導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)投資納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：新會計準則；新稅法；納稅籌劃；所得稅

一、納稅籌劃的概念和意義

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒舆M行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可或缺的重要內(nèi)容。

納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經(jīng)濟是激烈競爭的經(jīng)濟，經(jīng)濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經(jīng)濟社會中占有一席之地，必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善，納稅支出已經(jīng)成為企業(yè)的一項重要支出，如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃，不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利，這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要，在市場經(jīng)濟體制下，依法納稅是每個企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負擔(dān)便打起了少繳稅的主意，但往往是事與愿違；有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來，并成為企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的一種重要活動。納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負轉(zhuǎn)嫁的方法達到盡可能減少納稅行為，從而達到少繳稅款的目的。也就是說，納稅籌劃是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反國家稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的科學(xué)安排，運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負、最大化企業(yè)利益的行為。企業(yè)利益最大化了，同時也就給國家?guī)砹藨?yīng)有的利益，兩者并不矛盾，是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益，國家利益也會受到影響；同樣，企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。

二、實行新會計準則下的企業(yè)納稅籌劃幾種方式

第一，人員錄用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三十條第二款規(guī)定，企業(yè)在進行人員錄用時，要結(jié)合自身經(jīng)營特點，進行如下分析：哪些崗位適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員；錄用上述人員與錄用一般人員在工薪成本、培訓(xùn)成本、勞動生產(chǎn)率等方面的差異。并做好相關(guān)證件的備案、勞動合同的簽署和社會保障的落實工作。

第二，人工費用的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定，擯棄了計稅工資制度，對內(nèi)資企業(yè)非常有利。企業(yè)可以將合理的工資薪金支出在所得稅前扣除，較之以前是一項非常大的節(jié)稅措施，避免了對職工工資薪金部分所得的同一所得性質(zhì)的重復(fù)課稅，使原來利用特殊身份進行納稅籌劃的機會減少，同時又有利于廣大企業(yè)在這方面的納稅籌劃。但是，企業(yè)在作稅前抵扣工資薪金支出時，一定要注意同行業(yè)的正常工資水平，以免發(fā)生不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額，以致稅務(wù)機關(guān)按照合理方法調(diào)整，那么后果將得不償失。

第三，確定投資產(chǎn)品類型合理避稅。稅法對下列產(chǎn)品項目實行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國家科委計劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。

第四，確定固定資產(chǎn)投資方式合理避稅。固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購置固定資產(chǎn)的進項稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計人固定資產(chǎn)原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時間價值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風(fēng)險，缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負的理財方案。

第五，企業(yè)籌資活動納稅籌劃。企業(yè)籌資可以選擇負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。利用負債籌資所支付的利息可以在稅前列支；利用權(quán)益籌資所支付的股息只能在交納所得稅之后分配。因此，利用負債籌資方式能極大地降低企業(yè)的實際資金成本。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券既能在前期享受利息減稅的優(yōu)惠，而且一旦債券轉(zhuǎn)換成功，不需要償還本金和利息，不失為籌資的一種好方法，尤其是對發(fā)展前景較好的企業(yè)更應(yīng)該大膽試用。

第六，技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的抵免籌劃。國家鼓勵企業(yè)進行技術(shù)改造和科學(xué)創(chuàng)新，按照財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵

免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免?？梢钥吹?，通過積極爭取，企業(yè)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改等工程完全可以進一步進行所得稅抵免，在年度新增所得稅有足夠空間的前提下，應(yīng)充分利用這一政策。

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1、隋玉明.王雪玲.我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究[j].中國管理信息化,2009(8).

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【關(guān)鍵詞】投資活動 企業(yè) 納稅籌劃

一、引言

納稅籌劃工作是企業(yè)的一項重要財務(wù)活動，主要職責(zé)在于根據(jù)現(xiàn)有的納稅環(huán)境，幫助企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，有效降低納稅成本，控制納稅風(fēng)險，促進企業(yè)經(jīng)營目標的達成。由此可見，企業(yè)對納稅環(huán)境的分析認識、對企業(yè)自身經(jīng)營狀況的了解都將直接決定納稅籌劃活動的成效。首先，納稅環(huán)境是企業(yè)進行納稅籌劃活動之前所要考慮的第一依據(jù)，納稅人需要同稅務(wù)主管機構(gòu)進行溝通與交流，學(xué)習(xí)國家稅收法律法規(guī)體系，這套體系中涵蓋了納稅人義務(wù)、稅率、稅收征管等一系列規(guī)范。通常，企業(yè)經(jīng)濟管理活動可分為經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動三大類，每一項活動都將同稅收活動產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，比如購置長期資產(chǎn)、現(xiàn)金等價物以外的資產(chǎn)等，往往會涉及到對投資方式、投資內(nèi)容、投資時機的選擇，以便有效降低納稅成本。從投資內(nèi)容上來看，大的方面涉及投資行業(yè)、地區(qū)選擇等內(nèi)容，小的方面涉及投資設(shè)備種類、組織架構(gòu)搭建等內(nèi)容。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展和完善，稅收管理體系也得到了進一步規(guī)范，企業(yè)在進行投資活動的時候?qū)⒏嗟目紤]到納稅籌劃問題。

二、納稅籌劃工作的實現(xiàn)基礎(chǔ)分析

（一）有助于降低企業(yè)稅收負擔(dān)

幫助企業(yè)降低稅收負擔(dān)，是企業(yè)進行納稅籌劃工作的主要目標。開展納稅籌劃工作，最基本的出發(fā)點就是要通過各種合法的方式來達到降低企業(yè)實際稅負的目標。對于降低稅負，可以考慮將絕對指標和相對指標相結(jié)合。絕對指標降低，主要是在企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模不改變的基礎(chǔ)上實現(xiàn)納稅金額的下降。相對指標降低是指在企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模增長的情況下，納稅金額的實際增長幅度小于業(yè)務(wù)規(guī)模的增長幅度。一些企業(yè)在納稅籌劃的過程中陷入誤區(qū)，脫離開對經(jīng)營業(yè)績的考量，僅僅認為納稅籌劃就能降低企業(yè)的實際稅負，這顯然是不正確的。當(dāng)然，任何納稅籌劃都存在著一定的可籌劃空間，不可能無限制的降低實際稅負。如果企業(yè)能夠通過稅收籌劃工作，在實現(xiàn)投資效益增長的同時，相應(yīng)的降低應(yīng)納稅金額的增長幅度，那么也可以看作是納稅籌劃工作取得的實際成效，也就是成功的納稅籌劃案例，更進一步說，納稅金額的減少也只是納稅籌劃工作的一個方面，并不等于納稅籌劃工作的全部內(nèi)容。

（二）有利于提高企業(yè)的財務(wù)收益

納稅籌劃工作可以在很大程度上降低企業(yè)的稅收籌劃費用，能夠有效防止企業(yè)陷入稅收陷阱，對企業(yè)的財務(wù)利益產(chǎn)生不利影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分學(xué)習(xí)和研究稅收相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)政府的政策導(dǎo)向，選擇最為恰當(dāng)?shù)耐顿Y項目和投資規(guī)模，盡可能充分利用我國在產(chǎn)業(yè)升級、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中所出臺的各類稅收優(yōu)惠政策，促進企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的財務(wù)管理目標。同樣，如果在企業(yè)的投資管理過程中，能夠在稅法允許范圍內(nèi)靈活運用納稅籌劃策略，將可以提高資金使用效率，防止由于流動資金不足而導(dǎo)致的投資失效等問題，有助于提高投資項目的效率和效果。

（三）促進企業(yè)經(jīng)營管理水平、會計管理水平的共同提高

首先，開展納稅籌劃工作有助于提高企業(yè)管理層的納稅意識。納稅籌劃工作是企業(yè)納稅意識提高到一定階段所帶來的產(chǎn)物，也是同國家經(jīng)濟體制改革發(fā)展水平相匹配的。設(shè)立規(guī)范、完整的財務(wù)賬表和會計基礎(chǔ)核算體系，是企業(yè)進行納稅籌劃工作的基礎(chǔ)。其次，納稅籌劃工作的開展還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素分別是：資金、成本、利潤。納稅籌劃工作從本質(zhì)上來看也就是促進實現(xiàn)上述三大要素的最優(yōu)配置，繼而提升整體經(jīng)營管理水平。最后，納稅籌劃工作還有助于提高企業(yè)的會計管理水平。企業(yè)進行納稅籌劃離不開會計工作的支持，會計人員需要嚴格根據(jù)稅法要求完成記賬、編制財務(wù)報表等，也是對會計工作的又一次規(guī)范。

三、企業(yè)投資過程中的納稅籌劃具體應(yīng)用

（一）固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃

耗資大、時間長、風(fēng)險高是企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資的主要特點，顯然，成本增加會導(dǎo)致利潤減少，從而降低所得稅。如果不計提折舊或者少計提折舊，企業(yè)所得稅將會大幅度增加。稅法規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)可以實行加速折舊法或直線法，根據(jù)我國現(xiàn)行所得稅制度來看，大多數(shù)企業(yè)會傾向選擇加速折舊法。首先，在所得稅稅率基本保持不變的情況下，加速折舊可以讓企業(yè)享受到延期納稅的優(yōu)勢。其次，目前國內(nèi)經(jīng)濟通貨膨脹率較高，歷史成本計價的固定資產(chǎn)折舊回收資金的實際購買力將大打折扣，難以按照當(dāng)下的市價再購置同種標準的固定資產(chǎn)。如果采用加速折舊法，則可以有效縮短回收期限，同時也能收獲延期納稅的好處。最后，新稅法規(guī)定了“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！逼髽I(yè)可充分利用優(yōu)惠政策，從而加速固定資產(chǎn)成本的回收，降低新投資項目的風(fēng)險，縮短投資回收期限。

（二）投資方式的納稅籌劃

目前，企業(yè)可選擇的投資方式中的納稅籌劃策略主要有以下幾項：一是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y產(chǎn)品。我國稅法中明確規(guī)定，購買國債的利息收入不用繳納企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券所取得的收入需要繳納所得稅，而股票投資獲得的股利屬于稅后收支，也可以免交所得稅，但是卻面臨著較大的投資風(fēng)險。企業(yè)在進行投資方式選擇時，需要考慮實際稅費給企業(yè)帶來的具體影響，并在此基礎(chǔ)上妥善進行納稅籌劃，平衡稅負和收益，選擇綜合性最佳的投資方案，以便實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標。

二是以有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貨幣資金的對外投資選擇。通常來說，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資要優(yōu)于用貨幣對外投資，雖然兩者都為了獲得投資收益，但區(qū)別在于：一方面有形資產(chǎn)中涉及的大量設(shè)備投資的折舊費用，以及無形資產(chǎn)攤銷費用都可以在稅前扣除，縮小了被投資方的企業(yè)所得稅納稅基礎(chǔ)。另一方面，財政部、稅務(wù)總局于2014年底出臺了以非貨幣性資產(chǎn)投資的企業(yè)所得稅政策，即“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。如符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理條件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行?！蓖顿Y方應(yīng)充分利用上述政策，延緩稅收繳納，保證企業(yè)現(xiàn)金流的充足。

（三）投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的納稅籌劃

稅收在一定程度上體現(xiàn)了國家對于特定產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向作用。因此，企業(yè)可以在選擇投資方向時，積極運用我國稅收優(yōu)惠政策，選擇不同的行業(yè)、產(chǎn)品類型，使企業(yè)在運營中有效避開一些實際稅負較重的項目。在可供選擇的稅種征稅范圍之內(nèi)，首先考慮能夠享受到稅收優(yōu)惠政策的項目作為投資方向，并對所涉及的稅種實施稅負測算，力爭使企業(yè)實際稅負降到最低。企業(yè)也可以在投資方向基本確定之后，根據(jù)我國現(xiàn)行的營改增情況，根據(jù)稅法中針對兼營與混合銷售的有關(guān)規(guī)定，確定相應(yīng)的兼營和混合銷售項目，避免稅收負擔(dān)的急劇增加。

四、結(jié)語

通常來看，稅負被人們看作能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量產(chǎn)生直接影響的主要因素之一，從而影響企業(yè)價值。稅負的主要依據(jù)是國家頒布的稅收法律法規(guī)體系，企業(yè)必須在經(jīng)營活動中嚴格按稅收法規(guī)完成納稅義務(wù)。企業(yè)在進行投資活動領(lǐng)域的納稅籌劃工作時，需要將稅收法律法規(guī)的規(guī)定同企業(yè)的經(jīng)濟活動有機結(jié)合起來，進一步明確投資過程中所涉及到的行業(yè)、地點、組織架構(gòu)、投資內(nèi)容、是否采取直接投資手段等來優(yōu)化企業(yè)稅負。當(dāng)前，我國面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟下行的雙重壓力，企業(yè)需要積極應(yīng)對瞬息萬變的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境，積極開展納稅籌劃工作，以合理降低納稅成本，將更多的資金投入到創(chuàng)新發(fā)展中去，以增強企業(yè)實力，從而獲得更加長遠和廣闊的發(fā)展空間。投資管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，通過投資項目的選擇、規(guī)范投資行為、提高投資效率，引入系統(tǒng)化的納稅籌劃方案并考慮其有效實施，是企業(yè)在投資過程中必須考慮的重要方面。

參考文獻

[1]王曉勇.納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].中外企業(yè)家，2014，4：132-133.

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一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃的必要性

（一）稅務(wù)籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑

稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。這種依法征收同時也是對納稅單位和個人的財產(chǎn)、行為、所得等的法律確認，即依法納稅后的財產(chǎn)、行為、所得等是法律認可并受法律保護的。稅收可視作經(jīng)營費用，是企業(yè)純利潤的減項，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得了同樣的法律認可和國家法律保護。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，政府根據(jù)市場規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費政策和投資政策等無一不在稅收法規(guī)上得到充分體現(xiàn)。企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營項目和經(jīng)營規(guī)模等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達到最大化。

（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進力

企業(yè)的經(jīng)營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個流程。而“物流”中的“資金流”對企業(yè)經(jīng)營如同血液對人體一樣重要。稅務(wù)籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅務(wù)籌劃而起用高素質(zhì)、高水平的人才必然會為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好的基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務(wù)會計核算為條件的。企業(yè)要進行稅務(wù)籌劃，就必須建立健全財務(wù)會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新的臺階。高素質(zhì)的財務(wù)會計人員，規(guī)范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅務(wù)籌劃的條件，創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。

（三）稅務(wù)籌劃是維護企業(yè)良好形象的重要保證

盡管我國已經(jīng)進行了好多年包括稅法宣傳在內(nèi)的法制教育；盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒有稅收籌劃，偷逃稅就會成為人們尋求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于稅收法規(guī)及相關(guān)的法律日益健全，稅收征管日益嚴密，執(zhí)法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來越小，而且，一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面，由于政府和社會成員法律意識、平等競爭意識日益增強，偷逃稅者會因其破壞了平等的競爭環(huán)境而受到社會各方面的譴責(zé)而名譽掃地，甚至將無法在競爭中生存。這雙重損失使偷逃稅者懸崖勒馬，越來越少。那么，怎樣才能既保持企業(yè)良好形象，又保證企業(yè)利益最大化呢？有句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進行稅務(wù)籌劃。

隨著煤炭開采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國礦井生產(chǎn)規(guī)模越來越大――多達300萬噸/年－1000萬噸/年甚至更大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來越大。據(jù)我國目前大型、特大型煤礦企業(yè)財務(wù)報表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的46％－69％?？梢?，固定資產(chǎn)投資在煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中占有重要地位，這使固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃工作具有了特殊性和必要性。

二、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時間長、風(fēng)險大等特點，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。我國稅法（細則）規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

（一）根據(jù)稅法的如上規(guī)定，固定資產(chǎn)涉稅籌劃應(yīng)注意的三種情況

1.凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。

2.不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備，凡符合單位價值在2000元以下和“使用年限不超過兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。

3.可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)視為流動資產(chǎn)進行核算，僅就實際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費用。

（二）在日常工作中固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點

筆者認為，主要包括以下六個方面：

1.在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益

（1）固定資產(chǎn)的現(xiàn)購方式

現(xiàn)購是指以貨幣資金購置各種固定資產(chǎn)。由于貨幣資金不需計價，購入固定資產(chǎn)時支出的價款及發(fā)生的附帶成本都可確認為固定資產(chǎn)的成本。

（2）固定資產(chǎn)的賒購方式

通過賒購取得固定資產(chǎn)，通常有一般賒購和分期付款賒購兩種方式。一般賒購方式是指在未來某一時期以賒購價格一次清償價款，購入固定資產(chǎn)；分期付款賒購，是指賒購固定資產(chǎn)時采用分期付款的辦法。

賒購固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應(yīng)減少了利潤，有利于企業(yè)合理避稅。

企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時都采用現(xiàn)購的方式，是與合理周轉(zhuǎn)資金、實施稅務(wù)籌劃背道而馳的。因此筆者建議：采購人員在購買固定資產(chǎn)時應(yīng)盡量用賒購的方式，以達到合理避稅的目的。

2.折舊方法及折舊年限長短的選擇，影響著企業(yè)的資金時間價值

眾所周知，加大成本會減少利潤，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無息貸款，達到了合理避稅的目的。而煤炭企業(yè)目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標準，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，盡可能少地交納當(dāng)年所得稅，以降低企業(yè)資金使用成本。

3.用足技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策

各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。筆者認為：年產(chǎn)1000多萬噸、設(shè)備年采購額約4個億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足其中“為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，對我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40％，可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”這一優(yōu)惠政策。如：新增近4個億的固定資產(chǎn)中至少可將20％－40％

設(shè)備投資證明、掛靠為技改設(shè)備，至少可為企業(yè)合理、合法地節(jié)減所得稅3200－6400萬元。

4.用足20種小型煤專設(shè)備作為材料核算的煤炭行業(yè)政策

目前，我國《增值稅暫收條例》規(guī)定：除東北老工業(yè)基地試行消費型增值稅，即購置固定資產(chǎn)時增值稅的進項稅可以抵扣外，其他地方采購固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅一律暫不予抵扣。但是，針對煤炭企業(yè)20種煤專小型設(shè)備（例：7.5KW及以下的電動機；10KVA及以下的變壓器；礦燈；各種小型動力配電箱，照明配電箱，按扭箱等），具有消耗大、磨損快等特殊性，煤炭行業(yè)有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)可將其視同材料核算，但要作為固定資產(chǎn)管理。這意味著對年產(chǎn)1000萬噸的煤炭企業(yè)來說，一年中如果有3000-4000萬元的一般納稅人的煤專小型設(shè)備采購額發(fā)生，用于抵扣的增值稅進項稅額至少可合理、合法地節(jié)約510-680萬元。

因為以上涉稅籌劃是零風(fēng)險，因此筆者建議：企業(yè)應(yīng)將煤專小型設(shè)備攤銷期規(guī)定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷；必要時，可報當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案。

5.嚴格固定資產(chǎn)計劃、采購、驗收、核算等管理環(huán)節(jié)

禁止設(shè)備申購單位為逃避單位材料費、維修費等可控成本的考核，將設(shè)備原值的20％－30％維修用配件、材料隨設(shè)備一同采購并作為固定資產(chǎn)入賬驗收和核算，以免白白損失這些所謂的設(shè)備配套的配件、材料的17％的進項稅抵扣；同時也可以使企業(yè)避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業(yè)內(nèi)部單位局部小利益，而放棄維護企業(yè)合法的整體利益，實在是得不償失。

6.重視企業(yè)在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作細節(jié)，從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基

對于年產(chǎn)1000萬噸大型煤炭企業(yè)而言，其建筑工程投資約占總投資的18％－20％，而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51％－52％。如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對建筑工程立項要求不細，在建工程轉(zhuǎn)資時財務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細，對待攤投資攤銷時不加以仔細分析攤銷等，都會無端地加大房產(chǎn)稅的稅基，多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細節(jié)，即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約50－80萬元。

（1）建筑工程預(yù)、結(jié)算時，嚴格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設(shè)工程等。

對其中的設(shè)備基礎(chǔ)，尤其是室內(nèi)不難區(qū)分的較大型的設(shè)備基礎(chǔ)（如：礦山主付井絞車房、壓風(fēng)機房、扇風(fēng)機房、變電所等）應(yīng)盡可能地不進入房屋總造價，可將其對應(yīng)地攤?cè)胄璋惭b設(shè)備；日常預(yù)、結(jié)算過程中嚴禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便，將房屋、工廠設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以某某工業(yè)區(qū)房屋性質(zhì)的固定資產(chǎn)入賬。

（2）在建工程轉(zhuǎn)資時，首先對其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程要盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及進入需安裝等；其次對約占總投資10％－11％的待攤投資額的攤銷應(yīng)格外地注意分析：土地征用費、煤炭資源使用費等不要誤進待攤投資；如果已經(jīng)誤進，可將其直接轉(zhuǎn)資形成無形資產(chǎn)等，而不應(yīng)將其部分費用誤攤?cè)敕课菘傇靸r；筆者建議，對地質(zhì)勘察、探礦許可費用等根據(jù)費用性質(zhì)，將其全部攤?cè)氲V井建筑物，而不必按慣例將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程，以致增加部分房產(chǎn)總造價，如此等等。

三、實施固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

在具體實施固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時，應(yīng)注意以下幾方面的問題：

（一）注意培養(yǎng)正確的納稅意識，建立合法的稅務(wù)籌劃觀念

以合法的稅務(wù)籌劃方式合理安排經(jīng)營活動；深入研究掌握稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會立法精神，使稅收籌劃活動遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時應(yīng)注意：進行稅務(wù)籌劃時不要過分地受利益驅(qū)動，否則會面臨更大的風(fēng)險。稅收籌劃不要超過合理的界限，要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

（二）了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例

由于稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經(jīng)營、籌資方式下稅收規(guī)定的比較，因此，對與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有有了這種全面的了解，才能預(yù)測出不同的納稅方案并進行比較，優(yōu)化選擇，進而做出對納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，稅收籌劃活動就無法進行。

（三）對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，注意用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策

我國的稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，將二者結(jié)合起來。在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應(yīng)是用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不十分了解，有些政策還沒有被完全利用。因此對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。

（四）注意保持賬證完整

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論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃財務(wù)管理應(yīng)用

論文摘要：介紹了稅收籌劃的涵義及特點，闡述了稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的積極作用，最后分析了稅收籌劃思想在財務(wù)管理過程中的具體應(yīng)用。

1稅收籌劃的涵義及特點

1.1稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下。在對稅法進行仔細分析后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為。

1.2稅收籌劃的特點

(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。

(2)目的性。稅收籌劃是一種理財活動。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標進行，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使為中心。

(3)專業(yè)性。稅收籌劃是納稅人對國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動的運用，是一項技術(shù)性很強的策劃活動。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業(yè)財務(wù)管理“動作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，將這些“動作”組合成能夠達到企業(yè)財務(wù)管理目標的行動。

(4)時效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據(jù)一定時期的國家政策需要制定的，是為實現(xiàn)國家政策目標服務(wù)的，當(dāng)國家的某項政策隨著形勢的變化而失去效力時，與之相適應(yīng)的稅收政策措施也隨之進行調(diào)整。

2稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的積極作用

(1)有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)在仔細研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向選擇經(jīng)營項目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

(2)避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機會，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風(fēng)險。

(3)有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力進行稅收籌劃可以增強企業(yè)盈利能力。在償債能力方面，恰當(dāng)運用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動資金不足導(dǎo)致的償債能力降低的問題。

(4)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

3稅收籌劃思想在財務(wù)管理過程中的應(yīng)用

3.1投資和籌資的稅收籌劃

(1)投資活動的稅收籌劃包括：①注冊地點的選擇。從國際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進行注冊，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內(nèi)范圍看，應(yīng)選擇稅負較輕的地區(qū)如國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、中西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)作為企業(yè)注冊地點，以謀求今后的稅收利益。②從屬機構(gòu)的選擇。首先從靜態(tài)角度出發(fā)，根據(jù)其辦事處、分公司和子公司三種從屬機構(gòu)設(shè)立手續(xù)不同、核算和納稅形式不同、稅收優(yōu)惠的不同而確定有利于減輕稅負的機構(gòu)形式。在此基礎(chǔ)上，可以進一步進行動態(tài)籌劃，即在不同的經(jīng)營時期設(shè)立不同的從屬機構(gòu)。③投資企業(yè)類型和投資產(chǎn)品類型的選擇?？梢钥紤]如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、福利企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)等這些在稅法中實行稅收優(yōu)惠的企業(yè)。

(2)企業(yè)籌資可以選擇負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。前者利息可以在稅前列支，具有資金抵稅的優(yōu)點；缺點是到期要還本付息，風(fēng)險大。后者優(yōu)點是風(fēng)險小，無固定利息負擔(dān)；不利之處是股息必須從稅后利潤中支付，且股息還要征個人所得稅。因此，籌劃時應(yīng)注意，在投資總額中壓縮注冊資本比例，增加借款所支出的利息，可以節(jié)省所得稅i同時，在分配利潤時，由于按股權(quán)分配能減少投資風(fēng)險，又能享受財務(wù)杠杠利益一提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股股金。

3.2存貨計價的納稅籌劃

存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅等有較大影響?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨計價，應(yīng)當(dāng)以實際成本為計價原則各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和移動平均計價方法中任選一種，其一經(jīng)選用不得隨意改變。因此，企業(yè)利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。

在當(dāng)前，我國企業(yè)所得稅實行比例稅率的條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法，可以降低期末存貨成本，提高本期銷售成本，減少企業(yè)應(yīng)納所得稅基數(shù)，從而減輕所得稅負擔(dān)，增加了稅后利潤。反之，則選擇先進先出法，提高本期銷售成本，減少當(dāng)期收益，降低所得稅負擔(dān)。在物價上下波動的情況下，應(yīng)采用加權(quán)平均或移動平均方法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。

3.3固定資產(chǎn)及折舊計算的納稅籌劃

(1)固定資產(chǎn)投資方式的籌劃。固定資產(chǎn)投資方式分自制、購買和租賃等幾種方式。購買投資的好處是可以折舊抵稅，減少帳面利潤，少納所得稅；缺點是購置的固定資產(chǎn)不能進行進項稅額的抵扣。租賃的優(yōu)點是租金可以稅前扣除，可以避免因設(shè)備過時被淘汰的風(fēng)險；缺陷是不能提取折舊。對于企業(yè)能自制的設(shè)備建議盡可能自制，并將自制的一般設(shè)備成本控制在固定資產(chǎn)標準以內(nèi)，而避免作為固定資產(chǎn)管理，從而使自制設(shè)備的材料消耗等費用可以在當(dāng)期列支，而且可以抵扣進項稅額。此外，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，可以適當(dāng)“化整為零”，除購進設(shè)備主體部分外，盡可能以“修理用備件”的名義購進設(shè)備的零部件，以在當(dāng)期列支和抵扣進項稅額，給企業(yè)帶來節(jié)稅收益。

(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，必須考慮折舊年限的影響?，F(xiàn)行財務(wù)制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)省稅收支出及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到免稅期滿后計入成本，從而獲得“節(jié)稅”的稅收收益。但在正常的生產(chǎn)經(jīng)營情況下，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利益后移，從而獲得延期納稅的好處。

3.4利用銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)進行納稅籌劃

企業(yè)產(chǎn)品銷售采用不同的銷售結(jié)算方式，確定納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不同的。納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒有收到款不開發(fā)票的方式，就能達到遞延稅款的目的。

3.5股利分配過程中的稅收籌劃

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關(guān)鍵詞：會計政策納稅籌劃優(yōu)惠合理運用稅收

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)03-196-02

依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但無論什么樣的企業(yè)，從其本身利益出發(fā)，總是希望能少繳點稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴厲制裁，所以對企業(yè)經(jīng)營、投資，理財?shù)然顒舆M行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節(jié)約的納稅籌劃活動勢在必行。這完全是合理合法的避稅。下面筆者對如何搞好企業(yè)的納稅籌劃談點個人看法，不妥之處敬請指正。

一、納稅籌劃對任何企業(yè)都是必要及可行的

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本擴大收益，稅金也是企業(yè)的一項成本，通過合理合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業(yè)的收益。隨著中國加入世界貿(mào)易組織，中外企業(yè)間的競爭也會更加激烈，而外資企業(yè)可以按照國際慣例進行避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁。國內(nèi)企業(yè)要想在同一起跑線上取得比外資企業(yè)好的效益．就要加強包括納稅籌劃在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部成本控制和財務(wù)管理，為企業(yè)增加收益，以提高企業(yè)在國際上的競爭能力。每個企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究．最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)有利的稅法條款。

目前各地稅務(wù)機構(gòu)的成立，也為企業(yè)的納稅籌劃提供了幫助和方便。企業(yè)應(yīng)該充分利用這些有利資源做好納稅籌劃工作，以追求自身的利潤最大化。

二、充分利用會計政策和稅收優(yōu)惠政策搞好企業(yè)納稅籌劃

(一)充分利用會計政策

1．固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的籌劃。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗轉(zhuǎn)移到成本費用中的那部分價值。在收人既定的情況下，計提的折舊越多。應(yīng)納稅所得額就越少，企業(yè)的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計提折舊法，雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個期限，但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額，以達到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低了固定資產(chǎn)投資風(fēng)險。又由于資金存在時間價值，這樣做也就相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣，無形資產(chǎn)攤銷額越大應(yīng)納稅所得額就越少，對沒有明確規(guī)定攤銷年限的資產(chǎn)應(yīng)盡量選擇較短的攤銷年限。

2．八項減值準備的籌劃。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準備有八項，不得刻意多提或少提。目前稅法對各項準備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。

3．增值稅的籌劃。增值稅的納稅義務(wù)人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷售額確定的，而增值率是銷售收入減去可抵扣購進項目金額的差與銷售收入的比值。對于年應(yīng)稅銷售額在臨界點左右的企業(yè)來說．當(dāng)增值率低于35.3％時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅；當(dāng)企業(yè)增值率高于35.3％。以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應(yīng)納稅銷售額在臨界點的企業(yè)，可以利用規(guī)避平臺進行納稅籌劃，以實現(xiàn)收益最大化的目標。

增值稅額包括進項稅額和銷項稅額，所以增值稅還可以從這兩方面進行籌劃。

(1)進項稅額的籌劃。我們知道，企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納增值稅額是當(dāng)期銷項稅額大于當(dāng)期進項稅額的差額。因此，在銷項稅額一定的情況下，進項稅額的大小及進賬時間直接影響當(dāng)期的應(yīng)納稅額，這就要求企業(yè)在支付購貨款時應(yīng)及時或提前取得進項稅發(fā)票，使當(dāng)期進項稅額能夠足額計算。經(jīng)常發(fā)生運輸費用的企業(yè)，必須取得國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨運發(fā)票，或從事貨運的非國有運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運發(fā)票，才能按實際發(fā)生的運費依據(jù)7％的扣除率計算進項稅額。因此，企業(yè)在采購材料時應(yīng)盡量與國有的運輸部門發(fā)生業(yè)務(wù)以取得正規(guī)的運輸發(fā)票來進行抵扣，增大進項稅額以減少應(yīng)納增值稅額。

(2)銷項稅額的籌劃。一是辦理代墊運費的銷貨企業(yè)，必須認真負責(zé)地按規(guī)定辦理產(chǎn)品托運手續(xù)，以滿足代墊運費的核算條件，即：承運部門的運費發(fā)票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉(zhuǎn)交給購貨方的，以免從購貨方取得的運費收入作為價外費用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，增加企業(yè)的稅負；二是對有自營進出口權(quán)的企業(yè)，應(yīng)努力擴大出口產(chǎn)品的銷售額，因為該部分銷售額執(zhí)行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加等地方稅可以節(jié)省下來，增加企業(yè)的稅后收益。

4．個人所得稅的籌劃。我國個人所得稅對工資、薪金所得適_用的是九級超額累進稅率。超額累進稅率的一個重要特點是隨著應(yīng)稅收入的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高，即收入水平越高，其稅收負擔(dān)越重。因此，對于企業(yè)而言，職工的月工資獎金在2000元以內(nèi)(含2000元)的部分在計算應(yīng)納稅所得額時可以扣除，所以企業(yè)的工資獎金應(yīng)在各個月份均勻發(fā)放，這樣就能少繳一部分個人所得稅，從而達到總體稅負最輕的目的。另外，在不同情況下，還可以通過將工薪收入與勞動報酬互為轉(zhuǎn)化或分項納稅的方法來進行合理避稅。

5．企業(yè)所得稅的籌劃?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。稅法明確規(guī)定了扣除項目的范圍和標準。企業(yè)一定要弄清楚稅法允許扣除的費用與財務(wù)上允許列支的費用的關(guān)系，使成本費用能夠充分有效地列支。需要企業(yè)特別關(guān)注的方面有：

廣告費支出。稅法統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)的廣告費支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，可以據(jù)實扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，贊助支出不得在稅前進行扣除。

公益性捐贈。新稅法對公益性捐贈允許扣除范圍由3％以內(nèi)調(diào)整為12％以內(nèi)?？鄢龢藴视兴艑挕５瞧髽I(yè)在考慮對外公益性捐贈能否進行扣除時，一定要注意公益性捐贈扣除的稅基不同。新稅法稅基由年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項目，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在較大的差距。企業(yè)一定要正確計算扣除稅基，準確地進行公益性捐贈的扣除。

計稅工資。新稅法取消了計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除。對于企業(yè)而言，取消計稅工資規(guī)定是一個很大的利好政策。企業(yè)在做稅前扣除工資支出時，要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機關(guān)會認定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

環(huán)保項目。若企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，還可以按規(guī)定第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征

收企業(yè)所得稅。

存貨發(fā)出計價。稅法允許存貨的發(fā)出按實際成本或計劃成本計價。實際成本計價法下又分加權(quán)平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇后進先出法計價，以降低期末存貨而提高本期銷售成本，從而降低應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)；反之，在物價持續(xù)下降的情況下，應(yīng)選擇先進先出法計價以減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均或移動平均法。以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動。增加企業(yè)統(tǒng)籌安排使用資金的難度。

上述很多稅前扣除項目均須報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后方可扣除，未經(jīng)批準不得扣除。所以，企業(yè)年末要檢查有關(guān)扣除項目是否履行了報批手續(xù)，以確保費用有效列支，增加企業(yè)稅后收益。

6．營業(yè)稅的籌劃。很多企業(yè)不僅僅從事單一應(yīng)稅項目的經(jīng)營，往往會同時從事多項應(yīng)稅項目。例如，有些賓館、飯店，既從事餐廳、客房等服務(wù)業(yè)，又從事卡拉OK舞廳等娛樂業(yè)。因為不同稅且營業(yè)額確定的標準不同。有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。因此，企業(yè)若從事兩個或兩個以上稅目的應(yīng)稅項目，或兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算其營業(yè)額，以最大限度地減輕稅負。

另外，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，單獨轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅，直接用轉(zhuǎn)讓收入乘以稅率計算。隨著銷售貨物轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的，應(yīng)劃分清楚貨物銷售額和無形資產(chǎn)銷售額。因此。如果僅從繳納營業(yè)稅的角度出發(fā)，企業(yè)進行納稅籌劃，可將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在設(shè)備價款中，多收設(shè)備費。少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，則可節(jié)省部分營業(yè)稅。

銷售不動產(chǎn)時，單獨出售建筑物或土地附著物，直接用營業(yè)額乘以稅率計算繳納營業(yè)稅。新建建筑物出售時，其白建行為按建筑業(yè)稅率3％計算營業(yè)稅，出售建筑物按5％稅率計征，兩稅率相差2％．了解該項政策對企業(yè)進行納稅籌劃是有幫助的。因此，如果企業(yè)以個人名義進行自建，或以承包工程的形式開發(fā)房地產(chǎn)，則適用3％的稅率。

此外，企業(yè)在壞賬損失的處理及研發(fā)成本、借款費用、遞延稅款、合同收入等的確認方面，都存在不同的會計原則和處理方法可供企業(yè)進行納稅籌劃選用。

(二)充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃。是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策。以達到最大的節(jié)稅收益。

1．技術(shù)開發(fā)的稅收優(yōu)惠。稅法規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計(150％)扣除，但是企業(yè)通過開發(fā)新技術(shù)來提高企業(yè)資源利用率，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品可在計算應(yīng)納稅所得額時享受減計收入的優(yōu)惠。另外，企業(yè)在日常核算時應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的認定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以便能充分享受加計扣除的優(yōu)惠政策。

2．區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立子公司。可以使企業(yè)整體稅負最小化。但是如果該子公司設(shè)在國外，一定要設(shè)在與我國已簽訂互不重復(fù)征稅的國家或地區(qū)。

目前存在虧損子公司的企業(yè)集團，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。

3．具體稅種的稅收優(yōu)惠。土地使用稅、房產(chǎn)稅方面。在具體的征收中，國家規(guī)定了一些特殊區(qū)域及其所屬的房屋可以免稅，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、存放危險品的區(qū)域等。

營業(yè)稅方面。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和國家政策性文件的規(guī)定。有很多項目可以免征營業(yè)稅，如：殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)．工會療養(yǎng)院可視為“其他醫(yī)療機構(gòu)”免征營業(yè)稅。

所得稅方面。新稅法規(guī)定法定稅率為25％，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)(未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所)為20％。同時還增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實施細則中對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認定條件．及時進行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠照顧應(yīng)對稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。

如果可能的話。企業(yè)應(yīng)盡量使用上述優(yōu)惠條件，以擴大免稅范圍。

4．具體項目的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在進行技術(shù)改造時，選擇的投資項目一定要符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，并且在實施過程中盡可能地購買國產(chǎn)設(shè)備，因為這部分投資額的40％可以抵免企業(yè)應(yīng)交所得稅。另外，單臺價值在10萬元以內(nèi)的用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的關(guān)鍵設(shè)備可一次性攤銷進成本，這一點應(yīng)引起企業(yè)注意。因此，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，應(yīng)該把握專用設(shè)備的認定并留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。

篇6

摘 要 自2004年7月1日起,東北、中部等部分地區(qū)先后進行了增值稅改革試點,已取得預(yù)期成效,為了擴大國內(nèi)需求,促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式,國務(wù)院決定在2009年1月1日起,在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革,充分體現(xiàn)了國家對推進增值稅改革的重視。本文針對我國增值稅存在主要問題,分析了由現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型到消費型增值稅的必要性。并對增值稅轉(zhuǎn)型前后在財政收入、經(jīng)濟運行以及進出口貿(mào)易方面的差異進行了分析,最后對企業(yè)積極應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型提出了一些建議。

關(guān)鍵詞 增值稅轉(zhuǎn)型 生產(chǎn)型增值稅 消費型增值稅

一、我國增值稅轉(zhuǎn)型的必要性

雖然現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅政策曾為我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)揮了積極作用,但就其整體發(fā)展來看,已經(jīng)難以滿足當(dāng)今中國經(jīng)濟發(fā)展的需要,特別是入世以后,企業(yè)面臨多方面的挑戰(zhàn),如再實行以前的生產(chǎn)型增值稅,必將影響企業(yè)產(chǎn)品的競爭力,必須去探尋更為合理、科學(xué)的增值稅類型,長久以來的研究表明消費性增值稅是目前發(fā)展最佳的選擇,由生產(chǎn)型增值稅向消費性增值稅的轉(zhuǎn)型勢在必行。

(一)稅制本身有缺陷,不利于增值稅優(yōu)勢的發(fā)揮

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)的進項稅額,導(dǎo)致兩大缺陷:一是發(fā)票扣稅“鏈條”的中斷,增加了稅收征管的難度;二是對固定資產(chǎn)這一部分仍存在著重復(fù)征稅,這意味著生產(chǎn)型增值稅沒有徹底解決傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的重復(fù)征稅問題,其內(nèi)在制約機制的作用明顯削弱,增值稅的優(yōu)越性難于充分發(fā)揮。

(二)抑制投資需求,不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化

實行生產(chǎn)型增值稅,增加了固定資產(chǎn)投資的成本,影響了企業(yè)投資的積極性,從而抑制了投資需求。對固定資產(chǎn)不允許扣除已納稅金,造成資本有機構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)重于資本有機構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)。發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟,從我國目前經(jīng)濟狀況而言,主要是對企業(yè)原有設(shè)備進行更新改造,增加以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資。而我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅嚴重影響了企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性,進而影響到企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整和優(yōu)化,成為社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的絆腳石。

(三)退稅不夠徹底,不利于發(fā)展對外貿(mào)易

為使出口產(chǎn)品零稅率進入國際市場,對出口產(chǎn)品實行出口退稅是國際上的通行做法。目前,大多數(shù)國家都已實行消費型增值稅,各國的出口產(chǎn)品都已徹底退回在國內(nèi)所繳納的增值稅。我國實行生產(chǎn)型增值稅,出口商品中仍包含固定資產(chǎn)所含稅款,因而提高了出口產(chǎn)品的價格,降低了出口產(chǎn)品的國際競爭力,降低我國產(chǎn)品的國際需求量,不利于我國出口的增長。

(四)稅負不均,不利于公平競爭

從國內(nèi)企業(yè)之間的競爭來看,在生產(chǎn)型增值稅下,資本有機構(gòu)成的不同以及技術(shù)更新的速度不同,造成不同行業(yè)、不同企業(yè)間的稅負不同,無法體現(xiàn)增值稅公平稅負的原則,不利于行業(yè)、企業(yè)之間的公平競爭。

總體來看,我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅,抑制了企業(yè)的投資熱情,阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級,使產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均等弊端暴露的越來越明顯。不符合公平課稅論和最優(yōu)稅收論的資源配置的效率性和收入分配的公平性原則。其結(jié)果便是,凸現(xiàn)了增值稅的收入功能,卻使其經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能落后于經(jīng)濟發(fā)展的需要。從這一現(xiàn)實的意義上來講,我國現(xiàn)有的增值稅模式需要轉(zhuǎn)型。

二、增值稅轉(zhuǎn)型前后的差異分析

此次在全國范圍推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容是:允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅,同時,取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。轉(zhuǎn)型前后的差異主要體現(xiàn)在財政收入、經(jīng)濟運行和進出口貿(mào)易方面。

(一)財政收入方面

由于增值稅轉(zhuǎn)型涉及新增固定資產(chǎn)的抵扣,因此與原稅制相比,縮小了增值稅的稅基,在稅率不變的情況下,必然引起財政收入的減少。短期內(nèi)我國財政收入將減少近千億元,這是國家促成政府主導(dǎo)型投資向企業(yè)主導(dǎo)型投資轉(zhuǎn)變必須負擔(dān)的代價。但是從長期看,無論是中央財政收入還是地方財政收入都存在增加的因素。主要包括:(1)轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)價格由原來的含稅價變?yōu)椴缓悆r,使得原值減小,計提折舊額下降,從而使企業(yè)所得稅的稅前扣除縮小,帶來企業(yè)所得稅的增長;(2)轉(zhuǎn)型造成城市維護建設(shè)稅和教育費附加減收,進而減小企業(yè)所得稅稅前扣除,帶來企業(yè)所得稅增收;(3)新增投資增加,帶來銷售額的增加,促進流轉(zhuǎn)稅的增加。

(二)經(jīng)濟運行方面

原有的生產(chǎn)型增值稅不僅對全部消費資料和用于擴大再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)征稅,而且對用于簡單再生產(chǎn)的固定資產(chǎn)也征稅。這對于投資品所占比重較大的農(nóng)業(yè)、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),對于專業(yè)化程度較高、分工較細、商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多的產(chǎn)業(yè),稅負較重,它不僅不利于鼓勵投資,反而抑制投資,進而阻礙經(jīng)濟的增長或防止經(jīng)濟過熱;轉(zhuǎn)型以后的消費型增值稅只對全部消費品課稅,對投資品不課稅,這樣會起到抑制消費,刺激投資的作用,有利于資本的形成,促進經(jīng)濟增長。同時,消費型增值稅的稅基中不含轉(zhuǎn)移價值,不管商品經(jīng)過多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),均不存在重復(fù)征稅的問題,它有利于社會生產(chǎn)的專業(yè)化分工,對當(dāng)前國民經(jīng)濟的發(fā)展具有積極的推進作用。

(三)進出口貿(mào)易方面

在進口環(huán)節(jié),如果國外采取徹底退稅政策,即進口貨物價格中不含任何國外流轉(zhuǎn)稅,那么對進口貨物按全值課稅正好相當(dāng)于收入型的增值稅。因為進口貨物中不含投資品的價值,購入全值即為全部增值額,如果國內(nèi)采用的是生產(chǎn)型的增值稅,則會出現(xiàn)國內(nèi)產(chǎn)品稅負重于進口產(chǎn)品稅負現(xiàn)象,從而導(dǎo)致對進口產(chǎn)品的“超國民待遇”;轉(zhuǎn)型后的消費型增值稅稅制,會使國內(nèi)產(chǎn)品的稅負輕于進口產(chǎn)品,有利于限制進口,提高本國產(chǎn)品的市場競爭力。

從出口環(huán)節(jié)看,對國內(nèi)產(chǎn)品的出口,國際上一般采用“征多少,退多少,徹底退稅”的原則,能夠?qū)崿F(xiàn)全面抵扣已納稅款,迎合了終點課稅原則。原有的生產(chǎn)型增值稅由于存在重復(fù)征稅的因素,因而不能做到徹底退稅,使出口商品價值中含有增值稅的成份,從而使出口產(chǎn)品的稅負相對較重,削弱了出口商品的市場競爭力,限制了出口;轉(zhuǎn)型以后,消費型增值稅最能體現(xiàn)徹底退稅這一原則,并且吸引企業(yè)出口物資,形成貿(mào)易順差,增加我國的外匯儲備。

此外,原有的生產(chǎn)型增值稅稅制下,企業(yè)進口設(shè)備免征增值稅,并且對外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備實行增值稅退稅政策,這相當(dāng)于給與了進口設(shè)備企業(yè)和部分外資企業(yè)消費型增值稅的待遇,不利于國內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備和內(nèi)資企業(yè)的公平競爭;而轉(zhuǎn)型改革后,取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策,有利于我國企業(yè)平等的參與國際競爭,并提高國內(nèi)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。

三、增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題

(一)合理利用抵扣資金

轉(zhuǎn)型以后外購固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣,那么這部分抵扣資金的正確使用對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)可根據(jù)自身的發(fā)展目標將抵扣資金用于以下幾個方面:

1.用抵扣資金進行擴大投資

如果企業(yè)主動或被動地(當(dāng)行業(yè)的單位固定資產(chǎn)投資規(guī)模價值很大,抵扣資金不夠用來進行外延擴大再生產(chǎn),那么這時企業(yè)就可能將抵扣資金用于技術(shù)更新)將抵扣資金用于內(nèi)涵擴大再生產(chǎn),將資金用于更新改造,則會提高企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量。而如果這是六大行業(yè)的一種普遍行為,則會促使這六大行業(yè)走上內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)的道路,有利于這六大行業(yè)的長遠發(fā)展和技術(shù)升級。

2.作為利潤在投資者之間進行分配

由于抵扣范圍的擴大,企業(yè)生產(chǎn)成本減低,稅后利潤作了各種扣除后,可以在生產(chǎn)要素的供給者之間進行分配,分配資金的用途也會影響轉(zhuǎn)型的效應(yīng)。若資金獲得者只是簡單的將錢存在銀行里,則在我國居民儲蓄總額不斷增長的大背景下,轉(zhuǎn)型就只是增加了銀行存款,對經(jīng)濟增長的作用不大:如果資金獲得者將錢用于消費,則會通過乘數(shù)作用引起國民生產(chǎn)總值倍數(shù)增長;而如果資金獲得者將錢用于投資,則會通過投資乘數(shù)引起國民生產(chǎn)總值倍數(shù)增長。

3.降低價格以搶占更大的市場份額

區(qū)域內(nèi)企業(yè)由于稅負降低,單位產(chǎn)品所負固定成本降低,利潤空間增大。這時若維持價格不變,產(chǎn)品均衡價格不會受到增值稅轉(zhuǎn)型的影響。但企業(yè)若想通過降低產(chǎn)品價格來擴大市場占有率,則有一個均衡價格的重新調(diào)整過程。如果是在完全競爭的市場中,假設(shè)區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的生產(chǎn)成本相同,則區(qū)域內(nèi)企業(yè)可以將產(chǎn)品價格一直降到將區(qū)域外企業(yè)擠出市場為止,這種價格的調(diào)整將是一個長期的過程。在不完全的競爭市場上,特別是存在地區(qū)市場分割的情況下,可能區(qū)域內(nèi)外企業(yè)的產(chǎn)品可以分別以不同的價格出售,因此在整個市場上存在多個區(qū)域性的均衡價格,但這種局部的增值稅轉(zhuǎn)型試點還是可能會導(dǎo)致相關(guān)產(chǎn)品整體價格水平的下調(diào)。

(二)積極實施納稅籌劃

增值稅的轉(zhuǎn)型為企業(yè)進行納稅籌劃提供了一個契機。企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機遇最大限度的享受轉(zhuǎn)型帶來的政策優(yōu)惠。在企業(yè)內(nèi)部可成立專門的納稅籌劃部門來應(yīng)對轉(zhuǎn)型,力求使固定資產(chǎn)投資額在稅基中得到最大限度的扣除,實現(xiàn)企業(yè)綜合稅負最小化。如根據(jù)自身情況謹慎選擇納稅人身份,可以達到納稅籌劃的目的。納稅人身份有一般納稅人和小規(guī)模納稅人。企業(yè)在設(shè)立時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況下的稅負合理的選擇納稅人身份,達到節(jié)稅目的。在充分考慮成本與收益原則下,如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份,使企業(yè)的稅后收益最大化。

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篇7

    一、選擇投資領(lǐng)域稅務(wù)籌劃策略

    投資領(lǐng)域亦即投資方向,從宏觀上講就是投資產(chǎn)業(yè)或投資區(qū)域,從微觀上講就是確定企業(yè)的經(jīng)營范圍,即具體的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品。我國稅法規(guī)定了一些區(qū)域性和產(chǎn)業(yè)性的稅收優(yōu)惠政策,對一些特定企業(yè)給予稅收優(yōu)惠待遇。另外,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品不同,繳納的稅種尤其是流轉(zhuǎn)稅也不相同,由此看出,投資者的投資領(lǐng)域是影響稅負的首要環(huán)節(jié)。

    企業(yè)所得稅法倡導(dǎo)“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的原則,利用稅收優(yōu)惠的納稅籌劃可以考慮以下策略:投資可享受減免稅優(yōu)惠的行業(yè)或項目。包括:農(nóng)林牧魚業(yè)、國家重點扶植的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水項目等。投資建立國家重點扶植的高新技術(shù)企業(yè),建立符合條件的小型企業(yè),建立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)并從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資。

    二、選擇企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

    策略企業(yè)組織形式的不同稅收政策也不盡相同。如公司制企業(yè)、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)之間以及總分公司、母子公司之間的稅收待遇就不相同。因此,企業(yè)組織形式也是投資者在進行投資決策稅務(wù)籌劃時應(yīng)予考慮的一個因素。

    第一,公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)的選擇。投資者在投資創(chuàng)辦經(jīng)營主體時,在組織形式上可以選擇股份有限公司、有限責(zé)任公司,個人投資者也可以選擇合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)或以個體工商戶形式。企業(yè)的經(jīng)營成果繳納所得稅時,公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅,其稅后利潤以股息形式分配給投資者時,企業(yè)投資者要以雙方稅率的差異決定是否補稅,個人投資者要就其股息收入依20%的稅率繳納個人所得稅;而合伙人和個人獨資企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得,只征收一道個人所得稅。企業(yè)創(chuàng)立之初,應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、資金雄厚程度以及發(fā)展需要,結(jié)合稅收負擔(dān)的輕重,恰當(dāng)?shù)倪x擇組織形式,以便既滿足長遠經(jīng)營發(fā)展的需要,又有利于增加投資者的稅后投資收益。

    如果將有限責(zé)任公司與股份有限公司相比,兩者繳納所得稅的方法相同。但股份有限公司,尤其是上市公司,投資規(guī)模大,籌資渠道多,管理水平高,容易獲得國家優(yōu)惠政策;而且,股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的個股本數(shù)額不作為個人所得,不征收個人所得稅,所以應(yīng)盡可能的采取這一形式。如果將有限責(zé)任公司與個體工商戶、合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)相比,前者不但要繳納企業(yè)所得稅,投資者個人還要繳納個人所得稅,從這一點看,有限責(zé)任公司處于不利地位。

    第二,分公司與子公司形式的選擇。企業(yè)擴張主要有兩種組織形式可供選擇:組建子公司或分公司,即母子公司結(jié)構(gòu)和總分公司結(jié)構(gòu)。子公司為獨立法人,分公司不具有獨立法人資格。

    我國稅法規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取的收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,依法繳納企業(yè)所得稅。即我國企業(yè)所得稅法實行法人稅制,子公司獨立的繳納企業(yè)所得稅,而分公司與總公司匯總納稅。具體進行納稅籌劃時根據(jù)具體情況可考慮以下策略:

    (1)當(dāng)?shù)投惗悈^(qū)內(nèi)的企業(yè)或有稅收優(yōu)惠的企業(yè)向高稅區(qū)投資或建立不能享受稅收優(yōu)惠的分支機構(gòu)時,可采用分公司的形式,即總分公司結(jié)構(gòu),流轉(zhuǎn)稅在分公司所在地繳納,所得稅在總公司所在地按低稅率繳納或享受納稅期的優(yōu)惠。

    (2)當(dāng)高稅區(qū)的企業(yè)或無稅收優(yōu)惠的企業(yè)到低稅區(qū)擴張,或向可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)投資時,最好設(shè)立子公司(即母子公司結(jié)構(gòu)),以使子公司在獨立納稅時享受稅收優(yōu)惠待遇。但如果子公司將其實現(xiàn)的稅后利潤作為股息分配時,如果母公司所得稅率高,其分回的股息要補繳所得稅,則本應(yīng)獲得稅收優(yōu)惠喪失,所以,如果母公司不急需資金,最好讓子公司將稅后利潤留存不作分配,這樣既可以獲得遞延納稅的好處,又可使子公司保留更多的資金擴大經(jīng)營。即使企業(yè)投資的地區(qū)不是低稅區(qū)或無法享受到奇他稅收優(yōu)惠,但如果設(shè)立的子公司規(guī)模不大或盈利水平不高,也可享受按20%低稅率納稅的好處。

    (3)如果預(yù)期公司初建即可盈利,應(yīng)選擇組建子公司,因為定期減免的稅收優(yōu)惠往往是給獨立法人企業(yè)的,所以,在子公司盈利的情況下,子公司就可享受政府給予的稅收優(yōu)惠政策了;如果預(yù)期公司初建會虧損,則組建分公司比較有利,分公司的虧損與總公司匯總納稅時,就可以減輕總公司的納稅負擔(dān)。

    (4)設(shè)立分公司在企業(yè)兼并中可獲得好處。我國稅法規(guī)定,被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨立納稅人資格且不確認全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的,其兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損,如果未超過法定彌補期限,可由兼并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被兼并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。所以,當(dāng)兼并企業(yè)自身具有大量利潤時,將被兼并的虧損企業(yè)作為自己的分公司,就可以用被兼并企業(yè)以前年度發(fā)生的未超過法定彌補期限的虧損及兼并過程中發(fā)生的相關(guān)費用沖抵自己的盈利,減輕自身的所得稅負。

    如果盈利企業(yè)兼并了虧損企業(yè),但仍然保留虧損企業(yè)的法律地位,即進行控股兼并,在此情況下,兼并企業(yè)可以將盈利強的經(jīng)營項目轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去經(jīng)營,這樣可以使應(yīng)納稅的盈利額轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)去補虧,這部分盈利就不需要繳納所得稅了。

    三、選擇投資方式的稅務(wù)籌劃策略

    投資方式主要指通過投資形成的資本結(jié)構(gòu)、出資方式、投資形式等。不同的投資方式會形成不同的稅收負擔(dān)。在選擇投資方式時可從以下幾方面進行籌劃,以減輕稅負。

    第一,在投資總額中壓縮注冊資本比例。在企業(yè)設(shè)立之初,應(yīng)通過在投資總額中壓縮注冊資本的比例方式實現(xiàn)納稅籌劃。注冊資金的比重低,低于投資總額的差額可通過債務(wù)籌資的方式解決,所增加的借款利息可以在稅前扣除,從而節(jié)省所得稅支出,同時還可以減少股東投資風(fēng)險,獲取財務(wù)杠桿收益。

    第二,盡可能選擇分期出資。企業(yè)設(shè)立時,在確定注冊資本后,投資者既可選擇一次性投資,是企業(yè)的實收資本與注冊資本相等,也可選擇分期出資,分期出資時,企業(yè)所需資金仍然以負債形式從外部籌措,發(fā)揮利息減稅的作用。

    第三,盡可能用實物、無形資產(chǎn)出資。我國《公司法》規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣資產(chǎn)作價出資。選擇以實物、無形資產(chǎn)出資的好處主要有:(1)可以享受減免關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。我國稅法規(guī)定,一下實物資產(chǎn)投資可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。包括:按照中外合資經(jīng)營企業(yè)的中外雙方所簽訂的投資合同中的作為外放出資的機械設(shè)備、零部件及其他物件;合營企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進口的機械設(shè)備、零部件及其他物件;經(jīng)審批,合營企業(yè)以增加資本方式新進口的國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機械設(shè)備、零部件及其他物件。

    (2)以無形資產(chǎn)投資,可以節(jié)減稅收。我國稅法規(guī)定,外商以符合條件的無形資產(chǎn)出資可免征營業(yè)稅。另外,當(dāng)投資者以非貨幣資產(chǎn)投資時,須進行資產(chǎn)評估。盡管我國《公司法》規(guī)定,對作為出資的非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價,核實資產(chǎn),不得高估或低估作價。但是,投資者仍然可以選擇估價方法等手段高估資產(chǎn)價值,這樣既可以節(jié)省投資成本,高估的資產(chǎn)價值可以通過多列折舊費和攤銷額的方式縮小所得稅計稅依據(jù)。

    (3)合理籌劃固定資產(chǎn)購置時機。在購置固定資產(chǎn)時,充分利用稅收優(yōu)惠期的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資可以獲得折舊抵稅的好處,當(dāng)企業(yè)能夠享受到所得稅定期減免稅待遇時,企業(yè)就應(yīng)當(dāng)合理選擇固定資產(chǎn)的購置時機。如果企業(yè)享受獲利年度起定期減免稅待遇,應(yīng)盡量在生產(chǎn)經(jīng)營的前期購置固定資產(chǎn),盡量推遲獲利年度的實現(xiàn),使企業(yè)享受減免稅的優(yōu)惠期延長。

    優(yōu)惠期外購置也有好處。企業(yè)在優(yōu)惠期外購置固定產(chǎn)業(yè),可以使企業(yè)在高稅率下多扣除折舊額。例如,某企業(yè)在定期減免優(yōu)惠稅期即將結(jié)束欲購置固定資產(chǎn),由于正常納稅期的稅率要高于優(yōu)惠期內(nèi)的稅率,所以,企業(yè)應(yīng)等到優(yōu)惠期結(jié)束后再購置,這樣,企業(yè)在高稅率下就可以多提折舊,減少企業(yè)的稅收成本。

篇8

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 增值稅轉(zhuǎn)型； 納稅籌劃點

一、增值稅的轉(zhuǎn)型及其對納稅籌劃的影響

（一）增值稅的轉(zhuǎn)型

2008年11月5日，國務(wù)院第34次常務(wù)會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實行增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由原來的生產(chǎn)型增值稅改革為消費型增值稅。2008年11月10日，國務(wù)院總理簽署國務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，新修訂的條例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，新修訂的稅收實施細則自2009年1月1日起施行。

（二）增值稅的轉(zhuǎn)型對納稅籌劃的影響

1.增加了某些稅收優(yōu)惠政策，使得原來不能進行納稅籌劃的地方有了納稅籌劃的空間。

2.取消了某些稅收優(yōu)惠政策，使原來通過納稅籌劃形成的節(jié)稅效應(yīng)及利益不復(fù)存在。

3.改變了某些納稅條件，使得納稅義務(wù)的范圍、征稅時間和環(huán)境都發(fā)生了變化。

4.填補了稅法漏洞，彌補了稅法缺陷，使得企業(yè)相應(yīng)的籌劃權(quán)利轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。

二、現(xiàn)行增值稅下納稅籌劃點的分析

增值稅轉(zhuǎn)型改革后，納稅籌劃的方法及思路也都發(fā)生了或多或少的改變，從企業(yè)經(jīng)營的角度出發(fā)，對轉(zhuǎn)型后可利用的常規(guī)籌劃方法進行簡單的分類和整理，大致有如下幾個納稅籌劃點：利用身份選擇進行納稅籌劃、利用運輸費用進行納稅籌劃、利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進行納稅籌劃、利用企業(yè)銷售時的折扣方式進行籌劃、利用購進扣稅法進行納稅籌劃、利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。

（一）利用身份選擇進行納稅籌劃

1.納稅人的身份選擇

一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征收管理、適用稅率以及應(yīng)納稅額計算方法上有很大的不同，但在稅額計算中銷售額的確定卻是一致的，即都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。那么對于同一涉稅事項就會因為納稅人身份的不同導(dǎo)致其稅負不一致。這就為利用納稅人身份進行納稅籌劃提供了可能性。我們假設(shè)存在著一點使得不同身份的納稅人在平衡點上應(yīng)負擔(dān)的稅負是相等的，利用這一平衡點納稅人可以將其實際稅負與該平衡點進行比較，從而制定有效的籌劃方案。

增值稅納稅人的身份選擇，不僅要考慮增值稅稅負，而且更重要的是要考慮企業(yè)的利潤。但是在稅務(wù)會計實務(wù)過程中，由于納稅人身份的不可逆性和小規(guī)模納稅人標準的限制，實際運用中仍需結(jié)合實際情況，具體問題具體分析，從而選擇最佳的納稅籌劃方案。

2.供應(yīng)商的身份選擇

企業(yè)在采購過程中，稅款因素是應(yīng)當(dāng)考慮的重要方面。我國的增值稅征收對一般納稅人實行稅款抵扣制，即憑增值稅專用發(fā)票從銷項稅額中扣除進項稅額。而對小規(guī)模納稅人則不允許其使用增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票，因而也不能進行進項稅額抵扣。由此看來，選擇不同的供應(yīng)商，企業(yè)的稅負是不同的。這就為通過供應(yīng)商身份的選擇進行納稅籌劃提供了空間。

對于供應(yīng)商的身份選擇，必須立足于本企業(yè)的納稅人身份選擇。對于一般納稅人來說，作為采購方選擇供應(yīng)商時，首選自然是一般納稅人，因為可以取得增值稅專用發(fā)票，其購進貨物所包含的進項稅額就可以從銷項稅額中扣除；對于小規(guī)模納稅人則選擇小規(guī)模納稅人比較合算，如果向一般納稅人購貨，其進貨中所含的稅額較多，會加重企業(yè)的成本。但是，問題遠非這樣簡單，如果不同的納稅人身份的供應(yīng)商提供相同的貨物，但是價格不同，則需要具體分析。

（二）利用運輸費用進行納稅籌劃

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十二條的規(guī)定，條例第六條所稱的價外費用包括價外向購買方收取的運輸裝卸費，但同時符合以下條件的代墊運輸費用不包括在內(nèi)：一是承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。實質(zhì)上裝卸運輸費用可以有不同的支付方式，但不同的裝卸運輸費用支付方式對企業(yè)負擔(dān)的稅款和實現(xiàn)的營業(yè)利潤的影響不同，存在納稅籌劃的空間，可以從支付運費方式的角度對運輸業(yè)務(wù)進行籌劃。

下面通過一個例子來進行分析比較：

某水泥有限公司為一般納稅人，該企業(yè)無自己的裝卸運輸隊，雇傭外部運輸公司，負責(zé)裝卸并送貨上門，其水泥銷售的合同價格為含稅價234元，裝卸費20元，運輸費30元，企業(yè)對貨物本身價款234元開具銷售發(fā)票，50元的裝卸運輸費另開收款收據(jù)，然后在貨物運到后憑自己開具的收據(jù)與運輸公司進行結(jié)算。

我們有兩種方案可供選擇：

方案一：由運輸公司給購貨方開具運輸發(fā)票，銷售貨物方作代墊裝卸運輸費處理。

其會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款 284

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34

其他應(yīng)付款50

方案二：由銷售企業(yè)給購貨方開具銷售發(fā)票，運輸公司給銷售方開具運輸發(fā)票。

按照這種方案，應(yīng)作如下會計處理：

借：應(yīng)收賬款284

貸：主營業(yè)務(wù)收入 242.73

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）41.27

借：銷售費用44.9

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）5.1

貸：其他應(yīng)付款 50

假定不考慮其他可抵扣的進項稅額，通過比較兩種方案，我們很明顯地能夠看出優(yōu)劣：

方案一每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=34（元）

方案二每噸水泥的增值稅應(yīng)交稅額=41.27-5.1=36.17（元）

可見方案一的稅負較輕，每噸水泥比方案二節(jié)稅2.17元。

同時，我們也注意到，在會計處理的過程中，方案一也較方案二簡便，再者，將貨運發(fā)票交給購貨方，購貨方可用于抵扣銷項稅額，比較愿意接受，有利于購銷雙方業(yè)務(wù)合作。

綜合考慮應(yīng)交稅費和凈利潤兩個因素，方案一繳納稅費較少，營業(yè)利潤較多，所以，對于一般企業(yè)來說，方案一即為最佳方案。

（三）利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進行納稅籌劃

一項銷售行為，如果涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為是指增值稅納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。當(dāng)然，此處的非應(yīng)稅勞務(wù)是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，對貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。由此可以看出，對于一般納稅人而言無疑應(yīng)該分開核算以減少納稅，但對小規(guī)模納稅人來說，若其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率3%，不分開核算沒什么影響；而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為5%，則不分開核算反而更有利。因此不存在納稅籌劃空間。

對于混合銷售行為，稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)與批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，只需要繳納營業(yè)稅。“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不足50%。也就是說，當(dāng)納稅人增值稅應(yīng)稅貨物銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額基本相等時，這種籌劃才有意義。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，企業(yè)完全可以將混合銷售業(yè)務(wù)分離出來或通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。小規(guī)模納稅人的征收率即增值稅的實際負擔(dān)率，可以和營業(yè)稅的稅率直接進行比較?，F(xiàn)在著重分析一般納稅人應(yīng)稅貨物和勞務(wù)與增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)的合并與分立問題。

我們采用稅負平衡法，即以應(yīng)納稅稅額占非應(yīng)稅勞務(wù)的比例作為稅負平衡點。通過判斷混合銷售中非應(yīng)稅勞務(wù)按一般納稅人繳納增值稅與繳納營業(yè)稅稅負的差異來選擇納稅方案。在對非應(yīng)稅勞務(wù)計征增值稅的稅收負擔(dān)率與營業(yè)稅稅率相等條件下，不論是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅，對納稅人而言是一樣的；如果增值稅的稅收負擔(dān)率大于營業(yè)稅的稅率，則應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅；反之，應(yīng)選擇繳納增值稅。

（四）利用企業(yè)銷售時的折扣方式進行籌劃

在企業(yè)的銷售活動中，為了達到促銷或是融資的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和實物折扣等幾種處理方式。

1.對商業(yè)折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，商業(yè)折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時，因為購貨方購貨的數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。對于商業(yè)折扣銷售方式稅法上有具體的稅務(wù)處理規(guī)定，現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，對于商業(yè)折扣的納稅籌劃，只能利用開具同一發(fā)票按折扣后的銷售額納稅的政策，才能達到節(jié)約稅款的目的。

2.對現(xiàn)金折扣的納稅籌劃

按照稅法的解釋，現(xiàn)金折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為鼓勵購貨方及早還款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。通常用固定的形式來表示優(yōu)惠的程度和還款的時間，如：“2／10，1／20，n／30”，對于現(xiàn)金折扣銷售方式稅法也做出了明確的規(guī)定，即由于現(xiàn)金折扣的行為發(fā)生在銷售貨物之后，是一種融資性理財費用，所以無論會計上如何處理，納稅人都不能按折扣后的余額計算增值稅。

從企業(yè)稅負角度考慮，毫無疑問，商業(yè)折扣方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣方式。因此，如果企業(yè)面對的是一個資金信用比較好的客戶，貨款收回的把握比較大，那么企業(yè)可以通過修改合同，將現(xiàn)金折扣改為商業(yè)折扣，并把銷售額和折扣額寫在同一張發(fā)票上，這樣企業(yè)就可以獲得和商業(yè)折扣下同樣的納稅籌劃效益。

例如，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批商品，價稅合計23 400元，若現(xiàn)金折扣的條件為2／10，1／20，n／30，現(xiàn)金折扣條件下，甲企業(yè)銷項稅額為3 400元，假若綜合考慮乙公司的資金信用條件，將現(xiàn)金折扣修改為商品價格打折2%銷售，如此一來，銷項稅額=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），節(jié)稅68元，并且購貨方?jīng)]有還款壓力也樂于接受這種方式，當(dāng)然這種方式還要充分考慮本企業(yè)應(yīng)收賬款的管理及收賬成本等因素，不可只考慮稅負而忽略企業(yè)經(jīng)營其他因素的影響。

3.對銷售折讓的納稅籌劃

銷售折讓是指納稅人銷售貨物以后，由于其品種、質(zhì)量等原因，購貨方不是要求退貨，而是要求銷貨方給予其一定的價格折讓，根據(jù)稅法規(guī)定，銷貨方可以從稅務(wù)機關(guān)取得銷售折讓證明單后的余額作為銷售額計算繳納增值稅，因此，對于銷售折讓的納稅籌劃空間是很小的。并且銷售折讓的原因是貨物的使用價值發(fā)生了損失，并且不需要將貨物退還，所以從稅負角度看銷貨方為了減少當(dāng)期的銷項稅額總是希望折扣多一些，但是這里有一個度，即在購貨方能夠容忍的范圍內(nèi)，因為我國的增值稅實行的是稅款抵扣制度，在銷售折讓時，銷售方的銷售額減少恰恰是購貨方允許抵扣的進項稅額的減少，或者是進項稅額轉(zhuǎn)出的增加，購貨雙方誰能夠在銷售折讓上占優(yōu)勢，主要取決于貨物在市場上的銷售狀況。在買方市場的情況下，對購貨方有利，在賣方市場情況下，對銷貨方有利。但是對于工藝性、技術(shù)性很強的貨物，其價格的彈性是很大的，只要購貨雙方正確掌握市場的情況，對于某一方節(jié)稅的可能性還是存在的。

4.對實物折扣的納稅籌劃

在企業(yè)的營銷工作中，實物折扣是比較常見的促銷方式，然而實物折扣表面上看是一種折扣方式，但其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為，應(yīng)該使用稅法中關(guān)于視同銷售行為的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，將貨物無償贈送給他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的，均應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。但是，如果將實物折扣“轉(zhuǎn)化”為商業(yè)折扣，則可達到節(jié)省納稅的目的。

例如，客戶購買100件商品，給予5件商品的實物折扣，在開具發(fā)票時，按銷售105件開具銷售數(shù)量余額，然后在同一張發(fā)票上開具5件的折扣余額，這樣處理后，便可以收到商業(yè)折扣同樣的節(jié)稅效果。

（五）利用購進扣稅法進行納稅籌劃

所謂利用購進扣稅法進行的納稅籌劃，強調(diào)的是企業(yè)盡量在營業(yè)活動期初增加可抵扣的進項稅額，這樣可以在期初的一段時間內(nèi)不用繳納或者少繳納增值稅。盡管從總體上看，企業(yè)的稅負不會減少，但是可以暫緩納稅，獲取資金時間價值，延遲納稅也正是納稅籌劃的目的之一，依照這樣的目標，在企業(yè)的經(jīng)營活動當(dāng)中根據(jù)實際情況可以通過多種途徑實現(xiàn)，在此就存貨入庫和購進固定資產(chǎn)方面進行略談。

1.存貨入庫

企業(yè)購進存貨的可抵扣進項稅額是企業(yè)降低增值稅稅負的重要方面。增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進貨物必須在驗收入庫后，才能申報抵扣稅額，因此，企業(yè)對于購進存貨，應(yīng)盡量在年初購進，并且規(guī)范精簡入庫手續(xù)，及早辦理入庫，以達到延緩繳稅的效果。

2.購進固定資產(chǎn)

利用增值稅轉(zhuǎn)型后，新購進固定資產(chǎn)進項稅額準予抵扣的優(yōu)惠政策。在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下，固定資產(chǎn)的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產(chǎn)投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業(yè)的流動資金占用，也將有助于減少企業(yè)的資金成本，所以，增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān)，促進企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資，促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。同時，企業(yè)如果盡量在年初購入固定資產(chǎn)，則也能達到延緩繳稅的效果。

三、展望增值稅納稅籌劃發(fā)展趨勢

增值稅的納稅籌劃是一個理論與應(yīng)用相結(jié)合的研究課題，隨著實踐的發(fā)展，總有籌劃的空間，并且籌劃的思路和方法也不盡相同，筆者所介紹的納稅籌劃只站在減輕稅負，增加企業(yè)利潤方面進行，一些需考慮的其他因素都作為不變量而未作論述。例如，納稅人的身份選擇，稅法對于身份認定是有嚴格規(guī)定的，而且具有不可逆性，不能夠隨意選擇；選擇運費支付方式時還應(yīng)考慮到企業(yè)的成本等實際情況。納稅籌劃應(yīng)遵循整體綜合性原則，而筆者只從增值稅納稅籌劃的角度出發(fā)，未考慮其他稅種及企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃等許多外在因素。

【參考文獻】

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃稅金

企業(yè)的稅金支出是一項重要的成本費用和現(xiàn)金流出，稅金支出直接影響到企業(yè)稅后利潤和現(xiàn)金流量。稅收成本大，企業(yè)稅后利潤就小，現(xiàn)金流出企業(yè)多。企業(yè)為了利潤最大化的目的，必然希望找到一種方法，使其在合理合法的前提下，盡量降低稅費支出，于是就產(chǎn)生了稅收籌劃這一重要的企業(yè)理財手段。

一 企業(yè)各個期間的納稅籌劃

1.企業(yè)籌建期間的稅收籌劃

第一，企業(yè)注冊類型選擇的稅收籌劃。主要包括企業(yè)組織形式的選擇、設(shè)立子公司和分支機構(gòu)的選擇、獨立和合資的選擇等，公司制企業(yè)作為獨立的法人主體，首先要繳稅企業(yè)所得稅，在公司分得股息后還需繳稅個人所得稅，因此存在雙重繳稅的問題，而獨資和合伙企業(yè)由于不是納稅主體，只是以個人名義交納的所得稅，因此不存在重復(fù)繳稅的問題。

第二，企業(yè)注冊地點選擇的稅收籌劃。根據(jù)稅法或某地方政府的規(guī)定，在某些特殊地區(qū)，如經(jīng)濟特區(qū)，高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，中西部地區(qū)等地設(shè)立公司，可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇子公司的設(shè)立地點時要充分考慮這些優(yōu)惠政策，能夠在很大程度上減輕稅負。

第三，企業(yè)在經(jīng)營方向選擇的稅收籌劃。企業(yè)在選擇經(jīng)營項目時，應(yīng)當(dāng)考慮稅法和地方政府給予的稅收優(yōu)惠政策。通常，國家急需發(fā)展的項目。在企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等方面都給予優(yōu)惠；而對于國家限制的項目，則把稅率定得很高。

2.企業(yè)經(jīng)營階段的稅收籌劃

第一，資金籌劃的稅收籌劃。從納稅義務(wù)角度看，企業(yè)充分利用財務(wù)杠桿的作用，負責(zé)融資的資金成本可以在稅前扣除，具有抵稅作用，如銀行借款、發(fā)行債券等。而發(fā)行股票增加企業(yè)的所有者權(quán)益，屬于企業(yè)自有資金，股東參與企業(yè)利潤分成，資金成本會更高，并且資金成本不能在稅前扣除，沒有抵稅的作用。

第二，境外資金回收的稅收籌劃。母公司在國內(nèi)，子公司或分公司在境外，在外匯管制的國家做業(yè)務(wù)，資金如何安全地匯到國內(nèi)，也屬于稅收籌劃的范疇。境外子公司或分公司以設(shè)備租賃的形式向國內(nèi)的母公司進行回款；母公司可以在國內(nèi)購買材料，然后以高出材料成本的形式進行報關(guān)，爭取在境外少交企業(yè)所得稅，并且還可以安全的把外匯匯出國內(nèi)。

第三，收入確認的稅收籌劃。主要是收入確認時點的選擇，以及投資收益確認的方式等。通常來說，應(yīng)當(dāng)盡可能延緩收入的確認時點以遞延所得稅款。

第四，費用確認的稅收籌劃。存貨的計價方法選擇、固定資產(chǎn)計提折舊的方法選擇等，盡可能多確認成本以遞延所得稅款。

3.企業(yè)兼并、改組、重組期間的稅收籌劃

這個階段的稅收籌劃主要是企業(yè)兼并方式的選擇、被兼并企業(yè)的選擇，以及企業(yè)改組重組、方式選擇等方式的稅收籌劃。例如，高利潤的企業(yè)可以兼并有利用價值的較大虧損公司，以被兼并企業(yè)的虧損額來折減其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，可以使兼并后的企業(yè)減少應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

在重組整合過程中如何充分運用稅收優(yōu)惠政策，如何進行切合實際的稅收籌劃，節(jié)約改革成本，是需要認真研究和思考的問題。本文就涉及的主要稅收問題做如下分析和探討。

第一，資產(chǎn)重組的增值稅問題。2011年2月18日，國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》，對納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題作出重大調(diào)整。一是資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)，以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。二是企業(yè)清算處置資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。企業(yè)重組過程中，經(jīng)常會遇到企業(yè)注銷清算，企業(yè)清算時要進行財產(chǎn)的清理、債務(wù)的清償和剩余財產(chǎn)的分配等行為。企業(yè)清算處置資產(chǎn)時，屬于增值稅應(yīng)稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定按適用稅率繳納增值稅。

第二，法人公司注銷的投資損失問題。重組整合中被重組法人公司注銷，其投資人任然存續(xù)，如果對注銷的公司存在投資損失，則可按照《企業(yè)所得稅》第八條的規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的、合理的損失準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。實施新企業(yè)所得稅法后，稅收政策未對股權(quán)投資損失稅前扣除做限制性規(guī)定，因此，企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失可以在當(dāng)期據(jù)實扣除，不再受當(dāng)期投資所得和轉(zhuǎn)讓收益限額內(nèi)扣除的限制。

第三，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》自2011年1月1日起施行。增加以前年度未報損的處理規(guī)定。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項說明進行專項申報扣除。追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因（因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失，以及政策性不明確而形成的資產(chǎn)損失）追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當(dāng)延長。這一規(guī)定使稅收征管更加人性化，以往年度漏報、未報的投資損失可以在一定期限內(nèi)進行追溯，補報投資損失。

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一、建設(shè)項目乙供材料征稅政策及現(xiàn)狀

（一）相關(guān)稅收政策1.增值稅相關(guān)政策?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅［2008］170號）第一條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）（國務(wù)院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱增值稅暫行條例實施細則）（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十一條明確固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，是不準予抵扣進項稅額的。同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進行界定，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！睘榱诉M一步明確固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣范圍，國家又出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號），明確《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB／T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB／T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。因此，對于固定資產(chǎn)投資建設(shè)項目，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上增值稅相關(guān)條款判斷是否符合抵扣范圍，然后按照“應(yīng)抵盡抵”的原則取得足額增值稅專用發(fā)票，并合理抵扣。2.營業(yè)稅相關(guān)政策?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號）規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（以下簡稱營業(yè)稅暫行條例實施細則）（財政部國家稅務(wù)總局令第52號）第十六條規(guī)定納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。同時，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！背酥?，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。根據(jù)以上營業(yè)稅相關(guān)政策，我們可以得出以下結(jié)論：（1）建設(shè)項目承建單位主營業(yè)務(wù)通常為建筑安裝業(yè)，屬于營業(yè)稅納稅人；（2）其提供建筑安裝服務(wù)的同時所提供的工程所用原材料、設(shè)備及其他物資應(yīng)當(dāng)分不同情況處理，若屬于自產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)按照混合銷售業(yè)務(wù)處理，若屬于外購物資，則按照第十六條規(guī)定計入建筑安裝業(yè)務(wù)營業(yè)額繳納營業(yè)稅。既然稅法對乙供材料是否屬于乙方自產(chǎn)有特別認定，那么筆者認為在設(shè)計納稅籌劃方案時也應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況分別設(shè)計。

（二）建設(shè)項目乙供材料稅務(wù)處理情況由于營業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中不能重復(fù)繳納稅金，若項目承建單位全部繳納營業(yè)稅，就不能再對乙供材料部分開具增值稅發(fā)票，建設(shè)單位也就無法享受固定資產(chǎn)進項稅額抵扣的政策。在實際操作過程中，建設(shè)項目中乙供材料往往包含在施工合同中，并且在施工費用中結(jié)算，由項目承建單位根據(jù)審定的結(jié)算價（包括建筑安裝費、乙供材料費、稅費等）全額開具建筑安裝業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位根據(jù)結(jié)算價全額計入工程成本。

二、納稅籌劃方案設(shè)計

針對稅法相關(guān)規(guī)定，筆者區(qū)分項目承建單位提供自產(chǎn)和外購貨物兩種情況，分別設(shè)計納稅籌劃方案。

（一）承建單位提供自產(chǎn)貨物下的納稅籌劃承建單位銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)為混合銷售行為，應(yīng)該按照銷售貨物和建筑勞務(wù)分別開具增值稅和營業(yè)稅發(fā)票，建設(shè)單位取得增值稅發(fā)票可以抵扣進項稅。在這種情況下，實務(wù)操作過程中還應(yīng)當(dāng)注意三點：一是施工單位應(yīng)當(dāng)就銷售貨物和提供建筑安裝勞務(wù)分別核算，確保賬務(wù)清晰，在經(jīng)得起稅務(wù)檢查的前提下，工程結(jié)算價上盡可能向銷售貨物傾斜，也就是盡可能多開增值稅票；二是對于自產(chǎn)貨物要界定清楚，盡可能取得稅務(wù)部門的認可，做好解釋工作，對于建筑安裝企業(yè)來說，屬于“外購材料”還是“自產(chǎn)貨物”關(guān)鍵在于區(qū)分加工過程屬于“生產(chǎn)過程”還是“施工過程”，如果加工過程是“生產(chǎn)過程”，則屬于使用“自產(chǎn)貨物”，若加工過程屬于“施工過程”，則屬于使用“外購材料”；三是合理運用“附屬從主體”的稅法原則，盡量取得內(nèi)容符合可抵扣范疇的增值稅票；四是承建單位應(yīng)當(dāng)取得一般納稅人資質(zhì)，開具增值稅專用發(fā)票。

（二）承建單位外購貨物下的納稅籌劃在承建單位外購貨物的情況下，納稅籌劃總的思路是避免被認定為混合銷售行為，根據(jù)具體情況，可考慮選用以下三種方案：1.簽訂材料代購協(xié)議。在合同中明確承建單位提供材料的行為性質(zhì)為“代購”，即代建設(shè)單位采購，沒有任何利潤，另外還要明確材料發(fā)票開具方式，即由材料供應(yīng)單位提供材料增值稅發(fā)票，抬頭為建設(shè)單位，承建單位不再重復(fù)提供。在這種方式下，由于建設(shè)單位通過承建單位將資金最終支付給材料供應(yīng)單位，造成所支付款項的單位（承建單位）與開具抵扣憑證的銷貨單位（材料供應(yīng)單位）不一致，不符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）的規(guī)定，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。因此，采用這種方式，需要與稅務(wù)部門做好溝通，取得理解和支持，包括對“代購”行為的認可和發(fā)票開具方式。2.拆分合同。建設(shè)單位和承建單位將合同拆分成建筑安裝和材料采購兩個合同，并分別簽訂。同時承建單位在會計核算上分別按照建筑安裝、材料銷售進行單獨核算。通過合同分拆和單獨核算，將混合銷售行為轉(zhuǎn)變?yōu)榧鏍I行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，對于兼營行為，納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)，分別交納增值稅和營業(yè)稅。采用這種方式，要求承建單位取得一般納稅人資質(zhì)。3.利用招標策略，選取施工單位和材料供應(yīng)單位組成的聯(lián)合體為合同乙方。在不違背法律法規(guī)的前提下，合同招投標時優(yōu)選施工單位和材料供應(yīng)單位組成的聯(lián)合體為中標單位。這樣，在合同價款結(jié)算時，施工單位可以根據(jù)施工進度開具營業(yè)稅發(fā)票，材料供應(yīng)單位根據(jù)材料供應(yīng)情況開具增值稅發(fā)票，建設(shè)單位就可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣。

三、建議