導(dǎo)語：如何才能寫好一篇強化企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、 溫州中小企業(yè)內(nèi)控缺失的基本表現(xiàn)與原因

（一）家長制管理，缺乏權(quán)力制衡

家族制度是一種以家族為紐帶所建立起來的經(jīng)營管理模式。這種制度在民營企業(yè)中較為典型。家族制企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)、投資決策權(quán)高度集中在企業(yè)主(家長)手中，不少企業(yè)主存在著家長制作風(fēng)，缺乏權(quán)力制衡。而某些企業(yè)主自身文化程度較低，憑經(jīng)驗和主觀感受決策，導(dǎo)致企業(yè)存在較大的決策風(fēng)險。

中小企業(yè)在籌資、投資以及經(jīng)營決策中的問題，主要表現(xiàn)在：1、籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，導(dǎo)致財務(wù)成本過高或債務(wù)危機；2、投資決策失誤，盲目投資或喪失發(fā)展機遇，導(dǎo)致資金鏈斷裂或資本效益低下；3、資金調(diào)度不合理，財務(wù)營運不暢；4、資金管控不嚴，屢屢遭受欺詐。

企業(yè)為了向銀行貸款，相互提供擔(dān)保、連環(huán)擔(dān)保的情況很普遍，由于擔(dān)保形成的或有負債常常成為真實負債。擔(dān)保風(fēng)險主要表現(xiàn)在：1、沒有對被擔(dān)保單位進行必要的調(diào)查研究，往往憑人情關(guān)系輕易給予擔(dān)保；2、對被擔(dān)保單位出現(xiàn)的財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力。

（二）組織結(jié)構(gòu)混亂，崗位職責(zé)不清

組織結(jié)構(gòu)混亂和人員素質(zhì)整體水平不高是溫州中小企業(yè)的普遍現(xiàn)象。中小企業(yè)規(guī)模不大，經(jīng)營活動單一,人員配置和組織結(jié)構(gòu)不可能像大型企業(yè)那樣做到精細分工、各司其職。而正是這種一人身兼數(shù)職的中小企業(yè)部門現(xiàn)狀,造成崗位設(shè)置缺乏相互牽制性。同時，人員的文化、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德水平,對內(nèi)部控制的認識程度等，也給內(nèi)部控制的順利進行造成了極大的隱患。

（三）資產(chǎn)管理水平低，管理效率差

溫州中小企業(yè)對資產(chǎn)的管理能力和水平，多年來似乎沒有多少長進。比如在應(yīng)收款管理方面，一些企業(yè)的混亂局面，難以想象。貨款被截留，銷售人員收到貨款不及時入賬，一些人員離職后交接不清造成的無頭賬等現(xiàn)象，給企業(yè)造成了不少損失，而這些現(xiàn)象仍在繼續(xù)。又如存貨管理方面的亂象，也是觸目驚心。賬實不符，賬賬不符，企業(yè)經(jīng)營者不清楚真正的庫存情況，生產(chǎn)部門根據(jù)訂單安排生產(chǎn)，倉庫里產(chǎn)成品卻在積壓、損耗。在今天這信信息社會里，企業(yè)里的銷售、倉庫、生產(chǎn)部門卻仍然可以做到各自為政，數(shù)據(jù)互不相關(guān)!

在資金管理方面，沒有預(yù)算是普遍現(xiàn)象。拆東墻補西墻，以短期的資金來源支撐長期資產(chǎn)的資金需求。當(dāng)沒有東墻可拆的時候，常常以飲鴆止渴式借入民間高利貸。由于缺乏預(yù)算管理，企業(yè)主過分追求資金成本的低廉而過份利用流動負債，使得資金來源與資金需求在時間上的匹配性存在嚴重問題，人為放大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。再由于內(nèi)控制度的缺失，企業(yè)資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐的現(xiàn)象層出不窮。

二、 強化溫州中小企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)

(一)削弱家長的權(quán)力，加強權(quán)力的制衡關(guān)系

由于家族制經(jīng)營管理，有意無意地排斥職業(yè)經(jīng)理人制度，逐漸成為民營企業(yè)進一步做強做大的一種體制障礙。因此，將企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，構(gòu)建委托關(guān)系，將是民營中小企業(yè)進一步發(fā)展的必由之路。否則，民營企業(yè)很難逾越家族制度這個制約自身發(fā)展的坎，實現(xiàn)自身的新的飛躍。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大，在市場競爭日益激烈的條件下，能夠預(yù)測市場變化、具有創(chuàng)新精神的企業(yè)家(經(jīng)理人員)和其他專門人才對企業(yè)的生存和發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。當(dāng)財產(chǎn)所有者管理企業(yè)力不從心的時候，聘請專業(yè)管理人員管理，提高管理效率，專業(yè)管理人員才能的發(fā)揮在很大程度上影響著企業(yè)效率。而專業(yè)管理人員才能發(fā)揮的最大效用在于專業(yè)管理人員權(quán)力空間的大小。究竟應(yīng)給專業(yè)管理人員什么樣的權(quán)力，取決于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的模式。在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，最重要的是控制權(quán)，因此削弱家長權(quán)力，加強權(quán)力的制衡關(guān)系已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必然趨勢。

（二）完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，分清崗位職責(zé)

企業(yè)的組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標。內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運行效率低下。完善的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和清晰的崗位職責(zé)是民營企業(yè)發(fā)展到一定程度的必然要求。

（三）提高資產(chǎn)管理水平，增強管理效率

資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)中，貨幣資金管理的失當(dāng)，會導(dǎo)致資金閑置而造成的機會成本上升，或者現(xiàn)金短缺而令企業(yè)陷入支付困境，或者助長貪污、挪用、盜竊等事件的發(fā)生。流動資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款管理不善，會造成資金使用效率的低下和壞賬的增加。存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷。固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，可能導(dǎo)致企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費。無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

因此，提高企業(yè)的資產(chǎn)管理水平是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提條件。資金預(yù)算管理和資產(chǎn)日常管理，是溫州民營中小企業(yè)管理控制的最薄弱的環(huán)節(jié)之一。重視預(yù)算，引進和培養(yǎng)預(yù)算管理人才，是內(nèi)控制度建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急。

加強溫州民營中小企業(yè)的的內(nèi)部控制，由于觀念和環(huán)境等的方面的原因，不是企業(yè)自身能在短期內(nèi)解決得了的。需要政府相關(guān)部門的引導(dǎo)和支持。財政和政府有關(guān)會計管理部門需要進一步注重會計內(nèi)部控制制度的宣傳工作，增強企業(yè)管理者對建立內(nèi)部控制的重要性和必要性的認識，引導(dǎo)企業(yè)管理者在建立有效的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵的作用。

參考文獻：

[1]孫文全.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制.中小企業(yè)管理與科技.2008.12.

[2]南京大學(xué)內(nèi)控課題組.內(nèi)部控制：融入現(xiàn)代企業(yè)制度引發(fā)的思考.會計研究.2011年第11期.

篇2

一、我國國有企業(yè)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀

在討論國企內(nèi)控制度之前，應(yīng)該先討論一下什么是內(nèi)部控制，筆者認為內(nèi)部控制就是通過約束、控制、規(guī)范內(nèi)部人的行為而使企業(yè)利益不受損害、順利達到經(jīng)營目標的一種過程。內(nèi)控制度就是為了實現(xiàn)內(nèi)部控制而建立的一系列的制度規(guī)范。

那么就目前而言，我國國有企業(yè)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀如何呢?由于我國管理國有企業(yè)已經(jīng)有了幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的內(nèi)部管理經(jīng)驗，大部分國有企業(yè)都有一定程度、一定范圍的內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理基本都有章可循，其中有的國有企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的還相當(dāng)完備。但是，在國有企業(yè)別突出的問題是有章不循、違章不究，循與不循、究與不究，一切以法人代表的意志為轉(zhuǎn)移，內(nèi)控制度執(zhí)行中的隨意性很強，力度遠遠不夠。這便是目前我國國企內(nèi)控制度的現(xiàn)狀。

二、對我國國企內(nèi)控制度現(xiàn)狀的分析

為何會造成國企內(nèi)控制度執(zhí)行中的隨意性很強，力度遠遠不夠呢?筆者認為，主要原因有以下幾點：

1.國企產(chǎn)權(quán)不明晰。國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強內(nèi)部控制的受益主體不明確。當(dāng)企業(yè)利益和個人利益相沖突時，一些經(jīng)營者們就會不惜犧牲企業(yè)利益而實現(xiàn)個人利益，所以我們看到一些損害國有企業(yè)利益的現(xiàn)象時有發(fā)生，比如給企業(yè)采購物資大吃回扣、公款送禮、公款大吃大喝等。而在非公有單位，特別是民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)明確、權(quán)責(zé)清楚，加強內(nèi)部控制的受益主體也很明確。因此，對這些單位，無需法律、法規(guī)的強制，無需行政干預(yù)，私人老板自然會加強本單位的內(nèi)部控制制度。因此，產(chǎn)權(quán)不明晰是國企內(nèi)控制度執(zhí)行不力的根源所在。

2.制定的內(nèi)控制度不科學(xué)。在一些國有企業(yè)確實有較全面的內(nèi)控制度，但是程序過于復(fù)雜，可操作性很差，無形中降低了制度執(zhí)行的效果和員工工作的效率。如果領(lǐng)用一只鉛筆都需要找八位領(lǐng)導(dǎo)簽字，試想那會是什么工作效率，這樣的內(nèi)控制度勢必會給企業(yè)的發(fā)展帶來反作用。之所以這樣的原因一是一些國有企業(yè)內(nèi)控制度的起草和修訂者們?nèi)狈ο鄳?yīng)的管理知識，只好用一道道“關(guān)卡”來保證“少出錯”。再就是某些國有企業(yè)個別領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利欲較強，不讓誰簽字，好像就“剝奪”了誰的一項“權(quán)利”，為了保證權(quán)利的均衡，索性來個“大家聯(lián)簽”。

3.某些國企負責(zé)人私心重。“水至清則無魚”。內(nèi)控制度加強了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假就難了。那些私心重、想“撈一把”的企業(yè)負責(zé)人，以及某些想“混水摸魚”的員工就不那么愿意了。還有一些法制觀念淡薄的國有單位的“老板”，自然討厭約束自己的內(nèi)控制度，喜歡約束別人的“內(nèi)控制度”。這就使得制定的內(nèi)控制度執(zhí)行起來障礙重重，甚至很難執(zhí)行下去。

三、對策及建議

1.加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。要想從根本上改變國企內(nèi)控制度執(zhí)行不力的狀況，必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)控制度的順利執(zhí)行。具體可以建立企業(yè)利益和經(jīng)營者個人利益息息相關(guān)的約束和激勵機制，使國企的經(jīng)營者能主動的完善并積極的推行相應(yīng)的內(nèi)控制度。

2.加快相應(yīng)的法制建設(shè)步伐。財政部于2008年6月份，了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年5月份財政部又聯(lián)合其他部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這些規(guī)范的和實施，對于強化企業(yè)內(nèi)部控制，整頓和規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟秩序，都有著十分重要的意義。但也應(yīng)該看到，目前只是對內(nèi)控制度建設(shè)的某些方面有了規(guī)范，還遠沒有上升到法律層面。因此，要想使國企內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行有法可依，從法制上來抑制和約束國企經(jīng)營者的行為，必須加快相應(yīng)的法制建設(shè)。

篇3

中南公司于2010年10月在上海證券交易所掛牌上市，是一家集團型企業(yè)?；凇镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置情況，從2011年開始完善集團的內(nèi)控制度，設(shè)立了 “內(nèi)部控制規(guī)范實施領(lǐng)導(dǎo)小組”、“內(nèi)部控制規(guī)范實施工作小組”，下設(shè)內(nèi)控工作辦公室，為企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施提供有效的組織保障。

中南公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近年來，國家對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的要求，中南公司加強內(nèi)部控制建設(shè)的意識不斷增強，并將內(nèi)部控制建設(shè)作為企業(yè)一項重要管理工作來抓，取得了一些成效。但在實踐過程中依然還存在一些問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制的作用和效果并不明顯。

1.控制環(huán)境不良，公司管理層不夠重視?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的核心，是其他控制元素的根基，董事會和監(jiān)事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。中南公司在形式上按照公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)立了董事會、監(jiān)事會，聘任運營管理班子，引入獨立董事制度，設(shè)立審計委員會、薪酬委員會等。但事實上存在重形式、輕制度的問題，沒有起到相互制約的實質(zhì)作用。公司管理層對內(nèi)控建設(shè)的重視程度不夠，認為內(nèi)部控制的建設(shè)只是為了滿足證監(jiān)會的要求，并不能提高企業(yè)的經(jīng)營效率，甚至認為內(nèi)部控制導(dǎo)致控制環(huán)節(jié)的增加，對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展帶來阻礙，簡單將該項工作認為是財務(wù)部門和公司審計部門的工作。

2.內(nèi)控制度建設(shè)脫離企業(yè)實際，作用有限。公司在內(nèi)控制度的設(shè)計上存在一定的缺陷，照搬國際上一些先進的、成功的經(jīng)驗，不考慮企業(yè)自身的現(xiàn)狀，聘請外部中介公司制定了較為完整的內(nèi)部控制制度，但在運作過程中卻沒法執(zhí)行，起不到預(yù)期的效果。同時也存在制度建設(shè)僅僅滿足現(xiàn)有的需要，制度設(shè)計完全遷就現(xiàn)實，起不到內(nèi)控制度的牽引作用，導(dǎo)致內(nèi)控制度在不斷進行更改、反復(fù)。

3.內(nèi)控制度未進行關(guān)鍵點識別控制，公司管理效率降低。在中南公司由于缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險識別和評估程序，在控制風(fēng)險時不分主次，忽視內(nèi)部控制的重要性原則和成本效益原則，一味強調(diào)制度建設(shè)的全面性，缺乏適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批機制，甚至連一些相對不重要的經(jīng)營事項，都要層層報批并要集團負責(zé)人最終審批。同時內(nèi)部控制制度的完善在一定程度上削弱領(lǐng)導(dǎo)自身的權(quán)限，部分管理者對制度的設(shè)計從繁從難，導(dǎo)致程序過于繁瑣、效率低下，與內(nèi)控提高企業(yè)經(jīng)營效率的初衷相違背。

4.內(nèi)部監(jiān)督機制不夠全面。中南公司雖然設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但公司管理層對這一部門的作用還不夠全面，其片面的認為審計機構(gòu)只是公司治理結(jié)構(gòu)中的擺設(shè)，或只是審計財務(wù)部門的數(shù)據(jù)是否有錯，而忽視了這個部門對整個集團的分析評價作用。內(nèi)部審計機構(gòu)的人員往往處于從屬地位，未能確保其必須保有的獨立性，導(dǎo)致審計部門不能很好的發(fā)揮出內(nèi)部監(jiān)督作用。

二、加強內(nèi)控制度建設(shè)的措施

針對內(nèi)部控制存在問題有的放矢地改進，將對公司管理有很大的提升。

1.提高認識，加強對內(nèi)控體系建設(shè)的宣傳力度。內(nèi)控體系建設(shè)是一項系統(tǒng)的工程，涉及到公司的各個部門及廣大員工的配合支持。企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)必須重視此項工作，建立一個有利的控制環(huán)境，注重對內(nèi)控制度建設(shè)的宣傳力度，讓每位員工都充分認識內(nèi)控建設(shè)的必要性。除此之外，應(yīng)該強化董事會職能，改進公司內(nèi)部管理，更新經(jīng)營理念，提高公司員工的道德素養(yǎng)，建立真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu)。

2.對業(yè)務(wù)流程進行梳理，建立與企業(yè)實際相匹配的內(nèi)控制度。中南作為集團型企業(yè)，其公司內(nèi)控體系建設(shè)包括集團公司對成員單位的控制體系建設(shè)，以及各單位內(nèi)部的控制體系建設(shè)兩個層面。要結(jié)合集團的實際情況，使內(nèi)控制度切實可行。同時內(nèi)部控制制度需要定期的評價，以評估其適用性和實用性，每年末進行的部控制制度審計調(diào)查工作，采取表格方式進行逐項對照的方式檢查制度的完整性、制度運行的可行性和有效性，有效地對一般性制度進行完整的梳理。

3.建立風(fēng)險評估機制，識別內(nèi)部控制活動的關(guān)鍵控制點。內(nèi)部控制制度的設(shè)計受到“效益―成本”原則的制約，難以做到面面俱到，因此只有抓住關(guān)鍵控制點才能建立有效的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的重點是防范風(fēng)險、避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀等行為的發(fā)生，企業(yè)必須健全風(fēng)險評估機制，確定重點、關(guān)鍵控制點，不僅對企業(yè)經(jīng)營管理的各方面實行全方位的有效控制，并且要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實行重點控制。

篇4

改革開放給中國電信企業(yè)帶來了巨大的變化，隨著中國電信企業(yè)體制的轉(zhuǎn)軌，實現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，逐步建立了現(xiàn)代企業(yè)制度。國家作為中國電信企業(yè)的所有者，其主要職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督。為了防止電信企業(yè)國有資產(chǎn)及其收益的流失、財務(wù)監(jiān)督弱化、會計基礎(chǔ)工作落后、會計信息失真等問題的出現(xiàn)，會計委派制應(yīng)運而生。其實質(zhì)是：在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的條件下，由國家作為企業(yè)的所有者，在電信企業(yè)內(nèi)部建立旨在保障所有者利益和實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值和增值的一種新型的財務(wù)監(jiān)督體制。但會計委派制在理論與實踐中還存在一定的不足。隨著中國網(wǎng)通海外上市的成功，我國四大電信運營商全面進入國外資本市場，其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與經(jīng)營機制又有了較大的變化，在一定程度上提高了電信企業(yè)的資本運作能力，將中國電信企業(yè)納入了全球市場體系。但與此同時加大了對國外市場和投資者的依賴。企業(yè)上市以后，未來的投資方向、財務(wù)分配、融資手段等重大經(jīng)營決策必須向國外投資者進行定期披露，能否順利實施將受到后者的制約。而美國安然、世通的財務(wù)欺詐事件，使美國政府于2002年7月30日簽發(fā)了《薩班斯法案》，強制要求通過加強內(nèi)控手段來改進企業(yè)治理狀況。

綜上所述，筆者認為，針對當(dāng)前中國電信企業(yè)的現(xiàn)狀，要加強國有資產(chǎn)管理，完善監(jiān)督機制，規(guī)范財務(wù)秩序，會計委派制僅是一種“治標”的方法，而建立健全內(nèi)部控制制度才是一種“治本”的方法。因此，有必要建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

一、目前電信企業(yè)會計委派制現(xiàn)狀

目前中國電信企業(yè)會計體系多采用“用人單位自主管理為主”，各單位自主任免會計人員并對會計人員進行日常管理。由于現(xiàn)行管理體制的局限性，法律賦予會計人員的監(jiān)督職能實際上難以全面履行。一方面，經(jīng)濟生活中的一些現(xiàn)實問題的解決需要強化會計監(jiān)督；另一方面，現(xiàn)行的會計人員管理體制又使會計人員在進行會計監(jiān)督時有諸多困難。于是，有些電信企業(yè)選擇了會計委派制形式，主要是企業(yè)集團內(nèi)部委派制。即：總部、集團公司向所屬省分公司派駐財務(wù)總監(jiān)，省分公司向所屬地市分公司派駐主任會計師，地市分公司向所屬縣級分公司派駐財務(wù)負責(zé)人。其推行在一定程度上取得了較好的效果。

（一）有利于加強國有資產(chǎn)管理

可對電信企業(yè)經(jīng)營活動實行全過程控制，改變了財稅審計部門事后的、遠期的、外部監(jiān)督效果不盡如意的局面，在一定程度上防止了國有資產(chǎn)及其收益的流失。

（二）強化了會計監(jiān)督，提高了會計信息的相關(guān)性和可靠性

財務(wù)總監(jiān)的派駐，使其能相對獨立地行使財務(wù)管理職權(quán)，對財務(wù)報表的真實性、合法性、準確性、統(tǒng)計完整性進行監(jiān)督，從而有效地遏制了以往“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會計統(tǒng)計填數(shù)字”的現(xiàn)象。

（三）會計基礎(chǔ)工作有較大的改變，會計信息質(zhì)量有了保證，會計人員的素質(zhì)也有了較大提高

但是，客觀地講，電信體制改革中出現(xiàn)的問題（比如：國有資產(chǎn)及其收益的流失、財務(wù)監(jiān)督弱化、會計基礎(chǔ)工作落后、會計信息失真等），有著十分復(fù)雜的歷史及現(xiàn)實原因和社會因素，單靠會計委派制來完全解決是不現(xiàn)實的。而且，會計委派制也存在一定的缺點，主要是難以建立會計人員的有效激勵機制；與會計委派制相應(yīng)的配套措施滯后，沒有統(tǒng)一的辦法以規(guī)范委派會計的選拔、獎懲、升遷、輪換及后續(xù)教育；同時監(jiān)督職能的強化，使得其在為企業(yè)服務(wù)和出謀劃策職能等方面不能充分發(fā)揮積極性。

二、當(dāng)前電信企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性

內(nèi)部控制是以實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標，提高經(jīng)濟效益為中心，防范和控制經(jīng)營風(fēng)險為目的，規(guī)范企業(yè)各種業(yè)務(wù)流程為內(nèi)容而建立的一整套責(zé)任體系。對當(dāng)前中國電信企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀而言，建立企業(yè)內(nèi)控制度是刻不容緩的。

（一）內(nèi)控制度建設(shè)是中國電信企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求

中國電信企業(yè)經(jīng)過多年來的改制及跨越式發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)、資產(chǎn)、收入規(guī)模都有了大幅度提升，但是與業(yè)務(wù)快速發(fā)展和企業(yè)整體規(guī)模迅速擴張不相適應(yīng)的是公司的內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作薄弱，重發(fā)展，輕管理，在風(fēng)險控制方面還存在一定漏洞。要實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必須從基礎(chǔ)管理工作入手，建立一套行之有效的內(nèi)部控制體系，以保證公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的落實。

（二）內(nèi)控建設(shè)是實現(xiàn)中國電信企業(yè)經(jīng)營目標，提高運營效率的要求

隨著中國電信企業(yè)成功改制及上市，國資委（控股股東）、境內(nèi)外投資者對公司經(jīng)營業(yè)績提出了更高的要求，而公司的經(jīng)營仍存在著收入跑冒滴漏、成本控制不力、資產(chǎn)浪費和損失等問題。2004年中央企業(yè)平均凈資產(chǎn)回報率為9.6%，電信行業(yè)為9%。通過建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程，合理地對企業(yè)內(nèi)部各個職能部門和人員進行責(zé)任分工、控制和考核，可保證公司生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行。

（三）內(nèi)控建設(shè)是提升中國電信企業(yè)價值，滿足資本市場監(jiān)管的要求

2002年7月30日美國國會通過了《薩班斯法案》，對在美國上市公司的內(nèi)部控制提出了具體的、強制性的要求。2004年中國四大電信運營企業(yè)均實現(xiàn)境外上市，如果在內(nèi)控建設(shè)方面存在缺陷，達不到《薩班斯法案》的相關(guān)要求，將嚴重影響公司在資本市場的信譽，直接造成公司價值的損失。

三、電信企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的主要內(nèi)容

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的各種制度、方法和程序的自我調(diào)控體系。按照COSO理論，我國電信企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)包括以下基本要素：

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境確定了企業(yè)的總體態(tài)度，是其他內(nèi)控要素的根基，是影響員工控制意識的基礎(chǔ)。其基本內(nèi)容包括：員工的誠信和道德觀、勝任能力、行為總則、管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、管理層授權(quán)和職責(zé)分工、人力資源政策與措施、監(jiān)管部門的參與（董事會和審計委員會）。

（二）風(fēng)險評估

為有效地執(zhí)行內(nèi)控制度，企業(yè)必須制定經(jīng)營目標和了解實現(xiàn)目標時所面臨的風(fēng)險。風(fēng)險評估是識別和分析這些風(fēng)險的過程，是確定如何管理和控制風(fēng)險（下轉(zhuǎn)第21頁）（上接第19頁）的基礎(chǔ)。包括風(fēng)險識別和風(fēng)險分析。

（三）控制活動

控制活動是指為了確保企業(yè)管理層的經(jīng)營理念得到貫徹實施而建立的政策和程序?？刂苹顒釉谡麄€企業(yè)內(nèi)部所有級別和所有職能部門內(nèi)進行，包括一系列不同的活動，如審批、授權(quán)、確認、核對、考核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護等。

（四）信息與溝通

信息和溝通要素是指一套能夠支持相關(guān)信息的確認、信息獲取和交流溝通的系統(tǒng)，以促使員工履行自己的職責(zé)以及正確編制財務(wù)報告。包括信息的識別和獲取、信息加工和報告及內(nèi)部溝通和外部溝通。如信息共享，如通過組織內(nèi)各個級別的管理人員的溝通，建立一種共同責(zé)任的意識；管理層明確定義每名員工的責(zé)任并向他們溝通；建立管理層內(nèi)部和與外部各方定期溝通的流程等。

（五）監(jiān)督

監(jiān)督是評估內(nèi)控系統(tǒng)在一定時期內(nèi)運行質(zhì)量的過程，目的是保證內(nèi)部控制持續(xù)有效。主要包括：內(nèi)部審計、管理層自我評估。

內(nèi)控制度的實施能合理保證財務(wù)報告的可靠性、合法合規(guī)性、規(guī)范企業(yè)行為、提高企業(yè)經(jīng)營效率。以上所述的五個要素相互聯(lián)系，必須同時作用才能使內(nèi)部控制得以發(fā)揮作用。可以看出，在中國電信企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)過程中，強化控制環(huán)境是前提；風(fēng)險評估及信息與溝通是方法；控制活動是手段；強化監(jiān)督是保證；落實執(zhí)行是關(guān)鍵。

四、會計委派與內(nèi)控制度建設(shè)相互結(jié)合，才能達到標本兼治的目的

篇5

摘 要 在社會中，行業(yè)中高速公路的快速發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，內(nèi)控是高速公路經(jīng)營管理工作中的核心內(nèi)容。本文從高速公路內(nèi)部會計控制的實際情況出發(fā)，簡明扼要地分析了目前高速公路內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決辦法。

關(guān)鍵詞 高速公路 內(nèi)控 問題 建議

在我國收費公路成為一個新型的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)是從九十年代初開始的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，作為交通運輸主動脈的高速公路在經(jīng)濟和社會發(fā)展中的地位和作用日益突出。高速公路經(jīng)營企業(yè)（下稱公路企業(yè)）是經(jīng)國家特別行政許可，以路橋建設(shè)與收費經(jīng)營為主營業(yè)務(wù)、以獲利為目的、追求利潤最大化和價值最大化的公司制企業(yè)。其商業(yè)性質(zhì)與其它行業(yè)企業(yè)一樣，但高速公路企業(yè)的經(jīng)營管理又不同其它行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理，比一般企業(yè)的管理和監(jiān)督工作要復(fù)雜得多，工作量也相對大的多，它具有獨特特點，這些特點也恰恰是公路企業(yè)管理的難點。

近年來，高速公路營運領(lǐng)域暴露了不少問題，例如不良資產(chǎn)的積累、一些路線除政策性虧損外的經(jīng)營管理性虧損在增加，企業(yè)的績效沒能與社會經(jīng)濟的發(fā)展同步。經(jīng)營環(huán)節(jié)的各種風(fēng)險不斷暴露，相似的風(fēng)險重復(fù)性發(fā)生，并且屢屢造成損失，等等。這種情況下提升公路企業(yè)內(nèi)部控制（下稱內(nèi)控）管理水平非常關(guān)鍵。

一、高速公路企業(yè)特點

公路企業(yè)有投資巨大、生命周期長、環(huán)節(jié)多，利益相關(guān)者多元化、成本控制難、資本籌措和運作的專業(yè)性強、對運作的信息化協(xié)同要求高、風(fēng)險暴露的機會、環(huán)節(jié)和規(guī)模大等特點。具體表現(xiàn)為：

1．投資大、運營周期長。大量的資金是高速公路建設(shè)的保證，高速公路通常的投資規(guī)模都在每公里3000萬元以上。為保證正常運營及期滿交還政府，都會在建成后每年進行日常維護，每隔3-5年對公路進行大中修。日常維護和大中修次多量大，且涉及外部因素，在采購和施工過程中極容易存在弊端。

2．資產(chǎn)規(guī)模大，管理難。公路企業(yè)資產(chǎn)主要是由公路及其附屬設(shè)施構(gòu)成，其中，公路占到了資產(chǎn)的絕大比重，并且其價值巨大且回收期長。而該類資產(chǎn)線路長、分布廣，完全暴露了于自然之中，資產(chǎn)的保管工作難度大，資產(chǎn)很容易受自然侵蝕和人為破壞，因而日常對資產(chǎn)的控制難度大，進行資產(chǎn)清查時，費時費力。

3．資金流量大，現(xiàn)金多。資金流量大是公路企業(yè)又一大特點，其中通行費收入占了很大比例，且多為人工收費。每天過往車輛多，導(dǎo)致高速公路現(xiàn)金收入量大、參與收費人員多、收費站點多且分散、收費時間長的特點。收費員執(zhí)行收費政策和標準如何，收取的通行費是否及時足額解繳、有無坐支、挪用、截留、拖欠、貪污等現(xiàn)象，都將直接影響到公司對外形象和對資金的利用及周轉(zhuǎn)。對現(xiàn)金的管理、收費站的票證管理、收入稽核、進款解繳才是公路企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重點。

4．經(jīng)營多樣化。公路企業(yè)除了通行收入以外，還會有房屋租賃、加油站營業(yè)、設(shè)備租賃、實物租賃、自有產(chǎn)權(quán)廣告牌租賃、服務(wù)區(qū)經(jīng)營、園林綠化等經(jīng)營范圍。雖然比重不大，但經(jīng)營多樣化遠遠超出其它行業(yè)。

二、提升內(nèi)部會計控制管理水平的必要性

公路公司要健康運行，必須要創(chuàng)新管理理念，完善管理體制，提升隊伍素質(zhì)，提高管理水平，其中，建立健全內(nèi)控是核心工作，在高速公路經(jīng)營管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。提升公路企業(yè)內(nèi)控，是高速公路穩(wěn)健發(fā)展的重要保障。

1．提升內(nèi)控管理水平是自我發(fā)展的需要。通過提升內(nèi)控管理水平有效地防范公司經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)活動置于國家法律法規(guī)允許的基本框架之下，在守法的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身的發(fā)展，促進提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2．提升內(nèi)控管理水平是經(jīng)濟監(jiān)督的需要。通過提升內(nèi)控管理水平保證會計信息的真實性和準確性、實現(xiàn)資本的保值增值。

三、公路企業(yè)內(nèi)控主要存在的問題

因高速公路行業(yè)點多線長，流動分散，工程繁多，作業(yè)交叉，控制難度大等原因，部分公路企業(yè)多多少少在內(nèi)控存在一些問題。

1．對內(nèi)控認識不足、內(nèi)控意識淡薄。九十年代初開始一大批公路企業(yè)日趨成熟和壯大，但從其組織架構(gòu)、經(jīng)營方式、管理理念等方面看，絕大多數(shù)沒有擺脫傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟和中國國情所留下的事業(yè)單位體制，能真正按照公司制運作的企業(yè)并不多，對內(nèi)控認識不足，公司整體缺乏內(nèi)控機制和標準，沒有考慮到由于內(nèi)控失效對公司的造成的損害可能致命的。多是從財務(wù)審計和管理流程的層面來看待的，認為內(nèi)控只是財務(wù)人員的事情，內(nèi)控就是會計控制。這這種認識不但狹隘，而且會誤導(dǎo)。

2．內(nèi)控制度建設(shè)落后，或不健全無章可循。一般來說，高速公路企業(yè)都有一定程度的內(nèi)控制度，基本業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理都有章可循。但隨著近幾年高速公路的快速發(fā)展，其原有的內(nèi)控制度難以適應(yīng)新形勢、新環(huán)境的要求，許多經(jīng)營管理活動缺乏有效的財務(wù)控制措施。要以固定資產(chǎn)、工程項目、通行費征收等重點業(yè)務(wù)流程為重點，加強公路企業(yè)內(nèi)控建設(shè)。

3．內(nèi)控執(zhí)行和監(jiān)管上力度較弱。有的公路企業(yè)雖然建立了一系列規(guī)章制度，但是有章不循，監(jiān)管上也缺乏力度。

制度形同虛設(shè)，表面上制度裝訂成冊、上墻，但實際上，對控制的執(zhí)行情況不聞不問，許多內(nèi)控根本沒有落到實處，真是所謂的把制度“印在紙上，貼在墻上”，其目的只是應(yīng)付有關(guān)部門的檢查和審計，造成了制度形同虛設(shè)，也使其失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。部分公路企業(yè)明顯缺乏良好有效的財務(wù)管理工具及內(nèi)控工具。在實踐管理過程中許多工具和技術(shù)并沒有獲得公司管理人員的執(zhí)行或是運用，比如預(yù)算管理、KPI、內(nèi)控標準等。財務(wù)人員退縮于賬戶先生的角色。

4．資產(chǎn)管理有待提高。因公路企業(yè)資產(chǎn)特別是三大系統(tǒng)（通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費設(shè)施）資產(chǎn)種類雜數(shù)量多，且部分為地下埋藏資產(chǎn)，容易出現(xiàn)：（1）入賬不及時。（2）所有權(quán)和使用權(quán)不清。（3）不重視低值易耗品等現(xiàn)象。

5．財務(wù)人員素質(zhì)不高，制約內(nèi)控發(fā)展。多數(shù)公路企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)較復(fù)雜，有的人員是從別的行業(yè)轉(zhuǎn)過來的（如各市的交通系統(tǒng)所屬的），有的是從社會招工進來的，有的是從大、中專院校畢業(yè)分配下來的，這就造成了人員素質(zhì)參差不齊、人員頻頻更換、會計基礎(chǔ)不扎實。再加之高速公路又已經(jīng)發(fā)展20年了，有的職工思想僵化、觀念陳舊，不能完全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的需要。這些都嚴重制約了公路企業(yè)內(nèi)控制度的發(fā)展，形成了內(nèi)控的障礙物。

四、完善公路企業(yè)內(nèi)控的建議

1．完善公司治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)治理體制的核心，遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，按現(xiàn)代企業(yè)制度完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來設(shè)置整個公路企業(yè)的組織架構(gòu)，使公司真正成為企業(yè)性質(zhì)的載體。具體工作中可通過財務(wù)總監(jiān)委派等形式，促進內(nèi)控，杜絕腐敗現(xiàn)象發(fā)生。委派財務(wù)總監(jiān)對股東負責(zé)，以財務(wù)監(jiān)督為核心，對公路公司的資產(chǎn)營運和財務(wù)活動進行全程監(jiān)督（包括事前、事中、事后）。重大經(jīng)營活動委派財務(wù)總監(jiān)參與審核及簽署書面意見。為保證獨立性，財務(wù)總監(jiān)人事工資關(guān)系、獎金、福利等在股東公司。

2．加強內(nèi)控宣導(dǎo)、強化責(zé)任意識。公司組織或借助外力對公司全體員工開展了持續(xù)的培訓(xùn)與研討，一方面提升了公司員工對內(nèi)控的認可度，同時也使其對公司流程、內(nèi)控標準有了深入的了解，增強了執(zhí)行力。

3．完善規(guī)章制度、梳理流程、建立內(nèi)控機構(gòu)。內(nèi)控制度建設(shè)，并不是永恒不變的，隨著經(jīng)營管理活動的和變化，內(nèi)控過程就要做相應(yīng)改變，這就要求每時每刻都要注重內(nèi)控制度建設(shè)，在內(nèi)控制度建設(shè)中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，又發(fā)現(xiàn)新問題，又解決新問題，重復(fù)著這樣的一個循環(huán)過程，并將內(nèi)控標準融入到流程設(shè)計和流程改進中。

4．提升內(nèi)部執(zhí)行力、強化內(nèi)部監(jiān)督與約束機制。要確保內(nèi)控的執(zhí)行效果，要進行大量的進行員工培訓(xùn)和教育，將內(nèi)控標準深入到所有員工的日常工作和行為中。而且在內(nèi)控過程必須加以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。

5．改善人力資源管理機制，提高員工素質(zhì)。建設(shè)良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)控有很大的幫助。變現(xiàn)在的人員壓力為人才動力，來制定經(jīng)營管理目標，設(shè)置核算控制機制。

6．完善績效激勵機制。對企業(yè)經(jīng)營者通過完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)對經(jīng)營者的行為進行有效的監(jiān)督約束。為了充分發(fā)揮經(jīng)營者作為控制主體的積極性，除了必要的約束之外，必須對經(jīng)營者建立報酬激勵機制。通過激勵，可以提高積極性，減少道德風(fēng)險。對營行員工通過建立收費所日?？己藱C制，更合理的體現(xiàn)收費員、收費所的管理人員的業(yè)績與薪酬掛鉤，更有效地調(diào)動員工的工作熱情和積極性。

篇6

關(guān)鍵詞：校辦企業(yè)；風(fēng)險防控；內(nèi)控制度

黨在第十五次大會中明確的提出了要把我國建設(shè)成為法制國家。對于高等教育以及高職院校中的法制建設(shè)中，國家陸續(xù)出臺了一系列的法律法規(guī)。所以高等院校一定要主動地響應(yīng)國家與法律的號召，積極地參與國家的民主法制建設(shè)，依法規(guī)范學(xué)校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。高等學(xué)校的校辦產(chǎn)業(yè)要堅持具有中國特色的高校校辦產(chǎn)業(yè)，保障校辦企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，保證國有資產(chǎn)的保值增值，務(wù)必做好風(fēng)險防控措施，建設(shè)完善的內(nèi)控制度。但是經(jīng)濟的增長為高等學(xué)校的發(fā)展帶來機遇的同時也帶來了很多的挑戰(zhàn)。雖然目前來說許多的高校已經(jīng)建立基本的管理層次，也出臺了一系列的相關(guān)規(guī)定和制度，例如對經(jīng)營性無形資產(chǎn)的管理辦法、或者高校國有資產(chǎn)經(jīng)營公司的管理條例等，但企業(yè)風(fēng)險防控必須要從企業(yè)的內(nèi)部著手，企業(yè)自身須加強內(nèi)部管理與控制。

1校辦企業(yè)風(fēng)險防控

1.1風(fēng)險防控原則

亡羊補牢——時猶未晚，這句話在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中是不可行的，大量事實表明如果企業(yè)在事前預(yù)控投入成本越高時，則其在事后投入的彌補成本就會越少，也就是說企業(yè)事前控制做得越充分，其事后損失就會越小，即要求企業(yè)在運行的過程中以事前控制為主，事中控制為輔，而事后的補救只是一種補充手段。

1.2風(fēng)險防控的三個步驟

事中防控是指風(fēng)險已經(jīng)潛入企業(yè)的運行中，所以關(guān)鍵就在于是否能夠控制好風(fēng)險。因此學(xué)校在與校外合作方進行項目談判或者項目合作時都會嚴格按照“評估風(fēng)險、預(yù)警風(fēng)險、化解風(fēng)險”三步驟進行，建立健全校辦產(chǎn)業(yè)在運營全過程的法律風(fēng)險監(jiān)控和反饋機制，制定預(yù)警方案和應(yīng)對措施以對未期風(fēng)險有效規(guī)避和化解。比如高校在與合作方簽訂協(xié)議或重大項目合作前，請第三方如律師事務(wù)所和會計事務(wù)所出具專業(yè)報告，專業(yè)報告的分析可以給執(zhí)行層的決策提供有力的支撐，在執(zhí)行層內(nèi)部達成一致意見后，再上更高一級學(xué)校層面相關(guān)職能部門組織的專項工作會議討論，重大對外合作均向省教育廳請示報告，得到上級部門批復(fù)后再簽訂相關(guān)協(xié)議或進行下一步的合作。其中有任何一個環(huán)節(jié)有疑義都必須認真對待，解除問題后再繼續(xù)下一步驟。在無形資產(chǎn)管理方面高校校辦產(chǎn)業(yè)部門應(yīng)嚴格按照相關(guān)規(guī)定和要求規(guī)范運作。應(yīng)對校名、校標等進行商標注冊申請，保證無形資產(chǎn)不受侵害，維護學(xué)校聲譽，同時為有效保護無形資產(chǎn)的良性運作，校辦產(chǎn)業(yè)應(yīng)對在校區(qū)承租或者參與合作的企業(yè)或者個人使用學(xué)校相關(guān)無形資產(chǎn)的情形進行規(guī)范化管理，對不合理運用學(xué)校無形資產(chǎn)的行為進行書面警告、糾正、發(fā)送律師函。在具體的企業(yè)合作中，著力加大無形資產(chǎn)在其中使用的力度，同時保持必要的監(jiān)管措施，保證無形資產(chǎn)規(guī)范化使用的同時，積極提升學(xué)校無形資產(chǎn)的價值。努力做到學(xué)校聲譽提升和企業(yè)市場盈利的雙贏局面。

1.3風(fēng)險防控的主要防線

校辦企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中可以運用風(fēng)險防控的主要防線進行控制風(fēng)險，其主要的防線主要有企業(yè)職能部門、法務(wù)部門以及審計部門，將企業(yè)內(nèi)部的各個部門組織起來形成內(nèi)部的防控結(jié)構(gòu)，為了奠定好企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險防控能力的基礎(chǔ)，校辦企業(yè)就要從企業(yè)的業(yè)務(wù)、法律以及審計三個層次中建立好防控結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)的風(fēng)險防控能力，同時還要注意國家經(jīng)濟制度的控制，完善企業(yè)內(nèi)部的管理制度與規(guī)范。

2內(nèi)控制度建設(shè)的著力點

2.1內(nèi)控制度建設(shè)要因地制宜

企業(yè)內(nèi)部制度的建設(shè)是需要根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營現(xiàn)狀來“因材施教”的，每一個企業(yè)的自身的發(fā)展特點都各不相同，所以在企業(yè)制度的建設(shè)中更不能生搬硬套，一定要結(jié)合自身情況因地制宜。比如許多大型的企業(yè)由于其企業(yè)內(nèi)部自身的制度就比較完善，并且企業(yè)長期以來的發(fā)展已經(jīng)形成了一套屬于自己的發(fā)展路線，對于這樣的企業(yè)就只需要管理者擺正好自己位置，樹立起服務(wù)的理念，為企業(yè)以后的發(fā)展掃清前進之路的障礙，根據(jù)市場和社會的發(fā)展變化及時的調(diào)整、完善企業(yè)制度。還有一些是快速的發(fā)展起來的企業(yè)就必須要掌握好企業(yè)自身發(fā)展特點，根據(jù)現(xiàn)有人才、科技優(yōu)勢盡快建立企業(yè)制度，為日后發(fā)展強大做好充分的準備。再有就是一些高科技的小型企業(yè)，這類企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展中極度的缺乏資金、人才等等，所以就需要學(xué)校的資產(chǎn)公司等為其資助，其管理者也可以利用自己在科技上的一些優(yōu)勢吸引其他企業(yè)或者政府機構(gòu)的合作。還有一些一直處于虧損狀態(tài)的企業(yè)，就要果斷的將其關(guān)閉。

2.2風(fēng)險防控要張弛有道

事物的雙面性指導(dǎo)校辦企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)不要過度的節(jié)制，在制度的建設(shè)與風(fēng)險防控的過程中也要掌握好一定的度，制度建設(shè)與風(fēng)險的防控的主要目的是為了控制風(fēng)險的發(fā)生，所以企業(yè)在制定企業(yè)制度時只要牢記這一點，只要達到目的就可，一旦采取的措施有過而無不及，就會帶來反作用，影響企業(yè)的發(fā)展。總而言之，校辦企業(yè)的發(fā)展需在遵循國家大的方針政策前提下，有效的做到風(fēng)險防控和內(nèi)控制度建設(shè)，保證國有資產(chǎn)的保值增值，爭取創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益和社會效益，為學(xué)校的發(fā)展、為學(xué)校教職工科技產(chǎn)品的孵化提供有力的平臺和保障。

作者:王穎 單位:南京中醫(yī)藥大學(xué)

參考文獻：

篇7

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部控制 執(zhí)行力

我國目前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型與快速發(fā)展時期，國有企業(yè)高速發(fā)展，規(guī)模擴張很快，隨著國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生復(fù)雜而深刻的變化，國有企業(yè)自身各種結(jié)構(gòu)性、深層次矛盾也集中顯現(xiàn)，很多原本隱形的風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實危機。加強企業(yè)內(nèi)控，提升企業(yè)核心競爭力顯得尤為迫切。只有切實加強國企內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，才能有效推進國企的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。

一、影響國企內(nèi)控制度執(zhí)行力的因素.

（一）對風(fēng)險管理重視不夠，風(fēng)險意識有待加強

一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對風(fēng)險管理的核心和本質(zhì)理解不夠。部分企業(yè)即便啟動了內(nèi)部控制工作，但是管理層將其作為相應(yīng)國資委號召，重視程度和工作主動性遠遠不夠，沒有實質(zhì)性開展內(nèi)控工作。部分企業(yè)忽視內(nèi)控管理對企業(yè)事前防范和事中控制作用，往往等發(fā)生風(fēng)險事件才會想到要加強內(nèi)控。

（二）責(zé)任分工不明確，問責(zé)制度不到位

部分國企重心放在完成年度經(jīng)營業(yè)績目標的完成上，忽視了內(nèi)部管理。存在部門（崗位）職責(zé)不清，互相推諉，工作效率低下的現(xiàn)象。甚至存在一人多崗的現(xiàn)象。員工不清楚自己的崗位標準是什么，表面化執(zhí)行、應(yīng)付式執(zhí)行現(xiàn)象嚴重。一旦問題出現(xiàn)，問責(zé)制度不到位，懲罰措施“雷聲大雨點小”。

（三）內(nèi)控制度不科學(xué)，效率與程序難平衡

部分企業(yè)的內(nèi)控制度過于陳舊或者不健全，已與企業(yè)實際情況不相符。有些國有企業(yè)“全面”內(nèi)控流程太過復(fù)雜，效率與程序難平衡。無形中影響了企業(yè)員工的執(zhí)行力和工作效率。有的業(yè)務(wù)流程需要五六個領(lǐng)導(dǎo)的簽字允許下才能完成，這樣的內(nèi)控制度只會給企業(yè)帶來相反的效果。

（四）內(nèi)控文化建設(shè)存在缺陷，風(fēng)險意識不強

處在市場開拓一線的員工和風(fēng)險控制崗位的員工業(yè)務(wù)開拓培訓(xùn)較多，而對現(xiàn)代先進的風(fēng)險管理理論和方法培訓(xùn)較少。企業(yè)員工缺乏對內(nèi)控價值理念的長期培育，未能把防范風(fēng)險作為每個人的自覺行動。對規(guī)定的制度標準沒有認同感，在實施內(nèi)控操作時具有盲目性和隨意性。

二、提升國企內(nèi)控制度執(zhí)行力的幾點建議

（一）管理層高度重視

就內(nèi)部控制而言，公司董事會（公司領(lǐng)導(dǎo)）是內(nèi)部控制的核心，董事會做出的承諾與投入能極大推動企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實施。一是成立企業(yè)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，由董事長（總經(jīng)理）擔(dān)任組長。小組成員（各級管理者）明確分工，由董事長（總經(jīng)理）或分管內(nèi)控工作的公司領(lǐng)導(dǎo)親自審閱聽取內(nèi)控報告；二是協(xié)調(diào)內(nèi)控管理部門與其他部門的關(guān)系，積極支持內(nèi)控部門開展各項工作；三是通過公司全體會議提升全員風(fēng)險管理意識，將風(fēng)險理念融入企業(yè)文化。

（二）加強日常監(jiān)督檢查和評價，嚴格問責(zé)制度

通過企業(yè)內(nèi)控部門開展專項檢查、內(nèi)部審計及利用外部審計等方式，加強同級部門及各級子企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行有效性的日常監(jiān)督檢查，確保內(nèi)控工作的有效執(zhí)行。在內(nèi)控?zé)o效或失效時要認真查找、分析制度缺失或者流程缺陷，及時進行改進和完善。將內(nèi)控開展實施工作納入全員業(yè)績考核，通過監(jiān)督考核機制對內(nèi)控工作的開展和實施給予有力的監(jiān)督和指導(dǎo)。建立逐級承諾、逐級聲明和問責(zé)到底的管理機制，強化責(zé)任意識。形成橫向到邊、縱向到底的網(wǎng)狀監(jiān)督和監(jiān)控。

（三）健全科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度

提高國有企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力，前提是要有一套科學(xué)合理、符合企業(yè)實際的內(nèi)控制度流程。一是能緊密結(jié)合財務(wù)部及相關(guān)部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關(guān)要求；二是充分考慮企業(yè)經(jīng)營管理特征，具備可操作性。如貿(mào)易企業(yè)要重點關(guān)注采銷存環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制、資金控制。在不斷修訂完善現(xiàn)有制度的同時，要結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展完善新制度。在組織機構(gòu)設(shè)置、授權(quán)批準、會計系統(tǒng)預(yù)算管理、財產(chǎn)保全、人力資源、內(nèi)部報告、信息系統(tǒng)及審計等各重要管理方面建立完善內(nèi)控制度。

（四）深化企業(yè)內(nèi)控管理文化

培養(yǎng)內(nèi)控管理文化，一是要把提高制度執(zhí)行力與踐行企業(yè)文化精神相結(jié)合，在“敬業(yè)”中提高執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)文化成為員工提高制度執(zhí)行力的內(nèi)在精神動力。二是建立風(fēng)險控制人員和業(yè)務(wù)人員的內(nèi)控管理培訓(xùn)制度，加強對內(nèi)控管理理念、專業(yè)知識、流程的培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)控管理人才。三是要積極開展制度學(xué)習(xí)宣傳活動。通過專題座談、知識競賽等活動，為制度建設(shè)、執(zhí)行營造一個有利的內(nèi)外部環(huán)境。四是要大力宣揚制度建設(shè)中的先進典型，用身邊典型人和事來激發(fā)員工，鼓勵全員參與內(nèi)控文化的培養(yǎng)和傳播。讓每一位企業(yè)員工能深刻意識到風(fēng)險的存在和危害性以及內(nèi)控措施，最終建立具有風(fēng)險意識的企業(yè)文化。

（五）有效的內(nèi)外部溝通

要確保風(fēng)險信息溝通順暢，包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通一是各部門要定期向董事會（公司領(lǐng)導(dǎo)層）匯報工作；二是加強總部職能部門與子企業(yè)的協(xié)調(diào)溝通；三是加強部門之間、專業(yè)項目組之間的溝通。外部溝通一是要定期向國資委等國家監(jiān)管機構(gòu)匯報公司基本情況；二是要積極與國內(nèi)外知名企業(yè)交流經(jīng)驗；三是要與外部審計部門及咨詢機構(gòu)溝通，及時發(fā)現(xiàn)公司存在的問題及時糾正。

參考文獻：

[1]徐玉德.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與實務(wù)

篇8

關(guān)鍵詞：科研 事業(yè)單位 內(nèi)部控制 制度建設(shè)

內(nèi)部控制（Internal Control，簡稱內(nèi)控）的概念源自企業(yè)經(jīng)營管理，自企業(yè)經(jīng)營開始就存在于企業(yè)內(nèi)部，后來逐漸發(fā)展到商業(yè)、金融、證券、保險等諸多行業(yè)的風(fēng)險管理領(lǐng)域。在現(xiàn)代經(jīng)濟管理中，內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架以及風(fēng)險整合框架等階段，不斷發(fā)展完善，逐漸向多元化、集成化、體系化的方向發(fā)展。廣義地講，內(nèi)部控制是經(jīng)濟實體內(nèi)部建立的對經(jīng)濟行為形成有效管理和制約，保證清晰準確的會計信息記錄，從而更好地實現(xiàn)的外部監(jiān)督與審計、保障資金財務(wù)安全、提升管理效率等目標的一種管理模式與運行機制。隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展和體質(zhì)結(jié)構(gòu)改革，行政事業(yè)單位不僅承擔(dān)部分國家政府機關(guān)的行政管理職能，同時也越來越多地參與到市場經(jīng)濟行為中來，特別是科研事業(yè)單位，承擔(dān)諸多國家級、地方政府以及企業(yè)的縱向和橫向科研項目，包括理論研究、應(yīng)用研究、技術(shù)集成、應(yīng)用示范、成果轉(zhuǎn)化以及產(chǎn)品研發(fā)等環(huán)節(jié)，涉及大量經(jīng)費往來和市場行為，因此建立并完善有效的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與制度十分重要，對于保障科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)、科研經(jīng)費的安全以及科技事業(yè)的高效運行具有重要的現(xiàn)實意義。

為進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)， 2012年11月29日，財政部以財會〔2012〕21號 印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），分總則、風(fēng)險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。與此同時各相關(guān)部委及省級地方政府分別就《規(guī)范》落實推出相應(yīng)實施辦法。針對科研經(jīng)費管理問題，2006年，財政部、科技部共同制定了《國家重點基礎(chǔ)研究發(fā)展計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法》、《國家高技術(shù)研究發(fā)展計劃（863計劃）專項經(jīng)費管理辦法》和《公益性行業(yè)科研專項經(jīng)費管理試行辦法》（財教[2006]159號、160號、163號和219號，以下簡稱《辦法》）。為進一步改革和加強科研經(jīng)費管理，落實行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，亟需結(jié)合我國科研事業(yè)單位實際情況，剖析科研事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨主要問題，建立合理高效的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系和制度，加強科研事業(yè)單位財務(wù)管理，從而滿足科研事業(yè)單位財務(wù)安全性與科學(xué)創(chuàng)造性的雙重目標。

一、國內(nèi)外相關(guān)行業(yè)內(nèi)控問題研究進展

內(nèi)部控制在企業(yè)組織管理與風(fēng)險控制領(lǐng)域發(fā)揮重要作用，國內(nèi)外眾多組織機構(gòu)和研究人員開展了企業(yè)及公益組織等內(nèi)控問題的研究，根據(jù)我國的情況，國內(nèi)眾多研究人員分析并探討了我國行政事業(yè)單位內(nèi)控以及財務(wù)管理問題，并提出許多建設(shè)性意見和發(fā)展策略。針對企業(yè)內(nèi)控問題的研究發(fā)展時間最長，相對較為成熟，已形成相對完善的內(nèi)控制度建立機制，美國的內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到企業(yè)風(fēng)險整合框架階段，2005年10月，美國反虛假財務(wù)報告委員會的主辦組織委員會了《企業(yè)風(fēng)險管理：整合框架》對1992年《內(nèi)部控制：整合框架》進行更新，以應(yīng)對企業(yè)所面對日趨激烈的市場環(huán)境風(fēng)險，強化風(fēng)險管理理念和意識，將風(fēng)險評估要素進一步細化，標志著內(nèi)部控制進入一個全面風(fēng)險管理的發(fā)展階段，建立了會計內(nèi)控、財務(wù)報告內(nèi)控、內(nèi)控信息披露、內(nèi)控鑒證、內(nèi)控審計等制度體系。南京大學(xué)會計與財務(wù)研究院內(nèi)部控制課題組基于現(xiàn)有內(nèi)部控制概念的產(chǎn)生過程以及于審計視角研究內(nèi)部控制的局限性，主張應(yīng)從現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生的歷史背景中挖掘現(xiàn)代內(nèi)控的基本內(nèi)涵及其實踐特征，并且總結(jié)職責(zé)分工、權(quán)責(zé)對等、計量與報告、偏差糾正等基本原則，認為基于麥卡勒姆管理思想的內(nèi)部控制概念可以作為當(dāng)前內(nèi)部控制理論范疇賴以存在的現(xiàn)實前提。陳志斌等對內(nèi)控規(guī)范制定機制和內(nèi)部控制執(zhí)行機制分析框架構(gòu)建開展了深入研究，該框架從內(nèi)部和外部因素兩方面討論執(zhí)行機制的成本與效果，模型包括執(zhí)行機制、內(nèi)部因素、外部因素、成本與效果等四個要素，內(nèi)部因素主要包括穩(wěn)定偏好、個人的理性選擇、可比較的均衡、對尊重的投資、信任尊重和互惠等；外部影響因素主要包括了市場環(huán)境、行政環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境等。劉靜等和吳秋生等分別就內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制評價整合開展研究工作，認為我國企業(yè)界面臨的迫切任務(wù)之一是運用先進的內(nèi)控理論和方法，改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理水平。

行政事業(yè)單位是我國特有的組織機構(gòu)，既不同于政府部門，也不同于公益性組織，同時承擔(dān)部分行政管理職能與市場經(jīng)濟職能，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理工作中的重要組成部分。因此，關(guān)于我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理與內(nèi)控制度的研究也得到一定程度的發(fā)展，財政部財政科學(xué)研究所唐宇系統(tǒng)介紹了國內(nèi)行政事業(yè)單位和國際公共部門內(nèi)部控制理論的起源與發(fā)展，以美國、英國、日本、荷蘭、澳大利亞以及國際組織為例，從責(zé)任主體、內(nèi)審獨立性、測評標準體系和法律理論基礎(chǔ)等四個方面，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與國際公共部門內(nèi)部控制的情況進行對比分析，借鑒美國聯(lián)邦政府內(nèi)控準則的五個要素：“控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控”，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀進行系統(tǒng)分析。為我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)提供參考。此外，關(guān)于我國行政事業(yè)單位以及科研（科學(xué)）事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的研究都對類似的問題進行了分析探討，得出內(nèi)控制度缺乏、內(nèi)控意識薄弱等若干問題。盡管現(xiàn)有的研究大多從財務(wù)管理或?qū)徲嫷慕嵌葰w納探討了行政事業(yè)單位 內(nèi)控中存在的問題，然而，當(dāng)前我國內(nèi)控問題研究存在形式化、全能化和空洞化的弊端。對內(nèi)控的研究需要嵌入于社會結(jié)構(gòu)之中，體現(xiàn)實體主義風(fēng)格，確立以風(fēng)險防控為目標、以運營管理層為主體、以內(nèi)部牽制為核心機制的內(nèi)控內(nèi)涵，需要關(guān)注內(nèi)控的本質(zhì)內(nèi)部牽制機制及其實現(xiàn)形式的具體化、創(chuàng)新性研究，提升內(nèi)控研究成果的實用價值。由于行政事業(yè)單位的特殊性、內(nèi)部控制的復(fù)雜性以及理論和實踐上對內(nèi)部控制重要性認識的不足，目前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)普遍相對滯后，存在諸多問題，更加需要目標明確、實用性強、操作性強的內(nèi)控制度建設(shè)，本文將系統(tǒng)分析科研事業(yè)單位財務(wù)管理與內(nèi)控制度特點及主要問題，并探討科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)，最后以信息化內(nèi)部控制管理平臺建設(shè)實現(xiàn)具體的內(nèi)控管理模式。

二、科研事業(yè)單位財務(wù)管理與內(nèi)控制度特點

我國行政事業(yè)單位內(nèi)控問題具有明顯的自身管理特點，其中科研事業(yè)單位的內(nèi)控問題與一般行政事業(yè)單位相比，即存在許多共同點，也存在明顯的差異。我國科研事業(yè)單位包括科研院所、高等院校是我國主要的科學(xué)研究事業(yè)執(zhí)行與實施機構(gòu)，與普通事業(yè)單位相比，共同點在于都存在固定資產(chǎn)、三公經(jīng)費、基礎(chǔ)建設(shè)等財務(wù)管理環(huán)節(jié)，從這個角度來說，科研事業(yè)單位與一般行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理問題基本一致。另一方面，由于我國現(xiàn)行科技政策和科技體制，與一般事業(yè)單位相比，科研事業(yè)單位承擔(dān)大部分科技項目和科研經(jīng)費，因此科研事業(yè)單位的財務(wù)管理與內(nèi)控制度要突出科研經(jīng)費的管理，科研事業(yè)單位在普通事業(yè)單位管理服務(wù)職能基礎(chǔ)上，還具有科技創(chuàng)新的目標，因此科研事業(yè)單位財務(wù)管理與內(nèi)控制度具有自身的特點：

（一）科研經(jīng)費管理與行政事業(yè)經(jīng)費管理不同

科研事業(yè)單位財務(wù)管理包擴科研經(jīng)費與行政事業(yè)經(jīng)費以及其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)費等，行政事業(yè)經(jīng)費是我國用于滿足事業(yè)單位日常運轉(zhuǎn)及辦公服務(wù)目標以撥款形式發(fā)放的經(jīng)費。而科研經(jīng)費一般是指各種用于發(fā)展科學(xué)技術(shù)事業(yè)而支出的費用，通常有一定的科學(xué)技術(shù)目標或科學(xué)探索目的，科研經(jīng)費通常由政府、企業(yè)、民間組織、基金會等通過委托方式或者通過對申請報告的篩選的方式來分配，用于解決特定的科學(xué)和技術(shù)問題?？蒲薪?jīng)費通常有一定的科技和績效目標，特定的預(yù)算、執(zhí)行、驗收管理模式，與一般行政事業(yè)經(jīng)費管理模式相比具有很大差異。

（二）科研項目執(zhí)行過程預(yù)算外資金管理

科技項目具有一定的探索性，執(zhí)行過程中通常會伴隨較多不確定性因素。另一方面，科研配套環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施、實驗環(huán)境以及實驗室建設(shè)等行為與普通的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相比具有自身特點，通常包括適應(yīng)科技目標的特種設(shè)備，存在很大程度的非標準化問題。在項目執(zhí)行過程中，會產(chǎn)生預(yù)算外資金和經(jīng)濟行為，因此，科研事業(yè)單位財務(wù)管理工作應(yīng)具備應(yīng)對科研項目執(zhí)行過程預(yù)算外資金管理以及風(fēng)險控制的能力。

（三）科技創(chuàng)新目標對財務(wù)管理工作的要求

近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，政府高度重視科技創(chuàng)新工作，提出建設(shè)創(chuàng)新型國家的發(fā)展戰(zhàn)略。我國和大多數(shù)國家一樣，都非常重視對科研的經(jīng)費投入，科研經(jīng)費占國家GDP的比重日益增長。科技創(chuàng)新目標需要依托各類科技項目實現(xiàn)，而科研項目的執(zhí)行程度在很大程度上受科研經(jīng)費管理的影響，因此科研經(jīng)費的管理非常重要。科研經(jīng)費管理過程通常需要與科技項目執(zhí)行進度緊密相關(guān)，這就要求科研究費在財務(wù)管理環(huán)節(jié)需要有一定程度的靈活性、預(yù)期性和獨立性。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)控面臨主要問題

結(jié)合我國行政事業(yè)單位一般情況和科研事業(yè)單位的財務(wù)管理特點，可以分析得到我國科研事業(yè)單位內(nèi)控體系和制度建設(shè)面臨的主要問題主要體現(xiàn)在觀念意識、制度體系、組織架構(gòu)、技術(shù)手段、運行機制、人員素質(zhì)等方面：

（一）整體內(nèi)控意識缺乏

長期以來，我國行政事業(yè)單位包括科研事業(yè)單位對財務(wù)管理以及內(nèi)部控制工作的重視程度與企業(yè)相比都存在較大差距，特別是科研事業(yè)單位，普遍存在重科研、輕管理的思想觀念，大部分科研核心人員對財務(wù)管理內(nèi)控工作沒有明確概念，甚至包括財務(wù)管理人員在內(nèi)，內(nèi)控觀念意識相對薄弱，在很大程度上限制了我國科研事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與發(fā)展，因此，強化整體內(nèi)控思想觀念意識是當(dāng)前科研事業(yè)單位完善內(nèi)控制度建設(shè)的關(guān)鍵思想因素。

（二）內(nèi)控制度體系不健全

內(nèi)控制度在企業(yè)管理等行業(yè)的發(fā)展相對成熟完善。針對事業(yè)單位就內(nèi)部控制標準而言，盡管隨著中國市場經(jīng)濟發(fā)展和一系列的機構(gòu)體制改革，政府職能逐漸轉(zhuǎn)變，公共財政框架逐步建立，中國行政單位內(nèi)部控制標準體系已成雛形。然而，仍然沒有專門化、系統(tǒng)化、規(guī)范化的針對行政事業(yè)單位特別是科研事業(yè)單位的內(nèi)控準則，難以適應(yīng)日益復(fù)雜的社會經(jīng)濟環(huán)境、日漸深化的預(yù)算支出財政改革以及多元化的科研相關(guān)經(jīng)濟行為。因此，亟需建立科研事業(yè)單位內(nèi)部管理細則條例，制定統(tǒng)一化標準和法律法規(guī)，完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)。

（三）內(nèi)控組織構(gòu)架不合理

當(dāng)前，大部分科研事業(yè)單位面向內(nèi)部控制目標的組織構(gòu)架不合理，財務(wù)管理工作與科學(xué)研究工作相對獨立，協(xié)調(diào)程度和同步性不強?，F(xiàn)行體制下，大部分科技項目的立項、預(yù)算編制等重要環(huán)節(jié)未涉及財務(wù)部門的參與，財務(wù)部門僅參與經(jīng)費的日常管理以及驗收審計等環(huán)節(jié)的工作，在很大程度上導(dǎo)致科研經(jīng)費管理銜接、預(yù)算契合程度等一系列問題，因此，為適應(yīng)科研事業(yè)單位科技創(chuàng)新目標，建設(shè)有效的參與制衡機制，從而增強控制約束力，是當(dāng)前科研事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的重要問題。

（四）內(nèi)控信息溝通不暢

因科研任務(wù)不同通常科研事業(yè)單位會設(shè)置多類部門，包括不同科研業(yè)務(wù)部門以及管理服務(wù)部門，科研業(yè)務(wù)多涉及多部門協(xié)調(diào)，各部門之間、管理層級之間缺乏高效的信息化傳遞手段，導(dǎo)致信息溝通不暢，領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)職能管理部門對核心業(yè)務(wù)、關(guān)鍵數(shù)據(jù)不能及時、系統(tǒng)地知情掌控；另一方面也造成行政審批效率低下、行政管理成本上升等一系列問題。因此，內(nèi)控信息溝通不暢成為限制內(nèi)控體系建設(shè)的技術(shù)性因素。

（五）新形勢下內(nèi)控的人員綜合素質(zhì)

隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，科技投入不斷增長，十二五期間國家明確提出建設(shè)創(chuàng)新型國家等戰(zhàn)略導(dǎo)向，是科研事業(yè)單位面臨前所未有的歷史機遇。的在當(dāng)前大力倡導(dǎo)反腐廉政建設(shè)的背景下，國家各級審計機關(guān)、社會輿論、新聞媒體對科研事業(yè)單位和科研經(jīng)費的關(guān)注日益增強，如何確保新形勢下科研事業(yè)單位穩(wěn)定高效運行是一項重要任務(wù)，財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)是建立有效內(nèi)控機制的關(guān)鍵性因素。

四、科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)

針對我國科研事業(yè)單位財務(wù)管理特點和內(nèi)控制度建設(shè)所面臨的問題，我國科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)應(yīng)從系統(tǒng)全局的角度著力，采用自頂向下的建設(shè)理念，建設(shè)科研事業(yè)單位內(nèi)控制度理論思想體系與現(xiàn)實執(zhí)行制度，形成覆蓋內(nèi)控意識觀念-規(guī)范制定機制-規(guī)章制度體系-權(quán)力制衡機制-目標優(yōu)化管理-風(fēng)險控制約束-執(zhí)行效率評估-管理技術(shù)手段-創(chuàng)新人才培養(yǎng)等環(huán)節(jié)的一套完整的實際操作方法。

（一）建立完善內(nèi)控規(guī)范制定機制，保證財務(wù)和內(nèi)控制度合理規(guī)范。

規(guī)范的制定機制是決定規(guī)范質(zhì)量高低的首要因素，內(nèi)控規(guī)范質(zhì)量的高低與相應(yīng)的制定機制間有很大的相關(guān)性。內(nèi)控規(guī)范制定機制包括制定機構(gòu)、制定程序是內(nèi)控體系制度建設(shè)的根本。由單位領(lǐng)導(dǎo)層、財務(wù)部門、科技部門、核心業(yè)務(wù)部門關(guān)鍵人員共同組成單位內(nèi)控規(guī)范制定委員會，并制定指導(dǎo)性內(nèi)控制度制定辦法，保證財務(wù)和內(nèi)控制度合理規(guī)范。

（二）完善財務(wù)業(yè)務(wù)流程制度化管理，建立監(jiān)督機制

在內(nèi)控規(guī)范制定機制約束之下，針對科研經(jīng)費管理，建立科技項目預(yù)算、經(jīng)費執(zhí)行、收支管理、財務(wù)報銷、結(jié)題驗收、項目審計等系列規(guī)章制度，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、制度化流程管理。建立監(jiān)督機制，保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。

（三）建立各方職能權(quán)力制衡機制，強化內(nèi)控審計

以支撐科技創(chuàng)新為核心，以保障資金安全，防范經(jīng)濟活動風(fēng)險為目的，建設(shè)科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層、財務(wù)管理部門、核心業(yè)務(wù)部門之間的職能權(quán)力制衡機制，明確細化各方權(quán)利與責(zé)任，防止單方面權(quán)力無制約、無限制的財務(wù)執(zhí)行程序。建立并強化內(nèi)控審計機制，強化對各方職能權(quán)力的制衡，從運行機制的制度根源防控財務(wù)風(fēng)險。

（四）建立科研經(jīng)費高效管理服務(wù)模式

科學(xué)研究是科研事業(yè)單位的首要目標，即使對于高等院校類的科研單位而言，科研工作也占據(jù)十分重要的地位，因此，建立科研經(jīng)費高效管理服務(wù)模式，保證科研經(jīng)費執(zhí)行更好地支持科研項目的進展，更好服務(wù)科研是內(nèi)控制度必要目標，同時，科研項目內(nèi)部績效評價機制也是促進內(nèi)控體系制度完善的有力措施。

（五）建立預(yù)算外資金內(nèi)控制度，應(yīng)對科研工作不可預(yù)期風(fēng)險

針對科研項目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的預(yù)算外資金和財務(wù)行為，結(jié)合科技項目本身具體情況，建立預(yù)算外資金內(nèi)控制度，確立風(fēng)險控制目標，明確領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)管理部門對預(yù)算外資金審批權(quán)限與責(zé)任，建立與領(lǐng)導(dǎo)層和財務(wù)管理部門之間的風(fēng)險評估與預(yù)報機制，在保證科研工作順利執(zhí)行目標下，有效降低科研工作不可預(yù)期風(fēng)險。

（六）對內(nèi)控制度的合理性、執(zhí)行效率評價以及完善改進機制

為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，提升內(nèi)控管理效果，并降低內(nèi)部控制的行政管理成本，對內(nèi)控制度的合理性、執(zhí)行效率評價十分必要，建立有效的內(nèi)控評價機制，結(jié)合行業(yè)單位特點，構(gòu)建內(nèi)控制度評價指標體系，并建立綜合評價模型，對內(nèi)控體系做出合理的評價并完善改進不合理因素和制度，從而促進內(nèi)控制度向合理高效的方向發(fā)展。

（七）建立信息化內(nèi)控管理平臺，降低人為干預(yù)因素

利用現(xiàn)代信息技術(shù)，實現(xiàn)科研事業(yè)單位財務(wù)管理和內(nèi)部控制的信息化、模塊化，建設(shè)信息化內(nèi)控管理平臺，不僅可以有效提升管理效率，還可實現(xiàn)基于內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的實時在線審批，從而實現(xiàn)操作流程的自動化約束，降低人為干預(yù)因素，從而降低科研經(jīng)費使用與執(zhí)行過程中的風(fēng)險，也是保證內(nèi)控制度落地實施的有效措施。

（八）創(chuàng)新管理方式，培養(yǎng)專業(yè)人才，提升業(yè)務(wù)能力與綜合素質(zhì)

人員因素是創(chuàng)新管理的核心，是建設(shè)高水平內(nèi)控體系和制度的基本保障，此外，內(nèi)控體系高效率、高質(zhì)量運行也依賴于業(yè)務(wù)能力強、綜合素質(zhì)高的專業(yè)管理人才。因此，創(chuàng)新管理方式，有針對性地培養(yǎng)財務(wù)管理與內(nèi)控管理專業(yè)人才，提升管理團隊的綜合組織和業(yè)務(wù)能力具有重要的現(xiàn)實意義。

五、信息化內(nèi)部控制管理平臺建設(shè)

借助現(xiàn)代化信息技術(shù)手段是落實科研事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效途徑，將上述科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)的具體方法集中整合，設(shè)計開發(fā)科研事業(yè)單位信息化內(nèi)部控制管理平臺，對于內(nèi)控制度的實踐操作具有重要意義。信息化內(nèi)控管理平臺基于科研事業(yè)單位內(nèi)控制度進行信息化、模塊化建設(shè)，具有財務(wù)管理的全局性、經(jīng)費執(zhí)行的連續(xù)性、賬目信息完整性、合理審批的實時性、資金風(fēng)險的可控性、問題糾正的及時性、外部監(jiān)督的有效性等顯著優(yōu)勢，可大幅提高管理效率，并有效降低傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式資金安全風(fēng)險。信息化內(nèi)控管理平臺建設(shè)具體包括以下內(nèi)容和步驟：

（一）業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、制度化

針對科研事業(yè)單位特點，將科研經(jīng)費、行政事業(yè)經(jīng)費、基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費、成果轉(zhuǎn)化與產(chǎn)業(yè)化收入等不同類別的經(jīng)費分別管理，針對不同經(jīng)費和業(yè)務(wù)類型，制定規(guī)范化、標準化業(yè)務(wù)流程，分別制定預(yù)算、申報、審批、驗收、審計等具體業(yè)務(wù)的制度化實施細則。

（二）核心業(yè)務(wù)信息化、模塊化

針對科研事業(yè)單位主要核心業(yè)務(wù)，設(shè)計架構(gòu)資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、收支管理、經(jīng)費管理、項目驗收、財務(wù)審計、科技合同、成果轉(zhuǎn)化等功能模塊，實現(xiàn)財務(wù)管理和內(nèi)部控制電子化、信息化，集成各主要功能模塊構(gòu)建基于內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的財務(wù)管理與內(nèi)控信息化平臺。

（三）管理與審批權(quán)限、完善在線審批操作模式

分別對領(lǐng)導(dǎo)層、管理部門、核心業(yè)務(wù)部門設(shè)定不同管理權(quán)限，各主要分管領(lǐng)導(dǎo)、管理中層、科研項目負責(zé)人以及基層工作人員可以根據(jù)自身權(quán)限參與執(zhí)行科研項目和日常業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)管理標準化基礎(chǔ)上完善不同層級和相關(guān)人員在線審批。

（四）自動化約束機制以及風(fēng)險報警機制

針對不同權(quán)限的參與方，信息化內(nèi)控系統(tǒng)添加自動化約束機制，有效避免傳統(tǒng)的財務(wù)管理和內(nèi)控管理中可能出現(xiàn)的疏忽。同時，引入風(fēng)險報警機制，對科研項目執(zhí)行與經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)的違規(guī)操作及時提出風(fēng)險分析和預(yù)報。

（五）科技經(jīng)費績效分析模塊擴展

內(nèi)控管理系統(tǒng)添加科技經(jīng)費績效分析擴展模塊，在預(yù)算申報、項目執(zhí)行、結(jié)題驗收、財務(wù)審計的全程信息化基礎(chǔ)上，結(jié)合單位科技管理職能部門，對研究性科技項目、基礎(chǔ)設(shè)施性實驗室建設(shè)、設(shè)備購置性實驗室建設(shè)項目進行綜合績效分析評估。

（六）科研項目預(yù)算外資金風(fēng)險評估模型擴展

針對科研項目預(yù)算外資金，可通過啟動申請程序，由主管領(lǐng)導(dǎo)審批的形式進行操作，與此同步，擴展建立該類型預(yù)算外資金的風(fēng)險評估模型，根據(jù)資金類型、用途、金額、周期等具體因素綜合評定風(fēng)險，從而為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供定量化依據(jù)。

（七）針對具體業(yè)務(wù)相關(guān)法規(guī)制度的在線培訓(xùn)

信息化內(nèi)控管理平臺支持財務(wù)管理規(guī)定和內(nèi)控制度相關(guān)在線幫助，實現(xiàn)對不同用戶包括財務(wù)管理人員和普通工作人員的在線培訓(xùn)，從而達到強化科研事業(yè)單位工作人員的內(nèi)控意識、風(fēng)險意識的目的，為內(nèi)控制度深入推廣產(chǎn)生積極影響。

六、結(jié)束語

綜上所述，本文針對我國科研事業(yè)單位財務(wù)管理特點，分析我國科研事業(yè)單位內(nèi)控問題，并結(jié)合科學(xué)研究的創(chuàng)新性以及不可預(yù)期性風(fēng)險等特點，提出面向科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與制度建設(shè)的框架，包括建立內(nèi)控規(guī)范制定機制、完善內(nèi)控制度、建立監(jiān)督機制、強化內(nèi)控評價、控制財務(wù)風(fēng)險、信息化內(nèi)控管理、培養(yǎng)專業(yè)人才等具體措施并探討構(gòu)建信息化內(nèi)控管理平臺以信息化管理手段完善科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，從而滿足科研事業(yè)單位財務(wù)安全性與科學(xué)創(chuàng)造性的雙重目標。

科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，不同行業(yè)、不同類型的科研事業(yè)單位面臨的問題不盡相同，結(jié)合自身行業(yè)、領(lǐng)域、地區(qū)特點，建設(shè)有效、高效的內(nèi)部控制體系與制度，是當(dāng)前科研事業(yè)單位財務(wù)管理中面臨的重要課題，開展科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)理論技術(shù)研究，具有重要的現(xiàn)實意義。建設(shè)高水平內(nèi)部控制體系，不僅可有效提升科研事業(yè)單位規(guī)范化管理水平，更能夠促進科技創(chuàng)新能力建設(shè)，從而為我國建設(shè)創(chuàng)新型國家注入強大的發(fā)展原動力。

參考文獻：

[1]吳益兵.內(nèi)部控制鑒證：動機、價值相關(guān)性與內(nèi)控效率：（博士學(xué)位論文）[D].上海：復(fù)旦大學(xué)，2010

[2]F. H. Fadzil， H. Haron， M. Jantan， （2005），"Internal auditing practices and internal control system"， Managerial Auditing Journal， Vol. 20 Iss 8 pp. 844-866.

[3]F. Fang， H. Zhou. "Institutional Ownership， Internal Control， and Disclosure Transparency" In Transparency and Governance in a Global World. Published online： 2012； 11-37

[4]南京大學(xué)會計與財務(wù)研究院內(nèi)部控制課題組. 內(nèi)部控制： 融入現(xiàn)代企業(yè)制度引發(fā)的思考[J]. 會計研究，2011， No.11， 47-51

[5]唐宇.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)研究：（碩士學(xué)位論文）[D]. 北京：財政部財政科學(xué)研究所，2012

[6]余黎峰. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點和解決對策[J]. 會計之友，2014， No.28， 46-48

[7]胡革峰，程茜輝. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題淺析[J]. 財會通訊， 2012， No.11 ， 157

[8]王寶慶，王弘毅. 行政事業(yè)單位推進內(nèi)控規(guī)范若干問題認識[J]. 會計之友， 2014， No.6， 22-24

[9]聶菊玲，李麗霞. 加強科研事業(yè)單位財務(wù)管理的思考[J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)， 2011，No.13， 40-41， 48

[10]王世錄.科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理探析[J]. 財會研究， 2010， No.19，49-51

[11]姜雪蓮.加強科研事業(yè)單位財務(wù)管理的幾點思考[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，No.23，127-128

[12]趙紅麗.加強科研事業(yè)單位基建業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的建議[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014， No.25， 66-67，56

[13]陳志斌，何忠蓮.內(nèi)部控制執(zhí)行機制分析框架構(gòu)建[J]. 會計研究， 2007， No.10， 46-52，95-96

[14]陳志斌，陸瑤. 內(nèi)控規(guī)范制定機制[J].會計研究， 2008， No.4， 62-69，94

[15]劉靜，李竹梅.內(nèi)部控制環(huán)境的探討[J]. 會計研究，2005， No.2， 73-75

[16]吳秋生，楊瑞平.內(nèi)部控制評價整合研究[J]. 會計研究，2011， No.9， 55-60

[17]李心合.內(nèi)部控制研究的困惑與思考[J]. 會計研究，2013， No.6， 54-61，96

[18]田小萌. 行政事業(yè)單位預(yù)算外資金管理存在的問題及對策研究：（碩士學(xué)位論文）[D].北京：中國政法大學(xué)，2008

[19]李陽. 我國內(nèi)控審計規(guī)范問題研究-基于美國改進內(nèi)控審計準則的視角：（碩士學(xué)位論文）[D]. 大連：東北財經(jīng)大學(xué)，2011

[20]王鳳嬌. 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)水平評價研究：（碩士學(xué)位論文）[D].北京：北京交通大學(xué)，2014

篇9

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)控；建設(shè)

1企業(yè)風(fēng)險的分類

薩班斯法案的實施和企業(yè)進行內(nèi)控制度建設(shè)的主要目的就是使企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率和效果能夠與企業(yè)發(fā)展的長遠戰(zhàn)略相一致，并實現(xiàn)短期業(yè)務(wù)目標，同時保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法合規(guī)性，保證財務(wù)信息的真實性，避免違法違規(guī)事項對企業(yè)經(jīng)營造成不利影響，通過加強內(nèi)部控制來改進公司治理狀況，最終加強公司的責(zé)任。因此，首選必須了解影響財務(wù)信息真實的潛在風(fēng)險。風(fēng)險可以分為如下幾類：

（1）財務(wù)報告失真風(fēng)險：企業(yè)未完全按會計準則、制度等規(guī)定組織會計核算和披露信息，導(dǎo)致財務(wù)報告在完整性、準確性等方面存在問題。要保證會計信息真實、完整，要特別注意遵守會計信息的一般性原則，主要包括：

①信息的一貫性；

②信息的真實客觀性；

③信息的相關(guān)性；

④信息的及時性；

（2）資產(chǎn)安全受到威脅：指管理制度不健全或執(zhí)行不到位，企業(yè)實物資產(chǎn)如設(shè)備、存貨、證券、資金和其他資產(chǎn)的安全受到威脅。

（3）營私舞弊風(fēng)險：以故意的行為獲得不公平或非法的收益。

（4）經(jīng)營決策風(fēng)險：影響決策的時效、依據(jù)和質(zhì)量等。

（5）違反法律法規(guī)風(fēng)險：沒有全面執(zhí)行國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定所帶來的風(fēng)險。

2內(nèi)控建設(shè)的目標

（1）建立有效的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是推動內(nèi)控工作的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，要建立對風(fēng)險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督的內(nèi)部控制環(huán)境，由單一的執(zhí)行制度轉(zhuǎn)變?yōu)轶w系的整體運轉(zhuǎn)與企業(yè)文化引導(dǎo)。

（2）建立風(fēng)險評估與防范機制。風(fēng)險評估是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的困難因素的活動，對風(fēng)險的分析評估構(gòu)成風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。風(fēng)險評估主要關(guān)注對整體目標和業(yè)務(wù)活動目標的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風(fēng)險的識別與分析、對影響目標實現(xiàn)的變化的認識和各項政策與工作程序的調(diào)整。

（3）建立控制活動及控制文檔?？刂苹顒邮菫榱撕侠淼乇ＷC經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，指導(dǎo)員工實施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序。對控制活動過程中發(fā)生的重要內(nèi)容要留下實施控制的痕跡，形成控制文檔，由以往的結(jié)果管理轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程管控。實施控制活動和控制文檔制度，建立內(nèi)控工作底稿，是實現(xiàn)企業(yè)管理系統(tǒng)化、制度化、流程化的重要手段。

（4）建立信息及溝通機制。信息的溝通和交流需貫穿于整個經(jīng)營管理活動中，確保所有部門和員工充分理解和堅持現(xiàn)行的政策和程序，確保相關(guān)信息能及時傳達到應(yīng)被傳達到的人員。

（5）建立嚴密的內(nèi)控監(jiān)督機制。建立監(jiān)督機制就是要形成經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的機制。通過日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的效果，不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，持續(xù)改進。

3內(nèi)控制度控制活動設(shè)計的原則

（1）合規(guī)、合法性原則：內(nèi)控應(yīng)當(dāng)符合國家的法律法規(guī)，并符合企業(yè)實際，同時滿足上市的法律監(jiān)管要求。

（2）全員性原則：內(nèi)控涉及單位內(nèi)部全體員工，并對全體員工具有約束力。

（3）全面性原則：內(nèi)控應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

（4）內(nèi)部牽制原則：內(nèi)控應(yīng)保證機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

（5）成本效益原則：內(nèi)控應(yīng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效益。

（6）適應(yīng)性原則：內(nèi)控應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

4確保財務(wù)信息真實的內(nèi)部控制實施措施

（1）完善內(nèi)控環(huán)境，加強制度建設(shè)控制，構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

①切實提高單位負責(zé)人對建立和完善內(nèi)部控制制度重要性的認識。單位負責(zé)人作為財務(wù)信息真實的第一責(zé)任人，對內(nèi)控制度建設(shè)的認識和態(tài)度至關(guān)重要，只有提高單位負責(zé)人對內(nèi)部會計控制的認識，取得單位負責(zé)人對內(nèi)部會計控制的理解和支持，才能保證本單位內(nèi)部會計控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。

②注重對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)。內(nèi)部會計控制的作用主要體現(xiàn)在其執(zhí)行上，要最大限度地發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用，發(fā)現(xiàn)并制止各種不合理、不合規(guī)定情況的出現(xiàn)與存在，就必須重視對內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行人員的選用、培訓(xùn)和考核，提高內(nèi)控制度執(zhí)行人員的素質(zhì)。

③制定科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制文檔。內(nèi)控制度設(shè)計中，務(wù)必保證流程步驟路徑要流暢，風(fēng)險點標注要準確，控制點要到位，風(fēng)險控制文檔和程序文件對流程圖的描述要詳實，控制證據(jù)、文件要齊全。

④明確內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的主體。為了保證企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的權(quán)威性，內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的組織者必須是企業(yè)管理層，并成立專門的項目組、內(nèi)控辦。只有由管理當(dāng)局牽頭組織設(shè)計，才有可能在會計信息處理系統(tǒng)之外，在整個單位營造一個順暢的真實會計信息生成環(huán)境，才有可能有效建立和運作會計內(nèi)控制度。

⑤全員培訓(xùn)，全員參予。要確保將內(nèi)控制度、控制措施、控制責(zé)任層層落實至各級單位、各個崗位、各個員工，要由落實責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)槿珕T管理。

⑥構(gòu)筑嚴密的企業(yè)內(nèi)控體系。將企業(yè)內(nèi)部控制體系分解為“防、堵、查”三個層次，貫徹落實到整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，具體來講就是在企業(yè)的生產(chǎn)一線——各營業(yè)窗口建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在財務(wù)部門、業(yè)務(wù)管理部門建立稽核組，對生產(chǎn)經(jīng)營一線的各項業(yè)務(wù)、各項報表進行日常性和周期性的稽核檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個層次是以內(nèi)控辦、審計、紀律檢查部門為基礎(chǔ)的審計小組，定期或不定期的抽查，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計部門進行“防、堵、查”監(jiān)督控制，再配合上級公司的監(jiān)督檢查，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險將具有重要的作用。

(2)落實風(fēng)險責(zé)任控制。建立業(yè)務(wù)、營賬系統(tǒng)、計費信息系統(tǒng)和財務(wù)各個環(huán)節(jié)的信息生成責(zé)任制度，形成跨部門協(xié)調(diào)機制，確保從輸入到輸出整個流程處理的正確性。完善財務(wù)報告制度及報告責(zé)任，逐級對財務(wù)報告簽署《聲明函》，承諾所報告信息已經(jīng)本人認真審核，保證其真實、完整，對上報報表承擔(dān)責(zé)任。強化會計監(jiān)督、財務(wù)檢查及責(zé)任追究制度，通過執(zhí)行對財務(wù)信息的真實及會計制度的定期檢查，防范財務(wù)信息失真的風(fēng)險。

（3）強化財務(wù)管理控制。實行資金收、支兩條線的管理辦法，建立集團總部、省分公司、地市分公司、縣級分公司逐級財務(wù)工作考核制度，從會計信息質(zhì)量、資金資產(chǎn)安全、財務(wù)預(yù)算控制、資金結(jié)算紀律、遵守財經(jīng)法規(guī)情況等各方面進行逐級考核、監(jiān)控，從而強化整個集團公司財務(wù)管理控制力度，確保各項法規(guī)、制度得到有效遵守和落實。

（4）推進信息化手段控制。將業(yè)務(wù)控制要求嵌入到會計信息系統(tǒng)中，同時加強對會計信息系統(tǒng)本身的控制，全集團使用統(tǒng)一的會計帳務(wù)處理系統(tǒng)，統(tǒng)一會計科目、會計政策，使用統(tǒng)一的財務(wù)報表系統(tǒng)，統(tǒng)一財務(wù)報表格式，從而使得整個集團的會計處理和會計信息的形成均遵循統(tǒng)一的口徑和原則，避免會計人員理解偏差和科目混亂的現(xiàn)象的發(fā)生，促進會計信息質(zhì)量的提升。（5）強化對內(nèi)部會計控制制度實施情況的監(jiān)督、檢查與考核，并建立有效的激勵機制。實施各責(zé)任部門的內(nèi)控自我評估和內(nèi)控辦定期或不定期檢查的辦法，及時了解、跟蹤內(nèi)控制度執(zhí)行情況，將內(nèi)控評價及改進建議及時通過評價報告的形式反饋給公司管理層及管理部門。通過自查和檢查的方式，通過建立內(nèi)部會計控制監(jiān)督、檢查和考核評價機制，改變監(jiān)督不及時、不到位和手段滯后的狀況，貫徹事前、事中和廣泛監(jiān)督的原則，以制度為保障，促使內(nèi)部控制工作真正落到實處、收到成效。

5內(nèi)控實施中應(yīng)處理好的關(guān)系

(1)內(nèi)控與生產(chǎn)經(jīng)營的協(xié)同關(guān)系：一項好的內(nèi)部控制，其控制觸角應(yīng)涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角，確保企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動均納入了內(nèi)部控制范圍。同時，內(nèi)部控制既要保證滿足外部信息批露要求，也要保證企業(yè)正常運營，企業(yè)的內(nèi)控應(yīng)能合理地確保基本經(jīng)營目標的實現(xiàn)，內(nèi)控不能成為經(jīng)營管理的絆腳石，必須處理好內(nèi)控流程與生產(chǎn)經(jīng)營流程的協(xié)同問題。同時，內(nèi)控活動需要人力、物力、時間資源的投入，在重要的、關(guān)鍵的環(huán)節(jié)必須控制的同時，還要衡量各項投入成本，是否能從控制活動帶來的風(fēng)險減少或經(jīng)濟利益增加中得到彌補，否則內(nèi)控活動就會得不償失。因此，內(nèi)控活動必須講求成本效益原則和重要性原則。

篇10

中國民營企業(yè)類似的違規(guī)個案很多,除去違反法律的案例,還有一些是因企業(yè)內(nèi)部控制制度失靈而招致敗局的情形。這說明民企制度的失靈與殘缺比財務(wù)資本、人力資本的短缺更具殺傷力。嚴格制度約束、規(guī)范的財務(wù)行為、充分的信息披露、照章納稅、健全的內(nèi)控乃企業(yè)長期發(fā)展之根本。

一、合法經(jīng)營、依法納稅、充分信息披露是公司外部治理制度底線

首先,且不說在理論上如何展開是否存在“原罪”的爭論,但現(xiàn)實的分析“原罪”問題在較長時間還是民企難以回避和解開的“結(jié)”。比如案例二中周偉彬的兩套賬發(fā)生在1998年4月~2001年7月間,法律上的處罰是在2006年,追溯時間跨度將近10年。第二,民營企業(yè)始終面臨著比國有企業(yè)更加苛刻、嚴峻的法律制約。以境內(nèi)A股上市公司為例,大股東違規(guī)占用上市公司資金、虛假信息披露、不合理的關(guān)聯(lián)交易、亂擔(dān)保等案例屢禁不止,其中既有國企上市公司也有民營上市公司,但對后者嚴肅處理或追究法律責(zé)任的更多。第三,對于企業(yè)的經(jīng)營虧損、資金鏈斷裂等盈利預(yù)期和流動性風(fēng)險,股東可能實施“用腳投票”或?qū)嵤坝檬滞镀薄弊尳?jīng)營者“下課”,但股東們不能啟動法律程序?qū)⒔?jīng)營者變成被告,送進牢房。史玉柱的巨人網(wǎng)絡(luò)和周偉彬的遭遇,并不是因為很差的財務(wù)績效所致,而是因為違反了法律。第四,企業(yè)比較容易應(yīng)對、化解財務(wù)虧損和人才流失這些“硬傷”風(fēng)險,但對違法違規(guī)這類“軟傷”風(fēng)險就難以承載、無法化解了。如果金龍油墨化工有限公司是在經(jīng)營上虧損1500多萬元,對于數(shù)億元身家的周偉彬來說,承擔(dān)和消化這類“硬傷”沒有任何問題;但偷逃稅款1500多萬元,就變成了違法犯罪,這種“軟傷”對公司、經(jīng)營者造成的破壞就會相當(dāng)嚴重。

對于違法違規(guī)問題,民企經(jīng)營者有兩種不恰當(dāng)?shù)男睦眍A(yù)期:一是不少人總是強調(diào)“我過去就是這樣過來的”。的確,不同程度的賬目不清、兩套賬、小金庫、行賄、偷漏稅等曾伴隨著中國民營企業(yè)出生和成長。二是法不責(zé)眾或從眾心理。諸如“現(xiàn)在大家都這樣”、“有幾個公司沒兩本賬的”、“現(xiàn)在這個社會不行賄、不打點誰能辦成事”。這些說法,凸顯一些民企對于國家的法制和政策規(guī)定還抱有僥幸心理,總是對“利用政策尋租”、“打球”的事情樂此不疲。不可否認打制度上、政策上的球會有“政策收益”,但其機會成本也是很高的,而且隨著國家法制建設(shè)的完善,即使有些企業(yè)目前還沒有踩上“地雷”,但不可能永遠是幸運的。

二、規(guī)范的內(nèi)部治理和內(nèi)控體系是公司制度建設(shè)的戰(zhàn)略任務(wù)

從外部治理來看,企業(yè)只有遵守國家法律法規(guī)等的義務(wù),但聚焦內(nèi)部治理與內(nèi)控體系等制度問題,卻有“建設(shè)”與“遵守”雙重任務(wù)。

(一)規(guī)范公司內(nèi)部治理

從制度建設(shè)的實用主義角度,應(yīng)該區(qū)別兩個層面的問題:一是公司內(nèi)部治理中的制度底線,即必須遵守的治理規(guī)則制度,這類制度是普遍的、明確的、強制的,主要體現(xiàn)為《公司法》等;二是公司內(nèi)部治理中依據(jù)公司具體情況擇機決策的制度安排,這類制度具有個體性和彈性,主要體現(xiàn)在《公司章程》的具體條款中。第一類制度是治理問題的基礎(chǔ),第二類制度是第一類制度的具體化和個性化。故此,每個民企治理制度的建設(shè)應(yīng)該:第一,防范“流行病”。總結(jié)歷年違規(guī)情況,民企在股東權(quán)責(zé)與公司法人權(quán)責(zé)模糊、資本金不到位或抽逃注冊資本、關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)移資金、拖欠銀行貸款等方面最容易“觸雷”,防范這些“流行病”應(yīng)該是治理制度的重中之重。第二,高度重視個性化的《公司章程》的制定和審批?！豆菊鲁獭肥枪镜摹皟?nèi)部憲法”,是至關(guān)重要的公司制度和游戲規(guī)則。但很多民企對此項制度的形成和決定非常草率,一些民企的《公司章程》完全是為了應(yīng)付工商行政管理局在公司注冊登記時的需要而草率請人撰寫或簡單照抄其他企業(yè)的章程文本而完成的。第三,把握公司治理制度的形式與實質(zhì)。從形式上看公司治理就是股東會、董事會、監(jiān)事會和管理層這套機構(gòu),形式上的存在是特別容易的事情,但實質(zhì)上長期發(fā)揮機制功能就決非易事。民營公司治理的關(guān)鍵三件事是:適當(dāng)隔離CEO和大股東身份;逐步明晰“運動員、領(lǐng)隊、裁判員、教員”身份;健全公司內(nèi)部決策機制、激勵機制與監(jiān)督機制。第四,嚴格區(qū)分上市公司與非上市公司。上市公司治理上的法律要求更加苛刻,比如上市公司建立獨立董事制度是必須的,非上市民企是否需要獨董就是自發(fā)的。而且在當(dāng)今處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟下的中國,證券監(jiān)管對公司治理的制度沖擊和要求呈現(xiàn)很強的動態(tài)性。那么,民企如何“低成本高效率”構(gòu)架自身的公司治理機制呢?也許股東們集中學(xué)習(xí)《公司法》,結(jié)合公司實情加以簡單化、具體化、數(shù)字化來構(gòu)建自身治理規(guī)則,并落實于《公司章程》,是一條捷徑。

(二)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度建設(shè)首先要強調(diào)復(fù)制和放大企業(yè)會計業(yè)務(wù)中“錢賬分管制度”原則,即凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作,必須由兩個或兩個以上分工辦理,以起到內(nèi)部牽制的作用。即使公司有了完備的“錢賬分管制度”,仍需要外部審計、內(nèi)部審計的持續(xù)監(jiān)督檢查。這種制度安排中隱含著不少不可忽視的“理論假設(shè)”:比如:①企業(yè)每位員工包括經(jīng)營者都是理性經(jīng)濟人;②在企業(yè)中追求工作效率是第二位的,第一位的是制度和流程的到位;③制度建設(shè)是過程導(dǎo)向為主體的,盡管不排斥對財務(wù)結(jié)果的考察。這三條正是典型的、標準化的會計控制思維。本文強調(diào)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)必須遵照這種思維路徑,尤其是公司的采購、銷售、投資、重大費用開支等業(yè)務(wù)必須強化“錢賬分管制度”的建設(shè)和實施,因為這些方面的內(nèi)部控制和流程制度,始終是民企的最長“短板”。

這里推薦兩條簡便、高效的內(nèi)控制度建設(shè)路徑供民企參考:一是學(xué)習(xí)領(lǐng)會政府相關(guān)部門的內(nèi)部控制制度規(guī)范,再具體細化補充成為公司自身的內(nèi)控制度。如財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》和17項具體內(nèi)部會計控制規(guī)范;國資委下發(fā)的《國有企業(yè)內(nèi)部控制條例》、《國有企業(yè)內(nèi)部審計條例》、《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》等。這些內(nèi)控制度適合于國企,制度條文的原則性和概括性很強,關(guān)注了內(nèi)控中普遍性的問題,充分反應(yīng)了各企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本要求和原則導(dǎo)向。民營企業(yè)可以根據(jù)上述制度,再結(jié)合自身實際情況和特點,明確關(guān)鍵控制點和控制環(huán)節(jié),制定出適合自身需要的內(nèi)部控制制度。另一條就是以西方同行業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度為標本直接借鑒使用。西方一批大公司的內(nèi)部控制制度十分成熟,其可操作性、針對性、系統(tǒng)化、精細化等方面很值得我們企業(yè)尤其是民企直接“引用”學(xué)習(xí)。在公司內(nèi)部清晰的授權(quán)制度、嚴格的職責(zé)分離、細化的預(yù)算管理、固化的IT系統(tǒng)和信息管理、苛刻的審計監(jiān)督、明確的業(yè)績合同與績效問責(zé)等制度建設(shè)方面,企業(yè)不需要談創(chuàng)新,只需標桿學(xué)習(xí)和簡單模仿。

另外,治理機制和內(nèi)控制度建設(shè)的目標應(yīng)該同時包括COSO報告中的“為了合理的保證:經(jīng)營的效果性和效率性;財務(wù)報告的可信性;對法律和規(guī)章制度的遵循性?！本蜆I(yè)務(wù)層次的內(nèi)控而言,不少企業(yè)設(shè)計的內(nèi)控目標主要囿于財務(wù)報告可靠性而忽略運營效果(效率)和合規(guī)性目標,這不僅使得內(nèi)部控制制度僅僅限制在財務(wù)會計部門,成為一種純粹的會計控制,也使治理和內(nèi)控制度無法延伸到整個企業(yè)的各個流程和全體成員尤其是董(事)監(jiān)(事)高(管),難以把公司制度演變?yōu)橐环N管理文化。

三、制度的執(zhí)行力最為關(guān)鍵

很多企業(yè)都不乏健全的制度條文,難的是制度實施中的偏離甚至失靈,偏離或失靈的根源是缺乏制度的執(zhí)行力、缺少執(zhí)行者對制度的敬畏和呵護。理論上講,治理和內(nèi)控更為關(guān)鍵的就是要強調(diào)制度對公司上下包括公司經(jīng)營者在內(nèi)的每位成員的威懾力,強調(diào)公司每位成員對制度的敬畏和遵循。全國工商聯(lián)副主席、新華聯(lián)集團主席傅軍曾經(jīng)感慨:“在中國做企業(yè)比較艱難,為什么呢?市場體系還不夠健全,法制還不夠健全,誠信體系也有些問題。所以,越是這樣的情況,越要強調(diào)制度的建立,強調(diào)游戲規(guī)則的建立。建立的制度能不能執(zhí)行,這是最關(guān)鍵的。在新華聯(lián),有一句耳熟能詳?shù)脑?‘制度是高壓線,誰觸電誰倒霉?！覀兏笨偛靡患壍母刹恐杏挟?dāng)過常務(wù)副市長的,有當(dāng)過廳局級干部的,但我前前后后開除、辭退了5個。你不動真格,就沒有辦法保證制度的有效執(zhí)行。”聯(lián)想集團柳傳志也說過:“我不能絕對保證我們的管理人員不犯法違規(guī),但是我們聯(lián)想已有防范違規(guī)違法的制度機制,一旦有誰觸犯制度肯定付出極高的違規(guī)代價?！币_保制度的執(zhí)行力,同樣也需要“付出極高的違規(guī)代價”的制度安排。

四、公司掌門人的表現(xiàn)與態(tài)度是培植制度威懾力的首要決定因素

不同的發(fā)展階段,企業(yè)掌門人需要扮演不同角色:企業(yè)掌門人要事必親躬、沖鋒陷陣;企業(yè)發(fā)展到成長和成熟期,掌門人要定位在重大戰(zhàn)略的決策者和制度的構(gòu)建者,完成公司重大戰(zhàn)略決策,建立管理結(jié)構(gòu)和管理體系,致力淡化公司的內(nèi)部運作和流程上個人的痕跡,轉(zhuǎn)靠固化的公司制度系統(tǒng)來運作。隨著制度與流程的力量越來越強,公司掌門人也就可以甩手成為“精神貴族”。總之,企業(yè)在有些階段需要人管人,更多的時候需要制度管人,包括制度管掌門人自己。