導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)向?qū)?高校 審計(jì)流程 優(yōu)化

一、內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)定義

在我國(guó)，最新的內(nèi)部審計(jì)定義是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年8月頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》作出的，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。高校內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)分支，有內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵本質(zhì)，也有自身獨(dú)特的特點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，對(duì)高校的內(nèi)部控制、預(yù)算執(zhí)行和決算、建設(shè)項(xiàng)目和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面進(jìn)行的獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的是幫助高校完善治理、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，實(shí)現(xiàn)高校事業(yè)目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)模式，該模式下審計(jì)人員在對(duì)組織的內(nèi)部控制制度充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合考慮組織面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)實(shí)施審計(jì)，審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用專業(yè)的審計(jì)技術(shù)方法來(lái)協(xié)助組織降低組織風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。

二、高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）高校內(nèi)部審計(jì)流程現(xiàn)狀。內(nèi)部審計(jì)流程是完成內(nèi)部審計(jì)工作的具體程序和步驟。規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)流程能提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，并且保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)梳理，筆者發(fā)現(xiàn)高校都有基本的內(nèi)部審計(jì)流程體系，制定的內(nèi)部審計(jì)流程主要集中在工程審計(jì)流程、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程和財(cái)務(wù)審計(jì)流程等方面?，F(xiàn)階段高校的內(nèi)部審計(jì)流程大致可以分為審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。這四個(gè)階段的主要流程如下：

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要流程。年度審計(jì)計(jì)劃的制定和審批;根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況成立審計(jì)小組，開(kāi)展審前調(diào)查，制定項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案，發(fā)出項(xiàng)目的審計(jì)通知書(shū)，接收被審計(jì)單位和被審計(jì)人提供的審計(jì)所需資料。

2.審計(jì)實(shí)施階段的主要流程。對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，運(yùn)用檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、訪談和分析等審計(jì)方法收集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)等。

3.審計(jì)報(bào)告階段的主要流程。審計(jì)組匯總分析審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，完成審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，征求被審計(jì)單位或被審計(jì)人意見(jiàn);審計(jì)組對(duì)反饋意見(jiàn)進(jìn)行審查核實(shí)，有必要修改審計(jì)報(bào)告，并報(bào)內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人審核;將審核后的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管校領(lǐng)導(dǎo)審核后，送達(dá)被審計(jì)單位或者被審計(jì)人。

4.后續(xù)審計(jì)階段的主要流程。被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的問(wèn)題進(jìn)行整改，并在一定期限內(nèi)將整改情況書(shū)面報(bào)告至內(nèi)審部門，內(nèi)審部門對(duì)整改報(bào)告中的情況進(jìn)行審查、核實(shí)，出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告，項(xiàng)目歸檔。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)流程的問(wèn)題分析。高校內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，近年來(lái)取得了較大的發(fā)展，但是高校的內(nèi)部審計(jì)流程也有諸多不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先，高校內(nèi)部審計(jì)的年度審計(jì)計(jì)劃主要取決于學(xué)校的工作安排和省教育廳內(nèi)部審計(jì)部門的部署，立項(xiàng)很被動(dòng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而且審計(jì)項(xiàng)目多以財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)工程審計(jì)等常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)為主，較少涉及內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)等較為前沿的審計(jì)內(nèi)容。其次，疲于應(yīng)付審前調(diào)查，未考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案沒(méi)有針對(duì)性，造成審計(jì)實(shí)施過(guò)程的盲目性和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中審計(jì)建議的不具可行性?，F(xiàn)階段，少部分高校將審計(jì)工作狹隘地定義為查賬，這種賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)高校改革發(fā)展的需要。

2.審計(jì)實(shí)施階段。首先，經(jīng)過(guò)調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)部分高校沒(méi)有明確的審計(jì)流程，這增加了內(nèi)部審計(jì)工作的隨意性;此外，有的高校直接套用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)流程，沒(méi)有針對(duì)性，不適應(yīng)高校的實(shí)際情況。其次，大部分高校在實(shí)際審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的檢查工作，在現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)資源匱乏的情況下，這種做法加劇了審計(jì)資源和審計(jì)任務(wù)間的矛盾，降低了內(nèi)部審計(jì)的工作效率。由于高校的內(nèi)部審計(jì)部門不能從內(nèi)部控制、高校治理等方面出發(fā)整體全面地把握內(nèi)部審計(jì)工作，因此內(nèi)部審計(jì)的影響力和發(fā)揮作用的層次不高。最后，筆者發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計(jì)工作底稿存在簡(jiǎn)單、應(yīng)付的情況，不能完整地記錄審計(jì)工作的開(kāi)展。

3.審計(jì)報(bào)告階段。現(xiàn)階段，高校的內(nèi)部審計(jì)部門雖然開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和建設(shè)工程審計(jì)等多種內(nèi)部審計(jì)，但是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告浮于表面，仍局限在對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合法性的評(píng)價(jià)層面上。內(nèi)部審計(jì)部門較少對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和管理體制進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，因此內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性等方面提及的較少，因此就不能對(duì)這些方面的問(wèn)題進(jìn)行體制和機(jī)制上的挖掘。

4.后續(xù)審計(jì)階段。首先，經(jīng)筆者調(diào)查了解，由于種種原因較大部分高校沒(méi)有進(jìn)行后續(xù)審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告送達(dá)被審計(jì)單位和被審計(jì)人作為審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)束，導(dǎo)致內(nèi)審報(bào)告中的審計(jì)建議和意見(jiàn)沒(méi)有得到被審計(jì)單位的落實(shí)，降低了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。其次，高校后續(xù)審計(jì)未有效地發(fā)揮幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)控、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平的咨詢功能，因此被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解和認(rèn)可度不高，不利于提升內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的影響力。

三、高校內(nèi)部審計(jì)流程的優(yōu)化對(duì)策――基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程要求在審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)階段都要考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)流程中存在的上述問(wèn)題，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化。

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段。首先，年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目立項(xiàng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)。高校的年度審計(jì)計(jì)劃的制定要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)高校的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展規(guī)劃和內(nèi)部審計(jì)資源的情況選擇當(dāng)年要實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目。變被動(dòng)立項(xiàng)為主動(dòng)立項(xiàng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行立項(xiàng)，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)先投入審計(jì)資源，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。審計(jì)立項(xiàng)要有前瞻性，使得審計(jì)項(xiàng)目能夠解決高校管理中存在的突出問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。其次，高校要做好深入充分的審前調(diào)查，并對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣能充分了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)流程和內(nèi)部控制制度，制定出詳細(xì)有針對(duì)性的項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃和方案。在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與方案中，對(duì)于有可能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的地方要重點(diǎn)關(guān)注，并重點(diǎn)投入審計(jì)資源，這樣可以提高審計(jì)工作效率，達(dá)到事半功倍的效果。

（二）審計(jì)實(shí)施階段。首先，在該階段，審計(jì)組要進(jìn)行控制測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍。如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，那么實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍就應(yīng)越廣。如果內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果顯示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱、可信賴程度低，審計(jì)組就應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，這樣才能收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)建議。其次，高校要規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制工作。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)部門要制定適合高校特點(diǎn)的規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作底稿模板，并做好審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作。規(guī)范的審計(jì)工作底稿使得審計(jì)工作有理有據(jù)，同時(shí)為審計(jì)檢查和審計(jì)質(zhì)量控制提供依據(jù)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段。審計(jì)報(bào)告階段是體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作成果的核心階段，因此要基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)該階段進(jìn)行優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)幫助被審計(jì)單位完善治理管理、增加價(jià)值的功能，就必須在審計(jì)報(bào)告中就高校相關(guān)部門的內(nèi)部控制的健全性及有效性，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)管理情況，管理體制的健全及效率等情況提出有針對(duì)性的審計(jì)建議和意見(jiàn)。這樣被審計(jì)單位才能采納審計(jì)建議，優(yōu)化管理機(jī)制。其次，高校內(nèi)部審計(jì)部門在出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)出具管理建議書(shū)。所謂管理建議書(shū)，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的重大缺陷提出的書(shū)面建議。內(nèi)部審計(jì)部門要站在被審計(jì)單位的角度，研究思考管理建議的適用性和可行性，這樣提出的建議才能改善被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）后續(xù)審計(jì)階段。后續(xù)審計(jì)階段是確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)與建議是否得到被審計(jì)單位落實(shí)的關(guān)鍵階段，只有經(jīng)過(guò)后續(xù)審計(jì)階段，才能形成一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。高校的內(nèi)審部門應(yīng)重視后續(xù)審計(jì)工作，認(rèn)識(shí)后續(xù)審計(jì)階段在高校整個(gè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)中的重要作用。為了提高后續(xù)審計(jì)的有效性，高校內(nèi)部審計(jì)部門可以將后續(xù)審計(jì)列入年度審計(jì)計(jì)劃，這樣能引起高校管理層的重視，更加高效有序地開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作。實(shí)施后續(xù)審計(jì)應(yīng)注意時(shí)間的選擇和審計(jì)技術(shù)、技巧的運(yùn)用，提高工作效率。在實(shí)施后續(xù)審計(jì)時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)幫助被審計(jì)單位一起分析查找相關(guān)問(wèn)題的原因，對(duì)內(nèi)審報(bào)告中的審計(jì)建議進(jìn)行落實(shí)，并推廣應(yīng)用。高校的內(nèi)部審計(jì)人員要充分運(yùn)用自己的專業(yè)能力，對(duì)于后續(xù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的新問(wèn)題，及時(shí)提出有針對(duì)性和可操作性的新建議，持續(xù)幫助高校完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，為高校的健康發(fā)展提供服務(wù)。

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篇2

為使基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)總體框架更具應(yīng)用價(jià)值，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。根據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、教育部17號(hào)令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程的規(guī)定以及2009年出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》等文件的要求，將業(yè)務(wù)流程劃分為三個(gè)階段，即：審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段以及審計(jì)報(bào)告階段。在具體的流程操作上，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)信息化業(yè)務(wù)流程將充分考慮信息化的特點(diǎn)，更加注重內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性作用。對(duì)于每個(gè)階段的具體流程，詳細(xì)敘述如下：

1.審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段是指正式實(shí)施審計(jì)前的階段，該階段需要完成的工作有：審計(jì)立項(xiàng)、送達(dá)審計(jì)通知書(shū)、開(kāi)展基本調(diào)查、編制審計(jì)方案以及進(jìn)行審計(jì)公示。審計(jì)立項(xiàng)《。教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱教育部17號(hào)令）第二十二條指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本部門、本單位的中心任務(wù)和上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的部署，制訂年度審計(jì)工作計(jì)劃，報(bào)經(jīng)本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后組織實(shí)施。信息化環(huán)境下，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，其有效的依據(jù)可以包括年度審計(jì)工作計(jì)劃、上級(jí)主管部門下達(dá)的審計(jì)任務(wù)、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計(jì)任務(wù)、學(xué)校有關(guān)單位委托的審計(jì)事項(xiàng)以及平時(shí)調(diào)查論證需要審計(jì)的事項(xiàng)等。同時(shí)，需要選派審計(jì)組成員，指定審計(jì)組組長(zhǎng)。送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。教育部17號(hào)令第二十三條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)應(yīng)組成審計(jì)組，編制審計(jì)方案，并在實(shí)施審計(jì)前向被審計(jì)對(duì)象送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。又根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)——審計(jì)通知書(shū)》的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)通知書(shū)需要通過(guò)紙質(zhì)版資料進(jìn)行傳送，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)行審計(jì)3日前（特殊情況除外），向被審計(jì)對(duì)象送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。審計(jì)通知書(shū)由審計(jì)組組長(zhǎng)按規(guī)定格式編寫，并報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批。而且，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)為需要被審計(jì)對(duì)象自查的項(xiàng)目，應(yīng)在審計(jì)通知書(shū)中寫明自查的內(nèi)容、要求和期限。開(kāi)展基本調(diào)查：在開(kāi)展基本調(diào)查時(shí)，審計(jì)組可以通過(guò)高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)自動(dòng)取得要求被審計(jì)對(duì)象提供的有關(guān)資料。當(dāng)然，對(duì)于所獲取資料的完整性和真實(shí)性，都應(yīng)該由被審計(jì)對(duì)象負(fù)責(zé)。編制審計(jì)方案?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)——審計(jì)計(jì)劃》第十七條規(guī)定，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制訂審計(jì)方案?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，重要事項(xiàng)報(bào)經(jīng)本部門、本單位主管審計(jì)工作負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后實(shí)施。審計(jì)組在隨后的實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)審計(jì)方案不適應(yīng)實(shí)際情況，還可以對(duì)先前制訂的審計(jì)方案進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整。審計(jì)公示。編制審計(jì)方案后，在審計(jì)組對(duì)被審計(jì)對(duì)象正式進(jìn)入審計(jì)階段前，將審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容、形式、依據(jù)、審計(jì)組成員構(gòu)成以及監(jiān)督舉報(bào)方式等以文件、簡(jiǎn)報(bào)、進(jìn)點(diǎn)會(huì)或內(nèi)部網(wǎng)站的形式進(jìn)行公示，接受各方的監(jiān)督，增加審計(jì)信息的透明度。

2.審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)組對(duì)被審計(jì)對(duì)象展開(kāi)具體審計(jì)的階段，此階段是審計(jì)組將審計(jì)工作方案付諸實(shí)施、轉(zhuǎn)化為具體行動(dòng)的階段，是高校內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程最主要的階段。該階段需要充分考慮內(nèi)部控制的重要性，設(shè)計(jì)出基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)實(shí)施階段的工作流程，該階段需要完成的工作包括：獲取相關(guān)資料、確定審計(jì)重點(diǎn)及要點(diǎn)、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、獲取審計(jì)證據(jù)和全面評(píng)價(jià)以及審計(jì)工作底稿匯總。需要說(shuō)明的是，在這個(gè)階段，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)信息化流程中審計(jì)日記的編寫以及審計(jì)工作底稿的獲取是伴隨著整個(gè)審計(jì)實(shí)施階段的。獲取資料。審計(jì)組進(jìn)入正式審計(jì)階段后，需要先獲取相關(guān)的資料，以確定審計(jì)的重點(diǎn)及要點(diǎn)。然后根據(jù)所獲取的相關(guān)資料，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)及要點(diǎn)。并通過(guò)調(diào)查，確定被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度是否健全，基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)信息化流程更注重內(nèi)部控制的基礎(chǔ)作用，若確定被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度不健全，就可以直接退出審計(jì)，提出相應(yīng)改進(jìn)內(nèi)部控制制度的措施；若確定被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度健全，則可進(jìn)行相應(yīng)的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)測(cè)試。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》的細(xì)則規(guī)定，確定被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度健全后，就要對(duì)其運(yùn)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試，可以通過(guò)穿行測(cè)試和小樣本測(cè)試兩個(gè)主要階段完成符合性測(cè)試。通過(guò)符合性測(cè)試，確定被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效程度，若確定被審計(jì)對(duì)象有效執(zhí)行了內(nèi)部控制制度，則可進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。信息化環(huán)境下，實(shí)質(zhì)性測(cè)試一般都是借助計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，測(cè)試類型具體可分為六種類型：出錯(cuò)處理測(cè)試、數(shù)據(jù)質(zhì)量測(cè)試、數(shù)據(jù)一致性測(cè)試、實(shí)務(wù)盤點(diǎn)與審計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)比較測(cè)試、利用外部數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試以及分析性檢查測(cè)試。獲取審計(jì)證據(jù)和全面評(píng)價(jià)。《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第二十五條至第三十條均是關(guān)于審計(jì)證據(jù)的規(guī)定，由此可見(jiàn)獲取審計(jì)證據(jù)的重要性。在審計(jì)實(shí)施階段，如何收集并鑒別審計(jì)證據(jù)更是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。在這個(gè)階段，需要通過(guò)全面評(píng)價(jià)將審計(jì)組各成員所收集的零散的審計(jì)證據(jù)和初步評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合，篩選出重要的證據(jù)和主要的問(wèn)題，并進(jìn)行重點(diǎn)綜合評(píng)價(jià)。審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿。《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第三十一條規(guī)定，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)記載審計(jì)人員在審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)的名稱、來(lái)源和時(shí)間等，并附審計(jì)證明材料。審計(jì)日記的編寫和審計(jì)工作底稿編制貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程，審計(jì)工作需要利用信息化手段將較為零散的審計(jì)工作底稿進(jìn)行匯總和整理，以便為審計(jì)報(bào)告階段的工作做準(zhǔn)備。審計(jì)人員在利用計(jì)算機(jī)輔助工具進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)做出詳細(xì)、準(zhǔn)確的記錄，編寫審計(jì)日志，以便反映出審計(jì)工作的全部過(guò)程。

3.審計(jì)報(bào)告階段

對(duì)于基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計(jì)信息化流程，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)上一階段匯總的審計(jì)工作底稿，編寫相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。這一階段的工作包括：審計(jì)負(fù)責(zé)人核查、編寫審計(jì)報(bào)告初稿、與被審計(jì)對(duì)象討論報(bào)告初稿、出具正式審計(jì)報(bào)告和改進(jìn)建議、回訪檢查以及審結(jié)歸檔。審計(jì)負(fù)責(zé)人核查。流程設(shè)計(jì)中，對(duì)于匯總的審計(jì)工作底稿，需要由審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行核查，若確定不能按審計(jì)程序繼續(xù)下一步工作，則要追加必要的過(guò)程。若確定可以按審計(jì)程序繼續(xù)下一步工作，則開(kāi)始編寫審計(jì)報(bào)告。編寫審計(jì)報(bào)告初稿。《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》第四十條規(guī)定，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)終了后15日內(nèi)向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出審計(jì)報(bào)告；特殊情況下，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，提出審計(jì)報(bào)告的時(shí)間可適當(dāng)延長(zhǎng)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組集體討論并由審計(jì)組組長(zhǎng)定稿。審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。由此，在完成了對(duì)匯總審計(jì)工作底稿的復(fù)核后，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定由審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告初稿。與被審計(jì)對(duì)象討論報(bào)告初稿。在流程設(shè)計(jì)時(shí)，審計(jì)報(bào)告初稿經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審定后，須與被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行討論，征求其意見(jiàn)，采納相應(yīng)的意見(jiàn)并修改審計(jì)報(bào)告，修改后的審計(jì)報(bào)告報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由審計(jì)負(fù)責(zé)人審批，出具正式的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過(guò)主管校領(lǐng)導(dǎo)審批后的正式審計(jì)報(bào)告才能送達(dá)被審計(jì)對(duì)象?；卦L調(diào)查。對(duì)于提出的正式審計(jì)報(bào)告和改進(jìn)建議，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)督促被審計(jì)對(duì)象及時(shí)提交整改方案或整改結(jié)果報(bào)告，以便了解審計(jì)改進(jìn)意見(jiàn)的落實(shí)情況，從而確定是否需要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。需要說(shuō)明的是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)組織相關(guān)的后續(xù)審計(jì)，檢查被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其效果，并出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告。審結(jié)歸檔。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》第十四條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)地將審計(jì)報(bào)告歸入審計(jì)檔案，妥善保存。教育部17號(hào)令第十八條也規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)事項(xiàng)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立和管理審計(jì)檔案。信息化環(huán)境下的高校內(nèi)部審計(jì)檔案的保存，可通過(guò)紙質(zhì)保存和電子介質(zhì)保存相結(jié)合的方式進(jìn)行歸檔。對(duì)于必須要進(jìn)行紙質(zhì)歸檔的審計(jì)材料，首先由立卷責(zé)任人按立卷的規(guī)則和方法對(duì)整理后的文件和材料進(jìn)行組卷，經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)復(fù)查后，依照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行案卷的編目和裝訂。審計(jì)組立卷完畢后，統(tǒng)一報(bào)送內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)指定專人負(fù)責(zé)審計(jì)檔案的保管和移交工作。

二、基于內(nèi)部控制的高校審計(jì)信息化系統(tǒng)應(yīng)用效果

篇3

一、高校內(nèi)部審計(jì)以組織價(jià)值增值為目的

1999年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)指南》，其中規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)?！敝改鲜窃趯?duì)過(guò)去成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和肯定的基礎(chǔ)上提出的今后工作的依據(jù)。2011年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)－高校內(nèi)部審計(jì)》指出，“高校內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！睆闹锌煽闯龈咝?nèi)部審計(jì)不是傳統(tǒng)意義上的防錯(cuò)查弊，而是通過(guò)審計(jì)，完善學(xué)校管理方法和程序，為學(xué)校經(jīng)濟(jì)決策出謀劃策，搞好服務(wù)，作好參謀和助手，促進(jìn)教學(xué)效益和教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而保證學(xué)校組織價(jià)值的增值。

二、高校內(nèi)部審計(jì)如何為組織價(jià)值增值服務(wù)

高校內(nèi)部審計(jì)可以從以下兩個(gè)方面為組織價(jià)值增值:一是減少組織損失，二是為組織提供增值服務(wù)。在減少組織損失上，主要是對(duì)組織的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督，以確保組織的控制可以防止組織價(jià)值遭受損失。在提供增值服務(wù)上，主要是通過(guò)咨詢與服務(wù)為組織提供有價(jià)值的信息和建議，以增加組織價(jià)值。

(一)評(píng)價(jià)與監(jiān)督

評(píng)價(jià)與監(jiān)督是高校內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，是以現(xiàn)代大學(xué)制度的財(cái)經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，對(duì)高校財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和風(fēng)險(xiǎn)管理的及時(shí)性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，幫助高校識(shí)別和規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而間接為組織增加價(jià)值。高校內(nèi)部審計(jì)的這一作用，可通過(guò)共同參與高校治理，評(píng)定監(jiān)督被審計(jì)單位是否貫徹執(zhí)行教育部門和學(xué)校內(nèi)部方針政策，是否建立、健全有效的內(nèi)部控制制度，是否真實(shí)、可靠的反映與高校資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)。并根據(jù)評(píng)價(jià)監(jiān)督的結(jié)果，提出改善內(nèi)部治理和管理的建議，以保證其在法律、法規(guī)及學(xué)校規(guī)章、制度下的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，從而減少組織的損失，為組織增加價(jià)值。

(二)咨詢與服務(wù)

咨詢職能是一種服務(wù)職能，旨在為組織提供有價(jià)值的信息和建議，以實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。其活動(dòng)范圍包括顧問(wèn)、建議、流程設(shè)計(jì)協(xié)調(diào)和內(nèi)部控制培訓(xùn)等。高校的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)以為學(xué)校的中心工作服務(wù)為前提，把為被審計(jì)單位服務(wù)的思想貫穿于審計(jì)全過(guò)程，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，都要圍繞本學(xué)校工作的重心、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的熱點(diǎn)和群眾反映強(qiáng)烈的問(wèn)題開(kāi)展，以實(shí)現(xiàn)為管理者完善高校管理提供有價(jià)值的信息，為決策層解決問(wèn)題提供專業(yè)性的意見(jiàn)，為領(lǐng)導(dǎo)層完善組織提供可操作性的建議，為內(nèi)部控制不完善的部門提供內(nèi)部控制培訓(xùn)。服務(wù)大局，改善和加強(qiáng)學(xué)校的治理和管理，從而實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。

三、基于組織價(jià)值增值的高校內(nèi)部審計(jì)完善路徑

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)和發(fā)揮作用的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性原則。一般而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，其獨(dú)立性越大，權(quán)威性越高，內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮越充分。我所在學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)特別是主要領(lǐng)導(dǎo)十分重視內(nèi)部審計(jì)工作，在事業(yè)單位機(jī)構(gòu)分類改革大的背景下，審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置，形式上采取直接向?qū)W校主要領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告工作。學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)主管審計(jì)，親自審定審計(jì)工作計(jì)劃，提出工作重點(diǎn)和要求，批閱審計(jì)報(bào)告，過(guò)問(wèn)審計(jì)意見(jiàn)整改。建立由相關(guān)職能部門參加的審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，每年度召開(kāi)審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，通報(bào)審計(jì)情況。通過(guò)與學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)的直接接觸，使重要問(wèn)題得到重視和解決，從而使審計(jì)工作職責(zé)得到順利履行，強(qiáng)化了審計(jì)效果，樹(shù)立了審計(jì)權(quán)威。

(二)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證

審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，只有健全的內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序才能有效的保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，才能切實(shí)為組織增加價(jià)值。近年來(lái)，我校審計(jì)工作緊密圍繞學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略和工作重點(diǎn)，以流程標(biāo)準(zhǔn)、制度健全、業(yè)務(wù)規(guī)范為目標(biāo)，逐步構(gòu)建了具有自身特色的審計(jì)制度體系。先后制定了學(xué)?！秲?nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、《基建、修繕工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)實(shí)施辦法》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等具體審計(jì)制度和規(guī)定，同時(shí)建立健全了《內(nèi)部審計(jì)工作責(zé)任制度》和《考核制度》，設(shè)計(jì)了審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)工作方案等一系列標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)文書(shū)表格，不斷推進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化，為提高審計(jì)質(zhì)量和工作效果提供了制度上的保障。在審計(jì)程序方面，我校重視審計(jì)環(huán)節(jié)的規(guī)范操作，各審計(jì)項(xiàng)目由2人以上組成審計(jì)組，進(jìn)行細(xì)致的審前調(diào)查，科學(xué)、合理制定審計(jì)方案，做到有的放矢。同時(shí)向被審計(jì)單位發(fā)送審計(jì)通知書(shū)，召開(kāi)教職工代表座談會(huì)，采取抽取樣本進(jìn)行符合性測(cè)試等審計(jì)技術(shù)方法以及現(xiàn)場(chǎng)觀察、詢問(wèn)、突擊性盤點(diǎn)等方式，審查了解被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)資料、財(cái)產(chǎn)物質(zhì)、會(huì)議記錄等內(nèi)容，從而確定審計(jì)重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，逐一核實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，搜集審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿并進(jìn)行三級(jí)復(fù)核，經(jīng)過(guò)綜合、分析與判斷，形成審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿，在充分征求被審計(jì)單位意見(jiàn)基礎(chǔ)上，形成審計(jì)報(bào)告，報(bào)主管校領(lǐng)導(dǎo)批閱后送達(dá)被審計(jì)單位。由于注重在每一審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)階段、審計(jì)環(huán)節(jié)遵循規(guī)范的審計(jì)程序，規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證了審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告及審計(jì)意見(jiàn)和建議得到認(rèn)可，從而大大的提升了學(xué)校的管理，最終實(shí)現(xiàn)為學(xué)校增值。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員的再造

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能為組織增加價(jià)值的根本保證。我認(rèn)為，注重審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，一要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍、完善內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。高校作為財(cái)政全額預(yù)算單位，在不斷加強(qiáng)公共財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，由單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向以管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)為主的現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)也隨之改變，由原來(lái)單一的人才結(jié)構(gòu)向多元化、多層次人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，不僅要有熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)的專業(yè)人才，還要配備精通基建、法律、風(fēng)險(xiǎn)管理等人才。二要強(qiáng)化專業(yè)培訓(xùn)，提升隊(duì)伍素質(zhì)。為了進(jìn)一步提升審計(jì)人員的依法審計(jì)能力和政策法規(guī)水平，高校審計(jì)部門認(rèn)真組織審計(jì)人員參加后續(xù)教育和有關(guān)培訓(xùn)。近年來(lái)，我校每年都組織審計(jì)人員輪流參加遼寧省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織的培訓(xùn)班，同時(shí)還在單位內(nèi)部定期組織開(kāi)展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與工作交流，通過(guò)學(xué)習(xí)與交流，使審計(jì)人員的知識(shí)得以補(bǔ)充和更新，經(jīng)驗(yàn)和失誤得以總結(jié)和提高，從而增強(qiáng)了審計(jì)人員依法審計(jì)的意識(shí)，提高了審計(jì)人員的工作能力，也為內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值，提供了高水平的技能支持。

(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的革新

內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)為組織增值服務(wù)，實(shí)現(xiàn)功能拓展，就必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想，開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能較好地滿足審計(jì)工作中對(duì)數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，可以全面記錄審計(jì)工作內(nèi)容，根據(jù)設(shè)定要求自動(dòng)反映審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量過(guò)程化控制。近年來(lái)我校利用工程造價(jià)審計(jì)軟件、財(cái)務(wù)審計(jì)軟件開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，并恰當(dāng)運(yùn)用數(shù)據(jù)自動(dòng)篩選、匯總、分析等手段開(kāi)展審計(jì)工作，有效的降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證了審計(jì)質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)為組織增值的目標(biāo)。

(五)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展

為了更好的做到為組織增加價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，拓展審計(jì)領(lǐng)域，提高高校內(nèi)部審計(jì)工作之前瞻性，從事后的審計(jì)為主轉(zhuǎn)化為以事中和事前審計(jì)為主，并且應(yīng)該融入管理和治理層面。近年來(lái)，我校審計(jì)工作緊緊圍繞資金運(yùn)行這條主線，突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的局限，涉足的領(lǐng)域涵蓋包括基建工程造價(jià)全過(guò)程跟蹤審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等多個(gè)方面。并且我校強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校治理的服務(wù)職能，提供多項(xiàng)審計(jì)咨詢服務(wù)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供有價(jià)值的信息和專業(yè)性的意見(jiàn)，從而實(shí)現(xiàn)完善高校管理，提高辦學(xué)效率，增加高校價(jià)值的目的。隨著高校內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)作為高校治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和增加高校組織價(jià)值的關(guān)鍵因素，應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值中的作用，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)功能，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與治理文化的良性互動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)與高校組織價(jià)值的同步成長(zhǎng)。

作者:李倩 王立新 單位:沈陽(yáng)航空航天大學(xué)審計(jì)處

參考文獻(xiàn):

［1］孫雙全．論內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的增值效應(yīng)［J］．財(cái)會(huì)研究，2012(22)

［2］張曉瑜．內(nèi)部審計(jì)在高校治理中發(fā)揮重要的作用－訪東北財(cái)經(jīng)大學(xué)李維安校長(zhǎng)［J］．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2012(9)

篇4

在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確了內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。所以我們認(rèn)為，對(duì)高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和缺陷的基礎(chǔ)上，為高校完善控制、增強(qiáng)辦學(xué)能力，提高管理服務(wù)水平所服務(wù)。但是當(dāng)前高校內(nèi)審存在的普遍問(wèn)題制約了該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：

（一）缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能發(fā)揮不充分。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與本單位保持著經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)工作容易受到單位領(lǐng)導(dǎo)和其他職能部門的影響，內(nèi)部審計(jì)工作人員難以做到依據(jù)事實(shí)，自主判斷，客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。此外，我國(guó)部分高校紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公，本身機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。同時(shí)，由于在相關(guān)業(yè)務(wù)部門在日常業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)會(huì)要求監(jiān)察環(huán)節(jié)參與，因此審計(jì)環(huán)節(jié)必然會(huì)存在對(duì)監(jiān)察審計(jì)部門自身參與的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，不符合獨(dú)立性原則，有可能出現(xiàn)評(píng)價(jià)不客觀的現(xiàn)象。

（二）審計(jì)力量薄弱，大型項(xiàng)目執(zhí)行存在難度。由于內(nèi)審在高校的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，大多數(shù)高校的內(nèi)部審計(jì)部門在人員配備上難以符合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，特別對(duì)于大型項(xiàng)目的執(zhí)行，受人員、專業(yè)、能力的限制，內(nèi)審部門執(zhí)行的大型項(xiàng)目審計(jì)在質(zhì)量上難以得到保障。人員嚴(yán)重不足導(dǎo)致工作飽和，在大型項(xiàng)目的執(zhí)行上存在心有余而力不足的情況。

（三）審計(jì)過(guò)程重“監(jiān)督”、“查找問(wèn)題”，忽視從加強(qiáng)管理、提高效益、防犯風(fēng)險(xiǎn)的角度展開(kāi)工作。大部分高校忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，未做到監(jiān)督與服務(wù)并重，在工作的開(kāi)展過(guò)程中沒(méi)有從加強(qiáng)管理“提高效益”防止風(fēng)險(xiǎn)的角度介入到事前預(yù)防和事中控制，只強(qiáng)調(diào)監(jiān)督而很少考慮如何為單位增效，使內(nèi)部審計(jì)工作陷于被動(dòng)地位。

鑒于上述認(rèn)識(shí)，同時(shí)遵循《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則2304號(hào)——利用外部專家服務(wù)》的原則，高校在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中利用中介服務(wù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能是當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)工作的必然選擇。

二、高校內(nèi)部審計(jì)利用中介服務(wù)的策略

（一）明確審計(jì)目標(biāo)，制定合理的審計(jì)方案。在審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)遵循內(nèi)部審計(jì)的職能要求，分析審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，確定審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)制定利用中介服務(wù)合理的審計(jì)方案。筆者更贊同由內(nèi)部審計(jì)部門和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)合審計(jì)的方案，這樣使審計(jì)結(jié)果在運(yùn)用過(guò)程中更能實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部對(duì)管理咨詢的需求。

以某高校后勤財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例，該高校在2014年制定了后勤改革的目標(biāo)，提出了在體制、人員、服務(wù)三方面的改革要求。針對(duì)學(xué)校部署，審計(jì)部門在確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，明確了確認(rèn)財(cái)務(wù)收支情況，對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)；對(duì)后勤總公司及其下屬企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本情況，包括各類人員構(gòu)成及薪酬成本進(jìn)行審計(jì)。提供咨詢意見(jiàn)，為推進(jìn)后勤改革提供數(shù)據(jù)支撐；對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為促進(jìn)公司各項(xiàng)工作更加規(guī)范和制度化提供依據(jù)；針對(duì)審計(jì)結(jié)果對(duì)后勤改革提出建議等四項(xiàng)內(nèi)審目標(biāo)。針對(duì)上述目標(biāo)由審計(jì)部門編制利用中介服務(wù)參與本次審計(jì)工作的審計(jì)方案，確定總體分兩個(gè)階段執(zhí)行：第一階段為中介結(jié)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)，出具審計(jì)結(jié)果；第二階段利用外部審計(jì)結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)完成審計(jì)評(píng)價(jià)及建議。在內(nèi)審部門制定的方案中明確審計(jì)依據(jù)、目標(biāo)、內(nèi)容及審計(jì)組的組成情況。

（二）選擇優(yōu)秀的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵。利用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)參與內(nèi)部審計(jì)，中介服務(wù)結(jié)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十九條明確“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要，經(jīng)所在部門、單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)?！钡珜?duì)于如何委托當(dāng)前均沒(méi)有明確規(guī)定，各高校采用方式不一。筆者認(rèn)為，比選的方式更能體現(xiàn)服務(wù)采購(gòu)的規(guī)范性及保證質(zhì)量。但海選的方式是不可取的，采用在實(shí)地調(diào)研的基礎(chǔ)上，了解中介服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)力、思路、規(guī)范的情況下采用邀請(qǐng)比選的方式更為科學(xué)。在選擇的過(guò)程中不能單純注重價(jià)格，服務(wù)質(zhì)量才是項(xiàng)目需要的最終結(jié)果。因此，在比選過(guò)程中應(yīng)該按合理的分值綜合考慮價(jià)格、方案、資質(zhì)和業(yè)績(jī)、項(xiàng)目組人員組成等因素。中介服務(wù)應(yīng)根據(jù)審計(jì)部門制定的方案，自行制定實(shí)施方案，參與比選。在完成比選工作后，審計(jì)部門應(yīng)該與中標(biāo)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的溝通和交流，修訂和完善中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的審計(jì)實(shí)施方案。

（三）優(yōu)化審計(jì)實(shí)施流程，高效完成審計(jì)項(xiàng)目。在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該充分優(yōu)化審計(jì)流程，以實(shí)現(xiàn)效率最大化。具體而言，在第一階段工作中，高效內(nèi)審部門僅扮演溝通協(xié)調(diào)的作用，不插手中介機(jī)構(gòu)具體審計(jì)事項(xiàng)，由中介機(jī)構(gòu)充分獨(dú)立的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。以某高校后勤財(cái)務(wù)收支審計(jì)為例，在第一階段中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在其出具的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)建議書(shū)中提出了近百條建議和意見(jiàn)，這是內(nèi)審部門自行實(shí)施項(xiàng)目無(wú)法達(dá)到的深度和廣度；第二階段審計(jì)部門應(yīng)在認(rèn)真分析中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告和管理建議書(shū)的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，對(duì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)遺漏和不完善問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的審計(jì)調(diào)查，并撰寫提交給學(xué)校的審計(jì)報(bào)告，在提交的報(bào)告中重點(diǎn)側(cè)重于分析和建議，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提升組織價(jià)值的職能。

三、高校內(nèi)部審計(jì)利用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的思考

在審計(jì)結(jié)束之后，將中介結(jié)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議書(shū)、部門出具的審計(jì)報(bào)告裝訂成冊(cè)，分別送分管審計(jì)、后勤的院領(lǐng)導(dǎo)，并送后勤、計(jì)財(cái)?shù)认嚓P(guān)部門。在院長(zhǎng)辦公會(huì)上通報(bào)審計(jì)結(jié)果。根據(jù)本次審計(jì)結(jié)果，學(xué)校對(duì)后勤進(jìn)行了大刀破斧的改革，成立了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，厘清了后勤的服務(wù)職能，搞清了后勤人員收入情況，后勤改革在學(xué)校取得了較好的反響。

四、思考和建議

（一）內(nèi)部審計(jì)部門在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中對(duì)目標(biāo)的確定是項(xiàng)目執(zhí)行效果的前提條件。在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中，在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、方案設(shè)計(jì)部分均提及審計(jì)目標(biāo)。遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)應(yīng)該結(jié)合組織價(jià)值增值的總體目標(biāo)制定。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，審計(jì)工作被賦予了多重職能，中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在信息不對(duì)稱的情況下，只有根據(jù)內(nèi)審部門提出的審計(jì)目標(biāo)開(kāi)展共組。因此，合理確定審計(jì)目標(biāo)，是正確利用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的前提。

（二）尋求外部支持是解決內(nèi)部審計(jì)人員問(wèn)題的有效途徑。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)面臨的人員問(wèn)題是影響審計(jì)質(zhì)量和效果的主要因素，在現(xiàn)有人員構(gòu)架基礎(chǔ)上，幾乎無(wú)法形成有質(zhì)量的審計(jì)結(jié)果。針對(duì)上述現(xiàn)象，因借鑒國(guó)家審計(jì)署關(guān)于利用外部中介服務(wù)的操作方法，探索自身需求外部支持的方法和路徑，是有效解決內(nèi)部審計(jì)人員問(wèn)題的可行途徑。

篇5

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；設(shè)計(jì)成本；成本控制

1.高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的問(wèn)題

1.1成本預(yù)算管理不規(guī)范

高?？偝杀疽竺宽?xiàng)成本都不能夠單獨(dú)核算，內(nèi)部審計(jì)成本作為其中一個(gè)部分，控制的時(shí)候要納入總成本進(jìn)行綜合核算。然而，審計(jì)成本預(yù)算與總成本預(yù)算間關(guān)系理順?lè)矫妫写嬖谝欢ǖ膯?wèn)題：（1）缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，上交的審計(jì)報(bào)告也沒(méi)有清晰的成本預(yù)算思路，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校財(cái)政體系改革的具體要求；（2）高校的成本預(yù)算執(zhí)行審計(jì)停留于傳統(tǒng)層面，審計(jì)人員必須以大量的繁瑣的工作細(xì)節(jié)為基礎(chǔ)，才能夠反映審計(jì)的具體問(wèn)題，然而，依靠傳統(tǒng)的審計(jì)模式，所提交的審計(jì)報(bào)告中關(guān)于成本預(yù)算方面，缺乏足夠的可操作性，無(wú)法形成預(yù)算的的有效指導(dǎo)和管理，難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；（3）隨著高校財(cái)政體制改革的推進(jìn)，審計(jì)的成本預(yù)算質(zhì)量也進(jìn)一步提高，但相關(guān)的審計(jì)人員和預(yù)算人員對(duì)于預(yù)算成本控制的重點(diǎn)不明確，也沒(méi)有根據(jù)改革的需求及時(shí)調(diào)整審計(jì)的方式和方法，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施不到位，審計(jì)成本預(yù)算管理的質(zhì)量大打折扣，風(fēng)險(xiǎn)隱患嚴(yán)重。

1.2成本控制意識(shí)薄弱

一方面是成本核算在高校財(cái)務(wù)體系中尚未全面展開(kāi)，而財(cái)務(wù)的預(yù)算管理又是粗狂型的管理，學(xué)校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡(jiǎn)單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)成本的節(jié)約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時(shí)間資源浪費(fèi)現(xiàn)象突出；另一方面是高校內(nèi)部審計(jì)方面缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)人員不能夠主動(dòng)去思考成本控制的問(wèn)題，就目前高校內(nèi)部審計(jì)部門的績(jī)效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標(biāo)，一年下來(lái)，審計(jì)部門所審計(jì)的項(xiàng)目無(wú)法觸及審計(jì)效率、效果和成本等方面，薪資沒(méi)有與審計(jì)項(xiàng)目的成本管理工作掛鉤，因此也就無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)人員主動(dòng)出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計(jì)的成本。第三方面是高校審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力低，審計(jì)項(xiàng)目的成本支出無(wú)法降低。

1.3審計(jì)的程序問(wèn)題

高校審計(jì)資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問(wèn)題，筆者認(rèn)為主要原因有：一是沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目工作量和資源的準(zhǔn)確測(cè)算，任務(wù)與時(shí)間不同步，導(dǎo)致資源閑置的問(wèn)題嚴(yán)重，而審計(jì)力量組織分布不均勻等問(wèn)題，也使得項(xiàng)目的審計(jì)不透徹，往往投入的審計(jì)成本不能夠發(fā)揮效用，無(wú)法有效降低審計(jì)成本。二是審計(jì)的方式落后，繁瑣的審計(jì)程度將使得審計(jì)程序教條，審計(jì)成本也高，譬如逐筆審查會(huì)計(jì)憑證，沒(méi)有充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，手工設(shè)計(jì)業(yè)不能夠充分運(yùn)用分析性的符合審查手段。

2.高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的方法

2.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作

高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理工作，就要對(duì)審計(jì)進(jìn)行科學(xué)編制。第一，是選擇性地安排審計(jì)的項(xiàng)目，一般要選擇涉及到高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；第二，盡量避免需要花費(fèi)大量財(cái)力、物力和人力資源的項(xiàng)目，而要選擇那些具有宣傳效果，對(duì)那些能夠提高學(xué)校各項(xiàng)工作效率的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。第三，在進(jìn)行審計(jì)成本預(yù)算的過(guò)程中，各個(gè)部門需要配合學(xué)校提出有效的方法進(jìn)行成本控制，另外要避免財(cái)務(wù)部門獨(dú)攬審計(jì)的局面發(fā)生，最好的方法就是在學(xué)?？偝杀究茖W(xué)管理的基礎(chǔ)上，平行控制分項(xiàng)的管理成本，即成本控制由財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門配合進(jìn)行。最后是將項(xiàng)目的外包成本納入學(xué)校的總審計(jì)成本，降低財(cái)務(wù)部門控制審計(jì)成本的難度，同時(shí)提高審計(jì)部門及相關(guān)部門進(jìn)行成本預(yù)算管理工作的積極性和主動(dòng)性。

2.2提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率

高校內(nèi)部審計(jì)的成本控制具有多樣性和復(fù)雜性，很多不確定的因素會(huì)給成本的定額帶來(lái)一定的困難，而很多復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，往往在年初就進(jìn)行預(yù)算，并且在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中隨意追加或者追減預(yù)算金額，結(jié)果很多預(yù)算方案都流于形式。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的成本控制過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的制度，尤其是對(duì)于那些特殊的審計(jì)項(xiàng)目，筆者建議采用激勵(lì)和約束相結(jié)合的方式，促使審計(jì)行為的高效運(yùn)作。另外，內(nèi)部審計(jì)由于受到業(yè)績(jī)量化問(wèn)題的牽肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)工作人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定困難重重。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，筆者認(rèn)為一方面要利用各種綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法進(jìn)行績(jī)效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績(jī)效考核指標(biāo)之后，將考核結(jié)果和個(gè)人薪酬作為激勵(lì)高校內(nèi)部審計(jì)成本控制人員的激勵(lì)方式，從而降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的效益。

2.3加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作

審計(jì)成本的高低與審計(jì)資源的利用程度息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)，利用一切可以利用的審計(jì)力量，并將力量與審計(jì)的對(duì)象結(jié)合起來(lái)，形成審計(jì)成本控制的重要手段。二是要根據(jù)審計(jì)方面的目標(biāo)，并結(jié)合計(jì)劃安排所要突出的重點(diǎn)，實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督；三是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，利用調(diào)配審計(jì)的有生力量，引導(dǎo)各部門的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計(jì)資源的總體優(yōu)勢(shì)。

3.結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，高校審計(jì)成本控制主要存在預(yù)算方面、意識(shí)方面和程序方面的問(wèn)題，要進(jìn)行成本的有效控制，不僅要從物質(zhì)的層面上進(jìn)行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作，二是要提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率，三是要加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作，使得高校的內(nèi)部審計(jì)成本控制工作能夠以優(yōu)質(zhì)、高效的面貌貫徹審計(jì)部門，成為每個(gè)審計(jì)工作人員的價(jià)值取向，達(dá)到降低學(xué)?？傮w成本的目的。

參考文獻(xiàn)

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[2]李玉芳.高校內(nèi)部審計(jì)成本控制與績(jī)效提高[J].審計(jì)與理財(cái)，2008

篇6

1.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)較之民間審計(jì)本身就具有內(nèi)向性特點(diǎn)，再加上高校半公益性半企業(yè)性的特點(diǎn)，使得高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著自身獨(dú)特的特點(diǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)后果的間接性。不同于企業(yè)，高校參與的直接經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分有限，這種情況下內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般不會(huì)造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，但是內(nèi)部審計(jì)所提供的審計(jì)結(jié)論由于是院校領(lǐng)導(dǎo)干部任用的一個(gè)重要參照，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)往往會(huì)給高校發(fā)展帶來(lái)巨大的影響，這種影響往往是間接的；二是風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性，沒(méi)有直接涉及到高校長(zhǎng)期發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往難以被人發(fā)現(xiàn)，有的損失甚至連審計(jì)者本人都沒(méi)有察覺(jué)；三是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，包括領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的忽視、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)程序與審計(jì)方法與高校特點(diǎn)不符合等；四是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)僅限于對(duì)現(xiàn)狀的描述，很多內(nèi)部審計(jì)為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低額出現(xiàn)，因此對(duì)于審計(jì)對(duì)象往往是就事論事的進(jìn)行描述，既沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)也缺少建設(shè)性意見(jiàn)。

2.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形態(tài)。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形態(tài)（風(fēng)險(xiǎn)類型）大致可以分為以下幾種：一是行為風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)行為沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，例如審計(jì)人員因違反審計(jì)程序所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)中的評(píng)價(jià)、處理失當(dāng)所導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員為一己之私徇私舞弊所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等；二是技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員因?qū)I(yè)技術(shù)水平較低導(dǎo)致應(yīng)審事項(xiàng)沒(méi)有審清，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如在實(shí)踐中對(duì)重大事項(xiàng)的漏審、審計(jì)證據(jù)不充分等；三是外部轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)資料是內(nèi)部審計(jì)不可或缺的參考資料，一旦被審計(jì)單位所提供會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)不完整、不真實(shí)等問(wèn)題，那么就會(huì)使得會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁為審計(jì)責(zé)任，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是其它風(fēng)險(xiǎn)類型，例如部門領(lǐng)導(dǎo)為本部門的利益對(duì)審計(jì)人員審計(jì)障礙，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生、因?qū)徲?jì)經(jīng)費(fèi)、力量和時(shí)間的不足導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生等。

3.高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是多方面因素共同影響的結(jié)果，對(duì)此筆者將其歸納為主體、客體、程序和方法、外部環(huán)境四個(gè)因素。其中主體因素指的是內(nèi)部審計(jì)的主體――審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員自身所造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織學(xué)和業(yè)務(wù)性獨(dú)立性較低、審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、審計(jì)活動(dòng)缺少監(jiān)督和控制、審計(jì)人員職能定位不準(zhǔn)等；客體因素主要指的是被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性、內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度、管理人員的綜合素質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況的好壞等對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有著直接影響；審計(jì)程序和方法對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要包括審計(jì)方法模式之后，以插錯(cuò)防弊為主、審計(jì)抽樣誤差較大、審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)評(píng)價(jià)失真等導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；外部環(huán)境主要指的是隨著人們對(duì)于內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的不斷提高，人們對(duì)于審計(jì)報(bào)告的依賴性和要求也就越來(lái)越高，從而變相的增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.全方位提高審計(jì)人員的素質(zhì)。作為內(nèi)部審計(jì)的主體，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)弱。因此，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范首先要做的就是采取有效措施來(lái)全方位提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。對(duì)此筆者建議從以下幾個(gè)方面著手：一是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的思想和職業(yè)道德教育，以此來(lái)提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，避免如徇私舞弊導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生等問(wèn)題；二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力，通過(guò)定期的專業(yè)化培訓(xùn)來(lái)幫助審計(jì)人員及時(shí)的了解新法規(guī)、新知識(shí)、新技能，從而不斷的優(yōu)化審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性；三是實(shí)行崗位淘汰制度，確定科學(xué)合理的業(yè)績(jī)指標(biāo)體系，通過(guò)對(duì)審計(jì)人員的定期考核來(lái)確定其專業(yè)能力，對(duì)于在崗不出力，在崗不盡力的工作人員進(jìn)行淘汰，以此來(lái)確保留在內(nèi)部審計(jì)崗位的都是高素質(zhì)人才。

篇7

關(guān)鍵詞：審計(jì)；新財(cái)會(huì)制度；影響

一、高校內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)

(一)高校內(nèi)部審計(jì)的定義

以國(guó)家相關(guān)法律為依據(jù)，專門負(fù)責(zé)高校內(nèi)部審計(jì)的工作人員定期將校園經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查核檢，然后將核查的各項(xiàng)資料進(jìn)行總結(jié)規(guī)整，在保障資料的完整性以及合規(guī)性之后制作一份審計(jì)報(bào)告。在高校內(nèi)部，審計(jì)單位屬于獨(dú)立單位，可有效監(jiān)督學(xué)校的各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織活動(dòng)，保障其合法性。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

對(duì)于高校本身而言，它的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)以及它的經(jīng)營(yíng)理念都是構(gòu)成其內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的重要因素。高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容包含有：高校財(cái)務(wù)預(yù)結(jié)算、收入和支出以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任這4項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。其中，財(cái)務(wù)預(yù)結(jié)算審計(jì)的目的就是專門審計(jì)高校內(nèi)部的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，重點(diǎn)核查高效實(shí)際的花銷是否和預(yù)算一致，有無(wú)超出的情況。一般情況下，各大高校的經(jīng)費(fèi)預(yù)算都需要遵循一個(gè)特定標(biāo)準(zhǔn)，若未被批示準(zhǔn)許，不可以使經(jīng)費(fèi)的預(yù)算超出這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。收入和支出審計(jì)，顧名思義，與高校內(nèi)部相關(guān)的收費(fèi)支出項(xiàng)目有關(guān)。收入審計(jì)的具體內(nèi)容主要包括是否設(shè)置了專門的資金賬戶以及抑制和整治亂收費(fèi)現(xiàn)象等；支出審計(jì)的具體內(nèi)容有是否出現(xiàn)亂開(kāi)支的情況，專用資金有無(wú)私挪亂用等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)即對(duì)離任的責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)情況作審計(jì)工作。

二、新財(cái)會(huì)體制中的新的高校制度探究

相較于舊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，新的財(cái)會(huì)制度重新調(diào)控了主體、資本、監(jiān)管以及風(fēng)險(xiǎn)等方面的內(nèi)容，讓高校財(cái)會(huì)制度的整體有了一定轉(zhuǎn)變。首先，改變了會(huì)計(jì)計(jì)量。將新財(cái)會(huì)制度中的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗽鲋刀悾?jì)稅的稅率和方法還有依據(jù)等等都有所改變。這樣，也就或多或少影響了高校的稅負(fù)情況，使得高校內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也受到了改變。另外，新財(cái)會(huì)制度之下的會(huì)計(jì)計(jì)量在一定程度上提高了可靠性，可明確顯現(xiàn)高校資金的流轉(zhuǎn)情況。其次，改變了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。新財(cái)會(huì)制度更細(xì)化了會(huì)計(jì)的核算方法，譬如，調(diào)整了穩(wěn)定資產(chǎn)的價(jià)值要求(每單位)，并且以資本折舊的方法來(lái)核算，以此真實(shí)映射穩(wěn)固資本的價(jià)值現(xiàn)狀，這相對(duì)于舊制度來(lái)說(shuō)，實(shí)用性有所增強(qiáng)。另外，新制度還將高校會(huì)計(jì)核算的科目也進(jìn)行了細(xì)致劃分，譬如，高校財(cái)會(huì)核算中還包含了政府收支分類以及部門預(yù)算等等。

三、新財(cái)會(huì)體制影響著高校內(nèi)部審計(jì)工作其影響主要包含3方面：審計(jì)類別、審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)職能。以下內(nèi)容是具體探析

(一)審計(jì)類別審計(jì)類別以高校內(nèi)部的審計(jì)內(nèi)容為依據(jù)可分為4種：財(cái)務(wù)預(yù)算、收入和支出審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[1]。然而，在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，新增政府收支等內(nèi)容使得審計(jì)工作內(nèi)容也有了不小的調(diào)整。譬如，新財(cái)會(huì)制度中更加重視財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)工作，嚴(yán)格把控預(yù)算的收入、執(zhí)行以及支出過(guò)程，這對(duì)高校相關(guān)部門也就提出了更高的要求，需將審計(jì)固定資產(chǎn)的工作也納入章程中，保障其過(guò)程的完整、嚴(yán)謹(jǐn)性。另外，也擴(kuò)充了新財(cái)會(huì)制度中的審計(jì)報(bào)告范圍，既保留了原先的審計(jì)評(píng)價(jià)，又評(píng)估了各高校的效益和風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)內(nèi)容新財(cái)會(huì)制度中更加細(xì)化了財(cái)務(wù)收支的各項(xiàng)內(nèi)容，這也對(duì)高校的審計(jì)工作提出了高要求，嚴(yán)格審查高校收支方面

譬如，逐條審查補(bǔ)助收入情況以及科研教育、經(jīng)營(yíng)收入的情況，規(guī)整明晰每項(xiàng)條款。在審計(jì)高校的支出情況時(shí)，務(wù)必將經(jīng)營(yíng)和事業(yè)支出分清、分離，其中的事業(yè)支出在新財(cái)會(huì)制度中還包含有科研、教育、后勤保障和刑偵管理以及離退休這5部分的支出情況，審計(jì)時(shí)需要仔細(xì)核對(duì)驗(yàn)證。對(duì)于年末的結(jié)余，需要將其合理規(guī)劃和分配，保障賬目條框合理符實(shí)。至于其他方面的支出，諸如報(bào)廢和捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)讓等情況的，也要嚴(yán)格遵守新財(cái)會(huì)的制度，不可出現(xiàn)亂支出的情況。

(三)審計(jì)職能以往，舊的財(cái)會(huì)制度重視的是嚴(yán)格監(jiān)督高校內(nèi)部的各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，時(shí)刻防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，保障高校內(nèi)部生活的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，它重在施行一種發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤然后改正錯(cuò)誤的過(guò)程

自從新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度施行以來(lái)，高校的重心便開(kāi)始向?qū)徲?jì)職能的防范性遷移，這也對(duì)相關(guān)的審計(jì)部門提出了要求，需學(xué)會(huì)轉(zhuǎn)換角色，將監(jiān)督角色換為管理角色，既要能監(jiān)管學(xué)?；顒?dòng)又要能正確引導(dǎo)學(xué)校策略的制定與施行。所以，高校內(nèi)部的審計(jì)制度和程序都要保持其嚴(yán)格性、防范性，從而有效提升財(cái)務(wù)管理水平，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。

四、結(jié)語(yǔ)

本篇文章主要探討了新財(cái)會(huì)體制相對(duì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響，作為一種關(guān)鍵因素，在高校活動(dòng)中，它切實(shí)地保障了整體活動(dòng)的正常展開(kāi)。對(duì)于每個(gè)單位而言，內(nèi)部審計(jì)既有著監(jiān)督的功能，又有著風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。如今，新財(cái)會(huì)制度發(fā)展趨勢(shì)日增，各高校也已經(jīng)開(kāi)始吸納其宗旨和精神，將其與自身的審計(jì)相結(jié)合并適當(dāng)調(diào)整，進(jìn)而提升自己高校的審計(jì)工作效率，并不斷促進(jìn)著新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇8

(一)教育資金的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)經(jīng)濟(jì)性是指高等教育資源利用的節(jié)約與浪費(fèi)狀態(tài)，是判定高校資金的使用是否合理的主要依據(jù)，也是高校績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容之一。當(dāng)前，我國(guó)高教資金的使用存在著嚴(yán)重的浪費(fèi)現(xiàn)象，重復(fù)和盲目投資等問(wèn)題比比皆是?？?jī)效審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)正是針對(duì)這一問(wèn)題而采取的監(jiān)控措施，它可以涵蓋從投資立項(xiàng)到回收資金的整個(gè)財(cái)務(wù)循環(huán)，并對(duì)其中可能存在的問(wèn)題提出意見(jiàn)和建議。

(二)教育資金的效率性審計(jì)從宏觀上講，高等教育經(jīng)濟(jì)效率是高等教育資源利用效率，是指在一定社會(huì)條件下為取得同樣的教育成果，高等教育資源占用和消耗的程度。也就是說(shuō)，取得同樣質(zhì)量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高反之，高等教育資源占用和消耗的越多。教育基本建設(shè)投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率，即每一單位的教育投資成本所能培養(yǎng)學(xué)生的數(shù)量。它可以通過(guò)一系列財(cái)務(wù)比例指標(biāo)來(lái)表示，例如，年均學(xué)生經(jīng)費(fèi)率年平均在校學(xué)生數(shù)年均經(jīng)費(fèi)支出額就可以反映單位經(jīng)費(fèi)支出所能負(fù)擔(dān)的學(xué)生數(shù)量。這一比率越高，則表示經(jīng)費(fèi)的使用效率越高。

(三)教育資金使用的效果性審計(jì)效果更側(cè)重于對(duì)成果的考查，強(qiáng)調(diào)的是活動(dòng)的結(jié)晶。就教育而言，只要一個(gè)學(xué)校培養(yǎng)出數(shù)量更多、質(zhì)量更好的人才就認(rèn)為效果是好的，而得到這一成果付出多少代價(jià)則歸于效率，并非效果考慮的問(wèn)題。高等教育成果不僅包括培養(yǎng)學(xué)生人數(shù)、畢業(yè)生數(shù)，而且包括學(xué)生就業(yè)情況、數(shù)量和質(zhì)量、申報(bào)課題數(shù)目、社會(huì)認(rèn)可程度及學(xué)?；窘ㄔO(shè)成果，包括教學(xué)場(chǎng)館的建設(shè)和教學(xué)設(shè)備購(gòu)置等等。

二、高?？?jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀及對(duì)策

(一)高校績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀(1)缺乏審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。1999年以來(lái)，財(cái)政部等有關(guān)部門陸續(xù)頒發(fā)了《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》、《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》、《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》等，為企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作的深入開(kāi)展、規(guī)范企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)行為、增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正性提供了有利條件。但是，對(duì)于高等學(xué)校的績(jī)效審計(jì)，目前尚沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)范，既沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有績(jī)效審計(jì)方面準(zhǔn)則性質(zhì)的可操作性指導(dǎo)文件，由于缺乏具有針對(duì)性的制度規(guī)范，導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)難以深入。

(2)高校的審計(jì)仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。由于受到過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)審計(jì)的影響，較注重財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等查錯(cuò)糾弊式的審計(jì)，而忽視了效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的調(diào)查可知，目前高校審計(jì)項(xiàng)目中財(cái)務(wù)收支審計(jì)占到了43％，對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)只占到14％，效益的審計(jì)只占到8.5％?？?jī)效審計(jì)只在審計(jì)高校基建專項(xiàng)資金時(shí)用，對(duì)高校經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的績(jī)效審計(jì)還沒(méi)有開(kāi)展，實(shí)踐中既沒(méi)有明確高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容有哪些，也沒(méi)有完善的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更沒(méi)有完整的案例可供借鑒。

(3)高校審計(jì)缺乏事前、事中審計(jì)，而偏重于事后審計(jì)。我國(guó)目前高校審計(jì)往往偏重于事后審計(jì)，不對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為不能防患于未然，對(duì)資金運(yùn)行過(guò)程中因使用不當(dāng)形成的浪費(fèi)僅限于事后發(fā)表評(píng)價(jià)，只能預(yù)防同樣的損失再次發(fā)生，卻不能通過(guò)努力預(yù)先審查清楚以挽回或避免損失。

(二)高?？?jī)效審計(jì)存在問(wèn)題的原因分析我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)正處于起步階段，因此在發(fā)展過(guò)程中不可避免存在上述問(wèn)題。其原因可概括如下兩點(diǎn)：一是高等學(xué)?，F(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)、工作能力等方面與開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的要求還有很大差距：審計(jì)師實(shí)務(wù)知識(shí)較多，而理論基礎(chǔ)薄弱，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)較熟悉，而對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)較陌生，現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富，而綜合分析問(wèn)題的能力不強(qiáng)，部分審計(jì)人員的政策理解水平、業(yè)務(wù)技能較低，所有這些都嚴(yán)重制約著績(jī)效審計(jì)的效果。二是審計(jì)技術(shù)方法相對(duì)落后。目前大部分高校的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還是以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而開(kāi)展高?？?jī)效審計(jì)迫切需要在審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，同時(shí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化的普及，要求審計(jì)方法和手段也相應(yīng)改變。但基于審計(jì)成本、習(xí)慣思維和技術(shù)配套等各種原因，許多高校的內(nèi)部審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的階段，計(jì)算機(jī)在很大程度上只被用于簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)匯總或者文字和表格處理，而利用計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試和檢驗(yàn)、對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理等更高層次的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作，尚未在高校內(nèi)部審計(jì)工作中全面展開(kāi)，高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段的相對(duì)落后將影響審計(jì)效率和效果，難以適應(yīng)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的需要。

(三)高?？?jī)效審計(jì)的完善對(duì)策(1)引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制，提升高校績(jī)效審計(jì)層次。目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)為財(cái)會(huì)人員出身，起步低、人數(shù)少、結(jié)構(gòu)單一。所以新公共管理主張引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)體制，一方面，校內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)提高待遇等手段以校內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)方式吸納高素質(zhì)人才。合格的審計(jì)部門不僅要有足夠的財(cái)會(huì)審計(jì)人員，而且要有一定的工程技術(shù)人員，還要有經(jīng)濟(jì)學(xué)家、計(jì)算機(jī)專家、法律專家和信息專家等的加盟。另一方面，可以有步驟地讓一些社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)如國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所等高層次的審計(jì)組織通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)參與到高校的績(jī)效審計(jì)工作來(lái)。

(2)提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，績(jī)效審計(jì)所占的比例將會(huì)逐漸加大，而開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的要求相對(duì)較高，需要復(fù)合型的人才基礎(chǔ)作保障，因此，加大高校審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，提高績(jī)效審計(jì)能力是積極推動(dòng)這項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)性工程。高校一方面要抓緊現(xiàn)有審計(jì)人員的后續(xù)教育，使其盡快適應(yīng)效益審計(jì)的基本要求；另一方面在引進(jìn)專業(yè)人才的同時(shí)，要選派有培養(yǎng)前途的年輕人進(jìn)行績(jī)效審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)。此外，高?？梢越柚鷮＜伊α?，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的能力，彌補(bǔ)專門技術(shù)力量的不足。

(3)建立高?？?jī)效審計(jì)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。由于高校資金在使用過(guò)程中，缺少評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的效益標(biāo)準(zhǔn)，因此，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)工作水平，建立完整的、可操作性強(qiáng)的審計(jì)指標(biāo)體系，已經(jīng)成為高校績(jī)效審計(jì)得以穩(wěn)步推進(jìn)的關(guān)鍵所在。這一體系應(yīng)是多層次的，由法律法規(guī)、定額標(biāo)準(zhǔn)、工作目標(biāo)和程序、預(yù)算等組成；而且該體系應(yīng)是動(dòng)態(tài)的，隨著高校工作重心的變化和師生價(jià)值觀的改變而調(diào)整；指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙重評(píng)價(jià)，應(yīng)是定性與定量的有機(jī)結(jié)合，其科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。因此，在建立審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)考慮效益評(píng)價(jià)的特殊性，將定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合，一方面量化可以量化的影響效益的因素，以便于分析、比較；另一方面對(duì)無(wú)法量化的影響效益的因素，建立“優(yōu)先實(shí)踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

三、高?？?jī)效審計(jì)實(shí)施的程序

(一)初步調(diào)查分析確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃初步調(diào)查分析確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，就是確定項(xiàng)目、范圍和方法。被確定的審計(jì)項(xiàng)目往往是支出金額較大(具體金額由高校視其規(guī)模自行確定)、教職員工廣泛關(guān)注的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，一般要經(jīng)廣泛的協(xié)商和討論。在審計(jì)開(kāi)始前要對(duì)被審計(jì)單位、政策、目標(biāo)、主要活動(dòng)、主要資源以及開(kāi)展這項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)、有關(guān)的政策等進(jìn)行調(diào)查，對(duì)可能存在的問(wèn)題和審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。要對(duì)審計(jì)的人力財(cái)力、時(shí)間和方法、涉及的部門和人員進(jìn)行安排，制定績(jī)效審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃要提交主管審計(jì)工作的校領(lǐng)導(dǎo)以至校(院)長(zhǎng)辦公會(huì)，由其決定是否實(shí)施。

篇9

關(guān)鍵詞：高校；基建修繕工程；內(nèi)審?fù)鈱?；利弊；合?/p>

一、研究背景和意義

目前，基建工程審計(jì)主要有竣工結(jié)算審計(jì)和全過(guò)程跟蹤審計(jì)兩種方式?？⒐そY(jié)算審計(jì)是審計(jì)在工程竣工結(jié)算階段介入，審核施工方提報(bào)結(jié)算報(bào)告的準(zhǔn)確性，未涉及決策立項(xiàng)、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、施工過(guò)程等重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，難以進(jìn)行全過(guò)程造價(jià)的有效控制，是一種事后監(jiān)督。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南1號(hào)《建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》，提出了“建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)”的方式。全過(guò)程跟蹤審計(jì)是從項(xiàng)目立項(xiàng)到交付使用，實(shí)施全面、系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)的全過(guò)程審計(jì)控制，具有實(shí)時(shí)性、預(yù)防性、效益性、專業(yè)性的特點(diǎn)。即涵蓋設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、施工過(guò)程、竣工結(jié)算等全過(guò)程，注重各階段之間的銜接，關(guān)注重點(diǎn)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全方位的管理，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。此種方式有效避免了單純竣工結(jié)算審計(jì)的弊端，可以在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)、有效地掌握工程進(jìn)度、材料質(zhì)量、現(xiàn)場(chǎng)變更的具體內(nèi)容及容易發(fā)生糾紛的各種情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題采取防范措施，是一種動(dòng)態(tài)的審計(jì)方式。全過(guò)程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)使其逐漸成為高校工程審計(jì)采用的主要方式。

全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式下，完全依靠?jī)?nèi)審資源，無(wú)論從審計(jì)力量，還是時(shí)間、技術(shù)上都已不能滿足工作需要。高校為減輕內(nèi)部審計(jì)壓力，降低風(fēng)險(xiǎn)，逐漸將眼光轉(zhuǎn)向委托外審。工程造價(jià)咨詢公司專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)明顯，但也有其固有的一些弊端，如審計(jì)合謀的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，審計(jì)過(guò)程的監(jiān)管問(wèn)題，審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題等等。所以必須堅(jiān)持內(nèi)審與外審相結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，緊密配合，才能充分利用各自優(yōu)勢(shì)，最終達(dá)到合理控制工程造價(jià)的目的。內(nèi)審與外審有效結(jié)合的前提，就是應(yīng)充分了解它們各自的優(yōu)勢(shì)和弊端，深入研究和分析其利弊和特點(diǎn)，探討內(nèi)審與外審在各個(gè)環(huán)節(jié)的介入時(shí)間和配合方式，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，合理分工，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，降低工程造價(jià)，提高資金使用效益，實(shí)現(xiàn)審計(jì)預(yù)期目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)與委托外審的利弊分析

（一）內(nèi)部審計(jì)的利弊分析

高校工程內(nèi)部審計(jì)是高校監(jiān)督基建資金運(yùn)用情況的管理部門，是一種較高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，有較強(qiáng)的專業(yè)性，在改善組織管理，維持項(xiàng)目合理造價(jià)等方面有著積極的作用。

1.內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相比，有其自身特點(diǎn)：（1）內(nèi)審人員服務(wù)于組織內(nèi)部的獨(dú)立部門，可獨(dú)立行使監(jiān)督管理職能。目前，高校審計(jì)崗位普遍根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置，專設(shè)工程審計(jì)崗位，且職責(zé)明確，責(zé)任落實(shí)到人。工程內(nèi)審人員獨(dú)立于基建等部門之外，審計(jì)工作不受其他部門影響，能夠?qū)ㄔO(shè)工程過(guò)程獨(dú)立地進(jìn)行造價(jià)管理控制。（2）人員和服務(wù)的內(nèi)向性，決定了管理主動(dòng)性和客觀性較強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員分工明確，責(zé)任意識(shí)較強(qiáng)。且多為高校正式編制人員，個(gè)人利益c學(xué)校利益休戚相關(guān)。審計(jì)工作特有的崗位風(fēng)險(xiǎn)也促使審計(jì)人員必須具有較強(qiáng)的廉潔自律和責(zé)任意識(shí)，恪守職業(yè)道德，客觀、公正地評(píng)價(jià)和管理工程建設(shè)過(guò)程，對(duì)發(fā)生的各類問(wèn)題能夠公正地處理，不會(huì)與施工方串通舞弊，保證建設(shè)資金的安全。（3）內(nèi)部審計(jì)部門與本校其他部門及施工單位之間協(xié)調(diào)性強(qiáng)，利于問(wèn)題的快速處理。內(nèi)審人員為本校人員，經(jīng)歷基建修繕工程項(xiàng)目從立項(xiàng)開(kāi)始的整個(gè)工程建設(shè)過(guò)程，熟悉學(xué)校工程建設(shè)相關(guān)制度流程和項(xiàng)目執(zhí)行各個(gè)階段的實(shí)際情況，也可以隨時(shí)進(jìn)入建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)了解施工現(xiàn)況；且與基建、財(cái)務(wù)等部門同在一個(gè)組織體內(nèi)，有共同的行政領(lǐng)導(dǎo)，遇到問(wèn)題與基建、施工單位溝通協(xié)調(diào)更順暢，可以保證及時(shí)跟進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)度，隨時(shí)了解現(xiàn)場(chǎng)情況，化解可能存在的各種矛盾，合理控制工程造價(jià)。

2.內(nèi)部審計(jì)的弊端。內(nèi)部審計(jì)也有其自身的一些弊端：（1）內(nèi)審人員配備少，專業(yè)技能不全面。工程項(xiàng)目涉及設(shè)計(jì)、土建、按裝、裝飾、綠化各個(gè)階段，涵蓋建筑規(guī)劃、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、施工技術(shù)、財(cái)務(wù)管理、法律知識(shí)等各個(gè)專業(yè)，需要配備實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全過(guò)程全方位管理目標(biāo)的各類專業(yè)人才。而高校普遍人員配備不足，資源缺乏；有些人員是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)到審計(jì)崗位的，專業(yè)勝任能力不足；一般工程專業(yè)內(nèi)審人員，只掌握某一工程專業(yè)技術(shù)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)機(jī)構(gòu)整體知識(shí)結(jié)構(gòu)不均衡，滿足不了項(xiàng)目全過(guò)程管理的需要；（2）內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)缺乏，審計(jì)深度、范圍不夠。內(nèi)部審計(jì)人員為高校正式職工，體制內(nèi)的安全感往往削弱其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)。如對(duì)一些設(shè)計(jì)變更、施工變更，過(guò)度依賴監(jiān)理和基建人員的判斷和處理結(jié)果，缺乏主動(dòng)參與的意識(shí)；對(duì)隱蔽工程等一些現(xiàn)場(chǎng)簽證單的處理不夠敏感，關(guān)注的深度不夠；在設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建筑材料價(jià)格波動(dòng)等外部風(fēng)險(xiǎn)方面，市場(chǎng)考察和審前調(diào)查工作不足，對(duì)可能存在的舞弊行為沒(méi)有事先有效防范和控制意識(shí)，等等。（3）內(nèi)部審計(jì)方案不完善，跟蹤不到位，審計(jì)質(zhì)量不高。高?；ㄐ蘅橅?xiàng)目投資數(shù)額大、周期長(zhǎng)、技術(shù)復(fù)雜、涉及面廣，而內(nèi)部審計(jì)囿于其專業(yè)力量的限制，在全過(guò)程審計(jì)方案的范圍、深度、具體細(xì)節(jié)方面有缺陷，應(yīng)對(duì)措施考慮不周全；計(jì)劃性弱，往往是干到哪兒審到哪兒，不能全面兼顧，統(tǒng)籌安排；跟蹤不深入，對(duì)一些現(xiàn)場(chǎng)簽證資料和價(jià)格變更等問(wèn)題處理不及時(shí)、不到位，如對(duì)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)關(guān)注不夠或嚴(yán)重缺位。設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)關(guān)系整個(gè)工程的質(zhì)量和造價(jià)水平，經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)計(jì)過(guò)于注重外觀、實(shí)用性差，設(shè)計(jì)檔次過(guò)高、大大超過(guò)其實(shí)用功能造成使用浪費(fèi)等現(xiàn)象。（4）內(nèi)控機(jī)制不健全，獨(dú)立性相對(duì)較弱，易受單位行政干預(yù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)行政上受單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)的客觀公正性很大程度上取決于行政領(lǐng)導(dǎo)是否干預(yù)工程和造價(jià)管理。但隨著中央“八項(xiàng)“規(guī)定的深入，高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)越來(lái)越重視內(nèi)控制度的完善和執(zhí)行，自律意識(shí)普遍增強(qiáng)，內(nèi)審的人為干擾因素已逐漸減弱。

（二）外部審計(jì)利弊分析

基建修繕項(xiàng)目的外審，就是高校以簽訂造價(jià)合同的形式，委托工程造價(jià)咨詢公司承擔(dān)本校工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作。委托外審可以彌補(bǔ)高校內(nèi)部審計(jì)資源缺少，降低審計(jì)壓力，節(jié)約辦學(xué)資金。

1.外部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。（1）外部審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)，行政干擾因素少，可以保障審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性?；ㄐ蘅樄こ添?xiàng)目受托的工程造價(jià)公司為獨(dú)立的第三方社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，與高校不存在隸屬關(guān)系，不受高校的行政干預(yù)，與高校沒(méi)有利害關(guān)系。業(yè)務(wù)上只對(duì)受托人負(fù)責(zé)，因而可以獨(dú)立、客觀地評(píng)價(jià)和審核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程、結(jié)果，有效保障建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)、時(shí)間目標(biāo)、成本目標(biāo)等管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）專業(yè)勝任能力強(qiáng)，可以保證審計(jì)質(zhì)量，降低造價(jià)成本。工程造價(jià)公司配備了包括施工技術(shù)、工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)管理等各類專業(yè)人員，專業(yè)技能覆蓋跟蹤審計(jì)全過(guò)程的需求；工程造價(jià)人員專職從事造價(jià)管理工作，具備豐富的施工現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)、熟悉施工流程、掌握工程管理控制的方法，能夠應(yīng)付各類復(fù)雜的工程狀況，可以為工程建設(shè)項(xiàng)目提供合理建議和咨詢服務(wù)，通過(guò)跟蹤審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，規(guī)范建設(shè)程序，完善內(nèi)控制度。（3）有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，遏制腐敗現(xiàn)象，推進(jìn)高校的廉政建設(shè)工作。工程造價(jià)公司的獨(dú)立性和非隸屬性，使委托外審可以消除因內(nèi)部關(guān)系處理帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)隱患，有效避免因高校內(nèi)控制度不健全、審計(jì)程序不合理而出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象，對(duì)推動(dòng)高校的廉政建設(shè)工作具有重要的意義。

2.外部審計(jì)的弊端。委托外審的缺陷主要有：（1）外審的審計(jì)成本高。委托工程造價(jià)公司跟蹤審計(jì)，需要按建安工程投資的一定比例支付審計(jì)咨詢費(fèi)用，因而會(huì)增加工程建設(shè)成本。（2）外審的積極性、主動(dòng)性弱，對(duì)降低項(xiàng)目工程造價(jià)有影響。工程造價(jià)公司受托參與業(yè)務(wù)服務(wù)的目的主要是為取得收入，而工程管理各個(gè)階段出現(xiàn)的一些問(wèn)題，如材料定價(jià)、設(shè)計(jì)變更、施工變更等事項(xiàng)的發(fā)生與其服務(wù)收入不掛鉤。處理這些問(wèn)題，只要委托方在現(xiàn)場(chǎng)簽證單上簽字蓋章或其他相關(guān)手續(xù)完備，受托方便不需要承擔(dān)責(zé)任，所以受托方不會(huì)積極主動(dòng)地站在學(xué)校的立場(chǎng)，從降低造價(jià)、提高工程質(zhì)量等角度考慮業(yè)務(wù)本身的合理性、效益性。（3）存在受托方與施工單位合謀的風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)結(jié)果。中介C構(gòu)參與項(xiàng)目管理的目的是為了獲取更多的利益，若受托造價(jià)公司整體職業(yè)道德不過(guò)硬，以利潤(rùn)最大化為最終目的，勢(shì)必存在不惜損害委托方利益與施工單位合謀，以獲取自身更大利益的風(fēng)險(xiǎn)，而最終影響審計(jì)結(jié)果，不利于建設(shè)成本的控制。

三、內(nèi)審與外審結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)外部化

內(nèi)審與外審各有利弊，應(yīng)有效結(jié)合。基于內(nèi)部審計(jì)不可避免的專業(yè)資源聵?lè)Φ膯?wèn)題，內(nèi)部審計(jì)外部化應(yīng)是一種趨勢(shì)。應(yīng)合理運(yùn)用以外審為主，內(nèi)審監(jiān)督、管理，內(nèi)外審合作的審計(jì)模式，規(guī)避雙方的短板，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，完成審計(jì)目標(biāo)。

（一）合理選擇外審機(jī)構(gòu)

外審機(jī)構(gòu)的選擇至關(guān)重要。應(yīng)充分考察企業(yè)信譽(yù)、業(yè)績(jī)，從業(yè)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力、業(yè)績(jī)，慎重選擇備選單位。1.在充分考察的基礎(chǔ)上，確定合作意向名單；2.通過(guò)招投標(biāo)方式，最終確定外審機(jī)構(gòu)；3.簽訂咨詢服務(wù)合同，明確受托的業(yè)務(wù)范圍、應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、違約處罰等內(nèi)容。

（二）全過(guò)程合作審計(jì)

為充分利用外審的專業(yè)化優(yōu)勢(shì)，受托的造價(jià)公司從立項(xiàng)開(kāi)始，通過(guò)代為編制可行性研究報(bào)告，確定投資估算書(shū)，可確保項(xiàng)目的投資計(jì)劃更合理。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注幾個(gè)重要環(huán)節(jié)的配合：

1.設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)直接關(guān)乎項(xiàng)目的造價(jià)水平。設(shè)計(jì)人員缺乏施工經(jīng)驗(yàn)，對(duì)實(shí)際施工工藝的了解不多，容易使設(shè)計(jì)和施工脫節(jié)；且只重視設(shè)計(jì)技術(shù)和工程的安全性，不關(guān)注項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和合理性等等，因而存在一定的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。受托造價(jià)公司可運(yùn)用其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，協(xié)同內(nèi)審擬訂設(shè)計(jì)合同內(nèi)容、審核概算和施工圖預(yù)算、從工程造價(jià)的角度出發(fā)，對(duì)設(shè)計(jì)圖提出合理化建議，節(jié)省建設(shè)成本。

2.招投標(biāo)、合同簽訂階段。招標(biāo)文件的修改、工程量清單的編制復(fù)核、施工合同的簽訂決定著整個(gè)施工過(guò)程和結(jié)算結(jié)果，是造價(jià)審核的依據(jù)。此階段，應(yīng)內(nèi)外審結(jié)合，共同審核招投標(biāo)文件、施工合同有關(guān)條款。外審要確保工程量清單的準(zhǔn)確性，最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防止竣工結(jié)算時(shí)因約定不明確和漏項(xiàng)而使委托方蒙受經(jīng)濟(jì)損失問(wèn)題的發(fā)生。為確保工程量清單的準(zhǔn)確性，基建部門可另行委托一家造價(jià)公司同時(shí)編制工程量清單，雙方核對(duì)無(wú)誤后，由內(nèi)審委托的造價(jià)公司最終出具工程量清單，編制招標(biāo)控制價(jià)，做為施工招標(biāo)的依據(jù)。

3.施工過(guò)程。此階段的跟蹤內(nèi)容主要有參與圖紙會(huì)審、編制進(jìn)度報(bào)告、審核設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料價(jià)格詢價(jià)定價(jià)、處理索賠等事項(xiàng)。內(nèi)外審結(jié)合應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)簽證的真實(shí)性、必要性和時(shí)效性，設(shè)計(jì)變更的合理性及手續(xù)的完備性，甲方供材的領(lǐng)料經(jīng)辦簽字是否齊全等問(wèn)題。內(nèi)審應(yīng)對(duì)受托造價(jià)公司的項(xiàng)目人員提出具體的管理要求和標(biāo)準(zhǔn)，要求其代為參加監(jiān)理會(huì)議 記錄并及時(shí)匯報(bào)會(huì)議內(nèi)容，定期提供審計(jì)資料，如進(jìn)度報(bào)告、跟蹤審計(jì)日志、現(xiàn)場(chǎng)施工照片等，為竣工結(jié)算提供依據(jù)。

4.竣工結(jié)算階段。內(nèi)審檢查是否具備竣工驗(yàn)收條件、結(jié)算資料是否完整，報(bào)外審進(jìn)行結(jié)算審核。外審根據(jù)施工結(jié)算資料，再次檢查確認(rèn)資料的完整性和真實(shí)性，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料，審核工程造價(jià)。出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)附簽證資料、竣工驗(yàn)收單、工程結(jié)算申請(qǐng)等原件及施工合同復(fù)印件。此階段，外審出初步意見(jiàn)后，內(nèi)審應(yīng)抽查復(fù)核審計(jì)結(jié)果，保證結(jié)算報(bào)告的準(zhǔn)確性；工程審計(jì)力量弱的單位可另行委托造價(jià)公司復(fù)核，定稿審計(jì)報(bào)告由受托全過(guò)程跟蹤審計(jì)的造價(jià)公司出具。以上復(fù)核程序可以有效保證審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避計(jì)算錯(cuò)誤、合伙作弊等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)外審結(jié)合注意的幾個(gè)問(wèn)題

1.強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制，注重制度建設(shè)。應(yīng)建立健全全過(guò)程跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度和業(yè)務(wù)流程，明確各方責(zé)任和義務(wù)。（1）建立現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員簽到制度，保證審計(jì)人員及時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)施工情況，及時(shí)處理有造價(jià)有關(guān)的問(wèn)題；（2）建立跟蹤審計(jì)日志制度，重視每次的跟蹤審計(jì)日志或跟蹤周報(bào)，并保存現(xiàn)場(chǎng)影像圖片資料，為日后可能發(fā)性的糾紛及審計(jì)結(jié)算爭(zhēng)議事項(xiàng)提供證據(jù)；（3）建立審計(jì)報(bào)告復(fù)核制度，內(nèi)審要定期檢查和復(fù)核受托造價(jià)公司的業(yè)務(wù)成果，審核審計(jì)報(bào)告，有效預(yù)防受托造價(jià)公司消極應(yīng)付的行為，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督管理的作用；（4）建立外審評(píng)價(jià)制度，審計(jì)服務(wù)結(jié)束后，對(duì)其審計(jì)服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，優(yōu)秀的納入長(zhǎng)期合作名單。

2.加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，密切配合。內(nèi)審與外審在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)雙方密切協(xié)作，成為一個(gè)管理團(tuán)體。外審應(yīng)定期向內(nèi)審匯報(bào)工程進(jìn)展?fàn)顩r及現(xiàn)場(chǎng)簽證等涉及的所有審計(jì)工作，內(nèi)審對(duì)外審工作定期檢查并及時(shí)提出要求。對(duì)施工過(guò)程中遇到的問(wèn)題，雙方溝通應(yīng)做到經(jīng)常、及時(shí)，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和降低造價(jià)為目標(biāo)，防止因溝通不到位、不及時(shí)引發(fā)施工問(wèn)題及各方矛盾，影響工程造價(jià)及工程進(jìn)度。

四、結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式下內(nèi)審?fù)鈱徖椎纳钊敕治?，探討?nèi)審?fù)鈱徳诨ㄐ蘅樄こ踢^(guò)程中的結(jié)合形式，有效解決工程審計(jì)過(guò)程中各階段、各環(huán)節(jié)專業(yè)技術(shù)等方面可能存在的問(wèn)題，降低造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金效益，健全內(nèi)部管理體制，促進(jìn)高校健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

一、以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)理念

科學(xué)發(fā)展觀是我黨從新世紀(jì)新階段黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)提出的重大戰(zhàn)略思想。高校內(nèi)部審計(jì)工作必須在準(zhǔn)確把握高校發(fā)展趨勢(shì)及內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上, 及時(shí)更新調(diào)整審計(jì)理念,堅(jiān)持以人為本, 促進(jìn)高校全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展, 創(chuàng)造性地開(kāi)展審計(jì)工作。

(一)堅(jiān)持以人為本, 樹(shù)立科學(xué)發(fā)展理念

以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)和核心。高校審計(jì)工作必須堅(jiān)持以師生員工為主體, `教 以教師為本,`學(xué) 以學(xué)生為本的理念, 把師生最為關(guān)注、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)最為關(guān)切、工作任務(wù)最為迫切的問(wèn)題放在審計(jì)工作的首位, 把維護(hù)國(guó)家利益、學(xué)校利益和師生利益作為審計(jì)工作的根本出發(fā)點(diǎn), 緊密圍繞學(xué)校的中心工作和重大事項(xiàng),把涉及師生利益的熱點(diǎn)問(wèn)題確定為審計(jì)對(duì)象,為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策當(dāng)好參謀和助手, 促進(jìn)學(xué)校管理水平的提高。

(二)堅(jiān)持全面協(xié)調(diào), 保障可持續(xù)發(fā)展

高校的發(fā)展目標(biāo)是為國(guó)家培養(yǎng)所需的合格人才,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展條件下辦學(xué)社會(huì)經(jīng)濟(jì)綜合效益最大化或整體價(jià)值最大化。對(duì)高校審計(jì)工作來(lái)講, 所謂全面 ,就是要全面履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理服務(wù)職責(zé),將凡是有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位和部門都納入審計(jì)的視野;強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào) ,就是要使審計(jì)工作與學(xué)校發(fā)展的大局相適應(yīng),把審計(jì)工作始終置于促進(jìn)學(xué)校發(fā)展的大環(huán)境中, 確立審計(jì)工作必須服務(wù)于學(xué)校發(fā)展的觀念;堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展 ,就是要站在更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度謀劃發(fā)展問(wèn)題,制定審計(jì)工作的發(fā)展目標(biāo),加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè), 為管理層提供滿意的審計(jì)服務(wù)。

(三)堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧, 突出審計(jì)重點(diǎn)

堅(jiān)持全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的方針, 其根本方法是統(tǒng)籌兼顧。全面審計(jì)不等于全部審計(jì), 要做到事無(wú)巨細(xì)的全部審計(jì),既無(wú)可能也沒(méi)必要, 審計(jì)質(zhì)量也無(wú)法保證。因此, 必須遵循重要性原則,把有限的審計(jì)資源投放到最急需解決的關(guān)鍵問(wèn)題中去。在制定審計(jì)工作計(jì)劃時(shí),要準(zhǔn)確把握高校改革和發(fā)展的脈搏, 根據(jù)學(xué)校的工作重點(diǎn)和資金走向,加強(qiáng)審計(jì)跟蹤監(jiān)督, 突出對(duì)重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金的審計(jì), 突出對(duì)影響全校全局及全校師生利益的問(wèn)題審計(jì),以提高審計(jì)工作效率和效果。

(四)增強(qiáng)宏觀意識(shí), 提升審計(jì)層次

高校內(nèi)部審計(jì)不能拘泥于查處細(xì)節(jié)問(wèn)題,必須善于從宏觀角度去研究分析問(wèn)題, 從各個(gè)因素的關(guān)聯(lián)性分析入手, 對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題從宏觀層面進(jìn)行分析和評(píng)價(jià),深入剖析產(chǎn)生問(wèn)題的性質(zhì)和根源,發(fā)現(xiàn)體制和運(yùn)行機(jī)制上存在的不足, 從源頭上提出防范措施和改進(jìn)建議, 幫助被審計(jì)單位堵塞漏洞, 提高管理水平,使審計(jì)工作成果對(duì)于加強(qiáng)高校宏觀調(diào)控和微觀管理更有價(jià)值。

(五)正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

就內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向功能來(lái)講,監(jiān)督是手段, 服務(wù)是宗旨,服務(wù)是監(jiān)督的升華。因此, 高校內(nèi)部審計(jì)必須確立在參與中監(jiān)督,在監(jiān)督中服務(wù)的理念, 正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系,絕不能為監(jiān)督而監(jiān)督, 而忽略管理服務(wù)職能的發(fā)揮。

(六)確立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的基本理念

高校內(nèi)部審計(jì)人員必須認(rèn)識(shí)到, 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是一種伴生的關(guān)系, 內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分,又是內(nèi)部控制有效性的確認(rèn)者;內(nèi)部審計(jì)是對(duì)管理部門確認(rèn)的再確認(rèn),控制過(guò)程的再控制, 既服務(wù)于管理者, 也服務(wù)于被管理者;內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理, 它通過(guò)評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn),幫助管理者建立規(guī)范的工作流程并實(shí)施監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)要積極參與管理, 對(duì)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供咨詢和建議,參與組織一切重大的變革;獨(dú)立、客觀、公正是內(nèi)部審計(jì)存在的根本,要高度重視客觀性和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理, 使審計(jì)結(jié)果能經(jīng)受住歷史的考驗(yàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變和職能定位的轉(zhuǎn)換

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)的靈魂, 而職能定位則是內(nèi)審部門開(kāi)展工作的前提。

(一)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變過(guò)程

縱觀內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程,大致經(jīng)歷了三個(gè)階段:在初級(jí)階段主要以保護(hù)財(cái)產(chǎn)、查錯(cuò)防弊為目標(biāo);中間階段主要以改善經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)控制為目標(biāo);當(dāng)前主要以凈化內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)。美國(guó)著名內(nèi)審專家勞倫斯索耶認(rèn)為, 內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià),以確定其是否遵循公認(rèn)的原則和程序,是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn), 是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用資源,是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)將內(nèi)部審計(jì)概括為:內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),旨在增加組織價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法, 評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo) 。從國(guó)際主流趨勢(shì)看, 內(nèi)部審計(jì)的職能定位已由檢查監(jiān)督型轉(zhuǎn)向于服務(wù)導(dǎo)向型, 并將內(nèi)部審計(jì)范圍延伸到機(jī)構(gòu)治理與風(fēng)險(xiǎn)管理, 要求審計(jì)內(nèi)容向控制風(fēng)險(xiǎn)、提供管理咨詢服務(wù)的增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。

為適應(yīng)這一發(fā)展方向, 我國(guó)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的工作規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)描述為:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為,以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo) 。中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)其后頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》把內(nèi)部審計(jì)定義為:內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制度的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。從內(nèi)部審計(jì)定義的數(shù)度修改調(diào)整中可以看出, 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越接近, 都是及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制和管理中存在的問(wèn)題, 診斷可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)加強(qiáng)管理來(lái)保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能定位

當(dāng)前,我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能定位主要有如下幾種觀點(diǎn):一是單一職能論, 認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),因此內(nèi)部審計(jì)的職能就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督;二是雙職能論, 認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職能,也有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與咨詢服務(wù)職能;三是多職能論,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)、信息反饋、參與管理等多種職能。

從科學(xué)發(fā)展觀和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的視角看, 單一職能論顯然已不符合新形勢(shì)的發(fā)展需要, 也落后于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀;雙職能論認(rèn)為, 確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)兩大領(lǐng)域才是內(nèi)部審計(jì)的最主要內(nèi)容。雖然對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是否具有管理職能在審計(jì)學(xué)界尚無(wú)定論, 但已清楚地看到, 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理水平的提升, 增值型審計(jì)項(xiàng)目所占比例將不斷提高, 內(nèi)部審計(jì)將以提供管理咨詢服務(wù)的形式參與管理或控制即將成為現(xiàn)實(shí),內(nèi)部審計(jì)將被賦予監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)等多項(xiàng)職能,而且各職能之間是一種相互遞進(jìn)的伴生關(guān)系。

第一,經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。內(nèi)部審計(jì)的這種監(jiān)督職能來(lái)自組織內(nèi)部管理的需要,隨著高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模的擴(kuò)大化,辦學(xué)方式的多樣化及管理層次的多級(jí)化, 使得高層管理者面對(duì)縱橫交錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng), 不可能事必躬親地直接控制各管理環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng), 這就客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制,監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)要求, 認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第二,經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能。在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上,管理者需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行, 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行,綜合效益的高低, 以及內(nèi)部控制制度是否健全有效等作出獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)。

第三,內(nèi)部審計(jì)的延伸職能或增值職能為咨詢服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種管理服務(wù)活動(dòng), 它的作用不只局限于對(duì)責(zé)任履行情況的審查, 還要根據(jù)審計(jì)所掌握的大量信息, 分析組織對(duì)不斷變化著的環(huán)境的反映和適應(yīng)能力, 通過(guò)調(diào)查、了解、評(píng)價(jià)、分析、判斷, 加工提煉形成審計(jì)報(bào)告反饋給高層, 就政策執(zhí)行的各個(gè)方面向管理者出謀劃策,提出管理建議。

(三)高校內(nèi)部審計(jì)的職能定位

2009 年中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4 號(hào)首次將高校內(nèi)部審計(jì)定義為:通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查, 并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢、旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益, 從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 。今后高校要在普遍開(kāi)展的遵循性審計(jì)的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)向以下領(lǐng)域拓展業(yè)務(wù)空間。

第一,參與風(fēng)險(xiǎn)管理, 開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。防范風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的重要功能,這一功能在高校管理中尤為重要。所謂風(fēng)險(xiǎn)管理,是對(duì)影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)地各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估,并采取應(yīng)對(duì)措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過(guò)程, 為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)主要是通過(guò)調(diào)查,取證、分析及評(píng)價(jià)組織內(nèi)外主要風(fēng)險(xiǎn)因素,采用定性和定量的分析方法測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)度,審查風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的可靠性和有效性,其工作成果一般體現(xiàn)在內(nèi)部控制報(bào)告中, 當(dāng)管理層有特別要求時(shí),應(yīng)當(dāng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

第二,開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì), 改進(jìn)高校內(nèi)部治理。內(nèi)部控制是根據(jù)管理需要而建立的自我約束、自我完善的運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)既是高校內(nèi)部控制的組成部分, 也是監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要力量,在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面具有不可替代的作用, 它獨(dú)立于高校內(nèi)部其它控制系統(tǒng),同時(shí)又對(duì)內(nèi)部控制的其它要素進(jìn)行檢查監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)日常的審計(jì)活動(dòng),以內(nèi)部控制中的控制活動(dòng)要素為重點(diǎn),針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)逐一評(píng)價(jià)其運(yùn)行機(jī)制健全性、合法性和有效性, 尋找內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié),向管理層提出強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的措施, 從而減少對(duì)資源利用不當(dāng)和低效使用而造成的損失浪費(fèi)。

第三,在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上, 開(kāi)展績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)三要素包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是指最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源;效率性是指投入資源與產(chǎn)出成果之間的對(duì)比關(guān)系,包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出;效果性是指實(shí)際取得成果與預(yù)期取得成果之間的對(duì)比關(guān)系?？?jī)效審計(jì)是在財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)指標(biāo)等進(jìn)行綜合分析,系統(tǒng)地對(duì)所屬單位或項(xiàng)目就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)。高校辦學(xué)的效益性體現(xiàn)在投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性和產(chǎn)出的效果性,即在投入上, 表現(xiàn)為資金使用是否節(jié)約,是否合理利用物資資源,是否恰當(dāng)配備教師、管理及服務(wù)人員;在管理上, 表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué), 辦學(xué)機(jī)制是否靈活實(shí)用, 管理手段是否先進(jìn)高效等;在效果上, 表現(xiàn)為數(shù)量上是否達(dá)到最大化要求, 質(zhì)量上是否達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。相應(yīng)的內(nèi)容包括人力資源配置績(jī)效審計(jì)、物資資源使用績(jī)效審計(jì)、資金使用績(jī)效審計(jì)、管理責(zé)任績(jī)效審計(jì)、服務(wù)質(zhì)量績(jī)效審計(jì)等。

第四, 提前參與管理, 在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上開(kāi)展管理審計(jì)。管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,針對(duì)經(jīng)濟(jì)管理行為而進(jìn)行的審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)以審查基本財(cái)務(wù)信息為主, 管理審計(jì)以審查管理信息為主。管理審計(jì)主要是通過(guò)對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)跟蹤和對(duì)管理控制制度、管理過(guò)程、管理活動(dòng)、管理質(zhì)量的審查, 評(píng)價(jià)管理組織是否合理,管理機(jī)構(gòu)是否健全, 管理活動(dòng)是否有效等,其主要內(nèi)容包括發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)、重大決策的審計(jì)、計(jì)劃和預(yù)算審計(jì)、組織和制度審計(jì)、控制過(guò)程審計(jì)、實(shí)施效果審計(jì)等。

三、高校內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)換與發(fā)展方向

過(guò)去高校內(nèi)審人員大多將主要精力投放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查上, 審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)資料。隨著高校審計(jì)環(huán)境的改善,外部制約機(jī)制的加強(qiáng), 會(huì)計(jì)電算化的普及,內(nèi)部審計(jì)的職能也應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊逐步向提供管理服務(wù)的方向拓展, 審計(jì)內(nèi)容將擴(kuò)展到管理的各個(gè)方面,突出內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向的特點(diǎn), 開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的發(fā)展空間。高校內(nèi)部審計(jì)的工作重心應(yīng)逐步向著以下幾個(gè)方面轉(zhuǎn)移:

(一)審計(jì)目標(biāo)由檢查監(jiān)督型審計(jì)向防范風(fēng)險(xiǎn)、提供服務(wù)咨詢的管理導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)變

高校內(nèi)部審計(jì)要在以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上,依法加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和決算審計(jì),認(rèn)真開(kāi)展審計(jì)調(diào)查,積極開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和管理審計(jì),把工作著眼點(diǎn)放在完善內(nèi)部控制、規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效益上來(lái),實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作由單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變,由查錯(cuò)防弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變,加強(qiáng)對(duì)重大決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目的事前審計(jì),監(jiān)督和評(píng)價(jià)有關(guān)預(yù)算、項(xiàng)目及合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性, 及時(shí)向管理者反饋信息,預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和失誤。

(二)審計(jì)的角度由關(guān)注微觀執(zhí)行層次向關(guān)注宏觀戰(zhàn)略層次與執(zhí)行層次并重轉(zhuǎn)變

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)比較注重合法性和合規(guī)性審計(jì), 其后開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),含有財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的內(nèi)容,較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)而言,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容更全面。但無(wú)論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),通常不涉及全局,更多地關(guān)注于執(zhí)行層面,對(duì)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的規(guī)范性及效益性較為重視,而較少涉及執(zhí)行戰(zhàn)略層面的問(wèn)題, 對(duì)是否符合組織的總體發(fā)展戰(zhàn)略、是否增強(qiáng)了可持續(xù)發(fā)展能力等很少涉及。但事實(shí)上, 一個(gè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展以及戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性是最重要的風(fēng)險(xiǎn), 管理當(dāng)局非常希望有暢通而可信的渠道, 全面了解發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施情況。因此, 需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)改變審計(jì)的角度, 從宏觀戰(zhàn)略的角度關(guān)注戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行情況, 安排和實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目,開(kāi)展戰(zhàn)略實(shí)施效果評(píng)估等, 為戰(zhàn)略決策提供支持。

(三)審計(jì)時(shí)間由事后審計(jì)向事后、事中與事前審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)大多屬于事后審計(jì),然而在很多情況下, 單純的事后審計(jì)只能對(duì)已經(jīng)存在的問(wèn)題和其后果起到揭示作用, 難以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)起到防范的作用, 這是影響審計(jì)時(shí)效、制約審計(jì)作用發(fā)揮的重要因素之一。為有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn), 高校內(nèi)部審計(jì)必須突破傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督方式, 由單純的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到事前、事中、事后全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督上來(lái)。對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域,要將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移, 在決策過(guò)程中做好事前參謀;對(duì)重大經(jīng)濟(jì)合同,審查其合法性、完整性及效益性;事中對(duì)執(zhí)行過(guò)程實(shí)施審計(jì)監(jiān)控,把握經(jīng)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)因素, 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題, 及時(shí)糾正;事后對(duì)其進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià), 為保障審計(jì)整改意見(jiàn)的落實(shí), 需要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì),對(duì)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)決定和審計(jì)建議的情況實(shí)施跟蹤審計(jì),幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)整改, 保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在基建工程審計(jì)方面,要從單純的工程竣工結(jié)算審計(jì)向全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)從項(xiàng)目立項(xiàng)、投資預(yù)算、招投標(biāo)、工程結(jié)算到財(cái)務(wù)決算的全過(guò)程審計(jì),對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)跟蹤、嚴(yán)格審核把關(guān)。

(四)審計(jì)形式由靜態(tài)審計(jì)向以日常監(jiān)控為特色的動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目通常起于立項(xiàng)、終于報(bào)告, 所有和項(xiàng)目有關(guān)的審計(jì)活動(dòng),包括資料收集和分析、抽樣、取證直至報(bào)告都集中在由立項(xiàng)到報(bào)告這一短暫的期間內(nèi)。它對(duì)被審計(jì)單位的考察通常是靜態(tài)的、以某一時(shí)點(diǎn)為終點(diǎn), 審計(jì)后新發(fā)生或暴露出的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn),往往要到下一次審計(jì)時(shí)才能發(fā)現(xiàn)。動(dòng)態(tài)審計(jì)是在網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的幫助下,對(duì)投入資金多、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大的重點(diǎn)領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性、實(shí)時(shí)和動(dòng)態(tài)的審計(jì)監(jiān)控。通過(guò)對(duì)基本業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的連續(xù)監(jiān)控, 判斷各項(xiàng)上報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性, 綜合判斷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的合理性, 根據(jù)最新變化及時(shí)作出反應(yīng),實(shí)時(shí)監(jiān)控可能的風(fēng)險(xiǎn), 起到及時(shí)預(yù)警、避免和降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。

(五)審計(jì)手段實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)向應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的智能審計(jì)轉(zhuǎn)變

運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì),是全面提升審計(jì)工作質(zhì)量和效率、降低了審計(jì)成本的重要手段。要積極探索信息化環(huán)境下新的審計(jì)方式,使審計(jì)人員能熟練地運(yùn)用審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代技術(shù)方法和手段實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)部門借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件強(qiáng)大的計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、抽樣和初步分析功能,可以使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)煩雜的計(jì)算工作中解放出來(lái),專注于對(duì)事實(shí)的調(diào)查和對(duì)數(shù)據(jù)的深度分析,利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),提高審計(jì)效率和審計(jì)工作質(zhì)量。

(六)審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成由單純的財(cái)務(wù)人員向多元化的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)方向轉(zhuǎn)變

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,高校資金來(lái)源和運(yùn)用的多元化使得經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜,審計(jì)類型不斷增多, 但目前大多數(shù)高校審計(jì)任務(wù)不斷增多與審計(jì)資源相對(duì)有限的矛盾仍沒(méi)有解決, 現(xiàn)有審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)也不能滿足審計(jì)創(chuàng)新的需要。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作領(lǐng)域由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向管理領(lǐng)域的擴(kuò)展,必須要有一批在某一領(lǐng)域有著豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的專業(yè)人才加盟,他們的加入可以使內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)加深對(duì)各領(lǐng)域管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的理解, 提高審計(jì)切入的廣度和深度。

(七)審計(jì)實(shí)施方式從單一靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)自身力量向與外審相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變

為提高內(nèi)審工作的效率和質(zhì)量, 高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)已經(jīng)開(kāi)始在一些較為專業(yè)化的領(lǐng)域借助外部審計(jì)力量完成審計(jì)項(xiàng)目或利用外部審計(jì)的工作成果。對(duì)于工作量巨大和需要利用其它領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)的項(xiàng)目,可以利用外部專家服務(wù)。實(shí)行內(nèi)審和外審相結(jié)合,可以使內(nèi)審人員將主要精力放在對(duì)事前、事中管理流程的分析和評(píng)價(jià)上,將關(guān)注的重點(diǎn)放在審計(jì)監(jiān)控方面。

四、高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變所面臨的制約因素和相應(yīng)對(duì)策