導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告；控制審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2014）3-0117-02

1 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀與問(wèn)

題

1.1 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀

1.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)環(huán)境困境

自發(fā)生全球性經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來(lái)，我國(guó)仍然處在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的階段，近年來(lái)，A股上市公司整體表現(xiàn)不佳，利潤(rùn)減少，或大幅度下滑的企業(yè)不在少數(shù)。當(dāng)然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過(guò)程中操縱財(cái)務(wù)造假，粉墨登場(chǎng)，然后就是一系列的違規(guī)運(yùn)作，無(wú)所顧及。尤其是在資產(chǎn)重組和控制權(quán)變更等重大資本運(yùn)作中，操縱股東大會(huì)及董監(jiān)事會(huì)，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，使財(cái)報(bào)內(nèi)控審計(jì)工作難以有效地展開(kāi)。

1.1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)面臨更多的挑戰(zhàn)

一是上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)渠道有增無(wú)減，業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展造成財(cái)務(wù)處理的多樣化和復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)水平要求升高。二是部分公司會(huì)計(jì)制度不完善、有缺陷，信息系統(tǒng)不規(guī)范、不嚴(yán)肅。三是公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理薄弱，基礎(chǔ)較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中的問(wèn)題剖析

1.2.1 監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒(méi)有形成統(tǒng)一的政策

這有歷史的原因和現(xiàn)實(shí)的滯后，與美國(guó)相對(duì)成熟的內(nèi)部控制審計(jì)制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的操作程序。具體表現(xiàn)是：實(shí)施范圍有限，基本還是針對(duì)金融系統(tǒng)和發(fā)行新股的上市公司。政策性不強(qiáng)，審計(jì)師的執(zhí)行方式、報(bào)告內(nèi)容、文本格式也不一致，造成師出多門?；A(chǔ)性工作薄弱，審計(jì)主體職業(yè)性欠缺，懲戒力度不夠。

1.2.2 上市公司對(duì)財(cái)報(bào)內(nèi)控建設(shè)重視不夠

企業(yè)未能隨著形勢(shì)的變化推進(jìn)審計(jì)工作，有的仍然沿襲著舊有的運(yùn)行模式。國(guó)外著名學(xué)者德勤對(duì)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制狀況調(diào)查分析后得出結(jié)論，中國(guó)企業(yè)還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審核的重要意義，“內(nèi)部控制審計(jì)存在一些誤區(qū)”，執(zhí)行的目的僅僅“為了滿足監(jiān)管要求”。

所以，導(dǎo)致一些企業(yè)建立內(nèi)控建設(shè)的積極性不高，已建設(shè)的也是問(wèn)題多多。其內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)還是隸屬于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)，或者直接接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)結(jié)果的可信度和獨(dú)立性受到質(zhì)疑。

1.2.3 社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在一定的問(wèn)題

一是社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)準(zhǔn)則一般是原則性的，沒(méi)有具體的實(shí)施細(xì)則，操作起來(lái)難度增加。二是負(fù)責(zé)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)新準(zhǔn)則的宣傳、解讀、培訓(xùn)缺乏新意，執(zhí)行起來(lái)照貓畫(huà)虎，不嚴(yán)謹(jǐn)、不到位。三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行過(guò)程中缺乏獨(dú)立性。企業(yè)一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計(jì)公司，輕易不肯變更，難以對(duì)審計(jì)水平和質(zhì)量進(jìn)行橫向比較，選取更加優(yōu)秀的審計(jì)單位。四是缺乏職業(yè)懷疑精神。這與客觀的審計(jì)環(huán)境有關(guān)，也與審計(jì)師的職業(yè)精神有關(guān)。由于水平不高，經(jīng)驗(yàn)不足看不到被審計(jì)單位存在的問(wèn)題是一方面，因?yàn)橥庠趬毫蛢?nèi)部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。

1.3 社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的有效需求不足

內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的需求主要來(lái)自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會(huì)就財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行細(xì)致的解讀，他們的信息來(lái)源主要依靠證券公司的專業(yè)機(jī)構(gòu)和金融專家的研究報(bào)告來(lái)確定自己的投資方向。

實(shí)際情況是，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)本身具有相當(dāng)?shù)恼咝院蛯I(yè)性，對(duì)審計(jì)單位和審計(jì)師都具有挑戰(zhàn)意義，對(duì)中小投資者來(lái)說(shuō)，更難掌握和解讀，對(duì)于股市的交易操作參考價(jià)值不大，不受重視也就在所難免了。

1.4 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)本身存在諸多問(wèn)題

1.4.1 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的一般特點(diǎn)是時(shí)效性和針

對(duì)性

其一，如果不是身在其中，我們只能對(duì)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的有效性做出判斷，卻不能監(jiān)察到執(zhí)行的全貌和最終結(jié)果。其二，在執(zhí)行的過(guò)程中，內(nèi)控活動(dòng)隨著生產(chǎn)的各個(gè)流程、階段、時(shí)間進(jìn)行，呈現(xiàn)出流動(dòng)性、推進(jìn)性、段落性，不可能付出巨大的成本來(lái)跟蹤。

1.4.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的效果有待提高

審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，決定了審計(jì)效率的高低。如果因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告的缺陷導(dǎo)致IPO被拒，甚至遭到證監(jiān)會(huì)的譴責(zé)和調(diào)查，只能說(shuō)明內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量不高，急需進(jìn)一步地提高。

1.4.3 增加了企業(yè)成本

上市公司通過(guò)種種努力，最終因?qū)徲?jì)問(wèn)題上市失敗，前期的審計(jì)努力和為此付出的成本都會(huì)付之東流。這就從某個(gè)角度體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量的重要性，質(zhì)量就是效率，質(zhì)量就是金錢在這里得到了驗(yàn)證。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)一定會(huì)耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，還在某些方面影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。一方面財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)制度加大了上市公司通過(guò)證券市場(chǎng)籌集資金的成本，無(wú)形中攤薄了利潤(rùn)水平；另一方面公司必須耗費(fèi)時(shí)間和精力詳細(xì)記錄和測(cè)試內(nèi)部控制程序，彌補(bǔ)控制缺陷，正常生產(chǎn)秩序勢(shì)必受到影響，上市失敗又無(wú)法補(bǔ)充和調(diào)整，無(wú)疑雪上加霜。

2 完善上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)建議

2.1 政府監(jiān)管部門要規(guī)范監(jiān)管政策，轉(zhuǎn)變方式

政府主管部門要肩負(fù)其政策責(zé)任，進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)施內(nèi)部審計(jì)管理，推動(dòng)其順利、規(guī)范、有效地實(shí)施和落實(shí)。

一要在證監(jiān)會(huì)審核企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行股票或有融資需求時(shí)，以及企業(yè)公開(kāi)發(fā)行債券時(shí)，必須要求企業(yè)無(wú)條件地提供內(nèi)部控制的報(bào)告和實(shí)施方案，并引入審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，政府相關(guān)部門也可創(chuàng)新性地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行驗(yàn)收，并對(duì)該方面對(duì)企業(yè)信用的評(píng)級(jí)影響做出判斷。

二要與政府相關(guān)的審計(jì)部門也要轉(zhuǎn)變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現(xiàn)問(wèn)題的辦法。學(xué)習(xí)、探討、研究、借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強(qiáng)化企業(yè)實(shí)施的自覺(jué)性。

三要監(jiān)管部門要在此項(xiàng)工作中處于主導(dǎo)和指導(dǎo)地位，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)過(guò)程地監(jiān)管，組織和協(xié)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)審核理念及審核標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題上的討論論證，提高其執(zhí)業(yè)能力和水平。要下沉工作落腳點(diǎn)，積極地與企業(yè)溝通交流，有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，了解和掌握第一手資料，監(jiān)督和推進(jìn)執(zhí)行進(jìn)展，考察執(zhí)行效果。

2.2 上市公司需重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》施行以來(lái)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創(chuàng)業(yè)板全面過(guò)渡。企業(yè)高層管理人員要依法履行職務(wù)，盡職盡責(zé)，責(zé)無(wú)旁貸地健全財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系，不打折扣地模范執(zhí)行。

目前的上市公司多數(shù)是以企業(yè)集團(tuán)的形式存在的，呈現(xiàn)出組織結(jié)構(gòu)龐大而復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包羅萬(wàn)象的特點(diǎn)，建立健全有效的內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)具有挑戰(zhàn)性的工程。然而，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制正是其向一個(gè)更高層次躍進(jìn)的保證，可以有效地提高企業(yè)管理水平和提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，夯實(shí)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)不斷地發(fā)展壯大有著重大意義。

企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制的目的在于降低運(yùn)行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構(gòu)建不能只是形式主義的虛構(gòu)，要和企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、機(jī)制運(yùn)行、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，還要建立考查和評(píng)價(jià)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)予以保證。同時(shí)，該系統(tǒng)還要接受相關(guān)部門對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)察，對(duì)是否運(yùn)行有效進(jìn)行評(píng)估，對(duì)運(yùn)行狀況提出意見(jiàn)，督促其不斷地調(diào)整和改進(jìn)。

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告是上市公司公開(kāi)的重要文件之一，也是上市公司展現(xiàn)自身管理水平的標(biāo)的，重視與否，報(bào)告是否靚麗，直接關(guān)系到上市公司的形象，應(yīng)該引起高管們足夠的重視。

2.3 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)

首先，執(zhí)業(yè)人員要自覺(jué)地參加培訓(xùn)，與時(shí)俱進(jìn)，不斷更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高新形勢(shì)下理論結(jié)合實(shí)際的能力，在實(shí)務(wù)操作中正確把握和運(yùn)用文件精神，學(xué)以致用。

其次，組織有關(guān)部門，調(diào)動(dòng)社會(huì)資源對(duì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和測(cè)試，完善財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量監(jiān)控體系，尤其要對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿的質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核。

最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在從事審計(jì)工作中要注意積累資料，有針對(duì)性地對(duì)典型案例進(jìn)行搜集和研究。

2.4 改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)

美國(guó)POAOB的AS5制定的相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則還是具有相當(dāng)指導(dǎo)性的，我們應(yīng)該實(shí)行拿來(lái)主義，并根據(jù)國(guó)情和企業(yè)的實(shí)際狀況予以參考，對(duì)我們現(xiàn)行的制度予以改進(jìn)，和國(guó)際社會(huì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接軌，探索出適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)實(shí)發(fā)展階段的，帶有自己特色的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)制度。

改進(jìn)和提高主要還是要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的提升，要求他們?cè)陂_(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作中要站在相對(duì)的高度，具有大視野、全局觀，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中尤其注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)過(guò)程中和專業(yè)項(xiàng)目組要加強(qiáng)合作，經(jīng)常溝通，信息共享，協(xié)同運(yùn)作。對(duì)于關(guān)系到最終結(jié)論確定不一致的問(wèn)題，要按照相應(yīng)的審計(jì)程序，秉公辦理，公平公正，使審計(jì)報(bào)告更具權(quán)威性和正確性，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。

3 總 結(jié)

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和審計(jì)理念創(chuàng)新的制度完善，具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性，內(nèi)控審計(jì)就是把監(jiān)管的時(shí)間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表背后的誤區(qū)，曝光利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解差異的違規(guī)操作，在國(guó)家和企業(yè)的利益遭到損害之前及時(shí)介入，將監(jiān)管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)；數(shù)據(jù)分析；政策建議

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。理論和實(shí)踐都已經(jīng)充分證明，健全有效的內(nèi)部控制可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。基于此，我國(guó)先后了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引，構(gòu)建了一套相對(duì)完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門要求自2011年1月1日起在我國(guó)上市公司和大中型企業(yè)分步實(shí)施。該規(guī)范體系要求上市公司聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，并在披露年度報(bào)告的同時(shí)，披露其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以供投資者參考。實(shí)施上市公司內(nèi)部控制審計(jì)制度是我國(guó)提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的新支撐，這項(xiàng)制度安排將進(jìn)一步增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可信性。

一項(xiàng)制度要發(fā)揮好作用，關(guān)鍵在于落實(shí)，但目前我們還不清楚這項(xiàng)政策的實(shí)際執(zhí)行情況，因此，如果能對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施效果進(jìn)行實(shí)證考察和分析，則對(duì)政府部門制定的相關(guān)政策的完善和企業(yè)內(nèi)部控制體系的更有效實(shí)施無(wú)疑具有重要意義?；诖?，本文以在2011年年度報(bào)告中按照內(nèi)部控制規(guī)范體系的制度要求披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司為研究對(duì)象，對(duì)相關(guān)公司在年報(bào)中披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)情況進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集、整理和描述性統(tǒng)計(jì)分析，然后基于我們的分析，結(jié)合相關(guān)內(nèi)部控制相關(guān)理論和我國(guó)的制度環(huán)境提出相應(yīng)的政策建議。本文下述內(nèi)容共分為三大部分，第一部分是分析與評(píng)價(jià)依據(jù)，介紹我國(guó)上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容和財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的總體安排；第二部分是描述性統(tǒng)計(jì)與分析，從多個(gè)角度和方面分析我國(guó)上市公司實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，按政策要求披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的情況及存在的問(wèn)題；第三部分是改善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的建議。基于前述研究，提出進(jìn)一步提高我國(guó)上市公司內(nèi)部控制水平，提升內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施效果的政策建議。

一、評(píng)價(jià)依據(jù)和范圍

2008年以前，我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范呈現(xiàn)出“政出多門”的現(xiàn)象，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、中注協(xié)、上交所、深交所等部門都相繼出臺(tái)了內(nèi)部控制規(guī)范文件，每個(gè)規(guī)范制度都有自己的側(cè)重點(diǎn)，但對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，內(nèi)部控制規(guī)范在“百花齊放”式的發(fā)展中沒(méi)有得到統(tǒng)一。2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委在充分借鑒美國(guó)薩班斯法案、COSO內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并在隨后了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，基本規(guī)范和配套指引標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了重大突破，適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況并且融合了國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。該規(guī)范體系的實(shí)施將有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制有效性建設(shè)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?；谏鲜隼碛?，我們將分析與評(píng)價(jià)的依據(jù)界定為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，特別是配套指引中的內(nèi)部控制審計(jì)指引。

根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委的要求和部署，在境內(nèi)外同時(shí)上市的69家公司于2011年1月1日起實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引。此外，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)又選擇了200多家有代表性的在境內(nèi)主板上市的公司進(jìn)行試點(diǎn)。因此，我們將分析和評(píng)價(jià)的范圍界定為按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系要求，在披露2011年年度報(bào)告的同時(shí)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司（以下簡(jiǎn)稱樣本公司）。

二、描述性統(tǒng)計(jì)與分析

披露內(nèi)部控制審計(jì)信息是包括投資者在內(nèi)的企業(yè)外界各利益相關(guān)者了解目標(biāo)企業(yè)公司治理與管理規(guī)范化程度、企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的措施，從而能夠增強(qiáng)投資者信心；對(duì)企業(yè)各級(jí)管理者而言，內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程能夠使企業(yè)通過(guò)檢測(cè)和反省內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性與運(yùn)行的有效性，從而持續(xù)提高內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境的藕合度，不斷消除企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力、消除或減少不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性因素。我們從以下幾個(gè)方面分析內(nèi)部控制審計(jì)要求在樣本公司的執(zhí)行情況。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況

自2012年1月9日ST金果公布2011年年度報(bào)告起，截至年度報(bào)告的最后披露期限2012年4月30日，滬深兩市共計(jì)2362家上市公司公布了2011年年度報(bào)告。按照有關(guān)要求，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告也應(yīng)隨年度報(bào)告同時(shí)披露，經(jīng)查閱各上市公司的相關(guān)公告，我們整理出了已披露年報(bào)上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)并披露其審計(jì)報(bào)告的情況，如表1所示。

從表1可以看出，2010年披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司數(shù)量為58家，占披露年報(bào)公司的百分比為2.72%；2011年披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司家數(shù)為230家，占比為9.74%，比上年增加了7個(gè)百分點(diǎn)。這說(shuō)明愿意進(jìn)行內(nèi)部控制外部審計(jì)并披露審計(jì)報(bào)告以增強(qiáng)投資者信心的公司數(shù)量在快速增加。在各方的共同努力下，內(nèi)部控制審計(jì)越來(lái)越多地獲得了企業(yè)界的認(rèn)同，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施開(kāi)局良好；另一方面這一比例仍然很低，表明內(nèi)部控制審計(jì)還未被多數(shù)上市公司普遍接受，上市公司自覺(jué)遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系動(dòng)機(jī)不強(qiáng)。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型有無(wú)保留意見(jiàn)（包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)）、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)三種。2011年度上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型如表2所示。

可見(jiàn)，在樣本公司披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，除無(wú)法表示意見(jiàn)外，各種審計(jì)意見(jiàn)類型都存在。

1. 標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)意味著企業(yè)按照內(nèi)部控制規(guī)范體系以及企業(yè)自身內(nèi)部控制手冊(cè)等制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。2011年樣本公司共被出具了227份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占總數(shù)的98.70%。

2. 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)表示企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制本身不存在重大缺陷，但有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注。2011年樣本公司共被出具了2份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（000425，徐工機(jī)械和002042，華孚色紡），占總數(shù)的0.87%。

3. 否定意見(jiàn)。否定意見(jiàn)表示企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，無(wú)法保證內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。2011年樣本公司共被出具了1份否定意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告（000756，新華制藥），占總數(shù)的0.43%。

（三）整合審計(jì)實(shí)施情況

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的規(guī)定，企業(yè)可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)機(jī)構(gòu)單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行（簡(jiǎn)稱整合審計(jì)），并且我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系推薦采用整合審計(jì)框架。為考察上市公司內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是分別進(jìn)行審計(jì)還是采用整合審計(jì)的方式，我們匯總了樣本公司內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否為同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況，見(jiàn)下表3所示。

由表3可知，絕大多數(shù)樣本公司選擇了整合審計(jì)方式。可見(jiàn)，整合審計(jì)這一制度安排得到了各方的普遍認(rèn)可和接受。這主要是因?yàn)樵谡蠈徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施對(duì)目標(biāo)企業(yè)控制設(shè)計(jì)合理性和運(yùn)行有效性的測(cè)試，能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目標(biāo)，審計(jì)證據(jù)和結(jié)論也可以相互參照，從而有效提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是一種經(jīng)濟(jì)可行、同時(shí)兼顧了社會(huì)公眾、被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)三者利益的制度安排。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)是企業(yè)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系成本的一部分，雖然只是遵循成本的冰山一角，但因?yàn)橄鄬?duì)于其他遵循成本，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)容易量化，受到了各方的廣泛關(guān)注。由于現(xiàn)有的上市公司信息披露規(guī)則并不要求企業(yè)披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用情況，且多數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)是整合在一起的，因此多數(shù)情況下無(wú)法直接獲得內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)。為此，本文借鑒前人的研究方法，用以下方法獲得在年度報(bào)告中沒(méi)有直接披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的公司的內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)：首先，確定2011年首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司，然后收集2011年與2010年公司年度報(bào)告中披露的審計(jì)費(fèi)用信息，用2011年包含了內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用的審計(jì)費(fèi)用減去2010年的審計(jì)費(fèi)用的數(shù)額表示2011年內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)，最后剔除掉數(shù)額非正的公司。表4統(tǒng)計(jì)了樣本公司內(nèi)部控制審計(jì)的收費(fèi)情況。

可見(jiàn)，由于在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，明顯增加了審計(jì)費(fèi)用，平均增加57.95萬(wàn)元，增加幅度為35.08%。這主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)需要招聘熟悉企業(yè)管理、信息系統(tǒng)的專業(yè)人員或?qū)ΜF(xiàn)有員工進(jìn)行專門的培訓(xùn)；需要執(zhí)行特定的專門程序，遵循內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)規(guī)定并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，內(nèi)部控制審計(jì)或整合審計(jì)的工作量大大超過(guò)了單純的財(cái)務(wù)審計(jì)，按時(shí)索費(fèi)的收費(fèi)原則導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)自然增加；此外，這也從一個(gè)細(xì)微的側(cè)面反映了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的遵循成本相對(duì)較高。

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更情況

上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有一定的信號(hào)傳遞功能，因此歷來(lái)是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的話題，為考察首次實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是否會(huì)導(dǎo)致上市公司大規(guī)模變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我們對(duì)上市公司2011年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更情況做了匯總，如表5所示。

從表5可以看出，除因會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并分立等原因造成的正常變更外，樣本公司2011年變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有19家，占樣本公司總數(shù)的8.26%，這一比例雖然略高于歷史平均水平及當(dāng)年上市公司的整體水平，但差異并不顯著。這說(shuō)明實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)并沒(méi)有導(dǎo)致上市公司大規(guī)模變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施不會(huì)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生重大沖擊。

三、相關(guān)建議

制度的價(jià)值在于能夠產(chǎn)生良好的后果，但理想結(jié)果的取得并不僅僅取決于制度規(guī)范本身，還應(yīng)包括行之有效的監(jiān)管措施，因?yàn)楸O(jiān)管處罰措施能夠有效地通過(guò)威懾、追究和處罰來(lái)提高制度執(zhí)行的力度。因此，在前文對(duì)上市公司2011年度內(nèi)部控制審計(jì)狀況的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及結(jié)果分析基礎(chǔ)上，結(jié)合我們前述的統(tǒng)計(jì)描述和分析，我們認(rèn)為，當(dāng)前在推行內(nèi)部控制強(qiáng)制性審計(jì)和內(nèi)部控制信息強(qiáng)制披露的前提下，應(yīng)從以下四方面完善我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范體系的宣傳培訓(xùn)

雖然在年度報(bào)告中強(qiáng)制披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是上市公司必然的選擇，但從內(nèi)部控制的制度環(huán)境來(lái)看，截至2011年，除境內(nèi)外同時(shí)上市公司外，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)披露在監(jiān)管政策上仍是以鼓勵(lì)為主，并不是強(qiáng)制性的要求。實(shí)際結(jié)果是大部分上市公司未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，這說(shuō)明上市公司對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范體系普遍采取的態(tài)度是從寬執(zhí)行而不是廣大信息使用者所期望的從嚴(yán)執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部控制的功能認(rèn)識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致主動(dòng)執(zhí)行的意識(shí)不強(qiáng)。因此，相關(guān)部門應(yīng)將內(nèi)部控制的建立和完善、披露和監(jiān)管要求納入上市公司董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的培訓(xùn)內(nèi)容和考核范圍。通過(guò)各種形式，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的宣傳、教育、培訓(xùn)和動(dòng)員工作，進(jìn)一步提高企業(yè)尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人等高層依法支持內(nèi)部控制審計(jì)工作的自覺(jué)性。

（二）細(xì)化內(nèi)部控制審計(jì)指引，提高審計(jì)指引的可操作性

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及內(nèi)部控制審計(jì)指引對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)行為進(jìn)行了規(guī)范，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也制定了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施意見(jiàn)及內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿編制指南等文件，但目前，內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)則還過(guò)于理論化和泛化，在實(shí)務(wù)中還難以確切把握。因此，應(yīng)收集在內(nèi)部控制審計(jì)具體實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可操作性和合理性上做文章，針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)各環(huán)節(jié)，在開(kāi)發(fā)和制定內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)技術(shù)規(guī)范時(shí)要充分吸收和引進(jìn)其他國(guó)家和地區(qū)的先進(jìn)方法和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)要充分考慮我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的特點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)潔、高效、實(shí)用和可操作，以便指導(dǎo)和推動(dòng)上市公司更好地實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，提高內(nèi)部控制審計(jì)的可操作性。

（三）在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，降低審計(jì)成本

內(nèi)部控制審計(jì)無(wú)疑增加了被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而提高了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的遵循成本。因此內(nèi)部控制審計(jì)的成本在執(zhí)行中是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題，應(yīng)采取有效措施，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，降低審計(jì)成本。一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在對(duì)公司內(nèi)部控制有效性有重大影響的主要控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否存在重大缺陷或重要缺陷，而不是將過(guò)多的精力放在企業(yè)內(nèi)部控制程序中不構(gòu)成重大弱點(diǎn)的一般缺陷上，有效減少不必要的審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。另一方面，更多地采用自動(dòng)化控制，釋放審計(jì)人員去更有效率地工作，從而大大減少內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)的測(cè)試時(shí)間和數(shù)量，降低審計(jì)成本。

（四）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)管

據(jù)了解，美國(guó)在開(kāi)始實(shí)施SOX法案的第1年有約14%的企業(yè)被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具“實(shí)質(zhì)性缺陷意見(jiàn)”，約25%的企業(yè)披露內(nèi)部控制存在缺陷，也就是將近一半的上市公司存在明顯的內(nèi)部控制缺陷。與此相比，從披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告來(lái)看，我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制幾乎可以用“完美”來(lái)形容。因此，有人認(rèn)為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)有“應(yīng)付差事”之嫌。證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行專項(xiàng)檢查或延伸檢查。行之有效的監(jiān)管處罰措施，能夠有效地通過(guò)威懾、追究和處罰等方式來(lái)提高相關(guān)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的力度。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；上市公司

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)上市公司的信息失真、弄虛作假等問(wèn)題受到廣泛關(guān)注，建立健全內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督系統(tǒng)的重要性日益凸顯。

一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和作用

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在通過(guò)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，增加企業(yè)價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。到目前為止，內(nèi)部審計(jì)基本上經(jīng)歷了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)是在公司會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)之下，主要審查財(cái)務(wù)記錄的規(guī)范性、資產(chǎn)的安全性等。在經(jīng)營(yíng)審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)脫離了會(huì)計(jì)部門，在公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下，對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核評(píng)價(jià)，十分關(guān)注提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的活動(dòng)。在管理審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)始向管理延伸，一般在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)有關(guān)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢和信息等，協(xié)助組織成員履行管理控制職責(zé)。2000年之后，風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)始融入內(nèi)部審計(jì)范疇，一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門能夠?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)和建議服務(wù)。隨著內(nèi)部審計(jì)部門的職能擴(kuò)大和地位提升，以及風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)入，從公司治理的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和信息反饋等方面的作用越來(lái)越大。一方面，內(nèi)部審計(jì)作為所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督的一種形式，是公司治理中不容忽視的一支力量；另一方面，內(nèi)部審計(jì)也是一種管理手段，通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制等，增強(qiáng)公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性。大量研究的表明，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報(bào)告錯(cuò)誤、提高報(bào)告質(zhì)量、提升公司業(yè)績(jī)。總之，對(duì)于上市公司而言，內(nèi)部審計(jì)已成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

從2009年開(kāi)始，所有上市公司被強(qiáng)制要求建立內(nèi)部審計(jì)部門，國(guó)內(nèi)上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度日益完善。從內(nèi)部審計(jì)的組織模式來(lái)看，董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的約占73%，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的約占13%，監(jiān)事會(huì)或財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的較少，剩下隸屬其他部門的約占4%。內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)級(jí)別越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，因此，我國(guó)上市公司在形式上已經(jīng)基本具備了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的前提。具體來(lái)看，主要存在以下問(wèn)題：（1）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，應(yīng)用環(huán)境函待改善。獨(dú)立性較差主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，一些上市公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍然隸屬于其他部門或與其他部門合署辦公。二是內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，大多由財(cái)務(wù)部的會(huì)計(jì)人員或其他管理人員擔(dān)任，人員隊(duì)伍不穩(wěn)定。三是內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性，審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源于企業(yè)管理層，容易受到限制。此外，國(guó)內(nèi)上市公司存在國(guó)有股東缺位、控股股東一股獨(dú)大、內(nèi)部控制人等現(xiàn)象，企業(yè)管理理念落后，關(guān)聯(lián)交易頻繁，缺乏良好的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用環(huán)境。（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置比較隨意，定位不清。大部分上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不是基于企業(yè)生存、競(jìng)爭(zhēng)和管理的需要，而是政府要求或強(qiáng)制規(guī)定，因而內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意、徒具形式，內(nèi)審制度也是例行公事、缺乏主動(dòng)，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際作用。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式基本上沒(méi)有根據(jù)公司的實(shí)際情況進(jìn)行相關(guān)的分析和定位，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督機(jī)構(gòu)還是服務(wù)機(jī)構(gòu)沒(méi)有清晰定位。（3）內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容較窄，缺乏活力。首先，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠。公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在公司股東和管理者心目中的地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所出具的外部審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用需要長(zhǎng)期潛移默化，其重要性在管理層的短視行為下極易被弱化。其次，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容單一。目前，內(nèi)部審計(jì)工作主要在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的查錯(cuò)防弊，較少拓展到經(jīng)營(yíng)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，與公司治理之間尚處于相互分割的狀態(tài)。最后，忽視事前審計(jì)和事中審計(jì)。事后審計(jì)只能對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，而事前和事中審計(jì)才能最大化監(jiān)督防范的效果。（4）內(nèi)部審計(jì)方法落后，審計(jì)技術(shù)有待提高。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作還基本停留在手工查賬、經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)于統(tǒng)計(jì)抽樣、計(jì)算機(jī)輔助、信息管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法的應(yīng)用程度較低。此外，內(nèi)外部審計(jì)之間的溝通和交流關(guān)系也未很好建立，內(nèi)部審計(jì)成果的利用率較低。（5）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，工作缺乏信心。目前，上市公司中從事內(nèi)部審計(jì)的人員，真正屬于會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等專業(yè)背景的很少，具有注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格的更少，大多由從未從事過(guò)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員兼任。這些內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)和技能有限，缺乏企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理及經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面的意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不熟悉，往往只能從事低端的基本審計(jì)工作，與高端的內(nèi)部審計(jì)要求相距較遠(yuǎn)，對(duì)自身的工作往往缺乏信心與熱情。

三、完善上市公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策和建議

（1）提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制。通過(guò)學(xué)習(xí)和宣傳，從觀念上提高企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，使其意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不是可有可無(wú)，而是能夠增加企業(yè)價(jià)值、增強(qiáng)管理效率、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而在辦公條件、組織人員、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等方面給予內(nèi)審部門更多的支持。此外，從加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、健全工作制度、強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量、科學(xué)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)等方面營(yíng)造有利的審計(jì)環(huán)境，從而更快向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)公司治理和內(nèi)部控制。（2）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。首先，明確內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位為管理審計(jì)，以提高企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理之中。其次，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。建立符合公司實(shí)際的審計(jì)委員會(huì)制度，在組織上與業(yè)務(wù)上保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。將審計(jì)委員會(huì)置于董事會(huì)或股東大會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，直接負(fù)責(zé)監(jiān)督管理公司內(nèi)部審計(jì)部門，包括組織章程、預(yù)算與人事、工作計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果等方面，使其工作不受其他部門的干涉和影響。再次，增加獨(dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)中的數(shù)量，提升審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)勝任能力。最后，建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和披露機(jī)制，通過(guò)質(zhì)量管理和信息披露，使內(nèi)審部門的貢獻(xiàn)得到管理層與其他部門的認(rèn)可。（3）建立激勵(lì)機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)的有效性。審計(jì)委員會(huì)成員的努力程度與激勵(lì)機(jī)制密切相關(guān)，通過(guò)提高成員津貼、將津貼與治理效率掛鉤、以股票或期權(quán)替代現(xiàn)金支付、給予獨(dú)立董事一定的控制權(quán)等方法，增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)成員的審計(jì)動(dòng)力。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面，可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)等方式，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行操作規(guī)程，指導(dǎo)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃、監(jiān)督審計(jì)過(guò)程、復(fù)核審計(jì)工作底稿等。（4）拓展內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)方法和技術(shù)。首先，由傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)向內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、投資項(xiàng)目、環(huán)境質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理等領(lǐng)域拓展。其次，從事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變，從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變，從單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)向內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，使之貫穿生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理控制的全過(guò)程，最大限度地為企業(yè)監(jiān)督?jīng)Q策服務(wù)。再次，在公司內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和操作平臺(tái)，綜合運(yùn)用測(cè)試數(shù)據(jù)法、追蹤法、基本案例系統(tǒng)評(píng)估法、綜合測(cè)試工具等持續(xù)審計(jì)的方法和技術(shù)。最后，加強(qiáng)與其他職能部門和被審計(jì)部門的溝通協(xié)作，優(yōu)化審計(jì)策略和審計(jì)流程。（5）提高內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)規(guī)范。一是引進(jìn)或培養(yǎng)高學(xué)歷、經(jīng)驗(yàn)豐富、能力較強(qiáng)的人員到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，既要有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)操作、審計(jì)、法律等各方面的專業(yè)知識(shí)，還要有優(yōu)秀的學(xué)習(xí)能力，能夠處理復(fù)雜的人際關(guān)系，結(jié)合公司的實(shí)際情況提出可行性建議。二是引入競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效與薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)、升遷掛鉤，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員潛能。三是積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)人員的在崗培訓(xùn)或后續(xù)教育，鼓勵(lì)其獲得國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師等資格認(rèn)證。四是制訂內(nèi)部審計(jì)人員操作的規(guī)范體系和業(yè)務(wù)流程，積極接受各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]裴芳榮，魏素艷.論基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)組織模式的構(gòu)建[J].北京理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）.2006（8）

篇4

一、在公司治理中,內(nèi)部審計(jì)的作用

第一,在公司治理中,內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)作用,并且能改善風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)影響組織的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)能力,也能通過(guò)其特定的咨詢和建議的作用影響公司的產(chǎn)品、服務(wù)和公司員工的整體素質(zhì),深刻地影響著公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

第二,公司內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)并且改善公司內(nèi)部控制,是公司治理中內(nèi)部的監(jiān)控系統(tǒng)。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)也是公司所有者獲取良性建議,正確處理公司內(nèi)部各種利益關(guān)系的重要手段。

第三,公司的內(nèi)部審計(jì),對(duì)公司治理起著評(píng)價(jià)和改善的作用。就公司內(nèi)部治理來(lái)說(shuō),公司的內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)和制度有機(jī)結(jié)合形成的一種相互激勵(lì)和相互約束的機(jī)制。

第四,公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起著管理者和監(jiān)控者的作用。公司治理已經(jīng)表現(xiàn)出內(nèi)部化的趨勢(shì),在現(xiàn)代公司的治理理念中,內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為了公司內(nèi)部治理的核心問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)部門直接通過(guò)檢測(cè)和調(diào)查為公司的決策部門提供正確、詳實(shí)的決策資料和建議,提出改進(jìn)的措施。

二、我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式存在的問(wèn)題

(一)公司內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性受到多方面的因素的影響,內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督體系還不夠健全和完善

目前,我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬關(guān)系大致有五種形式,分別為:一是附屬于公司的財(cái)務(wù)部門,受到財(cái)務(wù)部門主管的管理;二是隸屬于總經(jīng)理,為其提供管理的監(jiān)督和咨詢;三是受到監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),主要職能是監(jiān)督作用;四是隸屬于公司的董事會(huì),完全受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),主要起監(jiān)督作用;五是受到雙重領(lǐng)導(dǎo),在董事會(huì)下設(shè)一個(gè)審計(jì)委員會(huì),公司的審計(jì)部門由審計(jì)委員會(huì)和公司的總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo),可以起到平衡各方利益的作用。我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)部門基本以第二種模式為主。通常,公司內(nèi)部審計(jì)部門所隸屬的部門級(jí)別越高,其相應(yīng)的權(quán)威性和獨(dú)立性就越高。近年來(lái),我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)部門越來(lái)越多地采取直接向公司總裁或者董事會(huì)報(bào)告審計(jì)資料和結(jié)果的模式。我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)部門通常都下設(shè)于管理層之下,由高層的管理人員授權(quán)職能范圍,然后開(kāi)展審計(jì)工作,僅僅是對(duì)公司的經(jīng)理負(fù)責(zé),這種模式下,公司內(nèi)部的控制權(quán)被嚴(yán)重扭曲,很難實(shí)現(xiàn)有效地監(jiān)督。

(二)我國(guó)公司審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性不夠,部門的人員結(jié)構(gòu)分布不合理

公司審計(jì)委員會(huì)的主要職能是監(jiān)督,確保公司所有者對(duì)公司的有效控制,提高公司的管理能力。然而,我國(guó)有大多公司的審計(jì)委員會(huì)存在著獨(dú)立性差的特點(diǎn),組成人員大多由公司內(nèi)部人員構(gòu)成,而且通常是總經(jīng)理或者董事長(zhǎng)的下屬人員,使之處于從屬地位,審計(jì)部門的內(nèi)部人員被嚴(yán)重控制。其次,審計(jì)部門的成員中多數(shù)是管理人員,嚴(yán)重缺少精通財(cái)務(wù)、審計(jì)、法律、工程等方面專業(yè)知識(shí)的人員,從理論結(jié)構(gòu)方面來(lái)說(shuō)很難勝任公司內(nèi)部審計(jì)的重任。我國(guó)審計(jì)委員會(huì)成員的個(gè)人專業(yè)素質(zhì)低,致使審計(jì)部門不能高效、徹底地履行審計(jì)部門的全部職責(zé)。

(三)我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)組織監(jiān)督體系設(shè)置不完善,審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善

從我國(guó)公司審計(jì)設(shè)立的目的看,很多國(guó)有公司之所以要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,主要是迫于上級(jí)要求和片面流于形式,并非管理層的真正覺(jué)醒。公司內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立很少認(rèn)真考慮成本效益的原則。存在的問(wèn)題主要有:一是審計(jì)組織監(jiān)督體系設(shè)置不夠合理。由于委員會(huì)等監(jiān)督部門各司其職,其業(yè)務(wù)交叉并行,容易出現(xiàn)重復(fù)性工作,各個(gè)部門的工作成果又不能相互共享,造成了人力和物力資源的大量浪費(fèi),影響工作效率的提高;二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置中,管理部門集權(quán)和分權(quán)不合理。公司審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過(guò)于集中或者過(guò)于分散都不能形成一個(gè)高效、穩(wěn)定的系統(tǒng)。大型公司具有復(fù)雜繁多的組織機(jī)構(gòu),審計(jì)部門的工作量和工作范圍也相應(yīng)較大。因此,只有設(shè)置于公司性質(zhì)及其規(guī)模相符合的審計(jì)部門,公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才能更加有效的進(jìn)行。

三、完善我國(guó)公司治理中內(nèi)部審計(jì)職能重構(gòu)的對(duì)策

(一)調(diào)整我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的組成結(jié)構(gòu),保證其獨(dú)立性

按照公司內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立目的,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立的組織,其主要職能是監(jiān)督管理當(dāng)局。第一,必須保證審計(jì)委員會(huì)工作人員的知識(shí)水平與專業(yè)素質(zhì)。要求審計(jì)委員會(huì)成員接受過(guò)金融、法律、財(cái)會(huì)等方面的專業(yè)教育,具有相應(yīng)的學(xué)歷證明,擁有相應(yīng)的工作經(jīng)歷,熟知公司所在行業(yè)的大致運(yùn)作情況,特別是審計(jì)委員會(huì)主席的個(gè)人能力和職業(yè)素質(zhì)水平;二是合理配置審計(jì)委員會(huì)成員的結(jié)構(gòu),除了配備各個(gè)方面的專業(yè)人員之外,還應(yīng)該有與管理沒(méi)有關(guān)系的非執(zhí)行董事和相關(guān)的專家,另外,要加大非執(zhí)行董事和外部專家在審計(jì)委員會(huì)成員中的比重,非執(zhí)行董事應(yīng)該由部分熟悉公司經(jīng)營(yíng)、善于理財(cái)?shù)娜藛T組成。

(二)建立由董事會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)部門,提高公司審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性

在董事會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)部門,其受到外部因素的影響較小,具有相對(duì)獨(dú)立的地位。所以,這樣模式的內(nèi)部審計(jì)部門是公司內(nèi)部審計(jì)的最佳模式。但是,因?yàn)槎聲?huì)的決定都是集體討論產(chǎn)生的,這就會(huì)影響到公司內(nèi)部審計(jì)的正常開(kāi)展。要解決這個(gè)問(wèn)題,可以在董事會(huì)下設(shè)專門的審計(jì)委員會(huì),直接受董事會(huì)控制,對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并且提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門,向?qū)徲?jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重負(fù)責(zé)并且報(bào)告審計(jì)結(jié)構(gòu)。這種雙重模式確保了審計(jì)部門的權(quán)威性,保證了審計(jì)部門的獨(dú)立性,有利于公司內(nèi)部審計(jì)部門職能的充分發(fā)揮。

(三)調(diào)整審計(jì)組織的監(jiān)督體系,完善審計(jì)部門職能的定位

審計(jì)部門要根據(jù)公司的實(shí)際運(yùn)作情況,適應(yīng)公司的監(jiān)控要求,對(duì)公司審計(jì)部門的職能進(jìn)行新的定位和重新設(shè)計(jì),有效地改變過(guò)去的各個(gè)部門職能混淆不清的重復(fù)現(xiàn)象,使公司各個(gè)部門職能相互協(xié)調(diào)而不重復(fù),提高公司各個(gè)部門職能在高效的模式下運(yùn)作。建立公司監(jiān)督控制聯(lián)席會(huì)議制度,整合紀(jì)律檢查、制度監(jiān)督、財(cái)務(wù)審計(jì)、決策制定、法律顧問(wèn)、投資理財(cái)?shù)雀鱾€(gè)職能部門,避免工資資源的浪費(fèi),提高組織的工作效率。

四、結(jié)語(yǔ)

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表 成因 對(duì)策

一、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表虛假問(wèn)題的形成原因

（一）缺乏從事會(huì)計(jì)審計(jì)工作的高素質(zhì)人才

會(huì)計(jì)人員編制會(huì)計(jì)報(bào)表向社會(huì)傳遞相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)核對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，二者對(duì)資本市場(chǎng)的規(guī)范起到很大的作用。但這其中很多審計(jì)人員的知識(shí)水平和專業(yè)素質(zhì)還不能適應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的高要求，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一。另外，還有一些審計(jì)隊(duì)伍人員配備不夠，人員結(jié)構(gòu)極不合理，很多專業(yè)工作無(wú)法被勝任。

（二）盲目追求報(bào)表中的經(jīng)濟(jì)效益

管理層在企業(yè)無(wú)法達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)時(shí)，為了在金融市場(chǎng)上獲得更大的利益，夸大其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，在超額完成其預(yù)期目標(biāo)時(shí)，又為緩解后期的經(jīng)營(yíng)壓力，縮小其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。特別是上市公司，在證券市場(chǎng)上，為滿足增發(fā)、配股等對(duì)外籌資的條件或避免退市、避免其不良經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)產(chǎn)生的負(fù)面影響，出于異常的壓力，很可能粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，提供虛假的信息。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作的控制薄弱

一些上市公司為獲得更大的非正常利益，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，單單為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，內(nèi)部審計(jì)本門的相對(duì)獨(dú)立性難以保證。甚至上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門配合管理層在會(huì)計(jì)核算中有意粉飾真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，向社會(huì)呈報(bào)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。即使上市公司設(shè)有正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)部門，其審計(jì)觀念，審計(jì)方式老化，使其審計(jì)工作做得過(guò)于形式化，粗略化。

（四）外界監(jiān)管不力，處罰威懾作用不足

近年來(lái)上市公司的數(shù)量越來(lái)越多，而審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員和審計(jì)對(duì)策基本維持原狀，致使現(xiàn)有的審計(jì)力量應(yīng)對(duì)不了繁重的審計(jì)任務(wù)。一些上市公司鉆了漏洞，恣意虛報(bào)會(huì)計(jì)信息。目前，我國(guó)對(duì)證券市場(chǎng)上違法違規(guī)現(xiàn)象的民事賠償和刑事處罰制度不夠完善，受害者無(wú)法得到合理的補(bǔ)償，上市公司違規(guī)的成本很低，無(wú)法起到足夠的威懾作用。

二、解決上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表虛假問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

（一）提高會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)人員的道德素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，上市公司的業(yè)務(wù)處理范圍逐漸擴(kuò)大，這就要求會(huì)計(jì)審計(jì)人員加強(qiáng)自身的會(huì)計(jì)，審計(jì)，稅務(wù)等專業(yè)知識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)，金融，法律有全面的了解，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。要加快會(huì)計(jì)審計(jì)人才市場(chǎng)的培養(yǎng)和完善，規(guī)范會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)體系，在教育方面為審計(jì)職業(yè)判斷提供良好的環(huán)境。審計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)勝任工作，更重要的是提高自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律，保證所出具的審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性和可靠性，基于客觀立場(chǎng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)在一定程度上是審計(jì)人員審計(jì)不實(shí)所造成的。為此，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的誠(chéng)信教育，對(duì)審計(jì)人員過(guò)失欺詐行為嚴(yán)懲不貸。

（二）重視上市公司內(nèi)部審計(jì)的管理

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)體系中一個(gè)很重要的組成部分，其作用和效果不小于外部審計(jì)效果。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部的審計(jì)管理，促使公司的治理與內(nèi)部審計(jì)形成互動(dòng)關(guān)系，是維系良好公司經(jīng)營(yíng)狀況的根本保證，也是對(duì)向外界提高真實(shí)會(huì)計(jì)信息的前提條件。目前，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展的審計(jì)工作還不太符合業(yè)務(wù)的需求和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的需要，而其在會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中，又容易受到其他各種因素的干擾，內(nèi)部審計(jì)流于形式。上市公司應(yīng)該進(jìn)行相關(guān)的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，完善相關(guān)制度，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)。

（三）建立健全審計(jì)的法律法規(guī)及相關(guān)制度

有法可依是所有的審計(jì)工作的基本保障和基本前提，審計(jì)人員需要按照既定的法律、法規(guī)展開(kāi)工作，所以盡快完善審計(jì)相關(guān)的法律保障勢(shì)在必行。首先，法律法規(guī)中要進(jìn)一步明確審計(jì)中的審計(jì)主體、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)任務(wù)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法、審計(jì)程序以及審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明等問(wèn)題；其次，根據(jù)不同審計(jì)環(huán)境與審計(jì)項(xiàng)目作出必要的補(bǔ)充規(guī)定，使審計(jì)人員在遇到新問(wèn)題新情況時(shí)可以有章可循；最后，要落實(shí)審計(jì)監(jiān)督的法律地位與法律作用，完善審計(jì)法律體系。對(duì)于違反規(guī)定的審計(jì)意見(jiàn)，蓄意隱瞞有關(guān)信息，給投資者帶來(lái)?yè)p失的機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格遵循其責(zé)任。

（四）加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，共同防范會(huì)計(jì)信息虛假的行為

對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、維護(hù)正常健康的市場(chǎng)秩序，社會(huì)監(jiān)督有著至關(guān)重要的作用。社會(huì)輿論監(jiān)督可以起到積極的作用，督促企業(yè)真實(shí)披露會(huì)計(jì)信息。企業(yè)和行業(yè)協(xié)會(huì)等單位可以設(shè)立專門的社會(huì)輿論監(jiān)督管理網(wǎng)站，鼓勵(lì)社會(huì)公眾及企業(yè)內(nèi)部人員以匿名或公開(kāi)名義的方式舉報(bào)報(bào)表中各種不合理會(huì)計(jì)處理，督促企業(yè)注意自身行為。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)上市公司的審計(jì)力度，充分發(fā)揮其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的監(jiān)督作用。

（五）采取靈活多樣、科學(xué)合理的審計(jì)模式與方法

根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要與政府職能的轉(zhuǎn)變，審計(jì)的全面開(kāi)展要求審計(jì)隊(duì)伍肩負(fù)保增長(zhǎng)、保發(fā)展的重任。在審計(jì)模式上，要在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上創(chuàng)新改善審計(jì)方式。在審計(jì)方法上，審計(jì)人員應(yīng)多學(xué)習(xí)和應(yīng)用新的審計(jì)元素，可以加入分析復(fù)核性審計(jì)、對(duì)自動(dòng)化信息系統(tǒng)的審計(jì)、控制結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性分析、關(guān)鍵環(huán)節(jié)因素分析法等多種審計(jì)方法。針對(duì)我國(guó)審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，審計(jì)人員有著豐富的財(cái)務(wù)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和技能，我們要高效利用有限的資源和條件，在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上逐漸發(fā)展并完善審計(jì)工作。我們應(yīng)針對(duì)我國(guó)國(guó)情時(shí)時(shí)更新審計(jì)的技術(shù)和方法，克服舊思維的限制，利用新的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法開(kāi)展審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]王冰楠.淺談會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的審計(jì)技術(shù)[J].發(fā)展月刊，2012（2）

篇6

關(guān)鍵詞：管理審計(jì)；公司治理結(jié)構(gòu)

近些年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中越來(lái)越扮演著重要的角色。而內(nèi)部審計(jì)正由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的核心，管理審計(jì)的重要性不言而喻。

財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查受托人在經(jīng)營(yíng)管理期間的財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況，如銷售毛利率、銷售凈利率、存貨周轉(zhuǎn)率、資金周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率等，審查經(jīng)營(yíng)管理者在財(cái)務(wù)上有無(wú)弄虛作假、

私舞弊，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整，真實(shí)可信，用以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況。我們知道受托人在經(jīng)營(yíng)管理中不僅只是經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)責(zé)任，而且還包括企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，如工作效率、工作效果、公司內(nèi)外環(huán)境良好、資產(chǎn)運(yùn)用效率、科學(xué)決策、企業(yè)文化健康發(fā)展等各方面，因此，只有全面評(píng)價(jià)人的財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))責(zé)任和經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，才能創(chuàng)造積極的工作環(huán)境、人文環(huán)境，有利于公司的發(fā)展。因而管理審計(jì)在審計(jì)評(píng)價(jià)中占有非常重要的地位。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定并修訂的《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》與《職責(zé)說(shuō)明》指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@也表明管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上的一種延伸和拓展，代表著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

一、管理審計(jì)的功用分析

管理審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，是完善公司治理結(jié)構(gòu)必不可少的重要手段，具有其不可替代的獨(dú)特的功用，具體說(shuō)來(lái)主要有三：

1.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，即在對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，著重考核和評(píng)價(jià)其預(yù)測(cè)、決策、目標(biāo)和計(jì)劃是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營(yíng)管理者是否有效地管理了企業(yè)資財(cái)，并切實(shí)履行了其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.在于經(jīng)濟(jì)鑒證，即對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒定和證明。

3.在于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，即管理審計(jì)在發(fā)揮評(píng)價(jià)、鑒證作用的同時(shí)，也發(fā)揮著對(duì)管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)察與督促作用。

二、管理審計(jì)與公司治理

1.管理審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)與管理審計(jì)緊密相連。管理審計(jì)始終要在公司治理結(jié)構(gòu)這個(gè)環(huán)境中運(yùn)用和發(fā)展，不能脫離，否則就失去了它生存的基礎(chǔ)。從另一角度來(lái)說(shuō)，管理審計(jì)又可不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，使公司治理更有效。

只有在完善的公司治理環(huán)境中，管理審計(jì)才能真正發(fā)揮其作用，并提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果；若沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu).管理審計(jì)就會(huì)流于形式而難以收到預(yù)期的效果。

管理審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。

2.管理審計(jì)與公司治理關(guān)系的理論基礎(chǔ)

在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，委托人即所有者將資產(chǎn)的管理經(jīng)營(yíng)權(quán)授與管理者即人，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到人手中，從而形成委托關(guān)系，它是公司治理和管理審計(jì)共同的理論基礎(chǔ)。

在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的基礎(chǔ)上，人有可能利用不對(duì)稱或不透明的信息優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益。委托人必須加強(qiáng)對(duì)人的約束，保證其受托責(zé)任的履行。一般來(lái)說(shuō)，該受托責(zé)任包括兩部分，即受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任。通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人可以從財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告來(lái)評(píng)價(jià)人在財(cái)務(wù)責(zé)任方面的履行情況，但對(duì)于全面評(píng)價(jià)人經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)來(lái)說(shuō)就存在局限性。通過(guò)管理審計(jì)，就可以評(píng)價(jià)人在公司運(yùn)營(yíng)中的其他指標(biāo)，如產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、信息化建設(shè)、員工能力培養(yǎng)、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、核心技術(shù)研發(fā)、人力資源考核體系等

3.管理審計(jì)在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中的運(yùn)用

目前，我國(guó)尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之中，不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善，尤其是存在較為嚴(yán)重的所有者缺位現(xiàn)象。這使得企業(yè)“內(nèi)部人控制”情形相當(dāng)普遍且內(nèi)部人控制權(quán)日益過(guò)大，有些內(nèi)部人還利用信息的不對(duì)稱，做出偏離甚至背離股東意愿的決策，侵犯股東權(quán)益。

現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)營(yíng)所有者財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上的，擁有控制權(quán)的經(jīng)營(yíng)者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”。由于經(jīng)營(yíng)者與所有者各自的利益不一致，如果沒(méi)有有效的制度約束和監(jiān)督機(jī)制，“內(nèi)部人”很有可能憑借自己手中的控制權(quán)損害所有者的利益。

我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊，還表現(xiàn)在國(guó)有股的比重過(guò)大，即“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較為突出。股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企業(yè)的控制。事實(shí)上，我國(guó)許多上市公司在這個(gè)問(wèn)題上都未能形成有效的制衡機(jī)制，所以損害中小股東利益的事件屢有發(fā)生。

從總體上看，我國(guó)大部分企業(yè)、公司的監(jiān)督制約功能是分離的、不完整的。比如，對(duì)高管人員的制約監(jiān)督與對(duì)公司戰(zhàn)略決策的監(jiān)督制衡就難以結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督與對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的制約也沒(méi)有結(jié)合起來(lái)。

4.發(fā)揮管理審計(jì)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)完善的作用

管理審計(jì)在公司治理中具有重要作用。管理審計(jì)滲透到企業(yè)的各個(gè)方面，在公司治理結(jié)構(gòu)之中，在公司治理方面發(fā)揮很大作用。我覺(jué)得要做到以下方面工作：

(1)建立權(quán)利制衡機(jī)制與激勵(lì)約束機(jī)制，在公司內(nèi)部運(yùn)行有效，通過(guò)監(jiān)督評(píng)價(jià)、及時(shí)反應(yīng)，使者的行為與委托人的目標(biāo)與利益相一致。因此委托人激勵(lì)和約束人，使他們盡心盡責(zé)，并實(shí)現(xiàn)或確保股東們的最大利益。我們僅從財(cái)務(wù)審計(jì)很難全面了解人是否有效地履行其受托責(zé)任的，但管理審計(jì)卻可以降低這方面的缺陷，能減少信息的不對(duì)稱性，比較全面地反應(yīng)委托人需要的人在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)方面的情況，能夠降低代量風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)管理經(jīng)營(yíng)的透明度，達(dá)到控制的作用。顯然，管理審計(jì)有效和充分反應(yīng)加強(qiáng)了投資者利益的保護(hù)。

(2)建立信息溝通機(jī)制，提高管理效率。要做到信息真實(shí)完整，反饋要及時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及糾正。從委托人的角度講，通過(guò)管理審計(jì)，人能夠有效地判斷人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理能力，對(duì)人受托責(zé)任的履行情況能夠更加公正、全面、合理的評(píng)價(jià)，人對(duì)這種全面的評(píng)價(jià)持積極的態(tài)度，從而能夠更加積極地投入到工作中去，通過(guò)改進(jìn)工作，增加效率，突出效果，達(dá)到降費(fèi)增效，增加價(jià)值的目的。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制質(zhì)量 內(nèi)部審計(jì)制度

財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)有效性和完整性是外界對(duì)企業(yè)的綜合實(shí)力和發(fā)展水平的唯一了解方式，但是有的企業(yè)卻由于各種原因并不出示真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，也有的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告的編寫中由于不重視而出現(xiàn)錯(cuò)誤，這樣的情況會(huì)導(dǎo)致很多關(guān)注信息的個(gè)人或者企業(yè)利用了錯(cuò)誤的信息，尤其對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的作用非常重要，這其中體現(xiàn)的是對(duì)信息使用者的公平問(wèn)題和對(duì)公司內(nèi)部控制質(zhì)量的負(fù)責(zé)。

在國(guó)際中重大的財(cái)務(wù)舞弊案件“美國(guó)安然”、“世通財(cái)務(wù)”等發(fā)生后，各國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管中心逐漸轉(zhuǎn)移，原來(lái)的監(jiān)管過(guò)程中只注重財(cái)務(wù)報(bào)告本身的信息質(zhì)量，但是逐漸發(fā)展為重視財(cái)務(wù)報(bào)告本身信息質(zhì)量與建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量保證體系并重。我國(guó)財(cái)政部會(huì)同相關(guān)部委先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，這些制度的監(jiān)管部門是國(guó)際資本市場(chǎng)，這促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得到了充分的重視，在今后的企業(yè)日常業(yè)務(wù)中與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)一樣，逐漸具有周期性和頻繁性。顯然，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)中企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)有著重要的意義。

1.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

二者的關(guān)系密不可分，是互相依存的，也是相輔相成的，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是由內(nèi)部審計(jì)直接決定的，內(nèi)部控制就是在內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的同時(shí)產(chǎn)生的影響。內(nèi)部控制的質(zhì)量直接由內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量決定。近些年隨著全世界范圍內(nèi)的企業(yè)的管理制度的創(chuàng)新和加強(qiáng)，學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)的探究，內(nèi)部審計(jì)決定著內(nèi)部控制的質(zhì)量，卻也包含在其中。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的決定因素有很多，但是主要以審計(jì)部門規(guī)模和負(fù)責(zé)人素質(zhì)為主，內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)就是內(nèi)部控制質(zhì)量的改進(jìn)。

2.制度的背景

2.1內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)本身就是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所操作的一個(gè)過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)人員的在審計(jì)的過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的失控環(huán)節(jié)或者是薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的過(guò)程中可以根據(jù)這些意見(jiàn)來(lái)進(jìn)行漏洞的填補(bǔ)和控制環(huán)節(jié)的改進(jìn)，企業(yè)的內(nèi)部控制的加強(qiáng)過(guò)程中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和管理水平的得到了提高。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是一種審計(jì)的方法，將審計(jì)的重點(diǎn)難點(diǎn)和范圍進(jìn)行了劃分，審計(jì)在實(shí)施的過(guò)程中評(píng)價(jià)的是企業(yè)的整個(gè)控制系統(tǒng)，審計(jì)得到的評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著決定性的作用，在審計(jì)的過(guò)程中工作量十分的大，詳細(xì)的對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查和總結(jié)，正確的出具評(píng)價(jià)報(bào)告。

2.2政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視

早在1991年的時(shí)候，中國(guó)就有過(guò)針對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的研討會(huì)。當(dāng)時(shí)的研討方是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)，研討會(huì)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的研究工作作為主題，并且對(duì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)劃和改革進(jìn)行了全面的討論。內(nèi)部審計(jì)的真實(shí)性是內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值所在，也直接關(guān)聯(lián)到內(nèi)部控制的質(zhì)量，所以，內(nèi)部審計(jì)也要受到管理，要有專業(yè)的人員來(lái)合適內(nèi)部審計(jì)的真是、有效性。2006年深圳證券交易所的上市公司內(nèi)部控制指引中規(guī)定，公司的內(nèi)部審計(jì)部門要直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，所以內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立要得到企業(yè)的高度重視，內(nèi)部審計(jì)部門要定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)提出改進(jìn)建議。

2.3內(nèi)部控制審計(jì)中企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)的界定

內(nèi)部審計(jì)的狹義的內(nèi)容就是為了使財(cái)務(wù)報(bào)告保持真實(shí)性與合理性，內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)真負(fù)責(zé)是對(duì)企業(yè)的負(fù)責(zé)，審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確也是企業(yè)對(duì)外信息使用者的負(fù)責(zé)。在內(nèi)部控制審核的過(guò)程中首先要了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，其次是評(píng)價(jià)其合理性，最后需要進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)與其他財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)，在內(nèi)部審計(jì)的工作的進(jìn)行中不僅僅是局限于財(cái)務(wù)報(bào)表。執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，同時(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，將其作為財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的成果之一即可，不需單獨(dú)作為一項(xiàng)業(yè)務(wù)。所以，從加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益的角度來(lái)看，用一個(gè)較大口徑的內(nèi)部控制比較適宜。既可以幫助企業(yè)建立健全完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，又可以擴(kuò)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的工作時(shí)提高了質(zhì)量，與此同時(shí)也無(wú)須做重復(fù)的工作。

3.內(nèi)部審計(jì)特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究結(jié)果

3.1關(guān)于內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模

內(nèi)部控制的規(guī)模和質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)實(shí)力的體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的保障。一般來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)模大則可以主觀的認(rèn)為部門囊括了更多的具有專業(yè)技能的員工，也證明了企業(yè)對(duì)內(nèi)審部門的重視，大的內(nèi)部審計(jì)部門的競(jìng)爭(zhēng)性和相互監(jiān)督也會(huì)在潛移默化中產(chǎn)生，在監(jiān)督和控制方面的職能就會(huì)更加的有效。內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模越大，就會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中越多的問(wèn)題，這是有利于問(wèn)題的解決和內(nèi)部控制質(zhì)量的提高的手段。所以，可以得到以下結(jié)論：內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)部門規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量改進(jìn)正相關(guān)。

3.2內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人專業(yè)能力

內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力決定著內(nèi)部審計(jì)部門的整體水平，在審計(jì)的過(guò)程中以負(fù)責(zé)人為主要核心力量，所以負(fù)責(zé)人的素質(zhì)和能力決定了執(zhí)業(yè)能力。審計(jì)或者是會(huì)計(jì)水平首先受著閱歷的限制，一個(gè)有著十年工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員一定是比有兩年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員在工作方面得心應(yīng)手的（不排除例外）。其次是資質(zhì)的限制，資質(zhì)高的審計(jì)人員在金融方面的知識(shí)更加全面，更加懂得思維的發(fā)散，職稱是專業(yè)水平和專業(yè)技術(shù)能力的體現(xiàn)，比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者是國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的水平一定高于普通的審計(jì)師。再次是學(xué)歷，學(xué)歷的高低說(shuō)明了在學(xué)習(xí)階段接觸的專業(yè)課程的難易程度的不同，也反映了綜合素質(zhì)水平的不同，甚至映射了在工作中的適應(yīng)環(huán)境能力和責(zé)任心。另外，有過(guò)相同的工作經(jīng)驗(yàn)也是十分的可貴的，如果審計(jì)人員之前在其他企業(yè)做過(guò)相同或者類似的工作，則謹(jǐn)慎度和敏感性以及執(zhí)業(yè)態(tài)度都會(huì)更加有助于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。因此，內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力強(qiáng)一定有助于審計(jì)工作的進(jìn)行，也就是一定有助于內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，能及時(shí)、準(zhǔn)確的反應(yīng)問(wèn)題。所以，可以得到如下結(jié)論：內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人專業(yè)能力與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人專業(yè)能力與內(nèi)部控制質(zhì)量改進(jìn)正相關(guān)。

篇8

重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是指公司重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，對(duì)公司資產(chǎn)和負(fù)債及利潤(rùn)有重大影響的事項(xiàng)。因此部分業(yè)務(wù)影響重大，必須建立和健全內(nèi)部控制制度，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

第二章基本程序

1.申報(bào)制度凡涉及公司重大對(duì)外投資，資產(chǎn)處置，資金調(diào)度，和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的提出，必須由相關(guān)部門長(zhǎng)對(duì)該業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。首先由相關(guān)部門在做出前期工作后，提出可行性建議，并對(duì)該業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行預(yù)測(cè)，以及由此可能給公司現(xiàn)金流量帶來(lái)的影響。然后將此作為一套完整資料呈交總經(jīng)理。

2.審批制度總經(jīng)理收到相關(guān)部門報(bào)告后，由經(jīng)理室進(jìn)行研討，從公司宏觀角度判斷該業(yè)務(wù)的影響，作出批準(zhǔn)或不預(yù)批準(zhǔn)的決定。根據(jù)公司法規(guī)定，屬董事會(huì)行使職權(quán)范圍內(nèi)的決策事項(xiàng)，必須報(bào)董事會(huì)審批。

3.執(zhí)行制度經(jīng)批準(zhǔn)后的相應(yīng)業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理指定相關(guān)人員負(fù)責(zé)實(shí)施，并將實(shí)施過(guò)程和結(jié)果報(bào)總經(jīng)理。

4.會(huì)計(jì)紀(jì)錄制度財(cái)務(wù)部按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，并對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制。

第三章具體實(shí)施細(xì)則

1.重大對(duì)外投資

（1）.合理的職責(zé)分工重大對(duì)外投資應(yīng)由董事會(huì)授權(quán)，由經(jīng)理室指定相關(guān)部門執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)，由財(cái)務(wù)部進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和監(jiān)督，并由指定部門或人員對(duì)對(duì)外投資資產(chǎn)進(jìn)行保管，不得由一人同時(shí)負(fù)責(zé)上述任何兩項(xiàng)工作。

（2）.重大對(duì)外投資執(zhí)行經(jīng)過(guò)董事會(huì)授權(quán)后，相關(guān)部門或人員應(yīng)按照董事會(huì)關(guān)于對(duì)外投資的內(nèi)容，方式，投資比例等辦理有關(guān)投資事項(xiàng)，執(zhí)行人員不得超越權(quán)限辦理任何對(duì)外投資事項(xiàng)。而且，其執(zhí)行任何業(yè)務(wù)均應(yīng)處于經(jīng)理室監(jiān)控之下，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)其未能按董事會(huì)要求辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)即時(shí)糾正或者停止其執(zhí)行資格。

（3）.嚴(yán)格會(huì)計(jì)記錄制度公司對(duì)外投資，無(wú)論是股票投資，債券投資，還是其他投資，都應(yīng)取得或編制充分的憑證，進(jìn)行詳細(xì)的記錄。對(duì)于購(gòu)進(jìn)的股票或債券，應(yīng)按證券的品種設(shè)置明細(xì)帳，詳細(xì)記錄其名稱，面值，證書(shū)編號(hào)，數(shù)量，收取的利息和股息等。對(duì)其他投資，也應(yīng)按其種類分別設(shè)置明細(xì)帳，記錄投資的形式，接受投資單位，投資計(jì)價(jià)以及投資收益等內(nèi)容。

（4）.保管和定期盤點(diǎn)制度公司對(duì)對(duì)外投資的有價(jià)證券，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩位以上人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券，對(duì)于任何證券的存入或取出，要將證券名稱，數(shù)量?jī)r(jià)值及存取日期等詳細(xì)記錄于證券登記薄內(nèi)，并由所有在場(chǎng)經(jīng)手人員簽名。公司安排有關(guān)部門或人員每季末對(duì)有價(jià)證券進(jìn)行盤點(diǎn)，并且盤點(diǎn)人員必須獨(dú)立于負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)執(zhí)行，保管和記錄的人員。

2.公司資產(chǎn)處理

（1）.審批和授權(quán)對(duì)于公司重大資產(chǎn)出售，租賃，報(bào)廢，和投資轉(zhuǎn)出等行為，必須報(bào)董事會(huì)授權(quán)批準(zhǔn)，對(duì)于非公司主要生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值較低的資產(chǎn)，其處理經(jīng)經(jīng)理室批準(zhǔn)即可。

（2）.價(jià)值評(píng)估和鑒定公司處理資產(chǎn)，其作價(jià)原則應(yīng)遵循市場(chǎng)公允價(jià)格，可由我公司和資產(chǎn)接受方協(xié)商定價(jià)，也可由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估定價(jià)，其最終成交價(jià)格應(yīng)由董事會(huì)或經(jīng)理室批準(zhǔn)。

（3）.會(huì)計(jì)記錄制度會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)該資產(chǎn)處理事項(xiàng)進(jìn)行核算，并對(duì)該資產(chǎn)處理有關(guān)損益情況，帳面資產(chǎn)減少情況及備抵情況進(jìn)行反映。

3.資金調(diào)度

（1）.審批和授權(quán)凡公司資金調(diào)度，均應(yīng)由總經(jīng)理批準(zhǔn)和授權(quán)。

（2）.資金調(diào)度以經(jīng)濟(jì)效益為中心，體現(xiàn)效能，節(jié)約和安全。A：資金調(diào)度必須是用于公司業(yè)務(wù)發(fā)展。B：資金調(diào)度必須考慮其安全性和可收回性。C：對(duì)于潛伏的可能給公司資金安全帶來(lái)危害因素，應(yīng)做資金調(diào)度前可行性分析。D：公司所調(diào)出資金在達(dá)到目的后，應(yīng)立刻回歸公司。E：公司不應(yīng)對(duì)外單位借款或提供擔(dān)保。

（3）。會(huì)計(jì)記錄制度公司財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)資金調(diào)度的合法性，安全性進(jìn)行監(jiān)督并在財(cái)務(wù)帳面上及時(shí)反映。其他諸如重大固定資產(chǎn)購(gòu)置等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，基本制度適應(yīng)于基本程序。

第三部分財(cái)產(chǎn)清查

第一章總則

1.成立以財(cái)務(wù)部牽頭，各有關(guān)部門參加的物資清查小組。

2.每年對(duì)財(cái)產(chǎn)物資組織兩次全面清查，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每半年進(jìn)行一次，查明各種財(cái)產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，以及發(fā)生差異、盈虧的原因，報(bào)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)采取措施。保證帳實(shí)相符和會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確可靠。

3.查明各種財(cái)產(chǎn)儲(chǔ)備的真實(shí)性，以保證工作需要。對(duì)積壓、呆滯的財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)處理，充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力。

4.查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)管理情況是否良好，有無(wú)管理不完善致使財(cái)產(chǎn)遭受損失的情況，以便改善管理以保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

第二章財(cái)產(chǎn)清查范圍為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷售而儲(chǔ)備的主要物資，具體范圍包括：產(chǎn)成品、半成品、原材料、固定資產(chǎn)、低值易耗品、樣機(jī)等。

第三章財(cái)產(chǎn)清查實(shí)施辦法及內(nèi)容

1.生產(chǎn)部倉(cāng)庫(kù)：

（1）平時(shí)由保管員自查，要求作到日清月結(jié)。

（2）倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部材料核算人員定期抽查。重點(diǎn)檢查帳、卡、物是否相符一致，以查明材料保管、收發(fā)方式方法的規(guī)范性和有關(guān)制度的執(zhí)行情況，并及時(shí)解決盤查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和由保管員提出的問(wèn)題。

（3）倉(cāng)庫(kù)成立互查小組，根據(jù)材料核算員出具的庫(kù)存清單，由保管員于月末互相盤查帳、卡、物是否相符一致。

（4）每年月及月底成立由生產(chǎn)倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人、企業(yè)管理部和財(cái)務(wù)部組成的倉(cāng)庫(kù)物資盤點(diǎn)小組，對(duì)倉(cāng)庫(kù)物資進(jìn)行全面清查。依照帳、卡、物相符一致原則，對(duì)產(chǎn)成品、半成品和重要原材料逐一進(jìn)行對(duì)照；對(duì)于一般材料和維修備件或不經(jīng)常變動(dòng)部品進(jìn)行抽查，要保證抽查面能反映同類庫(kù)存情況。查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)管理情況是否良好，有無(wú)管理不完善致使財(cái)產(chǎn)遭受損失的情況，以便改善管理以保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。對(duì)積壓、呆滯的財(cái)產(chǎn)物資及時(shí)處理，充分挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力。

2.生產(chǎn)部滯留：每年月及月底成立由生產(chǎn)倉(cāng)庫(kù)統(tǒng)計(jì)員、生產(chǎn)部統(tǒng)計(jì)員和財(cái)務(wù)部組成的盤點(diǎn)小組對(duì)生產(chǎn)滯留在產(chǎn)品進(jìn)行清查。核查統(tǒng)計(jì)和實(shí)際滯留以及帳面數(shù)量的相符一致情況。

3.固定資產(chǎn)：每年月及月底成立由設(shè)備管理人員和財(cái)務(wù)人員組成的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組，核查固定資產(chǎn)帳、設(shè)備清單和固定資產(chǎn)的相符一致情況。重點(diǎn)檢查內(nèi)容有：

（1）固定資產(chǎn)分級(jí)歸口管理情況

（2）固定資產(chǎn)購(gòu)建、調(diào)撥、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢等辦法和規(guī)定的執(zhí)行情況。

（3）固定資產(chǎn)帳、卡、物三相符情況。

（4）固定資產(chǎn)的維護(hù)、保養(yǎng)、管理情況。

4.低值易耗品：每年月及月底成立由總務(wù)和財(cái)務(wù)部組成的盤點(diǎn)小組，核查包括辦公家具、器具和輔助經(jīng)營(yíng)器具的實(shí)有、使用和毀損情況。

5.禮品倉(cāng)庫(kù)：每年月及月底成立由禮品保管員和財(cái)務(wù)人員組成的盤點(diǎn)小組，對(duì)庫(kù)存禮品收發(fā)的手續(xù)、記錄情況以及庫(kù)存進(jìn)行核查。

6.服務(wù)中心倉(cāng)庫(kù)：每年月及月底成立由中心記帳員和財(cái)務(wù)人員組成的盤點(diǎn)小組，對(duì)庫(kù)存維修備件和報(bào)廢機(jī)收發(fā)的手續(xù)、記錄情況以及庫(kù)存進(jìn)行核查。

7.分支機(jī)構(gòu)倉(cāng)庫(kù)：每月末由財(cái)務(wù)物資監(jiān)管人員會(huì)同分支機(jī)構(gòu)記帳員、保管員互相核對(duì)物資收發(fā)記錄并對(duì)庫(kù)存進(jìn)行盤點(diǎn)。

8.樣機(jī)：按照樣機(jī)管理規(guī)定執(zhí)行。

第四章財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理措施

1.清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的屬于手續(xù)方面存在問(wèn)題的，清查小組應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)有關(guān)人員進(jìn)行更正。

2.清查中盤盈的財(cái)產(chǎn)，通常是由日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后可以進(jìn)行相應(yīng)帳務(wù)和手續(xù)辦理。

3.對(duì)于盤虧的財(cái)產(chǎn)，認(rèn)真查明原因。

（1）屬已保險(xiǎn)物資，首先向保險(xiǎn)公司索賠。

（2）屬保管不善造成的，按照公司規(guī)定，追究當(dāng)事人責(zé)任，索取賠償，并進(jìn)行處罰。

（3）屬合理的定額內(nèi)損耗，報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)后計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。

4.對(duì)倉(cāng)庫(kù)積滯物資進(jìn)行清理，在充分發(fā)揮存貨功能的同時(shí)降低成本、增加收益、實(shí)現(xiàn)它們的最佳組合。第四部分公司內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的重要措施。

一．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)內(nèi)審工作。

二．內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)容

1.主旨：公司通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督，審查，對(duì)會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和再監(jiān)督，進(jìn)一步保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。

2.內(nèi)容：內(nèi)部審計(jì)小組根據(jù)會(huì)計(jì)資料，結(jié)合公司事業(yè)計(jì)劃等其他資料，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做如下審計(jì)：A．審查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。會(huì)計(jì)資料包括會(huì)計(jì)憑證，帳簿，報(bào)表等。B．審查相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性。C．審查財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況。D．審查會(huì)計(jì)法的執(zhí)行遵守情況。E．審查公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要監(jiān)督控制的事項(xiàng)。F．審查其他應(yīng)審計(jì)的內(nèi)容。

三．內(nèi)部審計(jì)制度的程序

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行定期和不定期檢查。定期檢查宜每年兩次，日常應(yīng)不定期安排抽查。A.根據(jù)的具體業(yè)務(wù)情況，定期檢查。B.定期檢查應(yīng)以會(huì)計(jì)帳簿為中心，結(jié)合會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)全部業(yè)務(wù)情況進(jìn)行檢查。C.抽查內(nèi)容可以為某一指定問(wèn)題，也可以為某一指定范圍。D.公司各部門應(yīng)積極予以配合。

篇9

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；舞弊；治理對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年11月11日

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊狀況解析

（一）內(nèi)部現(xiàn)狀。上市公司的內(nèi)部框架決定了委員會(huì)監(jiān)督使用財(cái)務(wù)報(bào)表。該組織的主要目的是監(jiān)督公司與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的職員并且審核財(cái)務(wù)報(bào)表的制作過(guò)程及結(jié)果；如果發(fā)行證券的公司沒(méi)有類似的機(jī)構(gòu)體系，則指整個(gè)董事會(huì)。委員會(huì)基本職能為監(jiān)管公司內(nèi)控部門和財(cái)務(wù)報(bào)表的制作過(guò)程，明確公司各個(gè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性；監(jiān)督企業(yè)及職員律法條令是否嚴(yán)格執(zhí)行；可以調(diào)查并阻止任何不遵循律法的舞弊活動(dòng)；從而給企業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)良環(huán)境，并處于不斷完善的前進(jìn)步伐中。但因?yàn)槲瘑T會(huì)屬于公司內(nèi)部部門，它的獨(dú)立性建設(shè)存在的問(wèn)題很嚴(yán)重。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)狀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了追求成本效益，一般會(huì)對(duì)被審計(jì)的上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，從而制定高效合理的工作流程，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。首先，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)操守，他們受到被審計(jì)單位的有關(guān)利益的誘惑，在違反審計(jì)獨(dú)立性的情況下，出示缺乏公正的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，這樣的舉動(dòng)產(chǎn)生了極其嚴(yán)重的負(fù)面影響。又因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力不同，使其在評(píng)估時(shí)缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)；其次，因?yàn)楸粚弳挝幌鄬?duì)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)方式和過(guò)程，就會(huì)運(yùn)用隱蔽的方式，逃避審計(jì)。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊內(nèi)部原因分析

（一）內(nèi)部管理人員暗箱操作。一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)得好壞，很大一部分是要看管理人員的。公司財(cái)務(wù)情況反映上市公司高層的業(yè)績(jī)，可以反映是否為公司盈得利潤(rùn)，如利潤(rùn)率、投資收益率等，這些指標(biāo)的評(píng)價(jià)同時(shí)與高層管理人員的聘任、晉升和工資相掛鉤。公司高層管理人員職務(wù)的提升與公司經(jīng)濟(jì)利益的大小相息息相關(guān)，但不是每個(gè)管理人員都能給公司帶來(lái)盈利，有些高管人員為了遮掩其經(jīng)營(yíng)不善的結(jié)果，騙取晉升機(jī)會(huì)，從而就會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的念頭，為了達(dá)到目的不擇手段，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真。

（二）為避免監(jiān)管部門的懲處?？偟膩?lái)說(shuō)，是企業(yè)為了逃避懲處所做出的一系列防范措施。有關(guān)法律規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年處于資產(chǎn)負(fù)增長(zhǎng)，則會(huì)由相關(guān)監(jiān)管部門下發(fā)整改文件。一些上市公司為了自己的利益，為了不被整改，從而會(huì)選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。當(dāng)上市公司發(fā)覺(jué)過(guò)度高估公司的產(chǎn)業(yè)值，同時(shí)達(dá)不到所高估的盈利時(shí)，就會(huì)采取舞弊措施，用于逃避上市時(shí)所受的處罰。如此，上市公司為了逃避監(jiān)管部門的懲處，就會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假。

（三）為了達(dá)到逃稅和隱匿違法的目的。當(dāng)前，一些上市公司存有兩套賬本，其目的就是為了躲避稅收。為了達(dá)到逃稅的目的，為此在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表上大做文章。內(nèi)部留有一套賬目用來(lái)了解公司運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)外提供的報(bào)表數(shù)據(jù)都是經(jīng)過(guò)偽造的，甚至于有的公司把盈利做成虧損，以實(shí)現(xiàn)逃稅避稅。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立意識(shí)淡薄。小股東在上市公司投入資金成為公司的一分子，在公司中享有重大事務(wù)決策參與權(quán)，在公司中和管理層共同研究財(cái)務(wù)報(bào)表情況。但是，大股東又掌握絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)和決策權(quán)，所以小股東的權(quán)利就相對(duì)較弱，就不會(huì)被叫到公司參與投票決定。在這樣的前提下，高層就代替其行使權(quán)力，這樣就使聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利落到了高管手里，選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利被降低。甚至有的公司內(nèi)部與會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)成一致協(xié)議，直接讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所代替進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的制定。這樣的結(jié)果就會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去獨(dú)立自主的斷斷能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德意識(shí)慢慢就會(huì)淡薄。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊治理對(duì)策

（一）健全公司內(nèi)部控制制度。發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的根本原因很大一部分是被審計(jì)公司的內(nèi)部管理框架存在瑕疵，內(nèi)部控制做得不夠好。上市公司成股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三者之間相互制衡的管理框架結(jié)構(gòu)。后兩者各成體系，屬于前者統(tǒng)一管理。董事會(huì)負(fù)責(zé)集團(tuán)從生產(chǎn)到銷售的整個(gè)流程，后者的作用為調(diào)查集團(tuán)高層執(zhí)行者負(fù)責(zé)的所有項(xiàng)目。其內(nèi)部架構(gòu)中管理部門屬于前者管轄?？梢钥闯?，內(nèi)在管理部門與后者在企業(yè)中所起到的巨大作用。由此可見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完全讓二者嚴(yán)格執(zhí)行所屬相關(guān)職責(zé)，這樣既可以降低董事會(huì)和管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的危害系數(shù)，還可以降低舞弊實(shí)施的機(jī)會(huì)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)職員的道德素養(yǎng)及職業(yè)操守。職員是集團(tuán)的四肢，是重要的執(zhí)行者，職員的行為體現(xiàn)了集團(tuán)的形象，集團(tuán)應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)職員的職業(yè)素養(yǎng)，引導(dǎo)員工注意養(yǎng)成良好的思想道德，多了解法制，懂得利用法律解決問(wèn)題，加強(qiáng)熱愛(ài)本職的操守培訓(xùn)，為職員建立合理的職業(yè)操守，注重員工的職業(yè)技能訓(xùn)練，使員工能夠把握準(zhǔn)確的消息，選擇活泛安全的方式。全面進(jìn)行誠(chéng)實(shí)守信的宣傳工作，從每個(gè)人的思想上改變財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊狀況。證券市場(chǎng)監(jiān)管者也要展開(kāi)誠(chéng)實(shí)守信工作，提高誠(chéng)信意識(shí)。

（三）重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守。在已發(fā)生的舞弊案例中統(tǒng)計(jì)出，有很大一部分舞弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)協(xié)同作案的狀況。因此，想要降低舞弊現(xiàn)象，不僅需要提升舞弊集團(tuán)的操守，而且需要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)入手，提升其職業(yè)操守。為了使相關(guān)職業(yè)人員的素養(yǎng)操守提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了相關(guān)準(zhǔn)則，倡導(dǎo)相關(guān)職業(yè)人嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)條例，與被審計(jì)的集團(tuán)互相獨(dú)立，提高相關(guān)職業(yè)道德，審計(jì)時(shí)做到客觀、公正。實(shí)際體現(xiàn)于：在執(zhí)行相關(guān)工作時(shí)時(shí)刻保持警惕，做到執(zhí)行心態(tài)評(píng)價(jià)正確，發(fā)現(xiàn)存在矛盾的證據(jù)或是各方面不可靠的證據(jù)給予高度的防范。相關(guān)從業(yè)人員懂得任何公司都有舞弊的可能，在執(zhí)行相關(guān)專業(yè)時(shí)，嚴(yán)格按照條例執(zhí)行，決不能疏忽松懈。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行步驟實(shí)行中，要充分運(yùn)用自己的專業(yè)判定水平。職業(yè)判定從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身判斷水平出發(fā)，它是會(huì)計(jì)師平時(shí)日積月累來(lái)的。

（四）加強(qiáng)政府監(jiān)管職能，加大財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊懲處力度。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生的重要原因之一是對(duì)舞弊行為的處罰不夠堅(jiān)決，不能一查到底，不能使違法者產(chǎn)生敬畏之心。堅(jiān)決果斷執(zhí)法不僅能夠提升相關(guān)現(xiàn)象暴露的比例，并且對(duì)國(guó)家法制發(fā)展可以起到促進(jìn)作用。在我國(guó)民法中沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，因?yàn)槠湎嚓P(guān)賠償是經(jīng)濟(jì)性賠償，以達(dá)到舞弊者經(jīng)濟(jì)減少。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊者也應(yīng)得到相應(yīng)的處罰，以促進(jìn)雙方為維護(hù)自己的權(quán)益而爭(zhēng)取。而且必要的時(shí)候還要增加刑事責(zé)任。雖然民事賠償可以震懾財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊人，從本質(zhì)上講它的處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，有關(guān)違法人員因?yàn)榫薮蟮睦嬲T惑會(huì)觸犯法律，國(guó)家應(yīng)當(dāng)重視相關(guān)的法律法規(guī)的建立健全，盡最大力量減少舞弊發(fā)生。

主要參考文獻(xiàn)：

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改制后,原國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。實(shí)業(yè)公司投資者與管理者的雙重身份已經(jīng)消失，與下屬子公司之間從原有的國(guó)企上下級(jí)關(guān)系改變?yōu)橘Y源占有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤(rùn)分配。母子公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表都必須接受外部審計(jì)的審查。在這種情況下，是否應(yīng)該淡化集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作職能，或干脆取消集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，由社會(huì)審計(jì)來(lái)替代？?jī)赡甑墓ぷ鲗?shí)踐讓我們體會(huì)到：改制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，是求真務(wù)實(shí)、促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相互聯(lián)系、各司其職，在改制企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用不可替代。

一、內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益的重要手段

公司內(nèi)部審計(jì)制度，是公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個(gè)重要方面。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)部門、單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會(huì)計(jì)賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的活動(dòng)。公司內(nèi)部審計(jì)的核心是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行的審核。2004年8月，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)以8號(hào)令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），要求國(guó)有控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。企業(yè)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和審計(jì)等方面專業(yè)知識(shí)并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)?。《辦法》規(guī)定了企業(yè)審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)，規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)、工作程序和要求等。國(guó)資委8號(hào)令的頒布，為國(guó)有控股企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提供了新的法律保障。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的職能已從查錯(cuò)防弊發(fā)展成為價(jià)值增值型的服務(wù)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)賦予內(nèi)部審計(jì)的新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。由于內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其進(jìn)程，有效的內(nèi)部審計(jì)工作可以充分發(fā)揮強(qiáng)有力的監(jiān)督功能，檢查集團(tuán)對(duì)改制后子公司的管理控制效果，驗(yàn)證改制后子公司經(jīng)營(yíng)層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任職能，評(píng)價(jià)各子公司經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，評(píng)價(jià)集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行是否良好。有效的內(nèi)部審計(jì)可以大大增強(qiáng)集團(tuán)對(duì)改制后子公司的約束力，保證集團(tuán)整體利益的實(shí)現(xiàn)，可以通過(guò)事前預(yù)測(cè)把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供必要的決策信息。還有很重要的一點(diǎn)，雖然內(nèi)部審計(jì)并非專為檢查舞弊進(jìn)行、內(nèi)審人員也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為，但內(nèi)部審計(jì)由于身處企業(yè)內(nèi)部較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預(yù)防檢查與報(bào)告方面，要比社會(huì)審計(jì)發(fā)揮更重要的作用。內(nèi)部審計(jì)組織的存在，能使企業(yè)各部門增強(qiáng)隨時(shí)可能接受審計(jì)監(jiān)督的約束意識(shí)。正如國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)在《論國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)》一文中明確指出的：“內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來(lái)看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動(dòng)，是代表管理權(quán)的審計(jì)，是內(nèi)部控制的重要組成部分?！薄皟?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的部門、單位加強(qiáng)管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)?！?/p>

近年來(lái)，隨著電信主業(yè)實(shí)業(yè)分離、員工參股改制、多經(jīng)公司清理等進(jìn)程，實(shí)業(yè)集團(tuán)上下都經(jīng)歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對(duì)各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進(jìn)行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風(fēng)險(xiǎn)的情況下，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)控制是母公司對(duì)子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的有效防線，是促進(jìn)子公司加強(qiáng)管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。在企業(yè)改制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過(guò)程，審核社會(huì)中介機(jī)構(gòu)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，全面核實(shí)國(guó)有權(quán)益。在日常企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)特別注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的存在的難點(diǎn)、熱點(diǎn)和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問(wèn)題，對(duì)重要環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行審計(jì)調(diào)查評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的普遍問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行深入細(xì)致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價(jià)值提供服務(wù)。實(shí)業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)兩年來(lái)的工作實(shí)踐，也證明了這一點(diǎn)。

1、對(duì)子公司改制情況和關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)整合期間管理情況的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)設(shè)崗后，對(duì)2001年下屬子公司的改制情況組織了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。我們審核中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，審查被改制企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)帳卡實(shí)是否相符，審查不良資產(chǎn)項(xiàng)目數(shù)額和待處理財(cái)產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，對(duì)往來(lái)賬戶中實(shí)質(zhì)性的收入、費(fèi)用掛帳進(jìn)行損益調(diào)整，并特別重點(diǎn)關(guān)注或有事項(xiàng)問(wèn)題如有無(wú)收入延期入賬、成本費(fèi)用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問(wèn)題，有無(wú)虛列負(fù)債抵減凈資產(chǎn)的問(wèn)題。在全面核準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上，確認(rèn)改制企業(yè)在改制時(shí)點(diǎn)的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟(jì)遺留問(wèn)題。通過(guò)審計(jì)收回資金3200多萬(wàn)元，其它相關(guān)的成本費(fèi)用也正委托中介機(jī)構(gòu)做最終審計(jì)確認(rèn)。在多經(jīng)公司清理和國(guó)有收購(gòu)工作中，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計(jì)源頭介入，認(rèn)真審核中介機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，提出審計(jì)意見(jiàn)并做好與中介機(jī)構(gòu)、被評(píng)估單位的溝通工作，注意在清理過(guò)程中及時(shí)維護(hù)國(guó)有、員工等各投資方的權(quán)益。

關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負(fù)責(zé)，較容易出現(xiàn)工作差錯(cuò)，甚至出現(xiàn)舞弊行為。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)個(gè)別公司停止經(jīng)營(yíng)期間，往來(lái)賬項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)混亂，余額詳情表錯(cuò)漏多，一些收入沒(méi)有正確入賬，個(gè)別財(cái)產(chǎn)去向不明等等問(wèn)題。在另一子公司由于嚴(yán)重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時(shí)，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)安排內(nèi)部審計(jì)人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實(shí)家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護(hù)企業(yè)和職工合法權(quán)益。2、改制后企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)

針對(duì)實(shí)業(yè)集團(tuán)部份子公司所得稅成本高，個(gè)別單位的實(shí)際所得率高達(dá)52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)組織了對(duì)集團(tuán)總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。在認(rèn)真審計(jì)的基礎(chǔ)上，指出集團(tuán)總部和子公司在稅務(wù)工作方面存在的問(wèn)題，如：所得稅申報(bào)不準(zhǔn)確、應(yīng)享稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有充分應(yīng)用、工效掛鉤未報(bào)批造成應(yīng)納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務(wù)籌劃提高企業(yè)稅后財(cái)務(wù)收益。通過(guò)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)申報(bào)、申請(qǐng)工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬(wàn)元，審計(jì)服務(wù)的增值效益明顯。我們還對(duì)某子公司報(bào)表利潤(rùn)指標(biāo)不正常異動(dòng)情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認(rèn)情況與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況存在差異，財(cái)務(wù)賬面利潤(rùn)數(shù)字與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的損益情況不符等問(wèn)題，要求企業(yè)正確處理稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，正確劃分施工成本與期間費(fèi)用的界限。并針對(duì)該公司成本管理模式相對(duì)粗放的現(xiàn)狀，提出對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行全過(guò)程全方位的管理意見(jiàn)，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細(xì)管理。

3、嘗試開(kāi)展內(nèi)控制度評(píng)審

今年，我們針對(duì)下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預(yù)算管理和績(jī)效考核等管理制度的推進(jìn)，嘗試在下屬酒店賓館進(jìn)行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計(jì)評(píng)價(jià)。針對(duì)幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當(dāng)分離、客房用品和入廚原料采購(gòu)成本偏高等問(wèn)題，嘗試通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)審，指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)置控制點(diǎn)，采取相應(yīng)的控制措施。這項(xiàng)工作正在進(jìn)行中，我們將通過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì)工作，在促進(jìn)酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運(yùn)營(yíng)成本方面發(fā)揮積極的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)全面配合，共同構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的防線

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)相互聯(lián)系，兩者目的一致、職能一致、對(duì)象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等，但又各自獨(dú)立、各有特點(diǎn)、各司其職，相互不可替代。社會(huì)審計(jì)接受委托，嚴(yán)格按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時(shí)隨地開(kāi)展工作，審計(jì)范圍比較寬泛；社會(huì)審計(jì)既獨(dú)立于委托人，又獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，內(nèi)部審計(jì)則僅僅與被審計(jì)單位之間保持相對(duì)獨(dú)立；社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告具有一定的法律效力，對(duì)外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)。國(guó)資委8號(hào)令指出；“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)工作結(jié)果的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聘用、更換和報(bào)酬支付的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對(duì)外部審計(jì)提供必要的支持和相關(guān)工作資料?！泵鞔_要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。我們的工作實(shí)踐經(jīng)歷，也證明只有內(nèi)外審計(jì)共同配合工作，才能有效地提高審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到審計(jì)效果。