導語：如何才能寫好一篇財務的基本準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1 財務成本控制的重要作用和意義

在企業(yè)的財務成本控制方面，終極的目標是從中獲取更高的經(jīng)濟收益。對于企業(yè)來說，財務成本控制發(fā)揮著重要的作用，主要體現(xiàn)在四個方面。

財務成本控制起到了一定的促進作用。在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，財務成本控制可以對系統(tǒng)工程的原理進行充分的應用，實現(xiàn)對多種費用的計算和控制等，對經(jīng)營管理過程中的薄弱的環(huán)節(jié)進行及時、有效的發(fā)現(xiàn)，給企業(yè)的提供更大的幫助，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營機制的轉變，不斷提高企業(yè)的核心競爭力，從中可以發(fā)現(xiàn)，財務成本控制對企業(yè)有很大的促進作用。

財務成本控制起著一定的保證作用。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的過程中發(fā)生了多種成本費用，需要對其進行科學、合理的調控和監(jiān)督，要實現(xiàn)這方面的操作和目標，需要從兩個方面入手，分別是時間和空間，主要對財務成本控制的方式進行充分的應用，對其中存在的問題和不足進行及時、有效的發(fā)現(xiàn)，在此基礎上，采取有效的措施和方法對其進行全面的解決和處理，為成本費用在規(guī)定的范圍中得到有效的應用提供重要的保障，在更大程度上實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，財務成本控制的方式可以為企業(yè)目標的快速實現(xiàn)提供重要的保證。

財務成本控制可以起到一定的協(xié)調的作用。財務成本控制的水平和質量對企業(yè)的多個方面的利益有著很大的影響，同時，利益協(xié)調的水平對于財務成本控制也有著一定的影響，兩者之間是相互作用和影響的。將企業(yè)的財務成本目標作為重要的依據(jù)和參照進行相應的研究和分析，從中可以發(fā)現(xiàn)，多種客觀原因對其有著相應的限制和影響，導致了不公平的現(xiàn)象的出現(xiàn)，對采取成本控制的方法進行充分的應用，可以對各方面的利益進行全面、有效的協(xié)調，實現(xiàn)多個子系統(tǒng)的統(tǒng)一。

2 新企業(yè)會計準則企業(yè)成本控制遵循的原則

2.1定量和定性相結合的原則

對財務成本控制的實施是在定量的方向上的，對企業(yè)的經(jīng)濟活動所采取的是量的控制在對定量財務成本控制的方法進行應用的過程中，需要與企業(yè)的成本控制的目標和要求等相符合。從定性財務成本控制方法的角度來說，將企業(yè)成本的開支范圍在大方向來衡量，衡量的主要的內容是衡量成本節(jié)約和浪費、與國家的相關的規(guī)定和制度是否相符合等，與實際情況相結合進行相應的分析和研究，從中發(fā)現(xiàn)，要使企業(yè)的成本得到全面、有效的控制，只是依靠定性和定量的財務成本控制是不行的，所以，在新會計準則的條件之下，企業(yè)的財務成本控制需要將定性和定量進行充分的結合，從更加全面的角度下對企業(yè)的成本進行有效的控制。

2.2全面和重點相結合的原則

在進行財務成本控制的過程中，企業(yè)需要注意全面的實施，重視全方位財務成本控制體系的建立，這對于企業(yè)的財務成本控制目標的實現(xiàn)是非常有利的。主要是由于財務成本本身就是一個綜合性非常強的、涉及面非常廣的價值指標，如果不做全方位、全過程的考慮，根本無法達到控制的目標。此外，企業(yè)在全面控制財務成本的基礎上，還要有所側重，針對企業(yè)當中占據(jù)份額比較大的財務成本項目等進行有針對性的控制，而對于那些占據(jù)份額不是很大的財務成本項目進行全面控制，實行粗線條管理方案就可以。

3 新企業(yè)會計準則企業(yè)財務成本控制的改進措施

對財務內部控制制度進行充分的完善，?@是企業(yè)內部管理制度工作的關鍵內容。在進行完善的過程中，需要與企業(yè)的實際情況進行充分的結合，對財務控制效益和控制成本之間的關系進行有效的處理，為財務內部控制制度的有序運轉提供重要的保障。同時，需要做好兩個方面的工作，其一，對內部組織結構進行進一步的強化；其二對日常的會計處理手段和程序進行記錄和總結。

重視高素質財務成本控制人才的培養(yǎng)。在新會計準則之下，對于企業(yè)的財務成本控制來說，高素質的人才發(fā)揮著關鍵性的作用，所以，需要對其進行全面的培養(yǎng)，制定與企業(yè)實際相符合的人才培養(yǎng)的目標，對多種有效的培訓方法進行充分的應用。同時，不斷拓寬財務人員的知識技能方面的廣度和深度，運用崗位輪換的方式。

從企業(yè)財務成本控制理念的角度進行相應的研究，對其進行科學構建。隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，市場競爭不斷加大，在此情況下，企業(yè)面臨著重大的挑戰(zhàn)，商品銷售的難度不斷加大，很多的企業(yè)通過降低成本來獲取更多的效益，在此過程中，需要建立科學、合理的財務成本控制的理念，為實現(xiàn)財務成本控制的目標提供重要的保障。

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一、1992-2001年長期股權投資核算規(guī)范

這段時期企業(yè)長期股權投資核算主要由《企業(yè)會計準則――基本準則》《企業(yè)會計準則――投資》兩個準則規(guī)范?；緶蕜t規(guī)范了長期投資的定義和核算的內容包括股票投資和債券投資，并在六十三條指出，企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表；投資準則規(guī)范長期股權投資取得、持有、處置的核算。長期股權投資核算特點主要有：（1）長期股權投資從屬于長期投資，《企業(yè)會計準則――基本準則》第二十九條指出長期投資是指不準備在一年內變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。（2）長期股權投資成本確定時可以按照支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值計量，公允價值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，扣除應交所得稅后的部分，作為資本公積的準備項目；反之，則確認為當期損失。（3）長期股權投資持有期間賬面價值的調整，《企業(yè)會計準則――投資》中規(guī)定投資企業(yè)按照對被投資單位影響程度，在股權投資持有期間可以選擇成本法和權益法對長期股權投資核算。其中成本法下長期股權投資賬面價值的調整主要涉及宣告發(fā)放股利時是作為投資收益還是作為投資成本的收回；權益法下主要涉及被投資企業(yè)凈利潤、其他權益變動和投資企業(yè)的投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額攤銷對長期股權投資賬面價值的影響。

二、2001-2006年長期股權投資核算規(guī)范

1992年的基本準則、1998年的投資準則對長期股權投資核算起到了規(guī)范指導作用，但也存在著一些問題。譬如，公允價值的使用成為一些企業(yè)操縱利潤的工具；以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價時公允價值與賬面價值間差額作為資本公積準備項目或計入當期損益；投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額攤銷等與公允價值使用相背離。在2001年頒布統(tǒng)一《企業(yè)會計制度》時對投資準則進行修訂，主要是取消了投資方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價時按照公允價值長期股權投資成本的計量。這一變化也源于對非貨幣易、債務重組等兩個準則的修訂，其中非貨幣易規(guī)定換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值確定，如果涉及補價的還要加上或減去補價；債務重組規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

這一時期對長期股權投資核算產(chǎn)生重要影響的另一件事是《合并會計報表暫行規(guī)定》的頒布。暫行規(guī)定從另一方面規(guī)范長期股權投資的核算，即當投資方對被投資方的財務、經(jīng)營擁有控制權時，投資方與被投資方形成一個新的會計主體――報告主體。該規(guī)定的一個顯著特點是投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額間的差額作為合并價差在長期投資項目中單獨反映（貸方余額時以負數(shù)表示）。該暫行規(guī)定也規(guī)范了納入合并范圍的子公司、合并報表的種類、內部交易的抵消分錄等內容。

1992-2006年，我國雖已基本建立起與國際接軌的統(tǒng)一的準則體系，但在市場經(jīng)濟體系建設過程中，會計實踐也存在一系列的問題。在長期股權投資核算中表現(xiàn)為，非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價時公允價值與賬面價值之間差額的處理；為避免管理當局操縱利潤公允價值與賬面價值間的轉換問題；投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額間差額的攤銷；合并報表中上述差額作為合并價差的處理；成本法下投資成本的調整等問題。這些問題的會計處理及后來的調整對真實反映企業(yè)長期股權投資狀況起到積極作用，但從本質上來說這些問題的處理并沒有反映出股權投資的經(jīng)濟實質。

三、2006年至今長期股權投資核算規(guī)范

2006年頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》、38項具體準則是我國第一次建立起以財務會計目標為指導的基本準則體系（財務概念框架）并以基本準則為原則建立了38項具體準則，其后又陸續(xù)頒布了《企業(yè)會計準則應用指南》和《準則解釋》。

長期股權投資的核算涉及到四個準則《長期股權投資》、《企業(yè)合并》、《金融工具》、《合并報表》，這四個準則分別按照不同的持股比例、會計主體規(guī)范了長期股權投資的核算。當持股比例低于20%且無法取得股權公允價值是按照《長期股權投資》準則的要求核算，若有公開報價且能獲得其公允價值的按照《金融資產(chǎn)》可供出售金融資產(chǎn)核算；持股比例在20%-50%按照《長期股權投資》準則核算；持股比例達到50%以上且能夠對被投資企業(yè)實施控制的按照《企業(yè)合并》準則核算；對被投資單位擁有控制權時在期末按照《合并報表》準則要求編制合并會計報表。這一時期股權投資核算的特點主要有：

（一）計量屬性 賬面價值、公允價值并存。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資成本按照支付的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加相關稅費計算確定；其他形式取得長期股權投資包括可供出售金融資產(chǎn)（股票）均按照支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值加相關稅費計算確定。（相關稅費不包括發(fā)行債券、權益性證券的發(fā)行費用）

（二）注重股權交易的實質 股權交易的實質可以理解為投資單位購買被投資單位財務經(jīng)營影響權，放棄投資單位的部分資產(chǎn)，進而為投資單位帶來超額收益譬如獲得穩(wěn)定的供貨渠道、銷售渠道等。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價取得長期股權投資時，所轉移的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照資產(chǎn)處置原則確認為當期損益；權益法下投資成本與應享有被投資單位所有者權益的份額間的差額不在攤銷，非同一控制下形成企業(yè)合并的在合并報表中確認為商譽或計入合并當期的合并利潤。

（三）企業(yè)合并 新準則中股權投資內容的核算可以分為三塊，其中對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響且在公開市場有報價的股權投資在可供出售金融資產(chǎn)中核算。另外兩塊內容分別在《長期股權投資準則》和《企業(yè)合并準則》中規(guī)范?！镀髽I(yè)合并準則》重點強調了在控股合并情況下，投資單位個別會計報表如何列式長期股權投資價值的變化，并把控股合并分成同一控制下和非同一控制下的控股合并，合并會計報表則由《合并報表準則》規(guī)范。

四、長期股權投資核算思考

長期股權投資核算在不同階段都體現(xiàn)出了自己的特色，并于當時的環(huán)境相適應。第一階段的探索，我國開始建立與國際接軌的核算體系，92年制定的基本準則以及隨后頒布的具體準則中大膽的借鑒國外先進經(jīng)驗，在《非貨幣易》、《債務準則》準則中使用公允價值，與這些交易或事項對應的長期股權投資中也使用了公允價值計量屬性。但是在92年我國剛開始市場體系的建設，各項法規(guī)、服務體系不完善的情況下，不可避免的出現(xiàn)了利用公允價值操縱利潤的會計造假行為。在隨后的完善階段，針對實踐中出現(xiàn)的問題對具體準則進行修改，頒布以股份有限公司為基礎的統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，對長期股權投資影響最大的就是取消了公允價值的運用。這對抑制利潤操縱，取到積極作用。在新形勢下，準則體系重要變化就是建立起以財務會計目標為原則的基本準則。強調財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策；以會計信息質量要求的排序在強調會計信息的可靠性同時，指出會計信息應當滿足財務會計的目標即相關性。那么現(xiàn)行的長期股權投資核算能實現(xiàn)這些要求嗎？尤其是同一控制下控股合并的核算方法？

（一）同一控制下控股合并核算缺陷 企業(yè)合并中控股合并強調投資方對被投資方經(jīng)營財務的決策權，《企業(yè)合并準則》對是否取得決策權進行了定性的描述，最終的判斷依據(jù)是管理當局持有該投資的目的。這樣對同一控制下的股權投資就可能適用《長期股權投資準則》、《企業(yè)合并》兩個準則，在這兩個準則對長期股權投資適用的計量屬性有兩個即《長期股權投資準則》中的公允價值和《企業(yè)合并》中的賬面價值。在兩種計量屬性同時存在時，企業(yè)就有操縱盈余的可能。

同一控制下的子公司之間股權投資，子公司通過受讓母公司持有的另一子公司股權，并通過母公司間的協(xié)議控制被投資單位。例如，甲公司是A、B公司的母公司并分別擁有60%、80%的股份，B公司凈資產(chǎn)公允價值600萬，賬面價值400萬。A公司以公允價值350萬，賬面價值300萬的非現(xiàn)金資產(chǎn)受讓甲公司持有B公司40%的股權。A公司可以采用兩種方法核算，通過與母公司協(xié)議控制B時長期股權投資的按照《企業(yè)合并準則》入賬價值可以是160萬（B公司凈資產(chǎn)賬面價值400×40%），以持股比例沒有超過50%，按照《長期股權投資準則》入賬價值350萬（A公司支付對價的公允價值）。不同方法處理對A公司凈資產(chǎn)的影響金額190萬（不考慮所得稅的影響），而判斷依靠甲公司、A公司管理層的意圖。這種影響也會出現(xiàn)在取得控制權后部分處置股權投資，準則規(guī)定當控制時長期股權投資按照成本法進行后續(xù)核算，不具有控制權時按照權益法進行后續(xù)核算。成本法與權益法的轉換適用會計政策變更采用追溯調整法，即調整長期股權投資的賬面價值也調整期初留存收益。

（二）同一控制下控股合并核算的改進 對長期股權投資不同階段核算特點的回顧，長期股權投資的核算同當時的市場環(huán)境、準則體系相關聯(lián)的。當市場環(huán)境、準則體系不完善時，歷史成本是最好的計量屬性，保證了會計信息的可靠性?，F(xiàn)階段能否對同一控制下企業(yè)合并會計核算改進呢？首先，現(xiàn)階段同一控制下企業(yè)合并支付對價的依據(jù)多為被投資單位凈資產(chǎn)的產(chǎn)權交易所掛牌價格、被收購公司股票自收購公告前20的平均價或者評估價格等，可以看做市場對被收購公司股權價值的最佳估計并能為投資方可靠地取得。其次，現(xiàn)有準則體系能支撐同一控制下企業(yè)合并核算的改進。同一控制下企業(yè)合并除了上述的4個準則外，《關聯(lián)方披露》也規(guī)范了其核算，要求企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易應在表外披露，性質、交易類型及交易要素。交易要素包括：交易的金額、未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息、未結算應收項目的壞賬準備金額、定價政策。同一控制下企業(yè)合并核算在這些準則的規(guī)范下采用賬面價值能提供可靠的會計信息，但結合現(xiàn)在的環(huán)境是否可以提高信息的相關性呢？

筆者認為在現(xiàn)在的市場環(huán)境與準則體系下，能在保證可靠性的前提下提高會計信息的相關性。即取消企業(yè)合并中對同一控制下企業(yè)合并的特殊規(guī)定，統(tǒng)一采用購買法以支付非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值進行核算。按照支付對價的公允價值在個別報表中計量長期股權投資的金額，并在合并報表中確認商譽或合并收益。這樣能更好的反應企業(yè)合并的實質――通過合并帶來的協(xié)同效應增加企業(yè)價值，并在表內進行了披露提高會計信息的相關性。在表外按照《關聯(lián)方披露》準則要求披露，提高會計信息可靠性，避免利用公允價值進行利潤操縱。另一方面，在采用購買法核算控股合并也彌補準則中的不足，如購買少數(shù)股東權益、不喪失控制權處置股權投資這些業(yè)務的計量屬性是公允價值。而在同一控制下控股合并的合并日確是以賬面價值進行處理，前后的計量屬性不一致，降低會計信息的可比性也給會計核算帶來了麻煩。

參考文獻：

[1]財政部：《企業(yè)會計準則》，1992年實施。

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關鍵詞：非營利組織會計準則；企業(yè)會計準則；會計制度

一、問題的提出

我國針對非營利組織的財務制度一直沿用預算會計來規(guī)范，并沒有因為會計環(huán)境的巨大變化而發(fā)生改變，現(xiàn)行預算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來。首先，財政體制不斷深化，預算會計體系各組成部分之間協(xié)調性較差。其次，我國事業(yè)單位組成復雜。其中，一部分代行政府職能，一部分從事經(jīng)營活動的具有企業(yè)性質，因此，不是所有的事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計制度。再次，非營利組織發(fā)展迅速，分布范圍比較廣，但針對我國民間非營利組織的財務會計制度出臺較晚，預算會計又不能滿足核算要求。而我國企業(yè)會計的發(fā)展生機勃勃，逐漸與國際慣例靠攏，特別是2006年2月15日財政部我國新的企業(yè)會計準則，極大地促進了企業(yè)會計的發(fā)展。相比之下，我國非營利組織會計發(fā)展滯后，研究相對薄弱。

二、我國非營利組織會計體系現(xiàn)狀分析

非營利組織一詞是從西方引進來的。許多人認為，非營利組織在我國就是指通常所說的事業(yè)單位，因此，關于非營利組織的會計規(guī)范就是有關事業(yè)單位的會計規(guī)范。但是，我國除了事業(yè)單位以外，還有大量的非企業(yè)非政府的民間非營利組織。這些民間非營利組織，財政部有統(tǒng)一非營利組織會計制度。我國事業(yè)單位的會計規(guī)范、民間非營利組織會計規(guī)范是由財政部的一系列事業(yè)單位會計準則和制度組成。我國現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和制度自頒布實行至今對規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強事業(yè)單位財務管理起到了巨大的作用。但是盡管如此，仍然顯得比較混亂，不成體系。

隨著我國經(jīng)濟體制改革不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位與市場的關系越來越密切，事業(yè)單位的會計環(huán)境也隨之發(fā)生了巨大的變化，這就使得現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則和制度有些不能適應業(yè)務發(fā)展。一方面，十年前制定的準則應用于發(fā)生了很大變化的會計環(huán)境，不可避免地造成會計信息被扭曲披露。另一方面，現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則和制度適用的范圍受到限制。事業(yè)單位會計準則第二條規(guī)定：本準則適用于各級各類國有事業(yè)單位。一些社會團體、行業(yè)協(xié)會和民間組織等非國有事業(yè)單位遵照什么會計準則和制度進行會計核算沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定標準。這就使得一些非國有事業(yè)單位在財務的管理上無章可循，導致這些單位的財務行為難以規(guī)范，財務管理問題很多，從而阻礙著這些單位的健康發(fā)展，甚至造成不必要的損失。

此外，《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》是一種“準則+制度”的模式，形成我國非營利組織會計體系也是一種“準則+制度”的模式。而這種“基本準則＋行業(yè)制度”的模式，應當是一種過渡模式，似乎既存在交叉重疊，又存在空白之處，造成一定程度上的模糊。

三、我國非營利組織會計準則的建立

（一）非營利組織的界定

我國非營利組織管理模式發(fā)生了巨大變革。1998年預算會計改革的事業(yè)單位實行的是核定收支、定額補助、超支不補、結余留用的管理模式?；I資渠道從單純依靠財政資金轉向多渠道、多形式籌集資金。很大一部分非營利組織甚至可以做到收支相抵。從發(fā)展趨勢來看，非營利組織會計與政府會計差別越來越大。此外，會計的基本分類就是看其會計主體是否進行經(jīng)營活動，是否以營利為目的。非營利組織會計與企業(yè)會計雖然從形式上有很多相似之處，但從本質上又有很大的區(qū)別，即非營利組織不以營利為目的，即使期末有盈余，那只是結余而非目的。而且即便形式上非營利組織會計與企業(yè)會計也有很大的差別。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，在今后發(fā)展中公立非營利組織肯定將被進一步推向市場，大部分單位將提高經(jīng)費的自給程度，與民間非營利組織越來越相似。兩者采用不同的會計準則規(guī)范似乎沒有必要。而可行的方案是：將行政事業(yè)單位會計和財政總預算會計歸為一類，統(tǒng)稱為“政府會計”，事業(yè)單位會計與民辦非企業(yè)單位會計、各種社會團體會計、基金會會計等合稱為“非營利組織會計”。在此基礎上，構建我國企業(yè)會計，政府會計、非營利組織會計“三足鼎立”的會計體系新模式。相應地，應當建立我國政府會計準則和非營利組織會計準則。

（二）我國非營利組織會計準則的制定機構

目前，世界各國的會計準則制定機構可以劃分為三類：一是民間會計機構或組織制定會計準則并；二是會計職業(yè)團體組織機構制定會計準則，由官方機構批準；三是由政府機構制定、準則或制度。美國作為當代會計準則理論與實務高度成熟的國家，其經(jīng)驗值得借鑒。在美國，目前由財務會計準則委員會制定私立部門（包括企業(yè)會計和非營利組織）的會計準則，政府會計委員會負責制定州和政府機關及其公立企業(yè)和非營利組織的會計準則，會計總局負責制定聯(lián)邦政府機關及其公立企業(yè)和非營利組織的會計準則。美國會計準則制定機關權力超然獨立，具有廣泛的代表性，但非營利組織的會計準則由三個不同的機構制定，勢必造成三套準則之間不協(xié)調，甚至矛盾。

而從我國的政府會計環(huán)境來看，非營利組織會計準則應該由財政部制定，這符合我國《會計法》的規(guī)定。這種做法也能夠在最大程度上保證準則的權威性，但在某種程度上缺乏代表性。建議我國財政部組建專門的非營利組織會計準則委員會，負責制定一套科學、完整、有序、邏輯嚴密的非營利組織會計準則。委員會的人員的選擇應該具有普遍的代表性，要吸收非營利組織會計人員、高等院校學者、研究人員、會計師事務所等各界人士參加，并廣泛征求社會意見。

（三）我國非營利組織會計準則的理論體系

非營利組織單位經(jīng)濟業(yè)務與企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務有相通之處。企業(yè)以經(jīng)營為目的，事業(yè)單位也在從事一些風險較小的經(jīng)營活動。因此非營利組織單位會計和企業(yè)會計同處于社會經(jīng)濟的微觀領域，兩者具有某些共性，比如資產(chǎn)、負債業(yè)務及某些收入業(yè)務等。由此決定了在會計目標、會計假設、會計信息質量特征、會計要素定義、會計確認與計量和會計報表的某些方面，非營利組織會計準則可以吸收借鑒企業(yè)改革和企業(yè)會計準則的成果，完善非營利組織會計準則理論體系。但是非營利組織會計與企業(yè)會計還是存在很大的差別，因此具體而言，應該明確如下非營利組織會計準則的理論問題：非營利組織的界定；非營利組織會計假設；非營利組織會計要素；非營利組織會計目標；非營利組織會計要素的確定與計量等。

（四）我國非營利組織會計準則體系的設計

1、我國非營利組織會計準則體系結構設計。目前我國會計界對企業(yè)會計準則層次的一般認識是，會計準則由基本準則與具體準則兩個基本層次構成。其中，基本準則主要就會計核算的基本內容做出原則性的規(guī)定，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報表的基本框架結構等，具體準則是基本準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務、特殊業(yè)務、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國非營利組織會計準則體系也可以借鑒這種層次結構。

2、非營利組織會計基本準則的內容應該包括：（1）基本前提：包括會計主體、會計分期、和貨幣假設。（2）一般原則。（3）會計要素。（4）會計報表等。

3、在具體準則層面上應該由下列種類的準則構成：（1）共性業(yè)務處理的準則，即對教、科、文、衛(wèi)、體等待業(yè)共同具有的基本業(yè)務規(guī)范會計確認與計量等處理的會計準則，如應收款項、存貨、投資、借款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、折舊與攤銷、業(yè)務收入、業(yè)務支出等準則。（2）特殊業(yè)務處理準則，如撥款收入、捐贈收入等。（3）報表列示準則，即規(guī)范報表中的項目分類、排列順序及方式、格式的準則，包括資產(chǎn)負債表、收入支出表和現(xiàn)金流量表的準則，提供報表附表的準則，報表附注的揭示的準則。（4）提供補充信息的準則，用以規(guī)范會計報告應該提供補充信息的范圍、程度及方式等。

非營利組織會計準則是一套完整科學的體系，其構建需要較長的時間，不可能一蹴而就?，F(xiàn)階段比較可行的方法是，先就比較緊迫、理論發(fā)展比較成熟的事項制定具體準則，在非營利組織會計理論逐步完善的基礎上做出原則性的規(guī)定，然后再進一步完善具體準則。

參考文獻：

1、荊新.非盈利組織會計準則理論框架研究[M].清華大學出版社,1996.

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3、王慶成.論我國非企業(yè)會計組成體系的構建[J].會計研究,2004(4).

篇4

一、財務、會計、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關系的切合點

要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。

財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結構，不同的經(jīng)濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟運行方式是通過指令性實現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)基金，從而實現(xiàn)社會再生。其中，財務制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據(jù)。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據(jù)財務制度和稅法所規(guī)定的分配標準規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經(jīng)濟生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的"計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計"的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現(xiàn)是補償和消費大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當前改革和發(fā)展道路上的嚴重障礙。

一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配。這一結論適應于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據(jù)什么進行分配。計劃經(jīng)濟體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次進行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據(jù)國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認企業(yè)是商品經(jīng)濟的細胞，在企業(yè)層次上進行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務活動和會計核算。

企業(yè)資本運動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實現(xiàn)資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經(jīng)濟體制下分配問題的癥結。在計劃經(jīng)濟體制下，不是投資本運行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會部產(chǎn)品價值和新增價值界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當前普遍面臨生存危機的深刻背景。

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營的基礎。包括國家在內的投資者所執(zhí)行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財務活動。

二、會計準則與財務制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財務制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國家實現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。

問題是，為什么會計準則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。

第一，會計準則是市場經(jīng)濟實踐和人類智慧的結晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟催化，會計準則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實與公允、權責發(fā)生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計確認和計量的因有觀念，規(guī)范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎之上。

第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所級成的多角關系中，會計準則已經(jīng)成為處理和協(xié)調經(jīng)濟利益關系在內的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟利益關系的聯(lián)絡點。這里所講的經(jīng)濟利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會計準則的制定。

后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計取費，風險則表現(xiàn)為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業(yè)轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。

將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務的管理。筆者認為，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務的管理。相反，應當按照市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務的管理。

所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經(jīng)濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導下進行。國家對企業(yè)財務的管理至多是從維護社會經(jīng)濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務進行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實現(xiàn)社會主義經(jīng)濟社會目的的重要途徑在市場經(jīng)濟條件下，國有經(jīng)濟是一個重要而特殊的經(jīng)濟成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔負的經(jīng)濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結構的職能，平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財務的管理來實現(xiàn)。

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，隨的經(jīng)營失敗風險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業(yè)命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護和技術開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權經(jīng)濟學一再提醒的道德風險現(xiàn)象。可以說，國有企業(yè)的道德風險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負債比率、流動性比率指標等等。

三、會計準則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據(jù)的。會計制度根據(jù)財務制度規(guī)定的計價和收益確定標準規(guī)范賬務處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產(chǎn)計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計準則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩碚f，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關的會計業(yè)務，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現(xiàn)實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。

關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業(yè)納稅久務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應收賬款、應付賬款等經(jīng)濟業(yè)務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收賬款會計學、存貨會計學、固定資產(chǎn)會計學一樣說不過去。

關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產(chǎn)計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協(xié)調好乃至統(tǒng)一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應當盡量保持會計準則與稅法的協(xié)調一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)任會計制度有關所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準則與會計制度

會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統(tǒng)研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經(jīng)濟制度下會計規(guī)范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統(tǒng)一用"會計準則"一詞，不再在名詞上爭論了。

現(xiàn)在我們討論會計準則與會計制度的關系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經(jīng)的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經(jīng)驗，會計準則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計準則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經(jīng)營企業(yè)制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現(xiàn)行會計準則和會計制度看，表現(xiàn)形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調、結構嚴密的中國會計規(guī)范體系。

早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統(tǒng)的會計科目和會計報表方面的內容處，也獨立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計價和收益確定政策。實施"兩則兩制"時，由于當時《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業(yè)會計實務的需要，所以根據(jù)基本準則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產(chǎn)計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。

如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經(jīng)濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務制定會計準則，有可能將某個要素或業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是賬戶設置、記錄內容和借貸規(guī)則，不可能象會計準則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經(jīng)成為國際公認的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。

曾經(jīng)普遍認為，會計制度是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，應當用會計準則取代會計制度?，F(xiàn)在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規(guī)定資產(chǎn)計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務制度規(guī)定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現(xiàn)行會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內容的一個例子。

會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)，就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關賬的規(guī)定，比如，單設賬戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設置、賬務處理程序、賬戶對應關系，賬戶與報表項目的協(xié)調和配合等等?，F(xiàn)行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認為，會計制度有關記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

近一個時期以來，有不少發(fā)展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內的賬務處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設的發(fā)展中國家和體制轉換國家會計指導委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻大都將其譯為"籌劃委員會"。筆者認為，譯為"指導委員會"更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內大多將其譯為"會計總計劃"或"會計總方案"，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協(xié)會最近出版的英文文獻，將其譯為generalaccountingsystem。筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內容，應當譯為"通用會計制度"）作為法國會計特色的體現(xiàn)，在西非國家及世界一些地區(qū)有很大影響。國際會計準則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。

篇5

[關鍵字]存貨；新準則

財務會計上所指的存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或為生產(chǎn)過程中消耗而特有的，或為銷售而處于生產(chǎn)過程的各種有形資產(chǎn)。2006年2月15日，財政部了《企業(yè)會計準則第1號存貨》（以下簡稱新準則），與2002年1月1日起施行的《企業(yè)會計準則存貨》（以下簡稱舊準則）相比，新準則在很多方面進行了完善，實現(xiàn)了與國際會計準則趨同，更能客觀、有效地反映存貨的價值。但是，新存貨準則在現(xiàn)實執(zhí)行中，也出現(xiàn)了一些新情況，本文將會對此進行分析探討。

1.新舊準則關于存貨方面的比較

（1）結構層次更為簡潔和明晰。將原來本屬于計量范疇的內容單列并入“計量”進行闡述，相較于舊準則，新準則各部分間關系更為明晰緊湊。且在其中強調依據(jù)基本準則制定存貨準則，突出了基本準則的核心地位。（2）新存貨準則在“不計入存貨成本”的項目中將舊存貨準則中“其他方式取得的存貨成本”的內容修改為“不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。（3）新準則只排除了消耗性生物資產(chǎn)和在建工程兩項內容，《企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)》明確表示收獲的農產(chǎn)品適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》，新存貨準則規(guī)范的存貨范圍更為廣泛?？傊?，存貨作為一種企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的重要資產(chǎn)，涉及會計核算的各個方面對存貨進行正確的確認、計量并披露相關信息，對于真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果具有重要意義，企業(yè)財務人員對新準則應有準確的理解與把握。

2.新存貨準則應用中應注意借款費用的問題

《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。也就是說，如果某項存貨在生產(chǎn)經(jīng)營活動中需要相當長時間才能達到銷售狀態(tài)，則與該存貨發(fā)生的相關借款費用應當予以資本化。新準則擴大了應予資本化的資產(chǎn)范圍，需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨也屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

這一改革將會直接影響這些行業(yè)內企業(yè)資產(chǎn)和費用的計量，從而增加報告期存貨資產(chǎn)和利潤，進而影響企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

3.新存貨準則的利弊分析

3.1積極作用分析

存貨跌價準備計提方法的變化。由于舊準則允許企業(yè)轉回已經(jīng)計提的存貨跌價準備，導致一些不法企業(yè)通過當年大額計提存貨跌價準備，來年沖回的會計操作，以達到操縱利潤的目的。新準則明確規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回，只能在處置相關資產(chǎn)后，再進行會計處理”。這一變革截斷了企業(yè)通過存貨減值準備調節(jié)利潤的途徑，使得會計信息更加客觀、真實。

低值易耗品和包裝物攤銷方面的變化。新準則第二十條規(guī)定：“企業(yè)應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益?！庇纱丝芍?，將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉銷法和五五攤銷法兩種，取消了舊準則中“分次攤銷法和凈值攤銷法”，這在一定程度上縮小了會計政策選擇的空間，使得那些利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的變化，多計提或少計提費用，以達到調節(jié)利潤的行為受到了一定的遏制。

新準則不再允許采用后進先出法和移動平均法確定發(fā)出存貨的實際成本。從而減少了企業(yè)可選擇的空間。在一定程度上減少了企業(yè)利潤操縱的機會，有利于存貨實物流轉與成本流轉的相互連接，使資產(chǎn)負債表日存貨資產(chǎn)價值接近市價。

新存貨準則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價值的確定是本次新修定會計準則的一個亮點：而舊存貨準則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應當按照投資各方確認的價值確定。所以舊存貨準則對投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實。

新增了勞務存貨成本的確定。新存貨準則第13條規(guī)定，“企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。”新增勞務存貨成本的確定與國際會計準則接軌，擴大了存貨的內涵，體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則，能真實地反映企業(yè)存貨資產(chǎn)的價值。

3.2弊端分析

新準則規(guī)定：“存貨的采購成本，包括購買價相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可于存貨采購成本的費用?！比∠伺f準則對商通企業(yè)存貨采購成本內容的說明條款（即商品流通企業(yè)存貨采購成本包括采購價款、進口關稅和其他稅金等）。

新準則對“接受捐贈取得的存貨”和“存貨盤盈”這兩類業(yè)務的處理未做出明確規(guī)定。而舊準則對企業(yè)接受捐贈存貨成本確定規(guī)定：“捐贈方提供有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為實際成本?！币虼?，企業(yè)是否可按照舊會計準則處理，待新規(guī)定出臺后再進行調整。

期末存貨計價的問題。新準則第十五條規(guī)定：“資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！痹撘?guī)定體現(xiàn)了與國際慣例的接軌。新準則將“可變現(xiàn)凈值”定義為：“在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?！庇善涠x可知，可變現(xiàn)凈值的確定需要會計人員較多地估計和主觀職業(yè)判斷，帶有較多的人為因素，這給會計實務操作帶來一定的困難，加上我國會計人員的素質良莠不齊，這給企業(yè)隨意調節(jié)資產(chǎn)價值、操縱利潤提供了可能。

新準則仍存在著一些問題，在某些會計處理上加大了企業(yè)選擇的空間，以及與現(xiàn)實中的一些情況不相適應，增加了實務操作中的難度。這需要相關部門針對準則實施過程中出現(xiàn)的種種問題，及時作出具體的解答或說明，提高有關部門的監(jiān)管力度，不斷提高會計信息的質量；加強會計人員專業(yè)知識培訓，提高會計人員的職業(yè)判斷能力；健全考核、評價和監(jiān)督體系，全面提升我國會計人員素質和會計發(fā)展水平，保證新準則的貫徹執(zhí)行。

4.附注中與存貨有關信息的披露

與舊準則相比，其中有關存貨要求披露的內容，新準則在考慮重要性原則和準則內容的相關變動后，不再要求企業(yè)披露以下三方面的信息：

（1）存貨的取得方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法：

（2）采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的成本差異。

（3）當期確認為費用的存貨成本，如主營業(yè)務成本等

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摘 要 水利部門各事業(yè)單位在落實財務方面各不相同，財務的運行方式、管理體制也各異，本文結合水利基層單位財務管理的特點，就如何加強水利基層單位財務管理這一問題進行探討，提出幾點應對問題的解決策略。

關鍵詞 水利 基層單位 財務 管理

水利基層單位財務管理在水利事業(yè)單位的經(jīng)營管理、日常工作中占據(jù)重要位置，隨著全面知識經(jīng)濟的發(fā)展，信息全球化、經(jīng)濟一體化進一步加速，特別是隨著我國改革開放的進一步深入，市場經(jīng)濟改革的步伐進一步向前邁進，我國的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)逐步由數(shù)量型經(jīng)濟向質量效益型經(jīng)濟靠攏。而當前水利部門各事業(yè)單位在落實財務方面各不相同，財務的運行方式、管理體制也各異，特別是企、事不分離的單位，事權不夠清晰、產(chǎn)權不夠明確的問題比較突出，這樣必然使得會計核算更加復雜化，加大了財務管理的難度，因此，下面依此就如何加強水利基層單位財務管理進行探討，提出幾點應對問題的解決策略。

一、完善水利基層單位內部財務管控制度

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》是水利基層單位財務管理的基本準則，單位財務的具體負責人必須對此樹立清醒的認識，并緊緊把握好該“規(guī)范”，督促所屬部門嚴格按此“規(guī)范”以及相關配套性指導意見建立貼近單位具體實際情況緊密、操作性強的內部賬務管控制度，從而有效保障單位的經(jīng)營管理合理、合法、合規(guī)，確保單位的資產(chǎn)安全和財務安全，并促使單位的經(jīng)營效果和效率得到有效提高，確保各單位的經(jīng)濟運行和發(fā)展情況保持持續(xù)健康態(tài)勢?；鶎訂挝回攧展芾碡撠熑藨斀Y合本單位的具體情況和特點，針對財務管控的薄弱環(huán)節(jié)和單位的核心業(yè)務，探索關鍵業(yè)務財務管控的著力點，通過授權審批、不相容崗位相分離、預算及績效考評等措施，強有力地加強單位內部財務控制和管理，力求在事前預見到有關問題、從而可以在事中有的放矢地解決相關問題。

那么，在水利基層單位具體如何加強和完善水利基層單位內部財務管控呢，根據(jù)本人自身的實踐經(jīng)驗，認為可以主要從以下兩個方面著力加強，方能起到事半功倍的效果。一是切實加強單位的資金流量管理內部控制，加強資金預算管理。這里涉及比較敏感的是單位的資產(chǎn)負債的比例控制以及流動性管理，對此賬務管理負責人必須確實做好預算編制的基礎性工作。比如：準確地界定本單位的職能、職責和年度工作目標；制定本單位各項事業(yè)的發(fā)展規(guī)劃；掌握本單位人員編制和機構設置與構成等等。二是切實嚴格單位的資金收支預算控制。對此必須嚴格控制預算資金的支付，嚴格資金收支預算控制，重點加強監(jiān)測經(jīng)營性現(xiàn)金流，以及及時組織預算資金的收入等等，例如：按任務性質分為專項工作和基本工作，通過定崗定責管理好財務。

二、積極適應經(jīng)濟形勢，加速財務工作重心轉變

當前，水利基層單位工作必須積極適應世界經(jīng)濟一體化的潮流，緊跟國內經(jīng)濟形勢和發(fā)展步伐，加速調整單位財務工作重心，立足單位現(xiàn)有條件，著眼從富裕、殷實的行業(yè)出發(fā)，努力實現(xiàn)單位財務工作“兩個轉移”。首先，就是要加快達成從支出管理向收入管理的重心轉移，對此，也就是說單位的財務管理負責人必須改變傳統(tǒng)財務管理理念，確實適應時代需求和步伐的積極的理財觀念，加強財務收入政策的學習和研究，對財務管理的理解范圍突破單一的資金管理，拓展到資金、資產(chǎn)、信貸、投資、理財?shù)确懂牐_實用好、用活、用足現(xiàn)有的合法合規(guī)政策制度，不斷創(chuàng)新開辟增加投入的新途徑、新路子、新渠道。

其次，就是要將財務工作管理重心從制度管理領域推向政策管理領域，提升管理層次與水平。從某種程度上來說，制度是管局部、管近期、管具體的，而政策則是管大局、管長遠、管統(tǒng)籌的，毫無疑義，對于水利基層單位財務的管理工作，既要搞好政策層面的管理，也要搞好制度層面的管理和建設，但從總體和長遠來看，必須在高效抓好財務管理制度建設的同時，還必須加強從大的政策層面維護好本行業(yè)和本單位的整體利益和長遠利益。經(jīng)常加強與政府相關部門的溝通、交流和密切聯(lián)系。比如：物價部門、財政部門的有關政策對接、協(xié)調和溝通，努力探索建立適合本單位的障礙的協(xié)調溝通機制，加強各類問題的研究探討，尋求相關部門對本部門本行業(yè)的理解，并努力獲得他們的支持，從而為單位可以持續(xù)健康發(fā)展營造寬松、舒適、和諧、友好的經(jīng)營環(huán)境，加速推進本單位的體制機制創(chuàng)新，促進單位建設又好又快地發(fā)展。

三、建立合理的資產(chǎn)價值補償機制

水利基層單位在很大程度上來說，具有明顯的公益性特征，但它同時又兼具有經(jīng)營性的功能。對此，必須樹立客觀而清醒的認識，認識到有關公益性的資產(chǎn)耗費補償應積極依靠和爭取政府部門的大力支持；而對于經(jīng)營性資產(chǎn)價值補償必須認識到經(jīng)營投資的風險性和收益性，確實立足于通過引入有償服務，以及構建經(jīng)營性資產(chǎn)的良好高效運行，達成經(jīng)營性資產(chǎn)價值補償和贏利。當前，不少水利基層單位對于經(jīng)營性資產(chǎn)和公益性資產(chǎn)的認識和界定非常模糊，存在劃分不明確的問題，從而相關關系無法正確理順，對于經(jīng)營性資產(chǎn)價值補償方面的問題，由于收費機制和價格體系不健全不能適應市場經(jīng)濟，出現(xiàn)種種困難，而公益性資產(chǎn)耗費補償方面，由于與相關政府部門溝通協(xié)調不通暢，導致渠道不暢、資金不穩(wěn)的問題時有發(fā)生。對此，應當鼓勵單位和個人依據(jù)水利和水土保持總體規(guī)劃，引入合作、合資、獨資等多種形式興修水利，實行市場化調節(jié)，達成水利股份合作制，從而構建合理的資產(chǎn)價值補償機制。

綜上，加強水利基層單位財務管理的工作是動態(tài)的，只有不斷加強探索和研究，才能更好地適應時代需求，獲得更好的財務管理模式，推進水利基層單位更好發(fā)展。

參考文獻：

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關鍵詞：財務重述；經(jīng)濟影響；動因分析一、引言

1970年法瑪提出有效資本市場假說，圍繞強制性的信息披露展開討論。法瑪認為資本市場的運作效率在不同的信息環(huán)境下有三種不同的“有效”形式，即弱勢有效、半強勢有效、強勢有效。他認為只要資本市場是有效的，就不會存在信息的不對稱，進而也不會存在套利行為。然而現(xiàn)在資本市場很難達到半強勢有效和強勢有效，所以信息披露的強制性是必然的，他的理論為強制性的信息披露提供了理論依據(jù)。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中企業(yè)的財務報告基本上是以會計的周期為單位作為報告以此來披露上市公司的，是相關利益獲取信息的來源和依據(jù)。所以保持客觀公允的財務報告對企業(yè)的利益相關者是必須的，但是隨著我國的經(jīng)濟市場化的發(fā)展許多企業(yè)特別是上市公司存在大量的因前期財務報告存在虛假、誤導、遺漏的財務重述行為。

我國的財務重述制度初步形成于20006年2月15日，財政部以第33號財政部令頒發(fā)了《企業(yè)會計制度—基本準則》，進一步規(guī)定和確定了我國的財務重述制度。財務重述是企業(yè)對前期披露的財務報告存在的虛假部分、或是具有誤導性部分、或是許不準確、遺漏部分進行重新表述的行為。會計實物界把我國企業(yè)的財務重述行為稱為 “年報補丁”，即上市公司在年報披露以后，頻頻以重大事項臨額時公告的方式各種補充性的歷史公告，對企業(yè)以的財務報告中存在的信息缺漏和信息錯誤進行更正公告。陳凌云（2006）指出，我國每年大約有20%的上市公司的各種各樣的補充性公告和更正公告。

二、財務重述的經(jīng)濟影響

根據(jù)2007年版《企業(yè)會計制度——基本準則》財務重述制度闡釋，筆者認為財務重述制度是一個會計領域的問題，也涉及到經(jīng)濟、司法、監(jiān)管等一系列問題。筆者認為財務重述可能產(chǎn)生于會計人員的錯誤，更或是企業(yè)的舞弊心理。企業(yè)為了實現(xiàn)預定的目標或是自己收益的最大化，或是實現(xiàn)融資的目的，會在公司的對外報表上夸大收益、低估費用等等一系列手段，給投資者展示公司良好的財務資質，借以推升公司的股票價格。財務重述往往會導致嚴重的經(jīng)濟后果，首先是公司的形象受損、信用評級降低、進入資本市場受阻；其次會導致證監(jiān)會的調查以及巨額的費用支出；最后有可能也會導致整個公司的破產(chǎn)，并可能引發(fā)金融系統(tǒng)的波動和經(jīng)濟的不穩(wěn)定。

三、財務重述的動因分析

既然財務重述對企業(yè)來說并不是明智的行為，那企業(yè)為什么還會進行毀滅企業(yè)價值的財務重述呢？美國會計原則委員會，對財務的“差錯”歸類為幾個方面，包括：計算錯誤、會計原則應用錯誤、忽視或誤用財務報告公布日已經(jīng)存在的事實等，但是筆者認為這些只是一些表面的原因。 當下的理論界主要是從經(jīng)理人薪酬契約和資本市場壓力等外部和內部視角深入剖析財務重述動機，而筆者基于企業(yè)財務重述目的視角，把企業(yè)進行財務重述的動因分為客觀技術性操作和主觀預謀操作。

3.1客觀技術因素分析

企業(yè)發(fā)生了真實的會計差錯，進而糾正會計差錯。財務重述起因于企業(yè)真實會計差錯，是對已經(jīng)發(fā)生的會計的差錯進行的更正。由于會計差錯不能完全更正的原因，對于已發(fā)生的差錯進行更正就成為餓保證會計信息的必要和必然的要求。但魏志化（2007）以1997年到2002年1435家發(fā)生財務重述的公司為樣本，對中國上市公司年報財務重述行為進行了系統(tǒng)分析，發(fā)現(xiàn)引發(fā)財務重述的原因為技術性、無主觀目的的人為失誤幾乎為零。

3.2主觀預謀因素分析

1、資本市場的壓力

資本市場是長期資金市場，從本質上說資本市場就是長期資金的融通市場。而企業(yè)作為資本市場的主要參與者，憑借自身的資質在資本市場上獲取自己所需要的資金。為了保持這種資質，企業(yè)就是可能采取較為激進的措施，于是產(chǎn)生了財務重述。

企業(yè)融資需求是導致財務重述的主要資本市場動因。我國證監(jiān)會對公司上市、上市公司的配股、特別處理和退市等等進行了嚴格的規(guī)定。如對公司申請首次公開發(fā)行股票進行了統(tǒng)一的嚴格要求。企業(yè)為了滿足IPO 標準，然后進入資本市場進行融資，公司就會通過調節(jié)企業(yè)的業(yè)績分配，從而導致財務重述的頻率更是大大增加。

財務預期是指公司盈利、成長性的過高和不適應性預期等。上市公司制定了相關的財務預期，但是現(xiàn)實狀況發(fā)生變化企業(yè)沒有達到財務預期，可能導致公司在業(yè)務經(jīng)營中遭受損失。為了迎合企業(yè)利益相關者對企業(yè)的預期的標準，上市公司就盡可能的去刺激和激進盈利的持續(xù)增長，向外界宣傳公司盈利高、增長速度高的種種正面信號，以此來達到外界對公司財務預期的標準的信任，從而導致了財務重述更加的頻繁。

2、高管薪酬的契約

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，企業(yè)的所有權和經(jīng)營權的分離，企業(yè)的管理層可能利用信息的不對稱性，為自己謀求利益的最大化而不是股東價值最大化，于是存在著成本的問題。為了解決這問題，企業(yè)于是把高管薪酬與公司價值捆綁在一起，企業(yè)的利益和企業(yè)的管理者的利益掛上鉤，也就是說管理者的收入更多的來自于股票期權和其他的股票相關收入。雖然經(jīng)理人的利益和股東的利益趨勢相同，但這樣卻有可能會激勵經(jīng)理人采取不恰當?shù)氖侄蝸硖峁┯吞Ц吖蓛r以達到自利目的。于是管理者可能采用財務重述行為。

3、財務重述懲罰較小

企業(yè)的財務重述會帶來的不良影響，因此相關的監(jiān)督機制應相應配套。但是我國當下與之相對應的監(jiān)督機制極不完善。例如在公司虛假陳述上的處罰力度輕，執(zhí)法也不嚴格。處理往往是“重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理”，削弱了法律的效力；存在責罰不明的現(xiàn)象，尤麗芳（2009）認為經(jīng)濟處罰是需要由造假公司的權益來承擔，即用本應屬于股東的利益來償還股東的損失，由投資者來為公司的造假行為承擔責仟，從而轉嫁上市公司及其主要責仟人應負的責仟，極少影響到單位負責人及會計人員的利益正是由于會計虛假陳述的預期收益明顯大于預期成本，才會不斷上演公司虛假陳述的鬧劇。（作者單位：四川農業(yè)大學經(jīng)濟管理學院）

參考文獻：

[1]牛杰，吳穎.上市公司財務重述動因分析[J].合作經(jīng)濟與科技，2010（2）

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摘要：財政部2006年相繼頒布了新企業(yè)會計準則和應用指南,其中公允價值的運用可謂是最為引人注目的方面。本文首先論述了公允價值的涵義，并簡單回顧了公允價值在我國會計中的運用，進而闡述公允價值在新企業(yè)會計準則中的運用，最后提出了公允價值在我國運用需要注意的幾個問題。

關鍵詞：企業(yè)會計準則公允價值運用

我國財政部于2006年2月了包括1項基本準則和38項具體準則的新會計準則體系,并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實施。新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破,其中公允價值的引入更是吸引了許多業(yè)內人士討論與分析，這也是新會計準則與國際會計準則接軌的最大變化。

一、公允價值的涵義

新《企業(yè)會計準則——基本準則》中對公允價值的定義是:“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~?！?/p>

按照國際會計準則的定義，公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進行資產(chǎn)交換或債務結算的金額。如果金融工具在活躍和流動的市場上交易，其標明的市價（需經(jīng)實際交易發(fā)生的交易費用調整）提供了公允價值的最好依據(jù)。

我國對公允價值的定義與IASB對公允價值的定義大體一致。公允價值最大的特點是來自于公平交易的市場，參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種共識后的市場交易價格即為公允價值。

二、公允價值在我國會計中的運用回顧

公允價值是歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等會計準則體系中最重要的計量屬性之一。

在我國,公允價值的應用起步比較晚,公允價值最早運用是在1998年財政部頒布的《企業(yè)會計準則——債務重組》中,準則中允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益,并在利潤表中反映。此后,公允價值又出現(xiàn)在投資和非貨幣易準則里。然而,這三項準則中剛剛使用這種計量屬性不到兩年內,公允價值的使用就發(fā)生了很大變動。這主要是基于當時我國相關的公允價值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”,證券市場不夠發(fā)達,且流動性不強,不能流通的國有股占較大比重,還不像西方發(fā)達國家那樣有較為完善的會計和證券監(jiān)管體系保證會計信息的真實公允。2001年1月,財政部對這幾項準則都進行了修訂,對于有關經(jīng)濟業(yè)務事項的處理盡可能的回避了按公允價值計價,而改按賬面價值入賬。

2006年2月15日財政部頒布的新《企業(yè)會計準則——基本準則》中再次引入公允價值的計量模式,這次重新應用公允價值是國內環(huán)境與國際環(huán)境共同作用的結果。而且,此次公允價值在新準則中的應用十分謹慎,與《國際財務報告》準則相比,我國企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時,更充分地考慮了我國的國情。

三、公允價值在新企業(yè)會計準則中的運用

此次新頒布的會計準則,公允價值計量主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等方面,其中金融工具、投資性房地產(chǎn)、套期保值三大領域公允價值的應用尤為明顯:

1.投資性房地產(chǎn)的公允價值計量及其應用

《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨計量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉讓的土地使用權等該準則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。

在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試，計提相應的減值準備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷。另外,期末應將投資性房地產(chǎn)按公允價值進行估值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉為成本模式。

在目前房地產(chǎn)價格處于持續(xù)上漲的背景下如果一個企業(yè)購買商品房進行房地產(chǎn)投資,在原有會計制度下此房地產(chǎn)應按歷史成本記入企業(yè)的固定資產(chǎn),并按其估計使用年限提取折舊。顯然,這種方法在很大程度上低估了房地產(chǎn)的市場價值,扭曲了企業(yè)投資的真實含義,不利于會計報表使用者了解企業(yè)的真實情況,極大地損害了會計報表使用者的利益。

2.金融工具確認、計量和披露中公允價值的應用

隨著近兩年我國金融及金融衍生工具的推出,其在金融企業(yè)內的作用日益突出,如何初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價值變化比較大的屬性,所以采用歷史成本等其他計量方法是不能正確反映市場價值的,而用公允價值計量則能更好地反映其市場價值。

遠期合同、期貨合同、互換和期權等被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量可以被認為是一把“雙刃劍”，與舊準則使金融工具報告價值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。3.企業(yè)合并中公允價值的運用

“公允價值”對會計信息的影響還體現(xiàn)在《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》中。非同一控制人之下的企業(yè)合并，經(jīng)營主體發(fā)生重大變化，對被并購方資產(chǎn)負債的記錄，以“公允價值”體現(xiàn)，不影響一致性和可比性原則，所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議。因為在并購交易的過程中，實現(xiàn)“當期收益”的可能性不大，即使實現(xiàn)，其金額也有限。

企業(yè)合并中，“公允價值”是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價，分配為兩部分：(1)資產(chǎn)負債按照“公允價值”入賬，(2)支付對價超過“公允價值”的部分，記錄為“商譽”，主并方公司未來資產(chǎn)折舊的基數(shù)，將超過合并各方企業(yè)的簡單加總，因而產(chǎn)生所得稅遞延的效果，這是產(chǎn)業(yè)整合的結構性利好。

除了以上幾項以外,在存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)年金基金、股份支付、收入、政府補助、套期保值、金融資產(chǎn)轉移和首次執(zhí)行企業(yè)會計準則一系列其他準則里,公允價值計量都或多或少有所涉及,共計17項。此次在企業(yè)會計準則的修訂中擴大了公允價值的應用范圍，提高了會計報表信息的相關性，使我國和國際通行的會計處理慣例又近了一步。

四、公允價值在我國運用需注意的幾個問題

1.注意公允價值的獲取和使用問題

由于采用公允價值的價值波動是通過損益表反映的,它直接影響到企業(yè)財務的各項指標和財務信息的正確性,因此公允價值的確定辦法有待于進一步規(guī)范。但是有許多會計要素在市場上很難找到可供觀察的交易價格,將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量,往往就成為估計相關價格即公允價值的最重要的技術手段。

公允價值本身是合理的,我們不能因為公允價值難以計量就放棄其在新準則中的運用,解決這一問題的關鍵就在于為公允價值提供一個良好的外部條件,優(yōu)化其存在的基礎。

2.大力提高會計人員的專業(yè)素質

公允價值的表現(xiàn)形式有多種,內容相對比較復雜。由于公允價值主要是市場價格,在沒有市場價格的情況下,要由交易雙方自己來確定,公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場,以及會計人員較高的職業(yè)判斷能力,稍有偏差,就有可能成為企業(yè)調節(jié)利潤的手段，公允價值可能再次成為會計造假的工具。因此,為了保證會計信息的有效性和可靠性,全面提高會計人員的素質勢在必行。

3.正確處理公允價值計量與歷史成本計量的關系

公允價值和歷史成本兩種計量屬性沒有絕對的優(yōu)劣之分。歷史成本計量屬性的采用是基于會計的可靠性,而公允價值計量屬性的應用則是基于會計的決策相關性和有用性。在現(xiàn)階段是兩種計量屬性并存的事實,即在歷史成本計量屬性的基礎上,盡量采用公允價值,以求得會計信息有用、相關和可靠,并且在外界經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)展和完善的過程中,由歷史成本計量逐步向公允價值計量過渡。

總之,從發(fā)展的眼光看,按照公允價值進行計量是必然趨勢,而不能僅僅看到公允價值容易縱的局限性。公允價值能夠不斷滿足外部投資者對公司價值信息的需求,我們應該在總結前期經(jīng)驗的基礎上,加大對公允價值研究的力度并促進研究成果在我國會計準則中的運用。

參考文獻:

[1]財政部:《2006企業(yè)會計準則》.《經(jīng)濟科學出版社》,2006

[2]王樂錦:《我國新會計準則中公允價值的運用:意義與特征》.《會計研究》,2006.5

篇9

[關鍵詞]新會計準則；企業(yè)財務；變革

[作者簡介]張科，廣西金熙集團會計師，廣西南寧530001

[中圖分類號]F233；F235．19　[文獻標識碼]A　[文章編號]1672－2728(2007)01－0131－03

2006年2月15日，我國財政部了一系列新的和修訂后的會計準則，包括一項基本準則和38項具體準則。這次的會計準則，是在綜合考慮當前的國際國內形勢后作出的又一次重大會計改革，在我國會計發(fā)展史上具有里程碑式的意義，標志著適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會計準則體系正式建立。新準則將自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內實行，隨后將逐步推廣到所有公司。同時，不再執(zhí)行現(xiàn)行會計準則和《企業(yè)會計制度》。之前，我國的會計準則由一個基本準則和十六個具體準則組成，大部分是于1996年至2001年期間，而這次新會計準則改革的口號是“與國際慣例趨同”，而不是2001年的“與國際慣例協(xié)調”，也不是1993年的“與國際慣例接軌”。無疑，新準則實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，以滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)管理層等方面對會計信息的需求為目標，建立起了一套較為科學完善的會計要素確認、計量和報告標準體系，從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序，有效維護投資者和社會公眾的知情權，保護其合法利益。新準則必將促進我國企業(yè)不斷提高會計信息質量，進而促進企業(yè)質量的根本提高。與以往準則相比，這次準則的和實際實施中間間隔的時間相對較長。但是，新會計準則變化大、難度高，要在一年之內完全了解其內容實質、充分吃透其精神，作為企業(yè)財務人員必須抓緊時間，全力以赴。為此，本文結合筆者個人的學習與理解，對由于新會計準則的而引致企業(yè)財務變革的因素進行交流與探討。

通過分析我們不難感覺到新舊會計準則之間存在著差異，特別是一些新會計準則所帶來的很多理念和操作與中國目前的會計準則和實務之間存在著相當大的差異，某些方面甚至可以說是一個根本性的改變。那么新會計準則將導致企業(yè)財務的哪些變革呢?筆者認為主要有以下方面：

一、會計要素計量的變革

新的會計體系按照現(xiàn)行國際慣例把“公允價值”概念引入了我國會計體系，公允價值的應用，使計量成為此次準則修改的一大亮點。公允價值模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則對計量屬性作出重大調整，不再強調歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。相對于國際會計準則來說，主要區(qū)別就在于公允價值的使用程度上，新準則在公允價值的使用上相對國際準則強調公允價值作為基準計量基礎而言，仍然有一定的保留。總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。

由于非貨幣性資產(chǎn)交換運用了公允價值來計量，由此產(chǎn)生的結果是，這一交換將產(chǎn)生利潤。而此前采用的賬面價值計算法，基本不產(chǎn)生利潤。這對于投資性地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機會。由于可能每年重估地產(chǎn)價值，并以市值反映其賬面價值，將直接大幅提高每股的凈資產(chǎn)，降低市凈率。另外，由于折舊消失，相應會提高公司利潤，有效提升公司股票的估值水平。但新會計準則同時規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換如同時滿足以下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：一是交換具有商業(yè)實質；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。上述規(guī)定特別指出，若交易雙方存在關聯(lián)關系，能導致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實質。

二、存貨管理的變革

新會計準則下，存貨管理辦法中取消“后進先出”法，一律使用先進先出法記賬。對于采用“后進先出”法的公司和生產(chǎn)周期較長的公司將會產(chǎn)生一定影響。對于原先采用后進先出，存貨較大，周轉率較低的公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進先出”法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降，會造成毛利率和利潤的不正常波動。例如，使用“后進先出”法的某上市家電公司，在顯像管價格下跌過程中，一旦使用“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，當期利潤下降。而對于某以有色金屬為原料的公司來說，把“后進先出”改為“先進先出”的話，無疑則將增加利潤。另外新的存貨記賬方法對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船及某些機械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。當然，在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，使用后進先出法可以降低稅收，因此，轉向先進先出法會對企業(yè)不利。但由于通貨膨脹的因素在當前的中國經(jīng)濟環(huán)境中無需考慮，因此“后進先出”法的取消，對原采用的企業(yè)盡管有一定影響，但一般認為影響不會很大。

三、資產(chǎn)減值準備計提的變革

針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，新會計準則對資產(chǎn)減值明確計提的減值準備不得轉回，這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一。所謂資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值，可回收金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可回收金額部分確認為資源共享產(chǎn)減值損失。國際會計準則中，允許資產(chǎn)減值回轉，但我國新的會計準則規(guī)定，資產(chǎn)減值是不可以回轉的。我們都很清楚，通常在公司盈利上升時，往往會多計提跌價準備；而盈利下滑時，再將跌價準備沖回，這是公司調節(jié)會計盈利的手段之一。但會計準則變動后，上市公司不能沖回上述準備，今后其他公司也將不能這樣做了。

四、債務重組的變革

新會計準則規(guī)定債務重組收益計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積?，F(xiàn)行準則不允許債務人將債權人的讓步確認為重組收益，只計人資本公積。新制度是將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。也就是說，債務重組利得作為非經(jīng)常性損益計入當期損益，給上市公司帶來利潤。我們注意到，新會計準則詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益(主要為利潤)的債務重組四大情況：債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得，計人當期損益；債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益等。為此，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。特別是會對上市公司產(chǎn)生重大影響。但對于ST及ST公司而言，則不能幻想依靠債務重組獲益而摘帽、摘星。這是因為，上市公司摘帽、摘星的條件是扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤為正值。債務重組給上市公司帶來的利潤，在實際會計操作時將計人營業(yè)外收入肯定是非經(jīng)常性損益。因此會在摘帽、摘星時被扣除。

五、合并報表會計處理的變革

新會計準則下，企業(yè)合并報表會計處理至少面臨兩方面的變革：一是合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。二是企業(yè)合并會計處理方法的變革。目前我國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果。因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。

六、費用資本化的變革

新會計準則下，費用資本化發(fā)生變革主要反映在兩個方面：一是開發(fā)費用準予資本化。新會計準則規(guī)定，將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待，允許將開發(fā)支出予以資本化。準則將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應當計入當期損益，即費用化；而開發(fā)階段的支出，如果能夠滿足相關條款規(guī)定時，進行資本化處理，計人無形資產(chǎn)。開發(fā)費用的資本化無疑會提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。這無疑將大幅增加科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤。二是借款費用資本化范圍擴大。在新《借款費用》準則中，擴大了借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準則規(guī)定：借款費用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化；并且如果相關資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費用也允許資本化。

誠然，在新的會計準則下，企業(yè)財務相應產(chǎn)生的變革還遠不止這些，如企業(yè)《所得稅》的處理、金融工具的利用等，都將產(chǎn)生系列的變革。面對這些變革，我們企業(yè)應該在哪些方面做好應對措施呢?筆者認為我們需要根據(jù)本企業(yè)的實際情況，評估新會計準則的影響，制定適合本企業(yè)的工作計劃，并及早開始行動。具體來說包括幾個方面：首先，無論是上市企業(yè)還是非上市企業(yè)，均應對有關管理層和財務、會計人員進行培訓，了解和熟悉新會計準則的要求，加強其財務人員對新會計準則的學習和領悟。企業(yè)財務人員是財務報表的直接編制者，因此其對新會計準則的理解程度如何，直接關系到財務報表的編制是否符合新會計準則的各項要求。同時，必須加快中高端會計人才的培養(yǎng)。新會計準則的實施，必然給國內企業(yè)界帶來不小的影響，特別是會計人員對新會計準則運用的水平，將直接關系到新會計準則的實施。目前，中國注冊會計師協(xié)會有約14萬會員，但業(yè)內人士認為，這個數(shù)字遠遠未達到中國經(jīng)濟發(fā)展對會計師人才的需要。顯然中高端會計人才的缺口相當大。其次，必須盡早修訂企業(yè)的會計手冊，針對復雜的會計業(yè)務，制定具體操作指引；確定新會計準則與以往會計準則和規(guī)定的差異，做出銜接調整；評估新會計準則對于財務報表的影響；對于上市公司，還應針對投資者和其他市場人士，擬定計劃與之溝通，使之盡早了解有關影響；再次，必須安排好內部資源，建立系統(tǒng)，收集有關信息，以適應新會計準則的要求。這些工作可能包括以下方面：按照新會計準則的要求，重新設置和調整會計科目、賬務系統(tǒng)和財務報表編制系統(tǒng)；建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)：對于活躍市場的報價進行信息收集、建立計算機模型、聘請專業(yè)評估人員等；對于存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按照新準則的要求，確定業(yè)務分部和地區(qū)分部，收集分部信息；建立系統(tǒng)來追蹤金融衍生工具；對于銀行來說，針對貸款，建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，以評估減值損失；按照新會計準則的要求，收集和重述在列報和披露方面的上年比較信息等等。

總之，新會計準則體系幾乎涵蓋了現(xiàn)行所有企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務，影響廣泛，規(guī)范性也很強，填補了我國會計規(guī)范方面的許多空白，實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質性趨同，進一步統(tǒng)一了會計原則，提高了準則的可操作性和可理解性，對我國社會經(jīng)濟生活必將產(chǎn)生深遠影響。對其所產(chǎn)生的系列財務變革我們必須吃深吃透，只有這樣，才能真正適應新會計準則的要求。

[參考文獻]

[1]中國總會計師編輯部．新會計準則與上市公司財務變革[J]．中國總會計師，2006，(3)．

篇10

關鍵詞：新會計準則；不足；優(yōu)化方案

2006年2月15日，我國財政部了新企業(yè)會計準則，這是我國財會事業(yè)發(fā)展進程中的一個里程碑。新會計準則充分借鑒了國際會計準則的慣例，提出了公允值的計量要求，對會計計量的規(guī)范性提出了較高要求，也進一步完善了會計信息的質量要求。新會計準則的實施，是促進未來經(jīng)濟發(fā)展的重要措施，它標志著我國會計準則建設的新起點與突破，讓我國擁有了真正能夠滿足國際通用標準的商業(yè)語言。新會計準則對會計質量的高要求具體表現(xiàn)在：明確提出了會計信息質量的要求，全面運用公允價值這一概念，對穩(wěn)健性原則的適度運用以及加強了會計職業(yè)的判斷標準等等。因此，新會計準則的頒布與實施是對財會工作人員一個不小的挑戰(zhàn)。在此，作者對舊準則下的財會工作進行分析說明，并給出了新會計準則下的財會工作優(yōu)化方案。

一、舊準則下的不足

1、監(jiān)督體系陳舊

現(xiàn)階段中國的資本市場還是缺乏經(jīng)驗、脆弱的，還處于摸索發(fā)展階段。與此同時，現(xiàn)代的企業(yè)內部會計控制制度也一直處在完善過程中，所以能夠反映出來的會計信息還不算完全可靠，也缺乏統(tǒng)一、標準、科學的“公允性”計量屬性。除此之外，舊的財會監(jiān)管模式依然無法適應現(xiàn)行經(jīng)濟運行過程中不斷出現(xiàn)的各種各樣的變化，無法與外界多變的環(huán)境相適應。由于中國會計監(jiān)督的歷史和文化背景，市場監(jiān)督力量還是很薄弱，監(jiān)督手段也較為單一，形式較為固定，致使監(jiān)督效果大打折扣。

2、無法應對復雜的財務分析

自20世紀80年代以來，衍生金融工具在國際金融市場迅速發(fā)展起來。但由于這些新生的衍生金融工具的契約性、未來性、高風險性和杠桿性等固有特點，傳統(tǒng)的會計理論已經(jīng)無法對這一新生事物做出科學、合理、準確的計量和解釋。隨著我國綜合國力的提升，我國的經(jīng)濟環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，投資環(huán)境也越來越復雜，但是狹窄的、無法隨時更新的財務分析已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段的需求。

3、財務管理方式不完善

現(xiàn)行企業(yè)的典型特征是企業(yè)的經(jīng)營權和所有權發(fā)生分離，企業(yè)由股東掌控，由經(jīng)營者進行管理。這種管理方式只保證了股東利益的最大化，對其他的權益主體如債權人、職員、消費者等沒有做到兼顧。同時，企業(yè)財務的透明度也不高，致使財務決策的正確性得不到保證，這樣必然將影響到企業(yè)的發(fā)展。對資產(chǎn)負債表的地位認識度不高，對資產(chǎn)價值的高估，和對負債和損失的忽視都會成為企業(yè)前進道路上的絆腳石。

4、各工作人員職務混淆

由于很多中小型企業(yè)人員較少，對財會工作又不太重視，因而公司內財務機構與財務機構中的人員管理做得不到位。這樣一來，單位負責人、財務機構和人員管理在企業(yè)財務管理中的責任無法理清，難免會發(fā)生一些越職操作。財務管理是整個企業(yè)管理中最重要的部分之一，如果沒有建立健全的財務管理基礎制度，沒有專門的財務管理人員進行有計劃性的組織管理，長期以往，將會對企業(yè)的健康發(fā)展產(chǎn)生很大的阻力，進而引發(fā)無法估計的惡果。

二、新準則下的優(yōu)化方案

1、創(chuàng)新會計監(jiān)督的理念

首先，要樹立學習型的監(jiān)督理念。新會計準則中引入了公允價值作為計量方式之一，又逐漸取消會計制度，這樣一來，給會計人員提供更大的空間，也增加了道德風險。促使工作人員在學習中進行監(jiān)督，在監(jiān)督中又不斷學習，以提高監(jiān)督成效。其次，要強化服務性的監(jiān)督意識。長期以來的監(jiān)督理念使得監(jiān)督者有高高在上的地位觀念，而被監(jiān)督者有本能的抵觸情緒。在不改變監(jiān)督原則的基礎上，要改變監(jiān)督者的監(jiān)督意識，應本著以人為本的原則充分調動積極性，使監(jiān)督成為提高會計信息質量的有力工具。最后，要建立會計監(jiān)督預警機制。防患于未然遠遠要比出了問題再解決好，因此，預警機制是必不可少的。使用預警機制對監(jiān)督過程中的環(huán)境進行預測、估計與推斷，然后做出警報和預控。隨著網(wǎng)絡的發(fā)展，還可以借助網(wǎng)絡信息系統(tǒng)建立預警機制，以便對企業(yè)進行適時、全面和準確的監(jiān)督。

2、創(chuàng)新和發(fā)展新型財務分析

首先，從財務分析的目標進行創(chuàng)新。隨著我國綜合國力的提升，我國的經(jīng)濟環(huán)境日趨開放和多元化，我國的投資方也越來越多，企業(yè)的財務分析已經(jīng)不僅僅是從現(xiàn)實信息上著手就能滿足需要的，還要放眼于未來的信息，要做到高瞻遠矚。其次，對于企業(yè)管理來說，財務分析的內容也將進一步增加。而且財務分析的內容也會隨著使用者的要求和環(huán)境的變化而發(fā)生改變和擴充。新會計準則指出，人力資源分析、社會責任分析、公允價值分析等其他非財務指標也將會成為財務分析內容的一部分。這些非財務性質指標對于財務目標的實現(xiàn)有著不言而喻的重要性。最后，財務分析的方法會朝著更加科學、合理和人性化的方向發(fā)展。由于信息的高速發(fā)展，科學技術的飛躍性進步，人文環(huán)境在物質基礎滿足的狀況下也得到了極大的改善，財務分析的科學化、合理化以及人性化將是一個必然的趨勢。

3、改進財務管理方式

首先，要更新企業(yè)財務管理理念，要樹立利益相關者利益最大化的財務管理目標。在對企業(yè)進行財務管理時，不但要保證投資者的利益，還要兼顧各方面的利益，盡最大可能實現(xiàn)社會資源的合理分配。其次，要改變企業(yè)經(jīng)營的評價體系。要修訂原先的評價體系，關注企業(yè)的可流動資金狀態(tài)和固定資產(chǎn)狀況，關注資金增長速度和方式，著眼于企業(yè)的長遠發(fā)展，優(yōu)化資產(chǎn)分布結構，避免因小失大的決策的出現(xiàn)。然后，要完善財務信息系統(tǒng)。新會計準則要求企業(yè)提供的會計信息保持及時性、準確性和全面性。企業(yè)可以利用財務軟件的運用，得到大量的基礎數(shù)據(jù)，從而提取公允值計量和減值準備。最后，要培養(yǎng)高素質的財務管理人員。新會計準則對于企業(yè)經(jīng)營者和財務人員來說，是一次全新的挑戰(zhàn)。它提供了更大的空間給財務管理人員去進行判斷和決策，因此，高素質的財務管理人員是重中之重，是整個財務管理工作高效、準確執(zhí)行的基礎。

4、理順財務管理中的相關責任

首先，要理順單位負責人在財務管理中的責任。會計法中明確指示，單位負 責人是企業(yè)會計行為的責任主體，他有責任有義務建立健全的會計管理和控制制度，也要為本企業(yè)單位的會計資料的真實性負責。其次，財務管理方面應該制定確切的財務管理制度，設置近期和長遠的目標，讓財務管理有明確的目標性。最后，在人員管理方面應該任命有關人員對其進行分級責任制。在制定好目標后，組織各級管理人員對自己職責范圍內的事情進行合理的預測，然后制定計劃方針，展開控制。以會計核算為核心，實行財會工作人員的崗位責任和義務，建立明確、合理的企業(yè)內部會計工作人員管理方案，把確定每一級工作人員的責任范圍作為重點，劃分各類工作人員的責任，避免在事后追究問題原因方面產(chǎn)生混亂。

三、總結

總而言之，新會計準則下的財會工作優(yōu)化是必不可少的。在新會計準則的影響下，企業(yè)內部的財會工作環(huán)境已經(jīng)跟過去大相徑庭了。我們需要根據(jù)新會計準則，結合自身企業(yè)發(fā)展的規(guī)律和實際情況，對現(xiàn)有的不完善的財會工作進行調整。在財務的分析、管理和監(jiān)督等方面做出一定的調整：樹立學習型的監(jiān)督理念，強化服務性的監(jiān)督意識，建立會計監(jiān)督預警機制；創(chuàng)新財務分析目標，增加財務分析內容，改善財務分析方法；更新企業(yè)財務管理理念，改變企業(yè)經(jīng)營的評價體系，培養(yǎng)高素質的財務管理人員。同時也要對進行各財務方面工作的工作人員的管理做出調整，首先，要理順單位負責人在財務管理中的責任，其次，財務管理方面采取明確的管理制度，設置財務管理目標，對企業(yè)的財務管理進行有效的預測和有計劃的組織控制。 最后在人員管理方面采用分級責任制，把責任分配到具體每個工作人員身上，提高責任意識。這樣，企業(yè)的相關人員能明確自己的職責所在，避免越權現(xiàn)象的發(fā)生。各企業(yè)結合實際情況，通過一系列的財會工作優(yōu)化方案，努力提高財會工作的質量與效率，讓企業(yè)能不斷繁榮發(fā)展，事業(yè)蒸蒸日上。

參考文獻：

[1] 孔繁坤. 淺議我國市場經(jīng)濟體制對企業(yè)財會工作的要求[J]. 對外經(jīng)貿財會, 1994, (01)