導語：如何才能寫好一篇會計記賬遵循的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、經濟全球化是對會計國際化的客觀要求

隨著國際投資和跨國公司的迅速發(fā)展，跨國公司在不同國家的經營成果需要通過經濟核算進行比較。但是，按著各國不同的會計準則和會計核算方法，最終所產生的利潤有很大的差距。1993年德國奔馳公司在紐約證券交易所上市時，如果按德國的會計核算方法編制財務報表，盈利615萬馬克；如果按美國的會計核算方法編制會計報表，則虧損1893萬馬克，相差2454萬馬克。這個數字使人們非常震驚，如果各國按著不同的會計準則進行核算，利潤的差距就如此龐大，可見會計信息的可比性有多么重要。當今世界電信、網絡、信息已經全球化了，而會計準則、會計制度、會計核算方法達不到國際化，有可能會影響外資的引入。

我國加入了WTO，就是國際組織的一員。世界上全球范圍內的資源采購，全球范圍內的產品銷售，已成為世界經濟的主要特征。例如，一家小公司在法國設計，在印度生產，在北美銷售，進行全球貿易，這些跨國公司就要通過會計報表進行分析公司的經營狀況。國際貿易的擴大，資本市場的開發(fā)，外資銀行的進入，國際結算業(yè)務的產生，這些都意味著公司要按照國際慣例開展經濟活動。隨著經濟全球化的發(fā)展，我國公司開始投資于海外，國外企業(yè)也在大量進入中國。會計國際化是跨國公司的必然產物，為滿足投資者的要求，會計人員必須提出及時可靠的經濟信息，對投資者的風險必須加以識別和控制，躲避其中的風險，實現最大限度分享經濟全球化帶來的好處，以較少的投入，取得更大利潤和產出。

在世界上無論相距多么遠，資本總流向哪些歡迎它的地方，總會流向哪些更多利益、更多產出的地方?？鐕镜难由煨纬闪耸澜缡袌鲞\行機制，使市場的邊界從國界走向世界。資本的一體化使資源形成在全球范圍內進行重新配制。從全球范圍來看，市場競爭更加激烈，對激烈競爭變動的經營環(huán)境，現代企業(yè)管理已開始進入戰(zhàn)略中心的時代。

經濟全球化的特征：1、貿易自由化，沒有貿易壁壘的買賣自由化。2、金融全球化，即銀行資本的國際融通，外國銀行也進入了中國。3、投資全球化，各國企業(yè)根據市場及資源配置的需要相互投資。4、生產要素的全球化流動，人才不能收藏，因為技和功用則進不用則退，21世紀是經營人才的世紀，人才也在自由流動著。由于科技的發(fā)展，信息網絡和文化的交流相互融合在一起，形成了世界市場運行機制，形成了全球經濟的整體。所以說，經濟全球化就是資本一體化。

二、經濟全球化必然帶來會計國際化

“會計”被稱為“國際通用的商業(yè)語言”。因此，由于經濟全球化，迫切要求會計語言的規(guī)范和統(tǒng)一。會計國際化是經濟全球化的必然產物，是市場經濟的客觀要求。如果會計的核算不統(tǒng)一，肯定給不同國家的投資者帶來很大的麻煩。無論公司的規(guī)模大小，無論你在哪個國家經營業(yè)務，都要提供真實可靠的財務信息，通過財務信息進行財務分析比較。那么，這個信息的傳遞者就是會計。在可能的條件下，國與國之間的經濟信息要盡量地減少差異的不可比性，減少不必要的分歧，通過溝通、協(xié)商、規(guī)范、統(tǒng)一使大家都能夠認可的一致性，這樣才能加強信息的可比性。

會計國際化是指國際間會計處理各種經濟業(yè)務時的趨同化、標準化、財務信息的可比性和同質性。會計的國際化主要是會計準則的國際化，會計準則的制定可以用具體規(guī)則為導向，也可以用基本原則為導向，歐洲的會計準則是以基本原則為導向的制定方法，我國的會計準則也是以基本原則為導向的制定方法。而國際會計準則委員會選擇的是以基本原則為導向的會計準則制定方法。

三、我國會計沿革

我國會計的產生是有著悠久歷史的。最早是古人的留結繩記事，相繼產生跛行賬、天地合賬、龍門賬、連環(huán)賬、四柱清冊等。會計數千年相繼產生于埃及、巴比倫等不同的國家，我國也是最早產生會計的國家之一。

從核算方法上來講，我國實行三種復式記賬方法：1、借貸記賬方法，它是以“借貸”為記賬符號來反映資金的來源和資金占用的一種復式記賬方法，有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則。2、增減記賬法，它是以“增減”為記賬符號，兩類科目同增同減，同類科目有增有減的一種復式記賬方法。3、收付記賬法，它是以“收付”為記賬符號，以現金為主導的一種復式記賬方法，同收同付、有收有付的記賬規(guī)則。會計是一門技術性很強的應用科學，作為復式記賬理論的基礎記賬方法，是各國共同遵守的記賬方法。

我國會計包括三個部分：（一）會計準則，它是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所做出的原則上的規(guī)定。（二）會計制度，它是對會計要素所做的操作性規(guī)定。（三）專業(yè)核算方法，它是對特殊行業(yè)所做出的會計規(guī)范和規(guī)定。有借必有貸，借貸必相等，以數字為基礎，以算盤計算器為工具，生產著各種記賬憑證。從會計資料開始，經過審核、編制出記賬憑證、登記入賬、最后編制出各種財務報表。它是一套很嚴緊的工作，要做到賬款相符、賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符、編報及時。如果稍有疏忽，就會搞得你前功盡棄從頭再來。所以說，借貸記賬法、基本會計假設、穩(wěn)健性原則，這是歷史會計核算時的必然選擇。

我國會計在不斷地進行著改革，有計劃經濟體制中的統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負盈虧、企業(yè)基金制、自負盈虧，等等。1992年后制定和實施了“兩則兩制”：企業(yè)會計準則、企業(yè)財務通則、新行業(yè)會計制度、中國外商投資企業(yè)會計制度。這“兩則兩制”標志著我國從計劃經濟體制向市場經濟體制的轉變，也標志著我國向會計國際化邁進。會計的信息化使這場會計改革向縱深發(fā)展。會計作為一個包含著對經濟活動的確認、計量、報告與分析環(huán)節(jié)在內的信息系統(tǒng)，經證明有效的會計信息是改變資本的配置效果，公開的會計信息披露，提高買賣雙方所獲信息的對稱性。

會計的國際化主要包括兩個方面：（一）會計準則的國際化，即在修訂完善會計準則的過程中充分借鑒國際通行的做法，使會計信息在世界范圍內有可比性和有效性。（二）會計實務國際化，企業(yè)在經營過程中應采用國際上最先進的會計處理方法，適應國際競爭的需要。我國僅用了十多年的時間就走完了西方國家70多年所走過的路，現在是發(fā)展中國家，經濟轉型國家，我國會計也是很成功的典范，但在會計國際化的進程中也要充分注意影響會計國際化的因素。

四、影響我國會計國際化因素分析

1、會計職業(yè)能力判斷有限。長期以來，我國實行的是計劃經濟。會計的特點：財政政策決定財務制度，財務制度決定財務的確認、計量核算。會計人員僅僅是按財務制度的規(guī)定進行賬務處理，如果制度沒有規(guī)定的就不知道如何去處理，有許多會計人員思維制度化，框框主義相當嚴重。因為，對一些會計業(yè)務按會計要素進行審核、判斷、制證、記錄、登記賬簿、核算，財務報告自然就生成了。對于會計比著葫蘆畫瓢的辦法，距離市場經營條件下的職業(yè)判斷能力還有很大的差距，對于提高會計人員素質急不可待。

2、思維方式上的偏異。主要存在著兩種傾向：（1）過分強調中國特色，即過分看重會計作為特殊屬性的社會屬性，而忽視了會計屬性的一般屬性，即技術屬性，也就是共性的一面，因此對會計國際化進程產生一定影響。（2）過分地“崇洋”，認為西方的東西一切都好，不加消化地吸收，脫離社會實踐，一切照抄照搬一些外國的東西，這就會欲速則不達。

五、用經濟全球化理念，推動會計國際化實踐

市場經濟突破了時空界限，形成了全球性的統(tǒng)一大市場，會計國際化是經濟全球化、資本市場國際化的內在要求。會計國際化是指國際間的會計處理趨同化。趨同化是方向并不等于相同化，允許存有差異。會計標準化的實質是各國的利益之爭，使效益高的會計制度替換效益低的會計制度，要考慮到會計的國際化所帶來的收益和成本的比例，還要考慮到國家的發(fā)展背景、傳統(tǒng)和經濟環(huán)境。會計國際化并不是硬性要求各國直接采用國際會計準則，而是充分重視各國的政治經濟、法律、文化環(huán)境等。但是，要求各國企業(yè)對外提出的財務報告在重要方面與國際會計準則相協(xié)調。我們要在會計改革中求發(fā)展，在會計規(guī)范中求前進。會計行業(yè)面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。應當努力創(chuàng)造具有先進性的會計理論，這種理論體系能為會計學界所理解并接受，對推動會計國際化發(fā)展有積極作用。

一是提高會計人員素質。會計人員具有既要聽從管理當局的指示又要受委托人責任的雙重身份，常常把自己置于各種利益之爭的漩渦中去，要保持客觀公正，沒有良好的道德決策能力是不行的。

1、會計人員要不斷地進行再教育。我國社會經濟發(fā)展正進入一個關鍵時刻，比任何時候都更加依賴高素質人才的支撐。目前看來，會計人員供大于求，但高層次的會計人員供不應求。知識經濟時代國與國之間不再是自然資源和資本的競爭，而是人與人的競爭，即勞動者的體能、智能、知識、技能等的競爭。這些人有著很高的職業(yè)判斷能力，有著很高的職業(yè)道德水平，能贏得公眾的信任，明確會計工作的權利和應承擔的法律責任，明確會計行為的主體，明確會計人員從業(yè)的恰當地位，明確會計的違法和法律責任。高級財務管理人員不但要精通會計、審計，還要懂得財務管理理論與方法，了解相關的法律、法規(guī)，懂得經營管理的全過程。常言說得好：小公司做事，大公司做人，人才是利潤最高的商品。會計人員還要掌握外語知識和計算機應用。在思想上要有全局觀念，還得有敏銳的洞察能力，這些都是會計人員應該做到的。要做到這些，就得不斷地學習，改革教育制度，培養(yǎng)出大量的復合型人才和國際會計人才。

2、提高會計職業(yè)道德水平。會計人員在會計事務中應遵循會計職業(yè)道德標準。在履行財務工作中應當懂得怎樣做，不應當怎樣做。道德準則是財經法規(guī)、財會政策、財務制度所不能代替的。非法行為肯定不道德，但合法行為可能也存在著不道德問題。常言說，合理不合法，合法不合理，會計的職業(yè)道德表現為遵紀守法、堅持原則、實事求是、客觀公正、講究信譽、保守秘密、精通業(yè)務、誠心服務。

二是積極主動地參與到會計國際化的進程中去

1、及時將我國會計核算的特殊要求反映到國際會計準則制度中去。保留中國特色，認真研究我國轉型經濟的特點和資本市場的發(fā)展程度。我們既不能全盤照抄國際會計準則，也不能全盤否認，要吸取國外的會計理論和方法，并將我國特有的高效會計處理技能與會計核算方法加以總結并推廣，爭取得到會計同行的認可和贊同，努力將我國建設成為一個有國際影響力的創(chuàng)新型國家。

2、積極加入國際財務報告準則制定組織。由國際會計組織組織各方對某些會計問題通過研究、協(xié)商，達成共識，這些共識由國際會計準則定下來，供各國共同實施。我國早于1998年5月就正式加入了國際會計準則委員會（IASO）。

3、熟悉國際會計準則。進行國際貿易，就必須了解分析外國公司的經營業(yè)務、經營狀況、財務狀況，還要看懂外國公司的會計報表，熟悉企業(yè)經營的全過程，懂得財務政策、財經法規(guī)，了解相關法律知識，知己知彼百戰(zhàn)百勝。

篇2

關鍵詞：小微企業(yè)；成本核算

小微企業(yè)①一般是指小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，是由經濟學家郎咸平教授提出的。近幾年，我國小微企業(yè)有了長足發(fā)展，截止到2013年底，小型微型企業(yè)所占比重達到94.15%，吸納就業(yè)人口1.5億人，貢獻60%以上的GDP②，可見小微企業(yè)在我國經濟發(fā)展中的重要作用。但是，小微企業(yè)在經營中也存在諸多問題：成本核算粗放、甚至不進行成本核算、核算方法不適應小微企業(yè)特點等是其亟待解決的問題之一。

一、小微企業(yè)成本核算存在的問題

小微企業(yè)多為民營企業(yè)或家族式企業(yè)，其經營者或業(yè)主普遍重視營業(yè)收入而輕視成本核算，因此在成本核算中存在諸多問題。（1）不進行成本核算。在眾多的小微企業(yè)中，有一部分不設置會計人員，不進行成本核算，尤其是家族式微型企業(yè)，除保留一些成本費用發(fā)生的票據外，根本沒有成本費用賬戶和賬簿，更談不上賬簿的記錄，月底或年終把發(fā)生的費用票據簡單加計，作為企業(yè)支出或成本發(fā)生的依據，甚至按企業(yè)主的估計數推測成本費用的發(fā)生額，進而推測企業(yè)經營的盈虧，這樣核算盈虧的方法顯然是不正確的，稍好一些的也僅僅是設置一個流水賬，起不到成本核算的作用，更談不上成本管理，把成本核算看作是可有可無的事情。（2）賬目登記混亂。有的小微企業(yè)雖然設有一些成本費用賬戶和賬簿，但很多是由企業(yè)主（或親屬）來兼任會計和成本核算工作，不具有會計專業(yè)知識或專業(yè)水準低下，賬簿登記很不規(guī)范，隨意性很強，少計、漏記、錯記的情況經常發(fā)生，計算得出的成本費用數據很不可靠，數字失真是一種普遍現象，用這種失真的數據計算盈虧顯然也是不正確的。（3）核算質量達不到規(guī)范要求。有的小微企業(yè)尤其是生產相對穩(wěn)定且規(guī)模較大一些的小微企業(yè)，在成本費用核算上，賬目相對齊全，記錄也較及時，但對成本費用的登記、匯總、分配、計算，除了缺乏應有的專業(yè)水準和有效監(jiān)督外，賬目記錄不規(guī)范，登帳的隨意性仍然存在，在費用歸集和分配上，方法不當，沒有遵循“受益原則”，成本信息仍然存在失真情況，獲取的成本信息不能滿足成本管理和成本分析需要，甚至導致錯誤結論。（4）成本計算方法固化。雖然大多數小微企業(yè)設有專職或兼職的會計人員進行費用歸集和成本核算，但在成本計算方法的選擇和賬戶設置上往往苛求與大中型企業(yè)同步，會計人員沒有或很少在成本核算上考慮應該結合小微企業(yè)的特點來進行，致使成本核算工作不必要的復雜，成本核算獲取的信息和企業(yè)的經營管理不能有效的銜接，甚至對企業(yè)的經營發(fā)展起到誤導作用。

由于小微企業(yè)在成本核算上存在上述諸多問題，導致其成本管理水平處于較低的層次，加上其他原因，使我國小微企業(yè)平均壽命僅有3.7年，淘汰率遠高于其他國家③，是應該亟待解決的問題。

二、小微企業(yè)成本核算應遵循的原則

成本核算原則是指進行成本核算應當遵循的規(guī)范，是成本核算方法的基礎和依據④。作為數量眾多的小微企業(yè)應該結合生產經營尤其是“小微”的特點，在不違反國家相關法規(guī)的基礎上，具有自己的成本核算原則。筆者依據成本理論提出以下原則設想。（1）重視成本原則。重視成本是成本核算和管理的前提。小微企業(yè)之所以成本核算和管理混亂，淘汰率高而平均壽命低，只注重營銷不重視成本及管理是其重要原因之一。為此，應該在小微企業(yè)的宏觀管理上，把“重視成本”作為一種經營管理理念和原則貫徹下去。我國著名經濟學家于光遠先生早在上世紀八十年代就指出：“成本應該成為一個根本問題，降低了成本，節(jié)約下來的勞動就可以用來生產別的產品或勞務……只知道追求產值而不重視降低成本的思想，或者只看重價格而不看重成本的思想，都是忘了成本應該成為經濟工作的一個根本問題的道理”⑤。在當前國家大力扶持小微企業(yè)發(fā)展的今天，提倡“重視成本原則”，使經營者像重視收入那樣重視成本，既是保證小微企業(yè)長期發(fā)展，做大做強的需要，也是促進國家整體經濟發(fā)展的客觀要求。（2）符合法規(guī)原則。即合法性原則。國家相關部門對企業(yè)成本核算有著嚴格制度和相應的規(guī)范要求，使成本核算工作有章可循，這在一般的企業(yè)中已經不是什么問題，作為小微企業(yè)，其成本核算也應在相關法規(guī)、制度和規(guī)定框架內進行運作。目前小微企業(yè)成本核算比較隨意和混亂，其中重要原因之一就是沒有認真、規(guī)范的執(zhí)行國家有關規(guī)定和要求，甚至無視有關法規(guī)和制度的存在，設置“符合法規(guī)原則”實質上就是將小微企業(yè)的成本核算納入到制度和規(guī)定的框架內，從而逐漸捋順不規(guī)范的成本核算現狀，使小微企業(yè)的成本核算和管理走上合法、合規(guī)、正常的軌道。（3）簡便適用原則。是指其成本核算應該簡單明了并適應小微企業(yè)的特點。小微企業(yè)在生產經營中最明顯的特征就在于“小”和“微”，在成本核算和管理上不能苛求與大中型企業(yè)完全一致，也不能僵硬的套用有關的制度，而必須考慮到小微企業(yè)生產經營規(guī)模和特點，這就要求在經營管理和成本核算上，在基本滿足相關規(guī)定和核算要求的基礎上簡化核算工作，以簡便和適用為其基本原則，包括簡化核算手續(xù)，減少意義不大的賬目，改革不適應的成本計算方法等，從而達到即簡便適用又滿足經營管理要求的目的。

三、小微企業(yè)成本核算應采取的對策

1.規(guī)范小微企業(yè)成本核算辦法。我國在2004年4月頒布了小企業(yè)會計制度，針對小企業(yè)的特點，對其會計核算和財務報告制定了具體的核算方法和原則規(guī)定，對規(guī)范小企業(yè)會計核算和財務報告以及經營管理起到積極作用。但是在成本核算上還是一個空白，這不能不說是一種缺陷，而小微企業(yè)在我國經濟發(fā)展和吸納就業(yè)人口中已經具有舉足輕重的作用，如果能從國家層面（或地方政府）結合小微企業(yè)生產經營特點頒布實施“小微企業(yè)成本核算辦法（或暫行辦法）”⑥，則可以全面提高小微企業(yè)成本核算質量。該“辦法”應對小微企業(yè)成本核算的基本原則、基本方法、核算標準等提出最基本的要求，這既是重視成本原則的體現，也使得小微企業(yè)在成本核算上有法可依，有章可循，無疑對規(guī)范小微企業(yè)的成本核算和經營管理起到積極作用。

2.規(guī)范小微企業(yè)會計核算人員。小微企業(yè)不設會計人員或以業(yè)主代替會計人員記賬的較多，尤其是在企業(yè)創(chuàng)立和發(fā)展初期這種現象更為普遍。為了規(guī)范小微企業(yè)的會計核算工作，筆者認為應該從管理的角度（小微企業(yè)的主管部門、工商、稅務等）責令其設置會計人員，也可以在“小微企業(yè)管理規(guī)章中”⑦作出明文規(guī)定，并負責企業(yè)的會計及成本核算工作，對于微型企業(yè)或家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶等，可以允許由初步掌握會計專業(yè)知識的人員做兼職會計工作，條件稍好的小微企業(yè)或規(guī)模較大的小微企業(yè)即可以聘任專職會計人員，也可以聘任兼職會計人員，這樣即可以初步滿足成本計算的要求，又可以減輕小微企業(yè)的經濟負擔，從而基本改變小微企業(yè)不設會計人員、不記賬、不進行成本核算或記賬混亂，成本失真的現象。

3.設置適應小微企業(yè)特點的成本核算賬目。由于小微企業(yè)生產經營規(guī)模小，產品或營業(yè)項目相對單一，費用發(fā)生少，生產經營周期短等特點，在成本核算賬目的設置上不必苛求大而全的做法，而應遵循簡便適用原則。筆者認為可以消減意義不大的眾多賬目，不設置“基本生產、輔助生產、制造費用、財務費用、銷售費用”等賬戶，開設“生產費用”（或經營費用）和”管理費用”兩個成本費用賬戶，將上述賬戶的核算內容全部納入“生產費用”和“管理費用”賬戶中，這樣設置的好處在于：一是簡化賬戶過多，登帳工作量大的弊端，使賬戶設置體現“小”“微”的特點，同時也適應小微企業(yè)會計人員專業(yè)水準相對偏低的實際情況；二是小微企業(yè)在生產經營中往往沒有輔助生產，也不發(fā)生或很少發(fā)生制造費用、財務費用、銷售費用等，即使發(fā)生這些費用也完全可以在“生產費用”或“管理費用”賬戶中登記，這樣做沒有違背成本費用歸集和分配的基本原則，是完全可行的；三是將“生產費用”賬戶的格式設置成多欄式⑧，按費用發(fā)生的不同內容在不同的專欄登記，使小微企業(yè)發(fā)生的各項成本費用都可以在“生產費用”和“管理費用”賬戶中反映出來，使成本費用賬戶既起到賬的作用又具有表的功能。

4.選擇適應的成本計算方法。我國從1992年起借鑒國際做法，將原來采用的完全成本法改為制造成本法。制造成本一般為車間成本，完全成本是指企業(yè)全部成本，對于小微企業(yè)而言并不適應制造成本法，因為制造成本法計算出的成本是不完整的。小微企業(yè)往往創(chuàng)立時間短，生產經營中多數采用“短、平、快”的經營方式，以需求決定生產和經營，期末沒有在產品和產成品，即使有數量也很少。為此建議小微企業(yè)在成本核算中恢復原來采用的完全成本法，其理由主要有以下幾點：一是補償尺度全面完整。“成本是企業(yè)生產耗費的補償尺度”。小微企業(yè)要維持企業(yè)的再生產，就必須使產品生產或經營過程中的耗費得到及時足額的補償，足額的補償又必須以產品成本或經營成本這個客觀尺度作為標準，如果企業(yè)不能按照成本來補償耗費，資金周轉就會發(fā)生困難，再生產就不能按原有規(guī)模進行。小微企業(yè)以現行制造成本法計算的成本作為補償尺度，由于其成本中不包含耗費的期間費用，這把尺子顯然就“短”了一些，作為補償尺度的作用就會大打折扣，這對小微企業(yè)長期發(fā)展，做大做強是很不利的。二是便于企業(yè)制定產品或營運價格?！俺杀臼侵贫▋r格的重要依據”。從理論上講產品或經營價格應符合其價值，但現階段產品或營運價值還不能直接計算，只能通過其成本間接地反應其價值，因此成本就成為制定價格的重要依據。小微企業(yè)從事的生產經營項目眾多，產品或經營品種紛繁復雜，國家不可能去一一定價，絕大多數小微企業(yè)產品或營業(yè)項目的定價都是由企業(yè)自行決定的，如果形成產品或營業(yè)項目的成本不完整，其價格的制定就失去了重要依據，制定出的價格也就存在較大的盲目性，這對企業(yè)和消費者都是不利的。三是基本沒有增加成本核算的工作量。制造成本法從成本費用的歸集和分配看，只是將期間費用轉到當期損益而沒有計入產品成本或營業(yè)項目中，還要增加利潤表的填制內容。在生產經營中，小微企業(yè)發(fā)生的期間費用很少，如果采用完全成本法，按照上述成本費用賬戶設置的簡化方法，則期間費用的發(fā)生僅體現在“管理費用”賬戶中，基本上沒有增加記賬和費用分配的工作量。同時，采用完全成本法計算出的成本全面，使經營者心中有數，對小微企業(yè)的成本管理、分析更具有實際意義。

以上是筆者就小微企業(yè)在成本核算中存在的問題及對策談了我們的建議，供有關部門和小微企業(yè)的經營管理者參考。

注釋：

①2011年6月國家頒布的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，增加了微型企業(yè)標準。規(guī)定：從業(yè)人員在20人以下或年營業(yè)收入在300萬元以下為微型企業(yè)。

②③2013年，國家統(tǒng)計局《全國小微企業(yè)發(fā)展情況報告》。

④成本管理大詞典，許毅、楊紀琬主編，經濟管理出版社，第204頁。

⑤成本管理大詞典，許毅、楊紀琬主編，經濟管理出版社，前言。

⑥小微企業(yè)成本核算辦法（或暫行辦法），這是作者設想的，目的是能在國家層面出臺“小微企業(yè)成本核算辦法”以規(guī)范小微企業(yè)成本核算。

⑦《小微企業(yè)管理規(guī)章》，目前國家還沒有出臺該規(guī)章，這是作者設想的，目的是能在國家層面出臺《小微企業(yè)管理規(guī)章》，以規(guī)范小微企業(yè)的管理。

⑧在企業(yè)的成本核算中，基本生產（或生產成本）賬戶已經采用多欄式帳頁格式，但欄目很少，筆者目的是多開設專欄，以登記不同的相關費用。

參考文獻：

[1]梁巖.小微型企業(yè)產品成本核算方法研究.廣西財經學院學報，2013（6）.

篇3

［關鍵詞］非會計專業(yè)；會計教育；教學目標；教學內容；教材建設

在“以就業(yè)為導向”的宗旨下，加強非會計專業(yè)學生對會計知識的學習已成為眾多高職院校和社會的共識，對非會計專業(yè)的教學和教材研究也顯得非常重要。這方面的探討雖然已較多，但由于認識上的不同，使得在非會計專業(yè)會計學的教學目的、教學內容、教學特點、教材建設等方面的研究仍存在一定的差異和問題。筆者根據多年的教學體會和實踐經驗，對高職非會計專業(yè)會計學教學問題談談個人的一些看法。

一、教學中存在的問題

（一）教學目的不明確

不同的教學目的決定著不同的教學內容和教學方法。長期以來，高職院校在確定非會計專業(yè)的會計學課程教學目標時，都習慣于從會計學科角度出發(fā)，過多考慮會計學科知識體系的完整性，而對非會計專業(yè)學生學習會計知識的目的認識不夠，甚至直接將專業(yè)會計人員的教學目標作為非會計專業(yè)的教學目標。

（二）教學內容寬窄不一，差異較大

現有的非會計專業(yè)會計學教材一般均涵蓋了會計原理、財務會計和成本會計等課程，但具體內容略有不同，有的包括總論、復式記賬及會計6要素的核算［1］1-297；有的內容略有增加，加入了財務會計報告及分析、會計核算程序等內容［2］，目前多數非會計類教材均采用這種模式；有的再加入會計工作的組織與管理等內容［3］；也有的在講述會計基本概念和原理的基礎上，從會計3大報表入手，講解6大會計要素的意義和作用，剖析3大報表之間的關聯［4］；其他許多非會計類教材的內容均大同小異。盡管內容涵蓋面寬窄不一，但均存在知識覆蓋面不夠的問題。

（三）側重于會計核算或分錄教學，不注重信息使用者將會計信息用于決策的需求

多數非會計教材側重于對會計要素核算的講解，特別是會計分錄的編制，不注重會計信息的使用和理解。在有多種可供選擇的會計核算方法時，講解的方法過多，重點不突出。如存貨的計價有5種方法、固定資產的折舊有4種方法、賬務處理程序有5種等等；有的教材對非常規(guī)方法講解過多，如在介紹“會計循環(huán)和會計處理程序”時用了相當長的篇幅介紹會計循環(huán)概述、意義和要求、記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、普通日記賬處理程序［1］325-338。其實作為非會計專業(yè)的學生只要理解做賬的基本程序就可以了，一般情況讓學生理解記賬憑證賬務處理程序即可。

（四）教材選用困難

現在許多非會計專業(yè)的會計學教材，均帶有較強的通用性，常常忽視不同專業(yè)的差異，兼容面過大，通用性過強，沒有考慮到學生就業(yè)多樣化和創(chuàng)業(yè)的需要。如有的將教材界定為“可作為大中專院校會計專業(yè)、非會計專業(yè)會計學基礎教學之用，也可作為企業(yè)財會人員、各級各類管理人員的培訓教材及參考書?！保?］有的標明既“適用于高等院校工商管理類各專業(yè)的本、?？茖W生使用，也可作為經營管理人員學習會計知識的參考書?！?［1］2這種情況的存在，客觀上為教師選用合適的教材增加了難度，常常使征訂的教材缺乏專業(yè)特色和針對性。

二、教學中應注意的問題

結合非會計專業(yè)學生會計背景知識不足的特點，有針對性地對會計知識及相關知識進行重組，以形成具有特色的高職非會計專業(yè)會計學課程教學內容是非常必要的。在此必須注意以下4個方面的問題：

1.側重于“四基”，即基本會計理論、基本經濟業(yè)務、基本會計核算方法和基本會計操作技能。以常規(guī)業(yè)務、簡單業(yè)務、小企業(yè)業(yè)務為主，以《小企業(yè)會計制度》為主要的法規(guī)依據。

2.強調會計信息與管理的關系和會計基本原理的應用，不追求各種具體會計核算技術、技巧細節(jié)的介紹。改變傳統(tǒng)會計學教材偏重程序和規(guī)則的做法，簡化大量與非會計專業(yè)沒有密切關聯的內容，多講道理，少講核算。

3.不涉及當前有爭議的和前沿的會計理論問題。會計學作為一門應用性學科，具有很強的社會性。為適應日新月異的經濟和社會變革的要求，會計自身也在不斷地進行著完善和發(fā)展。一系列新的會計法規(guī)、準則和制度不斷出臺，核算內容也在不斷地調整，核算方法也在不斷地改進。如果教材過于追求與制度、方法的同步性，對于非會計專業(yè)的學生來說實在沒有必要。

4.注重會計基本原理與企業(yè)會計實務的緊密結合。本著“必需”、“夠用”、“易學”、“實用”的原則，充分考慮學生在就業(yè)和創(chuàng)業(yè)時的需要，既不過多地闡述會計理論，也不過繁地介紹會計實務。在一定程度上說，非會計專業(yè)的會計學教學應遵從典型的實用主義原則，以能解決實際問題，滿足需要為其最高目標。

三、解決問題的途徑

（一）進一步明確教學目的

非會計專業(yè)會計學在課程體系中的地位和教學目的，決定著教學的指導思想、教學內容和教學方法。會計學是高職院校各經濟類和管理類專業(yè)必修的專業(yè)基礎課。對會計專業(yè)而言是入門課程，但對非會計專業(yè)而言，卻是一門獨立封閉的課程。非會計專業(yè)學生將來不一定從事具體的會計工作，不是會計信息的收集者和整理者，但卻是會計信息的使用者。對于非會計專業(yè)來講，會計學融合了學生將來從事經濟工作必須掌握的會計基本知識和其他相關知識，有助于完善學生的專業(yè)知識結構，擴大學生的知識面，為學生將來的就業(yè)和創(chuàng)業(yè)服務?！奥劦烙邢群?，術業(yè)有專攻”，掌握必要的會計知識對非會計專業(yè)的學生來說是“兼營”而不是“專攻”，學習的目的是培養(yǎng)非會計專業(yè)學生理解、分析和利用會計信息的能力。

學生通過對本課程的學習，應概括地了解和掌握會計信息生成的基本過程，了解會計所產生的信息所代表的經濟含義，認識會計在企業(yè)經營、管理和決策中的重要作用，使他們在今后的各項工作中成為會計信息的主動使用者。

（二）準確把握課程特點

很多用于非會計專業(yè)的教材在特點上表述很多，也各不相同。筆者認為應具備以下3個基本特點：

1.基礎性。根據“必需”、“夠用”原則，教學內容只介紹“四基”內容，即會計的基本理論、基本經濟業(yè)務的會計核算、基本會計方法和基本操作技能。

2.通俗性。由于非會計專業(yè)的學生缺乏會計知識的背景，因此內容上必須遵循“專業(yè)知識通俗化、復雜問題簡單化”的原則，通俗易懂、深入淺出地闡述會計理論及其在經濟管理中的應用。

3.實用性。會計本身就是一門應用性學科，實用性是其基本的要求。實用性要求教學內容能直接為學生的就業(yè)和創(chuàng)業(yè)服務。

（三）選用合適教材

由于教學的對象不同、要求不同、基礎知識不同、教學目的不同，各種兼容性很強的教材是很不適應的。如市場營銷專業(yè)和電子商務專業(yè)，同屬非會計專業(yè)，但對市場知識、對經濟法律法規(guī)的認識是有很大差異的，畢業(yè)后對會計知識的應用要求也是不同的。因此，筆者認為：對于非會計類專業(yè)會計學教材的選用，應反復甄別和篩選。首先，選用高職高專類教材；其次，選用有專業(yè)針對性的教材，如旅游會計、營銷會計等等。確實沒有針對專業(yè)的，在選用通用教材時，要注重實用性，且在制訂授課計劃時按大綱予以調整。

（四）合理重組教學內容

非會計專業(yè)的會計學究竟應包括哪些內容，從上述情況看有所不同。在會計專業(yè)，會計學由于是其他會計專業(yè)課程的基礎，具有前導性，大量內容放在了中級財務會計、高級財務會計、財務管理、成本會計等后續(xù)課程中，同時還開設有經濟法、稅法等課程，因此在會計學中只講一般理論和一般方法即可。但對于非會計專業(yè)而言，不存在會計學的后續(xù)課程問題，一本書就要解決所有的會計核算和相關的管理知識，因此教材內容宜寬不宜窄。

筆者認為，非會計專業(yè)會計學的教學內容應涵蓋會計原理、財務會計、成本會計、財務報告的分析與利用、出納知識、稅收基本知識等課中最基礎的部分，是這些內容的有機組合。其內容應包括以下4個部分：

1.會計核算知識

主要將會計原理、財務會計和成本會計的內容糅和起來，內容應體現專業(yè)特色。具體內容包括：會計的概念、對象、職能、任務及核算方法；基本前提和一般原則、會計6要素的確認與計量；會計科目與賬戶；復式記賬原理、借貸記賬法、賬戶對應關系和會計分錄；會計憑證的意義與作用；會計賬簿的設置和登記、賬簿的試算平衡與記賬錯誤的更正；賬簿的結賬與對賬；財產清查的意義、種類和盤存制度、方法以及財產清查結果的處理；會計循環(huán)、會計核算形式等內容。本部分應側重于介紹會計的基本理論知識、基本方法和基本技能，不要求學生過多掌握具體的賬務處理辦法，只是通過會計核算方法領會會計工作過程。內容按照憑證、賬簿和報表這一順序加以展開的，循序漸進，由淺入深，讓學生完整地理解基本會計工作的全過程。

通過對本部分的學習，要使學生看得懂基本的會計賬，懂得企業(yè)經營、會計核算和企業(yè)管理之間的密切關系，能應用所學的會計知識為降低生產經營成本和提高經濟效益服務。比如，通過學習明白企業(yè)的經營涉及哪些稅費，在經營中如何合理地降低成本，減少不必要的開支等。

2.財務報告的分析與利用

由于會計報表是會計信息的使用者獲取會計信息最直接的渠道和最直觀的方式，學會閱讀會計報表是會計信息的使用者的基本功。因此，在講述會計基本概念和原理的基礎上，通俗地講解6大會計要素的現實經濟含義和作用，剖析三大報表之間的關聯具有重要意義。在會計報表中，不要求學生掌握會計報表的編制方法，只要求學生能看懂。其中重點又應放在資產負債表上，其次是利潤表和利潤分配表，對于較難的現金流量表不作專門講解，可放在現金的管理和核算部分作簡要的說明，主要是要求學生理解現金流量的重要現實意義。

3.出納知識

本部分教學內容主要是現金管理和控制制度、銀行結算方式、銀行存款管理和控制制度等內容。通過對本部分的學習，使學生初步了解現金管理的基本原則、現金開支范圍的規(guī)定、現金管理的“八不準” 、違反現金管理制度的處罰等問題；懂得錢賬分管制度、現金開支審批制度、日清月結制度、現金清查制度、現金保管制度、保險柜的配備使用制度等對企業(yè)的重要性。對于銀行結算介紹主要的銀行結算方式，重點是銀行結算紀律的相關規(guī)定。具體包括：常見國內結算方式的適用范圍、種類和特點、銀行結算的基本原則、辦理銀行結算的基本要求、單位和個人應該遵守的結算紀律、違反銀行結算制度應負的責任、銀行賬戶的使用要求等內容。

4.稅收知識

由于非會計專業(yè)一般不開設稅法課程，為了方便學生以后的就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，學生應了解一些關于稅收方面的基本知識。本部分應包括各種常規(guī)稅種的計稅依據、稅率、計算方法、征繳辦法等內容，尤其要讓學生了解企業(yè)在日常經營中涉及的主要稅費，充分理解每一個稅種對企業(yè)的實際影響，為培養(yǎng)學生形成自覺的納稅意識和合理避稅意識打好基礎。

（五）不斷改進教學方法

在會計專業(yè)教學中，模擬教學和生產實習教學占有重要地位。但在非會計專業(yè)，由于教學目的不同，教學課時的限制，不可能進行充分的模擬實習教學。根據教學特點，在非會計專業(yè)宜大量采用案例教學法。案例教學法可直觀地反映教學內容，增強學生的學習效果。

［參考文獻］

［1］ 方光正，等.新編會計學［M］.北京:清華大學出版社， 2006.

［2］ 劉世青.會計學基礎［M］.北京:清華大學出版社， 2005:222－265.

［3］ 張遠錄，郭傳章. 會計基礎與實務［M］.北京:清華大學出版社， 2006:267－270.

篇4

    一、銷售循環(huán)與內部控制

    貫穿在銷售循環(huán)中的內部控制制度、系統(tǒng)、結構及環(huán)境，是內部審計師把握審計程序的主要重點。包括從顧客訂貨環(huán)節(jié)、批準授權階段、運輸階段、開具銷售單據階段、記錄銷售收入和結轉成本階段、應收債權階段進行徹底的審查和評價。

    接受定單階段是否沿著企業(yè)的預定生產戰(zhàn)略進行了實際操作，企業(yè)銷售信譽是否建立在良好環(huán)境狀態(tài)下，開具發(fā)票的手續(xù)是否符合規(guī)范性的制度標準，結算記賬及銀行轉賬方面是否單據齊全。

    銷售程序中的控制制度是否健全，銷售職責分工是否明確。是否進行銷售業(yè)務的授權批準，是否追蹤記錄了銷售業(yè)務會計信息及其他業(yè)務信息，是否嚴格控制了收款業(yè)務的工作流程。

    二、對銷售循環(huán)進行監(jiān)督與控制的方法

篇5

現金和收入是兩個不同的概念。這背后代表的是兩種記賬原則的區(qū)別，一種是古老的現金收付制，記錄收入、費用都以現金的進出為標準，現在這種方法仍在一些小企業(yè)和家庭里使用，黑社會的記賬方式據說也是堅持現金為王。另一種原則是權責發(fā)生制，根據商業(yè)活動發(fā)生時權利責任的轉換來記錄收入和費用，不管現金是否收到或付出。因為權責發(fā)生制更看重的是交易的實質，能提供更完整真實的商業(yè)信息，因此已經成為現代財務體系的基本原則。

法律有程序法與實體法的區(qū)別， 前者看重流程形式，后者看重的是實質上的一致。財務的權責發(fā)生制遵循的就是類似實體法的“實質重于形式”的原則。“實質重于形式”強調的是本質上權責交易的性質歸屬，而不是表象上的形似。

根據權責發(fā)生制，企業(yè)收入的實現需要滿足五個基本條件：要有合同，即法律意義上的協(xié)議；協(xié)議里要有明確的金額；產品提供或服務完成，賣方的責任履行完畢；確信錢款能收回； 產品或服務的成本能明確記錄。這五項基本原則聽上去都很簡單，但執(zhí)行起來卻有很多灰色地帶，很多時候需要人為判斷。

收入實現的時間是當收入的這五個基本條件都同時滿足時，實現多少取決于滿足這五個條件的金額。行業(yè)不同，收入計算的方法也不一樣。房地產業(yè)使用分期收款的方式計算收入，工程項目使用完工的程度按比率記錄收入，而有些無法判斷客戶信用的行業(yè)，比如律師行或者房地產中介公司，通常按實際的現金收入為記錄標準。

軟件公司的產品包括軟件、安裝、升級維護、培訓以及咨詢服務等。一般情況下， 軟件收入必須在安裝后才能實現， 維護隨著時間的推移逐月實現，而培訓和咨詢則在完成或者分標志性階段完成驗收后才可以實現。

對于允許客戶退貨的企業(yè)，一般情況下，如果對在退貨期限內客戶的退貨數量沒有確定的把握時，銷售的確認就必須等到退貨期滿。對于有可能退貨的銷售，如果賣方事先對退貨的比例沒有明確的把握的話，銷售額的確認要到付款收到后才可實現。

收入何時實現，實現多少，只是財務的技術問題，收入的根本問題是收入的質量。有些交易還沒有成熟，過早地記錄這些尚未成熟的銷售不僅帶來應收款的人為增大，而且被迫取消的風險也很大。事后修改收入是財務上的最大忌諱，因為它傳遞著一種失信的信息。

對于專業(yè)服務公司，像公關公司、咨詢公司還有一些貿易公司等，它們的收入中會有一部分是轉讓費，這筆錢實際上是由第三方即客戶提供的大筆買進服務的費用。轉讓費帶來的加價利潤一般都很低，甚至是零，在這種情況下，使所有者權益增加的與其說是收入，不如說是扣除轉讓成本的毛利。毛利是專業(yè)服務公司從業(yè)務收費中獲取的真正收益。

霍華德.施利特博士花了10 年的時間總結出美國財務史上的七大騙術，前三個就是與收入有關。第一大騙術是：過早地記錄收入或記錄有問題的收入；第二大騙術是：記錄偽造的收入；第三大騙術是：使用一次性所得抬高收入。

篇6

一、內部控制制度應規(guī)范的內容

（一）明確規(guī)定處理各種經濟業(yè)務的職責分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內部組織機構，它是企業(yè)經濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。

（二）明確資產記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，以保護資產的安全完整。如，出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作；銀行票據的簽發(fā)印鑒，必須由兩人以上對領款、點驗、安全入庫的全過程共同負責；倉庫材料明細賬要設專人稽核或另設記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調動工作時，規(guī)定要由主管領導指定專人或接替，并監(jiān)督辦理必要的手續(xù)或正式移交清單。

（三）明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、各聯的用途、有關領導和經辦人簽章、明細數同合計數及大小寫數字一致等方面作出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證一致或保持一定統(tǒng)一關系的規(guī)定；會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數字核對，以及由此而規(guī)定的內部稽核制度等。

（四）明確規(guī)定建立財產清查盤點制度。如為了保證財產物資的安全完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實外，還要規(guī)定財產物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。

（五）明確規(guī)定計算機財務管理系統(tǒng)操作權限和控制方法

1、代替手工填制記賬憑證比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高，但是難以給查賬和審計工作提供可靠的依據。為了解決這一矛盾，可直接由會計根據審核無誤的原始憑證操作計算機制作記賬憑證，并將數據存入一個臨時數據庫中，以便調出修改。同時，應對輸出的記賬憑證確認后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核。對審核無誤的記賬憑證，稽核員交出納員進行收、付款，并操作計算機將主辦會計存入臨時庫存中的憑證數據轉入正式數據庫中，以便進行賬務處理。

2、電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平，但是，不能以此代替原始手工會計處理中已建立起來的內部控制制度和管理制度。要明確系統(tǒng)管理人員、維護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數據庫進行操作。

3、對會計電算化進行內部控制，主要是對存取權限進行控制。操作權限的分配，應由財務負責人統(tǒng)一專管，以達到相互控制的目的，明確各自的責任。

二、我國企業(yè)內部控制制度現狀

（一）法人治理結構尚未真正建立。受長期計劃經濟的影響，企業(yè)雖然按規(guī)定成立了“三會”，并制定了相關制度和具體規(guī)定，但沒有從根本上形成真正法人治理結構。許多規(guī)定在實際操作中難以執(zhí)行，決策權、監(jiān)督權、執(zhí)行權沒有有效分離，董事會、監(jiān)事會、經理層互相監(jiān)督制約機制沒有真正建立起來。

（二）對內部控制制度建立和實施的作用認識不足。在我國內部控制制度建立起步較晚，對內部控制制度的建立和實施在企業(yè)生產經營中的重要性認識不足，造成一些單位經營者不愿意建立和完善內部控制制度，或者自己不能認真遵守并監(jiān)督全體員工遵守內部控制制度，而熱衷于通過隨意性強的行政命令來管理企業(yè)。

（三）會計基礎工作不規(guī)范。有的單位連必要的賬都沒有，或設立多本賬，直接偽造、編造會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，以虛假業(yè)務資料進行核算，人為捏造、篡改會計數據，亂擠亂攤成本，虛報收入和利潤；有的企業(yè)會計人員素質較低，賬務處理極度混亂；有的單位內部管理混亂，缺乏必要的內部牽制制度，使得員工相互勾結；有的單位很少進行財產清查，賬實不符，大量潛虧隱藏在庫存中。

（四）內部控制制度不健全，控制乏力。目前，許多企業(yè)內部控制制度殘缺不全，內容零散片面，不具有科學性和系統(tǒng)性。遠遠達不到使各類權力、各項業(yè)務過程、各個操作環(huán)節(jié)和有關人員行為都處于嚴密的內部制約和監(jiān)督之下的科學有效的內部控制之中，再加上在貫徹落實中有章不循、層層弱化等，使內部控制制度失去了其應有的剛性和嚴肅性。

三、保證內部控制制度執(zhí)行的措施

（一）企業(yè)必須重視對內部控制制度管理人員的選用。要杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實的情況，充實會計控制制度的職能作用，則必須重視內部控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質，定期進行考評，獎優(yōu)罰劣。

(二）企業(yè)必須發(fā)揮內部審計機構的作用。內部審計機構是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內部控制更加完善、嚴密。

（三）應發(fā)揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監(jiān)督作用。定期或不定期地對企業(yè)內部控制制度進行評價，以杜絕企業(yè)管理部門負責人所造成的內部控制制度形同虛設的情況。

四、建立和評價內部控制制度的基本原則

1、要起到既有防錯防弊，又有促進經營管理效果的作用。

2、要起到事前預防和事中或事后及時發(fā)現工作漏洞的作用。

3、要在認真總結、科學分析的基礎上，設計手續(xù)安全度、業(yè)務分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣。

篇7

［關鍵詞］ 不相容職務；分離控制；內部控制制度；內部牽制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 022

［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）18- 0039- 03

1 不相容職務分離控制的涵義

1.1 不相容職務分離與企業(yè)內部控制制度的關系分析

內部控制制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，對提高企業(yè)經營管理效率，降低企業(yè)經營過程可能出現的錯弊起到舉足輕重的作用?？梢哉f，目前世界上沒有任何一個國家的企業(yè)能夠忽視內部控制制度的建設。我國2008年財政部等五部委聯合頒布執(zhí)行的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第三條將企業(yè)內部控制制度定義為：內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。我國《內部控制基本規(guī)范》在立足與我國現階段經濟發(fā)展現狀的基礎上，采納了COSO委員會1992年頒布的《內部控制整體框架》和2004年制定的《企業(yè)風險管理整合框架》的思想，將內部控制劃分為內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督5個要素。在這5個要素之中，控制活動亦稱控制措施是內部控制制度設計的關鍵內容。企業(yè)應當根據具體經濟業(yè)務活動的特點，有針對地設計控制活動，從而將企業(yè)可能面對的各種風險限制在可承受范圍之內。而不相容職務分離制度正是優(yōu)化設計、有效執(zhí)行控制活動的關鍵點。不相容職務分離制度又稱為崗位分工制度，其核心思想是崗位牽制或內部牽制制度。而內部控制制度的最初表現形態(tài)正是內部牽制制度。我國西周時期就已經產生了內部牽制制度的思想，發(fā)展至今內部牽制依然是完善的內部控制制度的基石。我國的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定：“不相容職務分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制”。《會計法》第二十七條規(guī)定：“記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批、經辦人員、財務保管人員的職責權限應當明確，并相互分離，相互制約?！笨梢?，不相容職務相互分離控制，既是企業(yè)建立內部控制制度應當遵循的一項基本原則，又是企業(yè)實施內部控制的一種基本方法。因此，隨著企業(yè)內部控制制度不斷受到社會各界重視，不相容職務分離控制地位也變得愈加重要。

1.2 不相容職務分離控制的內容

所謂不相容職務分離控制是指企業(yè)對那些如果由一個人或一個部門單獨擔任某項職務，就可能易于發(fā)生錯誤或舞弊，而且對于已經發(fā)生的錯誤或弊端行為又極易加以掩蓋的工作，就應當由兩個或兩個以上的人員或部門分開承擔相關職權。不相容職務分離控制的核心是“內部牽制”思想?！皟炔繝恐啤彼枷胝J為，無論企業(yè)的哪項經濟業(yè)務，如果可以經過兩個或兩個以上的人員或部門的聯合處理，那么由于不同部門或人員之間的協(xié)調、制約和監(jiān)督，出現錯誤或舞弊的概率會大幅度降低。因此，企業(yè)在設計內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。一般情況下，企業(yè)的經濟業(yè)務活動按照流程可以劃分為申請、授權（批準）、執(zhí)行和會計記錄4個環(huán)節(jié)。如果企業(yè)對上述每一個環(huán)節(jié)的工作都能夠安排不同的人員或部門獨立實施或執(zhí)行，就能夠在最大程度上保證不相容職務的分離，從而使任何一個單獨的人員或部門不能獨立進行任何可能對企業(yè)造成經濟影響的業(yè)務，從而便于其他內部控制制度作用的發(fā)揮。

2 不相容職務分離控制制度的內容和實施現狀分析

2.1 不相容職務分離控制制度的設計原則和內容分析

企業(yè)在設計不相容職務分離控制制度時應當從以下幾個方面進行考慮：①成本—效益原則。不相容職務分離從某種程度上可以理解為是將原本有單個人員或部門可以獨立完成的工作，分解后交由不同人員和部門合作完成。這樣可能或增加企業(yè)的人力和管理成本，如果崗位分工帶來的預期收益低于其需要的執(zhí)行成本，那么企業(yè)應當對于該項不相容職務分離控制進行重新考慮和評價，在允許的情況下可以適當縮減控制崗位分工，因此，崗位分離應視企業(yè)的具體情況而定，既要追求內部控制的嚴密性，又要考慮成本的控制。②人員勝任能力的考量。企業(yè)在設計不相容職務分離控制時，要將每個職位的權利和職責在企業(yè)內予以明確公示，使不同環(huán)節(jié)的執(zhí)行人員在明確自身工作內容和權限的前提下，可以互相進行監(jiān)督和核對，并將執(zhí)行情況予以反饋。另外，對于重要的崗位還應當執(zhí)行定期輪崗和強制休假制度或者定期接受審計部門的檢查。③對不相容職務分離控制覆蓋面的考慮。不相容職務分離思想應當貫徹于企業(yè)內部控制制度建設各個環(huán)節(jié)之中。原則上來說，對于企業(yè)發(fā)生的每一類經濟業(yè)務，無論簡單還是復雜，都應當設置正規(guī)的不相容職務分離控制制度，保證由兩個或兩個以上的人員或部門共同完成。

篇8

關鍵詞:會計信息化;會計科目;輔助核算

在經濟全球化趨勢下,信息化進程不斷加快,信息化已經成為當今時代的突出標志。在會計信息化過程中,作為整個會計信息系統(tǒng)核心的賬務處理系統(tǒng),以資金流為核心反映企業(yè)全面管理活動,可無縫鏈接其他業(yè)務子系統(tǒng),具備基本核算和輔助核算功能。其基本核算功能主要是通過憑證的錄入、審核、匯總、記賬、結賬等操作自動生成總賬、明細賬,最終由報表系統(tǒng)生成會計報表;輔助核算功能突破了傳統(tǒng)的總賬和明細賬的核算方式,提供了靈活多變的輔助賬及相應的查詢統(tǒng)計等多種功能,為滿足企業(yè)內部管理提供了更詳盡有用的核算信息。因此,如何在會計信息化環(huán)境下設置規(guī)范合理的會計科目,是值得廣大財會人員探討的問題。

一、設置會計科目的必要性

會計科目是按照會計要素的具體構成進行科學分類而確立的會計核算項目,它是會計信息系統(tǒng)與具體單位的具體業(yè)務聯系的紐帶。設置會計科目就是將企業(yè)會計核算中所使用的會計科目逐一地按系統(tǒng)要求描述給系統(tǒng)。

第一,設置會計科目可以分類反映企業(yè)不同的經濟業(yè)務,將各種復雜經濟業(yè)務轉變?yōu)橛幸?guī)律、易識別的會計核算信息,是設置賬戶、進行賬務處理所必須遵守的規(guī)則和依據。第二,會計科目設置是企業(yè)會計制度的一個重要組成部分,是指導和規(guī)范企業(yè)會計核算的必要前提,是進行財務管理、會計分析的基礎。它直接影響企業(yè)經濟活動側重點的反映和會計信息的真實性與準確性,直接影響會計核算和財務分析的質量和效果。第三,會計科目設置是會計信息系統(tǒng)的核心,反映整個企業(yè)會計核算和財務管理的體系結構,它是賬務系統(tǒng)所有初始設置中工作量最大、最重要的設置之一?？颇吭O置是否規(guī)范合理,對整個會計信息系統(tǒng)的應用至關重要,用戶必須予以高度重視。

二、設置會計科目的原則

在會計信息化過程中,會計科目作為分類提供會計信息的一種重要手段,其分類正確與否決定著會計信息的科學性、系統(tǒng)性,從而決定著管理的有效性。由于各單位經濟業(yè)務活動不同,在具體設置會計科目時要考慮各自的特點和具體情況,因此設置會計科目必須遵循一定的原則,主要包括以下方面:

(一)會計科目設置必須滿足會計制度的要求

為了適應我國宏觀管理的需要,保證對外提供會計信息指標口徑的一致性和可比性,財政部根據《企業(yè)會計準則》制定了統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》,制度中相應規(guī)定了統(tǒng)一的會計科目名稱,并對每一科目的使用作了詳細的說明。企業(yè)在設置會計科目時,應根據提供會計信息的要求,對一些主要科目的設置及核算內容應保證與制度相一致。

(二)會計科目設置必須滿足會計核算與管理的要求

在會計信息化過程中,會計科目設置要根據本單位經濟業(yè)務的特點,以全面核算經濟業(yè)務的全過程及結果為目的,使全部經濟業(yè)務在所設的科目體系中都能得到反映。由于賬務系統(tǒng)只有末級科目才允許有發(fā)生額,才能接收各業(yè)務子系統(tǒng)轉入的數據,因此要將各子系統(tǒng)中的核算科目設置為末級科目。會計報表是會計信息系統(tǒng)輸出的重要信息之一,報表中各項數據應能方便地從機內賬中自動生成。因此,凡是報表所用數據,需從賬務系統(tǒng)取數的,都必須設立相應科目。

會計工作是一種經濟管理的活動,設置會計科目既然是會計核算的起點,就必須滿足經濟管理的要求。因此,應結合本單位的具體情況,使科目設置能充分、及時地提供經濟管理所需要的會計信息,為考核、分析單位的經營狀況,實施控制,做出預測決策提供依據。但在具體工作時,既要防止科目過于繁瑣,增加會計核算的工作量,又要防止科目過于簡單,造成經濟管理困難。

(三)會計科目設置要保持相對穩(wěn)定性

為了保證會計信息的連續(xù)性、可比性,便于不同時期、不同行業(yè)間的會計核算指標的分析和比較,提高會計信息的有效性,會計科目設置應在一定時期內保持相對穩(wěn)定,不宜經常變更。如會計科目在年度中不能被刪除;如果已經使用,不能增設下級明細科目。但是,強調科目穩(wěn)定,并非要求科目絕對不能變更,當會計環(huán)境發(fā)生變化時,科目也應隨之進行相應調整,以及時全面地反映經濟活動。

(四)會計科目設置要簡明易懂

會計核算的目標就是向各方使用者提供有用的會計信息,以滿足他們的判斷、決策需要。會計科目作為會計核算的分類標識,科目名稱要簡單明了、通俗易懂,便于開設和運用賬戶;科目設置既要兼顧不同信息使用者的需要,又要考慮會計信息的成本,要突出重點,對不重要的信息要合并或刪減,還要考慮會計信息化的特點,每一個科目要加設固定的科目編碼以方便計算機操作。

三、設置會計科目的方法

在會計信息化過程中,設置會計科目有兩種方式:直接采用原有科目,將已整理好的科目直接錄入計算機;根據信息化的特點和實際情況對原有科目進行調整。前者容易造成科目體系龐大,難以滿足業(yè)務發(fā)展的要求,給系統(tǒng)的實施和維護帶來困難;后者主要通過設置會計科目的輔助核算,可以簡化科目體系和進行縱向橫向的信息查詢分析,符合會計信息化環(huán)境的特點和對會計信息質量的要求,有助于提高核算和管理水平。

(一)設置單位往來科目

單位往來是指本單位和其他單位間發(fā)生的經濟業(yè)務,包括客戶往來和供應商往來。會計科目中有專門用于核算單位與本單位外部進行資金往來業(yè)務的科目,如應收賬款、應付賬款等。這些科目核算的業(yè)務涉及單位的債權債務,與單位的經濟利益關系密切,特別是市場經濟條件下各單位對此類業(yè)務的核算和管理要求越來越高。在賬務系統(tǒng)中設置這類科目可采用以下三種方法:

第一,在總賬科目下直接設立多個二級科目甚至三級科目,每個二級科目或三級科目對應一個往來單位名稱,但對最低級科目的賬類不能描述為單位往來核算。

1122 應收賬款

112201銷售貨款

11220101長春電機廠

112202 其他款項

11220201 廣州機械廠

第二,在總賬科目下設立劃分業(yè)務類型或往來單位類型的二級科目,并將各個二級科目的賬類描述為單位往來核算。通過系統(tǒng)的往來管理功能建立各個往來單位的檔案資料,并可核算管理此類業(yè)務。

1122應收賬款

112201 銷售貨款 客戶核算

112202 其他款項 客戶核算

第三,僅設立總賬科目,并將其賬類描述為單位往來核算。同樣通過系統(tǒng)的往來管理功能可核算管理此類業(yè)務。

1122 應收賬款 客戶核算

值得注意的是,當企業(yè)規(guī)模較大,往來業(yè)務頻繁時,將科目設置為單位往來輔助核算,作為賬務系統(tǒng)中的往來單位進行管理,或選用應收、應付系統(tǒng)管理。在這種情況下,前者往來業(yè)務的受控系統(tǒng)是賬務系統(tǒng),只進行總分類核算,后者的受控系統(tǒng)是應收(應付)系統(tǒng)。對于實現了賬務報表等財務子系統(tǒng)和供應鏈管理信息化的大中型企業(yè),采用應收(應付)受控系統(tǒng)的上述第三種方法設置科目更理想。

(二)設置個人往來科目

個人往來是指單位與單位內部職工之間發(fā)生的經濟往來業(yè)務,如出差借款、私人借款等。會計科目中有專門用于核算單位與本單位職工之間資金往來業(yè)務的科目,如其他應收款等。為了清楚核算管理這類資金往來業(yè)務,在賬務系統(tǒng)中設置這類科目可采用以下方法:

第一,在總賬科目下直接設立多個二級科目,每個二級科目對應一個職工名稱,通過這些二級科目核算每個職工的資金往來,或者通過二級科目劃分業(yè)務類型,再通過三級科目對應一個職工名稱,但對最低級科目的賬類不能描述為個人往來核算。

1221 其他應收款

122101 劉明

122102 李豐

第二,在總賬科目下設立劃分業(yè)務類型的二級科目,并將各個二級科目的賬類描述為個人往來核算。通過系統(tǒng)的往來管理功能建立各個與單位有資金往來業(yè)務的職員檔案資料,并可核算管理此類業(yè)務。

1221其他應收款

122101 出差借款 個人核算

122102 私人借款 個人核算

第三,僅設立總賬科目,并將其賬類描述為個人往來核算。同樣通過系統(tǒng)的往來管理功能可核算管理此類業(yè)務。

1221 其他應收款 個人核算

(三)設置部門核算科目

為了加強管理,提高經濟效益,許多單位都實行了部門核算。當某一賬戶需要核算和反映不同的部門信息時,可以使用部門核算。下面通過對管理費用科目的設置介紹部門核算科目的建立。在會計信息系統(tǒng)中,同樣可按手工方式建立管理費用的一、二級科目,且對各個二級科目的賬類描述為部門核算,再通過系統(tǒng)部門管理功能建立單位各個部門的檔案資料,這樣不僅可以核算某一會計期間的管理費用總額和各個具體的費用項目總額,而且還可核算某一會計期間內各部門的管理費用總額,以及各部門各項管理費用的總額和各項管理費用在各個部門的總額。某企業(yè)管理費用科目設置如下:

6602管理費用

660201 辦公費 部門核算

660202 差旅費 部門核算

660203 折舊費 部門核算

(四)設置項目核算科目

所謂項目,一般被認為是專門的經營對象和核算對象。實際會計核算時,經常要求將圍繞一種產品、一項工程、一個科研等項目所發(fā)生的所有收支,按費用或收入類別設立專門的明細賬,以便更好地完成對每個項目投入產出及費用情況的核算。如企業(yè)的產品成本、在建工程、科研單位的科研課題等均可被設置為項目核算。某企業(yè)生產成本科目設置如下:

5001生產成本

500101 直接材料 項目核算

500102 直接人工 項目核算

500103 制造費用 項目核算

500104 其他 項目核算

(五)設置日記賬和銀行賬科目

日記賬核算用于設置需生成日記賬式賬簿的會計科目。一般單位必須設置日記賬核算的科目有庫存現金和銀行存款。而銀行輔助賬科目一般為銀行存款類科目,銀行存款類科目有特殊的核算要求,需要定期將單位發(fā)生的經濟業(yè)務和銀行出具的銀行對賬單進行核對,以生成銀行存款余額調節(jié)表。通過日記賬與銀行賬輔助核算管理,有利于企業(yè)加強貨幣資金的控制和管理。

1001 庫存現金 日記賬

1002 銀行存款 日記賬、銀行賬

(六)設置外幣和數量賬科目

在賬務系統(tǒng)中,一般設置外幣輔助賬的科目有銀行存款等,設置數量輔助賬的科目主要有原材料、庫存商品、產品銷售收入等。當某一賬戶需要核算和反映不同的外幣或數量信息時,可以使用外幣或數量核算。

1002銀行存款 日記賬、銀行賬

100201 工行存款 日記賬、銀行賬

100202 中行港幣 日記賬、銀行賬、外幣核算(港幣)

1405庫存商品

140501 甲產品 數量核算(件)

只要企業(yè)有核算需求,任何科目都可以設置為相應的輔助核算。在利用輔助核算功能時,應該廣開門路,看重核算與管理要求的本質,遵循“實質重于形式”的原則。只要需要,也可以綜合運用多種輔助核算。

隨著會計信息系統(tǒng)的不斷發(fā)展,應充分發(fā)揮信息共享、匯總及再處理的優(yōu)勢,設置會計科目不僅按業(yè)務內容和資金性質,而且按業(yè)務管理、會計統(tǒng)計和會計信息分析的需求來進行。在實際工作中,既要結合本單位的實際情況,考慮企業(yè)管理的需要和財務軟件本身具有的功能特點,還要選擇適合本單位需要的會計科目設置方法,使用輔助賬強化會計信息的管理和控制,為企業(yè)的預測、決策提供信息和依據。

參考文獻:

1、李暉.略談會計信息系統(tǒng)的會計科目設置[J].中國管理信息化,2006(11).

2、康志烈.淺議設置會計科目的基本原則[J].交通財會,2008(1).

篇9

關鍵詞:企業(yè) 內部控制 問題 對策

隨著社會主義市場經濟體制和現代企業(yè)制度的確立,我國企業(yè)要想在市場競爭中求生存、求發(fā)展,在企業(yè)內部建立和完善內部財務控制制度十分重要。在實際工作中我們發(fā)現,大部分單位能夠結合本單位實際情況制定出切實可行的財務內控制度,但也有相當一部分制度得不到落實,執(zhí)行效果不佳,出現了一系列新問題。

一、現階段我國企業(yè)財務內部控制中存在的問題

財務內部控制系統(tǒng)是一個企業(yè)財務管理的基礎。企業(yè)要向管理要效益,就必須不斷發(fā)現自身管理存在的缺陷和漏洞?，F階段我國企業(yè)財務內部控制中存在的問題主要表現為以下幾點:

(一)激勵不到位,不相容崗位職責劃分不清

我國企業(yè)財務內部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全,無法最大限度地發(fā)揮人力資本在內控執(zhí)行中的作用。而且有的單位嚴重違反《會計法》的規(guī)定,以精簡人員為理由,崗位職責不清,導致工作中的差錯時有發(fā)生。

(二)財務控制制度不完善、執(zhí)行不力,往來賬目管理混亂

某些企業(yè)對建立財務內控制度重視不夠,無章不循,使內控制度流于形式,執(zhí)行不力。部分單位實行經營責任制后,部分經營責任人為了滿足個人利益或小集團利益,在賬目上做文章,導致債權債務嚴重不實,往來賬目管理混亂。

(三)人員素質低 ,會計憑證填制不規(guī)范

誠信,應該是會計從業(yè)人員的基本素質,有的專業(yè)人員在職業(yè)道德、專業(yè)技能等方面未能達到實施財務內部控制的基本要求,導致信息失真,會計資料不實,偽造、變造原始憑證現象時有發(fā)生。部分管理人員不及時將有關憑證向相關崗位交接,當期的生產成本和銷售收入跨期入賬的現象時有發(fā)生。且記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全,原始憑證要素不全,憑證傳遞不及時。

(四)成本費用管理不嚴,物資采購、管理不善、賬賬不符,賬實不符

有些單位成本費用管理缺乏科學手段,控制措施粗放,考核不力,亂擠亂攤成本現象比較嚴重,費用支出嚴重失控,導致潛在虧損增加。物資采購管理不嚴,不管生產實際用量而大批采購、重復采購,造成了物資的積壓浪費,加重了管理成本、資金成本。有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全,材料管理部門長期不和財務部門對賬,造成了賬賬不符、賬實不符的現象。

二、規(guī)范企業(yè)財務內部控制的對策

(一)嚴格按原則建立財務內控制度

企業(yè)在建立財務內控制度時,應遵循以下基本原則。

1、合法性原則。建立內部控制制度時,必須符合國家法律法規(guī)的規(guī)范要求,以有利于加強經濟監(jiān)督,這是應當遵循的首要原則。

2、成本效益原則。企業(yè)在建立和設計自身的內控制度時,應根據自身規(guī)模大小及具體經營管理情況,合理地控制設計成本與執(zhí)行成本,以達到最佳的控制效果。

3、適用性原則。設計財務內控制度時,要根據企業(yè)的經營特點與內外環(huán)境的實際情況進行設計,決不能生搬硬套、盲目采用。既要注意制度的健全、手續(xù)的完備,又要抓住控制的重點,注意程序的簡化。

4、相互制約的原則。財務內部控制首先應保證崗位的合理設置及其職責權限的劃分。要實行不相容職務分離,起到相互制約的作用,有效防止不法行為的發(fā)生。同時,還應進行職務輪換,防止串通作弊。各部門相互制約,使經濟業(yè)務在合理、合法中完成。

(二)規(guī)范管理企業(yè)財務內部控制

1、加強內部審計,實行問責制度。保證內審機構的獨立性和權威性,通過內審工作及時發(fā)現企業(yè)在日常執(zhí)行內控制度過程中出現的各種問題,以向管理當局提出有益的建設性意見。在財務內控體系中針對相應的權力明確相應的責任,并履行嚴格的考核制度,依據失職程度進行追查和懲罰。

2、加強人力資源培訓,提高人員的整體素質。再好的制度也需人去執(zhí)行、把關,因而人員素質就成為工作質量的決定因素。要加強領導干部的素質教育,不斷提高領導干部的政治覺悟和執(zhí)法、守法意識。要不斷加強會計人員專業(yè)知識和相關法律法規(guī)的學習,以提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。嚴格落實財會人員持證上崗制度落實稽核制度。對所有的會計事項都要實行由經辦、審核、部門負責人、稽核四人負責的業(yè)務流轉程序。對在工作中不負責任、,給國家和企業(yè)造成重大經濟損失的人,要追究責任,嚴厲處理。

3、細化成本管理,不斷完善財務管理信息系統(tǒng) 。隨著市場競爭日益加劇,要求企業(yè)必須細分業(yè)務成本,加強成本控制,糾正不合理、不規(guī)范的成本開支,改善成本管理狀況,滿足管理層對業(yè)務發(fā)展計劃作出科學的營銷決策。企業(yè)要利用先進的計算機網絡技術,建立統(tǒng)一高效的財務信息系統(tǒng)。實時進行財務監(jiān)控,及時發(fā)現和糾正核算中存在的差錯,提高企業(yè)管理效率和資金使用效率。

篇10

論文關鍵詞：內部控制 原則 重要性 

 

一、內部會計控制的基本原則和內容 

1.職務分離。根據《會計法》中關于職務分離的規(guī)定,在這些業(yè)務處理程序中授權和執(zhí)行的職務要分離,記賬與貨幣資金管理和實物資產管理的職務要分離,執(zhí)行和復核的職務要分離。記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的經辦人員、審批人員、財務保管人員要實行職務分離的原則。職務分離是內部控制的重要手段之一，可以有效防止因職務重疊，權限集中而造成的決策失誤。在組織業(yè)務活動時,要使每項經濟業(yè)務至少有兩個人或兩個部門參與,這樣就能起到相互監(jiān)督，相互檢驗的作用。只要有可能,應把這些不相容的職務進行分隔。只要有關人員之間沒有相互勾結,差錯和不軌行為就很可能被發(fā)現。授予一個部門或某一個人去擔任一項具體職責時,必須相應地擴大在其進行活動中的權力。授有權力和負有責任的人員承擔著經營和保管的職務,不能同時擔任記賬的職務。這種一項活動由幾個不相容的部門和人員來共同完成,不但能提高作業(yè)效率,而且也使內部會計控制得到實施。 

 2.職責明確。會計事項相關人員的職責權限應當明確。為了有效控制經濟業(yè)務事項和會計事項按照規(guī)定的程序要求進行，明確責任，防止差錯和舞弊，保證經濟業(yè)務的順利完成，保證會計資料質量，必須明確經濟業(yè)務事項和會計事項相關人員的職責權限。主要突出兩點：一是決策和執(zhí)行的程序應當明確，做到制度化、規(guī)范化；二是決策和執(zhí)行的程序中應當體現決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互控制、相互制約，既要防止權限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。單位由于資金種類多、核算業(yè)務量大,需要將各類業(yè)務分別設置會計崗位,各項資金的日常收支審批決策權應當集中在財務負責人手中,未經財務負責人批準,不得動用任何資金。根據財務人員的數量和能力分配崗位,每位財務人員可從事一崗位或幾崗位的財務會計工作,以形成分工合理、職責權限明確的管理機制。 

 3.相互制約。記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員應當相互制約。相關人員之間相互制約與職務分離既有聯系也有區(qū)別。稽核是由稽核人員在每一會計期間終了對日常發(fā)生的會計業(yè)務進行處理后,必須進行賬實核對、賬證核對、賬賬核對,在核對賬目的基礎上對每類資金進行試算平衡,編制會計報告,作到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。職務分離是相互制約的前提條件，如果沒有賦予各職務崗位的人員相應的職權，就無法進行相互制約。因此，在明確記賬人員與經濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限時，不僅要考慮職務分離的要求，還要考慮上述職務崗位的人員之間能夠相互制約，將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。對單位一定時期的會計憑證資料進行審查、核對,檢查財務各項收支和會計處理是否真實、合規(guī)、合法，是保證會計資料完整、真實的重要措施。 

 4.加強內部審計。內部審計既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是企業(yè)強化內部控制制度的一項基本措施,內部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目,還包括稽查、評價內部控制制度及審核企業(yè)內部組織機構執(zhí)行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門提出報告,從而保證企業(yè)內部控制制度更加完善、嚴密。內部審計的內容十分廣泛，一般包括財務收支審計、合法性審計以及績效審計。內部審計對會計資料的控制、審查、不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。根據內部控制的基本原理和我國會計工作實際情況，各單位應當在內部會計控制制度中明確“對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序”，以使內部審計機構或內部審計人員對會計資料的審計工作制度化、程序化。實行對法人代表負責的內部審計稽核管理制度，建立審計稽核委員會作為稽核系統(tǒng)的最高組織，直接對法人負責。充實稽核人員，不斷提高稽核人員素質。安排熟悉會計法規(guī)和制度規(guī)定，并具有豐富工作經驗、綜合分析能力的人員從事稽核工作，保證對其實施繼續(xù)教育和培訓，使其思想政治素質和業(yè)務素質能長期滿足稽核工作的需要。 

 5.定期輪崗與財產清查。在重要崗位任職人員要實行定期輪崗制度，避免因長時間在同一崗位上形成的利益圈及小團體，忽略公眾的監(jiān)督職能，在處理重大事項上不能嚴格把關，給單位帶來不必要的經濟損失。定期輪崗制度還可以發(fā)揮職工的主觀能動性，不斷完善改進工作，提高工作效率。 

 財產清查工作既是加強財產物資的一項重要制度，也是會計核算制度的一項重要制度。各單位在內部會計控制制度中應當明確財產清查的范圍、期限和組織程序，不僅要建立財產清查制度，而且要明確規(guī)定財產清查的范圍、期限、組織程序，保證財產清查制度得以具體落實，也為有關管理部門控制檢查財產清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據。財產清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。通過財產清查，改善經營管理，保護財產的安全與完整；通過財產清查，可以確定各項財產的實存數，以確保賬實相符，保證會計資料真實、完整，對領導層決策提供準確的基礎資料，通過財產清查，可以查明賬實不符的原因和責任，制定改進措施，完善企業(yè)的管理制度，加強企業(yè)的內部控制。 

 6.明確風險責任，實行預算管理。管理部門把各個機構和部門劃分為各個責任中心，以權、責、利相統(tǒng)一的原則，圍繞責任中心將會計信息與經濟責任、會計控制同業(yè)績考核相結合，明確規(guī)定各個部門、崗位的風險責任和相應處罰措施。企業(yè)一切經濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現而開展，全面預算靠的是企業(yè)內部管理體系，著眼于企業(yè)目標、落實業(yè)務活動的價值控制。編制預算必須體現單位的經營管理目標，并明確責任。預算在執(zhí)行中，應當允許經過授權批準對預算進行調整，以便預算更加切合實際。應當及時或定期反饋預算的執(zhí)行情況。企業(yè)制定預算指標后，還要設置嚴格的監(jiān)督執(zhí)行機構，制定全面的考核制度，通過考核分析對比，檢查各責任中心的完成情況，可以為企業(yè)的長遠規(guī)劃制定出合理的經營目標。 

 企業(yè)內部會計控制制度涉及內容非常廣泛，不同管理基礎，經營性質，經營規(guī)模不一樣的單位對內部會計控制制度有不同的理解和要求。《會計法》只是從有效管理和控制的要求出發(fā)，對各單位建立、健全內部會計控制制度提出了最基本的內容和要求，而不能理解為僅包括這些內容和要求。從內部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制環(huán)境、重大經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確、人事任免中的利害關系回避、預算管理、業(yè)績考核與評價、風險分析、系統(tǒng)監(jiān)測等，都是內部控制和控制的重要方面和有效手段。內部控制制度和企業(yè)的其他經營管理制度是相輔相成的，沒有一套完善的企業(yè)管理制度，僅僅強調內部控制制度是遠遠不夠的。只有在建立健全企業(yè)全方位的管理體制，各種制度間嚴密配合執(zhí)行，才能有效地發(fā)揮內部控制制度的作用。根據系統(tǒng)論的原理,系統(tǒng)的所有構成要素都是為了實現總目標而起作用的,所以內部會計控制作為企業(yè)這個經濟系統(tǒng)的控制機制,其目標也必須服從于企業(yè)的整體目標。內部會計控制存在于企業(yè)生產經營活動之中,是企業(yè)經營管理的一個重要組成部分,可以認為只有從企業(yè)的整體利益出發(fā),建立直接與企業(yè)整體目標相關的內部會計控制目標,使其具備加強和改善內部會計控制的原動力。 

 二、我國企業(yè)會計內部控制的現狀 

 1.會計基礎工作薄弱。當前我國會計從業(yè)人員素質參差不齊，工作能力與業(yè)務水平相互間有差距，某些財務管理人員不能全面考慮分析問題，在制定政策方面漏洞百出，職能部門間不能做到相互制約，相互監(jiān)督的，使內部控制制度不能發(fā)揮應有的作用，這就造成工作中信息失真問題較為嚴重。有的沒有嚴格的復核審批制度；一些單位因為內部管理松弛而削弱了會計基礎工作，會計人員數量不足，素質不高，造成記賬隨意，手續(xù)不全，差錯嚴重，會計資料缺失，核算不實而造成會計信息失真等等；有的單位賬證、賬賬、賬表、賬實不符；有的單位現金管理不符合規(guī)定，坐支現象普遍，資金管理嚴重失控；有的單位負責人擅自對外投資，導致投資盲目性，給企業(yè)帶來不必要的損失。 

 2.認識不到位，制度不健全。許多企業(yè)管理層，對內部控制的理論缺乏認識，甚至對內部控制還存在誤解，工作透明度不高，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，無形中擴大了某些崗位的權力，使許多內部控制制度成為一紙空文或形同虛設。內部管理職責不清。一些單位法人治理結構不完善，單位內部沒有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督互相制約的機制。一些單位法人獨斷專行，導致資金、資產調度等重大決策失誤;內部管理權限失控，不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫用職權，貪污舞弊造成可乘之機。違法違紀現象時有發(fā)生。很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內部審計部門來實現，而有些企業(yè)的內部審計部門隸屬于財務部門，或與財務部同屬一人領導，內部審計在形式上就缺乏應有的獨立性。另外，在內審的職能上，很多企業(yè)的內部審計工作僅僅是審核賬目，而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應有的作用。一部分企業(yè)雖設立了審計部門，但由于體制不順，使企業(yè)經營活動的各項內部管理制度監(jiān)督執(zhí)行不力，權利缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權利而沒有明確的責任。 

 3.內部控制制度不合理。許多企業(yè)雖然建立了內部控制制度但仍缺乏科學性與合理性。如一些企業(yè)受利益驅動，重經營，輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部控制的組織網絡不健全，缺少相應的監(jiān)督機制?？刂浦贫茸屛挥跇I(yè)務發(fā)展，控制制度形同虛設，沒有起到應有的作用，以至于既定的內部控制制度失控。 

 三、建立完善內部會計控制制度的建議 

 1.會計組織要相對獨立。會計崗位職責明確、相互牽制。會計人員配備應當符合回避制度要求。實行定期輪崗。會計人員定期輪崗，能使會計人員全面熟悉業(yè)務，也滿足實行內部會計控制制度的要求。 

 2.要有先進的管理控制方法。管理控制方法作為管理當局對其他人的授權使用情況直接控制和監(jiān)督整個公司活動的一種方法，包括制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等。再先進的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，才能引進一批具有高素質、掌握先進管理方法的人才隊伍，以改善企業(yè)的經營管理觀念、方式和風格。為了保證企業(yè)內部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須強化內部會計控制制度的檢查和考核，檢查內部會計制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。只有做到壓力與動力相結合，才能是最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。