導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇公司基本財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一般來(lái)說(shuō),企業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)的情況信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作出重要性決策的主要依據(jù),而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作能夠完整地揭示企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)信息。所以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)于它自身的發(fā)展有著決定性的作用,主要表現(xiàn)為:首先,保障投資者和債權(quán)人的利益。因?yàn)槠髽I(yè)單位的投資者和債權(quán)人一般不會(huì)參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),只是通過一些基本的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)信息作出維護(hù)自身利益的有關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大決定。所以,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化可以保證企業(yè)單位的投資者更為清楚地了解到企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況,企業(yè)單位債權(quán)人的債權(quán)能否得到清償?shù)认嚓P(guān)事宜。其次,保障普通職員和公共社會(huì)的利益。企業(yè)的發(fā)展不僅關(guān)乎到企業(yè)單位股東的利益,而且直接影響著普通職員的切身利益。由于企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,所以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也直接地影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定、有序的發(fā)展。再次,有利于擴(kuò)大企業(yè)影響,吸收資金。健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度能夠保證企業(yè)單位的發(fā)展的同時(shí)獲得社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。公開且規(guī)范化的制度能夠讓社會(huì)各界清楚地了解企業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)和盈利狀況,一旦出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)較好的企業(yè)單位,必然會(huì)吸引到社會(huì)各界人士的投資加盟,進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的影響,推動(dòng)企業(yè)單位進(jìn)一步發(fā)展。最后,有利于政府部門的宏觀調(diào)控。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,離不開政府的宏觀調(diào)控作用。企業(yè)單位在統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行資金的籌集分配,并詳細(xì)記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況,實(shí)際上是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的如實(shí)反映,有利于政府部門及時(shí)準(zhǔn)確地掌握市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài),并制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施,調(diào)節(jié)控制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向,保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

    二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制定的原則

    根據(jù)《公司法》規(guī)定:公司應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)不僅關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況,還關(guān)乎企業(yè)股東、債權(quán)人、公司職員和社會(huì)的公共利益。所以在制定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)應(yīng)該遵循以下幾個(gè)原則:

    (一)規(guī)范化

    不管是對(duì)企業(yè)單位財(cái)務(wù)制度還是會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō),都需要進(jìn)一步規(guī)范化。因?yàn)閷?duì)于大多數(shù)信息使用者來(lái)說(shuō),他們并不是財(cái)會(huì)專業(yè)人員,這就需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范,保證大多數(shù)人通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠了解到企業(yè)單位的營(yíng)業(yè)狀況以及盈利能力。

    (二)可操作性強(qiáng)、兼顧企業(yè)內(nèi)部管理

    企業(yè)單位相關(guān)制度的制定是為了規(guī)范企業(yè)職員的工作行為,所以在制定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的時(shí)候需要結(jié)合企業(yè)的具體狀況,制定符合實(shí)際要求的制度。如:小企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的制定時(shí),需要盡量簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作,避免出現(xiàn)過多的會(huì)計(jì)方法和職業(yè)判斷,保證信息的可靠性;一般的中小型企業(yè),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者一般是企業(yè)單位內(nèi)部管理人員、債權(quán)人以及政府稅務(wù)部門工作人員,所以在制定相關(guān)制度時(shí)要充分考慮到工作人員的能力水平,保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單易懂、可操作性強(qiáng)。同時(shí),需要明確企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更多地是為了服務(wù)企業(yè)內(nèi)部各部門的工作,所以在制定相關(guān)制度時(shí),要保證企業(yè)內(nèi)部管理制度的順利進(jìn)行,始終以保證成本效益為原則。

    (三)保障相關(guān)人員的利益

    企業(yè)的主要目的就是盈利,在企業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)過程中要始終把利益放在首位考慮。對(duì)于企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及工作人員來(lái)說(shuō),他們的利益是保證這個(gè)企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)的重要標(biāo)準(zhǔn)。所以在制定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí),必須維護(hù)企業(yè)相關(guān)人員的利益,才能更好地調(diào)動(dòng)他們每個(gè)人的積極性,帶領(lǐng)企業(yè)單位繼續(xù)向前發(fā)展。

    (四)盡量與稅法保持一致

    企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān),國(guó)家根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況確定征收稅額。國(guó)家稅法雖然根據(jù)國(guó)家政策和企業(yè)的納稅能力進(jìn)行征稅,但是對(duì)于一般的企業(yè)來(lái)說(shuō),應(yīng)該盡量避免人為增加企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。減少由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度造成的企業(yè)期末納稅調(diào)整工作,提高工作人員的工作效率。

篇2

［關(guān)鍵詞］保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998-2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提?。惶岢隽烁鼑?yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（IFRS4），以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（IAS32）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（IAS39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問題。

根據(jù)IASB編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，IASB所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（generalpurposestatements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國(guó)

美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)SAP與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SFAS，No.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國(guó)

英國(guó)并無(wú)專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國(guó)

德國(guó)沒有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國(guó)際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國(guó)際上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來(lái)依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與IASB以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來(lái)的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

篇3

論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)成本效益

論文摘要:目前我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)進(jìn)行了一系列的改革，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則和稅法各自相對(duì)的獨(dú)立性和相分離的原則。本文在介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別的基礎(chǔ)上，從成本效益出發(fā)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會(huì)計(jì)。

近幾年，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離問題一直是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界和稅務(wù)學(xué)界探討的一個(gè)熱門話題，筆者在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

2.1根本目的不同

制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。

2.2主體不同

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應(yīng)以法律主體作為納稅主體，當(dāng)然也有為管理需要特殊規(guī)定的例外。例如，總公司和其沒有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)該作為一個(gè)納稅單位自動(dòng)匯總納稅，但外國(guó)公司的分公司就必須作為一個(gè)獨(dú)立納稅單位來(lái)管理。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨(dú)立的納稅單位(人)，但是，由于我國(guó)企業(yè)法人登記管理制度方面存在的種種不規(guī)范和財(cái)政體制的原因，還沒有完全做到按規(guī)范的法律主體來(lái)界定基本納稅單位。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益

2.3遵循的原則不同

由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異不僅涉及應(yīng)稅收入和應(yīng)抵扣費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間，還涉及價(jià)值的計(jì)量;不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅類各稅種:不僅涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目，還涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時(shí)間性差異，還有永久性差異以及我國(guó)獨(dú)具特色的裁量性差異。由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務(wù)核算時(shí)往往需要在會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益分析

3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)必然產(chǎn)生大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一時(shí)的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)要分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)核算體系，能明確地對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時(shí)遇到的難點(diǎn)基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費(fèi)一定的成本。

處理成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要進(jìn)行稅務(wù)核算。

人力成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作量會(huì)比以前有所增加。

其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離度越高，這些成本的開支就越大。

3.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離收益分析

如果企業(yè)是通過對(duì)外籌資建立，需要對(duì)外提供法定報(bào)告，存在公眾利益，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)而增加決策效益。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，而規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有助于企業(yè)正確納稅與誠(chéng)信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級(jí)。

如果企業(yè)不是通過對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者(例如國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，企業(yè)不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的需要，沒有公眾利益問題，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是否分離取得的收益無(wú)明顯變化。若強(qiáng)行將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，分離成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于分離收益。

3.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離成本效益分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)收益成本分析

對(duì)于需要對(duì)外籌資建立，需要提供對(duì)外法定報(bào)告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長(zhǎng)，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會(huì)無(wú)法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會(huì)不斷增長(zhǎng)，而分離收益卻會(huì)隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個(gè)"收益一成本"的最大值，這個(gè)最大值會(huì)根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個(gè)最大值會(huì)在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會(huì)計(jì)靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的關(guān)系模式。

篇4

（河北建投能源投資股份有限公司，河北石家莊050051）

摘　要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)的發(fā)展中具有重要的作用，主要為企業(yè)提供運(yùn)用所需要的資金、信息等，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供科學(xué)的參考依據(jù)。隨著時(shí)代的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在著一些問題，創(chuàng)新與改革勢(shì)在必行。本文將對(duì)當(dāng)前企業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的問題進(jìn)行分析，并探索創(chuàng)新、改革思路。

關(guān)鍵詞 ：現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；制度改革；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）22-0115-01

收稿日期：2014-07-12

作者簡(jiǎn)介：張貞（1979-），女，河北鹿泉人，碩士研究生，中級(jí)會(huì)計(jì)師。研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)先行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在著一些缺陷，從一定程度上來(lái)說(shuō)限制了現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。因此，我們應(yīng)積極應(yīng)對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的缺陷和問題，并探索應(yīng)對(duì)方法與措施。

一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在的問題分析

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系不完善

現(xiàn)代企業(yè)中缺少完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，管理過于分散，最終使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行起來(lái)有一定的難度，最終的管理效果與預(yù)期的效果預(yù)計(jì)有著一定的出入。同時(shí)，一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員利用自己的公務(wù)之便對(duì)企業(yè)中的資金使用不按照規(guī)定進(jìn)行，胡亂的揮霍企業(yè)的資金成本，導(dǎo)致了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本過高，并且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的秩序非?；靵y。

2.財(cái)務(wù)管理意識(shí)不高

在現(xiàn)代企業(yè)中，一些管理者對(duì)成本管理的意識(shí)還比較模糊，對(duì)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督和政策的執(zhí)行不夠到位。具體可以表現(xiàn)在一些招標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)壓力中，一些企業(yè)不根據(jù)自己的情況，而盲目的接收任務(wù)，有時(shí)接收的任務(wù)不能使企業(yè)盈利反而虧本，使企業(yè)運(yùn)營(yíng)起來(lái)較困難，最終通過借貸、抵押等方式，使企業(yè)的債務(wù)非常沉重，給企業(yè)的財(cái)政帶來(lái)了非常大的壓力。還有一些企業(yè)在運(yùn)營(yíng)決策的時(shí)候，不進(jìn)行足夠的市場(chǎng)分析，缺乏最基本的管理常識(shí)，使得無(wú)形中增加了大量的無(wú)效成本，并且由于財(cái)政監(jiān)管不力使得事前預(yù)測(cè)和事中控制的能力無(wú)法發(fā)揮，最后只能被動(dòng)的被市場(chǎng)的浪潮所沖垮。

3.財(cái)務(wù)管理權(quán)責(zé)不明

現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理往往責(zé)權(quán)不明，并且財(cái)務(wù)管理部門的管理人員思想覺悟較差，雖然企業(yè)中一般都規(guī)定了相應(yīng)的規(guī)章制度，但是卻很少有人按照規(guī)章制度辦事，并且也沒有監(jiān)督部門來(lái)確認(rèn)管理人員是否符合規(guī)章制度在工作，這樣就使得財(cái)務(wù)管理的責(zé)權(quán)不分明，當(dāng)出現(xiàn)問題的時(shí)候找不到專門的人對(duì)此負(fù)責(zé)，并且財(cái)務(wù)管理人員的惰性也會(huì)導(dǎo)致其辦事效率地低下，執(zhí)行能力較差。

二、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的創(chuàng)新方法

為了使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度更加適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展需求，我們應(yīng)著重從如下幾個(gè)方面入手，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行創(chuàng)新：

1.調(diào)整管理職能

在對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行改革的過程中，應(yīng)加強(qiáng)政府在其中的主導(dǎo)地位，通過政府在會(huì)計(jì)管理中的調(diào)節(jié)，能夠有效制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的未來(lái)趨勢(shì)，明確會(huì)計(jì)運(yùn)行和會(huì)計(jì)行為的具體方向。政府應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)與完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)與管理體系，規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，并且監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中的所有行為。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的法制化

現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要盡可能采用多種科學(xué)的手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的法制化，并且使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)多樣化的特點(diǎn)，不斷完善有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的法律法規(guī)，并且逐步建立起與企業(yè)組織形式相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。為了能夠使會(huì)計(jì)管理體系更加符合企業(yè)的具體要求，應(yīng)使企業(yè)與財(cái)務(wù)人員積極參與到制度與體系制定的過程中來(lái)，充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的法制化、科學(xué)化、系統(tǒng)化。

2.提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的核心，在于提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，要采用多個(gè)途徑來(lái)增強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)管理，并且不但拓寬培訓(xùn)的形式，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員具備愛崗敬業(yè)、奉公守法的綜合素質(zhì)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員最大程度發(fā)揮出自身在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的服務(wù)功能和監(jiān)督功能。作為企業(yè)，應(yīng)完善財(cái)務(wù)人才機(jī)制，為企業(yè)培養(yǎng)適合未來(lái)發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，加快對(duì)企業(yè)中人事管理制度進(jìn)行變革，使企業(yè)開拓出適合企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)方法。

3.建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

當(dāng)前我國(guó)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)市場(chǎng)的規(guī)劃相對(duì)不是很成熟，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理業(yè)沒有制定相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行法律上的保障，也沒有合法的競(jìng)爭(zhēng)體系，所以企業(yè)要想減少管理和經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的損失降低，并且向著盈利的方向發(fā)展，就要建立一套完善的財(cái)務(wù)管理體系。需要指出的是，由于各個(gè)企業(yè)的具體情況不同，因此一味的借鑒其他企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系是不科學(xué)的，無(wú)法保證其體系適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，因此，企業(yè)應(yīng)研制、創(chuàng)造符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的、立足于本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前我國(guó)多元化的市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，在一定程度上推動(dòng)了現(xiàn)代企業(yè)管理理念與實(shí)踐的發(fā)展，為了能夠使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)想契合，我們應(yīng)堅(jiān)持創(chuàng)新、堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)，努力開拓創(chuàng)新，通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革和財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提升來(lái)促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。隨著財(cái)務(wù)人員意識(shí)的增強(qiáng)，相信財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也會(huì)向著更加完善的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度

(一)法國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)制度改革　二十世紀(jì)60～70年代，迫于國(guó)際資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的壓力以及上市公司合并逐漸增加，法國(guó)政府對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的態(tài)度逐漸升溫，開始允許集團(tuán)公司編制合并報(bào)表時(shí)偏離傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)總方案。1986年，法國(guó)修改相關(guān)法規(guī)，增加了對(duì)合并報(bào)表的要求。1996年的法國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)一步將《合并會(huì)計(jì)的原則》從稅務(wù)導(dǎo)向的《會(huì)計(jì)總方案》中分離出去，形成合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相分離。這導(dǎo)致了兩類會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生：一類側(cè)重于滿足資本市場(chǎng)和投資者的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求；另一類則側(cè)重于滿足稅務(wù)部門和債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性要求。由此，法國(guó)會(huì)計(jì)通過合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的脫鉤來(lái)解決國(guó)際慣例與國(guó)家意志的矛盾，既滿足了跨國(guó)公司融資經(jīng)營(yíng)的需要，又保持了本國(guó)的會(huì)計(jì)特色，很好地解決了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的國(guó)際化與法國(guó)會(huì)計(jì)稅務(wù)導(dǎo)向的國(guó)家化之間的矛盾。該做法也引起一些西方學(xué)者的關(guān)注，被稱作“獨(dú)具特色的法國(guó)會(huì)計(jì)模式”。

(二)中國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)制度改革　一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍盡管在基本準(zhǔn)則第2條規(guī)定為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)”，但從基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)和使用者的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，準(zhǔn)則的適用范圍實(shí)際上是以資本市場(chǎng)的股份制企業(yè)和跨國(guó)公司為主體的大中型公眾企業(yè)。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第4條規(guī)定： “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是……反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等”，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同。另一方面，目前我國(guó)的證券市場(chǎng)相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家的證券市場(chǎng)還不成熟，眾多的以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主的非公眾企業(yè)與大型公眾企業(yè)并存。盡管財(cái)政部于2004年了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由于其大方向上遵從的仍是原企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)果只是簡(jiǎn)化了一些會(huì)計(jì)核算方法和處理程序，致使據(jù)此所提供會(huì)計(jì)信息不能充分滿足小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者――稅務(wù)部門的相關(guān)性要求。

(三)法國(guó)會(huì)計(jì)改革制度對(duì)我國(guó)的借鑒　借鑒法國(guó)合并會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)相分離的做法同時(shí)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，我國(guó)企業(yè)按其會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象可分為兩大類：一類是以股份制公司為代表的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的公眾企業(yè)(其主體是以跨國(guó)企業(yè)為主體的上市公司)；另一類是以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主體的其他形式的非公眾企業(yè)。然后對(duì)這兩大類企業(yè)分別實(shí)行以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度，具體地：第一類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要外部使用者是以現(xiàn)實(shí)和潛在的廣大投資人為代表的社會(huì)公眾，他們正是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為其提供服務(wù)的主要對(duì)象，所以應(yīng)由這些公眾公司來(lái)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二類企業(yè)在通常情況下其投資者同時(shí)是管理者，受托責(zé)任并不明顯，會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者也是相當(dāng)有限。事實(shí)上，這類企業(yè)主要的會(huì)計(jì)信息外部使用者就是稅務(wù)部門，為了維護(hù)稅法的權(quán)威性和國(guó)家利益，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注和監(jiān)督的程度，是其他利益相關(guān)者所達(dá)不到的。所以對(duì)于非公眾企業(yè)而言，來(lái)自公眾投資者的會(huì)計(jì)信息需求不強(qiáng)烈，納稅是企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。應(yīng)對(duì)這些非公眾企業(yè)實(shí)行以稅務(wù)處理為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)制度，使其財(cái)務(wù)報(bào)告收益和納稅申報(bào)中的應(yīng)稅收益基本一致，可提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，從而降低會(huì)計(jì)信息的轉(zhuǎn)換成本。

二、“帕累托改進(jìn)”的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同

(一)法國(guó)“帕累托最優(yōu)狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)”的演進(jìn) “帕累托最優(yōu)狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)”是西方學(xué)者據(jù)以對(duì)資源配置狀態(tài)的任意變化作出“好”與“壞”判斷的尺度。具體地：如果既定的資源配置狀態(tài)的任意改變使得至少有一個(gè)人的狀況變好，而沒有使其他任何人的狀況變壞，那么這種狀態(tài)的改變是“好”的，稱為“帕累托改進(jìn)”。從法國(guó)的歷次會(huì)計(jì)改革發(fā)現(xiàn)，對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同問題的解決采取的是呈逐漸升溫的態(tài)勢(shì)。法國(guó)政府先是對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)總方案進(jìn)行了修訂和調(diào)整，作為會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的開端；后來(lái)又于1996年和1999年為協(xié)調(diào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表與單個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的矛盾而再次修訂會(huì)計(jì)總方案。從其結(jié)果來(lái)看：一方面滿足了法國(guó)國(guó)際資本市場(chǎng)上市公司和跨國(guó)公司對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的要求，使其按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)告，提高了該類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者相關(guān)性質(zhì)量；另一方面并未將本國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一次性的推向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保持了以稅法為導(dǎo)向的國(guó)家特色，使會(huì)計(jì)繼續(xù)較好地服務(wù)于國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和利益。法國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同，體現(xiàn)出“帕累托”改進(jìn)的特征。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際趨同的演進(jìn)　2006年，我國(guó)財(cái)政部在對(duì)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和原有的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作了修訂的基礎(chǔ)上，一次性出臺(tái)了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求上市公司自2007年1月1日起率先施行?！皣?guó)際趨同性”是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的顯著特征，這就使得新準(zhǔn)則對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后、資本市場(chǎng)尚屬起步階段的現(xiàn)狀而言，有一定的超前性。而這種超前性在缺乏成熟市場(chǎng)機(jī)制有效約束下，會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上淪為公眾公司粉飾報(bào)表、操縱利潤(rùn)、應(yīng)對(duì)監(jiān)管的工具，進(jìn)而損害公眾利益，對(duì)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。財(cái)政部《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》也指出：針對(duì)我國(guó)新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際，需要組織專門力量研究與公允價(jià)值相關(guān)的問題，指導(dǎo)企業(yè)在實(shí)務(wù)中正確地運(yùn)用公允價(jià)值。筆者認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同應(yīng)充分考慮自身在宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)水平上限制條件，借鑒法國(guó)的做法，按“帕累托改進(jìn)”循序漸進(jìn)地進(jìn)行，不可操之過急。

三、會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性

(一)法國(guó)會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性　實(shí)踐中，管理會(huì)計(jì)的主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束。它要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管理的相關(guān)性做出相應(yīng)的規(guī)范，以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理決策中的普遍應(yīng)用，以提高全社會(huì)的整體勞動(dòng)生產(chǎn)率水平。法國(guó)會(huì)計(jì)制度改革之前，會(huì)計(jì)總方案經(jīng)過修訂，構(gòu)建了非常詳細(xì)的成本會(huì)計(jì)框架，并具有靈活性、選擇性，企業(yè)可以根據(jù)需要自行選擇，這就使管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策提供的服務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化、制度化。但法國(guó)服務(wù)型經(jīng)濟(jì)占GDP高比重特征的形成和新會(huì)計(jì)挑戰(zhàn)的出現(xiàn)，對(duì)與其傳統(tǒng)的制造業(yè)相關(guān)的成本計(jì)算方法提出了質(zhì)疑。所以法國(guó)在1996年的會(huì)計(jì)制度改革中修訂了會(huì)計(jì)總方案，刪去了對(duì)生產(chǎn)成本計(jì)算方法的規(guī)范。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性　據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示：我

國(guó)以制造業(yè)為主體的第二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重從1999年至2007年一直徘徊在49％～53％之間，而這一比重在法國(guó)一般僅為20％左右；相反，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重在2004年以前呈緩慢上升態(tài)勢(shì)，而法國(guó)的這一比重早在1999年已遠(yuǎn)超過我國(guó)。這也充分說(shuō)明管理會(huì)計(jì)最終會(huì)與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，促進(jìn)社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率和工業(yè)化水平的提高。但從基本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的都是會(huì)計(jì)信息的外部使用者，并未提及企業(yè)的受托責(zé)任人，因此新準(zhǔn)則沒有強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部管理的相關(guān)性。這樣，外部審計(jì)和建立在遵守準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)將會(huì)轉(zhuǎn)移管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部管理相關(guān)性的要求，可能造成管理者將更多的精力花費(fèi)在使所提供的會(huì)計(jì)信息盡量符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并能反映出相對(duì)較好的業(yè)績(jī)水平上，而忽略真正有助于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)信息的反映。

(三)法國(guó)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性對(duì)我國(guó)的借鑒 借鑒法國(guó)經(jīng)驗(yàn)，制定關(guān)于生產(chǎn)成本的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。首先，規(guī)定按直接生產(chǎn)成本占總成本的比重，以50％為界將企業(yè)分為以直接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)(該比重超過50％)和以間接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)(該比重在50％以下)兩大類；然后，規(guī)定這兩類企業(yè)采用不同的生產(chǎn)成本核算方法。第一類：以直接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)采用變動(dòng)成本法核算生產(chǎn)成本，該具體準(zhǔn)則還要規(guī)定期末對(duì)需要按完全成本反映的相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整方法，使按變動(dòng)成本法進(jìn)行日常核算的項(xiàng)目與對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告有機(jī)地銜接起來(lái)。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其主要賬務(wù)處理也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。第二類：以間接生產(chǎn)成本為主的企業(yè)采用作業(yè)成本法核算生產(chǎn)成本，同時(shí)還可以提高對(duì)外報(bào)告的相關(guān)性和準(zhǔn)確性。制定并實(shí)施生產(chǎn)成本具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一方面，可以使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)為內(nèi)部管理提供更具有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步推廣管理會(huì)計(jì)在我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用；另一方面，隨著管理會(huì)計(jì)理論和體系的不斷發(fā)展和完善，為將來(lái)時(shí)機(jī)成熟時(shí)制定實(shí)施管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)工作規(guī)范和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作了有益的鋪墊。

四、會(huì)計(jì)制度對(duì)非公眾企業(yè)的統(tǒng)一性與強(qiáng)制性

(一)法國(guó)會(huì)計(jì)制度對(duì)非公眾企業(yè)的統(tǒng)一性與強(qiáng)制性　法國(guó)會(huì)計(jì)制度體系的淵源包括商法、公司法和稅法等法律級(jí)次較高的法律。首先，由國(guó)家會(huì)計(jì)委員會(huì)(cNC)提出《總會(huì)計(jì)方案》的建議或意見，其次，經(jīng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)fcRC)據(jù)其制定具有法律效力的條例或法令，最后，由經(jīng)濟(jì)財(cái)政部會(huì)同相關(guān)部門批準(zhǔn)生效，要求所有的工商企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行。由于法國(guó)的會(huì)計(jì)總方案與稅收法令和之間建立了正式的聯(lián)系，實(shí)際上所得稅申報(bào)中要求采用的各種報(bào)表格式都是以會(huì)計(jì)方案中全國(guó)統(tǒng)一的賬戶名稱表為根據(jù)的，所以這種強(qiáng)制性的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案能夠在實(shí)務(wù)中被廣泛接受?？梢姡▏?guó)會(huì)計(jì)管理已形成了一套健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)和法律批準(zhǔn)程序，有力地保證了其統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性和適用性以及在全國(guó)的有效推行。

篇6

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)制度；改革；不足；對(duì)策

自20世紀(jì)90年代初期開始，我國(guó)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會(huì)計(jì)改革是一個(gè)內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會(huì)計(jì)制度的改革、會(huì)計(jì)手段的改革、會(huì)計(jì)管理體制的改革、會(huì)計(jì)教育的改革以及會(huì)計(jì)觀念的變革等，其中會(huì)計(jì)制度改革是會(huì)計(jì)改革的實(shí)質(zhì)和核心，它不僅是會(huì)計(jì)改革成敗的決定性因素，而且反映著會(huì)計(jì)改革成效的優(yōu)劣。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不足

（一）行業(yè)會(huì)計(jì)制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

1.不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成，多元化經(jīng)營(yíng)將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必然趨勢(shì)和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營(yíng)必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶，并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這不僅增加了多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量，影響核算效率和質(zhì)量，而且難以保持口徑一致與反映綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

2.不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對(duì)潛在投資對(duì)象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。

3.不便于投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮，會(huì)不斷的改變投資對(duì)象，使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)行業(yè)，或同時(shí)分布于若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。在這種情況下，投資主體要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法，這無(wú)疑加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度，影響財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。

（二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使每一會(huì)計(jì)行為，每一會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)是在會(huì)計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1.一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開放以及會(huì)計(jì)理論研究的深化，一些新的會(huì)計(jì)分支，如人力資源會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等早已為人們所熟悉，然而，有關(guān)這些會(huì)計(jì)分支，我國(guó)目前尚無(wú)具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，盡管一些企業(yè)認(rèn)識(shí)到需要通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的耗費(fèi)，需要核算與報(bào)告物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響，也需要核算和報(bào)告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對(duì)股東權(quán)益的影響等等。但由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。

2.許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度與辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而無(wú)完善的內(nèi)部核算制度與辦法，不但損害了會(huì)計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性，而且往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

（三）會(huì)計(jì)制度改革的國(guó)際化進(jìn)程緩慢

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步，但其進(jìn)展不盡人意?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在許多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大。例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下，企業(yè)可以自行選擇，而在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制，因此，一些在國(guó)外被廣泛使用的會(huì)計(jì)程序和方法，在我國(guó)尚未應(yīng)用或受到嚴(yán)格限制。

由于這些差異的存在，使得我國(guó)的會(huì)計(jì)信息缺乏國(guó)際可比性，不能充分發(fā)揮其“國(guó)際性商業(yè)語(yǔ)言”的功能，這正如我國(guó)的涉外企業(yè)需要按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，并分別由不同國(guó)別的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這充分表明，由于會(huì)計(jì)規(guī)范的差異，一方面使我國(guó)涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)工作量增大，會(huì)計(jì)信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國(guó)際性競(jìng)爭(zhēng)，另一方面有礙于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化拓展。

（四）現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

在我國(guó)，自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》出臺(tái)后，分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會(huì)計(jì)制度，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的核算與報(bào)告作了許多規(guī)定。如《公司法》第六章對(duì)公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作了一系列規(guī)定，《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》第三章對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看，與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。以報(bào)表種類的設(shè)置為例，工商企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、利潤(rùn)分配表和主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表），而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個(gè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明斗書，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤(rùn)明細(xì)表）則沒有明確要求。新近出臺(tái)的假份有限公司會(huì)計(jì)制度變則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表以及分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無(wú)所適從。比如一個(gè)從事產(chǎn)品制造的股份有限公司，是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是按《公司法》規(guī)定處理，是無(wú)從明確的，結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理，損害會(huì)計(jì)信息的可比性。

（五）會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害

會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，即各企業(yè)會(huì)計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告。但在現(xiàn)實(shí)中，一方面，由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上“各盡所需”，主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員置會(huì)計(jì)制度規(guī)定于不顧，完全按廠長(zhǎng)、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真，或設(shè)置“兩套賬”以應(yīng)付財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查。更為甚者，一些審計(jì)部門和審計(jì)人員，在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，為了不得罪客戶，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計(jì)，提供虛假審計(jì)報(bào)告。另一方面，由于執(zhí)法不嚴(yán)，縱容了違規(guī)違紀(jì)行為，比如一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財(cái)務(wù)檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對(duì)負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理，這就縱容了會(huì)計(jì)上的違規(guī)違紀(jì)行為，致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯，屢禁不止。

二、深化我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的思路

（一）按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1.建立能適應(yīng)各個(gè)行業(yè)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。為適應(yīng)這一要求，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以使企業(yè)能對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。

2.制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，每個(gè)企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對(duì)企業(yè)常規(guī)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)制度的狀況，為各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

（二）按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)代會(huì)計(jì)在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點(diǎn)。橫向多元即指現(xiàn)代會(huì)計(jì)除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)外，還包括人力資源會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)等若干分支；縱向多層則指現(xiàn)代會(huì)計(jì)是由宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、企業(yè)（單位）會(huì)計(jì)、內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)等若干層次構(gòu)成。以上各個(gè)分支、各個(gè)層次相互聯(lián)系、相輔相成，共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置，這里的“橫向到邊”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性，既要包括對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范，又要針對(duì)各現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支，制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度，如通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等?！翱v向到底”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性。它包括兩方面含義：其一，與會(huì)計(jì)構(gòu)成的層次性相適應(yīng)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)制度既要包括宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等方面的準(zhǔn)則或制度，又要包括企業(yè)（單位）的劊十準(zhǔn)則與制度；其二，與會(huì)制膠制定主體的層次性相適應(yīng)。會(huì)計(jì)制度既要包括國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，又要包括各企業(yè)（單位）根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度，結(jié)合企業(yè)（單位）實(shí)際情況制定的內(nèi)部核算制度。

無(wú)論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個(gè)相對(duì)的動(dòng)態(tài)的過程，從辯證的觀點(diǎn)看，這里的“邊”和“底”均是無(wú)止境的，理由在于：其一，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革以及會(huì)計(jì)理論研究的日益深化，將會(huì)不斷拓展新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，形成新的會(huì)計(jì)分支，進(jìn)而需要有新的會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范這些會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)行為，這表明會(huì)計(jì)制度在“邊”的擴(kuò)展上具有無(wú)限性；其二，隨著集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，層次不斷增多，進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加，這表明會(huì)計(jì)制度在“底”的延伸上具有無(wú)限性。

（三）加快我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程

1.按照國(guó)際會(huì)計(jì)規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架。包括：（1）加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施，盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會(huì)計(jì)制度向具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變；（2）參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，補(bǔ)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、施工合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外幣匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等。

2.參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)處理程序與方法的規(guī)定，修正和完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中有關(guān)會(huì)計(jì)程序與方法的選擇范圍和原則。如將成本與市價(jià)孰低法、現(xiàn)值計(jì)量法等納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。

加快會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化進(jìn)程這一命題并非否認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)家特色。不容質(zhì)疑，我國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特征決定了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)在加快國(guó)際化進(jìn)程的同時(shí)，體現(xiàn)國(guó)家化特色。具體說(shuō)，其一，我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家，其基本經(jīng)濟(jì)制度決定了會(huì)計(jì)制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體利益與國(guó)家利益協(xié)調(diào)的要求，特別在目前我國(guó)財(cái)力尚十分薄弱的環(huán)境下，更要首先考慮所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)國(guó)家宏觀利益的影響；其二，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是宏觀調(diào)控下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，因此，會(huì)計(jì)制度的制定不僅要滿足會(huì)計(jì)主體核算與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要，而且要滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制

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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)模式

目前，西方稅務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法得到了空前發(fā)展，并形成了多種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。相比較而言，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論方法研究和探討與之有很大差距，尤其是在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的大背景下。會(huì)計(jì)國(guó)際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，也是我國(guó)發(fā)展的需要。然而，對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是分離還是統(tǒng)一，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)此仍處于爭(zhēng)論之中。研究這一課題，對(duì)于認(rèn)清我國(guó)當(dāng)前形勢(shì)，發(fā)展和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)及構(gòu)建符合我國(guó)實(shí)際情況的稅收會(huì)計(jì)模式有著重要的意義。

一、不同稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的比較

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以納稅人為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為計(jì)量單位，以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，稅務(wù)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，對(duì)稅款的形成、計(jì)算直至最終的繳納進(jìn)行核算、反映、監(jiān)督的一門專業(yè)性會(huì)計(jì)。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，稅務(wù)會(huì)計(jì)受其經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境以及會(huì)計(jì)規(guī)范方式等的影響，形成了三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

（一）法、德合一稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

法、德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，其特點(diǎn)是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。形成這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的環(huán)境因素主要有：

1.從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，法、德國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制是有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府通過經(jīng)濟(jì)計(jì)劃干預(yù)經(jīng)濟(jì)。但由于證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，政府在投資領(lǐng)域起著重要作用，公有化比重高，企業(yè)的資金來(lái)源主要來(lái)自政府向公眾發(fā)行的公債收入。法國(guó)的企業(yè)組織形式以小型家族企業(yè)為主，德國(guó)公司的大部分股份由銀行擁有或控制，這樣的企業(yè)組織形式對(duì)真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求相對(duì)較比較弱，會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是滿足政府稅務(wù)管理的要求。

2.從法律環(huán)境看，法、德屬于大陸法系國(guó)家，強(qiáng)調(diào)成文法的作用，政府往往通過完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受到諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響。

3.從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，法、德的會(huì)計(jì)規(guī)范是行政型的，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要為國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

法、德的“政府（稅收）導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”強(qiáng)調(diào)其納稅申報(bào)必須與提交給股東的財(cái)務(wù)報(bào)表一致，企業(yè)應(yīng)納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)相關(guān)也不大，到期計(jì)稅時(shí)，可直接根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所確定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅款，沒有必要建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。

（二）英、美獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

英、美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，其特點(diǎn)為：以允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的納稅事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，因而使稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。形成這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的環(huán)境因素主要有：

1.從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，英、美是“自由式”的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)決定供求，企業(yè)組織形式以股權(quán)分散股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是為投資者提供決策有用的信息。

2.從法律環(huán)境看，英、美屬于普通法系的國(guó)家適用的法律經(jīng)過法院判例解釋，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，稅法也不例外。這種法律體制具有靈活性且注重判斷，沒有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。

3.從會(huì)計(jì)規(guī)范形式看，英、美的會(huì)計(jì)規(guī)范以公認(rèn)會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者決策的有用性，財(cái)務(wù)報(bào)告全面反映與投資相關(guān)和現(xiàn)金流量相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

英、美的“投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”強(qiáng)調(diào)投資者的利益的保護(hù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，不受稅法約束，會(huì)計(jì)提供的信息更加公允、真實(shí)。因此該模式有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完善和稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成。

（三）日本混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英、美那樣財(cái)稅分離，也不像法、德那樣是典型的財(cái)稅合一，其特點(diǎn)為：依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，也就是說(shuō)其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。形成這種稅務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境因素主要有：

1.從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，日本是政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，推行經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策，證券市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)，但其企業(yè)資金主要來(lái)源于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部、國(guó)內(nèi)銀行和國(guó)際資金，所以政府、企業(yè)投資人和債權(quán)人都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有所要求。

2.從法律環(huán)境看，日本的經(jīng)濟(jì)法全面。在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，實(shí)際上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。

3.從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，日本制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)就是一個(gè)行政性機(jī)構(gòu)。商法和證券交易法對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范較詳細(xì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不涉及會(huì)計(jì)處理的具體方法。日本既沒有類似美國(guó)的一整套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也沒有類似法國(guó)的“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”。因此，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)沒有完整理論框架指導(dǎo)的“會(huì)計(jì)方法體系”。

日本的“企業(yè)導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的是要促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的統(tǒng)一，促進(jìn)企業(yè)管理水平提高，公平稅負(fù)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的影響

近年來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同已成主流之勢(shì)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同必然會(huì)影響稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的變動(dòng)。歐盟各成員國(guó)的上市公司從2005年起采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，法國(guó)、德國(guó)的變化就是有力地說(shuō)明。為了反映國(guó)外子公司的稅收影響，法國(guó)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要求記錄遞延稅項(xiàng)，公司可以任選遞延法或債務(wù)法，可以全部或部分確認(rèn)時(shí)間性差異；另外，對(duì)或有事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)、特殊抵稅項(xiàng)目等設(shè)置備抵也是平滑或降低收益的一種重要方式。但在合并報(bào)表中，以稅收為基礎(chǔ)的備抵，從列示目的出發(fā)，必須重新調(diào)整更正。有研究表明，法國(guó)、德國(guó)的上市公司、跨國(guó)公司等大型企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離已是必然趨勢(shì)。

美國(guó)、英國(guó)等非立法會(huì)計(jì)國(guó)家，其會(huì)計(jì)與稅法分離、并由此導(dǎo)致的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離由來(lái)已久。會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程是向“公平交易觀”發(fā)展，事實(shí)上就是向英、美等非立法會(huì)計(jì)國(guó)家的會(huì)計(jì)發(fā)展。但對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了降低其遵從成本、適應(yīng)其管理水平，應(yīng)該實(shí)行“財(cái)稅合一”的企業(yè)會(huì)計(jì)。美國(guó)于2002年底頒布了小企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求小企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)原則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表與納稅申報(bào)表的編制基礎(chǔ)一致。2004年，我國(guó)財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，基本上是“財(cái)稅分離”的會(huì)計(jì)模式，其優(yōu)點(diǎn)是有利于與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)接，可以降低制度的轉(zhuǎn)換成本，其缺點(diǎn)是提高了小企業(yè)的制度遵從成本。不論從我國(guó)的國(guó)情看，還是從國(guó)際趨勢(shì)看，小企業(yè)應(yīng)該選擇“財(cái)稅合一”的企業(yè)會(huì)計(jì)模式，即稅法導(dǎo)向的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。其他類型的企業(yè)可以先采用財(cái)稅混合會(huì)計(jì)模式，待條件成熟后，再過渡到財(cái)稅分離會(huì)計(jì)模式。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇

改革開放以來(lái)，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)改革與稅制建設(shè)取得了豐碩成果，兩者改革的大方向思路清晰、符合各自的國(guó)際變化趨勢(shì)。由于會(huì)計(jì)核算制度與稅法的目的存在不同程度的差異，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算制度與稅法不一致的情況，這也是國(guó)際慣例。我國(guó)也將采用國(guó)際通行的做法，會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致時(shí)，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理。我們一貫主張企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)與稅收制度相互分離，因?yàn)閮烧邔儆趦蓚€(gè)體系，在我國(guó)，要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會(huì)計(jì)與稅收相互分離的原則。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)制度如有與稅收制度不一致或不相協(xié)調(diào)的，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，納稅時(shí)再作調(diào)整。經(jīng)過多年的改革，我們?cè)诶碚撆c實(shí)務(wù)上發(fā)展和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)也經(jīng)歷了一個(gè)從不被認(rèn)識(shí)到逐步被認(rèn)識(shí)的過程，首先是實(shí)務(wù)的需要，然后是理論的探討。目前我國(guó)越來(lái)越多的高校（會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)等）開設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)籌劃課程，就足以說(shuō)明研究稅務(wù)會(huì)計(jì)（包括稅務(wù)籌劃）既有理論意義（還有助于更深刻地研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理），更有現(xiàn)實(shí)意義。

現(xiàn)階段，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)呈現(xiàn)更多的是“獨(dú)立性”，甚至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不惜委曲求全去適應(yīng)稅法規(guī)定而降低自己的信息質(zhì)量；由于是財(cái)稅混合，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生了大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)，由于是財(cái)稅混合，出于財(cái)務(wù)報(bào)告目的與納稅目的的會(huì)計(jì)政策選擇，不得不統(tǒng)一，而它是以放棄某一方目標(biāo)為代價(jià)的。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，我們應(yīng)該積極努力，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的完全分離，從而更充分地發(fā)揮會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

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篇8

改革開放30年以來(lái),我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢(shì)。隨著金融體制改革的不斷深化和市場(chǎng)機(jī)制作用的日益增強(qiáng),保險(xiǎn)市場(chǎng)主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大,保險(xiǎn)產(chǎn)品日益完善。保險(xiǎn)公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;如何為保險(xiǎn)公司的投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險(xiǎn)監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會(huì)計(jì)問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含了保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢(shì)在必行。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展

我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)起步較慢,相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的研究相對(duì)滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國(guó)已經(jīng)有超過一百年的歷史,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則。

我國(guó)的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國(guó)的保險(xiǎn)公司還處在起步階段,所以該保險(xiǎn)公司特殊會(huì)計(jì)制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來(lái)源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)原則,突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國(guó)保險(xiǎn)公司開始轉(zhuǎn)型,外資企業(yè)開始涉足中國(guó)保險(xiǎn)業(yè),1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義,奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架;緊接著我國(guó)于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》,并且通過2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義,以此為契機(jī)推出了針對(duì)保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會(huì)計(jì)規(guī)則,既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,也在很大程度上推動(dòng)了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國(guó)保險(xiǎn)公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場(chǎng),我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度不僅要立足于國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況,更應(yīng)該從全球視角出發(fā),對(duì)保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會(huì)計(jì)問題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革,最大程度地實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同。2007年我國(guó)開始執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《原保險(xiǎn)合同》和第26號(hào)《再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性,改變過去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn),進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)則,基本上保證了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域,它既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,又要求把會(huì)計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司,核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就要求這一會(huì)計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性,以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來(lái)發(fā)展和完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論。

保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面,從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因,即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無(wú)形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)資金鏈的反向性。首先,保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會(huì)意義,公司運(yùn)營(yíng)的好壞直接影響著公眾的利益和社會(huì)的穩(wěn)定,如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉,負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會(huì)公眾利益受到損害,帶來(lái)社會(huì)福利損失和影響社會(huì)穩(wěn)定。普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度無(wú)法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。

篇9

     關(guān)于公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審查驗(yàn)證的主體

公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制作完畢后，應(yīng)依法經(jīng)審查驗(yàn)證。但這里審查驗(yàn)證的主體應(yīng)該是誰(shuí)?《公司法》并未對(duì)此作出明確規(guī)定。首先，根據(jù)現(xiàn)行《公司法》第38條和第103條的有關(guān)規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東會(huì)或者股份有限公司的股東大會(huì)有權(quán)審議批準(zhǔn)公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤(rùn)分配方案和虧損彌補(bǔ)方案。不可否認(rèn)，以上這些重要的公司財(cái)務(wù)方案都或多或少地包括了部分公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，而且"審議批準(zhǔn)"也必然包括有“審查驗(yàn)證”的意思。其次，《會(huì)計(jì)法》第21條明確規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章。這一條對(duì)公司顯然也適用。此處的“簽名并蓋章”顯然也包括“審查驗(yàn)證”之意思。再次，《公司法》第54條和第126條規(guī)定，監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事行使的若干職權(quán)中包括“檢查公司財(cái)務(wù)”。這也一定程度上包含監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審查驗(yàn)證之意。最后，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，特定公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在對(duì)外報(bào)送前必須經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，“審查驗(yàn)證”應(yīng)是“審計(jì)”一詞的應(yīng)有之意。從以上四個(gè)方面的分析不難看出，股東大會(huì)或者股東會(huì)、單位負(fù)責(zé)人(包括董事長(zhǎng))、監(jiān)事會(huì)或者監(jiān)事、主管會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員或者總會(huì)計(jì)師、獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師似乎都在一定程度上被賦予了對(duì)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審查驗(yàn)證的主體之資格。那么到底應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)審查驗(yàn)證的職責(zé)呢?《公司法》應(yīng)對(duì)此加以明確規(guī)定，否則難以分清責(zé)任。

   關(guān)于公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括的內(nèi)容和范圍

《公司法》第175條規(guī)定公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括五個(gè)方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附屬明細(xì)表，事實(shí)上該條所列第四項(xiàng)“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書”既非會(huì)計(jì)報(bào)表，也非所屬明細(xì)表，而是對(duì)公司財(cái)務(wù)情況所做的文字性說(shuō)明，并不采取數(shù)字報(bào)表的形式。從理論上講，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。利潤(rùn)分配表一般被認(rèn)為是利潤(rùn)表的附表?！豆痉ā返?75條將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表這兩個(gè)有包含關(guān)系的概念混為一談，顯然不夠確切，在客觀上也不利于強(qiáng)化有關(guān)公司的信息披露制度。

                       

                     關(guān)于公積金制度

《公司法》第177條涉及到四個(gè)與公積金有關(guān)的概念，即法定公積金、法定公益金、任意公積金和公益金。另外《公司法》第131條和第178條還涉及另一個(gè)關(guān)于公積金的概念即資本公積金。聯(lián)系《公司法》的相關(guān)條文，這“五金”有如下的關(guān)系：公積金包括法定公積金和任意公積金；法定公益金與公積金并列屬于同一層次概念，二者的共性在于都取自公司利潤(rùn)。資本公積金與公積金是并列關(guān)系抑或從屬關(guān)系并不明確。不管是從字面意義上作文理解釋還是聯(lián)系會(huì)計(jì)學(xué)基本原理作理論解釋，《公司法》關(guān)于“五金”的名稱和關(guān)系的界定都談不上科學(xué)。一般認(rèn)為，公積金是一個(gè)集合概念，包括盈余公積金和資本公積金，二者的區(qū)別在于前者是出自公司盈余，而后者則源于公司盈余之外。盈余公積金包括法定盈余公積金、法定公益金、任意盈余公積金，這三者都是從公司利潤(rùn)中提取的。為了體現(xiàn)法定公益金的專用性，也可以把法定公益金單拿出來(lái)作為與盈余公積金并列的概念?！豆痉ā飞釛壛斯J(rèn)的盈余公積金的概念，意圖用法定公積金取代之，這就造成法律條文規(guī)定與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的矛盾，而且條文之間也有撞車之嫌疑。因此，不妨將公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)公積金的概念引入《公司法》，避免法條空置。

                     關(guān)于虧損彌補(bǔ)

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及所得稅法的有關(guān)規(guī)定，公司彌補(bǔ)虧損的渠道有三條：一是用以后年度所得稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損的期間僅限為五年; 二是用以后年度的所得稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，即公司發(fā)生的虧損經(jīng)過連續(xù)五年期間尚未彌補(bǔ)足額的，用所得稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。且不設(shè)年限規(guī)定；三是當(dāng)公司無(wú)利潤(rùn)又需要派發(fā)股利時(shí)，可以先用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，再按照一定限額用盈余公積金發(fā)放股利。但依據(jù)《公司法》第177條第二款的規(guī)定公司彌補(bǔ)虧損當(dāng)首選“法定公積金”(主要指盈余公積金)，這就與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不相一致。按照《公司法》的規(guī)定，公司不能先用當(dāng)年所得稅前利潤(rùn)去彌補(bǔ)虧損，而是先動(dòng)用公積金去彌補(bǔ)虧損，這就等于主動(dòng)放棄了本可節(jié)約那部分應(yīng)交所得稅，這無(wú)疑對(duì)公司自身財(cái)務(wù)不利，對(duì)公司的股東而言也是個(gè)損失。顯然，將公積金放在彌補(bǔ)虧損的第一序列是不合適的。另外，如前所述，《公司法》對(duì)資本公積金可否用于彌補(bǔ)虧損并不明確。財(cái)政部在2001年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組》中規(guī)定債務(wù)重組收益列做資本公積，在一定程度上遏制了企業(yè)通過債務(wù)重組操縱利潤(rùn)的空間。如果《公司法》確定資本公積金不可補(bǔ)虧，則與國(guó)際慣例不符；如果《公司法》確定可以用資本公積金彌補(bǔ)虧損，又會(huì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度發(fā)生沖突。再者，即使資本公積金與盈余公積金都可以用于彌補(bǔ)虧損，二者也存在一個(gè)優(yōu)先序列的問題?！豆痉ā返?77條在彌補(bǔ)虧損問題上還有一個(gè)小小的缺陷，那就是未將所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和所得稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損區(qū)分開來(lái)，而這事實(shí)上對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響也不小。

               關(guān)于公積金的提取基數(shù)

依《公司法》第177條的規(guī)定，公積金的提取基數(shù)應(yīng)該為利潤(rùn)，那么這里的“利潤(rùn)”是所得稅前利潤(rùn)，還是所得稅后利潤(rùn)?聯(lián)系我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定來(lái)看，法定盈余公積金應(yīng)該按照所得稅后利潤(rùn)扣除罰沒財(cái)產(chǎn)和彌補(bǔ)虧損后的余額提取，事實(shí)上既非所得稅前利潤(rùn)，也非所得稅后利潤(rùn)，更不宜簡(jiǎn)言之為利潤(rùn)。

                    關(guān)于利潤(rùn)術(shù)語(yǔ)的使用

利潤(rùn)是會(huì)計(jì)法所確認(rèn)的會(huì)計(jì)基本要素之一，在公司法中也多次出現(xiàn)。但是由于在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中利潤(rùn)只是一個(gè)相對(duì)籠統(tǒng)的概念，使用中必須分解為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額(所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn))、凈利潤(rùn)(所得稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn))、可供分配的利潤(rùn)、可供投資者分配的利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)若干不同層次的“子”概念。因此《公司法》中必須謹(jǐn)慎使用“利潤(rùn)”一詞，避免產(chǎn)生誤解。比如，《公司法》第137條規(guī)定，公司發(fā)行新股，必須具備下列條件：……(二)公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利；……公司以當(dāng)年利潤(rùn)分派新股，不受前款第(二)項(xiàng)限制。這里的連續(xù)盈利是根據(jù)什么利潤(rùn)判斷的?同樣的問題在《公司法》中多次出現(xiàn)。

            

              關(guān)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)間性要求

會(huì)計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)往往可以劃分為時(shí)期數(shù)和時(shí)點(diǎn)數(shù)。比如，會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))是時(shí)點(diǎn)數(shù)，屬于靜態(tài)指標(biāo)；收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是時(shí)期數(shù)，屬于動(dòng)態(tài)指標(biāo)。在法律上涉及這些指標(biāo)的數(shù)量要求時(shí)，應(yīng)該明確規(guī)定其對(duì)應(yīng)的時(shí)間性要求。比如《公司法》第179條第二款規(guī)定，股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議將公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于注冊(cè)資本的百分之二十五。這里的注冊(cè)資本是用盈余公積金轉(zhuǎn)化為資本后的注冊(cè)資本，還是用盈余公積金轉(zhuǎn)化為資本前的注冊(cè)資本?看來(lái)就必須在注冊(cè)資本之前加上時(shí)間性定語(yǔ)。

                      關(guān)于法定公益金

 

篇10

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)目標(biāo);會(huì)計(jì)計(jì)量屬性;歷史成本;公允價(jià)值

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的關(guān)系

會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究,主要有兩個(gè)流派:受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為:由于社會(huì)資源(主要是資本)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,資源的受托者就負(fù)有了對(duì)資源的委托者解釋、說(shuō)明其活動(dòng)及結(jié)果的義務(wù)。因此,會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況。為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系,客觀、公正地反映受托責(zé)任的履行情況,在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面應(yīng)強(qiáng)調(diào)客觀性,在會(huì)計(jì)確認(rèn)上只確認(rèn)企業(yè)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),在會(huì)計(jì)計(jì)量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗(yàn)證性,因此堅(jiān)持采用歷史成本計(jì)量模式以有效反映受托責(zé)任的履行情況。決策有用學(xué)派認(rèn)為:會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。從會(huì)計(jì)確認(rèn)上,認(rèn)為:會(huì)計(jì)不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),以滿足信息使用者決策的需要;在會(huì)計(jì)計(jì)量上,主張以歷史成本為主,鼓勵(lì)在物價(jià)變動(dòng)情況下多種計(jì)量屬性的并行。然而無(wú)論哪個(gè)流派,會(huì)計(jì)界都應(yīng)該關(guān)注三個(gè)方面的問題:一是會(huì)計(jì)信息的使用者是誰(shuí)?二是會(huì)計(jì)信息的用途是什么?三是什么樣的會(huì)計(jì)信息是有用? 比較一致的看法認(rèn)為:會(huì)計(jì)信息的使用者包括現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、信貸者和其他相關(guān)利益主體;會(huì)計(jì)信息的用途是使用者利用會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù),并評(píng)估治理層受托責(zé)任的履行情況;這就需要會(huì)計(jì)信息有相應(yīng)的質(zhì)量保證,即要求通過財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息必須是可靠的和相關(guān)的。

眾所周知,會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程與會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告 (包括披露)之間關(guān)系密切,其中確認(rèn)和計(jì)量是核心。所謂會(huì)計(jì)計(jì)量,是指運(yùn)用特定的計(jì)量單位,選擇合理的計(jì)量屬性,確定應(yīng)予記錄的交易或事項(xiàng)金額的會(huì)計(jì)量化過程。按照西方會(huì)計(jì)研究成果認(rèn)為:對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性一般從時(shí)間(過去、現(xiàn)在、未來(lái))和流向(投入、產(chǎn)出)兩個(gè)方面考慮。從而產(chǎn)生出:歷史成本(從過去投入角度計(jì)量)、現(xiàn)行成本(從現(xiàn)在投入角度計(jì)量)、現(xiàn)行售價(jià)(從現(xiàn)在產(chǎn)出角度計(jì)量)可變現(xiàn)凈值(從未來(lái)產(chǎn)出角度計(jì)量)、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(從未來(lái)產(chǎn)出角度計(jì)量)等。計(jì)量屬性的不同選擇,會(huì)使相同的計(jì)量對(duì)象表現(xiàn)為不同的貨幣金額。例如:2003年末購(gòu)入的一棟購(gòu)價(jià)為100萬(wàn)的辦公樓,假如不計(jì)算殘值并按50年折舊,如果采用歷史成本計(jì)量,那么到2008年末其價(jià)值為90萬(wàn)元;如果以現(xiàn)行成本計(jì)量,假設(shè)2003年末到2008年該地區(qū)該類房地產(chǎn)價(jià)格上漲了一倍,那么2008年末按以現(xiàn)行成本計(jì)量的價(jià)值可能180萬(wàn)元。可見,不同的計(jì)量屬性,會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量,從而使會(huì)計(jì)信息反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果建立在不同的計(jì)量屬性上。

那么,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,究竟應(yīng)該在何時(shí)采用何種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性呢?這個(gè)問題最終還得回到會(huì)計(jì)目標(biāo)上來(lái)并最終服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。如果信息使用者要求以反映經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任為目標(biāo),可能歷史成本便成為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的主導(dǎo)模式;如果會(huì)計(jì)目標(biāo)更多地傾向于決策有用觀時(shí),特別是對(duì)于那些在持有期間,價(jià)格波動(dòng)較大,歷史成本難以追蹤市場(chǎng)價(jià)值的資產(chǎn)(如股票,期貨等)當(dāng)信息使用者會(huì)計(jì)目標(biāo)開始更多地傾向于決策有用觀時(shí),一些其他計(jì)量屬性,例如公允價(jià)值可能成為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的首選模式。由此可見,一方面不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)計(jì)量觀點(diǎn);另一方面,會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié),不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重點(diǎn)不同,由此決定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的終極目標(biāo)不同。

二、會(huì)計(jì)制度改革對(duì)我國(guó)資產(chǎn)計(jì)量屬性的影響

會(huì)計(jì)制度是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放,尤其是資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展,我國(guó)的會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出漸進(jìn)式變遷的特點(diǎn),期間資產(chǎn)計(jì)量屬性也經(jīng)歷了多次變化。縱觀建國(guó)以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)制度發(fā)展,可以將其粗略劃分為四個(gè)階段。

第一階段(1949年-1978年),這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)時(shí)期。建國(guó)初期,我國(guó)仿效蘇聯(lián)建立了高度集中的經(jīng)濟(jì)體制,確立了分行業(yè)、分部門一統(tǒng)到底的會(huì)計(jì)制度,從賬戶名稱、報(bào)表格式到成本核算方法等都高度統(tǒng)一,會(huì)計(jì)主要是圍繞服務(wù)于高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。當(dāng)時(shí)的國(guó)家經(jīng)濟(jì)成分是公有制占據(jù)主導(dǎo)地位,其他經(jīng)濟(jì)成分比重小到可以忽略不計(jì)。所以建立集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為會(huì)計(jì)制度變遷目標(biāo),會(huì)計(jì)信息僅僅為宏觀經(jīng)濟(jì)計(jì)劃管理和內(nèi)部管理服務(wù),資產(chǎn)計(jì)量基本上只有歷史成本單一計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)目標(biāo)主要反映資源的受托責(zé)任,比較漠視與企業(yè)有利害關(guān)系的其他各方面的會(huì)計(jì)信息需求。這種單一計(jì)量屬性在提供具有充分客觀性、可驗(yàn)證性的會(huì)計(jì)信息,正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移,合理配比收益和費(fèi)用,均衡各期損益,公允衡量企業(yè)受托經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面,具有其優(yōu)勢(shì),可以較準(zhǔn)確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是由于資產(chǎn)計(jì)量屬性單一;使眾多資產(chǎn)計(jì)量不準(zhǔn)確、不合理,導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值虛增、會(huì)計(jì)收益虛盈、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息充斥著大量的“水分”的事例比比皆是。例如存貨項(xiàng)目,有許多企業(yè)存貨積壓嚴(yán)重,短期變現(xiàn)幾乎不可能,存貨的真正價(jià)值(市價(jià))已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面價(jià)值,但卻仍按歷史成本反映在賬上并列示于報(bào)表之中,降低了會(huì)計(jì)信息的有用性。

第二階段(1985――1991年),企業(yè)會(huì)計(jì)制度的變革伴隨著改革開放而推進(jìn),黨的十二屆三中全會(huì)召開,提出了發(fā)展社會(huì)主義有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)。這個(gè)時(shí)期,各種新的經(jīng)濟(jì)成分不斷出現(xiàn),如外商投資企業(yè)、股份制企業(yè)的產(chǎn)生,舊的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況。這個(gè)時(shí)期我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的變革以《會(huì)計(jì)法》、《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施為標(biāo)志,資產(chǎn)計(jì)量屬性有了一定的擴(kuò)展,歷史成本、重置成本二重計(jì)量屬性的應(yīng)用是對(duì)社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)乃至社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度模式的一種積極探索。但由于這個(gè)時(shí)期,社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)正逐步向社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)過渡,舊的經(jīng)濟(jì)體制雖已突破,而新的經(jīng)濟(jì)體制尚未最終形成,因此,會(huì)計(jì)制度變革只是對(duì)舊經(jīng)濟(jì)體制的一種修修補(bǔ)補(bǔ),資產(chǎn)計(jì)量屬性的作用與發(fā)展受到局限。

第三階段(1992――2000年),隨著改革開放的不斷深入,我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流與合作進(jìn)一步擴(kuò)大,新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷出現(xiàn),尤其是資本市場(chǎng)的建立,上市公司的不斷增加,會(huì)計(jì)信息使用者劇增,及時(shí)、相關(guān)、可靠的財(cái)務(wù)信息成為資本市場(chǎng)健康、有序發(fā)展的必要條件。這個(gè)時(shí)期,以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》、十三個(gè)《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》及先后《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》等16個(gè)具體準(zhǔn)則為代表的新會(huì)計(jì)制度出臺(tái),會(huì)計(jì)改革進(jìn)入新的階段,會(huì)計(jì)制度的變革進(jìn)程明顯加快,無(wú)論在深度和廣度方面都有巨大的變化。由于政府、投資人、經(jīng)營(yíng)者等市場(chǎng)主體具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征。會(huì)計(jì)目標(biāo)不能僅僅反映資源的受托責(zé)任,還需要滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的其他各方面的信息需求。比如,股市的投資者需要通過了解上市公司會(huì)計(jì)信息來(lái)作投資決策,需要會(huì)計(jì)信息向相關(guān)性和有用性偏移。隨著16個(gè)具體準(zhǔn)則的出臺(tái),資產(chǎn)計(jì)量屬性向多重會(huì)計(jì)計(jì)量屬性轉(zhuǎn)變,歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性得到應(yīng)用。比如要求上市公司計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值(或跌價(jià))準(zhǔn)備,資產(chǎn)中的“水份” 在一定程度上被擠干;尤其是公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量相比,能更好地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到了提升。然而,由于這一時(shí)期我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚處在完善階段、經(jīng)濟(jì)國(guó)際化尚處在起步階段,許多資產(chǎn)市場(chǎng)化程度不夠高,法律與監(jiān)管也不夠完善,公允價(jià)值等計(jì)量屬性曾一度被上市公司濫用,使得該計(jì)量屬性經(jīng)歷了放閘又關(guān)閘的尷尬局面。

第四階段(2001至今),進(jìn)入21世紀(jì),一方面,隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化和知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮的興起,社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈,風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的加大,大量無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具等資產(chǎn)的出現(xiàn),歷史成本計(jì)量屬性的相關(guān)性缺陷越來(lái)越突出,而價(jià)值計(jì)量尤其是公允價(jià)值計(jì)量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關(guān)的計(jì)量屬性。公允價(jià)值信息不僅具有較高的決策相關(guān)性,而且從提供真實(shí)價(jià)值信息的角度看,公允價(jià)值信息的可靠性也絕不遜色于歷史成本;另一方面,資本市場(chǎng)和貿(mào)易的國(guó)際化必然要求作為商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)提高其一致性程度。因此,與國(guó)際慣例接軌,是這次會(huì)計(jì)制度變遷目標(biāo)的重要組成部分,也是這次會(huì)計(jì)制度變遷的重要導(dǎo)向。為此,2006年我國(guó)出臺(tái)了38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1個(gè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則(2006)中,明確了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！狈从吵鰰?huì)計(jì)目標(biāo)取向由重視信息的可靠性向可靠性與相關(guān)、有用性并重的轉(zhuǎn)變。基本準(zhǔn)則(2006)中還首次規(guī)定了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,包括:歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種,同時(shí),會(huì)計(jì)計(jì)量從重視初始計(jì)量發(fā)展到更加重視基于初始計(jì)量的后續(xù)計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性比之于過去更加完善,有利于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。如公允價(jià)值計(jì)量屬性在交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非同一控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換中得到較為廣泛的運(yùn)用。能更好的披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量,從而更確切的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些變化能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的未來(lái)趨勢(shì)展望

筆者認(rèn)為:從發(fā)展來(lái)看,未來(lái)主導(dǎo)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性將以公允價(jià)值計(jì)量屬性為主。首先,公允價(jià)值計(jì)量是合理反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、提高財(cái)務(wù)信息相關(guān)性的需要。它著眼于現(xiàn)在和未來(lái),體現(xiàn)了一定時(shí)間內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值,能夠真實(shí)反映資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益或企業(yè)在清償債務(wù)時(shí)需要轉(zhuǎn)移的價(jià)值。其次,公允價(jià)值計(jì)量是我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的需要。對(duì)于處于瞬息萬(wàn)變的金融市場(chǎng)中的金融工具,顯然公允價(jià)值是會(huì)計(jì)所能提供的最為相關(guān)的計(jì)量屬性。再次,公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要。作為用來(lái)規(guī)范國(guó)際商業(yè)通用語(yǔ)言的會(huì)計(jì),在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮中逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)際化是必然要求。按照國(guó)際慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行價(jià)值計(jì)量有利于我國(guó)吸收國(guó)際資本,也有利于我國(guó)公司到境外上市或兼并外國(guó)企業(yè)。

【參考文獻(xiàn)】

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