導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計中的配比原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：配比原則；會計實務(wù)；稅收政策；應(yīng)用

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制一樣，其可以作為會計實務(wù)工作中相應(yīng)的會計的計算、計量以及報告的基礎(chǔ)，此外配比原則還為會計信息的可比性、可理解性以及相關(guān)性等質(zhì)量要求提供了很好的保障，在會計實務(wù)和稅收政策中正確的理解配比原則，正確的利用配比原則是非常重要的，可以保障得到結(jié)果的準(zhǔn)確性。

一、配比原則概況

配比原則不僅要對于收入和成本的費(fèi)用之間進(jìn)行直接的配比，同時還要根據(jù)產(chǎn)生收入和費(fèi)用的對象以及相應(yīng)的產(chǎn)生收入和費(fèi)用時存在的時間的一致關(guān)系進(jìn)行相應(yīng)的配比。在一定的會計期間之內(nèi)，在會計的主體進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動的時候，會帶來一定的收入，同時也必然會消耗一定的費(fèi)用。配比原則則主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，根據(jù)相應(yīng)的受益的原則，同時還會受到會計分期以及持續(xù)經(jīng)營因素的制約，也就是說其費(fèi)用應(yīng)該由受益人所承擔(dān)。此外配比原則又不完全遵循受益的原則，其收益原則主要講的是收入和相應(yīng)的費(fèi)用之間的因果關(guān)系，但是并不是所有的收入和費(fèi)用之間都會存在一定的因果關(guān)系，配比原則不僅可以區(qū)分有因果關(guān)系的直接的成本費(fèi)用，同時還能夠區(qū)分沒有直接聯(lián)系的間接的成本費(fèi)用。配比原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用，主要的作用是進(jìn)行會計的確認(rèn)、會計計量以及報告的基礎(chǔ)，使相應(yīng)的會計信息的可理解性、可比性以及相關(guān)性在其質(zhì)量的要求上更加的有力，在稅收的政策當(dāng)中，配比原則也有著非常重要的作用，其主要的體現(xiàn)在一些法規(guī)中規(guī)定的相關(guān)的成本費(fèi)用應(yīng)該在稅收前扣除的準(zhǔn)則。

二、配比原則在會計實務(wù)與稅收政策中應(yīng)用分析

1.因果配比

因果配比又可以稱之為對象配比，其主要是指在某一個會計的主體和項目所帶來的收益應(yīng)當(dāng)和該主體或者是項目產(chǎn)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行配比，這就是說某一個對象產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)該和相應(yīng)的收益保持一致性。在會計的實務(wù)中，當(dāng)某一個對象產(chǎn)生了收入，就需要將此對象的一筆成本記錄到相應(yīng)的賬目當(dāng)中，并且在賬目中，每結(jié)轉(zhuǎn)了一筆成本，就要將相應(yīng)的收益的數(shù)目記錄。若是產(chǎn)生了一定的收益而不結(jié)轉(zhuǎn)成本或者是在沒有取得相應(yīng)收益的情況下憑空的結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的費(fèi)用，這在會計實務(wù)工作當(dāng)中都是不被允許的。

2.期間配比

期間配比主要是指在一個會計期間里面所獲得的收入應(yīng)該和這個期間之內(nèi)所消耗的成本費(fèi)用相匹配。在實際的會計實務(wù)核算過程中，這就要求產(chǎn)生的收益和這一期間發(fā)生的之間或者是間接的成本以及費(fèi)用必須要相互對應(yīng)，并且還要在這一會計的期間內(nèi)的利潤表中進(jìn)行真實而詳細(xì)的記錄。在會計期間的要求上，可以對半年度或者是年度這一比較重要的期間內(nèi)的相應(yīng)的會計的信息進(jìn)行審核，在一些其他的中期期間并沒有對相應(yīng)的期間費(fèi)用和收入進(jìn)行嚴(yán)格的要求，此外稅收政策也同樣要遵循相應(yīng)的期間配比的原則。

3.部門配比

部門配比主要是指某一個部門或者是單位所帶來的收益應(yīng)該和此部門或者是單位所產(chǎn)生的成本和費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的配比，這就是說其產(chǎn)生費(fèi)用的收益和費(fèi)用的會計主體之間應(yīng)該保持相應(yīng)的一致性。在會計實務(wù)之中，可以將相應(yīng)的會計的主體進(jìn)行細(xì)分，可以分成一個個小的子會計主體，然后可以在相應(yīng)的子會計主體當(dāng)中檢修相應(yīng)的配比的核算，在對于相應(yīng)的子會計主體進(jìn)行核算的時候，都應(yīng)當(dāng)使用部門配比的原則。但是在相應(yīng)的稅收政策當(dāng)中，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，對于特許經(jīng)營模式下的飲料制造產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的符合規(guī)定的相關(guān)的費(fèi)用，可以直接在企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行扣除，也可以作為相應(yīng)的銷售的費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除。

4.數(shù)額配比

數(shù)額配比主要是指在某一個會計主體或者是對象所帶來的收益的數(shù)額和此主體或者是對象產(chǎn)生的成本和費(fèi)用的數(shù)額之間進(jìn)行配比，這就是說其收入和成本費(fèi)用的相應(yīng)的數(shù)額之間要保持一致性。在實際的會計實務(wù)工作過程中，其數(shù)額配比既要求對于存貨的發(fā)出的數(shù)量和其相應(yīng)的銷售的成本又或者是生產(chǎn)成本等結(jié)轉(zhuǎn)成本的數(shù)量相等，這也就是要求存貨的發(fā)出后產(chǎn)生的銷售的收入的金額和相應(yīng)的存貨的成本的金額之間是相等的。為了防止在企業(yè)的結(jié)轉(zhuǎn)時發(fā)生錯誤計算了存貨的成本的數(shù)額，而不能和產(chǎn)生的收益的數(shù)額之間正確的進(jìn)行配比，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定其成本的計算的方法在進(jìn)行確定之后，就不能隨便的進(jìn)行更改，這樣就體現(xiàn)了在會計實務(wù)中的數(shù)額配比的原則。在稅收的政策當(dāng)中，不僅對于發(fā)出存貨的成本計算的方法有著相關(guān)的規(guī)定要求，在進(jìn)行合理性數(shù)額配比時也存在相應(yīng)的法規(guī)和政策，在進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)額配比的時候，通常情況下會采用實際發(fā)生額，在沒有確定實際的發(fā)生額之前，則要通過對當(dāng)期的實際成本來進(jìn)行相應(yīng)的估算。

5.科目配比

科目配比主要是指在賬務(wù)處理的過程中，對于同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)獲得的收入應(yīng)該和此項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本費(fèi)用之間進(jìn)行配比，這就是說產(chǎn)生的收入和費(fèi)用的科目要保持一致性。在會計實務(wù)當(dāng)中，科目配比有兩種形式：顯性科目配比以及隱性會計科目配比，不論哪種形式的配比都會同時發(fā)生金額，在進(jìn)行相應(yīng)的會計核算的時候，要分清楚它們之間的對應(yīng)關(guān)系，保障科目之間能夠進(jìn)行正確的配比，在稅收的實務(wù)中，同時也要遵循科目配比。

三、總結(jié)

綜上所述，配比原則主要作為會計要素確認(rèn)中的一項重要的原則，其對于會計實務(wù)和稅收政策中核算的正確性具有非常重要的意義，有利于凈收益的準(zhǔn)確計算，提升企業(yè)降低成本、增加效益的管理水平，同時也給政府相關(guān)部門及需求此類信息的社會公眾提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院;會計;收支配比

《醫(yī)院會計制度》規(guī)定醫(yī)院會計核算遵循配比原則,這一原則從制度施行至今已執(zhí)行了十年。隨著當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生體制改革進(jìn)程的加速,醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理模式由過去的“粗放型”向“精細(xì)化”過渡。在轉(zhuǎn)型的過程中,許多單位由于不重視配比原則或者在執(zhí)行配比原則過程中出現(xiàn)了偏差,導(dǎo)致醫(yī)院會計資料不能反映醫(yī)院真實的經(jīng)營狀況,最終無法滿足當(dāng)前“精細(xì)化”經(jīng)濟(jì)管理模式的需要。因此,有必要對醫(yī)院會計收支配比問題進(jìn)行進(jìn)一步的探討,改進(jìn)由于收支配比不當(dāng)引起的不適宜的會計核算問題,從而使醫(yī)院會計核算盡快滿足醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理模式轉(zhuǎn)型的需要。

一、配比原則的基本內(nèi)涵

所謂配比原則又稱收入與支出相配比的原則,是指醫(yī)院的支出(費(fèi)用)與取得的收入應(yīng)當(dāng)相互配比,以求得合理

的損益(結(jié)余)。其基本涵義實質(zhì)上包括三個方面的內(nèi)容:一是因果配比。醫(yī)院某項經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的成本、費(fèi)用是因,取得的收入是果,收入必須與取得時付出的成本、費(fèi)用相配比,才能確定取得的某類收入是否可抵償其耗費(fèi),即某一因果進(jìn)行配比以確定某項經(jīng)濟(jì)活動的損益。二是期間配比。某個會計期間的收入必須與該期間的耗費(fèi)相配比,即本會計期間內(nèi)的總收入應(yīng)與總的成本、費(fèi)用相配比,從而確定出本期醫(yī)院的凈收益。三是部門配比。某一部門的收入必須與該部門的成本、費(fèi)用相配比,從而確定該部門的凈收益,它可以衡量和考核某一部門的業(yè)績,是部門績效考核的基礎(chǔ)。

二、探討醫(yī)院會計收支配比問題的意義和作用

配比原則在醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理中起著十分重要的作用,它不僅是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理所需信息質(zhì)量的保證,而且是提高醫(yī)院經(jīng)營管理有效性的前提。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所規(guī)范的配比原則在財務(wù)會計準(zhǔn)則體系中占有重要的地位,得到了企業(yè)的高度重視;而對于醫(yī)院來說,配比原則的重要性卻還沒有得到應(yīng)有的認(rèn)識和重視。隨著當(dāng)前精細(xì)化管理的不斷深入,醫(yī)院管理者對經(jīng)濟(jì)管理的要求不斷提高,全成本核算管理、全面預(yù)算管理以及重大經(jīng)濟(jì)決策控制管理等管理模式為越來越多的管理者所推崇。在管理模式改變的過程中,人們這才發(fā)現(xiàn)了配比原則的重要性。例如進(jìn)行某項經(jīng)濟(jì)活動決策時,最基本的分析是成本效益分析,而進(jìn)行成本效益分析的前提是正確計算收入、費(fèi)用;遵循配比原則是計算收入和確定費(fèi)用正確性的保證。由此看來,收支配比是一切經(jīng)濟(jì)活動管理決策的基礎(chǔ),它猶如多米諾骨牌游戲中的第一張牌,推倒了它,其它的問題也就都迎刃而解了。也就是說,要實行全成本核算管理、全面預(yù)算管理以及重大經(jīng)濟(jì)決策控制管理等管理模式,科學(xué)的收支配比是必不可少的。因此,探討醫(yī)院會計收支配比的問題,對醫(yī)院當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)管理具有重大的意義和作用。

三、當(dāng)前醫(yī)院會計收支配比執(zhí)行情況及存在問題

現(xiàn)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》是1999年開始執(zhí)行的,收支核算雖然要求符合配比原則,但畢竟是“粗放型”的,收入和支出的確認(rèn)都明顯存在收付實現(xiàn)制的痕跡,沒有真正地按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則實現(xiàn)收支配比。收支不配比的情況主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

(一)醫(yī)院收支因果不配比

按照《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定,“醫(yī)院收入是指醫(yī)院為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。” 目前醫(yī)院的日常業(yè)務(wù)中,收入是由基層的財務(wù)部門――門診收費(fèi)處和住院處按照每日的實際收入情況或月末的匯總情況報送的,而“支出是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)及其他活動中發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失”,它的數(shù)據(jù)來源則是按照當(dāng)月實際的各項業(yè)務(wù)支出、實際采購以及月末倉庫報表的出庫數(shù)等來確定的,這些支出項目并不完全是該月收入所帶來的相應(yīng)的耗費(fèi)。按照收支因果配比的要求,“收入必須與取得時付出的成本、費(fèi)用相配比”來看,目前對醫(yī)院收支的核算就存在著收支因果不配比的狀況。

(二)醫(yī)院收支期間不配比

醫(yī)院支出數(shù)據(jù)是按照當(dāng)月實際的各項業(yè)務(wù)支出、實際采購以及月末倉庫報表的出庫數(shù)等來確定的,按照實際的操作情況也存在收支期間不配比的狀況。以“醫(yī)用耗材出庫”這一業(yè)務(wù)為例,科室在領(lǐng)用醫(yī)用耗材時,并不能按照實際用量來領(lǐng)用,也許當(dāng)月的領(lǐng)用量是幾個月甚至是大半年的耗用量,而月末時把它一次性列支了。這就出現(xiàn)了一個月的收入對應(yīng)了幾個月支出的狀況,即醫(yī)院收支期間不配比。會計報表是以會計分期為基礎(chǔ)來編報的,由于收支期間不配比,會計報表也不能真實反映會計期間的經(jīng)營狀況。

(三)醫(yī)院收支部門不配比

現(xiàn)行醫(yī)院會計報表中收支是按項目來歸集和編報的,由于內(nèi)部管理的需要,還必須按部門來反映收支情況。在部門收支歸集的過程中,由于部門之間合作和業(yè)務(wù)交叉的情況普遍存在,收支的歸集就存在著分配和分?jǐn)偟谋厝弧＿@不僅涉及收支歸集的問題,更多地還涉及了成本核算的問題。不能科學(xué)、合理地分配和分?jǐn)偛块T收支,就容易造成部門收支的不配比現(xiàn)象。部門收支不配比不僅影響部門績效考評的效果,而且對部門預(yù)算的制定和執(zhí)行都存在不利的影響。

四、對醫(yī)院會計執(zhí)行收支配比原則的改進(jìn)建議

(一)以現(xiàn)代信息技術(shù)手段為基礎(chǔ),實現(xiàn)收支數(shù)據(jù)按需歸集

醫(yī)院的業(yè)務(wù)量越來越大,要處理的數(shù)據(jù)越來越多,沒有現(xiàn)代信息技術(shù)很難把數(shù)據(jù)計量得真實可靠,也很難按照收支配比的要求來歸集和整理數(shù)據(jù)。因此,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段是收支實現(xiàn)配比的基礎(chǔ),也是必不可少的手段。

(二)按照收支配比的原則,統(tǒng)一規(guī)劃收支計量的原則和核算路徑

收支配比原則要求因果配比、期間配比、部門配比,在規(guī)劃收支核算程序的時候應(yīng)該充分考慮這三方面的要求,核算路徑的設(shè)計也應(yīng)該按照這三方面的要求來設(shè)計。首先,把收支的核算單位放到最基礎(chǔ)的部門,即病人產(chǎn)生醫(yī)療費(fèi)的科室,通過電腦核算程序設(shè)置,使發(fā)生收入的同時,所產(chǎn)生的耗費(fèi)也能同時反映出來,并以此耗費(fèi)數(shù)據(jù)作為支出核算,改變過去以倉庫出庫數(shù)等列報支出的核算口徑。這樣,收入與支出的數(shù)據(jù)歸集就完全按照互為因果的關(guān)系來歸集,收支因果不配比的狀況得以解決。其次,收支數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中取數(shù)要嚴(yán)格按照會計核算分期的期間取數(shù),以解決當(dāng)前會計核算期間不配比的問題。最后,通過統(tǒng)一的核算單位劃分,按科室實際發(fā)生的收支取數(shù),以避免出現(xiàn)部門收支不配比的情況。

(三)結(jié)合全成本核算工作的實施,精心設(shè)計部門收支的核算程序

全成本核算工作與部門收支核算關(guān)系密切,要設(shè)計好部門收支的核算程序,必須結(jié)合部門全成本核算。由于科室和核算單元之間的業(yè)務(wù)交叉和技術(shù)合作比較頻繁,因此首先應(yīng)該按照成本核算的有關(guān)原則和核算辦法,將混合成本進(jìn)行分?jǐn)偤图?xì)分;然后根據(jù)每一個科室的具體情況規(guī)劃和設(shè)計收支歸集的具體程序和核算口徑;最后由技術(shù)部門將該程序集中固定在電腦核算系統(tǒng)中。這樣能夠更好地解決部門收支配比的問題。

【參考文獻(xiàn)】

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篇3

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財務(wù) 會計收支配比 措施

引言

隨著醫(yī)療改革的進(jìn)一步深入，醫(yī)院在管理方面發(fā)生了很大變化，尤其是經(jīng)濟(jì)管理，不斷完善，正朝著精細(xì)化管理模式邁進(jìn)。由于醫(yī)院部門眾多，工作復(fù)雜，再加上舊的醫(yī)療制度的影響，財務(wù)會計核算存在著諸多問題：醫(yī)療收入不夠完整；會計核算的缺失；不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制；無法進(jìn)行對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算；固定資產(chǎn)確認(rèn)的概念較為模糊；核算方式不夠完善等。為了滿足精細(xì)化管理的要求，醫(yī)院財務(wù)必須重視會計收支配比，對其加以改進(jìn)。

一、會計收支配比

指的是醫(yī)院日常各方面花銷與所取得的經(jīng)濟(jì)效益之間應(yīng)當(dāng)成正比，以便得到合理的結(jié)余。相關(guān)制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)遵循收支配比原則，醫(yī)院下設(shè)部門眾多，工作繁多，在日?；顒又校鞣矫娑家盟ㄙM(fèi)，如購置設(shè)備、醫(yī)療活動、管理費(fèi)用等，財務(wù)會計每個一段時間就要對上一個階段的收支及進(jìn)行核算，保證醫(yī)院各項活動能夠正常開展。所以，關(guān)于醫(yī)院的會計收支配比，可從三個方面理解：1、因果配比，即是說花費(fèi)和收入之間的關(guān)系，前者是因，后者是果，當(dāng)收入大于支出時，醫(yī)院才能正常運(yùn)行；2、期間配比，即每個時間段內(nèi)的開銷和收入，對兩者進(jìn)行核算，以求出這段時間內(nèi)醫(yī)院的純收益；3、部門配比，醫(yī)院有很多部門，各自的功能也不相同，其收入和支出相配比，算出該部門的凈利潤，能夠反映該部門的業(yè)務(wù)水平，常用語績效考核。會計收支配比原則是醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)，是成本效益分析首先要考慮的因素，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理意義重大，因此，在實際中，應(yīng)遵循科學(xué)的會計收支配比原則。

二、醫(yī)院會計收支配比中的問題

（一）醫(yī)院收支因果不配比

醫(yī)院的收入主要來自于醫(yī)療業(yè)務(wù)，包括門診部、住院處及藥房等，對每天的收入做好詳細(xì)記錄，定期總結(jié)匯報，其收入水平在一定程度上反映了其醫(yī)療業(yè)務(wù)水平。醫(yī)院的支出則包括日?；顒蛹捌渌闆r下所有的花費(fèi)，包括業(yè)務(wù)支出、采購費(fèi)用以及醫(yī)療糾紛所消耗的資金，支出與收入的項目并不是完全對等的。因果配比是指醫(yī)院收入應(yīng)該和支出相配比，但實際生活中，在這方面往往發(fā)生兩者不配比的現(xiàn)象。

（二）醫(yī)院收支期間不配比

期間配比通常都是按月來算的，醫(yī)院期間收入是根據(jù)每天的收入值相繼累加形成的，期間支出則是依據(jù)當(dāng)月各項活動的實際開銷來確定的，如設(shè)備器械采購等。在實際的管理經(jīng)營中，兩者也常常存在不配比的現(xiàn)象，如耗材出庫，醫(yī)院的日?；顒蛹叭肆髁坎]有固定的規(guī)律，可能本月的耗材領(lǐng)用量較多，將下個月的領(lǐng)用量也用掉了，在月底進(jìn)行報表總結(jié)時，必須按照實際情況進(jìn)行列支，如此一來，本月收入對應(yīng)的就是本月和次月兩個月的支出，出現(xiàn)收支期間不配比的情況，相應(yīng)的，會計報表也很難對此期間的經(jīng)營做出真實反映。

（三）醫(yī)院收支部門不配比

盡管醫(yī)院的會計報表是以各個項目活動為基礎(chǔ)進(jìn)行總匯的，但醫(yī)院部門眾多，管理復(fù)雜，各個部門可以說是醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)管理的幾個模塊，對為實現(xiàn)內(nèi)部管理需要，經(jīng)常要考慮各部門的情況。而部門之間具有很強(qiáng)的聯(lián)系性和銜接性，經(jīng)常出現(xiàn)互相合作的現(xiàn)象，在業(yè)務(wù)上也就互相有所干涉，從而影響到成本的核算，關(guān)系著收支的報表總匯，最終引起部門之間的收支不配比。

三、如何解決醫(yī)院會計收支配比中的問題

（一）加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)水平的提升，人們對醫(yī)療機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量提出了更高的要求，醫(yī)院的工作量逐漸增加，管理難度有所加大，相應(yīng)的，越來越多的數(shù)據(jù)需要處理，因此必須改變傳統(tǒng)的處理方式，引進(jìn)高科技，實現(xiàn)現(xiàn)代化信息管理，能夠減少人工的工作量，不但工作效率有所提高，質(zhì)量也有了良好保證。

（二）嚴(yán)格遵循收支配比的原則

從上述分析中，可以看出因果、期間以及部門配比三方面的重大意義，在規(guī)劃收支核算程序時應(yīng)對其做重點(diǎn)考慮，并根據(jù)各自要求開展核算設(shè)計。核算單位應(yīng)從基礎(chǔ)部門開始，通常指的是醫(yī)療費(fèi)產(chǎn)生的科室，利用計算機(jī)核算程序，將收入和耗費(fèi)的值同時顯示出來，以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行支出核算，對以往的核算方式加以改善。如此，可將收入支出的數(shù)據(jù)總結(jié)按照因果關(guān)系進(jìn)行歸集，有效的解決了因果不配比的問題。另外，為保證會計收支配比得以實現(xiàn)，收支數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中取數(shù)要嚴(yán)格按照會計核算分期的期間取數(shù)。最后，通過統(tǒng)一的核算單位劃分?按科室實際發(fā)生的收支取數(shù)?以避免出現(xiàn)部門收支不配比的情況。

（三）精心設(shè)計部門收支的核算程序

由于醫(yī)院各部門之間具有聯(lián)系性，則核算單元難免和其他部門有關(guān)聯(lián)，必須選擇合理可行的方法，將混合成本細(xì)致化；然后結(jié)合每一個部門的具體情況來設(shè)計收支歸集的具體程序和核算口徑；最后，由技術(shù)部門將該程序集中固定在電腦核算系統(tǒng)中。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前社會各種壓力之下，醫(yī)院也面臨著嚴(yán)峻的競爭，而醫(yī)院的財務(wù)會計工作尤為重要，直接影響著醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，也從側(cè)面反映出了醫(yī)院的整體水平，為此，必須嚴(yán)格遵循醫(yī)院收支配比原則，做好各項核算工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂玉清.醫(yī)院會計收支配比存在的問題及建議[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2011，27（19）：104-106

[2]張?zhí)m卿.醫(yī)院會計收支配比問題初探[J].決策與信息，2013，28（1）：232-234

篇4

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會計；計量原則；財務(wù)會計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 24. 002

[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）24- 0004- 02

由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的根本目標(biāo)存在差異，使得確認(rèn)計量原則也有所不同，因此，它們的確認(rèn)計量過程也出現(xiàn)了差別。在一般情況下，是目標(biāo)對原則起著決定作用，而原則對方法起著決定作用。為此，我們有必要對稅務(wù)會計與財務(wù)會計做更進(jìn)一步的了解，以對稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的理論能夠有更深入的研究。

1 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的確認(rèn)計量原則所包含的內(nèi)涵

所謂的稅務(wù)會計，是對會計學(xué)的方法和理論進(jìn)行很好的運(yùn)用，并且能夠系統(tǒng)、全面、連續(xù)地對稅款的形成、調(diào)整進(jìn)行繳納和計算，也就是對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行計量、確認(rèn)、報告、記錄的一門專門學(xué)科。它是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)作為準(zhǔn)繩，因此，在稅法中隱含著稅務(wù)會計確認(rèn)計量原則，并且與財務(wù)會計原則相結(jié)合，然后通過對稅法進(jìn)行抽象概括，對稅務(wù)會計確認(rèn)計量原則進(jìn)行總結(jié)、歸納。

對于企業(yè)會計準(zhǔn)則而言，雖然沒有對確認(rèn)計量原則進(jìn)行明確提出，不過，在計量準(zhǔn)則里卻蘊(yùn)含著確認(rèn)計量原則，例如在總則里有規(guī)定，企業(yè)要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，并進(jìn)行計量、確認(rèn)和報告；在“會計計量”一章中，則要求企業(yè)在計量會計要素時，要采用歷史成本，在對會計核算進(jìn)行分析時，可以對財務(wù)會計確認(rèn)計量的原則進(jìn)行歸納。

2 對確認(rèn)計量原則進(jìn)行比較

2.1 對相關(guān)性原則進(jìn)行比較

相關(guān)性原則對企業(yè)提供的會計信息提出要求，要求其提供的會計信息要與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，如此，當(dāng)財務(wù)報告使用者要對企業(yè)的整個狀況做出預(yù)測或者評價時，可以起到幫助的作用。相關(guān)性原則對會計信息能否滿足會計核算的目的進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)。

而稅務(wù)會計的相關(guān)性原則與財務(wù)會計中的相關(guān)性有所不同，前者是指在對稅前扣除支出時，這個支出必須要和取得的收入有著直接關(guān)系。而這里所說的“與取得收入直接相關(guān)的支出”包含有兩類內(nèi)容，第一類支出是指可以為企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟(jì)利益而流入的支出，比如生產(chǎn)性企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，對原材料進(jìn)行購買等；另一類支出是指可以給企業(yè)帶來可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流入支出，這類支出雖然不屬于實際的經(jīng)濟(jì)利益支出，不過這類支出所對應(yīng)的收益卻是能夠得到預(yù)期效果的，因此，這類支出也應(yīng)該屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”范疇，比如廣告費(fèi)用的支出就是屬于這類支出。雖然兩者都同屬于相關(guān)性原則，不過稅務(wù)會計與財務(wù)會計中，卻有著不一樣的含義。

2.2 對權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行比較

企業(yè)會計準(zhǔn)則做出了相關(guān)規(guī)定，即企業(yè)要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對會計進(jìn)行確認(rèn)、報告、計量。也就是說，無論已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或者當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入而言，不管是不是實際上進(jìn)行現(xiàn)金支付或者收到現(xiàn)金，都必須在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)；而凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用和收入，即便款項已經(jīng)在當(dāng)期進(jìn)行收付，也不要進(jìn)行確認(rèn)。稅法做出了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定企業(yè)在對所要納的所得額要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為原則。不過，在稅務(wù)會計中，其權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是完全的，在特定的情況下，要以收付實現(xiàn)制來進(jìn)行修正，以此使應(yīng)納稅所得額的計算能得到保證，并顯得更加合理、科學(xué)。

2.3 對重要性原則和法定性原則進(jìn)行比較

所謂的重要性原則，是指在對會計程序和方法進(jìn)行選擇時，要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的規(guī)模和性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的考慮，要看特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生了怎樣的影響，以此對會計程序和方法進(jìn)行選擇。對于企業(yè)所提供的會計信息，要能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果等所有的重要事項和交易進(jìn)行反映。而稅務(wù)會計則要對法定性原則有所遵循，也就是說只要能達(dá)到稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅的收入，可以不必考慮它的業(yè)務(wù)事項是不是很重要，也不用考慮業(yè)務(wù)金額大還是小，一律根據(jù)稅法的規(guī)定對稅款進(jìn)行計征。稅務(wù)會計對財務(wù)會計核算的重要性原則不進(jìn)行承認(rèn)。

2.4 對劃分收益性支出和資本性支出原則所進(jìn)行的比較

所謂的劃分收益性支出和資本性支出原則，是指企業(yè)對于某一個會計年度負(fù)擔(dān)所做出的支出是屬于由幾個會計年度共同負(fù)擔(dān)的資本性支出，還是屬于收益性支出，要進(jìn)行合理劃分。對于支出的效益如果和本年度有所相關(guān)，則要把它作為收益性的支出，如果支出的效益是和幾個年度相關(guān)的，則要作為資本性支出。對于稅法，也有類似的規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的支出，同樣要區(qū)分是屬于資本性支出還是收益性支出。對于資本性支出，要計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或者進(jìn)行分期扣除，而不能在發(fā)生的當(dāng)期直接進(jìn)行扣除。

2.5 對配比原則進(jìn)行比較

可以說，企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)來進(jìn)行相應(yīng)的核算，對企業(yè)在進(jìn)行會計核算的時候應(yīng)該遵循的配比原則起著決定作用。所謂的配比原則，是指企業(yè)要把某一個在會計期間所得到的收益，和為了得到這份收益所投入的成本以及費(fèi)用進(jìn)行配比，從而對這個期間的凈損益做出確定。對于財務(wù)會計而言，應(yīng)對收入和費(fèi)用的時間配比與因果配比進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。

而在稅務(wù)會計中，也有配比上的要求。比如，由于在不同時期，企業(yè)所享受到的稅收政策可能有所不同，所以，對于企業(yè)收入費(fèi)用的時間確定，要求不能提前也不能滯后。不過，有時會受到政策導(dǎo)向等因素的影響，使得在稅務(wù)會計中的配比原則不能進(jìn)行完全的配比。比如，稅法對某些費(fèi)用進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定進(jìn)行扣除，而對于扣除的標(biāo)準(zhǔn)，則不能進(jìn)行稅前扣除等。

主要參考文獻(xiàn)

[1]蓋地.稅務(wù)會計原則、財務(wù)會計原則的比較與思考[J].會計研究，2006（2）.

篇5

傳統(tǒng)會計的基本理論與相關(guān)體系必須作相應(yīng)的變革。

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì) 會計 基本原則 基本假設(shè)

21世紀(jì)，是發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)的時代，是高科技大發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理水平大提高的時代，這種大環(huán)境，將推動會計發(fā)生相應(yīng)的重大發(fā)展。經(jīng)濟(jì)的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、無形化特征，便傳統(tǒng)會計賴以生存的社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，為了與環(huán)境相適應(yīng)，會計是千秋大業(yè)，凡有經(jīng)濟(jì)活動的地方，都需要對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算，使用計算機(jī)進(jìn)行核算只是改變了核算的手段和形式，但不可能改變核算的內(nèi)容和要求。相反，核算的內(nèi)容范圍擴(kuò)大了，要求提高了，信息需要加強(qiáng)了。

一、知識經(jīng)濟(jì)下的會計基本原則

1、歷史成本計價原則

歷史成本計價原則在傳統(tǒng)會計中長期處于”一統(tǒng)天下”的局面”但在知識經(jīng)濟(jì)時代，在以知識為主要資源，依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件的情況下，單一的歷史成本計價暴露出很多缺陷:

1）忽視了”軟資產(chǎn)”的價值?！避涃Y產(chǎn)”是指沒有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，主要是無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特征在于能夠為企業(yè)帶來未來超額經(jīng)濟(jì)利益，若按歷史成本計價，往往會低估無形資產(chǎn)的實際經(jīng)濟(jì)價值，甚至被排除于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表之外。

2）不能提供投資者決策所需的相關(guān)會計信息。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，市場瞬息萬變，風(fēng)險和收益都呈極大化趨勢，投資者迫切希望會計信息能直接用于決策，以求得盈利多、損失少。而將歷史性會計信息用于決策時，往往有”時過境遷”之感。

3）歷史成本計價模式的相對優(yōu)勢在降低。在知識經(jīng)濟(jì)時代，隨著互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用和信息共享，企業(yè)獲取資產(chǎn)現(xiàn)時成本、重置成本資料的來源增多，成本下降，可信度和及時性也大為增強(qiáng)，歷史成本計價模式的相對優(yōu)勢在降低。

2、收入確認(rèn)原則

收入確認(rèn)原則，是有關(guān)收人人賬時間確認(rèn)的原則。傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則的最大弊端在于收益揭示不完整，影響信息使用者對企業(yè)真實盈利能力的判斷。

傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則更確切地說是營業(yè)收人的確認(rèn)原則。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識密集型產(chǎn)品，具有較高的增值性，忽略其置存收益會影響投資者對企業(yè)的整體評價。另外，產(chǎn)品的個性化和網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的興起，使生產(chǎn)商、銷售商、顧客之間信息溝通更為暢通，產(chǎn)品的銷售風(fēng)險大為降低，資產(chǎn)置存收益實現(xiàn)的可能性顯著提高，因而，在知識經(jīng)濟(jì)條件下，收入確認(rèn)應(yīng)由單一的”已實現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)向”已實現(xiàn)或可實現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化。

3、費(fèi)用配比原則

在傳統(tǒng)會計的費(fèi)用配比原則下，首先應(yīng)確定成本是否已經(jīng)消耗。末耗成本仍具有未來經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)作為資產(chǎn)處理，而已耗成本則應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。已耗成本與營業(yè)收入配合的方法通常有三種:①根據(jù)因果關(guān)系直接配比;②系統(tǒng)和合理地分?jǐn)?③立即確認(rèn)為費(fèi)用。配比概念是傳統(tǒng)會計理論結(jié)構(gòu)中的一個重要組成部分，費(fèi)用與收入的配比是否合理，關(guān)系到會計信息的真實性和可靠性。

4、權(quán)貴發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是傳統(tǒng)會計的支柱原則之一，它是收入實現(xiàn)原則和費(fèi)用配比原則的前提。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到較大的挑戰(zhàn)，其原因主要表現(xiàn)奪:首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項財務(wù)數(shù)據(jù)，它直接關(guān)系到企業(yè)的流動性和償債能力的有效評價。而在以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱的知識經(jīng)濟(jì)時代，由于知識創(chuàng)新、擴(kuò)散的速度很快，技術(shù)風(fēng)險和市場風(fēng)險加劇，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的凈收益有其自身的缺陷，會計收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計和遞延因素，其數(shù)額的分配是依據(jù)假定關(guān)系而進(jìn)行的，帶有一定的主觀性，容易導(dǎo)致收益結(jié)果不能真實、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。

5、充分披露原則

在知識經(jīng)濟(jì)時代，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的加劇，充分披露原則成為未來會計最重要的原則之一，企業(yè)披露的會計信息范圍不斷擴(kuò)大。由于現(xiàn)代信息技術(shù)強(qiáng)大的功能和低廉的成本，會計既可作貨幣性計量，又可作非貨幣性計量;既可定期報告，又可實時報告，通過多元化信息的提供，使充分披露原則能得到真正的體現(xiàn)。

篇6

（一）財務(wù)成本的性質(zhì)

財務(wù)成本在財務(wù)會計中是一個流量概念，它表現(xiàn)為資源的不利變化，即成本會引起企業(yè)收益的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的流出或增加。根據(jù)成本歸屬理論，當(dāng)任何存貨或固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的就是已耗成本，在財務(wù)會計中一般稱之為費(fèi)用，未轉(zhuǎn)移的成本則為資產(chǎn)。傳統(tǒng)的成本歸屬理論強(qiáng)調(diào)的是歷史成本的轉(zhuǎn)移，而并不計量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本。成本歸屬假設(shè)是成本計算的基礎(chǔ)，如果不承認(rèn)成本歸屬觀念，就無法進(jìn)行成本計算。因此，支持傳統(tǒng)財務(wù)會計的會計學(xué)家認(rèn)為會計實質(zhì)是一個歷史成本分配的過程?？梢娨话闳藗兝斫獾某杀靖拍?，在財務(wù)會計中所指的是已耗成本，即費(fèi)用概念。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其第6號概念公告中將費(fèi)用（已耗成本）定義為：“費(fèi)用是某一個體在其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，應(yīng)交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進(jìn)行了其他活動，而付出的或其他耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債，或兩者兼而有之?！备鶕?jù)上述定義，我們可以發(fā)現(xiàn)該定義是一個狹義概念。企業(yè)的主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費(fèi)形成費(fèi)用，而非主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費(fèi)并不構(gòu)成費(fèi)用，在美國財務(wù)會計概念體系中，這種非主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費(fèi)稱之為損失。那么，費(fèi)用為什么要如此定義呢？這涉及成本流轉(zhuǎn)觀念。所謂的成本流轉(zhuǎn)觀念是指人們依據(jù)成本歸屬理論，追溯成本的流轉(zhuǎn)過程，并通過成本記錄反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。從企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備開始，采購材料、添置設(shè)備，產(chǎn)品研制開發(fā)，投入原材料和人工，直至生產(chǎn)出產(chǎn)品，隨著實物的流轉(zhuǎn)，成本也應(yīng)該流轉(zhuǎn)，為了確定企業(yè)收益和存貨計量，必須從現(xiàn)時營業(yè)收入中扣除已耗用資產(chǎn)的歷史成本，并與利潤表中的現(xiàn)時營業(yè)收入相配比，未耗部分成本則作為資產(chǎn)計入資產(chǎn)負(fù)債表中。至于那些凡是不產(chǎn)生營業(yè)收入的資產(chǎn)耗費(fèi)或減少，如自然災(zāi)害造成的資產(chǎn)性質(zhì)上不同于費(fèi)用，應(yīng)視為損失。正確區(qū)分費(fèi)用和損失，可以使外部財務(wù)報表使用者獲得更為有用的會計信息?？梢姡M義的財務(wù)成本在財務(wù)會計中所指的是費(fèi)用概念。根據(jù)以上論述，費(fèi)用具備兩項基本特征：1.費(fèi)用表示的是企業(yè)資源的不利變化，這種不利變化具體表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，或企業(yè)負(fù)債的增加；2.費(fèi)用確認(rèn)應(yīng)與企業(yè)盈利活動相聯(lián)系，在目前的財務(wù)報告中，由于收入和費(fèi)用是分別單獨(dú)陳報的，而且一般情況下，企業(yè)商品或勞務(wù)的購置和款項的支付又不與企業(yè)同種產(chǎn)品的銷售或收款同時發(fā)生。因此，配比要求就變得十分必要，費(fèi)用應(yīng)與收入建立一定的聯(lián)系。

（二）財務(wù)成本的確認(rèn)按照傳統(tǒng)財務(wù)會計理論，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與盈利相聯(lián)系。這里配比原則十分重要，因為它指導(dǎo)人們鑒別哪些成本屬于已耗成本，應(yīng)計列為本期費(fèi)用，相應(yīng)列入利潤表；指導(dǎo)人們鑒別哪些成本屬于未耗成本應(yīng)作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表；指導(dǎo)人們區(qū)分各種費(fèi)用與收入的不同聯(lián)系以分配各類費(fèi)用。根據(jù)配比原則，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)該與這個時期的營業(yè)收入相配比，由此計算本期的收益。費(fèi)用與收入的配比原則包括三項確認(rèn)規(guī)則：1．聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用；2．系統(tǒng)、合理地分配費(fèi)用；3．支出發(fā)生時立即確認(rèn)費(fèi)用；聯(lián)系因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用是最理想的分配成本方法。在這種情況下，將已耗成本與產(chǎn)品相聯(lián)系，并在有關(guān)收入陳報之時將這些產(chǎn)品的成本計入費(fèi)用，就可以得到費(fèi)用與收入的合理配比。因為已耗成本是與某一個具體產(chǎn)品相聯(lián)系，而這一產(chǎn)品又與所陳報的收入相聯(lián)系，倘若收入在銷售實現(xiàn)時予以陳報，將產(chǎn)品的已耗成本記為費(fèi)用予以陳報被認(rèn)為是合理的，而未耗成本則被視為資產(chǎn)。直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價和其他直接費(fèi)用，由于與產(chǎn)品生產(chǎn)之間存在著一種可追溯的關(guān)系，可以直接追溯到具體產(chǎn)品中去，因此這類費(fèi)用應(yīng)該直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。并不是所有費(fèi)用與收入都存在著聯(lián)系因果關(guān)系，有些需要通過其他確認(rèn)方法來分配費(fèi)用。具體分配方法有兩種：1．在以后的各會計期中，將成本合理、系統(tǒng)地分配為費(fèi)用；2．當(dāng)支出發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用；有些支出盡管無法追溯到具體的產(chǎn)品中去，但它們與本期收入存在著間接因果關(guān)系，人們通?？梢园醇俣ǖ暮侠砘A(chǔ)或便捷的方法將其分?jǐn)傊辆唧w產(chǎn)品成本之中。這些成本在各會計期間分配費(fèi)用時，應(yīng)該是無偏見和合理的。例如，企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等各項間接費(fèi)用，這類費(fèi)用與本期收入存在著間接因果關(guān)系，應(yīng)該按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。那些既不與生產(chǎn)直接相關(guān)又不與銷售直接相關(guān)的支出，由于無法找到一個合理且系統(tǒng)的分配基礎(chǔ)，應(yīng)該作為期間費(fèi)用立即計入當(dāng)期損益。很顯然，因為這些支出如果沒有合理的途徑與未來收入相聯(lián)系，或未來期間經(jīng)營活動的收益很不確定，如果采用武斷的分配基礎(chǔ)進(jìn)行分配可能將回比不進(jìn)行分配更使人誤解。因此，惟一的實際解決途徑就是將它們直接列為當(dāng)期費(fèi)用。事實上，將費(fèi)用與收入相聯(lián)系并進(jìn)行合理的費(fèi)用分配是一個非常棘手的事情。A.L.托馬斯于1974年美國會計學(xué)會所發(fā)表的第9期《會計研究論文集》的《會計分配問題》一文中指出，將成本分配為費(fèi)用，完全存在著主觀臆造的因素。由于這種主觀推測使得會計人員提供的會計報表的真實性值得懷疑，因此，A.L.托馬斯認(rèn)為驗證費(fèi)用分配過程是否合理有三個標(biāo)準(zhǔn)：1．可加性，即分配到各會計期的費(fèi)用數(shù)額相加應(yīng)該等于原來的成本總額；2．明確性，即某一種分配方法只能導(dǎo)致某一個固定的分配額，而不是數(shù)額可以隨意大?。?．可辯護(hù)性，當(dāng)采用某種分配方法時，有其充分的理由證明是最優(yōu)的，是任何其他分配方案無法替代的。托馬斯認(rèn)為費(fèi)用確認(rèn)分配過程并不能真正符合上述標(biāo)準(zhǔn)要求，現(xiàn)行的配比原則實際存在著重大的缺陷。不過至今為止，會計實務(wù)界仍在財務(wù)會計實踐中堅持應(yīng)用分配方法。因為費(fèi)用分配過程構(gòu)成了傳統(tǒng)財務(wù)會計最重要的會計實務(wù)，如果否定成本分配實際上就等于從根本上否定傳統(tǒng)財務(wù)會計。

二、財務(wù)成本的計量

費(fèi)用作為獲取營業(yè)收入所發(fā)生的資源犧牲，其計量主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。由于資源已耗用成本可以從不同的角度來衡量，因此費(fèi)用與資產(chǎn)、負(fù)債等會計要素一樣，通常也可以由多種計量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、脫手價格、可實現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值和未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值等衡量。

1．歷史成本

歷史成本是指取得資源時的原始交易價格。在直接現(xiàn)金交易時，歷史成本表現(xiàn)為付出的現(xiàn)金或承諾付出現(xiàn)金；在非現(xiàn)金交易時，歷史成本則表現(xiàn)為被交易資產(chǎn)的現(xiàn)金等價物。按歷史成本計量費(fèi)用是幾個世紀(jì)以來財務(wù)會計的主要計量基礎(chǔ)，是財務(wù)會計計量中最重要的計量屬性。歷史成本被運(yùn)用的主要理由是：﹙1﹚歷史成本是買賣雙方在市場上通過交易客觀地確定的，它不是人們主觀確定的，因此具有客觀可靠性；﹙2﹚歷史成本具有可檢驗性，因為它有交易時留下的原始憑證作為依據(jù)；﹙3﹚在會計實務(wù)中，歷史成本最容易取得，而不像其他計量方式獲取的成本較高；﹙4﹚費(fèi)用以資產(chǎn)的實際耗費(fèi)計量，收入是以銷售產(chǎn)品的實際交易價格計量，企業(yè)收入與費(fèi)用的配比和收益的確認(rèn)都是建立在實際交易基礎(chǔ)上的，從而可以避免歪曲經(jīng)營收益。

那么費(fèi)用的歷史成本應(yīng)該包括哪些內(nèi)容呢？一般情況，它是按獲取生產(chǎn)所需物品所放棄或必須放棄的資源在取得日的現(xiàn)行價值計量的，也就是資產(chǎn)的交易價值。當(dāng)采用直接現(xiàn)金支付或承諾現(xiàn)金支付時，成本的計量是明確的，即買方所放棄的對資源要求權(quán)的貨幣表現(xiàn)。如果交易采用的是非現(xiàn)金支付方式或非現(xiàn)金支付承諾，則按照取得物品或服務(wù)的市價或交易中放棄的物品或服務(wù)的市價來計量。歷史成本計量費(fèi)用也存在著固有的缺陷：﹙1﹚由于貨幣購買力的變動和物價的急劇變化，使得歷史成本并不能確切地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)值，缺乏可比性。﹙2﹚歷史成本未能反映出企業(yè)資產(chǎn)的增值情況。資產(chǎn)的增值等于購置資產(chǎn)現(xiàn)時價值減去原始成本的余數(shù)，如果采用歷史成本計量，就無法反映企業(yè)資產(chǎn)的增值，因此收益計算中未能包括資產(chǎn)增值價值。﹙3﹚物價變動時，以歷史成本進(jìn)行計量難以分清企業(yè)的實際收益和由于價格而引起的持有損益。

2．現(xiàn)行成本

現(xiàn)行成本是指在本期重購或重置持有資產(chǎn)的成本，也可以成為重置成本。人們對現(xiàn)行成本包含的內(nèi)容的理解存在著差異，有的認(rèn)為現(xiàn)行成本是指重新購置同類資產(chǎn)的市場價值；有的則認(rèn)為現(xiàn)行成本應(yīng)該是重新購置或制造同類資產(chǎn)的成本；有的認(rèn)為是重新購置具有相同生產(chǎn)能力的資產(chǎn)的市價，等等。但是這并不影響采用現(xiàn)行成本來計量費(fèi)用的必要性。贊同采用現(xiàn)行成本計量費(fèi)用的人認(rèn)為，采用現(xiàn)時成本由許多優(yōu)點(diǎn)：﹙1﹚由于收入通常根據(jù)現(xiàn)行價格計量，從配比的邏輯關(guān)系來講，費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)根據(jù)所耗資源的現(xiàn)行成本來計量，這不僅可以保持收入與費(fèi)用具有相同的屬性進(jìn)行配比，使得收益計算更為合理，也有助于已耗資產(chǎn)的實物性補(bǔ)償；﹙2﹚只有在采用現(xiàn)行成本計量費(fèi)用情況下，才能區(qū)分經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益和持有資產(chǎn)的增值或減值；﹙3﹚能避免物價變動的虛計收益，確切反映生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償，有利于資產(chǎn)的實物保全；﹙4﹚現(xiàn)行成本計量的結(jié)果所揭示的是現(xiàn)實的財務(wù)狀況而非歷史的狀況，與決策的相關(guān)性更強(qiáng)，有助于對未來經(jīng)營活動及其成果的預(yù)測。不過，采用現(xiàn)行成本計量也存在著缺陷：﹙1﹚資產(chǎn)計價比較主觀，缺乏一個可靠的依據(jù)。由于重置估價需要通過專業(yè)人員主觀判斷，難以防止企業(yè)人員蓄意篡改數(shù)據(jù)；﹙2﹚取得現(xiàn)行成本需要花費(fèi)較高的信息成本，現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)的取得原比歷史成本數(shù)據(jù)的獲取要困難得多；﹙3﹚仍然沒有完全消除貨幣購買力變動的不利影響，等等。

3．脫手價格

脫手價格是指資產(chǎn)在正常清算條件下的變現(xiàn)價值。有的會計學(xué)家建議在費(fèi)用計量中采用脫手價格。他們認(rèn)為，它可以表示企業(yè)耗用特定資源的機(jī)會成本，而且這種費(fèi)用計量不需要就重置的未來可能性進(jìn)行預(yù)測，因為它有很強(qiáng)的決策相關(guān)性。此外，企業(yè)收益還可以根據(jù)已消耗資產(chǎn)的機(jī)會成本與相關(guān)的機(jī)會收入來評價，從而能為經(jīng)營決策提供有效的財務(wù)信息。不過脫手價格計量也存在著缺陷：﹙1﹚由于同類資產(chǎn)在市場上有多種價格，因此脫手價格的確定比較困難；﹙2﹚由于脫手價格計量放棄了實現(xiàn)原則，不符合持續(xù)經(jīng)營假定原則。因此不利于對管理當(dāng)局的經(jīng)營責(zé)任的考核。

三、財務(wù)成本計量在財務(wù)會計中的地位

由于傳統(tǒng)財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)可靠性，在會計系統(tǒng)設(shè)計時，選擇了以歷史成本計量為基礎(chǔ)，以收入與成本進(jìn)行配比為原則等作為基本理念，并要求會計人員采取謹(jǐn)慎態(tài)度處理會計事項。企業(yè)資產(chǎn)被看成一種“尚未攤銷的成本”，并根據(jù)歷史成本原則來計量；企業(yè)收益被理解成一種“現(xiàn)實交易收益”，并按照收入與費(fèi)用的配比來確認(rèn)。因此，我們可以發(fā)現(xiàn)，“成本理論”在傳統(tǒng)財務(wù)會計中起著至關(guān)重要的作用，傳統(tǒng)財務(wù)會計可以被認(rèn)為是一個成本的分配或歸屬過程。

1．傳統(tǒng)會計收益觀下的“成本配比”原則

傳統(tǒng)財務(wù)會計的收益是指來自企業(yè)期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用的差異，是一種“實現(xiàn)”的收益概念，也稱之為會計收益，強(qiáng)調(diào)“實現(xiàn)”的會計收益觀的優(yōu)點(diǎn)在于：﹙1﹚由于建立在實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，因此它符合穩(wěn)健原則的要求；﹙2﹚實現(xiàn)收益觀是考核管理當(dāng)局受托責(zé)任最客觀的指標(biāo)。傳統(tǒng)財務(wù)會計的收益概念天然地決定了需要運(yùn)用配比原則來分配費(fèi)用和已確認(rèn)收益。很顯然，配比原則實際已成為強(qiáng)調(diào)“收益重心”的傳統(tǒng)會計確認(rèn)收益的核心原則。會計收益大小的度量是通過收入確認(rèn)的實現(xiàn)原則，即在收入實現(xiàn)以后才確認(rèn)收益，它只將已實現(xiàn)的收益確認(rèn)為企業(yè)收益，不包含資產(chǎn)價值升值等未實現(xiàn)的收益；另一方面這種收益的度量有賴于期間收入和費(fèi)用的合理配比，與當(dāng)期不相關(guān)的成本應(yīng)作為資產(chǎn)（未耗成本）結(jié)轉(zhuǎn)為以后期間的費(fèi)用。與傳統(tǒng)財務(wù)會計收益觀相對應(yīng)的是經(jīng)濟(jì)收益觀。傳統(tǒng)會計收益概念的批評者認(rèn)為，會計收益概念存在著重大缺陷，未來收益概念應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)收益觀。他們指出了會計收益的缺陷：﹙1﹚由于依據(jù)收入確認(rèn)原則，使得損益表所反映的企業(yè)收益是不完整的收益，它沒有包括未實現(xiàn)收益；﹙2﹚在采用配比原則時，由于收入采用現(xiàn)時價格計量，而費(fèi)用則采用歷史成本計量，因此成本的分配并不完整，使得成本未能真正得到彌補(bǔ)；﹙3﹚由于依賴歷史成本計價，使得資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)，僅僅是未耗用的資產(chǎn)成本余額，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)的價值。經(jīng)濟(jì)收益觀強(qiáng)調(diào)的是資本保全原則，可理解為補(bǔ)償資本后的一種增量。近年來會計界由于強(qiáng)調(diào)重置資產(chǎn)的重要性，已越來越多地接受經(jīng)濟(jì)收益概念，如果未來會計采用經(jīng)濟(jì)收益概念的話，成本的配比原則和歷史成本計量原則將會受到根本性的沖擊。

2．資產(chǎn)定義的“成本觀”

由于傳統(tǒng)財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)收益在會計理論中占有“重心”地位，必然會導(dǎo)致為了實現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比而按照“成本觀”來定義資產(chǎn)。按照美國會計學(xué)家佩頓爾頓的觀點(diǎn)，資產(chǎn)只是“未消逝或未耗用的成本”。他們認(rèn)為，成本是取得資產(chǎn)所需要花費(fèi)的代價；原始成本或歷史成本是最初取得資產(chǎn)時的實際支出；重置成本是根據(jù)當(dāng)前環(huán)境擁有一個與原有資產(chǎn)性能相同的資產(chǎn)所花費(fèi)的一切代價。已耗成本將作為費(fèi)用計入當(dāng)期產(chǎn)品，而未耗用成本則作為資產(chǎn)保留在以后會計期間進(jìn)行分配。在資產(chǎn)定義“成本觀”概念下，資產(chǎn)的歷史成本計量又是必然的選擇。因為傳統(tǒng)會計認(rèn)為，資產(chǎn)通常根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所取得的交換價格入賬，然后將這項取得成本列示在財務(wù)會計報表上，因此成本就是商品或勞務(wù)在其取得時的交換價格。如果交換中所付的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，則以所放棄資產(chǎn)的現(xiàn)時價格作為取得資產(chǎn)的成本。選擇歷史成本作為資產(chǎn)的計量屬性，是因為歷史成本是由買賣雙方在交易過程中確定的，它最具有可檢驗性和客觀性。另外，歷史成本計量也有利于與收益計量中的實現(xiàn)概念相關(guān)聯(lián)。資產(chǎn)被定義為“未耗用成本”有助于與收益計量保持密切聯(lián)系。但是資產(chǎn)定義“成本觀”卻存在著許多缺陷：﹙1﹚嚴(yán)重地歪曲了資產(chǎn)的本質(zhì)，資產(chǎn)代表的是企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)收益；﹙2﹚不能完整地反映資產(chǎn)的真實價值；﹙3﹚由于重視收入與費(fèi)用配比，強(qiáng)調(diào)以損益表為中心，因而使得資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)反映不實。近年來資產(chǎn)定義“產(chǎn)權(quán)觀”已得到會計界的廣泛接受，1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的”。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)收益，應(yīng)該說是比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來看，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)收益。從未來會計發(fā)展趨勢看，資產(chǎn)將取代收益成為會計關(guān)注的重點(diǎn)。如果今后完全否定了資產(chǎn)定義“成本觀”強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)重置概念將有代替成本分配概念的趨勢。

3．成本歸屬觀念和成本流轉(zhuǎn)理論

傳統(tǒng)財務(wù)會計強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)按歷史成本計量，即使現(xiàn)時重置成本高于歷史成本也不例外；強(qiáng)調(diào)費(fèi)用按照配比原則進(jìn)行成本分配，它們依據(jù)的是成本歸屬觀念。佩頓在其著作《公司會計準(zhǔn)則緒論》中寫道，當(dāng)任何原材料或設(shè)備在生產(chǎn)過程中耗用之后，它們的原始成本就隨之轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去。成本歸屬觀念強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)原始價值的轉(zhuǎn)移，而并不是計量已耗用資產(chǎn)的現(xiàn)時成本，它已成為傳統(tǒng)會計的成本計算和分配的理論基礎(chǔ)。如果不成本歸屬觀念，就無法進(jìn)行成本計算，也就無法確認(rèn)收益和計量資產(chǎn)。因此整個財務(wù)會計也就無法運(yùn)行。在成本歸屬觀念下還有一個成本流轉(zhuǎn)理論。所謂成本流轉(zhuǎn)理論是指會計人員應(yīng)該按照成本歸屬觀念，通過成本計算和成本分配來追溯成本流轉(zhuǎn)過程。也就是說，隨著物流的流轉(zhuǎn)，即從企業(yè)購進(jìn)設(shè)備和原材料開始，到組織生產(chǎn)、產(chǎn)品入庫，再到銷售渠道建設(shè)、產(chǎn)品銷售出去，成本也隨著流轉(zhuǎn)，這需要通過會計記錄將成本流轉(zhuǎn)記錄下來。因此，根據(jù)成本流轉(zhuǎn)理論，就形成了資產(chǎn)定義“成本觀”和成本分配“配比原則”，即成本表示取得資產(chǎn)所花費(fèi)的代價。隨著生產(chǎn)經(jīng)營中的實物流轉(zhuǎn)，會計記錄也需要追溯成本流轉(zhuǎn)過程，成本分配是傳統(tǒng)財務(wù)會計的核心內(nèi)容，已耗成本（即費(fèi)用）根據(jù)配比原則進(jìn)行成本分配，計入本期的經(jīng)營成本以確認(rèn)當(dāng)期收益；未耗或未攤銷成本就成為強(qiáng)調(diào)成本流轉(zhuǎn)觀念。

四、未來財務(wù)會計發(fā)展趨勢和對財務(wù)成本理論的影響

（一）未來財務(wù)會計發(fā)展趨勢

由于財務(wù)會計運(yùn)行環(huán)境的急劇變化，傳統(tǒng)的財務(wù)會計模式改革勢在必行。許多有關(guān)要求揭示非財務(wù)數(shù)據(jù)、前瞻性數(shù)據(jù)和公允價值數(shù)據(jù)的提案都可以被看成是未來財務(wù)會計改革的方向。預(yù)計未來財務(wù)會計的發(fā)展，既是對傳統(tǒng)財務(wù)會計的部分內(nèi)容的揚(yáng)棄，同時也是對其的繼承和改進(jìn)。未來財務(wù)會計模式的形成將是一個“漸進(jìn)式”發(fā)展過程。

1.未來財務(wù)會計模式仍將繼承傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實踐檢驗而積淀下來的方法與程序

盡管未來會計將會摒棄傳統(tǒng)模式中許多過時的會計方法和程序，但是我們?nèi)匀豢梢韵嘈?，傳統(tǒng)模式中已經(jīng)實踐檢驗而積淀下來的證明行之有效的會計方法與程序?qū)焕^承。新的會計模式仍將保留利特爾頓和佩頓所描述的絕大多數(shù)特征。例如，以復(fù)式記賬為會計記錄基本方式；以貨幣計量為會計主要計量單位；以財務(wù)會計運(yùn)行順序?qū)嫶_認(rèn)、計量、記錄和報告等。未來財務(wù)會計發(fā)展將會走一條遵循以“繼承——揚(yáng)棄”為原則的漸進(jìn)式改革道路。

2.未來會計收益觀有向經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念靠攏的趨勢

受經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的影響，美國提出一些介于傳統(tǒng)收益觀與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀之間的收益概念。美國會計學(xué)會在《基本會計理論說明》中，建議在單一報表中所列示的收益計算，既要保持歷史成本概念，又要保持現(xiàn)行成本概念，后者除了要反映日常的經(jīng)營成果外，還要反映因持有資產(chǎn)價值的重大變動而形成的損益，以及當(dāng)價格水平變動時作為一個債權(quán)人和債務(wù)人而形成的損益。英國會計準(zhǔn)則委員會在其原則公告中，也提出了“全面確認(rèn)收益表”的損益表概念，全面確認(rèn)收益表的內(nèi)容包括持續(xù)經(jīng)營的銷貨損益、非持續(xù)經(jīng)營的銷貨損益、未實現(xiàn)資產(chǎn)重權(quán)價盈利、未實現(xiàn)交易中投資利得以及當(dāng)價格水平變動時形成的損益等。當(dāng)然，上述改進(jìn)的會計收益概念與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益仍有距離，但是它可以表明未來會計收益觀將向經(jīng)濟(jì)收益概念靠攏的趨勢。

3.未來會計確認(rèn)的基礎(chǔ)將是應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制的融合

從財務(wù)會計確認(rèn)基礎(chǔ)歷史演進(jìn)看，基于交易觀的應(yīng)計制代替了早期傳統(tǒng)的基于交易觀的現(xiàn)金制。不過，未來會計確認(rèn)基礎(chǔ)的趨勢將可能是應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制的融合。隨著經(jīng)營發(fā)展，尤其是各種創(chuàng)新金融工具的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)概念上的交易活動逐漸轉(zhuǎn)化為一系列市場程序，風(fēng)險和報酬不再隨交換行為而立即轉(zhuǎn)移，明確的交易日期變得不確定起來，基于交易觀的應(yīng)計制受到了極大的沖擊?？梢灶A(yù)見，隨著基于非交易觀的應(yīng)計制出現(xiàn)，應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制之間的界限也就變得模糊起來。應(yīng)計制與現(xiàn)金流動制的融合將是未來會計確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。

4.未來會計計量的模式將是多種計量屬性和計量尺度結(jié)合方式并存

以歷史成本作為計量屬性，以名義貨幣作為計量單位的計量模式，是傳統(tǒng)財務(wù)會計最基本的計量模式。但是，隨著會計環(huán)境的變化這種計量模式已呈現(xiàn)出諸多缺陷。尋找新的計量模式將是未來財務(wù)會計模式的重要任務(wù)之一。但是，從計量理論的歷史發(fā)展過程看，計量模式的確定不不可以通過純粹理論推導(dǎo)出來，各種非理論因素，如政治的、經(jīng)濟(jì)的、技術(shù)的、環(huán)境的等，往往會影響甚至改變已選擇的模式。因為財務(wù)會計規(guī)范存在著“政治化”過程，各種利益集團(tuán)為了自身的利益，會通過各種方式和渠道來影響財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定內(nèi)容，達(dá)到有利于本方的目的，這必然影響到會計計量模式的選擇問題。所以，未來會計計量模式將會通過理性的（科學(xué)的）和非理性（政治化的）方式來尋找新的多重計量模式。5.未來財務(wù)呈報將呈現(xiàn)多重計量報告形式的趨勢未來財務(wù)會計信息將更強(qiáng)調(diào)真實性和公允性，更重視用戶的信息需要。因此，在未來財務(wù)報告中，將采取以利用綜合模型來改進(jìn)企業(yè)報告的方式；運(yùn)用多種計量屬性反映財務(wù)狀況；鼓勵披露前瞻性信息；在披露財務(wù)數(shù)據(jù)的同時，有義務(wù)揭示非財務(wù)數(shù)據(jù)等措施。

篇7

收入的確認(rèn)對于正確計算產(chǎn)品的經(jīng)營成果是非常重要的。只有及時、正確地對收入進(jìn)行確認(rèn)，在計算出產(chǎn)品的成本后，才能與其相應(yīng)的收入進(jìn)行配比，從而計算出該種產(chǎn)品的經(jīng)營成果和企業(yè)的經(jīng)營效益?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中明確了“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)”，規(guī)定了收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。那么對于收入的確認(rèn)，應(yīng)該是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，當(dāng)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定的確認(rèn)條件時才可以確認(rèn)。應(yīng)否確認(rèn)收入和何時確認(rèn)這項收入似乎是很一般的會計常識，但在實務(wù)工作中，由于收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的定性規(guī)定而非定量的規(guī)定使收入的確認(rèn)成為一個復(fù)雜的問題。因此，在當(dāng)前狀況下，如果企業(yè)發(fā)生銷售方面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)不應(yīng)該確認(rèn)為會計收入，什么時間確認(rèn)為收入，尤其需要會計人員在實際工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上運(yùn)用專業(yè)理論知識結(jié)合實質(zhì)重于形式的信息質(zhì)量要求進(jìn)行判斷，即基于實質(zhì)重于形式的職業(yè)判斷能力。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型、獲得收入的種類、銷售時有無附加條件而使所銷售的商品在錢貨兩清的表面情況下，與商品有關(guān)的所有權(quán)及其風(fēng)險在實質(zhì)上并未完全轉(zhuǎn)移等方面進(jìn)行分析與判斷，才能決定應(yīng)否確認(rèn)為收入、何時確認(rèn)為收入，繼而做出怎樣的會計記錄，又如何正確計算企業(yè)的經(jīng)營成果。同時關(guān)于收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)一步的實踐探索，我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)需要定性與定量的結(jié)合。

二、費(fèi)用的確認(rèn)

成本的構(gòu)成離不開對費(fèi)用正確及時的確認(rèn)。由于費(fèi)用產(chǎn)生于企業(yè)自身的經(jīng)營活動中，確認(rèn)的依據(jù)往往沒有收入客觀充分，同時由于很多費(fèi)用的發(fā)生具有很強(qiáng)的延續(xù)性，在不同的期間內(nèi)分配費(fèi)用也是會計的難題之一。因此，費(fèi)用的確認(rèn)對會計人員主觀判斷的依賴比收入的確認(rèn)更多。費(fèi)用的確認(rèn)大致可以從內(nèi)容和時間兩個角度進(jìn)行。費(fèi)用的內(nèi)容確認(rèn)指哪些支出可以作為費(fèi)用，以及作為哪一種費(fèi)用，它主要涉及資產(chǎn)與費(fèi)用的劃分。新《成本核算制度》第一章總則中的第五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。費(fèi)用的時間確認(rèn)則指一項費(fèi)用應(yīng)歸屬于哪一個會計期間。由于會計上將費(fèi)用視為資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，劃分資產(chǎn)與費(fèi)用既涉及對資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化是否已經(jīng)發(fā)生的定性判斷，也涉及是否構(gòu)成需要當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用的判斷。在具體運(yùn)用中，我們用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則對費(fèi)用確認(rèn)的時間問題作出分析。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按照權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時間來確認(rèn)費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)是以本期承擔(dān)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的背負(fù)來衡量的。配比原則要求在確定一定會計期間的利潤時，應(yīng)當(dāng)將收入和為取得收入而發(fā)生的全部費(fèi)用進(jìn)行配合、比較。就費(fèi)用的時間確認(rèn)而言，配比原則強(qiáng)調(diào)按照與收入的相關(guān)性來確認(rèn)費(fèi)用是否在本期發(fā)生。

三、成本核算中的配比原則

企業(yè)在進(jìn)行成本核算時首先要正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，對會計收入和費(fèi)用進(jìn)行正確的配比，以便正確地核算產(chǎn)品成本。配比的方式有因果配比和期間配比，企業(yè)成本核算時，對收入與費(fèi)用的配比體現(xiàn)如下：

（一）企業(yè)中某行業(yè)的收入與該行業(yè)的耗費(fèi)相配比

新《成本核算制度》中規(guī)定了制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)等行業(yè)企業(yè)成本核算的具體內(nèi)容。對于一個多元化經(jīng)營的企業(yè)，按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。要正確地計算出每種行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，必須實現(xiàn)某種行業(yè)的收入與該行業(yè)的費(fèi)用配比。對于企業(yè)多元化經(jīng)營中發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)，如果能與某行業(yè)直接相關(guān)，就是該行業(yè)的直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計入該行業(yè)的生產(chǎn)成本。如果是共同的資源耗費(fèi)，在行業(yè)間形成了間接的生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)采用新《成本核算制度》中間接費(fèi)用的分配方法，對其進(jìn)行分配并分別計入各行業(yè)的生產(chǎn)成本。分配來的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某個行業(yè)的生產(chǎn)成本。某行業(yè)創(chuàng)造的收入與該行業(yè)的成本是相互配比的。對于企業(yè)多元化經(jīng)營中發(fā)生的其他耗費(fèi)，筆者認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)中心可以參照新《成本核算制度》中的成本項目，為每種行業(yè)發(fā)生的其他耗費(fèi)設(shè)置相應(yīng)的費(fèi)用核算項目，然后按照每個行業(yè)的費(fèi)用核算項目，將發(fā)生的其他耗費(fèi)歸屬于各個行業(yè)，從而實現(xiàn)與該行業(yè)的收入相配比。

（二）企業(yè)中某部門的收入與該部門的耗費(fèi)相配比

企業(yè)中存在不同性質(zhì)的部門，對于管理、銷售等不直接創(chuàng)造收入的部門，在內(nèi)部管理方面，企業(yè)可以建立針對部門的績效考核，該部門的績效與此部門發(fā)生的費(fèi)用相配比，從本部門的工作職責(zé)出發(fā)，進(jìn)行績效的考核。首先確定各職能部門的工作職責(zé)，然后以各職能部門的工作職責(zé)為中心，從工作量、工作質(zhì)量、工作效率三個方面設(shè)置績效考核的量化指標(biāo)。針對某部門在某種績效下發(fā)生的費(fèi)用，與該部門完成的工作量、工作質(zhì)量、工作效率的績效進(jìn)行配比。在會計核算方面，這些部門是為企業(yè)的生產(chǎn)部門提供功能的，這些職能部門所發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)為企業(yè)的期間費(fèi)用。該部門的耗費(fèi)應(yīng)該與當(dāng)期的收入進(jìn)行配比。企業(yè)中創(chuàng)造收入的部門在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的耗費(fèi)，一般都屬于企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)，按照新《成本核算制度》中的成本核算項目，對于直接的生產(chǎn)費(fèi)用可以直接計入為該部門設(shè)置的成本項目，對于間接的生產(chǎn)費(fèi)用，參照新《成本核算制度》中的分配方法，將其分配計入該部門成本項目，從而形成該部門的成本費(fèi)用。同時，企業(yè)核算內(nèi)部各部門經(jīng)濟(jì)活動時，不能收入、費(fèi)用各自確認(rèn)，或先確認(rèn)費(fèi)用后確認(rèn)收入，而是應(yīng)該按收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)本部門的收入，然后與該部門產(chǎn)生這些收入的相應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行配比。上述企業(yè)中創(chuàng)造收入的部門計算出的成本費(fèi)用應(yīng)該與已經(jīng)確認(rèn)為該部門的收入進(jìn)行配比。

（三）企業(yè)中某種業(yè)務(wù)的收入與該業(yè)務(wù)的耗費(fèi)相配比

新《成本核算制度》明確了企業(yè)根據(jù)內(nèi)部管理的相關(guān)要求，可以按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，進(jìn)行成本費(fèi)用的核算。企業(yè)可以參照新《成本核算制度》中規(guī)定的成本核算項目對發(fā)生業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于不創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為可以采取追溯調(diào)整的方法，向前找到引起其發(fā)生的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，然后將其發(fā)生的成本費(fèi)用按照新《成本核算制度》中間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行配比。如果追溯后沒有找到相應(yīng)的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在內(nèi)部管理方面，可以對該業(yè)務(wù)進(jìn)行績效考核，即對該業(yè)務(wù)設(shè)置多維的績效，每一維績效都是該業(yè)務(wù)發(fā)生的耗費(fèi)應(yīng)得到的結(jié)果，每一維績效都與其相應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行配比。最終，將該業(yè)務(wù)所發(fā)生的耗費(fèi)與多維績效進(jìn)行配比。在會計核算方面，應(yīng)該在當(dāng)期將該業(yè)務(wù)的耗費(fèi)確認(rèn)為企業(yè)的期間費(fèi)用。該業(yè)務(wù)的發(fā)生是為企業(yè)的生產(chǎn)提供功能的，其費(fèi)用的配比問題將在下面討論。企業(yè)發(fā)生的創(chuàng)造收入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)的發(fā)生而產(chǎn)生的耗費(fèi)，如果能與該業(yè)務(wù)直接相關(guān)，就是該業(yè)務(wù)的直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計入該業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本；如果是共同的資源耗費(fèi)，在業(yè)務(wù)間形成了間接的生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)采用新《成本核算制度》中間接費(fèi)用的分配方法，對其進(jìn)行分配，分別計入業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本。分配來的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某個業(yè)務(wù)的生產(chǎn)成本。某業(yè)務(wù)創(chuàng)造的收入與該業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用是相互配比的。如企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)取得一筆收入，則為了取得該印刷收入必定要發(fā)生相應(yīng)的印刷加工業(yè)務(wù)，因而必定要發(fā)生相應(yīng)的印刷成本。當(dāng)企業(yè)確認(rèn)了其業(yè)務(wù)的收入時，則應(yīng)同時確認(rèn)該業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用，這樣就實現(xiàn)了該筆印刷業(yè)務(wù)的收入與該筆業(yè)務(wù)成本的匹配。

（四）企業(yè)生產(chǎn)的某產(chǎn)品的收入與該產(chǎn)品的耗費(fèi)相配比

企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)，可以按照產(chǎn)品成本核算對象劃分，如果與某產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)就是該產(chǎn)品的直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接計入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；如果是產(chǎn)品之間共同的生產(chǎn)耗費(fèi)，在不同的產(chǎn)品間形成了間接的生產(chǎn)費(fèi)用就是企業(yè)的制造費(fèi)用，對于制造費(fèi)用，企業(yè)可以采用新《成本核算制度》中間接費(fèi)用的分配方法，對其進(jìn)行分配，分別計入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。新《成本核算制度》中提出了作業(yè)成本法，作業(yè)成本法的運(yùn)用可以得到更加準(zhǔn)確的成本信息，這是我國成本核算在制度方面的一個突破。對于制造企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，可以采用作業(yè)成本法進(jìn)行歸集和分配。按照不同功能成本中心進(jìn)行生產(chǎn)的現(xiàn)代企業(yè)，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品品種多樣化，制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比重大，就可以將制造費(fèi)用按成本動因不同進(jìn)行分類，在會計期末，把各項制造費(fèi)用按照每個成本費(fèi)用項目各自的資源動因分別分配給每個作業(yè)，得到每個作業(yè)的成本，然后把作業(yè)成本按照作業(yè)動因分配給產(chǎn)品品種。分配來的間接生產(chǎn)成本與直接生產(chǎn)成本構(gòu)成了某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本與特定產(chǎn)品的生產(chǎn)制造直接相關(guān)，它隨產(chǎn)品的流動而流動，如果產(chǎn)品銷售出去了，其成本就成為產(chǎn)品銷售成本，如果產(chǎn)品未銷售出去，則其成本作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期。當(dāng)產(chǎn)品銷售后，企業(yè)在當(dāng)期確認(rèn)了其產(chǎn)品銷售收入，則應(yīng)同時在該期確認(rèn)該產(chǎn)品的銷售成本，產(chǎn)品的銷售收入與其生產(chǎn)成本之間就形成了一種因果配比。

（五）某會計期間的收入與該期間的耗費(fèi)相配比

前已述及，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中做到了某種行業(yè)的收入與該行業(yè)的耗費(fèi)相配比，某部門的收入與該部門的耗費(fèi)相配比，某種業(yè)務(wù)的收入與該業(yè)務(wù)的耗費(fèi)相配比，某產(chǎn)品的收入與該產(chǎn)品的耗費(fèi)相配比時，就自然確定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，實現(xiàn)了生產(chǎn)性的耗費(fèi)與收入的因果性配比。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中還會發(fā)生各種非生產(chǎn)性的耗費(fèi)，如前面論述的不創(chuàng)造收入的部門的耗費(fèi)，不創(chuàng)造收入的業(yè)務(wù)所發(fā)生的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)與本期收入之間不存在直接的因果關(guān)系，但是特定費(fèi)用又確實對收入的實現(xiàn)作出了貢獻(xiàn)，它們的發(fā)生為產(chǎn)品生產(chǎn)提供管理的需要和產(chǎn)品實現(xiàn)銷售的保障條件，它們?yōu)榱速嵢±麧櫠l(fā)生，只是與特定的收入沒有直接關(guān)系，其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是為了獲取整體的收入。這些費(fèi)用由于不能提供明確的未來收益，按照謹(jǐn)慎性的要求，在這些費(fèi)用發(fā)生時采用立即確認(rèn)的辦法處理，應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期計入企業(yè)的期間費(fèi)用。例如，廣告費(fèi)對企業(yè)品牌效應(yīng)的影響很大，服務(wù)于企業(yè)長期的收入賺取過程，但是由于很難在廣告費(fèi)與收入之間建立合理的對應(yīng)關(guān)系，因此，廣告費(fèi)一般在發(fā)生時直接確認(rèn)為企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用，這種費(fèi)用與當(dāng)期的收入之間形成了期間配比。此時，企業(yè)也已遵循了新《成本核算制度》的第一章總則中的第五條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。為了創(chuàng)造收入，企業(yè)會發(fā)生生產(chǎn)性耗費(fèi)和非生產(chǎn)性耗費(fèi)，對于生產(chǎn)性耗費(fèi)根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場所和狀態(tài)的原則，確認(rèn)為企業(yè)的產(chǎn)品成本。在一個會計期間，銷售出去的產(chǎn)品為企業(yè)帶來了營業(yè)收入，同時，銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被確認(rèn)為本會計期間的營業(yè)成本，營業(yè)成本與營業(yè)收入形成了因果配比，非生產(chǎn)性耗費(fèi)被確認(rèn)為企業(yè)的期間費(fèi)用。這樣企業(yè)在一個生產(chǎn)經(jīng)營期間創(chuàng)造的收入應(yīng)該與該期間發(fā)生的相應(yīng)的成本、費(fèi)用相配比。

四、結(jié)語

篇8

會計基本準(zhǔn)則中包括會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計目標(biāo)等內(nèi)容。會計假設(shè)包含會計分期的觀點(diǎn)，在這個觀點(diǎn)之下產(chǎn)生收入和費(fèi)用相互配比的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。會計信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、謹(jǐn)慎性，可比性等原則。研發(fā)支出相關(guān)會計處理可以從會計基本準(zhǔn)則方面進(jìn)行分析。

1.可靠性和相關(guān)性的選擇?？煽啃允钦f依據(jù)客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，相關(guān)性是說企業(yè)提供的會計信息能夠為會計信息使用者所使用，對其經(jīng)濟(jì)決策有用。相關(guān)性是以可靠性為前提，沒有可靠性，相關(guān)性也會大打折扣。研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的處理，只需簡單遵循準(zhǔn)則規(guī)定，將研發(fā)支出計入損益或計入無形資產(chǎn)的成本，不需要依賴財務(wù)人員的主觀人為的判斷。而有條件資本化這種情形之下，首先是劃分研究階段和開發(fā)階段；其次，研究階段費(fèi)用化，開發(fā)階段滿足五個條件（如完成無形資產(chǎn)以使其能夠使用或者出售具有可行性，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖）才準(zhǔn)予資本化。對于前者和后者，都參與人為的主觀性，在很大的程度上依賴財務(wù)人員的主觀判斷。不同財務(wù)人員的主觀判斷會出現(xiàn)偏差，這種偏差如果和利潤操縱聯(lián)系起來，就增大了企業(yè)盈余管理的空間。將研發(fā)支出全部費(fèi)用化或全部資本化處理顯然比有條件資本化處理更能保證會計信息的可靠性，前者的處理方法和標(biāo)準(zhǔn)是一致的，不同企業(yè)的信息具有可比性。有條件資本化伴隨著不同財務(wù)人員的主觀判斷，也加大了盈余管理的空間的可能性。人為主觀性的參與無疑影響了會計信息的可驗證性。經(jīng)驗證明可靠性的提高往往伴隨著相關(guān)性的弱化。在知識經(jīng)濟(jì)時代，高新科技企業(yè)的興起和發(fā)展推動了研發(fā)支出的投入，研發(fā)成功所帶來的巨大的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)一步加大了研發(fā)投入。相應(yīng)的研發(fā)支出也已經(jīng)成為許多企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)的一項重要的基本支出。雖然研發(fā)成功與否帶有不確定性，但也不能忽視在高新企業(yè)給其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益這一不爭的事實。當(dāng)研發(fā)活動成功時，就形成了企業(yè)擁有的一種可計量的資源，符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)將其資本化。否則企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表并不能真實反映財務(wù)狀況，給外部使用者的信息的相關(guān)性就較弱，不利于外部決策者做出合理的判斷。采用有條件資本化的方法一定程度上提高了會計信息的相關(guān)性，但實務(wù)操作中的主觀性又大大削弱了會計信息的可靠性。失去可靠性的會計信息，其相關(guān)性也無價值可言，甚至還會給會計信息使用者帶來誤導(dǎo)。

2.謹(jǐn)慎性與配比原則的選擇。謹(jǐn)慎性原則是面對風(fēng)險，應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不得高估資產(chǎn)或收益低估負(fù)債或費(fèi)用。配比原則是指某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用成本相匹配，以正確計算在該會計期間企業(yè)所獲得的凈損益。全部費(fèi)用化是考慮到研發(fā)活動結(jié)果及帶來收益的不確定性，這種不確定性當(dāng)然按照穩(wěn)健的原則不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)或者是收益，而是將其作為一種費(fèi)用反映出來。這種做法考慮到風(fēng)險性，對保護(hù)外部會計信息使用者的利益；但是沒有考慮研發(fā)活動有可能形成企業(yè)的無形資產(chǎn)。全部資本化能夠?qū)⑽磥慝@得的收益與后續(xù)形成無形資產(chǎn)部分的按年限進(jìn)行攤銷的費(fèi)用進(jìn)行匹配，研發(fā)活動是為將來的收益發(fā)生的，而這一收益在多個會計期間呈現(xiàn)出來。全部資本化符合配比原則，但是沒有考慮研發(fā)支出的風(fēng)險性的大小。鑒于這兩方法的缺點(diǎn)，有條件資本化處理方法既考慮了謹(jǐn)慎性也考慮了配比原則。在研究階段費(fèi)用化考慮了研究結(jié)果不確定的風(fēng)險性，開發(fā)階段符合條件的資本化滿足了將前期的費(fèi)用和后期的收入進(jìn)行合理匹配，正確的反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果。上述三種方法的偏重和缺點(diǎn)如下表2所示。

二、結(jié)語

從上述的比較分析可以看出，研發(fā)支出會計處理方法是會計基本準(zhǔn)則的應(yīng)用。在基本準(zhǔn)則的應(yīng)用過程中，三種不同的方法都有所偏重，具有不同的優(yōu)缺點(diǎn)。這三種方法的選擇與國家經(jīng)濟(jì)狀況，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和企業(yè)的科技含量有關(guān)。比如在市場比較成熟的國家比如美國，企業(yè)之間競爭比較激烈的行業(yè)，為了消缺更多的人為因素等主觀方面的影響，可以選擇費(fèi)用化的方法。在一些歐洲國家，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)比較明確就是就是要形成高新科技而進(jìn)行的一系列的研發(fā)支出，就單個的研發(fā)支出而言可能會出現(xiàn)失敗，但就整體而言，一系列的研發(fā)支出總會有部分項目會取得成功。從宏觀上，項目成功后獲取的收益與前面發(fā)生的費(fèi)用可以進(jìn)行合理配比，所以在處理方法上可以采取全部資本化。有條件資本化則將費(fèi)用化和資本化進(jìn)行一個融合。

篇9

稅務(wù)會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，財務(wù)會計中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會計，如會計分期、貨幣計量等。但由于稅務(wù)會計有自己的特點(diǎn)，其基本前提也應(yīng)有其特殊性。

1、納稅主體。

納稅主體與財務(wù)會計的會計主體有密切聯(lián)系，但不一定等同。會計主體是財務(wù)會計為之服務(wù)的特定單位或組織，會計處理的數(shù)據(jù)和提供的財務(wù)信息，被嚴(yán)格限制在一個特定的、獨(dú)立的或相對獨(dú)立的經(jīng)營單位之內(nèi)，典型的會計主體是企業(yè)。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在某些垂直領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè)，如鐵路、銀行，由鐵道部、各總行集中納稅，其基層單位是會計主體，但不是納稅主體。又如，對稿酬征納個人所得稅時，其納稅人（即稿酬收入者）并非會計主體，而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項的會計主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務(wù)人時，納稅人與負(fù)稅人是分開的。作為稅務(wù)會計的一項基本前提，應(yīng)側(cè)重從會計主體的角度來理解和應(yīng)用納稅主體。

2、持續(xù)經(jīng)營。

持續(xù)經(jīng)營的前提意味著該企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進(jìn)行所得稅跨期攤配的基礎(chǔ)所在。以折舊為例，它意味著在缺乏相反證據(jù)的時候，人們總是假定該企業(yè)將在足夠長的時間內(nèi)為轉(zhuǎn)回暫時性的納稅利益而經(jīng)營并獲得收益。

3、貨幣時間價值。

隨著時間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價值將會發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一——納稅最遲，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。

4、納稅會計期間。

納稅會計期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國的納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期限不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。各國納稅年度規(guī)定的具體起止時間有所不同，一般有日歷年度、非日歷年度、財政年度和營業(yè)年度。納稅人可在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇、確定，但必須符合稅法規(guī)定的采用和改變納稅年度的辦法，并且遵循稅法中所作出的關(guān)于對不同企業(yè)組織形式、企業(yè)類型的各種限制性規(guī)定。

5、年度會計核算。

年度會計核算是稅務(wù)會計中最基本的前提，即稅制是建立在年度會計核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。比如在“所得稅跨期攤配”中應(yīng)用遞延法時，由于強(qiáng)調(diào)原始遞延稅款差異對稅額的影響而不強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)回差異對稅額的影響，因此，它與未來稅率沒有關(guān)聯(lián)性。當(dāng)暫時性差異以后轉(zhuǎn)回時，按暫時性差異產(chǎn)生時遞延的同一數(shù)額調(diào)整所得稅費(fèi)用，從而使稅務(wù)會計數(shù)據(jù)具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響額。

二、稅務(wù)會計的一般原則

稅務(wù)會計與財務(wù)會計密切相關(guān)，財務(wù)會計中的核算原則，大部分或墓本上也都適用于稅務(wù)會計。但又因稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務(wù)會計。稅務(wù)會計上的特定原則可以歸納如下：

1、修正的應(yīng)計制原則。

收付實現(xiàn)制（亦稱現(xiàn)金制）突出地反映了稅務(wù)會計的重要原則——現(xiàn)金流動原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財政收入的基礎(chǔ)。但由于現(xiàn)金制不符合財務(wù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，一般只適用于個人和不從事商品購銷業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報。目前，大多數(shù)國家的稅務(wù)當(dāng)局都接受應(yīng)計制原則。當(dāng)它被用于稅務(wù)會計時，與財務(wù)會計的應(yīng)計制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實際實現(xiàn)具有確定性；第三，保護(hù)政府財政稅收收入。例如，在收入的確認(rèn)上，應(yīng)計制的稅務(wù)會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現(xiàn)制的方法，而在費(fèi)用的扣除上，財務(wù)會計采用穩(wěn)健性原則列入的某些估計、預(yù)計費(fèi)用，在稅務(wù)會計中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的。在美國稅制中，有一條著名的定律，即克拉尼斯基定律。其墓本含義是：如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益立即得到確認(rèn)，而費(fèi)用永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法；如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益永遠(yuǎn)得不到確認(rèn)，而費(fèi)用立即得到確認(rèn)，稅務(wù)當(dāng)局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法。由此可見，目前世界上大多數(shù)國家都采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

2、與財務(wù)會計日常核算方法相一致原則。

由于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的密切關(guān)系，稅務(wù)會計一般應(yīng)遵循各項財務(wù)會計準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項按會計準(zhǔn)則、制度在財務(wù)會計報告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該事項按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款；依據(jù)會計準(zhǔn)則、制度在財務(wù)會計報告日尚未確認(rèn)的事項可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他事項的最終應(yīng)納稅款，但只有在根據(jù)會計準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項之后，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。具體包含：①對于已在財務(wù)報表中確認(rèn)的全部事項的當(dāng)期或遞延稅款，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期或遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)；②根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一事項的當(dāng)期或遞延應(yīng)納稅款，以確定當(dāng)期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額；③為確認(rèn)和計量遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法或稅率變更的未來執(zhí)行情況。

3、劃分營業(yè)收益與資本收益原則。

這兩種收益具有不同的來源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會計中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動而獲得的收入，其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時所得的利益（如投資收益、出售或交換有價證券的收益等），一般包括納稅人除應(yīng)收款項、存貨、經(jīng)營中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券，以及除文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。資本收益的課稅標(biāo)準(zhǔn)具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此，為了正確地計算所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用，就應(yīng)該有劃分兩種收益的原則和具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。這一原則在美、英等國的所得稅會計中有非常詳盡的規(guī)定，我國在這方面有待明確。

4、配比原則。

配比原則是財務(wù)會計的一般規(guī)范。將其應(yīng)用于所得稅會計，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。將所得稅視為一種費(fèi)用的觀點(diǎn)意味著，如果所得稅符合確認(rèn)與計量這兩個標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)計會計對于費(fèi)用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計會計和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著要根據(jù)該會計期間內(nèi)為會計目的所報告的收入和費(fèi)用來確定所得稅費(fèi)用，而不考慮為納稅目的所確認(rèn)的收入和費(fèi)用的時間性。也就是說，所得稅費(fèi)用與導(dǎo)致納稅義務(wù)的稅前會計收益相配比（在同期報告），而不管稅款支付的時間性。這樣，由于所得稅費(fèi)用隨同相關(guān)的會計收益在同一期間確認(rèn)，從配比原則的兩個特征--時間一致性和因果性來看，所得稅的跨期攤配方法也符合收入與費(fèi)用的配比原則。

5、確定性原則。

確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下，當(dāng)初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時性差異的歷史交易事項造成的結(jié)果。按當(dāng)初稅率報告遞延所得稅，符合會計是以歷史成本為基礎(chǔ)報告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項的特點(diǎn)，提高了會計信息的可信性。這一原則也用于所得稅的稅前扣除，凡稅前扣除的費(fèi)用，其金額必須是確定的。

6、可預(yù)知性原則。

可預(yù)知性原則是支持并規(guī)范“債務(wù)法”的原則。債務(wù)法關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)模式，是基于這樣的前提：根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表，所報告的資產(chǎn)和負(fù)債金額將分別收回或清償。因此，未來年份應(yīng)稅收益只在逆轉(zhuǎn)差異的限度內(nèi)才被認(rèn)可，即未來年份的應(yīng)稅收益僅僅受本年暫時性差異的影響，而不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費(fèi)用。將可預(yù)知性原則應(yīng)用于所得稅會計處理，提高了對企業(yè)未來現(xiàn)金流量、流動性和財務(wù)彈性的預(yù)測價值。因此，在該原則下，支持并規(guī)范的債務(wù)法被越來越廣泛地采用。

篇10

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅務(wù)會計和財務(wù)會計的作用顯得越來越突出。這兩者存在的差異，但是又必須相互配合。稅務(wù)會計在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上，逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來。在我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化背景下，財務(wù)會計與稅收會計都扮演著越來越重要的角色，研究兩者之間的差異對于日后的協(xié)調(diào)發(fā)展有著重要的意義。

一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的宏觀差異分析

1.目標(biāo)不同

財務(wù)會計是對外報告會計，通過編制能夠真實、完整地反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果會計報表，實現(xiàn)為相關(guān)管理部門、投資人員以及債權(quán)人提供決策有用的會計信息。而稅務(wù)會計通過納稅申報即向稅務(wù)，海關(guān)部門填制納稅申報單，實現(xiàn)將實際納稅信息提供給信息使用者，以此方便于相關(guān)稅務(wù)部門征收稅款。

2.工作依據(jù)不同

財務(wù)會計工作的主要依據(jù)是會計準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則制訂的立足點(diǎn)是對外提供財務(wù)報告。以真實、相關(guān)、及時的高質(zhì)量會計信息的提供為核心，不僅向資源所有者如實反映企業(yè)管理層對受托資源的管理和使用情況，同時為財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息，規(guī)范的是企業(yè)的會計核算行為。而稅務(wù)會計以稅收方面的法律法規(guī)作為工作依據(jù)，具有強(qiáng)制性和無償性，規(guī)范國家征稅機(jī)關(guān)和納稅人的征稅行為。其旨在確保及時足額地征收企業(yè)稅收，滿足政府公共支出的需要，體現(xiàn)的是財富在國家和納稅人之間的分配。

3.對象不同

企業(yè)財務(wù)核算和監(jiān)督的對象是可以用貨幣表現(xiàn)的全部資金運(yùn)動過程。而稅務(wù)核算和監(jiān)督的對象只是與企業(yè)稅負(fù)有關(guān)的資金運(yùn)動，即原企業(yè)財務(wù)會計中有關(guān)稅款的計算、核算、申報與解繳等內(nèi)容。

4.核算的基礎(chǔ)不同

財務(wù)會計中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計的確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期的收入或費(fèi)用，不管款項是否在當(dāng)期收付，都要作為本期的收入和費(fèi)用來處理。企業(yè)稅法是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，以收付實現(xiàn)制為主，這樣做既操作簡單又有利于稅收保全。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的具體差異分析

1.收入方面的差異

（1）永久性差異。永久性差異是由于會計的利潤總額與稅法的應(yīng)納稅所得額由于計算口徑不同而產(chǎn)生的一種差異，它不會隨著時間的推移消失，永久存在于會計與稅法之間。例如：會計把國庫券利息收入確認(rèn)為投資收益，增加當(dāng)期利潤總額；而稅法規(guī)定國債取得的利息收入免征企業(yè)所得稅，在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中是要扣除的。

（2）暫時性差異。暫時性差異是由于會計上利潤總額與稅法上應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)口徑相同但確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生的一種差異。這種差異是暫時的，它在以后的會計期間是能夠轉(zhuǎn)回的。例如：企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，會計上不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，而是隨著資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益，而稅法規(guī)定應(yīng)在收到這些補(bǔ)助時全部計入當(dāng)期收益。

2.費(fèi)用方面的差異

（1）職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。稅法規(guī)定，企業(yè)的職工福利費(fèi)用，按不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)，按不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的除國務(wù)院財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定以外的職工教育經(jīng)費(fèi)，按不超過工資薪金總額的2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。即企業(yè)應(yīng)納稅所得額中包含了超過部分，而以上費(fèi)用的發(fā)生會計上是全額作為費(fèi)用予以扣除的，企業(yè)的會計利潤中是不包括超出部分的。

（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。對于企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅法采取雙重約束標(biāo)準(zhǔn)。按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五。

3.在固定資產(chǎn)方面的差異

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計量的過程中，由于稅法與會計準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不同規(guī)定，會導(dǎo)致了會計利潤與應(yīng)納稅所得額差異的產(chǎn)生。會計規(guī)定自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)計提折舊，竣工決算后，調(diào)整暫估價值。但稅法明確規(guī)定自行建造的固定資產(chǎn)在竣工時，按實際發(fā)生的成本入賬，也導(dǎo)致了差異的產(chǎn)生。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計原原則的比較

1.謹(jǐn)慎性原則

財務(wù)會計在謹(jǐn)慎性原則前提下提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實虧狀況，它有利于財務(wù)會計信息質(zhì)量的提高，但卻違背了稅務(wù)會計原則。因為稅務(wù)會計遵循的是據(jù)實扣除原則，也就是說所有事項必須真實發(fā)生，否則就會有偷稅嫌疑。會計人員憑借職業(yè)判斷做出的企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并沒有真實存在，由于國家稅收不可能承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險，且稅法強(qiáng)調(diào)的是真正發(fā)生。所以稅法不會允許財務(wù)會計這種風(fēng)險估計的存在。

2.相關(guān)性原則

財務(wù)會計信息跟使用者決策相關(guān)，必須對使用者提供有用信息，這就是財務(wù)會計的相關(guān)性原則。而稅務(wù)會計中的相關(guān)性原則是指在計算所得稅的時候，納稅前扣除的費(fèi)用要與同期收人存在因果關(guān)系，它是從政府征稅角度出發(fā)的。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅務(wù)會計卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合，也稱為修正權(quán)責(zé)發(fā)生制。因為二者在對納稅義務(wù)的精神確定上是一致的，因而稅法總體上對權(quán)責(zé)發(fā)生制持支持態(tài)度，而在另一方面，稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的大量會計估計卻持保留態(tài)度。就是說在權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時，稅法會采取相應(yīng)防范措施去給以保全。稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制是有條件地接納采用以保全稅收和收人均衡。

4.實質(zhì)重于形式原則

實質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)不只是根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項的法律形式進(jìn)行會計核算，還應(yīng)當(dāng)按照事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，它是財務(wù)會計的重要原則。財務(wù)會計對實質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用關(guān)鍵在于會計人員職業(yè)判斷的可靠性，而稅務(wù)會計中對所有涉稅事項的計量和確認(rèn)不能估計，必須有明確的法律依據(jù)，也就是說稅務(wù)會計對該原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是實質(zhì)至上。財務(wù)會計可以根據(jù)實質(zhì)重于形式原則計提壞賬準(zhǔn)備，但稅法卻不可以。

5.配比原則

費(fèi)用確認(rèn)的基本原則就是配比原則，它涉及到大量的會計選擇和職業(yè)判斷。在稅務(wù)會計中，所得稅法基本上是認(rèn)可配比原則的，稅法規(guī)定稅款應(yīng)當(dāng)在配比的當(dāng)期申報扣除，不得提前或滯后。而在財務(wù)會計核算中，因為核算對象的眾多，需要將不同類別的費(fèi)用進(jìn)行合理分配和分類。稅法中的配比原則在包含這些方面的基礎(chǔ)上還要同時依照相關(guān)吐原則。因而，稅法的配比原則具有更廣的范圍。

四、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系及分離的必要性

1.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

作為一項實質(zhì)性工作，稅務(wù)會計與財務(wù)會計同屬于會計學(xué)科范疇，它并不是獨(dú)立存在的。稅法條款對會計概念和計算程序的應(yīng)用表明二者相互依存，從某種程度來說，稅法的實施離不開對會計技術(shù)的借鑒，稅收管理的日趨成熟也歸功于會計方法。從另一方面來看，稅務(wù)會計使財務(wù)會計處理更加法制化和規(guī)范化，對財務(wù)會計產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

2.稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性

（1）加強(qiáng)企業(yè)管理的需要。在當(dāng)前財務(wù)會計和稅務(wù)會計結(jié)合的會計體制下，企業(yè)對會計信息的需要時常被忽視，關(guān)注點(diǎn)主要集中在信貸等相關(guān)部門，這樣的情況對加強(qiáng)企業(yè)管理很不利。將財務(wù)會計和稅務(wù)會計分開對待，企業(yè)擁有更多的自主權(quán)，不用完全照抄稅法規(guī)定解決會計業(yè)務(wù)，可以從自身實際出發(fā)去選取會計程序和方法。這樣財會人員也可以把主要精力集中到管理，避免雜亂的會計核算。

（2）健全我國稅制的需要。稅制改革對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要作用，可是在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，各項稅務(wù)要求和復(fù)雜的計稅工作無法在企業(yè)會計準(zhǔn)則中全面體現(xiàn)。有時企業(yè)出于自身利益的考慮可能利用稅法的漏洞出現(xiàn)少繳稅的行為。所以必須建立統(tǒng)一的稅務(wù)會計以實現(xiàn)依法納稅的需求。

（3）我國會計體制改革的需要。隨著企業(yè)會計制度的實施，企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)愈加明確，因而只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來才能使財務(wù)會計按照新的會計制度和準(zhǔn)則進(jìn)行監(jiān)督、核算，也才能確保會計改革取得實效。