導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇成本核算制度論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）成本的多維性態(tài)

成本本身是一個(gè)多維的概念，不同學(xué)科基于自身視野有不同的理解。如西方新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物薩謬爾森將成本概念等同于機(jī)會(huì)成本，認(rèn)為“生產(chǎn)產(chǎn)品X所費(fèi)成本，就是為了生產(chǎn)出該產(chǎn)品而放棄（或犧牲）了另一種最佳替代物Y產(chǎn)品的生產(chǎn)。簡(jiǎn)言之，生產(chǎn)出X產(chǎn)品所費(fèi)成本即是它的機(jī)會(huì)成本”；西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派的代表人物科斯將成本視為交易費(fèi)用；勞動(dòng)價(jià)值論則認(rèn)為成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中耗費(fèi)的個(gè)別物化勞動(dòng)和必要?jiǎng)趧?dòng)的價(jià)值補(bǔ)償。即便從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度看，以對(duì)外公開(kāi)為目的的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和以對(duì)內(nèi)分析為目的的管理會(huì)計(jì)，其成本界定與內(nèi)涵亦存在差別。為此，著名會(huì)計(jì)學(xué)者楊紀(jì)琬指出，“不同的目的，有不同的成本”。

（二）教育成本概念的分歧

與成本概念的多樣性相比，教育成本的概念界定爭(zhēng)議更大。約翰•維澤1958年首次提出了教育成本這一概念，他將教育成本等同于教育經(jīng)費(fèi)。此后，學(xué)術(shù)界對(duì)教育成本內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)不斷深化，但是仍難以形成共識(shí)。教育成本分擔(dān)理論的提出者布魯斯•約翰斯通將教育成本分為“教學(xué)成本、學(xué)生生活成本、學(xué)生機(jī)會(huì)成本”等三項(xiàng)。以色列的艾德里安•齊得曼對(duì)此并不認(rèn)同，他在約翰斯通的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了管理成本。薩卡羅普洛斯和伍德豪指出，“各種劃分教育成本的方法存在很大差異，世界銀行和聯(lián)合國(guó)教科文組織試圖將教育成本的定義和方法規(guī)范化，但還是未能成功”。

（三）相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)準(zhǔn)則的構(gòu)建

在紛繁蕪雜的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類(lèi)經(jīng)濟(jì)主體成本構(gòu)成的巨大差異是客觀存在的，不承認(rèn)甚至試圖抹平這種差異是不理性也不現(xiàn)實(shí)的。如何在認(rèn)可差異的前提下形成廣為接受的成本計(jì)量屬性呢？這有賴于“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的構(gòu)建。也就是說(shuō)，盡管各類(lèi)市場(chǎng)主體所處行業(yè)、自身規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)千差萬(wàn)別，但是通過(guò)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，可以消弭不同經(jīng)濟(jì)主體間的巨大差異，使其選用廣為認(rèn)同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，并基于統(tǒng)一的會(huì)計(jì)假設(shè)和信息公開(kāi)框架，對(duì)外充分公開(kāi)其成本費(fèi)用方面的信息。這一信息公開(kāi)制度成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的重要基石。就教育領(lǐng)域而言，隨著高等教育市場(chǎng)化傾向的加深，政府、產(chǎn)業(yè)界、受教育者、投資方等利益相關(guān)者充分知悉高校成本效益方面信息的意愿日漸迫切，對(duì)教育成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與公開(kāi)的必要性亦隨之凸顯。從方法論上看，借用經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域市場(chǎng)主體一貫的思路來(lái)構(gòu)建統(tǒng)一的公認(rèn)準(zhǔn)則與信息公開(kāi)框架存在很大困難，其緣由在于理論預(yù)設(shè)的不足以及高校特殊的組織屬性。從理論預(yù)設(shè)看，遷移自市場(chǎng)領(lǐng)域的方法論不夠適切：作為市場(chǎng)主體的各類(lèi)企業(yè)，其投入、產(chǎn)出均可以通過(guò)貨幣計(jì)量予以確認(rèn)并進(jìn)行配比，進(jìn)而生成一系列成本利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)組織績(jī)效，并使其具備相關(guān)、可比的質(zhì)量屬性；高校是從事人才培養(yǎng)及學(xué)術(shù)研究的非營(yíng)利組織，其產(chǎn)出相對(duì)模糊，所培養(yǎng)的人才不是物化的產(chǎn)品，基于文化傳承所塑造的學(xué)術(shù)聲譽(yù)也很難用經(jīng)濟(jì)價(jià)值予以估計(jì)，這與依據(jù)貨幣計(jì)量這一會(huì)計(jì)基本假設(shè)來(lái)確認(rèn)教育成本并進(jìn)行投入產(chǎn)出配比，存在很大沖突，背離了高校的文化屬性。為此，構(gòu)建符合高校組織屬性的公認(rèn)準(zhǔn)則及信息公開(kāi)框架，關(guān)鍵在于方法論的修正與創(chuàng)新。

二、理論進(jìn)展與實(shí)務(wù)推進(jìn)

（一）理論進(jìn)展

我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)教育成本具體應(yīng)由哪些項(xiàng)目構(gòu)成分歧極大，可謂眾說(shuō)紛紜。如：王耕認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋11個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、離退休人員費(fèi)用、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、修膳費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、差額補(bǔ)助費(fèi)、折舊費(fèi)、其他費(fèi)用；肖玉秀認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋3個(gè)項(xiàng)目，分別是：直接費(fèi)用、輔助費(fèi)用、管理費(fèi)用；王善邁亦認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋3個(gè)項(xiàng)目，分別是：人員成本、公用成本、固定資產(chǎn)成本；袁連生認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋5個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修膳費(fèi)、折舊費(fèi)；柴效武認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋9個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、修膳費(fèi)、其他費(fèi)用；范先佐認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋6個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、行政事業(yè)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、用于人才教育培養(yǎng)的科研費(fèi)、與學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用；郭化林亦認(rèn)為教育成本應(yīng)涵蓋6個(gè)項(xiàng)目，分別是：工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、折舊費(fèi)、其他費(fèi)用。再?gòu)挠?jì)量的方法論上看，袁連生提出了統(tǒng)計(jì)調(diào)查法和會(huì)計(jì)調(diào)整法，范先佐則歸納了匡算法與實(shí)算法，郭化林提出了作業(yè)成本法。由于理論層面遠(yuǎn)未形成被廣為接受的共識(shí)，所以實(shí)踐層面進(jìn)行教育成本核算時(shí)亦缺乏公認(rèn)準(zhǔn)則的規(guī)范指導(dǎo)。

（二）實(shí)務(wù)推進(jìn)

從實(shí)踐層面看，隨著我國(guó)高等教育規(guī)模的快速擴(kuò)張以及教育投入的不斷增加，要求對(duì)教育成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算并對(duì)外公開(kāi)這一問(wèn)題越來(lái)越受到關(guān)注。為此，近年來(lái)中央相關(guān)部委圍繞這一主題頒布了數(shù)個(gè)文件，但是這些文件在核算原則及具體方法方面差異極大。

1.《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《監(jiān)審辦法》）《監(jiān)審辦法》由國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)于2005年頒布，該辦法界定了“生均培養(yǎng)成本”這一概念，規(guī)定培養(yǎng)成本由“人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)折舊”等四部分構(gòu)成。按《監(jiān)審辦法》所核定的培養(yǎng)成本，是對(duì)省區(qū)內(nèi)選定高校依據(jù)專(zhuān)業(yè)大類(lèi)進(jìn)行的，這不是對(duì)各高校自身實(shí)際成本的核算，其目的在于向社會(huì)各界公布一個(gè)基準(zhǔn)成本以確定學(xué)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)，從而為受教育者按一定比例分擔(dān)教育成本提供依據(jù)。這種核算方法口徑非常粗糙，沒(méi)有體現(xiàn)區(qū)域內(nèi)不同高校及具體專(zhuān)業(yè)之間培養(yǎng)成本的實(shí)際差異，因而這一成本不是嚴(yán)格意義上的實(shí)際成本，而是物價(jià)管理部門(mén)為確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)公開(kāi)的基準(zhǔn)定價(jià)依據(jù)。

2.《普通高等學(xué)校學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本計(jì)算辦法（初稿）》（以下簡(jiǎn)稱《計(jì)算辦法》）《計(jì)算辦法》由教育部于2007年頒布，該辦法界定了“學(xué)生標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本”這一概念，規(guī)定培養(yǎng)成本由“標(biāo)準(zhǔn)教職工人員成本、標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生資助成本、標(biāo)準(zhǔn)日常教學(xué)維持成本、標(biāo)準(zhǔn)土地和固定資產(chǎn)使用成本”等四部分構(gòu)成，與《監(jiān)審辦法》的界定相比，雖然兩者對(duì)成本概念的表述基本相近，且成本構(gòu)成項(xiàng)目均規(guī)定為四項(xiàng)，但是各項(xiàng)目的具體內(nèi)容則完全不同。該成本雖然帶有具體高校的實(shí)際成本屬性，但是一定程度上存在高估自身培養(yǎng)成本、凸顯財(cái)政困難的傾向。如上例對(duì)安徽師范大學(xué)的成本核算中，“標(biāo)準(zhǔn)教職工人員成本”中并沒(méi)有剔除離退休人員費(fèi)用等與學(xué)生培養(yǎng)沒(méi)有直接關(guān)系的開(kāi)支。另外，其“標(biāo)準(zhǔn)土地和固定資產(chǎn)使用成本”項(xiàng)目下的“土地成本”、“儀器設(shè)備成本”等明細(xì)，是經(jīng)一次性購(gòu)置后逐年計(jì)提折舊予以確認(rèn)的，正常使用后并不需要每年再支付現(xiàn)金成本，所以其研究結(jié)論得出的年度資金缺口為1.2億元并不是真實(shí)的現(xiàn)金流量缺口。概言之，其標(biāo)準(zhǔn)培養(yǎng)成本并不“標(biāo)準(zhǔn)”，一定程度上有失客觀公允。

3.《關(guān)于報(bào)送有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）《通知》由教育部于2008年印發(fā)，與前述《監(jiān)審辦法》和《計(jì)算辦法》的成本核算均采用四個(gè)成本項(xiàng)目正向相加的方法不同，《通知》沒(méi)有具體規(guī)定成本的構(gòu)成項(xiàng)目，而是采用倒算法進(jìn)行匡算。即依據(jù)學(xué)校上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表決算數(shù)據(jù)，分學(xué)科大類(lèi)在支出總額扣除科研、創(chuàng)收等無(wú)關(guān)費(fèi)用后，得出學(xué)生培養(yǎng)成本總額。問(wèn)題在于《通知》僅是針對(duì)教育部直屬高校，這類(lèi)高校財(cái)政基礎(chǔ)遠(yuǎn)比一般地方院校要好，依據(jù)財(cái)務(wù)決算支出數(shù)據(jù)扣除科研、創(chuàng)收等項(xiàng)目費(fèi)用倒推得出的培養(yǎng)成本與地方院校相比會(huì)高出不少，所以這一成本核算方法不具備普遍性。此外，由于不是依據(jù)成本項(xiàng)目正向相加而進(jìn)行的準(zhǔn)確計(jì)量，這種方法實(shí)際上是一種大致的匡算，所以其成本信息在客觀性、公允性及可比性方面存在一定欠缺。

三、制度建設(shè)現(xiàn)狀與不足

在制度建設(shè)方面，目前實(shí)施的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，逐步細(xì)化成本核算，開(kāi)展學(xué)校、院系和專(zhuān)業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。高等學(xué)校成本核算實(shí)施細(xì)則由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同教育主管部門(mén)制定。實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用管理的高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用與相關(guān)支出的核對(duì)機(jī)制，以及成本費(fèi)用分析報(bào)告制度”。但是，這一原則性規(guī)定，并未在稍后頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（2013）》中得到切實(shí)體現(xiàn)。

（一）會(huì)計(jì)要素的劃分不適應(yīng)成本核算的需要

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（2013）》在其第5條規(guī)定，“高等學(xué)校會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出”等5項(xiàng)。與企業(yè)相比較，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)定的會(huì)計(jì)要素為“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)”等6項(xiàng)。成本核算的過(guò)程，其實(shí)就是對(duì)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配，并和收入進(jìn)行配比的對(duì)象化過(guò)程?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度（2013）》5項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的劃分，僅是籠統(tǒng)地規(guī)定了“支出”這一要素，并沒(méi)有清楚厘定支出與成本、費(fèi)用的概念邊界，更無(wú)法與產(chǎn)出進(jìn)行相應(yīng)配比，因而無(wú)法適應(yīng)成本核算的需要。

（二）沒(méi)有設(shè)置具體的成本費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（2013）》雖然設(shè)置了“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等5個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，從而更清晰地反映了支出類(lèi)別，但由于沒(méi)有設(shè)置具體的成本費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目，亦沒(méi)有就教育成本的具體構(gòu)成項(xiàng)目予以明確，所以無(wú)法真正開(kāi)展教育成本的確認(rèn)與計(jì)量。如新引入的固定資產(chǎn)“累計(jì)折舊”、無(wú)形資產(chǎn)“累計(jì)攤銷(xiāo)”等科目，由于未就折舊與攤銷(xiāo)設(shè)置對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用類(lèi)科目，這樣計(jì)提的折舊與攤銷(xiāo)，實(shí)際上是“虛提”，其作用只是更公允地反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的凈值，但未能充分考慮核算教育成本與費(fèi)用的現(xiàn)實(shí)需要。

（三）未能對(duì)我國(guó)重大現(xiàn)實(shí)問(wèn)題作出積極回應(yīng)

在高等教育大眾化迅速推進(jìn)的背景下，一些重大現(xiàn)實(shí)問(wèn)題亟待得到回應(yīng)并形成共識(shí)。如：同一地區(qū)斥巨資購(gòu)買(mǎi)土地建設(shè)新校區(qū)的高校與僅僅依托原有校區(qū)辦學(xué)的高校，前者取得土地使用權(quán)及基建的支出在資本化以后，后續(xù)逐年計(jì)提累計(jì)折舊的過(guò)程會(huì)對(duì)教育成本的確認(rèn)與計(jì)量產(chǎn)生重大影響，這必然導(dǎo)致同一地區(qū)不同高校成本信息可比性方面的巨大偏差，且對(duì)學(xué)費(fèi)議價(jià)產(chǎn)生極大影響，如何調(diào)整至可比？某一年度為應(yīng)對(duì)教育部本科教學(xué)評(píng)估或申報(bào)博士點(diǎn)的巨額專(zhuān)項(xiàng)支出，扭曲了當(dāng)年的成本信息，如何遵循一貫性原則？較長(zhǎng)時(shí)期就業(yè)壓力很大的背景下，就業(yè)率明顯偏離均值的高校，表明產(chǎn)出了大量不被社會(huì)認(rèn)可的“次品”，能否比照企業(yè)計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”作類(lèi)似處理，以體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則？高校為廣大貧困生群體獲取國(guó)家助學(xué)貸款所提供的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金是一項(xiàng)或有支出，如有學(xué)生還貸違約會(huì)面臨風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金被罰沒(méi)的情形，這樣的或有支出如何按概率及比例確認(rèn)并計(jì)入成本？諸如此類(lèi)的問(wèn)題，都需要基于中國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，構(gòu)建公認(rèn)的專(zhuān)業(yè)準(zhǔn)則并在統(tǒng)一的公開(kāi)框架下公允公開(kāi)，以避免各行其是。

四、結(jié)語(yǔ)

篇2

關(guān)鍵詞：獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本核算控制

獨(dú)立學(xué)院是在利用其校（院）本部的各種辦學(xué)資源，借助社會(huì)資金而發(fā)展起來(lái)的一種新型辦學(xué)模式。獨(dú)立學(xué)院的最大特點(diǎn)是沒(méi)有國(guó)家財(cái)政撥款，靠自收自支來(lái)維持其辦學(xué)過(guò)程中所需各種經(jīng)費(fèi)需求的一種新型高校。為使獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展空間有足夠的財(cái)力保證，實(shí)行辦學(xué)成本核算，注意辦學(xué)資源的合理利用，加強(qiáng)辦學(xué)成本的有效控制十分必要，對(duì)獨(dú)立學(xué)院今后的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。

一、獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本概述

獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)成本，是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生知識(shí)、技能、技巧以及各種綜合素質(zhì)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。具體包括學(xué)院教職員工的工資性支出、學(xué)院各部門(mén)的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出、學(xué)院保證教學(xué)活動(dòng)的正常進(jìn)行所需要的各種業(yè)務(wù)支出、校園校舍維護(hù)修繕支出、固定資產(chǎn)購(gòu)建與使用費(fèi)等內(nèi)容。對(duì)辦學(xué)成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)，一方面可以為辦學(xué)成本核算提供具體的成本核算指標(biāo)要求，另一方面也為對(duì)辦學(xué)成本進(jìn)行全面系統(tǒng)的有效控制提供更為有用的信息指標(biāo)體系。

二、獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)成本核算

獨(dú)立學(xué)院具有企業(yè)和高校的雙重性質(zhì)。獨(dú)立學(xué)院可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和高校辦學(xué)的具體業(yè)務(wù)情況實(shí)行辦學(xué)成本核算。獨(dú)立學(xué)院只有建立起完整的辦學(xué)成本核算體系,才能為成本控制提供其所需要的數(shù)據(jù)參考。獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本核算體系的具體內(nèi)容包括：

（1）確立辦學(xué)成本計(jì)算對(duì)象。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)以各系、部、處、室來(lái)匯集辦學(xué)費(fèi)用，以各系各屆各專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生為成本計(jì)算對(duì)象。也就是說(shuō)，在進(jìn)行成本核算時(shí)，要以專(zhuān)業(yè)年級(jí)來(lái)開(kāi)設(shè)成本明細(xì)賬，歸集各專(zhuān)業(yè)各學(xué)年的辦學(xué)費(fèi)用，把公共性的費(fèi)用采用適當(dāng)方法分配計(jì)入各成本計(jì)算對(duì)象，先計(jì)算出各級(jí)各專(zhuān)業(yè)各學(xué)年的辦學(xué)費(fèi)用，在各屆各專(zhuān)業(yè)畢業(yè)時(shí)將其4年的辦學(xué)費(fèi)用匯總就可以計(jì)算出辦學(xué)成本。（2）以學(xué)年度為成本計(jì)算期。根據(jù)學(xué)校的工作和業(yè)務(wù)特點(diǎn),應(yīng)以每年的8月1日到次年的7月31日作為一個(gè)成本計(jì)算期比較合適。學(xué)院管理部門(mén)根據(jù)學(xué)年度報(bào)告資料，更有利于各項(xiàng)工作的安排和布置，而年度會(huì)計(jì)報(bào)告是國(guó)家有關(guān)管理部門(mén)要求必須要上報(bào)的會(huì)計(jì)資料。

（3）以成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作為辦學(xué)成本的核算項(xiàng)目。按照辦學(xué)成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容有工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)和修繕費(fèi)。這樣設(shè)置成本項(xiàng)目，與我國(guó)高?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的預(yù)算科目相吻合，可以提供便于辦學(xué)成本分析和控制的信息，合理調(diào)配學(xué)院有限的辦學(xué)資源，提高資源的利用效率。

（4）要正確處理好預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)系。筆者認(rèn)為獨(dú)立學(xué)院實(shí)際上就是投資者在投資辦教育，很大程度上具有企業(yè)性質(zhì)，應(yīng)該根據(jù)學(xué)校的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和企業(yè)會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如計(jì)算辦學(xué)成本，核算辦學(xué)利潤(rùn)；采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算辦學(xué)成本；在權(quán)責(zé)發(fā)生制下預(yù)提、待攤費(fèi)用，還要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；還有各種費(fèi)用的歸集與分配，也得參照企業(yè)會(huì)計(jì)方法來(lái)進(jìn)行。

（5）設(shè)置辦學(xué)成本明細(xì)賬，計(jì)算辦學(xué)成本。以專(zhuān)業(yè)、年級(jí)開(kāi)設(shè)辦學(xué)成本明細(xì)賬，按月編制經(jīng)費(fèi)開(kāi)支明細(xì)表，年末根據(jù)各月明細(xì)表和賬簿資料編制高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定的報(bào)表資料。

三、獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本有效控制的途徑

（一）編好預(yù)算，制定辦學(xué)成本定額。在當(dāng)前業(yè)已形成的辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)收入相對(duì)穩(wěn)定的情況下，編好獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)計(jì)劃，制定出科學(xué)合理的成本定額，是有效控制獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本的重要內(nèi)容。獨(dú)立學(xué)院的預(yù)算包括綜合預(yù)算、部門(mén)預(yù)算和分項(xiàng)預(yù)算；各種預(yù)算的編制，可采用零基預(yù)算法進(jìn)行細(xì)編；各類(lèi)支出數(shù)據(jù)定額的確定，可以參考過(guò)去年度的歷史數(shù)據(jù)，取消過(guò)去那種簡(jiǎn)單的“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的預(yù)計(jì)變化情況以及輕重緩急程度來(lái)重新測(cè)算各項(xiàng)目或指標(biāo)的支出需求。學(xué)院的財(cái)務(wù)預(yù)算和定額一旦確定，原則上不能輕易變更；對(duì)于計(jì)劃列支之外的項(xiàng)目，為保證計(jì)劃的嚴(yán)肅性和有效性，必須經(jīng)過(guò)院辦公會(huì)討論，院領(lǐng)導(dǎo)集體研究且批準(zhǔn)同意以后，方能列支；不斷完善學(xué)院的預(yù)算、跟蹤、分析和評(píng)價(jià)系統(tǒng)，形成獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)管理、成本控制的有效管理機(jī)制，提高資金使用效率，優(yōu)化經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)。根據(jù)預(yù)算和成本定額，對(duì)每月各職能部門(mén)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的實(shí)際情況實(shí)行跟蹤，一方面可以檢查、分析和評(píng)價(jià)各職能部門(mén)預(yù)算定額的執(zhí)行情況，另一方面還可以起到很好的警示作用，增強(qiáng)學(xué)院各部門(mén)、階層的成本管理和控制的理念，同時(shí)對(duì)日常經(jīng)費(fèi)開(kāi)支所出現(xiàn)的偏差及時(shí)予以調(diào)整。

（二）獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)成本控制的有效途徑。辦學(xué)成本的有效控制，應(yīng)按照辦學(xué)成本的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)來(lái)區(qū)別對(duì)待：第一，控制人員工資費(fèi)用。人員工資費(fèi)用是辦學(xué)成本的重要組成部分，占日常經(jīng)費(fèi)支出的半數(shù)以上。加強(qiáng)對(duì)人員工資費(fèi)用的控制，得從人員的調(diào)入、使用和工資分配制度等方面入手。獨(dú)立學(xué)院的人事制度、分配制度，都是在市場(chǎng)機(jī)制的條件下進(jìn)行的，有相當(dāng)?shù)淖灾餍院挽`活性。加強(qiáng)人員工資費(fèi)用的控制，主要是由學(xué)院的勞動(dòng)人事工資部門(mén)來(lái)具體實(shí)施。人員調(diào)入是學(xué)院根據(jù)各職能部門(mén)未來(lái)教學(xué)、管理、科研及其他需要，先編制人員調(diào)入計(jì)劃，由學(xué)院人事管理部門(mén)負(fù)責(zé)組織招聘而引進(jìn)既符合要求又能勝任工作崗位，且將成為學(xué)院正式教職員工的行政行為。獨(dú)立學(xué)院長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，尤其需要高素質(zhì)高學(xué)歷的優(yōu)秀人才，而人員工資的控制，則要求人員越少越好、所支付的工資越低越好，兩者之間成反比例關(guān)系。這就要求獨(dú)立學(xué)院的機(jī)構(gòu)設(shè)置要精簡(jiǎn)高效，所引進(jìn)的也必須是勤快能干的優(yōu)秀人才。只有在一支精簡(jiǎn)高效、勤政愛(ài)校的領(lǐng)導(dǎo)班子的帶動(dòng)下，才能擁有一心為學(xué)校的前途發(fā)展而奉獻(xiàn)各自才干的教職工隊(duì)伍。此外，還可以借助其校本部的人力資源，這是獨(dú)立學(xué)院人員工資控制的優(yōu)勢(shì)所在。筆者認(rèn)為，獨(dú)立學(xué)院的長(zhǎng)期聘用人員應(yīng)占崗位所需人員的80%左右為宜，其余的20%，可以聘用部分臨時(shí)性的校本部教學(xué)能力強(qiáng)的在職老師和短期性的已退休人員來(lái)兼職，這既可充分利用教學(xué)資源，同時(shí)又是節(jié)約人員工資成本的一條重要途徑。與此同時(shí)，還要不斷完善學(xué)院的人事考評(píng)機(jī)制。表現(xiàn)好的，要有具體的事跡，評(píng)為優(yōu)秀，再給以適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)；表現(xiàn)相對(duì)較差的，要有事實(shí)，給人以一定的表現(xiàn)空間，提高教職員工的積極性，從而使其工作效率，降低人員工資成本。工資分配制度是人員工資費(fèi)用控制的重要內(nèi)容，關(guān)鍵是要解決好工資增長(zhǎng)的剛性與學(xué)院可用于工資開(kāi)支的空間之間的關(guān)系。在創(chuàng)辦初期，學(xué)院師資結(jié)構(gòu)是以青年教師為主，隨著青年教師職務(wù)職稱的提升以及國(guó)家工資政策的調(diào)整，人員工資總額的增加是必然的，也即工資增長(zhǎng)的剛性。而學(xué)院招生規(guī)模的形成以及學(xué)生收費(fèi)的規(guī)范化，學(xué)院辦學(xué)收入基本穩(wěn)定的情況下，學(xué)院工資分配制度的設(shè)計(jì)就必須留有一定的工資增長(zhǎng)空間，采取總量控制與學(xué)院機(jī)構(gòu)設(shè)置、人才結(jié)構(gòu)體系的控制相結(jié)合的原則，形成獨(dú)立學(xué)院人員工資控制的系統(tǒng)工程。第二，控制公務(wù)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)。對(duì)獨(dú)立學(xué)院的公務(wù)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)可采用預(yù)算控制的方法，按部門(mén)、分項(xiàng)目責(zé)任落實(shí)到人。每月各部門(mén)責(zé)任人在收到費(fèi)用開(kāi)支明細(xì)表時(shí)，應(yīng)通過(guò)逐項(xiàng)對(duì)比分析，把成本控制在整個(gè)辦學(xué)的全過(guò)程；要充分利用好網(wǎng)絡(luò)通訊，盡量做到無(wú)紙化辦公，可以節(jié)約大量的紙張、墨筆和電話費(fèi)等。獨(dú)立學(xué)院應(yīng)將公務(wù)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)與學(xué)院的目標(biāo)管理、年度考核掛鉤，形成一個(gè)人人講節(jié)約，事事求效益的良好氛圍。第三，控制修繕費(fèi)和固定資產(chǎn)使用費(fèi)。影響修繕費(fèi)和固定資產(chǎn)使用費(fèi)的最主要因素是固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，規(guī)模越大所需要的這些費(fèi)用就越高。加強(qiáng)對(duì)其控制的最基本方法包括以下幾方面：一是控制固定資產(chǎn)的投資規(guī)模。新辦學(xué)院不應(yīng)該建造講排場(chǎng)的超豪華的樓、堂、館、所，也不應(yīng)該添置可有可無(wú)、使用效率不高、圖于形式、可用可不用的機(jī)器設(shè)備和儀器儀表等固定資產(chǎn)，應(yīng)本著學(xué)院的發(fā)展規(guī)模與實(shí)際需要，在不影響學(xué)校辦學(xué)條件的情況下，從嚴(yán)控制固定資產(chǎn)投資。只有控制好固定資產(chǎn)的投資總額，修繕費(fèi)和固定資產(chǎn)的使用費(fèi)才可以得到更好的控制。二是提高教室、儀器設(shè)備的利用效率。為使學(xué)院固定資產(chǎn)得以充分利用，具體需做好如下幾方面的工作：

（1）在購(gòu)建新的固定資產(chǎn)時(shí)必須經(jīng)過(guò)多方面論證，對(duì)其可行性方案進(jìn)行深入細(xì)致的研究，確定購(gòu)建固定資產(chǎn)的最佳時(shí)機(jī)，進(jìn)行成本與效益評(píng)價(jià)，避免無(wú)謂的重復(fù)和低效。

（2）對(duì)已購(gòu)建的固定資產(chǎn)，要在嚴(yán)格固定資產(chǎn)管理手續(xù)制度的基礎(chǔ)上，充分考慮固定資產(chǎn)的合理使用問(wèn)題，延長(zhǎng)使用年限，充分利用好學(xué)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，提高利用率。

篇3

論文關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)，成本管理，必要性，存在問(wèn)題，措施

 

醫(yī)院成本核算是指在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中，對(duì)產(chǎn)生的勞動(dòng)消耗進(jìn)行完整的記錄和系統(tǒng)的分析，并加以考核與控制，從而能夠正確且完整地計(jì)算出醫(yī)院的總成本以及單位成本。成本管理不是靜態(tài)的、簡(jiǎn)單的進(jìn)行成本核算，而是全方位地對(duì)各種成本實(shí)行全面考察，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程控制?？傊?，成本管理的目的是控制支出，降低服務(wù)成本，低耗、高效。

一、加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的必要性

醫(yī)療成本是醫(yī)院在提供各種醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中發(fā)生所支出的各種費(fèi)用和發(fā)生的各種勞動(dòng)消耗的總和。它主要包括工資、職工福利和補(bǔ)助、藥品費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、原材料費(fèi)、折舊修理費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)等。根據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》有關(guān)醫(yī)療成本費(fèi)用開(kāi)支范圍的規(guī)定，核算醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的物質(zhì)消耗、勞務(wù)報(bào)酬以及有關(guān)費(fèi)用支出數(shù)額、構(gòu)成和水平，是對(duì)醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中的費(fèi)用發(fā)生和醫(yī)療服務(wù)、藥品銷(xiāo)售、制劑生產(chǎn)成本所進(jìn)行的核算，醫(yī)療成本核算的目的是真實(shí)反映醫(yī)療活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成本。

1、加強(qiáng)成本管理是醫(yī)院性質(zhì)的要求

隨著醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，醫(yī)院面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。要想保持醫(yī)院的穩(wěn)定，以及長(zhǎng)期、可持續(xù)的發(fā)展，一個(gè)很重要的方面就是確立 “以成本核算為核心的經(jīng)營(yíng)管理方式”，處理好經(jīng)濟(jì)與醫(yī)療服務(wù)的關(guān)系。醫(yī)院實(shí)行成本核算，做好成本的控制和管理，一方面能夠有效調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性，另一方面能增強(qiáng)他們的經(jīng)營(yíng)意識(shí)，使醫(yī)院能夠組織好人力、物力、財(cái)力，以低消耗獲得高效益，全面提高醫(yī)院的技術(shù)水平、醫(yī)療服務(wù)水平。

2、加強(qiáng)成本管理是醫(yī)院優(yōu)化管理的基礎(chǔ)

醫(yī)院的成本核算應(yīng)該在講求社會(huì)效益的前提下，追求自身的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)療服務(wù)是一種特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。它是通過(guò)特殊的手段和方式向社會(huì)提供服務(wù)的。而與此同時(shí)，既然它是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)措施，那么它在生產(chǎn)過(guò)程中的各種消耗，都受到市場(chǎng)客觀規(guī)律的制約，例如醫(yī)療設(shè)備的和各種物資財(cái)料的采購(gòu)等。醫(yī)院的成本核算不僅要融入一般市場(chǎng)活動(dòng)中，還必須參與醫(yī)療服務(wù)這個(gè)特殊市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。加強(qiáng)醫(yī)療成本核算，不但為醫(yī)院降低運(yùn)營(yíng)成本，而且為患者減輕費(fèi)用，可以提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力，逐步實(shí)現(xiàn)“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、價(jià)廉”的目標(biāo)，提高患者就醫(yī)的滿意度，建立起良好的醫(yī)療信譽(yù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成本的最優(yōu)化管理。

二、目前醫(yī)院成本管理中存在的問(wèn)題

我國(guó)醫(yī)院成本費(fèi)用一直處在比較高的水平，醫(yī)院對(duì)成本的核算長(zhǎng)期以來(lái)并不受重視。醫(yī)院在服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)穩(wěn)定的前提下，加強(qiáng)對(duì)成本的管理，節(jié)約不必要的開(kāi)支和浪費(fèi)，是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一。

1、對(duì)實(shí)行成本核算的目的認(rèn)識(shí)不夠

“一切以病人為中心”的思想并沒(méi)有真正樹(shù)立起來(lái)，醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量沒(méi)有保證、病人住院天數(shù)長(zhǎng)，診斷率低，無(wú)效護(hù)理多，從而提高了整個(gè)的醫(yī)療成本。

2、醫(yī)院成本管理工作不規(guī)范

大多數(shù)醫(yī)院成本管理內(nèi)容差別比較大，成本管理目的也各不相同，對(duì)國(guó)家規(guī)定的開(kāi)支范圍標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不夠嚴(yán)格，各醫(yī)院的數(shù)據(jù)無(wú)法進(jìn)行比較，成本管理和控制工作十分不規(guī)范論文的格式。并且，有很大一部分醫(yī)院開(kāi)展的成本管理只是對(duì)科室收入和支出的核算，并非真正意義上的成本管理。而進(jìn)行成本核算的目的也大多僅限于通過(guò)發(fā)放獎(jiǎng)金刺激員工降低成本，效果十分有限。這導(dǎo)致了“低價(jià)格實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量服務(wù)”難以真正實(shí)現(xiàn)。

3、醫(yī)院成本控制滯后、片面

當(dāng)前醫(yī)院的成本核算和管理，很大程度上只是對(duì)成本數(shù)據(jù)的收集，成本控制停留在事后，有明顯的滯后性，未能制定計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的期望值。沒(méi)有實(shí)施頂算管理制度，對(duì)各科室的考核沒(méi)有按一定期間的實(shí)際發(fā)生成本與預(yù)定的尺度進(jìn)行對(duì)比，剖析差異形成的原因和責(zé)任等。

三、加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的措施

1、提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本效益意識(shí)，提高運(yùn)行效率

醫(yī)院的成本控制由于其涉及面廣，所以這就需要全體人員共同參與。推行全面成本核算不只是領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)關(guān)和經(jīng)管部門(mén)的事，也需要患者參與其中，提高患者的成本意識(shí)對(duì)實(shí)施醫(yī)院全面成本管理至關(guān)重要。有些患者在看病就醫(yī)的時(shí)候，一味追求好藥新藥，并不從自身的病情出發(fā)，造成過(guò)度治療。因此只有提高患者本身的成本意識(shí)，才能最終實(shí)現(xiàn)全面成本管理的目標(biāo)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，實(shí)行績(jī)效管理，降低不必要的開(kāi)支，是廣大職工和患者根本利益的要求，對(duì)醫(yī)院生存和發(fā)展起著關(guān)鍵性作用，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供了保障。

2、制定科學(xué)合理的成本管理辦法

重視提升會(huì)計(jì)的素養(yǎng)，并可配備成本管理、控制人員，專(zhuān)門(mén)進(jìn)行醫(yī)療成本的核算、控制、統(tǒng)計(jì)工作措施，為成本管理提供準(zhǔn)確的資料與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。同時(shí)，還可以安排對(duì)醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行一次全面徹底的盤(pán)點(diǎn)與清理。

進(jìn)行成本控制后，醫(yī)院在各科室通過(guò)事前的成本分析、預(yù)測(cè)，降低了投資的風(fēng)險(xiǎn)性，避免了盲目的決策帶來(lái)的成本浪費(fèi)，推動(dòng)醫(yī)院整體良性運(yùn)轉(zhuǎn)，使醫(yī)院在發(fā)展、建設(shè)、規(guī)劃、決策更具有科學(xué)性，使各科室的業(yè)務(wù)發(fā)展更趨于合理化，優(yōu)化醫(yī)院衛(wèi)生資源配置，提高衛(wèi)生資源利用效率。這些都能使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理更加規(guī)范化，提高了醫(yī)院總體經(jīng)營(yíng)管理水平。

3、實(shí)行全方位成本管理，實(shí)現(xiàn)低消耗高效益

全方位成本管理是指從不同的出發(fā)點(diǎn)和角度，運(yùn)用各種手段對(duì)成本進(jìn)行全方位管理，實(shí)行全過(guò)程控制。全方位成本管理的目的在于控制支出，減少消耗，降低服務(wù)成本和運(yùn)營(yíng)成本。成本管理不只是為管理資金，更重要的是合理運(yùn)用這個(gè)手段，為醫(yī)療服務(wù)全過(guò)程和醫(yī)院各部門(mén)提供全方位的成本信息，并進(jìn)行成本的分析、評(píng)價(jià)、控制，達(dá)到優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程的效果，構(gòu)建低成本運(yùn)營(yíng)優(yōu)勢(shì)。

四、小結(jié)

醫(yī)院財(cái)務(wù)成本管理是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。在醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，要想使醫(yī)院有向著良性的方向發(fā)展，進(jìn)行全方位的成本管理是必需的。只有對(duì)成本管理引起足夠重視，通過(guò)對(duì)醫(yī)院和醫(yī)療服務(wù)成本的管理與控制，盡量降低醫(yī)院不必要的支出，才能提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，使醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下煥發(fā)出生機(jī)和活力。

篇4

論文關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法，全部成本法，企業(yè)，結(jié)合，應(yīng)用

 

一、變動(dòng)成本法和全部成本法的概念

在會(huì)計(jì)學(xué)中有兩種計(jì)算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法是在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類(lèi)，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費(fèi)用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計(jì)算方法，是指將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類(lèi)，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，包括在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計(jì)算出的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性

變動(dòng)成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中成本核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度編制定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)存貨計(jì)價(jià)和收益決定也以完全成本計(jì)算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報(bào)表，為企業(yè)管理部門(mén)正確進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見(jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)為了能更好地履行其對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補(bǔ)充，以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，在編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計(jì)算資料。否則，工作量太大，還會(huì)造成人力、物力、財(cái)力和時(shí)間上的極大浪費(fèi)以及數(shù)據(jù)、資料的重復(fù)。

三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模式

1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性

通過(guò)兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，在完全成本法下固定制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。但對(duì)于直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)用處理的中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計(jì)價(jià)、損益表的編制方面存在較大的差異，但對(duì)于具體成本項(xiàng)目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)勢(shì)，又不影響當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時(shí)提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會(huì)計(jì)核算兼顧內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴囊?，從而?shí)現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標(biāo)，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計(jì)思路

變動(dòng)成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價(jià)、損益計(jì)算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用+期末庫(kù)存商品中的固定性制造成本+本期已銷(xiāo)商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計(jì)算法下結(jié)合，對(duì)本期已銷(xiāo)商品中的固定性制造成本的處理并無(wú)實(shí)質(zhì)性的差別，最終都計(jì)入了當(dāng)期損益。因此，在變動(dòng)成本法下可以得出以下結(jié)論:

本年利潤(rùn)賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤(rùn)賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫(kù)存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下?tīng)I(yíng)業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用。

3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶設(shè)置

一級(jí)賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不需新增一級(jí)賬戶，只在一級(jí)賬戶下增設(shè)需要的二級(jí)賬戶，主要設(shè)以下二級(jí)科目:制造費(fèi)用-變動(dòng)性制造費(fèi)用;制造費(fèi)用-固定性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-變動(dòng)性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-固定性制造費(fèi)用;庫(kù)存商品-變動(dòng)性生產(chǎn)成本;庫(kù)存商品-固定性生產(chǎn)成本。

4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理

在成本的日常核算過(guò)程中，首先應(yīng)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)進(jìn)行分類(lèi)、歸集，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動(dòng)成本。因此只需將當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策所需要的數(shù)據(jù)資料。

5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。企業(yè)先要根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動(dòng)成本和固定成本，尤其是制造費(fèi)用應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說(shuō)，對(duì)直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等變動(dòng)成本，仍然按照原來(lái)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠房折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金等固定成本先計(jì)入“存貨中的固定成本”賬戶。平時(shí)根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費(fèi)用，所以無(wú)論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法進(jìn)行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，然后按每種產(chǎn)品當(dāng)期銷(xiāo)售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷(xiāo)售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，并列入利潤(rùn)表，作為本期銷(xiāo)售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。

所以為了發(fā)揮變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時(shí)滿足現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)外報(bào)告的需要，應(yīng)將變動(dòng)成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。這樣能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家的雙盈。

四．變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問(wèn)題與改進(jìn)建議及其應(yīng)遵循的原則。

1.存在的主要問(wèn)題。

（1）在同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時(shí)等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個(gè)逐期的累計(jì)數(shù)，顯然按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不夠準(zhǔn)確。

（2）在實(shí)際工作中有不少的成本、費(fèi)用對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度卻不與產(chǎn)量變動(dòng)幅度保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。這是因?yàn)檫@些成本同時(shí)兼有變動(dòng)成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。

（3）對(duì)于某些機(jī)械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費(fèi)用中包括不少與機(jī)械使用有關(guān)的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等等。如果采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費(fèi)用就不盡合理，所以采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會(huì)更合理一些中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。

（4）由于平時(shí)核算是建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動(dòng)成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品訂價(jià)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

2.改進(jìn)建議。

（1）對(duì)于上述第一個(gè)問(wèn)題，首先，可以通過(guò)以生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等全年累計(jì)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，進(jìn)行分配。其次，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位也可以對(duì)“存貨中固定成本”按不同的車(chē)間或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專(zhuān)欄或?qū)簦炊鄼谑矫骷?xì)賬）分別反映各車(chē)間、產(chǎn)品品種中各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用的發(fā)生情況，此明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表進(jìn)行登記。在對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，可以分車(chē)間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，甚至可以按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分配，以增加核算的準(zhǔn)確性。

（2）對(duì)于上述第二個(gè)問(wèn)題敘述的混合成本必須對(duì)其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動(dòng)成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡(jiǎn)便的方法有近似分類(lèi)法、比例分?jǐn)偡ǖ取?/p>

3．需要注意的幾項(xiàng)原則：

(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿足對(duì)外報(bào)告的法定要求，然后再考慮對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運(yùn)行成本、過(guò)多增加會(huì)計(jì)核算人員的工作負(fù)擔(dān)為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過(guò)對(duì)核算帳戶的巧妙設(shè)計(jì)，利用兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)對(duì)外的資源共享。

(3)簡(jiǎn)化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)符合簡(jiǎn)便、實(shí)用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對(duì)外報(bào)告的要求，又能方便、快捷地提供對(duì)內(nèi)所需的資料。

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篇5

引言

物流作為一種新興行業(yè)正在蓬勃發(fā)展起來(lái)，逐漸成為企業(yè)的“第三利潤(rùn)源”。在這個(gè)大環(huán)境下，對(duì)于物流成本的研究就會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用。物流成本會(huì)計(jì)核算是一種高效的物流成本計(jì)算方法，但我國(guó)在這方面存在著很多問(wèn)題，主要有物流成本會(huì)計(jì)核算制度不完善、核算內(nèi)容混亂、核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、核算模式傳統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全等問(wèn)題。文章通過(guò)對(duì)我國(guó)物流企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的理解，運(yùn)用分析法、文獻(xiàn)法、綜合法、例舉法等研究方法，提出一些解決方案，為我國(guó)的物流行業(yè)的發(fā)展做出些貢獻(xiàn)。

1 物流成本會(huì)計(jì)核算及其重要性

物流成本會(huì)計(jì)核算是指通過(guò)賬戶、憑證、報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)物流成本的系統(tǒng)全面持續(xù)記錄核算并報(bào)告核算物流成本的方法[1].它的重要性主要包括以下幾個(gè)方面：

1.1 全面展現(xiàn)物流成本情況

物流成本會(huì)計(jì)核算可以全面系統(tǒng)地展現(xiàn)出物流成本情況，可以準(zhǔn)確控制住物流企業(yè)的成本支出，使企業(yè)管理能夠更加準(zhǔn)確地了解物流成本信息并作出正確的決策。

1.2 提供準(zhǔn)確的物流成本信息

物流成本會(huì)計(jì)核算能夠提供比較準(zhǔn)確的物流成本信息，把握住物流成本的不同構(gòu)成因素，為物流企業(yè)的成本優(yōu)化提供依據(jù)。

1.3 體現(xiàn)同比差異，為績(jī)效考核提供依據(jù)

物流成本會(huì)計(jì)核算可以體現(xiàn)出物流成本在各個(gè)環(huán)節(jié)的同比差異，這就可以為企業(yè)在進(jìn)行員工績(jī)效考核的時(shí)候提供部分依據(jù)，也能夠比較容易地找出差異的原因。

1.4 物流企業(yè)對(duì)客戶需求進(jìn)行優(yōu)化管理

物流成本會(huì)計(jì)核算有利于物流企業(yè)對(duì)客戶需求進(jìn)行優(yōu)化管理。它能夠通過(guò)對(duì)不同客戶的物流成本進(jìn)行核算分析，并有針對(duì)性地為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的物流服務(wù)，并為有效客戶管理提供依據(jù)。

2 我國(guó)物流企業(yè)在物流成本會(huì)計(jì)核算上存在的問(wèn)題及分析

雖然目前我國(guó)的物流行業(yè)正蓬勃發(fā)展起來(lái)，但與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)際相比，我國(guó)的物流行業(yè)仍處于剛剛起步的階段，而我國(guó)大大小小的物流企業(yè)卻非常多，這就不可避免地存在著一些問(wèn)題，這些問(wèn)題主要集中體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

2.1 物流成本會(huì)計(jì)核算的制度不完善

由于我國(guó)的物流行業(yè)處于剛起步的階段，但是物流企業(yè)卻非常多，這就使得規(guī)范物流市場(chǎng)的必要性更加明顯。然而我國(guó)目前并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算方面的規(guī)章制度，只有以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等來(lái)作為依據(jù)顯然是不全面的。物流企業(yè)特別是第三方物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是一個(gè)多環(huán)節(jié)、多群體合作的全程服務(wù)過(guò)程，決定了其成本確定的特殊性和復(fù)雜性[2].我國(guó)目前在規(guī)章制度方面缺乏明確的針對(duì)性和專(zhuān)業(yè)性，使得物流成本會(huì)計(jì)核算的過(guò)程和結(jié)果都缺乏客觀性和可信性。

2.2 物流成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容混亂

物流企業(yè)的物流成本構(gòu)成是比較復(fù)雜的，由于我國(guó)目前物流發(fā)展的不成熟，企業(yè)在物流成本會(huì)計(jì)核算的時(shí)候并不清楚到底該從哪些方面進(jìn)行核算，而核算的項(xiàng)目又是混亂無(wú)章。在核算內(nèi)容上不但混亂，而且不全面，企業(yè)在成本核算的時(shí)候往往只是在企業(yè)外部的物流運(yùn)輸成本、物流倉(cāng)儲(chǔ)成本、物流采購(gòu)成本等進(jìn)行核算，而沒(méi)有把企業(yè)的內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用納入到成本核算里面，這就使最后得出的物流成本并不客觀也沒(méi)有真實(shí)性。

2.3 物流成本會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

近幾年我國(guó)的物流行業(yè)得到了飛速的發(fā)展，物流企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，無(wú)論在規(guī)模上還是在質(zhì)量上，我國(guó)的物流企業(yè)都取得了不錯(cuò)的成績(jī)。但是時(shí)至今日我國(guó)仍然沒(méi)有一套完整的物流成本核算的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，盲目地以自己的經(jīng)驗(yàn)和理解來(lái)進(jìn)行核算，結(jié)果最后的物流成本信息失去了真實(shí)性和可靠性，也無(wú)法在行業(yè)中與別的企業(yè)進(jìn)行有效的比較，一個(gè)企業(yè)一套標(biāo)準(zhǔn)，這就會(huì)使我國(guó)的物流企業(yè)無(wú)法統(tǒng)一穩(wěn)定的發(fā)展，會(huì)讓物流企業(yè)之間的交流變得困難，這都會(huì)阻礙我國(guó)物流行業(yè)的發(fā)展。

2.4 物流成本會(huì)計(jì)核算的模式傳統(tǒng)

物流成本會(huì)計(jì)核算的核算模式也會(huì)影響著核算的效率和結(jié)果，核算模式主要有單軌、雙軌兩種。單軌制是指將企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算和物流成本核算相結(jié)合，在現(xiàn)在的核算基礎(chǔ)上增加和物流成本對(duì)應(yīng)的憑證、賬簿和會(huì)計(jì)科目[3].雙軌制則是將兩者的成本核算分開(kāi)，物流成本核算有單獨(dú)的憑證、賬簿和會(huì)計(jì)科目。我國(guó)物流企業(yè)一般都采用雙軌制的核算模式，物流成本核算結(jié)果只能反映出物流成本的信息，無(wú)法得到變動(dòng)成本或者責(zé)任成本等信息。

2.5 企業(yè)內(nèi)部核算監(jiān)督制度不健全

一個(gè)集體需要監(jiān)督，一個(gè)企業(yè)同樣也需要監(jiān)督，監(jiān)督可以讓企業(yè)更健康的發(fā)展。我國(guó)大多數(shù)物流企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有關(guān)于物流成本會(huì)計(jì)核算方面的監(jiān)督制度或者監(jiān)督制度不健全。這就會(huì)導(dǎo)致一旦出現(xiàn)事故時(shí)很難追究責(zé)任人，最后對(duì)企業(yè)造成重大損失。

3 關(guān)于企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)對(duì)策

我國(guó)的物流企業(yè)在物流成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題嚴(yán)重阻礙了我國(guó)的物流行業(yè)更快更好地發(fā)展，所以對(duì)于企業(yè)和政府部門(mén)都要在改善物流成本會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題上發(fā)揮作用。從各方面來(lái)看，主要有以下一些改進(jìn)的對(duì)策：

3.1 政府部門(mén)應(yīng)該發(fā)揮指導(dǎo)和保障的作用

(1)政府要制定出全面系統(tǒng)可行的規(guī)章制度來(lái)保障物流成本會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行，加強(qiáng)法律依據(jù)和保障，完善在有關(guān)物流成本會(huì)計(jì)核算的制度空缺。規(guī)范物流市場(chǎng)上的混亂秩序，積極引導(dǎo)企業(yè)從事物流并給與資金和技術(shù)保障。有了制度上的保障，就會(huì)使物流成本會(huì)計(jì)核算有法可依，從而核算工作也就更能順利地進(jìn)行。

(2)在全社會(huì)范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的物流成本會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。在社會(huì)上形成一種標(biāo)準(zhǔn)共識(shí)并且有制度可循的時(shí)候，企業(yè)就會(huì)更有方向性地進(jìn)行物流成本會(huì)計(jì)核算的工作，從而減少方向性的錯(cuò)誤，保障了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

(3)堅(jiān)決打擊物流成本核算過(guò)程中的違法犯罪行為，保障企業(yè)的合法利益，使國(guó)內(nèi)有個(gè)良好的物流行業(yè)的發(fā)展環(huán)境。

3.2 企業(yè)要從多方面提升自己的能力，完善管理制度，創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境

(2)高效的物流成本會(huì)計(jì)核算模式是企業(yè)進(jìn)行有效核算的前提，企業(yè)管理人員要根據(jù)自身企業(yè)的發(fā)展特征和實(shí)際情況來(lái)確定物流成本會(huì)計(jì)核算模式。在我國(guó)一般的物流企業(yè)都是使用雙軌制模式，這與我國(guó)的物流發(fā)展水平相適應(yīng)，這是一種比較傳統(tǒng)的模式。企業(yè)將物流成本核算和會(huì)計(jì)成本核算相互獨(dú)立進(jìn)行核算，在這個(gè)核算模式下，企業(yè)的核算成本也比較低。相對(duì)于雙軌制，單軌制的模式對(duì)于企業(yè)的管理水平以及員工的個(gè)人素質(zhì)有著比較高的要求。企業(yè)必須對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)提高，也要加強(qiáng)自身的管理水平。企業(yè)需要更加完善的報(bào)表系統(tǒng)、新的憑證，需要收集更豐富完整的物流信息并進(jìn)行整理編輯，需要應(yīng)用高科技產(chǎn)品、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行全程監(jiān)控反饋。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)尤其是那些企業(yè)實(shí)力不是很強(qiáng)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，但是企業(yè)想要讓自己更強(qiáng)大，必須進(jìn)行全方位的提升，要借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的物流企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算模式，向發(fā)達(dá)的企業(yè)進(jìn)行學(xué)習(xí)。

(3)企業(yè)要制定完善的監(jiān)督體系，建立健全的責(zé)任制機(jī)制。監(jiān)督是任何一個(gè)集體開(kāi)展一項(xiàng)工程的必要環(huán)節(jié)，沒(méi)有監(jiān)督就沒(méi)有制約，就沒(méi)有責(zé)任。在開(kāi)展成本會(huì)計(jì)核算的時(shí)候，如果沒(méi)有監(jiān)督，一旦出了事故就無(wú)法追究到事故的責(zé)任人，就無(wú)法挽回企業(yè)的損失，最后承擔(dān)損失的就只能是企業(yè)。企業(yè)要建立完善的監(jiān)督體系和健全的責(zé)任制機(jī)制，對(duì)核算的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行全方位監(jiān)控并作出反饋，明確各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格貫徹落實(shí)，這對(duì)于控制企業(yè)的成本以及對(duì)于員工的業(yè)績(jī)考核都是具有重大意義的。

4 總結(jié)

篇6

[關(guān)鍵詞] 井下作業(yè)成本管算結(jié)合成本控制

一、前言

近年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就,用短短幾十年的時(shí)間走完了發(fā)達(dá)國(guó)家上百年的路程。油田企業(yè)作為基礎(chǔ)能源和原材料產(chǎn)業(yè),在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中具有重要作用。中國(guó)石油提出“東部硬穩(wěn)定,西部快發(fā)展”的發(fā)展戰(zhàn)略。進(jìn)行成本控制也是井下作業(yè)的必然選擇。

在油田企業(yè)成本管理日益要求科學(xué)化、明細(xì)化的今天,加強(qiáng)成本管理不僅是促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展的需要,也是提高油田企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的必要手段。

二、成本控制的基本概念

1.成本控制的涵義

成本控制,是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo),由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi),在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過(guò)程中,對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施,以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。

2.成本控制的意義

(1)企業(yè)增加盈利的根本途徑,直接服務(wù)于企業(yè)的目的。無(wú)論在什么情況下,降低成本都可以增加利潤(rùn)。即使不完全以盈利為目的的國(guó)有企業(yè),如果成本很高,不斷虧損,其生存受到威脅,也難以在調(diào)控經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大就業(yè)和改善公用事業(yè)等方面發(fā)揮作用,同時(shí)還會(huì)影響政府財(cái)政。

(2)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。成本低了,經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)鞏固了,才有力量去提高產(chǎn)品質(zhì)量,創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì),尋求新的發(fā)展。許多企業(yè)陷入困境的重要原因之一,是在成本失控的情況下盲目發(fā)展,一味在促銷(xiāo)和開(kāi)發(fā)新品上冒險(xiǎn),一旦市場(chǎng)萎縮或決策失誤,企業(yè)沒(méi)有抵抗能力,很快就垮下去了。

(3)抵抗內(nèi)外壓力、求得生存得主要保障。外有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、政府課稅和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逆轉(zhuǎn)等不利因素,內(nèi)有職工改善待遇和股東要求分紅的壓力。企業(yè)用以抵御內(nèi)外壓力的武器,主要是降低成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)和增加產(chǎn)銷(xiāo)量。

三、井下作業(yè)成本核算

1.井下作業(yè)成本核算的目的

井下作業(yè)成本核算的目的是,及時(shí)準(zhǔn)確歸集井下作業(yè)施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,嚴(yán)格區(qū)分為壓裂、酸化、試油、測(cè)試、大修、側(cè)鉆、小修、特車(chē)和其他作業(yè)等不同成本核算對(duì)象的界限,正確計(jì)算井下作業(yè)成本。成本項(xiàng)目一般應(yīng)包括施工過(guò)程中發(fā)生的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、QHSE(質(zhì)量安全環(huán)保體系)費(fèi)用、科技費(fèi)、其他直接費(fèi)用和制造費(fèi)用。

2.井下作業(yè)成本核算項(xiàng)目

(1)直接材料費(fèi):指井下作業(yè)施工過(guò)程中消耗的主要材料、燃料和動(dòng)力。

(2)直接人工費(fèi):指直接從事井下作業(yè)施工人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),以及為職工承擔(dān)的其他相關(guān)支出。

(3)機(jī)械使用費(fèi):指在施工過(guò)程中使用的設(shè)備(設(shè)施)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和租入設(shè)備(設(shè)施)發(fā)生的租賃費(fèi)。

(4)QHSE費(fèi)用:指按照規(guī)定提取或分?jǐn)偟募笆┕み^(guò)程中實(shí)際發(fā)生的除勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)之外的質(zhì)量、健康、安全、環(huán)保費(fèi)用。

(5)科技費(fèi):按照規(guī)定提取和分?jǐn)偟募笆┕み^(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用。

(6)其他直接費(fèi)用:指井下作業(yè)施工過(guò)程中發(fā)生的其他費(fèi)用。主要包括:運(yùn)輸費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、外包勞務(wù)費(fèi)、施工補(bǔ)償費(fèi)、生產(chǎn)生活營(yíng)地費(fèi)、保溫費(fèi)等。

(7)制造費(fèi)用:指施工企業(yè)生產(chǎn)管理部門(mén)為組織生產(chǎn)和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,該類(lèi)費(fèi)用應(yīng)在“制造費(fèi)用”科目歸集,月末將其余額按一定的分配方法分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。

四、構(gòu)建“管算結(jié)合”井下作業(yè)成本控制體系

1.“管算結(jié)合”成本控制體系的基本思路

“管算結(jié)合”成本控制體系,是將成本核算與管理相結(jié)合的成本控制體系。準(zhǔn)確的核算是科學(xué)管理的基礎(chǔ),管理的目的是控制,努力使成本的發(fā)生控制在預(yù)算范圍之內(nèi),二者共同作用,最終達(dá)到降低成本的目的。

成本核算是進(jìn)行成本管理控制的基礎(chǔ)。成本核算是成本管理工作的重要組成部分,它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集,以計(jì)算總成本和單位成本。成本核算過(guò)程,是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種耗費(fèi)如實(shí)反映的過(guò)程,也是為更好地實(shí)施成本管理和進(jìn)行成本信息反饋的過(guò)程,因此,成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。

有效的管理措施有利于實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。成本預(yù)算、差異分析、考核評(píng)價(jià)等都是有效的成本管理措施。企業(yè)為了使各個(gè)環(huán)節(jié)的成本發(fā)生盡量控制在預(yù)期范圍內(nèi),為了以較少的資源取得盡可能大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),就必須搞好成本預(yù)算工作。緊接著成本預(yù)算就是實(shí)施的問(wèn)題了,這就需要進(jìn)行成本差異分析,加強(qiáng)考核評(píng)價(jià),制定有效的獎(jiǎng)懲措施等,確保企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中能夠按照預(yù)算指標(biāo)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行作業(yè)。

2.“管算結(jié)合”的井下作業(yè)成本控制體系的構(gòu)建

(1)“管算結(jié)合”的井下作業(yè)成本控制體系之預(yù)算工作。應(yīng)用作業(yè)成本法預(yù)算各作業(yè)過(guò)程中的井下作業(yè)成本。井下施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理制度。規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,建立預(yù)算執(zhí)行的反饋系統(tǒng),分析和控制預(yù)算的執(zhí)行。編制作業(yè)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以井下作業(yè)定額、可比歷史成本和工作量為依據(jù),項(xiàng)目齊全,計(jì)算合理,便于對(duì)比、分析、考核。

(2)“管算結(jié)合”的井下作業(yè)成本控制體系之核算工作?！肮芩憬Y(jié)合”的井下作業(yè)成本控制體系之核算工作分為發(fā)放工資和獎(jiǎng)金、工資和獎(jiǎng)金的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目部及試油隊(duì)付內(nèi)部單位結(jié)算、項(xiàng)目部發(fā)出材料、結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目部制造費(fèi)用、計(jì)提項(xiàng)目部折舊、轉(zhuǎn)項(xiàng)目部及所屬試油隊(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、計(jì)提項(xiàng)目部安全生產(chǎn)費(fèi)用等八個(gè)方面。

(3)“管算結(jié)合”的井下作業(yè)成本控制體系之考核評(píng)價(jià)工作。在將井下作業(yè)成本分解到各作業(yè)的基礎(chǔ)上,可以進(jìn)一步利用成本管理與作業(yè)管理之間的相互關(guān)系,并設(shè)計(jì)井下作業(yè)成本分析表,將實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比,這樣有利于各作業(yè)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,控制成本。

五、應(yīng)用新型體系加強(qiáng)井下作業(yè)成本控制的幾點(diǎn)對(duì)策

1.監(jiān)督井下作業(yè)成本控制的業(yè)績(jī)考評(píng)

對(duì)井下作業(yè)成本控制完成預(yù)算規(guī)定或比預(yù)算規(guī)定完成更好的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)成本控制不力的部門(mén)和環(huán)節(jié)要進(jìn)行嚴(yán)肅的懲罰。爭(zhēng)取調(diào)動(dòng)員工積極性,發(fā)揮成本效益。

2.實(shí)行全過(guò)程管理及關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制

首先,井下作業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中包括多個(gè)環(huán)節(jié),成本控制也是多方面的,實(shí)行全過(guò)程控制就是在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行成本控制;關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制就是要對(duì)成本支出的主要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)控制,實(shí)行專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制。從搬遷準(zhǔn)備到完井,在整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程,都要注意進(jìn)行成本控制。

3.實(shí)行源頭控制做到標(biāo)本兼治

抓住前期投入,進(jìn)行源頭控制,治標(biāo)治本。首先,工程設(shè)計(jì)人員要積極了解施工區(qū)塊的水質(zhì),從而在進(jìn)行施工設(shè)計(jì)時(shí)把化工料的發(fā)放更加精細(xì)化。其次,要深化企業(yè)改革,建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的管理體制。最后,還需要改進(jìn)生產(chǎn)工藝與技術(shù),從而從源頭上降低井下作業(yè)成本支出。

4.提高廣大干部職工的成本控制意識(shí)

目前,我國(guó)企業(yè)對(duì)成本仍以“ 事后控制”為主,不僅缺乏對(duì)成本控制的預(yù)防意識(shí),而且更容易忽視控制成本的支出, 從而導(dǎo)致后期成本支出額巨大。因此,當(dāng)前應(yīng)把提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本控制重要性的認(rèn)識(shí)放到重要位置,積極推行“ 事前控制”,“事中控制”,實(shí)現(xiàn)把成本控制在萌芽狀態(tài)。

六、結(jié)論

隨著物價(jià)的上漲,井下作業(yè)成本也逐年增大,尤其是其中的化工料價(jià)格上漲幅度更大,井下作業(yè)成本的控制越來(lái)越嚴(yán)峻。因此,制定一套切實(shí)可行的成本控制方法對(duì)于企業(yè)迫在眉睫。

另外,本論文同樣存在不盡如人意的地方,還留待今后繼續(xù)研究。比如盡管建立了“油田企業(yè)“管算結(jié)合”的井下作業(yè)成本控制體系”,但是未對(duì)井下作業(yè)成本的核算、分配及控制等部分進(jìn)行更為細(xì)致的深入研究。

參考文獻(xiàn):

[1]劉平良:建立單井核算體系,提高油田開(kāi)發(fā)效益.國(guó)際石油經(jīng)濟(jì),2002,(03)

[2]孫翠娟:海外石油勘探開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本管理控制系統(tǒng)研究.中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù),2007,(03)

篇7

關(guān)鍵詞：成本核算；監(jiān)督；財(cái)務(wù)

一、前言

在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的潮流下，越來(lái)越多的問(wèn)題需要各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)來(lái)解決。在這種問(wèn)題下，控制成本、降低費(fèi)用刻不容緩。在醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)預(yù)算中，成本核算是最重要的環(huán)節(jié)，它的運(yùn)行好壞直接影響著醫(yī)院的成本效果。

成本核算和管理牽扯的面比較多、技術(shù)要求也比較高，就目前來(lái)說(shuō)，好多醫(yī)院的成本核算不夠科學(xué)，往往是院級(jí)的成本核算由相關(guān)的財(cái)務(wù)部門(mén)承擔(dān)，科室的成本核算由相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)承擔(dān)。最后的成本核算過(guò)程獲取的數(shù)據(jù)來(lái)自兩個(gè)部門(mén)，這樣造成了成本不能及時(shí)的共享，讓分析評(píng)定的準(zhǔn)確度失去意義，致使上層的決策方案出現(xiàn)理論依據(jù)支持。因而，在要順利完成成本核算的工作，醫(yī)院應(yīng)該出臺(tái)院長(zhǎng)責(zé)任制度，以財(cái)務(wù)部門(mén)作為中心部門(mén)，醫(yī)院其他科室要給予積極配合，從上至下，統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，形成一個(gè)體系。

二、醫(yī)院整體成本核算面臨需要解決的難題和相應(yīng)的解決方案

就目前醫(yī)院來(lái)說(shuō)，以辦公室的費(fèi)用核算為主要核算對(duì)象，計(jì)量和研究以及考察經(jīng)費(fèi)的主要方法是會(huì)計(jì)方法。非主觀因素闡述，采用會(huì)計(jì)方法能夠把收入和成本分開(kāi)到各個(gè)項(xiàng)目和個(gè)體中，同時(shí)能很好的控制其責(zé)任、權(quán)利。對(duì)工作的進(jìn)一步提高有很好的推動(dòng)作用。

1.醫(yī)院的管理費(fèi)用的分類(lèi)不到位

就醫(yī)院的整體花費(fèi)，管理成本是一個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)，即使分類(lèi)的方案諸多，還是欠缺一個(gè)可控性好，精確度高的分類(lèi)方案，這個(gè)問(wèn)題很容易導(dǎo)致分類(lèi)的不盡人意的地方，進(jìn)而造成不必要的麻煩。醫(yī)院將針對(duì)辦公室具體環(huán)境的調(diào)查，以最大的優(yōu)勢(shì)和良好的評(píng)判準(zhǔn)則做為標(biāo)準(zhǔn)，將覆蓋全醫(yī)院管理控制費(fèi)用的核算，最后參考業(yè)績(jī)、服務(wù)水平和救治人員情況進(jìn)行分類(lèi)。

2.醫(yī)院的科研室和其他門(mén)診室的計(jì)算不夠合理

兩個(gè)部門(mén)與各自的特點(diǎn)，所以成本核算要根據(jù)各自的特性去合理的估算，不能采用相同的計(jì)算公式去核算。應(yīng)該根據(jù)各自的不同點(diǎn)，按照一定的比重去核算?；谶@個(gè)方法的合理評(píng)估計(jì)算方式，對(duì)醫(yī)院的核算起到了良好的促進(jìn)。

但是這種方法有其不足之處，比如很容易受到主觀因素的左右。要是這樣的話，不但不會(huì)得出正確的核算結(jié)果，進(jìn)而對(duì)醫(yī)院的和諧發(fā)展造成了不良影響。故而要基于這個(gè)方法再加上一定的評(píng)定原則，責(zé)任到科室，固定的評(píng)定核算，這樣就避免了不合理的一些情況，這種核算使醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)越來(lái)越正規(guī)化。

3.費(fèi)用分?jǐn)偡绞胶统杀竞怂憬Y(jié)合不夠理想

詳細(xì)的情況是這樣的，醫(yī)院所對(duì)費(fèi)用的分?jǐn)偡绞經(jīng)]有很好的考慮到各個(gè)科室的特點(diǎn)，僅僅以成本核算的最終結(jié)果作為其分配的依據(jù)，這樣造成的結(jié)果不但會(huì)讓員工有消極的影響，而且很容易使部分科室為了達(dá)到核算成績(jī)的目的弄虛造假，嚴(yán)重破環(huán)了醫(yī)院的和諧發(fā)展，導(dǎo)致醫(yī)院業(yè)務(wù)水平的下滑。

還有，一些科室以提高收入為目的，平時(shí)的工作中有很多弊端，譬如收取相關(guān)費(fèi)用、藥物劑量使用不安規(guī)定實(shí)施，甚至存在違反醫(yī)院規(guī)定的行為。這將對(duì)醫(yī)院的聲譽(yù)和病人的健康造成巨大的傷害。醫(yī)院不同于社會(huì)上的其他企業(yè)，它是一個(gè)特殊的機(jī)構(gòu)，不能像資本家那邊唯利是圖，要兩手都要抓，在爭(zhēng)取獲得最大利益的同時(shí)還要保質(zhì)保量的完成救治患者的目的。最終的費(fèi)用結(jié)余和收入不能最為評(píng)定科室的整體水平，不同科室工作性質(zhì)不同，就會(huì)有一部分科室工作量小，但是收益大，相反有些科室付出的勞動(dòng)不少，但是收益卻很少。這個(gè)不能一竿子評(píng)定其整體水準(zhǔn)的。要是強(qiáng)行采取分配固定的成本收益，不但不會(huì)達(dá)到預(yù)期的期望，反而會(huì)造成一些負(fù)面的影響。這將是醫(yī)院的整體收益受到損害，給患者帶來(lái)更大的悲痛。

三、醫(yī)院實(shí)施成本核算后取得顯著成效

醫(yī)院在實(shí)施正確的核算方法后，整體的收入效益和患者評(píng)價(jià)的服務(wù)水準(zhǔn)都有相當(dāng)大的提升。具體來(lái)說(shuō)，在醫(yī)院采取了整體調(diào)控、合理的分配以及周到的服務(wù)態(tài)度等合理的加入到成本核算的進(jìn)行中，讓各個(gè)科室由以前的被動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的自我管理經(jīng)營(yíng)，患者的好評(píng)也有個(gè)相比以往較大的提高。

醫(yī)院的整起效率有了巨大的進(jìn)步，采取有償服務(wù)機(jī)制之后，提供服務(wù)資源的科室將獲得補(bǔ)償，而享用服務(wù)資源的科室要承擔(dān)相應(yīng)的費(fèi)用，不同科室之間的服務(wù)核算是根據(jù)醫(yī)院規(guī)定的費(fèi)用支付標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，極大的調(diào)動(dòng)了資源利用率，提高了科室的積極性?？傮w結(jié)果是使醫(yī)院的整體效益得到提高，有效抵制了資源的浪費(fèi)。

四、結(jié)語(yǔ)

使成本達(dá)到最低的目標(biāo)，應(yīng)該實(shí)施全方位的成本核算管理制度，也就是說(shuō)，整個(gè)醫(yī)院、全部職工、整個(gè)業(yè)務(wù)流程的全方位管理，摒棄以往的單方面只重視實(shí)際成本和診斷治療成本的極端方法，整體把控并深入到醫(yī)院里邊各個(gè)環(huán)節(jié)，使其能夠完成成本的有力監(jiān)管，經(jīng)詳細(xì)規(guī)劃、評(píng)定、管理、核算、研究、考察等方式，得出各個(gè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用，保證醫(yī)院各個(gè)部門(mén)甚至個(gè)人也要參與其中，達(dá)到醫(yī)院診斷治療和日常業(yè)務(wù)流程的成本有效監(jiān)控。

醫(yī)院的整體費(fèi)用核算牽扯的環(huán)節(jié)眾多，影響著整個(gè)醫(yī)院的收入效益、醫(yī)護(hù)人員以及就診人員的根本利益。該文對(duì)醫(yī)院的整體費(fèi)用核算中表現(xiàn)出來(lái)的不足之處和相關(guān)的措解決方案進(jìn)行的討論，還可能存在很多不對(duì)之處，希望廣大的研究人員能夠進(jìn)一步加強(qiáng)有關(guān)成本核算的學(xué)習(xí)和研究。

參考文獻(xiàn)：

[1]蒙永勤：醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算的問(wèn)題[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2009，1（11）：11-13.

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篇8

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教〔2012〕488號(hào)）明確指出“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，逐步細(xì)化成本核算，開(kāi)展學(xué)校、院系和專(zhuān)業(yè)的教育總成本和生均成本等核算工作。高等學(xué)校成本核算實(shí)施細(xì)則由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)同教育主管部門(mén)制定”。盡管截至目前相關(guān)部門(mén)仍未出臺(tái)成本核算實(shí)施細(xì)則，但這一條款彌補(bǔ)了舊制度關(guān)于教育成本核算的空白。與該制度配套，財(cái)政部頒布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30號(hào)）。新會(huì)計(jì)制度相對(duì)于舊制度而言主要對(duì)資產(chǎn)入賬價(jià)值確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、基建賬列入事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行了修訂。這些變化在一定程度上掃清了長(zhǎng)期制約高校教育成本核算的制度性障礙。在此背景下學(xué)者們對(duì)如何開(kāi)展教育成本核算進(jìn)行了探索，筆者以“教育成本核算”為關(guān)鍵詞在中國(guó)知網(wǎng)上搜索到2013年和2014年相關(guān)論文32篇（核心6篇），其研究?jī)?nèi)容主要集中于兩方面：一是對(duì)教育成本核算基礎(chǔ)理論如教育成本核算對(duì)象、期間、項(xiàng)目、方法等進(jìn)行探討；二是探索在新形勢(shì)下將作業(yè)成本法引入高校成本核算中?？v觀以上研究，缺乏系統(tǒng)性的操作流程，成本核算與會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)脫節(jié)，成本核算的可操作性成為硬傷。

由于國(guó)家財(cái)政撥款是我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源，長(zhǎng)期以來(lái)，高校事業(yè)會(huì)計(jì)核算遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；現(xiàn)在，要對(duì)教育成本進(jìn)行核算，就必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。因此，協(xié)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)現(xiàn)教育成本核算與日常事業(yè)會(huì)計(jì)核算的銜接，是本文要重點(diǎn)解決的問(wèn)題。

一、高校教育成本核算基礎(chǔ)及流程

（一）高校教育成本核算基礎(chǔ)

1.高校教育成本的概念、對(duì)象及核算期間

高校教育成本通常是指高等學(xué)校為提供教育服務(wù)所實(shí)際耗費(fèi)的、可用貨幣計(jì)量的教育資源價(jià)值（實(shí)際支出成本）。對(duì)于成本分類(lèi)，學(xué)者們觀點(diǎn)各異。綜合起來(lái)，本文將教育成本分為人員經(jīng)費(fèi)成本、公用經(jīng)費(fèi)成本、學(xué)生事務(wù)成本、固定資產(chǎn)折舊和其他成本五部分，亦即成本項(xiàng)目，它們構(gòu)成教育成本核算的主要內(nèi)容。

對(duì)于成本核算對(duì)象，由于高校培養(yǎng)對(duì)象層次多、較復(fù)雜，而高校往往以院系為基本管理單位，實(shí)施相對(duì)獨(dú)立的教學(xué)活動(dòng)以及經(jīng)費(fèi)管理，因此筆者認(rèn)為，按學(xué)院（系）設(shè)置成本核算對(duì)象，設(shè)立賬戶歸集費(fèi)用，可大大簡(jiǎn)化工作，亦可更好地融入日常核算之中。

教育成本核算期間是指核算并報(bào)告教育成本的周期?；趯?duì)財(cái)政撥款和與高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)年度相一致的考慮，本文認(rèn)為高校教育成本核算期以公歷年度為宜。同時(shí)，在計(jì)量屬性上，鑒于高校的事業(yè)單位性質(zhì)與會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)，高校教育成本一般應(yīng)按歷史成本計(jì)量。

2.賬戶設(shè)置

設(shè)置“教育成本”一級(jí)科目，在教育成本下設(shè)置“教育成本――××學(xué)院”二級(jí)科目，同時(shí)，設(shè)置“人員經(jīng)費(fèi)成本”、“公用經(jīng)費(fèi)成本”、“學(xué)生事務(wù)成本”、“固定資產(chǎn)折舊”和“其他成本”，以用來(lái)歸集發(fā)生的能夠直接追溯到學(xué)院（系）這一成本核算對(duì)象的成本（直接成本）。

對(duì)于間接成本，設(shè)置“教學(xué)輔助費(fèi)用”賬戶，用來(lái)核算高校圖書(shū)館、電教中心、實(shí)驗(yàn)中心等在開(kāi)展教學(xué)教研輔助活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。借方發(fā)生額歸集發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；貸方發(fā)生額為按一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“教育成本”賬戶的金額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。該賬戶應(yīng)按發(fā)生主體設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按人員經(jīng)費(fèi)成本、公用經(jīng)費(fèi)成本、學(xué)生事務(wù)成本、固定資產(chǎn)折舊、其他等費(fèi)用項(xiàng)目開(kāi)設(shè)專(zhuān)欄。同時(shí)設(shè)置“行政管理費(fèi)用”賬戶，用來(lái)核算高校行政管理服務(wù)教學(xué)的費(fèi)用。借方發(fā)生額歸集發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用；貸方發(fā)生額為按一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入相關(guān)“教育成本”賬戶的金額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。該賬戶按各費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）教育成本核算流程

高校教育成本日常核算主要解決以下四個(gè)問(wèn)題：

第一，判斷該項(xiàng)目是否確認(rèn)為教育成本，即將高校支出區(qū)分為計(jì)入教育成本的支出和不應(yīng)計(jì)入教育成本的支出。與教學(xué)有關(guān)的支出應(yīng)計(jì)入教育成本，而與教學(xué)無(wú)關(guān)的支出如撥出經(jīng)費(fèi)、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位的補(bǔ)助、后勤支出、經(jīng)營(yíng)支出及離退休人員經(jīng)費(fèi)支出等不計(jì)入教育成本。

第二，進(jìn)行教育成本歸屬期確認(rèn)，即將計(jì)入教育成本的支出區(qū)分為應(yīng)計(jì)入本期教育成本的支出和不計(jì)入本期教育成本的支出。后者主要包括固定資產(chǎn)購(gòu)置支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基本建設(shè)支出、人才引進(jìn)支出等。

第三，將應(yīng)計(jì)入本期教育成本的支出劃分為直接成本和間接成本，即進(jìn)行教育成本歸屬對(duì)象確認(rèn)。能夠直接歸屬到特定成本對(duì)象的支出為直接成本。本文在進(jìn)行教育成本賬戶設(shè)置與成本歸集時(shí)只考慮到學(xué)院（系）一級(jí)，所以學(xué)院（系）教學(xué)中發(fā)生的諸如教師工資、試卷印刷費(fèi)、實(shí)驗(yàn)耗材費(fèi)、獎(jiǎng)助學(xué)金、固定資產(chǎn)折舊等支出，均屬直接成本。那些不能直接歸屬到特定成本對(duì)象的支出便構(gòu)成間接成本，應(yīng)將其先記入相關(guān)間接成本賬戶，再按一定標(biāo)準(zhǔn)在不同的成本核算對(duì)象中進(jìn)行分配。

第四，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行教育成本項(xiàng)目確認(rèn)，記入相應(yīng)的教育成本明細(xì)科目。

為兼顧收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制，將教育成本核算與日常會(huì)計(jì)核算相銜接，本文設(shè)置與高校日常會(huì)計(jì)核算并行的教育成本賬務(wù)系統(tǒng)。首先設(shè)置教育成本確認(rèn)單（表1）作為成本核算系統(tǒng)的記賬憑證，根據(jù)相關(guān)原始憑證，在填制事業(yè)收支會(huì)計(jì)系統(tǒng)記賬憑證的同時(shí)按權(quán)責(zé)發(fā)生制、收益成本配比、區(qū)分收益性支出和資本性支出等原則填制教育成本確認(rèn)單。

教育成本確認(rèn)單分月按序編號(hào)，可用“N（*）”的形式，N為自然數(shù)次序，*表示日常事業(yè)收支會(huì)計(jì)系統(tǒng)中對(duì)應(yīng)的記賬憑證號(hào)，這樣就把兩個(gè)系統(tǒng)的記賬憑證關(guān)聯(lián)起來(lái)。在登記事業(yè)收支會(huì)計(jì)系統(tǒng)賬簿的同時(shí)根據(jù)教育成本確認(rèn)單登記成本核算相關(guān)賬簿。

期末，匯總“教學(xué)輔助費(fèi)用”、“行政管理費(fèi)用”，編制間接費(fèi)用分配表與結(jié)轉(zhuǎn)分錄，將間接成本分配結(jié)轉(zhuǎn)至某具體成本核算對(duì)象，即將“教學(xué)輔助費(fèi)用”和“行政管理費(fèi)用”賬戶金額分配結(jié)轉(zhuǎn)至“教育成本――××學(xué)院（系）”之中，核算出院（系）的教育總成本。

最后，根據(jù)需要，將院（系）教育總成本按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算得到院（系）內(nèi)不同專(zhuān)業(yè)不同學(xué)歷層次的教育成本。

年終，通過(guò)教育成本信息表匯總反映高校在一個(gè)會(huì)計(jì)年度全部教育產(chǎn)品（分學(xué)歷分專(zhuān)業(yè)）總括和明細(xì)教育成本信息，并將教育成本信息表納入新高校會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)報(bào)表體系之中，年末進(jìn)行披露。整個(gè)核算流程見(jiàn)圖1。

二、核算演示

本文以S大學(xué)201X年12月部分業(yè)務(wù)為例說(shuō)明教育成本核算流程（后文所示金額均以萬(wàn)元為單位）：

1.201X年12月1日理學(xué)院購(gòu)買(mǎi)電腦10臺(tái)，價(jià)稅合計(jì)金額5.85萬(wàn)元；化學(xué)與生命學(xué)院購(gòu)40萬(wàn)元專(zhuān)用設(shè)備一臺(tái)。

對(duì)于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)相應(yīng)部門(mén)的請(qǐng)購(gòu)單、批準(zhǔn)文件和發(fā)票等，直接填制日常事業(yè)收支會(huì)計(jì)系統(tǒng)的記賬憑證。由于固定資產(chǎn)是隨時(shí)間流逝，其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移的，所以購(gòu)置支出不計(jì)入教育成本，即此時(shí)不進(jìn)行教育成本確認(rèn)。

2.201X年12月化學(xué)與生命學(xué)院開(kāi)展學(xué)生活動(dòng)，花費(fèi)0.1萬(wàn)元；理學(xué)院發(fā)生教學(xué)差旅費(fèi)0.6萬(wàn)元；學(xué)校審計(jì)處發(fā)生辦公費(fèi)0.3萬(wàn)元；電教中心發(fā)生修理費(fèi)4萬(wàn)元。

根據(jù)原始憑證，填制日常會(huì)計(jì)系統(tǒng)的記賬憑證如表2（為方便演示，本文將以上不同時(shí)點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)于同一憑證中進(jìn)行填制）。

這些費(fèi)用與教育活動(dòng)有關(guān)，均應(yīng)計(jì)入教育成本，教育成本確認(rèn)單如表3。

3.201X年12月報(bào)廢一臺(tái)化生學(xué)院的專(zhuān)用設(shè)備，賬面原值70萬(wàn)元，殘值10萬(wàn)元。報(bào)廢過(guò)程中發(fā)生處置費(fèi)3萬(wàn)元，收到殘值變價(jià)收入15萬(wàn)元，于12月15日處置完畢。

（1）假設(shè)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)、經(jīng)批準(zhǔn)予以處置、發(fā)生處置費(fèi)用、收到殘值收入時(shí)均已按新制度有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，此處不再詳述，這些時(shí)點(diǎn)與成本核算無(wú)關(guān)，不進(jìn)行教育成本確認(rèn)。

（2）處置完畢，據(jù)新制度規(guī)定，處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入，記入“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等科目；處置費(fèi)用超出處置收入的凈損失，記入“其他支出”科目。本例為凈收入，填制記賬憑證（見(jiàn)表4）。

（3）固定資產(chǎn)清理?yè)p益（處置凈收入-殘值）應(yīng)計(jì)入教育成本，若為處置損失，則增加教育成本；反之，則應(yīng)沖減教育成本。相應(yīng)教育成本確認(rèn)單如表5。

4.201X年12月31日計(jì)提12月份的固定資產(chǎn)折舊（表6）。

按新制度有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定，填制日常會(huì)計(jì)系統(tǒng)的記賬憑證（表7）。

固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入教育成本，編制教育成本確認(rèn)單（表8）。

教育成本確認(rèn)單作為教育成本核算系統(tǒng)的記賬憑證，其填制過(guò)程也即為進(jìn)行教育成本日常確認(rèn)與計(jì)量的過(guò)程。根據(jù)教育成本確認(rèn)單，在相關(guān)成本賬戶中登記（見(jiàn)表9、表10）。

期末，在成本核算系統(tǒng)中匯總教學(xué)輔助費(fèi)用與行政管理費(fèi)用，編制間接成本分配表，如表11與表12。假設(shè)該校學(xué)生總?cè)藬?shù)為2萬(wàn)，不同成本項(xiàng)目應(yīng)按受益原則以不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，本例以學(xué)生人數(shù)比例為分配標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)間接費(fèi)用分配表編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄，將間接成本相關(guān)賬戶分配結(jié)轉(zhuǎn)至某具體成本核算對(duì)象的教育成本賬戶。填制的結(jié)轉(zhuǎn)分錄憑證（表13）同教育成本確認(rèn)單一樣也屬于成本核算系統(tǒng)的記賬憑證。

將教育成本間接費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)后，即可匯總計(jì)算出各學(xué)院（系）的教育總成本及人均教育成本。表14以化生學(xué)院為例予以演示。

篇9

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院財(cái)務(wù)； 成本核算； 運(yùn)營(yíng)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）22-0110-02

醫(yī)院成本核算管理是指將醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)耗費(fèi)按核算對(duì)象的不同進(jìn)行歸集、分配，并通過(guò)科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化的管理方法強(qiáng)化成本控制，提高資金的使用效率。醫(yī)院實(shí)行成本核算管理，有助于明確成本管控責(zé)任，減少資源浪費(fèi)和損失，增強(qiáng)財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性，提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益。新制度的實(shí)施對(duì)醫(yī)院成本核算管理提出了更高的要求，加強(qiáng)成本核算管理，改變高投低產(chǎn)、重收入輕支出的現(xiàn)象，成為醫(yī)院提高運(yùn)營(yíng)能力和生存發(fā)展能力的重要舉措。

一、醫(yī)院成本核算管理中存在的問(wèn)題分析

（一）成本核算過(guò)程在管理上存在的問(wèn)題

新醫(yī)院成本核算制度要求醫(yī)院實(shí)行全成本核算，準(zhǔn)確反映醫(yī)院成本狀況，而現(xiàn)行醫(yī)院成本核算過(guò)程存在以下問(wèn)題使得成本核算工作困難重重。

1.科室名稱混亂、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一。醫(yī)院基于管理的需要，并行運(yùn)行多個(gè)企業(yè)提供的醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS），由于國(guó)家政策沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定、企業(yè)各自獨(dú)立開(kāi)發(fā)和在醫(yī)院長(zhǎng)期使用過(guò)程中版本升級(jí)、科室名稱變更等原因使得HIS系統(tǒng)中存在科室名稱混亂、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不統(tǒng)一的問(wèn)題，容易造成核算數(shù)據(jù)失實(shí)、核算結(jié)果偏差。以某醫(yī)院藥劑科一級(jí)科室的物資成本核算為例，某醫(yī)院物資成本由設(shè)備科和保管組兩個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)組成，由于兩個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)格式與成本核算系統(tǒng)所需格式不同，需要將兩個(gè)系統(tǒng)導(dǎo)出的數(shù)據(jù)按成本核算系統(tǒng)所需表格樣式進(jìn)行人工整理，然后將藥劑科包含的TPN中心、西藥庫(kù)、煎藥室、門(mén)診草藥房等多個(gè)二級(jí)科室物資成本進(jìn)行匯總相加及將同室不同名的科室累加，如門(mén)診草藥房在系統(tǒng)中存在草藥房、中草藥庫(kù)等重復(fù)名稱。

2.公用成本分?jǐn)側(cè)狈茖W(xué)標(biāo)準(zhǔn)，成本管控成“盲區(qū)”。公用成本作為間接成本，無(wú)法直接計(jì)入科室成本，醫(yī)院多采用按科室人員數(shù)量、科室所占面積進(jìn)行比例分?jǐn)偂＿@種方式簡(jiǎn)便快捷地解決了公用成本分配問(wèn)題，卻缺乏人員激勵(lì)機(jī)制，無(wú)法形成人員節(jié)約成本的行為導(dǎo)向，使得成本核算管理的成本管控成為“盲區(qū)”。以某醫(yī)院為例，2013年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示全年僅水電費(fèi)用高達(dá)780多萬(wàn)元，假設(shè)通過(guò)成本管控，加強(qiáng)人員節(jié)水節(jié)電意識(shí)，在保證醫(yī)院正常醫(yī)療服務(wù)水平的前提下能夠有所下降，這將有益于提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益。

（二）成本核算效益在管理上存在的問(wèn)題

1.成本核算效益多為科室績(jī)效獎(jiǎng)金的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前醫(yī)院多實(shí)行差額獎(jiǎng)勵(lì)制度，即科室每月收入發(fā)生額減去每月成本費(fèi)用發(fā)生額的差額作為科室績(jī)效獎(jiǎng)金分配額度。這一分配制度本為提高人員工作積極性，卻同時(shí)引起負(fù)外部效應(yīng)。第一，醫(yī)生將工作重心放在增加科室收入而非提高醫(yī)術(shù)水平上，忽視患者實(shí)際需求，產(chǎn)生過(guò)度檢查等“消費(fèi)升級(jí)”現(xiàn)象，加重患者經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。第二，醫(yī)院科室在部門(mén)利益最大化的驅(qū)使下，不愿進(jìn)行設(shè)備更新、科研成本支出，發(fā)生“公地悲劇”，制約醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。第三，行政類(lèi)科室由于沒(méi)有收入，不參與差額獎(jiǎng)勵(lì)，其成本費(fèi)用由其他科室承擔(dān)，缺少成本控制意識(shí)，容易造成浪費(fèi)。

2.成本核算效益分析缺乏深度。醫(yī)院成本核算效益分析是財(cái)務(wù)管理工作從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)的重要手段，而當(dāng)前大多數(shù)醫(yī)院成本核算效益分析缺乏深度。成本核算人員的日常工作多停留在登記成本費(fèi)用明細(xì)賬、內(nèi)部結(jié)算、編制成本費(fèi)用支出報(bào)表等微觀管理階段，缺乏從宏觀管理角度分析成本升降原因、提出對(duì)降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本有價(jià)值的政策性建議。

（三）成本核算管理的基礎(chǔ)配備在管理上存在的問(wèn)題

1.人員配備不到位。據(jù)2013年付仁明調(diào)查的北京市560家醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)顯示：專(zhuān)業(yè)類(lèi)別構(gòu)成中有72.19%為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)人員僅為3.28%；職稱構(gòu)成中有84.41%的人員無(wú)職稱或僅有初級(jí)職稱；計(jì)算機(jī)水平構(gòu)成中71.06%的人員無(wú)等級(jí)；近五年內(nèi)接受培訓(xùn)狀況中，有36.92%的人員未接受培訓(xùn)，平均培訓(xùn)次數(shù)不足1次/人，接受培訓(xùn)人員中65.87%為參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育培訓(xùn)。從北京市整體狀況來(lái)看，醫(yī)院會(huì)計(jì)人員整體存在學(xué)歷水平偏低、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、計(jì)算機(jī)和管理類(lèi)人員較少、人才培養(yǎng)不足等問(wèn)題。在某醫(yī)院成本核算人員中，專(zhuān)職成本核算人員僅為1人，兼任成本核算人員2人，其三人為本科學(xué)歷、財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)、無(wú)計(jì)算機(jī)等級(jí)。在醫(yī)院成本核算工作繁重、人員數(shù)量不足、綜合人才缺乏的情況下很難完成成本管理、財(cái)務(wù)分析、協(xié)助決策等信息處理工作。

2.各部門(mén)重視不足、溝通不力。醫(yī)院成本核算管理不只由財(cái)務(wù)科室完成，它的完成需要各個(gè)科室充分地重視、積極地參與和有效地配合。在此方面多數(shù)醫(yī)院存在不足，使得成本管理工作存在諸多不確定性，無(wú)法進(jìn)行有效對(duì)接，發(fā)生相互推諉扯皮。以某醫(yī)院為例，科室名稱混亂充分說(shuō)明財(cái)務(wù)科與其他科室重視不足、溝通不力。第一，成本核算系統(tǒng)中，科室名稱混亂是財(cái)務(wù)科室與網(wǎng)絡(luò)辦公室沒(méi)有進(jìn)行有效對(duì)接，同室多名的科室未做有效變更、刪除。第二，財(cái)務(wù)科室與其他臨床、醫(yī)輔類(lèi)科室沒(méi)有進(jìn)行有效對(duì)接，當(dāng)科室的名稱按照管理的需要在系統(tǒng)中發(fā)生變化，臨床、醫(yī)輔類(lèi)科室依舊按照廢棄名稱進(jìn)行登記。

二、加強(qiáng)醫(yī)院成本核算管理的對(duì)策分析

（一）規(guī)范成本核算管理過(guò)程

醫(yī)院結(jié)合自身的成本核算管理狀況在新制度規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)具體的核算項(xiàng)目整飭，盡量按核算需要統(tǒng)一HIS系統(tǒng)的科室名稱、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，使核算科目整體化、規(guī)范化、條理化，提高科室成本數(shù)據(jù)流核算的正確性、時(shí)效性。結(jié)合作業(yè)成本法、聯(lián)合方程法、收支配比法等有效方法進(jìn)行公用成本分?jǐn)偅瑥?qiáng)化成本分?jǐn)偣芸?，提高公攤費(fèi)用分配的精細(xì)化、清晰化、標(biāo)準(zhǔn)化，達(dá)到真正意義上的全成本核算。

（二）提高成本核算管理效益

將成本核算效益與科室績(jī)效獎(jiǎng)金分離，構(gòu)建多指標(biāo)的績(jī)效獎(jiǎng)金體系，對(duì)消耗比值有所下降的科室給予獎(jiǎng)勵(lì)。在此基礎(chǔ)上，深度分析醫(yī)院成本核算管理效益。使成本核算人員把對(duì)比成本和效益、分析成本動(dòng)因、尋求邊際成本作為工作重心，促進(jìn)“數(shù)字運(yùn)算”式成本核算向“數(shù)字運(yùn)營(yíng)”式成本核算管理轉(zhuǎn)變。

（三）增強(qiáng)成本核算管理的基礎(chǔ)配備

適應(yīng)醫(yī)院核算的需要，加強(qiáng)人員建設(shè)，通過(guò)財(cái)政部、衛(wèi)計(jì)委、醫(yī)院組織的多種形式的培訓(xùn)和相關(guān)會(huì)計(jì)人員的自我繼續(xù)教育等手段加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力建設(shè)，培養(yǎng)集財(cái)會(huì)、管理和計(jì)算機(jī)知識(shí)于一身的綜合人才。理順部門(mén)關(guān)系，深化各部門(mén)配合力、溝通力，提高醫(yī)院整體運(yùn)作效率。

總之，醫(yī)院成本核算管理工作是醫(yī)院管理的重要組成部分，在很大程度上影響著醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r，需要醫(yī)院充分提高認(rèn)識(shí)，做好成本核算管理的每一個(gè)細(xì)節(jié)，為促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展創(chuàng)造有利的條件。實(shí)現(xiàn)全面、全員和全過(guò)程的成本核算管理和控制，提高醫(yī)院成本核算管理水平，推進(jìn)醫(yī)院向集約化轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提升醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 向宏霞.新制度下的醫(yī)院成本核算管理體系的建立與完善[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013（16）：48-49.

篇10

為了規(guī)范高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為配合財(cái)政預(yù)算改革和滿足高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，修訂了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)制度），并于2014年1月1日起施行新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。新會(huì)計(jì)制度調(diào)整了部分會(huì)計(jì)核算科目，對(duì)其進(jìn)行了全面的梳理和完善，對(duì)高校的會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步做了規(guī)范，但依然沒(méi)有明確設(shè)置教育成本核算科目，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)教育成本的核算。因此，如何通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，反映高校教育經(jīng)費(fèi)支出成本，是高校管理者以及每個(gè)財(cái)務(wù)人員值得深入研究的課題。

2 高等學(xué)校教育成本的概念及特征

高校教育成本是指一定時(shí)期內(nèi)為培養(yǎng)本校學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，是指高校教育的實(shí)際支出，不含學(xué)生的個(gè)人教育成本或機(jī)會(huì)成本，簡(jiǎn)而言之與高校教育學(xué)生相關(guān)的、由高校支付的費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入教育成本核算的范圍。[1]

高校教育成本一般具有以下三個(gè)特征：①高等學(xué)校及其下屬單位是成本核算的主體；②學(xué)生是其核算對(duì)象，學(xué)生的在校期間是成本核算的核算周期；③有明確的成本核算范圍，只對(duì)與學(xué)生有關(guān)的資源實(shí)際耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，不包含機(jī)會(huì)成本。

3 高等學(xué)校教育成本核算的現(xiàn)狀

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上有了較大改變，進(jìn)一步細(xì)化了對(duì)支出類(lèi)的會(huì)計(jì)科目，區(qū)分了資金來(lái)源和性質(zhì)，以及使用范圍等，新制度將原來(lái)的事業(yè)支出細(xì)化為現(xiàn)在的教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出和離退休支出等主要的五大類(lèi)，再按基本支出和項(xiàng)目支出作為經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，更加細(xì)化了核算管理。新制度雖沒(méi)有明確提出成本核算的科目，但是完善了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍，這些對(duì)完善成本核算科目設(shè)置的研究奠定了基礎(chǔ)。對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，為高校教育成本核算的精確性提供了保障。另外高?；ú⑷雽W(xué)校的大賬，保證了高校教育成本核算體系的完整性。

高校教育成本可以衡量一個(gè)學(xué)校的經(jīng)營(yíng)管理水平，還有學(xué)校的辦學(xué)效益，提供教育活動(dòng)中耗費(fèi)資源的數(shù)據(jù)，以便滿足政府、社會(huì)、學(xué)生等不同主體對(duì)高校教育成本信息的需求。不同于西方國(guó)家，我國(guó)大部分高校只是作為一個(gè)非盈利性組織，其大部分資金都來(lái)源于政府撥款，用于日常運(yùn)行，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的核算教育成本的會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)重制約了高校教育成本的核算，長(zhǎng)期以來(lái)也沒(méi)有要求計(jì)算教育成本、計(jì)算盈虧。所以到目前為止，我國(guó)高校也沒(méi)有一套完整統(tǒng)一的教育成本核算方法和核算管理體系。

4 高等學(xué)校教育成本核算中存在的問(wèn)題

4.1 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的差異不利于成本核算

新會(huì)計(jì)制度中指明：高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此高校的很多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，貨幣收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不一定完全一致，在收入和支出的確認(rèn)方面，兩種核算基礎(chǔ)有著較大的差異，以貨幣收支為依據(jù)核算成本造成數(shù)據(jù)的失真，并不能準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的反應(yīng)高等學(xué)校的經(jīng)營(yíng)狀況。

4.2 目前高校教育成本的核算范圍依然不明確

高校的費(fèi)用支出種類(lèi)非常之多，包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、債務(wù)支出、基本建設(shè)支出以及其他資本性支出等等，在核算教育成本過(guò)程中，如果不加以歸類(lèi)，簡(jiǎn)單地以學(xué)校所有實(shí)際支出作為成本的話，勢(shì)必會(huì)大大高估了教育成本，比如：高校的科研經(jīng)費(fèi)，高?？蒲谐晒呛饬恳粋€(gè)高校的綜合實(shí)力的重要指標(biāo)，也是老師教學(xué)的重要資料，但是如果一味地追求科研成果，將科研支出全部計(jì)入教育成本，肯定會(huì)夸大高校的教育成本，因此是否應(yīng)該計(jì)入，或者計(jì)入多少都是影響成本核算的重要指標(biāo)。還有就是離退休人員經(jīng)費(fèi)，離退休教師的工資福利支出是否應(yīng)該計(jì)入教育成本也是目前討論的重點(diǎn)之一。

4.3 長(zhǎng)期以來(lái)的外界環(huán)境不重視高校教育成本核算

在我國(guó)，大部分高等學(xué)校是不以盈利為目的的非盈利組織，在日常運(yùn)行過(guò)程中，不會(huì)對(duì)每一筆費(fèi)用的支出去計(jì)算成本、利潤(rùn)等，而更加關(guān)注的是招生情況、學(xué)校的聲望和排名等，另外學(xué)校大部分收入還是來(lái)源于財(cái)政的撥款，著重于教育設(shè)施、校園基本建設(shè)、科研和專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目的投入，對(duì)教育成本核算的要求更加沒(méi)有那么強(qiáng)烈，最多只會(huì)考慮到收支平衡。

5 完善高等學(xué)校教育成本核算的科目設(shè)置

5.1 按照與教育成本相關(guān)性的重要程度分類(lèi)設(shè)置科目

高校支出種類(lèi)繁多，首先要?dú)w集和剝離與教育無(wú)關(guān)的費(fèi)用，再按照與教育成本直接、間接等重要程度設(shè)置科目。①將科研支出以及科研分?jǐn)傎M(fèi)用支出，還有其他不列入教育成本的劃分為與教育無(wú)關(guān)成本，在核算教育成本過(guò)程中應(yīng)該予以剔除。②與教育相關(guān)的直接成本，如：教育事業(yè)支出、學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出等計(jì)入完全教育成本，教育事業(yè)支出科目是用來(lái)核算與教學(xué)工作直接相關(guān)的各項(xiàng)成本，包括：教學(xué)直接費(fèi)用、教務(wù)管理費(fèi)用等教師授課課酬、教務(wù)辦公用品、考務(wù)費(fèi)用等等。學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出顧名思義就是與學(xué)生教育直接相關(guān)的支出，包括：學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、學(xué)生實(shí)習(xí)、實(shí)踐費(fèi)、學(xué)生管理費(fèi)、招生及分配經(jīng)費(fèi)等等。③與教育相關(guān)的間接成本，主要涉及的是公共部分的費(fèi)用支出，如：后勤公共服務(wù)支出、圖書(shū)館運(yùn)行費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、行政管理費(fèi)用等等需要在期末按照一定比例進(jìn)行分配的支出，這部分費(fèi)用往往既涉及教學(xué)又涉及科研。

5.2 增加成本核算相關(guān)的功能類(lèi)明細(xì)科目的設(shè)置

高校教育成本的核算難度很大，最主要的原因就是核算范圍不明確，成本核算沒(méi)有相應(yīng)的依據(jù)，論文根據(jù)高校教育成本的概念與學(xué)生教育有關(guān)的直接和間接費(fèi)用都直接計(jì)入或分配計(jì)入高校教育成本，與學(xué)生教育無(wú)關(guān)比如科研等費(fèi)用則不計(jì)入高校教育成本。由于新會(huì)計(jì)制度的支出科目無(wú)法明確核算高校教育成本，在進(jìn)行高校教育成本核算時(shí)可增設(shè)計(jì)入教育成本和不計(jì)入教育成本功能類(lèi)明細(xì)科目，雖然目前經(jīng)濟(jì)分類(lèi)中將各類(lèi)支出劃分為基本支出和項(xiàng)目支出，但依然沒(méi)有解決支出科目與高校教育成本的核算內(nèi)容不一致的問(wèn)題[2]。例如，學(xué)校新購(gòu)入一批固定資產(chǎn)，在購(gòu)入時(shí)計(jì)入對(duì)應(yīng)的支出科目，但是不能一次性全部計(jì)入教育成本，通過(guò)每月計(jì)提折舊分期計(jì)入高校教育成本。另外，新會(huì)計(jì)制度雖然提出固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但目前高校對(duì)于折舊和攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理方法是沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，并沒(méi)有計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用類(lèi)科目，因此在科目設(shè)置中可以考慮以相同金額計(jì)入對(duì)應(yīng)的支出類(lèi)科目的借方和貸方，用支出類(lèi)科目的借方發(fā)生額作為提取高校教育成本的數(shù)據(jù)。

5.3 充分利用現(xiàn)代信息化手段，設(shè)置和細(xì)化會(huì)計(jì)科目