導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

近年來財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件不斷發(fā)生，不僅給投資者造成了巨大的損失，為其提供審計(jì)的事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師也受到了撤銷證券資格、罰款及終身不得進(jìn)入證券市場等處罰。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊已成為審計(jì)師報(bào)表審計(jì)中所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)難點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊經(jīng)過專業(yè)人士精心設(shè)計(jì)與因錯(cuò)誤導(dǎo)致的報(bào)表錯(cuò)報(bào)不同，舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表大多是高層參與指揮或設(shè)計(jì)的，而很多擬上市公司及上市公司的CFO 曾經(jīng)是審計(jì)師，非常熟悉審計(jì)的方法及策略，會(huì)有針對(duì)性的設(shè)計(jì)一些看起來合理的指標(biāo)，甚至對(duì)審計(jì)師可能提的問題也早已做好了解釋并統(tǒng)一口徑，增加了審計(jì)難度。

（二）難以識(shí)別的關(guān)聯(lián)方

在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊中，企業(yè)虛構(gòu)一些交易幾乎都是通過某些關(guān)聯(lián)方來完成的。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，這些關(guān)聯(lián)方卻具有很大的隱蔽性，如有的只是管理層或控股股東的同學(xué)或朋友，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)要識(shí)別這些關(guān)聯(lián)方常面臨很大的困難。

（三）一些外部人員的參與增加了舞弊報(bào)表的“可信度”

如天豐節(jié)能地方政府協(xié)助企業(yè)完成交易。審計(jì)實(shí)務(wù)中甚至還出現(xiàn)了企業(yè)與銀行工作人員串通，其實(shí)企業(yè)并無存款，但卻可以取得正常的銀行函證回函。這種情況通常會(huì)由于審計(jì)師信任外部取得的證據(jù)而無法發(fā)現(xiàn)其報(bào)表舞弊。

（四）日益創(chuàng)新的舞弊手段

近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊中，大股東利益輸送的方式等也常采用更加隱蔽的方式。如審計(jì)實(shí)務(wù)中曾出現(xiàn)有的企業(yè)人員的工資只在企業(yè)列支一部分，而另一部分則通過大股東實(shí)質(zhì)控制的其他公司發(fā)放，與員工的勞動(dòng)合同也有兩份。

（五）利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師成本及時(shí)間限制增加核實(shí)難度

我國不論是IPO 企業(yè)還是上市公司，通常都有嚴(yán)格的時(shí)間表，一些企業(yè)利用這些限制將虧空打入非常難以審計(jì)的領(lǐng)域，如在建工程中的水下工程等，通過增加審計(jì)難度來掩蓋其財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)對(duì)策建議

（一）業(yè)務(wù)承接前客戶的誠信背景的謹(jǐn)慎審查可防患于未然

承接前對(duì)客戶管理層的誠信、所處的行業(yè)、所處的區(qū)域等進(jìn)行調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)有重大的疑慮則及早拒絕承接。此時(shí)因與客戶接觸不多，審計(jì)師的判斷常常更為可靠。而進(jìn)入企業(yè)后審計(jì)師的判斷常會(huì)受到企業(yè)的各種貌似合理解釋的干擾。從項(xiàng)目合伙人的角度，當(dāng)項(xiàng)目已完全展開時(shí)，若中途撤出會(huì)面臨成本無法收回等壓力而難以下定決心退出。

（二）充分利用大數(shù)據(jù)資料，將報(bào)表數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位難以關(guān)注及控制的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理性分析

充分利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的優(yōu)勢，收集一些看起來與被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)度不明顯且不容易操縱的官方數(shù)據(jù)，并將其與被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)照，分析其合理性。

1. 利用當(dāng)?shù)囟悇?wù)局納稅百強(qiáng)等信息。當(dāng)前很多地方稅務(wù)局都會(huì)公布本地當(dāng)年納稅百強(qiáng)、五十強(qiáng)的排名并同時(shí)公示其納稅金額?？梢圆榭幢粚徲?jì)單位是否進(jìn)入當(dāng)?shù)氐募{稅排名，并將排名公示的納稅金額與被審計(jì)單位報(bào)表中反映的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)照，分析其合理性。如某地方企業(yè)，按其報(bào)表反映的納稅超過億元，但奇怪的是該企業(yè)卻沒有進(jìn)入當(dāng)?shù)氐募{稅百強(qiáng)（納稅超2000 萬元即可進(jìn)入），與其進(jìn)一步核實(shí)時(shí)對(duì)方主動(dòng)終止了對(duì)事務(wù)所的委托。另一個(gè)企業(yè)已進(jìn)入當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的納稅50 強(qiáng)中的第21 名，但其報(bào)表反映的納稅金額卻比第9 名的當(dāng)?shù)匾簧鲜泄靖叱龊芏啵?企業(yè)也無法提供合理的解釋。在具體使用時(shí)，納稅百強(qiáng)的名單一定需從地方稅務(wù)局等官方網(wǎng)站上獲取，曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)過某地的納稅百強(qiáng)居然有2 個(gè)版本，而非官網(wǎng)的版本與企業(yè)提供的數(shù)據(jù)邏輯上相符合，出現(xiàn)這種情況，基本上可以斷定企業(yè)存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。

2. 利用政府官方的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。如某企業(yè)利用當(dāng)?shù)爻霎a(chǎn)的一種水果生產(chǎn)果汁，其采購都是現(xiàn)金交易，交易真實(shí)性核實(shí)存在一定的困難。后通過當(dāng)?shù)卣墓倬W(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)使用的水果量竟然是當(dāng)?shù)卦撃甓仍摲N水果產(chǎn)量的近十倍（該水果具有特殊性，無法從外地采購），而企業(yè)對(duì)此并不能提供合理的解釋。

3. 利用企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)。2014 年上線的企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，可以提供企業(yè)的注冊(cè)地址，投資人等信息?？梢院藢?duì)企業(yè)提供的函證地址是否準(zhǔn)確，投資人是否與被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)等。如發(fā)現(xiàn)某客戶收到了準(zhǔn)確無誤的回函，但經(jīng)工商查證該企業(yè)已注銷。

（三）隨機(jī)應(yīng)變的審計(jì)方法及審計(jì)策略

對(duì)舞弊的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，審計(jì)師需采取靈活的審計(jì)方法及審計(jì)策略。

1. 不可預(yù)知的審計(jì)樣本。如函證及客戶走訪，通常審計(jì)師都是選擇期末余額及交易額較大的樣本進(jìn)行，被審計(jì)單位了解了這種做法，就會(huì)對(duì)小客戶做文章，審計(jì)師需在對(duì)大客戶進(jìn)行常規(guī)調(diào)查的同時(shí)，對(duì)小客戶也適當(dāng)發(fā)函或突擊性走訪，并高度重視發(fā)現(xiàn)的差異或異常。

2. 隨時(shí)調(diào)整審計(jì)的重點(diǎn)。如貨幣資金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常都會(huì)認(rèn)為是非重要循環(huán)而不予重視，在安排人員時(shí)也常常安排助理人員負(fù)責(zé)該循環(huán)的審計(jì)。

實(shí)務(wù)中有的被審計(jì)單位就利用助理人員經(jīng)驗(yàn)不足，通過提供虛假的銀行對(duì)賬單，與銀行串通提供虛假的銀行函證回函等，制造合理的假象。

3. 不確定的訪談企業(yè)基層人員。通常審計(jì)師在審計(jì)中會(huì)訪談企業(yè)的管理層，而對(duì)存在會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的企業(yè)，這些管理層在審計(jì)之前會(huì)對(duì)可能問到的問題進(jìn)行準(zhǔn)備，審計(jì)人員從其獲得的回答常常是合理及一致的。而如果審計(jì)師不特定訪問企業(yè)的基層人員卻常常能獲得一些企業(yè)真實(shí)情況的信息，若其與財(cái)務(wù)報(bào)表或管理層的解釋存在重大差異則需高度重視。 實(shí)務(wù)中也有企業(yè)會(huì)明顯地限制審計(jì)師接觸其他人員，此時(shí)審計(jì)師應(yīng)合理懷疑企業(yè)的管理層是否存在誠信問題。

4. 次要的及非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。除了對(duì)毛利率、主要產(chǎn)品與生產(chǎn)能力及產(chǎn)出的匹配，還要關(guān)注其與副產(chǎn)品的合理關(guān)系。如新大地的招股書顯示，2010年度、2011 年度新大地有機(jī)肥耗用的茶粕對(duì)應(yīng)用于生產(chǎn)有機(jī)肥的茶粕占比分別僅為2.54% 和1.28%，遠(yuǎn)低于45% 的技術(shù)工藝最低標(biāo)準(zhǔn)。

5. 難以審計(jì)科目的合理性審查。審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師對(duì)在建工程金額真實(shí)性的審計(jì)常常比較困難。

而萬福生科等一些企業(yè)便利用在建工程協(xié)助其完成收入造假。首先從公司賬戶打入個(gè)人賬戶款項(xiàng)作為預(yù)付工程設(shè)備款，一部分預(yù)付工程設(shè)備款再以應(yīng)收回款的形式由個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入公司的款項(xiàng)，虛增在建工程的賬面價(jià)值。審計(jì)師需根據(jù)其預(yù)算及監(jiān)理等提供的進(jìn)度資料對(duì)其支出的合理性進(jìn)行測算，尤其當(dāng)預(yù)付工程款是個(gè)人賬戶時(shí)更需引起關(guān)注，必要時(shí)可以聘請(qǐng)專家進(jìn)行核實(shí)。

（四）從細(xì)節(jié)處著眼發(fā)現(xiàn)舞弊跡象

1. 回函發(fā)件人名稱是打印還是手寫。當(dāng)前地方銀行對(duì)銀行函證的回函中，有的會(huì)用打印好本行名稱及地址的發(fā)函單，而有的則是手寫，同一銀行同時(shí)采用兩種方式的很少。在對(duì)某客戶的銀行存款進(jìn)行函證時(shí)，發(fā)現(xiàn)其回函快遞單上分行的地址及名稱是手寫的，而該銀行對(duì)其他客戶的函證中發(fā)行該銀行的回函快遞單中分行的地址是打印的。企業(yè)無法提供合理解釋，后又結(jié)合其他證據(jù)證明企業(yè)存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。

2. 不要輕信企業(yè)提供的免稅文件。如某企業(yè)開發(fā)某種教育軟件，并通過與學(xué)校合作的方式取得收入。當(dāng)年收入1 億多元，但企業(yè)卻幾乎沒有繳納稅款。項(xiàng)目組在詢問企業(yè)時(shí)，企業(yè)提供了國家稅務(wù)總局對(duì)其出具的一份免稅文件。奇怪的是，國稅總局對(duì)一個(gè)普通的企業(yè)出具免稅文件非常少見，而從國家稅務(wù)總局的法規(guī)庫中也查不到該文號(hào)的文件，從文件的行文風(fēng)格上看也不符合通常稅務(wù)局的表述方式，后證實(shí)該文件為假文件。

（五）合理利用知情者發(fā)現(xiàn)線索

一些人員愿意以不記名方式將其所掌握的線索透露給審計(jì)師，審計(jì)師可以想法建立一定的通道，并對(duì)其提供的線索進(jìn)行核實(shí)。如把所住賓館及房間號(hào)讓企業(yè)很多的人知悉等。尤其對(duì)各種潛在的關(guān)聯(lián)方識(shí)別，這種方法常可以提供可靠的線索。

三、結(jié)語

篇2

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制

近年來，財(cái)務(wù)報(bào)表信息不對(duì)稱問題逐漸凸顯出來影響到了企業(yè)整體競爭實(shí)力，因而在此基礎(chǔ)上為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段，要求企業(yè)在市場經(jīng)營活動(dòng)開展過程中應(yīng)注重引進(jìn)會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制，繼而由此來規(guī)范利潤操控行為，且真實(shí)反饋企業(yè)經(jīng)營中資本的流動(dòng)，最終由此來提升整體財(cái)務(wù)管理水平。以下就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)視角下會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)開展過程中財(cái)務(wù)管理工作的有序開展提供有利的文字參考。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)案例研究

2012年郝玉貴對(duì)紫鑫藥業(yè)2010年財(cái)務(wù)報(bào)表展開了審計(jì)行為，并在審計(jì)工作開展過程中針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)展開了細(xì)致化分析，但最終以失敗而告終。此次財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)工作失敗的原因主要?dú)w咎于以下幾個(gè)方面：第一，郝玉貴在審計(jì)工作分析的過程中發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在著落實(shí)不到位的現(xiàn)象，因而在一定程度上影響到了整體審計(jì)成效；第二，復(fù)核程序不規(guī)范也是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。此外，2012年洪葒基于GONE理論的基礎(chǔ)上選取2007年-2011年上市公司舞弊行為數(shù)據(jù)展開了實(shí)證分析，最終由此引發(fā)上市公司在發(fā)展的過程中不斷調(diào)整體自身內(nèi)部發(fā)展結(jié)構(gòu)，且降低舞弊幾率[1]。

二、我國會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制構(gòu)建措施

（一）完善政府介入內(nèi)容

在我國會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制引入過程中完善政府介入內(nèi)容是非常必要的，對(duì)于此，首先要求我國在會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制實(shí)施過程中應(yīng)注重要求政府部門在政策實(shí)施過程中應(yīng)著重提高自身責(zé)任意識(shí)，并基于CPA審計(jì)的基礎(chǔ)上來構(gòu)建監(jiān)管機(jī)構(gòu)，且要求監(jiān)管人員在實(shí)際工作開展過程中應(yīng)對(duì)各大公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)結(jié)合CPA審計(jì)細(xì)則及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營活動(dòng)開展過程中存在的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，達(dá)到規(guī)范化經(jīng)營狀態(tài)。此外，由于CPA審計(jì)不具備處罰功能，因而在此基礎(chǔ)上，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊問題時(shí)應(yīng)結(jié)合《會(huì)計(jì)法》對(duì)其展開處罰行為，最終將舞弊現(xiàn)象對(duì)成本效益所造成的影響控制到最低限度，且提升整體會(huì)計(jì)信息資料管理水平。另外，在會(huì)計(jì)舞弊機(jī)制引入過程中要求政府部門應(yīng)有效應(yīng)用自身職權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)年度展開制約行為，并實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)管，最終達(dá)到良好的企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)。

（二）規(guī)范政府介入方式

在政府機(jī)構(gòu)介入會(huì)計(jì)舞弊問題處理的過程中要求其應(yīng)規(guī)范自身介入方式，對(duì)于此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：第一，政府部門在介入會(huì)計(jì)舞弊問題時(shí)應(yīng)通過監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)建的形式來實(shí)現(xiàn)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行監(jiān)管，并與會(huì)計(jì)信息使用部門達(dá)成共識(shí)，擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息監(jiān)管范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，且對(duì)其展開行之有效的處理；第二，政府在實(shí)施會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作的過程中應(yīng)基于CPA審計(jì)的基礎(chǔ)上完善揭示機(jī)制，即在CPA無法出示會(huì)計(jì)舞弊證據(jù)的情況下由監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)舞弊現(xiàn)象展開深入的調(diào)查行為，最終由此將會(huì)計(jì)舞弊損失降至最低，且保障企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，避免不規(guī)范利潤操作現(xiàn)象。

（三）引入資產(chǎn)約束機(jī)制

在應(yīng)對(duì)股份制企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的過程中可基于資產(chǎn)約束機(jī)制引入的基礎(chǔ)上來避免不規(guī)范的資產(chǎn)操控現(xiàn)象。例如，部分股份公司在證券市場經(jīng)營活動(dòng)開展過程中即通過資本重組的方式以主并雙方相互購買股票的途徑來為自身贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益，但是此種交易形式存在著舞弊現(xiàn)象。因而在此基礎(chǔ)上，可通過引入資產(chǎn)約束機(jī)制的形式對(duì)企業(yè)合并行為展開監(jiān)控，并要求其在資產(chǎn)并入過程中必須嚴(yán)格遵從資產(chǎn)約束機(jī)制，最終形成規(guī)范化并入過程。此外，基于資產(chǎn)約束機(jī)制引入的基礎(chǔ)上亦應(yīng)強(qiáng)調(diào)借助專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)公司管理層實(shí)施監(jiān)管行為，并就此營造一個(gè)良好的監(jiān)管環(huán)境，避免會(huì)計(jì)事務(wù)處理過程中存在著舞弊現(xiàn)象。從以上的分析中即可看出，在會(huì)計(jì)舞弊問題處理過程中引入資產(chǎn)約束機(jī)制是非常必要的，因而應(yīng)強(qiáng)化對(duì)其的有效實(shí)施[2]。

（四）提高公允價(jià)值準(zhǔn)確性

提高公允價(jià)值的準(zhǔn)確性有助于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中會(huì)計(jì)舞弊問題的解決，因而在此基礎(chǔ)上，政府部門在實(shí)施監(jiān)管工作的過程中應(yīng)注重完善聲譽(yù)約束制度，且利用多媒體信息傳播平臺(tái)對(duì)其展開宣傳行為，繼而由此來引導(dǎo)各大公司在經(jīng)營活動(dòng)開展過程中規(guī)范自身會(huì)計(jì)事務(wù)處理過程，且基于公允價(jià)值的基礎(chǔ)上排除與信譽(yù)較低公司間的合作，從而完善整體市場經(jīng)營環(huán)境。此外，在會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制構(gòu)建過程中應(yīng)注重通過專業(yè)化培訓(xùn)的形式來提高工作人員公允價(jià)值評(píng)估水平，最終由此解決公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，且提升公司整體經(jīng)濟(jì)效益。另外，在公允價(jià)值評(píng)估工作開展過程中政府主管部門應(yīng)介入到其中，并對(duì)公允價(jià)值評(píng)估進(jìn)行嚴(yán)格把控，繼而由此形成良好的會(huì)計(jì)事務(wù)處理狀態(tài)，且避免會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的凸顯。除此之外，業(yè)務(wù)跟蹤環(huán)節(jié)的開展亦有助于解決會(huì)計(jì)舞弊問題，因而應(yīng)強(qiáng)化對(duì)其的有效實(shí)施[3]。

三、結(jié)論

綜上可知，部分公司在經(jīng)營活動(dòng)開展過程中會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象逐漸凸顯出來，因而在此背景下，各大公司在發(fā)展的過程中為了穩(wěn)固自身市場競爭地位，必須引入會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制，并基于公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上從完善政府介入內(nèi)容、規(guī)范政府介入方式、引入資產(chǎn)約束機(jī)制、提高公允價(jià)值準(zhǔn)確性等途徑入手來營造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)信息處理環(huán)境，且避免會(huì)計(jì)舞弊問題的凸顯，達(dá)到最佳的實(shí)踐經(jīng)營狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)：

[1]郝玉貴，劉李曉.關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制與審計(jì)――基于紫鑫藥業(yè)案例的研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，11（04）.

篇3

1.舞弊的定義。我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》對(duì)舞弊定義為:“財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)可能由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致。舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為。舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念,但準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊是否已經(jīng)發(fā)生做出法律意義上的判定,只要求關(guān)注導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊?！?/p>

2.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的概念。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義,也是有多種多樣的。在我國財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指會(huì)計(jì)主體為實(shí)現(xiàn)其主觀目的,違背會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)而故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的行為,亦為會(huì)計(jì)信息的虛假陳述。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的類型。(1)虛報(bào)盈虧,偷逃稅款。一些單位為了達(dá)到一些不法目的,隨意調(diào)整報(bào)表金額,人為地加大資產(chǎn),虛增利潤;另外,還有些企業(yè)刻意增加成本費(fèi)用,削減所得的利潤,目的就是想少繳納稅款。還有些企業(yè)向財(cái)政部門上交的報(bào)表是虧損的賬,目的是為了獲得財(cái)政補(bǔ)貼和其他優(yōu)惠政策;向銀行提交的報(bào)表是盈利的賬,目的是表現(xiàn)出其優(yōu)良的財(cái)務(wù)狀況,欺騙銀行貸款。(2)各個(gè)報(bào)表之間不相符。按照有關(guān)的規(guī)定,企業(yè)向外界公布的報(bào)表之間必定要存在必然的聯(lián)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤和利潤分配表中的未分配利潤是相同的。舉個(gè)簡單的例子:某一個(gè)企業(yè)在最近幾年里沒有長期和短期的投資,即長期和短期投資都為零,但在損益表的“投資收益”項(xiàng)目已錄得5000000元,檢查后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的投資來源是一筆銷售業(yè)務(wù),而企業(yè)為了躲避營業(yè)稅,將此項(xiàng)收入記入到投資收益科目,使得表表不相符。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段

1.資產(chǎn)負(fù)債表的舞弊。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)或者職工利用他們?cè)谧陨砺毼簧系谋憷?為了不法套取現(xiàn)金而開出空白發(fā)票。假若是審計(jì)人員審查出財(cái)務(wù)報(bào)表中所記載的費(fèi)用額十分龐大,那么就必須要向企業(yè)取得相對(duì)應(yīng)的憑證和發(fā)票等,然后對(duì)照別的報(bào)表,檢查下是否有那么報(bào)表就可能存在問題。

2.利潤表的舞弊。一些項(xiàng)目,尤其是服務(wù)項(xiàng)目或勞務(wù)項(xiàng)目,一般是所有或者大部分的款項(xiàng)先賦予提供者,在未來的一段期間中提供勞務(wù)和服務(wù)。但是有的企業(yè)卻在收到款項(xiàng)的時(shí)候馬上確定為收入,不看將來是不是仍然會(huì)提供服務(wù)。

還有的企業(yè)提前確認(rèn)收入的舞弊行為是編造生產(chǎn)記錄、發(fā)運(yùn)記錄和發(fā)票等,粉飾他們的舞弊作假行為。還有一種方式是企業(yè)用委托代銷方式銷售商品時(shí),委托方應(yīng)該在受托方把商品銷售并且受到開出的銷售清單時(shí)才能夠確認(rèn)收入,但是有些企業(yè)卻提前確認(rèn)收入。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害

1.危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊粉飾企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營情況,誤導(dǎo)大部分投資者或者是國家對(duì)該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績判斷。進(jìn)而危害正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序。

2.危害廣大投資者。社會(huì)上的廣大投資者大多是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析評(píng)估,從而了解到企業(yè)的運(yùn)營情況,對(duì)將來企業(yè)支付股利的能力有所掌握,在對(duì)企業(yè)的整體情況有所了解之后,才決定是否對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資。而如果企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊,而一般的投資者是難以發(fā)覺的,這會(huì)騙取投資者對(duì)企業(yè)的信任,導(dǎo)致投資者的損失

3.危害會(huì)計(jì)人員本身。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行舞弊這一問題會(huì)使得社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)界的人員失去信任,導(dǎo)致社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)界有所質(zhì)疑,這對(duì)會(huì)計(jì)界的發(fā)展的是一個(gè)極奇負(fù)面的影響。甚至有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員本身走上違法犯罪的道路,影響會(huì)計(jì)人員的一生。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策

1.開展誠信教育。其實(shí)對(duì)于很多的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊主要的原因不是因?yàn)閷徲?jì)人員的審計(jì)能力[:請(qǐng)記住我站域名/]方面的問題,大部分是關(guān)于他們自身的素質(zhì)修養(yǎng),職業(yè)道德的問題。所以我覺得對(duì)審計(jì)人員、企業(yè)管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有與財(cái)務(wù)有聯(lián)系的人員都應(yīng)該加強(qiáng)誠信教育。

2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。我們應(yīng)該為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供一個(gè)可以獨(dú)立審計(jì)的環(huán)境,不僅是要在形式上獨(dú)立,而且要在實(shí)質(zhì)上獨(dú)立,不能讓外界人員影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。

篇4

中國航空工業(yè)集團(tuán)公司沈陽發(fā)動(dòng)機(jī)設(shè)計(jì)研究所 遼寧沈陽 110015

[摘要]在我國，績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)是并存的，財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)活動(dòng)中占據(jù)主要的地位。在未來，我國要不斷地加強(qiáng)績效審計(jì)，使得績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)互相分離，互相獨(dú)立。目前，績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立之間的結(jié)合只是一種過渡的表現(xiàn)，審計(jì)人員需要在兩者進(jìn)行結(jié)合的過程中找出績效審計(jì)的有效方法和經(jīng)驗(yàn)。

[

關(guān)鍵詞 ]財(cái)務(wù)審計(jì)；績效審計(jì)；比較

我國政府目前財(cái)務(wù)審計(jì)還是占得主要位置，但是隨著我國政府職能的不斷變化以及社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)不斷的完善發(fā)展，在審計(jì)要求上也越來越全面，要求審計(jì)能夠真實(shí)反映出政府的各個(gè)方面和在運(yùn)營中的矛盾以及處理的辦法，以專業(yè)的水平對(duì)政府經(jīng)濟(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，績效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)正是符合現(xiàn)在政府部門的需要，績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)之間相互彌補(bǔ)。但是為了適應(yīng)發(fā)展的需求，財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)既要相互結(jié)合使用，也要相對(duì)獨(dú)立的進(jìn)行發(fā)展，而且績效審計(jì)在發(fā)展中也會(huì)逐步的取代目前財(cái)務(wù)審計(jì)的主導(dǎo)地位，更好的發(fā)揮政府的審計(jì)作用。

1、基本概念的比較

財(cái)務(wù)審計(jì)是一種傳統(tǒng)意義上的審計(jì)類型，財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)政府的財(cái)務(wù)和財(cái)政的收支活動(dòng)還有報(bào)告的審查，然后對(duì)政府財(cái)務(wù)收支報(bào)告和活動(dòng)的真實(shí)性、公允性、合法性以及正確性進(jìn)行評(píng)價(jià)的監(jiān)督活動(dòng)。而績效審計(jì)則是審計(jì)人員通過使用現(xiàn)代技術(shù)方法，對(duì)政府部門的活動(dòng)和功能就目前的效果性、經(jīng)濟(jì)性以及效率性進(jìn)行客觀的、系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，并提出評(píng)價(jià)后要進(jìn)行改善的意見，來提高政府的工作效率和為政府的有關(guān)決策方面的工作提供信息來源的過程。我們通過分析比較績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的概念可以得出，兩種審計(jì)的原理都是收集被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)財(cái)政上的收支，與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)出與相關(guān)規(guī)定符合度，并將結(jié)果傳達(dá)相關(guān)單位的過程。但是績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的是績效審計(jì)注重評(píng)價(jià)審計(jì)方面的效率性和經(jīng)濟(jì)性而財(cái)務(wù)審計(jì)更關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目的合法性和真實(shí)性。不難看出財(cái)務(wù)審計(jì)是績效審計(jì)的基礎(chǔ)，只有在真實(shí)合法的基礎(chǔ)上才有意義去評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性和效率性，將兩者進(jìn)行結(jié)合審計(jì)的話可以更加全面的評(píng)價(jià)出被審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

2、審計(jì)要素差異比較

財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)在審計(jì)目的、主體、職能、技術(shù)、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間導(dǎo)向和審計(jì)對(duì)象上均存在差異。二者在產(chǎn)生和發(fā)展背景的差異上，主要表現(xiàn)為私有制的產(chǎn)生、財(cái)產(chǎn)所有者和財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者的分離，導(dǎo)致了人們迫切想要了解政府資金公共支出的流向；績效審計(jì)產(chǎn)生的背景是隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大公民的民主和法律意識(shí)不斷加強(qiáng)，則由關(guān)注政府支出的合法性逐漸轉(zhuǎn)變到關(guān)注政府支出的經(jīng)濟(jì)效益性。二者在審計(jì)目的的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)側(cè)重于審計(jì)項(xiàng)目的合法性、真實(shí)性和公允性；績效審計(jì)更側(cè)重于審計(jì)項(xiàng)目的效益性、效率性和效果性。二者在審計(jì)職能上的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)已成事實(shí)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，行使防護(hù)權(quán)、監(jiān)督權(quán)和鑒證權(quán)；績效審計(jì)主要關(guān)心的是未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展的效益，主要職能為創(chuàng)新性和建設(shè)性。二者在審計(jì)技術(shù)和方法上的差異主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)方法一般有審閱法、查詢法、復(fù)算法、核對(duì)法、函證法、調(diào)解法和盤點(diǎn)法，專門技術(shù)方法包括抽樣審計(jì)方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法和內(nèi)部控制測評(píng)方法；績效審計(jì)的審計(jì)方法有調(diào)查法、分析法、采訪法和統(tǒng)計(jì)法。二者在審計(jì)程序上的差別主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)的程序?yàn)闇?zhǔn)備——實(shí)施——報(bào)告；績效審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，更加注重于后續(xù)審計(jì)這一過程。二者在審計(jì)主體上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)只要求審計(jì)主體掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)的專業(yè)知識(shí)技能；績效審計(jì)對(duì)審計(jì)主體的知識(shí)面要求更為廣泛，特別是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的能力。二者在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為國家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；績效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為有關(guān)法律法規(guī)、公認(rèn)管理實(shí)務(wù)和相關(guān)規(guī)章制度。二者在時(shí)間導(dǎo)向上的差異表現(xiàn)為財(cái)務(wù)審計(jì)注重歷史經(jīng)歷活動(dòng)；績效審計(jì)更看重未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二者在審計(jì)對(duì)象上的差異為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及相關(guān)會(huì)計(jì)資料；績效審計(jì)對(duì)象是政府及其公營項(xiàng)目的效益或社會(huì)效益。

3、財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)的有效結(jié)合

3.1績效審計(jì)做法

績效審計(jì)的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，關(guān)鍵是如何準(zhǔn)確地評(píng)估被審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)效益。只有比較準(zhǔn)確的計(jì)算到被審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)效益如何。才能估計(jì)其社會(huì)影響，最后才能對(duì)癥下藥，提出有建設(shè)性的建議。首先要熟悉、了解被審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，經(jīng)營活動(dòng)情況，機(jī)構(gòu)有否各種業(yè)務(wù)指標(biāo)和工作。進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，也要貫徹會(huì)計(jì)的重要性原則，抓住被審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的經(jīng)營活動(dòng)狀況與其有關(guān)制度和控制計(jì)劃一一比較分析，看其是否達(dá)到預(yù)定效果。

3.2結(jié)合范圍方式

在我國，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出績效審計(jì)的范圍。一般說來，如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到投入產(chǎn)出，那么就可以對(duì)其進(jìn)行績效審計(jì)。績效審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)是公眾比較關(guān)注的一些領(lǐng)域，比如專項(xiàng)資金審計(jì)、公共工程審計(jì)、公共支出審計(jì)和財(cái)政預(yù)算的支出審計(jì)，對(duì)這些方面展開審計(jì)活動(dòng)，能夠?yàn)閲夜?jié)約一部分資金，同時(shí)也可以提高被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益。在我國，績效審計(jì)還做得不是很到位，還需要不斷地積累經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于違法比較嚴(yán)重的單位來說，應(yīng)該將穿行績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)于違法現(xiàn)象比較少的單位來說，應(yīng)該主要進(jìn)行績效審計(jì)，然后再輔以財(cái)務(wù)審計(jì)；如果一些單位之前進(jìn)行過績效審計(jì)，那么就可以直接采取績效審計(jì)。

3.3結(jié)合實(shí)施辦法

在將績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行結(jié)合時(shí)，要合理地選擇審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)公共工程項(xiàng)目、公共預(yù)算的支出項(xiàng)目和公共投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要將績效審計(jì)需求考慮在內(nèi)，這樣就可以大大地提高資金的使用效率。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要對(duì)績效審計(jì)進(jìn)行中長期計(jì)劃。使得績效審計(jì)有步驟、有計(jì)劃地進(jìn)行，同時(shí)，在編制計(jì)劃時(shí)，要有重點(diǎn)、有針對(duì)性，并且合理地安排人力資源，避免將任務(wù)進(jìn)行重復(fù)安排。此外，還要保存好審計(jì)資料。在制定審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)．應(yīng)該將政府的審計(jì)準(zhǔn)則分為績效審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，然后制定各自的報(bào)告準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)內(nèi)容，對(duì)政府部門實(shí)行績效審計(jì)，需要建立科學(xué)系統(tǒng)的績效審計(jì)體系。在審計(jì)程序上，如果單純地實(shí)施績效審計(jì)。那么就要充分收集以往財(cái)務(wù)審計(jì)中的審計(jì)證據(jù)；如果績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，那么除了要收集財(cái)務(wù)資料以外。還要搜集各種調(diào)查表、決策和各種制度規(guī)定。在審計(jì)方法和技術(shù)方面，績效審計(jì)可以沿用財(cái)務(wù)審計(jì)的一些方法．比如分析、計(jì)算、觀察和審閱，對(duì)于具體的問題，審計(jì)人員應(yīng)該做具體的分析。在審計(jì)人員方面，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)績效審計(jì)人員的培訓(xùn)，使績效審計(jì)人員的知識(shí)更加全面。

4、結(jié)束語

績效審計(jì)以及財(cái)務(wù)審計(jì)是相互依存的，在審計(jì)活動(dòng)當(dāng)中財(cái)務(wù)審計(jì)占據(jù)著主要的地位。因此，在之后我國必須要不斷地加強(qiáng)在績效審計(jì)上的研究力度以及相關(guān)規(guī)范的制度，從而使得財(cái)務(wù)審計(jì)同績效審計(jì)可以互相獨(dú)立、互相分離?，F(xiàn)如今，財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)獨(dú)立之間的結(jié)合僅僅只是一種過渡的表現(xiàn)，審計(jì)人員必須要在兩者進(jìn)行有效結(jié)合的過程之中找出可以使得績效審計(jì)獨(dú)立的有效方法和經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)

篇5

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的必要性：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

如今經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)之間相互聯(lián)系的橋梁。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照統(tǒng)一定會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄，即單純的提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)的管理目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行服務(wù)的。當(dāng)前各個(gè)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)主要有以下幾個(gè)：企業(yè)價(jià)值最大化、利潤最大化以及股東財(cái)富最大化。企業(yè)應(yīng)該設(shè)定一個(gè)明確而科學(xué)的目標(biāo)。企業(yè)的股東、債權(quán)人、員工和供應(yīng)商，與企業(yè)發(fā)生牽連的相關(guān)人員對(duì)企業(yè)都會(huì)有重要的影響，這些相關(guān)聯(lián)的人員組成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要成員，其在企業(yè)中進(jìn)行了一定的投資，也擁有分享企業(yè)的利潤和承擔(dān)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)利與義務(wù)。所以說在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，市場將各個(gè)相互獨(dú)立的企個(gè)體聯(lián)合成為一個(gè)整體，會(huì)計(jì)就是記錄這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)之間需要相互的交易達(dá)到自身的利益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是對(duì)企業(yè)交易的時(shí)間、交易的數(shù)量以及交易的主體進(jìn)行計(jì)量，所以說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是各個(gè)企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的紐帶。

篇6

關(guān)鍵詞:農(nóng)村信用社 財(cái)務(wù)管理 必要性 管理策略

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及金融體制的改革，農(nóng)村信用社已經(jīng)逐漸成為農(nóng)村主要的金融企業(yè)，為農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供助力。但是在農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)管理中，依然存在著一些問題，影響著農(nóng)村信用社的進(jìn)一步發(fā)展。因此，相關(guān)管理人員必須提高認(rèn)識(shí)，積極創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理策略，以科學(xué)、合理、高效的管理手段促進(jìn)農(nóng)村信用社的進(jìn)一步發(fā)展。筆者基于多年的理論研究與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)管理提出幾點(diǎn)建議，希望可以為相關(guān)管理人員提供一些參考。

一、農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理中存在的問題

財(cái)務(wù)管理手段落后。農(nóng)村信用社要想持續(xù)發(fā)展，必須以經(jīng)濟(jì)核算制為指導(dǎo)，創(chuàng)新管理。但是，在實(shí)際管理中，工作人員的管理意識(shí)薄弱，并沿用傳統(tǒng)的管理手段，重視事后核算，對(duì)事前與事中的預(yù)算、控制重視度不夠，在這種財(cái)務(wù)管理的方法下，農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)管理是跟不上時(shí)代的發(fā)展的，也就不能有效促進(jìn)農(nóng)村信用社的發(fā)展。財(cái)務(wù)管理制度不完善。受到管理觀念的影響，農(nóng)村信用社管理人員重視財(cái)務(wù)收支、利潤，對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視度不夠。在此形勢下，財(cái)務(wù)管理制度的建立與完善也就跟不上農(nóng)村信用社的發(fā)展，一些工作人員的工作并不按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行，出現(xiàn)抵貸資產(chǎn)處理不當(dāng)?shù)膰?yán)重問題，不僅影響農(nóng)村信用社的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也影響其社會(huì)效益的提高。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。財(cái)務(wù)人員除了要對(duì)農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)之外，還需要對(duì)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)管理。但是一些財(cái)務(wù)人員沒有受過系統(tǒng)的培訓(xùn)，在專業(yè)素質(zhì)與道德、法律素質(zhì)上參差不齊，對(duì)賬務(wù)的處理流程不熟練，新技術(shù)方法使用不當(dāng)，出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告不規(guī)范、賬目與實(shí)際不符、私自修改、藏匿賬目等情況，嚴(yán)重影響農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的效率。

二、深化農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的必要性

基于對(duì)以上問題的分析，筆者得出深化農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的必要性。農(nóng)村信用社與時(shí)俱進(jìn)發(fā)展的需要。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行，企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新、改革是適應(yīng)社會(huì)、時(shí)展的必然選擇。對(duì)于農(nóng)村信用社來說，需要從其薄弱環(huán)節(jié)下手，積極深化財(cái)務(wù)管理，以提高財(cái)務(wù)管理水平，為農(nóng)村信用社的發(fā)展提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，這樣才能實(shí)施更多的經(jīng)濟(jì)決策，以達(dá)到與時(shí)俱進(jìn)的目標(biāo)。提高核心競爭力的需要。我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促使著農(nóng)村信用社與其他金融機(jī)構(gòu)的競爭越來越激烈。農(nóng)村信用社必須提高財(cái)務(wù)管理水平，這樣才能有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理配置財(cái)務(wù)資源，為農(nóng)村信用社創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，從而提高核心競爭力，在金融市場中取得勝利。提高其促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。國家大力發(fā)展農(nóng)村信用社的主要目的是希望通過農(nóng)村信用社提供的金融服務(wù)，來帶動(dòng)地區(qū)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而財(cái)務(wù)管理作為農(nóng)村信用社管理中的重要部分，對(duì)農(nóng)村信用社金融服務(wù)功能的發(fā)揮具有重要的作用。因此，強(qiáng)化農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)管理，是提高其金融服務(wù)質(zhì)量與促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展功能發(fā)揮的重要途徑。

三、農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理的創(chuàng)新策略

財(cái)務(wù)管理作為農(nóng)村信用社管理的重要組成部分，直接影響農(nóng)村信用社金融功能的發(fā)揮。因此，農(nóng)村信用社工作人員必須提高重視，積極創(chuàng)新管理策略，以提高財(cái)務(wù)管理水平。具體來說，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理手段。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理手段已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，因此必須創(chuàng)新管理手段，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)總結(jié)等問題的管理，從而有效促進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，提高財(cái)務(wù)管理效率。完善財(cái)務(wù)管理制度。制度是工作人員行為的準(zhǔn)則，因此，在農(nóng)村信用社財(cái)務(wù)管理過程中，也需要結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況，不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，并建立適宜的財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的集中管理，努力將農(nóng)村信用社建成一個(gè)富有活力的新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，為農(nóng)村和中小型企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)。提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)管理的中堅(jiān)力量，只有高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員才能夠有效提高農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)管理水平。因此，必須積極向財(cái)務(wù)人員宣傳財(cái)務(wù)管理的重要性，并定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，以提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能。同時(shí)，農(nóng)村信用社還要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的工作考核，以促進(jìn)其綜合素質(zhì)的提高。

四、結(jié)束語

總而言之，在農(nóng)村信用社的發(fā)展過程中，相關(guān)管理人員必須不斷提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，不斷創(chuàng)新管理手段，完善財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理水平，以充分地發(fā)揮農(nóng)村信用社在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展與中心型企業(yè)發(fā)展中的促進(jìn)作用。隨著我國金融體制的進(jìn)一步改革以及農(nóng)村信用社工作人員的積極工作，我國農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)管理工作必將向著現(xiàn)代化、科技化、高效化方向發(fā)展，積極地發(fā)揮促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。

參考文獻(xiàn)：

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一、夯實(shí)固定資產(chǎn)核算、負(fù)債信息

1、固定資產(chǎn)核算更加全面、真實(shí)。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》取消了修購基金科目，增加了累計(jì)折舊科目。新制度第四十七條規(guī)定醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。考慮了因折舊給醫(yī)院固定資產(chǎn)核算帶來的資產(chǎn)總值和凈資產(chǎn)額的影響因素。而在舊制度中固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的維修和更新。它存在以下弊端，(1)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值是相互背離的。固定資產(chǎn)提取修購基金后，其賬面價(jià)值并未減少，反映的永遠(yuǎn)是原值，造成固定資產(chǎn)的價(jià)值失真。(2)由于公立醫(yī)院的建院時(shí)間都較早，房屋等建筑物原值較低及修購基金提取比例較低，造成提取的修購基金遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足房屋修繕和固定資產(chǎn)更新需要。

2、固定資產(chǎn)的負(fù)債信息更加準(zhǔn)確。集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)上，資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額資產(chǎn)總額)100%，而資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。在新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下，由于固定資產(chǎn)提取折舊，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額更加真實(shí)，計(jì)算出來的資產(chǎn)負(fù)債率也就更準(zhǔn)確，從而更加全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。在舊制度中，固定資產(chǎn)計(jì)提修購基金，不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)失真。

二、反映的科目更加全面，更具有實(shí)用性

1、反映的科目更具有實(shí)用性。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第十八條規(guī)定的收入包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級(jí)補(bǔ)助收入，增加了科教項(xiàng)目收入，并將藥品收入納入到醫(yī)療收入的明細(xì)項(xiàng)目里，同時(shí)在醫(yī)療收入項(xiàng)目中增加了藥事服務(wù)費(fèi)收入。筆者認(rèn)為把醫(yī)療、藥品收入核算全都合并在醫(yī)療收入中核算，比較符合醫(yī)院醫(yī)、教、研三位一體的實(shí)際情況，弱化了藥品加成收入對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償作用，同是增加了藥事服務(wù)費(fèi)收入，既體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性核心，又規(guī)范加強(qiáng)了醫(yī)院各項(xiàng)收入的核算與管理，也更符合國際慣例。舊制度中將醫(yī)療收入與藥品收入分開核算，極易造成人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用處理不當(dāng)，而影響醫(yī)院的收支結(jié)余。

2、反映的科目更加全面。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》采用了一個(gè)新會(huì)計(jì)科目待沖基金。來記錄用財(cái)政性資金購買資產(chǎn)提取的折舊，提取時(shí)，預(yù)存在待沖基金科目里，等到該項(xiàng)資產(chǎn)要被攤銷、清理的時(shí)候，沖銷待沖基金。這樣，醫(yī)院就可以把財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)區(qū)別開來核算，通過待沖基金對(duì)財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行有效的過程性管理。同是也兼顧的滿足了預(yù)算管理需要，會(huì)計(jì)科目更具全面性。

三、強(qiáng)化成本核算、控制

1、強(qiáng)化成本核算。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級(jí)醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)該以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對(duì)象進(jìn)行成本核算。在進(jìn)行以上成本核算是還可以開展醫(yī)療全成本核算和醫(yī)院全成本核算。新制度第三十條還對(duì)醫(yī)院科室的分類、科室成本的歸集、科室成本的分?jǐn)偟染龀隽嗣鞔_規(guī)定。第三十四條還特別指出一般不應(yīng)計(jì)入成本的范圍。相比較，新制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)成本管理的細(xì)則要求。而舊制度則是簡單的把成本費(fèi)用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分?jǐn)?，成本費(fèi)用管理較粗放。

2、加強(qiáng)成本控制。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第三十五條指出醫(yī)院應(yīng)針對(duì)成本核算的結(jié)果，采用趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法及時(shí)對(duì)實(shí)際成本變動(dòng)情況及產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，提高成本運(yùn)營效率。第三十六條也指出公立醫(yī)院應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計(jì)劃和成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本形成過程中的耗費(fèi)進(jìn)行控制?？傊蠊⑨t(yī)院建立健全成本定額管理、費(fèi)用審核等制度等，控制醫(yī)院成本費(fèi)用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應(yīng)計(jì)入直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，對(duì)于成本控制只是簡單指出醫(yī)院的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)并無具體成本控制的方法、措施。

四、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，強(qiáng)化外部審計(jì)

1、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第六條指出三級(jí)醫(yī)院須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，其他醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際情況參照設(shè)置。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效率并不是簡單地表現(xiàn)為像企業(yè)那樣的利潤結(jié)余，而是和社會(huì)效益還有著很大的關(guān)系， 設(shè)置總會(huì)計(jì)師就是協(xié)助院長處理好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的關(guān)系，制定綜合目標(biāo)管理等計(jì)劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出符合條件的醫(yī)院應(yīng)建立總會(huì)計(jì)師制度，從應(yīng)建立到須建立，僅一字之差，卻傳遞著一個(gè)積極且重要的信號(hào)，即無論是從醫(yī)院自身發(fā)展到配合政府部門的監(jiān)管需求，體現(xiàn)了設(shè)立總會(huì)計(jì)師的緊迫性和必要性。

2、強(qiáng)化外部審計(jì)。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第六條指出醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。 為此，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年1月，還專門了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》的通知。旨在配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和創(chuàng)新醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制;促進(jìn)公立醫(yī)院加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算和成本管理;加強(qiáng)政府衛(wèi)生投入的使用監(jiān)督;加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和措施;健全完善激勵(lì)約束機(jī)制。從而形成科學(xué)有效的外部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于推進(jìn)公立醫(yī)院的資金績效評(píng)價(jià)、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督都具有極其重要意義。

五、加強(qiáng)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管理

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第六十二條中，專用基金的范圍，取消了修購基金，增加了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，并規(guī)定醫(yī)院累計(jì)提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金比例不應(yīng)超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1-3。由于醫(yī)療行為是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，當(dāng)前醫(yī)療事故及其經(jīng)濟(jì)賠償不斷加大，嚴(yán)重的醫(yī)療事故會(huì)造成當(dāng)月的支出大幅增加，特別嚴(yán)重的事故及經(jīng)濟(jì)賠償會(huì)影響到醫(yī)院的正常工作進(jìn)行，為此，醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金勢在必行。而舊制度中沒有進(jìn)行醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)防范要求，缺乏抵抗醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。醫(yī)療事故經(jīng)濟(jì)賠償在只有在發(fā)生時(shí)，列入其他支出科目,未涉及抗風(fēng)險(xiǎn)問題，也有違會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則。

六、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

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關(guān)鍵詞：舞弊審計(jì)準(zhǔn)則；比較研究；建議

一、舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的含義

舞弊審計(jì)準(zhǔn)則通常是由一個(gè)國家或地區(qū)的會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)組織或政府部門制定的，為了規(guī)范審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位舞弊的考慮，以期識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)自律規(guī)范或政府部門規(guī)章。

二、中外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的比較

基于資料的限制和比較的典型性要求，筆者主要選取了國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則、美國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則和中國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則等舞弊審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較。在上述的幾個(gè)準(zhǔn)則之中，美國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則是發(fā)達(dá)國家舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的代表，中國準(zhǔn)則是發(fā)展中國家準(zhǔn)則的模范，國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則兼顧發(fā)達(dá)國家準(zhǔn)則和發(fā)展中國家準(zhǔn)則的特點(diǎn)。

（1）中外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則架構(gòu)的比較。比較中外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的架構(gòu)具有重要的意義，從準(zhǔn)則的架構(gòu)中可以看出準(zhǔn)則的側(cè)重點(diǎn)、整個(gè)審計(jì)體系的構(gòu)建情況以及各個(gè)準(zhǔn)則所蘊(yùn)含的審計(jì)理念。實(shí)際上，我國現(xiàn)行舞弊審計(jì)準(zhǔn)則與國外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則在架構(gòu)上很相似，這是我國準(zhǔn)則國際趨同的結(jié)果。采用類似外國準(zhǔn)則的架構(gòu)有助于我國準(zhǔn)則迅速實(shí)現(xiàn)國際化，把握世界審計(jì)前沿成果，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。

（2）中外舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)關(guān)、法律地位和法律效力的比較。美國的審計(jì)行業(yè)一向奉行行業(yè)自律模式，其舞弊審計(jì)準(zhǔn)則一直是由純粹的民間組織美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）制定并頒布的。但是，隨著2002年美國《薩班斯―奧克斯利法案》（Sarbanes OxleyAct）的實(shí)施，情況發(fā)生了變化。嚴(yán)格說來，自此以后，美國審計(jì)準(zhǔn)則，包括舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)就收歸美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）；國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則與美國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則不同，一直都是由國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下屬的國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）制定的；關(guān)于其他國家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定，日本的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則由大藏省下屬企業(yè)審計(jì)會(huì)制定并頒布；法國有兩個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，都是民間會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)組織，分別制定了兩套審計(jì)準(zhǔn)則；而我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定情況也較為特殊，舞弊審計(jì)準(zhǔn)則是由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，財(cái)政部頒布。通過上述比較，可以看出除了極個(gè)別國家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則以外，絕大多數(shù)國家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則都具有政府規(guī)章的性質(zhì)，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和約束力。

（3）舞弊審計(jì)原則的差異比較。1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式原則。美國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則、國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則和中國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不一樣，呈相對(duì)遞減的趨勢。從條文數(shù)目、內(nèi)容篇幅上來看，美國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定最多、最詳細(xì)，國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則次之，而中國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則則最少。這種遞減趨勢并不表明國際舞弊審計(jì)準(zhǔn)則和中國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，相反，在現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)該說無論哪個(gè)國家或地區(qū)的審計(jì)職業(yè)界或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都不可能對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)沒有清醒的認(rèn)識(shí)，這種遞減趨勢只是各個(gè)國家或機(jī)構(gòu)制定舞弊審計(jì)準(zhǔn)則是基于自身的實(shí)際情況考慮，在權(quán)衡舞弊審計(jì)的各個(gè)因素后所做出的一種安排。2）審計(jì)師的特殊保護(hù)原則。美國的準(zhǔn)則中并沒有一個(gè)章節(jié)或條文來直接規(guī)定對(duì)審計(jì)師的保護(hù)；而國際準(zhǔn)則和中國的準(zhǔn)則中都有具體的章節(jié)和條文來特意保護(hù)審計(jì)師。分析其原因，由于美國等發(fā)達(dá)國家的審計(jì)及審計(jì)配套制度較為完善，沒有必要在準(zhǔn)則中刻意強(qiáng)調(diào)保護(hù)審計(jì)師。而許多其他國家，尤其是發(fā)展中國家在審計(jì)理念上逐步意識(shí)到保護(hù)審計(jì)師的重要性，在沒有相關(guān)的成熟的配套制度的情況下，在舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中制定出了特意保護(hù)審計(jì)師的條文。從實(shí)質(zhì)意義上來說，審計(jì)師的特意保護(hù)是一種權(quán)宜之計(jì)。在沒有審計(jì)配套制度的保護(hù)下，如何維護(hù)審計(jì)師的權(quán)益，合理地保護(hù)審計(jì)師是每一個(gè)準(zhǔn)則都無法回避的考慮事宜。

（4）審計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任的比較。審計(jì)師接受被審計(jì)單位的聘約，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行外部獨(dú)立審計(jì)，舉例來說，如果相同的案例發(fā)生在中美兩國，案件中如果審計(jì)師嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)，則美國的審計(jì)師可能免于受到法律的責(zé)難，而我國的審計(jì)師則可能受到法律的處罰。究其原因，美國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的法律地位，再加上判例法的影響，美國的審計(jì)師能夠以嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)來抗辯自己可能承擔(dān)的法律責(zé)任。而在我國，在實(shí)務(wù)中法院往往未能將審計(jì)準(zhǔn)則提升至法律的一定地位，審計(jì)師通常不能僅以嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)來抗辯自己可能承擔(dān)的法律責(zé)任，雖然從理論上來說，我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和約束力，但是在實(shí)際上，其權(quán)威性和約束力并不能充分地表達(dá)出來，或者說只是對(duì)審計(jì)職業(yè)界表達(dá)出來了，而對(duì)其他職業(yè)界而言權(quán)威性和約束力不足?？疾炱渌麌?。例如，日本等國要么在法律中對(duì)免責(zé)條款有明文規(guī)定，要么雖然沒有明文規(guī)定，但卻在實(shí)際中得到了承認(rèn)，具有實(shí)際執(zhí)行效果。

三、進(jìn)一步完善我國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的建議

（1）增加風(fēng)險(xiǎn)因素例子規(guī)定?！秾徲?jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)》并沒有給出具體的例子，這點(diǎn)與國外準(zhǔn)則的做法完全不同。實(shí)際上，由于我國審計(jì)師的整體專業(yè)素質(zhì)不高，在面對(duì)現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中花樣百出的舞弊行為時(shí)，部分審計(jì)師能力上存在不足，在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型階段，制定更加詳細(xì)的舞弊審計(jì)操作指南，充實(shí)、完善風(fēng)險(xiǎn)因素例子能更好地指導(dǎo)審計(jì)師從業(yè)。筆者建議參考SAS No.99在《審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)》第九章后新增一章“舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素”或者參考ISA No.240在準(zhǔn)則后以附錄的形式增加“舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例子”列表，完善風(fēng)險(xiǎn)因素例子規(guī)定。

（2）對(duì)審計(jì)師在嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)下是否應(yīng)免除其法律責(zé)任做出明確的規(guī)定。由于法律并沒有對(duì)審計(jì)師在嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)下是否應(yīng)免除其法律責(zé)任做出十分明確的規(guī)定，審計(jì)師嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)的情形不能成為判案的重要事實(shí)依據(jù)筆者建議修改《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，在該法中明確規(guī)定，如果審計(jì)師嚴(yán)格遵守舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)，則可以免除其可能承擔(dān)的因公司舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)法律責(zé)任。通過這樣的明確規(guī)定，審計(jì)師的后顧之憂得到了解決，法官判案時(shí)也有了明確的、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）統(tǒng)一各個(gè)法律中關(guān)于審計(jì)師法律責(zé)任相互矛盾的規(guī)定。為了明確審計(jì)師的法律責(zé)任，維護(hù)市場秩序，國家先后出臺(tái)的《刑法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《證券法》《公司法》等法律都有審計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)的規(guī)定，但是這些規(guī)定存在許多相互矛盾之處，導(dǎo)致了法律責(zé)任的復(fù)雜化。

（4）針對(duì)審計(jì)師的重大錯(cuò)報(bào)問題建立民事賠償制度。具體做法可以是建立民事賠償制度。建立民事賠償制度需要注意這幾點(diǎn)：1）明確訴訟主體，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所單獨(dú)列為被告，單獨(dú)。2）降低訴訟門檻，建議可以實(shí)行集團(tuán)訴訟。3）采用過錯(cuò)推定原則，實(shí)行舉證責(zé)任倒置。4）分清舞弊公司、審計(jì)師和審計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所三方的法律責(zé)任，建議實(shí)行比例賠償制度，而非連帶賠償制度。5）建立審計(jì)師過錯(cuò)追償制度，要求有錯(cuò)的審計(jì)師承擔(dān)一定比例的損失賠償責(zé)任。

（5）在準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)對(duì)公共部門舞弊審計(jì)的考慮。建議參考ISA No.240的規(guī)定，在附錄中做出對(duì)公共部門舞弊審計(jì)的規(guī)定。具體規(guī)定應(yīng)包括：1）舞弊審計(jì)準(zhǔn)則適用于公共部門舞弊審計(jì)的規(guī)定。2）上級(jí)行政、立法機(jī)關(guān)對(duì)舞弊審計(jì)的相關(guān)命令的考慮等內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

[1] 俞校明.舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的國際比較[J].財(cái)會(huì)月刊，2006（7）.

篇9

1．1通過心理分析

每個(gè)人的心理動(dòng)向會(huì)對(duì)其最終的決策產(chǎn)生很大的影響，而審計(jì)舞弊也是這樣，對(duì)其心理想法進(jìn)行仔細(xì)的分析，最終確定其心理動(dòng)態(tài)，在其基礎(chǔ)上對(duì)其繩之以法。犯罪者最初都是會(huì)進(jìn)行謊言欺騙，以達(dá)到脫身的目的，但是在執(zhí)法者這邊早已經(jīng)有部分證據(jù)，也可以對(duì)其進(jìn)行緊張壓力施加，執(zhí)法者可以分析當(dāng)前的情形，選擇施加壓力的大小，可以在適當(dāng)?shù)那疤嵯率┘舆m當(dāng)?shù)膲毫?，或輕或重，最終的目的是讓違法人員有所動(dòng)搖，最終承認(rèn)自己的犯罪事實(shí)。在設(shè)計(jì)舞弊問題當(dāng)中還可以進(jìn)行情景創(chuàng)建，或者可以通過一個(gè)問題反復(fù)的進(jìn)行提問，抓住犯罪人員的遺忘或是疲憊狀態(tài)的時(shí)候加以反擊，最終達(dá)成效果。

1．2提升道德素質(zhì)

增加每個(gè)單位人員的道德素質(zhì)教育，定期開展教育講堂，讓大家充分認(rèn)識(shí)到法律的威嚴(yán)以及道德的重要意義，如果一個(gè)人只為自己活著，那么活下來便毫無意義，審計(jì)工作就是這樣一個(gè)能夠體現(xiàn)個(gè)人價(jià)值的職位。如何能夠充分的做好審計(jì)工作而不背信棄義是當(dāng)下最主流的話題，所以定期開展教育講堂會(huì)對(duì)審計(jì)人員在心靈上有所警醒和熏陶，讓其時(shí)刻銘記自己的使命，在自己的崗位上做好自己的本職工作。

1．3監(jiān)督部門的設(shè)置

每個(gè)公司都會(huì)有自己的監(jiān)督部門，而監(jiān)督部門的工作力度如何是公司前進(jìn)的是否順利的主要問題，每個(gè)單位當(dāng)中的監(jiān)督部門都有自己的意義，很多單位的監(jiān)督部門形同虛設(shè)，因?yàn)樵S多審計(jì)工作出現(xiàn)的差錯(cuò)都是跟上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)系。將不合理的一些報(bào)表通過轉(zhuǎn)型變成合理的消費(fèi)，最終審計(jì)人員不想得罪自己的領(lǐng)導(dǎo)，做了違背職業(yè)道德的事情，危害了大家的利益。所以監(jiān)督部門的設(shè)立是非常必要的，在科學(xué)規(guī)范的監(jiān)督之下對(duì)于企業(yè)的各個(gè)部門進(jìn)行透明化的認(rèn)知，讓企業(yè)做到?jīng)]有一個(gè)死角。

1．4透明化財(cái)務(wù)公開

當(dāng)前很多企業(yè)都實(shí)行了財(cái)務(wù)公開制度，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)展現(xiàn)在所有人的面前，做到真正的公開化，沒有一點(diǎn)的不可告人的秘密，在當(dāng)前的社會(huì)背景之下，這種體系是非常有必要的。國家目前對(duì)于不良的經(jīng)濟(jì)行為正在大力的打擊，而這種透明化的財(cái)務(wù)公開正能將大家心中的迷霧解開，最終讓企業(yè)走向正軌，而這種透明化的財(cái)務(wù)公開也是能夠體現(xiàn)企業(yè)的任何部門的一種優(yōu)良的心理素質(zhì)以及良好的企業(yè)氛圍。

2．審計(jì)心理學(xué)對(duì)舞弊心理學(xué)的作用

2．1加快辦公效率

在審計(jì)工作當(dāng)中，運(yùn)用審計(jì)心理分析能夠充分的對(duì)舞弊心理有所對(duì)抗，知己知彼，才能夠百戰(zhàn)不殆，明確了舞弊審計(jì)者的思想動(dòng)態(tài)就能夠充分的認(rèn)知到其下一步的想法，并針對(duì)其想法展開圍攻，最終必然落入執(zhí)法者手中。

2．2心理學(xué)給予的啟示

通過心理學(xué)分析了解到，人的素質(zhì)不是天生的可以是后天培養(yǎng)的，是從長期的實(shí)踐過程中得以熏陶出來的，而當(dāng)前的審計(jì)心理學(xué)也是如此，需要廣大執(zhí)法人員不斷加強(qiáng)自身的心理素質(zhì)，只有足夠強(qiáng)大的心理才能夠違法人員面前保持著一個(gè)主動(dòng)權(quán)。不斷的完善個(gè)人的心理素質(zhì)，并且可以跟不同的人進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，通過不同性格以及生活習(xí)性的人進(jìn)行學(xué)習(xí)提升自身的能力，只有這樣才能夠滿足當(dāng)前時(shí)代的要求。

3結(jié)語

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊；原因；治理

一　會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因

(一)　內(nèi)在原因

1、管理當(dāng)局受利益驅(qū)動(dòng)。公司治理是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制，這種機(jī)制的建立及其有效運(yùn)行，主要通過財(cái)產(chǎn)所有者和受托管理者之間的契約組合直接支撐。作為契約組合的一部分，管理當(dāng)局與股東簽有與績效掛鉤的獎(jiǎng)酬計(jì)劃。為達(dá)到個(gè)人利益最大化，管理層可能根據(jù)經(jīng)營狀況決定利用會(huì)計(jì)政策的可選擇機(jī)制，操縱會(huì)計(jì)信息。比如，若當(dāng)期收益已低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)期收益、增加未來期望利潤和分紅的動(dòng)機(jī)，傾向于選擇提前確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)政策，若管理者的分紅計(jì)劃中包含認(rèn)股權(quán)，那么他們更傾向于選擇平滑收益法，借此保持股價(jià)的穩(wěn)步提升，以期在可預(yù)計(jì)未來獲益。

2、管理層無力承受各種壓力。隨著市場競爭的日趨激烈與財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。會(huì)計(jì)信息如果絕對(duì)真實(shí)地記錄企業(yè)不良經(jīng)營狀況和虧損財(cái)務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人無法獲得預(yù)期的投資回報(bào)率，對(duì)公司未來喪失信心，那么公司正常的資金籌集和運(yùn)用就會(huì)因此受到影響，隨時(shí)可能陷入財(cái)務(wù)困境，甚至瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在無力承擔(dān)各種壓力的極端情況下。管理層可能利用各種造假手段虛增利潤、夸大業(yè)績以粉飾報(bào)表，欺騙投資者和社會(huì)公眾。

(二)外部原因

1、內(nèi)部控制不健全、不存在或失效。建立、健全并執(zhí)行有效的激勵(lì)約束機(jī)制，使得委托者與受托者形成互動(dòng)的利益共同體，內(nèi)部控制才能充分發(fā)揮防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的功能，并為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理保證。如果內(nèi)部控制制度不健全、不存在，或者行之無效，則不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2、會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)在的客觀模糊性使主觀故意模糊性成為可能。一方面。會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生離不開分類和匯總等會(huì)計(jì)核算基本方法。但分類和匯總的標(biāo)準(zhǔn)和界限不是絕對(duì)的，會(huì)計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也千差萬別。同一企業(yè)在不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及不同企業(yè)在同一時(shí)期的交易活動(dòng)，質(zhì)的規(guī)定性可能迥然相異，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不可避免地帶有一定的模糊性。另一方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能面面俱到，涵蓋所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，只能對(duì)交易的會(huì)計(jì)處理提出框架性指導(dǎo)和規(guī)范性約束。而且，企業(yè)從自身特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法能夠更為公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，必然要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)要留給企業(yè)選擇的余地，于是便形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的模糊性。但同時(shí)也為舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)和借口。

二　會(huì)計(jì)舞弊的治理

(一)建立合理的激勵(lì)機(jī)制。合理的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)致力于促進(jìn)企業(yè)長期利益與短期利益的平衡，避免管理層為達(dá)到個(gè)人利益最大化而犧牲未來盈利能力較強(qiáng)的項(xiàng)目而尋求短、平、快項(xiàng)目，不僅可以有效地防止管理層的舞弊傾向，還可以增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。應(yīng)該指出，建立合理的激勵(lì)機(jī)制遠(yuǎn)非財(cái)務(wù)部門單槍匹馬力所能及，還要與勞資部門通力合作，并獲得上一級(jí)管理層的支持。

(二)構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)體系?？茖W(xué)的評(píng)價(jià)體系應(yīng)該著眼于企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值、核心競爭力和發(fā)展?jié)摿?，不能只關(guān)注單一的、靜態(tài)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)比率。否則，會(huì)導(dǎo)致管理層為迎合投資者喜好而追求誘人的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致短視行為，忽視長期發(fā)展戰(zhàn)略。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部控制約束力。企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強(qiáng)可以通過內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的合作得以實(shí)現(xiàn)。一方面通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)了解內(nèi)部信息，對(duì)重點(diǎn)問題進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、深入的核查，更有效地進(jìn)行事前和事中審計(jì)。另一方面，監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司財(cái)務(wù)以及公司管理層履行職責(zé)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)公司及股東的合法權(quán)益。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)合作可以將雙方所獲取的信息加以整合并通盤考慮，降低信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)，形成防范和遏制舞弊的協(xié)同效應(yīng)。

(四)強(qiáng)化舞弊審計(jì)執(zhí)行力。舞弊審計(jì)執(zhí)行力取決于專業(yè)人員的基本素養(yǎng)、審計(jì)技術(shù)和職業(yè)判斷。全球惟一專門對(duì)舞弊予以查核的專業(yè)性組織美國注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)。該協(xié)會(huì)要求其會(huì)員不僅要具備會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)通曉犯罪偵查學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)及管理學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，必要時(shí)還應(yīng)熟悉搜集、提供法律辯論的證詞、證據(jù)的程序，以解決法律上有關(guān)的財(cái)務(wù)問題是否涉及犯罪。此外，企業(yè)應(yīng)定期更換舞弊審計(jì)的機(jī)構(gòu)或人員，防止舞弊審計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部人員交往過密而喪失獨(dú)立性。