3）證券交易所采取招標(biāo)方式聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所。上市公司的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化，有利于會(huì)計(jì)信息的商品化并將推動(dòng)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)業(yè)的形成和，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部將有利于打破條塊分割的地方保護(hù)主義，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資源重新整合，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)水平參差不齊，不排除部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)采取低價(jià)格策略進(jìn)入這一市場，出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，作為關(guān)系上市公司、投資者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的中介——證券交易所，不能以盈利為目的來組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)。在招聘時(shí)，標(biāo)的首先目標(biāo)不是價(jià)格，而是會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。使得上市公司的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)按投資者決策需求來安排組織，最終形成證券交易所、投資者、上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的帕累托最優(yōu)。

3.證券交易監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督

在上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)社會(huì)化、商品化、市場化的構(gòu)建過程中，上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩者之間的關(guān)系發(fā)生了明顯的變化。原來兩者利益直接相關(guān)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于從屬和被動(dòng)地位，現(xiàn)已變成了上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自獨(dú)立無直接利益關(guān)聯(lián)的平等關(guān)系，確保了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)中的獨(dú)立、客觀和公正地位。

具有良好專業(yè)素養(yǎng)和較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以獨(dú)立、客觀和公正的立場生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息與現(xiàn)有模式中上市公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息相比，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性等質(zhì)量指標(biāo)會(huì)有大幅度的提高。相反，為防止會(huì)計(jì)信息失真而發(fā)生的監(jiān)督成本則會(huì)大幅下降。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師生產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息必須經(jīng)過監(jiān)督，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)因個(gè)人效應(yīng)最大化而與上市公司合謀、尋租來損害廣大投資者的利益。監(jiān)督的方式應(yīng)以低成本檢查為主，監(jiān)督的主體為證券交易監(jiān)管部門。改革后的上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式圖示如下：

付費(fèi)

付費(fèi)

上市公司

——

證券交易所

——

注冊(cè)會(huì)計(jì)師

(委托、受托關(guān)系)

(招標(biāo)、監(jiān)督關(guān)系)

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