導(dǎo)語：如何才能寫好一篇政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告；政府會(huì)計(jì)改革

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.15.061

1 引言

我國(guó)政府會(huì)計(jì)是在適應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，能夠準(zhǔn)確反映預(yù)算收支情況，發(fā)揮預(yù)算管理和監(jiān)督作用。然而，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)、政府職能新變革中，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)所編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告弊端漸顯，比如：無法反映已發(fā)生但無現(xiàn)金收支的收支項(xiàng)目，也無法反映未來收益、隱性負(fù)債和或有負(fù)債等項(xiàng)目，難以準(zhǔn)確有效地衡量政府資產(chǎn)負(fù)債情況，等等。傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度遭遇挑戰(zhàn)，急需做出調(diào)整。為此，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度相關(guān)文件的出臺(tái)是必要并且重要的。相關(guān)部門應(yīng)該積極配合工作，早日落實(shí)制度到實(shí)處，自主、自覺地推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革與發(fā)展，早日與國(guó)際政府會(huì)計(jì)趨同、接軌。

2 我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度之進(jìn)展

我國(guó)政府會(huì)計(jì)起步較晚，政府會(huì)計(jì)改革不受重視，但近幾年隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及政府職能的轉(zhuǎn)變，改革進(jìn)程有所推進(jìn)。2006年“十一五”規(guī)劃中提到了“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革”，2010年“十二五”規(guī)劃要求“進(jìn)一步推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，逐步建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，同年年底正式《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編辦法》。

2011年，試編率先在11個(gè)省區(qū)市開展，2012年擴(kuò)大到20多個(gè)省區(qū)市及所屬的部分縣市，試編所采用的方法是：政府會(huì)計(jì)日常核算仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用于年度政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制中。試編工作引入統(tǒng)計(jì)、估算等方法進(jìn)行核算，一定程度上補(bǔ)全了日常核算遺漏的會(huì)計(jì)信息，對(duì)試編地區(qū)的政府“家底”進(jìn)行了梳理；試編報(bào)告所涵蓋的政府財(cái)務(wù)信息范圍更全面、更充分，能夠反映政府整體層面的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況，這些都是試編過程中取得的成果。但是，遺憾在于：試編工作還沒有普及全國(guó)每個(gè)省市地區(qū)；試編過程中，需要將以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)所記錄的數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換成權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)下的衡量值，工作量巨大且易出錯(cuò)，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性難以完全保證。

針對(duì)試編工作的情況，相關(guān)部門逐漸提高了對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的重視，更具號(hào)召力和嚴(yán)謹(jǐn)性的方案陸續(xù)頒布。十八屆三中全會(huì)明確提出了要“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”；2014年底，《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》出臺(tái)；2015年12月10日，財(cái)政部《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》和相關(guān)指南，規(guī)范權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革試點(diǎn)期間的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作。至此，關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的制度方案基本確定，同時(shí)財(cái)政部政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正式成立，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》如期出臺(tái)，全國(guó)性行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)工作落實(shí)進(jìn)行，多層次、全方位的政府會(huì)計(jì)改革工作正在逐步展開。

3 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度之國(guó)際比較

3.1 美國(guó)

美國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告分為聯(lián)邦政府和州與地方政府兩大層級(jí)。

在聯(lián)邦政府中，試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告最早可追溯到上世紀(jì)70、80年代，經(jīng)過探索于1990年頒布《首席財(cái)務(wù)官法案》，確立了政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的法律地位，從法律上對(duì)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告做出明文規(guī)定，推動(dòng)了美國(guó)聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革與發(fā)展。法律要求，美國(guó)聯(lián)邦政府將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，于每個(gè)財(cái)政年度結(jié)束編制，并向社會(huì)公眾公布聯(lián)邦政府各部門及政府整體層面的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注。

其中，聯(lián)邦政府各行政部門依據(jù)法律要求編制完成各部門的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，聘請(qǐng)外部單位進(jìn)行審計(jì)，最后提交給財(cái)政部和總統(tǒng)預(yù)算辦公室。而政府整體層面的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，通過政府內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)平臺(tái)下載各部門上傳的各自財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、處理、匯總，編制整體層面政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，編制完成后交由政府問責(zé)局進(jìn)行審計(jì)，連同財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)結(jié)果一并向社會(huì)公布，提高財(cái)政透明度。

在美國(guó)州和地方政府中，政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革興起時(shí)間更早，經(jīng)歷半個(gè)多世紀(jì)的探索，于20世紀(jì)末由美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）頒布第34號(hào)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使州和地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式得以統(tǒng)一，獲得法律保障。準(zhǔn)則要求美國(guó)州和地方政府以完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，內(nèi)容以財(cái)務(wù)部分為核心，輔之以介紹（概況）部分與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)部分，另外涉及美國(guó)聯(lián)邦政府所不涉及的基金財(cái)務(wù)報(bào)表。其編制流程大致為：（1）事前培訓(xùn)。進(jìn)行編制前的財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)工作，由地方財(cái)政國(guó)庫(kù)部門統(tǒng)一組織教育培訓(xùn)，普及法律規(guī)定的編制要求、相關(guān)規(guī)定，提高參與編制財(cái)會(huì)人員的熟練度，樹立財(cái)會(huì)工作守法意識(shí)。（2）事中監(jiān)控。國(guó)庫(kù)部門完成年度財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)工作后，向各部門分發(fā)工作表進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的填制。工作表統(tǒng)一收回后，進(jìn)行數(shù)據(jù)整理與匯總，并編制完成州和地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告。整個(gè)過程要求國(guó)庫(kù)部門參與，發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用。（3）事后審計(jì)。編制完成的州和地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告需要提交外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)美國(guó)政府問責(zé)局制定的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》開展審計(jì)工作。

3.2 英國(guó)

英國(guó)政府會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制最早出現(xiàn)在地方政府中，但成效并不盡如人意。1999年，英國(guó)正式開始編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，于2004年完成第一次試編。2006年，英國(guó)政府從法律上落實(shí)了這一會(huì)計(jì)制度，推行實(shí)施《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》，規(guī)范了英國(guó)中央政府進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與報(bào)告時(shí)的各種會(huì)計(jì)處理。

英國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告所涉及的范圍較一般聯(lián)邦國(guó)家更為廣泛，包含了所有公共部門，工作量大，因此整個(gè)過程耗時(shí)間、耗人力。其主要內(nèi)容包括年度工作報(bào)告、內(nèi)部控制聲明、年度財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注以及審計(jì)聲明等。編制具體過程如下：首先由劃分為四大類的1300多個(gè)公共部門分別編制其部門的財(cái)務(wù)報(bào)表，提交給審計(jì)總署進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)通過后將相關(guān)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)報(bào)表提交財(cái)政部。接著，利用CONS系統(tǒng)輸送部門數(shù)據(jù)給英國(guó)財(cái)政部，財(cái)政部對(duì)CONS系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，抵消公共部門之間的內(nèi)部交易，完成數(shù)據(jù)整理，據(jù)此編制整體層面的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。最后，將財(cái)務(wù)報(bào)告提交給議會(huì)，結(jié)束前一年度政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的全部工作內(nèi)容。

3.3 加拿大

1995年，加拿大聯(lián)邦政府在編制政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中開始采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以《加拿大公共賬目》形式呈現(xiàn)，內(nèi)含：經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表（政府運(yùn)行和累計(jì)赤字表、資產(chǎn)負(fù)債表、凈負(fù)債變化表及現(xiàn)金流量表）、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要及其他財(cái)務(wù)信息分析；政府各部門財(cái)務(wù)狀況；其他相關(guān)信息及其分析。值得借鑒的是，加拿大聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)分析豐富而全面，涉及影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的重大事項(xiàng)概述、潛在的風(fēng)險(xiǎn)和不確定事項(xiàng)、相關(guān)趨勢(shì)分析等。

加拿大聯(lián)邦政府在編制過程中，首先由聯(lián)邦各部門于每個(gè)財(cái)政年度結(jié)束后的三個(gè)月內(nèi)完成財(cái)務(wù)報(bào)告初稿的編制工作，同時(shí)在其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中完成數(shù)據(jù)調(diào)整和上傳工作；初稿需進(jìn)行審計(jì)，再報(bào)送給總出納長(zhǎng)辦公室；總出納長(zhǎng)辦公室從核心財(cái)務(wù)管理報(bào)告系統(tǒng)中獲取來自各部門的數(shù)據(jù)，整理并編制完成政府整體層面的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

綜上，美國(guó)、英國(guó)、加拿大等國(guó)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度經(jīng)過探索和實(shí)踐已趨于成熟、完整，為我國(guó)提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和啟示。

4 建議

考慮到我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度起步較晚、發(fā)展遲滯，推進(jìn)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度需要總結(jié)他國(guó)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，有針對(duì)性的進(jìn)行逐步鞏固。結(jié)合美英加等先進(jìn)國(guó)家政府會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革歷程及實(shí)施現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)實(shí)施政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告提出以下三點(diǎn)建議。

第一，制度的完善是前提。美加英各國(guó)顯而易見都已具備成熟統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為其政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供正確指導(dǎo)。就目前而言，我國(guó)雖然頒布了關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的方案，但整體上政府會(huì)計(jì)相關(guān)制度規(guī)定條塊分割、口徑不一，缺乏統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，造成政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告所需信息與日常政府會(huì)計(jì)核算脫節(jié)。為此亟需建立起適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的政府會(huì)計(jì)制度。另一方面，我國(guó)對(duì)于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的推行仍處于試編階段，且覆蓋范圍未廣至全國(guó)，試編而得的經(jīng)驗(yàn)不夠充分，總結(jié)出的辦法和相關(guān)指南還有待檢驗(yàn)，應(yīng)不斷實(shí)踐，不斷修正。

第二，豐富的資源是保障。在對(duì)美英加各國(guó)政府會(huì)計(jì)制度的分析中，可以明顯的感覺到，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的順利推進(jìn)背后，依靠的是豐富的物力、人力、財(cái)力等各項(xiàng)資源在支持。物力上，美國(guó)、英國(guó)和加拿大都有一個(gè)很明顯的特征是，他們具備強(qiáng)大的政府會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)，有效提高會(huì)計(jì)工作效率與質(zhì)量。綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，自下而上各級(jí)部門之間傳輸?shù)臄?shù)據(jù)龐雜，甚至需要轉(zhuǎn)換，僅靠人工進(jìn)行傳遞、核對(duì)及匯總難免出現(xiàn)失誤，尤其我國(guó)相關(guān)政府會(huì)計(jì)制度尚不完善，基層會(huì)計(jì)人員專業(yè)度不高，更應(yīng)積極研發(fā)一套適合我國(guó)政府會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息共享，形成全國(guó)信息自下而上的匯總和合并，避免不必要的失誤，提高效率與質(zhì)量。

人力上，需要培訓(xùn)專業(yè)性更強(qiáng)的綜合型會(huì)計(jì)人才。權(quán)責(zé)發(fā)生制所涉及的政府會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，編制合并報(bào)告所含信息更廣泛，甚至涉及會(huì)計(jì)之外例如財(cái)政、金融等各方面的知識(shí)，因此對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備要求更高。除此之外，報(bào)告編制合并過程中需要交流接觸的是各個(gè)部門甚至包括上下級(jí)部門，要求會(huì)計(jì)人員在具備專業(yè)知識(shí)之外是能夠積極進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通的，擁有強(qiáng)大的交際能力及情商。這些都是需要在不斷的培訓(xùn)、實(shí)踐過程中積累經(jīng)驗(yàn)的。

財(cái)力上，上述的信息系統(tǒng)建設(shè)、綜合型會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)都需要大量的財(cái)力支撐。且政策推行覆蓋范圍寬廣，關(guān)系復(fù)雜，是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)持久的項(xiàng)目，在短時(shí)間內(nèi)取得顯著成效幾乎不可能，需要耐心和毅力。財(cái)力支持僅僅依靠國(guó)家財(cái)政投入不足以支撐政策推廣落實(shí)，更應(yīng)號(hào)召社會(huì)力量共同參與、共同助力。

第三，審計(jì)、公開是后續(xù)。在國(guó)外，政府財(cái)務(wù)報(bào)告需要經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，部分還需要向社會(huì)公開，其透明度遠(yuǎn)高于我國(guó)?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》、《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》中涉及政府審計(jì)相關(guān)的規(guī)定，但在實(shí)際實(shí)施過程中，其審計(jì)監(jiān)督效用有待加強(qiáng)。在2014年底批準(zhǔn)的《方案》中，政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告被要求與上市公司年報(bào)一樣接受審計(jì)，并與財(cái)務(wù)報(bào)告一同，按規(guī)定向社會(huì)公開。這一規(guī)定應(yīng)當(dāng)引起政府各部門的重視，自覺落實(shí)；也要求各審計(jì)機(jī)構(gòu)堅(jiān)持自身的獨(dú)立性與專業(yè)，嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)。另外，目前關(guān)于政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的新聞大多于財(cái)政部官網(wǎng)、中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校等專業(yè)媒介，一些瀏覽量大的網(wǎng)絡(luò)媒體報(bào)道甚少，對(duì)于大眾的普及率并不高，有必要加強(qiáng)宣傳力度、開展專項(xiàng)講座，向大眾普及。關(guān)注的人多了，監(jiān)督的人也就多了，政府部門在編報(bào)過程中也就會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)行相關(guān)規(guī)定。這能夠提高政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的公開性、透明度，有利于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)。

參考文獻(xiàn)

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篇2

關(guān)鍵詞：政府；財(cái)務(wù)報(bào)告；改革

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）29-0136-02

2014年，國(guó)務(wù)院下發(fā)了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（以下簡(jiǎn)稱改革方案），要求“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”；同時(shí)，新預(yù)算法規(guī)定“各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”。這標(biāo)志著我國(guó)各級(jí)政府部門編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告工作正式啟動(dòng)。

一、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革現(xiàn)狀

（一）我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)成

我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告要由原來的收付實(shí)現(xiàn)制改為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告由政府部門編制，主要反映部門財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等，為加強(qiáng)政府部門資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理等提供信息支撐；政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告主要由財(cái)政部門編制，主要反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性等，可作為考核地方績(jī)效、開展地方政府信用評(píng)級(jí)、評(píng)估預(yù)警地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、編制全國(guó)和地方資產(chǎn)負(fù)債表以及制定財(cái)政中長(zhǎng)期規(guī)劃和其他相關(guān)規(guī)劃的重要依據(jù)。

（二）我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革時(shí)間表

按照《改革方案》要求和財(cái)政部工作部署，全國(guó)各省市于2013年開始試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。目前，全國(guó)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政部門已試編了本級(jí)和縣級(jí)以上各級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。從《改革方案》時(shí)間安排上看，2016年財(cái)政部選擇7個(gè)試點(diǎn)省份試編政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，并開發(fā)相應(yīng)信息管理系統(tǒng)。2017年，試點(diǎn)省份正式編制各級(jí)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。2018年，全國(guó)36個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市全部正式編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、當(dāng)前政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革中存在的問題和困難

（一）相關(guān)會(huì)計(jì)要素核算存在困難

1.政府資產(chǎn)狀況核算存在困難

（1）對(duì)固定資產(chǎn)的核算和反映不夠全面和準(zhǔn)確。自2013年行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革以來，對(duì)于新增固定資產(chǎn)，要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際和本單位情況計(jì)提折舊。但是很多地方政部門并沒有嚴(yán)格執(zhí)行，而且對(duì)于存量資產(chǎn)（即以前年度購(gòu)入的資產(chǎn)）也無法計(jì)算累計(jì)折舊。2016年新總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，增加了對(duì)于政府股權(quán)投資的核算，而對(duì)于政府投資建設(shè)的固定資產(chǎn)，由于產(chǎn)權(quán)不清晰等原因?qū)е聼o法確認(rèn)為誰的固定資產(chǎn)，因此在政府資產(chǎn)負(fù)債表上無法準(zhǔn)確反映。（2）目前政府會(huì)計(jì)缺少對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)和反映。在現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，僅對(duì)財(cái)政部門新增加的國(guó)有股權(quán)形態(tài)的政府資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而對(duì)于國(guó)資管理的國(guó)有企業(yè)股權(quán)沒有在政府賬務(wù)上以權(quán)益反映，因而財(cái)務(wù)報(bào)告目前只能根據(jù)企業(yè)決算報(bào)表按照國(guó)有權(quán)益比重進(jìn)行粗略折算，造成家底不清。（3）公共基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)權(quán)不清、核算不準(zhǔn)。目前，我國(guó)的公共基礎(chǔ)設(shè)施管理較為粗放，很多政府單獨(dú)投資的公共基礎(chǔ)設(shè)施，大都記在融資平臺(tái)公司賬務(wù)。對(duì)于不同級(jí)政府參與投資、或者政府與社會(huì)力量合資的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，基建審計(jì)決算后直接移交建委等部門管理，并沒有登記在建委賬務(wù)上。因此，很多存量公共基礎(chǔ)設(shè)施，由于缺少原始會(huì)計(jì)資料，無法確認(rèn)計(jì)量入賬。除非聘請(qǐng)社會(huì)會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)力量對(duì)大量基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估，但由于工程浩大，將耗費(fèi)大量人力、物力和財(cái)力。（4）自然資源無法確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于煤炭、海洋資源、水資源、森林植被等自然資源，由于儲(chǔ)備沒有探明、產(chǎn)權(quán)無法分清，且比如水資源季節(jié)性變化特別大等情況，無法確認(rèn)和計(jì)量入賬。

2.未能充分反映政府的負(fù)債狀況

我國(guó)目前政府財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)政府相關(guān)負(fù)債信息的反映不完整，一方面是對(duì)于政府債務(wù)這個(gè)概念的界定仍然不夠明確，如社會(huì)保險(xiǎn)基金缺口是否屬于政府債務(wù)；另一方面，由于歷史原因，政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)等在政府會(huì)計(jì)中沒有反映，因而在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中也沒有得到充分的反映。

3.收入、費(fèi)用狀況計(jì)量存在困難

收入、成本費(fèi)用是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度基本上未涉及的領(lǐng)域。要評(píng)價(jià)績(jī)效，就必然要求對(duì)收入和成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。收入、成本費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間不一定與現(xiàn)金發(fā)生時(shí)間對(duì)應(yīng)，這就要求根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對(duì)收入、成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，這無疑增加了會(huì)計(jì)處理的難度?，F(xiàn)金流信息同樣與傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)制度幾乎沒有聯(lián)系。

（二）目前政府會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)尚未適應(yīng)改革的要求

政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革直接的執(zhí)行者是在政府及相關(guān)部門從業(yè)的會(huì)計(jì)人員。長(zhǎng)期以來，這些從業(yè)人員已經(jīng)適應(yīng)了傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下的預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作。而政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)基礎(chǔ)是參照企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員目前的知識(shí)結(jié)構(gòu)可能難以適應(yīng)改革的要求和規(guī)定。

（三）改革將會(huì)大幅增加政府部門的工作量，改革阻力較大

政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基礎(chǔ)。對(duì)于各部門而言，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告是新事物，亟須加強(qiáng)相關(guān)制度的學(xué)習(xí)、相關(guān)業(yè)務(wù)技能的提升。同時(shí)，財(cái)政部門除了要編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告外，還要幫助各部門盡快適應(yīng)新情況，以便準(zhǔn)確編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)進(jìn)行匯總編制。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的運(yùn)行，意味著政府部門工作量的大幅增加。這其中包括清查核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債、編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告、部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、報(bào)送并公開政府財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)大大增加各部門的工作量。特別是初始階段，可能會(huì)耗去各部門較多的人力、物力和財(cái)力。

三、下一步工作建議

（一）加快我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)配套制度建設(shè)，為推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革創(chuàng)造前提

對(duì)于財(cái)政部門，要加快總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革；對(duì)于股權(quán)投資、政府債務(wù)等屬于政府的資產(chǎn)和負(fù)債的要素，要盡快納入總預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對(duì)于行政事業(yè)單位，要盡快執(zhí)行新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；對(duì)于新購(gòu)入的資產(chǎn)，要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提折舊；對(duì)于基建工程賬務(wù)報(bào)表，要及時(shí)并入單位“大賬”報(bào)表。

（二）加快資產(chǎn)清查，搭建政府資產(chǎn)管理平臺(tái)，為財(cái)務(wù)報(bào)告改革奠定基礎(chǔ)

搭建政府資產(chǎn)管理平臺(tái)，將政府資產(chǎn)下的國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)、政府經(jīng)管資產(chǎn)統(tǒng)一整合到一個(gè)統(tǒng)計(jì)核算平臺(tái)，建立統(tǒng)一的政府資產(chǎn)信息系統(tǒng)。這樣，既解決了政府資產(chǎn)的計(jì)價(jià)核算、統(tǒng)計(jì)匯總，又避免了政府資產(chǎn)的重復(fù)統(tǒng)計(jì)、統(tǒng)計(jì)遺漏問題。

推動(dòng)經(jīng)管資產(chǎn)法規(guī)體系建設(shè)。根據(jù)政府資產(chǎn)報(bào)告試點(diǎn)工作的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)政府資產(chǎn)的分類、計(jì)價(jià)、概念、邊界進(jìn)行明晰，推動(dòng)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的銜接，逐步納入會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，盡快出臺(tái)政府資產(chǎn)管理辦法，逐步建立健全政府資產(chǎn)管理體系。

對(duì)于公益性資產(chǎn)管理，應(yīng)盡快完善政府投資項(xiàng)目管理制度，加強(qiáng)對(duì)這部分政府性資產(chǎn)的價(jià)值核算和實(shí)物管理；對(duì)于資源型資產(chǎn)，應(yīng)強(qiáng)化保護(hù)、合理開發(fā)和加強(qiáng)管理，積極引入績(jī)效評(píng)估機(jī)制。在分類加強(qiáng)制度建設(shè)的同時(shí)，推動(dòng)地方政府性資產(chǎn)管理法規(guī)制度建設(shè)。

（三）開展相關(guān)人才的培養(yǎng)，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告工作的順利開展儲(chǔ)備人才

開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要是政府的會(huì)計(jì)人員，但目前我國(guó)缺乏具備這方面較高專業(yè)技能的人才，因此要重視和加強(qiáng)該相關(guān)專業(yè)人才的培訓(xùn)和教育。只有成功培養(yǎng)出一批具有高素質(zhì)、強(qiáng)專業(yè)、豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才，才能為政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告工作的順利開展提供各環(huán)節(jié)需要的人才。對(duì)于政府會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，相關(guān)部門也要結(jié)合實(shí)際，做長(zhǎng)遠(yuǎn)打算。一方面通過短期培訓(xùn)提升當(dāng)前專業(yè)人員的知識(shí)，同時(shí)要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)，制訂培訓(xùn)計(jì)劃，有步驟、有計(jì)劃地進(jìn)行長(zhǎng)期培訓(xùn)，切實(shí)培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的政府會(huì)計(jì)人才，滿足我國(guó)建設(shè)服務(wù)型政府的人才需求。

篇3

2.改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告是公共財(cái)政改革的必然要求

近年來，我國(guó)財(cái)政體制發(fā)生了較大變化，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，財(cái)政部門開始循序漸進(jìn)的建立公共財(cái)政體制。在公共財(cái)政體制下，要保證財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的公開、公正、透明，考察部門預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果，考察政府采購(gòu)成本的公允性，對(duì)財(cái)政資金的使用實(shí)施有效的監(jiān)控等，都需要相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)信息作支撐。與此同時(shí)，政府出于向納稅人、國(guó)債購(gòu)買者和投資者等政府資金的提供者提供有用信息的需要（如納稅人對(duì)于政府資產(chǎn)管理的關(guān)注，國(guó)債購(gòu)買者和投資者對(duì)于政府債務(wù)結(jié)構(gòu)和償債能力的關(guān)注等），出于監(jiān)控財(cái)政資金的使用和加強(qiáng)政府自身資產(chǎn)和負(fù)債管理的需要，我國(guó)有必要建立相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

3.政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)離不開政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

隨著我國(guó)新一屆政府開始推行問責(zé)制和公共財(cái)政體制要求對(duì)財(cái)政資金的使用進(jìn)行追蹤問效，我國(guó)財(cái)政部門以及其他有關(guān)部門都在逐步建立起政府的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以對(duì)政府部門及官員進(jìn)行有效的制約和監(jiān)督。

在政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建設(shè)過程中，政府績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)固然重要，但是為政府績(jī)效評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)的政府會(huì)計(jì)信息和其他有關(guān)信息則更加重要。從這個(gè)角度講，要建立起科學(xué)、合理的政府績(jī)效評(píng)價(jià)體系，離不開政府會(huì)計(jì)的改革和政府財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息。比如，如果要評(píng)價(jià)財(cái)政項(xiàng)目的有效性，就必須依賴于政府會(huì)計(jì)提供有關(guān)項(xiàng)目成本的信息和由項(xiàng)目所形成資產(chǎn)的信息如果要評(píng)價(jià)某一政府或者部門的工作業(yè)績(jī)和可持續(xù)發(fā)展能力，就需要依賴于政府財(cái)務(wù)報(bào)告中所包括的營(yíng)運(yùn)績(jī)效表和資產(chǎn)負(fù)債表所提供的有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債信息等。

4.改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告是加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的需要

人民群眾和社會(huì)輿論對(duì)于政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效和現(xiàn)金流量信息也日益關(guān)注，希望能夠獲得更多的知情權(quán)，從而對(duì)政府無形中形成了一個(gè)強(qiáng)大的社會(huì)監(jiān)督網(wǎng)。政府要提高自身的透明度，解脫其公共受托責(zé)任，滿足社會(huì)監(jiān)督的需要，也必須建立起一套完整的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

四、結(jié)束語

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府會(huì)計(jì)的“產(chǎn)品”，它向社會(huì)公眾提供有助于分析和評(píng)價(jià)政府的受托業(yè)績(jī)及受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)信息，信息使用者可以據(jù)此做出相關(guān)決策。政府財(cái)務(wù)報(bào)告在政府與社會(huì)公眾之間架起一座重要的信息溝通橋梁，發(fā)揮著不容忽視的作用。迄今為止，我國(guó)尚未實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，政府財(cái)務(wù)信息只是散見于政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告或稱政府財(cái)政報(bào)告、國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告以及政府工作報(bào)告等政府報(bào)告中。我國(guó)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)建方面，尚處于剛剛起步階段，還有許多需要完善的地方。因此，對(duì)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的研究有十分重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]李蕾，曹雨露.美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式的沿革與啟示[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2004，（01）.

篇4

一、美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制做法及特點(diǎn)

美國(guó)是當(dāng)今世界最發(fā)達(dá)、最復(fù)雜和最重要的國(guó)家。除了立法、行政和司法三權(quán)分立之外，聯(lián)邦政府、州政府以及地方政府按照憲法賦予的事權(quán)和支出責(zé)任履行職責(zé)，相互間基本獨(dú)立。政府通過稅收法律強(qiáng)制無償取得財(cái)務(wù)資源，為體現(xiàn)受托責(zé)任，同時(shí)滿足政府管理的實(shí)際需要，政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)運(yùn)而生，它的主要目的是評(píng)估財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果，披露政府履行受托責(zé)任情況。

（一）存在兩套政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

美國(guó)有兩個(gè)專門制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)。其中，聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)（FASAB），主要負(fù)責(zé)制定聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）主要負(fù)責(zé)制定州和地方政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。兩個(gè)機(jī)構(gòu)受政府的干預(yù)較少，且相互獨(dú)立。

（二）報(bào)告主體范圍界定合理

根據(jù)法律規(guī)定，除預(yù)算規(guī)模小于或等于2500萬美元的單位外，聯(lián)邦政府所有部門和單位都要提供經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)，美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員（GASB）還對(duì)其他政府報(bào)告主體的界定進(jìn)行規(guī)定，明確如何判斷潛在的報(bào)告主體是否應(yīng)納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體范圍。比如，如果政府有法定義務(wù)為某單位彌補(bǔ)赤字或者提供財(cái)政支持或?qū)δ硢挝坏膫鶆?wù)承擔(dān)義務(wù)，就認(rèn)為政府與該單位間存在財(cái)務(wù)受益和負(fù)擔(dān)的關(guān)系，該單位應(yīng)納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體范圍。

（三）實(shí)行基金會(huì)計(jì)制度

這是美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的一大特色。目前，基金的類型標(biāo)準(zhǔn)主要分三大類，基金財(cái)務(wù)報(bào)告根據(jù)不同基金類型采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)有所不同，其中，政府基金反映普通政府職能，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，接近于收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)益基金主要核算政府的商業(yè)活動(dòng)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；信托基金主要核算政府單位為其他一個(gè)或多個(gè)政府單位或者為其他個(gè)人或私立組織而持有的資產(chǎn)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。此外，美國(guó)還設(shè)置了非基金賬戶組作為政府基金的補(bǔ)充，主要核算政府的資本資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債?；饡?huì)計(jì)將政府的各種資源限定在一定范圍之內(nèi)，避免在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)單個(gè)項(xiàng)目的散碎、重點(diǎn)不夠突出的問題，能夠更加全面地反映政府資源運(yùn)營(yíng)情況。

（四）注重財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量

根據(jù)規(guī)定，審計(jì)師應(yīng)在聯(lián)邦機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中檢驗(yàn)和報(bào)告內(nèi)部控制，聯(lián)邦政府公開的年度財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)凈成本表、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及社會(huì)保險(xiǎn)報(bào)表，全部都應(yīng)接受審計(jì)署（GAO）的審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)部門的審計(jì)批準(zhǔn)方可正式遞交國(guó)會(huì)和向公眾披露。從實(shí)踐情況來看，基本上各州和地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告中都附有審計(jì)意見。

二、對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的借鑒

由于國(guó)情不同，我們不能完全照抄照搬美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的一些做法，但可以借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告編制中合理且適合我國(guó)國(guó)情的經(jīng)驗(yàn)做法。

（一）進(jìn)一步完善政府會(huì)計(jì)制度

目前，我國(guó)政府會(huì)計(jì)細(xì)分為行政單位、事業(yè)單位等多種，有必要建立統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度，逐步消除不同類型單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告的阻礙。

（二）合理界定報(bào)告主體范圍

財(cái)務(wù)報(bào)告主體是編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的空間范圍。根據(jù)我國(guó)目前政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制指南（試行），會(huì)計(jì)報(bào)表的主體至少包括資金主體和單位主體。其中，資金主體是指本級(jí)政府財(cái)政管理的各項(xiàng)資金，以及土地儲(chǔ)備資金和物質(zhì)儲(chǔ)備資金等；單位主體主要是指納入編報(bào)范圍的部門及其所需的行政和事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體。但沒有明確國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)是否納入財(cái)務(wù)報(bào)告主體范圍。由于我國(guó)國(guó)情復(fù)雜，各級(jí)政府與許多相關(guān)的企業(yè)以及非營(yíng)利組織之間存在密切關(guān)系（如政府出資設(shè)立的承擔(dān)公益性項(xiàng)目建設(shè)的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)），有必要借鑒美國(guó)的做法，在已明確的基本報(bào)告主體之外，提出一些統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，便于各地實(shí)際操作執(zhí)行。

（三）借鑒基金會(huì)計(jì)管理理念

目前，我國(guó)已將政府支出明確分為“支出功能科目”和“經(jīng)濟(jì)分類科目”兩類。其中，支出功能科目主要按照部門單位的履行職責(zé)不同進(jìn)行劃分；經(jīng)濟(jì)分類科目主要按照支出的用途進(jìn)行劃分。從實(shí)務(wù)上來看，上述科目很難準(zhǔn)確反映資金的?？顚Ｓ眯再|(zhì)。同時(shí)，由于科目較多，若單純使用兩類科目進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告編制，不僅繁雜，而且也很難準(zhǔn)確反映政府支出情況。因此，有必要引入基金會(huì)計(jì)理念，完善現(xiàn)行政府支出科目設(shè)置，如。同時(shí)，我國(guó)的政府資金劃分為一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、社?；痤A(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算等，不同的預(yù)算資金使用具有科目使用限制，增加了編報(bào)的復(fù)雜性，有必要進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算體系，突破資金使用科目的限制。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)管理

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的核心基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。為提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性，在加強(qiáng)單位內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)上，有必要強(qiáng)化對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)管理。比如，由審計(jì)部門每年定期開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，隨機(jī)抽取不少于一定比例的部門進(jìn)行審計(jì)；同時(shí)，適時(shí)引入外部審計(jì)機(jī)制，由財(cái)政部門委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)本級(jí)部門或下級(jí)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

摘要：我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革是我國(guó)行政事業(yè)單位改革下的必然產(chǎn)物，也是行政事業(yè)單位改革的重點(diǎn)內(nèi)容。當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)、資產(chǎn)計(jì)量和處理、財(cái)務(wù)報(bào)告方面存在一些問題，阻礙了會(huì)計(jì)改革進(jìn)程，本文提出了相應(yīng)的對(duì)策，希望能促進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革不斷發(fā)展。

關(guān)鍵詞 ：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)改革；熱點(diǎn)及難點(diǎn)問題

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要反映政府預(yù)算及其執(zhí)行情況、公共部門財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)情況，屬于行政事業(yè)單位工作重點(diǎn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展以及市場(chǎng)化程度不斷提高，傳統(tǒng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作已經(jīng)無法滿足全面、真實(shí)、有效的反映行政事業(yè)單位資金活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況要求。因此，會(huì)計(jì)改革成為行政事業(yè)單位改革的重點(diǎn)內(nèi)容。但是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需求主體以及會(huì)計(jì)活動(dòng)涉及的利益主體較多，改革難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)會(huì)計(jì)改革，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中仍存在許多熱點(diǎn)及難點(diǎn)問題亟待解決。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的熱點(diǎn)及難點(diǎn)問題

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題

行政單位和事業(yè)單位的職能不同，兩者存在根本差別。行政單位和事業(yè)單位分別代表政府和代行政府公益事業(yè)職能的純公益部門。行政單位和事業(yè)單位的本質(zhì)差別造成兩者的預(yù)算和收支管理存在很大的差別，進(jìn)而導(dǎo)致在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革問題上存在分歧：既使用統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或分別制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一方面，統(tǒng)一行政單位和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于減少改革成本，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，也符合我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是不利于區(qū)分行政單位和事業(yè)單位的差異，需要制定若干具體準(zhǔn)則加以區(qū)別。如果分別制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可簡(jiǎn)化執(zhí)行，但是容易造成準(zhǔn)則過多問題，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)改革，增加改革成本。

2.會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)問題

收付實(shí)現(xiàn)制是我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，在保證經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展、國(guó)家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及監(jiān)督財(cái)務(wù)管理方面發(fā)揮了重要的作用。但是，隨著預(yù)算管理內(nèi)容及預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)已經(jīng)無法全面有效的反映財(cái)政結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行情況，也無法科學(xué)評(píng)價(jià)政府部門運(yùn)行效率，群眾也無法通過財(cái)務(wù)信息監(jiān)督政府的財(cái)務(wù)工作。權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于提高財(cái)政的透明度、管理效率以及提高財(cái)政信息的準(zhǔn)確性。因此，如何實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制成為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革的重點(diǎn)。

3.資產(chǎn)計(jì)量和處置問題

行政單位和事業(yè)單位的資產(chǎn)數(shù)額極為龐大，其計(jì)量和處置也成為會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，行政單位和事業(yè)單位資產(chǎn)計(jì)量和處理問題存在較多的問題。例如賬實(shí)不符、資產(chǎn)使用效率低、整合程度和共享程度不高、資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)大、國(guó)有資產(chǎn)投資管理混亂等。企業(yè)將公允價(jià)值應(yīng)用于計(jì)量和處置處理企業(yè)資產(chǎn)，并設(shè)置了相關(guān)條件規(guī)范公允價(jià)值的運(yùn)用，解決資產(chǎn)計(jì)量和處置問題。對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)計(jì)量和處置問題而言，是否可以參考企業(yè)應(yīng)對(duì)方法，適當(dāng)將公允價(jià)值應(yīng)用其中成為當(dāng)前的難點(diǎn)。討論的焦點(diǎn)在于根據(jù)謹(jǐn)慎原則，公允價(jià)值可能與國(guó)有資產(chǎn)管理相違背。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)水平不高，無法滿足應(yīng)用公允價(jià)值的要求；最后，行政事業(yè)單位管理的特性也容易導(dǎo)致公允價(jià)值無法發(fā)揮作用。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告問題

在我國(guó)改革大背景下，財(cái)務(wù)報(bào)告受公眾的關(guān)注度越來越高。傳統(tǒng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送至上級(jí)主管部門，部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告向內(nèi)部職工公開，但是均不向大眾社會(huì)公開。另外，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告較為簡(jiǎn)單，無法滿足使用者的需求。因而行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容及形式都成為會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)。但是財(cái)務(wù)報(bào)告改革存在許多問題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息需求者不確定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容不明確、如何利用財(cái)務(wù)報(bào)告評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位的運(yùn)行績(jī)效不清。更重要的是，審核財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性及完成性方法缺乏。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革建議

1.完善改革的基礎(chǔ)及準(zhǔn)備工作

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革問題，財(cái)政部需要組織理論研究，分析改革的必要性，加大宣傳力度。同時(shí)，財(cái)政部還需要為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革做好基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)備工作。就現(xiàn)階段而言，需要經(jīng)常性開展資產(chǎn)核算調(diào)查工作。財(cái)務(wù)部可針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革擬定具體的改革方案，再組織社會(huì)各界針對(duì)改革方面進(jìn)行深入全面的討論，集思廣益，得出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革初步方案。再選取少數(shù)行政事業(yè)單位進(jìn)行試點(diǎn)改革，分析其中的利弊，試點(diǎn)實(shí)行成功后再正式大范圍頒布推廣。

2.實(shí)行漸進(jìn)式權(quán)責(zé)發(fā)生制

修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，有選擇、有步驟的使用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)，建立較為合理完善的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。就國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)來看，我國(guó)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制也具有很強(qiáng)的可操作性。引進(jìn)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求財(cái)政部需要?jiǎng)?chuàng)造有利條件，采取漸進(jìn)式改革，保證正常預(yù)算秩序，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，逐漸實(shí)現(xiàn)從修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

3.探索完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度涉及多個(gè)方面的制度，如公共管理制度、政府信息披露制度、財(cái)務(wù)監(jiān)督制度、公共財(cái)務(wù)制度等。從財(cái)務(wù)報(bào)告制度內(nèi)容涉及范圍來看，重點(diǎn)應(yīng)該將群眾納入財(cái)務(wù)報(bào)告制度范圍，建立健全公眾參與、管理和監(jiān)督體系，真正體現(xiàn)政府公共部門財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的公共性。基于完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度的要求，財(cái)政部應(yīng)該加快財(cái)務(wù)報(bào)告具體準(zhǔn)則的研究，以滿足公共財(cái)政和民眾監(jiān)督的需求。

4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性是財(cái)務(wù)報(bào)告問題改革的重點(diǎn)，真實(shí)性和完整性要求政府建立財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。以國(guó)外為例，政府財(cái)務(wù)報(bào)告需要經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)部門審計(jì)，再向社會(huì)披露，我國(guó)企業(yè)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立了財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作也可適當(dāng)借鑒國(guó)外和企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，建立具有約束力的審計(jì)監(jiān)督制度，將行政事業(yè)單位的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告納入審計(jì)范圍。

三、結(jié)語

任何改革活動(dòng)都不可能一蹴而就，它受到外部環(huán)境的影響，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革也是如此，它受到我國(guó)的政體、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、法制建設(shè)以及國(guó)際會(huì)計(jì)改革的影響。因而我們需要正視行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中遇到多問題，根據(jù)我國(guó)基本國(guó)情，制定符合實(shí)際的改革方案。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告、權(quán)責(zé)發(fā)生制

近年來，隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革研究的展開和深入，權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中的應(yīng)用問題引起了人們?cè)絹碓蕉嗟年P(guān)注。我們需要研究和借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)財(cái)政管理改革實(shí)踐，來探討我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的有關(guān)問題。

一、美國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用實(shí)踐的特點(diǎn)

美國(guó)在政府會(huì)計(jì)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)已有相當(dāng)長(zhǎng)的。美國(guó)聯(lián)邦政府與州、地方政府各自獨(dú)立制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用方面，聯(lián)邦政府和州及地方政府經(jīng)歷了不同的獨(dú)立過程，但又有著趨同的發(fā)展傾向。

在上一世紀(jì)，美國(guó)州和地方政府的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度經(jīng)歷過三次重大的改革浪潮。權(quán)責(zé)發(fā)生制從一開始就得到了重視和應(yīng)用，并在歷次改革過程中，逐步發(fā)展和完善起來。在20世紀(jì)初期，美國(guó)就開始將一系列會(huì)計(jì)程序和引進(jìn)到地方政府的財(cái)務(wù)管理中，建議編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和復(fù)式記帳法。在20世紀(jì)30-40年代制定的一些地方政府會(huì)計(jì)原則中就要求使用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。在20世紀(jì)70年代以后政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用不斷發(fā)展、完善。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（GASB）在1996年的第34號(hào)公告中提出的政府財(cái)務(wù)報(bào)告新模式中，規(guī)定州和地方政府的基本財(cái)務(wù)報(bào)告要包括基金財(cái)務(wù)報(bào)告和政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告?；鹭?cái)務(wù)報(bào)告中的政府性基金財(cái)務(wù)報(bào)告采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)產(chǎn)基金采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府層面的財(cái)務(wù)報(bào)告以資源作為計(jì)量對(duì)象，采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

美國(guó)聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)是否應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和提供合并財(cái)務(wù)報(bào)告曾經(jīng)歷過較長(zhǎng)時(shí)期的爭(zhēng)議。早在1956年，根據(jù)第二屆胡佛委員會(huì)的建議，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求就得到了立法通過，但是該并沒有得到有效執(zhí)行。一直到1980年代后期，聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASAB）建立后，90年代早期開始建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確地提出了聯(lián)邦財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)并制定了報(bào)告模式，要求實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

雖然美國(guó)聯(lián)邦政府和州及地方政府在政府會(huì)計(jì)中應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制有著不同的歷史發(fā)展過程，但到目前，聯(lián)邦和州及地方政府的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一些主要方面出現(xiàn)了趨同，這種趨同最鮮明地表現(xiàn)在政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)從主要的預(yù)算執(zhí)行工具轉(zhuǎn)向政府向權(quán)益人說明其受托責(zé)任，以及要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制政府整體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。美國(guó)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的內(nèi)容和方法涉及到許多具體的技術(shù)問題，本文僅從框架方面以下幾大特點(diǎn)，以有助于我們對(duì)美國(guó)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用有一個(gè)較為總體的了解，為今后繼續(xù)了解具體細(xì)節(jié)問題奠定基礎(chǔ)。

（一）與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有著緊密的聯(lián)系

在美國(guó)政府會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的歷史上，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用直接產(chǎn)生于編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，兩者之間有著難以分割的聯(lián)系。政府財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算不同，預(yù)算反映當(dāng)年的政府財(cái)政收支總額及分配結(jié)構(gòu)，而政府財(cái)務(wù)報(bào)告通常包括以資產(chǎn)負(fù)債表為核心的一系列財(cái)務(wù)報(bào)表，從更為全面的角度反映政府的運(yùn)行能力和財(cái)務(wù)績(jī)效。年度預(yù)算只反映了一個(gè)時(shí)期的現(xiàn)金流入與流出，資產(chǎn)負(fù)債表則是對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的持續(xù)衡量。這種多時(shí)期連續(xù)化的會(huì)計(jì)模式具有對(duì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的內(nèi)在要求。

在美國(guó)無論是州及地方政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都明確地提出了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。這些目標(biāo)決定了采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性和具體應(yīng)用模式。

以州及地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告為例，GASB提出了3個(gè)方面的目標(biāo)：

第一、財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)說明政府的受托責(zé)任。GASB將受托責(zé)任作為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的基石。受托責(zé)任要求政府向市民說明公共資源的征集和使用情況，包括三個(gè)子目標(biāo)：期間公平；預(yù)算和財(cái)政合規(guī)性；服務(wù)成本及完成情況。

第二、財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)幫助用戶評(píng)價(jià)政府實(shí)體的年度運(yùn)營(yíng)結(jié)果。其子目標(biāo)包括：應(yīng)提供財(cái)政資源的來源與用途的信息；應(yīng)提供政府實(shí)體如何為其活動(dòng)籌資和彌補(bǔ)其現(xiàn)金需要的信息；應(yīng)提供測(cè)定政府實(shí)體年度運(yùn)營(yíng)結(jié)果的財(cái)務(wù)狀況是否改善或惡化的必要信息。

第三、財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)幫助用戶評(píng)估政府實(shí)體能夠提供的服務(wù)水平及其履行應(yīng)盡責(zé)任的能力。包括以下子目標(biāo)：應(yīng)提供政府實(shí)體財(cái)務(wù)狀況和條件的信息；應(yīng)提供資源和責(zé)任方面現(xiàn)實(shí)的和或有的、本期的和非本期的信息；應(yīng)提供政府實(shí)體使用壽命超越本年度的物質(zhì)的和其它非資源的信息，包括能夠用于評(píng)價(jià)這些資源的服務(wù)潛力的信息；應(yīng)披露法律或合同對(duì)資源的限制，及資源潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)。

在上述政府財(cái)務(wù)報(bào)告的諸多目標(biāo)中，有很多方面是必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制才能實(shí)現(xiàn)的。如期間公平目標(biāo)、評(píng)價(jià)政府實(shí)體的年度運(yùn)營(yíng)結(jié)果等在現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)上是無法提供必要信息的。同時(shí)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也決定了政府會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用范圍和程度。財(cái)務(wù)報(bào)告的這些目標(biāo)構(gòu)成一個(gè)比較復(fù)雜的目標(biāo)體系，各目標(biāo)之間既互有聯(lián)系，也可能存在沖突。因此僅采用一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、使用一種財(cái)務(wù)報(bào)表、編制一套財(cái)務(wù)報(bào)告很難充分滿足這些目標(biāo)，美國(guó)的政府會(huì)計(jì)實(shí)踐中是分別地采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和編制不同的財(cái)務(wù)報(bào)告來滿足這些目標(biāo)的要求。

（二）在不同層次的財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)

按照目前美國(guó)州和地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，州和地方政府都要編制兩套獨(dú)立但又相互關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)報(bào)告。一套是將政府作為一個(gè)整體的政府層面的財(cái)務(wù)報(bào)告，它將政府的全部業(yè)務(wù)綜合起來，以政府全部經(jīng)濟(jì)資源作為計(jì)量對(duì)象，包括長(zhǎng)期資產(chǎn)，采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。另一套是基金財(cái)務(wù)報(bào)告，將政府作為各個(gè)獨(dú)立基金的集合。這些報(bào)告只關(guān)注本期的財(cái)務(wù)資源，主要采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，但在不同性質(zhì)基金的財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度也有不同。

美國(guó)將州和地方政府活動(dòng)大致分為三類：政務(wù)性活動(dòng)、企業(yè)型活動(dòng)、信托性活動(dòng)。與政府活動(dòng)相對(duì)應(yīng)，政府將基金分為三大類：政府性基金、財(cái)產(chǎn)性基金和信托基金。以經(jīng)濟(jì)資源為計(jì)量對(duì)象的基金（如財(cái)產(chǎn)基金、信托基金）采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。以流動(dòng)財(cái)務(wù)資源為計(jì)量對(duì)象的基金（如政府性基金）采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。如政府性基金不報(bào)告折舊費(fèi)用，因?yàn)橘Y本性資產(chǎn)的消耗不直接政府性基金的流動(dòng)財(cái)務(wù)資源。

下圖歸納了各類基金的計(jì)量對(duì)象和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：

表1 各類基金的計(jì)量對(duì)象和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

基金種類

基金分類 計(jì)量對(duì)象 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)資源 流動(dòng)財(cái)務(wù)資源 權(quán)責(zé)發(fā)生制 修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

政府基金 一般基金 ∨ ∨

特別收入基金 ∨ ∨

償債基金 ∨ ∨

資本項(xiàng)目基金 ∨ ∨

永久性基金 ∨ ∨

財(cái)產(chǎn)基金 企業(yè)基金 ∨ ∨

內(nèi)部服務(wù)基金 ∨ ∨

信托基金 養(yǎng)老金（及其它雇員福利）信托基金 ∨ ∨

投資信托基金 ∨ ∨

私人目的信托基金 ∨ ∨

機(jī)構(gòu)基金 ∨ ∨

政府層面的財(cái)務(wù)報(bào)告目的在于提供對(duì)政府財(cái)務(wù)的全面觀察。有兩個(gè)基本的財(cái)務(wù)報(bào)表：凈資產(chǎn)表（資產(chǎn)負(fù)債表）和活動(dòng)表（收入與支出表）。這兩個(gè)報(bào)表都將政府的政務(wù)性活動(dòng)與企業(yè)型活動(dòng)分別加以報(bào)告。按規(guī)定，信托基金的資源不可用于支持政府項(xiàng)目。因此，信托基金和信托型組成單位不包括在政府層面的財(cái)務(wù)報(bào)告中。政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告中包括的所有活動(dòng)，包括政務(wù)性的和企業(yè)型的活動(dòng)都以經(jīng)濟(jì)資源作為計(jì)量對(duì)象并采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

由于政府層面的財(cái)務(wù)報(bào)告是在基金財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上合并編制的，而政府性基金的財(cái)務(wù)報(bào)告是采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因此在編制政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，必須將政府性基金財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成以經(jīng)濟(jì)資源為計(jì)量對(duì)象和完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。這種轉(zhuǎn)換體現(xiàn)為與政府性基金財(cái)務(wù)報(bào)表相聯(lián)系的對(duì)賬和調(diào)整，但不必分別進(jìn)行兩套記賬。下圖為兩種財(cái)務(wù)報(bào)告之間的關(guān)系：

以下兩張表說明了美國(guó)州及地方政府會(huì)計(jì)從政府性基金財(cái)務(wù)報(bào)表（修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制）向政府層面財(cái)務(wù)報(bào)表（即資產(chǎn)負(fù)債表，權(quán)責(zé)發(fā)生制）轉(zhuǎn)換的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。這些轉(zhuǎn)換內(nèi)容反映了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體差別，也反映了兩類不同層次報(bào)表間的相互關(guān)系。

表2. 從政府性基金資產(chǎn)負(fù)債表向政府層面凈資產(chǎn)表的轉(zhuǎn)換

資產(chǎn)和負(fù)債 是否在政府性基金財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告？ 是否在政府層面財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告？ 調(diào)整內(nèi)容： 基金余額對(duì)帳

調(diào)整前：基金余額

一般政府的資本性資產(chǎn) 否 是 報(bào)告累計(jì)折舊/攤銷的資本性資產(chǎn)凈值 增加：資本性資產(chǎn)的現(xiàn)存價(jià)值

債券發(fā)行成本的遞延費(fèi)用 否 是 報(bào)告?zhèn)l(fā)行成本遞延費(fèi)用的未攤銷余額 增加：債券發(fā)行成本遞延費(fèi)用的未攤銷余額

存貨與預(yù)付 否 是 報(bào)告存貨余額和預(yù)付項(xiàng)目的未攤銷部分 增加：存貨余額和預(yù)付項(xiàng)目的未攤銷部分

未攤銷的溢價(jià)、折扣和類似項(xiàng)目的未到期長(zhǎng)期債務(wù) 凈額 否 是 報(bào)告未攤銷的溢價(jià)、折扣和類似項(xiàng)目的未到期長(zhǎng)期債務(wù)凈額 減少：未到期債務(wù)凈額

實(shí)際發(fā)生的利息 否 是 報(bào)告實(shí)際發(fā)生應(yīng)付利息的負(fù)債 減少：實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付利息

某些實(shí)際發(fā)生的責(zé)任，一般不要求用財(cái)務(wù)資源清算，除非在當(dāng)期預(yù)付 否 是 報(bào)告實(shí)際發(fā)生的負(fù)債余額 減少：某些未在政府性基金中報(bào)告的實(shí)際發(fā)生的負(fù)債

主要為政府性基金服務(wù)的內(nèi)部服務(wù)基金的資產(chǎn) 否 是 報(bào)告內(nèi)部服務(wù)基金的資產(chǎn) 增加：取得政務(wù)性活動(dòng)資格的內(nèi)部服務(wù)基金的資產(chǎn)

主要為政府性基金服務(wù)的內(nèi)部服務(wù)基金的負(fù)債 否 是 報(bào)告內(nèi)部服務(wù)基金的負(fù)債 減少：取得政務(wù)性活動(dòng)資格的內(nèi)部服務(wù)基金的負(fù)債

對(duì)于已賺得遞延收入的負(fù)債 是 否 撤銷負(fù)債 增加：已賺得遞延的收入

對(duì)于未賺得遞延收入的負(fù)債 是 是 不要求變動(dòng) 無影響

調(diào)整后：政務(wù)性活動(dòng)凈資產(chǎn)

表3. 從政府性基金營(yíng)運(yùn)表向政府層面活動(dòng)表的轉(zhuǎn)換

交易/事件 是否在政府性基金財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告？ 是否在政府層面財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告？ 調(diào)整內(nèi)容： 基金余額凈變動(dòng)對(duì)帳

調(diào)整前：政府性基金余額凈變動(dòng)

資本支出 是 否 撤銷在資本性資產(chǎn)購(gòu)置或建設(shè)中發(fā)生的資本化支出 增加：在資本性資產(chǎn)購(gòu)置或建設(shè)中發(fā)生的資本化支出

償債基金償還本金或借新債還舊債 是 否 撤銷實(shí)際發(fā)生的用于償債基金償還本金或借新債還舊債的支出和其他融資耗費(fèi) 增加：實(shí)際發(fā)生的用于償債基金償還本金或借新債還舊債的支出和其他融資耗費(fèi)

其它融資資源、耗費(fèi)和債券發(fā)行引起的支出 是 否 撤銷其它融資資源、耗費(fèi)和債券發(fā)行引起的支出 減少：由于債券和相關(guān)溢價(jià)的其他融資資源

增加：由于折扣的其他融資耗費(fèi)

增加：用于發(fā)行費(fèi)用的支出

增加：重新取得已償還債券費(fèi)用對(duì)于已償還債券現(xiàn)存價(jià)值的超出部分

減少：已償還債券現(xiàn)存價(jià)值對(duì)于重新取得已償還債券費(fèi)用的超出部分

資本性資產(chǎn)捐贈(zèng) 否 是 記錄資本性資產(chǎn)捐贈(zèng) 增加：資本性資產(chǎn)的捐贈(zèng)

資本性資產(chǎn)的銷售 是，按銷售收益額 是，但只按銷售的獲利額或虧損額 用交易的獲利或虧損額取代收益額 減少：銷售收益-獲利

減少：銷售收益+虧損

基金資產(chǎn)的銷售（如抵押品資產(chǎn)的處置） 是，但作為收入或支出（或作為減少收入）報(bào)告 是，但作為獲利或虧損報(bào)告 將與基金資產(chǎn)銷售相關(guān)的收入或支出（或減少收入）重新分類為獲利或虧損 無影響

與前期有關(guān)的收入或支出 是 否 撤銷與前期有關(guān)的收入或支出 減少：與前期有關(guān)的收入

增加：與前期有關(guān)的支出

本期賺得但尚不可使用的收入 否 是 記錄本期賺得但尚不可使用的收入 增加：本期賺得但尚不可使用的收入

在本期實(shí)際發(fā)生的支出，但不要求用可用財(cái)務(wù)資源來清算 否 是 記錄在本期實(shí)際發(fā)生的與負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，這些負(fù)債在年底依然有余額，不要求用可用的財(cái)務(wù)資源來清算，除非在當(dāng)期預(yù)付。 減少：在本期實(shí)際發(fā)生的與負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，這些負(fù)債由于以下原因在年底依然有余額：

——實(shí)際發(fā)生的利息

——償付假期工資

——索賠和法律裁決

——特別解雇福利

——垃圾處理地掩埋及掩埋后維護(hù)費(fèi)用

——預(yù)定租金增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)性租賃

——凈養(yǎng)老金責(zé)任

折舊 否 是 記錄折舊費(fèi)用 減少：折舊費(fèi)用

發(fā)行費(fèi)用、溢價(jià)、折扣和類似項(xiàng)目的攤銷 否 是 因攤銷而調(diào)整收入與費(fèi)用 減少：發(fā)行費(fèi)用和折扣的攤銷

增加：溢價(jià)的攤銷

存貨的消費(fèi)和預(yù)付的攤銷 否 是 記錄當(dāng)期消費(fèi)的存貨費(fèi)用和預(yù)付款攤銷的費(fèi)用 減少：當(dāng)期存貨的消費(fèi)和預(yù)付的攤銷

包括在政務(wù)性活動(dòng)中的內(nèi)部服務(wù)基金的活動(dòng) 否 是 記錄不合并的內(nèi)部服務(wù)基金收入和費(fèi)用 增加：凈利潤(rùn)

減少：凈虧損

調(diào)整后：政務(wù)性活動(dòng)凈資產(chǎn)的變動(dòng)。

（三）政府財(cái)務(wù)報(bào)告和政府預(yù)算采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，各有側(cè)重但相互聯(lián)系，并要求保持?jǐn)?shù)據(jù)信息的一致性。

美國(guó)政府預(yù)算至今并沒有什么公認(rèn)預(yù)算原則。就預(yù)算整體及其編制來講，美國(guó)人通常稱其預(yù)算為責(zé)任制基礎(chǔ)的預(yù)算，實(shí)際上是一種建立在撥款法案和支出授權(quán)基礎(chǔ)上的預(yù)算。而在預(yù)算收支和赤字的計(jì)量方面，則采用的是收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

美國(guó)無論是聯(lián)邦政府還是州及地方政府，都要根據(jù)要求編制和公布其預(yù)算及財(cái)務(wù)報(bào)告。預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告的信息各有側(cè)重，預(yù)算是事先編制的財(cái)務(wù)計(jì)劃，而財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息是以已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際交易或事件為基礎(chǔ)的，反映的是事實(shí)結(jié)果。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告，特別是資產(chǎn)負(fù)債表可以提供關(guān)于以往決策的現(xiàn)時(shí)財(cái)務(wù)結(jié)果，和當(dāng)前決策的未來財(cái)務(wù)結(jié)果的有價(jià)值信息。將預(yù)算和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告聯(lián)系起來可以相互補(bǔ)充，全面反映政府的運(yùn)行狀況和績(jī)效，驗(yàn)證預(yù)算的合理性，為制定下年度預(yù)算決策提供。

美國(guó)的聯(lián)邦政府和州及地方政府在實(shí)踐中也很重視兩種不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)所產(chǎn)生的信息的協(xié)調(diào)一致性。雖然兩者口徑不同，結(jié)果數(shù)據(jù)不同，但必須保證兩者都是正確的信息，經(jīng)過調(diào)整后，在同一口徑下應(yīng)當(dāng)達(dá)到同樣的結(jié)果。在這方面，聯(lián)邦政府采用的是財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算之間對(duì)賬的辦法。在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果之間會(huì)產(chǎn)生很大的數(shù)字差異。兩者對(duì)帳的結(jié)果不僅起到了相互核對(duì)、保證數(shù)據(jù)信息正確性的作用，而且，通過對(duì)帳說明了兩者差異的原因，為經(jīng)濟(jì)政策分析提供了更多的有用信息。例如在2002-2003財(cái)政年度，聯(lián)邦政府收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算赤字為3750億美元，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的赤字（報(bào)表中稱為凈運(yùn)行成本）為6650億美元，相差2900億美元。通過對(duì)賬，查出其巨額差異的主要原因在于確認(rèn)公務(wù)人員和軍隊(duì)雇員的退休金，導(dǎo)致負(fù)債增長(zhǎng)2870億美元。資本性資產(chǎn)的折舊費(fèi)用也是導(dǎo)致較大的權(quán)責(zé)發(fā)生制赤字的原因之一。對(duì)賬和分析的結(jié)果表明了政府政策和會(huì)計(jì)處理方法對(duì)不同時(shí)期財(cái)政狀況的影響。

二、我國(guó)政府預(yù)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)踐意義

隨著我國(guó)主義市場(chǎng)體制的建立和， 收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)已經(jīng)顯露出若干重大缺陷，它無法全面準(zhǔn)確地記錄和反映政府的財(cái)務(wù)狀況，難以真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平。在我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革、財(cái)政管理改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，存在著采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的客觀必要性。

（一）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于促進(jìn)財(cái)政管理改革，提高政府財(cái)政管理水平。

首先，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于推動(dòng)和促進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)政和預(yù)算管理改革。1、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，可以為部門預(yù)算改革提供更完善的技術(shù)平臺(tái)。如果將權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度與部門預(yù)算相結(jié)合，就可以提供更為全面和準(zhǔn)確的部門服務(wù)成本和部門財(cái)務(wù)狀況信息，為部門預(yù)算編制提供更的依據(jù)，為細(xì)化部門預(yù)算和部門的財(cái)務(wù)績(jī)效考評(píng)提供基礎(chǔ)，使部門預(yù)算發(fā)揮更大的作用。2、我國(guó)的政府采購(gòu)范圍和規(guī)模正在逐年擴(kuò)大，并且正由一般商品采購(gòu)和服務(wù)采購(gòu)向工程采購(gòu)擴(kuò)展。由于采購(gòu)大宗項(xiàng)目時(shí)常有跨年度的情況發(fā)生，在收付實(shí)現(xiàn)制下，不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未支付的部分，可能會(huì)導(dǎo)致預(yù)算資金結(jié)余不實(shí)等。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以避免上述問題，更為科學(xué)合理地核算政府采購(gòu)資金。3、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度減少了在途資金和閑置浪費(fèi)，國(guó)庫(kù)賬戶的閑置現(xiàn)金余額增多。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠及時(shí)反映和確認(rèn)應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支信息，為加強(qiáng)政府現(xiàn)金流預(yù)測(cè)提供及時(shí)可靠的信息，有助于提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性和前瞻性，有助于提高政府現(xiàn)金管理水平，推動(dòng)國(guó)庫(kù)集中收付制度改革。

其次，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以為建立政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度提供技術(shù)基礎(chǔ)，有利于推動(dòng)政府公共管理改革。建立政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度是促進(jìn)政府部門提高運(yùn)行效率的重要措施，而準(zhǔn)確的公共服務(wù)成本信息和政府財(cái)務(wù)狀況信息是評(píng)價(jià)政府績(jī)效的必要基礎(chǔ)條件。權(quán)責(zé)發(fā)生制信息比收付實(shí)現(xiàn)制更準(zhǔn)確、更全面地反映了政府在一個(gè)時(shí)期內(nèi)提品和服務(wù)所耗資源的成本，并能更好地將成本與績(jī)效成果進(jìn)行合理的配比，有利于加強(qiáng)管理者對(duì)產(chǎn)出和結(jié)果的責(zé)任，有利于促進(jìn)全面的績(jī)效管理改革。

再次，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提供政府資產(chǎn)的全面信息，有利于加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督。政府會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，往往會(huì)混淆經(jīng)常性支出和資本性支出。對(duì)跨期資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)金支付日即作為費(fèi)用核銷，因而預(yù)算報(bào)表就不包括此類支出的使用價(jià)值和服務(wù)年限信息。這種做法導(dǎo)致非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，對(duì)這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督也可能失控。同時(shí)一定程度上也為挪用預(yù)算經(jīng)費(fèi)開了方便之門。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，可以較好地區(qū)分經(jīng)常性支出和資本性支出，有效避免資產(chǎn)一旦購(gòu)置或建造完成就脫離公眾的監(jiān)督視野，提供關(guān)于政府資產(chǎn)的全面信息，有利于加強(qiáng)對(duì)非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。

（二）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，是建立有效的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的需要。

政府財(cái)務(wù)狀況是國(guó)家制定重大經(jīng)濟(jì)決策、實(shí)行宏觀調(diào)控和考查政府績(jī)效所必需的重要信息。在國(guó)際上，OECD國(guó)家已經(jīng)普遍實(shí)行了比較完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，每年要向議會(huì)提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告，得到議會(huì)批準(zhǔn)后的財(cái)務(wù)報(bào)告信息可供公眾使用。政府財(cái)務(wù)報(bào)告和政府預(yù)算不同，政府預(yù)算反映當(dāng)年預(yù)算收支的現(xiàn)金流量情況，政府財(cái)務(wù)報(bào)告不僅反映預(yù)算收支，還要反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況；不僅反映當(dāng)年預(yù)算政策的執(zhí)行結(jié)果，還反映了以往決策累計(jì)的財(cái)務(wù)效應(yīng)，是政府決策和公眾了解政府績(jī)效的重要信息來源。特別是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，能夠使財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量得到進(jìn)一步的提高，對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的反映更為真實(shí)和確切。

我國(guó)沒有實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，一些與預(yù)算收支沒有直接關(guān)系的重要財(cái)務(wù)信息被忽視和遺漏。這一缺陷對(duì)政府來說，缺少政府財(cái)務(wù)狀況的全面信息會(huì)使財(cái)政和經(jīng)濟(jì)政策的選擇和預(yù)算編制缺乏充分的依據(jù)。對(duì)外部來說，預(yù)算會(huì)計(jì)信息過于簡(jiǎn)單，造成政府財(cái)務(wù)狀況透明度不高，不利于立法機(jī)關(guān)和公眾對(duì)政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督和管理。目前這一問題已經(jīng)受到政府和學(xué)術(shù)界的關(guān)注，政府會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革已經(jīng)被提上政府的議事日程。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問題是政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的一個(gè)重要因素，到財(cái)務(wù)報(bào)告的功能和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。例如，從政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的核心報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表來看，它是對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行持續(xù)衡量的工具，只有采用一定程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制，將長(zhǎng)期負(fù)債和長(zhǎng)期資產(chǎn)包括在內(nèi)，才能夠全面地反映的政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行能力和財(cái)務(wù)績(jī)效。如果在新的政府會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)報(bào)告制度中仍采用完全的收付實(shí)現(xiàn)制，很多財(cái)政管理的目的無法達(dá)到，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的功能也會(huì)十分有限。如防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、政府部門績(jī)效衡量等方面的管理要求都不能得到滿足。

（三）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能全面地反映政府的負(fù)債狀況，有利于揭示和防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

收付實(shí)現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金實(shí)際清償負(fù)債時(shí)，才會(huì)確認(rèn)支出，而不能提前揭示未來的承諾、擔(dān)保和其它因素形成的隱性負(fù)債，政府潛伏的財(cái)政危機(jī)也會(huì)被掩蓋。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，按一定的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和反映政府的承諾和負(fù)債狀況，可以在一定程度上糾正財(cái)務(wù)信息失真的狀況，能較為真實(shí)地反映政府的負(fù)債狀況和財(cái)政的真實(shí)狀況，披露財(cái)政潛在的支出壓力，因而對(duì)政府累計(jì)形成的負(fù)債能夠合理地制定償還計(jì)劃，對(duì)未來的各種或有風(fēng)險(xiǎn)也能夠做到防患于未然。

我國(guó)預(yù)算法規(guī)定地方政府預(yù)算必須保持收支平衡，地方政府也沒有發(fā)債權(quán)。但實(shí)際上，許多地方政府存在巨額的隱性負(fù)債問題。例如一些基層地方政府長(zhǎng)期拖欠建筑材料和施工款項(xiàng)，拖欠職工工資和應(yīng)付醫(yī)藥費(fèi)等。而在收付實(shí)現(xiàn)制情況下，這些問題不能夠在政府預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來，對(duì)未來的政府運(yùn)行和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成巨大隱患。如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，就有可能正確提供政府負(fù)債信息，提醒各方面關(guān)注財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取措施減少后患?，F(xiàn)在也有人提出給予地方政府發(fā)債權(quán)，將隱形債務(wù)公開化，以利于風(fēng)險(xiǎn)控制。如果實(shí)行這一改革，則更加需要有政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。我們認(rèn)為，中央政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策控制和資本市場(chǎng)供求機(jī)制制約是地方政府行使發(fā)債權(quán)的必要前提，前者從總量上確保地方政府發(fā)債數(shù)量與宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行目標(biāo)相協(xié)調(diào)，后者決定地方政府在資本市場(chǎng)發(fā)債的經(jīng)濟(jì)可行性。這兩個(gè)方面都需要地方政府提供在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)狀況信息。否則，由于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息存在前述種種不足，將會(huì)導(dǎo)致宏觀調(diào)控和資本市場(chǎng)的信息嚴(yán)重不對(duì)稱，可能產(chǎn)生更大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。

（四）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有利于提高政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的完整性，有利于進(jìn)行科學(xué)的宏觀經(jīng)濟(jì)決策。

收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上產(chǎn)生的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息強(qiáng)調(diào)某一年度內(nèi)政府收支產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不能全面反映政府有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和其他承諾的重要信息，不能提供評(píng)價(jià)政府行為的持續(xù)能力或鼓勵(lì)長(zhǎng)期決策、加強(qiáng)管理所需要的重要信息。盡管權(quán)責(zé)發(fā)生制在體系上較收付實(shí)現(xiàn)制復(fù)雜和繁瑣，但它能夠真實(shí)全面地反映財(cái)政部門、預(yù)算單位的實(shí)際可支配財(cái)力，更好地反映資產(chǎn)和負(fù)債的年度變化，為和判斷當(dāng)前政策的長(zhǎng)期效果提供更加綜合全面的信息，有利于評(píng)價(jià)政策的持續(xù)能力及對(duì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)的影響，為政府和領(lǐng)導(dǎo)決策提供更準(zhǔn)確、更全面的信息。對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理而言，這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)更符合政府長(zhǎng)期戰(zhàn)略的目標(biāo)要求，有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。

三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的若干問題

我國(guó)目前正在醞釀?wù)畷?huì)計(jì)制度的改革，在新的政府會(huì)計(jì)制度建立過程中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換是一個(gè)不容忽視的問題。我們應(yīng)當(dāng)和借鑒歐美國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，但是也必須注意到我國(guó)和歐美國(guó)家的不同之處，要根據(jù)我國(guó)國(guó)情和改革、發(fā)展的需要來應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。我們認(rèn)為，我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換應(yīng)考慮以下若干問題：

（一）政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換要滿足財(cái)政管理的要求，和財(cái)政管理改革相協(xié)調(diào)。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)本身只是一種技術(shù)手段，它是構(gòu)成政府會(huì)計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的必要元素之一。但是，政府會(huì)計(jì)制度和政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度并不是單純的會(huì)計(jì)問題，而是財(cái)政管理體系、乃至整個(gè)公共管理體系的組成部分，政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)和財(cái)政管理的要求相一致。如果政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息在數(shù)量和質(zhì)量上不能滿足財(cái)政管理的要求，那么財(cái)政管理的功能就會(huì)缺失；相反，如果政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的提供超出了財(cái)政管理的需要，也會(huì)造成信息過度的負(fù)擔(dān)，加大政府運(yùn)行成本，降低工作效率（此處的財(cái)政管理是一個(gè)較寬泛的概念，不僅限于財(cái)政部門的管理，還包括立法機(jī)構(gòu)、政府其他部門對(duì)財(cái)政的監(jiān)督和管理；不僅包括預(yù)算執(zhí)行、資金使用的管理，也包括公共資源分配的決策在內(nèi)）。

政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換，必須考慮預(yù)算編制、預(yù)算運(yùn)行中的日常管理和審計(jì)監(jiān)督的需要。同時(shí)，我國(guó)和歐美國(guó)家不同，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及相關(guān)的財(cái)政、體制都仍處在深化改革和完善的過程中，因此政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的選擇和轉(zhuǎn)換，要考慮我國(guó)公共管理和財(cái)政管理改革的需要。政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換，不僅要與部門預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中支付制度改革、政府采購(gòu)制度改革、政府支出績(jī)效評(píng)價(jià)等現(xiàn)有的各項(xiàng)改革相協(xié)調(diào)，而且要充分考慮未來推行的政府現(xiàn)金管理改革、多年度滾動(dòng)預(yù)算、政府績(jī)效考評(píng)等改革對(duì)政府會(huì)計(jì)技術(shù)手段的要求，

（二）政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換要社會(huì)各方面對(duì)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的需求。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的主要使用者首先是各級(jí)政府的財(cái)政管理部門，主要用于政府預(yù)算的編制和執(zhí)行，以及對(duì)政府財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的監(jiān)督管理；其次是宏觀經(jīng)濟(jì)決策和管理部門，主要用于制定經(jīng)濟(jì)政策和進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控；再次是立法機(jī)關(guān)和審計(jì)部門，用于對(duì)政府預(yù)算收支的審批和監(jiān)督。這三方面使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的需求是各有側(cè)重，又相互關(guān)聯(lián)的。對(duì)各方面的需求進(jìn)行認(rèn)真的研究和分析，是選擇和確定我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用模式的必要步驟。

因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換，需要研究社會(huì)各方面對(duì)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的需求，特別需要研究財(cái)政管理對(duì)與政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的需求，然后對(duì)不同層次的需求進(jìn)行分析，在經(jīng)濟(jì)可行的前提下，確定應(yīng)當(dāng)供給的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息及相關(guān)技術(shù)手段。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用要和政府會(huì)計(jì)體系和財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革相一致

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它不可能脫離會(huì)計(jì)體系整體而發(fā)揮作用，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用只有在有效的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架下才有實(shí)際意義。第一，要根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)模式進(jìn)行根本性改革，實(shí)行由預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)模式在體系上集總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)為一體，在核算內(nèi)容上集中于預(yù)算收支活動(dòng)，如果在這一框架下采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，整體作用會(huì)受到很大的局限，仍然難以達(dá)到全面反映政府的資金運(yùn)動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的目的。因此需要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，將預(yù)算會(huì)計(jì)體系改為非營(yíng)利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)兩個(gè)部分，各司其職。

第二，要建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，明確財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一種全面、系統(tǒng)地反映政府財(cái)務(wù)狀況的核算方式，也是披露政府會(huì)計(jì)綜合信息的一種規(guī)范化途徑。比較完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債等多方面的信息，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度下，權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用才能得到更有效的發(fā)揮。權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用模式的選擇取決于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。在發(fā)達(dá)國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)大體經(jīng)過三個(gè)發(fā)展階段：第一階段以反映預(yù)算資金使用的合規(guī)性為主；第二階段以滿足財(cái)政管理的需要為主；第三階段以說明政府受托責(zé)任為主。如美國(guó)目前的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)即以說明受托責(zé)任為主。這一目標(biāo)要求政府必須提供政府全部經(jīng)濟(jì)資源的使用和占有情況，因此必須采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，才能提供包括政府所有長(zhǎng)、短期資產(chǎn)和負(fù)債以及政府固定資產(chǎn)在內(nèi)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息，達(dá)到這一目標(biāo)的要求。

在我國(guó)目前，財(cái)政管理改革剛剛起步，財(cái)政資金管理中的違規(guī)和腐敗現(xiàn)象還很嚴(yán)重，現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)兼顧預(yù)算資金使用的合規(guī)性和財(cái)政管理的要求，并以此為基點(diǎn)來選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用模式。

第三、建立規(guī)范的政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制能夠更全面地反映政府財(cái)務(wù)狀況，但是如果缺少規(guī)范的準(zhǔn)則和制度約束，也更容易出現(xiàn)人為控制的弊端。因此必須建立比較完整和系統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和制度，這在我國(guó)政府級(jí)次較多、行政單位繁多的情況下，對(duì)于保證權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)范運(yùn)用，保證政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可比性，具有極為重要的意義。當(dāng)前應(yīng)重點(diǎn)研究政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和制度的指導(dǎo)思想、目標(biāo)和基本框架。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用范圍的選擇：建議在各級(jí)政府的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，預(yù)算仍保留收付實(shí)現(xiàn)制。

我國(guó)是單一制國(guó)家，地方政府雖然有自己的預(yù)算和財(cái)政自主權(quán)，但是主要的經(jīng)濟(jì)制度和政策都是統(tǒng)一的，各級(jí)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息的一致性和可比性有利于宏觀經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)政管理。因此，我國(guó)中央政府和地方政府有必要實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

在大多數(shù)國(guó)家的政治和經(jīng)濟(jì)決策過程中，對(duì)于預(yù)算信息的要求主要是當(dāng)年的收入和支出，我國(guó)也是如此。再加上對(duì)預(yù)算資金使用合規(guī)性的反映與審查仍然會(huì)是我國(guó)現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的重要任務(wù)之一，收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算能夠較好地滿足這些基本要求。因此可以只在政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在預(yù)算中仍保留收付實(shí)現(xiàn)制，有利于信息處理的簡(jiǎn)化和預(yù)算制度的穩(wěn)定性。收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算缺少長(zhǎng)期信息的缺點(diǎn)，可以通過編制多年期的滾動(dòng)預(yù)算得到彌補(bǔ)。而且從美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)看，通過一定的對(duì)帳處理，權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告信息和收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算信息是可以實(shí)現(xiàn)銜接和協(xié)調(diào)一致，并不會(huì)影響各自的原有功能。

（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用程度的選擇：采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在第一階段暫不計(jì)提政府固定資產(chǎn)的折舊。

很多國(guó)家在改革中根據(jù)本國(guó)的國(guó)情和財(cái)政管理的需要，在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，保留了一定程度和范圍的收付實(shí)現(xiàn)制作法，從而形成了多種修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制模式。最常見的修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制形式是對(duì)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的范圍做出限制，例如有：確認(rèn)非金融資產(chǎn)，但對(duì)國(guó)防基礎(chǔ)設(shè)施和文化資產(chǎn)在取得或建造時(shí)確認(rèn)費(fèi)用；只確認(rèn)短期金融資產(chǎn)和負(fù)債；確認(rèn)所有負(fù)債但不包括養(yǎng)老金負(fù)債等。限制范圍的原因往往是由于這些資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)存在技術(shù)上的困難，計(jì)量成本過高，或?qū)φ芾砼c政策的影響不大等。

基于本文對(duì)我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的觀點(diǎn)，我們認(rèn)為目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)信息主要應(yīng)滿足反映預(yù)算資金使用合規(guī)性和財(cái)政管理的需要，以及現(xiàn)階段計(jì)量技術(shù)和成本的限制，宜采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)范圍可以包括現(xiàn)金和財(cái)務(wù)資源，流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。例如國(guó)債還本付息費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認(rèn)，擔(dān)保貸款的擔(dān)保責(zé)任和借出債權(quán)確已壞賬的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬，以達(dá)到充分揭示政府隱性債務(wù)，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的目的。對(duì)于收入，可以借鑒國(guó)際上的一般做法，采用接近收付實(shí)現(xiàn)制的做法，只對(duì)一部分有政府政策承諾的、可計(jì)量的負(fù)收入（補(bǔ)貼）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

雖然對(duì)于政府部門的固定資產(chǎn)實(shí)行折舊制度有利于更好地實(shí)施績(jī)效管理，準(zhǔn)確考核部門公共服務(wù)的成本耗費(fèi)和效率水平，但是這需要對(duì)現(xiàn)有的大量政府固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)，這無論在技術(shù)上，還是工作量上都存在較大難度，需要付出較高的成本，因此我們建議在我國(guó)政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的第一階段，暫時(shí)不實(shí)行這一辦法，而將此留待改革的后期解決。

篇7

眾所周知,1997 年頒布、1998 年實(shí)施的預(yù)算會(huì)計(jì)制度,對(duì)生產(chǎn)建設(shè)主導(dǎo)型財(cái)政而言,無論是會(huì)計(jì)核算支撐還是預(yù)算資金信息的提供,都發(fā)揮了很大作用。但由于近年來預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,該制度無論是體系、目標(biāo)、計(jì)量基礎(chǔ),還是核算內(nèi)容和方法,都暴露出諸多缺陷, 補(bǔ)丁式的修補(bǔ)已不能滿足政府會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)核算的需要;所提供的政府會(huì)計(jì)信息亦不能滿足債券投資者和其他會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。

鑒于此,政府會(huì)計(jì)制度改革也隨之被提上了議事日程。目前政府會(huì)計(jì)制度改革正不斷推進(jìn)。概括起來,主要有以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:首先,根據(jù)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn),分別制訂完善了《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和部分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。其次,財(cái)政總會(huì)計(jì)制度已處在征求意見階段。再次,政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編層層推進(jìn)。財(cái)政部于2010 年底啟動(dòng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編工作。選擇浙江等11個(gè)省份參與試編省級(jí)層面權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。2011年試編范圍擴(kuò)大到23 個(gè)省、直轄市;2012 年試點(diǎn)延伸至地級(jí)市,今年浙江省全省市、縣全部納入試編范圍。

二、改革涉及的主要內(nèi)容

應(yīng)當(dāng)說,這一輪政府會(huì)計(jì)制度改革涉及的范圍和內(nèi)容很多,有不少可圈可點(diǎn)之處。首先,關(guān)于政府會(huì)計(jì)目標(biāo)。從原來的主要為管理者服務(wù)拓展到反映政府受托責(zé)任和信息有用性的雙重目標(biāo),特別是受托責(zé)任的提法,是一個(gè)不小的進(jìn)步。其次,關(guān)于計(jì)量基礎(chǔ)。這次改革在堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上,擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用范圍。比如,今年1月1 日起施行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》,其權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用已經(jīng)從原來對(duì)個(gè)別支出事項(xiàng)的修正,擴(kuò)展到了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)范圍。再次,關(guān)于核算體系、核算內(nèi)容和賬務(wù)處理方法。完善了資產(chǎn)、負(fù)債要素核算的內(nèi)容:公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資納入核算范圍;增加了資產(chǎn)折舊、攤銷內(nèi)容;負(fù)債在區(qū)分流動(dòng)、非流動(dòng)基礎(chǔ)上按應(yīng)繳、應(yīng)付、往來款項(xiàng)分別完善了會(huì)計(jì)處理方法;增加了受托資產(chǎn)、負(fù)債內(nèi)容。實(shí)行基建并賬,改變了基建會(huì)計(jì)信息不在大賬反映的狀況,體現(xiàn)了單位財(cái)務(wù)狀況的完整性。最后,完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu),試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。根據(jù)現(xiàn)行的總預(yù)算會(huì)計(jì)制度,目前政府會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的年度決算報(bào)告,主要提供政府預(yù)算收支信息,反映政府受托管理的履責(zé)情況,且局限于人大委托的受托責(zé)任為主,基本不考慮納稅人及公民的間接委托責(zé)任;缺少完整的政府管理的存量資源信息和政府債務(wù)信息。

所以,從這個(gè)意義上來說,試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告,按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整,并補(bǔ)充完善相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債信息,則可以更好地反映政府受托責(zé)任,并為信息使用者提供政府基本的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況,以便于其作出較為客觀的決策。

三、改革趨勢(shì)

篇8

政府會(huì)計(jì)信息的有用性系指能協(xié)助信息使用者作出決策，決策有用性是會(huì)計(jì)信息的最高品質(zhì)。一般情況下，人民群眾和社會(huì)輿論界在評(píng)估政府的成績(jī)時(shí)，最重視的是政府施政的效率及效果，而我國(guó)目前執(zhí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)無法提供政府全面施政效率效果方面全面有用的信息，因此如何提供全面效率效果等方面有用的會(huì)計(jì)信息，以提升我國(guó)政府機(jī)關(guān)施政及人民群眾和立法機(jī)關(guān)問政的效率，是我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)該努力達(dá)成的目標(biāo)。

目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀分析

目前影響我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息有用性的問題不僅包括法規(guī)制度不健全，而且包括衡量焦點(diǎn)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不夠明確、財(cái)務(wù)信息報(bào)告與格式規(guī)劃不完整、績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)欠缺等問題?，F(xiàn)分述如下：

（一）現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)政府相關(guān)部門和單位內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。政府究竟應(yīng)怎樣提供信息以及提供什么樣的會(huì)計(jì)信息直接表現(xiàn)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之中。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度包括《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等，1997年出臺(tái)的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第十二條規(guī)定，“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要”。1998年2月的《行政單位會(huì)計(jì)制度》第十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。”我國(guó)上述政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的共同特點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)了政府相關(guān)部門和組織內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，而在很大程度上忽視了社會(huì)公眾乃至其他利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。這與當(dāng)時(shí)我國(guó)剛剛確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)，市場(chǎng)還很不發(fā)達(dá)，公共財(cái)政體制的建設(shè)剛剛開始探索有直接關(guān)系。如今整個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境與當(dāng)時(shí)制定現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的時(shí)候相比已經(jīng)發(fā)生了很大變化。

（二）現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)偏重于滿足政府財(cái)政預(yù)算管理的需要。它在一定程度上忽視了政府單位作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體所應(yīng)反映的必要信息。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)決算編制方法采用收付實(shí)現(xiàn)制，在收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)決算體制下，滿足預(yù)算管理需要的會(huì)計(jì)信息主要是每年的收入、支出和結(jié)余信息。所以，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)主要是核算財(cái)政部門和各行政單位的財(cái)務(wù)收支及其結(jié)余情況，會(huì)計(jì)報(bào)表主要側(cè)重于反映與之相關(guān)的信息。

（三）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)僅限于當(dāng)期財(cái)務(wù)資源。它沒有充分反映政府部門和行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況，不利于對(duì)政府部門和行政事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)、負(fù)債管理，防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，提高政府提供公共產(chǎn)品的能力。

（四）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)不能客觀全面反映和評(píng)價(jià)政府績(jī)效。在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，每一會(huì)計(jì)期間的收入支出表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)來列報(bào)每期收入和支出的，因此，每期所列報(bào)的收入與當(dāng)期實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收入往往有一定差距。而每期所列報(bào)的支出與當(dāng)前實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用也有差距。在收付實(shí)現(xiàn)制下，沒有成本核算，收入減去支出后的結(jié)余既不能反映政府單位的成本控制情況和投入產(chǎn)出情況，也不能反映政府單位實(shí)際的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和效率。

（五）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告僅僅是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一部分?，F(xiàn)行的財(cái)政報(bào)告只是政府有關(guān)財(cái)政收支預(yù)算及執(zhí)行情況的報(bào)告，有些信息在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系中根本沒有得到反映。我國(guó)通常把財(cái)政報(bào)告稱為“財(cái)政收支決算報(bào)告”。在理論上，政府的財(cái)政報(bào)告是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分，而不是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的全部，它無法也不能取代政府財(cái)務(wù)報(bào)告。在實(shí)務(wù)上，我國(guó)迄今為止還缺乏各級(jí)政府完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。因?yàn)樗]有反映整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況、受托責(zé)任及其履行情況。

政府會(huì)計(jì)信息效應(yīng)的基本特征

政府會(huì)計(jì)信息報(bào)導(dǎo)的最重要目的在于表達(dá)政府本身的負(fù)責(zé)性，并協(xié)助使用者評(píng)估其負(fù)責(zé)性。在新公共管理實(shí)踐的推動(dòng)下，社會(huì)公眾的權(quán)利意識(shí)、法律意識(shí)和參與意識(shí)都明顯增強(qiáng)，充分考慮公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息有用性的需求，是政府財(cái)務(wù)信息披露的一個(gè)基本出發(fā)點(diǎn)。一般情況下，政府會(huì)計(jì)信息有用性應(yīng)具備以下特征：

（一）政府會(huì)計(jì)信息有用性應(yīng)具有充分的透明度。政府財(cái)政收入主要來源于納稅人繳納的稅收，隨著納稅人稅負(fù)的增加，社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政收支狀況的透明度、財(cái)政支出的用途、結(jié)構(gòu)及其效果等就愈加關(guān)注。政府會(huì)計(jì)信息有用性要求政府的財(cái)務(wù)信息透明度包括兩方面：一是財(cái)務(wù)信息的公開性。政府應(yīng)公開披露可靠與及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，有助于信息使用者評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。政府財(cái)務(wù)信息應(yīng)通過相關(guān)媒體對(duì)外公開披露，使得財(cái)務(wù)信息需求者可以從不同渠道方便而及時(shí)地獲取。二是財(cái)務(wù)信息的明晰性。公開披露本身并不必然導(dǎo)致透明，政府所提供的財(cái)務(wù)信息還必須清晰明確和易于理解。即政府公開披露的信息，應(yīng)能夠使其使用者相對(duì)比較容易判斷政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）政府會(huì)計(jì)信息有用性應(yīng)具有完整性和充分性。全面合理地評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，還必須依賴完整而充分的財(cái)務(wù)信息。完整性是指政府應(yīng)該提供反映政府所有資金的運(yùn)動(dòng)狀況及其結(jié)果的財(cái)務(wù)信息。政府性資金不僅包括財(cái)政性資金，還包括社會(huì)保障金、對(duì)國(guó)有企業(yè)投資以及國(guó)家債權(quán)債務(wù)等。排除其中任何一個(gè)方面，政府所提供的財(cái)務(wù)信息都將是不完整的，也就無法正確反映政府的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)和受托責(zé)任的履行情況；充分性是指政府應(yīng)通過財(cái)務(wù)報(bào)告披露更多的財(cái)務(wù)信息，即充分披露。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供廣泛的財(cái)務(wù)信息，任何可以真實(shí)表述事實(shí)和狀況的重要信息都不應(yīng)當(dāng)省略，任何將產(chǎn)生誤導(dǎo)的信息都不應(yīng)當(dāng)納入。

（三）政府會(huì)計(jì)信息有用性應(yīng)具有相關(guān)性。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供更多的對(duì)評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)以及對(duì)資源提供者進(jìn)行決策有用的財(cái)務(wù)信息。關(guān)于這一點(diǎn)，《國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)》曾做過闡述：“如果信息能夠評(píng)估過去、現(xiàn)在或未來的事項(xiàng)，或確認(rèn)、糾正過去的評(píng)估結(jié)果，則此信息是相關(guān)的。”實(shí)際上相關(guān)性包含其他許多質(zhì)量特征，比如及時(shí)性、可靠性。從一般意義上講，相關(guān)性的財(cái)務(wù)信息實(shí)際上非常廣泛，甚至還包括一些非財(cái)務(wù)信息。

總之，對(duì)于政府來說，受托責(zé)任要求政府向公民做出回答，以證實(shí)其公共資源的籌集以及使用這些資源的目的是合理和正確的。在一個(gè)民主的社會(huì)中，政府財(cái)務(wù)信息的有用性在實(shí)現(xiàn)政府公共受托責(zé)任的過程中起著至關(guān)重要的作用。

提高我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息效應(yīng)的對(duì)策

1998年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的出發(fā)點(diǎn)是重新構(gòu)建我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而不是建立政府會(huì)計(jì)體系。這與國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法不同，使我國(guó)同其他各國(guó)政府會(huì)計(jì)之間不具有可比性。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，這個(gè)具有104個(gè)國(guó)家的143個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體成員的會(huì)計(jì)組織，為提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)政府提供可比的、相關(guān)的和可理解的財(cái)務(wù)信息，2000年5月24日了8份國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，涉及政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)、政府會(huì)計(jì)主體、政府財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)內(nèi)容。這些準(zhǔn)則公告雖然不具有強(qiáng)制性，但是，我國(guó)作為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的成員國(guó)，為了積極參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和政府會(huì)計(jì)活動(dòng)，發(fā)揮我國(guó)在國(guó)際政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的作用，應(yīng)當(dāng)借鑒上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，進(jìn)一步改進(jìn)和完善我國(guó)的政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告制度，加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息有用性的研究，進(jìn)而提高我國(guó)政府會(huì)計(jì)的國(guó)際地位。

（一）制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是提高我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息有用性的法律保證。政府會(huì)計(jì)改革，是一場(chǎng)關(guān)乎政府的公開透明、管理方式、行政職能轉(zhuǎn)變和預(yù)算管理制度的變革，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，既有理論層面的問題需要研究，也有技術(shù)層面的問題需要解決?；谀壳肮补芾眢w制改革的現(xiàn)狀，以及滿足廣大信息使用者了解政府受托責(zé)任的情況，必須對(duì)政府會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此，筆者認(rèn)為首先應(yīng)在會(huì)計(jì)法的范疇內(nèi)，制定我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這既是我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度和法律制度所決定的，也符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是約束政府會(huì)計(jì)行為、指導(dǎo)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范。從字面上看，“準(zhǔn)則”似乎應(yīng)該理解為標(biāo)準(zhǔn)或榜樣，不存在強(qiáng)制性，但事實(shí)上，準(zhǔn)則不可能是可遵守，也可不遵守的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特定含義是：在政府會(huì)計(jì)處理和編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，用來作為標(biāo)準(zhǔn)，要求會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)報(bào)告提供者自覺遵守的規(guī)則。由此可見，制定并遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是提高政府會(huì)計(jì)信息有用性的法律保證。

（二）適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是提高政府會(huì)計(jì)信息有用性的制度保證。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)幾十年來一直實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，不可否認(rèn)，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了非常大的作用，而且今后可能在一段時(shí)間內(nèi)的某個(gè)層面仍將繼續(xù)發(fā)揮作用。但盡管如此，隨著政府職能的轉(zhuǎn)換，新公共管理的引入，政府會(huì)計(jì)對(duì)象逐漸由預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展為價(jià)值運(yùn)動(dòng)，為了更完整地反映政府受托管理國(guó)家事務(wù)活動(dòng)和履行受托責(zé)任的連續(xù)性和全面性，同時(shí)也為了能夠進(jìn)一步分清各屆政府任期內(nèi)受托責(zé)任的履行情況，以及對(duì)下屆政府造成的財(cái)務(wù)影響，防止本屆政府為表現(xiàn)政績(jī)而大量舉債，債務(wù)由下屆政府償還的短期行為，政府會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)有必要實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)換。

國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制為公共部門帶來的優(yōu)越性作了如下的表述：“世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織”指出：權(quán)責(zé)發(fā)生制真正超越了現(xiàn)金流概念，能夠在全面受托責(zé)任基礎(chǔ)上實(shí)施預(yù)算管理；真正以競(jìng)爭(zhēng)性方法去實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的最大化；更有效率、更有效果地進(jìn)行資源管理；更科學(xué)、更合理地進(jìn)行長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策，以增強(qiáng)政府的持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力。“會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)”認(rèn)為：權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息不僅能夠評(píng)價(jià)政府預(yù)算的執(zhí)行情況，而且能夠證明政府及其機(jī)構(gòu)利用財(cái)政資源的受托責(zé)任的執(zhí)行情況，幫助會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)政府及其機(jī)構(gòu)的績(jī)效、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況，進(jìn)而正確作出經(jīng)濟(jì)資源最佳配置的決策；準(zhǔn)確反映政府為其政務(wù)活動(dòng)提供資金的情況，評(píng)價(jià)其融資及償債能力以及評(píng)價(jià)政府部門提品和服務(wù)的成本、效率。

總之，權(quán)責(zé)發(fā)生制給政府部門帶來了一種文化的轉(zhuǎn)變，為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機(jī)制提供了高質(zhì)量的有用會(huì)計(jì)信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且使得管理者更重視政府機(jī)構(gòu)的效率、效果等財(cái)務(wù)績(jī)效管理問題。

（三）設(shè)計(jì)科學(xué)合理的政府會(huì)計(jì)報(bào)告模式是提高政府會(huì)計(jì)有用性的基礎(chǔ)。在國(guó)外，政府財(cái)務(wù)報(bào)告是提供政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的一個(gè)最有效的信息渠道，其根本目的是為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)政府績(jī)效及政府受托責(zé)任的履行提供信息，從而解脫政府公共受托責(zé)任。為適應(yīng)新公共管理的要求，政府整體營(yíng)運(yùn)效果及效率等新觀念在不斷發(fā)展，世界先進(jìn)國(guó)家紛紛改變它們的政府會(huì)計(jì)報(bào)告模型。最近世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的報(bào)導(dǎo)顯示，過去會(huì)員國(guó)的公關(guān)部門，大多以現(xiàn)金制及基金會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)報(bào)導(dǎo)模型，但是近年來，已有許多會(huì)員國(guó)改采應(yīng)計(jì)制及編制政府整體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，譬如：美國(guó)、新西蘭、澳大利亞、冰島、瑞典、芬蘭這些發(fā)達(dá)國(guó)家均已提供權(quán)責(zé)發(fā)生制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表給使用者。

篇9

基本準(zhǔn)則開創(chuàng)“雙軌制”先河

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：您對(duì)2014年底出臺(tái)的政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則征求意見稿怎么看?

廈門大學(xué)副教授李建發(fā)：一是明確提出政府會(huì)計(jì)的體系要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)組成。原來，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直區(qū)分不清晰，現(xiàn)在明確了這個(gè)體系的內(nèi)容是一個(gè)突破。下一步應(yīng)該在這兩個(gè)體系比較完善、成熟的情況下，從強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)責(zé)任，提高政府績(jī)效和對(duì)政府考核評(píng)價(jià)的需要出發(fā)，引入政府成本會(huì)計(jì)。

二是明確提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，這也符合大部分國(guó)家政府會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)的情況。

三是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)要素重新做了定義，比較符合現(xiàn)在國(guó)際上的政府會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于下一步編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告來說，提供了很好的基礎(chǔ)。

四是明確提出財(cái)務(wù)報(bào)告跟預(yù)算決算報(bào)告的目標(biāo)。這個(gè)目標(biāo)比較符合編制一般財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。

五是針對(duì)政府會(huì)計(jì)計(jì)量方法，提出了歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值等。但公允價(jià)值和現(xiàn)值的實(shí)施要更加謹(jǐn)慎，因?yàn)槭褂眠@兩種方法，會(huì)給地方政府粉飾財(cái)報(bào)留下空間，比如地方債的確認(rèn)。當(dāng)然，對(duì)公允價(jià)值和現(xiàn)值的使用進(jìn)行限定，可能更有利于下一步規(guī)范政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

六是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容有了比較大的突破。當(dāng)然，還應(yīng)規(guī)定政府管理部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行承諾，承諾財(cái)務(wù)報(bào)告的運(yùn)行情況、存在問題及改進(jìn)措施等信息都沒有隱瞞。還應(yīng)對(duì)此推出審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見，這樣整個(gè)報(bào)表體系就比較完善了。

下一步可以推出政府會(huì)計(jì)概念，在與基本準(zhǔn)則更好協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，定義概念的內(nèi)涵、外延及其細(xì)分。比如資產(chǎn)的定義，對(duì)于政府來說，更多需要考慮的是提供公共服務(wù)的潛能。再如負(fù)債，要考慮到現(xiàn)實(shí)負(fù)債、潛在負(fù)債、或有負(fù)債等各種情況。

中國(guó)醫(yī)學(xué)科學(xué)院腫瘤醫(yī)院總會(huì)計(jì)師徐元元：這次的征求意見稿的創(chuàng)新不少。一是建立了我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系和核算基礎(chǔ)，明確政府會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)成，完善以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)，增加了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息。適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告功能，全面、清晰反映政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評(píng)級(jí)、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績(jī)效監(jiān)督考核、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平、提高財(cái)政經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展水平。

二是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，形成科學(xué)可行的“雙基礎(chǔ)制”。這在政府會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐上是一個(gè)創(chuàng)舉。

三是征求意見稿還拓展了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵，嚴(yán)格界定了政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。

中國(guó)人民大學(xué)教授趙西卜：簡(jiǎn)單地說，政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則征求意見稿的突出創(chuàng)新主要體現(xiàn)在4個(gè)方面。

一是將原來由財(cái)政總會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別規(guī)范、各項(xiàng)制度多達(dá)20多個(gè)的格局轉(zhuǎn)變?yōu)橛烧畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范。

二是建立了包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大內(nèi)容的政府會(huì)計(jì)體系。

三是在提供收付實(shí)現(xiàn)制為主的政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告基礎(chǔ)上，同時(shí)提供以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告，不僅要反映預(yù)算執(zhí)行情況，而且反映政府財(cái)務(wù)狀況。

四是充分吸收近年來財(cái)政體制和預(yù)算管理改革的成果，建立了預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余概念，借鑒國(guó)際政府會(huì)計(jì)的成功做法，建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)概念，為加強(qiáng)政府債務(wù)管理、加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理、為財(cái)政經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展及做出決策提供依據(jù)。

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)教授劉永澤：總的來看，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)離我國(guó)實(shí)際越來越近，也更加具體了。尤其是“雙軌并行”是一個(gè)創(chuàng)新，它是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系同時(shí)運(yùn)行。這樣，在原來的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)里，形成兩套體系，而不是另搞一套。這既貼近了我國(guó)實(shí)際，又節(jié)省了人力物力。

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：作為一套從無到有的準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)，基本準(zhǔn)則征求意見稿的出臺(tái)經(jīng)歷了怎樣的歷程?

趙西卜：政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則征求意見稿出臺(tái)是我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段的重要標(biāo)志。

早在1998年各項(xiàng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)期，我國(guó)就開始研究討論如何建立政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題。從那時(shí)起，財(cái)政部多方組織專家學(xué)者開始研究政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨著政府財(cái)務(wù)信息透明化需求不斷增加，專家學(xué)者參與公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程不斷深入。

財(cái)政部科研所研究員石英華：基本準(zhǔn)則征求意見稿的出臺(tái)確實(shí)經(jīng)歷了長(zhǎng)期的醞釀和準(zhǔn)備。2014年，財(cái)政部會(huì)計(jì)司牽頭，在征求專家意見并和部?jī)?nèi)相關(guān)司局討論之后，又征求各地方財(cái)政部門和相關(guān)部門的意見，于2014年底公開向社會(huì)征求意見。正是由于會(huì)計(jì)司在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面有比較成熟的經(jīng)驗(yàn)，此次征求意見稿的制訂比較科學(xué)，也比較全面地涵蓋了基本要素。

基本準(zhǔn)則意義重大

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：基本準(zhǔn)則征求意見稿的出臺(tái)有哪些重要意義?

中國(guó)海洋大學(xué)教授姜宏青：基本準(zhǔn)則按照會(huì)計(jì)邏輯以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為規(guī)范依據(jù)，制定了有關(guān)政府會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則，其意義體現(xiàn)在5個(gè)方面。

一是實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相互獨(dú)立又合作互補(bǔ)的信息框架，相比原有的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)是個(gè)突破。新準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離，形成兩個(gè)相互獨(dú)立又內(nèi)容相聯(lián)系的信息系統(tǒng)，改變了過去單一的信息體系，對(duì)于更全面地提供財(cái)政資金管理的信息和政府掌管資源的運(yùn)營(yíng)信息具有重要作用。

二是明確了政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)報(bào)告等基本理論，構(gòu)建了較為完整的政府會(huì)計(jì)基本理論體系。按照現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架理論體系，全面梳理我國(guó)政府會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，初步構(gòu)建了我國(guó)政府會(huì)計(jì)基本理論體系。

三是分別規(guī)范了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的要素，實(shí)現(xiàn)了二元結(jié)構(gòu)的信息框架，在滿足政府會(huì)計(jì)信息多元化需求方面進(jìn)行了有益探索。在政府會(huì)計(jì)整體框架內(nèi)，分別設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)要素，不僅是兼顧不同利益相關(guān)者的信息需求，而且是在現(xiàn)代技術(shù)條件下對(duì)會(huì)計(jì)理論做出新探索。

四是新準(zhǔn)則兼顧了會(huì)計(jì)觀念轉(zhuǎn)變和目前實(shí)行的可行性，特別是在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告方面具有指導(dǎo)意義。對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)仍然實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，一方面，保障制度變革時(shí)期信息的穩(wěn)定性;另一方面，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，可以全面反映政府受托責(zé)任的履行情況，利于評(píng)價(jià)政府績(jī)效。同時(shí)，兩類信息的對(duì)比可以從不同側(cè)面反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成果。

五是借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)概念框架，針對(duì)政府組織管理特征和會(huì)計(jì)目標(biāo)制定的新準(zhǔn)則，在實(shí)現(xiàn)不同組織之間會(huì)計(jì)信息的可比性方面有現(xiàn)實(shí)意義。政府組織和企業(yè)組織、非營(yíng)利組織一樣屬于社會(huì)組織的一部分，同樣面對(duì)參與市場(chǎng)交易和提供社會(huì)公共產(chǎn)品，因此，對(duì)不同組織相同事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該具備可比性，以便于在更為廣泛的意義上評(píng)價(jià)組織的運(yùn)營(yíng)能力，更利于宏觀意義上的經(jīng)濟(jì)信息分析。

趙西卜：其實(shí)最重要的一點(diǎn)，就是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的“雙軌制”模式，不僅可以按照預(yù)算口徑提供預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)信息，還可以同時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況影響的信息，比如資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用信息等。

收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)信息與權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)信息“各司其職”，從不同角度提供有助于報(bào)告讀者了解政府預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)狀況的信息。這對(duì)于全面了解政府財(cái)務(wù)信息具有重要意義。

盡快推行政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的并行，在實(shí)踐中要解決哪些障礙?

石英華：包括政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大內(nèi)容的政府會(huì)計(jì)體系，不僅要反映預(yù)算執(zhí)行情況，還要反映政府財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)預(yù)算資金的收支情況，生成以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告;政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)政府的運(yùn)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況，生成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

為此，雙軌運(yùn)行是非常有必要的。在對(duì)預(yù)算資金收支情況管理的同時(shí)，要做好政府運(yùn)營(yíng)情況的管理，體現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，這是需要收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同執(zhí)行的。

但在實(shí)際運(yùn)行中可能會(huì)出現(xiàn)兩套數(shù)字，這需要做好解釋工作。對(duì)應(yīng)數(shù)字要解釋關(guān)系，告訴大家差異是哪些，為什么會(huì)出現(xiàn)這些數(shù)字的差異。此外，由于行政事業(yè)單位對(duì)于政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)不熟悉，需要進(jìn)行培訓(xùn)，而財(cái)務(wù)管理的信息系統(tǒng)也需要更新，要運(yùn)行兩套系統(tǒng)。

趙西卜：首先要解決的是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)體系的銜接問題。

一是將所有業(yè)務(wù)按照應(yīng)有的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的反映進(jìn)行歸類，比如可以歸類為：屬于預(yù)算收入，同時(shí)也是收入的業(yè)務(wù)，如國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入等;屬于預(yù)算收入，同時(shí)也是負(fù)債的業(yè)務(wù)，如債務(wù)收入等;屬于預(yù)算支出，同時(shí)也是費(fèi)用的業(yè)務(wù)，如一般公共服務(wù)支出等;屬于預(yù)算支出，同時(shí)形成資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如設(shè)備購(gòu)置支出，投資等;屬于費(fèi)用但不屬預(yù)算支出的業(yè)務(wù)，如折舊、攤銷等;屬于收入但不屬于預(yù)算收入的業(yè)務(wù)，如應(yīng)收的收入等;屬于費(fèi)用但不屬于支出業(yè)務(wù)，如未來養(yǎng)老金支付等。

二是建立預(yù)算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的勾稽關(guān)系說明表，將預(yù)算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告之間的勾稽關(guān)系通過特定表格予以反映，以便于報(bào)告使用者閱讀和理解。

姜宏青：雙軌制的優(yōu)勢(shì)在于可以全面反映現(xiàn)金流量和資源存量信息，全面反映債務(wù)存量信息，反映政府組織當(dāng)年運(yùn)營(yíng)和持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力，利于政府利用信息進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理，利于評(píng)價(jià)組織績(jī)效和政府報(bào)告受托責(zé)任。

實(shí)際中需要解決的問題在于，一是轉(zhuǎn)變觀念，財(cái)政管理人員對(duì)預(yù)算收支信息的搜集與利用已經(jīng)形成定式，轉(zhuǎn)變有關(guān)政府會(huì)計(jì)信息的搜集、轉(zhuǎn)換、披露和利用的觀念非常重要，是首先要解決的問題;二是需要有完善有效的信息系統(tǒng)，能夠兼容不同會(huì)計(jì)基礎(chǔ)所形成的會(huì)計(jì)信息;三是應(yīng)強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，培訓(xùn)與考核工作應(yīng)該跟進(jìn)。

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：在制度設(shè)計(jì)方面，考慮到我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況，如何更快更好地推行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?

劉永澤：需要同時(shí)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及具體準(zhǔn)則體系。這相當(dāng)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)。最好準(zhǔn)則和制度兩者并行，這對(duì)于政府會(huì)計(jì)體系的建立更有好處。我們還需要規(guī)范很多內(nèi)容，如資產(chǎn)、負(fù)債如何確認(rèn)?尤其是在政府會(huì)計(jì)中有很多復(fù)雜的問題，如社保等是否算負(fù)債?地方債更是大問題。這都需要很多具體準(zhǔn)則進(jìn)行配合，還需要做很多工作。

事實(shí)上，政府的財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)該有3張表。一張是資產(chǎn)負(fù)債表，這是家底，一張是原來的收支表，即預(yù)算會(huì)計(jì)的，類似于企業(yè)的現(xiàn)金流量表。這主要說明一年中現(xiàn)金流入和流出，用到哪里去了，花到哪里去了。

還有一張表是行政成本表，而非利潤(rùn)表，因?yàn)闊o需考慮收入和費(fèi)用的配比關(guān)系。這張表和政府會(huì)計(jì)也非常吻合，將來的政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該包括行政成本表。

石英華：制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度很有必要。由于準(zhǔn)則和制度的特點(diǎn)不同，制度確定性強(qiáng)、操作性強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員可以直接依據(jù)制度進(jìn)行核算，編制報(bào)表。而基本準(zhǔn)則是整體性的基本原則，一個(gè)概念框架，在實(shí)務(wù)中需要依靠財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，經(jīng)過專業(yè)判斷才能運(yùn)用到實(shí)際工作中。制度相對(duì)更容易操作。

姜宏青：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度確實(shí)非常有必要。僅僅有基本準(zhǔn)則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，不同事項(xiàng)的具體準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都必須隨即跟進(jìn)。這既能健全和完善政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系，又能盡快和高效地指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，保障會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要部分。

徐元元：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)主要考慮到維護(hù)政府財(cái)務(wù)安全，對(duì)公共資源的使用過程加以約束，反映財(cái)政資金的來龍去脈，加強(qiáng)財(cái)政資金的事前、事中及支付的控制和監(jiān)督，防范貪污舞弊，保障公共財(cái)政資金的安全。

同時(shí)反映公共部門績(jī)效管理的要求，政府會(huì)計(jì)向“管理會(huì)計(jì)”過渡，在促進(jìn)健全的公共部門財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理的基礎(chǔ)上，確保管理者對(duì)受托人的資源使用行為進(jìn)行有效監(jiān)管，保障政府受托人履行績(jī)效性行為責(zé)任，有效提高對(duì)受托資源的管理效率。

還要承擔(dān)信息公開的角色，通過對(duì)政府履行受托責(zé)任進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從而使得對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告成為政府和委托人交流的渠道，為委托人提供各種決策提供信息，幫助政府履行對(duì)外的報(bào)告受托責(zé)任。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)張琦：目前，現(xiàn)有的行政單位和事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度都在逐步修訂并推行，但主要側(cè)重于預(yù)算管理。考慮到未來，結(jié)合政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革方案，就需要建立能反映資產(chǎn)負(fù)債信息的內(nèi)容，這非常需要與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度同步進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的研究。

趙西卜：無論是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，都會(huì)對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、報(bào)告和披露問題進(jìn)行規(guī)范，目的都是為了對(duì)具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理做出統(tǒng)一規(guī)定。

這是因?yàn)檎?cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)政府各項(xiàng)業(yè)務(wù)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度進(jìn)行的反映，不僅涉及財(cái)政總會(huì)計(jì)，也涉及行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，為確保政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比、一致，需要對(duì)不同單位同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作出統(tǒng)一規(guī)定，減少甚至禁止方法選擇。

而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在政府主體范圍內(nèi)屬于新增內(nèi)容，需要做出詳細(xì)規(guī)定以便會(huì)計(jì)人員操作。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)盡管有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以參考，但政府會(huì)計(jì)目標(biāo)與企業(yè)不同，難以直接照搬企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，需要結(jié)合政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在企業(yè)會(huì)計(jì)方法上做出恰當(dāng)調(diào)整，而這些調(diào)整必須通過統(tǒng)一的規(guī)范得以實(shí)現(xiàn)。

另外，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)作為政府會(huì)計(jì)的兩大并存內(nèi)容，是相同業(yè)務(wù)在預(yù)算會(huì)計(jì)角度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度的不同反映。兩者之間存在一定的勾稽關(guān)系，為確保政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確，便于政府會(huì)計(jì)報(bào)告使用者閱讀和理解政府會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該采用適當(dāng)?shù)姆绞浇⒄A(yù)算會(huì)計(jì)信息和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核對(duì)機(jī)制，這一內(nèi)容應(yīng)該采用適當(dāng)方式加以規(guī)定。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)能讓政府編出資產(chǎn)負(fù)債表

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：在您看來，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度應(yīng)如何設(shè)計(jì)呢?

劉永澤：整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是圍繞著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素如何計(jì)量展開的，政府會(huì)計(jì)也應(yīng)該以綜合財(cái)務(wù)報(bào)告為核心設(shè)計(jì)這套制度。

先把報(bào)表里的要素確定下來，然后確定每個(gè)要素的涵義、核算的范圍和內(nèi)容，一直延伸到賬戶的設(shè)計(jì)、科目的設(shè)置、科目表以及每個(gè)科目的核算內(nèi)容，就相當(dāng)于建立了一個(gè)政府會(huì)計(jì)賬套。最后，落實(shí)到復(fù)式記賬的原理上，做出一整套的賬簿體系。

將來，凡是有余額的賬目，都需要記入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣才能保證報(bào)表的平衡和科學(xué)性。

另外，目前基本準(zhǔn)則中只包括了政府部門的會(huì)計(jì)核算。事業(yè)單位，比如醫(yī)院和學(xué)校以及基金單位等，雖然不是完全的政府部門，但如果使用的也是公用資金，將來也應(yīng)該被包括在政府會(huì)計(jì)體系中。它們也應(yīng)該編制報(bào)表，向社會(huì)公開，接受社會(huì)監(jiān)督。這就跟我們行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范里的范圍差不多，即只要使用公共資金的都需要受到監(jiān)督。

而通過深交委的內(nèi)控推行實(shí)踐，我認(rèn)為目前這套政府的賬戶體系即預(yù)算會(huì)計(jì)體系，還不能滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，比如現(xiàn)在預(yù)算項(xiàng)目的分類與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分類就不同。這需要兩個(gè)體系的對(duì)接。

比如現(xiàn)在基本沒有確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，只體現(xiàn)了收支。沒有資產(chǎn)和負(fù)債的概念，也沒有相應(yīng)的體系。要編資產(chǎn)負(fù)債表，就要從原始憑證和會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)等基礎(chǔ)開始。比如有的政府名下的大樓和土地，因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)確定等復(fù)雜問題，使用十來年了也沒有確認(rèn)為資產(chǎn)，依然停留在“在建工程”科目中。所以，要推行政府會(huì)計(jì)體系，就要從原始基礎(chǔ)上開始做。

分類的問題也很重要，比如收入和支出的分類?，F(xiàn)在的分類太粗，就象很多人反映的一樣，政府財(cái)報(bào)看不清楚，很多收入和支出沒有相應(yīng)的賬戶來計(jì)量。那就要先從基礎(chǔ)入手。

一要從最原始的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)開始動(dòng)手，二要分類更細(xì)致。不過，做過內(nèi)控制度建設(shè)的單位會(huì)好些，因?yàn)閺墓芾淼慕嵌纫呀?jīng)把原來的預(yù)算項(xiàng)目分解得很細(xì)了。

所以，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的推行可以以內(nèi)控為基礎(chǔ)。

最起碼，要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度讓我國(guó)的政府部門能夠編制出資產(chǎn)負(fù)債表來。

趙西卜：我也認(rèn)為出臺(tái)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，至少應(yīng)該在資產(chǎn)分類、內(nèi)容及其計(jì)價(jià)，負(fù)債范圍、分類及其內(nèi)容與計(jì)價(jià)，凈資產(chǎn)分類及其內(nèi)容，收入分類、構(gòu)成及其計(jì)價(jià)，費(fèi)用分類、構(gòu)成及其確認(rèn)計(jì)量，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息的調(diào)節(jié)內(nèi)容與方法等方面下功夫。

石英華：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是政府會(huì)計(jì)規(guī)范，上連預(yù)算法和會(huì)計(jì)法，下連各單位各部門的財(cái)務(wù)管理制度。如果要全面完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，需要把它放在一個(gè)整體的制度框架內(nèi)研究改革和制定，避免片面性和制度的不連貫性。

張琦：我想可以像2001年那樣，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度的形式出來。因?yàn)闇?zhǔn)則體系出臺(tái)是一個(gè)長(zhǎng)期系統(tǒng)的過程，這不太現(xiàn)實(shí)，也不利于我們盡快推行，同步出臺(tái)一個(gè)實(shí)操性更強(qiáng)的制度去配合準(zhǔn)則的研究和制定，是很必要的。

在內(nèi)容方面，可以規(guī)范政府會(huì)計(jì)核算中需要的大部分科目，也可以對(duì)普通的業(yè)務(wù)如何處理做出說明。當(dāng)然，制度不會(huì)是百分百地覆蓋到每一筆業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@需要一套全面的準(zhǔn)則體系。

在這個(gè)制度推行之后，起碼可以編制出資產(chǎn)負(fù)債表來了。配合現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，相信能夠較快地出臺(tái)一個(gè)偏向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范制度。

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：怎樣設(shè)計(jì)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架，更適合我國(guó)國(guó)情和未來的發(fā)展趨勢(shì)?

徐元元：在制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的路徑中，需要充分考慮我國(guó)的社會(huì)政治環(huán)境、改革起點(diǎn)、改革目標(biāo)。

政府會(huì)計(jì)改革不可能一蹴而就，為此需要明確政府會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期目標(biāo)和近期目標(biāo)。長(zhǎng)期目標(biāo)引導(dǎo)政府會(huì)計(jì)改革的最終方向，而近期目標(biāo)是兼顧了當(dāng)前的現(xiàn)狀和循序漸進(jìn)的改進(jìn)進(jìn)程而制定的。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的長(zhǎng)期目標(biāo)應(yīng)該是履行公共受托責(zé)任和滿足決策有用性需求，實(shí)現(xiàn)資源約束下的可持續(xù)發(fā)展。近期目標(biāo)可以設(shè)定為兩階段：第一階段，在當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與預(yù)算會(huì)計(jì)信息并重，既反映預(yù)算收支的合規(guī)性，又能適當(dāng)反映政府財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效管理水平;第二階段，隨著政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的推進(jìn)和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改進(jìn)，擴(kuò)大政府會(huì)計(jì)所提供信息的深度和廣度，提升成本信息和績(jī)效信息的含量，達(dá)到對(duì)于預(yù)算收支、政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行績(jī)效、持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的充分和綜合反映。

石英華：目前，很多國(guó)家都有政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告公開制度，我國(guó)需要從兩個(gè)方面來完善。

一是法律方面，公開的信息必須是權(quán)威的審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)審計(jì)過的，信息公允性有保障，信息真實(shí)可靠。

二是會(huì)計(jì)信息要有可比性，從橫向和縱向都要有可比性。這需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上下功夫。

具體準(zhǔn)則“面世”有先后

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司的2015年工作要點(diǎn)，2015年將開展政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則的制定，請(qǐng)問哪些具體準(zhǔn)則更應(yīng)第一批出臺(tái)?

劉永澤：從具體準(zhǔn)則來看，資產(chǎn)和負(fù)債這兩個(gè)準(zhǔn)則是最重要的。最主要的還是資產(chǎn)負(fù)債表，要摸清家底?，F(xiàn)在最需要的是具體制度，先做起來，成熟了可以變成準(zhǔn)則?，F(xiàn)在還是缺乏實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)。

張琦：基本準(zhǔn)則出來之后，幾個(gè)會(huì)計(jì)要素的具體準(zhǔn)則肯定要配合，資產(chǎn)、負(fù)債、成本以及政府財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算報(bào)告這幾個(gè)準(zhǔn)則是要出來的，因?yàn)檫@幾個(gè)準(zhǔn)則可以覆蓋政府部門大部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

徐元元：具體準(zhǔn)則是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的主要構(gòu)成部分，借鑒國(guó)際上不同政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，可以將具體準(zhǔn)則分為財(cái)務(wù)報(bào)告類準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)要素類準(zhǔn)則和特殊業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則三類。

財(cái)務(wù)報(bào)告類準(zhǔn)則規(guī)定政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、模式、核算基礎(chǔ)、內(nèi)容和附注等。會(huì)計(jì)要素類準(zhǔn)則主要是對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量的披露做出具體規(guī)定，包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費(fèi)用類準(zhǔn)則等。

特殊業(yè)務(wù)類會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對(duì)政府某些特殊業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告做出規(guī)定，包括衍生金融工具、風(fēng)險(xiǎn)與債務(wù)減值準(zhǔn)備、政府融資租賃等準(zhǔn)則。

另外，政府會(huì)計(jì)還需要特別關(guān)注的是預(yù)算信息和基金信息的提供。鑒于預(yù)算信息的重要性及其與財(cái)務(wù)信息的本質(zhì)區(qū)別，我國(guó)需要以準(zhǔn)則形式對(duì)預(yù)算信息進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范，并對(duì)協(xié)調(diào)預(yù)算信息與財(cái)務(wù)信息之間差異的方法進(jìn)行界定。

當(dāng)然，不同政府基金涉及的計(jì)量焦點(diǎn)和會(huì)計(jì)要素可能不同，我國(guó)在對(duì)基金進(jìn)行規(guī)范時(shí)，需要根據(jù)基金設(shè)置的目的和會(huì)計(jì)核算主體、報(bào)告主體的界定來明確政府不同基金的核算和報(bào)告。

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：您對(duì)資產(chǎn)具體準(zhǔn)則的制定有何看法?

劉永澤：有關(guān)資產(chǎn)的具體準(zhǔn)則確實(shí)很重要。比如，土地的計(jì)量就涉及到使用公允價(jià)值計(jì)量還是歷史成本。而摸清家底，一要確定數(shù)量，二要評(píng)估計(jì)價(jià)。政府部門就好一點(diǎn)。

而自然資源的計(jì)價(jià)肯定是要做的，這是比較難的。其中，企業(yè)資產(chǎn)如何分類，有沒有無形資產(chǎn)，都需要考慮。計(jì)價(jià)基礎(chǔ)也需要深入地研究。

在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)是可以計(jì)量的，是一種經(jīng)濟(jì)資源，能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入。

那么，政府會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量條件是否會(huì)不同，這都需要深入探索。我覺得可以先分步進(jìn)行，讓政府部門包括事業(yè)單位的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告先行，報(bào)告出來之后，建立一個(gè)匯總制度。匯總所管部門的資產(chǎn)負(fù)債表，再加計(jì)本級(jí)的政府資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)，就基本上可以得出政府一級(jí)的資產(chǎn)負(fù)債情況。

從實(shí)施角度來看，先在政府部門實(shí)施，理論研究可以同時(shí)進(jìn)行，但實(shí)施層面還需要成熟。

張琦：基本準(zhǔn)則最重要的是把最迫切最需要解決的問題反映出來。而具體準(zhǔn)則可以漸次推出，或者在我國(guó)實(shí)踐中完善之后再推出。

目前，在基本準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)折舊的方法是直線法，而不是像企業(yè)準(zhǔn)則那樣有多種方法的選擇。自然，折舊方式是越完善越好，但也要看現(xiàn)在有沒有相關(guān)迫切的需求。目前，很多單位都沒有提折舊，在大家都沒有接受折舊觀點(diǎn)的時(shí)候，就使用復(fù)雜的折舊方法沒有太大的意義。其實(shí)，目前最大的資產(chǎn)問題是存量資產(chǎn)和增量資產(chǎn)之間的關(guān)系。比如，如果現(xiàn)在提折舊，已經(jīng)使用過的舊資產(chǎn)怎么提、怎么追溯調(diào)整，新增的資產(chǎn)怎么提，這是更頭疼的問題。

對(duì)于資產(chǎn)類準(zhǔn)則的制定，應(yīng)該先做清產(chǎn)核資，全面摸底之后再向前推進(jìn)。其實(shí)，現(xiàn)在財(cái)政部出的政府會(huì)計(jì)財(cái)報(bào)改革方案還是比較務(wù)實(shí)的，一方面準(zhǔn)則要制定和設(shè)計(jì)，另一方面在準(zhǔn)則出臺(tái)之前，通過制度去解決一些比較關(guān)鍵和重要的問題。

趙西卜：政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則征求意見稿所規(guī)范的內(nèi)容和方法是框架性原則，并未涉及如何提及折舊、是否需要進(jìn)行減值計(jì)提等具體問題。但從財(cái)務(wù)報(bào)告需要報(bào)告收入、費(fèi)用等信息的基本要求看，資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)攤銷以及是否需要進(jìn)行減值計(jì)提的內(nèi)容是不可回避的。相信未來時(shí)期制定與基本準(zhǔn)則相配套的具體準(zhǔn)則時(shí)會(huì)有詳細(xì)的規(guī)范出臺(tái)。

在這方面不能完全借用企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，主要原因是政府目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)并不相同，會(huì)計(jì)方法的引用必須與主體目標(biāo)相結(jié)合。

比如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，政府對(duì)于那些可能出售或變現(xiàn)的資產(chǎn)是需要計(jì)提折舊的，一方面可以反映政府運(yùn)行耗費(fèi)，另一方面能夠提供資產(chǎn)價(jià)值，為政府資產(chǎn)價(jià)值管理提供基礎(chǔ)。而對(duì)于那些不需要變現(xiàn)或無法變現(xiàn)的資產(chǎn)，進(jìn)行折舊計(jì)提并無太大意義。這類資產(chǎn)在管理上需要提供的是資產(chǎn)的服務(wù)潛能，可能更需要非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息加以判斷。

因此，未來制定相關(guān)的具體規(guī)定時(shí)需要對(duì)不同資產(chǎn)目的和不同性質(zhì)的資產(chǎn)做出不同的規(guī)定。

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：您對(duì)負(fù)債具體準(zhǔn)則的制定有何看法?

李建發(fā)：負(fù)債準(zhǔn)則確實(shí)比較難。難在政府跟國(guó)有企業(yè)之間沒有分清職責(zé)和界限，比如政府常常通過融資平臺(tái)或者國(guó)有企業(yè)發(fā)債，那職責(zé)就沒法分清楚?，F(xiàn)在人們對(duì)負(fù)債的認(rèn)識(shí)也有很大偏差，都只看到現(xiàn)實(shí)債務(wù)，對(duì)潛在的、或有的債務(wù)都沒有概念。這些方面都對(duì)負(fù)債準(zhǔn)則的制定有較大阻礙。

姜宏青：應(yīng)該專門建立地方政府債務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)于專門項(xiàng)目的長(zhǎng)期債務(wù)專設(shè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行全面核算和披露。

多措并舉推行更合國(guó)情

《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如何推行，更能適合我國(guó)國(guó)情，也更能為今后政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善奠定好基礎(chǔ)?

李建發(fā)：一是全面考慮哪些主體的財(cái)務(wù)活動(dòng)要納入到政府會(huì)計(jì)。比如代政府融資的融資平臺(tái)，算企業(yè)還是行政單位。所以，首先要區(qū)分清楚納入的主體。

二是對(duì)政府的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等內(nèi)容要界定清楚，否則內(nèi)容就不完整。這兩方面都很重要，基本上可以很好地構(gòu)建起政府會(huì)計(jì)體系。

而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要推行，最好是自下而上，比如從縣級(jí)開始，逐步到地市和省一級(jí)。因?yàn)檎?cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)在基層，摸清基層的情況才能做好這一工作?？梢韵葟男姓聵I(yè)單位開始推行。在推行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，一定要進(jìn)行清產(chǎn)核資，摸清政府的家底。

當(dāng)然，這不僅僅是會(huì)計(jì)界自己的事。這是一個(gè)制度的重大改革，需要方方面面的共同努力。特別是地方自行發(fā)債后，如果沒有健全的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，沒有完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，就會(huì)出現(xiàn)很多問題。

劉永澤：一是建立好內(nèi)控制度。從實(shí)踐中來看，內(nèi)控制度建設(shè)起來的行政部門，能更容易地推行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是因?yàn)閮?nèi)控與政府會(huì)計(jì)關(guān)系很密切，通過細(xì)致的流程設(shè)計(jì)可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

二是需要清產(chǎn)核資。這就涉及到評(píng)估的問題了?？峙乱幸惶着涮椎脑u(píng)估制度。比如自然資源的定價(jià)、無形資產(chǎn)的定價(jià)等，都需要清產(chǎn)核資，進(jìn)行評(píng)估，否則資產(chǎn)的價(jià)值無法確定。三是人員培訓(xùn)，因?yàn)楝F(xiàn)在的行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)還達(dá)不到相關(guān)要求。

另外，要像企業(yè)一樣，年終必須有報(bào)表編制出來。需要建立一個(gè)監(jiān)督機(jī)制，或者是引入審計(jì)制度。否則無法落實(shí)。在審計(jì)方面，是引入社會(huì)審計(jì)，還是國(guó)家審計(jì)，也需要思考。

而且，要能推行下去，必須要有制度的規(guī)定。有了制度，各部門才會(huì)積極主動(dòng)地奠定基礎(chǔ)，才能向下推行。這需要多部門建立聯(lián)席機(jī)制才能強(qiáng)有力地推行下去。

石英華：這要從兩方面入手。

一是要做好頂層設(shè)計(jì)，由于行政事業(yè)單位各有各的情況，差異大，較為復(fù)雜，因此準(zhǔn)則和制度要設(shè)計(jì)好。

二是要選取試點(diǎn)，做好試行試編，先在財(cái)政管理和財(cái)會(huì)基礎(chǔ)好的地方和部門試運(yùn)行，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋、解決，再大范圍推廣。

徐元元：我也認(rèn)為可以在部分城市試點(diǎn)，并逐步推廣。在現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，暫按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和相關(guān)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，編制出反映一級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告，逐步按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行核算和編制報(bào)告。

出臺(tái)相關(guān)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南，完善報(bào)告體系，以便于指導(dǎo)實(shí)際工作。

張琦：聯(lián)席機(jī)制很重要。比如折舊的問題，會(huì)計(jì)部門只能優(yōu)化會(huì)計(jì)規(guī)則，實(shí)際中涉及到很多部門。如果會(huì)計(jì)制度規(guī)定要計(jì)提折舊，資產(chǎn)管理部門就要配合進(jìn)行資產(chǎn)的管理。這需要一個(gè)跨部門的機(jī)制來協(xié)調(diào)配合。現(xiàn)在我國(guó)遠(yuǎn)還沒有達(dá)到這個(gè)地步，需要幾個(gè)部門建立一個(gè)聯(lián)席機(jī)制進(jìn)行協(xié)調(diào)。

除了聯(lián)席機(jī)制和試點(diǎn)，前期還需要拿出一個(gè)簡(jiǎn)易的方案來，一步步推進(jìn)。在目前的實(shí)踐中，最需要考慮的是與預(yù)算會(huì)計(jì)體系的銜接問題。

篇10

(1)目標(biāo)和定位不符合績(jī)效評(píng)價(jià)。目前，財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)，收集整理政府的年度財(cái)政資金使用和收入狀況，然后做出科學(xué)合理的預(yù)算會(huì)計(jì)，從而對(duì)政府的財(cái)政監(jiān)督提供信息。在會(huì)計(jì)目標(biāo)核算中，并沒有全面涉及到政府實(shí)際的資源狀況等。

(2)政府的負(fù)債反映缺乏全面性。在反映政府的負(fù)債中，可能無法真實(shí)全面地反映財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，比如:沒有付清的國(guó)債利息、社會(huì)保障基金未來負(fù)債等，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系無法完整地反映存在的各項(xiàng)債務(wù)，導(dǎo)致各種貝才政風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(3)缺乏績(jī)效評(píng)價(jià)基本的費(fèi)用信息。在我國(guó)的政府財(cái)政預(yù)算中，主要是記錄當(dāng)前的預(yù)算支出，由于政府部門有很多連續(xù)性投入項(xiàng)目，沒有績(jī)效評(píng)價(jià)的費(fèi)用信息就使得這些項(xiàng)目的成本和費(fèi)用難以體現(xiàn)出來，降低了考查公共產(chǎn)品的產(chǎn)出情況的時(shí)效性，最終無法正確衡量政府績(jī)效的高低。

(4)缺乏全面真實(shí)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容。目前，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告主要反映的是預(yù)算收支的現(xiàn)金流情況，而沒能體現(xiàn)出政府對(duì)資金的使用率以及對(duì)其所持有的凈資產(chǎn)的使用情況。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)改革的主要途徑

在預(yù)算會(huì)計(jì)改革中，需要結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制規(guī)律，才能順應(yīng)預(yù)算改革的趨勢(shì)，遵循國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)中會(huì)計(jì)信息的整合。同時(shí)，管理者要想做好管理工作，必須重視財(cái)務(wù)管理的運(yùn)行情況，并掌握單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，然后結(jié)合相應(yīng)的收支標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，并積極采取相應(yīng)的措施努力提高財(cái)務(wù)管理水平，提高財(cái)務(wù)管理的工作效率，從而在計(jì)體系當(dāng)中更好地體現(xiàn)出真實(shí)全面的財(cái)政績(jī)效評(píng)價(jià)以及財(cái)務(wù)信息等。

(一)不斷完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系

在目前預(yù)算會(huì)計(jì)雙重導(dǎo)向的改革的背景下，最關(guān)鍵是發(fā)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在的問題，并積極完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系，重視預(yù)算編制。首先分離出之前預(yù)算會(huì)計(jì)承擔(dān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，加強(qiáng)對(duì)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的建立。同時(shí)，為了更好地反映政府成本，應(yīng)該不斷建立政府成本會(huì)計(jì)制度，各施會(huì)計(jì)的重要職能。因此，在預(yù)算會(huì)計(jì)改革中，可以采取不同的記賬基礎(chǔ)，收集全面的信息，制定不同的報(bào)表，為宏觀管理部門和上級(jí)主管部門提供全面的預(yù)算信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的時(shí)效性。

1、加強(qiáng)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的重新規(guī)劃

預(yù)算會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是遵循《預(yù)算法》規(guī)定，反映政府的實(shí)際工作情況，在預(yù)算計(jì)劃所規(guī)定的范圍內(nèi)，運(yùn)用財(cái)政資金，以實(shí)現(xiàn)運(yùn)用目的。目前，最重要保持政府財(cái)務(wù)報(bào)告與對(duì)應(yīng)的政府預(yù)算的一致性，不斷完善反饋機(jī)制。政府財(cái)務(wù)報(bào)告需要收集真實(shí)的信息，進(jìn)行預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況的補(bǔ)充，使信息使用者可以明確政府的受托責(zé)任，提高政府的工作執(zhí)行能力。

2、完善政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

政府是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的的工作主體，可以全面收集資產(chǎn)、負(fù)債管理、籌集資金、政府績(jī)效等多種信息。為了實(shí)現(xiàn)以上各個(gè)信息的收集整理，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以指定一定的責(zé)任制，嚴(yán)禁資金的混亂使用，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)款專用，提高政府資金的安全性。針對(duì)那些可以確認(rèn)的稅收項(xiàng)目，應(yīng)該在預(yù)計(jì)期間就盡快確認(rèn);在政府的日常運(yùn)營(yíng)支出中，可以采取實(shí)耗法確認(rèn)當(dāng)期的運(yùn)營(yíng)性物資支出;不斷完善跨期攤配會(huì)計(jì)程序等。在此期間，應(yīng)該不斷確認(rèn)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的服務(wù)消耗;遵循權(quán)責(zé)關(guān)系，在會(huì)計(jì)期間不斷確認(rèn)各項(xiàng)款項(xiàng)。

3、完善政府會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)

健全的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以有效提高政府的財(cái)務(wù)管理水平，提高政府的綜合管理水平，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。將會(huì)計(jì)信息貫徹于政府經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)工作環(huán)節(jié)中，從而采取科學(xué)的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)決策、規(guī)劃設(shè)計(jì)、責(zé)任考核等工作。政府在進(jìn)行全面的管理改革時(shí)，必須對(duì)公共部門的成本、項(xiàng)目管理、責(zé)任會(huì)計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的問題作出合理的分析，從而采取積極有效的解決方法。

4、非財(cái)務(wù)信息類型

財(cái)務(wù)信息不能完整地體現(xiàn)政府承擔(dān)的受托責(zé)任履行狀況，因此，政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供全面的財(cái)務(wù)信息以及非財(cái)務(wù)信息，以協(xié)助信息使用者全面了解政府業(yè)績(jī)，對(duì)政府工作效率作出合理的評(píng)價(jià)等。多方面的影響信息，將會(huì)協(xié)助信息使用者掌握政府與社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治之間存在的相關(guān)性，充分理解政府財(cái)政活動(dòng)性質(zhì)等。現(xiàn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告與傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告存在的最大區(qū)別是:增設(shè)業(yè)績(jī)成本信息和影響信息，同時(shí)也充分體現(xiàn)了公共績(jī)效管理的績(jī)效導(dǎo)向。

(二)建立符合績(jī)效評(píng)價(jià)需要的財(cái)務(wù)報(bào)告制度

1、政府財(cái)務(wù)報(bào)告

在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，首先需要完整反映政府受托責(zé)任的財(cái)務(wù)信息。第一是提供預(yù)算情況信息，公共財(cái)政資金管理的關(guān)鍵工作是要求，政府遵循《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，逐步提高政府財(cái)政預(yù)算的規(guī)范性，提高政府資金的安全性。第二，提供國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成、保值增值、收益權(quán)等方面的采取信息。第三，政府要不斷完善采購(gòu)制度，完善采購(gòu)中的財(cái)務(wù)信息，提高采購(gòu)工作的規(guī)范性，有效促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作效率的提高。第四，社會(huì)保障基金財(cái)務(wù)信息。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)保障水平將會(huì)逐步提高，而社會(huì)保障基金的安全則關(guān)系到社會(huì)保障水平的提高。社會(huì)保障基金同時(shí)又是主要的政府基金，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該充分體現(xiàn)在此基金相關(guān)資產(chǎn)運(yùn)行情況。

2、政府財(cái)務(wù)報(bào)告附注

政府財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)出了政府財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，所以說，在撰寫財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，必須將預(yù)算與執(zhí)行情況結(jié)合起來，讓有關(guān)人員一眼就能看出預(yù)算的執(zhí)行情況。因此在財(cái)務(wù)報(bào)告附注以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)中應(yīng)該不斷補(bǔ)充預(yù)算執(zhí)行情況，具體說明對(duì)財(cái)務(wù)狀況有影響的重要因素。政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供系統(tǒng)性的財(cái)務(wù)信息，還需要通過統(tǒng)計(jì)報(bào)表以及其它形式提供反映社會(huì)治安、公民素質(zhì)等非財(cái)務(wù)信息。

三、小結(jié)