導語：如何才能寫好一篇變更管理案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：簽證的變更；審查；管理

簽證是工程施工的重要組成部分，簽證的變更在工程施工中在所難免，所以的簽證變更是指在工程施工過程中，由于建設方與承包方在合同約定程序中規(guī)定的，材料、工藝、功能、構造、技術指標、工程參數(shù)、施工方式等涉及到合同以外的條款，需要工程的相關責任方進行認同。簽證的變更與審核過程就屬于一種雙方責任人認同的過程。簽證的變更包括項目監(jiān)理、施工單位對工程的要求提出合理化建議引起的工程簽證變更，文章采用案例分析的角度說明工程施工現(xiàn)場簽證變更與審查，從而總結出工程變更過程的管理方案。

1 工程實例與分析

某小區(qū)進行道路硬化的施工，合同中要求道路的設計厚度為250mm，采用C30混凝土，以及42.5MPa的水泥。但是由于物料籌備中，并沒有購買到42.5MPa的水泥，采用52.5MPa的水泥代替，要求合同中規(guī)定的硬化費用增加10元/平方米，由此產生了工程材料的簽證變更。如果相關責任人沒有對這些內容進行分析，就不會發(fā)現(xiàn)其中存在問題，從計算的角度出發(fā)，增加10元/平方米，但是從簽證的角度出發(fā)，換用高強度的水泥在用量這方面會很少，費用會減少，水泥的用量也會減少，經過計算簽證的費用不但沒有增加，卻減少了費用的支出。

另外，該公司施工過程中，由于市場中缺乏的原因，并沒有使用空心的粘土磚，而是使用的是實心泥土磚，由于沒有空心磚導致誤工27小時，公司為了減少損失，要求建設單位要進行現(xiàn)場確認，進行工程變更的確認。工程簽證變更是由駐工地代表進行，但是工地代表并不能有很大的權利，補充工人的誤工費用只能作為工程停滯的費用，不能談補助的問題。沒有空心磚只是對工程完成時間產生影響，不能作為變更的條款。最后工程變更人員在簽字的時候，不能由單獨一個人完成，需要進行嚴格的層次審批，才能進行最后的執(zhí)行。

因此，在進行工程施工現(xiàn)場的簽證變更與審核的時候，負責審核的工作人員要加強自身的管理，嚴格按照審核的步驟進行[1]。 如果其中存在的問題主要原因在于，建筑管理單位機構比較多，管理人員很少，專業(yè)水平有限等現(xiàn)象，就不能充當工程施工變更審核，對審核過程會有很大的影響，很容易出現(xiàn)假簽證等現(xiàn)象。

2 工程簽證變更的內容

在施工過程中，由于工程施工的復雜性，導致施工的設計深度，質量不均勻等現(xiàn)象，導致工程量出現(xiàn)一定的變化。因此，就需要修改合同中的某些內容。修改的過程要與合同相關人員商討，以書面文字的形式進行逐層上報[2]。其中，上報的內容包括工程項目部分，費用等。需要進行現(xiàn)場確認才能辦理，避免發(fā)生補簽或者結算困難等現(xiàn)象。其中包括：合同標書中設計部分與實際完成部分的差異、工程發(fā)生變化造成的損失、設計返修加固的費用、施工單位原因導致的停工，材料過量、停工等現(xiàn)象，另外，還包括工程質量、規(guī)模、進度、施工時間的變更、以及一些施工條件引起的變更[3]?？傊捎诮ㄖ挝坏脑驅е碌脑靸r出現(xiàn)變化，變化內容并沒有在合同中提出，需要結合現(xiàn)場情況及時聯(lián)系工作人員進行現(xiàn)場簽證變更的審查。需要有資歷的工作人員進行細致分析以后才能進行[4]。簽證變更流程見圖一。

3 現(xiàn)場簽證的審查與管理

進行現(xiàn)場簽證的審查，往往會出現(xiàn)一些失實的現(xiàn)象。因此，要求審核人員要進行細致分析，辨別其中真假虛實。首先，相關工作人員，要結合定額條款，指標文件等確定變更內容是否允許調整。一些違規(guī)的簽證變更不能進行審核。其次，結合實際要求，對那些不符合內容的簽證變更的不允許辦理，造價人員需要站在合理的基礎上，根據(jù)簽證資料審核內容。最后現(xiàn)場工作人員，要進行系統(tǒng)的實地審查，嚴格把關，工作過程要做到清正廉潔，一項一簽，先算賬，后簽證[5]。另外，還需要調整合同的條款，有效的控制投資。

在現(xiàn)場管理的過程中，要注意做到先證后簽，進行工程造價的擴增分析，變更的造價事后，嚴格控制其中的內容。進行施工現(xiàn)場的簽證變更要求管理人員深入現(xiàn)場進行系統(tǒng)分析，嚴格核定不合理之處，保證對工程造價以及進度的影響最小。對于一些代簽的現(xiàn)場簽證變更不具有法律效力。在實際工作中，需要避免出現(xiàn)大量簽證。實際合同不要出現(xiàn)活口，影響工程施工的造價變更[6]。針對一些手續(xù)不完備的現(xiàn)場，要求相關辦理人員手續(xù)完備以后才能提交申報。

結束語：

工程施工現(xiàn)場中存在的簽證變更審核工作，需要有資質的工作人員進行。仔細分析其中影響造價以及工程進度的內容，對避免出現(xiàn)不合理的簽證變更有很重要的作用，同時加強管理，對保證建筑企業(yè)的長期發(fā)展也有很重要的作用。

參考文獻

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關鍵詞：機電安裝；變更管理；控制策略；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號：F407文獻標識碼： A

引言

對于建筑行業(yè)來說，“工程變更”這個詞并不陌生，工程中每項變更，都會引起三大控制目標（投資、進度、質量）的變化，還會引起施工單位的索賠、訴訟等事項。所以制定嚴格的工程變更管理程序和制度勢在必行，機電安裝工程也不例外。

一、機電安裝工程中工程變更產生的原因

建設單位方面：由于建設單位沒有完善的工程變更機制和變更追究制度，專業(yè)知識人員缺乏，這樣就造成管理不善、組織不力、定位不準、研究不深等狀況，所以建設單位對某些機電系統(tǒng)的規(guī)模、標準、計劃、功能等只能進行適當調整。

設計單位方面：由于設計單位任務重、周期短、“三邊”工程多（注：邊勘察邊設計邊施工）、缺乏更深入的調研，再加上機電類產品種類多、技術參數(shù)變化快，溝通不及時等，造成設計深度不夠，定位不準，這樣設計單位只能在施工階段不斷修改圖紙，以解決實際施工中遇到的問題和調節(jié)各方矛盾。

施工單位方面：由于施工單位管理不善、組織不力、施工順序安排不當，造成工程方案發(fā)生改變。比如在安裝管道過程中，有壓管應讓無壓管，可違反了這一施工原則，就要造成無壓管改道并增加其他設施。

技術標準變動及法律調整方面：由于技術的不斷更新與成熟，政府有關部門將會更高標準的驗收文件，這樣就要更換調整原已確定的產品。

發(fā)生不可抗力事件方面：由于地震、冰雹、暴風雨等惡劣天氣或其他不可預見的事件發(fā)生，我們必須對已制定好的方案、設計、計劃等做以調整。

二、機電安裝工程中變更產生的影響

1、影響工程施工進度

機電工程各部分內部是統(tǒng)一的有機整體，存在著密切的聯(lián)系，若上一工序發(fā)生變化，必定影響下一工序。其中變更決策時間長或變更程序慢，都會影響項目工期或者造成工程停工。

2、影響工程質量

工程變更會影響到工程質量，甚者造成重大質量問題。如在空調制冷方面，若事前沒有確定好空調制冷機組的尺寸及安裝位置，在結構上就無法預先得到處理，這樣后續(xù)工作就會增加承重基礎的改動，必然影響工程質量，使工程造成嚴重損失。

3、引發(fā)合同糾紛

工程變更引發(fā)合同糾紛。合同發(fā)生變化，各方為了各自的利益，難以達成一致，若協(xié)商不成，勢必引發(fā)仲裁或訴訟等法律行為，損害各方共同利益。

三、機電安裝工程各階段變更采取的控制策略

為了保質保量完成工程、提高建設方投資效益、減少合同糾紛，我們必須對機電安裝工程加強控制，采取有效控制策略。

1、建設單位為了加強管理采取的控制策略

優(yōu)秀的管理團隊，合理的組織機構，過硬的專業(yè)知識和技能，這是建設單位采取的控制策略。制定并完善管理制度和程序，加強審核制度，健全內控機制，提高建設單位管理層的管理能力，增強管理意識，樹立造價管理理念等，來防止因工程變更給企業(yè)造成的損失。也可以借助專業(yè)咨詢機構或工程監(jiān)理單位的專業(yè)技術優(yōu)勢，在項目的各個階段對項目做出準確評估機電安裝工程變更及其變更帶來的影響，為正確的決策作出參考。

2、機電安裝工程施工前變更采取的控制策略

工程變更的時間早晚影響其對工程造成損失的大小。所以在決策階段和設計階段一定要考慮周全，做好充分準備，以防變更的發(fā)生（不可抗力除外），對項目造成不必要的損失。

2.1工程變更在策劃階段和決策階段采取的控制策略

建設方投資項目能否取得預期的社會經濟效益，項目策劃階段和決策階段的工作起著非常重要的作用。因此我們的各項工程在此階段都應提前了解并根據(jù)其設備、產品生產原理、生產工藝流程、產品技術參數(shù)等采取適當措施，避免因變更造成各方面損失，作為機電安裝工程更應如此。

2.2工程變更在設計階段采取的控制策略

設計階段是整個工程建設的重要階段，它是控制造價的關鍵，關系著工程質量的好壞。在設計階段綜合考慮各種因素的影響，提高設計質量，減少變更項目的發(fā)生。這就要求我們做到以下幾個方面：

慎重選擇設計單位?？梢圆扇≡O計招標方式擇優(yōu)錄選實力強的設計單位等作為合作伙伴。重視合同的簽訂。在簽訂合同時要做到責權利明確，盡量避免變更項目的發(fā)生，及發(fā)生后明確責任方。優(yōu)化設計方案。做好經濟技術的有效結合，這是價值工程的體現(xiàn)。加強設計圖紙的審核及施工圖預算工作。

2.3工程變更在項目招標階段采取的控制策略

工程招標階段是確定施工單位的階段，這樣我們就要明確合同價格、合同內容，做好以下幾方面的工作：1）明確單位工程招標范圍，比如土建總包單位和各專業(yè)承包單位、裝修單位承攬范圍等細項的界限，防止因承包范圍不明確發(fā)生工程變更。2）做好工程量清單和招標控制價的編制工作。如工程量發(fā)生變更，合同價應按一定比例增減，若超出規(guī)定比例可以重新協(xié)商決定。3）制定嚴密的合同條款，加強合同管理工作，重視各方談判工作。

2.4工程變更在施工階段采取的控制策略

發(fā)生工程變更的主要階段在施工階段。所以我們一定要做好圖紙會審、施工組織設計、落實現(xiàn)場施工等工作，把項目工程變更控制貫穿項目的整個階段。主要表現(xiàn)有以下2個方面：1）建設單位方面。作為整個項目的總指揮，應做好組織圖紙會審。充分利用各參建單位的專業(yè)技能，將設計圖紙中的問題在工程施工前就能解決，這樣減少工程變更及因變更對工程造成的影響。會同監(jiān)理單位、督促施工單位按投標文件和施工組織設計的規(guī)定的人、機、料等方面的落實工作，促使施工單位保質保量完成施工任務。2）監(jiān)理單位方面。作為建設單位的管家，應該做好施工組織設計的審核工作，監(jiān)督、督促施工單位完善施工方案。工程監(jiān)理要及時做好工程中發(fā)生的變更指令，并統(tǒng)一發(fā)出。

四、機電安裝工程變更發(fā)生后的采取的管理策略

當工程變更發(fā)生后，就要采取相應的措施，主要表現(xiàn)有：變更指令發(fā)出要及時，首先對變更部分進行檢查和驗收，并加強現(xiàn)場簽證的管理工作。變更指令經確認后該及時、統(tǒng)一由監(jiān)理工程師發(fā)出，組織落實、加強變更情況的跟蹤檢查和記錄，甚至要錄制影像資料。施工單位要及時辦理簽證申請并在其上面附變更指令、往來文件、變更部分的圖紙，對需要進行隱蔽的部位或事后很難直觀驗證的部位，需要提供相應的影像資料，還有其報價。造價工程師應及時測算和核對變更引起的造價差額，及時調整工程造價。發(fā)生變更后，造價工程師應在收到施工單位的簽證申請后，及時組織現(xiàn)場查看、核對、確認，及時作出造價調整。各方的溝通協(xié)調工作，應本著公平、公正、合理的態(tài)度處理變更簽證。建設方的信息資料的管理，要為處理好合同糾紛和結算核對、查找等提供方便。做好項目的竣工結算,總結成熟的工程變更控制和管理經驗項目竣工后,應按合同約定,及時合理地確定工程結算金額。

結束語

總之，機電安裝工程變更的控制和管理，貫穿于整個建設過程的各個環(huán)節(jié)。由此可見形成一套嚴謹、有效的管理機制是非常有效的，他可以減少工程變更，降低工程造價，提高項目投資效益，為我們工程建設作出突出貢獻。

參考文獻

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篇3

原告：喬萬嶸。

被告：王倩。

第三人：王森。

第三人：楊潮。

喬萬嶸與王倩原系夫妻，于1991年3月16日經秦皇島市海港區(qū)民政局登記協(xié)議離婚，婚生男孩喬夢宇（時年3歲）由王倩撫養(yǎng)，喬萬嶸每月負擔孩子撫養(yǎng)費30元。1992年3月，經朋友介紹，王倩背著喬萬嶸，將喬夢宇送給王森、楊潮夫婦收養(yǎng)，并與收養(yǎng)人簽訂了送、收養(yǎng)協(xié)議（未經公證）。3個多月后，喬萬嶸得知此事，于1992年7月8日，以王倩不盡撫養(yǎng)義務，擅自將喬夢宇送給他人撫養(yǎng)為理由，向北京市海淀區(qū)人民法院起訴，要求變更子女撫養(yǎng)關系，將喬夢宇判歸自己撫養(yǎng)。王倩不同意喬萬嶸的請求，并表示要將喬夢宇領回自己撫養(yǎng)，但未履行許諾。

「審判

海淀區(qū)人民法院經審理認為：王倩未經喬萬嶸同意，將孩子送他人收養(yǎng)，違反《收養(yǎng)法》第十條“生父母送養(yǎng)子女，須雙方共同送養(yǎng)”的規(guī)定，送收養(yǎng)關系無效?？紤]到王倩未能盡到撫養(yǎng)、教育孩子的責任，由其繼續(xù)撫養(yǎng)，對孩子健康成長無益，故對喬萬嶸的請求應予支持。于1992年7月31日判決：

喬萬嶸與王倩婚生男孩喬夢宇由喬萬嶸撫養(yǎng)（判決生效后十日內由王倩將孩子交喬萬嶸）。王倩自1992年8月起每月負擔孩子撫養(yǎng)費50元。

判決后，雙方均未上訴。判決發(fā)生法律效力后，喬萬嶸向受訴法院申請執(zhí)行。因喬夢宇仍在收養(yǎng)人王森、楊潮家生活，王倩與王森、楊潮之間對送收養(yǎng)關系問題未能妥善解決，收養(yǎng)人拒絕交還喬夢宇，致使執(zhí)行工作未能進行。

1992年12月8日，原審法院依照審判監(jiān)督程序，對本案提起再審。再審時，將喬夢宇的收養(yǎng)人王森、楊潮列為第三人參加訴訟。

再審中，喬萬嶸堅持主張變更喬夢宇由自己撫養(yǎng)。王倩辯稱，將喬夢宇送他人收養(yǎng)，對其成長有利；如解除收養(yǎng)關系，所需費用喬萬嶸應負擔一半。王森、楊潮稱：喬夢宇是其母王倩自愿送與我們收養(yǎng)的，我們對孩子很好，彼此間已建立起感情，不同意解除收養(yǎng)關系；如解除收養(yǎng)關系，要求補償孩子生活費9000元。

原審法院經再審確認：收養(yǎng)關系無效。對此，王倩應負主要責任。王森、楊潮應將孩子交還，以前對孩子的撫養(yǎng)，應給予合理的經濟補償。為有利于孩子的健康成長，喬夢宇由喬萬嶸撫養(yǎng)為宜。于1993年4月8日作出再審判決：

一、撤銷原一審判決；

二、王倩與王森、楊潮之間子女送收養(yǎng)關系無效，本判決生效后七日內，王森、楊潮將喬夢宇送交喬萬嶸；

三、喬夢宇由喬萬嶸撫養(yǎng)，王倩自1993年3月起，每月負擔孩子撫養(yǎng)費50元，至喬夢宇獨立生活止；

四、王倩給付王森、楊潮子女撫養(yǎng)費3600元。

王倩不服，提出上訴。二審法院經審理，認為一審再審判決正確，于1993年7月19日判決：駁回上訴，維持原判。

「評析

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【關鍵詞】ST公司 盈余管理 常用方法 案例分析

一、利用非經常性損益

非經常性損益包括14個項目：債務重組損益、計提的各項資產減值準備、資產置換損益、處置長期股權投資等各項長期資產等。ST公司常常借助非經常性損益項目增加利潤，從而實現(xiàn)“保牌摘帽”的目的。

（一）債務重組

按照《企業(yè)會計準則第12號――債務重組（2006）》的規(guī)定，債務重組利得計入營業(yè)外收入。ST公司可以利用上述規(guī)定，通過獲得債務重組利得，從而增加當期利潤。

案例一：威達公司利用債務重組暫緩退市

威達公司因在2008年和2009年連續(xù)發(fā)生虧損，其股票被交易所實施退市風險警示。為避免因繼續(xù)經營虧損而被退市，2010年12月公司啟動了債務重組：公司與債權人福建信達達成協(xié)議，公司代債務人威達集團償還所欠福建信達1250萬元，后者則免除公司的債務擔保責任。對此項債務擔保，公司此前已計提預計負債21，201，294.22元。在履行重組協(xié)議后，公司2010年度轉回預計負債，預計將增加稅前利潤8，701，294.22元。

*ST威達通過債務重組，在經歷2008年、2009 年連續(xù)兩年經營業(yè)績出現(xiàn)虧損之后，2010年扭虧為盈。為此，公司不僅暫時化解退市風險，還向深圳證券交易所申請撤銷股票退市風險警示。

（本案例根據(jù)*ST威達2008～2010年相關財務報告資料編寫）

（二）利用資產減值準備的計提

ST公司利用資產減值準備的計提進行盈余管理常見做法有：（1）當ST公司預計將連續(xù)發(fā)生虧損時，先選擇在某一會計年度計提大量資產減值準備，形成巨額的資產減值損失，使得當年產生巨額虧損。下一年則不提或少提準備，使下年利潤增加，從而避免了連續(xù)幾年虧損，也因此消除了退市風險。（2）ST公司有意在往年先多提資產減值準備，當需要盈利時，則在當年將資產減值準備全部或部分轉回，從而達到調節(jié)利潤的目的。（3）ST公司根據(jù)需要不計提或少計提資產減值準備，使利潤虛增。

案例二：*ST東熱利用資產減值2010年實現(xiàn)扭虧為盈

*ST東熱原全稱石家莊東方熱電股份有限公司，1998年9月注冊成立，1999年12月在深交所掛牌交易。因在2008～2009年度連續(xù)虧損，被處以退市風險警示。該公司2010年三季報披露，2010年1～12月凈利潤約為2000萬元，因此扭虧為盈。根據(jù)該公司的財務報告可知，扭虧的主要原因：公司2009年度對關停的產能計提了10億多元的資產減值準備金，而2010年對上述資產不再計提資產減值準備。

（本案例根據(jù)*ST東熱2009～2010年相關財務報告資料編寫）

（三）利用資產置換

ST公司為了避免被暫停上市或終止上市，利用資產置換調節(jié)某個會計期間的盈余。ST公司利用資產置換進行盈余管理常見的做法是：ST公司的控股股東（母公司或集團公司）將其優(yōu)質資產與ST公司的劣質資產進行置換，從而使ST公司的產業(yè)結構將得以調整，資產狀況將得以改善。

案例三：停牌18個月后的*ST昌河利用資產重組恢復上市資格

江西昌河汽車股份有限公司由于2006年度至2007年度連續(xù)發(fā)生經營虧損，公司股票隨即被上交所實行退市風險警示特別處理，股票簡稱變更為“*ST昌河”。2008年的世界金融危機使*ST昌河第三年又發(fā)生經營虧損，股票被停牌，后被實施暫停上市。

為了避免被停止上市，公司啟動了重大資產重組業(yè)務。該公司以價值4.07億元的資產，與中航工業(yè)集團公司持有的另外兩家公司全部股權進行置換。通過這次資產置換業(yè)務，公司2009年扭虧為盈，實現(xiàn)了2600余萬元的凈利。昌河股份最終通過資產重組起死回生。

（注：本案例主要根據(jù)*ST昌河2009年年報、2010年半年報和中財網(wǎng)（http：//.cn）2010年9月21日有關資料編寫）

二、利用會計政策與會計估計的變更

會計政策與會計估計的選擇與變更通常與公司盈余管理行為緊密結合在一起。根據(jù)前文所述，現(xiàn)行會計準則在會計政策、會計估計的選擇變更方面為企業(yè)提供了很多空間，所以，ST公司為了盈余管理的需要，常常會利用這種選擇與變更的手段。

比較常見的會計政策變更的有：固定資產折舊方法的變更，如直線法變更為加速折舊法；存貨成本計算方法的變更，如先進先出法變更為加權平均法；企業(yè)長期股權投資在成本法和權益法核算之間的變更等。其中，固定資產折舊方法的變更是最常用的一種會計政策變更。

比較常見的會計估計變更有：固定資產折舊率的變更；固定資產預計使用年限的變更；固定資產預計凈殘值率的變更；壞賬損失計提比例的變更等。

案例四：重要會計估計變更助*ST東熱扭虧為盈

熱電一廠、熱電三廠均為石家莊東方熱電股份有限公司（股票簡稱*ST東熱）獨立核算的分公司。*ST東熱和中電投、石家莊東方熱電集團達成投資協(xié)議，共同出資設立中電投石家莊供熱有限公司。為此，公司對相關會計估計內容進行了變更。

原會計估計內容：*ST東熱對熱電一廠、熱電三廠收取的一次性熱力入網(wǎng)費，按照10年的期限直線攤銷。變更后的會計估計內容：*ST東熱將兩個熱電廠收取的一次性熱力入網(wǎng)費的攤余金額一次性轉入收入。這次重要會計估計變更對公司當期利潤產生較大影響，對當年凈資產影響金額為110，058，032.24元。

（注：本案例主要根據(jù)*ST東熱2010年第3季報編寫）

三、利用關聯(lián)方交易

ST公司在生產經營以及資產重組中，經常采用關聯(lián)企業(yè)交易的手段進行盈余管理。我國的上市公司往往是從國有企業(yè)分離出來經改組而成的。改制后，上市公司的大股東多數(shù)是母公司或是集團公司等關聯(lián)公司。當ST公司需要調節(jié)利潤時，便會和它的關聯(lián)方通過關聯(lián)交易進行盈余管理。

（一）關聯(lián)企業(yè)之間相互支付價款或費用

這種方法常見的做法就是：當ST公司連續(xù)虧損時，作為關聯(lián)企業(yè)的母公司或集團公司，通過降低其應交納的費用水平，或者直接承擔ST公司的一些管理費用、銷售費用等，或者將ST公司往年交納的一些費用退回，從而達到轉嫁費用的目的。

（二）借助關聯(lián)企業(yè)的資產租賃業(yè)務

ST公司與其母公司或集團公司之間往往存在著各種資產租賃關系，如土地使用權、廠房的租賃關系。在我國，由于資產租賃市場尚不成熟，各類資產租賃的市場價格比較難確定，特別是土地使用權和商標權等的租賃價格水平彈性較大，這就給ST公司進行盈余管理提供了一個很大的空間。常見的做法是：當ST公司發(fā)生連續(xù)虧損時，作為關聯(lián)方的母公司或集團公司便可調低租賃價格，從而達到調增ST公司當期利潤的目的。

參考文獻

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[7]葉海平.ST公司盈余管理的動因及存在的外部條件研究[J].合肥：科教文匯，2011年12月上旬刊.

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關鍵字　國際工程　變更　工程師的義務和責任

由于總承包工程項目在合同簽約階段還沒有一個完整和詳細的設計方案，因此合同工作范圍的規(guī)定通常較籠統(tǒng)，容易產生歧義和漏洞。當項目執(zhí)行中遇到這樣的歧義和漏洞時，業(yè)主總是希望運用總承包合同對承包商義務的概括性描述(“蓋帽條款”，如后文提到的“Fit for the Purpose原則”)迫使總承包商免費補漏。此時工程師作為業(yè)主雇用的合同管理方理應公正地調查這些歧義和漏洞，做出專業(yè)的決定。但實際上，由于工程師受聘于業(yè)主，出于“收人錢財、替人消災的職業(yè)道德”，工程師在做出相關決定時往往偏袒于業(yè)主。

我國A工程承包公司在南美某國以總承包模式承建一座現(xiàn)代化甘蔗糖廠。該項目使用了國際咨詢工程師聯(lián)合會(FIDIC)出版的《設計一建造與交鑰匙合同條件》(以下簡稱“FIDIC黃皮書”)作為通用合同條件。業(yè)主聘請英國B公司作為工程師為其規(guī)劃和管理項目。除被業(yè)主聘為工程師外，B公司還與業(yè)主公司有著千絲萬縷聯(lián)系：項目融資方世界銀行指定由B公司的高級管理人員在業(yè)主公司擔任首席執(zhí)行官，并且B公司每年還負責承銷一部分業(yè)主公司生產的蔗糖。在此背景下，當項目工程范圍出現(xiàn)歧義和漏洞時，工程師總是想盡辦法保護業(yè)主的利益。本案例分析了總承包商如何靈活運用FIDIC黃皮書的相關規(guī)定和國際工程行業(yè)慣例將一個工程漏洞轉化成一個帶來盈利的變更。

一、案例背景

項目合同對工程范圍定義如下：SP1工作包：甘蔗卸載和喂料設備(以下簡稱“SP1設備”)，用于將甘蔗從運輸工具卸載到制糖生產線上；SW1工作包：整個項目的土建和安裝工程；SW2工作包：甘蔗預處理設備，用于將甘蔗處理成蔗汁和蔗渣；SW3工作包：蔗糖制煉設備，用于將蔗汁制煉成蔗糖；SW4工作包：聯(lián)合電站，利用蔗渣、重油發(fā)電和提供蒸汽。

通常情況下，總承包商應該負責上述全部工程范圍。然而，業(yè)主出于某些商業(yè)目的，將上述SP1工作包的設計和設備采購從整個工程范圍中分離出來。在這種情況下，業(yè)主將依據(jù)FIDIC黃皮書第4.20款[業(yè)主設備和免費供應的材料]的相關規(guī)定負責提供SP1設備至現(xiàn)場，總承包商負責上述SW1～SW4工作包的設計、采購、建造和試車，以及SP1設備的土建、安裝和試車。

上述工程范圍安排使業(yè)主和總承包商之間產生了一個界面接口，即業(yè)主負責的SP1與總承包商負責的SW1～SW4的技術銜接。根據(jù)經驗，總承包工程項目中任何界面接口必然存在著合同約定歧義和工程范圍漏洞的風險。實際情況驗證了這一點：項目合同沒有明確SP1設備的電力來源。

2005年11月在與業(yè)主的SP1設備供貨商就SP1設備現(xiàn)場布置、甘蔗傳輸速率等技術接口問題進行交流過程中，總承包商注意到SP1設備供貨商從未提及SP1設備的供電安排。為了避免誤解，總承包商向工程師反映了該情況，并要求工程師明確SP1設備的供電安排由業(yè)主負責，工程師表示要進行相關調查。在隨后的設計審核會上，工程師認定依據(jù)“Fit forthe Purpose”原則(“Fit for the Purpose”原則是一條重要的國際工程慣例，即在國際總承包工程項目中，總承包商應保證項目完成后能滿足合同規(guī)定之目的。圭糖項目采用的FIDIC黃皮書對此做了明確規(guī)定，第4.1款[承包商一般義務]規(guī)定“When completed,the Works shall be fit for the purposes for which the Works ale intended as defined in the Contract.")，總承包商應對整個項目的技術接口負責。既然總承包商負責SW4聯(lián)合電站的建設，他應統(tǒng)籌考慮整個項目的供電和配電情況，因此總承包商應負責為SP1設備提供電力。

SP1設備的供電設施主要包括變壓器、輸配電柜和若干電纜(以下統(tǒng)稱“SP1供電設施”)，功能主要是將SW4聯(lián)合電站產出的中壓直流電轉換成低壓交流電，并輸送到SP1設備?？偝邪虒P1供電設施進行了成本核算，大致需要25萬美元。如果接受工程師的決定，總承包商將不得不承擔該費用?？偝邪讨匦略敿毷崂砹撕贤瑮l款，向工程師提出：①SP1設備的供電設施屬于合同漏項，總承包商有義務保證整個項目的技術接口，但沒有義務為項目“補漏”，因此拒絕免費提供SP1的供電設施；②如果業(yè)主希望總承包商提供上述供電設施，應將該部分作為變更處理。

2006年1月，工程師根據(jù)FIDIC黃皮書第13.3款[變更程序]發(fā)出書面指示，要求總承包商負責提供SP1供電設施，同時遞交變更建議書?？偝邪陶J為工程師的指示意味著業(yè)主已經認可了SP1供電設施的變更，遂迅速做出反映，向工程師提交了變更建議書，報價50萬美元。在收到變更建議書后，工程師采取了拖延戰(zhàn)術，無論總承包商如何催促，工程師始終未依據(jù)合同做出變更費用的決定。

二、案例進展

根據(jù)項目工期計劃，SP1供電設施必須在2007年7月份運抵現(xiàn)場并開始安裝，為此總承包商最遲必須在2006年12月委托制造廠生產這些設備。總承包商在2006年11月已經完成了SP1供電設施的設計工作，但工程師此時仍然沒有對變更建議書進行確認?？偝邪滩坏貌幻媾R兩難選擇：

如果繼續(xù)執(zhí)行該變更，委托設備廠制造設備，工程師很有可能繼續(xù)拖延變更決定時間，其用意無非是想等總承包商將供電設施造好并運抵現(xiàn)場開始安裝后，找理由與總承包商談判，借機討價還價，壓低供電設施價格。在這種情況下，總承包商將面臨費用損失風險；

如果拒絕執(zhí)行該變更，總承包商首先違反了合同條件第13.3款[變更條件]的規(guī)定(即業(yè)主工程師在收到總承包商的變更建議書后應盡快回復。在等待回復期間，總承包商不能延誤任何工作)，從而有可能受到業(yè)主索賠。其次SP1設備是整個項目的龍頭工段，如果SP1設備因缺電而不能投產或晚投產，整個項目將因此無法按時試車。

綜合分析上述情況，總承包商判斷業(yè)主伙同工程師拖延確認變更費用的目的并不是想拒絕支付，其主要是想等到設備制造好并運到現(xiàn)場后借機壓低變更價格。而且出于整個項目利益考慮，總承包商在能夠收回成本的情況下還是愿意執(zhí)行該變更。因此，為了不影響整個項目進度以及與業(yè)

主、工程師的關系，總承包商采取了變通辦法：在得到工程師對SP1供電設施設計圖紙的批準后，總承包商隨即秘密委托制造廠生產了設備，并將這些設備混在其他正常設備中運抵現(xiàn)場。2007年6月，當供電設備到達現(xiàn)場時，工程師還不知情。

上述辦法雖然解決了項目進度問題，但仍然不能迫使工程師確認變更價格。于是，總承包商在2007年4月再次向業(yè)主發(fā)函，回顧了整個變更的來龍去脈，并重點強調了以下內容：

第一，合同條款的規(guī)定：FIDIC黃皮書規(guī)定了變更程序的兩種模式一一工程師簽發(fā)變更指示模式和工程師要求提交變更建議書模式。針對不同的程序模式，工程師應采用不同的變更定價方法，總承包商也擁有相應的合同權利。

第二，工程師的失職：根據(jù)FIDIC黃皮書，工程師本應在收到變更建議書后立即依據(jù)合同做出決定，但實際上是一再拖延。

第三，總承包商的合作態(tài)度：盡管沒有得到工程師對變更建議書的確認，總承包商為了保證項目進度仍然開始了SP1供電設施制造(實際上SP1供電設施當時已經在運往工程目的國的途中)。

第四，結論：督促工程師立即對變更建議書進行確認。

工程師在收到上述函件后也采取了變通辦法，他簽發(fā)了一份沒有價格的變更指令(Variation Order)，其用意是既迫使總承包商繼續(xù)執(zhí)行變更，又不給出任何價格承諾(工程師拖延確認變更價格的情況在國際工程行業(yè)屢見不鮮。這種現(xiàn)象與承包商在項目中的變更價格談判地位有關。通常情況下，承包商的談判地位在項目建設早期和中期最高，此時如果業(yè)主為了促進承包商的建設積極性，往往在變更價格上容易做出讓步；到了項目后期，承包商談判地位最弱，此時不僅承包商已經完成了大部分建設工作，而且業(yè)主手中往往還掌握著大量項目待結算款項。因此，如果工程師將變更價格的確認拖到項目后期，業(yè)主將擁有更多的價格談判主動權)。此后工程師再次就此事保持沉默。

三、案例結局

2007年11月，總承包商已經安裝完SP1的供電設施，但工程師仍然不肯就變更費用進行確認?？偝邪滩坏貌辉俅蜗蚬こ處煱l(fā)函，指責其沒有履行工程師應有的公正和專業(yè)的義務，嚴重違背了工程師的職業(yè)行為準則，并暗示如果再不依據(jù)合同決定變更價格，總承包商將有可能依據(jù)相關法律和國際慣例采取針對工程師的行動。此時，工程師自知理虧，在權衡了工程師公司與業(yè)主公司各自利益后，于收到承包商信函后第五日，簽發(fā)了已經拖延半年的變更價格確認函，裁定變更費用為40.8萬美元。至此，總承包商成功贏得了該變更，不僅收回了變更成本，而且還獲得了15萬美元的利潤。

四、案例分析

(一)FIDIC黃皮書規(guī)定的變更程序以及修改技巧

FIDIC黃皮書第13.1款[變更權]和第13.3款[變更程序]將總承包工程項目的變更程序分為兩種模式，這兩種程序模式對應了不同的變更定價方法：

模式1：在工程師簽發(fā)變更指示前，可以邀請總承包商提供包括費用、工期延長和技術方案三部分內容的變更建議書，工程師收到該建議書后應立即做出批準或拒絕的回復?？偝邪淘诘却こ處熁貜推陂g，不得延誤任何工作。

模式2：工程師直接簽發(fā)變更指示，要求總承包商執(zhí)行某變更，同時記錄變更執(zhí)行過程中總承包商發(fā)生的各種費用以及變更對項目工期造成的影響。待完成變更后，總承包商提交費用和工期影響記錄，由工程師批準認可。

從上述描述可以看出，業(yè)主可以隨時委托工程師發(fā)起一項變更，總承包商不僅必須執(zhí)行這項變更，而且變更涉及的費用和工期都由業(yè)主或工程師單方面決定，總承包商幾乎沒有話語權。歐洲國際承包商協(xié)會(EIC，Euro-pean International Contractors)在2003年出版的《EIC Contractor's Guide to the FIDIC Conditions of Contract》中指出FIDIC在設計變更條款時明顯偏向于業(yè)主一方，不僅將發(fā)起變更的權力完全歸屬于業(yè)主或工程師，而且部分損害了總承包商對變更定價的權力。FIDIC不公平地讓總承包商承擔了不應承擔的風險。

在本案例中，工程師深諳上述合同原理，他開始使用了模式1，邀請總承包商提供變更建議書，然后利用“總承包商在等待回復期間不得延誤任何工作”的合同規(guī)定拖延回復時間，待總承包商發(fā)文指責其失職后，又改用了模式2，希望繼續(xù)拖延決定變更費用的時間，直至項目最后移交。工程師的這種通過運用合同原理來轉嫁風險的方法往往給總承包商帶來巨大損失。

與工程師的利用合同原理轉嫁風險的方法相對應，總承包商則充分使用了下文提到的與工程師在總承包工程項目中承擔的義務和責任相關的國際工程行業(yè)慣例成功反駁了工程師。

為了從根本上杜絕總承包商在變更定價方面的被動，建議在合同談判階段對FIDIC合同條件進行以下修改：

一是對工程師回復總承包商的變更建議書增加時間限制，例如工程師在收到總承包商提供的變更建議書后14天內應進行回復。

二是刪除“總承包商在等待回復期間不得延誤任何工作”的規(guī)定，改為“總承包商可以在其變更建議書得到工程師的批準或總承包商與業(yè)主就變更造成的費用和工期達成了一致后開始實施變更?！?/p>

(二)與工程師的義務和責任相關的國際工程行業(yè)慣例

總承包工程項目具有工程技術和范圍復雜、合同條件概括籠統(tǒng)的特點，工程師在總承包工程項目執(zhí)行中往往擁有較大話語權和權力發(fā)揮空間，發(fā)揮著至關重要的作用。本案例充分說明了這一點。作為一種有效保護己方利益的手段，了解和掌握與工程師的義務和責任相關的國際工程行業(yè)慣例，可以有效幫助總承包商在與工程師進行類似變更定價這樣的合同博弈時占據(jù)主動。下面主要介紹兩點內容：

1.工程師對業(yè)主承擔合同責任，對承包商負民事責任。

通常情況下，在設有工程師角色的項目中，業(yè)主通過與工程師簽訂咨詢服務合同，聘請工程師代表業(yè)主管理項目和承包商，因此業(yè)主與工程師之間具有合同關系。如果工程師的言行過失給業(yè)主造成損失，工程師應依據(jù)咨詢服務合同給予業(yè)主損害賠償。

可是在大多數(shù)情況下，工程師與承包商之間沒有簽訂任何合同，也就不具有合同關系，那么如果由于工程師的言行過失給承包商帶來損失，工程師是否應給予承包商損害賠償呢?例如本案例中，如果工程師遲遲不確認變更費用，導致總承包商最后拿不到這筆錢(這種情況在項目后期很有可能出現(xiàn))，承包商是否可以要

求工程師進行補償呢?

為了回答上述問題，必須辨清工程師在項目中的合同義務。工程師的合同義務從根本上體現(xiàn)在兩個方面，即代表業(yè)主管理項目和承包商的義務以及本著公正和專業(yè)的原則進行調解、決定的義務。對于前者，下面第二點內容將進行詳細分析；至于后者，F(xiàn)IDIC黃皮書并沒有明示，但它卻是地道的國際承包工程行業(yè)慣例：在依據(jù)第3.5款[確定]對變更費用等進行確定時，工程師應體現(xiàn)其公正和專業(yè)的職責。

但是在實踐中，工程師拿著業(yè)主的高額薪水，在涉及項目合同金額和工期的決定中往往背離公正和專業(yè)的原則，做出偏袒業(yè)主的決定。在這種情況下，承包商可以有兩種補救方法：

(1)依據(jù)合同條件，將工程師的不公正決定視為爭端，提交爭端裁決委員會(DAB)處理，甚至進行仲裁或訴訟；

(2)在普通法系下，盡管工程師與承包商之間沒有合同關系，但如果工程師的偏袒決定給承包商帶來重大經濟損失，承包商可以向工程師提起民事訴訟，要求損失補償，即主張工程師對承包商承擔民事責任。 上述第一種方法不僅耗時耗力，而且一旦采用，將會從根本上破壞業(yè)主與承包商的合作關系，因此并非一種“雙贏”的爭端解決方法；對于第二種方法，盡管在普通法系中有Lubenham Fidelities & Investment Co Ltd 訴 South Pembrokehire District Council的判例，承包商獲得了民事補償，但一般情況下，承包商對工程師提訟時都面臨舉證(證明工程師的行為缺乏公正和專業(yè))困難的境遇。盡管如此，掌握工程師的公正義務和其民事責任并靈活加以利用，仍然可以幫助承包商向工程師施壓，迫使其做出盡量公正的決定。

在本例中，總承包商最后一次發(fā)函時指出了上述國際工程行業(yè)慣例，并暗示有可能采取針對工程師的行動。來自上述國際慣例的發(fā)源地英國的工程師當然比我們更了解他所承擔的合同義務和對應的責任，所以工程師迫于壓力最終簽發(fā)了變更價格確認。

2.工程師的權力并非“天生”，而是依據(jù)合同的具體規(guī)定。

眾所周知，在“業(yè)主一工程師一承包商”的工程承包模式中，工程師代表業(yè)主對項目和承包商進行管理，但這并不意味著工程師“天生”就擁有項目管理權力，也不意味著工程師的項目管理權力無限大。實際上，工程師的一切權力源于合同。

FIDIC黃皮書第3.1款[工程師的義務和權力]規(guī)定“工程師可行使合同中規(guī)定的、或必然隱含的應屬于他的權力”。此條款明確說明了工程師只能管合同規(guī)定的或合同必然隱含的他能管的事情。因此，總承包商在履行其合同義務時，應時刻牢記工程師的權力不是無限大，工程師的權力受制于合同規(guī)定。

以FIDIC合同條件為代表的國際合同范本都出于對責權利平衡的角度考慮，依據(jù)工程的承包模式對工程師的權力進行了適度規(guī)定，例如在傳統(tǒng)施工合同(FIDIC紅皮書)中工程師的權力就大于總承包合同(FIDIC黃皮書或銀皮書)中工程師的權力。但實踐中，工程師為了獲得充分權力，往往對平衡的合同范本進行針對性的修改。

在案例項目中，經驗老到的工程師在合同條件中保留了FDIC黃皮書對其權力的基本規(guī)定，但卻在本應是技術文件的合同第三部分“業(yè)主要求”中添加了大量增強其管理權力的條款。這種合同設置既增加了工程師的合同權力，又避免使承包商在合同談判和簽約階段特別注意和拒絕這些給工程師帶來額外權力的合同修改。例如在案例項目中，工程師在“業(yè)主要求”中增加了工程師對設備選型有審批權的規(guī)定。在項目的設計階段，工程師濫用審批權力，以性能可靠為由要求總承包商在設備選型時用技術更先進、價格更昂貴的英國進口設備代替總承包商選用的國產設備，否則不批準總承包商的設備選型方案。這種要求顯然不合理，但不接受工程師的推薦，設備選型就得不到批準。總承包商最后不得不接受了工程師的要求。

在總承包工程項目中，承包商承擔了“設計一采購一施工”的全部合同責任。因此，承包商應盡量避免在確定設計方案、設備選型、選擇分包商或供貨商、確定施工方案等一系列項目重要工作節(jié)點上賦予工程師過多話語權。

參考文獻

呂文學：《國際工程承包》，中國建筑工業(yè)出版社，2008年。

篇6

(一)利用會計估計變更以滿足上市公司融資條件

股票上市交易能夠為企業(yè)快速便捷地籌集資金，《公司法》規(guī)定，公司上市的必備條件之一是連續(xù)三年實現(xiàn)盈利。一些不能滿足融資條件的上市公司為實現(xiàn)融資需求可能會對利潤進行調節(jié)；而發(fā)行公司債券條件中的重要一條是公司最近三個會計年度平均可分配利潤不少于公司債券一年所需支付的利息，如果調高利潤，公司債券的信用風險評估可以得到提高，因此公司可以采用更加優(yōu)惠的利率來發(fā)行公司債券。定價因素也會對增發(fā)等再融資企業(yè)是否利用會計估計變更來粉飾財務報表產生巨大的影響。

(二)利用會計估計變更以規(guī)避政策監(jiān)管

會計估計變更并不能改變資產本身的價值，卻可以直接創(chuàng)造賬面利潤。退市規(guī)則規(guī)定，如果某個上市公司連續(xù)虧損2年，則會給予退市風險警示處理，如若連續(xù)虧損3年則會被暫停上市，連續(xù)虧損4年將被強制終止上市。因而許多上市公司將通過大量提高壞賬準備、資產減值準備的計提比例以降低經營業(yè)績不佳年度的利潤，導致業(yè)績大幅下滑甚至出現(xiàn)巨額虧損。為第二年形成業(yè)績大幅增長，盈利能力迅速提升的假象做準備，俗稱“洗大澡”。特別是一些ST公司，在經歷連續(xù)兩個年度虧損或預計還將繼續(xù)虧損的情況下，就可采用這種方式先出現(xiàn)巨額虧損虧再終止連續(xù)虧損到扭虧為盈以避免公司被暫停上市或者終止上市。

(三)利用會計估計變更以實現(xiàn)經營管理目標

利潤指標通常被股東作為檢驗管理者經營業(yè)績高低的標準，管理者為了維護自身的利益、滿足股東的期望，僅僅依靠會計估計變更來虛增企業(yè)的利潤。而一些經營業(yè)績較好的企業(yè)利用如提高壞賬準備的計提比例、增加固定資產的折舊支出等手段致使利潤減少，從而減少對股東的利潤分配。另一方面，若企業(yè)盈利增加則企業(yè)需要向政府繳納的稅款也隨之增加。因此，企業(yè)可能會利用會計估計變更平滑每個會計年度的收益，盡量減少本年度由于稅款發(fā)生的現(xiàn)金流量支出。

二、利用會計估計變更進行盈余管理的具體手段分析

(一)與固定資產相關的會計估計變更

固定資產是每家上市公司必備的資產且金額占總資產比重較大，折舊費用會直接影響營業(yè)成本，進而影響公司利潤。影響折舊的因素錯綜復雜，使用年限的確定由固定資產的損耗速度和技術更新決定，對其估計彈性較大，因而固定資產項目成了上市公司利用會計估計變更操縱利潤以達到盈余管理目的的“重災區(qū)”。在固定資產數(shù)額較大的情況下，使用年限的延長使得折舊費用下降，直接導致當期利潤大幅上升。

(二)與應收賬款相關的會計估計變更

為了最大限度地保護公司的利益，公司應遵循謹慎性原則對壞賬損失的可能性做出預先估計。因而壞賬準備的提取率、壞賬計提的范圍、壞賬計提的方法則成了應收賬款項目會計變更可能涉及的范圍。計提的壞賬準備額度直接影響了應收賬款的數(shù)量，從而達到調節(jié)本年利潤的目的。若一個公司存在調增利潤的動機，則只需縮小劣質應收賬款的提取比例；若公司存在調減利潤的動機，則只需擴大優(yōu)質應收賬款的比例。

(三)與存貨相關的會計估計變更

存貨是許多上市公司流動資產的一個重要組成部分，無論是用于對外出售，或在企業(yè)生產過程中消耗掉，都會對企業(yè)利潤有著直接的影響。存貨的期末計價原則為在資產負債表日選擇成本和可變現(xiàn)凈值兩者中更低的進行計量。存貨會由于損毀或過時以致減值，但導致減值的原因以及程度需要依賴會計估計。因而存貨跌價準備的提取在后進先出法被禁止以后成了上市公司利用存貨以進行利潤操縱的又一選擇。

三、上市公司會計估計變更現(xiàn)狀及進行盈余管理的案例分析

(一)上市公司會計估計變更年度分布情況分析

本文選取了2011-2013年度公布《會計估計變更報告》的滬深主板上市公司。除去數(shù)據(jù)不全的公司，共收集會計估計變更樣本222個，其中2011年有57個，2012年有65個，2013年有100個。在最近三個年度，發(fā)生會計估計變更的公司數(shù)逐年遞增。會計估計變更這一行為在上市公司被廣泛的實施，報告表明有些上市公司在同一個年度進行多次變更，或者在不同年度連續(xù)變更會計估計。

(二)上市公司會計估計變更項目分布情況分析

上市公司在編制定期報告時，財務報表項目凡是不能準確計量的均需要運用會計估計。近3年上市公司會計估計變更中，降低壞賬準備計提比例和延長固定資產折舊年限是最常被使用的手段。降低壞賬準備的計提比例能夠大大減少企業(yè)的管理費用，對于提高當期利潤有著重要的作用，而固定資產折舊年限的延長則能向未來的會計年度要利潤，會對企業(yè)未來的財務報表造成重大的影響。

(三)會計估計變更公司的行業(yè)分布和案例分析

1、行業(yè)分布

上市公司進行會計估計變更在很大程度上受當前經濟環(huán)境的影響，常常出現(xiàn)在一個會計年度某些行業(yè)集中爆發(fā)會計估計變更的情況。以滬深兩市近三年會計估計變更公告的公司為樣本，統(tǒng)計結果發(fā)現(xiàn)會計估計變更的行業(yè)大多聚集于機械制造、電力、交通運輸、鋼鐵等周期性行業(yè)，與當前大的經濟背景以及政策相關。處于復蘇期的航運業(yè)舉步維艱，在無法大幅增收的背景下，上市公司無奈只好選擇開源節(jié)流，對固定資產折舊進行調整，使得凈利潤增加；目前電力需求的萎縮導致電力企業(yè)經營狀況都不甚理想，多數(shù)企業(yè)利潤紛紛下滑甚至出現(xiàn)大額虧損；鋼鐵行業(yè)與機械制造行業(yè)也是會計估計變更的集中爆發(fā)行業(yè)，鋼鐵業(yè)擁有龐大的固定資產，因而變更的對象大多集中于固定資產折舊項目。

2、鋼鐵行業(yè)案例分析

下面以2012年鋼鐵行業(yè)集體通過會計估計變更來粉飾業(yè)績?yōu)槔鼍唧w闡述：2012年初，華菱鋼鐵（000932）對部分固定資產的折舊年限進行了兩次調整。預計綜合折舊率由2011年的7.36%下降到6.35%，將直接增加上半年歸屬于公司股東的凈利潤為3.28億元；韶鋼松山（000717）在年初對房屋建筑物及設備的折舊年限加以調整，預計折舊總額將減少2.89億元；南鋼股份（600282）將房屋建筑物、運輸及機器設備的折舊年限上調了50%以上，對凈利潤的影響達到5.18億元；同年六月，新鋼股份（600782）和太鋼不銹（000825）也在固定資產折舊上做文章，完成了類似的調整導致凈利潤分別增加1.44億元和5.85億元；武鋼股份于月底公告保持殘值率為5%，對房屋建筑物和機器設備的折舊年限延長三年，為武鋼帶來了近5.4億元的高額利潤。六大鋼鐵企業(yè)僅調整固定資產折舊年限這一行為對鋼鐵行業(yè)在2012年度增利近20億元。經濟減速導致的鋼價下降、產量下跌使鋼鐵行業(yè)面臨了巨大的壓力，集體頻頻變更會計估計表現(xiàn)出了對整個行業(yè)經營業(yè)績的悲觀預期。

(四)會計估計變更公司的財務特征和案例分析

1、財務特征

上市公司的會計估計變更動機是以公司的財務風險為依據(jù)的。資產負債率越高的公司面臨的財務風險越高，違反債務契約的可能性越大；資產質量差的上市公司利用會計估計變更粉飾財務報表嫌疑越大，通常計提較多的資產減值準備。數(shù)據(jù)分析顯示，面臨即將被ST的公司經常使用會計估計變更調節(jié)利潤且數(shù)額較大，有可能會出現(xiàn)改變盈虧性質的局面。

2、案例分析

下面以吉林化纖為例做具體分析：自2008年金融危機以來，國際、國內的粘膠市場處于低迷狀態(tài)，吉林化纖(000420)經營狀況和財務狀況不佳。分析該公司2010-2012年財務數(shù)據(jù)得知，該公司2010年出現(xiàn)大額虧損，凈資產收益率和基本每股收益均為負，說明該企業(yè)運營效益低，企業(yè)成長能力較差；流動比率不斷降低和資產負債率的不斷提高暗示著吉林化纖財務風險的提高，對債權人利益保證程度低；總資產周轉率在不斷地下降，表明企業(yè)的資產周轉情況越來越差，資產質量降低。然而，公司不斷采取措施擴大2011年度的虧損額。首先公司計提存貨跌價準備近6600萬元，使得歸屬于母公司當期凈利潤總額降低近4950萬元。2011年12月份，將原來一年以內的應收賬款壞賬準備計提比例由2%變更為5%，一至二年的計提比例由5%提高至10%等。此次的會計估計變更導致*ST吉纖2011年度虧損數(shù)額擴大至1500萬元。公司在無法掩飾虧損時，企業(yè)管理人員就會采取“洗大澡”的方法來操縱利潤，清除以前年度累積的費用和損失，甚至可能提前確認將來可能發(fā)生的費用和損失以擴大虧損，為來年扭虧為盈做準備。該公司在2012年度產生992萬的凈利潤，實現(xiàn)了由虧損到盈利的實質性轉變，成功避免被摘牌的危險。

四、關于規(guī)范上市公司會計估計變更的建議

(一)加強上市公司會計估計變更的信息披露

信息不對稱加大了上市公司利用會計估計變更進行盈余管理的隨意性，因而加強上市公司對會計估計變更信息披露一定程度上能抑制這種現(xiàn)象的發(fā)生。如對上市公司的會計估計變更報告設計統(tǒng)一的格式，強制上市公司清晰完整地披露進行此次會計估計變更的前因后果，說明會計估計變更發(fā)生的時期、會計估計變更項目，尤其應結合公司上一年度的財務報表將此次會計估計變更對公司影響的數(shù)額與前期數(shù)據(jù)對比，說明影響程度以及影響范圍。另外，建議在財務報表附注中增加對此次變更審批權限的披露，明確相關人員的責任。

(二)完善上市公司內部控制體系

一個上市公司的內部控制體系是否健全極大的影響了其能否利用會計估計變更操縱利潤的可能性。對于完善上市公司的內部控制體系有如下幾點建議：第一，明確會計估計變更的審批程序和審批權限，上市公司應對會計估計變更可能造成的影響分成不同層次以確定具體由董事會或經理層批準。第二，完善公司治理結構，充分發(fā)揮內部審計、獨立董事和監(jiān)事會的作用，對上市公司進行有效的監(jiān)督。在內部審計的監(jiān)督下，可以減少由于舞弊或錯誤導致財務報表發(fā)生錯報的可能性。第三，建立有效的激勵約束機制，改善業(yè)績評價標準。管理層自身利益與公司業(yè)績存在很大的聯(lián)系，因而管理層通常出于自身利益最大化的目標利用會計估計變更粉飾財務報表以操縱利潤。建立科學完善的評價標準和內部考核制度對上市公司會計估計的有效執(zhí)行有著至關重要的作用，上市可以將財務指標與非財務指標相結合采用全面多元化的指標評價管理層的管理以及溝通能力。

(三)提高會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力

影響會計估計變更的因素具有很大的靈活性和彈性，會計人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力對會計估計變更有著不可忽視的影響。因而上市公司應定期加強對會計人員進行專門培訓，確保專業(yè)知識的全面掌握和專業(yè)能力得到提升，熟悉各項相關的法律法規(guī)，對公司會計估計變更是否必要與合理做出準確的判斷。社會上有關部門也應加大對新企業(yè)會計準則和有關制度的宣傳力度，統(tǒng)一組織對會計人員進行全方位多層次的業(yè)務指導與培訓，為會計人員的后續(xù)教育提供良好的學習氛圍。

(四)加大對濫用會計估計變更公司的懲處力度

近幾年來，上市公司利用會計估計變更來操縱利潤的事例越來越多?！稌嫹ā芬?guī)定：利用虛假的會計報表和其他數(shù)據(jù)資料損害社會公眾利益的，依法對其處理。情節(jié)嚴重者，追究其刑事責任。雖然許多法律法規(guī)和規(guī)章制度對會計造假進行了嚴格的規(guī)定，可仍然需要繼續(xù)加以完善。不少上市公司頻繁利用會計估計變更來操縱利潤以達到目的，這與會計造假在本質上類似，應該同樣予以重視加以處罰。許多上市公司這種行為屢禁不止的原因是懲處力度還不夠大，公司利用會計估計變更得到的益處遠大于受懲罰所付出的代價。因此，應建立更加完善的法律法規(guī)，加大企業(yè)的違約成本，對濫用會計估計變更以進行盈余管理的上市公司予以嚴懲，對存在濫用會計估計動機的公司起到警戒作用。當上市公司利用會計估計變更所獲利益遠遠小于所需付出的成本時，就能從根本上遏制這種行為的再次發(fā)生，對規(guī)范上市公司會計估計變更起著重要的積極作用。

(五)完善外部機構對上市公司的監(jiān)管

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實施財務會計案例教學的基礎是選取恰當?shù)陌咐?，并經適當改編，整理形成案例庫;如何將案例與課程內容有效對接至為關鍵?？山柚畔⒒侄斡行ЫM織案例教學，并設計詳細的評分規(guī)則引導學生對案例進行自我學習。案例教學還有助于展示財務會計與其他課程的關聯(lián)，從而實現(xiàn)財務會計案例教學的拓展。

關鍵詞:

財務會計;案例教學;案例庫

案例教學法在商學院的教學中至關重要。財務會計作為一門應用性較強的學科，將深奧的理論知識與現(xiàn)實的資本市場相結合，案例教學是一種有效的教學方法。財務會計課程難度較大，不僅具有較強的理論性，而且與會計實務緊密結合。因此，在財務會計教學中，案例教學與理論教學相得益彰。在理論教學中輔助以案例教學，可以使學生加深對理論知識的理解，能夠培養(yǎng)學生的分析問題、解決問題的能力［1］，從而提高財務會計課程的教學效果。案例教學與理論教學相結合，將深刻的財務會計理論置于真實的經濟背景中，財務會計的知識點才能變得鮮活起來，財務會計的教學才能變得更加生動。

一、如何選擇財務會計的教學案例

實施案例教學的前提就是有好的案例。長遠來看，基于資本市場的公開資料由教師來撰寫案例，應該是一種較好的途徑。但是，案例是否成熟有待考驗。短期來看，基于現(xiàn)有的案例資源來組織教學，是一種更行之有效的捷徑。

1．案例資源的獲取與改編

從現(xiàn)有的財務會計案例資源來看，主要有兩種方式:一是現(xiàn)成的教材，如東北財經大學劉永澤教授主編的財務會計教學案例，至今已出版至第五輯，均為上市公司真實案例，反映會計準則的執(zhí)行情況。二是基于網(wǎng)絡資源，如巨潮資訊網(wǎng)、和訊網(wǎng)以及一些門戶網(wǎng)站的財經版塊，如網(wǎng)易財經、鳳凰財經等。相比較而言，教材中的案例都比較成型，就一家上市公司進行連續(xù)追蹤，針對性較強。而基于網(wǎng)絡資源獲得的案例資料相對比較及時。無論通過那種路徑獲得的案例資源，都需要根據(jù)教學的需要進行一定程度的改編。

2．案例選取的原則

選擇適合的案例進入課堂需要有所取舍。楊有紅認為，案例選取的基本原則是實務性、典型性和針對性［2］。我們認為，通常案例選取的首要原則是真實性。上市公司、知名的大公司，應該是首選。其次，案例內容是否能夠引起學生的興趣，也必須引起教師的關注［3］，如在講解高級財務會計的合并知識點的時候，可以引入優(yōu)酷合并土豆的案例。只有將案例的知識性和趣味性更好地融合，貼近實際，才能更容易引人入勝。此外，經典案例往往不會時過境遷，在說明某些問題上具有較強的說服力和證明力。

3．案例的日常搜集與案例庫的建立

案例教學的基礎是擁有一個完整的案例庫，教師在日常教學中應及時通過各種渠道搜集案例，并經過必要的加工和整理，分門別類地加以保存，每位教師如果能夠將資源整理在一起，便可形成一個龐大的案例庫，以備進行案例的集體討論和切磋。

二、如何實施財務會計的案例教學

1．案例內容與課程知識點的對接

從案例到課程知識點，如何做到有效對接，是教師必須關注的問題。因為現(xiàn)有的案例資源，可能注重案例的完整性而面面俱到。所以通過某個案例的講解和分析，讓學生理解并掌握相關知識點，這是在進行案例教學之前必須需要明確的，因此，教師的角色是如何將案例為我所用，將案例內容順利過渡到課程知識點，通過一個案例來展現(xiàn)某一個或某幾個相關聯(lián)的知識點，加深學生對這些知識點的理解和應用，或利用課程中的基本理論來解決案例中的問題。

2．案例問題的設計與思路的引導

通常在案例資料給出后，需要與課程知識點相銜接來設計若干問題，引導學生一步步進入案例，了解案例中的情境，更要走出案例，理解案例引發(fā)的問題。以固定資產折舊這個知識點為例，圍繞固定資產折舊可以設計一系列相關的問題，如案例公司的固定資產有哪些類別，分別采用怎樣的折舊方法，各類固定資產的折舊年限如何，折舊的會計政策是否發(fā)生變更，若變更，是法定變更還是自愿變更?對變更采取了怎樣的會計處理方法?對案例公司的損益或權益是否產生影響?因此，通過一個案例，設計相關聯(lián)的若干問題，可以將固定資產折舊與會計政策變更這兩個主要的知識點很好地結合在一起，讓學生在學習中能夠融會貫通。

3．借助信息化教學手段有效地組織案例教學

案例教學的關鍵在于良好的組織過程。在課堂有限的時間里要完成組織學生討論、學生發(fā)表觀點、教師進行點評等環(huán)節(jié)［4］。因此，各個環(huán)節(jié)的時間分布與相互銜接，都需要教師進行精心設計。哪些在課堂上進行，哪些在課前進行、課后進行，都需要教師進行規(guī)劃。只有有效的設計、良好的規(guī)劃，才能取得事半功倍的效果。以筆者所在的院校為例，BB平臺是一種良好的輔助教學平臺，教師可以將課件、作業(yè)等諸多與課程相關的資源到該平臺上，供學生下載和課后學習。因此，在案例教學前，教師可將背景知識與案例的基本資料到該平臺上，學生可提前熟悉案例，此外，教師也可在討論區(qū)幾個基本的問題使學生提前進入案例情境，引導學生對案例進行思考。通過信息化手段提前下發(fā)案例資料為課堂教學節(jié)省了較多的時間，從而在有限的課時內提高課堂教學效果。

4．設計評分細則，引導學生進行案例的自主學習

案例教學不是教師的獨角戲，以學生為中心的教學方式才是使學生最為受益的方式，因此教師更需要做的是設計詳細的評分規(guī)則，引導學生進行案例分析，以此提高學生的參與熱情。學生通過自主學習、分析與討論，撰寫案例分析報告等，進而在課堂上可通過PPT匯報展示，分享學習成果。

三、財務會計案例教學的拓展:與其他課程相結合

財務會計作為財會專業(yè)的核心課程，與其他課程存在千絲萬縷的聯(lián)系，既要做到“承前”，也要做到“啟后”。采用案例教學法時，這一點體現(xiàn)得更為明顯。一個龐大的案例往往涉及很多內容，因此通過一個案例，將財務會計與先期課程和后續(xù)課程相結合，使學生對專業(yè)知識活學活用。以存貨為例，在財務會計課程中，對存貨的日常核算與期末計量這一知識點，引入“獐子島10億存貨消失之謎”這樣一則網(wǎng)上流行的案例，引發(fā)學生對存貨期末計價問題的思考，與此同時，對水產品這類特殊的存貨如何進行審計，確定存貨跌價準備的計提是否合理等問題也對學生有所啟發(fā)。因此，通過一些鮮活的案例將財務會計與審計課程的相關知識點相結合，為后續(xù)課程能夠進行很好的鋪墊。

作者：孫志梅 李秀蓮 高強 單位：大連民族大學國際商學院

參考文獻:

［1］常穎，陳立群．關于會計案例教學的幾個問題［J］．會計研究，2000(8):51－52．

［2］楊有紅，胡燕，謝萍．關于財務會計案例教學的調查分析［J］．北京工商大學學報(社會科學版)，2005(9):52－58．

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關鍵詞：ERP；ZD公司；工作流程；應用價值

企業(yè)資源計劃ERP（Enterprise Resource planning），其實質是在制造資源計劃MRPII（Manufacturing Resources Planning）基礎上進一步發(fā)展而成的面向供應鏈（Supply Chain）的管理思想；是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務流程、基礎數(shù)據(jù)、人力物力、計算機硬件和軟件于一體的效率極高的企業(yè)資源管理系統(tǒng)。

雖然信息管理作為企業(yè)快速提升管理水平和核心能力的利器被IT界和企業(yè)界所認識和接受，但是目前國內ERP成功實施和應用的案例不是很多，如何進行成功的信息化建設和應用近年來一直是困擾IT界和企業(yè)界的難題，這使得企業(yè)跨越式發(fā)展成為一道不易逾越的難關。作者通過校企合作，在資陽南車電力機車有限責任公司（以下簡稱“ZD公司”）成功實施了ERP案例，一方面為行業(yè)的發(fā)展提供必要的借鑒與參考，另一方面為ZD公司信息化管理提供持續(xù)改進的解決方案。

自2009年8月ZD公司ERP項目啟動以來，得到了公司領導的高度重視和大力支持，不僅有領導專門負責，還為此成立了ZD公司ERP項目小組。項目小組負責ERP信息化建設期間公司內各部門、各業(yè)務模塊的協(xié)調，以及公司與承建商之間的需求確認和信息溝通，并嚴格控制項目實施進程及模塊測試、收集意見、督促優(yōu)化，組織應用前的各項培訓，確保了2009年底ERP項目完成驗收，順利投入運用，基本滿足了預期的各項要求。量身定做的ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢在于能夠克服ERP在不同企業(yè)的應用障礙，滿足企業(yè)的個性化需求，有針對性地幫助企業(yè)改善管理、節(jié)約成本、提高效率。下面以ERP中的一個模塊簡單介紹ZD公司是如何使用ERP進行生產運營管理優(yōu)化的。

一、整體方案

首先，以機車總成業(yè)務為核心，實現(xiàn)工序計劃、工序物料、工序作業(yè)、工序異常、工序質量等要素的精細化管理。實現(xiàn)從原輔材料采購、來料進廠、配料作業(yè)、車間作業(yè)、庫存到調試交車的整個供應鏈管理，做到物料供應、質量管控與裝配工序計劃的協(xié)調一致，實現(xiàn)裝配工序的齊套排產，達到計劃調整的敏捷透明和廣泛的數(shù)據(jù)信息共享，從而縮短機車總成、調試周期，提高產品交付速度。

其次，準確核算生產成本，以材料成本和廢品損失管理為重點，對材料消耗和利用、廢品損失的核算與管理為重點，進行差異分析和管理，為各項改進和考核提供有效的支撐和依據(jù)，進而降低生產成本，提高企業(yè)運營績效。

二、操作流程

ZD公司ERP系統(tǒng)共建有技術數(shù)據(jù)管理、銷售管理、制造與供應管理、采購管理等模塊。下面以制造基礎數(shù)據(jù)管理中的工序物料清單管理為例，簡單介紹ERP的具體實施。

工序物料清單，又叫BOM（Bill of Material），BOM是技術部門編制的可由計算機識別的產品用料及結構的數(shù)據(jù)文件，是企業(yè)各項業(yè)務的紐帶。

1.BOM復制新建

制造數(shù)據(jù)維護專崗定期新建BOM或應項目管理部臨時要求新建BOM，新建時通過查詢分析的“工具-BOM復制新建”進行。選入要新建的BOM的起止車號以及被復制的基準BOM的BOM單號，新建BOM要放置的組別等。已經存在BOM的車號，工具不會再為其新建BOM。

2.業(yè)聯(lián)與BOM工程變更

工作流程如圖1所示。

三、實施效果評價

1.建立和使用了先進的排程系統(tǒng)

系統(tǒng)提供了自動排程、模板排程和手工排程下達等豐富的排程工具，使得計劃調度可以通過系統(tǒng)工具進行排程，計劃下達時，可以顯示資源的余缺情況，從而建立了ZD公司以系統(tǒng)工具排程為主、手工確認下達為輔的計劃排程方式，在計劃排程的程序和應用方面都取得重大突破。

該工具使用后，由原來編制1～3天的工序計劃需要2～5個小時，縮短到現(xiàn)在的15分鐘，工序作業(yè)計劃準確率由原來的30%，提高到目前的95%。

2.建立和使用了準時生產體系

通過系統(tǒng)的自動排程、模板排程和手工下達等豐富的排程手段，使得計劃調度能夠準確的下達未來1～3天的工序作業(yè)計劃，計劃細到分鐘，計劃一旦下達，除非遇有異常變更，工人必須在計劃開工時間的正負10分鐘內開工，計劃完工時間的正負10分鐘內完工，即工人的實際開完工時間不能偏離計劃時間的正負10分鐘，否則系統(tǒng)將不允許工人進行開工和完工匯報，與此相配套，備料人員必須提前10分鐘備好物料待工人領取，否則相關責任人將會受到考核。通過技術手段和管理要求，建立了ZD公司準時生產體系。

3.建立了準時采供平臺

通過金蝶的物料需求分析工具，從計劃排程系統(tǒng)取數(shù)，可以實現(xiàn)工序級的物料需求分析包括工序需求量和需求時間、工序缺料量和缺訂量分析，借此ZD公司向供應商提出按工序需求時間和數(shù)量送貨的送貨計劃表，外購供應可以準確到小時分鐘，實現(xiàn)準時供應，并且物料需求分析工具還可以實現(xiàn)給定截止車號進行齊套缺件分析，給定超儲臺數(shù)實現(xiàn)物料存貨分析控制的強大功能。物料需求分析工具使得ZD公司準時供應和零庫存管理有了切實可行的運作平臺。

4.建立了與生產系統(tǒng)集成的工藝技術管理系統(tǒng)

ZD公司由技術部負責技術信息的管理，所有技術員使用ERP系統(tǒng)，技術員直接通過金蝶系統(tǒng)的制造數(shù)據(jù)管理模塊建立物料編碼、建立和維護工藝路線、建立BOM，通過ERP系統(tǒng)進行設計變更和變更文檔管理，技術信息直接被后續(xù)的物料需求分析、生產投料、車間補退料所用，無需其他人手工進行中轉，技術變更文檔可以被工人在觸摸屏上瀏覽查看。工藝技術管理和ERP的集成應用，保證了制造基礎數(shù)據(jù)的準確性和及時性，大大加快了ERP的運行效率。

5.建立最快的車間物流周轉系統(tǒng)

ZD公司充滿智慧的工序用料查詢、工序領料、物料報廢補料和定額變更程序的建立，形成了JIT一個流生產之外，最為快速的車間物料周轉系統(tǒng)，物料從入庫到開票到領料發(fā)出，一切手續(xù)辦妥只需要15分鐘，從報廢到退廢補料10分鐘，從技術變更到退料補料10分鐘，相比原來的1～2個小時，工作效率和周轉速度提升約6倍，工作效率和周轉速度的提升為ZD公司在提升了產能。

由于每個企業(yè)的個性化特點、產品差異以及企業(yè)對管理信息化的需求并不一樣，適用的才是最好的。量身定做的ERP系統(tǒng)的優(yōu)勢在于能夠克服ERP在不同企業(yè)的應用障礙，滿足企業(yè)的個性化需求，有針對性地幫助企業(yè)改善管理、節(jié)約成本、提高效率。盡管有許多ERP系統(tǒng)實施不成功案例，但據(jù)分析，不都是ERP系統(tǒng)本身的問題，而大多數(shù)是由于諸如沒有得力的組織保障、目標不明、需求不明、業(yè)務重組不成功、企業(yè)與軟件供應商沒有建立很好的合作關系等原因造成的。因此，只要很好地吸取教訓，建立得力的項目組織機構、明確需求和目標、利用成熟的ERP系統(tǒng)、找一個好的合作伙伴、嚴格按ERP管理思想組織業(yè)務，實施ERP是完全能夠成功的。

參考文獻：

［1］ 徐少春.ERP改變中國［M］.北京：機械工業(yè)出版社，2009.

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關鍵詞：索賠;反索賠;工程項目;施工合同

一、工程索賠與反索賠的概念及產生的原因

1.工程索賠與反索賠的概念

（1）索賠的概念

建設工程索賠是指在工程合同履行過程中，合同當事人一方因對方不履行或未能正確履行合同或由于其他非自身因素而受到經濟損失或權利損害，通過合同規(guī)定的程序向對方提出經濟或者時間補償要求的行為。索賠是一種正當?shù)臋嗬螅呛贤斒氯酥g一項正常的而且普遍存在的合同管理業(yè)務，是一種以法律和合同為依據(jù)的合情合理的行為。

（2）反索賠的概念及其作用

在建設工程施工承包合同執(zhí)行過程中，業(yè)主可以向承包商提出索賠要求，承包商也可以向業(yè)主提出索賠要求，即合同的雙方都可以向對方提出索賠要求。當一方向另一方提出索賠要求，被索賠方應采取適當?shù)姆瘩g、應當和防范措施，這稱為反

索賠。

2.工程索賠產生的原因

（1）當事人違約

合同雙方中的一方沒有按照合同約定履行自己的義務，而給另一方造成損失，為此，違約方必須承擔賠償責任。當事人違約分為發(fā)包人違約和承包人違約兩種。

（2）不可抗力

不可抗力一般是不能預見、不能避免、不能克服的，可以分為自然事件和社會事件。自然事件主要是不利的自然條件和客觀障礙，社會事件則包括國家政策、法律、法令的變更等。對于不可抗力事件所產生的費用，應按原則由發(fā)、承包雙方分別承擔屬于自己的責任;對于不可抗力事件所延誤的工期，應得到相應的順延。

（3）合同問題

合同問題包括合同缺陷和合同理解錯誤，合同缺陷主要有措辭不當，說明不清，合同中遺漏了對相關問題的約定等現(xiàn)象，合同理解錯誤主要是合同中采用的習慣用語和法律體系不同。對此，工程師應及時地給予解釋，解決合同中的問題所在。

（4）工程變更

工程變更常常表現(xiàn)為改變合同工程的基線、標高、位置或尺寸，設計變更，取消合同中的一項工作等。

（5）監(jiān)理人指令

監(jiān)理人指令有時候也會產生索賠，如監(jiān)理人指令承包人更換某些材料、加速施工、對已合格的材料進行二次檢驗等。

（6）第三方原因

第三方原因主要是指由于與工程有關的第三方的原因而引起的對本工程的不利影響。

二、工程索賠與反索賠的問題及

對策

1.我國建筑工程索賠存在的問題：

（1）承包商不敢進行且不會進行索賠

歸根到底，還是由于很大一部分承包商對合同中的索賠條款不熟悉，對索賠的時間限制、程序、方式等的管理上還存在模糊認識，索賠起來也沒有條理性。

（2）索賠經驗及實例資料匱乏

現(xiàn)實生活在，索賠案例雖然得以處理，但很多承包商都未能夠及時消化，加以

思考。

2.我國建筑工程索賠的對策：

（1）健全工程索賠管理機構

因為我國目前沒有專門的從事工程索賠的管理機構，所以需要建立以及健全相關的管理制度。

（2）樹立正確的索賠意識，培養(yǎng)專業(yè)的索賠人才

索賠意識缺乏會造成失誤，導致企業(yè)的損失。同樣的，索賠人員不專業(yè)，處理不到位，也會導致企業(yè)的損失。

（3）學習國際上先進的索賠經驗

我國就是因為沒有及時消化索賠案例，索賠經驗不足，才會使得索賠處理起來有些棘手，對此要多學習和研究國際上的案例，總結經驗。

3.我國建筑工程反索賠存在的問題：

（1）反索賠意識薄弱，沒有足夠的

認識

和索賠一樣，發(fā)承包雙方對反索賠也缺乏足夠的認識，對于能夠進行反索賠的項目可能都不知道，這與我國工程建設長期處于計劃經濟體制有關。

（2）對反索賠內容存在模糊認識甚至錯誤認識

普遍認為反索賠是發(fā)包人想承包人進行索賠，且僅限于反駁合同索賠報告。

（3）沒有建立或規(guī)范反索賠組織機構和制度，沒有配備稱職的反索賠人員，沒有將反索賠管理納入和貫穿到整個工程項目管理的全過程之中。

（4）反索賠經驗及實例資料匱乏

和索賠一樣，反索賠存在著缺乏經驗，經驗積累不足的現(xiàn)象。

4.我國建筑工程反索賠的對策：

（1）正確認識反索賠，積極培養(yǎng)反索賠意識

積極開展反索賠教學和培訓，讓更多的從業(yè)人員認識和了解反索賠，使其意識到反索賠的重要性。

（2）建立和健全專門的反索賠機構和制度，配備專業(yè)人員，并與其它管理部門相協(xié)調相制約

（3）規(guī)范和遵守建設工程合同反索賠程序

規(guī)范同內容，才能盡量減少對方的索賠機會，遵守合同內容，才能使自己的反索賠行使的更加徹底。

（4）搜集與分析典型的反索賠案例，吸取經驗，強化理論研究我國的反索賠的成功和失敗，從反索賠案例中就可以反映出來，所以，我們要在原有基礎上，搜集更多的案例，并加以分析，吸取經驗。

三、結論

隨著社會經濟的發(fā)展，建設項目規(guī)模的不斷擴大，工程復雜程度的不斷提高，加之建筑承包市場競爭的加劇，使工程實施過程中的不確定因素和風險大大增加，建筑業(yè)成為索賠的多發(fā)行業(yè)，最近幾年呈不斷增長趨勢。然而國內關于工程索賠的經驗積累少，再加上管理復雜性高，所以必須強化合同管理，建立并健全索賠機制。

施工索賠是合同管理知識的集中體現(xiàn)，涉及合同知識、工程技術、施工經驗、經濟法律等，是一門綜合學問，在工程管理的工作中具有特別的重要意義。希望廣大學者對工程索賠與反索賠的研究能夠給予重視、深入，健全工程索賠與反索賠。

參考文獻：

[1]謝宏彬.淺談施工單位的工程變更管理[J].山西建筑，2009（28）.

篇10

關鍵詞：東非；國際承包工程；合同談判

隨著中國政府鼓勵有實力的施工企業(yè)踐行“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，以及欠發(fā)達國家與地區(qū)基礎設施建設的需求增加，越來越多的中國施工企業(yè)投入到國際工程承包中去，與各國承包商同場競技，極大地帶動了我國的建筑技術輸出和材料設備出口。中國施工企業(yè)入選ENR225強的數(shù)量呈逐年遞增的趨勢，海外市場的份額和經濟指標增長很快，體現(xiàn)了我國國際工程承包實力的增強。然而，國際工程承包是一項充滿風險的事業(yè)，項目的綜合性、復雜性和風險性很高。在錯綜復雜的現(xiàn)實環(huán)境面前，中國施工企業(yè)如何才能把握國際承包工程合同談判的精髓，順利簽訂工程承包合同和實施項目，實現(xiàn)盈利的最終目標，筆者結合在東非地區(qū)多年的工作經驗談一些做法與體會。

合同談判，是工程承包合同簽訂前發(fā)包人與承包商就合同具體內容和條款達成一致意見的協(xié)商過程。雙方都希望通過談判能夠盡可能多地爭取對自己有利的合同條款，順利地簽訂合同。因此，承包商一定要重視合同談判，在談判之前做足準備工作，擬定談判要點，靈活運用談判策略和技巧。

談判準備

合同談判的主要目的之一是防范和控制合同風險，避免合同執(zhí)行過程中發(fā)生不必要的爭執(zhí)和糾紛。承包商的只有在簽訂工程承包合同之前發(fā)現(xiàn)合同風險，采取防控措施，才能切實保護自身利益，談判準備工作因而顯得十分重要。

非洲國家的政治環(huán)境不同，經濟發(fā)展狀況各異，發(fā)包人的資信和履約能力參差不齊，東非地區(qū)也不例外，承包商應將發(fā)包人的背景調查作為合同談判的主控風險來對待，尤其是發(fā)包人的財務狀況、同類項目的開發(fā)業(yè)績、是否具有擬建工程的合法報批手續(xù)等。

【案例1】某B公司在R國承建一個大型會議中心項目，合同額超過2億美元，根據(jù)承包合同約定，發(fā)包人應支付B公司20%的預付款。由于預付款金額較大，發(fā)包人在支付部分預付款以后，承諾將盡快落實剩余部分預付款，B公司同意如期開工。豈料大半年時間過去了，發(fā)包人仍舊未能支付剩余部分預付款，B公司由于已經投入大量的人力和物力，成本支出遠超過實際收到的預付款，再繼續(xù)施工必將面臨更大的風險，無奈之下只能暫停施工。

【案例分析】據(jù)了解，該項目的發(fā)包人是一個由R國政府、銀行和投資公司聯(lián)合組成的項目開發(fā)公司，幾方之間的合作關系復雜，項目啟動時資金沒有全部到位，B公司在項目規(guī)模的誘導下，沒有仔細地調查發(fā)包人的背景情況，盲目地信任發(fā)包人的資信能力，最終導致自己進退兩難的處境。

研究合同條款是談判準備工作中的重要內容之一，對于尚不熟悉國際承包工程合同的中國施工企業(yè)而言更應該重視此項工作，只有認真研究合同條款，掌握當?shù)亟ㄖ邪袌龅膽T例，才能在合同談判時占據(jù)主動。

【案例2】某C公司在R國中標K項目，該項目施工內容為實施一個商業(yè)綜合體的鋼筋混凝土主體工程，建筑面積17，000平米，發(fā)包人為私人業(yè)主。發(fā)包人聘請的英國籍QS在合同談判時先聲奪人，認為C公司的報價偏高，要求C公司提供每項報價的單價分析表，否則必須調整報價。C公司談判代表從合同條款和東非地區(qū)建筑承包市場的慣例兩個方面進行有理有據(jù)的反駁，同時表示如果施工過程中發(fā)生變更和索賠的情況，可以提交相關的單價分析表，最終迫使英國籍QS收回無理要求，贏得發(fā)包人的理解，順利地完成合同談判。

【案例分析】面對英國籍QS的無理要求，C公司談判代表沒有絲毫的慌亂，因為他心里很清楚，合同條款里沒有這樣的不合理條款，因而對方缺乏要求的理據(jù)；要求承包商在簽訂合同之前提供報價的單價分析表的做法也有悖于整個建筑承包市場的慣例。除此以外，C公司談判代表對何時可以提交相關單價分析表的回應表示出承包商對合同條款的內容和應用已經熟悉和掌握，從而最終獲得發(fā)包人的理解，實現(xiàn)維護自身利益的效果。

談判要點

一般來說，合同談判的主要內容包括：工程內容和范圍、合同文件、技術要求和規(guī)范、支付條款、價格調整、變更和索賠、工期和維修期等。依據(jù)工程項目的背景、特點，以及計價方式的不同，合同談判的要點各有側重，筆者在此著重闡述東非地區(qū)國際承包工程單價合同的談判要點。由于東非地區(qū)建筑承包市場不夠完善，技術管理基礎薄弱，合同管理風險較大，因此筆者認為承包商在合同談判時應重點關注以下幾個要點：

1、支付條款

國際承包工程合同的付款一般分四個階段進行，即：預付款、進度款、最終付款和退還保留金。各款項的支付時間、支付方式、支付條件和支付審批程序等不是一成不變的，并且對承包人在履約過程中的成本、現(xiàn)金流、施工進度等都將產生較大的影響，承包商應當結合項目特點和自身實際情況，盡量爭取對自己有利的支付條款。

對于預付款，國際承包工程的預付款支付沒有固定比例，有的項目甚至沒有預付款，預付款一般用于承包商的材料備料款和前期施工準備所需。承包商應爭取預付款比例達到合同額的20%甚至更高，以應對項目啟動初期的周轉資金短缺。

對于進度款，由于東非地區(qū)經濟環(huán)境整體不穩(wěn)定性，進度款結算容易受到貨幣貶值的影響，承包商在合同談判時應爭取進度款能夠全部或部分以美元或歐元等硬通貨進行結算，防范貨幣匯兌損失風險。

對于保留金，承包商應爭取以保留金保函替代維修期保證金，在項目竣工移交后及時回籠資金。保留金保函有保函有效期的規(guī)定，不僅可以保證承包商在維修期履行維修責任，維護發(fā)包人的利益，還能保障承包商在維修期滿時自行解除其維修責任。

對于支付審批程序，應當注意如果是當?shù)卣A算項目，進度款的支付審批程序較為復雜，周期較長，承包商應在談判時明確要求報送進度款結算材料后的最晚審批時限，促使發(fā)包人在支付審批程序中發(fā)揮積極的促進作用，避免因當?shù)卣块T辦事效率較低或審批延誤造成的收款滯后。

2、價格調整

東非地區(qū)國家的通貨膨脹率長期以來處于較高的水平線上，對于工期較長的國際承包工程，很可能給承包商造成較大的損失，價格調整條款可以公正地解決這一承包人無法控制的潛在風險損失。在工程建設實踐中，由于各種因素導致項目成本費用增加的幾率遠高過成本費用減少的幾率，有時價格調整帶來合同金額的變化會占到原合同額的相當比例?？梢哉f，價格調整與否與調整方式將直接影響到承包商的經濟效益，承包商在合同談判時務必對合同的價格調整條款予以高度的重視。

【案例3】某C公司在R國中標R項目，該項目施工內容為新建一座辦公樓，建筑面積14，900平米，發(fā)包人為R國醫(yī)療保險中心。發(fā)包人和C公司談判代表在合同談判時約定價格調整條款約束的對象分別是：水泥、鋼筋、鋁合金材料、石子和砂子。發(fā)包人要求將價格調整的約束條件設定為價格浮動超過5%時進行價格調整，C公司談判代表在談判前精心準備，最終說服發(fā)包人將價格調整的約束條件參數(shù)設定為3%。在后續(xù)的合同執(zhí)行過程中，由于建筑材料市場價格持續(xù)上漲，C公司總計收到發(fā)包人支付的價格調整款達150萬美元，超過原合同額的13%，為項目的最終盈利奠定良好基礎。

【案例分析】C公司談判代表在談判前對擬定價格調整對象材料的情況進行過認真分析，R國的水泥、鋼筋和鋁合金材料均需要進口，受國際市場價格波動的影響較大；石子和砂子雖然是R國的地材，但是供應和價格都存在不穩(wěn)定的情況。合同價格調整條款對價格調整原則有明確規(guī)定，當材料價格浮動超過約定的比例時，發(fā)包人或承包商將執(zhí)行價格調整的條款，但價格調整的范圍僅限于超出約定比例的部分。因此，C公司談判代表在談判時反復爭奪，將價格調整的約定比例確定為3%，否則價格調整的效果將大打折扣。倘若合同中沒有價格調整條款，C公司將面臨巨大的成本壓力和潛在風險損失。

3、變更和索賠

變更和索賠像是合同條款中的兩兄弟，兩者的關系密不可分，相輔相成，但是變更和索賠更像是一把雙刃劍，運用得當，可以為承包商創(chuàng)造可觀的經濟效益；反之，可能使承包商處于極為被動的局面，甚至蒙受巨大的損失。因此，承包商在合同談判時應對合同中的變更和索賠條款采取審慎的態(tài)度，認真分析合同中的相關變更和索賠條款內容、項目特點、工程施工范圍和施工環(huán)境，結合自身的履約能力和管理水平，合理地制定談判目標。

筆者認為，合同談判時變更條款的約定對象主要考慮發(fā)包人對工程使用功能的要求發(fā)生改變、設計變更、材料替換、施工工藝改變，以及工程量增減等引起的工程變更；索賠條款的主要約定對象除工程變更引起的索賠以外，還應考慮發(fā)包人是否兌現(xiàn)其合同義務，是否及時支付工程款，咨詢工程師是否及時驗收工程，承包商遭遇“作為一個有經驗的承包商無法遇見的惡劣自然條件和人為障礙”，項目所在國發(fā)生重大的政治、經濟和安全環(huán)境變化等情況。對于報價情況不理想的項目，承包商更應精心準備，在合同談判時為今后合同執(zhí)行過程中的索賠工作創(chuàng)造有利條件。

【案例4】某C公司在R國中標R項目，該項目施工內容為新建一座辦公樓，建筑面積14，900平米，發(fā)包人為R國醫(yī)療保險中心。合同談判時，發(fā)包人和C公司談判代表就發(fā)生工程設計變更等的變更和索賠條款達成一致意見。在項目實施過程中，發(fā)包人通過咨詢工程師發(fā)出書面指令，要求改變大樓鋁合金玻璃幕墻的設計方案，C公司積極響應發(fā)包人的要求，依據(jù)合同中有關的變更和索賠條款，及時提交優(yōu)化后的鋁合金玻璃幕墻設計方案和索賠報告。經過咨詢工程師的審核，該索賠報告獲得發(fā)包人的批復，僅此一項為C公司增加合同額120萬美元，超過原合同額的10%，也創(chuàng)造出較好的經濟效益。

【案例分析】成功的合同談判將給承包商創(chuàng)造良好的合同執(zhí)行基礎，變更和索賠條款賦予了發(fā)包人和承包商雙方平等的合同權利，發(fā)包人有權根據(jù)實際需要發(fā)出變更指令，承包商應在合同變更和索賠條款規(guī)定的時間內積極響應發(fā)包人的變更指令和提交索賠報告，否則，發(fā)包人有權拒絕承包商在超過合同條款規(guī)定時限以后提交的變更索賠報告。從上述案例可以看出，變更和索賠條款是承包商保護自身利益的有效途徑，也是承包商進行二次經營的有力武器，合同談判時必須同發(fā)包人達成一致意見。

4、工期

在工程實施過程中，發(fā)包人是否能夠完全履行合同責任、及時付款，咨詢工程師是否能夠及時發(fā)出指令、提供圖紙、驗收工程等因素都將影響項目工期。如果由于發(fā)包方或其委托的咨詢工程師的原因導致承包商不能按期開工或影響工程進度，造成工期延誤，承包商有權對工期進行索賠，合同談判時應將發(fā)包方影響開工和工程進度的因素以及約束條件列入合同條款之中。如果合同中對影響工期的約束條款模糊不清，將造成承包商在進行工期索賠時的不利局面，甚至無法索賠工期。

【案例5】某C公司在R國中標S項目，該項目施工內容為新建一座教學樓，建筑面積10，000平米，發(fā)包人為R國財經學院。合同談判前，C公司談判代表發(fā)現(xiàn)合同條款中關于發(fā)包人委托的咨詢工程師向承包商提供施工圖紙的描述為：“咨詢工程師將根據(jù)施工進度向承包商提供施工圖紙”，缺乏對咨詢工程師提供圖紙的時間限制。C公司談判代表認為該條款的約定不合理，無法保障承包商的正當權益，在合同談判時提出該條款的修訂意見，要求對咨詢工程師提供圖紙的時間限制予以明確，最終同發(fā)包人達成一致意見。施工過程中，咨詢工程師多次出現(xiàn)不能及時提供施工圖紙的情況，C公司根據(jù)有關合同條款進行了詳細記錄，并向發(fā)包人成功索賠工期。

【案例分析】“咨詢工程師將根據(jù)施工進度向承包商提供施工圖紙”的合同條款看似合理，實際上卻暗藏陷阱。筆者在東非地區(qū)工作多年，對此深有體會，當?shù)刈稍児こ處煹墓ぷ餍什⒉幌裎覀兿胂蟮哪敲锤?，對提供施工圖紙的無故拖延更是普遍現(xiàn)象，有時會極大地影響承包商的現(xiàn)場施工組織和材料采購計劃編制。

談判策略和技巧

合同談判不是一項簡單的商務談判工作，而是一門集合了策略與技巧的藝術，更是承包商追求效益最大化的關鍵環(huán)節(jié)。談判技巧內容豐富，見仁見智，因項目特點和談判對象而異，承包商在談判過程中應充分運用各種談判策略和技巧。

掌握談判進程，合理分配各議題談判時間。國際承包工程的合同談判涉及許多需要討論的事項，談判雙方對談判事項的關注焦點不相同，對同一事項的關注程度也不相同。承包商要善于掌握談判進程，在氛圍友好的談判階段，展開自己所關注的議題，從而有利于達成己方期望的協(xié)議；在談判氣氛緊張時，承包商宜引導談判進入雙方具有共識的議題，一方面緩和緊張氣氛，另一方面弱化雙方分歧，推進談判進程。同時，承包商還應注意合理分配各項議題的談判時間，不要過多拘泥于細節(jié)性問題，以便可以突出談判重點，縮短談判時間。

有理有節(jié)。承包商如果熟悉合同內容，緊扣合同條款進行談判，就能不畏發(fā)包人的強勢態(tài)度，轉而提出一些合理化建議，說服發(fā)包人接受一些能夠實現(xiàn)雙贏的合同條件，前述【案例2】就是一個很好的例證。

“抓大放小”。合同談判的實質是一個“求大同，存小異”的協(xié)商過程，承包商應把握大的原則不能放棄，小的條款可以協(xié)商的談判原則。為了保證己方效益最大化，防控合同風險，確保合同的全面執(zhí)行，承包商應學會在合同談判時“抓大放小”。但是承包商也不能盲目地妥協(xié)，必須在熟悉當?shù)氐慕ㄖ袌霏h(huán)境和廣泛調研的基礎上運用該談判技巧。

【案例6】某C公司在R國中標M項目，該項目施工內容為實施一個商業(yè)綜合體的鋼筋混凝土主體工程，建筑面積33，000平米，發(fā)包人為私人業(yè)主。合同談判時，發(fā)包人要求獨家向C公司供應施工所需的砂石料， C公司談判代表在同發(fā)包人達成合同執(zhí)行期間砂石料單價固定不變的協(xié)議基礎上，同意發(fā)包人的供料要求。

【案例分析】C公司談判代表同意發(fā)包人獨家供應砂石料的要求，主要基于兩方面的考慮：一方面，在合同談判前已經了解到發(fā)包人有供料的意向，因此提前對發(fā)包人的供料實力進行了調研，對發(fā)包人料場的砂石料質量、產量、生產設備狀況和運輸能力等全面考察，發(fā)現(xiàn)都能滿足施工的需求；另一方面，C公司作為在R國經營多年的施工企業(yè)，對當?shù)亟ㄖ牧系膬r格走勢全面掌握，經過整理和分析，R國的砂石料價格在近幾年呈逐年上漲的趨勢，只要合同談判時能爭取到砂石料單價固定不變的協(xié)議條款，將有助于項目節(jié)約成本，抵御建材市場價格波動的風險。C公司談判代表把握發(fā)包人的談判心理，成功地運用“抓大放小”的技巧實現(xiàn)了談判目標。

充分利用專家的作用。在科技高速發(fā)展，施工技術日新月異的今天，施工企業(yè)已經不可能成為各專業(yè)的專家，國際承包工程往往涉及廣泛的學科領域，一些特殊要求的材料設備選型和施工工藝都成為合同談判的主要內容之一。

拖延和休會。當合同談判遇到嚴重分歧、陷入僵局的時候，明智的承包商應該采取拖延和休會方式讓自己有時間進行冷靜思考，客觀分析談判形勢和分歧原因，并制定后續(xù)談判方案。在一段時間的冷處理過后，談判雙方都可以進一步轉變談判思路和態(tài)度，改善談判氛圍，進而彌合分歧，讓合同談判重新步入正軌。