導語：如何才能寫好一篇會計科目應遵循的原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞 解析 會計分錄 編制規(guī)則 書寫格式 編制步驟

中圖分類號：G712 文獻標識碼：A 文章編號：1002-7661（2014）14-0023-02

一、會計分錄的涵義及其分類

會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。它由應借應貸方向、對應賬戶（科目）名稱及應記金額三要素構成，是會計教學過程中學生進行賬務處理（填制記賬憑證）的簡易方法。按照經(jīng)濟業(yè)務所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由三個或三個以上對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。在編制“多借多貸”會計分錄時不允許把反映不同類型的經(jīng)濟業(yè)務合并編制“多借多貸”的復合會計分錄。復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的。也就是說，必要時可將復合會計分錄分解成若干個簡單會計分錄。

例一：紅光公司2013年5月31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊費用50000元。其中：生產(chǎn)部門35000元，管理部門15000元。

其復合會計分錄為：

借：制造費用 35000

管理費用 15000

貸：累計折舊 50000

如需要，則可把其拆分成兩個簡單會計分錄：

（1） 借：制造費用 35000

貸：累計折舊 35000

（2） 借：管理費用 15000

貸：累計折舊 15000

二、編制會計分錄應遵循的規(guī)則

編制會計分錄首先要遵循的是“有借必有貸，借貸必相等”的記帳規(guī)則；其次是要遵循“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的試算平衡規(guī)則，及其擴展式“資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤=負債+所有者權益+（收入-費用）”或“資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入”的平衡關系；最后必須遵循規(guī)定的記賬方向，即資產(chǎn)、成本、費用類科目數(shù)值增加計入借方，減少計入貸方，所有者權益、負債、收入、利潤類科目數(shù)值增加計入貸方，減少計入借方。

三、書寫會計分錄應遵循的格式

會計分錄的書寫格式：“先借后貸，冒號必帶，一目一行，金額相等；借左貸右，一字相錯，可多可一，各自對齊?！?/p>

例二：從銀行提取現(xiàn)金1500元，其會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金 1500

貸：銀行存款 1500

具體說來是：“先借后貸”是指書寫會計分錄時要先寫借方再寫貸方；“冒號必帶”是指借、貸符號后均必須帶冒號“：”；“一目一行”是指每一個會計科目占一行；“金額相等”是指借方科目金額合計與貸方科目金額合計要相等，也就是“借貸必相等”； “借左貸右”是指借方內容，包括符號、賬戶名稱（會計科目）及其金額偏左寫，貸方內容偏右寫；“一字相錯”是指借、貸符號、賬戶名稱（會計科目）及其金額都應錯開一字（其實是錯開一“借”字加一個冒號）；“可多可一”是指在一借多貸的會計分錄中可寫多個“貸”，也可只寫第一個“貸”，后面的“貸”可省略，在多借一貸的會計分錄中，可寫多個“借”，也可只寫第一個“借”，其余的“借”可省略；“各自對齊”是指如果借方有兩個科目，那么這兩個科目所對應的數(shù)據(jù)要在位置上對齊，貸方也是一樣的，如果貸方有多個科目，那貸方科目后的數(shù)據(jù)要對齊。至于借方和貸方的數(shù)據(jù)是否要對齊是沒有限制的。

例三：3月15日，紅光公司售出產(chǎn)品20件給A公司，單價500元，共計貨款10000元，增值稅1700元，貨款和稅款尚未收到。其會計分錄為：

借：應收賬款 11700

貸：主營業(yè)務收入 10000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1700

或：

借：應收賬款 11700

貸：主營業(yè)務收入 10000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1700

四、編制會計分錄的步驟

第一步：分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的是資產(chǎn)（成本、費用）還是負債、所有者權益（收入、利潤）；

第二步：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務引起的會計要素的增減變化，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少；

第三步：根據(jù)會計科目的性質和會計科目的結構，確定記入哪個（或哪些）會計科目的借方、哪個（或哪些）會計科目的貸方，各自金額是多少；

第四步：根據(jù)會計分錄書寫格式正確書寫會計分錄；

第五步：根據(jù)編制會計分錄應遵循的原則檢查會計分錄是否正確：會計科目是否正確，借貸方金額是否相等，試算平衡（會計恒等式是否平衡）等。

例四：紅光公司接受某投資者投入新設備1臺，價值76000元，設備已投入使用。其編制會計分錄的步驟如下：

第一步：通過分析此經(jīng)濟業(yè)務我們可得出，此經(jīng)濟業(yè)務所涉及的是資產(chǎn)和所有者權益兩個方面；

第二步：此項經(jīng)濟業(yè)務一方面涉及到企業(yè)資產(chǎn)即固定資產(chǎn)增加，另一方面涉及到所有者權益即實收資本增加；

第三步： 根據(jù)賬戶性質可以確定固定資產(chǎn)增加記入其借方，實收資本增加記入其貸方；

第四步：根據(jù)書寫規(guī)則寫出會計分錄：

借：固定資產(chǎn) 76000

貸：實收資本 10000

第五步：通過檢查所記會計科目正確，借貸方金額相等，沒有影響會計恒等式的平衡關系，可以確認此經(jīng)濟業(yè)務所涉及會計分錄正確。

剛剛開始這一過程可能稍顯繁雜，但只要堅持練習一段時間后就會輕車熟路，一切都水到渠成，順理成章。

五、編制會計分錄的注意事項

1.搞清楚資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類（收入、費用、利潤）的賬戶主要各有哪些，并熟記在心；

2.看到經(jīng)濟業(yè)務，先要搞清楚是資產(chǎn)類，還是負債、所有者權益、成本、損益類（收入、費用、利潤）哪個類別的賬戶發(fā)生變動，是增加還是減少，應該記入賬戶的借方還是貸方；

3.要養(yǎng)成按書寫規(guī)則規(guī)范、認真書寫的習慣；

4.要由簡到難，循序漸進，加強練習，熟能生巧。

總而言之，要想掌握會計分錄這一基本技能，熟悉理論知識僅僅只是開始，知道了理論知識并不意味著掌握了編制會計分錄這一基本技能。要想熟練掌握和提高這一重要的專業(yè)技能一定要多練習（分錄題），多總結。學習沒有捷徑，唯一的技巧就是多做、多練、多理解。

參考文獻：

[1]會計從業(yè)資格考試輔導教材編寫組.會計基礎[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010，（6）.

[2]楊晶，王愛華.基礎會計[M].北京：中華工商聯(lián)合出版社，2006.

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2.編碼規(guī)則設置問題。會計信息系統(tǒng)中廣泛應用代碼，如會計科目編碼、人員編碼、部門編碼、往來單位編碼等等，既體現(xiàn)規(guī)范性又能提高數(shù)據(jù)輸入速度。編碼通常用阿拉伯數(shù)字編制，采用群碼的編碼方式即分段組合編碼，從左到右分成數(shù)段，每一段設有固定的位數(shù)表示不同層次。以科學設置會計科目為例，實施人員通常將會計科目編碼規(guī)則設置為：4-2-2-2-2 結構，其中第一個“4”表示總賬科目，第二個“2”表示二級明細科目，第三個“2”表示三級明細科目。會計科目體系原則上設置確認后其代碼結構就無法再改變，若要修改科目結構只能通過再次建賬，而重新建賬將丟失已完成的大量初始化數(shù)據(jù)和已輸入的憑證資料。

會計科目編碼時需要遵循如下原則：（1 ）系統(tǒng)性原則。財政部已統(tǒng)一制定的各行業(yè)會計制度中都系統(tǒng)定義了總賬科目及部分二級科目的名稱和科目編碼，其中總賬科目編碼長度默認為“4”，因此設定總賬科目編碼時必須符合財政部門制定的會計制度中的有關規(guī)定。（2）唯一性原則。每一個科目代碼對應于一個唯一會計科目，不允許出現(xiàn)重復的科目編碼與會計科目。（3）可擴展性原則。二級明細科目選擇2位共包含了01-99編碼范圍，因為明細科目的代碼范圍通常以所含明細科目最大可能達到的個數(shù)來確定。例如，“銀行存款”科目通常以開戶銀行及賬號為明細科目，從幾個至二、三十個；再如，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“管理費用”等總賬科目下二級明細科目通常不會超過九十九個，所以“2”位代碼能滿足以后增添同級科目的需求，具有擴展性與靈活性。3.人員崗位及權限設置問題?！稌嬰娝慊ぷ饕?guī)范》中指出企業(yè)實施會計電算化過程中，可以根據(jù)內部牽制原則和本單位的實際工作需要設立必要的會計電算化崗位。通常大中型企業(yè)和應用大規(guī)模會計電算化系統(tǒng)的單位一般可設立電算化主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查、數(shù)據(jù)分析、檔案管理等基本崗位；中小企業(yè)可應遵循“不相容職務相分離”原則由會計主管兼任電算化主管和審核記賬崗位，由會計人員任操作崗和電算維護崗，單獨設立出納員崗位。

會計信息系統(tǒng)中添加操作人員很簡單，但對人員進行授權是件系統(tǒng)化的事情。系統(tǒng)中將用戶權限分為模塊級、功能級、數(shù)據(jù)級、金額級等多種層級。例如賬套主管具有所有操作權限（模塊級）；會計核算崗授權時根據(jù)職務相分離與內控制度，授以總賬模塊（模塊級）下憑證填制、修改、查詢等（功能級）權限，將與出納相關的“銀行對賬”、憑證中的“出納簽字”、主管相關的“憑證復核”等權限取消；而薪資管理模塊盡管在用戶權限中授與模塊級與功能級權限，但考慮薪資數(shù)據(jù)的保密性，還可以繼續(xù)細化授與部門、工資項目等數(shù)據(jù)級控制權限；對于普通業(yè)務人員可以細化致數(shù)據(jù)級、金額級的控制權限?？紤]財務數(shù)據(jù)私密性原則，所以權限設置必須精細不能簡單粗暴的授與模塊級權限。4.會計科目設置問題。會計科目設置內容包括科目編碼、科目名稱、科目類型、賬頁格式、外幣核算、余額方向、輔助核算性質等。（1）科目輔助賬設置問題。科目輔助核算選項主要用于設置該會計科目是否有輔助核算，目的是實現(xiàn)對會計數(shù)據(jù)進行多元分類核算，相當于手工賬中企業(yè)除了總賬、明細賬之外另設的輔助賬簿，為企業(yè)提供多樣化的統(tǒng)計信息。輔助核算選項包括部門核算、個人往來核算、客戶往來核算、供應商往來核算、項目核算等等。例如，對“應收賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”、“預付賬款”等往來科目，企業(yè)手工建賬時通常以客戶或往來單位名稱設置明細科目，導致明細科目的數(shù)量不同單位差異很大，隨著時間推移往來單位可多達成百上千個，前述的“2”位科目編碼長度難以滿足實際要求，則要將明細科目編碼長度增至3 位或4 位，則其他科目編碼長度受到影響，也會影響憑證輸入速度，影響科目的簡潔性。為了解決編碼矛盾，理想的解決方案是應用往來客戶輔助核算，如選用了輔助核算功能，在編制分錄時要求必須錄入往來單位關鍵信息，否則憑證不允許保存。（2）科目參數(shù)選擇問題。會計科目其它參數(shù)如外幣、賬頁格式與企業(yè)內部管理相關。例如，單位的經(jīng)濟業(yè)務涉及外幣則建立科目體系時應將外幣考慮進去，系統(tǒng)提供了外幣核算的功能，包含外幣代碼、外幣名稱、與本位幣的匯率等信息；例如，企業(yè)存貨類科目在賬頁格式中應選擇數(shù)量金額式格式。（3）會計科目對憑證填制完整性的影響。憑證填制是日常業(yè)務處理中的重要環(huán)節(jié)，憑證通過審核、記賬操作后，數(shù)據(jù)自動匯總并登記入相關賬簿，報表也可以進行取數(shù)，所以憑證填制是重點控制點。填制憑證強調憑證的正確性、平衡性、完整性，由于憑證由會計分錄組成，所以均與會計科目設置有關。憑證的正確性是指將經(jīng)濟業(yè)務正確分解到相應的會計賬戶中，要求使用正確的會計科目；憑證的完整性是指填制每一筆分錄時，除了將摘要、會計科目、發(fā)生額三要素填寫以外，還需要填寫完整的輔助信息。不同的會計科目對應不同的輔助信息。比如“銀行存款—工行存款”科目，如果設置了“銀行賬、日記賬”選項，則填制該分錄時必須填列所涉及的銀行結算方式與票號等輔助信息；如“應收賬款”科目設置了“客戶往來”輔助信息，則編制分錄時必須填列客戶名稱、日期、業(yè)務員等信息；如果會計科目設置選擇了數(shù)量金額式賬頁格式，編制分錄時自動轉換為數(shù)量金額式格式。

（4）會計科目設置對賬簿查詢的影響。會計信息系統(tǒng)中提供了總賬、明細賬、余額表等按科目查詢功能，也提供供應商往來、客戶往來、個人往來等輔助查詢功能。賬戶查詢與會計科目設置有關。如果會計科目沒有設置輔助信息，則只能查詢標準的總賬明細賬、相應的輔助賬簿不可以查詢。如銀行存款設置“銀行賬、日記賬”，則可以查詢銀行日記賬、支票使用情況；如應收賬款設置“客戶往來”選項，那么不僅可以查詢總賬、明細賬，還可以按客戶分類查詢明細數(shù)據(jù)；如管理費用下的二級科目設置了部門核算，不僅可以科目查詢費用明細賬、可以設置查詢多欄明細賬，也可以按部門分類查詢明細數(shù)據(jù)。三、會計信息系統(tǒng)模塊初始化主要問題模塊級初級化是設置特定模塊運行過程中所需要的參數(shù)、數(shù)據(jù)和基礎信息。主要內容包括：設置控制參數(shù)、設置基礎信息、錄入初始數(shù)據(jù)。其中基礎信息與錄入初始數(shù)據(jù)工作量大但比較簡單，下面重點分析模塊級初級化控制參數(shù)主要問題。1.總賬模塊初始化控制參數(shù)問題。賬務處理模塊控制參數(shù)與企業(yè)內控制度相關，如憑證編號是否自動連續(xù)、是否允許操作人員修改他人憑證、出納憑證是否必須經(jīng)過出納簽字、是否對往來科目實行赤字提示等等。企業(yè)應根據(jù)會計準則制度與內部控制制度進行靈活設置。

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關鍵詞:銀行抵債資產(chǎn)會計核算

新企業(yè)會計準則的頒布與實施，將公允價值引入到抵債資產(chǎn)的會計核算中，有效地解決了原來抵債資產(chǎn)賬面價值與實際價值相脫離的問題，完善了抵債資產(chǎn)的價值確認標準，遏制了存在不真實表內利息的可能性，從而促使抵債資產(chǎn)的賬面價值更接近于實際價值，提高了會計核算的謹慎性和真實性。本文對銀行抵債資產(chǎn)會計核算的相關問題進行探討。

一、抵債資產(chǎn)的概述

(一)抵債資產(chǎn)的界定

抵債資產(chǎn)主要是指銀行以相關法律法規(guī)為依據(jù)對債務人、擔保人或第三人的財產(chǎn)權利或實物資產(chǎn)行使債權或擔保物權。抵債資產(chǎn)既涵蓋動產(chǎn)（如車輛、機械設備等）、不動產(chǎn)（如各種建筑物、房屋等）以及其他有形資產(chǎn)，此外也涵蓋無形資產(chǎn)（如應收賬款、專利權、金融資產(chǎn)、商標權等）。

(二)抵債資產(chǎn)形成方式

抵債資產(chǎn)的形成方式分為以下兩種：其一，協(xié)議抵債，是指銀行在與債務人、擔保人或第三人協(xié)商達成一致意見之后，將其所擁有的處理權或所用權經(jīng)有關機關機構進行資產(chǎn)作價，以此用來償還銀行部分債權或全部債權；其二，由法院或仲裁機構裁決抵債，是指將銀行的債權經(jīng)過仲裁或訴訟程序，以終結的裁決書為評判依據(jù)，將債務人、擔保人或第三人所擁有的處置權或所有權的資產(chǎn)用于部分抵償或全部抵償銀行債權。

二、銀行抵債資產(chǎn)會計核算的原則

(一)謹慎性原則

當銀行核算抵債資產(chǎn)時，應遵循謹慎性原則，杜絕少計負債或費用，多計資產(chǎn)或收益的現(xiàn)象發(fā)生。一旦抵債資產(chǎn)發(fā)生減值，可增設“抵債資產(chǎn)跌價準備”會計科目予以確認、計量、核算。

(二)實質重于形式原則

銀行在核算抵債資產(chǎn)時，應按照事項或交易的經(jīng)濟現(xiàn)實和實質進行會計核算，而不能僅限于以其法律形式作為核算依據(jù)進行會計核算。

(三)債權約束原則

銀行已經(jīng)抵償?shù)膫鶛鄳辉儆嬒ⅰＨ翥y行與債務人、擔保人或第三人經(jīng)協(xié)議商定或經(jīng)法院及仲裁機構裁定，部分抵債資產(chǎn)用于抵償銀行債權，而對未抵償?shù)馁J款本金及利息仍持有依法追償權。符合核銷條件的，應按照銀行核銷程序處理抵債資產(chǎn)的會計業(yè)務核算。

三、銀行抵債資產(chǎn)會計核算流程

(一)取得抵債資產(chǎn)時的會計核算

銀行在取得抵債資產(chǎn)進行會計核算之前，應對抵債資產(chǎn)的作價金額與入賬價值進行區(qū)分。

1、抵債資產(chǎn)作價金額的界定

其是指在充分考慮市場同類資產(chǎn)價格的前提下，經(jīng)資產(chǎn)評估機構評估作價且經(jīng)雙方協(xié)商確定后的抵債資產(chǎn)價值。抵債資產(chǎn)作價金額=抵債資產(chǎn)評估價―取得抵債資產(chǎn)所應支付的相關稅費。

2、抵債資產(chǎn)入賬價值的確定

其是指銀行在取得抵債資產(chǎn)之后，依據(jù)新會計準則的相關規(guī)定將抵債資產(chǎn)的價值計入相應會計科目的金額。在銀行取得抵債資產(chǎn)的過程中，應將實際發(fā)生的抵債部分貸款本金以及經(jīng)確定的表內利息確認為其入賬價值，且將銀行在取得抵債資產(chǎn)時所為債務人墊付的訴訟或仲裁費用、支付抵債資產(chǎn)取得之前所拖欠的稅費以及其他相關稅費等，將其總和一并確認為抵債資產(chǎn)入賬價值。抵債資產(chǎn)入賬價值=抵債資產(chǎn)償還的貸款本金+支付抵債資產(chǎn)取得時的相關稅費+表內利息。

（1）銀行在取得抵債資產(chǎn)時，應按其入賬價值沖減債務人的貸款本息，其會計分錄為：

借：待處理抵債資產(chǎn)

貸：xx貸款

應收利息

（2）銀行在取得抵債資產(chǎn)時如果發(fā)生向債務人收取補價的情況，應按照實際發(fā)生抵債部分的本息剔除收取的補價，確認為銀行抵債資產(chǎn)的最終入賬價值。會計分錄為：

借：待處理抵債資產(chǎn)

銀行存款（其他應收款）

貸：xx貸款

應收利息

或：

借：待處理抵債資產(chǎn)

貸：xx貸款

應收利息

預計負債

(二)銀行保管抵債資產(chǎn)時的會計核算

銀行在取得抵債資產(chǎn)后應當制定保管措施對其進行妥善保管，從而使抵債資產(chǎn)的完整性、安全性和有效性得到切實保障。原則上講，銀行在抵債資產(chǎn)取得后不得對外出租，但是，受客觀因素的影響，若在規(guī)定時間內無法處置的抵債資產(chǎn)，為了避免由于資產(chǎn)閑置會帶來較大的經(jīng)濟損失，可以在確立的租賃關系不能夠對資產(chǎn)處置產(chǎn)生影響的前提下，在處置期限內進行出租。在保管期間內，銀行抵債資產(chǎn)所發(fā)生的一切費用支出均計入“營業(yè)外支出”會計科目；在抵債資產(chǎn)未處置前，由于確立租賃關系將抵債資產(chǎn)進行出租而取得的租金等額外收入一并計入“營業(yè)外收入”會計科目。

(三)抵債資產(chǎn)處置時的會計核算

在銀行對抵債資產(chǎn)進行處置時，處置損益為銀行獲取的處置收入減去抵債資產(chǎn)凈值、變現(xiàn)稅費、表外利息三項之和，當處置損益為正數(shù)時，應計入“營業(yè)外收入”科目。當處置損益為負數(shù)時，應計入“營業(yè)外支出”科目。會計處理為：

借：銀行存款

待處理抵債資產(chǎn)減值準備

貸：待處理抵債資產(chǎn)

利息收入

營業(yè)外收入

或：

借：銀行存款

待處理抵債資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出

貸：待處理抵債資產(chǎn)

利息收入

參考文獻：

[1]蘇喜蘭.商業(yè)銀行抵債資產(chǎn)核算的新舊對比[J].財會月刊(理論版).2007(9)

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環(huán)境成本是指在某一項商品生產(chǎn)活動中,從資源開采、生產(chǎn)、運輸、使用、回收到處理,解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞所需的全部費用。成本會計是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費用的會計。環(huán)境經(jīng)濟計量就是按市場價格把經(jīng)濟活動的外部影響進行內部化,從環(huán)境與經(jīng)濟的關系出發(fā),把經(jīng)濟活動的內部因素和外部因素結合起來,采用貨幣形式進行費用效應分析、計算。由于環(huán)境損耗所帶來的社會成本,并將其內部化為企業(yè)的生產(chǎn)成本。會計屬于經(jīng)濟計量范疇,是計量與報告企業(yè)外部影響的重要手段。因此,社會成本理論是推動環(huán)境成本會計核算體系建立的重要理論依據(jù)。

環(huán)境成本的發(fā)生起因于環(huán)保,環(huán)境成本必須是因環(huán)境原因而引起的。為達到環(huán)境保護法規(guī)所強制實施的環(huán)境標準所發(fā)生的費用。國家在實施經(jīng)濟手段保護環(huán)境時企業(yè)所發(fā)生的成本費用。有些國家實施環(huán)境稅,征收環(huán)境保護基金,對超標準排污企業(yè)征收排污費,我國在這方面還亟待加強。

2 企業(yè)環(huán)境成本計量原則及核算問題

企業(yè)環(huán)境成本的環(huán)境成本通常有兩類:一類是從企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境負荷的影響因子——物質流轉和能源消耗的角度出發(fā),采用環(huán)境資源輸入企業(yè)和企業(yè)活動對環(huán)境輸出的資源流轉平衡理論來進行環(huán)境成本的分類核算,以謀求環(huán)境成本降低與環(huán)境負荷減少的協(xié)調。另一類則是從環(huán)境成本效果現(xiàn)出發(fā),在環(huán)境會計報告中按費用產(chǎn)生效果的作用大小來進行環(huán)境成本的分類核算,并且區(qū)別不同階段、直接與間接列示不同項目的環(huán)境成本費用。企業(yè)環(huán)境成本的計量應遵循按成本收益的匹配原則,即企業(yè)在當期發(fā)生的環(huán)境污染治理成本應在當期進行確認和計量;涉及幾個期間的環(huán)境污染治理成本,應進行資產(chǎn)化,在有效期間內提取折舊或進行攤銷。預計未來支付的環(huán)境成本,應依據(jù)其發(fā)生的可能性和金額的合理預計進行評估,作為或有環(huán)境損失處理,或者作為環(huán)境負債處理。而對當期以前發(fā)生的環(huán)境污染進行治理成本的當期發(fā)生額,則應對過去年度的損益項目進行相應的調整。

環(huán)境成本計量的具體內容包括自然資源損耗、環(huán)境保護支出兩大項。在自然資源損耗方面又包括資源消耗成本、自然資源超額消耗、環(huán)境污染損失、環(huán)境機會成本等子項。在環(huán)保方面的支出很多,它包括“三廢”處理,控制、補救和減少自然資源耗費,美化工作、生活環(huán)境的各項支出等等。

3 如何做好企業(yè)環(huán)境成本的會計處理

為了強化企業(yè)的環(huán)境保護意識,應當設置一個“環(huán)境成本”會計科目,并按環(huán)境耗減成本和惡化成本(損失成本)、環(huán)境恢復成本和再生成本、環(huán)境保護成本、環(huán)境替代成本和機會成本設置其明細科目,以充分反映企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生、分配、結轉,以便于企業(yè)進行管理控制,使信息使用者更為清晰地了解企業(yè)的環(huán)境形象。“環(huán)境成本”科目屬于損益類會計科目,其借方登記當期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本的支出以及分配計入本期的環(huán)境成本。平時借方余額反映企業(yè)本期實際的環(huán)境成本,期末,該科目借方累計數(shù)額全部從其貸方轉入“本年利潤”會計科目的借方,結轉后沒有余額。

其賬務處理為:

(1)本期發(fā)生的與本期相關的環(huán)境支出:在發(fā)生時借記“環(huán)境成本”科目,貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等相關科目。

(2)賬務處理。本期發(fā)生的僅與本期相關的支出,發(fā)生時借記“環(huán)境成本”,貸記“銀行存款”等。本期發(fā)生的不僅僅與本期相關的支出,可分以下兩種情況:①預付待攤。受益期在一個會計年度以內的,發(fā)生時借記“待攤費用——環(huán)境支出”,貸記“銀行存款”等;攤銷時借記“環(huán)境成本”,貸記“待攤費用——環(huán)境支出”。如果攤銷期限超過一個會計年度時,只需要將“待攤費用—環(huán)境支出”科目換成“長期待攤費用”科目,賬務處理方法和上述相同。②預提待付。發(fā)生時借記“環(huán)境成本”,貸記“預提費用”;付款或結清時,借記“預提費用”,貸記“銀行存款”;期末轉入本年利潤,借記“本年利潤”,貸記“環(huán)境成本”。

篇5

關鍵詞:事業(yè)單位;會計;非對稱

一、會計制度之間的非對稱性

(一)會計基礎應用的非對稱性

會計核算基礎有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之分。會計核算基礎不同,會計確認、記錄及報告的結果也會存在明顯的差異,會計信息的作用也不同。理論上講,事業(yè)單位會計制度采用的會計核算基礎應該是統(tǒng)一的,以便提供相關、可比的會計信息,但現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》、《測繪事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的會計核算基礎為權責發(fā)生制,而《中小學校會計制度(試行)》、《高等學校會計制度(試行)》則規(guī)定,會計核算基礎一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務或實行內部成本核算的勤工儉學收支可采用權責發(fā)生制。

(二)會計科目非對稱性

事業(yè)單位會計制度關于會計科目的規(guī)定存在以下非對稱性問題。

1.會計科目設置

如《高等學校會計制度》對于投資收益、專項和非專項捐贈收入、利息收入、固定資產(chǎn)出租及其他零星雜項收入等事項設置了“其他收入”科目,而與之對應的支出則未設置會計科目;而《科學事業(yè)單位會計制度》、《醫(yī)院會計制度》對上述內容既設置了“其他收入”科目,也設置了“其他支出”科目。

2.會計科目年末結賬的要求

按照《通用制度》規(guī)定,年終結賬后收入類科目除“撥入?？睢笨颇客饩鶡o余額,而《高等學校會計制度》則規(guī)定,所有的收入類科目均可有余額,其年來余額在編制資產(chǎn)負債表時在“未完項目收支差額”項目下單獨列示,其目的是如實地反映高等學校事業(yè)運行和經(jīng)費使用的真實性。

(三)會計處理方法非對稱性

1.壞賬準備的計提要求

任何事業(yè)單位發(fā)生的應收項目終因債務單位無法清償而使其蒙受損失。對于壞賬損失如何處理,《醫(yī)院會計制度》規(guī)定應采用備抵法核算壞賬,并設置“壞賬準備”科目記錄壞賬準備的提取、轉銷和沖回;《科學事業(yè)單位會計制度》、《測繪事業(yè)單位會計制度》規(guī)定對壞賬損失采用直接轉銷法核算;高等學校會計制度(試行J》未對此作出明確規(guī)定;《地質勘查單位會計制度》則規(guī)定,壞賬損失既可以采用直接轉銷法核算,也可以采用備抵法。

2.接受或對外捐贈的處理

如何進行對外捐贈與接受捐贈資產(chǎn)的業(yè)務處理,《醫(yī)院會計制度》通過其他業(yè)務支出、其他業(yè)務收入的核算進行了對稱性規(guī)范,而《通用制度》、《高等學校會計制度(試行)》、《中小學校會計制度(試行)》、《科學事業(yè)單位會計制度》、《測繪事業(yè)單位會計制度》僅對接受捐贈資產(chǎn)的確認、記錄進行了具體規(guī)定,而對外捐贈支出的確認、記錄問題來予以規(guī)范,《地質勘查單位會計制度》既沒有規(guī)范對外捐贈的核算,也未涉及接受捐贈資產(chǎn)的會計處理。

3.經(jīng)營結余(或虧損)的結轉

事業(yè)單位業(yè)務活動一般可分為專業(yè)業(yè)務活動和經(jīng)營活動。為了分別考核其業(yè)務成果,除《醫(yī)院會計制度》,其他會計制度分別設置了“事業(yè)結余”和“經(jīng)營結余”科目,分別核算一定期間專業(yè)業(yè)務活動和經(jīng)營活動收支相抵后的余額。年度終了,“事業(yè)結余”和“經(jīng)營結余”科目的貸方余額轉入“結余分配”科目。但對于“經(jīng)營結余”科目的借方余額(即經(jīng)營虧損的處理),上述會計制度采取了不對稱性的作法?！锻ㄓ弥贫取贰ⅰ陡叩葘W校會計制度(試行)》、《測繪事業(yè)單位會計制度》規(guī)定,年度終了,“經(jīng)營結余”科目的借方余額不予以結轉,而《科學事業(yè)單位會計制度》則規(guī)定,期末“經(jīng)營結余”科目的借方余額應予以結轉。

4.會計報表非對稱性

(1)會計報表種類

凈資產(chǎn)的增減變動信息是與事業(yè)單位有經(jīng)濟利益關系的各方,如捐贈者、內部管理層等十分關注的問題,凈資產(chǎn)報表也是事業(yè)單位應提供的重要報表之一。為此,《醫(yī)院會計制度》、《測繪事業(yè)單位會計制度》分別規(guī)范了“基金變動情況表”、“凈資產(chǎn)變動情況表”的格式、內容及編制方法,以完善事業(yè)單位會計報表體系,提供相關的會計信息,而其他會計制度未對該表的編制提出要求。

(2)資產(chǎn)負債表結構

同為反映事業(yè)單位某一日期財務狀況的資產(chǎn)負債表,但其結構不同,如《高等學校會計制度(試行)》、《中小學校會計制度(試行)》、《科學事業(yè)單位會計制度》、《測繪事業(yè)單位會計制度》規(guī)定,資產(chǎn)負債表分為兩種格式,一是按照“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡等式設置的資產(chǎn)負債表;二是按照“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的平衡等式設置的資產(chǎn)負債表。而《通用制度》規(guī)定采用按“資產(chǎn)十支出=負債十凈資產(chǎn)+收入”的平衡等式設置資產(chǎn)負債表,《醫(yī)院會計制度》、《地質勘查單位會計制度》規(guī)定采用按“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”的平衡等式設置資產(chǎn)負債表。

(3)報表列示項目詳略、稱謂

在事業(yè)單位,資產(chǎn)扣除負債后的差額稱為“凈資產(chǎn)”,即使事業(yè)單位業(yè)務活動內容、范圍不同。其凈資產(chǎn)的性質是相同的,在報表中的分類、稱謂應該是一致的,但事業(yè)單位會計制度之間其非對稱性較為明顯,如“結余”項目,《醫(yī)院會計制度》稱之為“待分配結余”,《科學事業(yè)單位會計制度》稱之為“未分配結余”,《高等學校會計制度》將結余進一步分為“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”。

5.附注的非對稱性

會計報表因受格式、反映形式等因素的限制,有時所提供的信息不能完全滿足報表使用者的需要。對此,需要附注形式來完善會計報表,為會計信息的使用者理解會計報表提供幫助。

二、會計制度內部的非對稱性

(一)其他業(yè)務活動收支的反映方法

其他業(yè)務活動是事業(yè)單位基本業(yè)務活動以外的業(yè)務活動。雖不是事業(yè)單位業(yè)務活動的主要內容,但其他業(yè)務活動也直接影響了事業(yè)單位的財務狀況和業(yè)務成果。為此,各類會計制度也應遵循對稱性原理對其他業(yè)務活動收支進行確認、計量、記錄和報告,而在《科學事業(yè)單位會計制度》、《高等學校會計制度》、《測繪事業(yè)單位會計制度》中未體現(xiàn)其對稱性。這些制度僅對其他收入規(guī)定了科目的設置、賬務處理的方法以及報表的列示,而未對其他業(yè)務活動支出予以規(guī)范。

(二)無形資產(chǎn)攤銷方法

理論上講,事業(yè)單位的無形資產(chǎn)會隨著其提供效用和獲取收入潛能遞減,無形資產(chǎn)原始成本也應在各個會計期間進行合理地分攤并轉為支出,以便與各個期間的收入相互配比,以確定其業(yè)務成果。但同為事業(yè)單位,無形資產(chǎn)攤銷采用了不同的處理方法,《通用制度》規(guī)定:實行內部成本核算的事業(yè)單位,其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時,應將無形資產(chǎn)價值一次記入“事業(yè)支出”科目;對于實行內部成本核算的事業(yè)單位,其無形資產(chǎn)價值應在受益期內分期攤銷。

(三)經(jīng)營結余(或虧損)的結轉

結轉經(jīng)營結余(或虧損)方法的不對稱性,不僅表現(xiàn)在各類事業(yè)單位會計制度之間,在同一會計制度中這種不對稱性也比較明顯,如《通用制度》規(guī)定,年度終了,“經(jīng)營結余”科目的貸方余額轉入“結余分配”科目,而“經(jīng)營結余”科目若為借方余額即經(jīng)營虧損,則不予以結轉。

(四)會計報表項目的設置

《科學事業(yè)單位會計制度》“收入支出表”只設置“其他收入”項目而未設置“其他支出”項目,《高等學校會計制度(試行)》、《通用制度》等制度也存在類似不對稱性問題。

三、會計制度非對稱性問題的改進建議

(一)修改《事業(yè)單位會計準則(試行)》,使其更好地發(fā)揮統(tǒng)馭會計制度的作用

目前,事業(yè)單位會計規(guī)范采取準則加制度模式。應對《事業(yè)單位會計準則(試行)》在體系結構、內容方法、表述方式等方面,及時進行修改、補充和完善,發(fā)揮其對會計制度的指導、評估和發(fā)展的作用。在會計準則與會計制度并存的情況下,使兩者相互適應、互相協(xié)調、形成合力。

(二)統(tǒng)一會計科目、財務報表項目的稱謂

會計科目、財務報表項目稱謂是否統(tǒng)一將直接影響著會計信息的加工、使用和分析。針對同一性質業(yè)務采用不同會計科目、財務報表項目的情況,應對事業(yè)單位行業(yè)會計進行全面修訂,予以統(tǒng)一規(guī)范。

(三)改進會計處理方法

在企業(yè)會計準則中,一些不對稱性會計處理方法是出于防范企業(yè)的利潤操縱行為。在事業(yè)單位,一般不存在利潤指標考核的壓力,會計制度中的一些非對稱性的處理一般是基于重要性考慮。但環(huán)境發(fā)生變化后,就應該采用對稱性原則修改其準則或制度。

篇6

一、實施《小企業(yè)會計制度》是貫徹《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》的重要舉措，也是規(guī)范小企業(yè)會計行為的客觀要求。

《會計法》的立法宗旨是規(guī)范各單位的會計行為，保證會計信息真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序—《小企業(yè)會計制度》的實施，旨在全國小企業(yè)范圍內貫徹落實《會計法》，規(guī)范小企業(yè)的會計行為，保證小企業(yè)會計信息的真實、完整。這是進一步整頓和規(guī)范會計工作秩序的重要組成部分。

在我國，小企業(yè)規(guī)模小，數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%；小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務的價值占全國國內生產(chǎn)總值的近50%.眾所周知，隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，小企業(yè)在我國經(jīng)濟中的地位日益突出，并成為最活躍、最具潛力的新的經(jīng)濟增長點之一，在我國社會主義市場經(jīng)濟中具有舉足輕重的作用。但在實際工作中，相當部分小企業(yè)會計機構不很健全，各項管理制度不夠規(guī)范，會計人員素質相對較低，會計信息質量有待提高。不僅如此，小企業(yè)一般不對外發(fā)行股票和債券經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，銀行、稅務部門等會計信息使用者，主要了解小企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的基本會計信息針對小企業(yè)的實際情況，要求其與大中型企業(yè)一并執(zhí)行《企業(yè)會計制度》是不切實際的。一直以來，小企業(yè)由于缺乏適用的會計核算標準，有的參照分行業(yè)制度核算，有的參照外商制度核算，相當部分小企業(yè)會計核算中沒有制度，迫切希望財政部能夠制定符合小企業(yè)需要的會計標準。鑒于上述情況。國務院于2000年的《企業(yè)財務會計報告條例》明確規(guī)定，不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，由財政部另行規(guī)定會計核算辦法該《條例》實施后；財政部即開始考慮小企業(yè)的會計制度問題，經(jīng)過近兩年的調查研究，廣泛征求了國內外專家的意見，結合小企業(yè)特點和實際情況，幾易其稿，形成了《小企業(yè)會計制度》。

從國外的情況看，一些發(fā)達國家也非常重視小企業(yè)的會計核算工作，比如在英國、澳大利亞和新西蘭，《公司法》中都對小企業(yè)作出了專門的界定，英國在其公認會計原則的基礎上專門制定小企業(yè)會計準則。國際會計準則理事會也對中小企業(yè)會計問題給予了足夠的重視，目前正致力于中小企業(yè)會計標準的制定，旨在為世界各國小企業(yè)的會計核算提供相應指南。

二、小企業(yè)標準的界定以及《小企業(yè)會計制度》的適用范圍

在國務院實施的《企業(yè)財務會計報告條例》中，對小企業(yè)的劃分標準作出了原則規(guī)定，指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)?！缎∑髽I(yè)會計制度》對此做了具體化的規(guī)定，即：“不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票債券：“經(jīng)營規(guī)模較小”采用了原國家經(jīng)貿委等四部門于2003年2月制定的“中小企業(yè)規(guī)劃標準”。該標準主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面對工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企業(yè)的劃分作出了規(guī)定。以工業(yè)企業(yè)為例，同時滿足職工人數(shù)300人及以上、銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上，但有一項或幾項不滿足大型工業(yè)企業(yè)標準要求的，即為中型企業(yè)，其余的為小企業(yè)。再如對于批發(fā)和零售業(yè)，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及以上的標準，中型以下的為小企業(yè)。

按照上述標準，《小企業(yè)會計制度》的適用范圍是指不公開發(fā)行股票和債券的、在規(guī)定標準以下的法人企業(yè)，不包括個體工商戶和個人獨資等非企業(yè)法人。

三、《小企業(yè)會計制度》的主要內容和基本特征

《小企業(yè)會計制度》由六部分內容組成。第一部分為總說明。主要規(guī)定了本制度的制定依據(jù)、適用范圍、應遵循的會計核算的基本原則，以及會計記賬和報告的基本要求等。

第二部分為會計科目名稱及編號。本制度規(guī)定了61個會計科目，以及相關的明細科目，同時規(guī)定，小企業(yè)以根據(jù)實際需要，對規(guī)定的會計科目做必要的增減或合并。比如，低值易耗品較小的企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。再如，小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設置相關的明細科目。

第三部分為會計科目使用說明。這是本制度的核心部分，按照會計要素的確認、計量、記錄和報告的要求體規(guī)定了61個科目的使用說明。

第四部分為會計報告格式。規(guī)定小企業(yè)編報的基本會計報表格式為資產(chǎn)負債表和利潤表，現(xiàn)金流量表企業(yè)根據(jù)需要自行選擇。增值稅一般納稅企業(yè)還要求編報“應交增值稅明細表”。

第五部分為會計報表編制說明。分別就如何編制上述報表，報表項目如何填列等，分項作出了具體的規(guī)定。

第六部分為主要會計事項分錄舉例。對小企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務事項如何進行賬務處理，列舉了分錄舉例，為小企業(yè)實施本制度提供了指南。

《小企業(yè)會計制度》的主要特征為通俗易懂，簡便易行。該制度是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結合我國小企業(yè)的實際情況加以制定的，充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身及其會計信息使用者的需求和特點，比如：

——考慮到長期資金的金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值過程中需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對短期投資、存貨及應收款項計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備

——考慮到小企業(yè)投資的情況較少，完全運用《企業(yè)會計制度》中關于長期股權投資的核算規(guī)定存在困難制度中對于小企業(yè)對被投資單位具有重大影響的投資，儀要求按照簡化的權益法核算。

——對于借款費用的核算，要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)：開始建造達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

——對于融資租入的固定資產(chǎn)，由于在計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，小企業(yè)會計制度中對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定支付租賃款及使用固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關必要支出確定其入賬價值。

——對于《企業(yè)會計制度》中提供的一些可選擇的會計處理方法，結合小企業(yè)實際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點的方法，如要求小企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅等。

——從會計報表體系來看，考慮到小企業(yè)及信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表，等等。

四、《小企業(yè)會計制度》的實施，使我國企業(yè)會計標準體系趨于完善

我國企業(yè)會計標準可以劃分為幾個層次：第一層次是會計準則體系，目前已實施了17項會計準則（1項基本準則和16項具體準則），為完善我國的會計準則體系，財政部還將制定20多項具體會計準則，計劃在2船5年之前，基本完成中國企業(yè)會計準則體系的建設。第二層次是會計制度體系，截止目前，財政部已實施了《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計制度》的實施，完善了我國的會計制度體系無論大中型企業(yè)，金融企業(yè)還是小企業(yè)，都有了適合本企業(yè)情況的會計制度。第三個層次是適用于某些特殊行業(yè)的專業(yè)會計核算辦法，比如，鐵路、航空、郵電，施工、農(nóng)業(yè)、文教企業(yè)等，大多數(shù)已經(jīng)制定，尚有少數(shù)行業(yè)的會計專業(yè)核算辦法正在制定過程中。

我國企業(yè)會計標準體系的三個層次，各有側重相互補充。會計核算的基本原則是一致的，區(qū)別主要在于原則和具體之分，共性和特性之分，比如會計準則體系是以條款形式對會計要素和經(jīng)濟業(yè)務事項進行確認、計量記錄和報告；而會計制度是以會計科目及使用說明、會計報表及編制說明的形式，對會計要素和主要經(jīng)濟事項進行確認、計量、計錄和報告；會計專業(yè)核算辦法則是針對某些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務所進行的確認、計量、記錄和報告的規(guī)定。

五、認真做好宣傳培訓工作全面貫徹《小企業(yè)會計制度》

《小企業(yè)會計制度》從到實施尚有半年多時間，財政部會計司將通過舉辦各地財政部門參加的師資培訓班等多種方式，加大對《小企業(yè)會計制度》的宣傳和培訓力度，使廣大小企業(yè)會計人員充分了解該制度的內容，掌握制度中規(guī)定的各項規(guī)定和方法。

篇7

［關鍵詞］ 會計電算化操作技能

會計電算化的簡稱就是指電子計算機在會計工作中的應用。會計電算化是會計工作的發(fā)展方向，也是促進會計基礎工作規(guī)范化、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要手段和有效措施。當前，很多大中型企業(yè)已經(jīng)實行了會計電算化，經(jīng)過工作實踐，使得企業(yè)在會計核算效率等方面有了很大的提高，并在運行會計電算化的基礎上，逐步向會計管理電算化和會計決策電算化發(fā)展。還有很多企業(yè)也正在試行會計電算化軟件。我所在的單位已實行會計電算化多年，積累了一些經(jīng)驗，也有工作中的教訓，通過會計電算化工作實踐，我認為在企業(yè)推行會計電算化過程中，應注意以下幾方面問題。

一、會計人員應有所準備，掌握一定的計算機基礎知識和必要的基本操作技能

工欲善其事，必先利其器。要使用現(xiàn)代化的計算機技術開展工作，需要會計從業(yè)人員具備一定的計算機基礎理論知識和基本的操作技能。在大中型企業(yè)中，一般管理崗位的員工都通過了計算機應用能力方面的培訓考核，作為會計從業(yè)人員，最好能夠達到財政局認可的會計電算化中級水平，只有這樣，才能從容面對會計電算化的一系列問題。會計電算化中級考試中就包括了有關計算機操作系統(tǒng)的熟練使用、一般辦公軟件的應用、財務軟件的實際運用等知識，尤其是微軟辦公軟件中的EXCEL內容對會計工作幫助很大，很多日常會計核算中的輔助工作以及財務數(shù)據(jù)分析等方面都要用到。

二、軟件開發(fā)人員與會計人員應充分溝通，優(yōu)勢互補

企業(yè)的會計人員對本單位的業(yè)務情況、會計核算、財務管理工作比較熟悉，對本企業(yè)實施會計電算化所要達到的效能和目的比較清晰，只是由于不同專業(yè)領域的局限，不了解解決問題的途徑，更不清楚會計核算軟件通過何種途徑來解決本單位的具體問題。軟件開發(fā)人員對于計算機程序、自己開發(fā)的專業(yè)軟件所具備的功能了如指掌，而對要運用該軟件的具體單位的具體業(yè)務并不熟悉，軟件本身具備的功能未必適合使用單位，使用單位也未必具備運行該專業(yè)軟件的客觀條件。因此，在決定使用商品軟件或使用針對本單位開發(fā)的財務會計軟件時，軟件管理人員或開發(fā)人員與單位的實際需求人員應進行廣泛的溝通和協(xié)商，要針對行業(yè)特點和單位實際業(yè)務、具體的會計核算要求、財務管理的需要反復討論，明確陳述，交換意見，避免日后使用上的不便以及造成軟件頻繁的修改，確保企業(yè)會計電算化工作的正常進行。在實際工作中，企業(yè)應用的會計電算化軟件也是在不斷更新、完善的，因為企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務、會計核算方法以及財務管理要求都會發(fā)生變化。軟件管理人員或開發(fā)人員應根據(jù)使用單位的意見和發(fā)展狀況，在滿足會計工作的需求過程中，應考慮企業(yè)信息系統(tǒng)的整體性，不能單純從會計子系統(tǒng)的目標出發(fā)，應當充分考慮到不同的管理職能之間的內在聯(lián)系和規(guī)律，并盡可能利用其他行業(yè)乃至于國外的成功經(jīng)驗，拓展會計電算化系統(tǒng)，以適應企業(yè)經(jīng)營控制和管理決策的需要。以便更好地發(fā)揮出軟件的優(yōu)勢，更好地服務于企業(yè)。

三、會計電算化的初始化工作要做好

無論是通用的商品軟件還是針對本單位定點開發(fā)的，亦或是通用與定點開發(fā)相結合的會計軟件，都具備處理數(shù)字信息快捷、準確的特點，這也是計算機技術的優(yōu)勢所在。企業(yè)實行會計電算化，在初始化之前要制定具體的實施方案，在確定準備使用的軟件后，便要在符合會計政策、會計原則的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的需要進行系統(tǒng)初始化設置，然后將期初數(shù)據(jù)錄入，這個過程就如同我們選購新房后，在不改變房屋結構的基礎上，根據(jù)個人需求、喜好進行內部裝修，布局計劃，一切就緒后才搬入家具正式入住。在建賬之初，會計人員要遵循財務會計制度的要求，選擇好適合本企業(yè)的會計核算方法及核算體系。另一方面會計科目設置時，除了要按照企業(yè)會計制度中規(guī)定的會計科目名稱和代碼設置一級總賬科目外，還要根據(jù)本單位的實際業(yè)務，設置二級科目甚至三級、四級科目，做到名稱簡潔，編碼遵循軟件要求，盡可能在初始階段考慮周全，因為建賬以后，有了數(shù)據(jù)的科目將不能再修改名稱和編碼。在會計電算化的實際應用過程中，應充分利用會計軟件的功能，如新的會計科目代碼很長，一級總賬科目即有四位編碼，每增加一級又增加兩位編碼，不易記憶。但軟件本身提供了“助記碼”功能，可以將常用的會計科目用簡便易記的數(shù)字代替，這樣就能加快會計憑證的錄入速度，對提高日常會計核算業(yè)務的工作效率有很大幫助。

四、 會計電算化后的財務安全問題要重視

（一）內部控制制度要完善

內部控制制度是保證會計信息真實和完整的重要手段。因而企業(yè)必須建立嚴格的內控制度。基本的內控制度應該包括會計人員權限的合理設置，人員之間的明確分工，相互之間的配合與制約。通過內控制度的有效實施，防止舞弊行為的發(fā)生，避免給企業(yè)在工作上造成不必要的推諉和扯皮，在經(jīng)濟上造成不必要的損失。手工作賬時要考慮不相容職務的分離、分設。同樣，在實行會計電算化以后，不相容職務也不能由一個人承擔，應根據(jù)每個人的工作內容賦予相應的權限。一般情況下，應設置系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)管理員、檔案管理人員、復核人員、核算人員、出納、財務主管等崗位，每個崗位既互相牽制，又層層負責，日常工作職責明確，一旦發(fā)現(xiàn)問題責任界限清楚。

按照財政部《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》的要求，建立內部會計管理制度應遵循的原則包括：符合國家法律法規(guī)規(guī)定和單位內部實際情況；全面性、廣泛性、適應性原則；內部牽制原則；不相容崗位分離原則。

我單位在實施會計電算化之初，即按照財政部頒布的《會計電算化工作規(guī)范》要求，建立了嚴格的管理制度。包括：

1.會計電算化崗位責任制：對出納人員、憑證編制人員（軟件操作員）、審核記帳人員、電算維護人員、電算主管、數(shù)據(jù)分析員的工作職責進行了明確。

2.會計電算化操作管理制度：明確了計算機的操作程序、授權、更換口令、對外提供數(shù)據(jù)、日常備份、操作規(guī)程等。

3.軟件、硬件和數(shù)據(jù)管理制度：對財務系統(tǒng)所用計算機設備的維護、保養(yǎng)、使用環(huán)境、會計數(shù)據(jù)的安全保密、存儲、軟件修改、故障排除、運行日志等做了具體規(guī)定。

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[關鍵詞]高校；會計制度；成本核算

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.16.000

[中圖分類號]G647.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）16-000-02

高等學校會計制度的實施，給高校成本核算提供了良好的核算基礎。當前，隨著我國高等教育管理制度的不斷改進，以及市場經(jīng)濟體制的進一步完善等，高校已發(fā)展為自主辦學、面向社會的獨立法人實體，以往單一的財政撥款教育投入，也逐漸演變成以財政撥款為主的多樣化渠道籌集方式。由此可見，高校管理體制的改革、教育資源的優(yōu)化配置和使用效益的提高，是當前高校與政府共同面對的難題。

1 高校成本核算現(xiàn)存問題分析

1.1 成本核算意識淡薄

我國高等院校所需成本長期以國家政府財政部門投入為主，這種方式能夠有效解決高校教育經(jīng)費的來源問題，直接由政府相關部門承擔其經(jīng)費籌措責任。但正是在這種慣性思維指導下，大部分高校忽略對政府教育投入的合理使用，更不注重其支出項目是否具備經(jīng)濟效益。因此，在教育經(jīng)費使用中，高校缺乏主動進行成本核算的意識，不利于提高教育專項資金利用效益。之所以產(chǎn)生該問題，一方面是高校領導主要為科研、教育專業(yè)的畢業(yè)生，不具備成本核算等財務知識，尚未認識到高校成本核算的重要性；另一方面則是高校教職工普遍認為成本核算與自己無關，只需高校領導層處理即可。

1.2 基礎理論研究匱乏

現(xiàn)階段，高校成本核算基礎理論研究有待完善，其不足之處體現(xiàn)在以下幾方面。一是在確定成本核算的具體對象時，由于學者之間的爭議相對較大，致使成本核算對象陷入無法明確的尷尬局面。二是成本核算范圍過于模糊。一般來說高等院校的成本核算范圍是教育培養(yǎng)等相關費用與財政支出，而在現(xiàn)實中這些經(jīng)費的支出項目被分作教師離退休、教育科研、后勤保障和學生獎助學金等費用。三是缺乏有效合理的成本核算方法。當前高校在成本核算過程中，只單純地整合堆集相關財務數(shù)據(jù)，尚未形成規(guī)范有效且統(tǒng)一的成本核算方法。因此，從這三個方面來看，高校成本核算在理論研究方面還較為匱乏，有必要進行完善。

1.3 高校成本核算的其他問題

第一，核算基礎始終采取收付實現(xiàn)制，該制度嚴重制約著高校成本核算，特別是確認收入支出方面。凡是發(fā)生過的現(xiàn)金支付，無論屬于本期與否，均體現(xiàn)在記賬憑證中，而對于未發(fā)生的收支則不做記賬處理。但這種形式在高校成本核算過程中，將嚴重降低成本數(shù)據(jù)信息的真實可靠性。第二，過度重視支出核算，忽略成本核算。由于高校運行長期依靠國家政府，缺乏強烈的經(jīng)濟意識，普遍認為院校不會面臨破產(chǎn)風險，受到這種思維模式的影響，高校在成本核算方面嚴重乏力，對核算務實較為生疏，以至于在實際核算過程中，僅僅核算支出項目卻忽略成本核算。第三，對固定資產(chǎn)不做折舊財務處理。高校一般采取與行政事業(yè)單位相似的會計核算方式，因此在處理固定資產(chǎn)時，通常不做計提折舊攤銷操作，無法體現(xiàn)教育服務過程中其產(chǎn)生的價值損耗，甚至使其與高校成本體系相脫離，進而對高校成本核算產(chǎn)生不良影響。

2 高校成本核算的重要性

2.1 有利于高效管理考核開展

當前高校體制改革進一步深入，既往政府包辦的模式逐漸演變?yōu)樽晕野l(fā)展的獨立法人實體。無論基礎建設、人才引進還是招生就業(yè)等方面，均已實現(xiàn)與市場的銜接，但這種發(fā)展使高校必須面臨辦學風險。再加上社會各界對高校會計信息有更高的要求，導致傳統(tǒng)報賬式核算方法明顯不適應，這些現(xiàn)象加強了社會對院校成本核算的需要，并推動了高等院校成本核算體系的建立。因此，從管理高校的角度來說，成本核算是其最重要的考核指標，對高?？沙掷m(xù)發(fā)展起到重要作用。

2.2 有利于優(yōu)化高校資源配置

現(xiàn)階段，我國高校存在教育資源浪費和教育經(jīng)費匱乏的問題。據(jù)相關調查資料顯示，當前大部分高校以提升教學質量為重心，但忽略高校內部管理，嚴重缺乏辦學成本效益意識，比如：某些高校極易出現(xiàn)教學硬件設施重復購置、設施利用率低下、安排行政管理人員過多等現(xiàn)象。這就需要科學準確地制訂高校成本預算方案，對所需財務成本進行充分合理精確的計算，以達到有效控制成本的目的。從這個角度來說，高校成本核算是其資源優(yōu)化配置的必然條件。

2.3 有利于促進高校教育發(fā)展

目前，高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向逐漸由公益化轉為產(chǎn)業(yè)化，而高校主要從事教學及科研工作，高校學生則通過參與相關活動沉淀知識、培養(yǎng)能力，進而回饋社會實現(xiàn)其內在價值。但這一內在價值增值過程相對較長，需要耗費大量的成本。因此，高校必須妥善處理“投入”與“產(chǎn)出”之間的關系，盡量以最低投入培養(yǎng)優(yōu)質生產(chǎn)人才，保證良好的財務控制狀態(tài)。由此可見，成本核算對高校教育可持續(xù)發(fā)展非常重要。

3 優(yōu)化高校成本核算的策略

3.1 高度重視高校成本核算

對于企業(yè)來說最終目的是實現(xiàn)利潤最大化，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會高度重視成本控制。而高校雖非盈利機構，但成本控制仍然非常重要。因此，要不斷完善高校成本核算體系，高校各級管理者必須高度重視成本觀念。與此同時，還要進一步完善成本核算研究機制和標準。盡管我國學術界在高校成本核算方面取得了較好成效，國家仍需要出臺相關政策支持其深入發(fā)展，政府相關部門應充分重視高校成本核算研究機制的建設。

3.2 優(yōu)化高校成本核算方法

從當前高校成本核算方法來說，具體可分為兩種。一種為雙軌制核算，由于高校主要采取收付實現(xiàn)制進行成本核算，這種方式極易產(chǎn)生不良后果，因此學術界提出遵循權責發(fā)生制原則，通過與收付實現(xiàn)制核算充分結合來進行轉換。雙軌制核算增設項目包括預提費用、教育成本和公共費用等，其能夠使總賬科目聯(lián)系明細賬科目，從而促進高校成本核算有效結合高校支出核算。另一種為單軌制核算，當前高校日常會計核算務實主要遵循核算原則和權責發(fā)生制原則，以此來進行高校成本核算。

3.3 強化高校成本核算主要流程

通常高校成本核算流程主要涉及五個方面：第一，收集整理高校非財務與財務的資料，這些資源的來源為高校財務部門，其主要包括匯總數(shù)據(jù)和明細數(shù)據(jù)，具體科目分為設備資本性、人員經(jīng)費和補助的支出數(shù)；第二，明確成本核算對象、范圍與周期；第三，高校成本會計科目的合理設置，通過設置會計科目確保高校成本核算的完整性、系統(tǒng)性，但必須基于權責發(fā)生制來轉換事業(yè)支出數(shù)據(jù)；第四，落實歸檔、記錄、核算及分配工作；第五，加強高校成本報表編制，所謂成本報表就是對審核周期內成本水平和教育經(jīng)費支出情況的真實反映，即高校成本核算的實質性體現(xiàn)。

4 高校成本核算體系的構建策略

4.1 明確高校成本核算的前提

高校會計與企業(yè)會計不同，在展開高校成本核算之前，必須對會計主體和分期重新確認。而高校成本核算的會計主體為整個院校，學生培養(yǎng)周期制則為會計分期。然后再根據(jù)其特定運作規(guī)律，明確肯定會計時間為當年7月1日到次年6月30日。與此同時，高校方面必須嚴格遵循成本核算基本原則，如：實際成本計算、權責發(fā)生制、相關性、分期核算等原則。

4.2 確定成本核算的內容框架

第一，人員經(jīng)費，即教學、教研和各職能管理人員的工資。教學、科研人員的工資主要包括課時費、基本工資、實習指導和實驗等經(jīng)費；各職能管理人員的工資主要是指行政管理、后勤保障、教訓教育管理等人員的工資。第二，運行經(jīng)費，即指引、協(xié)調全體教職工與學生，以及維系高校健康持續(xù)運行的必要經(jīng)費保障。合理利用經(jīng)費既能充分利用有限資源，也能合理促進教育教學管理工作的開展。通常運行經(jīng)費就是指行政管理、教學業(yè)務、后勤保障等密切關系師生教學與生活的經(jīng)費。第三，基本建設經(jīng)費，其作為高校固定成本，主要指學校實物資產(chǎn)，包括體育器材、實驗儀器、教學輔助設備、附屬校區(qū)、教學樓、學校占地、學生宿舍及食堂等，這些均為高等教育貨幣性資金的具體物質體現(xiàn)。此外，要保證教學活動等職能正常有序運行，高校方面有必要加強相關維修維護工作，這也屬于基本建設經(jīng)費范疇。第四，可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費，高校最主要的職能是為國家社會培養(yǎng)高素質應用型人才，同時高校還是我國科學研究的中堅力量。近年來，隨著校企合作模式進一步深化，以及市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，高校科研工作與國家社會可持續(xù)發(fā)展和院校教育教學活動之間呈相輔相成的關系，而可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費就是推進高?？蒲许椖块_展的條件，也有助于引進高層次人才和培訓教師教研隊伍等。

4.3 設置成本核算會計科目

高等學校會計制度所設置的會計科目包括教學支出、科研支出、后勤支出、財務費用及其他費用等，其作為高校費用支出的全面詳細反映，不但是對各高校多樣化支出結構的充分考慮，為成本構成分析提供了極大便利，更是政府撥款和各高校成本核算管理等方面的重要依據(jù)。雖然，從表面來看這種科目設置，可讓高校根據(jù)教學活動各職能按照責任中心對成本費用進行歸集，有助于全面反映高校成本行為。但就成本核算方面來說，還應遵循修正的權責發(fā)生制原則、謹慎性原則，設置以核算支付期與歸屬期相反的支出項目，并設置資產(chǎn)減值準備賬戶，比如：增設會計科目預提費用、待攤費用和壞賬準備，從而解決高校學生欠費等問題，實現(xiàn)對成本費用的全面核算估計，同時還應設置獎助費用等其他費用科目。高校除對上述成本進行核算外，還對人才培養(yǎng)的成本進行核算。獎助費用通常指對學生保障性的支出和獎助學金。近年來，該項支出數(shù)額隨著我國對高校學生資助政策的不斷完善逐漸呈現(xiàn)出上漲趨勢。

5 結 語

隨著高等教育體制的進一步改革，以及社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高校成本核算的重要性日益突出。而高等學校會計制度能夠滿足高等教育體制改革所提出的要求，有助于促進高校成本核算的正常有序進行以及政府部門對撥款收費標準的科學合理制定，并在提高高校辦學效益和加強內部管理方面發(fā)揮著重要作用。因此，高校方面應加強成本核算觀念，從思想層面上提高重視程度，深入研究探析高校成本核算方法，以實現(xiàn)高校資源的優(yōu)化配置，促進高校教育健康持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻

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關鍵詞：外匯管理；現(xiàn)場核查；方法探索

現(xiàn)場核查是貨物貿易外匯管理主體監(jiān)管思路的重要組成部分，對內銜接綜合分析、非現(xiàn)場監(jiān)測和柜臺業(yè)務核準工作，對外聯(lián)系企業(yè)個人、金融機構等涉匯主體?，F(xiàn)場核查工作的有序、有效開展，直接關系到外匯管理的權威和效力，因此，對現(xiàn)場核查的流程及方式、方法進行初步探索十分必要。

一、現(xiàn)場核查準備

現(xiàn)場核查準備須以非現(xiàn)場監(jiān)測提出的需要納入現(xiàn)場核查的企業(yè)清單為基礎，結合國際收支形勢及調控重點，根據(jù)現(xiàn)場核查人員配置和當期管理要點，確定現(xiàn)場核查工作順序，明確優(yōu)先核查的企業(yè)名單，并確定后續(xù)核查的時間安排。

1.企業(yè)范圍界定

一是對外匯局在重點監(jiān)測結論中確定“列入現(xiàn)場核查”的企業(yè)實施現(xiàn)場核查。二是按照《貨物貿易外匯管理指引》及其實施細則規(guī)定需要進行現(xiàn)場核查的企業(yè)實施核查。

2.異常原因分析

現(xiàn)場核查要以非現(xiàn)場監(jiān)測分析掌握的情況為出發(fā)點和落腳點，以梳理落實企業(yè)指標異常的本質原因為目標?，F(xiàn)場核查實施前，核查人員應充分利用各方面信息，特別是非現(xiàn)場監(jiān)測階段的監(jiān)測記錄和結論，對被核查企業(yè)有關情況進行進一步剖析，指明核查方向，增強核查針對性性，提高現(xiàn)場核查效率。

（1）了解企業(yè)各項監(jiān)測指標。熟悉導致企業(yè)納入重點監(jiān)測的異常總量核查指標，根據(jù)各類明細數(shù)據(jù)和信息，進一步確定企業(yè)指標異常的具體現(xiàn)場形式，如進口多付匯、出口少收匯、來料加工工繳費率過高等。

（2）深度挖掘存在異常指標。通過分項監(jiān)測及企業(yè)報告情況，對存在異常的指標按時間序列進行深度挖掘，初步得出某項指標波動情況及發(fā)展趨勢。

（3）比較分析綜合指標。查看企業(yè)進出口商品等明細數(shù)據(jù)是否屬大型設備、大宗商品或稅務關注類商品等，通過直接投資系統(tǒng)等其他外部信息渠道進一步了解企業(yè)經(jīng)營情況，結合經(jīng)驗初步判斷導致企業(yè)貿易外匯收支異常的問題所在。

3.數(shù)據(jù)資料準備

內容包括但不限于：企業(yè)貿易收支業(yè)務規(guī)模與特點；表現(xiàn)異常的監(jiān)測指標、可疑交易明細數(shù)據(jù)；非現(xiàn)場監(jiān)測過程中形成的歷次監(jiān)測記錄與結論；服務貿易、收益、直接投資等相關項目收支情況；被外匯檢查部門立案查處的有關信息；海關、稅務等有關部門對企業(yè)的分類或關注信息。

4.核查順序確定

核查企業(yè)確定后，根據(jù)企業(yè)指標異常程度、異常收支涉及的時間段、異常金額的大小等，按照“先易后難”的原則安排先后順序。

（1）異常和可疑業(yè)務，包括涉及合同或易對手或交易商品或貿易類型等，較為明確的企業(yè)。對于通過非現(xiàn)場監(jiān)測和分析已全面掌握企業(yè)信息，找到異常原因的企業(yè)，確定核查的一筆或多筆業(yè)務，進行核查。

（2）異常和可疑業(yè)務發(fā)生的時間段較為明確的企業(yè)。對于此類企業(yè)，需集中火力在某個時間段，深度挖掘企業(yè)信息，對異常時間段進行定位，優(yōu)先進行核查。

（3）對于存在異?；蚩梢伞⒌罩б?guī)模較大的企業(yè)需要全面、深入地展開核查。企業(yè)異常收支規(guī)模較大，從海量數(shù)據(jù)中逐一找到異常原因往往比較困難，需要綜合其他各類信息，進一步深入挖掘。比如，可以按照合同號碼比對相關數(shù)據(jù)，確定需要核查的異常和可疑業(yè)務，有針對性開展核查。

5.核點確立

現(xiàn)場核點的確立要緊密結合宏觀經(jīng)濟形勢、外匯管理工作重點及外匯收支結構特點，在外匯資金流入較多的階段，側重流入企業(yè)核查；流出多的時候，則側重流出企業(yè)。貨物貿易的主要行業(yè)、重點企業(yè)和主流貿易方式，都可確立為現(xiàn)場核點。

二、現(xiàn)場核查實施

1.審核企業(yè)報告

一是審核報告內容的準確性。重點審核企業(yè)報告的報關額、收付匯額、貿易信貸報告、差額報告等數(shù)據(jù)與監(jiān)測系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是否一致；二是審核企業(yè)說明解釋的真實性。通過對企業(yè)提交資料的分析，判斷報告的可信度和真實性，挖掘異?；蚩梢蓸I(yè)務的深層次原因。三是審核企業(yè)關于指標異常原因解釋的合理性。

2.約見談話

約見談話是企業(yè)報告核查方式的進一步延續(xù)。約見談話應把握約見節(jié)奏，嚴格控制間隔時間，避免企業(yè)通過重新簽訂合同、提供虛假報告、準備假賬等非法手段隱瞞事實，應付現(xiàn)場核查。約見談話分層次逐級進行，一般程序為：業(yè)務辦理人員、高級業(yè)務人員、高級管理人員。按照約談對象的層次準備不同的談話要點：對于業(yè)務人員側重于業(yè)務辦理的微觀方面，對于高級業(yè)務人員側重于業(yè)務背景的中觀方面，對于高級管理人員側重于外貿整體形勢的宏觀方面。

3.現(xiàn)場調查

在企業(yè)報告或約見談話基礎上，企業(yè)對導致監(jiān)測指標異?；蚩梢傻臉I(yè)務仍無法提供合理解釋的，可進一步采用“現(xiàn)場查閱和復制被核查企業(yè)相關資料”的核查方式，核實企業(yè)核查期內貨物貿易的真實性。

符合以下條件之一，且通過企業(yè)報告和約見談話無法合理解釋的，可以采取現(xiàn)場調查：非現(xiàn)場監(jiān)測結果偏離較大異?；蚩梢少Y金流金額較大；企業(yè)報告和約見談話過程中，存在解釋不合理，持抗拒態(tài)度或遇事推諉，且有重大違規(guī)嫌疑；單個合同項下累計單邊貨物流或資金流較大；其他較為嚴重的異?；蚩梢汕闆r。

三、現(xiàn)場核查相關材料的審核方法

1.基礎單證審核

基礎單證真實性審核是指將日常使用的申報單、關單、箱單等日常單證比對合同的有關內容進行單單、單證的檢查和核對，從而發(fā)現(xiàn)問題。單證審核應遵循合規(guī)性、全面性和對應性的審核原則。

單證審核的方法包括縱向審核法和橫向審核法兩種?？v向審核法指以信用證或合同為基礎對規(guī)定的各項單據(jù)一一審核，要求有關單據(jù)的內容嚴格符合信用證或合同的規(guī)定，做到“單證相符”。橫向審核法是在縱向審核的基礎上，以商業(yè)發(fā)票為中心審核其他規(guī)定的單據(jù)，使有關的內容相互致，做到“單單相符”。

單證審核要點有：一是合同的主要條款的完整性和合理性是審核重點。二是單證是否齊全，貨物名稱、數(shù)量、金額等是否一致，單證出具或提交的日期是否符合規(guī)定，特殊單證是否按規(guī)定進行第三方認證確認等。三是提供的文件名稱和類型是否符合要求。

2.財務數(shù)據(jù)審核

企業(yè)財務數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營狀況的詳細記載，其中涉及的原始會計憑證，能夠準確、及時、完整地反映外匯業(yè)務的本來面貌。核查前，應基本熟悉常用到的會計科目，并掌握單個會計科目借貸雙方反映的經(jīng)濟生活以及各會計科目之間的密切聯(lián)系。常用到的會計科目有原材料、來料加工料件臺賬和入庫單證、應付職工薪酬、庫存商品、固定資產(chǎn)、在建工程、應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、其他貨幣資金、銀行存款等。

3.貿易信貸數(shù)據(jù)審核

貿易信貸與貿易周期息息相關，掌握行業(yè)貿易周期，有效甄別交易行為的真實性。不同行業(yè)的貿易周期一般都存在差異，掌握不同企業(yè)的貿易周期能夠更深入地剖析企業(yè)貿易情況，結合貿易方式和行業(yè)特征，審核貿易信貸數(shù)據(jù)與貿易周期是否相匹配，并據(jù)此判斷企業(yè)貿易信貸是否合理。

4.關聯(lián)數(shù)據(jù)審核。

貨物貿易收支過程中，存在與人民幣跨境交易、非貿易、資本項目關聯(lián)的情況，如貿易外匯與非貿易合并收支，外商投資設備物品產(chǎn)生的單邊貨物流。審核方法有兩種：一是以被核查企業(yè)主體，不區(qū)分結算幣種，將其本外幣貨物流和資金流全部納入核查范圍。核查中需關注報關幣別與結算幣交叉、深加工結轉項下人民幣結算等業(yè)務。二是完整呈現(xiàn)資金流動鏈條，延伸核查企業(yè)購匯前本幣資金來源或結匯后本幣資金流向及用途，以判斷識別異常交易行為。

四、現(xiàn)場核查分析

1.單證分析。充分運用內部系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，綜合考察企業(yè)資金收付、進出口、貿易信貸、以收抵支等單證信息，結合企業(yè)性質、規(guī)模及歷史貿易收付匯業(yè)務特點，逐家對被核查企業(yè)貨物流與資金流的匹配及總量差額的構成進行分析判斷。

2.報表分析。報表資料（財務報表、驗資報告、外匯收支情況等）是對企業(yè)財務狀況、外匯收支、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述，企業(yè)資金流與貨物流的變化最終會通過財務報表項目或者會計科目增減變動表現(xiàn)出來。因此，將總量核查數(shù)據(jù)與企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)及審計報告附注披露的信息進行比較，分析相關會計科目的培養(yǎng)變動是現(xiàn)場核查的重要方法。

3.綜合信息分析。貨物貿易涉及商務、海關、稅務、銀行等多個部門，綜合分析相關部門的管理信息是查證企業(yè)報告差異原因的有效途徑。采用商務部門審簽的加工貿易業(yè)務批準證、三來一補企業(yè)國內購料申請表相關信息核查來料加工企業(yè)工繳費率；采用海關審簽的加工貿易手冊核查企業(yè)的進出口報關價格；采用稅務部門審簽的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表核查加工貿易企業(yè)實際出口銷售收入；借助人民銀行征信部門的企業(yè)融資信息、支付結算部門的人民幣資金來源與流向信息等，分析判斷數(shù)據(jù)差異是否真實合理。

4.行業(yè)周期分析。不同行業(yè)的貿易周期一般都存在差異，掌握不同企業(yè)的貿易周期能夠在核查時給核查人員一個企業(yè)運營的基本輪廓，能更深入地剖析企業(yè)貿易情況，結合企業(yè)的貿易方式和行業(yè)特征，審核企業(yè)貿易信貸數(shù)據(jù)與企業(yè)貿易周期是否相匹配，據(jù)此判斷企業(yè)貿易信貸是否合理。就出口而言，加工貿易企業(yè)的貿易周期一般為2.5月至3個月；礦產(chǎn)品出口的貿易周期一般超過90天；一般商品貨物的出口周期大約在90天內，出口流程大致相同，但隨貨物的生產(chǎn)周期不同、合同簽訂的結算方式的不同也會出現(xiàn)一定的時間差異。就進口而言，隨進口貨物的不同，海關檢驗的時間存在差異，同時根據(jù)合同條款規(guī)定的貨物的定價方式的不同，付款周期也存在差異。

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【關鍵詞】權責發(fā)生制 軍隊 會計

一、軍隊會計采用收付實現(xiàn)制存在的不足

1、無法客觀地反映單位的經(jīng)費結余

經(jīng)費結余是衡量各級單位預算執(zhí)行情況的一項重要指標。按照收付實現(xiàn)制原則,當年的經(jīng)費結余就是當年實際發(fā)生的收入和支出的差額。據(jù)此,結余可能會存在兩個方面的問題:一方面是單位為了實現(xiàn)當年的收支平衡,可能會人為地將收款或付款的時間從本期推遲到下期或從下期提前到本期,使財務信息缺乏可靠性和一致性。這種收支平衡的背后或多或少地存在著應收未收、應付未付等虛假平衡現(xiàn)象。另一方面是雖然單位賬面反映的結余較大,但同時卻存在著預算已安排卻由于資金等原因而暫時未能支出的項目(如暫欠的資產(chǎn)購置款項),從而使得單位結余失真。

2、軍隊主體的財務狀況信息被扭曲

收付實現(xiàn)制核算基礎無法全面反映軍隊資產(chǎn)情況,無法有效地分析資源運用效果,忽視年度經(jīng)濟事項的連續(xù)性,不能真實反映軍隊單位財務狀況。比如:在收付實現(xiàn)制下,軍隊擁有的固定資產(chǎn)不計提折舊,不利于固定資產(chǎn)的管理和真實價值的反映。對在未來高科技戰(zhàn)爭中將發(fā)揮舉足輕重作用的各種無形資產(chǎn)(如人力資源),無法進行科學有效的核算。

3、無法真實反映軍事活動的全部耗費

軍事活動既需要現(xiàn)金流量支持,同樣也要利用以往的資源。收付實現(xiàn)制不顧長期資產(chǎn)的損耗,不能充分反映軍事活動的相關成本,難以真正發(fā)揮軍隊會計的監(jiān)督和管理決策作用。因此,收付實現(xiàn)制下的軍事活動的耗費信息用于評價軍事活動的效益將產(chǎn)生偏差,不利于反映軍事經(jīng)濟資源的使用情況和提供績效考核指標。此外,收付實現(xiàn)制無法客觀地進行財務支出與收入在會計期間的配比,不利于評價收支節(jié)余的性質,其反映的財務成果易被人為操縱(如控制現(xiàn)金收支時間),從而引起會計信息的失真。

4、不能真實、完整地核算和反映實施資金集中支付制度后出現(xiàn)的新業(yè)務

資金集中支付制度和軍隊采購制度的實施,使資金的流向發(fā)生了重大變化,使現(xiàn)行軍隊會計核算基礎受到了很大挑戰(zhàn)。如有的物資已到貨,但發(fā)票未到;有的發(fā)票賬單已到,但物資未到;有的可能采取一次付款方式;有的可能采取分期付款方式等。在收付實現(xiàn)制下,軍隊單位只能在實際收到貨物單據(jù)時按撥付貨款金額確認購入的物資,如果采購跨年度,則不能完整反映該項經(jīng)濟業(yè)務活動,軍隊會計只能在對軍隊采購實際撥款時按撥款金額確認和計量支出;如果在年末時,采購已基本完成,但款項尚未付清,則在年末會形成軍事財政金結余,這種會計處理不能真實反映軍費預算執(zhí)行情況。

5、收付實現(xiàn)制不能為預算編制實行“零基預算”提供相關會計信息

在“零基法”下,一切從“零”開始,主要根據(jù)各預算單位的職責、占用的經(jīng)濟資源、人員實力等客觀因素來確定資金使用額度,因此,編制“零基預算”,除了有核定編制、制定標準定額等相關配套制度外,摸清各部門“家底”,充分了解各單位資源占用情況,具有十分重要的作用。收付實現(xiàn)制下,軍隊會計側重于資金的收支核算,對于各單位占用的大量長期資產(chǎn)關注不夠,其長期資產(chǎn)的核算存在賬目不實、資產(chǎn)虛增等問題,不能真實、完整地反映各單位占用的經(jīng)濟資源及使用情況,難以為預算編制提供清楚的“家底”信息。

二、軍隊會計采用權責發(fā)生制的原則

1、會計信息要滿足各方面的需求

軍隊會計和財務信息的主要使用者主要有兩方面,一方面是各級單位的財政管理部門,主要用于軍隊預算的編制和執(zhí)行,以及對軍費資金運動的監(jiān)督管理;另一方面是審計部門,用于對軍隊預算收支的審批和監(jiān)督。這兩方面的使用者對軍隊會計和財務信息的需求是各有側重,又相互關聯(lián)的。因此,軍隊會計基礎的改革必須兼顧這兩方面的財務信息需求進行。

2、改革的實施范圍應視條件協(xié)調推進

在改革的實施范圍上,主要表現(xiàn)為軍隊會計與軍隊預算是否協(xié)調推進,可分為以下三種情況:第一,是在軍隊會計核算和財務會計報告中采用權責發(fā)生制,而且在軍隊預算編制上也采用權責發(fā)生制,將成本與績效目標有機結合起來,促進績效管理;第二,是在軍隊會計核算和財務會計報告中采用權責發(fā)生制,在軍隊預算編制上對部分項目采用權責發(fā)生制;第三,是在軍隊會計核算和財務會計報告中采用權責發(fā)生制,但在軍隊預算編制上仍采用收付實現(xiàn)制?？紤]到我軍現(xiàn)行的預算編制正在改革階段,許多問題尚待解決,各種制度還不完善,故應借鑒相關經(jīng)驗有選擇地進行權衡取舍,循序漸進地由第三種情況向第一種情況逐步過渡。

3、采用逐步過渡的推進方式

國際會計師聯(lián)合會認為:“會計上有這樣一個確認基礎區(qū)間,這個區(qū)間的范圍從收付實現(xiàn)制基礎這一端到完全權責發(fā)生制基礎的另一端,在這兩個極端的中間有很多變化,這些變化實際上或者是對收付實現(xiàn)制基礎,或者是對權責發(fā)生制基礎的修正。”從國內政府會計實務情況看,的確如此,除了收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制外,還存在中間地帶的會計核算基礎。通過考察國際上各國政府會計改革實踐,由此可得到我軍的會計核算基礎的推進方式大致有三種模式可供選擇:第一,采用“一步到位”的方式,即對軍隊會計的核算基礎直接由以收付實現(xiàn)制為主改為完全的權責發(fā)生制;第二,采用“分步到位”的方式,即先由以收付實現(xiàn)制為主逐步到以權責發(fā)生制為主,最后改為完全的權責發(fā)生制;第三,采用“逐漸擴展”的方式,即先是根據(jù)實際情況對大部分收入、支出項目或對部分資產(chǎn)、負債項目實行權責發(fā)生制,此后,再逐步推廣擴大為完全的權責發(fā)生制。

如上所述,權責發(fā)生制雖然能合理地計算、確定各期的業(yè)務,反映準確、詳實的會計信息,但計算收入、費用的手續(xù)繁雜,核算與報告系統(tǒng)的成本高,編報方法難以熟悉。而收付實現(xiàn)制在實施貨幣調控方面具有獨特的優(yōu)越性,它所提供相當便利的現(xiàn)金指標既能提供現(xiàn)實的信息又使控制具有明確的針對性。因此,軍隊會計應優(yōu)先采用“分步到位”或“逐漸擴展”方式,逐步向完全的權責發(fā)生制過渡。

三、軍隊會計采用權責發(fā)生制的條件

任何一種改革,都是牽一發(fā)而動全身,軍隊會計也不例外。軍隊會計核算基礎的轉變,不僅要做好充分的準備工作,而且還要遵循一定的原則。只有做好這些條件和原則才能維護我軍正常的會計工作秩序,保證軍隊會計信息質量。

1、注重宣傳講解工作

軍隊會計一直采用收付實現(xiàn)制,使得其在會計人員和各級領導的思想中打下了深刻的烙印。因此,軍隊會計的改革的實施,必須做好先前的宣傳講解工作,以減少軍隊會計改革的阻力。而宣傳講解工作應從權責發(fā)生制的優(yōu)勢和“成本效益”角度全面分析,使會計人員和各級領導不僅認識到權責發(fā)生制所帶來的長遠利益,而且認識到隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,在軍隊會計中實施權責發(fā)生制是改革的必然趨勢。

2、適當調整會計科目

會計科目是按照經(jīng)濟內容和經(jīng)濟管理的要求對會計對象進行具體分類的項目,可以為會計核算提供依據(jù)。當前的軍隊會計科目設置是定位在以收付實現(xiàn)制為主的基礎上,不適合核算基礎轉變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制后軍隊會計實物的處理。軍隊會計核算基礎的轉變要想順利實施,必須要對目前的軍隊會計科目進行適當調整。軍隊會計科目的調整應遵循軍隊會計對象的特點和軍隊經(jīng)濟管理的要求,堅持統(tǒng)一性與靈活性的有機結合。

3、完善相關配套改革

第一,要努力研究符合軍隊實際的相關制度和準則,盡早構建一個能統(tǒng)籌性涵蓋整個軍事經(jīng)濟活動并能體現(xiàn)我國軍事經(jīng)濟特點的軍隊會計準則和制度,如軍隊會計要素準則、軍隊會計報表準則等。第二,要加強軍隊會計人員的職業(yè)培訓和后續(xù)教育,制定規(guī)劃出相應的軍隊會計人員知識培訓措施,其主要內容包括會計領域的新理論、新知識;會計法規(guī)的新規(guī)定、新要求;會計實踐的新情況、新問題及解決辦法,以提高會計人員的業(yè)務素質和實際操作能力。第三,要加快軍隊會計現(xiàn)有軟件的技術更新及新軟件的開發(fā),確保數(shù)據(jù)能夠得到充分轉換利用。

四、軍隊會計采用權責發(fā)生制應注意的問題

1、合理運用會計假設

會計假設不僅為權責發(fā)生制解決了時間、內容和范圍的問題,其在經(jīng)濟業(yè)務中運用極其重要。如對于構建會計理論體系,指導和建立一套有效的會計規(guī)范問題都有不可替代的作用。軍隊會計假設的是否合理,直接關系到軍隊經(jīng)費結余的虛實。因此,會計人員應在充分、全面搜集各方面資料,了解各方面信息的基礎上,結合自己日常核算經(jīng)驗,對各種或有事項做好合理估計。以防止會計人員濫用會計假設,虛增、虛減經(jīng)費節(jié)余。

2、正確認識軍隊會計與軍隊預算的關系

軍隊預算與軍隊會計密切相關,軍隊會計能夠為編制預算提供有用的會計信息,軍隊會計是預算管理的基礎,特別是在權責發(fā)生制基礎下,軍隊會計能夠提供更加充分的、有用的信息,包括軍隊的各種資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、庫存物資等。其中,資產(chǎn)不僅反映取得成本,還反映其凈值,如對固定資產(chǎn)計提折舊等。這些信息是采用“零基法”編制分項預算和單位預算的重要依據(jù)。因此,沒有權責發(fā)生制會計,就不能編制權責發(fā)生制預算。正因為軍隊會計核算是預算管理的基礎,所以,在推進預算管理和軍隊會計改革方面,應先從軍隊會計改革入手,經(jīng)過幾年的運行以后,再開始實施軍隊預算改革。

3、正確認識收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的關系

會計核算和報告應以權責發(fā)生制為基礎,但它并不排斥收付實現(xiàn)制。從理論上講,前者從本質內容上確認了收入和費用,后者從表面形式進行確認,二者并不是時時相悖;在會計實務中,不論是企業(yè)會計,還是政府會計乃至軍隊會計,都沒有絕對意義上采用一種核算或報告基礎。如企業(yè)會計中早已采用了權責發(fā)生制基礎,但是,在企業(yè)會計報表中有一張表稱為“現(xiàn)金流量表”,該表并非按權責發(fā)生制為基礎編制,而是對有關賬簿記錄按收付實現(xiàn)制予以調整,提供各種現(xiàn)金流入、流出的會計信息。從國外政府會計實踐看,已在政府會計中引入權責發(fā)生制的國家,沒有一個國家完全拋棄收付實現(xiàn)制的有關信息,均有一張重要的報表,即“現(xiàn)金流量表”。實際上權責發(fā)生制能夠全面反映軍隊單位的資產(chǎn)和負債,可以更好地幫助軍事經(jīng)濟決策,而收付實現(xiàn)制則能夠反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量,以便幫助軍隊單位作出合理的預算收入政策。

在軍隊會計中引入權責發(fā)生制是一個必然的選擇,但是,我們在認識上不能有偏差,不能一談到權責發(fā)生制,就忽視了收付實現(xiàn)制的有關信息,而是應該研究兩者如何在實際的應用中揚長避短。

4、積極推行試點工作,總結經(jīng)驗

軍隊會計反映單位部門的收支情況,一旦其基礎發(fā)生變化,將會在很大程度上改變會計結果,進而帶來深層次的影響。從穩(wěn)妥的角度看,軍隊會計的改革應先小規(guī)模、小范圍試點,不能一蹴而就一開始就在全軍推廣實施。因此,必須通過試點,在實際執(zhí)行中考察具體實施效果找出不足,加以完善。然后,總結經(jīng)驗作為前車之鑒,待時機成熟時再在全軍加以推廣,有利于軍隊會計工作的穩(wěn)定過渡和健康發(fā)展。