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篇1

關(guān)鍵詞:新企業(yè)會計準(zhǔn)則;會計核算;影響

中圖分類號:F23

文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)16-0226-02

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展與新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布,其對我國企業(yè)帶來很多機會,也帶來了很大的風(fēng)險,如何應(yīng)對新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響值得關(guān)注。本文在分析新企業(yè)會計準(zhǔn)則在會計核算的主要變化中,通過數(shù)據(jù)分析了其對企業(yè)的影響,在此基礎(chǔ)上探討如何進行會計核算的問題。

1 新企業(yè)會計準(zhǔn)則在會計核算上的變化分析

1.1 存貨準(zhǔn)則

新企業(yè)會計準(zhǔn)則擴大了存貨成本的核算范圍。新增的存貨采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用,取消了將商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用歸入期間費用的規(guī)定。同時新企業(yè)會計準(zhǔn)則增強了會計信息的可比性,縮小了會計政策的選擇空間。新企業(yè)會計準(zhǔn)則取消了用后進先出法核算發(fā)出存貨的成本。這一變化一方面是為了與國際準(zhǔn)則接軌,另一方面是由于后進先出法的固有局限性,其與貨物的流轉(zhuǎn)程序完全相反,不能提供特定收入與特定成本的良好配比,很少能反映出存貨的特定金額,也難以反映出存貨的正常周轉(zhuǎn)情況。

1.2 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則

新企業(yè)會計準(zhǔn)則考慮了以信用方式購入固定資產(chǎn)的時間價值因素其次在后續(xù)計量上,新企業(yè)會計準(zhǔn)則不允許將固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回同時新企業(yè)會計準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的預(yù)計處置費用以折現(xiàn)金額計入固定資產(chǎn)的價值,將發(fā)生的符合條件的后續(xù)支出確認為固定資產(chǎn)。

1.3 借款費用準(zhǔn)則

新企業(yè)會計準(zhǔn)則擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍,既包括固定資產(chǎn),又包括需要相當(dāng)長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等其次新企業(yè)會計準(zhǔn)則擴大了可予以資本化的借款范圍,既包括專門借款,又涉及一般借款新企業(yè)會計準(zhǔn)則充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則,擴大了資本化的范圍,對存貨成本的核算有較大的影響。一方面,對于那些需要經(jīng)過長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨而言,按新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定核算出的成本可能會比按其他規(guī)定核算出的成本要高得多;另一方面,借款費用通過資本化構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的一部分,在折舊方法不變的基礎(chǔ)上將提高每期的折舊額,從而間接地影響企業(yè)的存貨成本。

1.4 非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則

新企業(yè)會計準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性,使資產(chǎn)的入賬價值更加合理。在新企業(yè)會計準(zhǔn)則下,具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值計價,不符合條件的,以換出資產(chǎn)的賬面價值計價;不管以何種基礎(chǔ)計價,不對收到補價所含收益或損失進行確認,而是將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入損益。

1.5 債務(wù)重組準(zhǔn)則

新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值的差額確認為債務(wù)重組利得,計入營業(yè)外收入;同時,將清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值超過賬面價值的差額確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。

2 新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算的影響

由于2009年一些公司的財務(wù)報表還沒有出來,為此我們通過分析2008年150家典型的上市公司的財務(wù)報表來分析新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算的影響(其中包括50家大型國有企業(yè),50家在行業(yè)有代表意義的國有與民營企業(yè),50家中小企業(yè)與ST公司)。這150家上市公司根據(jù)統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則各項規(guī)定,按照統(tǒng)一的報表格式、列示項目、指標(biāo)計算等編制了2008年合并財務(wù)報表和個別財務(wù)報表,并按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的披露順序、項目和內(nèi)容在附注中提供了相關(guān)可比的信息。根據(jù)收入等會計準(zhǔn)則,150家上市公司確定了2008年實現(xiàn)的營業(yè)總收入11,134.75億元、營業(yè)總成本10,843.15億元、營業(yè)利潤1957.90億元、利潤總額1,124.88億元和凈利潤778.51億元,并與2007年同口徑相關(guān)數(shù)據(jù)比較,分析得出了2008年增收不增利的結(jié)論。其中,存貨跌價損失90.00億元是按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確定,固定資產(chǎn)減值損失39.38億元是根據(jù)固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額確定,貸款減值損失156.04億元是按照貸款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與攤余成本的差額并結(jié)合監(jiān)管要求確定。同時根據(jù)新企業(yè)所得稅法和所得稅會計準(zhǔn)則,150家上市公司確定的所得稅費用為246.37億元,其中主要為當(dāng)期所得稅費用,也包括部分遞延所得稅費用。上市公司資金比較充裕以及虛擬經(jīng)濟規(guī)模較小尚未成熟等情況,是上市公司執(zhí)行現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則和金融工具確認和計量會計準(zhǔn)則反映的事實。150家上市公司中,有130家公司的年報被注冊會計師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計意見。被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的公司僅有20家;其中,被出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的上市公司有15家,被出具保留意見的上市公司有3家,被出具無法表示意見的上市公司有12家。

3 新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計核算優(yōu)化對策

總的來說,我國會計新企業(yè)會計準(zhǔn)則廣泛采用了國際標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范了企業(yè)會計核算內(nèi)容,擴大了成本核算范圍,使企業(yè)能夠清楚地了解企業(yè)存貨的實際情況,不會因為成本的漏計或少計而承擔(dān)更大的風(fēng)險,同時也增強了企業(yè)成本信息的通用性和可靠性。但是還需要從以下方面進行優(yōu)化。

3.1 有條件地采用公允價值計量屬性

在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中,因為一旦公允價值被利益集團操縱,就會造成資產(chǎn)不實。當(dāng)某些資產(chǎn)被低估時,則可能造成產(chǎn)品成本的低估,如果低估的價值在數(shù)量上大于價格確定時所加成的利潤,無疑該出口產(chǎn)品會傾銷。而固定資產(chǎn)虛增,以后年度折舊增加,最終結(jié)果是人為地加大存貨的入賬價值,若企業(yè)沒有合理確定出口產(chǎn)品價格,一旦被提起反傾銷訴訟,企業(yè)面臨的是被裁定更高的傾銷幅度。因此,企業(yè)在日常經(jīng)營過程中,對公允價值的引用應(yīng)該持謹慎態(tài)度,并不斷加強內(nèi)部控制,這樣才能使公允價值成為提高會計信息質(zhì)量的工具,而不是作為利潤操縱的手段。

3.2 建立明晰的會計賬簿

從企業(yè)會計制度設(shè)計入手,在現(xiàn)有核算制度基礎(chǔ)上,結(jié)合我國會計法規(guī)、國際標(biāo)準(zhǔn),有針對性的,目的明確的健全企業(yè)財務(wù)會計制度,特別是建立明晰的會計賬簿。具體要求包括:(1)在會計事項的確認、計量、入賬、結(jié)算等一系列過程中嚴把工作質(zhì)量關(guān),做到準(zhǔn)確、及時、全面、規(guī)范;(2)在核算方法的選擇上,盡量采用國際慣例、國際標(biāo)準(zhǔn);(3)規(guī)范原始憑證的收集、填制、審核和保管,完善記賬憑證填制、審核、傳遞、保管制度,加強會計憑證的管理;(4)完善會計賬簿管理,賬簿的設(shè)置要能保證系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動情況,為經(jīng)濟管理提供總括的和明細的核算資料;各賬簿之間既要有明確的分工,又要有明確的聯(lián)系,還要避免重復(fù)或遺漏;賬簿的格式應(yīng)簡便適用,便于理解和查賬;配備業(yè)務(wù)強、有責(zé)任心的會計人員負責(zé)記賬工作,對日記賬、明細賬和總賬要求內(nèi)容全、項目齊、數(shù)據(jù)準(zhǔn),賬賬相平衡。

3.3 積極運用中立會計信息進行法律舉證

中立的含義是會計人員站在不偏不倚的角度,不以某一特定利益主體的角度歪曲或選用不當(dāng)?shù)臅嬚吆头椒?提供帶有偏見的會計信息。這種中立性是從對外呈報的目標(biāo)是滿足外部多重利益主體信息需求的角度出發(fā),以提供通用性的會計信息為目標(biāo)。在正常價值舉證中,會計信息提供的性質(zhì)和目的發(fā)生了改變,或者說是所處的環(huán)境發(fā)生了改變。首先,在性質(zhì)上會計信息及其載體發(fā)生了改變,成為了法律訴訟過程中的一個環(huán)節(jié),發(fā)揮舉證與抗辯的作用;其次,由于處于法律沖突之中,彼此之間的目標(biāo)是嚴重對立排斥的,雙方要就正常價值進行一系列的法律行為,簡單地講,方認為正常價值較高,而應(yīng)訴方則是竭力向調(diào)查機構(gòu)表明,正常價值低于出口價格,并未存在傾銷。從任何一方看,會計信息發(fā)揮著作為法律證據(jù)以支持本方觀點的作用。因而,會計信息及其載體本身必須是中立的,否則就難以滿足通用信息使用者的需求。同時提供會計信息時應(yīng)時刻以會計信息的證據(jù)性作為導(dǎo)向,不能無保留地提

供一切信息,對于不符合法律要求的信息、與本企業(yè)立場無關(guān)的信息及其可檢驗性因環(huán)境而變化的信息要慎重考慮。在此基礎(chǔ)上,對中立信息進行篩選、分析并加以組合,有條件、有目的地選擇會計信息,以體現(xiàn)出強烈的維護本方利益的訴求。

3.4 加強會計信息的審計

財務(wù)資料不完整,會計信息失真以及報表和憑證之間的不一致等問題是很多企業(yè)在會計核算調(diào)查中遇到的重大障礙。相比而言,我國企業(yè)的會計體系較為完善。主要原因是企業(yè)需要定期向公眾公布經(jīng)獨立審計的會計報表和披露相關(guān)的信息,以接受公眾的監(jiān)督。注冊會計師的審計責(zé)任是對公司會計報表的合法性和公允性發(fā)表意見,為社會提供鑒定服務(wù)。但是國家對于有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),尤其是出口額較大的企業(yè)還應(yīng)該嚴格其獨立審計制度。通過會計工作的細化,增強企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性,加強外部審計,可以避免或減少會計報表中的錯報、漏報和舞弊,并為企業(yè)在反傾銷調(diào)查中提供合理和翔實的證據(jù)。

3.5 打造復(fù)合型高端人才隊伍

隨著國內(nèi)外新形勢發(fā)展要求,特別是金融危機之后,企業(yè)對高端型復(fù)合人才的需求日趨強烈,必須要培養(yǎng)一大批德才兼?zhèn)?熟悉和掌握會計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制和信息化,尤其是具有現(xiàn)代金融知識的復(fù)合型高端會計領(lǐng)軍人才隊伍。當(dāng)前從20世紀90年代初實施開始的會計專業(yè)技術(shù)資格考試評價制度,是會計專業(yè)技術(shù)人才戰(zhàn)略的重要組成部分。全國統(tǒng)一的會計專業(yè)技術(shù)資格系統(tǒng)已經(jīng)形成,包括:初級職稱、中級職稱和高級職稱。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,根據(jù)新形勢發(fā)展的要求,應(yīng)當(dāng)逐步完善會計專業(yè)技術(shù)資格評價制度和評價標(biāo)準(zhǔn)。

總之,2007年1月1日我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則的正式實施對我國出口企業(yè)會計核算核算發(fā)揮了重要的作用,由于這次新企業(yè)會計準(zhǔn)則基本與國際會計準(zhǔn)則趨同,我國出口企業(yè)應(yīng)盡量采取新企業(yè)會計準(zhǔn)則對出口產(chǎn)品進行核算,這樣才能真正得到國際認可,從而促進企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻

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篇2

【關(guān)鍵詞】 電氣企業(yè) 新會計準(zhǔn)則 核算

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是2006年由國家財政部，它從我國的國情出發(fā)，并針對當(dāng)前經(jīng)濟的特點，對完整的會計體系首次進行了構(gòu)建，完成了和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。新會計準(zhǔn)則下，會計實務(wù)操作和政策理念將產(chǎn)生重大的變革，直接影響到電氣企業(yè)的會計核算工作。新會計準(zhǔn)則的實施，將促進電力企業(yè)長遠發(fā)展。

1 新會計準(zhǔn)則對電力企業(yè)會計核算的影響

1.1 對資產(chǎn)核算的影響

1.1.1 對固定資產(chǎn)核算帶來的影響

新會計準(zhǔn)則下，規(guī)定了已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，不管是否已經(jīng)交付使用了該項資產(chǎn)，竣工決算是否已經(jīng)辦理，都應(yīng)該正確評估計提折舊。只有完成竣工結(jié)算工作之后，才可調(diào)整原暫估價格，但不必對已提的折舊額進行調(diào)整。比較新舊兩種會計準(zhǔn)則，追溯調(diào)整法用于舊會計制度，一并調(diào)整折舊，進而對當(dāng)期損益帶來影響。而未來適用法則被用于新會計準(zhǔn)則，視為是會計估計變更。由于不需要對折舊進行調(diào)整，也就不會對企業(yè)當(dāng)期利潤的增減帶來影響。針對電力企業(yè)，往往都是在當(dāng)年完成整個在建工程，但卻無法實現(xiàn)在當(dāng)年的竣工決算工作，所以在建工程的絕大部分，在年底需按照批復(fù)的概預(yù)算金額估價入賬，確認計提折舊。一般情況下，在第二年竣工決算的實際金額要比估算金額小，在重新調(diào)整原入賬價值。

1.1.2 對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的影響

新會計準(zhǔn)則下，重新規(guī)定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提，包括長期資產(chǎn)在內(nèi)的減提準(zhǔn)備。在計提之后，不允許在日后進行轉(zhuǎn)回，這與會計核算的謹慎性原則相符，新會計準(zhǔn)則，對企業(yè)利用多提減值準(zhǔn)備以對利潤進行操控的動機進行了規(guī)避。這樣才能使資產(chǎn)的實際情況，通過會計信息真實的進行體現(xiàn)。對于電力企業(yè)而言，應(yīng)慎重的進行計提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

1.2 對利潤核算的影響

1.2.1 借款費用核算的影響

新會計準(zhǔn)則重新界定了借款費用可予以資產(chǎn)化的范圍，擴大原本的專門借款為一般借款。而在舊會計準(zhǔn)則中，能夠進行借款費用資本化處理的，只有是專門的借款，并且在資本化期間，計入資產(chǎn)成本。在新會計準(zhǔn)則下，對電力企業(yè)的利潤核算帶來了一定的影響。在對固定資產(chǎn)進行構(gòu)建時，不管是對其他借款還是流動資金借款的使用，均可進行借款費用資本化。這樣在使工程完工成本提高的同時，也使借款利息費用減少，增加了電氣企業(yè)的當(dāng)期利潤。

1.2.2 接受捐贈資產(chǎn)核算的影響

新的會計準(zhǔn)則要求，應(yīng)該將企業(yè)所接受的捐贈資產(chǎn)計入當(dāng)期損益。而實施這一規(guī)定，同樣會較大程度的影響到電力企業(yè)。在實施新準(zhǔn)則前，電網(wǎng)企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)不存在計提折舊，會作為遞延稅款進行掛賬。直至處置了這部分資產(chǎn)，對企業(yè)所得稅一并進行清算。在實施新會計準(zhǔn)則后，必須將接受的捐贈的固定資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，并且對遞延所得稅負債進行確認，這樣會影響到電氣企業(yè)的利潤核算。

1.3 對所得稅核算的影響

新會計準(zhǔn)則下，重新調(diào)整了所得稅的賬務(wù)處理、核算方法和科目設(shè)置。不僅新增了“計稅基礎(chǔ)”等概念，還改變原有的時間性差異為暫時性差異。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，對企業(yè)所得稅的核算，應(yīng)采取資產(chǎn)負債表債務(wù)法，其核算依據(jù)是企業(yè)資產(chǎn)負債表。依據(jù)其中所列的負債和資產(chǎn)，對會計基礎(chǔ)和計稅基礎(chǔ)之間的差異進行比較。進而對應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異進行區(qū)分，最終對負債和遞延所得稅資產(chǎn)進行確認。并以此為基礎(chǔ)，對利潤表中的所得稅費用進行核算。這項新規(guī)定的實施，對企業(yè)的會計工作要求也日益嚴格。企業(yè)必須在每一個時期內(nèi)，記錄發(fā)生的差異和資產(chǎn)的狀況，對資產(chǎn)的動態(tài)化和常態(tài)化管理進行強化，進而對所得稅資產(chǎn)和負債核算的準(zhǔn)確性、真實性和完整性做出保證。而針對電力企業(yè)而言，需要依照實際使用情況，對固定資產(chǎn)中的發(fā)電設(shè)備、輸變電設(shè)備和線路重新進行估計，那些處于環(huán)境污染區(qū)和采空區(qū)的資產(chǎn)由于無法將預(yù)定效能發(fā)揮出來，而產(chǎn)生實體性貶值，這樣會造成會計基礎(chǔ)和計稅基礎(chǔ)之間的差異。針對這一點，會計人員必須要高度重視。

2 新會計準(zhǔn)則下完善和調(diào)整會計核算的措施

應(yīng)依照所實施的新會計準(zhǔn)則，及時調(diào)整會計核算工作。電力企業(yè)需將傳統(tǒng)的會計核算模式及時進行轉(zhuǎn)變，采用集約式和集中化的會計核算和管理模式，調(diào)整內(nèi)部會計核算工作。但要有效轉(zhuǎn)變這種會計核算，首先要處理和調(diào)整基礎(chǔ)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，并依照嚴謹而系統(tǒng)的程序，構(gòu)建新的會計核算模式。

2.1 調(diào)整和轉(zhuǎn)變各種基礎(chǔ)性的工作

基礎(chǔ)性的工作包括三個方面的內(nèi)容：既管理模式、工作方式和企業(yè)思想觀念

2.1.1 調(diào)整和轉(zhuǎn)變思想觀念

應(yīng)采用集約化的會計核算模式，優(yōu)化跨級核算工作。電力企業(yè)需要及時轉(zhuǎn)變思想觀念，處理好服務(wù)和管理的關(guān)系，利用新會計核算模式，對會計服務(wù)和管理的雙重角色定位進行明確。利用會計政策，做好風(fēng)險防范工作，推進會計核算工作有序、健康的發(fā)展。

2.1.2 調(diào)整和轉(zhuǎn)變工作方式

工作方式的轉(zhuǎn)變，是電力企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)，應(yīng)將經(jīng)營和管理的關(guān)系妥善處理好。因為會計信息的質(zhì)量和會計信息的準(zhǔn)確性有著直接的聯(lián)系，會對電力企業(yè)和國民經(jīng)濟的發(fā)展帶來影響。所以，必須轉(zhuǎn)變會計企業(yè)粗放型的核算方式，將企業(yè)的整體功能和會計核算管理功能聯(lián)系在一起，使會計核算工作更加精細化。

2.1.3 調(diào)整和轉(zhuǎn)變管理模式

應(yīng)對集約式的會計核算模式積極進行構(gòu)建，防范管理真空的問題，通過實施全面的管理，使會計核算的質(zhì)量和整體效益提升，規(guī)避擴張了風(fēng)險因素，而使企業(yè)陷入風(fēng)險中。

2.2 構(gòu)建規(guī)范化和科學(xué)化的會計核算模式

應(yīng)依照規(guī)范化的程序，構(gòu)建電力企業(yè)的集約式會計核算模式。統(tǒng)一會計核算的流程和制度，集中各種內(nèi)部財務(wù)要素資源，并在實踐過程中，對企業(yè)會計處理的信息化系統(tǒng)進行構(gòu)建。

2.2.1 統(tǒng)一會計核算流程和制度

電氣企業(yè)一體化，需要整合企業(yè)內(nèi)部會計核算，同時相應(yīng)的統(tǒng)一和調(diào)整會計核算憑證模版和會計科目，使會計核算的口徑保持統(tǒng)一。只有核算制度統(tǒng)一，才能使會計數(shù)據(jù)和會計信息具有可比性。分析核算流程，電力企業(yè)首先應(yīng)梳理內(nèi)部的基本業(yè)務(wù)流程，通過制度規(guī)范，保證會計信息的決策價值和實證性。

2.2.2 集中內(nèi)部財務(wù)要素資源

要使會計核算的準(zhǔn)確性和有效性得到保證，首先要保證核算數(shù)據(jù)的及時性、完整性和安全性。所以。在集約式的核算模式下，電力企業(yè)必須集中內(nèi)部的財務(wù)要素資源。通過系統(tǒng)性的財務(wù)體系，對會計基礎(chǔ)核算信息的有效性和完整性做出保障，以形成準(zhǔn)確的核算結(jié)果和規(guī)范的核算行為，促進企業(yè)會計核算向?qū)I(yè)化建設(shè)發(fā)展。

2.2.3 搭建會計處理的信息化平臺

在信息化環(huán)境下，伴隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息技術(shù)的高度發(fā)展，電力企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)也具有了多樣性和復(fù)雜性的特征。要想使會計核算的整體質(zhì)量得到保證，就要規(guī)避出現(xiàn)各類核算誤差。電力企業(yè)會計核算應(yīng)充分利用信息化的處理方式，積極搭建會計信息化處理平臺，促進企業(yè)會計信息化核算的順利開展。在使輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性得到保障的基礎(chǔ)上，使會計核算的質(zhì)量和效率進一步提高。

3 結(jié)語

通過以上分析能夠看出，新會計準(zhǔn)則的實施，給電力企業(yè)會計核算帶來了重要的影響。針對這種影響，電力企業(yè)必須及時完善和調(diào)整會計核算工作，這是當(dāng)前電力企業(yè)財務(wù)管理和會計處理上重點工作。新形勢下，對電力企業(yè)的會計人員、管理人員、內(nèi)控制度和管理機制提出了新的要求，電力企業(yè)會計管理人員應(yīng)及時轉(zhuǎn)變思想和觀念，理清思路，認真學(xué)習(xí)和領(lǐng)會會計準(zhǔn)則，以便對會計信息的準(zhǔn)確性、完整性和真實性做出保證，為制定和規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，提供準(zhǔn)確和高質(zhì)量會計信息。

參考文獻：

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篇3

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)會計；核算；建造合同

一、施工企業(yè)會計核算辦法的頒布

為了進一步規(guī)范施工企業(yè)會計核算，提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量，財政部針對施工企業(yè)的特點，結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，于2003年9月25日頒布了《施工企業(yè)會計核算辦法》，并于2004年1日1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。同時規(guī)定，施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《施工企業(yè)會計核算辦法》時，不再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會計制度》。

新頒布的《施工企業(yè)會計核算辦法》在1999年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同》（以下簡稱《建造合同》）的基礎(chǔ)上做了一些修改，因此兩個準(zhǔn)則在一些科目的核算上有很大相似之處，但前者又在一些科目的設(shè)置上做了改進，使得施工企業(yè)的會計核算更加詳細。在此對《建造合同》和《施工企業(yè)會計核算辦法》中相同核算內(nèi)容的異同點進行分析。在會計科目的設(shè)置上，兩個準(zhǔn)則都設(shè)有主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、合同預(yù)計損失準(zhǔn)備、工程施工、工程結(jié)算等科目，《施工企業(yè)會計核算方法》在《建造合同》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施推銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。

二、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本核算的比較

對主營業(yè)務(wù)收入，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》的核算標(biāo)準(zhǔn)相同，即必須首先合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。在計量和確認建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的判斷建造合同結(jié)果能否可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認當(dāng)期的合同收入和費用；如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認；如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為費用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。在會計處理上，核算當(dāng)期確認的合同收入時，把當(dāng)期確認的合同收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

對主營業(yè)務(wù)成本，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》核算方法相同：按規(guī)定確認工程合同收入和工程合同費用時，按當(dāng)期確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，同時按當(dāng)期確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企業(yè)核算辦法》中，由于“工程施工”下新設(shè)了兩個科目，因此之前的《建造合同》中對毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改為《施工企業(yè)核算辦法》中的“工程施工-合同毛利”。

兩個準(zhǔn)則對主營業(yè)務(wù)成本核算的主要差別在于計提的預(yù)計損失準(zhǔn)備?！督ㄔ旌贤返暮怂闶窃O(shè)置“預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目來核算建造合同計提的損失準(zhǔn)備，把在建合同計提的損失準(zhǔn)備，記入“預(yù)計損失準(zhǔn)備”的貸方，在建合同完工后，將“預(yù)計損失準(zhǔn)備”的余額調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”科目；而在《施工企業(yè)核算辦法》中，應(yīng)按相關(guān)工程施工合同已計提的預(yù)計損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備-合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費用”科目?？梢?，預(yù)計損失準(zhǔn)備在《建造合同》中進入成本，而《施工企業(yè)核算辦法》則將其列為管理費用，這是一個比較大的改動。期末，“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。

三、不同核算科目的比較

除去主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的核算，在“工程施工”和“工程結(jié)算”這兩個主要科目中，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》中的規(guī)定基本相同，只是在會計科目的設(shè)置上稍有變化。

“工程施工”科目核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利，實際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利記入本科目的借方，確認的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平。

合同成本包括直接費用和間接費用，直接費用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。間接費用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對象而應(yīng)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入有關(guān)合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括：人工費用、材料費用、機械使用費用。人工費用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費、工資性質(zhì)的津貼等支出。材料費用主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。機械使用費主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機械所發(fā)生的機械使用費、租用外單位施工機械支付的租賃費和施工機械的安裝、拆卸和進出場費。另外還有其他一些費用，主要包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費。

間接費用在發(fā)生時一般不易直接歸屬于受益對象，這些單位如果同時組織實施幾項合同，則其發(fā)生的費用應(yīng)由這幾項合同的成本共同負擔(dān)，因此，間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。在會計實務(wù)中，間接費用一般應(yīng)設(shè)置必要的會計科目進行歸集，期末再按一定的方法分配計入有關(guān)合同成本。間接費用的分配方法主要有人工費用比例法、直接費用比例法等。

由于需要對一些間接費用進行分配，就必須具有相應(yīng)的憑證以正確分配這些費用。比如工人工資、獎金等的費用分配表，以及原材料等的使用情況和庫存情況的表格。這些資料主要是由企業(yè)自己編制，另外還需有相關(guān)的發(fā)票、收據(jù)以及銀行收付憑證等；機器費用的分配，就需要有機器工時的使用記錄，以及由于安裝拆卸等行為產(chǎn)生的費用清單、發(fā)票及銀行憑證等；租賃機器進行施工的，還需要有機器租賃的合同，以及租賃金交易過程中的發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬單等憑證。

在會計核算上，《施工企業(yè)核算辦法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”兩個明細科目，施工企業(yè)履行施工過程中發(fā)生的所有費用都在“工程施工-合同成本”科目下進行核算，確認的合同毛利記在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于沒有這兩個明細科目，所有發(fā)生的成本和確認的毛利都記在“工程施工”科目下。

兩個準(zhǔn)則中“工程結(jié)算”的核算內(nèi)容和會計處理都相同。該科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。當(dāng)向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，根據(jù)結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”。工程施工合同完工后，將“工程結(jié)算”余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目，期末“工程結(jié)算”無余額。本科目在會計核算過程中需按工程施工合同設(shè)置明細賬，進行明細核算。

在以上幾個科目的核算中，無論是“工程施工”還是“工程結(jié)算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的確定。之所以采用完工百分比法，是因為建造合同的施工期一般都比較長，通常都跨越一個會計年度，為了核算和反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費用和利潤，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。

采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件是建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計。建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結(jié)果的條件不同。要得到完工百分比，我們需要根據(jù)不同的確認方式，獲得合同的預(yù)算成本和實際發(fā)生的成本的數(shù)據(jù)資料，或者實際完成的施工量及施工總量。

新增的另外幾個科目中，“周轉(zhuǎn)材料”核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。《建造合同》中對這類材料的核算是借記“工程施工”，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”（分攤的周轉(zhuǎn)材料攤銷額）、“銀行存款”（支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費）等科目。新的核算辦法設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，下設(shè)“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算?！妒┕て髽I(yè)會計核算辦法》對周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用、攤銷和退回以及周轉(zhuǎn)材料的報廢，分別情況進行了詳細的說明，并要求施工企業(yè)對在用周轉(zhuǎn)材料、部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料加強實物管理，并在備查薄上進行登記，從而規(guī)范了施工企業(yè)對材料的管理。

“臨時設(shè)施”核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設(shè)施的實際成本。施工企業(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目。同時，又設(shè)置“臨時設(shè)施清理”明細科目核算臨時設(shè)施的出售、拆除、報廢和毀損等情況。在《建造合同》中，臨時材料是在“工程施工”的間接費用中進行會計處理。

“機械作業(yè)”也是一個新增科目，下設(shè)“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個明細科目，其核算辦法也有些變化。《建造合同》的核算是借記“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目，貸記“機械作業(yè)”?！妒┕て髽I(yè)會計核算辦法》的核算辦法是把發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：借記“工程施工”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。而在《建造合同》中沒有這個科目，只設(shè)“工程施工”科目對直接人工、直接材料、機械作業(yè)進行核算。由于沒有“臨時設(shè)施”科目，當(dāng)然也沒有“臨時設(shè)施推銷”、“臨時設(shè)施清理”科目。

四、結(jié)束語

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摘 要 保險行業(yè)會計核算具有與其他行業(yè)不同的特點，對其展開研究具有重要的現(xiàn)實意義。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗，在對保險行業(yè)會計核算特殊性進行闡述的基礎(chǔ)上，探討了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》對保險行業(yè)會計核算的影響。

關(guān)鍵詞 《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》 保險公司 會計核算

為了全面貫徹落實企業(yè)會計準(zhǔn)則，財政部于2008年8月頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》，該解釋有助于會計準(zhǔn)則趨同與等效的落實和企業(yè)會計信息質(zhì)量的提升。2號解釋及相關(guān)政策的推行，對我國保險行業(yè)將產(chǎn)生重大的影響，因此本文將重點研究2號解釋對保險行業(yè)會計核算的影響。

一、保險行業(yè)會計核算的特殊性

保險行業(yè)會計核算的特殊性體現(xiàn)在以下兩個方面：（1）會計要素具有特殊性。會計要素的特殊性主要表現(xiàn)在：在資產(chǎn)方面，保險行業(yè)流動資產(chǎn)所占的比重比一般企業(yè)要低，而投資比重則要高一些；在負債方面，保險行業(yè)的負債具有不確定性；在所有者權(quán)益方面，相較于一般企業(yè)，保險行業(yè)還將計提的總準(zhǔn)備金包括到所有者權(quán)益中；在成本費用方面，保險行業(yè)的成本費用主要是賠款、保單取得成本、給付支出、日常行政開銷以及提取各種保險責(zé)任準(zhǔn)備金所形成的成本費用；在利潤方面，保險行業(yè)的主要利潤來源于投資收益和承保利潤；（2）

財務(wù)報表分析具有特殊性。對于保險行業(yè)而言，那些適用于制造業(yè)和商業(yè)的很多財務(wù)分析比率并不適于。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，適用于金融保險行業(yè)的財務(wù)分析比率是資本風(fēng)險比率、流動比率、資金利潤率、利潤率、固定資本比率、成本費用率賠付率以及投資收益率等。

二、2號解釋對保險行業(yè)會計核算的影響

1．保險公司進行會計核算時仍將遵循謹慎的原則

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的相關(guān)規(guī)定，保險公司會計核算規(guī)則上的變更仍然堅持采用“保單獲取成本不遞延，計入當(dāng)期損益”，在保單獲取成本的核算上保持了與國際會計準(zhǔn)則的差異。由于我國市場經(jīng)濟處于完善階段，很多居民的消費理念還不成熟，這樣做能夠降低保險公司的經(jīng)營風(fēng)險。在這種背景下，保險公司進行會計核算時仍將遵循謹慎的原則。

2．將重大保險風(fēng)險測試和分拆處理引入到保費收入的核算中

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》規(guī)定，保險人簽發(fā)的既有保險風(fēng)險又有其他風(fēng)險的保險混合合同，保險風(fēng)險和其他風(fēng)險能夠區(qū)分并且單獨計量的，應(yīng)該進行分拆處理。將保險風(fēng)險部分確認為保險合同，而其他風(fēng)險部分則不確認為保險合同；與此同時，對于保險風(fēng)險和其他風(fēng)險不能區(qū)分，或能夠區(qū)分但是不能單獨計量的合同，需要進行重大保險風(fēng)險測試，并且在合同初始確認日進行測試，在財務(wù)報告日進行復(fù)核。保費收入核算方法的改變，將有助于反映保險公司實際的保單質(zhì)量，并且促使保險公司回歸到保險主業(yè)上。

3．將統(tǒng)一境內(nèi)外上市保險公司的會計利潤

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的相關(guān)規(guī)定，對于同一交易事項，境內(nèi)外上市公司將采用相同的會計政策和會計評估，從而消除兩者會計報表的差異，這意味著將統(tǒng)一境內(nèi)外上市保險公司的會計利潤。當(dāng)境內(nèi)外上市保險公司在保單獲取成本核算上存在差異時，將導(dǎo)致國內(nèi)上市保險公司會計報表所反映的盈利水平低于按國際會計準(zhǔn)則計算的結(jié)果。

4．以合理估計金融為基礎(chǔ)計量保險合同準(zhǔn)備金

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的相關(guān)規(guī)定，保險合同準(zhǔn)備金計量基于當(dāng)前估計、時間價值和顯性邊際這三個基本要素，其中當(dāng)前估計是根據(jù)資產(chǎn)負債表日可供利用的所有信息更新，并基于未來可能的現(xiàn)金流量的概率加權(quán)平均值計算出的無偏估計；時間價值用以反映現(xiàn)金流量；顯性邊際是對未來現(xiàn)金流不確定性的補償。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》實施后，保險行業(yè)的準(zhǔn)備金計量發(fā)生了很大的變化。保險公司的財務(wù)系統(tǒng)無法直接計算相關(guān)數(shù)值，因此需要財務(wù)和精算等人員通過密切合作來計算未來現(xiàn)金流的無偏估計，然后針對久期超過1年的險種進行折現(xiàn)，然后計算各險種的邊際率，最后得出未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。財務(wù)人員需要分別對折現(xiàn)值和邊際等進行賬務(wù)處理，同時還需要將剩余邊際攤銷計入當(dāng)期損益。與此同時，已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)以最終賠付的合理估計金額為基礎(chǔ)，同時考慮折現(xiàn)和邊際因素計算得出。對于已發(fā)生為報告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)該運用各種精算方法，以最終賠付的合理估計金額為基礎(chǔ)，同時考慮折現(xiàn)和邊際因素評估計量。

三、結(jié)論

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》對保險行業(yè)的會計核算產(chǎn)生了重要的影響，它充分考慮了保險風(fēng)險的重大性和計提準(zhǔn)備時需要考慮的最佳估計，有利于我國保險公司真實經(jīng)營狀況的反映，有利于公司管理層、股東和其他投資者更加了解保險公司的價值。

與此同時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》對我國保險公司的經(jīng)營管理提出了更高的要求，要求我國保險公司更新財務(wù)核算體系、業(yè)績考核體系和統(tǒng)計分析體系；要求我國保險公司建立良好的內(nèi)控體系，企業(yè)內(nèi)部的各部門職責(zé)要明確，公司的管理要往更精細化的方向發(fā)展；要求我國保險公司構(gòu)建相應(yīng)的信息系統(tǒng)；要求我國保險公司引進和培養(yǎng)更多專業(yè)水平和職業(yè)操守較高的員工。因此我國保險公司要通過學(xué)習(xí)和討論，準(zhǔn)確理解和把握2號解釋的相關(guān)內(nèi)容，構(gòu)建良好的內(nèi)控體系和準(zhǔn)備金計量控制程序，提高自身在激烈市場競爭中的核心競爭力。

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[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅 會計核算 計稅基礎(chǔ) 暫時差異

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的一個標(biāo)志性變化，也是所得稅會計一次重大改革。該準(zhǔn)則廢止了應(yīng)付稅款法等我國現(xiàn)行會計實務(wù)所采用的方法，要求統(tǒng)一以資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，對我國所得稅會計的理論與實務(wù)將產(chǎn)生重大影響。下面是筆者對新企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計核算的幾點思考。

一、關(guān)于計稅基礎(chǔ)的確定

2006年2月財政部新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行會計處理，改變原企業(yè)會計制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法核算所得稅,其中納稅影響會計法包括遞延法或債務(wù)法，債務(wù)法為利潤表債務(wù)法,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行會計處理，要確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。什么是計稅基礎(chǔ)呢？簡單地說，就是稅法中規(guī)定計算所得稅的依據(jù)。計稅基礎(chǔ)包括資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與負債的計稅基礎(chǔ)。

1.關(guān)于資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的確定

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》第五規(guī)定，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按稅法規(guī)定可以稅前列支的金額。用公式表示：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來期間按稅法規(guī)定可以稅前列支的金額。如果該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益無需納稅,則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值；資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間按稅法規(guī)定已稅前列支的金額。

通常情況下，資產(chǎn)取得時其計稅基礎(chǔ)為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間按稅法規(guī)定可以在稅前列支的金額。在資產(chǎn)后續(xù)持有期間，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按稅法規(guī)定已經(jīng)在稅前列支的金額的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。在某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)是指成本扣除按稅法規(guī)定已在以前期間稅前列支的累計折舊或累計攤銷后的金額。例如：①某公司2007年末存貨賬面余額120萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，則存貨賬面價值為100萬元；但按稅法規(guī)定跌價準(zhǔn)備不能稅前列支，所以，存貨的計稅基礎(chǔ)為120萬元。②某項機器設(shè)備，原價為1200萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提100萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項固定資產(chǎn)的賬面價值=1200-120-120-100=860萬元，計稅基礎(chǔ)=1200-240-192=768萬元。

2.關(guān)于負債的計稅基礎(chǔ)的確定

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》第六規(guī)定，負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示：負債的計稅基礎(chǔ) =負債的賬面價值-未來期間按稅法規(guī)定可以稅前列支的金額。一般而言，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等負債的確認和償還，不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額,未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為零,其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。某些情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。如企業(yè)因或有事項確認的預(yù)計負債，會計上對于預(yù)計負債，按照最佳估計數(shù)確認，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與預(yù)計負債相關(guān)的費用多在實際發(fā)生時扣除，該類負債的計稅基礎(chǔ)為0，形成會計上的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的時性差異。例：①某公司2007年末預(yù)計負債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費用），假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時抵扣，該預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)為0萬元，即負債計稅基礎(chǔ)＝負債賬面價值100萬元－其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額100萬元＝0。②假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認了預(yù)計負債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費用。該負債賬面價值=1000萬元，計稅基礎(chǔ)=賬面價值1000萬元-可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0=1000萬元。該負債賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，盡管會計與稅法規(guī)定不一致，但不形成暫時性差異。

二、關(guān)于暫時性差異的確定

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

第一，庫存商品的賬面余額為100萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，則存貨的賬面價值為90萬元；出售存貨時，可以抵稅的金額為100萬元，則存貨的計稅基礎(chǔ)是100萬元。所以，存貨的賬面價值90萬元與其計稅基礎(chǔ)100萬元的差額10萬元，稱為暫時性差異10萬元。

第二，某項固定資產(chǎn)，原價為1000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價值=1000-100-100-80=720萬元，計稅基礎(chǔ)=1000-200-160=640萬元，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異80萬元。

三、關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認和計量

1.關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認為資產(chǎn)。存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。

(1)應(yīng)納稅暫時性差異和可抵減暫時性差異按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率相乘產(chǎn)生遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。用公式表示：期末遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)=暫時性差異×預(yù)計稅率，遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)=期末遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。確認所有應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)包括與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債；確認可抵減暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵減暫時性差異的應(yīng)稅所得為限,包括與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵減暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)稅所得是指未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額,以及因應(yīng)納稅暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)稅所得,并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。

(2)資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認以前期間未確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

(3)企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅所得為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的計量

(1)資產(chǎn)負債表日，對于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負債（或資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算的預(yù)期應(yīng)交納（或返還）的所得稅金額計量。

(2)資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。

適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。

(3)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

(4)企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費用或收益計入當(dāng)期損益，但不包括下列企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的所得稅。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。

四、關(guān)于應(yīng)稅所得額的確定和所得稅的核算

1.關(guān)于應(yīng)稅所得額的確定

盡管稅前會計利潤的計算與納稅所得額的計算之間存在差異，但是在會計核算中計算出的稅前利潤是計算應(yīng)稅所得額的主要依據(jù)。應(yīng)稅所得額與稅前利潤的關(guān)系，可用公式表示如下：

應(yīng)稅所得額=利潤總額（稅前會計利潤）±稅收調(diào)整項目金額

其中：“稅收調(diào)整項目金額”為上述暫時性差異金額。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額×所得稅稅率

2.所得稅的核算

資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從暫時性差異的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債表的影響，進而確定當(dāng)期所得稅費用的一種方法。應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率相乘即產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，在會計上設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所年稅資產(chǎn)”兩個賬戶進行核算。也就是說，首先確定資產(chǎn)負債表上的期末遞延所得稅資產(chǎn)（或負債），再倒擠出利潤表中的當(dāng)期所得稅費用。

本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）。

例：某公司有一項固定資產(chǎn)，其原值為1600萬元，會計上折舊年限為8年，稅法折舊年限為4年，均采用直線法。會計每年的折舊額為20萬元，稅法上每年的折舊額為40萬元，假定當(dāng)年會計利潤為1000萬元，取得國債利息收益10萬元，所得稅率為25%。則：該公司當(dāng)年的應(yīng)稅所得額=1000-20-10=970萬元，應(yīng)交所得稅=970×25%=242.5萬元，期末遞延所得稅負債=(資產(chǎn)賬面價值-計稅基礎(chǔ))×25%=[(1600-20)-(1600-40)] ×25%=5萬元，本期所得稅費用=242.5+5=247.50萬元。會計分錄為：

借：所得稅費用247.50

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅242.50

遞延所得稅負債5.00

綜上所述，新企業(yè)會計準(zhǔn)則所得稅會計核算的關(guān)鍵是如何確定稅基礎(chǔ)、暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認和計量，只有這樣才能準(zhǔn)確計算當(dāng)期的應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅。

參考文獻：

[1]2006年2月財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則

[2]企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南編委會 編著:企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南.中央民族大學(xué)出版社,2006年7月

篇6

一、采用所得稅會計核算方法的差別：

《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定：采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅核算。

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

即《企業(yè)會計制度》允許企業(yè)選擇采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法(包括遞延法和利潤表債務(wù)法)，而《小企業(yè)會計制度》只允許采用應(yīng)付稅款法，《所得稅準(zhǔn)則》只允許采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。

二、不同會計核算方法的主要差別

應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異在當(dāng)期確認所得稅費用的會計處理方法。該方法不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認為當(dāng)期所得稅費用。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項費用，并隨同有關(guān)的收入和費用計入同一期間內(nèi)，以達到收入和費用的配比。在具體運用納稅影響會計法核算時，稅率變動情況下的會計處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算時，稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時，稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。 　利潤表債務(wù)法是將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整，當(dāng)預(yù)期稅率或稅基發(fā)生變動時，必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進行調(diào)整。

資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負債的影響，當(dāng)稅率或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進行調(diào)整。

三、實例比較分析：

例：某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為200000元，2007年至2010年實際發(fā)放的工資總額均為240000元。該企業(yè)2006年底購入一臺價值120000元不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用4年，會計上采用加速折舊法的年數(shù)總和法計提折舊，無殘值；假設(shè)稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法計提折舊，也無殘值。2007年至2010年該企業(yè)利潤表上反映的稅前會計利潤均為300000元，適用的所得稅稅率2007年和2008年為33％，2009年起改為30％。

(一)計算應(yīng)交所得稅和所得稅費用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

1、2007年會計上計提折舊48000元，發(fā)備的賬而價值為72000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為90000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 　稅前會計利潤 300000 　永久性差異　40000(240000200000)

時間性差異 18000(48000－30000)

時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)

暫時性差異18000元(9000072000) 　遞延所得稅資產(chǎn)5940元(18000×33％) 　2、2008年會計上計提折舊36000元，設(shè)備的賬面價值為36000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為60000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 　稅前會計利潤 300000 　永久性差異　40000(240000200000)

時間性差異 6000(3600030000)

時間性差異的所得稅影響金額　1980(6000×33％) 　暫時性差異　24000元(6000036000)

應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額7920元(24000×33％)

3、2009年會計提折舊24000元，設(shè)備的賬而價值為12000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為30000元。相開關(guān)數(shù)據(jù)為：

稅前會計利潤　300000

永久性差異　40000(240000200000)

時間性差異　6000(3000024000)

時間性差異的所得說影響金額1980(6000×33％)或1800(6000×30％)

暫時性差異18000元(3000012000)

應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額5400元(18000×30％)

4、2010年會計上計提折舊12000元，設(shè)備的賬面價值為0元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為0元。相關(guān)數(shù)據(jù)為：

稅前會計利潤　300000

永久性差　40000(240000－200000) 　時間性差異　18000(3000012000) 　時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)或5400(18000×30％) 　暫時性差異為0元(0－0) 　應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額0元

(二)《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延所得稅資產(chǎn)　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延所得稅資產(chǎn)　1980

貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　99480

遞延所得稅資產(chǎn)　2520

4、2010年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　96600

遞延所得稅資產(chǎn)　5400

(三)《小企業(yè)會計制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理

1、2007年：

借：所得稅　118140

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　114180

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　100200

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　100200

4、2010年： 　借：所得稅　96600

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　96600

(四)《企業(yè)會計制度》規(guī)定采用不同方法的所得稅賬務(wù)處理

A、應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理與上述《小企業(yè)會計制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理相同。

B、遞延法的所得稅賬務(wù)處理：

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　1980

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180 　3、2009年： 　借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅會

——應(yīng)交所得稅100020

遞延稅款　1980

4、2010年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅96060

遞延稅款　5940

C、利潤表下債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理：

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　1980

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅99480

遞延稅款　2520

4、2010年： 　借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

篇7

一、夯實成本核算基礎(chǔ)工作

夯實成本核算基礎(chǔ)，是做好成本核算的基本前提。從成本核算人員角度看，首先要做的基礎(chǔ)工作是熟識企業(yè)供、產(chǎn)、銷環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程和單證流程，特別是生產(chǎn)工藝流程，在這個過程中找到成本核算的特點；同時，明晰管理者對成本信息的要求，做到有的放矢。從企業(yè)角度看，第一要做好企業(yè)日常管理中的原始資料統(tǒng)計和利用工作。成本核算中會使用大量的原始資料，如，考勤記錄、工作班產(chǎn)量記錄、工時記錄、工藝路線變動通知記錄、定額變動通知記錄、轉(zhuǎn)工單、廢品通知單、零件短缺報告單、半成品領(lǐng)用單、零部件和產(chǎn)成品交庫單等原始記錄和原始憑證，這些記錄不僅記載了產(chǎn)品加工的過程、環(huán)節(jié)以及變化情況，有些還是幾個成本計算對象共耗間接費用分配的重要依據(jù)，為保證原始資料的取得和利用，應(yīng)配備?；蚣媛毠芾碓加涗浀娜藛T、建立健全基層原始記錄制度并規(guī)范原始記錄的格式、內(nèi)容、填制、審核、簽字、傳遞、存檔等環(huán)節(jié)；第二，建立和完善財產(chǎn)物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退制度。耗費不僅要有計量，還要通過對計量器具的經(jīng)常校驗，保證計量的準(zhǔn)確性。因為原材料、燃料、動力等耗費的計量準(zhǔn)確與否，不僅影響著成本核算資料的準(zhǔn)確性，同時在推行成本崗位責(zé)任制的生產(chǎn)單位，它還直接影響著職工的切身利益；第三，在具備條件的企業(yè)，進行定額的制定和修訂工作。產(chǎn)品的各項消耗定額，是企業(yè)為進行成本控制而確定的人力、物力和財力耗費的限額。定額管理是企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，在企業(yè)實際的成本控制中，常使用到工時定額、產(chǎn)量定額、材料消耗定額等。根據(jù)經(jīng)驗，在定額的制定、修訂過程中，應(yīng)堅持技術(shù)、生產(chǎn)和核算人員三方面結(jié)合，對定額的制定、修訂，會起到較好的效果。

二、小企業(yè)成本核算路線圖

（一）明確成本計算對象 從成本計算對象選擇的原理角度分析，由于企業(yè)生產(chǎn)特點不同，需要采用不同的成本計算對象。對大量、大批多步驟的生產(chǎn)企業(yè)，可以采用生產(chǎn)步驟計算成本；對大量、大批單步驟的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)該以產(chǎn)品品種為成本計算對象；而對小批、單件生產(chǎn)企業(yè)，則要以批次（批別或訂單）計算成本。一個企業(yè)如果同時擁有三種生產(chǎn)類型，就可以同時采用三種不同的成本計算對象。

從筆者對小企業(yè)的調(diào)研情況分析，在大中型企業(yè)為降低成本、減少庫存資金占用、降低生產(chǎn)周期的需要下，將很多產(chǎn)品生產(chǎn)分割為零、部件，以訂單的方式交由小型企業(yè)進行生產(chǎn)；同時伴隨消費者需求差異化的不斷擴大，目前小批量、多品種、高質(zhì)量、快交貨已成為趨勢，所以訂單法應(yīng)該在小企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。

（二）確定生產(chǎn)費用計入成本的項目 首先，應(yīng)劃定費用是否進入生產(chǎn)成本的界限，關(guān)于這點無論從國家成本開支范圍，還是參看財政部《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》（征求意見稿）的規(guī)定，只能將企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的支出即生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本，而購建固定資產(chǎn)支出、無形資產(chǎn)支出、固定資產(chǎn)盤虧報廢損失、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用均不得計入生產(chǎn)成本。對生產(chǎn)費用計入成本的項目，可以分為原材料、燃料和動力、職工薪酬、折舊和攤銷、其他等成本項目，并可根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求做適當(dāng)調(diào)整，原則是發(fā)生頻繁且在成本所占比重較大的內(nèi)容單設(shè)成本項目，否則可以合并列示，一般可設(shè)原材料、職工薪酬、制造費用等成本項目，這里制造費用項目就是個雜項。

（三）劃分成本計算周期 小企業(yè)如果采用品種法、分步法計算產(chǎn)品成本，從生產(chǎn)組織角度看多為大批量生產(chǎn)，由于月份內(nèi)產(chǎn)品不斷投產(chǎn)、不斷完工，無法按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算成本，因而產(chǎn)品成本計算期與會計結(jié)算期一致，企業(yè)應(yīng)在每月月末計算出完工產(chǎn)品成本，并結(jié)算出在產(chǎn)品成本；在訂單法下，生產(chǎn)組織多為小批甚至單件生產(chǎn)，一批產(chǎn)品往往同時投產(chǎn)并同時完工，所以產(chǎn)品成本計算期與生產(chǎn)周期一致、與會計結(jié)算期不一致。對此可以從兩個方面解釋：月末計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本是“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)賬的要求。另外，如果訂單產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，也許幾個會計結(jié)算期內(nèi)產(chǎn)品均為在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本計算期就沒有結(jié)束，等生產(chǎn)周期完成成本計算才算結(jié)束，因而訂單法的成本計算期就是生產(chǎn)周期。

（四）厘清費用核算界限 首先應(yīng)根據(jù)支出是否與日常生產(chǎn)經(jīng)營管理活動相關(guān)，將支出劃分為生產(chǎn)經(jīng)營管理費用和非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用（包括固定資產(chǎn)支出、無形資產(chǎn)支出、營業(yè)外支出等）；對生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按用途和計入損益的時間不同又劃分為生產(chǎn)費用和期間費用，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在月份之間劃清界限；最后，在月末結(jié)賬時分清完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的界限。

三、小企業(yè)成本核算賬務(wù)處理

（一）小企業(yè)成本核算的主要會計科目 根據(jù)《小準(zhǔn)則》附錄，小企業(yè)成本成本核算設(shè)置的主要會計科目有“生產(chǎn)成本”（可根據(jù)需要設(shè)“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細科目）、“制造費用“、”應(yīng)付職工薪酬“（取代“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”）、“應(yīng)付利息“、”長期待攤費用“、”銷售費用（取代“營業(yè)費用”）、管理費用、財務(wù)費用等。

（二）小企業(yè)成本核算賬務(wù)處理 成本計算過程，就是費用分配過程，具體包括了要素費用的分配、跨期受益費用的分配、輔助生產(chǎn)費用的分配、制造費用的分配和完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的分配。

（1）要素費用分配的賬務(wù)處理。要素費用從構(gòu)成內(nèi)容上看無外乎勞動對象、勞動手段和活勞動三方面的耗費。一是勞動對象方面的耗費包括外購材料、外購燃料、外購動力、包裝物、修理用備件和低值易耗品等的耗費。其中：耗用外購材料、外購燃料、外購動力和修理用備件時，根據(jù)用途：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“原材料”或“燃料”“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”。這里修理用備件不單設(shè)賬戶，并入“原材料”賬戶核算。包裝物和低值易耗品的耗費的核算，《小準(zhǔn)則》設(shè)置了“周轉(zhuǎn)材料”科目，并根據(jù)耗用金額大小，分別采用一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。領(lǐng)用時一次轉(zhuǎn)銷：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。領(lǐng)用時分次攤銷：領(lǐng)用時，借記“周轉(zhuǎn)材料――在用”，貸記“周轉(zhuǎn)材料――在庫”；分次攤銷時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“周轉(zhuǎn)材料――攤銷”；包裝物和低值易耗品報廢時賬上注銷，借記“周轉(zhuǎn)材料――攤銷”，貸記“周轉(zhuǎn)材料――在用”。二是勞動手段方面的耗費主要指固定資產(chǎn)折舊費、日常修理費等。計提折舊時，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記累計折舊；發(fā)生日常修理時，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”或“原材料”、“銀行存款”等。三是活勞動方面耗費指職工薪酬分配：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。

（2）跨期受益費用核算的賬務(wù)處理。 跨期受益費用包括預(yù)付保險費、預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報刊訂閱費、一次購買分期使用的印花稅稅票、已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出、定期結(jié)算的利息等。

《小準(zhǔn)則》取消了“待攤費用”和 “預(yù)提費用”科目，對上述費用的賬務(wù)處理可依據(jù)準(zhǔn)則、重要性原則和成本――效益原則進行：預(yù)付保險費、預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報刊訂閱費，如果金額較大，支付時借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”，各受益期分攤時借記“制造費用或管理費用”等，貸記“預(yù)付賬款”；如果金額不大，可在支付時直接計入當(dāng)期相關(guān)費用，借記“制造費用“或”管理費用”，貸記“銀行存款”。一次購買分期使用的印花稅稅票，在購買時直接計入當(dāng)期損益，借記“管理費用”，貸記“銀行存款”。已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出，借記“長期待攤費用”，貸記“銀行存款”、“原材料”、“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”等，按月采用年限平均法攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”等，貸記“長期待攤費用”。定期結(jié)算的利息，分期預(yù)提時，借記、“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”；實際支付時，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。對于小企業(yè)經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品在制造完成之前發(fā)生的借款利息，借記“制造費用”，貸記“應(yīng)付利息”。

這里需要說明，對“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目，財會[2012]20號文件的規(guī)定比較靈活，允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算，所以也可以保留這兩個科目。但在編制資產(chǎn)負債表的時候，“待攤費用”科目余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”或“其他流動資產(chǎn)”項目中；“預(yù)提費用”科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”或“其他流動負債”項目填列。

參考文獻：

篇8

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號――存貨》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)對存貨核算計量問題作了如下相關(guān)規(guī)定：

第一，關(guān)于存貨初始計量的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用計入當(dāng)期損益；未售商品的進貨費用計入期末存貨成本。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本包括除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。部分費用不能計人存貨成本而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，包括非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)，不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出如存貨后續(xù)的修理支出。應(yīng)計入存貨成本的借款費用按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》處理。一般這些存貨(如建筑物、輪船等)需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(通常為1年以上)的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，符合條件的借款費用可以計人存貨成本。

新條例還對特殊情況下存貨成本的確定作出了規(guī)定：對投資者投入的存貨成本，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，合同或協(xié)議約定價值不公允的，按照公允價值計量；對控股合并與新設(shè)合并中并入的存貨，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》規(guī)定，非同一控制主體下企業(yè)合并中的存貨以公允價值入賬，同一控制主體下企業(yè)合并中的存貨以原成本入賬；對收獲時農(nóng)產(chǎn)品成本、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的存貨成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》確定。

第二，關(guān)于發(fā)出存貨成本確定的規(guī)定。新準(zhǔn)則第14條規(guī)定了發(fā)出存貨成本的確定方法。企業(yè)可采用的存貨成本確定方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等，取消了原有存貨發(fā)出成本確定的后進先出法。對已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。

第三，關(guān)于存貨期末計量的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。對存貨跌價準(zhǔn)備在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備內(nèi)轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則中關(guān)于存貨期末計量方法與除存貨跌價準(zhǔn)備變化外的處理方法未作很大變化。

由上述新準(zhǔn)則對存貨核算的有關(guān)規(guī)定可以看出，與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則作出了明顯變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整財務(wù)核算方式方法：(1)商品流通企業(yè)需變更采購成本內(nèi)容；(2)原采用后進先出法的企業(yè)需按照新準(zhǔn)則要求變更存貨發(fā)出計價方法；(3)符合新準(zhǔn)則第17號《借款費用》規(guī)定條件的，借款利息計入存貨成本；(4)對采用分期付款方式購置的存貨，需以現(xiàn)值入賬；(5)存在分期收款發(fā)出商品的企業(yè)，需在當(dāng)期全部確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本；(6)提供勞務(wù)的企業(yè)需核算勞務(wù)成本，在未確認收入前，作為存貨列示。

合伙會計師事務(wù)所、合伙文化設(shè)計　王棣華

合伙會計師事務(wù)所(以下簡稱合伙所)合伙文化設(shè)計是形成合伙文化的前提。合伙文化設(shè)計具有創(chuàng)造性，它必須體現(xiàn)行業(yè)特點，具有創(chuàng)造性，展現(xiàn)合伙所個性形象，具有客觀性、可操作性、穩(wěn)定性和可持續(xù)性，還應(yīng)具有感染力和導(dǎo)向性。就合伙文化結(jié)構(gòu)設(shè)計而言，應(yīng)注重針對性，做到完整、務(wù)實。

一、合伙精神文化設(shè)計

合伙精神文化支配著合伙所的全部文化行為，包括合伙所宗旨、經(jīng)營理念、人本思想三個要件，其設(shè)計是合伙所整體合伙文化設(shè)計指南。

合伙宗旨直接體現(xiàn)合伙所價值觀。追求利益是合伙所的本性，這一過程中存在利與義的文化問題。對利潤具有科學(xué)的理性判斷和追求方式至少涉及利潤界定、利潤目標(biāo)排序和利潤實現(xiàn)的階段性與層次性。合乎理性的利潤應(yīng)是合法利潤、貢獻利潤和適度利潤，即無違法所得，靠優(yōu)質(zhì)服務(wù)賺錢，收費、付勞務(wù)報酬、交稅等合理合法，利潤目標(biāo)作為合伙所的重要目標(biāo)無可非議，但并非始終處于首位。從長遠看，合伙所追求更高的目標(biāo)，如國家利益、社會利益、社會正義等，當(dāng)利和義處于矛盾狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)舍利取義。

經(jīng)營理念是實現(xiàn)合伙所宗旨的重要保障。對經(jīng)營理念的表達必須考慮合伙所的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性和穩(wěn)定性。戰(zhàn)略性是針對全面而言的；系統(tǒng)性強調(diào)覆蓋全過程，避免理念缺損；穩(wěn)定性強調(diào)能影響、支撐相當(dāng)長的時間，這需要經(jīng)營理念具有應(yīng)對時變的哲理性。

人本思想是合伙精神文化極為重要的組成部分，是合伙所宗旨和理念實現(xiàn)的基礎(chǔ)和條件。人本思想集中體現(xiàn)在七個方面，即尊重，尊重每個人的人格、能力、工作崗位和貢獻；溝通，進行情感交流和工作交流；信任，對合伙人誠信，放手于下級，放手于員工；關(guān)心，關(guān)心、關(guān)愛同事及其家屬；激勵，物質(zhì)激勵、精神激勵、崗位事業(yè)激勵、工作環(huán)境激勵并重；培訓(xùn)，不斷提升員工的綜合素質(zhì)；重用，大膽提拔，重用人才。人本思想可以用簡潔的語言直接體現(xiàn)在合伙所的信條中。人本思想進入合伙理念還可以通過充分尊重員工的領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)、合伙制度和制定行為規(guī)范得以體現(xiàn)。

二、合伙制度文化設(shè)計

合伙制度是合伙文化載體，合伙制度文化是合伙文化不可分割的重要組成部分。構(gòu)造合伙制度時，必須考慮相應(yīng)的合伙文化對應(yīng)和水準(zhǔn)。

第一，基于合伙文化意味著合伙制度構(gòu)筑于特定的合伙文化上，不同的合伙制度依托于不同的合伙文化背景。合伙制度實際上是一種十分古老的企業(yè)組織制度，但構(gòu)建現(xiàn)代合伙制會計師事務(wù)所的合伙制度，還必須創(chuàng)造相應(yīng)的合伙文化條件，而合伙文化條件的創(chuàng)造其實非常艱難。

第二，表明合伙文化指具有創(chuàng)造性的合伙制度本身就是合伙文化的重要成果。合伙文化本來就內(nèi)含著合伙制度文明。無論是合伙所領(lǐng)導(dǎo)體制、組織結(jié)構(gòu)，還是管理制度，其適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展而調(diào)整完善的軌跡就是其合伙制度文明進步的過程，也是合伙所合伙文化進步的象征。這種合伙制度文化的進步除在精神境界上體現(xiàn)外，還體現(xiàn)于領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)和管理水平的提高。如管理方式從經(jīng)驗到科學(xué)；管理重心由事到人；管理從集權(quán)到民主；管理從單

一刻板到靈活多樣；管理制度從家長制到共同治理。這一變化過程實質(zhì)上是合伙文化的進步過程。

第三，體現(xiàn)文化強調(diào)合伙制度的任何一個部分都能展示合伙所的理念。設(shè)計合伙制度時，必須考慮合伙文化理念的整體配套。

三、合伙行為文化設(shè)計

合伙行為文化是合伙所合伙文化的重要體現(xiàn)。嚴格講，合伙行為文化是其合伙精神文化的人格展現(xiàn)。

完整的合伙人行為應(yīng)包括風(fēng)險行為、創(chuàng)新行為和管理行為。不懼風(fēng)險、抵御風(fēng)險是健全合伙人行為面臨的首要課題；創(chuàng)新行為是必須將創(chuàng)新思想及時付諸實踐；管理行為是合伙人最基本的行為。

員工行為是體現(xiàn)合伙所行為文化的基礎(chǔ)。優(yōu)秀合伙所的員工模范行為可概括為四類17種。第一類，對待合伙所忠誠、奉獻、協(xié)作，將合伙所利益視為最高選擇，具有不計得失的奉獻精神，并珍惜團隊價值，處處以大局為重；第二類，對待本職工作敬業(yè)、嚴謹、周密、革新、高效、苦干、熱情，敬業(yè)是根本，其他是延伸；第三類，對待自身修養(yǎng)勤學(xué)、進取、堅毅、廉潔、節(jié)儉，其中勤學(xué)居于首位，起統(tǒng)帥作用；第四類，對待社會誠信、守法，對待同行競爭講文明、不違背倫理道德。

合伙所員工行為文化設(shè)計的重點是：在不同時期，從合伙所發(fā)展的實際需要出發(fā)，以兼顧共文化為基礎(chǔ)強化重點，并通過模范人物實施，以提高合伙文化行為層次，凸現(xiàn)合伙所的行為風(fēng)格。重點行為的塑造既可以針對合伙所發(fā)展的新要求，也可以為了加強薄弱環(huán)節(jié)建設(shè)。合伙所的發(fā)展與員工文化行為不斷完善、與時俱進。

四、合伙物質(zhì)文化設(shè)計

篇9

關(guān)鍵詞：會計核算體系；構(gòu)建

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-02

一、企業(yè)會計核算體系概述

會計核算體系，也可稱之為會計核算方法，指的是由各種相互獨立又相互聯(lián)系的會計方法組成起來的統(tǒng)一的整體。會計核算體系主要包括以下內(nèi)容：會計核算方法、會計檢查方法、會計分析方法、會計控制方法、會計預(yù)測方法和會計決策方法等。會計核算體系對企業(yè)所有會計對象范圍內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行連續(xù)性、完整性和系統(tǒng)性記錄及計算，從而為企業(yè)經(jīng)營者的信息決策提供科學(xué)依據(jù)。通過會計科目的設(shè)置、成本計算、財務(wù)報表、財產(chǎn)清查、登記賬簿、復(fù)式記賬等環(huán)節(jié)，從而形成完整的會計核算體系。

會計核算體系對企業(yè)的預(yù)算管理產(chǎn)生重要影響。企業(yè)在經(jīng)營過程中，從企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營情況出發(fā)，編制預(yù)算報告，可以分為零基預(yù)算和增量預(yù)算兩個方面。零基預(yù)算是從企業(yè)長遠發(fā)展進行逐級分析，對企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略進行規(guī)劃，從而編制的預(yù)算報告。增量預(yù)算是對以往的會計信息進行分析，適當(dāng)考慮未來的增長可能性。企業(yè)以往的會計信息數(shù)據(jù)是企業(yè)制定預(yù)算報告的依據(jù)。企業(yè)通過對過去五年以上的會計信息進行分析，總結(jié)企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)驗教訓(xùn)，判斷企業(yè)未來盈利空間，以促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

二、企業(yè)會計核算現(xiàn)狀和問題

會計制度是企業(yè)會計核算的依據(jù)。自改革開放以來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，我國頒布了很多的會計制度，以促進企業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)方面來看，有2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會計制度》、2002年開始執(zhí)行的《金融企業(yè)會計制度》，至2006年，我國頒布了新《企業(yè)會計制度》，并于2007年在上市公司執(zhí)行。從政府和非盈利性組織來看，有1998開始執(zhí)行的《財政總預(yù)算會計制度》、1997年《醫(yī)院會計制度》等。當(dāng)前，我國會計核算體系存在著以下問題：

（一）會計制度與會計準(zhǔn)則并存

當(dāng)前，我國會計核算體系中存在著這樣的現(xiàn)象：會計制度與會計準(zhǔn)則并存。由于會計制度和會計準(zhǔn)則同為我國財政部頒布，兩者屬于同一等級，因而造成了企業(yè)適用中的困難。加之會計準(zhǔn)則和會計制度在規(guī)定上存在著很多沖突，增加了企業(yè)會計核算的難度。如在《企業(yè)會計制度》中，包括了會計原則、會計核算基礎(chǔ)、會計假設(shè)、所有者權(quán)益、成本費用、負債、資產(chǎn)等方面的規(guī)定，而在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，也包括了這些內(nèi)容，且兩者存在著很大的沖突。財政部對于兩者不一致的解答為：在會計制度中沒有規(guī)定或者與會計制度規(guī)定不一致的時候，應(yīng)以會計準(zhǔn)則為準(zhǔn)，但在實際的操作過程中非常困難。

再者，新會計準(zhǔn)則在上市公司的執(zhí)行過程中，也鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)同時執(zhí)行會計準(zhǔn)則和會計制度，因而形成了執(zhí)行混亂、層次不清的現(xiàn)象。

（二）會計制度的選擇適用

會計制度本身也存在著層級關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)在會計制度的選擇適用上的困難。在《企業(yè)會計制度》之下，還有《小企業(yè)會計制度》等，企業(yè)根據(jù)自身性質(zhì)，在適用會計制度時的隨意性很大，沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定。

（三）企業(yè)會計管理制度不健全

在企業(yè)會計核算中，由于會計管理制度不健全，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制力量缺失，企業(yè)會計工作缺乏制度化和規(guī)范性。在會計崗位的設(shè)置上，沒有科學(xué)合理的依據(jù)，也沒有對會計人員的崗位職責(zé)進行明確規(guī)定。在會計從業(yè)的限制上，會計人員沒有從業(yè)資格證的現(xiàn)象大量存在，會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)低下，影響了會計核算信息的真實性。同時，企業(yè)預(yù)算管理中，損益管理制度并不健全，企業(yè)對成本管理和固定資產(chǎn)管理方面存在著問題，對企業(yè)發(fā)展非常不利。

（四）會計政策存在問題

在會計政策的制定中，沒有從企業(yè)經(jīng)營實際情況出發(fā)，對會計政策缺乏具體實施環(huán)境的分析。同時，對于集團公司的會計政策制定并不合理。從我國目前的會計政策來看，一般只有大的方向上的規(guī)定，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營流程的考慮并不充分，因而導(dǎo)致企業(yè)會計政策的適應(yīng)性較差，影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

三、新時期企業(yè)會計核算體系的構(gòu)建

（一）建立統(tǒng)一的會計核算體系，遵從會計準(zhǔn)則模式

在會計核算體系建立過程中，應(yīng)以《會計法》為依據(jù)，建立企業(yè)、政府和非營利組織三者統(tǒng)一的會計核算體系。同時，由于會計制度和會計準(zhǔn)則的沖突，應(yīng)借鑒國際通行的做法，逐步取消會計制度，遵從會計準(zhǔn)則模式，完善企業(yè)、政府和非營利組織的會計核算體系，以促進企業(yè)會計核算體系的發(fā)展和完善。

（二）建立健全企業(yè)會計規(guī)范的管理制度

由于我國企業(yè)會計管理存在著問題，企業(yè)會計核算體系不科學(xué)，對企業(yè)發(fā)展非常不利。因此，企業(yè)應(yīng)建立健全會計規(guī)范管理制度，以規(guī)范化、制度化管理來切實加強企業(yè)的會計核算工作。企業(yè)的會計管理制度主要包括以下內(nèi)容：設(shè)置會計崗位，明確會計人員的職責(zé)，審核會計人員的從業(yè)資格及工作技能，加強和組織會計人員的職業(yè)技能培訓(xùn)，重視會計人員職業(yè)素質(zhì)和思想政治素質(zhì)。目前，由于企業(yè)經(jīng)營管理理念不當(dāng)，會計人員的流動性很大，會計工作的交接情況并不理想，因而導(dǎo)致企業(yè)會計信息的不完整、績效考核及預(yù)算管理不統(tǒng)一。同時，對企業(yè)檔案管理工作也造成不利影響。檔案材料、數(shù)據(jù)等的采集和分類管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。在設(shè)置會計崗位時，應(yīng)對崗位職責(zé)進行明確說明，對會計人員及其他部門人員的工作聯(lián)系情況予以闡述，讓會計人員明確自己的職責(zé)。同時，為了保證會計工作的順利進行，應(yīng)對會計人員實行持證上崗，保證會計人員擁有基本的會計工作基礎(chǔ)。在會計工作中，由于市場經(jīng)濟的變化及企業(yè)發(fā)展變化，應(yīng)加強對會計人員的培訓(xùn)，保證會計人員的與時俱進，更好地適應(yīng)企業(yè)會計工作。再者，應(yīng)加強會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和思想政治素質(zhì)的培養(yǎng)，自覺抵御不良風(fēng)氣的侵蝕，保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，以促進企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）完善企業(yè)的會計政策

目前，我國對會計工作的重點放在會計賬目上，而沒有從企業(yè)會計核算的實際情況出發(fā)，對會計核算的原則及處理方式?jīng)]有準(zhǔn)確分析，企業(yè)會計政策受到輕視，導(dǎo)致企業(yè)會計核算上的信息不完整現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，企業(yè)會計核算失去了原有的價值，沒能對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生促進作用。因此，應(yīng)不斷完善企業(yè)的會計政策，將企業(yè)會計政策落實到企業(yè)管理中，對會計政策的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，以促進企業(yè)會計管理工作的規(guī)范化。

（四）加強損益預(yù)算管理

損益管理是企業(yè)預(yù)算管理的重點和核心，損益管理工作是企業(yè)會計管理的基礎(chǔ)，對企業(yè)的健康發(fā)展有重要的影響。企業(yè)損益管理主要包括以下幾個方面：企業(yè)成本費用消耗的劃分政策和確認政策，企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊及無形資產(chǎn)管理政策，企業(yè)理論確認政策，企業(yè)資產(chǎn)貶值政策，企業(yè)投資及存儲貨物政策等。企業(yè)應(yīng)加強損益管理，以正確估算企業(yè)價值，對企業(yè)的盈利空間進行準(zhǔn)確分析，盡最大可能減少經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的市場競爭力。

（五）統(tǒng)一會計政策

對經(jīng)營業(yè)務(wù)比較單一的集團公司，如中國移動、電力行業(yè)等，應(yīng)從整個集團的利益出發(fā)，制定一套科學(xué)化、規(guī)范化的會計制度。而對于多元化經(jīng)營的集團公司，在會計政策的制定上，應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)不同產(chǎn)業(yè)的情況出發(fā)，制定區(qū)別化的會計政策，以保證會計核算信息的實用性和真實性。在會計管理中，為了保證預(yù)算考核的準(zhǔn)確性，應(yīng)統(tǒng)一會計科目。首先應(yīng)由企業(yè)管理層根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則制定會計科目，明確會計科目的標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，下級部門應(yīng)對已制定的會計科目進行執(zhí)行，不能擅自更換或增減會計科目。集團公司在制定會計科目時，應(yīng)制定相應(yīng)的明細規(guī)定，以滿足下屬公司的會計核算工作。在會計管理中，應(yīng)定期設(shè)置會計報告，以及時對企業(yè)經(jīng)營情況進行了解。集團公司應(yīng)定期對下屬公司的會計預(yù)算進行分析，了解下屬公司的經(jīng)營情況，對經(jīng)營中的問題進行指導(dǎo)，促進企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)面臨著更加激烈的市場競爭環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)不斷加強企業(yè)管理，完善企業(yè)的會計核算體系，以增強企業(yè)的綜合競爭力。目前，我國的企業(yè)會計核算體系由于會計準(zhǔn)則與會計制度并存，會計制度選擇適用中也存在著和很大問題。加之企業(yè)會計制度不健全以及會計政策的缺陷，統(tǒng)一的企業(yè)會計核算體系的建設(shè)工作任重而道遠。在構(gòu)建企業(yè)會計核算體系中，首先應(yīng)統(tǒng)一會計體系，遵從會計準(zhǔn)則。其次應(yīng)建立健全企業(yè)會計規(guī)范的管理制度，完善企業(yè)的會計政策，加強損益預(yù)算管理，統(tǒng)一會計政策，以促進企業(yè)會計制度的發(fā)展，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

參考文獻：

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我國現(xiàn)階段執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度,分別適用于不同類型的企業(yè)。我國上市公司必須使用會計準(zhǔn)則,其他企業(yè)適用企業(yè)會計制度,也可以自愿選擇使用會計準(zhǔn)則。而小企業(yè)會計制度主要用于那些不對外籌集資金,企業(yè)規(guī)模比較小的企業(yè)。相對于會計準(zhǔn)則來說,現(xiàn)階段企業(yè)會計制度比較適用于我國實際情況,符合大多數(shù)會計從業(yè)人員的操作習(xí)慣。會計準(zhǔn)則與會計制度并存,也是當(dāng)前我國的經(jīng)濟發(fā)展水平與經(jīng)營管理水平匹配的要求。運用會計制度進行核算形成的會計信息更容易理解、接受。

二、會計科目方面的變化

為規(guī)范企業(yè)會計核算,推進會計電算化。為統(tǒng)一財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)口徑,鼓勵使用財務(wù)核算軟件,《企業(yè)會計制度》將會計科目分成五類85個一級科目。并且規(guī)定了統(tǒng)一的會計科目編號,以利于財務(wù)核算工作。為與國際會計核算接軌,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對會計科目作了較大改動,設(shè)置了156個一級會計科目,對資產(chǎn)的分類更細致具體,相對《企業(yè)會計制度》而言,一些會計科目的名稱、核算內(nèi)容也有了較大的變動。這些變化對不同規(guī)模、不同性質(zhì)、不同核算要求的企業(yè)來說,可根據(jù)自身經(jīng)營需要,依據(jù)國家、股東和經(jīng)濟管理單位的不同要求,來選擇不同的核算制度,同時確定會計科目的使用數(shù)量。核算要求越高的企業(yè),使用的會計科目相對較多,其會計科目的分配就必然詳細,相對應(yīng)它的核算過程也非常細致與繁瑣。采用企業(yè)會計準(zhǔn)則進行核算的公司,對會計人員素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平要求往往較高。

三、會計核算上的區(qū)別

(一)在資產(chǎn)類別上劃分所站的角度不同

《企業(yè)會計制度》將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)四類,而《企業(yè)會計準(zhǔn)則》除上述四類以外,還增加了投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等。其中投資性房地產(chǎn)主要是指為出租或轉(zhuǎn)讓獲取收益的自有房地產(chǎn)。它是從原有固定資產(chǎn)中分離出來的單獨歸類形成的資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要分為:用于出租的土地使用權(quán);長期持有并準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓獲取增值收益的土地使用權(quán);擁有并已出租的房屋建筑物。為了對種植與畜養(yǎng)等農(nóng)村牧漁企業(yè)等特殊行業(yè)的資產(chǎn)進行規(guī)范,根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)的特點從固定資產(chǎn)剝離出來形成了符合農(nóng)業(yè)企業(yè)核算要求的生物資產(chǎn),這種分類的目的主要是使農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算更加貼近現(xiàn)實,使確認與計量有別于其他行業(yè)。世界經(jīng)濟一體化已成為趨勢,國際上的各種金融工具也逐漸進入中國,為適應(yīng)這種潮流,金融資產(chǎn)這一核算準(zhǔn)則也就應(yīng)用而生了。

(二)計提減值準(zhǔn)備核算的區(qū)別

第一,采用《企業(yè)會計制度》進行會計核算的企業(yè),依照會計核算謹慎性原則,按照《企業(yè)會計制度》要求對長期投資、短期投資、存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及在建工程等八項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。計提時間一般是在期末或者每年年末,企業(yè)往往是在年度終了,對各項資產(chǎn)進行檢查,考慮同類資產(chǎn)的市場價格,應(yīng)收賬款賬齡與可收回性,實物資產(chǎn)的損壞、閑置、陳舊等原因,合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,將可變現(xiàn)或可收回金額低于其賬面價值的差額作為減值損失準(zhǔn)備,直接沖減當(dāng)期的損益。在實際發(fā)生資產(chǎn)損失時,沖減已計提的減值準(zhǔn)備。

第二,會計核算執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè),局限于會計工作基礎(chǔ)相對較弱,會計從業(yè)人員專業(yè)技能不高,僅憑會計的職業(yè)判斷對資產(chǎn)損失金額、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等會計估計較難準(zhǔn)確把握,控制不好還可能成為利潤調(diào)節(jié)的蓄水池。為預(yù)防小企業(yè)隨意運用謹慎性原則,小企業(yè)會計制度中僅規(guī)定對短期投資、存貨和應(yīng)收款項計提減值準(zhǔn)備,而未要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。

第三,執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè),按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。若發(fā)現(xiàn)確實存在資產(chǎn)減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進行減值測試,估計資產(chǎn)可收回金額,計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。統(tǒng)一用新設(shè)的一個科目“資產(chǎn)減值損失”。計提各項減值準(zhǔn)備、跌價準(zhǔn)備直接借資產(chǎn)減值損失,貸記資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。為了防止上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為調(diào)控利潤,操縱股票價格,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)計提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,一經(jīng)計提、不得轉(zhuǎn)回。只有長期資產(chǎn)進行處置時,才可以轉(zhuǎn)回已計提的長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(三)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》增加了公允價值計量模式

《企業(yè)會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第四十三條指出:企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。在頒布的19個具體準(zhǔn)則中《債務(wù)重組》、《投資》及《非貨幣交易》等三個準(zhǔn)則都涉及了公允價值的具體應(yīng)用,其中《債務(wù)重組》全面運用公允價值計量,而《投資》準(zhǔn)則在使用公允價值還是賬面價值可以由企業(yè)選擇決定?！斗秦泿沤灰住穭t對公允價值計量進行了保留性的運用。

公允價值的運用雖然將極大地提高財務(wù)信息的相關(guān)性,使會計信息及時反映資產(chǎn)和負債的真實價值。但前提是存在活躍的市場或者較為科學(xué)的估值技術(shù)。由于我國金融市場不發(fā)達,甚至可以說剛剛起步,以市場為核心的公允價值數(shù)據(jù)難以取得,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在具體運用時指出:鼓勵使用公允價值,若條件限制也可使用賬面價值。另外,在中國全面使用公允價值計量資產(chǎn)與負債,困難較大,運用不當(dāng)容易引起會計信息的失真,造成財務(wù)信息相關(guān)性的喪失,因此要慎用公允價值。