導語：如何才能寫好一篇新頒布的會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新準則的頒布

隨著中國改革開放進程的加快，諸多中國企業(yè)開始在國際市場上嶄露頭角并逐步搶占市場。與此同時，我國的會計準則體系也開始逐步建立，至2001年已經(jīng)頒布了16個會計準則。但另一方面，我國曾長期奉行的“會計準則與會計制度并行”模式，與國際慣例并不相符，使得廣大海外上市公司投資者們在閱讀企業(yè)報表時存在諸多不便，“我國會計準則要盡快與國際趨同”的呼聲越來越高。在這種情況下，財政部頒布了一項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則體系。

新會計準則的頒布實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，然而這僅僅是從理論上做到與國際趨同，這一趨同與中國已經(jīng)進行了近30年的改革開放比較已經(jīng)遠遠落后，作為準則直接影響的中國企業(yè)，要真正做到與國際趨同，應(yīng)極力縮短適應(yīng)新會計準則的時間。而如何縮短這一跨度時間，至少要從以下幾個方面著手：首先，無論是上市企業(yè)還是非上市企業(yè)，均應(yīng)加強其財務(wù)人員對新會計準則的學習和領(lǐng)悟。企業(yè)財務(wù)人員是財務(wù)報表的直接編制者，因此其對新會計準則的理解程度如何，直接關(guān)系到財務(wù)報表的編制是否符合新會計準則的各項要求。其次，要充分借鑒他國在本國會計準則與國際趨同上的優(yōu)秀經(jīng)驗。澳大利亞會計曾深受英國會計模式的影響，也因此使得澳大利亞會計界在經(jīng)歷了深刻的改革以后，基本確立了國際會計準則在本國的地位，同時準則的制定程序、制定機構(gòu)和人員構(gòu)成均在較短時間內(nèi)獲得完善。

二、新會計準則頒布將產(chǎn)生的重要影響

（一）公允價值成亮點

在會計基本原則和會計要素的計量這兩個方面，新基本準則出現(xiàn)了較大變化。新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。由于公允價值的應(yīng)用，計量成為此次準則修改中的一大亮點。美國會計準則和國際財務(wù)報告準則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。據(jù)悉，財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關(guān)問題?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。

（二）利潤調(diào)節(jié)受限

主要體現(xiàn)在存貨管理辦法等變革中。

1.存貨管理辦法變革。新存貨準則下，取消了“后進先出”法，一律使用“先進先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如，采用“后進先出”法的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。

2.資產(chǎn)減值準備計提變革。針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定，計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性差異之一。值得關(guān)注的是，一些利用大幅計提減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準備沖回，否則2007年執(zhí)行新會計準則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機會浮出水面。從上市公司實際計提的減值準備來看，一些公司的減值準備甚至超過了當期凈利潤。這些公司若在2006年年度報告中轉(zhuǎn)回部分減值準備，其利潤將大受影響。

3.債務(wù)重組方法變革。新債務(wù)重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，值得投資者關(guān)注。

（三）企業(yè)合并會計處理方法等也發(fā)生了變革

1.企業(yè)合并會計處理方法的變革。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。

2.合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。

（四）金融企業(yè)首當其沖

關(guān)于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè)，這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構(gòu)則首當其沖。例如，準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。

三、《企業(yè)會計制度》和會計準則的關(guān)系

《企業(yè)會計制度》和會計準則都是《會計法》中提到的國家統(tǒng)一會計核算制度的組成部分。《會計法》第五十條規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度?！睍嫼怂阒贫葍H僅是統(tǒng)一會計制度的一部分，會計核算制度包括會計準則和企業(yè)會計制度。

《企業(yè)會計制度》的實施是我國會計核算制度改革總體思路的重要組成部分。改革的總體思路是：（1）打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，適用于除金融保險企業(yè)以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對各個行業(yè)、企業(yè)的個性業(yè)務(wù)，擬定各個專業(yè)核算辦法。（2）針對小規(guī)模企業(yè)的特點，制定小企業(yè)會計制度。（3）考慮到金融保險企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融保險企業(yè)會計制度。

已經(jīng)的《企業(yè)會計制度》不是對現(xiàn)有行業(yè)會計制度的簡單相加，而是以《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定和具體會計準則為基礎(chǔ)加以制定的。目前，財政部正準備起草特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法，比如，工交企業(yè)成本核算辦法、商品購銷存核算辦法、進出口業(yè)務(wù)核算辦法、房地產(chǎn)商品開發(fā)業(yè)務(wù)核算辦法，等等。這些特殊業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法也將作為《企業(yè)會計制度》的統(tǒng)一整體。

目前，會計制度和會計準則在我國是并行的。對于會計制度和會計準則在我國長期并存的必要性，已有許多學者進行了探討，主要是因為我國傳統(tǒng)的管理習慣、轉(zhuǎn)軌時期的經(jīng)濟環(huán)境及改革開放與國際接軌的需要，在此不贅述。筆者主要著眼于會計制度與會計準則并行的現(xiàn)狀及發(fā)展方面進行探討：

（一）會計制度與會計準則內(nèi)容的不一致與并行建設(shè)的不同步

會計制度與會計準則都是由財政部根據(jù)會計法制定的，都屬于同一層次的法規(guī)，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對企業(yè)會計核算進行規(guī)范。從這個意義上而言，會計制度與會計準則的基本內(nèi)容應(yīng)該是一致的，這樣才不致造成執(zhí)行過程中對兩者的無所適從。但從新企業(yè)會計制度與會計準則的比較中發(fā)現(xiàn)，新企業(yè)會計制度與會計準則在基本內(nèi)容上顯然有其不一致之處?？梢姇嬛贫权D―會計準則并存，所要規(guī)范的對象一樣，但內(nèi)容不一致，建設(shè)不同步，是存在執(zhí)行問題及影響規(guī)范所要達到的效果的。

（二）會計制度與會計準則應(yīng)并行建設(shè)并凸顯重點

二者并存必有其重。兩個同等內(nèi)容、同等效力的規(guī)范長期并存，是轉(zhuǎn)軌時期的一種過渡現(xiàn)象。無論這種現(xiàn)象存在時間多長，在兩者并存時都必須明確三個問題：一是執(zhí)行過程中，以執(zhí)行何者為主的問題；二是當兩者存在差異時又應(yīng)以何者為重的問題；三是長期的并存建設(shè)中，以何者為未來的發(fā)展和建設(shè)重點，其建設(shè)的內(nèi)容及特色又應(yīng)是什么的問題。這三個問題實際涉及的研究內(nèi)容只有兩個，即當前的執(zhí)行問題及所要奠定的發(fā)展格局的基礎(chǔ)問題。

討論此三個問題必須先明確我國會計規(guī)范的最終發(fā)展方向。

1.從會計制度與會計準則的區(qū)別上來討論兩者對我國會計規(guī)范最終發(fā)展方向的影響。

會計準則和會計制度本質(zhì)上都是一種規(guī)范，都是會計標準的表現(xiàn)形式，這是已達成的共識。如果說會計準則與會計制度存在差別，那么這個差別就是會計準則和會計制度在習慣上形成的表達形式與表達結(jié)構(gòu)上的差異。西方國家建立的會計準則是分要素、分經(jīng)濟事項制定的，而會計制度是按照會計報表的結(jié)構(gòu)，或者說是按會計科目的組織邏輯來制定的。許多學者就此撰文對兩者進行探討，并以此為出發(fā)點討論我國究竟是以會計制度抑或以會計準則作為會計規(guī)范的主要形式。簡單地總結(jié)，會計準則的優(yōu)點是分會計要素、分經(jīng)濟業(yè)務(wù)制定，可以將該要素或該業(yè)務(wù)涉及的定義、特征及計量、披露等闡述得更全面更清楚，邏輯更嚴密。而且當某一經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨經(jīng)濟環(huán)境有所改變時，能夠直接修改某一具體準則，用新的具體準則代替之而不影響對其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規(guī)定，較具靈活性。而會計制度的優(yōu)點則在于按會計報表的結(jié)構(gòu)來制定，以賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸內(nèi)容為核心內(nèi)容，不僅具體而且易操作。當前持以會計制度為主要會計規(guī)范形式的觀點，正是以會計制度的優(yōu)點與我國會計人員的水平、我國長期以來以會計制度作為會計規(guī)范形成的習慣相適應(yīng)作為基礎(chǔ)的。

這里可以明確的是，會計制度與會計準則對我國會計規(guī)范發(fā)展的影響僅在于兩者間唯一的區(qū)別，即表達方式上何者更適合的問題。但實質(zhì)上對會計規(guī)范的發(fā)展而言，更重要的是內(nèi)容建設(shè)，內(nèi)容的建設(shè)無論是采取會計制度還是會計準則，都只是形式的差異。

2.從會計環(huán)境來看會計規(guī)范的發(fā)展趨勢。

經(jīng)濟全球化已是必然的趨勢。經(jīng)濟全球化不僅使各個國家利益與共，而且也給各國提出了市場規(guī)則、法制規(guī)范的同一化問題。會計的發(fā)展是隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化的，會計規(guī)范亦然。中國已加入WTO，發(fā)展中國未來經(jīng)濟是不能忽視經(jīng)濟全球化對中國的影響的。在此經(jīng)濟環(huán)境中，中國會計規(guī)范國際化也是必然的。

對原以會計制度為規(guī)范形式的國家，會計規(guī)范在形式上轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵問題在于，如何實現(xiàn)轉(zhuǎn)變過程中使用習慣的過渡；實現(xiàn)國際化與國家化的協(xié)調(diào)；在實現(xiàn)了以會計準則作為會計規(guī)范的形式之后，是否要完全地摒棄會計制度這一形式。

篇2

關(guān)鍵詞：新會計準則 上市公司 財務(wù)報表

新會計準則的頒布構(gòu)建了一個較為完整的會計體系，使我國會計國際化進程和融入國際經(jīng)濟體系的步伐大大加快。文化產(chǎn)業(yè)是建設(shè)社會主義先進文化的重要手段，也是推動社會經(jīng)濟發(fā)展和綜合國力增強的主要推動力量。新會計準則首先在上市公司中實施，雖然這與國際財務(wù)報告準則的適用范圍存在著很大的差異，但是不能否認的是新會計準則能夠提高包括文化產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的上市公司的會計信息質(zhì)量，并對這些公司會產(chǎn)生重要的影響。

一、新會計準則實施對上市公司財務(wù)報表的影響

（一）“公允價值”應(yīng)用的影響

關(guān)于公允價值的引入是基本準則中最引人注目的變化。公允價值法成為除歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)現(xiàn)值法和現(xiàn)值法等以外的一種新的資產(chǎn)評估的方式。公允價值計量指的是資產(chǎn)和負債的主要計量屬性是市場價值或者未來現(xiàn)金流量的價值。公允價值已經(jīng)成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一種工具。之前非貨幣交易產(chǎn)生的收益屬于資本公積，但是新會計準則實施后非貨幣交易產(chǎn)生的收益最后能夠進入企業(yè)利潤表。

（二）對合并會計處理方法變革的影響

新出臺的合并會計準則用權(quán)益結(jié)合法對同一控制下的企業(yè)合并進行會計處理，采用購買法對非同一控制下的企業(yè)合并進行會計處理。我國之前頒布的與企業(yè)合并相關(guān)的規(guī)范并沒有對采用哪種會計處理方法進行明確的規(guī)定，但是直到目前，我國都在采用權(quán)益結(jié)合法對出現(xiàn)的企業(yè)合并進行會計處理，權(quán)益結(jié)合法能夠使會計報表更加實用是它得到認可的主要原因。但是在權(quán)益結(jié)合法下合并后年度確認的資產(chǎn)負債相對較低，會直接導致成本費用較低。

（三）債務(wù)重組處理方法變化產(chǎn)生的影響

債務(wù)重組又被稱為債務(wù)重整，指的是債權(quán)人在債務(wù)人處于財務(wù)困難的時候，債權(quán)人根據(jù)和債務(wù)人所達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。這也就是說，對原定債務(wù)償還條件進行了修改，即債務(wù)重組時確定的債務(wù)償還條件與原協(xié)議不同的，均作為債務(wù)重組。按照新會計準則的規(guī)定，如果對上市公司進行新的債務(wù)重組也就意味著只要債權(quán)人做出了讓步，那么該上市公司由于債務(wù)重組所獲得的收益將會算作當期損益，并且最后進入企業(yè)利潤表。對于那些無力償還債務(wù)的公司而言，如果能夠獲得債務(wù)全部或者部分豁免，那么這部分收益將會進入當期的利潤表中，有可能會使每股收益水平進行大幅度的提高，也就等于給了這些公司蓄意包裝利潤的機會。也就是說，債務(wù)重組使得很多公司對正常的經(jīng)濟狀況不能進行真實的反映，會導致投資者判斷失誤，所以監(jiān)管部門必須加大對債務(wù)重組公司的審核和監(jiān)督，從而對信息的準確披露進行確保。

（四）資產(chǎn)減值準備計提的變化帶來的影響

資產(chǎn)減值指的是資產(chǎn)的可收回金額比其賬面價值要低。資產(chǎn)的公允價值將處置費用減去后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者確定可收回金額。新會計準則中規(guī)定不得轉(zhuǎn)回計提的減值準備，只能對相關(guān)資產(chǎn)進行處置后，最后再進行會計處理，這也是新會計準則與國際財務(wù)報告準則有差異的實質(zhì)性因素之一。《資產(chǎn)減值》準則中規(guī)定不能轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失的范圍主要包括無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和對子公司、合營公司和聯(lián)營公司的長期股權(quán)投資等該準則適用的資產(chǎn)范圍，而能否轉(zhuǎn)回其他資產(chǎn)還需要根據(jù)與之相關(guān)的其他具體準則的規(guī)定。新資產(chǎn)減值準則的頒布對上市公司調(diào)增利潤的一大途徑進行的截斷。新會計準則要求在附注表中披露與資產(chǎn)減值準備有關(guān)的信息，這能夠使會計信息使用者能夠?qū)ι鲜泄居嬏豳Y產(chǎn)減值準備的情況進行更好的了解，能夠幫助會計信息使用者對上市公司會計信息的可靠性進行有效分析，從而能夠做出正確的決策。

二、上市公司應(yīng)對策略建議

（一）更新會計觀念

新會計準則頒布以及在上市公司實行之后，上市公司應(yīng)該盡快將會計思維進行轉(zhuǎn)變。作為以生產(chǎn)和提供精神產(chǎn)品為主要活動的文化產(chǎn)業(yè)應(yīng)該把新會計準則頒布作為深化企業(yè)改革的契機，并積極的在企業(yè)內(nèi)部推行新的會計準則。利用新會計準則對風險監(jiān)控進行強化，根據(jù)市場環(huán)境以及客戶喜好的改變對公司的資產(chǎn)與負債及時地進行動態(tài)調(diào)整。除此之外，還需要將新會計準則和文化產(chǎn)業(yè)單位規(guī)模及特點進行有機結(jié)合，這樣能夠?qū)嬓畔①|(zhì)量進行提高并對公司會計信息管理水平進行提高。同時，新會計準則對企業(yè)會計信息的披露提出了越來越高的要求，這能夠不斷提高文化產(chǎn)業(yè)上市公司的治理水平，促使其治理模式國際趨同。

（二）加強相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓

在生產(chǎn)力迅速發(fā)展的今天，人們對文化等精神方面需求越來越大，對文化產(chǎn)業(yè)財務(wù)管理的質(zhì)量水平也要求越來越高。而文化產(chǎn)業(yè)中相關(guān)人員對新準則的掌握程度將會對新準則的實施效果產(chǎn)生直接的影響。上市公司是新會計準則執(zhí)行的主體，首先應(yīng)該對人員培訓進行準備，使財務(wù)人員和經(jīng)營管理人員能夠?qū)π聲嫓蕜t進行全面的了解，并將其與舊會計準則的區(qū)別進行掌握；然后建立健全現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度，準備好新會計準則中要求披露的以前從未披露的財務(wù)信息。

（三）建立和完善內(nèi)部控制機制

因為文化產(chǎn)業(yè)的特殊性，文化產(chǎn)業(yè)公司內(nèi)部控制機制還不夠完善，在新會計準則實施的大環(huán)境下，文化產(chǎn)業(yè)上市公司首先要做的就是建立和完善內(nèi)部控制機制，這有利于內(nèi)部會計監(jiān)督機制的形成，能夠?qū)π聲嫓蕜t的合理運用和有效實施進行有效的確保，不僅能夠保證文化產(chǎn)業(yè)的長期健康穩(wěn)定發(fā)展，還能不斷提高我國會計職業(yè)界的透明度和執(zhí)行水準。

三、結(jié)束語

從以上分析能夠看出，新會計準則對包括文化產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的上市公司的財務(wù)報表均有很大的影響。新會計準則的頒布是我國經(jīng)濟發(fā)展以及我國經(jīng)濟和國際接軌的必然結(jié)果。本文對重點分析了新會計標準中以上幾項重大變化對上市公司財務(wù)報表的影響，并就此給廣大投資者應(yīng)對新會計準則提出了幾點建議。

參考文獻：

[1]孫冉.價值相關(guān)性視角下新會計準則的實施對會計信息價值影響研究[D].北京交通大學.2013，52（11）：45-46

篇3

【關(guān)鍵詞】我國會計準則與會計制度 聯(lián)系 區(qū)別 經(jīng)濟環(huán)境 國際趨勢

Discussion on the relation between Chinese accounting standards and accounting system

Wang Jianfang

【Abstract】With the reform going deep and the new enterprise accounting standards being promulgated, the theory field has made more times’ farther discussion on the relation between Chinese accounting standards and accounting system. Though comparing and analyzing the relation and difference Chinese accounting standards with the accounting system, the author has made talked her own understanding to the problem, combining the economic environment of our Chinese present enterprise and the present situation of then enterprise accounting standards and the international trend.

【Keywords】Chinese accounting standards and accounting systemRelationDifferenceEconomic environmentInternational trend

我國會計準則與會計制度關(guān)系隨著改革的深入和新的企業(yè)會計準則的頒布，理論界對此也多次做過進一步的探討，通過對我國會計準則與會計制度的聯(lián)系與區(qū)別進行比較分析，并結(jié)合當前我國企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)會計準則國際趨勢的現(xiàn)狀來談?wù)剬Υ藛栴}的理解和認識。

1．會計準則與會計制度的關(guān)系。

1．1會計準則與會計制度的聯(lián)系。

1．1．1同屬會計法規(guī)的范疇。我國的會計準則和會計制度都是由國家財政部門組織制定和實施的，它們都是同一層次的部門行政法規(guī)，具有同等的法律效力。

1．1．2同屬指導會計工作的規(guī)范。廣義的會計制度包括會計準則和會計制度，還包括會計法律法規(guī)。

1．2會計準則與會計制度的區(qū)別。

1．2．1指導思想不同。會計準則的制定以原則為導向，其指導思想是“指導性”的；而會計制度的制定是以規(guī)則為導向，其指導思想是“指令性”的，這是兩者之間的根本性區(qū)別。

1．2．2側(cè)重點不同。會計準則主要側(cè)重解決會計要素如何進行確認和計量的問題，同時也規(guī)范會計主體應(yīng)當披露的信息，內(nèi)容比較抽象、簡略；而會計制度主要是對會計科目和會計報表進行直接規(guī)范，重點規(guī)范會計的行為和結(jié)果，側(cè)重于記錄和報告，內(nèi)容比較直觀、具體。

1．2．3制定、修訂的靈活性不同。由于一項會計準則涉及的范圍通常比較小，易于增加或修改，而會計制度規(guī)定得比較詳盡，即使經(jīng)濟業(yè)務(wù)只有一點變動，也要修訂整個會計制度，因此會計準則的制定和修訂要比會計制度方便得多。

1．2．4對會計人員的素質(zhì)要求不同。由于會計準則規(guī)范的內(nèi)容比較抽象、簡要，對會計人員的素質(zhì)要求較高；而會計制度所規(guī)范的內(nèi)容比較直觀、具體，可操作性強，對會計人員的素質(zhì)要求自然較低。

2．會計準則取代會計制度的必然性分析。

2．1經(jīng)濟飛速發(fā)展的需要。資本所有者迫切需要了解更加真實、相關(guān)、及時、可靠的信息。會計制度的規(guī)定始終是“滯后”的，難以提供有用的會計決策信息，會計準則以原則為導向，會計人員可以應(yīng)用會計原理來處理新問題，會計準則比會計制度更具靈活性。

2．2國際趨勢的需要。隨著經(jīng)濟全球化和資本市場國際化的迅速發(fā)展，客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會計必須采用相同或相近的準則，以提供真實、公允和可比的會計信息。

3．會計準則取代會計制度的可行性分析。

3．1中國會計準則制定機構(gòu)的完善。財政部會計準則委員會，從實質(zhì)上參與會計準則的研究和咨詢，從而使我們這種純政府模式制定出來的會計準則更具有代表性、專業(yè)性和科學性。

3．2會計準則體系的完善。我國新頒布的會計準則體系由一項基本會計準則、38項具體會計準則和2項會計科目、會計報表規(guī)定組成。

篇4

[關(guān)健詞] 商譽 商譽減值 自創(chuàng)商譽

一、中外商譽會計規(guī)范演進過程

1.美國商譽會計規(guī)范的演進

商譽在美國也是會計學領(lǐng)域中最具有爭議的熱點話題，因此我們有必要了解一下美國有關(guān)商譽會計規(guī)范的過程。1944年，美國會計程序委員會(CAP)了第24號會計研究公告后，它又公布了第43號會計研究公告，規(guī)定了有關(guān)商譽的攤銷等問題。1970年美國會計原則委員會(APB)頒布的第16號意見書《企業(yè)合并》和第17號意見書《無形資產(chǎn)》：規(guī)定企業(yè)合并可以同時采用權(quán)益結(jié)合法和購買法。1992年，F(xiàn)ASB（1973年成立）在無形資產(chǎn)減值項目中添加了商譽減值的會計問題。1999年FASB公布了《企業(yè)合并與無形資產(chǎn)》的征求意見稿。2001年6月，F(xiàn)ASB公布了SFAS141和SFAS142的兩個會計準則，其規(guī)定企業(yè)在合并時采用購買法，每年至少進行一次減值測試。

2.IASC有關(guān)商譽會計規(guī)范的演進

IASC先后了一系列有關(guān)商譽的會計準則，如：1983年IASC并經(jīng)多次修訂的IAS22準則中，對商譽及負商譽的確認與披露問題進行了規(guī)范；1998年IASC了IAS37準則，對商譽減值的確認與分攤問題進行了規(guī)范；同年IASC了修訂后的IAS38準則，對自創(chuàng)商譽的確認問題進行了規(guī)范。

3.中國有關(guān)商譽會計規(guī)范的演進

我國財政部在1993年實施的《企業(yè)會計準則》中，對商譽問題做了兩個方面的規(guī)定。2001年又頒布了《企業(yè)會計準則――無形資產(chǎn)》，其中對商譽的問題做了三個方面的規(guī)定。2006年2月重新的企業(yè)會計準則《企業(yè)合并》和《無形資產(chǎn)》。2007年頒布實施了新的《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》準則，進一步規(guī)范了我國商譽會計處理問題。

通過比較后，我們可以看出各國在商譽會計規(guī)范演繹的發(fā)展歷程是有所不同，但各國根據(jù)本國經(jīng)濟發(fā)展情況導致其發(fā)展后的結(jié)果卻逐漸趨同。

二、中外有關(guān)商譽會計處理規(guī)范比較

1.商譽定義的比較

各國會計界對商譽的認識不同，導致各國制定的會計準則對商譽下的定義也有所不同。如：FASB的SFA142準則規(guī)定：商譽是指取得成本超過所得公司應(yīng)分配的資產(chǎn)和負債凈值的差額。IASC的IAS22規(guī)定，商譽是指交易發(fā)生時，購買成本超過企業(yè)在所購買可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值中的股份份額的部分，它應(yīng)確認為一項資產(chǎn)。我國新會計準則第20號《企業(yè)合并》中將商譽定義為在“購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額”。

2.商譽的確認和計量的比較

FASB頒布的SFAS141和SFAS142的兩個會計準則規(guī)定，商譽是合并成本與被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值的差額，確認為一項資產(chǎn)。我國2007年頒布實施企業(yè)會計準則規(guī)定，在非同一企業(yè)控制下發(fā)生的購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為商譽。國際會計準則規(guī)定，商譽是指交易發(fā)生時，購買成本超過企業(yè)在所購買可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值中的股份份額的部分，它應(yīng)確認為一項資產(chǎn)。

3.商譽減值的比較

從現(xiàn)有的資料查閱來看，F(xiàn)ASB的SFAS142準則規(guī)定，如果報告單元的賬面價值超過其公允價值，超過的部分要作為減值損失在報表中予以確認，對以確認的減值損失，不能轉(zhuǎn)回。2007年，我國財政部頒布實施新的《資產(chǎn)減值》規(guī)定，商譽要進行定期的減值測試，其不得轉(zhuǎn)回。IASC頒布的IAS36準則規(guī)定，資產(chǎn)減值應(yīng)采用資產(chǎn)的凈售價或可收回金額與使用價值的孰高者進行計量。對已確認的商譽減值損失，不允許轉(zhuǎn)回。

通過比較我們不難發(fā)現(xiàn)，這些具有代表性的商譽會計準則的處理方法基本上可以是一致的，都是圍繞著“公允價值”為基礎(chǔ)進行計量的，鮮明地體現(xiàn)了各國有關(guān)商譽會計準則的逐步趨同性，但也體現(xiàn)出有所區(qū)別。商譽的資產(chǎn)減值是根據(jù)自己國家經(jīng)濟發(fā)展情況而規(guī)定的，因而有些差異。

三、中外有關(guān)商譽會計規(guī)范比較后的啟示

1.關(guān)于定義

通過比較，筆者認為美國、IASC和中國都從可操作性的角度對商譽進行定義的，這符合商譽作為一個財務(wù)會計要素且一直處在不斷發(fā)展變化中的概念的特點。

2.關(guān)于商譽的內(nèi)容

人們普遍認為，商譽是由外購商譽和自創(chuàng)商譽組成，但各國會計準則通常只對外購商譽的會計處理進行規(guī)范，卻對自創(chuàng)商譽不予確認。筆者認為商譽的產(chǎn)生與企業(yè)合不合并沒有關(guān)系，只與企業(yè)過去的交易和事項有關(guān)系。關(guān)于自創(chuàng)商譽是否予以確認和計量，在學術(shù)上的爭論異常激烈。筆者想隨著衍生金融工具計量的推廣應(yīng)用，到那時公允價值計量就會取代歷史成本計量，并以此成為主要的會計計量模式。那時，商譽計量的問題將會得到解決。

3.關(guān)于完善我國會計準則

通過比較分析，我們可以看出在商譽減值及負商譽的具體會計處理上，我國新的會計準則與美國、國際會計準則并非有一些實質(zhì)性的差異。這恰恰說明了我國在完善會計準則的過程中充分考慮了借鑒國際會計準則，并立足于我國的經(jīng)濟、法律等環(huán)境。因此，我們在國際會計準則趨同的過程中既要吸收借鑒別國好的會計準則，又要結(jié)合我國國情，進一步完善我國會計準則，促進我的經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻：

篇5

關(guān)鍵詞：會計核算 會計準則 職工薪酬.

一、新會計準則有關(guān)職工薪酬的概述

1.新會計準則下職工薪酬的定義與使用范圍。職工薪酬指的是企業(yè)為了得到職工所提供的勞務(wù)而支付給職工的各種形式的報酬和與之相關(guān)的其他支出。新會計準則下中職工薪酬不單指職工在職期與離職后企業(yè)所提供給職工的貨幣性報酬與非貨幣利，同時企業(yè)為職工配偶、子女及其他被贍養(yǎng)者等提供的各種福利等也被納入職工薪酬的核算范圍之內(nèi)。

根據(jù)我國新會計準則中的第9號文件，我國的職工薪酬適用范圍主要由以下內(nèi)容組成：職工的工資、獎金、各種津貼補貼和福利費用；五險一金在內(nèi)的社會保險費用；職工教育培訓經(jīng)費和工會經(jīng)費；因企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系而由企業(yè)支付的補償；其他為得到職工所提供的勞務(wù)的支出；非貨幣利等；

2.新會計準則下職工薪酬核算方法。新會計準則下規(guī)定對于職工為其企業(yè)提供勞務(wù)的會計期間，應(yīng)將相關(guān)應(yīng)付職工的薪酬記為負債，而當企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系時，企業(yè)應(yīng)支付職工一定補償。其補償按職工提供勞務(wù)的受益者的不同以不同情況處理。

首先一般性費用如企業(yè)為職工繳納的五險一金應(yīng)該以職工為其提供服務(wù)在職期間內(nèi)的工資總額的為基礎(chǔ)，根據(jù)一定的比例確認為當期發(fā)生的費用；對于由于產(chǎn)生無形資產(chǎn)、負擔在建工程而需支付的職工薪酬，應(yīng)被計入無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)的成本；對于產(chǎn)品生產(chǎn)中職工所提供勞務(wù)而產(chǎn)生的薪酬，則通常將其計入應(yīng)計入勞務(wù)成本或者產(chǎn)品成本。

其次包括工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費以及職工福利費在內(nèi)的三項經(jīng)費，其中對職工的教育培訓費用即企業(yè)為了使職工文化水平得以提高、先進技術(shù)得以掌握而支付的費用應(yīng)該在工資總額的基礎(chǔ)上以1.5%的比例計提，計入管理費用；對于工會經(jīng)費同樣與職工教育培訓經(jīng)費的核算方法相同，計提比例為2%。在提取職工福利費即指企業(yè)以14%的比例從工資總額的基礎(chǔ)上分配用來專門補助職工以醫(yī)療為代表的福利事業(yè)的經(jīng)費時，應(yīng)按照職工提供勞務(wù)所得受益的對象不同，計入當期費用或確認為相關(guān)資產(chǎn)的成本。

同時，新會計準則還對企業(yè)的補償核算和辭退福利分別提出了不同的要求。針對補償核算，新會計準則指出勞動合同到期之前企業(yè)結(jié)束與職工的勞動關(guān)系，或者提出給予自愿接受裁減的職工以補償?shù)慕ㄗh，應(yīng)被確認為解除勞動關(guān)系所提供的補償而產(chǎn)生的預計負債，故應(yīng)計入當期費用。針對辭退福利，新會計準則中則要求通過提高職工養(yǎng)老金或其他離職后的福利，或者將職工的工資部分支付到職工辭退后的某一期末或者采取一次性補償?shù)闹Ц斗绞絹頌槁毠ぬ峁┭a償。

3.新會計準則下職工薪酬核算與傳統(tǒng)核算方法的差異性。新會計準則的頒布不僅使得我國上市公司的相關(guān)會計信息的質(zhì)量有所提高，同時也獲得了國際上的不少贊同與認可。與傳統(tǒng)的行業(yè)會計體系相比，新會計準則體系第一次明確的對應(yīng)付職工薪酬做出了定義，在傳統(tǒng)下狹義概念上的應(yīng)付職工薪酬的基礎(chǔ)上加以延伸提出了廣義概念上的應(yīng)付職工薪酬。對于職工薪酬的范圍又納入了職工福利等方方面面的內(nèi)容。其中以三項經(jīng)費（工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費）和諸如五險一金等各種形式的福利類應(yīng)付職工薪酬，不僅僅是以人為本的科學發(fā)展觀的集中體現(xiàn)，也與我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)階段的相適應(yīng)，是極具合理性的新型會計核算體系。過去的行業(yè)會計準則施行過程，企業(yè)財務(wù)人員在核算企業(yè)相關(guān)財務(wù)成本時總是存在各式各樣的問題，有些企業(yè)中，職工的基本薪酬如工資、獎金、津貼并不能夠真正按照規(guī)定落實，職工付出的勞務(wù)與所獲報酬之間存在不平等的關(guān)系，不利于調(diào)動企業(yè)職工勞動工作的積極性，從長遠角度上來看也不利于企業(yè)的自身發(fā)展。而如今的新會計準則規(guī)范了企業(yè)與職工之間的勞動關(guān)系，使得企業(yè)與職工的薪酬支付更系統(tǒng)更科學，在要求企業(yè)財會人員嚴格遵守新會計準則的基礎(chǔ)上，充分給予了其會計核算的自。

二、新會計準則頒布的意義

新準則的頒布不僅豐富了企業(yè)職工應(yīng)付薪酬的內(nèi)涵，改變了原有單一的工資核算，也改進了傳統(tǒng)企業(yè)會計核算的方法，使得核算內(nèi)容的范圍更加廣闊，創(chuàng)造了一種新型的會計處理模式。其中的信息披露機制，規(guī)范了有關(guān)職工薪酬披露信息的內(nèi)容。對于我國會計質(zhì)量的會計信息的準確性起到了極大的促進作用，有助于我國會計核算準則與國際會計核算體系接軌，是我國企業(yè)會計準則體系走向國際化的標志？規(guī)范了我國市場經(jīng)濟運行的合理機制，提高了我國市場經(jīng)濟運行的質(zhì)量，有利于我國社會主義市場經(jīng)濟平穩(wěn)高效的發(fā)展，能夠?qū)ξ覈鴮ν忾_放格局的完善注入一股全新的活力。

三、新會計準則對企業(yè)職工薪酬核算的影響

首先，新會計準則的頒布在一定程度上對職工薪酬核算的內(nèi)容有了更加明確的劃分，這必然會促使企業(yè)對于企業(yè)人員成本的核算更加精確與合理。在新會計準則施行后企業(yè)在核算企業(yè)職工薪酬時不僅應(yīng)將職工的工資獎金部分納入核算范圍之內(nèi)，同時也要將各種不同形式的職工福利費用與期間費用計入其中。這將會讓從前企業(yè)職工薪酬核算過程中被忽略的、間接性、隱性的相關(guān)人員成本全部變得明確，并且透明地反映出來，同時也有助于企業(yè)其他各方面成本的核算工作順利進行。

其次，新會計準則的頒布在一定程度上對職工薪酬的核算內(nèi)容的信息披露有了更加明確的規(guī)范，這必然會促使企業(yè)對于企業(yè)職工薪酬的核算更加統(tǒng)一。新會計準則中規(guī)定企業(yè)對于職工的應(yīng)付薪酬以及期末對職工未完成的支付等信息都應(yīng)加以披露。將職工在職期間為企業(yè)提供勞務(wù)所應(yīng)得到的報酬計入負債，由受益對象的不同確認為當期發(fā)生費用或者資產(chǎn)成本等諸多規(guī)定都是企業(yè)進行職工薪酬核算時所能進行統(tǒng)一核算的基礎(chǔ)。將企業(yè)支付給職工的其他包括五險一金在內(nèi)的各類社會保險福利費用在財務(wù)報表的附注中加以披露的原則，在保障企業(yè)合法權(quán)益的同時，也讓不同職工都能享受的合理公平的待遇。同時新會計準則還對企業(yè)與職工解除勞動關(guān)系時，企業(yè)應(yīng)對職工做出的補償支付的信息披露做出了相應(yīng)規(guī)定，有助于減少企業(yè)與職工在薪酬核算上的分歧。

另外，新會計準則的頒布在一定程度上調(diào)節(jié)了企業(yè)對財務(wù)經(jīng)營狀況的核算方法，這必然會使企業(yè)的相關(guān)財務(wù)經(jīng)營狀況受到些許影響。新會計準則對于企業(yè)與職工在勞動合同到期以前，由企業(yè)主動接觸兩者勞動關(guān)系所給予職工的應(yīng)付補償預計做負債處理的規(guī)定將對企業(yè)的各期損益產(chǎn)生相關(guān)影響。新會計準則規(guī)定統(tǒng)一核算處理不同職工的各類薪酬因職工在職期間所提供的服務(wù)而應(yīng)付的職工薪酬被記為負債，而其他費用方面除了辭退補償被確認為當期費用外都應(yīng)以受益對象的不同計入當期費用或資產(chǎn)成本。故而也會促使企業(yè)存貨成本的增加，使得企業(yè)的經(jīng)營成果受到影響。新會計準則還規(guī)定按照實際發(fā)生額計提福利費用的規(guī)定，在與稅收相關(guān)規(guī)定有所出入時進行調(diào)整的原則會使得企業(yè)的期間費用、流動負債以及存貨成本有所增加，也同樣影響到企業(yè)的經(jīng)營成果。

四、如何對新會計準則下職工薪酬的核算方法加以完善

對于新會計準則的頒布為我國新型會計核算模式的創(chuàng)立帶來希望，為我國社會主義市場經(jīng)濟又好又快的發(fā)展帶來良好契機的同時，也毫無疑問還存在不少需要改進的地方。對于如何完善新會計準則下得職工薪酬核算方法，根據(jù)前文對新會計準則中職工薪酬的定義、范圍、特點、意義等的探究，主要探究出以下幾點內(nèi)容：

1.對于企業(yè)待退休和退養(yǎng)人員的薪酬支付應(yīng)該增加。我國社會主義市場經(jīng)濟下的會計核算準則想要得以完善就必須適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的國情，就應(yīng)該充分考慮到我國多種多樣的企業(yè)用工形式，結(jié)合我國企業(yè)用工發(fā)展的歷史特點。根據(jù)我國企業(yè)在不同時期的待退休和退養(yǎng)人員均有相當一部分比例的特殊性增加對對其的職工薪酬，在企業(yè)預計支付中加以確認和計量。

2.對于企業(yè)職工帶薪休假與辭退補償?shù)臅嬏幚砑右砸?guī)范。由于我國新會計準則中將企業(yè)職工的帶薪休假以及辭退補償?shù)臅嬏幚泶_認為負債，則必定會造成部分企業(yè)將其他資金的流出打著這兩者的旗號記為負債，造成企業(yè)會計核算的虛假性。為了避免相關(guān)情況的發(fā)生，新會計準則有必要完善對于企業(yè)職工帶薪休假以及辭退補償中的會計處理方法。

參考文獻：

[1]企業(yè)會計準則（2006）.中國財政經(jīng)濟出版社2006年版

[2]馬利芳.新會計準則提體系下對職工薪酬的思考.科技情報開發(fā)與經(jīng)濟.2009

[3]叢秀云 .職工薪酬核算與管理.清華大學出版社

篇6

關(guān)鍵詞:新會計準則 國有企業(yè) 會計處理 影響

一、基本準則的重要變化及其對國有企業(yè)的影響

新會計準則體系的第一大內(nèi)容為基本準則，基本準則不同于具體準則，它是準則中的標準，對國家頒布的各項具體的會計準則的制定起到了統(tǒng)領(lǐng)作用，也就是說新會計準則屬于會計準則體系中的“憲法”。它主要規(guī)范會計的所要實現(xiàn)的目標、最初的基本假設(shè)、信息和質(zhì)量具體要求、會計要素的確認與計量求等等。與九二年財政部頒布的會計準則相比，新會計準則在它所能應(yīng)用到范圍、會計的的會計目標、一般原則、財務(wù)會計報告的內(nèi)涵和會計要素的定義等許多方面發(fā)生了巨大的變化，其中財務(wù)會計報告的內(nèi)涵、會計目標及會計要素計量的變化對我國的國有企業(yè)會產(chǎn)生非常大的影響。

(一)會計目標和財務(wù)會計報告內(nèi)涵的變化及影響

變化：1992年頒布的企業(yè)會計基本準則中，我國對會計基本目標的表述是“會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求；滿足有關(guān)各方理解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要；滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”，這個目標過于寬泛，缺乏指導性。經(jīng)過10多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟環(huán)境已發(fā)生了很大的變化，據(jù)此，新會計準則目標修改成這樣“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策”。因此，為了更好地實現(xiàn)為報告更加有價值，能夠使用人提供有用而且可靠的會計信息的目標，新準則修改了財務(wù)報告的內(nèi)涵，強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，取消了財務(wù)情況說明書，擴大了附注披露的范圍和內(nèi)容。其影響：財政部頒布的新會計準則為了滿足政府及其有關(guān)部門、社會公眾以及投資者等對會計信息的的巨大需求，要求擴大我國國有企業(yè)在財務(wù)會計報告中披露的信息，必須說明會計報表列示的項目，對影響使用者無法正確理解電網(wǎng)企業(yè)會計信息，不能正確了解投資決策的某些表外信息，必須加以說明，這一點使得附注中向公眾披露的信息量也比以前更大了，同時，這也將導致工作量也更大。

(二)會計要素計量的變化及影響

變化：對會計計量屬性在新會計準則中做出了一些調(diào)整，明確企業(yè)在將符合條件的會計要素入賬并列于會計報表和附注時，大多數(shù)采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值計量等，必須保證所確定的要素金額能夠取得并且可靠計量。因為我們國家的具體情況不同，在這個新準則中在公允價值的使用這方面與國際上的會計準則相比仍然在許多方面有所保留，這個準則中主要在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并與兼并還有債務(wù)重組等方面采用。其主要影響：在新會計準則中引入“公允價值”計量，對滿足公允價值計量條件的國有企業(yè)例如（電網(wǎng)企業(yè)）的當期利潤將會產(chǎn)生非常大的影響。在舊會計準則中，例如非貨幣交易,其產(chǎn)生的收益只能計入資本公積金。如今，如果按照新會計準則相關(guān)規(guī)定，非貨幣易如果滿足公允價值能可靠計量的要求則應(yīng)當采用公允價值，換算出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值存在一個差額，這個差額是可以直接計入當期損益的，這樣一來，交易當期的利潤就受到影響。在實際的應(yīng)用中，公允價值還存在著可操作性等方面的問題，這還需要在實踐中不斷去修復和完善，使我國的會計準則更好地發(fā)揮出最大的作用。

二、具體會計準則的變化及其對國有企業(yè)的影響

新準則體系的另一個非常重要的內(nèi)容為具體會計準則，這些具體準則有三十八項，按內(nèi)容大致可分為：報告準則、一般業(yè)務(wù)準則以及特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準三大類。其中報告準則普遍適用于各類企業(yè)包括國有企業(yè)的報告類的準則，如現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表列表等；一般業(yè)務(wù)準則規(guī)范所有企業(yè)都適用的的計量和確認要求，包括會計政策、存貨等準則項目；特定業(yè)務(wù)準則規(guī)范特殊行業(yè)定業(yè)務(wù)的確認和計量要求，如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等。新的會計準相對舊會計標準準則有許多變化，它的頒布和實施，使國有企業(yè)做出相應(yīng)的改變，對國有企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。

(一)存貨計價方法的變化及影響

變化：我們知道，在舊會計準則中我們是用“后進先出”的方法來處理發(fā)出存貨實際成本的，而在新會計準則中是用規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法、先進先出和個別計價法等來確定實際成本。這些變化的準則與國際準則的有關(guān)規(guī)定是相同的。其影響：新存貨準則為更加客觀、有效地反映存貨對國有企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響提供了更加有力的保證，其對“后進先出”法的取消，從而使存貨儲備非常多而且價格不斷上漲的國有企業(yè)，成本將降低且利潤將上升；反之，對存貨儲備較多而且價格一路下跌的國有企業(yè)，成本將上升且利潤將下降。電信企業(yè)絕大多數(shù)都屬于國有企業(yè)，但因電信球兒存貨儲備一般都非常低，所以這一變化對當期利潤基本沒有影響。

(二)借款費用準則的變化及影響

變化：新會計準則借款費用準則放大了其允許資本化的范圍，擴大到符合資本化條件的資產(chǎn)，其中包括需要經(jīng)過周期非常長的時間的生產(chǎn)或者構(gòu)建才能達到我們開始預定的可銷售的存貨以及投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)；擴大了借款費用資本化允許的借款范圍，除了特意借款的一部分資金外，為購建符合資本化條件的那部分資產(chǎn)而占用的一半借款的借款費用也允許資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；計算借款費用扣除項目不同，借款利息資本化的金額的計算方法有所差別。其影響有：因為新會計準則的實施導致借款費用資本化的范圍擴大，對于像機械制造業(yè)和造船業(yè)這種生產(chǎn)周期很長的行業(yè)，允許這些行業(yè)將用于存貨借款費用和生產(chǎn)借款費用資本化，這樣將會導致它們的當期成本降低，同時，還能提高會計利潤。對于我國的電網(wǎng)企業(yè)，由于不需要相當長時間的構(gòu)建就能達到可使用狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)，因此，新會計準則中借款費用準則的改變對電網(wǎng)企業(yè)沒造成到多大的影響。但是由于這一準則的改變，即可資本化擴大到一般借款費用，在國家電網(wǎng)企業(yè)工程建設(shè)中常常會動用流動資金借款，這將不可避免地增加工程造價的費用，從而降低在工程建設(shè)在建期間費用的利息，使企業(yè)在工程建設(shè)中的利潤增加。

(三)債務(wù)重組的變化及影響

變化：新會計準則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，在舊準則中因債權(quán)人讓步而導致債務(wù)人少償還負債，還可能導致債務(wù)人豁免，就會計準則中都將計入資本公積，而不確認為當期損益，而新規(guī)則有所改變，把確認債務(wù)重組損益的這部分計入營業(yè)外支出或收入。其影響：由于新準則將產(chǎn)生的債務(wù)重組利得計入當期損益，所以執(zhí)行新準則后，進行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當期利潤。有一些國有企業(yè)無力償還債務(wù)，但如果能獲得債務(wù)部分或者全部豁免，在當期利潤表中就會直接反映此利潤，從而可極大地提升其收益水平。例如:某企業(yè)有200萬元的債務(wù)，而現(xiàn)在能以120萬元的現(xiàn)金清償，這樣有80萬元的利得應(yīng)計入當期損益，使當期利潤增加。但這對正常經(jīng)營的國有企業(yè)如國家電網(wǎng)影響不大。

(四)資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的變化及其影響

變化：現(xiàn)行準則的資產(chǎn)減值會計規(guī)范存在一些問題，概括的講有規(guī)則不夠系統(tǒng)、規(guī)定不夠具體、內(nèi)容不夠全面、披露不夠充分、實施不夠廣泛等方面。新準則對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回做了禁止性規(guī)定：對于前期已確認的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。此禁止性規(guī)定的范圍僅限子公司、聯(lián)營公司、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和合營的長期股權(quán)等，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資等情況下除外，如存貨跌價準備在原來計提的跌價金額內(nèi)是可以轉(zhuǎn)回的，遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的減記金額如果計提條件發(fā)生逆轉(zhuǎn)后也可轉(zhuǎn)回。 其影響：其中的禁止性規(guī)定使國有企業(yè)在很多方面有很大的改善。在建工程、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及長期股權(quán)投資計提減值準備后禁止轉(zhuǎn)回的規(guī)定，使得企業(yè)的會計核算工作大大的簡化了，而且在此過程中也對企業(yè)提出了要求，要求企業(yè)更加慎重把計提資產(chǎn)減值準備工作做好充分的準備。另外新會計準的要求更高，更為嚴格的在應(yīng)收款項計提減值準備所要求的條件上把關(guān)，有“客觀證據(jù)表明”應(yīng)收款項強烈要求發(fā)生減值，例如在債務(wù)人出現(xiàn)財務(wù)困難或者企業(yè)很可能倒閉時，企業(yè)才能計提減值準備。本準則實施后，將不會有利用減值準備轉(zhuǎn)回而迅速改善財務(wù)狀況的現(xiàn)象，使得報表信息更加客觀真實。

(五)投資性房地產(chǎn)的變化及其影響

變化：在舊會計準則中，投資性房地產(chǎn)和企業(yè)自用房地產(chǎn)都被納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，這不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。而新準則體系則將投資性房地產(chǎn)單獨作為一項資產(chǎn)核算和反映，與自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)加以區(qū)別，從而更加清晰地反映了企業(yè)所持有房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。在后續(xù)計量方面，新準則適當引入了公允價值計量模式，借鑒了國際財務(wù)報告準則中確定公允價值的方法，在公允價值模式下，成本計量時不計提折舊或攤銷，而且以會計期末的公允價值為基礎(chǔ)對賬面價值做出調(diào)整，原賬面價值與公允價值的差額將計入當期的損益。其影響有：新會計準則在會計報表中單獨列出投資性房地產(chǎn)，在允許價值計量模式得到滿足的情況下，對于有些電網(wǎng)企業(yè)，他們擁有早些年購入投資性房地產(chǎn)，由于近年來物業(yè)升值漸長，采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行計量，必將最大限度的提高其當期凈利潤，可如果采用成本模式計量，那么利潤不會產(chǎn)生多少影響。

(六)長期股權(quán)投資差額處理的變化及其影響

變化：九二年頒布舊版準則規(guī)定，在計算長期股權(quán)投資時，如果采用權(quán)益法核算，則企業(yè)的最初投資成本與投資時應(yīng)享有被投資的那個單位的賬面凈資產(chǎn)的份額，確認為長期股權(quán)投資差額，并分期平均攤銷，計入損益。然而在新會計準中取消了這種差額的核算。每個一個企業(yè)都有長期股權(quán)投資的初始成本，如果這個初始資本大于公允價值份額（即投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額），長期股權(quán)投資的初始投資成本就不會調(diào)節(jié)，相反，當前者小于后者時，則兩者之間的差額應(yīng)當計入當時那期損益，而且長期股權(quán)投資的成本也會得到調(diào)節(jié)。此變化造成的影響有：取消長期股權(quán)投資差額對國有企業(yè)如中國電信的當期利潤可能會產(chǎn)生影響。因此在第一次執(zhí)行新準則時，必須全額沖銷尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，調(diào)整最初留存受益。對過去長期股權(quán)投資差額的全面一次性沖銷，會減少國有企業(yè)如電信企業(yè)的期初未分配的利潤，往后每年不再需分攤出銷，在執(zhí)行準則之后這樣就會增加原來應(yīng)當攤銷的年度每年當期的利潤。

(七)財務(wù)報表列報的變化及其影響

變化：舊準則對于不同行業(yè)，包括一般企業(yè)、銀行、保險、證券等行業(yè)財務(wù)報表的組成和內(nèi)容有較大不同，而且是散見于相關(guān)會計制度。新準則統(tǒng)一了各行業(yè)財務(wù)報表的編報要求，同時又兼顧了金融企業(yè)的特殊性，涵蓋了一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等類型，對財務(wù)報表格式、內(nèi)容以及附注披露要求等作了詳細規(guī)范。財務(wù)會計報告至少應(yīng)當包括現(xiàn)金流量表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、資產(chǎn)負債表、等報告及附注，一般的小型企業(yè)編制的會計報表還是可以不包括現(xiàn)金流量表。其影響：新準則要求企業(yè)將公司各項指標納入報表列報范圍，增加了企業(yè)的透明度和企業(yè)評估的簡便性，這一規(guī)定將使企業(yè)效率提高，間接增加企業(yè)利潤。

(八)套期保值的變化及其影響

變化：舊準則沒有對套期保值業(yè)務(wù)進行嚴格分類，而新準則要求企業(yè)按套期關(guān)系不同將套期保值業(yè)務(wù)區(qū)分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營凈投資套期，然后再根據(jù)其分類進行會計處理。其影響：由于套期保值會計準則施行前，國內(nèi)企業(yè)可選擇的套期工具較少，套期業(yè)務(wù)開展并不普遍，對于絕大多數(shù)企業(yè)而言，套期保值會計準則的實施并無明顯影響。對于金融業(yè)和那些參加大宗商品期貨交易的企業(yè)而言，如果采用新準則方法將套期工具和被套期項目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動抵消結(jié)果，在同一財務(wù)報表期間的損益中予以確認、處理，并不會對企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項產(chǎn)生明顯的影響。長期看來，套期保值新會計準則對我國企業(yè)尤其是金融機構(gòu)的影響還是極為廣泛與深刻的，它改變了我國企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)會計核算基礎(chǔ)，較好地解決了金融機構(gòu)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更有利于真實反映銀行資產(chǎn)負債管理的結(jié)果。

參考文獻：

[1]賀志東.新舊會計準則差異比較.機械工業(yè)出版社,2008,8

篇7

摘 要 小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，小企業(yè)的健康發(fā)展，對于增強經(jīng)濟活力、有效擴大就業(yè)、保持社會和諧穩(wěn)定、建設(shè)創(chuàng)新型國家等多個方面都具有十分重要的意義。新頒布的《小企業(yè)會計準則》（以下簡稱“小準則”），于2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實施。該文將就“小準則”頒布的現(xiàn)實意義、新“小準則”與舊“小制度”的對比以及目前“小準則”運行存在的缺陷等方面進行分析并提出一些改進建議及采取對策的新思路。

關(guān)鍵詞 小企業(yè) 會計準則 會計制度 會計核算

一、小企業(yè)會計準則頒布的現(xiàn)實意義

（一）與國際會計接軌

在當前國際金融背景下，絕大多數(shù)國家已就單獨制定大中型企業(yè)或小型企業(yè)會計標準達成了普遍共識。在小企業(yè)會計準則頒布之前，國際會計準則及各國制定的會計準則大部分都只針對大中型企業(yè)和上市公司，很少考慮到小企業(yè)的會計需求及其所面臨的一些特殊問題，經(jīng)過事實的驗證，這種不論規(guī)模大小而將其一并執(zhí)行同樣的標準是不科學的。因此，頒布小企業(yè)會計準則的意義之重大便顯而易見了。

（二）政府對中小企業(yè)的扶持

我國的小企業(yè)是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，具有數(shù)量多、從業(yè)人員多的特點，為此國家也出臺了一系列的扶持政策，比如2005年出臺的《鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》、2009年出臺的《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》等。這些扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施，就促進小企業(yè)經(jīng)濟的平穩(wěn)較快發(fā)展、落實支持小企業(yè)的金融政策、進一步拓寬中小企業(yè)的融資渠道、減輕小企業(yè)在提供財務(wù)報告以及稅收負擔等多方面提出了扶持中小企業(yè)發(fā)展的若干意見。

（三）原有的《小企業(yè)會計制度》的滯后性

2004年頒布的《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱“小制度”）內(nèi)容已經(jīng)過時，無法指導小企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息；2007年頒布的《企業(yè)會計準則》核算對于小企業(yè)來說相對復雜，對會計人員業(yè)務(wù)水平要求較高，只適用于大中型企業(yè)，并不適合小企業(yè)。因此，原有“小制度”的滯后性嚴重影響了會計信息的質(zhì)量，所以新出臺的“小準則”既兼顧了現(xiàn)有的《企業(yè)會計準則》的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，又充分的考慮到了小企業(yè)自身的特點。既能夠幫助小企業(yè)提升管理水平，又能夠扶持中小企業(yè)經(jīng)濟平穩(wěn)較快地發(fā)展，具有里程碑的意義

（四）提高小企業(yè)財務(wù)管理水平

新頒布的“小準則”中，固定資產(chǎn)、長期債券投資、在建工程、職工薪酬、財務(wù)報表列報等具體要求都發(fā)生了較大的變化。企業(yè)必須根據(jù)這些變化并結(jié)合自身企業(yè)的特點調(diào)整自身的財務(wù)管理政策。從投資、籌資、風險評估與控制等多方面比照新準則的具體措施，進而建立起更為完善的財務(wù)管理制度，以達到健全財務(wù)管理體系的目的。并且新準則的詳盡劃分、高規(guī)范性，也給企業(yè)內(nèi)部管理一個很好的啟示。與此同時，新準則的頒布同樣地也可以提升企業(yè)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)核算能力，從而進一步提升財務(wù)管理水平。

（五）享受稅負公平，提升發(fā)展空間

新頒布的“小準則”將“核定征收”的稅收方式改為“查賬征收”的稅收方式，因為我國較多稅收優(yōu)惠政策只針對“查賬征收”企業(yè)。比如，正常企業(yè)所征收的企業(yè)所得稅為25%，小企業(yè)為20%，但是并非所有的小型企業(yè)都可以享受到這樣的優(yōu)惠政策，只有“查賬征收”的小型微利企業(yè)才能采用20%的優(yōu)惠稅率，因此此項改革意義重大，通過采取“查賬征收”的方式，企業(yè)可以根據(jù)實際利潤納稅。這樣既可以享受稅收公平，又能減輕稅負，另一方面還可以扶持小企業(yè)進一步發(fā)展，為其發(fā)展提供空間。同時，會計核算是否健全、財務(wù)信息是否準確這些因素都是銀行提供信貸支持所必須考慮的因素，新頒布的“小準則”也在這些方面進一步完善了會計核算內(nèi)容，為企業(yè)生存和發(fā)展壯大提供了必要的條件，也為未來的發(fā)展拓展了空間。

二、新“小準則”與舊“小制度”對比的亮點

（一）降低核算難度

因考慮到小企業(yè)業(yè)務(wù)簡單、人員較少的特點，新頒布的“小準則”通過一系列的簡化核算，降低了會計人員的主觀職業(yè)判斷，從而降低了會計核算的難度。例如：小企業(yè)會計準則取消了減值準備類的會計科目，不再像“小制度”那樣要求計提資產(chǎn)減值準備，故刪除了“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”等計提減值準備的科目；此外還減少了一些會計科目，如“待攤費用”、“預提費用”、“法定公益金”等；存貨發(fā)出的計價方法只采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法，取消了后進先出法。新的“小準則”既減少了計價方法，也與《企業(yè)會計準則》一致。

（二）簡化會計處理方法，實用性更強

簡化賬務(wù)處理，降低核算難度，既提高了小企業(yè)進行會計核算的自主性，又為將來提高會計信息質(zhì)量奠定了堅實的基礎(chǔ)。比如：資產(chǎn)，按照成本計量不需要再計提資產(chǎn)減值準備、短期投資不再計提投資跌價準備、存貨不再計提存貨跌價準備、應(yīng)收賬款不再計提壞賬準備、相關(guān)資產(chǎn)的壞賬、呆賬以及轉(zhuǎn)讓時所發(fā)生的損失均在實際發(fā)生時予以確認無需進行提前計提。例如：對于“應(yīng)收賬款計提壞賬”這筆業(yè)務(wù)，2004年修訂之前，需對估計的壞賬進行計提。計提時，借記“管理費用”，貸記“壞賬準備”。實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備”，貸記“應(yīng)收賬款”。而新的“小準則”框架下，只在實際發(fā)生壞賬時直接予以確認，借記“營業(yè)外支出”，貸記“應(yīng)收賬款”。

（三）與稅法保持一致

稅務(wù)部門作為小企業(yè)會計信息使用者之一主要是利用小企業(yè)所提供的會計信息做出判斷，所以他們更希望減少“小準則”與《稅法》的差異，從而更為方便地做出稅收決策。此次改革，根據(jù)新的“小準則”中的規(guī)定，使得“小準則”與《稅法》的協(xié)同性更高，基本消除了兩者之間的差異。這樣既為企業(yè)會計人員的申報納稅工作提供方便，又使得審計部門查賬、稅務(wù)部門監(jiān)管更加便捷。例如：小企業(yè)會計準則規(guī)范要求盡量與企業(yè)所得稅法相一致，而年度內(nèi)待攤費用、預提費用不能起到權(quán)責發(fā)生制的作用，故在小企業(yè)會計準則中刪除了待攤費用、預提費用等跨期限會計科目。再如“營業(yè)稅金及附加”這個科目。在“小制度”中，該科目核算的是小企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負擔的稅金及附加，僅包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。但在小企業(yè)會計準則中，除了上述的稅種之外還包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費和排污費等相關(guān)稅費。

（四）核算的范圍更加廣泛

“小準則”科目的設(shè)置漸漸接軌于《企業(yè)會計準則》，也便于日后小企業(yè)的發(fā)展，為會計人員的賬務(wù)調(diào)整工作減輕了負擔，同時也為小企業(yè)往大中型企業(yè)的過渡做了很好的鋪墊。為擴展會計核算范圍，“小準則”增加了一些會計科目，包括“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”、“累計攤銷”、“研發(fā)支出”、“工程施工”、“機械作業(yè)”等。例如：研發(fā)支出科目。該科目核算小企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。增加這個科目，是因為小企業(yè)有可能與大中型企業(yè)一樣，也存在科研項目的研究和開發(fā)業(yè)務(wù)，如果只是設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，還遠遠不能解決研究開發(fā)這一部分成本的歸集。

（五）簡化了會計確認標準

簡化會計確認標準，具有大大降低關(guān)于風險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷的特點。并不過多地強調(diào)確認原則，只對小企業(yè)核算的規(guī)范加以嚴格控制，從而達到了簡化會計確認標準的目的。例如：商品銷售收入的確認――在“小制度”下，小企業(yè)銷售商品的收入應(yīng)同時滿足以下四個條件：1.已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。而在小企業(yè)會計準則下，小企業(yè)僅采用發(fā)出商品且交易完成收到貨款或取得收款權(quán)利作為標準。

三、目前“小準則”運行存在的缺陷

（一）從企業(yè)角度來看

首先，從2005年1月1日起，財政部頒發(fā)的“小制度”開始實施，到如今“小準則”的實施，相隔僅八年，新會計法規(guī)的不斷改革難免會讓小企業(yè)會計人員因需要調(diào)整新舊賬目而懷有一定的抵觸情緒，因此部分小企業(yè)至今仍采用“小制度”進行會計處理。

其次，在計算機普遍應(yīng)用的今天，采用會計電算化代替手工帳的企業(yè)也日益增多，隨著新的“小準則”出臺，會計核算也要做相應(yīng)的調(diào)整，因此就需要將原有的會計軟件升級或者需要購買新的財務(wù)專用軟件，這樣無疑會給公司增加成本加重了經(jīng)濟上的負擔。這也是“小準則”實施的障礙原因之一。

再次，企業(yè)能力有限，無法高度關(guān)注財會人員的繼續(xù)教育，也沒有足夠的資金繼續(xù)提升財務(wù)工作者的素質(zhì)，導致了會計從業(yè)人員水平不高，不能保證及時調(diào)整會計核算方法，意識不到會計工作對企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量的影響，怕麻煩，錯誤地認為原有的制度已經(jīng)很完善了，不愿意主動學習新的準則，業(yè)務(wù)水平停滯不前。

據(jù)初步調(diào)查結(jié)果來看，小企業(yè)一般不像大型企業(yè)那樣對會計部門給予很高的重視度，小型企業(yè)多半比較重視銷售部門以及生產(chǎn)部門，他們認為只要成本降低、銷售途徑增加，企業(yè)的發(fā)展就會很好。其實不然，會計的工作也是至關(guān)重要的，比如納稅籌劃，這同樣能夠有效地減少企業(yè)在經(jīng)營過程中的成本，提高企業(yè)的利潤。

（二）從會計從業(yè)人員角度來看

據(jù)了解，大多數(shù)小企業(yè)的會計人員的職稱水平只在初、中級，甚至有的小企業(yè)其大部分會計人員水平還都僅局限于具備從業(yè)資格證書，這種情況導致了會計人員的適應(yīng)能力相對較差，對于新頒布的小企業(yè)會計準則主動學習、更新知識的認識也相對淡漠。其二，小企業(yè)的財務(wù)人員只是負責記賬、算賬、報賬，很難像上市公司的會計人員那樣時刻關(guān)注國家頒布的財經(jīng)政策，關(guān)注企業(yè)新準則實施的效果乃至財務(wù)效益。

（三）從政府的角度來看

由于政府只注重稅收而忽略了對小企業(yè)會計核算的監(jiān)管，導致部分政府管理者缺乏必要的財務(wù)管理知識，進而對國家頒布的“小準則”沒有引起高度重視。從政府的角度來看，只要不違反稅收法律，是否執(zhí)行“小準則”無關(guān)緊要。這種只注重企業(yè)的利潤和經(jīng)濟效益，政府監(jiān)管不力，也是導致“小準則”運行不暢的重要原因之一。

四、改進建議及采取的對策

（一）重視新準則，加強會計從業(yè)人員繼續(xù)教育的力度

首先，新執(zhí)行的“小準則”具備很多優(yōu)勢，范圍擴大、核算簡便。所以應(yīng)先在企業(yè)高層中得到充分的重視，并鼓勵會計人員積極應(yīng)對，與時俱進。使企業(yè)與國際接軌，適應(yīng)經(jīng)濟政策的不斷變化并逐步發(fā)展壯大。與此同時，也可適當從政策與制度上給予一定扶持，比如減免學習成本，以提高對“小準則”運行的重視。且目前的考試內(nèi)容多以《企業(yè)會計準則》為主，而涉及“小準則”的知識點幾乎很少見。如能從使企業(yè)從實質(zhì)上加強會計從業(yè)人員繼續(xù)教育的力度，并在評定會計人員的從業(yè)素質(zhì)時把對于新的準則的了解與認識程度作為考核項目之一，便能夠激發(fā)企業(yè)會計人員對于學習新準則的熱情。

（二）政府應(yīng)積極加大監(jiān)管的力度

財政部門與工商行政管理部門是與小企業(yè)息息相關(guān)的兩個職能部門。

對財政部而言，建議財政部門可以針對執(zhí)行“小準則”方面增加細則，提高監(jiān)管力度，加大處罰尺度，這樣一系列強制性的措施出臺才會引起企業(yè)管理人員的高度重視。不妨采取如下措施：首先制定詳細的組織實施計劃，然后進行全面的推廣并結(jié)合其他地方一些有效的經(jīng)驗和做法，不斷完善，營造出全面實施準則的氛圍。其次要求企業(yè)及時將在執(zhí)行當中出現(xiàn)的問題及時反映，并進行不定期抽查，加強監(jiān)管力度，重點關(guān)注小企業(yè)會計信息質(zhì)量。并應(yīng)及時提供專業(yè)知識上的服務(wù)，調(diào)動會計師事務(wù)所等專業(yè)知識較強的機構(gòu)。

對于工商行政管理部門而言，應(yīng)該充分發(fā)揮監(jiān)管職能，關(guān)注小企業(yè)的年度年檢工作，積極引導小企業(yè)按照“小準則”提供管理所需的財務(wù)報表。給積極貫徹執(zhí)行“小準則”的企業(yè)一些相應(yīng)鼓勵性的政策：比如，對會計核算健全、具有良好會計信用、按照小企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)給予優(yōu)先提供信貸支持的優(yōu)惠政策、適當降低年審費用等等。只有有了政府部門的保駕護航，才能保證所有的小企業(yè)及時貫徹執(zhí)行“小準則”，保證小企業(yè)健康順利發(fā)展。

五、結(jié)語

“小準則”無疑進一步規(guī)范了小企業(yè)會計核算，提高了小企業(yè)會計信息質(zhì)量，更符合相關(guān)性與可比性。只有政府依法監(jiān)管，企業(yè)積極配合，會計從業(yè)人員高度重視，才能使“小準則”得以順利貫徹實施，真正發(fā)揮其巨大作用。

參考文獻：

[1]王.我國小企業(yè)會計準則實施問題研究.會計之友.2012.2.

[2]馬祥山，試論新.小企業(yè)會計準則在會計中的應(yīng)用.合作經(jīng)濟與科技.2012.7.

篇8

關(guān)鍵詞：新會計準則；影響；長期資產(chǎn)減值；盈余管理

中圖分類號：F230　文獻標識碼：A　文章編號：1003-7217(2008)01-0067-05

一、研究背景和意義

2006年2月15日，國家財政部頒布了新的會計準則體系，包括一項基本準則和38項具體準則。按照新準則體系中的相關(guān)規(guī)定，除流動性資產(chǎn)所計提的減值準備外，其他非流動性資產(chǎn)所計提的減值準備一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定與國際會計準則的規(guī)定不同，也與我國原來的會計準則和會計制度的規(guī)定存在差異，導致我國上市公司在資產(chǎn)減值準備確認計量上的選擇空間大為縮小。

篇9

關(guān)鍵詞：新準則；資產(chǎn)減值；會計與稅務(wù)處理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

隨著《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》的頒布施行，新準則的應(yīng)用范圍大大拓展，新準則和稅法一樣都是調(diào)整經(jīng)濟的法律規(guī)范，同時，新準則也是稅法施行的基礎(chǔ)，只有新準則在會計業(yè)務(wù)處理中得到很好的貫徹落實，才能夠保證稅法規(guī)范的具體實行。本文從資產(chǎn)減值過程中，會計與稅務(wù)處理的差異來說明新準則的資產(chǎn)減值處理方法。

一、新準則中的相關(guān)規(guī)定

在最新會計準則中，改革了現(xiàn)行的資產(chǎn)減值準備處理原則，明確了資產(chǎn)減值的適用原則和范圍。當資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，就屬于資產(chǎn)減值。新準則不允許轉(zhuǎn)回已計提的減值準備，這是對原有制度的重大變革，其目的是為了防止企業(yè)人為操縱利潤。新準則的頒布可以有效遏制人為操縱的做法，加大了被暫停上市公司的恢復難度。新準則中的這些規(guī)定會對上市公司產(chǎn)生很大的影響，同時也會影響相關(guān)的會計處理、稅務(wù)處理環(huán)節(jié)。

（一）資產(chǎn)減值時，會計與稅務(wù)處理差異

根據(jù)新會計準則的規(guī)定，資產(chǎn)減值準備需要提取的項目有：在管理費用中提取壞賬準備、跌價準備，在投資收益中提取委托貸款、短期投資跌價、長期投資減值準備。但隨之而來的是一些新的問題：因為具體情況的變化，遞延所得稅資產(chǎn)后預期資產(chǎn)價值應(yīng)減記賬面價值，除了確認時記入的遞延所得稅減記金額以外，其他情況應(yīng)增加所得稅費用。另外，資產(chǎn)在計入的過程中容易受到人們主觀因素的影響，出現(xiàn)利潤操作的空間。對資產(chǎn)項目要判斷賬面價值與可回收金額孰高孰低，謹慎地預計可能的損失，對可能的損失計提資產(chǎn)減值準備。

根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，只有壞賬準備可以在稅前扣除，其他資產(chǎn)減值準備則不得在稅前扣除。另外，稅法也規(guī)定了壞賬準備金的計算方法：“本期增提的壞賬準備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準備提取比例-（期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準備提取比例-本期實際發(fā)生的壞賬+本期收回已核銷的壞賬）”。由于目前稅法對扣除限額與會計制度中的規(guī)定有所差異，因此需要根據(jù)稅法的規(guī)定去調(diào)整。

（二）資產(chǎn)減值恢復時，會計與稅務(wù)處理差異

根據(jù)新會計準則的規(guī)定，“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”。對于單項資產(chǎn)，即使價值回升，也不得轉(zhuǎn)回已計提的減值準備，如果資產(chǎn)繼續(xù)貶值可以補提減值準備，并且對減值準備后的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷費用應(yīng)出相應(yīng)的調(diào)整。

例如，某企業(yè)購入的設(shè)備市價上漲，在2009年12月31日，估計可收回600000元。根據(jù)新準則的規(guī)定，已計提的固定資產(chǎn)應(yīng)按賬面價值和使用壽命計算折舊率和折舊額。因此，2009年應(yīng)提的折舊額為147500元，會計折舊額為147500元，計稅折舊額為180000元，會計折舊額比計稅折舊額低32500元，因此，這個企業(yè)應(yīng)該調(diào)減納稅所得額32500元。

（三）其他資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定

前述規(guī)定主要用于長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)投資，以及其他適用于新準則的投資，對于存貨、生物資產(chǎn)、融資租賃等的減值適用于各自相關(guān)的會計規(guī)定。這些資產(chǎn)在減值后若其公允價值上升，則可以在減值的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并且要將轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)計入損益當中去。例如，某企業(yè)在2010年的存貨成本為100萬元，預計加工成本為15萬元，銷售階段需交納稅費35萬元，預計銷售價格為140萬元，則會計處理如下：存貨成本100萬元，可以變現(xiàn)的凈值為140-15-35=90萬元，兩者之間存在著10萬元的暫時性差異。

二、實施新準則中需要注意的問題

在商譽的攤銷中，新準則采用公允價值法取代了直線法，運用公允價值法，并規(guī)定相關(guān)企業(yè)合并形成的商譽每年至少要進行一次測試。因為商譽不能單獨存在，也不能單獨計算其價值，所以要將商譽與其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。對不需要計提減值準備的資產(chǎn)，要直接將減值損失計入到當期損益中，所以，會計處理會相對簡單。另外，根據(jù)《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》的規(guī)定，合同的預計成本超過總收入的，要將損失確認為當期費用。對于這些方面的新規(guī)定，相關(guān)會計工作人員要努力學習，把握實質(zhì)。

新準則的頒布和施行，說明我國的會計準則已與國際會計準則趨同，為我國在反傾銷階段取得勝訴增加了砝碼。但新準則和國家會計準則和存在著很大的差異，會計處理差異可能導致成本計算的不同，改變傾銷裁定的結(jié)果，因此，要積極面對新準則的頒布和施行帶來的挑戰(zhàn)與機遇，認真學習新會計準則并嚴格執(zhí)行，把握其實質(zhì)，作出正確的會計判斷。要朝著與國際會計準則趨同的方向前進，建立符合通行規(guī)則的會計準則，促進我國企業(yè)在國際市場上站穩(wěn)腳跟，開拓國際市場。

三、結(jié)語

新準則的頒布和施行更加使我國的會計準則逐步與國際接軌，將為我國的反傾銷應(yīng)訴提供砝碼。因此，相關(guān)財務(wù)人員要認真學習新準則，把握新準則的精神，以利于在資產(chǎn)減值的會計與稅務(wù)處理時做出正確的判斷。相信，新準則的實施一定能夠促進我國更好地做好反傾銷工作，獲得應(yīng)有的市場經(jīng)濟地位，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻：

[1]譚玉林，葉俊.談?wù)勝Y產(chǎn)的會計與稅務(wù)處理[J].商業(yè)會計，2010（06）.

篇10

2006年財政部頒布了一個基本準則和38個具體準則共同構(gòu)成的、與國際會計準則趨同的新的會計準則體系并于2007年開始實施，這標志著標志著我國會計準則與國際會計準則真正接軌。但在對比了我國的新準則和國際會訓準則之后，我們可以看出，我國的新準則與國際會計準則在某些地方仍存在明顯差異，下面就差異進行分析。

一、概念框架的比較

國際會計準則和大多數(shù)發(fā)達國家在制定會計準則時均有一個概念框架作為參照，以起到指導作用。我國會計的基本準則與國際財務(wù)報告準則理事會及美國等的財務(wù)會計概念框架有相同之處，均包括會計假設(shè)、目標、要素定義、確認、計量等基本概念和原則等內(nèi)容。但兩者也有區(qū)別，主要區(qū)別列示如下:

二、準則體系內(nèi)容的差異

這次會計準則體系的修訂，在與國際會計準則的關(guān)系上采取了趨同理念，但趨同反映的是方向大致相同，不等于完全相同，它是有一個漸進的過程。而且趨同不是單向的，而是一個互動的過程，所以這次會計準則的修訂還不能完全與國際會計準則相同，新準則與國際會計準則內(nèi)容上的差異主要體現(xiàn)在四個方面：

1.關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。

2.資產(chǎn)減值。

3.政府補貼、補助。

4.企業(yè)合并。

三、差異的成因

1.從會計環(huán)境來說，我國當前的會計環(huán)境與西方發(fā)達國家相比有較大的差別，國際會計準則主要是借鑒西方主要發(fā)達國家的會計準則加以制定的，其所依據(jù)的經(jīng)濟背景也主要是以西方國家較發(fā)達的經(jīng)濟環(huán)境作為基礎(chǔ)。而我國會計準則的制定除了需要考慮我國經(jīng)濟相對落后、多種所有制形式共存以及東西部發(fā)展不平衡等客觀因素外，還要考慮其他有關(guān)問題。

2.我國的市場體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場競爭，企業(yè)間的交易行為還不規(guī)范，如果全盤接受國際準則，顯然會忽視我國與發(fā)達國家會計環(huán)境的差別以及經(jīng)濟發(fā)展水平的差距，但是如果完全拒絕國際會計準則，不利于我國吸收國際資本，更不利于到國外上市和發(fā)行債券，并且還要增加許多不必要的費用。我國資本市場的規(guī)模和容量均較小，上市公司數(shù)量不足我國財務(wù)信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此在對會計目標的考慮上還必須兼顧國家宏觀管理、投資者決策和公司內(nèi)部管理等多方面的需要。

3.國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度尚不健全，內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)薄弱，國有股一股獨大，或者所有者缺位、內(nèi)部人控制的現(xiàn)象還較為嚴重，國有企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機制，普遍存在著短期行為，有法不依、故意違反準則或制度以達到粉飾業(yè)績的情況還時有發(fā)生。

4.會計人員總體素質(zhì)不高，缺乏必要的職業(yè)判斷能力會計人員整體素質(zhì)低是制約會計準則與國際接軌趨同的重要原因，特別是近年來會計準則和制度變化較快，會計人員沒有足夠時間消化和掌握這些新的知識，致使會計準則在執(zhí)行中碰到較大的困難。

以上只是對我國會計準則與國際會計準則的顯著性差異作了一下分析，總的來說，國際會計準則的規(guī)定更加科學，也更加貼近經(jīng)濟實質(zhì)。而隨著我國市場化程度越來越高，市場越來越規(guī)范，必將與國際會計準則進一步趨同。

參考文獻：