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關鍵詞：完善 財務管理 加強 內(nèi)部控制

財務狀況是衡量每一個經(jīng)濟實體在發(fā)展過程中的即時效益。醫(yī)院作為非盈利性獨立核算醫(yī)療衛(wèi)生機構，良好的經(jīng)濟效益是醫(yī)院正常開展醫(yī)療業(yè)務的重要保證。財務管理制度的建設直接關系到醫(yī)院效益好與差。但目前，醫(yī)院財務管理制度在建設過程中仍存在著諸多亟待解決的問題：一是醫(yī)院財務管理規(guī)章制度不夠完善。二是醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏相應的科學性體系。三是醫(yī)院財務管理人員缺乏管理意識。管理者首先要提高自己的財務管理意識，強化醫(yī)院的財務建設，不斷完善財務管理制度，加強醫(yī)院的內(nèi)部控制體系建設，從而全面提升醫(yī)院的管理工作。

一、醫(yī)院財務管理制度概述

（一）醫(yī)院財務管理的涵義

醫(yī)院在正常的持續(xù)經(jīng)營發(fā)展過程中涉及到許多財務的問題，如醫(yī)療器械的招標采購，醫(yī)療藥品和耗材的采購以及醫(yī)院基礎設施的建設過程的款項支付等，都屬于醫(yī)院的財務管理方面問題。面對這些財務問題，必須要有一套完善的財務管理制度對這些支出和收入的資金進行全面合理的管理和控制。

（二）醫(yī)院財務管理的重要性

正確的財務管理方法能保障醫(yī)院財務的正常運作，明確醫(yī)院財務支出的的方向，為年度預算打下基礎。醫(yī)院的財務管理人員只有對醫(yī)院的財務狀況有清楚的認識，了如指掌，才能為醫(yī)院領導提供參考信息，以保障醫(yī)院工作的順利開展。明確醫(yī)院有多少閑置資金，才能做好醫(yī)院的應急準備，為醫(yī)院所有工作的順利開展提供保障。

（三）醫(yī)院財務管理的目標

醫(yī)院財務管理的目標是保證醫(yī)院的內(nèi)部工作順利有序的開展，合理有效的控制成本，保證醫(yī)院正常經(jīng)營，資金往來合法合規(guī)，各項資產(chǎn)安全有效，財務報告及相關信息真實完整，有效提高醫(yī)院資金使用效率，維護醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，為社會提供良好的醫(yī)療服務，在遵守國家醫(yī)療衛(wèi)生相關制度的前提下，取得良好的經(jīng)濟效益和社會效益。

（四）醫(yī)院財務管理的內(nèi)容

1、醫(yī)院財務預算的管理

醫(yī)院財務部門要嚴格按照國家的相關規(guī)定，對所購醫(yī)療器材、醫(yī)療物品藥品成本進行預算控制和管理，對于大額資金使用應通過領導班子集體研究，集體決策。

2、醫(yī)院財務對醫(yī)院收入進行管理

國家對醫(yī)院的各項收入都規(guī)定有標準和范圍。醫(yī)院各項收入要做到收入合法，支出合規(guī)。醫(yī)院財務部門要引導各個臨床科室做好醫(yī)療業(yè)務收支的管理工作。

3、醫(yī)院財務對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理

包括醫(yī)院的醫(yī)學建筑，綠化建筑，醫(yī)療器械，辦公設備等固定資產(chǎn)進行編號和管理，明確責任，確保資產(chǎn)不被侵占、挪用、流失，避免重復購進，重復建設，盡量減少不必要的開支。

二、分析醫(yī)院財務管理和內(nèi)部控制體系中存在的問題

（一）醫(yī)院財務管理制度中存在的問題分析

1、醫(yī)院財務管理人員缺乏管理意識

醫(yī)院是一個專業(yè)性和學術性比較強的場所，這里的專業(yè)性主要是指臨床醫(yī)學醫(yī)療方面。醫(yī)院領導班子成員也都是由醫(yī)生出身轉(zhuǎn)為行政管理的多。由于領導成員缺欠相關專業(yè)知識，醫(yī)院的財務管理工作則主要由財務部門負責人負責把關。財務部門負責人不僅要熟悉會計業(yè)務知識，還要有相關的經(jīng)濟學知識和管理學知識。財務部門的工作不能只停留在記帳和出報表這些日常的工作上，還要主動參與醫(yī)院管理特別是財務管理工作中去。作為院領導的左右手，要及時向領導匯報醫(yī)院財務狀況，對存在問題提出建議和措施，以供領導決策作參考。

2、醫(yī)院財務管理規(guī)章制度不夠完善

醫(yī)院管理者對醫(yī)院財務管理工作不夠重視，加上財務管理者缺乏相應的專業(yè)知識，缺乏資金管理的科學性，致使醫(yī)院的財務管理工作缺乏相應的體系，在制度建設和管理方面不完善，缺少內(nèi)部控制措施，缺乏監(jiān)督監(jiān)察制度，無法保障醫(yī)院資產(chǎn)資金的安全高效運轉(zhuǎn)。

3、醫(yī)院財務預算決算問題沒有得到重視

由于受計劃經(jīng)濟時代的影響，醫(yī)院歷來對預算工作不重視。醫(yī)院也沒有建立有關預算的規(guī)章制度。醫(yī)院的財務管理人員對預算工作缺少專業(yè)性，所以做不好醫(yī)院相關業(yè)務的成本預算等工作。

（二）醫(yī)院內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題分析

1、醫(yī)院管理者對內(nèi)部控制重要性認識不足

內(nèi)部控制制度可以說是近年才出現(xiàn)的新生事物。財政部等五部委于2013年聯(lián)合的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度》從2014年1月1日起實行。醫(yī)院的管理者一般都認為醫(yī)院是治病救人，為人民服務的服務行業(yè)，往往只重視醫(yī)療臨床業(yè)務，忽視對醫(yī)院的管理特別是財務管理工作。對于內(nèi)部控制制度在醫(yī)院管理中的重要作用更是沒有足夠的認識。

2、內(nèi)部控制缺乏相應的科學性體系

內(nèi)部控制對財務工作的運行和管理起著很重要的作用。科學有效的內(nèi)部控制制度能合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整以及有效防范舞弊和預防腐敗。但是大多數(shù)的醫(yī)院內(nèi)部控制體系沒有建立或不夠合理和完善，不能讓內(nèi)部控制發(fā)揮作用。這樣使得醫(yī)院的財務管理制度存在漏洞，讓人有機可乘。內(nèi)部控制體系不夠健全，在一定程度上就缺乏相應的監(jiān)督監(jiān)察機制，從總體上影響整個醫(yī)院財務管理工作。

三、完善醫(yī)院財務管理制度，促進內(nèi)部控制體系的建設

醫(yī)院作為我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的服務機構，隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，人民群眾對健康的期望值大幅度提高，其自身的發(fā)展所遇到的問題也日益顯現(xiàn)。在發(fā)展過程中會存在一些不成熟的因素是在所難免的，所以醫(yī)院管理者要正確認識醫(yī)院在財務管理中存在的問題，并積極找出解決對策，尋求醫(yī)院的良好經(jīng)濟效益，保證醫(yī)院各項業(yè)務的正常運轉(zhuǎn)。

（一）提高醫(yī)院工作人員對財務問題的認識和重視，加強醫(yī)院財務部門工作人員的隊伍建設

首先醫(yī)院管理者應樹立財務管理意識。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的持續(xù)推進，醫(yī)院的生存發(fā)展擺在了醫(yī)療衛(wèi)生工作者的面前。醫(yī)院工作者應逐步并徹底的改變醫(yī)院為提高經(jīng)濟效益和社會效益，而忽視醫(yī)院經(jīng)營管理的觀念。醫(yī)院要提高財務管理人員的綜合素質(zhì)。聘用比較專業(yè)的財務管理人員，實行德才兼?zhèn)洌缘聻橄鹊挠萌嗽瓌t。對會計學、經(jīng)濟學、法律學等知識有充分的了解，工作起來得心應手。同時在建立制度方面有一定的工作經(jīng)驗，比較容易得到醫(yī)院其他工作人員的認可和肯定。平時也要注意對工作人員進行培訓，學習相關的財務管理規(guī)定，學習基本的財務管理知識，鍛煉他們對待業(yè)務的科學性和嚴謹性，為財務工作的順利開展打下基礎。

（二）做好醫(yī)院財務預算和決策，及時對醫(yī)院的財務狀況進行分析返饋

對醫(yī)院的醫(yī)療器材購進、藥品購進等成本進行科學合理的財務預算，做好數(shù)量、質(zhì)量和價格的預算，預算之后應積極的上報給領導，領導班子對預算進行合理的論證、評定并給出修改性意見。預算成本經(jīng)過審批之后要嚴格按照預算推進實施。財務管理方面，做到帳、證、表、物相一致。做好收入和支出比例的核算，準確核算凈利潤，而且定期進行比較和總結并提出相應的提高醫(yī)院整體經(jīng)濟效益的對策和措施。

（三）建立科學完整的內(nèi)部控制體系，加大財務監(jiān)督監(jiān)察力度

醫(yī)院財務部門應該建立科學嚴格的內(nèi)部控制體系，做好崗位的職責分工，明確每個崗位的基本職責，做到分工明確，責任到人，使員工各司其職，分工協(xié)作，相互制約，相互監(jiān)督。單位應實行內(nèi)部控制關鍵崗位工作人員的輪崗制度，明確輪崗周期，確保不相容崗位互相分離，防范舞弊和預防腐敗。

要充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部控制在財務管理中的作用，保證每一項業(yè)務的開展都有章可循，實行不相容崗位分離，加強員工內(nèi)部的制衡。每個人都要明白自己的職責所在，加強員工的道德建設，嚴厲打擊越權現(xiàn)象，為自己謀取私利的違章行為。做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。加大財務監(jiān)督監(jiān)察力度，不定期進行專項審計，對特殊關鍵崗位實行強制休假，經(jīng)濟審計制度。

四、結束語

我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革正在持續(xù)進行中，醫(yī)院的財務管理制度也在新的形勢下需要不斷地提高和完善。醫(yī)院的管理者要正確認識到醫(yī)院財務管理中存在的不足，對癥下藥。對醫(yī)院的財務狀況進一步加強管理，同時進行醫(yī)院的內(nèi)部控制體系的建沒。這就要求醫(yī)院的財務工作人員熟練掌握財務業(yè)務方面的知識，提高自身的財務管理意識和風險控制意識，將專業(yè)知識與管理知識有機的結合起來，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，自覺提高醫(yī)療服務水平，更好地為人民群眾的醫(yī)療保健事業(yè)作出貢獻。

參考文獻：

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一、世界有關國家和地區(qū)內(nèi)部控制體系建設的基本模式

(一)美國－日本內(nèi)控體系建設模式與基本做法　美國內(nèi)控體系建設模式可以概括為“立法管制、評價嚴格、標準明確、措施配套”，被認為是內(nèi)控監(jiān)管最為嚴格的國家，其內(nèi)部控制體系建設一直處于全球領先水平，具備了較為成熟的組織模式和運作機制。

一是明確了以保證財務報告真實可靠為核心目標的內(nèi)控體系建設基本思路。在20世紀近百年的發(fā)展過程中，內(nèi)部控制逐漸由傳統(tǒng)的人員牽制、實物牽制、簿記牽制等內(nèi)部牽制制度發(fā)展成為以保證財務報告真實可靠、資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營效率效果以及合法合規(guī)為目標的全面、全員、全過程的內(nèi)部控制制度體系。美國內(nèi)部控制制度體系建設在兼顧上述目標的基礎上，本著服務資本市場的原則，始終圍繞財務報告內(nèi)部控制這一核心目標，確保企業(yè)提供財務報告的真實性、可靠性，維護投資者和社會公眾的利益。

二是建立了標準制定機構和審計評價機構協(xié)調(diào)運作的內(nèi)控制度體系建設組織模式。美國會計學會、注冊會計師協(xié)會等5家專業(yè)團體發(fā)起成立COSO委員會，負責內(nèi)部控制標準的制定，了被國際社會廣泛認可的內(nèi)部控制標準框架，指導企業(yè)建立和自我評估內(nèi)部控制制度；上市公司會計監(jiān)管委員會司職內(nèi)部控制審計評價標準的制定，明確了注冊會計師對內(nèi)部控制有效性的審計計劃和實施評價方法。通過標準制定機構和審計評價機構的協(xié)調(diào)運作，為整個內(nèi)控制度體系建設提供科學、高效的組織保障。

三是形成了以政府立法為保障、市場監(jiān)管為重點、企業(yè)實施為基礎、中介評價為支撐的內(nèi)控制度體系建設運作機制。朗訊、安然、世通等一系列重大財務舞弊和會計造假案，反映出企業(yè)在風險管理、內(nèi)控機制方面缺乏必要的法律保證，由此導致美國國會2002年7月制定關于公司治理和會計改革的《薩班斯法案》，要求在美上市公司對財務報告過程中的內(nèi)部控制進行有效性評價，對涉及公司風險控制中的重大弱點作出評估并對外報告。在法律保障下，美國證券監(jiān)管委員會得以出臺或修訂一系列資本市場監(jiān)管規(guī)則，旨在規(guī)范上市公司內(nèi)部控制有效性評價及披露行為，維護資本市場秩序。在美上市公司建立健全內(nèi)部控制制度的同時，必須遵循法律和市場監(jiān)管要求，實施管理層自我評估和注冊會計師審計評價制度。法律管制、市場約束、內(nèi)部實施和外部評價構成了內(nèi)控體系建設有效運作的“四大法寶”。

日本內(nèi)控制度體系建設與美國有眾多相似之處。以財務報告內(nèi)部控制作為內(nèi)控體系建設的核心目標；由專門機構(會計審計委員會內(nèi)部控制分會)負責同時制定控制標準和審計評價標準；通過立法(《金融工具交易法》)保障內(nèi)控體系的實施，要求上市公司自2008年4月1日起建立管理層自我評估制度與注冊會計師審計評價制度。相對美國《薩班斯法案》，日本政府立法僅要求注冊會計師對管理層自我評估報告進行審計，不需對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行獨立審計。

(二)加拿大－中國香港內(nèi)控體系建設模式與基本做法　加拿大內(nèi)部控制體系建設模式的特點是“強調(diào)自律，注重自評；標準明確，體系科學”，是全球較早制定控制標準的國家之一。1995年，加拿大COCO委員會《控制指南》，成為繼美國《內(nèi)部控制整體框架》之后較早被國際認可的內(nèi)部控制標準。與美國和日本內(nèi)控制度體系建設模式有所不同，加拿大內(nèi)控體系建設強調(diào)行業(yè)自律和市場監(jiān)管，弱化內(nèi)控立法管制；注重控制標準體系建設，弱化評價標準建設；強化內(nèi)控自我評估和披露制度建設，弱化注冊會計師審計評價制度建設。中國香港內(nèi)控制度體系建設的組織模式和運行機制與加拿大模式極為相似。中國香港會計師公會2005年制定本地區(qū)的控制標準《內(nèi)部控制和風險管理基本框架》，并在有關市場監(jiān)管規(guī)則中要求上市公司必須于當年同時建立管理層自我評估和披露制度。相比之下，中國香港在控制標準和評價制度銜接時間的充分性方面不如加拿大。

(三)新加坡內(nèi)控體系建設模式與基本做法　新加坡內(nèi)控制度體系建設的特點是“監(jiān)管規(guī)則和評估制度先行，控制標準和評價標準建設滯后”。新加坡財政部2005年6月《公司治理準則2005》，自2007年開始在上市公司推行內(nèi)控自我評估制度；但其國內(nèi)尚未有一套統(tǒng)一的控制標準和評價標準作為企業(yè)實施內(nèi)控自我評價的基礎和依據(jù)。

二、世界有關國家和地區(qū)推進內(nèi)部控制體系建設的啟示

(一)保證財務報告真實可靠是內(nèi)控制度體系建設的基礎目標　無論是內(nèi)部控制理論發(fā)展脈絡，還是內(nèi)控體系建設在一個國家的具體實踐，均圍繞財務報告的內(nèi)部控制展開。內(nèi)部控制是扎根于企業(yè)的深層次、全方位的制度安排，最終將通過財務報告的形式影響投資者和社會公眾的決策。以財務報告為中心設計內(nèi)部控制制度體系有利于從企業(yè)價值鏈流程的終端起步，逐步追溯到業(yè)務、流程和戰(zhàn)略目標，從而從根本上遏制企業(yè)風險弱化、會計信息失真和資本市場失靈現(xiàn)象，有利于充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的監(jiān)督職能。

(二)控制標準與評價標準建設是內(nèi)控制度體系建設的基礎和重點　美國、日本、加拿大、中國香港等國家或地區(qū)的相關法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定都有一套統(tǒng)一的控制標準與評價標準相配套，從而確保其執(zhí)行有源可溯、有章可循。實踐表明，缺少行之有效的內(nèi)部控制標準往往是導致內(nèi)控有效性評價流于形式的重要原因。

(三)內(nèi)控立法是內(nèi)控制度體系建設的發(fā)展方向　內(nèi)控法制建設是資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展的堅強后盾，是明確企業(yè)內(nèi)控法律責任、規(guī)范管理層行為、防范財務欺詐與經(jīng)濟犯罪的有力武器，是推動內(nèi)控評價制度得以順利實施的重要保障。從各國內(nèi)控制度體系建設的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢來看，內(nèi)控立法已成為一個國家深化內(nèi)控體系建設的重要手段和必要途徑。

(四)內(nèi)控立法應當謹慎，做到考慮周全、未雨綢繆　美國《薩班斯法案》自出臺以來，數(shù)度延期執(zhí)行并一再豁免，近期又在考慮修訂完善，顯示出內(nèi)控法律尚存在不成熟之處。借鑒美國、日本內(nèi)

控立法的經(jīng)驗教訓，內(nèi)控法制建設應當早作準備，重點研究三個問題：一是資本市場的承受能力，避免內(nèi)控立法設置的進入壁壘過高而降低本國資本市場的國際競爭力；二是企業(yè)的執(zhí)行成本問題，避免內(nèi)控立法要求過嚴導致企業(yè)支付過高的成本；三是內(nèi)控法律的執(zhí)行時間問題，從美國和日本的內(nèi)控法制建設模式來看，通常在控制標準和評價標準建設具備一定基礎后，留給企業(yè)2－3年的過渡期，再強制執(zhí)行法律管制要求。

三、我國內(nèi)部控制體系建設概況和建議

(一)我國內(nèi)控體系建設概況　我國內(nèi)控體系建設于上世紀九十年代開始起步，目前已初步形成一套具有中國特色的內(nèi)控體系雛形。一是內(nèi)部控制標準體系建設根基扎實，但標準尚未統(tǒng)一。首先，內(nèi)部會計控制標準為內(nèi)控標準體系建設奠定了良好基礎，但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會計控制已難以應對企業(yè)面臨的風險，會計控制標準必須向全面的業(yè)務控制、風險控制標準發(fā)展。其次，有關監(jiān)管部門制定的控制標準不統(tǒng)一，執(zhí)行存在一定難度。國內(nèi)有關監(jiān)管部門在出臺內(nèi)控監(jiān)管評價規(guī)則的同時，原則性地提出了針對上市公司、中央企業(yè)、商業(yè)銀行、證券公司、保險公司、壽險公司等特定企業(yè)的內(nèi)控標準，但未具體化到操作層面。對于一些具有多重身份的企業(yè)，如上市央企、上市國有商業(yè)銀行等，在執(zhí)行內(nèi)控監(jiān)管評價規(guī)則時，需要同時滿足不同身份的控制標準要求，這既增加了企業(yè)負擔，又大大提高了監(jiān)管成本。二是內(nèi)部控制評價制度建設開始起步，相關配套措施有待完善。近年來，審計署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及滬深證券交易所等從行業(yè)監(jiān)管角度對加強內(nèi)部控制提出明確要求，陸續(xù)特定行業(yè)內(nèi)部控制評價辦法。在過去一段時間內(nèi)，中國證監(jiān)會和滬深交易所借鑒國外尤其是美國的做法，開始推動國內(nèi)上市公司實行內(nèi)部控制自我評估制度和注冊會計師審計自我評估報告制度。但由于缺乏相應的內(nèi)部控制標準，造成企業(yè)在進行內(nèi)部控制自我評估時無所適從，也導致注冊會計師在進行內(nèi)控審計評價時難以人手。

(二)我國內(nèi)控體系建設的建議　基于我國內(nèi)控體系建設現(xiàn)狀，借鑒國外內(nèi)控體系建設經(jīng)驗，結合我國企業(yè)、會計師事務所的客觀需要，提出以下幾點建議：

第一，加強協(xié)調(diào)，統(tǒng)一標準。國外成熟的內(nèi)控體系建設模式都有一套統(tǒng)一的、公認的、科學的內(nèi)控標準體系作為基礎和支撐。我國內(nèi)控標準體系建設應總結提煉現(xiàn)有成果，學習借鑒國外先進經(jīng)驗，盡快出臺統(tǒng)一的內(nèi)部控制標準，解決目前行業(yè)標準不統(tǒng)一、企業(yè)負擔較重的現(xiàn)象。拓展和改進內(nèi)部會汁控制標準，吸收國際尤其是美國內(nèi)控標準的先進理念，形成一套既符合中國企業(yè)實際，又與國際控制標準趨同的公認內(nèi)控標準體系。加強各部門問的協(xié)調(diào)，統(tǒng)一認識，逐步形成以公認內(nèi)控標準為基礎，特殊控制標準為補充，行業(yè)內(nèi)控監(jiān)管評價為保障的運作良好的內(nèi)部控制體系建設模式。

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【關鍵詞】“三集五大”；內(nèi)部控制；國家電網(wǎng)

一、“三集五大”體系的內(nèi)涵

“三集五大”是在國家電網(wǎng)公司發(fā)展戰(zhàn)略中提出的，實施兩個轉(zhuǎn)變：轉(zhuǎn)變公司發(fā)展方式，轉(zhuǎn)變電網(wǎng)發(fā)展方式。

按照集團化運作、集約化發(fā)展、精益化管理、標準化建設要求，實施人力資源、財務、物資集約化管理，構建大規(guī)劃、大建設、大運行、大檢修、大營銷體系，實現(xiàn)公司發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。

二、完善內(nèi)控制度建設的原則

內(nèi)部控制體系建設是企業(yè)發(fā)展到一定階段的必然要求，因此其過程不是一個從無到有的全新建立過程，而是在企業(yè)現(xiàn)有制度的基礎上去優(yōu)化、補充、固化的過程。

（一）結合實際問題

內(nèi)控體系的建設，最終目的是約束行為，解決實際問題，加強公司內(nèi)部管理，晉中供電公司針對管理中存在的問題，定期進行歸納整理，對涉及到的內(nèi)控制度，及時修訂完善。如針對工程結算滯后影響工程竣工決算編制，在原有工程結算、決算管理辦法基礎上補充制定了《關于進一步加快工程結算、竣工決算進度的通知》；為提高進項稅抵扣比率，制定了《關于加強增值稅進項稅抵扣管理的通知》。通過問題找措施，有效地提升了內(nèi)控制度體系的針對性。

（二）結合標準化建設

晉中供電公司將內(nèi)控體系建設同標準化建設相結合，將其作為標準化建設的要求，制定周期性計劃并落實。公司也組織有關部門、單位對制定制度、落實制度和執(zhí)行制度情況進行定期抽查和跟蹤考核，全面分析和評估制度落實的成效，根據(jù)抽查情況，及時修訂完善制度體系，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。在標準化建設中，制定完成了工作標準和管理標準，進一步清晰職責，細化流程，將全部財務管理業(yè)務，錄入標準化管理信息系統(tǒng)，通過標準化的實施，提高了內(nèi)控體系的執(zhí)行力。

（三）結合信息化應用

晉中供電公司將內(nèi)控體系建設與信息化建設緊密結合，一是建立財務制度查詢系統(tǒng)。通過建立制度庫，制度體系進一步清晰，查詢變得更迅捷。二是在標準化信息系統(tǒng)建立財務管理標準，晉中供電公司在財務管理標準化建設中，制定完成了財務崗位13個工作標準和15項管理標準，全部錄入標準化管理信息系統(tǒng)，各崗位按照對應標準開展工作，財務工作更加有條不紊，內(nèi)控體系進一步規(guī)范。通過與信息化結合，使得內(nèi)控體系查詢、應用等更為快捷，且覆蓋面更為廣泛。

三、完善“三集五大”體系建設的對策

（一）建立風險案例庫

針對財務管理各環(huán)節(jié)存在的問題，開展了風險點查找，本著進一步完善公司內(nèi)控制度原則，開展建立財務風險案例庫工作，晉中供電公司采用“廣泛發(fā)動、全員參與”的原則，對“依法治企、依法理財”工作中“習慣性違章”問題進行認真梳理，特別是對歷次審計、財稅、價格等外部檢查中查出的問題，上級主管單位稽核提出的問題以及在制度執(zhí)行過程中存在的隱患問題，認真進行歸類整理，編制完成“財務風險案例”手冊，及時發(fā)放到每一位財務人員手中并引以為戒，防范了問題的再次發(fā)生。

（二）創(chuàng)建制度要點庫

針對財務規(guī)章制度多，查找困難等情況，晉中供電公司對規(guī)章制度進行全面梳理，一是按照網(wǎng)、省、市各級制度進行全面收集整理，二是按照管理類別進行劃分，三是對各項制度進行學習，挑選制度中的要點，編制便捷、實用的制度要點庫。通過信息化應用，建立了標準化信息查詢系統(tǒng)。

（三）動態(tài)建立內(nèi)控體系

過去內(nèi)控建設工作缺乏長期性、持續(xù)性、綜合性的全盤規(guī)劃和考慮，“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”。近年來晉中供電公司按照標準化流程設計，將制度建設、完善工作納入常態(tài)化，動態(tài)化，在這樣一個設計、執(zhí)行、監(jiān)督和評價的過程中，治理層、管理層及相關人員根據(jù)存在的問題和環(huán)境的變化對它加以修訂，使內(nèi)部會計控制制度趨于合理。

（四）定期開展內(nèi)控評價

晉中供電公司每年對內(nèi)控管理狀況進行綜合測試和評價，衡量內(nèi)部控制體系的建立健全程度，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，提出強化內(nèi)部控制建設的措施，以防范和化解經(jīng)營管理中存在的問題，提高管理水平。一是開展內(nèi)控建設評價，對貫徹落實上級方針、政策和有關規(guī)章制度情況進行的評價，不相融崗位分開設置，崗位之間相互制約，工作環(huán)節(jié)銜接，決策是否按程序進行；二是內(nèi)控執(zhí)行評價，按主要業(yè)務類別及其主要內(nèi)部控制點，內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程和執(zhí)行結果進行有效評價。

（五）資金管理嚴把“三道關”

資金是企業(yè)的血液，晉中供電公司將資金安全作為內(nèi)控管理的重中之重。資金內(nèi)控管理，從制定標準，到執(zhí)行標準中，嚴格建立“三道關”。一是把好“審批關”，晉中供電公司制定相關規(guī)定辦法，該辦法對公司全部支出按費用項目、金額大小、需審批人員進行了全面規(guī)定。并多次對文件進行修訂，制成審批權限一覽表，各相關部門及負責人按規(guī)定權限把關審批；二是把好“審核關”，會計及財務稽核人員對資金收支業(yè)務真實性、核算準確性把關確認；三是把好“授權關”，明確財務部副主任為資金支付授權人，在資金支付環(huán)節(jié)，銀行手續(xù)簽章及網(wǎng)銀授權再次審批，無誤后授權。通過三次把關確認，確保資金安全。

對于電力企業(yè)財務人員來講，如何貫徹落實“三集五大”方針理念，積極做好財務工作的集約化，是需要認真思考的問題。要充分調(diào)動財務人員本身的積極性和創(chuàng)造性，使其正確認識改革涉及到的利益調(diào)整問題，協(xié)助各部室、基層單位深刻領會“三集五大”體系建設的總體思路，把握財務集約化的主要目標和具體措施，把“三集五大”體系建設的財務工作落實到位。

參考文獻：

[1]粱先明.集團企業(yè)內(nèi)部控制的重要性探析[J].財經(jīng)界，2010，（3）

篇4

關鍵詞：內(nèi)控 煤炭企業(yè)現(xiàn)狀 建議

內(nèi)控是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。實踐證明，健全有效的內(nèi)部控制可以合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。也就是說，內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要組成部分，對企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的意義。多年來，煤炭企業(yè)在內(nèi)控建設上取得了一定的進步，但隨著煤炭企業(yè)科學技術、經(jīng)營方式、投資領域的變化和發(fā)展，加上現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結構的不斷完善，現(xiàn)有的內(nèi)控制度與企業(yè)的發(fā)展要求越來越不相適應，在一定程度上制約著煤炭企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。

煤炭企業(yè)是資源型企業(yè)，企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎是深達千米的煤炭資源儲量，這就決定了煤炭企業(yè)關注的重點是如何增加煤炭地質(zhì)儲量、如何提高開采技術和如何安全生產(chǎn)。加之，近年來煤炭價格處于高位運行，煤炭市場供不應求，沒有賣不出去的煤。這在一定程度上掩蓋了許多煤炭企業(yè)當前發(fā)展的深層次矛盾和制約發(fā)展的問題，在外部環(huán)境有利的情況下，煤炭企業(yè)也應該苦練內(nèi)功，狠抓企業(yè)管理和內(nèi)部控制的建設。這也是煤炭企業(yè)應對將要到來的“冬天”的唯一辦法，一個好的企業(yè)內(nèi)控機制能使其發(fā)展壯大，反之一個落后的、不求上進的機制也可以拖垮一個企業(yè)。

當前，煤炭企業(yè)內(nèi)部控制體系建設處于起步期，普遍存在以下幾個主要問題：

一、重視業(yè)務輕視管理

由于行業(yè)特殊性，煤炭企業(yè)只有在有地質(zhì)儲量的情況下才能開采出煤。20世紀90年代，煤炭滯銷，企業(yè)非常重視銷售，進入新世紀以來，煤炭市場供不應求，價格搖搖直上，只要能生產(chǎn)出煤，就會有利潤。這些因素影響煤炭企業(yè)只重視生產(chǎn)和銷售，往往認為業(yè)務是龍頭，過多的規(guī)章制度反而束縛了企業(yè)業(yè)務的發(fā)展，在內(nèi)控體系建設中不夠積極主動，從而忽視內(nèi)部控制的整體協(xié)調(diào)，容易片面強調(diào)改革組織結構，忽視控制方式。

由于受計劃經(jīng)濟時代思想的影響，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相應的應用指引和評價指引是財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、和保監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)的，從煤炭企業(yè)治理層、管理層到一般員工認為內(nèi)部控制體系的建設是審計部或者財務部等職能部門的事情，他們從來不去關心內(nèi)部控制的建設，過多的依靠職能部門去開展工作。其實，作為一個規(guī)模龐大、業(yè)務綜合的內(nèi)控體系建設，不是某一個或者幾個部門能完成的工作。

二、重視具體規(guī)范輕視總體規(guī)范

煤炭企業(yè)雖然也建立了相應的法人治理結構，成立了董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，并且董事長不得兼任總經(jīng)理。但是由于煤炭企業(yè)的高層領導大部分都來自于煤礦主體專業(yè)，其成長歷程很少有企業(yè)管理的經(jīng)歷，造成煤炭企業(yè)管理的重點是安全生產(chǎn)、而不是企業(yè)經(jīng)營、內(nèi)部后續(xù)管理，對現(xiàn)代企業(yè)法人治理結構中的制衡關系理解不到位。反映到企業(yè)內(nèi)部控制建設上就是對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境建設中的組織結構、發(fā)展戰(zhàn)略等一帶而過，過多的關心采購業(yè)務、資產(chǎn)管理等具體業(yè)務。試想一下，在一個治理結構不合理、企業(yè)文化缺失的公司，即使某些環(huán)節(jié)控制的非常好，也會出現(xiàn)“按下葫蘆起來瓢”的現(xiàn)象，即內(nèi)控失控的現(xiàn)象會層出不窮。

三、重視制度制定輕視流程執(zhí)行

在現(xiàn)在煤炭企業(yè)中，不可否認，規(guī)章制度是企業(yè)管理行為中重要的一個環(huán)節(jié)，它也是企業(yè)內(nèi)控建設中不可缺失的重要內(nèi)容。但是，規(guī)章制度不等于內(nèi)控制度。一個運行良好的內(nèi)控體系，常常需要規(guī)章制度和業(yè)務流程的完美結合。只有通過業(yè)務流程的描述，企業(yè)才會發(fā)現(xiàn)那些是內(nèi)控關注的重點。內(nèi)控體系建設作為一項長期的工程，不是一蹴而就的。在煤炭企業(yè)中，有人認為內(nèi)控既然這么復雜，不如制定一個萬能的內(nèi)控體系，在企業(yè)中可以一勞永逸地執(zhí)行下去；還有的煤炭企業(yè)處于外部監(jiān)管的需要，制定了名目繁多的內(nèi)控制度，卻疏于執(zhí)行；更甚者，個別公司高層認為內(nèi)控體系是約束公司其他員工的，自己可以凌駕與內(nèi)控體系之上，給公司造成中重大損失。

四、加強和完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要對策

煤炭企業(yè)通過總結企業(yè)內(nèi)部控制建設實踐中的經(jīng)驗和教訓，應該根據(jù)自身發(fā)展的階段和業(yè)務規(guī)模的大小，結合當前國際、國內(nèi)宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)特點。在明確公司戰(zhàn)略規(guī)劃的前提下，確定內(nèi)部控制的目標，通過全面分析公司業(yè)務狀況，確定內(nèi)部控制建設的重點，在各個業(yè)務部門配合下完成內(nèi)控體系建設。需要關注以下幾點：

（一）領導重視，全員參與

公司要成立以董事長為組長，各位董事為組員的內(nèi)部控制實施小組，特別是審計委員會主任要實時關注內(nèi)控實施，要充分體現(xiàn)內(nèi)控的權威性和全面性。內(nèi)控的實施雖然是國家行政部門要求必須做的，但是實施內(nèi)控更是企業(yè)長久發(fā)展必須的，公司領導要轉(zhuǎn)變觀念，從要我做到我要做。在實施過程中，要實行不相容職位相分離，及實施內(nèi)控和評價內(nèi)部控制最好不是一個部門，即使是一個部門，也要由兩部分人去實施和評價?，F(xiàn)在企業(yè)中，為了趕進度，應檢查，從外面找一個咨詢公司，在一到兩個月內(nèi)把內(nèi)控制度制定出來，然后再由他們負責評價，這與內(nèi)控中的不相容崗位相分離是完全相悖的。

由于各種行業(yè)生產(chǎn)流程并不完全相同，國家在制定內(nèi)控政策時，多是從經(jīng)營管理的角度去約束企業(yè)，但是煤炭企業(yè)生產(chǎn)地點是深達千米的井下，這一特點決定其內(nèi)控的特殊性。其內(nèi)控涉及企業(yè)的方方面面，特別是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所以必須要全員參與，內(nèi)部控制不是幾個審計人員和財務人員在一起開個會，制定出一系列制度就能解決問題的，生產(chǎn)相關部門也應該積極參與進來。企業(yè)管理的實踐證明，只有參與的才會感興趣，內(nèi)控體系建設與評價體系建設也是如此。通過參與，一線員工不但將最為熟悉的業(yè)務特點告訴內(nèi)控制定者，而且他們知道哪些是控制關鍵點，在日后執(zhí)行中，由于有自己的參與，員工執(zhí)行的熱情會很高。

（二）強化內(nèi)部控制中的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，它是董事會、管理層和其他基層人員對內(nèi)部控制的態(tài)度、認識和行動的反映，體現(xiàn)了企業(yè)的整體氣氛，控制環(huán)境的好壞直接影響企業(yè)內(nèi)部控制體系的貫徹和執(zhí)行效果，進而影響企業(yè)經(jīng)營目標及企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制中的五要素中，內(nèi)部控制環(huán)境是核心，建設效果對內(nèi)控整體發(fā)揮著至關重要的作用。加強內(nèi)控制度管理須首先完善內(nèi)部控制環(huán)境，一則完善組織機構，即從煤炭企業(yè)規(guī)模、管理手段、涉足行業(yè)、市場環(huán)境的實際情況出發(fā)，革除企業(yè)內(nèi)部管理層次過多、生產(chǎn)過程管理過細、辦事環(huán)節(jié)過于復雜等弊端，建立科學合理的組織機構，并在此基礎上，重組簡化現(xiàn)有職能部門，提高各部門生產(chǎn)效率；二則領導者樹立監(jiān)督控制意識，企業(yè)內(nèi)控制度建設是長期的也是比較復雜的。要求企業(yè)領導者必須承擔起領導責任，以身作則，不要出現(xiàn)“管理當局凌駕”的現(xiàn)象，采取措施引導企業(yè)員工對內(nèi)控持積極態(tài)度，激勵員工形成企業(yè)發(fā)展的凝聚力，向同一個方向努力；三則完善企業(yè)文化，企業(yè)文化應該在借鑒和學習他人的基礎之上，分析制定適合企業(yè)自身的企業(yè)價值導向，追求企業(yè)發(fā)展與員工發(fā)展的共同提升和兩者利益的良性互動，減少內(nèi)控過程中各控制主體與受控制對象之間的摩擦，促成良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，將企業(yè)管理思想、經(jīng)營理念充分融入企業(yè)文化建設活動中。

（三）重視內(nèi)部控制的執(zhí)行和完善

制定出一套相對完善的內(nèi)控制度，在工作中不去實施和執(zhí)行，等同于廢紙一堆，所以內(nèi)部控制關鍵在于執(zhí)行。首先要加強培訓，使全體員工了解內(nèi)部控制的體系，讓各級員工認識到自己崗位的職責，讓他們知道自己該做什么、怎么做、如何與其他部門做好協(xié)調(diào)，提高內(nèi)控的執(zhí)行力度。其次對內(nèi)部控制執(zhí)行要有一套科學的考評機制，在年度目標責任書中要有量化，與薪酬掛鉤，獎罰分明，充分調(diào)動各級人員的積極性，加強內(nèi)部控制的執(zhí)行。

在經(jīng)濟和科技如此發(fā)達的今天，唯一不變的就是變化。內(nèi)部控制一般都是針對現(xiàn)有的業(yè)務而設置的，而且一旦設置就具有相對的穩(wěn)定性。隨著公司所處環(huán)境以及地質(zhì)采掘條件的改變，企業(yè)的內(nèi)控體系無庸置疑也應該持續(xù)改進。否則，內(nèi)控將會成為制約煤炭企業(yè)發(fā)展的絆腳石。

內(nèi)控的評價也應該持續(xù)改進，建立起日常監(jiān)控機制，開展內(nèi)控自查、測試和定期檢查評價，發(fā)現(xiàn)問題要及時認定缺陷的層次，擬定整改方案和計劃，按級次報相關管理層，督促整改。內(nèi)審部門應當堅持“動態(tài)跟蹤”的方式，持續(xù)地對公司內(nèi)控體系進行監(jiān)督，以適時評價內(nèi)控體系，發(fā)現(xiàn)其設計和運行中的各種缺陷，為進一步改進和完善現(xiàn)有內(nèi)控提下做好準備。

參考文獻：

[1]財政部會計司.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2010.

篇5

Abstract： As the rapid development of internationalization process， more and more companies become listed companies. With the development of listed companies， it is necessary to build internal control system of listed companies on the laws and regulations in our country to ensure the constant development under healthy environment. However， there are many problems in the establishment of internal control system. Analyzing the current situation of internal control system of listed companies， the paper puts forward some feasible strategy for internal control system of listed companies， hoping to speed up the perfection process of the internal control systems of listed companies， and make it have better and faster development.

關鍵詞： 上市公司；內(nèi)控體系；建設；完善

Key words： listed companies；internal control system；building；perfect

中圖分類號：F271 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）07-0106-02

1 對上市公司內(nèi)控體系的發(fā)展現(xiàn)狀的研究

經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，截至目前為止，我國的上市公司內(nèi)控體系相當不完善，存在諸多問題，如法人治理結構不完善、產(chǎn)權不清晰明了、責任和權利分得不明確、信息披露無序、財務造假等等。這些問題使得內(nèi)控控制體系難以實行，其公司本身也缺乏建立內(nèi)控體系的動力。為了使上市公司得到健康快速的發(fā)展，建設和完善上市公司的內(nèi)控體系是所以工作中的重中之重。美國在2002年頒布的《薩班斯法案》明確規(guī)定了上市公司要建立法人治理新的規(guī)范，并且要保證內(nèi)部控制體系的良好運行。中國也在2008年6月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并明確規(guī)定所有上市公司在2011年起開始實施企業(yè)內(nèi)控體系。在兩大關于上市公司內(nèi)控體系的法律法規(guī)下，我國的上市企業(yè)對內(nèi)部控制管理體系也得到了越來越多的關注，并且投入人力、物力、財力來加強上市公司內(nèi)控體系的建設，以此來適應全球化背景下上市公司的發(fā)展潮流。建立行之有效的內(nèi)控體系可以確保公司對內(nèi)、對外信息披露的真實性和可靠性，同時能夠提升公司的公信力，有效的降低了公司發(fā)展中的危險。本文將從我國現(xiàn)存的內(nèi)控體系建設存在的問題、內(nèi)控體系建設對上市公司的重要性、完善內(nèi)控體系建設的策略這三個方面進行研究。

2 對內(nèi)控體系建設存在的問題的研究

2.1 法人治理結構缺乏完善度 按照現(xiàn)在企業(yè)制度的標準評價現(xiàn)在的上市公司的法人治理結構，其結構屬于極不完善的狀態(tài)中。法人治理結構不完善具體表現(xiàn)在經(jīng)營者和所有者角色交叉，而且經(jīng)營層和決策層設置的機構重疊。這樣的法人治理結構使得企業(yè)缺乏良好的權利制衡機制。因此，決策層和經(jīng)營層就不能做到很好的制約和監(jiān)督。

2.2 內(nèi)控制度建設缺乏完善度 縱觀近幾年，很多公司在美國和中國頒布關于上市公司建立內(nèi)控體系的法案后也積極建立內(nèi)部控制制度，但其所建立的內(nèi)控體系并不全面，具體表現(xiàn)在其內(nèi)控體系只涵蓋了個別重要的部門，而沒有落實到公司的每個部門和每個員工。更為嚴重的是，在公司建立內(nèi)部控制體系的時候是在各部門分散進行的，屬于自成體系。因此，整個公司的內(nèi)控體系缺乏統(tǒng)一規(guī)劃性和統(tǒng)一管理性。在建立內(nèi)控體系的時候也沒有注意對潛在的危險和關鍵的控制環(huán)節(jié)進行有效的規(guī)定和建立，也沒有相對應的風險識別標準。因此，加大了發(fā)生監(jiān)管和管理的風險。

2.3 缺乏對風險的意識，內(nèi)控認識不到位 很多上市公司只注重企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和技術開發(fā)工作，而忽視了企業(yè)的內(nèi)部控制、風險評估和管理工作。因此，上市公司的發(fā)展存在著一定的問題。在法律法規(guī)的作用下，上市公司雖加強了自身企業(yè)的內(nèi)控控制體系的建設，但對內(nèi)控體系建設的理解不夠全面，認為這只是單純的與財務審計相關的工作或者是為了滿足上市公司的法律法規(guī)要求而開展的工作。然而，上市公司建立內(nèi)控體系的終極目的是防范危險，并使企業(yè)在競爭激烈的全球化背景下有立足之地。

2.4 內(nèi)、外部監(jiān)督機制不夠全面 我國很多的上市公司雖然在政府的號召推動下建立起企業(yè)內(nèi)部審計機構，但是企業(yè)管理者對這一部門的作用還不夠清楚，導致其片面的認為這個審計機構只是檢查財務部門的數(shù)據(jù)是否出錯，而忽視了這個部門對整個企業(yè)的分析評價作用。內(nèi)部審計機構的人員往往處于下屬地位，對公司的領導有尊畏之心，這導致了審計人員不能很好的履行職位上的任務，從而使整個審計部門不能很好的發(fā)揮出內(nèi)部監(jiān)督作用。外部的監(jiān)督體系雖然已經(jīng)建設，并且由政府和社會進行監(jiān)管，但是兩者之間沒有進行及時的信息溝通和團結協(xié)作，并且很多外部監(jiān)督工作只是形式上的，并沒有真正落實，這使得外部監(jiān)督機構沒有發(fā)揮其本身應該有的作用。上市公司雖然制定了符合本公司業(yè)務發(fā)展的內(nèi)部控制流程，但由于外部監(jiān)控機制懶散無效，很多內(nèi)控流程只是走形式，因此也就不能起到防范風險的作用。

2.5 組織機構設置存在很多漏洞 很多上市公司雖然在企業(yè)建立起監(jiān)察部和審計部，但很多都是各自為政，導致功能分散，無法形成強有力的合力，并且這個問題慢慢發(fā)展成為公司內(nèi)部治理的主要屏障之一。組織機構設置存在的漏洞會使審計員和監(jiān)理會分不清各自的職責，進而導致公司管理成本增加和監(jiān)督效能低下等等不良狀況的發(fā)生，制約上市公司的長遠健康發(fā)展。

3 對內(nèi)控體系建設對上市公司的重要性的研究

3.1 適應現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展要求，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展 建立完善的上市公司內(nèi)部控制體系能夠使其適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求，并且有利于企業(yè)實現(xiàn)利益最大化，切實保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.2 強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益 上市公司在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)控體系，各個部門就能進行良好的分工合作，責任義務分清，促進企業(yè)的規(guī)范運行。除此之外，建立內(nèi)控體系也是適應全球化的需要，能夠使上市公司在激烈的國際競爭下提升自己，對企業(yè)進行科學管理，良好的控制生產(chǎn)經(jīng)營秩序，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。

3.3 科學有效的預防企業(yè)不良資產(chǎn)的形成 上市公司的內(nèi)控制度缺乏很容易導致企業(yè)不良資產(chǎn)的形成。而不良資產(chǎn)很多都是產(chǎn)生于企業(yè)的高風險領域和關鍵業(yè)務事項中。因此，建立和完善上市公司的內(nèi)控體系就能有效的控制和預防不良資產(chǎn)的形成。

3.4 有效防范企業(yè)會計信息的失真 企業(yè)內(nèi)部控制的一個很關鍵的內(nèi)容是企業(yè)會計信息，而會計信息的產(chǎn)生于傳遞與企業(yè)內(nèi)部控制制度緊密相連。更深一步講，會計信息的真實性在很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部控制。因此，內(nèi)控體系的建立能夠有效的防止會計處理、財務報告的作假現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)控制度建立的目標之一就是防止會計信息失真。

4 完善內(nèi)控體系建設的方法策略

4.1 加強與完善法人治理結構 完善內(nèi)控體系的建設的首要工作是完善法人治理結構，行之有效的方法是在公司股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層之間建立相互監(jiān)督、互相制約的機制。各部門負責人權利和職責合理分配決策者的決策權和經(jīng)營者的經(jīng)營權相互分離、互相制衡但不影響企業(yè)的協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)。

4.2 努力完善內(nèi)控管理組織機構 有效保證內(nèi)控體系發(fā)揮良好作用的是內(nèi)控管理組織機構。為了保證內(nèi)控體系各項工作的順利展開，上市公司應該努力完善內(nèi)控組織體系，鼓勵各個部門參與監(jiān)督體系，并做到企業(yè)每項事業(yè)都有對應的內(nèi)控部門進行監(jiān)督制約。

4.3 努力優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境 建立和完善上市公司的內(nèi)控體系，企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境不容忽視，因為內(nèi)控環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的成效緊密相連。企業(yè)管理者對內(nèi)控體系的認識和企業(yè)員工的控制行為和意識非常的關鍵。改進企業(yè)內(nèi)部管理，更新經(jīng)營理念，提高企業(yè)員工的道德素養(yǎng)是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境必須要做的。優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控體系建設的長期任務。除此之外，良好的內(nèi)控環(huán)境還需要先進的內(nèi)控文化作支撐。

4.4 努力完善內(nèi)部審計機制，加強外部審計監(jiān)督工作 建立和完善上市公司的內(nèi)控體系，不能缺少的是建立良好的內(nèi)部審計機制和外部審計機制。企業(yè)在建立內(nèi)部審計部門的時候，應該把其視為內(nèi)控體系建設的關鍵組成部分。內(nèi)部審計工作應該落實到實處，如了解公司經(jīng)營狀況、對企業(yè)進行風險評估工作、及時審查內(nèi)控體系的適用性和有效性、監(jiān)督工作的執(zhí)行工作狀況、年度審計工作等等。同時，企業(yè)應該定期聘請外部審計機構對企業(yè)內(nèi)控體系進行指導工作，及時發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)發(fā)展進程遇到的問題。 內(nèi)部審計與外部審計同時進行，努力建立和完善企業(yè)內(nèi)控體系的建設工作。

4.5 建立和完善信息與溝通機制 為了在上市公司保證信息的真實可靠性和及時性，必須要建立和完善信息與溝通機制。第一，建立信息質(zhì)量保證機制，嚴格控制會計信息，督促員工嚴格按照會計準則來處理會計信息，以免造成會計信息失真。第二，在公司內(nèi)部建立起及時有效的信息交流制度，使員工在內(nèi)控體系制度下及時了解公司的各種動態(tài)業(yè)務，監(jiān)督并且督促員工認真履行崗位職責。除此之外，企業(yè)管理層還需要努力確保信息的及時反饋和報告的暢通無阻。只有這樣，企業(yè)管理者才能及時得到可靠的信息，并且依據(jù)信息做出正確的決策。第三，努力完善內(nèi)控資源共享機制。第四，建立外部信息溝通機制。社會信息和客戶信息的獲取應該是通過各式各樣的途徑，建立起有效的外部信息溝通機制能夠確保信息來源的全面性，并且依據(jù)重點分析獲取信息，再提供給公司管理層，讓公司高層管理依據(jù)信息及時更新內(nèi)控管理制度，改善內(nèi)部控制體系，以此來防范潛在的風險。因此，完善信息管理機制必須建立起健全的內(nèi)外部信息機制，保證信息的全面性。

5 結語

綜上所述，為了使上市公司在健康有利的環(huán)境下發(fā)展，建立和完善企業(yè)內(nèi)控體系任重而道遠。企業(yè)管理者和經(jīng)營者應該首先意識到建立企業(yè)內(nèi)控體系的重要性，積極引進和借鑒國外成功經(jīng)驗，再針對企業(yè)自身的發(fā)展建立起與企業(yè)相適應的內(nèi)部控制制度，并在企業(yè)內(nèi)部認真實施內(nèi)部控制制度，在企業(yè)發(fā)展中不斷完善內(nèi)控體系，強化風險控制管理體制，確保企業(yè)的可持續(xù)和快速發(fā)展，以此來適應現(xiàn)代國際化企業(yè)的發(fā)展要求。

參考文獻：

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篇6

關鍵詞：建筑企業(yè) 會計內(nèi)控體系 構建

建筑企業(yè)是從事建筑產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營的經(jīng)濟實體。它是建筑生產(chǎn)力發(fā)展和建筑技術進步的主導力量。建筑企業(yè)的經(jīng)營特點有：經(jīng)營周期較長、涉及面廣的特點。同時，在資金籌措與工程結算、成本核算方面都與一般企業(yè)存在很多不同之處。隨著社會不斷發(fā)展，工程技術及項目管理手段日益完善，建筑企業(yè)規(guī)模及相關業(yè)務領域不斷拓寬，內(nèi)部控制的覆蓋范圍也逐步擴大，因此，建立一套適合建筑企業(yè)的內(nèi)部控制體系的意義是不言而喻的。

一、內(nèi)部控制體系及其原則

會計內(nèi)部控制是建筑企業(yè)集團管理過程的核心部分。從建筑企業(yè)在調(diào)整自身發(fā)展模式過程中，需要對會計制度做相應的調(diào)整，才能保證會計制度能夠更好地為建筑企業(yè)發(fā)展服務。內(nèi)部控制原則是指對建立和設計內(nèi)部控制體系具有指導性的法則和標準。結合《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》，建筑企業(yè)建立財務內(nèi)控制度的原則有：合規(guī)性原則、分權制衡原則、適應性原則、制衡性原則、成本效益原則、持續(xù)改進原則。

（一）合規(guī)性原則

建筑企業(yè)雖然有其經(jīng)營的特殊性，但同時也存在其經(jīng)營的一般性。建筑企業(yè)的合規(guī)性原則，則是體現(xiàn)了針對建筑企業(yè)的內(nèi)控體系設計，應當遵守國家及相關方的要求，建筑企業(yè)應保證工程項目在資金籌措、項目實施、工程結算以及成本核算各方面的合法合規(guī)性。只有做到合法合規(guī)，才能為后續(xù)的內(nèi)部控制提供一個基石。

（二）分權制衡原則

公司分權制衡原則的概念是指公司有效運轉(zhuǎn)的制度安排與實現(xiàn)，是以對公司各種權力合理分配、相互制衡為出發(fā)點而進行配置的結果。分權制衡會形成權責分明、管理科學、激勵和約束相結合的內(nèi)部管理體制，是公司運作的精髓。

（三）適應性原則

適應性原則，是指各單位制定的內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務管理的特點和要求。

（四）制衡性原則

建筑項目財務管理的過程，需分配給不同職位人士來完成，就橫向關系而言，至少需由兩個獨立的部門來完成制約和檢查的目的；就縱向關系而言，至少需要兩個以上的獨立環(huán)節(jié)和崗位，讓上下級之間能被監(jiān)督和牽制。

（五）成本效益原則

建筑企業(yè)會計內(nèi)部控制的任何制衡、審核以及分工都需遵循這一原則，在合理化成本控制下使控制效果能達到最佳。

二、建筑企業(yè)會計內(nèi)控體系建設

我國建筑企業(yè)會計內(nèi)控體系建設主要是通過將各項經(jīng)營活動通過使用資金來衡量，從而保證各項活動的有效展開，從根本上保證建筑企業(yè)資產(chǎn)運行的有效性和安全性，保證資金能夠得到完整性的控制。

（一）規(guī)范健全的內(nèi)控制度建設

內(nèi)控制度建設是會計內(nèi)控體系有效運行的基礎之一，制度建設保障了其他活動例如信息系統(tǒng)等工具的有效運行。建立健全建筑企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度，能夠及時糾正資金運行中的問題和錯誤，保證企業(yè)資金運行的安全和會計信息的真實性。因建筑企業(yè)會計涉及面廣，且涉及到資金的籌措與工程結算各個方面，為了確保這些方面的合規(guī)性與規(guī)范性，建筑企業(yè)應規(guī)范會計內(nèi)部控制建設。建筑企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的建立和完善，受到企業(yè)經(jīng)營情況和各項管理制度的影響，因此，建立健全建筑企業(yè)的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)，應該首先建立起規(guī)范而健全的內(nèi)部控制制度。

（二）建立全面內(nèi)控管理意識

完善的財務內(nèi)控制度為高效開展業(yè)務工作提供良好的基礎，可以促進事業(yè)單位財務工作適應經(jīng)濟時代的發(fā)展。企業(yè)工作人員要深入研究國家已頒布的有關財務內(nèi)控制度的政策和法規(guī)，結合自身實際發(fā)展情況以及不斷變化的形勢積極探索建立合理明確的法規(guī)規(guī)定。完善的財務內(nèi)控制度應以能夠預防各種類型違法行為以及降低管理風險為出發(fā)點，注重程序上的制約，規(guī)范各項需要審批的業(yè)務，同時還要加強工程預算的控制。合理設置崗位，明確崗位職責，加強部門間的合作，建立與財務內(nèi)控制度相對應的審計制度，定期不定時對財務工作人員進行業(yè)務上的抽查，以此形成一個有效的監(jiān)督機制，最大程度的提高管理效率。在預算機制方面，一定要對事業(yè)單位的財務支出狀況進行科學測算，這是進行財務科學管理與分配的重中之重，通過審批人員的嚴格把關，并按照預算內(nèi)容嚴格執(zhí)行，才能有效地對企業(yè)的財務工作實行內(nèi)控管理。

建筑企業(yè)會計最重要的職能便是會計核算和財務監(jiān)督，建筑企業(yè)的經(jīng)營有著自身的特點，如經(jīng)營周期較長、涉及面較廣等等。隨著市場經(jīng)濟不斷深入的發(fā)展，建筑企業(yè)的經(jīng)營活動也日益頻繁，同時企業(yè)資金的流動也逐漸加速，建筑企業(yè)在資金籌措、工程結算與成本核算方面都與一般的企業(yè)有很多不同之處。我國建筑企業(yè)會計內(nèi)控體系的建構是當前建筑企業(yè)面臨的嚴重問題。通過建立全面的建筑企業(yè)會計內(nèi)控制度，培養(yǎng)全員的企業(yè)內(nèi)控意識以及建立完善的財務信息管理系統(tǒng)來構建建筑企業(yè)會計內(nèi)控體系。

參考文獻：

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關鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)控文化 內(nèi)控制度 內(nèi)控管理體系

一、銀行內(nèi)控管理問題所在

從1997年中國人民銀行頒布《加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則》這一有關內(nèi)部控制的第一個行政規(guī)定開始，經(jīng)過多年的機構改革、健全規(guī)章，商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度逐漸完善，內(nèi)控能力不斷增強，但其內(nèi)控制度仍存在著缺陷，原因在于：（1）商業(yè)銀行分支機構龐大，內(nèi)控管理系統(tǒng)內(nèi)容復雜，邊界相對模糊，使得內(nèi)控制度的制定較其他行業(yè)困難得多；（2）任何完善的內(nèi)控制度都會因為設計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷，同時執(zhí)行人的判斷失誤、對指令的誤解或采取不執(zhí)行的態(tài)度等都可能導致內(nèi)控制度的失效；（3）內(nèi)控制度可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變而削弱或失效。銀行已有的內(nèi)控制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務類型而設計的，因此可能會對不正常或未能預料到的業(yè)務類型失去控制能力；（4）內(nèi)控制度需要置于一定的內(nèi)控環(huán)境中執(zhí)行才能發(fā)揮它的有效性。內(nèi)控環(huán)境包含了商業(yè)銀行內(nèi)部控制的氣氛，形成商業(yè)銀行全體人員識別和看待風險的基礎。而從目前來看，內(nèi)控制度所需的內(nèi)控環(huán)境并未形成。由此可見，內(nèi)控制度只能為防范金融風險提供“合理”的保證，而不能提供“有效”的保證。

內(nèi)控文化是商業(yè)銀行全體員工共同認可的風險觀、內(nèi)控意識和職業(yè)道德等。內(nèi)控制度雖然不由內(nèi)控文化所決定，但任何一個長期穩(wěn)定、繁榮發(fā)展的現(xiàn)代商業(yè)銀行，不僅需要健全的內(nèi)控制度，更需要在內(nèi)控制度中凝結豐富多彩的文化屬性。筆者認為，內(nèi)控文化與內(nèi)控制度是相互依存的有機整體。制度再完善也不可能凡事都能規(guī)定到，而文化卻能時時處處對人的行為起約束作用，內(nèi)控制度永遠不能代替內(nèi)控文化的作用；反過來，內(nèi)控文化也不能替代內(nèi)控制度。由于人的價值取向的差異性及對內(nèi)控目標認同的差異性，要想使員工個人與銀行整體之間達成協(xié)調(diào)一致，光靠文化是不行的。沒有制度，即使人的價值取向和對內(nèi)控目標有著高度的認同，也不可能達成行動的協(xié)調(diào)一致。因此，打造一個有效的內(nèi)控管理體系，需要將內(nèi)控文化和內(nèi)控制度有機地結合起來。

二、內(nèi)控文化與內(nèi)控制度的互動分析

內(nèi)控文化與內(nèi)控制度是構建商業(yè)銀行內(nèi)控管理體系的兩個重要支柱。內(nèi)控文化是內(nèi)控制度有效執(zhí)行的基礎。制度固然是很好的管理手段，但它不是最有效的。個人的道德風險很容易轉(zhuǎn)變成銀行的經(jīng)營風險，一個人搞垮一家銀行的例子數(shù)不勝數(shù)，如巴林銀行新加坡分行經(jīng)理兼交易負責人尼克里森由于違規(guī)操作，致使這家聲譽卓著的世界老牌商業(yè)銀行在一夜之間以10多億美元的巨額虧損而破產(chǎn)。作為一個歷史悠久并在英國金融史上曾經(jīng)發(fā)揮重要作用的巴林銀行，按理說應有一套完善的在核心價值觀指導下的內(nèi)部管理制度和有序的監(jiān)管措施，但事實上它的內(nèi)部管理存在嚴重的弊病，缺乏卓越的企業(yè)文化建設，更缺乏對企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)文化核心的把握，沒能使企業(yè)的價值觀轉(zhuǎn)化為員工的基本假設，致使里森的行為嚴重偏離銀行這一特殊企業(yè)的價值觀。巴林事件無疑給商業(yè)銀行內(nèi)控管理體系建設提供了很好的警示。沒有健全的、切實可行的內(nèi)控制度，或雖有完善的內(nèi)控制度但卻有章不循，缺乏卓越的內(nèi)控文化建設，其結果都會威脅到銀行自身的生存。

雖然內(nèi)控文化會影響內(nèi)控制度執(zhí)行的效果，但內(nèi)控制度仍是保證內(nèi)控管理體系有效的重要手段之一。商業(yè)銀行在倡導內(nèi)控文化的過程中，需要通過多種形式和手段推廣和傳播內(nèi)控文化的核心精神，但要把倡導的內(nèi)控文化滲透到內(nèi)控管理過程并變成人們的自覺行動，制度則是最好的載體。內(nèi)控文化是一種共同認知，讓銀行全體員工普遍認同內(nèi)控文化可能需要經(jīng)過較長的時間，而把內(nèi)控文化“裝進”內(nèi)控制度，通過制度的執(zhí)行則會加速這種認同的過程。

綜上所述，內(nèi)控文化與內(nèi)控制度的互動關系至少可以表現(xiàn)在這幾個方面：（1）內(nèi)控文化與內(nèi)控制度相互依存、相互滲透，有形的制度中滲透著文化，無形的文化通過有形的制度載體得以表現(xiàn)，兩者不可或缺，都是內(nèi)控管理所必需的，就像社會治理既需要道德規(guī)范，也需要法律一樣；（2）內(nèi)控文化與內(nèi)控制度具有內(nèi)在的結構上的對應與一致性，在設計內(nèi)控制度時要注意與內(nèi)控文化的特征相適應，在倡導內(nèi)控文化時要通過制度融入到員工的思想和行為中去；（3）構建內(nèi)控管理體系時，要用先進的文化指導內(nèi)控制度的建設與管理，同時用完善的制度促進優(yōu)秀文化的形成。從文化到制度，再從制度到文化，建立新制度，倡導新文化，兩者交互上升。內(nèi)控管理只有在這種交互上升的過程中才能不斷優(yōu)化，臻于完美。

三、商業(yè)銀行內(nèi)控管理體系的構建

在構建商業(yè)銀行內(nèi)控管理體系中，將內(nèi)控文化與內(nèi)控制度進行有效的鏈接，不僅是提高商業(yè)銀行內(nèi)控執(zhí)行效果的根本途徑，也是提高商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的重要手段。如果把內(nèi)控文化與內(nèi)控制度割裂開來，在內(nèi)容上缺乏關聯(lián)，或在時間上相互滯后，都會導致內(nèi)控目標的落空。在過去的內(nèi)控實踐中，商業(yè)銀行對內(nèi)控文化與內(nèi)控制度的共時效果應該說缺乏足夠的了解和重視。在內(nèi)部控制失效時總是從內(nèi)控制度的建設、外部監(jiān)管、人員素質(zhì)等方面尋找原因，而沒有充分意識到內(nèi)控文化與內(nèi)控制度相互脫節(jié)所導致的內(nèi)控失效問題。例如，銀行在對違規(guī)操作、攜款外逃、虛假會計信息等事件進行研究與分析時，總是把焦點集中于內(nèi)控制度是否健全上，希望通過對內(nèi)控制度的缺陷分析來解釋案件發(fā)生的原因及制訂預防措施。其實這存在著很大的誤解，所有案件不僅與內(nèi)控制度有關，更與內(nèi)控文化以及內(nèi)控文化與內(nèi)控制度是否銜接有關。如果兩者不能有效鏈接，即使是嚴密、健全的內(nèi)控制度也很難取得預期的控制效果。

實現(xiàn)內(nèi)控文化與內(nèi)控制度有效鏈接的契合點應該是：（1）商業(yè)銀行應將內(nèi)控文化的精髓作為制定內(nèi)控制度的指導思想，同時在制度執(zhí)行中高度體現(xiàn)內(nèi)控文化的理念，將內(nèi)控文化的精神落實到實處；（2）依據(jù)已經(jīng)確認的內(nèi)控文化理念和行為準則，檢查現(xiàn)行內(nèi)控制度中是否有與內(nèi)控文化相違背的內(nèi)容，強化與內(nèi)控文化相融合的制度，修正或廢棄與內(nèi)控文化不相容的制度；（3）以內(nèi)控文化理念為基準，對內(nèi)控制度進行經(jīng)常性的檢查，以適應變化和提升了的理念。通過組織和管理手段，防止剛性的制度對內(nèi)控文化理念的侵蝕；（4）通過內(nèi)控管理體系，在內(nèi)控文化建設過程中控制內(nèi)控文化發(fā)展的基本走向，及時糾正偏差，并對內(nèi)控文化理念的更新和發(fā)展提出建設性建議；（5）通過必要條件，將內(nèi)控文化理念的貫徹執(zhí)行制度化。

基于上述內(nèi)控文化與內(nèi)控制度有效鏈接的契合點，構建商業(yè)銀行內(nèi)控管理體系的步驟可設計為：（1）為達到內(nèi)部控制管理的根本目標，商業(yè)銀行需要設計明確的內(nèi)控核心理念，并在其指導下提出每一個分系統(tǒng)的內(nèi)控理念。銀行業(yè)的風險特征決定了商業(yè)銀行應將風險管理作為內(nèi)控文化的重要組成部分，并形成以風險控制為核心的內(nèi)控文化氛圍，使全體員工對銀行業(yè)風險特征都有比較充分的認識；（2）當商業(yè)銀行確立內(nèi)控理念后，應采取措施使內(nèi)控理念得到全體員工的共同認可，如果內(nèi)控理念不能得到全體員工的認可，則需要內(nèi)控制度的強制執(zhí)行。要以銀行理念為導向，制定與內(nèi)控理念相融合的內(nèi)控制度。對符合內(nèi)控理念的行為進行肯定或獎勵，對違背內(nèi)控理念的行為進行否定或懲罰；（3）在執(zhí)行內(nèi)控制度的過程中，管理者必須公正、公開、公平地執(zhí)行內(nèi)控制度。這樣，商業(yè)銀行就可以形成內(nèi)控文化與內(nèi)控制度緊密結合的內(nèi)控管理體系。

為了保證內(nèi)控管理的執(zhí)行效果，在內(nèi)控文化與內(nèi)控制度進行鏈接的過程中需要采取以下手段：（1）讓全員參與管理，使其了解自己在內(nèi)控管理中的角色要求。全員參與對增強員工的主動性、塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化、提高經(jīng)營管理效益等都有著積極的意義。；（2）培育優(yōu)良的內(nèi)控環(huán)境。根據(jù)COSO報告對控制環(huán)境的描述，內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序。COSO報告對內(nèi)部控制環(huán)境的描述，加大了人的因素在內(nèi)控環(huán)境中的作用，尤其是企業(yè)的核心人員。因此，建立相應的激勵約束機制，能使銀行的核心人員更加關注銀行的長遠發(fā)展，從根源上消除金融犯罪的動機；（3）建立良好的人力資源管理機制。主要途徑是：提高銀行有關雇傭、培訓、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度； （4）增強內(nèi)控制度的執(zhí)行力。執(zhí)行力是左右商業(yè)銀行內(nèi)控管理成敗的重要力量，也是評判一家商業(yè)銀行平庸與卓越的重要標準。內(nèi)控制度的執(zhí)行力產(chǎn)生于兩個方面：一是實行嚴格的內(nèi)控問責制，建立可執(zhí)行的長效機制；二是加強對商業(yè)銀行內(nèi)控管理體系的評價，最大限度地發(fā)揮監(jiān)管效能，提高監(jiān)管的規(guī)范性和統(tǒng)一性。

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篇8

內(nèi)部控制體系由內(nèi)部控制環(huán)境､風險識別與評估､內(nèi)部控制措施､監(jiān)督評價與糾正､信息交流與反饋等構成。從農(nóng)村信用社內(nèi)部控制現(xiàn)狀看，離內(nèi)部控制體系建設的目標還有一定的距離。因此，要加強農(nóng)村信用社內(nèi)部控制體系建設，將內(nèi)部控制活動與業(yè)務經(jīng)營管理活動緊密地結合起來，及時對內(nèi)部控制體系進行評審和改進。建立內(nèi)部控制的評價制度，對內(nèi)部控制的制度建設､執(zhí)行情況定期進行回顧和檢查，并根據(jù)國家法律規(guī)定､組織結構､經(jīng)營狀況､市場環(huán)境的變化進行修訂和完善。

二､完善農(nóng)村信用社內(nèi)部控制結構

建立良好的公司治理結構以及分工合理､職責明確､相互制衡､報告關系清晰的組織結構，董事會､監(jiān)事會和高級管理層應當充分認識自身對內(nèi)部控制所承擔的責任。保持內(nèi)部審計的獨立性，完善內(nèi)部審計風險管理機制。加強稽核隊伍建設，認真做好農(nóng)村信用社內(nèi)控制度落實情況的稽核監(jiān)督工作，對內(nèi)部控制制度的充分性與有效性要進行監(jiān)測和評估。

三､建立和健全內(nèi)部控制機制，防范金融風險

按照全面､審慎､有效､獨立的原則，進一步完善內(nèi)控機制，內(nèi)部控制的建設､執(zhí)行部門要各負其責，組織､督促各業(yè)務部門建立和健全內(nèi)部控制，確保內(nèi)部控制的健全性和有效性，督促糾正內(nèi)部控制存在的問題。通過內(nèi)控機制的有效運行，確保國家法律規(guī)定和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，確保農(nóng)村信用社發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)，確保風險管理體系的有效性，確保業(yè)務記錄､財務信息和其他管理信息的及時､真實和完整。

四､樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的經(jīng)營管理理念

內(nèi)部控制應當具有高度的權威性，任何人不得擁有不受內(nèi)部控制約束的權力。要明確劃分相關部門之間､崗位之間､上下級機構之間的職責，建立職責分離､橫向與縱向相互監(jiān)督制約的機制。建立有效的核對､監(jiān)控制度，明確關鍵崗位及其控制要求。內(nèi)部控制應當與農(nóng)村信用社經(jīng)營規(guī)模､業(yè)務范圍和風險特點相適應，以合理的成本實現(xiàn)內(nèi)控目標。

五､加強對農(nóng)村信用社關鍵環(huán)節(jié)的控制

一是對授信的內(nèi)部控制，健全客戶信用風險識別與監(jiān)測體系，完善授信決策與審批機制。二是加強對資金業(yè)務的內(nèi)部控制。三是加強對存款和柜臺業(yè)務的內(nèi)部控制。四是加強對中間業(yè)務的內(nèi)部控制。五是進一步加強會計內(nèi)部控制。六是加強對計算機信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

篇9

一、企業(yè)財務會計內(nèi)控體系概述

企業(yè)內(nèi)控體系可以被看成是企業(yè)發(fā)展中最為重要的經(jīng)濟管理系統(tǒng)，承載著保障會計活動的規(guī)范性，讓企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展工作更具穩(wěn)定性等的作用。企業(yè)會計內(nèi)控體系主要的構成是企業(yè)中的系列規(guī)則、相關制度、對應的規(guī)程等內(nèi)容，通過上述細節(jié)能讓會計內(nèi)控體系的建立更具系統(tǒng)化，并能在相關規(guī)則的制約下，具有較好的執(zhí)行成效。故此使用財務內(nèi)控體系主要是合理的使用資源，讓資金的利用效率更高，信息精準度更好，這也是新的歷史發(fā)展時期需要掌握的科學管理手段。

二、企業(yè)財務會計內(nèi)控體系建立的意義

（一）企業(yè)經(jīng)營活動更有效

企業(yè)財務內(nèi)部控制主要的作用是讓企業(yè)管理活動具有自我調(diào)整和制約的能力，這能讓企業(yè)的資產(chǎn)更為安全和完整，也能在資產(chǎn)使用中及時的發(fā)現(xiàn)問題，對建立系統(tǒng)化的資產(chǎn)體系有著積極意義。通過內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設，能將相關的數(shù)據(jù)進行記錄與保存，便于后期的查閱，這樣能讓企業(yè)的經(jīng)營管理更有效地推行。

（二）保護企業(yè)財產(chǎn)

開展企業(yè)內(nèi)部控制體系能讓企業(yè)的財產(chǎn)得到切實的保障，先通過內(nèi)部控制了解到企業(yè)的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)情況，并根據(jù)企業(yè)的具體狀況制定對應的財務政策，真能讓減少不必要的經(jīng)濟損失。另外，企業(yè)內(nèi)部控制體系能讓主管部門的既定方針和政策得以保障，在規(guī)范不同部門流程的同時，減少企業(yè)的經(jīng)營損失。

（三）提高會計工作質(zhì)量

部分企業(yè)發(fā)生會計違規(guī)現(xiàn)象是由于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不夠完善，導致人員在執(zhí)行期間很多細則無規(guī)可循，這將會損害企業(yè)的經(jīng)濟利益，為企業(yè)帶來不可預估的風險損失。故此，強化企業(yè)的內(nèi)控建設，主要是讓企業(yè)建設更為系統(tǒng)化，在保有其制度化和規(guī)范化的前提下，以法律法規(guī)為工作導向，從而提高企業(yè)會計工作質(zhì)量。

三、企業(yè)會計內(nèi)控審計存有的問題

（一）治理結構不完善

部分企業(yè)均是采用法人治理的方式，但是在治理期間由于沒有明確的規(guī)章、制度，使企業(yè)在治理的過程中存有不同的問題，這就使得企業(yè)的內(nèi)控責權不能對等，致使會計的職權弱化，最終很難發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制的作用，讓企業(yè)的經(jīng)營管理活動受到制約。

（二）企業(yè)會計內(nèi)控體系不夠完善

企業(yè)的會計內(nèi)控系統(tǒng)需要將制度看成是支撐手段，但是現(xiàn)在很多企業(yè)對會計內(nèi)控產(chǎn)生較大的漠視，這就使企業(yè)的會計內(nèi)控制制度很難受到重視，制定的相關規(guī)程也沒有細化所有項目，所以整個制度漏洞百出，這不但不能支持企業(yè)會計內(nèi)控制度的完善，也讓內(nèi)控制度的嚴肅性不足。

（三）內(nèi)控工作風險意識缺乏

企業(yè)需要對市場競爭的，所以就要經(jīng)受來自市場的風險壓力，且這種風險壓力沒有任何的規(guī)律可循，只能是根據(jù)市場的競爭加劇而逐年擴大。但是部分企業(yè)管理人員還沒能強化自身風險意識，這就表現(xiàn)出風險意識薄弱，風險行為增加，風險控制嚴重不利的局面。這種狀況不但會對企業(yè)的系統(tǒng)性工作帶來諸多不利影響，甚至會制約企業(yè)今后的發(fā)展。

（四）內(nèi)控人員整體素質(zhì)偏低

部分會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)嚴重不足，導致在日常業(yè)務處理時出現(xiàn)很多常識性錯誤。另外，部分人員在工作時職業(yè)道德意識不夠，很難抵御社會上的不良影響，初選企業(yè)會計內(nèi)控體系的深層次問題，讓會計信息的質(zhì)量受到影響，影響生產(chǎn)和經(jīng)營活動。

四、企業(yè)內(nèi)控體系的建設與實施

（一）完善內(nèi)部會計控制體系

為能讓生產(chǎn)和經(jīng)營活動達到最優(yōu)，就要提升企業(yè)的整體財務管理狀況和水平。管理期間建立完善內(nèi)控機構十分必要，這能讓管理更成系統(tǒng)，也能讓相關的制度更為完善。在設置好人員崗位后，使人員能各司其職，進而發(fā)揮出內(nèi)控部門的作用。第一，先要做好內(nèi)控財務人員的培訓工作，這是提升人員素質(zhì)的關鍵舉措，要求相關人員在工作中和工作之余多學習相關學科知識，不斷地充實自己的專業(yè)能力，掌握內(nèi)控的具體工作流程，嚴格的執(zhí)行內(nèi)控制度，通過與部門之間的交流與學習，提升財務人員的綜合素質(zhì)。第二，以內(nèi)控制度為工作的主體，先要建立與會計部門控制體系一致的制度系統(tǒng)，然后使用會計控制系統(tǒng)了解到企業(yè)的業(yè)務記錄狀況，了解到不同的業(yè)務經(jīng)濟狀況，最后在企業(yè)財務業(yè)務中進行恰如其分的分類和評估，從而讓會計報表能真實地再現(xiàn)企業(yè)以往的經(jīng)營和管理狀況。

（二）健全制度 明確責任

健全會計內(nèi)控機構，完善工作體系。第一，先要明確人員的工作職責。明確人員在內(nèi)控工作體系中應該承擔的責任，并將所有條文化內(nèi)容納入到績效考核中，以規(guī)范會計人員的工資標準，提升人員的工作效率與質(zhì)量。第二，建立崗位輪換機制，通過不同的崗位輪換可以防止人員在一個位置上時間過長，對各個工作環(huán)節(jié)和相關人員熟悉出現(xiàn)職務舞弊的狀況。使用崗位輪換能讓人員之間形成整體互動，一方面能讓整個系統(tǒng)內(nèi)的人員熟悉，便于日后的財務工作開展，另一方面讓人員熟悉不同的工作內(nèi)容，有助于提升人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)。第三，建立內(nèi)控制約制度。內(nèi)部制約制度的開展能讓財務內(nèi)控工作的實施效果更好。建立會計人員的監(jiān)督制度，能避免業(yè)務處理時出現(xiàn)的失誤和舞弊狀況。

（三）建立內(nèi)部評估機制

建立內(nèi)控評估機制，主要是定期的對內(nèi)部審計工作開展評價，可以借助于公司的廣告欄這類媒介形式，將公司的內(nèi)部審計狀況直接公示，使工作的開展更為透明也能激勵不同部門的責任意識，這樣就能在輿論監(jiān)督下，完善企業(yè)的財務內(nèi)控活動，讓財務內(nèi)控制度真正落實到實處。

建立評價制度的時候需要本著科學化、民主化和合法化的原則。考察要具有動態(tài)性，全面客觀的看待問題，不要片面的看待問題，避免問題的單一化。所有的考核方案均由內(nèi)部審計部門以及被審核的部門聯(lián)合制定，然后定期對內(nèi)部控制制度進行監(jiān)察和考核，讓內(nèi)控制制定情況得到更好的落實?？疾旖Y束以后要結合當前的考察情況對考評結果進行分析，結合物質(zhì)化的獎勵方式，讓壓力和動力兩者并行，最終以實現(xiàn)內(nèi)控目標的達成。

五、結語

篇10

關鍵詞：電力企業(yè)；內(nèi)控管理；財務制度；創(chuàng)新管理

電力企業(yè)的內(nèi)控體系是保障企業(yè)正常進行各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的關鍵部分，而財務內(nèi)部控制又是這個關鍵部分的核心環(huán)節(jié)，在整個內(nèi)控體系中占據(jù)著非常重要的核心位置，對優(yōu)化內(nèi)部控制體系，提升經(jīng)營管理水平和風險管控能力，促進企業(yè)長期發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實意義。特別是在當前我國經(jīng)濟增長壓力加大、煤炭價格波動幅度擴大、環(huán)境保護要求提高的外部經(jīng)營環(huán)境下，電力企業(yè)的利潤空間變小、管理難度變大、經(jīng)營業(yè)務更加復雜、經(jīng)營風險不斷顯現(xiàn)的重要戰(zhàn)略改革時期，如何在電力企業(yè)高效、規(guī)范地建設財務內(nèi)部控制體系，從而達到控制風險、增收節(jié)支、提高盈利能力的目的，是企業(yè)管理層急需思考和解決的問題。

1加強電力企業(yè)財務內(nèi)控管理創(chuàng)新的必要性

從管理的角度分析，財務內(nèi)控指企業(yè)財務內(nèi)部的管理系統(tǒng)，分為會計控制和管理控制，會計控制是財務內(nèi)控的核心，企業(yè)各種真實的經(jīng)營狀況都是由真實可靠的會計信息最終反應出來，管理控制是企業(yè)在財務管理活動中所形成的制度和程序的總稱，反應了企業(yè)財務管理的效率和效果。大多數(shù)電力企業(yè)的內(nèi)部控制體系停留在按照國家相關部委基本要求，完成年度內(nèi)部控制評價報告的狀態(tài)，與財政部要求的建設全面內(nèi)部控制體系還有一定程度上的差距。從建設財務內(nèi)部控制體系向建設全面內(nèi)部控制體系，將是今后電力企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的必然發(fā)展趨勢。建設電力企業(yè)財務內(nèi)控管理體系，可以推進電力企業(yè)不斷對財務內(nèi)控制度進行完善，提高企業(yè)財務內(nèi)控管理水平，促進企業(yè)財務內(nèi)控管理工作更具有科學性、規(guī)范性，同時在一定程度上規(guī)避財務風險，進一步深挖財務管理創(chuàng)新價值，迎接能源互聯(lián)網(wǎng)時代的全球化競爭。

2電力企業(yè)財務內(nèi)控管理現(xiàn)狀分析

1）財務內(nèi)控管理理論不成熟，對內(nèi)控管理工作的重視程度不夠。我國企業(yè)內(nèi)部控制實踐和理論研究起步較晚，對內(nèi)部控制理論的研究不夠深入，內(nèi)控體系的建立大多是借鑒西方發(fā)達國家的企業(yè)內(nèi)控管理方面的現(xiàn)成經(jīng)驗，造成針對我國企業(yè)實際情況創(chuàng)新方向的研究嚴重缺乏[1]，由此借鑒而來的財務內(nèi)控理論更是無法很好地服務國內(nèi)企業(yè)。其次由于電力行業(yè)長期實行統(tǒng)一領導、垂直壟斷、政企合一的管理體制，相對于經(jīng)營管理方式創(chuàng)新、創(chuàng)造利潤價值而言，更加重視安全生產(chǎn)工作，重視社會效益，大部分企業(yè)管理者僅重視生產(chǎn)經(jīng)營，對內(nèi)控管理體系不能夠全面認識，對財務內(nèi)控管理重視程度不夠，在一定程度上增加了企業(yè)財務內(nèi)控管理工作開展難度。2）沒有建立比較完善的財務內(nèi)控制度。我國電力企業(yè)在當前經(jīng)濟進入新常態(tài)，電力體制改革不斷深化，市場競爭不斷加劇的形勢下，要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略首要條件就是要建立一套符合新形勢企業(yè)發(fā)展的財務管理規(guī)章制度，加強對企業(yè)財務內(nèi)控的管理力度[2]。雖然財政部在2015年1月了《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，為電力企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系建設，提升經(jīng)營管理水平和風險管控能力提供了依據(jù)和操作規(guī)范，但是電力企業(yè)沒有及時建立專門的企業(yè)財務內(nèi)部控制制度，相關制度還只是針對成本費用、工程項目等的專項管理制度，并沒有整合在一起，而且沒有提高的內(nèi)部控制的高度去考慮問題。對財務相關控制準則建立不完善，最終會造成財務內(nèi)控工作沒有可依據(jù)的標準。3）控制管理方面的內(nèi)部人才缺乏。對于電力企業(yè)目前的財務內(nèi)部控制管理工作而言，一些傳統(tǒng)的管理方式和陳舊的知識結構已經(jīng)不能完全適應新時代的發(fā)展要求，需要運用新的管理手段和內(nèi)控理念，這就亟需配備相應的專業(yè)人員，但是企業(yè)財務部門并沒有設置專門的內(nèi)部控制崗位，幾乎都處于兼職崗位，在這種人員配置環(huán)境下，容易出現(xiàn)財務內(nèi)控出現(xiàn)管理規(guī)范性問題，在分析問題時不能夠進行深度的理解，風險無法及時防范，內(nèi)控的質(zhì)量和水平更是難以提高。同時，內(nèi)部控制是一門與時俱進的學科，知識理念會隨著經(jīng)濟環(huán)境和社會實踐的變化而變化，財務人員沒有進行專業(yè)培訓，就會導致知識結構跟不上現(xiàn)代社會企業(yè)財務內(nèi)控的要求，尤其是財務內(nèi)控專業(yè)技能水平。4）沒有建立相對完善的監(jiān)督管理機制。企業(yè)進行會計核算的目的就是為了反映和監(jiān)督企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，保證經(jīng)營活動的合法合規(guī)，所以，對于基本的會計監(jiān)督來說，最重要的工作就是就是對經(jīng)濟事項的制約和管理，這也是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟能夠順利運行的有力保障措施。內(nèi)部控制機制及監(jiān)督機制健全性和完善性的缺失往往是導致企業(yè)會計核算出現(xiàn)問題的原因之一。企業(yè)在進行會計核算時，由于部分管理者綜合素質(zhì)有限，對內(nèi)控的重要性認識不夠，造成企業(yè)資產(chǎn)的浪費和損失。缺乏完善的監(jiān)督管理機制，有時會出現(xiàn)從事會計監(jiān)督的財務人員由于怕得罪領導，對于監(jiān)督權力沒有進行有效的利用的情況，最后使得財務的監(jiān)管工作不能夠得到充分的體現(xiàn)。還有的一些從事監(jiān)督工作的財務人員只是進行一些走場的監(jiān)督工作，這樣根本就發(fā)揮不了應有的財務監(jiān)督作用。

3電力企業(yè)財務內(nèi)控管理創(chuàng)新途徑探析

目前，電力企業(yè)內(nèi)部控制基礎較好，體系建設正在積極推進中，借此契機，加強對財務內(nèi)控管理體系的建設和創(chuàng)新，在企業(yè)經(jīng)營活動中不斷完善財務內(nèi)部控制，財務內(nèi)部控制的作用才能夠更加有效的發(fā)揮。1）改善電力企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是有效實施風險管理的保障，直接影響著內(nèi)部控制體系的建設和公司經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)[3]。內(nèi)部環(huán)境包括組織架構、發(fā)展目標、管理理念、社會責任、企業(yè)文化、權利和責任分配、人力資源政策與措施等內(nèi)容。要想優(yōu)化電力企業(yè)財務內(nèi)部控制，就要保證其相應策略有足夠的執(zhí)行力度去實施，因此一個完善健康的企業(yè)內(nèi)部大環(huán)境是必不可少的。對電力企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)控環(huán)境進行改善，前提就是要做好落實責任的工作，將企業(yè)內(nèi)部各控制管理層的責任落實分明，確定每個階層應該負責哪些財務工作，最終形成一個系統(tǒng)全面的財務內(nèi)部控制制度，以法人制度去引導財務內(nèi)部控制制度的完善和優(yōu)化，更好地實現(xiàn)財務內(nèi)部控制的作用。其次，電力企業(yè)應當在財務部門中配備具備內(nèi)部控制與風險管理專業(yè)知識能力的專門人員，，具體負責組織協(xié)調(diào)財務內(nèi)部控制的建立、實施并完善企業(yè)財務內(nèi)部控制制度。同時，要不斷提高全體會計人員的業(yè)務素質(zhì)及職業(yè)道德，定期進行內(nèi)控知識培訓和技能培訓，理清會計崗位職責，切實維護財務內(nèi)控制度體系的有效運行，起到有效的規(guī)范引導作用。2）依托財務信息管理系統(tǒng)，建立完善內(nèi)部財務監(jiān)督體系。電力企業(yè)的信息化建設較全面，現(xiàn)在已初步搭建了統(tǒng)一的風險管理與內(nèi)控平臺，將風險及內(nèi)控管理職責、流程、標準及具體管理控制要求進行在線固化，實現(xiàn)信息流和業(yè)務流的有效整合，提升內(nèi)部管理信息溝通效率，貫通并規(guī)范跨層級、跨部門、跨單位的內(nèi)部管理行為，確保風險與內(nèi)控規(guī)范體系建設成果有效落地。系統(tǒng)上線以后，應該根據(jù)測試運行結果，進一步對系統(tǒng)內(nèi)各類功能進行優(yōu)化提升。統(tǒng)一的風險管理與內(nèi)控平臺將會為財務內(nèi)控風險管理提供極大的便利。目前，電力企業(yè)已經(jīng)引進了ERP系統(tǒng)和自主研發(fā)了財務管控系統(tǒng)，兩個系統(tǒng)都具有很高的實時性，保證了財務信息的流動性和實效性，實現(xiàn)了企業(yè)財務內(nèi)部信息交流的同步性和溝通性，對財務內(nèi)控管理提供了良性發(fā)展的堅實基礎。在財務管控系統(tǒng)對各類財務處理流程進行統(tǒng)一固化，使得不相容崗位進行分離，崗位之間互相牽制，大大規(guī)避了財務風險，實現(xiàn)了財務標準一體化管理。同時，在財務管控系統(tǒng)的在線稽核功能中，持續(xù)開展在線稽核規(guī)則梳理工作，編制全國普適性規(guī)則清單，為開展日常在線稽核做好基礎工作，每月生成在線稽核月度工作報告，通過反饋機制實現(xiàn)了財務內(nèi)部監(jiān)督功能，為財務內(nèi)控工作更好地開展設立起有力的后盾保障。3）實現(xiàn)有效的財務內(nèi)控評價。企業(yè)內(nèi)部控制評價的目的是以評價促建設，推動企業(yè)內(nèi)部控制體系的持續(xù)優(yōu)化。財務內(nèi)部控制評價是提高企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制認識與理解的過程，可促使財務內(nèi)部控制更有效地發(fā)揮作用，是建立一個完善的財務內(nèi)部控制體系必不可少的環(huán)節(jié)。開展財務內(nèi)部控制評價最好由內(nèi)控管理部門牽頭，組織相關部門或者聘請中介機構組成內(nèi)控評價工作組，成員應當注意吸收相關部門的業(yè)務骨干，財務人員參與評價時要注意成員負責的評價工作范圍與其自身崗位職責相分離，確保內(nèi)控評價的獨立性。同時，財務部門可以定期或者不定期對自己的財務內(nèi)控系統(tǒng)進行測評，或者將財務領域重大業(yè)務事項、經(jīng)營管理高風險領域開展專題評價，這些內(nèi)控評價活動都對會提高內(nèi)部控制效果。最后，內(nèi)部控制評價應當準確揭示財務管理的風險狀況，如實反映財務內(nèi)部控制體系設計與運行的有效性。

4結束語

企業(yè)財務內(nèi)控工作是一項復雜而基礎的工作，對于電力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起著至關重要的作用，只有在企業(yè)經(jīng)營活動中不斷完善財務內(nèi)控管理體系，財務內(nèi)控作用才能更加有效地發(fā)揮，才能實現(xiàn)內(nèi)控管理的真正價值，促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

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