導(dǎo)語：如何才能寫好一篇蒹葭賞析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：《詩經(jīng)》 《蒹葭》 白話英語雙譯 理雅各 流暢 貼切

詩歌是文學(xué)的靈魂，是最精煉的藝術(shù)形式；詩歌的主要特征有：高度集中的反映生活；感情強(qiáng)烈，想象豐富；語言精煉鮮明；韻律和諧，節(jié)奏鮮明?！对娊?jīng)》更是如此。首先，《詩經(jīng)》采用了優(yōu)美成熟的四言詩形式；其次，它在結(jié)構(gòu)上采用重章疊句，加強(qiáng)了抒情效果。因此，在翻譯的時(shí)候，就顯得難上加難。作為中國第一部詩歌總集《詩經(jīng)》中以膾炙人口的詩篇,《蒹葭》成為英譯者的寵兒,各種譯文不斷涌現(xiàn),但始終沒有公認(rèn)的定本,甚至有些譯文間呈現(xiàn)出很大的差異。之所以不同,除了因?yàn)樗鼈兯裱姆g理論和所采用的翻譯技巧不同之外,還因?yàn)椤遁筝纭匪从车奈幕爬隙詈?其意義具有不定性,不同譯者受到自己文化、社會(huì)意識(shí)形態(tài)、期待視野等的影響和制約,必然產(chǎn)生不同闡釋。有幸的是某個(gè)偶然機(jī)會(huì)得到王方路先生所著的《詩經(jīng)?國風(fēng)――白話英語雙譯探索》，其中《秦風(fēng)?蒹葭》是我的最愛，借此機(jī)會(huì)也有幸談?wù)勎覀€(gè)人對(duì)先生的心血之作的一點(diǎn)點(diǎn)不專業(yè)的看法。

一、關(guān)于《蒹葭》白話譯文

王先生的白話英語雙譯研究可謂是開天辟地，在國內(nèi)有此舉的更是鳳毛麟角。白話也是其中一種漢語書面表達(dá)，它是以北方話為基礎(chǔ)，與日常生活使用的口語接近，很容易為大眾所接受?！对娊?jīng)》原著采用的是當(dāng)時(shí)中國各地區(qū)的民歌，用通俗流暢的白話、英語翻譯，可以較為貼切的還其語言風(fēng)格的原貌，而王先生的《詩經(jīng)?國風(fēng)――白話英語雙譯探索》采用的是當(dāng)代中國的白話文翻譯，在這點(diǎn)上做到了與時(shí)俱進(jìn)。

還有平時(shí)大家誦讀詩經(jīng)時(shí)，總要邊讀邊看注釋或翻閱字典，等查到這個(gè)字或詞的意思卻忘了前面所表達(dá)的內(nèi)容，而王先生的白話譯文采用的是“加三字重組詞”，此方法可以把原詩文的句子融入白話句中，使原詩意義更明確更易懂，如“蒹葭蒼蒼，白露為霜”譯為“河邊蘆荻老蒼涼，晶瑩白露凝成霜”，讀起來更朗朗上口，更方便記憶。王芳路先生采用白話譯原詩的目的就是讓更多的國人喜愛并繼承中華五千年的文明，樹立自尊自強(qiáng)的民族自尊心。

此白話譯文還盡量與原詩的行文結(jié)構(gòu)保持一致，《蒹葭》原詩共三章,每章只換幾個(gè)字,并且此詩四字一句,每句詩也只是更換了個(gè)別詞語,這種寫法就叫重章疊句。重章疊句的作用:可以使節(jié)奏鮮明而短促,一唱三嘆,回環(huán)往復(fù),從而有一種余音繞梁的音樂美。王先生的白話譯文也做到這一點(diǎn)，如原詩中“所謂伊人，在水一方”和“所謂伊人，在水之湄”分別譯為“我所說的意中人，就在河水那一旁”和“我所說的意中人，就在河岸水草邊”。這樣既做到了保留原詩的結(jié)構(gòu)美，又能體現(xiàn)出原詩的意義。

原詩： 白話譯詩：

蒹葭蒼蒼，白露為霜。河邊蘆荻老蒼涼，晶瑩白露凝成霜。

所謂伊人，在水一方。我所說的意中人，就在河水那一旁。

溯洄從之，道阻且長。逆著水流去追她，道路坎坷又很長。

溯游從之，宛在水中央。 順著水流去追她，仿佛她就在水中央。

蒹葭凄凄，白露未。河邊蘆荻老濕寒，晶瑩白露還未干。

所謂伊人，在水之湄。我所說的意中人，就在河岸水草邊。

溯洄從之，道阻且躋。逆著水流去追她，道路坎坷如登山。

溯游從之，宛在水中坻。 順著水流去追她，仿佛她就在沙洲間。

蒹葭采采，白露未已。河邊蘆荻老叢集，晶瑩白露有余粒。

所謂伊人，在水之。我所說的意中人，就在河流岸水際。

溯洄從之，道阻且右。逆著水流去追她，道路坎坷曲折急。

溯游從之，宛在水中。 順著水流去追她，仿佛她就在沙灘里。（王方路，2010：269）

二、關(guān)于《蒹葭》英語譯文

理雅各英譯本：王方路先生英譯本：

The reeds and rushes are deeply green,

Reeds on riverbank are green,

And the white dew is turned into hoarfrost.

Crystal white dews freeze frost.

The man of whom I think,

She’s my beloved one,

Is somewhere about the water.

And she’s just on other side.

I go up the stream in quest of him,

Upstream I run after her,

But the way is difficult and long.

The road is hard and long.

I go down the stream in quest of him,

Down stream I run after her,

And lo！ He is right in the midst of the water.

She seems to be in river.

The reeds and rushes are luxuriant，

Reeds on riverside are wet,

And the white dew is not yet dry.

Crystal white dews don’t dry.

The man of whom i think，

She’s my beloved one,

Is on the margin of the water.

And she’s just in riverside.

I go up the stream in quest of him，

Upstream I run after her,

But the way is difficult and steep.

The road is hard and high.

I go down the stream in quest of him，

Down steam I run after her,

And lo! He is on the islet in the midst of the water.She seems to be in islet.

The reeds and rushes are abundant，

Reeds in riverbank are dense,

And the white dew is not yet ceased.

Crystal white dews stay few.

The man of whom I think，

She’s my beloved one,

Is on the bank of the river.

And she’s just at riverbank.

I go up the stream in quest of him，

Upstream I run after her,

But the way is difficult and turns to the right.

The road is hard and zigzagging.

I go down the stream in quest of him，

Down stream I run after her,

And lo！He is on the island

She seems to be in sand beach.（王方路，2010）in the midst of the water. （Legge，1871）

以上分別是理雅各和王先生的《蒹葭》英譯本（以下分別簡稱為理本和王本）。James Legge (理雅各)是近代英國第一位著名漢學(xué)家。他是第一個(gè)系統(tǒng)研究、翻譯中國古代經(jīng)典的人。對(duì)于《詩經(jīng)》，“我的目標(biāo)是把《詩經(jīng)》當(dāng)作中國經(jīng)典的一部分來翻譯”?！拔业哪繕?biāo)是翻譯出原文的意義，盡量做到不增加意義，也不釋義……我本人傾向于盡量做到直譯”（李玉良，2005）。理雅各之所以采用散文式的直譯是為了能不受形式和格律的約束,從而能夠最大限度地忠實(shí)地再現(xiàn)原作的意義。形式結(jié)構(gòu)上，理本還是盡量做到與原詩一致，如原詩采用的重章疊句技法，在他的譯本也重復(fù)保留某些相同的詞語，如“The reeds and rushes”、“And the white dew”和“I go down the stream”等。譯文的風(fēng)格不同,首先來自對(duì)原作意思的不同理解。《蒹葭》是一首描寫追求意中人而不可得的詩,表現(xiàn)了詩人希望見到意中人的深切情感。理雅各借鑒歷代儒家學(xué)者對(duì)該詩所作的傳統(tǒng)闡釋，認(rèn)為這是一首關(guān)于某個(gè)神秘人物的詩,讀起來猶如一個(gè)謎語,“某人在講述他如何找尋另一個(gè)看似很好找卻怎么也找不到的人。”因此理雅各將這首詩作為關(guān)于友誼的敘事詩來理解。將“伊人”譯為“the man”、“he”和“him”。

但大多數(shù)評(píng)論者和譯者都認(rèn)為這是一首關(guān)于愛情的詩,王本除了在這方面力求與原詩行文保持一致外，更接近中國人對(duì)原詩思想的理解，在王先生的譯文中將“伊人”理解為“her”和“she”, 這正符合中國大眾認(rèn)為這首詩是有關(guān)愛情的理解；另外在王本中還特別將表示水流的狀語提前，如“upstream”“down”的提前，這樣除了使譯詩愈顯簡潔有力外，更能表現(xiàn)出水流的變化以及“伊人”的飄忽不定，更體現(xiàn)主人公的執(zhí)著追求。

三、結(jié)語

綜上所述,《蒹葭》三種不同英譯本各自鮮明的特點(diǎn),是因?yàn)樽g者不同的社會(huì)、歷史背景和民族文化傳統(tǒng)所造成的翻譯是用譯文表達(dá)原文的含義與情感，不論是白話還是外文翻譯，只要能做到這點(diǎn)就算是成功。同時(shí)“一部譯作,只能是對(duì)原作的一種理解、一種闡釋。任何一個(gè)闡釋者,不管其修養(yǎng)、學(xué)識(shí)如何、不管其意愿如何,都不可能窮盡對(duì)原作生命和價(jià)值的認(rèn)識(shí)?！币虼巳藗儗?duì)原作的闡釋、翻譯只能越來越接近原詩的真義,而不可能提供與原作一模一樣的“定本”。而一種詩歌譯文很難全面再現(xiàn)原詩從神韻到形式諸方面的美感,多個(gè)譯作可以為讀者提供全面了解原詩風(fēng)采的機(jī)會(huì),在舊譯成果之上可以有機(jī)會(huì)更貼近原作。要使譯作更客觀地接近原作的精神,幫助讀者更充分地了解原作的豐富內(nèi)涵,需要一代又一代人不斷地去認(rèn)識(shí),去發(fā)掘。王方路先生的白話譯文在形式和意義上都做到了與原詩貼切相近，而其英譯本與理本相較之下更貼近原詩的含義與思想；另外，兩種譯文都通俗易懂，能為大眾接受。能將如此之難的儒家經(jīng)典譯得如此妥帖又不失美感，可見需要多深厚的漢語英語功底和中西文化功底。也希望這本書能達(dá)成譯者的期望，能引領(lǐng)更多的中國學(xué)生學(xué)習(xí)傳承中國經(jīng)典，吸引更多的外國友人了解燦爛的中華文化，建立起民族的自尊自強(qiáng)與自信。

參考文獻(xiàn)：

[1]Legge James. The Chinese Classics.Vol.4: The She King Lane. Crawford & Company, 1871.

[2]李玉良，理雅各《詩經(jīng)》翻譯的經(jīng)學(xué)特征[J].外語教學(xué)，2005。

[3]汪榕培，漫談《詩經(jīng)》的英譯本[J].外語與外語教學(xué)，1995（3）。

[4]王方路，《詩經(jīng)?國風(fēng)》―白話英語雙譯探索[M].四川大學(xué)出版社，2010。

篇2

關(guān)鍵詞：美術(shù)鑒賞；加法；減法；快樂

著名藝術(shù)社會(huì)學(xué)家豪澤爾說過：“人生來就是藝術(shù)家，但要成為鑒賞家卻必須經(jīng)過教育?！泵佬g(shù)鑒賞課的開設(shè)，正是要讓學(xué)生在面對(duì)古今中外優(yōu)秀的美術(shù)作品時(shí)，能在教師的引導(dǎo)下，通過對(duì)美術(shù)作品的分析和評(píng)價(jià)，去理解藝術(shù)家的創(chuàng)作初衷和體悟作品中內(nèi)在的精神含義，從而樹立正確的審美觀和啟迪智慧，并促進(jìn)身心健康發(fā)展。然而，在長期的應(yīng)試教育環(huán)境或基于傳統(tǒng)教育模式下，高中美術(shù)欣賞課教學(xué)的現(xiàn)狀并不樂觀。亟須每一位美術(shù)教育工作者能夠與時(shí)俱進(jìn)，充分發(fā)揮聰明才智，對(duì)美術(shù)鑒賞課做一些有現(xiàn)實(shí)意義、切實(shí)可行的革新，讓學(xué)生能在緊張、高壓的環(huán)境下進(jìn)行快樂的學(xué)習(xí)。以下就是筆者結(jié)合多年的教學(xué)實(shí)踐，對(duì)高中美術(shù)鑒賞課所做的一些“加減法”的革新。

一、美術(shù)鑒賞課的現(xiàn)狀

在我國，美術(shù)欣賞課（后改為美術(shù)鑒賞）從2003年起就成為全日制普通高中必修課，從體制上看美術(shù)鑒賞課的地位有很大改觀，盡管舉國上下都提倡素質(zhì)教育，要求學(xué)生全面發(fā)展，但在現(xiàn)實(shí)中，美術(shù)鑒賞課依然是海棠依舊，慘淡經(jīng)營，從根本上幾乎很難改變學(xué)生對(duì)美術(shù)鑒賞課的認(rèn)識(shí)。甚至，不少學(xué)生把美術(shù)鑒賞課當(dāng)成作業(yè)課和休息課。

二、結(jié)合實(shí)際進(jìn)行“加減法”革新

1.加入趣味性元素

如，趣味、幽默型教學(xué)風(fēng)格，這類教學(xué)風(fēng)格所體現(xiàn)的最大特點(diǎn)是，教師講課生動(dòng)形象、機(jī)智詼諧、妙語連珠、動(dòng)人心弦。聽這樣的教師講課，學(xué)生心情舒暢、樂于學(xué)習(xí)，在輕松、快樂和笑聲中獲得人生的啟迪，獲得心智的訓(xùn)練，變機(jī)械學(xué)習(xí)、被動(dòng)模仿為心領(lǐng)神會(huì)、主動(dòng)思考。對(duì)于調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性而言，這是一種值得重視和利用的教學(xué)元素。

趣味性多媒體課件則可以通過豐富的圖像、聲音、動(dòng)畫等對(duì)視覺、聽覺產(chǎn)生刺激，引起學(xué)生的好奇心。通過創(chuàng)設(shè)趣味性情境，使教學(xué)變得生動(dòng)有趣，極大地激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。例如，在講解《清明上河圖》時(shí)，筆者為了增加課件的趣味性，曾嘗試?yán)肍lash軟件使畫中的部分人物動(dòng)起來，再給畫面配上一定的音效，畫面從靜止到運(yùn)動(dòng)、從無聲到有聲，讓學(xué)生更真切地感受到北宋首都東京汴梁的熱鬧與繁榮。這樣，教師可以在最短的時(shí)間內(nèi)把學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣激發(fā)起來，帶動(dòng)孩子一起融入課堂。同時(shí)學(xué)生通過聽音樂放松了神情，活躍了思緒，創(chuàng)新意識(shí)也就自然而然地得以正常發(fā)揮。

2.加入人文關(guān)懷元素

現(xiàn)在的學(xué)生絕大多數(shù)是獨(dú)生子女，沉浸在父母長輩的百般關(guān)愛之中，卻不懂得關(guān)心他人，不會(huì)表達(dá)感恩。此時(shí)，教師就要把親情和對(duì)長輩的關(guān)心等元素融入美術(shù)教育，以身作則，以實(shí)際行動(dòng)關(guān)愛學(xué)生，并從學(xué)生的情感、態(tài)度與價(jià)值觀入手，積極塑造學(xué)生健康的人格，直至讓學(xué)生學(xué)會(huì)關(guān)心。例如，在講述羅中立的《父親》作品時(shí)，筆者著重強(qiáng)調(diào)了父愛，意在教育每個(gè)人都應(yīng)有一顆感恩的心。

3.加入情感激勵(lì)元素

美術(shù)鑒賞實(shí)質(zhì)上就是判斷藝術(shù)作品美或不美，這就要求欣賞者需要通過自己的觀察、判斷和想象來感悟美術(shù)作品，這種活動(dòng)更需要個(gè)人的審美感受和情感的體驗(yàn)。但是學(xué)生由于生活閱歷、審美經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)修養(yǎng)的不足，要其對(duì)美術(shù)作品積極主動(dòng)地鑒賞是比較困難的。有一位教育學(xué)家曾經(jīng)說過這樣一句話：“教學(xué)的藝術(shù)，不在于傳授本領(lǐng)，而在于激勵(lì)、喚醒。沒有興奮的情緒怎么激勵(lì)人？怎么喚醒沉睡的人？”那么，如何才能喚醒學(xué)生的情感呢？教師在鑒賞教學(xué)中要對(duì)學(xué)生的情感進(jìn)行引導(dǎo)和激發(fā)。另外，尋找恰當(dāng)?shù)那腥肟?，加入時(shí)尚元素吸引學(xué)生，特別是尋找一些容易激感的細(xì)節(jié)作為切入口。如，《蒙娜麗莎》神秘的微笑，這時(shí)，教師可以結(jié)合當(dāng)下學(xué)生感興趣的時(shí)尚元素融入教學(xué)，如，電影《達(dá)·芬奇的密碼》，不僅很容易吸引學(xué)生的探索熱情還可以讓學(xué)生從中快樂地學(xué)習(xí)到美，達(dá)到主動(dòng)學(xué)習(xí)、主動(dòng)參與的目的。最終從傳統(tǒng)的教師講授為主的課堂教學(xué)模式向新型的以引導(dǎo)學(xué)生主動(dòng)參與探究過程為主的教學(xué)模式轉(zhuǎn)變。確立學(xué)生自主、探究、合作的學(xué)習(xí)方式，變“要我學(xué)”為“我要學(xué)”。

4.減去浮躁

“主課”作業(yè)過多、學(xué)習(xí)壓力過大可能是學(xué)生無法靜下心來上好美術(shù)課的客觀原因，再者，一般美術(shù)課大多在下午或第四節(jié)課，學(xué)生疲乏躁動(dòng)不安也是正常現(xiàn)象。這時(shí)候如果教師在課堂仍然采用厲聲呵斥的辦法這無異于冰山壓火山，學(xué)生浮躁的現(xiàn)象無法從根本上消除，也不利于教學(xué)的長遠(yuǎn)發(fā)展，此時(shí)，教師可以采用迎合加鼓勵(lì)的策略。任何學(xué)生都是非常期望能被老師理解，正因如此，我便對(duì)他們說：“老師知道你們現(xiàn)在很累、壓力很大，可是如果你們現(xiàn)在戰(zhàn)勝自己，使自己把與高考無關(guān)的課都能上好，那你們將來肯定能夠戰(zhàn)勝一切，當(dāng)一個(gè)常勝將軍，你們想嗎？”

5.減少些刻板與教條

藝術(shù)課原本是最讓人心動(dòng)的。尤其是美術(shù)課，單一的欣賞內(nèi)容，教師力求“活”而有趣，但千變?nèi)f化始終是一個(gè)欣賞，過分刻板、教條的課堂，學(xué)生的熱情自然不會(huì)持久，久而久之，部分學(xué)生“心”找不到位了，“眼神”也走了，對(duì)于藝術(shù)課他們也就開始走過場(chǎng)，或者浮躁……于是，一堂藝術(shù)課就成了有板有眼的自習(xí)課或休閑課。

篇3

西單商場(chǎng)是北京久負(fù)盛名的老字號(hào)商業(yè)企業(yè)，新燕莎控股則是擁有多家處于核心商圈門店的商業(yè)航母，我們認(rèn)為新燕莎控股這一優(yōu)質(zhì)商業(yè)零售資產(chǎn)注入上市公司將有利于提升公司整體的資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力。

憑借區(qū)位優(yōu)勢(shì)精耕北京市場(chǎng)

西單商場(chǎng)和新燕莎控股均為立足北京、面向全國的商業(yè)零售企業(yè)。西單和新燕莎攜手后將占據(jù)北京西單、燕莎、CBD、京東、中關(guān)村等主要商圈，因此公司擁有的區(qū)位優(yōu)勢(shì)是北京地區(qū)其他零售企業(yè)所無法復(fù)制的。

目前二三線城市成為商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)，但北京零售市場(chǎng)的潛力尚未得到充分的挖掘。2011年一季度西單商場(chǎng)營業(yè)收入同比增長達(dá)到31.04%，這不僅歸因于外阜門店的超速發(fā)展，作為成熟門店的西單商場(chǎng)母店近20%的增速也是重要推動(dòng)因素。公司擁有多年異地發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)，多業(yè)態(tài)組合也使公司國內(nèi)擴(kuò)張擁有豐富的選擇余地，但北京市場(chǎng)依然為公司發(fā)展提供很大的成長空間。我們認(rèn)為高端消費(fèi)市場(chǎng)、奧特萊斯等新型業(yè)態(tài)將成為公司外延擴(kuò)張的重點(diǎn)，而不斷涌現(xiàn)的新興商圈也將成為公司的目標(biāo)市場(chǎng)。

業(yè)態(tài)互補(bǔ)資源共享

西單商場(chǎng)業(yè)態(tài)主要為大眾時(shí)尚百貨和專營專賣，新燕莎控股業(yè)態(tài)主要為都市高端百貨、社區(qū)休閑購物中心、奧特萊斯名品折扣和大型綜合購物中心。西單商場(chǎng)和新燕莎控股在市場(chǎng)定位上優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，收購?fù)瓿珊笊鲜泄緦⑿纬啥嗥放?、多業(yè)態(tài)的立體化商業(yè)運(yùn)營態(tài)勢(shì)，通過共享供應(yīng)商、共享品牌、共享管理經(jīng)驗(yàn)等方式擴(kuò)展盈利空間，公司市場(chǎng)地位和競(jìng)爭(zhēng)能力將顯著提高。例如西單商場(chǎng)與貴友大廈品牌結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)定位接近，在管理融合的基礎(chǔ)上將具有整合的空間，而西單法雅等分銷業(yè)態(tài)又為公司零售渠道向上延伸提供了可能。因此西單和新燕莎在戰(zhàn)略和管理上的協(xié)調(diào)將是公司能否充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)并保持較高內(nèi)生增速的關(guān)鍵。

篇4

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)分析；美的電器；上市公司

作者簡介：王金（1986-），廣東技術(shù)師范學(xué)院天河學(xué)院教師，管理學(xué)碩士；研究方向：財(cái)務(wù)管理；

曹雪蓮(1981-)，廣東技術(shù)師范學(xué)院天河學(xué)院教師，研究方向：企業(yè)管理。

中圖分類號(hào)：F426.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.11.23 文章編號(hào)：1672-3309（2011）11-52-03

一、家電行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析

（一）中國家電行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

中國憑借廉價(jià)勞動(dòng)力，寬松的政策逐步成為“世界工廠”，其中家電制造業(yè)是開放時(shí)間最早、發(fā)展最迅速、國際化程度最高的行業(yè)。經(jīng)過30年的發(fā)展，家電成為廣東最具國際競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)之一,從市場(chǎng)份額看，2010年1-7月份，廣東省家電出口份額占全國53.9%，高居首位，比處于第二位的浙江省高出40個(gè)百分點(diǎn)。2011“十二五”規(guī)劃的實(shí)施給經(jīng)濟(jì)注入新動(dòng)力，新興戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的啟動(dòng)、居民消費(fèi)升級(jí)和城鎮(zhèn)化進(jìn)一步加快都蘊(yùn)含著巨大的市場(chǎng)需求和發(fā)展空間，國家先后出臺(tái)擴(kuò)大內(nèi)需的政策，2010年家電行業(yè)繼續(xù)保持增長，存在很大投資機(jī)會(huì)[1]。

（二）廣東家電行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

廣東地區(qū)的家電上市公司占全國40%以上，大部分反映盈利能力的各指標(biāo)在17個(gè)家電上市公司中的排名靠前。其中，格力電器、美的電器在每股收益中的排名中居前三，僅次于青島海爾?？梢钥闯觯瑥V東家電上市公司的盈利能力較高，廣東的家電上市公司在市場(chǎng)份額中占據(jù)比較重要的地位。而美的電器是中國證監(jiān)會(huì)成立以來批準(zhǔn)的第一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)上市公司，1992年股份制改造，1993年11月12日掛牌上市，至2009年末，公司資產(chǎn)總額由15億元增至317億元，增長20倍；營業(yè)收入由9億元增至473億元，增長51倍；利潤總額從1.4億元上升至28億元，增長20倍；2010年上半年?duì)I業(yè)收入390億元，同比增長57%。2008年，廣東省經(jīng)貿(mào)委的“廣東省百強(qiáng)民營企業(yè)”中，美的集團(tuán)名列第一位。

二、美的電器財(cái)務(wù)分析及評(píng)價(jià)

本文選取2006年-2010年5年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等相關(guān)的報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)美的電器的償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力進(jìn)行完整的比較分析、比率分析和因素分析。

（一）償債能力分析

1、短期償債能力分析

短期償債能力衡量企業(yè)承擔(dān)經(jīng)常性財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)的能力，企業(yè)若有足夠的現(xiàn)金流量，就不會(huì)造成債務(wù)違約，可避免陷入財(cái)務(wù)困境，會(huì)計(jì)流動(dòng)性反映了企業(yè)的短期償債能力，衡量會(huì)計(jì)流動(dòng)性的最常用指標(biāo)有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率。國際上一般認(rèn)為，生產(chǎn)企業(yè)流動(dòng)比率在200%時(shí)，其償債能力比較充分；速動(dòng)比率為100%時(shí)，較為適宜；現(xiàn)金比率一般在20%左右，以下是2006年至2010年前3季度美的電器短期償債比率，具體如表1所示：

從表1可看出，2006年到2010年，總體上看，3個(gè)比率在2008年以前有下降趨勢(shì)，其后有上升趨勢(shì)，流動(dòng)比率保持在0.8-1.2之間，沒有上升趨勢(shì)，與流動(dòng)比率較為充分的2還相差較遠(yuǎn)，表明美的電器用于償還流動(dòng)負(fù)債的流動(dòng)資產(chǎn)的償還能力較差，經(jīng)營過程中可能面臨不夠流動(dòng)資金償還流動(dòng)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)；速動(dòng)比率未能達(dá)到1的比值，表明變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力比較弱，償債的安全系數(shù)較低；現(xiàn)金比率2008年后超過了0.2的比值，表明用于償還流動(dòng)負(fù)債的現(xiàn)金比較充足，但維持過高的現(xiàn)金比率可能導(dǎo)致過多的現(xiàn)金滯留，增加了機(jī)會(huì)成本。

2、長期償債能力分析

長期償債能力常用資產(chǎn)負(fù)債率，產(chǎn)權(quán)比率，權(quán)益乘數(shù)，有形凈值債務(wù)率來衡量，國際上認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率控制在30%左右比較穩(wěn)妥，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)安全與穩(wěn)定的重要標(biāo)志；產(chǎn)權(quán)比率反映企業(yè)所有者對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度，產(chǎn)權(quán)比率越高，是高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)；權(quán)益乘數(shù)越大，表明所有者投入企業(yè)的資本所占的比重越小，企業(yè)對(duì)負(fù)債經(jīng)營利用得越充分；反之，債權(quán)人權(quán)益的保障程度越高，企業(yè)的償債能力越強(qiáng)。有形凈值債務(wù)就是將無形資產(chǎn)從股東權(quán)益中剔除后，計(jì)算企業(yè)負(fù)債總額與有形凈值之間的比率，該比率越低越好。以下是2006年至2010年前3季度美的電器長期償債比率，具體如表2所示：

可看出，2006年到2010年的資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、權(quán)益乘數(shù)、有形資產(chǎn)債務(wù)率在2008年以前有上升趨勢(shì)，償債能力下降；2009年有下降趨勢(shì)，償債能力提高；2010年又有上升趨勢(shì)，償債能力下降。資產(chǎn)負(fù)債率的總體趨勢(shì)持平在0.6-0.7之間，屬于高風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)債經(jīng)營，但結(jié)合具體的特定企業(yè)環(huán)境，多數(shù)企業(yè)趨勢(shì)于高負(fù)債經(jīng)營，該指標(biāo)的最近一期行業(yè)平均值是0.61，美的電器比行業(yè)平均值略高，風(fēng)險(xiǎn)略高。2008年美的電器的產(chǎn)權(quán)比率最高，風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬高，當(dāng)金融危機(jī)爆發(fā)后，美的電器調(diào)節(jié)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)降低，2010年經(jīng)濟(jì)回暖，美的電器的產(chǎn)權(quán)比率又轉(zhuǎn)為高風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的結(jié)構(gòu)。權(quán)益乘數(shù)與有形資產(chǎn)債務(wù)率有是同樣的，2008年，美的電器權(quán)益乘數(shù)最高，充分負(fù)債盈利，償債能力最低；2009年權(quán)益乘數(shù)下降，償債能力提高，2010年償債能力降低。有形資產(chǎn)債務(wù)率從長期償債能力看，越低越好，2010年有形資產(chǎn)債務(wù)率下降，償債能力減弱。

（二）盈利能力分析

2010年1-9月美的電器營業(yè)收入572億元,同比增長60%；營業(yè)成本480億，同比增長73%；資產(chǎn)減值損失同比增長111.49%，導(dǎo)致營業(yè)利潤同比沒有增長反而下降了7.82%；營業(yè)外收入同比增長2953.41%；凈利潤27.2億元,同比增長75%,每股收益0.87元,符合預(yù)期。

盈利能力通常用營業(yè)利潤率、銷售凈利率、資本金利潤率、總資產(chǎn)利潤率及每股收益來分析，利潤率越高，說明盈利能力越好。以下分別是2006-2010年的各項(xiàng)指標(biāo)分析圖表，具體如表3所示：

可以看出，美的公司2006至2010年的營業(yè)利潤率與銷售凈利率的變動(dòng)趨勢(shì)基本以致，總體呈上升趨勢(shì)，營業(yè)利潤率高于銷售凈利率。由于2008年金融風(fēng)暴，美的電器的營業(yè)利潤率與銷售凈利率都有所下降，2009年開始恢復(fù)，2010年的銷售凈利率高于營業(yè)利潤率，結(jié)合2010年前3季度和2009年前3季度利潤表的比較可知，2010年前3季度的營業(yè)外收入同比增長達(dá)2953.41%。盡管銷售凈利率上升，但營業(yè)利潤率并沒有上升，不能斷定盈利能力的變強(qiáng)或者變?nèi)酢Ｓ捎阡N售盈利指標(biāo)都是以營業(yè)指標(biāo)為基礎(chǔ)的盈利指標(biāo)分析，沒有考慮投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，還應(yīng)從資產(chǎn)的應(yīng)用效率和資本的投入報(bào)酬進(jìn)一步分析，以公平的評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力，美的電器的資本金利潤率呈上升趨勢(shì)，美的電器的獲利能力增強(qiáng)，對(duì)投資者的吸引力變大。總資產(chǎn)利潤率越高，表明企業(yè)的資產(chǎn)利用效率越好，利用資產(chǎn)創(chuàng)造的利潤越多，盈利能力越強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理水平越好。由表4可知，3年來總資產(chǎn)利潤率呈上升趨勢(shì)，美的電器的資產(chǎn)利用的效益提高，財(cái)務(wù)管理的水平提高，獲利能力增強(qiáng)。

每股收益分析：對(duì)于上市公司來說，最重要的指標(biāo)是每股收益、每股凈資產(chǎn)和凈資產(chǎn)收益率，以下是2008-2010年前3季度總資產(chǎn)利潤率，具體如表5所示:

美的電器與格力電器、青島海爾的每股收益、每股凈資產(chǎn)、凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行分析。在以上3家企業(yè)中，每股收益和每股凈資產(chǎn)的排名依次是青島海爾-格力電器-美的電器，每股收益反映普通股的獲利水平，以上數(shù)據(jù)看出美的電器在三者中的獲利能力相對(duì)較低；每股凈資產(chǎn)反映發(fā)行在外的每股普通股代表的凈資產(chǎn)成本，美的電器在三者中的每股普通股代表的凈資產(chǎn)成本較低；凈資產(chǎn)收益率反映所有者投入資金的獲利能力，反映企業(yè)籌資、投資、資產(chǎn)運(yùn)營等活動(dòng)的效率，是一個(gè)綜合性最強(qiáng)的財(cái)務(wù)比率，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是使所有者財(cái)富最大化，提高凈資產(chǎn)收益率是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的基本保證。美的電器在3家企業(yè)中排名居中，甚至高于每股收益最高(下轉(zhuǎn)57頁)(上接53頁)的青島海爾，說明美的電器的獲利能力還是較強(qiáng)的。

（三）營運(yùn)能力分析

美的電器公司2008-2010年前3季度的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分別如下，具體如表6所示：

由表6可以看出2008-2010年美的電器的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率有下降趨勢(shì)，銷售能力下降，存貨周轉(zhuǎn)率逐年上升，存貨占用水平逐年降低，企業(yè)的變現(xiàn)能力提高；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降，說明美的電器的運(yùn)營資金越來越多的滯留在應(yīng)收賬款上；流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率有下降趨勢(shì)，企業(yè)的運(yùn)營能力下降，補(bǔ)充的流動(dòng)資產(chǎn)參加周轉(zhuǎn)，形成資源浪費(fèi)，會(huì)影響企業(yè)的盈利能力。

（四）營運(yùn)能力分析

以下將以2010年前3季度為報(bào)告期，以2008年前3季度為基期，對(duì)美的電器公司的發(fā)展能力指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算分析，具體如表7所示。

可以看出，美的電器公司2009年前3季度、2010年前3季度的銷售增長率、凈利潤增長率、主營業(yè)務(wù)利潤增長率都有所提高，企業(yè)的說明企業(yè)盈利的總效果提高，產(chǎn)品市場(chǎng)前景看好。但營業(yè)利潤增長率有所降低，是因?yàn)榭紤]了期間費(fèi)用等對(duì)企業(yè)盈利能力的影響，從而導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)利潤與營業(yè)利潤之間存在較大差異，企業(yè)在這一部分應(yīng)當(dāng)加以關(guān)注與控制。

三、美的電器財(cái)務(wù)分析總結(jié)及建議

廣東家電上市公司機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，作為廣東家電上市公司的領(lǐng)導(dǎo)者“美的電器”已經(jīng)走出了金融危機(jī)的低谷期，正在逐步發(fā)展階段，美的電器公司的總體財(cái)務(wù)指標(biāo)表現(xiàn)良好，具有較強(qiáng)的盈利能力，主要的經(jīng)營業(yè)績比較突出，發(fā)展態(tài)勢(shì)良好。廣東家電上市公司像美的電器，憑借良好的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行升級(jí)，走向世界品牌，需繼續(xù)采取多元化戰(zhàn)略，擴(kuò)大國際市場(chǎng)份額，改善公司財(cái)務(wù)管理機(jī)制與結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，以求在世界家電的舞臺(tái)開展另一片新天地。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

“月牙”大小反映的健康狀況

“月牙”是指甲的一部分，是新生的指甲，呈白色的半月形，也叫做弧影，又稱甲半月、小月、健康圈、安全圈?！霸卵馈迸c人的氣血有關(guān)，年輕人氣血旺盛，“月牙”會(huì)大些，老年人則“月牙”小些。“月牙”清晰分明，表示一個(gè)人能量儲(chǔ)存得多，精力旺盛。健康人的“月牙”。面積大致占指甲的五分之一，如果“月牙”縮小，就是血液循環(huán)不好的信號(hào)。如果指甲上的“月牙”消失，那是身體有了病變的危險(xiǎn)信號(hào)。拇指指甲的“月牙”消失，表示小腸有糞便停滯，也就是說消化系統(tǒng)紊亂，這種人易嗆水，有發(fā)生腦血栓的可能。反之，拇指“月牙”過大者，又表示大腸糞便停滯，即出現(xiàn)便秘癥狀，這種人易發(fā)生腦溢血。

守住“月牙”就是守住健康

在小孩子沒有發(fā)育之前，是沒有“月牙”的，對(duì)此父母不必過于驚慌，等到孩子發(fā)育了，月牙會(huì)自然長出來。此外，大人夜生活、性生活過多，“月牙”會(huì)隱褪消失，也很難長出來，因此不要長期熬夜和。

“月牙”越少，表示精力越差，體質(zhì)越差，免疫力越弱，也意味著人越容易疲勞。沒有“月牙”的，雖然不一定就表示有病，但要注意的是：“月牙”少的人，往往不病則已，一病就往往比較嚴(yán)重。此外，只剩下大拇指還有點(diǎn)“月牙”的朋友注意了，這意味著你的身體能量或許已開始不足了，疾病也會(huì)離你不遠(yuǎn)了。如發(fā)現(xiàn)“月牙”減少，可以補(bǔ)充蛋白質(zhì)和黑色食品，如黑米，黑木耳等。盡量保持體力旺盛，此外要適當(dāng)鍛煉。判斷一個(gè)人是否患某種疾病，還應(yīng)該綜合其他方面的因素，通過各方檢查論證才能確定，不必因“月牙”一發(fā)生變化就心慌。

“月牙”清晰與模糊反映的健康狀況

篇6

論文關(guān)鍵詞：商法；價(jià)值取向；法理基礎(chǔ)

中國自改革開放以來，就堅(jiān)持走市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與法治化建設(shè)的道路，黨的十五大提出建設(shè)社會(huì)主義法治國家的理念。當(dāng)前，中國現(xiàn)行的還是民商一體的民商法制度，這是由中國歷史上的立法習(xí)慣及私法特性決定的，成為中國社會(huì)主義法律體系的重要組成部分，在我國的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起到了重要作用。我國在二十世紀(jì)八十年代初期就展開了商事貿(mào)易規(guī)則的制定，而在這樣一個(gè)過程中，人們還沒真正認(rèn)識(shí)到商法的存在，更不用說其價(jià)值取向與法理基礎(chǔ)了。商法以營利性質(zhì)的商事貿(mào)易關(guān)系為對(duì)象，本質(zhì)上是促進(jìn)雙方利益的最大化及個(gè)人利益的最大化。中國在改革開放初期頒布的《經(jīng)濟(jì)合同法》規(guī)定了多種交易制度，如倉儲(chǔ)、保險(xiǎn)、買賣等，是當(dāng)時(shí)中國唯一的商事交易法律。隨著中國社會(huì)主義社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展及全球化趨勢(shì)的加快，中國的商法將獲得更大的發(fā)展空間。商法的價(jià)值取向主要包括公平價(jià)值與秩序價(jià)值等。研究商法的價(jià)值取向不僅有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，而且對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)方面也有著重要作用。同時(shí)，對(duì)商法法理基礎(chǔ)的研究就是為了進(jìn)一步說明商法的價(jià)值取向問題，才能進(jìn)一步解決商法本身的問題。

一、商法的價(jià)值取向

商法的本質(zhì)就是促進(jìn)企業(yè)或個(gè)人利益最大化，是相對(duì)于社會(huì)或公益事業(yè)而言的，其調(diào)整對(duì)象是以盈利為目的的商事關(guān)系。崇尚個(gè)人利益至上，并不擁有維護(hù)社會(huì)公益及價(jià)值的職責(zé)。商法的價(jià)值取向是基于一定的程序、社會(huì)倫理及利益為基礎(chǔ)而構(gòu)筑形成的立法的正當(dāng)性與操作性。商法價(jià)值不同于商法的功能與作用，而被看做是商法的一個(gè)哲學(xué)范疇，它是為了滿足人們的主體需求。商法的價(jià)值具有需要性、理想性，是商法制定的重要標(biāo)準(zhǔn)及運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。商法的價(jià)值范圍非常廣泛，主要有效益價(jià)值、秩序價(jià)值及公平價(jià)值等組成，這些都反映了商法的基本精神與價(jià)值取向，是商法價(jià)值的高度概括性與獨(dú)特性的重要體現(xiàn)。效益取向是商法的最重要的價(jià)值取向，其主要作用是通過為人們提供較低的成本以幫助其獲得較高的收益，在設(shè)計(jì)上更多的是考慮如果更多的配給商家更多的權(quán)利與義務(wù)，以保證他們獲得更多的平等競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)，及自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)規(guī)則的維護(hù)。在商業(yè)爭(zhēng)端的解決方式上制定了以商業(yè)仲裁為重要內(nèi)容的糾紛解決機(jī)制，更傾向于速度與效率，使經(jīng)濟(jì)生活更快地恢復(fù)到無爭(zhēng)端的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)中。由于商法調(diào)整的對(duì)象是以營利為目的的商事關(guān)系，因此，其價(jià)值取向一定是反映維護(hù)營利工作的順利進(jìn)行，這正是效益價(jià)值取向的歸宿。同時(shí)，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以效率優(yōu)先的，商法的制定必須順應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)行，并為了實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而會(huì)犧牲其他的價(jià)值。

商法的價(jià)值取向還帶有明顯的道德方向，公平競(jìng)爭(zhēng)就是其重要的取向之一。這里的公平指的是一種道德標(biāo)準(zhǔn)與品質(zhì)，主要包含機(jī)會(huì)、分配規(guī)則、分配結(jié)果平等等三個(gè)方面的內(nèi)容。就商法價(jià)值取向中效益與公平的關(guān)系來看，公平是效益的重要基礎(chǔ)，而效益的價(jià)值優(yōu)于公平。秩序性是商法的保障性價(jià)值取向，是其正常行使法律權(quán)利的基礎(chǔ)。商法的秩序是保障人們?cè)谏淌禄顒?dòng)中的穩(wěn)定與安全，達(dá)到期望效應(yīng)的最大值，也是商法價(jià)值取向中構(gòu)建商事交易秩序的重要指標(biāo)。如在制度設(shè)計(jì)上體現(xiàn)出的設(shè)立制度、市場(chǎng)準(zhǔn)入制度、解散制度與退出制度等。可見，秩序價(jià)值取向是商法最基本的價(jià)值取向，是為效益及公平提供服務(wù)與保障的。因?yàn)闆]有秩序的穩(wěn)定與發(fā)展，就不會(huì)有長久的效益與穩(wěn)定的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。穩(wěn)定的商事秩序不但能夠降低商事交易的成本，而且還能最大限度地減少侵占當(dāng)事人正當(dāng)權(quán)益的行為。

二、商法的法理基礎(chǔ)

商法的法理基礎(chǔ)主要研究的是對(duì)商法的調(diào)整對(duì)象、商行為、商人等要素存在問題的設(shè)立的。其作為一種部門法，其法理基礎(chǔ)主要是關(guān)于商法的法學(xué)及哲學(xué)層面來講的。因此，我們不能通過概念性的東西來判斷商法的法理基礎(chǔ)，不能停留在規(guī)范層面，這其實(shí)是對(duì)商法涉及對(duì)象的的一種經(jīng)驗(yàn)性總結(jié)。商法的法哲學(xué)理念是通過對(duì)商法的合法性來展開的。商法的合法性及其相關(guān)問題所涉及的范圍非常廣泛，不但有相關(guān)民意的問題，而且還有未來發(fā)展趨勢(shì)的問題。這其中最重要的是如何順應(yīng)民意，如何有效解決商法與民眾需求之間的關(guān)系，而未來的發(fā)展趨勢(shì)則是說明商法與學(xué)者認(rèn)識(shí)的關(guān)系。因此，中國商法的法理基礎(chǔ)具有現(xiàn)實(shí)性與超然性之分，是一種哲學(xué)方面的思辨，它要解決的問題是如何處理商法現(xiàn)狀與人們對(duì)商法的需要，即商法的價(jià)值方面問題。

中國的學(xué)者對(duì)商法法理基礎(chǔ)的研究主要集中在對(duì)國外經(jīng)驗(yàn)及理論的研究與介紹上，還有部分對(duì)中國商法實(shí)踐的案例分析。就國外對(duì)商法的理論研究而言，國外學(xué)者認(rèn)為商法的理論基礎(chǔ)主要包括重商主義、社會(huì)本位論及博弈論等，而中國商法的法理基礎(chǔ)研究則主要對(duì)商事關(guān)系主體、行為等概念上的分析，還有關(guān)于民商分立及統(tǒng)一的爭(zhēng)辯上。有的國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為中國的商事關(guān)系主體具有如下的幾個(gè)方面的特性：一是商事關(guān)系主體是商法中規(guī)定的法人或個(gè)體，其具有很大的權(quán)利能力與行為能力，商事的主體主要是參與商事活動(dòng)的人或個(gè)體，承擔(dān)著建立商事法律關(guān)系并承擔(dān)其義務(wù)與享有權(quán)利的人，這只是商事關(guān)系主體方面來講，其實(shí)質(zhì)是商事與經(jīng)營關(guān)系。因此，商法的法理基礎(chǔ)主要內(nèi)容是商人精神在法律上的客觀反映。而商人精神主要包括商人的倫理、商道及其評(píng)價(jià)上，主要體現(xiàn)了商的倫理及職業(yè)屬性。與此對(duì)應(yīng)，商法的營利性、公平性與秩序性追求則集中反映了商人的精神本質(zhì)。其中的商行為是以營利為目的的行為，同時(shí)這種行為還必須要有營業(yè)性的特點(diǎn)。商事法律行為就是在商行為的基礎(chǔ)上，商事主體在對(duì)商事法律的產(chǎn)生、消滅、變更等行為的統(tǒng)稱。這些商事關(guān)系的特征都為商法的法理基礎(chǔ)提供了理論支撐。

三、商法的價(jià)值取向與法理基礎(chǔ)的關(guān)系

上述已經(jīng)對(duì)商法的價(jià)值取向有了較多的分析與闡述，具體而言，公平、安全、效益等都是商法追求的價(jià)值取向，同時(shí)也是主要的價(jià)值矛盾。商人都有逐利的本性，商法就要適應(yīng)這一要求與特征，要反映他們的這一價(jià)值要求。如票據(jù)就是一個(gè)典型，其只根據(jù)票據(jù)的記載來行使其權(quán)力，并不因?yàn)槠渌袨榈姆欠ɑ驘o效而無效。這樣就很好地滿足了商人資金的需求，同時(shí)也有利于資金的流轉(zhuǎn)與運(yùn)作。商人或“經(jīng)濟(jì)人”要滿足自己的效用或利益就必須將自己的資產(chǎn)或財(cái)富作為交換，以實(shí)現(xiàn)逐利的目標(biāo)，而這個(gè)過程有一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要一個(gè)安定的環(huán)境來保證自己能夠獲利。同時(shí)也需要公平競(jìng)爭(zhēng)以實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)利益的訴求。我們以有限責(zé)任公司制度為例，投資人只對(duì)其出資的多少來負(fù)擔(dān)相應(yīng)的債務(wù)，這對(duì)合伙公司或無限責(zé)任公司來說是非常安全的。我們通過對(duì)商事關(guān)系組織中的由無限責(zé)任向有限責(zé)任演變的歷程中可以發(fā)現(xiàn)商法的價(jià)值取向與法理基礎(chǔ)的更新與轉(zhuǎn)變。商法實(shí)現(xiàn)了從最初的高效、公平、安全等特征的表象分析，逐步向更深入地解釋其特征產(chǎn)生的原委及淵源，從而實(shí)現(xiàn)了商法發(fā)展的完全性與體系的完整性。商法是不斷根據(jù)人們需要的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整，是歷史發(fā)展的必然。商法作為一種部門法有其科學(xué)發(fā)展的邏輯性與歷史性，這就需要我們?cè)谝院蟮难芯恐心苷页銎渲械谋举|(zhì)，尤其是商人或法人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本動(dòng)機(jī)與行為方式，并根據(jù)其行為需要而完善商法的體系與邏輯框架，從而成為真正維護(hù)商人利益與安全的商法。

從商法的價(jià)值取向與法理基礎(chǔ)的關(guān)系來分析，商法其實(shí)就是私法，商法的公平價(jià)值、秩序價(jià)值和效益價(jià)值其實(shí)就是商事主體的權(quán)利，都是現(xiàn)代商法的特殊本質(zhì)。商法的公平價(jià)值體現(xiàn)的就是商事主體在法律上的平等地位及主體之間的平等關(guān)系。在商事主體的交易中，交易雙方都處于平等的地位，任何一方都不能享有對(duì)方的權(quán)利，這樣才能有助于商事交易的順利進(jìn)行。

篇7

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)板 上市公司 信息披露 披露準(zhǔn)則

一、目前創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露存在的問題

（一）無形資產(chǎn)披露不全面、估價(jià)不準(zhǔn)確。大多數(shù)創(chuàng)業(yè)板公司屬高新技術(shù)企業(yè)，其發(fā)展有時(shí)并不依賴于實(shí)物資產(chǎn)，但對(duì)其擁有的無形資產(chǎn)及相關(guān)的核心技術(shù)資源的依賴程度較高。大量實(shí)證研究表明，高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)與其市場(chǎng)價(jià)值有著很強(qiáng)的相關(guān)性。但由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露體系的不完善，對(duì)無形資產(chǎn)的披露過于簡單且未作詳盡的分析與評(píng)估，大多數(shù)無形資產(chǎn)及關(guān)鍵技術(shù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中得不到充分反映。而這些信息恰恰反映了企業(yè)未來的成長潛力、發(fā)展前景，是信息使用者作出投資決策的重要參考。同時(shí)，由于無形資產(chǎn)具有較大的不確定性，在缺少專業(yè)可靠的評(píng)估下，對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的估值具有很大的難度，不準(zhǔn)確的定價(jià)也給信息使用者造成了困擾。

（二）非財(cái)務(wù)信息反映不充分。非財(cái)務(wù)信息雖然不能像財(cái)務(wù)信息那樣可以量化，給人以直觀的感受，但是在反映上市公司投資價(jià)值上卻具有極為重要的作用，是上市公司自身信息的重要組成部分。這些非財(cái)務(wù)信息包括上市公司的背景、管理及研發(fā)團(tuán)隊(duì)、已掌握的核心技術(shù)及對(duì)企業(yè)未來成長能力和獲利能力的評(píng)估等關(guān)鍵內(nèi)容。目前，創(chuàng)業(yè)板上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告著重于披露其財(cái)務(wù)信息，對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露較少，相關(guān)的披露準(zhǔn)則也缺少強(qiáng)制性的規(guī)范。目前盡管有少數(shù)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)對(duì)非財(cái)務(wù)信息予以披露，但是披露的質(zhì)量卻不盡如人意。

（三）尚未建立專門的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。投資者及監(jiān)管部門非常關(guān)注創(chuàng)業(yè)板公司的可持續(xù)增長能力、未來的發(fā)展前景及隱藏的風(fēng)險(xiǎn)等因素，這些信息是可以通過一定方法量化納入到現(xiàn)有財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中的，而遺憾的是目前證監(jiān)會(huì)的披露準(zhǔn)則對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的披露要求與主板沒有顯著的區(qū)別，同樣以關(guān)注公司的常規(guī)財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，沒有推出適應(yīng)創(chuàng)業(yè)板公司的專門的財(cái)務(wù)指標(biāo)。研究表明，常規(guī)財(cái)務(wù)指標(biāo)并不能使一般的信息使用者通過定量分析了解到企業(yè)的成長性和自主創(chuàng)新能力。所以，缺少這些針對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司特有信息的財(cái)務(wù)指標(biāo)的披露，給信息使用者的理解帶來了障礙。

（四）披露的信息內(nèi)容虛假，存在操縱行為。目前我國部分創(chuàng)業(yè)板公司為了獲得更多的融資渠道，吸引投資者，在信息披露時(shí)大多將利好消息作為披露的第一要?jiǎng)?wù)，甚至違背基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比如利用各種手段虛增利潤、制造虛假文件、在招股說明書中虛假財(cái)務(wù)信息粉飾業(yè)績，以此獲得上市資格或配股增發(fā)資格。由于上市公司信息披露不真實(shí)、不規(guī)范，導(dǎo)致了資本對(duì)資源的配置作用減弱，股票價(jià)格無法準(zhǔn)確反映上市公司真實(shí)價(jià)值。同時(shí)由于創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)成立時(shí)間較短，配套的監(jiān)管法規(guī)還欠完善，這些都加劇了信息披露失真，嚴(yán)重影響了我國創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的健康發(fā)展。

二、創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露體系框架的構(gòu)建

在目前我國主板市場(chǎng)信息披露體系日趨成熟的情況下，如何完善補(bǔ)充創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的信息披露體系是當(dāng)前證券市場(chǎng)亟待解決的問題。筆者通過調(diào)查問卷的形式對(duì)12家創(chuàng)業(yè)板上市公司和5家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了調(diào)研詢問，題目為：您認(rèn)為創(chuàng)業(yè)板上市公司必須披露的信息有哪些？本文通過對(duì)調(diào)查問卷的分析總結(jié)，嘗試性地構(gòu)建了我國創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露體系的框架，見圖1。

（一）無形資產(chǎn)擴(kuò)展信息。創(chuàng)業(yè)板上市公司的最大特點(diǎn)是擁有諸多能為其帶來巨大價(jià)值的無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)包含的信息則是判斷創(chuàng)業(yè)板公司未來成長潛力和獲利能力的重要依據(jù)。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義為：“企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，僅包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等內(nèi)容，這些都是可以量化的狹義的無形資產(chǎn)。由于現(xiàn)行準(zhǔn)則和法規(guī)并沒有針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的無形資產(chǎn)信息披露出臺(tái)特別的規(guī)定，所以目前創(chuàng)業(yè)板公司無形資產(chǎn)信息披露的深度和廣度還存在局限性，遠(yuǎn)不能滿足信息使用者想深入了解的需要。

本文認(rèn)為，在現(xiàn)有的可以量化的狹義無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該增加投資者比較關(guān)心的暫時(shí)無法量化的廣義上的無形資產(chǎn)，以全面反映上市公司的獲利能力和發(fā)展?jié)摿?，具體應(yīng)該包括：（1）人力資源信息（企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)、研發(fā)團(tuán)隊(duì)、組織培訓(xùn)能力等）。（2）核心技術(shù)信息（研發(fā)能力、外部技術(shù)支持等）。（3）客戶資源信息（現(xiàn)有營銷網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)平臺(tái)等）。（4）組織資本信息（企業(yè)品牌影響力、企業(yè)文化等）。這些廣義的無形資產(chǎn)蘊(yùn)含著巨大的價(jià)值，對(duì)企業(yè)影響深遠(yuǎn)，雖然暫時(shí)不可量化納入會(huì)計(jì)報(bào)表，但是本文建議，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以單獨(dú)詳細(xì)反映，并提醒財(cái)務(wù)報(bào)告使用者關(guān)注。同時(shí)，基于無形資產(chǎn)對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司的重要性與特殊性，針對(duì)可以量化的狹義無形資產(chǎn)部分，本文還建議，在現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上應(yīng)擴(kuò)展建立專門的無形資產(chǎn)的評(píng)價(jià)表并配以附注說明，用于全面揭示與評(píng)估無形資產(chǎn)對(duì)上市公司的作用。鑒于此，本文嘗試性的構(gòu)建了無形資產(chǎn)的評(píng)價(jià)表，見表1。

（二）成長性信息。眾所周知，高成長性是創(chuàng)業(yè)板上市公司的顯著特點(diǎn)，成長能力是創(chuàng)業(yè)板公司發(fā)展的核心目標(biāo)導(dǎo)向，決定了其在市場(chǎng)中的地位和命運(yùn)，是投資者關(guān)注的重點(diǎn)。如果創(chuàng)業(yè)板公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有披露企業(yè)的成長性信息，將無法反映和預(yù)測(cè)該公司未來的發(fā)展?jié)摿?。成長性信息作為投資者渴望了解的重要決策信息，如果將其納入到創(chuàng)業(yè)板公司的信息披露體系中，則能更準(zhǔn)確地描述該公司的現(xiàn)狀及未來的發(fā)展，同時(shí)也更能滿足信息使用者的需求。本文認(rèn)為，衡量一個(gè)企業(yè)是否具有高成長的能力，不能僅僅依賴于資產(chǎn)及營業(yè)收入增長率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)于非財(cái)務(wù)指標(biāo)也應(yīng)予以更多的關(guān)注。由于目前這些非財(cái)務(wù)信息按照已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以確認(rèn)和計(jì)量，所以我國至今也未要求主板上市公司強(qiáng)制披露其成長性信息，在現(xiàn)有披露體系中這些信息涉及較少，也不夠全面和深入。但是為了突出創(chuàng)業(yè)板的特點(diǎn)，也為了更好地滿足信息使用者的需要，本文建議應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)展成長性信息的詳細(xì)程度，并在報(bào)表附注中單獨(dú)披露。目前國內(nèi)外多數(shù)學(xué)者主張使用復(fù)合指標(biāo)合成評(píng)價(jià)體系，本文嘗試性的構(gòu)建了我國創(chuàng)業(yè)板上市公司成長性信息披露框架，主要包括以下五方面內(nèi)容：一是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)信息；二是該公司所處的行業(yè)狀況；三是該公司的市場(chǎng)占有能力；四是該公司團(tuán)隊(duì)管理能力及員工素質(zhì)；五是該公司的創(chuàng)新能力。詳見表2。

（三）人力資源與組織資本信息。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司的管理團(tuán)隊(duì)一般具有較高的專業(yè)水平和較強(qiáng)的研發(fā)能力，對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展和無形資產(chǎn)的形成起到至關(guān)重要的作用。因此本文建議，針對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司，應(yīng)建立“人力資源評(píng)價(jià)表”并以輔助報(bào)表形式予以披露?！叭肆Y源評(píng)價(jià)表”應(yīng)反映企業(yè)管理團(tuán)隊(duì)和研發(fā)團(tuán)隊(duì)的成員構(gòu)成、學(xué)歷水平、已獲成果、創(chuàng)新能力、管理水平、分配利用狀況以及企業(yè)對(duì)人力資源投入支出等情況。同時(shí)在評(píng)價(jià)表中可以采用一定方法（如綜合評(píng)分法等）量化人力資源形成會(huì)計(jì)信息，尤其對(duì)于一些高成本引進(jìn)的高端人才應(yīng)單獨(dú)分析其量化后的投入產(chǎn)出比、投資回報(bào)率等指標(biāo)，最終形成的人力資源會(huì)計(jì)信息將是評(píng)價(jià)創(chuàng)業(yè)板上市公司價(jià)值的重要依據(jù)。另一方面，企業(yè)的組織資本的形成，主要來源于企業(yè)作為一個(gè)整體所形成的品牌價(jià)值和企業(yè)文化，眾所周知，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，品牌逐漸成為競(jìng)爭(zhēng)的主體，這對(duì)于擁有高成長性和高新技術(shù)的創(chuàng)業(yè)板公司來說尤為重要。為企業(yè)樹立良好的社會(huì)聲譽(yù)，通常會(huì)涉及一些真正“無形”的資源。比如企業(yè)經(jīng)營管理思想，高管人員的管理理念與模式，營業(yè)推廣模式，員工和社會(huì)的認(rèn)可程度等等，這些信息很難計(jì)量量化，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表也無法反映，但是這些對(duì)信息需求者卻十分重要。本文建議，上述企業(yè)品牌和企業(yè)文化等信息應(yīng)該結(jié)合其他已有并已被量化的信息，全面、詳實(shí)、客觀、公正地以文字?jǐn)⑹龅男问皆谪?cái)務(wù)報(bào)告中披露。

（四）核心技術(shù)信息。創(chuàng)業(yè)板公司擁有的核心技術(shù)是投資者和信息使用者最為感興趣的內(nèi)容。在證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第28號(hào)――創(chuàng)業(yè)板公司招股說明書》中專門對(duì)證券發(fā)行人的業(yè)務(wù)和技術(shù)的披露做出了相關(guān)要求：發(fā)行人應(yīng)披露主營業(yè)務(wù)、主要產(chǎn)品或服務(wù)及設(shè)立以來的變化情況、在行業(yè)中所處地位、主要技術(shù)優(yōu)勢(shì)、擁有的主要資產(chǎn)及核心技術(shù)等與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力密切相關(guān)的經(jīng)營要素。可見，披露核心技術(shù)信息在28號(hào)準(zhǔn)則中雖然有所體現(xiàn)，但是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)，無法體現(xiàn)創(chuàng)業(yè)板上市公司的優(yōu)勢(shì)所在，另一方面，由于這些評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏量化方法，在實(shí)際披露過程中容易被上市公司操縱，通過夸大其詞、美化包裝的描述性語言掩蓋其核心技術(shù)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力的事實(shí)。本文建議，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范和細(xì)化創(chuàng)業(yè)板上市公司核心技術(shù)的信息披露。首先，創(chuàng)業(yè)板上市公司應(yīng)披露其主要產(chǎn)品或服務(wù)的核心技術(shù)，包括技術(shù)來源、技術(shù)水平、技術(shù)類別、成熟度以及核心技術(shù)產(chǎn)品收入占總營業(yè)收入的比重等內(nèi)容。其次，要披露企業(yè)技術(shù)儲(chǔ)備情況，主要包括正在從事的研發(fā)項(xiàng)目及進(jìn)展情況、擬達(dá)到的目標(biāo)，經(jīng)費(fèi)預(yù)算及支出情況等。與其他單位合作研發(fā)的，還需說明合作協(xié)議的具體內(nèi)容、成果的產(chǎn)權(quán)歸屬及本企業(yè)所占比例等內(nèi)容。第三，應(yīng)披露本企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制，說明研發(fā)的具體流程、技術(shù)創(chuàng)新的制度安排等。第四，應(yīng)披露本企業(yè)的核心技術(shù)人員概況，包括研發(fā)人員的構(gòu)成情況，已取得專業(yè)資質(zhì)及已獲科研成果，最近兩年核心技術(shù)人員的變動(dòng)情況等。

（五）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)信息。由于創(chuàng)業(yè)板公司的自身特性，決定了其發(fā)展存在著諸多的不確定因素，上市公司在披露其高成長性和自主創(chuàng)新能力的同時(shí)也應(yīng)向社會(huì)公眾揭示其隱藏的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)有可能是無形資產(chǎn)比重過高導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理造成的，也有可能是技術(shù)不成熟或知識(shí)產(chǎn)權(quán)被侵犯所導(dǎo)致的，還可能是外部市場(chǎng)的不確定導(dǎo)致其核心技術(shù)面臨淘汰或被更新?lián)Q代所造成的。為了提醒廣大投資者對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司隱藏的諸多風(fēng)險(xiǎn)予以足夠的重視，本文建議，在現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)提示的基礎(chǔ)上，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)“風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)表”，在該表中，應(yīng)充分披露創(chuàng)業(yè)板公司正在運(yùn)作的項(xiàng)目及相關(guān)的專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，以便投資者能夠根據(jù)自身的承受能力客觀地權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，進(jìn)而使投資人的利益受到保護(hù)，同時(shí)也能使企業(yè)贏得市場(chǎng)的客觀評(píng)價(jià)。

綜上所述，無形資產(chǎn)擴(kuò)展信息、成長性信息、人力資源與組織資本信息、核心技術(shù)信息、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)信息共同構(gòu)成了披露框架，但同時(shí)我們也應(yīng)該注意到框架內(nèi)各種信息并非各自獨(dú)立，而是有著諸多的內(nèi)在聯(lián)系，它們從不同的角度構(gòu)建了一個(gè)有機(jī)整體，筆者認(rèn)為這個(gè)整體正是信息需求者最想了解也是最容易理解的。

三、完善創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露的建議

（一）盡快推出適用創(chuàng)業(yè)板上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于創(chuàng)業(yè)板上市公司經(jīng)營的特殊性，無形資產(chǎn)所占比重較大，研究開發(fā)費(fèi)用一般較高，如果按照現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件，創(chuàng)業(yè)板公司可能在相當(dāng)長的一段時(shí)期內(nèi)將是虧損狀態(tài)。同時(shí)，現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史成本入賬與攤銷計(jì)量模式雖能提供可靠、客觀、可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)，但由于無形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)幅度較大及預(yù)期走勢(shì)的不確定性，使得無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的賬面價(jià)值可能會(huì)大幅度偏離其實(shí)際價(jià)值，進(jìn)而干擾投資者的主觀判斷。因此，本文建議，首先，進(jìn)一步放寬無形資產(chǎn)研發(fā)支出的資本化條件，推出專門針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的無形資產(chǎn)支出資本化與費(fèi)用化的劃分標(biāo)準(zhǔn)。其次，針對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)采取歷史成本計(jì)量的單一性和滯后性，如能在一定程度上引入權(quán)威機(jī)構(gòu)評(píng)估的公允價(jià)值計(jì)量模式，則將使創(chuàng)業(yè)板公司無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值更準(zhǔn)確、更貼近實(shí)際。同時(shí)，本文還建議在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上盡快推出上述提及的針對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的專用會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）強(qiáng)化創(chuàng)業(yè)板上市公司的承諾與風(fēng)險(xiǎn)提示。上市公司在信息披露時(shí)，在展現(xiàn)其高成長性和自主創(chuàng)新能力的同時(shí)也應(yīng)向社會(huì)公眾揭示其蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)。前者，可由上市公司自己對(duì)披露內(nèi)容進(jìn)行斟酌，后者應(yīng)由證券法規(guī)進(jìn)行強(qiáng)制性的規(guī)范。本文建議，證監(jiān)會(huì)、證交所在披露準(zhǔn)則中應(yīng)完善以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：（1）創(chuàng)業(yè)板上市公司的成長性、創(chuàng)新性信息與風(fēng)險(xiǎn)提示信息同時(shí)強(qiáng)制披露。（2）董事會(huì)要對(duì)報(bào)告中的成長性信息和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息負(fù)責(zé)，并作出承諾說明。

（三）加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管。首先，本文建議監(jiān)管部門應(yīng)盡快完善創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露準(zhǔn)則，包括完善信息披露的具體內(nèi)容、格式、技術(shù)處理，減少信息披露的不確定性因素，使上市公司的披露行為有規(guī)可循。其次，采取嚴(yán)格的監(jiān)管措施，加大懲戒力度并落實(shí)監(jiān)管責(zé)任。第三，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估師事務(wù)所等證券中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范和管理，提高對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量，進(jìn)一步保障廣大投資者的合法利益。

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篇8

關(guān)鍵詞：蝴蝶效應(yīng)；家校聯(lián)系簿；正能量；文化建設(shè)

中圖分類號(hào)：G636 ？搖文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2014）04-0143-02

學(xué)校是群體集中的地方，初中生心理還未成熟，更易發(fā)生蝴蝶效應(yīng)。我們應(yīng)充分運(yùn)用好蝴蝶效應(yīng)，使一個(gè)積極向上的人能感染一群人，一群人能帶動(dòng)整個(gè)班級(jí)?？墒窃鯓硬拍軐?shí)現(xiàn)上述目標(biāo)呢？我從家校聯(lián)系簿上的學(xué)生描寫得到啟發(fā)，進(jìn)行了有效的嘗試。

三（1）班是我剛接手的一個(gè)新班級(jí)，從初一到初二換過四個(gè)班主任，面對(duì)著這群不懂事的孩子，每一個(gè)人都一籌莫展。據(jù)原來的帶班老師反映，學(xué)生的觀念有些讓人匪夷所思，行為習(xí)慣非常糟糕。很顯然，班級(jí)未能形成很強(qiáng)的正確輿論力量。接班后我也發(fā)現(xiàn)了類似的問題，就拿做操來說，怎么看怎么生氣，尤其是女生，不知受什么思想的影響，不以動(dòng)作到位為榮，反以所謂的“柔”為美，弄得一個(gè)個(gè)象病西施。我嘗試多種教育方法，可是收效甚微。正在我困擾之時(shí)，學(xué)生的描寫給了我靈感。我校推廣使用家校聯(lián)系薄，用以建立家校之間的聯(lián)系，我充分利用家校聯(lián)系薄“德育作業(yè)”一欄作為我跟學(xué)生之間心靈對(duì)話的紐帶，班級(jí)情況反映也大多通過家校聯(lián)系薄進(jìn)行。不少男生提及女生做操問題，其中一位男生在家校聯(lián)系薄上寫道：我班女生做操真是一道“亮麗”的風(fēng)景，排隊(duì)的時(shí)候，她老是喜歡左顧右盼，做操時(shí)不好好做，像個(gè)動(dòng)不了的老太太。漸漸地，她成了她們，一群不愛動(dòng)，應(yīng)付做操，沒有集體榮譽(yù)感，聽不見別人勸的唯我主義者。所謂當(dāng)局者迷，旁觀者清，或者她們以為她們的動(dòng)作很美，何不把他人的評(píng)價(jià)展現(xiàn)在她們面前？班會(huì)課時(shí)我以“男生眼里的女生片斷描寫”，將上述描寫在班上進(jìn)行了宣讀。一石激起千層浪，同學(xué)們表情復(fù)雜，議論紛紛，女生們頭埋得很低。有人輕聲說出蔣陽的名字，蔣陽是我班的一號(hào)種子選手，英語課代表，有很強(qiáng)的管理能力，是運(yùn)動(dòng)場(chǎng)上的健將，模樣又可人，她對(duì)班上的影響力，尤其是對(duì)女生的影響是不可低估的，她的一言一行往往是女生效仿的對(duì)象?？磥砟莻€(gè)同學(xué)所指的“她”應(yīng)該是蔣陽了，那個(gè)男生的描寫看樣子對(duì)女生們有了很大的觸動(dòng)。我順勢(shì)提出，既然女生做操已受到整個(gè)班級(jí)的關(guān)注，何不來個(gè)評(píng)比：評(píng)比出“最老的老太太”。明天做操男生是評(píng)委，教室里一陣喧鬧，同學(xué)們表情各異。第二天，同學(xué)們和往常不一樣，整隊(duì)速度明顯加快，男生一臉的興奮，女生誠惶誠恐，我期待著做操那一刻?？诹铐懫穑覀兊呐睦镞€有昨日的影子，一個(gè)個(gè)精神飽滿，動(dòng)作到位整齊，英姿颯爽，朝氣蓬勃，我開心地笑了，與同學(xué)們目光相對(duì)，是相對(duì)會(huì)意的微笑。真沒想到會(huì)有如此的收獲，比我預(yù)料的還要好很多，哪里還找到一個(gè)“老太太”？我心里嘀咕：看男生今天如何評(píng)比？早操后是簡短的晨會(huì)，我按預(yù)定計(jì)劃請(qǐng)男生做出評(píng)選。班長站起來了：“老師，今天女生做操都很好，這個(gè)活動(dòng)已經(jīng)讓女生知道該怎么做，就不需要非選個(gè)老太太了?！崩顝?qiáng)舉手說：“事實(shí)上我們今天無法判斷誰做得不好?！卞X衛(wèi)發(fā)言：“今天是我看到女生做操最美的一次，希望她們能保持?！笔Y陽站起來激動(dòng)地說：“今天我感觸頗深，當(dāng)老師說要找最老最老的老太太時(shí)，我聽到下面有人說我，我很慚愧，也明白一切來不得半點(diǎn)馬虎。我那樣做操一開始以為很美，像跳舞，后來成了習(xí)慣，想改時(shí)又感到很別扭，直至今天非改不可。習(xí)慣是很難改的，但我今天也改掉了，說明還是態(tài)度問題。謝謝老師和同學(xué)們讓我清楚了為什么自己在同學(xué)們心中的威信不像盧佳奇那樣高。我一定會(huì)嚴(yán)格要求自己，給班級(jí)帶個(gè)好頭，請(qǐng)大家相信。”朱蓉，一個(gè)靦碘的女孩，漲紅了臉要求發(fā)言：“當(dāng)說要找最老的老太太時(shí)，作為女生我感到很羞辱，本來女生做操是強(qiáng)項(xiàng)，卻淪落到被男生指責(zé)的地步，對(duì)于女生來說，這是非常可悲的。老師經(jīng)常說，女生對(duì)班風(fēng)的影響是非常大的，從女生做操懶洋洋可以看出，班風(fēng)的問題女生要負(fù)一定的責(zé)任?！币粋€(gè)女孩說：“今天的事實(shí)說明，我們女生完全可以改變自己，我們班也一定能改變自己。我建議我們和男生來個(gè)互評(píng)，來個(gè)競(jìng)賽，我們也要評(píng)出男生中的猥瑣者?！彼慕ㄗh立即得到大家的擁護(hù)，我當(dāng)即宣布，從今天開始實(shí)行男女生互相監(jiān)督制度，每天評(píng)比。一天過去了，十天過去了，一個(gè)月過去了，評(píng)比竟然沒有結(jié)果，因?yàn)榇蠹易龅枚己芎谩Ｕ鏇]想到，老師重復(fù)很多次無法解決的問題就這樣輕松化解了，為什么？真是耐人尋味！難道在學(xué)生的心目中學(xué)生的話比老師的話更重要？不是！通過學(xué)生描寫，學(xué)生知道了美與丑的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，并迅速將這種標(biāo)準(zhǔn)向整個(gè)班級(jí)傳遞。這種正能量的傳遞之快，效果之強(qiáng)是我未能想到的。我突發(fā)奇想，何不將此舉向其他方面遷移？說不定很多不良習(xí)慣可以通過這種途徑得以解決。

我將家校聯(lián)系薄的德育園地部分改為：抖掉壞習(xí)慣，傳遞正能量。德育作業(yè)的內(nèi)容改成肖像與環(huán)境描寫，描寫你所看到的人、事、環(huán)境，盡可能描寫好的方面，也可以描寫不良的現(xiàn)象。比如寫一個(gè)同學(xué)認(rèn)真思考問題的情景，進(jìn)教室后的動(dòng)作，讀書背書的神情，也可以描寫一個(gè)同學(xué)的注意力不集中、影響他人、語言行為不文明等。正如預(yù)料的一樣，描寫是千姿百態(tài)。有好的，有不好的。學(xué)生的描寫細(xì)致入微而又夸張，一個(gè)個(gè)形象栩栩如生，我每天都選取班上同學(xué)重點(diǎn)描寫、共同描寫的對(duì)象。正面的、反面的都進(jìn)行宣讀，這一招還真取得了意想不到的效果果。旁若無人吃東西、聊天的人沒有了，跑前跳后的沒有了，骯臟的語言消失了。學(xué)生無一例外地選擇了正面的榜樣作為學(xué)習(xí)的偶像，誰也不愿意被描寫成一個(gè)沒有修養(yǎng)隨意講話的人。一段時(shí)間后看到的描寫都變成了正面的畫面。為了進(jìn)一步鞏固成果和擴(kuò)大影響，我將同學(xué)們集中描寫的反映良好現(xiàn)象的片段打印出來，人手一份，貼在家校練習(xí)簿上，讓學(xué)生帶回，這些片段成了一個(gè)標(biāo)桿，每一個(gè)學(xué)生都希望片段中有自己。片段中提及的學(xué)生做事更認(rèn)真了，如果一段時(shí)間仍沒有提及的，我再找他們分析，幫他們指明方向和做事的方法，在班上有意表揚(yáng)。整個(gè)班級(jí)正氣抬頭，形成了健康、積極、陽光的班級(jí)氛圍。我以“近階段班級(jí)現(xiàn)狀有感”召開了一次主題班會(huì)。班會(huì)課上，同學(xué)們暢所欲言，有的說，這樣的環(huán)境才是學(xué)習(xí)的環(huán)境，找回了學(xué)習(xí)的踏實(shí)感；有的說，環(huán)境育人，在如此安靜緊張的氣氛里，感覺自己受到熏陶；有的說：每個(gè)人組成了一個(gè)班集體，每個(gè)人都將對(duì)班級(jí)產(chǎn)生正面或反面的巨大影響，班級(jí)的每一位同學(xué)都有責(zé)任對(duì)班級(jí)形成正面導(dǎo)向；有的說不經(jīng)意間養(yǎng)成的壞習(xí)慣是這樣的不可原諒，而自己卻只緣身在此山中。

向上向善是人的本能，學(xué)生的描寫，在班級(jí)傳遞了對(duì)錯(cuò)及好與不好的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，并形成了大家共同遵守的準(zhǔn)則。描寫，使學(xué)生能正視自己、尊重他人，有利于學(xué)生對(duì)自己形成一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，提高學(xué)生的鑒別能力、分析和表達(dá)能力?！耙粋€(gè)夢(mèng)想，兩個(gè)夢(mèng)想，三個(gè)夢(mèng)想，千萬個(gè)夢(mèng)想。中國夢(mèng)，夢(mèng)之藍(lán)。”這個(gè)廣告語，一夜之間家喻戶曉，它的威力在哪里？群體效應(yīng)，傳遞正能量就是它的力量源泉。

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篇9

摘要：時(shí)間飛快，轉(zhuǎn)眼之間就放暑假了，緊接著開始了我的暑期打工生活。這是為了完成實(shí)踐論文，同時(shí)也是為以后步入社會(huì)累積經(jīng)驗(yàn)。課本只能教我們理論知識(shí)，還有很多的東西是課本里沒有的，在實(shí)踐中獲得豐富的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，學(xué)會(huì)待人處事、學(xué)會(huì)交際禮儀、鍛煉自己的膽量、積累經(jīng)驗(yàn)，讓我受益匪淺。

關(guān)鍵：商場(chǎng)、促銷員

在步入大學(xué)后，我們離走進(jìn)社會(huì)越來越近了，就業(yè)就成為我們頭疼的大事，父母親友也會(huì)詢問我們的就業(yè)方向和未來打算。我們滿懷激情地走進(jìn)社會(huì)，才發(fā)現(xiàn)找工作是沒有那么的簡單。招聘單位把“有經(jīng)驗(yàn)者優(yōu)先”放在了招聘的第一位，這對(duì)我們這些整日呆在學(xué)校里的學(xué)生是何等的殘酷，一個(gè)在校學(xué)生的社會(huì)經(jīng)驗(yàn)又有多少呢?

于是，學(xué)生們把目光投到了競(jìng)選班委、學(xué)生會(huì)和團(tuán)委的職務(wù)上，在提高自己的能力，增加團(tuán)隊(duì)工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也是為了日后工作增添籌碼。

可是在學(xué)校的經(jīng)驗(yàn)就能夠應(yīng)付社會(huì)上復(fù)雜的人際關(guān)系和實(shí)際問題，顯然這是不夠的，學(xué)校只是社會(huì)中的小角落，而且在遇到問題時(shí)我們可以請(qǐng)教老師、詢問父母，可是當(dāng)我們步入社會(huì)后還能夠問誰，還有誰能為我們遮風(fēng)擋雨。

所以，我們利用每年的寒暑假的時(shí)間去體驗(yàn)社會(huì)生活，這也是老師為了鍛煉我們的實(shí)踐能力，也是寫實(shí)踐論文的目的。而社會(huì)實(shí)踐是我們接觸社會(huì)、體驗(yàn)社會(huì)生活的好機(jī)會(huì)。

今年暑假比較往年提前了幾天，我也積極的在找暑期工，可是走過很多的商場(chǎng)、超市，積極的去應(yīng)聘，卻沒有一家商場(chǎng)、超市肯讓我在那里做臨時(shí)工。為什么呢?原因很簡單，他們需要的是有工作經(jīng)驗(yàn)的長期工，當(dāng)我說出我應(yīng)聘的是暑期工而且我并沒有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。所以我沒有找到工作，只好在家里呆著，而后經(jīng)朋友介紹找到一份暑期臨時(shí)工——做某一品牌的促銷員。

第一天去上班，主管就交待幾個(gè)應(yīng)該注意的細(xì)節(jié)后，我就開始上班了。

工作內(nèi)容：上午9:00上班——下午19:00下班。首先要把自己需要的桌子、冰桶等物品搬下樓，雖然有貨梯幫忙運(yùn)下來，但是跑上跑下的，我們都出了一身的汗。然后在指定的地方把棚子、桌子給搭起來，若是太陽傘就比較好撐起來，可我們要搭的是棚子，兩個(gè)女孩子想要撐起這個(gè)棚子實(shí)在是有點(diǎn)困難，我們個(gè)子不高，這邊撐起來了，那邊又夠不到了，有時(shí)候好心的路人會(huì)幫我們一把，但是大多時(shí)候都是我們自己一點(diǎn)一點(diǎn)的慢慢地搭起來，而最重要的是要把商家的宣傳的海報(bào)貼起來，要把它貼在顯眼的地方，把一切都擺弄好后，估計(jì)也有半個(gè)多小時(shí)了?？墒俏覀儾⒉荒芤虼司托菹?，我們還要上到樓上和超市借貨，因?yàn)槲覀兊呢浳锊皇巧碳姨峁┑?，他們只提供我們擺攤的工具、海報(bào)和活動(dòng)所需要的試飲的飲料，我們必須自己和超市商量，向他們借貨。我們大致估計(jì)今天能夠賣出的數(shù)量，然后每一品種都要了一定的數(shù)量，和超市的領(lǐng)班點(diǎn)清了貨物的數(shù)量，寫了一份清單。那超市領(lǐng)班很認(rèn)真地把每一品種的數(shù)量都數(shù)了好幾遍，還要我們自己也點(diǎn)算一下，才簽字讓我們把貨拿走。仔細(xì)、負(fù)責(zé)、認(rèn)真，無論是在學(xué)校、家里、社會(huì)上都是必須的，老板不希望請(qǐng)了一個(gè)做事馬馬虎虎不負(fù)責(zé)的人，做事不認(rèn)真就會(huì)出錯(cuò)，給自己或是別人帶來不便，不仔細(xì)、不認(rèn)真就是不負(fù)責(zé)任，所以我們?cè)谔岣咦约旱墓ぷ髂芰Φ耐瑫r(shí)，也要注重培養(yǎng)自己的工作態(tài)度。把貨搬到了棚子里，在一一地?cái)[在桌子上。我們擺好后就開始向過路的行人介紹我們所推銷的飲料產(chǎn)品。

在學(xué)校里，所有的事情老師幾乎都已經(jīng)為我們安排好了，每天有固定作息時(shí)間表約束和課程的安排，根本就不需要我們自己操心。而在這里就不一樣了，凡是你都要自己安排，但你不能馬馬虎虎、隨隨便便的。你要積極主動(dòng)的接近顧客，拉近與顧客的距離，然后耐心的推銷產(chǎn)品。這也是在鍛煉了我們的膽量、語言交流能力和心理洞察能力。你要大膽的向別人介紹你所推銷產(chǎn)品的優(yōu)點(diǎn)，功效與其他產(chǎn)品的不同之處，但在此前提之下，你要先做好準(zhǔn)備，要對(duì)你所推銷的產(chǎn)品非常的了解，否則客人一問三不知，給別人留下不好的印象。我們膽大了才能冷靜，冷靜了才能很好地通過顧客的言語與表情察覺顧客的想法，才能在介紹時(shí)吐字清晰、口齒伶俐，才能讓客人明白你在說什么，才能在客人提問時(shí)作出適當(dāng)?shù)幕貞?yīng)，不至于慌張得不知所措。在社會(huì)中，優(yōu)勝劣汰，你的成功就是別人的失敗，工作直接影響了他人的經(jīng)濟(jì)利益。在社會(huì)中接觸各種各樣的顧客、同事、上司等等，關(guān)系復(fù)雜，這一切都需要我們有經(jīng)驗(yàn)去處理。盡管存在競(jìng)爭(zhēng)，我們還得不斷學(xué)習(xí)別人優(yōu)秀的地方，這需要我們?nèi)フ{(diào)整自己的心態(tài)，在一個(gè)最佳的狀態(tài)下，才能很好的工作，吸取經(jīng)驗(yàn)。而這些經(jīng)驗(yàn)需要日積夜累，而不是在畢業(yè)后讀本速成書便可成的。這些事情很多同學(xué)沉浸于學(xué)習(xí)與消遣還未來得及思考，便忽略了社會(huì)實(shí)踐的重要性。

在經(jīng)過一段為期不短的工作生活后，我深深的體會(huì)到了工作的艱辛，以及我在學(xué)校里微不足道的經(jīng)驗(yàn)根本就不能夠良好的適應(yīng)社會(huì)的復(fù)雜。在工作的過程中，我學(xué)到了很多，不僅僅是工作上的經(jīng)驗(yàn)，還有和上司、同事相處的技巧。以下是我在工作中總結(jié)下來的。

社會(huì)實(shí)踐體會(huì)：

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)控系統(tǒng)構(gòu)建；流程；專門機(jī)構(gòu)；認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

一、 引言

為防止上市公司在內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施過程中出現(xiàn)“走過場(chǎng)”現(xiàn)象，2012年8月14日，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)通知，對(duì)原定于2012年在主板上市公司全面實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范系統(tǒng)的規(guī)定進(jìn)行更改，變更后，僅要求中央和地方國有控股上市公司在2012年執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，允許非國有控股等其他上市公司分步、分批于2013年、2014年公布年報(bào)時(shí)再批露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告（財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)，2012）。原執(zhí)行路徑于2010年出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（下稱“配套指引”）時(shí)敲定，《配套指引》聯(lián)同2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱“基本規(guī)范”）標(biāo)志著具有中國特色的，融合COSO內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)的中國內(nèi)部控制規(guī)范系統(tǒng)基本成型。然而，內(nèi)部控制的兩個(gè)主要文件均未對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)如何構(gòu)建作出明確指導(dǎo)或說明，上市公司內(nèi)控系統(tǒng)構(gòu)建工作任重道遠(yuǎn)，本文基于政策要求與企業(yè)需求視角，融合COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，試圖整理我國上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建的基本框架，以期為相關(guān)理論探討與企業(yè)實(shí)務(wù)添磚加瓦。

二、 中國內(nèi)部控制十年政策評(píng)析

COSO于1992年《內(nèi)部控制--整合框架》，逐漸在世界范圍內(nèi)成為內(nèi)控權(quán)威文獻(xiàn)，相繼被各國審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)廣泛學(xué)習(xí)和借鑒。2004年，COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，相比1992年框架，其擴(kuò)展了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理“五要素”擴(kuò)展為“八要素”，進(jìn)一步突出和強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。在COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的指導(dǎo)下，我國內(nèi)部控制法律、法規(guī)建設(shè)工作取得了長足的發(fā)展和進(jìn)步，自2004年以來，相關(guān)部門單獨(dú)或聯(lián)合頒布了一系列具有指導(dǎo)性和示范性的政策文件，簡要?dú)w納如表1。

依據(jù)文件適用的范圍，可將以上9個(gè)文件劃分為三類：第一類為中央企業(yè)內(nèi)控規(guī)范文件（2個(gè)）；第二類為各交易所適用的內(nèi)控規(guī)范文件（2個(gè)）；第三類為普適性內(nèi)控規(guī)范文件（包括《基本規(guī)范》、《配套指引》、2個(gè)解釋公告和1個(gè)通知，共5個(gè)）是針對(duì)各行業(yè)各上市公司提出的一般性要求。第一類和第二類文件是對(duì)第三類普適性文件的重要補(bǔ)充，上市公司應(yīng)以第三類文件為基礎(chǔ)，參照第一類、第二類文件的適用條款構(gòu)建內(nèi)控系統(tǒng)。遺憾的是，以上文件均未對(duì)我國上市公司內(nèi)控系統(tǒng)構(gòu)建的框架作出明確指導(dǎo)或說明，而這正是上市公司在構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)過程中迫切需要的。

三、 上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建的框架

1. 內(nèi)控系統(tǒng)構(gòu)建的理論框架。上市公司構(gòu)建合理、完善的內(nèi)控系統(tǒng)具有積極的意義：合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)重要信息的真實(shí)性、完整性，保護(hù)投資者與其他利益相關(guān)者的利益；有效提高企業(yè)經(jīng)營的效率和效果；促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成；合理保證企業(yè)經(jīng)營合法、合規(guī)及主要資產(chǎn)的安全。目前，我國內(nèi)部控制法規(guī)均未對(duì)上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建流程作出指導(dǎo)說明，根據(jù)COSO《內(nèi)部控制——整合框架》、《基本規(guī)范》、《配套指引》的基本要求，參照 及陳國記（2012）等學(xué)者的觀點(diǎn)，上市公司內(nèi)控系統(tǒng)構(gòu)建的理論框架大體可以提煉為三個(gè)環(huán)節(jié)，見表2。

2. 內(nèi)控系統(tǒng)構(gòu)建的實(shí)踐差異。在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)務(wù)中，內(nèi)控系統(tǒng)構(gòu)建的邏輯框架通常與表2的理論框架存在差異，主要表現(xiàn)在第一環(huán)節(jié)的第3項(xiàng)內(nèi)容“識(shí)別流程中的關(guān)鍵控制活動(dòng)，編制風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣”，在實(shí)務(wù)中，該項(xiàng)工作內(nèi)容通常需進(jìn)一步改進(jìn)并細(xì)化為以下工作內(nèi)容：3.1開展制度缺口分析與控制差異分析；3.2完善控制措施設(shè)計(jì)，繪制業(yè)務(wù)流程圖，編制內(nèi)控手冊(cè)；3.3內(nèi)控手冊(cè)實(shí)施與反饋。導(dǎo)致這一差異的主要原因是：一方面，企業(yè)在全面開展內(nèi)部控制建設(shè)工作前鮮有關(guān)于各業(yè)務(wù)流程的描述文件，如標(biāo)準(zhǔn)操作流程（SOP）等；另一方面，企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，沒有設(shè)計(jì)或執(zhí)行應(yīng)有的控制活動(dòng)。因此，在確定重點(diǎn)與優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，企業(yè)需以識(shí)別的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為基礎(chǔ)，開展控制差異分析，比較“現(xiàn)有控制措施”與“預(yù)期控制措施”的差異，分析存在的漏洞，進(jìn)而完善內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，填補(bǔ)制度設(shè)計(jì)缺口，繪制業(yè)務(wù)流程圖（常用Visio專業(yè)軟件）。在設(shè)計(jì)“預(yù)期控制措施”時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營管理情況，全面梳理各項(xiàng)相關(guān)規(guī)章管理制度，將內(nèi)部控制的核心要求融入到各項(xiàng)管理系統(tǒng)當(dāng)中，使內(nèi)部控制真正為經(jīng)營管理服務(wù)，提高經(jīng)營的效率和效果；在繪制業(yè)務(wù)流程圖時(shí)，應(yīng)清晰地描述各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在各相關(guān)部門中如何發(fā)生、處理、記錄及披露的過程，并有效嵌入復(fù)核、授權(quán)審批、崗位分離、定期經(jīng)營分析等控制活動(dòng)。具備條件的企業(yè)可以充分運(yùn)用信息技術(shù)平臺(tái)固化各業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，增進(jìn)信息共享的廣度和深度，還可以減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營管理系統(tǒng)的沖突。

3. 內(nèi)控系統(tǒng)構(gòu)建的專門機(jī)構(gòu)。內(nèi)部控制系統(tǒng)框架的有效性和合理性最終在實(shí)施過程中得以體現(xiàn)，內(nèi)控系統(tǒng)在實(shí)施過程中應(yīng)由誰負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)？根據(jù)《基本規(guī)范》的要求，董事會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全與有效實(shí)施，董事會(huì)指定專門委員會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作。一部分上市公司董事會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)牽頭落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與推進(jìn)工作，以保證工作的專業(yè)性和獨(dú)立性；一部分上市公司在董事會(huì)下設(shè)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制工作小組（或稱為“風(fēng)控中心”），并由總經(jīng)理委托董事會(huì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)管理，內(nèi)部控制的工作實(shí)際由風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)組織、協(xié)調(diào)，這樣的架構(gòu)設(shè)計(jì)（由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)）有助于體現(xiàn)內(nèi)部控制工作的權(quán)威，減少內(nèi)部控制推進(jìn)過程中與經(jīng)營管理系統(tǒng)的摩擦。內(nèi)部控制構(gòu)建專門機(jī)構(gòu)的組織形式并沒有一個(gè)固化的模式，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)、結(jié)合管理層特征設(shè)計(jì)合理的機(jī)構(gòu)模式。少數(shù)企業(yè)受現(xiàn)有崗位編制、專業(yè)人才儲(chǔ)備等條件限制，可能尚不具備成立內(nèi)控專門機(jī)構(gòu)的條件，可以暫時(shí)把內(nèi)控管理職能劃歸至現(xiàn)有機(jī)構(gòu)，如內(nèi)部審計(jì)部門，簡化組織架構(gòu)?？傊煌髽I(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、組織架構(gòu)等基本情況成立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作（五部委，2012）。

四、 上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建的難點(diǎn)

1. 關(guān)鍵流程梳理與重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的確定。外部審計(jì)過程中涉及的“內(nèi)部控制”主要是指與“財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)重要信息真實(shí)完整”這一目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制，簡稱“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”不包括與資產(chǎn)安全等其他四個(gè)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)2011年實(shí)施和試點(diǎn)內(nèi)控建設(shè)的單位，要求先從“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”切入，即外部審計(jì)過程中經(jīng)常提及的“內(nèi)部控制”，已經(jīng)完成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的公司，鼓勵(lì)將范圍擴(kuò)展到全面內(nèi)控建設(shè)。在構(gòu)建與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，需確定與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重要會(huì)計(jì)科目與附注披露事項(xiàng)，繼而梳理、確定與這些重要的會(huì)計(jì)科目、披露事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程，識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)類型，明確重點(diǎn)與優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。一般選擇合并財(cái)務(wù)報(bào)表稅前利潤的5%作為確認(rèn)重要會(huì)計(jì)科目的定量標(biāo)準(zhǔn)。定性標(biāo)準(zhǔn)則包括：會(huì)計(jì)科目核算的業(yè)務(wù)的交易數(shù)量和復(fù)雜程度，存在較大錯(cuò)誤或舞弊的可能性，導(dǎo)致重大財(cái)產(chǎn)損失的可能性，存在較多的會(huì)計(jì)估計(jì)或經(jīng)驗(yàn)判斷的會(huì)計(jì)科目，與或有負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，與新發(fā)生的金額較大的交易或行為相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。如果根據(jù)定量或定性因素確認(rèn)某項(xiàng)會(huì)計(jì)科目（如固定資產(chǎn)）是重要的，需注意這一會(huì)計(jì)科目的附屬科目（如累計(jì)折舊）也是重要的。對(duì)于披露事項(xiàng)的確認(rèn)，由于財(cái)務(wù)報(bào)告中的每項(xiàng)附注都是報(bào)告使用者關(guān)心的事項(xiàng)，因此，企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表附注全部確認(rèn)為重要的披露事項(xiàng)。流程和梳理與重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的確定是內(nèi)部控制構(gòu)建過程中的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，流程的梳理有賴于風(fēng)險(xiǎn)管理或內(nèi)部控制工作者對(duì)公司業(yè)務(wù)的了解，這個(gè)過程可能要耗費(fèi)大量的人力、物力。重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的確定則有賴于內(nèi)控工作者對(duì)業(yè)務(wù)的了解程度、專業(yè)能力及獨(dú)立性。以上兩項(xiàng)工作的有效完成是保障上市公司內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量的基礎(chǔ)。

2. 人工控制測(cè)試抽樣。控制的測(cè)試程度會(huì)根據(jù)相應(yīng)控制具有的特點(diǎn)而變化，如該控制是自動(dòng)控制還是人工控制。其中，人工控制測(cè)試是內(nèi)部控制建設(shè)過程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，通常需結(jié)合詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行四種測(cè)試方法進(jìn)行。人工控制是否有效需在不同的業(yè)務(wù)情況下檢查某個(gè)特定的經(jīng)營場(chǎng)所或業(yè)務(wù)單位的控制（即“抽樣”），這個(gè)過程的確定是整個(gè)人工控制測(cè)試的核心環(huán)節(jié)，內(nèi)控團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)選擇合適的測(cè)試樣本量，這一過程并不一定要求應(yīng)用嚴(yán)格的統(tǒng)計(jì)抽樣，但可以借鑒統(tǒng)計(jì)抽樣的相關(guān)理論，把抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至最低。測(cè)試或選樣的范圍主要基于內(nèi)控團(tuán)隊(duì)對(duì)相關(guān)控制重要性的判斷及其希望從測(cè)試中獲得的保證程度。表3結(jié)合筆者的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與普華永道內(nèi)控團(tuán)隊(duì)提供的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)（2012），整理了人工控制抽樣的一些經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，作為參考。需要提醒的是，在抽樣之前，內(nèi)控團(tuán)隊(duì)還應(yīng)考慮通過其他途徑獲得的證據(jù)，如自我評(píng)估的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，以及從內(nèi)部監(jiān)督過程中收集的證據(jù)，繼而做出抽樣決策。多種證據(jù)的結(jié)合使用有助于提高控制有效性的保證程度。

3. 內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定。一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)內(nèi)部控制措施的有效性包括設(shè)計(jì)有效性與執(zhí)行有效性兩部分，內(nèi)部控制措施有效性評(píng)價(jià)的基本邏輯是：該業(yè)務(wù)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是什么？公司是否制定了相應(yīng)的控制措施？該控制措施設(shè)計(jì)是否合理有效，即是否可以有效預(yù)防或控制風(fēng)險(xiǎn)？設(shè)計(jì)合理的控制措施是否得到有效執(zhí)行？執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題是否及時(shí)、有效處理？控制剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)？在以上過程中，通常綜合采用詢問、觀察、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)等方法廣泛收集公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行是否有效的證據(jù)。當(dāng)然，對(duì)于一些特定的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域控制，風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)需考慮采用特定途徑與方法對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行驗(yàn)證，如，對(duì)于質(zhì)量管理，企業(yè)可能需要熟悉產(chǎn)品或相關(guān)制造工藝的專家的參考；針對(duì)信息安全，企業(yè)可能需要聘請(qǐng)專業(yè)人員進(jìn)行技術(shù)檢查。在控制測(cè)試結(jié)束后，企業(yè)需參照內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)控缺陷分類判定并整改，由于企業(yè)所處行業(yè)、規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)偏好等存在差異，《基本規(guī)范》和《配套指引》均未對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，使得內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定成為內(nèi)部控制建設(shè)工作中的又一難點(diǎn)。企業(yè)可以根據(jù)《基本規(guī)范》和《配套指引》相關(guān)要求，結(jié)合所處行業(yè)特征、企業(yè)規(guī)模，研究確定適合企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)可以是定性標(biāo)準(zhǔn)，也可以是定量標(biāo)準(zhǔn)，通常使用定性與定量方法結(jié)合制定標(biāo)準(zhǔn)。定性標(biāo)準(zhǔn)指就被評(píng)價(jià)的控制問題，謹(jǐn)慎地考慮相關(guān)的事實(shí)依據(jù)并且結(jié)合職業(yè)判斷以確定其嚴(yán)重程度，進(jìn)而對(duì)缺陷等級(jí)進(jìn)行判定。定量標(biāo)準(zhǔn)指就問題導(dǎo)致的“嚴(yán)重程度”進(jìn)行量化，并且與客觀的、適度的尺度進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而判斷缺陷等級(jí)。例如，可以從內(nèi)控缺陷造成后果的“影響程度”和“發(fā)生的可能性”兩個(gè)維度綜合確定三類缺陷的標(biāo)準(zhǔn)。

五、 小結(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，在實(shí)踐過程中，內(nèi)控建設(shè)相關(guān)部門和人員需把握以下要領(lǐng)：第一，管理層應(yīng)充分重視內(nèi)控系統(tǒng)構(gòu)建工作，并保持對(duì)內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施工作的持續(xù)關(guān)注；第二，企業(yè)應(yīng)根據(jù)組織架構(gòu)特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)控建設(shè)專門機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)控建設(shè)工作的專業(yè)性和獨(dú)立性；第三，內(nèi)控建設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)理順企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)構(gòu)建的基本流程，落實(shí)每一環(huán)節(jié)的工作，保證建設(shè)工作的穩(wěn)步推進(jìn)，并充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部建設(shè)過程中的難點(diǎn)，如關(guān)鍵流程與重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的確定，人工控制測(cè)試抽樣，內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定。

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