導語：如何才能寫好一篇企業(yè)會計的基本準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

(1)會計準則目的對比。舊準則規(guī)定的會計目的為:為適應我國社會主義市場經濟發(fā)展的需要,統一會計核算標準,保證會計信息質量;新準則將目的修改為:為了規(guī)范會計確認、計量和報告行為,保證會計信息質量。修改后的基本準則目標刪除了口號性的條款,更強調了規(guī)范會計行為的首要目的。

(2)制定依據對比。舊準則為:制定企業(yè)會計制度應遵循本準則;新準則修改為:企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則,具體準則的制定應當遵循基本準則。

(3)準則基本內容對比。舊準則主要強調了會計對象、會計假設及核算方法。新準則在保留舊準則內容的同時,刪去了有關會計記錄文字方面的要求,增加了財務會計報告方面的內容。

(4)適用范圍對比。原準則適用于我國境內的所有企業(yè),境外企業(yè)應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。新準則適用于在我國境內設立的企業(yè)(包括公司),它在表述上更科學。

(5)會計核算基本前提對比。原準則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經營和貨幣計量。新準則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經營、貨幣計量和權責發(fā)生制。

(6)新準則明確了財務會計報告目標和使用人。

二、會計計量屬性的對比分析

(1)公允價值的應用是新準則的一個亮點和新突破。按照公允價值計量,成為會計準則體系中新增加的金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并債務重組和非貨幣易等必須執(zhí)行的內容。新準則規(guī)定:非貨幣性資產交換應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。由此產生的結果是:這一交換將產生利潤。而此前采用的賬面價值計算法,基本不產生利潤。這對于投資性地產上市公司則孕育了一定機會,由于可能每年重估地產價值,并以市值反映其賬面價值,由此將直接大幅提高每股的凈資產,降低市凈率。另外,由于折舊消失,相應會提高公司利潤,有效提升公司股票的估值水平。

(2)新準則給企業(yè)以及會計師事務所提出了較大的挑戰(zhàn)。判斷公允價值的確認方法是否恰當,公允價值的確定是否合理,將成為會計計量是否合理的關鍵。這一規(guī)定執(zhí)行后,一旦債務人獲得了債務的豁免,反映到報表上將會是直接提高其當期利潤和每股收益。因此,那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司,值得投資者關注。當然我們也應把握這樣一個原則:以歷史成本為基礎,除非條件比較充分,否則,公允價值是不允許濫用的。

三、會計要素定義的對比分析

新準則會計要素定義更為科學。新準則會計要素仍保留舊準則六要素的名稱及分類,但對其定義按照《企業(yè)財務報告條例》的規(guī)定做了重大調整,使之更能揭示要素的內涵和本質特征。

新準則規(guī)定了資產、負債、收入、費用要素的確認條件,即符合這些要素定義的項目,同時滿足與該項目有關的經濟利益很可能流入或流出企業(yè),且經濟利益流入流出額能夠可靠計量時才能確認。新準則刪除了資產、負債要素的具體分類。資產、負債要素的定義與《企業(yè)財務報告條例》除表述略有不同外,內涵完全一致。收入、費用要素的定義強調了它們與所有者權益變化之間的關系,并且它們必須是與所有者投入資本或者與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流入、總流出。

四、財務會計報告方面的對比分析

(1)在財務報表定義方面。舊準則規(guī)定財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經營成果的書面文件。新準則規(guī)定財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現金流量表。

(2)在財務報表組成方面。舊準則規(guī)定的財務報表包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(或現金流量表)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則規(guī)定的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表等報表及附注,取消了財務狀況變動表的編制要求,突出了“四大主表”,即資產負債表、利潤表、現金流量表和股東權益變動表。

參考文獻

[1]財政部網站.企業(yè)會計準則―基本準則

篇2

在我國，為了規(guī)范借款費用的會計核算，組織有關學者和專家在考察了現行國際會計準則和修訂的國際會計準則，以及澳大利亞、德國、英國、加拿大、美國、法國、日本和香港等國家和地區(qū)的會計準則和實務的基礎上，本著與國際慣例接軌，又充分考慮我國國情的原則，制訂了我國相應的會計準則，該準則包括引言、正文和附則三個部分。

引言主要說明了本準則所規(guī)范的范圍，借款費用資本化的會計核算。由于借款費用各類企業(yè)都會發(fā)生，因而本準則涉及到各行業(yè)，即涉及到各行業(yè)自行建造固定資產或對外承包購置固定資產的會計處理，也涉及到各行業(yè)為其他企業(yè)提品或勞務的過程中有關的會計處理。正文分為六段，即定義、確認、開始資本化的時間、資本化的暫停、資本化的中止、應披露的事項等六個段。定義段中提出了理解和正確使用準則的依據，對借款費用和借款費用資本化給出了定義和說明，指明了準則中所用借款費用的和不包括的內容。確認段指出了借款費用的處理原則和借款費用的資本化對象，是會計人員進行會計處理的依據。對開始資本化的時間及中止時間進行了限定。根據資產建造有可能發(fā)生中斷的現象而設置了資本化暫停段。應披露的事項一段對借款費用披露的事項進行了說明。附則說明了準則解釋權的歸屬和生效日期。

二、比較

下面就我國《企業(yè)會計準則第×號-借款費用資本化（征求意見稿）》與《國際會計準則第23號借款費用》以及美國會計準則的相關內容進行比較。其中，美國關于利息費用資本化的會計處理方面的會計準則主要有：《財務會計準則公告第34號：利息費用資本化》；《財務會計準則公告第58號；飲食按權益法核算投資的財務報表中利息費用的資本化》；《財務會計公告第62號：某些免稅借款和某些捐贈與補助情況下的利息費用資本化》。

（一）關于定義

我國的征求意見稿中借款費用是指因借入資金而發(fā)生的有關費用，包括：

（1）因借入資金而發(fā)生的利息（包括因發(fā)行債券而產生的折價或溢價的攤銷）；

（2）與外幣借款有關的匯兌損益，并指出借款費用不包括借款過程中發(fā)生的輔助費用，如手續(xù)費、傭金等。

國際會計準則中借款費用的描述與我國定義基本相同，但其包括內容略有不同。國際準則指出“借款費用可以包括：

（1）銀行透支、短期借款和長期借款的利息；

（2）與借款有關的報價或溢價的攤銷；

（3）安排借款所發(fā)生的附加費的攤銷；

（4）按照國際會計準則第17號“租賃會計”確認的與融資租賃有關的財務費用；

（5）作為利息費用調整的外幣借款產生的匯兌差額部分。“

美國財務會計準則委員會在第34號公告中給出的利息費用所包括的內容有：

（1）有一個明確的利息率的債務利息；

（2）《會計原則委員會意見第21號：應收和應付項目的利息》，所說明的屬于某些應付項目的利息；

（3）《財務會計原則委員會公告第13號：租賃會計》限定的和租賃資本有關的利息。

由于可知，我國的借款費用的范圍比國際上要窄，主要是因為未包含借款過程中發(fā)生的輔助費用和與租賃相關的費用。另外，由于我國銀行目前尚不允許透支，所以也不包括銀行透支利息。

（二）關于確認

我國的借款費用資本化準則（征求意見稿）中指出：

（1）與建造或生產某項資產直接相關的借款費用，在該薦資產支付使用或完工之前計入該項資產的成本。其他借款費用在籌建期間的計入開辦費，在生產經營期間計入當期損益。其中所說的資產包括：必須經過建造過程才能達到預定用途的固定資產；正常生產期在12個月以上的產品，但不包括經常和大量重復生產的產品。

（2）與建造或生產某項資產直接相關的借款，在使用前因暫存銀行或進行短期投資而取得的利息收入或投資損益，也應計入該項資產的成本。

國際會計準則中列示的符合資本化條件的借款費用是指：

（1）直接歸屬于相關資產的購置、建造或生產的借款費用，是指那些如果不為相關資產發(fā)生支出即可避免的借款費用。當企業(yè)專門為獲得某項指定的相關資產借入資金時，與該相關資產直接相關的借款費用就很容易認定。

（2）對于專門為獲取某項相關資產借入的資金，符合資本化條件而計入該資產成本的借款費用的金額，應為借款期內發(fā)生的實際借款費用，減去該借款用于臨時投資所帶來的任何投資收益。

（3）對于不是專門為獲取相關資產而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費用的金額，應采用將資本化比例乘上發(fā)生在該項資產上的支出的方式來確定。資本化比率應是借款費用相對于企業(yè)當期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項資產而專門借入的借款的加權平均數。一個期間予以資本化的借款費用的金額不能超過在該期間內發(fā)生的借款費用的金額。

美國會計準則中的合格資產是一項適合于利息資本化的資產，其定義為：

（1）企業(yè)為了自用而建造或生產的資產（包括用存款成分期付款，由其他單位為本企業(yè)制造成生產的資產）；

（2）為了銷售或租賃而作為分期工程建造成生產的資產（例如造船或房地產開發(fā)）；

（3）當接受投資的企業(yè)正在進行計劃的主要經營活動，如果該企業(yè)的經營活動包括使用資金購置其經營活動所需的合格資產時，采用權益法核算的投資（權益、借款和預付款）。

（三）關于開始資本化時間

我國準則指出應在借款費用發(fā)生時作為開始資本化的時間。

國際會計準則中規(guī)定的資本化開始時間如下：

（1）該資產的開支發(fā)生時；

（2）借款費用發(fā)生時；

（3）資產達到預定使用或銷售狀態(tài)所必要的準備工作正在進行時。

美國準則提出開始資本化應滿足三個條件：

（1）已發(fā)生資產支出；

（2）為實現資產預定用途所必須的準備活動正在進行；

（3）利息費用正在發(fā)生。

（四）關于資本化暫停

我國準則提出當資產的正常建造或生產發(fā)生中斷且中斷期較長時，應停止該期間借款費用的資本化，將其計入當期損益或開辦費，直至建造或生產重新開始。對于那些短暫的中斷或使資產達到預定可使用狀態(tài)所必需的中斷，可在不暫停借款費用的資本化。

國際準則對于資本化的暫時中止的相關規(guī)定有：在開發(fā)活動發(fā)生中斷的一個較長期間內，應暫停對借款費用資本化。在為資產達到預定用途或銷售狀態(tài)而進行的準備活動發(fā)生中斷的一個較長期間內，可能發(fā)生借款費用。這些費用是持有部分完工的資產的費用，不具備予以資本化的條件。但是當大量的技術及管理工作仍在執(zhí)行時，借款費用通常不暫時停止資本化。若暫時延誤是為使資產期達到預定用途或銷售狀態(tài)進行的準備過程的一個必要部分，對借款費用資本化通常也不能暫停。

（五）關于資本化的中止

我國準則指出當所建造的國定資產交付使用或生產的產品完工時，應停止其借款費用的資本化。

國際會計準則中關于資本化停止的相關包括：

（1）當為使相關資產達到預定用途或銷售狀態(tài)的所有準備工作實際上已完成時，應停止對借款費用的資本化。當資產的實體建造結束時，盡管日常管理工作仍在繼續(xù)，一項資產已準備用于預定用途或準備銷售，如果有少數工作尚未完成，也表明所有工作實質上已經完成。

（2）當相關資產的建造的各個部分分別完成，并且每個部分在其他部分繼續(xù)建造中已可使用時，則在為使那一部分達到預定用途或銷售狀態(tài)的所有必需的準備工作實際上已完成時，應停止對借款費用的資本化。

美國會計準則的借款費用資本化流程圖中列出的資本化的中止是在資產完工之日。并指出為了確定資本化期間的終止，有必要確定在當前會計期間資產是否已經基本完成并按預定用途做好準備工作。如果在當前會計期間該項資產已經完成，那么資本化期間將在該項資產完成之日結束。如果在當前會計期間資產沒有完成，那么資本化期間將在當前會計期間的結賬日結束。

在以上的關于借款費用資本化的開始時間，資本化間斷和資本化中止時間的確認中，所比較的我國、國際和美國會計準則對于前兩項的時間認定基本一致，即三個準則中雖然對開始資本化的時間和資本化的暫停的表述上有細微差異，但本質上是一致的。而對于資本化中止的認定，我國會計準則的征求意見稿只有一個概況性的說法，即當“固定期資產支付使用或生產的產品完工時應停止其資本化”。與此相比，國際會計準則對資本化中止的相關規(guī)定則不僅詳細些，而且也體現了“實質重于形式”的原則。其中，不僅指出了一般情況下的資本化中止的條件，且提出只要資產的實體建造已經完成，則一般認為該資產階級建筑工作已經完成而不論其日常管理性工作是否完成。另外，對于分部完成并分部使用的相關資產，例如由若干幢建筑物組成的一個商業(yè)停車場即為此種情況，若其中的一部分達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的準備工作實際上已完成，借款費用的資本化應停止。在這方面美國準則也有詳細的規(guī)定。

（六）關于披露

我國企業(yè)會計準則指出會計報表附注中應當披露本期內予以資本化的借款費用金額，國際會計準則確定財務報表應披露的內容有：

（1）借款費用采用的會計政策；

（2）本期已資本化的借款費用；

（3）用于確定應予資本化的借款費用金額的資本化比率。

與此相對應，美國會計準則強調的揭示內容包括：

（1）如果在當前會計期間沒有利息費用資本化，有關的利息發(fā)生額和利息支付金額；

（2）如果在當前會計期間有利息費用資本化，有關的利息發(fā)生總額和利息資本化金額。

從各個準則的披露內容也可以看出，我國準則征求意見稿所界定的是可資本化的借款費用的會計處理，而國際與美國準則還包括費用化的借款費用的處理和揭示。

從總體上看，借款費用資本化是多數國家允許采用的一種，但各國對借款費用的資本化對象和資本化時間等作了規(guī)定。

，國際會計準則委員會正在對該準則進行修訂，修訂后的《國際會計準則第23號-借款費用》將借款費用化處理方法作為基本處理方法，而將借款費用資本化處理方法作為允許選擇的方法。修訂的理由是：從上講，根據“收入與費用配比”原則，借款費用在某些情況下應予以資本化。但從實務上看，費用化處理更便于企業(yè)操作，而且符合穩(wěn)健性原則。

美國要求企業(yè)對于需要一定時間才達到預定用途的資產，將借款費用資本化為這些資產成本的一部分。

香港推薦但不強制借款費用的資本化處理。

在澳大利亞、法國、德國和英國對與建造或開發(fā)資產有關的借款費用允許資本化，但在一般實務中是將發(fā)生的借款費用費用化。

在德國，只有與長時間建造新設施有關的借款費用才予以資本化，借款與資本投資之間要求有密切關系，并且合理保證該設施的未來效益能補償資本化的費用。

篇3

2006年2月15日，我國新企業(yè)會計準則，并將于2007年1月1日起在上市公司施行。新企業(yè)會計準則體系的實施，是我國財政、會計工作促進經濟社會發(fā)展的重要舉措，成為我國會計發(fā)展史上又一個新的重要的里程碑。這標志著適應我國市場經濟發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。

一、新企業(yè)會計準則的意義

國際會計準則委員會主席戴維?泰迪指出，“中國企業(yè)會計準則體系的實施，使中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則之間實現了實質性趨同，是促進中國經濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位的非常重要的一步”。新企業(yè)會計準則的具有重要的意義，主要表現在：

（一）標志著適應我國市場經濟發(fā)展要求與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。

（二）有利于貫徹以人為本的科學發(fā)展觀，有利于完善市場經濟體制，有利于提高對外開放水平。科學發(fā)展觀是十六屆三中全會提出的“堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經濟社會和人的全面發(fā)展”，按照“統籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統籌區(qū)域發(fā)展、統籌經濟社會發(fā)展、統籌人與自然和諧發(fā)展、統籌國內發(fā)展和對外開放”的要求，推進各項事業(yè)的改革和發(fā)展。會計準則的實施，是科學發(fā)展觀在會計領域的很好體現。

（三）強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒，實現了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破。

（四）有利于提高企業(yè)經營管理水平，促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，維護經濟秩序和社會公眾利益。為進一步強化會計監(jiān)管工作提供了有力支持。

二、新企業(yè)會計準則出臺的動因與方向

新的企業(yè)會計準則的實施，具有鮮明的時代特色與經濟背景。1992年《企業(yè)會計準則―――基本準則》掀起的會計改革，是一場包括會計確認、計量、記錄、報告在內的國際接軌，但中國會計標準與國際準則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會計制度為主，而不是國際上通用的會計準則形式。此次變革是更全面的國際接軌，以會計準則取代會計制度，并進一步減少中國會計標準與國際會計準則的差異。

會計準則趨同不只是消除境內外會計差異，更是為了消除境內不同會計標準體系的差異。在《企業(yè)會計準則―――基本準則》頒布13年后，中國仍然只有基本準則和16項具體準則，企業(yè)會計制度依然唱主角。境內不同會計標準存在諸多差異，令報表使用者無所適從。此次會計準則改革的方向，是逐步強化準則的作用和地位，弱化、最終取消會計制度。新的企業(yè)會計準則體系仍以提高會計信息質量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息的需求，從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益?；灸繕耸墙⑵鹋c我國社會主義市場經濟相適應，并與國際準則趨同、涵蓋企業(yè)各項經濟業(yè)務、可獨立實施的會計準則體系。

三、新企業(yè)會計準則體系架構

新企業(yè)會計準則體系分為三個層次：基本準則、具體準則和應用指南。

第一個層次，是起到統馭作用的基本準則?；緶蕜t主要規(guī)范會計目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的確認和計量原則等，相當于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》。

第二個層次，即38項具體準則。包括一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則。一般業(yè)務準則規(guī)范各類企業(yè)一般經濟業(yè)務的確認與計量要求；特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認與計量；報告準則規(guī)范財務報告。

第三層次，應用指南。金融類、非金融類兩大類會計科目報表體系。這是起輔助作用的應用指南。

四、新企業(yè)會計準則的重大突破

新的企業(yè)會計準則不僅是重新頒布，更重要的是在會計目標、會計基本假設、會計要素、會計信息質量特征、會計計量屬性和財務報告等方面的重大突破。

（一）富有新意的會計要素

新企業(yè)會計準則中會計要素的誕生是仔細斟酌的結果。它用“經濟利益的流動”作為主線，貫穿于資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六項要素之中，把所有會計要素都有機聯系在一起。資產是預期經濟利益在一定的會計期間任何時點的擁有或控制；負債是預期經濟利益在未來流出的現時義務；所有者是在一定會計期間的任何時點，企業(yè)對預期凈經濟利益的擁有或控制；收入是一定會計期間內與資本無關的經濟利益的總流入；費用是一定會計期間與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出；利潤是一定會計期間屬于收入（利得）的經濟利益流入扣去屬于費用（損失）的經濟利益流出的凈額。

會計要素符合中國國情。基本準則第三章到第八章分述會計要素，它包括每個會計要素的定義（特征）和確認標準。這也體現我國基本準則的另一特色，對于會計要素來說，一是要識別；二是要在財務報表中加以確認，那就是說會計要素的定義是為了會計要素的確認，兩者密不可分。我國的基本準則分別每個會計要素，把它的定義和確認條件寫在一起，不僅順理成章，而且便于財務會計人員使用。例如，看懂第20條，就可分辨每一交易或事項中的項目是否屬于資產。再看21條，如同時滿足兩項條件，就可判斷該資產項目應當予以確認。而第22條則進一步要求，對于資產項目來說，應在資產負債表中列示（確認）。“利潤”要素具有中國特色，反映了我國企業(yè)對利潤指標的非凡重視。

（二）啟用會計信息質量特征的術語

1992年頒布的企業(yè)會計準則，以會計核算原則的形式規(guī)范會計核算工作。新準則中“會計原則”成為歷史稱謂，進入會計博物館，啟用國際廣泛采用的會計信息質量特征的稱謂。會計師國際聯合會公立單位委員會制定的“國際公立單位會計準則”（IPSASs）第1號《財務報表的列報》的附錄2“財務報告的質量特征”中指出，會計信息“質量特征是使財務報表向使用者提供有用信息的屬性?！辈⑶姨岢隽怂捻椫饕|量特征：可理解性（Understandability）、相關性（Relevance）、可靠性（Reliability）、可比性（Comparability）。美國財務會計準則委員會FASB認為：會計信息應具備兩項主要質量：相關性（Relevance）和可靠性（Reliability）。如果兩者能同時增進最為理想，但經常是此消彼長，但如果其中之一缺失，則該信息毫無用處。

新企業(yè)會計基本準則中會計信息質量要求的提法與國際趨同，第二章第12-19條雖沒有直接使用真實性、相關性、明晰性、可比性、一致性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性等術語，但其實就是其會計信息質量特征。新準則中沒有列出層次，不曾明確哪些是主要質量要求，哪些是次要質量要求。但從排列的順序看，大體上可以顯示：可靠性和相關性優(yōu)先予以考慮，表明兩者是主要質量。新企業(yè)會計準則體系更加特別地強調會計信息的可靠性。據統計，在39個會計準則中86次出現“可靠”二字，表明企業(yè)會計準則體系對會計信息可靠性的倚重。

可靠性是首要的質量特征?！叭鐚嵎从场焙汀罢鎸嵖煽俊薄ⅰ皟热萃暾?。正如基本準則第12條所指出的，會計信息的可靠性是一項基本質量要求。它必須建立在如實反映和內容完整之上。如實是企業(yè)實際發(fā)生的交易或事項，其程序是通過確認、計量與報告。這一點是同第5條“企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告，是互相呼應的，基本準則第5條旨在明確會計主體；基本準則第12條則進一步肯定所確認、計量和報告的交易與事項應當是企業(yè)實際發(fā)生的。既不是虛構的，又不是未來的。這樣，交易與事項的不確定性便被排除了。

（三）會計目標的突破

新的基本準則第4條指出：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

1921年美國的一本著作最早提出“會計目標”一詞。到20世紀70、80年代，關于會計目標的研究形成了兩個代表性的學派：受托責任學派和決策有用學派。受托責任觀主要代表人物是：美國會計學家井尻雄士（Yuji Ijiri）、恩里斯特. 帕羅科（Ernest J .Parlock）等。該觀點認為，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，以歷史的客觀信息為主，著眼于財務會計的傳統角色，不考慮受托者如何理解并利用這些信息去制定什么決策。決策有用觀主要代表人物是：羅伯特?N?安東尼（Robert NAnthony）、羅伯特.T.斯普勞斯（Robert T. Spruse）、E?S?亨德里克森等，美國會計學會AAA和美國財務會計委員會FASB也是主要倡導者。該觀點認為，會計信息系統的根本目標就是為信息的使用者提供對他們決策有用的信息，著眼于財務會計的現代角色，強調會計信息系統在提供信息時，應該考慮信息使用者可能的決策需要，信息使用者主要包括現在的和潛在的投資者、信貸者、企業(yè)管理當局和政府。簡言之，受托責任學派認為，會計目標就是向資源提供者報告資源受托管理情況；決策有用學派認為，會計目標是向信息使用者提供決策有用的信息。

新準則中正式出現“財務報告目標”，并且一改過去決策有用論占上風的局面，會計目標是受托責任與決策有用的統一，這是我國會計目標的一大突破和進步。

（四）進一步豐富了會計基本假設

無庸置疑，會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計期間、貨幣計量。新準則第9條指出：企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。增加了“權責發(fā)生制”這一新的會計基本假設。

（該觀點由葛家澍先生最早提出，見“關于財務會計基本假設的重新思考”，《會計研究》2002.1）

（五）首次出現計量屬性

著名會計學家井尻雄士YuriIriji在他的名著《會計計量理論》（《Theory of Accounting Measurement》1979）指出：“會計計量是會計系統的核心職能?！毙聹蕜t中規(guī)范了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等5種計量屬性。

在會計的記錄和報告中都不能沒有“金額”，而在會計確認中，即使肯定某個項目已符合要素的定義，如果它不能計量甚至不能可靠地計量，都不能予以確認。會計確認與計量反映了會計質與量的規(guī)定性。

會計計量模式本來由計量單位和計量屬性兩方面組成，由于計量單位已經列入第一章總則之中，當作會計的基本假設。所以第九章主要規(guī)定歷史成本等五種計量屬性，其中有些計量屬性是第一次出現于我國的企業(yè)會計準則之中，如歷史成本（過去均采用實際成本或原始成本）。但有的計量屬性和現值在國外還有爭議，美國第7號財務會計概念公告就認為現值只是在初始計量時采用歷史成本或現行成本（重置成本）之后的一種攤銷方法，而不是一項計量屬性。

我國的基本準則對于企業(yè)采用何種計量屬性，不是由企業(yè)計量對象的性質自由選用的，它是一項由具體準則明確規(guī)定的會計政策。這是因為，會計屬性的自由選用，不但影響財務報表的可比性，而且有可能會為財務欺詐、會計作假打開一個方便之門。

在第九章會計計量中，第42條再一次強調信息的可靠性，要求一般按歷史成本計量，如果采用其他計量屬性，應當保證所確定的會計要素的金額能夠取得并可靠計量。顯然這是為制定具體準則作出的指導原則。因為第41條已規(guī)定，企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量。

凸顯公允價值計量屬性。國際會計準則委員會（IASC）認為，公允價值（fairvalue）是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。公允價值作為一種新的計量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場的確認，是一種具有明顯可觀察性和決策相關性的會計信息。公允價值是金融工具最相關的計量，而且是衍生工具唯一相關的計量。這是因為很多金融工具的交易或事項并未實際發(fā)生，不符合傳統會計的計量標準，而采用公允價值計量可解決這一問題。

公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現金流量的現值作為資產和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則對計量屬性做出了重大調整，不再強調以歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。相對國際會計準則來說，主要的區(qū)別就在于公允價值的使用程度上，新準則在公允價值的使用上相對國際準則強調公允價值作為基準計量基礎而言，仍然有一定的保留。例如，《投資性房地產》準則中，對投資性房地產引用了公允價值計量模式，進一步明確了投資性房地產的后續(xù)計量及其信息披露，并認為這些投資性房地產如果有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應當采用公允價值模式。

（六）創(chuàng)新的財務報告

在基本準則中，增加了財務報告，這是一個創(chuàng)新。為了同國務院頒布的《財務會計報告條例》協調一致，準則第十章采用了“財務會計報告”的術語。其中涉及到的核心部分仍沿用“會計報表及其附注”，而尚未采用國際流行的“財務報表”一詞。但分析其內容，會計報表及其附注所列報的信息，就是財務報表所反映的信息。在本章中，還出現了“披露”這個術語?！柏攧諘媹蟾姘〞媹蟊砑捌涓阶⒑推渌麘斣谪攧請蟾嬷信兜南嚓P信息和資料?！?/p>

可以說，我國現階段的基本準則幾乎等同于西方國家的概念框架。全部基本準則如不看表述的用語，而看表述的實際內容，它已完整地體現了概念框架的主要內容，即：基本假設與目標（總則）＋會計信息要求＋會計要素及其確認＋會計計量＋財務報告。

五、結束語

篇4

近年來，我國陸續(xù)出臺了會計準則及會計制度，在會計界引起了很大的反響，也引發(fā)了很多討論。怎樣看待兩者的關系，就是一個值得探討的問題。毋庸質疑，正確的認識和把握兩者的關系，無論對于會計研究還是對于會計實務操作，都有重要的意義。

筆者認為，會計準則和會計制度兩者的關系不是分離的，而是并存的，從發(fā)展的角度看，兩者最終會實現統一。

考察兩者的關系，首先要了解兩者的結構。我國的會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次?；緶蕜t是指1993年實施的《企業(yè)會計準則》，具體準則是指從1997年5月至今財政部陸續(xù)的16個準則和一個準則的征求意見稿?；緶蕜t對會計核算作出了完整的、一般性的規(guī)定，而具體準則是在基本準則基礎上對具體業(yè)務作出的規(guī)定。兩者是綱領和分項的關系。我國的會計制度包括先后出臺的行業(yè)會計制度、股份有限公司會計制度、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度。不同的會計制度于不同的時期，適應于不同時期的會計核算工作需要?，F階段，《企業(yè)會計制度》是企業(yè)會計制度的會計核心，下文中主要以《企業(yè)會計制度》為例分析會計制度。

在了解了會計準則和會計制度結構的基礎上，通過對比兩者在制定目的、制定依據、制定背景、適用范圍、規(guī)范內容等方面的異同就可以分析出兩者之間的關系。

1.制定目的。會計準則是為了“適應我國社會主義市場經濟發(fā)展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量”；會計制度是為了“規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整的提供會計信息”。從內容上看兩者的制定目的并無實質上的差別，都是著眼于會計核算信息的質量?？梢妰烧吣康囊恢?。

2.制定依據。會計準則是依據《中華人民共和國會計法》制定，會計制度是依據《中華人民共和國會計法》及國家其他法律和法規(guī)制定的，包括《企業(yè)財務會計報告條例》、《會計基礎工作規(guī)范》，也包括《企業(yè)會計準則》。從依據上看，兩者同受會計法的約束，都是為了貫徹落實會計法的規(guī)定。同時會計準則又是會計制度制定的一個內容依據，可見兩者不是分離的，而是有著緊密聯系的，具有并存的必然性。

3.制定背景。為了適應國民經濟由計劃經濟向市場經濟轉軌，適應企業(yè)會計核算發(fā)生根本變化的要求，1993年財政部出臺了《企業(yè)會計準則》，為新的會計改革指明了方向，為以后會計的發(fā)展奠定了基礎，成為我國會計工作的綱領性文件。1997年以后陸續(xù)出臺的具體準則則是隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，企業(yè)尤其是上市公司的會計核算上不斷出現新的問題，迫切的需要用準則加以規(guī)范和指導的背景下制定的。當然具體準則的制定也充分考慮了與國際接軌，適應加入wto后的要求等因素。我國會計制度制定與會計準則出臺具有配套性。可以說準則的出臺是制度制定的主要背景。行業(yè)會計制度的制定是為了使基本準則在各行業(yè)得到貫徹實施；《企業(yè)會計制度》的制定是為了使股份公司更好的執(zhí)行已實施的具體會計準則。由此可見，會計準則和會計制度在背景上具有共性——滿足于經濟發(fā)展的需要、會計核算的要求；同時會計制度又是對會計準則的進一步貫徹，使會計準則得以落實到實際工作中。這使得兩者不可分離，具有并存的基礎和可能。

4.適用范圍。《企業(yè)會計準則》適用于我國“境內的所有企業(yè)”，具體準則中除《現金流量表》等8個準則在所有企業(yè)施行外，其余部分暫在股份有限公司施行，待條件成熟時，再推廣到所有企業(yè)?！镀髽I(yè)會計制度》暫在股份有限公司范圍內執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行?？梢灶A見，《企業(yè)會計制度》將逐漸適用于所有企業(yè)（金融企業(yè)除外，由《金融企業(yè)會計制度》規(guī)范）?？梢?，在使用范圍上，準則和制度具有一致性。

5.規(guī)范內容。《企業(yè)會計準則》規(guī)定了會計核算的基本前提、一般原則、會計要素以及會計報表編報的一般要求。具體準則是根據基本準則的要求，就會計核算業(yè)務作出的具體規(guī)定。因此，會計準則具有概括性強、理論性強、指導性強的特點?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)范了會計核算的基本前提、一般原則、各會計要素和特殊業(yè)務的核算，以及會計報表的編報。各會計要素和特殊業(yè)務的規(guī)范是對已公布實施具體準則中相關規(guī)定的進一步細化和進一步解釋。因此會計制度具有深化準則、密切聯系實際、可操作性強的特點。

可見兩者規(guī)范的內容是一致的，差別在于準則規(guī)范的更理論化，而制度規(guī)范的更實務化。因此兩者不是分離的，而是密切聯系、互為補充的。在實際應用中不能顧此失彼，在深入掌握準則的基礎上，更嚴格執(zhí)行制度的要求，這樣反映會計信息才能符合要求?？梢妰烧咴趦热萆稀⒃趯崉罩卸季哂胁⒋娴谋匾?。

此外，我國正處于社會主義初級階段，社會主義市場經濟還不很完善。同樣，準則的制定受市場經濟制約，不可能一蹴而就，不可能短時間內全部完善。因此，準則的制定是一項逐步的長期的工作，而制度的制定相對簡單，二者是在時間上有差別，在內容上也必然有差異。例如《企業(yè)會計制度》并無分部報告的規(guī)定，企業(yè)編制分部報告就不能僅看《企業(yè)會計制度》，而要依據會計準則。從這個意義上說準則和制度也必須共存。

篇5

新會計基本準則與原基本準則的比較如下：

一、總體結構的變化

舊基本準則共有十章,新基本準則共有十一章,舊基本準則第二章的“一般原則”變?yōu)樾禄緶蕜t的“會計信息質量要求”,這樣做的目的是突出會計核算的目標是向使用者提供真實、可靠、有用的會計信息。新增加了“會計計量”一章,對會計計量和五種計量屬性的概念進行闡述。

二、總則部分的變化

總體上比較舊基本準則的總則部分只有九條,新基本準則共有十一條。把舊基本準則中在“一般原則”中體現的“權責發(fā)生制”移到新基本準則中的總則部分。新基本準則增加了財務會計報告的目標,即向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

新基本準則第一條明確了制定準則的目標和依據,即以規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為,保證會計信息質量為目標,以《中華人民共和國會計法》(以下簡稱《會計法》)和其他相關法律法規(guī)、行政法規(guī)為依據,制定本法。舊基本準則第一條同樣明確了制定準則的目的和依據,即以為適應我國社會主義市場經濟發(fā)展的需要,統一會計核算標準,保證會計信息質量為目標,以《會計法》為依據,制定該準則。新舊比較,不難發(fā)現,新基本準則強調的是“規(guī)范企業(yè)會計確認、計量、和報告行為”和“保證會計信息質量”,這一點在基本準則后面部分條款和相關具體會計準則中都有相關的規(guī)定,可以說,新基本準則和其他各項具體會計準則都是以這兩點為準線,貫穿始終的。

三、會計核算原則部分的變化

舊基本準則中此部分的內容被劃分在“一般原則”中敘述,而在新會計準則中是在“會計信息質量要求”中敘述。其實,新舊基本準則中反映的會計核算原則的實質是一樣的,目的也相同,只是換了個說法而已。舊基本準則中的“一般原則”的內容是為了保證會計信息質量,新基本準則中同樣是為了保證會計信息質量。變換說法的目的在于更加明確會計核算原則的制定是為了使會計信息質量更加有用。舊基本準則中總共有12項一般原則,其中包括7個會計信息必須滿足的特性(客觀性、相關性、可比性、一致性、及時性、重要性及明晰性)和5個確認和計量原則(實際成本計價原則、配比原則、權責發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則及謹慎性原則)。新基本準則共規(guī)定了8個原則,即:客觀性原則、相關性原則、可比性原則、實質重于形式原則、重要性原則、明晰性原則、謹慎性原則和及時性原則。將原來作為一般原則的“權責發(fā)生制原則”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎在新基本準則總則中反映。新基本準則取消了“配比原則”和“劃分收益性支出和資本性支出原則”。新基本準則將“實際成本計價原則”放在“會計計量”部分,作為會計計量屬性。新基本準則把舊基本準則中的“可比性原則”和“一致性原則”合并為“可比性原則”。其用意在于:保持企業(yè)前后各期會計核算方法的一致性的目的本身就在于方便企業(yè)會計數據前后各期具有可比性,說可比性,本身就應該包括了一致性特征。

四、資產部分的變化

新基本準則對資產的定義進行了修改,強調兩點:（1）資產是由企業(yè)過去的交易或者事項形成。未來或者即將發(fā)生而還未發(fā)生的交易或事項不能夠形成企業(yè)的資產。企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或者其他交易或者事項。（2）資產必須是預期能夠給企業(yè)帶來經濟利益。資產給企業(yè)帶來的經濟利益有直接的,也有間接的,不管是哪種,都必須具有導致現金或者現金等價物流入企業(yè)的潛力。如果某項資產在能夠預見的將來不能夠給企業(yè)帶來經濟利益,那么該項資產就不能被認作是資產。

五、負債部分的變化

新基本準則對負債的定義進行了修改,強調兩點: （1）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成。未來或者即將發(fā)生而未發(fā)生的交易或者事項形成的義務,不屬于現實義務,不應當確認為負債。（2）負債必須預期會導致經濟利益流出企業(yè)。如果某項負債在能夠預見的將來不會導致經濟利益流出企業(yè),那么該項負債就不能被認作是企業(yè)現實義務。新基本準則增加了負債的確認條件,即與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)和未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。如果不同時滿足這兩個條件,則不能確認為企業(yè)的負債。符合負債定義和確認條件的項目,應該在資產負債表中反映。新基本準則負債部分刪除了舊基本準則中對負債的詳細分類,以及對各種不同負債類型定義的規(guī)定,體現了對負債的高度概括,更具有一般意義。

六、所有者權益部分的變化

新基本準則對所有者權益的定義作了修改,以所有者權益的計算方式引出其定義,即所有者權益是企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的“剩余權利”,取消了舊基本準則對所有者權益的分類。新基本準則明確了所有者權益的來源,包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。對其中的“利得”和“損失”進行了解釋:（1）利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。（2）損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。新基本準則還強調所有者權益的金額取決于資產和負債的計量,只要企業(yè)的資產和負債能夠計量,則所有者權益的金額就能計量。所有者權益項目必須在資產負債表中反映。

七、收入部分的變化

新基本準則對收入的定義作了修改。新基本準則對收入的定義中沒有提及收入的具體來源形式,而是強調收入是企業(yè)日?；顒有纬傻?而不具體指舊基本準則中所敘述的收入是企業(yè)銷售商品或者提供勞務等經濟業(yè)務中實現的營業(yè)收入。定義中未對收入的組成進行劃定,只要是日常活動形成的,會導致所有者權益增加,與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入就應該被認作是收入。新基本準則對收入的確認條件進行了修改,但沒有進行具體規(guī)定,而是籠統地規(guī)定收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入能夠可靠計量時才能予以確認。與舊基本準則相比,更加注重經濟實質。同時規(guī)定,符合收入定義和確認條件的項目,應當在利潤表中反映,這在舊基本準則中沒有規(guī)定。

八、費用部分的變化

新基本準則對費用的定義進行了修改。新定義為: “費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出?！迸c舊定義相比,強調企業(yè)的費用會導致所有者權益減少,而且與向所有者分配利潤無關。新基本準則增加了費用的確認條件,即費用在經濟利益很可能流出且流出額能夠可靠計量時予以確認。同時規(guī)定,符合費用定義和確認條件的項目,必須在利潤表中反映。

九、利潤部分的變化

未對利潤的定義進行修改,即新舊基本準則都規(guī)定利潤是企業(yè)在一定期間的經營成果,但對利潤的范圍進行了修改,增加了直接計入當期利潤的利得和損失。直接計入當期利潤的利得和損失,是指應當計入當期損益、會導致所有者權益增減變動的(與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。新基本準則規(guī)定了利潤金額的確定取決于收入、費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。同時規(guī)定,作為利潤的項目必須在利潤表中反映。舊基本準則中沒有相關規(guī)定。

十、新增加會計計量部分

在舊基本準則中,沒有專門對會計計量進行規(guī)定。新基本準則專門用一章來對會計計量的概念和相關計量屬性進行了詳細規(guī)定。會計計量屬性包括五個，即：“歷史成本”、“重置成本”、“可變現值”、“現值”、“公允價值”。企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本,采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

十一、財務會計報告部分的變化

新基本準則對財務會計報告的內容進行了修改。舊基本準則規(guī)定財務報告包括資產負債表損益表、財務狀況變動表(或者現金流量表)、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新基本準則規(guī)定財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料,會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。新基本準則強調了現金流量表的編制。由于在實際工作中,大多數企業(yè)采用現金流量表來反映企業(yè)的財務狀況變動情況,因此,新基本準則順應實際需要規(guī)定了企業(yè)應當編制現金流量表。新基本準則取消了財務情況說明書。舊基本準則中的“損益表”改為新基本準則中的“利潤表”,但實質未變,損益表和利潤表都是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的會計報表。

篇6

一、基本準則修訂的動因分析

（一）融入會計準則全球趨同是我國的必然選擇。從世界范圍內來看，會計準則國際化發(fā)展到現在已經由國際協調階段進入了全球趨同階段。所謂會計準則全球趨同，指受經濟全球化的推動，各國國內會計準則在不斷的國際比較和協調中，在國際強勢集團的推動下，向建立全球通用的會計準則目標發(fā)展這樣一種動態(tài)的過程。

1、會計準則國際化的必要性。當今世界經濟發(fā)展的重要趨勢之一，就是市場已突破時空界限，形成全球性的統一市場，世界各國都加大了對外開放的步伐，資本、商品和服務在世界范圍內的流動空前活躍。跨國上市和發(fā)行證券等國際籌資活動日益增多，資本市場國際化的程度在不斷提高。世界經濟全球化的發(fā)展，客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會計必須采用相同或相近的會計準則，以提供真實、公允和可比的會計信息。

2、融入會計準則全球趨同是我國的必然選擇。世界貿易的飛速發(fā)展和全球資本的流動將世界經濟帶入了全球化時代。在這個時代，任何國家或地區(qū)如果要脫離世界經濟謀求自身發(fā)展是不可想像的。作為世界第三大貿易出口國，我國的經濟已經融入世界經濟的大潮，越來越受到全球經濟的影響，對外依存度也越來越高。我國境外籌資企業(yè)、跨國公司、外商投資企業(yè)，由于其母公司、子公司或投資者分別屬于不同的國家或地區(qū)，需要分別按照不同國家或地區(qū)的會計標準編制財務報告，造成大量的信息披露成本。同時，也增加了企業(yè)在國際市場上的籌資成本和交易成本，因此采用全球統一的會計標準更符合成本效益原則，也將使會計信息更為有用和便于理解，以促使我國企業(yè)在全球性的經濟競爭和發(fā)展中處于優(yōu)勢地位。此外，加入WTO后一些成員國對我國的出口產品提起反傾銷訴訟，某些成員國因不承認我國完全市場經濟地位，拒絕接受我國會計標準所計算的成本資料，并要求采用國際財務報告準則或第三國的成本資料為依據，從而使我國的企業(yè)在反傾銷中處于不利地位，成為出口貿易的巨大障礙。因此采用全球統一的會計標準就顯得日益迫切。

但是，我們必須認識到會計準則作為一種制度安排，具有一定的經濟后果并涉及到相關各方的利益分配。正如美國著名會計教授澤夫所述，會計準則將影響企業(yè)、政府、工會、投資人和債權人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他方面的利益。因此，發(fā)達國家等強勢集團牢牢地將國際財務報告準則（IFRS）的制定權抓在手中，將IFRS演變?yōu)榘l(fā)達國家的會計準則。對于發(fā)展中國家來說，IFRS無疑是一把雙刃劍，在利用它獲得外資的同時，也要以開放市場、損害一定的經濟利益作為代價。但是如果完全拒絕國際財務報告準則，必然會影響我國改革開放的進程，不利于我國吸收國際資本，更不利于到國外上市和發(fā)行債券，還要增加許多不必要的費用。因此，在利益權衡下，必須做出趨利避害的抉擇，應在考慮國情需要的前提下，盡量與全球化會計準則、國際慣例趨同。

（二）基本準則本身所存在的問題。隨著經濟的不斷發(fā)展和新興事物的不斷涌現，1992年底的《企業(yè)會計準則――基本準則》已經不符合變化了的客觀實際，不能適應經濟全球化的需要。原基本準則內容陳舊，存在技術上和操作上的滯后性。例如，早在2000年《企業(yè)財務會計報告條例》就已對會計要素做出了重新定義，而原基本準則上的要素定義早已過時，在會計理論和實務中已沒有利用價值，實際上已經出現了一種邊緣化現象。再者，原基本準則中還存在大量與《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)相矛盾和抵觸的地方，成為組建我國統一會計制度體系的一大障礙。因此，對基本準則進行修訂已勢在必行。

二、基本準則修訂的內容與特點

（一）基本準則修訂的內容。本次基本準則的修訂所涉及的內容十分廣泛。主要體現在以下八個方面：（1）基本準則的定位，由指導制定企業(yè)會計制度變?yōu)橹笇е贫ň唧w會計準則；（2）新準則明確提出“財務會計報告的目標”，該目標是決策有用論和受托責任論的結合，這是充分考慮我國特殊的經濟環(huán)境后所做出的規(guī)定；（3）新準則增加第十條關于會計要素及其構成的規(guī)定，其作用無非是統領第三至八章的內容；（4）將準則第二章“一般原則”更名為“會計信息質量要求”，該部分提出了八項會計信息質量特征：可靠性、相關性、明晰性、可比性（包括一貫性）、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性，其中增加了“實質重于形式”的要求，并刪除了原有的劃分收益性支出和資本性支出、配比等規(guī)定；（5）重新對會計要素進行了定義，其中收入和費用要素的定義較為新穎。指出“收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。”“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。”由于首次提出“利得”和“損失”的概念，相應地也改變了所有者權益和利潤的構成；（6）剔除了大量的具體賬務處理，提高基本準則的理論性；（7）突出會計計量問題，并單設一章列出了五種會計計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值，并對它們做出了具體解釋，其中由于公允價值在金融工具相關問題上的應用而受到了特別的推崇；（8）擴大了財務會計報告的范圍，提出“財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表?！?/p>

（二）基本準則修訂后所呈現的特點。修訂后的基本準則注意了整體結構的布局，刪除了大量的具體賬務處理，修正了很多陳舊的內容，引入了一些國際上流行的會計概念等等，這些無疑都是一大進步，使得基本準則更為精煉和完整，具體來說呈現出以下特點：

1、基本準則已經呈現出財務會計概念框架的雛形

（1）從總體布局來看，新基本準則的結構更趨向于財務會計概念框架。財務會計概念框架（簡稱CF）的概念最早是由美國提出來的，它是由互相關聯的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和基本概念可用來引導首尾一貫的準則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性做出規(guī)定。美國FASB所頒布的概念框架，在國際上引起了較大的反響。一些國家和國際組織也紛紛效仿，如加拿大會計準則制定機構――加拿大特許會計師協會（CICA）也了一份名為“財務報表概念”的文告；英國會計準則制定機構――會計準則委員會（ASB）的相類似的文件是財務報告“原則報告”等。此外，國際會計準則委員會（IASB的前身）也在1989年7月1日公布了《編報財務報表的框架》的準則公告，其性質類似于財務會計概念框架。修訂后基本準則的結構更趨向于財務會計概念框架。（圖1）兩者的結構都具有一定的邏輯性：起點基礎運行呈報，只有邏輯一致的概念框架才能制定出首尾一貫的準則。

（2）從具體內容來看，新基本準則更多地吸收了財務會計概念框架的理念。新的基本準則刪除了大量的具體賬務處理，只保留了基本概念等理論性比較強的內容。因此，其定位是指導具體會計準則的制定，具有和財務會計概念框架相同的功能。再者，首次在準則中引入概念框架中的“利得”、“損失”、“留存收益”等概念并做出了具體解釋，相應地也改變了所有者權益和利潤的構成項目，由此對會計報表也會產生較大的影響。

此外，在分析新基本準則第二章會計信息質量要求的時候，我們發(fā)現了一個有趣的現象。該部分由八項會計信息質量要求構成，我們暫且把其中的“明晰性”解釋為“可理解性”，并將它們按照在基本準則中的出場順序排列（圖2）。我們可以發(fā)現：我國會計信息質量體系的前兩項與美國財務會計準則委員會（FASB）在其的財務會計概念框架中所規(guī)定的主要信息質量相同；我國會計信息質量體系的前四項與國際會計準則理事會（IASB）和加拿大等規(guī)定的主要信息質量相同，這不能被理解為是一種巧合，而是我國在制定會計準則上為國際趨同所做出努力的結果。

2、反映受托責任和可靠性，體現國家特色。每個國家都有其自身的特殊環(huán)境，必須要具體問題具體分析。因此，對于國際財務報告準則我們只能借鑒而不能照搬。修訂后的基本準則在進行國際趨同的同時，也充分考慮到了我國的具體實際。例如，財務會計報告目標的提出就反映了這一特點，該目標是決策有用論和受托責任論的結合。對于決策有用論，國內已達成共識，但是由于我國資本市場還不發(fā)達且相應的法律、法規(guī)還不健全，會計信息造假嚴重泛濫等等，財務報告急需反映管理層的受托責任，以增強會計信息的可靠性。因此，兩者的結合才是權宜之計，其中當務之急更是強調受托責任的目標。與此相應地，反映受托責任的可靠性也將擺在我國會計信息質量體系的首位。

3、內容表述更為準確和完整。修訂后的基本準則內容表述更為準確和完整，這一特點可散見于準則的各項條款中。例如，基本準則的制定依據在原準則中表述為“根據《中華人民共和國會計法》，制定本準則”，而新準則改為“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規(guī)，制定本準則”。由于會計準則在我國的法律體系中屬于第三層次，在此級別以上的其他相關法律和行政法規(guī)也對會計準則構成權威性，成為其制定依據，如《企業(yè)財務會計報告條例》等；在“謹慎性”條款中，原準則規(guī)定應“合理核算可能發(fā)生的損失和費用”，而新準則提出“不應高估資產或者收益，低估負債或者費用”，從資產（或收益）和負債（或費用）兩方面加以限制，堵塞了舞弊的漏洞，體現了其準確性和完整性。只有擁有準確和完整的條款內容，才便于讀者更好地理解和使用準則。

4、確立公允價值計量屬性的地位。這一特點是本次基本準則修訂的一大亮點，修訂后的基本準則將會計計量問題單設一章加以規(guī)定，并突出公允價值計量屬性的重要性。計量問題一直是會計中的難點所在，緣于其理論性和實務性很難達到完美的結合。會計存續(xù)這么多年來，歷史成本一直作為會計計量中最重要和最基本的屬性。但是，隨著經濟環(huán)境的不斷變化和新興事物的不斷涌現，特別是金融工具的出現，使得歷史成本理論受到了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)，其他計量屬性，尤其是公允價值逐漸開始發(fā)揮作用。在適當的時候，運用除歷史成本外的其他計量屬性更能反映經濟業(yè)務的實質。

從以上的特點分析我們可以看出：修訂后的基本準則大大提高了其理論性和時代性，為指導具體準則的制定、組建我國統一的會計制度體系提供了可能。

篇7

2006年2月15日，新準則的頒布標志著中國的會計準則體系第一次形成，意味著中國的會計規(guī)范又在進行一次大的變革。而其中最為耀眼的是基本準則的修訂和重新出臺。作為準則的準則，具有牽一發(fā)而動全身的影響力。

一、基本準則的地位、性質

2006年2月15日，財政部頒布了一系列新的會計準則，包括1項基本準則和38項具體準則，第一次形成了中國的會計準則體系，是我國會計史上新的里程碑。通常我們認為會計準則體系或系列包括兩個層次：第一層次為基本準則，基本準則在整個準則體系中起統馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的確認和計量原則等；第二層次為具體會計準則，其內容涉及到企業(yè)種類經濟業(yè)務的會計處理，是基本準則的具體應用。在這兩層體系中，基本準則是準則的準則，它指導著整個準則體系，主要是解決整個準則體系的基本理念、基本原則和基本方向，是整個準則體系的基礎，對具體準則的指定提供原則指導。在國際會計準則中，基本準則叫“編報財務報表的框架”。美國、加拿大、英國等國都叫概念框架，作用主要也是指導準則的制定。但同時我們也應該注意：在西方國家，概念結構或框架都不屬于會計準則的組成部分，也沒有法律約束力，僅被認為是服務于準則的“理論”。在整個準則體系中，被列于最低層次。考慮到我國的國情，尤其是經濟、法律環(huán)境，我們的基本準則屬于會計準則體系的重要組成部分，確保它指導會計準則制定的權威性和法律效力。

總之，我國是以基本準則代替概念框架，同時又賦予基本準則以法規(guī)的性質，在實質上成為準則的準則。

二、基本準則的新舊差異及動因分析

新的基本準則對舊基本準則進行了大量修改和完善，全部條款由六十六條縮減為五十條，篇幅也縮減為原來的一半。新的基本準則包括總則、會計信息質量要求、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、會計計量、財務會計報告等十章內容，而舊的是總則、一般原則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務報告、附則十章。具體差異表現在以下七個方面：

差異一：名稱的差異

1993年7月1日起開始施行的基本準則是1992年11月16日，以部長令的形式的，名稱為《企業(yè)會計準則》；2006年2月15日的新的會計準則名稱為《企業(yè)會計準則――基本準則》。

動因：國際會計準則體系有個“財務報表概念框架”，其內容與我國的基本準則有相似之處。近幾年，尤其是2005年關于構建財務會計概念框架的討論越來越多，大有正式將基本準則仿效國際準則變更為財務會計概念框架之勢。但考慮到我國原有的基本準則，不僅是具體會計準則的“上位法”，而且是調整企業(yè)會計行為的基本規(guī)范，這一定位十多年來已被理論界和實務界所接受。因此，此次修訂最終沒有采用國際會計準則的做法，而是按照我國的立法習慣和會計法律體系框架，仍堅持將《企業(yè)會計準則》定位為基本準則。同時，為了便于明確區(qū)分基本準則和具體準則，突出基本準則的法律地位，特對新準則的名稱進行了上述修改。

差異二：適用范圍的差異

舊基本準則第一章第二條第二款規(guī)定：設在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應按本準則向國內有關部門編報財務報告；新基本準則第一章第二條規(guī)定：本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業(yè)（包括公司）。

動因：由于要求所有境外中國投資企業(yè)向國內編報財務報告不太現實、不盡合理，因此，將范圍限定為國內企業(yè)在境外設立的子公司、聯營和合營企業(yè)。因此，新準則刪除了原準則第二條第二款的規(guī)定。編制合并報表的具體要求在《財務報表列報》、《合并財務報表》、《長期股權投資》等具體準則中規(guī)定，這樣也符合國際通行的慣例。

差異三：會計目標的差異

舊的基本準則第二章第二條規(guī)定：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的需要，滿足企業(yè)內部經營管理的需要；新的基本準則第一章第四條規(guī)定為：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。

動因：舊基本準則對會計目標的規(guī)定主要強調滿足國家宏觀經濟管理的需要。但經過10多年的發(fā)展，我國經濟環(huán)境已經發(fā)生了很大變化。目前情況很特殊，我國處于一個過渡時期，初步建立了資本市場，但各種機制尚不健全，資本市場處于弱勢，而且國有股一股獨大，流通股所占比例偏低。所有這些使我國的會計目標具有特殊性：會計目標介于受托責任和決策有用之間，可以稱之為“雙目標論”。會計目標的復雜性決定了我國會計準則的制定必須在借鑒國外經驗的基礎上，立足于我國的實際國情來制定會計準則，不應單純以某一種目標為導向，而必須在現有目標之間尋求一種均衡。會計目標應當是強調會計信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，滿足投資者、債權人等使用者對會計信息的需求。因此，新準則對會計目標作了相應的修改。

差異四：會計信息質量特征的差異

舊基本準則第二章名稱為：一般原則，具體規(guī)定了客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、權責發(fā)生制、配比、謹慎性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、重要性等12項會計一般原則；新基本準則將原基本準則第二章“一般原則”修改為“會計信息質量要求”，并規(guī)定了客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、配比、謹慎性、重要性、實質重于形式10項一般原則。與舊基本準則相比較，刪除了權責發(fā)生制、歷史成本、收益性支出與資本性支出（實際上是按需要調整至其他章節(jié)），同時新增了實質重于形式原則。

動因：國際會計準則理事會和世界上許多國家在會計準則制定中，通常都有“財務會計概念框架”，它既是制定國際財務報告準則和這些國家會計準則的概念基礎，也是會計準則制定機構多年摸索、總結的成果。我國會計準則要適應社會主義市場經濟和經濟全球化的發(fā)展，滿足會計準則國際趨同的需要，應當借鑒這些概念框架中的合理內容，在基本準則中加以體現。新基本準則將原基本準則第二章“一般原則”修改為“會計信息質量要求”，主要是因為基本準則中再規(guī)定“一般原則”較難解釋，與國際慣例也難以協調，改為“會計信息質量要求”更能體現該章的內容實質。同時考慮權責發(fā)生制原則作為會計基礎，因此在本部分刪除了這一內容，轉而在總則中進行了規(guī)定。由于劃分收益性支出和資本性支出屬于會計要素的具體確認與計量，因此取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內容體現在具體的會計要素確認與計量標準中。由于歷史成本屬于會計計量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會計計量”中進行了規(guī)定。增加“實質重于形式”原則則是近年來我國會計實務發(fā)展和國際上通行慣例的要求。

差異五：會計要素定義的差異

舊基本準則在第三章資產、第四章負債、第五章所有者權益和第六章收入、第七章費用、第八章利潤的相應條款對會計六大要素定義為：資產是企業(yè)擁有或者控制的、能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利；負債是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務；收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入；費用是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費；利潤是企業(yè)在一定期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。新基本準則在第三章資產、第四章負債、第五章所有者權益和第六章收入、第七章費用、第八章利潤的相應條款對會計六大要素進行了重新定義：資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源；負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務；所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益；收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出；利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

動因：由于2000年國務院的《企業(yè)財務會計報告條例》對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素進行了重新定義，取代了原準則關于會計要素定義的規(guī)定。因此，新準則按照《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定對會計要素的定義作了調整。此外，新準則對六大會計要素進行重新定義，也是出于國際趨同的需要。比如在所有者權益和利潤要素中分別引入國際準則中的“利得”和“損失”概念，將利得和損失區(qū)分為直接計入所有者權益的利得和損失以及直接計入當期利潤的利得和損失兩類，目的是為了更加合理地反映企業(yè)的非經常性損益項目。

差異六：新增會計計量一章

新的基本準則在本章新增了三項條款：第四十一條強調了會計計量的重要性；第四十二條詳細介紹了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值概念、含義和應用條件；第四十三條強調指出：以歷史成本為基礎，除非條件比較充分，公允價值是不允許濫用的。

動因：財務會計是一個對會計要素確認、計量、報告的過程，其中計量在財務會計系統中占有十分重要的地位。原準則沒有對會計計量作出一般性規(guī)范，只是在會計一般原則中，對歷史成本原則作了原則性規(guī)定。隨著我國會計實務的發(fā)展，除了歷史成本之外的計量基礎，如重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等被逐步引入到會計準則中，這就迫切需要在基本準則中對這些計量基礎的概念、含義、應用條件等作出原則性規(guī)定，以適應形勢發(fā)展的需要。在制定中國會計準則時，堅持的一個原則是：凡是我國會計制度已有明確規(guī)定并在實務中得到廣泛認可、且與國際財務報告準則沒有實質性差異的，都加以繼承并形成準則或納入相應的準則項目。因此，新準則增加了這方面的規(guī)范內容。

差異七：財務報告的名稱和內涵的差異

舊基本準則第九章名稱為：財務報告；新基本準則則是：財務會計報告。關于財務會計報告的內涵，舊基本準則規(guī)定為：財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書構成；新基本準則第十章則規(guī)定：財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表。

動因：作為上位法的《會計法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財務會計報告條例》等法律、行政法規(guī)則稱之為“財務會計報告”，考慮到“財務會計報告”是會計準則中非常重要的一個概念，因而作為下位法的《企業(yè)會計準則》，應當與上位法保持一致。但“財務會計報告”的名稱是特定歷史條件下的產物，該名稱相當不科學。盡管在實務界，國際上通用的說法都稱為“財務報告”，國內公司編制的中報、年報等也稱為“財務報告”，同時會計理論界也呼吁將其改為“財務報告”。這樣為了既與上位法保持一致，又為以后修改上位法時埋下伏筆，新準則將原準則中的“財務報告”改為“財務會計報告（又稱財務報告）”。由于國際會計準則中沒有財務情況說明書，而且目前我國上市公司和其他企業(yè)的財務會計報告中一般也不編制財務情況說明書。因此，新準則沒有明確規(guī)定“財務情況說明書”，而是規(guī)定為“其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料”。此外，新準則對財務報告的具體構成及其內容作了原則性的規(guī)定，其具體列報要求則由“財務報表列報”具體會計準則進行規(guī)范。

篇8

關鍵詞：新企業(yè)會計準則；原準則；特點；變化；影響

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）02-0141-02

新企業(yè)會計準則的標志著我國已經構建起比較完整的會計準則體系，在變革原會計準則的基礎上，開創(chuàng)了一個既滲透著國際會計準則，又具有中國特色的會計準則體系。新企業(yè)會計準則與原準則相比，在基本會計準則和具體會計準則兩方面均作出了較大調整，只有正確把握新舊準則中的差異，對才能更好地幫助我們加深對新準則內容的理解。

一、新企業(yè)會計準則的特點

（一）系統化、科學化

新企業(yè)會計準則是原準則的進一步發(fā)展與完善，從原本針對某項具體經濟業(yè)務的會計規(guī)范，發(fā)展到當前各項經濟業(yè)務的會計標準，對于規(guī)范企業(yè)會計行為，確保會計信息質量具有重要作用。新準則在充分結合我國社會主義市場經濟發(fā)展狀況和發(fā)展需求的前提下，借鑒了國外成功的經驗，使其在準則規(guī)定、準則體例、準則歸類等方面更為系統化、科學化。

（二）一致性、謹慎性

在原準則體系中，基本準則先于1993年7月實施，而具體會計準則采用陸續(xù)實施的方式，使得兩者在實施期間出現了不少相互矛盾之處。新會計準則體系的與實施，使得基本準則與具體準則在規(guī)范企業(yè)會計工作方面保持了較高的一致性，徹底彌補了原準則體系實施的缺陷。

（三）適合于我國國情

新企業(yè)會計準則體系的構建完全立足于我國國情實際，而并非是對國際會計準則的照抄照搬，是在充分借鑒國際財務報告準則的基礎上，制定的不同于國際會計準則處理方法、涵蓋各類型企業(yè)各項經濟業(yè)務的可獨立實施的準則體系。

（四）國際化趨勢

新企業(yè)會計準則中的實質性內容與國際會計準則相接軌，表現出明顯的國際趨同性。但是這種趨同不等于相同，而是考慮了我國特殊國情，真正做到了，有利于減少我國會計準則與國際會計準則的分歧，并對兩者之間存在的明顯差異進行細致分析和理解。

二、新企業(yè)會計準則中基本準則的主要變化

基本準則作為新企業(yè)會計準則體系中的綱領，其在明確會計信息質量要求、確定會計目標、確認會計要素、確立會計基本假設、規(guī)范會計計量原則等方面發(fā)揮了統馭性作用。基本準則不僅是企業(yè)賬務處理時必須遵行的標準，同時也是具體準則制定、修改的指引，尤其是當具體會計準則沒有切實落實到位時，基本準則成為了會計工作可先執(zhí)行的合法依據。為了滿足我國當前經濟發(fā)展要求，提高會計核算的規(guī)范性，體現我國企業(yè)會計準則與國際慣例的趨同和接軌，所以在原準則的基礎上，新的基本準則發(fā)生了諸多變化，具體體現在以下幾個方面：

（一）會計目標的變化

新準則中對會計目標進行了修改和完善。與原準則相比較而言，新準則將會計目標由原本的滿足國家宏觀經濟管理需求轉變?yōu)闈M足企業(yè)投資者、債權人等利益相關方的需求，以此增強會計信息的可靠性，使會計信息能夠全面、真實地反映企業(yè)管理層受托責任的履行狀況。由此看來，新準則對會計目標的定位和描述更加細致化、科學化。

（二）會計要素的變化

新準則中會計要素的變化主要體現在定義上的調整，對原本的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素賦予了新定義。在新定義中，吸收了國際準則中可借鑒的內容，如在所有者權益和利潤要素中引入了“利得”和“損失”，并將兩者區(qū)分為直接計入所有者權益的利得和損失。

（三）會計計量屬性的變化

新準則在原有準則的基礎上增加了會計計量屬性，將歷史成本、現值、可變現凈值、重置成本、公允價值等五項內容確認為會計計量屬性，并對其使用進行了詳細規(guī)定。在一般情況下，應當采用歷史成本計量屬性，若采用其他計量屬性處理會計業(yè)務時，應保證會計要素金額的確定性和計量的可靠性。在新增的會計計量屬性中，公允價值計量屬性的引入標志著我國會計發(fā)展正與國際會計相趨同，不僅滿足了當前我國經濟發(fā)展形勢對會計信息多樣化的需求，而且也促進了新會計準則在資本市場中能夠發(fā)揮更大的作用。

（四）會計原則的變化

為了實現會計核算是向企業(yè)利益相關方提供高質量的會計信息這一目標，所以新準則將原準則的“一般原則”變更為“會計信息質量要求”，且對具體準則進行了多處修訂和完善，主要包括以下五個方面：其一，權責發(fā)生制不再作為一般原則，僅作為會計確認、會計計量和會計報告的基礎；其二，將原本的劃分收益性支出和資本支出原則和配比原則取消；其三，實際成本計價原則不再作為一般原則，而作為會計計量屬性使用；其四，將一貫性原則和可比性原則整合為可比性原則；其五，增加了實質重于形式原則。

三、新企業(yè)會計準則中具體會計準則的主要變化

在新企業(yè)會計準則體系中，具體準則根據基本準則的變化，將其自身劃分為一般業(yè)務準則、報告準則和特殊業(yè)務準則三大類別，共計38項準則。與原準則相比較而言，新具體準則實現了兩個方面的創(chuàng)新：其一，新具體準則在立足于我國市場經濟發(fā)展現狀，著眼于國際經濟發(fā)展趨勢的前提下，對原有的16項具體準則進行了修訂和完善，包括存貨、無形資產、固定資產、長期股權投資、非貨幣性資產交易、會計估計、債務重組、借款費用等；其二，新準則在修訂原準則的基礎上，為了滿足我國市場經濟發(fā)展的客觀需求，新增了22項具體準則，包括職工薪酬、資產減值、生物資產、投資性房地產、股份支付、企業(yè)合并、每股收益等。新具體準則的與實施，完善了我國原有會計準則體系的不足，對我國當前所存在的所有經濟事項進行了涵蓋，增強了新會計準則的可行性和可操作性。

（一）存貨計價方法變化

由于后進先出法無法真實反映存貨的實際情況，且不具備使用的普遍性，所以新準則中將此核算方法取消，規(guī)定只能使用先進先出法、個別計價法和加權平均法對存貨的實際成本進行確認和計量。這項準則的修訂，對于采用后進先出法核算存貨成本的企業(yè)而言影響較大。一般情況下企業(yè)為了避免先驗收入庫或先購入的存貨閑置期過長，易引起存貨出現質量問題，都會將先入庫的存貨發(fā)出，而在核算存貨時卻選擇了后進先出法，這就導致了存貨的流轉情況與實物流轉情況嚴重不符，并容易出現利用計價方法調節(jié)利潤的會計行為。所以說，新準則對存貨計價方法的修訂在確保存貨核算真實性、一致性方面具有積極作用。

（二）資產減值準備的變更

在新準則中重新規(guī)定了資產減值準備的確認標準、會計處理方法和計提基礎，并嚴格規(guī)定資產減值一經確認，禁止在以后會計期間轉回。但是值得注意的是，該項規(guī)定所涉及的資產減準損失不可轉回的資產范圍僅僅包括無形資產、固定資產、長期股權投資等長期資產，而如短期投資、應收賬款、存貨、投資性房地產等資產減值核算還是應當遵循與其相對應的具體準則。如存貨具體準則中規(guī)定，存貨的跌價準備允許在以后會計期間進行轉回，并應將其確認為當期損益。資產減值準備規(guī)定的變更對企業(yè)的會計核算工作產生了重要影響，使得企業(yè)在計提資產減值準備時更加謹慎，有效地遏制了上市公司利用資產減值準備操作利潤的行為發(fā)生。

（三）無形資產的變化

1.無形資產范圍確認的變更

原準則中規(guī)定，無形資產包括可辨認和不可辨認無形資產，其中不可辨認無形資產中包括商譽，但是企業(yè)自創(chuàng)商譽除外。同時還規(guī)定外購獲取的商譽應依照無形資產進行確認、核算，并在一年內攤銷完畢。新準則為了與國際準則相接軌，取消了無形資產包括商譽這一項內容。

2.研發(fā)費用會計處理的變更

原準則中規(guī)定，在依法申請取得前發(fā)生的研究開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。而新準則中對企業(yè)內部研發(fā)項目的費用支出作出了重新劃分，即研究階段支出與開發(fā)階段支出，并對兩個階段分別進行費用化處理和資本化處理。

3.無形資產確認變更

新準則中，取消了為首次發(fā)行股票而投入的無形資產需按賬面價值入賬的規(guī)定，應將投資者所投入的無形資產按照投資協議約定或合同的價值作為成本入賬，但是不包括協議或合同中不公允的約定價值。

4.無形資產攤銷變更

新準則中規(guī)定，企業(yè)有義務、有責任對使用壽命不確定的無形資產在每一個會計期間內均進行復核。無形資產攤銷應根據使用壽命情況的不同而采用不同的攤銷方法，不再對其攤銷年限進行固定。若有證據證明無形資產具有有限的使用壽命，應當在其使用壽命內依據與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式合理攤銷，對于難以確定預期實現方式的，應運用直線法攤銷。該項新規(guī)定，對以科研為主的企業(yè)或無形資產比例較大的企業(yè)的會計核算工作產生深刻的影響，為其合理地對無形資產進行會計處理提供了完善的制度保障。

（四）借款費用資本化的變化

新準則中對借款費用資本化的范圍進行重新確定，由原準則中的僅為構建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用，擴展到需要經過相當長時間購置或生產活動才能達到預定使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的無形資產、投資性房地產、固定資產、存貨等一般借款和專門借款的借款費用。該項新規(guī)定，對于企業(yè)在確認借款費用為資本性支出還是收益性支出方面提供了充足的空間，有可能導致企業(yè)利用這一項規(guī)定進行利潤操控，從而影響到企業(yè)的盈余。

（五）公允價值的新增

在國際財務報告準則中，公允價值已經成為與歷史成本計量具備同等地位的計量模式，其使用的正確性和準確性需要依靠活躍的交易市場和高素質的會計人員作為有力支撐，否則容易成為企業(yè)操控利潤的手段之一。新準則中，在企業(yè)合并、投資性房地產、非貨幣易以及債務重組等方面引入了公允價值。但是當前，由于我國交易市場不夠活躍，導致其在特殊狀況下難以確認，所以我國新準則中對公允價值的引入始終堅持謹慎、適度的原則，并對公允價值的使用進行了嚴格的限制。在新準則中，歷史成本計量模式仍然被作為應用最廣泛的模式，如我國石油天然氣開采計量沒有采用公允價值計量模式。

（六）合并會計處理方法的變化

在新的合并財務報告準則中，對原有的基本合并理論進行了變更，由側重于母公司的合并理論轉變?yōu)閭戎赜趯嶓w理論。這說明合并報表的范圍確定將重心轉向實質性控制，而非形式上的控制。母公司應對所有處于實質性控制下的子公司報表進行合并，即使子公司的所有者權益為負數（尚處于持續(xù)經營狀態(tài)）也應一并納入合并范圍內。處于非同一控制下的企業(yè)在新設合并和吸收合并時，允許雙方秉承自愿的原則進行商討，并將雙方可認定的公允價值作為購買商譽進行確認。此項具體準則的修訂，對上市公司的合并報表利潤會產生巨大的影響，同時也對上市公司通過企業(yè)合并重組方式短期內獲取暴利、甩掉經營虧損的行為發(fā)揮有效的遏制作用。

（七）所得稅會計核算方法的變化

新準則取消了原準則中關于所得稅的會計核算方法，并規(guī)定一律采用資產負債表債務法對企業(yè)所得稅進行核算。原準則中所使用的損益表負債法僅僅核算時間性差異，而不能處理除此以外的暫時性差異。而在資產負債表債務法中，對可轉回差異的核算范圍進行了擴展，使其既涵蓋時間性差異和非時間性差異，又涵蓋所有的暫時性差異。

結論：總而言之，新企業(yè)會計準則的實施對于規(guī)范我國企業(yè)會計行為，提高企業(yè)會計信息質量，維護投資者切身利益具有重要作用，同時也對企業(yè)內部管理水平和財務人員自身素質提出了更高的要求。我國企業(yè)應在認真學習和執(zhí)行新企業(yè)會計準則的基礎上，不斷提高會計工作質量，完善企業(yè)經營管理。

作者單位：內蒙古平莊煤業(yè)（集團）有限責任公司

作者簡介：李雪飛(1973.10.22-),女,漢族,遼寧朝陽,學士,高級會計師。

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篇9

財政部于2011年10月18日了《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內施行，鼓勵有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行，微型企業(yè)參照執(zhí)行。2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》同時廢止?！缎∑髽I(yè)會計準則》的實施，統一規(guī)范了我國小企業(yè)會計的確認、計量和報告標準。本文通過《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》對比分析如下。

一、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的關系

按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，《企業(yè)會計準則——基本準則》是綱，也是制定《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的基礎，在整個會計準則體系中處于統馭地位，因此基本準則適用于在中華人民共和國境內設立的所有企業(yè)，小企業(yè)會計準則也應當遵循基本準則的基本規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》是基本準則框架下的兩個子系統，分別適用于大中型企業(yè)（含上市公司）和小企業(yè)（含微型企業(yè)）。

二、《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的主要區(qū)別及內容亮點

（一）簡化核算要求

《小企業(yè)會計準則》在遵循基本準則的大前提下，借鑒了《中小主體國際財務報告準則》簡化處理的核心理念，并充分考慮了我國小企業(yè)實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了廣泛的簡化處理，大大減少了會計人員職業(yè)判斷的內容與空間。主要表現在：

1.統一采用歷史成本計量

在會計計量方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而《小企業(yè)會計準則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。

2.統一采用直線法攤銷債券的折價或溢價

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。

而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。

3.統一采用成本法核算長期股權投資

在長期股權投資的后續(xù)計量方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權投資在持有期間，根據投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。

而《小企業(yè)會計準則》則要求小企業(yè)統一采用成本法對長期股權投資進行會計處理。

4.固定資產折舊年限和無形資產攤銷期限的確定應當考慮稅法的規(guī)定

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。

5.資本公積僅核算資本溢價（或股本溢價），不包含其他資本公積

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。

而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），不包含其他資本公積

6.采用應付稅款法核算所得稅

《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用資產負債表債務法核算所得稅，在計算應交所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認所得稅費用。

而《小企業(yè)會計準則》要求企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認為所得稅費用，不確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，這大大簡化了所得稅的會計處理。

7.統一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理

《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)根據具體情況對會計政策變更采用追溯調整法或未來適用法進行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。

而《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理，這大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法。

8.簡化了財務報表的列報和披露

小企業(yè)的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表和附注三個組成部分?，F金流量表可編可不編，由小企業(yè)自行選擇。小企業(yè)不必編制所有者權益（或股東權益）變動表?？紤]到小企業(yè)會計信息使用者的需求，《小企業(yè)會計準則》對現金流量表也進行了適當簡化，無需披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務報表附注立足于主要滿足稅務部門、銀行等外部會計信息使用者的需求，披露內容大為減少、披露要求也有所降低。

（二）與稅法保持高度協調，會計信息主要考慮稅局征管稅和銀行信貸的需要

小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務部門和銀行，尤其是稅務部門。稅務部門是小企業(yè)最主要的外部會計信息使用者，他們主要利用小企業(yè)會計信息作出稅收決策，他們更多希望減少小企業(yè)會計與稅法的差異。為滿足稅收征管的信息需求，《小企業(yè)會計準則》大大減少了會計職業(yè)判斷的內容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。與此同時，在信息披露方面，增加了稅務部門和貸款銀行等信息使用者所關心的信息。比如，為便于稅務部門掌握小企業(yè)納稅調整和稅金繳納情況，《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)在報表附注中詳細披露應付職工薪酬、應交稅費項目的說明，以及與稅法規(guī)定存在差異的納稅調整過程等。為便于貸款銀行客觀評價小企業(yè)償債能力，準則要求小企業(yè)披露短期投資期末市價、應收賬款賬齡、存貨期末市價、利潤分配情況、對外擔保資產以及未決訴訟、未決仲裁和對外提供擔保等有關情況的說明。

在實施《小企業(yè)會計準則》后，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異，因此小企業(yè)需要進行納稅調整的交易或事項較少，從而大大減少了涉及納稅調整方面的工作量。

（三）與《企業(yè)會計準則》有序銜接

《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》雖適用范圍不同，但適應小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應。為此，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：

1.允許小企業(yè)采用企業(yè)會計準則體系；

2.《小企業(yè)會計準則》主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理原則，對于小企業(yè)不經常發(fā)生甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項未作規(guī)范，這些交易或事項一旦發(fā)生，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行會計處理；

3.對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質變化導致不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當自次年1月1日起轉為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；

4.已執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，不得轉為執(zhí)行小企業(yè)會計準則。

三、制定和實施《小企業(yè)會計準則》的意義

制定《小企業(yè)會計準則》是服務小企業(yè)健康發(fā)展、保證小企業(yè)會計信息質量、完善我國企業(yè)會計標準體系、推進會計國際趨同的共同需要。

篇10

我國第一個《企業(yè)會計準則》頒布于1992年11月，它是依據我國當時的國情，并借鑒國際慣例而制定的。它標志著我國的會計工作開始走向國際化。當我國的會計需要走向國際化已成為共識時，會計準則的國際化趨同也日益迫切，企業(yè)會計準則的許多內容已不能適應會計和經濟的發(fā)展，因此需要修訂。

財政部于2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》（以下簡稱新準則），適應了全球化、信息化等經濟發(fā)展的客觀要求，對于企業(yè)規(guī)范、會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，指導具體會計準則的制定具有重要的作用。新準則提高了會計信息的國際通用性，標志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，同時又保持了自身的特色。

原準則有十章六十六條，分為總則、一般原則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務會計報告和附則。新準則的總體結構與原準則類似，修訂為十一章五十條，第二章的“一般原則”改為“會計信息質量要求”，以保證與準則體系目標的一致性。增加了第九章“會計計量”，引入多種計量屬性，這應是新準則修訂后重點把握的問題?，F分述如下：

一、總則

新準則由原來的9條調整為11條。

目標和依據：原準則為適應我國社會主義市場經濟發(fā)展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》制定。它強調會計信息滿足國家宏觀管理、有關各方、企業(yè)內部等三個層次的需求。新準則為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、法規(guī)制定。因當前我國市場經濟的發(fā)育狀況和資本市場尚未充分形成，故新準則將“反映管理層受托責任的履行情況”補充進來，更適合我國當前的經濟環(huán)境。新會計準則目標更具體，依據表述更全面、嚴謹。

與具體準則的關系：原準則僅明確“制定企業(yè)會計制度應當遵循本準則”，新企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應當遵循本準則。

適用范圍：原準則適用于我國境內的所有企業(yè)，境外企業(yè)應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。新準則適用于在我國境內設立的企業(yè)（包括公司），它在表述上更科學。

會計核算基本前提：原準則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經營和貨幣計量。新準則包括會計主體、會計分期、持續(xù)經營、貨幣計量和權責發(fā)生制。新準則將原來的會計原則―權責發(fā)生制作為會計核算基礎，提升到假設前提的位置上來。取消記賬本位幣，增加了中期的概念。

明確了財務會計報告目標和使用人：財務會計報告目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。明確了財務會計報告使用人包括投資者、債權人、政府及有關部門和社會公眾等。

二、會計信息質量要求

原準則包括歷史成本計價原則、配比原則、權責發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則以及謹慎性原則等12項基本準則。新準則包括客觀性原則、相關性原則、明晰性原則、可比性原則、一貫性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。

新準則將權責發(fā)生制并入會計核算基本前提，歷史成本作為一種計量屬性體現在第九章中。將縱向一致、橫向可比合并為可比性原則。真實性和相關性表述更加科學、嚴謹。謹慎性原則在原準則中只要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用，新準則要求不應高估資產或收益，低估負債或者費用，對導致經濟利益流入要素不得高估，對導致經濟利益流出要素不得低估。新準則取消了配比原則將不利于損益的計量，容易造成操縱利潤的空間。取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，此原則容易產生誤導。新準則規(guī)定“企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據?！本唧w準則中大量運用了實質重于形式原則。

三、資產

原準則的資產是指企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。新準則的資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

新準則要求符合資產定義而且滿足兩個條件：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量，符合資產定義和資產的確認條件的項目，應當列入資產負債表，它更多地運用職業(yè)判斷。原準則無確認規(guī)定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則沒有分類，原準則有明確的分類。

四、負債

原準則中的負債是指企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產或勞務償付的債務。新準則中的負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。

原準則沒有確認規(guī)定，但按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則符合負債定義應同時滿足兩個條件：一是與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量，符合負債定義和確認條件的項目，應當列入資產負債表。新準則沒有分類，原準則有明確的分類。

五、所有者權益

原準則中所有者權益是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產的所有權。新準則所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，又稱為股東權益。

原準則所有者權益無確認規(guī)定，按分類進行了定義和會計報表列示說明。新準則所有者權益金額取決于資產和負債的計量，所有者權益項目應當列入資產負債表。 原準則有明確的分類。新準則對此沒有分類，描述了所有者權益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

六、收入

原準則收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現的營業(yè)收入。新準則中收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

原準則中收入的確認指企業(yè)應當合理確認營業(yè)收入的實現，并將已實現的收入按時入賬。企業(yè)應當在發(fā)出商品，提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業(yè)收入。將收入分為基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。新準則中收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認，符合收入定義和確認條件的項目，應列入利潤表，對收入沒有進行分類。

七、費用

原準則中費用指企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗用。新準則中費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

原準則按直接費用、間接費用和期間費用分別核算，結轉損益等。新準則中費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加，且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認，符合費用定義和確認條件的項目，應列入利潤表。

原準則將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。新準則中費用分類指企業(yè)為生產產品，提供勞務等發(fā)生的，可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，以及企業(yè)發(fā)生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的。

八、利潤

新準則的利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。原準則利潤的構成和利潤分配的各個項目，應當在會計報表中分項列示。僅有利潤分配方案，而未最后決定的應當將分配方案在會計報表附注中說明。新準則利潤金額取決于收入和費用，直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量，利潤項目應當列入利潤表。原準則的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。新準則利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。

九、會計計量

新準則全面引進歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種計量屬性，并明確了計量規(guī)則。在具體準則中全面采用公允價值是新準則的一大亮點，公允價值計量屬性的最大區(qū)別在于大部分按照公允價值計量的資產和負債，其在每一會計期間的公允價值上下變動的部分，包括超過初始成本的增值部分，立即計入當期損益。我國的企業(yè)會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時，更充分地考慮了我國的國情，公允價值的引用意味著會計確認與計量不再一味記錄過去，更多的是需要面向未來。

十、財務會計報告

原準則財務會計報告指反映企業(yè)財務狀況和經營成果的書面文件。新準則財務會計報告指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果，現金流量等會計信息的文件。

原準則包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或現金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書。新準則包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表和現金流量表等報表，同時考慮小企業(yè)的特殊情況，可以不包括現金流量表。