導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部審計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條為加強(qiáng)對(duì)浙江省人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)省國(guó)資委）履行出資人職責(zé)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）的內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)要求，根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》和國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，并參照《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，制定本辦法。

第二條企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱(chēng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)企業(yè)及所屬單位財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、建設(shè)項(xiàng)目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，依照內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

第五條省國(guó)資委依法對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

第二章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員，建立健全內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)章制度，有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制。

第七條國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。

第八條企業(yè)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：

（一）審議企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；

（二）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)信息披露；

（三）監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，提出有關(guān)意見(jiàn)；

（四）監(jiān)督企業(yè)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等的聘用、更換和報(bào)酬支付；

（五）審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關(guān)方面的投訴；

（六）審議其他重要內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)。

第九條未建立董事會(huì)的國(guó)有獨(dú)資公司及國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督和完善內(nèi)部控制機(jī)制的要求，依據(jù)國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確工作責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與內(nèi)部監(jiān)察（紀(jì)檢）、財(cái)務(wù)、人事等有關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)工作。

第十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，直接對(duì)企業(yè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)；設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

第十一條企業(yè)所屬單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；尚不具備條件的應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)職審計(jì)人員。

第十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)崗位所必備的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力,并取得內(nèi)部審計(jì)崗位資格證書(shū)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備中級(jí)以上相應(yīng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)資格。

第三章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要職責(zé)和權(quán)限

第十三條根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督和企業(yè)管理工作的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行以下主要職責(zé)：

（一）制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃；

（二）按企業(yè)內(nèi)部分工參與企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)工作，并對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督；

（三）對(duì)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定不適宜或者未規(guī)定須由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；

（四）對(duì)企業(yè)及所屬單位的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（五）組織對(duì)企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；

（六）組織對(duì)發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常情況的所屬單位進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作；

（七）對(duì)企業(yè)及其所屬單位的基建工程和重大技術(shù)改造、大修等的立項(xiàng)、概（預(yù)）算、決算和竣工交付使用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（八）對(duì)企業(yè)及所屬單位的物資（勞務(wù)）采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售、工程招標(biāo)、對(duì)外投資及風(fēng)險(xiǎn)控制等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重要的經(jīng)濟(jì)合同等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（九）對(duì)企業(yè)及所屬單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和意見(jiàn)反饋，對(duì)企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和意見(jiàn)反饋；

（十）對(duì)企業(yè)年度工資總額來(lái)源、使用和結(jié)算情況進(jìn)行檢查；

（十一）法律、法規(guī)規(guī)定和企業(yè)主要負(fù)責(zé)人要求辦理的其他事項(xiàng)。

第十四條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部職責(zé)分工，依據(jù)獨(dú)立、客觀、公正的原則，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)要求。

第十五條為保證企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告的真實(shí)和完整，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照省國(guó)資委相關(guān)工作要求，對(duì)下列特殊情形的所屬單位組織進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)工作：

（一）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，涉及國(guó)家安全不適宜社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的特殊所屬單位；

（二）依據(jù)所在國(guó)家及地區(qū)法律規(guī)定，在境外進(jìn)行審計(jì)的境外所屬單位；

（三）國(guó)家法律、法規(guī)未規(guī)定須委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)內(nèi)部有關(guān)單位。

第十六條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)及所屬單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)工作，依據(jù)國(guó)家有關(guān)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)政策進(jìn)行。

第十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展企業(yè)及其所屬單位有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)工作結(jié)果的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聘用、更換和報(bào)酬支付的監(jiān)督。

第十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對(duì)外部審計(jì)提供必要的支持和相關(guān)工作資料。

第十九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)章制度，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有履行職責(zé)所必需的權(quán)限：

（一）參加企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理決策會(huì)議，參與協(xié)助企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)研究制定和修改企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度并督促落實(shí)，召開(kāi)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；

（二）檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表、憑證和現(xiàn)場(chǎng)勘察相關(guān)資產(chǎn)，有權(quán)查閱有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的文件、會(huì)議記錄、計(jì)算機(jī)軟件及其電子數(shù)據(jù)等相關(guān)資料；

（三）對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的部門(mén)和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得相關(guān)證明材料；

（四）對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)和嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，可作出臨時(shí)制止決定，并及時(shí)向企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）報(bào)告；

（五）對(duì)可能被轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或企業(yè)董事會(huì)授權(quán)可暫予以封存；

（六）企業(yè)董事會(huì)或企業(yè)主要負(fù)責(zé)人在管理權(quán)限范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的處理處罰權(quán)。

第四章內(nèi)部審計(jì)工作程序

第二十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定企業(yè)年度審計(jì)工作計(jì)劃，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作作出合理安排，并報(bào)經(jīng)企業(yè)董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）或主要負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)后實(shí)施。

第二十一條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理需要，制定具體項(xiàng)目審計(jì)方案，做好審計(jì)準(zhǔn)備。

第二十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)前3個(gè)工作日，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。對(duì)于需要突擊執(zhí)行審計(jì)的特殊業(yè)務(wù)，審計(jì)通知書(shū)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。

被審計(jì)單位接到審計(jì)通知書(shū)后，應(yīng)當(dāng)做好接受審計(jì)的各項(xiàng)準(zhǔn)備。

第二十三條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位交換審計(jì)意見(jiàn)。被審計(jì)單位有異議的，應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起10個(gè)工作日內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)；逾期不提出的，視為無(wú)異議。

第二十四條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告上報(bào)企業(yè)董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）或主要負(fù)責(zé)人審定后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審定意見(jiàn)，向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)報(bào)告（決定）。

第二十五條被審計(jì)單位若對(duì)企業(yè)下達(dá)的審計(jì)決定書(shū)有異議，可以提請(qǐng)企業(yè)董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）或省國(guó)資委申訴。

第二十六條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)已辦結(jié)的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家檔案管理規(guī)定建立審計(jì)檔案。

第二十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)每年向企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）提交內(nèi)部審計(jì)工作總結(jié)報(bào)告。

第二十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)主要審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)監(jiān)督，督促檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的采納情況和對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行情況。

第五章內(nèi)部審計(jì)工作要求

第二十九條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理需要有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，糾正違規(guī)行為，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

第三十條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)違反國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部管理制度的行為及時(shí)報(bào)告，并提出處理意見(jiàn)；對(duì)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制管理漏洞，及時(shí)提出改進(jìn)建議。

第三十一條對(duì)于被審計(jì)單位及相關(guān)工作人員不及時(shí)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告（決定），給企業(yè)造成損失浪費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任；對(duì)于給企業(yè)造成重大損失的，還應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定向上一級(jí)機(jī)構(gòu)及時(shí)反映情況。

第三十二條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)下列工作事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)報(bào)省國(guó)資委備案：

（一）企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃和工作總結(jié)報(bào)告；

（二）企業(yè)所屬單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告；

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問(wèn)題、重大資產(chǎn)損失情況、重大經(jīng)濟(jì)案件及重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，應(yīng)向省國(guó)資委報(bào)送專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

第三十三條根據(jù)出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督工作需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照省國(guó)資委有關(guān)工作要求，對(duì)企業(yè)及所屬單位發(fā)生重大財(cái)務(wù)異常等情況組織進(jìn)行的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)當(dāng)向省國(guó)資委提交審計(jì)報(bào)告。

第三十四條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要不斷提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受省國(guó)資委、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。

第三十五條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，并對(duì)其出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的客觀真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任。

第三十六條為保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、公正，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

第三十七條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，堅(jiān)持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。

第三十八條企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上，采用檢查、抽樣和分析性復(fù)核等審計(jì)方法，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。

第三十九條企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）應(yīng)當(dāng)保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)和履行職責(zé)；企業(yè)內(nèi)部各職能機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)部審計(jì)工作。任何組織和個(gè)人不得對(duì)認(rèn)真履行職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。

第四十條企業(yè)對(duì)于認(rèn)真履行職責(zé)、忠于職守、堅(jiān)持原則、作出顯著成績(jī)的內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。

第四十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所必需的審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，并列入企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員參加國(guó)家統(tǒng)一組織的專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格的考評(píng)、聘任和后續(xù)教育，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以執(zhí)行。

第六章罰則

第四十二條對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為和企業(yè)內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師（或者主管財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)人）及財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的有關(guān)責(zé)任外，同時(shí)還相應(yīng)追究企業(yè)審計(jì)委員會(huì)相關(guān)人員的監(jiān)督責(zé)任。

第四十三條對(duì)于、、、泄漏秘密的內(nèi)部審計(jì)人員，由所在單位依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。

第四十四條對(duì)于打擊報(bào)復(fù)內(nèi)部審計(jì)人員問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)及時(shí)予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。受打擊報(bào)復(fù)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員有權(quán)直接向省國(guó)資委報(bào)告相關(guān)情況。

第四十五條被審計(jì)單位相關(guān)人員不配合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作、拒絕審計(jì)或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執(zhí)行審計(jì)決定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予紀(jì)律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機(jī)關(guān)處理。

第七章附則

第四十六條各企業(yè)可根據(jù)本暫行辦法并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定具體實(shí)施細(xì)則。

第四十七條各市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可參照本辦法，結(jié)合本地區(qū)實(shí)際制定本地區(qū)相關(guān)工作規(guī)范。

篇2

一、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與

英國(guó)自11—12世紀(jì)起就存在行會(huì)，每個(gè)行會(huì)一年要召開(kāi)1—4次總會(huì)，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計(jì)人員。理事會(huì)是行會(huì)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，它必須在召外總會(huì)之時(shí)將行會(huì)賬戶提交出來(lái)供審計(jì)人員審查。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的誠(chéng)實(shí)性。

英國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)40年代以后發(fā)展起來(lái)的，1948年英國(guó)在倫敦成立了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)，即英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立大大促進(jìn)了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，截至1991年2月止，已有3640名會(huì)員。

相比之下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但發(fā)展速度很快。在國(guó)家審計(jì)署成立之前，國(guó)務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門(mén)、單位的內(nèi)部審計(jì)。 1985年8月29日國(guó)務(wù)院《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，此項(xiàng)規(guī)定成為我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)。1987年7月國(guó)務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告》，大大加快了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建的速度。1994年我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，將內(nèi)部審計(jì)以法律形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年審計(jì)署又《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了進(jìn)一步具體規(guī)定到1999年底，我國(guó)共建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)9萬(wàn)多個(gè)，配備內(nèi)部審七十人員24萬(wàn)之多，形成了包括由地區(qū)、部門(mén)和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計(jì)體系。

可以看出，中英兩國(guó)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的動(dòng)因不同，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期是國(guó)家要求建立審計(jì)制度，企業(yè)處于“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)：隨著內(nèi)部審計(jì)的作用逐漸被認(rèn)識(shí)，企業(yè)從“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙ā钡闹鲃?dòng)狀態(tài)。相比之下，英國(guó)有25％以上的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已有30年以上的，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的動(dòng)因主要來(lái)自政府的要求，公營(yíng)及半公營(yíng)企業(yè)受政府要求的比一般企業(yè)要大得多。此外，董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)的要求也有重要的影響。

二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的形式有三種：由公司內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)、聯(lián)合市計(jì)和由社會(huì)力量進(jìn)行審計(jì)。這三種形式各有其優(yōu)缺點(diǎn)，但仍以第一種為主，其優(yōu)點(diǎn)是：能夠保證審計(jì)人員對(duì)組織的忠誠(chéng)，維護(hù)整個(gè)組織的利益，熟悉組織的目標(biāo)和需要等。聯(lián)合審計(jì)雖較好地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性，但在忠誠(chéng)、保密等方面存在問(wèn)題。

為了有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，英國(guó)還就各類(lèi)人員的職責(zé)加以規(guī)定，這些職責(zé)包括：內(nèi)部審計(jì)師或經(jīng)理的工作職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)，合同審計(jì)師職責(zé)等等。

由于我國(guó)把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定位于本單位、本部門(mén)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賦予了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)較高的地位，但由于主要負(fù)責(zé)人并不是一個(gè)很具體的概念，因此，在實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。

1、對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。采用這一形式的企業(yè)都設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定審計(jì)工作的規(guī)章制度，審核年度審計(jì)計(jì)劃，決定重要的審計(jì)事項(xiàng)等。這是一種集體領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織形式。我國(guó)一些大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)多采用此種形式。

2、對(duì)董事長(zhǎng)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，并向其報(bào)告工作。這種形式有較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此大多被股份制企業(yè)采用。

3、對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。此種形式的獨(dú)立性相對(duì)第二種要差一些，內(nèi)部審計(jì)—部門(mén)只能從事日常的內(nèi)部審計(jì)工作，而對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)行為缺乏有力的地位，并保持了較強(qiáng)的獨(dú)立性。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的地位是法規(guī)所確立的，組織地位較高，獨(dú)立性較強(qiáng)；英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的組織地位與我國(guó)不同，是在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中形成的，這一差異主要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的不同有關(guān)。另外，英國(guó)有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還要為CEO，董事長(zhǎng)以外的其他經(jīng)營(yíng)管理者報(bào)告，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的規(guī)模越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象的分歧就越大，大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)視作企業(yè)的管理顧問(wèn)，認(rèn)為其具有管理咨詢(xún)的職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)都會(huì)征求業(yè)務(wù)管理部門(mén)的意見(jiàn)，并且會(huì)從事審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之外的工作，有四分之三的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間有密切的業(yè)務(wù)關(guān)系。

三、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括：

1、公司審計(jì)，其目標(biāo)是保證管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行。包括：內(nèi)部控制的廣度和深度是否恰當(dāng)，成本耗費(fèi)是否有效，是否合理運(yùn)用內(nèi)部控制。具體內(nèi)容有：公司計(jì)劃、資本成本、現(xiàn)金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計(jì)是英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)。

2、財(cái)務(wù)安全性審計(jì)。其首要目標(biāo)是保證企業(yè)的資源得到充分的保護(hù)和控制。內(nèi)容包括：資產(chǎn)確認(rèn)及符合性測(cè)試、債權(quán)審計(jì)、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)、長(zhǎng)期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)等。

3、經(jīng)營(yíng)審計(jì)，英國(guó)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是衡量投入的標(biāo)準(zhǔn)；效率性是衡量投入與產(chǎn)出關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)：效果性是衡量產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)。

其余還有制度評(píng)價(jià)與遵循，合同審計(jì)，信息管理審計(jì)和機(jī)安全性審計(jì)。由此可見(jiàn)，英國(guó)內(nèi)部審計(jì)所涉及的領(lǐng)域是非常廣泛、全面的。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的主要有：

1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。其目的是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性以及記錄和報(bào)表所提供資料的真實(shí)性和可靠性做出判斷。所涉及的內(nèi)容有：檢查會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)信息的真實(shí)、正確、合規(guī)；檢查財(cái)產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查會(huì)計(jì)控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)收支的合法與合理。

2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。它是指評(píng)價(jià)所審項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)慎重的選擇，并評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益的高低，提供措施和辦法，以提高該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。其所涉及內(nèi)容有：檢查和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制制度是否適用、健全、有效；檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督各部門(mén)、單位履行其職責(zé)，提高效能，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋信息，提供咨詢(xún)，協(xié)助決策。

此外，我國(guó)一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還開(kāi)展了形式獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、它是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者向企業(yè)的投資者承擔(dān)的責(zé)任，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人向企業(yè)承擔(dān)的責(zé)仟的履行情況的審計(jì)。這種審計(jì)形式具有較大的潛力。

在審計(jì)實(shí)踐中，中英兩國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在具體審計(jì)內(nèi)容上存在一些差異，主要表現(xiàn)在：

1、英國(guó)強(qiáng)調(diào)檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)、是否有效，是否有助于實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、方針和政策，并通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)整，來(lái)糾正或防止錯(cuò)弊的發(fā)生。我國(guó)因基礎(chǔ)較差，以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)尚未充分開(kāi)展。

2、在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，英國(guó)側(cè)重通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及有關(guān)報(bào)告的控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，來(lái)測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告資料是否可靠。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重以直接來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告資料的可靠性。

3、在經(jīng)營(yíng)審計(jì)方面，英國(guó)以對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有效性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一般不以?xún)?nèi)部控制系統(tǒng)為重點(diǎn)，而是以對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的為線索，對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行比較詳細(xì)的分析。

四、內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織和內(nèi)部審計(jì)人員

英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是英國(guó)和愛(ài)爾蘭的一個(gè)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，成立于1948年，是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)。該協(xié)會(huì)對(duì)促進(jìn)英國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。它曾經(jīng)制定了一套普遍運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和自己的制度以及會(huì)員注冊(cè)程序，還成立了EDP協(xié)會(huì)，從而有助于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)適應(yīng)新的環(huán)境。英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的錄用和培訓(xùn)非常重視并有明確的要求：內(nèi)部審計(jì)師主管應(yīng)建立一套能付諸實(shí)施的錄用和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的程序。這些都為內(nèi)部審計(jì)組織的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)人員適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境創(chuàng)造了良好的條件。

為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，我國(guó)于1987年成立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。迄今為止，十多個(gè)省市和二十多個(gè)行業(yè)、部門(mén)成立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。1987年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA），并在97年與IIA簽訂協(xié)議，把國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試引入我國(guó)，這將有利于我國(guó)造就具有國(guó)際水平的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

篇3

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);現(xiàn)狀;對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與職能

1、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素,而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

2、內(nèi)部審計(jì)的職能。具體來(lái)說(shuō),現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。

(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會(huì)等決策層對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針政策,是否完成任務(wù),不僅在于查錯(cuò)防弊,重要的是檢查評(píng)價(jià);二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)廳局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo),代表國(guó)家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

(2)管理控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)審計(jì)活動(dòng),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門(mén)進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評(píng)價(jià),客觀公正地做出結(jié)論,提出改進(jìn)工作的意見(jiàn)和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策,強(qiáng)化內(nèi)部控制,堵塞管理漏洞,提高經(jīng)濟(jì)效益。

(3)評(píng)價(jià)鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其績(jī)效進(jìn)行合理的分析和判斷。評(píng)價(jià)過(guò)程的實(shí)質(zhì)是針對(duì)審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷進(jìn)行評(píng)議,從而肯定成績(jī),指出不足的過(guò)程。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。鑒證是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證和證明,據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。

(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù),對(duì)最高層負(fù)責(zé),完成其指派的任務(wù);二是為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)上級(jí)行業(yè)主管部門(mén)服務(wù),完成他們交辦的工作。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)新形式的發(fā)展,而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善,這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差,甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo),其監(jiān)督制度形同虛設(shè),導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清,監(jiān)督不力。

2、內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性受到限制。從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作,為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù),其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng),從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

3、內(nèi)審的工作范圍過(guò)于狹窄。直到目前,我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域,重點(diǎn)在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查錯(cuò)防弊上,很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域。

4、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身,其中不少?zèng)]有接受系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練,缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn),因此使內(nèi)審的重要作用無(wú)法充分發(fā)揮。

5、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展推動(dòng)作用的有限性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審計(jì)、管理和約束的是那些必須按國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的屬于法定審計(jì)范圍的各級(jí)政府及部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位,而對(duì)上市公司及其他不屬于國(guó)家審計(jì)法定范圍的單位,特別是中小型民營(yíng)企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)工作要不要開(kāi)展以及如何開(kāi)展則取決于其他有關(guān)政府部門(mén)和單位的內(nèi)部管理需要。

三、建立和完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策

1、應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看,雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”,但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系,如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無(wú)法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國(guó)國(guó)情,借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),制定出一系列切實(shí)可行的有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例,從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的健全。

2、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性?xún)蓷l原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門(mén)的重要標(biāo)志。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì),離開(kāi)獨(dú)立性,審計(jì)結(jié)果將毫無(wú)意義。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;應(yīng)獨(dú)立于各職能部門(mén),并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系。這樣,才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低,地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性就越大,內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。

3、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此,我們必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求,內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域,掌握相關(guān)知識(shí)與技能,以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。

(作者單位:聊城大學(xué)東昌學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

[1]楊忠智.論企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)[J].改革與戰(zhàn)略,2008.9.

篇4

摘 要 實(shí)踐證明，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)是做好源頭治腐的根本途徑。建設(shè)好、執(zhí)行好制度是切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)反腐倡廉建設(shè)，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工廉潔從業(yè)，規(guī)范從業(yè)行為的重要舉措。本文分析了制度執(zhí)行的現(xiàn)狀，提出了加強(qiáng)制度執(zhí)行力的措施，重點(diǎn)闡述了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高制度執(zhí)行力的作用。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 執(zhí)行 問(wèn)題 對(duì)策

一、我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行方面存在的問(wèn)題與不足

1．制度規(guī)定一套，實(shí)際執(zhí)行一套，制度形同虛設(shè)?，F(xiàn)今，企業(yè)的規(guī)章制度都較多，可是執(zhí)行起來(lái)卻往往偏差較大。有章不循、以批代管、以言代“法”的現(xiàn)象非常普遍，有的造成了巨大的損失。如轟動(dòng)一時(shí)的中海油“陳久霖”事件，因違規(guī)操作石油期權(quán)交易， 2004年12月在虧損5.5億美元后，不得不申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。究其原因便是無(wú)視法規(guī)和制度，如國(guó)家明令禁止的規(guī)定，出臺(tái)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步整頓和規(guī)范期貨市場(chǎng)的通知》、《期貨交易管理暫行條例》，企業(yè)在境外市場(chǎng)只允許套期保值，不得投機(jī)交易；中海油公司規(guī)定交易虧損超過(guò)500萬(wàn)美元，應(yīng)通過(guò)高層管理，并停止交易。而這些制度規(guī)定，都被陳久霖視為廢紙甚至視而不見(jiàn)，最終導(dǎo)致巨額虧損出現(xiàn)，極大地?fù)p害了國(guó)家、企業(yè)、股東和員工的利益，造成不可挽回的損失。

2．制度在執(zhí)行過(guò)程中走樣，因人而異，避重就輕，避實(shí)就虛。即受利益驅(qū)動(dòng)，對(duì)自己有利的規(guī)定就執(zhí)行，不利的則推三托四；跟自己關(guān)系好的人違反制度不懲處或輕懲處。曾經(jīng)聽(tīng)到過(guò)這樣的事件：某企業(yè)公開(kāi)選拔干部，本來(lái)該企業(yè)的干部選拔條例規(guī)定了相應(yīng)的條件，由于參與選拔的人中有某些厲害關(guān)系的人，便把選拔條件進(jìn)行了臨時(shí)調(diào)整，以使某些厲害關(guān)系的人符合選拔條件，從而順利得到相應(yīng)職位。這種因人而異執(zhí)行制度的行為，在該企業(yè)造成了惡劣的影響，因此可以想象，該企業(yè)談何執(zhí)行制度呢。

3．制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但不對(duì)制度進(jìn)行修訂和完善。造成上述執(zhí)行制度不力現(xiàn)狀的原因要以下幾個(gè)：一是制度本身不合理，不具有可執(zhí)行性。二是宣傳教育不夠，執(zhí)行意識(shí)不到位。三是重視不夠，干部不帶頭執(zhí)行制度。四是缺乏監(jiān)督或監(jiān)督不力。五是搞運(yùn)動(dòng)思想存在，缺乏持續(xù)性。

二、提高內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行力的對(duì)策與建議

內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督檢查的手段之一，在推動(dòng)制度執(zhí)行方面發(fā)揮著重要的作用。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由內(nèi)部審計(jì)定義和近期中央五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引可以看出，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系是相互依存的，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一，其職能是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制要素的再控制。而內(nèi)部控制即制度體系的建立和執(zhí)行是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)而不斷促進(jìn)內(nèi)控制度的健全完善。因此，內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)不斷的檢查與監(jiān)督，可以真正使制度執(zhí)行落到實(shí)處。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)可以從以下4個(gè)方面促進(jìn)制度執(zhí)行力的提高。

1．由內(nèi)部審計(jì)的全面性與專(zhuān)項(xiàng)性來(lái)推動(dòng)制度執(zhí)行力度。由內(nèi)部審計(jì)定義可知，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍相當(dāng)廣泛，涵蓋企業(yè)的方方面面，既包括財(cái)務(wù)方面，也包括經(jīng)營(yíng)方面；既包括財(cái)務(wù)審計(jì)，又包括管理審計(jì)，內(nèi)控審計(jì)。在實(shí)際內(nèi)審工作中，企業(yè)內(nèi)審可以根據(jù)情況開(kāi)展全面內(nèi)控審計(jì)，又可以根據(jù)掌握的情況開(kāi)展某一方面的專(zhuān)門(mén)控制審計(jì)。這樣內(nèi)審掌握的情況既有全面的企業(yè)制度體系和執(zhí)行情況，避免不見(jiàn)森林只見(jiàn)樹(shù)木的情況，又有某方面制度建設(shè)和執(zhí)行的詳細(xì)情況，避免只重框架不重實(shí)質(zhì)內(nèi)容的情況。在全面控制審計(jì)中，內(nèi)審可以評(píng)價(jià)企業(yè)整個(gè)制度體系，包括制度控制環(huán)境、9大循環(huán)活動(dòng)、企業(yè)內(nèi)部溝通與傳遞等宏觀、總體層面的把握。全面性審計(jì)通過(guò)檢驗(yàn)組織的整體狀況以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)內(nèi)控的建立與執(zhí)行。如在對(duì)某公司全面控制審計(jì)中，我們注意到企業(yè)制度環(huán)境存在不足，導(dǎo)致該企業(yè)制度形同虛設(shè)，制度執(zhí)行力嚴(yán)重欠缺，后通過(guò)審計(jì)，公司及時(shí)調(diào)整相關(guān)人員，改善控制環(huán)境，使該公司制度執(zhí)行力大幅提升。在專(zhuān)有控制審計(jì)中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將深入了解、評(píng)價(jià)某個(gè)方面的制度建立及執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)執(zhí)行中的細(xì)節(jié)和具體的節(jié)點(diǎn)，從而更加有效地促進(jìn)該領(lǐng)域制度的完善和執(zhí)行。如在對(duì)某各方面制度建立都較完善的公司進(jìn)行某項(xiàng)物資采購(gòu)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)中，由于審計(jì)十分深入，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某物資采購(gòu)在市場(chǎng)供應(yīng)緊張時(shí)不嚴(yán)格執(zhí)行制度，存在改變結(jié)算指標(biāo)，多付結(jié)算款從而損害公司利益的情況存在。通過(guò)此次專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，糾正了制度執(zhí)行不嚴(yán)的情況，避免了公司利益遭受更大損失。

2．由內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性與未來(lái)性來(lái)推動(dòng)制度執(zhí)行力度。內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)重要特征是兼具現(xiàn)實(shí)性與未來(lái)性，即在對(duì)以前和現(xiàn)在制度建立與執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)的同時(shí)，充分考慮未來(lái)發(fā)展變化的可能性，針對(duì)內(nèi)控制度動(dòng)態(tài)演變的特點(diǎn)，提請(qǐng)注意對(duì)未來(lái)變化情況的提前預(yù)測(cè)，對(duì)制度進(jìn)行前瞻性規(guī)劃和完善，從而使制度在情況變化后及時(shí)修訂完善，制度隨時(shí)都具有可執(zhí)行性。

3．由內(nèi)部審計(jì)的暫時(shí)性與連續(xù)性來(lái)推動(dòng)制度執(zhí)行力度。制度的建立和執(zhí)行都是一個(gè)連續(xù)性過(guò)程，尤其是制度的執(zhí)行，需要持續(xù)的監(jiān)督檢查來(lái)促進(jìn)。因?yàn)槿魏吻闆r下，員工永遠(yuǎn)都只會(huì)做你所檢查的，而不是你所希望的工作。而內(nèi)部審計(jì)的持續(xù)檢查和跟蹤審計(jì)都能發(fā)揮持續(xù)性監(jiān)督作用，避免了在執(zhí)行制度過(guò)程中吹一陣風(fēng)，時(shí)好時(shí)壞的情況發(fā)生。如在審計(jì)某公司時(shí)發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)管理混亂，制度不完善且執(zhí)行不力，后對(duì)其整改情況進(jìn)行了連續(xù)2年的跟蹤，最終使該問(wèn)題得到了徹底的整改，固定資產(chǎn)管理實(shí)現(xiàn)了從混亂到規(guī)范的轉(zhuǎn)變，不僅固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)得到了完善，而且制度得到了嚴(yán)格的執(zhí)行。

4．由內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)性來(lái)推動(dòng)制度執(zhí)行力度。對(duì)制度執(zhí)行的檢查有兩種方式，即自查和監(jiān)督檢查，自查就是各單位對(duì)制度執(zhí)行情況的自我檢查，監(jiān)督檢查就是有相關(guān)部門(mén)對(duì)各單位的制度執(zhí)行情況進(jìn)行專(zhuān)門(mén)或合并檢查。自我檢查往往收效甚微，因?yàn)闄z查者既是運(yùn)動(dòng)員，又是裁判員，檢查時(shí)要么避重就輕，要么重查輕罰。而內(nèi)部審計(jì)的檢查效果就會(huì)非常顯著，一是內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)獨(dú)立性，可以獨(dú)立地對(duì)制度的建設(shè)與執(zhí)行情況作出評(píng)價(jià)；二是內(nèi)部審計(jì)的檢查有多種專(zhuān)業(yè)方法，這些方法是自我檢查時(shí)無(wú)法具備的，比如檢查時(shí)可以運(yùn)用"因果分析法"，也可以用"果因分析法"，所謂“因果分析法”就是先看制度，再看執(zhí)行；而“果因分析法”就是先看現(xiàn)場(chǎng)工作流程，再推測(cè)制度規(guī)定，最后看實(shí)際的制度規(guī)定，評(píng)價(jià)兩者的差距，從而做出正確的判斷；檢查時(shí)還可以運(yùn)用"窗簾中間拉開(kāi)式"審計(jì)法.具體來(lái)說(shuō)，就是審計(jì)人員根據(jù)掌握的審計(jì)線索，依據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生的原因做出判斷.同時(shí)，向"左"追查問(wèn)題產(chǎn)生原因的整體脈絡(luò)，向"右"驗(yàn)證分析自身判斷的準(zhǔn)確性。三是內(nèi)部審計(jì)檢查手段的專(zhuān)業(yè)性，比如對(duì)制度的建立和執(zhí)行情況的審計(jì)，可以采用調(diào)查表法. 流程圖法. 組織系統(tǒng)圖法.評(píng)分法. 進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和審計(jì)抽查等多種手段來(lái)評(píng)價(jià)制度的建立與執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行中的不足，從而有針對(duì)性地提出建議，收到切實(shí)的效果。四是內(nèi)部審計(jì)程序的專(zhuān)業(yè)性。對(duì)制度建立與執(zhí)行審計(jì)通常需要經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)階段來(lái)進(jìn)行，即了解、分析、檢查、測(cè)試、評(píng)估、建議、跟蹤，從而幫助管理層找出制度建立和執(zhí)行中的問(wèn)題及原因，提升制度執(zhí)行水平，有效管理執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。四是內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)性。內(nèi)審的一個(gè)重要要求就是溝通，無(wú)論是發(fā)現(xiàn)制度和執(zhí)行中存在的不足，還是提出改進(jìn)的辦法以及最終改進(jìn)的情況，都需要與管理層進(jìn)行充分的溝通，盡可能達(dá)成一致意見(jiàn)，獲得管理層和被審計(jì)對(duì)象的支持，來(lái)提高審計(jì)的效果，幫助提高企業(yè)整體管理效率和效果。

三、小結(jié)

綜上所述，在企業(yè)有了美好藍(lán)圖后，如何去實(shí)現(xiàn)藍(lán)圖，靠的是執(zhí)行。而同樣，在企業(yè)有了適用、科學(xué)的制度后，要使制度發(fā)揮效用，靠的還是執(zhí)行。因此，能否嚴(yán)格執(zhí)行制度是企業(yè)能否站在同行前列的一個(gè)重要武器和法寶。制度面前一律平等，企業(yè)必須營(yíng)造一個(gè)“有制可依、有制必依、執(zhí)制必嚴(yán)、違制必究”的文化氛圍，才能真正讓制度執(zhí)行落在實(shí)處。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)；構(gòu)建問(wèn)題

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01

一、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)展概述

在20世紀(jì)的初期，隨著西方的一些資本主義國(guó)家的管理人員的控制范圍的擴(kuò)大以及較大類(lèi)型的企業(yè)管理層次的增加，為了能夠更好地對(duì)于企業(yè)的單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督以及本身管理的需要，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。由于本身管理是極其復(fù)雜的，并且西方的一些大型的企業(yè)的管理人員非常需要隨時(shí)隨地地審查對(duì)于自身企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄、經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)產(chǎn)的信息。而這些從事此項(xiàng)工作職能的工作人員則稱(chēng)為內(nèi)部審計(jì)人員，他們所組成的機(jī)構(gòu)則稱(chēng)作內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

二、關(guān)于建立內(nèi)部控制制度的必要性

那些對(duì)會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)記錄本身的可靠性進(jìn)行直接干預(yù)影響的內(nèi)部方面的控制則統(tǒng)稱(chēng)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。比方說(shuō)，由簽發(fā)支票以及無(wú)權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金的第三方人員每個(gè)月所編制的銀行內(nèi)部的存款調(diào)節(jié)表格就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的體現(xiàn)。通過(guò)這種比較先進(jìn)的控制，就可以在很大一方面提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄本身的可靠性以及一些經(jīng)常需要處理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。而企業(yè)集團(tuán)定制這種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的最基本的目的就在于能夠提升經(jīng)濟(jì)核算（其中包含統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算以及會(huì)計(jì)核算）的可靠性以及正確性、使得企業(yè)資產(chǎn)的安全能夠得到必要的保護(hù)以及組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)營(yíng)。從而能夠提高企業(yè)集團(tuán)本身的經(jīng)營(yíng)管理水平以及能夠更好地推動(dòng)與政策的貫徹以及執(zhí)行、考核類(lèi)型企業(yè)的各方面的方針，對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)本身經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)起到很重要的作用。

三、關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的概念以及內(nèi)容

一個(gè)集團(tuán)公司治理的最核心的部分就是內(nèi)部控制，而公司的內(nèi)部控制的最核心的組成部分就是內(nèi)部審計(jì)制度。另一方面，內(nèi)部審計(jì)也是評(píng)價(jià)以及監(jiān)督內(nèi)部控制的最主要的手段之一，并且在最終能夠更好地加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理制度以及提高集團(tuán)公司自身的經(jīng)濟(jì)效益的服務(wù)。那么內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)最主要的部分就是控制確認(rèn)、遵循工作的原則以及企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)效益的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，正是這三個(gè)要素很完善的共同顯現(xiàn)出企業(yè)組織的整治。除此之外，內(nèi)部的審計(jì)人員還必需要花費(fèi)非常多的時(shí)間用來(lái)經(jīng)營(yíng)或者咨詢(xún)導(dǎo)向方面的工作，用此來(lái)更好地提高企業(yè)組織的效果以及效率。為了能夠更好地保證受委托的責(zé)任有效履行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體制，內(nèi)部審計(jì)制度能夠更加顯著地降低內(nèi)部所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。我們可以把企業(yè)集團(tuán)看作是人與委托人之間的相互委托的網(wǎng)絡(luò)，那么人的行為是有限理性或者說(shuō)理智的，通過(guò)自我的利益導(dǎo)向，在客觀方面來(lái)講，非常需要用財(cái)務(wù)激勵(lì)等措施來(lái)與內(nèi)部潛在的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行對(duì)抗的類(lèi)似這樣的制衡方面的機(jī)制，從而消滅潛在的權(quán)利濫用，并且最終降低所產(chǎn)生的成本費(fèi)用。另一方面還需要有專(zhuān)業(yè)從事日常監(jiān)督工作的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

當(dāng)然不同層次的經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)于企業(yè)集團(tuán)本身的各自不同的經(jīng)濟(jì)方面的利益的要求都不相同，那么內(nèi)部審計(jì)制度就能夠非常有效的增加其信息的透明程度，協(xié)助他們用好自身有擁有的權(quán)利，并且對(duì)于其中能夠顧及到的領(lǐng)導(dǎo)范圍或者領(lǐng)域進(jìn)行更加全面的財(cái)務(wù)監(jiān)督。有效地減少因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱(chēng)而產(chǎn)生的一系列決策方面的失誤，對(duì)于下屬的越軌以及偷懶行為起到更加有效地監(jiān)督作用，從而降低企業(yè)集團(tuán)本身所產(chǎn)生的運(yùn)營(yíng)方面的費(fèi)用、管理費(fèi)用以及各種其他類(lèi)型的支出，能夠做到對(duì)下屬經(jīng)營(yíng)管理者因?yàn)檫`反規(guī)則的行為進(jìn)行必要的懲罰。

四、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)制度的職能

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，不僅僅是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上的屬性反映，通常也是人們對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的作用一種很模糊、抽象的認(rèn)知。下面我們來(lái)著重說(shuō)下內(nèi)部審計(jì)的主要職能。第一方面，證實(shí)職能：其主要變現(xiàn)是在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于受委托的人所履行的所托管理這人的過(guò)程或者結(jié)果進(jìn)行一定的核實(shí)并且給予完善的證明。第二方面是評(píng)價(jià)職能。其主要表現(xiàn)是審計(jì)人員對(duì)于所委托的人員履行所托管理責(zé)任的行為以及結(jié)果進(jìn)行綜合性質(zhì)的評(píng)價(jià)。最后一方面是指引職能。其主要表現(xiàn)在審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)管理層當(dāng)中所涉及到的企業(yè)局部甚至于整體的表現(xiàn)以及潛在的管理層薄弱環(huán)節(jié)的各種錯(cuò)誤以及弊端，從而提出一些糾正風(fēng)險(xiǎn)的防范以及如何能夠更加完善企業(yè)內(nèi)部管理制度方面的建議以及觀點(diǎn)。

五、總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)制度作為一種監(jiān)督機(jī)制，它主要是以委托人的角度對(duì)于如何減少其的成本進(jìn)行綜合考慮的。而內(nèi)部審計(jì)制度降低剩余損失的功能主要是表現(xiàn)在對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部的信息的不對(duì)稱(chēng)性進(jìn)行更好的緩解，從而加強(qiáng)各個(gè)成員公司于總經(jīng)理之間的信息的對(duì)稱(chēng)性。內(nèi)部審計(jì)制度主要是對(duì)于比較松散的資本進(jìn)行有效地融合，它可以很清晰地反映出投入資金的使用量、利潤(rùn)以及成本的真實(shí)性以及合同方面的履行程度，最終降低總公司對(duì)于半緊密層公司的方面的成本費(fèi)用。最后，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)組織制度的最重要的組成部分，能夠更加全面地發(fā)揮其降低剩余損失方面的作用，并且采取更加完善的控制手段對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督成本進(jìn)行限制，使得內(nèi)部審計(jì)制度能夠更好地幫助企業(yè)集團(tuán)，建立起科學(xué)、完善的經(jīng)營(yíng)體制以及管理制度。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我監(jiān)督、自我約束的重要手段，是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分?，F(xiàn)階段隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展及完善，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的要求。本文從內(nèi)部審計(jì)的重要性談起，分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成效的舉措。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計(jì)舉措

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)通過(guò)其內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)，對(duì)其內(nèi)部管理及運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的審查、評(píng)價(jià)、監(jiān)督，進(jìn)而評(píng)估企業(yè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目的效益水平高低，企業(yè)財(cái)務(wù)資料的正確真實(shí)與否，以及企業(yè)內(nèi)部管理的有效性強(qiáng)弱的一種管理行為。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展及完善，企業(yè)想要獲得更大發(fā)展，就必須重視內(nèi)部審計(jì)，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)最早誕生于在19世紀(jì)的英國(guó)，二戰(zhàn)后資本主義競(jìng)爭(zhēng)變得日益激烈，一定程度上迫使企業(yè)不得不更加重視其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，在此背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得以快速發(fā)展。與西方國(guó)家不同，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在政府審計(jì)的基礎(chǔ)上創(chuàng)立并發(fā)展起來(lái)的。我國(guó)于1985年頒布實(shí)施的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》中明確要求縣級(jí)以上政府部門(mén)和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在各級(jí)主管部門(mén)的積極推動(dòng)下，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展迅速，但與政府審計(jì)及社會(huì)審計(jì)相比就不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)在多個(gè)方面所表現(xiàn)出的效能發(fā)揮都明顯滯后，特別是與西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)相比，凸顯出了巨大差距。

總的來(lái)說(shuō)，當(dāng)前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)存在如下幾個(gè)方面的問(wèn)題和不足：

（一）企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差

因企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模的諸多限制，當(dāng)前我國(guó)很多的企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)還比較膚淺，甚至產(chǎn)生較大偏差。在開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，部分被審計(jì)者往往產(chǎn)生抵制情緒，他們狹隘地認(rèn)為自己被審計(jì)是不被信任的體現(xiàn)，并且內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用一定程度上限制了他們的職權(quán)及自由度，因此，內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中極易引發(fā)老板與審計(jì)者之間、被審計(jì)者與內(nèi)部審計(jì)人員之間的矛盾，嚴(yán)重地還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法順利進(jìn)行，這一定程度上阻礙了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的健康發(fā)展及推進(jìn)。此外，還有一部分人員認(rèn)為，我國(guó)開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)僅僅是走走形式，并不會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響，因此從認(rèn)識(shí)上對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作就不夠重視，致使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后，失去了其應(yīng)有作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受限制，作用難以發(fā)揮

為維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，保障審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍、審計(jì)方法及技術(shù)，以及審計(jì)報(bào)告等不受干涉，須保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，這是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的前提。然而，因受我國(guó)行政體制及原有管理體制等諸多因素的限制，我國(guó)的企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)中，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員均由公司高層（管理層）推薦任命，甚至有的就是由分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人直接主管，這在很大程度上限制了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。也有不少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是“一套人馬、兩塊牌子”，且專(zhuān)職審計(jì)人員少，多數(shù)都是兼職的，既做會(huì)計(jì)，又兼審計(jì)，可以想象這樣的內(nèi)部審計(jì)，其實(shí)際效果肯定難以保障，也就無(wú)從談起其作用發(fā)揮了。

（三）內(nèi)部審計(jì)的范圍受到限制，與現(xiàn)代企業(yè)制度要求不符

當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在范圍上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求相去甚遠(yuǎn)，內(nèi)部審計(jì)的范圍受到了很大限制。很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作還僅僅停留在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，審計(jì)內(nèi)容也主要集中在企業(yè)費(fèi)用的內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性及合法性的查證，以及對(duì)下屬各子公司、分公司的財(cái)務(wù)核算的規(guī)范性審計(jì)方面，還沒(méi)有涉及到企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。此外，我國(guó)很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍屬于財(cái)務(wù)部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)，其審計(jì)范圍一定程度上也因此受到限制。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平偏低，審計(jì)質(zhì)量難以保證

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)已逐步發(fā)展成為了人才之間的競(jìng)爭(zhēng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展及完善，企業(yè)的投資將呈現(xiàn)多元化態(tài)勢(shì)，為了更好地服務(wù)企業(yè)發(fā)展及規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，要求內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)多元化――不僅要懂企業(yè)財(cái)務(wù)及審計(jì)知識(shí)，還要熟悉企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。然而，我國(guó)當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍表現(xiàn)為知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、能力水平偏低，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員都是直接從企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)分離出來(lái)的，基本上都不具備專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)條件，這很大程度上影響到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

三、改進(jìn)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的舉措

綜合以上所述的當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，筆者建議可從以下幾個(gè)方面予以改進(jìn)。

（一）加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

要轉(zhuǎn)變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層思想觀念，首先要使領(lǐng)導(dǎo)層從戰(zhàn)略角度認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用，讓他們真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)管理的重要意義，進(jìn)而積極地開(kāi)創(chuàng)有利條件，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作者，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)工作得以順利開(kāi)展，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化奠定基礎(chǔ)。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

若要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立作用，企業(yè)就需要建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，同時(shí)按照企業(yè)制度要求進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)部責(zé)任制，健全產(chǎn)權(quán)監(jiān)督機(jī)制，使企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體明確化，真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)維護(hù)投資者權(quán)益的作用。

對(duì)大型企業(yè)而言，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性還存在許多問(wèn)題，因此必須繼續(xù)深化現(xiàn)代企業(yè)改革，建立有效的內(nèi)部控制責(zé)任制度，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以采取總經(jīng)理負(fù)責(zé)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的雙重機(jī)構(gòu)，既可減輕內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，更可強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)各部門(mén)的作用。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)工作者

能否順利、有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。培養(yǎng)、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)重點(diǎn)在于企業(yè)要善于發(fā)現(xiàn)人才、用好人才、留住人才，制定能吸引優(yōu)秀人才進(jìn)入企業(yè)從事審計(jì)工作的有利政策，充分發(fā)揮人才的專(zhuān)長(zhǎng)，鼓勵(lì)人才競(jìng)爭(zhēng)，使內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展并卓有成效。

此外還要提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育工作，通過(guò)學(xué)習(xí)審計(jì)案例的方式，增強(qiáng)審計(jì)人員的法制紀(jì)律意識(shí)與愛(ài)崗敬業(yè)的職業(yè)道德感，使整個(gè)內(nèi)審隊(duì)伍不僅精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉本企業(yè)經(jīng)營(yíng)，更要思想好、作風(fēng)硬，真正提高現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)審質(zhì)量。

（四）制定適應(yīng)新形勢(shì)的內(nèi)部審計(jì)制度

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，隨著企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善，企業(yè)逐漸會(huì)實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)到健全、合理、高效的現(xiàn)代審計(jì)的升級(jí)，使內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)趨向于審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效性，在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的前提下，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，使企業(yè)業(yè)務(wù)流程更合理, 資源利用更高效，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)保值增值。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響及作用將會(huì)越來(lái)越凸顯。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須以企業(yè)的發(fā)展為準(zhǔn)繩，不斷適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮積極作用。新的形勢(shì)發(fā)展一方面向企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，不斷加強(qiáng)、改進(jìn)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，必將是當(dāng)前和今后我國(guó)企業(yè)發(fā)展的正確選擇。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；聽(tīng)證制度；聽(tīng)證程序

內(nèi)部審計(jì)工作是組織內(nèi)部加強(qiáng)管理的重要手段。如何充分發(fā)揮這一手段的重要作用，有效地控制組織，保證組織管理活動(dòng)的良性運(yùn)行，是組織管理與實(shí)踐面臨的重要之一。筆者認(rèn)為，建立內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度是解決此問(wèn)題的一個(gè)重要途徑。

一、建立內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度的必要性

“聽(tīng)證”一詞始于普通法系，原為西方國(guó)家司法程序的一項(xiàng)重要，其基本精神是：以程序的公正保證結(jié)果的公正。作為一項(xiàng)制度，聽(tīng)證是指聽(tīng)取利害關(guān)系人意見(jiàn)的程序。開(kāi)始，聽(tīng)證僅作為行政機(jī)關(guān)作出具體行政行為（主要是行政處罰）的必經(jīng)程序而存在。隨著聽(tīng)證程序的不斷發(fā)展，聽(tīng)證制度逐步成為實(shí)現(xiàn)決策民主化、科學(xué)化的重要途徑。近年來(lái)，隨著我國(guó)法制建設(shè)的發(fā)展，聽(tīng)證制度逐步被引入到我國(guó)行政決策的各個(gè)領(lǐng)域，成為普遍接受的法律程序性制度。

內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)。作為對(duì)組織的一種服務(wù)，基目的是檢查和評(píng)價(jià)組織的活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)幫助組織的成員有效地履行職責(zé)的目標(biāo)。組織的決策層為了實(shí)現(xiàn)對(duì)組織的有效控制，總是試圖獲取有關(guān)組織活動(dòng)的客觀信息作為決策的客觀依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)為組織管理決策層提供的評(píng)價(jià)性意見(jiàn)是否客觀、公正，往往決定了管理決策層管理決策的成敗。這樣，管理決策層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)性意見(jiàn)就要有個(gè)、判定的過(guò)程。由于內(nèi)部審計(jì)的“內(nèi)部性”，管理決策層有必要聽(tīng)取審計(jì)者與被審計(jì)者雙方的意見(jiàn)，掌握全面情況，在此基礎(chǔ)上才有可能對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)性信息作出正確判斷。建立內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度，使上述過(guò)程程序化、規(guī)范化，就能夠在制度上保證管理活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)。因此，從保證決策層充分利用內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)性信息以實(shí)現(xiàn)對(duì)組織的有效控制這個(gè)意義上講，建立內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度無(wú)疑是極為必要的。同時(shí)，對(duì)審計(jì)雙方當(dāng)事人而言，審計(jì)者在聽(tīng)證制度的制約下，必然要進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，努力做到客觀、公正地提出評(píng)價(jià)性意見(jiàn)；被審計(jì)者則能通過(guò)聽(tīng)證了解審計(jì)情況并進(jìn)而表達(dá)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的看法。雙方經(jīng)過(guò)質(zhì)證、辯論等程序，可以使審計(jì)結(jié)果更加公開(kāi)、透明，既保證了審計(jì)結(jié)論的客觀、公正性，又保障了雙方的平等參與權(quán)。因而，建立內(nèi)部審計(jì)制度，能夠有效地減少和避免內(nèi)部審計(jì)工作中常見(jiàn)的審計(jì)者與被審計(jì)者的爭(zhēng)執(zhí)與矛盾，減少組織的內(nèi)耗。

二、建立內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度的指導(dǎo)思想與原則

內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證作為組織控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，其根本目的是通過(guò)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的職能作用，有效地改進(jìn)組織成員的工作，造就組織內(nèi)部的協(xié)調(diào)關(guān)系，提高管理水平，促進(jìn)組織發(fā)展。因此，建立內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度，應(yīng)以實(shí)現(xiàn)聽(tīng)證程序與內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)的最佳整合、促進(jìn)組織發(fā)展為指導(dǎo)思想。為此，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

公正性原則。在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，既要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的制約性作用，又要保護(hù)被審計(jì)者的合法權(quán)益。如何協(xié)調(diào)審計(jì)者與被審計(jì)者雙方的關(guān)系以有效地實(shí)施組織控制措施，是實(shí)行內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證首先應(yīng)當(dāng)解決的問(wèn)題。解決這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵是保持公正性。內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證過(guò)程涉及三方關(guān)系，決策層在公正的程序下，堅(jiān)持公正性原則，才能作出尊重事實(shí)、定性準(zhǔn)確的判斷；審計(jì)者與被審計(jì)者也只有在公正的程序下，才能平等交流意見(jiàn)，達(dá)到澄清事實(shí)的目的。因此，公正性原則是建立內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度的基本原則。公正性原則主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是保證程序的公正性。在制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)保證當(dāng)事三方公正參與聽(tīng)證過(guò)程，明確各自的權(quán)利和義務(wù)；在聽(tīng)證的各個(gè)環(huán)節(jié)上體現(xiàn)公正對(duì)待各方的原則。二是保證聽(tīng)證內(nèi)容的公正性。應(yīng)通過(guò)制度的規(guī)定使聽(tīng)證內(nèi)容得以全面展示，審計(jì)者和被審計(jì)者充分發(fā)表意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)質(zhì)證和辯論，使聽(tīng)證事項(xiàng)事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、處罰適當(dāng)。三是保證聽(tīng)證結(jié)果的公正性。決策層在充分了解聽(tīng)證內(nèi)容的基礎(chǔ)上，認(rèn)真審閱審計(jì)方提供的事實(shí)證據(jù)和處理依據(jù)，考慮被審計(jì)方質(zhì)證和辯解的情況，經(jīng)過(guò)全面對(duì)比分析，對(duì)審計(jì)方提出的評(píng)價(jià)性意見(jiàn)進(jìn)行公正認(rèn)定。同時(shí)仍保留審計(jì)雙方進(jìn)一步申辯的權(quán)利，充分體現(xiàn)制度的公正性。

平等性原則。內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證的三方有平等的聽(tīng)證參與權(quán)，三方均按照規(guī)定的程序履行權(quán)利和義務(wù)。但在聽(tīng)證過(guò)程中，決策層是聽(tīng)證的組織者、主持者，有義務(wù)保持聽(tīng)證活動(dòng)的平等性，要平等地對(duì)待審計(jì)方和被審計(jì)方，特別是要保證審計(jì)方和被審計(jì)方平等地行使陳述權(quán)、質(zhì)證權(quán)、辯解權(quán)等聽(tīng)證權(quán)利，以使聽(tīng)證活動(dòng)公正、健康地進(jìn)行。審計(jì)方和被審計(jì)方則應(yīng)按聽(tīng)證程序的規(guī)定，平等地對(duì)待對(duì)方，實(shí)事求是地陳述意見(jiàn)和辯解，避免程序外的矛盾和沖突。

公開(kāi)性原則。公開(kāi)是公正的基礎(chǔ)，但由于內(nèi)部審計(jì)往往涉及組織的內(nèi)部秘密（如商業(yè)秘密），內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度的公開(kāi)性原則是一種適度公開(kāi)。公開(kāi)的程度、范圍要以有利于組織管理為前提。如果審計(jì)內(nèi)容的公開(kāi)有利于組織的發(fā)展，則聽(tīng)證可對(duì)組織內(nèi)外公開(kāi)。若聽(tīng)證涉及保密問(wèn)題，則可由決策層決定在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)公開(kāi)進(jìn)行。但無(wú)論采取何種聽(tīng)證公開(kāi)方式，對(duì)內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證的三方來(lái)說(shuō)，聽(tīng)證的過(guò)程都是相互公開(kāi)有關(guān)審計(jì)內(nèi)容的過(guò)程。在聽(tīng)證主持人的公開(kāi)要求下，審計(jì)方與被審計(jì)方都要公開(kāi)相關(guān)的證據(jù)和依據(jù)，公開(kāi)進(jìn)行辯解及質(zhì)證。

簡(jiǎn)約性原則。內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證畢竟只是組織控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，它必須服務(wù)和服從于組織發(fā)展的大局。組織內(nèi)部管理是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，管理者的精力不可能過(guò)多地放在內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證這一環(huán)節(jié)上。因此，建立內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持簡(jiǎn)約性原則，盡量簡(jiǎn)化程序。一般而言，只要審計(jì)方和被審計(jì)方中的任何一方提出聽(tīng)證要求，組織的決策層就應(yīng)當(dāng)決定聽(tīng)證，但可以要求審計(jì)方與被審計(jì)方就聽(tīng)證的內(nèi)容進(jìn)行協(xié)商和篩選。聽(tīng)證應(yīng)當(dāng)盡量做到用最短的時(shí)間聽(tīng)證最主要的問(wèn)題，以提高管理的效率。

三、建立內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度的初步設(shè)想

一個(gè)組織如何建立內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度，要由這個(gè)組織結(jié)合自身的特點(diǎn)和具體情況來(lái)決定。不同的組織，由于各自的特點(diǎn)不同，管理的側(cè)重點(diǎn)不同，面臨的具體情況也各不相同，建立內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度的具體形式也應(yīng)當(dāng)不同。同一組織的內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度，也需要經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)逐步修訂完善。因而，建立內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度沒(méi)有統(tǒng)一模式。筆者僅就內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度的基本框架建設(shè)提出如下初步設(shè)想。

聽(tīng)證的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是有關(guān)聽(tīng)證和內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)以及組織內(nèi)部的規(guī)章。由于內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證有“內(nèi)部性”特征，組織內(nèi)部的審計(jì)規(guī)章是其直接依據(jù)。

聽(tīng)證的范圍。內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證是組織的決策層對(duì)組織實(shí)施有效控制的環(huán)節(jié)。原則上講，凡是組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)終結(jié)、管理決策層認(rèn)為需要進(jìn)行聽(tīng)證的審計(jì)事項(xiàng)，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽(tīng)證。但審計(jì)方與被審計(jì)方認(rèn)識(shí)一致、管理決策層認(rèn)為情況清楚而不需要進(jìn)行聽(tīng)證的審計(jì)事項(xiàng)，也可以不進(jìn)行聽(tīng)證。根據(jù)簡(jiǎn)約性原則，內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證的告知程序應(yīng)盡量簡(jiǎn)化，可以采取簡(jiǎn)易書(shū)面告知或口頭告知。

聽(tīng)證參加人的確定及其權(quán)利保障。內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證的三方是當(dāng)然的聽(tīng)證參加人。組織的決策層可視審計(jì)事項(xiàng)的情況派代表參加并主持聽(tīng)證會(huì)，審計(jì)方由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人和該事項(xiàng)的審計(jì)組長(zhǎng)參加，被審計(jì)方由該機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人（責(zé)任審計(jì)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任人）和被審計(jì)事項(xiàng)主管人參加。根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)的涉及面情況，決策層也可以決定組織的其他機(jī)構(gòu)的代表和人員參加。在堅(jiān)持保密原則的前提下，對(duì)于審計(jì)可在組織內(nèi)部公開(kāi)的聽(tīng)證事項(xiàng)，則可允許組織內(nèi)其他有關(guān)人員參加旁聽(tīng)；如果決策層認(rèn)為聽(tīng)證事項(xiàng)對(duì)外公開(kāi)對(duì)組織比較有利，則可決定對(duì)公開(kāi)舉行，允許旁聽(tīng)和新聞媒體報(bào)道。內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證制度應(yīng)對(duì)聽(tīng)證參加人的權(quán)利和義務(wù)作出明確規(guī)定，在參加人的回避、質(zhì)詢(xún)、辯論、解答、時(shí)間運(yùn)用等方面要有具體規(guī)定。

聽(tīng)證會(huì)程序。一般來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證會(huì)的程序包括以下內(nèi)容：主持人宣布內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證會(huì)開(kāi)始；主持人宣布案由并介紹參加審計(jì)聽(tīng)證會(huì)的主持人、記錄人、審計(jì)方和被審計(jì)方以及其他參加人；主持人宣布內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證會(huì)的紀(jì)律和應(yīng)注意的事項(xiàng)；主持人告知審計(jì)方和被審計(jì)方參加人有申請(qǐng)記錄人回避的權(quán)利，并詢(xún)問(wèn)審計(jì)方和被審計(jì)方參加人是否申請(qǐng)回避；審計(jì)方參加人介紹審計(jì)情況，提出被審計(jì)方存在的事實(shí)、證據(jù)、處理建議及其依據(jù)；被審計(jì)方參加人進(jìn)行陳述、申辯；在主持人允許下，雙方進(jìn)行質(zhì)證、辯論；雙方作最后陳述；記錄人將所作的筆錄交聽(tīng)證雙方當(dāng)場(chǎng)確認(rèn)并簽字；主持人宣布內(nèi)部審計(jì)聽(tīng)證會(huì)結(jié)束。

篇8

關(guān)鍵詞：國(guó)企；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)委員會(huì)；選拔機(jī)制；激勵(lì)機(jī)制

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-00-01

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的水平也得到切實(shí)的提升。由于國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門(mén)廣，企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計(jì)制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，更有利于保障國(guó)企財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、確保國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著許多問(wèn)題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。本文對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了一些探討，并提出幾點(diǎn)具體的建議，完善內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)教育制度與考核激勵(lì)制度。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致

國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)歸屬?lài)?guó)家，其內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要職能是監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失。但與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)又在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致時(shí)，內(nèi)審部門(mén)就不可避免地處于左右為難的境地。

2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性

在大多數(shù)國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于管理層，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)也來(lái)自組織內(nèi)部，這導(dǎo)致了審計(jì)者和被審計(jì)者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性難免會(huì)受到影響。此外，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系比較復(fù)雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又要平衡人際關(guān)系，更加大了所承受的壓力。

3.把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)作為工作重點(diǎn)存在許多弊端

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)等三種類(lèi)型，在審計(jì)時(shí)間上都屬于事后審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所占比重最高，一般可以達(dá)到四分之三，其次是離任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)所占比例最小。

在沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會(huì)在企業(yè)年終結(jié)算前，對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行集中式的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。由于時(shí)間短，任務(wù)重，工作內(nèi)容相對(duì)重復(fù)，許多內(nèi)審人員為了完成計(jì)劃任務(wù)，忽視了審計(jì)質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個(gè)部門(mén)，所出具的審計(jì)報(bào)告也十分格式化，沒(méi)有指出任何實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題，當(dāng)然也提不出什么整改意見(jiàn)，使內(nèi)部審計(jì)變成形式主義的活動(dòng)。

而離任審計(jì)一般都是在被審計(jì)者升遷、調(diào)任或者退休后進(jìn)行。由于國(guó)企負(fù)責(zé)人多是國(guó)家指派，干幾年后會(huì)有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該企業(yè)情形不很清楚，審計(jì)工作難以深入；另一方面，前任負(fù)責(zé)人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接管轄企業(yè)的行政機(jī)關(guān)，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的效果。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

目前，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)人員多是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)以外的技能知之甚少，難以做好財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他審計(jì)工作。再加上國(guó)企給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供的編制有限，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)找不到足夠的人員去參與實(shí)施重大項(xiàng)目的審計(jì)工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

二、確定內(nèi)部審計(jì)的地位，保障其獨(dú)立性、規(guī)范性與客觀性

1.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵

而目前缺乏統(tǒng)一的模式應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)之下設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)并提交審計(jì)報(bào)告。

國(guó)企內(nèi)審部門(mén)歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)，是關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，我國(guó)對(duì)于國(guó)內(nèi)審工作歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有明確的規(guī)定，在實(shí)踐中也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的模式。從國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系看，主要有以下四種類(lèi)型：受企業(yè)董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)(內(nèi)審部門(mén)不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者——董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)總會(huì)計(jì)師或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最好由企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)。從國(guó)外知名公司的常見(jiàn)做法來(lái)看，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)是董事會(huì)之下的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并提交審計(jì)工作報(bào)告。除審計(jì)委員會(huì)成員之外，其他人員無(wú)權(quán)參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。公司董事長(zhǎng)、首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)審主管、外部審計(jì)代表或具備相關(guān)經(jīng)驗(yàn)及專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員可應(yīng)審計(jì)委員會(huì)的邀請(qǐng)參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)和外部審計(jì)師及內(nèi)審主管舉行兩次會(huì)談，討論審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)該召開(kāi)四次會(huì)議，具體時(shí)間應(yīng)和公司財(cái)務(wù)匯報(bào)的重要日期吻合。

2.加大國(guó)家審計(jì)體系之間的互通性、互補(bǔ)性和認(rèn)證性

使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)構(gòu)成緊密的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，努力消除三種審計(jì)評(píng)價(jià)的差異性和排他性。

國(guó)家審計(jì)又稱(chēng)為政府審計(jì)，是指由專(zhuān)門(mén)設(shè)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)公共資金的運(yùn)用狀況進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)具有法定性、強(qiáng)制性，其目的是對(duì)依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。社會(huì)審計(jì)是指由社會(huì)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)碼的真實(shí)、客觀和公允性實(shí)施的審計(jì)。

摘要：目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著許多問(wèn)題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。主要表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性；把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)作為工作重點(diǎn)存在許多弊端；內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高。為解決這些問(wèn)題必須健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，通過(guò)確定內(nèi)部審計(jì)的地位，保障其獨(dú)立性、規(guī)范性與客觀性，并不斷完善內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵(lì)制度。

關(guān)鍵詞：國(guó)企；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)委員會(huì)；選拔機(jī)制；激勵(lì)機(jī)制

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-00-01

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，絕大多數(shù)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，公司治理的水平也得到切實(shí)的提升。由于國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、數(shù)量多、涉及部門(mén)廣，企業(yè)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在一定的局限性，因此，健全包括內(nèi)部審計(jì)制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，更有利于保障國(guó)企財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、確保國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。但毋庸諱言的是，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著許多問(wèn)題，從而嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度。本文對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了一些探討，并提出幾點(diǎn)具體的建議，完善內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)教育制度與考核激勵(lì)制度。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題和原因分析

1.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致

國(guó)有企業(yè)的所有權(quán)歸屬?lài)?guó)家，其內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是國(guó)家對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要職能是監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)不流失。但與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)又在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)不一致時(shí)，內(nèi)審部門(mén)就不可避免地處于左右為難的境地。

2.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性

在大多數(shù)國(guó)有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬于管理層，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)也來(lái)自組織內(nèi)部，這導(dǎo)致了審計(jì)者和被審計(jì)者處在同一利益鏈條之中。在共同利益的驅(qū)使下，審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性難免會(huì)受到影響。此外，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系比較復(fù)雜，內(nèi)審人員既要防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又要平衡人際關(guān)系，更加大了所承受的壓力。

3.把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和離任審計(jì)作為工作重點(diǎn)存在許多弊端

目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、離任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)等三種類(lèi)型，在審計(jì)時(shí)間上都屬于事后審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所占比重最高，一般可以達(dá)到四分之三，其次是離任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)問(wèn)題審計(jì)所占比例最小。

在沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大違規(guī)事件的情況下，一般會(huì)在企業(yè)年終結(jié)算前，對(duì)各個(gè)部門(mén)進(jìn)行集中式的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。由于時(shí)間短，任務(wù)重，工作內(nèi)容相對(duì)重復(fù)，許多內(nèi)審人員為了完成計(jì)劃任務(wù)，忽視了審計(jì)質(zhì)量，有的人甚至在一天內(nèi)審多個(gè)部門(mén)，所出具的審計(jì)報(bào)告也十分格式化，沒(méi)有指出任何實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題，當(dāng)然也提不出什么整改意見(jiàn)，使內(nèi)部審計(jì)變成形式主義的活動(dòng)。

而離任審計(jì)一般都是在被審計(jì)者升遷、調(diào)任或者退休后進(jìn)行。由于國(guó)企負(fù)責(zé)人多是國(guó)家指派，干幾年后會(huì)有調(diào)任或提升，一方面，剛到任的新領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該企業(yè)情形不很清楚，審計(jì)工作難以深入；另一方面，前任負(fù)責(zé)人已經(jīng)得到了調(diào)任或提升，有的甚至調(diào)到直接管轄企業(yè)的行政機(jī)關(guān)，許多人本著多一事不如少一事的原則，只做些象征性的表面功夫，從而極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的效果。

4.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

目前，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)人員多是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)以外的技能知之甚少，難以做好財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他審計(jì)工作。再加上國(guó)企給內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供的編制有限，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)找不到足夠的人員去參與實(shí)施重大項(xiàng)目的審計(jì)工作，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

二、確定內(nèi)部審計(jì)的地位，保障其獨(dú)立性、規(guī)范性與客觀性

1.內(nèi)部審計(jì)部門(mén)歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵

而目前缺乏統(tǒng)一的模式應(yīng)由企業(yè)董事會(huì)之下設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)委員會(huì)，直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)并提交審計(jì)報(bào)告。

國(guó)企內(nèi)審部門(mén)歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)，是關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵點(diǎn)。目前，我國(guó)對(duì)于國(guó)內(nèi)審工作歸誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有明確的規(guī)定，在實(shí)踐中也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的模式。從國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系看，主要有以下四種類(lèi)型：受企業(yè)董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)(內(nèi)審部門(mén)不受企業(yè)經(jīng)理人的管理)、由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者——董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)管理層代表總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、由企業(yè)總會(huì)計(jì)師或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，為了更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)最好由企業(yè)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)。從國(guó)外知名公司的常見(jiàn)做法來(lái)看，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)是董事會(huì)之下的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)，人數(shù)一般為三人以上，直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并提交審計(jì)工作報(bào)告。除審計(jì)委員會(huì)成員之外，其他人員無(wú)權(quán)參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。公司董事長(zhǎng)、首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、內(nèi)審主管、外部審計(jì)代表或具備相關(guān)經(jīng)驗(yàn)及專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員可應(yīng)審計(jì)委員會(huì)的邀請(qǐng)參加審計(jì)委員會(huì)會(huì)議。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)和外部審計(jì)師及內(nèi)審主管舉行兩次會(huì)談，討論審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)委員會(huì)每年至少應(yīng)該召開(kāi)四次會(huì)議，具體時(shí)間應(yīng)和公司財(cái)務(wù)匯報(bào)的重要日期吻合。

2.加大國(guó)家審計(jì)體系之間的互通性、互補(bǔ)性和認(rèn)證性

使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)構(gòu)成緊密的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，努力消除三種審計(jì)評(píng)價(jià)的差異性和排他性。

國(guó)家審計(jì)又稱(chēng)為政府審計(jì)，是指由專(zhuān)門(mén)設(shè)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)公共資金的運(yùn)用狀況進(jìn)行的審計(jì)。國(guó)家審計(jì)具有法定性、強(qiáng)制性，其目的是對(duì)依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展。社會(huì)審計(jì)是指由社會(huì)審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)反映被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)碼的真實(shí)、客觀和公允性實(shí)施的審計(jì)。

存入我的閱覽室

國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)以第三者身份出現(xiàn)，相對(duì)于審計(jì)客體而言，在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面應(yīng)配合國(guó)家審計(jì)，另一方面可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和缺陷，完善內(nèi)部審計(jì)制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵(lì)制度

1.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機(jī)制

企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展他們的知識(shí)面，促使內(nèi)審人員成長(zhǎng)為復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注重引進(jìn)精通法律、計(jì)算機(jī)和工程造價(jià)等方面知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和專(zhuān)業(yè)技能培養(yǎng)，進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)機(jī)制，改進(jìn)薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊(duì)伍。首先，應(yīng)采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請(qǐng)高等院校的教授、工程造價(jià)師等專(zhuān)家針對(duì)目前企業(yè)審計(jì)工作的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專(zhuān)業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)內(nèi)審部門(mén)的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計(jì)人員參加CIA、CPA、工程造價(jià)師等資格考試，并與績(jī)效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。第三，應(yīng)開(kāi)展以審代培，在實(shí)戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，開(kāi)拓思路，使之逐步具有高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。

建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評(píng)價(jià)體系，定期或不定期的對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行評(píng)比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)那些工作成績(jī)斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于那些違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，在工作上存在重大失誤或的審計(jì)人員進(jìn)行必要的處罰。同時(shí)建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可預(yù)見(jiàn)的晉升制度，切實(shí)提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉實(shí).企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

[2]戴娟萍.國(guó)企公司治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2006(22)．

[3]張紅英.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——闡釋與應(yīng)用[M].北京:立信會(huì)計(jì)出版社,2007.

[4]劉建成.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2008(8).

[5]王濤.強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(10).

國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)以第三者身份出現(xiàn)，相對(duì)于審計(jì)客體而言，在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面應(yīng)配合國(guó)家審計(jì)，另一方面可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和缺陷，完善內(nèi)部審計(jì)制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵(lì)制度

1.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機(jī)制

企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展他們的知識(shí)面，促使內(nèi)審人員成長(zhǎng)為復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注重引進(jìn)精通法律、計(jì)算機(jī)和工程造價(jià)等方面知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和專(zhuān)業(yè)技能培養(yǎng)，進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)機(jī)制，改進(jìn)薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊(duì)伍。首先，應(yīng)采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請(qǐng)高等院校的教授、工程造價(jià)師等專(zhuān)家針對(duì)目前企業(yè)審計(jì)工作的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專(zhuān)業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)內(nèi)審部門(mén)的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計(jì)人員參加CIA、CPA、工程造價(jià)師等資格考試，并與績(jī)效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。第三，應(yīng)開(kāi)展以審代培，在實(shí)戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，開(kāi)拓思路，使之逐步具有高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。

建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評(píng)價(jià)體系，定期或不定期的對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行評(píng)比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)那些工作成績(jī)斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于那些違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，在工作上存在重大失誤或的審計(jì)人員進(jìn)行必要的處罰。同時(shí)建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可預(yù)見(jiàn)的晉升制度，切實(shí)提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻(xiàn)：

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[2]戴娟萍.國(guó)企公司治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2006(22)．

[3]張紅英.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——闡釋與應(yīng)用[M].北京:立信會(huì)計(jì)出版社,2007.

[4]劉建成.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2008(8).

[5]王濤.強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(10).

存入我的閱覽室

國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)以第三者身份出現(xiàn)，相對(duì)于審計(jì)客體而言，在經(jīng)濟(jì)、組織、工作等方面都與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)系，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。國(guó)家審計(jì)同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，同審計(jì)事務(wù)所是管理與被管理關(guān)系。國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一方面應(yīng)配合國(guó)家審計(jì)，另一方面可以將其審計(jì)范圍內(nèi)的事項(xiàng)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，以便發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題和缺陷，完善內(nèi)部審計(jì)制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善內(nèi)部審計(jì)人員的選拔、培訓(xùn)制度與考核激勵(lì)制度

1.實(shí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)源的多元化，改變?nèi)瞬胚x拔機(jī)制

企業(yè)應(yīng)優(yōu)先培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，不斷更新他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展他們的知識(shí)面，促使內(nèi)審人員成長(zhǎng)為復(fù)合型人才。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)注重引進(jìn)精通法律、計(jì)算機(jī)和工程造價(jià)等方面知識(shí)的專(zhuān)業(yè)人才，逐步改善內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，使之趨向合理化，為做好審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和專(zhuān)業(yè)技能培養(yǎng)，進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃，建立科學(xué)、有效的激勵(lì)機(jī)制，改進(jìn)薪酬體系

企業(yè)要多方面采取措施，努力打造學(xué)習(xí)型隊(duì)伍。首先，應(yīng)采取“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”的辦法組織各種形式的培訓(xùn)。除了辦培訓(xùn)班之外，企業(yè)還可以邀請(qǐng)高等院校的教授、工程造價(jià)師等專(zhuān)家針對(duì)目前企業(yè)審計(jì)工作的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問(wèn)題，有針對(duì)性地進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升專(zhuān)業(yè)水平和工作能力。其次，企業(yè)管理者應(yīng)營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍，鼓勵(lì)內(nèi)審部門(mén)的員工自我充電。企業(yè)應(yīng)大力支持審計(jì)人員參加CIA、CPA、工程造價(jià)師等資格考試，并與績(jī)效考核掛鉤，從而激發(fā)他們學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。第三，應(yīng)開(kāi)展以審代培，在實(shí)戰(zhàn)鍛煉中增加相關(guān)人員交流學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，開(kāi)拓思路，使之逐步具有高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。

建立內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)制度也是十分重要的。建立和健全內(nèi)審人員的工作評(píng)價(jià)體系，定期或不定期的對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行評(píng)比和考核。根據(jù)考核結(jié)果，對(duì)那些工作成績(jī)斐然，表現(xiàn)突出的內(nèi)審人員進(jìn)行物質(zhì)和精神上的獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于那些違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則，在工作上存在重大失誤或的審計(jì)人員進(jìn)行必要的處罰。同時(shí)建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、可預(yù)見(jiàn)的晉升制度，切實(shí)提升內(nèi)審人員的工作熱情。

參考文獻(xiàn)：

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[2]戴娟萍.國(guó)企公司治理層面財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的建構(gòu)與完善[J].經(jīng)濟(jì)論壇,2006(22)．

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[4]劉建成.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探討[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2008(8).

篇9

第一條為加強(qiáng)和規(guī)范我鎮(zhèn)鎮(zhèn)屬行政事業(yè)企業(yè)單位審計(jì)工作，以進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，推動(dòng)依法行政和依法經(jīng)營(yíng)管理，推進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)集體資產(chǎn)保值增值，保障我鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(*年審計(jì)署第4號(hào)令)等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我鎮(zhèn)的實(shí)際情況，制定本規(guī)定。

第二條鎮(zhèn)委鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)辦公室及群眾團(tuán)體、鎮(zhèn)屬機(jī)關(guān)行政單位、鎮(zhèn)屬事業(yè)單位、鎮(zhèn)組建單位和鎮(zhèn)屬企業(yè)單位、鎮(zhèn)占控制地位或主導(dǎo)地位聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，鎮(zhèn)政府、鎮(zhèn)屬企業(yè)（包括鎮(zhèn)占控制地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)）為其承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)和主要經(jīng)費(fèi)由鎮(zhèn)財(cái)政供給的非鎮(zhèn)屬行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依照本規(guī)定，接受審計(jì)監(jiān)督。

第二章內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

第三條我鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是*鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室（以下稱(chēng)內(nèi)審組），負(fù)責(zé)對(duì)本鎮(zhèn)及下屬單位、部門(mén)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作。為加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和管理，成立*鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組（下稱(chēng)領(lǐng)導(dǎo)小組）。由梁暖光同志擔(dān)任組長(zhǎng)，姚燦光、陸奕彪、王永權(quán)、李謝權(quán)同志擔(dān)任副組長(zhǎng)，鎮(zhèn)紀(jì)檢監(jiān)察辦、組織人事辦、黨政辦、農(nóng)業(yè)辦、財(cái)政分局和會(huì)計(jì)核算中心為成員單位，領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室設(shè)在財(cái)政分局，辦公室主任由王錦浩同志擔(dān)任。根據(jù)工作需要，審計(jì)工作小組可邀請(qǐng)有關(guān)單位負(fù)責(zé)人參與審計(jì)。

第四條內(nèi)審組以國(guó)家、省制定的各項(xiàng)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策、我市制定的有關(guān)財(cái)政財(cái)經(jīng)管理的各項(xiàng)規(guī)章制度、我鎮(zhèn)制定的各項(xiàng)規(guī)章制度以及鎮(zhèn)政府和被審計(jì)單位制定的有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理的方針、計(jì)劃和目標(biāo)為依據(jù)，依法對(duì)我鎮(zhèn)行政事業(yè)企業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第五條內(nèi)審組行使審計(jì)職權(quán)，堅(jiān)持客觀公正、實(shí)事求是的原則，對(duì)鎮(zhèn)行政事業(yè)企業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法進(jìn)行審計(jì)。

第六條內(nèi)審組在業(yè)務(wù)上接受市審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

第七條內(nèi)審組應(yīng)構(gòu)建適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作需要的、合理的、穩(wěn)定的人員架構(gòu)，配備符合內(nèi)部審計(jì)工作技術(shù)要求的專(zhuān)兼職人員。當(dāng)專(zhuān)職人員力量不足時(shí)，根據(jù)工作需要，可以抽調(diào)被審計(jì)單位以外的其他鎮(zhèn)屬單位專(zhuān)業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。

第八條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備以下條件：

1、高尚的職業(yè)道德；

2、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)；

3、豐富的管理經(jīng)驗(yàn)；

4、較高的政策水平。

第九條內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立性。

1、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持獨(dú)立性，不能以任何決策制訂者的資格參加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以保持客觀公正的能力和立場(chǎng)；

2、內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位及其主要負(fù)責(zé)人在經(jīng)濟(jì)上應(yīng)沒(méi)有利害關(guān)系；辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，與被審計(jì)單位或被審計(jì)事項(xiàng)有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；

3、內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃的制訂、實(shí)施和審計(jì)報(bào)告的提出過(guò)程中應(yīng)不受控制和干擾。

第十條審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和紀(jì)律，由鎮(zhèn)組織人事和紀(jì)檢部門(mén)根據(jù)情節(jié)輕重，給予批評(píng)教育，有下列違法違紀(jì)行為的給予行政處分或者紀(jì)律處分：

（一）利用職權(quán)謀取私利的；

（二）弄虛作假的；

（三）造成重大損失的；

（四）泄露國(guó)家秘密、商業(yè)秘密的。

第三章審計(jì)主要任務(wù)

第十一條對(duì)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府內(nèi)設(shè)辦公室及群團(tuán)組織、鎮(zhèn)屬機(jī)關(guān)行政單位、鎮(zhèn)屬事業(yè)單位、鎮(zhèn)組建單位的預(yù)算執(zhí)行、決算和財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第十二條對(duì)鎮(zhèn)屬企業(yè)單位、鎮(zhèn)占控股地位或主導(dǎo)地位的聯(lián)營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益、財(cái)務(wù)收支、完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)情況及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第十三條對(duì)鎮(zhèn)屬企業(yè)（包括鎮(zhèn)占控制地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)）為其承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)或主要經(jīng)費(fèi)由鎮(zhèn)財(cái)政供給的非鎮(zhèn)屬行政事業(yè)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第十四條加強(qiáng)對(duì)鎮(zhèn)重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行、決算及基建管理的情況實(shí)行事前審計(jì)和事后審計(jì)。

第十五條對(duì)上級(jí)部門(mén)或鎮(zhèn)財(cái)政安排的專(zhuān)項(xiàng)資金的管理、使用情況和行政管理的各項(xiàng)基金的籌集、使用及其成果進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

第十六條對(duì)鎮(zhèn)屬企業(yè)的審計(jì)，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步推行效益審計(jì)，并對(duì)其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)其改善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

第十七條根據(jù)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府安排和組織人事部門(mén)的委托，對(duì)鎮(zhèn)屬行政事業(yè)企業(yè)單位（含派出機(jī)構(gòu)）、鎮(zhèn)屬群眾團(tuán)體的正職領(lǐng)導(dǎo)干部和主持全面工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

第十八條配合鎮(zhèn)部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)開(kāi)展專(zhuān)案審計(jì)，協(xié)助查處各項(xiàng)違法違紀(jì)行為，協(xié)助解決群眾問(wèn)題。

第十九條根據(jù)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府的工作安排和其他特殊任務(wù)，對(duì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向村級(jí)、組級(jí)單位或有關(guān)的部門(mén)單位進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。

第二十條完成鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)。

第四章審計(jì)監(jiān)督職權(quán)

第二十一條根據(jù)審計(jì)工作的需要，要求有關(guān)單位及時(shí)報(bào)送生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算、決算、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)文件、資料；被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)積極配合，并提供內(nèi)審組和審計(jì)人員要求提供的會(huì)計(jì)資料和文件資料。

第二十二條審計(jì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、賬表、預(yù)算、決算，檢查資金和財(cái)產(chǎn)，查閱會(huì)計(jì)檔案、相關(guān)會(huì)議紀(jì)要等文件、資料，勘察現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物；有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)積極支持配合，不得抵觸、妨礙和干擾審計(jì)工作。

第二十三條提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見(jiàn)以及改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；若審計(jì)建議和意見(jiàn)的執(zhí)行落實(shí)涉及其他部門(mén)，有關(guān)部門(mén)應(yīng)積極配合，協(xié)同被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議和意見(jiàn)。

第二十四條對(duì)在審計(jì)工作中查出的貪污、挪用公款和財(cái)物，隱瞞利潤(rùn)或承包款，截留應(yīng)上繳款項(xiàng)，設(shè)置小錢(qián)柜或賬外賬，單位領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因經(jīng)營(yíng)不善、決策失誤造成重大損失浪費(fèi)和集體資產(chǎn)流失等重大違法違規(guī)問(wèn)題，內(nèi)審組要及時(shí)向鎮(zhèn)政府如實(shí)反映情況，由鎮(zhèn)政府對(duì)其作出處理決定。

第二十五條被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、刪改、撕毀會(huì)計(jì)憑證賬表以及有關(guān)資料。

第二十六條內(nèi)審組發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位有存在第二十五條所述的行為，有權(quán)責(zé)令其改正或采取措施予以補(bǔ)救對(duì)拒不改正或仍不配合審計(jì)工作的，內(nèi)審組可以報(bào)請(qǐng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，采取必要的措施，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

第二十七條鎮(zhèn)政府制定印發(fā)的有關(guān)財(cái)政財(cái)經(jīng)管理的規(guī)章制度，有關(guān)收費(fèi)文件，每年經(jīng)鎮(zhèn)人大通過(guò)的財(cái)政預(yù)算等文件，同時(shí)抄送一份給內(nèi)審組，為其開(kāi)展審計(jì)提供依據(jù)。

第五章審計(jì)工作程序

第二十八條審計(jì)工作程序分為準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、整改四個(gè)階段。對(duì)特殊的審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)實(shí)際需要還應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。

第二十九條準(zhǔn)備階段

1、制定年度審計(jì)工作計(jì)劃

制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，經(jīng)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府批準(zhǔn)后組織實(shí)施。

2、制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

根據(jù)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府批準(zhǔn)的年度審計(jì)工作計(jì)劃、上級(jí)審計(jì)部門(mén)的部署及其臨時(shí)交辦的任務(wù)，確定審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)容包括審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)內(nèi)容、方式、起止時(shí)間和負(fù)責(zé)人，并據(jù)此下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

3、制定審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃

根據(jù)項(xiàng)目大綱，在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行初步調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制定審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，將該審計(jì)項(xiàng)目具體分解若干分項(xiàng)目，確定每個(gè)分項(xiàng)目的審計(jì)要點(diǎn)、進(jìn)度、審計(jì)方法等。

第三十條實(shí)施階段

1、發(fā)審計(jì)通知

內(nèi)審組實(shí)行就地審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作項(xiàng)目大綱確定的事項(xiàng)于實(shí)施審計(jì)前五個(gè)工作日發(fā)出審計(jì)通知書(shū)。實(shí)行送達(dá)審計(jì)時(shí)，要明確規(guī)定被審計(jì)單位報(bào)送的資料、報(bào)送時(shí)間期限等。

2、了解被審計(jì)單位基本情況

審計(jì)人員應(yīng)事先對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解，到達(dá)被審計(jì)單位后，要聽(tīng)取該單位對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、效益及與審計(jì)工作項(xiàng)目有關(guān)情況的全面介紹，必要時(shí)可到相關(guān)部門(mén)了解被審計(jì)單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度方面的情況，將主要情況填入被審計(jì)單位基本情況表。

3、調(diào)查審計(jì)內(nèi)容所涉及到的內(nèi)部控制制度

通過(guò)查閱內(nèi)部控制制度的文件資料，詢(xún)問(wèn)及實(shí)地考察內(nèi)部控制制度的執(zhí)行狀況，填制內(nèi)控制度調(diào)查表，或繪制內(nèi)控制度流程圖，測(cè)試其處理程序、相互關(guān)系、職責(zé)分工等關(guān)鍵控制點(diǎn)是否符合管理要求，執(zhí)行是否有效，并將薄弱環(huán)節(jié)作為審計(jì)重點(diǎn)。

4、修改審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃

進(jìn)一步明確審計(jì)要點(diǎn)、進(jìn)度、審計(jì)方法、人員分工、分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等。各分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還可以制定分項(xiàng)目作業(yè)計(jì)劃。

5、檢查取證

按照審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的各分項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容，檢查有關(guān)的票據(jù)、憑證、賬簿、報(bào)表，盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金、實(shí)物，向有關(guān)人員詢(xún)問(wèn)，參加被審計(jì)單位的有關(guān)會(huì)議，還可到工地、現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查。在上述工作過(guò)程中，必須取得詳細(xì)、真實(shí)、合法的審計(jì)證據(jù)。包括對(duì)有關(guān)原始資料的復(fù)印、復(fù)制，現(xiàn)場(chǎng)拍照、錄相，同被調(diào)查人的談話記錄，被調(diào)查單位和個(gè)人的書(shū)面證明材料等。審計(jì)人員應(yīng)將審計(jì)情況和審計(jì)證據(jù)，記入審計(jì)工作記錄。

對(duì)審計(jì)工作記錄和審計(jì)證據(jù)，應(yīng)進(jìn)行整理、歸類(lèi)并分析其真實(shí)性和可靠性。材料不完整、證據(jù)手續(xù)不齊備的要予以補(bǔ)齊。要根據(jù)國(guó)家法規(guī)、上級(jí)主管部門(mén)和本單位的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合實(shí)際情況，評(píng)價(jià)其合法性、合理性和效益性。

進(jìn)行上述整理分析后，編寫(xiě)審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，也是對(duì)審計(jì)工作記錄和證據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)歸類(lèi)的詳細(xì)說(shuō)明。審計(jì)工作底稿要一事一稿；審計(jì)工作事實(shí)有依據(jù)，并附有必要的審計(jì)證據(jù)；對(duì)問(wèn)題要揭示其性質(zhì)和程度；要有分析意見(jiàn)和建議；要經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人核簽。

第三十一條報(bào)告階段

審計(jì)實(shí)施完成以后，根據(jù)審計(jì)工作底稿及有關(guān)證據(jù)，進(jìn)行了綜合分析，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。

1、起草審計(jì)報(bào)告初稿

審計(jì)報(bào)告由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)起草。審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)單位的情況概要、審計(jì)范圍、內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、評(píng)價(jià)和結(jié)論、處理意見(jiàn)和建議。審計(jì)報(bào)告反映問(wèn)題要實(shí)事求是、定性要準(zhǔn)確，意見(jiàn)與建議要切實(shí)可行。

2、征求被審計(jì)單位意見(jiàn)

審計(jì)報(bào)告初稿完成以后，須征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿之日起10個(gè)工作日內(nèi)，以書(shū)面形式提出意見(jiàn)函復(fù)內(nèi)審組，逾期沒(méi)有函復(fù)的視為無(wú)異議。如果被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告中提示的重要事項(xiàng)有異議的，內(nèi)審組應(yīng)與被審計(jì)單位就異議進(jìn)行溝通，若不能達(dá)成共識(shí)的，應(yīng)如實(shí)將雙方意見(jiàn)上報(bào)鎮(zhèn)財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組。

3、向鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府匯報(bào)審計(jì)情況

內(nèi)審組將相關(guān)的審計(jì)情況向鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府匯報(bào)，并征求相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)。有關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)作為內(nèi)審組作出審計(jì)決定的參考及決策依據(jù)。

4、審定審計(jì)報(bào)告

內(nèi)審組對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議，并對(duì)被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)進(jìn)行研究后，作審計(jì)報(bào)告送被審計(jì)單位及有關(guān)主管部門(mén)、主管領(lǐng)導(dǎo)，并提交鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府審定。

5、作出審計(jì)決定

內(nèi)審組根據(jù)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府審定的審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)報(bào)告中需要依法處理的事項(xiàng)，會(huì)同有關(guān)部門(mén)研究后正式作出審計(jì)決定。對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情節(jié)嚴(yán)重的有關(guān)責(zé)任人員，應(yīng)向鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府另行提出給予紀(jì)律處分的建議；觸犯刑律的，由鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法懲處。

被審計(jì)單位接到經(jīng)審定的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定后，如有異議，應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)向內(nèi)審組申請(qǐng)復(fù)審。內(nèi)審組在接到復(fù)審申請(qǐng)后，應(yīng)在30個(gè)工作日內(nèi)作出處理。復(fù)審期內(nèi)，原審計(jì)決定照常執(zhí)行。

第三十二條整改階段

1、經(jīng)審定的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定送達(dá)被審計(jì)單位后，被審計(jì)單位應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)以書(shū)面形式向內(nèi)審組報(bào)告執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)審組根據(jù)實(shí)際需要，可對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。

2、內(nèi)審組將被審計(jì)單位整改情況上報(bào)鎮(zhèn)委、鎮(zhèn)政府。

3、經(jīng)審定的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定應(yīng)送相關(guān)干部管理部門(mén)，作為干部考核、任用的依據(jù)。

第六章審計(jì)檔案管理

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企業(yè)的內(nèi)部控制制度有很多，按其工作范圍不同可以分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，以下所指的內(nèi)部控制主要指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指管理當(dāng)局根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定和本企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)及管理的需要，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性、財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性而實(shí)施的控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)方面的業(yè)務(wù)，主要采用會(huì)計(jì)處理程序及其他會(huì)計(jì)手段，對(duì)那些能用貨幣反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制：是否完整準(zhǔn)確地記錄了所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是否維護(hù)了財(cái)產(chǎn)物資和會(huì)計(jì)信息資料的安全完整，不相容職務(wù)是否相互分離，不同機(jī)構(gòu)和崗位之間是否權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，是否執(zhí)行內(nèi)部控制預(yù)算，所有的這些控制是否經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，等等。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督就不能完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)旨在通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員、涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定：（1）上述控制制度或行為是否符合國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)定，是否符合本單位的實(shí)際情況。（2）上述行為是否符合企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度規(guī)定的程序和標(biāo)準(zhǔn)（3）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否有效保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有效和經(jīng)濟(jì)地使用資源，找出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱環(huán)節(jié)，并日臻完善。

企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行規(guī)范，財(cái)務(wù)部門(mén)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)、完整。但由于制度設(shè)計(jì)的局限性和制度執(zhí)行的人為因素，不可能保證部門(mén)和成員一定能夠完全按照制度去采取相應(yīng)的行為，出于各種原因，企業(yè)內(nèi)的部門(mén)或成員可能誤解或故意曲解管理當(dāng)局的意圖，不執(zhí)行或采取對(duì)抗的態(tài)度：“上有政策，下有對(duì)策”。為了保證管理當(dāng)局的意圖不折不扣地得以執(zhí)行，就必須有一整套的監(jiān)督措施，以適時(shí)地發(fā)現(xiàn)和糾正不符合管理當(dāng)局指令或違反企業(yè)內(nèi)部控制的行為。

我局在2001年根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、財(cái)政部頒發(fā)的《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》以及從建局40多年以來(lái)摸索出的管理制度制定出了適合本單位特點(diǎn)的涉及貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、工程投標(biāo)、材料物資設(shè)備的采購(gòu)、成本核算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制方面、實(shí)物資產(chǎn)的管理方面、控制環(huán)境方面強(qiáng)化了內(nèi)部控制制度。為了保障控制制度的實(shí)施，相應(yīng)成立了由計(jì)劃、財(cái)務(wù)、物資、人事等相關(guān)部門(mén)組成的獨(dú)立于被審計(jì)單位的內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)組，內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)組行使內(nèi)部審計(jì)的職能，內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)組是工程局多年來(lái)出的經(jīng)驗(yàn)，它是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)部審計(jì)組通過(guò)內(nèi)部審計(jì)考核項(xiàng)目部的工作績(jī)效，對(duì)本企業(yè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。每年定期審計(jì)兩次（年中一次，年末一次），對(duì)于有的單位還要進(jìn)行隨機(jī)的不定期審計(jì)，適時(shí)地發(fā)現(xiàn)和糾正不符合指令和違反內(nèi)部控制制度的行為。由現(xiàn)在的聯(lián)合審計(jì)組取代專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)審計(jì)科從形式上好像弱化了內(nèi)部審計(jì)職能，事實(shí)不然，專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)科很難保證審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)的綜合性（人員配備上不可能配備綜合的全面的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，有的側(cè)重于財(cái)務(wù)、有的側(cè)重于經(jīng)營(yíng)、管理），沒(méi)有高素質(zhì)的審計(jì)人員，審計(jì)職能得不到充分的發(fā)揮，審計(jì)科形同虛設(shè)，而工程局的職能科室除為各個(gè)工程項(xiàng)目作好指導(dǎo)、服務(wù)外，其中一個(gè)很大的職能也是監(jiān)督控制，這些部門(mén)從年初計(jì)劃的制定到實(shí)施，經(jīng)歷了管理活動(dòng)的全過(guò)程，相對(duì)比外部審計(jì)而言，能更深層次地了解企業(yè)存在的問(wèn)題，并且從計(jì)劃、財(cái)務(wù)、物資、人事各部門(mén)的業(yè)務(wù)交叉性，人員配備的專(zhuān)業(yè)性上，聯(lián)合審計(jì)組執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，有其可操作性，通過(guò)審計(jì)及時(shí)反饋信息，不斷完善審計(jì)的目標(biāo)和，保障了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度得到有效實(shí)施，結(jié)合我局的實(shí)際，在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面強(qiáng)化了以下幾方面的審計(jì)重點(diǎn)：

1.基礎(chǔ)控制工作的審計(jì)（側(cè)重于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面），會(huì)計(jì)工作的兩大職能就是反映和監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員完整準(zhǔn)確地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是每個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)和道德規(guī)范，審計(jì)時(shí)重點(diǎn)對(duì)所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性、準(zhǔn)確性、有效性進(jìn)行審計(jì)：對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否進(jìn)行確認(rèn)并進(jìn)行了完整記錄，是不是及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，是不是正確計(jì)量了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)值和確定了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的期間，在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否公允地披露交易及相關(guān)事項(xiàng)。由于施工企業(yè)的特殊性，在工程款的撥付上，很多項(xiàng)目工程款不到位，尤其材料成本在工程成本中占有很大的比重，賒欠業(yè)務(wù)多，對(duì)材料的暫估入庫(kù)和采購(gòu)員的報(bào)賬時(shí)間作符合性測(cè)試，審查是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)部控制制度（內(nèi)部控制制度規(guī)定材料的暫估入庫(kù)必須有采購(gòu)人、驗(yàn)收人、銷(xiāo)售方三方簽字方可入庫(kù)，采購(gòu)員采購(gòu)材料返回工地后三天內(nèi)必須報(bào)賬），審核其原始票據(jù)的簽字情況，采購(gòu)人員的往來(lái)賬目及借款情況，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，確保材料能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的入庫(kù)和攤銷(xiāo)，也便于對(duì)采購(gòu)員的控制監(jiān)督。對(duì)人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的結(jié)算進(jìn)行實(shí)質(zhì)性抽查測(cè)試，抽查現(xiàn)場(chǎng)施工人員開(kāi)具的原始工票、機(jī)械設(shè)備的原始記錄，把對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制控制在初始狀態(tài)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，是本期發(fā)生的收入和費(fèi)用及時(shí)記入本期，嚴(yán)格執(zhí)行每月20日的結(jié)算時(shí)間，確保賬、表反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效性，及時(shí)了解項(xiàng)目部的利潤(rùn)、成本情況，通過(guò)審計(jì)記錄在案（每次審計(jì)都要有審計(jì)工作底稿），適時(shí)監(jiān)控，有效地控制項(xiàng)目部人為調(diào)解成本、利潤(rùn)，突擊花錢(qián)的情況。

2.資產(chǎn)的安全性監(jiān)控，現(xiàn)金和銀行存款是流動(dòng)性大資產(chǎn)，也是最容易出的地方，應(yīng)作為審計(jì)的重點(diǎn)。重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目部的收款、記賬、現(xiàn)金出納，現(xiàn)金清查、盤(pán)點(diǎn)等制度的審查，評(píng)審項(xiàng)目部是否把此項(xiàng)業(yè)務(wù)作為重點(diǎn)，通過(guò)收款環(huán)節(jié)和現(xiàn)金保管環(huán)節(jié)突擊檢查和測(cè)試，評(píng)價(jià)工作人員在實(shí)際工作中是否按制度的規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，評(píng)價(jià)是否“賬實(shí)相符”。對(duì)于銀行存款，審計(jì)小組應(yīng)掌握每個(gè)工程項(xiàng)目的銀行賬號(hào)，進(jìn)行函證，索取銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，每年年末都要與建設(shè)單位取得詢(xún)證函，了解項(xiàng)目部的撥款情況，評(píng)價(jià)銀行存款是否賬實(shí)相符。應(yīng)收賬款的管理重點(diǎn)加大了核實(shí)和確認(rèn)工作，由于我局是40多年的老，應(yīng)收賬款近6000多萬(wàn)，有的工程項(xiàng)目結(jié)算不規(guī)范而單方記賬，有的是幾家單位共同施工沒(méi)有統(tǒng)一的對(duì)外結(jié)算機(jī)構(gòu)，使得幾家賬目對(duì)不到一起，積極的與建設(shè)單位取得聯(lián)系，核實(shí)賬款的真實(shí)性，取得對(duì)方的詢(xún)證函。存貨的控制在于材料的采購(gòu)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，采購(gòu)員、保管員、材料主管等不相容職務(wù)是否分離（不因人員少而身兼多職，重要的崗位還要求是一職多人）。購(gòu)買(mǎi)、入庫(kù)、保管、領(lǐng)料、攤銷(xiāo)及成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否符合公司的內(nèi)部控制制度，進(jìn)行實(shí)地測(cè)試，評(píng)價(jià)工作人員是否堅(jiān)持按制度進(jìn)行，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)抽查，保證賬實(shí)相符。

3.紀(jì)律控制，也就是“內(nèi)部牽制制度”。兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)可能性很?。簝蓚€(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性也大大低于一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性，規(guī)定有關(guān)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理不能由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)總攬全過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)評(píng)審一個(gè)人的業(yè)務(wù)與另一個(gè)人的業(yè)務(wù)是否相互彌補(bǔ)、相互牽制的關(guān)系，評(píng)審經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)的是否分離：“批錢(qián)的不拿錢(qián)，管錢(qián)的不花錢(qián)，管賬的不管錢(qián)，財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離，總賬登記與明細(xì)賬的登記職務(wù)相分離。

通過(guò)幾年的內(nèi)部審計(jì)，聯(lián)合審計(jì)組出了一套適合自己特點(diǎn)的和程序，健全和完善了企業(yè)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)管理活動(dòng)的重要組成部分，其意義在于：一是可以審視內(nèi)部控制制度是否存在需要修正和完善之處；二是檢查企業(yè)的內(nèi)部控制制度中是否存在與國(guó)家有關(guān)法規(guī)相抵觸的規(guī)定，三是隨著的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)發(fā)生變化，內(nèi)部控制制度也應(yīng)隨環(huán)境有相應(yīng)的變化進(jìn)行改良，內(nèi)部審計(jì)所負(fù)責(zé)的工作就是檢查和督促各種內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的合理性，保證企業(yè)在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中有相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)在健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度方面還應(yīng)思考以下問(wèn)題：

（1）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是管理化的產(chǎn)物，是企業(yè)管理職能的劃分。企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)，這種監(jiān)督，只能加強(qiáng)，不能削弱。

（2）內(nèi)部審計(jì)只對(duì)企業(yè)管理者負(fù)責(zé)，也就是只對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，應(yīng)主要側(cè)重于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，把對(duì)投資者負(fù)責(zé)的事情應(yīng)交給企業(yè)外部審計(jì)去辦。

（3）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要開(kāi)拓新的領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)不僅審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合法真實(shí)性，還應(yīng)把審查工作貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，從決策、技術(shù)、生產(chǎn)、流通等環(huán)節(jié)入手，對(duì)資金、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的軌跡進(jìn)行追蹤，從查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)圈子走出來(lái)，審計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性，投入、產(chǎn)出的回報(bào)率，審核和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，分析管理中的薄弱環(huán)節(jié)，保證企業(yè)在合法經(jīng)營(yíng)的前提下，能夠最大限度地獲得經(jīng)濟(jì)效益。

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[1]財(cái)政部。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）。

[2]企業(yè)管理出版社。企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)。