導(dǎo)語：如何才能寫好一篇非流動(dòng)資產(chǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

資產(chǎn)等于流動(dòng)資產(chǎn)加非流動(dòng)資產(chǎn)，資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源不能作為資產(chǎn)，是企業(yè)的權(quán)利。資產(chǎn)按照流動(dòng)性可以劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)或者超過1年的1個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、修理、改建支出等形成的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇2

一、引言

財(cái)政部于2017年5月16日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)――持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》（財(cái)會(huì)〔2017〕13號(hào)）并于公布之日起實(shí)施（下文簡(jiǎn)稱“CAS 42――持有待售”）。針對(duì)持有待售資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最早涉及“持有待售”的概念是出現(xiàn)在“CAS 4――固定資產(chǎn)”準(zhǔn)則當(dāng)中，在該準(zhǔn)則中單獨(dú)對(duì)企業(yè)持有的待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理做出規(guī)定，并要求企業(yè)當(dāng)該資產(chǎn)按照賬面價(jià)值高于公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用的凈額計(jì)提減值。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（2007）進(jìn)一步提及持有待售資產(chǎn)，并將范圍大幅拓寬至持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)（不僅包括固定資產(chǎn)）和持有待售的處置組；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008）中提及了資產(chǎn)處置組并要求企業(yè)按照“CAS 8――資產(chǎn)減值”對(duì)其進(jìn)行減值核算。2014年修訂的“CAS 30――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”要求企業(yè)對(duì)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及處置組在財(cái)報(bào)中以流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債的形式予以單獨(dú)列示。由此可知，有關(guān)持有待售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定自2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來就存在并不斷完善；同時(shí)，隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)――持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》的正式實(shí)施，將對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論發(fā)展和實(shí)務(wù)工作的指導(dǎo)起到積極作用[1]。

二、CAS的意義

CAS的，首先，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)此方向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際通行準(zhǔn)則的發(fā)展。上文分析可知，國(guó)內(nèi)最早將持有待售、終止經(jīng)營(yíng)的有關(guān)概念納入會(huì)計(jì)法律法規(guī)的是在2006年全新公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中的“CAS 4――固定資產(chǎn)”，還有“CAS30――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”；不過在這之前，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則當(dāng)中已經(jīng)有了持有待售資產(chǎn)概念，即“IFRS 5――持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)”。當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)引入有關(guān)持有待售資產(chǎn)的概念是充分參考了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)進(jìn)行了一定的溝通。隨著“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則的出臺(tái)，體現(xiàn)了中國(guó)在此方面有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步完善，與相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同。

其次，目前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)處于增速放緩階段，更多的結(jié)構(gòu)性改革勢(shì)在必行，中長(zhǎng)期面臨各種淘汰落后產(chǎn)能的艱巨任務(wù)，需要相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的積極配合。去產(chǎn)能過程中企業(yè)面臨各種持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及處置組，“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則的出臺(tái)規(guī)范了企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理，便于指導(dǎo)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

最后，“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則的出臺(tái)進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者做出各種更有效的經(jīng)濟(jì)決策?！癈AS 42――持有待售”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的信息不僅包括各種持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的信息，還需納入財(cái)報(bào)涵蓋期間各種終止經(jīng)營(yíng)情況（需要在財(cái)報(bào)中列報(bào)和披露與終止經(jīng)營(yíng)相關(guān)的各種損益、非流動(dòng)資產(chǎn)處置及重組費(fèi)用等）。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求的進(jìn)一步完善，大大提高了會(huì)計(jì)信息的治理，使得列報(bào)與披露的會(huì)計(jì)信息更加全面、可靠，有利于使用者做出決策。

三、持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)及處置組的新認(rèn)定

（一）持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)

根據(jù)“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)是指原正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非流動(dòng)資產(chǎn)（通過價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中并銷售產(chǎn)品收回其資產(chǎn)價(jià)值）因某種原因被企業(yè)改變成以銷售為目的而非用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的的資產(chǎn)。不過只有同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才可界定為準(zhǔn)則規(guī)定的持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)：（1）根據(jù)以往此類非流動(dòng)資產(chǎn)的交易習(xí)慣，企業(yè)可立即對(duì)外出售；（2）出售行為發(fā)生極有可能，一般以企業(yè)的類似董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議或者有確定的購買承諾并在一年內(nèi)出售為判斷標(biāo)準(zhǔn)，特殊情況下可能需要同時(shí)獲得有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)或監(jiān)管部門的批準(zhǔn)。

存在以下兩種特殊情況即便企業(yè)沒有在一年內(nèi)出售該非流動(dòng)資產(chǎn)但是也可劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)：一是因罕見特殊情況導(dǎo)致沒有一年內(nèi)出售，但企業(yè)采取必要措施且使其滿足準(zhǔn)則規(guī)定的劃分要求；二是企業(yè)能夠及時(shí)排除導(dǎo)致延期銷售的因素并實(shí)現(xiàn)此類資產(chǎn)在一年內(nèi)銷售。

（二）持有待售的處置組

根據(jù)“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則規(guī)定，持有待售的處置組的界定標(biāo)準(zhǔn)基本與持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)相同，不同的是處置組涵蓋了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合且包括與該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的有關(guān)負(fù)債；此外，若處置組中包括了按照“CAS 8――資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則規(guī)定確定的商譽(yù)，則此持有待售的處置組也包括對(duì)應(yīng)的商譽(yù)。

四、持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)及處置?M與減值相關(guān)的核算

（一）持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)與減值相關(guān)核算

持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的減值核算主要是資產(chǎn)減值的計(jì)提確認(rèn)和資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回。根據(jù)“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則規(guī)定，持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)減值相關(guān)核算過程如下：第一步，企業(yè)確定的持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求確定的賬面價(jià)值作為其入賬價(jià)值（比如，正常經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售，其賬面價(jià)值為按照“CAS 4――固定資產(chǎn)”規(guī)定確定）；第二步，資產(chǎn)負(fù)債表日，若持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)期末賬面價(jià)值高于其可收回金額（由期末公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈值確定），則以兩者差額確定持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失；第三步，計(jì)提資產(chǎn)減值損失后待售非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額上升，可將在確定為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)后計(jì)提的減值損失相應(yīng)的予以轉(zhuǎn)回，但根據(jù)“CAS 8――資產(chǎn)減值”規(guī)定不可轉(zhuǎn)回在分類為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)前計(jì)提的減值部分。下面具體以“案例一”為例來進(jìn)行分析：

案例1：2015年12月23日，凱威有限責(zé)任公司購入一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有的固定資產(chǎn)A，達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)的入賬價(jià)值為185萬元。企業(yè)按照“設(shè)備10年使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值5萬元及直線法”對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（不考慮相關(guān)稅法影響）。2017年12月19日，凱威公司與宏德股份公司達(dá)成不可撤銷協(xié)議，合同約定于2018年11月3日向其轉(zhuǎn)讓上述A固定資產(chǎn)，合同對(duì)價(jià)為128萬元；此外，凱威公司預(yù)計(jì)銷售時(shí)該固定資產(chǎn)處置會(huì)發(fā)生各種清理費(fèi)用累計(jì)4萬元（假設(shè)此前沒有發(fā)生減值）[2]。

針對(duì)上述介紹，2017年在凱威公司編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，需將A固定資產(chǎn)確定為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)。2017年年末，A固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為149萬元（185-36）；而A固定資產(chǎn)劃分持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)后的可收回金額為124萬元（128-4）。故，2017年年末該持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值25萬元（149-124），按規(guī)定計(jì)提減值。會(huì)計(jì)分錄為“借：資產(chǎn)減值損失，貸：持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額25萬元”。2018年1月1日，該持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為124萬元，此后，不再計(jì)提折舊。

1.計(jì)提減值準(zhǔn)備后，需要在后續(xù)期間分兩種情況進(jìn)行考慮：

情況1：后續(xù)該非流動(dòng)資產(chǎn)繼續(xù)發(fā)生減值，需進(jìn)一步計(jì)提減值準(zhǔn)備。假設(shè)企業(yè)在2018編制當(dāng)年半年報(bào)時(shí)，A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值為125萬元、處置費(fèi)用3萬元，則可收回金額為122萬元（125-3）。為此，需進(jìn)一步按照規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值損失2萬元（124-122）；計(jì)提減值準(zhǔn)備后該A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值則變成122萬元。

情況2：后續(xù)A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)升值，考慮計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。凱威公司該資產(chǎn)在2018年6月30日的可收回金額為156萬元（公允價(jià)值160萬，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用4萬元），相對(duì)于賬面價(jià)值124萬元、升值了35萬元，該資產(chǎn)沒有減值且將此前計(jì)提的減值予以轉(zhuǎn)回。針對(duì)此前計(jì)提的25萬元減值準(zhǔn)備，可全部轉(zhuǎn)回（注意，此時(shí)理論的轉(zhuǎn)回金額上限是25萬元，超過25萬元的升值部分不允許轉(zhuǎn)回）；相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為“借記持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；貸記資產(chǎn)減值損失，金額12萬元”。

2.根據(jù)“CAS 42――持有待售”規(guī)定，若持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)不滿足確認(rèn)條件后需轉(zhuǎn)出持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)并按照其可收回金額與假設(shè)不劃分為持有待售資產(chǎn)而按正常非流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)提的折舊（攤銷）或減值進(jìn)行調(diào)整得到的金額兩者較低者進(jìn)行確認(rèn)入賬。

現(xiàn)假設(shè)凱威公司在2018年10月底因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要決定重新利用該非流動(dòng)資產(chǎn)并與宏德公司就此前協(xié)議達(dá)成和解，重新于當(dāng)月將A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)劃分至固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)當(dāng)天該固定資產(chǎn)的可收回金額為118萬元，其他條件均不變的情況下凱威公司需按照如下順序處理：

第一步，若凱威公司沒有將A固定資產(chǎn)劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)，在2018年半年末時(shí)其是否發(fā)生減值。6月30日，A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值為140萬元（185-18×2.5），假設(shè)該日期可收回金額為130萬元，則需要相應(yīng)計(jì)提10萬元減值準(zhǔn)備并調(diào)整賬面價(jià)值至130萬元。

第二步，確定A持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)其是否發(fā)生減值。按照規(guī)定在2018年6月30日后期尚可使用7.5年，確定在2018年10月底時(shí)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為125.83萬元（130-125/12/7.5）。由于118萬元

第三步，將2018年6月30日的賬面價(jià)值130萬調(diào)整至轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值118萬元，故需要計(jì)提減值準(zhǔn)備12萬元。對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為“借記資產(chǎn)減值損失，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，金額12萬元”。

（二）持有待售處置組減值相關(guān)核算

根據(jù)“CAS 42――持有待售”準(zhǔn)則規(guī)定，針對(duì)持有待售的處置組有關(guān)減值損失的具體核算過程：（1）初始確認(rèn)以劃分為持有待售處置組時(shí)的賬面價(jià)值和可收回金額（公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額）兩者中較低的金額入賬。（2）若可收回金額低于劃分為持有待售處置組時(shí)的賬面價(jià)值，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)持有待售處置組中不適用于本準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債按照對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則計(jì)量，對(duì)適用于本準(zhǔn)則部分的按照本準(zhǔn)則規(guī)定考慮相應(yīng)減值核算；對(duì)持有待售處置組計(jì)提減值時(shí)應(yīng)當(dāng)首先抵減處置組中含有的商譽(yù)（若有的情況下），然后對(duì)處置組中的非流動(dòng)資產(chǎn)按照賬面價(jià)值比例分?jǐn)傆?jì)提減值損失。具體分析如案例2。

案例2：凱威有限責(zé)任公司因戰(zhàn)略發(fā)展需要于2017年7月底董事會(huì)決定將一項(xiàng)用于生產(chǎn)某設(shè)備的業(yè)務(wù)組進(jìn)行整體對(duì)外出售，公司將此業(yè)務(wù)組劃分為持有待售處置組。劃分為處置組時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為：商譽(yù)100萬元、固定資產(chǎn)95萬元、無形資產(chǎn)100萬元（假設(shè)不存在其他需要按照“CAS 8――資產(chǎn)減值”計(jì)提減值的各種資產(chǎn)）及業(yè)務(wù)組的整體賬面價(jià)值（抵銷相關(guān)負(fù)債后的凈額）為206萬元?，F(xiàn)假設(shè)擬出售該待售處置組時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格為100萬元，同時(shí)會(huì)發(fā)生各種清理處置費(fèi)用合計(jì)8萬元。[3]

持有待售處置組期間，?對(duì)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的各種非流動(dòng)資產(chǎn)不再計(jì)提折舊（攤銷），但是其中各種負(fù)債所涉及的費(fèi)用或利息應(yīng)當(dāng)在持有期間正常確認(rèn)。

1.針對(duì)持有待售處置組的減值損失的計(jì)提

針對(duì)案例2，判斷擬處置時(shí)相關(guān)資產(chǎn)的減值情況并在各種非流動(dòng)資產(chǎn)之間的分配情況。對(duì)外銷售時(shí)持有待售處置組的可收回金額為92萬元（100-8）；而擬對(duì)外銷售時(shí)該處置組的賬面價(jià)值為206萬元，故需要對(duì)資產(chǎn)組計(jì)提合計(jì)114萬元（206-92）的減值準(zhǔn)備。具體分配如下：首先，沖減資產(chǎn)組的商譽(yù)100萬元；其次，針對(duì)擬計(jì)提剩余的14萬元減值部分對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)賬按劃分為持有待售處置組時(shí)的賬面價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)提減值，固定資產(chǎn)計(jì)提減值6.8萬元[14×（95/（100+95））]、無形資產(chǎn)計(jì)提減值7.2萬元。計(jì)提減值損失后處置組中商譽(yù)為0、固定資產(chǎn)88.2萬元以及無形資產(chǎn)92.8萬元，整個(gè)處置組賬面價(jià)值為92萬元。

在當(dāng)年年末，凱威公司沒有將該持有待售處置組對(duì)外出售，除CAS 42具體準(zhǔn)則之外的其他資產(chǎn)和負(fù)債（除所歸屬的商譽(yù)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)之外的其他項(xiàng)目）重新計(jì)量的賬面價(jià)值為71萬元（針對(duì)92萬元到71萬元的21萬元變動(dòng)是遵循其他準(zhǔn)則而導(dǎo)致，不需要考慮計(jì)提減值），處置組的可收回金額為60萬元。為此，由于71>60萬元，則需要對(duì)處置組進(jìn)行計(jì)提減值損失11萬元（71-60）。由于此前處置組含有的商譽(yù)已經(jīng)全部沖抵，故此次計(jì)提11萬元減值全部在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之間按照此前的賬面價(jià)值88.2萬元、92.8萬元進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)提：計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失為5.4萬元[11×88.2/（92.8+88.2）]、計(jì)提無形資產(chǎn)減值損失為5.6萬元。計(jì)提減值損失后處置組中商譽(yù)為0、固定資產(chǎn)82.8萬元以及無形資產(chǎn)87.2萬元，整個(gè)處置組賬面價(jià)值為60萬元。

2.持有待售處置組減值的轉(zhuǎn)回

根據(jù)“CAS 42――持有待售”規(guī)定，劃分為持有待售處置組，在后續(xù)日期若可收回金額回升則對(duì)應(yīng)在劃分為持有待售處置組后的資產(chǎn)減值損失可轉(zhuǎn)回。在轉(zhuǎn)回時(shí)需要注意兩點(diǎn)：一是劃分為持有待售處置組之前針對(duì)其中相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提的減值不允許轉(zhuǎn)回；二是處置組減值損失沖減的商譽(yù)賬面價(jià)值部分不能轉(zhuǎn)回。簡(jiǎn)而言之，持有待售處置組轉(zhuǎn)回的減值損失是適用“CAS 42”準(zhǔn)則規(guī)定的除商譽(yù)外的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)并按它們的賬面價(jià)值比例轉(zhuǎn)回。

在上述劃分為持有待售處置組后的計(jì)量過程中，其中21萬元變動(dòng)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定；其中針對(duì)持有待售處置組計(jì)提的資產(chǎn)減值損失為125萬元（114+11）（含沖減商譽(yù)100萬元），故后續(xù)可轉(zhuǎn)回的金額為25萬元。

現(xiàn)假設(shè)2018年6月30日（尚未出售）該持有待售處置組可收回金額回升至232萬元，其中按其他準(zhǔn)則計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值為102萬元，即適用本準(zhǔn)則部分的非流動(dòng)資產(chǎn)可轉(zhuǎn)回的減值理論金額為130萬元（232-102），但實(shí)際最高可轉(zhuǎn)回25萬元，即最終賬面價(jià)值只能增加至127萬元（102+25）。轉(zhuǎn)回的無形資產(chǎn)減值金額為12.8萬元[25×92.8/（92.8+88.2）]，轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值金額為12.2萬元。

五、建議

篇3

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 凈資產(chǎn) 增設(shè)科目 管理核算

修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）自2013年1月1日起開始施行。事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱新制度）中的凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位的資產(chǎn)被扣除負(fù)債后所剩的余額。所謂凈資產(chǎn)，是指事業(yè)單位的資產(chǎn)凈值，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度一項(xiàng)重要的指標(biāo)。新的制度增加并創(chuàng)設(shè)了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、以及非流動(dòng)資產(chǎn)基金等各類一級(jí)科目，形成了固定基金的調(diào)建、事業(yè)基金―投資基金等項(xiàng)目，以上改變對(duì)事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算以及科目設(shè)置都有比較大的影響。

1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)管理

在新制度中，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)早已不屬于事業(yè)基金的計(jì)算范圍內(nèi)，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目獨(dú)立存在，為了相同級(jí)別的財(cái)政部門下?lián)苜Y金的收支結(jié)余情況能夠得到核算，清楚反映了事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收支情況和如何形成結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的過程。

對(duì)于事業(yè)單位來說，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相對(duì)應(yīng)支出抵消后剩余滾存的，不得不根據(jù)規(guī)定使用和管理的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。所謂結(jié)轉(zhuǎn)資金，即是當(dāng)初預(yù)算已執(zhí)行卻處于未完成的狀態(tài)或者因故未執(zhí)行，次年度必須根據(jù)初始用途仍舊使用的資金，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)由項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和基本支出結(jié)轉(zhuǎn)組成；所謂結(jié)余資金，即是當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已經(jīng)完了或因故停止，當(dāng)年所剩資金，所謂財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，即是財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出的結(jié)余資金；有關(guān)單位在末期把事業(yè)支出中財(cái)政補(bǔ)助支出、財(cái)政補(bǔ)助收入的本期發(fā)生額存入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中，并于年末對(duì)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，根據(jù)規(guī)定將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額存入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余；事業(yè)單位的主管部門支出或調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)額度或資金，伴隨增加或者減少財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。

2.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目管理

新的制度增加并開設(shè)了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，為了達(dá)到核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的每個(gè)專項(xiàng)資金收入和各專項(xiàng)資金支出、每個(gè)非專項(xiàng)資金支出和非專項(xiàng)資金收入抵消之后的余額的目的，表現(xiàn)了除同級(jí)財(cái)政撥款之外資金來源的專項(xiàng)資金和非專項(xiàng)資金的收支結(jié)余情況。新制度的這一變化無異將財(cái)政資金和其他來源資金的核算明確劃分開來，可清晰反映不同來源不同用途資金的收支結(jié)余情況，保證財(cái)政資金的有效監(jiān)管，做到?？顚Ｓ谩?/p>

2.1非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目核算管理

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是必須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，表明獨(dú)立核算事業(yè)單位的專項(xiàng)非財(cái)政補(bǔ)助資金的收支結(jié)余狀況，新制度主要根據(jù)創(chuàng)設(shè)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目的核算，用來達(dá)到事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金專款專用的管理目標(biāo)。事業(yè)單位在末期將事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、其他收入中的每項(xiàng)專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（貸方），事業(yè)單位支出中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出（項(xiàng)目支出）與其他支出中的專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（借方），年末未完成項(xiàng)目的剩余資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，已完成項(xiàng)目的剩余資金按照規(guī)定上繳或者繼續(xù)留用。

2.2非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目核算管理

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余由經(jīng)營(yíng)結(jié)余和事業(yè)結(jié)余兩部分組成。所謂事業(yè)結(jié)余，即是事業(yè)單位在某一期間的非財(cái)政專項(xiàng)資金收支、財(cái)政補(bǔ)助收支以及經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)收支抵消后的金額，所謂經(jīng)營(yíng)結(jié)余，即是事業(yè)單位某一期間的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支抵消后的結(jié)余彌補(bǔ)曾經(jīng)年度經(jīng)營(yíng)虧空后的余額。事業(yè)單位年末將事業(yè)結(jié)余（或虧損）轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，同樣經(jīng)營(yíng)結(jié)余也在年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，如為經(jīng)營(yíng)虧損經(jīng)營(yíng)結(jié)余則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

3.非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目管理

新制度中非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的資金。新制度凈資產(chǎn)項(xiàng)目取消了固定資金科目，增設(shè)了非流動(dòng)資產(chǎn)基金―長(zhǎng)期投資、非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)基金―在建工程等科目，清晰展現(xiàn)事業(yè)單位資本性支出形成的凈資產(chǎn)占用的資金數(shù)額。

3.1非流動(dòng)資產(chǎn)基金―長(zhǎng)期投資科目核算管理

新的制度在凈資產(chǎn)項(xiàng)目等方米，增加并創(chuàng)設(shè)了非流動(dòng)資產(chǎn)基金―長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，以此來計(jì)算事業(yè)單位的長(zhǎng)期投資占用資金情況。事業(yè)單位發(fā)生長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長(zhǎng)期投資賬面余額與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）賬面余額相等。當(dāng)事業(yè)單位依法取得長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得投資的實(shí)際成本作為投資成本，長(zhǎng)期投資增加時(shí)相應(yīng)增加單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，事業(yè)單位以貨幣資金投資和以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對(duì)外投資其賬務(wù)處理方式不盡相同。事業(yè)單位在持有長(zhǎng)期投資的期間，采用成本法核算，只有在增加或減少投資時(shí)，才調(diào)整長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值。當(dāng)事業(yè)單位對(duì)所持有的長(zhǎng)期投資進(jìn)行處理時(shí)，要按照實(shí)際收到的金額核算處理長(zhǎng)期投資產(chǎn)生的收益或損失，同時(shí)要減少相應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資，具體還要區(qū)別長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資而進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

3.2非流動(dòng)資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)科目核算管理

新制度對(duì)于無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行了新的規(guī)范，在凈資產(chǎn)下新設(shè)非流動(dòng)資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)科目，以此來清晰表明事業(yè)單位無形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。事業(yè)單位在取得無形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)時(shí)，以實(shí)際支付金額確認(rèn)無法流動(dòng)的資產(chǎn)基金，處于記入無形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)的過程中，增加以及記錄非流動(dòng)資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)的時(shí)候，同時(shí)為了精確計(jì)算無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的價(jià)值，事業(yè)單位的新制度增加并創(chuàng)設(shè)了累計(jì)攤銷和累計(jì)折舊科目，一定時(shí)期內(nèi)計(jì)算無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的損耗程度，在計(jì)提折舊或者攤銷時(shí)予以沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，在處置固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)時(shí)予以沖銷無法流動(dòng)的資產(chǎn)基金。這樣在末期的無形資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)所占的資金根據(jù)無法流動(dòng)的資產(chǎn)基金可以展現(xiàn)在事業(yè)單位的凈資產(chǎn)中，與舊制度相比，能夠真實(shí)的反映事業(yè)單位凈資產(chǎn)狀況，以及固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)準(zhǔn)確價(jià)值，避免了事業(yè)單位凈資產(chǎn)的虛增。

3.3非流動(dòng)資產(chǎn)基金―在建工程科目核算管理

新制度為了加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理，要求事業(yè)單位對(duì)以前年度形成的基建賬并入大帳，對(duì)于事業(yè)單位已經(jīng)形成基建支出，但是尚未完工的基建項(xiàng)目，增設(shè)非流動(dòng)資產(chǎn)基金―在建工程和在建工程科目，以對(duì)事業(yè)單位的在建工程項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，核算在建工程項(xiàng)目資金占用情況，末期的建設(shè)進(jìn)行中的工程賬面余額與相對(duì)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額達(dá)到一致。待到工程項(xiàng)目完工，項(xiàng)目交付使用時(shí)，有關(guān)事業(yè)單位可以適當(dāng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)）與固定資產(chǎn)，同時(shí)減少在建工程與非流動(dòng)資產(chǎn)基金（在建工程）的數(shù)量。舊制度中事業(yè)單位的基建項(xiàng)目在投入使用之前不在事業(yè)單位的資產(chǎn)項(xiàng)目中核算，只在基建賬套中反映基建項(xiàng)目的資產(chǎn)負(fù)債和收支情況，新制度下改變了這種核算方式，可以完整地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況，降低了事業(yè)單位資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)，使得事業(yè)單位資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)可控。

4.結(jié)束語

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格地規(guī)制了有關(guān)核算財(cái)政性資金收支的情況，對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)進(jìn)行精細(xì)化核算管理具有重要的意義，系統(tǒng)、完整地反映事業(yè)單位資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的真實(shí)狀況。

參考文獻(xiàn)：

篇4

摘要：為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部全面修訂并重新了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。本文討論了事業(yè)單位分期付款購置固定資產(chǎn)在實(shí)踐中和新制度中的核算方法，并提出自己的見解。

關(guān)鍵詞 ：新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn) 分期付款2013年1月1日起我國(guó)事業(yè)單位施行了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。新制度遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，考慮多方會(huì)計(jì)信息需求，體現(xiàn)了服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理，著力提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。尤其對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)事項(xiàng)的核算方法有了較詳細(xì)的規(guī)定，突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理。

新制度中對(duì)一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)、購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金等相關(guān)事項(xiàng)的核算方法在“1501固定資產(chǎn)”中做了系統(tǒng)詳細(xì)的闡述，但是對(duì)于分期付款購置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法沒有在一個(gè)章節(jié)中做系統(tǒng)講解，而是散落在各相關(guān)章節(jié)中。在具體實(shí)踐中，各單位對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方式也不一致，還有待進(jìn)一步完善。下文中以分期購入不需要安裝的固定資產(chǎn)來進(jìn)行討論。

一、對(duì)先分期付款，后收到資產(chǎn)情形的討論

1.在先付款，后收貨業(yè)務(wù)的核算方面，在實(shí)踐中有單位采取的做法是：在分期預(yù)付采購款時(shí)，只將支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)做分錄，按實(shí)際支付款項(xiàng)借記“事業(yè)支出” 等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”；最后收到資產(chǎn)時(shí)，按資產(chǎn)總價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”。上述核算方法導(dǎo)致“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”科目中沒有反映出預(yù)付給供應(yīng)商的、該采購項(xiàng)目實(shí)際上已經(jīng)占用的資金，尤其是采購項(xiàng)目存在跨期的情形下，期末資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)部分就會(huì)少計(jì)。另外，這種核算方法也沒有反映出支付給供應(yīng)商款項(xiàng)的預(yù)付性質(zhì)。

2.在先付款，后收貨業(yè)務(wù)的核算方面，按新制度中預(yù)付賬款的規(guī)定，事業(yè)單位分期預(yù)付采購款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款”，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”；收到所購固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”；同時(shí)，按資產(chǎn)購置支出，借記“事業(yè)支出”等科目，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，貸記“預(yù)付賬款”。這種核算方式，也是導(dǎo)致“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”科目中沒有反映出預(yù)付給供應(yīng)商的、該采購項(xiàng)目實(shí)際上已經(jīng)占用的資金。

3.因此，筆者認(rèn)為分期預(yù)付固定資產(chǎn)購置款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付金額借記“預(yù)付賬款”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”。同時(shí)為了按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)支出且反映該采購項(xiàng)目實(shí)際上已經(jīng)占用的資金，應(yīng)當(dāng)按照每次分期實(shí)際支付金額借記“事業(yè)支出” 等科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”；最后實(shí)際收到所購固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的資產(chǎn)總價(jià)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)付賬款”。

二、對(duì)先收到資產(chǎn)，后分期付款情形的討論

1.在先收貨，后付款業(yè)務(wù)的核算方面，有單位采取的做法是在收到資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”；后續(xù)分期支付款項(xiàng)時(shí)，再借記“事業(yè)支出” 等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”。這種核算方法在一開始收到資產(chǎn)的時(shí)候就貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”，但此時(shí)還沒有為該項(xiàng)資產(chǎn)購置支付任何款項(xiàng)，該方法實(shí)質(zhì)上虛增了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”。另外，也沒有反映出應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)實(shí)質(zhì)。

2.在先收貨，后付款業(yè)務(wù)的核算方面，按新制度中1501固定資產(chǎn)第四條第四點(diǎn)中規(guī)定“跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，參照融資租入固定資產(chǎn)”，以及參照“購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金，取得發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金”的處理方式，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”；分期支付時(shí)，每次按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出” 等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”。這種核算方法也是和上述實(shí)務(wù)中有單位做法一致。

3.因此，筆者認(rèn)為在收到固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)總價(jià)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)付賬款”；后續(xù)分期支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付金額借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”；同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付金額借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”。

參考文獻(xiàn)

篇5

激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的潛在動(dòng)力，只有在發(fā)展過程不斷加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的提高。大連萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)股份有限公司在追求企業(yè)利潤(rùn)的時(shí)候，通常也會(huì)忽略對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展十分不利。

流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)增幅放緩：

根據(jù)表1，我們可以看到，從2013年到2015年大連萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)股份有限公司流動(dòng)資產(chǎn)總額從2013年到2015年占資產(chǎn)總額的比重分別為：45.54%，46.31%，41.43%。根據(jù)表2可知在大連萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)股份有限公司流動(dòng)資產(chǎn)中存貨項(xiàng)目、流動(dòng)資金項(xiàng)目和應(yīng)收賬款項(xiàng)目占據(jù)絕大部分比重。通常情況下，如果一個(gè)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)率越高，表示該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越合理有效，其發(fā)展情況也就越好，此時(shí)，經(jīng)營(yíng)管理在企業(yè)中就表現(xiàn)的格外重要。在不同的行業(yè)內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)率的指標(biāo)有著不一樣的合理區(qū)間，建材、紡織、航空等領(lǐng)域，這一指標(biāo)的合理區(qū)間通常控制在30%到60%之間，而在房地產(chǎn)、批發(fā)等行業(yè)?@一比率通常超過90%。該公司流動(dòng)資產(chǎn)率一直維持在45%左右，與房地產(chǎn)行業(yè)的合理區(qū)間差距較大，而且在2015年其增長(zhǎng)幅度大幅放緩。根據(jù)表2，我們可以得知，2015年大連萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)股份有限公司流動(dòng)資產(chǎn)率過低且增幅放緩主要是由于流動(dòng)資產(chǎn)大部分子項(xiàng)目的增長(zhǎng)幅度都呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。其中存貨項(xiàng)目2014年相較于2013年大幅增長(zhǎng)44.51%，但是在2015年相較于2014年僅僅增長(zhǎng)15.20%。應(yīng)收賬款項(xiàng)目2014年相較于2013年大幅增長(zhǎng)202.86%，在2015年相較于2014年卻減少了41.39%。貨幣資金項(xiàng)目2014年相對(duì)于2013年增幅達(dá)26.30%，在2015年相對(duì)于2014年卻大幅減少至21.38%。其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目2014年相較于2013年大幅增長(zhǎng)5010.53%，在2015年相較于2014年卻大幅減少了93.82%。綜上所述，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，大連萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)股份有限公司必須加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的控制，包括對(duì)存貨項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幹?，以降低存貨占比，避免占用過多企業(yè)資源。還應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款項(xiàng)目維持在合理的水平，避免占比過高或者過低。

二、優(yōu)化大連萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)股份有限公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的對(duì)策

為了實(shí)現(xiàn)更高層次的經(jīng)營(yíng)管理意味著企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中一定要重視對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，只有在發(fā)展過程中不斷優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，才能使其與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相符合。

（一）提高流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)總額

企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為核心，并圍繞著財(cái)務(wù)管理開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。而資產(chǎn)管理則是財(cái)務(wù)管理的主要的內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的配置和管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。當(dāng)流動(dòng)資產(chǎn)所占份額較大時(shí)，企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)的負(fù)擔(dān)也就越重，進(jìn)而就會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響。反之，如果企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)存在較大缺口，資金的周轉(zhuǎn)就會(huì)出現(xiàn)失靈的情況，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)的額經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。在流動(dòng)資產(chǎn)各個(gè)子分錄中應(yīng)收賬款與存貨往往占據(jù)流動(dòng)資產(chǎn)總額的絕大部分，所以為了提高大連萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)股份有限公司的流動(dòng)資產(chǎn)總額必須做好各相關(guān)工作的管理。企業(yè)可以通過加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)不必要的非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行處置，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為流動(dòng)資產(chǎn)，從而提高流動(dòng)資產(chǎn)總額。大連萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)股份有限公司可以通過將持有的可供出售金融資產(chǎn)以及物業(yè)、廠房和設(shè)備等非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行處置來提高企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額。提高非流動(dòng)資產(chǎn)總額，通常需要企業(yè)從自身發(fā)展規(guī)劃出發(fā)，通過加大投資和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等措施來實(shí)現(xiàn)。

（二）提高流動(dòng)資產(chǎn)率

從2013年到2015年公司流動(dòng)資產(chǎn)總額從2013年到2015年占資產(chǎn)總額的比重分別為：45.54%，46.31%，41.43%。而房地產(chǎn)行業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)率的合理區(qū)間是90%左右。大連萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)股份有限公司的流動(dòng)資產(chǎn)率長(zhǎng)期低于行業(yè)合理區(qū)間，基于長(zhǎng)期考慮對(duì)公司發(fā)展不理想。企業(yè)管理層在日常經(jīng)營(yíng)管理過程中要注重提高企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)總額在資產(chǎn)總額中的占比，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)，如果企業(yè)資產(chǎn)總額常年變化不大的情況下可以通過將企業(yè)持有的物業(yè)、設(shè)備等非流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為流動(dòng)資產(chǎn)來提高企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)總額，從而達(dá)到提高流動(dòng)資產(chǎn)率的目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)總額變化較大時(shí)可以通過加快商品銷售和處置閑置固定資產(chǎn)等方式，使流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)幅度高于資產(chǎn)總額增長(zhǎng)幅度，通過這種方式達(dá)到提高流動(dòng)資產(chǎn)率的目標(biāo)。

三、結(jié)論

通過對(duì)公司一系列相關(guān)數(shù)據(jù)收集與整理，通過資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析。從而對(duì)該公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀有了比較深入的了解，通過分析得出如下結(jié)論：

第一，通過大連萬達(dá)商業(yè)地產(chǎn)股份有限公司相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析之后，發(fā)現(xiàn)該公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)方面存在以下三個(gè)問題：（1）該企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)總額和非流動(dòng)資產(chǎn)總額增長(zhǎng)幅度均有所放緩，其中流動(dòng)資產(chǎn)增長(zhǎng)速度大幅放緩；（2）該企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)率長(zhǎng)期低于行業(yè)合理水平；（3）存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中占比長(zhǎng)期超過50%，持續(xù)維持在偏高水平。

篇6

關(guān)鍵詞：高校；財(cái)務(wù)制度；會(huì)計(jì)核算；問題

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）22-0179-03

原《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）于1997年1月1日開始實(shí)施后，對(duì)規(guī)范高等學(xué)校財(cái)務(wù)行為，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)高等學(xué)校健康發(fā)展，發(fā)揮了重要作用。但隨著公共財(cái)政體制的完善、《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革與發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》的實(shí)施和高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變化，原《制度》已不能適應(yīng)要求，特別是2012年4月1日《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)則》）正式施行。與《規(guī)則》修訂相適應(yīng)，財(cái)政部和教育部對(duì)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》進(jìn)行了修訂，并于2013年1月1日起正式實(shí)施。目前有部分高校已采用新《制度》，大部分高校還在觀望之中，為了做好新舊制度的對(duì)接工作，有必要做好以下科目的賬務(wù)處理。

一、基建賬處理

舊制度把基建賬與學(xué)校本級(jí)賬是分開獨(dú)立核算的，新制度要求在單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。把基建資金并入高校會(huì)計(jì)制度核算是為了理順學(xué)校財(cái)務(wù)和基建財(cái)務(wù)的關(guān)系，高等院校應(yīng)適應(yīng)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）的要求，增設(shè)了“基建工程”和“在建工程”兩個(gè)資產(chǎn)類科目，分別反映基建項(xiàng)目和非基建項(xiàng)目投資，這樣可以使基本建設(shè)資金核算成為學(xué)校財(cái)務(wù)核算的一部分。對(duì)基建工程專項(xiàng)借款應(yīng)計(jì)提應(yīng)計(jì)利息，分不同情況處理：工程完工交付使用后發(fā)生的，屬于應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，工程建設(shè)期間發(fā)生的，屬于應(yīng)資本化計(jì)入基建工程成本，這樣提高了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范能力。

高校基建賬中有“設(shè)備投資”、“建筑安裝工程投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，為了體現(xiàn)了基建賬與事業(yè)賬的順利對(duì)接，實(shí)施新制度時(shí)要將截至2012年12月31日的基建賬中的余額并入學(xué)院大賬，會(huì)計(jì)分錄為：

借：在建工程——基建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

若基建賬中有“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，則會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

若基建賬中有基建借款，則應(yīng)將“基建投資借款”科目余額，貸記“長(zhǎng)期借款”；按照基建賬中的“基建撥款”科目余額有歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，則貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目，具體分錄為：

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)付賬款

長(zhǎng)期借款

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

事業(yè)基金（或借方）

高等學(xué)校執(zhí)行新財(cái)務(wù)制度后，應(yīng)當(dāng)每月將基建賬中的相關(guān)科目發(fā)生額在學(xué)院賬中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、固定資產(chǎn)賬戶處理

高等學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。新制度明確要求“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理”。近階段重點(diǎn)做好以下工作：

（一）做好固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作

高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，首先要做的就是清產(chǎn)核資，全面、準(zhǔn)確地完成清產(chǎn)核資工作，將為高校全面推行固定資產(chǎn)折舊制度奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。所以需要對(duì)學(xué)校所有資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)確定，做到賬實(shí)相符。財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理部門要密切配合，協(xié)同資產(chǎn)歸口部門全面清理，掌握真實(shí)、可靠的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，完善資產(chǎn)明細(xì)記錄，必要時(shí)可以聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估公司介入。對(duì)于用途交叉的固定資產(chǎn)，需要與歸口使用部門協(xié)調(diào)，共同確定分?jǐn)偙壤?，以便成本歸集。清產(chǎn)核資是新舊制度銜接時(shí)的基礎(chǔ)工作，牽涉范圍廣，難度大，費(fèi)時(shí)長(zhǎng)，各高校應(yīng)充分認(rèn)識(shí)工作的艱巨性，提前做好工作安排與計(jì)劃，保證后期工作的順利銜接。

（二）確立固定資產(chǎn)折舊核算方法

1.計(jì)提折舊范圍的選擇。六類固定資產(chǎn)中的文物和陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物等，不計(jì)提折舊，除此之外，已提足折舊資產(chǎn)和提前報(bào)廢資產(chǎn)也不需計(jì)提折舊。

2.折舊方法的選擇。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，用工作量法是一個(gè)比較復(fù)雜的工作，所以一般還是采用年限平均法為妥，關(guān)鍵就要確定工作年限，參照企業(yè)的做法，房屋建筑物的折舊年限通常為二十至三十年；設(shè)備的折舊年限通常為五至十年；計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備折舊年限三至六年。對(duì)各類資產(chǎn)折舊年限的確定，要持謹(jǐn)慎、務(wù)實(shí)的態(tài)度，折舊年限的選擇，直接影響費(fèi)用的列支，故而也會(huì)影響人才培養(yǎng)的成本。所以折舊一經(jīng)確定，在以后各期會(huì)計(jì)核算期間應(yīng)當(dāng)保持一致，就不能隨意變更。

（三）固定資產(chǎn)的核算

新制度“固定資產(chǎn)”科目標(biāo)準(zhǔn)已有提高，單位價(jià)值由500元以上提高到1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值由800元提高到1 500元以上），由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為存貨（低值易耗品）。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行分析：

1.對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目：

借：存貨

貸：固定資產(chǎn)

同時(shí)，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目：

借：固定基金

貸：事業(yè)基金

對(duì)于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中：

借：事業(yè)基金

貸：存貨

2.對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，并進(jìn)行如下處理：（1）對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊；（2）對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。

從上述規(guī)定可以看出，固定資產(chǎn)折舊并沒有計(jì)入當(dāng)期支出，只是沖減凈資產(chǎn)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，實(shí)質(zhì)是采用了“虛提”折舊的模式，這也是高等學(xué)校會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)處理不同的地方。

三、無形資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理

無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。高等學(xué)校無形資產(chǎn)則主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)等，這些產(chǎn)權(quán)和權(quán)益與高等學(xué)校的主體利益構(gòu)成密不可分的特殊權(quán)利。作為一類資產(chǎn)雖沒有實(shí)物形態(tài)，但卻是高校擁有的國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分，在高校中實(shí)實(shí)在在地存在并發(fā)揮越來越重要的作用。新制度也規(guī)定“高等學(xué)校通過外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)合理計(jì)價(jià)，及時(shí)入賬?！本唧w到財(cái)務(wù)處理分三種情況：

（一）外購無形資產(chǎn)

1.高校外購的無形資產(chǎn)應(yīng)以實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)價(jià)，購買時(shí)

借：事業(yè)支出———？菖？菖無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

同時(shí)，借：無形資產(chǎn)———？菖？菖無形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

2.使用時(shí)按法律規(guī)定或合同規(guī)定的年限，采用直線法攤銷，攤銷時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：無形資產(chǎn)攤銷

（二）自行研發(fā)

高校無形資產(chǎn)的取得絕大多數(shù)為自行研制而成，但在研制過程中并不能確定其是否會(huì)形成無形資產(chǎn)，因此，在研制過程中按實(shí)際發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用計(jì)價(jià)，如材料、調(diào)研、注冊(cè)登記費(fèi)、專家鑒定費(fèi)、律師費(fèi)等，按普通的教學(xué)科研支出先行核算：

借：事業(yè)支出

貸：現(xiàn)金或銀行存款

通過鑒定和驗(yàn)收，拿到正式成果，形成無形資產(chǎn)后，再將之前發(fā)生的支出予以資本化：

借：無形資產(chǎn)——？菖？菖無形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

使用時(shí)再按法律規(guī)定或合同規(guī)定的年限，采用直線法攤銷，

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：無形資產(chǎn)攤銷

（三）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

學(xué)校轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，取得的收入按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。對(duì)于高校轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)，獲得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)：

借：銀行存款

貸：事業(yè)收入

同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——？菖？菖無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)攤銷（已攤銷價(jià)值）

貸：無形資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

“無形資產(chǎn)”賬戶核算的是高校初始取得無形資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值，“無形資產(chǎn)攤銷”賬戶是核算因攤銷而減少的無形資產(chǎn)價(jià)值，兩個(gè)賬戶的余額相減，即為無形資產(chǎn)的賬面凈值。

同固定資產(chǎn)折舊一樣，無形資產(chǎn)攤銷實(shí)質(zhì)也是“虛提”的做法，攤銷金額不計(jì)當(dāng)期支出，這種做法平衡了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需要，無疑是新制度若干新規(guī)中的一大亮點(diǎn)。

四、凈資產(chǎn)類

凈資產(chǎn)是指高等學(xué)校資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

1.“事業(yè)基金”科目。事業(yè)基金是指高等學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其來源主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額，核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生很大變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，在該科目下也不再設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細(xì)科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目，并對(duì)所屬“一般基金”明細(xì)科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進(jìn)行分析：對(duì)屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；對(duì)屬于新制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

2.“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指高等學(xué)校非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額，主要包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。新制度取消了“固定基金”科目，但增加了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算高等學(xué)校轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)要將原“事業(yè)基金”下的“投資基金”科目余額轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”；若原“事業(yè)基金”下的“一般基金”科目余額中有無形資產(chǎn)項(xiàng)目，則應(yīng)轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”貸方余額。

3.“專用基金”科目。專用基金是指高等學(xué)校按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有專門用途的資金，包括職工福利基金、學(xué)生獎(jiǎng)助基金、其他基金等，根據(jù)非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例或事業(yè)收入的一定比例提取，新制度也設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目。

4.“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指高等學(xué)校各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。與原賬中的“事業(yè)結(jié)余”科目有很大變化。

5.“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指高等學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)收入與各項(xiàng)支出相抵后的余額。其中，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指高等學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金；非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指高等學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各非專項(xiàng)資金收入與各非專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。相當(dāng)于原“事業(yè)結(jié)合”中的部分。

此外，新制度設(shè)置了“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如果原賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。

參與文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].

[2] 財(cái)政部.財(cái)政部令第68號(hào)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則[S].

[3] 財(cái)政部，教育部.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度[S].2012，（12）.

[4] 財(cái)政部，教育部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）[S].2012.

[5] 財(cái)政部.財(cái)會(huì)[2013]2號(hào)，關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知[S].

篇7

1.2013年1月份財(cái)政給教育系統(tǒng)撥款100萬，用于安裝空調(diào)項(xiàng)目，1月支出80萬，該項(xiàng)目年底時(shí)未完工，請(qǐng)做出1月份和12月份賬務(wù)處理，并填列1月、12月份以及年報(bào)報(bào)表。該單位已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫集中支付（授權(quán)支付）。

借“零余額賬戶用款額度100萬”貸“財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—空調(diào)項(xiàng)目100萬”借“事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出—空調(diào)項(xiàng)目80萬”貸“零余額賬戶用款額度80萬”借“在建工程80萬”貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程80萬”1月的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金20萬元 ，在建工程 80萬元，非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 80萬元，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20萬元。1月收入支出表：財(cái)政補(bǔ)助收入100萬元，事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）80萬元，本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余20萬元。12月30日的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金20萬元 ，在建工程 80萬元，非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 80萬元，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20萬元。12月收入支出表：財(cái)政補(bǔ)助收入100萬元，事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）80萬元，本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余20萬元的。賬務(wù)處理：

借“財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—空調(diào)項(xiàng)目100萬”貸“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)100萬”借“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)80萬”貸“事業(yè)支出—項(xiàng)目支出80萬”借“政應(yīng)返還額度20萬”貸“余額賬戶用款額度20萬”年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表：財(cái)政應(yīng)返還額度20萬元 ，在建工程 80萬元，非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 80萬元，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)20萬元。年報(bào)的收入支出表：財(cái)政補(bǔ)助收入100萬元，事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）80萬元，本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余20萬元。年報(bào)的財(cái)政補(bǔ)助收入支出表：本年財(cái)政補(bǔ)助收入——項(xiàng)目支出——空調(diào)項(xiàng)目100萬元，本年財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目支出——空調(diào)項(xiàng)目80萬元，年末財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——空調(diào)項(xiàng)目20萬元。第二年1月又支出10萬，項(xiàng)目完工，年底時(shí)經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)，上繳8萬元，留歸本單位2萬元，請(qǐng)做出1月和12月份業(yè)務(wù)處理及報(bào)表。

借“余額賬戶用款額度20萬”貸“政應(yīng)返還額度20萬”借“事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出10萬”貸“零余額賬戶用款額度10萬”借“在建工程10萬”貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程10萬”借“固定資產(chǎn)90萬”貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)90萬”借“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程90萬”貸“在建工程90萬”1月的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金10萬元 ，固定資產(chǎn)90萬元，非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 90萬元，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬元。1月收入支出表：財(cái)政補(bǔ)助收入0萬元，事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）10萬元，本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-10萬元。12月30日上繳8萬，留存2萬。借“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)8萬”貸“零余額賬戶用款額度8萬”

12月30日的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金2萬元 ，固定資產(chǎn)90萬元，非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)90萬元，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2萬元。12月份收入支出表：財(cái)政補(bǔ)助收入0萬元，事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）10萬元，本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-10萬元。賬務(wù)處理：

借“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)10萬”貸“事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出10萬”借“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)2萬”貸“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余2萬”借“財(cái)政應(yīng)返還額度2萬”貸“零余額賬戶用款額度2萬”

年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表：財(cái)政應(yīng)返還額度2萬元 ，固定資產(chǎn)90萬元，非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)90萬元，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余2萬元。

年報(bào)的收入支出表：財(cái)政補(bǔ)助收入0萬元，事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）10萬元，本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-10萬元。年報(bào)的財(cái)政補(bǔ)助收入支出表：年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余----項(xiàng)目支出——空調(diào)項(xiàng)目20萬元，本年上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目支出——空調(diào)項(xiàng)目8萬元，本年財(cái)政補(bǔ)助支出——項(xiàng)目支出——空調(diào)項(xiàng)目10萬元，年末財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目支出結(jié)余2萬元。

2.2013年1月某事業(yè)單位上級(jí)專項(xiàng)補(bǔ)助資金200萬，專項(xiàng)支出了190萬，請(qǐng)做出1月和12月份業(yè)務(wù)處理及報(bào)表。借“銀行存款200萬”貸“上級(jí)補(bǔ)助收入200萬”借“事業(yè)支出—專項(xiàng)支出190萬”貸“銀行存款190萬”

1月的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金10萬元，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬元。1月收入支出表：事業(yè)收入200萬元，事業(yè)支出190萬元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬元。資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金10萬元，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬元。12月份收入支出表：事業(yè)收入200萬元，事業(yè)支出190萬元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬元。對(duì)于非財(cái)政的專項(xiàng)資金年底12月31日時(shí)，要將相應(yīng)的收入和支出轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶。借“上級(jí)補(bǔ)助收入200萬”貸“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)200萬”借“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)190萬”貸“事業(yè)支出—專項(xiàng)支出190萬”年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金10萬元，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬元。年報(bào)的收入支出表：事業(yè)收入200萬元，事業(yè)支出190萬元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬元，本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬元，減非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬元，本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余0元。

篇8

一、流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)

按照流動(dòng)性，資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。現(xiàn)將流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表1。

【案例分析1】說明不同企業(yè)流動(dòng)性特點(diǎn)

基本情況：鄭州宇通客車股份有限公司（股票代碼：SH600066）主營(yíng)汽車制造，2010年12月31日總資產(chǎn)為67.97億元，其中流動(dòng)資產(chǎn)為46.28億元，流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為68.09%；萬科企業(yè)股份有限公司（股票代碼：SZ000002）主營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)，2010年12月31日總資產(chǎn)為2156.38億元，其中流動(dòng)資產(chǎn)為2055.21億元，流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為95.31%。

分析：宇通客車生產(chǎn)汽車需要廠房、生產(chǎn)線等固定資產(chǎn)，因此，非流動(dòng)資產(chǎn)比重為31.91%，流動(dòng)資產(chǎn)比重為68.09%，這種資源配置符合汽車制造業(yè)的特點(diǎn)。萬科公司從事房地產(chǎn)開發(fā)，除總部辦公大樓、小汽車和必要的辦公設(shè)備外，幾乎不需要其他固定資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)比例只有4.69%，可以把主要資金投入到土地儲(chǔ)備和商品房開發(fā)（注意：用于開發(fā)商品房的土地屬于存貨）。

二、貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)

按照資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量是否固定，資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)?，F(xiàn)將貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表2。

【案例分析2】說明不同企業(yè)貨幣性資產(chǎn)特點(diǎn)

基本情況：宜賓五糧液股份有限公司（股票代碼：SZ000858）是著名的高檔酒生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品銷量好，利潤(rùn)率高，業(yè)績(jī)很好。2010年12月31日該公司總資產(chǎn)為286.74億元，其中貨幣性資產(chǎn)為165.05億元，貨幣性資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例為56.73%。萬科企業(yè)股份有限公司2010年12月31日總資產(chǎn)為2156.38億元，其中貨幣性資產(chǎn)為543.49億元，貨幣性資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為25.20%。

分析：五糧液公司貨幣性資產(chǎn)占56.73%，主要是因?yàn)樨泿刨Y金為141.34億元，占總資產(chǎn)的比重為49.29%。眾所周知，當(dāng)企業(yè)把資金存入銀行，存款利率約3%左右，報(bào)酬是非常低的，可見，五糧液公司的貨幣性資產(chǎn)所占比重過大，不符合最優(yōu)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。

萬科公司在房地產(chǎn)開發(fā)中需要巨額現(xiàn)金用于支付土地出讓金和工程款，貨幣性資產(chǎn)（主要是貨幣資金）占25.20%是比較適宜的，正好滿足了經(jīng)營(yíng)的需要，又不至于把大量資金存入銀行造成浪費(fèi)。

三、金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)是由于金融工具派生的資產(chǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)金融工具的定義是：“一項(xiàng)金融工具是使一個(gè)企業(yè)形成金融資產(chǎn)，同時(shí)使另一個(gè)企業(yè)形成金融負(fù)債或權(quán)益工具的任何合約”。合約一方擁有的合同權(quán)利就形成了金融資產(chǎn)，負(fù)有的合同義務(wù)就形成了金融負(fù)債。比如發(fā)行債券一方負(fù)有到期歸還本息的義務(wù)，就形成了金融負(fù)債（應(yīng)付債券），購買債券一方擁有到期收回本息的權(quán)利，就形成了金融資產(chǎn)。現(xiàn)將金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表3。

【案例分析3】說明不同企業(yè)金融資產(chǎn)特點(diǎn)

基本情況：營(yíng)口港務(wù)股份有限公司（股票代碼：SH600317）主營(yíng)港口裝卸、倉儲(chǔ)、服務(wù)、船舶物資供應(yīng)，2011年12月31日總資產(chǎn)為113.32億元，其中金融資產(chǎn)為13.54億元（包括貨幣資金2.88億元、應(yīng)收票據(jù)2.64億元、應(yīng)收賬款3.14億元、其他應(yīng)收款0.12億元、長(zhǎng)期股權(quán)投資4.76億元），金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)11.95%。

中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司（股票代碼：SH601939）是金融業(yè)巨頭之一，2010年12月31日總資產(chǎn)為108103.17億元，其中金融資產(chǎn)為106739.91億元，金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)98.74%。

分析：營(yíng)口港務(wù)公司提供裝卸、倉儲(chǔ)等勞務(wù)服務(wù)，主要資產(chǎn)為固定資產(chǎn)（碼頭、倉庫），金融資產(chǎn)比例僅為11.95%，比例不高，與其從事的業(yè)務(wù)相適應(yīng)。而建設(shè)銀行為金融企業(yè)，從事金融業(yè)務(wù)，金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)98.74%，其余少量資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，業(yè)務(wù)特征非常顯著。

四、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與閑置性資產(chǎn)

按照資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的地位，資產(chǎn)可以分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和閑置性資產(chǎn)。現(xiàn)將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和閑置性資產(chǎn)的定義、內(nèi)容和特征歸納如表4。

【案例分析4】說明閑置性資產(chǎn)

基本情況：萬科公司2010年12月31日總資產(chǎn)為2156.38億元，其中閑置性資產(chǎn)為5.34億元，包括可供出售金融資產(chǎn)4.05億元、投資性房地產(chǎn)1.29億元，閑置性資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為0.25%。

分析：萬科公司是房地產(chǎn)行業(yè)的龍頭老大，專注于房地產(chǎn)開發(fā)，閑置性資產(chǎn)非常少，業(yè)績(jī)很好。

五、資產(chǎn)的其他分類

篇9

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 會(huì)計(jì)制度 基建并賬

根據(jù)財(cái)會(huì)〔2014]3號(hào)文件，國(guó)家首次要將基建賬數(shù)據(jù)并入“大賬”，并將2013年年底基建賬科目余額全部并入高校大賬中。規(guī)定中對(duì)以后發(fā)生的基建業(yè)務(wù)的核算方法以及如何并入大賬中都做了詳細(xì)規(guī)定，這是一次根本性的改革，對(duì)高校會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)工作起到了很好的指導(dǎo)和規(guī)范作用。這將預(yù)示著高校改變長(zhǎng)久以來“一個(gè)單位、兩套賬、兩套報(bào)表”的情況，本文根據(jù)新規(guī)定模擬基建賬務(wù)合并，并根據(jù)具體情況分析文件中存在不符合會(huì)計(jì)基本原則和不科學(xué)的地方，并提出了對(duì)應(yīng)的解決措施。

一、新制度對(duì)并賬處理的具體說明及解析

收到基建撥款時(shí)，基建財(cái)務(wù)和大賬以校內(nèi)收據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，對(duì)有銀行付款業(yè)務(wù)時(shí)，以借款單單據(jù)形式轉(zhuǎn)賬。

合并分錄詳細(xì)分析如下：

（1）在會(huì)計(jì)具體實(shí)務(wù)中，在建工程―基建工程的科目金額是將基建賬中的“待攤投資、設(shè)備投資、建筑安裝工程投資、預(yù)付工程款”科目金額合并求和。

借：在建工程―基建工程―（01）建筑安裝工程投資―（02）設(shè)備投資―（03）待攤投資―（04）預(yù)付工程款

（2）會(huì)計(jì)合并分錄中非流動(dòng)資金基金―在建工程的貸方金額是在建工程的借方增加額減去相對(duì)應(yīng)的“應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款”增加額。

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金―在建工程

（3）文件中規(guī)定同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余對(duì)應(yīng)的是財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)金額對(duì)應(yīng)的是非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。在實(shí)務(wù)中經(jīng)常因?yàn)楦鞣N原因分不清財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，現(xiàn)假定首先使用非財(cái)政資金：

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―基建撥款―自籌資金―職工集資

二、基建并賬過程中存在的主要問題

基建賬并入大賬后不僅有利于高校加強(qiáng)資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)和負(fù)債賬實(shí)相符。這是一次根本性的變革，改變了基建資產(chǎn)長(zhǎng)期游離于大賬外的情況，便于高校評(píng)估償債風(fēng)險(xiǎn)，控制資產(chǎn)負(fù)債率，并科學(xué)進(jìn)行籌資決策。但是在具體處理基建并入大賬的規(guī)定中，個(gè)人覺得規(guī)定中有許多不科學(xué)和不符合會(huì)計(jì)基本原則的地方，主要有以下兩個(gè)方面：

（一） 長(zhǎng)期以來高?；ㄙ~務(wù)核算不規(guī)范，導(dǎo)致基建并賬工作難度增大

高校普遍存在基建賬核算不規(guī)范的現(xiàn)象，增加了并賬的難度。

（1）難以將住宅工程項(xiàng)目在基建賬中剝離，職工住宅工程包含在高?；ㄙ~核算中，要想徹底分離，實(shí)際很困難。主要是職工住宅工程資金與學(xué)?；窘ㄔO(shè)資金在同一銀行賬戶中，在會(huì)計(jì)分錄中也同用“基建撥款”會(huì)計(jì)科目核算，導(dǎo)致難以分離。同時(shí)因?yàn)槁毠ぷ≌瑯枪こ虝r(shí)間跨度長(zhǎng)，使得賬務(wù)清理工作量非常大。

（2）部分在建工程未作財(cái)務(wù)竣工決算，難入固定資產(chǎn)在實(shí)際工作中，很多高校基建工程已交付使用，但由于沒有做竣工決算，會(huì)計(jì)賬務(wù)中仍在建筑安裝工程投資等科目掛賬，在月末或年末并賬時(shí)，科目金額直接轉(zhuǎn)入大賬的在建工程科目。這樣會(huì)帶來兩個(gè)問題：一是“在建工程”反映的會(huì)計(jì)信息容易誤導(dǎo)信息使用者，與實(shí)際事實(shí)不符。二是基建工程一般涉及的金額較大，長(zhǎng)年不入固定資產(chǎn)，導(dǎo)致沒有進(jìn)行資產(chǎn)折舊，虛增學(xué)校資產(chǎn)價(jià)值。

（二）各高校對(duì)新制度理解不同，導(dǎo)致并賬數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

（1）將“預(yù)付工程款”記入“在建工程”不符合科目性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。

在新制度中規(guī)定：預(yù)付工程款科目借方余額月末或年末是應(yīng)直接轉(zhuǎn)入大賬的在建工程―基建工程科目的。但是其實(shí)兩者的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵并不相同。在建工程核算的是實(shí)際支出已經(jīng)形成實(shí)際成本的項(xiàng)目，預(yù)付工程款核算的是預(yù)付給乙方但是尚未實(shí)際形成工程成本的項(xiàng)目。將預(yù)付工程款轉(zhuǎn)入大帳的在建科目，不僅經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵不同，而且也不符合會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)。在建工程是有形資產(chǎn)性質(zhì)，預(yù)付工程款是債權(quán)性質(zhì)，兩者性質(zhì)不同，但是在實(shí)務(wù)中直接并入在建工程，改變了原科目的性質(zhì)，不符合并賬原則。這樣直接導(dǎo)致與規(guī)定出現(xiàn)一定的偏差。“在建工程”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”等科目偏小。

（2）部分高校沒有進(jìn)行賬賬核對(duì)，將“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”的余額直接合并。還有一種情況是個(gè)別高校將交付使用資產(chǎn)余額直接轉(zhuǎn)入大帳中固定資產(chǎn)，這兩種情況都沒有剔除內(nèi)部往來，合并后致使資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)大于實(shí)際數(shù)據(jù)。

（3）在實(shí)際操作中，分清“基建撥款”結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金應(yīng)當(dāng)計(jì)入同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助還是計(jì)入非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助是很有難度的。因?yàn)樵趯?shí)際會(huì)計(jì)工作中，財(cái)政不直接管控基建賬戶的資金收支，大部分學(xué)校會(huì)利用基建賬戶的資金來墊付學(xué)校的緊急支出，等學(xué)校周轉(zhuǎn)過來后再返還給基建賬戶的方式來進(jìn)行資金調(diào)度。這樣導(dǎo)致在實(shí)際支出時(shí)難以將混為一體的資金來源相對(duì)應(yīng)，所以也就難以按資金來源劃分清楚各自的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

（4）合并分錄中“事業(yè)基金”未按規(guī)定反映新規(guī)定中，如果高?；鹬С鍪峭ㄟ^借款的方式，這樣一方面增加非流動(dòng)資產(chǎn)，另一方面也就增加了非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目，這就等同于已列入支出。但是這種情況下只有支沒有收，高校一般用事業(yè)基金彌補(bǔ)支出。因此如果基建支出通過銀行借款的情況下，事業(yè)基金應(yīng)該是負(fù)數(shù)。但是將借款形成的非流動(dòng)資產(chǎn)的情況下，大多數(shù)高校在計(jì)算在“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”時(shí)都減去這一部分，也就是借款基建支出沒有增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。這導(dǎo)致非流動(dòng)資產(chǎn)基金不能真正反映非流動(dòng)資產(chǎn)占用資金，只是避免事業(yè)基金出現(xiàn)較大負(fù)數(shù)。

三、 解決新舊銜接中基建并賬問題的建議

針對(duì)在科目轉(zhuǎn)換對(duì)應(yīng)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)重點(diǎn)檢查以下幾點(diǎn)：

基建并賬前，首先應(yīng)當(dāng)分析學(xué)校大賬和基建賬的往來款項(xiàng)，目的是消除重復(fù)因素，編制抵消分錄之后再進(jìn)行并賬。

合并時(shí)，建議將預(yù)付工程款科目轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款科目。這樣不僅符合會(huì)計(jì)科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，也符合科目的性質(zhì)。

并賬前應(yīng)與“大賬”的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”進(jìn)行核對(duì)，如果已經(jīng)完工、但是尚未做竣工決算的，按照未登記交付使用資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

建議在規(guī)定中說明基建撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等于基建撥款余額減去在建工程增加額，然后與在建工程對(duì)應(yīng)的應(yīng)付工程款，應(yīng)付賬款的增加額合并求和。

對(duì)于哪些該轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，哪些該轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，高校應(yīng)對(duì)“基建撥款”余額應(yīng)進(jìn)行分析，建議有基本建設(shè)專項(xiàng)撥款的且建設(shè)資金有剩余，應(yīng)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目。一般情況下，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”無余額。

在計(jì)算“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”時(shí)，很多高校扣除投標(biāo)押金、保證金等未形成“非流動(dòng)資產(chǎn)”的“其他應(yīng)付款”，建議不應(yīng)扣除。

如果是基建借款支出形成的“非流動(dòng)資產(chǎn)”，“事業(yè)基金”應(yīng)為負(fù)數(shù)。

在實(shí)際情況中，對(duì)已發(fā)生的投資額按不同來源的權(quán)益資金的比例進(jìn)行先分?jǐn)偤蟛①~。針對(duì)很難區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，建議基建賬戶權(quán)益性資金并賬首先應(yīng)當(dāng)分析基建撥款科目貸方余額：是同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的資金，貸記：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目；如果是非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的資金，貸記：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或者非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目。如果很難劃分資金來源的，按各自所占比例對(duì)已發(fā)生投資額進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)加入以下信息：當(dāng)期完工基建工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)入高校大賬資產(chǎn)項(xiàng)目及金額情況，按項(xiàng)目反映當(dāng)期基本建設(shè)投資情況和累計(jì)情況，當(dāng)期基本建設(shè)收入與支出占大賬收入與支出金額的比重情況，基本建設(shè)當(dāng)期資金來源和構(gòu)成情況以及累計(jì)資金來源情況，同時(shí)應(yīng)當(dāng)專項(xiàng)借款明細(xì)情況和支付利息情況做出詳細(xì)說明，注明這些信息以便使用者全面了解高校基本建設(shè)投資情況。

數(shù)據(jù)資料需要全面真實(shí)完整，不應(yīng)分為相關(guān)數(shù)據(jù)和不相關(guān)數(shù)據(jù)，只要是基建賬中反映的數(shù)據(jù)、金額應(yīng)當(dāng)全部并入高校大賬?？傊?，基建賬和大賬并賬問題，筆者建議最好借鑒企業(yè)編制合并報(bào)表的方法，實(shí)行“兩賬”并行。

正確理解并執(zhí)行新舊銜接規(guī)定是基礎(chǔ)，基建賬的清理規(guī)范是做好并賬工作的關(guān)鍵。做好這些工作是保證賬賬、賬實(shí)相符的前期。雖然各地高校情況存有很多不一樣的地方，面臨的實(shí)際問題也有很大相同，但是基本原理應(yīng)當(dāng)一致。 因此，高校應(yīng)按照制度規(guī)定在并賬前認(rèn)真分析基建賬和大賬往來分錄，查清是否存在內(nèi)部往來事項(xiàng)，如果有往來事項(xiàng)，在進(jìn)行并賬前將編制抵消分錄，彌補(bǔ)并賬銜接中存在的不足，確保并賬資產(chǎn)真實(shí)可靠。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)[2013] 30號(hào)，201（12）.

[2] 劉海麗.高校基建財(cái)務(wù)賬與事業(yè)賬務(wù)賬的合并.財(cái)會(huì)月刊，2014（3）.

[3] 羅晶晶.新制度幫助高校解決時(shí)務(wù)管理難題.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2014（4）.

篇10

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 新會(huì)計(jì)制度 創(chuàng)新

一、創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

新制度要求事業(yè)單位確定是否計(jì)提折舊，并在“虛提”折舊和攤銷的處理方法上進(jìn)行了創(chuàng)新，即沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資等非流動(dòng)資產(chǎn)所占的資金數(shù)額由“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目核算。在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增加時(shí)，增加“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，在折舊和攤銷時(shí)，沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。這種方法，第一，能夠滿足預(yù)算管理的需要，使事業(yè)單位預(yù)算管理和年終決算的收付實(shí)現(xiàn)制與會(huì)計(jì)反應(yīng)的支出數(shù)保持口徑完全一致，而不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑；第二，隨著固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的損耗，“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”的金額也相應(yīng)減少，可以準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的凈值，反映出隨著時(shí)間的推移和在使用過程發(fā)生的價(jià)值消耗導(dǎo)致資產(chǎn)所處的狀態(tài)，有利于事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的管理原則和理念，給事業(yè)單位提供了內(nèi)部成本核算的數(shù)據(jù)。

二、增加了全面性原則

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》增加了全面性原則。所謂全面性原則是將事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或業(yè)務(wù)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，保證事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果能夠得以全面反應(yīng)。以往僅僅是對(duì)事業(yè)單位發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，而與經(jīng)營(yíng)沒有直接聯(lián)系的一些業(yè)務(wù)可進(jìn)行一般處理，不需統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算。這會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位遺漏很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的核算不利，事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債水平無法得到真實(shí)體現(xiàn)，最終將導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真。全面性原則列入《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以后，會(huì)計(jì)信息能夠?qū)⑹聵I(yè)單位運(yùn)行產(chǎn)生的成果清晰地反映出來，并可做到衡量單位資產(chǎn)、負(fù)債的運(yùn)營(yíng)狀況，切實(shí)表達(dá)出事業(yè)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)資金現(xiàn)狀。同時(shí)也是披露本單位事業(yè)執(zhí)行情況的有效方法和途徑。

三、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制是原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)問題的核算基礎(chǔ)。事業(yè)單位并不全部屬于公益性財(cái)政撥款，一些單位具有經(jīng)營(yíng)性，如醫(yī)院。過去一律采取收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)使得實(shí)際業(yè)務(wù)的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的反應(yīng)有很大出入，業(yè)務(wù)的真實(shí)情況得不到如實(shí)反應(yīng)，信息嚴(yán)重失真；其次，事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債情況不能得到如實(shí)反應(yīng)。收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)不能全面、完整地體現(xiàn)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定收付實(shí)現(xiàn)制是事業(yè)單位通常采用的會(huì)計(jì)核算方法；而權(quán)責(zé)發(fā)生制則由行業(yè)事業(yè)單位及其他一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所采用，在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。由此，給經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位制定了一套按照會(huì)計(jì)核算規(guī)律來進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬的制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠如實(shí)反應(yīng)事業(yè)單位本期的收入和支出狀況，如實(shí)反應(yīng)資產(chǎn)和負(fù)債的情況。

四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行了系統(tǒng)地改進(jìn)

新制度設(shè)置了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，對(duì)各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式做了進(jìn)一步改進(jìn)，協(xié)調(diào)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)慣例，財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完整、更具有實(shí)用價(jià)值，能夠更高地滿足預(yù)算、管理等諸多方面的需求。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表體系更規(guī)范。新制度規(guī)定：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表。包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表和收入支出表。事業(yè)單位按照月度和年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表?！薄柏?cái)務(wù)報(bào)表”取代了原制度的“會(huì)計(jì)報(bào)表”，明確了財(cái)務(wù)報(bào)表包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注，去掉了原制度中的收支情況說明書，實(shí)現(xiàn)了和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一。同時(shí)新制度取消了季度報(bào)表，減輕了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的工作量。

2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行改革。取消了資產(chǎn)負(fù)債表的收入支出項(xiàng)目，避免了工作中因理解錯(cuò)誤、結(jié)賬等導(dǎo)致的差錯(cuò)。按照國(guó)際慣例將流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債以及非流動(dòng)負(fù)債分類列示，做到與企業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一。

3.改進(jìn)收入支出表結(jié)構(gòu)。由“豎式結(jié)構(gòu)”代替原來的“橫式結(jié)構(gòu)”，符合會(huì)計(jì)慣例并使用方便。將收入支出分為若干板塊，分別顯示財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時(shí)能夠反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配及結(jié)余情況。

4.新增了財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。此表反映事業(yè)單位年度財(cái)政收入、支出、結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)情況，能夠?qū)?huì)計(jì)信息和預(yù)算管理進(jìn)行合理對(duì)接。

5.強(qiáng)化附注披露。原制度在附注披露的規(guī)定上沒有明確披露內(nèi)容。新制度列明了披露內(nèi)容：遵守《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》聲明；業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和單位整體財(cái)務(wù)狀況的說明；進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目做出說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)等情況；重要資產(chǎn)處理結(jié)果說明；大型投資借款活動(dòng)說明；用名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況和以名義金額計(jì)量的理由說明；以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整說明；有利于分析和理解會(huì)計(jì)報(bào)表需要的其他事項(xiàng)。

五、結(jié)語

事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度于2013年1月1日開始執(zhí)行，預(yù)示著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革邁入了嶄新的歷史階段。這個(gè)新階段給非物質(zhì)生產(chǎn)部門領(lǐng)域的會(huì)計(jì)革新帶來深刻的影響，在我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上也留下了濃重的一筆。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相比有了多重變化，從多重角度反應(yīng)了政府會(huì)計(jì)范疇未來改革的方向，更預(yù)示著政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)漸漸從服從管理向信息有用性和受托責(zé)任轉(zhuǎn)變。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度變更是一個(gè)機(jī)遇，一套關(guān)于我國(guó)政府和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度將陸續(xù)登場(chǎng)，這對(duì)完善我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的理論與實(shí)務(wù)會(huì)起到極為重要的作用。

參考文獻(xiàn)

[1] 財(cái)政部. 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[S].財(cái)會(huì) [2012]22 號(hào)，2012-12-19.