導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建設(shè)工程稅收制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

“營改增”是2011年經(jīng)國務(wù)院批準，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的革命性的稅收政策。該政策自試點實施至今已經(jīng)取得了良好的效果，并且在全國范圍內(nèi)不斷擴大和深入，而這種改變也促使著房地產(chǎn)行業(yè)稅收籌劃和財務(wù)管理必須隨之進行轉(zhuǎn)變，這樣才能更加適應(yīng)現(xiàn)階段的“營改增”制度。本文主要介紹了營改增對房地產(chǎn)企業(yè)各個方面的影響，闡述了在現(xiàn)階段的情況下要如何對房地產(chǎn)企業(yè)提出改革的策略，以期達到維護房地產(chǎn)企業(yè)稅收數(shù)量和保持房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的目的，進而創(chuàng)造出更多的社會效益和經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞:

營改增房地產(chǎn)企業(yè)稅收影響對策隨著“營改增”稅收改革在我國的普及和深入，國家對房地產(chǎn)企業(yè)稅收調(diào)控不斷加強，我國的房地產(chǎn)企業(yè)“營改增”已是迫在眉睫，企業(yè)必須也要做出相應(yīng)的改變來適應(yīng)現(xiàn)階段的稅收政策并作出相應(yīng)的調(diào)整，維持自身企業(yè)的相關(guān)利益。營改增稅收方案對我國的房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的影響主要存在于生產(chǎn)生本和房地產(chǎn)的賦稅項目上，因此展開的改革措施等也要從這兩方面進行入手。學(xué)會優(yōu)化在房地產(chǎn)生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)生本，對物質(zhì)材料進行稅收策劃，在房地產(chǎn)影響方面也加入稅收的策劃政策。通過這樣的手段來維持和發(fā)展房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、“營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本的影響

(一)對房地產(chǎn)建設(shè)材料采購造成的影響

對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，建筑材料的采購工作是房地產(chǎn)建設(shè)工作中相當重要的環(huán)節(jié)。在這一步驟當中，不但要采購數(shù)量較大的建筑材料，例如鋼筋、水泥等，也需要采購一些小型的建筑使用材料，如鐵釘?shù)仍牧?。大型建筑材料的采購?fù)际沁x擇店面較大和規(guī)模較大的企業(yè)進行選擇和采買，能夠根據(jù)自己的需求在采買當中開具相關(guān)增值稅的專用發(fā)票；而較小規(guī)模的建筑原材料采買有時則會選擇一些店面較小店鋪和企業(yè)，這些鋪面在很多時候都無法出具增值稅的專用發(fā)票。進而導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)在這一環(huán)節(jié)無法對稅務(wù)進行增值稅進項扣除，進而致使房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本的增加。除此之外，即使房地產(chǎn)企業(yè)能夠拿到發(fā)票，但依據(jù)我國現(xiàn)有的稅法規(guī)定，砂石、混凝土等建筑材料往往需要繳納百分之六的增值稅，而建筑施工企業(yè)需要繳納的成本稅卻要比建筑材料繳納的稅收低一個百分點，為百分之五。這一影響也導(dǎo)致了我國的房地產(chǎn)企業(yè)必須進行行業(yè)改革，以求更加適應(yīng)營改增稅收制度。

(二)房地產(chǎn)建設(shè)人力成本在“營改增”制度中受到的影響

從房地產(chǎn)建設(shè)工程中的工人來源來看，一般建筑企業(yè)所選用的建筑勞動力都是來自于農(nóng)村的農(nóng)民工。農(nóng)民工在完成建設(shè)工程的勞動力任務(wù)時雖然建筑成效較好，但農(nóng)民工和其他勞動力也有一定的區(qū)別。由于流動性較大，農(nóng)民工往往沒有專門的勞務(wù)公司對其進行負責(zé)，因此房地產(chǎn)企業(yè)也無法獲取相應(yīng)的增值稅發(fā)票。進而導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)自身需要增加一定的稅收支出，影響生產(chǎn)成本。

二、“營改增”對房地產(chǎn)稅收的影響

我國的稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定，在房地產(chǎn)行業(yè)當中，需要交納的稅收分為兩種，其一是土地增值稅，其二是企業(yè)營業(yè)稅。這兩種稅務(wù)從屬性上來說屬于價內(nèi)稅，由于房地產(chǎn)行業(yè)本身的企業(yè)特點，在稅收中常常會出現(xiàn)復(fù)征稅的情況。而房地產(chǎn)建筑行業(yè)由于本身的建設(shè)環(huán)節(jié)相對較多，其中蘊含的項目進程也會導(dǎo)致行業(yè)負稅率增大的情況出現(xiàn)，致使房地產(chǎn)企業(yè)的稅收總量增加，導(dǎo)致房地產(chǎn)的企業(yè)成本不斷上漲，增加房地產(chǎn)企業(yè)的資本負擔(dān)。從稅法的規(guī)定中我們可以看出，增值稅和營業(yè)稅相比有著本質(zhì)的差異。增值稅從屬性上來說是一種價外稅稅種，這種稅款在收繳的過程中還需要扣除上一層企業(yè)已經(jīng)繳納的稅收額度。因此如果使用“營改增”稅收制度，那么稅務(wù)人員就可以將已經(jīng)繳納國的增值稅直接扣除，從而減少復(fù)征稅情況的出現(xiàn)，減少房地產(chǎn)企業(yè)的稅收支出。

三、在“營改增”制度之下，房地產(chǎn)企業(yè)的改革對策分析

(一)適應(yīng)和學(xué)習(xí)“營改增”稅收制度

“營改增”稅收制度在我國實行已經(jīng)經(jīng)過一段較長的時間，在這段時間中房地產(chǎn)企業(yè)也陸陸續(xù)續(xù)完成了對“營改增”稅收制度的適應(yīng)和學(xué)習(xí)工作。在房地產(chǎn)企業(yè)當中，要強化對企業(yè)中的員工進行稅收知識的培訓(xùn)，讓企業(yè)中的員工能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，針對每一次企業(yè)的開支行為都讓對方出具相關(guān)發(fā)票。通過培養(yǎng)企業(yè)員工的發(fā)票稅務(wù)意識來適應(yīng)現(xiàn)階段“營改增”稅收制度，并且將日常經(jīng)營管理中的發(fā)票收集起來，讓其發(fā)揮出自己的作用。要制定相應(yīng)的增值稅內(nèi)部控制體系及相應(yīng)的工作管理制度，應(yīng)對和預(yù)防“營改增”可能的風(fēng)險，企業(yè)中的財務(wù)管理人員要提高專業(yè)素質(zhì)，進行專門的稅務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)“營改增”的稅收制度，讓企業(yè)中的財務(wù)管理人員能夠熟練針對企業(yè)的每一次稅收行為進行處理，防止房地產(chǎn)企業(yè)本身出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，維持企業(yè)的健康發(fā)展。

(二)對房地產(chǎn)開發(fā)成本進行稅收籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)在房地產(chǎn)的開發(fā)過程中所花費的時間往往相對較長，不但需要篩選房地產(chǎn)開發(fā)建筑用地，也需要在這段時間中進行建筑原材料的購買。如果能夠在這段時間之內(nèi)對房地產(chǎn)的工程建設(shè)成本進行分攤處理，就能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)企業(yè)建設(shè)項目中的各個環(huán)節(jié)的增值稅進行分攤處理，從而為房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本減少相關(guān)開支。因此在“營改增”的制度之下，建議房地產(chǎn)企業(yè)要設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃崗，對開發(fā)成本首先進行大致上的稅收籌劃，將房地產(chǎn)企業(yè)運營過程中各個環(huán)節(jié)的稅收支出進行明晰和分析，然后找出分攤處理的相關(guān)對策，以減少房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)成本。

(三)對房地產(chǎn)建設(shè)中的物質(zhì)材料進行稅收籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)的建設(shè)項目環(huán)節(jié)中也需要對其中使用的物質(zhì)材料進行稅收籌劃。我國的市場經(jīng)過長時間的發(fā)展和進步已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變成為了全新的市場經(jīng)濟體制，在這種體制之下，買方的作用和意義被擴大，房地產(chǎn)企業(yè)在進行建筑原材料的購買當中為了減少支出的稅款，可以采用招標的方式進行建筑原材料的采買。在原材料招標采購的過程中，必須首先要求相關(guān)原材料企業(yè)廠家能夠出具增值稅的專用發(fā)票，在這一基本要求之上再要求建筑原材料的質(zhì)量和價格。對各個競標的原材料廠家和企業(yè)進行篩選和綜合性的考慮，最后選擇對房地產(chǎn)企業(yè)利益最高的一家作為建筑原材料的采買對象。

(四)對房地產(chǎn)銷售方式進行稅收規(guī)劃

除了以上三個在房地產(chǎn)企業(yè)的稅收上進行規(guī)劃和策劃工作以外，我們還需要認識到在房地產(chǎn)的銷售過程中也存在稅收的情況。房地產(chǎn)在建設(shè)完成之后的銷售環(huán)節(jié)，如果成功出售，則需要根據(jù)房產(chǎn)本身的售出情況繳納相關(guān)土地增值稅和營業(yè)稅兩種稅款類型。房產(chǎn)出售的價格越高，那么需要交納的土地增值稅和營業(yè)稅的總額也就會提高。因此在這一環(huán)節(jié)展開對房地產(chǎn)銷售方式的稅收規(guī)劃能夠有效的減少房地產(chǎn)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)所需要交納的稅金，進而提高房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。常見的房地長銷售方式稅收規(guī)劃是將房產(chǎn)的銷售分為房地產(chǎn)的銷售和房屋建筑裝修費用兩個組成部分。由于房地產(chǎn)行業(yè)在這種銷售方式中繳納的稅款范圍變得更大，因此需要交納的增值稅和營業(yè)稅就會相對降低，從而減少房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)支出，提高經(jīng)濟效益。

(五)對房地產(chǎn)企業(yè)的勞務(wù)支出進行稅收策劃

最后是要對房地產(chǎn)企業(yè)的勞務(wù)支出進行稅收策劃。房地產(chǎn)企業(yè)的勞務(wù)支出可以分為兩個方面，其一是房地產(chǎn)企業(yè)在工程建設(shè)環(huán)節(jié)中所使用的建筑工人的勞務(wù)支出；其二則是房地產(chǎn)企業(yè)當中本身存在的員工的勞務(wù)支出。正常情況之下，勞務(wù)支出的稅款都需要勞務(wù)企業(yè)進行繳納，而如果能夠在這一環(huán)節(jié)當中得到增值稅的發(fā)票，則在后續(xù)的經(jīng)營和銷售的過程中就不需要專門較難房地產(chǎn)企業(yè)的勞務(wù)支出稅款，從而為房地產(chǎn)企業(yè)減少大量的勞務(wù)稅務(wù)支出。因此房地產(chǎn)企業(yè)在建設(shè)的過程中，應(yīng)該選用有著正規(guī)勞務(wù)企業(yè)管理的相關(guān)人員參與房地產(chǎn)的建設(shè)工作；其次房地產(chǎn)企業(yè)本身的經(jīng)營也需要選取和招聘具有正規(guī)勞務(wù)保證的相關(guān)技術(shù)人員。通過這種有正常勞務(wù)保證的招聘方式，能夠使得房地產(chǎn)企業(yè)本身減少大量的勞務(wù)支出，不必在針對房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所使用的相關(guān)人員進行勞務(wù)稅款的支付，從而減少房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。

四、結(jié)束語

營改增稅收方案制度的實施對我國的房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的影響是難以避免的，因此我國的房地產(chǎn)企業(yè)也要學(xué)會抓住這次改革的浪潮和時機，爭取在這段時間之內(nèi)完成對自身房地產(chǎn)企業(yè)的改革。營改增稅收方案對房地產(chǎn)的影響體現(xiàn)在各個環(huán)節(jié)和方方面面，因此改革的方案也要從房地產(chǎn)事業(yè)的所有關(guān)機出發(fā)，對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收方案進行合理性的稅收策劃，從而達到為自身的房地產(chǎn)事業(yè)節(jié)省更多稅收，創(chuàng)造更多經(jīng)濟價值的目的。房地產(chǎn)企業(yè)在這一時期要注意吸取相關(guān)部門的經(jīng)驗，努力和國家的營改增稅收政策相匹配，盡早完成對自身企業(yè)的改革轉(zhuǎn)型。

參考文獻:

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篇2

關(guān)鍵詞：建筑產(chǎn)品；混合銷售；增值稅

中圖分類號：F810.42文獻標志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0033-02

隨著中國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場競爭的日益加劇，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所涉及的應(yīng)稅項目越來越復(fù)雜，特別是混合銷售行為已成為企業(yè)商品及勞務(wù)銷售過程中存在的普遍現(xiàn)象。

按現(xiàn)行稅制，建筑業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范疇，為該行業(yè)提品的建筑產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售行業(yè)，屬于增值稅的征收范疇，而有些企業(yè)既生產(chǎn)和銷售建筑產(chǎn)品，又提供建筑安裝勞務(wù)，如金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、涂料、防水材料、保溫材料等產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的納稅人，常常在銷售產(chǎn)品的同時伴隨著建筑安裝勞務(wù)行為，企業(yè)取得銷售收入中既有產(chǎn)品銷售收入又有建筑安裝勞務(wù)收入，屬典型的混合銷售行為。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第5條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅。對混合銷售是依照納稅人的經(jīng)營主業(yè)來確定的，也就是說，不是根據(jù)某筆合同中某一筆收入來確定，如果是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)（簡單的說就是繳納增值稅的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)），這樣的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為，就應(yīng)該征收增值稅。其他單位和個人發(fā)生的混合銷售，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，按勞務(wù)類別征收營業(yè)稅。但是建筑行業(yè)卻很特殊，《增值稅暫行條例實施細則》第6條規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和建筑勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)各自銷售額分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，建筑產(chǎn)品混合銷售業(yè)務(wù)中，產(chǎn)品銷售收入一般大于建筑勞務(wù)收入，但是按照新的增值稅條例及實施細則規(guī)定，不再按銷售比例是否超過50%來劃分是交增值稅還是交營業(yè)稅，但國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）的第1條規(guī)定仍然有效。對關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題，該文件明確納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：一是必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；二是簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上兩個條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。由于生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的對象多為建筑及房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，屬地稅征收范圍，在實際操作中，購買方經(jīng)常出現(xiàn)只收建筑安裝、工程勞務(wù)發(fā)票，而不收產(chǎn)品銷售發(fā)票，從而造成了增值稅稅款的流失，侵蝕了增值稅的稅基，這就給稅收征管帶來了很大的難題，給國地兩稅部門之間管理制造了不小的矛盾，同時也給某些納稅人不繳或少繳稅款以可乘之機。

一、建筑產(chǎn)品混合銷售業(yè)務(wù)征稅存在的問題

1.地稅部門控制源頭。由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售給建筑安裝公司和房地產(chǎn)開發(fā)公司，這兩類企業(yè)的主體稅種是營業(yè)稅，屬地稅部門管理，有些地方地稅部門就要求建安企業(yè)和開發(fā)公司只有取得地稅部門開具的建筑安裝發(fā)票才能入賬，否則稅前不予列支。而企業(yè)也因為地稅是他們的直接管理單位，只有遵照執(zhí)行，拒絕接受產(chǎn)品銷售發(fā)票。

2.地方政府部門硬性規(guī)定。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的部門為了地方政府和本部門的利益，為地稅代征營業(yè)稅，強制要求在本地區(qū)銷售建筑產(chǎn)品和施工的單位到來代開建筑安裝及工程勞務(wù)發(fā)票，特別是由財政結(jié)算中心審核支出的單位，結(jié)算中心規(guī)定只收建筑安裝或勞務(wù)發(fā)票，一律不允許產(chǎn)品銷售發(fā)票報銷，硬性使建筑產(chǎn)品銷售收入的增值稅變成了營業(yè)稅。由于目前的市場是買方市場，建筑產(chǎn)品生產(chǎn)銷售納稅人為了與建筑安裝公司或房地產(chǎn)開發(fā)公司做業(yè)務(wù)，只好按照他們的要求開具建筑安裝或勞務(wù)發(fā)票，造成了實際上的增值稅稅款的流失。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，不論是生產(chǎn)還是銷售建筑類產(chǎn)品，這種情況非常普遍，涉及到的納稅人也很多。

3.生產(chǎn)銷售納稅人利益驅(qū)動。對于個體戶和小規(guī)模納稅人，根據(jù)新的增值稅條例，連續(xù)12個月銷售額累計達到50萬元以上，就要強制認定為增值稅一般納稅人，而50萬元銷售額中可以不包括非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入。而一般納稅人增值稅稅率又遠大于營業(yè)稅稅率，有些個體和小規(guī)模納稅人企業(yè)為了不被認定為一般納稅人（建筑產(chǎn)品生產(chǎn)銷售納稅人由于進項大多很難取得增票，抵扣少，就自身而言也不愿被認定為一般納稅人），采取少計產(chǎn)品銷售收入多計建筑勞務(wù)收入，或者干脆到地稅部門開票，從而多交營業(yè)稅少交增值稅；對于一般納稅人，產(chǎn)品銷售的增值稅稅率17%，建筑勞務(wù)營業(yè)稅稅率3%，納稅人當然愿意多計建筑勞務(wù)收入而少計產(chǎn)品銷售收入，從而達到少繳稅款的目的。

4.稅收鏈條斷裂造成稅款流失。建筑安裝企業(yè)賬證都不是很健全，因此地稅部門一般采取以票管稅方式，開具發(fā)票征收營業(yè)稅的同時隨征企業(yè)所得稅或個人所得稅，其購進的材料也不需要正式發(fā)票入賬。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品給建筑安裝公司時，往往不需開票，鏈條的斷裂造成該環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅的流失，應(yīng)當繳納的稅款，實際上已經(jīng)被建筑安裝公司在價格上或低價，或回扣，被建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝公司分別瓜分了。

二、產(chǎn)生上述問題的原因分析

1.現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度的缺陷，造成重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴重。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品給建筑安裝公司要按適用稅率繳納增值稅和營業(yè)稅；建筑安裝公司提供建筑勞務(wù)給房地產(chǎn)開發(fā)公司要繳納3%的營業(yè)稅，營業(yè)稅的計稅依據(jù)中包含了上一環(huán)節(jié)的產(chǎn)品價款和稅款，造成重復(fù)征稅；房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售不動產(chǎn)，接規(guī)定要繳納5%的營業(yè)稅，發(fā)票金額中也要包含上一環(huán)節(jié)繳納的營業(yè)稅款，同樣要重復(fù)征稅。

2.增值稅一般納稅人認定標準偏低，造成某些行業(yè)稅負偏高。新的增值稅條例將工業(yè)企業(yè)一般納稅人認定標準從100萬元降至50萬元，對于某些規(guī)模較小，難以取得進項增票的企業(yè)，其增值稅的負擔(dān)率將會大幅度提高，且這類企業(yè)產(chǎn)品銷售對象大多是建安公司、房地產(chǎn)開發(fā)公司等營業(yè)稅納稅人，他們不需要增票抵扣稅款，必然導(dǎo)致這類企業(yè)在發(fā)票和稅收上做文章，而目前的稅收制度和經(jīng)濟環(huán)境給這些企業(yè)偷逃稅款創(chuàng)造了條件。

3.部門利益沖突，國地稅征管矛盾重重。受不斷增長的稅收收入任務(wù)的影響，國地兩稅都加大了征管力度，對屬于本部門的管轄的稅收更是寸步不讓。新的增值稅、營業(yè)稅條例實施細則都規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，未分別核算的，由國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機關(guān)分別核定各自計征增值稅的銷售額和計征營業(yè)稅的營業(yè)額，因兩個細則都沒有規(guī)定方法和標準，其核定結(jié)果必將產(chǎn)生此多彼少之爭議。根據(jù)多年來國稅、地稅一直對新辦企業(yè)所得稅管轄權(quán)存在爭議的實際情況，國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機關(guān)不可能坐下來針對某一納稅人的混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅項目計稅依據(jù)“合理”地協(xié)商確定各自征收增值稅和營業(yè)稅的銷售（營業(yè)）額，最終還是導(dǎo)致國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機關(guān)管理權(quán)的矛盾。

4.企業(yè)追求利潤最大化，千方百計少繳稅款。從調(diào)查情況來看，納稅人賬外經(jīng)營情況嚴重，一是納稅人在施工所在地政府或地稅機關(guān)代開建筑安裝發(fā)票，如果正常入賬后國稅部門必然不認賬，要重復(fù)繳納增值稅；二是部分購貨單位不要發(fā)票，納稅人取得的收入不入賬，偷逃增值稅和營業(yè)稅。

三、解決上述問題的對策

1.加強稅法宣傳。對建筑產(chǎn)品生產(chǎn)銷售企業(yè)會計的加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極宣傳新《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》及兩個細則，深刻領(lǐng)會文件精神，按照要求做好財務(wù)分類核算。

2.強化稅收管理。針對建筑產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的特殊性，可以實行“以電管稅”等征管措施，測算單位產(chǎn)品耗電量和行業(yè)稅負率，要求納稅人按月提供電費收據(jù)等相關(guān)資料，定期進行納稅評估，及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題。

篇3

關(guān)鍵詞:新稅收制度;建筑業(yè);應(yīng)對

2009年1月1日起開始施行《中國華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》(以下簡稱新《暫行條例》、新《實施細則》),原來關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力,財政部與國家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限于2009年上半年相繼下發(fā)文件對原有文件進行清理。

相對于1994年1月1日施行的老《暫行條例》和老《實施細則》,新《暫行條例》、新《實施細則》在建筑業(yè)營業(yè)稅政策作了重大調(diào)整,其中最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù),相當一部分建筑業(yè)的納稅人不能系統(tǒng)掌握新條例的政策精神,從而面臨較大的稅收風(fēng)險。對建筑業(yè)來說,應(yīng)當重點關(guān)注以下五大稅收政策變化:

1從事貨物生產(chǎn)的單位和個人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的,應(yīng)當就貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營業(yè)稅

新《實施細則》第六、第七條規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi))的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。但以下兩種情況除外:①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

從新《實施細則》的規(guī)定可以看出,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物(屬于列舉的范圍)的混合銷售行為,應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額繳納增值稅不繳納營業(yè)稅。這比舊規(guī)定少了資質(zhì)和合同簽訂方面的要求。根據(jù)國稅發(fā)[2002]117號文規(guī)定具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),且簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款的納稅人,才能按混合銷售分別納稅。

對于《實施細則》的規(guī)定可以這樣理解與把握:混合銷售行為的流轉(zhuǎn)稅不是“一刀切”,既不是一律全額征收增值稅,也不是一律全額征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的納稅人,不論是否有建設(shè)資質(zhì),在計征營業(yè)稅時,均不包含貨物的銷售額,在計征增值稅時,均不包含建筑勞務(wù)收入。所以,存在混合銷售行為的建筑業(yè)納稅人,應(yīng)設(shè)置不同科目,將工程項目中的應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅銷售收入分開核算,按各自稅率分別計提與繳納營業(yè)稅、增值稅,避免核算上的錯誤加重自身稅收負擔(dān),并給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。

2工程總承包人不再是營業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人,總承包人按扣除分包價款后的營業(yè)額差額納稅

老《暫行條例》第十一條規(guī)定建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人,而新《暫行條例》將些項內(nèi)容刪除。新《實施細則》第五條第二款的規(guī)定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”,第六條規(guī)定:“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項目金額不得扣除?！?/p>

這是對建筑業(yè)總包人的稅務(wù)規(guī)范。新《暫行條例》在納稅義務(wù)方面已經(jīng)解除了工程總承包人的法定扣繳義務(wù)。建筑業(yè)的總包人不再被法定為分包人的扣繳義務(wù)人,省去了代扣代繳稅款環(huán)節(jié),由分包方自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款?？偘讲铑~納稅的方法在老《實施細則》也有相應(yīng)的規(guī)定,前提都是取得合法憑證。所不同的是新《實施細則》規(guī)定只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅,其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營業(yè)稅,因為轉(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為。新《實施細則》還刪除了老《實施細則》對“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。

為應(yīng)對上述稅收政策的變化,建筑企業(yè)應(yīng)加強分包合同的管理,約束分包方層層再分包行為;應(yīng)加強發(fā)票管理,監(jiān)督分包企業(yè)及時開票,已進行分包結(jié)算的要確保取得分包發(fā)票,以便取得合法憑證進行差額納稅。此外,作為總包方的建筑企業(yè),在理順下游分包方的業(yè)務(wù)的同時,要處理好向建設(shè)方開具總包發(fā)票的金額及稅款計算問題,防止出現(xiàn)不合理開票現(xiàn)象。例如總包工程款為100萬元,其中分包為40萬元,如何開具發(fā)票更合理?正確的處理模式應(yīng)為:總包人向建設(shè)單位開具100萬元的發(fā)票進行工程結(jié)算,分包方向總包方開具40萬的發(fā)票進行分包工程結(jié)算,然后總包將分包開來的發(fā)票進行營業(yè)額抵減并申報納稅,也就是說,總包開100萬元的發(fā)票,但計稅依據(jù)只有60萬。

3工程總承包人全額納稅后,分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營業(yè)稅或增值稅

新《實施細則》規(guī)定:未提供分包人或轉(zhuǎn)包人發(fā)票的工程總承包人應(yīng)全額申報繳納營業(yè)稅,但總承包人的納稅并不能抵銷分包人或轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款。提供建筑勞務(wù)的分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)按營業(yè)稅法規(guī)定,就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價款和價外費用依法申報繳納營業(yè)稅。

這是對上述第二點變化的延伸與強化,主要是對建筑業(yè)分包人進行規(guī)范。通過總分包間的業(yè)務(wù)關(guān)系,用總包單位的利益來約束分包單位合法取得發(fā)票,堵住稅收漏洞。

為應(yīng)對稅收政策的這個變化,作為分包方的建筑企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行主管稅務(wù)機關(guān)對于分包發(fā)票開具的規(guī)定,防止開具的分包發(fā)票不規(guī)范被總包單位拒收,既影響工程款的結(jié)算又造成稅款損失。作為總承包方的建筑企業(yè)在結(jié)算時應(yīng)認真審核分包發(fā)票的各項信息內(nèi)容,特別是工程項目信息內(nèi)容,防止取得不能抵扣的分包發(fā)票。例如,河北省地稅機關(guān)要求從2010年4月1日,超過50萬元的工程項目要進行項目登記,生成全省唯一的15位數(shù)字組成的工程代碼。若該工程存在分包,則分包單位必須在該登記項目下注冊,在上述15位代碼基礎(chǔ)上再生成4位數(shù)字組成的工程代碼,用來代表分包信息?？偘鼏挝蝗〉玫姆职l(fā)票如果不符合上述規(guī)范,將不能抵扣,全額納稅。

4建安企業(yè)外購設(shè)備計征營業(yè)稅時,不允許從計稅營業(yè)額中扣除

原政策即《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定:“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉。”也就是說,對列舉范疇內(nèi)的設(shè)備,不論是由建設(shè)方提供的還是由施工企業(yè)購買的,均不組成承包人營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。而新的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條明確規(guī)定,只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價款不征收營業(yè)稅。由施工方提供外購設(shè)備的,屬于混合銷售行為,應(yīng)根據(jù)新《實施細則》第六條的規(guī)定來處理。

為應(yīng)對稅收政策的這個變化,建筑企業(yè)在簽訂合同時應(yīng)加強與建設(shè)單位進行溝通,講解稅收政策的變化,在不影響甲供材料總金額的情況下,爭取讓建設(shè)方多提供設(shè)備,少提供消材,以獲得最大的稅收優(yōu)惠。

5預(yù)收工程款發(fā)生納稅義務(wù)

對于建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間,財稅主管部門先后下發(fā)過兩個文件進行明確:一個是《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]第159號),另一個是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2006]177號)。財稅[2006]177號文規(guī)定,建筑安裝合同中明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動力和其他物資,不含預(yù)收工程價款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期作為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。對預(yù)收工程價款,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后,主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。而新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定:“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天”。即從2009年1月1日起,建筑施工企業(yè)尚未開工時收到的預(yù)收款項以及開工后收到的預(yù)收工程款,在收到的當天即發(fā)生納稅義務(wù)。

為應(yīng)對稅收政策的這個變化,建筑企業(yè)應(yīng)改進營業(yè)稅的提取計算方法,在計算確認本期應(yīng)納稅營業(yè)額時,增加考慮本期新增的預(yù)收款,并注意抵減前期已經(jīng)計算繳納營業(yè)稅款但在本期確認為收入的預(yù)收款。

參考文獻:

[1]李明.《新稅制下建筑業(yè)納稅會計與納稅籌劃》.中國市場出版社.2010年.

篇4

關(guān)鍵詞：EPC總承包項目 納稅問題 營改增后 稅負影響初探

近年來，隨著我國建筑行業(yè)發(fā)展水平的不斷提高，當前國際上較為流行的管理模式（EPC模式）也被廣泛的應(yīng)用到了建設(shè)工程項目中去，其不僅轉(zhuǎn)移了業(yè)主的建設(shè)風(fēng)險，降低了項目管理風(fēng)險和成本投入，同時還加強了各個相關(guān)企業(yè)之間的交流與合作，有利于工程項目的正常有效進行。但是從納稅的角度來看，這種模式在實際的應(yīng)用中還存在著很多的問題，尤其營改增后所帶來的稅負影響，需要及時采取措施進行應(yīng)對，這樣才能推動工程項目的可持續(xù)健康發(fā)展。

一、EPC總承包項目分析

EPC模式主要就是指業(yè)主將工程建設(shè)項目發(fā)包給相關(guān)的承包商，然后由總承包商負責(zé)整個建設(shè)項目的前期設(shè)計、工程施工以及試車，并且在項目完成之后將驗收合格的項目交給建設(shè)單位，所以EPC模式通常也被叫做“交鑰匙工程”。同時，在合同范圍內(nèi)總承包商需要對工程項目施工質(zhì)量、安全、工期以及造價等全權(quán)負責(zé)。

這種EPC總承包模式具有很大的優(yōu)勢，其主要就是將工程項目所涉及到的業(yè)主和承包商、業(yè)主和設(shè)計單位、市場主體和政府機構(gòu)、分包和總包之間的復(fù)雜關(guān)系理順清楚，可以將工程建設(shè)中經(jīng)驗豐富、管理能力強、技術(shù)水平高的工程建設(shè)企業(yè)的專業(yè)優(yōu)勢充分發(fā)揮出來。從項目業(yè)主的角度砜矗運用EPC總承包模式，不僅可以將大部分的項目建設(shè)風(fēng)險轉(zhuǎn)移到總承包商身上，同時還可以有效降低業(yè)主的管理風(fēng)險和成本投入，有利于實現(xiàn)業(yè)主方的各方面利益。

二、EPC總承包項目中存在的納稅問題以及應(yīng)對

（一）EPC總承包項目的稅收內(nèi)容

EPC總承包項目通常都會包括：勘察、前期設(shè)計、采購和安裝設(shè)備、工程施工等各種內(nèi)容，其中勘察和設(shè)計主要屬于服務(wù)業(yè)營業(yè)稅部分，其稅率為5%；而設(shè)備安裝和工程施工等則是屬于建筑營業(yè)稅，其稅率為3%，在營改增之后，采購設(shè)備更為適用于增值稅，其稅率為17%。

（二）納稅方面的問題

《營業(yè)稅實施細則》內(nèi)容中規(guī)定，納稅人在提供（裝飾勞務(wù)除外）的建筑業(yè)勞務(wù)時，營業(yè)額主要包含項目建設(shè)的原材料、動力價款、相關(guān)設(shè)備和物資等內(nèi)容，其中不含建設(shè)方的設(shè)備價款。在EPC總承包所涉及的合同金額中，材料和設(shè)備都是屬于增值稅范圍內(nèi)，主要交給承包商進行購買。2009年，我國開始在各個地區(qū)和行業(yè)大力實施增值稅改革，主要將原來的生產(chǎn)增值稅向消費增值稅進行轉(zhuǎn)變。也就是說，同意企業(yè)將屬于外購資產(chǎn)中涉及的增值稅進項稅金進行全部扣除。同時，合同中規(guī)定總承包商需要給相關(guān)建設(shè)單位開具專用的增值稅票據(jù)，所以必須要進行增值稅的繳納。在EPC總承包項目中，如果總承包商按照《營業(yè)稅實施細則》內(nèi)容規(guī)定實行，在實際的施工環(huán)節(jié)中給建設(shè)單位開具專業(yè)的營業(yè)稅票據(jù)，這時就需要將已經(jīng)繳納的有關(guān)原材料和設(shè)備等價款的增值稅包含到營業(yè)額中，這導(dǎo)致了營業(yè)稅的重復(fù)繳納現(xiàn)象，缺乏一定的合理性。

（三）稅務(wù)部門和企業(yè)的應(yīng)對行為分析

因為地區(qū)性的差異，各區(qū)域稅務(wù)部門對《營業(yè)稅實施細則》內(nèi)容規(guī)定的理解也存在差異，其具體執(zhí)行行為也不同，其主要分為三種處理方法。首先，相關(guān)稅務(wù)部門的規(guī)定表明，在對營業(yè)稅中所涉及營業(yè)額進行計算時，可以不將建設(shè)單位所購買的設(shè)備和原材料價款包含在內(nèi)。其中施工部分需要開具營業(yè)稅的票據(jù)，而采購設(shè)備和原材料的部分則是要開具增值稅票據(jù)，這樣可以從根源上防止重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，并且執(zhí)行起來也極為方便。其次，部分項目的稅務(wù)部門規(guī)定表明，通常情況下，在對營業(yè)稅中所涉及營業(yè)額進行計算時，可以不將建設(shè)單位購買設(shè)備的價款包含在內(nèi)，但是要求將購買材料價款包含在內(nèi)，其中設(shè)備和原材料之間的劃分界限需要當?shù)厮谑∈械氖〖壎悇?wù)部門來確定。最后，還有一些稅務(wù)部門沒有進行區(qū)分，只是將總承包商給建設(shè)單位購買的設(shè)備、原材料等價款一并算入到營業(yè)額中，最后進行營業(yè)稅的繳納。

三、營改增后產(chǎn)生的稅負影響以及發(fā)展建議

（一）對建筑行業(yè)的影響

近年來，我國開始將“營改增”工作在全國范圍內(nèi)進行大力推進和開展，將原來的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅，這樣不僅可以完善我國的稅制內(nèi)容，同時還可以有效防止重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生；有利于實現(xiàn)社會進行專業(yè)化分工，加快各產(chǎn)業(yè)間的融合發(fā)展；有利于實現(xiàn)消費、出口以及投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善，推動社會經(jīng)濟的和諧有效發(fā)展；有利于逐漸減少企業(yè)在稅收方面的成本投入，提升企業(yè)的整體發(fā)展質(zhì)量和水平。有關(guān)《營改增試點方案》內(nèi)容擬將相關(guān)建設(shè)單位的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成增值稅，其稅率為11%。由此我們可以發(fā)現(xiàn)，實施增值稅是需要環(huán)環(huán)相扣的，將各個環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)，除了特別的營業(yè)稅規(guī)定外，需要將各個環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的銷售額作為計稅依據(jù)。

從客觀角度來看，建筑單位在進項稅方面的稅額稅率較為多樣，其主要表現(xiàn)為：鋼材17%、運費11%、混凝土6%等。通常規(guī)模較小的納稅人無法開具增值稅票據(jù)，所以建筑單位很難獲得抵扣憑證。從相關(guān)的調(diào)查資料分析發(fā)現(xiàn)，當前合同造價中的勞務(wù)用工占有23%～30%左右，這一部分基本上沒有進項稅票據(jù)。同時，折舊固定資產(chǎn)、能源消耗、輔助材料和地方材料、設(shè)備租金以及籌資成本等方面也無法有效獲得增值稅票據(jù)。因此，獲取的實際增值稅票據(jù)在總收入中僅占35%。經(jīng)過分析我們可以判定，在當前發(fā)展條件下，雖然在建筑單位進行“營改增”，可以得到一定的進項稅抵扣，防止重復(fù)納稅現(xiàn)象的發(fā)生，但是由于在稅率方面增長了大約3倍，所以在采購設(shè)備和原材料方面取得的進項稅存在嚴重不足，使得建筑行業(yè)在營改增后的稅負不但沒有下降，反而有著上升趨勢。

（二）對EPC總承包項目的影響

在“營改增”政策執(zhí)行之后，EPC總承包項目也面臨著稅負增加的情況。從該項目所具有的特點進行分析，可以發(fā)現(xiàn)其在納稅中可能出現(xiàn)兩種現(xiàn)象，一方面，主要就是將采購活動算到施工環(huán)節(jié)中去進行11%增值稅的繳納。但是這種現(xiàn)象很容易因為過大的進項稅額，在高進低出中將繳納稅款歸零，因此這種可能性較低。另一方面，保持當前的納稅局面。主要表現(xiàn)為設(shè)計6%、采購17%、施工11%的稅率，由于業(yè)務(wù)本身存在的優(yōu)勢特點，很容易將采購、施工與設(shè)計區(qū)分開來，但是采購和施工卻不容易區(qū)分。其中采購、施工主要包括設(shè)備和原材料的采購，如果施工內(nèi)容不包括設(shè)備、原材料等采購內(nèi)容，那么在施工過程中很容易因為進項不足問題而增加稅負，如果施工內(nèi)容僅僅包含材料采購而不包含設(shè)備采購，那么設(shè)備與原材料之間就會沒有明顯的區(qū)分界線。

此外，在進項稅方面，是否將材料設(shè)備歸納到施工環(huán)節(jié)中的材料設(shè)備采購中？這一部分如果沒有明確的劃分，施工部分的稅率通常僅占11%，相τ誆曬旱17%較低，這時納稅企業(yè)會將原材料和設(shè)備等進項全都算入到施工環(huán)節(jié)中，從而有效降低稅負。

（三）建議

首先，降低稅率，結(jié)合實際情況將稅率控制在6%左右；其次，推遲執(zhí)行，將“營改增”推行時間盡可能的延后，保證各個環(huán)節(jié)都能夠有效獲取增值稅票據(jù)后再進行，降低不能抵扣帶來的損失；再次，全面施行，因為工程建設(shè)項目涉及到的行業(yè)類型較多，并且具有較強的流動性，如果只在少數(shù)地區(qū)進行試點施行的話，那么很容易產(chǎn)生非試點區(qū)域和試點區(qū)域之間的抵扣鏈條發(fā)生斷裂現(xiàn)象，影響著營改增政策的施行效果，因此需要加強政策實施的全面性。最后，根據(jù)EPC總承包項目的基本特點和優(yōu)勢，制定針對性的實施細則，其有效的方法就是在全行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)或者全國范圍內(nèi)推行單一稅率形式的增值稅。

四、結(jié)束語

總而言之，EPC 管理模式作為當前國際社會發(fā)展中較為流行的一種項目管理方法，已經(jīng)引起我國建筑行業(yè)的廣泛關(guān)注和高度重視，近年來，越來越多的EPC總承包項目開始出現(xiàn)并且實施，其在轉(zhuǎn)移業(yè)主項目建設(shè)風(fēng)險、降低管理風(fēng)險和管理成本的同時，也對我國稅收制度內(nèi)容提出了更多、更高的要求。為了適應(yīng)時展趨勢，滿足EPC總承包項目的發(fā)展需求，我國應(yīng)該在全行業(yè)內(nèi)以及全國范圍內(nèi)全面實施“營改增”政策，有效降低稅率，在不斷完善稅制的同時，推動EPC總承包項目的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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[2]張金峰.國內(nèi)EPC總承包項目納稅風(fēng)險分析與方案籌劃[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，06：268

[3]劉紅光.淺析EPC總承包項目中的涉稅和竣工驗收問題[J].港工技術(shù)，2011，04：45-47

[4]王軍寧.EPC模式總承包項目管理有關(guān)問題的探討[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2015，32：172+176

[5]張曉兵，張士科.營改增制度下設(shè)計企業(yè)EPC總承包稅務(wù)籌劃[N].土木工程與管理學(xué)報，2016，02：79-82+89

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關(guān)鍵詞：工程造價；造價管理；建設(shè)項目；全過程

中圖分類號：TU723.5文獻標識碼： A 文章編號：

引言

工程造價的高低，直接反映著投資效益的好壞，充分體現(xiàn)了建設(shè)項目的工作質(zhì)量和管理水平。在工程建設(shè)中，只有把造價管理工作作為一項核心工作，才能真正降低工程造價，提高經(jīng)濟效益。

一、參與和加強工程建設(shè)項目全過程造價管理的必要性

1、建設(shè)工程造價咨詢單位是建筑市場中介服務(wù)體系的重要組成部分，是政府、市場、企業(yè)之間聯(lián)系的紐帶。規(guī)模龐大、信譽良好的造價咨詢單位可以充當業(yè)主和承包商的人，使政府不必對項目進行直接管理，而僅依靠間接管理手段即可達到目的。從投資估算、設(shè)計概算、施工圖預(yù)算到招標承包合同價格，再到工程結(jié)算和竣工決算，整個計價過程均應(yīng)由造價咨詢單位來完成。所以培育和完善造價全過程的咨詢服務(wù)是提高投資效益、保證工程質(zhì)量、維護甲乙雙方當事人合法權(quán)益的重要內(nèi)容。

2、隨著改革的深入，工程招投標制度、項目法人責(zé)任制等工程管理制度的確立，工程索賠、工程項目可行性研究、項目融資等新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，客觀上也需要一批同時具備通曉經(jīng)濟法、經(jīng)濟管理、工程計量與計價與工程造價管理的人才隊伍，協(xié)助投資者對投資項目進行全方位的造價管理。工程造價咨詢機構(gòu)作為社會中介服務(wù)機構(gòu)，已經(jīng)在我國建設(shè)工程造價管理，乃至整個基本建設(shè)投資市場中扮演著越來越重要的角色，這也使工程造價咨詢機構(gòu)參與和加強工程項目全過程造價管理成為可能。

二、建設(shè)項目決策階段的工程造價管理

建設(shè)工程造價管理工作貫穿項目建設(shè)的全過程，對項目的工程造價有重大影響。在項目建設(shè)各階段中，投資決策階段對工程造價的影響可達到80%-90%，其造價控制是決定工程造價的基礎(chǔ)，它直接影響了各個建設(shè)階段工程造價的控制是否合理。

1、建設(shè)項目投資決策階段影響工程造價管理的因素建設(shè)項目投資決策階段對工程造價管理的主要影響因素有以下幾個方面：

1.1 項目合理規(guī)模的確定

決策階段在確定項目規(guī)模時，不僅要考慮工程項目建設(shè)內(nèi)部各因素之間的關(guān)系，還要使所有生產(chǎn)力因素共同形成的項目在規(guī)模上大小適應(yīng)。這樣才能合理確定和有效控制工程造價，提高項目的經(jīng)濟效益。

1.2 建設(shè)標準水平的確定

建設(shè)標準是編制、評估、審批項目可行性研究的重要依據(jù)，是衡量工程造價及監(jiān)督檢查項目建設(shè)的客觀尺度，標準能否起到控制工程造價、指導(dǎo)建設(shè)投資的作用，關(guān)鍵在于標準水平的確定合理與否。

1.3 建設(shè)地區(qū)及建設(shè)地點的選擇

建設(shè)地區(qū)選擇的合理與否，在很大程度上決定著擬建項目的實施，影響著工程造價的高低、建設(shè)工期的長短、建設(shè)質(zhì)量的好壞，還影響項目建成后的經(jīng)營情況。

1.4 工程技術(shù)方案的確定

工程技術(shù)方案的確定主要包括生產(chǎn)工藝方案及主要設(shè)備選擇兩部分內(nèi)容，工程技術(shù)方案的合理確定、設(shè)備的優(yōu)化選擇影響了工程造價管理的有效進行，從而使工程建設(shè)取得更好的投資效益。

2、建設(shè)項目決策階段的工程造價管理主要內(nèi)容

2.1 建設(shè)項目可行性研究

建設(shè)項目可行性研究是在投資決策前，對與擬建項目有關(guān)的社會、經(jīng)濟、技術(shù)等方面進行深入細致的調(diào)查研究，對可能采用的技術(shù)方案和建設(shè)方案進行認真的技術(shù)經(jīng)濟分析和比較論證，對項目建成后的經(jīng)濟效益進行科學(xué)預(yù)測和評價。詳細的可行性研究報告對一個工程建設(shè)項目的投資決策與工程造價提供了技術(shù)上、經(jīng)濟上和管理上的依據(jù)，并能有效地減小建設(shè)項目的投資風(fēng)險，達到投資的最佳經(jīng)濟效果。

2.2 建設(shè)項目投資估算

在投資決策過程中，投資估算依據(jù)現(xiàn)有的資源和一定的方法，對建設(shè)項目未來發(fā)生的全部費用進行預(yù)測和估算，投資估算的準確性直接影響到項目的投資方案、基建規(guī)模、造價投資、方案設(shè)計、投資經(jīng)濟效果等。

2.3 建設(shè)項目財務(wù)評價

建設(shè)項目財務(wù)評價是從企業(yè)或項目角度出發(fā)，根據(jù)國家現(xiàn)行財政、稅收制度和現(xiàn)行市場價格，計算項目的投資費用、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品銷售收入、稅金等財務(wù)數(shù)據(jù)，進而考察項目在財務(wù)上的潛在獲利能力，據(jù)此判斷建設(shè)項目的財務(wù)可行性和財務(wù)可接受性。

三、設(shè)計階段工程造價管理

工程造價控制貫穿于項目建設(shè)全過程，而設(shè)計階段的工程造價控制是整個工程造價控制的龍頭，由此可見設(shè)計質(zhì)量對整個工程建設(shè)的效益是至關(guān)重要的。在滿足項目使用功能的前提下，合理設(shè)計將使工程造價大幅降低。為此要做好以下幾方面工作：

1、實行設(shè)計招投標和設(shè)計方案競選

工程設(shè)計招投標的目的是：鼓勵競爭，促進設(shè)計單位改進管理，采用先進技術(shù)，降低工程造價，縮短工期，以技術(shù)先進、結(jié)構(gòu)合理、滿足建筑節(jié)能和改善環(huán)境等為要求，整體提高投資效益。

2、推行限額設(shè)計

一方面，以決策階段確定和批準的項目投資估算為指導(dǎo)，開展項目的初步設(shè)計，將項目的初步設(shè)計概算控制在投資估算的額度內(nèi)；其次，以初步設(shè)計概算為指導(dǎo)開展施工圖設(shè)計，在保證工程需要的前提下，將設(shè)計的總概算合理分解到各單位、單項工程和各專業(yè)。

3、設(shè)計概算的編制與審查

設(shè)計概算是衡量設(shè)計方案技術(shù)經(jīng)濟合理性和選擇最佳設(shè)計方案的依據(jù)。設(shè)計概算一經(jīng)批準，將作為控制建設(shè)項目投資的最高限額?？⒐そY(jié)算不能突破施工圖預(yù)算，施工圖預(yù)算不能突破設(shè)計概算。如果由于設(shè)計變更等原因建設(shè)費用超過概算，必須重新審查批準。

四、施工階段工程造價管理

1、加強對施工組織設(shè)計方案的論證

為控制工程造價，每一建設(shè)工程都應(yīng)在保證質(zhì)量的前提下，對各種施工方案進行技術(shù)上、經(jīng)濟上的對比分析，從中選出最能合理利用人力、物力、財力資源的方案，從而降低工程造價。施工現(xiàn)場的良好管理，施工中新技術(shù)、新工藝的采用，都能夠最大限度地提高勞動效率，降低工程造價。

2、健全設(shè)計變更審批制度

設(shè)計如有變更，一是盡量把設(shè)計變更控制在設(shè)計階段，在工程施工過程中的設(shè)計變更，可能會引起不同程度的返工浪費；二是發(fā)生設(shè)計變更應(yīng)及時辦理，逾期辦理會造成現(xiàn)場隱蔽，互相扯皮；三是在每一變更設(shè)計之前，施工單位必須進行工程量及造價增減分析并經(jīng)原設(shè)計單位同意，如果變更后工程造價突破總概算，必須經(jīng)有關(guān)部門同意，要切實防止通過變更設(shè)計虛增工作內(nèi)容，提高設(shè)計標準，提高工程造價的情況發(fā)生。

3、完善隱蔽工程現(xiàn)場簽證手續(xù)

在工程施工過程中，隱蔽工程占工程造價的比重很大。因建成后地面以下部分全不在視野之內(nèi)，對此，如果缺乏充備的現(xiàn)場簽證工作，勢必增加工程結(jié)算中的難度，為此，應(yīng)嚴格控制施工現(xiàn)場的每一隱蔽工程簽證，建立完備的隱蔽工程現(xiàn)場簽證手續(xù)，變事后被動為事先主動控制工程造價。

五、竣工結(jié)算階段工程造價管理

工程竣工的結(jié)算是建設(shè)工程造價管理中的一個很重要的環(huán)節(jié)，也是合理確定竣工結(jié)算和單位工程造價的前提與保障；是否能做好工程結(jié)算的審查工作，主要應(yīng)把握好以下的幾個環(huán)節(jié)：

1、要做好對圖紙的認真熟悉，分析好竣工材料，核實好工程數(shù)量，對未完成或者未作的工程應(yīng)該在結(jié)算時予以扣除。

2、審核好現(xiàn)場簽證的合理、真實性，審查好簽證單上面的定額包含內(nèi)容是否重復(fù)、設(shè)計圖紙與內(nèi)容的準確無誤，對重復(fù)的內(nèi)容要予以扣除。

3、審查好對定額的使用，政策調(diào)整的準確、合理性，以及是否按照規(guī)定的工程量計算標準來計算工程量。

4、認真做好對工程材料報價款的結(jié)算審核工作，確定是否按照規(guī)定的計算方式和要求計算差價。

結(jié)束語

綜上所述，工程造價管理是一個從投資決策到竣工結(jié)算的全過程管理。為了實現(xiàn)預(yù)期投資目標，充分發(fā)揮建設(shè)項目投資效益，就要有效地控制工程造價，并對各階段采取不同的行之有效的造價管理和控制方法。

參考文獻

[1]虞曉芬,高輝,張夢芳.工程造價管理[M].北京：冶金工業(yè)出版社,2011,(5).

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)；投資；高等職業(yè)教育；決策方法；激勵機制

中圖分類號：G717 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2014）02-0190-02

目前，絕大多數(shù)的企業(yè)缺乏投資高等職業(yè)教育的積極性，即便偶有合作，也難善始善終，高等職業(yè)教育和企業(yè)之間形成了兩張皮、油水分離的情景。究其原因，是缺乏企業(yè)投資高等職業(yè)教育的激勵機制。因此，研究如何激勵企業(yè)投資高等職業(yè)教育問題具有很強的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)投資高等職業(yè)教育決策方法

企業(yè)投資高等職業(yè)教育的成本函數(shù)可以表示為：C（c1，c2，c3，c4……）。其中，c1為直接投資成本，c2為合作成本，c3為機會成本，c4為交易成本。

企業(yè)投資高等職業(yè)教育的收益函數(shù)可以表示為：R（r1，r2，r3，r4，r5……）。其中，r1為經(jīng)營收益，r2為產(chǎn)出增加，r3為人力資本成本降低，r4為良好的社會聲譽和社會支持，r5為稅收利益。

根據(jù)經(jīng)濟理論的一般原理，決定投資主體投資需求的基本因素是投資收益率與資金成本率兩者之間的對比關(guān)系。假設(shè)影響企業(yè)投資高等職業(yè)教育的各種動機的投資收益都可以量化，那么企業(yè)進行投資高等職業(yè)教育決策主要依據(jù)預(yù)期收益率，以下對企業(yè)投資高等職業(yè)教育決策進行分析。

從短期決策來看R（r1，r2，r3，r4，r5……）-C（c1，c2，c3，c4……）■0，如果-■0，那么企業(yè)就可投資高等職業(yè)教育，否則不可以。很顯然，企業(yè)投資高等職業(yè)教育不管是成本還是收益形成都不是短期的，因此構(gòu)建投資收益率模型需要采用貼現(xiàn)的方法。企業(yè)對于高等職業(yè)教育投資往往要跨越許多個時期，而且投資期大多是與收益期相互交織在一起的。如此一來，已經(jīng)無法根據(jù)明確的投資期來確定投資量了，這樣投資成本及其收益率的計算將要變復(fù)雜，并且有必要對凈收入和總收入進行區(qū)別。

假設(shè)企業(yè)面臨著兩種活動和，表示有投資高等職業(yè)教育的活動，表示沒有投資高等職業(yè)教育的活動，兩種情況下獲得凈收入流量的現(xiàn)值可以分別為■和■，如果企業(yè)選擇而放棄，這也就意味著企業(yè)投資高等職業(yè)教育，這樣獲得的投資凈收益流的現(xiàn)值可以表示為：

■

如果活動的投資高等職業(yè)教育只發(fā)生在第一期，那么其在該期的成本為兩種活動在投資時期獲得的凈收入之差，即：C=X0-Y0，而該投資在隨后各期的凈收益可以表示為：Ki=Yi-Xi（i=1，2，…，n），從而有■，然后令其等于0，可以計算出均衡的投資收益率R，再和企業(yè)資金成本率進行比較，決定選擇投資高等職業(yè)教育還是不進行投資。

再來考慮投資擴展到多個時期的情況，假設(shè)該投資主體在m前個時期連續(xù)地進行投資高等職業(yè)教育，這樣在前m個時期中的若干時期內(nèi)便發(fā)生了投資期和收益期相互交織的情況，由于活動Y前期的投資導(dǎo)致其在各個時期可能獲得的收入Yi不斷增加，這樣連續(xù)地投資將意味著放棄更高的收入，因此各時期的凈收益不能簡單地運用Ki=Yi-Xi來計量了，這樣會造成結(jié)果被低估。合理的方法應(yīng)把先前的投資所可能產(chǎn)生的收益也要計算在投資成本的范圍內(nèi)。現(xiàn)在來假設(shè)Ci為第i時期的全部投資成本，Ri代表與Ci相對應(yīng)的收益率，同時假設(shè)Ci在每個時期的收益Ki不變，當時期無限長時則有Ci=Ki/Ri。全部投資的總收益為■，如果投資期為m，可以得到均衡收益率公式：■，其中■為各個投資收益Ri率的加權(quán)平均值，即■。將計算出來的均衡投資收益率，再和企業(yè)資金成本率進行比較，決定選擇投資高等職業(yè)教育還是不進行投資。

二、企業(yè)投資高等職業(yè)教育的激勵機制

激勵機制是指在組織系統(tǒng)中，激勵主體運用多種激勵方法將激勵客體的行為納入一定規(guī)范，并由此而對其施加影響，從而激發(fā)內(nèi)在動力，進而實現(xiàn)與主體目的同向行動的各項工作環(huán)節(jié)之總和。激勵只有形成機制，才能持續(xù)有效地發(fā)揮作用。企業(yè)投資高等職業(yè)教育的激勵機制激勵主體就是政府，激勵客體就是企業(yè)，政府制定科學(xué)的激勵機制能夠極大地調(diào)動企業(yè)投資高等職業(yè)教育的積極性和主動性，企業(yè)獲得相應(yīng)收益，自然會在投資和不投資高等職業(yè)教育之間進行恰當選擇。以下來探討具體的激勵機制。

1.法律保障

健全完善企業(yè)投資高職院校的法律法規(guī)，通過法律法規(guī)的保障，明確高職院校和企業(yè)的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)、維護雙方的利益，促使投資市場健康地運行，激勵企業(yè)投資高職院校。一方面可以對現(xiàn)有《教育法》、《高等教育法》、《職業(yè)教育法》、《民辦教育促進法》、《社會力量辦學(xué)條例》、《社會力量辦學(xué)財務(wù)管理暫行規(guī)定》等法律法規(guī)進行完善補充；另一方面也可以考慮制定新的法律法規(guī)，例如，《企業(yè)投資高等職業(yè)教育法》、《高等職業(yè)教育法》、《就業(yè)促進法》、《職業(yè)培訓(xùn)法》等法規(guī)。不管是對原有法律的完善補充還是新制定法律都要解決以下問題：企業(yè)投資高等職業(yè)教育的責(zé)任和義務(wù)，企業(yè)和高職院校對資金的籌措、分配、使用等，成立專門的企業(yè)基金會用于發(fā)展高職院校和企業(yè)培訓(xùn)，成立專門的機構(gòu)對企業(yè)投入的資金進行監(jiān)督和管理等。例如：對投資高職院校成績卓著的企業(yè)予以怎樣的獎勵，對投資企業(yè)給予怎樣優(yōu)惠的具體的稅收政策，如何相應(yīng)地給予非經(jīng)濟利益等；對拒不投資高職院校的企業(yè)，給予怎樣的處罰等都應(yīng)明確規(guī)定。

2.組織激勵

首先，借鑒國外經(jīng)驗，在政府、高職院校和企業(yè)之間成立中介組織，如行業(yè)委員會、行業(yè)協(xié)會、教育學(xué)會及各種民間組織，它們的存在為校企合作架起了一座“橋梁”。為了能夠充分發(fā)揮中介組織的“橋梁”作用，政府要轉(zhuǎn)變職能，與高等職業(yè)教育中介組織各司其職，要賦予高等職業(yè)教育中介組織合法性和權(quán)威性，要出臺行業(yè)規(guī)范及其約束機制等。

其次，建立企業(yè)捐贈高等職業(yè)教育基金會。政府要消除限制基金會發(fā)展的障礙，積極支持高等職業(yè)教育基金會的發(fā)展，建立有效的企業(yè)回報激勵機制，如咨詢服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)先權(quán)、人才優(yōu)先使用權(quán)等，要建立良好的企業(yè)基金會管理模式，注重基金會運行效率提高。

再次，高等職業(yè)院校組織形式可以探索公司制形式，實行董事會決策。要在董事會成員構(gòu)成中多吸納企業(yè)人士，選用董事機制要將“委任制”向“契約制”轉(zhuǎn)換，要在董事會中專門成立校企合作資產(chǎn)管理委員會等。

3.聲譽激勵

P.W.Roberts與G.R.Dowling指出企業(yè)的聲譽對其利潤有非常強的影響，而且擁有良好聲譽的企業(yè)在獲得競爭優(yōu)勢方面所花的時間較少。Formbrun和Reil認為企業(yè)聲譽能夠影響企業(yè)的戰(zhàn)略定位和利益相關(guān)者的關(guān)鍵決策。企業(yè)聲譽的形成涉及多個經(jīng)濟性與非經(jīng)濟性因素。其中，在消費者能感知的企業(yè)聲譽影響因素中，企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的各項社會成本是極為重要的因素之一，企業(yè)投資高等職業(yè)教育或?qū)Ω叩嚷殬I(yè)教育捐贈也是企業(yè)承擔(dān)社會成本的重要表現(xiàn)。聲譽激勵可以通過影響企業(yè)的品牌資源和企業(yè)形象資源這兩種無形資源來激勵企業(yè)進行社會成本投資。報紙、電視臺和網(wǎng)絡(luò)等媒體要加強企業(yè)投資高等職業(yè)教育的宣傳報道，激發(fā)其他企業(yè)參與高等職業(yè)教育事業(yè)的熱情；高等職業(yè)院校建設(shè)工程、實驗實訓(xùn)設(shè)備采購要優(yōu)先采購對高等職業(yè)教育事業(yè)做出貢獻的企業(yè)；政府要鼓勵、引導(dǎo)金融機構(gòu)對高等職業(yè)教育事業(yè)做出貢獻的企業(yè)給予金融信貸支持等。

4.稅收激勵

稅收法律關(guān)系體現(xiàn)著國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，對一國經(jīng)濟產(chǎn)生重要的影響。經(jīng)濟的發(fā)展水平?jīng)Q定了稅法的要素結(jié)構(gòu)，稅法也對經(jīng)濟產(chǎn)生反作用。政府可以通過財稅優(yōu)惠政策，強化政府對企業(yè)社會成本投資的正面激勵作用。要強調(diào)企業(yè)參與高等職業(yè)教育稅收優(yōu)惠制度的規(guī)范化與形式的多樣化。對現(xiàn)行的有關(guān)參與職業(yè)教育的稅收制度進行清理、整合，改變目前政策過多、不易操作的現(xiàn)狀。提高立法層次，增強稅收優(yōu)惠制度的法律效力。借鑒國際通行的以稅基為主的優(yōu)惠方式，包括加速折舊、稅收抵免、費用列支等，提高稅收優(yōu)惠的效率。

要做好針對企業(yè)投資高等職業(yè)教育方面的稅收改革。例如所得稅方面改革，可以采用的方式有投資抵免、加速折舊、費用全額列支和公益性捐贈稅前全額扣除。投資抵免是指企業(yè)投資高等職業(yè)教育的實驗實訓(xùn)設(shè)備、儀器等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免，當年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。對企業(yè)用于職業(yè)教育而購置的教學(xué)儀器、實驗實訓(xùn)設(shè)備準許加速折舊，提前收回投資，除了準許加速折舊外，還可以按資產(chǎn)原值150%計算折舊。高等職業(yè)院校為企業(yè)員工提高技能進行職業(yè)培訓(xùn)，企業(yè)發(fā)生此類的職工教育經(jīng)費可以全額扣除，不受合理工資薪金總額2.5%限制。企業(yè)對高等職業(yè)教育的公益性捐贈稅前扣除額不受年度會計利潤12%限制，而可以全額扣除等；營業(yè)稅及相關(guān)稅種改革，企業(yè)所創(chuàng)辦的職業(yè)教育培訓(xùn)機構(gòu)免征營業(yè)稅。同時，對企業(yè)參與職業(yè)教育而自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅等，以提高企業(yè)參與職業(yè)教育的積極性；此外，為了彌補企業(yè)在接受實習(xí)生實習(xí)時所遭受的經(jīng)濟利益損失，對具有接受實習(xí)生實習(xí)條件的企業(yè)，根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)和不同層次的實習(xí)生，可以按每生每月給予企業(yè)稅額不等的稅收優(yōu)惠。具體操作上可在流轉(zhuǎn)稅中先征后退，即半年審批一次，之后將相應(yīng)的優(yōu)惠稅款返還企業(yè)。

參考文獻：

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[3]P.W.Roberts， G.R.Dowling. Corporate reputation and sustained superior financialperformance[J].Strategic management journal， 2002，23： 1077-1093.

篇7

一、我國房地產(chǎn)市場存在的主要社會問題

1.二元結(jié)構(gòu)導(dǎo)致房地產(chǎn)市場畸形發(fā)展，房地產(chǎn)市場畸形發(fā)展加劇二元結(jié)構(gòu)

城市化是中國經(jīng)濟向前發(fā)展過程中越不過的門檻，中國必須向一元社會轉(zhuǎn)變。據(jù)有關(guān)部門估算，未來20年內(nèi)，我國城市化率將達到60%左右，即將有4億～5億人轉(zhuǎn)移到城市，而原本就居住在城市的4億多人的人均居住面積也將翻一番。因而，大部分房地產(chǎn)商據(jù)此推論我國房地產(chǎn)市場有巨大潛力。當然，從表面上看這種推斷非常有道理，但這需要一個前提條件，即每個進入城市的人都能買得起房子。

要了解未來哪些人會在城市買房，可對城市和農(nóng)村的各個階層進行分析。據(jù)統(tǒng)計，當前我國城市居民有家有業(yè)有錢的人基本上都有自己的住房，他們可能還會換房，買第二或第三套房，就這部分人而言，改善性購房和投資性購房將是主流和主體。另外還有一部分是剛剛被城市化的人，他們買房的目的很簡單，就是居住。我國要在未來的20年內(nèi)達到60%左右的城市化水平，必然會有大量農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移到城市。無論是高端進入的高校學(xué)子，還是因打工和失地進入城市的農(nóng)民工，大部分都收入較低，即使經(jīng)過積累購買力也很低，但他們對住房的需求卻非常強烈。我國的城市化其實是農(nóng)民工的城市化，如果沒有4億多的農(nóng)民轉(zhuǎn)移到城市，房地產(chǎn)業(yè)就不可能有大的發(fā)展，中國經(jīng)濟也就不會有質(zhì)的轉(zhuǎn)變。這部分人在城市中占有相當大的比重，并將成為城市居住者中的大多數(shù)，必須予以高度重視。

然而，現(xiàn)實情況是，二元社會條件下的房地產(chǎn)市場將向兩極化方向發(fā)展。高端是城市投資性的房地產(chǎn)市場，這部分人收入高，購買力強，他們買房的目的不是住，而是投資增值，他們希望房價不斷上漲。而低端市場上多為剛被城市化的人，他們收入低，購買力弱，買房就是為了居住。這些人希望房價穩(wěn)定或在可能的情況下降低。但收入差距較大的現(xiàn)實讓很多低收入者只能望房生畏，二元社會結(jié)構(gòu)不斷加劇。

我國傳統(tǒng)的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)在當前城市化的進程中已經(jīng)演化成新的雙重二元結(jié)構(gòu)，即傳統(tǒng)城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)與城市內(nèi)部二元結(jié)構(gòu)并列。從新型二元結(jié)構(gòu)的角度看，當前老百姓之所以買不起房，既有房價非理性上漲的因素，也有收入太低的緣故。從長遠看，雙重二元結(jié)構(gòu)的收入分配結(jié)構(gòu)不僅制約著我國房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展，還會引發(fā)社會不安定因素，影響社會和諧。

隨著二元社會結(jié)構(gòu)的不斷加劇，我國房地產(chǎn)價格也呈現(xiàn)出兩極化的發(fā)展趨勢。改變二元社會結(jié)構(gòu)、改善收入分配兩極分化的格局將成為我國房地產(chǎn)市場健康發(fā)展的前提。

2.宏觀調(diào)控還未達到預(yù)期效果，影響整個社會經(jīng)濟環(huán)境

自2004年以來，我國開始陸陸續(xù)續(xù)地實行對房地產(chǎn)市場的調(diào)控，但效果不明顯，沒有真正實現(xiàn)宏觀調(diào)控的預(yù)期效果。房價由于對土地供給的控制仍有可能繼續(xù)升高，房地產(chǎn)商連續(xù)炒作控制輿論，房地產(chǎn)市場泡沫還有繼續(xù)發(fā)展蔓延的趨勢，影響房地產(chǎn)市場走勢的主導(dǎo)力量還在不斷增強，銀行貸款收縮效果不明顯。如果土地利用計劃和房屋拆遷計劃得以嚴格執(zhí)行，供需差距進一步擴大，房價上漲仍可能持續(xù)。部分企業(yè)開發(fā)資金短缺，供應(yīng)總量和供應(yīng)速度下降，信貸收縮加大了開發(fā)商的融資成本和風(fēng)險。從投資角度看，只要房地產(chǎn)投資收益率高于存款利率，資金就有可能流入房地產(chǎn)市場，房價就存在繼續(xù)上漲的理由。

最近，在對房地產(chǎn)市場實行宏觀調(diào)控的大背景下，我國房地產(chǎn)價格盡管有所回落，但局部地區(qū)仍在不斷上升。房地產(chǎn)市場秩序得到了一定程度的控制，但局部地區(qū)仍較為混亂。

3.社會資源不能均衡共享

我國房地產(chǎn)市場存在的社會問題不是單純的房價問題，而是社會公共資源如何公平共享的問題。那些靠近政治經(jīng)濟中心的城市可以獲得相比其他城市好得多的公共服務(wù)資源，而這些資源才是房產(chǎn)最核心的價值，并體現(xiàn)到了房價上。

房產(chǎn)的價值取決于自然、歷史、社會等因素，房產(chǎn)的價值就是公共資源的價值，公共資源的價值應(yīng)由社會共享，而不是由任何個人或機構(gòu)獨享。

要建立一種土地價值的社會共享機制，而這種機制要通過稅收來實現(xiàn)。必須強調(diào)的是，在這個稅收制度中收和支是同等重要的，如果所征稅金被政府用來買了轎車，蓋了大樓，稅收同樣不能解決我國房地產(chǎn)行業(yè)中存在的各種問題。

透過我國房地產(chǎn)市場的本質(zhì)，我們可以發(fā)現(xiàn)建立土地價值的社會共享機制是唯一公平有效地解決當前我國房地產(chǎn)市場社會問題的方式。在物業(yè)稅改革問題上，完全可以采取小步快走的方式，首先在特定地區(qū)、特定面積、特定價格的房產(chǎn)上開征物業(yè)稅，之后在民眾中培養(yǎng)繳納物業(yè)稅的意識，最后再進一步優(yōu)化細化方案并加以推廣。

社會資源不能公平、均衡共享，導(dǎo)致各個城市房地產(chǎn)價格差距較大，進而產(chǎn)生“價格洼地”，吸引投資資金和消費資金向“洼地”積聚，無形中提升了“洼地”區(qū)域房地產(chǎn)的價格，并使之超過了本土居民的承受能力。

二、解決我國房地產(chǎn)市場社會問題的途徑

1.通過法律手段保障房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控目標的實現(xiàn)

最近幾年來，我國房地產(chǎn)業(yè)作為一個新興的產(chǎn)業(yè)，先在沿海城市后又在內(nèi)地城市迅猛發(fā)展，但它還遠未成為我國國民經(jīng)濟發(fā)展中重要的支柱產(chǎn)業(yè)。這表明在今后相當長的一段時期內(nèi)，國家還需對房地產(chǎn)業(yè)采取扶持發(fā)展的策略，對房地產(chǎn)市場進行宏觀調(diào)控將是國家的一項長期任務(wù)。國家要從全局和長遠利益出發(fā)，確立房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控的目標以及實現(xiàn)這些目標的法律措施。通過法律手段來保證宏觀調(diào)控的實施，主要應(yīng)在以下幾個方面加大監(jiān)管力度：

（1）對耕地占有面積的控制。我國正面臨著一場土地危機，而且這種危機還有可能因房地產(chǎn)開發(fā)的失控而加劇，因此必須處理好房地產(chǎn)開發(fā)與耕地占用之間的矛盾?？陀^地講，既要加快房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，又要不占用耕地，這幾乎是辦不到的?，F(xiàn)在的問題是要采取怎樣的措施把因房地產(chǎn)開發(fā)而占用的耕地控制在最小的限度內(nèi)。這個限度的確定必須綜合考慮現(xiàn)有耕地面積、可供開墾為耕地的土地面積、人口增長及其他建設(shè)可能占用的耕地面積等多種因素。必須把耕地的占用面積納入國民經(jīng)濟和社會發(fā)展長遠規(guī)劃、五年計劃及年度計劃。同時，還要把耕地占用計劃納入指令性計劃的管理范圍，強化依法批地的法律意識，嚴格追究非法批地主持者的法律責(zé)任（我國《土地管理法》對批地的權(quán)限作了明確規(guī)定）。

（2）把房地產(chǎn)開發(fā)控制在城市規(guī)劃許可范圍之內(nèi)。編制城市規(guī)劃是《城市規(guī)劃法》賦予城市人民政府的一項重要職能。按照該法的規(guī)定，城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)的土地利用和各項建設(shè)必須符合城市規(guī)劃，服從規(guī)劃管理。這表明房地產(chǎn)開發(fā)必須符合城市規(guī)劃的要求。在這里，與房地產(chǎn)開發(fā)緊密相關(guān)的，至少有以下兩個必須解決的問題：

一是確保城市規(guī)劃本身的科學(xué)性。城市規(guī)劃的科學(xué)性是由一系列因素決定的，其中與房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)的是城市總體規(guī)劃中的城市性質(zhì)、城市建設(shè)用地布局，城市詳細規(guī)劃中的具體用地范圍、建筑密度和高度、綠化用地等控制指標以及城市新區(qū)開發(fā)、舊區(qū)改造等因素。

二是房地產(chǎn)開發(fā)必須符合城市規(guī)劃的要求。我國法律之所以賦予城市人民政府編制城市規(guī)劃的職權(quán)，其目的就是要通過規(guī)劃確定城市的規(guī)模和發(fā)展方向，實現(xiàn)城市經(jīng)濟和社會協(xié)調(diào)發(fā)展的目標，因此，城市規(guī)劃應(yīng)當具備執(zhí)行的效力。就房地產(chǎn)開發(fā)而言，是指城市規(guī)劃區(qū)內(nèi)的土地利用、房屋建設(shè)工程的選址和布局都必須符合城市規(guī)劃的要求。

（3）確定合理的地價和房價基準。地價和房價是房地產(chǎn)市場的核心問題，也是國家對房地產(chǎn)市場進行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿。過去我國普遍存在以下兩種情況：一是地價低，尤其是涉外地價更低，從而導(dǎo)致部分土地權(quán)益的喪失；二是房價過高，有些高得驚人，超過了一般購房者的承受能力。這兩種情況的存在都不利于房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展，當務(wù)之急是要把作為經(jīng)濟杠桿的房地產(chǎn)價格納入法制化的管理范圍。

以法律法規(guī)的形式規(guī)定地價和房價確立的基礎(chǔ)與標準。通常認為地價是根據(jù)土地的位置、使用性質(zhì)、容積率、級差收益、開發(fā)成本和供求狀況等基本因素確定的。要強化房地產(chǎn)價格評估機構(gòu)的責(zé)任意識。房地產(chǎn)價格合理與否直接關(guān)系到國家和地方、開發(fā)商和消費者的利益，必須嚴肅對待，應(yīng)由政府定期公布宏觀指導(dǎo)價格。

（4）控制房地產(chǎn)開發(fā)貸款總量。如果說我國的房地產(chǎn)開發(fā)曾經(jīng)有過不適當膨脹的話，那么，其中一個重要原因就是不適當或混亂貸款的推動。房地產(chǎn)開發(fā)吸引大量資金流入房地產(chǎn)市場，亂拆借、亂集資、亂發(fā)放房地產(chǎn)貸款等現(xiàn)象也應(yīng)運而生，甚至銀行也紛紛涉足房地產(chǎn)業(yè)。于是，大量資金壓在房地產(chǎn)上，該收回的不能收回，有的銀行甚至還出現(xiàn)了透支現(xiàn)象，這不僅引發(fā)了房地產(chǎn)市場的混亂，還引發(fā)了金融秩序的混亂。

篇8

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項目 經(jīng)濟評價

一、建設(shè)項目經(jīng)濟評價的含義

建設(shè)項目經(jīng)濟評價是項目建議書和可行性研究中，對擬建項目方案計算期內(nèi)各種有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟因素和項目投入與產(chǎn)出的有關(guān)財務(wù)、經(jīng)濟資料數(shù)據(jù)進行調(diào)查、分析、預(yù)測，對項目的財務(wù)、經(jīng)濟、社會效益進行計算、評價、分析，比較各項目方案的優(yōu)劣，從而確定和推薦最佳項目方案。

1、建設(shè)項目

建設(shè)項目是指按一個總體設(shè)計組織施工，建成后具有完整的系統(tǒng)，可以獨立地形成生產(chǎn)能力或者使用價值的建設(shè)工程。

建設(shè)項目可以從不同分析角度進行分類。

(1)按項目的目標，分為經(jīng)營性項目和非經(jīng)營性項目。經(jīng)營性項目通過投資以實現(xiàn)所有者權(quán)益的市場價值最大化為目標，絕大多數(shù)生產(chǎn)或流通領(lǐng)域的投資項目都屬于這類項目；非經(jīng)營性項目不以追求營利為目標。

(2)按項目的產(chǎn)品(或服務(wù))屬性，分為公共項目和非公共項目。公共項目是指為滿足社會公眾需要，生產(chǎn)或提供公共物品(包括服務(wù))的項目；非公共項目是指除公共項目以外的項目。

(3)按項目的投資管理形式，分為政府投資項目和企業(yè)投資項目。政府投資項目是指使用政府性資金的建設(shè)項目以及有關(guān)的投資活動；不使用政府性資金的建設(shè)項目統(tǒng)稱為企業(yè)投資項目。

(4)按項目與企業(yè)原有資產(chǎn)關(guān)系，分為新建項目和改建項目。改建項目和新建項目的主要區(qū)別是：改建項目是在原有企業(yè)基礎(chǔ)上進行建設(shè)的，不同程度上利用了原有企業(yè)的資源。

(5)按項目的融資主體，分為新設(shè)法人項目和既有法人項目。

2、經(jīng)濟評價

在作出投資決策之前，要認真進行可行性研究，并對投資項目的經(jīng)濟效益進行計算和分析。當可供選擇的方案多于一個時，還要對各個方案的經(jīng)濟效益進行比較和選優(yōu)。這種分析論證過程稱為經(jīng)濟評價。經(jīng)濟評價包括微觀和宏觀兩個層次。

（1）微觀層次的經(jīng)濟評價即項目層次的經(jīng)濟評價，其理論基礎(chǔ)主要是根據(jù)微觀經(jīng)濟學(xué)的有關(guān)“均衡”、“消費者支付意愿”、“消費者剩余”、“機會成本”等微觀經(jīng)濟概念及理論，推導(dǎo)出反映項目所處特定區(qū)域的資源“真實經(jīng)濟價值”的影子價格體系，評價項目在特定區(qū)域的微觀層次的資源優(yōu)化配置狀況，計算有關(guān)經(jīng)濟評價指標。

（2）宏觀層次的經(jīng)濟評價，是從項目的宏觀區(qū)域經(jīng)濟影響的角度，對于特別重大項目還應(yīng)從整個國民經(jīng)濟的角度，評價項目對影響區(qū)域或整個國民經(jīng)濟的資源配置，如對區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響、對培養(yǎng)區(qū)域拳頭產(chǎn)業(yè)的影響、對國家經(jīng)濟安全的影響、對提高國際競爭力和發(fā)展民族經(jīng)濟的影響，對區(qū)域之間經(jīng)濟平衡發(fā)展的影響等。

二、建設(shè)項目經(jīng)濟評價的內(nèi)容

建設(shè)項目經(jīng)濟評價是可行性研究的重要組成部分，分財務(wù)評價和國民經(jīng)濟評價兩個層次。其主要作用是在預(yù)測、選址、技術(shù)方案等項研究的基礎(chǔ)上，對項目投入產(chǎn)出的各種經(jīng)濟因素進行調(diào)查研究，通過多項指標的計算，對項目的經(jīng)濟合理性、財務(wù)可行性及抗風(fēng)險能力作出全面的分析與評價，為項目決策提供主要依據(jù)。

財務(wù)評價是從企業(yè)微觀角度，根據(jù)國家現(xiàn)行財政、稅收制度和現(xiàn)行市場價格，計算項目的投資費用、產(chǎn)品成本與產(chǎn)品銷售收入、稅金等財務(wù)數(shù)據(jù)，計算分析項目的盈利狀況、收益水平、清償能力等，據(jù)此可明了建設(shè)項目的財務(wù)可行性。決定項目是否應(yīng)該投資建設(shè)。

國民經(jīng)濟評價是從國家和社會角度，采用影子價格、影子工資、影子匯率、社會折現(xiàn)率等經(jīng)濟參數(shù)，計算項目需要國家付出的代價和項目對促進實現(xiàn)國家經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略目標和對社會效益的貢獻大小，對增加國民收入、增強國民經(jīng)濟實力、充分合理利用國家資源、提供就業(yè)機會、開發(fā)不發(fā)達地區(qū)、促進科學(xué)技術(shù)進步和落后部門的發(fā)展等方面的貢獻程度，從國民經(jīng)濟的角度判別建設(shè)項目經(jīng)濟效果的好壞，決策部門可根據(jù)項目國民經(jīng)濟評價結(jié)論，決定項目的取舍。由于其工作繁瑣復(fù)雜，目前只對重大的大中型項目、特殊行業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、公益性建設(shè)項目進行。

三、建設(shè)項目經(jīng)濟評價的作用

( 1 )建設(shè)項目前期研究是在建設(shè)項目投資決策前，對項目建設(shè)的必要性和項目備選方案的工藝技術(shù)、運行條件、環(huán)境與社會等方面進行全面的分析論證和評價工作。經(jīng)濟評價是項目前期研究諸多內(nèi)容中的重要內(nèi)容和有機組成部分。

(2)項目活動是整個社會經(jīng)濟活動的一個組成部分，而且要與整個社會的經(jīng)濟活動相融，符合行業(yè)和地區(qū)發(fā)展規(guī)劃要求，因此，經(jīng)濟評價一般要對項目與行業(yè)發(fā)展規(guī)劃進行闡述。

(3)在完成項目方案的基礎(chǔ)上，采用科學(xué)的分析方法，對擬建項目的財務(wù)可行性和經(jīng)濟合理性進行科學(xué)的分析論證，做出全面、正確的經(jīng)濟評價結(jié)論，為投資者提供科學(xué)的決策依據(jù)。

(4)項目前期研究階段要作技術(shù)、經(jīng)濟、環(huán)境、生態(tài)影響的分析論證，其中每一類分析都可能影響投資決策。經(jīng)濟評價只是項目評價的一項重要內(nèi)容，不能指望由其解決所有問題。同理，對于經(jīng)濟評價，決策者也不能只通過一種指標就能判斷項目在財務(wù)上或經(jīng)濟上是否可行，而應(yīng)同時考慮多種影響因素和多個目標的選擇，并把這些影響和目標相互協(xié)調(diào)起來，才能實現(xiàn)項目系統(tǒng)優(yōu)化，進行最終決策。

四、建設(shè)項目經(jīng)濟評價內(nèi)容與方法的選擇

(1)項目類型、項目性質(zhì)、項目目標和行業(yè)特點都會影響評價方法、評價內(nèi)容、評價參數(shù)的選擇。具體項目選擇什么評價方法、評價內(nèi)容、評價參數(shù)不能一概而論，項目投資者、設(shè)計和評估人員應(yīng)根據(jù)具體問題具體分析，獨立地做出選擇。

(2)對于一般項目，財務(wù)分析結(jié)果將對其決策、實施和運營產(chǎn)生重大影響，財務(wù)分析必不可少。由于這類項目產(chǎn)出品的市場價格基本上能夠反映其真實價值，當財務(wù)分析的結(jié)果能夠滿足需要時，可以不進行經(jīng)濟費用效益分析。

(3)對于那些關(guān)系國家安全、國土開發(fā)、市場不能有效配置資源等具有較明顯外部效果的項目(一般為政府審批或核準項目) ，需要從國家經(jīng)濟整體利益的角度來考察項目，并以能反映資源真實價值的影子價格計算項目的經(jīng)濟效益和費用，通過經(jīng)濟評價指標的計算和分析，得出項目是否對整個社會經(jīng)濟有益的結(jié)論。

(4)對于特別重大的建設(shè)項目，除進行財務(wù)分析與經(jīng)濟費用效益分析外，還應(yīng)專門進行項目對區(qū)域經(jīng)濟或宏觀經(jīng)濟影響的研究與分析。

五、建設(shè)項目經(jīng)濟評價應(yīng)遵循的基本原則

(1) “有無對比”原則?！坝袩o對比”是指“有項目”相對于“無項目”的對比分析。在“有項目”與“無項目”兩種情況下，效益和費用的計算范圍、計算期應(yīng)保持一致，具有可比性。

(2)效益與費用計算口徑對應(yīng)一致的原則。將效益與費用限定在一個范圍內(nèi)，才有可能進行比較，計算的凈收益才是項目投入的真實回報。

(3)收益與風(fēng)險權(quán)衡的原則。投資人關(guān)心的是效益指標，但是，對于可能給項目帶來風(fēng)險的因素考慮得不全面，對風(fēng)險可能造成的損失估計不足，結(jié)果往往有可能失敗。收益與風(fēng)險權(quán)衡的原則提示投資者，在進行投資決策時，不僅看到效益，也要關(guān)注風(fēng)險，權(quán)衡得失利弊后再行決策。

(4)定量分析與定性分析相結(jié)合，以定量分析為主的原則。經(jīng)濟評價的本質(zhì)就是要對擬建項目在整個計算期的經(jīng)濟活動，通過效益與費用的計算，對項目經(jīng)濟效益進行分析和比較。一般來說，項目經(jīng)濟評價要求盡量采用定量指標，但對一些不能量化的經(jīng)濟因素，不能直接進行數(shù)量分析，對此要求進行定性分析，并與定量分析結(jié)合起來進行評價。