導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制質(zhì)量，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制質(zhì)量 內(nèi)部審計(jì)制度

財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)有效性和完整性是外界對企業(yè)的綜合實(shí)力和發(fā)展水平的唯一了解方式，但是有的企業(yè)卻由于各種原因并不出示真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，也有的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告的編寫中由于不重視而出現(xiàn)錯(cuò)誤，這樣的情況會導(dǎo)致很多關(guān)注信息的個(gè)人或者企業(yè)利用了錯(cuò)誤的信息，尤其對于上市公司來說，內(nèi)部審計(jì)的作用非常重要，這其中體現(xiàn)的是對信息使用者的公平問題和對公司內(nèi)部控制質(zhì)量的負(fù)責(zé)。

在國際中重大的財(cái)務(wù)舞弊案件“美國安然”、“世通財(cái)務(wù)”等發(fā)生后，各國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管中心逐漸轉(zhuǎn)移，原來的監(jiān)管過程中只注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身的信息質(zhì)量，但是逐漸發(fā)展為重視財(cái)務(wù)報(bào)告本身信息質(zhì)量與建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量保證體系并重。我國財(cái)政部會同相關(guān)部委先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，這些制度的監(jiān)管部門是國際資本市場，這促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得到了充分的重視，在今后的企業(yè)日常業(yè)務(wù)中與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)一樣，逐漸具有周期性和頻繁性。顯然，對內(nèi)部控制審計(jì)中企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)有著重要的意義。

1.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

二者的關(guān)系密不可分，是互相依存的，也是相輔相成的，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是由內(nèi)部審計(jì)直接決定的，內(nèi)部控制就是在內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的同時(shí)產(chǎn)生的影響。內(nèi)部控制的質(zhì)量直接由內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量決定。近些年隨著全世界范圍內(nèi)的企業(yè)的管理制度的創(chuàng)新和加強(qiáng)，學(xué)者對內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)的探究，內(nèi)部審計(jì)決定著內(nèi)部控制的質(zhì)量，卻也包含在其中。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的決定因素有很多，但是主要以審計(jì)部門規(guī)模和負(fù)責(zé)人素質(zhì)為主，內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)就是內(nèi)部控制質(zhì)量的改進(jìn)。

2.制度的背景

2.1內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的評價(jià)

內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)本身就是審計(jì)人員在審計(jì)過程中所操作的一個(gè)過程，內(nèi)部審計(jì)人員的在審計(jì)的過程中可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的失控環(huán)節(jié)或者是薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的過程中可以根據(jù)這些意見來進(jìn)行漏洞的填補(bǔ)和控制環(huán)節(jié)的改進(jìn)，企業(yè)的內(nèi)部控制的加強(qiáng)過程中企業(yè)的經(jīng)營水平和管理水平的得到了提高。內(nèi)部控制的評價(jià)是一種審計(jì)的方法，將審計(jì)的重點(diǎn)難點(diǎn)和范圍進(jìn)行了劃分，審計(jì)在實(shí)施的過程中評價(jià)的是企業(yè)的整個(gè)控制系統(tǒng)，審計(jì)得到的評價(jià)對企業(yè)的發(fā)展起著決定性的作用，在審計(jì)的過程中工作量十分的大，詳細(xì)的對審計(jì)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查和總結(jié)，正確的出具評價(jià)報(bào)告。

2.2政府對內(nèi)部審計(jì)的重視

早在1991年的時(shí)候，中國就有過針對于企業(yè)內(nèi)部控制的研討會。當(dāng)時(shí)的研討方是中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會和中國審計(jì)學(xué)會，研討會將內(nèi)部控制評價(jià)方面的研究工作作為主題，并且對中國內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)劃和改革進(jìn)行了全面的討論。內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性是內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值所在，也直接關(guān)聯(lián)到內(nèi)部控制的質(zhì)量，所以，內(nèi)部審計(jì)也要受到管理，要有專業(yè)的人員來合適內(nèi)部審計(jì)的真是、有效性。2006年深圳證券交易所的上市公司內(nèi)部控制指引中規(guī)定，公司的內(nèi)部審計(jì)部門要直接對董事會負(fù)責(zé)，所以內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立要得到企業(yè)的高度重視，內(nèi)部審計(jì)部門要定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)提出改進(jìn)建議。

2.3內(nèi)部控制審計(jì)中企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價(jià)的界定

內(nèi)部審計(jì)的狹義的內(nèi)容就是為了使財(cái)務(wù)報(bào)告保持真實(shí)性與合理性，內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)真負(fù)責(zé)是對企業(yè)的負(fù)責(zé)，審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確也是企業(yè)對外信息使用者的負(fù)責(zé)。在內(nèi)部控制審核的過程中首先要了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，其次是評價(jià)其合理性，最后需要進(jìn)行測試和評價(jià)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)與其他財(cái)務(wù)無關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)，在內(nèi)部審計(jì)的工作的進(jìn)行中不僅僅是局限于財(cái)務(wù)報(bào)表。執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)時(shí)，同時(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，將其作為財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的成果之一即可，不需單獨(dú)作為一項(xiàng)業(yè)務(wù)。所以，從加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益的角度來看，用一個(gè)較大口徑的內(nèi)部控制比較適宜。既可以幫助企業(yè)建立健全完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，又可以擴(kuò)展注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)，讓注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的工作時(shí)提高了質(zhì)量，與此同時(shí)也無須做重復(fù)的工作。

3.內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究結(jié)果

3.1關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模

內(nèi)部控制的規(guī)模和質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)實(shí)力的體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的保障。一般來說內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模大則可以主觀的認(rèn)為部門囊括了更多的具有專業(yè)技能的員工，也證明了企業(yè)對內(nèi)審部門的重視，大的內(nèi)部審計(jì)部門的競爭性和相互監(jiān)督也會在潛移默化中產(chǎn)生，在監(jiān)督和控制方面的職能就會更加的有效。內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模越大，就會發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中越多的問題，這是有利于問題的解決和內(nèi)部控制質(zhì)量的提高的手段。所以，可以得到以下結(jié)論：內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量改進(jìn)正相關(guān)。

3.2內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人專業(yè)能力

內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力決定著內(nèi)部審計(jì)部門的整體水平，在審計(jì)的過程中以負(fù)責(zé)人為主要核心力量，所以負(fù)責(zé)人的素質(zhì)和能力決定了執(zhí)業(yè)能力。審計(jì)或者是會計(jì)水平首先受著閱歷的限制，一個(gè)有著十年工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員一定是比有兩年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員在工作方面得心應(yīng)手的（不排除例外）。其次是資質(zhì)的限制，資質(zhì)高的審計(jì)人員在金融方面的知識更加全面，更加懂得思維的發(fā)散，職稱是專業(yè)水平和專業(yè)技術(shù)能力的體現(xiàn)，比如，注冊會計(jì)師或者是國際注冊內(nèi)部審計(jì)師的水平一定高于普通的審計(jì)師。再次是學(xué)歷，學(xué)歷的高低說明了在學(xué)習(xí)階段接觸的專業(yè)課程的難易程度的不同，也反映了綜合素質(zhì)水平的不同，甚至映射了在工作中的適應(yīng)環(huán)境能力和責(zé)任心。另外，有過相同的工作經(jīng)驗(yàn)也是十分的可貴的，如果審計(jì)人員之前在其他企業(yè)做過相同或者類似的工作，則謹(jǐn)慎度和敏感性以及執(zhí)業(yè)態(tài)度都會更加有助于對內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。因此，內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力強(qiáng)一定有助于審計(jì)工作的進(jìn)行，也就是一定有助于內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，能及時(shí)、準(zhǔn)確的反應(yīng)問題。所以，可以得到如下結(jié)論：內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人專業(yè)能力與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人專業(yè)能力與內(nèi)部控制質(zhì)量改進(jìn)正相關(guān)。

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一、內(nèi)部控制質(zhì)量概述

內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量既要能反映企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的合理完整性，又要能反映其執(zhí)行的實(shí)際效率效果。但是長期以來，由于內(nèi)控涉及企業(yè)經(jīng)營的層面廣，所以對其質(zhì)量的準(zhǔn)確量化難度非常大。當(dāng)前，針對企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的度量方法有定量和定性兩種。定量法主要通過質(zhì)量評價(jià)指數(shù)的構(gòu)建，而定性法則是通過對內(nèi)控報(bào)告的披露情況進(jìn)行判斷。前者因不能涵蓋反映內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的所有指標(biāo)，所以雖具一定科學(xué)性，但不全面；后者則利用信號傳遞理論，說明企業(yè)為促使利益相關(guān)者做出正確的投資決策，會將高質(zhì)量的內(nèi)控信息及時(shí)向外界傳遞，故以此為依據(jù)對內(nèi)控質(zhì)量進(jìn)行衡量也有其道理。

二、內(nèi)部控制目標(biāo)

隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展，內(nèi)控目標(biāo)的范圍也在不斷延伸。但無論是COSO最早提出的“可靠性、合規(guī)性和效率性”三要素，還是COSO后來增加的第四要素“戰(zhàn)略性”，又或是我國總結(jié)歸納出的第五要素“資產(chǎn)保全性”，都一直在強(qiáng)調(diào)要保證企業(yè)高效經(jīng)營、保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，及保證企業(yè)遵循法律法規(guī)。

經(jīng)營目標(biāo)反映企業(yè)在委托關(guān)系下的內(nèi)部管理需求，即只有管理層盡職履行受托責(zé)任，方能保證預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；可靠性目標(biāo)反映市場監(jiān)管的需求，只有企業(yè)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，方能在一定程度上緩解市場上的信息不對稱現(xiàn)象，從而增強(qiáng)投資者信心，提高企業(yè)潛在投資價(jià)值；合規(guī)目標(biāo)同樣出于監(jiān)管需求，只是監(jiān)管主體從市場變?yōu)榱苏?，基于法律制度的保護(hù)作用及企業(yè)自身形象聲譽(yù)的建立，還有企業(yè)整體價(jià)值的提升，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)必須在法律約束的范圍內(nèi)開展。

三、內(nèi)部控制質(zhì)量與內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)系分析

（一）內(nèi)部控制質(zhì)量與經(jīng)營績效

企業(yè)內(nèi)部控制的核心目標(biāo)與經(jīng)營一致，即保證經(jīng)營的效率效果。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能促使企業(yè)在嚴(yán)格遵循既定目標(biāo)的前提下開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，同時(shí)借助內(nèi)控信息反饋機(jī)制，實(shí)際與預(yù)期的經(jīng)營狀況能被及時(shí)進(jìn)行對比，從而與預(yù)期產(chǎn)生偏差的項(xiàng)目能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，必要的糾正措施也能第一時(shí)間被提出，如此一來，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)便能在預(yù)期的目標(biāo)狀態(tài)上實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定?？梢姡瑑?nèi)部控制的有效程度直接關(guān)系到企業(yè)按預(yù)期目標(biāo)開展經(jīng)營活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營績效的可能性。

（二）內(nèi)部控制質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

設(shè)計(jì)完善及執(zhí)行有效的內(nèi)部控制制度是高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的基礎(chǔ)。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制是財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的保證，因?yàn)榧榷ǖ膬?nèi)控制度、程序和方法可在財(cái)務(wù)信息的生成和加工過程中直接發(fā)揮作用，如其在內(nèi)部控制環(huán)境中董事會層面的體現(xiàn)：履責(zé)的董事會對管理層操縱盈余或粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的行為在一定程度上起遏制作用，從而提高財(cái)報(bào)質(zhì)量，因?yàn)槎聲獙ω?cái)報(bào)的真實(shí)、可靠及完整性負(fù)責(zé)，所以在批準(zhǔn)企業(yè)對外披露財(cái)務(wù)報(bào)告前，他們會對管理層出具的財(cái)報(bào)進(jìn)行鑒定以確保其質(zhì)量；又如其在內(nèi)部控制環(huán)境中監(jiān)事會層面的體現(xiàn)：監(jiān)事會作為董事會與管理層間的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，檢查企業(yè)財(cái)務(wù)、防止會計(jì)信息失真是其主要職能之一，因而履責(zé)的監(jiān)事會能在一定程度上確保企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

四、對策建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)控認(rèn)識并優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展壯大具有不言而喻的意義，故企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制理念為主導(dǎo)，走符合企業(yè)自身特色的可持續(xù)發(fā)展道路，這要求企業(yè)內(nèi)所有員工共同參與執(zhí)行，且企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)意識到自身肩負(fù)的根本責(zé)任。然而當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理者普遍對內(nèi)部控制的認(rèn)識不夠全面，理解也存在一定偏差或局限：這其中，內(nèi)控往往被視為單純的會計(jì)信息稽核，僅與審計(jì)相關(guān)，而與績效無關(guān)；又亦或出于對成本效益原則的片面理解，內(nèi)控的實(shí)施被認(rèn)為是徒增管理成本且降低工作效率的行為；更有甚者使內(nèi)控被誤認(rèn)為是約束企業(yè)正常運(yùn)行的無理?xiàng)l框。正因如此，過往部分企業(yè)在制定內(nèi)控制度時(shí)偏離了其應(yīng)促進(jìn)管理科學(xué)化、提高績效，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，而單純?yōu)榱藨?yīng)付國家法律規(guī)章或企業(yè)股東。實(shí)際上，若企業(yè)管理層對內(nèi)控不重視，忽略建立健全內(nèi)控制度并嚴(yán)格執(zhí)行之的意義，將會導(dǎo)致企業(yè)效率低下、信息傳遞阻塞、浪費(fèi)甚至腐敗叢生。因此，為了保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效性，防止資源配置的不合理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，同時(shí)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，企業(yè)管理當(dāng)局必須真正意識到完善內(nèi)控所帶來的潛在收益，主動(dòng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的理念，尤其是財(cái)務(wù)層面的職業(yè)道德意識和風(fēng)險(xiǎn)控制意識，減小利潤操縱的空間，逐步完善內(nèi)控制度。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督并加大懲處力度

雖然政府監(jiān)管部門一直不遺余力的對企業(yè)內(nèi)部控制及其信息披露進(jìn)行引導(dǎo)監(jiān)督，但是由于多數(shù)企業(yè)缺乏對內(nèi)控體系構(gòu)建及實(shí)施重要性的深入思考，所以企業(yè)間對內(nèi)控自我評價(jià)報(bào)告和會計(jì)師事務(wù)所出具的內(nèi)控鑒證報(bào)告的披露程度不盡相同且信息凌亂，大多只遵循相關(guān)法律法規(guī)要求的既定框架，只對內(nèi)控政策或具體操作細(xì)節(jié)進(jìn)行簡短披露，缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，而且企業(yè)對內(nèi)控報(bào)告的披露格式也缺乏統(tǒng)一范本，不利于市場及投資者有效的識別內(nèi)控信息，也無法將不同企業(yè)所披露的內(nèi)控信息進(jìn)行對比。因此，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)從信息披露的可讀性和可比性出發(fā)，明確其可能導(dǎo)致的后果及解決對策，從而使我國企業(yè)內(nèi)部控制的真實(shí)情況能夠被投資者等利益相關(guān)群體所掌握。

篇3

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 審計(jì) 會計(jì) 信息 質(zhì)量

會計(jì)信息是證券市場信息的重要組成部分，能為投資者科學(xué)的投資提供有效參考。尤其在當(dāng)前科技飛速發(fā)展背景下，人們越來越關(guān)注會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、有效性、真實(shí)性。因此內(nèi)部控制審計(jì)和會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的研究引起了人們的極大興趣。

一、會計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部控制審計(jì)的評定

（一）會計(jì)信息質(zhì)量的評定

會計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)較為抽象和綜合的概念，因此對其進(jìn)行精確化評定顯得較為困難。但是這是研究會計(jì)信息質(zhì)量首要解決的問題，為此，我國專家提倡使用盈余管理這一指標(biāo)對會計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評定。

衡量盈余管理的方法較多包括瓊斯模型、迪安戈模型、產(chǎn)業(yè)模型、希利模型等，其中瓊斯模型應(yīng)用較為廣泛。本文借鑒之前專家的研究成果，擬用修正后瓊斯模型從應(yīng)計(jì)質(zhì)量角度入手對盈余質(zhì)量進(jìn)行評定。結(jié)果顯示公司的可控應(yīng)計(jì)（DA）的值和財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量間有著密切關(guān)系，當(dāng)DA值越大，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可操作性盈余越多其質(zhì)量越差，反之，質(zhì)量越高。具體評定模型如下所示：

NDAt-1/At-1=α1（1/At-1）+α2[（ΔREVt-ΔRECt）/At-1]+α3

（PPEt/At-1）+α4（IAt/At-1）

上述公式中各字母及表示的含義如表所示：

而α1～α4可通過公式TAt/At-1=α1（1/At-1）+α2[（ΔREVt +ΔRECt）/At-1]+α3（PPEt/At-1）+α4（IAt/At-1）+ξt計(jì)算，其中ξt、TAt表示殘差和t年的總體應(yīng)計(jì)額，而At-1、ΔREV、ΔRECt、PPEt、IAt可通過簡單計(jì)算或從報(bào)表中獲得。TAt為凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量之差。聯(lián)立上述公式可得：DAt/At-1=ξt=TAt/At-1 -NDAt/At-1，將該值的絕對值當(dāng)作被解釋變量DA，可對公司盈余操作程度進(jìn)行評定。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)的評定

在內(nèi)部控制審計(jì)評定前需對公司是否進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)有個(gè)清楚的了解，如未實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)ICA=0，公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)ICA=1；如公司內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)制執(zhí)行MICA=1，公司內(nèi)部控制審計(jì)自愿進(jìn)行時(shí)MICA=0。

二、控制變量的確定

企業(yè)披露的會計(jì)信息質(zhì)量受財(cái)務(wù)杠桿、公司規(guī)模以及盈利能力的影響，另外，還存在和內(nèi)部控制質(zhì)量影響因素交叉的影響因素，在這里合并為控制變量。利用統(tǒng)計(jì)學(xué)知識分析后，最終確定以下內(nèi)容為最佳控制變量。

（一）公司成長速度

公司的長期發(fā)展主要依靠主營業(yè)務(wù)的支撐，因此本文將主營業(yè)務(wù)收入增長率作為評定公司成長速度指標(biāo)。顯然公司發(fā)展迅速會不斷盈利，具有較高的盈余質(zhì)量。同時(shí)發(fā)展迅速的公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)也較大，例如，為了維持較高增長率公司會承受很大的壓力，從而給盈余質(zhì)量造成不利影響。

（二）長期資產(chǎn)負(fù)債率

據(jù)相關(guān)專家研究資產(chǎn)負(fù)債率與公司盈余之間存在一定的聯(lián)系。而流動(dòng)性負(fù)債應(yīng)具有不穩(wěn)定特點(diǎn)，會給證實(shí)結(jié)果造成不良影響，因此不宜做控制變量。鑒于此種情況，本文選擇具有較好穩(wěn)定性的長期資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)。因受我國相關(guān)制度的影響，債權(quán)人主要依靠外部監(jiān)督，參與公司治理的機(jī)會較少，因此，債權(quán)治理并未收到良好的成效。同時(shí)因債務(wù)負(fù)擔(dān)的加重，企業(yè)為了償還舊貸款進(jìn)行新貸款的壓力較大，因此存在操作盈余而獲得新貸款的可能；同時(shí)公司披露的會計(jì)信息質(zhì)量如無法保證，則股權(quán)融資的機(jī)會隨之減小，多數(shù)不得不進(jìn)行債務(wù)融資，這樣便進(jìn)一步增加了負(fù)債率，最終形成惡性循環(huán)。

（三）盈利能力

公司盈利能力主要通過總資產(chǎn)利潤率反映。相關(guān)專家[11]經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，盈余管理水平并不會隨著盈利能力的提高而提高。不過部分學(xué)者研究后認(rèn)為，公司盈利能力較好披露的會計(jì)信息相對增多，在機(jī)會主義影響下，企業(yè)有可能會提高會計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，盈利較好的公司因面臨快速增長或競爭方面的壓力，面對的風(fēng)險(xiǎn)相對較多，盈余質(zhì)量會因此降低。鑒于此種情況本文不預(yù)測盈利能力的符號。

（四）公司規(guī)模

公司規(guī)模用公司期末總資產(chǎn)的自然對數(shù)表示。不用時(shí)期，不同研究者研究會計(jì)信息質(zhì)量與公司規(guī)模大小件的關(guān)系，得出的結(jié)論并不一致。部分專家研究后認(rèn)為會計(jì)信息質(zhì)量和公司規(guī)模間正相關(guān)，理由為：公司規(guī)模越大受關(guān)注程度越高，發(fā)現(xiàn)盈余管理的幾率會增加；而部分研究者認(rèn)為兩者之間為負(fù)相關(guān)關(guān)系，原因在于規(guī)模大的公司為了應(yīng)對較為嚴(yán)格的審查，會選擇降低收益的會計(jì)。因此，本文中并預(yù)測正負(fù)號問題，而是將公司規(guī)模當(dāng)作公司特征作為控制變量。

三、其他變量及模型的建立

為了對內(nèi)部控制審計(jì)和會計(jì)信息相關(guān)性的影響進(jìn)行檢驗(yàn)，本文引入了公司治理方面的變量：混合上市和和芬達(dá)爾指數(shù)。

（一）混合上市

混合上市屬于虛擬變量。當(dāng)公司僅選擇國內(nèi)的A股上市，該變量取值為0，公司不但在A股上市，而且在境外或、H股、B股上市取值為1。從大的方面分析，混合上市的公司需考慮社會文化、政府影響、法律體系、經(jīng)濟(jì)因素，因此內(nèi)部控制方面的要求存在一定的差異性；從小的方面來看，會計(jì)信息質(zhì)量會因使用者需求和結(jié)構(gòu)的不同而存在區(qū)別。另外，考慮到混合上市公司監(jiān)管要求較為嚴(yán)格，因此有助于公司治理結(jié)構(gòu)的完善，盈余質(zhì)量也會因此提高。

（二）芬達(dá)爾指數(shù)

該指標(biāo)為衡量股權(quán)集中度的變量，其值為前n大股東持股比例的平方和，考慮到持股比例均不超過1，受平方的影響，股權(quán)間的距離被拉大，大股東的權(quán)重會更高以更好的描述持股的集中程度。該指數(shù)的數(shù)值和1越接近，說明股權(quán)擁有越高的集中度，否則股權(quán)越分散。另外，如股權(quán)集中度較高，公司管理層和董事會串通盈余管理的幾率越大，導(dǎo)致盈余信息具有較差的質(zhì)量。同時(shí)，考慮到持股比例高，人的成本可能會降低，盈余操作的可能性會減少，促進(jìn)公司披露較高質(zhì)量的會計(jì)信息。

綜上所述，內(nèi)部控制審計(jì)和會計(jì)信息質(zhì)量間的關(guān)系模型如下所示：

DA=a0+a1ICA+a2Growth+a3Lev+a4ROA+a5LnA+a6HHI6 +a7Cross+ξ

而公司強(qiáng)制進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)和自愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)兩種條件下，披露的會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系模型如下：

DA=a0+a1MICA+a2Growth+a3Lev+a4ROA+a5LnA+a6H HI6+a7Cross+ξ

上式中ICA、MICA表示內(nèi)部控制審計(jì)是否披露、是強(qiáng)制披露還是自愿披露，如披露ICA=1，否則為0，強(qiáng)制披露MICA=1，否則為0，而字母Growth、Lev、ROA、LnA、HHI6、Cross分別表示公式成長速度、長期資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)利潤率、公司規(guī)模、赫芬達(dá)爾指數(shù)和混合上市。

后經(jīng)實(shí)證檢驗(yàn)，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的公司比未進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)公司的盈余質(zhì)量高，以及資源進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的會計(jì)信息質(zhì)量較高。另外，上述變量在研究內(nèi)部控制審計(jì)和會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系時(shí)起到重要作用，內(nèi)部審計(jì)控制時(shí)應(yīng)引起足夠的重視。

四、提高會計(jì)信息質(zhì)量措施

通過上文中內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)信息質(zhì)量模型的建立，對內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)信息質(zhì)量間的關(guān)系有了更為清晰的認(rèn)識，下面重點(diǎn)探討實(shí)際工作提高會計(jì)信息披露質(zhì)量的相關(guān)措施。

（一）完善公司組織，保證職責(zé)分明

內(nèi)部控制審計(jì)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響主要通過公司組織以及領(lǐng)導(dǎo)層面的職責(zé)劃分實(shí)現(xiàn)，因此為保證會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)內(nèi)容：首先，公司管理層和領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視監(jiān)事會、經(jīng)理層以及董事會建設(shè)，并根據(jù)不同部門的實(shí)際情況給相關(guān)人員分配職責(zé)，實(shí)現(xiàn)管理層和領(lǐng)導(dǎo)層相互制衡；其次，管理層和領(lǐng)導(dǎo)層在營造良好內(nèi)部審計(jì)環(huán)境時(shí)，應(yīng)充分發(fā)揮董事會職能，對管理人員進(jìn)行制約和監(jiān)督。同時(shí)監(jiān)事會應(yīng)對股東行使的權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督，以防止董事會不按照規(guī)定行使權(quán)力。

（二）提高員工素質(zhì)，樹立正確理念

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利開展，以及內(nèi)部控制環(huán)境的營造均需公司基層員工給予積極的配合，因此，公司應(yīng)重視提高員工素質(zhì)，幫助員工樹立正確的工作理念。首先，公司管理層應(yīng)將內(nèi)部控制審計(jì)工作和會計(jì)人員的切身利益緊密的聯(lián)系在一起，以督促其不斷規(guī)范工作行為，按照規(guī)定要求落實(shí)內(nèi)部控制工作；其次，公司管理層或領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)綜合分析公司會計(jì)工作的實(shí)際情況，制定詳細(xì)的考核制度，定期考核會計(jì)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，使會計(jì)人員和內(nèi)部控制人員養(yǎng)成良好的工作素養(yǎng)和職業(yè)道德，以提高會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

內(nèi)部控制審計(jì)能夠?yàn)閮?nèi)部控制工作的實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為此公司要求營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)采取有效措施充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作作用。首先，公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)重視內(nèi)部控制審計(jì)工作，為該部門引進(jìn)高素質(zhì)專業(yè)人才，以此為內(nèi)部控制審計(jì)提供有力的人才支撐；其次，公司應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)，要求其積極的評價(jià)和分析公司財(cái)務(wù)管理方面的問題，并引導(dǎo)其積極的提出建議，進(jìn)而優(yōu)化公司內(nèi)部控制環(huán)境。

五、總結(jié)

公司在披露會計(jì)信息時(shí)往往對外披露有益于公司發(fā)展的信息，而刻意隱瞞不利信息，給信息的使用者尤其投資人士帶來較大損失，因此，相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)和會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的研究，掌握影響會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)因素，進(jìn)而采取有效措施加以應(yīng)對。同時(shí)國家應(yīng)頒布內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，不斷規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)工作，為內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利實(shí)施提供政策支持，進(jìn)而達(dá)到提高公司會計(jì)信息披露質(zhì)量的目的。

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篇4

一、概述

（一）內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是有企業(yè)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)共同完成的審計(jì)過程。先由公司管理者按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，按照固定的期限對于企業(yè)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行自我評價(jià)，并出具自我評價(jià)報(bào)告；為了保證評價(jià)報(bào)告信息的真實(shí)性和完整性，就需要對公司出具的自我評價(jià)報(bào)告進(jìn)行外部審計(jì)，審計(jì)單位在充分掌握公司的狀況和證據(jù)之后對公司進(jìn)行詳細(xì)的分析評價(jià)，并最終發(fā)表審計(jì)意見，以確保被審計(jì)單位提供信息的公允、恰當(dāng)。這種有外部審計(jì)法人進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)叫做內(nèi)部控制審計(jì)，審計(jì)的最終表現(xiàn)形式是其出具的審計(jì)報(bào)告。

（二）會計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量就是指在成本效益原則下企業(yè)會計(jì)的產(chǎn)品或服務(wù)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)并能夠滿足會計(jì)信息使用者的需求的能力。通俗地講會計(jì)信息質(zhì)量中的質(zhì)代表的是企業(yè)披露的會計(jì)信息對于信息需求者來說的實(shí)際價(jià)值；會計(jì)信息質(zhì)量的量是指會計(jì)信息數(shù)量上的保證。通過對于會計(jì)信息的理解，我們能夠提升對于企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的認(rèn)識，從而做出更有效的經(jīng)濟(jì)決策和投資決策。

二、內(nèi)部控制審計(jì)對于企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的影響

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)發(fā)展的重要安全保障，內(nèi)部控制審計(jì)的優(yōu)劣將關(guān)系到企業(yè)發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制，大幅度的降低企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；也是企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的保證，是合法經(jīng)營的必要前提。

（一）內(nèi)部控制信息披露與會計(jì)信息質(zhì)量。在企業(yè)制度非常完善的西方國家，企業(yè)在資本市場中非常注重信息的披露，這些信息包括企業(yè)內(nèi)部控制的體系和執(zhí)行情況，也包括企業(yè)內(nèi)部評估報(bào)告。市場對于企業(yè)的信心是企業(yè)發(fā)展的重要保證，而這種信息的來源是源自于市場對企業(yè)信息的全盤掌握。因此發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的信息披露直接降低了市場過程中的交易成本，內(nèi)部控制審計(jì)的信息在得到市場認(rèn)可之后，企業(yè)直接從中獲利，降低融資的成本，同時(shí)也進(jìn)一步改善自身的內(nèi)部控制審計(jì)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)與會計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)的產(chǎn)生是一系列的契約過程，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離使得會計(jì)信息的公開和獨(dú)立的審計(jì)工作成為了必須。獨(dú)立審計(jì)具有非常高的專業(yè)性和獨(dú)立性，內(nèi)部控制審計(jì)對于企業(yè)內(nèi)部的信息披露至關(guān)重要。一方面，內(nèi)部控制審計(jì)對于企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)轉(zhuǎn)起到了很好的監(jiān)督作用，從制度上對企業(yè)行為實(shí)現(xiàn)監(jiān)督；另一方面，內(nèi)部控制審計(jì)行為杜絕了企業(yè)內(nèi)部可能存在的舞弊，也直接影響了會計(jì)信息的質(zhì)量，保證了市場的公平和參與者的利益。

三、我國內(nèi)部控制審計(jì)和會計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全。我國的內(nèi)部控制審計(jì)工作起步較晚，與廣大的發(fā)達(dá)國家相比，我國的內(nèi)部控制監(jiān)督體系還尚未建成，有些企業(yè)雖然已經(jīng)建立了內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)章，但是也往往是一紙空文而沒有實(shí)踐。這主要原因還是要?dú)w咎于我國政策規(guī)章的制定者沒有考慮我國的實(shí)際情況，因此內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)出來之后往往不具有可操作性。

（二）企業(yè)的內(nèi)部治理不科學(xué)?，F(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的前提和核心是其規(guī)范的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部權(quán)力之間的制衡。但是由于我國現(xiàn)代企業(yè)管理制度產(chǎn)權(quán)不清、規(guī)范性不強(qiáng)，同時(shí)包括中國在內(nèi)的東亞國家強(qiáng)烈的人治色彩的公司管理催生和加劇了審計(jì)過程中的真實(shí)性，從而嚴(yán)重影響到了會計(jì)信息的真實(shí)性。

（三）內(nèi)部審計(jì)被弱化。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的強(qiáng)化，而內(nèi)部審計(jì)工作者的獨(dú)立程度就成為了影響內(nèi)部審計(jì)工作的重要一環(huán)，內(nèi)部審計(jì)部門不獨(dú)立，就會嚴(yán)重影響審計(jì)工作的開展。同時(shí)外部審計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作者的職業(yè)素質(zhì)也直接影響著會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和客觀性。

四、改善內(nèi)部控制審計(jì)的對策

（一）持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)制度。政府各主管部門在其管轄范圍內(nèi)，高度重視、全力推動(dòng)管轄范圍內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)和審計(jì)工作，不斷地積累、總結(jié)內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)和監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，穩(wěn)步推進(jìn)；證監(jiān)會在審核企業(yè)首次公開發(fā)行股票、再融資申請時(shí)，發(fā)改委在審批企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，要求企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)和評價(jià)工作，并聘請注冊會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)；有關(guān)政府部門在對企業(yè)進(jìn)行信用評級時(shí)，加入內(nèi)部控制評價(jià)方面的指標(biāo)體系，充分發(fā)揮信用評級機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，對需要進(jìn)行信用評級的企業(yè)進(jìn)行評分、排序、公布。

（二）界定內(nèi)部控制審計(jì)的責(zé)任。建立、健全并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評價(jià)是企業(yè)董事會的責(zé)任。注冊會計(jì)師執(zhí)行的內(nèi)部控制審計(jì)，只是從獨(dú)立第三方的角度對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，但并不能替代或免除管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任；相關(guān)準(zhǔn)則和審計(jì)報(bào)告應(yīng)強(qiáng)調(diào)合理保證，以避免報(bào)告使用者過度信賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，加大注冊會計(jì)師的責(zé)任和過度期望；為了鼓勵(lì)公司的自愿審計(jì)和信息披露，特別是鼓勵(lì)公司開展全面內(nèi)部控制審計(jì)，相關(guān)法規(guī)制度可以規(guī)定降低或減輕自愿性審計(jì)的審計(jì)責(zé)任。

（三）強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系和人才培養(yǎng)。事務(wù)所還應(yīng)下大力氣進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)瞬诺呐囵B(yǎng)。目前內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)瞬湃狈σ呀?jīng)成為制約內(nèi)部控制業(yè)務(wù)發(fā)展的一大瓶頸，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)瞬排囵B(yǎng)力度，從有興趣、有潛力的審計(jì)人員隊(duì)伍中發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢專門人才；還應(yīng)當(dāng)注重從外部咨詢機(jī)構(gòu)引進(jìn)有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目經(jīng)理級別以上人才。其次事務(wù)所應(yīng)當(dāng)經(jīng)常對注冊會計(jì)師、內(nèi)部控制審計(jì)與咨詢?nèi)藛T進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，聘請管理學(xué)、金融學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等領(lǐng)域的專家和實(shí)務(wù)工作者來進(jìn)行授課講解，拓寬注冊會計(jì)師和審計(jì)、咨詢?nèi)藛T的知識領(lǐng)域，提高專業(yè)勝任能力，才能更好地從事內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計(jì)質(zhì)量 成本

為了能夠更好的對企業(yè)的內(nèi)部控制、審計(jì)質(zhì)量以及成本進(jìn)行綜合的研究分析，本文將以企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度為基準(zhǔn)進(jìn)行影響內(nèi)部控制質(zhì)量因素的綜合分析。企業(yè)的內(nèi)部控制以及成本方面具有一定的相關(guān)性，同時(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制以及審計(jì)質(zhì)量也分別從內(nèi)外部的兩個(gè)方面對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了可靠性的監(jiān)督，從而對約束成本方面起到一定的替代效應(yīng)。通過一些研究不難看出，企業(yè)的內(nèi)部控制對于企業(yè)的經(jīng)營者以及所有者之間的成本及大股東對小股東權(quán)益侵占的行為均有一定的抑制作用，同時(shí)在成本的抑制過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制以及審計(jì)的質(zhì)量之間也會存在一定的替代效應(yīng)。

一、理論分析

經(jīng)過一系列的研究不難發(fā)現(xiàn)，股東與經(jīng)理人之間的第一問題以及大股東與小股東之間的第二問題是侵占投資者利益的最為主要的兩個(gè)原因。其中雖然對于股東以及投資者利益侵占的實(shí)施主體以及實(shí)施方式會有不同，但是他們的實(shí)質(zhì)是一樣的，都是掌控公司剩余控制權(quán)的利益主體對剩余控制權(quán)的實(shí)施，從而為了能夠最大化的謀取自身利益。因此從此意義上來講，只有通過公司的內(nèi)外部的控制來對經(jīng)理人以及大股東對剩余控制權(quán)進(jìn)行一定的限制安排，來控制其濫用，才能夠達(dá)到保護(hù)投資者的利益以及降低成本的目標(biāo)。

在資本市場中，財(cái)務(wù)會計(jì)信息是一項(xiàng)非常重要的制度安排，能夠在充分的抑制經(jīng)理人及大股東對剩余控制權(quán)的濫用以及降低成本中具有重要的意義。在公司的內(nèi)部控制中，信息的不對稱有可能導(dǎo)致投資者利益的損失，要想保護(hù)投資者的利益，就需要對信息問題以及問題進(jìn)行一定的研究與分析。財(cái)務(wù)會計(jì)信息能夠在一定程度上解決信息及問題，主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)信息能夠?yàn)橥顿Y者以及其他的信息使用者提供大股東以及經(jīng)理人在企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作信息。

但是，公司的財(cái)務(wù)會計(jì)信息也有可能會存在信息縱或者是盈余管理的可能性，這也就會給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠提高財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)的可靠性以及解決其不被人信任的問題，就需要在企業(yè)的內(nèi)部管理中來針對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性進(jìn)行一些制度安排。在內(nèi)部控制中，獨(dú)立的外部審計(jì)在提高財(cái)務(wù)會計(jì)的可靠性中發(fā)揮著重要意義，它能夠在很大的程度上解決財(cái)務(wù)會計(jì)信息不被人所相信的問題。也就是說不斷提高審計(jì)質(zhì)量，將有利于降低沖突，將會對投資人的利益進(jìn)行一定的保護(hù)。與此同時(shí)內(nèi)部控制制度也是提高財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可靠性的另一重要舉措。內(nèi)部控制主要是通過兩種較為直接的方式來進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可靠性的監(jiān)督：一種是盡可能的減少經(jīng)理人以及職員隨機(jī)報(bào)錯(cuò)的可能性，另一種則是盡可能的減少經(jīng)理人進(jìn)行機(jī)會主義會計(jì)選擇的可能性，從而通過企業(yè)的內(nèi)部控制來對提高盈余的質(zhì)量起到重要的作用。

內(nèi)部控制制度是另一個(gè)提高財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確性的有效途徑之一，內(nèi)控制度還可起到減少成本的效果，這其中主要是因內(nèi)控本能夠基本實(shí)現(xiàn)權(quán)力的相制衡，從而盡可能地減少財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛假成分，并防止大股東操縱會計(jì)行為，減少其選取職業(yè)道德素養(yǎng)較差的會計(jì)人員的機(jī)會。通過此種方式在一定程度上限制了大股東對于投資者利益的侵占。

二、內(nèi)部控制與外部審計(jì)之間的關(guān)系

內(nèi)部控制和企業(yè)外部審計(jì)間產(chǎn)生一種為實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)而相互協(xié)同的關(guān)系。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域中，如果兩種產(chǎn)品通過共同協(xié)調(diào)的方式，才能實(shí)現(xiàn)最終效果，那么該兩者則為互補(bǔ)品。若是兩類產(chǎn)品均可獨(dú)立使用同時(shí)并且能發(fā)揮其作用，也就是說兩種產(chǎn)品具有相同的功能，那么則為替代品。假設(shè)以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來分析企業(yè)的外審與內(nèi)控，則可看出兩者存在替代效應(yīng)。

根據(jù)的理論也就不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的外部審計(jì)以及內(nèi)部控制不僅均能夠起到降低成本的作用，同時(shí)兩者之間還具有一定的替代效應(yīng)。在理論中，外審是能夠降低利益沖突與成本的一種擔(dān)保機(jī)制，通過相關(guān)研究不難看出，很多高成本企業(yè)，往往聘用的外審師其專業(yè)技能更為過硬，也就能幫企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益與市場價(jià)值。也就是說當(dāng)公司的內(nèi)部管理機(jī)制已經(jīng)無法滿足成本降低時(shí)，企業(yè)會從提高審計(jì)質(zhì)量的方面來尋求成本的降低。從另一個(gè)角度來看，如果企業(yè)在減少成本的過程中，無論是內(nèi)控還是外審都存在都需要考慮維護(hù)企業(yè)投資利益，減少成本等經(jīng)營目標(biāo)。即使不通過協(xié)同作用，兩者均是以這一發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行操作，但兩者通過協(xié)同作用，可大大強(qiáng)化這一經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)效果。

三、內(nèi)部控制及審計(jì)質(zhì)量對成本的作用

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)也越來越詳細(xì)與規(guī)范。其中在我國的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中不僅對企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)、企業(yè)審計(jì)報(bào)告有所規(guī)定，同時(shí)也詳細(xì)規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部年度自我評價(jià)報(bào)告。這都明顯的體現(xiàn)了現(xiàn)階段我國對企業(yè)內(nèi)部控制的高度重視。就現(xiàn)代公司的經(jīng)營模式來看容易產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，進(jìn)而也就會導(dǎo)致企業(yè)問題。導(dǎo)致問題的根源是企業(yè)內(nèi)部信息的不對稱。只有做好企業(yè)的內(nèi)部控制，才能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性提供重要保障，但是如果從企業(yè)內(nèi)部控制來對成本進(jìn)行研究還是存在一定的困難。

在企業(yè)的運(yùn)營中，無論是企業(yè)的經(jīng)理人還是大股東在進(jìn)行投資者的利益侵占時(shí)均需要采取暗箱操作，為了防止不法行為留下證據(jù)，需要通過隱瞞真實(shí)信息，報(bào)備虛假信息的方式，使其不法行為具“合法性”。即使有人提出疑義，通過虛假的信息也看不出是否存在侵占企業(yè)利益的情況。而建立完善健全的內(nèi)控制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表的審核機(jī)制，會對此種通過虛假信息進(jìn)行利益侵占等行為起到一定的約束限制作用，從而在一定程度上實(shí)現(xiàn)成本的降低。

四、結(jié)束語

通過分析不難看出，為了能夠更好的保護(hù)投資者的利益，上市公司應(yīng)該更多的披露企業(yè)的內(nèi)部控制信息。同時(shí)內(nèi)部控制對成本的顯著控制，主要是在低審計(jì)質(zhì)量的樣本中成立，如果審計(jì)質(zhì)量較高，那么此結(jié)論便不成立。這也就說明了企業(yè)的內(nèi)部控制及高質(zhì)量的審計(jì)之間存在著一定的替代效應(yīng)，也就是說在最高質(zhì)量的審計(jì)樣本中，內(nèi)部控制對成本的作用將會有所降低，反之則會有所增加。為了能夠更好的降低我國企業(yè)的成本，就需要不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制以及審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;會計(jì)信息質(zhì)量

會計(jì)信息的質(zhì)量對事業(yè)單位事務(wù)運(yùn)行具有重要的意義，是事業(yè)單位最應(yīng)該注重的事情之一。在實(shí)際的生活中，為了保證會計(jì)信息的質(zhì)量，我們必須從多個(gè)方面入手，而事業(yè)單位的內(nèi)部控制對會計(jì)信息質(zhì)量有著事關(guān)重要的影響，下文對此展開探討。

一、事業(yè)單位的內(nèi)部控制

事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指事業(yè)單位的內(nèi)部形成分工，各個(gè)部門之間相互關(guān)聯(lián)、互相牽制，形成相互制約、相互影響的整體。這個(gè)整體對事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的意義十分重大。有時(shí)候，一個(gè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制是否有效可以決定這個(gè)事業(yè)單位能否較好地完成其任務(wù)，以下就事業(yè)單位的內(nèi)部控制展開詳細(xì)的分析。1.工作性質(zhì)不相容的崗位分離。崗位間的相互分離是形成較好的事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在崗位分離的過程中，我們要注重其工作性質(zhì)的不相容。這種不相容具有兩個(gè)方面的好處：第一，可以具有更高的工作效率。隨著社會的現(xiàn)代化，崗位分離的現(xiàn)象變得十分常見，這是保持現(xiàn)代社會高效生產(chǎn)的有效手段。例如：事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購買、記帳錄入、清查盤點(diǎn)等，需要不同崗位的不同人員去完成，能相互監(jiān)督制約，單位不會讓員工一人完成其全過程，這很容易引起其他的相關(guān)問題。另一方面，將工作分散開來可以讓每一個(gè)員工對自己所做的事情有更高的熟知度，這也就在很大的程度上提高了工作效率。第二，崗位分離可以避免一些操作上的失誤。當(dāng)崗位進(jìn)行分離后，一個(gè)員工所需要處理的事情種類變少，其相應(yīng)的熟練度也會提高，這對避免處理上的失誤具有十分重要的意義。2.崗位之間的相互授權(quán)。崗位之間的相互授權(quán)是形成一個(gè)較好的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重點(diǎn)。這是因?yàn)橐粋€(gè)事業(yè)單位畢竟是一個(gè)整體，其總是要進(jìn)行一些工作上的交流。當(dāng)一個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部崗位具有靈活的授權(quán)機(jī)制的話，工作的效率以及工作的監(jiān)督質(zhì)量就會得到較大的提升，這對打造一個(gè)好的事業(yè)單位的意義是非凡的。3.對財(cái)產(chǎn)安全的控制。財(cái)產(chǎn)對事業(yè)單位的重要性是不言而喻的，因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對財(cái)產(chǎn)的安全進(jìn)行較好的控制，這樣它才能夠更好地運(yùn)行下去。而對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行更好的安全控制，這需要事業(yè)單位的相應(yīng)負(fù)責(zé)人不懈的努力。4.內(nèi)部的監(jiān)督系統(tǒng)。監(jiān)督系統(tǒng)對事業(yè)單位的意義也是非凡的，它可以保證事業(yè)單位的內(nèi)部按照預(yù)期設(shè)想的管理制度運(yùn)行下去。而事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)需要注重這樣幾個(gè)方面：對員工的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行監(jiān)督、對員工的職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行監(jiān)督、對事業(yè)單位內(nèi)部事情處理機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督。5.預(yù)算安排系統(tǒng)?，F(xiàn)金流對現(xiàn)代事業(yè)單位來說的意義也是十分重要的，科學(xué)預(yù)算，統(tǒng)籌安排，確保財(cái)政資金投入實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)。好的預(yù)算安排系統(tǒng)可以使事業(yè)的單位承受較小的經(jīng)濟(jì)壓力，對資金的有效利用也是十分重要的。6.緊急事件預(yù)警和處理系統(tǒng)。能夠分析一些對事業(yè)單位有所危害的事情并對之規(guī)避，或者對突發(fā)性的事件有較好的處理對事業(yè)單位運(yùn)行的穩(wěn)定性十分重要。而由于事業(yè)單位是一個(gè)完整的整體，在這個(gè)整體中很多方面的事情都會它的運(yùn)行穩(wěn)定性產(chǎn)生影響，因此緊急事件預(yù)警和處理系統(tǒng)需要對事業(yè)單位的整體做出考慮。7.內(nèi)部獎(jiǎng)罰制度或者責(zé)任承擔(dān)機(jī)制。事業(yè)單位的內(nèi)部獎(jiǎng)罰對激發(fā)員工更好地完成自己的工作具有十分重要的意義。一定程度上的獎(jiǎng)勵(lì)可以激發(fā)員工對自己工作的興趣，讓員工為事業(yè)單位的發(fā)展貢獻(xiàn)出更多的力量。而一定的懲罰制度可以減小員工的偷懶概率，這可以減少員工的僥幸心理，讓員工清楚地認(rèn)識到自己所需要承擔(dān)的責(zé)任。除此之外，建立合適有效的責(zé)任機(jī)制和績效考評制度對事業(yè)單位的發(fā)展也具有十分重要的意義，這可以大大激發(fā)員工的潛力，也可以讓事業(yè)單位在遇到一些事情的時(shí)候承受較少的傷害。綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部控制是一個(gè)有效的整體，它可以保證事業(yè)單位能夠較好地運(yùn)行。在建立一個(gè)有效的事業(yè)單位的內(nèi)部控制時(shí)，我們必須對上文中提到的每一個(gè)關(guān)鍵之處加以重視。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

通過對一些文獻(xiàn)的詳細(xì)分析，筆者得出這樣的結(jié)論：事業(yè)單位的內(nèi)部控制和會計(jì)信息質(zhì)量之間存在較強(qiáng)的聯(lián)系，以下筆者通過幾個(gè)方面對此加以分析。1.內(nèi)部控制是保證一些政策實(shí)施的關(guān)鍵之處。內(nèi)部控制對保證一些政策可以落到實(shí)處具有十分重要的意義，這是因?yàn)椋旱谝?，?nèi)部控制內(nèi)有較為完善的監(jiān)督系統(tǒng)，可以對政策是否實(shí)施做出監(jiān)督。第二，內(nèi)部控制中每個(gè)部門是單獨(dú)的一環(huán)，如果有的部門沒有對政策有較好的落實(shí)，那么在其他部門接手這個(gè)工作時(shí)，這個(gè)問題就會較好的顯現(xiàn)。第三，內(nèi)部控制中的獎(jiǎng)罰機(jī)制和責(zé)任承擔(dān)機(jī)制對促使事業(yè)單位的員工更好地完成工作具有十分重要的意義。而政策是否落實(shí)對會計(jì)信息質(zhì)量有較大的影響，它對保證會計(jì)信息的真實(shí)性與保證會計(jì)信息的對外透明性具有重要的意義。2.對防治事件有重要的意義。在上文的分析中，我們發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)：第一，對員工的工作做出更好的監(jiān)督（這就在監(jiān)督機(jī)制和獎(jiǎng)罰機(jī)制以及責(zé)任承擔(dān)機(jī)制上有明顯的顯現(xiàn)）。第二，使事業(yè)單位運(yùn)行的高效化，這一點(diǎn)在文章的第一段中有對應(yīng)的分析。第三，減少事業(yè)單位中個(gè)體的權(quán)利。一個(gè)較好的內(nèi)部機(jī)制可以削減事業(yè)單位內(nèi)部員工一些方面的權(quán)利，這是因?yàn)槊總€(gè)人控制的部分相應(yīng)減少，因此對應(yīng)的權(quán)利也就有所削減。而減少員工的權(quán)利就是防止事件的關(guān)鍵之處，這是因?yàn)楫?dāng)一個(gè)人的權(quán)利減少，它能夠做出的事情就有了限制。而在實(shí)際的生活中，事件對會計(jì)信息質(zhì)量有較大的影響，因此內(nèi)部控制對會計(jì)信息質(zhì)量也有較大的影響。3.保證會計(jì)信息的真實(shí)性。會計(jì)信息的真實(shí)性和這樣三個(gè)方面相關(guān)：第一，信息收集渠道。如果會計(jì)信息在信息收集渠道就有較大的問題的話，那么會計(jì)信息將從根本上無法得到保障。第二，信息處理渠道。信息處理渠道對保證會計(jì)信息的真實(shí)性也具有十分重要的意義，其甚至是保證會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵，這是因?yàn)闀?jì)信息處理在時(shí)間較長、環(huán)節(jié)較多，容易出現(xiàn)問題。第三，會計(jì)信息公布階段。而內(nèi)部控制則可以對會計(jì)信息收集、會計(jì)信息處理、會計(jì)信息公布這三個(gè)方面都做出較好的控制，這樣也就保證了會計(jì)信息的真實(shí)性。

三、對控制會計(jì)信息質(zhì)量的建議

會計(jì)信息質(zhì)量對事業(yè)單位的意義是非凡的，以下提出幾個(gè)對會計(jì)信息質(zhì)量加以控制的方法。1.建立較好的事業(yè)單位內(nèi)部控制。上文中我們主要分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制對控制會計(jì)信息質(zhì)量的重要的意義，因此建立較好的事業(yè)單位內(nèi)部控制具有重要的意義。在建設(shè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制時(shí)，我們需要對本文中第一段中提到的七個(gè)方面加以質(zhì)量監(jiān)督。2.及時(shí)改變內(nèi)部控制系統(tǒng)。在事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間后，一些員工可能發(fā)現(xiàn)這中的漏洞。或者說，事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)隨著時(shí)代的變化可能無法滿足新的需求，因此及時(shí)對事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)加以完善和監(jiān)督，及時(shí)改變這中的不足之處對防止內(nèi)部系統(tǒng)的漏洞來說具有十分重要的意義。

四、結(jié)語

事業(yè)單位的內(nèi)部控制和會計(jì)信息質(zhì)量之間存在較強(qiáng)的聯(lián)系，因此加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制的建設(shè)具有重要的意義。在進(jìn)行事業(yè)單位的內(nèi)部控制的建設(shè)加強(qiáng)的過程中，相關(guān)人員可以參考筆者在上文中提到的方法。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

1.1企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及基本要素

在我國，內(nèi)部控制具體指的是企業(yè)為了進(jìn)一步明晰企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完整性與安全性，為了進(jìn)一步防止企業(yè)內(nèi)部的舞弊和腐敗，保證企業(yè)會計(jì)信息資料的準(zhǔn)確性和真實(shí)性所采取的相關(guān)行政管理手段。企業(yè)建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等四個(gè)要素。

(1)內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境不僅僅指企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)環(huán)境，還包含了企業(yè)在行政管理、人力資源管理、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)等多重企業(yè)運(yùn)行過程中的各方各面。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)運(yùn)營的內(nèi)部核心的總稱，是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的主要框架。

(2)風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)評估是現(xiàn)階段企業(yè)面臨瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)所必須采取的內(nèi)部控制手段，它的主要作用在于能夠通過一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對企業(yè)外部所面臨的風(fēng)險(xiǎn)做出靈敏的預(yù)估和判斷，同時(shí)還能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部環(huán)境做出相應(yīng)的評價(jià)和系統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)分析，從而起到確立企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的作用。

(3)控制活動(dòng)，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采取的符合企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的，相對科學(xué)合理的內(nèi)部控制措施。

(4)內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行檢查，評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷并加以改進(jìn)。以上五個(gè)要素相互關(guān)聯(lián)，相互協(xié)調(diào)構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部控制也會隨之采取動(dòng)態(tài)控制。

1.2會計(jì)信息管理的內(nèi)涵及重要性

目前會計(jì)理論界對于會計(jì)信息的定義仍舊沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。從范圍上來講，廣義的會計(jì)信息指的是企業(yè)會計(jì)人員所收集、匯總、傳遞的所有有關(guān)于企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)信息；狹義的會計(jì)信息則僅僅包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，也就是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息。從會計(jì)信息的內(nèi)容上來看，會計(jì)信息可以大致分為兩個(gè)方面，即會計(jì)財(cái)務(wù)信息和會計(jì)管理信息。會計(jì)信息對于企業(yè)內(nèi)部管理有著十分重要的作用，它不僅能夠直觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展決策提供相關(guān)信息資料，它同時(shí)還能夠有助于企業(yè)更好地了解企業(yè)的穩(wěn)定性和獲利能力。從國家的宏觀發(fā)展與調(diào)控來看，企業(yè)的會計(jì)信息更是表現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的及時(shí)，對于國家的相關(guān)會計(jì)政策的制定也起著重要的參考作用。由此看來，會計(jì)信息質(zhì)量管理是十分必要的，也是十分重要的。

2企業(yè)內(nèi)部控制對會計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

2.1內(nèi)部環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

會計(jì)信息質(zhì)量需要依托于良好的內(nèi)部控制環(huán)境，倘若內(nèi)部環(huán)境處于一個(gè)負(fù)面的狀態(tài)，那么內(nèi)部控制的有效性就會大打折扣，那么會計(jì)行為的正確性和科學(xué)性將得不到有力的保證，那么會計(jì)信息的質(zhì)量也就隨之得不到有力的保證。

2.2風(fēng)險(xiǎn)評估對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

企業(yè)在對會計(jì)信息收集、匯總以及應(yīng)用的過程中都將會面臨一定的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，對這種風(fēng)險(xiǎn)的識別是極其重要的，只有及時(shí)地發(fā)現(xiàn)這種風(fēng)險(xiǎn)，才能進(jìn)一步保證企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，不會產(chǎn)生會計(jì)信息失真。而一旦風(fēng)險(xiǎn)識別過程中出現(xiàn)某個(gè)疏忽，或者風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制失靈，將會給會計(jì)信息質(zhì)量帶來很嚴(yán)重的影響，甚至?xí)苯訉?dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息失真。

2.3控制行為對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

控制行為是提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的必要手段，它不僅可以增強(qiáng)會計(jì)信息系統(tǒng)的功能，而且會幫助企業(yè)產(chǎn)生更為真實(shí)可靠的會計(jì)報(bào)表，并且能夠幫助企業(yè)防止與發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的會計(jì)數(shù)據(jù)，通過對財(cái)產(chǎn)安全控制、職責(zé)分工控制、授權(quán)審批控制、運(yùn)營控制等的控制，可以保證會計(jì)人員真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

2.4內(nèi)部監(jiān)督對會計(jì)信息治理的影響

內(nèi)部監(jiān)督實(shí)際上就是為了進(jìn)一步提高企業(yè)會計(jì)信息，以達(dá)到內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體運(yùn)營的正確性，有利于企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門可以通過有效的監(jiān)管控制手段對會計(jì)信息進(jìn)行評價(jià)，以起到發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的作用。

3基于企業(yè)內(nèi)部控制的會計(jì)信息治理管理現(xiàn)狀

3.1我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

現(xiàn)階段，我國許多企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中，對于企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識存在一定的偏差，沒有對企業(yè)內(nèi)部控制管理采取足夠的重視，因而存在一些問題。

3.1.1企業(yè)治理機(jī)構(gòu)不夠完善

我國企業(yè)存在較為普遍的股權(quán)高度集中的現(xiàn)象，股份制企業(yè)中，大多數(shù)股份掌握在少數(shù)人手中，造成了我國許多企業(yè)中存在較為嚴(yán)重的“一人獨(dú)大”的局面，這種局面也直接導(dǎo)致了企業(yè)的決策層以及治理機(jī)構(gòu)的不完善。在關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的股東大會上，由大股東對企業(yè)的發(fā)展采取“一言堂”式的決策，這對于企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。

3.1.2監(jiān)督職能弱化，監(jiān)督約束不強(qiáng)

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的一種十分有效的內(nèi)部管理調(diào)節(jié)機(jī)制，但許多企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作中監(jiān)管部門的設(shè)置都存在不合理。具體而言，許多企業(yè)的監(jiān)事會的成員大多來自企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)外部的相對而言較少，這也直接導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督的約束性不強(qiáng)，致使整個(gè)監(jiān)事會的獨(dú)立性不強(qiáng)，對企業(yè)采取的監(jiān)督行為存在不客觀的現(xiàn)象，并且導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管之間存在嚴(yán)重的不平衡現(xiàn)象。

3.1.3會計(jì)人力資源管理不完善

許多企業(yè)為了保障企業(yè)的會計(jì)信息不被泄露，在會計(jì)招聘中，常常會發(fā)生“唯親是用”的現(xiàn)象。這樣的會計(jì)人力資源配置往往會導(dǎo)致會計(jì)人員工作的隨意性，許多會計(jì)事物的規(guī)范性和系統(tǒng)性將會被打破，的現(xiàn)象也隨之嚴(yán)重，會計(jì)信息的失真往往也是這個(gè)原因造成的。除此之外，現(xiàn)階段的會計(jì)人員資格證書考核不嚴(yán)，會計(jì)學(xué)理論體系過于陳舊，因此，即便許多帶證上崗的會計(jì)人員，仍舊不能夠很好地落實(shí)會計(jì)工作，使得企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)處理效率低下。

3.2我國會計(jì)信息質(zhì)量管理現(xiàn)狀及存在的問題

我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍舊處于不成熟的狀態(tài)，在這樣的背景下，我國許多企業(yè)對于會計(jì)信息質(zhì)量管理存在很大的忽視，企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量整體低下，存在較為嚴(yán)重的問題。盡管相關(guān)部門一直采取措施來提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，但有關(guān)資料和案例仍表明我國企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量存在嚴(yán)重問題。例如在2000年遭受證監(jiān)會處罰的鄭百文公司，在上市前采取少計(jì)費(fèi)用、虛提返利、費(fèi)用跨期入賬等方法，造成虛增利潤1908萬元，并制作了虛假的上市申報(bào)材料。又如海信科龍從2002年至2004年，公司采取虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入、少計(jì)訴訟賠償金、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備等手段來編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，虛增利潤11996.31萬元。造成會計(jì)信息失真的主要問題集中在兩個(gè)方面，一方面是由會計(jì)人員的故意過失行為或者是素質(zhì)低下造成的會計(jì)行為不當(dāng)所引起的會計(jì)信息失真；另一個(gè)方面則是由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的不完善，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有所缺陷，弱化了審計(jì)的職能，導(dǎo)致了會計(jì)信息的失真。

4基于企業(yè)內(nèi)部控制的會計(jì)信息治理管理對策

4.1營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是進(jìn)一步提高會計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。首先，企業(yè)要完善自身的治理結(jié)構(gòu)，要從企業(yè)董事會制度入手，在企業(yè)董事會中設(shè)有一定數(shù)量的外部獨(dú)立董事，加強(qiáng)董事會的職能作用。其次，需要完善企業(yè)監(jiān)事會制度，通過設(shè)置合理比例的內(nèi)部工作成員及外部成員形成內(nèi)外均衡的監(jiān)事會職能。與此同時(shí)，企業(yè)監(jiān)事會需要定期出席企業(yè)高層會議，并且要詳細(xì)了解企業(yè)管理最新的決策情況，根據(jù)企業(yè)高層的決策不斷更改企業(yè)監(jiān)督事項(xiàng)，對企業(yè)運(yùn)營管理實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的監(jiān)督工作，這些監(jiān)督信息能夠更加方便企業(yè)董事全面了解企業(yè)的情況，以便于作出更好的企業(yè)運(yùn)營決策。

4.2加強(qiáng)會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)管理

會計(jì)信息質(zhì)量低下的一部分原因也來自于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力低下，以至于企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營過程中面對風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，缺乏有效的應(yīng)對機(jī)制以及沒有做好充足的應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備。為了化解由企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失，保證企業(yè)的繼續(xù)運(yùn)營，許多企業(yè)只好采用虛假的會計(jì)信息來維持企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的“表面工作”。在企業(yè)內(nèi)部控制視角下，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理同時(shí)也能夠進(jìn)一步保證會計(jì)信息的質(zhì)量。在實(shí)踐過程中，企業(yè)首先要將風(fēng)險(xiǎn)防范意識放在企業(yè)內(nèi)部控制以及會計(jì)信息管理的重要地位，同時(shí)要制定較為完善的風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制，并能夠進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，綜合分析企業(yè)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并找出與之對應(yīng)的對策。倘若無法有效地解決風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該從其他渠道去尋求幫助，而不是在企業(yè)自身的會計(jì)信息上動(dòng)手腳。

4.3加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)可以加強(qiáng)對會計(jì)人員工作效率、財(cái)務(wù)工作的可靠性、財(cái)務(wù)資料的完整性的審核。利用內(nèi)部審計(jì)工作，能夠更好地約束會計(jì)人員的違法行為，也能夠更及時(shí)地找到企業(yè)會計(jì)信息中所犯的錯(cuò)誤，并且能夠及時(shí)改正。與之相對應(yīng)的是，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，則必須保證審計(jì)人員與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的相關(guān)獨(dú)立性，堅(jiān)決杜絕審計(jì)部門的“一言堂”式現(xiàn)象，這樣不僅不能夠達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的作用，反而更有利于企業(yè)內(nèi)部的行為。實(shí)際上，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)由企業(yè)董事直接負(fù)責(zé)，確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。

4.4加強(qiáng)企業(yè)人力資源的管理

無論是在企業(yè)的內(nèi)部控制管理還是企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量管理過程中，“人”始終是管理的主體，人力資源是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的重要要素之一，人力資源的好壞也將直接影響企業(yè)的未來發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)該不斷完善企業(yè)會計(jì)人力資源招聘制度，通過嚴(yán)格的考核來聘用會計(jì)人才，保證會計(jì)人才工作水平和專業(yè)素養(yǎng)達(dá)到企業(yè)會計(jì)管理的標(biāo)準(zhǔn)。其次，企業(yè)還應(yīng)該制定完善的企業(yè)培養(yǎng)計(jì)劃，加強(qiáng)會計(jì)人員后續(xù)教育以及注重會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

5結(jié)語

篇8

有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。內(nèi)部環(huán)境是作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素，對企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建起著決定性的作用。內(nèi)部環(huán)境是影響和制約企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建和執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總和，包括以下幾個(gè)要素：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

會計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，是記錄會計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，評價(jià)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。會計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息對使用者的有用程度，即能夠滿足信息使用者需求的程度。會計(jì)信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

會計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系著投資者的切身利益，解決會計(jì)信息質(zhì)量問題，只有從企業(yè)自身入手，完善內(nèi)部控制體系，才能起到治標(biāo)又治本的作用。內(nèi)部控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制制度的首要因素，因此，內(nèi)部控制環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響。

二、內(nèi)部控制環(huán)境對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.公司治理結(jié)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

公司治理結(jié)構(gòu)由股東會、董事會、獨(dú)立董事、監(jiān)事會以及經(jīng)理層構(gòu)成，是決定著會計(jì)信息質(zhì)量的人為因素。股東會是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，是直接影響企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量的原動(dòng)力；董事會是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，企業(yè)形成的財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)董事會的批準(zhǔn)才能對外披露，同時(shí)，董事會也對公司會計(jì)信息質(zhì)量承擔(dān)直接責(zé)任；獨(dú)立董事受聘于公司為公司出謀劃策，雖然沒有具體職位，但是能夠更專業(yè)的從財(cái)務(wù)角度分析問題，不僅能夠制衡公司董事會成員之間的力量，也對公司事務(wù)進(jìn)行獨(dú)立決策。獨(dú)立董事可以對粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、損害中小股東權(quán)益的事項(xiàng)發(fā)表反對意見。從而防止虛假財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生，提高會計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性；監(jiān)事會通過檢查公司的財(cái)務(wù)行為，防止會計(jì)信息失真問題的發(fā)生。

2.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

科學(xué)、高效、精簡內(nèi)的部機(jī)構(gòu)是有效內(nèi)部控制體系建設(shè)的一部分，機(jī)構(gòu)的臃腫和人員的冗余，將導(dǎo)致企業(yè)信息流通不暢，給內(nèi)部人員營私舞弊提供機(jī)會；內(nèi)部機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，明確企業(yè)內(nèi)部各部門和各崗位的權(quán)利和責(zé)任。在企業(yè)經(jīng)營過程中，財(cái)務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)相互分離，做到錢、賬、物分開管理，從而避免會計(jì)信息發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊。

3.內(nèi)部審計(jì)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部控制的“再控制”。內(nèi)部審計(jì)保持其在企業(yè)的相對獨(dú)立性，否則將增加會計(jì)舞弊行為不被發(fā)現(xiàn)的可能性，從而嚴(yán)重影響企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性取決于內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的合理性，企業(yè)應(yīng)合理設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，才能夠充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，檢查企業(yè)不當(dāng)?shù)臅?jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

4.人力資源政策對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

首先，在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，不僅要關(guān)注應(yīng)聘者的學(xué)歷和財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，還要考慮應(yīng)聘者的職業(yè)操守和道德修養(yǎng)。公司在招聘的筆試和面試環(huán)節(jié)要綜合考慮應(yīng)聘人員的勝任能力和執(zhí)業(yè)綜合素質(zhì)，才不至于工作時(shí)缺乏對相關(guān)崗位的了解而影響會計(jì)信息質(zhì)量。其次，對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)有利于提高其專業(yè)素質(zhì)和處理問題的能力，并讓其明白公司要求財(cái)務(wù)人員遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，確保會計(jì)人員不做假賬，提供較高質(zhì)量的會計(jì)信息。此外，實(shí)行績效工資，根據(jù)績效考核結(jié)果對員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?lì)，不僅能夠提高員工的工作積極性，也能增強(qiáng)員工的歸屬感和對企業(yè)的忠誠度，自覺減少財(cái)務(wù)欺詐行為。最后，解雇閑置多余的員工，可以減少由于機(jī)構(gòu)臃腫而操縱會計(jì)信息的可能性，改善內(nèi)部控制環(huán)境的執(zhí)行渠道。

5.企業(yè)文化對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

良好的企業(yè)文化會引導(dǎo)和約束企業(yè)管理者和員工的思維和行為方式。積極向上的企業(yè)文化氛圍，有利于營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。管理層企業(yè)文化影響著他們會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策的選擇，從而影響企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。管理層不良的企業(yè)文化甚至?xí)?dǎo)致他們?yōu)榱藭x升或報(bào)酬去操縱會計(jì)資料，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，影響信息質(zhì)量。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提高會計(jì)信息質(zhì)量的措施

1.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)行公司股權(quán)多元化，有利于解決解決“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，從而降低大股東操縱公司財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)；董事會和經(jīng)理層權(quán)利相互分離，各司其職，完善董事會構(gòu)建機(jī)制，有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量；獨(dú)立董事的聘任應(yīng)考慮其獨(dú)立性和專業(yè)性，當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為時(shí)，獨(dú)立董事能夠采取必要的阻止措施；選擇具有財(cái)務(wù)和審計(jì)等知識的專業(yè)人士作為監(jiān)事會成員，能夠提高監(jiān)事會的職業(yè)素養(yǎng)，行使監(jiān)督職能，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)董事會及管理人員的失誤和舞弊行為。

2.構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)

董事會和經(jīng)理層權(quán)利相互分離，避免出現(xiàn)企業(yè)的控制權(quán)和執(zhí)行權(quán)集于一人而導(dǎo)致公司治理制度形同虛設(shè)，為管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)造假提高便利。在分配企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的權(quán)限是應(yīng)采取不相容崗位相分離的原則，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都不能完全由一人來辦理，錢、賬、物要實(shí)施分管制度，避免由一人擔(dān)任某職務(wù)而發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊行為。

3.優(yōu)化企業(yè)的人力資源政策

管理層的任命應(yīng)通過市場手段和競爭方式，從外部選擇優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人，解決“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員的招聘應(yīng)采用綜合測評的方式，以保證財(cái)務(wù)人員能夠勝任專業(yè)工作，減少財(cái)務(wù)造假的可能。做好會計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)和教育工作，促使財(cái)務(wù)人員不斷更新現(xiàn)有知識進(jìn)行，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的自我約束，提高財(cái)務(wù)人員對企業(yè)的忠誠度，減少財(cái)務(wù)會計(jì)信息失真的可能性。完善企業(yè)的內(nèi)部績效考核機(jī)制和薪酬管理制度，不僅能提高管理者的工作積極性，還能使其投身于工作中，增強(qiáng)自己工作的表率作用，推動(dòng)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提高。

此外，公司在對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)和教育時(shí)，應(yīng)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會計(jì)法律法規(guī)的培訓(xùn)，通過真實(shí)的案例對企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)相關(guān)人員給予警示。增強(qiáng)企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員的法律意識，提高財(cái)務(wù)人員和分管財(cái)務(wù)工作的單位負(fù)責(zé)人的法制觀念，做到堅(jiān)持不做假賬。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用有利于防止公司領(lǐng)導(dǎo)層財(cái)務(wù)造假，選擇個(gè)人權(quán)威較高的管理者作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，有助于確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，減少公司高層對內(nèi)部審計(jì)部門的干預(yù)，從而提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。為提高監(jiān)事會成員的獨(dú)立性，企業(yè)可以選擇主要債權(quán)人擔(dān)任公司監(jiān)事，同時(shí)明確監(jiān)事會的權(quán)利和責(zé)任，完善對監(jiān)事會成員的獎(jiǎng)罰制度，使得公司監(jiān)事能夠真正起到監(jiān)督作用，降低管理層的失誤和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)培育企業(yè)文化

篇9

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制；會計(jì)信息質(zhì)量

2006年新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系的，是我國會計(jì)法制建設(shè)上的一大里程碑，表明了我國在同世界經(jīng)濟(jì)融合中努力規(guī)范企業(yè)行為保障經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的決心。與此同時(shí)。國家也應(yīng)該充分重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，為企業(yè)健康運(yùn)行．為市場經(jīng)濟(jì)體制完善提供制度保障．由于我國對內(nèi)部控制的研究較晚，基礎(chǔ)薄弱．要建立一部完善的關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)暫時(shí)會有一定的困難。2007年7月15日我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立，并且隨即了《企業(yè)內(nèi)部控制制度-基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見稿，財(cái)政部表示將盡快建立中國企業(yè)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。可見我國對內(nèi)部控制的認(rèn)識正在加深．具體反映在由以前單純的會計(jì)控制認(rèn)識上升到對整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的理解，相信在不久時(shí)間內(nèi)同企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則一樣，內(nèi)部控制制度在規(guī)范企業(yè)行為、提高會計(jì)信息質(zhì)量等方面會起到指導(dǎo)性作用。

1　完善內(nèi)部控制環(huán)境光

環(huán)境控制的內(nèi)容包括員工的誠實(shí)和職業(yè)道德、人員勝任能力、管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、董事會及審計(jì)委員會、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策及執(zhí)行等。大部分企業(yè)實(shí)際上并沒有營造一種“環(huán)境氛圍”，內(nèi)部控制缺少環(huán)境基礎(chǔ)。

首先是完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求去運(yùn)行．尤其在目前企業(yè)應(yīng)首先轉(zhuǎn)變觀念，完善公司治理結(jié)構(gòu)，做到權(quán)責(zé)明確。股東會，監(jiān)事會，經(jīng)理層之間應(yīng)相互制衡。避免因權(quán)力過于集中化而造成制度漏洞，另一方面還應(yīng)積極引入獨(dú)立董事制度。

其次是改變企業(yè)董事會和管理層及普通員工關(guān)于內(nèi)部控制的態(tài)度。如果沒有強(qiáng)有力領(lǐng)導(dǎo)支持，在一個(gè)組織內(nèi)部是難以推行某種措施的，具體說會影響到整個(gè)企業(yè)員工的道德觀念，造成思想認(rèn)識上的缺位或錯(cuò)誤。

第三是在企業(yè)實(shí)行科學(xué)的人力資源管理制度，解決財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低的現(xiàn)狀．。我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展導(dǎo)致對人才的要求越來越高。企業(yè)應(yīng)充分利用人力資源市場選聘具備從業(yè)資格的財(cái)務(wù)人員，落實(shí)國家的持證上崗制度；對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)及繼續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)新的知識，如新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、新審計(jì)準(zhǔn)則和最新的法律法規(guī)；為財(cái)務(wù)人員制訂相應(yīng)的職業(yè)規(guī)劃，使員工保持工作的積極性和主動(dòng)性。

2 設(shè)立科學(xué)的控制活動(dòng)

有效的控制活動(dòng)可以減少虛假財(cái)務(wù)會計(jì)信息的產(chǎn)生。第一。建立授權(quán)責(zé)任制。根據(jù)企業(yè)管理中“放權(quán)”的基本原則，各級管理者都應(yīng)有適度的權(quán)力下放，在合同簽訂、物資采購、費(fèi)用報(bào)銷等方面設(shè)置相應(yīng)的審批權(quán)限，使企業(yè)運(yùn)作更靈活地應(yīng)付復(fù)雜多變的外部環(huán)境。第二，建立崗位責(zé)任制。明確職責(zé)劃分，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)行內(nèi)部牽制，即不能由一個(gè)部門單獨(dú)處理，而應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上共同完成。第三，加強(qiáng)實(shí)物控制。財(cái)務(wù)工作中一項(xiàng)最重要的程序是實(shí)物盤點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)清查，以保證賬實(shí)相符，真實(shí)反映會計(jì)記錄。由此企業(yè)應(yīng)該制定規(guī)范的實(shí)物流轉(zhuǎn)程序，確保實(shí)物記錄真實(shí)，資產(chǎn)安全完整。

3 建立高效統(tǒng)一的企業(yè)信息系統(tǒng)．暢通溝通渠道

該信息系統(tǒng)是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)。會計(jì)信息是信息系統(tǒng)的產(chǎn)物，因此信息系統(tǒng)是否有效、完善直接影響會計(jì)信息的質(zhì)量．第一．明確信息系統(tǒng)的覆蓋范圍，視整個(gè)企業(yè)為一個(gè)系統(tǒng)。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)與采購、生產(chǎn)、銷售、人力資源等職能活動(dòng)有不可分割的關(guān)系。第二，加強(qiáng)信息溝通。信息的溝通離不開一定的渠道，這個(gè)渠道應(yīng)是一種機(jī)制，企業(yè)應(yīng)建立相應(yīng)的機(jī)制，使信息及時(shí)傳出，及時(shí)接收，及時(shí)反饋。第三，重點(diǎn)控制財(cái)務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)。會計(jì)信息系統(tǒng)是產(chǎn)生會計(jì)信息的直接基礎(chǔ)。企業(yè)必須要保證其安全、有效運(yùn)行。第四，采用先進(jìn)技術(shù)。計(jì)算機(jī)技術(shù)的成熟，為企業(yè)運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理提供可能，有條件的企業(yè)應(yīng)利用這一先進(jìn)手段進(jìn)行管理。

4 樹立風(fēng)險(xiǎn)意識．建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)在任何時(shí)候無處不在，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中面臨復(fù)雜多變的市場環(huán)境，因此外部因素對企業(yè)管理會產(chǎn)生或利或弊的影響，具體來說會對材料采購、產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、投資等產(chǎn)生很大的不確定性影響，原材料市場、消費(fèi)者市場、金融市場都與企業(yè)息息相關(guān)。所以企業(yè)管理者應(yīng)該考慮怎樣才能有效規(guī)避和化解各種不利威脅，保證企業(yè)在競爭中不偏離正常軌跡，不做出不利于企業(yè)發(fā)展的行為。

首先，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，建立全面防御風(fēng)險(xiǎn)的觀念。企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)作、財(cái)務(wù)、市場、人力資源等方面會遇到各式各樣的不利因素挑戰(zhàn)，“被委托人”為了“委托人”的利益會采取措施來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，或者是在沒有風(fēng)險(xiǎn)的情況下為了某種特定需求目的而采取非正常行為，自己給自己制造“風(fēng)險(xiǎn)”。

其次，建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。不管是被動(dòng)地面對風(fēng)險(xiǎn)還是人為地制造風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)最終要避開其不利面達(dá)到經(jīng)營目的，風(fēng)險(xiǎn)越大收益越大在市場競爭中表現(xiàn)得很明顯。

5 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

監(jiān)督是會計(jì)控制的內(nèi)容之一，強(qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)督對于保證會計(jì)活動(dòng)按規(guī)定進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)和防止會計(jì)舞弊起著重要作用。

首先，完善監(jiān)事會制度。監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為主，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會能獨(dú)立、有效地行使對董事會、經(jīng)理職務(wù)行為的監(jiān)督和對企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查．為使其能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)、會計(jì)等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗(yàn)。

其次，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。我國的內(nèi)部審計(jì)是在部門或單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下的專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員。對本部門，單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)，以提出審計(jì)報(bào)告，建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

篇10

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，眾多企業(yè)也如雨后春筍般發(fā)展起來。在這一過程中，企業(yè)通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來改善企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)提升內(nèi)部運(yùn)營效率、降低經(jīng)營和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。。會計(jì)信息的質(zhì)量水平將直接影響到企業(yè)的發(fā)展，真實(shí)可靠的會計(jì)核算可以保障企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定并在一定程度上幫助企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲得較高的收益。因此，有必要對內(nèi)部控制審計(jì)對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量帶來的影響進(jìn)行研究，了解內(nèi)部控制審計(jì)給企業(yè)帶來的影響的同時(shí)發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)方面存在的問題，最終通過加強(qiáng)并改善內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

二、內(nèi)部控制審計(jì)對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.保障會計(jì)信息質(zhì)量的原因及意義

企業(yè)的發(fā)展離不開資金流和貨物流的不斷運(yùn)動(dòng)，而資金流的穩(wěn)定將直接關(guān)系到企業(yè)能否繼續(xù)擴(kuò)大再生產(chǎn)。當(dāng)前，很多企業(yè)在發(fā)展過程中需要通過對財(cái)務(wù)會計(jì)信息進(jìn)行有效分析來最終進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策，因此財(cái)務(wù)核算制度不健全、財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)不完善、會計(jì)信息真實(shí)度較低等將直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，使企業(yè)面臨極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，隨著越來越多的企業(yè)通過進(jìn)入證券市場的方式獲得融資，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠也會影響到其廣大中小股東的權(quán)益。因此，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和證券市場的完善，會計(jì)信息的質(zhì)量顯得更加重要。在這種情況下，企業(yè)只有擁有完善內(nèi)部控制制度和經(jīng)營管理手段，才能保障財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)有效和完整性。企業(yè)可以通過內(nèi)部控制審計(jì)等方式發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的問題，通過對內(nèi)部控制制度的保障來最終保障企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)二次騰飛。

2.當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著企業(yè)管理手段的不斷革新，企業(yè)已經(jīng)不僅僅使用簡單的審計(jì)方法進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的保證，這是因?yàn)槿绻髽I(yè)內(nèi)部控制制度不夠健全、企業(yè)內(nèi)部控制程序金額管理水平低下，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量是無法得到有效保證的。在這種情況下，企業(yè)只有加強(qiáng)對內(nèi)部管理控制的監(jiān)督和審計(jì)，才能從根本上把握企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量，才能促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)前，我國部分企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)在聘請外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行時(shí)，形式較為簡單粗糙，外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題后可能也并不向社會公告，這使得內(nèi)部控制審計(jì)的職能發(fā)揮水平較低。還有一些企業(yè)即使通過內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)自身在內(nèi)部控制方面存在問題，但是仍然不進(jìn)行改進(jìn)，這使得企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量長期受不到保證。而企業(yè)在建立內(nèi)部控制審計(jì)制度時(shí)，由于內(nèi)部控制審計(jì)可能受管理層或股東控制管理，這使得其在對管理層職能及內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，存在一些難度，權(quán)力的不制衡也使得內(nèi)部內(nèi)控審計(jì)難以運(yùn)行。

3.內(nèi)部控制審計(jì)的完善可以提高財(cái)務(wù)人員的工作水平

內(nèi)部控制審計(jì)通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的方式，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的方方面面內(nèi)容進(jìn)行控制與審計(jì)，在這種情況下財(cái)務(wù)人員必然受到了更加嚴(yán)格的監(jiān)督和審計(jì)，因此從監(jiān)督職能來看，內(nèi)部控制審計(jì)的完善必然可以提高財(cái)務(wù)人員的工作水平。首先，內(nèi)部控制審計(jì)可以從制度層面保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的正常有效運(yùn)行。對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制不單單包括對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制管理，還涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)、后勤等部門的控制管理工作。因此，內(nèi)部控制審計(jì)的完善必然可以從制度層面保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的正常有效運(yùn)行。其次，企業(yè)的發(fā)展離不開制度的更新與發(fā)展，內(nèi)部控制審計(jì)通過發(fā)行企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的缺陷與漏洞，并通過合理方式對其進(jìn)行改進(jìn)將有利于企業(yè)提升自身管理水平。財(cái)務(wù)作為各企業(yè)都會涉及到的領(lǐng)域，通過內(nèi)部控制審計(jì)可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)銷、生產(chǎn)材料采購領(lǐng)用等流程化操作，保障財(cái)務(wù)資料的完整性和有效性，提升財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量。除此之外，由于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的加強(qiáng)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員也會意識到依照內(nèi)部控制制度辦事的重要性，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行日常工作時(shí)也會依照規(guī)章辦事，工作水平也會因此提升。通過內(nèi)部控制審計(jì)，會加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，財(cái)務(wù)人員以權(quán)謀私等現(xiàn)象發(fā)生的可能性也會大大降低。

三、完善內(nèi)部控制審計(jì)，提高會計(jì)信息質(zhì)量的舉措

1.加強(qiáng)對相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的遵守程度，逐步提升內(nèi)部控制審計(jì)水平

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，法律法規(guī)的完善程度也日益提升。在這種情況下，任何行業(yè)做任何事情都必須要依照相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范進(jìn)行，內(nèi)部控制審計(jì)也不例外。首先，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部內(nèi)控審計(jì)時(shí)，內(nèi)控審計(jì)人員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)相應(yīng)的法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范，按照相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范的要求進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)操作，執(zhí)行必要的測試程序，避免因不了解政策造成的內(nèi)控審計(jì)流程或方法不當(dāng)，造成的企業(yè)會計(jì)信息失真等不良現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次，由于內(nèi)部控制審計(jì)在我國的發(fā)展時(shí)間較短，在部分事項(xiàng)缺乏法律規(guī)定或規(guī)定不清時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)人員可以咨詢主管機(jī)關(guān)，由主管機(jī)關(guān)對其進(jìn)行定奪。除此之外，內(nèi)部控制審計(jì)的從業(yè)人員需要保持正當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎原則，對于可疑事項(xiàng)進(jìn)行仔細(xì)調(diào)查和了解，通過對內(nèi)部控制審計(jì)流程的完整把握、內(nèi)部控制制度的全面測試，最終保障企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)有效，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定高效發(fā)展，規(guī)避不必要的財(cái)務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.推進(jìn)行業(yè)資格的考核的規(guī)范，提升內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

行業(yè)的發(fā)展必然需要行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員知識儲備的提升和專業(yè)水平的提升，因此可以通過推進(jìn)行業(yè)資格的考核規(guī)范，來提升內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。由于內(nèi)部控制審計(jì)對于審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)知識要求較高，需要完整了解內(nèi)部控制的具體細(xì)節(jié)和測試原理并具有較強(qiáng)的財(cái)務(wù)會計(jì)知識，因此可以通過加強(qiáng)行業(yè)資格的考核規(guī)范，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)人員在專業(yè)領(lǐng)域知識儲備的不斷提升。首先，行業(yè)資金的考核可以遵循注冊會計(jì)師的考試進(jìn)行，同時(shí)允許注冊會計(jì)師從事內(nèi)部控制審計(jì)的工作。這樣可以在短時(shí)間內(nèi)將大批注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)從一般審計(jì)工作擴(kuò)展到內(nèi)部控制審計(jì)工作中來。其次，對于從業(yè)人員，還可以通過組織后期考核和培訓(xùn)的方式幫助其不斷更新知識。由于當(dāng)今世界發(fā)展速度極快，財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域政策更新速度也較快，因此從業(yè)人員一旦很久不更新知識，則容易出現(xiàn)沿用老政策產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，這不利于內(nèi)部控制審計(jì)的有效運(yùn)行。除此之外，還應(yīng)當(dāng)逐步規(guī)范市場，對當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)的第三方審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，對于不按照規(guī)定執(zhí)業(yè)或擾亂正常市場秩序的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行通報(bào)批評，嚴(yán)重的可以吊銷執(zhí)業(yè)證明。只有對內(nèi)部控制審計(jì)行業(yè)進(jìn)行全面監(jiān)督和規(guī)范，才能保障內(nèi)部控制審計(jì)工作的有效進(jìn)行，最終確保企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。

3.內(nèi)部內(nèi)控審計(jì)和外部內(nèi)控審計(jì)相結(jié)合，合理的內(nèi)控結(jié)構(gòu)可以有效提升內(nèi)控審計(jì)水平

內(nèi)部控制審計(jì)既包括企業(yè)內(nèi)部自行組織的內(nèi)部內(nèi)控審計(jì)還包括由外部第三方進(jìn)行的外部內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部和外部內(nèi)控審計(jì)有機(jī)結(jié)合，可以有效提升內(nèi)部控制審計(jì)的水平，保障企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量真實(shí)、準(zhǔn)確。首先，內(nèi)部內(nèi)控審計(jì)方面，企業(yè)需要建立較為獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的日常工作，如果內(nèi)部內(nèi)控審計(jì)缺乏獨(dú)立性，則內(nèi)控審計(jì)容易受到其主管部門或領(lǐng)導(dǎo)的直接管轄和領(lǐng)導(dǎo)，則在進(jìn)行內(nèi)部內(nèi)控審計(jì)時(shí)容易出現(xiàn)偏袒、紕漏等惡性事件的發(fā)生，內(nèi)部內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和有效性將會大打折扣。其次，在外部內(nèi)控審計(jì)方面，企業(yè)需要聘請具有專業(yè)資質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行，在尋找合適內(nèi)部控制審計(jì)團(tuán)隊(duì)時(shí)需要遵照獨(dú)立性和基本的回避原則，防止因獨(dú)立性缺乏而導(dǎo)致外部內(nèi)控審計(jì)報(bào)告失靈。外部內(nèi)控審計(jì)團(tuán)隊(duì)入場后，企業(yè)需要提供相應(yīng)的資料并合理履行其應(yīng)當(dāng)履行的配合義務(wù)，安排進(jìn)行內(nèi)部控制相關(guān)測試事項(xiàng)。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部內(nèi)控審計(jì)和外部內(nèi)控審計(jì)時(shí)，還需要保障其結(jié)構(gòu)的合理性和有效性，只有這樣才能有效提升內(nèi)控審計(jì)水平，不能單單只使用內(nèi)部內(nèi)控審計(jì)或只使用外部內(nèi)控審計(jì)，因?yàn)槠浣Y(jié)果容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，不利于內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確和有效。只有內(nèi)部控制審計(jì)的水平不斷提升，企業(yè)在財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域才能做到保障會計(jì)信息質(zhì)量的完整真實(shí)。