導語：如何才能寫好一篇高等學校會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（河北工程技術(shù)高等?？茖W校，河北 滄州 061000）

1　高校會計核算改革的必要性和緊迫性

2011年4月，中央明確了事業(yè)單位分類改革時間表，根據(jù)方案，此次改革將明確事業(yè)單位功能定位，最終將使部分事業(yè)單位完全推向市場，部分事業(yè)單位由國家賦予了一定的管理社會公共事務(wù)的職能。建立政府新公共財政體系框架，從單純的“公益性”向“綜合性”逐漸改變，其市場性也得到進一步加強。高校作為事業(yè)單位的重要組成部分，同樣將面臨社會環(huán)境和市場經(jīng)濟環(huán)節(jié)定位的轉(zhuǎn)變，其社會服務(wù)職能將更加凸現(xiàn)出來。高校的市場地位需要更加全面的會計信息來支持其做出財務(wù)決策。目前我國高等學校會計核算執(zhí)行的是財政部于1998年制定的《高等學校會計制度》(試行)，是在事業(yè)單位會計準則基礎(chǔ)上制定的，會計科目的設(shè)置，更多的是考慮政府部門預算管理的需求，對學校的教育經(jīng)費收支情況進行了重點的反映，卻沒有考慮到高校進行教育成本核算的需求。隨著高校教育體制和財政體制改革的不斷深入，高等院校投資體制發(fā)生深刻變化不少高等學校學費收入、商業(yè)銀行貸款等非財政撥款資金之和已超過了財政撥款資金如表1所示

高等學校的經(jīng)費來源、辦學理念、后勤管理、校產(chǎn)管理等都發(fā)生了巨大變化，對高校會計制度、財務(wù)管理、預算管理、績效評估與控制都提出了新的挑戰(zhàn)，使得現(xiàn)行《高等學校會計制度(試行)》已遠遠不能滿足現(xiàn)代高校管理對其財務(wù)信息的需求。高等教育多元化投入體制的逐步建立, 要求高校在財報披露方面,向債權(quán)人提供真實反映高等學校財務(wù)狀況的信息。在資金核算方面講,既要核算財政撥款的使用效果,又要核算商業(yè)銀行貸款資金的成效,還要核算學費收入對財政撥款的補充及安排償還貸款本息的情況。在資源配置的方面要按照輕重緩急的原則安排資金及執(zhí)行預算。在管理考核方面,要核算教學、科研的投入、產(chǎn)出,并對各院系(包括科、所)的績效進行評價。所以高等學校由過去的主要向政府部門提供信息轉(zhuǎn)變?yōu)橄蛘块T、投資者、債權(quán)人等提供財務(wù)信息,財務(wù)信息不僅要滿足投資者的需要,還要為管理決策服務(wù)?！陡叩葘W校會計制度》的推出，規(guī)避了我國高?，F(xiàn)行會計制度下不能全面、準確地反映整個經(jīng)濟事項，導致會計期間的信息缺乏真實性和可比性的制度因素，使高校在復雜的市場環(huán)境下對其經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全面、合理地確認、計量和報告成為可能。

2　《高等學校會計制度》的亮點

2.1　采用修正的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)

《高等學校收費管理暫行辦法》(教財［1996］101號)指出，高等教育實行收費制度，學費標準根據(jù)年生均教育培養(yǎng)成本的一定比例確定。學生培養(yǎng)成本，可以為高校制定收費標準提供科學依據(jù)?，F(xiàn)行制度不反映固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗的價值，這樣測算出的生均培養(yǎng)成本并不準確。而“修正的權(quán)責發(fā)生制”的引入是會計領(lǐng)域的重大理論與實踐的突破。新的會計制度里面出現(xiàn)了“累計折舊”會計科目,而“累計折舊”正是權(quán)責發(fā)生制的重要標志。以此為基礎(chǔ)的核算不但能較準確的配比收入支出，而且形成的資產(chǎn)負債表、收入費用表所提供的會計信息能夠更加真實的反映高校某一特定日期的財務(wù)狀況和和某一會計期間的收入費用結(jié)果。能更好的反映高等學校會計圍繞社會公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，更好的反映并報告會計信息使用者的要求與高等學校職責之間的受托責任

2.2　實現(xiàn)了高校事業(yè)會計與基建會計的一體化

現(xiàn)行《高等學校會計制度》(試行)規(guī)定，高校教學科研經(jīng)費和基本建投資分別核算和編制報表，學校作為一個法人主體，需同時作為兩個會計主體編制兩份會計報表，由于高校事業(yè)經(jīng)費和基本建投資分開核算和報告，基本建設(shè)應付未付的貸款本息沒有體現(xiàn)于高校事業(yè)經(jīng)費賬務(wù)和報表之中，同時也未計入建設(shè)項目的成本。這導致高校對基本建設(shè)借款費用管理和監(jiān)控不嚴格，財務(wù)風險較大。另一方面，在建工程項目價值不在高校事業(yè)經(jīng)費會計報表中反映，只有在辦理竣工驗收結(jié)算手續(xù)之后才登記入賬，將建設(shè)費用轉(zhuǎn)為固定基金。實際工作中，經(jīng)常因驗收、交接的延誤造成自建固定資產(chǎn)登記不及時，可能出現(xiàn)已使用多年的固定資產(chǎn)卻一直未記錄入賬的情形。從而導致高校資產(chǎn)賬面記錄不真實，不利于高校的資產(chǎn)管理和財務(wù)監(jiān)控。這在無形中加大造成高?；窘ㄔO(shè)與使用脫節(jié)。致高校財務(wù)信息反映不真實和不完整?；ㄙ~與事業(yè)賬的順利對接，能有效確保高校會計核算體系的完整性，全面、真實、合理地反映基建項目資金的來龍去脈，防止國有資產(chǎn)流失。

2.3　規(guī)范高校財務(wù)報表項目的確認計量，力保真實完整

《高等學校會計制度》使在建工程，基建工程占有的資產(chǎn)價值計入資產(chǎn)負債表，規(guī)范固定資產(chǎn)入賬，合理系統(tǒng)的計提折舊，在一定程度上避免了固定資產(chǎn)價值虛增;改變了土地使用權(quán)的取得成本被一次性列支費用，沒有確認為無形資產(chǎn)的弊端; 規(guī)范了高校存貨的確認計量，明確了取得和發(fā)出的核算，有利于期末對存貨的盤點，加強了這部分國有資產(chǎn)的管理。明確了文物文化資產(chǎn)的核算等。

3　《高等學校會計制度》的遺憾探討

3.1　《高等學校會計制度》沒有很好的解決高校財務(wù)的平衡預算問題

高等院校債務(wù)的出現(xiàn)打破了“收付實現(xiàn)制”下的“收支平衡”， 《高等學校會計制度》最終沒有引入了預算科目，在編報財務(wù)報表的同時編報了預算收支表，由于用貸款資金支付形成預算支出，如果當期沒有足夠的預算收入與其平衡就會使預算收入與預算支出在數(shù)量上的不匹配,結(jié)果造成高等學校的賬面上出現(xiàn)大量的“負結(jié)余”。而“負結(jié)余”的出現(xiàn)違背了高等學校財務(wù)制度“校級預算和所屬各級預算必須各自平衡,不得編制赤字”的規(guī)定。

3.2　《高等學校會計制度》中，適當引入了權(quán)責發(fā)生制，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算中

但是，在收入和費用核算方面仍沿用收付實現(xiàn)制，不能反映在一個會計年度，學校運營的真實收入和成本費用情況。如仍按照收付實現(xiàn)制確認學費收入，作為高校一項重要的主業(yè)收入，卻不能反映學生的欠費問題，從而少記收入和應收債權(quán)，導致財務(wù)報表資產(chǎn)和收入的信息失真。同時高校學存在著當年實際支出中包含以前年度支出的問題,從而導致無法真實地反映當年支出預執(zhí)行情況。

3.3　《高等學校會計制度》中以是非基建項目資金為標準來確認“在建工程”和“基建工程”

而現(xiàn)實中隨著高校教育事業(yè)的發(fā)展，要求高?；窘ㄔO(shè)資金進行多方面籌集，有財政撥款、高校自籌、銀行貸款等。所以具體的建筑工程所使用的資金很難嚴格區(qū)分是非基建項目資金還是基建項目資金。多數(shù)工程實體建設(shè)既使用基建項目資金又使用高校自籌資金。

3.4　《高等學校會計制度》中，未充分引入謹慎性原則，如未規(guī)定資產(chǎn)需要計提減值準備

近幾年來，隨著國家對于教育的日益重視，對高等學校的資金投入逐年加大，高等學校的資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大。如果高等學校的資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)減值，但現(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)按賬面原值核算。但隨著使用時間的推移，固定資產(chǎn)會發(fā)生實體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟性貶值，其實際凈值與賬面原值的差距將越來越大。

3.5　對會計期末由于未決訴訟、未決仲裁或其他原因可能需要支付或賠償?shù)慕痤~既不確認預計負債，也不予以披露，在一定程度上降低了高校會計信息的真實性和可靠性。

4　對《高等學校會計制度》的改進意見

（1）促進高校財務(wù)報表體系建設(shè)。在現(xiàn)有報表體系得基礎(chǔ)上引入預算收支表和基建投資表。預算收支表的引入，要求平行設(shè)置財務(wù)會計科目與預算會計科目，并明確采用平時登記或期末登記的會計處理方法，這樣從源頭上保持了財務(wù)會計核算科目與預算科目的一致性，從而有效杜絕了預算、決算“兩張皮”現(xiàn)象。并既能提供績效評價需要的權(quán)責發(fā)生制的財務(wù)信息，也能提供預算管要的預算收支信息，滿足不同會計信息使用者的需求?；ㄍ顿Y表的引入，則有效彌補了現(xiàn)行體制下由于高?；窘ㄔO(shè)報表與日常教育事業(yè)支出報表各自報送,單向匯報,互不干涉所導致的借款資金來源與去向、基本建設(shè)等情況無法在財務(wù)報表上得以真實反映的不足。兩表的引入，使得高校財務(wù)報表反映的內(nèi)容更為全面。有利于高?；ㄍ顿Y與專項資金使用效果的信息披露，有利于加強高校預算執(zhí)行能力和預算監(jiān)督的能力。從而綜合反映高校財務(wù)狀況、收入費用以及預算管理等會計信息。

（2）為解決高校財務(wù)的平衡預算問題，建議在預算會計科目預算收入下設(shè)借款收入明細科目，在預算支出預算科目下設(shè)借款支出明細科目，在本期結(jié)余預算科目下設(shè)本期借款結(jié)余明細科目，在累計結(jié)余預算科目下設(shè)借款累計結(jié)余。在取得借款時，借記“本期結(jié)余——本期借款結(jié)余”貸記“預算收入——借款收入”；在借款使用時，借記“預算支出——借款支出”，貸記“本期結(jié)余——本期借款結(jié)余”；期末，借記或貸記“本期結(jié)余——本期借款結(jié)余”，貸記或借記“累計結(jié)余——借款累計結(jié)余”。

（3）建議在收入費用核算中引入權(quán)責發(fā)生制原則，提高收入和成本費用的配比性，有助于掌握學校真實的結(jié)余情況。如對學生應繳、欠繳學費以及學校按政策減免學費等通過應收科目反映。對非財政的合同收入確認，根據(jù)合同規(guī)定或項目進度，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)確認收入費用作為非義務(wù)教育階段，高校學生的欠費完全屬于高校的一項債權(quán)，符合高校收入的確認條件，應及時確認收入和應收債權(quán)，并根據(jù)實際情況計提壞賬準備，促使相關(guān)部門加強學生欠費的管理和催繳，有效維護教育的公平性和高校的健康發(fā)展。在賬務(wù)處理上，應設(shè)置“應

收學費”科目，每學年初學生欠繳學費時借記“應收學費”，貸記“應繳非稅收入”;收到學費時，借記“銀行存款”，貸記“應收學費”。

（4）建議完善“基建工程”科目，在“基建工程”下設(shè)“專項資金”，“自籌資金”兩明細科目，在“專項資金”，“自籌資金”兩明細科目下按“各工程項目”分別設(shè)明細科目，在“各工程項目”明細科目下設(shè)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等明細科目，進行明細核算。在發(fā)生各項工程支出時，區(qū)分資金來源及去向分別登記以上各明細科目，在工程完工時將不同資金來源下的工程項目合并入固定資產(chǎn)，如“借：固定資產(chǎn)——甲，貸：基建工程——專項資金——甲項目，貸：基建工程——自籌資金——甲項目”。

（5）會計核算在除歷史成本計量屬性外，適時適度引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價值計量屬性以便使會計確認列報更加真實準確。征求意見稿在對高校各項資產(chǎn)核算時應考慮上述屬性，對資產(chǎn)進行期末計價，有減值跡象應予計提減值準備。在固定資產(chǎn)初始計量時，應予考慮不同的取得方式，如以融資租入、長期信用賒購取得固定資產(chǎn)時在確定固定資產(chǎn)的入帳價值是應考慮長期應付款的融資實質(zhì)。文物文化資產(chǎn)計量應采用公允價值。圖書類固定資產(chǎn)后續(xù)計量應計提折舊。

篇2

【關(guān)鍵詞】 高等學校；會計改革；二維體系；信息生成模式

一、高等學校會計制度改革的背景和意義

會計的目標之一是為會計信息需求者提供客觀、有用的會計信息。高等學校會計也不例外，需要為國家宏觀經(jīng)濟管理、高校管理者辦學管理、社會各界了解高等教育培養(yǎng)成本等提供客觀、有用的會計信息。我國現(xiàn)行的《高等學校會計制度（試行）》（以下簡稱《制度》）于1998年開始實施，至今已經(jīng)執(zhí)行十幾年。這十幾年間，我國經(jīng)濟、教育等各方面發(fā)生了較大變化，現(xiàn)行的《制度》已經(jīng)不能滿足有關(guān)方面對高等學校會計信息的需求，《制度》亟需進行改革。

為改善和提高政府管理效率和績效、有效控制財政赤字，許多國家逐漸認識到政府會計改革的重要性，著手進行了有益的探索，實施了一系列適合本國國情的改革措施，不少國家已經(jīng)取得了成功的經(jīng)驗并達到了較好的效果。

新西蘭是較早在政府會計系統(tǒng)全面改革的國家，相繼頒布了《公共財政法案》、《財務(wù)報告法案》，率先在政府部門分步實行權(quán)責發(fā)生制，并在政府進行財務(wù)報告時采用權(quán)責發(fā)生制，20世紀90年代已全面構(gòu)建了基于權(quán)責發(fā)生制的財務(wù)管理與預算系統(tǒng)。

澳大利亞在20世紀90年代逐步引入權(quán)責發(fā)生制，頒布實施了《財務(wù)管理和受托責任法案》，明確要求政府預算、政府會計和政府財務(wù)報告的核算基礎(chǔ)為權(quán)責發(fā)生制。

英國于2000 年7 月頒布了《政府資源與會計法案2000》，從而成為政府部門預算與核算全面實行權(quán)責發(fā)生制的法律依據(jù)，自2001年起中央政府預算采用權(quán)責發(fā)生制。

美國聯(lián)邦政府通過聯(lián)邦會計準則咨詢委員會公告形式規(guī)范其會計準則，其中明確規(guī)定聯(lián)邦政府的支出確認采用修正的權(quán)責發(fā)生制。

國際會計師聯(lián)合會（ifac）的《國際公共部門會計文告手冊》，制定了以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)編制財務(wù)報表的國際公立會計準則，要求“國際公共部門會計準則理事會制定的權(quán)責發(fā)生制下的國際公共部門會計準則，與國際會計準則理事會（ias）的國際財務(wù)報告準則（ifrs）相趨同”。

國際貨幣基金組織（imf）出臺的《2001年政府財政統(tǒng)計手冊》，規(guī)定政府財政統(tǒng)計的信息必須采用完全的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。

包括加拿大、法國等國家在內(nèi)的超過半數(shù)的經(jīng)合組織（oecd）成員國在政府會計中也不同程度、不同范圍地引入了權(quán)責發(fā)生制，許多發(fā)展

（五）凈資產(chǎn)信息不實

由于高等學校的上述資產(chǎn)、負債信息不實，收入、支出信息不實，導致高等學校的凈資產(chǎn)不實，不能客觀反映高等學校的財務(wù)狀況。

（六）高等學校會計核算與基本建設(shè)會計核算無法納入統(tǒng)一的核算系統(tǒng)

隨著我國財政資金管理體制的改革，基本建設(shè)支出已經(jīng)不再作為政府的支出功能分類，而是將其列入部門預算，作為某一功能的一項經(jīng)濟分類。例如，教育部門的基本建設(shè)支出，作為政府教育功能的資本性支出反映；外交部門的基本建設(shè)支出，作為政府外交功能的資本性支出反映。

但是，由于高等學校會計核算的基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制，而基本建設(shè)會計的核算基礎(chǔ)為權(quán)責發(fā)生制，兩者的記賬基礎(chǔ)不一致，導致無法形成統(tǒng)一的會計核算系統(tǒng)。高等學校的基本建設(shè)會計仍然單獨設(shè)賬、獨立核算。高校會計將撥付的基本建設(shè)款進行費用化處理，在辦理工程竣工決算時確認固定資產(chǎn)；而基本建設(shè)會計則將實際發(fā)生支出進行資本化處理，在辦理工程竣工決算之前作為資產(chǎn)跨年度累計反映。

上述會計處理結(jié)果，使得高等學校在基本建設(shè)工程竣工決算之前發(fā)生的支出沖減了凈資產(chǎn)，但無法確認為資產(chǎn)，導致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛減。

（七）學生培養(yǎng)成本信息不實

由于現(xiàn)行《制度》以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，無法準確核算學生培養(yǎng)成本，無法為確定學費標準提供客觀依據(jù)。目前，許多高等學校測算了本學校的學生培養(yǎng)成本，但采用的均是統(tǒng)計計算方法，缺乏連續(xù)性，在成本計算對象、成本會計期間、成本分配標準等諸方面均存在一定問題，使培養(yǎng)成本的數(shù)據(jù)存在一定偏差。

（八）會計制度與國庫集中支付制度不銜接

現(xiàn)行《制度》規(guī)定高等學校應按照一定標準提取學生獎貸基金等專用基金，列為當期支出。這種做法一是不符合收付實現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)；二是與國庫集中支付制度存在矛盾。國庫集中支付制度要求支出要有預算，而計提的專用基金不能列為預算支出；高等學校在實際發(fā)生專用基金支出的期間，不再確認支出，但不列入當期預算，則無法從國庫支取現(xiàn)金。上述做法，導致高等學校的預算與決算口徑不一致，國庫集中支付制度難以順利實施。

（九）難以建立科學的績效考評體系

高等學校以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的收入、支出信息，只能反映實際的收入、支出，以及支出的進度等信息，但是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的責任，沒有與業(yè)務(wù)活動發(fā)生權(quán)責關(guān)系，無法客觀反映高等學校的辦學績效和財務(wù)績效。

三、高等學校會計制度改革的總體思路

為了解決高等學校會計制度中存在的上述問題，借鑒其他國家的經(jīng)驗，在高等學校會計制度改革中，主要是引入權(quán)責發(fā)生制，提供高等學校進行相關(guān)決策所需的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果的會計信息，同時還要滿足現(xiàn)行財政管理的要求。為此，高等學校會計制度的改革，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）建立財務(wù)會計和預算會計二維體系

財務(wù)會計體系主要滿足高等學校自身管理的要求，引入權(quán)責發(fā)生制。高等學校日常會計核算以財務(wù)會計體系為基礎(chǔ)，以提供高等學校從事業(yè)務(wù)活動所需的會計信息為主要目標，客觀反映高等學校的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果。

預算會計體系主要滿足國家宏觀財政管理的要求，仍以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，以提供政府預算收支所需的會計信息為主要目標，客觀反映財政資金的收支狀況。

高等學校日常會計核算中，應以財務(wù)會計體系為基礎(chǔ)，進行全面系統(tǒng)的核算，固定資產(chǎn)計提折舊，無形資產(chǎn)分期攤銷，編制資產(chǎn)負債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表等；預算會計體系只反映預算收入、支出，可以單獨設(shè)置會計科目，自求平衡，按照財政管理的要求編制收入支出表。

財務(wù)會計體系和預算會計體系從不同的角度反映了高等學校經(jīng)濟活動的性質(zhì)、過程，相輔相成，互為補充，滿足不同使用者的需求。

（二）建立成本管理和績效考評輔助系統(tǒng)

由于高等學校會計制度改革引入權(quán)責發(fā)生制，為學生培養(yǎng)成本的核算和績效考評提供了基礎(chǔ)，因此，應建立成本管理輔助系統(tǒng)，利用財務(wù)會計系統(tǒng)提供的信息，通過一定的分配方法，計算不同層次、不同專業(yè)、不同年級學生的培養(yǎng)成本，為制定學費標準和財政撥款編制提供可靠的依據(jù)。此外，還應構(gòu)建高等學?？冃Э荚u指標體系，分析高等學校的資金使用效益和投入產(chǎn)出效益，使高等學校有限的資金發(fā)揮最大的功效。

四、高等學校會計制度改革的主要內(nèi)容

根據(jù)高等學校會計制制度改革的總體思路，改革中主要涉及以下內(nèi)容。

（一）財務(wù)會計體系的構(gòu)建

財務(wù)會計體系應在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進行調(diào)整，增設(shè)部分會計科目和改變部分會計科目的核算內(nèi)容。

1.資產(chǎn)類會計科目的調(diào)整

（1）“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”科目。在財務(wù)會計體系中，高等學校購置固定資產(chǎn)不再確認支出，而是進行資本化處理。在固定資產(chǎn)使用期間計提折舊，確認為當期費用。高等學校購置固定資產(chǎn)時，應借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目；按期計提折舊時，應按照固定資產(chǎn)的用途進行分配，借記“教學費用”、“科研費用”、“管理費用”、“其他費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。

需要說明的是，按照《事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法》（財政部令第36號）的規(guī)定，高等學校處置固定資產(chǎn)的收入應上繳財政，因此高等學校在計算折舊額時，不應預計凈殘值。此外，高等學?？赡艽嬖谟惺詹貎r值的資產(chǎn)，如古籍善本等，該類資產(chǎn)應單獨確認為文物文化資產(chǎn)，不計提折舊。

（2）“無形資產(chǎn)”和“累計攤銷”科目。在財務(wù)會計體系中，高等學校取得的無形資產(chǎn)，不論用于事業(yè)活動還是經(jīng)營活動，均不再確認支出，而是進行資本化處理。在無形資產(chǎn)使用期間計提折舊，確認為當期費用。高等學校取得無形資產(chǎn)時，應借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目；按期攤銷時，應按照無形資產(chǎn)的用途進行分配，借記“教學費用”、“科研費用”、“管理費用”、“其他費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

（3）“在建工程”科目。在財務(wù)會計體系中，高等學校自行建造的固定資產(chǎn)，不再確認為支出，而是進行資本化處理，借記“在建工程”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目；在工程完工后，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

需要說明的是，為了滿足財政基本建設(shè)撥款管理的要求，也可以單獨設(shè)置“基建工程”科目，將基本建設(shè)撥款形成的支出單獨歸集，以便編制基本建設(shè)相關(guān)報表。

2.凈資產(chǎn)類會計科目的調(diào)整

在財務(wù)會計體系中，不再設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專用基金”等科目，而是設(shè)置“長期性凈資產(chǎn)”、“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

（1）“長期性凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容?！伴L期性凈資產(chǎn)”科目期末余額反映高等學校期末以長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)形態(tài)反映的凈資產(chǎn)。高等學校期末如果不存在購建長期資產(chǎn)借入的資金，則長期資產(chǎn)的賬面價值全部反映為長期性凈資產(chǎn)；如果存在購建長期資產(chǎn)借入的資金（主要為基本建設(shè)借款和融資租入固定資產(chǎn)應付款），則長期資產(chǎn)的賬面價值扣除借入資金后的余額反映為長期性凈資產(chǎn)。高等學校期末確認的長期性凈資產(chǎn)如果大于期初確認的長期性凈資產(chǎn)，說明本期的長期資產(chǎn)（扣除相應借款）增加，應根據(jù)其差額調(diào)整增加長期性凈資產(chǎn)，借記“財務(wù)結(jié)余”科目，貸記“長期性凈資產(chǎn)”科目；期末確認的長期性凈資產(chǎn)如果小于期初確認的長期性凈資產(chǎn)，說明本期的長期資產(chǎn)（扣除相應借款）減少，應根據(jù)其差額調(diào)整減少長期性凈資產(chǎn)，借記“長期性凈資產(chǎn)”科目，貸記“財務(wù)結(jié)余”科目。

（2）“限定性凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容。“限定性凈資產(chǎn)”科目期末余額反映高等學校期末具有限定性用途的凈資產(chǎn)，包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、財政撥款結(jié)余資金和非財政撥款結(jié)余資金等。期末，首先應將本期發(fā)生的財政撥款和具有特定用途的收入相應的支出，轉(zhuǎn)入“財務(wù)結(jié)余”科目，借記相關(guān)收入科目，貸記“財務(wù)結(jié)余”科目；同時借記“財務(wù)結(jié)余”科目，貸記相關(guān)費用科目。然后，將其差額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目，根據(jù)收入大于支出的差額，借記“財務(wù)結(jié)余”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目；根據(jù)收入小于支出的差額，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“財務(wù)結(jié)余”科目。

需要說明的是，高等學校以限定性資金取得的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，在財務(wù)會計體系中未確認費用，表現(xiàn)為限定性資金結(jié)余，但貨幣資金已經(jīng)支付，其結(jié)余不能再用于限定性用途。為此，應將這部分結(jié)余轉(zhuǎn)為長期性凈資產(chǎn)。

（3）“非限定性凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容。“非限定性凈資產(chǎn)”科目期末余額反映高等學校期末不具有限定性用途的凈資產(chǎn)，大體上相當于改革前事業(yè)基金中的一般基金，可以根據(jù)高等學校的需要安排支出。期末，首先應將本期發(fā)生的非限定性用途收入相應的支出，轉(zhuǎn)入“財務(wù)結(jié)余”科目，借記相關(guān)收入科目，貸記“財務(wù)結(jié)余”科目；同時借記“財務(wù)結(jié)余”科目，貸記相關(guān)費用科目。然后，將其差額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，根據(jù)收入大于支出的差額，借記“財務(wù)結(jié)余”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目；根據(jù)收入小于支出的差額，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“財務(wù)結(jié)余”科目。

需要說明的是，高等學校以非限定性資金取得的長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，在財務(wù)會計體系中未確認費用，表現(xiàn)為非限定性資金結(jié)余，但貨幣資金已經(jīng)支付，其結(jié)余不能再用于安排支出。為此，應將這部分結(jié)余轉(zhuǎn)為長期性凈資產(chǎn)。

3.收入類科目的調(diào)整

收入類科目的設(shè)置與改革前基本相同。按照高等學校會計制度改革循序漸進的原則，收入的確認不宜做大的調(diào)整。為了便于提供預算會計信息，財政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認仍宜采用收付實現(xiàn)制，在實際收到時確認為財政補助收入。

收入確認應進行改革的主要內(nèi)容有：

（1）長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。按照高等學校產(chǎn)業(yè)體制改革的精神，高等學校大多成立了資產(chǎn)管理公司，且高等學校只能對資產(chǎn)管理公司投資。高等學校應在年末根據(jù)資產(chǎn)管理公司的凈收益和持股比例確認投資收益，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目；在收到現(xiàn)金股利時，作為投資返還處理，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

需要說明的是，企業(yè)年報的報出時間比高等學校決算報表的報出時間要晚，在這種情況下，高等學?？梢愿鶕?jù)資產(chǎn)管理公司的年度快報確認投資收益，待資產(chǎn)管理公司的年報正式報出時，對其差額在次年進行調(diào)整。如果高等學校資產(chǎn)管理公司的規(guī)模較小或損益較少，按照重要性原則，高等學校的長期股權(quán)投資也可以采用成本法進行后續(xù)計量。

（2）長期債權(quán)投資分期確認投資收益。按照高等學校資金管理的相關(guān)規(guī)定，財政性資金不得進行對外投資；非財政性資金也只能購買國債。高等學校購買的國債，大多按照國債面值購入，不存在溢折價，因此，可以分期按照國債面值和票面利率確認投資收益，借記“長期債權(quán)投資”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

需要說明的是，如果高等學校溢價或折價取得國債且溢價或折價的金額較大，則應采用直線法或?qū)嶋H利率法在確認投資收益時對溢折價進行攤銷，調(diào)整利息收入，以便客觀地反映高等學校的業(yè)務(wù)成果，合理評價高等學校的財務(wù)績效。

4.費用類科目的調(diào)整

為了客觀地反映高等學校各項支出的用途，高等學校應設(shè)置“教學費用”、“科研費用”、“學生事務(wù)費用”、“管理費用”、“離退休費用”、“后勤費用”、“財務(wù)費用”、“其他費用”等科目。

需要說明的是，為了便于提供預算會計體系所需資料，應在上述總賬科目下按照政府收支分類中的功能分類和經(jīng)濟分類設(shè)置二級科目。此外，為了便于反映固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，還應在上述總賬科目下設(shè)置“資產(chǎn)折耗”二級科目。

（二）預算會計體系的構(gòu)建

預算會計體系應按照財政管理的現(xiàn)行規(guī)定進行設(shè)置。由于高等學校的日常會計核算以財務(wù)會計體系為基礎(chǔ)，預算會計體系下不需要設(shè)置完整的會計賬簿，只需要按照收付實現(xiàn)制反映高等學校的收入和支出。為此，高等學校預算會計體系只需要設(shè)置“預算收入”、“預算支出”、“預算結(jié)余”、“累計凈結(jié)余”四個總賬科目。

1.“預算收入”科目核算的內(nèi)容?！邦A算收入”科目反映高等學校按照收付實現(xiàn)制確認的全部收入。為了簡化預算會計報表的編制工作，預算收入的確認口徑應盡量與財務(wù)會計體系收入確認的口徑保持一致。

前已說明，財務(wù)會計體系中，財政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認采用收付實現(xiàn)制，因此與預算會計體系中財政性資金收入的確認原則一致，不存在差異。

財務(wù)會計體系和預算會計體系收入確認存在的差異，主要體現(xiàn)為非財政性資金收入的確認，包括長期股權(quán)投資收益的確認、長期債權(quán)投資收益的確認等。

長期股權(quán)投資收益和長期債權(quán)投資收益在高等學校收入中所占比重較小，且為非財政性資金，按照重要性原則，預算會計體系的收入可以按照財務(wù)會計體系的收入直接確認，不再進行調(diào)整。

高等學校確認的預算收入，應借記“預算結(jié)余”科目，貸記“預算收入”科目。

2.“預算支出”科目核算的內(nèi)容。“預算支出”科目反映高等學校按照收付實現(xiàn)制確認的全部支出。

財務(wù)會計體系和預算會計體系支出確認存在的差異，主要體現(xiàn)為固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的支出確認方面。財務(wù)會計體系中，購建固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，不確認為費用；而固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷確認為費用。預算會計體系中，購建固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，確認為支出；而固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷則不再確認為支出。

高等學校采用融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，應在實際支付租賃費時確認預算支出。

需要說明的是，高等學校購置固定資產(chǎn)等預留的維修保證金，在財務(wù)會計體系中確認為負債；但由于款項尚未支付，在預算會計體系中，不應確認為預算支出。一般來說，這部分維修保證金的數(shù)額不大，為了減少財務(wù)會計體系與預算會計體系的差異，預算會計體系中可以確認為預算支出。

高等學校取得無形資產(chǎn)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，用于事業(yè)活動的無形資產(chǎn)價值一次攤銷，用于經(jīng)營活動的無形資產(chǎn)價值分期攤銷。高等學校會計制度改革后，應統(tǒng)一會計政策，可以實行與購置固定資產(chǎn)一致的會計處理方法，將取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，在預算會計體系中，確認為預算支出。

高等學校確認的預算支出，應借記“預算支出”科目，貸記“預算結(jié)余”科目。

需要說明的是，為了便于編制預算會計報表，還應在上述“預算收入”、“預算支出”總賬科目下，按照政府收支分類中的功能分類和經(jīng)濟分類設(shè)置二級科目。

3.“預算結(jié)余”科目核算的內(nèi)容?！邦A算結(jié)余”科目在預算會計體系中，屬于平衡性科目，反映高等學校預算收入與預算支出的差額，其經(jīng)濟性質(zhì)表現(xiàn)為高等學校未來可以使用的資金。

4.“累計凈結(jié)余”科目核算的內(nèi)容?！袄塾媰艚Y(jié)余”科目反映高等學校累計資金結(jié)余的數(shù)額。年末，高等學校應將“預算收入”與“預算支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計凈結(jié)余”科目，借記“預算收入科目，貸記“累計凈結(jié)余”科目；同時，借記“累計凈結(jié)余”科目，貸記“預算支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“預算收入”科目和“預算支出”科目應無余額；“累計凈結(jié)余”科目的貸方余額應等于“預算結(jié)余”科目的借方余額。

五、財務(wù)會計體系和預算會計體系的會計信息生成模式

高等學校會計制度改革后，高等學校需要提供財務(wù)會計和預算會計雙重會計信息。為了能夠滿足不同管理者的需求，又不增加高等學校會計人員的工作量，高等學校的財務(wù)會計信息和預算會計信息的生成可以采用以下三種模式。

（一）雙軌制信息生成模式

雙軌制信息生成模式是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)均需要按照財務(wù)會計體系和預算會計體系進行雙重會計處理。例如，購置固定資產(chǎn)，按照財務(wù)會計體系的規(guī)定，應予以資本化，進行相應會計處理；按照預算會計體系的規(guī)定，應予以費用化，進行相應的會計處理。

這種會計信息生成模式，根據(jù)同一原始憑證，按照不同的要求分別進行不同的會計處理，生成不同的會計賬簿信息，能夠清晰地反映業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，分別為編制財務(wù)會計報表和預算會計報表提供可靠的依據(jù)。

但是，這種信息生成模式的工作量較大，在人工進行會計處理時容易出現(xiàn)差錯。為此，這種信息生成模式需要借助計算機信息系統(tǒng)，在進行財務(wù)會計處理的同時，自動生成預算會計信息。在這種模式下，高等學校需要配備較強的計算機管理人員，根據(jù)新發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨時進行后臺設(shè)置，保證會計處理的順利進行。

（二）單軌制信息生成模式

單軌制信息生成模式是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只按照財務(wù)會計體系進行單一會計處理，同時在財務(wù)會計體系的收入、費用以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目下，按照政府收支分類的要求設(shè)置二級科目。財務(wù)會計報表根據(jù)賬簿記錄編制；預算會計報表根據(jù)財務(wù)會計賬簿記錄分析編制。例如，購置固定資產(chǎn)，按照財務(wù)會計體系的規(guī)定，予以資本化。在編制財務(wù)會計報表時，將其在資產(chǎn)負債表中列示為固定資產(chǎn)，不確認支出；在編制預算會計報表時，根據(jù)固定資產(chǎn)的增加額，將其在收入支出表中列示為支出。

這種會計信息生成模式，能夠簡化會計日常核算的工作量，但是，由于預算會計報表是根據(jù)財務(wù)會計體系的賬簿記錄分析編制的，不能直接提供預算會計報表的原始依據(jù)。為此，采用這種信息生成模式，必須提供財務(wù)會計報表收入、支出與預算會計報表收入、支出的差異調(diào)節(jié)表，具體列示兩者之間差異的內(nèi)容，以保證預算會計報表的正確性。

（三）混合制信息生成模式

混合制信息生成模式是指財務(wù)會計體系與預算會計體系會計處理相同的業(yè)務(wù)采用單軌制方法，即按照財務(wù)會計體系的規(guī)定進行日常會計核算，月末匯總后結(jié)轉(zhuǎn)至預算會計體系下的賬簿體系；財務(wù)會計體系與預算會計體系會計處理不同的業(yè)務(wù)采用雙軌制方法，分別按照財務(wù)會計體系的規(guī)定和預算會計體系的規(guī)定進行相應的會計處理。月末，根據(jù)匯總結(jié)轉(zhuǎn)的和單獨確認的預算會計賬簿體系編制預算會計報表。

這種會計信息生成模式，由于財務(wù)會計體系與預算會計體系確認收入、支出的差異較小，會計日常核算的工作量增加有限，且能夠直接提供預算會計報表的原始依據(jù)，對計算機管理系統(tǒng)的要求相對較低，便于進行操作，能夠保證預算會計報表的正確性。

六、高等學校會計制度改革應用舉例

（一）高等學校日常會計處理

為了便于廣大高等學校會計工作人員了解高等學校會計改革的主要內(nèi)容，下面以雙軌制和混合制為例說明高等學校會計改革的具體操作。為了簡化舉例，假定該高等學校期初余額為0，各項收支均通過銀行存款轉(zhuǎn)賬收付；財務(wù)會計系統(tǒng)的各項收入統(tǒng)稱為“收入”，費用分為“資產(chǎn)折耗”和“費用”（包括除資產(chǎn)折耗以外的其他各項費用），發(fā)生的　注1：混合制下，財務(wù)會計體系確認的費用性支出匯總結(jié)轉(zhuǎn)為預算支出。固定資產(chǎn)清理凈損失80萬元作為費用性支出，已經(jīng)匯總結(jié)轉(zhuǎn)至預算支出。但是，固定資產(chǎn)購置支出已經(jīng)確認為預算支出，因此清理凈損失80萬元不應再確認為預算支出，需要將其從預算支出中沖銷。

注2：財務(wù)會計體系確認收入13 800萬元。其中，財政補助收入10 000萬元，科研事業(yè)收入1 800萬元，捐贈收入2 000萬元；混合制下匯總結(jié)轉(zhuǎn)預算收入。

注3：財務(wù)會計體系確認費用性支出8 180萬元。其中，財政資金支出6 000萬元，科研支出500萬元，捐贈資金支出1 600萬元，固定資產(chǎn)清理凈損失80萬元；混合制下匯總結(jié)轉(zhuǎn)預算支出。

注4：雙軌制下預算收入為13 800萬元（10 000＋1 800＋2 000）；預算支出為11 610萬元（6 000＋3 000＋500＋210＋1 600＋200＋100）；預算結(jié)余為2190萬元（13 800 －11 610）。其中，財政撥款結(jié)余為1 000萬元（10 000 －6 000－3 000），科研事業(yè)收入結(jié)余為1 090萬元（1 800－500－210），捐贈收入結(jié)余為100萬元（2 000－1 600－100－200）。

注5：混合制下預算收入為13 800萬元；預算支出為11 610萬元（3 000＋210＋100＋200－80＋8 180）；預算結(jié)余為2 190萬元（13 800－11 610）。其中，財政撥款結(jié)余為1 000萬元（10 000－6 000－3 000），科研事業(yè)收入結(jié)余為1 090萬元 （1 800－500－210），捐贈收入結(jié)余為100萬元（2 000－1600－100－200）。

注6：本例中期末固定資產(chǎn)原值3 610萬元（3 000＋210 ＋500－100），累計折舊450萬元（300＋70＋100－20），在建工程200萬元，長期借款200萬元，長期應付款400萬元（500－100），期末長期性凈資產(chǎn)為2 760萬元（3 610－450 ＋200－200－400）。期初長期性凈資產(chǎn)為0，本期長期性凈資產(chǎn)增加2 760萬元。

本例中限定性凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)余和科研事業(yè)收入結(jié)余。由于長期性凈資產(chǎn)單獨反映，因此限定性凈資產(chǎn)應扣除使用財政撥款和科研事業(yè)收入購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程支出（如果存在以長期借款和長期應付款購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程，則應扣減相應負債）。期末財政撥款結(jié)余1 000萬元（收入10 000－費用性支出6 000 －購置固定資產(chǎn)3 000），科研事業(yè)收入結(jié)余1 090萬元（收入1 800－費用性支出500－購置固定資產(chǎn)210），期末限定性凈資產(chǎn)為2 090萬元（1 000＋1 090）。期初限定性凈資產(chǎn)為0，本期限定性凈資產(chǎn)增加2 090萬元。

本例中非限定性凈資產(chǎn)為捐贈收入結(jié)余。由于長期性凈資產(chǎn)單獨反映，因此非限定性凈資產(chǎn)應扣除使用捐贈收入購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程支出（如果存在以長期借款和長期應付款購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程，則應扣減相應負債）。期末捐贈收入結(jié)余300萬元[收入2 000－費用性支出1 600－(購置固定資產(chǎn)500－長期應付款400） －（在建工程支出200－長期借款200）]，期末非限定性凈資產(chǎn)為300萬元。期初限定性凈資產(chǎn)為0，本期非限定性凈資產(chǎn)增加300萬元。

（二）高等學校二維體系會計報表的編制（現(xiàn)金流量表略）

根據(jù)高等學校的賬簿記錄，編制相關(guān)會計報表，如表2、表3所示（附后）。

說明：預算會計報表的各項收入、支出，在雙軌制和混合制下，可以根據(jù)財務(wù)會計體系的賬簿記錄填列；單軌制下，可以根據(jù)財務(wù)會計體系的賬簿記錄分析填列，也可以根據(jù)財務(wù)會計體系賬簿的數(shù)據(jù)生成預算會計體系賬簿后填列。本例中，預算會計體系的預算收入與財務(wù)會計體系的收入相同，可以直接填列；預算支出中的費用性支出可以根據(jù)財務(wù)會計體系的費用扣除固定資產(chǎn)清理凈損失后填列，資本性支出3 310萬元可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”科目的借方發(fā)生額 3 910萬元（3 000＋210＋500＋200）扣除“長期應付款”科目期末、期初余額的差額400萬元（500－100）填列。

相關(guān)業(yè)務(wù)和會計處理如表1。

（三）高等學校二維體系會計報表數(shù)據(jù)的核對

為了保證高等學校會計報表編制的正確性，應將財務(wù)會計體系收入費用表的收入、費用合計數(shù)分別與預算會計體系收入支出表的收入、支出合計數(shù)進行核對。二維體系下收入、支出的對應關(guān)系可以表述如下：

財務(wù)會計體系收入=預算會計體系收入

財務(wù)會計體系費用+資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程增加額－長期應付款增加額=預算會計體系支出

本例中：

財務(wù)會計體系收入13 800萬元=預算會計體系收入13 800萬元

財務(wù)會計體系費用8 650萬元+資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)凈值增加額3160萬元（期末數(shù)3 160－期初數(shù)0）+在建工程增加額200萬元（期末數(shù)200－期初數(shù)0）-長期應付款增加額400萬元（期末數(shù)400－期初數(shù)0）=預算會計體系支出11 610萬元

七、高等學校會計制度改革中需要繼續(xù)探討的問題

高等學校會計制度改革中，尚有許多問題需要進一步探討。

（一）關(guān)于校辦產(chǎn)業(yè)人員工資返還問題

目前，高等學校校辦產(chǎn)業(yè)大多為獨立法人，但部分職員仍為高等學校事業(yè)編制，高等學校向其發(fā)放基本工資，但由校辦產(chǎn)業(yè)返還。按照現(xiàn)行《制度》規(guī)定，高等學校發(fā)放這部分職工工資時，計入相關(guān)支出，收到的返還工資直接計入事業(yè)基金。這部分職工的工作與高等學校的業(yè)務(wù)活動沒有直接關(guān)系，將發(fā)放的工資計入支出，導致支出虛增，不能客觀反映高等學校的辦學成本，但是如果高等學校不發(fā)放這部分職工工資，也不需要校辦產(chǎn)業(yè)進行工資返還，又與現(xiàn)行的人事管理制度不符。

高等學校會計制度改革后，建議取消高等學校發(fā)放這部分職工工資再由校辦產(chǎn)業(yè)返還的做法，便于客觀反映高等學校的辦學成本。同時，與主管單位進行溝通，將這部分職工和在校職工的事業(yè)編制進行分別管理，待這部分職工退休或調(diào)回高等學校時，再納入離退休職工或在校職工的事業(yè)編制進行管理。

（二）高等學校收取的科研管理費問題

目前，高等學校與其他單位之間存在大量的科研合作項目，這樣做可以充分發(fā)揮高等學校的科研優(yōu)勢，促進科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。高等學校的各院系及教師進行科學研究，會占用學校的一部分經(jīng)濟資源，為此，高等學校一般要在各院系及教師取得的科研經(jīng)費中提取一定比例的管理費。按照現(xiàn)行《制度》的規(guī)定，高等學校提取的管理費確認為科研支出，同時計入事業(yè)基金。這部分科研管理費在提取時并未發(fā)生實際支出，上述做法也將導致支出虛增，不能客觀反映高等學校的辦學成本。

高等學校會計制度改革后，建議將提取的科研管理費沖減高等學校的管理費用。這是因為，高等學校計提的科研管理費是對高等學校資源耗費的補償，沖減管理費用后，能夠使高等學校的費用總額保持不變，只是資金的用途有所調(diào)整，能夠客觀反映高等學校的辦學成本。

（三）關(guān)于學?；锸呈杖搿⒅С龅牧袌髥栴}

目前，高等學校的伙食收入、支出核算大體有以下三種模式：

1.作為獨立法人進行獨立核算。這種模式下，高等學校的伙食收支不納入高等學校的收入、支出，能夠客觀反映高等學校的辦學成本和收入狀況，便于合理評價高等學校的辦學績效。

2.作為非獨立法人獨立核算。這種模式下，高等學校在編制匯總會計報表時，往往將其差額進行列報，即伙食收支結(jié)余視為列為收入，伙食收支虧損列為支出。這種模式將伙食收支的差額視為高等學校的收支，不會擴大高等學校的收支，也能夠客觀反映高等學校的辦學成本和收入狀況，便于合理評價高等學校的辦學績效，但是，高等學校的食堂作為非獨立核算單位，屬于高等學校的組成部分，伙食收支未納入高等學校的收支，不符合會計核算完整反映的原則。

3.作為非獨立法人非獨立核算。這種模式下，高等學校的伙食收支雖然能夠全部反映為高等學校的收支，但是由于這部分收支與高等學校的業(yè)務(wù)活動沒有直接關(guān)系，且伙食收支的數(shù)額較大，導致高等學校的收支虛增，不能夠客觀反映高等學校的辦學成本和收入狀況，不便于合理評價高等學校的辦學績效。

高等學校會計制度改革后，建議具備后勤社會化條件的高等學校采用第一種模式；如果高等學校不具備后勤社會化的條件，則適宜采用第二種模式。

篇3

一、會計核算科目體系的重構(gòu)

根據(jù)《新制度》規(guī)定的會計科目設(shè)置2014年初新賬會計科目，將2013年12月31日的會計科目余額表各科目余額分別編制轉(zhuǎn)賬會計分錄，余額過入新設(shè)會計科目的期初余額。主要從四要素科目的轉(zhuǎn)換進行重構(gòu)。

（一）資產(chǎn)類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄

1.現(xiàn)金：借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。2.銀行存款：借記“銀行存款”科目，貸記“銀行存款”科目，零余額賬戶用款額度一般年度末余額為0，直接啟用。3.其他對外投資：余額分析，期限不超過一年含（一年）。借記“短期投資”科目，貸記“其他對外投資”科目；其余借記“長期借款”科目，貸記“其他對外投資”科目。4.對校辦產(chǎn)業(yè)投資：借記“長期投資”科目，貸記“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”科目。5.財政應返還額度：借記“財政應返還額度———財政直接支付（或財政應返還額度———財政授權(quán)支付）”科目，貸記“財政應返還額度（科目未統(tǒng)一規(guī)定）———財政直接支付（或財政授權(quán)支付）”科目。6.應收票據(jù)：借記“應收票據(jù)”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。7.應收及暫付款余額分析：屬于應收賬款的借記“應收賬款”科目；屬于預付賬款的，借記“預付賬款”科目；其余的借記“其他應收款”科目，貸記“應收及暫付款”科目（合計）。8.借出款：借記“其他應收款”科目，貸記“借出款”科目。9.材料：借記“存貨”科目，貸記“材料”科目。10.固定資產(chǎn)余額分析：（1）未達到新標準未出庫的，借記“存貨”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“固定基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。（2）未達到新標準已出庫的，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目（原賬）。（3）符合新標準的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時借記“固定基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目。11.累計折舊：（1）按截止2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限補提轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的折舊。借記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目；（2）2014年1月1日開始按月計提。12.在建工程新設(shè)科目：為2014年1月1日基建賬并入大賬年初數(shù)啟用，并賬程序和方法不在此反映。13.無形資產(chǎn)：借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，同時借記“事業(yè)基金———一般事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)”科目。14.累計攤銷新賬啟用即2014年1月1日開始按月攤銷。15.待處置資產(chǎn)損益新賬啟用即2014年1月1日開始使用。

（二）負債類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄

1.借入款項余額分析：（1）金融機構(gòu)借入：期限1年內(nèi)含1年的借記“短期借款”科目，貸記“借入款項”科目；期限1年以上的借記“長期借款”科目，貸記“借入款項”科目。（2）從非金融機構(gòu)借入：期限1年內(nèi)含1年的借記“其他應付款”科目，貸記“借入款項”科目；期限1年以上的借記“長期應付款”科目，貸記“借入款項”科目。2.應交稅費：借記“應交稅費”科目，貸記“應繳稅費”科目。3.應繳國庫款。新賬啟用即2014年1月1日開始使用。4.應繳財政專戶款：借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。5.應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入：（1）三科目余額，借記“應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入”科目（原制度三科目代碼未統(tǒng)一規(guī)定），貸記“應付職工薪酬”科目。（2）其中社會保險費和住房公積金余額：借記“應付工資”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。6.應付及暫存款余額分析：（1）屬新制度規(guī)定應付賬款的，借記“應付及暫存款”科目，貸記“應付賬款”科目。（2）屬新制度規(guī)定預收賬款的，借記“應付及暫存款”科目，貸記“預收賬款”科目。（3）屬于新制度規(guī)定長期應付款的，借記“應付及暫存款”科目，貸記“長期應付款”科目。（4）應付的社會保險費和住房公積金余額：借記“應付及暫存款”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。（5）剩余部分：借記“應付及暫存款”科目，貸記“其他應付款”科目。7.應付票據(jù)：借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付票據(jù)”科目。8.代管款項：借記“代管款項”科目，貸記“代管款項”科目。

（三）凈資產(chǎn)類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄

1.事業(yè)基金———一般基金。事業(yè)基金———一般基金明細科目余額（扣除已轉(zhuǎn)入新賬非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)后）的余額分析：（1）屬新制度財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)———基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）屬新制度財政補助項目支出結(jié)余的，借記“事業(yè)基金———一般事業(yè)基金”科目，貸記“財政補助結(jié)余”科目；（3）剩余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。2.事業(yè)基金———投資基金：（1）短期投資對應的基金余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目；（2）長期投資對應的基金余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———長期投資”科目。3.固定基金。原賬固定基金余額扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應的固定基金數(shù)和沖銷的固定基金數(shù)額后的余額：借記“固定基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定基金”科目。4.專用基金明細賬分析：（1）原賬修購基金余額，借記“專用基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目；（2）原賬職工福利基金，借記“專用基金”科目，貸記“專用基金———職工福利基金”科目；（3）學生獎貸、勤工助學基金，借記“專用基金———學生獎貸基金、勤工助學基金”科目，貸記“專用基金———學生獎助基金”科目；（4）其他專用基金，借記“專用基金———其他專用基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。5.事業(yè)結(jié)余。原賬無余額，直接啟用新科目。6.經(jīng)營結(jié)余。原賬中有借方余額：借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目。7.結(jié)余分配：原賬無余額。

（四）收入類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄

1.教育經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費撥款、其他經(jīng)費撥款。對教育、科研、其他三類撥款進行余額分析：（1）屬同級財政補助項目支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“教育經(jīng)費撥款或科研經(jīng)費撥款、其他經(jīng)費撥款”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）屬同級財政補助項目支出結(jié)余的余額，借記“教育經(jīng)費撥款（或科研經(jīng)費、其他經(jīng)費）”科目，貸記“財政補助結(jié)余”科目；（3）屬非同級財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“教育經(jīng)費撥款（或科研經(jīng)費、其他經(jīng)費）”科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（4）剩余額：借記“教育經(jīng)費撥款（或科研經(jīng)費、其他經(jīng)費撥款）”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。2.教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入。對教育、科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入進行余額分析。（1）屬非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額借記“教育事業(yè)收入（或科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入）”科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）剩余額借記“教育事業(yè)收入（或科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入）”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。3.附屬單位繳款。對附屬單位補助余額，停止使用此科目。4.撥出經(jīng)費。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建無余額，停止使用此科目。5.其余收入類科目無余額按新制度科目及編碼直接啟用。

（五）支出類會計科目按新制度科目及編碼直接啟用

二、會計核算流程的重構(gòu)

《新制度》的六大變化，帶來了財務(wù)部門組織機構(gòu)和內(nèi)部分工的變化，財務(wù)在不增加人員的情況下進行內(nèi)部資源的整合。實行國庫集中支付系統(tǒng)、公務(wù)卡結(jié)算，使財務(wù)會計核算體系復雜化，單獨的國庫集中支付系統(tǒng)“嵌入”在原會計核算基礎(chǔ)之上，使高校資金在“企業(yè)網(wǎng)銀”和“國庫集中支付系統(tǒng)”兩條渠道上并行運轉(zhuǎn)，構(gòu)成現(xiàn)行高校會計核算運行機制。新舊會計核算流程變化如上頁圖1、圖2所示。

三、會計報表體系的重構(gòu)

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關(guān)鍵詞：高校會計制度；革新；缺陷

中圖分類號：G640文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）16-0280-02

近幾年來，各個經(jīng)濟院校的會計專業(yè)往往是大多數(shù)人向往的專業(yè)，這當然是市場的引導的后果，在當今社會各類經(jīng)濟都得到自由的發(fā)展，各種經(jīng)濟實體的形式也層出不窮。各種的企業(yè)、公司、個人企業(yè)等都越來越需要會計方面的專業(yè)人才。為什么會計從業(yè)人員在社會上這么大受歡迎呢？這要歸功于會計制度的無可比擬的優(yōu)點。第一，中國現(xiàn)行的會計制度已經(jīng)適應了中國經(jīng)濟的發(fā)展并為中國經(jīng)濟的發(fā)展做出了很大的貢獻，當然社會一直在發(fā)展，現(xiàn)行的會計制度也不可能一直能夠滿足社會發(fā)展的要求，這就需要我們繼續(xù)努力地發(fā)展中國的會計制度，使它能夠不斷地得到豐富和發(fā)展，以適應中國社會發(fā)展的要求。第二，是中國的會計專業(yè)已經(jīng)發(fā)展得相對成熟，已經(jīng)逐漸地形成了一個相對完整的會計體系。第三，隨著中國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，中國同世界的經(jīng)濟聯(lián)系越來越緊密，為了使中國的經(jīng)濟制度既滿足中國經(jīng)濟社會的發(fā)展要求，同時又能夠滿足中國在世界這個經(jīng)濟體中的會計核算的要求。中國的會計制度很大程度上已經(jīng)與國際進行了接軌，使得中國會計的應用范圍更加廣泛。

一、《高等學校會計制度》實施的必要性

1.中國高校會計核算的現(xiàn)狀

中國的會計制度有很多的特點符合時展的要求。那么，高校也應該把中國的會計制度運用到學校的財務(wù)系統(tǒng)中。高校也像其他的獨立經(jīng)濟團體一樣，有著自己的財務(wù)核算的部門，同樣，也應該適應這個時代的要求，對高校的會計制度也進行了相應的改革，使得會計制度更加的陽光化和透明化。

早在五年前中國財政部就開始對《高等學校會計制度》進行進一步地補充和完善。到了2013年，了新的《高等學校會計制度》，再一次地對會計的科目進行了詳細的確認和規(guī)定，以及對高校的財務(wù)報表的編制工作進一步地規(guī)范化。各高校相對獨立的財務(wù)能夠在財務(wù)報表中更好地體現(xiàn)出來，更加地完整，以及擁有可比性。

2.《高等學校會計制度》的優(yōu)越性

《高等學校的會計制度》的優(yōu)越性主要是通過中國高校的現(xiàn)行會計制度與中國規(guī)定的高校會計制度的現(xiàn)行標準進行比較體現(xiàn)出來的。首先從整體上來說，中國現(xiàn)在推行的《高等學校的會計制度》比中國高?，F(xiàn)行的會計制度更加地合理，如果《高等學校的會計制度》能夠在中國的各個高校順利的實行，那么中國高校的會計制度將要掀開新的新的篇章。

具體地說《高等學校的會計制度》的優(yōu)越性很多，如上面提到的在會計核算的收付確定的方法上，中國高校傳統(tǒng)的會計制度使用的是收付實現(xiàn)制，這樣不能夠真實地反映高等學校的財務(wù)狀況。比如，在時間的問題上，如果高校使用傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制那么在記錄日常的收付工作時，往往容易不合理地記錄高校財務(wù)的相關(guān)費用，同時這種不真實性還體現(xiàn)在各個高校在對成本的記錄上，市場價格的波動使得各個高校的會計部門在確定成本時，往往有隨意性，不能夠合理地記錄各個高校的成本。

優(yōu)勢還體現(xiàn)在，新《高等學校會計制度》對各個高校的支出的記錄更加地細化和具體化，這樣很容易地看出各個高校的支出的比重以及結(jié)構(gòu)，同時使高校的支出更加地清晰和合理。另外進一步地對會計的科目進行了合理的細化，對日常的賬務(wù)的處理問題更加地合理和細致。新《高等學校會計制度》使得各個高校的財務(wù)系統(tǒng)更加地完善，同時財務(wù)報表的體系和結(jié)構(gòu)更加地合理，增加了財務(wù)報表的可操作性和使用性。

二、對《高等學校會計制度》的相關(guān)研究

1.高等學校會計新制度現(xiàn)存的問題

中國現(xiàn)在推行的《高等學校會計制度》的確也存在一些問題，因為社會是一直在變化和發(fā)展的。市場是時時刻刻發(fā)生變化的，每一個商品的價格也因為時間的不同而可能發(fā)生很大的變化。但是使用全責實現(xiàn)制，可以很好地解決和避免這個問題的發(fā)生。為了使中國各個高校的會計核算制度能夠適應社會的發(fā)展，與社會會計制度能夠保持同步，中國頒布了相關(guān)的一些準則和法規(guī)，來督促和監(jiān)督各高校的會計核算制度能夠更加的合理化和科學化。各個高校的會計制度也不可能一直都符合社會的發(fā)展，雖然中國實行的新的高等學校會計制度已經(jīng)在很大程度上解決了一些中國高校會計核算存在的問題，但是中國現(xiàn)在實行的高校會計制度還存在一些需要改善的地方，比如中國各個高校的會計制度的使用仍然不能夠很好的統(tǒng)一，這會導致中國高校會計核算口徑的不同，而難以比較和測量，比較混亂。另外一個比較突出的問題是，會計的相關(guān)科目的設(shè)置仍然不夠完善。雖然已經(jīng)對資產(chǎn)類和負債類的科目進行了比較合理的豐富和發(fā)展，但是這僅僅是一個開始而已，我們需要在現(xiàn)在的基礎(chǔ)上對會計科目進一步的豐富和發(fā)展，來彌補它存在的缺陷。

2.高等學校會計制度的相關(guān)研究

如何使高等學校的會計制度進一步的發(fā)展，是每個高校應該探索和研究的問題。下面從幾點建議是針對中國高校會計制度存在的一些問題提出的：第一個比較重要而且急迫的任務(wù)是統(tǒng)一各個高校的會計核算制度的口徑，這樣使得各個高校之間的財務(wù)更加地具有可比性，而且對一個高校來說，不僅有橫向的可比性，而且還具有縱向的可比性。第二就是對各個高校的會計核算的科目進行科目的增設(shè)，使得會計科目更加地詳細和完整，使得各個高校在查找相關(guān)的記錄是更加的詳細和清晰。

對于高等學校的會計制度的革新都是一個發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的過程。當然問題會隨著中國經(jīng)濟不斷地發(fā)展而不斷地發(fā)生變化，我們要緊跟時代的發(fā)展變化和要求，相應地做出調(diào)整。

三、總結(jié)

新《高等學校會計制度》對當代各所高校的會計制度的一些改革措施，使得高校的會計制度得到很大程度的補充和改善，進一步優(yōu)化了中國高校會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和體系。高校的財務(wù)報表更加的透明化和陽光化，為以后中國高校的會計制度能夠健康的發(fā)展提供了保證。我們接下來應該做的是保證把新《高等學校會計制度》真正落實到實處。

參考文獻：

[1]張斌.新《高等學校會計制度》視角下的高校教育成本核算研究[D].濟南：山東大學，2012.

[2]靳燕，郭景崢.高等學校會計制度改革與《高等學校會計制度》(征求意見稿)探析[J].會計之友，2012，(32).

[3]邵淑寧.關(guān)于《高等學校會計制度(修訂)(征求意見稿)》相關(guān)問題的思考[J].會計之友，2013，(32).[責任編輯 陳鶴]

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【關(guān)鍵詞】新《高等學校會計制度》 固定資產(chǎn) 核算

2013年12月30日財政部印發(fā)并于2014年1月1日開始實施的新《高等學校會計制度》，明確規(guī)定了會計核算方面的內(nèi)容，而且還結(jié)合現(xiàn)代高校的財務(wù)、資產(chǎn)以及成本和預算管理需求，對收支分類以及口徑進行了優(yōu)化調(diào)整，使會計科目名稱以及固定資產(chǎn)核算內(nèi)容更加的明確。

一、高校會計制度修訂前后固定資產(chǎn)管理方面的變化

原制度的核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)”、“固定基金”兩個科目進行核算，用“固定資產(chǎn)”賬戶反映高校固定資產(chǎn)原值，用“固定基金”反映高校固定資產(chǎn)資金來源。在原制度下，固定資產(chǎn)不計提折舊，其損耗價值無法得到真實的反映，而且其賬面金額不能反映高校固定資產(chǎn)的真實價值。高?，F(xiàn)行的新制度中，取消了固定基金這一科目，新增了在建工程、累計折舊以及待處置資產(chǎn)損溢和非流動資產(chǎn)基金。對高校固定資產(chǎn)進行計提折舊，并通過“累計折舊”進行核算，可以準確反映折舊額；同時，“待處置資產(chǎn)損溢”能夠準確反映高校處置固定資產(chǎn)及其固定資產(chǎn)清理凈損情況；“在建工程”，在一定程度上可以反映出高校基建工程建設(shè)過程中的實際支出；“非流動資產(chǎn)基金”，反映的是流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)所占的資金。

新制度中，還增設(shè)了“待處置財產(chǎn)損溢”這一科目，主要反映高校無償調(diào)出、出售以及捐贈和毀損的固定資產(chǎn)。在高校固定資產(chǎn)處置過程中，應當以固定資產(chǎn)賬面原值為基礎(chǔ)，嚴格按照已經(jīng)計提折舊額來沖減“累計折舊”科目，將待處置的賬面凈值轉(zhuǎn)入到待處置資產(chǎn)損溢科目之中。在出售、捐出固定資產(chǎn)過程中，轉(zhuǎn)銷待處置資產(chǎn)損溢對應的“非流動資產(chǎn)基金”金額。在新制度下，處置核算固定資產(chǎn)時，能夠全面、準確地反映出固定資產(chǎn)處置過程以及處置之后的凈損益或者凈損失。

二、新會計制度對高校固定資產(chǎn)的核算方面的意義和影響

在本次高校會計制度改革過程中，關(guān)于固定資產(chǎn)方面所提出的措施比較多，而且調(diào)整力度也比較大，這對高校固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生了非常深遠的影響。

（一）客觀真實地反映出了高校的固定資產(chǎn)存量

本次會計制度改革時，對固定資產(chǎn)單位價值類別、標準進行了重新界定，還要求基建賬需定期入“大賬”，不僅有利于高校的固定資產(chǎn)核算，而且以此可以全面反映出高校資產(chǎn)總量；同時，還要求采用權(quán)責發(fā)生制，并以此作為核算基礎(chǔ)計提折舊，以準確反映出高校固定資產(chǎn)使用過程中的應計損耗，為固定資產(chǎn)保值、增值提供評價依據(jù)；還可以促使高校及時報廢過期固定資產(chǎn)，為新固定資產(chǎn)的購置提供參考依據(jù)。新會計制度有利于高校固定資產(chǎn)核算意，可以有效避免盲目擴大投資規(guī)模，對于盤活高校資產(chǎn)存量以及提高資金循環(huán)效益，起到了非常重要的作用。

新制度下，高校為適應新制度對固定資產(chǎn)計提折舊的要求，需按照新制度的要求統(tǒng)一培訓清查小組人員，對其現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進行全面的清查：以部門為單位，全面清查各類資產(chǎn)，將明細清單整理出來；對固定資產(chǎn)已使用、尚可使用的年限進行劃分，以便于對固定資產(chǎn)進行折舊的計提。同時，還要對無形資產(chǎn)進行科學劃分，并按月攤銷無形資產(chǎn)。在此過程中，高校上至學校領(lǐng)導、資產(chǎn)管理部門負責人，下至普通教職工，均對新制度下的固定資產(chǎn)管理工作的重要性有了更深刻的認識，糾正了傳統(tǒng)的重購置、輕管理的思想觀念。

（三）有利于資產(chǎn)管理模式的創(chuàng)新和管理制度的完善

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，原先的財務(wù)與資產(chǎn)管理模式已無法滿足新制度的要求，為了能夠更加有效地規(guī)范資產(chǎn)管理，高校需加強資產(chǎn)管理制度建設(shè)，結(jié)合高校實際情況，使規(guī)章制度更有針對性，從而形成了涵蓋資產(chǎn)購置、領(lǐng)用以及入庫和清查流程在內(nèi)的制度架構(gòu)，對于促進高校資產(chǎn)管理工作的順利進行，起到了非常重要的作用，同時還有利于資產(chǎn)管理模式的創(chuàng)新與管理制度的不斷完善。

三、新會計制度下高校如何做好固定資產(chǎn)的核算和管理

通過以上分析，筆者認為新會計制度下的高校固定資產(chǎn)核算與管理過程中，應當認真做好以下幾個方面的工作：

（一）全面清查固定資產(chǎn)，做到心中有數(shù)

新制度對高等學校應當制定切合實際的固定資產(chǎn)目錄以及分類方法和固定資產(chǎn)折舊年限等進行了明確規(guī)定，并以此作為高校固定資產(chǎn)核算的重要參考依據(jù)。在新制度下，高校應當全面清查固定資產(chǎn)，對自己的家底能夠全面了解和把握；建議由資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門以及固定資產(chǎn)使用部門建成清查小組，根據(jù)新會計制度要求統(tǒng)一思想，然后對固定資產(chǎn)全面清查和盤點；同時，還要通過建立固定資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的方式，來有效滿足計提固定資產(chǎn)折舊要求。

（二）新舊會計制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算方法的有效對接

根據(jù)新制度的要求對固定資產(chǎn)計提折舊，實施類別化管理，并且界定固定資產(chǎn)管理核算以及折舊范圍，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等信息進行全面收集；同時，還要完善明細賬，為固定資產(chǎn)計提折舊提供依據(jù)。新制度執(zhí)行過程中，高校應當嚴格按照新舊高等學校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定，對固定資產(chǎn)進行一次性補提折舊處理；在全面清查固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)資產(chǎn)管理部門所提供的固定資產(chǎn)采購日期、原值以及當前的狀態(tài)等信息，確定固定資產(chǎn)的實際應用年限以及可繼續(xù)使用的年限，并且按照新制度中的年限平均法編制折舊明細表，依次來計算固定資產(chǎn)折舊額。

（三）通過有效落實新制度來提高高校固定資產(chǎn)核算管控水平

實踐中，應當以新舊會計制度的銜接為切入點，高校各部門先將固定資產(chǎn)管理體系理順，以此來加強對高校固定資產(chǎn)的有效管控。在此過程中，應當加大固定資產(chǎn)自采購、利用到最后處置、報廢整個過程的動態(tài)化管控，通過健全和有效落實新制度，來提高高校固定資產(chǎn)核算水平。高校資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門之間應當加強協(xié)作，根據(jù)新制度規(guī)范和要求對固定資產(chǎn)進行核算，并及時與資產(chǎn)管理部門做好對賬工作，以此來充分發(fā)揮會計核算的重要作用。

（四）加大高校資產(chǎn)管理信息化建設(shè)力度

從國內(nèi)高校的固定資產(chǎn)規(guī)模來看，一般都在1億元以上，多則可達幾十億元。面對如此龐大的規(guī)模，要想摸清家底，對固定資產(chǎn)進行長期計提折舊，必須依靠先進的信息技術(shù)手段。因此，隨著新制度的逐漸實施，高校資產(chǎn)管理信息化建設(shè)速度也要及時跟上，通過不斷加大信息化建設(shè)力度，可以有效節(jié)省手工計提折舊的成本，對于降低固定資產(chǎn)計提折舊難度，效果也非常顯著。同時，還要實現(xiàn)與高校財務(wù)軟件系統(tǒng)的成功對接，以確保能夠滿足資產(chǎn)管理需求，使資產(chǎn)、財務(wù)管理部門能夠?qū)崿F(xiàn)同步，有效地解決了長期困擾高校賬賬不符的重大難題。

結(jié)語

總而言之，新制度從預算、收支、結(jié)轉(zhuǎn)、負債以及資產(chǎn)和成本費用等方面，對原制度進行了補充和修訂，并且增設(shè)了固定資產(chǎn)折舊、處置以及租借和收入方面的管理規(guī)定，特別是固定資產(chǎn)折舊，成為現(xiàn)代高校固定資產(chǎn)核算中的挑戰(zhàn)。在新的形勢下，高校應當從清查固定資產(chǎn)、做好新舊制度銜接以及加大資產(chǎn)管理信息化建設(shè)力度等方面進行努力，以適應和充分發(fā)揮新制度的要求和作用。

參考文獻

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篇6

一、舊制度下高校固定資產(chǎn)核算缺陷

（一）舊制度對高校固定資產(chǎn)核算規(guī)定無法滿足會計信息要求 舊制度對固定資產(chǎn)的核算規(guī)定過于籠統(tǒng)、簡單，各高校固定資產(chǎn)核算差異較大，無法滿足會計信息質(zhì)量要求。首先，舊制度未對固定資產(chǎn)的定義、標準和分類作出統(tǒng)一界定，導致各高校在進行固定資產(chǎn)核算時依據(jù)不明確，難以把握核算標準，固定資產(chǎn)核算差異較大，各高校間固定資產(chǎn)核算數(shù)據(jù)相互可比性不強，會計信息質(zhì)量達不到要求；其次，舊制度對高校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)如何核算沒有說明，導致高校無規(guī)可依，無章可循，有的高校作為固定資產(chǎn)進行核算，而有的高校不作為固定資產(chǎn)核算，難以準確評價高校的固定資產(chǎn)情況；再次，舊制度對固定資產(chǎn)具體賬務(wù)處理沒有詳細說明，不便于高校固定資產(chǎn)會計核算的統(tǒng)一規(guī)范化；另外，舊制度在規(guī)定核算固定資產(chǎn)時，沒有設(shè)置“在建工程”等相應科目，無法體現(xiàn)高校固定資產(chǎn)的構(gòu)建、安裝等形成過程，不利于對固定資產(chǎn)的動態(tài)和序時管理。

（二）舊制度下高校固定資產(chǎn)不計提折舊，無法反映高校固定資產(chǎn)真實價值和生均培養(yǎng)成本 首先，按舊制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)只按歷史成本核算其賬面價值，不反映固定資產(chǎn)凈值和現(xiàn)值。但是，隨著時間的推移和資產(chǎn)的使用損耗，固定資產(chǎn)賬面價值與其凈值和現(xiàn)值差額逐漸擴大，固定資產(chǎn)賬面價值已嚴重背離其現(xiàn)值，加上高校固定資產(chǎn)種類、名目和數(shù)量較多，常常出現(xiàn)管理不到位，固定資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門溝通不暢，一些本已完全喪失使用價值或早已不存在的固定資產(chǎn)仍保留在學校財務(wù)賬面上，導致固定資產(chǎn)賬、物不相符，不能真實反映高校實際擁有固定資產(chǎn)價值，不利于高校固定資產(chǎn)核算管理。其次，高校在完成教學、科研、管理等活動中必然會產(chǎn)生固定資產(chǎn)的耗費和磨損，發(fā)生相應的辦學成本費用支出。但是，按舊制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)不計提折舊，因此，在計算高校辦學成本，尤其是計算生均辦學成本時，無法全面完整歸集辦學中發(fā)生的費用。導致長期以來高校開展成本核算困難重重，高校辦學成本，尤其是生均培養(yǎng)成本長期處于高校自己說不清、管理部門和社會公眾弄不明的糊涂狀態(tài)。

（三）舊制度使用修購基金替代固定資產(chǎn)折舊，不符合配比原則 按照舊制度規(guī)定，高校在使用專用基金購建固定資產(chǎn)時，應借記“專用基金――修購基金”或借記相關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目。同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。但是按舊制度規(guī)定，高校的修購基金不是按固定資產(chǎn)原值提取，而是按收入的一定比例計提的，收入的多少與固定資產(chǎn)原值、損耗并不存在配比關(guān)系，導致修購基金的計提與固定資產(chǎn)原值、損耗同樣沒有直接關(guān)聯(lián)關(guān)系。所以修購基金的提取數(shù)額不能從本質(zhì)上反映固定資產(chǎn)的損耗程度，修購基金的提取與固定資產(chǎn)的實際使用是脫節(jié)的，不存在相互配比關(guān)系，不符合配比原則要求，因此，修購基金不應替代固定資產(chǎn)折舊。

（四）固定資產(chǎn)財物兩套核算信息系統(tǒng)各自孤立，賬、物不符 長期以來，高校對固定資產(chǎn)的核算實行價值賬和實物賬分離、分賬核算的方式方法。固定資產(chǎn)價值賬由學校財務(wù)部門管理核算，實物賬則由學校資產(chǎn)管理部門管理核算。但是，由于受整體辦學資源所限，尤其是占我國高等學校主要群體的地方高校，對信息化辦公體系建設(shè)方面的投入普遍不足，基于全校性的信息化云平臺仍然不健全、不完善。固定資產(chǎn)財和物兩套管理核算系統(tǒng)沒能有效整合對接，各自孤立，存在核算信息不對稱，管理中常常出現(xiàn)數(shù)據(jù)處理不及時，勾稽困難，造成高校固定資產(chǎn)價值賬和實物賬長期無法核對相符，家底不清。

二、新制度固定資產(chǎn)核算創(chuàng)新之處

（一）新制度明確了固定資產(chǎn)的定義、標準和分類 為了便于高校準確核算其固定資產(chǎn)，確保會計核算資料的真實性和相互可比性，提高高校固定資產(chǎn)會計核算的信息質(zhì)量，新制度對固定資產(chǎn)的定義、標準和分類進行了明確。新制度明確規(guī)定，高校固定資產(chǎn)是指高校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。高校的固定資產(chǎn)一般分為六類：即房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

（二）新制度要求高校計提固定資產(chǎn)折舊 新制度規(guī)定了高校應計提固定資產(chǎn)折舊，并對計提折舊的固定資產(chǎn)的范圍進行了明確規(guī)定，便于高校有序開展計提固定資產(chǎn)折舊的會計核算。新制度規(guī)定，高校應對房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；家具、用具、裝具六大類固定資產(chǎn)按新制度規(guī)定，采用合理的方式方法計提固定資產(chǎn)折舊。而對文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產(chǎn)則不需要計提固定資產(chǎn)折舊。

（三）新制度規(guī)范了高校固定資產(chǎn)相關(guān)會計核算 新制度對高校辦學過程中經(jīng)常涉及且容易出現(xiàn)爭議的固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)作了列舉詳細規(guī)定，規(guī)范高校相應會計核算，實操性較強。如：（1）對實際業(yè)務(wù)活動中如何核算應用軟件，新制度明確規(guī)定，如果應用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；（2）以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算；（3）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在建工程”科目核算；（4）對高校購建房屋及構(gòu)筑物時涉及的土地使用權(quán)部分也進行了規(guī)定，解決了高校在實際核算時把握不準何種情況下土地使用權(quán)部分作固定資產(chǎn)核算，何種情況下又該作無形資產(chǎn)核算的現(xiàn)實問題。

（四）新制度引入固定資產(chǎn)“虛提折舊”理念，更加切合高校實際辦學情況 新制度規(guī)定，高校應按月計提固定資產(chǎn)折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，下月起計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，下月開始不計提折舊。按照實際計提折舊的金額，借記“非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。折舊金額不記入相關(guān)支出科目和成本費用科目，既能滿足高校成本核算的實際需要，又能體現(xiàn)高校單位本質(zhì)屬性，折舊方法有別于企業(yè)計提折舊的核算實質(zhì)，是對通常意義上的折舊方法的一種補充和創(chuàng)新。

（五）新制度規(guī)定高校固定資產(chǎn)折舊不考慮凈殘值 高校固定資產(chǎn)的應折舊金額為固定資產(chǎn)的賬面價值，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。結(jié)合高校固定資產(chǎn)的特殊性，以及高校在教育、科研活動中對固定資產(chǎn)的實際使用要求，高校固定資產(chǎn)一般凈殘值較低，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值，只需按固定資產(chǎn)原賬面價值計提折舊即可。

三、新舊制度銜接與轉(zhuǎn)換

為方便高校盡快完成新舊制度轉(zhuǎn)換，更好地按新制度要求進行固定資產(chǎn)核算，計提固定資產(chǎn)折舊。對比分析新舊高等學校會計制度規(guī)范要求，結(jié)合高校當前實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要，建議從以下幾方面著手，做好新舊制度銜接，進行固定資產(chǎn)核算。

（一）各級部門高度重視，提供資源保障 新舊制度的轉(zhuǎn)換涉及會計核算政策的變更，是一項政策性強、專業(yè)性要求高的技術(shù)工作，要準確進行固定資產(chǎn)核算，計提固定資產(chǎn)折舊，會計主管部門、教育主管部門和高校領(lǐng)導應高度重視，為順利開展此項工作提供相應人員和物質(zhì)保障。首先，在人員配備、辦公設(shè)備增添方面給予大力支持；其次，及時組織高校財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓，確保高校財務(wù)人員盡快熟悉撐握新制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的有關(guān)規(guī)定；再次，高校財務(wù)人員應主動學習，通過各種渠道積極領(lǐng)會新制度規(guī)范，并結(jié)合本校實際情況把握固定資產(chǎn)核算流程和方法。

（二）全面開展清產(chǎn)核資，為固定資產(chǎn)核算作好準備 施行新制度后，由于固定資產(chǎn)價值標準提高，高校原來按舊制度規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算的部分固定資產(chǎn)將因價值達不到標準，轉(zhuǎn)為存貨或低值易耗品，不再作為固定資產(chǎn)核算。因此，為了在新制度下按月準確進行固定資產(chǎn)核算，并計提固定資產(chǎn)折舊，高校應以2013年12月31日為節(jié)點，開展全校性的清產(chǎn)核資，查清固定資產(chǎn)明細，在此基礎(chǔ)上對原賬中“固定資產(chǎn)”明細科目進行分析，按新標準進行相應的會計核算處理，重新確定并編制2013年末固定明細目錄，以此作為2014年起用新賬的固定資產(chǎn)年初數(shù)。具體核算辦法是：（1）對達不到新制度固定資產(chǎn)確認標準且未領(lǐng)用出庫的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，并將原賬中相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金――一般基金”科目；（2）對達不到新制度固定資產(chǎn)確認標準且已領(lǐng)用出庫的，應當按相應余額在原賬中，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作；（3）對符合新制度固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”科目。

（三）完善會計信息化辦公體系，構(gòu)建固定資產(chǎn)信息化網(wǎng)絡(luò)核算平臺 為破解高校固定資產(chǎn)核算中的信息孤島，加強固定資產(chǎn)核算中的財和物實時溝通核算，高校財務(wù)部門的財務(wù)核算系統(tǒng)的固定資產(chǎn)核算模塊要與資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理系統(tǒng)實現(xiàn)對接，確保能夠?qū)崟r進行業(yè)務(wù)溝通，實現(xiàn)財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門實時對賬，加強固定資產(chǎn)核算與管理。

（四）結(jié)合高校實際，確定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊年限 根據(jù)新制度規(guī)定，高校一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，但沒有明確各類別固定資產(chǎn)具體折舊年限，不方便高校實際操作。根據(jù)目前高校固定資產(chǎn)核算實際情況，結(jié)合教育行業(yè)事業(yè)發(fā)展特點，高校一般適宜采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。因此，折舊年限成為準確計提固定資產(chǎn)折舊的關(guān)鍵因素，參照現(xiàn)行其他相關(guān)制度規(guī)定，建議主管部門參考表1，盡快制定出臺高校固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)范，統(tǒng)一高校計提固定資產(chǎn)折舊，保障高校固定資產(chǎn)核算信息質(zhì)量。

注：（1）固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值÷折舊年限，（2）固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12。

四、高校固定資產(chǎn)計提折舊會計核算實例

（一）現(xiàn)有固定資產(chǎn)補提折舊

[例1]某高校現(xiàn)有A教學樓一棟，原值1200萬元，可使用年限為50年，截至2013年12月31日已交付使用10年零2個月。則高校施行新《高等學校會計制度》應對該項固定資產(chǎn)進行如下核算和賬務(wù)處理：

（1）2014年1月1日按新制度補提折舊的核算及賬務(wù)處理。

計算需補提折舊金額：

年折舊金額=1200÷50=24（萬元）

需補提折舊金額=年折舊金額÷12×122=244（萬元）

編制會計分錄，進行賬務(wù)處理：

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 2440000

貸：累計折舊――A教學樓 2440000

（2）按新制度核算后每月計提固定資產(chǎn)折舊的核算及賬務(wù)處理。

每月應提折舊金額=1200÷（50×12）=2（萬元）

編制會計分錄，進行賬務(wù)處理：

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 20000

貸：累計折舊――A教學樓 20000

（二）新增固定資產(chǎn)計提折舊

[例2]某高校2014年2月新增專用設(shè)備B一臺，按照新制度規(guī)定確定的固定資產(chǎn)成本200000元，設(shè)備可使用年限為10年。則高校應對該項固定資產(chǎn)進行如下核算和賬務(wù)處理：

（1）根據(jù)制度規(guī)定從2014年3月起開始計提折舊。

每月應提折舊額=200000÷120=1666.67（元）

（2）編制會計分錄，進行賬務(wù)處理。

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 1666.67

貸：累計折舊――B設(shè)備 1666.67

（三）融資租入固定資產(chǎn)計提折舊

[例3]某高校因開展教學業(yè)務(wù)需要，采用融資租賃方式租入通用設(shè)備C一臺，雙方確定的租賃價款加上相關(guān)稅費以及設(shè)備交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定該項固定資產(chǎn)的成本為12萬元，租賃期限為2年，設(shè)備尚可使用3年。則高校在計提該項固定資產(chǎn)折舊時，應區(qū)分不同情況分別采取不同的核算方法：

（1）能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)， 應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。

每月應提折舊額=120000÷36=3333.33（元）

編制會計分錄，進行賬務(wù)處理：

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 3333.33

貸：累計折舊――C設(shè)備 3333.33

（2）無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

每月應提折舊額=120000÷24=5000（元）

編制會計分錄，進行賬務(wù)處理：

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 5000

貸：累計折舊――C設(shè)備 5000

（四）發(fā)生后續(xù)支出而增加固定資產(chǎn)成本的固定資產(chǎn)計提折舊

[例4]某高校現(xiàn)有D教學樓一棟，成本價值2400萬元，原計該教學樓可使用50年，2008年12月31日交付使用，2014年2月因需要完成了對該教學樓的功能提升改造，增加了固定資產(chǎn)成本200萬元。改造后該教學樓使用年限可延長3年。

（1）重新確定該項固定資產(chǎn)成本：

該固定資產(chǎn)現(xiàn)成本=原成本-累計折舊+新增成本= 24000000-24000000÷（50×12）×62+2000000=23520000（元）

（2）重新確定的折舊年限和重新計算折舊額：

折舊年限=（50-5 +3）×12=574（月）

每月應提折舊額=23520000÷574=40975.61（元）

（3）編制會計分錄，進行賬務(wù)處理：

借：非流動資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 40975.61

貸：累計折舊――D教學樓 40975.61

篇7

關(guān)鍵詞：高等學校 財務(wù)會計制度 改革 

我國高等院校正歷經(jīng)著時展的變遷，由傳統(tǒng)的事業(yè)單位管理模式逐步過渡到市場化運作模式，在這樣的改革發(fā)展背景下，高等院校不得不面對與普通企業(yè)同樣的“市場競爭機制”。因此，許多高等院校在適應市場改革的轉(zhuǎn)變，開始大刀闊斧地規(guī)劃內(nèi)部管理模式，整合優(yōu)質(zhì)教育資源，將經(jīng)營管理意識投入到高等院校日常的運營管理中來。與此同時，傳統(tǒng)的高等院校財務(wù)會計核算制度體系已經(jīng)無法適應高校的全面的發(fā)展建設(shè)，財務(wù)所呈現(xiàn)的高校運營的價值體現(xiàn)已經(jīng)與實際的價值總量嚴重背離，從財務(wù)賬務(wù)中已經(jīng)無法獲得真實有效的會計信息。至此，我國高等學校的財務(wù)會計制度改革將是其內(nèi)部管理改革發(fā)展中最主要的內(nèi)容，對高等學校財務(wù)會計制度的改革將勢在必行。 

一、高等學校的財務(wù)會計制度的發(fā)展歷程 

財務(wù)會計制度是人類社會文明進步發(fā)展的重要性標志，而高等學校的財務(wù)會計制度也一同鑒證了我國財務(wù)會計制度改革發(fā)展的歷程。高等學校作為我國的事業(yè)單位，在財務(wù)會計制度形成之初，執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計制度》（執(zhí)行期間跨度為：1949年-1988年）。隨著改革開放的步伐，高等學校在院校發(fā)展上又經(jīng)歷了一次新的發(fā)展變化階段，在財務(wù)會計制度執(zhí)行上又有了新的變化，重新按照《高等學校會計制度》進行操作執(zhí)行（執(zhí)行期間跨度為：1989年-1997年）。隨著我國改革開放的步伐不斷地深入，不同行業(yè)的財務(wù)制度的執(zhí)行規(guī)定又做出了進一步的修正與調(diào)整，特別是對于高等學校的財務(wù)制度的制定又引入了許多貼近高等院校實際管理機制的財務(wù)法規(guī)條例。從這一年開始，高等院校的財務(wù)制度執(zhí)行的是《高等學校會計制度（修定）》（執(zhí)行期間跨度為：1998年-2013年）。進入21世紀，我國加入世貿(mào)組織后，與國際業(yè)務(wù)交流逐漸頻繁，市場經(jīng)濟發(fā)展更加活躍，適應我國特色經(jīng)濟發(fā)展的財務(wù)管理制度在這一階段得到了天翻地覆的變化。對于高等院校這樣一個基礎(chǔ)教育領(lǐng)域，也在近些年改革創(chuàng)新發(fā)展上取得了前所未有的發(fā)展勢態(tài)，從傳統(tǒng)的國家全面統(tǒng)收統(tǒng)支的管理模式到真正開放的市場經(jīng)濟調(diào)控模式，無論從哪一個方面來說，高等院校的整體校建體制必改革都必須有別于以往的財務(wù)管理制度與之相配伍的財務(wù)管理執(zhí)行規(guī)范。至此，從2009年開始有關(guān)部門就對高等院校的財務(wù)制度修正草案進行研究，最終廢止原有的財務(wù)制度法規(guī)，采用新的《高等學校財務(wù)制度》（執(zhí)行期間跨度為：2013年-至今）。 

二、傳統(tǒng)高等學校財務(wù)會計制度存在的問題 

高等學校的全新發(fā)展勢態(tài)，使高等學校的財務(wù)會計制度在執(zhí)行過程中也歷經(jīng)了許多的變化與調(diào)整。在這個過程中，顯現(xiàn)出高校財務(wù)管理上存在的諸多弊端，也為未來高等學校的財務(wù)會計制度發(fā)展提供了許多借鑒。 

（一）高等學校的會計報表信息反映與披露不夠全面 

財務(wù)會計報表的目的是通過財務(wù)會計報表提供的信息數(shù)據(jù)，能夠真正反映出高等學校一段期間或某個時點的財務(wù)狀況，能夠為決策者提供最有利的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。然而，一些高等學校的財務(wù)工作不細致，甚至沒有對過去一段期間存在的財務(wù)問題進行披露，使查閱者無法通過財務(wù)報表進行深入的數(shù)據(jù)分析理解。高等學校對于編制現(xiàn)金流量表的重要性也比較淡漠。因此，無法通過現(xiàn)金流量表獨有的資金流量分析指標，對一段期間的資金流入與資金流出進行展現(xiàn)，也就無法獲悉企業(yè)一定運營期間的現(xiàn)金流向的動向財務(wù)信息。 

（二）高等學校的財務(wù)賬套管理存在多支、分散現(xiàn)象 

在傳統(tǒng)高等學校的財務(wù)制度執(zhí)行及管理上，已經(jīng)適應及習慣延續(xù)事業(yè)單位標準的財務(wù)制度管理規(guī)定。因此，對企業(yè)財務(wù)核算管理上造成與現(xiàn)實情況不相符的現(xiàn)象。比如：高等學校的財務(wù)賬套習慣于將日常的運營收支作為一個賬套體現(xiàn)；高等學校的基礎(chǔ)性建設(shè)的賬務(wù)情況在另一個賬套中體現(xiàn)，使財務(wù)體現(xiàn)的會計主體在無形中被分割成兩個，而在賬套的財務(wù)處理及管理上又存在了兩個分支，不僅不利于財務(wù)核算的統(tǒng)一管理，而且使會計信息不能夠被全面、集中地反映出來。 

（三）高等學校的會計科目在選擇上無法切合實際應用 

隨著我國高等學校的日益高效地發(fā)展，無論從內(nèi)部管理體制上，還是專業(yè)學科的設(shè)置上，都發(fā)生了很大的變化。而且，在投資合作主體上，傳統(tǒng)單一的投資引入渠道發(fā)生了擴展性的變化。在這樣的發(fā)展背景下，高等學校財務(wù)核算中運用的一些會計科目已經(jīng)無法適應高校新的業(yè)務(wù)發(fā)展的情況指標。比如：高等學校的財務(wù)核算中沒有“在建工程”這一科目，那么，投資人及高層決策人等在審閱財務(wù)報表或財務(wù)分類賬時，就不能準確地掌握工程投入或擴建過程的價值體現(xiàn)情況，也就無法得到更加有利于調(diào)整分析的財務(wù)數(shù)據(jù)。 

（四）高等學校在會計核算時存在的問題 

高等學校在會計核算方法上與企業(yè)的會計核算原則存在一些差異，致使會計信息質(zhì)量會受到一定的影響。比如：高等學校在“固定資產(chǎn)”核算上，不采用計提折舊的辦法，而采用的是按照收入的一定比例計提，這樣將無法真實地反映出固定資產(chǎn)的賬面價值，也就不能及時獲得資產(chǎn)變現(xiàn)或報廢的真實價值；無形資產(chǎn)也沒有按照要求進行價值攤銷等等。 

（五）高等學校沒有按照會計假設(shè)前提進行賬務(wù)處理 

高等學校沒有進行嚴格的成本核算，也就無法與收入相配比，也就喪失了會計最基本的假設(shè)前提，就是收入與支出相配比的原則，成本是院校實現(xiàn)經(jīng)濟利益價值最大化的基本條件，因此，對成本進行完整準確的核算，不僅使院校能夠清楚毛利率的行業(yè)范圍，而且更清楚開源節(jié)流的有效辦法。

三、高等學校財務(wù)會計制度改革的研究 

財務(wù)會計制度如何能夠適應高等學校在市場中的競爭發(fā)展，是未來高校財務(wù)會計制度改革發(fā)展不斷探尋的方向。 

（一）完善會計報表報送質(zhì)量，加強信息披露的真實全面性 

隨著高等學校合作領(lǐng)域及對象的多元化，財務(wù)會計報表的數(shù)據(jù)包含范圍也更加廣泛，為滿足不同報表審閱主體的需求，會計報表報送的數(shù)據(jù)分析及呈現(xiàn)層面上，主題及重點應更加鮮明；會計報表的信息披露應更加全面、細致，對潛在的財務(wù)風險也應進行分析說明，以便查閱者理解。 

（二）高等學校的財務(wù)會計制度執(zhí)行應與財務(wù)會計制度接軌 

高等學校的未來發(fā)展方向勢必與企業(yè)化管理模式不可分開，因此，適時地向企業(yè)優(yōu)秀的管理資源學習靠攏，將是高等學校和協(xié)發(fā)展的重要因素。在財務(wù)會計制度上，國家已經(jīng)出臺了相關(guān)的財務(wù)核算標準，已經(jīng)逐漸與企業(yè)會計制度規(guī)范拉近了差距，高等學校在財務(wù)核算管理上，也應轉(zhuǎn)變職能思想，多參考企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)管理的方法，使高校的財務(wù)核算更加科學、高效。 

（三）現(xiàn)代化信息技術(shù)應廣泛應用于高等學校的財務(wù)會計制度執(zhí)行中 

隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，會計電算化已經(jīng)普遍運用于會計實踐發(fā)展中，高校的財務(wù)會計制度的具體執(zhí)行手段，可以更多地借助現(xiàn)代信息化技術(shù)，通過專業(yè)的財務(wù)軟件及互聯(lián)網(wǎng)下的財務(wù)數(shù)據(jù)共享與控制等信息資源的共享與監(jiān)控，使財務(wù)會計信息可析度更強。 

（四）建立高等學校的財務(wù)會計制度體系 

財務(wù)管理體系的建立在現(xiàn)代社會業(yè)態(tài)發(fā)展中占有舉足輕重的位置。所以，高等學校在改革發(fā)展過程中也涵蓋了內(nèi)部財務(wù)制度體系發(fā)展的重要管理內(nèi)容，沒有完善合理的財務(wù)管理制度體系，就不能充分體現(xiàn)出高校發(fā)展轉(zhuǎn)變過程中的價值成果，也就不能及時作出準確的調(diào)整。因此，高校未來的競爭發(fā)展不僅立足于業(yè)務(wù)職能的發(fā)展創(chuàng)新，而且更需要建立完善的內(nèi)部財務(wù)會計制度體系的有力支撐。 

四、結(jié)束語 

面對著高等學校全新的教育體制改革發(fā)展體系，以其新的姿態(tài)展現(xiàn)在人們的視線中，在高等學校未來的辦學精神層面，必將朝著更優(yōu)質(zhì)的教學質(zhì)量環(huán)境發(fā)展前行。在這一時代進程中，高校的財務(wù)會計制度的建立與未來發(fā)展，將為高等學校深化機制改革、創(chuàng)新教育理念的發(fā)展之路保駕護航。 

參考文獻： 

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篇8

隨著我國高等院校的不斷發(fā)展，其內(nèi)部使用的會計核算方法相對于先前有了較大的變化。文中從全面的實施高等學校財務(wù)會計制度改革的必要性分析入手，分析了當前高等學校財務(wù)會計制度改革中存在的問題，針對性的指出了在進行高等學校財務(wù)會計制度改革中，教育培養(yǎng)成本核算應為其主要方向，并制定了完善高等學校財務(wù)會計制度改革的相關(guān)策略。

【關(guān)鍵詞】

高等院校；財務(wù)會計；會計制度；制度改革；教育培養(yǎng)；成本核算

引言

當前我國高等院校的辦學方式、辦學理念及辦學環(huán)境相對于先前有了較大的變化，這在很多方面導致當前執(zhí)行的高等學校財務(wù)會計制度在很多方面已經(jīng)不能滿足高等學校財務(wù)會計工作的需求。因此，全面的實現(xiàn)高等學校財務(wù)會計制度改革的分析有著非常重要的理論與高等學校財務(wù)會計制度改革實際意義。

一、全面實施高等學校財務(wù)會計制度改革的必要性

現(xiàn)階段，我國高等學校教育方向已經(jīng)從先前的金英型教育轉(zhuǎn)變到大眾化教育方面，導致非常突出的供應與需求矛盾。同時，隨著高等院校后勤工作的社會化管理、高等院校校園的不斷擴建等類似情況的不斷出現(xiàn)，傳統(tǒng)的高等學校財務(wù)會計制度在很多方面已經(jīng)與當前形勢表現(xiàn)出較大的差異，再加上高校學生人數(shù)的不斷增多，各種經(jīng)費的消耗不斷增加，全面的實現(xiàn)高等學校財務(wù)會計制度改革已經(jīng)成為了高等學校全面發(fā)展的必然需求。

二、當前高等學校財務(wù)會計制度改革中存在的問題

（一）宏觀方面的問題

首先先前的高等學校財務(wù)會計制度中所羅列的相關(guān)內(nèi)容與政府的收入與支出項目不太相同。例如，高等學校財務(wù)會計制度中所規(guī)定的支出功能分類、支出經(jīng)濟分類等方面與政府內(nèi)所規(guī)定的收入與支出分類存在較大的差異。其次，先前高等學校財務(wù)會計制度和高等院校財務(wù)風險分析客觀需求存在較大的不適應性。這在很大程度上是由于隨著高等院校的大眾型教育，部分高校為了更好的獲取發(fā)展資金，采用了很多不合理的社會性融資方式，導致自身“債臺高筑”，不僅導致了高等院校無法正常發(fā)展，同時也提升財務(wù)工作的風險。

（二）微觀方面的問題

首先，先前高等學校財務(wù)會計制度中存在很多信息不對稱的情況，其內(nèi)實行的收付實現(xiàn)制不能將整個高校的負債與資產(chǎn)如實的反應出來。其次，在進行無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的核算時，僅僅對其原有的價值進行核算，沒有提及其折舊，從而導致高校內(nèi)固定資產(chǎn)的實際價值與賬面的價值存在較大的出入。第三，先前高等學校財務(wù)會計制度中不能準確的反應出年終事業(yè)結(jié)余。雖然其對年度預算進行了安排，但是由于不能支付資金結(jié)余，從而降低轉(zhuǎn)入到對應的“事業(yè)結(jié)余”賬戶中，這樣得到的結(jié)余數(shù)目是不夠準確的。第四，先前高等學校財務(wù)會計制度在會計核算基礎(chǔ)設(shè)置方面存在一定的問題，導致多數(shù)情況下，其不能如實的將高等院校內(nèi)實際的資產(chǎn)情況反映出來。第五，先前高等學校財務(wù)會計制度在基建方面存在的問題，因為高校內(nèi)基礎(chǔ)建設(shè)所用的核算方法存在的差異，導致高校內(nèi)基礎(chǔ)建設(shè)方面的核算仍舊獨立與高校會計核算工作，這在很大程度上導致高校內(nèi)部形成的財務(wù)報表，不能全面有效的將高校的負債、資產(chǎn)情況全部的反應出來，從而導致高等院校負債不夠真實，高等學?；A(chǔ)建設(shè)項目成本核算不夠準確。

三、高等學校財務(wù)會計制度改革的主要方向及策略

（一）教育培養(yǎng)成本核算為高等學校財務(wù)會計制度的主要方向

1.全面的核算高等院校教育培養(yǎng)成本的必要性

政府可以通過高等院校的教育培養(yǎng)成本，實現(xiàn)對高等院校的宏觀調(diào)控，對高等院校制定的學費標準進行針對性優(yōu)化。同時全面的增強高等院校的教育培養(yǎng)成本的核算，能夠提升高等院校教育工作的透明度，充分的保障家長的知情權(quán)利。當前我國很多高校內(nèi)現(xiàn)行的高等學校財務(wù)會計制度并沒有將教育培養(yǎng)成本核算納入其中，導致很多高校在進行教育培養(yǎng)成本的核算時多數(shù)均采用估算的方式，降低了數(shù)據(jù)的準確率，因此，在高等學校財務(wù)會計制度中全面的增強教育培養(yǎng)成本的核算有著非常重要的意義。

2.全面的實施教育培養(yǎng)成本核算為我國高等院校會計制度改革的目標之一

自從我國全面的實行高等學校財務(wù)會計制度改革以來，明確的提出了在進行高等學校財務(wù)會計制度改革時，應將教育培養(yǎng)資產(chǎn)價值真實的反應出來，確立出合理的教育成本?？梢娫诟叩葘W校財務(wù)會計制度中全面的實施教育培養(yǎng)成本的核算為我國高等學校財務(wù)會計制度改革的目標之一。

（二）完善高等學校財務(wù)會計制度改革的相關(guān)策略

1.對各種費用的支出進行正確的界限劃分

首先應當對各種費用的支持進行正確的界限劃分，確立出何為教育培養(yǎng)成本，何為非教育培養(yǎng)成本。凡是和高校教育活動相關(guān)的成本均應當納入到教育培養(yǎng)成本中，而與教育工作無關(guān)的成本花銷應當計入到教育無關(guān)成本中，例如，高校附屬院校的財政支出、高校辦理企業(yè)的支出等均屬于非教育支出。其次，對高校的收益性指出與資本性指出進行正確的劃分，這同時也是高等學校財務(wù)會計計算工作的基本性原則。第三，對各種產(chǎn)品的界限進行正確的劃分，這在很大程度上能夠提升高校各種產(chǎn)品定額的具體執(zhí)行效果。同時在進行具體的劃分過程中，若是由于某個產(chǎn)品的單獨收益而產(chǎn)生的消耗，應當降低計入到該產(chǎn)品的實際成本中，若是某兩個產(chǎn)品或者多個產(chǎn)品為共同收益的，則應根據(jù)的實際的消耗情況，按照比例將其分配到相應的產(chǎn)品中。

2.按照成本對象將費用進行轉(zhuǎn)換與細化

我國高等院校在資金消耗的過程中，表現(xiàn)出較為突出的“間接費用消耗較大、直接費用消耗較小”的情況，同時其內(nèi)部的間接費用的分配難度是非常的大，這對我國高校院校的教育培養(yǎng)成本核算工作帶來了較大的難度。因此，應按照具體的成本對象將費用進行詳細的轉(zhuǎn)換與細化，這在很大程度上能夠提升高校教育培養(yǎng)成本核算的準確性。

3.增強高等院校物資計量與盤存工作

我國高等院校內(nèi)所含的實物資料往往有固定資產(chǎn)與一般材料兩大類，因此，為增強高等院校教育培養(yǎng)成本核算工作的效果，全面的增強高等院校物資計量與盤存工作是非常必要的。在具體的實施中，對于實物資料的收發(fā)，均應當通過全面的計量與驗收，同時也應當做好定期的盤點工作。另外，在對固定資產(chǎn)管理的過程中，應當制定出完善的購置計劃，固定資產(chǎn)的購入、發(fā)出等環(huán)節(jié)應當有清楚的記錄。從而全面的增強高等院校內(nèi)物資計算的準確性。

四、結(jié)束語

除上述措施之外，高等院校還應當對自身當前的資產(chǎn)進行全面的核算，準確的摸清自身的家底，明確成本核算對象、核算期、核算原則，為進一步的開展完善的高等院校教育培養(yǎng)成本核算工作提供出全面的數(shù)據(jù)支持，便于高等院校財務(wù)會計制度改革的有效開展。

作者：孫琪 單位：張家口職業(yè)技術(shù)學院經(jīng)濟管理系

【參考文獻】

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篇9

【關(guān)鍵詞】 高等學校會計 制度問題 對策分析

一、問題的提出

建國初期，財政部根據(jù)政務(wù)院頒發(fā)的《預算決算暫行條例》制定和頒發(fā)了《各級人民政府暫行總預算會計制度》和《各級人民政府暫行單位預算會計制度》，1950年12月1日政務(wù)院了《關(guān)于決算制度、預算審核、投資的施工計劃和貨幣管理的決定》，這就是我國高校最初遵循的會計制度。1954年、1958年、1965年、1982年，財政部根據(jù)國家政治及宏觀經(jīng)濟形式的變化，對行政事業(yè)單位會計制度分別進行了局部修訂。直到1988年12月，國家教委根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，專門制定并頒發(fā)了我國第一部《高等學校會計制度》。但該制度由于歷史局限性，存在著很大的缺陷。我國現(xiàn)行《高等學校會計制度》1998年1月1日開始試行,它對于促進高校改革與發(fā)展,規(guī)范高校會計核算,加強高校財務(wù)管理等發(fā)揮了重大作用。由于近年來高校會計工作所處的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化,高校的辦學體制和管理方式出現(xiàn)了許多新情況,使得現(xiàn)行高校會計中的某些理論和方法已不適應高等教育發(fā)展的要求。

二、我國現(xiàn)行高等學校會計制度存在的問題

我國現(xiàn)行高等學校會計核算前提和會計核算基礎(chǔ)，以及具體核算過程存在許多特殊的地方。這一方面與高等學校特殊的運行方式和特點相適應，但也同時存在一些問題急待解決。

1、高等學校收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)的局限性

在傳統(tǒng)經(jīng)濟體制下，我國的高等學校作為政府教育部門的附屬機構(gòu)，所需經(jīng)費由財政全額撥付，執(zhí)行高等教育的職能，被視為一種單純的公共福利事業(yè)的事業(yè)單位。會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，即以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的依據(jù)，只核算收入和支出，不進行收支配比，也不核算成本。這種核算方式在計劃經(jīng)濟時代嚴格控制高等學校的收入和支出方面起到了重要作用，符合政府管理的需要。然而隨著公共財政體制和教育體制的改革，政府管理權(quán)力下放，高等學校也逐漸轉(zhuǎn)變成為自我約束、自我發(fā)展的獨立法人。高校經(jīng)濟活動復雜化，將會有越來越多的信用、協(xié)議、票據(jù)方面的權(quán)利與責任，這種權(quán)利與責任不是以實時的資金交付為核算依據(jù)，而是以權(quán)利和責任在未來是否會有經(jīng)濟利益流入和流出為標準的，收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)已經(jīng)無法滿足高等學校財務(wù)管理的需要，其局限性日益突出，無法滿足高等學校固定資產(chǎn)管理的需要，不利于真實反映高校的債務(wù)，也不能真實反映高校的預算外收入。因此，單純的收付實現(xiàn)制下的收入和支出的概念已不適應新形勢的變化，對所需要的深層次的會計信息反映比較模糊，相關(guān)性較差，嚴重影響會計信息質(zhì)量。高等學校以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，既不能滿足資產(chǎn)管理的需要，也無法真實反映當期的收入和支出，財務(wù)報表所反映的財務(wù)信息是殘缺不全的，不能全面反映當期收入，不利于統(tǒng)籌安排各項教學和科研活動；不能全面真實反映各項債務(wù)，則會掩蓋財務(wù)風險。嚴重制約了高等學校財務(wù)管理水平的提高。

2、不能反映高等學校這一會計主體的整體經(jīng)濟活動

根據(jù)《高等學校會計制度》規(guī)定，高校內(nèi)部實際上有兩個會計主體，一個核算教學科研經(jīng)費，一個核算基本建設(shè)投資。這使得任何一個會計主體都只是反映高校經(jīng)濟活動的一個方面，不能反映會計主體的整體經(jīng)濟活動，高等學校事業(yè)經(jīng)費會計報表不反映基本建設(shè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)運營的會計信息，不包括基本建設(shè)數(shù)據(jù)，違背了會計制度要求反映會計主體的整體經(jīng)濟活動這一基本前提。近年來，隨著教育體制和投資體制的不斷改革，高等學校的基建投資增加很快，各高校新校區(qū)的建設(shè)資金，其中很大部分是銀行貸款。在這種形勢下，高?；窘ㄔO(shè)資金與學校財務(wù)分開核算，對學校財務(wù)的全局掌控和風險防范產(chǎn)生更多不利影響。首先，可能造成建造與使用的脫節(jié)，正在建造的項目價值由于不在學校財務(wù)反映，只有到辦理竣工驗收結(jié)算手續(xù)后方可登記固定資產(chǎn)，將項目建設(shè)費用同時轉(zhuǎn)為固定基金。在實際工作中，因驗收、交接等原因，經(jīng)常發(fā)生基建形成的固定資產(chǎn)登記不及時，有的已經(jīng)開始使用，但學校財務(wù)賬上沒有固定資產(chǎn)的記錄，甚至好多年不入賬的情況，也使高校的固定資產(chǎn)賬目不真實。而新校區(qū)建設(shè)的金額特別巨大，如果核算結(jié)賬不及時，對學校資產(chǎn)的影響是巨大的，造成嚴重資產(chǎn)不實。這種不真實是由于制度的原因所造成的。另外，增加了核算成本，加大了工作量。由于分開核算的原因，在機構(gòu)設(shè)置和崗位配置上增加了人員成本和管理成本。同時，自籌基建資金等形成學校財務(wù)和基建賬戶之間往來賬目也增加了核算成本，加大了工作量。

3、不能真實反映高校的經(jīng)濟狀況

根據(jù)現(xiàn)行《高等學校會計制度》，固定資產(chǎn)不計提折舊。不能真實反映固定資產(chǎn)的價值。同時，由于未采取一定的方法反映固定資產(chǎn)價值減少的數(shù)額，編出的資產(chǎn)負債表是不能反映固定資產(chǎn)的完好程度和實有價值。這使得高校固定資產(chǎn)虛假，財務(wù)狀況不真實。在會計制度中對固定資產(chǎn)核算不計提折舊，固定資產(chǎn)從購置到報廢狀態(tài)時，固定基金賬面仍保持原值，虛增了凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)反映國家對院校所擁有的權(quán)益數(shù)額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等?？梢姽潭ɑ鹗莾糍Y產(chǎn)中的一部分。由于固定資產(chǎn)在使用中發(fā)生磨損或科學技術(shù)的進步影響，其價值逐漸減少，院校凈資產(chǎn)應該也不斷減少?，F(xiàn)行的核算方式無法準確權(quán)衡高等學校的凈資產(chǎn)。另外，在外購固定資產(chǎn)的核算中，雖然購置固定資產(chǎn)實質(zhì)上是資產(chǎn)存在形態(tài)的改變，并未引起資產(chǎn)的減少，但現(xiàn)行高等學校會計制度中的核算方法卻是借記有關(guān)支出類科目，虛增了費用支出，減少了事業(yè)結(jié)余，影響了結(jié)余分配，使會計信息失實。

在費用成本歸集中，缺乏統(tǒng)一性。如發(fā)生的設(shè)備購置支出既可在“專用基金―修購基金”中核算，也可在“事業(yè)支出―設(shè)備購置”等科目列支；發(fā)生的福利費支出既可在“專用基金―福利基金”中核算，也可在“事業(yè)支出―職工探親費/獎金”等科目列支。這樣就造成同一教育成本的歸集變得多樣化，影響費用的統(tǒng)計和支出的預算管理。

4、不能準確反映高等教育的培養(yǎng)成本

高等教育培養(yǎng)成本準確權(quán)衡，不僅有利于高校內(nèi)部管理的深入，而且有利于政府對各層次高校的管理和監(jiān)督。然而，我國高等教育成本核算體系的形成還不完善。在對高等教育成本概念的界定、教育成本核算對象的確定以及成本項目的設(shè)計與會計科目的設(shè)置以及成本所包括的范圍等方面，未能形成統(tǒng)一的、規(guī)范性的高等教育成本核算的會計制度。當前的高等學校會計核算制度所反應的支出是學校的總支出，而不是培養(yǎng)學生的成本費用耗費。會計報表所提供的數(shù)據(jù)不能向信息需求各方提供教育成本的個體信息。

三、高等學校會計核算制度改革的對策分析

面對高等學校會計制度中存在的問題，提出以下對策。

1、引入權(quán)責發(fā)生制，彌補收付實現(xiàn)制的不足

與高等學?，F(xiàn)行收付實現(xiàn)制相對應的是權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制原則要求會計核算應當以權(quán)責發(fā)生為基礎(chǔ)。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權(quán)責發(fā)生制要求各會計分期經(jīng)濟利益與所消耗的經(jīng)濟資源進行配比，不僅僅關(guān)注現(xiàn)金的實際收付，更注重交易和事項的實質(zhì)發(fā)生，如對固定資產(chǎn)折舊的提取，能反映其價值轉(zhuǎn)移過程和潛能耗費的全貌。高校預算會計的核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制逐步轉(zhuǎn)換，可以合理規(guī)定高?；顒映杀痉秶?、成本項目、成本計算方法和費用支出分配辦法，以便真實、可靠、準確、完整地核算高?；顒拥馁Y源耗費情況，正確考核培養(yǎng)一名學生實際所耗費的資金量，建立人力資源成本與人才培養(yǎng)成本報表。對固定資產(chǎn)成本以及日常開支成本進行核算，并對成本核算進行事前預算、事中監(jiān)控、事后審核。為高校發(fā)展計劃、決策提供真實可靠的成本費用信息資料。將支出與收入配比，進行必要的成本核算和效益分析，尋求降低教育成本的最佳途徑，提高教育投資的效益。它既可有效規(guī)避高校的潛在性財務(wù)風險，適應高校綜合預算、零基預算的新的預算管理模式，也是高校正確測算生均成本，制定收費標準，準確核算業(yè)務(wù)收支與收支結(jié)余的需要。同時也是如實反映高校資產(chǎn)負債，促進高校發(fā)展的需要。增強高校對市場的快速反應能力，從而使高校在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

2、對固定資產(chǎn)計提折舊，并增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目

首先，固定資產(chǎn)應該計提折舊購置固定資產(chǎn)計入“長期待攤費用”，同時增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”。比照企業(yè)會計，開設(shè)“累計折舊”賬戶，核算固定資產(chǎn)折舊額，當期計提的折舊計入期間費用，同時減少“固定基金”。在資產(chǎn)負債表上，分別反映固定資產(chǎn)的原始成本，已提折舊額和賬面凈值。采用這種方法，不僅可以清楚地反映固定資產(chǎn)的折余價值，而且也不會造成凈資產(chǎn)的高估。另外，增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目核算高校因出售、報廢或損毀等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值及在清理過程中發(fā)生清理費用和清理收入等。及時地綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，固定資產(chǎn)減少所形成的盈虧，計入“其他收入”或“其他支出”。

3、建立高校學生培養(yǎng)成本核算制度

實行學生培養(yǎng)成本核算，可以為高校制定收費標準，國家、社會補償教育投資提供科學依據(jù)。近年來，高等教育的辦學體制日益多元化,學生培養(yǎng)成本的核算也成了一種必然趨勢。核算學生培養(yǎng)成本，必須劃分成本核算范圍。并不是高校所有的支出都可以列入學生培養(yǎng)成本，只有與培養(yǎng)學生有關(guān)的直接費用和間接費用才能列入。因此，應該把教育部規(guī)定的高校事業(yè)支出的現(xiàn)有一級科目，統(tǒng)一更改為“學生培養(yǎng)直接費用”“學生培養(yǎng)間接費用”、“科研費用”、“離退休費用”和“其他費用”五個一級科目。每個一級科目下，根據(jù)現(xiàn)行的一般預算支出科目設(shè)置明細科目。推動高校學生培養(yǎng)成本的準確核算。

【參考文獻】

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關(guān)鍵詞：高校；利益相關(guān)者；會計制度；改革方向

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2012）08-0165-02

0引言

改革開放以來，我國經(jīng)濟社會快速發(fā)展，高等教育事業(yè)取得了輝煌的成就。特別是1999年以來，高等學校招生人數(shù)不斷增加，辦學規(guī)模迅速擴大，高校辦學自主性越來越高，資金籌措渠道向多元化發(fā)展，學校與政府、企業(yè)、社會團體及個人等利益相關(guān)者的聯(lián)系越來越密切。高等學校面臨的會計環(huán)境正在發(fā)生著巨大的變化，利益相關(guān)者對高校會計信息的需求日益強烈，對高校會計信息質(zhì)量提出了更高的要求。而現(xiàn)行的高校會計制度由于存在自身的缺陷，已不能滿足使用者對決策的需求，高校會計制度改革勢在必行。

1高校利益相關(guān)者

利益相關(guān)者理論是伴隨著企業(yè)理論及公司治理研究提出來的。1963年斯坦福研究所（SRI）首次明確提出了利益相關(guān)者概念。隨后的弗里曼對這一理論進行了系統(tǒng)的研究。將其定義為“能夠影響一個組織目標的實現(xiàn)或能夠被組織實現(xiàn)目標的過程影響的人”（弗里曼和吉爾波特 1987）。

高校作為非盈利組織雖然與企業(yè)的治理內(nèi)容存在著本質(zhì)區(qū)別，但治理的實質(zhì)都是打破單一權(quán)力控制，實現(xiàn)管理和權(quán)力控制的多元化并協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的責權(quán)利關(guān)系。文章認為隨著我國高等教育管理體制改革的不斷深入，高校治理模式將逐步從教授治校、政府集權(quán)治理，轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝＠嫦嚓P(guān)者共同治理。因此，高校也是一種典型的利益相關(guān)者組織。按照弗里曼和吉爾波特的定義，教育主管部門、高校管理者、教師、科研人員、學生以及與高校有往來關(guān)系的政府部門、銀行、企事業(yè)單位、社會團體、校辦產(chǎn)業(yè)、個人等都是高校的利益相關(guān)者。

關(guān)于利益相關(guān)者的分類，在企業(yè)中已可以明確分為兩類。王竹泉認為：企業(yè)的本質(zhì)實質(zhì)上是一種集體選擇。可以按是否能夠參與企業(yè)的集體選擇將企業(yè)的利益相關(guān)者分為兩大類:一類是企業(yè)內(nèi)部的利益相關(guān)者或公司治理結(jié)構(gòu)中的利益相關(guān)者，另一類是企業(yè)外部的利益相關(guān)者。并且兩者是動態(tài)調(diào)整的。參照上述分類標準，文章將教育主管部門、高校管理者、教師、科研人員、學生作為內(nèi)部利益相關(guān)者，他們的利益是與高校的發(fā)展息息相關(guān)的。將與高校有往來關(guān)系的政府部門、銀行、企事業(yè)單位、社會團體、個人等作為外部利益相關(guān)者，他們雖然不能直接對高校產(chǎn)生集體選擇，但高校的活動會對其利益產(chǎn)生影響。

2利益相關(guān)者視角下高校會計制度改革必要性

1998年通過的《中華人民共和國高等教育法》第十一條指出：“高等學校應當面向社會，依法自主辦學，實行民主管理。”至此高校單純政府投資模式被打破，隨著高校辦學自主性的提高，高校的辦學模式、投資內(nèi)容、籌資渠道、各利益相關(guān)者都在發(fā)生著較大的改變。在利益相關(guān)者視角下，會計的目標就是滿足使用者需求，那么高校會計活動就是要反映內(nèi)外部利益相關(guān)者經(jīng)濟利益關(guān)系并為其提供有用的會計信息。當前會計制度下，會計信息披露不對稱，一方面，外部利益相關(guān)者對高校會計信息了解的期望越來越高，而另一方面，高校提供的信息含量仍然受到限制，高校會計信息僅成為內(nèi)部利益相關(guān)者決策的依據(jù)，缺乏外部監(jiān)督。由于高校會計環(huán)境的變化，使得現(xiàn)行的高校會計制度（1998年頒布執(zhí)行）已不能適應高校相關(guān)利益者對高質(zhì)量會計信息①的需求，業(yè)界對其改革的呼聲也越來越高。

3現(xiàn)行高校會計制度的缺陷

美國財務(wù)會計準則委員會指出會計信息質(zhì)量的重要特征是相關(guān)性和可靠性（SFAC No 2），相關(guān)性由預測價值、反饋價值、及時性組成，可靠性由可驗證性、中立性和真實性組成。由于現(xiàn)行高校會計制度的缺陷，造成了高校會計信息質(zhì)量不能滿足相關(guān)利益者決策的需要，下面就其缺陷展開論述。

3.1 會計目標單一，不能滿足高校利益相關(guān)者的要求會計報表是會計工作的最終產(chǎn)物，也是會計信息的主要載體，體現(xiàn)著會計目標的要求。《高校會計制度》中有關(guān)高校會計報表的表述是“高等學校會計報表是反映高等學校財務(wù)狀況和收支情況的書而文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導高等學校預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度高等學校財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)”。從中可以看出現(xiàn)行制度下高校會計目標主要是滿足教育主管部門、高校管理者需求的，對其他利益相關(guān)者的信息需求考慮不夠。例如：政府需要了解專項資金投入績效，銀行需要了解貸款用途和學校償還能力，合作單位需要了解合作項目運營情況，捐贈者需要了解資金的使用情況等。因此，需要豐富會計目標內(nèi)涵。

3.2 基于收付實現(xiàn)制的會計核算基礎(chǔ)，導致高校會計信息失真以收付實現(xiàn)制核算的收入，僅反映當年已經(jīng)收到的學生學費、住宿費，而高校普遍存在學生欠費情況，未交的應收收入?yún)s沒有得到反映，造成了高校收入、資產(chǎn)狀況不真實。以收付實現(xiàn)制核算的負債，對已經(jīng)發(fā)生且可以可靠計量的部分負債內(nèi)容如：基建拖欠的工程款，延期支付的采購設(shè)備款等并沒有按照謹慎原則予以核實或披露。另外，在收付實現(xiàn)制下不區(qū)分收益性支出與資本性支出，發(fā)生的資本性支出如設(shè)備購置費、貸款利息、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等未按照收益期間進行分配，只是以實際付款時間一次性計入本期支出，這樣就會造成收入與成本的不匹配，高校的教育成本信息無法準確得出。上述表現(xiàn)導致了高校會計信息失真，會計信息的相關(guān)性大大折扣。阻礙了利益相關(guān)者對相關(guān)會計信息的使用和決策。例如：教育主管部門關(guān)心的教育成本問題，高校管理者關(guān)心的收入完成度問題、財務(wù)風險問題，以及銀行關(guān)心的高校收支狀況，資產(chǎn)負債狀況都沒有得到很好的反映。

3.3 基本建設(shè)投資未納入高校會計核算，無法真實反映高校資產(chǎn)負債狀況我國高校基本建設(shè)投資核算是按照《國有建設(shè)單位會計制度》進行核算的，并未執(zhí)行《高等學校會計制度》，而需要獨立核算，單獨報告。這樣就造成了高校財務(wù)報表將不反映基本建設(shè)業(yè)務(wù)，如果不將基建會計中核算的基建完工項目及時入賬，就會造成高校資產(chǎn)信息賬實不符。另外，基建貸款本金及利息的核算也是反映于兩者之間。因此，基建會計與高校會計核算相分離，使得無論基建會計報表或高校事業(yè)經(jīng)費會計報表都不能獨立提供完整的資產(chǎn)負債狀況。

3.4 高校會計信息披露不完整，未對外實行公開披露現(xiàn)行的《高等學校會計制度》會計報表體系是由資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及收支情況說明書組成。報表披露的內(nèi)容主要側(cè)重于對財政資金預算收支情況的反映，僅體現(xiàn)高校收支情況等歷史信息，而對于利益相關(guān)者最關(guān)心的高?，F(xiàn)金流量、教育成本、資金使用效益以及財務(wù)分析、評價、預測信息缺乏披露。另外，我國高校會計報表僅向教育主管部門及校內(nèi)報告，未對外公開披露，忽視了其他利益相關(guān)者特別是外部利益相關(guān)者的信息需求，造成了高校會計信息只被少數(shù)人掌握，會計信息披露不對稱，侵占了其他利益相關(guān)者的會計信息使用權(quán)益。

4高校會計制度改革方向

4.1 高校會計目標的確立應以決策有用觀為基礎(chǔ)在決策有用觀下，高校會計的目標是向信息使用者提供決策有用的信息。文章這里指的信息使用者就是高校利益相關(guān)者。因此，要滿足高校利益相關(guān)者治理需求，就必須對現(xiàn)行高校會計制度做出改革，豐富會計目標內(nèi)涵。

4.2 引入權(quán)責發(fā)生制的理念權(quán)責發(fā)生制按收入和費用權(quán)責的實際發(fā)生時間來記賬，并不考慮是否已收到或支付款項。它能夠真實的反映單位的財務(wù)狀況，準確地確認和計量會計期間內(nèi)所實現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費用成本。隨著市場經(jīng)濟及我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制逐步轉(zhuǎn)變將是會計制度的改革方向。在西方發(fā)達國家中，美國高校就實行修正的權(quán)責發(fā)生制，我國高校借鑒其做法應是完全可行的，在已公布的《高等學校會計制度》（征求意見稿）中，這一重大改變已得以體現(xiàn)。修正的權(quán)責發(fā)生制的核算基礎(chǔ)可以有效提高高校會計信息的可靠性和相關(guān)性。具體來講，權(quán)責發(fā)生制核算可以真實反映高校的資產(chǎn)負債情況，對收入、費用、成本可以準確確認與計量，配比性能保證高校學生教育成本核算的正確性，有利于滿足高校不同利益相關(guān)者對決策的需求。

4.3 將基建會計并入高校財務(wù)會計核算，形成一個會計主體

《高等學校會計制度》（征求意見稿）中已明確規(guī)定，基建會計將納入“大帳”統(tǒng)一核算。這一舉措體現(xiàn)了高校作為從事經(jīng)濟活動會計主體，其會計核算應完整反映包括教學、科研、日常管理、基建等所有經(jīng)濟活動。作為高校業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容的高?；〞?，只有并入高校會計一同核算才能完整反映高校基建業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)、負債。這樣有利于基建項目投資人及貸款銀行對基建資金的監(jiān)督，并有助于高校管理者防范由基建貸款形成的財務(wù)風險。

4.4 完善財務(wù)報告體系，擴大披露范圍，實現(xiàn)公開披露應在高?，F(xiàn)有財務(wù)報告體系基礎(chǔ)上增加現(xiàn)金流量表，可以使現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出得到全面反映，幫助教育主管部門、高校管理者、債權(quán)人等利益相關(guān)者分析和預測高校的現(xiàn)金支付能力、償債能力等指標。另外，根據(jù)使用者需要提供教育成本表、專項資金使用表等信息不斷完善其報告體系。擴大披露范圍就是在披露財務(wù)信息的基礎(chǔ)上，增加表外信息披露，主要包括報表附注和補充的一些非財務(wù)信息。例如：學?；緺顩r、主要投資人、債權(quán)人信息，管理層信息、發(fā)展規(guī)劃方案、重大事項、生源情況、學科建設(shè)情況、外部合作項目、捐贈事項等信息。同時，還應建立公開信息披露制度。

注釋：①關(guān)于會計信息的質(zhì)量的評價王竹泉從利益相關(guān)者視角提出了信息披露外部性概念，并定義其為由于會計信息披露主體對會計信息的不當披露所導致的其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益偏離其原本應得經(jīng)濟利益的差異.高質(zhì)量的會計信息應使會計信息披露的外部性趨向于零.

參考文獻：

[1]王竹泉.相關(guān)利益者會計[J].上海立信會計學院學報，2009，6：9-10.