導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇反應(yīng)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì)；權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會(huì)計(jì)

一、背景

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多國(guó)政府出現(xiàn)較多財(cái)務(wù)問(wèn)題，因此，政府會(huì)計(jì)的改革受到各國(guó)的普遍關(guān)注與重視，很多國(guó)家開(kāi)始權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革，并且初步取得成效。一直以來(lái)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)一直以收付實(shí)現(xiàn)制為主，但隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增多，市場(chǎng)主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)明顯，政府會(huì)計(jì)僅以收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)無(wú)法滿足目前的需要，因此，我國(guó)逐步開(kāi)始重視將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府會(huì)計(jì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制改革對(duì)于政府會(huì)計(jì)改革意義重大，因此，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革也是一個(gè)研究熱點(diǎn)。

目前學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同政府會(huì)計(jì)應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段情況應(yīng)該逐步引入，而不是一蹴而就。但是研究多停留在對(duì)于政府會(huì)計(jì)整體的研究上，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，這二者是否都應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制還值得探討。因此，本文在已有理論基礎(chǔ)上，分析現(xiàn)有政府會(huì)計(jì)所存在的局限，首先探討我國(guó)政府會(huì)計(jì)應(yīng)該將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離，其次再探討了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目前核算基礎(chǔ)的問(wèn)題，最后提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以及如何引入。

二、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分離

我國(guó)政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。因此，深入來(lái)看，我國(guó)政府會(huì)計(jì)并不僅僅只是預(yù)算會(huì)計(jì)，而是預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體。這種混合體既無(wú)法反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，也難以提供全面的預(yù)算信息，發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)功能。

在原來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多，政府的資產(chǎn)所占比重也不大，因此預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)還能較好的反應(yīng)政府財(cái)務(wù)情況。但隨著我國(guó)改革深入，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法反映政府的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)情況?，F(xiàn)在的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)際上包含了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該做的工作，這導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)效率低下，精確度低。因此，我國(guó)目前改革的首要方向應(yīng)該是將預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離。預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該關(guān)注政府資金的適用計(jì)劃的制定和實(shí)際執(zhí)行情況，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該關(guān)注政府的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成果，披露政府的運(yùn)營(yíng)成果和到期償債能力。

三、目前政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

正如上文所說(shuō)，目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)實(shí)際上是政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，這種混合導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)無(wú)法反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)，歸根結(jié)底是因?yàn)檫@種混合體都是使用的收付實(shí)現(xiàn)制。那么會(huì)產(chǎn)生如下問(wèn)題：

（一）政府性資產(chǎn)核算缺乏真實(shí)性

在現(xiàn)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，側(cè)重于資金流動(dòng)的核算，而缺少對(duì)于政府性資產(chǎn)的核算，如國(guó)有股權(quán)、固定資產(chǎn)等政府性資產(chǎn)，導(dǎo)致政府資產(chǎn)不能被真實(shí)反映。在現(xiàn)有的計(jì)量基礎(chǔ)下，政府會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的核算大多在入賬時(shí)一次性計(jì)人費(fèi)用，不提折舊，造成固定資產(chǎn)凈值反映不實(shí)，容易造成賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重背離。而國(guó)有股權(quán)在收付實(shí)現(xiàn)制下也僅僅反映為支出，不能記錄它的收益的變動(dòng)情況，這些都存在嚴(yán)重核算問(wèn)題。

（二）低估政府負(fù)債

由于目前政府會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，因此僅僅是那些已經(jīng)產(chǎn)生現(xiàn)金收支的負(fù)債被記錄在案，但那些已經(jīng)發(fā)生但是還未支付現(xiàn)金的負(fù)債并未被記錄，包括政府欠發(fā)的工資、社會(huì)保險(xiǎn)基金缺口、對(duì)國(guó)企及政府機(jī)構(gòu)提供擔(dān)保的企業(yè)破產(chǎn)等等。這些隱性負(fù)在報(bào)告中沒(méi)有反映，會(huì)對(duì)政府造成潛在的危機(jī)，一旦爆發(fā)，會(huì)造成政府很大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，降低政府的信譽(yù)。

以上問(wèn)題都是由于目前政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的是收付實(shí)現(xiàn)制造成的。政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)披露有關(guān)政府的提供的公共服務(wù)水平、履行到期的債務(wù)能力以及政府運(yùn)營(yíng)成果的能力，這些需要通過(guò)核算記錄資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況信息、收入費(fèi)用成本等運(yùn)營(yíng)信息來(lái)實(shí)現(xiàn)，要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

四、將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的建議

政府要控制和全面反映其擁有的資源、消耗的資源、承擔(dān)的債務(wù)以及發(fā)生的成本，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系中，單純的引用權(quán)責(zé)發(fā)生制是不行的。只有在政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制才是可靠的。目前我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍主要實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，改革是必須的，但是要將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還有很長(zhǎng)一段路要走，本文認(rèn)為在引入時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：

（一）適度分離預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

正如上文所述，我國(guó)要進(jìn)行改革前需要適度分離預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，建立有效的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)則應(yīng)引人權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)關(guān)注的是政府整體的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)行成果方面的的信息，只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才能更好地達(dá)成其目標(biāo)。

（二）根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀循序漸進(jìn)引入

我國(guó)目前仍處于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)轉(zhuǎn)型期，資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，法律環(huán)境不健全，高素質(zhì)政府會(huì)計(jì)人才缺乏，所以我們要使權(quán)責(zé)發(fā)生制改革一步到位是不可能的。所以，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制要循序漸進(jìn)，從局部到整體，從某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)過(guò)渡到更多會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

篇2

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 會(huì)計(jì)改革 必要性

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度是為了監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)情況，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)實(shí)行了十幾年，一直在不斷的改革和發(fā)展，但還是存在不科學(xué)的地方，而一個(gè)事業(yè)單位要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，完善的會(huì)計(jì)制度是必不可少的，必須通過(guò)規(guī)范合理的會(huì)計(jì)制度來(lái)實(shí)行單位的管理，以滿足單位發(fā)展的需要。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的缺陷

(一)會(huì)計(jì)理論不全面

目前我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度主要適用于國(guó)有事業(yè)單位，明顯已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸發(fā)展起來(lái)的民辦或其他非國(guó)有事業(yè)單位不能進(jìn)行全面的會(huì)計(jì)核算，這是會(huì)計(jì)制度的適用范圍問(wèn)題。另外就是會(huì)計(jì)要素的不全面，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所劃分的會(huì)計(jì)要素與企業(yè)的有部分差別，確切的說(shuō)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素沒(méi)有企業(yè)的全面，企業(yè)會(huì)計(jì)要素中的利潤(rùn)在事業(yè)單位中能找到與之相對(duì)應(yīng)的內(nèi)容，但卻不屬于會(huì)計(jì)要素的組成部分。

(二)制度不一

現(xiàn)在我國(guó)的事業(yè)單位已經(jīng)分為了國(guó)有和民間兩種，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》主要應(yīng)用于國(guó)有的事業(yè)單位，而《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》，顧名思義是適用于民間事業(yè)單位，同樣是事業(yè)單位，卻要采用不一樣的會(huì)計(jì)制度，造成信息的交流溝通阻礙，兩種事業(yè)單位不能采用統(tǒng)一評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行比較，影響到全面管理。

(三)核算問(wèn)題

現(xiàn)有的兩種主要記賬基礎(chǔ)分別是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，目前事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，但該會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)主要是適用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，由國(guó)家提供事業(yè)單位的資金的情況。進(jìn)行核算時(shí)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，這與企業(yè)的核算不一致，而且也影響到信息的真實(shí)性，固定資產(chǎn)的價(jià)值反應(yīng)的還是其歷史成本，而現(xiàn)值與歷史成本肯定存在不同程度的差異，最終導(dǎo)致單位的凈資產(chǎn)和成本與事實(shí)不符，不能準(zhǔn)確的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果的確認(rèn)。

(四)會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題

目前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度只對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的編制做出要求，而不要求編制現(xiàn)金流量表，通過(guò)現(xiàn)金流量表的分析能更準(zhǔn)確的掌握事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，了解單位現(xiàn)金的來(lái)龍去脈和現(xiàn)金收支構(gòu)成，評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，并預(yù)測(cè)單位的未來(lái)發(fā)展前景，但事業(yè)單位沒(méi)有編制現(xiàn)金流量表，也就不能動(dòng)態(tài)的反映單位的現(xiàn)金流量，無(wú)法獲得現(xiàn)金流量表提供的功能。而且資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目也不夠科學(xué)，現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表既包括了靜態(tài)類的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，也包括動(dòng)態(tài)類的收入、支出項(xiàng)目，兩類性質(zhì)不同的項(xiàng)目表現(xiàn)在同一張報(bào)表上，會(huì)造成信息的混亂，不利于通過(guò)報(bào)表來(lái)分析事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)狀況。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的方向

(一)解決報(bào)表問(wèn)題

首先是應(yīng)加入現(xiàn)金流量表，作為反映單位動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要手段，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)容不可缺少的。另外就是要修正資產(chǎn)負(fù)債表的缺陷，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該要包含資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，全面的反應(yīng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，去除收入和支出兩類，避免信息混亂和重復(fù)，也能相應(yīng)減少會(huì)計(jì)工作量。

(二)完善會(huì)計(jì)制度

國(guó)有和非國(guó)有事業(yè)單位應(yīng)該有一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同樣是事業(yè)單位，應(yīng)該互通有無(wú)，共同提升，這要求兩者的信息溝通要順暢。兩者的信息應(yīng)該是經(jīng)過(guò)同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行獲取和統(tǒng)計(jì)的，信息的表達(dá)方式也是相同的，這樣才具有可比性，才能準(zhǔn)確的反映兩者的差異，而且信息的來(lái)源程序一致才能保證其溝通的順利。根據(jù)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，國(guó)家應(yīng)研究出一套完善的會(huì)計(jì)制度，使國(guó)民事業(yè)單位不分家，都能適用，這樣才能達(dá)到上述的效果。必須承認(rèn)的是國(guó)有事業(yè)單位和民間事業(yè)單位有一定區(qū)別，需要通過(guò)調(diào)整政策和會(huì)計(jì)制度，來(lái)很好的融合兩者，是其在總體上采用相同的會(huì)計(jì)制度，在細(xì)節(jié)上反映出自身的特點(diǎn)。

(三)轉(zhuǎn)變記賬基礎(chǔ)

目前事業(yè)單位主要采用的收付實(shí)現(xiàn)制具有簡(jiǎn)單易操作的特點(diǎn)，反映單位的經(jīng)營(yíng)情況也比較直觀，但其缺陷也隨著社會(huì)的改革深入而日益明顯，通常一些大的項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的到位存在時(shí)間間隔，給單位造成賬實(shí)不符的情況，這樣就不能準(zhǔn)確的反映其經(jīng)濟(jì)狀況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。而權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅能解決上述問(wèn)題，還能全面的揭示出單位的負(fù)債，并盡量避免因隱性負(fù)債而帶來(lái)的隱藏的問(wèn)題，做到有效的提供會(huì)計(jì)信息，使單位在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境中準(zhǔn)確的定位自己，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制也越來(lái)越重要，這為權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用提供了空間，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)可以說(shuō)是市場(chǎng)需要，也是單位自身發(fā)展的需要。

(四)合理借鑒經(jīng)驗(yàn)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，若要保持與時(shí)俱進(jìn)就必須不斷的改革和完善，可以跨時(shí)間和空間進(jìn)行合理的經(jīng)驗(yàn)借鑒，國(guó)際上有很多成功的范例，可以通過(guò)多種方式進(jìn)行學(xué)習(xí)，當(dāng)然，并不是所有成功的方法都能在我國(guó)的事業(yè)單位中產(chǎn)生同樣的效果，要結(jié)合我國(guó)的特殊國(guó)情，以及事業(yè)單位本身的特點(diǎn)，進(jìn)行選擇性的借鑒，達(dá)到不斷完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭海燕.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題與改革設(shè)想[J].會(huì)計(jì)師,2009,(02)

篇3

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息質(zhì)量資本市場(chǎng)

會(huì)計(jì)的國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，必須在立足于基本國(guó)情，在維護(hù)利益的基礎(chǔ)上，與會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的時(shí)代趨勢(shì)相協(xié)調(diào)。財(cái)政部于2006年公開(kāi)了中國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，旨在建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。以逐步弱化，并最終取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人和利益相關(guān)者等對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾的合法權(quán)益。此次的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭著整個(gè)準(zhǔn)則體系，主要解決整個(gè)準(zhǔn)則體系的基本理念、基本原則和基本方向等重大問(wèn)題?；緶?zhǔn)則以部門規(guī)章的形式頒布，成為中國(guó)法規(guī)體系的組成部分，具有指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的法律效力?；緶?zhǔn)則不僅指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，而且對(duì)于今后可能出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則未曾涵蓋的情況，均可依照基本準(zhǔn)則執(zhí)行。在國(guó)際準(zhǔn)則中，將基本準(zhǔn)則稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，以指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。通過(guò)解讀新舊基本準(zhǔn)則的重大差異，并就其對(duì)經(jīng)濟(jì)及相關(guān)領(lǐng)域可能產(chǎn)生的影響加以剖析，以期對(duì)深刻領(lǐng)會(huì)此次變革的主旨，并較為全面地理解與認(rèn)識(shí)此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革提供有益的借鑒。

一、基本準(zhǔn)則的重大差異解讀

(一)以原則性為導(dǎo)向相對(duì)于原來(lái)的準(zhǔn)則(以下統(tǒng)稱為“舊準(zhǔn)則”)，會(huì)計(jì)要素部分整體的原則性說(shuō)明增強(qiáng)。舊準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)要素的定義有諸多詳盡的解釋，并就其包含的具體內(nèi)容進(jìn)行列舉說(shuō)明。修訂后的新準(zhǔn)則(以下統(tǒng)稱為“新準(zhǔn)則”)中進(jìn)行職業(yè)判斷的要求增加，僅對(duì)企業(yè)交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)加以規(guī)范，即主要給出的是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的判斷原則，對(duì)于包含的具體內(nèi)容基本不予列示。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)主要采用原則性為基礎(chǔ)規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，新準(zhǔn)則的這一特點(diǎn)體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性的趨同。

(二)會(huì)計(jì)目標(biāo)舊準(zhǔn)則指出，制定準(zhǔn)則的目標(biāo)是為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)變更為：為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？梢?jiàn)，此次的新準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，將作為會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，分別就具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)加以規(guī)范，最終形成企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告。因此，內(nèi)容的規(guī)范將直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而影響到會(huì)計(jì)信息能否滿足公共利益，滿足投資者、債權(quán)人和利益相關(guān)者決策的需要。在舊準(zhǔn)則統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則進(jìn)一步將規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作為重要內(nèi)容，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量與決策有用性的理念，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求基本一致，并為達(dá)到這一目標(biāo)采取了卓有成效的舉措。

(三)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在舊準(zhǔn)則的“一般原則”中，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。在此基礎(chǔ)上，此次修訂將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，本著為投資者和社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息的理念，重新審視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，對(duì)此原則做了適當(dāng)完善，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，即“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》中，曾提及商業(yè)實(shí)質(zhì)概念，主要目的在于判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是否屬于實(shí)質(zhì)易。對(duì)于判斷企業(yè)之間是否存在關(guān)聯(lián)交易，具有重要指導(dǎo)意義。

(四)會(huì)計(jì)計(jì)量此項(xiàng)內(nèi)容為準(zhǔn)則修訂中的新增部分，指出會(huì)計(jì)計(jì)量屬性以歷史成本為基礎(chǔ)，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值，以及公允價(jià)值等其他計(jì)量方式。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，包括美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都推崇公允價(jià)值。此次新準(zhǔn)則中計(jì)量屬性的修訂是與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的重要體現(xiàn)之一，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一項(xiàng)重大變革。但在實(shí)際應(yīng)用中可能存在諸多難點(diǎn)：準(zhǔn)則中規(guī)定，采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。目前可供參考的作法是以歷史成本為基礎(chǔ)，同時(shí)引入公允價(jià)值。但是，對(duì)于公允價(jià)值的采用總體要求應(yīng)把握的原則：一是要有活躍的市場(chǎng)；二是交易雙方在完全自愿的情況下，沒(méi)有第三方干擾。

(五)會(huì)計(jì)要素的定義新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義進(jìn)行了重大調(diào)整，取代了舊準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。此次基本準(zhǔn)則的這部分修訂是本次基本準(zhǔn)則修訂的核心部分。新準(zhǔn)則在嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素定義的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件；突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性；明確規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素歸屬的財(cái)務(wù)報(bào)表；吸收了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，并在“利潤(rùn)”要素中引入“利得”與“損失”概念。

(六)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則增加了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的說(shuō)明，指出是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。舊準(zhǔn)則在“財(cái)務(wù)報(bào)告”中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書構(gòu)成。新準(zhǔn)則中規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告不包括財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書，并對(duì)附注內(nèi)容進(jìn)行修訂。對(duì)需要披露的具體內(nèi)容不予列舉，而是給出了基本的判斷原則――“對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所進(jìn)行的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等”，需要會(huì)計(jì)人員據(jù)此進(jìn)行職業(yè)判斷。

(七)準(zhǔn)則表達(dá)形式與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在表達(dá)方式上有較大的變化與改進(jìn)，對(duì)于準(zhǔn)則的規(guī)定清晰明了，較為簡(jiǎn)潔。具體準(zhǔn)則也傳承了基本準(zhǔn)則的這一基調(diào)。關(guān)于會(huì)計(jì)要素部分，新準(zhǔn)則基本的體例為兩個(gè)方面，即要素的定義與確認(rèn)條件，便于從總體把握準(zhǔn)則的主要內(nèi)容與特點(diǎn)。對(duì)于每一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，舊準(zhǔn)則中僅指出需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，這里包含的是一個(gè)信息，即會(huì)計(jì)要素是表內(nèi)項(xiàng)目，具體應(yīng)該歸屬于哪個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，則沒(méi)有明確說(shuō)明。在新準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)要素的歸屬均有明確的規(guī)定，如“符合資產(chǎn)定義以及確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表”，這里傳遞出兩個(gè)信息：其一，資產(chǎn)是表內(nèi)項(xiàng)目，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示；其二，資產(chǎn)應(yīng)歸屬于資產(chǎn)負(fù)債表。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定更為明確具體和可操作性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的深遠(yuǎn)影響：機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存

(一)資本市場(chǎng)影響力的提升各國(guó)企業(yè)境外融資時(shí)，如果采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與東道國(guó)不同，或者采用的本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不被認(rèn)可，

就需要根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則加以調(diào)整。結(jié)果可能會(huì)引發(fā)兩個(gè)問(wèn)題：其一，準(zhǔn)則的編制成本較高，既需要遵循本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還需要根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整；其二，依據(jù)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，可能會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，從而使投資者無(wú)法客觀地評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)狀況與發(fā)展前景。我國(guó)此次進(jìn)行的重大會(huì)計(jì)變革，對(duì)于贏得國(guó)際會(huì)計(jì)界的認(rèn)可是極為重要的，提升了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際的影響力。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席戴維?泰迪指出，“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步(2006)。”這表明，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)得到了國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可，即使在未來(lái)國(guó)際市場(chǎng)中出現(xiàn)不同觀點(diǎn)或做法，也不能就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以詬病，這無(wú)疑將對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，我國(guó)企業(yè)在海外上市，即使是根據(jù)對(duì)方資本市場(chǎng)的要求需要進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，調(diào)整前后的會(huì)計(jì)信息很大程度上是可比的，會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞出的信息不會(huì)存在實(shí)質(zhì)性的差異，最大限度地避免了由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異帶來(lái)的問(wèn)題。同樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異亦不再成為阻礙海外投資者來(lái)我國(guó)投資的因素，依據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)信息，將能夠提供與國(guó)際資本市場(chǎng)可比的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這將會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的繁榮與發(fā)展。

(二)企業(yè)的平穩(wěn)過(guò)渡任重道遠(yuǎn) 自2007年起，我國(guó)上市公司將全面采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，面對(duì)全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過(guò)渡是企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。其中新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接、會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新與職業(yè)培訓(xùn)，以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的配備等是企業(yè)管理者亟待解決的重要問(wèn)題：

第一，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接。目前正在實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)論是從內(nèi)容上還是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要求上，與新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均有較大的差異，因此如何作好新舊準(zhǔn)則的銜接，使企業(yè)能夠平穩(wěn)過(guò)渡，且使企業(yè)在采用新舊準(zhǔn)則前后提供的會(huì)計(jì)信息基本可比，都絕非易事。新舊準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面的差異較大，企業(yè)目前現(xiàn)有的資產(chǎn)、負(fù)債等均需要根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行重新歸類、整合。需要時(shí)間與人力的投入，尤其是需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，因此，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新必須較會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的重新梳理先行一步，會(huì)計(jì)人員的再學(xué)習(xí)亦迫在眉睫。

第二，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新與職業(yè)培訓(xùn)。新頒布的基本準(zhǔn)則變化在于原則性的趨勢(shì)開(kāi)始加強(qiáng)。在新準(zhǔn)則中不再列舉詳細(xì)的解釋與說(shuō)明，只給予原則性的規(guī)定，這樣就需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)自己的職業(yè)知識(shí)與執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)作出判斷。毋庸置疑，由于個(gè)體所具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)與執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)均存在差異，因此會(huì)計(jì)人員所具備的職業(yè)判斷能力有所不同，即使是對(duì)于同樣的會(huì)計(jì)規(guī)范，也會(huì)產(chǎn)生不同的理解與判斷。對(duì)于市場(chǎng)程度發(fā)達(dá)的國(guó)家來(lái)講，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也是一項(xiàng)難度較大的工作，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)人員水平的整體現(xiàn)狀而言，運(yùn)用原則性的判斷的確存在較大難度。因此，可能導(dǎo)致對(duì)于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理會(huì)有所不同。我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是為投資者、債權(quán)人及利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，以供決策之用。此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革意味著一般企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及相關(guān)職能崗位工作人員，對(duì)其會(huì)計(jì)知識(shí)需要進(jìn)行一次大的重新梳理與更新，因此，會(huì)計(jì)人員的后續(xù)職業(yè)培訓(xùn)與教育也提上日程。加之此次會(huì)計(jì)改革涉及我國(guó)金融、建筑等各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其影響范圍相當(dāng)廣泛，對(duì)于我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將是巨大的挑戰(zhàn)，并進(jìn)而給我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)教育、培訓(xùn)市場(chǎng)帶來(lái)了巨大的發(fā)展商機(jī)。

第三，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的配備。隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟用，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)亦需要隨之進(jìn)行全面的改動(dòng)。目前上市公司都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)無(wú)紙化辦公，企業(yè)內(nèi)部建立有龐大的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息的生成分別歸屬于不同的信息模塊。每一模塊都是基于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定程序，從而使會(huì)計(jì)人員只需要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的錄入，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)運(yùn)行產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，并最終生成會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)解決了程序化的會(huì)計(jì)操作，對(duì)于提高公司的工作效率是不可或缺的。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)涉及采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等諸多的業(yè)務(wù)模塊，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是眾多模塊信息生成的依據(jù)。因此，一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部，自推廣、測(cè)試至順暢的應(yīng)用，堪稱一項(xiàng)重大的變革，往往歷時(shí)較長(zhǎng)。2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用，相當(dāng)于將會(huì)計(jì)模塊的依據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行了較大的變更，重新設(shè)置了會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量等原則，由此引發(fā)整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重大調(diào)整。前端設(shè)計(jì)的微小錯(cuò)誤與疏漏以及數(shù)據(jù)口徑的細(xì)微差異，都將引發(fā)后續(xù)環(huán)節(jié)的諸多問(wèn)題。因此，系統(tǒng)的重新設(shè)計(jì)與配置亦需要投入大量的時(shí)間與精力，并審慎地進(jìn)行。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的初期，由于新舊準(zhǔn)則的銜接，以及系統(tǒng)功能的調(diào)整變化，可能會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)信息的混亂，會(huì)計(jì)人員需要付出大量的時(shí)間與精力，進(jìn)行手工的數(shù)據(jù)糾錯(cuò)、調(diào)整。由于數(shù)據(jù)生成環(huán)節(jié)產(chǎn)生的問(wèn)題，會(huì)使后續(xù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用環(huán)節(jié)產(chǎn)生一系列的連鎖反應(yīng)，因此對(duì)于會(huì)計(jì)信息就需要反復(fù)修訂調(diào)整，由此產(chǎn)生的工作量與成本都是巨大的。如果系統(tǒng)的變更巨大，則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也會(huì)隨之有較大的調(diào)整，所引發(fā)的對(duì)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)成本也將大幅上升。需要指出的是，企業(yè)的發(fā)展亦需要對(duì)業(yè)界同行的公司業(yè)績(jī)保持持續(xù)的關(guān)注，因此會(huì)計(jì)報(bào)表就成為重要的信息來(lái)源。在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的過(guò)渡時(shí)期內(nèi)，企業(yè)首先需要確保自身的平穩(wěn)過(guò)渡，在這一過(guò)程中，其他企業(yè)如何進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的銜接、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的重新確認(rèn)與調(diào)整，不同企業(yè)之間信息的可比性究竟如何等，均不得而知。對(duì)于企業(yè)而言，這一特定時(shí)期對(duì)行業(yè)內(nèi)部的分析難度增加。

(三)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待考驗(yàn)此次會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)之一即是與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，并提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收了以往準(zhǔn)則制度的合理成份，涵蓋了我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，規(guī)范了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告等。在企業(yè)能夠順暢的履行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，企業(yè)提供的應(yīng)該是與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。但不可否認(rèn)的是，一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的順利實(shí)施需要時(shí)間，也需要企業(yè)逐步的消化吸收并逐步完善。目前距離全面采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有很短時(shí)間，在有限的時(shí)間內(nèi)企業(yè)能否順利完成如此巨大的轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)人員能否完成知識(shí)上的更新，都存在一定的難度?？赡苊媾R的情況會(huì)是，如果企業(yè)及其會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解與接受程度不同，在全面采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初期，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將參差不齊，能否達(dá)到提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)還有待考驗(yàn)。

(四)會(huì)計(jì)計(jì)量難度突顯 此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重大修訂為，以歷史成本為基礎(chǔ)，可以選擇公允價(jià)值作為計(jì)量模式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的諸多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也在發(fā)生著巨大的變化。如近年來(lái)房地產(chǎn)市場(chǎng)的興起，帶來(lái)了高額的市場(chǎng)回報(bào)。房?jī)r(jià)的節(jié)節(jié)攀升，使得原有的歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值已不能反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，采用公允價(jià)值計(jì)量就較為客觀。換言之，公允價(jià)值計(jì)量模式的發(fā)展是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。以公允價(jià)值反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)該可以給投資者提供更為客觀、有用的信息，有助于投資者作出較為客觀的判斷與決策。但這一規(guī)定可能會(huì)產(chǎn)生的問(wèn)題是，對(duì)公允價(jià)值的采用準(zhǔn)則規(guī)定了具體的條件，但如何取得公允價(jià)值，如何合理地保證該公允價(jià)值的合理性與準(zhǔn)確性，且其準(zhǔn)確性與合理性的判斷由誰(shuí)決定，即便是判斷方能夠找到一個(gè)較為合理的公允價(jià)值，其他相關(guān)的利益主體是否認(rèn)同，如不認(rèn)同將如何解決，這其中會(huì)計(jì)操縱的可能性有多大等，均需要反復(fù)斟酌。

篇4

【關(guān)鍵字】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)理論；變革

2006年 2月 15日，國(guó)家財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包括 22項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及對(duì)原有 16項(xiàng)準(zhǔn)則的修訂。這 39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成了我國(guó)當(dāng)前的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 在準(zhǔn)則的背后，蘊(yùn)涵的是我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)理論的“歷史性變革”。正如財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶所言，它是“我國(guó)會(huì)計(jì)史上新的里程碑”，標(biāo)志著從理論到實(shí)務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面接軌。

按照財(cái)政部的要求，從2007年1月1日起，我國(guó)1 400家上市公司將執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的整體會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)觀念的變革卻沒(méi)有重新解釋，基本沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的提法，使得理論與實(shí)務(wù)相脫節(jié)，重新解釋會(huì)計(jì)理論，已經(jīng)迫在眉睫。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，其蘊(yùn)涵的會(huì)計(jì)理念的變革如下：

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的變革

關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界在20世紀(jì)70至80年代形成了兩個(gè)代表性的流派――受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。在傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)下，受托責(zé)任學(xué)派因強(qiáng)調(diào)提供歷史成本數(shù)據(jù)以解除受托者受托責(zé)任而受到重視，但隨著證券市場(chǎng)日益發(fā)展、委托關(guān)系的日趨復(fù)雜，歷史成本數(shù)據(jù)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)個(gè)體的實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。投資者一般遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)個(gè)體，對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體非財(cái)務(wù)報(bào)表信息了解非常有限，如果還采用歷史成本會(huì)計(jì)模式，則投資者對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)價(jià)值會(huì)非常陌生；此時(shí)，提供公允價(jià)值為主要目標(biāo)的決策有用學(xué)派由于能夠?qū)⒃瓪v史成本會(huì)計(jì)模式下屬于非財(cái)務(wù)報(bào)表信息的決策信息大量地轉(zhuǎn)化到公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式的會(huì)計(jì)報(bào)表中去，其提供的報(bào)表有用性自然大占優(yōu)勢(shì)，因而，決策有用學(xué)派必然取代受托責(zé)任學(xué)派。

新準(zhǔn)則完全抹去了原準(zhǔn)則中提出的“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的痕跡， 鑒于當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)育狀況， 修改后的準(zhǔn)則規(guī)定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息， 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況， 有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”， 體現(xiàn)了決策有用觀和受托責(zé)任觀的結(jié)合， 并與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可靠性保持一致，著眼提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置效率。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的變革

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是為會(huì)計(jì)確認(rèn)所建立的概念基礎(chǔ)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)也在不斷深入。各種會(huì)計(jì)要素都有不同定義，例如資產(chǎn)就有“預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益觀”、“成本觀”、“經(jīng)濟(jì)資源觀”、“借方余額觀”和“產(chǎn)權(quán)觀”等等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，其理念的變革表現(xiàn)在：一是對(duì)于資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征是“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，取消了“遞延資產(chǎn)”的概念；二是對(duì)于負(fù)債，強(qiáng)調(diào)負(fù)債的“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”和“預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出”，未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債；三是對(duì)于所有者權(quán)益，強(qiáng)調(diào)其為“剩余權(quán)益”；四是對(duì)于收入，擴(kuò)大其內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加且與所有者投入資本無(wú)關(guān)；五是對(duì)于費(fèi)用，與收入相對(duì)應(yīng)，擴(kuò)大其內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少且與分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)；六是對(duì)于利潤(rùn)，引入了利得與損失的概念。根據(jù)上述分析，在新準(zhǔn)則理念下，六個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系可以重新表述如下：

靜態(tài)關(guān)系：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

動(dòng)態(tài)關(guān)系：利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+（投資損益+利得-損失）

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的變革

在會(huì)計(jì)確認(rèn)理論方面，爭(zhēng)論主要集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制與現(xiàn)金流量制。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，它是以權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生及其影響期間為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的；收付實(shí)現(xiàn)制要求收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)收入，支出現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，收益決定無(wú)需對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行配比；而現(xiàn)金流量制是基于可能的現(xiàn)金流量之上來(lái)確認(rèn)并確定利潤(rùn)的方式。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的核心內(nèi)容，但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為了保證會(huì)計(jì)信息的客觀性、可靠性和可驗(yàn)證性，往往只對(duì)交易和事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于不存在明確交易和事項(xiàng)的不予確認(rèn)，實(shí)際上是一種不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，傳統(tǒng)權(quán)責(zé)發(fā)生制受到很大的沖擊：首先是對(duì)一些已經(jīng)形成的權(quán)利和義務(wù)，由于沒(méi)有相應(yīng)的交易活動(dòng)而無(wú)法確認(rèn)，比如自創(chuàng)商譽(yù)；其次是將收入和費(fèi)用“系統(tǒng)而合理”地在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配，賬面收益不反映現(xiàn)金流量，容易為企業(yè)管理當(dāng)局所操縱；再次對(duì)于新生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)沒(méi)有恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒?，如衍生金融工具?/p>

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利用收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流動(dòng)制對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了修正：一是要求企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量表可以提供權(quán)責(zé)發(fā)生制很難提供的諸如企業(yè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出， 在商譽(yù)等處理上用收付實(shí)現(xiàn)制可對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行補(bǔ)充，以解決一些權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)無(wú)法可靠確認(rèn)與計(jì)量的交易與事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。二是對(duì)一些非交易事項(xiàng)制定了具體準(zhǔn)則，采用現(xiàn)金流動(dòng)制以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。這些修正的目的都是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的變革

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或者滿足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征存在的主要爭(zhēng)議是相關(guān)性和可靠性兩個(gè)方面。人們一般認(rèn)為，基于受托責(zé)任觀的傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)更強(qiáng)調(diào)可靠性，而公允價(jià)值更符合決策有用觀的要求，它更具有相關(guān)性但可靠性較差，似乎公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性從來(lái)就很難兼顧，是相互對(duì)立的。其實(shí)不然，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全面引入公允價(jià)值后對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出下列明確要求（新準(zhǔn)則第二章）：

第十二條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其它相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

第十三條，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

可見(jiàn)，新準(zhǔn)則理念下，相關(guān)性和可靠性并不是非此即彼的關(guān)系，公允價(jià)值信息表面上更具有相關(guān)性而實(shí)際上更具真實(shí)性、可靠性。表面上，公允價(jià)值計(jì)量是為了追求會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但實(shí)際上，它首先是為了提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。它是通過(guò)提高信息的真實(shí)性來(lái)達(dá)到提高相關(guān)性的目的。新準(zhǔn)則給我們傳遞這樣一個(gè)觀念：公允價(jià)值既能夠保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，又能夠保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，相關(guān)性和可靠性不但不矛盾，而且是相互影響、相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系。

五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的變革

會(huì)計(jì)計(jì)量是指為了在報(bào)表中計(jì)列有關(guān)要素而解決已確認(rèn)項(xiàng)目的貨幣金額問(wèn)題。會(huì)計(jì)計(jì)量模式包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個(gè)方面，其中“會(huì)計(jì)屬性”成為此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。新準(zhǔn)則單列一章( 第九章) 對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)定， 并較以前做出了重大調(diào)整，承認(rèn)了除歷史成本外的四種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值的地位，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下， 資產(chǎn)和負(fù)債按照在交易公平中， 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”，即不再以歷史成本為主要計(jì)量屬性，提出了公允價(jià)值。

新準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量的這一重大變革，是與計(jì)量的客體，即會(huì)計(jì)要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）的變革相適應(yīng)的。既然未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是計(jì)量客體的重要特征，那么，計(jì)量模式中就應(yīng)該體現(xiàn)這一特征。而未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值等最能體現(xiàn)這一特征。也就是說(shuō)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念下，會(huì)計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)從歷史成本名義貨幣模式向公允價(jià)值名義貨幣模式轉(zhuǎn)化。

六、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收益計(jì)量觀念的變革

在企業(yè)收益的計(jì)量上有兩種不同的理論――收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀。收入費(fèi)用觀即通過(guò)收入與費(fèi)用的直接配比來(lái)計(jì)量企業(yè)的收益；資產(chǎn)負(fù)債觀是基于資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)計(jì)量收益。傳統(tǒng)收益計(jì)量側(cè)重于“收入費(fèi)用觀”，其顯著特點(diǎn)是“面向過(guò)去而計(jì)量”， 該思想堅(jiān)持收入實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則，以歷史成本為計(jì)量屬性， 以交易法來(lái)確定收入， 對(duì)于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的波動(dòng)， 如無(wú)客觀事實(shí)認(rèn)定， 不予確認(rèn)；會(huì)計(jì)收益只確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益， 不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益， 不能如實(shí)反映企業(yè)的全面收益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)要素定義的說(shuō)明， 凈收益是以“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”作為主線，貫穿于六項(xiàng)要素之中，并把所有的要素都聯(lián)系在一起，提出了利得和損失的概念，而且區(qū)分直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失， 充分體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀，為我國(guó)全面收益報(bào)告奠定了基礎(chǔ)。

七、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的變革

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)從基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益編報(bào)向基于經(jīng)濟(jì)收益編報(bào)，或者說(shuō)基于全面收益編報(bào)。在歷史成本為主的會(huì)計(jì)模式下，會(huì)計(jì)要素初始確認(rèn)后，除資產(chǎn)折舊、減值是基于歷史成本并運(yùn)用成本與市價(jià)孰低原則等調(diào)整外，一般不再進(jìn)行后續(xù)的確認(rèn)計(jì)量。在初始確認(rèn)階段，歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果往往相同。隨著環(huán)境的變化，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的范圍不斷加大，初始確認(rèn)后往往需要再次確認(rèn)，后續(xù)計(jì)量不可能采用歷史成本，即傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益表不能反映未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，這些項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)收益表或全面收益表中可得到很好地反映。全面收益表是衡量各種交易和其它事項(xiàng)對(duì)某一個(gè)體所產(chǎn)生影響的籠統(tǒng)指標(biāo)，包括會(huì)計(jì)期內(nèi)由該個(gè)體來(lái)自各種交易以及其他事項(xiàng)和情況的一切確認(rèn)了的所有者權(quán)益變動(dòng)，但來(lái)自所有者投資和派給所有者的變動(dòng)不在其內(nèi)。全面收益表改變了原來(lái)收益表作為本期營(yíng)業(yè)觀和損益滿計(jì)觀折衷地反映經(jīng)營(yíng)成果的情形，轉(zhuǎn)為完全采納損益滿計(jì)觀。

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的會(huì)計(jì)理論的變革列示如下表：

應(yīng)該指出的是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的這些會(huì)計(jì)理論的變革不可能一蹴而就，它們代表的是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程和不斷改革的方向， 我們?nèi)詰?yīng)本著積極的態(tài)度， 立足現(xiàn)實(shí)、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)、抓住重點(diǎn)、整體推進(jìn)我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建，以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素 基本構(gòu)成 結(jié)構(gòu)模式企業(yè)主體

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，其自身構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)分類以便于更好地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)。所謂“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素結(jié)構(gòu)模式”，就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素之間所具有的特定聯(lián)系方式和依存關(guān)系，它可以通過(guò)會(huì)計(jì)中通常所稱的“會(huì)計(jì)等式”來(lái)體現(xiàn)。

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成

1．1 會(huì)計(jì)要素按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，一個(gè)系統(tǒng)至少應(yīng)包括主體、相關(guān)的客體、主體作用或支配客體的方式。它也至少包括系統(tǒng)的主體(會(huì)計(jì)人員)、客體(反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù))和運(yùn)行方式(各種方法、程序、載體等)這三個(gè)要素是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要構(gòu)成要素。會(huì)計(jì)要素一般來(lái)說(shuō)可以劃分為兩個(gè)層次，會(huì)計(jì)人員、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和運(yùn)行方式是第一個(gè)層次的重要組成部分，其中，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀態(tài)和特征的綜合表現(xiàn)，也就是綜合的經(jīng)濟(jì)信息。在這些數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)特征的基礎(chǔ)上，可以再劃分第二個(gè)層次。

1．2 會(huì)計(jì)對(duì)象要素

會(huì)計(jì)對(duì)象要素是指構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象的必要因素，基于對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不同，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了不同的會(huì)計(jì)對(duì)象觀點(diǎn)。比如把會(huì)計(jì)對(duì)象看做是再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)提出的“資金運(yùn)動(dòng)論”；把會(huì)計(jì)對(duì)象看成是是隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而產(chǎn)生的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，具體表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)或資本運(yùn)動(dòng)提出的“價(jià)值運(yùn)動(dòng)論”；“財(cái)產(chǎn)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過(guò)程和處于其中的財(cái)產(chǎn)；“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象是再生產(chǎn)過(guò)程中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；“經(jīng)濟(jì)利益論”指出會(huì)計(jì)對(duì)象就是經(jīng)濟(jì)利益及其增減變動(dòng)：“雙重對(duì)象論”認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象既包括客觀存在的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，也包括客觀存在的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。盡管對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象有著不同的認(rèn)識(shí)，但實(shí)質(zhì)都或多或少地受資金運(yùn)動(dòng)論的影響，或者說(shuō)是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)論的演化。我們一般采用的觀點(diǎn)會(huì)計(jì)對(duì)象是指企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。

1．3 會(huì)計(jì)報(bào)表要素

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)會(huì)計(jì)信息的一種濃縮，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供財(cái)務(wù)合計(jì)信息的主要載體，它有助于反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。從形式上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)報(bào)表的格式它包括表頭、表體和附注，比較固定。從內(nèi)容來(lái)看，會(huì)計(jì)報(bào)表要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的反應(yīng)。但會(huì)計(jì)報(bào)表是人的一種主觀的行為，除了受會(huì)計(jì)人員的主觀判斷的定影響，會(huì)計(jì)目標(biāo)、客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素也是影響其不可忽視的因素。會(huì)計(jì)報(bào)表是內(nèi)部會(huì)計(jì)信息加工的最終成果，必然也會(huì)受內(nèi)部信息加工方法和方式的影響(各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架或準(zhǔn)則對(duì)很多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理都是有彈性的)。

2不同理論下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素結(jié)構(gòu)模式

2．1 所有權(quán)理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素結(jié)構(gòu)模式的形成與發(fā)展過(guò)程可以看到，企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”問(wèn)題特別是“業(yè)益”的界定成為決定要素結(jié)構(gòu)模式的關(guān)鍵。所有權(quán)理論以“業(yè)益”為中心，資產(chǎn)是業(yè)主擁有的權(quán)利，是“正資產(chǎn)”：負(fù)債是業(yè)主承擔(dān)的義務(wù)，是“負(fù)資產(chǎn)”；業(yè)主擁有的權(quán)利在減去其承擔(dān)的義務(wù)后，凈額代表業(yè)主擁有的企業(yè)凈值，即是“凈資產(chǎn)”。該理論確立的要素基本結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)一負(fù)債=業(yè)益

按所有權(quán)理論，收入表示業(yè)益的增加，費(fèi)用表示業(yè)益的減少，收入超過(guò)費(fèi)用形成的凈收益，直接歸屬于業(yè)益的增長(zhǎng)，反映業(yè)主財(cái)富的增加。一般認(rèn)為，所有權(quán)理論最適合獨(dú)資和合伙形式的企業(yè)組織。

2．2 企業(yè)主體理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

企業(yè)主體理論認(rèn)為，企業(yè)是具有獨(dú)立人格的存在主體，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等事務(wù)與權(quán)益所有者的個(gè)人事務(wù)應(yīng)當(dāng)區(qū)別開(kāi)來(lái)。企業(yè)在其持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，其凈資產(chǎn)的占有、使用、處分等權(quán)利均屬于企業(yè)。該理論確立的基本結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)=權(quán)益(負(fù)債+業(yè)益)

在企業(yè)主體理論下，作為債權(quán)人權(quán)益的負(fù)債和業(yè)益具有相同的地位，因?yàn)樗鼈兌际瞧髽I(yè)資金的來(lái)源，故該結(jié)構(gòu)模式的右邊，可統(tǒng)稱為“權(quán)益”。由于企業(yè)主體理論適合于現(xiàn)代公司制企業(yè)的要求，因而現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)大多是以該理論為基礎(chǔ)的。

2．3 剩余權(quán)益理論及其要素結(jié)構(gòu)模式剩余權(quán)益理論認(rèn)為，優(yōu)先股股東權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下屬于性質(zhì)相同的特定權(quán)益，因而普通股股東權(quán)益應(yīng)該成為會(huì)計(jì)關(guān)注的核心內(nèi)容。該理論下的要素基本結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)一特定權(quán)益=剩余權(quán)益

該理論的主要目的是為了向普通股股東提供更好的與決策相關(guān)的信息。

2．4 基金理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

基金理論不以所有權(quán)理論所假設(shè)的個(gè)人關(guān)系為基礎(chǔ)，也不將企業(yè)視為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，它是將從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位作為會(huì)計(jì)處理的范圍基礎(chǔ)。該理論認(rèn)為，資產(chǎn)是基金或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單位的未來(lái)期間的效益，負(fù)債是對(duì)特定或一般資產(chǎn)的限制，投入資本是使用資產(chǎn)的法定限制或財(cái)務(wù)限制。該理論所確立的要素結(jié)構(gòu)模式為：

資產(chǎn)=資產(chǎn)限制

在基金理論下，特定服務(wù)行為的履行成為關(guān)注的重點(diǎn)，而收益的確定則成為次要的問(wèn)題。因此，這種理論特別適用于政府機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利組織。

2．5 會(huì)計(jì)學(xué)收益本質(zhì)理論及其要素結(jié)構(gòu)模式

會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)收益本質(zhì)的理解，主要是基于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的考慮，對(duì)非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因素則考慮較少。企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、實(shí)現(xiàn)盈利的過(guò)程，是通過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的，從而導(dǎo)致“費(fèi)用”的發(fā)生和“收入”的取得。依據(jù)這種觀點(diǎn)，收益與收入、費(fèi)用要素之間的結(jié)構(gòu)模式為：

收益(利潤(rùn))=收入一費(fèi)用

該理論下的結(jié)構(gòu)模式主要是側(cè)重于利潤(rùn)計(jì)算。并且，應(yīng)注意的是只有“損益性費(fèi)用”才計(jì)入當(dāng)期損益。

2．6 收益構(gòu)成理論及其要素結(jié)構(gòu)模式影響企業(yè)收益的因素多種多樣，不同企業(yè)甚至同一企業(yè)在不同期間獲得收益的來(lái)源或產(chǎn)生收益的原因都可能存在差別，而“真實(shí)的收益”信息是投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者都期望得到的。因此，如何使企業(yè)收益信息的披露更加符合“決策有用性”要求，成為會(huì)計(jì)學(xué)研究的重要問(wèn)題，也由此形成了關(guān)于企業(yè)收益構(gòu)成的以下兩種不同觀點(diǎn)：

一是本期經(jīng)營(yíng)收益理論。該理論認(rèn)為，企業(yè)的生存與發(fā)展依賴于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其盈利，只有來(lái)自于企業(yè)當(dāng)期正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益信息才能真正說(shuō)明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平及未來(lái)的發(fā)展?jié)摿?，因此，列入損益表收益的內(nèi)容，只能是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收支，而不包括非常項(xiàng)目的收益或損失，并且只包括本期的收益。該理論下的相關(guān)要素結(jié)構(gòu)模式為：

篇6

政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

一、研究背景

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度由1996年制定，1997年正式實(shí)施，并一直采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，雖然在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)在傳統(tǒng)的公共管理體制下，還能滿足政府管理開(kāi)支合規(guī)性的需要，但隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，收付實(shí)現(xiàn)制的弊端開(kāi)始逐漸顯現(xiàn)，如所反映的受托責(zé)任面狹窄、財(cái)務(wù)信息缺乏透明度和前后的連貫性、財(cái)務(wù)成果容易被管理當(dāng)局操縱、政府績(jī)效最大化的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)等等，再加上20世紀(jì)90年代以來(lái)，以英美為首的西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始陸陸續(xù)續(xù)地進(jìn)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)改革，并取得了不錯(cuò)的成效。在國(guó)內(nèi)外形式的雙重影響下，為了加強(qiáng)公共管理，提高財(cái)政透明度，推動(dòng)我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)型和財(cái)政體制改革，加快政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)，我政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革已勢(shì)在必行。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以收入和支出權(quán)益的實(shí)際發(fā)生時(shí)間來(lái)記賬，并不考慮資金是否在本期收到或者支出的一種會(huì)計(jì)計(jì)量原則?，F(xiàn)行《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》指出，在完善政府預(yù)算會(huì)計(jì)功能的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，在政府會(huì)計(jì)核算中提出權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的概念、信息質(zhì)量特征都做出了重新界定，提出了新的要求。《基本準(zhǔn)則》規(guī)定預(yù)算收入、支出、結(jié)余三個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)項(xiàng)目和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素，其中，首次提出的收入和費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素有別于之前預(yù)算會(huì)計(jì)中的收入和支出要素，預(yù)示著政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)一步推進(jìn)。

二、政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的必要性

1.政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)責(zé)任的必然要求。隨著財(cái)政預(yù)算管理體制的一系列的改革措施的實(shí)施，政府財(cái)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算管理出現(xiàn)了重大變革，但政府會(huì)計(jì)并未因此進(jìn)行相應(yīng)的改革，仍采用收付實(shí)現(xiàn)制，在執(zhí)行中問(wèn)題不斷暴露，因此，只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，改革政府會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，才能提供更為有用的會(huì)計(jì)信息，為會(huì)計(jì)改革進(jìn)而財(cái)政預(yù)算管理體制改革奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是增加政府財(cái)政收支透明度的必然要求。建立和完善能夠全面披露政府整體層面的資產(chǎn)、負(fù)債信息政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系是提高財(cái)政透明度的關(guān)鍵所在，同時(shí)，建立和擁有一套完整的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)成為國(guó)際上加強(qiáng)公共管理、提高財(cái)政透明度的重要手段和通行慣例，因此，我國(guó)政府迫切需要提供完整、透明且符合國(guó)際慣例的政府會(huì)計(jì)信息。

3.政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是評(píng)價(jià)政府公共財(cái)務(wù)績(jī)效的必備條件。政府會(huì)計(jì)應(yīng)該包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大體系，對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行確認(rèn)、記錄和報(bào)告，發(fā)揮預(yù)算管理的作用，同時(shí)提供政府受托責(zé)任履行情況和財(cái)務(wù)績(jī)效信息，接受外部審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。政府會(huì)計(jì)貫穿于財(cái)政資金的記錄、監(jiān)督、信息披露及政府機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)全過(guò)程，是政府治理結(jié)構(gòu)的重要構(gòu)成要素。

4.政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。近年來(lái)，政府部門承擔(dān)的或有負(fù)債呈逐漸上升趨勢(shì)，已成為一些地方財(cái)政運(yùn)行的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政負(fù)債信息的披露無(wú)法做到真實(shí)、完整和及時(shí)，而給政府部門帶來(lái)了極大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展也造成了潛在威脅。如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，則能及時(shí)真實(shí)地反映政府的或有負(fù)債信息，有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)改革的措施及建議

實(shí)施循序漸進(jìn)的改革。我國(guó)目前的國(guó)情決定了進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革將承擔(dān)較高的成本，因而完全實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是不現(xiàn)實(shí)的。借鑒其他國(guó)家改革的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的路徑應(yīng)該是循序漸進(jìn)地由收付實(shí)現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)換到權(quán)責(zé)發(fā)生制，選擇修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再逐步向高程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①改革對(duì)象范圍的逐步擴(kuò)大，先通過(guò)試點(diǎn)單位改革再逐步拓展到區(qū)縣甚至是省市。②權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用范圍的逐步擴(kuò)大，權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)確認(rèn)中的應(yīng)用從改革初期的現(xiàn)金資源逐步擴(kuò)展到部分財(cái)務(wù)資源，最后推廣到政府主體擁有和控制的所有經(jīng)濟(jì)資源。對(duì)于負(fù)債，試點(diǎn)階段先按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)直接負(fù)債，同時(shí)表外披露預(yù)計(jì)負(fù)債，待試點(diǎn)成功后，再確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并且要單獨(dú)反應(yīng)重要的政府債務(wù)。對(duì)于收入和費(fèi)用部類，則可以采用嚴(yán)格的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)。③權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用深度的逐步深化。在試點(diǎn)初期采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算系統(tǒng)，編制主體資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表。待改革范圍擴(kuò)大后嘗試編制部門合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并最終編報(bào)政府整體層面的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

處理好各方面的關(guān)系，保證政府會(huì)計(jì)改革有序進(jìn)行。一是處理好中央政府與地方政府會(huì)計(jì)改革的時(shí)間同步與制度銜接問(wèn)題。既要統(tǒng)一規(guī)劃，保持中央與地方改革的步調(diào)與節(jié)奏一致，又要分別按中央層面、方層面科學(xué)設(shè)計(jì)兩套體系及銜接機(jī)制。二是處理好國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)實(shí)際適用范圍的關(guān)系。不能完全照搬國(guó)外準(zhǔn)則體系，而應(yīng)結(jié)合中國(guó)國(guó)情，形成具有“中國(guó)特色”的政府會(huì)計(jì)體系。三是處理好預(yù)算會(huì)計(jì)體系與權(quán)責(zé)發(fā)生制下財(cái)務(wù)報(bào)告體系的關(guān)系。應(yīng)在完善政府預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上建立政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)雙重功能，既要準(zhǔn)確核算和提供預(yù)算執(zhí)行相關(guān)信息，提高政府預(yù)算的有效管理，又要全面、準(zhǔn)確反映政府財(cái)政財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)政府資產(chǎn)負(fù)債管理，為中長(zhǎng)期財(cái)政發(fā)展和宏觀調(diào)控服務(wù)。

加強(qiáng)信息處理。政府應(yīng)順應(yīng)社會(huì)需求，實(shí)現(xiàn)資源共享。一方面它可以為權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革提供一個(gè)良好的信息處理平臺(tái)，從而使權(quán)責(zé)發(fā)生制發(fā)揮出更好的效果；另一方面，可以通過(guò)培養(yǎng)信息處理人才提高工作效率，來(lái)消化權(quán)責(zé)發(fā)生制改革本身較高的技術(shù)成本。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，形成一套與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的信息管理系統(tǒng)，確保我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

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[2]賀敬平，王森林，楊曉林.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國(guó)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用――基于海南政府會(huì)計(jì)改革試點(diǎn)的案例分析.會(huì)計(jì)研究，2011（6）：42-49.

篇7

盈余管理是指在公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則允許范圍內(nèi),管理當(dāng)局通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇或規(guī)劃交易對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)盈余進(jìn)行管理的行為。其特點(diǎn)是:

(一)盈余管理主體是企業(yè)的管理當(dāng)局

在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)管理當(dāng)局成為事實(shí)上的控制者。管理當(dāng)局中無(wú)論是董事、總經(jīng)理還是高級(jí)管理人員有權(quán)選擇會(huì)計(jì)政策和方法、變更會(huì)計(jì)估計(jì)、安排交易的時(shí)間,盡管經(jīng)理人員和董事會(huì)進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)不一致,但他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)外報(bào)告盈余都有重大影響,企業(yè)盈余信息的披露是他們各自合力的結(jié)果。

(二)盈余管理客體是盈余信息

盈余管理不僅對(duì)會(huì)計(jì)收益進(jìn)行調(diào)整和控制,而且包括對(duì)其他會(huì)計(jì)信息披露的管理。

盡管各企業(yè)盈余管理行為各異,但從目的、手段、經(jīng)濟(jì)效果分析,都有其共同點(diǎn)與不同點(diǎn)。共同點(diǎn)是:盈余管理在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則允許范圍之內(nèi);手段是通過(guò)會(huì)計(jì)政策的選擇;結(jié)果都是對(duì)盈余進(jìn)行管理。不同點(diǎn)是:目的不盡不同,一般有自身利益最大化目的、市場(chǎng)價(jià)值最大化目的和誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者目的;手段范圍不同,主要有利用會(huì)計(jì)政策和利用構(gòu)造交易事項(xiàng)兩種。

二、盈余管理利弊分析

盈余管理本質(zhì)上是一種管理行為,包括適度盈余管理和過(guò)度盈余管理;會(huì)計(jì)政策選擇或規(guī)劃交易(盈余管理手段)產(chǎn)生的結(jié)果決定了盈余管理最終的性質(zhì),適度和過(guò)度劃分的標(biāo)準(zhǔn)如下:

一是否誤導(dǎo)了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策。

二通過(guò)盈余管理手段產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否達(dá)到會(huì)計(jì)原則的要求。

三是否對(duì)會(huì)計(jì)盈余產(chǎn)生質(zhì)的改變,比如使會(huì)計(jì)利潤(rùn)從虧損轉(zhuǎn)為盈利。

盈余管理手段的結(jié)果如果同時(shí)滿足以上3項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)稱為過(guò)度盈余管理;不同時(shí)滿足以上3項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)稱為適度盈余管理。

適度盈余管理有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),同時(shí),適度盈余管理可以幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,合法避稅。另外,適度的盈余管理在一定程度上可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在信息交流方面,企業(yè)內(nèi)部管理者永遠(yuǎn)都會(huì)有不為委托人和其他信息使用者所知道的信息。不加以任何管理的盈余信息不一定能反映企業(yè)的實(shí)際情況,反而會(huì)誤導(dǎo)投資者的投資方向。

過(guò)度盈余管理會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,影響資源的優(yōu)化配置而且容易誤導(dǎo)投資者的投資決策。當(dāng)盈余管理超過(guò)合理的限度時(shí),就很容易轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧?rùn)操縱,使會(huì)計(jì)信息失真,影響會(huì)計(jì)信息的公允性、可靠性、相關(guān)性。再者,如果競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采取了過(guò)度的盈余管理,那么其他企業(yè)要保持良好的操守就很難,最終將導(dǎo)致惡性循環(huán)和不正常的盈余管理競(jìng)爭(zhēng),使得會(huì)計(jì)信息失去可比性,引起投資者的焦慮,不利于資本市場(chǎng)的快速發(fā)展,同時(shí)使資源的使用失去效率。另外,不基于戰(zhàn)略目標(biāo)考慮的盈余管理不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,最終會(huì)損害企業(yè)利益和股東利益。

總之,盈余管理有利有弊,它的存在也是客觀的,但其終究是一種機(jī)會(huì)主義行為,會(huì)對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生扭曲的反應(yīng)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的限制

(一)存貨準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的限制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)政策中取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法,規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實(shí)地反映,所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費(fèi)用,都以客觀的歷史成本反映,加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性,消除了人為調(diào)節(jié)因素,很好的限制了企業(yè)的盈余管理。

(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的限制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,除存貨采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以外,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定,限制了企業(yè)會(huì)計(jì)人員在使用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀隨意性。

(三)合并報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的限制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報(bào)表的合并范圍,杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例,分離若干子公司的方法,將經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除,從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績(jī)的做法。母公司控制的所有子公司都應(yīng)納入合并范圍,包括小規(guī)模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。新準(zhǔn)則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價(jià)值計(jì)量,這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤(rùn)。按這些規(guī)定編制的合并報(bào)表將能真實(shí)反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時(shí)利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。

篇8

[論文摘 要] 歷史成本會(huì)計(jì)因?yàn)槠洳豢杀苊獾谋锥藢⒉荒苋〈蕛r(jià)值會(huì)計(jì)，因此當(dāng)前的最主要任務(wù)就是完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)，本文首先指出了金融危機(jī)以后引發(fā)的關(guān)于公允價(jià)值利弊的激烈討論影響公允價(jià)值會(huì)計(jì)的前途，然后是人們開(kāi)始談?wù)摴蕛r(jià)值的優(yōu)越性以及如何更好的利用和發(fā)展公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度。 

金融危機(jī)的后，人們開(kāi)始對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的利弊展開(kāi)了激烈討論。這一熱潮影響了公允價(jià)值會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展，挑戰(zhàn)了在其他領(lǐng)域推廣公允價(jià)值會(huì)計(jì)的進(jìn)程。作為公共產(chǎn)品的會(huì)計(jì)制度提供的信息是非中性的會(huì)計(jì)信息，因此，它帶來(lái)了非中性的預(yù)料不到的結(jié)果。由于歷史成本會(huì)計(jì)的局限使得其不可能成為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的替代品，因此，可以通過(guò)其他各種方法來(lái)完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度減少公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的問(wèn)題。主要包括以下措施：提升估值技術(shù)的可靠性,建立逆周期的準(zhǔn)備金制度,解決準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的諸如部分準(zhǔn)則過(guò)于復(fù)雜、針對(duì)性披露較少、面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。此外,正確區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告資本和監(jiān)管資本有助于認(rèn)知公允價(jià)值會(huì)計(jì)作用。

一、歷史成本會(huì)計(jì)的局限

歷史成本會(huì)計(jì)是一種以歷史成本為資產(chǎn)評(píng)估計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。歷史成本會(huì)計(jì)有許多優(yōu)點(diǎn),但缺陷也非常嚴(yán)重。

（1）估值技術(shù)的可靠性降低了

持續(xù)通貨膨脹，劇烈物價(jià)變動(dòng)使得歷史成本會(huì)計(jì)收到了沖擊。當(dāng)價(jià)格發(fā)生劇烈變動(dòng)時(shí),成本與收入的比配就缺少了邏輯上的統(tǒng)一性,存貨成本、非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債已經(jīng)不在具有可比性,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可能出現(xiàn)嚴(yán)重虛胖,這將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況失實(shí)。因此，如果按歷史成本的會(huì)計(jì)信息，難以真實(shí)的反映一個(gè)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果。

（2）歷史成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)和計(jì)量屬性動(dòng)搖了

衍生金融工具如雨后春筍般向榮輩出，其特點(diǎn)是報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移不是在交易完成之時(shí),而是在合約簽定之日，這就帶來(lái)了部分內(nèi)容太過(guò)繁雜，缺少針對(duì)性披露，缺乏有關(guān)判斷的具體指南以及訴訟風(fēng)險(xiǎn)增加等一連串問(wèn)題，使得歷史成本會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性確認(rèn)基礎(chǔ)動(dòng)搖了。

（3）歷史成本會(huì)計(jì)的不相關(guān)性很強(qiáng)

對(duì)使用者的決策需求是相關(guān)的，這是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為的；相關(guān)性是指信息導(dǎo)致不同的決策能力來(lái)使得使用者形成對(duì)過(guò)去現(xiàn)在和將來(lái)事宜結(jié)果的預(yù)期，這是美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的見(jiàn)解。歷史成本在更多情況下不能提夠投資人需要的相關(guān)信息因?yàn)樗环磻?yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值。

（4）歷史成本會(huì)計(jì)的自然趨向

危機(jī)中歷史成本會(huì)計(jì)下的資產(chǎn)可以用隱藏的儲(chǔ)備，而在繁榮時(shí)卻不可以。這是歷史成本會(huì)計(jì)的另一種周期性，負(fù)的或者說(shuō)反的。假如認(rèn)識(shí)到繁榮時(shí)期用歷史成本計(jì)量金融工具的銀行業(yè)可以通過(guò)出售資產(chǎn)的方式來(lái)增加杠桿率。那摩這樣對(duì)于正確的解釋歷史成本會(huì)計(jì)的負(fù)周期性是特別重要的。有危險(xiǎn)的是，這種方式忽略了馬上就要到來(lái)的危機(jī)報(bào)警信號(hào)，那些信號(hào)又正好可以使銀行盡早采用適當(dāng)方式來(lái)防患于未然。在繁榮時(shí)期增加杠桿也是歷史成本會(huì)計(jì)面對(duì)的周期性。

因此歷史成本會(huì)計(jì)不可取代公允價(jià)值會(huì)計(jì)。上述寫了歷史成本會(huì)計(jì)的局限，使得他在決策那里失去了公信力。大量的研究結(jié)果和報(bào)告取消了歷史成本會(huì)計(jì)繼續(xù)尋在的意義，他不得不讓位給公允價(jià)值會(huì)計(jì)，消失在作為公共產(chǎn)品的會(huì)計(jì)制度的歷史長(zhǎng)河中。

二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的激烈討論

美國(guó)為代表的西方國(guó)家倡導(dǎo)和推動(dòng)公允價(jià)值，一直以來(lái)，公允價(jià)值被認(rèn)為是展望21世紀(jì)的一種標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量模式。公允價(jià)值受到了前所未有的熱捧，學(xué)術(shù)界大多數(shù)學(xué)者同時(shí)對(duì)公允價(jià)值持有積極態(tài)度，少數(shù)人甚至把公允價(jià)值作為全面取代歷史成本，成為主要的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式下的計(jì)量屬性。伴隨著2008 年金融危機(jī)的全面爆發(fā)，公允價(jià)值被推到了風(fēng)口浪尖上。傷痕累累的美國(guó)金融界怒罵公允價(jià)值是這場(chǎng)危機(jī)的主使，強(qiáng)迫確認(rèn)認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)的損失，歪曲了財(cái)務(wù)報(bào)告、投資者信心動(dòng)搖了，金融危機(jī)不斷加劇和惡化。最終sec 的報(bào)告認(rèn)為：暫停公允價(jià)值會(huì)計(jì)，很可能增加市場(chǎng)不確定性，并進(jìn)一步打擊投資者信心，可說(shuō)在一定程度上挽救了公允價(jià)值會(huì)計(jì)，但卻并未停止對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的質(zhì)疑呼聲。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)和歷史成本會(huì)計(jì)的比較

（1）比較確認(rèn)

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)權(quán)威定義了會(huì)計(jì)確認(rèn)，在1984年發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程，它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。對(duì)于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動(dòng)”?？煽啃允谴_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的一個(gè)核心內(nèi)容，即信息是“反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無(wú)偏向的”。由于在采用歷史成本計(jì)量時(shí)會(huì)計(jì)要素就會(huì)要求要有真實(shí)可靠的原始數(shù)據(jù)作為確認(rèn)依據(jù)，具有較強(qiáng)的可核實(shí)可驗(yàn)證性。由此會(huì)計(jì)信息需求者更能接受確認(rèn)的金額；然而，目前具有較大的爭(zhēng)議是否以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)。爭(zhēng)議的焦點(diǎn)主要有二：一關(guān)注公允價(jià)值的可靠性問(wèn)題。例如確認(rèn)公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)要素，是將會(huì)計(jì)要素以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，在會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)進(jìn)行披露，由于受主觀因素影響公允價(jià)值在對(duì)這些項(xiàng)目計(jì)量，相對(duì)于歷史成本來(lái)講，可靠性和可驗(yàn)證性就先得較差。實(shí)證研究表明：如果缺少可靠性的計(jì)量，那么就會(huì)給股票價(jià)值與收益計(jì)量帶來(lái)無(wú)關(guān)的麻煩，嚴(yán)重影響信息質(zhì)量，因此，計(jì)量可靠性是決定能否采用公允價(jià)值確認(rèn)的重要條件。

（2）比較計(jì)量

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心是會(huì)計(jì)計(jì)量。歷史成本是一種傳統(tǒng)的計(jì)量屬性，大多數(shù)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)目前都要求采用歷史成本計(jì)量的方式，但公允價(jià)值挑戰(zhàn)歷史成本越來(lái)越明顯。公允價(jià)值的特點(diǎn)：公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)公平和雙方熟悉情況以及自愿交易，因而趨于現(xiàn)時(shí)的均衡價(jià)格，趨于對(duì)象的客觀價(jià)值；公允價(jià)值是交易中實(shí)現(xiàn)的金額--現(xiàn)行公平市價(jià)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)計(jì)價(jià)立足現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)和動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)反映觀；公允價(jià)值計(jì)量利于增加會(huì)計(jì)信息量，利于投資者決策；公允價(jià)值以市場(chǎng)評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，不受時(shí)間計(jì)量主體等客觀因素影響，無(wú)論在時(shí)間縱向還是空間橫向中均可較真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，比較準(zhǔn)確地披露企業(yè)現(xiàn)金流量，確切地反映反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力償債能力和承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增加財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。

四、完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的措施

（1）使估值技術(shù)更具有可靠性

市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)不反映金融工具的基礎(chǔ)價(jià)值了，偏離當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格成為提升估值可靠性的合理方法；金融公司可以雇用第三方專家去獨(dú)立的決定分類。對(duì)于信用受損金融工具，定義成超過(guò)10% 的基礎(chǔ)資產(chǎn)違約，則可以續(xù)實(shí)施當(dāng)前的盯市制會(huì)計(jì)準(zhǔn)，這是恰當(dāng)?shù)摹Ｒ驗(yàn)橥顿Y者理應(yīng)得之表現(xiàn)不好的金融工具，那些流動(dòng)性受到損害的金融工具，被定義為基礎(chǔ)資產(chǎn)違約小于10% ，將不使用盯市制的會(huì)計(jì)制度，這之后金融工具將保留在資產(chǎn)持有人的資產(chǎn)負(fù)債表上來(lái)代替它的, 而且用面值方式標(biāo)明，這里是因?yàn)檫x擇10%的違約代表了次級(jí)抵押貸款被證券化時(shí)所假定的違約率因此將其作為標(biāo)準(zhǔn)。

（2）構(gòu)建逆周期的準(zhǔn)備金制度

使用較廣義的準(zhǔn)備金概念的好處是使之成為能覆蓋預(yù)計(jì)到的損失，能覆蓋在經(jīng)濟(jì)景氣時(shí)通過(guò)考慮周期內(nèi)的波動(dòng)性和風(fēng)險(xiǎn)以及潛在的大的資產(chǎn)損失這些未預(yù)期到損失。較之廣義的準(zhǔn)備金制度，建立展望性準(zhǔn)備金和非靜態(tài)準(zhǔn)備，在經(jīng)濟(jì)上升時(shí)期用預(yù)備的方法保留收入的方法，在經(jīng)濟(jì)下降周期用以防止損失的發(fā)生,這就會(huì)提供一個(gè)完善的抵消資產(chǎn)負(fù)債表的順時(shí)周期性影響的方法。

（3）建立相關(guān)的市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)。

為了獲取信息，各行業(yè)要著手建立行業(yè)內(nèi)的市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，企業(yè)在歷史上實(shí)現(xiàn)的收益通常是預(yù)測(cè)未來(lái)的收益的十分重要的依據(jù)。通過(guò)以往的資金流可以預(yù)測(cè)未來(lái)的資金流；必須建立時(shí)效性強(qiáng)和容量大的行業(yè)信息數(shù)據(jù)，以此來(lái)方便職業(yè)人員在資產(chǎn)定價(jià)時(shí)能夠參考適當(dāng)?shù)膮?shù)。

（4）提高從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備和水平。

先進(jìn)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)和熟練又講誠(chéng)信的評(píng)估隊(duì)伍是使用公允價(jià)值模式的正常前提；會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高是使用公允價(jià)值模式的保證，因此應(yīng)盡早開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)，意在提高專業(yè)人員素質(zhì)；在加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)時(shí)要加大對(duì)專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度和處罰制度。

（5）使用經(jīng)濟(jì)學(xué)中隱性成本。

如果想使提供的會(huì)計(jì)信息充滿決策價(jià)值，那麼就要在計(jì)算企業(yè)收益時(shí)除了財(cái)務(wù)上顯示出來(lái)的會(huì)計(jì)成本（顯性成本）外，還要使用隱性成本，即總成本是顯性成本和 隱性成本的綜合。這里隱性成本主要是應(yīng)支付實(shí)際上不需要支付的企業(yè)本身已經(jīng)有的資源的機(jī)會(huì)成本。為了使得會(huì)計(jì)信息具有有效性，這些隱性成本就要使用企業(yè)自有資源的市場(chǎng)使用價(jià)格。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李國(guó)民.金融危機(jī)背景下完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的對(duì)策建議[j].金融縱橫.2010年第4期

總第153期

[2]楊世鑒.金融危機(jī)下公允價(jià)值與歷史成本的再比較[j].商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究. 2010年17期

[3]李國(guó)民. 歷史成本會(huì)計(jì)局限與完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的對(duì)策[j].

[4]何米娜.金融穩(wěn)定性視野下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)[j].財(cái)會(huì)月刊.2010．8 下旬

[5]高玉鳳.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益改進(jìn)措施探析[j].經(jīng)濟(jì)論叢.

篇9

隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來(lái)，電子商務(wù)現(xiàn)已成了人們生活的重要組成部分，不僅逐步改變著人們的生活方式，而且對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大的沖擊。本文以電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步論述了電子商務(wù)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題及對(duì)策，并在此基礎(chǔ)上展望了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，以期為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)順應(yīng)時(shí)展潮流，與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新化發(fā)展提供理論支持。

關(guān)鍵詞：

電子商務(wù);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);影響;發(fā)展趨勢(shì)

一、引言

電子商務(wù)和傳統(tǒng)的其他商務(wù)活動(dòng)不同，具有明顯的不受時(shí)空限制、方便快捷等特點(diǎn)，既在商業(yè)領(lǐng)域有廣泛的應(yīng)用，同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各個(gè)內(nèi)部環(huán)節(jié)及子系統(tǒng)具有重要的影響，尤其在電子商務(wù)逐步推進(jìn)的當(dāng)下，其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響日益加強(qiáng)?；诖?，本文筆者將結(jié)合自己的工作實(shí)踐就電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響問(wèn)題進(jìn)行探討，以供商榷。

二、電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

隨著電子商務(wù)的普及，不僅使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的內(nèi)外部環(huán)境均發(fā)生了很大的變化，而且對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重大的影響。現(xiàn)筆者將從電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)的影響兩個(gè)方面進(jìn)行闡述。1.電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的影響。電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的影響主要包括對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)職能以及會(huì)計(jì)要素三個(gè)方面的影響。其中，會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為一種合理推論，必須以不斷變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)，而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)以及貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)所做出的假設(shè)，在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境均發(fā)生了很大的變化，會(huì)計(jì)基本假設(shè)必須隨之改變。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要體現(xiàn)在反映、監(jiān)督以及參與經(jīng)營(yíng)決策三個(gè)方面，在電子商務(wù)環(huán)境下，建立網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)核算體系是社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果，在此核算體系中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能隨之向自動(dòng)處理系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)要素作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的晴雨表，能夠?qū)?huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行有效且合理的分類，在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和信息日漸復(fù)雜，因此深層次劃分會(huì)計(jì)要素已成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然。2.電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響主要包括對(duì)會(huì)計(jì)核算、歷史成本原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制三個(gè)方面的影響。其中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系已不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須向方法信息化、內(nèi)容多樣化、信息公開(kāi)化方向發(fā)展，以促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化交易，提供信息共享度，避免信息失真等不良情形的發(fā)生。歷史成本原則主要是指在企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)，將實(shí)際發(fā)生的成本當(dāng)作入賬價(jià)值，并在處置前保持價(jià)值不變，在電子商務(wù)環(huán)境下，歷史成本原則將因持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的改變而喪失存在的價(jià)值，加之受金融工具、價(jià)格波動(dòng)頻繁等因素的影響，歷史成本將無(wú)法對(duì)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行如實(shí)反映。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)依據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間而形成的準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)分期假設(shè)是其存在的基礎(chǔ)，在電子商務(wù)環(huán)境下，權(quán)責(zé)發(fā)生制因電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響，不得不做出相應(yīng)的調(diào)整。

三、電子商務(wù)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題及對(duì)策

1.電子商務(wù)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題。在電子商務(wù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及介質(zhì)均發(fā)生了一定的變化，逐步由傳統(tǒng)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)及紙介質(zhì)向電子數(shù)據(jù)及磁介質(zhì)過(guò)渡，這在一定程度上提升了財(cái)務(wù)信息的共享程度，但與此同時(shí)也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨著一系列問(wèn)題。具體而言，其面臨的問(wèn)題主要表現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息安全性問(wèn)題突出，例如：原始憑證造假、財(cái)務(wù)信息失真、財(cái)務(wù)信息保密性差、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)遭破壞等，嚴(yán)重威脅財(cái)務(wù)信息安全。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人才匱乏。在電子商務(wù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)業(yè)務(wù)鏈中所處的地位逐步提升，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)當(dāng)具備過(guò)硬的財(cái)務(wù)理論知識(shí)，而且應(yīng)當(dāng)擁有一定的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，但當(dāng)前大多企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)仍有待提升。2.電子商務(wù)環(huán)境下解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨問(wèn)題的的對(duì)策。針對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所面臨的問(wèn)題，要求企業(yè)不僅應(yīng)當(dāng)建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境，而且應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)復(fù)合型財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)力度。具體而言，可以從如下兩個(gè)方面做起：首先，應(yīng)當(dāng)從法律層面，明確電子單據(jù)的地位，使網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息做到有法可依，并打造網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，切實(shí)改變財(cái)務(wù)信息的獲取方式，使網(wǎng)上支付、遠(yuǎn)程查賬、實(shí)時(shí)查詢網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息以及遠(yuǎn)程報(bào)表等功能得以實(shí)現(xiàn)。其次，加大對(duì)人才培養(yǎng)的投入力度，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員通過(guò)參加培訓(xùn)、自學(xué)等方式，不斷完善自身的知識(shí)體系，提升自身的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。

四、電子商務(wù)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

在互聯(lián)網(wǎng)的推動(dòng)下，電子商務(wù)得到了高速的發(fā)展，這在一定程度上為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)提供了參考，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)朝如下兩個(gè)方向努力，切實(shí)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算的準(zhǔn)確性及及時(shí)性。1.網(wǎng)絡(luò)化。在現(xiàn)代企業(yè)的日常工作過(guò)程中，大多的數(shù)據(jù)信息是以電子的形式生成，這要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠?qū)@些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行及時(shí)地處理，并儲(chǔ)存到計(jì)算機(jī)之內(nèi)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)化已成了企業(yè)工作正常開(kāi)展的重要組成部分。具體來(lái)說(shuō)，在電子商務(wù)環(huán)境下，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)企業(yè)在交易過(guò)程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及披露，不僅具有反饋及時(shí)、可在線進(jìn)行分析比較、反應(yīng)全面、操作靈活、處理方便等優(yōu)勢(shì)，而且能夠有效降低企業(yè)成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展能夠及時(shí)而準(zhǔn)確地反映企業(yè)的各項(xiàng)變動(dòng)，一旦有異常事項(xiàng)發(fā)生，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)便可以充分依靠互聯(lián)網(wǎng)快捷地搜集到自己所需要的信息，及時(shí)解決異常事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)一體化處理。由此可見(jiàn)，隨著計(jì)算機(jī)的推廣應(yīng)用，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)性隨之提高，企業(yè)的各個(gè)部門可以通過(guò)授權(quán)等方式，直接從網(wǎng)絡(luò)上獲取自己所需的數(shù)據(jù)，使資源的共享程度大為提升，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，既能加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理速度，又能提高其準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)工作效率的大幅提升。2.安全化。隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，它在為我們的生活提供方便的同時(shí)，也面臨著越來(lái)越嚴(yán)重的安全性問(wèn)題。尤其，隨著電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易活動(dòng)中地位的提升以及形式的多樣化發(fā)展，其安全性更成了不容忽視的重要問(wèn)題之一。加之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件不完善、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低、相關(guān)法律體系不健全等因素的影響，不僅容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息直接泄密，而且黑客侵入、釣魚網(wǎng)站、假冒客服熱線、退款詐騙、二維碼鏈接有“毒”等網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題亦是層出不窮，對(duì)人們和企業(yè)的利益造成了極大的損害，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展埋下了安全隱患，因此，安全化是電子商務(wù)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的必由之路。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)安全化通過(guò)綜合運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和會(huì)計(jì)學(xué)基本原理，依靠多種計(jì)量手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行系統(tǒng)、全面且持續(xù)的核算與監(jiān)督，既能促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在實(shí)際工作中提高安全防范意識(shí)，又能最大限度地降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，使不法分子沒(méi)有可乘之機(jī)，切實(shí)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的安全性。

五、結(jié)語(yǔ)

在新的時(shí)代背景下，電子商務(wù)作為企業(yè)間進(jìn)行交易的重要方式之一，不僅為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了新的契機(jī)，而且使其面臨著更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員在工作實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，并正視電子商務(wù)環(huán)境下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題，從而積極尋找科學(xué)而合理的解決對(duì)策，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步向網(wǎng)絡(luò)化、安全化方向發(fā)展，為企業(yè)提供更全面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)表 合并 實(shí)務(wù)

一、合并報(bào)表的重要性及其意義

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，人們對(duì)高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求越來(lái)越高，這些使用者中即包括了企業(yè)的管理者、政府職能部門，同時(shí)也有普通的社會(huì)公眾。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)信息最綜合全面的載體，因而顯得尤為重要，而要反映出一個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況，因其通常下屬有很多子公司，所以就要通過(guò)合并報(bào)表的手段。相關(guān)部門在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)時(shí)曾經(jīng)做過(guò)調(diào)查，結(jié)果會(huì)計(jì)報(bào)表合并準(zhǔn)則在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)結(jié)果的影響程度中排在前幾位，可見(jiàn)合并報(bào)表的重要性。合并報(bào)表以準(zhǔn)則的形式出現(xiàn)后，使我國(guó)財(cái)務(wù)工作與國(guó)際更加接軌，這給我國(guó)在海外上市的公司在財(cái)務(wù)報(bào)表工作上進(jìn)行了減負(fù)，也使報(bào)表更具國(guó)際性。

二、新合并報(bào)表準(zhǔn)則的主要變化

（一）合并范圍的變化

既然要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表合并，那么合并范圍就是一個(gè)必須明確的問(wèn)題，在合并范圍這個(gè)問(wèn)題上，新合并報(bào)表準(zhǔn)則與過(guò)去相比變化不大，但還是有幾點(diǎn)值得我們關(guān)注：

首先，新的合并報(bào)表準(zhǔn)則說(shuō)所的控制不僅是法律形式上的控制，而是實(shí)際意義上的控制。

其次，在關(guān)于所有被控制的子公司都應(yīng)納入母公司合并范圍這個(gè)問(wèn)題上，應(yīng)注意準(zhǔn)則的規(guī)定：子公司如果銷售收入、資產(chǎn)總額或凈利潤(rùn)不及母公司與其全部子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的十分之一時(shí)，這個(gè)子公司可以不納入合并范圍。

（二）合并程序的變化

會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間等因數(shù)都會(huì)給財(cái)務(wù)結(jié)果帶來(lái)不同程度的影響，新準(zhǔn)則原則上要求母子公司上述因素統(tǒng)一，若尚未統(tǒng)一，要求子公司按母公司規(guī)定另編報(bào)表或進(jìn)行報(bào)表調(diào)整，這就對(duì)合并報(bào)表提出了更高的要求。

（三）子公司資不抵債超額虧損處理上的變化

對(duì)于資不抵債超額虧損但實(shí)際上能控制的子公司，準(zhǔn)則允許其納入合并。這個(gè)規(guī)定也是為了更真實(shí)的體現(xiàn)集團(tuán)總體財(cái)務(wù)情況，防止母公司進(jìn)行人為的報(bào)表粉飾。

（四）外幣報(bào)表折算差異上的變化

為了對(duì)少數(shù)股東的權(quán)益加以保護(hù)，報(bào)表準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)加上了外幣折算差額屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分。

（五）合并抵消程度上的變化

在報(bào)表內(nèi)部交易抵消上，除了子公司之間、母子公司間的銷售商品、債權(quán)債務(wù)、存貨等項(xiàng)目外，新合并報(bào)表準(zhǔn)則還提到了固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、工程物資等在一定的條件下也應(yīng)該抵消。

三、執(zhí)行合并報(bào)表準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的重大影響

（一）利潤(rùn)表的影響

合營(yíng)企業(yè)不納入合并范圍，會(huì)使得合并后的集團(tuán)總體規(guī)模減小。而對(duì)于子公司資不抵債超額虧損的情況，因?yàn)樯贁?shù)股東無(wú)法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，所以報(bào)表合并后的整體利潤(rùn)會(huì)因此而減少。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的影響

因?yàn)樯贁?shù)股東無(wú)法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，會(huì)使得母公司在集團(tuán)中權(quán)益減少。另外，因?yàn)楹喜⒎秶詫?shí)際控制為原則，導(dǎo)致原來(lái)不需要納入合并的特殊行業(yè)規(guī)定、規(guī)模較小的子公司、法律形勢(shì)上的非子公司都需納入合并，這顯然會(huì)給合并后集團(tuán)總體的資產(chǎn)與負(fù)債規(guī)模帶來(lái)影響。

（三）財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

因?yàn)樾潞喜?bào)表準(zhǔn)則下對(duì)合并后的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生了影響，那么財(cái)務(wù)指標(biāo)必然也會(huì)受到影響。相關(guān)的投資收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)都會(huì)有不同程度的變化。

（四）日常財(cái)務(wù)核算工作的影響

這里最明顯的核算變化是對(duì)子公司的投資要采用成本法來(lái)進(jìn)行核算，為了方便合并，在合并報(bào)表時(shí)常常要編制調(diào)整分錄來(lái)進(jìn)行調(diào)整。另外，對(duì)于子公司在會(huì)計(jì)期間及政策上不一致的也許調(diào)整，因?yàn)檎{(diào)整分錄的編制以及需要留存?zhèn)洳椴?，這也就增加了日常核算的工作量。

（五）上年度比較數(shù)據(jù)的影響

合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司應(yīng)該視同合并當(dāng)期的期初已經(jīng)納入合并范圍，所以在報(bào)告期內(nèi)因統(tǒng)一控制下企業(yè)合并而增加子公司就要調(diào)整年初數(shù)，這樣就會(huì)對(duì)集團(tuán)上年度比較的同比

環(huán)比等數(shù)據(jù)照成不同程度的影響。

四、實(shí)際編制合并報(bào)表涉及的問(wèn)題及建議

（一）關(guān)于盈余公積的抵消

因盈余公積的提取是留存收益內(nèi)部活動(dòng)，所以不會(huì)對(duì)留存收益的總額造成影響，但會(huì)對(duì)可供分配利潤(rùn)照成影響。合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定子公司個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中提取盈余公積將全額抵消，對(duì)于已抵消的盈余公積，合并報(bào)表不需要將其再調(diào)整回來(lái)，這樣反映出的數(shù)據(jù)將更準(zhǔn)確。

在實(shí)際工作中，合并報(bào)表盈余公積提取項(xiàng)應(yīng)列示：母公司對(duì)不包括投資子公司收益所提盈余公積與母公司對(duì)投資子公司收益所提盈余公積對(duì)比子公司提盈余公積母公司占有的部分較大者之和。

（二）關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵消

合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對(duì)子公司的投資需要用成本法核算股權(quán)投資。在實(shí)際工作中，合并報(bào)表通常需要按權(quán)益法進(jìn)行必要的調(diào)整，這就需要子公司將完整的權(quán)益變動(dòng)資料提供給母公司。另外，對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并所取得控制的子公司，應(yīng)該建立好備查簿，并按取得的公允價(jià)值做好各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債登記，以便合并報(bào)表時(shí)使用。

（三）關(guān)于合并范圍內(nèi)購(gòu)銷活動(dòng)使用票據(jù)的抵消

現(xiàn)在集團(tuán)中，同時(shí)擁有一個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上的上下游公司非常的普遍，從合并報(bào)表的角度看，集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易時(shí)常發(fā)生，要注意關(guān)聯(lián)交易的處理，以便更真實(shí)的反映集團(tuán)總體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果。

下面以施工行業(yè)為例：集團(tuán)生產(chǎn)工程物資的甲公司將材料銷售給集團(tuán)內(nèi)建筑施工的乙公司，貨款為一百萬(wàn)元，乙公司開(kāi)出期限三個(gè)月的銀行承兌匯票付款，甲公司月末時(shí)貼現(xiàn)匯票。因?yàn)楹喜?bào)表時(shí)，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)被抵消，所以將這兩個(gè)現(xiàn)金流在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量反應(yīng)會(huì)給報(bào)表使用者照成誤解，有虛增集團(tuán)經(jīng)營(yíng)盈利能力的嫌疑。實(shí)際工作中，應(yīng)將這種票據(jù)貼現(xiàn)形成的現(xiàn)金流放入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流中，以反映向外部融資這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

參考文獻(xiàn)

[1]黃堯.我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍問(wèn)題[j].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2007，（07）.