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關鍵詞：稅收征管智能化；稅收負擔；減稅降費；稅務智能

近年來，減稅降費成為政府工作的重點之一，2019年全國稅收收入同比增長1%，這顯示了減稅降費政策初具成效。但與此同時，這也是首次扭轉(zhuǎn)了我國常年持續(xù)的稅收超經(jīng)濟增長的局面。由于減稅降費政策的目的在于結(jié)構(gòu)性地減輕企業(yè)稅收負擔、激發(fā)市場主體活力，因此在這個背景下，重新討論稅收超經(jīng)濟增長的原因具有現(xiàn)實意義。稅收從根本上決定于經(jīng)濟，但現(xiàn)實中稅收直接決定于稅收征管模式，而我國稅收征管模式長期實行“以計劃任務為中心”的模式（馮海波，2009），即稅務機關以計劃的稅收數(shù)額為目標開展征管活動，這使得稅收受到稅收征管水平較大的影響。學術界對于宏觀政策和稅收征管模式如何影響企業(yè)稅收負擔也進行了廣泛的探討，代表的觀點認為稅收計劃的制定，會傳導征管壓力，進而影響企業(yè)稅收負擔（薛偉等，2020）?，F(xiàn)有研究文獻從稅收征管機制層面解釋了如何實現(xiàn)從宏觀到微觀的跨越，但較少文獻從稅收征管的執(zhí)行層面來進行討論。本文在現(xiàn)有研究基礎上，界定稅收征管智能化的基本內(nèi)涵，分析稅收征管智能化對企業(yè)稅收負擔的影響，為進一步推進稅收征管智能化發(fā)展提高稅收征管效率、推進減稅降費政策提供理論依據(jù)。

一、稅收征管智能化與稅務智能

稅收征管智能化往往會被等同于人工智能在稅收征管的應用來理解，但這兩者存在區(qū)別與聯(lián)系。人工智能最早被構(gòu)思設計應用于商業(yè)智能，其具備數(shù)據(jù)讀取與分析、紅色報警、報表展示等功能，進而在稅收征管領域得到應用。智能是從大數(shù)據(jù)中獲取有用信息、發(fā)現(xiàn)模式及其變化的能力。而稅務智能是基于稅收學、經(jīng)濟學、統(tǒng)計學等學科和理論模型，利用數(shù)據(jù)倉庫、OLAP分析、數(shù)據(jù)挖掘和人工智能等技術，對大量的涉稅數(shù)據(jù)進行推理、歸納和演繹分析，深度挖掘有效信息、總結(jié)潛在規(guī)律和經(jīng)驗，從而幫助稅務部門進行稅收征收管理、制定稅收政策和決策的程序系統(tǒng)。稅收征管智能化則是指借助互聯(lián)網(wǎng)技術、人工智能等相關技術，在對大數(shù)據(jù)分析的基礎上，使得包括稅收分析、納稅服務、風險管理、稅務稽查等在內(nèi)的稅收征管全流程逐步實現(xiàn)電子化、信息化和智能化。稅收征管智能化與稅務智能的共同之處在于依托以互聯(lián)網(wǎng)技術和人工智能技術為核心的計算機技術，實現(xiàn)稅務機關的征管效率的提升、納稅人納稅遵從度的提高。但兩者之間的差別主要在于稅收征管智能化側(cè)重于過程，而稅務智能更側(cè)重于結(jié)果。隨著稅務機關的征管水平逐步提高，最終實現(xiàn)稅務智能的普遍應用。

二、稅收征管智能化的發(fā)展歷程

具體來說，稅收征管智能化是分階段發(fā)展和推進的，可以劃分為初級階段、中級階段和高級階段。在稅收征管智能化的初級階段，主要任務是實現(xiàn)申報納稅和涉稅信息、資料、數(shù)據(jù)的無紙化和電子化，稅務機關可以全面搜集、記錄、儲存、查閱涉稅數(shù)據(jù)，為進一步的分析積累大數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)作為開展稅收征管的基礎后，稅務機關可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術，針對具體實際業(yè)務設計供稅務機關和納稅人使用的操作平臺，將大量的重復性、低風險、程序化程度高的工作在平臺上完成，逐步實現(xiàn)辦理業(yè)務的自動化、后臺化、高效化。同時，在稅收征管智能化的中級階段，稅務機關會有意識地運用數(shù)據(jù)進行分析，比如在稅收風險管理時，稅務機關會根據(jù)實際工作經(jīng)驗構(gòu)建風險指標體系，以風險指標體系為主導，計算機隨機選取為輔助，開展重點稅務稽查的選案環(huán)節(jié)。進入稅收征管智能化的高級階段的前提條件是人工智能等技術已經(jīng)較為成熟，專業(yè)人工智能已經(jīng)普及應用。稅務智能會深度挖掘納稅人的涉稅信息背后的行為模式和偏好，針對不同納稅人提供個性化的納稅服務。另外，稅務智能會參與到稅源管理工作和決策中，利用大數(shù)據(jù)分析重點企業(yè)、重點行業(yè)和重點地區(qū)的稅收增長和經(jīng)濟運行狀況，對稅收征管做出預測、規(guī)劃、判斷和輔助決策。在稅收征管智能化的高級階段，區(qū)塊鏈技術也得到充分應用，首先會實現(xiàn)政府機關內(nèi)部的數(shù)據(jù)共享，稅務智能可以從第三方獲取數(shù)據(jù)進行分析和驗證，比如納稅人在辦理出口退稅時，稅務智能可以自動調(diào)取、比對海關部門的報關數(shù)據(jù)，再次驗證納稅人出口退稅資料的真實性，進而防止出現(xiàn)海關無報關記錄，而稅務機關進行退稅的情況。稅收征管智能化的三個階段按照智能化程度的高低可以進行重新劃分，初級階段的智能化程度較低，中級階段的智能化程度有所提高，高級階段的智能化程度達到較高水平。因此，稅收征管智能化又可以劃分為低智能化階段、半智能化階段和高智能化階段。

三、稅收征管智能化影響企業(yè)稅收負擔的理論分析

稅務機關稅收征管面臨主要的問題是稅務機關與納稅人之間的信息不對稱問題。稅務機關作為征稅一方，依法征稅時享有要求納稅人提交準確納稅資料的權(quán)利，而納稅人須要依法履行納稅申報的義務。但現(xiàn)實中，納稅人出于降低自身經(jīng)營成本的考慮，往往不會將企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和利潤告知稅務機關，甚至通過多列支出、少列收入、虛假申報等方法，作出偷逃稅等違法行為。而稅務機關由于自身技術條件以及執(zhí)法隊伍規(guī)模的限制，無法對眾多的納稅人逐一進行檢查，在實地檢查時，也出現(xiàn)了傳統(tǒng)稅務檢查方法落后、不能對納稅人納稅申報資料的真實性進行獨立驗證等情況。稅收征管智能化可以實現(xiàn)在事前對納稅人經(jīng)營活動進行監(jiān)管，在事中對納稅人申報資料的真實性進行驗證，在事后對納稅人的稅收負擔和風險進行評估管理，這將大大改善征納雙方的信息不對稱問題。稅收征管智能化改善征納雙方信息不對稱后，由于企業(yè)無法繼續(xù)隱瞞收入或者轉(zhuǎn)移利潤，企業(yè)實際承擔的稅收負擔將有所提高，同時稅務機關征收的稅收收入也將有所提高，且提高的幅度隨著稅收征管智能化程度的增加而增加。稅收負擔按照承擔稅負的主體和范圍的差異，可以劃分為宏觀稅收負擔和微觀稅收負擔。宏觀稅收負擔是一國（地區(qū)）稅收收入與國內(nèi)（地區(qū)）生產(chǎn)總值的比值，而微觀稅收負擔是某個企業(yè)的稅收負擔與經(jīng)營收入（或銷售收入）的比值。由于企業(yè)是納稅人的主體，所以宏觀稅收負擔也可以通過將微觀稅收負擔與企業(yè)在國民經(jīng)濟中的占比進行加權(quán)平均得到。由于稅收征管智能化的提高將影響所有企業(yè)的微觀稅收負擔，而企業(yè)在國民經(jīng)濟中的占比波動較小，因此宏觀稅收負擔也會受到稅收征管智能化的影響。由于名義稅率短期內(nèi)不會變動、長期內(nèi)不會大幅變動，因此稅收與經(jīng)濟之間會保持一個基本固定的比例，進行同步增長。但現(xiàn)實中，早期稅務機關在稅收征管時，因為信息不對稱等原因?qū)е聼o法征收到企業(yè)實際應該負擔的稅收，往往企業(yè)實際繳納的稅收少于實際應該負擔的稅收，這形成了早一期與晚一期之間的一個“缺口”。而這個“缺口”會因為稅收征管智能化的逐漸提高而逐步縮小，在這個逐步縮小過程中，稅收征管智能化會給稅收帶來了一個額外增長。這也就可以很好地解釋了常年來稅收超經(jīng)濟增長的現(xiàn)象。圖2反映了我國2004~2018年稅收收入與GDP的整體變動情況。從圖1中可知，各省平均稅收收入增速常年高于各省平均GDP增速，但在2009年、2015年和2016年這三個年份稅收收入增長率低于GDP增長率。前者是由于受到2008年金融危機影響，我國實體經(jīng)濟受到?jīng)_擊，大量企業(yè)營業(yè)收入與利潤下滑，稅收收入明顯減少；而后者則是在2015年《預算法》出臺后，稅務機關逐步開始放棄以稅收計劃為中心的征管模式，而是逐步加強稅收征管的智能化建設，因此當年的稅收收入有所調(diào)整，進而影響稅收收入增速。

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關鍵字：紡織業(yè)；稅收政策；稅收負擔；增值稅

一、引言

“十一五”期間，我國紡織工業(yè)緊緊抓住了經(jīng)濟全球化的歷史機遇，充分發(fā)揮國際競爭力優(yōu)勢，為我國提高國際市場份額發(fā)揮了重要作用。我國紡織工業(yè)取得的成績與國內(nèi)穩(wěn)定快速發(fā)展的宏觀經(jīng)濟環(huán)境密切相關。一方面，國內(nèi)經(jīng)濟的穩(wěn)定快速發(fā)展，促進了居民生活用紡織品的消費 ；另一方面，國內(nèi)經(jīng)濟的快速穩(wěn)定發(fā)展，推動了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)用紡織品的發(fā)展。另外，行業(yè)自身結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化也是重要的推動力。而我們更不能忽視的是，國家政策支持發(fā)揮了重要作用。“十一五”期間，政策支持為紡織工業(yè)發(fā)展發(fā)揮重要作用。尤其是在金融危機以后，國家及時出臺《紡織工業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》等一系列政策措施，有效提高了紡織工業(yè)的信心，為紡織工業(yè)擺脫危機影響提供了有力的政策支持。

在政策因素中稅收政策最值得我們關注，而與稅收政策緊密相關的是紡織行業(yè)稅收負擔情況，這直接影響著我國紡織行業(yè)在危機下的生存能力，因而本文對紡織行業(yè)稅收負擔的研究具有必要性和時效性。

二、紡織行業(yè)的稅收負擔實證研究

（一）衡量紡織行業(yè)增值稅稅收負擔的指標體系

胥佚萱（2010）提出，要了解企業(yè)稅收負擔，可以從三個不同的維度入手：

首先是名義稅率(Nominal Tax Rate)，也稱法定稅率(Statutory Tax Rate，簡稱STR)。通過名義稅率可以了解一國或經(jīng)濟體內(nèi)部企業(yè)稅收負擔的大致狀況，在進行稅負的跨區(qū)域比較時，通過名義稅率可以對稅負的總體分布有一個概括了解。名義稅率通常是進行稅收政策評價或稅負比較的第一步。稅收優(yōu)惠、投資抵免、經(jīng)營虧損的跨期抵免和企業(yè)避稅行為的存在使法定稅率與實際稅率(企業(yè)實際繳納的稅收與利潤總額之比)不一定完全一致。

其次是宏觀稅負，一般以稅收占GDP的比例(Tax-to-GDP Ratio)來度量，主要用于宏觀經(jīng)濟分析，評價不同國家或經(jīng)濟體的總體稅收負擔。由于宏觀稅負包含了非企業(yè)部門的稅收收入，很難直接由此得到關于企業(yè)稅負的準確信息，因此，宏觀稅負的研究主要用于對整個經(jīng)濟體的稅收制度安排的評價。

第三類是實際稅率(Effective Tax Rate，簡稱ETR)，由于存在不同形式的對法定稅率或稅基的稅收優(yōu)惠措施，名義稅率無法真實反映企業(yè)實際負擔的稅收比例，基于模型或?qū)嶋H數(shù)據(jù)計算的實際稅率廣泛應用于稅收負擔的比較及稅收政策評價。[1]

對于增值稅而言，紡織行業(yè)增值稅名義稅率為17%，其實際稅率本文擬采用工業(yè)總產(chǎn)值稅收負擔率，即增值稅收入與工業(yè)總產(chǎn)值之比進行衡量，數(shù)據(jù)來源主要是《中國統(tǒng)計年鑒》、《中國稅務年鑒》和國研網(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫。因此建立的指標衡量公式為：

增值稅實際稅負率=增值稅 / 工業(yè)總產(chǎn)值

（二）增值稅稅收負擔分析

1．紡織行業(yè)增值稅實際平均稅負率變化情況

表 1 紡織業(yè)增值稅實際稅負數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒2004-2010》、國研網(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)計算所得

表 2全國工業(yè)平均實際稅負

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒2004-2010》、國研網(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)計算所得

從表1和表2分析可以得出如下結(jié)論：

（1）紡織行業(yè)平均實際稅負率大約為2.5%，各年波動幅度不大。表2顯示的是全國各行業(yè)增值稅的平均稅負率為3.44%，由此可見，紡織行業(yè)增值稅稅負率低于全國各行業(yè)平均水平。另外，其他文獻資料顯示，如任泰運（2010）指出天然氣行業(yè)實際稅負5%左右，水電行業(yè)實際稅負14%，[2]董永祥（2009）指出我國煤炭行業(yè)增值稅綜合實際稅率約7%，[3]李國平、張?，摚?010）指出采礦業(yè)2004～2008年增值稅稅負率為7.40%～8.11%，電力、燃氣及水的生產(chǎn)供應業(yè)為5.52%～6.14%，制造業(yè)增值稅實際稅率為2.80%～3.07%。[4]由此可知，紡織行業(yè)增值稅稅負在各行業(yè)中處于較低水平。

（2）紡織業(yè)整個發(fā)展周期內(nèi)增值稅稅負變化平穩(wěn)，但2008年相對而言出現(xiàn)了較大幅度稅負率提高，這主要應該考慮當時的經(jīng)濟背景。2008年全球金融危機爆發(fā)，國外產(chǎn)品需求萎縮，而出口占業(yè)務量很大比重的紡織業(yè)受到?jīng)_擊比較大，出口銷售量的減少直接影響出口退稅額，更多的銷售業(yè)務轉(zhuǎn)向國內(nèi)，增加增值稅銷項稅額，因而導致2008年增值稅稅負增加。

2．紡織業(yè)增值稅稅負在各省的差異分析

筆者利用《中國統(tǒng)計年鑒2010》、國研網(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫中紡織業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值和應交增值稅數(shù)據(jù)，根據(jù)增值稅實際稅負率=增值稅 / 工業(yè)總產(chǎn)值公式，計算出全國31個省、市、自治區(qū)的2009年增值稅稅收負擔情況，由于篇幅所限，無法一一展示，只能作簡要概括總結(jié)：全國各省增值稅稅負率在0.86%-4.61%區(qū)間波動，其中大部分省份，例如上海、江蘇江西、山東、河南四川、云南等地稅負率接近3%。

根據(jù)對2009年紡織業(yè)增值稅稅負各省情況的分析可以得出以下結(jié)論：

（1）各地區(qū)中增值稅稅負率較高的省份依次為：貴州4.61%、新疆4.27%、北京4.04%、黑龍江3.51%、海南3.26%、河南3.05%，這些省份增值稅稅負率均高于3%（我國稅法規(guī)定，屬于一般納稅人的軟件企業(yè)增值稅實際稅負超過3%的，對于超過部分享受即征即退的優(yōu)惠政策，說明3%是衡量行業(yè)增值稅稅負的一個臨界點）。[5]對于這些省份增值稅稅負偏高的原因可以歸結(jié)為三類：第一類為新疆、貴州等西部偏遠地區(qū)，這些地區(qū)自然環(huán)境差，交通不便，在產(chǎn)品成本中交通運輸費用占很大比重，而增值稅進項稅額稅額抵扣中運輸費用按7%抵扣，抵扣額減少使得這些地區(qū)增值稅稅負較高；第二類是北京、河南、等傳統(tǒng)大型紡織業(yè)工業(yè)基地，這些地區(qū)生產(chǎn)量大，銷項稅額較大，因而納稅基數(shù)較大，另外，北京等經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，稅收稽查、監(jiān)督制度比較完善，企業(yè)稅收籌劃空間較小，因而稅款征收效率較高；第三類是黑龍江、海南等地，作為傳統(tǒng)的重工業(yè)基地，黑龍江等地紡織業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值較小，而增值稅稅負具有地區(qū)轉(zhuǎn)嫁功能，在完整的產(chǎn)業(yè)鏈上，越是上游行業(yè)可能增值額較小，稅負較輕，而重工業(yè)基地成為輕工業(yè)產(chǎn)品的最終消費地，處于供應鏈的終端，因而增值稅稅負較高。

（2）寧夏、青海、吉林、甘肅、內(nèi)蒙古、山西等省份增值稅稅負率較低，分別為0.86%、0.90%、1.22%、1.61%、1.78%、1.81%，這些省份增值稅稅負率遠低于全國平均水平2.5%。觀察數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，這些地區(qū)紡織業(yè)總產(chǎn)值和應交增值稅額絕對值都很低，從地域上來說大部分是西北、東北等經(jīng)濟欠發(fā)達省份，這些地區(qū)企業(yè)一般從事紡織品初加工業(yè)，處于供應鏈的上游，利潤率較低、產(chǎn)品增值額較低，因而增值稅額較少，稅負率較低。

（3）以上海為中心的蘇浙皖地區(qū)，以武漢為中心的湘鄂贛地區(qū)，以天津為中心的京津冀地區(qū)，以青島、濟南為中心的山東地區(qū)，這四個達紡織業(yè)區(qū)包含的省份增值稅稅負率接近全國平均稅負率。主要是這些地區(qū)產(chǎn)值占全國比重很大，幾乎可以代表全國平均水平。有數(shù)據(jù)顯示，效益好的企業(yè)集中在長三角紡織工業(yè)區(qū)，泛珠三角紡織工業(yè)區(qū)，環(huán)渤海紡織工業(yè)區(qū)，其中浙江、江蘇、廣東、山東、上海地區(qū)，銷售收入占全行業(yè)的76%，實現(xiàn)利潤占全國的90%。

三、結(jié)語

通過對《中國統(tǒng)計年鑒》和國研網(wǎng)數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計數(shù)據(jù)的研究分析，筆者對紡織行業(yè)增值稅稅負率與全國工業(yè)平均增值稅稅負率，以及各省紡織行業(yè)增值稅稅負率進行比較，得出主要結(jié)論：一是紡織行業(yè)增值稅稅負率較低，并且低于全國工業(yè)平均稅負率水平，但是各地區(qū)稅負率不均衡，部分交通不便地區(qū)稅負率偏高；二是增值稅稅負率較低的一般是國家政策傾斜、重點扶持的經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，這也進一步印證了文章前面所提到的政策支持對我國紡織業(yè)“十一五”期間發(fā)展迅速發(fā)揮了重要作用。

參考文獻：

[1] 胥佚萱．企業(yè)不同稅收負擔計量指標的評價與未來研究方向芻議.現(xiàn)代財經(jīng)，2010,30（9）：87-93.

[2] 任泰運．水電行業(yè)增值稅稅負問題分析．重慶科技學院學報（社會科學版），2010（19）：92-94.

[3] 董永祥．煤炭企業(yè)增值稅稅負分析．內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟，2009（6）：93-94．

[4] 李國平，張?，摚覈傻V行業(yè)稅收負擔水平研究．稅務研究，2010（7）：48-51．

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企業(yè)稅收成本由三部分組成：一是企業(yè)稅收負擔，即企業(yè)實際繳納的稅款；二是企業(yè)納稅成本，即企業(yè)執(zhí)行和遵從稅法所負擔的管理成本；三是企業(yè)稅收效率成本，即稅制對企業(yè)選擇造成的扭曲。其中第三個部分的成本主要應由優(yōu)化稅制來解決，本文不討論。本文主要討論前兩個部分。按照新古典經(jīng)濟理論的基本理論假設，企業(yè)追求的目標是利潤函數(shù)極大化。因此，企業(yè)追求稅收成本極小化符合理性原則。企業(yè)有兩種途徑使其稅收成本最小化，一種是非法途徑，另一種是合法途徑。非法途徑包括偷稅、避稅、抗稅等形式，企業(yè)采取非法途徑一旦被稅務部門查處，必然受到法律制裁，故非法途徑的特點是可逆的。合法途徑是指企業(yè)通過稅務管理減少其稅收成本，其特點是不可逆的。需要指出的是，有的企業(yè)通過洗稅方式逃避稅務部門的監(jiān)管，使其偷稅、避稅、騙稅所獲收益不可逆。

人們一般認為稅務管理屬于政府行為，實際上企業(yè)同樣需要稅務管理。企業(yè)稅務管理是指企業(yè)通過稅務決策、計劃、組織實施、控制和創(chuàng)新等環(huán)節(jié)使其稅收成本最小化的管理活動。傳統(tǒng)理論模糊企業(yè)稅務管理與企業(yè)稅務籌劃的界限，把兩者視為同一體。實際上企業(yè)稅務籌劃（tax Dlanning）只是企業(yè)稅務管理活動中的一個方面、一個組成部門、一個步驟。國際財政文獻局（IBFD）對稅務籌劃的定議為，稅務籌劃是納稅人通過經(jīng)營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動。企業(yè)稅務籌劃側(cè)重于規(guī)劃如何使企業(yè)稅收負擔最小化，忽視或不重視企業(yè)稅務遵從成本。企業(yè)為減少其稅收成本僅僅停留在稅務籌劃階段是遠遠不夠的，企業(yè)還必須通過后續(xù)一系列的實施，實現(xiàn)其最終目標。一個好的稅務籌劃如果得不到有效的執(zhí)行和實施也無法使企業(yè)達到目的。古典管理理論認為，應該用科學的工作方法取代經(jīng)驗工作方法，把計劃職能同執(zhí)行職能分開，由專門的部門和組織承擔計劃職能，由另一部分人承擔執(zhí)行職能。因此，傳統(tǒng)理念必須改變或糾正，企業(yè)應當從稅務籌劃上升到稅務管理這樣一個更高的層次來實現(xiàn)其稅務方面的目標。

企業(yè)稅務管理主要應關注稅務籌劃和組織環(huán)節(jié)，控制和創(chuàng)新環(huán)節(jié)與一般企業(yè)管理活動具有相同的性質(zhì)。企業(yè)稅務籌劃應將企業(yè)成長與減輕企業(yè)稅收負擔結(jié)合考慮，企業(yè)稅務籌劃的最終目標是通過減輕企業(yè)稅收負擔使企業(yè)利潤極大化。依據(jù)彭羅斯的資源決定論，企業(yè)為依據(jù)一個管理框架結(jié)合在一起的資源聚合體，其邊界由管理協(xié)調(diào)范圍及權(quán)威溝通決定；企業(yè)成長的內(nèi)部誘因主要來源于企業(yè)存在著剩余生產(chǎn)、資源和特別知識，企業(yè)成長的內(nèi)部障礙主要是缺乏足夠的擴張所必需的專業(yè)化服務，尤其是缺乏規(guī)則，實施一個新項目所必須的管理能力與技術時，擴張就受到限制。企業(yè)稅務籌劃可以視為企業(yè)的一種特別知識，當它從企業(yè)的總體目標入手時，它能使企業(yè)獲得范圍經(jīng)濟效果。企業(yè)進行稅務籌劃應分析外部因素與內(nèi)部因素兩方面。外部因素主要分析稅制變化與動向、宏觀經(jīng)濟形勢等。在稅制一定的條件下，企業(yè)使用方法可減輕稅收負擔，但如果稅制發(fā)生變化，這種方法不一定有效。比如，目前中國在企業(yè)所得稅制方面實行內(nèi)外兩套不同稅制，按企業(yè)性質(zhì)不同給予企業(yè)不同的稅收待遇，企業(yè)可以根據(jù)這種外部稅制環(huán)境，采取與外資合資成立中外合資企業(yè)獲取優(yōu)于國有企業(yè)、私營企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但中國企業(yè)所得稅稅制未來的發(fā)展趨勢是內(nèi)外兩套稅制合并。企業(yè)就必須考慮這種變化趨勢作出相應調(diào)整，從產(chǎn)業(yè)方面而不是從企業(yè)性質(zhì)方面來進行稅務籌劃。內(nèi)部分析主要包括企業(yè)自身競爭優(yōu)勢、企業(yè)目前所處行業(yè)競爭狀況、企業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)研發(fā)能力等因素。

此外，企業(yè)在稅務籌劃活動中還應該分清主次以做到有的放矢。比如，對工業(yè)企業(yè)、加工修理業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)而言，其稅務籌劃的重點應放在增值稅和企業(yè)所得稅上。

企業(yè)稅務管理組織是指企業(yè)在稅務管理活動中確定所要完成的任務、由誰完成任務以及如何管理和協(xié)調(diào)這些任務的過程。企業(yè)可以通過組織活動來實現(xiàn)稅制遵從或執(zhí)行成本最小化。企業(yè)在組織環(huán)節(jié)主要考慮兩個方面的選擇。一是在企業(yè)組織內(nèi)部是否單獨設立稅務管理部門負責企業(yè)稅務事宜。現(xiàn)在不少企業(yè)所有的稅務事宜全部交由財務部門負責，企業(yè)究竟采取哪種組織結(jié)構(gòu)主要應根據(jù)企業(yè)自身資源而定。二是企業(yè)辦理稅務事項是否交由稅務中介組織辦理，如果由企業(yè)自己辦理，則又有多種選擇，比如是上門辦理納稅申報，還是郵寄申報納稅等等。

按照美國艾迪思的企業(yè)生命周期理論，企業(yè)生命周期包括成長階段、成熟階段和老化階段。與此相對應，企業(yè)稅務管理包括企業(yè)創(chuàng)立階段稅務管理、企業(yè)經(jīng)營階段稅務管理和企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組或清算階段稅務管理。企業(yè)稅務管理活動除使其稅收成本極小化以外，還有另一個目標就是如何使其稅收風險值降為零。依據(jù)行為經(jīng)濟學提出的“損失規(guī)避”理論，相對于某一參照點，人們對損失的厭惡程度，要遠遠大于相同量的所得所帶來的高興程度。這一理論，與傳統(tǒng)的連續(xù)凹向原點的效用函數(shù)理論相比，更真實刻畫了人們對財富總量及其變化的心理感受。企業(yè)采取非法途徑減輕其稅收成本存在潛在稅收風險，一旦被查實，將面臨處罰，有的企業(yè)還因稅務問題破產(chǎn)。從長期看，企業(yè)應通過科學的稅務管理活動減少其稅收成本，同時又使其稅收風險值降為零。

企業(yè)稅務管理與政府稅務管理

一般認為稅務管理屬于政府或公共部門行為，與企業(yè)或私人部門行為無關。事實上，企業(yè)同樣存在稅務管理問題。從現(xiàn)實看，企業(yè)稅務管理由來已久，只不過隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化人們對它的重視程度不同而已。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)對稅務管理問題會越來越重視。企業(yè)利用非法途徑減輕其稅收負擔的做法，比如偷稅、騙稅、抗稅等，風險越來越大，有的企業(yè)因偷稅、騙稅被查處以后倒閉破產(chǎn)，企業(yè)只有依靠合法途徑減輕其稅務負擔。在西方發(fā)達國家，企業(yè)非常重視稅務管理活動，其中一個重要原因是稅務部門打擊偷稅力度大，企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)存在偷稅行為，則將受到嚴厲處罰。另外，雖然從長期看，稅制簡單化，比如單一稅（the fqat tax）的提出，是未來世界稅制變遷的趨勢，但要經(jīng)歷相當長的時期，在一定時期內(nèi)，稅制仍然相當復雜，給企業(yè)理解稅制、遵從稅制和執(zhí)行稅制帶來困難，不少企業(yè)不自覺地違反稅法，招致?lián)p失，這就必然使企業(yè)越來越重視稅務管理，比如，選擇稅務中介組織幫助其解決稅務問題。

企業(yè)稅務管理與政府稅務管理之間既存在區(qū)別又存在聯(lián)系。二者的區(qū)別在三個方面：一是主體不同。企業(yè)稅務管理的主體是企業(yè)，是私人部門；政府稅務管理的主體是政府，是公共部門；二是隸屬范圍不同。企業(yè)稅務管理與企業(yè)其他管理相銜接，隸屬企業(yè)管理范疇，而政府公共稅務管理隸屬于公共管理范疇；三是出發(fā)點不同。企業(yè)稅務管理的出發(fā)點是降低企業(yè)稅收負擔、降低企業(yè)遵從或執(zhí)行成本、降低企業(yè)稅收風險，而政府稅務管理的出發(fā)點是在既定稅法或稅制框架內(nèi)使稅收收入極大化、降低公共部門征稅成本，降低政府稅收風險。兩者的聯(lián)系在于：一是有效的政府稅務管理會對企業(yè)產(chǎn)生策略引導效應。如果政府稅務管理對企業(yè)偷稅、騙稅行為發(fā)現(xiàn)能力提高，控管能力增強，將促使企業(yè)轉(zhuǎn)向加強稅務管理。如果政府稅務管理混亂，稅源監(jiān)控能力、稅務稽查能力差，稅務部門內(nèi)部存在大量腐敗，則企業(yè)采取的策略是弱化稅務管理，轉(zhuǎn)向采取非法途徑降低其稅收成本。比如，在有的國家，一些企業(yè)不向稅務部門申報納稅，并最終通過洗稅使其所偷、所騙稅款脫離稅務部門控管范圍，同時，企業(yè)長期不申報納稅，不設置賬簿，其納稅成本也趨近于零；二是有效的政府稅務管理有利于企業(yè)降低稅收執(zhí)行成本，有利于企業(yè)提高稅務管理檔次。如果政府部門稅務管理能提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務，稅務人員業(yè)務素質(zhì)、道德修養(yǎng)、文化素質(zhì)好，稅收征管制度簡明、透明、公開，稅收征管手段技術含量高，則有利于企業(yè)降低稅務管理成本，提升其稅務管理檔次；三是有效的企業(yè)稅務管理對政府部門稅務管理效率的提高有刺激作用。企業(yè)稅務管理水平提高的一個直接后果是“逼迫”政府提高稅務管理水平，加強稅務人力資源管理。企業(yè)進行科學稅務管理的一個直接后果就是企業(yè)向政府有關部門指出政府稅務管理存在的問題，通過合理途徑要求政府部門改進稅務管理。比如，企業(yè)為了節(jié)約稅制遵從成本，會要求稅務部門提供多樣化的納稅申報方式，提供更多更好的納稅服務；四是有效的企業(yè)稅務管理有利于政府部門降低稅收管理成本。如果企業(yè)稅務管理水平高，企業(yè)不采取或較少采取非法手段減輕其納稅負擔，則稅務部門反偷稅、反避稅、反騙稅成本會相應降低，稅務管理部門將把重點轉(zhuǎn)向創(chuàng)新稅收管理制度，提高納稅服務質(zhì)量，研發(fā)和利用稅務管理新技術。

企業(yè)稅務管理與政府態(tài)度

在傳統(tǒng)上，有的地方政府對企業(yè)進行稅務籌劃基本持否定態(tài)度，甚至持敵視態(tài)度，認為企業(yè)進行稅務籌劃是鉆稅法空子，是非道德行為，應當反對或制止有的則對企業(yè)進行稅務籌劃持中立態(tài)度，既不贊成也不反對。企業(yè)稅務籌劃是企業(yè)稅務管理的主體，是企業(yè)稅務管理的核心構(gòu)成要素。政府對企業(yè)稅務籌劃的否定或中立態(tài)度實質(zhì)上是對企業(yè)稅務管理的否定，這兩種態(tài)度都應該摒棄，政府對企業(yè)進行稅務管理的態(tài)度應當改變，政府應鼓勵并引導企業(yè)進行稅務管理，為企業(yè)進行稅務管理提供便利。

在一國范圍內(nèi)，企業(yè)利益與政府利益在根本上是一致的。一個國家的發(fā)展主要依靠企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展是一個國家經(jīng)濟發(fā)展的源泉和動力。從某種意義上看，沒有強大的企業(yè)就沒有強大的國家，企業(yè)成長狀況或經(jīng)營水映一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平。企業(yè)是國家或政府稅收來源的主體，雖然西方發(fā)達國家主要依靠個人所得稅和社會保險稅作為政府來源，但個人收入主要來自企業(yè)。所以企業(yè)經(jīng)營狀況好就能為國家提供穩(wěn)定可靠的稅源。作為政府，應當采取有效措施支持和促進企業(yè)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營績效的提高來自其科學的管理，而稅務管理是企業(yè)管理的重要組成部分。從這個角度看，政府應當采取積極態(tài)度，鼓勵、支持并引導企業(yè)進行稅務管理，這應是納稅服務的重要內(nèi)容。

在稅法存在一定漏洞的情況下，企業(yè)通過稅務管理（主要是稅務籌劃）鉆稅法空子，這不能成為政府反對或否定企業(yè)進行稅務管理或稅務籌劃的理由。最優(yōu)稅制理論證明，在現(xiàn)實中不存在最優(yōu)稅制。任何稅制都不可能盡善盡美，都不可能無懈可擊，也就是說，無論如何改進稅制，稅制總存在一定的漏洞，既然這是客觀事實，就應當允許企業(yè)鉆稅法空子，只要企業(yè)采取合法途徑。政府正確的做法是，不是否定或反對企業(yè)進行稅務管理或稅務籌劃，而是應當通過公共選擇程序不斷改進或優(yōu)化稅制，盡量減少稅法漏洞。政府改進稅制需要有價值的信息，而要獲取有價值的信息可以搜集企業(yè)進行稅務管理或稅務籌劃鉆稅法漏洞的信息，從而有針對性的改進稅制。因此，從另一個側(cè)面看，企業(yè)進行稅務管理為政府改進稅制提供了一種信息獲取渠道。

篇4

從實際情況看，我國倉庫面積較大，初始原因是計劃經(jīng)濟體制下的短缺經(jīng)濟，為了保證生產(chǎn)的連續(xù)性，必須大庫存，大庫存必然有大倉庫。目前原有的倉庫非常陳舊、落后，已不適應現(xiàn)代庫存的要求，大量制造企業(yè)的倉庫無法得到整合重組。在這種形勢下，外資進入啟動了中國的物流地產(chǎn)，如美國的普洛斯。農(nóng)民也看到了倉儲業(yè)的前景，以租代征進行新建倉庫的投入。所以在倉儲業(yè)界形成了激烈競爭的格局，使倉儲業(yè)的利潤率下降。據(jù)統(tǒng)計，在10~20年中，美國、德國、日本的運輸費及管理費與GDP的比率基本上不變，變化大的是保管費即倉儲費與GDP比率的下降。也就是說，物流成本下降的主要空間在降低倉儲費用，減少庫存，加快周轉(zhuǎn)。2014年，中國物流總成本為10.6萬億元，其中保管費為3.7億元，比2013年增長6.6%，占整個物流總費用的34.9%，不合理的倉庫結(jié)構(gòu)是制約我國倉儲效率提升，成本下降的重要原因之一。在2014年物流業(yè)增加值中，78%來自運輸，來自倉儲的只占5.36%，說明倉儲業(yè)的效益比較差。隨著國家宏觀經(jīng)濟的調(diào)整，市場需求持續(xù)下降，倉儲業(yè)所從事的整個大宗生產(chǎn)資料物流形勢也是一路下滑，導致倉儲業(yè)務收入下降明顯。特別是國有倉儲企業(yè)員工數(shù)量龐大但收入較低，企業(yè)面臨嚴峻生存壓力的同時，還面臨巨大的社會責任。由于經(jīng)濟形勢不好，倉儲企業(yè)總作業(yè)量下降較大，企業(yè)為保持一支穩(wěn)定的員工隊伍，保障職工的基本生活水平，要不斷提高職工的計件工資標準，導致單位人工成本提升較大。

二、倉儲物流業(yè)務稅收制度與支出

根據(jù)我國現(xiàn)行稅收制度的有關規(guī)定，倉儲業(yè)稅收主要體現(xiàn)在三個環(huán)節(jié)：一是提供服務環(huán)節(jié)，涉及增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和印花稅；二是收益實現(xiàn)環(huán)節(jié)，涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅；三是服務設施的持有和使用環(huán)節(jié)，涉及車輛購置稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、土地增值稅和契稅。倉儲業(yè)務涉及稅收種類繁多，我國17個稅種涉及12個，不僅給倉儲業(yè)帶來較重的稅收負擔，而且加大了稅收征管難度；稅收優(yōu)惠政策少，不利于行業(yè)發(fā)展。中國物流與采購聯(lián)合會2014年中國物流重點課題報告指出：由于經(jīng)營板塊的特點，倉儲業(yè)2008~2012年稅收支出結(jié)構(gòu)顯示除企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅外，城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等財產(chǎn)稅是倉儲業(yè)主要稅負之一。

三、倉儲物流業(yè)流轉(zhuǎn)稅及財產(chǎn)稅現(xiàn)狀

1.增值稅

營業(yè)稅下，倉儲業(yè)務稅率為5%，裝卸搬運業(yè)務為3%，運輸業(yè)務為3%?！盃I改增”之后，倉儲及裝卸搬運等物流輔助業(yè)務增值稅稅率為6%，運輸業(yè)務為11%，稅率明顯提高，由于抵扣額不足，導致倉儲物流業(yè)務流轉(zhuǎn)稅稅負明顯增加。同時由于增值稅稅目、稅率不統(tǒng)一，制約了倉儲物流企業(yè)一體化運作，同時加大了稅收征管的難度。倉儲物流企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈條的末端，很難通過提高服務價格來彌補稅率提高帶來的負擔，削減了企業(yè)的利潤空間，阻礙了行業(yè)發(fā)展。

2.城鎮(zhèn)土地使用稅

2007年，國家了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，各地普遍提高了土地使用稅的單位稅額，將每平方米年稅額在原來的基礎上提高1~3倍，同時土地使用稅是地方稅種，地方政府的靈活性比較大，多是從高征收。例如，上海大場從0.5元/m2提高到6元/m2，西安從1.5元/m2提高到16元/m2，導致倉儲企業(yè)的土地稅額大幅增加。2006年某大型倉儲企業(yè)交納土地使用稅1353萬元，2009年土地使用稅額增至4486萬元，增加了3133萬元，增長了232%；土地使用稅的大幅上漲使部分企業(yè)因稅負而加大虧損，甚至是負債經(jīng)營，對本來就經(jīng)營困難的倉儲企業(yè)來講無疑是雪上加霜。財政部、國家稅務總局于2012年出臺了《財政部、國家稅務總局關于物流企業(yè)大宗商品倉儲設施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》【財稅2012（13）】，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設施用地，按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。這一政策的出臺，極大緩解了倉儲企業(yè)的稅收負擔。在稅負下降的同時，企業(yè)也相應調(diào)整了倉儲收費，使減稅效應體現(xiàn)在了降低物流成本中，一定程度上提高了企業(yè)的行業(yè)競爭能力。在申請減免的過程中，部分地區(qū)稅務機關對政策理解有偏差，對物流用地審批比較嚴格，有些倉儲物流企業(yè)無法獲得減免稅審批；有些地方為了保證財政收入出現(xiàn)了在減半征收的同時，大幅提高土地單位稅額的現(xiàn)象，例如，某企業(yè)石家莊市橋東區(qū)通倉路倉庫5.7萬平米的倉儲用地2011年稅額為9元/㎡，繳納土地使用稅52萬元，2013年則上漲為30元/㎡，漲幅達233%，應交土地稅170余萬元，減半征收之后仍然繳納85萬元，比2011年增加了60%，；鄭州市航海路南、城東路東倉儲用地稅額由2011年為8元/㎡上漲為12元/㎡，漲幅達50%，還有武漢、西安等地均不同程度的上漲了單位稅額，使土地使用稅的減稅效果大打折扣。部分經(jīng)營困難的企業(yè)倉儲業(yè)務收入都不能維持土地使用稅，更談不上保證企業(yè)的正常的經(jīng)營。2015這項減稅政策已經(jīng)到期，倉儲物流企業(yè)的土地使用稅的稅負重新回到高稅負水平，稅負因為單位稅額的增加而不是簡單的回到減稅之前的稅負水平，而是遠遠高于2011年減稅之前的稅負水平。

3.房產(chǎn)稅

倉儲物流業(yè)企業(yè)，倉儲用庫房是企業(yè)的主要經(jīng)營資產(chǎn)?，F(xiàn)行的房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租，按照租金收入的12%繳納房產(chǎn)稅；房產(chǎn)自用，以房產(chǎn)余值的1.2%繳納房產(chǎn)稅。在開展儲運業(yè)務過程中，部分客戶從其自身需要出發(fā)，如安全、保密、貨物特殊屬性等，要求租賃倉儲業(yè)務的庫房，自己對貨物進行管理，其業(yè)務運作的實質(zhì)仍是倉儲、裝卸業(yè)務，收費水平與倉儲、裝卸業(yè)務基本一樣，由于客戶自己管理貨物，收費水平甚至還要低于倉儲、裝卸業(yè)務，這樣的收費被視為租賃收入。庫房出租業(yè)務的稅負較重。既要對出租收入征收營業(yè)稅5%，又要按出租收入征收房產(chǎn)稅12%，最后還要對利潤征收25%的企業(yè)所得稅，是物流業(yè)務環(huán)節(jié)中稅負最高的。

四、完善倉儲物流業(yè)的稅收制度

倉儲物流業(yè)是支撐國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，加快物流業(yè)發(fā)展對于促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高國民經(jīng)濟競爭力具有重要的戰(zhàn)略意義，因此完善現(xiàn)行行業(yè)稅收制度，顯得尤為重要。

1.統(tǒng)一倉儲物流業(yè)各環(huán)節(jié)增值稅稅目統(tǒng)一倉儲物流業(yè)務各環(huán)節(jié)增值稅稅率為6%，有利于物流業(yè)務一體化操作，減少了財務核算壓力，同時降低了征管成本，適應一體化、網(wǎng)絡化的特點。

2.進一步落實土地使用稅減半政策。繼續(xù)延續(xù)【財稅2012（13）】文件精神，且年限盡可能延長，如到2020年，或規(guī)定倉儲用地的專項稅費標準，以促進倉儲物流業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

3.取消物流企業(yè)倉儲庫房租金收入12%計征房產(chǎn)稅，物流企業(yè)所屬倉儲用房不論是否出租，均按照房產(chǎn)原值（不計土地成本）計算繳納房產(chǎn)稅。

篇5

政府補貼是否需要并入所得繳納企業(yè)所得稅,要看其是否符合《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費。才能夠決定是否要進行交稅。

營業(yè)外收入亦稱“營業(yè)外收益”。指與生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關系，應列入當期利潤的收入。是企業(yè)財務成果的組成部分。例如，沒收包裝物押金收入、收回調(diào)入職工欠款、罰款凈收入等等。營業(yè)外收入在“利潤”或“利潤或虧損”賬戶核算。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇6

一、大企業(yè)稅收管理服務存在的問題

（一）稅收管理模式與大企業(yè)經(jīng)營管理模式不適應。一是大型企業(yè)集團跨地域經(jīng)營、統(tǒng)一決策、集中核算與現(xiàn)行稅收征管屬地管理體制下的孤立、分散型管理之間的矛盾日益突出。大企業(yè)具有較大的資產(chǎn)規(guī)模，具有跨區(qū)域、甚至跨國投資、融資經(jīng)營能力；一個大企業(yè)往往橫跨若干行政區(qū)劃，各個分公司和子公司分屬不同的稅務機關管轄；各稅務機關根據(jù)本地稅源情況采取的管理模式不盡相同。二是所屬稅務機關之間信息管理不對稱，形成企業(yè)總部主管稅務機關與分支機構(gòu)主管稅務機關之間“管得著的見不著，見得著的管不著”的現(xiàn)象。屬地稅務機關分別管理大企業(yè)的各個部門，其中有獨立法人企業(yè)，也有各級分支機構(gòu)，各類企業(yè)分別有著不同的管理模式；但是稅務機關內(nèi)部對企業(yè)的管理情況溝通不夠，對企業(yè)的綜合信息了解不夠，影響了稅務機關對大企業(yè)稅收整體的把握和控管。比如，在管理中發(fā)現(xiàn)，某大企業(yè)駐臨清的二級分支機構(gòu)成本費用方面存在問題，由于所得稅匯繳調(diào)整職責是在濟南總部所在地稅務機關，我們只能通過函件的方式通報信息，至于處理結(jié)果如何更是無權(quán)決定，影響了管理實效。三是稅務機關內(nèi)部層級管理體系與管理任務分配不配比，形成“倒金字塔”管理模式。上級稅務機關將管理目標和任務層層落實到基層稅務機關，基層管理疲于應付，致使對大型企業(yè)集團的稅收監(jiān)管乏力甚至無法實施有效監(jiān)管。

（二）納稅服務能力不足，服務手段尚不完善。大企業(yè)財務核算較為健全規(guī)范，財務人員的專業(yè)化水準也較高，具有較強的業(yè)務素質(zhì)和法律意識，因此要求稅務機關有著較為高超的管理藝術和服務水平。但是，目前稅務機關的管理服務基本上還處于較低層次上，缺少針對大企業(yè)的個性化服務問題，雖然開通了“綠色通道”和“稅收直通車”等服務項目，也僅僅限于納稅申報、發(fā)票領購等一般性項目，還沒有開展比如稅收風險防范機制、依法納稅籌劃等深層次服務項目。

（三）缺少一支適應大企業(yè)專業(yè)化管理要求的高素質(zhì)的管理團隊。大型企業(yè)出于自身長遠發(fā)展需要、集團內(nèi)部的監(jiān)督和制約等因素影響，對國稅機關納稅服務工作提出的要求越來越高。對大企業(yè)實行專業(yè)化管理，要求在人員配備上以業(yè)務骨干為主，工作方式上以團隊管理為主，團隊的知識結(jié)構(gòu)上以懂經(jīng)營、曉政策、通法律的復合型為主。據(jù)調(diào)查，目前大部分國稅機關的納稅人是按照行政區(qū)劃管理，日常管理以稅務分局管理為主，稅收管理員是主要的管理力量。而稅務機關的業(yè)務精英往往集中在省、市等上級部門，與企業(yè)缺乏直接的聯(lián)系；在縣級機關各業(yè)務骨干也分散在各個業(yè)務科室，管理著政策落實和上傳下達工作，沒有形成“骨干團隊管理骨干企業(yè)”的局面。干部的知識結(jié)構(gòu)以常規(guī)財稅知識為主，知識更新較慢、專業(yè)深造機會較少。由此在業(yè)務創(chuàng)新、團隊建設上難以形成骨干隊伍，不能形成整體合力，對大企業(yè)的復雜涉稅業(yè)務應對能力不強，管理與服務水平不高。

（四）稅收信息化管理與大企業(yè)經(jīng)營方式不相匹配。隨著稅務機關信息化建設的不斷發(fā)展，建立了全國性的稅收征管信息化平臺，但在相關軟件中缺少對大企業(yè)基本信息、稅收結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟稅源變化等信息資源的全面掌握和有效反饋，對大企業(yè)的組織構(gòu)架、納稅能力、獲利能力、可持續(xù)發(fā)展等情況難以進行正確評價、預測、分析，不能有效開展稅收分析、稅源監(jiān)控、專業(yè)化管理，客觀上造成了對大企業(yè)稅收管理工作的難度。

（五）大企業(yè)稅收風險是稅收執(zhí)法風險的主要來源。大企業(yè)通?？缧袠I(yè)、跨區(qū)域甚至跨國經(jīng)營，點多面廣，經(jīng)營分散，內(nèi)部組織架構(gòu)龐大，核算體系復雜，稅收政策的執(zhí)行也很難統(tǒng)一。雖然大企業(yè)的財務人員精通財會知識，依法納稅意識較強，但因為經(jīng)營業(yè)務的多樣性，致使對稅收政策的把握難免不夠全面、深入和及時，適用稅法不準確、不及時等情況也時有發(fā)生。據(jù)國家稅務總局網(wǎng)站統(tǒng)計：2008年以來，國家稅務總局各類政策性文件819個，平均每年各類政策性文件200多個。一般稅務人員掌握起來已經(jīng)很不容易，更別說企業(yè)財會人員了。一旦掌握不全，理解有誤，運用政策出現(xiàn)偏差，不僅對企業(yè)造成經(jīng)濟和名譽上的損失，對稅務機關的執(zhí)法風險帶來嚴峻的考驗。

二、大企業(yè)管理模式的選擇與思考

選擇合適的大企業(yè)管理模式是有效開展大企業(yè)管理的關鍵。針對大企業(yè)的特點，應堅持以大企業(yè)的需求為主導，更新理念，健全機構(gòu)，明晰崗責，打造隊伍，形成與大企業(yè)發(fā)展相配套的稅收管理服務體系。

（一）以大企業(yè)集團為中心設置管理機構(gòu)，組建與企業(yè)經(jīng)營模式和管理層級相配套的管理服務體系。著力理解和了解納稅人的商務環(huán)境、商業(yè)行為、遵從特征，實施業(yè)務創(chuàng)新，提供形式多樣、更有針對性的業(yè)務“套餐”，充分滿足其個性化的納稅服務需求。及時解決企業(yè)訴求，重點解決政策透明度和執(zhí)行中的統(tǒng)一性問題。打破過去內(nèi)部層級過多、職責不相稱、難以量化考核的管理結(jié)構(gòu)，按照有利于管理的系統(tǒng)性、執(zhí)法的統(tǒng)一性、人才的集聚性、復雜問題處理的有效性設置管理機構(gòu)，行政區(qū)劃管理服從企業(yè)層級管理，日常稅收征管事項屬地管理不變，稅款歸屬和入庫級次不變，國地稅分工不變，實行專業(yè)化管理與屬地管理相結(jié)合的管理制度。

（二）建立覆蓋企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)絡的信息管理體系，實現(xiàn)從“二維平面式”到“三維立體式”信息管理平臺的轉(zhuǎn)變。充分運用信息網(wǎng)絡技術，建立和完善以現(xiàn)代技術手段為支撐，以信息管理為主、事務管理為輔的大企業(yè)專業(yè)化管理監(jiān)控平臺，形成科學嚴密、信息化和專業(yè)化相結(jié)合的稅源管理體系。強化對大企業(yè)稅源、稅基的綜合分析。針對大企業(yè)分支機構(gòu)多、跨區(qū)跨國經(jīng)營、匯總納稅，極易造成分支機構(gòu)所在地稅務機關不了解稅收申報征收情況、總部機構(gòu)所在地稅務機關又無法進行日常稅收管理的現(xiàn)狀，建立大企業(yè)的電子信息庫，使每一級稅務部門都能全面掌握企業(yè)集團納稅實體的綜合信息，形成與企業(yè)運作同步的信息流監(jiān)控。對于實行統(tǒng)一申報方式的企業(yè)集團，采集到集團總部和各成員單位的申報數(shù)據(jù)和財務報表，并審核比對其邏輯關系，使各級稅務部門都能根據(jù)所管轄企業(yè)的特點，分析其關鍵要素，確定管理重點。

（三）建立權(quán)責統(tǒng)一，運轉(zhuǎn)高效的崗責管理體系，實現(xiàn)由“地方武裝”單打獨斗到“海陸空多兵種”綜合作戰(zhàn)的轉(zhuǎn)變。大企業(yè)稅收工作由大企業(yè)管理部門歸口統(tǒng)籌，同時要加強稅務系統(tǒng)內(nèi)部各部門之間、各管理層級之間、國地稅之間和地區(qū)間的協(xié)作，形成工作合力。一是要厘清屬地稅務機關與大企業(yè)管理部門的職責。日常稅收基礎管理與服務主要由基層管理分局開展，個性化納稅服務、稅收風險分析識別、風險應對、過程監(jiān)控與績效評估等復雜事項由大企業(yè)管理部門牽頭實施，形成業(yè)務上相互滲透、工作上相互配合的新格局。二是要理順大企業(yè)管理部門與同級稅政、征管、服務、稽查等部門的關系，形成大企業(yè)管理部門牽頭協(xié)調(diào)，各部門共同參與，各自工作職責明確，操作過程規(guī)范的新局面。三是要劃清總局、省、市三級大企業(yè)管理部門各自的工作職責與工作重點，以各個管理層級的比較優(yōu)勢為切入點，科學合理配置各個層級的工作職責，形成上下聯(lián)動、優(yōu)勢互補的新體制。

篇7

一、關于學徒稅的計算與繳納

年度工資總額（annual pay bill）超過300萬英鎊的企業(yè)均有義務繳納學徒稅。學徒稅的稅率為該企業(yè)年度工資總額的0.5%（如0.5%×300萬英鎊 = 1.5萬英鎊）。企業(yè)只有在年度工資總額超過300萬英鎊的年份才需繳稅，并需通過在線繳稅系統(tǒng)（Pay as You Earn， PAYE）向英國稅務海關總署（HM Revenue and Customs， HMRC）繳納相關費用。同時，繳納的學徒稅將在該企業(yè)當年應繳所得稅中予以扣除。

企業(yè)可獲得每年1.5萬英鎊的專項補助，用以補償其繳納的學徒稅。補助將按月發(fā)放給企業(yè)（1250英鎊/月）并進行累計。例如，若當月的應繳學徒稅為1000英鎊，則該企業(yè)無需支付該項稅款，并且下一個月可獲得1500英鎊的補助（即1250-1000+1250=1500）。具體示例如下：

假設某企業(yè)年度雇員工資總額為500萬英鎊，則：

應繳學徒稅總額：0.5%×500萬英鎊=2.5萬英鎊

實繳學徒稅總額：2.5萬英鎊-1.5萬英鎊=1萬英鎊

但是，如果若干企業(yè)組成了關聯(lián)（connected）企業(yè)聯(lián)合體，那么他們便僅能獲得一筆1.5萬英鎊的學徒稅補助。為推行學徒稅專項補助政策，政府計劃對2016年《財政法案》（Finance Bill）進行修訂：作為關聯(lián)企業(yè)中的一員，該企業(yè)團體需要決定各成員企業(yè)所享受的學徒稅專項補助的比重。這項決定需要在稅務年度（tax year）之初做出，并且在該年度不予更改。隨后，各成員企業(yè)需計算各自所需繳納的稅金。

此外，即使一些行業(yè)已經(jīng)針對學徒制培訓建立起自己的征稅體系或其他聯(lián)合培訓計劃，相關企業(yè)依然需向政府繳納學徒稅。建筑、工程建筑和電影業(yè)的行業(yè)培訓委員會（Industry Training Boards）將向其成員進行咨詢，探討對現(xiàn)有征稅體系進行改革的可能性。

二、關于納稅企業(yè)如何獲得學徒培訓經(jīng)費

向HMRC繳納學徒稅以后，企業(yè)將可通過一個新的學徒制服務電子賬戶按月獲取經(jīng)費支持。在英格蘭，企業(yè)可將這筆經(jīng)費用于開展學徒制培訓和評估，或者委托培訓機構(gòu)開發(fā)和實施適合其需求的學徒制培訓項目。蘇格蘭、威爾士和北愛爾蘭也會有各自的安排。

在線學徒制服務系統(tǒng)（Digital Apprenticeship Service）將于2017年正式上線。企業(yè)可在2017年1月進行在線注冊，從4月起通過該系統(tǒng)實現(xiàn)學徒制培訓和評估費用支付，第一筆經(jīng)費將于5月打入企業(yè)在線賬戶。

此外，針對英格蘭的繳稅企業(yè)，政府將對轉(zhuǎn)入其在線學徒制培訓系統(tǒng)電子賬戶的經(jīng)費進行“10%的配套”，即每當將1英鎊劃入電子賬戶時，企業(yè)實際獲得的金額為1.1英鎊。但是，如果企業(yè)在資金入賬的18個月內(nèi)未進行使用，則該筆經(jīng)費將自動過期。這一規(guī)則同樣適用于政府提供的額外配套經(jīng)費。其判斷標準是該筆經(jīng)費是否已作為培訓費用從企業(yè)的電子賬戶轉(zhuǎn)入學徒培訓機構(gòu)的賬戶。為最大限度避免經(jīng)費過期，最早打入企業(yè)賬戶的經(jīng)費將會被最先使用，以此類推。

作為某關聯(lián)企業(yè)聯(lián)合體的一員，支持其學徒制培訓的經(jīng)費只能打入關聯(lián)企業(yè)聯(lián)合體的電子賬戶，并通過線上繳稅系統(tǒng)PAYE分別登記。此外，鑒于一些企業(yè)希望使用自己的經(jīng)費以支持其他企業(yè)的員工培訓，政府將進行利弊評估，并對其他可能的方案進行權(quán)衡。

通常情況下，學徒制培訓機構(gòu)自身也會雇用學徒。若其年度工資總額超過300萬英鎊，則同樣需要繳納學徒稅，之后可使用自己電子賬戶的經(jīng)費繳納學徒培訓與評估費用。如果學徒制培訓機構(gòu)本身無需繳納學徒稅，那么將按照其他不繳納學徒稅企業(yè)的標準享受培訓與評估服務。一些企業(yè)還可能用其電子賬戶的經(jīng)費支付在學徒制培訓機構(gòu)進行的學徒培訓。

三、關于學徒制培訓的購買

在2017年4月前已開始接受學徒制培訓的學徒，將繼續(xù)按照培訓開始時的相關規(guī)定完成培訓并接受資助。這一規(guī)則適用于以“學徒制框架”（apprenticeship frameworks）和新的“學徒制標準”（apprenticeship standards）為基礎開展的學徒培訓。當企業(yè)需要向?qū)W徒培訓機構(gòu)或技能撥款局（Skills Funding Agency）付款時，價格將保持不變，但不可使用其在線學徒制服務系統(tǒng)電子賬戶的經(jīng)費。

無需繳納學徒稅的企業(yè)，在2018年以前可不通過在線學徒制服務系統(tǒng)支付學徒制培訓或評估費用。2017年4月系統(tǒng)上線以后，上述企業(yè)可以通過其注冊賬戶選擇希望開展的學徒制培訓項目，以及提供學徒制培訓和評估的機構(gòu)。在企業(yè)自行交納部分培訓費用的同時，政府將在可為此項培訓提供的最大經(jīng)費支持范圍內(nèi)，補足其余部分。企業(yè)需直接向提供學徒制培訓的機構(gòu)付費，或根據(jù)雙方商定的安排分期支付。政府將在2016年10月確定可支持此類由企業(yè)和政府共同投資（co-investment）學徒制培訓的經(jīng)費支持比例。

無論企業(yè)是否需要支付學徒稅，均可通過在線學徒制服務系統(tǒng)完成如下工作，并在2020年全部實現(xiàn)在線支付學徒制培訓與評估費用：選擇一項學徒制框架或標準、選擇培訓機構(gòu)、選擇評估機構(gòu)、公布學徒崗位空缺、查詢可在英格蘭地區(qū)使用的補助項目、與培訓機構(gòu)商定培訓價格、通過電子學徒制服務系統(tǒng)支付培訓與評估費用。

企業(yè)選擇的學徒制培訓可以新的“學徒制標準”或現(xiàn)有的“學徒制框架”為基礎。每種“學徒制標準”將圍繞某一特定的工種設定，涵蓋學徒為勝任自己的工作并滿足雇主需求應掌握的一系列核心技能與專業(yè)知識。而“學徒制框架”通常指一系列與特定工種相關的職業(yè)與專業(yè)資格證書的取得，以及實踐培訓與課堂教學。鑒于當前的學徒制體系正向以用人企業(yè)為主導的標準過渡，至2020年，政府將逐步淘汰目前采用的“學徒制框架”。

企業(yè)僅可將其電子賬戶中的經(jīng)費支付給有資質(zhì)的學徒培訓機構(gòu)。這些有資質(zhì)的培訓機構(gòu)的名單均可通過在線學徒制服務系統(tǒng)查詢。此外，企業(yè)通過該系統(tǒng)可獲取有資質(zhì)開展學徒制培訓評估的機構(gòu)名單。當公共部門作為雇主選擇學徒培訓與評估機構(gòu)時，應符合《2015年政府采購規(guī)定》（Public Contracts Regulation 2015）的要求。

當企業(yè)選定某一培訓機構(gòu)并開始學徒制培訓后，其電子賬戶將按月把應付款轉(zhuǎn)至培訓機構(gòu)的賬戶。這種付款形式將持續(xù)學徒制培訓全過程。在培訓開始時，企業(yè)的賬戶中不需要存入全款，只需保證其電子賬戶的余額大于本月應付款即可。政府未來會為企業(yè)提供更加靈活的支付方式。

不使用電子賬戶的企業(yè)，需直接向培訓機構(gòu)付款，操作方式與無需繳納學徒稅的企業(yè)相同。如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)其電子賬戶的應收經(jīng)費不足以支付其需繳納的培訓和評估費用，則需與培訓機構(gòu)商定費用，而后由政府根據(jù)可承擔此項學徒制培訓經(jīng)費的上限，支付剩余部分費用。

當學徒終止、暫停培訓，或發(fā)現(xiàn)培訓機構(gòu)未按要求提供培訓服務時，企業(yè)可通過在線學徒制服務系統(tǒng)向政府提出終止或暫停撥付學徒制培訓經(jīng)費的要求。

四、 關于使用學徒制培訓經(jīng)費的規(guī)定

打入企業(yè)電子賬戶的學徒制培訓經(jīng)費以及政府提供的配套經(jīng)費僅可用于開展學徒制培訓或者培訓結(jié)束后的評估，且開展培訓和評估的單位均應為有資質(zhì)的機構(gòu)。上述經(jīng)費均不得用于與開展學徒制培訓相關的其他開支，如工資、差旅費、管理費、工作崗位安置或設立學徒制項目的成本等。政府將于2016年10月關于學徒制培訓經(jīng)費使用的詳細規(guī)定并在2016年12月定稿。

所謂學徒制培訓，應包括以下要素：無論是新雇用員工還是現(xiàn)任員工，都應受雇于一個正式的工作崗位；學徒的工作應以達到相關學徒制標準或?qū)W徒制框架的要求為目標；學徒制培訓的周期至少為12個月；學徒應投入不少于20%的時間用于參加工作以外的培訓。

針對每一個學徒制標準或?qū)W徒制框架，都會有相應的培訓經(jīng)費使用標準（funding band）。該標準注明了所有企業(yè)可以使用其學徒制培訓經(jīng)費支付某一項學徒制培訓和評估全部應付費用的上限。企業(yè)根據(jù)與選定培訓機構(gòu)商定的價格，通過其電子賬戶向后者撥付不超過相應標準的經(jīng)費，用以資助學徒完成培訓與評估。如果雙方商定的價格高于規(guī)定培訓經(jīng)費的使用標準，則企業(yè)需要負擔差額部分。

無需繳納學徒稅的企業(yè)，可根據(jù)與學徒培訓機構(gòu)商定的價格，與政府共同支付開展某一學徒制培訓和評估的費用。雙方合作出資的比例將另行確定，出資總額不能超過規(guī)定的培訓經(jīng)費使用標準。一旦超出相應標準，企業(yè)需自行承擔差額部分，且政府不再予以經(jīng)費配套支持。

任何企業(yè)在雇用16～18歲的學徒時，均可通過該學徒的培訓機構(gòu)獲得因雇用該年齡段學徒所需額外開支的經(jīng)費支持。以上同樣適用于那些雇用有特殊需求學徒的企業(yè)，如19～24歲仍被納入地方政府教育與健康救助計劃的學徒。如果企業(yè)雇用的學徒有學習障礙或者是殘障人士，那么政府將直接向?qū)W徒培訓機構(gòu)劃撥額外經(jīng)費，以支持學徒完成培訓。

所有學徒的英語和數(shù)學能力都必須達到國家資格證書框架第二層級（National Qualification Framework Level 2）①的水平并獲得相應證書。不能達到上述要求的學徒，需要學習相應的英語和數(shù)學課程。企業(yè)應與培訓機構(gòu)共同確定哪些學徒需要進行額外補習，所需經(jīng)費由政府支付給培訓機構(gòu)。

五、關于學徒制培訓和評估機構(gòu)的資質(zhì)

技能撥款局正在會同企業(yè)與培訓機構(gòu)，共同制定甄選學徒制培訓機構(gòu)的標準與方法。所有培訓機構(gòu)都需證明可達到或超過相關標準，從而取得開展學徒制培訓的資質(zhì)，并獲得企業(yè)和政府撥付的培訓經(jīng)費。對于那些希望自己作為學徒制培訓機構(gòu)，并使用其電子賬戶的經(jīng)費開展學徒制培訓的企業(yè)，也應事先取得開展學徒制培訓的資質(zhì)。

同樣，希望提供學徒制培訓評估的機構(gòu)，也應達到或超過相應的標準，并在被列入政府認可的學徒制培訓評估機構(gòu)名單后，才能接受企業(yè)和政府撥付的相關經(jīng)費。

由于政府已將制定教育與培訓政策的權(quán)力下放，英國各地區(qū)②可自行管理其學徒制項目。在英格蘭開展的學徒制培訓，將按以上所述獲得經(jīng)費支持。關于已在英國各地開展跨區(qū)業(yè)務和學徒制培訓的企業(yè)，政府將與各地行政當局協(xié)商解決方案。

注釋：

篇8

受宏觀形勢影響，凈水增速略有收窄。

凈水產(chǎn)品逆市增長，受外部環(huán)境及行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀影響，市場增速略有收窄。據(jù)中怡康測算，2016年1～4月凈水市場總規(guī)模達342萬臺、86億元，同比增長19%、28%，相比2015年同期增幅，分別下降28、26個百分點。

分渠道來看，雙線增長均有所收窄。據(jù)中怡康測算，1～4月凈水線上、線下市場規(guī)模分別為12億元、74億元，市場占比分別為14%、86%，同比分別增長37%、26%，去年同期分別增長96%、41%，線上市場由于今年刷單情況有所改善，增速縮水明顯。

相對而言，線下實體店承受更大的增長壓力，一季度受整體增長放緩以及電商擠壓影響，部分省市的線下市場出現(xiàn)下滑，北京、廣東、湖南、天津等地呈現(xiàn)負增長。2016年市場競爭更趨激烈，建議企業(yè)重點加強山東、河北、四川、江蘇、重慶、廣東、北京等凈水消費大省的運作。

五一期間市場略有反彈。凈水市場零售量、零售額同比分別增長15%和27%。由于今年五一提前啟動，且5月2號是近些年首次落在19周，所以16周和19周相對同比增長較大，據(jù)中怡康測算，16周、19周零售額同比分別增長120%、83.3%，對五一市場增長拉動明顯。

產(chǎn)品發(fā)展方向清晰，發(fā)力純水機成行業(yè)共識。

行業(yè)增速有所收窄，內(nèi)部產(chǎn)品發(fā)展方向日漸清晰。采用反滲透技術的純水機，經(jīng)歷2010年的爭議，2011年的發(fā)展，2013年的市場地位確立，目前依然保持了較為強勁的成長性。據(jù)中怡康測算，2016年1～4月純水機市場規(guī)模破60億元，同比增長近50%，凈水機市場規(guī)模14.2億元，同比增長30%，直飲機市場規(guī)模近10億元，同比下降12%。

雙線純水機市場擴容明顯。1季度線上市場零售額占比上升5個百分點，線下上升近4個百分點。目前，線上、線下產(chǎn)品結(jié)構(gòu)略有差異，線下純水機一家獨大，市場額占比接近7成，線上純水機與凈水機兩分天下，受3M、道爾頓、安之星、沁園、飛利浦等企業(yè)的推動，凈水機在線上市場份額是線下3倍多。

順勢而為，發(fā)力純水機成行業(yè)共識。分品牌來看，美的、沁園、安吉爾、A.O.史密斯的純水機雙線零售額占比均超6成，海爾、飛利浦線上、線下產(chǎn)品結(jié)構(gòu)略有差異，線下主打純水機，線上凈水機布局超5成，3M雙線布局均以凈水機為主。目前線下TOP10暢銷產(chǎn)品清一色純水機，線上TOP10暢銷機型中有6款是純水機產(chǎn)品。

分區(qū)域來看，除海南以外，純水機是各省市布局最大的一塊，市場額占比在50～90%之間。細化來看，受3M、怡口、立升、沁園等品牌布局影響，部分區(qū)域產(chǎn)品特點鮮明，上海、海南、廣東市場，凈水機占比在30～60%之間，遠高于其他區(qū)域凈水機情況，西南大區(qū)、華南、廣西省，直飲機占比20～40%之間，高于其他區(qū)域占比。

在純水機內(nèi)部，產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新帶來市場的快速發(fā)展，解決產(chǎn)水速度慢的即濾型產(chǎn)品在近幾年比重快速提升，漸漸成為線下市場主流。目前即濾型產(chǎn)品在純水機市場零售額占比44.1%，A.O.史密斯是線下即濾型產(chǎn)品的主要推動者，其自身零售額占比76.4%的純水機為即濾型產(chǎn)品。由于A.O.史密斯運作區(qū)域的關系，即濾型產(chǎn)品在華東、東北大區(qū)以及華北的京津地區(qū)占比較高，尤其在江蘇省、安徽省、上海市、浙江省市場，即濾型零售額占比分別達58.9%、55.1%、69.2%、71.9%。

企業(yè)動作頻頻，沁園、美的、安吉爾在終端運作或產(chǎn)品線布控方面，明顯加大對即濾型產(chǎn)品的投入。2015年年底，美的掀起即濾即飲風暴，帶動其他品牌即濾型產(chǎn)品的銷售，2016年3月沁園與蘇寧發(fā)起2016倍增計劃，當周活動區(qū)域單機份額有快速的提升，如400A上升明顯，尤其對北京市場競爭格局造成重大影響，3月底安吉爾全新VI及產(chǎn)品線全面升級，提高產(chǎn)品整體視覺感，新款A6制水速度達1L/min，4月美的舉行640場促銷、160場會銷，全員帶單加直降加贈品，促銷力度超前。企業(yè)全力投入驅(qū)動了即濾型產(chǎn)品銷售，看好即濾型產(chǎn)品在未來的發(fā)展。

品牌競爭更趨激烈，線上進入第二階段。

行業(yè)增幅收窄，品牌競爭更趨激烈。線下市場，龍頭品牌之間競爭日益焦灼，2016年1季度前十品牌市場零售額占比94.1%，其中A.O.史密斯、安吉爾比去年同期上升明顯，飛利浦躋身前十行列。線上競爭目前進入第二階段。在第一階段電商初期，小品牌對這個市場有著較高的熱情，由于進入門檻較低，市場陷入無序惡性競爭。隨著線上市場規(guī)模的提升，線下品牌開始發(fā)力線上，電商的品牌競爭進入第二階段。無論是線上還是線下品牌均發(fā)揮自身優(yōu)勢搶奪市場空間，競爭進入白熱化，品牌牽引力漸強。

線下市場品牌集中度趨強，線上較為離散。五一期間尤為明顯。線下市場前五品牌市場零售額份額近9成，線上市場前五品牌市場占比58.9%，市場格局尚未穩(wěn)定。線下市場美的、安吉爾市場份額上升明顯。線上品牌增長呈現(xiàn)分化之勢，A.O.史密斯增長幅度最大，沁園、海爾上升明顯，美的、3M、道爾頓等呈現(xiàn)下降態(tài)勢。線下市場，即濾型產(chǎn)品基本奠定主打機地位。A.O.史密斯400-A1，美的201-4，沁園400A，安吉爾A8等，五一期間市場上量明顯，市場占比較高。線上，各品牌紛紛爭搶1000～2000元市場，主要品牌均在此布局主力機型。

產(chǎn)品、品牌差異導致雙線均價相差較大。

目前凈水市場線上分散線下集中，且線上水龍頭產(chǎn)品比重相對較大，由于品牌、產(chǎn)品差異，雙線均價差異大。2016年1季度線下市場均價3，137元，線上867元，二者價差近4倍。受產(chǎn)品升級拉動市場均價提升明顯，線下市場均價同比上升10.2%，其中直飲機市場均價2，723元，上漲10.6%，純水機均價3，293元，上漲7.9%，線上價格仍是有力手段，均價同比下降2.3%，臺下凈水機及水龍頭均價下降幅度較大。

發(fā)展趨勢上看，線上線下發(fā)展分化明顯。線下市場300元以下增長，市場更集中在低價位段，1，100元以下產(chǎn)品市場零售量占比70%，線下市場3，000元以上銷售明顯擴容，3，000元以上市場零售量占比48.3%。

經(jīng)濟基本面改觀不大，預計2016年凈水進一步收窄。

2016年政府降低首付款比例，多項舉措發(fā)展住房租賃市場，二胎政策也將帶來新增人口，長遠來看間接利好家電市場，但經(jīng)濟基本面改觀并不大，第一，經(jīng)濟增長未來很可能是平的，主要以調(diào)結(jié)構(gòu)為主。第二，行業(yè)的無序競爭尤其是無序會銷，極大傷害消費者權(quán)益，有礙行業(yè)健康發(fā)展。第三，上游原材料價格出現(xiàn)報復性反彈，運營成本和勞動力成本也在上漲。

基于此，我們判斷2016年凈水設備同比增長略收窄。據(jù)中怡康測算，預計凈水設備市場規(guī)模達1，192萬臺，293億元，同比分別增長19%，29%，純水機持續(xù)擴容，預計全年純水機市場達201億元，同比增長45.2%?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代，電商較高增勢還將持續(xù)。預計2016年線上市場零售總額達53.8億元，同比增長60%，市場零售額占比18.3%，線下市場零售總額達239.5億元，同比增長23%，市場零售額占比81.7%。線下品牌的強勢加入以及線上品牌自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整，未來也將拉動線上市場產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級，預計2016年線上純水機市場份額將大幅提升。

用戶需求升級變化引發(fā)了凈水產(chǎn)品發(fā)展與創(chuàng)新，產(chǎn)品功能也在持續(xù)升級。市場中出現(xiàn)能夠延長濾芯壽命使水質(zhì)更有保障的自動清洗產(chǎn)品；更加節(jié)能環(huán)保、更針對家庭不同用水情況的雙出水機；讓使用者更加安心、更加人性化的智能濾芯更換提醒和出水實時監(jiān)控設計；更長的濾芯使用壽命產(chǎn)品等。其中大出水量和低廢水比是用戶最為關注的兩個需求點，即濾型產(chǎn)品已然應運而生，廢水比例較高的問題仍在困擾著采用反滲透技術的純水機產(chǎn)品使用用戶，用戶需求一定程度上指引著行業(yè)的未來發(fā)展方向。凈水產(chǎn)品在產(chǎn)水率方面仍存在較大提升空間，即濾型和節(jié)能型產(chǎn)品也將成為凈水行業(yè)發(fā)展的主要產(chǎn)品方向。

2012年至今，凈水產(chǎn)品的銷售量已經(jīng)突破2000萬臺，更換維護高峰已經(jīng)到來，意味著至少百億規(guī)模的服務市場。降低物流成本提高物流效率，促進優(yōu)質(zhì)商品向三四線城市延伸，挖掘農(nóng)村電商消費潛力，以服務提升凈水普及率是未來凈水行業(yè)發(fā)展方向。

備注：

1.凈水市場特指凈水設備市場，包括直飲機、管線機、凈水機及純水機產(chǎn)品。

2.凈水機本身帶有凈化功能，主要采用除反滲透以外的過濾技術，比如超濾、納濾過濾技術等。

3.純水機本身帶有凈化功能，主要采用反滲透過濾技術。

4.即濾型產(chǎn)品特指出水量大于每分鐘1升的產(chǎn)品。

5.中怡康測算數(shù)據(jù)是根據(jù)模型推算出的國內(nèi)市場零售規(guī)模，即實際售賣到消費者手中的產(chǎn)品。

6.中怡康線下月度監(jiān)測數(shù)據(jù)來源均為中怡康對767市縣4511家門店零售監(jiān)測實際銷售數(shù)據(jù)，線下周度數(shù)據(jù)來源為中怡康對459市縣2834家門店零售監(jiān)測。

篇9

1.現(xiàn)行稅收制度不健全，體育服務業(yè)稅收負擔較重我國稅收制度是以流轉(zhuǎn)課稅和所得課稅并重的復合稅制結(jié)構(gòu)體系。因此，現(xiàn)行體育服務業(yè)稅制的稅收征管和稅收負擔體現(xiàn)在這兩大稅制當中。從征管稅種（費）看，涉及體育服務業(yè)征收的稅種（費）高達12個，既有流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅，又有財產(chǎn)稅類和行為稅類，遠超過現(xiàn)有高新技術業(yè)、環(huán)保業(yè)、農(nóng)業(yè)等的征收稅種；

從流轉(zhuǎn)課稅和所得課稅征稅內(nèi)容看，（1）在流轉(zhuǎn)課稅方面，從事體育服務業(yè)的單位或個人銷售產(chǎn)品或提供體育服務應稅勞務的，既要繳納增值稅又需征收營業(yè)稅。體育服務企業(yè)購進的體育商標專用權(quán)、體育專有技術使用權(quán)等無形資產(chǎn)，以及將體育服務用于集體福利或個人消費的，均不得在稅前抵扣進項稅額，無形中增加了體育服務業(yè)的稅收負擔。再者，體育服務業(yè)作為我國服務業(yè)的組成部分，法人企業(yè)和自然人的日常體育休閑游藝娛樂服務、體育中介、體育競賽表演等均須征收營業(yè)稅。（2）在所得課稅方面，體育服務企業(yè)從事多種體育服務在一個納稅年度的所得利潤除繳納企業(yè)所得稅外，還須對于企業(yè)發(fā)生的“三項”經(jīng)費、廣告費與業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、借款利息費用、公益性捐贈等經(jīng)營性支出，按照稅法規(guī)定的標準調(diào)整增加項目，補繳企業(yè)所得稅。體育服務企業(yè)直接的公益性捐贈支出必須繳納增值稅和企業(yè)所得稅，對其符合稅法規(guī)定的間接公益性捐贈支出，若超過企業(yè)納稅年度利潤總額12％的部分不準稅前扣除，應調(diào)整繳納企業(yè)所得稅；體育服務企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要的贊支出也應繳納企業(yè)所得稅；此外，自然人從事體育服務業(yè)的所得既要依照七級超額累進稅率繳納工資、薪金性質(zhì)的個人所得稅，又要按照20％的高稅率繳納勞務報酬性質(zhì)的個人所得稅，尤其對于體育服務業(yè)的非獨立勞動所得還需加成（5成或10成）課征重稅。由此可見，流轉(zhuǎn)課稅中的營業(yè)稅和所得課稅中的企業(yè)所得稅是體育服務業(yè)征收內(nèi)容最多、稅收負擔最重的兩個稅種。體育服務業(yè)沉重的稅收負擔因素，極大制約了我國現(xiàn)代體育服務業(yè)的快速、持續(xù)發(fā)展。

2.高新技術體育服務企業(yè)認定難度大，制約其享受國家稅收優(yōu)惠待遇體育服務業(yè)作為一種消費性新興產(chǎn)業(yè)和一個發(fā)展整體，具有規(guī)模經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)集聚對其周圍經(jīng)濟的影響力會進一步增大。這就需要體育服務業(yè)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級階段，跟隨高新技術產(chǎn)業(yè)拓展新的產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間。但長期以來,我國公共服務供給過程中缺乏其他市場主體的有效參與，絕大多數(shù)的體育服務企業(yè)重經(jīng)營服務、輕研發(fā)投入,體育服務企業(yè)的技術研發(fā)水平、研發(fā)能力與R＆D支出均大大落后于體育用品制造業(yè)，尤其高技術體育服務企業(yè)數(shù)量稀少。依據(jù)2008年科技部、財政部和國家稅務總局的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號），包括高科技體育服務業(yè)在內(nèi)的各類高新技術企業(yè)的認定難度顯著增大，盡管高技術服務業(yè)是國家重點扶持的產(chǎn)業(yè)技術領域，但必須具備企業(yè)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，自主持續(xù)研發(fā)能力以及技術研發(fā)費用投入支出不少于60％比例等6項必備要件，這對于以提供各種體育服務為主，企業(yè)規(guī)模經(jīng)濟和規(guī)模效益還未達到，仍處于產(chǎn)業(yè)幼稚發(fā)展時期的我國體育服務業(yè)而言顯然是“雪上加霜”。國家嚴格的高新技術企業(yè)認定標準與諸多的限制性條件，從而使公共服務供給的外部壓力難以有效地轉(zhuǎn)化地方政府改善公共服務質(zhì)量、提高公共服務效率的動力機制。致使我國98％以上的中小體育服務企業(yè)排除在高新技術企業(yè)之外，制約其持續(xù)的自主創(chuàng)新能力，也無法享受到國家高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇，致使稅收政策引導作用弱化，激勵嚴重不足。

二、出路:調(diào)整優(yōu)化稅收政策,激勵體育服務業(yè)持續(xù)發(fā)展

2010年國務院辦公廳《關于加快發(fā)展體育產(chǎn)業(yè)的指導意見》和2011年國家體育總局的《體育事業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》明確提出，進一步完善支持體育服務業(yè)發(fā)展的稅費優(yōu)惠政策，不斷增強和提升體育服務的供給能力和服務質(zhì)量，至2020年建立以體育服務業(yè)為重點，門類齊全、結(jié)構(gòu)合理的體育產(chǎn)業(yè)體系。

1.完善稅收優(yōu)惠政策，推動體育服務業(yè)市場化改革體育服務業(yè)是以精神與服務產(chǎn)品為主的產(chǎn)業(yè),它的發(fā)展是以體育服務市場的發(fā)展為前提的。這就決定了我國應培育體育服務業(yè)市場，在一定的公共支出偏好下為當?shù)毓娞峁┕卜盏谋绢I。推動其市場化改革，重要手段就是完善體育服務業(yè)市場的稅收優(yōu)惠政策。首先，完善競技體育訓、科、醫(yī)一體化的科技服務稅收優(yōu)惠激勵體系。一方面，競技體育訓、科、醫(yī)一體化科技服務的進口儀器和設備免征關稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅，對其科技服務取得的有償收入免征營業(yè)稅；另一方面，體育企業(yè)購置競技體育訓、科、醫(yī)一體化科技服務的專用設備，其投資額的30％可從企業(yè)當年企業(yè)所得稅應納稅額中稅前抵免；當年不足抵免的可在以后5個納稅年度中結(jié)轉(zhuǎn)抵免。其次，鑒于間接稅收優(yōu)惠在激勵產(chǎn)業(yè)稅前優(yōu)惠方面遠比以產(chǎn)業(yè)稅后為特性的直接稅收優(yōu)惠效果顯著,政府應更多采用投資抵免、稅項扣除、加速折舊、成本扣除、盈虧相抵、稅額抵免準備金制度、加計扣除等間接稅收優(yōu)惠手段重點扶持休閑體育、體育競賽表演、體育文化娛樂、體育經(jīng)紀（中介）服務、體育廣告贊助、體育技術培訓、體育理療康復、體育旅游、體育信息咨詢和公共體育場館等現(xiàn)代新興體育服務業(yè)發(fā)展，減輕這些行業(yè)的納稅成本和稅收負擔。第三，制定鼓勵體育服務標準化的稅收優(yōu)惠政策。對體育服務企業(yè)通過ISO9000或者ISO4000體系認證的，準許企業(yè)認證的相關成本、費用在應納稅所得額中扣除；對企業(yè)或個人推廣體育服務標準化獲取的收入免征營業(yè)稅。第四，在我國各個領域都在突飛猛進、積極的與國際相接軌的今天，政府應實施境外稅收抵免、出口退稅、稅收饒讓、投資退稅等激勵出口的優(yōu)惠政策，鼓勵我國體育服務業(yè)“走出去”參與國際市場競爭，以擴大體育技術服務貿(mào)易，壯大體育服務業(yè)規(guī)模。

2.深化體育稅制改革，降低體育服務行業(yè)的稅收負擔一方面，實施OECD國家體育服務業(yè)的“營改增”稅制模式。自1994年稅制改革以來，我國體育服務業(yè)主要征收營業(yè)稅，此種服務業(yè)營業(yè)稅制導致體育服務業(yè)自身以及生產(chǎn)制造企業(yè)購進的體育服務等應稅勞務支出無法進項稅額抵扣，增加其生產(chǎn)服務成本，甚至在經(jīng)營流轉(zhuǎn)過程中被重復征稅，不利于體育服務行業(yè)或企業(yè)的技術改造與服務創(chuàng)新，導致稅負不公平?；诖耍迅嗟墓操Y源投入公共服務設施的改善和公共服務數(shù)量和質(zhì)量的提高方面。我國應學習OECD國家的稅收政策經(jīng)驗，實行全面消費型的增值稅，將體育服務業(yè)營業(yè)稅改革征收增值稅，使體育服務業(yè)納入增值稅征收范圍，不僅其進項稅額可以抵扣，極大減輕體育服務業(yè)的稅收負擔，促進稅負公平，而且促進了體育服務業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，這是一種減輕我國體育服務業(yè)納稅成本和稅收負擔的國際化趨勢。另一方面，實行“輕徭薄賦”的體育服務業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一是休閑體育是人們在閑暇時間以增進身心健康,豐富生活情趣、調(diào)節(jié)心理狀態(tài)為目的的身體鍛煉活動。因而對于純娛樂性與盈利性相結(jié)合的體育文化娛樂、體育康樂、體育競技表演等高消費、高利潤的體育休閑服務行業(yè)，在目前征收20％高營業(yè)稅率調(diào)整基礎上降低到5％的輕稅率水平，以增強體育休閑服務業(yè)的盈利能力。二是屬于體育服務業(yè)核心層的休閑體育、體育經(jīng)紀（中介）、體育廣告、體育培訓、體育康復、信息咨詢和公共體育場館等服務，實行2％的低營業(yè)稅率比較符合國家激勵體育服務業(yè)發(fā)展的稅收政策目標。三是依照國際慣例，對體育服務應稅勞務出口實行“全額征收、全額退稅”的零稅基全額出口退稅模式，即在國內(nèi)依照17％的稅率征收增值稅，出口體育服務應稅勞務也應按照17％的退稅率全額給予退稅，以改變當前體育服務業(yè)出口“多征少退、征收不退”而增加稅負的不良現(xiàn)象，降低行業(yè)出口成本和稅收負擔，促其在國際體育服務市場更具市場競爭力。

3.因地制宜，分門別類，實施差異化的高新技術企業(yè)認定標準，鼓勵更多的體育服務企業(yè)享受稅收優(yōu)惠待遇鑒于我國體育服務業(yè)98%以上屬于中小勞動密集型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征，獲得國家認可的高新技術體育服務企業(yè)極少的現(xiàn)狀，必須改變對體育服務業(yè)發(fā)展不利的制約因素和發(fā)展瓶頸。筆者認為，國家應因地制宜，分門別類，實施差異化的高新技術產(chǎn)業(yè)認定標準和發(fā)展戰(zhàn)略。按照產(chǎn)業(yè)類型和產(chǎn)業(yè)屬性確定五大體育服務業(yè)高新技術認定標準，從鼓勵與扶持原則出發(fā)，堅持公平公正，適當降低認定條件，拓寬體育服務業(yè)高新技術領域的規(guī)定范圍，簡化認定程序，促使更多的體育服務企業(yè)能夠達到國家高新技術企業(yè)認定的條件和標準，使之能夠享受到國家諸多的稅收優(yōu)惠政策，這樣在提供公共服務時既能有效地滿足公眾的需求,又能減少決策失誤,降低公共服務成本,提高公共服務效率。進而縱深扶持與激勵高新技術體育服務企業(yè)發(fā)展。

三、結(jié)語

篇10

關鍵詞：物流；稅負；重復征稅

Abstract： Due to the logistics industry involves various types of tax， the tax burden is very heavy which has restricted the development of the logistics. From the view of most enterprises reaction， the implementation of the national “camp to add” policy did not achieve the desired results.Enterprises urgently need a perfect tax policy adjustment to reduce the logistics burden.The government can improve the deductible input mechanism， further expanding the scope of the deduction to improve logistics efficiency.

Key words： Logistics； Tax Burden； Double taxation

引言

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，物流產(chǎn)業(yè)逐漸成為促進一國經(jīng)濟發(fā)展的關鍵產(chǎn)業(yè)。而當前各種稅負問題一直阻礙著物流產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，所以國家對稅種的設置、稅率的設計必然要起到鼓勵物流行業(yè)發(fā)展的功能。為此，在針對政府稅負政策調(diào)整方面，本課題對南京以及周邊地區(qū)物流園區(qū)中物流企業(yè)的稅負現(xiàn)狀進行了調(diào)查并深入分析研究，以提出切實可行的稅收政策調(diào)整建議，幫助物流企業(yè)減少運行成本。

1 調(diào)查背景

1.1 物流產(chǎn)業(yè)稅負現(xiàn)狀

物流產(chǎn)業(yè)涉及的服務項目范圍較廣，涉稅種類很多，主要涉及的稅種有營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅（或個人所得稅）、房產(chǎn)稅及其他流轉(zhuǎn)稅等。

各種各樣的稅種加重了物流企業(yè)的負擔，問題突出。而在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅兩者是分立并行的兩個流轉(zhuǎn)稅種，我國物流企業(yè)成本高居不下的原因主要表現(xiàn)為重復征稅。我國營業(yè)稅是按照營業(yè)收入全額征稅，且在每個環(huán)節(jié)均要全額征稅，前道環(huán)節(jié)所收稅款不可以抵減，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多重復征稅次數(shù)就越多，如此一來營業(yè)稅納稅人購進的貨物與增值稅應稅勞務所負擔的增值稅就無法作為進項稅額抵扣。而增值稅具有“道道抵扣”的特點，可以把前道環(huán)節(jié)所收的增值稅抵減，僅就增值額征稅，避免了重復征收。

1.2 政府稅收政策的調(diào)整

為了完善稅制并促進第二、三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，我國于2012年1月1日起，在上海試點實施營業(yè)稅改征增值稅措施?！盃I改增”政策的實施，目的是想打通增值稅抵扣鏈條，避免重復征稅，切實降低企業(yè)營業(yè)成本和減輕稅負重擔。試點7個月后，2012年7月25 日國務院總理主持召開國務院常務會議，決定自2012年8月1日起至年底，將營業(yè)稅改征增值稅試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳 10個省、直轄市、計劃單列市。2012年9月1日起繼續(xù)擴大試點范圍。試點以來，大部分行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅效果得到了體現(xiàn)，但也有部分行業(yè)從短期來看稅負不降反增，其口企業(yè)體現(xiàn)得尤為明顯。

2 調(diào)查結(jié)果與數(shù)據(jù)分析

2.1 調(diào)查背景與樣本

本次調(diào)查小組由老師進行招募、成員自愿報名的形式參加。調(diào)查中，共發(fā)放103份問卷，回收92份，回收率為89.3%；除去無效問卷4份，有效問卷一共為88份，有效回收率為85.4%。

2.2 企業(yè)基本信息分析

從圖1可以看出，目前我國大部分物流企業(yè)主要以私有企業(yè)類型為主，國有企業(yè)、外資企業(yè)、集體企業(yè)和合資企業(yè)類型的比例較少。中國商務部前副部長高虎城于2004年7月2日在北京舉辦的中國國際服務業(yè)大會物流主題論壇上說，中國物流業(yè)的快速發(fā)展得益于中國經(jīng)濟發(fā)展、市場化改革創(chuàng)造的機遇，也得益于中國對外開放和經(jīng)濟全球化帶來的巨大商機。這正好反映出了在改革開放市場化條件下企業(yè)或個人針對物流產(chǎn)業(yè)這種第三產(chǎn)業(yè)謀求發(fā)展出路的集資形式。因此很大程度上，中小物流企業(yè)構(gòu)成了我國物流行業(yè)的主力軍。這就解釋了為何國家出臺“營改增”政策后，出現(xiàn)了一些企業(yè)稅收負擔不降反增的狀況，中小型物流企業(yè)對較大稅負的承擔力遠不及實力雄厚的大型物流企業(yè)，如地區(qū)性的中小型物流公司肯定比不上中海、德邦等大型物流企業(yè)，所以通過及時調(diào)整具體的稅負應對措施是十分必要的。

圖2 企業(yè)主要經(jīng)營的物流業(yè)務

為了進一步分析被調(diào)查企業(yè)所提供服務的涉及項目種類，本文選取了物流企業(yè)的部分服務項目。圖2所示的物流企業(yè)涉及的業(yè)務繁多，其主要有倉儲服務類、交通貨物運輸類、裝卸搬運服務類、港口碼頭服務類等。通過調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)倉儲服務業(yè)改革前是按5%繳納營業(yè)稅，改革后按6%繳納增值稅，但可以抵扣增值稅進項稅額。同理，交通運輸業(yè)中的陸路運輸服務，改革前按3%繳納營業(yè)稅，改革后為11%繳納增值稅。裝卸搬運業(yè)改革前是按3%繳納營業(yè)稅，改革后為按6%繳納增值稅。

綜上所述，可以看出改革后稅負的增減直接與物流公司的采購服務業(yè)務相關，改革后物流企業(yè)服務項目的稅收普遍提高，且不同服務業(yè)務之間增加的百分比各不相同。此外改革后，物流企業(yè)還將更關心供應商的規(guī)模，其是否具有增值稅一般納稅人資格及服務相同時，不含稅成本的比較以加強對供應商的管理。

2.3 “營改增”前后稅負變動

圖3 “營改增”前后企業(yè)稅負變動情況

“營改增”的效果如何？在此舉了一個例子。例如：如果企業(yè)倉儲收入年200萬元（含稅），利潤率10%，人工成本占收入比重30%，車輛費用占30%（包括車輛維修、車輛租金、油費、車輛保險、過路過橋費有70%的費用能取得增值稅17%的專用發(fā)票），倉庫租金占30%。改革前營業(yè)稅：200*5%=10萬元；改革后增值稅：銷項稅額200/（1+6%）*6%=11.32萬元；進項稅額=200*30%*70%*17%=7.14萬元；應繳稅額11.32-7.14=4.18萬元，改革后稅負減少了。

但從圖3明顯發(fā)現(xiàn)，“營改增”后，只有三分之一企業(yè)的稅負得到了改善，有所降低，而超半數(shù)的企業(yè)認為本企業(yè)的稅負狀況基本沒有得到改善，反映出“營”改“增”政策在減少企業(yè)稅負上成效并不明顯，甚至有12.62%的企業(yè)感到稅負加重。從上海稅改試點情況看，部分交通運輸企業(yè)稅負不減反增。據(jù)2011年3月中國物流與采購聯(lián)合會對上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年三年年均營業(yè)稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業(yè)務負擔率平均為1.88%。在實行“營改增”試點后，貨物運輸企業(yè)實際增值稅負擔率增加到4.2%，參與試點的上海21家物流企業(yè)中，67%的試點企業(yè)所繳納的今年1月的增值稅比以往繳納的營業(yè)稅都有一定程度的增加，平均增加稅負5萬元，個別大型物流企業(yè)的稅負增加了100萬元。

“營改增”后可抵扣進項稅類別比例

由表A、B、C這三項可抵扣的進項稅所占比例最高。A類和C類均超過了一半，其中C類最多，達到60.19%。這說明在運輸業(yè)結(jié)算和銷售結(jié)算時可抵扣的增值稅較多。針對物流企業(yè)而言，進項抵扣的項目很少，主要是汽油和固定資產(chǎn)。大部分物流企業(yè)從事跨地區(qū)運輸，從途經(jīng)的加油站購買汽油，而途經(jīng)的加油站可能因不具備一般納稅人的資格等種種原因的限制不能開具增值稅專用發(fā)票。而且物流企業(yè)的大部分固定資產(chǎn)都在“營改增”之前購買，無法成為抵扣項目。另外，占物流企業(yè)成本很大比重的人工成本、路橋費、保險費等并不屬于增值稅可抵扣的進項范圍。

2.4 “營改增”政策下，企業(yè)的期盼

從圖4可以看出，對于稅收政策的調(diào)整，企業(yè)大多渴望稅收優(yōu)惠政策和稅收補貼政策的出臺。而目前實施的“營改增”稅改政策，從大多企業(yè)的反應來看，并沒有達到預期的效果。所以目前企業(yè)迫切需要一項完善的稅收政策調(diào)整，以減輕物流企業(yè)的負擔，提高物流產(chǎn)業(yè)的效益。

3 調(diào)查結(jié)論

（1）當前物流企業(yè)主要以中小型為主，其實力遠不如大型物流公司，承擔稅負能力有限。因此，對待不同類型規(guī)模的企業(yè)，調(diào)整的稅負政策應當有所不同。

（2）從上海稅改試點情況看，部分交通運輸企業(yè)稅負不減反增，雖然將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅，但是“營改增”對物流企業(yè)并沒有起到推動作用。

（3）在體制上，物流產(chǎn)業(yè)涉及商務部、鐵道部、交通部等多個部門，存在著條塊分割、部門分割、重復建設等種種問題。在稅收政策方面，對物流業(yè)缺乏專門的規(guī)定，只是根據(jù)物流業(yè)所呈現(xiàn)的六大業(yè)態(tài)機械地加以分割。這就使得物流行業(yè)稅收具有很大的重復性。對于具體業(yè)務流通過程中，若未分開核算，仍難以通過稅改達到降低稅負的目的。

（4）我國物流產(chǎn)業(yè)稅收存在的主要問題：

物流企業(yè)有目的地自行選擇稅目稅率，偷逃稅款

物流企業(yè)的進項抵扣很少，主要是汽油和固定資產(chǎn)，即抵扣進項機制不健全。

物流企業(yè)整體稅負過重，自我發(fā)展能力不足

缺乏統(tǒng)一的物流業(yè)專用發(fā)票，沒有專門的物流稅收政策，不能有效調(diào)控物流業(yè)的健康發(fā)展

4 對策及建議

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，為應對物流業(yè)稅負增加，本文提出以下應對稅收政策調(diào)整的對策及建議：

（1）當前我國的物流企業(yè)主要以中小型私企為主，承擔的稅負能力很有限，因此政府的減稅政策的出臺非常有利于物流企業(yè)的快速發(fā)展壯大。

（2）制定出統(tǒng)一標準認定物流企業(yè)從而使其均能享受運輸收入與倉儲收入差額繳納營業(yè)稅的政策。明確所有的物流企業(yè)外包業(yè)務營業(yè)稅可以差額納稅的界定方法與計算方法。

（3）針對物流企業(yè)稅負中很多費用項目無法抵扣的現(xiàn)狀，政府需要健全可抵扣進項機制，進一步擴大抵扣范圍。還可以將物流企業(yè)在經(jīng)營過程中采用外包的方法，采用墊付款形式支付的運輸、倉儲、包裝、分揀、加工等業(yè)務過程的成本作為抵扣部分看待。

（4）建議整合與物流業(yè)務相關的各類現(xiàn)有發(fā)票，推出統(tǒng)一的物流服務業(yè)專用發(fā)票。以適應一體化物流運作需要，解決綜合性物流企業(yè)增值稅發(fā)票的抵扣問題，也可起到統(tǒng)一行業(yè)內(nèi)部稅率等附帶效果，進而降低物流成本，同時也可方便企業(yè)的操作和稅務部門的征收管理。

（5）針對物流企業(yè)網(wǎng)絡化經(jīng)營的特點，從簡化操作、降低納稅人成本的角度出發(fā)，應實行企業(yè)所得稅總分機構(gòu)統(tǒng)一申報繳納，取消對跨省市總分機構(gòu)物流企業(yè)實行“就地預繳”的政策。通過這種方式也可以統(tǒng)一行業(yè)內(nèi)部稅率。統(tǒng)一繳納所得稅的稅收政策可以使具有一體化服務的現(xiàn)代物流企業(yè)充分的發(fā)揮發(fā)達運送網(wǎng)絡的優(yōu)勢，有利于促進物流企業(yè)培養(yǎng)發(fā)展大型的運輸網(wǎng)絡。

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