導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑企業(yè)審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的內(nèi)涵

內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》第560 節(jié)中對內(nèi)部審計部門的質(zhì)量控制作出了下述規(guī)定：內(nèi)部審計主任應(yīng)建立和堅持一項保證質(zhì)量的方案，以評價內(nèi)部審計部門的工作。這一方案的目的是合理地保證審計工作符合本標(biāo)準、內(nèi)部審計部門的章程和其他適用的標(biāo)準。質(zhì)量保證方案應(yīng)包括下列各項：監(jiān)督;內(nèi)部檢查;外部檢查。監(jiān)督內(nèi)部審計師的工作，應(yīng)經(jīng)常進行，以保證其符合內(nèi)部審計標(biāo)準、內(nèi)部審計部門的政策和審計方案。內(nèi)部檢查應(yīng)由內(nèi)部審計人員定期執(zhí)行，以評價執(zhí)行審計工作的質(zhì)量。檢查的執(zhí)行與任何其他內(nèi)部審計相同;對內(nèi)部審計部門進行外部檢查，以評價該審計部門的工作質(zhì)量。執(zhí)行這種檢查的人員應(yīng)是獨立于該單位之外的、無實際或明顯的利害沖突的合格人員。這種檢查至少每三年進行一次。檢查完畢后，應(yīng)編送正式的、書面的報告。該報告對該審計部門是否遵守內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準發(fā)表意見，有時還應(yīng)包括改進的建議。質(zhì)量控制系統(tǒng)由分級質(zhì)量監(jiān)督制度、內(nèi)部檢查制度和外部檢查制度組成。無論是哪一種形式的質(zhì)量控制，在實施控制過程中都涉及到一個控制依據(jù)問題，也就是在用以衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準問題。在談到審計工作質(zhì)量控制時所涉及到的審計標(biāo)準，是對審計主體的要求。審計標(biāo)準從對審計機構(gòu)條件和審計人員自身素質(zhì)的要求，到審計程序中的一些技術(shù)性要求都做出了明確的規(guī)定，為衡量審計工作質(zhì)量的高低提供了準繩。內(nèi)部審計師協(xié)會所的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》不僅僅提出了審計管理工作的各項標(biāo)準，而且對審計計劃的制定、信息的檢查和評價、審計結(jié)果的提出和后續(xù)審查等各個方面都提出了要求;成為保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要依據(jù)。

2、建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量存在的問題

2.1 內(nèi)部審計工作的審計手段落后于會計核算的發(fā)展

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展， 電子信息技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，對審計人員和審計技術(shù)的要求也越來越高。而我國大多數(shù)審計人員計算機應(yīng)用能力較差，很多審計工作還停留在傳統(tǒng)的手工查賬，遠遠落后于會計電算化的普及程度。審計手段的落后，不僅增加了審計難度，還降低了審計效率，無法實現(xiàn)有限資源的合理配置，影響了審汁的發(fā)展。

2.2 內(nèi)部審計技術(shù)方法落后

建筑企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)方法是內(nèi)部審計主體作用于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，是內(nèi)部審計最新的技術(shù)方法。在西方國家，許多優(yōu)秀的建筑企業(yè)已經(jīng)開展了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計采用的審計技術(shù)方法落后，目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計采用的技術(shù)方法還停留在賬項基礎(chǔ)審計向制度導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^渡時期。制度導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注的核心是內(nèi)部控制，其視野局限于管理活動。公司治理強調(diào)對風(fēng)險進行及時、適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略反應(yīng)，但賬項基礎(chǔ)審計、制度導(dǎo)向?qū)徲嫸疾惶⒅仫L(fēng)險對食業(yè)的影響。因此，目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計采取的技術(shù)方法落后，制約了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

2.3 內(nèi)部審計人員專業(yè)技能不強，綜合素質(zhì)偏低

從世界范圍來看，內(nèi)部審計普遍采取了通過職業(yè)組織進行管理的方式。國際內(nèi)部審計師協(xié)會通過制定《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則》、《內(nèi)部審計法》等來規(guī)范審計人員的執(zhí)業(yè)行為。我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計在人員配備方面存在以下幾點不足：

(1) 學(xué)歷偏低， 內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育跟不上其職業(yè)的發(fā)展，分析問題的能力不足，基本技能和知識更新不夠，欠缺將計算機技術(shù)和法律知識應(yīng)用到審計實務(wù)中的能力，因此在應(yīng)對審計環(huán)境的急劇變化時缺乏應(yīng)對能力。

(2) 知識層面較為單一，不便于發(fā)散性思維，使得審計只能從憑證到賬面查找問題，難以在實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題，因而提出的建}義或決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實性。我國建筑企業(yè)許多內(nèi)部審計人員來源于財會部門，對審計專業(yè)知識掌握較淺，難以在實施審計過程中作出正確的職業(yè)判斷，很可能導(dǎo)致審計失敗，嚴重影響審計質(zhì)量。

(3)部分審計人員缺乏職業(yè)道德觀念，審計作風(fēng)差，執(zhí)業(yè)時缺乏客觀公正性，不能嚴格遵守保密性原則，這些都制約了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。例如，內(nèi)部審計人員為了個人或其他利益，可能泄漏單位的機密資料，從事違法行為或接受來自對方的利益。

3、建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

3.1 對審計依據(jù)實施質(zhì)量管理

建筑企業(yè)內(nèi)部審計的依據(jù)包括兩個方面。一是對審計主體主要是審計人員思想與行為的要求，它是審計人員在履行職責(zé)時必須依據(jù)的行為與職業(yè)道德標(biāo)準。它一般包括審計獨立性、專業(yè)熟練性、工作范圍、審計工作的執(zhí)行、內(nèi)部審計人的管理、行為準則等方面的內(nèi)容。它是人們通常所說的審計標(biāo)準、職業(yè)道德標(biāo)準以及審計法律法規(guī)。目前，除了國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準》和《國際內(nèi)部審計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范》、部分國家制定了有關(guān)法律法規(guī)以外，許多國家的內(nèi)部審計職業(yè)組織也制定了類似的審計標(biāo)準和職業(yè)道德標(biāo)準，一些大建筑企業(yè)還制定了本企業(yè)的內(nèi)部審計標(biāo)準。二是審計客體即有關(guān)管理當(dāng)局履行受托管理責(zé)任的狀況必須達到的標(biāo)準。它又是審計人評價被審計管理當(dāng)局受托管理責(zé)任履行情況的依據(jù)。它應(yīng)當(dāng)涵蓋建筑企業(yè)內(nèi)部所有的活動。除了法律法規(guī)、管理一般原則、國際組織或國家、行業(yè)組織頒布的經(jīng)濟與技術(shù)標(biāo)準外，這類標(biāo)準的其他內(nèi)容主要是建筑企業(yè)自己制定的。一般由建筑企業(yè)董事會和最高層管理當(dāng)局組織有關(guān)專家，分別研究制定衡量最高層管理當(dāng)局和亞管理層管理當(dāng)局受托管理責(zé)任履行情況的標(biāo)準。其中有些標(biāo)準的制定，建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員也參加，個別標(biāo)準還可以由建筑企業(yè)內(nèi)部審計人牽頭制定。由于各個建筑企業(yè)的具體情況不同，這類標(biāo)準的內(nèi)容也千差萬別。

3.2 對企業(yè)內(nèi)部審計活動的過程實施質(zhì)量管理

在審計計劃階段實施的質(zhì)量管理。它是審計活動過程質(zhì)量管理的首要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)科學(xué)地制定并督促有關(guān)人員嚴格執(zhí)行審計計劃質(zhì)量標(biāo)準。對年度計劃來說，重點是科學(xué)地確定審計項目。審計項目的確定必須體現(xiàn)審計工作的重點，尤其是企業(yè)董事會的審計委員會、最高層管理當(dāng)局對審計工作的要求。對審計實施計劃來說，重點是明確審計的具體目的、選準審計重點并合理配置審計資源。在審計實施階段實施的質(zhì)量管理。它是審計活動過程質(zhì)量管理的關(guān)鍵與基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。應(yīng)科學(xué)制定并督促審計組嚴格執(zhí)行審計實施階段的質(zhì)量標(biāo)準，重點做到：第一，科學(xué)地收集審計證據(jù)。審計人應(yīng)根據(jù)審計項目的特點和要求，結(jié)合被審計單位的實際情況，正確選擇審計證據(jù)的收集方法。第二，根據(jù)審計證據(jù)質(zhì)量標(biāo)準對取得的審計證據(jù)的真實性、全面性、充分性進行檢查，若發(fā)現(xiàn)負偏差，則立即采取措施糾正。第三，建立與完善審計工作底稿制度，尤其是建立審計工作底稿的質(zhì)量標(biāo)準，并督促審計組予以認真執(zhí)行。第四，實行審計組長負責(zé)制。要求審計組長對審計實施過程負總責(zé)，切實把好審計事實關(guān)。在審計報告階段實施的質(zhì)量管理。它是保證審計結(jié)論與建議質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)科學(xué)地制定并督促審計組嚴格執(zhí)行審計報告階段的質(zhì)量標(biāo)準，重點做好以下五個方面的工作。其一，制定統(tǒng)一的審計報告編制要求。其二，制定科學(xué)的審計報告編制程序。其三，嚴把審計結(jié)論與建議關(guān)。其四，建立并嚴格執(zhí)行后續(xù)審計制度，重視復(fù)審要求。其五，建立、健全并督促有關(guān)人員嚴格執(zhí)行審計檔案立卷歸檔和保管制度。對建筑企業(yè)內(nèi)部審計活動的結(jié)果實施質(zhì)量管理第一，制定并實施內(nèi)部檢查和評價制度。所謂內(nèi)部檢查和評價，是由建筑企業(yè)內(nèi)部審計人對自身的審計質(zhì)量進行的自我檢查和評價活動。它由建筑企業(yè)內(nèi)部審計部門管理當(dāng)局組織實施。內(nèi)部檢查和評價是對審計組各項審計活動實施檢查和評價，主要是對審計業(yè)務(wù)資料實施檢查和評價。檢查和評價審計業(yè)務(wù)資料時，應(yīng)抓住如下幾個重點。其一，審計實施階段的各項工作和審計報告的內(nèi)容，與審計實施計劃的符合性。如果出現(xiàn)不符合現(xiàn)象，應(yīng)查明原因，看其是否科學(xué)、合理，是否符合有關(guān)審計質(zhì)量標(biāo)準。其二，各項記錄的詳細與準確性。其三，各項審計證據(jù)的真實性、合法性、準確性、充分性、有用性以及證明力的強弱。其四，審計評價的正確性和審計建議的正確性、可操作性以及與成本效益原則的符合性。其五，各項審計工作底稿與審計檔案質(zhì)量標(biāo)準的符合性。

3.3 要努力提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為企業(yè)增加價值的根本保證。作為能夠增加建筑企業(yè)價值的內(nèi)部審計人員，必須忠誠于建筑企業(yè)的整體利益，必須具有很強的法制觀念和規(guī)則觀念，必須能做到客觀、公正、誠實、守信，必須精通會計、審計、管理、經(jīng)濟法規(guī)等知識，必須掌握內(nèi)部控制規(guī)律，必須嚴格按審計準則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等;作為能夠增加建筑企業(yè)價值的內(nèi)部審計機構(gòu)，不但要有足夠的財會、審計人員，而且要有一定的工程、技術(shù)人員等。為此，建筑企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)部審計人才市場的競爭壓力，招聘高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，促進他們自覺提高素質(zhì);應(yīng)加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)、考評和獎懲，保證和促進他們素質(zhì)的提高;應(yīng)合理配備、委派內(nèi)部審計人員，保證從事每項審計業(yè)務(wù)的審計人員都有合格的素質(zhì)。

篇2

（一）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計，是指在企業(yè)內(nèi)部建立，具有獨立檢查、監(jiān)督和評價功能的活動。在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的審計機構(gòu)或?qū)徲嫴块T，以及相關(guān)的審計人員，可以依據(jù)國家法律法規(guī)，對企業(yè)會計信息的真實性、合法性予以監(jiān)督、檢查；組織開展對所屬單位經(jīng)濟效益的審計，通過項目的抽樣審計或?qū)ｍ椪{(diào)研進行審計評價；組織開展對所屬單位工程項目的經(jīng)濟效益、成本管理及收支風(fēng)險控制等經(jīng)濟活動的審計；對所屬單位企業(yè)機構(gòu)主要負責(zé)人離任（或任中）進行經(jīng)濟責(zé)任審計；組織開展對重大財務(wù)異常及其他情況進行專項審計；組織開展對本單位及所屬單位的重大投融資等經(jīng)濟活動的審計監(jiān)督；此外，內(nèi)部審計還需要對企業(yè)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況進行監(jiān)督與評審。審計工作，尤其是內(nèi)部審計，要堅持獨立地對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)活動和管理活動進行審計，只有保持客觀獨立，才能得出客觀的結(jié)論。審計制度，是現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善的產(chǎn)物。

（二）財務(wù)風(fēng)險及其管理

從建筑企業(yè)經(jīng)營管理活動中所面臨的風(fēng)險來看，大致可以將風(fēng)險分為兩類，其一是經(jīng)營風(fēng)險，經(jīng)營風(fēng)險是由于企業(yè)的經(jīng)營活動中的不確定性所帶來的風(fēng)險；其二是財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險是指建筑企業(yè)在籌資、投資及利潤分配等財務(wù)活動過程中，由于各種未預(yù)料到的因素而使得企業(yè)實際財務(wù)與收益與預(yù)計財務(wù)收益之間發(fā)生背離，因而出現(xiàn)經(jīng)濟損失的可能。建筑企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險一般有經(jīng)營資金不足、遭遇工程款拖欠、盈利能力下降等。財務(wù)風(fēng)險管理是指企業(yè)對其財務(wù)活動過程中可能存在的風(fēng)險進行設(shè)別、評估、分析、應(yīng)對等過程，財務(wù)風(fēng)險管理的目的是為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性、企業(yè)財務(wù)信息的準確性、財務(wù)報表的完整性，最終使企業(yè)擁有完整的資金鏈，為企業(yè)的經(jīng)營活動提供基礎(chǔ)。

二、建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)

（一）合同風(fēng)險

由于建筑市場的激烈競爭，許多建筑企業(yè)為了獲得施工合同，而相繼壓價，大量建筑企業(yè)都是以微薄的利潤獲得建筑合同，更是有許多企業(yè)認為占據(jù)市場比獲得利潤更加重要，所以會產(chǎn)生低于成本的建筑合同。建筑市場的惡性競爭，使建筑企業(yè)的生存環(huán)境更加惡化，企業(yè)的生存經(jīng)營更加困難。

（二）負債風(fēng)險

建筑行業(yè)是資金密集型行業(yè)，多數(shù)建筑企業(yè)都是靠融資或貸款而進行進一步經(jīng)營的，對于外部資金的依賴度較高。如果外部資金鏈斷裂，那么建筑企業(yè)將面臨著十分嚴重的挑戰(zhàn)，企業(yè)將無法購買建筑材料、支付人工費，無法將現(xiàn)有項目繼續(xù)施工，施工合同甚至很難繼續(xù)履行，這種風(fēng)險對于企業(yè)而言是非常大的。

（三）工程款拖欠風(fēng)險

工程款能否及時收回，對于建筑企業(yè)而言影響很大。由于建筑企業(yè)自身的經(jīng)營特點，其大都負債經(jīng)營，依靠工程款的及時收回來償還負債。但在實際情況下，有許多業(yè)主以各種理由，拖欠工程款，而這致使建筑企業(yè)產(chǎn)生壞賬的可能性增加，其承受著較大的財務(wù)風(fēng)險。

（四）盈利風(fēng)險

建筑企業(yè)在承包建筑合同時，以當(dāng)時的成本為參考，將工程承包價格與預(yù)計成本之差即為企業(yè)應(yīng)得利潤。但在實際情況下，由于市場經(jīng)濟的多變，人工成本，鋼材、水泥、木材等原材料價格，機械設(shè)備的價格等隨時都有可能發(fā)生著變化，而工程造價主要是由承包價決定的，如果隨著材料、人工、設(shè)備等價格上漲超過預(yù)期，導(dǎo)致工程成本超過工程造價，建筑企業(yè)將會遭受盈利風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計在財務(wù)風(fēng)險管理中的應(yīng)用

（一）識別財務(wù)風(fēng)險

風(fēng)險具有不確定性，財務(wù)風(fēng)險往往潛藏在企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，內(nèi)部審計活動定期對單位經(jīng)濟效益進行審計，通過項目的抽樣審計或?qū)ｍ椪{(diào)研進行審計評價，對財務(wù)異常和重大投融資活動進行監(jiān)督，能夠在審計過程中發(fā)現(xiàn)潛藏的財務(wù)風(fēng)險，并借助專業(yè)的技術(shù)手段，分析風(fēng)險程度，促使企業(yè)經(jīng)營管理層及時采取財務(wù)措施和控制措施，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險或使風(fēng)險程度降低，更好地維護企業(yè)的生存環(huán)境；同時內(nèi)部審計又可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中資金的流失情況，并及時制止，實現(xiàn)增收節(jié)支，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。在市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計及時識別財務(wù)風(fēng)險，能夠有效地維護企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

（二）指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略

建筑企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行公司董事會的決定，依法開展內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計機構(gòu)介于董事會、總經(jīng)理和各部門之間，其獨立于其他職能部門，在開展審計工作時具有獨立性。內(nèi)部審計人員擁有專業(yè)的會計知識和審計知識，在財務(wù)風(fēng)險管理中，能夠參與各種風(fēng)險決策，充當(dāng)決策的協(xié)調(diào)人。而且建筑企業(yè)的內(nèi)部審計信息直接向董事會匯報，能夠為企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理所運用，為決策提供依據(jù)，指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。

（三）健全企業(yè)內(nèi)部控制

獨立的企業(yè)內(nèi)部審計通過對企業(yè)經(jīng)營活動的審計，檢查有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計活動的相關(guān)資料和文件及現(xiàn)場勘察實物資產(chǎn)，審計部門可以據(jù)此對企業(yè)各職能部門的活動進行科學(xué)客觀的評價，對其業(yè)績進行分析，從而發(fā)現(xiàn)存在的問題，審計報告，通過后續(xù)審計，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執(zhí)行情況，促進企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系。

四、加強內(nèi)部審計，提高財務(wù)風(fēng)險管理水平

（一）保持內(nèi)部審計的獨立性

建筑企業(yè)進行內(nèi)部審計工作的前提條件是：保持內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計在對建筑企業(yè)經(jīng)營活動進行審計的過程中，只有保持內(nèi)部審計的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出客觀公正、不偏不倚的科學(xué)評價。從建筑企業(yè)的實際來看，當(dāng)前建筑企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的情況不一，有些大型建筑企業(yè)或上市公司不僅設(shè)立了審計部，還有審計委員會來指導(dǎo)審計機構(gòu)的工作開展，而絕大部分建筑企業(yè)只設(shè)立了審計部。一般情況下，審計部都是由監(jiān)事會、董事會或接受企業(yè)總會計師的領(lǐng)導(dǎo)。因此，對于建筑企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的問題，應(yīng)該明確內(nèi)部審計機構(gòu)的定位，審計機構(gòu)成員或者指導(dǎo)審計工作的審計委員會成員，應(yīng)該由建筑企業(yè)的獨立董事等參與，避免企業(yè)經(jīng)營管理層或財務(wù)管理層的參與，對于審計結(jié)果應(yīng)該直接交由董事會或企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)進行討論，以確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。建筑企業(yè)內(nèi)部審計工作開展，避免管理人員和財務(wù)人員的直接參與，保持建筑企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，使出具的審計報告客觀、真實，為企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理提供真實的審計信息。

（二）完善內(nèi)部審計職能

建筑企業(yè)內(nèi)部審計的工作內(nèi)容要實現(xiàn)相應(yīng)的轉(zhuǎn)變：①從財務(wù)收支審計向管理審計、內(nèi)部控制審計等的轉(zhuǎn)變，進一步豐富內(nèi)部審計內(nèi)容，開展多項管理審計，并針對企業(yè)管理現(xiàn)狀提出合理的建議，指導(dǎo)內(nèi)部控制部門完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)經(jīng)營效率；②內(nèi)部審計要由查錯糾弊審計向風(fēng)險管理評估轉(zhuǎn)變，積極開展關(guān)于建筑企業(yè)經(jīng)營活動范圍內(nèi)的資金流動、資本運用、負債情況、盈利狀況等的管理審計和評價，出具相應(yīng)的審計報告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在工程項目中潛藏的財務(wù)風(fēng)險，并及時地予以分析。建筑企業(yè)內(nèi)部審計要促使財務(wù)部門規(guī)范財務(wù)核算，通過成本審計、效益審計等內(nèi)部審計工作，督促財務(wù)部門和企業(yè)其他職能部門在日常工作中加強成本、資金、應(yīng)收賬款等的管理，同時提高會計信息質(zhì)量，強化會計制度約束，把財務(wù)風(fēng)險控制在最小的范圍內(nèi)。

（三）加強溝通和協(xié)調(diào)

在建筑企業(yè)中，內(nèi)部審計要想在會計風(fēng)險管理方面發(fā)揮作用，還必須加強溝通和協(xié)調(diào)，這也是內(nèi)部審計科學(xué)性的要求。①建筑企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)在進行審計工作時，需要與企業(yè)內(nèi)部其他部門，特別是財務(wù)部門的溝通，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向被審計部門或者被審計人員送達審計通知書。對于需要突擊執(zhí)行審計的特殊業(yè)務(wù)，審計通知書可在實施審計時送達，被審計部門接到審計通知書后，應(yīng)當(dāng)做好各項準備，積極支持和配合審計工作。重視對企業(yè)會計信息的收集，同時也能夠方便審計結(jié)論的及時反饋，監(jiān)督審計建議在被審計部門的執(zhí)行情況。②為了提高審計工作效率，建筑企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在開展審計工作時，還應(yīng)該與外部審計保持溝通，適當(dāng)利用外部審計結(jié)果，交流審計報告，同時確定雙方的審計范圍，提高審計工作效率。

四、結(jié)語

篇3

關(guān)鍵詞：施工項目內(nèi)部審計提高審計效能

中圖分類號：TU7文獻標(biāo)識碼：A

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計的特點及必要性

目前我國很多大型施工企業(yè)都設(shè)置了審計機構(gòu)，以更好地為管理服務(wù)。但由于我國內(nèi)部審計剛起步，還不是很成熟：(1) 內(nèi)審工作在管理和經(jīng)營領(lǐng)域深入不夠，多數(shù)停留財務(wù)收支審計及差錯防弊的傳統(tǒng)審計方式，使審計成果利用價值不大。（2）目前在審計方式上，仍然以事后審計為主，并非是富有建設(shè)性的經(jīng)營審計，大部分公路施工企業(yè)的內(nèi)部審計還停留在事后審計的基礎(chǔ)上，已經(jīng)遠遠不能適應(yīng)公路施工項目的現(xiàn)實要求。并非是以過程控制為主的事前、事中審計；審計手段單一，使內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏有效性；審計程序簡單，取證不到位加大了審計風(fēng)險。（3）內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度欠缺，項目管理規(guī)章制度流于形式，一些企業(yè)管理層沒有把內(nèi)部控制放在整個企業(yè)經(jīng)營管理的策略高度來考慮。

當(dāng)前我國建筑市場不規(guī)范行為仍然存在，拖欠工程款、墊資施工、造價一次包死的中標(biāo)工程，結(jié)算時砍一刀等建設(shè)單位的不規(guī)范行為嚴重影響著建筑市場秩序，給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營和競爭力的提高帶來較大影響。另一方面，建筑用鋼材、水泥、銅等建筑材料價格波動較大，直接影響了企業(yè)工程成本 ，尤其是對造價一次包死的項目影響更大。施工企業(yè)在管理上與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影響還較深；還有一些企業(yè)管理層次較多、管理手段較落后、施工技術(shù)層次較低。以上這些因素直接造成建筑施工企業(yè)存在合同管理、投資、融資、墊資、拖欠工程款、市場價格波動、國家宏觀經(jīng)濟政策等多方面的風(fēng)險，而內(nèi)部審計是有效控制風(fēng)險的手段之一。它是施工企業(yè)經(jīng)濟活動的再監(jiān)督，是內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分。

由于施工企業(yè)生產(chǎn)特點，須加強內(nèi)部審計：（1）施工生產(chǎn)具有流動性、單件性，須追隨工項目跟蹤審計。（2）施工生產(chǎn)周期長、消耗大，尤須注重期中審計與多類型審計。（3）須以單位工程為對象，采用建造合同形式進行會計核算。（4）務(wù)須關(guān)注分包經(jīng)營風(fēng)險、勞務(wù)用工安全、規(guī)范化管理等審計內(nèi)容。（5）為了使責(zé)任制落到實處，就必須堅持實行內(nèi)部審計。

二、施工企業(yè)項目內(nèi)部審計內(nèi)容

施工企業(yè)所承建的建筑工程項目具有固定性、多樣性、工期長、規(guī)模大、技術(shù)復(fù)雜等顯著特點，每一個工程項目幾乎都具有其獨特的形式和結(jié)構(gòu)，需要有單獨的設(shè)計圖紙并采用互不相同的施工方法和施工組織。在施工過程中，容易受到基礎(chǔ)施工地基條件的不確定性、氣候條件復(fù)雜多變及市場波動等因素的影響，從而會給建筑施工企業(yè)項目內(nèi)部審計工作的開展帶來一定的難度。

事后對項目進行內(nèi)部審計，查錯糾弊，已經(jīng)不能適應(yīng)施工企業(yè)發(fā)展的需要。必須對施工項目進行全過程監(jiān)控，根據(jù)建設(shè)項目長期性、階段性的特點，可以把內(nèi)部審計分為三個階段：即項目 投標(biāo)（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的經(jīng)濟效益審計，監(jiān)督項目按期、不超成本地進行。針對建筑施工項目的特點，可以將其內(nèi)部審計總體目標(biāo)設(shè)定為：.項目投標(biāo)決策內(nèi)部審計；對施工項目利潤實現(xiàn)情況進行審核分析；對施工管理過程中施工質(zhì)量、工程進度、物資設(shè)備管理、施工安全、成本控制、合同執(zhí)行情況等現(xiàn)場管理進行控制的及時性、有效性、完整性進行內(nèi)部審核分析及進行內(nèi)部控制測試，并出具內(nèi)部控制評審意見；對財務(wù)收支真實性進行審計，并在此基礎(chǔ)上進行完成產(chǎn)值、實現(xiàn)利潤和風(fēng)險測評，出具項目中期控制預(yù)警報告，以達到過程控制，目標(biāo)管理。

重點審查的內(nèi)容為： （1）分包工程量的真實性審計及分包單價執(zhí)行情況審計，即包括實體工程量和實際消耗量的大小，分包單價是否偏離合同。（2）材料物資使用情況的審計，即施工單位材料定額消耗考核及材料采購單價調(diào)查、核實。（3）審計工程價款計量情況，即對完成實物工程量的計量是否及時、是否存在滯后現(xiàn)象。（4）審計工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施。（5）審查支付工程款的情況及有無擠占、挪用、超支付借款現(xiàn)象。（6）通過審計，提出合理索賠 的可能性，根據(jù)同期施工日志，對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進行劃分，按索賠程序，收集 充分適當(dāng)?shù)乃髻r證據(jù)。（7）在建設(shè)項目結(jié)算階段，重點檢查影響項目成本的事項，如材料市場信息價格的變化、補充合同、工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

三、施工企業(yè)項目內(nèi)部審計的審計實施過程

施工企業(yè)項目內(nèi)部審計實施過程就是實現(xiàn)項目審計目的的過程，其實施主體是總公司層級的內(nèi)部審計部門，傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計只是項目審計的一部分，而對影響工程成本的施工組織方案 、材料物資供應(yīng)、施工機械的配置與調(diào)度、分包工程成本等重要因素的審計，需要工程技術(shù) 、經(jīng)營計劃、物資設(shè)備及審計部門本身等多部門參與。項目內(nèi)部審計過程一般為：下達審計通知書，制定審計實施方案，組織實施審計，編寫審計報告，交換審計意見等。

1．項目成本考核指標(biāo)的審計。以系列查證分析表單為線索，工程項目建設(shè)階段內(nèi)部審計以成本費用為重要審計內(nèi)容，在工程計價收入較為確定的情況下，主要以分析影響效益的關(guān)鍵因素為重點，對工程項目施工組織，人、財、物的供應(yīng)，機具的配置等等進行分析，判斷是否超出成本考核指標(biāo)。以《分包工程成本控制表》為例，審計表格的設(shè)計是為了最終反映審計成果，通過履行相應(yīng)的審計程序，對審計表格中的數(shù)據(jù)進行確認。在大量存在分包工程的情況下，重點加強對分包工程的審計監(jiān)督，對人工、材料、機械等結(jié)算數(shù)量及價格的審查，是內(nèi)部審計重點關(guān)注內(nèi)容和必須履行的審計程序。通過選擇或制定審計所需管理表單，在審計相關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，記錄并分析相關(guān)數(shù)據(jù)。

2．材料物資的審查。以《消耗主要材料量價分析表》為例，材料費一般占整個工程造價的60%-70%以上，因此對主要材料的審查就顯得尤為重要。通過審查物資采購招標(biāo)是否合法，采購申請、批準、經(jīng)辦、驗收、付款程序是否符合內(nèi)控制度要求進行符合性測試等具體的審計程序，采用工程預(yù)算與財務(wù)數(shù)據(jù)的對比分析等雙因素分析方法，確定分別由價格和數(shù)量引起的偏差幅度。在價格審查上，可以通過查證材料購買合同及發(fā)票，詢問對方單位及對比市場信息價，來發(fā)現(xiàn)材料價格的真實性和合理性。在數(shù)量分析上，主要審核材料進出庫的內(nèi)部控制、材料使用有無浪費、材料采購數(shù)量有無超預(yù)算、材料采購計劃合理性等。

3．資金撥付情況審計。審查業(yè)主資金到位情況，有無計價滯后情況，分析存在原因。審查資金支付情況，有無按規(guī)定審批程序?qū)徟Ц顿Y金，有無違規(guī)審批支付、擠占挪用資金、超支付資金情況。

4．其他如機械使用情況、工程進度、工程質(zhì)量、安全、企業(yè)規(guī)章制度執(zhí)行情況等審計。企業(yè)內(nèi)部審計要把企業(yè)的結(jié)算、采購等一切活動都列入審計工作范圍，包括內(nèi)部責(zé)任控制制度、內(nèi)部程序控制制度、內(nèi)部工程預(yù)決算控制制度、財產(chǎn)購置及管理控制制度等，防止項目成本失控和成本信息失真。

四、嚴格把關(guān)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，控制審計質(zhì)量，提高審計效率

加強審計質(zhì)量控制，防范審計風(fēng)險，提高審計效能，為單位領(lǐng)導(dǎo)進一步加強管理、科學(xué)決策提供言之有據(jù)、施之有策的報告，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的功能作用，具有重要意義。為提高審計質(zhì)量，應(yīng)努力做到以下幾點。

3.1不斷完善審計制度建設(shè)，正確運用內(nèi)部審計依據(jù)

內(nèi)部審計依據(jù)是衡量和評價內(nèi)部審計對象的合法、合規(guī)、合理性及有效性，據(jù)以形成審計結(jié)論和審計建議的客觀標(biāo)準。既包括國家法律、法規(guī)、政策等依據(jù)，也包括企業(yè)單位自訂的計劃、預(yù)算、定額、合同等。審計人員在審計過程中要以與審計項目及審計目標(biāo)密切相關(guān)的、適用的、具有正式書面文件形式的法律、法規(guī)、決議等為審計依據(jù)，全方位、辯證地分析問題，抓住主要矛盾及問題實質(zhì)，形成正確、可靠的審計結(jié)論和建議。

3.2規(guī)范內(nèi)部審計流程，堅持審計程序，做到有條不紊

主要抓好審計立項、審前調(diào)查、審計實施、審計查處、問題整改落實等各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，力求收到事半功倍的審計效果。隨著企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，工程項目的增多，審計機構(gòu)要按照重要性原則，有針對性地選擇涉及面廣影響力大、管理層和群眾高度觀注的項目進行審計立項。在實施審計前要充分做好準備工作，事先了解工程項目基本情況如：招投標(biāo)情況、工程概況、組織機構(gòu)設(shè)置、人員配置、生產(chǎn)經(jīng)營概況等；制定好審計計劃、擬好審計方案，明確審計目標(biāo)、審計重點、審計步驟等做到有的放矢。實施審計過程中要按照審計計劃和方案認真收集相關(guān)資料形成可靠審計證據(jù)，通過實地走訪、觀察、實質(zhì)性測試等審計手段，審核內(nèi)控制度有效性，經(jīng)營成果的真實性，形成審計底稿，編寫審計報告，作出審計決定。同時出具審計報告要嚴謹細致，敘述問題，分析原因和做出結(jié)論，都必須以事實作依據(jù)，不偏不倚，以提高其可信性；反映的數(shù)字必須是來源于被審計單位相關(guān)資料并經(jīng)核實無誤，以保證其真實性；處理意見引用的法律、法規(guī)必須準確無誤，以維護其嚴肅性；文字表述要準確，條理清晰，重點突出，層次分明，言簡意賅，以體現(xiàn)其藝術(shù)性；審計報告報批前要征求被審計單位意見，遵從其客觀原因分析，以體現(xiàn)其靈活性。

3.3結(jié)合實際，靈活運用審計方法

內(nèi)部審計是作為企業(yè)內(nèi)部加強風(fēng)險管理和控制及治理的重要手段而存在和發(fā)展的，其履行職責(zé)的范圍涉及被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各個方面的經(jīng)濟活動及其信息載體，審計人員要根據(jù)不同的審計內(nèi)容綜合運用審核、計算、函證、監(jiān)盤、觀察、詢問、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，支持審計結(jié)論和建議。同時面對審計力量薄弱和項目單位多、跨區(qū)域廣的特點，要提高審計覆蓋率，審計部門必須改變審計工作方式，要充分利用好計算機審計技術(shù)，大力開展遠程審計，提高審計工作效率。

3.4把握審計重點，突出經(jīng)濟效益

圍繞企業(yè)價值最大化目標(biāo)要求，審計工作重點從真實合法與效益并存兩方面入手，在審計過程中除了關(guān)注相關(guān)法規(guī)遵守情況及內(nèi)控制度執(zhí)行情況外，重點考察項目成本管理過程中機械設(shè)備利用效率、材料物資采購價款合理性、管服經(jīng)費責(zé)任成本落實情況、資金運轉(zhuǎn)情況、勞務(wù)協(xié)作隊伍驗工計價情況等成本效益情況，保證提高經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和有效性，實現(xiàn)增值服務(wù)功能。

3.5強化后續(xù)審計，提升內(nèi)部審計質(zhì)量控制

加強后續(xù)審計管理，提高企業(yè)整體管理水平，是質(zhì)量控制的關(guān)鍵和目標(biāo)。后續(xù)審計是指在審計報表發(fā)出后一定時間內(nèi)，內(nèi)部審計人員檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行為和采納措施，并取得預(yù)期的效果而實施的跟蹤審計。目的是對內(nèi)部審計報告中提出的審計結(jié)果是否落實而采取的檢查行為?？梢?，后續(xù)審計是質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有加強后續(xù)審計管理才能保證內(nèi)部審計目標(biāo)的最終實現(xiàn)，改善企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保風(fēng)險控制在可以接受的范圍。

3.6加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員綜合素質(zhì)和職業(yè)道德水平

隨著內(nèi)部審計工作由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴展，加之生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模的擴大，及管理型隊伍模式的轉(zhuǎn)換，企業(yè)所面臨的經(jīng)營、稅務(wù)、分包、合同、財務(wù)等各種風(fēng)險不同程度增加，這就要求內(nèi)部審計人員不僅要精通財務(wù)會計、審計，還要熟悉公司內(nèi)控制度、掌握驗工計價、合同、稅務(wù)等相關(guān)知識，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。內(nèi)部審計人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才，還應(yīng)配備信息技術(shù)、管理和工程技術(shù)專門人才充實內(nèi)部審計隊伍，以適應(yīng)審計領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較高職業(yè)道德水平；具有不畏困難、敢于堅持原則、不怕得罪人的勇氣；具有較強的政治思想水平和政策水平，工作踏實，不計名利，不計得失的情操；具有較強的發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、處理問題的能力和客觀公正、廉潔奉公的思想品質(zhì)；具有較強的人際交往技能。為了達到目標(biāo)要求企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部審計人員進行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)，提高法律意識和責(zé)任意識，從而提高審計工作質(zhì)量。同時，要建立健全審計質(zhì)量考核激勵機制，宣傳典型，調(diào)動工作熱情，促進內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。

篇4

【關(guān)鍵詞】工程審計；質(zhì)量控制

【中圖分類號】TU297【文獻標(biāo)識碼】【文章編號】1674-3954（2011）03-0374-01

工程審計是應(yīng)用審計程序?qū)こ添椖康脑靸r、預(yù)決算進行評價、審核的過程，是真實反映工程項目成本，考核項目承包主體經(jīng)濟效益的有效措施。要充分發(fā)揮工程審計的功效就必須建立和規(guī)范工程審計的質(zhì)量控制體系，從而明確工程審計目標(biāo)，規(guī)范工程審計行為，明確審計責(zé)任，嚴格按照審計程序?qū)こ添椖窟M行審計，提供高質(zhì)量的工程審計報告。

一、工程審計質(zhì)量控制過程存在的問題

當(dāng)前，我國工程審計在質(zhì)量控制方面還存在許多問題，這些問題的存在嚴重制約了工程審計的實際效用。

1、工程審計調(diào)查不深入

當(dāng)前我國工程審計在調(diào)查階段投入的精力太少，不能深入到工程項目的現(xiàn)場進行實地勘察，或者雖然到了施工現(xiàn)場但只是走馬觀花式的查看，對于涉及到工程項目建設(shè)合同的條款、工程項目的概預(yù)算、工程量、工期、建造標(biāo)準等多采用被審計單位提供的書面報告，缺乏對施工過程的直觀判斷和了解，難以保證所獲審計證據(jù)的真實性、有效性。審計人員在制定審計計劃時，單單對某單個項目進行審計，忽視了對工程建設(shè)單位的內(nèi)部控制有效性的檢驗，也會導(dǎo)致工程審計不能全面的分析因企業(yè)整體內(nèi)部控制失效帶來的審計風(fēng)險，影響工程審計的質(zhì)量。

2、工程審計組織不得力

工程審計是一項系統(tǒng)性很強的工作，做好審計工作的組織安排顯得尤為重要。在實際工作中，不少工程審計由于缺少合理的調(diào)度，導(dǎo)致審計工作東一榔頭西一棒子，整個審計工作無法有序進行，審計進度和質(zhì)量自然也就無法得到有效保證。

3、審計重點不突出

工程審計工作量大，涉及的審計內(nèi)容非常多，特別是一些大型的工程項目，但就工程成本就包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費、管理費、利潤、稅金等等。工程審計如果忽視了審計的重要性原則，對工程項目的各項內(nèi)容眉毛胡子一把抓，就會導(dǎo)致工程審計無法深入下去，雖然涉及的內(nèi)容多卻無法發(fā)現(xiàn)問題，再加上審計人員精力有效，很難對施工組織審計的合理性、驗工計價的真實性以及工程收費標(biāo)準等進行有效審計，使得各項審計程序流于形式，審計人員疲于應(yīng)付。

4、內(nèi)部審計監(jiān)督不到位

內(nèi)部審計監(jiān)督在工程審計過程中發(fā)揮著重要作用，一方面完善而有效的內(nèi)部審計可以為工程審計提供大量可靠、真實的數(shù)據(jù)，從而大大減少工程審計的調(diào)查和整理工作，也有利于發(fā)現(xiàn)需要重點審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；另一方面，內(nèi)部審計貫穿于審計準備、審計實施和審計報告的全過程，也能夠?qū)こ虒徲嬋藛T進行指導(dǎo)和監(jiān)督。當(dāng)前，建筑施工單位對內(nèi)部審計的認識不足，內(nèi)部審計的責(zé)任不明確，各項內(nèi)部審計制度都沒有落到實處，在工程審計過程中無法發(fā)現(xiàn)潛在的問題，也無法給予工程審計人員足夠的支持和監(jiān)督。

二、加強工程審計質(zhì)量控制的對策建議

1、充分做好審計調(diào)查

審計調(diào)查是審計準備階段的重要工作，審計人員應(yīng)對審計項目的承建單位、建設(shè)單位、施工單位的資質(zhì)、信譽情況進行核查，以從整體上對被審計項目的風(fēng)險有一個大致的認識。要仔細審閱審計建設(shè)單位和施工單位的施工合同，以此為依據(jù)對工程項目的預(yù)算決算進行評估，尤其是竣工驗收的程序和方法。此外，還要到工程現(xiàn)場實地了解工程物資的價格、人工成本、設(shè)備費用支出，確保獲得可靠、詳實的一手資料。

2、理順工程審計的組織管理工作

工程審計工作要求有一個詳盡的審計計劃，這是做好工程審計的第一步。在工程審計目標(biāo)確定的基礎(chǔ)上對工程審計任務(wù)目標(biāo)進行分解，確定每一階段的主要任務(wù)是什么，各個階段的時間安排，每個階段又需要分解為具體的工作，力求把審計任務(wù)分解到工作小組或者個人，從而保證做到目標(biāo)明確、責(zé)任清晰。合理組織工程審計還可以合理分配審計人員，工程審計涉及到財務(wù)管理、成本核算、工程技術(shù)、物資設(shè)備等多方面的問題，工程審計組織管理活動必須根據(jù)工程項目的特點搭配專業(yè)技術(shù)人員和審計人員，發(fā)揮不同技術(shù)專業(yè)人員的優(yōu)勢，這對于提高工程審計質(zhì)量至關(guān)重要。

3、做好關(guān)鍵點的重點審計

工程審計涉及的項目繁多，必須有主有次，重點突出的開展審計活動。要做到重點審計需要從審計準備階段入手，在編制審計計劃時就應(yīng)該根據(jù)工程項目的特點確定審計的重點項目，例如，對自建工程應(yīng)將財務(wù)物資的采購、驗收、領(lǐng)用和核算作為重點。要做的重點審計還需要從人員配置上給予側(cè)重，對于審計程序比較復(fù)雜，或者具有重要性的審計項目應(yīng)配備足夠的人員參與審計過程，必要時還需要聘請有關(guān)方面的技術(shù)專家進行咨詢。

4、推行全過程工程審計

實施全程審計的關(guān)鍵是將以往工程審計的關(guān)口前移，將以往的事后工程審計變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后相結(jié)合的審計模式。這就要求在招投標(biāo)審計中嚴格把關(guān)，應(yīng)審查招投標(biāo)文件內(nèi)容是否全面規(guī)范，投標(biāo)單位資質(zhì)是否齊全有效。應(yīng)做好大型工程項目標(biāo)的制作委托工作，對招標(biāo)過程實施全面審計監(jiān)督。事中審計監(jiān)督強調(diào)對施工過程的實施介入，從施工單位開始施工就應(yīng)該會同有關(guān)部門一起勘察記錄施工現(xiàn)場的情況，包括施工現(xiàn)場的地形，現(xiàn)有建筑及地上設(shè)施等。在施工過程中，工程審計人員應(yīng)配合并參與施工中一些復(fù)雜工程的技術(shù)復(fù)核的記錄和檢查，對影響到工程進度、工程質(zhì)量和驗收情況的審計資料應(yīng)做好記錄，對重要的設(shè)計變更和簽證及工程索賠造價等及時審計，這既是及時發(fā)現(xiàn)項目管理中存在問題的必要措施，也可以為工程結(jié)算審計提供可靠的資料。在事后審計階段則應(yīng)當(dāng)注意在出具工程審計報告之后，應(yīng)當(dāng)對工程審計質(zhì)量進行評價，參與評價的部門包括審計部門的自我評價、企業(yè)主管部門對企業(yè)內(nèi)部審計的評價以及外單位審計部門對企業(yè)內(nèi)部審計的評價，通過審計質(zhì)量評價來提高單位審計水平。

5、充分發(fā)揮內(nèi)部審計督導(dǎo)的作用

針對企業(yè)內(nèi)部審計督導(dǎo)無效的現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)從明確審計質(zhì)量責(zé)任入手，建立工程審計質(zhì)量控制責(zé)任制度，按照內(nèi)部審計制度的相關(guān)要求，建立完善的內(nèi)部審計機構(gòu)和組織，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計人才隊伍，做好工程審計的審計計劃、審計范圍、審計重點、審計程序與方法、審計證據(jù)的收集、審計工作底稿的編制、審計報告的撰寫等方面的核查工作，對審計工作底稿和審計報告實行三級復(fù)核，切實發(fā)揮內(nèi)部審計督導(dǎo)的作用。

參考文獻

[1]魏堅.淺談重大建設(shè)項目的跟蹤審計[J].江南論壇, 2009, (10)

篇5

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè) 財務(wù)報表 審計

目前我國的地產(chǎn)市場發(fā)展速度非?？?，短短的幾年時間幾乎成為了GDP的主要增長點。房地產(chǎn)企業(yè)也如雨后春筍般快速崛起。但這也導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展不健康，行業(yè)內(nèi)魚龍混雜，在對房地產(chǎn)行業(yè)財務(wù)報表的審計過程中發(fā)現(xiàn)的財務(wù)欺詐行為比比皆是，但是對房地產(chǎn)行業(yè)的財務(wù)審計卻存在很大的風(fēng)險。

一、房地產(chǎn)行業(yè)的特點

房地產(chǎn)行業(yè)是多項目的綜合體工程系統(tǒng)，它牽涉到投資、策劃、廣告、銷售、建筑設(shè)計、建筑施工、監(jiān)理、物業(yè)服務(wù)、裝飾、材料供應(yīng)、商業(yè)等。房地產(chǎn)行業(yè)從事的不是建筑活動，而是經(jīng)濟活動。它涵蓋了從土地取得、項目策劃、項目規(guī)劃設(shè)計、建設(shè)實施、銷售及后期物業(yè)管理的整個過程。它的主要經(jīng)營目的是通過建房賺取合理的利潤，通過利用各種手段達到最高的銷售利潤、最短的銷售時間、最小的銷售成本。房地產(chǎn)行業(yè)的計劃項目投資額和實際支出投資間往往存在著很大的差異，開發(fā)商和承建商之間的合同關(guān)系非常復(fù)雜，因土地征用方式不同和地段等因素造成的成本、收入、存貨、應(yīng)交稅金等難以精確估值。據(jù)調(diào)查顯示，從2005年深滬兩市的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的審計報告來看，共有33家公司，其中出具標(biāo)準無保留意見審計報告的22家，占67%，而出具非標(biāo)準無保留意見審計報告的卻有11家，占33%。這充分表明了因房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性及其行業(yè)特點導(dǎo)致了房地產(chǎn)行業(yè)財務(wù)報表審計有很大的難度和風(fēng)險。

二、房地產(chǎn)行業(yè)審計常出現(xiàn)的風(fēng)險

1.對成本和收入的確認

首先是房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)成本的確認存在著風(fēng)險。房地產(chǎn)行業(yè)的開發(fā)成本構(gòu)成主要包括：土地獲得價款、開發(fā)前期準備費、建安工程費、社區(qū)管網(wǎng)工程費、園林環(huán)境工程費、配套設(shè)施費、開發(fā)間接費、稅費類成本。

在這些房地產(chǎn)開發(fā)成本中，土地價款比重較大，其變數(shù)也較大。這是因為土地取得的方式有招拍掛、協(xié)議出讓、正轉(zhuǎn)農(nóng)村集體土地、舊城改造、合作集資建房等，土地取得方式直接決定了房地產(chǎn)成本的大小。另外，在實際審計中還經(jīng)常會碰到幾個開發(fā)項目共用一塊土地和一次征地分期開發(fā)的情況，這更增加了確認土地費用的難度，同時也增加了審計的固有風(fēng)險。配套設(shè)施費用的審計核實也存在著固有風(fēng)險。由于配套設(shè)施一次到位或配套設(shè)施費用預(yù)入賬差異造成了此種費用估值差異，增加了審計風(fēng)險。對利息費用的計算同樣也會因利息計提、分配的標(biāo)準和會計周期的劃分都會影響這一部分的成本計算。

其次是房地產(chǎn)行業(yè)收入的確認。注冊會計師在進行收入確認審計時常遇到的難題是在竣工驗收至竣工結(jié)算之間的房屋銷售是否該作為當(dāng)期的銷售收入，辦理了產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)但尚未開具發(fā)票或結(jié)算賬單、開具發(fā)票單未辦理產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)的情況是否應(yīng)確認為收入的問題。而對于此類問題依據(jù)目前的相關(guān)制度和規(guī)定不能確認為收入，這就使得有些房地產(chǎn)企業(yè)利用這一規(guī)定進行人為的利潤調(diào)整來推遲收入的確認。這些都大大增加了對房地產(chǎn)行業(yè)審計的控制風(fēng)險。

2.對存貨的審計

由存貨盤點困難帶來的審計風(fēng)險也不容忽視。會計準則規(guī)定：在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，必須有所有的工程支出發(fā)票，沒有發(fā)票不能計入在建工程科目，在固定資產(chǎn)完工后，要有工程驗收記錄、工程結(jié)算單，需要強制檢測安全性的固定資產(chǎn)還必須取得相關(guān)主管部門的檢查認定報告。以上單據(jù)齊全，就可以將在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨在資產(chǎn)總額中占有相當(dāng)大的比例，存貨審計存在許多困難。首先，從金額上看，從受讓土地到開發(fā)完成轉(zhuǎn)入銷售環(huán)節(jié)前，費用滯留周期長，核算復(fù)雜。而且項目大小不同，成本構(gòu)成也不同。一些銷售是按照計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，這樣滯留在開發(fā)成本中的金額也就存在較大的不確定性，必須獲得第一手資料，才能最終確認開發(fā)項目開工數(shù)量、在建項目數(shù)量和結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品數(shù)量及相關(guān)的成本金額。其次，從數(shù)量上看，因為完工的產(chǎn)品數(shù)量較多較散，并且核算面積不僅存在技術(shù)上的難度，而且也將增加審計的成本。另外，驗證存貨所有權(quán)是否有出租或出租不入賬的房屋、是否有用于安置的周轉(zhuǎn)房等等也存在一些困難。

3.應(yīng)交稅金問題

一項調(diào)查顯示，某房地產(chǎn)企業(yè)近三年總共開發(fā)房產(chǎn)近6萬平方米，實際繳納各種稅費基金近700萬元，少繳、漏繳、隱匿、偷逃各項稅費基金達190萬元之多，占實際繳納稅金額的28%。審計結(jié)果表明，應(yīng)交稅金的復(fù)核是對房地產(chǎn)行業(yè)財務(wù)報表審計的一項亟待解決的重大問題。對應(yīng)交稅金審計的風(fēng)險主要來源于以下幾個方面：首先是開發(fā)企業(yè)方面，由于經(jīng)營機制不合規(guī)、法規(guī)執(zhí)行不嚴格、財務(wù)核實不規(guī)范等因素造成的欠繳、漏繳、拖繳稅費，賬外收支行為，會計核算不真實，弄虛作假行為等問題都給應(yīng)交稅金的審計復(fù)核帶來了很大的風(fēng)險。其次是征管機關(guān)方面，因收入征收不到位造成應(yīng)征未征、執(zhí)法稽查不到位造成應(yīng)查未查、監(jiān)管工作不到位導(dǎo)致應(yīng)管未管，給房地產(chǎn)企業(yè)提供了鉆空子的機會。第三是地方政府及其部門存有擅自出臺一些減免稅費優(yōu)惠政策吸引外地客商開發(fā)投資的行為，造成審計人員對稅費取證困難，亂收費、搭車收費和變相攤派導(dǎo)致稅費項目和分攤確認模棱兩可，增加審計人員對房地產(chǎn)行業(yè)應(yīng)交稅金審計的風(fēng)險。

參考文獻：

篇6

關(guān)鍵詞：全過程；造價審計；意義

中圖分類號： E232 文獻標(biāo)識碼： A

引言

審計工作具有較強的專業(yè)性，而工程造價審計作用的發(fā)揮，與正確的審計工作方法密不可分，所以需要審計人員在日常工作中加強自身知識的更新和積累，不斷提升自身的專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，從而不斷提高審計的水平。

一、工程造價審計的重要意義

工程造價審計隸屬于固定資產(chǎn)審計的重要內(nèi)容，其在實施過程中需要由獨立的審計機構(gòu)來執(zhí)行，在相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)不對固定資產(chǎn)費用進行審核監(jiān)督，使資產(chǎn)投資項目的真實性和編制方法的合法性得到有效保證。任何一項工程項目，都需要經(jīng)過工程計劃、預(yù)算、投資及完成等幾個具體的過程，而且在一系列環(huán)節(jié)實施過程中，不可避免的會受到人力或是自然的約束，從而導(dǎo)致整個過程中存在著多變性，這就無形中使工程審計工作的難度和強度得以增加。由于在造價審計過程中需要通過項目預(yù)決算來實現(xiàn)，這就無形是增加了審計工作的風(fēng)險，工程造價審計風(fēng)險貫穿于整個工程項目的全過程，所以在工程造價審計中需要做好風(fēng)險的防范，對于造價審計中存在的問題，需要采取切實有效的措施來進行解決。

二、建筑工程審計工作的內(nèi)容

1、開始建筑工程之前的審計工作

在開始建筑工程之前的一系列審計工作是整體工程審計工作中的重要環(huán)節(jié)，在這其中又包括了以下三個部分：

（1）項目立項審計

它是指相關(guān)的審計人員在進行施工之前，對施工過程中涉及的一些報告進行嚴格的檢驗，確定其具有十足的可行性；對一些涉及到建筑工程審批的手續(xù)以及資金的支持進行嚴查，看其是否存在違法行為。

（2）項目招投標(biāo)審計

對于項目招投標(biāo)的審計直接決定建筑工程是否能順利的開展，其工作內(nèi)容主要是針對標(biāo)書的合理性進行檢查；包括其是否遵守相關(guān)規(guī)定進行費用的收取、對于建筑工程預(yù)算的清單是否符合標(biāo)準等等。

（3）施工項目合同審計

這項審計工作主要就是對簽訂的合同中，對相關(guān)合同內(nèi)容與法人的有效性進行檢查，以此來確保合同的合法性。

2、建筑工程施工過程中的審計

（1）對投入資金的審計

對資金的投入情況以及使用情況進行嚴格的審查，這樣不僅會起到有效降低工程成本的作用，而且有利于建筑工程向正確的方向發(fā)展。

（2）對監(jiān)理企業(yè)資質(zhì)的審計

這項工作主要是做好對施工企業(yè)以及監(jiān)理企業(yè)兩者之間的溝通協(xié)調(diào)，也只有這樣才能確保監(jiān)理企業(yè)起到有效對建筑工程的監(jiān)管作用。

（3）對施工企業(yè)的審計

無論是對于施工企業(yè)在資金投入方面還是在施工過程中的各個環(huán)節(jié)都應(yīng)該進行嚴格的審計，杜絕其存在資金方面的私自挪用或者是在施工中犯下容易疏忽的錯誤，以致于對建筑工程產(chǎn)生較大影響。

（4）對隱蔽工程的審計

對隱蔽性工程的審計主要是就其質(zhì)量方面的監(jiān)督，進行嚴格的審計工作來預(yù)防投入使用后發(fā)生一系列的安全事故，促使建筑工程高質(zhì)量的開展。

3、對建筑工程竣工后的審計

對于建筑工程竣工后的審計主要是對在施工過程中，各種資金投入的審計工作，這樣可以有效確保資金使用的有效性，主要包括以下幾個方面：

（1）對竣工后各項資金的結(jié)算是否具有真實、完整性進行審計，檢查施工規(guī)范與實際的施工項目之間是否相互協(xié)調(diào)。

（2）對于工程施工合同中是否具備了合法性以及是否很好的貫徹施工合同內(nèi)容，施工工程最后的結(jié)果是否與合同目標(biāo)存在一致性進行嚴格的審核。

（3）主要針對建筑工程的施工質(zhì)量以及在施工過程中出現(xiàn)的一系列變更情況的資料進行審計。

三、工程審計在工程造價控制中的實際運用

1、嚴格審查工程設(shè)計的合理性

工程的設(shè)計方案決定了工程所用材料的種類、數(shù)量等項目，這些都會直接影響到工程的總造價。并且，據(jù)調(diào)查，工程設(shè)計階段可以決定整個工程總成本80%―90%的費用，由此可見，如果工程設(shè)計不合理，缺乏邏輯，就必定會導(dǎo)致整個工程的造價失衡，最終給工程帶來巨大的損失。因此，審計人員必須做好工程設(shè)計階段的審計工作，保證其合理性。

2、加強全過程跟蹤審計

造價審計是建設(shè)工程中十分必要的一項工作，與工程前期資金注入有非常大的關(guān)系，審計工作應(yīng)隨著工程同時進行，很多環(huán)節(jié)在實施過程中，并沒有根據(jù)之前的預(yù)算進行，比如說設(shè)計工作，常常施工前進行設(shè)計變更，所以造價審計工作必須實施全程跟蹤監(jiān)督審計，嚴格控制設(shè)計變更和簽證。審計人員必須在工程招投標(biāo)過程中把好關(guān)，公開、公正、公平的實行招投標(biāo)，保證其過程的合規(guī)性，使得工程質(zhì)量得到保障。

3、保證施工進度能夠按計劃完成

施工進度計劃不僅僅指工程建設(shè)建造進度，還包括資金收支進度。審計人員必須在施工過程中對這兩個進度定期審核，保證工程能夠按計劃完成。在施工的過程中，審計人員必須定期追蹤審查項目進度，與建造方提供的進度計劃進行比較，核實情況的真實性、費用收支是否超出預(yù)算資金等。審計人員還必須以工程建設(shè)進度計劃執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，預(yù)測整個工程項目的完工時間，并核算出整個工程的總費用支出。審計人員還必須在進行工程付款的流程時，根據(jù)審核簽發(fā)的單據(jù)將實際發(fā)生的與計劃所需值進行對比，即使糾正產(chǎn)生的各種偏差，提高資金周轉(zhuǎn)率。

4、使用新的審計模式并且規(guī)范審計報告的完整性

隨著時代的發(fā)展，審計工作也在不停的革新進步。建設(shè)工程的日益完善進步，迫使審計工作也必須順應(yīng)時展的步伐，更新?lián)Q代，實用新型的審計模式，改變原有的審計套路，并且強調(diào)和規(guī)范審計報告的完整性，以便審計工作更完整更規(guī)范的發(fā)展

5、落實審計監(jiān)督任務(wù)，明確審計責(zé)任

要在施工階段做好事中控制就一定要落實好每個審計人員的監(jiān)督任務(wù)，明確每個審計人員的審計責(zé)任。審計部要與比的部門相配合，要時常與其他部門進行聯(lián)系、溝通，根據(jù)每個部門的特點和只能進行任務(wù)分配，保證施工過程中的每一個環(huán)節(jié)都有指定的審計人員進行全程監(jiān)督，因此確保審計工作能夠順利進行。審計人員應(yīng)該要制定好細致的工作計劃，根據(jù)具體情況做好工作內(nèi)容劃分，定期對施工過程中用到的材料成本進行嚴格的審核，對已使用的工程建設(shè)資金的流動進行仔細核查，保證?？顚Ｓ?，不讓壞人有可乘之機、中飽私囊。

6、加強工程造價計價的審計，維護建設(shè)各方的合法權(quán)益

工程造價審計的工作是對工程的各個需要資金的環(huán)節(jié)進行規(guī)劃審計，工程項目建設(shè)資金數(shù)額巨大，為避免挪用項目資金等情況的發(fā)生，必須對資金利用進行監(jiān)管審計，以維護建設(shè)各方的合法權(quán)益，這個過程中，審計人員責(zé)任重大，必須加強工作，加強監(jiān)督。

7、嚴格審查工程結(jié)算書的編制

審查工程結(jié)算書的編制是否合規(guī)是工程事后進行審計的重要步驟之一。審計人員在進行結(jié)算書編制審查的時候一定要仔細查看工程的名稱、規(guī)格、定額編號，嚴格審核定額套用。審核竣工結(jié)算定額套用時一定要注意到各個專業(yè)的適用范圍、使用界限的劃分這兩個方面，在套取定額編號計價的時候，一定要弄清楚定額的工作內(nèi)容以及所用材料的成分、含量，避免出現(xiàn)低工程卻套用高額子目以及將已經(jīng)確定好的綜合價格再次分成幾個子目重復(fù)計算費用的現(xiàn)象。

8、對重點項目要進行重點審核

隱蔽工程的見證是工程中最容易出現(xiàn)的問題，也是必須趕緊解決的問題，更是審計人員要重視的一個很重要的環(huán)節(jié)。在進行審核的時候，在審核重點項目的時候，必須重點見證已完工項目是否符合工程的設(shè)計圖，隱蔽工程的記錄是否有缺失或不真實的地方。

結(jié)束語

總之，在整個建筑工程施工建設(shè)過程中，加強造價審計的重要作用是不言而喻的。今后在實際工作中，我們應(yīng)該認識建筑工程造價審計工作中存在的問題與不足，并采取相應(yīng)的審計策略，合理運用相應(yīng)的審計方法，提高造價審計水平，實現(xiàn)對建筑工程造價的有效控制與管理，促進建筑工程施工建設(shè)的順利進行，提高整個建筑工程施工建設(shè)效益。

參考文獻

[1]楊倫振.建筑工程造價審計方法的探討[J].科技風(fēng)，2013，（5）.

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè) 效益審計 經(jīng)驗探討

最近幾年來，隨著國家經(jīng)濟形勢的飛速發(fā)展，經(jīng)濟效益審計越來越受到關(guān)注，在西方發(fā)達國家，經(jīng)濟效益審計早已成為西方國家審計的主流，但在我國，目前還處于初級發(fā)展階段。2006年6月1日生效的新修訂后的《審計法》增加了一條, 作為第二十五條：“審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責(zé)人, 在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況, 進行審計監(jiān)督?！边@一條從法律上明確了經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍，標(biāo)志著經(jīng)濟效益審計開始進入我國審計的主流。本人在某企業(yè)內(nèi)部審計部門工作多年，對如何在企業(yè)內(nèi)部開展好經(jīng)濟效益審計有以下幾點看法，在此愿提出來與各位同仁共同探討、學(xué)習(xí)。

一、我國企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計面臨的困境

早在19世紀的英國，內(nèi)部審計就已誕生, 但經(jīng)濟效益審計直到20世紀40年代才發(fā)展起來。當(dāng)時資本主義經(jīng)濟經(jīng)過200多年的自由競爭階段，財務(wù)上形成了一整套成熟有效的會計準則，在制度上大大減少了財務(wù)舞弊的可能性，相應(yīng)地，財務(wù)審計方面的工作自然急劇萎縮，再加上50年代開始全球統(tǒng)一市場的逐漸形成，資本主義制度下企業(yè)的競爭日益激烈，促使企業(yè)不得不重視內(nèi)部經(jīng)濟管理以提高效益，使內(nèi)部經(jīng)濟效益審計得到迅速發(fā)展，逐漸形成了今天的局面。

但在我國，由于我國改革開放的時間并不長，只有不到30年時間，內(nèi)部審計發(fā)展的歷史就更短了，直到1985年8月，國務(wù)院頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計制度，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。80年代中后期至今，我國相當(dāng)大一部分企業(yè)仍然是國有企業(yè)，企業(yè)財務(wù)經(jīng)歷了一個逐漸規(guī)范的漫長時期，因此內(nèi)部審計的重點一直放在規(guī)范財務(wù)、防止違法亂紀行為上，簡而言之，審計的重點在是否真實、合法上，而經(jīng)濟效益審計是審計機構(gòu)對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的效益性進行審查與分析，它按照一定的標(biāo)準評價單位的經(jīng)濟效益和有關(guān)方面的經(jīng)濟責(zé)任，有針對性地提出措施和建議，促使被審計單位改善管理，提高效益。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)的審計目標(biāo)逐漸由評價財務(wù)報表的真實合法性轉(zhuǎn)向評價經(jīng)濟活動的效益效率性，從而要求企業(yè)內(nèi)部審計部門突破傳統(tǒng)的審計模式向經(jīng)濟效益審計的方向過渡，但由于企業(yè)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)上的缺陷，以及長期從事財務(wù)審計帶來的思維慣性，同時，受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境條件的局限，內(nèi)部審計人員后續(xù)教育不被重視，缺乏類似政府審計部門接受的正規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以上種種原因，使得我國企業(yè)內(nèi)部進行效益審計還處于摸索階段，實踐中存在不少問題。

從編制上看，我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置也不合理。西方國家企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負責(zé)，對其他任何部門均不負責(zé)，獨立性很強。而我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)表面上也是對董事會負責(zé)，實質(zhì)上受經(jīng)理機構(gòu)及其他部門的制約和影響，獨立性差，甚至財務(wù)部門的負責(zé)人可以兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，審計部門的具體業(yè)務(wù)也往往是臨時指定，在我國一些企業(yè)內(nèi)部，甚至戲稱審計部門為“有關(guān)部門”。

二、經(jīng)濟效益審計的指標(biāo)探討

目前理論界普遍認為經(jīng)濟效益包括經(jīng)濟性、效率性和效果性。因此，經(jīng)濟效益審計就是對經(jīng)濟性、效率性、效果性進行的審計。經(jīng)濟性是指獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出所消耗的資源最少，表示投入成本的最小化程度；是在產(chǎn)出一定的情況下，不同投入成本的比較，反映投入成本的變化方向和程度以及經(jīng)濟資源的節(jié)約和利用程度。效率性是指在既定的投入水平下使產(chǎn)出水平最大化或在既定的產(chǎn)出水平下使投入水平最小化，是提供的商品、勞務(wù)或其他成果與其耗費的資源之間的關(guān)系，是投入產(chǎn)出之比。嚴格來講，效率形式投入量變動與產(chǎn)出量變動之比，綜合反映了投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率，綜合反映了經(jīng)營活動合理、有效的程度。效果性是在投入水平既定的前提下，產(chǎn)出水平是否達到預(yù)期的結(jié)果，反映了企業(yè)的項目、計劃或其他經(jīng)濟活動的實際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果之間的關(guān)系，在投入保持不變的前提下，產(chǎn)出與產(chǎn)出的比較反映產(chǎn)出達到預(yù)期目標(biāo)的程度。

我國企業(yè)普遍重視效果性指標(biāo)，例如產(chǎn)值增長率、銷售增長率都是反映效果性的指標(biāo)，幾乎每個單位年終總結(jié)都會提到，但從本人在企業(yè)內(nèi)審部門長期工作的經(jīng)驗來看，效率性指標(biāo)容易被忽視。效率性指標(biāo)用的比較多的是流動比率、速動比率。流動比率代表企業(yè)以流動資產(chǎn)償還流動負債的綜合能力，流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負債，流動比率越低，則意味著企業(yè)短期償債能力不強，但如果比率過高，說明企業(yè)短期資金的利用效率較差。一般經(jīng)驗認為，流動比率在2：1比較適當(dāng)。近幾年來，企業(yè)界越來越傾向于用現(xiàn)金流動負債比率指標(biāo)代替流動比率指標(biāo)?，F(xiàn)金流動負債比率＝經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/流動負債，比起流動比率，這一指標(biāo)更能反映出企業(yè)的短期償債能力。速動比率代表企業(yè)以速動資產(chǎn)償還流動負債的綜合能力，速動比率通常以（流動資產(chǎn)一存貨）÷流動負債表示，速動資產(chǎn)是指從流動資產(chǎn)中扣除變現(xiàn)速度最慢的存貨等資產(chǎn)后，可以直接用于償還流動負債的那部分流動資產(chǎn)。由此可見，速動比率更能表現(xiàn)一個企業(yè)的即期償債能力。一般經(jīng)驗認為，速動比率在1：1比較適當(dāng)。我國經(jīng)濟近十年來已經(jīng)進入了過剩經(jīng)濟，企業(yè)之間的競爭不僅僅體現(xiàn)在效益上，也體現(xiàn)在效率上，每年都有一些效益良好的企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)問題而陷入困境。海爾集團總裁張瑞敏曾經(jīng)形象地說：“以前的競爭是大魚吃小魚，現(xiàn)在的競爭是快魚吃慢魚”。所以，這幾個效率性指標(biāo)應(yīng)該引起企業(yè)重視。

三、經(jīng)濟效益審計的難點探討

經(jīng)濟效益審計的難度大，主要體現(xiàn)在以下幾點上：

首先，與財務(wù)審計的審計報告相比，經(jīng)濟效益審計的審計報告偏重于合理性，而財務(wù)審計的審計報告偏重于合法性。一般來說，合理性比合法性更難以把握，尤其是在當(dāng)前我國財務(wù)制度還有待完善的階段，合理性就更難以掌握。而且，從實際工作中來看，從事經(jīng)濟效益審計的審計人員要具有較高的專業(yè)水平才能指出是否合理的原因。例如，本人曾經(jīng)對本單位下屬的建筑單位進行過經(jīng)濟效益審計，暗盈或暗虧問題是很多單位審計人員審核帳目時都會遇到的，帳面上已經(jīng)明確反映的損益結(jié)果不一定完全符合事實，需要審計人員進行調(diào)整。在建筑企業(yè)內(nèi)，暗盈通常是少盤存未完工程成本；多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本；多攤銷資產(chǎn)性待攤費用；多計提固定資產(chǎn)折舊、預(yù)提費用以及福利費等基金性費用等；或是收人或收益未人帳，以及當(dāng)期應(yīng)實現(xiàn)而未實現(xiàn)，有充分依據(jù)并能定量計算，可在后期或末期滯后實現(xiàn)的調(diào)概索賠收人等。暗虧一般是多計收入少列成本，表現(xiàn)在未完工程超前計價;虛盤未完工程成本、壞帳損失和待處理財產(chǎn)損失掛帳；少轉(zhuǎn)材料成本；以及少提或少攤有關(guān)費用等；或者應(yīng)提未提、應(yīng)攤末攤有關(guān)費用，以及分包工程成本滯后清算等。能否準確調(diào)整帳目，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是極大的考驗。

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第二條本辦法所稱投資強度即項目用地范圍內(nèi)單位面積固定資產(chǎn)投資額。計算公式：投資強度=項目固定資產(chǎn)總投資額÷項目總用地面積，其中：項目固定資產(chǎn)總投資額包括建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施、設(shè)備投資和地價款。

第三條投資強度監(jiān)管是指工業(yè)項目從立項到項目竣工驗收期間，依照項目批準文件、國有土地有償使用合同等，對建設(shè)項目進行的監(jiān)督管理。

第四條市工業(yè)項目投資強度認定實行社會專業(yè)機構(gòu)審計與政府相關(guān)職能部門對結(jié)果予以審查認定相結(jié)合的綜合確認制度。

第五條本辦法適用于市范圍內(nèi)新建、改建和擴建的工業(yè)項目(以下簡稱工業(yè)項目)。

第六條市政府成立由常務(wù)副市長負責(zé)，市發(fā)展改革、國土資源、城鄉(xiāng)規(guī)劃、財政、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、環(huán)保、商務(wù)、工信、統(tǒng)計、審計、監(jiān)察等部門組成的市工業(yè)項目投資強度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組，負責(zé)對企業(yè)落實投資情況進行全程監(jiān)管，領(lǐng)導(dǎo)小組組成部門按照各自職能履行監(jiān)管職責(zé)。

第七條在市區(qū)產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)內(nèi)新建、改建和擴建工業(yè)項目規(guī)劃要提交市規(guī)劃技術(shù)委員會、市規(guī)委會審核確定。新上工業(yè)項目投資強度不得低于4200萬元/公頃(280萬元/畝)，單位土地面積平均產(chǎn)出達到6240萬元/公頃(416萬元/畝)，工業(yè)用地建筑密度高于60%，容積率大于1.2。市級產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)多層標(biāo)準廠房建設(shè)用地面積原則上占產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)工業(yè)用地總面積的25%，建筑容積率高于1.6。

第八條工業(yè)項目投資強度控制要做到事前把關(guān)。項目在開工前，項目建設(shè)單位需排出項目建設(shè)形象進度計劃，報市國土資源局備案。市工業(yè)項目投資強度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組對經(jīng)市規(guī)委會批準的新建、改建和擴建的工業(yè)項目業(yè)主提供的可行性研究報告進行聯(lián)合審查，重點審查地塊開發(fā)強度、項目概算及建筑、設(shè)備類投資清單等。

第九條工業(yè)項目投資強度控制要做到事中預(yù)警。在項目實施過程中，市工業(yè)項目投資強度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位按照各自職責(zé)，切實加強對項目建設(shè)的日常監(jiān)管，重點檢查項目規(guī)劃執(zhí)行情況，是否存在批多建少或不符合規(guī)劃的情況；檢查項目建設(shè)形象進度計劃執(zhí)行情況，是否存在不按計劃推進的情況；檢查項目財務(wù)支出情況，是否存在投入與支出嚴重不相符等情況。對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，要及時發(fā)放整改通知書，提出整改意見。

第十條嚴格分期建設(shè)項目用地供應(yīng)管理。對用地規(guī)模需求較大的大型工業(yè)項目，應(yīng)按照整體規(guī)劃、總量控制、分期供地、限期開發(fā)的原則，根據(jù)項目建設(shè)需要分期實施、層次推進。對于分期建設(shè)的重大項目，根據(jù)項目總體規(guī)劃合理預(yù)留用地，對預(yù)留土地設(shè)置開發(fā)時限，若超過規(guī)定期限未開發(fā)建設(shè)的，不予繼續(xù)供地，并視情況將預(yù)留用地按照規(guī)劃配置給其他項目。

第十一條土地出讓成交后，簽訂《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》，具體明確項目固定資產(chǎn)投資額、投資強度、容積率、違約責(zé)任等相關(guān)條款。依照《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》約定付清宗地全部出讓價款、依法取得《建設(shè)用地規(guī)劃可證》后，國土資源部門依申請辦理《國有土地使用證》。

第十二條對投資額度在億元以下的工業(yè)項目，原則上不單獨供地。嚴禁向淘汰類、高能耗、高污染、低效益的工業(yè)項目供地，重點保障投資高、效益好、就業(yè)多的國家鼓勵類項目及我市的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)的用地需求。

第十三條項目建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后，委托社會專業(yè)機構(gòu)編制項目投資專項審計報告。

第十四條社會專業(yè)機構(gòu)從事工業(yè)項目投資專項審計需符合下列資質(zhì)標(biāo)準和條件：

(一)具有乙級以上工程造價咨詢資質(zhì)并具備注冊會計師技術(shù)力量的獨立法人單位；或經(jīng)批準設(shè)立并具備注冊造價師技術(shù)力量的會計師事務(wù)所；

(二)具有工程造價咨詢或工程預(yù)結(jié)算審價等相應(yīng)經(jīng)營范圍；

(三)工程造價單位技術(shù)負責(zé)人具有工程或者經(jīng)濟系列高級專業(yè)技術(shù)職稱和造價工程師注冊資格，從事工程造價專業(yè)工作不少于10年；會計師事務(wù)所行政和技術(shù)負責(zé)人具有主任會計師以上資格；

(四)具有完善的組織結(jié)構(gòu)、必要的技術(shù)裝備、嚴格的質(zhì)量管理體系和管理制度；

(五)從事過同類建設(shè)項目的造價審核，無任何不良記錄；

(六)其他法律、法規(guī)規(guī)定的條件。

第十五條社會專業(yè)機構(gòu)應(yīng)參照國家、省有關(guān)法律、法規(guī)和標(biāo)準編制項目投資專項審計報告，其主要內(nèi)容包括：

(一)投資專項審計報告表；

(二)工程概況；

(三)審計依據(jù)，主要包括項目核準(備案)文件；《國有土地使用權(quán)出讓合同》；建設(shè)用地規(guī)劃可證、建設(shè)工程規(guī)劃可證；施工合同、設(shè)備購銷合同；有關(guān)財務(wù)資料；其他相關(guān)資料；

(四)審計結(jié)論，主要包括項目建設(shè)情況、建設(shè)用地履行產(chǎn)業(yè)政策情況、投資完成情況、投資強度情況；

(五)社會專業(yè)機構(gòu)資質(zhì)證書及營業(yè)執(zhí)照、審核咨詢?nèi)藛T簽名、資格證書及資格章；

(六)項目建設(shè)單位營業(yè)執(zhí)照；

(七)其他有關(guān)資料。

第十六條工業(yè)項目按規(guī)定竣工、所有設(shè)備安裝完畢后，項目單位向項目所在地國土部門申報建設(shè)用地開發(fā)利用情況和提出工業(yè)用地項目評價審核申請，需提供以下材料：

(一)工業(yè)用地項目完工總結(jié)報告；

(二)建筑工程規(guī)劃核實證書；

(三)國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同；

(四)項目立項核準或備案文件；

(五)項目環(huán)境影響評價文件；

(六)社會專業(yè)機構(gòu)出具的項目投資專項審計報告；

(七)建設(shè)用地單位營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證；

(八)根據(jù)相關(guān)規(guī)定需提供的其他材料。

第十七條經(jīng)項目所在地國土資源、發(fā)展改革、城鄉(xiāng)規(guī)劃、統(tǒng)計、工信、環(huán)保、審計、監(jiān)察等部門對申報項目進行聯(lián)合初審，縣(區(qū))政府(管委會)審核后，將相關(guān)匯總材料一并報市國土資源局。

第十八條由市國土資源局組織市工業(yè)項目投資強度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組成員單位，審查項目建設(shè)單位上報的項目投資專項審計報告等，其主要內(nèi)容包括：

(一)承擔(dān)項目投資專項審計的中介機構(gòu)及其人員是否具有相應(yīng)的資格；

(二)項目建設(shè)規(guī)模及主要建設(shè)指標(biāo)是否符合核準(備案)文件要求；

(三)項目建設(shè)內(nèi)容是否符合產(chǎn)業(yè)政策和行業(yè)標(biāo)準要求；

(四)其他應(yīng)審核的內(nèi)容。

第十九條經(jīng)審核符合要求的建設(shè)項目，市國土資源局組織項目竣工土地檢查核驗。

經(jīng)審核不符合要求的建設(shè)項目限期整改，整改后經(jīng)審核符合要求的，市國土資源局組織項目竣工土地檢查核驗。

第二十條經(jīng)批準分期實施的建設(shè)項目可以實行分期審核，分期實施的項目，一期建設(shè)投資強度達不到出讓合同約定投資強度的，二期建設(shè)不予供地。

第二十一條實行《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》履約保證金制度。土地成交后，項目建設(shè)單位與國土資源部門簽訂《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同履約保證協(xié)議書》，并由項目建設(shè)單位向國土資源部門按億元以下成交宗地其成交總價款10%的比例、億元(含億元)以上成交宗地其成交總價款5%的比例繳納保證金。項目建設(shè)單位按《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》約定期限開工的，經(jīng)國土資源部門驗收確認后，在15日內(nèi)返還50%的履約保證金(含銀行利息)，按約定開發(fā)建設(shè)并按期竣工的，經(jīng)市工業(yè)項目投資強度監(jiān)管領(lǐng)導(dǎo)小組組織驗收確認后，15日內(nèi)再返還項目建設(shè)單位繳納的50%的履約保證金(含銀行利息)。項目不能按期開、竣工的，履約保證金予以沒收。

第二十二條項目投資規(guī)模、投資強度等主要指標(biāo)不能按期達到《國有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》投資協(xié)議約定的，三年內(nèi)不得享受地方出臺的各項優(yōu)惠政策，已獲得的扶持資金由相關(guān)部門予以追回。

第二十三條實行工業(yè)項目投資強度違約責(zé)任追究制度。項目未如期達到約定條件的，按《國有土地使用權(quán)出讓合同》約定追究違約責(zé)任。由國土資源部門按照實際差額部分占約定投資規(guī)模和投資強度指標(biāo)的比例，征繳項目建設(shè)單位相當(dāng)于同比例土地出讓價款的違約金，并要求項目建設(shè)單位繼續(xù)履約。

第二十四條未經(jīng)國土資源部門項目竣工土地檢查核驗的，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門不予受理項目竣工驗收備案，不予通過竣工驗收。

第二十五條項目建設(shè)單位隱瞞或者提供虛假材料，導(dǎo)致投資強度審核數(shù)據(jù)失真的，由建設(shè)單位負責(zé)承擔(dān)違約責(zé)任。

第二十六條有關(guān)工作人員在投資強度監(jiān)管過程中、、的，由市監(jiān)察部門予以行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

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關(guān)鍵詞:建筑工程；跟蹤審計；管理；控制

中圖分類號：K826.16文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

0前言

在大型建筑工程建設(shè)中引入跟蹤審計也必將提高建筑投資的利用率。跟蹤審計作為提升審計效能的一個重要途徑，是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)功能”的客觀需要。實踐中不僅在完善項目建設(shè)管理，提高工程建設(shè)資金使用效益，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮重要作用，而且對體制、制度性缺陷和項目管理漏洞加以關(guān)注，有利于促進科學(xué)發(fā)展體制機制的建立。其作用應(yīng)引起管理

1建設(shè)項目跟蹤審計的概述

建設(shè)項目的跟蹤審計是依據(jù)法律法規(guī)對建設(shè)工程項目全過程的造價管理進行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督等活動;它是對建設(shè)項目有計劃的從可行性研究、立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工、竣工結(jié)(決)算等諸多環(huán)節(jié),進行審計監(jiān)督的一種方法;它將工程建設(shè)全過程分為若干階段或期間,審計人員在工程建設(shè)過程中及時對各階段或期間涉及工程造價的活動和文件進行審計,并及時作出審計評價和建議。

2建設(shè)工程壽命周期中各階段跟蹤審計的目的和任務(wù)不同

2.1設(shè)計前階段和設(shè)計階段以審計機構(gòu)的組建為主,并對建設(shè)程序進行審核及規(guī)范

審計機構(gòu)應(yīng)在具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢單位中選擇選定,人員主要是由與工程項目相配套專業(yè)的注冊造價工程師、工程技術(shù)人員及財會人員組成。在建設(shè)項目開工前階段,主要檢查建設(shè)項目的審批文件,包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全;檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效;檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允,與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致;檢查建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲,建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對使用國債的建設(shè)項目,要嚴格規(guī)定其操作程序和使用范圍,并作為建設(shè)資金審計的重點;檢查各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納;減、緩、免手續(xù)是否完善,是否符合有關(guān)規(guī)定;檢查征地或拆遷補償費是否符合有關(guān)規(guī)定,有關(guān)評估、計價是否合規(guī)、合理,有無擅自擴大拆遷范圍、提高標(biāo)準或者降低標(biāo)準等問題。

2.2事中控制的目的是規(guī)范工程項目管理,有效控制工程項目投資

在建設(shè)項目施工階段主要包括:檢查履行合同情況,檢查與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認真履行合同條款,有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況,應(yīng)檢查其真實性、合法性;檢查項目概算執(zhí)行情況,檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn),擠占或者虛列工程成本等問題;檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況;檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度,保證項目建設(shè)規(guī)范運行、建設(shè)資金合法使用;檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實;檢查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國有建設(shè)單位會計制度》的要求,是否有利于建設(shè)項目的管理及竣工決算的需要;檢查建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進度相銜接,有無大量資金閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費現(xiàn)象;檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ?是否按照工程進度付款,有無擠占、挪用建設(shè)項目資金等問題。對往來資金數(shù)額較大且長時間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因,防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象;檢查建設(shè)單位管理費的計取范圍和標(biāo)準是否符合有關(guān)規(guī)定,費用支出是否符合“必須、節(jié)約”的原則,有無超出概算控制金額的情況;加強設(shè)備、材料價格控制,尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進行檢查,防止從中加價。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的,要分析原因,分清責(zé)任,并督促建設(shè)單位及時處理,避免造成更大的損失;檢查國家、省、市優(yōu)惠政策的落實情況。

建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計可實現(xiàn)對項目的動態(tài)控制

項目實施跟蹤審計,就是工程造價咨詢單位服務(wù)于業(yè)主而對工程建設(shè)項目全過程進行投資控制、進度控制和質(zhì)量控制。跟蹤審計就是把審計監(jiān)督的關(guān)口往前移,促進了建設(shè)單位出

臺制度,規(guī)范管理,把可能發(fā)生的問題解決在萌芽狀態(tài)中,確保工程資金的安全使用效益,為高質(zhì)量地完成建設(shè)項目提供重要保證。跟蹤審計項目報告具有階段性。跟蹤審計報告分為階段性審計報告和年度審計報告,分別對工程的進展情況或分部分項工程結(jié)算報審情況,每一個跟蹤年度審計情況出具審計結(jié)論性文書。內(nèi)容均包括基本情況、審計情況、項目總體評價意見、存在的主要問題及整改情況、審計建議五個方面。跟蹤審計項目結(jié)算具有前移性。平時可以核定的工作量及審計內(nèi)容隨時審核完成,為工程款項計量支付提供了可靠依據(jù),較好地避免了事后審計的盲目性。

4工程建設(shè)項目跟蹤審計只有遵循一定的方法才能真正起到跟蹤審計的作用,才能使業(yè)主更好地進行項目的動態(tài)控制

在建設(shè)項目正式立項時,將各項前期準備工作納入審計視野,關(guān)注其在各階段的三控目標(biāo)。審計組在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所,與被審計單位建立定期例會制度,參加被審計單位的重要例會,及時了解、掌握項目有關(guān)情況,提出意見,并且做好會議記錄。建設(shè)工程項目實施階段,審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場,掌握工程進展、變更等真實情況,了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題,熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法,并且做好相關(guān)記錄。審計人員應(yīng)根據(jù)工程建設(shè)進度,定期(一般為每月一次,次月對上月)對各參建單位實際完成的工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作質(zhì)量進行核定,開具核定單。審計組應(yīng)根據(jù)跟蹤審計實施方案的要求,要求被審計單位按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結(jié)算資料,并及時確定審計結(jié)果:采用“以實結(jié)算”方式的,必須要求施工企業(yè)按照已完成的形象進度,及時報送“分部、分項工程”的結(jié)算資料,予以審計,在較短的時間內(nèi)做到“工程施工完成,工程結(jié)算審計基本結(jié)束”;采用“中標(biāo)價包干,設(shè)計變更、額外工作量簽證按實調(diào)整”結(jié)算方式的,必須要求施工企業(yè)每月將已發(fā)生的設(shè)計變更、簽證工作量編制“變更部分結(jié)算”,經(jīng)審計后作為工程竣工結(jié)算的組成部分;采用“單價包干、工程量按實結(jié)算”方式的,必須要求施工企業(yè)對已完成的形象進度上報“分部、分項工程”的結(jié)算資料,經(jīng)審計后作為工程竣工結(jié)算的組成部分。

跟蹤審計的事后控制審計結(jié)束后,必須及時將審計工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證記錄、審計結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔,并對審計數(shù)據(jù)資料進行信息化處理,建立審計項目檔案。對于在建工程其他費用的審計,亦應(yīng)本著“及時、完整、準確”的原則進行審計,并按時做好《審計工作底稿》。審計組應(yīng)建立《跟蹤審計項目臺賬》,由主審人員負責(zé)及時登記審計時間、工作紀實(包括工作內(nèi)容、審計事實、發(fā)現(xiàn)問題、審計意見、整改情況、審計成果)。臺賬要注重反映量化成果,成為反映跟蹤審計全貌的工作日志。

5結(jié)語

總而言之，跟蹤審計實質(zhì)上就是工程的管理審計,管理審計是現(xiàn)代審計的一個重要標(biāo)志,工程審計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向管理審計的延伸,將事后審計變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計,按照全方位、全過程的審計要求,做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控,在全面全過程的審計中找準工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié),以規(guī)范工程建設(shè)行為,提高工程建設(shè)管理水平,促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化,爭取最佳投資效果。

參考文獻:

篇10

為了尋求新的增長點，東方鐵塔2015年上半年宣布停牌，籌劃重大事項。停牌近7個月后，東方鐵塔12月7日宣布將作價40億元收購老撾開元鉀礦。

資料顯示，東方鐵塔擬以發(fā)行股份及支付現(xiàn)金相結(jié)合的方式購買四川省匯元達鉀肥有限責(zé)任公司（下稱“四川匯元達”）100%股權(quán)，交易金額為40億元;同時擬向公司股東韓匯如、杭州豪達盈投資管理合伙企業(yè)等特定對象非公開發(fā)行股份募集配套資金9億元。

東方鐵塔高溢價收購背后，《證券市場周刊》記者注意到，收購標(biāo)的已經(jīng)連年發(fā)生虧損，而且標(biāo)的資產(chǎn)所處鉀肥行業(yè)前景并不被市場所看好。同時，收購標(biāo)的毛利率表現(xiàn)異常，在建工程存在延遲轉(zhuǎn)固粉飾業(yè)績的嫌疑，會計政策也比同行激進。

收購標(biāo)的連年虧損

東方鐵塔此次直接收購的標(biāo)的公司為四川匯元達，而該公司的核心資產(chǎn)為持有老撾開元100%股權(quán)，進而控制老撾140.96平方公里的鉀肥礦區(qū)及氯化鉀資源儲量2.16億噸。

重組草案顯示，四川匯元達100%股權(quán)在評估基準日2015年6月30日的母公司凈資產(chǎn)賬面價值為5.81億元，全部股權(quán)的評估值為41.58億元，評估增值率為615.84%。經(jīng)交易雙方協(xié)商，本次四川匯元達100%股權(quán)交易價格為40億元。

《證券市場周刊》記者注意到，同樣以鉀肥為主業(yè)的藏格鉀肥2015年6月借殼金谷源（000408.SZ）時披露的重組草案顯示，藏格鉀肥100%股權(quán)的賬面價值為16.95億元，評估值為90.09億元，增值率為431.48%。

前后對比可以發(fā)現(xiàn)，四川匯元達的評估溢價明顯要高于藏格鉀肥，但其盈利情況卻要遠遠遜色于藏格鉀肥。因此，東方鐵塔此次收購對價明顯偏高。

審計報告顯示，藏格鉀肥2012-2014年的凈利潤分別為14.36億元、6.29億元、8.57億元。

反觀東方鐵塔此次收購資產(chǎn)已經(jīng)連年虧損。

重組草案顯示，老撾開元作為四川匯元達的唯一經(jīng)營主體成立于2008年11月，但經(jīng)過長達五年的經(jīng)營之后，四川匯元達2013年收入只有可憐的36.96萬元，凈利潤則是虧損672.02萬元;2014年、2015年上半年，收入雖然分別大幅增長至3.15億元、2.55億元，但仍然分別虧損923.75萬元、1901.74萬元。

對于虧損原因，重組草案解釋稱，主因是老撾開元還只是剛剛達產(chǎn)，過去兩年產(chǎn)能較低，2015年由于產(chǎn)銷量較低以及其他原因，仍舊虧損。

連年虧損的四川匯元達卻給出了很高的業(yè)績承諾，標(biāo)的公司股東承諾，2016-2019年將分別實現(xiàn)凈利潤2.8億元、3億元、4億元和7億元。

四川匯元達要達到上述業(yè)績承諾絕非易事，公司所處鉀肥行業(yè)前景并不被市場看好。

智利化學(xué)礦業(yè)公司（SQM）的新一期市場預(yù)測顯示，2015年全球鉀肥需求前景黯淡，預(yù)測銷量下降幅度將超過預(yù)期，并表示SQM公司銷售業(yè)績令人失望。

公司首席執(zhí)行官Patricio de Solminihac表示，2015年全球鉀肥需求量將至少下降10%，推估全年鉀肥需求量約為5800萬噸，并表示在市場需求持續(xù)低迷的情況下，鉀肥價格將比2014年同期下降13%。

全球市值最大的肥料生產(chǎn)商加拿大薩斯喀徹溫省鉀肥公司（Potash Corp.of Saskatchewan）推估，2015年全球鉀肥需求約為5800萬-6000萬噸，與2014年全球鉀肥出貨量6270萬噸相比下降5%。此外，美國美盛公司（The Mosaic Company）預(yù)測全球需求量為5910萬噸，同比下降6%。

而且，中國鉀肥市場疲軟，下游開工率不高，受糧價影響，市場需求不足，價格難以回暖。硫酸鉀市場弱勢維穩(wěn)，成交情況不樂觀，市場需求支撐有限，供應(yīng)量不斷增加，且受原料氯化鉀價格下滑影響，價格亦有持續(xù)走低趨勢，預(yù)計短期內(nèi)市場難以回暖，冬儲市場開啟緩慢，在無明顯利好條件支持的情況下價格或?qū)⒂邢禄L(fēng)險。

財務(wù)異常

收購報告顯示，四川匯元達鉀肥2015年1-6月毛利率50.96%，相比2014年上升6.17個百分點。收購草案解釋稱，主要是由于2015年上半年鉀肥價格有所回升。

2015年6月藏格鉀肥借殼金谷源時披露的重組草案稱，國內(nèi)主要鉀肥生產(chǎn)企業(yè)包括鹽湖股份（000792.SZ）、藏格鉀肥，產(chǎn)能分別為450萬噸、160萬噸。

此次重組草案并沒有披露2015年上半年的鉀肥價格，但鹽湖股份2015年半年報中稱，氯化鉀上半年平均銷售單價1665.92元/噸，同比下降3.78%。

行業(yè)龍頭鹽湖股份氯化鉀2015年上半年已經(jīng)降價銷售，為何規(guī)模遠不及前者的四川匯元達鉀肥能夠逆勢提價銷售呢？截至發(fā)稿，《證券市場周刊》記者仍未收到公司方面回復(fù)。

《證券市場周刊》記者注意到，關(guān)聯(lián)交易為四川匯元達貢獻了不少收入，而關(guān)聯(lián)交易是上市公司調(diào)節(jié)利潤最常用的手段之一。

綏芬河開元經(jīng)貿(mào)有限公司是四川匯元達的關(guān)聯(lián)方，四川匯元達2014年、2015年上半年向綏芬河開元經(jīng)貿(mào)有限公司銷售鉀肥的金額分別為1.56億元、4035.03萬元，占當(dāng)期收入的比例分別為49.60%、15.80%。

除了向關(guān)聯(lián)方銷售商品外，四川匯元達還向關(guān)聯(lián)方采購商品，2013年、2014年、2015年上半年分別向四川省開元集團有限公司購買設(shè)備7166.02萬元、7766.01萬元、6378.39萬元，占當(dāng)期采購總金額的比例都在20%以上。

此外，四川匯元達的在建工程也存在諸多蹊蹺。審計報告顯示，截至2015年6月30日，四川匯元達“在建工程-50萬噸/年氯化鉀工程”賬面余額為4894.07萬元，期間增加7459.58萬元，當(dāng)期轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)2565.51萬元。對此公司解釋稱，在建工程余額主要是尚未安裝完成的部分連采機。

然而，《證券市場周刊》記者注意到，四川匯元達“50萬噸/年氯化鉀”項目早在2014年上半年就已經(jīng)完工。

重組草案顯示，2011年9月6日，四川匯元達“50萬噸/年氯化鉀”項目正式獲得老撾政府批準，并開始投入建設(shè)和生產(chǎn)。2013年及2014年1-3月，年產(chǎn)50萬噸氯化鉀項目處于試生產(chǎn)階段，2014年4月試生產(chǎn)階段順利完成，所有設(shè)備驗收完畢，可以開始進行正常生產(chǎn)。

截至2014年12月31日，四川匯元達50萬噸氯化鉀項目賬面余額為零，這表明該項目在2014年12月30日之前已經(jīng)全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

既然該項目2014年上半年就已經(jīng)完工，且在2014年底之前已經(jīng)全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，為何2015年上半年又突然出現(xiàn)在四川匯元達的在建工程中呢？

眾所周知，上市公司延遲在建工程轉(zhuǎn)固，可以少計提折舊和財務(wù)費用。

會計政策激進

鉀肥屬于重資產(chǎn)行業(yè)，資本投入非常大。審計報告顯示，截至2015年6月30日，四川匯元達固定資產(chǎn)賬面價值14.16億元，總資產(chǎn)26.49億元，固定資產(chǎn)占比高達53.45%。

固定資產(chǎn)包括房屋建筑物、機器設(shè)備等，四川匯元達固定資產(chǎn)中占比最大的是房屋建筑物。截至2015年6月30日，四川匯元達固定資產(chǎn)科目下的房屋建筑物賬面原值為6.84億元。

四川匯元達會計政策規(guī)定，公司房屋建筑物折舊年限為25年，而藏格鉀肥為15-20年。因此，四川匯元達的房屋折舊計提政策明顯較藏格鉀肥激進。

上市公司延長折舊年限可以少計提折舊，增加利潤。截至2015年6月30日，四川匯元達的房屋建筑物賬面原值6.84億元，按照25年計算，每年計提的折舊額為2736萬元;而如果按照15年來計算，每年計提的折舊額將達到4560萬元，比前者多出1824萬元。此外，四川匯元達固定資產(chǎn)項下的運輸設(shè)備折舊年限也明顯比藏格鉀肥激進，其運輸設(shè)備的折舊年限是8年，而藏格鉀肥僅有4年。

審計報告顯示，四川匯元達2013年沒有任何的長期待攤費用，但從2014年開始突然大幅增加，2014年末、2015年末分別達到2481.39萬元、3172.31萬元。