導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國有資產(chǎn)流失，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、國有資產(chǎn)流失評價標準探討

要確立國有資產(chǎn)流失標準，首先要了解國有資產(chǎn)終極所有者權(quán)益的概念。國有資產(chǎn)所有者代表機構(gòu)是政府或政府授權(quán)的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)和國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的公司，行使國有資產(chǎn)的收益權(quán)和重要決策權(quán)等權(quán)利。國有資產(chǎn)的終極所有者是全社會公民。國有資產(chǎn)權(quán)益的狹義相成為股權(quán)分紅收益；廣義構(gòu)成則為：稅收、股權(quán)分紅收益、社會效益（如解決就業(yè)）。

其次，國有資產(chǎn)價值評估中，不僅需要根據(jù)資產(chǎn)帳面價值來評價其市場現(xiàn)值，還要估量實現(xiàn)市場價格的可能性。認識這些指標的意義在于市場價值是變動的，而且隨著存量資產(chǎn)閑置時間的延長，將因為無形磨損的加大和社會資源配置標準的提高而進一步貶值。

明確國有資產(chǎn)所有者權(quán)益廣義定義、國有資產(chǎn)市場現(xiàn)值，以及實現(xiàn)價值可行度估量，是確立國有資產(chǎn)流失標準的重要條件。

現(xiàn)實中，國有企業(yè)資產(chǎn)重組中產(chǎn)權(quán)變動有兩種方式，一是國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)整體讓渡。二是國有資產(chǎn)與社會資本重組。即是社會資本對國有資本部分轉(zhuǎn)換或國有資本與社會資本配置。

為確認國有資產(chǎn)重組的經(jīng)濟效益，首先計算國有資產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)下的全民收益、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓波全民收益、國有資產(chǎn)與社會資本重組全民收益幾個指標：

國有資產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)下收益二企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營收益=就業(yè)效應(yīng)+稅收……………………………………（1）

在國有資產(chǎn)為閑置存量資產(chǎn)時，年度計算企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營收益為0；稅收為0；就業(yè)效應(yīng)為負，量為社會提供的失業(yè)救濟；國有資產(chǎn)貶值損益量為國有資產(chǎn)無形損耗。

即，國有資產(chǎn)為閑置存量狀態(tài)時，年度全民收益=—（失業(yè)救濟費用+國有資產(chǎn)無形損耗）…………………………………………………（2）

國有資產(chǎn)閑置直到現(xiàn)值轉(zhuǎn)讓，

國有資產(chǎn)總收益一轉(zhuǎn)讓現(xiàn)值一三年失業(yè)救濟之和（按現(xiàn)行失業(yè)救濟政策）……………………………（3）

國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡第一年全民年度收益=國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡的價值+稅收+就業(yè)效應(yīng)……………（4）

國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡全民總收益以年度收益相累加。

國有資產(chǎn)與社會資本重組年度全民收益=國有股權(quán)分紅收益+稅收+就業(yè)效應(yīng)……………………（5）

國有資產(chǎn)重組全民總收益以年度收益相累加。

國有資產(chǎn)重組中，終極所有者權(quán)益是否受到損害，是不同產(chǎn)權(quán)關(guān)系的權(quán)益的比較，要求：

（1）國有產(chǎn)權(quán)下的全民收益—所有權(quán)讓波下全民收益≥0；

（2）國有產(chǎn)權(quán)下的全民收益一國有資產(chǎn)與社會資本重組下全民收益≥0。

我們認為這即是國有資產(chǎn)流失的評價標準。

保證這兩個不等式成立的條件不是所有權(quán)讓渡時國有資產(chǎn)讓渡價值是否等同于評估價值，也不是重組中承認股權(quán)價值是否等同于評估價值，而是國有資產(chǎn)在重組后，構(gòu)成社會公民收益的各項指標的實現(xiàn)情況。只是當國有資產(chǎn)讓渡價值重組中的股權(quán)價值為國有資產(chǎn)評估價值，可構(gòu)成全社會公民權(quán)益的最大化或收益風(fēng)險最小化。

在這樣的認識基礎(chǔ)上，可以給當年在政府、理論界、新聞媒體炒得沸沸揚揚的康佳集團與重慶無線電三廠重組事件一個比較完整的說法。

康佳集團與重慶無線電三廠重組事件發(fā)生在1997－1998年之間。當時，重慶無線電三廠已停產(chǎn)多年，8700萬資產(chǎn)全部閑置，上千名職工失業(yè)?？导鸭瘓F申請與重慶無線電三廠重組，雙方認可評估資產(chǎn)價值為4900萬元。即在重慶無線電三廠停產(chǎn)幾年中，無線電三廠的國有資產(chǎn)收益收入為負，量為：8700萬—4900萬+社會失業(yè)救濟≥3800萬元，國有資產(chǎn)經(jīng)營年均損益為—1000萬元左右。

在無線電三廠國有評估值為4900萬元的基礎(chǔ)上，康佳集團只承認其股權(quán)值為1800萬元。為此，重慶社會各界就認可國有股權(quán)價值1800萬元是否屬國有資產(chǎn)流失，以及該行為的經(jīng)濟性、合理性、合法性展開激烈的討論。

現(xiàn)按我們確立的國有資產(chǎn)流失評價標準分析：

國有資產(chǎn)為閑置存量狀態(tài)時年度收益=一（失業(yè)救濟費用+國有資產(chǎn)無形損耗。如（2）式。

國有資產(chǎn)折價認股預(yù)期收益=年度股權(quán)分配收益+稅收+就業(yè)效應(yīng)。如（5）式。

按項目可行性論證以及年度經(jīng)營計劃，那么該重組行為的預(yù)期收益為：

國有資產(chǎn)折價認股預(yù)期收益一現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)下的收益預(yù)算≥0，其經(jīng)濟性是可以預(yù)期的，合理性也可以預(yù)期，合法性也是成立的。

國有資產(chǎn)重組后，進入不同的領(lǐng)域效果是不一樣的，仍然存在國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險。所以國有企業(yè)重組完成并非就是國有資產(chǎn)管理工作的終結(jié)，必須評估價值折價的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓波或重組后國有資產(chǎn)是否進入預(yù)期的運行軌道以及運行質(zhì)量納入控制范圍，才可能保證各項全民收益指標得以實現(xiàn)，最終避免國有資產(chǎn)流失以保全國有資產(chǎn)所有者收益。

（一）當折價讓渡國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)后，資產(chǎn)并未按承諾進入產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域而再次進入資本市場，在這種情況下，產(chǎn)權(quán)讓渡的現(xiàn)實收益一產(chǎn)權(quán)讓渡的實際價值……（6）與（1）式國有產(chǎn)權(quán)下國有資產(chǎn)全民最終收益總和=國有資產(chǎn)市值一三年失業(yè)救濟之和相比，產(chǎn)權(quán)讓渡的行為收益為：產(chǎn)權(quán)讓渡的現(xiàn)實收益一國有產(chǎn)權(quán)下的最終收益總和=讓渡實際價值一（國有資產(chǎn)現(xiàn)值一三年失業(yè)救濟之和）………………………………………（7）

在國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡中實施了折價，那么產(chǎn)權(quán)讓渡的現(xiàn)值（評估價值），（7）式中即可能出現(xiàn)計算結(jié)果為負的情況，構(gòu)成社會公民權(quán)益侵害。

（二）當資本進入預(yù)期產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域

1．全民的預(yù)期收益=讓渡國有產(chǎn)權(quán)價值+預(yù)期可實現(xiàn)稅收+預(yù)期就業(yè)效應(yīng)。如（4）式。

與（3）式國有產(chǎn)權(quán)下國有資產(chǎn)最終收益值相比，國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡行為收益=讓渡預(yù)期收益一現(xiàn)有國有產(chǎn)權(quán)下的預(yù)期收益=（讓渡國有產(chǎn)權(quán)價值+預(yù)期可實現(xiàn)稅收+預(yù)期就業(yè)效應(yīng)）－（國有資產(chǎn)評估價值一三年失業(yè)救濟之和）

在等式中，如果讓渡國有產(chǎn)權(quán)價值較國有資產(chǎn)評估價值差異過大，而讓渡國有產(chǎn)權(quán)后的預(yù)期可實現(xiàn)稅收、預(yù)期就業(yè)效應(yīng)均不理想，造成國有資產(chǎn)終極所有者權(quán)益受損。重慶針織總廠事件就是一個典型案例。

2．在國有資產(chǎn)與社會資本重組的情況下：

國有資產(chǎn)重組全民年度收益=預(yù)期股權(quán)分紅收益+預(yù)期可實現(xiàn)稅收+預(yù)期就業(yè)效應(yīng)

與（3）式國有產(chǎn)權(quán)下國有資產(chǎn)最終收益相比：

國有資產(chǎn)重組行為收益=重視收益一現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)下國有資產(chǎn)最終收益=（預(yù)期股權(quán)分紅收益+預(yù)期可實現(xiàn)稅收+預(yù)期就業(yè)效應(yīng)）－（國有資產(chǎn)評估價值一三年失業(yè)救濟之和）

在等式中，如果重組運行不理想，預(yù)期可實現(xiàn)稅收+預(yù)期就業(yè)和預(yù)期股權(quán)分紅均不能實現(xiàn)，構(gòu)成等式計算結(jié)果為負數(shù)，就造成了國有資產(chǎn)所有者權(quán)益受損。

通過以上分析說明，在國有企業(yè)重組中，只有預(yù)期是不行的，還需要在國有資產(chǎn)后期運行中加以控制，才能真正保證國有資產(chǎn)調(diào)整后運行的有效性，最終保證國有資產(chǎn)所有者權(quán)益。

二、國有資產(chǎn)流失控制政策與措施初探

國有資產(chǎn)流失原因很多，主要產(chǎn)生于以下幾方面：

一是申請參加國有企業(yè)并購重組的投資者并沒有真誠的投資愿望，甚至沒有相應(yīng)的投資能力，在重組或并購以后，資金不及時到位，而是利用良好的宏觀政策，將現(xiàn)有資產(chǎn)作抵押實現(xiàn)銀行信貸，獲得資金，將骨頭熬油甚至將信貸資金轉(zhuǎn)移不知去向，置國有資產(chǎn)的后期經(jīng)營于不顧，即上面所說的國有資產(chǎn)不能進入預(yù)期的產(chǎn)業(yè)運行軌道。

二是國有資產(chǎn)經(jīng)營管理部門尚未確立國有資產(chǎn)重組中心計量指標體系并對重組加以控制。

三是政府職能部門主管人員內(nèi)外勾結(jié)，權(quán)錢交易。

所以在國有企業(yè)并購重組中，建議采取以下控制政策與措施：

（一）對國有并購重組的可行性論證報告以及投資方的資信情況進行評價。為此需要建立評價指標體系和指標計量標準。

（二）確立并購重組審批程序和審批權(quán)限范圍

1．確立各級國有資產(chǎn)管理部門的審批權(quán)限和審批程序、審核評價內(nèi)容。

2．對低于國有資產(chǎn)評估價值的重組項目的審批額度權(quán)限和程序進行特別的規(guī)定。

（三）對低于國有資產(chǎn)評估價值進行重組的項目進行專項檔案的追蹤管理。對追蹤管理的權(quán)限、職責(zé)、程序和內(nèi)容進行規(guī)定。

（四）在折價進行國有資產(chǎn)并購重組的協(xié)議條款中，明確規(guī)定在階段時期內(nèi)對企業(yè)運行進行了解與控制的合法性。在折價進行的國有資產(chǎn)重組協(xié)議中應(yīng)依照《國有資產(chǎn)監(jiān)督管理條例》延伸約定以下權(quán)力：

1．在國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡的情況下

（1）對新企業(yè)資產(chǎn)保值增值能力和狀況進行監(jiān)督與評價。

（2）向企業(yè)派出監(jiān)事會。

1）審查經(jīng)注冊會計師驗證的或廠長經(jīng)理簽署的企業(yè)財務(wù)報告，監(jiān)督評價企業(yè)經(jīng)濟效益和企業(yè)財產(chǎn)保值增值狀況。

2）根據(jù)工作需要，查閱企業(yè)的財務(wù)帳目和有關(guān)資料，對廠長經(jīng)理和有關(guān)人員提出詢問。

監(jiān)事會的組建及工作程序可另行規(guī)定執(zhí)行。

3）可規(guī)定在一定時期內(nèi)（3－5年）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不辦理產(chǎn)權(quán)過渡手續(xù)并實施監(jiān)管。在有效期限內(nèi)確認其資產(chǎn)經(jīng)營能力方可辦理產(chǎn)權(quán)過渡手續(xù)并取消監(jiān)管。

4）企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)歸屬企業(yè)，監(jiān)事會不干預(yù)企業(yè)經(jīng)營。

5）國有資產(chǎn)管理部門委派的監(jiān)事會與企業(yè)自身監(jiān)事會不相沖突，分別獨立運行。

2．在國有資產(chǎn)重組的情況下

（1）按《公司法》要求行使股權(quán)。

（2）擴大國有資產(chǎn)經(jīng)營管理部門的監(jiān)督權(quán)力。即使在不占控股地位情況下，也應(yīng)保留在企業(yè)董事會監(jiān)事會中的控制權(quán)力。

篇2

（一）當折價讓渡國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)后，資產(chǎn)并未按承諾進入產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域而再次進入資本市場，在這種情況下，產(chǎn)權(quán)讓渡的現(xiàn)實收益一產(chǎn)權(quán)讓渡的實際價值……（6）和（1）式國有產(chǎn)權(quán)下國有資產(chǎn)全民最終收益總和=國有資產(chǎn)市值一三年失業(yè)救濟之和相比，產(chǎn)權(quán)讓渡的行為收益為：產(chǎn)權(quán)讓渡的現(xiàn)實收益一國有產(chǎn)權(quán)下的最終收益總和=讓渡實際價值一（國有資產(chǎn)現(xiàn)值一三年失業(yè)救濟之和）………………………………………（7）

在國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡中實施了折價，那么產(chǎn)權(quán)讓渡的現(xiàn)值（評估價值），（7）式中即可能出現(xiàn)計算結(jié)果為負的情況，構(gòu)成社會公民權(quán)益侵害。

（二）當資本進入預(yù)期產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域

1．全民的預(yù)期收益=讓渡國有產(chǎn)權(quán)價值預(yù)期可實現(xiàn)稅收預(yù)期就業(yè)效應(yīng)。如（4）式。

和（3）式國有產(chǎn)權(quán)下國有資產(chǎn)最終收益值相比，國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡行為收益=讓渡預(yù)期收益一現(xiàn)有國

有產(chǎn)權(quán)下的預(yù)期收益=（讓渡國有產(chǎn)權(quán)價值預(yù)期可實現(xiàn)稅收預(yù)期就業(yè)效應(yīng)）－（國有資產(chǎn)評估價值一三年失業(yè)救濟之和）

在等式中，假如讓渡國有產(chǎn)權(quán)價值較國有資產(chǎn)評估價值差異過大，而讓渡國有產(chǎn)權(quán)后的預(yù)期可實現(xiàn)稅收、預(yù)期就業(yè)效應(yīng)均不理想，造成國有資產(chǎn)終極所有者權(quán)益受損。重慶針織總廠事件就是一個典型案例。

2．在國有資產(chǎn)和社會資本重組的情況下：

國有資產(chǎn)重組全民年度收益=預(yù)期股權(quán)分紅收益預(yù)期可實現(xiàn)稅收預(yù)期就業(yè)效應(yīng)

和（3）式國有產(chǎn)權(quán)下國有資產(chǎn)最終收益相比：

國有資產(chǎn)重組行為收益=重視收益一現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)下國有資產(chǎn)最終收益=（預(yù)期股權(quán)分紅收益預(yù)期可實現(xiàn)稅收預(yù)期就業(yè)效應(yīng)）－（國有資產(chǎn)評估價值一三年失業(yè)救濟之和）

在等式中，假如重組運行不理想，預(yù)期可實現(xiàn)稅收預(yù)期就業(yè)和預(yù)期股權(quán)分紅均不能實現(xiàn)，構(gòu)成等式計算結(jié)果為負數(shù)，就造成了國有資產(chǎn)所有者權(quán)益受損。

通過以上分析說明，在國有企業(yè)重組中，只有預(yù)期是不行的，還需要在國有資產(chǎn)后期運行中加以控制，才能真正保證國有資產(chǎn)調(diào)整后運行的有效性，最終保證國有資產(chǎn)所有者權(quán)益。

二、國有資產(chǎn)流失控制政策和辦法初論

國有資產(chǎn)流失原因很多，主要產(chǎn)生于以下幾方面：

一是申請參加國有企業(yè)并購重組的投資者并沒有真誠的投資愿望，甚至沒有相應(yīng)的投資能力，在重組或并購以后，資金不及時到位，而是利用良好的宏觀政策，將現(xiàn)有資產(chǎn)作抵押實現(xiàn)銀行信貸，獲得資金，將骨頭熬油甚至將信貸資金轉(zhuǎn)移不知去向，置國有資產(chǎn)的后期經(jīng)營于不顧，即上面所說的國有資產(chǎn)不能進入預(yù)期的產(chǎn)業(yè)運行軌道。

二是國有資產(chǎn)經(jīng)營管理部門尚未確立國有資產(chǎn)重組中心計量指標體系并對重組加以控制。

三是政府職能部門主管人員內(nèi)外勾結(jié)，權(quán)錢交易。

所以在國有企業(yè)并購重組中，建議采取以下控制政策和辦法：

（一）對國有并購重組的可行性論證報告以及投資方的資信情況進行評價。為此需要建立評價指標體系和指標計量標準。

（二）確立并購重組審批程序和審批權(quán)限范圍

1．確立各級國有資產(chǎn)管理部門的審批權(quán)限和審批程序、審核評價內(nèi)容。

2．對低于國有資產(chǎn)評估價值的重組項目的審批額度權(quán)限和程序進行非凡的規(guī)定。

（三）對低于國有資產(chǎn)評估價值進行重組的項目進行專項檔案的追蹤管理。對追蹤管理的權(quán)限、職責(zé)、程序和內(nèi)容進行規(guī)定。

（四）在折價進行國有資產(chǎn)并購重組的協(xié)議條款中，明確規(guī)定在階段時期內(nèi)對企業(yè)運行進行了解和控制的合法性。在折價進行的國有資產(chǎn)重組協(xié)議中應(yīng)依照《國有資產(chǎn)監(jiān)督管理條例》延伸約定以下權(quán)力：

1．在國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)讓渡的情況下

（1）對新企業(yè)資產(chǎn)保值增值能力和狀況進行監(jiān)督和評價。

（2）向企業(yè)派出監(jiān)事會。

1）審查經(jīng)注冊會計師驗證的或廠長經(jīng)理簽署的企業(yè)財務(wù)報告，監(jiān)督評價企業(yè)經(jīng)濟效益和企業(yè)財產(chǎn)保值增值狀況。

2）根據(jù)工作需要，查閱企業(yè)的財務(wù)帳目和有關(guān)資料，對廠長經(jīng)理和有關(guān)人員提出詢問。

監(jiān)事會的組建及工作程序可另行規(guī)定執(zhí)行。

3）可規(guī)定在一定時期內(nèi)（3－5年）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不辦理產(chǎn)權(quán)過渡手續(xù)并實施監(jiān)管。在有效期限內(nèi)確認其資產(chǎn)經(jīng)營能力方可辦理產(chǎn)權(quán)過渡手續(xù)并取消監(jiān)管。

4）企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)歸屬企業(yè)，監(jiān)事會不干預(yù)企業(yè)經(jīng)營。

5）國有資產(chǎn)管理部門委派的監(jiān)事會和企業(yè)自身監(jiān)事會不相沖突，分別獨立運行。

2．在國有資產(chǎn)重組的情況下

（1）按《公司法》要求行使股權(quán)。

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關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)管理；資產(chǎn)流失；資產(chǎn)管理體制；防止流失舉措

中圖分類號：F12文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）04-0003-03

1 國有資產(chǎn)流失的界定與類型

國有資產(chǎn)流失的特征及界定的依據(jù)有二：一是流向的特定性，即專指國有資產(chǎn)流向非國有產(chǎn)權(quán)主體；二是權(quán)益的被侵占性，即在沒有合法和合理補償?shù)那闆r下，或是國有資產(chǎn)本身，或是國有資產(chǎn)取得的權(quán)益或效果被非國有性質(zhì)的產(chǎn)權(quán)主體侵占。國有資產(chǎn)流失不同于國有資產(chǎn)損失。廣義地講，國有資產(chǎn)流失也是國有資產(chǎn)的一種損失。就整個社會范圍分析，資產(chǎn)的流失只是資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)主體的更換，資產(chǎn)及其權(quán)益在社會范圍內(nèi)并未消失；而資產(chǎn)的損失則是資產(chǎn)及其權(quán)益在社會范圍內(nèi)消失任何產(chǎn)權(quán)主體都未得到好處。

從國有資產(chǎn)流失的類型來看，國有資產(chǎn)流失主要包括：國有資產(chǎn)“合法’’流失、國有資產(chǎn)非法流失和國有無形資產(chǎn)流失。

1.1 國有資產(chǎn)的合法流失

國有資產(chǎn)的合法流失，是指因體制不健全，國家宏觀管理水平下足，企業(yè)認識水平不高以及法律上的不健全而造成的國有資產(chǎn)流失是國家在經(jīng)濟發(fā)展過程中，鑒于認識過程的一般規(guī)律，非主觀性的資產(chǎn)流失。國有資產(chǎn)的合法流失主要表現(xiàn)為：

(1)破產(chǎn)企業(yè)中的資產(chǎn)流失。我國從1998年試行《破產(chǎn)法》以來，共審結(jié)破產(chǎn)案件3000多起，己破產(chǎn)的企業(yè)中，絕大部分都是占用大量國有資產(chǎn)，有相當一部分企業(yè)破產(chǎn)的主要動機是逃避債務(wù)，“破產(chǎn)有利”、“先分后破”的現(xiàn)象相當嚴重，破產(chǎn)企業(yè)中的資產(chǎn)流失，已成為國有資產(chǎn)流失的渠道之一。

(2)資產(chǎn)閑置造成的流失。是指由于引進國內(nèi)外先進設(shè)備未能發(fā)揮出最大潛能而造成閑置浪費。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，全國每年由于設(shè)備未充分開發(fā)利用而造成的國有資產(chǎn)流失浪費達360多億元。

(3)改制企業(yè)中的資產(chǎn)流失。黨的十六大以后，股份制在我國國有企業(yè)普遍推廣。這種新體制為我國國企走出困境，注入活力發(fā)揮出新的有益的作用。但由于一些企業(yè)操作不規(guī)范，造成了國有資產(chǎn)大量流失，其現(xiàn)象為：改制初期將固定資產(chǎn)低估或不進行評估就低價入股；將公有資產(chǎn)按比例配送給個人；在紅利分配時，國家股、集體股、個人股同股不同利；以搞股份制名義，按股分紅，利率高于國家規(guī)定等。

(4)借管理層融資收購(MBO)侵吞國資。近幾年，MBO頗為流行，部分國有資產(chǎn)退出公有制領(lǐng)域，但不可能全部轉(zhuǎn)讓給外部股東。推行MBO有利于解決產(chǎn)權(quán)虛置，激勵經(jīng)理層，這是不可否認的，然而在施行MBO過程中，極易發(fā)生國有資產(chǎn)流失，其一是交易前的隱藏資產(chǎn)；其二是交易過程將國有資產(chǎn)應(yīng)得的效益轉(zhuǎn)移到經(jīng)營者控制的實體中；其三是利用資產(chǎn)評估機構(gòu)壓低資產(chǎn)；其四是通過行政審批手續(xù)低價處置資產(chǎn)。因此，必須對MBO加強監(jiān)管。

1.2 國有資產(chǎn)的非法流失

國有資產(chǎn)的非法流失是指由于盜竊、瀆職舞弊、等違法活動所造成的國有資產(chǎn)流失。一些企業(yè)，特別在國有大型企業(yè)中，經(jīng)常發(fā)生偷盜原材料、半成品、生產(chǎn)工具和設(shè)備等違法活動，從而造成國有資產(chǎn)流失。目前國有資產(chǎn)非法流失，尤其是管理層腐敗犯罪而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象越來越突出，犯罪分子的職務(wù)越高，涉案金額就越大，利用計算機及網(wǎng)絡(luò)實施的貪污、挪移公款等職務(wù)犯罪經(jīng)濟案件逐漸增多。

1.3 國有無形資產(chǎn)的流失

當前，國有企業(yè)在改革中不斷探索企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的形式，力圖通過各種產(chǎn)權(quán)交易渠道，增強企業(yè)活力，活化資產(chǎn)存量，以確保國有資產(chǎn)保值增值。然而，與企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易日益活躍相伴隨的是，國有無形資產(chǎn)出現(xiàn)了嚴重的流失。國有無形資產(chǎn)的流失主要表現(xiàn)為：“三資”企業(yè)、非國有產(chǎn)權(quán)主體無價或低價使用國家土地；“三資”企業(yè)組建時，國有技術(shù)專利、技術(shù)秘密等無價或低價投入；國企股份制改造過程中，不評或低評國企商標名牌等國有無形資產(chǎn)價值國有無形資產(chǎn)所依附的技工不合理流出，帶走了生產(chǎn)技術(shù)、營銷渠道等秘密；國有無形資產(chǎn)界定不清造成資產(chǎn)及權(quán)益的流失等。

2 國有資產(chǎn)流失的原因

國有資產(chǎn)流失是一個錯綜復(fù)雜的社會經(jīng)濟問題，總的來看，國有資產(chǎn)流失既有體制性和政策性方面的原因，又有國有資產(chǎn)管理質(zhì)量和管理水平方面的原因。從不同的角度對國有資產(chǎn)流失的原因分析，主要有以下幾點：

2.1 法律法規(guī)不完善

十四屆三中全會的文件指出了建立我國現(xiàn)代企業(yè)制度，十五大和十五屆四中全會公報都指出，我國國有經(jīng)濟有進有退、進行戰(zhàn)略性調(diào)整，但在關(guān)系國民經(jīng)濟命脈的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域要占支配地位，這三個里程碑式的文件指明了我國國有企業(yè)改革的方向和路徑，但實踐證明，路徑的落實并不盡如人意，一個重要的原因即文件中的有關(guān)論述沒有及時制定成更具約束力的法律條文。例如為化解國有銀行的不良資產(chǎn)，于1999年開始實行的債轉(zhuǎn)股由于相應(yīng)的法律法規(guī)不完善，使得在其實施過程中出現(xiàn)了許多問題，最終偏離了我國經(jīng)濟體制改革的長遠目標?？梢?，國有資產(chǎn)法律法規(guī)不完善，給國有經(jīng)濟改革帶來的危害是極其巨大的。

國有資產(chǎn)法律法規(guī)不完善從其表現(xiàn)來看，主要有：第一，產(chǎn)權(quán)制度法律法規(guī)不完善。國家對國有資產(chǎn)的所有權(quán)缺乏法律的有力保證，造成國有資產(chǎn)所有權(quán)分散、管理權(quán)模糊和經(jīng)營權(quán)不能落實；第二，資產(chǎn)管理法律法規(guī)不完善，使得市場經(jīng)濟條件下必然出現(xiàn)的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)流動、產(chǎn)權(quán)交易等缺少法律依據(jù)和保障，例如重慶南川市的先鋒磷肥廠以及中西部地區(qū)的許多國有企業(yè)在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，由于缺乏相應(yīng)的政策和法律法規(guī)使得國有資產(chǎn)流失；第三，資產(chǎn)評估中介活動的法律法規(guī)不完善，使得資產(chǎn)評估中的違法行為缺乏法律監(jiān)督、約束和進行制裁的依據(jù)。

2.2 國有資產(chǎn)管理體制不健全

我國的國有資產(chǎn)管理體制建立于計劃經(jīng)濟時代，因而具有計劃經(jīng)濟的特征，雖然在改革開放以后對國有資產(chǎn)管理體制進行了許多改革，但未能徹底擺脫計劃經(jīng)濟的束縛，建立起適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟要求的體制。主要表現(xiàn)為：第一，國有資產(chǎn)所有者主體長期缺位，沒有對國有資產(chǎn)的流失承擔責(zé)任?，F(xiàn)行的體制，國有資產(chǎn)出資人職責(zé)由多個部門分擔，使得管資產(chǎn)、管人、管事互相脫節(jié)。國務(wù)院作為國有資產(chǎn)所有者代表，不可能直接管理國有資產(chǎn)，而是使管轄權(quán)分散在多個部門，因而出現(xiàn)了一些政府機構(gòu)分頭管理國有資產(chǎn)的現(xiàn)象，多頭管理實質(zhì)上等于無頭管理，它不可能做到責(zé)權(quán)利明確，往往是有利益和權(quán)利時大家爭著管，有責(zé)任時卻相互推諉，誰也不管?？梢?，國有資產(chǎn)所有者主體長期缺位嚴重影響了我國經(jīng)濟的高效發(fā)展，導(dǎo)致了國有資產(chǎn)的嚴重流失；第二，沒有一個統(tǒng)一的、權(quán)威的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，就不能實行國有資產(chǎn)統(tǒng)一管理、監(jiān)督和運營。國有資產(chǎn)的分散管理帶來了不少矛盾和弊端，例如國有資產(chǎn)運營效率低下，資產(chǎn)隱性流失嚴重，政企職責(zé)不明，政企機構(gòu)不分等；第三，沒有理順國有資產(chǎn)所有權(quán)、管理權(quán)、經(jīng)營權(quán)之間的關(guān)系，各部委、各地方政府長期以行政權(quán)干預(yù)國有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)等。

2.3 尚未建立現(xiàn)代企業(yè)制度

十四屆三中全會提出要“轉(zhuǎn)換國企經(jīng)營機制，進行制度創(chuàng)新，建立現(xiàn)代企業(yè)制度”，現(xiàn)代企業(yè)制度的特點是“產(chǎn)權(quán)清晰，責(zé)權(quán)明確，政企分開，管理科學(xué)”，通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度使企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體。據(jù)此，國務(wù)院和地方各級政府都開始進行現(xiàn)代企業(yè)制度的試點，但建立現(xiàn)代企業(yè)制度試點工作比預(yù)期緩慢的多，主要原因在于利益關(guān)系太復(fù)雜，利益調(diào)整的程序太深刻，由此引起的摩擦阻力太大。由于現(xiàn)代企業(yè)制度尚未形成，企業(yè)沒有獲得國有資產(chǎn)的自主經(jīng)營權(quán)，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、分配以及資產(chǎn)的運用和處置等常常受到來自行政的干預(yù)，經(jīng)營者缺乏保護國有資產(chǎn)的強烈意識，對違法違規(guī)行為防范不利等，都在一定程度上造成了國有資產(chǎn)的流失。

2.4 企業(yè)管理不善

從國有企業(yè)自身來看，來自政府任命的許多企業(yè)高層管理人員長于經(jīng)驗管理往往缺乏相應(yīng)的現(xiàn)代科學(xué)管理經(jīng)驗，在企業(yè)投資經(jīng)營決策中常出現(xiàn)失誤，而最終責(zé)任又無人承擔，致使國有資產(chǎn)流失。同時由于國家政策和法律法規(guī)不夠完善，在加強國有企業(yè)自身管理的改革中，如經(jīng)營者持股、管理層融資收購(MB0)等行為都使一部分國有資產(chǎn)流向非國有產(chǎn)權(quán)主體。一些企業(yè)內(nèi)部人員的貪污瀆職，浪費盜竊及偷漏國家稅收等也都造成了國有資產(chǎn)的流失。

2.5 企業(yè)內(nèi)部人員控制的影響

企業(yè)內(nèi)部人員的控制是指在國有企業(yè)改革中．多數(shù)或相當大量的股權(quán)由企業(yè)內(nèi)部人持有，從而在企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中內(nèi)部人員權(quán)利得到操縱的一種現(xiàn)象。國有企業(yè)改革主要是在不改變所有制的前提下實行的“放權(quán)讓利”，擴大企業(yè)經(jīng)營自。其本意是通過“放權(quán)讓利”把國有企業(yè)塑造成自主經(jīng)營、自負盈虧的與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的微觀經(jīng)濟實體。但是這種放權(quán)讓利沒有與產(chǎn)權(quán)制度改革結(jié)合，其結(jié)果是國家對國有資本的控制權(quán)不斷削弱，最后只能是企業(yè)內(nèi)部人員行使國有資本的控制權(quán)，其結(jié)果是國有資本的權(quán)益流向企業(yè)內(nèi)部的個人，主要是領(lǐng)導(dǎo)層。

3 防止國有資產(chǎn)流失的思路

十六大報告明確指出：“繼續(xù)調(diào)整國有經(jīng)濟的布局和結(jié)構(gòu)，改革國有資產(chǎn)管理體制，是深化經(jīng)濟體制改革的重大任務(wù)。國家要制定法律法規(guī)，建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責(zé)，享有所有者權(quán)益，權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)、管人和管事相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制。關(guān)系到國民經(jīng)濟命脈和國家安全的國有大型企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施和重要自然資源等，由中央政府代表國家履行出資人職責(zé)。其它國有資產(chǎn)由地方政府代表國家履行出資人職責(zé)。中央政府和省、市(地)兩級地方政府設(shè)立國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，這是國有資產(chǎn)管理體制改革的一個重大突破，有利于實現(xiàn)公有制特別是國有制形式的多樣化，充分調(diào)動中央與地方的積極性，做到權(quán)責(zé)明確，各司其職，進一步增強國有經(jīng)濟的活力。

3.1 加強立法，用法律手段強化國有資產(chǎn)管理

經(jīng)濟學(xué)界和法學(xué)界的專家們普遍的看法是：國有企業(yè)下一步的改革應(yīng)當“先定規(guī)后行動”，盡快出臺國資法，使改革有法可依，有章可循。即將出臺的國有資產(chǎn)法對國有資產(chǎn)改革的重大問題都做出了明確的規(guī)定，即通過法律做到：

(1)確立新的國有產(chǎn)權(quán)制度。傳統(tǒng)的國有產(chǎn)權(quán)制度的主要弊端是產(chǎn)權(quán)邊界模糊、主體虛置，從而導(dǎo)致了國有產(chǎn)權(quán)的不可交易性，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)行為短期化和低效化。國有資產(chǎn)管理體制改革的目標是：國有企業(yè)做到產(chǎn)權(quán)清晰，責(zé)權(quán)利明確，建立有效的激勵機制和約束機制，進行企業(yè)制度的創(chuàng)新，把所有權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)分離，使產(chǎn)權(quán)能夠流動，實現(xiàn)國有資本在市場的公平競爭中保值增值。

(2)建立“政資分開”和“政企分開”的國有資產(chǎn)出資人制度。制定國資法，通過法律建立“政資分開”和“政企分開”的國有資產(chǎn)出資人制度，把十六大的成果用法律形式鞏固下來。中央決定在中央和地方省、市(地)政府分別設(shè)立管資產(chǎn)、管人、管事三結(jié)合的國有資產(chǎn)管理委員會，真正實現(xiàn)國有資產(chǎn)管理中權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一的國有資產(chǎn)管理、營運、監(jiān)督體制，通過制度的安排把政府職能相對分開，這就為“政資分開”創(chuàng)造了先決條件。(3)建立國有資產(chǎn)的監(jiān)督機制。國有資產(chǎn)大量流失很大一部分原因是沒有建立對國有資產(chǎn)的監(jiān)督機制，因此必須建立國有資產(chǎn)監(jiān)督體制。國資法草案規(guī)定：“市級以上人民政府監(jiān)督本級政府國有資產(chǎn)管理機構(gòu)、國有資產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)和下級政府的國有資產(chǎn)管理和經(jīng)營情況，檢查有關(guān)法律、法規(guī)的實施情況。政府審計部門定期審計本級政府授權(quán)的國有資產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)的資產(chǎn)負債、損益及財務(wù)收支等狀況”，同時還規(guī)定：“中華人民共和國公民、社會團體、社會中介機構(gòu)、新聞媒介可依法對國有資產(chǎn)的管理、經(jīng)營和使用進行監(jiān)督”。這就從法律上為確保建立國有資產(chǎn)的監(jiān)督體制奠定了基礎(chǔ)。

3.2 建立“三層制”的新國有資產(chǎn)管理體制，處理好國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督和營運的關(guān)系

由于政府不可能直接管理眾多企業(yè)，要解決舊體制下的國有資產(chǎn)管理帶來的矛盾和弊病，有效防止國有資產(chǎn)流失，就須建立國有資產(chǎn)管理機構(gòu)、國有資產(chǎn)經(jīng)營公司和從事直接管理的企業(yè)這種“三層制”的體制，從而處理好國有資產(chǎn)管理、監(jiān)督和營運之間的關(guān)系。

(1)第一層次――國有資產(chǎn)管理機構(gòu)。中央國有資產(chǎn)管理機構(gòu)管理中央所屬企業(yè)的國有資產(chǎn)，地方政府國有資產(chǎn)管理機構(gòu)管理地方所屬企業(yè)的國有資產(chǎn)，但不直接干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。國資委是國有資產(chǎn)的總代表，對國有資產(chǎn)進行宏觀的、全方位的管理和監(jiān)督。通過審批屬于第二層次的國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的發(fā)展規(guī)劃，年度經(jīng)營計劃，收益運營計劃，向資產(chǎn)經(jīng)營公司委派監(jiān)事會等方式，直接對國有資產(chǎn)經(jīng)營公司行使管理權(quán)。

新設(shè)立的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會是一個國務(wù)院直屬的正部級特設(shè)機構(gòu)，它合并了原經(jīng)貿(mào)委管國有經(jīng)濟改革和運作，中央企業(yè)工委管干部，財政部管國有資產(chǎn)登記等職能。國資委要有效運作必須把握好以下幾點：第一，必須明確界定國資委的工作目標和責(zé)任。作為專門代表國務(wù)院履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機構(gòu)，國資委對政府和全國人民負有《公司法》意義上的受托責(zé)任，包括履行忠誠義務(wù)和勤勉義務(wù)；第二，確定的工作目標要可度量，可以追索責(zé)任。設(shè)立國資委的目的之一就是要把責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)統(tǒng)一起來，形成有效的激勵和約束機制。為此必須通過法律法規(guī)明確國資委工作做到什么程度，就算較好的履行了其職責(zé)，做到什么程度，就明顯的表明其有沒有充分、完全完成其職責(zé)；第三，運作要公開、透明，要接受社會監(jiān)督。因此，對國資委及其所屬的國有企業(yè)信息要求不得低于上市公司；第四，必須立足于有效的履行出資人職責(zé)，切實轉(zhuǎn)變思想觀念、運行機制和工作作風(fēng)。比如對企業(yè)的重大人事任免，應(yīng)當逐步探索一套既符合黨管干部原則，又符合市場經(jīng)濟原則的選聘、考核和激勵制度，而不能延續(xù)過去的一套選拔任免方式。

(2)第二層次――國有資產(chǎn)經(jīng)營公司。國有資產(chǎn)經(jīng)營公司是聯(lián)結(jié)國資委與企業(yè)之間的中介和橋梁，是政企分開的“隔離層”，是特殊企業(yè)法人和國家授權(quán)經(jīng)營的特定部門，代表國家作為“出資者”對國有資產(chǎn)直接行使重大決策，選擇管理者等出資者的權(quán)利。按照國有資產(chǎn)管理職能與經(jīng)營職能分離的要求，資產(chǎn)經(jīng)營公司專司國有資產(chǎn)的資本經(jīng)營和產(chǎn)權(quán)運作。在這三個層次中，國有資產(chǎn)經(jīng)營公司直接承擔著國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。為使國有資產(chǎn)經(jīng)營公司履行出資人保值增值的責(zé)任，就要建立強有力的責(zé)任約束機制。它作為資產(chǎn)運營的經(jīng)濟組織，同樣要按照公司法來構(gòu)建，公司要建立董事會、監(jiān)事會，選聘經(jīng)理人員。董事會是決策機構(gòu)，經(jīng)理層人員負責(zé)經(jīng)常性經(jīng)營。

(3)第三層次――從事直接經(jīng)營管理的企業(yè)(包括國有獨資公司、國有控股公司、國有參股公司)。企業(yè)運用被授權(quán)占用的國有資產(chǎn)，依法自主經(jīng)營，自負盈虧，具體承擔國有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。占用國有資產(chǎn)的企業(yè)，按產(chǎn)權(quán)關(guān)系分別隸屬國有資產(chǎn)經(jīng)營公司，依法享有法人財產(chǎn)權(quán)，具有獨立的企業(yè)法人資格，按市場化和效益原則自主經(jīng)營、自負盈虧、照章納稅。占用國有資產(chǎn)的企業(yè)與國有資產(chǎn)經(jīng)營公司不是行政上的上下級、領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，而是出資者與企業(yè)法人的關(guān)系。國有資產(chǎn)經(jīng)營公司以產(chǎn)權(quán)為紐帶，行使出資者權(quán)利，并通過股東會，董事會與下屬企業(yè)簽定資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任書，授權(quán)企業(yè)進行具體的經(jīng)營活動，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

3.3 建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)

國有資產(chǎn)管理體制問題如果不與法人治理結(jié)構(gòu)相聯(lián)系，那么國有資產(chǎn)管理體制就不能很好的建立。所謂法人治理結(jié)構(gòu)是指公司作為一個獨立的法人實體，為保證其正常運作而構(gòu)建的一整套組織管理體系。這套組織管理體系是由股東會即所有者、董事會即決策者、經(jīng)理人即經(jīng)營者和監(jiān)事會即監(jiān)督者組成的一種組織機構(gòu)。目前我國國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的基本特征是“政府干預(yù)下的內(nèi)部人控制”。在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，下放給企業(yè)的經(jīng)營自在一定程度上落到了“內(nèi)部人手中”，出現(xiàn)了經(jīng)營者權(quán)利迅速膨脹而對其監(jiān)督與約束力度大大減弱的趨勢，因此必須健全和完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的組織機構(gòu)和互相制衡體系。按《公司法》的要求構(gòu)建公司的股東大會、董事會、經(jīng)理人員和監(jiān)事會等組織機構(gòu)。從組織制度上為建立公司法人治理結(jié)構(gòu)提供組織前提，從權(quán)利設(shè)置上規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)的制衡體系，為處理好信任托管和委任關(guān)系問題提供制度保障，明確劃分董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理人員的各自權(quán)利、責(zé)任和利益關(guān)系，建立一種明確而有效的制衡體系，既相互制約又相互配合，以實現(xiàn)對公司科學(xué)而有效的管理。同時還應(yīng)建立外部監(jiān)控機制，充分發(fā)揮銀行在企業(yè)法人治理中的作用。銀行的貸款已成為企業(yè)最重要的外部資本來源，銀行作為企業(yè)最大的債權(quán)人，將監(jiān)督貸款企業(yè)的動向，而且銀行本身就有監(jiān)控經(jīng)濟的職能。銀行在信息收集、傳遞等方面應(yīng)發(fā)揮其優(yōu)勢，承擔對貸款企業(yè)的事前、事中和事后的監(jiān)控以節(jié)約監(jiān)控資源，降低監(jiān)控成本。因此，在今后企業(yè)改革中，應(yīng)盡快建立以董事會在治理結(jié)構(gòu)中承擔重要責(zé)任，同時充分授權(quán)的內(nèi)控、外控相結(jié)合的治理結(jié)構(gòu)。

3.4 提高國有企業(yè)經(jīng)營者的整體素質(zhì)，建立和健全國有企業(yè)經(jīng)營者激勵和監(jiān)督約束機制

一方面，大力培育企業(yè)管理經(jīng)營者人才市場，積極推進國有企業(yè)經(jīng)營者的市場化、社會化、職業(yè)化．形成一個高素質(zhì)的無行政依附和單位依附的企業(yè)家階層，建立公開、平等、競爭、擇優(yōu)的企業(yè)家市場：另一方面，加強對經(jīng)營管理者的教育培訓(xùn)，可以采用國外、國內(nèi)培訓(xùn)相結(jié)合的方式，還可以通過國際互聯(lián)網(wǎng)，利用國際上各類科技、經(jīng)濟、商情信息作為教學(xué)資源進行培訓(xùn)。建立和健全國有企業(yè)經(jīng)營者激勵和監(jiān)督約束機制，可從以下四個方面著手：①經(jīng)營者收入和企業(yè)經(jīng)營績效掛鉤，實行年薪制；②把物質(zhì)激勵和精神激勵結(jié)合起來；③加強和完善監(jiān)督機制，把外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督結(jié)合起來；④建立和完善經(jīng)營業(yè)績考核制度和決策失誤追究制度，實行經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任審計。

3.5 做好國有資產(chǎn)基礎(chǔ)性管理工作，搞好資產(chǎn)評估。加強對無形資產(chǎn)的管理，準確量化國有資產(chǎn)

做好國有資產(chǎn)的基礎(chǔ)性管理工作，如定期清產(chǎn)核資，查清資產(chǎn)存量；進行產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)登記，依法界定國有資產(chǎn)所有權(quán)、管理權(quán)和經(jīng)營權(quán)；迅速提高資產(chǎn)評估水平，建立國有資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，為國有資產(chǎn)的管理和決策提供科學(xué)的咨詢和依據(jù)等。同時資產(chǎn)評估機構(gòu)應(yīng)不斷改進評估技術(shù)，廣泛搜集市場信息，提高評估結(jié)果的準確性、公正性。要加強宣傳，提高對無形資產(chǎn)重要性的認識，使社會形成保護和管理無形資產(chǎn)的共識。要普及法律知識，增強法律意識，懂得哪些是受法律保護的無形資產(chǎn)，哪些行為屬于侵權(quán)行為，嚴格執(zhí)法，嚴厲打擊侵權(quán)行為。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)流失 會計制度 防治流失

中圖分類號：F830文獻標識碼：B 文章編號：1006-1770(2007)08-058-03

會計制度是一個多重的、系統(tǒng)的“博弈”的結(jié)果。理想的會計制度應(yīng)能充分兼顧各方的利益，成為博弈雙方愿意執(zhí)行的有約束力的社會契約。如果這個博弈過程對各方利益處理不當，就會出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營被會計制度束縛或是出現(xiàn)國家利益受損的問題。在國有資產(chǎn)增值保值過程中，會計制度同樣起著重要作用。我國已經(jīng)開始通過不斷完善會計制度保全國有資產(chǎn)。2006年會計準則改革實現(xiàn)了我國會計準則的新突破，本質(zhì)上是一次中國的會計準則與國際會計準則的接軌，在抑制國有資產(chǎn)流失方面也有顯著成效，同時我們也應(yīng)看到新準則部分內(nèi)容有待改進。

一、會計缺陷造成國有資產(chǎn)流失所呈現(xiàn)的特點

國有資產(chǎn)的流失方式眾多，包括賄賂、挪用、盜竊私分、侵占國有資產(chǎn)、濫用經(jīng)營權(quán)、股份制企業(yè)產(chǎn)權(quán)混亂等。與這些流失方式比較，會計缺陷造成的國有資產(chǎn)流失最顯著的特點為合法性和隱蔽性。

1、合法性

會計制度的制定過程，由于受眾多因素的影響，如果稍有偏差出現(xiàn)漏洞，后果是相當嚴重的，對于國有資產(chǎn)的保值增值影響重大。會計制度不完善，企業(yè)在實際操作中，按照會計制度規(guī)定的程序操作，結(jié)果卻是會計賬目與企業(yè)的實際經(jīng)營狀況不符。很多企業(yè)就會利用這些漏洞，雖然實際上已經(jīng)造成了國有資產(chǎn)流失的事實，但卻無法用法律來懲罰這些企業(yè)，因其完全是按照法律程序進行賬務(wù)處理，并無違法操作，與賄賂、挪用、盜竊私分、侵占國有資產(chǎn)、濫用經(jīng)營權(quán)、股份制企業(yè)產(chǎn)權(quán)混亂等造成的國有資產(chǎn)流失完全不同。由于會計缺陷造成國有資產(chǎn)流失具有合法性，就會引起社會上大范圍的效仿，后果非常嚴重。

2、隱蔽性

按照財政部規(guī)定，企業(yè)需要在資產(chǎn)負債表日，向政府或公眾公開其會計報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表以及現(xiàn)金流量表等。企業(yè)沒有義務(wù)將其日常的賬務(wù)向社會公布，而會計缺陷造成的國有資產(chǎn)流失往往存在于企業(yè)的日常賬務(wù)中，這就使利用會計手段造成的國有資產(chǎn)流失具有很強的隱蔽性。即使在審計部門深入到企業(yè)內(nèi)部審核其日常賬務(wù)，由于企業(yè)日常經(jīng)營的復(fù)雜性，日常賬務(wù)也非常繁雜，很難發(fā)現(xiàn)其中不恰當?shù)臅嬏幚矶斐傻膰匈Y產(chǎn)流失。

二、國有資產(chǎn)流失在會計報表中的直觀反映

會計報表是企業(yè)經(jīng)營狀況的集中反映，國有資產(chǎn)的增值保值情況也在會計報表中有直觀的表現(xiàn)。會計報表與實際企業(yè)的經(jīng)營情況出現(xiàn)偏差是會計缺陷造成國有資產(chǎn)流失的最終表現(xiàn)。

1、虛增資產(chǎn)

國有資產(chǎn)的增值保值狀況主要體現(xiàn)在企業(yè)的資產(chǎn)負債表上，比較企業(yè)兩個年度的資產(chǎn)負債表可以清楚地反映企業(yè)國有資產(chǎn)的增值保值狀況。因此資產(chǎn)負債表的賬面反映，成為判斷國有資產(chǎn)流失的最直接依據(jù)。根據(jù)會計恒等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，國有資產(chǎn)主要指會計恒等式中的所有者權(quán)益，虛增資產(chǎn)，顯然所有者權(quán)益也會被不真實地夸大。賬面價值比實際價值小，國有資產(chǎn)在無形中流失。虛增資產(chǎn)是國有資產(chǎn)流失的直接會計表現(xiàn)。

2、虛增利潤

企業(yè)利潤的增加，實質(zhì)為所有者權(quán)益的增加。虛增利潤也就是賬面的國有資產(chǎn)高于企業(yè)實際擁有的國有資產(chǎn)。一般企業(yè)會采取多計收入，少計費用的方式虛增利潤。尤其是待攤費用的處理，將大筆的當期費用以待攤費用的形式掛賬，形成當期利潤不真實地提高，實際上這部分待攤費用作為資產(chǎn)掛在資產(chǎn)負債表上，是不能被企業(yè)所利用的。在企業(yè)的經(jīng)營中，虛增利潤時常與利潤轉(zhuǎn)移相伴隨，雖然在賬面上企業(yè)表現(xiàn)為盈余，企業(yè)實際控制的國有資產(chǎn)已經(jīng)減值。

3、 虛減利潤

這是目前潛在危害最大的流失方式。隨著企業(yè)股份制改革的深入，國有資產(chǎn)的界定發(fā)生了很大的變化，除了全資國有企業(yè)的資產(chǎn)，還有很大部分的國有資產(chǎn)以參股的形式存在于股份制企業(yè)中，包括國家投入資本金的原有金額，而且包括因各種原因形成的企業(yè)凈資產(chǎn)增值額中國家應(yīng)享份額。國有資產(chǎn)的流失既可以是原有投入資金的削減，也可以為蠶食凈資產(chǎn)增值額，即虛減利潤。其中第二種表現(xiàn)方式更為隱蔽。在國家入股的國有企業(yè)中，常常出現(xiàn)虛減利潤的現(xiàn)象，即使企業(yè)當年實際上盈利豐厚，國家卻不能獲取其應(yīng)得收益。

三、新會計準則仍將導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失的表現(xiàn)

（一） 舊會計準則遺留下的漏洞

1、關(guān)聯(lián)方的界定

根據(jù)關(guān)聯(lián)方的定義，“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。”現(xiàn)實中可能出現(xiàn)這樣的情況，A國有企業(yè)持有B國有企業(yè)51%表決權(quán)資本，同時持有C非國有企業(yè)50%表決權(quán)資本，而C企業(yè)的另50%表決權(quán)屬于另一非國有企業(yè)D。按照關(guān)聯(lián)方定義，A企業(yè)與D企業(yè)是關(guān)聯(lián)方，B企業(yè)與C企業(yè)并不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。在操作中，A企業(yè)可以利用B企業(yè)與C企業(yè)非關(guān)聯(lián)方的形式與D企業(yè)進行實質(zhì)的關(guān)聯(lián)交易。即A企業(yè)可以通過B企業(yè)與C企業(yè)這座橋梁，把國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到D企業(yè)。

2、短期借款利息的處理

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，短期借款利息在利息支付給銀行時，將利息費用計入財務(wù)費用。根據(jù)會計準則，只有當短期借款按時歸還時，利息費用才在資產(chǎn)負債表和利潤表中反映。也就是說，當企業(yè)不能按時歸還銀行利息，那么利息費用不用在賬面反映，相應(yīng)地造成財務(wù)費用虛減。短期借款利息入賬時差的存在，成為操縱利潤的又一手段。

（二） 新會計準則帶來的新漏洞

1、新增會計計量屬性

新會計準則在原有計量屬性的基礎(chǔ)上，特別增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性，在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》等具體準則中都有運用。根據(jù)規(guī)定，“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量”。由于新會計準則缺乏對“公允性”作明確的界定，而“公平交易”與“自愿”行為在市場交易中也難界定，于是“公允價值”會因評估方式不同而不同。在發(fā)達的市場條件下，公允價值比較容易確認，但是在市場不充分的情況下，如何確認“公允價值”則是一個難題。因此，對“公允價值”在市場非充分條件下計量時，由于過多涉及評估者的主觀因素，會成為國有資產(chǎn)流失的潛在渠道。

2、有關(guān)無形資產(chǎn)的新規(guī)定

（1） 無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用區(qū)別處理

新會計準則對無形資產(chǎn)價值的計量進行了修改，保持原準則“研究費用費用化處理”不變，增加了“進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化”，根據(jù)新會計準則，使得無形資產(chǎn)的賬面價值計量更加合理。于是在實際操作中，如何劃分研究階段和開發(fā)階段，成為確定研究開發(fā)費用費用化和資本化的分界點，也決定了無形資產(chǎn)是否合理估價的重要標志。但無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，新會計準則對無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分上缺乏操作性，明確劃分研究和開發(fā)兩個階段存在一定的難度。在操作中，若把原本歸屬于研究階段的費用資本化，無疑會虛增無形資產(chǎn)的價值；反之，則低估無形資產(chǎn)的價值。不真實地反映國有資產(chǎn)的價值都是會侵害國家利益。這種會計處理方式由于在會計制度上的“合情合理”，即使存在侵害國有資產(chǎn)的事實，也不能用法律追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（2） 無形資產(chǎn)攤銷方式的改變

新會計準則提出了按照反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的方式攤銷其價值的方法，指出無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷，改變了原準則一律“分期平均攤銷”的做法。此外，新會計準則提出了應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止的有限使用壽命內(nèi)攤銷，沒有強調(diào)按照法律規(guī)定年限攤銷。根據(jù)新會計準則，無形資產(chǎn)的攤銷方式與攤銷年限都具有很大的不確定性，這給予了企業(yè)會計處理很大的靈活性。因無形資產(chǎn)不同于固定資產(chǎn)，沒有明確的使用年限，攤銷年限在實際操作中沒有一定的標準可依，導(dǎo)致無形資產(chǎn)賬面價值浮動性大，同樣存在著不真實反映國有資產(chǎn)價值的問題。

3、有關(guān)債務(wù)重組的新規(guī)定

新會計準則中的債務(wù)重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入；對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量基礎(chǔ)。于是一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將計入營業(yè)外收入，直接在當期利潤表中反映。國有企業(yè)很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績的需要，通過債務(wù)重組來改變企業(yè)的當期損益。例如某國有企業(yè)債務(wù)重組的方案為，以實際價值為350萬元的資產(chǎn)償還300萬元的債務(wù)，在資產(chǎn)評估中，利用我國資產(chǎn)評估的不健全，資產(chǎn)的“公允價值”確定為200萬元，則在該次債務(wù)重組中，國有企業(yè)實質(zhì)上損失了50萬元，但賬面表現(xiàn)卻為盈利150萬元。150萬國有資產(chǎn)在盈利的光環(huán)下，黯然流失。

四、政策建議

（一）公開會計制度制定過程

會計信息用來反映和監(jiān)督一個單位的經(jīng)濟活動，其制定過程需要多方參與。我國在會計制度制定過程的“計劃、搜集資料、起草和征求意見”四個階段中不如一些西方國家那么公開化，對于立項原因，下一步的計劃和安排等事項缺乏公開的解釋。因此，也就不能充分利用全社會相關(guān)人員的經(jīng)驗與智慧。會計制度不完善，部分原因來自于制定者個人認識水平的有限性，不能囊括現(xiàn)在或?qū)硭械慕?jīng)濟活動與事項。我國確實存在一些資深的會計人員，他們因多年從事國有企業(yè)的會計工作，對于如何防止國有資產(chǎn)流失有很多合理的建議。因此，在會計制度制定過程中，非常有必要傾聽這部分人的聲音，這樣才能更加有針對性地對我國的國有資產(chǎn)進行監(jiān)管。

（二）強化會計制度執(zhí)行機制

為適應(yīng)經(jīng)濟活動的日益多樣性，會計制度增加了會計政策的選擇空間。企業(yè)會計政策選擇權(quán)的擴大有利于企業(yè)更真實、恰當?shù)胤从称髽I(yè)的經(jīng)濟活動及資產(chǎn)運營情況。但高質(zhì)量的會計信息不僅需要完善的會計制度作為前提，還需要高效率的執(zhí)行機制作為保障。如果國有企業(yè)經(jīng)營管理者濫用會計政策選擇權(quán)，將導(dǎo)致會計信息不能反映國有資產(chǎn)真實情況，從而不能對國有資產(chǎn)進行有效監(jiān)管。因此，國有企業(yè)內(nèi)部實行會計委派制，是一個比較好的選擇。與以往會計完全從屬于企業(yè)、會計人員的利益與企業(yè)掛鉤所不同，委派制后的會計獨立于企業(yè)，這樣會計更能根據(jù)國有企業(yè)真實的情況出具會計信息，進而對國有資產(chǎn)進行有效監(jiān)管。

（三） 落實會計監(jiān)管體系

會計制度的完善是一個漫長的過程，那么在這期間，需要依靠嚴格的會計監(jiān)管體制加以協(xié)助。這就要求國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管、社會監(jiān)管和政府監(jiān)管三者的有機結(jié)合。但從目前這三者監(jiān)管的實際情況看，存在著不容忽視的問題，并不能對國有資產(chǎn)監(jiān)管起到較好的作用。因此，相關(guān)部門致力于會計制度改革的同時，不能忽視會計監(jiān)管體制的完善。就國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管而言，不僅要加強會計人員職業(yè)道德教育，還要建立適合國有企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制制度，以確保國有資金的有效運行和安全完整。就社會監(jiān)管而言，應(yīng)充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的作用，并結(jié)合新聞媒體，共同發(fā)揮監(jiān)督作用。就政府監(jiān)管而言，要明確不同監(jiān)管部門的職責(zé)，尤其要協(xié)調(diào)國有資產(chǎn)增值部門與會計審計部門在工作上的一致性。

五、結(jié)束語

一套合理的制度體系必須達到兩個統(tǒng)一，即執(zhí)行者利益最大化的行為與合法行為相一致。在國家與企業(yè)間以會計制度為舞臺的這場博弈中，國家作為制度的制定者，應(yīng)發(fā)揮會計制度的監(jiān)視器效用，保證企業(yè)的利益最大化行為與合法行為的統(tǒng)一。同時，在經(jīng)濟發(fā)展的動態(tài)歷程中，在不同的發(fā)展階段，存在不同的國有資產(chǎn)流失方式，就需要對會計制度根據(jù)國有資產(chǎn)的流失狀況作出相應(yīng)的調(diào)整。如何不斷完善會計制度以保障我國國有經(jīng)濟不受侵害，加快我國經(jīng)濟發(fā)展是一項隨著時展的長期任務(wù)。

篇5

[關(guān)鍵詞] 國有資產(chǎn) 資產(chǎn)評估 資產(chǎn)流失

隨著改革開放的深入，涉及產(chǎn)權(quán)交易的經(jīng)濟行為越來越多。產(chǎn)權(quán)交易往往需要資產(chǎn)評估，尤其國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)交易，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)評估是不可缺少的程序。合資、并購、股份制改造等產(chǎn)權(quán)交易是國企改革的重要途徑。但在國企改革的產(chǎn)權(quán)交易過程中，國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象是觸目驚心的，其中低價出售國有資產(chǎn)，則是國有資產(chǎn)流失的一個重要方面。企業(yè)在資產(chǎn)評估中如何防止國有資產(chǎn)的流失成為了一項我們需要研究的重要課題。本文的旨在以國有資產(chǎn)占有單位――管理者的角度，審視評估機構(gòu)對本企業(yè)進行資產(chǎn)評估的各個環(huán)節(jié)，指出每個評估環(huán)節(jié)中避免國有資產(chǎn)流失的關(guān)鍵之所在，從而杜絕或減少在資產(chǎn)評估中國有資產(chǎn)的流失。

一、資產(chǎn)評估前期

本階段是指資產(chǎn)占有單位已經(jīng)決定進行資產(chǎn)評估至評估機構(gòu)尚未進駐的這段時間。

1.資產(chǎn)評估的準備工作。首先，要對擬評估的資產(chǎn)進行全面的清產(chǎn)核資，“做到賬、卡、物、現(xiàn)金等齊全、準確、一致”。這是國資委《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作的意見》中明確規(guī)定的要求。這樣不僅有利于資產(chǎn)評估的順利進行，更主要的是能對擬評估的資產(chǎn)全面摸底，做到心中有數(shù)。其次，要對配合資產(chǎn)評估工作的相關(guān)人員進行必要的培訓(xùn)，即使是小型的資產(chǎn)評估也要進行適當?shù)挠嗅槍π缘膶W(xué)習(xí)，了解資產(chǎn)評估的基本常識，學(xué)習(xí)相關(guān)的法律文件。

2.確定評估機構(gòu)。目前，國內(nèi)評估機構(gòu)很多，魚龍混雜，因此，要根據(jù)已確定的經(jīng)濟行為及擬評估的資產(chǎn)選取合適的評估機構(gòu)。具體地說就是要聘請有相應(yīng)資質(zhì)評估機構(gòu)。比如，企業(yè)是上市公司或涉及證券業(yè)務(wù)的，就要聘請證監(jiān)會和財政部批準的具有證券業(yè)務(wù)評估資格的評估機構(gòu)；而對于土地評估，要有土地管理部門批準的資格等。不然，由于評估機構(gòu)競爭激烈，可能出現(xiàn)先攬下業(yè)務(wù)再出包的現(xiàn)象，企業(yè)要多花不少冤枉錢。

3.評估基準日的確定。評估基準日原則上應(yīng)盡可能選擇會計期末或離經(jīng)濟行為發(fā)生較近的時日。然而，新出臺的能使資產(chǎn)價值發(fā)生重大變化的國家有關(guān)政策法規(guī)之執(zhí)行日也是應(yīng)認真加以考慮的，應(yīng)盡量避免由此產(chǎn)生的減值，而應(yīng)享有由此產(chǎn)生的增值。另外，如匯率的變動、在建工程的竣工驗收日等對資產(chǎn)價值影響較大的因素亦應(yīng)加以考慮。同時，還要考慮資產(chǎn)評估報告的一年有效期問題，經(jīng)濟行為應(yīng)在一年內(nèi)完成。

4.簽訂資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書。中國資產(chǎn)評估協(xié)會早已出臺了資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)約定書的固定格式范本，但不具備強制性，企業(yè)完全可以根據(jù)自己的意愿與所聘請的資產(chǎn)評估機構(gòu)協(xié)商，添加具有維護本企業(yè)權(quán)益的追加條款，若無正當理由，資產(chǎn)評估機構(gòu)當然不應(yīng)拒絕。約定書的最后一項就是確定評估費用了，如果此項費用高出合理的范圍，當然就是國有資產(chǎn)流失的一部分。因此，了解評估機構(gòu)如何收費也很重要。

實踐中一般采取以規(guī)定標準為基礎(chǔ)，由委托方與評估機構(gòu)協(xié)商的方法來確定收費金額。企業(yè)最好事先到有關(guān)部門了解一下是否有新的收費標準或政策，再了解一下此項業(yè)務(wù)的收費行情，作到心中有數(shù)，在談判中才能處于有利地位。

二、資產(chǎn)評估中期

本階段是指資產(chǎn)評估機構(gòu)進駐資產(chǎn)占有單位開始，至完成實物資產(chǎn)的實地勘察，賬面資產(chǎn)的核實確認，進行評定估算的這段時間。在這段時間里，資產(chǎn)評估的各項工作離不開資產(chǎn)占有單位的密切配合，所以企業(yè)正好可以利用此項便利，密切關(guān)注評估人員評估各項資產(chǎn)時所用的評估程序、評估方法以及各項資產(chǎn)的初步評估結(jié)果，如有不同意見可及時提出質(zhì)疑，要求評估機構(gòu)給以合理的解釋。

“質(zhì)疑“和評估機構(gòu)所尊崇的“獨立性”并不沖突，因為對評估機構(gòu)還要求其具有客觀性與公正性，同時評估工作也要求具有科學(xué)性。況且，評估機構(gòu)管理部門頒布的有關(guān)資產(chǎn)評估準則在許多條款中都明確要求注冊評估師應(yīng)與委托方進行“溝通”。既然是溝通，一方對某事項提出質(zhì)疑，另一方予以答復(fù)當屬理所當然。因此，要關(guān)注評估機構(gòu)對各項資產(chǎn)的評估程序、評估方法、評估參數(shù)和評估結(jié)果，以便把國有資產(chǎn)流失的可能性消滅在萌芽中。對于各項具體資產(chǎn)的評估而言，主要是關(guān)注其選用的評估方法和對應(yīng)此方法而選用的相應(yīng)評估參數(shù)。

1.機器設(shè)備評估。機器設(shè)備的評估往往主要是采用重置成本法，重要的評估參數(shù)是設(shè)備的重置成本與成新率。而最了解本企業(yè)設(shè)備的重置成本與成新率這兩個參數(shù)可靠數(shù)據(jù)的人應(yīng)該是本企業(yè)主管設(shè)備方面的工程技術(shù)人員與設(shè)備采購人員，即使評估機構(gòu)聘請的專業(yè)人員也不見得趕上他們。所以，有經(jīng)驗的評估師往往就此與他們溝通，求得他們的支持，以便評估值更能接近實際。反過來說，企業(yè)也應(yīng)派出得力人員配合評估機構(gòu)，同時也順便關(guān)注了設(shè)備評估中的少評與漏評問題。

2.房地產(chǎn)評估。房地產(chǎn)評估,尤其是土地使用權(quán)的評估，往往由于金額較大，所以一直是國有資產(chǎn)流失的一個重要方面，因此，國有資產(chǎn)占有單位及其上級領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)必須對此項評估給予高度的關(guān)注。我曾參與一小型國有企業(yè)，該企業(yè)歷史包袱沉重，當?shù)卣疀Q定將其整體出售。

房地產(chǎn)評估的價值類型有公開市場價值與非公開市場價值。所謂“公開市場價值”是指在以產(chǎn)權(quán)變動為前提，被估房地產(chǎn)在評估基準日公開市場上最佳使用狀態(tài)下應(yīng)該實現(xiàn)的交換價值。而除此之外受到某些限制的則屬于非公開市場價值。從保護國有資產(chǎn)的角度來說，在產(chǎn)權(quán)主體發(fā)生變動的情況下，房地產(chǎn)評估時就應(yīng)該采用公開市場價值的價值類型來進行評估，這樣才能體現(xiàn)該項房地產(chǎn)的真實價值所在。

3.長期投資評估。長期投資包括長期股票投資、長期債券投資和其他投資。對于前二者，按評估基準日的價格與相應(yīng)計價標準來評估即可。從國有資產(chǎn)的安全性來說，我們關(guān)注的是其他投資這一項。其他投資是指除了股票投資，債券投資以外的投資，主要是投資主體以現(xiàn)金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投入到被投資企業(yè)，從而獲得投資收益，比如與其他企業(yè)合資，合作、聯(lián)營，設(shè)立全資、控股或非控股的子公司等。

對外投資，設(shè)立子公司往往為腐敗分子所利用 ，是國有資產(chǎn)流失的巨大黑洞之一。許多腐敗分子利用對外投資，設(shè)立公司手法轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)，據(jù)為己有，對此，投資方的上級主管部門必須高度重視。同時投資主體在涉及產(chǎn)權(quán)交易的資產(chǎn)評估中也有防止國有資產(chǎn)流失的問題。

那么怎樣防止國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象發(fā)生呢？從根本意義上來說，長期投資的評估是對被投資企業(yè)獲利能力的評估，所以對于長期投資的評估方法應(yīng)是首先對被投資企業(yè)進行整體資產(chǎn)評估，再根據(jù)投資比例計算出投資方長期投資這項資產(chǎn)的評估值。

三、資產(chǎn)評估后期

從資產(chǎn)評估程序來說，此階段是指評估機構(gòu)完成現(xiàn)場勘測，初步評估測算后，進入評估匯總、撰寫評估報告及評估技術(shù)說明，到向委托方出具正式資產(chǎn)評估報告的階段。這個階段有一個評估機構(gòu)與委托方反復(fù)交換意見的過程。在這個過程中，資產(chǎn)占有單位為了防止在資產(chǎn)評估中國有資產(chǎn)的流失，應(yīng)要求評估機構(gòu)提供簽字蓋章前的資產(chǎn)評估報告草樣，對其進行分析，發(fā)現(xiàn)有疑問之處，及時與評估機構(gòu)進行交流。

1.對評估報告做邏輯性分析。包括對評估目的、評估中依據(jù)的前提條件與評估方法選擇之間的一致性進行分析；對評估范圍與評估目的之間的匹配性進行分析；對資產(chǎn)屬性作價的前提條件與作價依據(jù)之間的一致性進行分析。通過分析，可以對評估人員在評估中的基本思路和操作方法是否準確、合理進行判斷。

2.對評估中運用的價格信息及有關(guān)參數(shù)進行分析。在評估方法既定的情況下，評估中選用的價格依據(jù)和有關(guān)參數(shù)就成為影響評估結(jié)果的關(guān)鍵因素。因為評估中要求選擇在評估基準日時有效的價格信息和取價標準，因而分析中就要關(guān)注其出處和有效期兩方面。對于使用收益現(xiàn)值法時選用的折現(xiàn)系數(shù)和風(fēng)險系數(shù)，要分析研究風(fēng)險因素構(gòu)成及技術(shù)處理方法的客觀性和合理性。

3.對評估計算、匯總情況進行分析?？山Y(jié)合評估報告中所舉案例，對評估中的計算公式、成本構(gòu)成是否準確反映評估方法，計算結(jié)果是否正確，分項計算與匯總結(jié)果是否吻合，與文字說明是否一致進行分析、驗證。

如果國企的管理者與參與配合評估的相關(guān)人員認真做到本文所述各點，就可以杜絕或減少在資產(chǎn)評估中國有資產(chǎn)的流失。為此，前提條件應(yīng)是:（1）改制中，國企方參與配合資產(chǎn)評估的領(lǐng)導(dǎo)者與相關(guān)人員不應(yīng)與評估的結(jié)果有直接或間接的利益關(guān)系;（2）上述人員應(yīng)公正廉潔，能自覺維護國家與人民的利益。第二條是一種理想化狀態(tài)，關(guān)鍵是第一條。這就需要國有企業(yè)的出資主體和產(chǎn)權(quán)主體研究出合理的委托模式與監(jiān)督模式及對資產(chǎn)評估事項的配合模式，切實做到從根源上防止國有資產(chǎn)的流失。

參考文獻：

[1]李忠信王吉發(fā):國有資產(chǎn)管理新論.中國經(jīng)濟出版社,2004

[2]楊友孝:企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)評估與確認及國有資產(chǎn)流失防控指導(dǎo)手冊.北京:北京大學(xué),2004

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關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn) 公益訴訟制度 初步研究

一、我國國有資產(chǎn)概述及現(xiàn)狀

在我國，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，與社會公共利益密切相關(guān)的經(jīng)濟法糾紛日趨復(fù)雜。一些不法分子，鉆我國市場經(jīng)濟法制建設(shè)不健全的空子，大肆掠奪國有資產(chǎn)。據(jù)世界銀行的一份報告估計，我國公共部門(含國有企業(yè)) 的資產(chǎn)流失約占GDP的8-12%。不僅如此，據(jù)報載，我國國有企業(yè)的呆賬、死賬及銀行不良資產(chǎn)損失至少在12000億元以上， 每年公款吃喝的費用高達1000億元，每年偷漏稅損失1100億元以上。以上令人觸目驚心的數(shù)據(jù)足以表明，國有資產(chǎn)的全方位多渠道流失已經(jīng)是一個不爭的事實,而且全社會越來越關(guān)注國有資產(chǎn)的流失及其解決。但是正如“公地悲劇”結(jié)果一樣，公地表面上屬于所有的牧羊人，實質(zhì)卻是利益受到了損害而無人管理。

二、解決國有資產(chǎn)流失的新思路——公益訴訟制度

公益訴訟起源于古羅馬時代，并有各種各樣不同的稱呼，“或又被稱為罰金訴訟、民眾訴訟以及公眾訴訟等”， 學(xué)者對它的理解也有差異。從公益訴訟的這種特別訴訟方式我們可以看出，首先這種訴訟方式是保護國有資產(chǎn)的有效資源配置方式。其次公益訴訟即以實現(xiàn)訴訟的規(guī)模經(jīng)濟。再次，從憲法的理念上來看，公益訴訟體現(xiàn)了憲法的兩個基本理念，一個是人民主權(quán)，另一個是法治原則。2賦予公民國有資產(chǎn)公訴權(quán)，可以把憲法賦予人民的這一權(quán)利落到實處，更能體現(xiàn)人民當家作主的基本精神。最后，立公益訴訟程序，使任何人都可以對侵犯國有資產(chǎn)的行為直接行使起訴權(quán)，這樣使我國龐大并且分布廣泛的國有資產(chǎn)不必只單純依靠個別部門的保護，保護會更加全面具體。

三、國有資產(chǎn)公益訴訟可行性分析及制度建構(gòu)

我們有必要探尋國有資產(chǎn)公益訴訟的現(xiàn)實依據(jù)和理論依據(jù)，予以分析和論證在我國建立國有資產(chǎn)公益訴訟制度的可行性，以及如何構(gòu)建國有資產(chǎn)公益訴訟制度。

（一）現(xiàn)實依據(jù)—–—股東派生訴訟制度

股東派生訴訟(shareholdersd erivatives uit)，又稱為股東代位訴訟，是指當公司怠于通過訴訟追究侵害公司利益的不法或不當行為人責(zé)任時，具有法定資格的股東為了公司的利益而以法定程序代公司提起訴訟，所獲賠償歸于公司的一種訴訟形態(tài)。股東派生訴訟制度，雖然只限定在公司這個方面。但是，大家不應(yīng)忽略這個事實，某種角度上說全體公民就是國有資產(chǎn)的股東！所以在原告的范圍和訴之利益的范圍上，股東代表訴訟和公益訴訟制度應(yīng)該是重合的。它是我國公益訴訟發(fā)展的一個樣板，隨著社會的發(fā)展，將會從公司這一方面，不斷地擴展到各個公益領(lǐng)域。從而，在國有資產(chǎn)流失案件中運用公益訴訟制度來予以解決是有這個現(xiàn)實依據(jù)的。

（二） 理論依據(jù)

《憲法》是國家的根本大法，是設(shè)定一切權(quán)力的基礎(chǔ)。依法治國最根本的就是依憲治國，就是要保障《憲法》所規(guī)定公民基本權(quán)利的實現(xiàn)。要提起國有資產(chǎn)公益訴訟必須要有憲法上的依據(jù)。建立公益訴訟制度，有利于保障《憲法》所規(guī)定的人民各項基本權(quán)利的實現(xiàn)，有利于從“官治”走向“民治”，有利于人民掌握國家主權(quán)。

（三） 制度構(gòu)建

1、國有資產(chǎn)流失公益訴訟原告的范圍

放寬原告資格以順應(yīng)形勢發(fā)展需要。從充分保障訴權(quán)這一基本人權(quán)的角度，比較理想的模式是三元模式，即將公益訴訟的原告資格廣泛地賦予特定國家機關(guān)、社會團體和公民這三類主體。

2、國有資產(chǎn)流失公益訴訟的范圍

    單獨提起訴訟，即檢察院作為原告提起國有資產(chǎn)流失公益訴訟。這是最常見的公益訴訟方式。對企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更，改制重組過程中，管理過程中，經(jīng)營管理者在實行承包、租賃時，企業(yè)投資決策中的國有資產(chǎn)流失，檢察院均可以對造成國有資產(chǎn)流失的行為主體提出訴訟。

    社會團體和公民提出國有資產(chǎn)流失公益訴訟的訴訟范圍，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)變更，改制重組過程中，管理過程中，經(jīng)營管理者在實行承包、租賃時，企業(yè)投資決策中的國有資產(chǎn)流失，公民均可以對造成國有資產(chǎn)流失的行為主體提出訴訟。3

參考文獻：

1 顏運秋:《公益訴訟理念研究》,中國檢查出版社,2002年第一版,52頁.

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一、樹立全局觀

地方國企改革往往比較注重單體企業(yè)的改革，較少從全局的角度系統(tǒng)地考慮國企改革問題，忽略了國企的系統(tǒng)價值，造成潛在國有資產(chǎn)的流失，至今，還很少有人認識到這也是國有資產(chǎn)的流失，更談不上對此負責(zé)。

最典型的例子是四大商業(yè)系統(tǒng)的改制。計劃經(jīng)濟下，國貿(mào)、糧食、物資、供銷四大商業(yè)系統(tǒng)是我國商品流通的主渠道。這些流通企業(yè)最大的價值在于健全的采購、銷售網(wǎng)絡(luò)體系和營銷隊伍。四大商業(yè)系統(tǒng)由于人員龐雜、管理混亂、環(huán)節(jié)眾多，企業(yè)經(jīng)營難以為繼，推進流通企業(yè)的改革勢在必行。由于國有資產(chǎn)實行分級管理，商業(yè)系統(tǒng)的一級、二級、三級批發(fā)站及零售店分別屬于省、市、縣3級政府，在進行產(chǎn)權(quán)制度改革時，很少考慮其上、下級的聯(lián)系。隨著流通企業(yè)改革的深入，條上關(guān)系不斷弱化，當中間環(huán)節(jié)開始斷裂時，整個系統(tǒng)的商業(yè)價值也隨之消失，造成國有資源的流失。若系統(tǒng)地考慮這四大商業(yè)企業(yè)的改革，就會發(fā)現(xiàn)更大的生存和發(fā)展的空間。這大系統(tǒng)企業(yè)與現(xiàn)代連鎖企業(yè)有很大的共同之處，只要對其中某些環(huán)節(jié)加以改造，完全可以成為流通業(yè)的巨頭。以浙江省為例，撤銷所有的一級站、二級站，設(shè)立1個管理中心和3到4個倉儲中心，所有三級站和零售店全部變成連鎖店，四大商業(yè)系統(tǒng)就變成了4家大型的、網(wǎng)絡(luò)健全的連鎖企業(yè)，且極具競爭力。如果能借助資本市場的力量，企業(yè)的核心競爭力就可以得到進一步的拓展。中國外運集團就是一個很好的例子。他們由于前期加強了垂直管理，全國網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)比較完善?，F(xiàn)在，他們正借助境外資本市場的力量，對企業(yè)核心資源進行有效的整合，有望成為我國運輸業(yè)、物流業(yè)的龍頭企業(yè)，憑著強大的本土優(yōu)勢和網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，足以同境外企業(yè)相抗衡。

二、把好“三道關(guān)”

在國有產(chǎn)權(quán)退出過程中，國資管理部門在操作環(huán)節(jié)必須規(guī)范，把好評估關(guān)、確認關(guān)和變現(xiàn)關(guān)，防止國有資產(chǎn)流失。

1、把好評估關(guān)。在企業(yè)改制時，國資管理部門要做到提前介入。一是充分關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的非經(jīng)常性變化。重點關(guān)注改制截止日前一年內(nèi)，企業(yè)資產(chǎn)、負債的變動情況，深入了解變動原因。中小國企能夠生存和發(fā)展，在一定程度上取決于經(jīng)營者的能力。這些企業(yè)進行改制時，往往會在內(nèi)部人控制下，在評估環(huán)節(jié)做文章，出現(xiàn)聯(lián)手侵吞國有資產(chǎn)的現(xiàn)象。二是要建立待處理財產(chǎn)的責(zé)任追究制度。由于企業(yè)管理不夠規(guī)范，企業(yè)經(jīng)營處于混亂狀態(tài)。在企業(yè)清產(chǎn)核資時，要建立財產(chǎn)責(zé)任制度，嚴重的要移交司法部門追究刑事責(zé)任。

2、把好確認關(guān)。國有資產(chǎn)確認是對中介機構(gòu)評估結(jié)果認可的法定程序。一是要仔細核對企業(yè)資產(chǎn)、負債的各項內(nèi)容。充分比較與前期介入掌握的信息進行比較，防止企業(yè)經(jīng)營者串通中介機構(gòu)進行作弊。二是要到實地校對，做到帳實相符。查驗有無遺漏的實物資產(chǎn)、有無存在私設(shè)小金庫情況等，防止企業(yè)通過各種方法隱匿國有資產(chǎn)。

3、把好變現(xiàn)關(guān)。國有資產(chǎn)變現(xiàn)是國有資產(chǎn)安全退出一般競爭性行業(yè)的主要形式。在資產(chǎn)變現(xiàn)環(huán)節(jié)中，要堅持“公平、公開、公正”原則。在實踐中，資產(chǎn)變現(xiàn)要做到“三公”原則是比較困難的。在國有資產(chǎn)變現(xiàn)時，考慮到職工的再就業(yè)問題，會鼓勵內(nèi)部職工的購買，操作的透明度相對較差。當內(nèi)部職工出現(xiàn)競爭時，經(jīng)常采用內(nèi)部投標形式，但串標、壓標行為時有發(fā)生。

三、管好“四件事”

國有資產(chǎn)后續(xù)管理主要要管好國有股權(quán)、剝離資產(chǎn)、核銷資產(chǎn)和土地資產(chǎn)。

1、管好國有股權(quán)。國有企業(yè)改制后，由于各方面的原因，在新企業(yè)中，會保留一部分國有股權(quán)。國資部門管好這部分資產(chǎn)十分必要。實際上，由于缺乏健全的國有資產(chǎn)管理營運體系，對改制后企業(yè)的國有股權(quán)管理處于混亂狀態(tài)。一是切實行使股東權(quán)利。部分企業(yè)不愿國有股全部退出，其目的是為了保持改制后新企業(yè)仍能繼續(xù)經(jīng)營特許行業(yè)的業(yè)務(wù)，國資部門很難行使股東的權(quán)利。因此，國資部門要嚴格按照《公司法》規(guī)定，切實、有效地行使股東權(quán)利。二是要有效保護股東權(quán)益。企業(yè)經(jīng)常通過增加職工的工資、福利等一次分配方式，沖抵企業(yè)的股權(quán)收益，內(nèi)部股東與外部股東的實際收益差距較大，侵蝕了國有股權(quán)收益。國資部門要通過董事會、股東會、監(jiān)事會等，加強財務(wù)審計監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，保障合法權(quán)益。

2、管好剝離資產(chǎn)。一是要及時做好剝離資產(chǎn)的交割、過戶手續(xù)。取得對這些剝離資產(chǎn)法律意義上的處分權(quán)。二是要及時與新企業(yè)簽定租賃協(xié)議。由于這些剝離資產(chǎn)是原國企職工福利性、配套性的資產(chǎn)和設(shè)施。要完全以市場化方式進行處置，會引起企業(yè)職工的不滿，可以考慮以較低的價格租賃給企業(yè)使用。

3、管好核銷資產(chǎn)。一是要及時取得不良資產(chǎn)有效的追索權(quán)。改制后，國資部門要及時取得已核銷不良資產(chǎn)法律上有效證據(jù)，移交專門部門進行管理，保持法律上有效的追索權(quán)。二是要建立不良資產(chǎn)催收的激勵制度。業(yè)務(wù)當事人的配合對不良資產(chǎn)催收必不可少，可以通過建立利益的分成制度，發(fā)揮當事人的積極性，提高不良資產(chǎn)催收率。

篇8

[關(guān)鍵詞]國企改革；國有資產(chǎn)流失；監(jiān)督

一、引言

國有資產(chǎn)是指通過相關(guān)法律規(guī)定的、所有權(quán)歸屬于國家的、并能夠為國家創(chuàng)造各種經(jīng)濟性與社會性的效益的經(jīng)濟性資源的綜合資產(chǎn)。國有資產(chǎn)的重要性在于它在我國的社會主義市場經(jīng)濟的運作過程中起到不可忽視的作用，同時在保證國內(nèi)經(jīng)濟運行環(huán)境的穩(wěn)定、提高經(jīng)濟發(fā)展效率中的地位也是不可小覷的。然而在新形勢下國有企業(yè)相關(guān)改革的進行中，存在著歸國家所有的資產(chǎn)不同程度流失現(xiàn)象。

二、新形勢下國企改革中國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)狀分析

在進行國有企業(yè)的重整組合、實施混合所有制、員工持股等各項改革進程中，由于國有資產(chǎn)的出資人、管理人員、經(jīng)營運作人員等主觀意向行為及錯失行為而導(dǎo)致了相關(guān)國有資產(chǎn)的流失。

（一）國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移渠道有不恰當之處

國有企業(yè)的新一輪的企業(yè)改革過程中，非常有必要建立完善的、產(chǎn)權(quán)明確的、與現(xiàn)有改革相契合的國有企業(yè)的相關(guān)制度，以求能夠有效實現(xiàn)法人治理的環(huán)境機制。而在改革的過程中，國家所有的相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移與調(diào)整是不可避免的，也就是所謂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移。但是在這個過程中，由于轉(zhuǎn)移渠道的問題導(dǎo)致部分國家所有資產(chǎn)的損失。如相關(guān)人員為了謀取個人利益，通過各種不正當?shù)氖侄螌⑵髽I(yè)內(nèi)部的國有資產(chǎn)以較低的價位售賣給個人，將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成個人資產(chǎn)，這種資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的方法雖然實現(xiàn)了國企改革，并建立了相關(guān)的制度，但造成了國有資產(chǎn)的部分損失，沒有保證國有資產(chǎn)的保值與增值。

（二）在國企改革的過程中國有資產(chǎn)的價值測度不準確

國有企業(yè)在進行資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移之前，沒有對需要轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)進行有效、合理的評估。在資產(chǎn)測度時，部分人員為謀得一己私利，與對資產(chǎn)進行測度的專業(yè)機構(gòu)進行不正當?shù)暮献鳌⒐唇Y(jié)，有傾向性地將待評估的國有資產(chǎn)進行低價值的判定。而這就影響到接下來的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移計劃的設(shè)定，進而會在一定程度上導(dǎo)致國有資產(chǎn)的變相貶值，資產(chǎn)損失問題滋生。

新形勢下，在有效實施各方面的國有企業(yè)改革的過程中，對國家所有的相關(guān)資產(chǎn)進行調(diào)整的同時，應(yīng)該采取相契合的監(jiān)督管理措施，以求能夠有效解決并避免國有資產(chǎn)流失等問題，為保持國民經(jīng)濟的提升與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展提供有利的保障。

三、新形勢下國企改革中監(jiān)督國有資產(chǎn)流失的措施

面對新形勢下國有企業(yè)新一輪改革歷程中存在的國有資產(chǎn)流失問題，應(yīng)該有針對性的完善國有資產(chǎn)的監(jiān)管體系，盡可能的保證涵蓋范圍廣泛、職責(zé)明確、協(xié)調(diào)聯(lián)合、約束制約力度恰當。從監(jiān)督管理的角度，對國有資產(chǎn)進行有效監(jiān)督管理，以求防止在國有企業(yè)改革過程中資產(chǎn)流失等問題的出現(xiàn)，確保國有資產(chǎn)的保值與增值，保證新形勢下國企改革的有效實施與推進。

（一）完善對國有企業(yè)資產(chǎn)的審計制度

要有效的完善國企關(guān)于國有資產(chǎn)的審計制度，應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，明確國有企業(yè)內(nèi)部審計、資產(chǎn)的出資人審計以及政府審計部門審計這三者責(zé)任和彼此之間的關(guān)聯(lián)，以求能夠?qū)崿F(xiàn)對國有資產(chǎn)審核、監(jiān)管的全面性與系統(tǒng)性。同時，應(yīng)該監(jiān)督與促進國有企業(yè)相關(guān)審計人員對國有資產(chǎn)進行審計的效度與力度，當相關(guān)人員離職時必須進行嚴格審查，對在職人員的審核也是有必要的，在該工作人員任職的周期內(nèi)最少進行一次審查。對于那些需要重點關(guān)注與審查的資產(chǎn)項目進行專門地嚴格審查。如國有企業(yè)出現(xiàn)較為嚴重的財務(wù)問題、額度較高資產(chǎn)流失以及部分境外資產(chǎn)等。同時，也應(yīng)該對國有企業(yè)的一些較為重大決策涉及到的資產(chǎn)或資金進行全程跟蹤式的審計。

（二）加強國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督與管理

對于國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理機構(gòu)而言，它們應(yīng)該將出資人監(jiān)督與管理兩個部分進行有效的協(xié)調(diào)與整合，而且要重點關(guān)注出資人對國有資產(chǎn)的監(jiān)督。在制度方面，就有關(guān)于國有企業(yè)在改革進程中的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理、重組整合、財務(wù)測評、績效考核、甄選與使用人才以及薪酬設(shè)計等方面，約束與規(guī)范資產(chǎn)的使用與處理，進而較少國有資產(chǎn)的損失與減值。資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該不斷加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)督強度，可以固定周期地對相關(guān)事項的實施情況與過程進行檢查監(jiān)督，尤其是對那些利益關(guān)系重大、較為顯著的資產(chǎn)問題。同時，國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該設(shè)置相關(guān)的部門，分門別類地對國有企業(yè)改革過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)問題進行監(jiān)督管理與解決。而且監(jiān)管機構(gòu)有必要委派會計師到正處于改革的國有企業(yè)內(nèi)部進行試點工作，加強出資人對國企內(nèi)有關(guān)資產(chǎn)的重要財會事項的監(jiān)督與管理。

（三）強化外派監(jiān)事會監(jiān)督管理的力度

由相關(guān)的政府部門委派出相關(guān)的監(jiān)事會，實行出資人的監(jiān)督管理，在監(jiān)管的過程中，主要對國有企業(yè)的財務(wù)會計的管理、關(guān)鍵性決策、在運營管理過程中出現(xiàn)的國有資產(chǎn)損失與貶值等重要問題，進行嚴格、有效地過程監(jiān)督。其中，對于關(guān)系重大的問題、風(fēng)險及違反法律規(guī)范的事項進行如實匯報，并在審核認定之后進行透明化公開。接下來，由被外派的監(jiān)事會在自身的職權(quán)范圍內(nèi)，處理與解決所出現(xiàn)的資產(chǎn)問題，有權(quán)限對國有企業(yè)的高層管理人員進行調(diào)查與談話，以求能夠?qū)栴}的責(zé)任準確落實到個人，便于以后解決與監(jiān)督國有資產(chǎn)的相關(guān)事項與問題。

（四）強化對國有企業(yè)實施黨的紀律情況的監(jiān)管

針對國有企業(yè)因為國有資產(chǎn)處置不當而導(dǎo)致的違紀的腐敗性問題，應(yīng)該強化對國有企業(yè)遵循黨紀的監(jiān)督管理力度。其中，應(yīng)該重點監(jiān)督管理國企內(nèi)部各層人員是否有所違所提倡的政治紀律與工作作風(fēng)。對于國有企業(yè)在資產(chǎn)處置的過程中出現(xiàn)的制度改革、資產(chǎn)重組資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移、對外投資、企業(yè)資產(chǎn)并購、物資的購買以及招標與投標等關(guān)鍵性事項出現(xiàn)的等問題，應(yīng)該進行嚴格的調(diào)查與處理。同時在審查處理國有資產(chǎn)的問題時應(yīng)該做到以上一級的黨委領(lǐng)導(dǎo)為中心，關(guān)于相關(guān)線索的調(diào)查內(nèi)容與流程，不僅要對同級的黨委領(lǐng)導(dǎo)進行如實匯報，更應(yīng)該對上級領(lǐng)導(dǎo)進行匯報。通過以上各個方面，對國有企業(yè)的工作人員是否遵規(guī)守紀進行嚴格地監(jiān)督管理，進而有效防止國企改革過程中資產(chǎn)的流失。

（五）整合各種外部的監(jiān)督管理方法

外部監(jiān)督管理主要包括出資人的監(jiān)督管理、政府委托派出的監(jiān)事會的審計與監(jiān)管以及對國企是否遵守黨紀進行監(jiān)管等方式。而要想有效、系統(tǒng)、全面地對處于改革中的國有企業(yè)資產(chǎn)進行監(jiān)管，并避免國有資產(chǎn)的損失，有必要將以上這幾種監(jiān)管的方法進行整合，使其協(xié)同性的使用，進而能夠有效地減少重疊性的監(jiān)管，提高監(jiān)管效率與信度的同時降低監(jiān)管的成本。同時，可以充分利用當代的大數(shù)據(jù)進行信息的收集與匯總，并利用信息化的渠道將監(jiān)管信息在各相關(guān)部門進行數(shù)據(jù)共享，減少繁雜的環(huán)節(jié)。一旦發(fā)現(xiàn)有導(dǎo)致故意導(dǎo)致資產(chǎn)流失的不法行為，應(yīng)該立即向相關(guān)的部門匯報，并立即著手調(diào)查。

（六）完善國有企業(yè)違法處置資產(chǎn)的追究制度

對于國有企業(yè)來講，保障國家所有資產(chǎn)的安全、有效防止國有資產(chǎn)的損失是其應(yīng)該承擔的責(zé)任，因此一旦出現(xiàn)違法處置國有資產(chǎn)的行為或結(jié)果出現(xiàn)，應(yīng)該及時、嚴格地追究國有企業(yè)相關(guān)負責(zé)人員的責(zé)任?？梢酝ㄟ^國有企業(yè)內(nèi)部組織的懲處、罰款、處分以及刑事責(zé)任的追究等方式，對處置國有資產(chǎn)不當?shù)男袨檫M行嚴格調(diào)查與處理。尤其是對于那些為一己私利貪污、私吞、挪用國有資產(chǎn)的不法行為進行嚴懲。針對造成的國有資產(chǎn)的流失，應(yīng)該追究相關(guān)的監(jiān)督管理部門的責(zé)任。

篇9

國有資產(chǎn)流失的環(huán)節(jié)

國有資產(chǎn)在資產(chǎn)評估中流失。按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，國有資產(chǎn)占有單位在資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓等產(chǎn)權(quán)變動時必須進行資產(chǎn)評估。但是，目前國有企業(yè)在開展資產(chǎn)評估過程中，國有資產(chǎn)流失卻相當嚴重。首先是一部分企業(yè)虛報隱瞞資產(chǎn)，不申報無形資產(chǎn)的則更為普遍。其次，從評估機構(gòu)方面看，由于評估方法不當以及少數(shù)評估機構(gòu)工作馬虎，造成大量錯估、漏估、低估現(xiàn)象，從而致使國有資產(chǎn)出現(xiàn)不應(yīng)有的流失。

國有資產(chǎn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中流失。主要表現(xiàn)在：一是大量設(shè)備被閑置；二是跑、冒、滴、漏及物資被偷盜情況普遍；三是因決策失誤造成國有資產(chǎn)流失。往往是一項重大的投資不經(jīng)科學(xué)論證和周密的市場調(diào)查就草率上馬，結(jié)果是項目開工之日就是國有資產(chǎn)損失之時。此外，在中外合資過程中，有些企業(yè)將包袱扔給原來的國有企業(yè)，致使老企業(yè)所欠國家稅費無法上交，最終使國家權(quán)益遭受巨大損害。

國有資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變動中流失。主要體現(xiàn)在：一是在股份制改造中對國有資產(chǎn)升值部分不作計價入股或僅以帳面原值計價入股。二是少計或不計國家股本而將此計入企業(yè)資本公積金或法人股。三是轉(zhuǎn)移核銷國有資產(chǎn)，比如有的企業(yè)將非經(jīng)營性國有資產(chǎn)核銷轉(zhuǎn)為帳外資產(chǎn)。四是在股份制企業(yè)經(jīng)營成果分配上歧視國家股，有的公然違反同股同利的原則，明顯向個人股、法人股傾斜，更有甚者只對個人股分取紅利。此外，企業(yè)在兼并過程中國有資產(chǎn)流失同樣慘重。比如一部分國有企業(yè)在兼并虧損集體企業(yè)過程中，將集體企業(yè)的各種基金直接轉(zhuǎn)入國有企業(yè)的集體法人資產(chǎn)，而虧損卻又用國有企業(yè)的利潤去彌補。

國有資產(chǎn)在企業(yè)辦三產(chǎn)過程中流失。有的國有企業(yè)資產(chǎn)在向三產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，既沒有財產(chǎn)清單標明名稱、規(guī)格和價值，也沒有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或使用方面的有關(guān)手續(xù)，有的雖簽有協(xié)議，卻很少按協(xié)議和規(guī)定辦事，致使三產(chǎn)企業(yè)在無償占有原國有企業(yè)固定資產(chǎn)、資金、原材料的同時，也轉(zhuǎn)移了企業(yè)收入，增加了企業(yè)支出，最終造成國有資產(chǎn)大量流失。

國有資產(chǎn)流失的原因

造成國有資產(chǎn)流失的原因是多方面的，但概括起來說，主要有以下兩大方面：

從宏觀方面看，第一，國有資產(chǎn)管理立法滯后，至今仍沒有一部系統(tǒng)完備的國有資產(chǎn)管理法律，以致于在實踐中怎樣界定國有資產(chǎn)流失，發(fā)現(xiàn)國有資產(chǎn)流失應(yīng)如何處理等一系列問題上沒有法律依據(jù)。第二，對國有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督體制不健全。國有資產(chǎn)管理部門機構(gòu)不健全，職能不到位，監(jiān)管機構(gòu)不完善，特別是缺乏強有力的約束手段，因而國有資產(chǎn)一旦流失，責(zé)任歸誰？是企業(yè)，是國有資產(chǎn)管理機構(gòu)，還是資產(chǎn)評估機構(gòu)？企業(yè)的國有資產(chǎn)由誰來監(jiān)管，如有流失如何處理？諸如此類問題目前均未明確。第三，自1994年我國經(jīng)過稅收體制改革，實行分稅制后，中央和地方利益關(guān)系更加尖銳。有些地方受利益驅(qū)動紛紛頒布了一系列土政策，這在客觀上為國有資產(chǎn)流失開辟了“道路”。

從微觀角度看，第一，企業(yè)的法制觀念淡薄。一些經(jīng)營者對國家放寬搞活政策至今領(lǐng)會不深刻，理解不全面，錯誤地認為違紀就是對政策的變通，因而常常以調(diào)動職工積極性，搞活企業(yè)需要為名，人為地造成國有資產(chǎn)購置不入帳或轉(zhuǎn)移隱瞞國有資產(chǎn)。第二，有一些國有企業(yè)管理混亂，至今企業(yè)家底尚未盤清，對國有資產(chǎn)根本心中無帳，明失暗流現(xiàn)象十分嚴重。第三，資產(chǎn)評估機構(gòu)跟不上國有資產(chǎn)管理的要求。在現(xiàn)國有資產(chǎn)評估機構(gòu)中，真正有能力擔負資產(chǎn)評估的機構(gòu)不僅數(shù)量太少，高素質(zhì)的人員不多，而且法規(guī)依據(jù)也不全，這就很難確保評估工作的公正性。

防止國有資產(chǎn)流失的對策

如何防止國有資產(chǎn)流失是當前深化國有企業(yè)改革的難點，也是社會各界十分關(guān)注的焦點，各家各派意見不一，但我們應(yīng)做到：

（一）必須營造良好的國有資產(chǎn)管理內(nèi)外環(huán)境。首先，要進一步規(guī)范產(chǎn)權(quán)市場，徹底打破國有資產(chǎn)管理的地區(qū)封鎖和部門分割體系，以此來推動國有資產(chǎn)的優(yōu)化配置，使閑置資產(chǎn)及早及快得以啟動，從而提高國有資產(chǎn)的運營效益。其次，各有關(guān)部門要切實減輕企業(yè)負擔，尤其要克服對企業(yè)亂攤派現(xiàn)象，確保企業(yè)真正走向市場。再次，必須通過建立一整套嚴格的規(guī)章制度尤其要嚴格會計核算。這樣做，一方面能使企業(yè)負責(zé)人對企業(yè)擁有的國有資產(chǎn)做到心中有數(shù)。另一方面，也有利于防止國有資產(chǎn)的跑、冒、滴、漏。同時，還要加強企業(yè)的安全保衛(wèi)工作，防止國有資產(chǎn)被盜。

（二）建立健全國有資產(chǎn)營運、管理、投資的監(jiān)督機制。首先要建立一套完備的國有資產(chǎn)保值增值的考核系統(tǒng)，對國有資產(chǎn)營運機構(gòu)及擁有國有資產(chǎn)的企業(yè)一律由各級政府部門派駐監(jiān)事，對董事會的決議及經(jīng)營者的經(jīng)營活動進行嚴格的內(nèi)部監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部建立國有資產(chǎn)所有權(quán)的制衡機制，把國有資產(chǎn)保值增值列入對國有企業(yè)的考核指標。其次，要嚴格實行國有資產(chǎn)有償使用制度。凡對興辦經(jīng)濟實體所用的國有資產(chǎn)必須按照資產(chǎn)占有費比例計算，由國有資產(chǎn)管理部門收取作為國有資產(chǎn)收益。

篇10

對企業(yè)來說，無形資產(chǎn)是企業(yè)潛在的巨大財富，是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要途徑；無形資產(chǎn)是企業(yè)綜合經(jīng)濟實力的體現(xiàn)，是提高企業(yè)市場競爭力的重要手段。然而，近年來，筆者在對國有企業(yè)審計中，發(fā)現(xiàn)國有無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象較為嚴重，令人痛心。一是企業(yè)內(nèi)部管理不善而造成的無形資產(chǎn)流失。如筆者在對某中藥廠審計中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)忽視無形資產(chǎn)的管理，未建立無形資產(chǎn)管理制度，致使技術(shù)人員跳槽將藥品配方等專有技術(shù)流入外資企業(yè)，給國有企業(yè)造成不可挽回的損失。二是國有企業(yè)改制過程中，對無形資產(chǎn)未作評估而造成的流失。如某國有電機企業(yè)在改制過程中，未對國有土地使用權(quán)進行評估而造成了近三千萬元的國有資產(chǎn)流失。三是在中外合資過程中，無償將商標等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給合資方而造成的流失。如某紡織企業(yè)在引進外資成立中外合資企業(yè)時，將自己幾十年嘔心瀝血創(chuàng)立的國內(nèi)名牌商標拱手相送給合資企業(yè)，造成國有無形資產(chǎn)的巨額流失。四是在承包、租賃中不計無形資產(chǎn)而造成的流失。如某食品廠被個人承包為非國有經(jīng)營實體，由于沒有規(guī)范的招標程序，對注冊商標等無形資產(chǎn)未作任何評估，無形資產(chǎn)被無償占用，使國有無形資產(chǎn)流入非國有企業(yè)。

“亡羊補牢，為時不晚”，關(guān)鍵在于如何防止國有資產(chǎn)的流失，應(yīng)采取如下措施：

一、企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立、健全無形資產(chǎn)管理制度，規(guī)范無形資產(chǎn)管理

無形資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的寶貴資源，無形資產(chǎn)是超值的價值，是企業(yè)競爭中的優(yōu)勢，因此，市場競爭將最終表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的競爭。國有企業(yè)要在競爭中立于不敗之地，就必須加強無形資產(chǎn)的管理。

首先，應(yīng)建立無形資產(chǎn)核算體系。對企業(yè)全部無形資產(chǎn)建立核算體系，建立會計憑證、明細賬、總賬、會計報表，企業(yè)應(yīng)提高有關(guān)無形資產(chǎn)會計信息披露的充分性。

其次，應(yīng)建立和健全無形資產(chǎn)管理的機構(gòu)和人員。企業(yè)應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的狀況和發(fā)展規(guī)劃，在企業(yè)內(nèi)部專門設(shè)立無形資產(chǎn)管理機構(gòu)和配備專職的管理人員。明確無形資產(chǎn)管理機構(gòu)的職責(zé)，對企業(yè)無形資產(chǎn)提供組織機構(gòu)上的保護，制定無形資產(chǎn)管理制度。同時對無形資產(chǎn)管理人員要加強無形資產(chǎn)相關(guān)知識的培訓(xùn)，提高管理人員的素質(zhì)。

再次，建立無形資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，促進企業(yè)無形資產(chǎn)堵漏建制。應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)監(jiān)督機制，企業(yè)的無形資產(chǎn)管理部門和人員，要對企業(yè)無形資產(chǎn)的開發(fā)、形成、使用、效益、保護和保管的各個環(huán)節(jié)進行定期和不定期的監(jiān)督，促使企業(yè)重視無形資產(chǎn)的經(jīng)營管理，增加無形資產(chǎn)的積累，保護無形資產(chǎn)的安全與完整，防止無形資產(chǎn)的流失，提高無形資產(chǎn)的利用效益，提升企業(yè)競爭能力。

二、加大宣傳普及無形資產(chǎn)知識的力度，提高全民的無形資產(chǎn)意識

應(yīng)大力宣傳、普及無形資產(chǎn)知識，新聞媒體、出版社、科技情報等部門應(yīng)經(jīng)常、有針對性地組織報導(dǎo)，出版有關(guān)無形資產(chǎn)的書刊，擴大宣傳的力度和深度。同時加強輿論監(jiān)督，實行社會公示制度。國有企業(yè)在轉(zhuǎn)制、重組之前，應(yīng)當把出讓方所出讓的資產(chǎn)、出讓方式與法律責(zé)任在社會進行公示。從而提高領(lǐng)導(dǎo)干部、管理人員和公民對無形資產(chǎn)的保護意識，形成共同的社會監(jiān)督機制，從根本上杜絕無形資產(chǎn)的流失。

三、嚴懲腐敗，防止國有無形資產(chǎn)的流失

對于提供虛假材料、不依法評估或評估結(jié)果失實，使國有企業(yè)無形資產(chǎn)在改制、重組、拍賣、合資、合作、承包、租賃過程中造成流失或嚴重損失的，上級主管部門應(yīng)依法做出評估結(jié)果無效的決定，并追究有關(guān)人員行政或法律責(zé)任，打擊犯罪行為，確保國有資產(chǎn)的保值、增生。

四、建立健全無形資產(chǎn)法律、法規(guī)體系，確保無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)得到法律保護

隨著我國加入WT0，必須按國際慣例來組織和規(guī)范我們的行為，目前必須抓緊制訂符合我國國情、與國際慣例相接軌的無形資產(chǎn)法律、法規(guī)，切實保護國有無形資產(chǎn)，有效地控制和制止無形資產(chǎn)流失。

五、加強規(guī)范化管理，整頓現(xiàn)有資產(chǎn)評估機構(gòu)，提高從業(yè)人員的素質(zhì)