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篇1

關(guān)鍵詞： 董事會(huì)監(jiān)管；高管變更；盈余管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-7217（2013）03-0079-05

一、引言

上市公司盈余信息披露一直備受股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的關(guān)注。如何提高盈余信息質(zhì)量一直以來是理論及實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)?！般y廣廈”等虛假信息案的曝光引發(fā)了人們的思考，高管變更是否導(dǎo)致盈余管理行為；如何構(gòu)建強(qiáng)有力的治理機(jī)制來約束高管變更時(shí)的不良行為，這些問題都值得深入研究。我們通過探討上市公司高管變更對(duì)盈余管理的影響，擬進(jìn)一步探究董事會(huì)監(jiān)管下的高管變更對(duì)盈余管理行為的影響，以期發(fā)現(xiàn)不足并提出對(duì)策，進(jìn)而提高盈余信息的可靠性，提高公司內(nèi)部治理能力。

二、文獻(xiàn)回顧

較早研究董事會(huì)監(jiān)管與盈余管理的學(xué)者Hermalin和Weisbach（1991）證實(shí)獨(dú)立董事比例與會(huì)計(jì)績(jī)效的衡量指標(biāo)不存在統(tǒng)計(jì)意義上的必然聯(lián)系[1]。Jensen（1993）發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模越小，越不易受高管人員的影響，能夠更好實(shí)現(xiàn)監(jiān)管功能[2]。Beaslye（1996）發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事比例高對(duì)盈余管理行為起到有效控制，而董事會(huì)規(guī)模越大，盈余管理行為發(fā)生的可能性越大[3]。余怒濤等（2009）發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模與盈余反應(yīng)系數(shù)顯著正相關(guān)[4]。路萌（2010）發(fā)現(xiàn)董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職是否兼任、董事會(huì)規(guī)模、獨(dú)立董事比例與盈余管理行為不存在顯著相關(guān)性，僅董事會(huì)會(huì)議次數(shù)與盈余管理程度呈負(fù)相關(guān)關(guān)系[5]。

關(guān)于高管變更與盈余管理關(guān)系的研究成果豐富。DeAngelo（1988）研究發(fā)現(xiàn)公司高管為能夠繼續(xù)擔(dān)任此職位，存在正向盈余管理行為[6]。Pourciau（1993）研究發(fā)現(xiàn)離職者沒有進(jìn)行盈余調(diào)整，而繼任者則會(huì)調(diào)減當(dāng)年盈余以歸罪于離職者，同時(shí)未來會(huì)調(diào)增盈余，以證明自身經(jīng)營(yíng)才能[7]。朱（2002）研究發(fā)現(xiàn)持股人變更與高管人員變動(dòng)存在相關(guān)關(guān)系，管理者的更換并沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，反而導(dǎo)致了盈余管理行為[8]。朱星文等（2009）研究表明更換當(dāng)年有較嚴(yán)重的負(fù)向盈余管理行為，而當(dāng)控股股東是政府部門所屬的國(guó)有企業(yè)，其負(fù)向盈余管理行為會(huì)得到抑制[9]。

國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)董事會(huì)監(jiān)管與高管變更的關(guān)系進(jìn)行了深入研究。Klein（1998）研究發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事比例越高，高管下臺(tái)的概率越大[10]。Benjamin和Weisbaek （1998）認(rèn)為前任CEO退休前會(huì)盡可能增加內(nèi)部董事比例，而若企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑，企業(yè)經(jīng)理層則傾向于增加外部董事比例[11]。龔玉池（2001）提出高管變更的概率并沒有因?yàn)樵O(shè)立外部董事而增加，大股東對(duì)外部繼任者有著關(guān)鍵作用[12]。李增泉（2002）發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)成員持股比例、非經(jīng)理董事的比例三者與上市公司績(jī)效并不存在顯著的相關(guān)性[13]。張俊生和曾亞敏（2005）提出董事會(huì)會(huì)議次數(shù)和董事會(huì)組成結(jié)構(gòu)能夠?qū)I(yè)績(jī)較差的企業(yè)的總經(jīng)理更換起到解釋作用[14]。

綜上所述，由于選擇的樣本和研究變量不同，學(xué)者們對(duì)董事會(huì)監(jiān)管、高管變更與盈余管理兩兩之間實(shí)證研究得出的結(jié)論迥異?？傮w上表明，董事會(huì)監(jiān)管對(duì)于高管變更和盈余管理行為有著一定程度的限制。當(dāng)前，我國(guó)針對(duì)董事會(huì)監(jiān)管體制，高管變更與盈余管理三者之間的關(guān)系研究甚少，相關(guān)文獻(xiàn)幾乎沒有。因而，通過實(shí)證研究檢驗(yàn)我國(guó)上市公司在董事會(huì)監(jiān)管下高管變更對(duì)盈余管理行為的影響，具有一定的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

三、理論基礎(chǔ)及研究假設(shè)

現(xiàn)有研究認(rèn)為，正常變更是指高管變更與其治理能力和管理決策能力無關(guān)，非正常變更是指高管變更受到其治理能力和管理決策能力的影響。本文將健康原因、退休、任期屆滿、結(jié)束的變更劃分為正常變更，其他原因認(rèn)為是非正常變更。在現(xiàn)代委托關(guān)系下，高管人員通過努力工作創(chuàng)造良好業(yè)績(jī)，進(jìn)而獲得豐厚的報(bào)酬。其次，新任高管為追求自身利益，鞏固自身地位，在高管變更當(dāng)年，采取負(fù)向盈余管理行為，把業(yè)績(jī)差的責(zé)任歸于前任。同時(shí)，會(huì)在未來扭轉(zhuǎn)以證明自身管理才能。由此，提出假設(shè)1。

假設(shè)1：高管人員發(fā)生正常變更（總經(jīng)理變更）的當(dāng)年，傾向于負(fù)向的盈余管理行為。

董事會(huì)會(huì)議次數(shù)反映董事會(huì)成員的活躍程度。一部分學(xué)者認(rèn)為董事會(huì)會(huì)議，是對(duì)董事長(zhǎng)已制定決策的補(bǔ)充說明，監(jiān)管效應(yīng)不強(qiáng)；另一部分學(xué)者則認(rèn)為董事會(huì)成員能夠經(jīng)常交流，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)問題進(jìn)行探討，能夠提高監(jiān)督力度。我們認(rèn)為董事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多，就意味著董事會(huì)成員的交流增加，董事們更積極地參與公司管理，因而會(huì)抑制盈余管理行為，及時(shí)有效地更換高管人員。由此，提出假設(shè)2-1與假設(shè)2-2。

假設(shè)2-1：董事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多，高管變更發(fā)生當(dāng)年的盈余管理行為越能得到抑制。

假設(shè)2-2：董事會(huì)會(huì)議次數(shù)與高管變更的概率成正相關(guān)關(guān)系。

獨(dú)立董事是沒有在公司任職的股東，能不受影響的進(jìn)行監(jiān)管；其次，獨(dú)立董事成員一般都是經(jīng)濟(jì)、法律等領(lǐng)域的專家學(xué)者，他們能夠充分利用自身的專業(yè)知識(shí)對(duì)公司發(fā)展和投資等提出專業(yè)建議。因此，當(dāng)獨(dú)立董事較少時(shí)，更容易與高管達(dá)成一致，導(dǎo)致監(jiān)管作用下降；當(dāng)獨(dú)立董事較多時(shí)，監(jiān)管作用就會(huì)相應(yīng)的提高，能夠較好控制盈余管理行為的發(fā)生，并隨時(shí)對(duì)管理者的任命做出調(diào)整。由此，提出假設(shè)3-1和假設(shè)3-2。

假設(shè)3-1：獨(dú)立董事比例越大，對(duì)高管變更發(fā)生當(dāng)年的盈余管理行為的抑制作用越顯著。

假設(shè)3-2：獨(dú)立董事比例與高管變更的概率成正相關(guān)關(guān)系。

現(xiàn)有研究中關(guān)于董事會(huì)規(guī)模對(duì)高管變更及盈余管理的影響結(jié)果迥異，一部分學(xué)者認(rèn)為董事會(huì)規(guī)模與內(nèi)部監(jiān)管效用呈正相關(guān)，起到有效的監(jiān)管作用；一部分學(xué)者認(rèn)為董事會(huì)規(guī)模越大，越不利于達(dá)成一致，有助于高管進(jìn)行利潤(rùn)操縱，不利于及時(shí)更換高管。我們認(rèn)為董事會(huì)規(guī)模越大，專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域交叉多，經(jīng)驗(yàn)更為豐富，在盈余管理問題上難以與高管達(dá)成一致。同時(shí)，因董事會(huì)代表著多方股東利益，難以在高管變更問題上達(dá)成一致。由此，提出假設(shè)4-1和假設(shè)4-2。

假設(shè)4-1：董事會(huì)規(guī)模越大，高管變更發(fā)生的當(dāng)年發(fā)生盈余管理的行為越能得到抑制。

假設(shè)4-2：董事會(huì)規(guī)模與高管變更的概率呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

董事長(zhǎng)和總經(jīng)理是否兼任是影響高管權(quán)力的一個(gè)重要因素。若董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兼任，促使高管人員權(quán)力膨脹，削弱董事會(huì)的監(jiān)管效率，導(dǎo)致盈余管理行為發(fā)生，不能合理有效的更換高管人員；若董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職分離，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程提供有效的監(jiān)督，并及時(shí)進(jìn)行高管人員調(diào)整。由此，提出假設(shè)5-1和假設(shè)5-2。

假設(shè)5-1：董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職分離與高管變更當(dāng)年的盈余管理行為負(fù)相關(guān)。

假設(shè)5-2：董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職兼任與高管變更的概率為負(fù)相關(guān)關(guān)系。

四、實(shí)證檢驗(yàn)

（一）樣本的選取和數(shù)據(jù)來源

選取2008～2011年滬深兩市所有A股非金融類上市公司為研究樣本，并按照以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行篩選：（1）剔除金融行業(yè)；（2）刪除A、B交叉股和H股交叉股；（3）剔除ST、PT以及*ST公司；（4）剔除因控股權(quán)發(fā)生變更而產(chǎn)生高管變更的公司；（5）刪除模型中所需變量數(shù)據(jù)不全的公司，同時(shí)剔除極大值和極小值。最后得到觀測(cè)值4428個(gè)，公司數(shù)1107個(gè)。各項(xiàng)指標(biāo)均來自CSMAR，其中高管人員變更數(shù)據(jù)需經(jīng)過篩選整理。

（二）盈余管理的測(cè)量方法

由表6可知，高管變更與盈余管理行為呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，再次證明高管變更時(shí)存在負(fù)向盈余管理行為，同時(shí)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模和高管變更的交叉項(xiàng)與盈余管理顯著負(fù)相關(guān)，表明董事會(huì)人數(shù)越小，就越能抑制高管變更時(shí)的盈余管理行為，悖離假設(shè)4-1。兩職兼任和高管變更的交叉項(xiàng)與盈余管理顯著負(fù)相關(guān)，表明兩職分離能夠抑制高管變更造成盈余管理行為，支持假設(shè)5-1。獨(dú)立董事比例和高管變更的交叉項(xiàng)與盈余管理顯著正相關(guān)，表明獨(dú)立董事比例越大，高管變更時(shí)盈余管理行為越得到抑制，支持假設(shè)3-1。而董事會(huì)會(huì)議次數(shù)的監(jiān)督作用并沒有得到驗(yàn)證。

五、結(jié)論和建議

以2008～2011年我國(guó)非金融類A股上市公司為樣本，通過選擇特征指標(biāo)、建立多元回歸模型，同時(shí)考慮公司凈資產(chǎn)收益率等控制因素。研究發(fā)現(xiàn)：（1）高管變更當(dāng)年存在顯著的負(fù)向盈余管理行為，表明繼任者為了在未來顯示出優(yōu)良業(yè)績(jī)，選擇調(diào)減盈余的方式，降低當(dāng)期盈利；（2）董事會(huì)規(guī)模小、獨(dú)立董事比例高以及兩職分離時(shí)，對(duì)高管變更時(shí)帶來的盈余管理行為起到抑制作用，而董事會(huì)會(huì)議次數(shù)并沒有起到抑制作用，表明董事會(huì)人數(shù)越少，越能積極、有效的執(zhí)行監(jiān)督作用，同時(shí)獨(dú)立董事比例越大、兩職分離就意味著董事會(huì)在高效運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠增加企業(yè)披露的盈余信息質(zhì)量。但高管更換期間，董事會(huì)會(huì)議相當(dāng)于“救火隊(duì)”的功能，并不能做出有效的決策，很難發(fā)揮其監(jiān)督職能；（3）董事會(huì)會(huì)議次數(shù)越多和兩職分離時(shí)，高管更換的概率就越大，這表明積極的董事會(huì)行為，有利于企業(yè)管理人員的及時(shí)更換。而董事會(huì)規(guī)模越大，高管變更的概率越小，說明董事會(huì)規(guī)模越大，董事會(huì)在高管變更問題上很難達(dá)成一致，導(dǎo)致監(jiān)管效率下降。獨(dú)立董事比例對(duì)高管變更并無顯著影響，說明我國(guó)上市公司獨(dú)立董事并沒有起到應(yīng)有的監(jiān)管作用，沒有有效發(fā)揮其作用。

以上結(jié)論對(duì)盈余管理、高管變更及公司內(nèi)部治理研究領(lǐng)域以往的研究做了補(bǔ)充性的工作，符合企業(yè)管理實(shí)務(wù)的實(shí)戰(zhàn)需求。首先，高管變更當(dāng)年，為了抑制繼任者調(diào)減盈余的行為，有必要對(duì)上市公司加強(qiáng)監(jiān)管；其次，研究發(fā)現(xiàn)董事會(huì)監(jiān)管仍需加強(qiáng)，董事會(huì)會(huì)議僅僅是一種形式，應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)會(huì)議效率；同時(shí)獨(dú)立董事比例雖能抑制盈余管理行為，但對(duì)高管變更沒有影響，意味著獨(dú)立董事們?nèi)詻]有合理地利用監(jiān)管權(quán)力，有必要加強(qiáng)獨(dú)立董事的選拔制度和激勵(lì)制度；最后，建議實(shí)施董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分離制。

注釋：

①由于篇幅所限，本文省略了年度虛擬變量的估計(jì)結(jié)果以及穩(wěn)健性分析的結(jié)果。

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篇2

Abstract The engineering measurement and payment changes throughout the highway construction project is always an important task in the control of construction investment plays a pivotal role. Engineering variable measurement and payment management, analysis, and to explore effective control of construction costs.

Key Words: engineering change; measurement and payment; engineering visa; anagement

中圖分類號(hào)：TU71文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：

工程計(jì)量支付與變更是貫穿于公路建設(shè)工程始終的一項(xiàng)重要工作，在控制建設(shè)投資中起著舉足輕重的作用。通過嚴(yán)格審核計(jì)量支付與工程變更，堵塞工程實(shí)施階段費(fèi)用管理的漏洞，將計(jì)量支付與變更工作有機(jī)地融入費(fèi)用管理中，實(shí)行費(fèi)用過程控制，動(dòng)態(tài)管理，不僅可以有效降低建設(shè)成本，提高投資效率，而且確保工程質(zhì)量，提高了社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。工程變更的費(fèi)用管理體現(xiàn)在計(jì)量支付工作中，計(jì)量支付以合同及工程變更為依據(jù)，二者相輔相成，融入建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用管理之中。由此可見，工程計(jì)量支付與變更直接關(guān)系建設(shè)項(xiàng)目的成本控制，業(yè)主方、監(jiān)理方必須嚴(yán)格管理計(jì)量支付與變更工作，才能有效控制建設(shè)成本，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。那么，該如何嚴(yán)格管理計(jì)量支付與工程變更呢？一、如何作好計(jì)量支付與工程變更 1.工程量的臺(tái)帳管理計(jì)量監(jiān)理工程師要組織業(yè)主、承包商認(rèn)真審核《施工圖設(shè)計(jì)》與《工程量清單》的工程數(shù)量差值，并根據(jù)批復(fù)后的合同清單工程數(shù)量，建立計(jì)量支付臺(tái)帳，作為審核和控制計(jì)量支付的基礎(chǔ)和依據(jù)。《工程量清單》中工程數(shù)量是在制定招標(biāo)文件時(shí)，在招標(biāo)用圖紙和規(guī)范的基礎(chǔ)上估算出來的，且目前工程量清單大多由設(shè)計(jì)院或工程咨詢單位編制，很少有第二單位復(fù)核，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。2. 重視合同文件 目前，在工程建設(shè)中，存在計(jì)量人員對(duì)招標(biāo)文件中有關(guān)規(guī)定研究不透，深入不夠的現(xiàn)象，發(fā)生錯(cuò)計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)等失誤，導(dǎo)致控制建設(shè)成本過程中形成不利因素。在進(jìn)行計(jì)量支付時(shí)，必須全面理解合同條款、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計(jì)圖紙和工程量清單等合同文件的各組成部分，工程量清單中各細(xì)目單價(jià)所包含的內(nèi)容一般在合同文件中都有明確規(guī)定。技術(shù)規(guī)范的每項(xiàng)對(duì)于工程計(jì)量支付都有嚴(yán)格的規(guī)定和要求，具體說明了哪些工作內(nèi)容納入何項(xiàng)工程細(xì)目中。

3.加強(qiáng)計(jì)量資料的管理 在計(jì)量支付過程中，計(jì)量監(jiān)理工程師應(yīng)根據(jù)承包單位提交的計(jì)量資料及工程質(zhì)量是否達(dá)到計(jì)量要求來確定計(jì)量支付，從根本上杜絕不合理計(jì)量的可能性。計(jì)量監(jiān)理工程師應(yīng)要求駐地現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理工程師對(duì)現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的所有工程施工情況、進(jìn)度情況及工程量要做好現(xiàn)場(chǎng)記錄，并建立相應(yīng)的監(jiān)理旁站記錄與監(jiān)理日志，與計(jì)量監(jiān)理工程師相互配合，為控制投資打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。計(jì)量資料是計(jì)量支付的依據(jù)，在施工過程中，為了更好地控制變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，除認(rèn)真審核工程圖紙并建立計(jì)量支付臺(tái)帳，對(duì)每一期計(jì)量支付數(shù)據(jù)進(jìn)行存檔備份，隨時(shí)掌握了解工程造價(jià)支付情況，與現(xiàn)場(chǎng)施工進(jìn)度是否相符，這對(duì)計(jì)量支付是否合理、準(zhǔn)確起著不可估量的作用。 4. 合同內(nèi)計(jì)量和合同外計(jì)量合同內(nèi)計(jì)量指合同清單工程數(shù)量的計(jì)量，合同外計(jì)量指變更工程的計(jì)量。所以除工程計(jì)量支付合同臺(tái)帳外，必須建立變更工程臺(tái)帳。工程變更在工程建設(shè)中屬動(dòng)態(tài)化管理，需及時(shí)更新。以便控制在臺(tái)帳工程數(shù)量范圍內(nèi)計(jì)量支付。在建立變更臺(tái)帳時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)下發(fā)變更令的項(xiàng)目方可列入臺(tái)帳，同時(shí)輸入批準(zhǔn)文號(hào)、批準(zhǔn)日期等內(nèi)容，方便查驗(yàn)。二、嚴(yán)格管理中期計(jì)量支付工作 依據(jù)實(shí)際完成工程量來進(jìn)行計(jì)量支付，可以減少工程量的估計(jì)差給業(yè)主、承包商帶來的風(fēng)險(xiǎn)，從而增強(qiáng)造價(jià)結(jié)算結(jié)果的公平性。計(jì)量是按照《技術(shù)規(guī)范》所規(guī)定的方法對(duì)承包商符合要求的已完成實(shí)際數(shù)量所進(jìn)行的測(cè)量、計(jì)算、核查和確認(rèn)的過程。而實(shí)際完成工程量的確定是依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理所簽證的工程量，這就要求監(jiān)理工程師發(fā)揮公平、公正的作用。部分建設(shè)項(xiàng)目采取業(yè)主代表處、高級(jí)駐地監(jiān)理、駐地監(jiān)理、承包商四方現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)工程量的計(jì)量辦法，可以互相監(jiān)督，減少暗箱操作，增加工作透明度，使計(jì)量數(shù)據(jù)準(zhǔn)確真實(shí)，依靠多方現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量把關(guān)。1.認(rèn)真審核中期計(jì)量支付，中期計(jì)量支付工作主要是中期工程費(fèi)用的審核和計(jì)量支付。業(yè)主按實(shí)際完成工程量和合同單價(jià)在扣除保留金、預(yù)付款等應(yīng)扣費(fèi)用后支付給承包商的費(fèi)用。目前，公路工程建設(shè)項(xiàng)目的大部分工程款是通過中期計(jì)量支付的，所以中期計(jì)量支付是該項(xiàng)工作的核心。2.中期計(jì)量支付的核心是實(shí)際完成數(shù)量，計(jì)量和支付的工程數(shù)量必須控制在已批復(fù)的清單工程數(shù)量臺(tái)帳范圍內(nèi)。任何超出批復(fù)清單工程數(shù)量的部分，都必須有完備的變更設(shè)計(jì)申請(qǐng)及變更令或批準(zhǔn)手續(xù)，并控制在變更臺(tái)帳工程數(shù)量范圍內(nèi)。任何不合格或有缺陷的工程在進(jìn)行修復(fù)并達(dá)到質(zhì)量要求之前都不能計(jì)量和支付，且其修復(fù)費(fèi)用不予計(jì)量支付，這是保證工程質(zhì)量的有效手段。 3..嚴(yán)格按合同規(guī)定的程序，按月計(jì)量，逐級(jí)審核計(jì)量支付報(bào)表。重視過程控制，而不是依靠事后發(fā)現(xiàn)超計(jì)量再扣回。不能因任何原因省略或跳越任何一道程序。及時(shí)扣回應(yīng)扣款項(xiàng)，拒絕計(jì)量和支付任何不符合合同規(guī)定的款項(xiàng)。嚴(yán)格審核細(xì)目是否有重復(fù)計(jì)量現(xiàn)象。

三、設(shè)計(jì)變更和工程簽證1.充分發(fā)揮業(yè)主在投資控制方面的龍頭作用，建立完善的管理制度，明確規(guī)范承包商、監(jiān)理、業(yè)主的職責(zé)，明確規(guī)定各職能部門，各相關(guān)人員的職責(zé)。提高各相關(guān)人員的責(zé)任心和業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)把設(shè)計(jì)變更和工程簽證關(guān)。 2.做好工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證的臺(tái)帳，要求按月統(tǒng)計(jì)匯總上報(bào)。合同中規(guī)定如果工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證累計(jì)完成量超過合同造價(jià)的10％以上時(shí)，發(fā)包人應(yīng)另簽補(bǔ)充合同，必須經(jīng)合同雙方確認(rèn)方才有效。工程項(xiàng)目要在“變”和“簽”這兩環(huán)節(jié)上加以控制，從而做到了事前和事中控制以有效地控制了整個(gè)工程造價(jià)。

篇3

作為一項(xiàng)可以促進(jìn)我國(guó)民生發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的施工內(nèi)容，水利施工在促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面具有重要意義，所以，在水利工程建設(shè)方面，我國(guó)投入了大量的物力和人力。在實(shí)際的管理過程中，管理人員要根據(jù)工程的基本情況，從細(xì)節(jié)出發(fā)，提高對(duì)水利工程的關(guān)注度和重視度，做好各個(gè)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)變更，對(duì)水利工程設(shè)計(jì)變更的管理程序進(jìn)行規(guī)范，在保證質(zhì)量和安全的基礎(chǔ)上，達(dá)到工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)要求。不過，由于目前我國(guó)在水利工程的設(shè)計(jì)方面剛剛起步，發(fā)展還不夠成熟，相關(guān)的法律法規(guī)還不夠完善，這就使得在實(shí)際工程設(shè)計(jì)變更的過程充有比較多的問題存在，對(duì)于一些大型的水利工程設(shè)計(jì)變更來說，我國(guó)的法律法規(guī)和管理措施中沒有對(duì)相關(guān)的機(jī)制進(jìn)行設(shè)定，沒有設(shè)立明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致無法限定不同類型的水利施工設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)變更的權(quán)限也不夠明確，甚至還有一些工程利用這個(gè)漏洞對(duì)施工內(nèi)容進(jìn)行隨意減少，降低工程的施工成本，逃避水利工程設(shè)計(jì)變更的經(jīng)濟(jì)審核，為整個(gè)水利工程的施工建設(shè)造成了比較大的損失，水利施工設(shè)計(jì)的變更項(xiàng)目也存在一定的差距，對(duì)設(shè)計(jì)變更的約束不夠嚴(yán)格，導(dǎo)致很多設(shè)計(jì)變更缺乏有效地監(jiān)督管理制度，甚至還有一些施工單位會(huì)利用設(shè)計(jì)變更不對(duì)樹立施工的審批制度進(jìn)行履行，打著先建設(shè)后審批的起好，對(duì)已定事實(shí)進(jìn)行隨意建造，對(duì)水利工程后期的施工設(shè)計(jì)造成了很大的影響［2］。此外，在水利工程的設(shè)計(jì)方面，缺乏專業(yè)性和系統(tǒng)性的認(rèn)識(shí)，根據(jù)我國(guó)新頒布的工程建設(shè)勘察設(shè)計(jì)管理?xiàng)l例來看，在水利工程建設(shè)的過程中，對(duì)工程勘察和設(shè)計(jì)內(nèi)容的變更統(tǒng)一進(jìn)行了規(guī)定，但是沒有明確規(guī)定出設(shè)計(jì)變更中一些重大范圍修改的權(quán)限以及修改的內(nèi)容，沒有具體的實(shí)施細(xì)則，這對(duì)于我國(guó)在進(jìn)一步發(fā)展水利工程施工建設(shè)造成了一定的困難。

2劃分設(shè)計(jì)變更的方法

在水利工程建設(shè)的過程中，會(huì)出現(xiàn)各種類型的設(shè)計(jì)變更，如此以來，工程的規(guī)模、任務(wù)和設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等方面因素會(huì)對(duì)工程的施工周期、工程的安全性等造成比較大的影響，對(duì)施工效益和投資力度也會(huì)有比較大的影響，這就需要進(jìn)一步提高水利施工工程設(shè)計(jì)變更的管理力度，保證工程的施工安全和施工質(zhì)量［3］。2．1劃分設(shè)計(jì)變更時(shí)需要遵循的相關(guān)原則(1)在對(duì)設(shè)計(jì)變更類型的等級(jí)進(jìn)行劃分時(shí)，需要將工程的投資、效益、功能、質(zhì)量、安全等方面的因素考慮進(jìn)來，對(duì)于一些影響比較大的施工內(nèi)容，要先經(jīng)過審批機(jī)構(gòu)審批后，如果不會(huì)對(duì)工程造成比較大的影響，才可以將相關(guān)權(quán)限提供給項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)。(2)在水利工程建設(shè)過程中，施工工程建設(shè)管理和設(shè)計(jì)變更類型要一一對(duì)應(yīng)，要充分將所有管理層次的職能都發(fā)揮出來，充分將所有層次的權(quán)利和責(zé)任都體現(xiàn)出來，要盡可能減少設(shè)計(jì)變更的成本，提高工程的建設(shè)速度。(3)從設(shè)計(jì)變更的界定標(biāo)準(zhǔn)來說，由于一些小型的水利施工單位設(shè)計(jì)變更的情況比較繁瑣，可以利用大中型施工工程的設(shè)計(jì)變更分類方法來對(duì)一些方法進(jìn)行規(guī)定。2．2重大設(shè)計(jì)變更的界定準(zhǔn)則在對(duì)一些重大設(shè)計(jì)變更進(jìn)行界定時(shí)，主要將《水利水電施工工程初步設(shè)計(jì)報(bào)告編制規(guī)定》作為分級(jí)的參考依據(jù)，對(duì)于一些概念比較透明的水利工程建設(shè)，都可以將其作為參考依據(jù)，通過將規(guī)模超標(biāo)、設(shè)計(jì)超標(biāo)作為主要的考慮因素，核心建筑和關(guān)鍵部分的施工方案之間影響了施工工期和施工安全，是后期施工順利開展的基礎(chǔ)，在投資的過程中，剔除所有沒有超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的物價(jià)和政策［4］。此外，還有一些其他的因素會(huì)對(duì)設(shè)計(jì)變更造成影響，例如征地移民等直接影響了單獨(dú)界定的設(shè)計(jì)變更。

3提高設(shè)計(jì)變更管理的方法

3．1進(jìn)行設(shè)計(jì)變更管理措施的制定在工程設(shè)計(jì)生產(chǎn)的過程中，設(shè)計(jì)變更對(duì)工程的施工安全和施工質(zhì)量有直接的影響，所以，政府部門要在充分考慮工程的基本情況后，開展設(shè)計(jì)變更，制定和設(shè)計(jì)變更對(duì)應(yīng)的管理措施和管理程序，施工單位要和設(shè)計(jì)單位積極進(jìn)行溝通，確?？梢試?yán)格按照施工標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工，防止施工現(xiàn)場(chǎng)有安全隱患出現(xiàn)。于此同時(shí)，施工部門和建設(shè)單位要對(duì)自身的責(zé)任進(jìn)行明確，制定出可行的管理措施，控制好工程施工前期的質(zhì)量，開展嚴(yán)格的基礎(chǔ)建設(shè)管理，達(dá)到工程建設(shè)的施工要求。3．2提高勘察設(shè)計(jì)質(zhì)量的控制力度在水利工程施工的過程中，勘測(cè)設(shè)計(jì)是開展工程建筑的基礎(chǔ)，也是保證工程安全和工程質(zhì)量的基本措施，在勘測(cè)的過程中，勘察人員要提高控制質(zhì)量的意識(shí)，確保勘測(cè)資金、勘測(cè)周期、勘察技術(shù)的合理性，提高工程基礎(chǔ)工作的控制力度，對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行進(jìn)一步的完善，防止在設(shè)計(jì)過程中出現(xiàn)漏洞，業(yè)主要和設(shè)計(jì)單位積極進(jìn)行溝通，對(duì)相關(guān)的工程施工標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，從而更進(jìn)一步提高工程的施工安全管理力度，避免出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更的情況。3．3提高中小型水利工程的管理變更力度由于水利工程設(shè)計(jì)變更在大型的水利工程建設(shè)中發(fā)展歷史比較長(zhǎng)，所以，具有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，管理程序和管理制度也比較健全。在實(shí)際管理的過程中，可以參考相關(guān)的管理標(biāo)準(zhǔn)。在當(dāng)前的水利工程建設(shè)過程中，小型水利工程數(shù)量越來越多，但是由于管理制度不夠完善，在實(shí)際的管理過程中，對(duì)一些細(xì)節(jié)的問題往往不夠重視，所以，在開展設(shè)計(jì)變更時(shí)，需要提高管理力度，在設(shè)計(jì)中小型水庫(kù)時(shí)，要根據(jù)施工工序?qū)ψ兏呗赃M(jìn)行設(shè)計(jì)，為了保證變更設(shè)計(jì)的精準(zhǔn)性，根據(jù)設(shè)計(jì)要求進(jìn)行變更。

4結(jié)語

篇4

1國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)回顧

有關(guān)審計(jì)師變更的最早研究是Chow和Rice[1](1982),他們?cè)谘芯恐杏懻摿瞬煌瑢徲?jì)師的非標(biāo)準(zhǔn)意見傾向,發(fā)現(xiàn)客戶特征和審計(jì)師類型與非標(biāo)意見之間存在一定關(guān)系。黃山昆、張立民[2](2010)考慮到不同審計(jì)師的穩(wěn)健程度不同,對(duì)于類似財(cái)務(wù)狀況的上市公司可能發(fā)表不同的審計(jì)意見,故以配對(duì)公司的審計(jì)師和變更公司的后任審計(jì)師相同的原則選取配對(duì)樣本進(jìn)行研究,但沒有發(fā)現(xiàn)相比于未變更公司而言,變更公司的后續(xù)審計(jì)意見改善程度更高。另一類比較經(jīng)典的做法是使用Lennox的審計(jì)意見預(yù)期模型以解決審計(jì)師變更前后審計(jì)意見不可比的問題,但是吳聯(lián)生和譚力[3](2005)指出該模型有無法區(qū)分審計(jì)師變更是出于審計(jì)意見購(gòu)買還是其他原因的缺陷。在以往研究中,上市公司在上期收到非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見與審計(jì)師變更決策的關(guān)系未能達(dá)成一致,尤其在外部監(jiān)管加強(qiáng)的情況下,李爽、吳溪[4](2004)研究發(fā)現(xiàn),理性而精明的公司管理當(dāng)局從后果上考慮,通常不會(huì)僅僅因?yàn)槭盏揭环輲?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見而變更審計(jì)師,因此近年來,在探究引發(fā)審計(jì)師變更的原因中,一些學(xué)者開始關(guān)注盈余管理水平與審計(jì)師變更的關(guān)系:國(guó)外研究中,DeFond.M[5](1998)發(fā)現(xiàn)可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)導(dǎo)致的訴訟風(fēng)險(xiǎn)使現(xiàn)任審計(jì)師偏向更為保守的會(huì)計(jì)處理方法,進(jìn)而管理層可能解雇現(xiàn)任審計(jì)師尋求一個(gè)沒有保守偏向的繼任審計(jì)師,說明現(xiàn)任審計(jì)師的保守偏向可能對(duì)上市公司的高盈余管理出具不利的審計(jì)意見,由此引發(fā)了此類上市公司變更審計(jì)師。WLiu[6](2008)等以1999—2004年間我國(guó)A股上市公司為樣本,對(duì)審計(jì)師變更、盈余操縱與審計(jì)師獨(dú)立性之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn),發(fā)現(xiàn)上市公司能夠通過更換審計(jì)師達(dá)到操縱盈余的目的。除此之外,在相關(guān)國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)中,張學(xué)謙、周雪[7](2007)研究發(fā)現(xiàn),盈余管理與審計(jì)師變更之間呈現(xiàn)正向的相關(guān)關(guān)系,涂國(guó)前[8](2008)的研究也表明盈余管理是影響審計(jì)師變更的顯著因素,劉偉、劉星[9](2007)認(rèn)為上市公司能夠通過更換審計(jì)師達(dá)到操縱盈余的目的。

鑒于上述文獻(xiàn)提示的盈余管理與審計(jì)師變更關(guān)系之線索,本文改變以往文獻(xiàn)將盈余管理作為審計(jì)師變更的影響因素之一的研究思路,以國(guó)外相關(guān)研究方法為基礎(chǔ),僅篩選具有盈余管理傾向的上市公司作為研究對(duì)象,討論在2007年之后,以行業(yè)監(jiān)管加強(qiáng)為背景,對(duì)該類上市公司審計(jì)師變更信息以及對(duì)應(yīng)的盈余管理狀況進(jìn)行實(shí)證分析,嘗試檢驗(yàn)此類型上市公司變更審計(jì)師與其盈余管理水平之間的相關(guān)性。

2研究假設(shè)和研究設(shè)計(jì)

2.1研究假設(shè)

對(duì)于具有盈余管理傾向的上市公司而言,要達(dá)到一定盈利預(yù)期的目的性更加明顯,以達(dá)到凈資產(chǎn)收益率的一定要求。上市公司高水平的盈余管理對(duì)審計(jì)師而言意味著更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在預(yù)設(shè)審計(jì)師具備揭示真實(shí)盈余管理水平的前提下,上市公司進(jìn)行高盈余管理對(duì)應(yīng)了提高被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的可能。另外,我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)仍是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)(鄒先芝,2006;朱延琳,2007;傅嶸,2009等),所以可能存在著待聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所為爭(zhēng)取客戶資源而容忍客戶更高盈余管理水平的客觀環(huán)境,具有盈余管理傾向的上市公司也可能為其高盈余管理水平提高獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)概率而進(jìn)行審計(jì)師變更。根據(jù)上述分析,本文提出假設(shè)1。

假設(shè)1:上市公司盈余管理水平越高,則越可能發(fā)生審計(jì)師變更。

2007年中注協(xié)加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)師更換行為的關(guān)注,在外部監(jiān)管加重的情況下,如果選擇在前期獲得非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見之后進(jìn)行審計(jì)師變更勢(shì)必將成為監(jiān)管關(guān)注的焦點(diǎn);另一方面,監(jiān)管關(guān)注的效應(yīng)應(yīng)該會(huì)體現(xiàn)在后任審計(jì)師將謹(jǐn)慎出具審計(jì)意見,LSHwang(2008)認(rèn)為投資者在評(píng)估盈余質(zhì)量的時(shí)會(huì)考慮審計(jì)師變更的因素,在后任審計(jì)師質(zhì)量不低于前任的情況下,投資者才會(huì)降低對(duì)審計(jì)師變更的疑慮。說明是在外部監(jiān)管加強(qiáng)的情形下,具有盈余管理傾向的上市公司可能不會(huì)貿(mào)然改聘低質(zhì)量的審計(jì)師。而后任審計(jì)師出于謹(jǐn)慎考慮,也不會(huì)輕易給出較前任而言更加緩和的審計(jì)意見,這使得此類上市公司通過變更審計(jì)師以改善審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)將無法達(dá)成。鑒于上述分析,本文提出假設(shè)2。

假設(shè)2:前期獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見并與審計(jì)師變更不相關(guān)。

2.2研究設(shè)計(jì)

本文采用修正后的Jones模型計(jì)算樣本及配對(duì)公司的盈余管理水平(|DA|)。根據(jù)修正的Jones模型,總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(TA)等于凈利潤(rùn)(NI)減去經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量(CFO)的差額,即TA=NI-CFO總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(TA)包括可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(DA)和非可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(NDA),則DA=TA-NDA其中:NDAi,t=a1(1/Ai,t-1)+a2(REV-REC)/Ai,t-1+a3(PPE/Ai,t-1)NDAi,t表示經(jīng)過上期期末總資產(chǎn)調(diào)整后的第i家公司的非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)值,Ai,t-1表示上期末的總資產(chǎn),REV表示當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入差額,REC表示公司當(dāng)期期末應(yīng)收賬款與上期應(yīng)收賬款的差額,PPE表示當(dāng)期期末的固定資產(chǎn)價(jià)值,t表示事件期年份,a1,a2,a3為系數(shù)。

利用上市公司2007—2009年的數(shù)據(jù)分行業(yè)、分年度估計(jì)系數(shù)a1,a2,a3。TAi,t=a1(1/Ai,t-1)+a2(REV-REC)/Ai,t-1+a3(PPE/Ai,t-1)+εi最后,用修正的Jones模型計(jì)算可操縱的應(yīng)計(jì)額DA

DAi,t=TAi,t/Ai,t-1-[a1(1/Ai,t-11)+a2(REVi,t-RECi,t)/Ai,t-1+a3(PPEi,t/Ai,t-1)]

另外,為了檢驗(yàn)具有盈余管理傾向的上市公司其盈余管理水平與審計(jì)師變更之間的關(guān)系,本文建立了以下邏輯回歸模型AUDCHAN=β0+β1|DA|+β2BN+β3OPINt-1+β4RET+β5MB+β6LN(Fee)+β7MCHAN+β8INDEPEN+εi

由于2007年我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施,考慮到準(zhǔn)則變動(dòng)將使2007年前后數(shù)據(jù)口徑不一,故選擇2007—2009年度為考察時(shí)間周期,以保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的可比性。鑒于2007—2009年每年具有盈余管理傾向并發(fā)生審計(jì)師變更的上市公司數(shù)量不多,考慮到統(tǒng)計(jì)大樣本的要求,本文采用2007—2009年的混合樣本進(jìn)行以下分析,實(shí)證研究的數(shù)據(jù)主要來自色諾芬數(shù)據(jù)庫(kù)以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)網(wǎng)站,由于金融保險(xiǎn)行業(yè)與其他類型的上市公司計(jì)量口徑差異較大,本文在研究樣本及配對(duì)樣本的選取中已作剔除。

本文選取了滬深兩市2007—2009年發(fā)生審計(jì)師變更且具有盈余管理傾向的所有A股上市公司(即其凈資產(chǎn)收益率在0%~2%,6%~7%或10%~11%區(qū)間)作為研究樣本。另外,本文以行業(yè)、規(guī)模以及凈資產(chǎn)收益率為標(biāo)準(zhǔn),選取了一組與研究樣本公司同行業(yè),類似規(guī)模且具有盈余管理傾向但未發(fā)生審計(jì)師變更的上市公司作為配對(duì)樣本,按照上述做法得到在2007—2009年發(fā)生審計(jì)師變更并具有盈余管理傾向的上市公司共計(jì)65家,配對(duì)樣本65家。通過分析兩組樣本,研究審計(jì)師變更與上市公司盈余管理傾向的相關(guān)性。

3實(shí)證結(jié)果與分析

為了解具有盈余管理傾向并變更審計(jì)師的上市公司盈余管理水平的高低,本文進(jìn)行了配對(duì)樣本進(jìn)行了t檢驗(yàn)。由表2可見,發(fā)生審計(jì)師變更的樣本公司其盈余管理水平顯著高于未發(fā)生審計(jì)師變更的配對(duì)樣本公司,說明發(fā)生審計(jì)師變更的上市公司在變更審計(jì)師的當(dāng)年,其盈余管理水平明顯偏高,故存在著為進(jìn)行高水平盈余管理而變更審計(jì)師的可能。鑒于Logistic回歸模型對(duì)多元共線性敏感,當(dāng)變量之間的相關(guān)程度提高時(shí),系數(shù)估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)誤將會(huì)急劇增加,故先對(duì)變量進(jìn)行相關(guān)分析。從表3可以看出各個(gè)變量之間的相關(guān)性均不強(qiáng)。結(jié)合表4給出的共線性檢驗(yàn)結(jié)果,從容許度(容差)和方差膨脹因子(VIF)判斷,未發(fā)現(xiàn)解釋變量之間存在顯著共線性。故保證了邏輯回歸要求的自變量應(yīng)盡可能沒有共線性的要求。從表5的實(shí)證結(jié)果看,邏輯回歸方程的總體辨識(shí)能力達(dá)到75.9%。盈余管理與審計(jì)師變?cè)?%的水平上呈現(xiàn)顯著正相關(guān),相關(guān)系數(shù)為12.016,結(jié)合表2,說明樣本公司變更審計(jì)師的決策與其高盈余管理水平與審計(jì)師變更決策顯著正相關(guān),證實(shí)了本文假設(shè)1。另外,上期審計(jì)意見類型與審計(jì)師變更決策未呈現(xiàn)顯著相關(guān)性,證實(shí)了本文假2?？梢?在中注協(xié)宣布加強(qiáng)對(duì)“炒魷魚,接下家”行為的監(jiān)管之后,具有盈余管理傾向的上市公司為購(gòu)買審計(jì)意見進(jìn)行審計(jì)師變更的傾向并不明顯,監(jiān)管力度的加強(qiáng)對(duì)購(gòu)買審計(jì)意見起到了一定的警示作用。出于穩(wěn)健性的考慮,本文還將樣本公司和配對(duì)樣本公司在發(fā)生審計(jì)師變更后續(xù)年度獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的概率進(jìn)行比對(duì),發(fā)現(xiàn)兩組樣本公司獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的概率相當(dāng),說明審計(jì)意見變通并不是審計(jì)師變更的關(guān)鍵誘因。

4研究結(jié)論及監(jiān)管建議

上市公司審計(jì)師變更一直以來是多方關(guān)注的焦點(diǎn),本文通過實(shí)證分析,得到以下結(jié)論:具有盈余管理傾向的上市公司變更審計(jì)師的決策與其高盈余管理顯著正相關(guān),而與其上年度收到的審計(jì)意見類型未呈現(xiàn)顯著相關(guān)性。表明中注協(xié)加強(qiáng)對(duì)變更審計(jì)師行為監(jiān)管后,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與審計(jì)師變更之間的關(guān)系逐漸淡化,監(jiān)管政策確實(shí)發(fā)揮了一定威懾作用。但鑒于盈余管理與審計(jì)師變更的重要關(guān)聯(lián),提出以下幾點(diǎn)建議。

(1)針對(duì)此類上市公司在高水平的盈余管理下選擇變更審計(jì)師,而目前上市公司對(duì)審計(jì)師變更方面信息含糊、無法揭示上市公司進(jìn)行審計(jì)師變更真正原因的現(xiàn)狀,說明監(jiān)管部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師變更原因披露的關(guān)注,重點(diǎn)強(qiáng)化和關(guān)注審計(jì)師變更實(shí)質(zhì)性原因的披露,遏制此類上市公司企圖在進(jìn)行高盈余管理后變更審計(jì)師的行為,這將有利于報(bào)表使用者正確把握上市公司盈余管理程度與導(dǎo)致其審計(jì)師變更的因果關(guān)系,對(duì)上市公司的實(shí)際情況做出正確判斷。

篇5

關(guān)鍵詞：變更；索賠；風(fēng)險(xiǎn)；管理

建設(shè)項(xiàng)目變更與索賠管理是管理的重要內(nèi)容。對(duì)變更和索賠的成功管理直接有益于工程項(xiàng)目的工期和最終成本。無論是業(yè)主還是承包商，作為一名管理者，必須做到以下幾點(diǎn)。

（1）知道任何一種施工方法或風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合同條款都不能完全避免施工風(fēng)險(xiǎn)。

（2）了解所采用的合同條款可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)種類和大小。

（3）考慮好出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)進(jìn)行挽救的有效方法和措施。

1 業(yè)主的作用

1.1 恰當(dāng)?shù)慕ㄔO(shè)管理方式

通常情況下，業(yè)主或項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)營(yíng)管理工程項(xiàng)目是必要的。有的業(yè)主對(duì)建設(shè)工程管理并不精通，他們可以尋找一個(gè)總承包能力強(qiáng)的機(jī)構(gòu)，采用設(shè)計(jì)-施工一體化的模式，并且要求其提供履約保證金。大部分業(yè)主愿意參與設(shè)計(jì)、施工過程，他們可選用傳統(tǒng)的建設(shè)管理方法。傳統(tǒng)的建沒管理方法不僅可以對(duì)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工進(jìn)行有效控制，而且便于對(duì)大型工程進(jìn)行分解。

1.2 合適的施工方案

任何施工方案都不能保證沒有變更和索賠。每一個(gè)施工方案， 無論它是傳統(tǒng)的還是創(chuàng)新的，都有自身獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)和局限。業(yè)主必須對(duì)施工方案中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮和評(píng)估。當(dāng)采用新的施工方法和技術(shù)時(shí)，工程變更與索賠的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)大大增加，所以必須根據(jù)工程項(xiàng)目的具體情況，確定適合的施工方案。

1.3 預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)， 預(yù)防爭(zhēng)議的出現(xiàn)

當(dāng)考慮到風(fēng)險(xiǎn)和不確定性事件可能發(fā)生時(shí)，業(yè)主往往將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合同條款強(qiáng)加給承包商，而其中某些風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)該由承包商承擔(dān)。對(duì)于在合同中指定的風(fēng)險(xiǎn)，承包商可以在合同談判時(shí)要求增加相應(yīng)的條款。但在投標(biāo)時(shí)，激烈的競(jìng)爭(zhēng)往往使承包商忽略或低估了合同條款的風(fēng)險(xiǎn)。一旦風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，承包商最基本的手段是根據(jù)合同條件提出索賠。但當(dāng)承包商對(duì)發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足時(shí)，承包商可能會(huì)因此失去繼續(xù)施工的能力。所以在談判起草合同時(shí)，成功地預(yù)見不確定事件是必要和有可能的。工程變更和索賠管理必須從初預(yù)測(cè)爭(zhēng)議并為防止、解決爭(zhēng)議做準(zhǔn)備。

1.4 組建爭(zhēng)議解決機(jī)構(gòu)

出現(xiàn)爭(zhēng)議并不可怕，只要能妥善地進(jìn)行處理，合同雙方仍可愉快地合作。防止?fàn)幾h的技巧包括合作和激勵(lì)兩方面。最好的解決方式是在爭(zhēng)議還不重要或還不大的時(shí)候就及時(shí)、公平、低廉地解決它。一些常用的爭(zhēng)議解決方法有以下幾點(diǎn)。

（1）監(jiān)理工程師調(diào)解：一旦出現(xiàn)爭(zhēng)議，由監(jiān)理工程師根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行凋解。

（2）組建爭(zhēng)議評(píng)審委員會(huì)：該委員會(huì)對(duì)出現(xiàn)的爭(zhēng)議進(jìn)行評(píng)審， 提出解決辦法。

（3）仲裁：對(duì)通過調(diào)解仍不能解決的爭(zhēng)議，由仲裁機(jī)構(gòu)進(jìn)行最終仲裁處理。

成功的工程變更和索賠管理從工程開工之前就已經(jīng)開始了，并且直到最后一個(gè)合同結(jié)束為止，它對(duì)縮短工期和降低最終工程成本是非常有益的。

2 承包商的作用

2.1 在投標(biāo)時(shí)考慮可能遇到的變更風(fēng)險(xiǎn)

承包商在招標(biāo)階段應(yīng)意識(shí)到他面臨的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在， 這些風(fēng)險(xiǎn)在合同履行期間繼續(xù)存在。一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的承包商， 在投標(biāo)前就應(yīng)熟悉所有的合同條款， 了解可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移條款應(yīng)用的增加，極大地改變了工程建設(shè)各方對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。轉(zhuǎn)移傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的合同條款很多，它們都有一個(gè)共同的特征，即職責(zé)、能力、義務(wù)三者是互相獨(dú)立的。

2.2 工程變更的種類

工程變更是承包商遇到的主要風(fēng)險(xiǎn)之一。變更條款非常重要， 承包商和分包商經(jīng)常利用這一條款來增加彌補(bǔ)費(fèi)用， 這也往往引起工程爭(zhēng)議。因此，承包商必須充分理解典型變更條款的內(nèi)容及其范圍。

2.2.1 正規(guī)變更

業(yè)主頒發(fā)了“變更指令”，“指令”在某種程度上修改了合同條款、計(jì)劃、或規(guī)劃?！白兏噶睢北仨毥?jīng)業(yè)主簽署，否則會(huì)成為無效“指令”，導(dǎo)致索賠時(shí)得不到補(bǔ)償。

2.2.2 建設(shè)性變更

這種變更或者遵照業(yè)主的口頭或暗示指令，或者是起因于業(yè)主應(yīng)負(fù)責(zé)的問題而進(jìn)行的合同外工程的施工。比較常見的有以下幾種。

（1）在不完全的或不確切的合同文件之外增加的工程。

（2）起源于合同中沒有要求的工程（額外工程）的非正式批準(zhǔn)或口頭指示。

2.2.3 主體變更

主體變更通常由業(yè)主變更指令來落實(shí)。主體變更不是指單一的變更，而是指極大的偏離原項(xiàng)目的一系列變更。多而頻繁的變更并不能認(rèn)為是主體變更。

2.3 工程變更處理

如果業(yè)主發(fā)出正規(guī)的變更指令，索賠時(shí)較易處理，當(dāng)業(yè)主通過口頭或暗示方式下達(dá)變更指令時(shí)，承包商應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)發(fā)出書面信函要求業(yè)主對(duì)其口頭或暗示指令予以確認(rèn)。當(dāng)由于工程變更導(dǎo)致工期延長(zhǎng)或費(fèi)用增加時(shí)，應(yīng)及時(shí)提出索賠要求，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)計(jì)算工期延長(zhǎng)或費(fèi)用增加的數(shù)量。這樣一旦出現(xiàn)合同爭(zhēng)議，在進(jìn)行爭(zhēng)議評(píng)審或仲裁時(shí)，承包商可以處于有利地位，可以得到應(yīng)得的補(bǔ)償。而主體變更將賦于承包商取消合同而不受懲罰的權(quán)力。

3 索賠

索賠，是國(guó)際上通用的工程術(shù)語，在我國(guó)通常對(duì)索賠這個(gè)術(shù)語用得不多，所以大家對(duì)索賠比較陌生，但在實(shí)際工程項(xiàng)目中，屬于索賠范疇的工作早在展開。例如工程簽證，就是索賠中的一個(gè)重要內(nèi)容。而工程簽證則就是工程項(xiàng)目中常規(guī)工作的內(nèi)容。

3.1 索賠資料的收集

為了增加索賠成功的機(jī)會(huì)，索賠者必須有足夠的證據(jù)，相應(yīng)的文件，確定額外的費(fèi)用和工期的數(shù)量和原因。因此，合同各方必須以事件和文件為依據(jù)，辨別、記錄可能發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的事件對(duì)工期施工費(fèi)用的影響。很多事件能夠引起工期和費(fèi)用的增加，其中有些是可索賠的，但必須證明事件的存在及引起事件的原因。為了了解并記錄索賠事件（包括給業(yè)主的通知），有經(jīng)驗(yàn)的承包商往往跟蹤索賠事件的履行時(shí)間和費(fèi)用，承包商通過及時(shí)通知和處理的文件來保護(hù)索賠的權(quán)利。

3.2 按索賠程序進(jìn)行索賠

合同中規(guī)定了提出索賠的程序及時(shí)間要求，承包商一定要及時(shí)地提交有關(guān)報(bào)告，如果承包商沒有按合同要求及時(shí)出示書面索賠通知，可能會(huì)導(dǎo)致失敗。因此，承包商必須意識(shí)到及時(shí)準(zhǔn)確的通知和合理的文件證明對(duì)索賠成功的重要性。它可能成功地阻止業(yè)主拒絕索賠，最終解決索賠問題。成功的工程變更和索賠管理要求項(xiàng)目業(yè)主和項(xiàng)目承包商都要重視它，并做好準(zhǔn)備工作。

4 結(jié)語

施工單位對(duì)施工階段工程變更的管理，涉及到工程的質(zhì)量、進(jìn)度、成本等多方面，而且貫穿于施工階段的全過程。如果能事先制訂詳細(xì)的辦法進(jìn)行預(yù)控、實(shí)施過程中多方面進(jìn)行把關(guān)，那么施工單位對(duì)工

程變更的管理一定能達(dá)到科學(xué)、有序，進(jìn)而能有效地控制成本， 避免不必要糾紛的發(fā)生，工程變更和索賠得到及時(shí)解決，建設(shè)各方對(duì)工程項(xiàng)目的管理和實(shí)施起到積極作用，建設(shè)項(xiàng)目本身得到了優(yōu)化和質(zhì)量保證。

參考文獻(xiàn)：

篇6

［關(guān)鍵詞］ 范圍管理； 工作需求； 項(xiàng)目變更

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 10. 041

［中圖分類號(hào)］ F272.7 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）10- 0073- 03

1 前 言

隨著IT技術(shù)的迅猛發(fā)展，信息化技術(shù)給企業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的利益，甚至在某種程度上決定了企業(yè)未來的生死存亡。中國(guó)石油公司面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)全球化和技術(shù)、經(jīng)濟(jì)一體化的大潮，為適應(yīng)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求，必須擁有強(qiáng)大的技術(shù)創(chuàng)新能力和先進(jìn)科學(xué)的管理手段，需要充分利用信息技術(shù)改善管理水平，建立起一套完整的、規(guī)范的、集成的、開放的業(yè)務(wù)管理體系，提升企業(yè)的業(yè)務(wù)能力、應(yīng)變能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，近些年中國(guó)石油公司投入大量資金和人力進(jìn)行信息化系統(tǒng)建設(shè)。

一般而言，項(xiàng)目尤其是通信與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)集成領(lǐng)域的項(xiàng)目在實(shí)際工作中對(duì)項(xiàng)目成功與否的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)往往是圍繞時(shí)間、成本和質(zhì)量，即：在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，以規(guī)定的成本，滿足客戶的需求（質(zhì)量）。這3個(gè)領(lǐng)域是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵，但是在項(xiàng)目進(jìn)度、成本和質(zhì)量之外有一個(gè)更關(guān)鍵的因素，那就是范圍。項(xiàng)目范圍管理是項(xiàng)目管理的基礎(chǔ)，范圍管理不成功，其他管理便無從談起，范圍發(fā)生變更，進(jìn)度、成本、質(zhì)量乃至人力資源都有可能跟著變更，只有確定了項(xiàng)目范圍，才能合理地確定出項(xiàng)目的進(jìn)度、成本和質(zhì)量要求。從這個(gè)意義上說，項(xiàng)目范圍的確定及管理是項(xiàng)目成功的基礎(chǔ)，不正確的范圍定義或不合理的范圍控制會(huì)導(dǎo)致很多不必要的變更，使項(xiàng)目無法按期完成，項(xiàng)目質(zhì)量難以保證。因此，項(xiàng)目范圍管理是非常值得探討的問題，應(yīng)該引起足夠的重視。

2 建立項(xiàng)目范圍管理的作用

項(xiàng)目范圍管理對(duì)項(xiàng)目來說可以產(chǎn)生如下作用：① 通過對(duì)項(xiàng)目用戶等干系人的需求收集、分析、整理，將這些需求詳細(xì)記錄下來并進(jìn)行量化，確保項(xiàng)目全部包含且只包含那些保證項(xiàng)目成功的工作內(nèi)容。項(xiàng)目的具體工作內(nèi)容明確了，項(xiàng)目的工作邊界也就定義清楚了。 ② 經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目范圍為創(chuàng)建WBS（工作分解結(jié)構(gòu)）奠定了基礎(chǔ)，二者共同構(gòu)成了項(xiàng)目范圍基準(zhǔn)，成為項(xiàng)目生命周期范圍內(nèi)工作監(jiān)督、控制、核準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目的范圍和具體工作內(nèi)容確定了，就為項(xiàng)目所需的費(fèi)用、時(shí)間、資源的估計(jì)確定了基準(zhǔn)，為進(jìn)一步分派任務(wù)、制訂人力資源計(jì)劃打下了基礎(chǔ)。③ 嚴(yán)格規(guī)范的項(xiàng)目范圍管理制度和措施，清晰規(guī)范的范圍變更控制過程，能夠幫助項(xiàng)目組明確項(xiàng)目范圍的定義，達(dá)到可量化、可驗(yàn)證程度，避免模糊的需求定義導(dǎo)致后續(xù)項(xiàng)目的意外變更，造成返工，延長(zhǎng)項(xiàng)目完成時(shí)間?？梢?，科學(xué)有效的項(xiàng)目范圍管理是整個(gè)項(xiàng)目成功的重要基礎(chǔ)。

3 項(xiàng)目范圍管理的方法

項(xiàng)目范圍管理首要關(guān)注的是定義和控制哪些工作包括在項(xiàng)目中，哪些工作不包括在項(xiàng)目中，并確保只完成那些需要完成的工作。項(xiàng)目范圍管理一般包括收集需求、定義范圍、創(chuàng)建WBS結(jié)構(gòu)、核實(shí)范圍和范圍控制5個(gè)流程。很多文獻(xiàn)對(duì)這5個(gè)流程進(jìn)行了詳盡的論述，在這里就不再贅述，本文只是結(jié)合石油行業(yè)信息化項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)這5個(gè)流程中應(yīng)注意的事項(xiàng)及相應(yīng)采取措施進(jìn)行討論。

3．1 確定工作需求

企業(yè)的信息化建設(shè)往往涉及到企業(yè)內(nèi)部流程再造和管理方式的變革，對(duì)大部分用戶來說都是一個(gè)嶄新的領(lǐng)域，很多情況下，用戶只能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)及工作現(xiàn)狀，提出一些顯性的、明示的需求， 而對(duì)這些需求背后的業(yè)務(wù)應(yīng)用、數(shù)據(jù)分析等隱性需求的描述不充分。 特別是石油行業(yè)的信息化系統(tǒng)建設(shè)，往往涉及多個(gè)部門、多種專業(yè)、多種業(yè)務(wù)應(yīng)用，隨著石油行業(yè)的發(fā)展，各部門、業(yè)務(wù)的工作流程和組織結(jié)構(gòu)也不斷進(jìn)行調(diào)整，很多時(shí)候，用戶對(duì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用功能的認(rèn)識(shí)也是模糊不清的，需要通過需求調(diào)研挖掘出來。為了盡可能地將用戶對(duì)信息化系統(tǒng)的真正需求挖掘整理出來，就需要項(xiàng)目組在廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，對(duì)那些具有代表性的關(guān)鍵用戶的需求進(jìn)行重點(diǎn)分析。在注重調(diào)研對(duì)象選擇的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)還應(yīng)著重以下幾方面工作：

（1） 需求調(diào)研團(tuán)隊(duì)的成員組成。信息化建設(shè)項(xiàng)目不單純是計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的開發(fā)集成，項(xiàng)目在采用先進(jìn)的信息化技術(shù)的同時(shí)，還要滿足企業(yè)生產(chǎn)管理的需求，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，增加效益降低成本為宗旨。因此，需求調(diào)研團(tuán)隊(duì)成員中不但要有管理咨詢、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面的專業(yè)人員，還必須有行業(yè)方面的專家參加并領(lǐng)銜。由于大型石油企業(yè)及其下屬分公司在生產(chǎn)業(yè)務(wù)范圍及管理體系等方面都有其特殊性，因此，不但實(shí)施方要有行業(yè)專家， 還要廣泛吸納用戶方的專業(yè)人士進(jìn)入調(diào)研團(tuán)隊(duì)，并作為主力全程參與項(xiàng)目建設(shè)。這對(duì)保證項(xiàng)目在普遍適用的基礎(chǔ)上，又能滿足特殊需求，并最終獲得用戶的認(rèn)可將很有幫助。

（2） 需求收集工具、方法的選擇。需求收集有訪談、群體創(chuàng)造技術(shù)、群體決策技術(shù)等多種方法，選擇合適的需求收集工具、方法，無疑可以起到事半功倍的效果。在石油行業(yè)大型企業(yè)信息化建設(shè)過程中，通過實(shí)踐總結(jié)，我們認(rèn)為采用調(diào)研工作會(huì)議和調(diào)查表交替進(jìn)行的工作方式有助于調(diào)查結(jié)果的正確性和普適性，原型系統(tǒng)的方法有助于需求收集的準(zhǔn)確性。設(shè)計(jì)合理科學(xué)的調(diào)查表可以使項(xiàng)目組迅速地從數(shù)量眾多、分布廣泛的調(diào)研對(duì)象中獲得有用的信息。在對(duì)收集的信息進(jìn)行整理分析的基礎(chǔ)上，對(duì)不明確和有異議問題、業(yè)務(wù)需求要在調(diào)研工作會(huì)議上進(jìn)行討論，通過讓與會(huì)代表充分發(fā)表意見，，消除歧義， 避免遺漏。同時(shí)，通過提供原型系統(tǒng)的方法，項(xiàng)目組可以盡早地獲得用戶需求的反饋。由于原型系統(tǒng)是可摸可觸的，用戶可以親身體驗(yàn)系統(tǒng)使用過程，而不僅僅是抽象的談?wù)撔枨螅@無疑可以幫助用戶更加準(zhǔn)確地描述他們期望的產(chǎn)品特征。通過數(shù)次的用戶體驗(yàn)―反饋信息―原型改進(jìn)的循環(huán)過程，項(xiàng)目組就可以收集到足夠的需求信息，從而順利進(jìn)入設(shè)計(jì)實(shí)施階段。

（3） 在需求收集過程中，項(xiàng)目經(jīng)理要充分發(fā)揮溝通協(xié)調(diào)和項(xiàng)目控制的作用，使項(xiàng)目發(fā)起人、用戶等關(guān)鍵干系人充分理解需求調(diào)研內(nèi)容、進(jìn)度及存在問題，協(xié)調(diào)各方力量解決需求調(diào)研過程中存在的困難，不能遺留問題或模糊不清的需求。同時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理還要根據(jù)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告及項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告對(duì)需求調(diào)研的范圍進(jìn)行有效控制，防止項(xiàng)目范圍盲目擴(kuò)張。

3．2 結(jié)合WBS技術(shù)定義范圍

范圍定義是指建立詳細(xì)的項(xiàng)目和項(xiàng)目產(chǎn)品描述文檔。詳盡的項(xiàng)目描述文檔對(duì)項(xiàng)目的成功是至關(guān)重要的，這些文檔描述項(xiàng)目的主要產(chǎn)出品及項(xiàng)目的建設(shè)前提和限制條件。當(dāng)項(xiàng)目啟動(dòng)時(shí)，大多通過項(xiàng)目范圍來定義項(xiàng)目交付產(chǎn)品，似乎也同時(shí)嚴(yán)格界定了實(shí)施方的工作范圍及內(nèi)容。但是，由于用戶及實(shí)施方審視范圍的角度不同，雙方對(duì)范圍的定義也不同，項(xiàng)目范圍中隱含的工作需求也不能全部明文規(guī)定在項(xiàng)目建設(shè)文檔中，這是導(dǎo)致用戶變更的重要原因之一。利用WBS（工作分解結(jié)構(gòu)）可以有效地幫助解決這個(gè)問題。

制定好一個(gè)WBS的指導(dǎo)思想是逐層深入，以可驗(yàn)證、可控制的交付產(chǎn)品為導(dǎo)向。先將項(xiàng)目交付成果定義確定下來，然后再逐層把項(xiàng)目交付產(chǎn)品或項(xiàng)目工作分解成更小的更可控的部分，直到只有單一產(chǎn)出品或工作成果的工作包層，建立明確、量化、可驗(yàn)證和可測(cè)試的項(xiàng)目交付品組合架構(gòu)。WBS結(jié)構(gòu)每深入一層，對(duì)項(xiàng)目工作的定義就更加詳細(xì)，項(xiàng)目定義越詳盡細(xì)致，項(xiàng)目用戶和項(xiàng)目成員對(duì)項(xiàng)目的需求和產(chǎn)出理解的就越準(zhǔn)確清晰，這無疑有助于幫助理清項(xiàng)目用戶真正需求從而有效控制項(xiàng)目范圍。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是結(jié)合項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃、成本管理、人力資源計(jì)劃劃分項(xiàng)目工作，項(xiàng)目工作內(nèi)容直觀，各階段工作成果清晰，時(shí)間感強(qiáng)，在項(xiàng)目范圍評(píng)審階段容易發(fā)現(xiàn)遺漏或多出的部分，有利于幫助項(xiàng)目干系人明確項(xiàng)目范圍內(nèi)包含的所有工作需求，也更容易被大多數(shù)人理解。

3．3 范圍核實(shí)過程

范圍核實(shí)是指對(duì)完成的項(xiàng)目產(chǎn)品的正式接受過程，是項(xiàng)目組同用戶或項(xiàng)目發(fā)起人共同評(píng)估項(xiàng)目可交付產(chǎn)品是否完全滿足需求并取得用戶或項(xiàng)目發(fā)起人對(duì)項(xiàng)目產(chǎn)品的正式認(rèn)可。項(xiàng)目范圍核實(shí)與質(zhì)量控制的不同之處在于，范圍核實(shí)首要強(qiáng)調(diào)的是項(xiàng)目產(chǎn)品及其相應(yīng)的質(zhì)量要求的可接受性。

這個(gè)過程是項(xiàng)目范圍確定之后，項(xiàng)目進(jìn)入實(shí)施階段之前各方相關(guān)人員的承諾問題。一旦對(duì)項(xiàng)目范圍認(rèn)可則表明已經(jīng)接受該事實(shí)，項(xiàng)目各方就必須根據(jù)承諾去實(shí)現(xiàn)它，這也是確保項(xiàng)目范圍能得到很好的管理和控制的有效措施。為增加范圍核實(shí)工作的嚴(yán)肅性，在范圍核實(shí)階段，范圍說明書、范圍基準(zhǔn)等相關(guān)文件應(yīng)該得到項(xiàng)目發(fā)起人、項(xiàng)目用戶、項(xiàng)目實(shí)施方等關(guān)鍵干系人的簽署認(rèn)可，使這些文件成為項(xiàng)目實(shí)施的基礎(chǔ)性文件，從而避免在項(xiàng)目實(shí)施過程中項(xiàng)目范圍擴(kuò)張及不必要的范圍變更。

3．4 范圍變更控制過程

范圍變更控制是指對(duì)項(xiàng)目狀態(tài)及項(xiàng)目產(chǎn)品范圍進(jìn)行監(jiān)督，管理范圍基準(zhǔn)的變更，確保所有的變更需求及行為都經(jīng)過變更控制流程。信息化項(xiàng)目在執(zhí)行過程中，隨著用戶業(yè)務(wù)的發(fā)展、對(duì)信息系統(tǒng)應(yīng)用認(rèn)識(shí)的提高，需求變更不可避免。因此，項(xiàng)目需要建立一套規(guī)范的變更管理過程，在發(fā)生變更時(shí)遵循規(guī)范的變更程序來管理變更。

變更管理主要解決來自項(xiàng)目發(fā)起人及用戶的變更要求。正如我們前面所說，范圍的變更會(huì)導(dǎo)致額外的成本，影響項(xiàng)目關(guān)鍵路徑，更多計(jì)劃外的工作，在有限的項(xiàng)目預(yù)算范圍內(nèi)，并不是所有這些變更都能被批準(zhǔn)。有效的項(xiàng)目范圍變更控制既要能保證對(duì)項(xiàng)目成功至關(guān)重要的工作或用戶需求及時(shí)納入到項(xiàng)目范圍管理中來，又要能保證將一切非必要、非緊急、不合理的、無效變更屏蔽。在項(xiàng)目變更控制流程設(shè)計(jì)過程中，在保證流程嚴(yán)肅科學(xué)的同時(shí)，我們又要根據(jù)不同項(xiàng)目的具體特點(diǎn)考慮項(xiàng)目變更控制流程的靈活性。如果項(xiàng)目變更控制流程過于冗長(zhǎng)繁瑣，要么會(huì)導(dǎo)致有價(jià)值的變更需求不能及時(shí)納入到項(xiàng)目管理中來，從而喪失了提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的機(jī)會(huì)，要么會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目參與人員完全忽視了變更控制過程，致使項(xiàng)目范圍管理失控；如果變更控制過程過于簡(jiǎn)單，又會(huì)導(dǎo)致很多沒有經(jīng)過認(rèn)真討論評(píng)估的變更需求輕易地進(jìn)入項(xiàng)目執(zhí)行范圍，造成了對(duì)項(xiàng)目的損害。

所有的變更請(qǐng)求都應(yīng)以書面的方式提出，項(xiàng)目發(fā)起人、項(xiàng)目實(shí)施方雙方都應(yīng)對(duì)變更進(jìn)行分析， 評(píng)估變更的性質(zhì)，變更對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值的影響，變更給項(xiàng)目帶來的風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)進(jìn)度、成本的影響，受影響的各方都應(yīng)該清楚明了自己所受的影響。根據(jù)變更的性質(zhì)， 提交相應(yīng)的變更決策組織確認(rèn)和審批。在大型信息化項(xiàng)目建設(shè)中， 每個(gè)項(xiàng)目都應(yīng)成立一個(gè)由業(yè)務(wù)方、管理方、實(shí)施方三方高層領(lǐng)導(dǎo)參加的項(xiàng)目變更控制委員會(huì)，變更控制委員會(huì)擁有最終批準(zhǔn)或否決變更請(qǐng)求的權(quán)利。該委員會(huì)的職責(zé)和作用應(yīng)該在變更控制流程文件中有明確的說明，并得到項(xiàng)目各方關(guān)鍵干系人的授權(quán)。

實(shí)踐中，那些對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、成本影響較小或通過項(xiàng)目關(guān)鍵路徑調(diào)整等技術(shù)手段能予以消除影響的變更請(qǐng)求，往往授權(quán)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行決策。但是那些對(duì)項(xiàng)目范圍、投資或功能有重大影響的變更請(qǐng)求，必須由變更委員會(huì)按照項(xiàng)目變更控制文件規(guī)定的流程進(jìn)行決策。在大型石油企業(yè)的大型信息化項(xiàng)目中，變更控制委員會(huì)應(yīng)該由業(yè)務(wù)主管部門、計(jì)劃規(guī)劃部門、預(yù)算管理部門及實(shí)施方高層領(lǐng)導(dǎo)等對(duì)項(xiàng)目的投資、工期、功能等有重大影響的干系人組成。為了對(duì)實(shí)施方進(jìn)行保護(hù)，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目發(fā)起方進(jìn)行約束，對(duì)于成本和進(jìn)度影響大的變更，決策者應(yīng)考慮為項(xiàng)目增加相應(yīng)的資源，如延長(zhǎng)時(shí)間和追加資金等。批準(zhǔn)的變更應(yīng)由項(xiàng)目各方正式簽署，成為項(xiàng)目下一步范圍、進(jìn)度、成本控制的基礎(chǔ)。

那么，我們?cè)趺茨苤滥男┳兏鼞?yīng)該被批準(zhǔn)哪些應(yīng)該拒絕，AHP（層次分析法）是一種有效的工具，我們可以將所有變更請(qǐng)求進(jìn)行排序，然后在項(xiàng)目預(yù)算范圍內(nèi)，批準(zhǔn)那些得分最高的變更。圖1是項(xiàng)目范圍變更的AHP分析示例。

在做項(xiàng)目范圍變更層次分析時(shí)，應(yīng)該采納項(xiàng)目干系人、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員、專家等各方面的意見，以保證全面考慮各方面的意見，并取得最佳結(jié)果。

4 結(jié) 語

總之，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行范圍管理看似一個(gè)單純的、直接的任務(wù)，但事實(shí)并非如此，它需要管理、技術(shù)、溝通等多方面的經(jīng)驗(yàn)，需要項(xiàng)目經(jīng)理予以足夠的重視，去認(rèn)真研究、思考和實(shí)踐。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，項(xiàng)目范圍管理的作用將進(jìn)一步顯現(xiàn)。其中，準(zhǔn)確的需求分析和定位是基礎(chǔ)，科學(xué)的項(xiàng)目范圍定義是核心，嚴(yán)格有效的范圍變更控制是關(guān)鍵，三者是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，缺一不可。

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篇7

關(guān)鍵詞：水利施工；工程設(shè)計(jì)；變更特點(diǎn)；有效對(duì)策

水利工程施工設(shè)計(jì)變更主要是指水利工程施工的過程中，由于受到施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，如水文、地質(zhì)以及其他因素等影響，提出新的施工要求，由設(shè)計(jì)單位對(duì)原有設(shè)計(jì)圖作為相應(yīng)的變更。水利工程施工變更設(shè)計(jì)包括的內(nèi)容較為廣泛，如子項(xiàng)目?jī)?nèi)容變更、設(shè)備數(shù)量和型號(hào)變更、工程規(guī)劃方案變更、工程等級(jí)、大小以及結(jié)構(gòu)變更等，如果工程設(shè)計(jì)存在一定的缺陷，勘察設(shè)計(jì)深度不夠，需要對(duì)工程設(shè)計(jì)進(jìn)行一定的變更，保證水利工程項(xiàng)目順利實(shí)施。

一、水利工程施工設(shè)計(jì)變更的特點(diǎn)分析

水利施工施工設(shè)計(jì)由于受到施工環(huán)境、施工范圍、規(guī)模以及類型等多種因素影響，變更過程有著很多的不確定因素，使得設(shè)計(jì)變更難度增加。一般情況下，水利工程施工設(shè)計(jì)變更通常是在招標(biāo)階段、設(shè)計(jì)階段和施工階段，針對(duì)工程結(jié)構(gòu)、尺寸、大小、等級(jí)等內(nèi)容進(jìn)行變更。水利工程的種類主要有調(diào)水工程、水庫(kù)工程、河道治理、城市供水、堤防施工等，工程類型不同，其施工成本、內(nèi)容、規(guī)模不同。因此，在對(duì)其進(jìn)行施工變更設(shè)計(jì)中，需要對(duì)其進(jìn)行綜合考慮。對(duì)于一些大型和中型水利工程，其成本和規(guī)模更大，需要進(jìn)行變更的內(nèi)容更多。

二、水利工程施工設(shè)計(jì)變更的現(xiàn)狀分析

在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，水利工程有著非常重要的影響，雖然水利工程發(fā)展速度比較快，但是，起步比較晚，相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，使得我國(guó)水利工程施工設(shè)計(jì)變更存在一定的問題。第一，工程設(shè)計(jì)變更認(rèn)識(shí)不足。目前，我國(guó)水利工程施工工程設(shè)計(jì)變更相關(guān)規(guī)定總提出不少的變更項(xiàng)目，但是，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目變更方式并沒有做出明確的說明，對(duì)變更權(quán)限、內(nèi)容以及程度沒有做出明確的解釋，使得水利工程施工在實(shí)施環(huán)節(jié)存在一定的問題。第二，劃分環(huán)節(jié)缺少系統(tǒng)化。水利工程施工的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和法律中，并沒有對(duì)設(shè)計(jì)變更做出明確的劃分，使得部分施工單位有空可鉆，對(duì)法律法規(guī)做出錯(cuò)誤的剖析，對(duì)法律相關(guān)變更要求進(jìn)行錯(cuò)誤分析，實(shí)現(xiàn)自身的目的和要求。還有部分企業(yè)通過工程設(shè)計(jì)內(nèi)容變更獲取利益，給水利工程帶來安全隱患，使得變更工作不能順利開展。第三，缺少有效的制約方式。使得變更工作約束力不足，難以有效貫徹各項(xiàng)變更工作，部分施工單位為了增加自身經(jīng)濟(jì)效益，利用約束不足的情況，借助變更方式逃避審核，使得水利工程質(zhì)量不符合標(biāo)準(zhǔn)，不利于我國(guó)水利工程發(fā)展，影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)效益。

三、水利工程施工設(shè)計(jì)變更的有效措施

（一）嚴(yán)格遵守變更原則水利工程施工設(shè)計(jì)變更中，對(duì)其類型進(jìn)行等級(jí)劃分時(shí)，需要對(duì)工程資金投入、工程質(zhì)量、安全因素以及功能等充分考慮。對(duì)于變成之前對(duì)施工有著重大影響的內(nèi)容需要經(jīng)過相關(guān)部門審批通過，獲取相關(guān)的允許之后才能變更。水利工程變更類型需要和建設(shè)管理具有一致性，管理人員需要做好自身工作，加強(qiáng)工程管理和監(jiān)督工作，有效減少工程設(shè)計(jì)變更成本，促使收集和質(zhì)量的協(xié)調(diào)性。一般情況下，小型的水利工程施工變更程序更為復(fù)雜，操作性比較差，可以從大中型工程中借鑒施工方式，開展相應(yīng)的變更工作。在變更之前需要明確變更類型，思考此種類型變更對(duì)工程投資、收益、工期、質(zhì)量以及安全等產(chǎn)生的影響，同時(shí)，變更大多是針對(duì)正在新建、擴(kuò)建或者改建的大中型水利工程，針對(duì)一些小型的水利工程，變更管理方案不夠完善，需要從借鑒其他的變更管理方案。同時(shí)，注重管理類型和管理制度的融合性，保證不同管理人員作用的發(fā)揮，以最小的變更成本，保證變更工作的有效開展，保證水利工程施工順利開展。

（二）明確設(shè)計(jì)變更管理措施水利工程施工設(shè)計(jì)變更工作中，采取有效的變更管理措施，可以保證施工質(zhì)量和施工安全。相關(guān)政府部門需要結(jié)合水利工程施工實(shí)際情況，明確變更管理?xiàng)l例，結(jié)合水利施工變更要求，保證變更工作順利開展。在變更工作之前，施工單位和設(shè)計(jì)單位應(yīng)當(dāng)做好詳細(xì)溝通和交流，制定明確的變更施工方案，保證各項(xiàng)施工措施的有效落實(shí)，消除安全隱患。同時(shí)，相關(guān)部門需要明確施工中的責(zé)任和權(quán)利，保證每個(gè)施工人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，保證變更工作可以順利實(shí)施。在水利施工的過程中。任何變更都會(huì)對(duì)工程安全和質(zhì)量產(chǎn)生影響，變更方案和實(shí)際情況脫節(jié)產(chǎn)生更為嚴(yán)重的后果。因此，需要優(yōu)化變更方案，結(jié)合水利工程實(shí)際情況，制定可行性高的變更管理方案，滿足水利工程建設(shè)的要求，開展相應(yīng)的管理工作，加強(qiáng)水利工程施工質(zhì)量控制。同時(shí)，需要做好各個(gè)部門的互動(dòng)與交流，消除施工環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各種問題和隱患，嚴(yán)格按照工程程序標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施，保證工程設(shè)計(jì)變更質(zhì)量。加強(qiáng)管理實(shí)施力度，不斷完善各個(gè)部門建設(shè)，將責(zé)任貫徹落實(shí)到人，避免出現(xiàn)管理漏洞、相互推諉責(zé)任等問題。

（三）加強(qiáng)勘察設(shè)計(jì)質(zhì)量控制在水利工程施工的過程中，勘察設(shè)計(jì)是各項(xiàng)工作開展的基礎(chǔ)，保證勘察工作質(zhì)量可以提高工程施工質(zhì)量，保證施工設(shè)計(jì)變更有效開展。在實(shí)際的勘察工作中，相關(guān)管理人員需要做好技術(shù)人員管理，保證勘查資金的到位，確保勘查設(shè)備正常作業(yè)，對(duì)于施工人員做好考核工作，對(duì)于一些不符合勘查設(shè)計(jì)要求的人員，給與一定的懲罰措施，保證水利工程變更順利開展。同時(shí)，加強(qiáng)勘查設(shè)計(jì)工作，可以保證水利工程的安全，避免工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺漏等問題，有效減少變更次數(shù)。因此，需要進(jìn)一步提高勘測(cè)設(shè)計(jì)水平，提高勘測(cè)設(shè)計(jì)質(zhì)量。相關(guān)勘測(cè)設(shè)計(jì)單位，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和其他單位的合作，加強(qiáng)投資方和業(yè)主的交流，根據(jù)工程設(shè)計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)，禁止任何人為方式的變更，樹立安全意識(shí)。在勘查設(shè)計(jì)工作中，確保投入資金的充足，保證勘測(cè)設(shè)計(jì)周期更加科學(xué)合理，不斷完善設(shè)計(jì)理論，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作控制，進(jìn)一步提高勘測(cè)設(shè)計(jì)工作質(zhì)量。

（四）做好中小型水利工程施工變更在大型水利工程施工設(shè)計(jì)中，設(shè)計(jì)變更較為頻繁，對(duì)人員素質(zhì)有著非常高的要求，一般工程設(shè)計(jì)變更不易出現(xiàn)錯(cuò)誤。但是，對(duì)于中小型水利工程施工設(shè)計(jì)變更來說，其管理流程和制度不夠完善，相關(guān)人員缺少豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，因此，需要加強(qiáng)中小型水利工程施工設(shè)計(jì)變更管理，結(jié)合大型水利工程施工設(shè)計(jì)變更標(biāo)準(zhǔn)，開展各項(xiàng)設(shè)計(jì)變更工作，加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)督和管理工作。隨著我國(guó)水利工程基礎(chǔ)建設(shè)的快速發(fā)展，水利工程項(xiàng)目規(guī)模和數(shù)量不斷增加，在實(shí)際的工程設(shè)計(jì)變更中，應(yīng)當(dāng)結(jié)合水利工程施工實(shí)際情況，采取針對(duì)性的設(shè)計(jì)變更方式，加大管理工作力度，增強(qiáng)工程變更設(shè)計(jì)的可行性，保證水利工程施工順利開展，提高工程設(shè)計(jì)變更質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)設(shè)計(jì)變更界定準(zhǔn)則設(shè)計(jì)在水利工程施工設(shè)計(jì)變更中，通常按照一般的標(biāo)準(zhǔn)要求，設(shè)計(jì)報(bào)告編制，結(jié)合其規(guī)程開展變更設(shè)計(jì)順利。這樣的規(guī)程和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工程設(shè)計(jì)變更要求缺少細(xì)致設(shè)計(jì)，沒有明確劃分設(shè)計(jì)變更各個(gè)部分內(nèi)容，因此，相關(guān)部門需要根據(jù)水利工程施工變更相關(guān)原則，結(jié)合設(shè)計(jì)超標(biāo)和規(guī)模超標(biāo)等因素，優(yōu)化變更設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于影響工程進(jìn)度和安全的關(guān)鍵部分，在前期設(shè)計(jì)中嚴(yán)格按照規(guī)范開展，做好變更界定準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，避免變更設(shè)計(jì)受到其他因素影響。水利工程施工變更設(shè)計(jì)管理中，需要結(jié)合水利工程實(shí)際情況，優(yōu)化各項(xiàng)制度建設(shè)，明確基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)程序和部門責(zé)任，加強(qiáng)各個(gè)部門的合作與交流，在共同合作下，保證設(shè)計(jì)變更順利開展，提高水利工程施工質(zhì)量。

篇8

Abstract: Engineering item's carrying out a whole process contract management is to control the key that the engineering costs, this text at analytical contract management with cost the foundation of function mechanism of control up, from cost the angle of control to elaborate for five aspects contract management to cost to control in the engineering medium usage to control by attaining engineering to cost and carry out the purpose that the minimum devotion obtains the biggest economic efficiency.

關(guān)鍵詞：造價(jià)；合同管理；控制

Keyword: Cost; The contract manages; Control

中圖分類號(hào)：TU723.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

當(dāng)前，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和加入世貿(mào)組織后在家體系改革的推進(jìn)，工程造價(jià)通過宏觀調(diào)控、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成并通過合同形式約定，將成為工程定價(jià)最基本的特征，與造價(jià)有關(guān)的諸多事項(xiàng)，如合同價(jià)款約定、工程計(jì)量與價(jià)款支付、工程價(jià)款調(diào)整、索賠、竣工結(jié)算、工程計(jì)價(jià)正義等載入合同，因此，如何從造價(jià)控制的角度，切實(shí)有效地抓好合同管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)而合理控制工程造價(jià)，值得我們思考。

1合同管理與造價(jià)控制的作用機(jī)理分析

合同管理與造價(jià)控制間有著緊密的內(nèi)在聯(lián)系及相互作用。一方面，工程建設(shè)項(xiàng)目的各類合同貫穿于工程項(xiàng)目全過程，是建設(shè)活動(dòng)中科學(xué)管理的重要手段，其編制的好壞直接影響到工程項(xiàng)目的造價(jià)控制。合同管理作為一種手段及方式，目的在于明晰工程項(xiàng)目中各方的責(zé)任及權(quán)利，以避免各種扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，確保造價(jià)控制的合理有效。合同管理的有效實(shí)施對(duì)于造價(jià)控制極其重要，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的滯后或失靈都可能造成項(xiàng)目成本無法估量的負(fù)影響。因此從一定程度上可以說，造價(jià)控制離不開合同管理，合同管理發(fā)展推動(dòng)造價(jià)控制。另一方面，造價(jià)控制直接關(guān)系到項(xiàng)目成本的控制，是保障項(xiàng)目利潤(rùn)的基礎(chǔ)，因此又將指導(dǎo)合同管理，要求在全過程建設(shè)中做到合同管理到位及有效實(shí)施，并對(duì)合同管理提出更高的要求。當(dāng)前，隨著市場(chǎng)規(guī)范化要求的推進(jìn)，合同管理的重要性越發(fā)凸顯，不僅調(diào)強(qiáng)管理的精細(xì)全面，更要隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，保持可持續(xù)性。綜合以上兩點(diǎn)歸納而言，合同管理是控制工程造價(jià)主要的和有效的手段，兩者相互作用、相互影響，共同推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目的可控發(fā)展(如圖1所示)。因此，只有從造價(jià)控制的角度加強(qiáng)對(duì)合同管理的分析研究，在管理方法及手段上采取有效措施，才能實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目投資效益的最大化。

2 合同管理在工程造價(jià)控制中的運(yùn)用

2.1抓好造價(jià)控制的前期管理

造價(jià)管理人員除了要算得準(zhǔn)、快，還必須具備一定的預(yù)測(cè)能力及應(yīng)變水平，造價(jià)控制亦是如此。為此，前期工作要抓好如下兩點(diǎn)：1）抓好類似工程的資料整理及統(tǒng)計(jì)分析。該工作能有效參考借鑒以往相關(guān)數(shù)據(jù)資料及經(jīng)驗(yàn)，利于造價(jià)人員把所有與造價(jià)有關(guān)的問題都考慮周全，從而能有效估算后續(xù)工程的工程造價(jià)，掌握人工、材料、機(jī)械費(fèi)的比例，進(jìn)而更好地做好人力、物力、財(cái)力的組織工作，也便于成本分析。將該種管理方法貫穿于投標(biāo)、合同、施工管理全過程中，能對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目起到很好的促進(jìn)、監(jiān)督、控制作用，從而實(shí)現(xiàn)最小的投入獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。2）參與施工組織設(shè)計(jì)。良好的施工組織設(shè)計(jì)強(qiáng)調(diào)全面性、完善性，即施工組織設(shè)計(jì)中不僅含有合同管理的內(nèi)容，也有成本預(yù)測(cè)和造價(jià)控制的相關(guān)項(xiàng)目，同時(shí)要有造價(jià)控制人員參與，使得相關(guān)人員共“念合同經(jīng)、算經(jīng)濟(jì)帳”，為今后的扯皮掃掉障礙。此外，施工過程中我們不難發(fā)現(xiàn)如下現(xiàn)象，即現(xiàn)場(chǎng)施工管理人員不了解合同內(nèi)容，不知道哪些在合同范圍內(nèi)，哪些在合同范圍外，哪些該簽證哪些不該簽證，導(dǎo)致現(xiàn)場(chǎng)簽證漏簽或誤簽；有的甚至從未見過合同，更談不上將來結(jié)算怎么計(jì)價(jià)，哪些是包死價(jià)，哪些不是包死價(jià)，執(zhí)行什么定額，哪些材料參與讓利，哪些材料不參與讓利，稅前還是稅后讓利，材料(包括甲供和自購(gòu))如何進(jìn)入造價(jià)，計(jì)不計(jì)取采保費(fèi)，材料價(jià)差如何調(diào)整等等，現(xiàn)場(chǎng)簽證也襲一無準(zhǔn)確性及效益性可言，最終導(dǎo)致工程決算及成本分析的失真，造成不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失。因此，這就需要現(xiàn)場(chǎng)管理人員、財(cái)務(wù)人員、造價(jià)人員三方加強(qiáng)配合，相互檢查監(jiān)督考核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。

2.2 加強(qiáng)合同訂立階段對(duì)工程合同類型的選擇

按照我國(guó)建設(shè)行政主管部門的有關(guān)規(guī)定，對(duì)建設(shè)工程合同類型劃分為固定總價(jià)合同、固定單價(jià)合同及可調(diào)價(jià)格合同。不同類型的合同，對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生的影響也不一樣，因此，簽訂合同時(shí)要謹(jǐn)慎選擇合同的類型。一般而言，固定價(jià)合同適用于規(guī)模較小、設(shè)計(jì)圖紙齊全、技術(shù)指標(biāo)明確、工期短、風(fēng)險(xiǎn)較小的項(xiàng)目，如此，業(yè)主承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，承包方也能接受。若是競(jìng)爭(zhēng)性較強(qiáng)的項(xiàng)目，則業(yè)主可依次選擇固定價(jià)合同、可調(diào)價(jià)格合同、成本加酬金合同，以便更容易地將工程造價(jià)控制在預(yù)想范圍內(nèi)；若是競(jìng)爭(zhēng)性較弱的項(xiàng)目，則應(yīng)盡量滿足承包方提出的合同類型；若項(xiàng)目的技術(shù)要求較高，風(fēng)險(xiǎn)較大，無法計(jì)算工程量，為避免業(yè)主方或承包方中的某一方承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，可綜合考慮選擇可調(diào)價(jià)格合同?？傊诤贤愋瓦x擇時(shí)，業(yè)主單位擁有主動(dòng)權(quán)，但在選擇時(shí)必須結(jié)合各種因素做好周全考慮，確定合理的合同類型，這樣發(fā)承雙方都容易認(rèn)可，避免偷工減料、頻繁索賠的現(xiàn)象在施工時(shí)出現(xiàn)而提高工程造價(jià)。

2.3 完善合同中對(duì)工程造價(jià)支付條款的約定

工程造價(jià)支付條款涉及工程預(yù)付款、工程款、工程變更款、竣工結(jié)算款的具體約定，這是在簽定工程合同時(shí)必須明確的內(nèi)容：1)預(yù)付款一般是預(yù)付備料款。在合同中，應(yīng)明確發(fā)包人支付預(yù)付款的比例及支付時(shí)間。預(yù)付款的比例視工程項(xiàng)目的具體情況而定，一般為10～30％。在合同中，應(yīng)特別約定不能按時(shí)支付預(yù)付款的違約責(zé)任和處理方式。2)明確工程款的支付方式，這是控制工程造價(jià)的一個(gè)主要因素。一般工程款的支付可采用定期(按月)結(jié)算和按形象進(jìn)度結(jié)算兩種方式，必須在合同中明確約定。從工程實(shí)踐看，按月支付工程款較好，采用該方式，對(duì)發(fā)包人而言，有利于對(duì)建設(shè)資金實(shí)行有效控制，根據(jù)進(jìn)度控制分期撥款。對(duì)承包人而言，能準(zhǔn)確地計(jì)算已完分部分項(xiàng)工程量，對(duì)己完工程進(jìn)行驗(yàn)收和考核月度成本情況，干多少活拿多少錢，使工程價(jià)款收入符合其完工進(jìn)度，生產(chǎn)耗費(fèi)能得到及時(shí)合理地補(bǔ)償，有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。3)工程變更是工程造價(jià)較難控制的，工程變更款的多少直接關(guān)系到工程造價(jià)能否有效控制在投資限額以內(nèi)，因此，在合同中應(yīng)明確約定工程變更款的計(jì)量計(jì)價(jià)方式及依據(jù)，哪些工程變更可以計(jì)量計(jì)價(jià)哪些不能，工程變更后綜合單價(jià)的調(diào)整方式，技術(shù)措施費(fèi)的調(diào)整方式，規(guī)費(fèi)和總承包服務(wù)費(fèi)的調(diào)整方式等等。4)竣工結(jié)算全面反映了建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)，也是承發(fā)包雙方高度重視的內(nèi)容，應(yīng)在合同中明確約定辦理竣工結(jié)算價(jià)款依據(jù)、時(shí)間及方式。如竣工圖的要求和份數(shù)，有效、合理的現(xiàn)場(chǎng)簽證，設(shè)計(jì)變更，材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)單，工程造價(jià)的計(jì)價(jià)模式，適用的政策法規(guī)等。此外，還要約定工程索賠條款，以免引起不必要的糾紛。

2.4 規(guī)范工程變更和索賠

工程變更和索賠是建筑工程實(shí)施階段不可避免的，做好工程變更及索賠的規(guī)范工作，是維護(hù)合同各方權(quán)益的關(guān)鍵：1）正確區(qū)分工程變更及索賠的性質(zhì)。產(chǎn)生工程變更的原因很多，設(shè)計(jì)、業(yè)主、工程師、施工企業(yè)都可提出變更，因此應(yīng)根據(jù)合同商務(wù)條款和技術(shù)條款的規(guī)定，正確區(qū)分是增加費(fèi)用的變更還是不增加費(fèi)用的變更。如：因施工企業(yè)施工方案、施工方法、工藝流程改變，合同中規(guī)定的由施工企業(yè)自行設(shè)計(jì)的總價(jià)承包項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)尺寸改變，合同單價(jià)中已包括的內(nèi)容的改變，合同中隱含的工作內(nèi)容的改變等屬于不需要增加費(fèi)用的變更。設(shè)計(jì)、業(yè)主、工程師根據(jù)工程實(shí)際情況結(jié)合將來運(yùn)行管理，對(duì)于永久工程數(shù)量、質(zhì)量、其他特征、結(jié)構(gòu)尺寸、工作內(nèi)容的變更，屬增加費(fèi)用的變更。施工企業(yè)提出的變更應(yīng)按合同規(guī)定正確區(qū)分，屬增加費(fèi)用的變更應(yīng)按合同規(guī)定處理。施工企業(yè)因投標(biāo)報(bào)價(jià)中永久工程項(xiàng)目的單價(jià)偏低或不當(dāng)提出的變更，設(shè)計(jì)、業(yè)主、工程師單位不應(yīng)采納。工程索賠的原因也是多方面的，包括不可預(yù)見的自然災(zāi)害、地質(zhì)變化、業(yè)主的違約等給施工企業(yè)造成損失的施工企業(yè)索賠，也可能是施工企業(yè)的違約給業(yè)主造成損失的業(yè)主索賠。因此，處理工程索賠應(yīng)正確區(qū)分索賠的性質(zhì)，根據(jù)合同索賠條款，結(jié)合索賠事件具體情況，實(shí)事求是、公平合理地去處理。2）規(guī)范工程變更和索賠程序。合理管理的各項(xiàng)工作需按程序進(jìn)行管理。價(jià)款支付、各類文件的報(bào)批、項(xiàng)目經(jīng)理的變更需按程序進(jìn)行，處理工程變更和索賠更要嚴(yán)格按照合同規(guī)定去執(zhí)行，不能有隨意性。應(yīng)規(guī)范工程變更的提出、變更的批準(zhǔn)、變更的實(shí)施、變更價(jià)款的支付和索賠事件的發(fā)生、索賠提出、索賠報(bào)告的報(bào)送、索賠費(fèi)用的批準(zhǔn)及支付的程序。總之，工程變更和索賠費(fèi)用處理的原則和方法應(yīng)按照合同規(guī)定進(jìn)行。在正確區(qū)分工程變更和索賠性質(zhì)的前提下，結(jié)合工程實(shí)際情況，公平、公正、科學(xué)、合理地處理。

2.5加強(qiáng)合同后評(píng)估工作

合同后評(píng)估是合同管理的總結(jié)階段，往往不為人所重視，其實(shí)合同后評(píng)估工作是對(duì)合同好壞、管理得失的評(píng)估，能為下一工程項(xiàng)目造價(jià)控制提供可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，極為重要，因此，合同管理不僅要重視前期的管理，更應(yīng)該重視后期的管理與總結(jié)工作。

參考文獻(xiàn)：

【1】蔣傳輝.建筑工程造價(jià)管理【M】．南昌：江西高校出版社，2001.

篇9

關(guān)鍵詞：國(guó)際EPC合同；變更；項(xiàng)目管理；合同管理

1、前言

現(xiàn)階段國(guó)際上一些大型石油工程、大型通信工程以及大型水利工程中，都是將EPC總承包模式作為其主要合同形式，這是因?yàn)閲?guó)際EPC合同模式對(duì)于投資規(guī)模達(dá)、管理復(fù)雜的大型國(guó)際項(xiàng)目具有加強(qiáng)的適用性，由于該類大型國(guó)際項(xiàng)目在具體實(shí)施階段容易受到宏觀環(huán)境等多種因素影響，所以在企業(yè)履行國(guó)際EPC合同過程中的變更事件是不可避免的。承包商有效利用EPC合同中的變更可以實(shí)現(xiàn)對(duì)合同總價(jià)的突破，所以對(duì)于國(guó)內(nèi)承包商來說在國(guó)際大型項(xiàng)目具體實(shí)施階段要充分認(rèn)識(shí)到國(guó)際管理中“變更”的含義，并要明確在該種合同模式下“變更”與我國(guó)現(xiàn)行《合同法》中變更的差異，這對(duì)進(jìn)一步提高我國(guó)企業(yè)國(guó)際EPC合同管理水平有著重要作用。

2、國(guó)際EPC合同中“變更”的含義

EPC（Engineering）合同模式是指承包商按照合同實(shí)施大型國(guó)際項(xiàng)目設(shè)計(jì)、采購(gòu)以及施工的一個(gè)承包模式，在該種承包模式下承包商要完成工程質(zhì)量、工程工期以及工程安全等多個(gè)方面的有效控制，所以對(duì)于傳統(tǒng)成本加酬金等承包模式來說，EPC承包模式在具體實(shí)踐過程承包商往往需要承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)，其主要體現(xiàn)在國(guó)際EPC合同模式下的合同主體、合同行為以及合同關(guān)系等，受到國(guó)家、地區(qū)的不同使其具有特殊性這一特征。國(guó)際EPC合同中的“變更”主要是指承包商在EPC合同簽訂后，并且其沒有正式辦理工程接收證書的時(shí)間內(nèi)業(yè)主通過指令，或者是承包商通過遞交建議書并通過業(yè)主批復(fù)后對(duì)原有EPC合同條款進(jìn)行變更的行為，其變更內(nèi)容主要以原EPC合同條款中施工范圍、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等多個(gè)方面的變更，并且在國(guó)際EPC合同模式下的“變更”與我國(guó)現(xiàn)行《合同法》中的變更存在較大差異，其主要體現(xiàn)在國(guó)際EPC合同模式下的合同變更不會(huì)對(duì)合同雙方權(quán)力、義務(wù)產(chǎn)生變化，這也是國(guó)際EPC合同模式下可以進(jìn)行合同主體業(yè)主和承包商進(jìn)行變更的主要原因?，F(xiàn)階段很多大型國(guó)際項(xiàng)目均會(huì)采用招投標(biāo)的方式來進(jìn)行承包，業(yè)主在招投標(biāo)階段需要評(píng)價(jià)投標(biāo)企業(yè)特定自制是否滿足工程要求，但是如果在國(guó)際EPC合同管理中發(fā)生承包人變更的事件則會(huì)使其出現(xiàn)違反招標(biāo)發(fā)的問題，所以對(duì)于國(guó)際EPC合同模式來說其在管理過程中很少有更換承包商的現(xiàn)象，如果國(guó)際EPC合同模式下合同雙方就變更內(nèi)容無法達(dá)成一致時(shí)，則會(huì)導(dǎo)致承受損失的一方為了維護(hù)自身權(quán)益而進(jìn)行變更索賠，所以可以說國(guó)際EPC合同中的“變更”是引發(fā)“索賠”的主要原因所在，但是在國(guó)際EPC合同模式下發(fā)生變更則不一定會(huì)引發(fā)索賠事件的發(fā)生。

3、國(guó)際EPC合同中“變更”與國(guó)內(nèi)《合同法》中“變更”差異

現(xiàn)階段大型國(guó)際項(xiàng)目中所使用由國(guó)際咨詢工程師聯(lián)合會(huì)的銀皮書中，可以充分反映出當(dāng)前國(guó)際上在國(guó)際EPC合同模式下的慣例與通行做法，其中FIDIC的《設(shè)計(jì)采購(gòu)施工（EPC）/交鑰匙工程合同條件》中對(duì)國(guó)際EPC合同模式下的“變更”進(jìn)行界定：“大型國(guó)際項(xiàng)目在EPC合同簽訂后，承包商沒有接收到業(yè)主所頒發(fā)的工程接收證書的任意時(shí)間內(nèi)，業(yè)主都可以根據(jù)自身需求來選擇指示的方式要求承包商進(jìn)行變更?！辈⑶移鋰?yán)格要求承包商要遵守并執(zhí)行各項(xiàng)變更，所以對(duì)于國(guó)際EPC合同模式來說業(yè)主在國(guó)際項(xiàng)目中具有變更權(quán)，但是承包商在該種合同模式下并不具備變更權(quán)。我國(guó)現(xiàn)行《合同法》中對(duì)于合同變更進(jìn)行了明確的法律法規(guī)限定：“合同雙方在合同簽訂后如果要進(jìn)行合同變更，則要求雙方在達(dá)成一致的基礎(chǔ)上來完成變更。”所以我國(guó)《合同法》中的變更是以“協(xié)商變更”為主要原則，只是在某些合同變更發(fā)生時(shí)需要進(jìn)行登記，只有在合同變更受到相關(guān)部門批準(zhǔn)后才能使其具備相應(yīng)的法律效力，這也充分揭示出我國(guó)《合同法》中關(guān)于“變更”界定與國(guó)際EPC合同中“變更”界定的不同。

現(xiàn)階段國(guó)際EPC合同模式下的FIDIC條款中關(guān)于“變更”的規(guī)定具有特殊性這一特征，這是因?yàn)閲?guó)際EPC合同模式對(duì)于國(guó)際EPC總承包市場(chǎng)具有針對(duì)性設(shè)置傾向，而我國(guó)現(xiàn)行《合同法》中的“變更”在實(shí)際上具有普適性這一特征，并且在其關(guān)于“變更”的法律條文規(guī)定上適用于平等主體間的大部分領(lǐng)域。國(guó)際PEC合同模式下的變更權(quán)在業(yè)主手中，承包商在該種合同模式下僅僅具有建議權(quán)，而我國(guó)現(xiàn)行《合同法》中的條款明確了合同雙方均具有變更權(quán)，只是合同雙方要就變更內(nèi)容達(dá)成一致后才能進(jìn)行申請(qǐng)、審批，在審批后才能確保合同變更事件的發(fā)生具有法律效力。國(guó)際EPC合同模式下的“變更”在本質(zhì)上屬于“約定變更”的范疇，這便要求業(yè)主與承包商在EPC合同簽訂過程中要對(duì)變更條件進(jìn)行界定，知識(shí)在合同雙方約定好變更條件達(dá)到后，具有變更權(quán)的一方才能根據(jù)其合理需求進(jìn)行合同變更，而不具有變更權(quán)的一方會(huì)在合同變更發(fā)生后收到另一方的通知，所以在EPC合同變更發(fā)生時(shí)具有變更權(quán)的一方不需要征求對(duì)方同意，而我國(guó)現(xiàn)行《合同法》中沒有對(duì)于“協(xié)議變更”事先約定條件進(jìn)行明確規(guī)定，而是合同雙方在協(xié)商達(dá)成一致后便可以申請(qǐng)完成合同變更，所以在國(guó)際EPC合同模式下承包商能否理清變更權(quán)的歸屬。

4、設(shè)計(jì)階段“變更”的控制要點(diǎn)

現(xiàn)階段大型國(guó)際項(xiàng)目業(yè)主在國(guó)際EPC合同模式下試圖將合同約定中的總價(jià)格進(jìn)行固定，所以業(yè)主在國(guó)際EPC合同簽訂過程中對(duì)于調(diào)價(jià)設(shè)置了多種限制的條款，這也是很多承包商在國(guó)際EPC合同模式下難以突破合同總價(jià)的主要原因，而在大型國(guó)際項(xiàng)目中有經(jīng)驗(yàn)的承包商會(huì)通過設(shè)計(jì)階段的變更來解決這一問題。國(guó)際EPC合同在簽訂過程中要求承包商按照FEED來完成設(shè)計(jì)、采購(gòu)以及施工等多項(xiàng)工作，并且在合同條款中明確了承包商則義務(wù)對(duì)FEED中的“歧義、錯(cuò)誤以及不一致”進(jìn)行審查，并且可以將其及時(shí)上報(bào)業(yè)主來避免承包商要對(duì)FEED中的錯(cuò)誤而承擔(dān)責(zé)任，如果承包商在設(shè)計(jì)階段沒有向業(yè)主申報(bào)FEED中的錯(cuò)誤則無法進(jìn)行索賠。本文認(rèn)為在設(shè)計(jì)階段承包商提出的變更建議主要以FEED范圍內(nèi)與范圍外等兩個(gè)主要類型，如果屬于FEED范圍內(nèi)的變更則其所引起的變更費(fèi)用與工期延長(zhǎng)責(zé)任主體是承包商，如果是超出FEED變更范圍屬于承包商建議性的變更則變更權(quán)依舊掌握在業(yè)主的手中，業(yè)主同意后下發(fā)書面文件則承包商可以完成變更內(nèi)容的施工，承包商提出的建議性變更如果征求業(yè)主的同意，則在變更后所產(chǎn)生的各類效益要由承包商與業(yè)主方進(jìn)行共享。

5、結(jié)語

綜上所述，國(guó)內(nèi)承包商在大型國(guó)際項(xiàng)目市場(chǎng)中要對(duì)國(guó)際EPC合同模式下的“變更”優(yōu)異準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)，只有這樣才能避免承包商與業(yè)主之間不必要糾紛事件的發(fā)生，并且承包商要通過對(duì)其深入研究來防范國(guó)際慣例與工程所在國(guó)法律之間的沖突，這對(duì)推動(dòng)我國(guó)工程領(lǐng)域進(jìn)軍國(guó)際工程市場(chǎng)有著極為重要的作用。

6、參考文獻(xiàn)

[1]官夙鵬.EPC合同變更管理初步探析[J].現(xiàn)代商業(yè).2010（18）

篇10

【關(guān)鍵詞】事務(wù)所合并 簽字CPA變更 審計(jì)質(zhì)量 專業(yè)勝任能力

一、理論分析與研究假設(shè)

外部審計(jì)作為一項(xiàng)重要的減輕上市公司問題的監(jiān)測(cè)和保險(xiǎn)機(jī)制，能減少財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)在約束上市公司投機(jī)的盈余管理上扮演著重要角色。從審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的理論基礎(chǔ)出發(fā)，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前后簽字CPA是否發(fā)生變更研究對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。事務(wù)所合并后若簽字CPA沒有變更，我們認(rèn)為簽字CPA與審計(jì)客戶之間可能存在密切的私人關(guān)系，將會(huì)損害審計(jì)師的獨(dú)立性從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，則其審計(jì)客戶的盈余管理幅度可能大于發(fā)生變更的審計(jì)客戶。

H1：事務(wù)所合并后，簽字CPA發(fā)生變更的審計(jì)客戶，其盈余管理幅度小，即審計(jì)質(zhì)量較高。

二、研究設(shè)計(jì)與模型建立

（一）研究樣本的選取

選取2009年審計(jì)市場(chǎng)上參與合并的事務(wù)所及合并前后兩年均由合并方審計(jì)的上市公司為研究樣本。實(shí)證研究采用2007～2010年的數(shù)據(jù)。2009年參與合并的會(huì)計(jì)師事務(wù)所資料來自各事務(wù)所網(wǎng)站及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的信息并經(jīng)過核對(duì)校準(zhǔn)。為保證數(shù)據(jù)的完整性，部分缺失數(shù)據(jù)采用手工補(bǔ)齊的方式進(jìn)行了整理和校對(duì)。

（二）實(shí)證設(shè)計(jì)與變量定義

1.被解釋變量：審計(jì)質(zhì)量采用截面修正Jones模型來計(jì)算DA。

2.解釋變量CH-CPA，CH-CPA表示合并前后簽字CPA是否發(fā)生變更，研究簽字會(huì)計(jì)師變更行為在合并前后對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，因此該解釋變量設(shè)定為0、1變量。

ABSDA=β0+β1CH-CPA+β2LNASSET+β3CFO+β4LEV+ β5ROA+β6AGE+β7LOSS+β8Q+β9GROW+β10BI+β11H5+ε

（1）

三、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析與相關(guān)性檢驗(yàn)

表1可知合并前后年度經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的盈余管理空間有小幅的下降。審計(jì)客戶之間盈余管理幅度的差異比較大，合并后樣本值偏離均值的概率及幅度均小于合并前。變量間的相關(guān)系數(shù)最大值為-0.48，明顯小于0.8，變量之間的關(guān)系微弱，據(jù)此可以判斷各變量之間不存在多重共線性問題。

（二）多元線性回歸與分析

針對(duì)模型1，共取得1236個(gè)觀測(cè)值，屬于合并前的觀測(cè)值有618個(gè)，合并后的觀測(cè)值有618個(gè)。將數(shù)據(jù)分為合并前和合并后兩組進(jìn)行測(cè)試，回歸模型總體上是顯著的，具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，擬合程度一般。從回歸系數(shù)表可以看出，合并前兩年操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和簽字CPA變更之間的系數(shù)是負(fù)的，β值為-0.002，在10%水平顯著，說明合并前兩年，若簽字CPA發(fā)生變更則其對(duì)應(yīng)審計(jì)客戶的盈余管理幅度較小，即簽字CPA發(fā)生變更的其審計(jì)質(zhì)量高，與上文的假設(shè)相符。合并后兩年操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和簽字CPA變更之間的系數(shù)β值為-0.001，不顯著的，說明合并后兩年，若簽字CPA變更抑制客戶的盈余管理幅度微弱，即簽字CPA變更提升審計(jì)質(zhì)量不顯著，合并后審計(jì)質(zhì)量的提升可能是靠事務(wù)所規(guī)模品牌文化的作用，而非簽字CPA變更的作用。

四、研究結(jié)論與建議

在國(guó)內(nèi)事務(wù)所發(fā)展壯大的過程中，我們應(yīng)致力于打造民族品牌，建立核心的競(jìng)爭(zhēng)力，讓投資者認(rèn)可自身的優(yōu)勢(shì)服務(wù)和企業(yè)文化理念，提高對(duì)審計(jì)報(bào)告的信賴程度，充分考慮合并初期新任審計(jì)師的專業(yè)勝任能力，加強(qiáng)對(duì)特定客戶專用知識(shí)的普及，強(qiáng)調(diào)識(shí)別客戶的特殊風(fēng)險(xiǎn)，以提高檢查出重大錯(cuò)弊的可能性，必要時(shí)可以聘請(qǐng)專家協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，保證審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]DeAngelo，L，Auditor Size and Audit Quality[J].Journal of Accounting and Economics，1981.