導語：如何才能寫好一篇工程跟蹤審計方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：公安現(xiàn)役部隊 基本建設 跟蹤審計

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A

文章編號：1004—4914（2012）06—188—02

一、公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計存在的問題

1.對跟蹤審計定位認識不足。在跟蹤審計模式下，審計人員作為建設過程中的監(jiān)督者，頻繁地介入建設現(xiàn)場進行審計，提出審計建議，履行審計監(jiān)督的職責，促進被審計單位糾正和改進工作。當前，各單位對跟蹤審計工作有了新認識，但對其定位不夠準確。有的認為既然審計部門對建設項目進行了跟蹤審計，基本建設工作就不會出問題；有的建設單位還依賴于審計部門，大事小事均請審計參與決策或將難以處理的一些事項推給審計部門，實際上就是將責任和風險轉嫁到審計頭上，使跟蹤審計人員，成為“擋箭牌”。致使審計人員在跟蹤過程中面臨“一對多”的局面，很容易使其偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，從而造成審計工作不應有的越位，反而使監(jiān)督的作用弱化。

2.跟蹤審計相關法規(guī)體系尚不健全。跟蹤審計是實時進行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔著重大的責任和風險，跟蹤審計必須在審計相關法規(guī)的范圍內進行，這就需要相關的審計法規(guī)作為支撐和規(guī)范。然而，現(xiàn)行的《審計法》主要是規(guī)范的財政經濟審計，但對于工程建設審計，審計人員的權利和義務規(guī)定比較含糊，與工程項目相關的如《合同法》、《招投標法》等法律法規(guī)也沒有很好的銜接，使得審計人員在開展跟蹤審計工作時出現(xiàn)不好把握的情況，沒有可操作的具體審計準則，也就難以對建設項目作出共性的評價和判斷。從審計的內部管理制度來看，跟蹤審計是動態(tài)的，在審計過程中會出具多份階段性審計報告。因此，審計機關必須出臺適應跟蹤審計特點的審計規(guī)范和準則來規(guī)范跟蹤審計行為，規(guī)避審計風險；而且跟蹤審計中，由于對過程進行了監(jiān)督，提高了資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計時，很難出現(xiàn)大的工程結算審減額，影響了項目決算審計成果，審計機關內部應建立衡量跟蹤審計成果的考核機制，來提高跟蹤審計人員的積極性。

3.跟蹤審計內容的復雜性影響了審計效果。工程建設項目一般要經歷投資決策、勘察設計、施工、竣工驗收、項目后評價等階段。目前，公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計，在實踐中由于各方面原因，跟蹤審計過于重視基建工程施工圖預算和竣工結算審計，而忽視了工程投資決策、勘察設計、項目后評價審計。審計人員在評價前期決策是否科學、設計是否合理、施工組織設計方案是否可行、施工質量是否達到規(guī)范標準等方面還缺乏相應的專業(yè)能力和政策水平。如有的單位投資決策審計并未開展，或者只是審查決策程序，并未實質審查項目建議書、設計任務書、可行性研究報告等文件；而對勘察設計審計，也只是審計設計單位資質、級別、程序、收費等，并未審計設計質量是否達到最優(yōu)。再有，建設項目建成后是否實現(xiàn)投資決策時所確定的目標，往往也被忽視。過分注重對施工圖預算、竣工結算階段造價的控制，忽視對投資決策、勘察設計、施工組織、施工質量、項目后評價等情況的審計，或審計深度不夠，造成跟蹤審計效果不夠全面、充分、明顯。

4.審計人員的素質不能滿足跟蹤審計需要。公安現(xiàn)役部隊各級領導對跟蹤審計期望很高，建設單位希望通過審計的共同參與，共同承擔一些責任，審計部門也希望擴大審計影響，為部隊建設發(fā)展提供監(jiān)督服務。由于跟蹤審計項目審計時間長、審計對象廣泛，審計內容紛繁復雜，審計領域涵蓋諸多行業(yè)，審計結論影響各方經濟利益，這就要求審計人員必須具有對基建項目的敏感性和洞察力，以及審計相關知識，同時還要具備規(guī)劃設計知識、經濟管理知識、工程施工技術知識‘、工程概預算知識、相關法律知識等。但現(xiàn)實情況是，現(xiàn)有審計人員有的懂財務不懂工程，或者懂工程不懂財務，且審計力量有限，單獨依靠審計部門自身力量難以完成跟蹤審計，不能滿足跟蹤審計發(fā)展的需要。

5.跟蹤審計廉政風險突出。跟蹤審計周期長、環(huán)節(jié)多，審計部門全過程參與工程建設，對工程建設過程中的事項提出意見建議，這無形中賦予了審計部門某種權力，在工程建設過程中審計對象既有工程建設方，又有設計、施工、材料采購、貨物供應、監(jiān)理等其他各方，許多事項又往往跟這些單位的經濟利益有著千絲萬縷的聯(lián)系，審計人員與被審計單位的決策者、管理者接觸比較多，誘惑也比較多，處在廉政和反腐的前沿陣地，可能會導致審計人員難以獨立、客觀地發(fā)表審計意見，甚至于舞弊，客觀上加大了廉政風險。

目前，由于受到審計力量限制，公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計過程中的造價咨詢工作，基本委托社會上有資質的造價咨詢機構進行審核。而社會上具有造價咨詢資質的機構眾多，他們的社會信譽、工作質量良莠不齊，如果所選擇的造價咨詢單位信譽差、審計質量低，無疑也會給跟蹤審計帶來審計風險。

二、公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計風險防范

1.準確定位跟蹤審計。跟蹤審計是基建工程中的一種監(jiān)督手段，其目的是加強監(jiān)督、促進管理、控制規(guī)模、提高效益。準確定位跟蹤審計的作用，有利于跟蹤審計工作的開展。首先，在審計人員定位上，要保持審計獨立性，不直接參與項目管理。審計人員只有提出審計建議的權利，而沒有替代建設單位和相關職能部門的義務。其次，在工作定位上，要發(fā)揮服務的職能，寓服務于監(jiān)督之中。通過跟蹤審計及時發(fā)現(xiàn)項目建設中存在的違規(guī)行為，提出建議，從而達到促進管理，提高效益的目的。第三，在關系定位上，正確協(xié)調基建工程相關各方關系，取得單位各級領導的支持與理解。第四，在目標定位上，跟蹤審計組的目標與單位領導以及被審計單位的目標是一致的，即造價、質量和進度的有機統(tǒng)一，只有正確處理好這三者的關系，才能保證基建工程的造價、質量、進度。

2.健全跟蹤審計法規(guī)體系。目前，公安現(xiàn)役部隊開展跟蹤審計的依據(jù)為《中華人民共和國審計法》和公安部《公安現(xiàn)役部隊基本建設審計實施辦法》，而無其他法規(guī)可以遵循。開展審計工作的前提是有法可依，不同的審計方式、審計程序、審計方法各不相同。建議上級審計部門，制定具體的跟蹤審計規(guī)范和質量控制體系，實現(xiàn)跟蹤審計工作的制度化、規(guī)范化。各單位要總結跟蹤實踐中的經驗，遵循工程建設的規(guī)律，制定適合本單位、切實可行的跟蹤審計實施辦法，并嚴格按照規(guī)章制度和操作規(guī)程進行跟蹤審計。

3.重視投資決策審計、勘察設計審計和項目后評價審計，保證跟蹤審計效果。工程造價控制的關鍵在于投資決策和勘察設計階段。建設項目的投資決策關鍵階段在項目建設前期，審計人員要從投資管理的角度，主動去探究投資決策的科學性程度，除了關注決策程序，還應抽查其制作內容，尤其是可行性研究報告的再分析，應達到一定深度。而在投資決策完成后，控制造價的關鍵就在于設計。審計人員應采取技術與經濟相結合的手段，通過技術比較、經濟分析和效果評價，使技術先進與經濟合理兩者對立統(tǒng)一，進而對施工技術措施產生積極影響。項目后評價審計是判斷工程項目是否達到投資決策所確定的目標的重要手段，審計人員通過對項目的決策、勘察設計、施工、竣工驗收等進行系統(tǒng)分析，總結經驗，查找不足，提出審計建議，為建設單位以后改進工程管理、提高工程項目管理水平、制定科學工程項目建設計劃提供參考。

4.提高審計人員素質，合理利用社會審計資源。跟蹤審計工作難度大、風險高、專業(yè)性強，跟蹤審計人員素質事關跟蹤審計效果。跟蹤審計人員，首先要具備基本職業(yè)道德素質，有敏銳的政治頭腦和大局觀念。其次要具備基本業(yè)務能力。不僅要熟悉審計、會計、計算機和相關法律法規(guī)，具備審計專業(yè)技術知識，還應刻苦鉆研工程建設相關知識和熟悉工程建設相關法律法規(guī)，取得工程建設相關資質證書。第三要善于從工作實踐中總結經驗，在工作中學習，學以致用。此外，針對公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計力量薄弱，審計部門可以聘請有關專家或社會審計機構進行評價或參與跟蹤審計，與其簽訂審計業(yè)務約定書，明確雙方權利與義務，保證審計工作順利開展和審計工作質量。

5.建立廉政風險控制體系。工程建設領域容易出現(xiàn)權錢交易問題，跟蹤審計人員又是和工程建設相關被審單位打交道，建立廉政風險控制體系勢在必行。首先，審計部門要經常對審計人員進行廉政教育，自覺遵守公安部紀檢監(jiān)察干部“四大紀律”，筑牢勤政廉政思想防線；其次，跟蹤審計人員要對審計部門領導簽訂廉政審計承諾書，廉政責任到人；第三，跟蹤審計人員在進駐工程項目前就要分析跟蹤審計廉政風險點，制定防控措施，并嚴格貫徹落實；第四，建立全方位跟蹤審計質量控制制度，構筑廉潔審計內控防線；第五，采用成熟的工程造價軟件，利用計算機輔助審計技術，降低人為因素影響，提高審計質量；第六，加強對聘請的專家和社會造價咨詢機構管理，選擇信譽高、有知名度的專家和社會造價咨詢機構。

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[關鍵詞] 跟蹤審計；質量管理；提升

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 009

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）06- 0011- 03

審計質量是審計工作的生命線，企業(yè)要想提高經營效率，就必須重視審計質量管理工作。所謂審計質量管理，實質上就是對審計工作及其結果優(yōu)劣程度的控制，重點是對審計過程的控制。加強審計質量管理，有利于減少審計工作風險，提高審計工作的效率和提高審計的質量。審計質量管理應做好對審計工作的全要素管理、全方位管理和全過程管理。建設項目跟蹤審計在實施過程中應遵循這3方面的原則方能發(fā)揮其現(xiàn)實的意義。

1 提升跟蹤審計質量管理的現(xiàn)實意義

建設項目跟蹤審計有3個特點：①跟蹤審計將審計監(jiān)督關口前移，明顯強化了審計監(jiān)督的深度和力度；②跟蹤審計采取全過程同步實時追蹤審計的方法，明顯強化了發(fā)現(xiàn)問題、處理問題的時效性；③跟蹤審計采用動態(tài)信息和靜態(tài)資料相結合的查證評價方法。所以跟蹤審計可以圍繞審計質量管理提出的3方面要求來把握審計質量。實踐證明，提升工程跟蹤審計質量管理不僅能有效地為投資單位節(jié)約資金，提高資金的使用效益，而且對提高工程質量有很強的促進作用，還能有效提高建設工程的透明度，遏制工程施工領域腐敗，從而充分體現(xiàn)審計的“免疫系統(tǒng)”功能。

2 跟蹤審計質量管理存在的問題

相對于一般審計項目而言，工程跟蹤審計項目量大、耗時長、需要的人手多，工程施工的每道工序在實施過程中都應有審計人員現(xiàn)場取證，還要分階段出具審計報告，建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實踐過程中審計質量管理方面存在如下幾個問題。

2.1 跟蹤審計深度難以把握

審計目標偏離跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標，介入到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設單位、監(jiān)理單位的職責和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。

2.2 跟蹤審計時間介入點模糊

審計效果不明顯工程建設項目一般要經歷投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段。那么跟蹤審計從哪個階段介人進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定，理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔這個審計重任，另一方面也因為投資方認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價，便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

2.3 傳統(tǒng)意義的審計成果難以體現(xiàn)

跟蹤審計突破了原有對項目財務收支和工程造價真實合法的審計范圍，對建設管理過程中的關鍵環(huán)節(jié)實施全過程監(jiān)督。跟蹤審計需要提前介入，能夠將大部分問題消滅在萌芽狀態(tài)，避免或減少損失浪費，但是傳統(tǒng)意義的審計成果難以體現(xiàn)。而有的跟蹤審計項目需要社會中介機構參與協(xié)審。作為中介機構而言，一般根據(jù)基本審核費加審減額比例提成的方式計費，收費考慮的僅是2個因素：勞動投入和審減金額。因此，跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工決算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于受委托的某些中介機構而言，不一定能夠指出所有發(fā)現(xiàn)的問題，這種情況往往很難完全達到跟蹤審計的目的，質量也就難以保證。

2.4 跟蹤審計的法律、法規(guī)不夠完善

審計實踐被動跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態(tài)審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設項目做出共性的評價和判斷，審計風險增大、審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

3 提升跟蹤審計質量管理的幾點建議

建設項目跟蹤審計的質量控制是一項系統(tǒng)工程，跟蹤審計工作的當務之急是在總結已有經驗的基礎上，進一步開拓創(chuàng)新，發(fā)揮跟蹤審計作用，從而提高建設項目跟蹤審計質量。

3.1 以制定科學審計方案為基礎

重視審計實施方案的編制是控制審計質量的基礎。所以我們在編制審計實施方案時，詳細了解被審計項目的基本情況，重點了解項目立項批準、項目概預算的批準與調整、建設資金籌措計劃與實際到位情況等基本建設程序執(zhí)行情況。注重跟蹤方式的可行性。由于跟蹤審計的實施過程與工程施工同步進行，因此，在制訂審計實施方案時，應首先確定審計跟蹤方式，它直接影響到審計項目的質量和效果。我國跟蹤審計的主要方式有兩種。①全過程跟蹤審計方式。審計主體跟蹤建設程序，有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用進行審計監(jiān)督。②階段性跟蹤審計方式。審計人員根據(jù)工程項目進展情況，從某個階段開始，甚至可以從某階段的某個環(huán)節(jié)介入。那么，在審計方式的選擇方面就要綜合考慮被審計項目的建設規(guī)模、建設周期、建設要求、審計資源、審計成本等多要素，并進行研究確定。

3.2 以恰當?shù)膶徲嫊r點為契機

科學合理地選擇審計介入的時機和內容，是高質量完成建設期審計的關鍵，它直接影響到審計項目的質量和效果。審計實施方案中應明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計重點跟蹤點，規(guī)定其作為必須審計的內容，而且應將審計跟蹤點進行細化。如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機械進出場等。同時，應在審計實施方案中明確需要審計參加的施工管理活動，便于審計掌握工程項目的整體情況，使審計工作更有主動性。如：應對主要設備、主要材料的招標、工程設計變更的審查、圖紙會審、工程簽證、工程投資的撥付情況等內容進行審計，了解建設項目的動態(tài)變化，為提高審計工作質量打下基礎。

3.3 以抓現(xiàn)場管理關鍵環(huán)節(jié)為重點

審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環(huán)節(jié)。在跟蹤審計中，為了確保審計質量，降低審計風險，必須強化審計實施過程的控制。首先，把握好審計角色定位。開展跟蹤審計，并不是要審計人員去從事建設管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述工作的審計監(jiān)督，通過對上述工作的審計監(jiān)督，促進這些工作規(guī)范、有效地運作。在跟蹤審計過程中，應重點抓住關鍵點確立審計重點，比如隱蔽工程和工程現(xiàn)場查驗及相關記錄。應嚴格控制施工現(xiàn)場的每一隱蔽工程簽證，建立完備的隱蔽工程現(xiàn)場簽證手續(xù)，變事后被動為事先主動控制工程造價，避免在隱蔽工程中容易出現(xiàn)的以次充好、偷工減料、虛報高估的現(xiàn)象。分包工程招投標程序及招標文件編制的合法、合規(guī)、合理性。工程咨詢機構應編制工程標底、工程量清單、審定工程標底，為施工承發(fā)包合同價款的確定提供依據(jù)，協(xié)助業(yè)主對施工承包合同價款的確定提供依據(jù)，協(xié)助業(yè)主對施工承包合同中的條款進行技術咨詢，避免合同條款制定不嚴密，事后發(fā)生經濟糾紛事件。主要材料和大型設備的選購定價。工程咨詢機構應協(xié)助業(yè)主采取公開招標采購和集中采購的方式，優(yōu)先選擇有品牌、信譽好和售后服務好的廠家。工程形象進度及應付工程款的審核與管理。在工程實施過程中，嚴格依據(jù)合同中關于付款條款的規(guī)定和已經完成的工程量，并按照規(guī)定的程序支付工程進度款。工程變更與現(xiàn)場簽證的審核與管理。在工程建設中，常常發(fā)生一些設計圖紙和施工合同預算中沒有包括而現(xiàn)場又實際發(fā)生的工程項目費用，分清費用的合理性。索賠費用的審核與管理。要著重在簽訂工程承包合同時約定明確的合同風險條款確立有關規(guī)避風險的條件，從源頭上減少和預防工程索賠的發(fā)生。對新型材料、進口材料、新技術、新工藝進行市場調查，做相關的單價分析。工程咨詢機構在審核材料價格必須嚴格執(zhí)行施工合同和招標文件等對建材價格的規(guī)定。對招投標時無明確規(guī)定或設定為暫定價格的一些新型材料、進口材料，應充分進行市場調查，并結合施工現(xiàn)場的實際情況，充分與承、發(fā)包雙方進行溝通，確定其合理的價格，把握住確定材料價格的主動權。

3.4 以把握好審計的時效性為保證

衡量和評價內部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內部審計質量及效果，而內部審計工作底稿質量作為內部審計服務的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內部審計質量的主要標準之一。開展跟蹤審計，最基本的動機是解決事后審計的弱效性，提高審計意見的及時性和審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，如何把握審計意見的時效性就成為跟蹤審計質量控制的關鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)跟蹤審計的特點，發(fā)表審計意見和做出決定可采取口頭、跟蹤審計意見書或正式審計公文等形式。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計記錄；對因質量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經初步交換意見與有關部門和單位達成一致的，可用跟蹤審計意見書的形式提出審計意見和審計決定；對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設計方案存在缺陷的問題，審計部門應出具正式審計文書，同時要求被審計單位反饋整改意見。通過以上3種形式，提高審計意見的時效性，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。

主要參考文獻

[1]梁彥方.建設項目過程審計的主要內容與方法[J].國際商務財會，2010（8）.

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關鍵詞：建設項目，工程跟蹤審計，審計工作

1、問題的提出

我們知道，工程造價管理與工程質量、進度管理并稱為基建工程項目管理的三大核心問題，如何強化對工程造價的控制，做到以合理的投資滿足工程功能、質量和進度的要求，一直是審計工作者研究的問題，也是廣大基建項目管理人員的目標與追求。為了加強對工程質量、進度和投資的控制，國家有關部門制定了法人負責制、招標投標制、合同制和工程監(jiān)理制等5項制度。執(zhí)行這些制度，進行跟蹤審計，是對這些過程的監(jiān)控和科學監(jiān)督，以期達到預想的目標和效果。

2、跟蹤審計及其作用

2、1跟蹤審計的含義

又稱同步審計，是指審計人員按照基本建設程序，逐步開展對工程項目績效建設前工作的審計，在建期工作的審計和竣工后工作的審計等相關工作，并實現(xiàn)從以資金為主線轉移到以項目建設為主線的審計重心轉移。通過跟蹤審計，更加重視對前期決策執(zhí)行情況、資金籌集與使用情況、項目建設與管理情況以及項目建設效益情況等相關內容的審計工作，更加注重審計質量與審計效率的提高。

2、2跟蹤審計的必要性

跟蹤審計是對建設項目開展績效審計的一種有效方式，其特點是審計提前介入，全過程跟蹤監(jiān)督，能及時發(fā)現(xiàn)問題，及早糾正問題，節(jié)約政府資金和規(guī)范項目管理。作用表現(xiàn)在：（1）引進跟蹤審計是基建管理轉型和職能轉變的需要。（2）引進跟蹤審計有利于彌補工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，同時對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制。（3）引進跟蹤審計有利于彌補事后審計對前期情況不清楚的缺陷。（4）引進跟蹤審計有利于完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度，防止腐敗行為的滋生。

3、搞好建設項目跟蹤審計的思路與方法

3、1統(tǒng)一思想，制定切實可行的審計方案

如果不能統(tǒng)一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發(fā)揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為甲方決策失誤、管理混亂和個別人員違紀違規(guī)的擋箭牌。所以，做好跟蹤審計的前提就是要整個管理團隊統(tǒng)一思想，自覺主動參與審計工作。另外，由于建設項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性非重復性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此應從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。

3、2對跟蹤審計工作的定位要準確

作為工程項目建設中的一方，跟蹤審計人員在建設過程中一定要正確扮演自己的角色。務必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務的關系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應正確處理好與基建管理、財務等相關部門的協(xié)調配合關系，明確各自職責和權限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。因此，審計工作一定要定位準確。

3、3處理好建設項目中的各種關系

（1）正確處理跟蹤審計與工程監(jiān)理的關系。建議做好協(xié)調工作，力爭使得各方面形成合力。實踐證明，跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術性因素外，主要還取決于甲方的態(tài)度和監(jiān)理的配合，跟蹤審計與監(jiān)理能否達到配合給力、運作通暢的效果，這就取決于兩者的定位是否準確、分工是否合理，能否互相協(xié)調互為補充，從而減少內耗、形成合力。甲方管理人員對跟蹤審計與工程監(jiān)理管理的一個重要方面就是要協(xié)調他們之間的關系，確保他們各種充分發(fā)揮作用，這是工作的重點所在。

（2）處理好跟蹤審計與造價審計的成果關系。通過日常的跟蹤審計已避免或整改了一些問題，但在審計成果上難以體現(xiàn)。尤其是經過對工程變更簽證單和一些無價材料的跟蹤審計，已基本擰干了水分，雖然方便了建設單位工程款的支付，卻影響了造價審計的積極性。這樣，若不能及時地體現(xiàn)跟蹤審計的成果，極有可能促生“反正后面還要審計一次，前面的跟蹤就得過且過”的想法，因而失去跟蹤審計的意義。故需要我們進一步研究既能體現(xiàn)跟蹤審計的成果又有利于造價審計的科學方法，以保證兩者成果均能得以體現(xiàn)。

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關鍵詞：審計原則意義；跟蹤審計的應用模式的分析；全過程跟蹤審計法的內容

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

一、全過程跟蹤審計法的原則

1.以工程的總體目標為中心

在進行工程建設時刻不要忘記以工程的總體目標為核心。由于工程建設涵蓋了工程投資、進度和質量等多方面，因此在進行跟蹤審計時，必須要考慮多方面的因素，圍繞目標，運用科學合理的方法，對工程做出評價，以此為整個工程的發(fā)展注入正能量。

2.以工程的投資為重點

很明顯，工程的投資直接與工程的利益掛鉤，因此，在任何時候進行跟蹤審計時，均要將工程的投資作為重點進行審計，實時監(jiān)督好資金流向，優(yōu)化資金配置，從而發(fā)揮出資金的最大價值。

3.以工程質量為重要環(huán)節(jié)

對任何一個企業(yè)來說，保證工程質量應是提高效益的基礎，因此，對工程進行跟蹤審計時，應嚴把質量關，堅決抵制因偷工減料而造成的工程質量不合格現(xiàn)象。另外，在保證工程質量的前提下，對工程質量的跟蹤審計還可以將計劃投資與實際投資做出比較，從而便于挖掘成本潛能，節(jié)省支出。

二、全過程跟蹤審計法的內容

全過程跟蹤審計工作貫穿整個工程建設過程，它主要目的是提高工程資金的使用效率，保證工程建設質量，保障企業(yè)的經濟效益。

1.建設前期

審計工作要將所有的土建工程前期準備工作控制在監(jiān)察范圍內，避免遺漏，這樣才能保證工程建設前期的審計工作質量。

2.建設中期

土建工程建設過程中的造價管理最為重要，必須保證這一階段造價工作的真實性、客觀性，所以，這一階段的審計工作要尤為謹慎，對設計變更、工程設計方案的具體執(zhí)行、預算編制的質量、工程招標、現(xiàn)場簽證等等，這些都是工程建設階段審計工作需要重視的部分，也只有如此才能保證工程的建設質量，實現(xiàn)審計工作的價值，才能保證工程能夠實現(xiàn)完美竣工。

3.建設后期

作為工程審計的最后階段，工程竣工時期的審計工作也極為重要，這一階段的審計工作質量關乎施工單位能否獲得尾款，關乎工程質量是否達標等等，所以，在進行這一階段的審計工作市要格外慎重，做好工程清單的檢查工作、設計變更的求證工作、工程實際造價與預算的出入、人工費用的檢查核對、工程是否達到招標文件的要求、是否在規(guī)定工期內完成工程建設、工程建設過程中是否出現(xiàn)挪用資金的問題等等，這些都是建設后期審計工作的工作重點。

三、跟蹤審計的應用模式的分析

1.首先，要對工程量、定額單價，以及指標是否合適進行審核。只有做好這幾點，才能有效控制工程的質量、材料和工期效率等多個環(huán)節(jié)，最終確定物力資金是否滿足工程的實際需要，在此基礎上，可以對一部分不健全的體系措施進行改良優(yōu)化，這樣一來，工程在質量、材料和工期等多個環(huán)節(jié)上必然會有大幅度改進，工程建設也穩(wěn)步進行。需要謹慎的是，在開展審計工作時，不能過于盲目，必須結合設計說明、設計圖紙、施工組織設計等多方面因素進行審核?；诙~的法令性、權威性和科學性，任何人必須要嚴格遵守相關規(guī)范，在審核時嚴格把控相關數(shù)據(jù)以及計算的正確性。其次，對材料價格進行審核。在這個過程中都要審核材料價格和運雜費，材料價格中有沒有將其運雜費包含，運輸材料的措施和方法與實際情況是否相符合，在這個過程中不僅要使工程要求得到滿足，而且還要盡可能地將費用降到最低。最后，對其他費用進行審核。價差的調整與規(guī)定是否相符；計算基數(shù)與規(guī)定是否相符；費率計算的正確性；取費標準與工程性質是否相符合。

2.要做好預結算編制工作。在編制概預算之前，選取的預算依據(jù)會對工程造價工作產生很大的影響。除此之外，建筑工程量也都會對工程造價預算產生影響。因此，還需要收集工程勘察報告、地形測量圖、施工設計圖紙等相關資料，同時還要進一步深入現(xiàn)場勘察、并對工程項目的施工環(huán)境進行調查，同時仔細研究施工方案。總而言之，就是要最大程度地對基礎材料進行收集，為預算編制工作的順利進行提供依據(jù)。

3.由于實際工作過程中會出現(xiàn)各種各樣的問題，所以工程核算體系需要盡量完善，這樣才能保障實際工作能夠得到較為可觀的工程量，降低施工難度，優(yōu)化具體的施工環(huán)節(jié)，才能保障每個系統(tǒng)順利有效地進行，工程核算工作的作用才能得到合理有效的發(fā)揮，如此一來，建筑工程項目的穩(wěn)定開展才能得到有效的保障和促進，工程項目各個環(huán)節(jié)合理才能保證合理有效的運行，從而使建筑項目的價格定制有所依據(jù)。

四、全過程跟蹤審計法的注意事項

1.審計工作者要準確定位

沒能將工程審計工作準確定位是導致工程全過程跟蹤審計工作無法取得理想效果的重要原因，有的審計人員將自己看作工程財務檢查人員，發(fā)現(xiàn)工程預結算出現(xiàn)問題就上報工程檢查方案；有的審計人員被當作雇傭員工使用，聽命于建筑企業(yè)，完全丟失了審計工作的獨立性，喪失了審計工作本該有的公平、獨立性。在工程造價管理過程經常出現(xiàn)置審計人員建議和意見于不顧的情況。而且普遍會有以下觀點，即工程建設成果與審計單位毫無關系，工程建設出現(xiàn)預結算問題則監(jiān)理單位承擔全部責任。對此，審計人員必須準確定位自身位置，堅持自身工作的獨立性、公平公開，審計工作要隨著工程開展一同進行。

2.審計工作者要提高素質

工程造價審計工作質量的保證主要依靠審計人員的努力，但由于當前我國工程造價審計市場尚未成熟的原因，部分施工單位存在審計人員在其位不謀其職、一人監(jiān)理多個施工單位以及一職多人的情況，導致審計工作根本得不到保證。此外，部分監(jiān)理人員缺乏專業(yè)素質和責任心，對工程監(jiān)理程序、現(xiàn)場施工規(guī)范以及施工計劃方案等不熟悉，根本無法承擔起工程造價審計的重任。工程監(jiān)理人員是監(jiān)理工作的核心，只有保證其具備相應的管理素質，才有可能保證工程監(jiān)理工作質量。所以必須要針對審計人員進行專業(yè)素質的培訓，增強其能力，提高其素質。

3.審計方案要切實可行

許多外界因素都會影響到建筑工程的施工過程，造成施工的難度較大，所以審計工作就需要較為嚴謹，因地制宜，具體情況具體分析，審計方案決定著審計工作的具體開展。所以在進行審計方案設計時，必須結合工程實際情況進行，禁止生搬硬套。高質量的審計方案除了方案的科學與合理外，還需要保證其經濟性，保證該設計所消耗的人力物力是施工單位、建筑企業(yè)等工程施工參與方能夠接受的范圍內。此外，審計方案要有針對性，要立足于工程實際情況。

4.審計工作要動態(tài)進行

審計工作極具系統(tǒng)性和綜合性的，涉及到諸多的學科與領域，方案中很小的變更都會直接或間接地影響著工程項目的造價，而且工程造價管理對象較多、管理波動幅度較大。因此，在進行審計管理時應該加強對新型管理模式即動態(tài)管理和成本優(yōu)化的認識與了解，借鑒國外發(fā)達國家的成功經驗，利用動態(tài)管理的方法來進行工程造價審計管理工作，努力擺脫傳統(tǒng)審計管理理念的束縛。

5.健全審計制度

只有較為完善的制度作為支撐，才能保證公平以及合理有序的工作進程，完善的審計制度可以制約部分工作人員無理的行為，保障審計工作的有效進行。要想保障審計體制的完善，必須要有法律法規(guī)作為支撐，同時法律法規(guī)是對工程造價進行全過程跟蹤審計的依據(jù)。為保證工程造價審計的可信度和可靠性，要保證審計人員的專業(yè)素質。除此之外，也要建立審計工作的責任制度，當審計工作或預算出現(xiàn)問題時，能夠保障找到相應的負責人，保障權責的落實。審計制度的完善還需要其他相應的輔助制度以及各個部門的配合。

五、加強全過程跟蹤審計對土建工程造價的意義

加強全過程跟蹤審計，有4個方面的意義。其一，有利于施工建設部門因地制宜，按需分配，保障資金的合理利用，避免不必要的鋪張浪費。其二，有利于實現(xiàn)對施工人員全面的監(jiān)督，避免由于利益心理造成工程預算與計劃不符，影響工程造價工作的順利開展，從而影響工程的順利開展。其三，有利于避免由于施工人員的素質問題造成的多種問題，以至于影響工程造價工作的順利開展。其四，有利于工程造價工作各個環(huán)節(jié)順利合理地開展，避免不必要的麻煩。

參考文獻

篇5

【關鍵詞】政府投資項目；跟蹤審計；關鍵控制點；監(jiān)督方式

一、政府投資項目跟蹤審計概述

政府投資項目是由政府投資進行建設的項目，具有投資額度大、建設工期長、參與部門多等特性，衍生出國有建設項目跟蹤審計獨有的特點。對其進行跟蹤審計，就要求從項目建議書、可行性研究報告、初步設計、施工圖設計、施工準備、項目實施、生產準備、竣工驗收及項目評估的幾個方面，進行全過程監(jiān)控審計，而這其中最重要的就是要把握住過程中的關鍵控制點，以保證政府建設項目的質量。目前國家審計對國家建設項目的審計主要是項目概算執(zhí)行審計、項目預算執(zhí)行審計和項目竣工結算執(zhí)行審計。

二、政府投資項目跟蹤審計的關鍵控制點

政府投資項目建設的一般流程分為四個階段：決策階段、前期準備階段、施工階段和竣工結算階段。在四個大的階段的基礎上，根據(jù)各個流程對建設項目造價、質量和工期的影響程度，可確定建設項目跟蹤審計的關鍵控制點，確定審計監(jiān)督部門監(jiān)督的切入時點和重點。在項目決策階段，主要是對可行性研究報告的控制，主要控制點是：工程項目投資用途的前景預測研究、技術研究；投資估算研究；資金籌措研究；評價結論研究。在項目前期準備階段，首先，是對項目勘測設計的控制，包括勘測設計單位的資質證書；初步設計或施工圖設計；設計方案變更；工程項目建設是否堅持了先勘測、后設計、再施工的原則。其次，是對工程項目施工預算階段控制，控制點是投資、概算、預算是否相互控制；施工圖預算；概預算編制。第三，是對項目招投標的控制，控制點招標程序；標底；投標單位的選擇及資質的審查；評標和定標組織；投標單位報價、工期、主要材料用量、施工方案、質量實績、企業(yè)信譽等進行綜合評價；招標投標指導委員會批復問題。第四，是對工程項目工程合同簽訂的控制，控制點是合同的完善性；合同主體的合格性、施工單位的資質和手續(xù)是否齊全；訂立的合同是否經過有關部門的審查和審批；合同的內容；有無違規(guī)分包的合同等。在項目施工階段，首先，是對工程項目施工和進度控制，控制點是施工單位轉包工程或分包工程的情況；施工單位現(xiàn)場施工技術方案、施工機械設備、施工方法、安全措施、技術人員的到位情況；施工使用的材料和安裝的設備質量；工序簽證單；工程進度等。其次，是對工程質量的控制，控制點是：工程項目部、施工單位、監(jiān)理監(jiān)督單位的質量管理制度；質量監(jiān)督部門對工程使用的設備、材料、構配件的檢測結果。第三，是對隱蔽工程量的控制，控制點是隱蔽工程及隱蔽項目工程量的確定等。第四，是對材料價格的控制，控制點是進場材料價格確定等。第五，是對變更簽證的控制，控制點主要是工程設計的變更；建設方對施工方提出的工程變更要求等。第六，是對資金控制，控制點是監(jiān)控建設資金的儲存、使用；工程進度款撥付業(yè)務；項目資金外借使用等問題。在竣工決算階段，首先，是對工程量計算的控制，控制點是工程量計算規(guī)則與方法；圖紙與有關現(xiàn)場簽證的施工的符合程度。其次，是對定額套用的控制，控制點是結算的定額；相關的定額子目的套用情況；定額缺項的相關造價確定的情況；結算單價是否與中標時的報價一致性等。第三，是對工程取費的控制，控制點是結算中各項費用的計取比例、計算基礎等。第四，是對材料價差的控制，控制點是材料質量；材料價差的調整依據(jù)；施工企業(yè)自行采購的材料、相關手續(xù)；施工單位多領的材料等。

三、政府投資項目跟蹤審計關鍵控制點的控制目標

項目被發(fā)改委批準后，就可進入可行性研究階段，項目單位依據(jù)經批準的立項報告，委托有相應資質的機構編制項目可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾娴目刂颇繕耸牵涸趯こ添椖窟M行深入細致的技術經濟論證的基礎上做多方案的比較和選優(yōu)，并提出重要意見和措施建議，為決策部門最終決策提供科學依據(jù)。在可行性研究報告或設計方案經批準后，項目單位通過招標委托有相應資質的設計單位，依照批準的可行性研究報告或設計方案進行初步設計。對初步設計的控制目標是：確定設計依據(jù)、標準、規(guī)范、定額是否嚴格執(zhí)行了有關規(guī)定，設計的深度和質量是否滿足要求。施工預算的控制目標是：確定該工程項目概預算的編制是否嚴格執(zhí)行了有關規(guī)定，設計概算和預算是否做到限額設計，設計總概算是否控制在工程項目計劃投資額內，施工圖預算是否控制在概算內。

招投標過程是市政建設投資進入實質性工作中至關重要的一步，它的控制目標是：從施工能力、施工信譽等方面擇優(yōu)選擇承包商，通過施工合同對投資、進度、質量進一步細化和控制，用經濟、合同手段保證市政建設總體目標的實現(xiàn)。工程合同簽訂的控制目標是：審查有無違法轉包和違規(guī)分包的現(xiàn)象，糾正違反合同條款和執(zhí)行合同不到位的行為，促進嚴格履行合同。施工和進度的控制目標是：確定施工力量、技術是否符合要求，施工質量是否達到規(guī)定標準，工程進度是否符合合同要求。工程質量審計的控制目標是：確定工程建設單位的質量管理體系是否建立健全，工程質量是否符合設計要求，是否存在質量隱患和事故。隱蔽工程量的控制目標是：隱蔽項目工程量的確定是否屬實，會對決算審計效果及最終工程造價產生何種直接影響。材料價格的控制目標是：促進被監(jiān)督單位規(guī)范選擇供應商，比價確定價格節(jié)省投資，預防腐敗現(xiàn)象產生。工程通過招標投標后，設計變更成為影響工程造價的主要因素。變更簽證的控制目標是：對設計變更的合理性、經濟性進行審查，審查設計變更手續(xù)是否齊全、變更理由是否充分，以及是否有利于節(jié)約投資和保證質量；特別是對隱蔽工程，要盡量對真實性做到心中有數(shù)，檢查監(jiān)理工程師的簽證，防止弄虛作假。工程資金是保證項目的基礎，對工程資金到位和使用情況的控制目標是：按照初步設計批復的建設內容、規(guī)模、標準使用資金。工程計量的控制目標是：使工程按實計量，防止虛報工程量。工程定額套用控制目標是：必須符合實際，準確合理，關鍵是要與施工的實際情況一致。工程取費的控制目標是：結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規(guī)定等。材料差價的控制目標是：確定材料來源，核定價格差別，控制材料成本核算，保證工程質量。

四、政府投資項目跟蹤審計關鍵控制點的審計監(jiān)督方式

在關鍵點的控制方式上，需要建立政府問責機制，注重績效和信息公開，注重權力分配，進行多部門合作。（1）對可行性研究報告的審計控制。各部門要注重協(xié)調、主動參與，進行實地調查、勘察，各種數(shù)據(jù)資料是否準確，在監(jiān)督過程中，要注意監(jiān)管權力的分配。（2）對初步設計的審計控制。在設計中，可通過設計招標和設計方案競選優(yōu)化設計方案，使設計方案經濟、美觀、安全、實用；采用限額設計法，考察各專業(yè)指標分解是否到位，是否有相應的獎懲機制來確保設計質量；運用價值工程進行優(yōu)化，著眼項目的壽命周期成本；采用標準化設計優(yōu)化設計方案。同時，在設計中要兼顧技術和經濟的統(tǒng)一。（3）對施工預算的審計控制。編制初步設計概算時，要將靜態(tài)投資、動態(tài)投資分別列出，審查應采取專家評審制度。項目評審專家應從建設項目專家?guī)熘羞x取，并逐步推行履約擔保制度。（4）對工程招投標階段的審計控制。應在工程開標前，召開工程開標會，檢查開標、評標過程，確定招標投標全面，運作是否規(guī)范。在招投標定價方面，實行招標投標的工程可采用現(xiàn)行定額計價模式定價，也可采用工程量清單計價模式定價。（5）對施工和進度的審計控制。主要采取現(xiàn)場監(jiān)督的方式，可用觀察、詢問、測試等方法進行。而且必須實行工程監(jiān)理制，監(jiān)理單位應當具備相應資質，并不得與被監(jiān)理工程的施工、設備材料供應單位有隸屬關系或其他利害關系。該項工作由工程建設管理局和建設局負責。（6）對工程質量的審計控制。主要運用實地檢測的監(jiān)督方式，對工程項目部、施工單位、監(jiān)理監(jiān)督單位的質量管理制度進行符合性測試；查閱質量監(jiān)督部門對工程使用的設備、材料、構配件的檢測結果；對在建或完工工程質量進行抽查測試。（7）對材料價格的審計控制。材料價格確定要嚴格把握合同條款的規(guī)定，分為統(tǒng)包價、以決算審計為基礎等方式，進行分類控制。（8）對工程變更的審計控制。設計變更的項目，建設單位應當委托有相應資質的設計單位編制設計變更報告，報送重大設計變更時，必須落實超出總概算的資金來源，并出具資金承諾手續(xù)。在變更審批方面，應該注重多部門協(xié)調和信息溝通，建立綜合信息平臺，要在簡化審批程序的基礎上實現(xiàn)信息共享。（9）對隱蔽工程量的審計控制。在實際操作中，如施工方配合不夠，將造成監(jiān)督部門對現(xiàn)場測算工程量與施工方難以達成一致意見，遇到這種情況時，可通過記錄、計算、丈量、拍照、錄像等方法，提前進行勘察取證，取得現(xiàn)場第一手數(shù)據(jù)資料和情況，并通過監(jiān)理及工程建設管理局的配合，以共同印證的方式確定工程量。（10）對資金的審計控制。建設單位應當堅持“概算控制預算、預算控制決算”的原則，財務監(jiān)督人員與工程監(jiān)督人員要相互結合，把是否有應在工程造價中支付的款項列支在建設單位管理費用中，是否有把正常的建設單位應該支付的款項擠入工程施工合同中，這些疑點當成重點，深入分析查證。（11）對工程量清單的審計控制。工程量清單計量一般有階段性、按實計量的特點。根據(jù)這個特點，應在過程中來進行控制，而不是依靠事后發(fā)現(xiàn)超計量以后再扣回。（12）對定額套用的審計控制。必須實行竣工驗收制度，在項目建成并經過試運行后，應當按照批準的設計文件和其他有關文件，由建設項目法人及時組織設計、施工等單位進行初步驗收。（13）對工程取費的審計控制。依然要堅持“概算控制預算、預算控制決算”的原則，監(jiān)督人員要注意工程類別是否與實際工程相符，取費級別是否與企業(yè)實際相符，結算取費是否與地方文件規(guī)定的計費基數(shù)和取費標準相符。（14）對材料差價的審計控制。應到現(xiàn)場查驗核實，對于價格不明確的材料要進行必要的市場調查了解價格的真實情況，考察其是否存在任意提高材料價格，增加工程造價的情況。

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篇6

【關鍵詞】建設項目 跟蹤審計

中圖分類號：F239文獻標識碼： A

隨著我國市場經濟體制的不斷推進與建設項目相關法律、法規(guī)、制度的逐步完善，傳統(tǒng)的建設項目事后審計模式存在著越來越多的缺陷。如審計介入的滯后性，當事后審計開始時其工程已竣工驗收，審計人員對施工、驗收和結算等過程不甚了解，即使深入到現(xiàn)場，隱蔽工程也很難再現(xiàn)，當后期結算中遇到爭議時，很難在現(xiàn)場調查取證，其結果是久拖不決，延長了審計時間；如審計監(jiān)督內容的不完整，傳統(tǒng)審計范圍主要涵蓋施工和竣工決算兩個階段，不能全面反映出建設項目決策、設計、招投標等其他階段經濟活動的審核監(jiān)督，致使整個工程實施過程出現(xiàn)了監(jiān)督“盲區(qū)”。為有效解決傳統(tǒng)審計存在的缺陷，促進建設項目實現(xiàn)“質量、速度、效益”三項目標，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，對建設項目實行全過程跟蹤審計就顯得尤為重要。

一、充分認識建設項目跟蹤審計的必要性和重要性

建設項目跟蹤審計就是將建zhong設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾

正存在的問題，改進、完善建設工作，使建設實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。建設項目跟蹤審計開創(chuàng)了審計工作的新局面，不僅使事后審計面臨的諸多問題得到了有效解決，而且大大拓展了審計功能，使審計的制約、促進作用在更多方面得以發(fā)揮。

（一）通過跟蹤審計，可以協(xié)助業(yè)主完善合同

在跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執(zhí)行審計擴大到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因為寫入不合理條款而致使建設資金損失的問題。同時，在跟蹤審計模式下，審計人員可以分期審計工程結算，經審計后再支付工程款，從而防止超付工程款問題的發(fā)生，從根本上防止為了收回多付工程款而發(fā)生的訴訟問題。

（二）通過跟蹤審計，降低了審計檢查風險

審計人員在跟蹤審計模式下可以經常深入工程現(xiàn)場，能夠觀察到物資進出、設備安裝、建設施工的具體過程，可以及時對中間建設過程進行審計，并提出審計意見，從而大大減少了因不了解實際情況所帶來的檢查風險。

（三）通過跟蹤審計，可規(guī)范建筑市場，保證工程質量

通過對基建物資采購、設計、招投標、建設施工、監(jiān)理等各方面行為進行跟蹤審計，勢必將形成有效的約束機制，促進建設項目各參與方依法規(guī)范自身行為，從而使建筑市場秩序從根本上得到規(guī)范和改善，進而保證工程質量。

二、準確把握建設項目跟蹤審計重點與難點

建設項目跟蹤審計具有審計范圍廣、內容復雜、方法靈活、階段性較強的特點。因此，對建設項目實施跟蹤審計，要合理安排審計時間和審計資源，有力把握審計重點和難點。

（一）建設項目準備階段跟蹤審計是保證建設項目審計質量的前提

準備階段審計是對建設項目開工前的主要工作實施審計的過程。包括建設項目審批程序審計、項目可行性研究報告審計、設計概算審計、初步設計和施工圖設計審計、拆遷審計、工程招投標審計、工程量清單編制審計、建設項目環(huán)境審計和前期財務審計等多項內容。這一階段審計，重點是評價建設項目的可行性，控制投資方向，從源頭上防止因決策失誤造成投資損失，發(fā)揮審計的預防作用，使建設項目符合有關法律法規(guī)的要求，為建設項目的順利實施奠定基礎，進而從源頭防范審計風險，提高審計工作質量。

（二）建設項目實施階段跟蹤審計是保證建設項目審計質量的關鍵

實施階段審計是指從項目開工建設至項目竣工決算之前，對建設項目有關的經濟活動真實性、合法性進行的審計，是整個建設項目審計的核心部分。主要包括工程量清單執(zhí)行情況審計，工程物資采購審計，工程變更審計，現(xiàn)場技術核定單及簽證審計，新增項目審計，新增材料核價，工程索賠審計，施工預付款、進度款、結算款的審計。這一階段審計的主線是合同與概預算的執(zhí)行情況，重點把握設計變更與索賠情況，嚴格監(jiān)督資金的使用過程。通過對建設項目實施階段的審計，可以及時督促建設單位建立健全管理制度，規(guī)范項目管理；可以防止出現(xiàn)超概算現(xiàn)象，確保建設投資計劃的完成；可以監(jiān)督建設資金的合理、有效使用，防止資金被變相挪用，杜絕計劃外項目和非生產性項目。

（三）建設項目竣工階段跟蹤審計是實現(xiàn)跟蹤審計目標的保證

竣工階段審計主要是指建設項目效果審計，是對交付使用的建設項目進行后評估，驗證建設項目是否達到了預期目標。其審計的主要內容包括：工程量清單決算審計，結余資金、尾工工程和交付資產審計，建設項目總投資審計，建設項目投資效果審計。通過建設項目竣工階段審計，可以全面、客觀地反映建設項目實際達到的效果，實現(xiàn)跟蹤審計的效益和效果目標。

三、積極開拓建設項目跟蹤審計新思路

（一）創(chuàng)新建設項目跟蹤審計理念

一是堅持服務與監(jiān)督并舉。從投資管理體制、機制、制度、效益著眼，實現(xiàn)真實性、合法性審計與經濟性、效益性以及效果性審計的有機結合，將風險管理、內部控制、效益的審計和評價貫穿于建設項目各個審計環(huán)節(jié)，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結合。二是樹立“人才強審”的理念，適當引進工程技術、經濟、法律等短缺人才，全面提高審計隊伍的綜合素質，促進建設項目跟蹤審計事業(yè)健康發(fā)展。

（二）健全和完善建設項目跟蹤審計的規(guī)章制度

跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創(chuàng)新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協(xié)調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

（三）準確把握建設項目跟蹤審計的介入時間

跟蹤審計作為績效審計的一種模式, 應綜合考慮被審計項目的建設規(guī)模、建設周期、建設要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間。建設項目情況不同，介入的時間也就不同，控制點也就有所不同。要將審計貫穿于建設的全過程，保證它應有的連續(xù)性。

四、 跟蹤審計的工作重點

全過程跟蹤審計，是以流程為基礎、以風險為導向、以控制為中心、以效益為目標的全面管理審計。審計主要內容為：招標文件的審核、控制價的審核、清標、合同簽訂及執(zhí)行的審核、法律法規(guī)遵循性審計、所有參建方資質的審核、對監(jiān)理單位的再監(jiān)督、工程項目質量審計、主材和設備價格的咨詢及審核、變更洽商的審核、進度款的審核、項目竣工結算與資金管理及防患資金風險評審等。

(一)建設項目設計階段跟蹤審計

1、設計方案能夠對工程項目的造價起到舉足輕重的作用，設計方案的優(yōu)劣能夠對工程成本的高低起到決定性的作用。根據(jù)相關的數(shù)據(jù)顯示，設計階段對于工程造價的影響程度能夠達到75%左右。顯然，工程設計階段的造價控制工作對于全過程工程造價的控制起到了十分關鍵的作用。如：某售樓處初步設計經跟蹤設計測算發(fā)現(xiàn)鋼筋和混凝土含量偏高，單方造價偏高，經設計重新優(yōu)化后，含量及單方造價達到正常水平，同時為后面住宅設計優(yōu)化提供了參考，由此為業(yè)主節(jié)省了大量資金。

由此可以看出，要格外重視對于相關設計方案的優(yōu)化設計，利用相關的指標對工程項目的設計功能、安全性、經濟性等要素進行科學的分析和比較，這些設計工作會對工程造價產生重大影響，同時還會對施工及投產后的生產、經營狀況產生重大的影響。

為此，為做好設計階段工程造價的造價跟蹤審計工作，要充分鼓勵相關的設計人員做好設計方案的選擇工作，同時要將相關的競爭機制引入工程設計過程中，充分實行設計招標的制度，進而促進設計人員的競爭意識。本著安全、保質、經濟的原則，盡可能優(yōu)化完善設計方案。

(二)工程招標階段跟蹤審計

篇7

關鍵詞：政策跟蹤審計；實施流程

一、引言

我國審計機關對跟蹤審計的探索起源于20世紀80年代末，但在隨后很長的一段時間內，這種審計方式并未得到廣泛應用。但近年來，隨著我國轉型升級力度不斷擴大，一批批重要的改革舉措以政策措施的形式頒布并實施，其中涉及教育、醫(yī)療、創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、環(huán)保、新型城鎮(zhèn)化等各項內容。而地方各級機關單位對相關政策措施的執(zhí)行效果有強烈的關注以及了解政策執(zhí)行現(xiàn)狀的迫切需求。我國對政策跟蹤審計的需求不斷增加，審計的內容不斷擴充，范圍不斷加大。在2016年9月2日的《審計署績效報告（2015年度）》中指出：通過持續(xù)開展政策落實跟蹤審計，推動資金落實、項目實施、政策落地和追責問責，促進了國家重大決策部署貫徹落實。可見，政策措施落實跟蹤審計已成為當前乃至今后一個時期內國家審計的重要內容。但我國對于政策跟蹤審計探索的時間還很短，實踐經驗并不豐富，學術界對于政策跟蹤審計的文獻較少。因此，筆者選取了我國各省、市的6個政策跟蹤審計項目，分別為：審計署穩(wěn)增長等政策跟蹤審計、上海市審計局對援疆政策的跟蹤審計、青海省抗震救災政策跟蹤審計、南京市保障房工程跟蹤審計、北京市平原地區(qū)造林工程跟蹤審計以及浙江省特色小鎮(zhèn)政策跟蹤審計。通過梳理這6個政策跟蹤審計項目的實踐，從審計實施流程和評價內容兩個方面對我國政策跟蹤審計的經驗進行總結與思考，以期為后續(xù)的政策跟蹤審計的實施提供切實、可靠的參考。

二、審計實施流程

通過對6個項目分析發(fā)現(xiàn)，政策跟蹤審計路徑主要從審計準備、審計實施、審計報告三階段展開。（如圖）具體而言：

（1）在審計準備階段，使用深入梳理政策、整合各方資源、實施審前調查、制定審計方案四步進行，即在選擇重大審計項目的基礎上，利用各方審計力量梳理各部門根據(jù)基本政策制定的各項措施，并通過問卷、訪談、調查等方法實施審前調查，從而制定適合實務的審計方案。由于審前調查的結果在很大程度上影響審計方案的設計，而審計方案的合理性、科學性對于該項目的順利開展起到關鍵作用。因此，審計署穩(wěn)增長項目、穩(wěn)增長等審計組經過專家指導以及一段時間的審前調查后，才能制定詳細、準確的審計方案。在南京保障房政策審計準備階段，因保障房政策涉及巨大的財政支出，同時也受到政府和群眾持續(xù)、高度的關注，故保障房政策的審計被列為南京市審計局的審計項目。審計組人員對保障房政策進行收集，梳理出相關要求和標準，經專家組共同討論，結合歷年審計結果，編制具體可行的審計方案。浙江特色小鎮(zhèn)審計組，采取政策措施清單、研討會、相關部門面談、專家咨詢等多種形式，不斷加深對政策的學習和理解。同時，對高校資源、政府資源、社會資源進行整合，實現(xiàn)各要素的最佳調配，發(fā)揮協(xié)同效應，從而提高審計效率，最大化地利用社會資源。在此基礎上，審計人員挑選幾個具有代表性、典型性的小鎮(zhèn)，趕赴現(xiàn)場觀察建設情況，獲取第一手資料。如在2016年4月，審計組對紹興黃酒小鎮(zhèn)實施審前調查，實地考察了小鎮(zhèn)的建設情況以及小鎮(zhèn)的規(guī)劃內容，對小鎮(zhèn)建設過程中出現(xiàn)的資金、人才、土地等各方面的情況詳細地詢問并多方求證，并以該調查的結果結合之前的分析，設計了一系列的填列表格，也為審計方案的確立打下基礎。平原造林工程是一項改善人居環(huán)境、造福廣大群眾的民生工程，受到社會廣泛關注。北京市審計人員與農林方面專家進行討論，共同制定科學合理的審計方案。而青海省審計廳在地震災害發(fā)生后，立刻將抗震救災政策的審計列為當下的重要審計項目。審計組以收集的相關救災政策為判斷依據(jù)，將救災資金和物資作為審計的重點，經專家和審計組人員共同討論，編制了審計方案。

（2）在審計實施階段，使用發(fā)放審計通知書、整理基礎資料、實施現(xiàn)場審計、定期匯報交流四步進行，即審計組先通過現(xiàn)場等方式發(fā)放審計通知書正式開展審計工作，再利用網絡、問卷等收集并整理相關資料，隨后實施多次或反復的現(xiàn)場審計（主要包括提前溝通、進點會議、實地查看項目建設情況、個別約談、獲取審計證據(jù)、制作取證單及工作底稿等內容）并在實施過程中進行小組內部定期交流以保障審計順利實施。如審計署穩(wěn)增長審計小組人員通過發(fā)放審計通知書將審計的基本情況告知被審計單位，隨后特派辦與各省審計廳會對不同地區(qū)進行審計并定期相互交流，以實現(xiàn)特派辦之間信息互通，減少審計實施過程中的偏差，保障審計的順利實施。在保障房政策審計實施階段，從保障房開工建設開始，南京市審計部門先后組織了16個審計小組、72名審計人員，對四大片區(qū)保障房項目進行審計。通過一次次的實地調研，在專業(yè)工程師以及審計專家們的共同協(xié)助下，對施工設計、材料計價、材料采購的招投標過程、財務制度的建設、資金的收支和管理等進行重點審查。特色小鎮(zhèn)審計小組在4月12日就印發(fā)審計通知書，將審計信息傳遞給各相關單位。北京市審計局在平原地區(qū)造林政策跟蹤審計中，重點審查土地利用、資金的籌集管理和使用、建設程序的合規(guī)性、施工建設管理等情況。同時向各鎮(zhèn)派出駐場審計人員，在種植期間對工程質量、安全、進度實施現(xiàn)場監(jiān)管，并公布駐場審計人員聯(lián)系方式，方便現(xiàn)場出現(xiàn)問題時能夠及時溝通。青海省審計廳對資金的來源、數(shù)額、分配去向、用途和管理使用情況等進行審計，以確保救災資金的有效使用。救災資金包括青海省級財政撥付的8000萬元、玉樹州財政撥付的4800萬元和玉樹州民政局發(fā)放的118萬元得到審計人員的確認。

（3）在審計報告階段，使用撰寫征求意見書、相關方進行反饋、出具審計調查報告、審計資料整理歸檔四步進行，即審計組先撰寫征求意見書與相關方進行協(xié)商，使其提出不同意見并進行調查，從而最終出具審計報告并進行資料歸檔。如審計署每月將穩(wěn)增長等政策審計報告公布在其網站，目的在于揭示當前政策執(zhí)行存在的問題。在2015年12月報告明確指出，江蘇、吉林、陜西等省的民生保障工作落實不到位、項目進展慢、未按時完成節(jié)能環(huán)保方面工作任務。這促進了這些省份進行改革，真正發(fā)揮了審計報告的價值。在浙江特色小鎮(zhèn)審計報告階段，征求意見書寄送至各特色小鎮(zhèn)所在市、縣政府和13個省級部門后，各單位及時將送達回證和反饋意見寄回。青海省審計組人員將獲取的資金使用、物資發(fā)放、遇難人數(shù)等可靠信息向相關部門進行匯報，促使救災政策進一步落實。南京市審計部門從保障房開工建設開始，先后組織了16個審計小組72名審計人員，對四大片區(qū)保障房項目進行審計。通過一次次的實地調研，在專業(yè)工程師以及審計專家們的共同協(xié)助下，對施工設計、材料計價、材料采購的招投標過程、財務制度的建設、資金的收支和管理等進行重點審查。

三、結論與啟示

1、結論

政策跟蹤審計實施主要從審計準備、審計實施、審計報告三階段展開。在審計準備階段，使用選擇審計項目、深入梳理政策、整合各方資源、實施審前調查、制定審計方案五步進行，即在選擇重大審計項目的基礎上，利用各方審計力量梳理各部門根據(jù)基本政策制定的各項措施，并通過問卷、訪談、調查等方法實施審前調查，從而制定適合實務的審計方案。在審計實施階段，使用發(fā)放審計通知書、整理基礎資料、實施現(xiàn)場審計、定期匯報交流四步進行，即審計組先通過現(xiàn)場等方式發(fā)放審計通知書正式開展審計工作，再利用網絡、問卷等收集并整理相關資料，隨后實施多次或反復的現(xiàn)場審計（主要包括提前溝通、進點會議、實地查看項目建設情況、個別約談、獲取審計證據(jù)、制作取證單及工作底稿等內容）并在實施過程中進行小組內部定期交流以保障審計順利實施。在審計報告階段，使用撰寫征求意見書、相關方進行反饋、出具審計調查報告、審計資料整理歸檔四步進行，即審計組先撰寫征求意見書與相關方進行協(xié)商，使其提出不同意見并進行調查，從而最終出具審計報告并進行資料歸檔。

2、啟示

通過對我國6個政策跟蹤審計項目實踐的總結，筆者認為在政策跟蹤審計實施時需注意以下幾個關鍵點，以提高審計效率和審計質量。首先，在審計準備階段要重視對政策理解，深化思想認識。對于所審計的相關政策要多次討論、深入理解才能真正了解政策意圖，才能確定正確的審計目標和審計對象，并及時發(fā)現(xiàn)問題。其次，在審計實施階段，絕不能忽視基礎資料的整理工作。政府審計的特點之一就是其審計對象的特殊性和報告的嚴肅性，基礎資料作為出具審計報告的重要依據(jù)，必須保證基礎資料的真實性、完整性、準確性，對基礎資料的審核要求應非常嚴格。最后，在審計報告階段，必須重視審計成果的展現(xiàn)，充分體現(xiàn)審計價值。隨著政策跟蹤審計浪潮來襲，社會各界對審計報告的要求也越來越高，必須著力提升政策跟蹤審計成果運用價值。

參考文獻

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[2]史吉乾：政策跟蹤審計的重點和方法探究[J].審計研究，2016（01）：17-19.

[3]譚志武：政策執(zhí)行情況跟蹤審計若干問題的認識———基于汶川地震災后恢復重建跟蹤審計的實踐[J].審計研究，2012（06）：19-23.

[4]宋依佳：政策執(zhí)行情況跟蹤審計若干問題探討[J].審計研究，2012（06）：10-14.

篇8

關鍵詞：工程項目；審計管理；注意事項；完善措施

前言

為了確保建設工程項目投資充分發(fā)揮其對社會固定資產再生產的功能，在現(xiàn)代建設工程項目管理中，加強對建設工程項目管理的全程跟蹤成為一項必不可少的工作，同時也是提高建設工程項目審計工作的手段之一。

1、工程項目管理跟蹤審計的重要意義

進行工程項目管理是為了保證在規(guī)定時間內按照標準完成項目，而審計工作則是最重要的步驟之一。以往都是在項目施工之后進行審計考核，這也就導致重復返工以及拖延工期等問題。如今，大部分的項目中都采取工程項目管理跟蹤審計，一方面能夠及時發(fā)現(xiàn)錯誤并在第一時間內校正，另一方面是在策劃投資開始到完工這個過程中都進行審計，全方面地提高工程項目質量，做到盡善盡美。

2、完善項目管理跟蹤審計的注意事項

（1）重點審查策劃方案，規(guī)范決策程序

投資的目的是為了更大的經濟效益，而對于重大項目的投資就更要規(guī)范化、制度化了，也就是項目策劃方案要經過一層一層的審核，并且還要考慮到其他一些客觀因素。首先策劃方案要經過全面的調查和科學的分析，以確保方案迎合市場需求和一定的經濟效益，其次是要符合計劃建設部管理政策和公司總體發(fā)展戰(zhàn)略，以確保方案的規(guī)范性，最后是審核方案的可實施性，其中最主要的是審核技術和設備是否能夠滿足需求。在審核階段，項目方案要按照決策程序遞交上去，不得擅自做決定，待上級批準之后才能著手準備。

（2）重點審查投標單位，規(guī)范項目管理

項目工程建設的過程包括采購、施工以及管理等不同方面，專業(yè)的隊伍可以提高工程的質量，節(jié)省投資開支，所以對投標單位的審核就顯得尤為重要。對于具備招標條件的項目，要公開招標，并且規(guī)范招標操作，避免暗箱操作。對投標單位的審核主要包括審核其技術是否能滿足項目需求、其運行是否履行法律程序以及其聘用價格是否合理等。不具備招標條件的項目要公開比價，選擇最優(yōu)方案。若在招標過程中出現(xiàn)違法違規(guī)行為，要及時進行查處。

（3）重點審查合同簽訂，規(guī)范履行職責

起草合同時要考慮到設計單位的職責是否認真履行了，在施工過程中是否是經過建設單位批準后才更改設計的，避免出現(xiàn)隨意更改設計的現(xiàn)象；審核監(jiān)理單位是否安排專人參與項目建設的全過程，監(jiān)理工作是否符合合同要求以及監(jiān)理檔案的真實性；對于物資供應商，要審核其物資運送是否準時，運送地點是否正確以及是否配合驗貨工作；關于采購物流部門，審核的內容包括工程物資入庫單和出庫單的填寫是否及時和正確。

為了避免包干合同的項目存在不規(guī)范的現(xiàn)象，同時也是為了提高包干單位的責任意識，要對包干項目加強審計，把包干項目的結算方式和其他項目的結算方式統(tǒng)一起來，即根據(jù)施工記錄進行結算。若施工記錄填寫的不夠詳細和規(guī)范，則不給予結算。

（4）重點審計工程驗收，規(guī)范審核質量

其中對以下幾個方面進行重點審核：

1）工程質量是否符合設計要求以及驗收過程是否符合驗收規(guī)范；

2）是否存在私自更改設計以及因更改設計而影響經濟效益的現(xiàn)象；

3）設備材料質量是否有問題；

4）竣工資料是否填寫規(guī)范齊全；

5）施工單位是否在完工后上交剩余物資。

（5）重點審查竣工決算，規(guī)范資金結算

1）審查工程量。對施工現(xiàn)場進行全面審查，避免出現(xiàn)工作量計算錯誤的現(xiàn)象，以及工程與設計方案是否一致。

2）定額套用審查。審查預算套用定額的內容與工程施工內容是否有出入，從而確定有無高套、錯套、重套定額的現(xiàn)象。

3）審查材料價格。審查材料價格與市場行情是否一致，是否符合本企業(yè)內部制定價格和合同規(guī)定價格。

4）取費標準的審查。定額和費用是否配套，施工企業(yè)取費是否與其資質、級別相符，審核是否存在低級高套、虛增取費項目、重復計費、隨意提高計費基數(shù)等情況，以此確保項目投資總額的合理性，盡可能地降低經濟損失。

（6）審查資本性支出環(huán)節(jié)

建設單位要監(jiān)督工程的各個環(huán)節(jié)，并在第一時間里協(xié)調施工問題。在支出方面，建設單位要及時向財務部反饋相關信息，配合財務部完成資本性支出和轉固。

（7）建立后評價的工作機制和管理制度

后評價指標體系是將項目管理的全過程進行評估，并反饋給公司，以確保公司能夠進行有效的投資控制。同時，這也是對各部門的監(jiān)督機制，促進各部門的職責履行。

3、工程項目管理跟蹤審計中常見的問題以及完善措施

工程造價的審計管理不合格的情況會給工程帶來嚴重的影響，比如：

（1）設計變更過多，工程成本升高。當更改工程設計時沒有進行認真的審查，或是施工單位私自更改設計，都會增加工程的成本。

（2）出現(xiàn)隨意簽證，成本意識較差。簽證沒有按照規(guī)定的程序來辦為以及工程人員的不負責任，都會直接造成工程質量問題。

（3）驗收程序不規(guī)范，驗收質量差強人意。一些工程驗收人員缺乏責任，只是形式上地按照驗收程序工作，對于驗收項目的質量只是大體上的檢查，并且沒有驗收記錄。

（4）審計管理存在局限，其方法不規(guī)范。目前的審計管理大多停留在結算階段，沒有對工程項目進行全面的審計管理，通常會忽略一些階段的審計管理，比如：項目的決策、全面成本以及投資效益等，并且沒有形成一個系統(tǒng)的、規(guī)范的管理審計的方法。

（5）加強審計前對相關各部門的培訓教育。跟蹤審計是近些年才出現(xiàn)的，項目單位對此不太熟悉，因此會不配合跟蹤審計工作，這也對跟蹤審計工作造成了影響。所以要先對相關單位進行培訓，讓他們更深入地了解跟蹤審計工作的作用，以促進跟蹤審計工作的進行，同時也會提高工程整體的進程。

從以上問題，可以看出公司項目管理仍存在問題，這也就需要內部審計控制，糾正不規(guī)范的行為，查處舞弊現(xiàn)象，為此我們可以采取以下幾種完善措施：

首先，要保持審計部門的獨立性，也就是審計部門和其他部門沒有上下級的關系，并且在各項權力上都有獨立性，不被其他部門所約束，以此來保證審計工作的公平公正。為了達到這樣的效果，要把審計部門設置為獨立存在的部門，并且審計人員與被審計單位不存在利益關系，也不參與其經營管理活動。

其次要提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，最有效的方法就是對審計人員進行定期的專業(yè)培訓，提高他們的審計水平。這樣一來，審計管理的水平也會提高。

第三，不斷完善審計管理的方法，及時更新審計人員的專業(yè)知識。針對這一問題，就需要審計人員隨時關注國內外審計知識的最新動態(tài)，不斷學習新的專業(yè)知識，并要到達熟練運用的程度。當遇到一些難題時，審計人員需要換一種思維去解決，不能死搬硬套，那樣只會讓情況更糟。除此之外，審計人員還要不時地進行自我反思，保持認真的工作態(tài)度和與人為善的工作作風，在實踐中積累經驗，全方面地提高個人的審計能力。

4、結語

工程建設項目跟蹤審計主要是在施工現(xiàn)場的實際情況基礎之上，對有關工程成本和造價方面的數(shù)據(jù)進行客觀公正的評價，所以說，項目審計不僅僅是結算這一個方面，其實還包括決策和施工等其他方面。也正因為工程項目審計的范圍之廣，才能夠有效地對工程項目造價進行控制，其中新興的跟蹤審計將會是建設工程審計的大勢。

參考文獻：

[1]管勁松，張慶，肖典鰲.審計風險管理[M].北京：對外經濟貿易大學出版社，2003.

[2]魏常青.加強建設工程項目管理跟蹤審計[J].山西煤炭管理干部學院學報，2009，03.

篇9

【關鍵詞】政府投資；跟蹤審計；策略

跟蹤審計參與項目建設的全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出整改措施和建議，促進被審計單位完善相關規(guī)章制度，有效控制投資成本及規(guī)模，提高資金使用效益。為充分發(fā)揮跟蹤審計的作用，使跟蹤審計從靜態(tài)向動態(tài)轉化，跟蹤審計的策略有待研究和探討。

1 創(chuàng)新跟蹤審計程序和審計組織的方式

1.1 創(chuàng)新跟蹤審計程序，完善檔案管理

常規(guī)審計程序基本上是難計劃確定審計項目，發(fā)出審計通知書后，進行審前調查后制定和審批實施方案，接著按照實施方案現(xiàn)場審計，然后撰寫審計報告并征求被審計單位對審計報告的意見，最后審計機關審定審計報告并作出審計決定等。但跟蹤審計程序往往不完整，比如針對恢復重建項目進行跟蹤審計的階段性審計通報，并不是等審計結束才出具，比如，對跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題要求被審計單位及時整改出具審計意見等，也存在程序不完整的問題。這就需要我們針對新情況，在保證審計質量的前提下整合相關程序，靈活制定符合被審計項目的程序，并報批準即可。

審計署在跟蹤項目時，階段性審計結束后，都要歸檔整理相關資料，對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、跟蹤審計建議、審計建議采納和整改情況都要建立專門的檔案，并總結經驗和教訓。對于通過整改仍然存在的問題或產生的新問題，要進一步分析，提出解決方案或將其作為下一階段設計的重點。

1.2 創(chuàng)新跟蹤審計人員組織方式，靈活運用審計方法

跟蹤審計與審計事項發(fā)展過程緊密聯(lián)系，使得審計人員需要對審計事項發(fā)展各個階段的內容有更深、更廣泛的認識，從而對審計人員素質提出了更高要求，這一進一步加劇了審計資源的短缺。因而，合理配置以人力資源為主的審計資源，創(chuàng)新組織方式，在跟蹤審計中尤為重要。

第一，可以設立跟蹤審計項目組，組長、主審相對穩(wěn)定。審計組除組長和主審保持穩(wěn)定外，其余審計人員根據(jù)各階段審計目標和審計重點，在部門內部組合，抽調不同處室的相關人員構成。

第二。，跟蹤審計涉及項目可定性研究、初步設計、建筑工程、資金使用、項目質量、環(huán)境保護、土地利用等方面，這對審計機關人員的知識結構和實踐經驗提出了新的挑戰(zhàn)。這就需要具有較高的業(yè)務素質和政治素質，提高工作水平。聘請中介機構可以實行招投標制度，實行市場競爭，確保聘請的審計機構具有較高的業(yè)務素質，同時要建立中介機構信息庫，對在跟蹤過審計實施過程中表現(xiàn)優(yōu)異和突出的要優(yōu)先予以考慮。

第三、創(chuàng)新審計方法，跟蹤審計要堅持“突出重點、明確責任、防范風險”的原則，采取靈活多樣的審計方法，對于小型的維修、新建、改擴建工程可以采取“重點介入法”和“實時介入法”相結合的跟蹤審計方法，對于投資規(guī)模大、社會影響大的政府投資項目，可以采用“全程介入法”跟蹤審計。

2 有效把握政府投資項目跟蹤審計重點和難點

2.1 政府投資項目決策階段的跟蹤審計是保證審計質量的前提

這一階段跟蹤審計的重點是評價建設項目的可行性以及項目規(guī)模的合理性，是否符合國家的產業(yè)政策和發(fā)展方向，同時可以參照同類完工項目的建設和生產資料。結合當前市場的發(fā)展趨勢。全面客觀分析項目的經濟合理性。但是提前介入建設點位很可能要審計部門對相關問題進行表態(tài)，此時表態(tài)可能破壞審計的獨立性，也有干擾建設單位進行正常建設活動的可能，因為審計部門出具的相關審計文書，涉及建設單位的切身利益，具有一定的審計風險。所以要謹慎處理好相關敏感問題，把握跟蹤審計的介入深度。

2.2 政府投資項目設計階段的跟蹤審計是控制投資規(guī)模的關鍵

這一階段跟蹤審計的重點是設計招標、工程概算及施工圖預算。設計招標是擇優(yōu)選擇規(guī)劃方案以及施工圖的設計單位，此階段主要是配合建設單位就設計單位資質、招投標程序、設計任務書的內容、設計的質量和深度是否滿足要求進行審查。工程概算及施工圖預算階段主要是運用價值工程理論，對設計方案進行優(yōu)化，提出合理化建議，以最大限度發(fā)揮投資效益，確保概算的編制科學合理合規(guī)，要使工程的投資控制在計劃投資額內。

2.3 政府投資項目施工階段的跟蹤審計是保證工程質量的根本

2.3.1 施工招投標階段

主要是審查招投標的范圍是否完整，招標文件的文字表達是否準確，評標辦法是否科學，程序是否合法，同時注重審查是否有違法招投標的情況發(fā)生，主要有從投標保證金入手，查處圍標行為；從投標報價清單入手，查處串標行為；從擬投入施工人員入手，查處轉包分包行為；從評標報告入手，查處暗箱操作行為。

2.3.2 施工合同階段

主要審查施工合同條款，重點把握合同價與中標價是否一致；合同工期及獎懲措施是否明確，工期質量及驗收標準是否明確；工程施工進度款支付時間及比例是否合理，工程預付款數(shù)額、支付時限及抵扣方式是否明確；材料設備款定價認為因素影響較大，必須加以重視，要盡可能在合同中細化設備、材料采購事項，明確材料的采購數(shù)量和質量要求，規(guī)范操作過程；工程變更、爭議、索賠的處理原則是否合法合規(guī)等等。

2.3.3 施工階段

第一，是審查施工進度款的撥付是否與合同也一致，重點審查要求支付進度款的工程量是否與實際完成的工程量相符，計量計價方式是否與合同約定相符，同時預付款、材料設備款是否按合同及時扣回等等。第二，現(xiàn)場審計與參與施工管理相計劃，單項工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前驗收等要做好相關記錄，為將來工程的結算做準備。工程變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合規(guī)合法、及時完整真實，特別要注意從變更時間和內容上把握同一內容工程變更是否出現(xiàn)在前后不同的聯(lián)系單或在同一份聯(lián)系單上改頭換面的多次重復出現(xiàn)的現(xiàn)象。同時要對工程變更產生的工程量真實性進行現(xiàn)場查驗，確保沒有降低標準，施工單位獲取超額利潤的情況發(fā)生。第三，是對工程索賠進行審計。根據(jù)索賠的定義不難看出，承包方的索賠應具備兩個基本條件：一是非承包方的自己的過錯；一是過錯給承包方帶來了經濟損失。只有在同時具備上述兩個條件，承包方的經濟索賠才能成立。除此之外，審計時還應注意索賠的時效性。承包人應在發(fā)生索賠事件后及時辦理索賠，如果沒在合同約定時間內辦理，逾期將不予認可。

2.4 政府投資項目竣工決算階段的跟蹤審計是發(fā)揮審計效益的具體體現(xiàn)

在已經完成初步驗收和編制出竣工決算的前提下，可以進行竣工決算階段的審計，主要是確定單項工程的價值。建設部門提供的結算資料應完整，內容真實，簽章手續(xù)完善；工程竣工結算書按照合同相關要求進行編制，編制依據(jù)符合規(guī)定等。

重點要把握四個環(huán)節(jié)：一是把好工程量計算關，二是把好取費標準審計關，三是把好材料價差審計關，四是把好套用清單定額審計關。

3 跟蹤審計過程中解決問題的對策

3.1 完善相關跟蹤審計法律法規(guī)，特別是要明確跟蹤審計的程序、方法和內容

科學編制跟蹤審計方案，創(chuàng)新跟蹤審計通知書方法方式，審計通知書一定要有適當?shù)姆绞桨l(fā)放，一是可以規(guī)避跟蹤審計風險，二是作為跟蹤審計檔案資料歸檔的依據(jù)，確保跟蹤審計質量。同時要加大跟蹤審計通報，要定期對被審計單位整改的事項進行回訪，確保整改落實到實處。

篇10

關鍵詞：建筑工程；造價全過程；審計的控制

1、建設項目工程造價全過程跟蹤審計的具體概要

1.1、事前跟蹤審計

在審計工作中，其中比較重要的是事前跟蹤審計。其具體內容是將建設企業(yè)的建設項目的建議書和相關的評估報告，以及建設企業(yè)建設用地批準等等的文件準備齊全，保證其文件的準確和完整。對于審計人員來說，務必嚴格審核投標招標等施工程序，最終還需要對結果進行合法性的審核。對于審核部門來說，務必保證所有項目合同與投招標文件撰寫相同，當然，也包括條款文件。對于項目資金，需要進行是否落實的審核，保證項目資金充足。

1.2、事中跟蹤審計

上文敘述的事前跟蹤審計，之后就是事中跟蹤審計。對于事中跟蹤審計，審計部門務必對建設施工單位進行跟蹤審計，核查其對施工合同的履行度，需要注意的是禁止施工方隨意的轉包工程或者是進行違法分包工程。審計部門同時需要對施工方的工程成本執(zhí)行情況進行審查，堅決打擊虛列工程成本現(xiàn)象，確保施工質量。對于施工方案變更的施工單位，審計部門應該認真的對其方案進行嚴格的審查。對于施工材料和設備的相關審查也是事中跟蹤審計的重要工作，要分清項目施工中的材料和設備所屬的責任，保證分工明確。對于建筑單位自身而言，在施工中，務必建立健全的施工技術標準和相應的施工規(guī)范，合理分配資源，加強對施工進度的掌控，最大程度的降低成本。

1.3、事后跟蹤審計

事后的跟蹤審計工作，就是審計部門對竣工后的工程總量進行全面詳細的審查。在事后審計中，若出現(xiàn)工程量多計的現(xiàn)象，審計部門務必及時進行處理；對于施工材料和設備的購買情況，若發(fā)現(xiàn)發(fā)票上價格不真實的情況，審計部門務必打擊這類現(xiàn)象，保證項目施工材料的質量和價格的真實性。對于建設工程中的隱蔽項目而言，審計部門需要對其整個工程的施工記錄進行審查，對材料設備的質量進行檢測。

2、加強建設工程造價全過程跟蹤審計進行的控制措施

2.1、把控跟蹤審計查證法的關鍵點

跟蹤審計在建設項目工程造價環(huán)節(jié)中有著關鍵的作用。對于建設工程來說，施工企業(yè)的最終目的還是經濟效益，因此，其在工程質量有保證的前提下，最大程度的減少施工成本。跟蹤審計是對建設單位的進行核查的，因此，其本身具有一定公平公正性、并且還有獨立性。對于建筑工程的施工管理而言，跟蹤審計對于管理的高效和使用有一定要求。因此，對于工程造價來說，跟蹤審計對其進行審查工作時，對工程造價進行科學的掌控，從而實現(xiàn)工程造價的合理性和科學性，體現(xiàn)跟蹤審計的作用。要嚴格把控跟蹤審計查證法的關鍵點，因為關鍵點時整個工程造價的跟蹤審計對其進行把控的關鍵方法，同時，要對建筑工程的施工項目的造價階段進行跟蹤審計工作，因為工程造價與整個建筑工程的施工環(huán)節(jié)有著重要的聯(lián)系，只有對工程項目的各個階段對其造價進行審計工作，才能更好的掌控和監(jiān)督整個施工工程，從而提升跟蹤審計的質量和效率。但是，因為建筑工程造價涵蓋的范圍比較廣，那么，相對應的跟蹤審計工作就必須注重工程造價的細節(jié)。因此，以建筑工程的施工特點為前提，同時，將工程造價的設計內容考慮進去，全面的分析整個工程，隨后明確跟蹤審計查證法的關鍵把控點，最后實現(xiàn)對整個工程進行控制的目標。一般而言，對建筑工程的工程造價跟蹤審計查證法的關鍵把控點主要有：對設計方案的審查、對設備材料的審查、對招投標等施工環(huán)節(jié)的審查等等。通過對關鍵點的把控，才能保證工程造價得到合理的掌控。簡而言之，通過把控跟蹤審計查證法的關鍵點，才能更好的實施跟蹤審計的內容，從而更好的控制工程造價全過程，增加企業(yè)的經濟效益。

2.2、在施工現(xiàn)場設置跟蹤審計停審點

對于建設工程造價來說，為了能夠對其全過程進行跟蹤審計，使其全面被控制，很有必要在施工現(xiàn)場設置跟蹤審計停審點，從而保證對工程造價審查的結果的準確性。在建筑工程現(xiàn)場設置跟蹤審計停審點的目的不單單對其工程造價進行控制，更多的保證了施工質量。具體的操作過程是：審計員通過現(xiàn)場設置審計平臺進行施工現(xiàn)場的控制，從而達到全面監(jiān)控效果。同時，在開展相關工作時候，審計員必須切身進行實地調研，獲得第一手材料，不斷提高建設工程造價全過程的審計水平。那么如何才能做好施工現(xiàn)場設置跟蹤審計停審點工作？首先，審計員應該提前對工程計量進行預測和調研，掌握其預算方法，對施工環(huán)節(jié)進行篩選，確定施工現(xiàn)場設置跟蹤審計的重點內容。其次，對施工管理的環(huán)節(jié)進行跟蹤審計，其中，審計的內容包含建設企業(yè)召開的相關建設會議和工程驗收等會議。最后，在建設施工過程的兩個工序之間設置跟蹤審計停審點，對建設企業(yè)的項目職責和施工過程的監(jiān)督等狀況進行詳細的審查，及時的發(fā)現(xiàn)問題或者是突發(fā)狀況，迅速的進行問題的解決，不斷為建設企業(yè)的工程造價全過程的跟蹤審計工作提供施工經驗。

參考文獻：

[1]周子超.建設工程造價全過程跟蹤審計的控制方法研究[J].江西建材，2017，01：226+228.

[2]呂興曄，鄭果.建設工程造價全過程跟蹤審計的控制方法研究[J].城市建設理論研究(電子版)，2016，31：49-50.