導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)投資折舊方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn) 投資管理 現(xiàn)狀

隨著國際化的不斷深入，我國化工企業(yè)開始加入國際化進(jìn)程，隨著中石油、中石化和中海油三大公司在國外上市，國內(nèi)化工企業(yè)固定資產(chǎn)管理水平有所提高，但是由于長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，化工企業(yè)固定資產(chǎn)管理仍存在諸多問題，制約著我國化工企業(yè)的發(fā)展。因此，推進(jìn)化工企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)代化，增強(qiáng)化工企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力迫在眉睫，本文對(duì)化工企業(yè)固定資產(chǎn)的投資管理、使用管理進(jìn)行分析，探討完善化工企業(yè)固定資產(chǎn)管理體系的方式，目的在于如何進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)使用效率，提高化工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)化工企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力。

一、化工企業(yè)固定資產(chǎn)管理體系的介紹

1、化工企業(yè)固定資產(chǎn)種類及固定資產(chǎn)管理體系

對(duì)于化工企業(yè)來說，固定資產(chǎn)主要指化工生產(chǎn)裝置、占固定資產(chǎn)總額的70%左右，其他固定資產(chǎn)如：施工設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、機(jī)修加工設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、通訊設(shè)備、供排水設(shè)施、工具及儀器、房屋、一般建筑物及其他設(shè)備等固定資產(chǎn)占固定資產(chǎn)總額的30%左右，固定資產(chǎn)管理就是對(duì)這些固定資產(chǎn)從投資計(jì)劃、采購、建造、安裝調(diào)試、投產(chǎn)使用、日常維護(hù)修理、改造直至報(bào)廢處置全過程進(jìn)行管理，首先要對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行可行性論證，防止固定資產(chǎn)的盲目投資。其次是對(duì)固定資產(chǎn)的使用和報(bào)廢處置進(jìn)行管理，提高固定資產(chǎn)使用效率，減少固定資產(chǎn)流失，延長固定資產(chǎn)使用壽命。固定資產(chǎn)管理體系包括固定資產(chǎn)的投資管理、使用管理和報(bào)廢處置管理，完善固定資產(chǎn)管理體系就是加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)整個(gè)管理流程的管理，形成一種科學(xué)、合理、有效的固定資產(chǎn)管理理念和管理方法。

2、化工企業(yè)固定資產(chǎn)的特點(diǎn)

與一般企業(yè)相比，化工企業(yè)是高危險(xiǎn)、高污染、高收益的行業(yè)，化工企業(yè)生產(chǎn)流程及產(chǎn)品對(duì)固定資產(chǎn)具有強(qiáng)腐蝕性。因此，化工企業(yè)在投建一套生產(chǎn)裝置時(shí)，不僅要充分調(diào)研裝置在國內(nèi)外同行業(yè)的技術(shù)先進(jìn)性，原料及產(chǎn)品的市場(chǎng)情況，還要注重裝置的設(shè)計(jì)、選材、工藝、施工等各方面的質(zhì)量成本，以及考慮污水處理、節(jié)能減排、安全環(huán)保等一系列配套設(shè)施的成本。所以，固定資產(chǎn)投資額大，使用年限短，技術(shù)淘汰快，折舊攤銷大，維護(hù)費(fèi)用高。

3、完善固定資產(chǎn)管理體系的意義

完善固定資產(chǎn)管理體系對(duì)化工企業(yè)具有非常重要的意義。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的投資管理，能夠提高企業(yè)固定資產(chǎn)投資決策水平，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，減少投資失誤；加強(qiáng)固定資產(chǎn)的使用管理，堅(jiān)持固定資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)，能夠盤活閑置資產(chǎn)，淘汰低效落后資產(chǎn)；對(duì)重要固定資產(chǎn)建立運(yùn)行臺(tái)賬，詳細(xì)記錄各項(xiàng)運(yùn)行指標(biāo)、維護(hù)檢修情況，能夠?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)更新改造及企業(yè)投資決策提共第一手的數(shù)據(jù)支持；采取合理的固定資產(chǎn)折舊方法，能夠在固定資產(chǎn)的有效使用期限內(nèi)得到折舊補(bǔ)償；加強(qiáng)固定資產(chǎn)報(bào)廢及處置管理，對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢及處置進(jìn)行嚴(yán)格的審核審批，禁止報(bào)廢資產(chǎn)再利用，能夠避免給企業(yè)帶來安全隱患，防止資產(chǎn)流失。因此完善固定資產(chǎn)管理體系，能夠有效地降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、化工企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

化工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力主要體現(xiàn)在化工生產(chǎn)裝置的生產(chǎn)能力上，而企業(yè)的生產(chǎn)能力在很大程度上取決于企業(yè)的固定資產(chǎn)投入水平和利用效率，因此化工企業(yè)固定資產(chǎn)的投資管理、使用管理和報(bào)廢處置管理在企業(yè)整體性的經(jīng)營管理中占有非常重要的地位，需要引起化工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視，在企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?、集中化、科學(xué)化管理的進(jìn)程中，尤其以中石油、中石化、中海油為代表的央企在固定資產(chǎn)管理方面已經(jīng)取得了很大成績，基本實(shí)現(xiàn)了固定資產(chǎn)的信息化集中管理，同時(shí)信息共享極大的提高了固定資產(chǎn)的利用效率，減少了閑置資產(chǎn)，為資產(chǎn)調(diào)劑調(diào)撥、更新改造、淘汰不良資產(chǎn)提供了準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，但在現(xiàn)實(shí)中，化工企業(yè)固定資產(chǎn)管理仍然存在一些薄弱環(huán)節(jié)，這些薄弱環(huán)節(jié)在很大程度上限制化工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高，下面我們具體介紹一下化工企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的問題。

1、固定資產(chǎn)投資分析體系不健全，投資決策效率較低

當(dāng)前化工企業(yè)固定資產(chǎn)投資管理體系存在的問題，主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)的投資決策流程不夠科學(xué)化和合理化。化工企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)有一定的業(yè)務(wù)流程，特別對(duì)新建成套生產(chǎn)裝置，首先是進(jìn)行項(xiàng)目的可行性調(diào)研，編制可行性研究報(bào)告，包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境影響、安全評(píng)價(jià)、職業(yè)評(píng)價(jià)、土地使用、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)價(jià)、原料供應(yīng)、產(chǎn)品銷售、裝置技術(shù)能力等等，國家級(jí)項(xiàng)目要進(jìn)行幾十個(gè)具體的論證報(bào)告分析，其次是對(duì)編制的可行性報(bào)告組織召開專家評(píng)審會(huì)進(jìn)行反復(fù)論證修改，再次是根據(jù)裝置投資規(guī)模按審批權(quán)限對(duì)論證后的可研報(bào)告進(jìn)行逐級(jí)上報(bào)審批，企業(yè)在進(jìn)行可行性報(bào)告的編制過程中，大多選取有資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位及相關(guān)專業(yè)科研單位進(jìn)行各項(xiàng)論證，由于參與的單位較多、涉及的專業(yè)人員較廣，因此，固定資產(chǎn)投資決策環(huán)節(jié)需要花費(fèi)的時(shí)間較長，有的項(xiàng)目前期工作甚至要進(jìn)行幾年，加之各專業(yè)報(bào)告都有時(shí)效性，國內(nèi)外化學(xué)工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步的較快，顯得企業(yè)的投資決策效率極低，跟不上技術(shù)進(jìn)步的步伐，不利于企業(yè)進(jìn)行及時(shí)進(jìn)行投資決策，搶占市場(chǎng)。

另外，由于長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制及經(jīng)濟(jì)規(guī)模、資金等因素的影響，企業(yè)不能有效兼顧固定資產(chǎn)投資與企業(yè)長期經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，沒有建立長期可比的、科學(xué)的、固定資產(chǎn)投資后評(píng)價(jià)定量分析體系，所以在購建固定資產(chǎn)時(shí)，較為注重固定資產(chǎn)的購建成本，不能有效地關(guān)注固定資產(chǎn)的長期效益因素，比如固定資產(chǎn)的技術(shù)水平，能源消耗、對(duì)環(huán)境的污染程度、安全性的高低、使用過程中的維修保養(yǎng)費(fèi)用等，過分關(guān)注節(jié)約購建成本造成投資后技術(shù)很快落后淘汰，失誤現(xiàn)象普遍存在，而化工企業(yè)固定資產(chǎn)投資金額巨大，一旦決策失誤將會(huì)給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。

2、固定資產(chǎn)管理理念落后，企業(yè)不能有效處理固定資產(chǎn)的日常保養(yǎng)和定期維修之間的關(guān)系

大多數(shù)企業(yè)不能有效處理日常保養(yǎng)和定期維修之間的關(guān)系，過多關(guān)注日常清潔保養(yǎng)，而忽視定期維修，對(duì)經(jīng)常重復(fù)維修的固定資產(chǎn)不能分析查找原因，落實(shí)責(zé)任，并制定防范措施。往往使企業(yè)的固定資產(chǎn)不能很好地保持長周期安全運(yùn)行，生產(chǎn)效率低下。

3、固定資產(chǎn)折舊方法單一，不能有效地執(zhí)行配比原則

固定資產(chǎn)折舊方法是將應(yīng)提折舊總額在固定資產(chǎn)使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計(jì)算方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可選用的固定資產(chǎn)折舊方法包括直線法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，當(dāng)前化工企業(yè)固定資產(chǎn)一般選擇單一的直線法計(jì)提折舊，隨著企業(yè)發(fā)展速度和科技進(jìn)步的加快，固定資產(chǎn)的更新周期大大縮短?；て髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中為了追求利潤的最大化，迫切需要采用最新的科技成果，不斷研究和推出適應(yīng)市場(chǎng)需求的新產(chǎn)品，以適應(yīng)國內(nèi)外激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。于是，對(duì)固定資產(chǎn)更新改造的速度提出了更高的要求，固定資產(chǎn)投入使用早期，技術(shù)較先進(jìn)，維修費(fèi)用較低，隨著固定資產(chǎn)無形損耗越來越大，而固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用逐漸提高，這樣，化工企業(yè)采取直線法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已不能使企業(yè)的收入和費(fèi)用有效地進(jìn)行配比，也使得企業(yè)的利潤不能正確地反映企業(yè)的經(jīng)營效益。

三、完善固定資產(chǎn)管理體系，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

1、完善化工企業(yè)投資決策流程，提高決策效率

大型化工企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立投資管理中心并配備相關(guān)專業(yè)人員，專門負(fù)責(zé)企業(yè)固定資產(chǎn)的投資決策分析。編制與企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)的固定資產(chǎn)投資總體規(guī)劃，制定年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃，并對(duì)固定資產(chǎn)的有效使用進(jìn)行管理與監(jiān)督，這樣能夠有效縮短投資決策流程，提高決策效率。再者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的固定資產(chǎn)投資指標(biāo)后評(píng)價(jià)體系，要從經(jīng)濟(jì)角度、技術(shù)角度、安全性角度和產(chǎn)能角度對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資后評(píng)價(jià)定量分析，促使企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)可行性分析時(shí)，不僅考慮固定資產(chǎn)的購置費(fèi)用，還要綜合考慮固定資產(chǎn)的安全性、環(huán)境保護(hù)及使用過程中的維修保養(yǎng)費(fèi)用等，做出正確的投資決策。

2、加強(qiáng)固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)管理，延長固定資產(chǎn)使用壽命

化工企業(yè)應(yīng)該對(duì)重要固定資產(chǎn)建立健全定期檢查及維修保養(yǎng)制度，通過建立技術(shù)檔案，及時(shí)記錄和反映固定資產(chǎn)的檢維修及生產(chǎn)運(yùn)行動(dòng)態(tài)、技術(shù)性能狀況、使用安全情況、對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)做好分析工作，加強(qiáng)固定資產(chǎn)使用過程中的日常保養(yǎng)，正確處理固定資產(chǎn)的日常保養(yǎng)和定期維修之間的關(guān)系，提高固定資產(chǎn)使用的安全性，有效延長固定資產(chǎn)的使用壽命。

3、健全固定資產(chǎn)折舊體系，使得收入和費(fèi)用能夠有效配比

化工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合固定資產(chǎn)的使用及其產(chǎn)能特點(diǎn)，改變運(yùn)用單一的直線法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的方式。固定資產(chǎn)在前期的產(chǎn)能較高，折舊和維修保養(yǎng)費(fèi)用之和較低，在后期產(chǎn)能較低，而折舊和維修保養(yǎng)費(fèi)用之和較高，因此，為了使得收入和費(fèi)用相配比，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)使用前期多提取折舊，在使用后期少提取折舊，可以考慮采取加速折舊法或雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

4、做好固定資產(chǎn)的價(jià)值管理工作，定期對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試

對(duì)固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值低于可變現(xiàn)凈值或可收回金額的部分計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，沖減企業(yè)當(dāng)期利潤，避免企業(yè)利潤的虛增，同時(shí)保證企業(yè)資產(chǎn)賬面凈額的真實(shí)性、可比性。

5、制定長期的固定資產(chǎn)管理人員培訓(xùn)考核規(guī)劃，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高管理水平

要完善固定資產(chǎn)管理體系，首先要提高固定資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)管理水平，化工企業(yè)要想在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，處于不敗之地，必須不斷加強(qiáng)對(duì)管理人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，提高固定資產(chǎn)管理人員的綜合素質(zhì)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定長期的固定資產(chǎn)管理人員培訓(xùn)考核規(guī)劃，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高管理水平。

6、加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢及處置的管理，完善固定資產(chǎn)的報(bào)廢及處置審批流程，禁止報(bào)廢資產(chǎn)再使用，防止資產(chǎn)流失

加強(qiáng)固定資產(chǎn)的報(bào)廢及處置的管理，完善固定資產(chǎn)的報(bào)廢及處置審批流程，是化工企業(yè)固定資產(chǎn)管理的最終環(huán)節(jié)。建立報(bào)廢資產(chǎn)及處置備查實(shí)物臺(tái)賬，保證企業(yè)的固定資產(chǎn)從進(jìn)廠到出廠的全過程管理，減少固定資產(chǎn)的流失?？傊?，固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)現(xiàn)代化水平的重要標(biāo)志，固定資產(chǎn)管理對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營效益、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、保證企業(yè)安全生產(chǎn)具有非常重要的意義，對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有舉足輕重的作用。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國內(nèi)化工企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷推進(jìn)改革，以增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，適應(yīng)環(huán)境的不斷變化，而化工企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)在一定程度上代表企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和盈利水平，因此化工企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理水平，完善固定資產(chǎn)管理體系，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 戴建才：關(guān)于化工企業(yè)固定資產(chǎn)折舊相關(guān)問題的思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010（4）.

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摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，固定資產(chǎn)加速折舊對(duì)企業(yè)的影響越來越重要，需要企業(yè)更重視對(duì)其探討，但從現(xiàn)在我國的企業(yè)來看，我們還有很長的路要去探索，加速折舊在我國使用的很少，本文從固定資產(chǎn)折舊的概念，內(nèi)容，問題，解決方法，意義幾個(gè)方面來研究。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)折舊 合理避稅 預(yù)計(jì)凈殘值

一、固定資產(chǎn)折舊概念

固定資產(chǎn)是一種長期資產(chǎn)，其在使用過程中物質(zhì)形態(tài)不會(huì)發(fā)生改變，因此固定資產(chǎn)的成本是在對(duì)其不斷使用過程中逐漸消耗或轉(zhuǎn)移的。為了保持收入與費(fèi)用的恰當(dāng)配比，應(yīng)把固定資產(chǎn)的投入成本在其使用期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。因此，一般認(rèn)為，折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)、合理的分?jǐn)?。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào) - 固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。折舊的方法很多，主要包括以時(shí)間為基礎(chǔ)的直線法和加速折舊法以及以工作量為基礎(chǔ)的工作時(shí)間法和產(chǎn)量法。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào) - 固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

二、固定資產(chǎn)加速折舊的主要內(nèi)容

（一）對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)）2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)上述六大行業(yè)的小型微利企業(yè) 2014 年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（二）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊 ;單位價(jià)值超過 100 萬元的可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（三）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

三、加速折舊在實(shí)際生產(chǎn)中存在的問題

（一）與國外企業(yè)進(jìn)行對(duì)比存在的問題從國外的很多尖端企業(yè)來看，簡單再生產(chǎn)的企業(yè)才能有更好的發(fā)展空間，企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新是增強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)力和提高企業(yè)實(shí)力所必須的過程，通過這種方式可以是企業(yè)更具有實(shí)力，更好地提高企業(yè)的生產(chǎn)狀況而我國企業(yè)對(duì)于加速折舊方法并沒有開始著手使用加速折舊方法，沒有意識(shí)到加速折舊方法對(duì)于企業(yè)發(fā)展的意義

（二）合理避稅相關(guān)的問題不同的折舊方法以實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的，但在現(xiàn)實(shí)生活中遇到通過加速折舊的方法以實(shí)現(xiàn)合理避稅，第一點(diǎn)要清楚公司的折舊計(jì)算方法第二點(diǎn)是對(duì)固定資產(chǎn)原值準(zhǔn)確的確定是稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任

（三）加速折舊方法在優(yōu)惠期間要酌情使用我國的所得稅是按照比例稅率來進(jìn)行征收的，根據(jù)固定資產(chǎn)折舊的時(shí)期不同，在企業(yè)中進(jìn)行體現(xiàn)，在這種條件下，就能實(shí)現(xiàn)稅金遞延繳納的作用企業(yè)在享受政府的優(yōu)惠和選項(xiàng)時(shí)，我們要采取必要的措施，否則加速折舊就是得不償失的，是企業(yè)繳納更多的稅負(fù)。

（四）5年彌補(bǔ)的影響加速折舊階段對(duì)企業(yè)的損失在一定的環(huán)境下，使用了加速折舊的方法會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的不利影響據(jù)僅5年后由國有企業(yè)虧損的規(guī)定，因此，當(dāng)企業(yè)不能在短期內(nèi)獲得更多的利潤，不排除在未來產(chǎn)生的加速折舊損失，無法彌補(bǔ)的情況

四、加速折舊法存在問題的解決辦法

我們應(yīng)當(dāng)在避免上述要點(diǎn)的條件下解決加速折舊方法存在的問題，我國在會(huì)計(jì)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)于加速折舊法的認(rèn)識(shí)和理解，和世界同步，增強(qiáng)我國會(huì)計(jì)知識(shí)構(gòu)架建設(shè)同時(shí)國家進(jìn)行會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)的改進(jìn)和修改，增加加速折舊方法的相關(guān)規(guī)定在使用加速折舊方法是要注意使用環(huán)境要和會(huì)計(jì)政策相統(tǒng)一，遵循會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的情況下，正確的使用加速折舊法，不能以加速折舊做掩護(hù)，逃避國家稅費(fèi)。

（一）企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身狀況來適當(dāng)利用固定資產(chǎn)

1.對(duì)于擁有較大價(jià)值固定資產(chǎn)，折舊額在成本費(fèi)用中所占比重較大的企業(yè)，可以利用固定資產(chǎn)的優(yōu)惠及時(shí)更固定資產(chǎn)。

2.創(chuàng)立初期的企業(yè)可以在固定資產(chǎn)實(shí)施后加大固定資產(chǎn)的投資，以獲得稅收上的優(yōu)惠，同時(shí)減輕現(xiàn)金流量的壓力;成長期的企業(yè)可以借此機(jī)會(huì)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。

3.生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)的企業(yè)可以加快規(guī)模擴(kuò)張;其他行業(yè)企業(yè)可以加大在研發(fā)上的固定資產(chǎn)投資，升級(jí)技術(shù)。

4.擁有2014年1月1日前購進(jìn)的尚在使用的固定資產(chǎn)的企業(yè)，可以結(jié)合固定資產(chǎn)的使用狀況做出投資決策。若固定資產(chǎn)臨近報(bào)廢時(shí)點(diǎn)，則可提前更新，一方面享受固定資產(chǎn)帶來的好處，另一方面新固定資產(chǎn)的高效率也將提高企業(yè)生產(chǎn)力。若固定資產(chǎn)距離報(bào)廢尚有一定時(shí)間，則可以綜合考慮固定資產(chǎn)的生產(chǎn)效率以及市面上固定資產(chǎn)的價(jià)格，做出相關(guān)決策。

（二）企業(yè)可以結(jié)合籌資和投資決策，做出固定資產(chǎn)下的固定資產(chǎn)更新決策。若企業(yè)無固定資產(chǎn)更新預(yù)算，則需要比較新籌集資金的成本，或更改原有資金用途的機(jī)會(huì)成本，與固定資產(chǎn)下節(jié)約的現(xiàn)金流量的數(shù)額，此時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，以及節(jié)約的現(xiàn)金流量可能帶來的收益。

五、意義

（一）增加企業(yè)流動(dòng)資金，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)設(shè)備更新?lián)Q代的能力通過以上分析，這項(xiàng)政策的本質(zhì)是采用加速折舊的方法實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的更新?lián)Q代 企業(yè)初期的折舊額增加，從而使初期所得稅相應(yīng)減少，減少資金占用，加快了投資的現(xiàn)金回流，所以使企業(yè)有能力去實(shí)現(xiàn)投資的更新同時(shí)納稅時(shí)間產(chǎn)生了延遲，出于對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值的考慮，這種時(shí)間上的延遲相當(dāng)于政府為企業(yè)提供的一種無息貸款，使企業(yè)能更靈活地運(yùn)用資金，對(duì)企業(yè)又是一項(xiàng)利好的優(yōu)惠政策

（二）推動(dòng)新興行業(yè)的發(fā)展此次固定資產(chǎn)規(guī)定了六大行業(yè)，加速折舊對(duì)于計(jì)算機(jī)通信醫(yī)藥制造信息傳輸?shù)刃屡d行業(yè)給予了很大的支持，體現(xiàn)了政府對(duì)不同行業(yè)的差別政策性鼓勵(lì)以及對(duì)提高制造業(yè)發(fā)展能力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的力度與決心 新興行業(yè)具有創(chuàng)新力，帶動(dòng)力 新興行業(yè)的發(fā)展能為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新的活力 這項(xiàng)政策將拉動(dòng)這些行業(yè)固定資產(chǎn)的投資，從而實(shí)現(xiàn)新興行業(yè)的發(fā)展，也能帶動(dòng)傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展

（三）促進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)的改造升級(jí)傳統(tǒng)行業(yè)一直以來由于資金等各方面因素的影響缺乏活力，但是傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中是極其重要的一環(huán)，不容忽視 要鼓勵(lì)傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，這次新法規(guī)的頒布對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)來說是一個(gè)重要的機(jī)遇 在傳統(tǒng)行業(yè)中，汽車和電氣設(shè)備等的研發(fā)投資金額相對(duì)較高，設(shè)備的投入也較高，加速折舊的固定資產(chǎn)對(duì)于這些企業(yè)來說，無疑為他們創(chuàng)造了新的條件，從而實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)改造，進(jìn)而能相應(yīng)地提高傳統(tǒng)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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篇3

摘要：將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法中涉及固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行全面歸納，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行對(duì)比分析后發(fā)現(xiàn)，由于稅收必需依賴會(huì)計(jì)資料，稅法在固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量屬性等方面表現(xiàn)出與會(huì)計(jì)協(xié)同的一面；另一方面，由于稅法與會(huì)計(jì)服務(wù)的目的不同，稅法在初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量等具體操作方面叉與會(huì)計(jì)有很多差異、稅法突出強(qiáng)調(diào)確定性和權(quán)威性、稅法規(guī)定比會(huì)計(jì)更加明確、具體。而會(huì)計(jì)為了體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的個(gè)性和自主性。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；所得稅會(huì)計(jì)；固定資產(chǎn)處理

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)處理的協(xié)同

（一）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本相同

會(huì)計(jì)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)持有目的規(guī)定完全一致，但稅法采用“使用時(shí)間”概念，而且明確使用時(shí)間超過12個(gè)月；會(huì)計(jì)則采用“使用壽命”概念。另外，兩者均取消了過去對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

（二）均以歷史成本為基礎(chǔ)

實(shí)施條例第五十六條規(guī)定，固定資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出；固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量?？梢妰烧呔詺v史成本為基礎(chǔ)。

1、外購固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使用固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生歸屬于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與所購買固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)的成本。

2、自行建造的固定資產(chǎn)。自行建造的固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨(dú)核算。

3、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本。(1)投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。投資者投入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

(2)通過非貨幣性固定資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國定資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定。

(3)盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)當(dāng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)處理的差異

（一）固定資產(chǎn)原始計(jì)量上的差異

（二）固定資產(chǎn)使用年限（使用壽命）的差異

稅法采用“使用年限”概念，并采用列舉方式將固定資產(chǎn)分類規(guī)定了最低年限。關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的使用年限，稅法在兩個(gè)地方明確：1、實(shí)施條例第二章應(yīng)納稅所得額第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機(jī)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其它生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。2、實(shí)施條例第四章稅收優(yōu)惠第九十八條規(guī)定，可以采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%。而會(huì)計(jì)采用使用壽命概念，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)確定固定資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量。2、預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗。3、法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。另外還有對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命每年進(jìn)行復(fù)核的規(guī)定。

（三）固定資產(chǎn)折舊方法選擇的差異

對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法，稅法在兩個(gè)地方明確：1、實(shí)施條例第二章應(yīng)納稅所得額第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。2、實(shí)施條例第四章稅收優(yōu)惠第九十八條規(guī)定，可以采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅法將加速折舊方法作為一種稅收優(yōu)惠，一般情況下只能按直線法計(jì)算扣除。會(huì)計(jì)上對(duì)折舊方法的選擇則更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。稅法還明確了計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)，實(shí)施條例第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也是這樣處理，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)此明確，只是原則性規(guī)定，折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

（四）固定資產(chǎn)處置的差異

篇4

稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點(diǎn)：

1.1行為的合法性。企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)是一種法律行為，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應(yīng)稅方案可供選擇時(shí)，做出承擔(dān)稅負(fù)最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。

1.2時(shí)間的超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對(duì)于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅款已確定，就必須嚴(yán)格依法納稅，再進(jìn)行稅收籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

1.3現(xiàn)實(shí)的目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時(shí)間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

1.4擇優(yōu)性。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)中面臨幾種方案時(shí)，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負(fù)最輕或最佳的一種方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)不是稅負(fù)的最小化而是企業(yè)價(jià)值的最大化。

1.5普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

1.6時(shí)效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，適時(shí)地做出相應(yīng)的變化，注重稅收政策的時(shí)效性。

2企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略

投資通常是指投入財(cái)力，以期望在未來一個(gè)相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)獲得收益的行為。企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測(cè)和決策時(shí)，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對(duì)投資者來說，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進(jìn)行企業(yè)投資中的稅收籌劃。

2.1投資決策應(yīng)考慮的主要因素

2.1.1投資地點(diǎn)的選擇。企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)，應(yīng)充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對(duì)整體相對(duì)較低的地點(diǎn)進(jìn)行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對(duì)投資者在不同的地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對(duì)于投資規(guī)模較大，投資期限較長，應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進(jìn)行投資，可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.1.2組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時(shí)都會(huì)涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵(lì)個(gè)人投資、公平稅負(fù)和完善所得稅制，規(guī)定對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只對(duì)其投資經(jīng)營采用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，是設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采用何種形式必須認(rèn)真籌劃。

2.1.3投資行業(yè)的選擇。在我國，稅法對(duì)不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目及基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，要予以充分的考慮，結(jié)合實(shí)際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

2.2固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其稅收籌劃主要包括以下幾方面：①投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負(fù)。由于折舊要計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計(jì)算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時(shí)間和隱性減稅的作用。延緩納稅對(duì)于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會(huì)計(jì)制度及稅法對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計(jì)提折舊，以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。對(duì)于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，從而獲得延期納稅的好處。②投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢(shì)對(duì)投資的影響。按照對(duì)購入固定資產(chǎn)的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅以及消費(fèi)型增值稅。其中生產(chǎn)型增值稅是對(duì)購入固定資產(chǎn)不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因?yàn)檫@種增值額的法定計(jì)算辦法是以國民生產(chǎn)總值的口徑為基礎(chǔ)的，故而稱之為生產(chǎn)型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家，為了發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)，加大調(diào)控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對(duì)購入固定資產(chǎn)允許按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除，即從生產(chǎn)型法定增值額中減去當(dāng)期折舊額。因?yàn)檫@種增值額是以國民收入的口徑為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅是對(duì)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額允許從當(dāng)期增值額中一次扣除。這相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品部分進(jìn)行課稅，故而又稱之為消費(fèi)型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額（即增值稅稅基）的大小區(qū)分依次為：消費(fèi)型最小，收入型較消費(fèi)型大，生產(chǎn)型最大?？紤]到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費(fèi)型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢(shì)便是建立消費(fèi)型增值稅。在進(jìn)行固定投資籌劃時(shí)，如能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到稅制改革的時(shí)間和方向，采取主動(dòng)的態(tài)度適應(yīng)稅制改革的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，那么會(huì)使固定資產(chǎn)的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會(huì)因?yàn)槎惢淖冋鴾p少。③在固定資產(chǎn)投資時(shí)，充分籌劃再投資項(xiàng)目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對(duì)外國投資者而設(shè)的，對(duì)于中外合作經(jīng)營企業(yè)和中外合資經(jīng)營企業(yè)，這類結(jié)合籌劃方式有較為現(xiàn)實(shí)的意義。

2.3通過縮小所得稅稅基，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。其主要方法有：①在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式,未到位的資金通過向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的；同時(shí)，在企業(yè)盈利的情況下，還可實(shí)現(xiàn)少投入資本、充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)的目的。②在投資總額中壓縮注冊(cè)資本,提高債務(wù)資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅支出，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。③在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過資產(chǎn)評(píng)估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資中，通過選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3企業(yè)投資的稅收籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問題

進(jìn)行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進(jìn)行投資的稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，需要考慮以下幾個(gè)問題：

篇5

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)折舊；改造支出

引言

審計(jì)是依據(jù)我國的方針政策、法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)資料及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性等進(jìn)行評(píng)價(jià)鑒證的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例的固定資產(chǎn)，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最活躍的審計(jì)因素之一，其真實(shí)性與完整性關(guān)系到企業(yè)特別是技術(shù)含量較高的企業(yè)持續(xù)發(fā)展和資產(chǎn)保值等一系列問題。但在固定資產(chǎn)上，企業(yè)能夠大做文章來達(dá)到某些目的。因此，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)，對(duì)于規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)核算和相關(guān)信息的披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有極其重要的意義。

一、混淆固定資產(chǎn)的劃分界限及相應(yīng)審計(jì)措施

固定資產(chǎn)是指壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的有形資產(chǎn)。如使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等。其主要特點(diǎn)有長期擁有、投資數(shù)額較大、風(fēng)險(xiǎn)大、變現(xiàn)能力差、對(duì)經(jīng)營杠桿系數(shù)影響大等。在實(shí)務(wù)中，與固定資產(chǎn)混淆的主要對(duì)象是低值易耗品以及包裝物等周轉(zhuǎn)材料。有的企業(yè)將固定資產(chǎn)劃入低值易耗品或包裝物，然后采用一次攤銷或分次攤銷直接增加成本費(fèi)用，進(jìn)而減少利潤，達(dá)到少繳稅的效果；也有的企業(yè)將低值易耗品等計(jì)入固定資產(chǎn)，本應(yīng)進(jìn)入成本費(fèi)用的，結(jié)果卻被當(dāng)作固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，無形之中減少成本，虛增利潤。

對(duì)于此類錯(cuò)漏的檢查，審計(jì)人員可以采取以下三點(diǎn)具體措施：

1.檢查企業(yè)關(guān)于資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度。企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分兩類性質(zhì)不同的支出的書面標(biāo)準(zhǔn)，通常須明確購建固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。而低值易耗品歸流動(dòng)資產(chǎn)類，屬于收益性支出，應(yīng)當(dāng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。出現(xiàn)上述問題的企業(yè)多數(shù)沒有這類制度或者雖有制度，但不完善，執(zhí)行情況不好。因此，必須重點(diǎn)進(jìn)行符合性測(cè)試。

2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)是不屬生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。以固定資產(chǎn)賬簿的登記項(xiàng)目為線索，查證會(huì)計(jì)憑證和原始憑證，來確定這類物品歸屬。如果低值易耗品計(jì)入固定資產(chǎn)的，應(yīng)建議企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

3.實(shí)地考察固定資產(chǎn)。運(yùn)用賬簿資料和憑借注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)來區(qū)分辨別低值易耗品和固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確及相應(yīng)審計(jì)措施

固定資產(chǎn)的取得有外購、自制、投資者投入、債務(wù)重組等方式。以企業(yè)外購固定資產(chǎn)為例。原始的外購成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)及專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。但有的企業(yè)仍按老會(huì)計(jì)制度辦事，如購建固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)列入固定資產(chǎn)成本，而將其有意無意計(jì)入應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），以此沖減銷項(xiàng)稅額；又如借款利息在固定資產(chǎn)未辦理竣工結(jié)算前可計(jì)入固定資產(chǎn)成本，有的企業(yè)鉆了這個(gè)空子，延遲辦理其竣工，順理成章地將利息費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本，虛增固定資產(chǎn)成本；再如不把運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益，以此達(dá)到調(diào)減利潤的目的。

對(duì)于計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確的問題，審計(jì)人員可以采取以下兩點(diǎn)具體措施：

1.加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)購建過程的控制測(cè)試

首先，從被審計(jì)單位出發(fā)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的相關(guān)規(guī)定建立完善有效的固定資產(chǎn)購建內(nèi)部控制制度。被審計(jì)單位完善的內(nèi)部控制制度是防止固定資產(chǎn)舞弊的重要防線。其次，還應(yīng)注意企業(yè)是否建立了必要的不相容崗位牽制制度，以防在固定資產(chǎn)構(gòu)建過程的各個(gè)環(huán)節(jié)的部門或人員與供應(yīng)商串通損害企業(yè)利益。此外，固定資產(chǎn)的后期評(píng)估制度也是審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。

2.加大對(duì)固定資產(chǎn)取得的相關(guān)憑證及賬簿資料的審查

首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查被審計(jì)單位取得成本時(shí)，應(yīng)著重關(guān)注企業(yè)固定資產(chǎn)取的原始憑證。特別是對(duì)于自建而成的固定資產(chǎn)，在自制原始憑證上可以大做文章。其次，固定資產(chǎn)取得價(jià)值的相關(guān)稅費(fèi)也是容易出現(xiàn)錯(cuò)弊的地方。如運(yùn)輸費(fèi)的7%應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，即剩余的93%計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；再如對(duì)于一般納稅人，相關(guān)稅費(fèi)則

不包括可抵扣的增值稅（不動(dòng)產(chǎn)、自用的消費(fèi)品如小汽車、游艇等除外）。另外，要聯(lián)系各個(gè)相關(guān)賬戶進(jìn)行審計(jì)。如對(duì)于取得固定資產(chǎn)人員發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入其價(jià)值，此時(shí)，應(yīng)著重核查管理費(fèi)用中差旅費(fèi)的明細(xì)賬。

三、隨意調(diào)整影響固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)因素及相應(yīng)審計(jì)措施

固定資產(chǎn)折舊是指在使用壽命內(nèi)，按確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，相?dāng)于補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗，沖減其原始成本。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有固定資產(chǎn)原值（即固定資產(chǎn)成本），預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使用壽命，折舊方法等。這些因素的變動(dòng)會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生重大影響，很多企業(yè)管理者看準(zhǔn)了這一點(diǎn)，利用這些因素來操縱利潤，達(dá)到修飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。因此，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的監(jiān)督，對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品成本和企業(yè)盈利，保證固定資產(chǎn)再生的順利進(jìn)行均有重要意義。

對(duì)于此類問題，審計(jì)人員可以采取以下兩點(diǎn)具體措施：

1.對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

首先，編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，了解被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提情況，并對(duì)表內(nèi)相關(guān)數(shù)字加計(jì)復(fù)核，并與報(bào)表數(shù)、總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。其次，對(duì)折舊政策的執(zhí)行情況進(jìn)行審查。主要檢查有無擴(kuò)大或縮小固定資產(chǎn)折舊范圍、隨意變更折舊方法和使用年限等，著重關(guān)注在報(bào)表附注中有無披露相關(guān)事項(xiàng)。此外，審查折舊計(jì)入成本的合理性。將“累計(jì)折舊”的貸方本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方進(jìn)行比較。一旦發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)及時(shí)追查原因，并建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。

2.結(jié)合行業(yè)和市場(chǎng)特點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)分析

固定資產(chǎn)折舊需要會(huì)計(jì)人員做出合理的判斷，審計(jì)人員不能單憑被審計(jì)單位賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上，結(jié)合收集的固定資產(chǎn)合理使用年限、使用特點(diǎn)與市場(chǎng)價(jià)格等可靠的信息來源，做出獨(dú)立的判斷。固定資產(chǎn)折舊的復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，為此，審計(jì)人員一定要摸清被審計(jì)單位及其所在行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和市場(chǎng)信息；必要時(shí)可獲取專家的支持，以便獨(dú)立、準(zhǔn)確地提出審計(jì)結(jié)論。

四、混淆后續(xù)支出的資本化與費(fèi)用化界限及相應(yīng)審計(jì)措施

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括使用過程中發(fā)生的更新改造支出和修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)改造是指在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建，使其質(zhì)量和功能得以改進(jìn)，以提高生產(chǎn)能力、延長壽命、增長經(jīng)濟(jì)效益。如將電風(fēng)扇改裝為空調(diào)，對(duì)某條自動(dòng)化控制生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)等。固定資產(chǎn)改造支出屬于資本性支出，增加工程成本，計(jì)入在建工程借方；所發(fā)生的變價(jià)收入沖減工程成本，計(jì)入在建工程貸方；工程結(jié)束時(shí)，再將工程凈支出轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值中。固定資產(chǎn)大修理、中小修理等維護(hù)性支出等為收益性支出，不符合資本化的條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。 而有些企業(yè)不按新制度辦事，將改造支出在修理費(fèi)用中列支，計(jì)入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出科目，將變價(jià)收入計(jì)入營業(yè)收外入，以此調(diào)增調(diào)減利潤。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，必須對(duì)固定資產(chǎn)改造支出和修理費(fèi)用加以對(duì)比審計(jì)，避免因混淆二者，使企業(yè)達(dá)到調(diào)整利潤的目的。

對(duì)于此類問題，審計(jì)人員可以采取以下兩點(diǎn)具體措施：1.審核固定資產(chǎn)改造和修理的預(yù)算審批計(jì)劃。檢測(cè)固定資產(chǎn)在改造和修理上是否有明確的劃分并審查其制度執(zhí)行情況。2.對(duì)賬簿和原始憑證進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審查固定資產(chǎn)改造支出是否計(jì)入了有關(guān)賬戶，有無計(jì)入修理費(fèi)用或營業(yè)外支出等賬戶中。審查改造過程發(fā)生的變價(jià)收入的存在性，有否計(jì)入營業(yè)外收入等情況。如有記錯(cuò)科目的，應(yīng)督促企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整；因錯(cuò)記而少納的國家稅金要補(bǔ)交。

綜上所述，我們?cè)诠潭ㄙY產(chǎn)審計(jì)過程中應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)界限、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊以及后續(xù)支出予以特別的關(guān)注。不僅要核實(shí)計(jì)算數(shù)值上的問題，更重要的是檢查資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)算方法的合理性，是否能客觀、正確地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)有狀況，從而反映出企業(yè)目前的生產(chǎn)水平和發(fā)展前景。

參考文獻(xiàn)：

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[3]廖洪，陳波.固定資產(chǎn)投資審計(jì)的現(xiàn)狀和對(duì)策[j].審計(jì)研究新視野，2005（3）：3-5.

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篇6

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；稅負(fù)；固定資產(chǎn)投資

1增值稅以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)的劃分

從世界各國所實(shí)行的增值稅來看,以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來劃分,分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。國際上通行的規(guī)定是:對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅;按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅;對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。

顯然這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法,使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣,生產(chǎn)型增值稅稅基最大,收入型增值稅次之,消費(fèi)型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出,生產(chǎn)型增值稅對(duì)購入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除,實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征,雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定,但也在一定程度上存在重復(fù)課稅,導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除,每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅,符合增值稅的理論要求,但是收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度管理相結(jié)合。消費(fèi)型增值稅將購入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除,避免了重復(fù)課稅,有利于鼓勵(lì)廠商投資,因而倍受各國推崇,也是我國增值稅制度改革的方向和目標(biāo)。

2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)及固定資產(chǎn)投資影響的理論分析

2.1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)間接稅稅負(fù)的影響主要是指對(duì)增值稅稅負(fù)的影響。實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的直接目的是為了降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，也就是當(dāng)期企業(yè)外購的固定資產(chǎn)價(jià)值不能從計(jì)算增值稅的稅基中扣除，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下，納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生的當(dāng)期抵扣，相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來說企業(yè)的稅負(fù)得到降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，具體分析如下：

增值稅應(yīng)納稅額T=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

其中：銷項(xiàng)稅額=銷售額PQ×法定名義稅率t

進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)額Cq×扣除率b

那么，增值稅額T作為銷售價(jià)格P，銷售量Q、稅率t、購進(jìn)價(jià)C、采購量q和扣除率b的函數(shù)：T=PQt-Cqb

一般情況下企業(yè)的購進(jìn)原材料和產(chǎn)出品之間存在一個(gè)穩(wěn)定的比例關(guān)系，即Q=λq而且銷售的產(chǎn)品和購進(jìn)原料的價(jià)格間存在一個(gè)固定的比價(jià)即C/P=β，增值稅實(shí)際稅率=納稅額T/銷售收入PQ，由此可以推出：增值稅實(shí)際稅率r=t-(β/λ)×b

從理論上看，影響某個(gè)行業(yè)企業(yè)增值稅實(shí)際稅率的原因可能有三個(gè)：名義增值稅稅率、企業(yè)銷售額和買價(jià)的比值β/λ、抵扣率。在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)越多，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就越大，即進(jìn)項(xiàng)扣除率b與新增固定資產(chǎn)S存在正向變動(dòng)的關(guān)系，b=αS，則有r=t-(β/λ)αS

上式表明了在消費(fèi)型增值稅下，增值稅的稅率與新增固定資產(chǎn)比例成反向變動(dòng)的關(guān)系。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)直接稅稅負(fù)影響?yīng)?/p>

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)直接稅稅負(fù)的影響主要是指企業(yè)所得稅稅負(fù)。

在生產(chǎn)型增值稅下企業(yè)購買固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括以下幾部分：固定資產(chǎn)的購買價(jià)格P、購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅費(fèi)用T以及運(yùn)費(fèi)M和運(yùn)費(fèi)N的增值稅等即：

S=P+T+M+N

在消費(fèi)型增值稅情況下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅和其運(yùn)費(fèi)的增值稅可以抵扣，那么固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：

S=P+M

兩者相比可以知道，在不同的增值稅稅制下，在購買固定資產(chǎn)的當(dāng)期，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值有所不同，在消費(fèi)型增值稅下，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值較生產(chǎn)型增值稅小，那么在固定資產(chǎn)折舊期間，消費(fèi)型增值稅的每期折舊比生產(chǎn)型增值稅低，這使得企業(yè)在折舊期間的利潤增加，從而繳納的所得稅增加。

2.3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響?yīng)?/p>

生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅影響企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況分析如下例：

假定企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資設(shè)備的價(jià)格為c(不含增值稅)，增值稅的稅率17%，其所含的增值稅為c×17%，固定資產(chǎn)使用期限為n年，稅法規(guī)定按直線法提折舊，殘值為0，貼現(xiàn)率i，所得稅稅率25%，該投資方案采用生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅計(jì)算的現(xiàn)金凈流量分別為NPV1和NPV2?，F(xiàn)金凈流量是決定企業(yè)投資與否的一個(gè)綜合指標(biāo)。所謂現(xiàn)金凈流量,在投資決策中是指一個(gè)項(xiàng)目引起的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額。若投資項(xiàng)目的現(xiàn)金凈流量小于0，則該項(xiàng)目的預(yù)期收益率小于貼現(xiàn)率,因此該方案往往被拒絕，反之則接受。消費(fèi)型增值稅相對(duì)生產(chǎn)型增值稅而言，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，固定資產(chǎn)所含的稅款可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，使企業(yè)繳納的增值稅減少，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流入；其次，由于固定資產(chǎn)原值不包含稅款，每年計(jì)入生產(chǎn)成本提取的折舊相應(yīng)減少，在銷售額保持不變的情況下，企業(yè)的利潤增加，繳納的所得稅相應(yīng)增加，相當(dāng)于等量的現(xiàn)金流出。兩種不同類型的增值稅對(duì)該投資方案的影響取決于現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的數(shù)量關(guān)系。若前者大于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量增加，激勵(lì)投資；若前者小于后者，企業(yè)現(xiàn)金凈流量減少，抑制投資。兩者計(jì)算的現(xiàn)金凈流量如下表所示(假定采用兩種不同類型的增值稅，企業(yè)每年的銷售數(shù)量、產(chǎn)品價(jià)格不變)。在消費(fèi)型增值稅下企業(yè)當(dāng)期購買固定資產(chǎn)所含稅金在當(dāng)期銷項(xiàng)稅金中可以一次全部得到抵扣。因此，企業(yè)當(dāng)期購買的固定資產(chǎn)越多，企業(yè)當(dāng)期抵扣的稅金就越多。在銷項(xiàng)稅金一定的情況下。企業(yè)所納稅金就越少。在稅收收入一定的情況下，相當(dāng)于把按流轉(zhuǎn)全額征稅下由投資品負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給實(shí)行增值稅下的消費(fèi)品負(fù)擔(dān)，這就大大降低了投資品的成本。在總收益一定時(shí)，成本的降低必然提高投資收益率，因此，有利于刺激投資、擴(kuò)大投資需求。企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)越低，為企業(yè)擴(kuò)大投資增加了財(cái)力來源，將會(huì)起到刺激全社會(huì)投資總量增加的作用。同時(shí)由于固定資產(chǎn)一次性抵扣，投資當(dāng)年，經(jīng)營現(xiàn)金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升，而經(jīng)營現(xiàn)金流的增加對(duì)固定資產(chǎn)的投資會(huì)起到極其重要的作用。

增值稅轉(zhuǎn)型在促進(jìn)投資總量增加的同時(shí)，還可以起到鼓勵(lì)投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的條件下，由于企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣，在不同行業(yè)或企業(yè)外購固定資產(chǎn)價(jià)值占其外購生產(chǎn)資料價(jià)值的比重有所區(qū)別的情況下，這一增值稅政策實(shí)際就是一種行業(yè)差別稅收政策，即生產(chǎn)型增值稅下，資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復(fù)征稅程度要高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。從各產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)看，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè)，而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國現(xiàn)階段著力推動(dòng)和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)．故生產(chǎn)型增值稅的這一效應(yīng)與鼓勵(lì)科技進(jìn)步的世界發(fā)展趨勢(shì)是相違背的，也不利于我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策，有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而可以促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

3增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)情況

從2004年下半年開始,國家在東北地區(qū)的部分行業(yè)率先進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革的試點(diǎn),允許企業(yè)從當(dāng)年7月1號(hào)以后購入機(jī)器設(shè)備投資中所含的增值稅款,在繳納增值稅的時(shí)候予以扣除。2004年,東北三省共認(rèn)定增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)40306戶,占東北三省增值稅一般納稅人納稅登記總戶數(shù)的32%。從行業(yè)分布看,主要集中在裝備制造業(yè)(19429戶)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)(9060戶)和石油加工業(yè)(7945戶)三大行業(yè),占總戶數(shù)的90%。2004年認(rèn)定企業(yè)固定資產(chǎn)投資總額305.34億元,進(jìn)項(xiàng)稅額15.76億元,占投資額的5.2%,實(shí)際抵、退12.58億元,占進(jìn)項(xiàng)稅額的79.8%。

增值稅轉(zhuǎn)型使得企業(yè)稅負(fù)降低、固定資產(chǎn)投資增加從一定程度上促進(jìn)東北經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,2004年東北三省生產(chǎn)總值達(dá)到15133.9億元,同比增長12.3%,增幅高于全國平均水平2.8%,規(guī)模工業(yè)企業(yè)共完成增加值4870億元,比2003年增長19.7%,是連續(xù)多年以來增長速度最快的一年;規(guī)模工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額1328億元,同比增長35.5%;在吸引外資方面成果十分顯著,達(dá)到59.4億元,同比增長83.6%,高于全國平均水平70個(gè)百分點(diǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施激發(fā)了轉(zhuǎn)型企業(yè)的活力,使其得到了進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的良好機(jī)會(huì),通過轉(zhuǎn)型企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大,將帶動(dòng)投資需求的增加,及工資水平的上漲,乃至整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)與消費(fèi),實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型在一年多的時(shí)間內(nèi)也暴露出許多問題,轉(zhuǎn)型企業(yè)的認(rèn)定存在較大的困難;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企業(yè)從理論上能夠享受退稅但由于沒有增量而實(shí)際無法享受到稅收政策帶來的優(yōu)惠,所以增值稅轉(zhuǎn)型并沒有使大多數(shù)滿足條件企業(yè)的稅負(fù)得以降低。

4結(jié)束語

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需、要求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成為必然趨勢(shì)，同時(shí)由于國際化進(jìn)程的推進(jìn)，要求企業(yè)以更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)入國際市場(chǎng)，而我國的生產(chǎn)型增值稅的這種抑制投資，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的缺點(diǎn)削弱了出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，造成內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競(jìng)爭(zhēng)地位，所以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅已是大勢(shì)所趨。

參考文獻(xiàn)

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篇7

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；有形損耗；無形損耗

本文從我國最新的固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的探索。進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)的理論指導(dǎo)，并且提供合理的折舊方法的選擇。

（一）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于使用而逐漸磨損所減少的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)的折舊是將購買固定資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資金流出合理的根據(jù)固定資產(chǎn)的壽命以及貢獻(xiàn)分?jǐn)偟秸麄€(gè)固定資產(chǎn)使用周期中去。

選擇固定資產(chǎn)折舊方法需要考慮的因素有如下三點(diǎn)：

固定資產(chǎn)的特性

固定資產(chǎn)使用年限為3-20年不等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)當(dāng)通過折舊將其使用價(jià)值分?jǐn)偟较鄳?yīng)的會(huì)計(jì)區(qū)間內(nèi)。損耗使得固定資產(chǎn)的效用呈遞減趨勢(shì)。包括有形損耗和無形損耗。一般而言，因其損耗對(duì)維護(hù)其正常使用狀態(tài)的費(fèi)用支出需要應(yīng)逐年遞增，故折舊也應(yīng)當(dāng)遵循此原則，加速折舊就是因此而產(chǎn)生的。固定資產(chǎn)又具有特殊性，每一種固定資產(chǎn)的使用情況又根據(jù)其特性而不同。在企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門在遵循財(cái)務(wù)制度的同時(shí)，也要與固定資產(chǎn)使用部門，如生產(chǎn)部門做好溝通，使得固定資產(chǎn)的使用年限以及使用情況能夠合理的進(jìn)行估算，合理的反映在會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中。

折舊方法與企業(yè)財(cái)務(wù)利益

采用不同的折舊方法，會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤報(bào)表產(chǎn)生很大的影響。如果采用加速折舊法，如前所述，一般情況會(huì)比較合理的反映固定資產(chǎn)的使用情況.將固定資產(chǎn)的攤銷盡量提前完成，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則中的謹(jǐn)慎性原則，在一些現(xiàn)金流緊張的中小型企業(yè)，使用加速折舊法還可以幫助其合理減輕稅。故在遵循會(huì)計(jì)制度的前提下，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)的效益有利。但是，在能夠合理正確估計(jì)固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，企業(yè)還是應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，盡量使固定資產(chǎn)的折舊體現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗過程。這才是我們討論固定資產(chǎn)折舊的根本意義之所在。

折舊方法對(duì)企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的影響

采用加速折舊法，可以減輕稅負(fù)，使得現(xiàn)金流更好的得到控制，但采用加速折舊法會(huì)影響利潤表，導(dǎo)致較低的凈收益，如果是一個(gè)長期使用直線折舊法的大型公司，并且不考慮現(xiàn)金流對(duì)其的影響，那么使用加速折舊法，勢(shì)必會(huì)對(duì)于利潤表有所應(yīng)先，尤其是開始的幾年，管理者會(huì)看到以利潤為基礎(chǔ)的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)受加速折舊的影響比較大，比如，利潤看起來沒有有使用直線折舊法多，如果企業(yè)比較側(cè)重于利潤表現(xiàn)，則應(yīng)該慎重使用加速折舊方法。另外，一些國際性大企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表將需要披露給股東，或者與其他同行業(yè)做利潤比較分析，如果因?yàn)檎叟f方法而使得企業(yè)的利潤表產(chǎn)生影響，那么影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)則會(huì)得不償失。所以企業(yè)在制定財(cái)務(wù)制度，選擇合適的折舊方法時(shí)候，在遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，一定要權(quán)衡孰輕孰重，選擇最優(yōu)的折舊方案與固定資產(chǎn)管理制度。

固定資產(chǎn)折舊時(shí)需要考慮的因素有固定資產(chǎn)的基數(shù)，固定資產(chǎn)的凈殘值為零或者為可處置，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等。固定資產(chǎn)的折舊方法也分為兩大類：一類為直線折舊法，另一類是加速折舊法。在選擇不同的折舊方法時(shí)，企業(yè)需要合理選擇適合自己的折舊方法，并且根據(jù)會(huì)計(jì)法以及政策的要求結(jié)合自身企業(yè)的固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。折舊方法的具體計(jì)算在此不做一一贅述。

（二）固定資產(chǎn)損耗的確認(rèn)與計(jì)量

在選擇合理的折舊方法后，我們來研究下固定資產(chǎn)的損耗形式。固定資產(chǎn)的損耗可以分為兩種情況：物質(zhì)因素和經(jīng)濟(jì)因素。

固定資產(chǎn)的有形損耗

固定資產(chǎn)的有形損耗首先是由使用引起的。機(jī)器設(shè)備在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中由于摩擦，化學(xué)反應(yīng)等會(huì)使精度、效率逐漸降低，最終退廢。其次是由自然力的作用而發(fā)生的。如鋼鐵部件會(huì)生銹，木料會(huì)腐朽，橡膠輪帶、傳送帶會(huì)自然老化，這種情況在使用或不使用時(shí)都會(huì)發(fā)生。機(jī)器閑置不用往往比使用時(shí)的磨損還要大，因使用時(shí)要進(jìn)行日常的維護(hù)和小的修理，閑置時(shí)則任其自然侵蝕。

固定資產(chǎn)的無形損耗

固定資產(chǎn)的無形損耗，也稱精神磨損，是指科學(xué)進(jìn)步以及勞動(dòng)生產(chǎn)率提高等原因而引起的。資本主義制度下，固定資本在其有效使用期內(nèi)由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步所引起的貶值。一是由于生產(chǎn)方法的改進(jìn)和社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，二是由于科技創(chuàng)新，機(jī)器設(shè)備更新?lián)Q代，使用原有機(jī)器效率變低，不經(jīng)濟(jì)，不得不提前報(bào)廢，更換新的設(shè)備。

（三）固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)中應(yīng)用的思考

2014年9月24日總理主持召開了國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)基數(shù)改造，支持中小企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。會(huì)議指出，要用既利當(dāng)前，又惠長遠(yuǎn)的改革方法，完善現(xiàn)行的固定資產(chǎn)加速折舊政策，通過減輕稅負(fù)，加快企業(yè)設(shè)備更新，科技研發(fā)創(chuàng)新，擴(kuò)大制造業(yè)投資，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)。傳統(tǒng)企業(yè)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁和活力，實(shí)現(xiàn)提高質(zhì)量，增強(qiáng)效率，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的增長，具有重大意義。會(huì)議確定，一是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。二是對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。三是對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進(jìn)擴(kuò)大高技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口。根據(jù)實(shí)施情況，適時(shí)擴(kuò)大政策適用的行業(yè)范圍。會(huì)議要求加快落實(shí)上述政策，努力用先進(jìn)技術(shù)和裝備武裝“中國制造”，推出附加值更高、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力更強(qiáng)的產(chǎn)品。

由此可見，固定資產(chǎn)的折舊并不僅僅只考慮企業(yè)本身的情況，更應(yīng)當(dāng)根據(jù)時(shí)代的發(fā)展，融入科技發(fā)展的大環(huán)境。在各個(gè)行業(yè)都在快速更新的今天，固定資產(chǎn)的折舊年限明顯乘下降趨勢(shì)，雖然在縱向影響企業(yè)的利潤計(jì)算，但是在橫向上，對(duì)于同行業(yè)企業(yè)的影響可以說是基本相當(dāng)?shù)?。如何讓企業(yè)在相同的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下脫穎而出，不為固定資產(chǎn)折舊所影響，反而利用固定資產(chǎn)給自身帶來優(yōu)勢(shì)。這不僅僅需要企業(yè)的財(cái)務(wù)提出公允具有實(shí)用價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，更加需要決策者根據(jù)會(huì)計(jì)信息選擇固定資產(chǎn)投資方向與固定資產(chǎn)折舊方案。在全自動(dòng)化日益成熟的今天，這一課題的研究尤為迫切。更加需要更多的企業(yè)投入精力與人力，重視固定資產(chǎn)的折舊的管理。在許多一流管理的企業(yè)，在創(chuàng)造高效的生產(chǎn)力的同時(shí)，這一固定資產(chǎn)折舊管理體系與思想早已融入企業(yè)模式中，在中國，我們更應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)并且加以利用。

固定資產(chǎn)隨著辦公生產(chǎn)自動(dòng)化的趨勢(shì)越來越受到重視，在我國各個(gè)行業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊方法更應(yīng)當(dāng)遵循中國的會(huì)計(jì)制度，并且學(xué)習(xí)國際化的管理模式。在準(zhǔn)確的計(jì)量會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，完善管理，提高生產(chǎn)力。體現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量與管理的效用。（作者單位：安徽省阜陽市農(nóng)機(jī)化技術(shù)學(xué)校）

參考文獻(xiàn)：

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篇8

摘要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊的方法有多種，折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)成本費(fèi)用，如何正確合理地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得額和所得稅稅負(fù)。文章著重從稅收視角來對(duì)固定資產(chǎn)折舊的選擇進(jìn)行探討，以期有助于企業(yè)會(huì)計(jì)工作。

關(guān)鍵詞 ：固定資產(chǎn)折舊；資金時(shí)間價(jià)值；所得稅

一、折舊的概念和意義

折舊指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即隨著固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償，并轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程，但這種費(fèi)用是先期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效期內(nèi)體現(xiàn)。正確合理地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，不僅可使固定資產(chǎn)的價(jià)值得到及時(shí)有效的補(bǔ)償，還會(huì)影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得和所得稅稅負(fù)。

折舊之所以重要，是因?yàn)樗瓤梢宰鳛橐豁?xiàng)投資成本，直接從應(yīng)稅所得中扣除，從而減少納稅人的納稅義務(wù)，這被稱作“稅收擋板”。我們通過兩個(gè)公司數(shù)據(jù)對(duì)比一下，假定A、B 公司銷售收入同為200 萬，付現(xiàn)費(fèi)用同為100 萬，A 公司計(jì)提折舊10 萬，B 公司無此項(xiàng)，所得稅稅率25%，單位萬元，我們通過三個(gè)指標(biāo)的計(jì)算比較兩個(gè)公司因折舊不同帶來的差異。

A 公司稅前凈利＝200－(100＋10) ＝90 (萬元)，B公司稅前凈利＝200－(100＋0) ＝100 (萬元)；A 公司稅后凈利＝90－90×25%＝67.5(萬元)，B 公司稅后凈利＝100－100×25%＝75 (萬元)；A 公司的營業(yè)現(xiàn)金流量＝67.5＋10＝77.5（萬元），B 公司營業(yè)現(xiàn)金流量＝75（萬元）。從該案例的分析可以看出A公司的稅后利潤雖然比B 公司少7.5萬元，但現(xiàn)金流量卻多出2.5 萬元，原因在于計(jì)提了10 萬元折舊，使應(yīng)納稅所得額減少10 萬元，從而減少所得稅2.5 萬元，這筆現(xiàn)金留在企業(yè)不必繳出，企業(yè)由于增加了一筆10 萬元折舊，而獲得2.5 萬元的現(xiàn)金流入。

如何合理科學(xué)地計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)反映, 還影響到企業(yè)現(xiàn)金流量的管理。因此,對(duì)固定資產(chǎn)折舊選擇和分析有著重要意義,本文就固定資產(chǎn)的折舊方法選擇從稅收角度進(jìn)行簡要的分析。

二、折舊計(jì)提的方法和相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)———固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?！逼髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。

從規(guī)定可以看出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定企業(yè)可以從規(guī)定的折舊方法中選擇，但是確定后不能隨意變更，這意味著企業(yè)會(huì)計(jì)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)必須慎重。同時(shí)稅法上又規(guī)定企業(yè)直線法計(jì)提的折舊可以扣除，確實(shí)適用加速折舊的也可以采用加速折舊法。那么企業(yè)到底應(yīng)該作何選擇才能使折舊方法對(duì)企業(yè)最為有利呢？下面從這個(gè)疑問出發(fā)來探討固定資產(chǎn)折舊方法選擇的問題。

三、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

（一）固定資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值

所謂的資金時(shí)間價(jià)值是當(dāng)前所持有的一定量貨幣比未來獲得的等量貨幣具有更高的價(jià)值。不考慮資金時(shí)間價(jià)值，無論折舊方法如何選擇，在固定資產(chǎn)的整個(gè)壽命期間，折舊抵稅的總額是相同的。不同的是期間前后各個(gè)會(huì)計(jì)期間折舊抵稅的金額。所以企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，要以折舊抵稅金額的現(xiàn)值作為選擇折舊方法的依據(jù)。下面通過一個(gè)例題來說明這個(gè)問題。

某公司于2013 年12 月購入一項(xiàng)價(jià)值550000 元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5—8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為50000 元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。假定利率為9%。（1）折舊年限為5 年的情況：年折舊額=（550000 -50000）÷5=100000，不考慮資金時(shí)間價(jià)值的抵稅總效應(yīng)=100000×25％×5=125000，考慮資金時(shí)間價(jià)值的抵稅總效應(yīng)=100000×25％×PVIFA（9％，5）=97242.5。（2）折舊年限為8 年的情況：年折舊額=（550000-50000）÷8=62500，不考慮資金時(shí)間價(jià)值的抵稅總效應(yīng)=62500×25％×8=125000，考慮資金時(shí)間價(jià)值的抵稅總效應(yīng)=62500×25％x PVI-FA（9％，8）=86481.25。

從上例可以看出，不考慮資金時(shí)間價(jià)值，不同年限折舊抵稅的總額相同，考慮資金時(shí)間情況下，折舊抵稅才能分出大小，也就是說判斷折舊的效應(yīng)應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。

（二）在稅率不變或預(yù)期未來利率下降的情況下加速折舊對(duì)企業(yè)有利

鑒于新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，按照直線法計(jì)算的折舊費(fèi)用允許稅前扣除，企業(yè)如果雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊，企業(yè)一般則需要進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時(shí)也能達(dá)到為企業(yè)抵稅的目的。

例如某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值10500 元，預(yù)計(jì)殘值500元，會(huì)計(jì)和稅法關(guān)于該資產(chǎn)使用年限均為5 年，所得稅稅率25%，利率10%，通過下表來比較直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法對(duì)所得稅的影響。

通過比較，采取年限平均法抵稅1895.35 元，是三種折舊方法抵稅現(xiàn)值最小的，雙倍余額遞減法折舊抵稅現(xiàn)值2047.23 元，是三中折舊方法中抵稅現(xiàn)值最大的。國家也意識(shí)到這一點(diǎn)，所以從保障國家利益的角度，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，按照直線法計(jì)算的折舊費(fèi)用允許稅前扣除。從企業(yè)利益的角度來看，加速折舊法無疑是上佳之選。采用加速折舊法不僅使公司避免損失，還可以盡快收回資金，使公司有充足的資金購置或開發(fā)新設(shè)備，加速設(shè)備的更新，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，從而給企業(yè)帶來良性循環(huán)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁。對(duì)促進(jìn)增加固定資產(chǎn)投資、加快技術(shù)改造有積極的作用。同時(shí)，加速折舊法較好地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的配比原則和謹(jǐn)慎性原則，有利于完善我國的會(huì)計(jì)核算體系。不僅可以使固定資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)各期的折舊費(fèi)與修理費(fèi)之和趨于平衡，而且有利于保持各期成本和贏利水平的穩(wěn)定性。

《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。這意味著稅法對(duì)加速折舊做了限制性規(guī)定。我們可以理解成符合稅法要求的加速折舊也可以稅前扣除。既然加速折舊能給企業(yè)帶來抵稅效應(yīng)最大化，企業(yè)應(yīng)該合理利用政策確定加速折舊資產(chǎn)范圍，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

（三）稅率上升情況下，或享有稅收優(yōu)惠時(shí)，直線法折舊抵稅效應(yīng)最大

稅率一般穩(wěn)定不變，常見的情況企業(yè)享有稅收減免優(yōu)惠。仍如上述例子中，該企業(yè)前兩年免稅，后三年減半繳納，所得稅稅率25%。我們通過下表來比較幾種折舊方法的優(yōu)劣。

從以上分析可以看出，在稅率上升情況下，直線法折舊抵稅現(xiàn)值513.81，抵稅現(xiàn)值最大，雙倍余額遞減法折舊抵稅現(xiàn)值285.58，抵稅現(xiàn)值最小，直線法計(jì)提折舊對(duì)企業(yè)最為有利。出現(xiàn)這種情況的原因是加速折舊法在前兩年計(jì)提的折舊金額最大，但前兩年免稅，而后三年計(jì)提金額較少，折舊抵稅較少。直線法計(jì)提折舊平均，后三年的折舊金額較加速折舊多，相應(yīng)的折舊抵稅也較其他方法多。

四、結(jié)論

本文通過理論分析，結(jié)合部分案例，得出以下結(jié)論：第一，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮資金的時(shí)間價(jià)值。第二，在稅率不變或預(yù)期未來利率下降的情況下選加速折舊對(duì)企業(yè)有利。第三，稅率上升情況下，或享有稅收優(yōu)惠時(shí)，直線法折舊抵稅效應(yīng)最大。第四，稅法中除了某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上稅前扣除的是按直線法計(jì)提的折舊。

總之，固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅具有重要的影響。固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提具有復(fù)雜性。在深入了解固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響的基礎(chǔ)上，為充分發(fā)揮固定資產(chǎn)折舊抵稅效應(yīng)，應(yīng)合理運(yùn)用企業(yè)計(jì)提折舊的方法，不斷探索適合自己企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的方法，只有這樣，才能促進(jìn)企業(yè)又好又快地發(fā)展。

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篇9

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);加速折舊法;會(huì)計(jì)制度;稅收政策

固定資產(chǎn)折舊是會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容，而折舊方法是折舊核算的主要規(guī)則。折舊方法的選擇不僅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息、經(jīng)營管理有直接影響，而且間接影響社會(huì)科技進(jìn)步。在我國當(dāng)前加快現(xiàn)代化建設(shè)的背景下，這種影響尤其不能忽視。一般而言，固定資產(chǎn)折舊有平均折舊和加速折舊兩種方法，綜合地看，加速折舊法是一種比較科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)的方法，應(yīng)當(dāng)加以推行?；诖耍疚膶?duì)加速折舊法的意義、當(dāng)前存在問題及其主要原因進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)建議。

一、固定資產(chǎn)加速折舊及其意義

1加速折舊法的實(shí)質(zhì)。固定資產(chǎn)折舊方法的實(shí)質(zhì)，是固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)攤?cè)敫髌陂g成本費(fèi)用的一種規(guī)則。所謂加速折舊，有兩個(gè)方面的含義：一是縮短折舊年限，就是將固定資產(chǎn)成本的攤銷期在預(yù)計(jì)一般壽命期基礎(chǔ)上加以縮短;二是在既定的攤銷期內(nèi)，按前期多攤后期少攤的規(guī)則攤?cè)敫髌诔杀举M(fèi)用，也即固定資產(chǎn)總成本在整個(gè)攤銷期內(nèi)，各期的攤銷逐年遞減。

2固定資產(chǎn)加速折舊的重要意義。一方面，采用不同折舊方法會(huì)直接影響財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)，采用加速折舊法時(shí)，會(huì)計(jì)所反映的指標(biāo)更具科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)性：第一，采用加速折舊法可以如實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值耗費(fèi)與其帶同經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系，從而保證一個(gè)期間收入與費(fèi)用的合理比較，保證會(huì)計(jì)資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤數(shù)據(jù)的客觀性。固定資產(chǎn)在使用前期生產(chǎn)能力大、效率高、維修費(fèi)用少，而后期由于磨損老化，生產(chǎn)效率低，修理費(fèi)用支出逐漸增多。加速折舊法正是前期多提折舊，后期少提折舊，因此可真實(shí)反映固定資產(chǎn)在整個(gè)壽命期內(nèi)的價(jià)值耗費(fèi)與其所帶回經(jīng)濟(jì)利益的配合關(guān)系，從而準(zhǔn)確地核算各期損益，保證經(jīng)營成果計(jì)算及其分配的正確性。第二，采用加速折舊法可以保證固定資產(chǎn)折舊的充分性，從而保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。事實(shí)說明，貨幣貶值、物價(jià)上升是一種總趨勢(shì)。當(dāng)發(fā)生貨幣貶值或隨著技術(shù)進(jìn)步使固定資產(chǎn)更新需要更多貨幣資金時(shí)，若采用直線法折舊，由于不考慮縮短攤銷期，原有成本與現(xiàn)行成本的差額極大，在歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本計(jì)量條件下，計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊嚴(yán)重不足，從而產(chǎn)生少計(jì)費(fèi)用多計(jì)利潤的結(jié)果，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。而如采用加速折舊法，因?yàn)榧铀僬叟f既縮短了折舊時(shí)間，又將大部分固定資產(chǎn)成本在前期攤銷，縱使采用歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本計(jì)量屬性，物價(jià)變動(dòng)或技術(shù)進(jìn)步對(duì)各期合理攤銷的影響并不會(huì)太大。同時(shí)，固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法，可以避免資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。固定資產(chǎn)在下面情況下會(huì)發(fā)生價(jià)值損耗：固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌;企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境或者產(chǎn)品營銷市場(chǎng)在當(dāng)期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化;同期市場(chǎng)利率大幅度提高;固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過時(shí)或?qū)嶓w損壞;固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化等。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)一般于年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，貶值性的固定資產(chǎn)價(jià)值耗費(fèi)記入當(dāng)月費(fèi)用，而且以后不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值情況時(shí)，如采用直線法折舊，由于未考慮縮短攤銷年限，貶值后的固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與原成本的差異會(huì)比較大，同時(shí)，多個(gè)期間發(fā)生的貶值性耗費(fèi)集中反映一個(gè)月份。這些都會(huì)使會(huì)計(jì)反映的各要素?cái)?shù)據(jù)出現(xiàn)不準(zhǔn)確情況。而當(dāng)企業(yè)選擇使用加速折舊法時(shí)，由于企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值在使用的前幾年就能得到大部分的補(bǔ)償，也就是說固定資產(chǎn)不會(huì)由于使用后期外界環(huán)境的突然改變而發(fā)生折舊之外明顯的價(jià)值損耗，減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤的影響不會(huì)太大。

另一方面，會(huì)計(jì)費(fèi)用確認(rèn)與已耗費(fèi)資金補(bǔ)償及財(cái)務(wù)成果的確定直接相關(guān)。因此，采用加速折舊法又有重要的經(jīng)濟(jì)意義：首先，采用加速折舊法，可以保證企業(yè)生產(chǎn)手段的及時(shí)更新，維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營能力。從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)角度看，固定資產(chǎn)折舊的實(shí)質(zhì)是按固定資產(chǎn)物質(zhì)更新時(shí)所需貨幣，在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)分期從收入貨幣中所作的分配前扣除，這種分期扣除的貨幣在總量上必須滿足企業(yè)更新相同功能固定資產(chǎn)所需，否則企業(yè)的簡單再生產(chǎn)無法持續(xù)，或者維持再生產(chǎn)需要增加資本。在物價(jià)上漲、貨幣貶值條件下，固定資產(chǎn)重置成本逐年升高，在采用歷史(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)成本確定折舊成本條件下，按直線法計(jì)提的折舊總額遠(yuǎn)不足于實(shí)現(xiàn)相同功能固定資產(chǎn)的更新。而加速折舊法在一定程度上可彌補(bǔ)這一缺陷，因?yàn)樗ㄟ^提高固定資產(chǎn)交付使用后前幾年的折舊率，將固定資產(chǎn)的大部分資本集中于前幾年收回，這樣也就削弱了通貨膨脹、物價(jià)變動(dòng)帶來的影響，從而降低了固定資產(chǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)。其次，加速折舊法不僅有利于保證生產(chǎn)手段及時(shí)更新，而且當(dāng)加速折舊成為一種普遍習(xí)慣時(shí)可以有力地促進(jìn)企業(yè)求新文化和擇優(yōu)汰劣管理理念的形成。而生產(chǎn)手段的不斷更新、追求新技術(shù)、新水平的企業(yè)文化和管理理念不僅是企業(yè)健康發(fā)展的必備條件，而且也是社會(huì)科技進(jìn)步的巨大動(dòng)力。再次，加速折舊影響企業(yè)利潤在國家財(cái)政收入與企業(yè)積累之間的分配時(shí)間。采用加速折舊法，在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲，無異于對(duì)納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益，但同時(shí)也減少國家在前期的財(cái)政稅收。

3采用加速折舊法的影響因素。一個(gè)企業(yè)采用何種固定資產(chǎn)折舊方法，屬于企業(yè)“會(huì)計(jì)政策”范疇。企業(yè)固定資產(chǎn)的兩種折舊方法直接影響會(huì)計(jì)的資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤。而企業(yè)作為營利性經(jīng)濟(jì)組織，追求本企業(yè)利益最大化是其主要目標(biāo)。一個(gè)企業(yè)的不同時(shí)期有不同的利益目標(biāo)，不同企業(yè)因經(jīng)營者的觀念及水平不同又有不同的利益導(dǎo)向。因此，采用或不采用加速折舊法，首先是企業(yè)基于自身的“利益最大化”考慮進(jìn)行的選擇。

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又是社會(huì)統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)，因此，企業(yè)是否采用加速折舊方法，是在社會(huì)統(tǒng)一的折舊制度的條件內(nèi)考慮自身利益最大化。由于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與會(huì)計(jì)信息有關(guān)，又與國家稅收有關(guān)，企業(yè)采用何種固定資產(chǎn)折舊方法，既是會(huì)計(jì)制度規(guī)范的內(nèi)容，也是稅法規(guī)范的內(nèi)容，其中會(huì)計(jì)制度規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何采用折舊方法核算各期折舊費(fèi)，稅收政策則規(guī)定了應(yīng)納稅所得額計(jì)算過程中允許扣除的折1日費(fèi)。當(dāng)前，我國關(guān)于企業(yè)選擇折舊方法的政策包括兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)制度中的折舊政策和稅法中的折舊政策。

二、當(dāng)前存在的問題及其原因分析

1當(dāng)前存在的問題。采用加速折舊法，無論在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面還是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)技術(shù)進(jìn)步方面都有著明顯的優(yōu)越性。然而，我國企業(yè)當(dāng)前計(jì)提固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)中采用折舊方法的狀況是：大部分企業(yè)習(xí)慣于或者說更愿意采用直線法，而不愿意采用加速折舊法;采用折舊方法的隨意性大，企業(yè)一般不是以特定固定資產(chǎn)壽命期規(guī)律、技術(shù)更新趨勢(shì)、價(jià)格變化情況為依據(jù)，而是以會(huì)計(jì)利潤指標(biāo)或眼前利益的需要為依據(jù)在加速折舊法與直線法中選擇，或者在不同的加速折舊法中選擇。這種狀況的存在，必然要導(dǎo)致會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)兩方面的后果。會(huì)計(jì)方面，除導(dǎo)致少計(jì)費(fèi)用虛增利潤外，還會(huì)使各企業(yè)之間、同一企業(yè)不同經(jīng)營期間的資產(chǎn)、費(fèi)用、利潤數(shù)據(jù)不可比，從而嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的有用性。經(jīng)濟(jì)方面，由于物價(jià)持續(xù)上漲，加上技術(shù)進(jìn)步加快，采用直線法將使固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊總額遠(yuǎn)低于其實(shí)物更新所需貨幣資金，對(duì)于企業(yè)而言，將直接制約其提高生產(chǎn)能力，對(duì)于社會(huì)來說，將影響新的生產(chǎn)手段的市場(chǎng)需要，從而制約整個(gè)社會(huì)的科技進(jìn)步。

2原因分析。當(dāng)前，企業(yè)一般選擇直線法、隨意選擇折舊方法問題的形成有著多方面的原因，如公司治理結(jié)構(gòu)的不完善、企業(yè)現(xiàn)代管理意識(shí)的不強(qiáng)、不同企業(yè)的企業(yè)價(jià)值觀和經(jīng)營管理水平存在差異等。但企業(yè)的任何行為都是制度框架內(nèi)的行為，因此，導(dǎo)致問題存在的最重要的原因，還在于現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度的缺陷，包括會(huì)計(jì)制度和稅收制度的缺陷。

會(huì)計(jì)制度方面。我國現(xiàn)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度的核心內(nèi)容有三項(xiàng)：其一，企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式自主選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，可供選擇的折舊方法包括直線法和加速折舊法，其中加速折舊法又包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法;其二，企業(yè)定期評(píng)估固定資產(chǎn)的使用年限和經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式，當(dāng)確定經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化時(shí)，調(diào)整折舊方法;其三，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。由于一個(gè)國家的企業(yè)各有行業(yè)特點(diǎn)，一個(gè)企業(yè)的固定資產(chǎn)也有不同的“經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式”，因此，在制度上安排多種折舊方法的選擇是必要的。然而，一種特定的折舊方法只有用于適用的固定資產(chǎn)才是合理的。而折舊方法直接影響會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果，企業(yè)謀求利益最大化是一種“天性”?；诖耍鞔_各種固定資產(chǎn)與折舊方法的適用關(guān)系，并保證有效執(zhí)行，應(yīng)該是制度的必要功能。而事實(shí)上，現(xiàn)行制度不僅完全把選擇折舊方法的權(quán)利賦予了企業(yè)，而且還進(jìn)一步允許企業(yè)定期調(diào)整折舊方法。尤其在可選擇的加速折舊法中，又規(guī)定了雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。而這兩種方法也有不同的核算結(jié)果。綜合這些，可以說現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度為每一個(gè)企業(yè)自由選擇折舊方法提供了一個(gè)極大的空間。正是由于存在這種制度空間，當(dāng)治理結(jié)構(gòu)不完善，美化業(yè)績成為普遍需要時(shí)，就有了一般不愿意選擇加速折舊法或隨意選擇折舊方法的現(xiàn)象出現(xiàn)。從以往的會(huì)計(jì)舞弊案例中，我們不難發(fā)現(xiàn)，折舊方法也是會(huì)計(jì)信息舞弊的常用手段。

稅收制度方面。2003年國家稅務(wù)總局的《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)2003第113號(hào))，從稅收征管角度對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的采用做了規(guī)定。其主要內(nèi)容是，明確規(guī)定了下列企業(yè)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊可在稅前扣除：對(duì)在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、科技進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備;對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備;證券公司電子類設(shè)備;集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備;外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。該《通知》還規(guī)定，企業(yè)對(duì)符合上述條件的固定資產(chǎn)可以自主選擇采用加速折舊的方法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)檢查，發(fā)現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)折舊條件的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整?？梢姡壳皣覍?duì)企業(yè)采用加速折舊法采取的是一種限制性政策，而“限制”加速折舊從根本上說是出于保證國家財(cái)政收入的考慮。從前文可知，加速折舊法有可以使企業(yè)的成本費(fèi)用合理配比、及時(shí)更新企業(yè)固定資產(chǎn)、加快社會(huì)的科技進(jìn)步以及保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確等優(yōu)點(diǎn)。因此，對(duì)加速折舊法采用的限制性政策具有很大的弊端。

三、完善相關(guān)制度的若干建議

1調(diào)整稅收政策。其一，調(diào)整政策導(dǎo)向，鼓勵(lì)企業(yè)加速折舊。靜態(tài)地看，允許企業(yè)采用加折舊法計(jì)提折舊扣除應(yīng)納稅所得額，只影響所得稅的期間分布，而不會(huì)使所得稅總額發(fā)生減少。動(dòng)態(tài)地看，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和科技水平的提高必將不斷擴(kuò)大稅基，將更有利于形成經(jīng)濟(jì)增長與稅收增長的良性循環(huán)。所以，從宏觀和長遠(yuǎn)的角度看，加速折舊法對(duì)政府稅收的影響是積極的。從國外看，目前西方主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家固定資產(chǎn)折舊大多采用加速折舊方法?；诖?，應(yīng)將稅收政策由限制加速折舊改為鼓勵(lì)加速折舊。具體來說，應(yīng)將目前限定“允許加速折舊范圍”變更為限定“不允許采用加速折舊范圍”。

其二，調(diào)整分類標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分技術(shù)性分類與財(cái)政扶持性分類。當(dāng)前關(guān)于是否允許加速折舊的界限劃分也考慮了技術(shù)和財(cái)政扶持兩方面因素，但標(biāo)準(zhǔn)體系不完善，尤其技術(shù)性分類不科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)。目前，按行業(yè)劃定可加速折舊范圍，但規(guī)定行業(yè)中確實(shí)有相當(dāng)部分機(jī)器設(shè)備的無形損耗較大，應(yīng)實(shí)行加速折舊，但這些行業(yè)也還存在著更新?lián)Q代較慢或其技術(shù)更新對(duì)生產(chǎn)發(fā)展影響不大的固定資產(chǎn)，而規(guī)定范圍之外的行業(yè)也有需要加速更新的固定資產(chǎn)。因此，加速折舊法適用范圍的劃定應(yīng)打破行業(yè)、企業(yè)的界限，可將固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)技術(shù)進(jìn)步較快的，應(yīng)實(shí)行加速折舊;一類是科學(xué)(教學(xué)案例，試卷，課件，教案)技術(shù)進(jìn)步較慢的，實(shí)行直線法折舊。

篇10

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)； 會(huì)計(jì)； 稅務(wù)； 比較

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱“實(shí)施條例”）已于2008年1月1日起施行，新稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)實(shí)施，加大了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的難度。如何正確理解會(huì)計(jì)與稅法的差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問題。

一、固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

企業(yè)所得稅法中所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

會(huì)計(jì)和稅法均未規(guī)定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)新稅法規(guī)定，不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，只要使用年限超過12個(gè)月的也是固定資產(chǎn)，取消了必須滿足單位價(jià)值在2000元以上、并且使用期限超過2年的標(biāo)準(zhǔn)。

二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量比較

（一）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

在會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。按照取得的不同方式，分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，其成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

2.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

3.企業(yè)接受的固定資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4.對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)值應(yīng)包括棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用應(yīng)按照現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本。

（二）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括應(yīng)當(dāng)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)按照下列方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

3.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

5.通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

6.改建的固定資產(chǎn)，除新稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費(fèi)用外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）兩者的比較

企業(yè)通過各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即固定資產(chǎn)取得時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)初始計(jì)量方面會(huì)計(jì)和稅法的差異主要是：

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定分期購買固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該以購買價(jià)款的現(xiàn)值確定，引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性；新稅法對(duì)于超過正常信用條件延期支付購入固定資產(chǎn)仍然按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)，并未使用現(xiàn)值計(jì)量。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，要將其棄置費(fèi)用折現(xiàn)計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本；而新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)處理。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量比較

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)和稅法在折舊方法、折舊年限和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取等方面的規(guī)定不同，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

（一）固定資產(chǎn)折舊比較

1.會(huì)計(jì)關(guān)于折舊的規(guī)定

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為其實(shí)際成本扣除按會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的累計(jì)折舊以及提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況合理選擇折舊方法。可選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

2.稅法關(guān)于折舊的規(guī)定

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為固定資產(chǎn)實(shí)際成本扣除按照稅法提取的累計(jì)折舊后的余額。

按照新稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，原則上采用直線法。新稅法及《實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

新稅法就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，實(shí)施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限為：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。需要注意的是：實(shí)施條例將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具的最短折舊年限由原來的5年縮短到4年；電子設(shè)備的最短折舊年限由5年縮短為3年。

新稅法取消了固定資產(chǎn)殘值的具體比例，僅要求企業(yè)合理確定殘值，并規(guī)定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

3.兩者的比較

由于會(huì)計(jì)處理與稅收處理規(guī)定不同，固定資產(chǎn)折舊上的差異主要是折舊方法和折舊年限兩個(gè)方面。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以在規(guī)定范圍內(nèi)自行選擇折舊方法；新稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算原則上采用直線法。因此在折舊方法上二者存在差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。而新稅法則詳細(xì)規(guī)定了各種類型固定資產(chǎn)的最低折舊年限。如果會(huì)計(jì)處理時(shí)確定的折舊年限與稅法規(guī)定的不同，則會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法關(guān)于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值均未規(guī)定具體比例。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

（二）固定資產(chǎn)減值比較

1.會(huì)計(jì)關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等；（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.稅法關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定

根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生了減值的跡象，而沒有實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)的損失時(shí)，在稅收上不認(rèn)定為資產(chǎn)的減值，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；只有資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生了損失時(shí)，符合稅法規(guī)定條件的，在稅收上經(jīng)批準(zhǔn)才可以認(rèn)定為損失，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.兩者的比較

會(huì)計(jì)和稅法之間在資產(chǎn)減值上存在差異，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備可以在計(jì)算利潤時(shí)扣除；而新稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解.人民出版社.2006.