導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)收支基本情況，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的差異

財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支雖然都是收入與支出的統(tǒng)稱，但是他們之間存在著多方面的差異，我們要明確認(rèn)識(shí)這些差異從而對審計(jì)救濟(jì)的策略進(jìn)行研究。

首先財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的主體不同。財(cái)政收支的主體是政府，財(cái)務(wù)收支的主體則是國有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位以及國家規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督的其他有關(guān)單位。

其次財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容不同。財(cái)政收支包括財(cái)政收入和財(cái)政支出兩方面的內(nèi)容，財(cái)政收入是政府相關(guān)部門通過稅收等形式獲得相關(guān)收入；財(cái)政支出是政府為履行其促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、國防、科學(xué)技術(shù)、教育等的發(fā)展職能而進(jìn)行的財(cái)政資金的分配。財(cái)務(wù)收支也包括兩方面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)收入和財(cái)務(wù)支出。財(cái)務(wù)收入是金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位等從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得的相關(guān)收入，而財(cái)務(wù)支出則是他們?yōu)榫S持正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而支出的相關(guān)費(fèi)用。

財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支涉及的范圍不同。財(cái)政收支的范圍相對于財(cái)務(wù)收支來說范圍要小一些。因?yàn)樨?cái)政收支只是針對政府而言的，他以政府為中心對財(cái)政資金進(jìn)行再分配；財(cái)務(wù)收支則是針對整個(gè)國家而言的，所有應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的相關(guān)單位都有財(cái)務(wù)上的收入和支出。

二、審計(jì)救濟(jì)及我國現(xiàn)行審計(jì)救濟(jì)工作的基本情況

審計(jì)救濟(jì)是在審計(jì)機(jī)關(guān)出現(xiàn)審計(jì)差錯(cuò)時(shí)為保護(hù)其合法利益而進(jìn)行的，所以說審計(jì)救濟(jì)也是對審計(jì)工作的一項(xiàng)有效監(jiān)督和調(diào)整的途徑。審計(jì)救濟(jì)工作的進(jìn)行進(jìn)一步完善了我國的審計(jì)工作。我們國家也開展了相關(guān)審計(jì)救濟(jì)的工作。

目前，我國審計(jì)救濟(jì)以《審計(jì)法》等相關(guān)法律為依托規(guī)定了審計(jì)救濟(jì)的相關(guān)途徑。具體為：被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)做出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議、提起行政訴訟；被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)做出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民政府裁定。我們可以看出我們現(xiàn)行的審計(jì)救濟(jì)已經(jīng)明確的將財(cái)務(wù)收支與財(cái)政收支分開，他們分別選擇不同的途徑對審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督及調(diào)整。整體來說，我們的審計(jì)救濟(jì)工作開展的還算順利、合理，而且相對審計(jì)救濟(jì)開展初期來說，我們已經(jīng)做出了一些合理的改革。

三、我國審計(jì)救濟(jì)存在的問題

眾所周知，任何一項(xiàng)工作的發(fā)展都不可能不存在任何問題。我國審計(jì)救濟(jì)工作的發(fā)展也不例外。雖然他有《審計(jì)法》的保障，開展過程也很順利，但是我們依然能從現(xiàn)在的審計(jì)救濟(jì)中發(fā)現(xiàn)一些問題。這些問題主要分為三個(gè)方面：

（一）審計(jì)救濟(jì)對財(cái)政財(cái)務(wù)收支的差異區(qū)分還不夠重視

雖然我們的《審計(jì)法》中對財(cái)務(wù)收支與財(cái)政收支的救濟(jì)途徑做了一定的說明，但是對于這些途徑的選擇與實(shí)施還是不夠嚴(yán)格，這就說明了我們對財(cái)政財(cái)務(wù)收支的差異不夠重視。所以說我們應(yīng)該注意到這個(gè)基本性的問題。

（二）審計(jì)救濟(jì)中財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的差異還不能明確區(qū)分，也就是說我們從事審計(jì)救濟(jì)的工作人員的知識(shí)素養(yǎng)與審計(jì)救濟(jì)的要求不匹配

我們對財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的區(qū)別還是很模糊，在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)工作人員可能只從收支的性質(zhì)、主體等方面來判斷它的類型。但是我們知道經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是相當(dāng)復(fù)雜的，相同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在不同時(shí)間、地點(diǎn)及空間等背景下可能歸屬與不同的類別。從事審計(jì)工作的審計(jì)人員也就不容易區(qū)分從而找不到合適的審計(jì)救濟(jì)途徑。所以說怎樣提高審計(jì)救濟(jì)相關(guān)工作人員的知識(shí)素養(yǎng)是一個(gè)亟待我們解決的問題。

（三）我國的審計(jì)救濟(jì)的相關(guān)法律還不夠全面具體，沒有形成系統(tǒng)的法律體系

目前，審計(jì)救濟(jì)工作是以《審計(jì)法》為依托的。我國的經(jīng)濟(jì)起步較晚，所以審計(jì)及審計(jì)救濟(jì)工作的發(fā)展也相對滯后，所以維持審計(jì)及審計(jì)救濟(jì)正常進(jìn)行的法律體系還不夠完善。所以我們要多方面考慮建立起全面的法律體系并逐漸發(fā)展完善它從而為我們的審計(jì)及審計(jì)救濟(jì)營造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。

四、我國審計(jì)救濟(jì)的發(fā)展建議

審計(jì)救濟(jì)的發(fā)展關(guān)系到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行，進(jìn)而關(guān)系到國計(jì)民生。所以我們要對他提出一些關(guān)鍵性的建議促進(jìn)審計(jì)救濟(jì)的健康發(fā)展。

（一）首先我們要對《審計(jì)法》進(jìn)行全面的審查與完善

《審計(jì)法》是調(diào)整審計(jì)與被審計(jì)關(guān)系的具有強(qiáng)大約束力的條文，規(guī)定了審計(jì)工作的基本準(zhǔn)則，所以我們必須完善這些條文。在制定這些法律條文時(shí)我們要做到最基本的客觀公正。我們現(xiàn)行的《審計(jì)法》包括總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限、審計(jì)程序、法律責(zé)任及附則。我們可以在這個(gè)整體框架上對他進(jìn)行完善。

（二）加強(qiáng)對從事審計(jì)救濟(jì)工作人員的常規(guī)知識(shí)教育

由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的范圍較廣，所以他具有復(fù)雜化、多樣化的特性，因此財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支之間的區(qū)別并不是那么的明確，而且在某些方面還會(huì)出現(xiàn)交叉重疊。因此我們?nèi)绻麑氖聦徲?jì)救濟(jì)工作的人員進(jìn)行定期的教育，他們就會(huì)對這些模糊不清的概念、性質(zhì)等進(jìn)行進(jìn)一步學(xué)習(xí)和研究，我們的財(cái)政財(cái)務(wù)差異的區(qū)分工作也就相對較容易，審計(jì)救濟(jì)的策略選擇也就更加輕松準(zhǔn)確。

（三）我們要對財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的差異進(jìn)行條文性的說明

在對從事審計(jì)救濟(jì)工作的人員進(jìn)行統(tǒng)一定期的教育之前，我們要對影響審計(jì)策略選擇的關(guān)鍵性因素即財(cái)政財(cái)務(wù)收支差異進(jìn)行條文性的說明解釋。這樣更好的改善了教育工作的最終效果，給審計(jì)救濟(jì)工作帶來了便利。

（四）提升財(cái)政財(cái)務(wù)收支差異在審計(jì)救濟(jì)中的重要性地位

一方面，我們可以在對從事審計(jì)救濟(jì)工作的人員進(jìn)行教育的過程中說明財(cái)政財(cái)務(wù)收支差異的重要性，這樣可以從源頭上改變他們的地位；另一方面，我們要對被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支差異的宣傳，這樣被審計(jì)單位也可以了解審計(jì)救濟(jì)途徑選擇的正確性，在對審計(jì)決定不服的情況下合理選擇審計(jì)救濟(jì)途徑和策略。

篇2

第二條本準(zhǔn)則所稱分析性復(fù)核，是指審計(jì)人員對被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，并對異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。

第三條審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)專業(yè)判斷來確定運(yùn)用分析性復(fù)核的方式、范圍和程度。

第四條審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核的主要目的是：在編制審計(jì)方案階段，幫助審計(jì)人員確定其他審計(jì)步驟的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，直接作為實(shí)質(zhì)性測試程序，以提高審計(jì)效率；在審計(jì)報(bào)告階段，對財(cái)政財(cái)務(wù)資料進(jìn)行總體復(fù)核，形成或支持審計(jì)結(jié)論。

第五條審計(jì)人員在實(shí)施分析性復(fù)核前，可以參考被審計(jì)單位已有的經(jīng)過分析的資料、被審計(jì)單位提供的資料和其他渠道獲取的相關(guān)資料。

第六條審計(jì)人員在運(yùn)用分析性復(fù)核方法時(shí)，可以將被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)資料和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料與下列資料進(jìn)行比較：

（一）同行業(yè)資料；

（二）被審計(jì)單位前期同類資料；

（三）被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、定額等資料；

（四）審計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷估計(jì)的數(shù)據(jù)資料；

（五）其他資料。

第七條常用的分析性復(fù)核方法有比較分析、比率分析、趨勢分析和結(jié)構(gòu)分析。

第八條審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種相關(guān)關(guān)系。如果不存在預(yù)期相關(guān)關(guān)系，審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核。

第九條在編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核了解被審計(jì)單位的基本情況，揭示其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中可能存在的重要錯(cuò)誤，確定其他審計(jì)步驟的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和重點(diǎn)。

第十條在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員可以利用分析性復(fù)核揭示財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中可能存在重要錯(cuò)誤的項(xiàng)目，以確定審計(jì)重點(diǎn)，減少審計(jì)測試工作量。

第十一條審計(jì)人員在運(yùn)用分析性復(fù)核進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

（一）所涉及審計(jì)事項(xiàng)的重要性；

（二）相關(guān)內(nèi)部控制的健全性和有效性；

（三）用于分析性復(fù)核的財(cái)政財(cái)務(wù)資料和相關(guān)資料的可獲得性、相關(guān)性、可比性和可靠性；

（四）分析性復(fù)核的目的，及對其結(jié)果依賴的程度；

（五）分析性復(fù)核的對象和信息的來源；

（六）分析性復(fù)核可代替的審計(jì)方法。

第十二條在編制審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用分析性復(fù)核印證其他審計(jì)方法得出的結(jié)論，對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果情況的總體合理性做出判斷，以確定是否增加審查內(nèi)容。

第十三條分析性復(fù)核結(jié)果的可依賴性和可信程度受以下因素影響：

（一）分析性復(fù)核的目的；

（二）分析性復(fù)核所涉及事項(xiàng)的重要性；

（三）分析性復(fù)核結(jié)果與針對同一審計(jì)目標(biāo)實(shí)施的其他審計(jì)步驟的結(jié)論的一致性；

（四）預(yù)期分析性復(fù)核結(jié)果的正確程度；

（五）對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評估；

（六）實(shí)施分析性復(fù)核的審計(jì)人員的能力與經(jīng)驗(yàn)。

第十四條如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不健全，審計(jì)人員不能過分依賴或者不能僅僅依賴分析性復(fù)核結(jié)果；如果內(nèi)部控制失效，審計(jì)人員不能直接依賴分析性復(fù)核結(jié)果。

第十五條當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)果顯示有重要異常波動(dòng)或者嚴(yán)重背離預(yù)期資料時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位作出解釋和說明，并獲取支持解釋和說明的審計(jì)證據(jù)。

篇3

[關(guān)鍵詞]新條例;學(xué)習(xí);認(rèn)識(shí)

《審計(jì)法實(shí)施條例》(以下簡稱“新條例”)于2010年2月2日經(jīng)國務(wù)院第100次會(huì)議修訂通過,總理簽署第571號(hào)國務(wù)院令予以公布。自2010年5月1日起施行。新條例的修訂和頒布施行,是繼《審計(jì)法》修訂后,我國審計(jì)法制建設(shè)進(jìn)程中的又一件大事,對于完善我國的審計(jì)監(jiān)督制度,推動(dòng)審計(jì)工作深入發(fā)展。更好地發(fā)揮審計(jì)保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。更好地維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)廉政建設(shè)和推進(jìn)依法行政等方面,都具有十分重要的意義。為使審計(jì)同仁和有興趣的同志對新條例有個(gè)初步認(rèn)識(shí),筆者結(jié)合有關(guān)資料和審計(jì)實(shí)踐,對新條例涉及的幾個(gè)內(nèi)容進(jìn)行了認(rèn)真學(xué)習(xí)和思考,現(xiàn)簡述如下,供大家學(xué)習(xí)參考。

一、關(guān)于審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)報(bào)告

審計(jì)法第十七條規(guī)定:“審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下,對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。向國務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下。對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告?！?/p>

我們應(yīng)該如何認(rèn)識(shí)和理解審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)報(bào)告呢?從審計(jì)法和新條例第十七條的規(guī)定可知,審計(jì)結(jié)果報(bào)告是指審計(jì)機(jī)關(guān)向政府有關(guān)部門提出的對預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督情況結(jié)果的報(bào)告。根據(jù)我國行政型審計(jì)特點(diǎn)。還存在層次問題。國家一級的審計(jì)結(jié)果報(bào)告是審計(jì)署向國務(wù)院總理提出,地方一級的審計(jì)結(jié)果報(bào)告是地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)向本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)提出。

在認(rèn)識(shí)和理解上,不應(yīng)將審計(jì)署派出機(jī)構(gòu)、地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組的常規(guī)性審計(jì)報(bào)告混同于審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

(一)報(bào)告主體、層次和對象不同

提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告的主體是審計(jì)署或地方各級審計(jì)機(jī)關(guān),報(bào)告的對象分別是國務(wù)院總理、本級人民政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)報(bào)告,指各級審計(jì)機(jī)關(guān)按照年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施的對被審計(jì)單位的審計(jì)情況的報(bào)告,按照審計(jì)程序,報(bào)告主體有兩個(gè):審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組;報(bào)告對象是被審計(jì)單位。

(二)報(bào)告內(nèi)容不同

由于報(bào)告的對象不同,兩者的內(nèi)容也不同。

新條例規(guī)定的審計(jì)結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容,有第十七條規(guī)定的五類情況,即本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的基本情況,審計(jì)機(jī)關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況作出的審計(jì)評價(jià),本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支中存在的問題以及審計(jì)機(jī)關(guān)依法采取的措施,審計(jì)機(jī)關(guān)提出的改進(jìn)本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支管理工作的建議和本級人民政府要求報(bào)告的其他情況。還有第十八條規(guī)定的對中央銀行的財(cái)務(wù)收支的審計(jì)情況。

常規(guī)性審計(jì)報(bào)告有審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之分。前者的內(nèi)容,包括“對審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)評價(jià),對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為提出的處理、處罰意見。移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位的意見,改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理工作的意見“四部分(新條例第四十條)。后者的內(nèi)容,按《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》(審計(jì)署6號(hào)令)規(guī)定,包括審計(jì)依據(jù)、被審計(jì)單位基本情況及其會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)實(shí)施情況、審計(jì)評價(jià)、違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理、處罰意見和依據(jù)、改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支核算管理的意見和建議等七個(gè)方面。

根據(jù)新條例第十七條規(guī)定,審計(jì)結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容包括實(shí)施審計(jì)后的審計(jì)處理處罰、審計(jì)移送、審計(jì)決定的執(zhí)行以及審計(jì)整改等結(jié)果情況,帶有全面性。常規(guī)性審計(jì)報(bào)告按審計(jì)程序規(guī)定。是階段性情況報(bào)告,不包括審計(jì)處理、處罰結(jié)果和移送、整改等最終結(jié)果情況,更不是“對預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”的結(jié)果的報(bào)告(地方審計(jì)機(jī)關(guān)向本級人民政府提出的審計(jì)結(jié)果報(bào)告除外)。

(三)作用和意義不同

審計(jì)結(jié)果報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)向政府層面或上一級審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的情況,是匯報(bào)和反映情況以及提出工作建議等,有提供政府或上一級審計(jì)機(jī)關(guān)制定、完善相關(guān)政策的作用,具有宏觀決策性。常規(guī)性審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)實(shí)施情況和對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的定性和處理、處罰,主要是體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的情況和結(jié)果,是從微觀方面維護(hù)國家利益和市場經(jīng)濟(jì)秩序。

二、對新條例第十九條有關(guān)修訂的兩點(diǎn)認(rèn)識(shí)

(一)對資產(chǎn)、資本、股本的認(rèn)識(shí)

資產(chǎn)、資本、股本在經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)上的含義既有聯(lián)系,又有區(qū)別。

會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn),“是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”(企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則);經(jīng)濟(jì)學(xué)的資產(chǎn),是指以某種形態(tài)或方式體現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。會(huì)計(jì)學(xué)按資產(chǎn)的流動(dòng)性,將以實(shí)物形態(tài)出現(xiàn)的原材料、輔助材料等定義為流動(dòng)資產(chǎn),將房屋和機(jī)器設(shè)備等定義為固定資產(chǎn),將不具實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)定義為無形資產(chǎn),其實(shí)就是將經(jīng)濟(jì)學(xué)的資產(chǎn)概念,轉(zhuǎn)化為滿足會(huì)計(jì)核算和則務(wù)管理需要的一種形式。

資本:詞典的解釋是投入生產(chǎn)經(jīng)營(投資)的本錢,經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋為“人格化的資產(chǎn)”。法學(xué)的解釋是以權(quán)益形態(tài)體現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利,在公司法中就體現(xiàn)為股東權(quán)益。投入一定資本,形成一定股權(quán),也才有了股東地位,這是將經(jīng)濟(jì)權(quán)益法律化。資本又有注冊資本(法定資本)、實(shí)收資本、資本額等概念,經(jīng)濟(jì)和法律含義不同。

股本:每股股份的出資資本。1993年第一部《公司法》提出“股本總額”的概念(第七十八條:股份有限公司的注冊資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的實(shí)收股本總額。)另外,股本與股份有區(qū)別。

國有資本:公司法(1993年版、1999年修正版)將其表述為“國有資產(chǎn)所有權(quán)”;同時(shí)期有的文件將其表述為“國有資產(chǎn)占有額”;1996年1月,國務(wù)院的《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》(國務(wù)院令第192號(hào))出現(xiàn)了“國有資本”的概念(《解讀》說2008年才出現(xiàn),有誤),但未明確解釋;2006年頒布的《審計(jì)法》(第二十一條)和2008年出臺(tái)的《企業(yè)國有資產(chǎn)法》已經(jīng)使用“國有資本”的概念,這是為了與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相一致,新條例的修訂也自然要與此一致,才準(zhǔn)確和規(guī)范。

“資產(chǎn)”、“資本”、“股本”的稱謂。體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)形式、內(nèi)容和規(guī)律,第十九條修訂的意義就在于此。從此也可看出,條例的修訂是十分嚴(yán)謹(jǐn)、嚴(yán)肅的,是有特別含義和意義的。

(二)如何認(rèn)識(shí)和理解“擁有實(shí)際控

制權(quán)”

第十九條講國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的包括“國有資本占企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)資本(股本)總額的比例在50%以下,但國有資本投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)的?！?/p>

控股有絕對控股――出資額或擁有的股份占股本總額50%以上,第十九條(一)講的就是絕對控股;還有相對控股――出資額或擁有的股份占股本總額50%以下,第十九條(二)講的就是相對控股,但擁有實(shí)際控制權(quán)。

第二十條講財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的,屬于“政府投資或者以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”。

第十九條和第二十條講的擁有實(shí)際控制權(quán),都是為了與第四條的“依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的其他單位”的規(guī)定相吻合。也即國有資本雖然相對控股。但擁有實(shí)際控制權(quán)的。屬于國有資本占主導(dǎo)地位;財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下,但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營實(shí)際控制權(quán)的,屬于“政府投資或者以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”,也就都屬于審計(jì)監(jiān)督范圍。

認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)很重要,屬于審計(jì)管轄范圍的,才能實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。也才能處理、處罰。這也是第二十條將原條例規(guī)定的對與國家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的規(guī)定,修改為“對直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。”的原因。不屬于審計(jì)管轄范圍的,只能對相關(guān)事項(xiàng)延伸審計(jì)調(diào)查。第二十七條規(guī)定的對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查,也屬于這類性質(zhì)。“相關(guān)審計(jì)報(bào)告”是指審計(jì)法第三十條明確的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的審計(jì)報(bào)告。

另外。審計(jì)法第二十八條規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計(jì)管轄范圍。”新條例第二十四條進(jìn)一步明確為“不能根據(jù)財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系確定審計(jì)范圍的,根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系,確定審計(jì)管轄范圍?！毙聴l例第十九條對“國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位”進(jìn)行解釋,意圖和作用就在于此。

“投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)”應(yīng)比照公司法“控股股東”的定義:“出資額或持有股份的比例雖不足50%,但依其出資額或持有的股份所享有的表決權(quán),已足以對股東會(huì)、股東大會(huì)的決議產(chǎn)生重大影響的股東。”(《新

現(xiàn)實(shí)生活中,還存在出資額或持有的股份比例不足50%,但股份額最大,如4:3:3,國有資本占4,雖未絕對控股,但有話語權(quán)的情況。審計(jì)實(shí)踐中,應(yīng)從相關(guān)法律關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系、行政關(guān)系等角度,以及國有資本投資主體是否具有人事(高級管理人員)的控制或管理權(quán)等方面進(jìn)行分析。正確識(shí)別是否屬于“擁有實(shí)際控制權(quán)”,以便正確行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

三、新條例為何分別對違反財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的行為規(guī)定不同的處理處罰措施和不同的救濟(jì)途徑

新條例第三條和第四條分別對財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的含義、審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行了解釋,第十五條、第十六條對財(cái)政監(jiān)督的內(nèi)容做了明確規(guī)定,第四十八條、第四十九條分別明確對違反財(cái)政收支和違反財(cái)務(wù)收支應(yīng)采取的處理、處罰措施,第五十二條、第五十三條,分別規(guī)定了被審計(jì)單位對財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定不服的救濟(jì)途徑。

新條例分別對財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支違紀(jì)、違規(guī)行為規(guī)定不同的處理、處罰措施,并分別規(guī)定其不同的救濟(jì)途徑,是因?yàn)?

(一)行為主體性質(zhì)不同

“財(cái)政收支與財(cái)務(wù)收支的主要區(qū)別。在于它們所依托的主體不同。財(cái)政收支是從國家的角度,對其以資金形態(tài)分配社會(huì)產(chǎn)品所作的理論概括;財(cái)務(wù)收支是從單位的角度,對反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)所作的理論概括?！?《解讀》)財(cái)政收支的行為主體是政府及相關(guān)部門,財(cái)務(wù)收支的行為主體是國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位。一個(gè)是政權(quán)組織,一個(gè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。

(二)履行的職責(zé)不同

政府及相關(guān)部門從政治角度講,屬上層建筑,履行的職責(zé)是國家財(cái)政預(yù)算收支、預(yù)算執(zhí)行、決算,以及其他財(cái)政收支等的核算、使用和管理。國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位屬于社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織。他們的職責(zé)是在遵紀(jì)守法的前提下,在其經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算中,保證財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益。

(三)核算內(nèi)容不同

政府及相關(guān)部門。如財(cái)政、稅務(wù)、國庫等部門,是按照其職責(zé)核算納入預(yù)算管理的收入和支出以及其他財(cái)政資金。國有金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)組織以及依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的其他單位,主要是按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的收入、發(fā)生的支出,以及資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

(四)對社會(huì)的影響程度不同

財(cái)政收入是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的主要經(jīng)濟(jì)來源,也是國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn),其核算、使用和管理,直接影響國家政權(quán)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。處于社會(huì)微觀經(jīng)濟(jì)形態(tài)中的各種經(jīng)濟(jì)組織,其會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的好壞,對社會(huì)的影響程度是有限的。雖然國有金融機(jī)構(gòu)、國有大中型企業(yè)等掌握了一定的國家資源,但國家能夠通過各種政策調(diào)控措施,對其進(jìn)行監(jiān)督和控制,強(qiáng)化其核算管理行為,降低其對經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的影響。

以上因素表明審計(jì)監(jiān)督的對象、內(nèi)容和范圍不同,根據(jù)行為主體的性質(zhì)、職責(zé)以及對經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響范圍、后果、程度等,對其處理處罰采取的措施也就不同,相應(yīng)的救濟(jì)途徑也不同。審計(jì)法對此做了相關(guān)規(guī)定,新條例又對它進(jìn)一步明確和補(bǔ)充。特別是救濟(jì)途徑,因?yàn)閷ω?cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的處理、處罰措施不同。規(guī)定對財(cái)政收支審計(jì)決定不服的?？梢蕴嵴堈脹Q,對財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定不服的,可以申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。“這種關(guān)于行政相對人救濟(jì)途徑的制度設(shè)計(jì),在其他法律中還沒有先例。”(《解讀》)應(yīng)該說,這是由我國政治經(jīng)濟(jì)制度決定的,也可以理解為具有中國特色。

四、新條例未明確的幾個(gè)事項(xiàng)

(一)未明確審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的形成程序和時(shí)限

第五章審計(jì)程序中,第三十八條是講取證材料的確認(rèn)(簽名、蓋章),第三十九條是講審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告前應(yīng)當(dāng)書面征求被審計(jì)單位意見,第四十條是明確審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告形成程序。根據(jù)審計(jì)實(shí)踐,第三十九條前還應(yīng)該有個(gè)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告(征求意見稿)的形成程序和時(shí)限。同時(shí)也未明確審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定形成的時(shí)限。

(二)未明確專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書的送達(dá)時(shí)限

審計(jì)法第二十七條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,新條例第二十三條將特定事項(xiàng)明確為“對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)”;審計(jì)法第三十八條和新條例第三十五條都明確規(guī)定了實(shí)施審計(jì)前

3日,向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。但審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法和新條例的規(guī)定,對特定事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。應(yīng)該在什么時(shí)候或期限內(nèi)送達(dá)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書。新條例未明確。審計(jì)署2001年8月的3號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》,也只說了“審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查,應(yīng)當(dāng)在實(shí)施調(diào)查前,向被審計(jì)單位送達(dá)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書。”何時(shí)送達(dá),未明確。

(三)未明確有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)文書名稱

1　第三十三條講審計(jì)機(jī)關(guān)可以就有關(guān)事項(xiàng)向有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布有關(guān)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果,這里就有個(gè)“通報(bào)”、“公布”的形式和公文名稱問題。新條例未明確。

2　第三十三條還講到,擬向社會(huì)公布對上市公司的審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的,應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司;第三十四條講,對列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu),審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)告知他們。這里也有個(gè)“告知”的形式和公文名稱問題,新條例未明確。

3　第三十七條講審計(jì)方法、收集資料等事項(xiàng),其中第(四)項(xiàng)“記錄審計(jì)實(shí)施過程和查證結(jié)果。”未直接明確為審計(jì)工作底稿。

4　第四十條講,要對審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核、審理,也講了有關(guān)移送問題,但未明確是否需要出具復(fù)核、審理文書,自然也未明確復(fù)核、審理文書名稱;同時(shí),也未明確移送公文名稱。

5　第四十二條講審計(jì)決定需要由關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位協(xié)助執(zhí)行的,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面提請協(xié)助執(zhí)行,但未明確這個(gè)“書面”公文的名稱。

6　第四十四條講進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí),應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查對象出示專項(xiàng)調(diào)查的書面通知,沒有直接明確為“專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書”。

7　第五十條規(guī)定了被審計(jì)單位有相關(guān)聽證權(quán)利,也規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)耍履行告知義務(wù),由于規(guī)定“在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前”告知,不存在在審計(jì)決定中告知的情況,那么,在作出處罰決定前,應(yīng)以何種形式、何種公文告知,未明確。

8　第五十四條講對被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)決定的,要責(zé)令限期執(zhí)行,以何種方式責(zé)令,未明確。

初步梳理,新條例未明確的事項(xiàng)大致有上述幾種情況,但不明確相關(guān)公文(名稱)或不明確有關(guān)事項(xiàng),也有其中的道理。綜合學(xué)習(xí)了有關(guān)資料。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行分析和思考后,原因大致如下。

一是有的事項(xiàng)難以明確或不應(yīng)明確。審計(jì)實(shí)踐表明。因?qū)徲?jì)項(xiàng)目的大小、審計(jì)事項(xiàng)的難易程度不同,不同項(xiàng)目的審計(jì)決定執(zhí)行期限也應(yīng)不同,對這類問題,難以或者不應(yīng)做硬性規(guī)定。(《解讀》)這樣,也就可以理解新條例不規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定形成的時(shí)限了。

二是不需要明確。按常規(guī)辦理。比如申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行、書面提請協(xié)助執(zhí)行審計(jì)決定、聽證告知等事項(xiàng),因這類事項(xiàng)發(fā)生情況少(公文使用頻率低),且辦理這類事項(xiàng)可以按照行政機(jī)關(guān)公文管理規(guī)定,使用日常的有關(guān)公文(名稱)就可以解決。也就不需要再明確了。

三是有的事項(xiàng)不宜在條例中明確。對某些事項(xiàng)不作出明確規(guī)定,就是考慮重要性程度,其次是基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件、環(huán)境的復(fù)雜性,有的事項(xiàng)在條例中不明確還好些,再次是以國務(wù)院令的形式規(guī)定既無必要,也不太合適,由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際(或變化了的)情況具體處理,可能更符合實(shí)際工作需要。比如,新條例第四十二條將執(zhí)行審計(jì)決定的期限和要求交給審計(jì)機(jī)關(guān)而不在條例中做硬性規(guī)定;第五十四條取消原條例(第四十四條)關(guān)于執(zhí)行和檢查審計(jì)決定的時(shí)限要求等。都有這個(gè)意思。

四是增加審計(jì)機(jī)關(guān)處理有關(guān)事項(xiàng)的靈活性。新條例不明確有關(guān)公文名稱,主要是為以后公文形式的調(diào)整,或者進(jìn)一步修訂和完善條例留下必要的空間,同時(shí)也與第四十六條“審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)文書種類、內(nèi)容和格式,由審計(jì)署規(guī)定?！毕嚆暯?、相吻合。

五是法律、法規(guī)有明確規(guī)定的,條例就不需要重復(fù)。比如第二十八條,因?qū)徲?jì)法第三十一條對提供資料的內(nèi)容已有具體規(guī)定。條例修訂時(shí)就刪去了原條例第二款。因?qū)徲?jì)法第四十條對違反預(yù)算和違反國家規(guī)定的其他財(cái)政收支的行為,已明確規(guī)定了處理措施,修訂后的第四十八條即將原第五十二條重復(fù)規(guī)定的處理措施刪去,只用一句結(jié)論性、規(guī)范性的語句表述。第五十三條第二款“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)決定中告知被審計(jì)單位申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限。”因行政復(fù)議法、行政訴訟法對有關(guān)事項(xiàng)都有明確規(guī)定,條例就不需要、也無必要再重復(fù)。只需要按相關(guān)規(guī)定辦理就行了。審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定,結(jié)合自身工作性質(zhì)、特點(diǎn)和要求,制定具體的相關(guān)制度或辦法。如審計(jì)署1號(hào)令中的《審計(jì)聽證規(guī)定》、《審計(jì)復(fù)議規(guī)定》等。

不明確或不直接明確相關(guān)公文名稱,不規(guī)定或不明確規(guī)定、或授權(quán)規(guī)定某些事項(xiàng),既符合實(shí)際,還能提高審計(jì)工作效率,也能更好地取得審計(jì)監(jiān)督效果,這是符合科學(xué)發(fā)展觀的。

但對有的應(yīng)該明確、也不難明確的事項(xiàng),個(gè)人認(rèn)為,明確還是必要的。如明確審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的形成程序和明確專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查通知書的送達(dá)時(shí)限,應(yīng)該是必要的。只有明確了。審計(jì)程序才更清晰、更完善,審計(jì)行為也才更規(guī)范。

[參考文獻(xiàn)]

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[3]審計(jì)法實(shí)施條例宣傳提綱(審法發(fā)[2010112號(hào))[s]

[4]審計(jì)署,審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)(6號(hào)令)[s]

[5]審計(jì)署1號(hào)、2號(hào)、3號(hào)令[s]

篇4

《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》和《審計(jì)機(jī)關(guān)公文處理的規(guī)定》對審計(jì)報(bào)告的基本元素及各要素的具體規(guī)范都做了規(guī)定，基本內(nèi)容如下.

1.標(biāo)題

審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、簡要地概括出報(bào)告的主要內(nèi)容，一般包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)事項(xiàng)的主要內(nèi)容和時(shí)間、文種名，如《關(guān)于xx公司20xx年財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)報(bào)告》.也可以省略前面的部分就寫成《審計(jì)報(bào)告》.

2.主送機(jī)關(guān)

審計(jì)報(bào)告的主送機(jī)關(guān)是派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)或委辦單位.

3正文

主要包括：審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、時(shí)間，被審計(jì)單位的基本情況，實(shí)施審計(jì)的有關(guān)情況，審計(jì)評價(jià)意見和定性、處理、處罰建議及其依據(jù).根據(jù)這些內(nèi)容，審計(jì)報(bào)告的文一般可分為四部分.

(1)前言

簡要說明審計(jì)的內(nèi)容、范圍、依據(jù)、時(shí)間，審計(jì)人員的工作情況等.其中，內(nèi)容是指本次審計(jì)的任務(wù)或目的，如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等.范圍包括兩方面：一是時(shí)間范圍，即審計(jì)內(nèi)容的時(shí)間跨度;二是業(yè)務(wù)范圍，即全面審計(jì)還是專項(xiàng)審計(jì)：依據(jù)是指審計(jì)工作的依據(jù)，即是政府或有關(guān)部門的指令，還是接收委辦單位的委托.時(shí)間是指審計(jì)活動(dòng)的起止時(shí)間.

(2)基本情況

說明被審計(jì)單位的有關(guān)情況，包括財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，以及業(yè)務(wù)性質(zhì)、生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況、內(nèi)部組織、賬務(wù)設(shè)置等還可以交代審計(jì)事項(xiàng)的背景情況.根據(jù)審計(jì)范圍的不同，這一部分的內(nèi)容也有不同，一般綜合性審計(jì)報(bào)告較詳細(xì)，專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告常省略.

(3)審計(jì)結(jié)果

這部分要寫出與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的具體事實(shí).如被審計(jì)單位存在問題，則這部分主要是寫審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題.因?yàn)閷徲?jì)的內(nèi)容不同，所以，問題也是不一樣的.如財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告，反映的主要是收支是否真實(shí)、合法，以及有無違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況等;而財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告，則應(yīng)反映違紀(jì)事實(shí)，如以權(quán)謀私、貪污盜竊、讀職失職等內(nèi)容.

(4)審計(jì)評價(jià)及處理意見和建議

主要反映審計(jì)人員針對存在的問題，依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)行分析研究后，提出的審計(jì)評價(jià)或處理意見、建議.所依據(jù)的法律、法規(guī)，只需概略交代，不必詳細(xì)展開.

4落款

落款就是審計(jì)人員的簽名蓋章和標(biāo)出寫作時(shí)間。位置在正文右下方，簽名在上一行，時(shí)間在下一行.

5附件

審計(jì)報(bào)告的附件一般指有關(guān)的證據(jù)原件或復(fù)印件.不是每份審計(jì)報(bào)告都有附件。如有附件，應(yīng)將附件說明(即附件標(biāo)題)置于正文的左下方，在落款之上，而附件原文則另頁編制，附于審計(jì)報(bào)告之后

6.抄送

審計(jì)報(bào)告如需抄送有關(guān)機(jī)關(guān)，可在落款之下頂格注明“抄送”，下面依次列出抄送單位的名稱.

(二)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告格式規(guī)范

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》的規(guī)定，遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告由以下幾部分組成. 1標(biāo)題

獨(dú)立審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”.

2收件人

收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人收件人應(yīng)寫全稱

3.范圍段

范圍段應(yīng)說明以下內(nèi)容：(1)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、反映的時(shí)間或期間;(2)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任：(3)審計(jì)依據(jù)，即《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》;(4)已實(shí)施的主要審計(jì)程序4意見段

意見段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：a)會(huì)計(jì)報(bào)表編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定：(2)會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營成果、資金變動(dòng)情況;(3)會(huì)計(jì)處理方法的選用是否遵循一貫性原則.

審計(jì)報(bào)告根據(jù)需要可增加說明段。有兩種情況：當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在范圍段與意見段之間增加說明段，以清楚說明所持意見的理由;當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，如認(rèn)為必要，可在意見段之后增加對重要事項(xiàng)的說明.

5簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址

審計(jì)報(bào)告應(yīng)由兩名注冊會(huì)計(jì)師簽名蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址.

6報(bào)告日期

報(bào)告日期是指注冊會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的時(shí)間

審計(jì)報(bào)告如何寫二

審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括以下基本要素：

(一) 標(biāo)題;

(二) 收件人;

(三) 正文;

(四) 附件：

(五) 簽章;

(六) 報(bào)告日期。

審計(jì)報(bào)告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

(一) 審計(jì)概況：說明審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容;

(二) 審計(jì)依據(jù)：應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)對其做出解釋和說明;

(三) 審計(jì)結(jié)論：根據(jù)已查明的事實(shí)，對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制所作的評價(jià);

(四) 審計(jì)決定：針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見;

(五) 審計(jì)建議：針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的建議。 審計(jì)報(bào)告的附件應(yīng)包括對審計(jì)過程與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的具體說明、被審計(jì)單位的反饋意見等內(nèi)容。

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的格式:

1.開頭: 如:對某某單位某某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)意見

2.該單位的概況

3.對該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間,采取的審計(jì)方法和審計(jì)步驟等.

4.對該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)的結(jié)果:可從做得好的方面說,更重要的是說明通過內(nèi)部審計(jì),存在的問題.

5.對審計(jì)中存在值得注意的問題的處理意見(或建議).

篇5

1、項(xiàng)目單位基本情況：單位名稱、地址及郵編、聯(lián)系電話、法人代表姓名、人員、資產(chǎn)規(guī)模、財(cái)務(wù)收支、上級單位及所隸屬的部門名稱等情況。

可行性報(bào)告編制單位的基本情況：單位名稱、地址及郵編、聯(lián)系電話、法人代表姓名、資質(zhì)等級等。

合作單位的基本情況：單位名稱、地址及郵編、聯(lián)系電話、法人代表姓名等。

2、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人基本情況：姓名、職務(wù)、職稱、專業(yè)、聯(lián)系電話、與項(xiàng)目相關(guān)的主要業(yè)績。

3、項(xiàng)目基本情況：項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目類型、項(xiàng)目屬性、主要工作內(nèi)容、預(yù)期目標(biāo)及階段性目標(biāo)情況，主要預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益指標(biāo)，項(xiàng)目總投入情況。

二、必要性與可行性

1、項(xiàng)目背景情況。項(xiàng)目受益范圍分析；部門、地區(qū)需求分析，項(xiàng)目單位需求分析，項(xiàng)目是否符合國家政策，是否屬于國家政策優(yōu)先支持的領(lǐng)域和范圍。

2、項(xiàng)目實(shí)施的必要性。項(xiàng)目實(shí)施對完成行政工作任務(wù)或促進(jìn)事業(yè)發(fā)展的意義與作用。

3、項(xiàng)目實(shí)施的可行性。項(xiàng)目的主要工作思路與設(shè)想，項(xiàng)目預(yù)算的合理性及可靠性分析，項(xiàng)目預(yù)期社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益分析，與同類項(xiàng)目的對比分析，項(xiàng)目預(yù)期效益的持久性分析。

4、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與不確定性。項(xiàng)目實(shí)施存在的主要風(fēng)險(xiǎn)與不確定性分析，對風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施分析。

三、實(shí)施條件

1、人員條件。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的組織管理能力，項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人員的姓名、職務(wù)、職稱、專業(yè)、對項(xiàng)目的熟悉情況。

2、資金條件。項(xiàng)目資金投入總額及投入計(jì)劃，對財(cái)政預(yù)算資金的需求額，其他渠道資金的來源及其落實(shí)情況。

3、基礎(chǔ)條件。項(xiàng)目單位及合作單位完成項(xiàng)目已經(jīng)具備的基礎(chǔ)條件（重點(diǎn)說明項(xiàng)目單位及合作單位具備的設(shè)施條件，需要增加的關(guān)鍵設(shè)施）。

4、其他相關(guān)條件。

篇6

（一）任職起止時(shí)間。需要注明任、免文件上的時(shí)間（在任審計(jì)的只需注明任職時(shí)間）、接手工作后開始簽字的時(shí)間；

（二）本單位基本結(jié)構(gòu)。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、所屬單位（部門、科室）的個(gè)數(shù)、名稱。與本單位在人、財(cái)、物方面關(guān)系較為密切的機(jī)關(guān)及企、事業(yè)單位也應(yīng)列出。

（三）人員情況。截止任職期末（離任審計(jì)）或?qū)徲?jì)通知時(shí)間（在任審計(jì)），本單位人員結(jié)構(gòu)狀況：在職人員情況、離退休人員情況等，須附經(jīng)組織、人事及勞動(dòng)等部門核實(shí)的人員基本情況花名冊。

（四）財(cái)務(wù)管理制度。適用哪種會(huì)計(jì)制度；本單位建立的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度；財(cái)務(wù)公開情況；本單位財(cái)務(wù)方面分工；大額開支、固定資產(chǎn)處置、對外投資等民主決策情況。必要的，可另附制度文件或復(fù)印件。版權(quán)所有

二、財(cái)務(wù)收支情況。

（一）任期內(nèi)每年稅收或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；

（二）任期內(nèi)每年收入、支出情況。收入主要包括：撥入經(jīng)費(fèi)、上級補(bǔ)助收入、預(yù)算外收入、事業(yè)收入、專項(xiàng)收入、其他收入等；支出包括人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)（公務(wù)費(fèi)支出，招待費(fèi)支出以及專項(xiàng)支出等）。對出讓土地使用權(quán)、購置和出售機(jī)械設(shè)備、車輛、廠房、林木等大額收入、支出項(xiàng)目及基本建設(shè)支出情況和對外投資情況單獨(dú)敘述；對專項(xiàng)資金使用情況按資金來源、性質(zhì)單獨(dú)敘述。

三、資產(chǎn)、負(fù)債情況。

（一）對任期內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債增減變動(dòng)的原因，尤其是債務(wù)增加的直接原因要詳細(xì)說明，要對債權(quán)、債務(wù)增減變動(dòng)單獨(dú)列出明細(xì)。

（二）國有資產(chǎn)的保值增值或安全完整情況須做詳細(xì)說明。

（三）固定資產(chǎn)增減變動(dòng)原因說明；

（四）說明應(yīng)當(dāng)落實(shí)到具體事項(xiàng)上。

四、財(cái)經(jīng)管理情況。

在任期內(nèi)財(cái)政、財(cái)務(wù)管理中存在的問題原因，自身有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問題，其中對拖欠職工、教師、離退休干部工資情況、高息借貸情況和財(cái)務(wù)管理有無混亂情況進(jìn)行詳細(xì)說明。

五、個(gè)人使用的公共物品的登記、交接情況。

六、評估重大經(jīng)濟(jì)決策效果。

對在任期內(nèi)由集體決策或個(gè)人行為進(jìn)行的重大招商項(xiàng)目、有關(guān)建設(shè)大項(xiàng)投資、生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性基建項(xiàng)目等，在本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中所起的作用和實(shí)際效果要進(jìn)行綜合評估。如果有工作失誤，就要評估本人應(yīng)負(fù)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和教訓(xùn)等。

七、其他事項(xiàng)

（一）需要特別說明的，可注明知情人及聯(lián)系方式；

（二）與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)的歷史遺留問題，需要提前在報(bào)告中予以說明，不便說明的應(yīng)當(dāng)及時(shí)對審計(jì)組通報(bào)或向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議匯報(bào)，問題說明時(shí)需要提供有效的證據(jù)；

（三）述職報(bào)告正文不得少于2000字，繁簡得當(dāng)；

篇7

一是在審計(jì)事業(yè)費(fèi)的過程中，發(fā)現(xiàn)了一張?jiān)诿缙詣趧?dòng)的補(bǔ)助發(fā)放單，金額120元，人數(shù)6人，內(nèi)容為出紅薯勞動(dòng)，有經(jīng)辦人、領(lǐng)款人、財(cái)務(wù)主管的簽字，手續(xù)齊全，內(nèi)容完整。看起來很真實(shí)，但卻存在一個(gè)疑點(diǎn)：這就是在所有提供的會(huì)計(jì)資料中未見柯出售紅薯的經(jīng)營收入，這和發(fā)放勞動(dòng)補(bǔ)助存在矛盾，值得深究。

二是在所有提供的會(huì)計(jì)資料中，未見主管部門在專項(xiàng)資金中支付該單位的一筆工程款，價(jià)值6萬元，這筆款是通過銀行轉(zhuǎn)賬方式完成的。

以上兩個(gè)問題引起我們審計(jì)人員的高度重視。首先，找會(huì)計(jì)座談，詢問他們的勞動(dòng)情況：在哪里勞動(dòng)?為什么要在苗圃勞動(dòng)?其次，詢問苗圃的所屬、地點(diǎn)、面積、種植物、生長情況等；最后，詢問收入的核算問題。

當(dāng)會(huì)計(jì)聽到我們這一系列提問后，先是沉默，最后開口講道：這個(gè)苗圃是他們?yōu)榕涮譞X項(xiàng)目而租來繁育樹苗的。現(xiàn)在這個(gè)項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束，地還沒有還，去年種了些紅薯，發(fā)補(bǔ)助就是因?yàn)檫@些人出了紅薯給予的一點(diǎn)補(bǔ)償，紅薯收的不多，沒有向外出售，也沒有收入。

鑒于此，我們要求到苗圃去看看，核實(shí)一下苗圃到底有多大，種的是什么?他眼見苗圃的真實(shí)情況要被揭開，馬上推說苗圃r已經(jīng)承包給了別人，苗圃的經(jīng)營、管理，以及給土地所有者的租金都由承包者負(fù)責(zé)，與他們不再有任何關(guān)系。

這樣的解釋，看來是不愿意讓我們?nèi)ッ缙?。怎么辦?我們只好采取其他辦法另尋證據(jù)來揭穿他說的謊言，為我們提供真實(shí)資料。我們對會(huì)計(jì)說，既然你們租用人家的土地，那么就應(yīng)該有土地租用合同，把土地承包給他人，也應(yīng)該有土地承包合同，馬上回去，將兩個(gè)合同拿來。

時(shí)隔幾天，我們未見他的到來。于是打電話催他，他說正在尋找合同，辦公室的人沒在，一時(shí)無法取來。又過了幾天，他拿來了租用XX村土地的租賃合同，但未見將此土地承包給他人的合同。我們繼續(xù)追要，他仍以各種理由推拖此事。

沿著另一條線索，我們同時(shí)展開調(diào)查。我們要求他提供主管部門2004年撥入?？畹你y行賬號(hào)、賬簿和往來款賬，開出的內(nèi)部結(jié)算票據(jù)存根，銀行存款對賬單。為了應(yīng)付審計(jì)，他們竟然將上級主管部門撥入的那筆專項(xiàng)工程款原始憑證從他們已經(jīng)做好的記賬憑證中拆掉，選出幾筆和此有關(guān)的業(yè)務(wù)，重新裝訂憑證，登記賬冊。幾天后。個(gè)早晨的十一點(diǎn)左右，會(huì)計(jì)帶著一個(gè)人來到我們辦公室，說專項(xiàng)工程賬由此人管理，我們要的賬，他也帶到。并且他們說此筆業(yè)務(wù)特別簡單，兩下就能看完，要求我們馬上就看，看完他們就將這些資料帶回去。

對于他們的這一要求，我們感到很奇怪，為什么要得這么緊呢?于是，我們沒有同意他們的要求，讓他們先回去，我們再認(rèn)真地看一看。

經(jīng)過仔細(xì)辨認(rèn)，會(huì)計(jì)賬簿記錄業(yè)務(wù)簡單，一年的時(shí)間僅有三筆業(yè)務(wù)：一筆收入，兩筆支出。沒有上年結(jié)余，字跡墨汁深淺一致。經(jīng)過審計(jì)組幾個(gè)人的商討，一致認(rèn)為，他們是為了應(yīng)付審計(jì)臨時(shí)記下的。因?yàn)榇斯こ桃咽歉闪藥啄甑墓こ?，不是去年才開始的，應(yīng)該有上年結(jié)轉(zhuǎn)余額；工程的施工應(yīng)該有材料費(fèi)用支出，但未見這類支出；筆跡墨汁深淺一致，說明是一次記上的，不符合會(huì)計(jì)工作規(guī)范。

看完這些賬目，分析得出結(jié)論之后，我們及時(shí)和該單位會(huì)計(jì)聯(lián)系，指出會(huì)計(jì)資料的虛假性及危害，以及作為會(huì)計(jì)人員提供虛假資料應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。并再次提出要求，讓他們提供真實(shí)的會(huì)計(jì)資料：苗圃的承包合同，收入發(fā)票存根，銀行存款對賬單，上級主管部門撥入工程款的核算記錄。

這一次，會(huì)計(jì)又開始推拖了。說這些東西在他們單位領(lǐng)導(dǎo)處，領(lǐng)導(dǎo)這幾天請假外出，不知去了哪里，也不知什么時(shí)候才能回來。領(lǐng)導(dǎo)一回來，他馬上就將這些情況匯報(bào)，然后將這些資料拿來。

一晃就是一個(gè)星期，一點(diǎn)音訊都沒有。我們將此事向分管業(yè)務(wù)的局長做了匯報(bào)，希望局長能出面協(xié)調(diào)、解決此事，在關(guān)鍵的時(shí)候給我們把脈掌舵。

篇8

一、強(qiáng)化預(yù)算管理，搞好財(cái)務(wù)收支及預(yù)算審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和特點(diǎn)決定了其工作重心應(yīng)該前移，應(yīng)將事前控制、事中監(jiān)督、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合，變被動(dòng)監(jiān)督為主動(dòng)預(yù)防，事后責(zé)任追究為事前教育免疫。每年都委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對學(xué)校年度財(cái)務(wù)收支及預(yù)決算情況進(jìn)行審計(jì)，促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理規(guī)范化，審計(jì)中突出“三個(gè)重點(diǎn)”：一是重點(diǎn)加強(qiáng)對預(yù)算編制程序的過程參與和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)督，定期開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，確保預(yù)算編制的科學(xué)合理，提高資金的使用效益。二是重點(diǎn)審查預(yù)算編制的適度性和預(yù)算管理程序的規(guī)范性，及早發(fā)現(xiàn)問題解決問題，保證預(yù)算編制、執(zhí)行的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。三是重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)，通過事中參與及執(zhí)行過程的審計(jì)，監(jiān)督管理的過程，保證學(xué)校各項(xiàng)收支的合理、合法，減少無預(yù)算事項(xiàng)的發(fā)生。

二、強(qiáng)化全程跟蹤，突出抓好工程項(xiàng)目審計(jì)

工程項(xiàng)目審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)重要任務(wù)，也是高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)處是學(xué)校財(cái)經(jīng)委員會(huì)、后勤保障委員會(huì)、工程招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組等機(jī)構(gòu)成員單位，參與學(xué)校主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的論證決策，全面掌握項(xiàng)目的基本情況。該處在學(xué)校基建、后勤等部門的工程及維修項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督中，從立項(xiàng)開始，到預(yù)算審核、投標(biāo)單位考察、招投標(biāo)談判、驗(yàn)收決算再到最后審計(jì)，始終堅(jiān)持全程跟蹤，盡可能提前發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過程出現(xiàn)的問題，確保工程建設(shè)的質(zhì)量，保證學(xué)校投資的效益。對于一些資金投入較大、較為復(fù)雜或很專業(yè)的工程項(xiàng)目，采取委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請工程建設(shè)專家實(shí)施，內(nèi)審人員在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，將主要精力放在對事前、事中管理流程的分析和評價(jià)上，將關(guān)注的重點(diǎn)放在審計(jì)監(jiān)控上，從而有效地發(fā)現(xiàn)和堵塞了各環(huán)節(jié)中的漏洞和問題。

三、強(qiáng)化末端問效，高度重視審計(jì)整改落實(shí)

積極貫徹落實(shí)《陜西省審計(jì)整改工作暫行辦法》，狠抓審計(jì)問題的整改落實(shí)工作。對年度審計(jì)提出的問題認(rèn)真梳理歸納，向院長辦公會(huì)議進(jìn)行專題匯報(bào)，并由主管校領(lǐng)導(dǎo)主持召開相關(guān)部門負(fù)責(zé)人會(huì)議，就有關(guān)審計(jì)提出問題的整改工作進(jìn)行專門安排落實(shí)，要求認(rèn)真研究對待，積極落實(shí)整改。為促進(jìn)審計(jì)整改意見的落實(shí)，對被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)決定和審計(jì)建議的情況實(shí)施跟蹤審計(jì)，及時(shí)督促被審單位重視審計(jì)意見，落實(shí)審計(jì)整改工作。加強(qiáng)與被審計(jì)單位的聯(lián)系與溝通，及時(shí)掌握被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議的反饋意見，幫助被審計(jì)單位加強(qiáng)整改，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、強(qiáng)化制度建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化

篇9

高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中存在的問題

雖然有關(guān)法規(guī)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍等有所規(guī)定，但并未細(xì)化。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，由于各種困難造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)不規(guī)范等問題，了審計(jì)質(zhì)量，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)不明確。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)細(xì)則規(guī)定中只說明了什么可以評價(jià)，并沒有規(guī)定不可以評價(jià)或不可以過多評價(jià)的內(nèi)容。因此，在部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，為使審計(jì)報(bào)告更容易得到被審計(jì)對象的認(rèn)同，往往存在審計(jì)評價(jià)內(nèi)容過于全面化的傾向。表現(xiàn)為：一是充分肯定責(zé)任人的成績，對存在的問題只分析問題產(chǎn)生的原因，這種對成績、問題避重就輕的評價(jià)，不利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是把被審計(jì)單位的效益、精神文明建設(shè)和思想工作以及把被審計(jì)單位可持續(xù)納入評價(jià)內(nèi)容，增加了審計(jì)評價(jià)的難度，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)內(nèi)容過多，造成審計(jì)評價(jià)目的不明確。許多審計(jì)單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)等合并進(jìn)行，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)建立在單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及內(nèi)容過多，這就產(chǎn)生了審計(jì)評價(jià)目的不明確的問題。為了避免矛盾，審計(jì)評價(jià)往往就事論事，泛泛而論，只談事實(shí)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬采用回避的態(tài)度，違背了審計(jì)評價(jià)的重要性原則。特別是不能區(qū)分被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人責(zé)任和單位集體的責(zé)任。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不確定性和審計(jì)對象種類的復(fù)雜性，給審計(jì)評價(jià)帶來困難。在高等學(xué)校中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的種類非常復(fù)雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產(chǎn)業(yè)等不同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的單位，以后還有可能涉及到校級領(lǐng)導(dǎo)。有些干部上任后并不知道自己有什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任，學(xué)校沒有直接授權(quán)。有些院長、系主任和所長是專家學(xué)者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財(cái)務(wù)和行政工作。審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確給評價(jià)帶來困難。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計(jì)報(bào)告文本非標(biāo)準(zhǔn)化。評價(jià)最大的困難是沒有指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)有幾年的時(shí)間，但是審計(jì)評價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系未能建立，審計(jì)人員在審計(jì)評價(jià)過程中缺乏標(biāo)準(zhǔn)，比如對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、重大經(jīng)濟(jì)損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，對審計(jì)責(zé)任大小的評判就難免存在偏差。

此外，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)報(bào)告并未采用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?、?guī)范的標(biāo)準(zhǔn)文本。在實(shí)際評價(jià)中沒有嚴(yán)格遵照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)文件規(guī)定，往往帶有主觀隨意性，評價(jià)用語不夠準(zhǔn)確規(guī)范，使人難于理解或產(chǎn)生歧義，有些評價(jià)結(jié)論過于絕對化。

5、審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，審計(jì)評價(jià)質(zhì)量難以保證。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的特殊性決定了審計(jì)工作政策性強(qiáng)、責(zé)任大，要求審計(jì)人員具備較高的政策水平、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和綜合分析能力。然而，審計(jì)工作在很長一段時(shí)間里不被重視，審計(jì)人員地位不高，造成人員素質(zhì)不高。審計(jì)人員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的需要。

提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的質(zhì)量是保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)從以下六個(gè)方面采取對策：

1、規(guī)范審計(jì)評價(jià)的范圍和要求。為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的隨意性，使評價(jià)與目標(biāo)一致，必須明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的范圍。對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評價(jià)主要是界定和確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)方面應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。主管責(zé)任是指其任職期間，單位在財(cái)務(wù)收支不真實(shí)、資金使用效益差和違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)問題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。直接責(zé)任是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)任職期間在侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)問題上應(yīng)負(fù)的責(zé)任。由于高校屬于非營利性組織，中層領(lǐng)導(dǎo)工作重點(diǎn)大多在行政管理和教學(xué)科研方面。在審計(jì)調(diào)查中，被審計(jì)對象會(huì)過多地介紹一些非經(jīng)濟(jì)行為的情況。因此，在評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績時(shí)，容易偏離“經(jīng)濟(jì)”這個(gè)主題，過多地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的非經(jīng)濟(jì)行為。這就要求我們要準(zhǔn)確把握審計(jì)機(jī)構(gòu)在干部監(jiān)督機(jī)制中的職能。審計(jì)機(jī)構(gòu)不是干部管理部門，而是干部監(jiān)督管理機(jī)制中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。我們從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也只是為干部管理部門提供領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)行為方面遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、履行工作職責(zé)的相關(guān)情況。因此，在作出審計(jì)評價(jià)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)從經(jīng)濟(jì)角度，而且僅限于審計(jì)所涉及的范圍和內(nèi)容，緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主題，客觀、公正、謹(jǐn)慎地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。評價(jià)工作業(yè)績必須是審計(jì)對象采取經(jīng)濟(jì)手段，通過財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支形式取得的業(yè)績；評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任必須是審計(jì)對象行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過程中發(fā)生的，或行使職權(quán)過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

評價(jià)必須突出重點(diǎn)，應(yīng)做到：不超越審計(jì)職權(quán)，對非經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對非被審計(jì)人的責(zé)任不評價(jià)；評價(jià)不超越審計(jì)目的及其應(yīng)審的范圍和內(nèi)容，對非審計(jì)事項(xiàng)不進(jìn)行評價(jià)，審計(jì)未涉及的問題不評價(jià)，不屬于審計(jì)范圍的不評價(jià)；應(yīng)避免涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)等非經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。遵循重要性原則，抓住直接責(zé)任和主管責(zé)任進(jìn)行評價(jià)；要依據(jù)事實(shí)和規(guī)章，遵循一定的程序，定性結(jié)論要恰當(dāng)、準(zhǔn)確，不至于引起誤解和錯(cuò)覺。但對某些與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的非經(jīng)濟(jì)行為，如某領(lǐng)導(dǎo)干部為節(jié)約單位費(fèi)用壓縮各種會(huì)議、精簡機(jī)構(gòu)人員等，也可作出適當(dāng)?shù)脑u價(jià)。需要強(qiáng)調(diào)的是，為使審計(jì)報(bào)告更容易得到被審計(jì)對象的認(rèn)同，對被審計(jì)對象非經(jīng)濟(jì)方面所取得的貢獻(xiàn)，如科研項(xiàng)目的爭取情況、培養(yǎng)學(xué)生的情況等方面可以在審計(jì)基本情況介紹中簡短介紹，但無須放在審計(jì)評價(jià)中表述。

2、區(qū)分不同審計(jì)對象，確定重點(diǎn)評價(jià)。高校組織機(jī)構(gòu)比較復(fù)雜，因此審計(jì)評價(jià)的重點(diǎn)也應(yīng)有所不同。對不同單位的審計(jì)對象，在領(lǐng)導(dǎo)干部對本單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)遵守廉政條例等方面是一致的，但對有經(jīng)營目標(biāo)和僅有教學(xué)科研行政管理職能的院系領(lǐng)導(dǎo)，責(zé)任評價(jià)的重點(diǎn)有較大差異。前者要重點(diǎn)評價(jià)單位資產(chǎn)的保值經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)增值情況，而后者則應(yīng)將評價(jià)重點(diǎn)放在被審計(jì)對象所在單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)情況、內(nèi)部控制制度的有效性以及資金的使用效益等方面。因此，高校審計(jì)部門對不同的審計(jì)對象，應(yīng)規(guī)定不同的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

3、把握好評價(jià)的尺度和參照標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)鍵是把握好評價(jià)的尺度和參照標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)應(yīng)根據(jù)審計(jì)評價(jià)所確定的重點(diǎn)內(nèi)容，參照以下四種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)：

一是定量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即根據(jù)審計(jì)查證的事實(shí)，用具體數(shù)值來評定領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種適用于評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部由于工作失誤或管理不善等原因給國家造成的經(jīng)濟(jì)損失和任職期間國有資產(chǎn)增減變化情況；領(lǐng)導(dǎo)干部自身違反廉政規(guī)定、違法違紀(jì)等情況。由于定量評價(jià)直接引用了審計(jì)查證的具體數(shù)據(jù)，比較客觀真實(shí)地反映了經(jīng)濟(jì)行為的本身，既直觀明了，又可以有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是定性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即審計(jì)調(diào)查所取得的數(shù)據(jù)與事實(shí)，將要評價(jià)的內(nèi)容劃分若干檔次來評定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)。這種方法適用于評價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，財(cái)政、財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性、合規(guī)性，領(lǐng)導(dǎo)干部對本單位存在的財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)不真實(shí)、不合法及損失浪費(fèi)等問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，這里關(guān)鍵是將審計(jì)數(shù)據(jù)量化成評定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為性質(zhì)的具體標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制制度、財(cái)政財(cái)務(wù)核算可以采用百分率法制定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即將內(nèi)部控制制度評審及符合性測試中發(fā)現(xiàn)的失控點(diǎn)數(shù)量占應(yīng)有控制點(diǎn)的百分比劃分若干檔次來評價(jià)內(nèi)部控制制度健全、基本健全、不健全，運(yùn)行上的有效、基本有效、無效。將查出的違紀(jì)違規(guī)金額或虛假賬金額占單位總資產(chǎn)的百分比劃分若干檔次，評價(jià)財(cái)務(wù)核算的合規(guī)、基本合規(guī)和不合規(guī)，真實(shí)、基本真實(shí)和不真實(shí)。界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以按照審計(jì)署印發(fā)的《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，確定領(lǐng)導(dǎo)干部對本單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和主管責(zé)任。

三是對比評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即將審計(jì)確認(rèn)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為在某一時(shí)段或某一時(shí)點(diǎn)上所取得的量化指標(biāo)與其他可比口徑的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量化指標(biāo)進(jìn)行對比，用比值來評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績，這一方法適用于評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況?？梢圆捎枚喾N比較方法，如計(jì)劃與實(shí)際完成指標(biāo)相比較；同期與當(dāng)期指標(biāo)相比較；規(guī)模、條件相當(dāng)?shù)牟煌貐^(qū)、同行業(yè)與本地區(qū)、本行業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)相比較等。

四是性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。即對一些沒有可比口徑的經(jīng)濟(jì)行為，應(yīng)用綜合分析方法確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，以此來評價(jià)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的優(yōu)劣高低。這種方法適用于評價(jià)一些專項(xiàng)資金使用后所帶來的經(jīng)濟(jì)效益和效益；一些經(jīng)濟(jì)決策實(shí)施后所產(chǎn)生的實(shí)際效果。評價(jià)一項(xiàng)投資或一個(gè)決策，應(yīng)圍繞該投資和決策所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境和投入規(guī)模確定應(yīng)該達(dá)到怎樣的效益標(biāo)準(zhǔn)，如果明顯低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即使取得了一定的效益，也不應(yīng)給予較高的評價(jià)。如何確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為所應(yīng)達(dá)到的效益標(biāo)準(zhǔn)，既是評價(jià)的難點(diǎn)，也是評價(jià)的重點(diǎn)。這就要求審計(jì)人員應(yīng)用綜合分析方法，結(jié)合資金投入的項(xiàng)目論證報(bào)告和經(jīng)濟(jì)決策的可行性報(bào)告等資料，充分考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、工作環(huán)境等客觀因素對經(jīng)濟(jì)行為效果的，確定評價(jià)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為效益性的標(biāo)準(zhǔn)。

篇10

對市縣長進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)全新的工作，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可借鑒。同時(shí)，市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容多、涉及的范圍廣，審計(jì)單位的數(shù)量很多，內(nèi)容也很豐富，審計(jì)實(shí)施和審計(jì)取證也存在一個(gè)如何體現(xiàn)充分性、必要性和針對性的問題。為了實(shí)現(xiàn)適中的審計(jì)目標(biāo)，就要使審計(jì)的重點(diǎn)更突出，審計(jì)的范圍更恰當(dāng)，要注意準(zhǔn)確定位，把握好以下幾點(diǎn)：

一是職責(zé)定位。市縣長工作職責(zé)范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長和部門的職責(zé)，市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是要緊緊圍繞市縣長的職責(zé)來認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有些與市縣長職責(zé)關(guān)聯(lián)不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。確定被審計(jì)單位和延伸審計(jì)單位時(shí)，要把重點(diǎn)放在與市縣長工作直接相關(guān)的部門。重點(diǎn)關(guān)注其財(cái)政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對單位本身一些財(cái)務(wù)核算上的問題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問題可以告知當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)，以集中審計(jì)目標(biāo)。

二是責(zé)任定位。市縣長的責(zé)任很多包括政治責(zé)任、人事責(zé)任、外事責(zé)任、安全責(zé)任等各方面的責(zé)任，認(rèn)定其責(zé)任時(shí)一定要定位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。經(jīng)濟(jì)責(zé)任及評價(jià)在時(shí)間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計(jì)。

三是尋找審計(jì)的切入點(diǎn)。市縣長是否按章辦事依法行政是認(rèn)定和評價(jià)市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基點(diǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的地方財(cái)政預(yù)算不報(bào)同級人大批準(zhǔn)，這是典型的不依法行政的問題。同時(shí)，審計(jì)僅僅是對市縣長監(jiān)督的手段之一，審計(jì)的方法和手段受到多方制約，要以當(dāng)?shù)刎?cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)。

四是把握審計(jì)的落腳點(diǎn)。市縣長領(lǐng)導(dǎo)、決策經(jīng)濟(jì)工作的能力和個(gè)人廉政情況是市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，加強(qiáng)對人財(cái)物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開展市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要把落腳點(diǎn)放在各項(xiàng)重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否符合國家政策法規(guī)、個(gè)人是否廉潔自律上。重點(diǎn)關(guān)注市縣長對國土資金、財(cái)政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風(fēng)險(xiǎn)金、城建、交通、水利、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評價(jià)和界定縣市長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、突出審計(jì)的重點(diǎn)

一是突出共性問題。這些年市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負(fù)債、違規(guī)確定經(jīng)濟(jì)政策等共性問題，就是市縣長審計(jì)的重點(diǎn)問題。對“兩保”即社保資金和環(huán)保資金進(jìn)行審計(jì)，也是當(dāng)前熱點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，它直接與公共財(cái)政支出、結(jié)構(gòu)、效益相關(guān)。

二是突出重點(diǎn)單位。從這幾年市縣長審計(jì)情況看，80%違規(guī)違紀(jì)問題集中在8個(gè)必審單位，在這8個(gè)單位中，問題又集中在財(cái)政、稅務(wù)和土管部門。因此，突出重點(diǎn)，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細(xì)、審實(shí)。根據(jù)不同的特點(diǎn)，確定不同的重點(diǎn)，有專項(xiàng)資金、基金的，以專項(xiàng)資金、基金的管理使用為重點(diǎn)；對執(zhí)收執(zhí)罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點(diǎn)；有重點(diǎn)項(xiàng)目的，以重點(diǎn)項(xiàng)目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點(diǎn)；下屬單位多的，對下屬單位作必要的延伸審計(jì)或抽審。開展延伸審計(jì)也要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的原則，圍繞界定市縣長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主線來確定延伸的重點(diǎn)內(nèi)容和單位。對一些與審計(jì)重點(diǎn)關(guān)聯(lián)不大的問題或是當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門可以重點(diǎn)關(guān)注的問題，盡量不要牽涉審計(jì)過大的時(shí)間和精力，要集中力量，確保重點(diǎn)。

三是突出重點(diǎn)內(nèi)容。在審計(jì)內(nèi)容上，以政府財(cái)政資金作為抓手。重點(diǎn)對預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費(fèi)是否納入一般預(yù)算；有無超越權(quán)限擅自減免稅費(fèi)；政府負(fù)債規(guī)模構(gòu)成及償還能力；重大經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項(xiàng)資金使用效益進(jìn)行審計(jì)。

三、綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合。對財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中查明的問題，分析問題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題還是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)問題，分清是工作中不熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問題，分清是歷史延續(xù)下來的問題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問題，把財(cái)政性資金的收支管用運(yùn)營情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況有機(jī)結(jié)合起來這實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，將落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的連接點(diǎn)。

2.適當(dāng)開展延伸審計(jì)。對一些行政執(zhí)法的部門，要適當(dāng)延伸；對重大事項(xiàng)追溯以前年度并延伸審計(jì)相關(guān)單位；對上審計(jì)報(bào)告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計(jì)要以界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線，以促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)健康發(fā)展為根本出發(fā)點(diǎn)，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀(jì)違規(guī)問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導(dǎo)致效益低下和嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的線索，查深查透，必要時(shí)要延伸審計(jì)

二、三級預(yù)算單位和其他單位。

3.有選擇地采取抽樣審計(jì)。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容多、被審計(jì)單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設(shè)項(xiàng)目等數(shù)量較大，對一些項(xiàng)目和指標(biāo)根據(jù)審計(jì)的目的、重點(diǎn)，有選擇地采取抽樣審計(jì)，能有效提高審計(jì)效率。對投資項(xiàng)目，可以隨機(jī)抽審幾個(gè)；對征用土地、對農(nóng)戶的補(bǔ)助等，也可以抽審幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個(gè)村，每個(gè)村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。

4.開展審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計(jì)人員除了自己組織實(shí)施審計(jì)調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計(jì)單位進(jìn)行自查。審計(jì)人員對自查表格進(jìn)行歸納分析，是能夠獲取有用的審計(jì)證據(jù)的。2004年在市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中我們專門安排了政府負(fù)債和土地出讓金兩項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，調(diào)查的目的是通過點(diǎn)上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計(jì)調(diào)查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時(shí)，還征求被審計(jì)單位和有關(guān)部門的意見，究竟如何管理和使用這項(xiàng)資金比較好，在此基礎(chǔ)上提出了一些具體的意見和建議。

5.運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，既可以做到全面審計(jì)，又能方便快捷地獲取有關(guān)信息，減少傳統(tǒng)手工審計(jì)下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，提高審計(jì)工作效率。臺(tái)州審計(jì)組在審計(jì)過程中采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立了相關(guān)的審計(jì)平臺(tái)，取得了比較好的成效。臺(tái)州審計(jì)組分成兩個(gè)審計(jì)小組，通過星型結(jié)構(gòu)小型局域辦公協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)將在審計(jì)實(shí)施過程中有關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)簽證單、審計(jì)工作底稿、各種審計(jì)取證表格等資料錄入到計(jì)算機(jī)中，通過共享文件夾便于審計(jì)小組之間、審計(jì)人員之間共享審計(jì)資源，及時(shí)了解審計(jì)有關(guān)情況，大大提高了審計(jì)工作效率。

6.實(shí)地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對于只進(jìn)行財(cái)務(wù)收支賬面審計(jì)，核實(shí)一般審計(jì)問題，不需要談話和大量盤點(diǎn)資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門和單位，可以實(shí)行送達(dá)審計(jì)的方式。采取實(shí)地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)相結(jié)合，能夠縮短審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)人力資源。如余姚、定海審計(jì)組根據(jù)重點(diǎn)與一般相結(jié)合的工作思路，對“必審”單位采取就地審計(jì)，對延伸單位則采用送達(dá)審計(jì)的方式，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，為保證審計(jì)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

7.鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾。這些年市縣長審計(jì)，堅(jiān)持邊查邊改原則，鼓勵(lì)自覺糾正違規(guī)違紀(jì)行為。省廳對被審計(jì)單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前各地自行糾正的，審計(jì)一般不再處理；對審計(jì)過程中能自覺立即糾正的，處理時(shí)從寬掌握；對歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時(shí)制定整改措施、計(jì)劃等，處理時(shí)從有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問題的角度看，審計(jì)的目的已經(jīng)達(dá)到了。

8.引入績效審計(jì)的思路。目前在市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中完全開展績效審計(jì)尚有一定的難度，可先引入績效審計(jì)的思路，將政府績效審計(jì)作為市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新點(diǎn)進(jìn)行有效的嘗試和突破。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在政府績效上進(jìn)行探索，不僅深化了審計(jì)內(nèi)容，拓寬了審計(jì)范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)狀況，也為全面、準(zhǔn)確評價(jià)市、縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績奠定了基礎(chǔ)。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接涉及市縣財(cái)政財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)工作實(shí)績，直接涉及市縣長政績。通過對國有土地出讓金、重大投資項(xiàng)目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、財(cái)政重大投入、上級下?lián)艿母黜?xiàng)專項(xiàng)資金等財(cái)政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注資金的使用效果、分配的結(jié)構(gòu)、重大投資項(xiàng)目的效益等方面內(nèi)容，重點(diǎn)查明財(cái)政資金管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失等問題，評價(jià)當(dāng)?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達(dá)到預(yù)期效果、是否兼顧了社會(huì)效益和人民群眾的利益。在對財(cái)政性指標(biāo)分析中，通過任職前后對比，動(dòng)態(tài)分析各項(xiàng)指標(biāo)增長比例，評估現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，全面地、歷史地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿Α⒒A(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財(cái)政性資金收支結(jié)構(gòu)和政府推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的施政成本，為認(rèn)定和評價(jià)市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供依據(jù)。

四、借鑒有關(guān)成果和資料

1.市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)核心是財(cái)政收支審計(jì)，在市縣長審計(jì)中要注意運(yùn)用以往財(cái)政同級審和上審下的審計(jì)資料，使市縣長審計(jì)與財(cái)政審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。同時(shí)還要注意運(yùn)用專項(xiàng)審計(jì)資料。目前，我省共設(shè)立了13個(gè)專項(xiàng)資金，省里先后都組織過審計(jì)，這些審計(jì)結(jié)果對市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很有價(jià)值。另外，通過審閱被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)和自查資料，在市縣長審計(jì)中也要注意運(yùn)用。根據(jù)資源共享的原則，對當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)等部門出具的審計(jì)報(bào)告，則通過核實(shí)確認(rèn)予以采用；對其他部門提供的資料，引用時(shí)要讓他們作出真實(shí)性承諾。

2.從查閱市縣政府常務(wù)會(huì)議、市縣長辦公會(huì)議等有關(guān)會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議決定和領(lǐng)導(dǎo)干部簽批有關(guān)報(bào)告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、省市有關(guān)部門對市縣業(yè)務(wù)工作的考核結(jié)果等入手，了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本市縣的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等有關(guān)事項(xiàng)，從中選擇確定具體的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查有關(guān)單位。通過查對市政府及其相關(guān)部門出臺(tái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政財(cái)務(wù)管理政策進(jìn)行梳理，并與國家現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策相對照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財(cái)稅政策等問題。

五、客觀評價(jià)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

客觀評價(jià)與防范風(fēng)險(xiǎn)是同一問題的兩個(gè)方面，客觀評價(jià)是前提，防范風(fēng)險(xiǎn)是目的。只有堅(jiān)持客觀評價(jià)，才能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須堅(jiān)持客觀評價(jià)。

一是堅(jiān)持科學(xué)評價(jià)。按照科學(xué)的發(fā)展觀對市縣長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，這在當(dāng)前尤為重要。不管是對經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財(cái)政收入增長速度還是城市基礎(chǔ)建設(shè)等方面，都要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀去分析和評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二是堅(jiān)持全面評價(jià)。在總體評價(jià)上，要做到一分為二，既要肯定成績，又要指明存在的主要問題。在審計(jì)報(bào)告基本情況部分，要從整體上評價(jià)市縣長領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)工作方面取得的業(yè)績。對市縣長的正面評價(jià)，可以放在制度、指標(biāo)分析中，讓審計(jì)對象能接受。