導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；對(duì)比

2006年2月15日，財(cái)政部了修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行。同日，財(cái)政部亦了一系列新的和修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一具體準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則自2007#1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――――基本準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱新基本準(zhǔn)則)是對(duì)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(簡(jiǎn)稱舊基本準(zhǔn)則)的繼承、發(fā)展和完善?；緶?zhǔn)則規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，是為了規(guī)范企業(yè)跨及確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而制定，屬于準(zhǔn)則體系中的最高層次，起統(tǒng)權(quán)作用。相比較而言，新舊基本準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面的主要對(duì)比情況如下：

一、整體結(jié)構(gòu)

新基本能準(zhǔn)則分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則共十一章，舊基本準(zhǔn)則分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共十章，新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則增加了第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”，第二章名稱由“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”

二、總則

在準(zhǔn)則效力方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則，而舊基本準(zhǔn)則規(guī)定制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。舊準(zhǔn)則的規(guī)定明顯有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，且對(duì)會(huì)計(jì)信息的具體用途未作出明確規(guī)定。而新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的具體用途作出了明確規(guī)定。

在會(huì)計(jì)假設(shè)方面，新基本準(zhǔn)則第九條明確規(guī)定企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，較之舊基本準(zhǔn)則增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。

在計(jì)量單位方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則，貨幣計(jì)量假設(shè)，不再要求以人民幣為記賬本位幣。

在適用范圍方面，新基本準(zhǔn)則適用于設(shè)在境內(nèi)的所有企業(yè)，而舊基本準(zhǔn)則適用于設(shè)在境內(nèi)的所有企業(yè)，以及設(shè)在境外的中國(guó)投資企業(yè)。新基本準(zhǔn)則不再要求設(shè)在境外的中國(guó)投資企業(yè)應(yīng)按基本準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，新基本準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，新增了實(shí)質(zhì)重于形式的要求，并對(duì)謹(jǐn)慎性原則和重要性原則重新做了概念性表述，謹(jǐn)慎性原則所涵蓋的內(nèi)容更加明確。

較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則第十六條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。突出會(huì)計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求

四、會(huì)計(jì)要素

在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六大會(huì)計(jì)要素方面，新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則，在定義上有較大的差異。

在資產(chǎn)的定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，進(jìn)一步列舉或定義了“過(guò)去的交易或者事項(xiàng)”、“企業(yè)擁有或者控制”、“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”等概念的含義。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新基本準(zhǔn)則在資產(chǎn)基本概念表述與舊準(zhǔn)則有本質(zhì)差別，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》定義相同，并規(guī)定了資產(chǎn)確認(rèn)的控制原則、資產(chǎn)確認(rèn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益原則。

在負(fù)債的定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，舊基本準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則負(fù)債定義與舊準(zhǔn)則有本質(zhì)區(qū)別，強(qiáng)調(diào)過(guò)去形成、現(xiàn)時(shí)義務(wù)、預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出，同時(shí)，新基本準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)時(shí)義務(wù)作出明確規(guī)定，“現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)；未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債”。并增加了負(fù)債的確認(rèn)原則，規(guī)定：“符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量”。

在所有者權(quán)益方面，新基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行了重新定義，采用剩余權(quán)益的概念，新增利得和損失，引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“利得”和“損失”概念，新的所有者權(quán)益的確定方法與定義相匹配。新基本準(zhǔn)則規(guī)定“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量?！?。而舊基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的定義為“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等”。

在收入和費(fèi)用的定義方面，新基本準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則不同，更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的可能流入流出及可靠計(jì)量，對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)原則作出更為明確的規(guī)定，并對(duì)費(fèi)用確認(rèn)作了延伸表述。

在利潤(rùn)的定義方面，同所有者權(quán)益一樣，涵蓋了利得和損失。

五、會(huì)計(jì)計(jì)量

較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則新增了會(huì)計(jì)計(jì)量這一章節(jié)，增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、及公允價(jià)值計(jì)量屬性，并分別進(jìn)行了定義，同時(shí)規(guī)定計(jì)量屬性的選用原則。而舊準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出一般性規(guī)范，只是在會(huì)計(jì)一般原則中，對(duì)歷史成本原則作了原則性規(guī)定。

在新基本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額?！辈⒂诘谒氖l對(duì)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值進(jìn)行定義，同時(shí)對(duì)上述會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選用進(jìn)行了規(guī)定，“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他計(jì)量方式的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”

六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

篇2

（一）劃分資本性支出與收益性支出的標(biāo)準(zhǔn) 收益性支出和資本性支出的劃分，比較認(rèn)同的有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是支出的效益，二是支出的屬性。所謂“支出的效益”是指由于一項(xiàng)支出發(fā)生而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益時(shí)間的長(zhǎng)短，如果一項(xiàng)支出的效益長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，則該支出屬于資本性支出；反之，屬于收益性支出。以“支出的屬性”為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)支出進(jìn)行劃分時(shí)，如果一項(xiàng)支出符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，則屬于資本性支出，否則為當(dāng)期費(fèi)用，屬于收益性支出。

2000年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱制度）規(guī)定：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出的界限，凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)制度對(duì)于收益性支出和資本性支出的劃分采用的標(biāo)準(zhǔn)是“支出的效益”。2006年《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。”基本準(zhǔn)則中雖然沒(méi)有提及劃分資本性支出和收益性支出的原則，但是從其規(guī)定來(lái)看，仍然有相似的含義，只是其采用的標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)榱恕爸С龅膶傩浴睒?biāo)準(zhǔn)。

（二）兩種標(biāo)準(zhǔn)的比較 “支出的效益”標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)在利潤(rùn)表，但是卻忽略了“資產(chǎn)”這個(gè)核心要素的確認(rèn)問(wèn)題。按照“支出的效益”標(biāo)準(zhǔn)，如果一項(xiàng)支出的效益長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，則該支出屬于資本性支出，應(yīng)該計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，但是這些支出可能并不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，這將導(dǎo)致“資產(chǎn)”不實(shí)，如“待攤費(fèi)用”。“支出的屬性”標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表，按照“支出的屬性”標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)發(fā)生的支出符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。這種標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格了資產(chǎn)的確認(rèn)，避免了資產(chǎn)不實(shí)，但對(duì)于一些效益長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，又不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，全部計(jì)入當(dāng)期損益，顯然不符合配比原則。

基本準(zhǔn)則對(duì)于收益性支出和資本性支出的劃分，轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸С龅膶傩浴睒?biāo)準(zhǔn)，保證了資產(chǎn)的真實(shí)性，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表作為第一報(bào)表的重要性，也是符合國(guó)際慣例的。但是，對(duì)于不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，受益期長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出，基本準(zhǔn)則規(guī)定全部計(jì)入當(dāng)期損益，這與配比原則顯然是矛盾的。另外，基本準(zhǔn)則的這一規(guī)定與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體會(huì)計(jì)處理也存在矛盾。下面將以出租人初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理為例，進(jìn)行說(shuō)明。

二、出租人初始直接費(fèi)用會(huì)計(jì)處理與基本準(zhǔn)則的矛盾

初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。

（一）經(jīng)營(yíng)租賃（1）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理。租賃準(zhǔn)則規(guī)定：出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（以下簡(jiǎn)稱1號(hào)解釋）規(guī)定：經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。（2）基本準(zhǔn)則的處理。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用與出租人購(gòu)置資產(chǎn)的支出性質(zhì)不同，購(gòu)置資產(chǎn)的支出形成了出租人的資產(chǎn)，可用于多次經(jīng)營(yíng)租賃，而初始直接費(fèi)用只對(duì)應(yīng)單獨(dú)的一次經(jīng)營(yíng)租賃。初始直接費(fèi)用，按照基本準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，由于初始直接費(fèi)用的受益期可能超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，完全由發(fā)生當(dāng)期負(fù)擔(dān)，顯然不符合配比原則，因此1號(hào)解釋中對(duì)金額較大的初始直接費(fèi)用，規(guī)定可以分期計(jì)入損益。會(huì)計(jì)處理與基本準(zhǔn)則規(guī)定不一致。

（二）融資租賃（1）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理。租賃準(zhǔn)則規(guī)定：租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。這種處理將高估未實(shí)現(xiàn)融資收益，與內(nèi)涵報(bào)酬率的規(guī)定相矛盾，因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》規(guī)定，做一步抵消分錄，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，將初始直接費(fèi)用從“長(zhǎng)期應(yīng)收款”中抵消。兩步合并后發(fā)現(xiàn)，初始直接費(fèi)用實(shí)質(zhì)上是抵減了“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，再通過(guò)未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷，分期計(jì)入了損益。（2）基本準(zhǔn)則的處理。出租人的初始直接費(fèi)用與購(gòu)置租賃資產(chǎn)的支出性質(zhì)類似，都是為完成這一次租賃安排而發(fā)生的支出，符合資產(chǎn)的定義。出租人的初始直接費(fèi)用今后需從租金收入中獲得補(bǔ)償，初始直接費(fèi)用越多，其所要求的租金就越多，預(yù)期將帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，且成本能可靠計(jì)量，符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，根據(jù)基本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理與基本準(zhǔn)則的規(guī)定不一致。

三、會(huì)計(jì)處理與基本準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的建議

雖然基本準(zhǔn)則采用的是“支出的屬性”標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分資本性支出和收益性支出，但由于其對(duì)不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，受益期又長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)期間支出的規(guī)定與配比原則相矛盾，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理當(dāng)中，并不完全按照基本準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)處理。而是兼而有之的采用了“支出的效益”和“支出的屬性”雙重標(biāo)準(zhǔn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)與基本準(zhǔn)則前后一致，這樣才能形成一套邏輯嚴(yán)密，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。本著更好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用觀的目標(biāo)，在兼顧資產(chǎn)的真實(shí)性和配比原則的基礎(chǔ)上，筆者建議基本準(zhǔn)則第三十五條的表述做如下修訂：企業(yè)發(fā)生的支出能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益且符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出的效益，僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，發(fā)生時(shí)確認(rèn)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入損益。

參考文獻(xiàn)：

篇3

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)行準(zhǔn)則;成本核算;建議

一、基本準(zhǔn)則

與原基本準(zhǔn)則相比,現(xiàn)行基本準(zhǔn)則的變化主要為:將原來(lái)的“會(huì)計(jì)核算一般原則”調(diào)整為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”,并在內(nèi)容上進(jìn)行了簡(jiǎn)化;引入了多元的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性(歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值);財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)調(diào)整等,尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化,對(duì)企業(yè)成本核算產(chǎn)生了較大的影響。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目標(biāo)或會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)。是指在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中,人們期望通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的結(jié)果,或者是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要達(dá)到的目的和要求?，F(xiàn)行基本準(zhǔn)則第四條規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。可以看出,現(xiàn)行準(zhǔn)則的目標(biāo)由以往的“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”的雙重目標(biāo),這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成的會(huì)計(jì)信息必須既反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,同時(shí)要滿足使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。伴隨財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的變化,如何提高成本信息在決策中的作用是一個(gè)需要關(guān)注的問(wèn)題。成本信息能夠輔助決策的基本要求是成本信息要客觀、真實(shí),而這則要求企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)應(yīng)該科學(xué)合理,符合成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。因此。在必要時(shí)需對(duì)原有的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新評(píng)價(jià)、審視,剔除其中不合理的部分,補(bǔ)充一些合理的要素,使產(chǎn)品的成本能夠全面反映在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種消耗。

長(zhǎng)期以來(lái),傳統(tǒng)的成本核算在反映歷史成本信息這一方面是比較成功的,而在預(yù)測(cè)性成本信息的提供上則明顯不足。成本信息在多大程度上滿足經(jīng)濟(jì)決策的需要,與“決策支撐型”成本信息的獲取程度密切相關(guān)。筆者認(rèn)為,“決策支撐型”的成本信息既要面向過(guò)去,即反映已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng),更要面向未來(lái),就是要提供具有前瞻性、預(yù)測(cè)性的成本信息?；诖?在現(xiàn)行準(zhǔn)則的積極倡導(dǎo)之下,企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化成本信息的這一特性,從而輔助企業(yè)的相關(guān)決策。

二、具體準(zhǔn)則

(一)存貨準(zhǔn)則(CASl)

存貨準(zhǔn)則對(duì)成本核算的影響主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。

1　發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更。在原準(zhǔn)則下。企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,而現(xiàn)行準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法,取消的原因在于后進(jìn)先出法不能真實(shí)地反映存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定不一致。同時(shí),發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的減少也有助于遏制企業(yè)通過(guò)計(jì)價(jià)方法的變更來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。當(dāng)然,不容忽視的是,當(dāng)價(jià)格水平持續(xù)上漲時(shí),采用后進(jìn)先出法能夠使發(fā)出的存貨價(jià)格接近市場(chǎng)價(jià)格,符合穩(wěn)健性要求。而取消后進(jìn)先出法則會(huì)對(duì)處于該種經(jīng)濟(jì)狀況的存貨產(chǎn)生較大影響。進(jìn)而引起以該種存貨為原料的產(chǎn)品成本發(fā)生變化。

2　制造費(fèi)用分配方法的調(diào)整。CASl第七條規(guī)定。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì),合理地選擇制造費(fèi)用的分配方法。這一規(guī)定表明,按生產(chǎn)工時(shí)、工資、產(chǎn)量等單一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的傳統(tǒng)方法將不再一統(tǒng)天下,多種分配方法并存成為現(xiàn)實(shí)。這一變化將有助于改善采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配而造成的成本信息不科學(xué)的狀況,從而從分配方法上提高成本信息的客觀性?？梢哉f(shuō),在現(xiàn)行準(zhǔn)則的推動(dòng)下,聯(lián)合分配法將會(huì)成為制造費(fèi)用分配的重要方法。所謂聯(lián)合分配法是根據(jù)制造費(fèi)用中各種費(fèi)用的特點(diǎn),將其劃分為若干類,分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,然后加以匯總的一種處理方法。

3　周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的壓縮。在原準(zhǔn)則之下,企業(yè)的低值易耗品和包裝物(即周轉(zhuǎn)材料)可采用一次轉(zhuǎn)銷法、分期攤銷法和五五攤銷法進(jìn)行價(jià)值分?jǐn)偂，F(xiàn)行存貨準(zhǔn)則第二十條規(guī)定:企業(yè)(除建造承包商外)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷,計(jì)八相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的減少可能造成一些企業(yè)產(chǎn)品成本在不同期間發(fā)生波動(dòng)。尤其是對(duì)那些以往主要采用分期攤銷法的企業(yè)將更加明顯。假定其他條件不變,具體的影響如表一所示。這種因會(huì)計(jì)方法的變更而引起的產(chǎn)品成本波動(dòng)在進(jìn)行成本分析時(shí)需要加以注意,以免影響成本分析的結(jié)論。

(二)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則(CAS4)

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)產(chǎn)品成本的影響主要表現(xiàn)在生產(chǎn)設(shè)備、廠房等生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的折舊變化,而固定資產(chǎn)折舊的變化又主要受固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值等因素的影響。因此,數(shù)據(jù)的傳遞路徑為:固定資產(chǎn)原值、凈殘值發(fā)生變化一折舊費(fèi)變化一成本的變化。

1　初始計(jì)量中引入了現(xiàn)值屬性。CAS4第八條規(guī)定,購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。比如,企業(yè)從外部購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備,價(jià)款為100萬(wàn)元,分5年支付,每年年末支付20萬(wàn)元,折現(xiàn)率為6%,則在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,該設(shè)備的入賬價(jià)值為84萬(wàn)元,其差額16萬(wàn)元計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。被確認(rèn)為融資費(fèi)用的價(jià)款將會(huì)在折舊期間逐期影響該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本,具體地說(shuō),就是降低產(chǎn)品成本,增加財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2　明確了預(yù)計(jì)凈殘值的定義。CAS4第十四條規(guī)定,預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用后的余額。原準(zhǔn)則未給出預(yù)計(jì)凈殘值的定義,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般將其理解為固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置收入扣除處置費(fèi)用后的余額。預(yù)計(jì)凈殘值的明確將會(huì)使各期的折舊額更加準(zhǔn)確,進(jìn)而使產(chǎn)品成本中計(jì)入的折舊額更加客觀,有助于提高產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確度。

此外,新準(zhǔn)則還要求對(duì)一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用的資本化將增加固定資產(chǎn)的原值,在折舊年限確定的條件下增加各期的折舊額,從而提高該行業(yè)產(chǎn)品的成本。另外,在新增值稅法中,購(gòu)置固定資產(chǎn)的增值稅可以進(jìn)行抵扣,不再計(jì)入資產(chǎn)成本。這一變化也會(huì)引起固定資產(chǎn)的原值發(fā)生變化,進(jìn)而引起成本的變化。

(三)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則(CAS6)

在原準(zhǔn)則中,我國(guó)并未按照無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際用途進(jìn)行攤銷,而是將攤銷額全部計(jì)入“管理費(fèi)用――無(wú)形資產(chǎn)攤銷”賬戶之中?，F(xiàn)行準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法,規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益,計(jì)入管理費(fèi)用。但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的,其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的,無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)該構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等?，F(xiàn)行準(zhǔn)則的這一變化意味著無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值將會(huì)出現(xiàn)“費(fèi)用化”與“成本化”兩種不同的處理方式?！俺杀净钡奶幚矸绞奖厝粫?huì)對(duì)受益產(chǎn)品的成

本結(jié)構(gòu)以及成本核算產(chǎn)生影響。從成本的內(nèi)涵來(lái)看,相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的損耗價(jià)值計(jì)入成本是合理的,因?yàn)闊o(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值損耗有助于產(chǎn)品的形成。

當(dāng)然。傳統(tǒng)的“費(fèi)用化”處理方式是有根源的。長(zhǎng)期以來(lái)。人們對(duì)于成本的理解主要局限于各種有形損耗,而忽略無(wú)形損耗。無(wú)形資產(chǎn)的損耗價(jià)值以費(fèi)用的形式列支,這種處理方式雖然簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理,但卻在很大程度上背離了成本的內(nèi)涵。對(duì)成本內(nèi)涵的錯(cuò)誤理解,必然會(huì)導(dǎo)致對(duì)利潤(rùn)的盲目樂(lè)觀,并導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的“異化”。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,“費(fèi)用化”的處理方式是合理的,但在科學(xué)技術(shù)日趨重要的時(shí)代,我們必需正確認(rèn)識(shí)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算。更要清楚地認(rèn)識(shí)到成本的內(nèi)涵正在逐步擴(kuò)大,并將一直持續(xù)下去。只有這樣才能使企業(yè)的成本管理工作符合外部環(huán)境的變化,從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取持續(xù)的成本優(yōu)勢(shì)。

(四)職工薪酬準(zhǔn)則(CAS9)

與原準(zhǔn)則相比,現(xiàn)行準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā),規(guī)定了凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(jià)均構(gòu)成職工薪酬。同時(shí),現(xiàn)行準(zhǔn)則還取消了職工福利費(fèi)按工資的14%計(jì)提的做法,企業(yè)可以根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身的實(shí)際情況確定計(jì)提比例。這一變化將使計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)發(fā)生變化。例如,企業(yè)某月生產(chǎn)工人的工資總額為50萬(wàn)元,根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況,企業(yè)預(yù)計(jì)本期應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)金額為職工工資總額的2%。按照原準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)7萬(wàn)元(50萬(wàn)元×14%),而在現(xiàn)行準(zhǔn)則下只需計(jì)提1萬(wàn)元(50萬(wàn)元×2%),二者相比,成本降低了6萬(wàn)元。此外,現(xiàn)行準(zhǔn)則還規(guī)定。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金(簡(jiǎn)稱為“五險(xiǎn)一金”)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算,并按照不同的受益對(duì)象計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)成本或當(dāng)期損益。這一規(guī)定將使計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)有所變化,對(duì)庫(kù)存商品和在產(chǎn)品的價(jià)值產(chǎn)生影響。同時(shí),在“五險(xiǎn)一金”計(jì)入成本的過(guò)程中,有直接計(jì)入與分配計(jì)入兩種不同的處理方式。尤其是在分配計(jì)入的方式之下。需要選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配處理,這也會(huì)改變?cè)瓉?lái)的成本核算程序。

(五)借款費(fèi)用準(zhǔn)則(CAS17)

在原準(zhǔn)則中,借款費(fèi)用可進(jìn)行資本化的范圍僅限于固定資產(chǎn),其他資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用是不能進(jìn)行資本化處理的。現(xiàn)行準(zhǔn)則首先擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。除了固定資產(chǎn)以外,還包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)(CAS17,第四條);其次,擴(kuò)大了允許資本化的借款費(fèi)用。除了專門(mén)借款的借款費(fèi)用可以資本化外。為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費(fèi)用也允許資本化。

可以看出,在原準(zhǔn)則中,借款費(fèi)用通過(guò)計(jì)入固定資產(chǎn)的原始價(jià)值,再以折舊費(fèi)用的形式計(jì)入產(chǎn)品成本,其方式單一,對(duì)成本核算的影響較小。而在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,借款費(fèi)用的處理將對(duì)產(chǎn)品成本產(chǎn)生較大影響。首先表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的影響。對(duì)于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的產(chǎn)品。其成本不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等,而且還包括因其生產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用,即借款費(fèi)用將有可能單獨(dú)或合并成為一個(gè)成本項(xiàng)目;其次表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。在原來(lái)的處理方式之下,由于去向單一、列支明確,因而會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單。在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,如果借款費(fèi)用的受益產(chǎn)品是單一的,則會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單;若受益產(chǎn)品是多種,則會(huì)計(jì)處理將因?yàn)橘M(fèi)用的分?jǐn)偠兊脧?fù)雜?，F(xiàn)行的借款費(fèi)用準(zhǔn)則使產(chǎn)品的成本構(gòu)成更加多元化。但借款費(fèi)用如何進(jìn)行分配,尤其是分配標(biāo)準(zhǔn)如何選擇是成本核算中需要解決的重要問(wèn)題。因?yàn)榉峙錁?biāo)準(zhǔn)選擇的恰當(dāng)與否將會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接影響。

三、建議

(一)強(qiáng)化成本核算的基礎(chǔ)工作

成本核算的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的前提條件。沒(méi)有良好的基礎(chǔ)工作,成本會(huì)計(jì)工作就不能順利開(kāi)展。成本核算的基礎(chǔ)工作主要包括:制定,必要的消耗定額,并建立定額管理制度;加強(qiáng)各種生產(chǎn)物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)和清查工作;建立健全企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算制度;做好必要的原始記錄,制定合理的憑證傳遞流程等。如果企業(yè)已有的工作基礎(chǔ)較好,那么應(yīng)該按照現(xiàn)行準(zhǔn)則的核算要求進(jìn)行優(yōu)化:若已有的基礎(chǔ)條件較薄弱,則需要強(qiáng)化企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作,以滿足成本核算的需要。

(二)合理選擇間接費(fèi)用的分配方法

在成本核算的過(guò)程中,會(huì)經(jīng)常發(fā)生受益主體為兩個(gè)或兩個(gè)以上的間接費(fèi)用。如何將間接費(fèi)用科學(xué)合理地分配計(jì)入受益主體的成本之中?這一問(wèn)題的解決,關(guān)鍵在于選擇合適的分配方法。在選擇間接費(fèi)用分配方法時(shí),一定要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)狀況與核算要求來(lái)進(jìn)行。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,制約分配方法選擇的主要因素是計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性與計(jì)算過(guò)程的復(fù)雜性之間緊密相連。一般呈現(xiàn)計(jì)算結(jié)果越準(zhǔn)確,計(jì)算過(guò)程則越復(fù)雜的特點(diǎn)。比如。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的代數(shù)分配法。而廣大的會(huì)計(jì)人員為了降低自己的工作量往往會(huì)選擇簡(jiǎn)單的分配方法。這種慣性的選擇思維必然會(huì)影響成本信息的準(zhǔn)確性。為此,企業(yè)應(yīng)做好會(huì)計(jì)信息化的工作,用先進(jìn)的計(jì)算工具來(lái)完成復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程,從而實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的精確化。

(三)優(yōu)化成本項(xiàng)目與成本計(jì)算單

成本項(xiàng)目,也稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目。就是生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類的項(xiàng)目名稱。成本項(xiàng)目所列示的是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的有關(guān)支出,也即產(chǎn)品成本的構(gòu)成。目前。我國(guó)企業(yè)設(shè)置的成本項(xiàng)目主要有:直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。根據(jù)以上所述,在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,企業(yè)的威本項(xiàng)目構(gòu)成應(yīng)做出必要的調(diào)整(如表2、表3所示),與此相應(yīng)。完工產(chǎn)品的成本計(jì)算單也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

通過(guò)以上分析可以看出,現(xiàn)行準(zhǔn)則的施行解決了原準(zhǔn)則中存在的一些問(wèn)題,優(yōu)化了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu),同時(shí),也提高了企業(yè)成本核算的要求。企業(yè)應(yīng)以此為契機(jī),全面提高成本信息的質(zhì)量,這不僅有利于企業(yè)做出科學(xué)、準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策,而且有利于企業(yè)持續(xù)、健康地發(fā)展。

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1.1企業(yè)人工成本核算方面的變化

由于企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)性質(zhì)的不同，再加上我國(guó)在會(huì)計(jì)方面并未能提出完整、全面的人工成本概念，使得企業(yè)人工成本的核算也是比較混亂的。而新企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬篇，便針對(duì)以前企業(yè)人工成本核算不合理的現(xiàn)象，提出了新型全面的人工成本核算觀念，相信在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣應(yīng)用與不斷完善下，有望扭轉(zhuǎn)長(zhǎng)期以來(lái)關(guān)于人工成本核算中勞動(dòng)耗費(fèi)與補(bǔ)償方面存在的模糊現(xiàn)象。

1.2企業(yè)直接材料成本核算方面的變化

原企業(yè)生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)管理中，直接材料成本核算主要是指產(chǎn)品生產(chǎn)中，所耗費(fèi)的直接材料的成本（包括從原材料存貨的采購(gòu)成本或其他途徑所獲得的成本）。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，直接材料成本核算的變化主要體現(xiàn)在：其一，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，而根據(jù)應(yīng)用指南的指示，主要可通過(guò)加權(quán)平均法來(lái)核算當(dāng)前企業(yè)的直接材料成本。其二，當(dāng)用于生產(chǎn)的原材料存貨的可變現(xiàn)凈值低于當(dāng)前的成本時(shí)，可通過(guò)貸記“生產(chǎn)成本”“、制造費(fèi)用”以下借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目，保證能夠在企業(yè)成本會(huì)計(jì)處一手法基本統(tǒng)一的情況下，對(duì)所有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，從而盡最大可能地保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.3企業(yè)生產(chǎn)成本核算方面的變化

傳統(tǒng)的企業(yè)成本核算大多是采用吸收成本法進(jìn)行，該核算方法主要由直接材料、直接人工與制造費(fèi)用三部分所構(gòu)成，而在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)生產(chǎn)成本核算方面主要發(fā)生了兩點(diǎn)變化：⑴其規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)成本是指除過(guò)工資總額與職工福利以外的其他職工薪酬，均由生產(chǎn)單位員工承擔(dān)的部分。且需要長(zhǎng)時(shí)間構(gòu)建或生產(chǎn)才能完成的產(chǎn)品存貨，所發(fā)生的借款費(fèi)用的資本化部分需納入到企業(yè)成本核算中。⑵原計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用支出，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，均要求將其計(jì)入到當(dāng)期損益中。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的調(diào)整

通過(guò)以上幾點(diǎn)分析可見(jiàn)，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的人工成本核算、直接材料成本核算以及生產(chǎn)成本核算方面起到了實(shí)質(zhì)性的優(yōu)化作用。但若是在實(shí)際的企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理工作中，未能科學(xué)、合理的利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也會(huì)影響企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理的效率，因此，我們必須采取有效措施，來(lái)對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，以便能真正提高企業(yè)成本會(huì)計(jì)水平。

2.1更新企業(yè)成本會(huì)計(jì)觀念

在大時(shí)代的發(fā)展下，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該加快對(duì)成本會(huì)計(jì)觀念的更新，使其能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。此外，會(huì)計(jì)工作人員還應(yīng)該嚴(yán)格遵循到理論與實(shí)踐知識(shí)相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相結(jié)合的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理，以保證成本會(huì)計(jì)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展中能夠起到積極的作用。

2.2加強(qiáng)企業(yè)成本理論研究

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員應(yīng)該打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的束縛，以不斷探索與創(chuàng)新為目標(biāo)，應(yīng)用務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的態(tài)度，深入經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)調(diào)查，結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，加強(qiáng)企業(yè)成本理論研究。通過(guò)轉(zhuǎn)變企業(yè)成本理論，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引下，建立起具有中國(guó)特色的企業(yè)會(huì)計(jì)理論研究體系，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算管理的有效性與合理性。

2.3完善企業(yè)成本會(huì)計(jì)組織

完善企業(yè)成本會(huì)計(jì)組織，主要體現(xiàn)在通過(guò)有效措施，提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)技能與素質(zhì)水平方面。首先，各企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中應(yīng)該大力的推行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠得到改進(jìn)與完善。其次，企業(yè)需選拔、培養(yǎng)出一批年輕、合格、專業(yè)性強(qiáng)、符合企業(yè)發(fā)展需求的成本會(huì)計(jì)人員，使這些人員掌握全面的專業(yè)知識(shí)，并具備優(yōu)良的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，以便能為企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作打好基礎(chǔ)。再次，企業(yè)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)，使其能夠深入地了解新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展起到的重要作用，在成本會(huì)計(jì)工作中，能從舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用漸漸朝著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用而不斷轉(zhuǎn)變，最終讓企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效應(yīng)用下，促進(jìn)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的精準(zhǔn)與完善。

三、結(jié)束語(yǔ)

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【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)不斷加快，世界范圍內(nèi)，全球各個(gè)國(guó)家之間經(jīng)濟(jì)、文化以及信息技術(shù)的交流日益密切。經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)越來(lái)越成為全球范圍內(nèi)所不可阻擋的經(jīng)濟(jì)潮流。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同就是在這種大的社會(huì)環(huán)境背景下，各企業(yè)以及用人單位之間為更好的適應(yīng)新時(shí)期時(shí)代變化發(fā)展的步伐而出現(xiàn)的一種必然趨勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)全球化 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同 必然趨勢(shì)

前言：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是在經(jīng)濟(jì)全球化的世界社會(huì)背景前提下，各國(guó)大中小型企業(yè)為更好的適應(yīng)社會(huì)時(shí)展的潮流而出現(xiàn)的必然選擇。無(wú)論是西方資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家還是處于社會(huì)主義社會(huì)制度下的我國(guó)，有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同無(wú)疑是當(dāng)今社會(huì)企業(yè)中會(huì)計(jì)這一行業(yè)得到有效的保障有效途徑之一。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的社會(huì)環(huán)境下我國(guó)具體應(yīng)該采取什么樣的應(yīng)對(duì)措施，本文特論述內(nèi)容如下。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的本質(zhì)內(nèi)容

在世界經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)不斷加劇，世界各國(guó)之間經(jīng)濟(jì)、文化、信息交流不斷密切，國(guó)際市場(chǎng)流通一體化進(jìn)程不斷推進(jìn)的大社會(huì)背景條件之下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的趨勢(shì)逐漸推行并不斷擴(kuò)大影響范圍。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的本質(zhì)就是指，各個(gè)國(guó)家在對(duì)自己國(guó)家內(nèi)部實(shí)施的有關(guān)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范管理的法律條規(guī)進(jìn)行制定、審核和頒布實(shí)施時(shí)，要時(shí)刻以國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為最終參考依據(jù)，最后達(dá)到全球范圍內(nèi)各個(gè)國(guó)家之間有關(guān)會(huì)計(jì)行業(yè)管理準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容上趨于同步。

我國(guó)在二十一世紀(jì)初期，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一頒布實(shí)施了有關(guān)最新的會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)管理規(guī)范準(zhǔn)則等相關(guān)方面的內(nèi)容。在嚴(yán)格遵循以國(guó)家國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定內(nèi)容為最終參照依據(jù)下制定出來(lái)的我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2008年全國(guó)最終統(tǒng)一實(shí)施以來(lái)，已經(jīng)取得了顯著的成效。

二、面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，我國(guó)應(yīng)該采取的應(yīng)對(duì)策略

（一）采用趨同模式，制定符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容

在現(xiàn)今社會(huì)的發(fā)展階段中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的趨勢(shì)日益明顯，各國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上普遍習(xí)慣采取直接采取和間接趨同模式兩種方式，在嚴(yán)格遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上制定屬于自己國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)法律法規(guī)。在我國(guó)，相比直接采取的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方法，間接趨同模式的制定方法更有利于我國(guó)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。才用趨同的制定方式來(lái)遵照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告制定我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，可以在有效避免英語(yǔ)與中文之間因語(yǔ)言習(xí)慣的差異、語(yǔ)言環(huán)境的不同而造成的法律法規(guī)在細(xì)節(jié)條文內(nèi)容上的偏差，還可以在有效保留我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的基礎(chǔ)上，更好的結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情來(lái)制定會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)從業(yè)行為法規(guī)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)秩序的維護(hù)和發(fā)展都能起到巨大的促進(jìn)和保障作用。

（二）注意協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)系

在相關(guān)企業(yè)以及用人單位之中，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容之中與我國(guó)現(xiàn)有法律法規(guī)之間是否存在內(nèi)容規(guī)定產(chǎn)生嚴(yán)重分歧，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是否有悖法律法規(guī)中相關(guān)內(nèi)容的具體規(guī)定，也是我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程中，在制訂國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條約內(nèi)容時(shí)所必須要注意的幾大主要內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)立，除了嚴(yán)格依照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)規(guī)定內(nèi)容之外，還要嚴(yán)格遵守我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)之間存在的關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一個(gè)單獨(dú)存在的個(gè)體。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與我國(guó)各種法律法規(guī)息息相關(guān)，某些法律法規(guī)的內(nèi)容的變更甚至?xí)苯佑绊懙轿覈?guó)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃工作，只有進(jìn)一步完善法律法，國(guó)家各個(gè)相關(guān)部門(mén)之間相互照顧，才能在最終實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的社會(huì)背景下有效的應(yīng)對(duì)。

（三）組織動(dòng)員社會(huì)各界人士參與到國(guó)際準(zhǔn)則的制定研究工作之中

有關(guān)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不是一個(gè)人又或者單獨(dú)一個(gè)團(tuán)體的工作，我國(guó)跨級(jí)準(zhǔn)則的制定的宗旨是要在全國(guó)范圍內(nèi)普遍推廣實(shí)行的一種創(chuàng)新式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定適用于全國(guó)范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)行業(yè)，其制定的過(guò)程也需要來(lái)自社會(huì)各界人士以及相關(guān)專業(yè)專家學(xué)者積極參與。國(guó)家在必要時(shí)可以積極鼓勵(lì)相關(guān)專家學(xué)者積極研究有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的具體內(nèi)容，積極投身到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施的過(guò)程之中。

（四）有效完善公司管理結(jié)構(gòu)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作

在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，想要進(jìn)一步貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定內(nèi)容，就要求相關(guān)企業(yè)單位的管理人員能夠進(jìn)一步完善單位的企業(yè)管理制度，及時(shí)完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理工作。必要時(shí)還可以適當(dāng)完善和加強(qiáng)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息管理制度，建立切實(shí)可行的管理獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，最大可能的完善和規(guī)范一個(gè)企業(yè)或者用人單位內(nèi)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)性管理工作。

加強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)，重視人才的相關(guān)儲(chǔ)備工作，保證人員的充足流動(dòng)也是在我國(guó)各大中小型企業(yè)面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化趨勢(shì)中中國(guó)應(yīng)對(duì)策略中不可缺少的一部分。

結(jié)論：總而言之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是全球經(jīng)濟(jì)全球、文化以及科技信息技術(shù)不斷發(fā)展進(jìn)步的產(chǎn)物，是全球經(jīng)濟(jì)一體化市場(chǎng)環(huán)境下的必然趨勢(shì)。面對(duì)這樣的社會(huì)背景前提，我國(guó)如果想要在激烈的現(xiàn)代化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到長(zhǎng)足穩(wěn)定的發(fā)展，就必須順應(yīng)時(shí)展的潮流，在積極遵照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中的相關(guān)內(nèi)容的的基礎(chǔ)上，制定適合我國(guó)基本國(guó)情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)人才管理的完善上起到巨大的促進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)：[1]李春陽(yáng).會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際持續(xù)趨同環(huán)境下的應(yīng)對(duì)策略初探[J].財(cái)會(huì)研究，2012，10：30-31.

篇6

第一條 為了規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)、業(yè)務(wù)承接和要素，確定注冊(cè)師審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定本準(zhǔn)則。

第二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德要求和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)

第四條 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。

鑒證對(duì)象信息是對(duì)鑒證對(duì)象按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。

第五條 如果鑒證對(duì)象信息沒(méi)有恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能是重大錯(cuò)報(bào)。

第六條 鑒證業(yè)務(wù)可以分為基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。

在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式被預(yù)期使用者獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將責(zé)任方認(rèn)定作為鑒證對(duì)象。

在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法被預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。

第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以執(zhí)行合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。

第三章 業(yè)務(wù)承接

第八條 在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。

業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、所使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)

期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。

第九條 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，如果認(rèn)為能夠遵守獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承接該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)：

（一）鑒證對(duì)象適當(dāng)；

（二）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式體現(xiàn)；

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

第十條 如果擬承接的業(yè)務(wù)不具備第九條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)全部特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法作為鑒證業(yè)務(wù)承接時(shí)，委托方可以將其作為非鑒證業(yè)務(wù)，以滿足預(yù)期使用者的需要。

第十一條 如某項(xiàng)業(yè)務(wù)原標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時(shí)，仍可作為一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)：

（一）委托方能夠確認(rèn)原鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于原標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該報(bào)告的并非針對(duì)原鑒證對(duì)象整體；

（二）能夠選擇或設(shè)計(jì)適合原鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。

第十二條 對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有正當(dāng)理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)

業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)委托方的要求，考慮同意對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)予以變更。如果發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。

第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

第十三條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指鑒證業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具報(bào)告的主任會(huì)計(jì)師（或授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師）和其他簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)第九條的規(guī)定，針對(duì)各類鑒證對(duì)象執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊技能和知識(shí)超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)適當(dāng)參與并充分了解專家所進(jìn)行的工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家具有相應(yīng)的技能和知識(shí)。

第十六條 責(zé)任方是指下列組織或人員：

（一）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員；

（二）在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)該鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。

責(zé)任方可能是委托方，也可能不是委托方。

第十七條 責(zé)任方通常向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一份書(shū)面聲明，表明已經(jīng)按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行了評(píng)價(jià)或計(jì)量。

在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托方與責(zé)任方不同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法獲取此類書(shū)面聲明。

第十八條 預(yù)期使用者是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師向其提供鑒證報(bào)告的組織或人員。

責(zé)任方可能是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。

第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)與委托方簽訂的協(xié)議或法規(guī)的規(guī)定明確預(yù)期使用者。

第二十條 通常情況下，預(yù)期使用者或其代表應(yīng)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方（如果不同則為委托方）共同確定鑒證業(yè)務(wù)條款。

不論其他人員是否參與，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息作出重大修改的進(jìn)行跟蹤。

第二十一條 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報(bào)告中注明該報(bào)告的特定使用者或特定目的。

第五章 鑒證對(duì)象

第二十二條 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種表現(xiàn)形式，包括但不限于：

（一）當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中；

（二）當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；

（三）當(dāng)鑒證對(duì)象表現(xiàn)為物理特征時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件；

（四）當(dāng)鑒證對(duì)象表現(xiàn)為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其實(shí)施效果的認(rèn)定；

（五）當(dāng)鑒證對(duì)象表現(xiàn)為一種行為時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵循情況或執(zhí)行效果的聲明。

第二十三條 鑒證對(duì)象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、或預(yù)期、時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征對(duì)以下方面產(chǎn)生影響：

（一）鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性；

（二）證據(jù)的說(shuō)服力。

鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對(duì)象特征。

第二十四條 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件：

（一）鑒證對(duì)象可以識(shí)別；

（二）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果基本一致；

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其對(duì)某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)提出適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

第六章 標(biāo) 準(zhǔn)

第二十五條 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)和披露時(shí)，還包括列報(bào)和披露的基準(zhǔn)。

第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列特征：

（一）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出便于預(yù)期使用者作出決策的結(jié)論；

（二）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)和披露時(shí)，還包括列報(bào)和披露的基準(zhǔn)；

（三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；

（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏見(jiàn)的結(jié)論；

（五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，都不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于特定業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否

具備本準(zhǔn)則第二十六條所述的特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

第二十八條 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取，以了解鑒證對(duì)象是如何被評(píng)價(jià)或計(jì)量的。

如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能被特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的使用者或特定目的。

第七章 證 據(jù)

第一節(jié) 職業(yè)懷疑

第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。

第三十條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)以及引起對(duì)文件或責(zé)任方聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。

第三十一條 鑒證業(yè)務(wù)極少涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制。

第二節(jié) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

第三十二條 證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量。證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對(duì)象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，即風(fēng)險(xiǎn)越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。

證據(jù)的充分性和適當(dāng)性是相互關(guān)聯(lián)的，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量缺陷。

第三十三條 證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

（一）從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠；

（二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；

（三）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；

（四）以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；

（五）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。

在運(yùn)用上述原則評(píng)價(jià)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。

第三十四條 如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獲取的證據(jù)或獲取

的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強(qiáng)的說(shuō)服力。

第三十五條 針對(duì)一個(gè)期間的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒證對(duì)象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。

針對(duì)過(guò)程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊(cè)師不應(yīng)對(duì)該過(guò)程是否在未來(lái)以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。

第三十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。

在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

第三節(jié) 重要性

第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)估哪些因素可能會(huì)預(yù)期使用者的決策。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在某一特定業(yè)務(wù)中，評(píng)估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對(duì)重要程度，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。

第四節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，如果鑒證對(duì)象信息僅體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)象在所有重大方面遵循標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論。

第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至特定業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)充分，以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

有意義的保證水平，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獲取的保證水平至少能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。

第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息或鑒證對(duì)象在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的重視程度受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對(duì)象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。

第五節(jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚表達(dá)證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\(yùn)用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過(guò)程，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

（一）了解鑒證對(duì)象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制；

（二）在了解的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（三）對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)作出應(yīng)對(duì)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

（四）針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；

（五）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對(duì)保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

（一）抽查的；

（二）內(nèi)部控制的固有局限性；

（三）大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；

（四）在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；

（五）在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。

第四十四條 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制。

第六節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

第四十五條 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響：

（一）鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征；

（二）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)。

第四十六條 對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無(wú)保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模?/p>

（一）客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；

（二）責(zé)任方或委托方施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。

第八章 鑒證報(bào)告

第四十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)傳達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他的報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。

第四十八條 在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告中明確提及責(zé)任方的認(rèn)定或鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。

在直接報(bào)告的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。

第四十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，根據(jù)XYZ標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的?！?/p>

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所描述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)讓我們相信，根據(jù)XYZ標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是無(wú)效的。”

第五十條 對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或放棄提出結(jié)論。

在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十一條 如果存在下列情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重要性或廣泛性提出保留結(jié)論或否定結(jié)論：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。

第五十二條 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。

如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或放棄提出結(jié)論。

在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在鑒證報(bào)告上簽名并蓋章，并由其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所加蓋公章。

第九章 附 則

第五十四條 司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒定業(yè)務(wù)，可能符合本準(zhǔn)則第四條鑒證業(yè)務(wù)的定義，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵循本準(zhǔn)則。

第五十五條 某些業(yè)務(wù)可能符合本準(zhǔn)則第四條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報(bào)告的意見(jiàn)、觀點(diǎn)或措辭中推測(cè)出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵循本準(zhǔn)則：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)、觀點(diǎn)或措辭對(duì)于整個(gè)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)僅是附帶性的；

（二）任何書(shū)面報(bào)告被嚴(yán)格限定為僅供報(bào)告中所提及的使用者使用；

（三）與特定預(yù)期使用者達(dá)成的書(shū)面諒解中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)；

篇7

關(guān)鍵詞　資本公積；資本儲(chǔ)備；轉(zhuǎn)增資本

一、資本公積的構(gòu)成及來(lái)源

資本公積是保留在企業(yè)內(nèi)部不予分配、來(lái)源于非經(jīng)營(yíng)因素的企業(yè)資本性積累。其權(quán)益屬于投資者所有。從其形成來(lái)源看，它是投資者投入的資本金額中超過(guò)法定資本的部分。或者其他人投入的不形成實(shí)收資本的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，是一種特殊的所有者權(quán)益。它是企業(yè)抵御、防范經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、充實(shí)資本的重要資金。對(duì)保護(hù)企業(yè)投資者和債權(quán)人的利益具有重要的意義。近年，隨著各項(xiàng)新法規(guī)制度的頒布。在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，越來(lái)越多的業(yè)務(wù)涉及到“資本公積”，使其核算內(nèi)容日趨復(fù)雜。

在2007年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(以下簡(jiǎn)稱《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》)中，資本公積的來(lái)源及構(gòu)成為：

(一)資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)

指投資者投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額。

(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。1利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。其中：有的利得通過(guò)“資本公積”直接增加所有者權(quán)益；有的利得通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”增加當(dāng)期損益。2損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。其中：有的損失通過(guò)“資本公積”直接沖減所有者權(quán)益；有的損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”直接沖減當(dāng)期損益。因此，我國(guó)目前資本公積核算的內(nèi)容中。既有投資者投入資本產(chǎn)生的資本(股本)溢價(jià)，又有與投入資本無(wú)關(guān)的利得。資本公積概念及其構(gòu)成于我國(guó)1993年會(huì)計(jì)制度改革時(shí)首次出現(xiàn)。至今。其構(gòu)成隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)進(jìn)行了多次改革。具體情況如表1所示。

二、資本公積構(gòu)成、核算內(nèi)容及其變化

資本公積的構(gòu)成是通過(guò)會(huì)計(jì)處理來(lái)體現(xiàn)的。在2007年7月1日《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》開(kāi)始實(shí)施前，涉及資本公積的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理主要依據(jù)2000年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會(huì)計(jì)制度)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(一至五)》。2007年7月1日《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》實(shí)施后，資本公積的構(gòu)成及會(huì)計(jì)核算內(nèi)容如表2所示。

三、資本公積核算內(nèi)容存在的問(wèn)題

資本公積的主體是資本(股本)。在企業(yè)所有者權(quán)益項(xiàng)目中，資本公積的核算是現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度變化最頻繁的內(nèi)容。因而，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，為了反映各類不同來(lái)源資本公積的增減變動(dòng)情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動(dòng)情況?！缎聹?zhǔn)則應(yīng)用指南》中資本公積賬戶核算中存在的問(wèn)題如下。

(一)“資本公積”核算內(nèi)容模糊

《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中對(duì)投資性房地產(chǎn)核算有如下規(guī)定：

1采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與賬面余額的差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

2采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的。按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值。借記本科目(成本)，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”等科目。按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額。貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

             

              

在以上兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中。當(dāng)其差額為貸方時(shí)，則作增加“資本公積”，最終增加了所有者權(quán)益中可以轉(zhuǎn)增資本的積累；當(dāng)其差額為借方時(shí)，作增加“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，年末沖減“本年利潤(rùn)”，最終減少了未分配利潤(rùn)。這樣處理雖然不會(huì)影響所有者權(quán)益的總額，但在所有者權(quán)益的構(gòu)成中。資本公積與年末未分配利潤(rùn)的具體使命是不同的?！缎聹?zhǔn)則應(yīng)用指南》中取消了資本公積用于彌補(bǔ)虧損的規(guī)定而現(xiàn)時(shí)資本公積的用途除新增加的支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易費(fèi)用外，只能轉(zhuǎn)增資本。如果不能按照合理的金額增加或沖減資本公積項(xiàng)目。就會(huì)造成賬面上資本公積數(shù)字失真，最終會(huì)影響到企業(yè)不同投資者的利益。

(二)“資本公積”明細(xì)科目設(shè)置太粗

從表2中資本公積構(gòu)成與核算的內(nèi)容可以看出，近年來(lái)。隨著新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)和各項(xiàng)新的法規(guī)制度的頒布，在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，越來(lái)越多的業(yè)務(wù)涉及到“資本公積”。特別是《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》出現(xiàn)了具有損益性質(zhì)特殊來(lái)源的資本公積，使“資本公積”賬戶的核算內(nèi)容日趨復(fù)雜。但《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》在“資本公積”總賬下只設(shè)置了“資本(股本)溢價(jià)”、“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)科目，“資本(股本)溢價(jià)”明細(xì)科目下核算內(nèi)容歸納為十項(xiàng)，“其他資本公積”明細(xì)科目下核算內(nèi)容歸納后有十五個(gè)項(xiàng)目，將非常寬泛、復(fù)雜的核算內(nèi)容置于兩個(gè)明細(xì)科目下核算，會(huì)造成雜而亂核算結(jié)果，最終將對(duì)企業(yè)資本公積信息的披露產(chǎn)生較大影響。

(三)“資本公積”用途規(guī)定不明確

1原準(zhǔn)則中規(guī)定資本公積的用途有兩個(gè)：轉(zhuǎn)增資本；彌補(bǔ)虧損。并明確規(guī)定：“準(zhǔn)備”項(xiàng)目不得直接轉(zhuǎn)增資本。2005年新修訂的《公司法》規(guī)定：不得以企業(yè)的資本公積彌補(bǔ)虧損，更不得用于分發(fā)投資紅利后。從《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)定的核算內(nèi)容中可以看出，“資本公積——資本(股本j溢價(jià)”可以直接轉(zhuǎn)增資本，但對(duì)“資本公積——其他資本公積”是否可以直接轉(zhuǎn)增資本，哪些項(xiàng)目可以直接轉(zhuǎn)增資本。哪些項(xiàng)目不能直接轉(zhuǎn)增資本，這些規(guī)定都不明確。如果不對(duì)資本公積轉(zhuǎn)增資本作出限制，能隨意轉(zhuǎn)增資本，則等于將這部分未實(shí)現(xiàn)的資本公積提前人為地實(shí)現(xiàn)，勢(shì)必會(huì)有少數(shù)企業(yè)為達(dá)到轉(zhuǎn)增資本的目的而虛增資本公積，從而造成企業(yè)資本擴(kuò)張能力的虛增。

2在《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中，資本公積的用途增加了支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易費(fèi)用的內(nèi)容，但未規(guī)定溢價(jià)、折價(jià)、平價(jià)發(fā)行前提下的具體處理。在一般原理下，溢價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券，因?yàn)槠湟鐑r(jià)增加了資本公積，所以，相應(yīng)的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)由資本公積支付；但在平價(jià)、折價(jià)發(fā)行時(shí)，沒(méi)有增加資本公積，發(fā)行費(fèi)用由資本公積支付。不符合會(huì)計(jì)的配比原則。

四、建議

(一)按資本公積的特定來(lái)源進(jìn)行明細(xì)核算

在資本公積科目下，按資本公積的特定來(lái)源分類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，其中每類明細(xì)科目都代表一類資本公積的特定來(lái)源，這樣可以反映出企業(yè)投資方式的多元化，可以按照“投資”、“債務(wù)重組”、“金融資產(chǎn)”等大類進(jìn)行分類，取消“其他資本公積”明細(xì)科目，以解決其核算內(nèi)容太多、雜亂無(wú)章、包羅萬(wàn)象的現(xiàn)象，提高資本公積信息披露質(zhì)量，提高資本公積會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。同時(shí)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者要與會(huì)計(jì)監(jiān)管層配合，通過(guò)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管。激勵(lì)上市公司及時(shí)提供清晰、透明的會(huì)計(jì)信息給投資者，以此提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

(二)設(shè)置“待轉(zhuǎn)資本公積”明細(xì)科目

設(shè)置該科目的目的是對(duì)未實(shí)現(xiàn)的資本公積在轉(zhuǎn)增資本前作過(guò)渡之用。雖然資本公積作為資本的儲(chǔ)備，按法定程序可以轉(zhuǎn)增資本，但并不是所有的資本公積項(xiàng)目都可以轉(zhuǎn)增資本。如各種公允價(jià)值與賬面余額的差額。公允價(jià)值會(huì)隨市場(chǎng)變動(dòng)，而作為一種儲(chǔ)備，只有在實(shí)現(xiàn)后才能形成真正的儲(chǔ)備。因此，在其未實(shí)現(xiàn)之前。應(yīng)將其計(jì)入“待轉(zhuǎn)資本公積”明細(xì)科目，不得用于轉(zhuǎn)增資本；待其真正實(shí)現(xiàn)之后，才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。

(三)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理

篇8

中國(guó)移動(dòng)北京公司E2專家，高級(jí)審計(jì)師，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(AICPA)，MBA、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高級(jí)會(huì)員。2003年起在公司負(fù)責(zé)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)工作，2006年成果《構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系》獲中國(guó)通信行業(yè)管理創(chuàng)新成果一等獎(jiǎng)，成果《國(guó)有大型通信運(yùn)營(yíng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建與實(shí)施》獲國(guó)家級(jí)管理創(chuàng)新成果二等獎(jiǎng)。2007年建成某國(guó)有上市公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，該體系經(jīng)過(guò)四年的常態(tài)化運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)施，效果良好。

前言

存貨核算是企業(yè)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)領(lǐng)域之一，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中占有重要地位。美國(guó)和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求存貨計(jì)量考慮存貨的歷史成本和當(dāng)前價(jià)值，然而兩國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨的成本與市場(chǎng)孰低計(jì)量方法卻有著顯著不同。文章通過(guò)對(duì)兩國(guó)存貨計(jì)量方法的對(duì)比研究，取長(zhǎng)補(bǔ)短，這對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)存貨相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及存貨相關(guān)內(nèi)部控制由著重要而現(xiàn)實(shí)的意義。

一、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨的計(jì)量方法

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨的計(jì)量方法，主要內(nèi)容包括在ARB 43之Chapter 4中，SFAS 151中也有部分內(nèi)容。存貨的基礎(chǔ)計(jì)量方法是歷史成本，在此基礎(chǔ)上使用成本與市場(chǎng)孰低法(Lower of Cost orMarket，LCM)進(jìn)行計(jì)量?！癱ost”的含義即通常意義上的“成本”，然而“market”卻是一個(gè)專有名詞，指的并不是簡(jiǎn)單的“市場(chǎng)價(jià)”，而是指重置價(jià)格與可變現(xiàn)凈值經(jīng)過(guò)計(jì)算和比對(duì)后確定的一個(gè)價(jià)值量，本文簡(jiǎn)稱其為“市場(chǎng)”。

成本與市場(chǎng)孰低法應(yīng)用過(guò)程如下：

1　確定市場(chǎng)(market)

市場(chǎng)是存貨的重置成本，但該成本限制在上限值和下限值之內(nèi)：

(1)上限值(ceiling)――可變現(xiàn)凈值(NRV，即售賣(mài)價(jià)減去為此而發(fā)生的銷售成本)(2)下限值(floor)――可變現(xiàn)凈值減去正常利潤(rùn)(NRV-Normal Profit)

(3)如果重置成本高于可變現(xiàn)凈值，則市場(chǎng)=上限值(可變現(xiàn)凈值)。如果重置成本低于下限值(可變現(xiàn)凈值減去正常利潤(rùn))，則市場(chǎng)=下限值(可變現(xiàn)凈值～正常利潤(rùn))

2　確定成本

存貨成本的計(jì)算泡括所有使存貨具備可銷售狀態(tài)而發(fā)生的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，正常的運(yùn)輸費(fèi)用、整理成本以及正常損耗。需要指出的是，成本的計(jì)算與上限值和下限值無(wú)關(guān)。

3　選擇成本與市場(chǎng)中的低者，做為存貨價(jià)值。既可以對(duì)每個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)算，也可以就存貨整體進(jìn)行計(jì)算。

舉例說(shuō)明如下：

某企業(yè)至資產(chǎn)負(fù)債表日共有A、B、C三種存貨，相關(guān)資料如表1所示。按照成本與“市場(chǎng)”孰低，存貨期末計(jì)價(jià)過(guò)程見(jiàn)表2。

存貨A：市場(chǎng)等于其重置成本，即102.5元，因?yàn)樗橛谏舷拗?125元)和下限值(100.0元)之間。按照成本與“市場(chǎng)”孰低，確定存貨價(jià)值為102.5元。

存貨B：市場(chǎng)受限于下限值55(80-15-10)元，因?yàn)?2.5元的重置成本低于下限值。按照成本與“市場(chǎng)”孰低，確定存貨價(jià)值為55元。

存貨C：市場(chǎng)受限于上限值，即45.0(55.0-10.0)元，因?yàn)?7.5的重置成本高于上限值。按照成本與“市場(chǎng)”孰低，確定存貨價(jià)值為42.5元。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于成本與可變現(xiàn)凈值孰低的規(guī)定

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》詳細(xì)規(guī)定了存貨的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。其中第五條規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。第十五條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。第十六條規(guī)定，企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)。為生產(chǎn)而持有的材料等，其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第十七條規(guī)定，為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。第十八條規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第十九條規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)人當(dāng)期損益。

仍以上述企業(yè)為例說(shuō)明。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不需知道存貨的重置成本和正常利潤(rùn)。按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低，存貨期末計(jì)價(jià)過(guò)程如表3、表4。

存貨A：可變現(xiàn)凈值低于成本，以可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，確定存貨價(jià)值為102.5元。

存貨B：可變現(xiàn)凈值低于成本，以可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，確定存貨價(jià)值為55元。

存貨C：可變現(xiàn)凈值高于成本，以成本計(jì)價(jià)，確定存貨價(jià)值為42.5元。

按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，存貨A、B、C最終均按成本價(jià)計(jì)價(jià)，分別為105元、57.5元、42.5元。而按照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有存貨C的結(jié)果最終按照成本價(jià)計(jì)價(jià)(42.5元)，A，B均按市場(chǎng)(market)計(jì)價(jià)，分別為102.5元和55元。

三，中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于成本與市場(chǎng)孰低法的主要不同

1　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是成本與“市場(chǎng)”孰低。“市場(chǎng)”不是可變現(xiàn)凈值，而是重置成本，只是這個(gè)重置成本要受可變現(xiàn)凈值的制約和修正。

2　美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本與“市場(chǎng)”孰低的計(jì)算分為四個(gè)步驟：第一步是確定重置成本；第二步是確定ceiling和floor，第三步是重置成本與ceiling和floor進(jìn)行比對(duì)，確定“市場(chǎng)”；第四步是“市場(chǎng)”與成本對(duì)比，以低者作為存貨計(jì)價(jià)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有兩個(gè)步驟：一是確定可變現(xiàn)凈值；二是將可變現(xiàn)凈值與成本對(duì)比，以低者作為存貨計(jì)價(jià)。

3　在依據(jù)成本與“市場(chǎng)”孰低確認(rèn)存貨損失后，當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值(市場(chǎng))回升時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許沖回?fù)p失并將存貨價(jià)值調(diào)回最高至確認(rèn)損失前，而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不允許沖回?fù)p失，不允許回調(diào)(recovery)，只能在存貨實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)才能一并確認(rèn)。

4　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于種類繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)算成本與“市價(jià)”孰低，既可以按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)算，也可以按照全部存貨計(jì)算。而按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)算成本與市場(chǎng)孰低，通常比按照全部存貨計(jì)算成本與市場(chǎng)孰低，得出的存貨價(jià)值更低，需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備更高。

四、中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于成本與市場(chǎng)孰低法

的優(yōu)勢(shì)和不足分析

1　美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于成本與“市場(chǎng)”孰低法提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)單地以“可變現(xiàn)凈值”做為存貨計(jì)價(jià)，存在很大的問(wèn)題。多數(shù)企業(yè)的大量存貨是為了用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并不是為了銷售，企業(yè)對(duì)這些存貨不具備正常的銷售渠道，根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)所謂的“可變現(xiàn)凈值”。比如，某制造廠年初以2000元的單價(jià)，從某商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)了10塊手表，準(zhǔn)備用于客戶聯(lián)絡(luò)和服務(wù)。年底對(duì)這10塊手表計(jì)價(jià)時(shí)，其可變現(xiàn)價(jià)值很難確定，因?yàn)樵撝圃鞆S并不能通過(guò)商場(chǎng)來(lái)銷售這10塊手表。如果該廠到集貿(mào)市場(chǎng)，甚至到購(gòu)買(mǎi)手表的商場(chǎng)門(mén)口去售賣(mài)這10塊手表，成交價(jià)可能是1500元／塊，1000元／塊，甚至出現(xiàn)無(wú)人購(gòu)買(mǎi)的現(xiàn)象。再如，某電器設(shè)備制造企業(yè)，以1000元／塊的價(jià)格購(gòu)入10000塊電池，用于制造設(shè)備。該企業(yè)并無(wú)制造和銷售電池的資質(zhì)和渠道，年底時(shí)卻要計(jì)算這些電池的可變現(xiàn)凈值，這樣只能通過(guò)繁雜的人為估計(jì)，先估計(jì)設(shè)備售價(jià)，再估計(jì)至具備可售狀態(tài)所必須投入的成本，二者相減，得出所謂的“可變現(xiàn)凈值”。“可變現(xiàn)凈值”如何實(shí)現(xiàn)，“確鑿證據(jù)”如何取得，很難有一個(gè)客觀而公允的方法。

而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于成本與“市場(chǎng)”孰低的計(jì)算，依據(jù)的是重置價(jià)值，也就是企業(yè)從正常渠道購(gòu)買(mǎi)該存貨的價(jià)格。正常渠道的市場(chǎng)銷售價(jià)格通?？梢哉J(rèn)為是公允價(jià)格。以前述為例，年底對(duì)手表進(jìn)行計(jì)價(jià)，首先要參考一般商場(chǎng)該手表的正常銷售價(jià)格(重置價(jià)值)，而不是企業(yè)自己通過(guò)非正常渠道變賣(mài)手表的價(jià)格(可變現(xiàn)價(jià)值)。再如前述電池，首先要參考電池生產(chǎn)廠家或者銷售公司的正常銷售價(jià)格(重置價(jià)值)，而非企業(yè)自己通過(guò)非正常渠道變賣(mài)手表的價(jià)格(可實(shí)現(xiàn)價(jià)值)。確定了重置價(jià)值之后，還要用可變現(xiàn)凈值進(jìn)行修正。市場(chǎng)(market)不能超過(guò)上限值(ceiling)，以避免將過(guò)多的損失延遲到未來(lái)確認(rèn)。如果不設(shè)上限值，有可能造成企業(yè)過(guò)高估計(jì)存貨的現(xiàn)值，從而延遲計(jì)算損失的時(shí)間，導(dǎo)致當(dāng)期成本的降低和利潤(rùn)的升高以及未來(lái)成本的升高和利潤(rùn)的降低。市場(chǎng)(market)也不能低于下限值(floor)，以避免將過(guò)多的利潤(rùn)延遲到未來(lái)確認(rèn)。如果不設(shè)下限值，有可能造成企業(yè)過(guò)低估計(jì)存貨現(xiàn)值，從而在本期計(jì)算過(guò)多損失，增加本期成本，降低本期利潤(rùn)，增加未來(lái)利潤(rùn)。

2　美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于成本與“市場(chǎng)”孰低法提供的會(huì)計(jì)控制功能比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)大

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)單地以“可變現(xiàn)凈值”作為存貨計(jì)價(jià)，雖然要求“確鑿”證據(jù)，但實(shí)際上留下了很大的人為判斷空間。如前所述，制造型企業(yè)對(duì)于材料型存貨，根本沒(méi)有正常銷售渠道，很難實(shí)現(xiàn)正常的銷售價(jià)格，多數(shù)情況下依靠人為估計(jì)，人為調(diào)節(jié)的機(jī)會(huì)很大。而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)的是存貨的重置價(jià)格，這個(gè)價(jià)格是競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上的正常銷售價(jià)格，很難被人為控制。盡管如此，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又進(jìn)一步要求，重置價(jià)值既不能高于上限值(ceiling)，也不能低于下限值(floor)，從而在很大程度上控制了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。

除此之外，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)一旦調(diào)減了存貨價(jià)值，即便存貨價(jià)值在未來(lái)有了回升，也不允許再調(diào)回來(lái)，企業(yè)只能在最終實(shí)現(xiàn)該存貨的銷售或使用后，才能夠確認(rèn)該價(jià)值的回升。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許調(diào)減存貨價(jià)值，又允許未來(lái)再做調(diào)回，留下了一個(gè)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的巨大漏洞。以前述某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)電池為例，由于該企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)較高，并預(yù)計(jì)次年經(jīng)營(yíng)形勢(shì)比較困難，該企業(yè)主動(dòng)確認(rèn)每塊電池的“可變現(xiàn)凈值”為700元，10000塊電池共計(jì)損失3000000元，使本年利潤(rùn)減少3000000元。次年，該企業(yè)又取得“確鑿”證據(jù)，每塊電池的“可變現(xiàn)凈值”為900元，10000塊電池共計(jì)調(diào)回?fù)p失2000000元，使次年利潤(rùn)增加2000000元。在中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)、審計(jì)道德環(huán)境下，這種風(fēng)險(xiǎn)是顯而易見(jiàn)的。

3　美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于成本與“市場(chǎng)”孰低法遠(yuǎn)比我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜，推廣使用成本較高

與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)單的“可變現(xiàn)凈值”不同，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本與市場(chǎng)孰低法的計(jì)算非常復(fù)雜。我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員多達(dá)千萬(wàn)，層次不一，多數(shù)人員的職業(yè)水平尚待提高。對(duì)于美式核算，我國(guó)很多會(huì)計(jì)人員在短期內(nèi)很難理解和掌握，推廣使用成本會(huì)相當(dāng)高。

五、關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的補(bǔ)充討論

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于存貨的計(jì)量方法極為接近，二者均規(guī)定期末計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。不同之處在于，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將存貨計(jì)量分為初始計(jì)量和期末計(jì)量，規(guī)定初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，期末計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。即存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)采用歷史成本原則，而期末計(jì)價(jià)采用謹(jǐn)慎原則對(duì)歷史成本原則進(jìn)行修正。而IAS2對(duì)存貨的計(jì)量沒(méi)有區(qū)分初始計(jì)量和期末計(jì)量，一律按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

初始計(jì)量與期末計(jì)量同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可以保持前后計(jì)量方法的一致性，便于企業(yè)內(nèi)部的縱向比較，而且采用孰低法進(jìn)行初始計(jì)量，能夠更謹(jǐn)慎地估計(jì)存貨入賬價(jià)值。但由于可變現(xiàn)凈值更多的需要主觀估計(jì)，估計(jì)結(jié)果也難以驗(yàn)證，作為存貨的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)容易變成操縱利潤(rùn)的工具。就這一點(diǎn)而言，在我國(guó)當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的關(guān)于存貨計(jì)量的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)控制功能劣于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比就相差更遠(yuǎn)了。

篇9

一、修訂后基本準(zhǔn)則的變化

(一)定位

繼續(xù)堅(jiān)持基本準(zhǔn)則的定位，但對(duì)名稱作了修改。西方國(guó)家的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但其帶有“理念”的色彩，主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定工作，不作為準(zhǔn)則體系的組成部分。而我國(guó)原有的基本準(zhǔn)則長(zhǎng)期已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。因此，按照我國(guó)的立法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，對(duì)比成本和效益，修訂后仍然將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則的名稱被修改為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》，從而明確區(qū)分了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出了基本準(zhǔn)則的法律地位。

(二)總則

首先，制定目的發(fā)生了變化。原準(zhǔn)則在制定時(shí)我國(guó)還沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以基本準(zhǔn)則直接規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度，隨著1997年以來(lái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)這種情況逐漸被改變，修訂后準(zhǔn)則的目的是用來(lái)規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定。其次，對(duì)適用范圍進(jìn)行了調(diào)整。原基本準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。由于要求所有境外中國(guó)投資企業(yè)向國(guó)內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告不盡合理，因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第二條第二款的規(guī)定，編制合并報(bào)表的具體要求在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣更符合國(guó)際通行的慣例。

(三)會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)七八十年代形成了受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩流派。修訂前基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，采用決策有用的思路。但經(jīng)過(guò)lO多年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)可靠，維護(hù)公眾利益，以滿足投資人、債權(quán)人、政府以及企業(yè)管理層等社會(huì)各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，因此，鑒于當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)育狀況，修改后的準(zhǔn)則將“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”補(bǔ)充進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，指出：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時(shí)納入目標(biāo)體系。

(四)會(huì)計(jì)一般原則

原基本準(zhǔn)則第二章規(guī)定了12項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則，國(guó)際上一般稱為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。修訂后的準(zhǔn)則將原“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，便于與國(guó)際慣例銜接。這項(xiàng)調(diào)整還體現(xiàn)了修訂后基本準(zhǔn)則的概念框架傾向，對(duì)比FASB的第2號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”就起著連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他概念的“橋梁”作用。如果我國(guó)今后想把基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架等同，就少不了對(duì)信息質(zhì)量特征的研究。

修訂后的基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定；由于歷史成本屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”中進(jìn)行了規(guī)定；取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中；將2001年1月實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化可靠性原則；對(duì)原基本準(zhǔn)則規(guī)定的其他各項(xiàng)原則的內(nèi)容進(jìn)行了適當(dāng)補(bǔ)充和完善，如對(duì)謹(jǐn)慎性原則的表述，省去了“合理”二字。

(五)會(huì)計(jì)要素

新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整，是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分，主要是以2000年國(guó)務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素的定義。

此外，新準(zhǔn)則還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容，如引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》作為更高權(quán)威的文件，規(guī)定了會(huì)計(jì)要素只有6項(xiàng)，所以新準(zhǔn)則將兩者在“利潤(rùn)”要素中加以體現(xiàn)。原準(zhǔn)則表述為“利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額”，而修訂后的準(zhǔn)則表述為“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。”

(六)會(huì)計(jì)計(jì)量

基于計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要地位，修訂后的基本準(zhǔn)則新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容，對(duì)重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等做出原則性規(guī)定。其主要原因是隨著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)被逐步引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。而原準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量做出一般性規(guī)范，僅在一般原則中對(duì)歷史成本作了原則性規(guī)定，顯然無(wú)法滿足要求。

(七)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

原準(zhǔn)則使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的表述，而我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，但國(guó)際上均稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，國(guó)內(nèi)公司編制的中報(bào)、年報(bào)等也稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時(shí)埋下伏筆，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)報(bào)告)”。

因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，而我國(guó)一般也不編財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，所以新準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。此外，新準(zhǔn)則還對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

二、基本準(zhǔn)則與概念框架的沖突與權(quán)衡

所謂概念框架，就是一個(gè)由相互聯(lián)系的目標(biāo)和基本原則構(gòu)成的具有內(nèi)部邏輯性的體系，它的主要目的在于指導(dǎo)前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的國(guó)際化程度不斷加深，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的步伐不斷加快，很多學(xué)者提出參照國(guó)際通用的模式建立中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想和建議，指出用具有行政強(qiáng)制力的基本準(zhǔn)則代替本身需要不斷與時(shí)俱進(jìn)的概念框架，表面上能增強(qiáng)其權(quán)威性，但基本準(zhǔn)則的概念化特征和原則化形式?jīng)Q定了它無(wú)法為行政強(qiáng)制力提供著力點(diǎn)，同時(shí)政府文件的形式也使基本準(zhǔn)則很難對(duì)于發(fā)展的實(shí)踐做出及時(shí)的調(diào)整。那在我國(guó)，究竟采用政府部門(mén)規(guī)范性文件的形式定位為基本準(zhǔn)則，還是采用相對(duì)獨(dú)立的概念框架形式來(lái)指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定呢?基于法律地位和成本效益等問(wèn)題的考慮，我國(guó)的準(zhǔn)則制定部門(mén)和一些學(xué)者認(rèn)為我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式，欲速則不達(dá)”(葛家澍，2005)的原則，現(xiàn)階段仍然保持基本準(zhǔn)則的地位和形式，但修訂之后的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以在具體內(nèi)容上更多地納入概念框架的思想和內(nèi)容，作為具有中國(guó)特色的“應(yīng)用型的概念框架”(劉玉廷，2005)。

(一)法律地位的問(wèn)題

如果要采用概念框架形式來(lái)規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與執(zhí)行，且由財(cái)政部制定和頒布，其地位與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》相矛盾。作為概念框架，它既要充分吸收會(huì)計(jì)理論的最新成果，同時(shí)又要考慮現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和環(huán)境，必須保持一定的前瞻性來(lái)保證它能夠用理論的內(nèi)在邏輯避免準(zhǔn)則間的矛盾與沖突，形成相對(duì)堅(jiān)固的基礎(chǔ)而不受相應(yīng)法律法規(guī)體系的約束。這在立法層次較低的情況下，是很難實(shí)現(xiàn)的。而如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架一切遵照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等更高層次法律法規(guī)，則缺乏彈性去應(yīng)對(duì)不斷變化的環(huán)境，與基本準(zhǔn)則沒(méi)有區(qū)別，故而也就失去了制定的意義所在。

篇10

2006年2月15日，我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日起在上市公司施行。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，是我國(guó)財(cái)政、會(huì)計(jì)工作促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要舉措，成為我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上又一個(gè)新的重要的里程碑。這標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席戴維?泰迪指出，“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步”。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具有重要的意義，主要表現(xiàn)在：

（一）標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

（二）有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，有利于完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對(duì)外開(kāi)放水平?？茖W(xué)發(fā)展觀是十六屆三中全會(huì)提出的“堅(jiān)持以人為本，樹(shù)立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”，按照“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)發(fā)展和對(duì)外開(kāi)放”的要求，推進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的改革和發(fā)展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是科學(xué)發(fā)展觀在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的很好體現(xiàn)。

（三）強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。

（四）有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。為進(jìn)一步強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管工作提供了有力支持。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的動(dòng)因與方向

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，具有鮮明的時(shí)代特色與經(jīng)濟(jì)背景。1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》掀起的會(huì)計(jì)改革，是一場(chǎng)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告在內(nèi)的國(guó)際接軌，但中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際準(zhǔn)則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會(huì)計(jì)制度為主，而不是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。此次變革是更全面的國(guó)際接軌，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度，并進(jìn)一步減少中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同不只是消除境內(nèi)外會(huì)計(jì)差異，更是為了消除境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的差異。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》頒布13年后，中國(guó)仍然只有基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度依然唱主角。境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，令報(bào)表使用者無(wú)所適從。此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的方向，是逐步強(qiáng)化準(zhǔn)則的作用和地位，弱化、最終取消會(huì)計(jì)制度。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益?；灸繕?biāo)是建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為三個(gè)層次：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。

第一個(gè)層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等，相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。

第二個(gè)層次，即38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。包括一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則。一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量；報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告。

第三層次，應(yīng)用指南。金融類、非金融類兩大類會(huì)計(jì)科目報(bào)表體系。這是起輔助作用的應(yīng)用指南。

四、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大突破

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是重新頒布，更重要的是在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面的重大突破。

（一）富有新意的會(huì)計(jì)要素

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的誕生是仔細(xì)斟酌的結(jié)果。它用“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”作為主線，貫穿于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六項(xiàng)要素之中，把所有會(huì)計(jì)要素都有機(jī)聯(lián)系在一起。資產(chǎn)是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在一定的會(huì)計(jì)期間任何時(shí)點(diǎn)的擁有或控制；負(fù)債是預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；所有者是在一定會(huì)計(jì)期間的任何時(shí)點(diǎn)，企業(yè)對(duì)預(yù)期凈經(jīng)濟(jì)利益的擁有或控制；收入是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)與資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用是一定會(huì)計(jì)期間與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；利潤(rùn)是一定會(huì)計(jì)期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟(jì)利益流入扣去屬于費(fèi)用（損失）的經(jīng)濟(jì)利益流出的凈額。

會(huì)計(jì)要素符合中國(guó)國(guó)情?；緶?zhǔn)則第三章到第八章分述會(huì)計(jì)要素，它包括每個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義（特征）和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這也體現(xiàn)我國(guó)基本準(zhǔn)則的另一特色，對(duì)于會(huì)計(jì)要素來(lái)說(shuō)，一是要識(shí)別；二是要在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)，那就是說(shuō)會(huì)計(jì)要素的定義是為了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，兩者密不可分。我國(guó)的基本準(zhǔn)則分別每個(gè)會(huì)計(jì)要素，把它的定義和確認(rèn)條件寫(xiě)在一起，不僅順理成章，而且便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員使用。例如，看懂第20條，就可分辨每一交易或事項(xiàng)中的項(xiàng)目是否屬于資產(chǎn)。再看21條，如同時(shí)滿足兩項(xiàng)條件，就可判斷該資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。而第22條則進(jìn)一步要求，對(duì)于資產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示（確認(rèn)）。“利潤(rùn)”要素具有中國(guó)特色，反映了我國(guó)企業(yè)對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的非凡重視。

（二）啟用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的術(shù)語(yǔ)

1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以會(huì)計(jì)核算原則的形式規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。新準(zhǔn)則中“會(huì)計(jì)原則”成為歷史稱謂，進(jìn)入會(huì)計(jì)博物館，啟用國(guó)際廣泛采用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的稱謂。會(huì)計(jì)師國(guó)際聯(lián)合會(huì)公立單位委員會(huì)制定的“國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”（IPSASs）第1號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》的附錄2“財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征”中指出，會(huì)計(jì)信息“質(zhì)量特征是使財(cái)務(wù)報(bào)表向使用者提供有用信息的屬性。”并且提出了四項(xiàng)主要質(zhì)量特征：可理解性（Understandability）、相關(guān)性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量：相關(guān)性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果兩者能同時(shí)增進(jìn)最為理想，但經(jīng)常是此消彼長(zhǎng)，但如果其中之一缺失，則該信息毫無(wú)用處。

新企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提法與國(guó)際趨同，第二章第12-19條雖沒(méi)有直接使用真實(shí)性、相關(guān)性、明晰性、可比性、一致性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等術(shù)語(yǔ)，但其實(shí)就是其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。新準(zhǔn)則中沒(méi)有列出層次，不曾明確哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關(guān)性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質(zhì)量。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更加特別地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在39個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中86次出現(xiàn)“可靠”二字，表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的質(zhì)量特征?！叭鐚?shí)反映”和“真實(shí)可靠”、“內(nèi)容完整”。正如基本準(zhǔn)則第12條所指出的，會(huì)計(jì)信息的可靠性是一項(xiàng)基本質(zhì)量要求。它必須建立在如實(shí)反映和內(nèi)容完整之上。如實(shí)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，其程序是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。這一點(diǎn)是同第5條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，是互相呼應(yīng)的，基本準(zhǔn)則第5條旨在明確會(huì)計(jì)主體；基本準(zhǔn)則第12條則進(jìn)一步肯定所確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的交易與事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的。既不是虛構(gòu)的，又不是未來(lái)的。這樣，交易與事項(xiàng)的不確定性便被排除了。

（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)的突破

新的基本準(zhǔn)則第4條指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。

1921年美國(guó)的一本著作最早提出“會(huì)計(jì)目標(biāo)”一詞。到20世紀(jì)70、80年代，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究形成了兩個(gè)代表性的學(xué)派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任觀主要代表人物是：美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕羅科（Ernest J .Parlock）等。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況，以歷史的客觀信息為主，著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)角色，不考慮受托者如何理解并利用這些信息去制定什么決策。決策有用觀主要代表人物是：羅伯特?N?安東尼（Robert NAnthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T. Spruse）、E?S?亨德里克森等，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)AAA和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)FASB也是主要倡導(dǎo)者。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的根本目標(biāo)就是為信息的使用者提供對(duì)他們決策有用的信息，著眼于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代角色，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在提供信息時(shí)，應(yīng)該考慮信息使用者可能的決策需要，信息使用者主要包括現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理當(dāng)局和政府。簡(jiǎn)言之，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源提供者報(bào)告資源受托管理情況；決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。

新準(zhǔn)則中正式出現(xiàn)“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”，并且一改過(guò)去決策有用論占上風(fēng)的局面，會(huì)計(jì)目標(biāo)是受托責(zé)任與決策有用的統(tǒng)一，這是我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的一大突破和進(jìn)步。

（四）進(jìn)一步豐富了會(huì)計(jì)基本假設(shè)

無(wú)庸置疑，會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量。新準(zhǔn)則第9條指出：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。增加了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一新的會(huì)計(jì)基本假設(shè)。

（該觀點(diǎn)由葛家澍先生最早提出，見(jiàn)“關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重新思考”，《會(huì)計(jì)研究》2002.1）

（五）首次出現(xiàn)計(jì)量屬性

著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士YuriIriji在他的名著《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能?！毙聹?zhǔn)則中規(guī)范了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等5種計(jì)量屬性。

在會(huì)計(jì)的記錄和報(bào)告中都不能沒(méi)有“金額”，而在會(huì)計(jì)確認(rèn)中，即使肯定某個(gè)項(xiàng)目已符合要素的定義，如果它不能計(jì)量甚至不能可靠地計(jì)量，都不能予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量反映了會(huì)計(jì)質(zhì)與量的規(guī)定性。

會(huì)計(jì)計(jì)量模式本來(lái)由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成，由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定歷史成本等五種計(jì)量屬性，其中有些計(jì)量屬性是第一次出現(xiàn)于我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，如歷史成本（過(guò)去均采用實(shí)際成本或原始成本）。但有的計(jì)量屬性和現(xiàn)值在國(guó)外還有爭(zhēng)議，美國(guó)第7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告就認(rèn)為現(xiàn)值只是在初始計(jì)量時(shí)采用歷史成本或現(xiàn)行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項(xiàng)計(jì)量屬性。

我國(guó)的基本準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)采用何種計(jì)量屬性，不是由企業(yè)計(jì)量對(duì)象的性質(zhì)自由選用的，它是一項(xiàng)由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。這是因?yàn)?，?huì)計(jì)屬性的自由選用，不但影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，而且有可能會(huì)為財(cái)務(wù)欺詐、會(huì)計(jì)作假打開(kāi)一個(gè)方便之門(mén)。

在第九章會(huì)計(jì)計(jì)量中，第42條再一次強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計(jì)量，如果采用其他計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。因?yàn)榈?1條已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。

凸顯公允價(jià)值計(jì)量屬性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）認(rèn)為，公允價(jià)值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，最大的特征就是來(lái)自于公平交易市場(chǎng)的確認(rèn)，是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量，而且是衍生工具唯一相關(guān)的計(jì)量。這是因?yàn)楹芏嘟鹑诠ぞ叩慕灰谆蚴马?xiàng)并未實(shí)際發(fā)生，不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而采用公允價(jià)值計(jì)量可解決這一問(wèn)題。

公允價(jià)值計(jì)量模式，是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，不再?gòu)?qiáng)調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。相對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，主要的區(qū)別就在于公允價(jià)值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則中，對(duì)投資性房地產(chǎn)引用了公允價(jià)值計(jì)量模式，進(jìn)一步明確了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及其信息披露，并認(rèn)為這些投資性房地產(chǎn)如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式。

（六）創(chuàng)新的財(cái)務(wù)報(bào)告

在基本準(zhǔn)則中，增加了財(cái)務(wù)報(bào)告，這是一個(gè)創(chuàng)新。為了同國(guó)務(wù)院頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》協(xié)調(diào)一致，準(zhǔn)則第十章采用了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的術(shù)語(yǔ)。其中涉及到的核心部分仍沿用“會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注”，而尚未采用國(guó)際流行的“財(cái)務(wù)報(bào)表”一詞。但分析其內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注所列報(bào)的信息，就是財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息。在本章中，還出現(xiàn)了“披露”這個(gè)術(shù)語(yǔ)?！柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。”

可以說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)階段的基本準(zhǔn)則幾乎等同于西方國(guó)家的概念框架。全部基本準(zhǔn)則如不看表述的用語(yǔ)，而看表述的實(shí)際內(nèi)容，它已完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容，即：基本假設(shè)與目標(biāo)（總則）＋會(huì)計(jì)信息要求＋會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)＋會(huì)計(jì)計(jì)量＋財(cái)務(wù)報(bào)告。

五、結(jié)束語(yǔ)