導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅評(píng)估的對(duì)象，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

納稅評(píng)估，顧名思義就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)等相關(guān)涉稅情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。通過對(duì)往年評(píng)估案例的整理和收集發(fā)現(xiàn)，所得稅納稅評(píng)估是評(píng)估工作中的難點(diǎn)和重點(diǎn)。原因有三點(diǎn)：一是所得稅硬性指標(biāo)較少，摸棱兩可的情況較多；二是涉及的相關(guān)評(píng)估指標(biāo)較多，也較為復(fù)雜；三是人為因素可能左右評(píng)估的結(jié)果。因此，所得稅的納稅評(píng)估就成了納稅評(píng)估工作好差的基礎(chǔ)。

__財(cái)務(wù)分析體系就是強(qiáng)調(diào)對(duì)所得稅納稅評(píng)估涉及的資產(chǎn)類、收入類、成本類、費(fèi)用類和收益類各項(xiàng)指標(biāo)的層層分解和綜合運(yùn)用。這種財(cái)務(wù)分析方法從評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效最具綜合性和代表性的指標(biāo)——權(quán)益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費(fèi)用的構(gòu)成和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠一針見血的尋找到可能帶來問題的疑點(diǎn)，以便納稅評(píng)估人員以短、平、快的方法進(jìn)行疑點(diǎn)排除，大大滿足評(píng)估人員的需要。

__財(cái)務(wù)分析體系就是在銷售收入變動(dòng)率、成本費(fèi)用變動(dòng)率、收益變動(dòng)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等單一會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，使用權(quán)益凈利率對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行綜合分析。權(quán)益凈利率由三個(gè)因素決定——權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個(gè)比率間接反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生情況、銷售收入的實(shí)現(xiàn)和成本費(fèi)用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實(shí)現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項(xiàng)綜合性指標(biāo)和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助評(píng)估人員審核納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，較快地找到切入點(diǎn)。

任何理論只有聯(lián)系實(shí)際才能發(fā)揮其作用，下面就舉例說明：若一個(gè)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額比上一年度明顯減少，我們?cè)撊绾芜M(jìn)行納稅評(píng)估呢？根據(jù)__財(cái)務(wù)分析體系，首先可以計(jì)算出該企業(yè)當(dāng)年的權(quán)益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行橫向比對(duì)以及與歷史同期水平進(jìn)行縱向比對(duì)，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應(yīng)引起評(píng)估人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對(duì)權(quán)益凈利率進(jìn)行層層分解，分別計(jì)算出當(dāng)年的權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評(píng)估結(jié)果處理提供依據(jù)：

1、權(quán)益乘數(shù)偏小所致：權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負(fù)債率影響。負(fù)債比率越小，權(quán)益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實(shí)行保守的負(fù)債經(jīng)營，財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生在當(dāng)期應(yīng)該比較小。若該企業(yè)確實(shí)奉行偏低的財(cái)務(wù)杠桿政策，縮減負(fù)債，權(quán)益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻大大增加，財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率與前期相差也較大，說明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財(cái)務(wù)費(fèi)用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致：銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個(gè)方面進(jìn)行。這個(gè)指標(biāo)可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進(jìn)一步分解為毛利率和銷售期間費(fèi)用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應(yīng)進(jìn)一步分析企業(yè)的應(yīng)付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達(dá)到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場(chǎng)價(jià)格未發(fā)生顯著變化，則應(yīng)懷疑是否存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時(shí)凈利率異常降低，則應(yīng)懷疑是否存在多列支期間費(fèi)用的問題。

篇2

一、關(guān)于建立納稅評(píng)估合理有效的組織形式問題

納稅評(píng)估工作組織形式，是指根據(jù)本地區(qū)、本部門征收管理實(shí)際，設(shè)置專職評(píng)估或兼職評(píng)估機(jī)構(gòu)，確定適合本部門的納稅評(píng)估組織形式。專職評(píng)估機(jī)構(gòu)是指設(shè)置專門從事納稅評(píng)估的機(jī)構(gòu)，配備專職評(píng)估人員，其優(yōu)點(diǎn)是評(píng)估開展有保證，評(píng)估工作專業(yè)化，評(píng)估重點(diǎn)突出，評(píng)估具有質(zhì)量和深度，評(píng)估成效明顯；其缺點(diǎn)是評(píng)估力量有限，評(píng)估范圍和對(duì)象有所側(cè)重，評(píng)估數(shù)量難以保證。兼職評(píng)估機(jī)構(gòu)是指賦予稅源管理部門和稅收管理員納稅評(píng)估職責(zé)，其優(yōu)點(diǎn)是評(píng)估范圍寬泛，評(píng)估人員對(duì)具體評(píng)估對(duì)象的經(jīng)營情況和涉稅信息有一定程度的掌握，評(píng)估針對(duì)性強(qiáng)；其缺點(diǎn)是評(píng)估質(zhì)量和深度不夠，評(píng)估質(zhì)效差，以評(píng)促管的有效作用沒有充分發(fā)揮。

目前系統(tǒng)內(nèi)評(píng)估工作的組織形式，一是設(shè)置專職納稅評(píng)估工作機(jī)構(gòu)。專職納稅評(píng)估工作機(jī)構(gòu)設(shè)在某部門（通常為計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科），配備評(píng)估管理人員和2—3名專職評(píng)估人員，專司本局納稅評(píng)估工作的組織開展和評(píng)估實(shí)施。二是專職評(píng)估與兼職評(píng)估并存。專職納稅評(píng)估工作機(jī)構(gòu)設(shè)在某部門（通常為計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科），負(fù)責(zé)評(píng)估工作的組織開展、扎口管理和對(duì)重點(diǎn)戶、重點(diǎn)行業(yè)的專職評(píng)估；兼職評(píng)估工作由稅源管理科承擔(dān)，評(píng)估職能和職責(zé)較單一，稅收管理員為評(píng)估人員，主要負(fù)責(zé)評(píng)估分析和評(píng)估實(shí)施。三是評(píng)估扎口部門和稅源管理部門分別設(shè)置專職評(píng)估崗，負(fù)責(zé)對(duì)本局和本部門重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的納稅評(píng)估；兼職評(píng)估人員由稅收管理員承擔(dān)，既保證重點(diǎn)納稅評(píng)估又兼顧面上納稅評(píng)估，將評(píng)估工作作為日管的重要手段，使評(píng)估工作更好的與稅源管理工作相融合。

因機(jī)構(gòu)和人員問題，目前除個(gè)別區(qū)局采取第三種評(píng)估組織形式外，大部分區(qū)局采取的是第一種或第二種評(píng)估組織形式。其存在的主要問題有：

一是評(píng)估組織機(jī)構(gòu)職能難以正常發(fā)揮。目前評(píng)估組織機(jī)構(gòu)均設(shè)置在計(jì)統(tǒng)科內(nèi)，設(shè)一名專職或兼職納稅評(píng)估管理人員。由于計(jì)統(tǒng)科職能龐大，重點(diǎn)工作多，工作事項(xiàng)繁雜，納稅評(píng)估工作作為部門諸多工作中的一項(xiàng)，其中心地位和主導(dǎo)作用體現(xiàn)不明顯，部門對(duì)評(píng)估工作的重視程度也不夠，評(píng)估工作計(jì)劃往往被其他突擊性工作所沖消，使評(píng)估工作在組織落實(shí)上難以得到有效保證。

二是評(píng)估人員配備存在數(shù)量和質(zhì)量問題。從數(shù)量上看，目前各區(qū)局專職評(píng)估人員配備大致在1—2名，由于人員配備較少，嚴(yán)重影響到對(duì)重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象評(píng)估工作的開展；而稅收管理員作為兼職評(píng)估人員，人數(shù)較多，但因?yàn)樯砑鏀?shù)職，日常工作量大，往往將納稅評(píng)估當(dāng)作一項(xiàng)彈性工作，作為日常稅收管理的一項(xiàng)附帶工作；加上現(xiàn)階段納稅評(píng)估既沒有軟件支撐，造成體外循環(huán)，缺乏制約機(jī)制，致使評(píng)估工作受其他工作的干擾而難以按期保質(zhì)完成。從質(zhì)量上看，專職人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較好，有一定的評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)積累，能夠熟練掌握和運(yùn)用評(píng)估方法，評(píng)估工作開展有質(zhì)量有深度；而兼職評(píng)估人員業(yè)務(wù)素質(zhì)則參差不齊，缺乏評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，評(píng)估方法和技巧運(yùn)用程度差，不善于從已掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次問題，易使評(píng)估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對(duì)對(duì)數(shù)的淺層次上，評(píng)估工作的監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。

建立納稅評(píng)估合理有效的組織形式，是提高增值稅納稅評(píng)估工作實(shí)效，促使納稅評(píng)估工作走上良性循環(huán)軌道的重要保證。我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)模式下，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

一是建立分級(jí)管理機(jī)制。市局負(fù)責(zé)制定評(píng)估規(guī)程、建立指標(biāo)體系、確立評(píng)估范圍、評(píng)估績(jī)效考核等事項(xiàng)，對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營的重點(diǎn)企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)，可牽頭組織相關(guān)縣（區(qū)）局共同組織和實(shí)施納稅評(píng)估。在目前的機(jī)構(gòu)設(shè)置下，各縣（區(qū)）局應(yīng)在計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科設(shè)立納稅評(píng)估管理崗，負(fù)責(zé)本局評(píng)估工作的組織開展、扎口管理。

二是強(qiáng)化專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)職能。納稅評(píng)估工作的深入開展，要以專業(yè)化組織機(jī)構(gòu)設(shè)置為保證。鑒于納稅評(píng)估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強(qiáng)、人員素質(zhì)要求高的工作特點(diǎn)，建議在各縣（區(qū)）局設(shè)立專門的納稅評(píng)估科，負(fù)責(zé)評(píng)估工作扎口管理和對(duì)重（難）點(diǎn)對(duì)象的納稅評(píng)估實(shí)施工作。在目前機(jī)構(gòu)設(shè)置未調(diào)整前，各縣（區(qū)）局應(yīng)在計(jì)劃統(tǒng)計(jì)科成立評(píng)估小組，配備評(píng)估管理人員和2—3名專職評(píng)估人員。

三是評(píng)估實(shí)施崗的設(shè)置應(yīng)采取專職評(píng)估和兼職評(píng)估相結(jié)合方式。各縣（區(qū)）局基層分局、稅源管理科應(yīng)采取專職評(píng)估崗與片管納稅評(píng)估相結(jié)合的評(píng)估模式，各稅源管理科應(yīng)抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干至少1人專人負(fù)責(zé)本科納稅評(píng)估的具體實(shí)施工作,專職評(píng)估實(shí)施崗負(fù)責(zé)重（難）點(diǎn)對(duì)象、集中專項(xiàng)、綜合性評(píng)估工作的開展，片管員則結(jié)合日常稅收管理中掌握的情況，配合專業(yè)評(píng)估崗實(shí)施評(píng)估工作，完成日常評(píng)估任務(wù)。

四是實(shí)施有效的評(píng)估協(xié)作體系。納稅評(píng)估作為稅收監(jiān)控的重要手段貫穿于稅收征管的始終，需要各部門、各環(huán)節(jié)的共同參與和協(xié)作配合，因此有必要建立管理機(jī)制以明確各部門、各環(huán)節(jié)間的工作職責(zé)、工作分工、工作步驟及信息傳遞、信息反饋等工作要求，約束崗位間的工作銜接，促進(jìn)部門間的協(xié)調(diào)配合，從而形成密切協(xié)作的循環(huán)系統(tǒng)，最大限度的發(fā)揮納稅評(píng)估的職能作用。

二、關(guān)于增值稅納稅評(píng)估的軟件開發(fā)問題

增值稅納稅評(píng)估單靠手工操作無法滿足實(shí)際工作需要。計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)應(yīng)用，不僅能提高納稅評(píng)估的工作效率和質(zhì)量，而且能夠最大限度地減少稅收管理中的人為因素，使評(píng)估結(jié)論能夠更加準(zhǔn)確、全面地反映問題。從對(duì)省局納稅評(píng)估軟件運(yùn)用情況看，軟件功能設(shè)置仍存在一些問題，對(duì)工作開展造成不同程度的影響。首先，目前省局納稅評(píng)估軟件沒有設(shè)置分析模塊。無法對(duì)征管系統(tǒng)中多年來長(zhǎng)期收集的各類涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析運(yùn)用，對(duì)稅源活動(dòng)情況也無法進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤分析。納稅評(píng)估還處于層次較淺的手工操作狀況，主要依靠評(píng)估人員手工收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息資料進(jìn)行分析和判斷，無法運(yùn)用計(jì)算機(jī)將評(píng)估對(duì)象納稅動(dòng)態(tài)和行業(yè)狀態(tài)進(jìn)行對(duì)照分析。同時(shí)，目前篩選評(píng)估對(duì)象運(yùn)用的指標(biāo)也比較簡(jiǎn)單，確定的對(duì)象范圍較廣，疑點(diǎn)單一，問題指向性差，往往經(jīng)評(píng)估后，不能發(fā)現(xiàn)問題，從而浪費(fèi)了大量的人力，影響了評(píng)估成效。

其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息來源渠道受限制，信息量不足且準(zhǔn)確性差。從情況看，一是申報(bào)資料數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，基礎(chǔ)資料信息來源不準(zhǔn)確。其原因：一方面企業(yè)提供的資料有錯(cuò)填、漏填、不填的情況；另一方面目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)上門申報(bào)的資料采取手工錄入方式，錄入過程中往往有錄入遺漏或錯(cuò)錄的現(xiàn)象，使指標(biāo)的可信度下降。以此計(jì)算的評(píng)估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，也使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。二是征管軟件、稽查軟件、金稅軟件等稅務(wù)軟件與評(píng)稅軟件的信息不兼容，資料不能共享，造成資源浪費(fèi)。三是受條條影響較大，信息數(shù)據(jù)不能統(tǒng)一共享。國稅、地稅之間缺乏交流，稅務(wù)部門與商業(yè)銀行、海關(guān)、工商、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督等部門的橫向聯(lián)系不夠，許多必要的相關(guān)資料沒有得到收集和確認(rèn)，信息不能充分共享，缺乏統(tǒng)一的“稅務(wù)數(shù)據(jù)倉庫”。因此，評(píng)估所需信息沒有系統(tǒng)性和整體性。評(píng)估人員對(duì)報(bào)表和稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯(cuò)誤，無法把問題完整地分析出來，不僅評(píng)估效率低，而且評(píng)估誤差大。

為保證納稅評(píng)估成為具有高科技含量的集約型管理方式，必須堅(jiān)持以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，發(fā)揮計(jì)算機(jī)系統(tǒng)計(jì)算數(shù)值快，精密度高，以及邏輯分析能力、判斷能力方面的優(yōu)勢(shì)，尤其是重點(diǎn)發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)資源的威力，為納稅評(píng)估的監(jiān)控、決策提供優(yōu)越的技術(shù)支持和保障。一是以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；二是引入國際上先進(jìn)的數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)，構(gòu)建稅務(wù)數(shù)據(jù)倉庫。通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將納稅人分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、外貿(mào)進(jìn)出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、海關(guān)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、經(jīng)貿(mào)局、商業(yè)銀行等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人涉稅信息進(jìn)行共享、抽取和多角度的對(duì)比分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的經(jīng)營情況、納稅情況、資金運(yùn)用情況等各類涉稅信息的全面掌握。保證評(píng)估人員在海量數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息，用以實(shí)施有效評(píng)估管理。三是要不斷優(yōu)化完善納稅評(píng)估軟件，增加評(píng)析指標(biāo)分析功能。納稅評(píng)估工作的性質(zhì)決定了其必須借助于科學(xué)的技術(shù)手段和方法。對(duì)涉稅信息的采集、加工、分析和處理，要以計(jì)算機(jī)現(xiàn)代化手段為依托，智能化分析為手段，才能有效發(fā)揮納稅評(píng)估的特有功能。根據(jù)評(píng)估工作主要是在內(nèi)部進(jìn)行數(shù)據(jù)信息處理和系統(tǒng)指標(biāo)分析對(duì)比這一特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)已設(shè)立的評(píng)估分析指標(biāo)和擬開發(fā)的評(píng)估分析軟件進(jìn)行有效整合，使之與目前運(yùn)行的稅收征管系統(tǒng)配套對(duì)接，計(jì)算機(jī)通過預(yù)先設(shè)定的計(jì)算公式、預(yù)先設(shè)定的預(yù)警值計(jì)算、判斷確定企業(yè)的疑點(diǎn)。另外，在分析軟件的功能設(shè)置上應(yīng)盡量設(shè)置一些貼進(jìn)實(shí)際、簡(jiǎn)便易行的共性指標(biāo)和分行業(yè)、分類別的個(gè)性指標(biāo)分析功能，同時(shí)要便于數(shù)據(jù)信息的采集，避免過份的繁瑣與深?yuàn)W。

三、關(guān)于建立科學(xué)實(shí)用的增值稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型問題

目前我市增值稅納稅評(píng)估工作存在的評(píng)稅深度不夠、分析方法單一、待查對(duì)象準(zhǔn)確率較差的問題，很大程度上與沒有建立一套科學(xué)有效的評(píng)估指標(biāo)體系和分析模型有關(guān)，這已成為制約評(píng)估工作深入開展的瓶頸。雖然總局、省局已陸續(xù)下發(fā)了一些評(píng)估分析指標(biāo)和模型，但從其科學(xué)性、實(shí)用性、操作性來看，還顯得不夠完善。

一是納稅評(píng)估指標(biāo)存在一定局限性。設(shè)置的分析公式不能直觀、準(zhǔn)確反映企業(yè)具體的涉稅問題，尤其是一些變動(dòng)率計(jì)算公式，評(píng)估人員往往知道有點(diǎn)問題，但問題具體出在何處不得而知?，F(xiàn)行的納稅評(píng)估指標(biāo)體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)，一般這種評(píng)估指標(biāo)的測(cè)算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，也就是說該企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類似多少等因素都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算和評(píng)價(jià)很難合理確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的效果和開展方向。

二是評(píng)估工作方法規(guī)范化程度比較差。評(píng)估方法單一，資料分析和數(shù)據(jù)核算停留在表面上?？陀^上是評(píng)估人員還僅習(xí)慣于就表核表的思維方式，只能機(jī)械地套用公式核算數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系和勾稽關(guān)系，不善于利用信息資料各指標(biāo)參數(shù)顯露的關(guān)聯(lián)，去作深入剖析，鮮能透過現(xiàn)象看本質(zhì)。評(píng)估人員在評(píng)估操作中大多存在方法簡(jiǎn)單的問題，評(píng)估中目標(biāo)單一唯稅負(fù)而評(píng)的現(xiàn)象比較普遍。主要原因是，評(píng)估人員在分析中取數(shù)的多少，分析的方法、路徑?jīng)]有必不可少的程式要求，各部門和相關(guān)人員在評(píng)估方法上各行其是，致使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。

為了保證增值稅納稅評(píng)估工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，我們從工作實(shí)際出發(fā)，對(duì)建立科學(xué)實(shí)用的增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系提出以下設(shè)想：

（一）建立科學(xué)的選案指標(biāo)，提高待評(píng)對(duì)象的準(zhǔn)確率。稅務(wù)部門可借助信息化技術(shù)，采用數(shù)學(xué)模型等先進(jìn)計(jì)算方法，測(cè)算有關(guān)指標(biāo)（如行業(yè)稅負(fù)率指標(biāo)、零負(fù)申報(bào)指標(biāo)、財(cái)務(wù)比率指標(biāo)、財(cái)務(wù)項(xiàng)目分析指標(biāo)等）峰值，建立指標(biāo)警戒體系，并運(yùn)用復(fù)合條件進(jìn)行篩選，實(shí)施系統(tǒng)自動(dòng)跟蹤，自動(dòng)預(yù)警。根據(jù)事先確定的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)，由電腦公正地評(píng)分，然后根據(jù)評(píng)分高低加以確定待評(píng)對(duì)象。

（二）建立科學(xué)的基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型，提高評(píng)估效益。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷。因此，科學(xué)實(shí)用地建立增值稅納稅評(píng)估基礎(chǔ)指標(biāo)和分析模型是目前亟待解決的問題。首先，在設(shè)置指標(biāo)體系后，應(yīng)當(dāng)合理確定峰值和警戒值，及同一指標(biāo)的區(qū)間上下限數(shù)值。其次設(shè)置層級(jí)遞進(jìn)分析指標(biāo)。當(dāng)某類指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，應(yīng)選擇相關(guān)聯(lián)的層級(jí)遞進(jìn)分析指標(biāo)。以生產(chǎn)企業(yè)為例，當(dāng)一類指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，可選擇相關(guān)聯(lián)的二類指標(biāo)進(jìn)行審核分析，當(dāng)二類指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，則再選擇相關(guān)聯(lián)的三類指標(biāo)并結(jié)合其生產(chǎn)能力，原材料、燃料、動(dòng)力等耗用情況等進(jìn)行原因分析，從而對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營狀況做指標(biāo)的遞進(jìn)分析。第三，對(duì)歷年評(píng)估中涉案企業(yè)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析，為評(píng)估提供數(shù)據(jù)支撐。可采集所有涉案企業(yè)，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，分析各類指標(biāo)異常度。評(píng)估人員需及時(shí)對(duì)稽查結(jié)果與評(píng)估報(bào)告反映的涉稅疑點(diǎn)和涉稅金額進(jìn)行對(duì)比分析，總結(jié)評(píng)估疏漏點(diǎn)，從而改進(jìn)評(píng)估方法，優(yōu)化評(píng)估指標(biāo)，提高評(píng)估準(zhǔn)確性。第四，設(shè)計(jì)電子圖表，提高評(píng)估指標(biāo)的易操作性。為了提高評(píng)估人員對(duì)增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)的直觀化、可操作化，可將分析指標(biāo)作成電子圖表格式，以曲線圖的形式表現(xiàn)出來，簡(jiǎn)單明了，便于評(píng)估人員操作。電子表格分為兩部分，一部分設(shè)計(jì)出必須采集的基本數(shù)據(jù)信息和行業(yè)特征的數(shù)據(jù)信息，另一部分則是根據(jù)采集的基本數(shù)據(jù)信息和行業(yè)特征的數(shù)據(jù)信息自動(dòng)生成該個(gè)體樣本的基礎(chǔ)性分析指標(biāo)和行業(yè)特征分析指標(biāo)。對(duì)圖表中波動(dòng)幅度大的月份重點(diǎn)突破，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

另外評(píng)估分析模型所采用的方法較為多樣，對(duì)不同指標(biāo)可以采取不同的分析方法，如比較法、趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、因素分析法等，有時(shí)也可以對(duì)以上方法加以綜合運(yùn)用。具體可以運(yùn)用3種評(píng)估分析方法：

（1）關(guān)鍵物件測(cè)算法：是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的關(guān)鍵性外購半成品及主要零部件數(shù)量來測(cè)算產(chǎn)量的一種方法，主要適用于主要原材料容易控制，且原材料投入與產(chǎn)品產(chǎn)量有固定關(guān)系的行業(yè)。如車輛改裝廠，購進(jìn)的每臺(tái)發(fā)動(dòng)機(jī)對(duì)應(yīng)一輛車，發(fā)動(dòng)機(jī)的耗用數(shù)量與車輛的產(chǎn)量是一對(duì)一的直線關(guān)系。又如紡織配件行業(yè)產(chǎn)品多達(dá)上千種，單位產(chǎn)品的電費(fèi)和工資很難核定，但通過分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)投入生鐵與產(chǎn)出鑄鐵，鑄鐵加工成紡織配件兩環(huán)節(jié)中除正常損耗外，投入產(chǎn)出的重量比例與生產(chǎn)的產(chǎn)成品量存在著固定關(guān)系，因此選擇投入的生鐵和鑄鐵作為計(jì)算產(chǎn)成品的參數(shù)，可以計(jì)算出企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)量。此外，化工行業(yè)、塑料生產(chǎn)行業(yè)也適用此法。

（2）單位產(chǎn)品耗能測(cè)算法：是指根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中耗用的燃油、煤炭、水電等的數(shù)量和單位產(chǎn)品能源耗用標(biāo)準(zhǔn)，來計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。如：產(chǎn)品耗電量與產(chǎn)品的數(shù)量之間存在固定關(guān)系。

（3）計(jì)件工資測(cè)算法：是指根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)、工資發(fā)放數(shù)額等指標(biāo)來測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量的一種方法。主要適用于采用計(jì)件工資方法發(fā)放工資的企業(yè)，如服裝加工等行業(yè)。

四、關(guān)于實(shí)施增值稅行業(yè)納稅評(píng)估的有效方法問題

行業(yè)評(píng)估是以行業(yè)異常戶為評(píng)估對(duì)象而實(shí)施的納稅評(píng)估。當(dāng)前企業(yè)偷漏稅收行為呈現(xiàn)出明顯的行業(yè)性特征。開展行業(yè)性評(píng)估，從個(gè)案延伸到全行業(yè)，由點(diǎn)及面，通過行業(yè)性納稅評(píng)估進(jìn)行數(shù)據(jù)的橫向比較分析，認(rèn)真研究并掌握行業(yè)稅收違法規(guī)律，發(fā)現(xiàn)行業(yè)存在的整體性問題，并找出行業(yè)稅收管理上出現(xiàn)的漏洞，對(duì)癥下藥，強(qiáng)化征管。因此，加強(qiáng)行業(yè)評(píng)估是提升評(píng)估實(shí)效的重要手段。

開展行業(yè)納稅評(píng)估，必須在深入調(diào)查和了解行業(yè)特性的基礎(chǔ)上，確立有效的評(píng)估方法，輔以行業(yè)性的評(píng)估分析指標(biāo)和分析模型，抓住行業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵要素，才能夠取得較為理想的行業(yè)評(píng)估成效。首先，要開展典型性調(diào)查。對(duì)同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行典型性調(diào)查，收集整理與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的信息，綜合分析，總結(jié)行業(yè)規(guī)律，形成行業(yè)信息檔案，找準(zhǔn)行業(yè)評(píng)估的切入點(diǎn)。只有掌握了行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，才能把握行業(yè)違法規(guī)律，開展有方向的評(píng)估。其次，建立和運(yùn)用分行業(yè)的稅收評(píng)估指標(biāo)體系和分析模型。第三，注重“兩個(gè)結(jié)合”。一是將重點(diǎn)評(píng)估與全面評(píng)估相結(jié)合。通過個(gè)案評(píng)估，能夠發(fā)現(xiàn)各評(píng)估對(duì)象存在的具體問題和了解相關(guān)的指標(biāo)值，對(duì)行業(yè)評(píng)估則能掌握共性指標(biāo)，利于對(duì)個(gè)性問題作出合理分析判斷，起到參考作用。通過行業(yè)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)的問題和了解的相關(guān)指標(biāo)值又反過來驗(yàn)證了個(gè)案評(píng)估的準(zhǔn)確度。二是將共性分析與具體評(píng)估相結(jié)合。找出企業(yè)可能存在或容易產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)，并對(duì)以往征管過程中掌握的動(dòng)態(tài)信息、數(shù)據(jù)加以考慮，帶著問題評(píng)估，從而提高了工作效率。第四，發(fā)現(xiàn)行業(yè)征管漏洞，提高征管質(zhì)量。通過行業(yè)評(píng)估，不僅暴露出企業(yè)帶行業(yè)共性的稅收違法問題，也暴露出稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各行業(yè)稅收管理存在的薄弱環(huán)節(jié)。在行業(yè)評(píng)估中，針對(duì)行業(yè)稅收?qǐng)?zhí)法存在的種種問題，在行業(yè)評(píng)估完成之后，剖析問題，舉一反三，認(rèn)真整改，有效提高行業(yè)稅收征管質(zhì)量和水平。

五、關(guān)于做好增值稅納稅評(píng)估與其他稅種納稅評(píng)估的結(jié)合問題

所謂多稅種聯(lián)評(píng)，就是對(duì)同一納稅評(píng)估對(duì)象一定時(shí)期內(nèi)，就其涉及的有關(guān)應(yīng)在國稅申報(bào)繳納的所有稅種進(jìn)行評(píng)估。

稅收評(píng)估工作從嚴(yán)格意義上來講是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性、技術(shù)性較強(qiáng)的細(xì)致性工作，而且各稅種之間也具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，例如：主營業(yè)務(wù)毛利率與增值稅負(fù)率之間、應(yīng)稅銷售額與應(yīng)稅所得額之間、存貨變動(dòng)率與資金周轉(zhuǎn)率之間、增值稅稅款增長(zhǎng)率與應(yīng)稅所得率之間、實(shí)行核定征收方式下增值稅應(yīng)稅銷售額的增減與應(yīng)補(bǔ)征所得稅額之間等都存在著緊密的聯(lián)系，增值稅上面出現(xiàn)了問題必然涉及到所得稅問題。

從納稅評(píng)估開展情況看，一旦對(duì)某納稅人實(shí)施了增值稅納稅評(píng)估，就需要納稅人提供許多方面的與納稅相關(guān)資料信息，評(píng)估人員對(duì)其也進(jìn)行了多項(xiàng)涉稅指標(biāo)的分析對(duì)比和歸納，征納雙方都化費(fèi)了很大的精力和時(shí)間，如不加以充分利用實(shí)際上也是一種資源浪費(fèi)，也影響納稅評(píng)估作用的充分發(fā)揮和稅收征管工作效率的提高。就其工作方式而言，可以減少對(duì)同一納稅人的評(píng)估次數(shù)，并且由于進(jìn)行多稅種聯(lián)評(píng)，有關(guān)稅種其所運(yùn)用的評(píng)估指標(biāo)存在著一定的聯(lián)系，可以相互輔正，提高納稅評(píng)估的效能，發(fā)揮稅收管理的合力，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人納稅情況的全面監(jiān)控。

因此，將單稅種的納稅評(píng)估改革為多稅種的綜合評(píng)估顯得尤為重要，應(yīng)作為納稅評(píng)估改革的方向。我們認(rèn)為，應(yīng)建立多稅種聯(lián)評(píng)制度，以提高工作效率。首先，市局要有一個(gè)部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)處理好各業(yè)務(wù)處室的篩選評(píng)估對(duì)象的業(yè)務(wù)需求，保持各稅種納稅評(píng)估工作開展布置的同步性、銜接性（如評(píng)估所屬期、評(píng)估案源的選取下發(fā)、信息數(shù)據(jù)的口經(jīng)一致性等），而不是簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)置、合并報(bào)表資料。其次在開展某稅種專項(xiàng)納稅評(píng)估時(shí)，應(yīng)強(qiáng)調(diào)以該稅種為主、其他稅種兼顧的全面納稅評(píng)估（應(yīng)是國稅部門征管的稅種），尤其是在進(jìn)行增值稅納稅評(píng)估過程時(shí)，對(duì)該企業(yè)所得稅要一并評(píng)估，評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)有應(yīng)稅收入或視同銷售增減調(diào)整的納稅人，其必定涉及到所得稅的問題，從稅收?qǐng)?zhí)法的角度來講，也應(yīng)當(dāng)一并處理。第三，在各稅種納稅評(píng)估指標(biāo)體系的運(yùn)用上，可分別設(shè)計(jì)出評(píng)估分析軟件和特定的分析表，但納稅評(píng)估的分析數(shù)據(jù)采集、評(píng)估文書制作、評(píng)估問題處理和業(yè)務(wù)工作規(guī)程應(yīng)保持共享性、整體性和一致性，實(shí)際上可以借鑒綜合稽查模式。

六、關(guān)于加強(qiáng)增值稅納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查工作的銜接問題

納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查雖然在征管工作中屬于不同的系列，發(fā)揮著不同的作用，但是它們又是相互聯(lián)系、相互影響、相互支撐的。但從我市目前實(shí)際情況看，由于種種原因，導(dǎo)致納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查兩張皮的現(xiàn)象還非常嚴(yán)重。一是納稅評(píng)估環(huán)節(jié)形成的案源在實(shí)際工作中得不到應(yīng)有的重視?，F(xiàn)在稽查部門對(duì)人民來信等舉報(bào)線索很重視，件件落實(shí)，但對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)線索重視不夠。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2006年1-10月，全市對(duì)納稅評(píng)估移送戶批準(zhǔn)列入稽查計(jì)劃戶數(shù)僅為75戶。二是評(píng)估有問題戶轉(zhuǎn)稅務(wù)稽查的界限模糊。文件規(guī)定都為粗線條的，操作性不強(qiáng)，不利于基層評(píng)估人員對(duì)涉稅問題處理的把握，加上在運(yùn)作過程中與稽查部門的觀點(diǎn)也缺乏一致，雙方對(duì)問題的理解不同，造成在工作銜接、資料傳遞等環(huán)節(jié)的不暢。三是納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查之間未建立起有效的信息溝通渠道和機(jī)制。往往是，納稅評(píng)估部門將有問題戶移送稽查后就算完事，不向稽查介紹評(píng)估環(huán)節(jié)所掌握的納稅人情況；而稽查也是在接到納稅評(píng)估所移送的戶后，不向納稅評(píng)估部門了解任何情況就直接下戶檢查。這種互不通氣、信息不共享的做法，造成征管資源的極大浪費(fèi)，導(dǎo)致工作效率低下。四是評(píng)估部門按時(shí)移送的案源得不到及時(shí)檢查。《納稅評(píng)估工作規(guī)程》規(guī)定：市、區(qū)縣局稽查局均應(yīng)在90日內(nèi)，填寫《納稅評(píng)估轉(zhuǎn)辦反饋單》，向移送單位反饋“立案”案件檢查處理情況以及“暫時(shí)不予立案”案件的原因。但實(shí)際工作中，由于案件檢查中的諸多情況，稽查結(jié)果反饋往往顯得滯后，弱化了對(duì)評(píng)估成果的有效使用，使納稅評(píng)估人員的工作積極性受到挫傷。五是稽查和評(píng)估相互“碰車”，目前評(píng)估對(duì)象的確定與稽查案源的選定是相分離的，評(píng)估選案往往與稽查選案撞車，加上稽查外分，易造成多頭布置，出現(xiàn)已評(píng)估對(duì)象又派發(fā)檢查、或已檢查戶又作為評(píng)估對(duì)象的現(xiàn)象，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)多頭進(jìn)戶的現(xiàn)象。

我們認(rèn)為，應(yīng)建立納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制，構(gòu)建信息共享、良性互動(dòng)、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局和運(yùn)行機(jī)制。一是市局應(yīng)盡快出臺(tái)納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查工作銜接制度。明確兩個(gè)環(huán)節(jié)的問題處理權(quán)限、處罰原則、移送標(biāo)準(zhǔn)及程序，明確稽查環(huán)節(jié)對(duì)評(píng)估移送案源處置期限和查處情況反饋期限。納稅評(píng)估部門在確定評(píng)估對(duì)象時(shí)，要與稽查部門聯(lián)系，在檢查的時(shí)間跨度、前次檢查結(jié)果、納稅人執(zhí)行結(jié)果等內(nèi)容上逐一甄別，防止出現(xiàn)部分納稅人長(zhǎng)期不查、部分納稅人檢查次數(shù)過多的問題。同時(shí)也有效避免稽查和評(píng)估相互“碰車”，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)多頭進(jìn)戶的矛盾。納稅評(píng)估部門移交案件必須有詳細(xì)的數(shù)據(jù)分析步驟，并明確提出需解決的問題疑點(diǎn)?；榻Y(jié)案后，稽查部門要通過剖析案例，提出強(qiáng)化征管的建議，征管部門再根據(jù)稽查建議完善管理制度和流程，從而實(shí)現(xiàn)征、管、查各個(gè)部門的互動(dòng)協(xié)作，使稅收征管成為一個(gè)完整的過程。

二是建立稽查與評(píng)估的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，將納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查信息共享制度化。定期評(píng)估對(duì)象、稽查案源信息；將評(píng)估和稽查中發(fā)現(xiàn)的違法事實(shí)整理歸納，通報(bào)案例分析情況，進(jìn)行案例交流，提出管理建議，以有效提高稅收征管質(zhì)量與效率。

七、關(guān)于建立科學(xué)的納稅評(píng)估考核機(jī)制問題

納稅評(píng)估作為稅收征管體系的一個(gè)重要組成部分，與征管各個(gè)環(huán)節(jié)有著密不可分的聯(lián)系，但其本身又是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)節(jié)，因此建立一套健全、有效的評(píng)估考核機(jī)制是促進(jìn)納稅評(píng)估協(xié)調(diào)運(yùn)行的客觀要求。

如何對(duì)納稅評(píng)估工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，直接取決于納稅評(píng)估工作的總體目標(biāo)。評(píng)估工作的考核應(yīng)以促進(jìn)稅收征管質(zhì)量提高為目的，使考核真正成為檢驗(yàn)日常評(píng)估工作的有效手段。因此，應(yīng)量化考核指標(biāo)，力求考核內(nèi)容全面，考核方法易于操作。我們認(rèn)為，納稅評(píng)估業(yè)績(jī)體系考核機(jī)制的建立，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：（1）規(guī)范為先的原則。應(yīng)對(duì)納稅評(píng)估的規(guī)范運(yùn)行方面進(jìn)行考核，以防止運(yùn)行中的不規(guī)范行為；（2）數(shù)量與質(zhì)量相統(tǒng)一的原則。納稅評(píng)估在構(gòu)建業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)評(píng)估工作向廣度與深度相結(jié)合、點(diǎn)與面相結(jié)合的方向發(fā)展。對(duì)評(píng)估的考核分?jǐn)?shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫?，評(píng)估數(shù)量考核主要看作為必評(píng)戶的預(yù)警信息評(píng)估和市局、分局的評(píng)估任務(wù)的完成面；對(duì)評(píng)估質(zhì)量考核主要通過復(fù)評(píng)方式，按照一定比例定期對(duì)已評(píng)估企業(yè)進(jìn)行復(fù)評(píng)，通過差錯(cuò)率的考核來進(jìn)一步提升評(píng)估的質(zhì)量；（3）效率與效果相統(tǒng)一的原則。在納稅評(píng)估工作中如何以最小的投入，最少的時(shí)間花費(fèi)取得最好的效果，是評(píng)估工作面臨的一個(gè)問題，因此在考核中，在注重效果的同時(shí)也要關(guān)注效率，促使納稅評(píng)估工作在有效率的運(yùn)行中贏得效果。（4）突出重點(diǎn)，兼顧一般的原則。應(yīng)分清主次，講究層次，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)考核。所以，納稅評(píng)估業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)建立以規(guī)范運(yùn)作為前提，以評(píng)估數(shù)量為基礎(chǔ)，以評(píng)估效果為中心，內(nèi)部績(jī)效為主，兼顧外部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

篇3

一、納稅評(píng)估中存在的問題

（一）《納稅評(píng)估辦法》和《稅收管理員制度》未形成互補(bǔ)關(guān)系。

納稅評(píng)估辦法的實(shí)施對(duì)于強(qiáng)化稅源管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少稅款流失，提高稅收征管的質(zhì)量和效率發(fā)揮了重要作用；稅收管理員制度的推行對(duì)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，貫徹科學(xué)化、精細(xì)化管理理念，加強(qiáng)稅源管理，優(yōu)化納稅服務(wù)，提高納稅遵從度，使稅收管理由淺層向深層發(fā)展，提高征管績(jī)效發(fā)揮了積極作用。兩者在指導(dǎo)思想、主要原則上都是比較完善的，也是切實(shí)可行的。但在實(shí)際工作中，二者仍存在以下矛盾：

1.納稅評(píng)估的專業(yè)要求和稅收管理員職責(zé)設(shè)置的矛盾。稅收管理員制度對(duì)稅收管理員的職能、工作要求、管理監(jiān)督作了明確規(guī)定，主要負(fù)責(zé)稅法宣傳、日常稅務(wù)管理、調(diào)查核實(shí)、納稅評(píng)估、納稅服務(wù)等涉稅事宜，換言之就是集納稅輔導(dǎo)員、稅收宣傳員、納稅評(píng)估員和稅收監(jiān)督員于一身，造成“一人多職”現(xiàn)象。而納稅評(píng)估要求評(píng)估人員對(duì)分管納稅人，通過采集、綜合運(yùn)用各類信息資料和評(píng)估指標(biāo)，對(duì)照其預(yù)警值查找異常，對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出初步判斷。看似簡(jiǎn)單的要求，在實(shí)際評(píng)估中，要求稅管員必須具備較高的評(píng)估理論水平，會(huì)用、會(huì)計(jì)算各項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)，懂財(cái)務(wù)知識(shí)、懂稅收業(yè)務(wù)，才能結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)作出判斷。而現(xiàn)實(shí)是，太多的要求、太多的職責(zé)使稅管員疲于應(yīng)付各項(xiàng)事宜，根本無暇將評(píng)估的精細(xì)化、科學(xué)化落到實(shí)處，更無從談起將評(píng)估用于管理，提高管理績(jī)效了。

2.納稅評(píng)估自由裁量權(quán)過大和稅管員后續(xù)監(jiān)督不規(guī)范的矛盾。納稅評(píng)估主要是通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的分析和比較，找出疑點(diǎn)，對(duì)納稅人由于對(duì)稅收政策不了解、財(cái)務(wù)知識(shí)缺乏而造成的非故意偷稅現(xiàn)象，通過評(píng)估，給納稅人一次自糾和免責(zé)的機(jī)會(huì)，也就是說，納稅評(píng)估不需要確鑿的證據(jù)，只要企業(yè)認(rèn)可，作自查申報(bào)即可。這樣評(píng)估人員的自由裁量度就過大。而納稅評(píng)估辦法和稅收管理員制度對(duì)納稅評(píng)估的各環(huán)節(jié)均未提出具體的客觀評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，從搜集整理評(píng)估資料、確定評(píng)估對(duì)象、審核分析、舉證確認(rèn)、認(rèn)定處理、成果反映等階段，均缺乏相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，模糊區(qū)域多，主觀隨意性較大。以舉證環(huán)節(jié)為例，舉證確認(rèn)是納稅評(píng)估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，舉證確認(rèn)是否科學(xué)、合理、公正、公平，不但直接關(guān)系納稅評(píng)估的效果，而且事關(guān)國稅機(jī)關(guān)的形象。目前，對(duì)納稅人的舉證是否認(rèn)可缺乏客觀的定性、定量標(biāo)準(zhǔn)，由評(píng)估人員自由裁定。一是對(duì)納稅人的舉證是否應(yīng)予認(rèn)可沒有評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，由評(píng)估人員說了算；二是納稅人的舉證的數(shù)量金額是否貼近實(shí)際、是否合理沒有衡量標(biāo)準(zhǔn)；三是對(duì)納稅人的舉證，評(píng)估人員予以認(rèn)可或不予認(rèn)可沒有相應(yīng)的說法；四是對(duì)列入評(píng)估疑點(diǎn)的內(nèi)容，疑點(diǎn)未排除就作結(jié)案處理。如對(duì)某線材廠20__年的納稅情況進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估疑點(diǎn)是企業(yè)稅負(fù)偏低、連續(xù)三年虧損，要求納稅人舉證，企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)少計(jì)收入60000元未申報(bào)納稅，企業(yè)補(bǔ)繳稅款后評(píng)估人員作了結(jié)案處理。事實(shí)上企業(yè)稅負(fù)偏低的問題并未解決，虧損問題未解決。這些問題評(píng)！估人員也沒有相應(yīng)的說明。

3.人為將納稅評(píng)估和稅收管理員制度割裂。納稅評(píng)估是稅收管理員的一項(xiàng)重要職責(zé)，而在實(shí)際工作中，稅管員只把評(píng)估作為一項(xiàng)工作、一件事去辦理。在對(duì)納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，對(duì)存在的問題進(jìn)行了梳理分析之后，就認(rèn)為沒有事了，或者是督促企業(yè)將評(píng)估出的稅款一補(bǔ)了之的現(xiàn)象大有存在，對(duì)于評(píng)估存在問題的原因不追根求源，沒有把納稅評(píng)估和稅收管理員制度結(jié)合起來，而是把二者割裂開來，評(píng)歸評(píng)，管歸管，將評(píng)估的目的簡(jiǎn)單歸結(jié)為補(bǔ)交稅款，而不能從管理的角度評(píng)估，也不能通過評(píng)估發(fā)現(xiàn)管理的問題，更缺乏評(píng)估的后續(xù)管理。

（二）納稅評(píng)估和稽查難以嚴(yán)格界定的執(zhí)法矛盾關(guān)系。

納稅評(píng)估從提出伊始，就其法律地位引發(fā)了太多的爭(zhēng)議。盡管納稅評(píng)估辦法賦予其一定的法律權(quán)限，但在實(shí)際工作中，一方面納稅評(píng)估的實(shí)施有利于提高稽查的整體績(jī)效。納稅評(píng)估作為稅收管理的手段，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”，通過納稅評(píng)估分離了部分案件，縮小了稅務(wù)稽查面，有利于稅務(wù)稽查集中精力辦大案要案，嚴(yán)厲打擊涉稅犯罪行為，提高稅務(wù)稽查的威懾力。另一方面，納稅評(píng)估工作是評(píng)估人員在審核評(píng)析各項(xiàng)涉稅信息的基礎(chǔ)上，找出疑點(diǎn)，經(jīng)與企業(yè)約談，由納稅人自行申報(bào)繳納稅款，因此對(duì)證據(jù)的要求較低。這就使得納稅評(píng)估在對(duì)企業(yè)存在的問題是否屬于偷稅有了個(gè)模糊的區(qū)域，而一些評(píng)估人員也有意將一些應(yīng)移交稽查的問題，也不移交稽查部門作進(jìn)步的深挖，由納稅評(píng)估自行解決，從而不能嚴(yán)格區(qū)分納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查的本質(zhì)區(qū)別。再者，評(píng)估對(duì)象與稽查對(duì)象時(shí)常發(fā)生“撞車”現(xiàn)象，有的企業(yè)正在進(jìn)行納稅評(píng)估，稽查局又對(duì)其實(shí)施日常稅務(wù)檢查，一家企業(yè)同時(shí)接受納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，勢(shì)必給雙方帶來不便，但由于納稅評(píng)估享受自糾和免責(zé)優(yōu)待，如對(duì)已進(jìn)入評(píng)估的企業(yè)移交稽查納稅人意見很大。最后，稽查環(huán)節(jié)在查處稽查案件時(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)納稅評(píng)估自行補(bǔ)繳的稅款不予認(rèn)可，造成納稅人對(duì)納稅評(píng)估的不信任，也使整體執(zhí)法剛性大打折扣。由此引發(fā)的矛盾，成了執(zhí)法的隱性風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅評(píng)估管理過于分散，部門之間協(xié)調(diào)性不強(qiáng)，造成評(píng)估管理的不規(guī)范。

盡管納稅評(píng)估管理辦法對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、各部門之間如何開展納稅評(píng)估有了很明確的規(guī)定，但由于各個(gè)部門都有下達(dá)和制定分稅種評(píng)估辦法的管理權(quán)限，對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評(píng)估工作都負(fù)有指導(dǎo)職責(zé)，在實(shí)際工作中，由于涉及業(yè)務(wù)銜接、受軟件設(shè)計(jì)等條件的限制，在一些方面運(yùn)作不是很順暢。一是評(píng)估對(duì)象多頭下達(dá)。各部門由于缺乏有效的規(guī)范，多頭下達(dá)納稅評(píng)估任務(wù)，形成了同一企業(yè)多次評(píng)估，造成了評(píng)估和納稅服務(wù)的矛盾。二是對(duì)同一企業(yè)不同稅種重復(fù)評(píng)估，由于不同稅種的評(píng)估對(duì)象由不同部門下達(dá)，同一企業(yè)時(shí)常發(fā)生不同稅種重復(fù)評(píng)估現(xiàn)象，重復(fù)評(píng)估既加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，又浪費(fèi)了 人力資源，降低了評(píng)估效率。三是評(píng)估結(jié)果反饋機(jī)制不健全，造成評(píng)估信息不能共享，重復(fù)勞動(dòng)多。特別是評(píng)估各環(huán)節(jié)表證單一，主要工作沒有得到反映，表單內(nèi)容填寫過于簡(jiǎn)單，只有結(jié)果，缺少必要的過程分析和說明了，又不要求制作完整的納稅評(píng)估報(bào)告，納稅評(píng)估案卷資料不能完整反映納稅評(píng)估過程及結(jié)果。

篇4

關(guān)鍵詞：蓬萊市；地方政府；稅源管理

中圖分類號(hào)： F299.27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）29-55-2

1 加強(qiáng)稅源監(jiān)控

1.1 從理念上樹立正確的稅源管理的思路，體現(xiàn)精細(xì)化

工作中，也要樹立精細(xì)化管理的理念，首先要擯棄以往的“收上稅來就完事”或者“完成任務(wù)就了事”，把征收管理和稅源基礎(chǔ)放在無關(guān)緊要的位置的錯(cuò)誤觀念。應(yīng)當(dāng)想到稅收情況與稅源基礎(chǔ)一樣重要，涉及稅收的長(zhǎng)足發(fā)展，要有稅收的遠(yuǎn)見，做到大小稅種一起抓，大企業(yè)小企業(yè)一樣管，不但抱西瓜，還得撿芝麻，如果芝麻成為產(chǎn)業(yè)了，也是很好的稅源途徑。在工作中，我們不但要強(qiáng)化對(duì)大中型企業(yè)和重點(diǎn)稅源戶的管控，應(yīng)該多下基層，多看看小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，為稅源基礎(chǔ)進(jìn)行量的積累，充分挖掘企業(yè)的增收潛力。

1.2 以創(chuàng)新的思維開展工作，在稅源監(jiān)控上下功夫

蓬萊市早已經(jīng)實(shí)行稅收管理員制度，一個(gè)好的稅收管理員對(duì)于所管轄企業(yè)每月應(yīng)納稅的期限、數(shù)量、稅種以及一些個(gè)別的稅務(wù)問題，應(yīng)該了若指掌，拓寬稅源管理的深度，把一個(gè)個(gè)稅管員系統(tǒng)起來，將一個(gè)個(gè)小資料庫系統(tǒng)起來，建立一個(gè)大的，全局化的大資料庫，通過對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)評(píng)估、監(jiān)控發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營過程中存在的問題，建立行業(yè)、產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)庫。這樣即便換了稅管員，也不影響后面的稅管員了解企業(yè)的情況。同時(shí)多邀請(qǐng)重點(diǎn)稅源監(jiān)業(yè)定期開展培訓(xùn)、座談會(huì)，對(duì)稅務(wù)工作中比較出色的企業(yè)請(qǐng)來做經(jīng)驗(yàn)回報(bào)，既教會(huì)了小企業(yè)的會(huì)計(jì)，又掌握了稅源管理的第一手資料。

1.3 稅源管理的信息化方面采取先進(jìn)的方法

隨著電腦征收系統(tǒng)的普及，很多稅務(wù)操作流程越來越科學(xué)。因此在強(qiáng)化稅源管理的信息化方面：充分利用現(xiàn)在電腦稅務(wù)系統(tǒng)的便利條件，對(duì)于征管工作中的具體問題，采取相對(duì)應(yīng)的辦法解決。首先，嚴(yán)格控制稅務(wù)登記關(guān)口，對(duì)于稅務(wù)登記的企業(yè)必須對(duì)要保證錄入數(shù)據(jù)的完整和真實(shí)，對(duì)于注銷的用戶，核實(shí)過沒有不良欠稅和垃圾數(shù)據(jù)的情況下才準(zhǔn)予核銷。嚴(yán)格按照區(qū)片，稅管員負(fù)責(zé)制度，保證資料真實(shí)與相關(guān)部門積極溝通；其次對(duì)于數(shù)據(jù)采集工作的人員必須既懂業(yè)務(wù)又懂計(jì)算機(jī)的人員來進(jìn)行，明確規(guī)定數(shù)據(jù)的內(nèi)容，如何去做，且數(shù)據(jù)的真實(shí)性等。

2 加強(qiáng)納稅評(píng)估的切入，事前評(píng)估掐住瓶頸

納稅評(píng)估是一個(gè)相對(duì)比較新穎的名詞，國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，納稅評(píng)估即稅務(wù)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)信息比對(duì)，考核納稅人和扣繳義務(wù)人的申報(bào)數(shù)據(jù)，是否合理合規(guī)，是否少保漏報(bào)在稽查之前發(fā)現(xiàn)問題，從而通知納稅人或者去企業(yè)調(diào)查等方法，進(jìn)行核實(shí)，從而對(duì)納稅人的行為進(jìn)行判斷，定性、定量，并是否采取下一步征管手段的管理方法。

納稅評(píng)估是通過數(shù)據(jù)，對(duì)納稅人申報(bào)的稅源進(jìn)行稅務(wù)評(píng)估，根據(jù)納稅人申報(bào)的稅源，通過稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行計(jì)算核實(shí)，看納稅人申報(bào)的是否合理，是否合乎規(guī)程，是否真實(shí)準(zhǔn)確。因此可以看出納稅評(píng)估的關(guān)鍵并不是稅收的多少，而是對(duì)納稅人的稅源進(jìn)行計(jì)算。通過計(jì)算得出納稅人申報(bào)的是否合理是否真實(shí)，是對(duì)納稅人取得生產(chǎn)經(jīng)營收入以及利潤的評(píng)估。

稅評(píng)估的對(duì)象是在稅務(wù)機(jī)關(guān)有稅務(wù)登記的所有企業(yè)和個(gè)人，以及所有企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種。但是如果對(duì)全部企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力量可能跟不上，現(xiàn)在一般是有重點(diǎn)選擇一部分納稅人進(jìn)行評(píng)估核算?，F(xiàn)在選擇正確的企業(yè)作為評(píng)估對(duì)象，是做好納稅評(píng)估的第一步。確定好評(píng)估目標(biāo)，才能進(jìn)行下面的分析計(jì)算。

稅評(píng)估的對(duì)象是在稅務(wù)機(jī)關(guān)有稅務(wù)登記的所有企業(yè)和個(gè)人，以及所有企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種。但是如果對(duì)全部企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力量做不到，因此在實(shí)際工作中如何選擇合適的評(píng)估對(duì)象，是納稅評(píng)估工作最關(guān)鍵的一步。

首先應(yīng)該制定《納稅評(píng)估管理辦法》以明確各部門的職責(zé)，濾清順序，在納稅評(píng)估流程黃總各個(gè)環(huán)節(jié)的注意事項(xiàng)，以及實(shí)際工作中的實(shí)施情況。納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)盡可能地完善納稅評(píng)估的信息系統(tǒng)，以方便工作人員得到真實(shí)準(zhǔn)確的申報(bào)情況。其次稅務(wù)評(píng)估部門應(yīng)對(duì)企業(yè)按照生產(chǎn)情況、納稅情況、企業(yè)信用等情況分門別類，逐類進(jìn)行納稅評(píng)估。對(duì)于大中型企業(yè)、重點(diǎn)稅源戶、來蓬施工的報(bào)驗(yàn)登記戶找專業(yè)的稅管員進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)稅收指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)稅收情況，稅負(fù)情況，進(jìn)行比對(duì)，找出沒特殊因素卻稅收量變化較大，或者稅負(fù)率偏低的企業(yè)，與征管部門進(jìn)行聯(lián)系，對(duì)申報(bào)不合理的企業(yè)，以及重點(diǎn)稅源企業(yè)、信用差的企業(yè)，或者在稽查中常出問題的企業(yè)都可以選擇為納稅評(píng)估的對(duì)象二是中小稅源戶也應(yīng)該分類，通過分類，將各個(gè)同行業(yè)集中進(jìn)行評(píng)估控管，從評(píng)估結(jié)果中找另類的，異常的情況，這樣不但加快了工作的速度，也使評(píng)估人員對(duì)各類別企業(yè)有個(gè)明確的認(rèn)知。三是組織稅管員對(duì)所轄企業(yè)進(jìn)行約談督促，讓企業(yè)盡量真實(shí)的提交申報(bào)數(shù)據(jù)，減少偷稅漏稅的源頭，加大對(duì)違規(guī)企業(yè)的處罰力度等，從源頭減少納稅評(píng)估的工作量，從而更精細(xì)的評(píng)估主要評(píng)估對(duì)象。

3 加強(qiáng)稅源管理的專業(yè)化，以管理促增收

3.1 何為稅源管理

我所理解的稅源管理就是保證稅收收入入庫的一種針對(duì)稅收的管理活動(dòng)，前提是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)，采取的一些先進(jìn)的科學(xué)的方式，對(duì)稅收來源進(jìn)行信息采集和納稅管控。稅源管理是稅務(wù)部門征收管理工作的核心。稅源管理工作的中心是企業(yè)，是稅源管理的基礎(chǔ)。

3.2 何為專業(yè)化管理

專業(yè)化管理是指在稅源管理的工作中更為專業(yè)，總體來說應(yīng)該滿足四個(gè)方面的要求，首先應(yīng)該有專門的稅源管理機(jī)構(gòu)，其次稅源管理機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置和稅源管理業(yè)務(wù)流程都有專業(yè)化的設(shè)定。第三機(jī)構(gòu)內(nèi)對(duì)稅源的分類專業(yè)化。第四就是稅源管理部門的納稅服務(wù)專業(yè)化。這四個(gè)條件缺一不可，缺少一個(gè)都稱不上是稅源管理的專業(yè)化。因此，稅源專業(yè)化管理就是稅源管理和管理專業(yè)化的高度結(jié)合，使稅源管理的效率更高，企業(yè)的納稅更規(guī)范，更具有競(jìng)爭(zhēng)力。

3.3 稅源專業(yè)化何用

稅源屬于稅收的涵蓋，稅收包含稅源。稅源管理是稅收管理的基礎(chǔ)，是稅收管理的核心。由此可見，稅源專業(yè)化管理是稅收專業(yè)化管理的基礎(chǔ)，也是稅收專業(yè)化管理的核心。做好稅源專業(yè)化，稅收管理會(huì)更流暢，更有持續(xù)性，發(fā)掘出更多地稅收潛力。

3.4 稅源專業(yè)化管理的特點(diǎn)

稅源管理的專業(yè)化，將會(huì)帶動(dòng)稅收管理專業(yè)化，實(shí)現(xiàn)稅收的提升，稅源專業(yè)化管理具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是理念方面，從以往的組織收入為核心轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督管理納稅人自行繳納稅款，提升征納雙方的繳納理念。二是管理方面，從以往的簡(jiǎn)單的稅管員管理的方法轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)防風(fēng)險(xiǎn)為主的導(dǎo)向式的專業(yè)分工與協(xié)調(diào)管理。三是機(jī)制方面，從以往的管理員和稽查局管理的屬地管理模式，轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒芾淼氖马?xiàng)推送程序管理。四是資源配置方面從以往稅管員平均分配管理精力的方式轉(zhuǎn)變?yōu)橛袀?cè)重的分配管理資源。

3.5 企業(yè)和稅務(wù)管理部門應(yīng)如何應(yīng)對(duì)專業(yè)化管理

篇5

關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估稅源管理必要性

納稅評(píng)估是國際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國納稅評(píng)估概念是從國外的“Assessment”和“Au—dit轉(zhuǎn)譯而來，最早譯為“審核評(píng)稅”和“稽核評(píng)稅”，總局正式啟用納稅評(píng)估概念是在2001年l2月印發(fā)的《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推行征管改革的試點(diǎn)工作方案》中。2005年3月，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》，對(duì)納稅評(píng)估工作做出了全面、具體的規(guī)定，納稅評(píng)估工作在全國開始全面推行。如何有效地開展納稅評(píng)估工作，已成為各級(jí)稅務(wù)部門關(guān)注和研究的重要課題。

一開展納稅評(píng)估工作的必要性及其意義

隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，美國、日本、德國、新加坡、中國香港等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點(diǎn)，即以“評(píng)稅”、“計(jì)算機(jī)核查”等不同形式實(shí)施著這一相同性質(zhì)的管理方式一一納稅評(píng)估，并且都取得了較大的成功。由于實(shí)行納稅評(píng)估與稅務(wù)審計(jì)密切配合這一管理制度，國外發(fā)達(dá)國家或地區(qū)的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時(shí)也給我國的納稅評(píng)估工作提供了借鑒經(jīng)驗(yàn)和啟示。

開展納稅評(píng)估工作是我國新時(shí)期強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段，其作用可以概括為以下幾點(diǎn)。

(一)納稅評(píng)估是一項(xiàng)具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內(nèi)容

納稅評(píng)估作為一種稅收管理和服務(wù)手段，貫穿稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)。納稅評(píng)估不僅是稅款征收和稅務(wù)檢查的銜接點(diǎn)，而且是稅收管理工作的重點(diǎn)和核心。隨著納稅評(píng)估工作的開展和不斷完善，將引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制以及工作內(nèi)容和工作方法發(fā)生重大變革，并對(duì)稅收征管產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

(二)納稅評(píng)估有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入

建立在納稅申報(bào)基礎(chǔ)上的納稅評(píng)估，是稅務(wù)部門實(shí)施稅收管理的“雷達(dá)檢測(cè)站”，通過設(shè)置科學(xué)的評(píng)估指標(biāo)體系，借助信息化手段，對(duì)稅源進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常，及時(shí)進(jìn)行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯(cuò)誤及問題及時(shí)處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，從而提高稅源監(jiān)控能力和水平，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。同時(shí)又能有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)，減少征納成本，達(dá)到強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)雙贏的目的。

(三)納稅評(píng)估可以為稅務(wù)稽查提供案源

由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無論是人工選案還是計(jì)算機(jī)選案，都帶有一定的盲目性。納稅評(píng)估經(jīng)過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，減少了稽查部門對(duì)打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準(zhǔn)確性和時(shí)效性，重點(diǎn)更突出，針對(duì)性更強(qiáng)。

(四)納稅評(píng)估有利改善稅收環(huán)境，促進(jìn)誠信納稅

開展納稅評(píng)估的前提和依據(jù)是納稅人的申報(bào)、納稅和經(jīng)營等相關(guān)信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時(shí)效性，并能形成可利用的數(shù)據(jù)庫。這些可為納稅信用等級(jí)評(píng)定提供基礎(chǔ)信息和充分依據(jù)，對(duì)于建設(shè)納稅信用體系乃至誠信社會(huì)都有著重要推動(dòng)作用。

二當(dāng)前納稅評(píng)估工作中存在的問題

在國家稅務(wù)總局的政策指導(dǎo)下，我國的一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展了以增值稅和企業(yè)所得稅為主的納稅評(píng)估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評(píng)估工作在我國稅收征管中是一項(xiàng)全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評(píng)估工作中存在的問題主要有以下幾方面。

(一)納稅評(píng)估的定位不夠準(zhǔn)確，內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制沒有建立起來。

納稅評(píng)估對(duì)內(nèi)是強(qiáng)化管理的手段，對(duì)外是優(yōu)化服務(wù)的措施。因?yàn)槟壳叭狈τ辛Φ姆芍误w系，所以納稅評(píng)估不是法定程序，也就不帶有強(qiáng)制性。但在實(shí)際執(zhí)行中當(dāng)納稅人拒絕約談或提供有關(guān)資料時(shí)，有的評(píng)估人員采取了罰款或停供發(fā)票等措施，這些都是沒有法律依據(jù)的、不規(guī)范的做法。同時(shí)由于機(jī)構(gòu)和人員配備上的相對(duì)獨(dú)立，稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查三者之間的良性互動(dòng)機(jī)制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質(zhì)量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個(gè)重要因素。

(二)基礎(chǔ)信息資料不夠完整、真實(shí)、有效。

納稅評(píng)估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評(píng)估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測(cè)算、資料比對(duì)等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評(píng)估就成為無源之水、無本之木。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)收集的評(píng)估資料存在不全面和不充分性，相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，以及外部相關(guān)部門信息等收集不全，同時(shí)還缺乏對(duì)納稅人的申報(bào)資料具有佐證作用的相關(guān)資料，從而使我國的納稅評(píng)估結(jié)果與客觀實(shí)際有較大差異。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的評(píng)估資料幾乎都是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資料，而目前會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象較為普遍、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實(shí)，評(píng)估結(jié)果誤差大。

(三)納稅評(píng)估缺乏細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。

科學(xué)的指標(biāo)體系是納稅評(píng)估系統(tǒng)評(píng)估篩選疑點(diǎn)納稅人的依據(jù)。目前納稅評(píng)估指標(biāo)體系還很不系統(tǒng)，有的指標(biāo)實(shí)際操作性不強(qiáng)。行業(yè)稅負(fù)和預(yù)警值設(shè)置不合理，因此現(xiàn)階段評(píng)估人員主要憑借管戶經(jīng)驗(yàn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行歷史時(shí)期縱向比較和同行業(yè)橫向比較，局限性很大。

(四)多稅種評(píng)估分別進(jìn)行，增大成本，加重納稅人負(fù)擔(dān)。

根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評(píng)估工作的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。納稅評(píng)估工作按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。對(duì)同一納稅人申報(bào)繳納的各個(gè)稅種的納稅評(píng)估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行。因此，開展納稅評(píng)估工作時(shí)要特別注意避免對(duì)同一納稅人進(jìn)行不同稅種的重復(fù)評(píng)估，避免評(píng)估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

(五)納稅評(píng)估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。

納稅評(píng)估是一項(xiàng)復(fù)雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面的知識(shí)，同時(shí)還需掌握各行業(yè)經(jīng)營情況和特點(diǎn)。目前，從事評(píng)估的人員素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評(píng)估人員知識(shí)面窄，掌握評(píng)估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評(píng)估工作流于形式，評(píng)估效率不高。

三深化納稅評(píng)估的思考

在目前各級(jí)稅務(wù)部門強(qiáng)化稅收征收管理的工作中，納稅評(píng)估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，隨著納稅評(píng)估工作的不斷實(shí)踐，其實(shí)效性已凸現(xiàn)無疑，但現(xiàn)階段納稅評(píng)估開展工作中出現(xiàn)的問題還有待進(jìn)一步的完善，筆者對(duì)此有以下幾點(diǎn)思考：

(一)解決好納稅評(píng)估的法律地位問題。

當(dāng)前，我國開展的納稅評(píng)估實(shí)質(zhì)上缺乏有力的法律支撐體系，這使得稅務(wù)人員和納稅人對(duì)納稅評(píng)估工作不理解、不重視。因此應(yīng)努力尋求納稅評(píng)估的立法支持，給納稅評(píng)估一個(gè)法律上的身份。

(二)建立起稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的良性互動(dòng)機(jī)制。

建立良性互動(dòng)機(jī)制，就是要將稅源管理的分析、評(píng)估和實(shí)施三個(gè)不同環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮，優(yōu)化管理流程，在內(nèi)部相關(guān)職能部門之間構(gòu)建信息共享、良性互動(dòng)、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機(jī)制，形成一個(gè)以稅收分析指導(dǎo)評(píng)估和稽查，評(píng)估為稽查提供有效案源，稽查保證評(píng)估疑案的有效落實(shí)，評(píng)估與稽查反饋結(jié)果改進(jìn)評(píng)估分析和稅收分析工作的機(jī)制，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，正確把握征管關(guān)鍵點(diǎn)，不斷加以改進(jìn)和提高。

(三)要注意大力拓寬評(píng)估信息的來源和采集渠道。

納稅評(píng)估效果好壞與否，很大程度上取決于評(píng)估信息的占有程度。目前來看，缺乏全面、準(zhǔn)確、有效的評(píng)估信息已經(jīng)成為評(píng)估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當(dāng)?shù)卣捌湫袠I(yè)管理部門的支持，拓寬評(píng)估信息的來源和采集渠道，通過相關(guān)管理部門廣泛搜集各類與稅收相關(guān)的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業(yè)管理部門信息等，為納稅評(píng)估提供充分準(zhǔn)確信息。這在地方各稅的評(píng)估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實(shí)行綜合治稅的做法，是一個(gè)很好的拓寬信息來源、有效開展納稅評(píng)估辦法。

(四)創(chuàng)新納稅評(píng)估方法。

目前普遍采用的評(píng)估方法是指標(biāo)分析方法，即用稅收或財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，確定指標(biāo)預(yù)警值，將被評(píng)估企業(yè)各指標(biāo)值逐一比對(duì)，就某方面問題提出警示，同時(shí)利用一定數(shù)量的稅收和財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，建立綜合評(píng)估分析指標(biāo)集，從多方面對(duì)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的合理性做出評(píng)析。其優(yōu)點(diǎn)是能夠指明納稅人某個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)處于非正常狀態(tài)，能夠指出納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)的不均衡性和處于非正常狀態(tài)的項(xiàng)目。這對(duì)于科學(xué)分析納稅人的納稅狀況和負(fù)稅能力，明確加強(qiáng)管理和稽查目標(biāo)發(fā)揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無法準(zhǔn)確定位納稅人財(cái)務(wù)指標(biāo)不正常的原因；二是無法有效測(cè)量疑點(diǎn)納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標(biāo)分析評(píng)估體系的基礎(chǔ)上，積極引入數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型深化納稅評(píng)估。這種方法是在總結(jié)指標(biāo)分析定性評(píng)估優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，針對(duì)其量化不足的弱點(diǎn)，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，利用數(shù)學(xué)模型技術(shù)來模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際情況，估算企業(yè)稅基和企業(yè)應(yīng)納稅額的總量，根據(jù)估算稅額和企業(yè)實(shí)際繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點(diǎn)對(duì)象。今后的評(píng)估工作應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)指標(biāo)分析與模型分析的有機(jī)結(jié)合，以提高評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步促進(jìn)稅源管理。

篇6

一、以稅務(wù)日常檢查為突破口,按照 “從宏觀上找問題,微觀上查原因”的思想尋找納稅評(píng)估對(duì)象

在日常檢查中新左旗國稅局不斷加強(qiáng)行業(yè)管理,對(duì)所轄區(qū)納稅戶進(jìn)行分行業(yè)分類別,對(duì)同行業(yè)納稅戶進(jìn)行橫向比較,對(duì)單戶企業(yè)進(jìn)行縱向不同歷史時(shí)期比較,從宏觀尋找切入點(diǎn),縮小排查范圍,通過運(yùn)用多項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析,確定疑點(diǎn)評(píng)估對(duì)象,納入擬評(píng)估清冊(cè),啟動(dòng)納稅評(píng)估工作規(guī)程,從而大大提高稅源管理工作的質(zhì)量與效率。打牢“分析、評(píng)估、稽查、管理”一體化聯(lián)動(dòng)機(jī)制中間的一環(huán),為整體工作邁上一個(gè)新臺(tái)階打好基礎(chǔ)。

二、納稅評(píng)估工作開展情況及探索出的經(jīng)驗(yàn)開展情況

近年來新左旗國稅局主要對(duì)6戶企業(yè)開展了納稅評(píng)估工作。這項(xiàng)工作開展的主要前提是以通過綜合征管軟件、個(gè)體納稅評(píng)估系統(tǒng)、數(shù)據(jù)利用系統(tǒng)等渠道收集的內(nèi)部信息為基礎(chǔ),同時(shí)比照企業(yè)的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表以及稅源管理部門日常所掌握的企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的分析。對(duì)不同企業(yè)制訂不同的納稅評(píng)估方案。

1.對(duì)新巴爾虎左旗蒙運(yùn)加油站有限責(zé)任公司的納稅評(píng)估案例中我們首先研究了成品油銷售企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn),確定了以中油新左旗經(jīng)營部為參照物,制定了中油新左旗經(jīng)營部的全年按月銷售曲線圖,找出銷售淡旺季規(guī)劃合理差距,同時(shí)根據(jù)新左旗蒙運(yùn)加油站的自身特點(diǎn),著重檢查了該企業(yè)在輔導(dǎo)期期間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況。因此我們找到了這兩個(gè)切入點(diǎn),通過第一個(gè)切入點(diǎn)我們從申報(bào)表中發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)2006年9月與11月成品油銷售額與其他月份存在較大的差異,超過了合理的界限。我們初步判定這兩個(gè)月可能存在隱匿銷售收入的行為,再進(jìn)一步根據(jù)第二個(gè)切入點(diǎn),我們進(jìn)一步進(jìn)行了約談與核查后證實(shí)了我們的當(dāng)初的設(shè)想:該企業(yè)2006年9月份企業(yè)應(yīng)計(jì)未計(jì)銷售收入74693.12元,11月份應(yīng)計(jì)未計(jì)銷售收入11781.29,共未計(jì)提增值稅14,700.65元欠繳滯納金1459.09元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)約談后企業(yè)非常認(rèn)可,補(bǔ)繳了相應(yīng)稅款和滯納金。

2.在對(duì)新巴爾虎左旗莫達(dá)木吉乳品廠開展納稅評(píng)估之前我局已經(jīng)制訂了《新巴爾虎左旗乳制品行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值》和《新巴爾虎左旗乳制品行業(yè)稅源監(jiān)控管理辦法》,目前在我旗境內(nèi)共有四個(gè)乳制品行業(yè),新左旗莫達(dá)木吉乳品廠宏觀稅負(fù)在其間較低,因此被列入了納稅評(píng)估對(duì)象。在評(píng)估前我們同樣先理順了思想確定了擬調(diào)查項(xiàng)目,主要排查目標(biāo):(1)查看該企業(yè)銷售的產(chǎn)成品與同類市場(chǎng)價(jià)格有無較大偏差,由于這個(gè)企業(yè)產(chǎn)成品生產(chǎn)的是干酪素和奶油我旗境內(nèi)無同類乳品廠生產(chǎn),因此我們調(diào)出了其它旗縣局所轄乳品企業(yè)的數(shù)據(jù)參數(shù)和呼倫貝爾市統(tǒng)計(jì)局提供的參考價(jià)格。(2)查看有無虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票行為,調(diào)查我旗境內(nèi)不同蘇木鮮奶收購價(jià)與莫達(dá)木吉蘇木當(dāng)?shù)貙?shí)際發(fā)票收購價(jià)進(jìn)行比較,詢問農(nóng)牧民實(shí)際支付奶資情況,是否存在較大偏差。(3)調(diào)查企業(yè)是否按照《呼倫貝爾市農(nóng)產(chǎn)品收購管理辦法》規(guī)定的內(nèi)容全部從農(nóng)牧民初級(jí)生產(chǎn)者手中收購奶源。(4)與企業(yè)人員一起再重新核定該企業(yè)的產(chǎn)成品能耗比是否存在其他增大進(jìn)項(xiàng)的行為。五是查看有無其他重大違規(guī)現(xiàn)象。

在確定了這五個(gè)約談指標(biāo)之后,我局啟動(dòng)了納稅評(píng)估程序,稅務(wù)人員有針對(duì)性的與企業(yè)法人及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了約談,經(jīng)過耐心細(xì)致的說服并告知了相應(yīng)的法律責(zé)任后,企業(yè)自查舉證在2006年8月份收購鮮奶的過程中,有一部分鮮奶是從二道販子手里收購的,但沒有為稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣4%的銷售稅金,此部分鮮奶收購金額共計(jì)72086.25元,企業(yè)計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅9371.21元。經(jīng)該企業(yè)同意后補(bǔ)繳了這筆稅款并上繳滯納金1129.23元。稅負(fù)也從評(píng)估前的2.77%升為評(píng)估后的5.08%。

通過稅負(fù)調(diào)查開展納稅評(píng)估工作,截止目前共補(bǔ)繳稅款104099.79元,滯納金12222.91元,其中已組織入庫稅款65188.39元,滯納金4973.08元。

3.經(jīng)驗(yàn)。通過納稅評(píng)估使我們稅收管理員對(duì)納稅評(píng)估工作有了更進(jìn)一步的理解和認(rèn)識(shí),提高了稅收服務(wù)水平對(duì)嘗試運(yùn)用多種指標(biāo)綜合分析開展此項(xiàng)工作,進(jìn)行了積極的探索和實(shí)踐。稅收管理員有力地加強(qiáng)了對(duì)納稅人財(cái)務(wù)核算的輔導(dǎo),在征納雙方之間建立了溝通的橋梁;幫助納稅人及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正因政策理解、計(jì)算錯(cuò)誤等導(dǎo)致的申報(bào)錯(cuò)誤問題,為部分非主觀故意少繳稅款的納稅人提供了改正的機(jī)會(huì),融洽了征納關(guān)系。

稅收征管工作得到全面提升。通過開展納稅評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)了日常稅收征管工作中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié),為完善征管措施提供了依據(jù)。納稅評(píng)估工作是新征管機(jī)制有效的補(bǔ)充,是構(gòu)建和諧社會(huì)不可或缺的因素,今后或者在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間必將長(zhǎng)期存在起到不可估量的作用。

三、結(jié)束語

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1、納稅評(píng)估崗位設(shè)置體系不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一性?；鶎庸芾矸志帜壳皟?nèi)部設(shè)置一般為綜合管理股、管理一股、管理二股三個(gè)職能股，根據(jù)揚(yáng)州市國稅局增值稅納稅評(píng)估工作暫行辦法，共有4種評(píng)估崗位設(shè)置模式，適用于縣（市、區(qū)）局的有兩種模式。目前縣（市、區(qū)）局大多選用第二種模式，基層管理分局或?qū)⒓{稅評(píng)估管理崗位設(shè)在局長(zhǎng)室或在綜合業(yè)務(wù)部門或在管理二股，分析崗位設(shè)立于管理二股，工作聯(lián)系、業(yè)務(wù)指導(dǎo)不協(xié)調(diào)，缺乏統(tǒng)一性。

2、人員配備不到位，內(nèi)部制約體系脫節(jié)，評(píng)估工作流程不暢通。根據(jù)揚(yáng)州市國家稅務(wù)局增值稅納稅評(píng)估暫行辦法，納稅評(píng)估共分為6個(gè)崗位，分別是評(píng)估管理崗位、對(duì)象確定崗位、評(píng)估分析崗位、評(píng)估復(fù)核崗位、異常企業(yè)評(píng)估資料受理崗位、基礎(chǔ)資料受理傳遞崗位，其中評(píng)估對(duì)象確定崗位和評(píng)估分析崗位、評(píng)估復(fù)核崗位與評(píng)估分析崗位不得同崗，評(píng)估分析崗位一般由1-2人完成，而實(shí)際情況是基層管理分局大多在10人左右，一人多崗比比皆是，由于工作頭緒眾多，配合人員僅僅簽名了事，復(fù)核崗位等內(nèi)部制約機(jī)制也形同虛設(shè)，而形成了事實(shí)上的一人或幾人的操作，未能發(fā)揮其系統(tǒng)工程作用。

3、計(jì)算機(jī)配備不足，人機(jī)相爭(zhēng)時(shí)有發(fā)生。目前，基層分局計(jì)算機(jī)配備不足，只能保證發(fā)票發(fā)售、報(bào)稅認(rèn)證、開票等窗口作業(yè)，有的納稅評(píng)估崗位未配備計(jì)算機(jī)或配備不全，根據(jù)揚(yáng)州市國家稅務(wù)局增值稅納稅評(píng)估工作暫行辦法規(guī)定，申報(bào)期滿5日即可開展納稅評(píng)估工作，評(píng)估崗位未配備計(jì)算機(jī)或配備不全的，勢(shì)必與其他崗位爭(zhēng)機(jī)用，工作條件限制了納稅評(píng)估工作的開展。

4、評(píng)估流之于形式，缺乏深度。納稅評(píng)估面原為10%，后調(diào)低為5%，調(diào)低的目的就是要改變以往只要數(shù)量不抓質(zhì)量的現(xiàn)象。自開展納稅評(píng)估工作以來，被評(píng)估企業(yè)不下數(shù)拾、數(shù)佰，但評(píng)估出有問題戶極少，是納稅依法納稅意識(shí)提高了嗎？事實(shí)并非如此，評(píng)估后被查出存在偷漏稅行為的也不在少數(shù)，其原因更重要的是在于納稅評(píng)估崗位人員責(zé)任心差，缺乏學(xué)習(xí)，不能熟練操作計(jì)算機(jī)，未能實(shí)現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合。

二、做好現(xiàn)階段納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)對(duì)策

1、建議上級(jí)局修訂納稅評(píng)估工作暫行辦法有關(guān)內(nèi)容，明確評(píng)估工作的具體職能部門，統(tǒng)一崗位設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，便于制定崗位操作管理標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，有利于建立統(tǒng)一的工作考核體系。上級(jí)局在修訂過程中，同時(shí)要考慮基層各崗位人員職責(zé)分工，做到崗位明確，責(zé)任到位，職責(zé)清楚，合理負(fù)擔(dān)，盡量避免崗位工作畸輕畸重。

2、發(fā)揚(yáng)與時(shí)俱進(jìn)的時(shí)代精神，深入學(xué)習(xí)市局關(guān)于深化增值稅納稅評(píng)估工作的意見精神，在評(píng)估的深度、廣度和規(guī)范性上求突破。選調(diào)業(yè)務(wù)精通人員充實(shí)評(píng)估分析崗位，加強(qiáng)評(píng)估崗位操作人員責(zé)任心、事業(yè)心及業(yè)務(wù)知識(shí)的教育、培訓(xùn)力度，特別是專業(yè)知識(shí)要知其然，更要知其所以然。這是提高評(píng)估工作水平的關(guān)鍵，上級(jí)局業(yè)務(wù)管理部門及基層管理分局要切實(shí)承擔(dān)起這一責(zé)任。

3、研究分局內(nèi)部評(píng)估工作運(yùn)行機(jī)制，既相互制約又相互聯(lián)系，使之形成有機(jī)整體，健全基層分局內(nèi)部崗職考核體系，將納稅評(píng)估各環(huán)節(jié)列入月度、季度、年度考核范圍，以考核推行評(píng)估工作。

4、積極爭(zhēng)取上級(jí)局增撥計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)。在上級(jí)局未解決困難之前，基層管理分局也要積極處理好這一矛盾，比如利用別的崗位空余時(shí)間，利用八小時(shí)以外時(shí)間都可以有效解決這一難題，這樣可以培養(yǎng)基層管理分局的奉獻(xiàn)意識(shí)、敬業(yè)意識(shí)和大局意識(shí)。

篇8

自2003年起，我國物業(yè)稅的開征正式提上日程。目前，我國已有十個(gè)城市進(jìn)入試點(diǎn)"空轉(zhuǎn)"階段，到全國統(tǒng)一實(shí)施物業(yè)稅應(yīng)該還有一段相當(dāng)長(zhǎng)的路要走，許多問題還有待研究，"是否在農(nóng)村開征物業(yè)稅"就是論點(diǎn)之一，近期已成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。許多學(xué)者考慮到我國農(nóng)村生活水平低、城鄉(xiāng)差距巨大的現(xiàn)狀，認(rèn)為開征物業(yè)稅會(huì)給農(nóng)民增加新的負(fù)擔(dān)，故不應(yīng)在農(nóng)村開征物業(yè)稅。筆者認(rèn)為，物業(yè)稅本身不會(huì)加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)，為了與國際接軌，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，克服現(xiàn)有房地產(chǎn)稅制征稅范圍過窄，并充分體現(xiàn)稅收公平原則，在城鄉(xiāng)統(tǒng)一征收物業(yè)稅是十分有必要的。

1物業(yè)稅種總體設(shè)計(jì)

物業(yè)稅的課稅對(duì)象為不動(dòng)產(chǎn)--土地和建筑物，故應(yīng)在物業(yè)稅下分設(shè)土地稅和房產(chǎn)稅兩個(gè)稅種，將耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)開發(fā)階段征收的土地稅，將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅以及土地出讓金合并，轉(zhuǎn)化為房地產(chǎn)保有階段統(tǒng)一收取的房產(chǎn)稅，稅收管轄權(quán)歸地方。

2土地稅的設(shè)計(jì)

2.1課稅對(duì)象

對(duì)于農(nóng)村土地稅的課稅對(duì)象，應(yīng)對(duì)土地類型、土地使用者的身份及土地使用的用途綜合考慮，以確定是否征稅。根據(jù)稅法的一般原理，對(duì)屬于生存保障手段的財(cái)產(chǎn)是不征稅的。因此，不能對(duì)屬于集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部成員所承包經(jīng)營的農(nóng)地、林地、宅基地征收物業(yè)稅。另一方面，為了保護(hù)耕地，耕地占用稅的征稅對(duì)象應(yīng)從用于種植農(nóng)作物(包括菜地、園地)的土地，擴(kuò)張到全部農(nóng)業(yè)用途的土地，即林地、草地、養(yǎng)殖等非耕地的農(nóng)業(yè)用地。

對(duì)于土地使用權(quán)的征稅，鑒于我國農(nóng)村土地制度的特殊性和復(fù)雜性，應(yīng)對(duì)農(nóng)村土地的不同類型加以區(qū)分，具體分析如下表：

2.2納稅人

土地稅的納稅人為土地的使用者，對(duì)于農(nóng)村土地稅的征收應(yīng)實(shí)行征稅對(duì)象一體化，除具有公益用地性質(zhì)的土地之外，將城市和農(nóng)村土地作為統(tǒng)一客體設(shè)計(jì)土地稅種。例如，對(duì)房產(chǎn)占用土地，不分房產(chǎn)權(quán)利人的國籍，不分地域，統(tǒng)一征收土地稅。對(duì)不當(dāng)利用土地的行為征收物業(yè)稅。對(duì)于占用農(nóng)用地進(jìn)行非農(nóng)生產(chǎn)的應(yīng)實(shí)行重稅，以保護(hù)耕地。對(duì)閑置全民所有土地的，對(duì)荒蕪農(nóng)民集體所有土地的，應(yīng)實(shí)行重稅，以示其懲罰性。

3房產(chǎn)稅設(shè)計(jì)

3.1課稅對(duì)象

對(duì)房屋所有權(quán)征稅應(yīng)當(dāng)依據(jù)房屋價(jià)值規(guī)定相應(yīng)的起征額，房屋價(jià)值高于起征額者納稅。這樣物業(yè)稅在農(nóng)村的征稅范圍就局限于部分富裕地區(qū)的居民，既保證了公平又實(shí)現(xiàn)了效率。同時(shí)這種設(shè)計(jì)能夠適應(yīng)形勢(shì)的變化，當(dāng)部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，房屋價(jià)值達(dá)到了征收物業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，就可以直接按照相應(yīng)的稅率進(jìn)行納稅，保證了稅收法律制度的穩(wěn)定。

3.2納稅人

應(yīng)是在農(nóng)村擁有房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，以經(jīng)營管理單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)為共有的，以共有人為納稅人；產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確的，以代管人或使用人為納稅人。

3.3計(jì)稅依據(jù)

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制以土地面積或房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù)，這兩種計(jì)稅依據(jù)既不科學(xué)又無彈性，根據(jù)國際的通行做法，以評(píng)估價(jià)值而不是房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)最為可取，評(píng)估周期一般為兩至三年。借鑒國際上較流行的方法：市場(chǎng)比較法，將應(yīng)稅房地產(chǎn)與近期已發(fā)生交易的類似房地產(chǎn)比較，并以后者的交易價(jià)格為基礎(chǔ)，通過價(jià)格影響因素修正得出評(píng)估價(jià)值。⑦這一方法適用于房產(chǎn)交易頻繁的城鎮(zhèn)，但不適合農(nóng)村的現(xiàn)狀。對(duì)于農(nóng)村房產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，筆者建議：

第一，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的省份，農(nóng)村應(yīng)稅房屋數(shù)量多，可根據(jù)各地實(shí)際情況對(duì)農(nóng)村住房分門別類，對(duì)有代表性的房屋進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，同類型房屋借鑒使用，可允許有較小的浮動(dòng)范圍。

第二，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的省份，絕大多數(shù)農(nóng)村住房屬于免稅范圍，政府的評(píng)估壓力小，只針對(duì)少數(shù)富裕農(nóng)村進(jìn)行評(píng)估即可。

3.4稅率

物業(yè)稅稅率水平的設(shè)置是物業(yè)稅制度設(shè)計(jì)的關(guān)鍵，關(guān)系到納稅人的納稅負(fù)擔(dān)和政府的財(cái)政收入，必須綜合各方面因素謹(jǐn)慎選擇。筆者認(rèn)為，稅率水平的設(shè)置應(yīng)遵循以下原則：

第一，支持農(nóng)業(yè)發(fā)展。為了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和保證農(nóng)業(yè)的再生產(chǎn)能力，應(yīng)對(duì)農(nóng)村物業(yè)稅與非農(nóng)村物業(yè)稅加以區(qū)分，對(duì)農(nóng)村物業(yè)稅征收較低的稅率。同時(shí)為了保護(hù)耕地，對(duì)占用耕地用于非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的物業(yè)稅應(yīng)確定較高的稅率。

第二，因地制宜。我國地域遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距明顯，農(nóng)民的納稅能力也有很大差距。因此，在確定我國物業(yè)稅稅率水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，設(shè)置幅度稅率。由中央政府決定物業(yè)稅稅率的幅度，而具體稅率由地方政府根據(jù)本地農(nóng)村的發(fā)展?fàn)顩r決定，因地制宜，充分體現(xiàn)公平與效率。

第三，對(duì)房屋、土地設(shè)置不同的稅率。物業(yè)稅的征稅對(duì)象包括土地和建筑物，兩者具有不同的自然屬性和經(jīng)濟(jì)屬性。土地為稀缺資源，以長(zhǎng)期看價(jià)格將會(huì)不斷上漲，且波動(dòng)不大，較穩(wěn)定。而房屋價(jià)格受供求關(guān)系的影響，波動(dòng)較大，并且我國農(nóng)村土地制度產(chǎn)權(quán)復(fù)雜，故宜將土地和房屋分別征稅，根據(jù)各自的特性確定相應(yīng)稅率。

3.5優(yōu)惠政策

根據(jù)稅法的一般原理，對(duì)屬于生存保障手段的財(cái)產(chǎn)是不征稅的，因此對(duì)價(jià)值不超過起征額的房產(chǎn)以及集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部成員承包自用或流轉(zhuǎn)給他人的農(nóng)地、林地應(yīng)免征物業(yè)稅。稅收優(yōu)惠也可起到政策引導(dǎo)的作用，為了鼓勵(lì)貧困農(nóng)村脫貧致富，可對(duì)貧困農(nóng)村的經(jīng)營性用途的不動(dòng)產(chǎn)及外來投資給予減免優(yōu)惠。也可對(duì)西部農(nóng)村的初始投資給予稅收優(yōu)惠，以支持西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另外，為了體現(xiàn)稅收公平原則，對(duì)于老弱病殘應(yīng)該根據(jù)個(gè)人境況給予適當(dāng)?shù)臏p免。

3.6評(píng)估機(jī)制

房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)制的建立是房地產(chǎn)課稅的基礎(chǔ)，開征物業(yè)稅的各國無一不重視房地產(chǎn)評(píng)估制度的建設(shè)。由于我國還不具備完善的物業(yè)稅評(píng)估機(jī)制，所以建立一套完整、科學(xué)、公平的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)制迫在眉睫。那么評(píng)估機(jī)構(gòu)由誰來擔(dān)任才最合理呢？對(duì)此，理論界大體有三種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，隨著市場(chǎng)化改革的深入，原來由政府部門負(fù)責(zé)對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)逐漸由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，并相應(yīng)明確其應(yīng)擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任。⑧筆者不同意這種觀點(diǎn)。首先，我國從事物業(yè)評(píng)估的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)還沒有能力承擔(dān)起全國物業(yè)評(píng)估的重任，由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展只能隨著市場(chǎng)的發(fā)展而發(fā)展，不能依賴政府的力量短時(shí)間內(nèi)聚集人力、物力來組建完善評(píng)估體系，所以，依靠社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來形成完善的物業(yè)評(píng)估體系需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。其次，由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，能否保證公平還有待商榷。從現(xiàn)實(shí)來看，許多市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，如：美國、新加坡等都是由政府來組建房地產(chǎn)評(píng)估部門。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)置房地產(chǎn)評(píng)估管理機(jī)構(gòu)最為合適。原因是對(duì)物業(yè)價(jià)值的評(píng)估主要是為了征收物業(yè)稅，對(duì)物業(yè)價(jià)值的評(píng)估是稅款征收過程中派生出來的一項(xiàng)工作，所以由稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)當(dāng)物業(yè)評(píng)估的重任最為合適。⑨這種評(píng)估機(jī)制將稅款的征、評(píng)工作合為一體，提高了工作效率。但是這種管理模式欠缺監(jiān)督機(jī)制，稅務(wù)部門集征收和評(píng)估的權(quán)力于一身，易導(dǎo)致暗箱操作和腐敗的產(chǎn)生。另外，評(píng)估價(jià)值的高低直接影響稅務(wù)部門所征稅款額的高低，稅務(wù)部門能否做到公正評(píng)估呢？還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)由房屋國土部門負(fù)責(zé)評(píng)估。因?yàn)槲飿I(yè)稅評(píng)估所需的土地、房屋登記資料均在房屋國土部門，由該部門擔(dān)任評(píng)估工作，大大降低評(píng)估成本。⑩同時(shí)，房屋國土部門具有比稅務(wù)部門更加專業(yè)的評(píng)估水平和豐富的評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，因此就我國現(xiàn)狀來看，由房屋國土部門負(fù)責(zé)房地產(chǎn)的評(píng)估工作比較妥當(dāng)。筆者同意這種觀點(diǎn)，建議在中央建立一個(gè)主管評(píng)估工作的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)地方評(píng)估工作的監(jiān)督和指導(dǎo)。由地方房屋國土部門設(shè)置專門的物業(yè)稅評(píng)估機(jī)構(gòu)。

3.7納稅期限

在納稅期限上，國外的財(cái)產(chǎn)稅大多采取的是分次繳納的方式，例如澳大利亞的新威爾州、智利、丹麥、日本等允許納稅人分四次支付稅款；以色列分六次征收；英國分十次征收。我國的物業(yè)稅可實(shí)行按年計(jì)稅、分次繳納的方法。但考慮到我國農(nóng)村地廣人多，納稅征管體系還不夠健全，繳納次數(shù)過多會(huì)增加相應(yīng)的征收費(fèi)用且不易管理，可以考慮采取按年計(jì)稅、半年繳納一次的方案。

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篇9

[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn)稅收 評(píng)估 征收

我國現(xiàn)有房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅種,已不能適應(yīng)城鎮(zhèn)房地產(chǎn)發(fā)展新形勢(shì)的需要。稅收收入增長(zhǎng)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極不相稱,調(diào)控功能未得到有效發(fā)揮,財(cái)產(chǎn)稅在城市政府財(cái)政收入中所占比重較低,尚未成為地方財(cái)政的主體稅種,亟需改革。而房地產(chǎn)稅的改革涉及諸多方面,其中,開展房地產(chǎn)稅評(píng)估征稅活動(dòng)是房地產(chǎn)稅制度改革的重要內(nèi)容。國內(nèi)外稅收征管實(shí)踐表明,按房地產(chǎn)評(píng)估值征稅。有利于發(fā)揮稅收調(diào)控功能,調(diào)節(jié)級(jí)差收入,合理配置資源,提高地方政府運(yùn)用稅收政策工具的靈活性。但現(xiàn)階段,我國推行這一征管措施還需要一定的制度和環(huán)境條件。

一、稅制改革:整合現(xiàn)有房地產(chǎn)稅制,及時(shí)開征新的房地產(chǎn)稅或物業(yè)稅

在稅制改革方面,除統(tǒng)一內(nèi)外稅制已有廣泛共識(shí)外,還需要重點(diǎn)突破的有:1.全面提升財(cái)產(chǎn)稅在城鎮(zhèn)地方稅體系中的地位。通過對(duì)現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅等稅種進(jìn)行整合,及時(shí)開征新的房地產(chǎn)稅或物業(yè)稅,擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的征收范圍,擴(kuò)展稅基。個(gè)人擁有的房產(chǎn),無論自住還是出租,都應(yīng)逐步依法納稅。2.取消部分減免稅,適當(dāng)提高房地產(chǎn)稅等稅率,增加政府收入,合理分配公共服務(wù)成本。3.貫徹公平原則,通過減免稅、設(shè)置不同稅率等手段,調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配差距。4.健全財(cái)產(chǎn)稅征收網(wǎng)絡(luò),在財(cái)產(chǎn)購置、持有、交換、繼承和贈(zèng)予等環(huán)節(jié)及時(shí)組織收入,防范收入流失。同時(shí),不斷改進(jìn)征收技術(shù)手段,加強(qiáng)稅收征管,充分體現(xiàn)主體稅種功能。

二、社會(huì)條件:開展房地產(chǎn)稅評(píng)估征稅適宜的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境

房地產(chǎn)是人們生產(chǎn)、生活的重要物質(zhì)基礎(chǔ),房地產(chǎn)稅收政策不僅關(guān)系到政府財(cái)政收入,而且涉及經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和人們的生存條件,特別是對(duì)住宅投資。建設(shè)、銷售、持有和轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的稅收政策,涉及成千上萬家庭和個(gè)人生活,屬重要公共事務(wù)和服務(wù),政府決策需要兼顧國家、企業(yè)和個(gè)人等各方利益,力爭(zhēng)取得廣泛共識(shí)。因而開展房地產(chǎn)稅評(píng)估征稅,需要一個(gè)較好的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境。1.評(píng)估征稅要得到廣大納稅人的普遍理解、認(rèn)可。評(píng)估征稅不能僅在理論界和稅務(wù)部門取得共識(shí),關(guān)鍵還在于能否得到城鄉(xiāng)居民認(rèn)可,廣大居民的態(tài)度是決定因素。如果現(xiàn)階段城鄉(xiāng)居民對(duì)評(píng)估征稅認(rèn)識(shí)有較大的分歧,政府就不宜貿(mào)然推行這一征管措施。2.房地產(chǎn)評(píng)估征稅的對(duì)象、范圍和評(píng)估技術(shù)等。與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和財(cái)富的積累程度要相適應(yīng)。如果錯(cuò)誤地估計(jì)了城鄉(xiāng)居民的富裕程度、財(cái)產(chǎn)狀況,評(píng)估征稅的結(jié)果就可能事與愿違。3.經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況較為穩(wěn)定,政府宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)管有力。

三、房地產(chǎn)稅收評(píng)估征稅需要突破的技術(shù)問題

房地產(chǎn)稅評(píng)稅,就是運(yùn)用一定科學(xué)方法,準(zhǔn)確評(píng)估房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。反映房地產(chǎn)市場(chǎng)供求關(guān)系和價(jià)格波動(dòng)。一方面,使房地產(chǎn)稅收能夠體現(xiàn)納稅人的收益與能力,公平稅負(fù):另一方面,保證政府財(cái)政收入隨經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而增長(zhǎng),達(dá)到稅收收入與政府公共服務(wù)支出之間的均衡。圍繞這一問題,需要進(jìn)一步研究以下幾方面的內(nèi)容:

確立房地產(chǎn)稅評(píng)估征稅的基本準(zhǔn)則。房地產(chǎn)稅評(píng)估征稅,和一般資產(chǎn)評(píng)估既有相似、相同之處,也有嚴(yán)格區(qū)分,需要建立相應(yīng)的評(píng)估準(zhǔn)則。以指導(dǎo)房地產(chǎn)評(píng)估征稅工作的順利開展。

1.公平準(zhǔn)則。公平是世界各國稅收制度追求的共同目標(biāo),房地產(chǎn)評(píng)估征稅也不例外。公平準(zhǔn)則首先是對(duì)評(píng)估對(duì)象的公平,要求在評(píng)估征稅中對(duì)性能相同或相似、地段相近的房地產(chǎn)采用相同的評(píng)估方法評(píng)估其價(jià)值,作為計(jì)征稅收的依據(jù)。其次是對(duì)納稅人的公平,對(duì)性能相同或相似、地段相近的房地產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估,如納稅人是自然人,無論其民族、年齡、性別、國籍、文化程度等,都采用同樣的方法評(píng)估征稅:如納稅人是法人,評(píng)估征稅不因其所有制性質(zhì)。規(guī)模大小、技術(shù)先進(jìn)與否等不同而有所區(qū)別。

2.合法準(zhǔn)則。經(jīng)過幾十年的努力,我國在房地產(chǎn)管理、資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域已初步形成了一套較為完整的法律、法規(guī)和規(guī)章,如《城市房地產(chǎn)管理法》、《城市規(guī)劃法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等。這些法律、法規(guī)和規(guī)章是評(píng)估征稅的依據(jù)。合法準(zhǔn)則要求稅務(wù)人員和稅收評(píng)估機(jī)構(gòu)遵守現(xiàn)行房地產(chǎn)管理、資產(chǎn)評(píng)估的法律、法規(guī)和規(guī)章,依法評(píng)稅,以維護(hù)國家稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性,保護(hù)政府財(cái)政利益,同時(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

3.科學(xué)準(zhǔn)則。在房地產(chǎn)評(píng)稅工作中,評(píng)估人員所面臨的經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況較為復(fù)雜。如房地產(chǎn)按其用途可分為居住、商業(yè)、辦公、旅館、餐飲。娛樂、工業(yè)和倉儲(chǔ)、農(nóng)業(yè)和綜合房地產(chǎn)等,種類繁多,且房地產(chǎn)市場(chǎng)供求關(guān)系受多種因素影響波動(dòng)較大,房地產(chǎn)價(jià)格被認(rèn)為是觀察一個(gè)國家和地區(qū)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的“晴雨表”。因此,在評(píng)稅活動(dòng)中,評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員采用的評(píng)估方法、技術(shù)和程序等,要能科學(xué)、準(zhǔn)確地反映房地產(chǎn)真實(shí)市場(chǎng)價(jià)值。使房地產(chǎn)稅的征收既保證政府稅收收入隨房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而增長(zhǎng),又不增加納稅人的負(fù)擔(dān)。

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一調(diào)研內(nèi)容

此次調(diào)查主要是以80戶列名大企業(yè)集團(tuán)為主，涉及具體493戶納稅人。首先是對(duì)涉及納稅戶納稅評(píng)估前后的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，了解納稅評(píng)估后納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)的變化，以驗(yàn)證納稅評(píng)估在稅收管理中的作用;其次是對(duì)納稅人及辦稅人員進(jìn)行調(diào)查，主要是通過電話訪問、電子郵件問詢等方式，以了解納稅人和辦稅人對(duì)納稅評(píng)估后的心理變化;最后是對(duì)所涉及到基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅評(píng)估后稅收管理情況的直觀感受，主要是通過個(gè)別訪問、實(shí)地回訪進(jìn)行了解。從數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、納稅人(辦稅人)、基層稅務(wù)人員三個(gè)視角，分析這一特定范圍納稅人在履行其納稅義務(wù)中的情況，通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析說明納稅人的納稅行為變化，用納稅人(辦稅人)自己語言來說明納稅評(píng)估的影響，再者基層一線管理人員的感受也是說明問題的一種方式。

二調(diào)研方式

(一)抽取數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析

納稅人所有的稅收數(shù)據(jù)都在省集中的征管系統(tǒng)中，是可靠真實(shí)的。主要抽取的是納稅人各時(shí)期的申報(bào)數(shù)據(jù)、納稅評(píng)估數(shù)據(jù)、稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)。由于納稅人稅收政策都是統(tǒng)一的，特別是對(duì)同行業(yè)同類企業(yè)數(shù)據(jù)更具有可比性。納稅人在納稅評(píng)估后，其納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的變化真實(shí)地反映其納稅態(tài)度的變化

(二)反饋調(diào)研

主要是針對(duì)筆者參與的幾戶集團(tuán)企業(yè)的納稅評(píng)估工作，對(duì)納稅評(píng)估后向納稅人進(jìn)行反饋調(diào)研，以期獲得納稅人真實(shí)想法和采取的措施。一是詢問對(duì)納稅評(píng)估方式的看法;二是收集納稅人反饋的后續(xù)稅務(wù)應(yīng)對(duì)措施;三是調(diào)研沒有被納稅評(píng)估的集團(tuán)成員單位納稅人的納稅情況，以及整改問題類型。本次調(diào)研28戶集團(tuán)企業(yè)，涉及納稅人191戶。

(三)訪談?wù){(diào)查

由于稅收管理是一個(gè)層級(jí)性、綜合性很強(qiáng)的工作。納稅評(píng)估僅僅是涉及層級(jí)不同，但面對(duì)納稅人是相同的，同時(shí)納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有改變，日常稅收管理及事務(wù)仍由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)，納稅評(píng)估后的后續(xù)管理情況，基層一線管理人員是非常有發(fā)言權(quán)的。同樣是依據(jù)筆者參與的納稅評(píng)估戶，對(duì)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)別基層稅務(wù)干部進(jìn)行了訪談?wù){(diào)查。主要調(diào)查是:納稅人納稅評(píng)估后納稅遵從度的變化;基層稅務(wù)人員對(duì)納稅評(píng)估的看法;同行業(yè)同類型納稅人的納稅申報(bào)變化情況;被納稅評(píng)估過的集團(tuán)企業(yè)整體稅收遵從變化情況。本次訪談3個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，涉及5位基層稅務(wù)干部，其中基層領(lǐng)導(dǎo)3人。

三調(diào)查結(jié)果

(一)數(shù)據(jù)說明，納稅評(píng)估后納稅人納稅遵從度顯著提高

對(duì)全省80戶集團(tuán)共計(jì)493戶開展省局直接納稅評(píng)估是從2012年開展的，統(tǒng)計(jì)2012年和2013年數(shù)據(jù)①，比較發(fā)現(xiàn)2013年對(duì)納稅人的評(píng)估調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)明顯下降，有問題戶數(shù)占比增值稅下降11．83個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)所得稅下降9．56個(gè)百分點(diǎn)，消費(fèi)稅下降7．41個(gè)百分點(diǎn)，總體下降16個(gè)百分點(diǎn)，可以說評(píng)估效應(yīng)是顯著的。評(píng)估稅款也呈大幅度下降，而自行申報(bào)稅款呈微幅上升，考慮經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素，可以認(rèn)為是持平的。說明納稅人對(duì)評(píng)估是有敏感的，能夠主動(dòng)提高納稅遵從度。再從全省評(píng)估稅款來看，除企業(yè)所得稅下降外，其余兩稅種評(píng)估稅款基本持平。由于80戶企業(yè)集團(tuán)總體稅收占全省稅收的60%以上，我們可以看出，納稅評(píng)估影響是明顯的，特別是對(duì)集團(tuán)企業(yè)有擴(kuò)散效應(yīng)，而對(duì)中小企業(yè)來說，評(píng)估稅款是呈上升，一是說明基層稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的評(píng)估任務(wù)也發(fā)揮了作用，二是說明中小企業(yè)對(duì)納稅評(píng)估是接受的。

(二)納稅人對(duì)納稅評(píng)估輔導(dǎo)與執(zhí)法并重的方式較為歡迎

在納稅評(píng)估工作實(shí)踐中，我們對(duì)28戶集團(tuán)企業(yè)涉及191戶納稅人進(jìn)行問卷調(diào)研②，同時(shí)重點(diǎn)訪談了個(gè)別集團(tuán)財(cái)務(wù)老總，詢問了一些個(gè)性化的問題。本次訪談對(duì)象主要是全省的重點(diǎn)納稅企業(yè)，納稅意識(shí)和納稅水平較高，在代表性上具有偏向性，對(duì)中小企業(yè)可能不具有代表性。在調(diào)查的集團(tuán)企業(yè)中，多數(shù)為國有控股集團(tuán)、民營企業(yè)(上市)集團(tuán)以及部分上市公司，納稅意識(shí)及納稅遵從度高。對(duì)稅收政策及征管程序比較熟悉，有較強(qiáng)的法制觀念。一致認(rèn)為作為企業(yè)必須依法納稅，依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，依法配合檢查評(píng)估。認(rèn)為納稅評(píng)估是一種柔性執(zhí)法行為，能有效解決企業(yè)在執(zhí)行稅收法律法規(guī)中的一些模糊問題，對(duì)以政策輔導(dǎo)，自查自糾，自行繳庫，只加滯納金不加處罰款比較認(rèn)同，能減少對(duì)企業(yè)的震動(dòng)，維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。在調(diào)查中，這些企業(yè)集團(tuán)對(duì)加收滯納金比較敏感，因?yàn)檫@是營業(yè)外支出，特別是上市公司，這部分是要向股東說明的。再者，企業(yè)集團(tuán)對(duì)評(píng)估一戶而由集團(tuán)統(tǒng)一對(duì)成員單位自查，統(tǒng)一政策口徑糾正稅收差錯(cuò)也是認(rèn)可的。從統(tǒng)計(jì)比例來看，對(duì)納稅評(píng)估的認(rèn)同度達(dá)到90%以上，對(duì)處理結(jié)果在集團(tuán)成員單位中的整改或者是申報(bào)修正幾乎達(dá)到100%，但由于納稅評(píng)估目前的法律框架未構(gòu)成，對(duì)其復(fù)雜還是存在疑慮的。總體看來，集團(tuán)企業(yè)對(duì)納稅評(píng)估這一管理檢查模式是基本認(rèn)可的。對(duì)其執(zhí)法與輔導(dǎo)并重，自糾與自查相結(jié)合，由點(diǎn)及面的整改政策效應(yīng)是實(shí)現(xiàn)了稅企雙贏。

(三)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅評(píng)估能有效促進(jìn)稅收管理水平的提高

全省國稅系統(tǒng)屬垂直管理，各種情況基本一致，故選取具有典型的5位基層稅務(wù)干部進(jìn)行了訪談③，其中三位是不同單位的基層領(lǐng)導(dǎo)。訪談設(shè)計(jì)了5個(gè)問題，分別涉及機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅收管理手段異同、存在問題、評(píng)估成效比較和規(guī)范完善建議等方面。通過訪談，基層同志基本認(rèn)同納稅評(píng)估這種形式，在實(shí)踐中也取得了一定成效。一是認(rèn)為納稅評(píng)估一定程度上解決了取消專管員后的事務(wù)性問題;二是納稅評(píng)估能有效連接日常管理和稅務(wù)稽查間的管理脫節(jié)問題;三是納稅評(píng)估集檢查與輔導(dǎo)一身能最大地取得納稅人的認(rèn)同，特別是補(bǔ)稅不罰款減輕納稅人的負(fù)擔(dān);四是納稅評(píng)估在實(shí)踐中能“評(píng)一示百”的效果，提高了納稅人整體稅收遵從度。當(dāng)然由于身份不同，專管員更多地認(rèn)為納稅評(píng)估實(shí)踐中問題處理有難度，而基層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為納稅評(píng)估存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和程序規(guī)范問題，但一致認(rèn)為納稅評(píng)估能有效促進(jìn)稅收管理水平的提高。

四情況分析

綜合數(shù)據(jù)分析及訪談反饋情況，納稅評(píng)估在稅收管理實(shí)踐中具有較高的認(rèn)同和較好的管理效果?；诋?dāng)前稅收征管現(xiàn)實(shí)，納稅人遵從度普遍不高，征收成本高于世界平均水平，稅收績(jī)效管理建設(shè)剛起步，征納雙方互信不夠等情況，納稅評(píng)估作為一種介于專管員管理和稅務(wù)重點(diǎn)稽查之間的一種管理手段，具有較好優(yōu)勢(shì)。

(一)納稅評(píng)估存在法律地位支撐問題

1、現(xiàn)有納稅評(píng)估規(guī)定立法層級(jí)不高。當(dāng)前實(shí)施的《稅收征收管理法》中并無納稅評(píng)估的相關(guān)表述，作為日常稅收征管工作的重要一環(huán)，我們必須明確納稅評(píng)估的法律地位，也就是要將其寫入征管法，賦予其應(yīng)有的法律地位，以免出現(xiàn)目前稅務(wù)實(shí)踐中的尷尬情況。目前可以運(yùn)用的法律也就是2005年國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法(試行)》。從立法角來看，立法層級(jí)、立法依據(jù)等方面都不是十分充分。納稅評(píng)估作為對(duì)納稅人申報(bào)繳稅行為的“真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為”，在法律地位上是不明確也是不合理的。一個(gè)完整的法律規(guī)范是由法律事實(shí)構(gòu)成，以及對(duì)其法律后果進(jìn)行處理的過程，納稅評(píng)估中的“進(jìn)一步管理措施”并不能成為納稅評(píng)估的法律后果?，F(xiàn)行納稅評(píng)估結(jié)果只能是與納稅人協(xié)商，由納稅人自行糾正不實(shí)的申報(bào)繳稅行為，納稅評(píng)估沒有任何的行政或法律的強(qiáng)制處理，否則就只能移交稽查。從這點(diǎn)來說，當(dāng)前納稅評(píng)估在法律上是不成立的，必須進(jìn)行法律地位的設(shè)計(jì)與重構(gòu)。

2、納稅評(píng)估在實(shí)際執(zhí)行中存在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題。由于前述納稅評(píng)估立法方面存在的問題，直接影響在實(shí)際工作中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)問題。主要表現(xiàn)一是納稅評(píng)估程序上的風(fēng)險(xiǎn)，稅收管理是依程序進(jìn)行的，納稅評(píng)估采集納稅人的涉稅信息、要求納稅人說明反饋問題、約談納稅人作為證據(jù)或判斷依據(jù)、向納稅人下達(dá)稅務(wù)處理意見都不是規(guī)范的程序，若納稅人復(fù)議或是訴訟在程序上是立足不穩(wěn)的;再者對(duì)納稅人涉稅問題的處理存在實(shí)體上的風(fēng)險(xiǎn)，稅收是依法征收的，對(duì)其處理應(yīng)當(dāng)是確認(rèn)、確定的，不能存在模糊，納稅評(píng)估實(shí)踐中往往多是輔導(dǎo)納稅人自查，對(duì)涉稅疑點(diǎn)對(duì)照稅法規(guī)定自行糾正、自行申報(bào)繳稅、自行調(diào)整賬務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以默認(rèn)，并不予處罰(僅加收滯納金)。這將導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法人員行政不作為或者瀆職的可能性，導(dǎo)致納稅人未來存在查處并加處罰款的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)稅務(wù)執(zhí)法人員有執(zhí)法犯法的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)納稅評(píng)估在實(shí)踐執(zhí)行中存在隨意性問題

通過訪談，基層領(lǐng)導(dǎo)主要擔(dān)心的就是納稅評(píng)估工作中的隨意性問題。主要表現(xiàn)就是沒有制約和監(jiān)督機(jī)制，往往是由評(píng)估人員說了算，與納稅人談妥了，由納稅人自查，評(píng)估人員反而撇清了所有責(zé)任，甚至個(gè)別人還會(huì)權(quán)力尋租，撈好處。對(duì)一些無法定性問題的，不深入檢查;對(duì)納稅人不認(rèn)同的問題，不追究;對(duì)模棱兩可的問題，甚至不是問題的問題，刁難納稅人或是索要好處。這些隨意性，更加大了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的難度，加大了稅務(wù)人員瀆職失職的可能，更加大了納稅人稅收不遵從的可能性。

五建議分析

(一)用法律形式明確納稅評(píng)估的地位

十提出要提高國家治理的現(xiàn)代化水平，稅收征管的現(xiàn)代化也不例外。治理水平的提高是以法律為保證的，國家征稅是依法進(jìn)行的，不僅表現(xiàn)在實(shí)體上，程序上的法律固定也是必不可少的。在當(dāng)前實(shí)施的《稅收征收管理法》中并無納稅評(píng)估的相關(guān)表述，可以說稅收實(shí)踐中程序上存在缺陷，我們必須明確納稅評(píng)估的法律地位，也就是要將其寫入征管法，賦予其應(yīng)有的法律地位，以免出現(xiàn)目前稅務(wù)實(shí)踐中的尷尬情況。納稅評(píng)估作為對(duì)納稅人申報(bào)繳稅行為的“真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為”，在法律地位上是不明確也是不合理的。一個(gè)完整的法律規(guī)范是由法律事實(shí)構(gòu)成，以及對(duì)其法律后果進(jìn)行處理的過程，納稅評(píng)估中的“進(jìn)一步管理措施”并不能成為納稅評(píng)估的法律后果?，F(xiàn)行納稅評(píng)估結(jié)果只能是與納稅人協(xié)商，由納稅人自行糾正不實(shí)的申報(bào)繳稅行為，納稅評(píng)估沒有任何的行政或法律的強(qiáng)制處理，否則就只能移交稽查。從這點(diǎn)來說，當(dāng)前納稅評(píng)估在法律上是不成立的，必須進(jìn)行法律地位的設(shè)計(jì)與重構(gòu)。

(二)制定嚴(yán)密規(guī)范的納稅評(píng)估操作體系

納稅評(píng)估的效用體現(xiàn)，是征納雙方在稅收成本、稅收法律遵從以及整個(gè)社會(huì)稅收意識(shí)提高等方面的顯現(xiàn)。僅僅有法律地位的確立，沒有嚴(yán)密規(guī)范的納稅評(píng)估操作體系，在實(shí)踐中仍然存在征納雙方的博弈，也即存在本次實(shí)踐調(diào)查中征納雙方陳述的情況，特別是基層稅務(wù)干部的擔(dān)心。首先，確定納稅評(píng)估的完整操作程序。即確定在達(dá)成征納雙方認(rèn)可的、具有法律效用的評(píng)估結(jié)論時(shí)，需要經(jīng)過的哪些程序是必定程序，哪些是條件選擇程序，哪些是建議性程序。在納稅評(píng)估實(shí)踐中，讓評(píng)估人員和納稅人共同遵守。其次，確定風(fēng)險(xiǎn)防范規(guī)則，即在納稅評(píng)估實(shí)踐中，如何確認(rèn)評(píng)估結(jié)果，使得評(píng)估人員不能因納稅人的惡意而使得他們陷入瀆職或者失職的境地，也不得讓納稅人反復(fù)出現(xiàn)整改或者被動(dòng)接受評(píng)估人員的刁難。再者，確定稅收征管環(huán)節(jié)中納稅評(píng)估承上啟下的作用，是征管中必經(jīng)環(huán)節(jié)，還是選擇性環(huán)節(jié)，是普遍運(yùn)用，還是篩選使用都必須明確，以防止濫用或者選擇性地尋租使用這一措施。由此做到程序規(guī)范和過程的全監(jiān)控，讓征納雙方，或者說是評(píng)估方和被評(píng)估方都會(huì)難越雷池，會(huì)使評(píng)估的效應(yīng)及其后續(xù)效應(yīng)最大化。

(三)完善納稅評(píng)估績(jī)效考核機(jī)制