導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇工程招投標(biāo)審計(jì)重點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；預(yù)防投標(biāo)人串標(biāo)

一、投標(biāo)人串標(biāo)的危害分析

投標(biāo)人串標(biāo)是一種投機(jī)行為，是指在投標(biāo)企業(yè)之間或者投標(biāo)單位跟招標(biāo)單位之間，通過(guò)事先約定進(jìn)行一系列串通行為，以此來(lái)騙取企業(yè)中標(biāo)結(jié)果。在招投標(biāo)過(guò)程中，投標(biāo)人串標(biāo)會(huì)造成一系列的嚴(yán)重危害，對(duì)維護(hù)正常的招投標(biāo)市場(chǎng)秩序，確保招投標(biāo)公平公正，保障和維護(hù)資金安全完整都具有很不利的影響。

一方面，投標(biāo)人串標(biāo)是一種惡性競(jìng)爭(zhēng)行為，會(huì)造成正常招投標(biāo)程序的混亂和無(wú)序，導(dǎo)致少數(shù)幾家企業(yè)對(duì)中標(biāo)結(jié)果進(jìn)行人為操縱和干預(yù)，影響到潛在中標(biāo)人的正常招投標(biāo)行為，這不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的發(fā)揮，同時(shí)也在很大程度上破壞了招投標(biāo)程序的嚴(yán)肅性和公平公正性，破壞了市場(chǎng)誠(chéng)信環(huán)境和正常管理秩序，也危害了大多數(shù)招投標(biāo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面，投標(biāo)人串標(biāo)，也在一定程度上導(dǎo)致國(guó)家資金流失。一般情況下，串標(biāo)所形成的中標(biāo)價(jià)格往往都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常價(jià)格，導(dǎo)致投資成本加大，損害國(guó)家資金安全。另外，在企業(yè)招投標(biāo)過(guò)程中，參與串標(biāo)行為的企業(yè)其內(nèi)部管理往往都比較薄弱，企業(yè)誠(chéng)信度也比較低，這也會(huì)導(dǎo)致其參與建設(shè)的工程項(xiàng)目質(zhì)量難以保障。

在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，建筑企業(yè)相對(duì)比較多，而建設(shè)工程相對(duì)比較少，而建設(shè)工程利潤(rùn)比較大，這也導(dǎo)致了不少建筑企業(yè)費(fèi)盡心思參與并贏得招標(biāo)，不惜通過(guò)串標(biāo)等違法行為來(lái)獲得中標(biāo)。與此同時(shí)，建筑市場(chǎng)中招投標(biāo)本身隱蔽性也比較強(qiáng)，相關(guān)的主管部門在方法手段、溝通協(xié)調(diào)上都沒(méi)有形成合理，約束性有待于進(jìn)一步加強(qiáng)，這也導(dǎo)致建筑企業(yè)招投標(biāo)過(guò)程中串標(biāo)行為難以根治。正是基于此，有必要圍繞招投標(biāo)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，切實(shí)避免投標(biāo)人串標(biāo)行為，有效維護(hù)招投標(biāo)市場(chǎng)公平公正。

二、招投標(biāo)過(guò)程中實(shí)施跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)分析

圍繞工程項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門可以從以下幾個(gè)方面入手來(lái)發(fā)現(xiàn)串標(biāo)問(wèn)題：

第一，審計(jì)人員在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)招投標(biāo)文件中內(nèi)容前后矛盾的補(bǔ)充協(xié)議以及在工程合同簽訂之后再續(xù)簽的合同進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。同時(shí)對(duì)招標(biāo)文件和合同等資料內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)的對(duì)比和審核，審查其中是否存在不同點(diǎn)。還應(yīng)當(dāng)結(jié)合工程實(shí)際，對(duì)工程造價(jià)結(jié)果不同的原因進(jìn)行分析，審查工程造價(jià)差異是否具有合理性。如果工程造價(jià)大幅增加，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)時(shí)進(jìn)行對(duì)招標(biāo)資料進(jìn)行追溯審計(jì)，同時(shí)對(duì)各個(gè)投標(biāo)人的評(píng)標(biāo)資料、評(píng)標(biāo)書(shū)進(jìn)行審核，通過(guò)實(shí)施上述審計(jì)要點(diǎn)對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程是否科學(xué)、是否存在串標(biāo)行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)。重點(diǎn)對(duì)合同簽訂、招投標(biāo)以及中標(biāo)等各個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間順序合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于上述事件發(fā)生順序顛倒的重點(diǎn)關(guān)注，這些都可能是投標(biāo)人串標(biāo)的疑點(diǎn)線索。對(duì)于投標(biāo)人串標(biāo)疑點(diǎn)證據(jù)比較確鑿的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送部門嚴(yán)肅查處。而對(duì)于投標(biāo)人串標(biāo)行為難以獲得確鑿證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行相關(guān)的披露，說(shuō)明審計(jì)疑點(diǎn)的相關(guān)情況。

第二，在某些工程竣工結(jié)算資料中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)第三者代表中標(biāo)單位的情況，甚至出現(xiàn)第三者代表中標(biāo)企業(yè)在相關(guān)工程文件資料中進(jìn)行簽字確認(rèn)的情況，這些都可能是招投標(biāo)過(guò)程中的掛靠壟斷中標(biāo)行為。對(duì)于此類招投標(biāo)中標(biāo)行為，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)首先對(duì)第三者跟中標(biāo)企業(yè)之間的隸屬關(guān)系進(jìn)行審核和驗(yàn)證。如果兩者之間沒(méi)有隸屬關(guān)系，則可能是轉(zhuǎn)包或掛靠中標(biāo)行為，審計(jì)人員則應(yīng)當(dāng)繼續(xù)對(duì)評(píng)標(biāo)資料進(jìn)行追溯。除此之外，審計(jì)人員在實(shí)施招投標(biāo)審計(jì)時(shí)，也可以從側(cè)面對(duì)工程的實(shí)際施工者和建設(shè)者進(jìn)行了解，如果工程是由第三者來(lái)負(fù)責(zé)具體的實(shí)施，而相關(guān)的工程建設(shè)資料都是由中標(biāo)單位進(jìn)行簽字確認(rèn)，則在這種情況下審計(jì)人員要對(duì)掛靠中標(biāo)行為進(jìn)行充分的取證就會(huì)比較難，因此審計(jì)人員要進(jìn)一步確認(rèn)此類招投標(biāo)串標(biāo)行為，可以對(duì)中標(biāo)單位的內(nèi)部承包協(xié)議進(jìn)行進(jìn)一步的延伸審計(jì)。

第三，審計(jì)人員要重視低中標(biāo)高結(jié)算問(wèn)題。一般情況下，低中標(biāo)高結(jié)算往往都是串標(biāo)中標(biāo)的必然結(jié)果，中標(biāo)企業(yè)通過(guò)壓低價(jià)格獲得中標(biāo)資格，而在具體的項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，會(huì)通過(guò)各N理由變相增加或者變更項(xiàng)目。比如增加招標(biāo)清單外項(xiàng)目，增加隱蔽項(xiàng)目及認(rèn)證難度大的工程項(xiàng)目，提高裝修的檔次，另行協(xié)議主材單價(jià)，虛增隱蔽項(xiàng)目尺寸，虛增工作量等方式，增加項(xiàng)目建設(shè)造價(jià)，進(jìn)而導(dǎo)致工程項(xiàng)目最終決算總價(jià)嚴(yán)重超過(guò)中標(biāo)價(jià)格。審計(jì)人員要對(duì)此類問(wèn)題密切關(guān)注，重點(diǎn)分析造價(jià)大幅度增長(zhǎng)的原因，并審核工程造價(jià)大幅增長(zhǎng)的原因是否包含了人為因素，重點(diǎn)對(duì)可疑的增加項(xiàng)目或者變更項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)取證，對(duì)其合法性進(jìn)行審核。對(duì)于串標(biāo)行為難以獲得確鑿證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中對(duì)人為故意擴(kuò)大項(xiàng)目規(guī)模這一問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的披露，在必要時(shí)還應(yīng)當(dāng)將此類問(wèn)題移交相關(guān)的政府執(zhí)法監(jiān)督部門。

第四，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注分段投標(biāo)的工程項(xiàng)目。對(duì)連續(xù)多年都參與招標(biāo)的部門，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)對(duì)其之前的工程發(fā)包情況進(jìn)行審計(jì)和審查。對(duì)于之前的單位在多個(gè)標(biāo)段中都中標(biāo)的情況進(jìn)行審核，這往往是招投標(biāo)過(guò)程中投標(biāo)人串標(biāo)的表現(xiàn)之一。另外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)對(duì)招投標(biāo)過(guò)程中的評(píng)標(biāo)資料和評(píng)標(biāo)文件進(jìn)行審核，對(duì)投標(biāo)過(guò)程中受邀單位長(zhǎng)期一致或者具有重復(fù)性的情況進(jìn)行審計(jì)，這主要是由于連續(xù)多次招投標(biāo)串標(biāo)，陪標(biāo)單位往往類似，企業(yè)投標(biāo)的資料往往都雷同。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，尤其要善于從評(píng)標(biāo)資料和評(píng)標(biāo)文件中發(fā)現(xiàn)投標(biāo)人串標(biāo)的線索疑點(diǎn)。

三、提高跟蹤審計(jì)在投標(biāo)人串標(biāo)中監(jiān)督作用的措施

伴隨著我國(guó)政府對(duì)基建投資項(xiàng)目建設(shè)的不斷投入，國(guó)家對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督要求也越來(lái)越高，審計(jì)部門要圍繞政府投資項(xiàng)目，進(jìn)一步強(qiáng)化工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)實(shí)施跟蹤審計(jì)，切實(shí)強(qiáng)化對(duì)招投標(biāo)過(guò)程中投標(biāo)人串標(biāo)行為的監(jiān)督，提升招投標(biāo)的嚴(yán)肅性。具體來(lái)講，對(duì)投標(biāo)人串標(biāo)行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面入手：

第一，實(shí)施跟蹤審計(jì)，前移招投標(biāo)監(jiān)督關(guān)口。在實(shí)施招投標(biāo)跟蹤審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)監(jiān)督和其他主管部門監(jiān)督進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，及時(shí)發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)過(guò)程中存在的問(wèn)題，并努力將相關(guān)問(wèn)題在招投標(biāo)過(guò)程中加以解決?，F(xiàn)行的三種招標(biāo)方法包含了綜合評(píng)估法、合理定價(jià)評(píng)審抽取法以及評(píng)審最低價(jià)中標(biāo)法等，但是現(xiàn)有的三種招標(biāo)方法都不能夠從根本上阻止投標(biāo)人串標(biāo)行為的發(fā)生，因此審計(jì)部門要圍繞投標(biāo)人串標(biāo)行為實(shí)施跟蹤審計(jì)，可以按照明標(biāo)隨機(jī)抽取法進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)過(guò)程。對(duì)相關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)事先委托相關(guān)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)工程量清單進(jìn)行規(guī)范和核定，同時(shí)要求審核之后作為相關(guān)的標(biāo)底，在此基礎(chǔ)上將標(biāo)價(jià)在媒體中進(jìn)行公告，確保符合條件的企業(yè)能夠參與到項(xiàng)目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)之中，這既能夠減少招投標(biāo)過(guò)程中投標(biāo)人串標(biāo)行為，同時(shí)也能夠確保工程造價(jià)的合理性。

第二，對(duì)招投標(biāo)環(huán)節(jié)中投標(biāo)人串標(biāo)行為進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，需要審計(jì)部門跟相關(guān)監(jiān)督部門進(jìn)行密切協(xié)作，對(duì)招投標(biāo)企業(yè)和相關(guān)的工程建設(shè)中的內(nèi)部控制制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善和健全，提高其規(guī)范性和科學(xué)性，通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)自身內(nèi)部控制，提升管理的科學(xué)性，切實(shí)減少招投標(biāo)過(guò)程中串標(biāo)行為的發(fā)生。一方面，需要監(jiān)督其內(nèi)部管理職責(zé)權(quán)限是否實(shí)現(xiàn)了不相容職務(wù)分離，同時(shí)要求參與項(xiàng)目標(biāo)底編制和審評(píng)的人員以及評(píng)審小組人員相互分離，并要求不準(zhǔn)統(tǒng)一組織考察現(xiàn)場(chǎng)，招投標(biāo)項(xiàng)目的評(píng)審小組也不得事先組建等，通過(guò)對(duì)招投標(biāo)流程和環(huán)節(jié)的進(jìn)一步規(guī)范，減少人為操作的可能性，提升招投標(biāo)行為的規(guī)范性。

第三，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中圍繞投標(biāo)人串標(biāo)進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)對(duì)評(píng)標(biāo)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于評(píng)標(biāo)書(shū)制作比較粗糙或者沒(méi)有按照規(guī)定要求對(duì)標(biāo)書(shū)進(jìn)行編寫(xiě)的，都應(yīng)當(dāng)引起重點(diǎn)關(guān)注。同時(shí)對(duì)于招標(biāo)文件復(fù)制雷同的情況也應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)加以關(guān)注，這些都可能存在著投標(biāo)人串標(biāo)行為。在實(shí)施跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員要對(duì)上述的異常標(biāo)書(shū)進(jìn)行仔細(xì)的審查，同時(shí)對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行查處，對(duì)后續(xù)的串標(biāo)行為進(jìn)行及時(shí)的阻止，減少串標(biāo)行為后續(xù)可能造成的危害。而對(duì)于投標(biāo)文件中所設(shè)置的相關(guān)特殊性技術(shù)要求，審計(jì)人員則應(yīng)當(dāng)審查此類特殊技術(shù)要求和條件設(shè)置是否具有必要性，同時(shí)設(shè)置的條件是否具有適當(dāng)性。審查設(shè)置此類技術(shù)門檻是否是為了排斥某些潛在的投標(biāo)人，為了增加自身中標(biāo)幾率而進(jìn)行的投標(biāo)人串標(biāo)行為。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱萌.施工階段全過(guò)程跟蹤審計(jì)管理探析[J].山東工商學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（05）.

[2]曹云.水利工程施工期全過(guò)程造價(jià)控制及跟蹤審計(jì)研究[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2014（10）.

篇2

關(guān)鍵詞：公共工程；招標(biāo)投標(biāo)；審計(jì)監(jiān)督；分析性程序

本文受江蘇省教育廳自然科學(xué)研究項(xiàng)目“基于掙值管理的公共工程績(jī)效審計(jì)方法研究”（12KJD410001）；江蘇高校優(yōu)勢(shì)學(xué)科建設(shè)工程資助項(xiàng)目：審計(jì)科學(xué)與技術(shù)及江蘇省公共工程審計(jì)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室資助

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年3月16日

一、公共工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)文獻(xiàn)綜述

公共工程是為了滿足國(guó)家或地區(qū)社會(huì)發(fā)展需要，以增進(jìn)社會(huì)福利為最終目標(biāo)，以政府投資為主，并為社會(huì)公眾所享有的建設(shè)項(xiàng)目。主要包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會(huì)公益建設(shè)項(xiàng)目，如交通工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目、農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)工程、科教文化基礎(chǔ)設(shè)施等。公共工程最顯著特點(diǎn)就是具有典型的非排他性和外部效應(yīng)。非排他性是公共工程的本質(zhì)特性，表明工程建設(shè)是為了某個(gè)區(qū)域或某類群體服務(wù)，不是針對(duì)某個(gè)單個(gè)的個(gè)體，而外部性則是說(shuō)公共工程建設(shè)的規(guī)模和質(zhì)量直接影響到城市的整體布局和發(fā)展。

公共工程一般耗資巨大，耗時(shí)長(zhǎng)久，建設(shè)難度往往超乎一般私人部門能力所及，而且它們對(duì)于現(xiàn)代社會(huì)的公眾生活起到了重要的作用，對(duì)于提高公眾的生活福利意義重大。公共工程的建設(shè)具有外部性，一項(xiàng)公共工程建設(shè)與否，在何處建設(shè)，由誰(shuí)出資建設(shè)，由誰(shuí)負(fù)責(zé)施工，建成后歸誰(shuí)所有，以及如何運(yùn)營(yíng)以滿足公眾日常需求等問(wèn)題的決定往往會(huì)涉及到許多人的切身利益，因而成為整個(gè)社會(huì)關(guān)注和爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。公共工程具有以下特點(diǎn)：一是大型公共工程一般為公共物品或準(zhǔn)公共物品，其消費(fèi)具有一定的非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性；二是存在雙重委托關(guān)系，即社會(huì)公眾將財(cái)政稅收委托政府管理，政府再委托相關(guān)單位或部門進(jìn)行工程建設(shè)；三是工程復(fù)雜，表現(xiàn)在參建單位多，工程規(guī)模大，技術(shù)難題多，建設(shè)條件復(fù)雜并具有開(kāi)放性；四是投資出發(fā)點(diǎn)不是單純考慮工程經(jīng)濟(jì)效益，而是追求經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益等綜合效益。這些特點(diǎn)決定了其工程建設(shè)管理過(guò)程是一個(gè)復(fù)雜巨系統(tǒng)，其系統(tǒng)特征要求對(duì)工程項(xiàng)目管理模式不斷創(chuàng)新，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)公共工程建設(shè)（曹寶琴，2009）。

公共管理學(xué)界單獨(dú)分析公共工程的論著甚少，一般將其作為公共項(xiàng)目、公共產(chǎn)品的一個(gè)主要部分進(jìn)行研究。薩繆爾森認(rèn)為，公共產(chǎn)品是所有成員集體享用的集體消費(fèi)品，社會(huì)成員可以同時(shí)享用該產(chǎn)品；而每一個(gè)社會(huì)成員對(duì)該產(chǎn)品的消費(fèi)都不會(huì)減少其他社會(huì)成員對(duì)該產(chǎn)品的消費(fèi)。根據(jù)公共產(chǎn)品理論，對(duì)于市場(chǎng)反映不出消費(fèi)者偏好的商品和服務(wù)，市場(chǎng)規(guī)則不能進(jìn)行資源的分配。這種消費(fèi)者偏好在市場(chǎng)上反映不出來(lái)的商品或服務(wù)即是公共產(chǎn)品。公共產(chǎn)品的共享性及非排他性使得私人部門很少有動(dòng)力去生產(chǎn)，導(dǎo)致公共物品和服務(wù)供給不足，因此政府必須介入。公共選擇理論則認(rèn)為，政府并不像人們所想象的那樣完全代表公共利益，至少與市場(chǎng)一樣并不是完美的，市場(chǎng)的失靈并不是把問(wèn)題交給政府去處理的充分條件。結(jié)果是，現(xiàn)代西方國(guó)家在公共產(chǎn)品提供上經(jīng)歷了一個(gè)由市場(chǎng)到政府再到市場(chǎng)提供的曲折歷程。目前，現(xiàn)代工業(yè)化國(guó)家運(yùn)作模式是允許私人部門參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和運(yùn)營(yíng)，建立一種公共部門與私人部門伙伴關(guān)系。基于以上認(rèn)識(shí)，根據(jù)公共工程的非競(jìng)爭(zhēng)性和受益的非排他性兩大特性，可以這樣對(duì)公共工程做出定義，即一定范圍內(nèi)，具有非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性特點(diǎn)，以政府投資為主的基礎(chǔ)設(shè)施和建設(shè)項(xiàng)目（王曉生，2009）。

我國(guó)從開(kāi)始推行招標(biāo)投標(biāo)制度距今已經(jīng)有20多年的時(shí)間。上世紀(jì)八十年代初，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，在政府的強(qiáng)制推動(dòng)下，我國(guó)在工程建筑行業(yè)實(shí)行了工程招投標(biāo)制度。隨著中央新增投資的持續(xù)投入，大量公共工程的資金投入也在不斷加大。2006年修訂的《審計(jì)法》第二十二條明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。研究大部分還停留在事后審計(jì)，未認(rèn)識(shí)到事前審計(jì)和事中審計(jì)在招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中的有效性，對(duì)招標(biāo)投標(biāo)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事先防范和適時(shí)避免，且研究的方法過(guò)于單一且理論化。在當(dāng)今及未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的模式下，認(rèn)為任何建設(shè)項(xiàng)目都有風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是決定建設(shè)項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵。所謂的風(fēng)險(xiǎn)管理是指經(jīng)濟(jì)單位對(duì)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、識(shí)別、評(píng)價(jià)、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險(xiǎn)，以最低成本實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。在建設(shè)項(xiàng)目中不同的設(shè)計(jì)階段、建設(shè)階段，有著不同的風(fēng)險(xiǎn)源和風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理措施也應(yīng)有相應(yīng)的變化和調(diào)整。于是，在當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的模式下，提出該課題，期望對(duì)招投標(biāo)市場(chǎng)的發(fā)展略微有所幫助。

公共工程招投標(biāo)制度是一種控制政府投資預(yù)算與提高建設(shè)質(zhì)量的有效制度安排，被廣泛應(yīng)用在各種項(xiàng)目的投資中，其對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量保證和效益的提供發(fā)揮著不可或缺的重要作用。我國(guó)招投標(biāo)歷史的發(fā)展是從1980年實(shí)行公共工程建設(shè)的公開(kāi)招投標(biāo)試點(diǎn)開(kāi)始。1985年6月14日頒發(fā)《建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)暫行規(guī)定》，開(kāi)始全面推行公共工程建設(shè)招標(biāo)投標(biāo)這種方式。2000年1月1日《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》頒布實(shí)施，其配套的《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例（草案）》也在2011年11月30日原則通過(guò)審議，2012年2月1日實(shí)施，為我國(guó)招投標(biāo)的國(guó)際化規(guī)范發(fā)展打下基礎(chǔ)。

公共工程招投標(biāo)審計(jì)是指對(duì)公共工程勘察設(shè)計(jì)、施工等各方面的招標(biāo)和工程承發(fā)包的質(zhì)量及績(jī)效進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。公共工程招標(biāo)投標(biāo)可以進(jìn)行事前、事中、事后的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)重點(diǎn)公共工程的招標(biāo)投標(biāo)采用跟蹤審計(jì)的方式，對(duì)有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的重要事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。公共工程招投標(biāo)審計(jì)的目標(biāo)是審查和評(píng)價(jià)招投標(biāo)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；招投標(biāo)資料依據(jù)的充分性和可靠性；招投標(biāo)程序及其結(jié)果的真實(shí)性、合法性和公正性，以及工程發(fā)包的合法性和有效性等。

根據(jù)檢索的文獻(xiàn)，較早提出招投標(biāo)審計(jì)的是朱新國(guó)先生于1996年在《招投標(biāo)審計(jì)芻議》中認(rèn)為，需要重點(diǎn)對(duì)招投標(biāo)過(guò)程的真實(shí)性審計(jì)、標(biāo)底的真實(shí)性審計(jì)、變更及標(biāo)底以外項(xiàng)目的審計(jì)、施工合同內(nèi)容的執(zhí)行情況審計(jì)。隨著公共工程的不斷發(fā)展，招投標(biāo)所處的環(huán)境也變得更加復(fù)雜，要做好招投標(biāo)審計(jì)工作，也更要不斷地完善自身的體制和制度。

學(xué)者對(duì)我國(guó)的招投標(biāo)市場(chǎng)中的問(wèn)題進(jìn)行了很深入地研究并提出了有效的治理方針，主要代表觀點(diǎn)有：沈萬(wàn)君（2002年）在《抓住四個(gè)環(huán)節(jié)深化建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)》中提出要按照《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》第七條的要求具體抓住招投標(biāo)程序，深化建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)；吳澤寬老師在《淺談建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)工作的審計(jì)》中從內(nèi)部審計(jì)的立場(chǎng)出發(fā)，強(qiáng)調(diào)對(duì)招投標(biāo)工作的審計(jì)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)在招投標(biāo)工作中的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員在招投標(biāo)工作中的介入時(shí)機(jī)，提出內(nèi)審人員應(yīng)在開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)階段介入做到事中審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并改正，從招標(biāo)條件、招標(biāo)文件的完整性、標(biāo)底與報(bào)價(jià)的真實(shí)準(zhǔn)確性、過(guò)程中評(píng)委打分、投標(biāo)單位投送標(biāo)書(shū)的情況、開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)會(huì)議的程序這幾個(gè)要點(diǎn)加強(qiáng)招投標(biāo)工作的審計(jì)；朱恒金（2003年）在《論加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)的審計(jì)與監(jiān)督》中明確提出從招標(biāo)投標(biāo)程序的合法合規(guī)、中標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)合法、開(kāi)標(biāo)評(píng)標(biāo)和中標(biāo)的審查、中標(biāo)后的跟蹤審計(jì)、招標(biāo)方和投標(biāo)方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、招投標(biāo)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)腐敗這幾方面加強(qiáng)招投標(biāo)審計(jì)，并提出建立職務(wù)犯罪預(yù)防與監(jiān)督體制從源頭上治理招投標(biāo)過(guò)程中的問(wèn)題，如加強(qiáng)制度建設(shè)、加強(qiáng)輿論監(jiān)督、加強(qiáng)群眾監(jiān)督。

二、公共工程招標(biāo)投標(biāo)常見(jiàn)錯(cuò)弊

在公共工程招投標(biāo)工作實(shí)踐中，還存在許多不規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)和不規(guī)則的運(yùn)作。其中比較突出的問(wèn)題有：

（一）招標(biāo)單位、評(píng)委、政府有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)人員收受投標(biāo)方賄賂的職務(wù)犯罪現(xiàn)象。由于招標(biāo)投標(biāo)單位無(wú)視法律，工程招投標(biāo)日益成為職務(wù)犯罪的高發(fā)部位。本來(lái)招標(biāo)投標(biāo)是“陽(yáng)光工程”，卻成了“暗箱操作”，大量的金錢流入了個(gè)人腰包，腐敗也就由此產(chǎn)生了。通過(guò)招標(biāo)投標(biāo)本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費(fèi)資源；本可以提高工程質(zhì)量，卻變成了“豆腐渣”工程。

（二）招標(biāo)方搞假招標(biāo)，“明招暗定”。假招標(biāo)就是招標(biāo)人通過(guò)種種弄虛作假的方式“明招暗定”，招標(biāo)人從中謀取種種好處，其背后往往隱藏著利用職務(wù)的經(jīng)濟(jì)犯罪或腐敗現(xiàn)象。例如，某水廠工程投標(biāo)中，業(yè)主經(jīng)過(guò)資格預(yù)審，確定了6家投標(biāo)單位，組織了龐大的考察團(tuán)對(duì)擬參加投標(biāo)單位進(jìn)行了考察。投標(biāo)單位興師動(dòng)眾，熱情接待。而實(shí)際上，在考察前業(yè)主就已經(jīng)確定了一家意向單位，并根據(jù)意向單位的組織特點(diǎn)、獲獎(jiǎng)情況、報(bào)價(jià)及施工技術(shù)方案等要素，為其設(shè)置評(píng)標(biāo)程序及評(píng)標(biāo)辦法，讓其中標(biāo)。

（三）招標(biāo)方任意肢解工程項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)。有的招標(biāo)人任意肢解工程項(xiàng)目是為規(guī)避招標(biāo)，也有的招標(biāo)人肢解工程項(xiàng)目是為了關(guān)照某些特別的投標(biāo)單位。例如，某市社會(huì)福利服務(wù)中心工程招標(biāo)。投標(biāo)組織接到標(biāo)書(shū)后，個(gè)個(gè)搖頭。因?yàn)橥稑?biāo)書(shū)載明，這一部分子項(xiàng)目不在本投標(biāo)范圍，那一部分材料不在本招標(biāo)圈內(nèi)，一個(gè)完整的建安工程項(xiàng)目被分割肢解成十幾塊，而且被肢解的都是利潤(rùn)高的部分，真是“中標(biāo)組織啃骨頭，內(nèi)定組織吃肥肉”。

（四）投標(biāo)方相互串通搞“陪標(biāo)”或者與招標(biāo)人串通投標(biāo)方之間“陪標(biāo)”。有些投標(biāo)單位為了使自己“合法中標(biāo)”，便私下找?guī)讉€(gè)投標(biāo)單位給其“陪標(biāo)”。而陪標(biāo)單位根本就無(wú)意問(wèn)鼎，在招標(biāo)中“自然”不能中標(biāo)。

（五）投標(biāo)方有意壓低標(biāo)價(jià)或者故意串通哄抬標(biāo)價(jià)投標(biāo)。我國(guó)建筑市場(chǎng)上施工隊(duì)伍眾多，僧多粥少，為了承攬工程，不惜血本壓價(jià)，搞惡性競(jìng)爭(zhēng)，無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)。最終失去了招標(biāo)投標(biāo)本來(lái)的客觀公正，保證工程質(zhì)量，提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。壓低報(bào)價(jià)，只會(huì)導(dǎo)致兩個(gè)結(jié)果：一方面在既定的施工技術(shù)水平和管理?xiàng)l件下，壓低報(bào)價(jià)又要有利可圖，施工單位往往在施工時(shí)偷工減料，導(dǎo)致工程質(zhì)量下降，出現(xiàn)了“豆腐渣”工程；另一方面盡管中標(biāo)價(jià)壓低，施工單位就會(huì)在施工過(guò)程中以各種理由要求建設(shè)單位追加資金，最后決算價(jià)嚴(yán)重超標(biāo)，失去了招標(biāo)投標(biāo)本身所具有的約束作用，招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也沒(méi)有發(fā)揮效益。

公共工程的發(fā)包人利用職權(quán)收受投標(biāo)方的種種賄賂或收受投標(biāo)方各種名義的回扣、手續(xù)費(fèi)，歸個(gè)人所有或?qū)⒐こ贪l(fā)包給子女、親屬的公司或與己有直接或間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的承包商，搞假招標(biāo)。招標(biāo)人通過(guò)種種弄虛作假的方式“明招暗定”，招標(biāo)方從中為個(gè)人謀取種種好處，其背后往往隱藏著利用職務(wù)的經(jīng)濟(jì)犯罪或腐敗現(xiàn)象。公共工程建設(shè)過(guò)程中職務(wù)犯罪的原因是多方面的，究其根本原因則是公共權(quán)力的失控和濫用。公共權(quán)力是根據(jù)公共意識(shí)組織、協(xié)調(diào)和控制社會(huì)公共生活的力量，它是基于人類共同生活的需要而產(chǎn)生的。自國(guó)家產(chǎn)生以來(lái)，公共權(quán)力主要表現(xiàn)為國(guó)家的政治權(quán)力。

三、公共工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)內(nèi)容

國(guó)家審計(jì)和國(guó)家計(jì)委特別強(qiáng)調(diào)和重視對(duì)國(guó)家公共工程招標(biāo)投標(biāo)的審計(jì)和稽查，“審計(jì)組和審計(jì)人員對(duì)公共工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理和供貨等方面的招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)審查招標(biāo)投標(biāo)程序和中標(biāo)單位資質(zhì)的合法性，以及工程承發(fā)包管理的合法性和有效性”。因此，公共工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：

（一）公共工程招標(biāo)投標(biāo)程序合法、合規(guī)性審計(jì)。公共工程招標(biāo)投標(biāo)的程序按照《招投標(biāo)法》規(guī)定主要包括：招標(biāo)、投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、中標(biāo)和訂立書(shū)面合同。審計(jì)的主要內(nèi)容有：首先，審查公共工程是否屬于《招投標(biāo)法》規(guī)定必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，并且進(jìn)一步審查建設(shè)單位是否按規(guī)定的公開(kāi)招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)的方式進(jìn)行招標(biāo)；其次要審查招標(biāo)單位是否在規(guī)定的時(shí)間和地點(diǎn)按規(guī)定的要求進(jìn)行公開(kāi)開(kāi)標(biāo)、公平評(píng)標(biāo)與公正決標(biāo)，有無(wú)舞弊、泄漏標(biāo)底的行為發(fā)生；再次，要審查招標(biāo)單位是否與中標(biāo)單位按法律規(guī)定簽訂合同，是否符合《招投標(biāo)法》和《合同法》，是否影響招標(biāo)投標(biāo)的實(shí)際效果。

（二）對(duì)中標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性、合法性審計(jì)。結(jié)合招標(biāo)文件重點(diǎn)對(duì)中標(biāo)單位是否是法人或是依法組建的經(jīng)濟(jì)組織；資質(zhì)是否符合招標(biāo)文件的要求；進(jìn)一步審查中標(biāo)單位的技術(shù)力量和財(cái)務(wù)狀況，是否是投標(biāo)單位中最佳單位。針對(duì)我國(guó)公共工程招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中存在的問(wèn)題，在加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，要從認(rèn)識(shí)上和措施上完善公共工程招標(biāo)投標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。首先，要?jiǎng)?chuàng)造公共工程招標(biāo)投標(biāo)有序競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件，加速市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和健全市場(chǎng)機(jī)制；加大公共工程招標(biāo)投標(biāo)腐敗審計(jì)的審查和處罰力度；學(xué)習(xí)招標(biāo)投標(biāo)工作先進(jìn)地區(qū)的管理經(jīng)驗(yàn)，積極推行“無(wú)標(biāo)底”招標(biāo)和試行“量?jī)r(jià)”分離和FIDIC條款。

（三）開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和中標(biāo)的審查。開(kāi)標(biāo)是否按規(guī)定進(jìn)行，審閱開(kāi)標(biāo)會(huì)議的公證書(shū)和現(xiàn)場(chǎng)記錄，招標(biāo)人是否最大限度地滿足招標(biāo)文件中規(guī)定的各項(xiàng)綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，投標(biāo)價(jià)格是否合理?？粗袠?biāo)人是否將中標(biāo)基建工程的部分文件，關(guān)鍵性工作包給他人完成。評(píng)標(biāo)委員會(huì)是否由招標(biāo)人和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)方面專家組成，并保證五人以上單數(shù)，專家不少于2/3，有八年以上工作經(jīng)驗(yàn)和高級(jí)職稱。

（四）中標(biāo)后的跟蹤審計(jì)。中標(biāo)后要對(duì)工程質(zhì)量、工程進(jìn)度、采購(gòu)物資、設(shè)備的型號(hào)、質(zhì)量等進(jìn)行跟蹤審計(jì)，看是否按合同執(zhí)行，并達(dá)到招標(biāo)文件提出的要求。在基建工程招投標(biāo)審計(jì)過(guò)程中，除了采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，還要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)招標(biāo)投標(biāo)實(shí)行事中審計(jì)。采用往上查尋法、調(diào)查詢問(wèn)法相結(jié)合，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)詢價(jià)，建立材料價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)備用。對(duì)大宗物資采購(gòu)要搞調(diào)查研究。對(duì)吃回扣、索賄的要詢問(wèn)、調(diào)研查詢相結(jié)合，注意發(fā)現(xiàn)大案要案的線索，對(duì)招投標(biāo)雙方互相串通而中標(biāo)要依法查處。

（五）加強(qiáng)公共工程招標(biāo)方、投標(biāo)方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》第五章“法律責(zé)任”中明確規(guī)定招標(biāo)方、投標(biāo)方、招標(biāo)機(jī)構(gòu)和評(píng)標(biāo)委員等主體應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

審計(jì)人員重點(diǎn)審計(jì)公共工程招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中，招標(biāo)方、投標(biāo)方、招標(biāo)機(jī)構(gòu)和評(píng)標(biāo)委員等主體應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任的履行情況。在《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》中規(guī)定：招標(biāo)方不得以任何方式將應(yīng)招標(biāo)的項(xiàng)目而不招標(biāo)或?qū)⒈仨氝M(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)。

規(guī)定投標(biāo)人相互串通投標(biāo)或者與招標(biāo)人串通投標(biāo)的，投標(biāo)人以向招標(biāo)人或者評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員行賄的手段謀取中標(biāo)的，中標(biāo)無(wú)效，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

招標(biāo)機(jī)構(gòu)泄露應(yīng)當(dāng)保密的與招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)有關(guān)的情況和資料的，或者與招標(biāo)人、投標(biāo)人串通損害國(guó)家利益、社會(huì)公共利益或者他人合法權(quán)益的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。情節(jié)嚴(yán)重的，暫?；蛑敝寥∠袠?biāo)資格；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（六）開(kāi)展公共工程招標(biāo)投標(biāo)中職務(wù)犯罪預(yù)防與審計(jì)。公共工程招標(biāo)投標(biāo)職務(wù)犯罪預(yù)防與審計(jì)是以防治經(jīng)濟(jì)腐敗為目標(biāo)，由獨(dú)立的特定審計(jì)主體（國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)），運(yùn)用專門的方略、手段和規(guī)程，對(duì)國(guó)家公職人員在招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中的違法違紀(jì)犯罪行為進(jìn)行審查、監(jiān)督和防范的特種審計(jì)。

它強(qiáng)調(diào)查處與防范相結(jié)合，并以防范為主，經(jīng)濟(jì)腐敗審計(jì)采用腐敗風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，即以具有審計(jì)價(jià)值（發(fā)生可能性較高）的疑點(diǎn)線索或移交的案件為起點(diǎn)，確立審計(jì)項(xiàng)目，安排特種審計(jì)查證。實(shí)施以審計(jì)為主，紀(jì)檢監(jiān)察、檢察等其他監(jiān)督部門全程緊密配合協(xié)作的審計(jì)查處，并適時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制分析評(píng)價(jià)，提出完善內(nèi)控機(jī)制建議，加強(qiáng)公共工程招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中職務(wù)犯罪預(yù)防與監(jiān)督。建立職務(wù)犯罪預(yù)防與監(jiān)督機(jī)制，從源頭上治理招標(biāo)投標(biāo)中存在的問(wèn)題。

公共工程招標(biāo)投標(biāo)過(guò)程中的職務(wù)犯罪的特點(diǎn)，主要是指招標(biāo)單位、評(píng)委、政府有關(guān)職能部門和投標(biāo)方有關(guān)國(guó)家工作人員利用職權(quán)實(shí)施的貪污賄賂罪、瀆職罪或利用職權(quán)實(shí)施的侵犯公民人身權(quán)利和民利的其他犯罪活動(dòng)。職務(wù)犯罪是社會(huì)的毒瘤，其根源是吏治腐敗。它擾亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，破壞了傳統(tǒng)美德，甚至影響國(guó)家安全和穩(wěn)定。

四、公共工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)程序

（一）分析性程序。分析性程序通過(guò)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系及數(shù)據(jù)變化來(lái)確認(rèn)是否存在異常變化，通過(guò)異常變化來(lái)識(shí)別潛在的錯(cuò)誤、違規(guī)或違法行為。查閱招標(biāo)申請(qǐng)時(shí)提交的所有文件資料，注意其申請(qǐng)招標(biāo)的項(xiàng)目是否是一個(gè)完整的單項(xiàng)工程或單位工程。一般情況下，新建項(xiàng)目以單項(xiàng)工程或單位工程為單位進(jìn)行招標(biāo)，如果申請(qǐng)招標(biāo)的項(xiàng)目不是單項(xiàng)工程或單位工程，則應(yīng)注意審計(jì)是否存在化整為零、肢解項(xiàng)目、逃避招標(biāo)的情況。

招標(biāo)項(xiàng)目按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要履行項(xiàng)目審批手續(xù)的，設(shè)計(jì)、監(jiān)理和施工招標(biāo)由項(xiàng)目建設(shè)單位提出申請(qǐng)，物資采購(gòu)招標(biāo)由物資管理部門提出申請(qǐng)，根據(jù)權(quán)限和分工，建設(shè)單位招標(biāo)部門自行組織或由其報(bào)上級(jí)主管部門（或地方招標(biāo)管理中心）組織招標(biāo)活動(dòng)。對(duì)照招標(biāo)文件要求，查閱中標(biāo)單位的資質(zhì)證明資料，著重審計(jì)其是否具備了招標(biāo)文件規(guī)定的級(jí)別標(biāo)準(zhǔn)，并注意其是否有掛靠行為。招標(biāo)通知發(fā)出后，符合條件的投標(biāo)人應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)響應(yīng)招標(biāo)文件的要求，編制投標(biāo)文件，在規(guī)定的時(shí)間和地點(diǎn)遞交投標(biāo)文件。建設(shè)單位相關(guān)部門配合招標(biāo)中心做好對(duì)投標(biāo)人資格的審查，妥善保管好投標(biāo)人的投標(biāo)文件。

對(duì)照招標(biāo)文件要求，審閱投標(biāo)書(shū)的格式、內(nèi)容和具體的表達(dá)方式是否與招標(biāo)要求一致；另外，還要審閱投標(biāo)書(shū)是否如期送達(dá)到招標(biāo)文件指定的地點(diǎn)，招標(biāo)文件要求的標(biāo)函內(nèi)容是否完整。招標(biāo)人在招標(biāo)文件約定的時(shí)間和地點(diǎn)如期組織開(kāi)標(biāo)。開(kāi)標(biāo)由招標(biāo)管理中心組織實(shí)施。開(kāi)標(biāo)會(huì)議由招投標(biāo)管理中心代表主持，項(xiàng)目建設(shè)單位相關(guān)部門代表和所有投標(biāo)人均參加。重點(diǎn)核對(duì)投標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)得分，審查全部報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)計(jì)算的正確性，并與標(biāo)底價(jià)格進(jìn)行對(duì)比分析，分析報(bào)價(jià)構(gòu)成的合理性。采用最低投標(biāo)價(jià)中標(biāo)或者合理低投標(biāo)價(jià)中標(biāo)的，審查是否根據(jù)招標(biāo)文件中規(guī)定的評(píng)標(biāo)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，對(duì)所有符合招標(biāo)文件規(guī)定的技術(shù)要求和標(biāo)準(zhǔn)的投標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)以及投標(biāo)文件的商務(wù)部分作必要的價(jià)格調(diào)整和計(jì)分調(diào)整。

（二）內(nèi)部控制評(píng)估程序

1、招標(biāo)。這一階段的主要工作包括招標(biāo)前期準(zhǔn)備和招標(biāo)公告、資格預(yù)審公告的編制與。在招標(biāo)前期準(zhǔn)備階段，應(yīng)確定招標(biāo)組織方式（自行招標(biāo)、委托招標(biāo)）和招標(biāo)方式（公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)）等。招標(biāo)公告、資格預(yù)審公告可以由招標(biāo)人自行編制，也可委托專業(yè)招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制。投標(biāo)資格的審查可以在投標(biāo)前審查（資格預(yù)審），也可以在開(kāi)標(biāo)后審查（資格后審）。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)：招標(biāo)人肢解公共工程，致使招標(biāo)項(xiàng)目不完整，或逃避公開(kāi)招標(biāo)；投標(biāo)資格條件因人而設(shè)，未做到公平、合理，可能導(dǎo)致中標(biāo)人并非最優(yōu)選擇；相關(guān)人員違法違紀(jì)泄露標(biāo)底，存在舞弊行為。

主要管控措施：第一，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《招標(biāo)投標(biāo)法》、《工程建設(shè)施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本單位實(shí)際情況，本著公開(kāi)、公正、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，建立健全本單位的招投標(biāo)管理制度，明確應(yīng)當(dāng)進(jìn)行招標(biāo)的工程項(xiàng)目范圍、招標(biāo)方式、招標(biāo)程序，以及投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等各環(huán)節(jié)的管理要求；第二，工程立項(xiàng)后，對(duì)于是否采用招標(biāo)，以及招標(biāo)方式、標(biāo)段劃分等，應(yīng)由建設(shè)單位工程管理部門牽頭提出方案，報(bào)經(jīng)建設(shè)單位招標(biāo)決策機(jī)構(gòu)集體審議通過(guò)后執(zhí)行；第三，建設(shè)單位確需劃分標(biāo)段組織招標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行科學(xué)分析和評(píng)估，提出專業(yè)意見(jiàn)；劃分標(biāo)段時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目的專業(yè)要求、管理要求、對(duì)工程投資的影響以及各項(xiàng)工作的銜接，不得違背工程施工組織設(shè)計(jì)和招標(biāo)設(shè)計(jì)方案，將應(yīng)當(dāng)由一個(gè)承包單位完成的工程項(xiàng)目肢解成若干部分發(fā)包給幾個(gè)承包單位；第四，招標(biāo)公告的編制要公開(kāi)、透明，嚴(yán)格根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)確定投標(biāo)人的資格要求，不得根據(jù)“意向中標(biāo)人”的實(shí)際情況確定投標(biāo)人資格要求。建設(shè)單位不具備自行招標(biāo)能力的，應(yīng)當(dāng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的招標(biāo)機(jī)構(gòu)招標(biāo)；第五，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)決定是否編制標(biāo)底；需要編制標(biāo)底的，標(biāo)底編制過(guò)程和標(biāo)底應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。

2、投標(biāo)。投標(biāo)主要包括項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)考察、投標(biāo)預(yù)備會(huì)、投標(biāo)文件的編制和遞交。招標(biāo)人可以根據(jù)招標(biāo)項(xiàng)目的具體情況，組織投標(biāo)人考察項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，以便投標(biāo)人更為深入地了解項(xiàng)目情況。招標(biāo)人可以召開(kāi)投標(biāo)預(yù)備會(huì)，解答投標(biāo)人對(duì)工程項(xiàng)目提出的具體問(wèn)題。之后，投標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件的要求編制投標(biāo)文件，投標(biāo)文件必須對(duì)招標(biāo)文件提出的實(shí)質(zhì)性要求和條件作出響應(yīng)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是：招標(biāo)人與投標(biāo)人串通投標(biāo)，存在舞弊行為；投標(biāo)人的資質(zhì)條件不符合要求或掛靠、冒用他人名義投標(biāo)，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量難以達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等。

主要管控措施：第一，對(duì)投標(biāo)人的信息采取嚴(yán)格的保密措施，防止投標(biāo)人之間串通舞弊；第二，科學(xué)編制招標(biāo)公告，合理確定投標(biāo)人資格要求，盡量擴(kuò)大潛在投標(biāo)人的范圍，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性；第三，嚴(yán)格按照招標(biāo)公告或資格預(yù)審文件中確定的投標(biāo)人資格條件對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查，通過(guò)查驗(yàn)資質(zhì)原件、實(shí)地考察，或到工商和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)等方式，確定投標(biāo)人的實(shí)際資質(zhì)，預(yù)防假資質(zhì)中標(biāo)；第四，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)履行完備的標(biāo)書(shū)簽收、登記和保管手續(xù)。簽收人要記錄投標(biāo)文件簽收日期、地點(diǎn)和密封狀況，簽收標(biāo)書(shū)后應(yīng)將投標(biāo)文件存放在安全保密的地方，任何人不得在開(kāi)標(biāo)前開(kāi)啟投標(biāo)文件。

3、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)。投標(biāo)工作結(jié)束后，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)組織開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)。開(kāi)標(biāo)時(shí)間和地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中預(yù)先確定。評(píng)標(biāo)由招標(biāo)人依法組建的評(píng)標(biāo)委員會(huì)負(fù)責(zé)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審和比較，推薦合格的中標(biāo)候選人。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人，向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)。開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)是：開(kāi)標(biāo)不公開(kāi)、不透明，損害投標(biāo)人利益；評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員缺乏專業(yè)水平，或者建設(shè)單位向評(píng)標(biāo)委員會(huì)施加影響，致使評(píng)標(biāo)流于形式；評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員與投標(biāo)人串通作弊，損害招標(biāo)人利益。

主要管控措施：第一，開(kāi)標(biāo)過(guò)程應(yīng)邀請(qǐng)所有投標(biāo)人或其代表出席，并委托公證機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查和公證；第二，依法組建評(píng)標(biāo)委員會(huì)，確保其成員具有較高的職業(yè)道德水平，并具備招標(biāo)項(xiàng)目專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)。評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員名單在中標(biāo)結(jié)果確定前應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員和參與評(píng)標(biāo)的有關(guān)工作人員不得私下接觸投標(biāo)人，不得收受投標(biāo)人任何形式的商業(yè)賄賂；第三，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)為保證評(píng)標(biāo)委員會(huì)獨(dú)立、客觀地進(jìn)行評(píng)標(biāo)工作創(chuàng)造良好條件，不得向評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員施加影響，干擾其客觀評(píng)判；第四，評(píng)標(biāo)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)在評(píng)標(biāo)報(bào)告中詳細(xì)說(shuō)明每位成員的評(píng)價(jià)意見(jiàn)以及集體評(píng)審結(jié)果，對(duì)于中標(biāo)候選人和落標(biāo)人要分別陳述具體理由。每位成員應(yīng)對(duì)其出具的評(píng)審意見(jiàn)承擔(dān)個(gè)人責(zé)任；第五，中標(biāo)候選人是1個(gè)以上時(shí)，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和權(quán)限，由決策機(jī)構(gòu)審議決定中標(biāo)人。

（三）實(shí)質(zhì)性程序。分析性程序和內(nèi)部控制評(píng)估對(duì)潛在錯(cuò)誤、違規(guī)或違法行為進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定了實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)重點(diǎn)。實(shí)質(zhì)性程序直接面向交易、余額和列報(bào)，獲取關(guān)于錯(cuò)誤、違規(guī)或違法行為的直接證據(jù)。實(shí)質(zhì)性程序有許多，主要包括：審閱法、觀察法、詢問(wèn)法、監(jiān)盤(pán)法、函證法、重新計(jì)算法、分析性程序等，具體選用何種程序，要根據(jù)分析性程序和內(nèi)部控制評(píng)估的結(jié)果而定，還要考慮具體的交易、余額和列報(bào)。

招投標(biāo)實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)依據(jù)以下主要資料：招標(biāo)管理制度；招標(biāo)文件；招標(biāo)答疑文件；標(biāo)底文件；投標(biāo)保函；投標(biāo)人資質(zhì)證明文件；投標(biāo)文件；投標(biāo)澄清文件；開(kāi)標(biāo)記錄；開(kāi)標(biāo)鑒證文件；評(píng)標(biāo)記錄；定標(biāo)記錄；中標(biāo)通知書(shū)；專項(xiàng)合同等。招投標(biāo)實(shí)質(zhì)性測(cè)試內(nèi)容主要包括：審查和評(píng)價(jià)招投標(biāo)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；招投標(biāo)資料依據(jù)的充分性和可靠性；招投標(biāo)程序及其結(jié)果的真實(shí)性、合法性和公正性，以及工程發(fā)包的合法性和有效性等。

五、研究結(jié)論

公共工程是具有公眾所享有的社會(huì)屬性，基于公共工程招投標(biāo)機(jī)會(huì)主義嚴(yán)重、問(wèn)責(zé)需求強(qiáng)烈，對(duì)公共工程招投標(biāo)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督必然成為其理性選擇。本文基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求，分析了公共工程招投標(biāo)常見(jiàn)的錯(cuò)弊，針對(duì)性提出了分析性程序與實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，以豐富公共工程招投標(biāo)審計(jì)的理論探索。

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[4]孔凡勤.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建設(shè)工程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008.18.

[5]潘萍.論全過(guò)程跟蹤審計(jì)與全過(guò)程造價(jià)控制[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2008.17.

篇3

關(guān)鍵詞項(xiàng)目招投標(biāo) 審計(jì) 關(guān)鍵要點(diǎn)

中圖分類號(hào)：TU723.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

建設(shè)項(xiàng)目工程招投標(biāo)，是一系列復(fù)雜、特殊的法律行為的組合過(guò)程。自我國(guó)施行建筑法以來(lái)，在工程項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程中，有了明確的法律依據(jù)，尤其是在頒布了招標(biāo)投標(biāo)法、招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例后，我國(guó)在項(xiàng)目招投標(biāo)管理上有了更加全面、更加完善的法律依據(jù)，構(gòu)成了我國(guó)招投標(biāo)管理的基本框架。盡管如此，由于在招投標(biāo)管理過(guò)程中，較多的涉及到了個(gè)人、集體和國(guó)家?guī)讉€(gè)方面的利益，需要更多地綜合考慮社會(huì)、市場(chǎng)、個(gè)人行為等諸方面的復(fù)雜因素。在招投標(biāo)審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)了一系列形形的問(wèn)題，值得反思和探討。

一、招投標(biāo)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

（一）不具備招投標(biāo)實(shí)施條件就進(jìn)行招標(biāo)。主要表現(xiàn)在：

概算未批；

施工圖紙及技術(shù)資料不能滿足施工需要；

建設(shè)資金和主要建筑材料、設(shè)備的來(lái)源未落實(shí)。

（二）回避招標(biāo)。主要表現(xiàn)在：

1．肢解工程，將項(xiàng)目投資額控制在200萬(wàn)元以下；

2. 將招標(biāo)范圍限定于主體建筑工程，而依法應(yīng)招標(biāo)的配套附屬工程則直接發(fā)包；

3. 勘查、設(shè)計(jì)以及監(jiān)理單位的選擇不招標(biāo)；

4. 將必須招標(biāo)的項(xiàng)目、貨物以暫估價(jià)的形式包括在總承包范圍內(nèi)，規(guī)避招標(biāo)。

（三）招投標(biāo)過(guò)程中投標(biāo)單位違法圍標(biāo)串標(biāo)。所謂圍標(biāo)，是指某個(gè)投標(biāo)人通過(guò)一定的途徑，秘密伙同其他投標(biāo)人共同商量投標(biāo)策略，串通投標(biāo)報(bào)價(jià)，排斥其他投標(biāo)人的公平競(jìng)爭(zhēng)，以非法手段贏取中標(biāo)的一種違法行為。所謂串標(biāo)，是指不同的投標(biāo)人秘密串通，在私下里結(jié)成臨時(shí)聯(lián)盟，并達(dá)成協(xié)作利益協(xié)議，最終形成圍標(biāo)效果。串標(biāo)和圍標(biāo)不完全相同，串標(biāo)是投標(biāo)人結(jié)成的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)聯(lián)盟組織，并有利益關(guān)系。

（四）工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)編制有缺陷，甚至出現(xiàn)人為調(diào)整控制價(jià)，操縱投標(biāo)過(guò)程。

（五）招投標(biāo)實(shí)施過(guò)程中部分時(shí)間點(diǎn)的把握不符合招投標(biāo)法規(guī)定。主要表現(xiàn)在：

1. 依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，自招標(biāo)文件開(kāi)始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止，最短不得少于二十日。而招標(biāo)人未按規(guī)定給投標(biāo)人編制投標(biāo)文件所需要的合理時(shí)間；

2. 開(kāi)標(biāo)程序未按規(guī)定在招標(biāo)文件確定的提交投標(biāo)文件截止時(shí)間的同一時(shí)間公開(kāi)進(jìn)行;

3. 招標(biāo)人和中標(biāo)人未按規(guī)定在自中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書(shū)面合同。

二、招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)。結(jié)合近年來(lái)在建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)的突出問(wèn)題，分析探討建設(shè)項(xiàng)目工程招投標(biāo)審計(jì)應(yīng)把握的若干關(guān)鍵要點(diǎn)。

（一）招標(biāo)方式的選擇是否符合有關(guān)要求。全部使用國(guó)有資金或者國(guó)有資金投資占控股或者主導(dǎo)地位的項(xiàng)目，批復(fù)文件明確了招標(biāo)方式應(yīng)按照批復(fù)文件的要求執(zhí)行，未明確招投標(biāo)方式的應(yīng)采用公開(kāi)招標(biāo)。特別注意對(duì)大宗材料、專業(yè)分包工程以暫估價(jià)包括在總承包范圍內(nèi)形式進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》第二十九條規(guī)定：招標(biāo)人可以依法對(duì)工程以及與工程建設(shè)有關(guān)的貨物、服務(wù)全部或者部分實(shí)行總承包招標(biāo)。以暫估價(jià)形式包括在總承包范圍內(nèi)的工程、貨物、服務(wù)屬于依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目范圍且達(dá)到國(guó)家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行招標(biāo)，這也是工程項(xiàng)目管理單位規(guī)避招投標(biāo)的關(guān)鍵要點(diǎn)所在。

（二）招投標(biāo)程序是否合規(guī)。邀請(qǐng)招標(biāo)和招標(biāo)人自行辦理招標(biāo)事宜的，是否向有關(guān)行政監(jiān)督部門備案；有招標(biāo)機(jī)構(gòu)組織招標(biāo)的，應(yīng)明確招標(biāo)機(jī)構(gòu)資質(zhì)；標(biāo)書(shū)編制、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、專家組成是否符合招投標(biāo)法規(guī)定；投標(biāo)人是否超過(guò)三家，投標(biāo)人是否具備建設(shè)項(xiàng)目要求的資質(zhì)等級(jí)。

（三）工程標(biāo)段的劃分是否合理，是否符合專業(yè)要求和施工界面銜接需要，是否存借標(biāo)段劃分肢解工程。

（四）加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)文件的審核，特別是招標(biāo)文件對(duì)工程的施工范圍、技術(shù)要求的描述和擬簽訂的合同條款。

1. 工程的施工范圍、技術(shù)要求的描述不清容易造成結(jié)算時(shí)出現(xiàn)糾紛；

2. 招標(biāo)文件中對(duì)合同條款的要求能最大限度保障招標(biāo)人權(quán)益，因?qū)υ摬糠謨?nèi)容的接受是施工單位參與投標(biāo)的基本條件。

（五）工程量清單審核，包括：

1. 工程量清單編制是否符合GB50500-2008《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》的要求；

2. 工程量清單特征項(xiàng)描述是否準(zhǔn)確；

3. 工程量清單有無(wú)丟項(xiàng)、漏項(xiàng)的現(xiàn)象；

4. 工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確。

（六）投標(biāo)控制價(jià)的審核。招標(biāo)控制價(jià)是指招標(biāo)人根據(jù)建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的有關(guān)計(jì)價(jià)依據(jù)和辦法，按照施工設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算的，對(duì)建設(shè)工程招標(biāo)項(xiàng)目限定的最高工程造價(jià)。審核重點(diǎn)：

1. 招標(biāo)控制價(jià)編制依據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定；編制說(shuō)明是否完整；采用的價(jià)格是否合理；2. 工程量清單中的項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目編碼、項(xiàng)目特征、工程內(nèi)容、計(jì)量單位、工程量是否與建設(shè)工程設(shè)計(jì)文件相符合；3. 綜合單價(jià)確定是否真實(shí)、合理、準(zhǔn)確；4. 措施項(xiàng)目?jī)?nèi)容和計(jì)算是否結(jié)合工程特點(diǎn)和招標(biāo)要求，依據(jù)現(xiàn)行的省級(jí)、行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的計(jì)價(jià)依據(jù)中的措施清單項(xiàng)目，結(jié)合擬建工程的常規(guī)施工組織文件編制；5. 其他項(xiàng)目清單計(jì)價(jià)含暫列金額、暫估價(jià)（材料暫估價(jià)、專業(yè)工程暫估價(jià)）、計(jì)日工及總承包服務(wù)費(fèi)等是否根據(jù)擬建工程的實(shí)際情況和相關(guān)依據(jù)編制，具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容是否真實(shí)、必要，具體數(shù)額是否客觀、合理；6. 規(guī)費(fèi)和稅金是否按照國(guó)家或省級(jí)、行業(yè)建設(shè)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。（七）投標(biāo)文件的審核，防止圍標(biāo)串標(biāo)。對(duì)各投標(biāo)單位的投標(biāo)文件仔細(xì)分析，若有“圍標(biāo)串標(biāo)”現(xiàn)象，一般能找到一些蛛絲馬跡：投標(biāo)單位各自的商務(wù)標(biāo)投標(biāo)文件中報(bào)價(jià)表存在相似的打印機(jī)污記、墨跡、排版格式；資料中的項(xiàng)目經(jīng)理、技術(shù)負(fù)責(zé)人及五大員身份、簡(jiǎn)歷、業(yè)績(jī)存在相同部分；投標(biāo)報(bào)價(jià)清單單價(jià)基本相同，有相同的錯(cuò)誤；或是某幾個(gè)單價(jià)數(shù)完全一樣；技術(shù)標(biāo)施工組織設(shè)計(jì)中技術(shù)工藝大段雷同一致。通過(guò)這些現(xiàn)象就能判定是圍標(biāo)串標(biāo)。

（八）加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)完成后合同簽訂的跟蹤審核。中標(biāo)單位簽訂的合同與招標(biāo)文件約定的合同存在偏差，主要表現(xiàn)在：

1. 合同內(nèi)容不一致；

2. 合同付款方式和比例更改；

3. 合同金額與中標(biāo)金額不一致，主要體現(xiàn)在：

（1）增加工作內(nèi)容，增加合同金額；

（2）與中標(biāo)單位談判降低合同金額，但合同后不附調(diào)整后預(yù)算，給最終結(jié)算造成障礙（不明確施工單位讓利在何處）。

4. 合同中預(yù)定的工程價(jià)款調(diào)整原則發(fā)生改變；

5. 合同中約定的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)生改變。

篇4

關(guān)鍵詞：工程審計(jì)，全過(guò)程管理 ，決策階段，招投標(biāo)階段，施工階段

中圖分類號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷增大，一些建設(shè)周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多的大型項(xiàng)目也隨之增多，還采用以往的事后結(jié)算審計(jì)的模式，對(duì)一些大型綜合項(xiàng)目顯示是不夠的，難以從根本上對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，審計(jì)部門也難以從根本上發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督功效，所以我們要引進(jìn)一種新模式，采用事前控制和事中控制措施，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督。

1工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程應(yīng)用的概念和意義。

1.1概念

建設(shè)工程項(xiàng)目的全過(guò)程管理審計(jì)，就是指審計(jì)部門根據(jù)各級(jí)政府相應(yīng)政策法規(guī)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、方法，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、決策、建設(shè)、竣工驗(yàn)收等各個(gè)階段進(jìn)行全面系統(tǒng)的審查和評(píng)價(jià)，是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的監(jiān)督的過(guò)程。

1.2意義

開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程管理審計(jì)的重要意義有：

（1）將審計(jì)關(guān)口前移，及早發(fā)現(xiàn)和糾正勘查設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同管理、施工變更、設(shè)備采購(gòu)等環(huán)節(jié)的易發(fā)多發(fā)問(wèn)題，有利于督查建設(shè)單位完善內(nèi)控制度，更好地促進(jìn)科學(xué)化管理；

（2）可有效遏制建設(shè)項(xiàng)目隨意決策、隨意變更、隨意簽證的現(xiàn)象，可切實(shí)提高建設(shè)資金的使用效益；

（3）審計(jì)人員一開(kāi)始就參與監(jiān)督、隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、隨時(shí)提出意見(jiàn)建議，促進(jìn)建設(shè)單位及時(shí)整改、杜塞漏洞，促成建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部正確運(yùn)用權(quán)力，能夠從源頭上控制腐敗的發(fā)生。

2工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程中應(yīng)該關(guān)注的重要階段

工程審計(jì)需要貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全壽命周期，從投資立項(xiàng)到項(xiàng)目交付使用的過(guò)程，但需要重點(diǎn)關(guān)注5個(gè)階段，能夠把握好這5個(gè)階段的工作，成為審計(jì)工作是否成功的關(guān)鍵因素。

2.1投資立項(xiàng)階段

按照“二八定律”及項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，投資立項(xiàng)階段決策,直接或間接影響項(xiàng)目全過(guò)程的80%的因素,因此,審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)和安全的前提下重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容:

（1）工程項(xiàng)目的規(guī)模、建設(shè)條件是否適當(dāng)， 項(xiàng)目的方案是否滿足要求;

（2）投資估算是否合理，與建設(shè)工程的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否匹配，是否符合當(dāng)?shù)卣?

（3）投產(chǎn)后各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)條件是否得到最佳利用;

（4）工程項(xiàng)目中施工工藝方案、選用主要設(shè)備是否適用本項(xiàng)目，是否滿足經(jīng)濟(jì)合理的要求;

（5）建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益是否得到統(tǒng)一。

2.2 勘查設(shè)計(jì)階段

勘查設(shè)計(jì)階段是工程建設(shè)的重要內(nèi)容，是確定與控制工程造價(jià)和保證工程質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此,工程審計(jì)過(guò)程中要格外關(guān)注:

（1）審查項(xiàng)目是否采用招投標(biāo)方式來(lái)確定勘查設(shè)計(jì)單位，招投標(biāo)的程序是否合法、公開(kāi);

（2）審查勘查設(shè)計(jì)合同內(nèi)容是否合法、合規(guī)；

（3）重點(diǎn)審查改項(xiàng)目是否采用了限額設(shè)計(jì)法 ,是否根據(jù)總體的投資目標(biāo)來(lái)選擇設(shè)計(jì)方案;

（4）分析設(shè)計(jì)方案是否有進(jìn)一步優(yōu)化的空間，要充分利用價(jià)值工程對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行比較，選取最優(yōu)方案。

2.3 招投標(biāo)階段

工程項(xiàng)目招投標(biāo)是建設(shè)單位按照招投標(biāo)有關(guān)要求,充分利用建筑有形市場(chǎng),采用公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)的形式, ,降低項(xiàng)目成本的途徑，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目質(zhì)量、工期、造價(jià)三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著重要的作用。審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)事前控制,參與招投標(biāo)的全過(guò)程,確保招投標(biāo)工作在公正、公開(kāi)、公平的環(huán)境中進(jìn)行,以防止弄虛作假、暗箱操作,以促進(jìn)廉政建設(shè)。

（1）審查招標(biāo)組織形式及方式是否規(guī)范，是否存在違法招標(biāo)法相關(guān)規(guī)定，是否存在人為肢解項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)的情況等；

（2）招標(biāo)文件編制是否規(guī)范、內(nèi)容是否完整，并重點(diǎn)審查工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)，如工程量清單編制內(nèi)容的完整性，編制說(shuō)明與招標(biāo)清單是否一致，是否存在重大的清單漏項(xiàng)重項(xiàng)等情況；開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)相關(guān)程序是否規(guī)范；

（3）重點(diǎn)審查施工合同管理方面的問(wèn)題，建設(shè)合同是明確建設(shè)方、施工方權(quán)利義務(wù)的法律條文,也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、成本的重要依據(jù)。因此,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該:①審查是否存在合同訂立雙方利益不一致的情況，②審查合同的訂立是否以招標(biāo)文件為依據(jù),有無(wú)違背招標(biāo)原則，超越招標(biāo)內(nèi)容; ③審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn),對(duì)于質(zhì)量要求、工期進(jìn)度、結(jié)算方式、材料人工價(jià)格調(diào)整方式、索賠等主要條款是否明確; ④審查分包合同是否有超越相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等情況,對(duì)擅自轉(zhuǎn)包、違法分包等行為,有沒(méi)有明確的責(zé)任追究辦法。

2.4施工階段

施工階段是工程實(shí)體質(zhì)量形成、投資額最大、周期最長(zhǎng)的實(shí)施階段。加強(qiáng)施工階段的審計(jì)工作，有利于提高工程質(zhì)量、控制工程造價(jià)、保證工程進(jìn)度，以確保工程建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。施工階段應(yīng)注意的問(wèn)題：

（1) 設(shè)計(jì)變更的多少直接關(guān)系到施工造價(jià)的多少，也關(guān)系到進(jìn)度、質(zhì)量和投資控制，對(duì)設(shè)計(jì)變更的管理設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證制度不完善，會(huì)造成工程造價(jià)失控，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致管理混亂，工程糾紛。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更的審查，關(guān)注其真實(shí)性、合理性和必要性，關(guān)注設(shè)計(jì)變更的程序和方式的規(guī)范性。

（2) 索賠是施工中經(jīng)常產(chǎn)生的情況，產(chǎn)生索賠的原因有: 不可預(yù)見(jiàn)的自然和地質(zhì)災(zāi)害、建設(shè)單位不正當(dāng)終止工程、工期延誤、通貨膨脹原材料價(jià)格波動(dòng)、合同條款有歧義或錯(cuò)誤等。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)索賠事件是否成立、程序是否合規(guī)、計(jì)算是否正確進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

（3) 材料及時(shí)設(shè)備采購(gòu)占建設(shè)成本的約60%-80%，因此關(guān)注材料和設(shè)備采購(gòu)對(duì)節(jié)約成本控制進(jìn)度有重要的意義。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：采購(gòu)材料設(shè)備是否符合項(xiàng)目進(jìn)度質(zhì)量要求，各項(xiàng)參數(shù)是否符合設(shè)計(jì)要求；采購(gòu)價(jià)格是否合理，手續(xù)是否齊全；采購(gòu)合同訂立是否合規(guī)合法；材料設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)，記錄是否完備。

（4）工程進(jìn)度款支付，是否滿足合同要求，是否真實(shí)準(zhǔn)確。

2.5竣工驗(yàn)收結(jié)算階段

竣工驗(yàn)收結(jié)算是工程控制的最后一關(guān)，是對(duì)項(xiàng)目的整體驗(yàn)收和認(rèn)證。要重點(diǎn)關(guān)注驗(yàn)收程序是否完整、合同履行情況，工程的清理和交接情況。對(duì)于竣工結(jié)算則按照傳統(tǒng)事后審計(jì)的模式，關(guān)注資料的完善性，量?jī)r(jià)費(fèi)的計(jì)取等。

3結(jié)語(yǔ)

總之,工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理中的應(yīng)用是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工作,是審計(jì)機(jī)關(guān)確保審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的重要步驟 ,只有把握好各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)質(zhì)量,才能保證工程審計(jì)的效能,才能有效控制工程造價(jià)節(jié)約成本,確保工程質(zhì)量,獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，希望在以后的工程審計(jì)中有一定借鑒作用。

參考文獻(xiàn):

篇5

［關(guān)鍵詞］高?；üこ蹋桓咝?nèi)部審計(jì)；控制

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）23-0047-02

1 設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

基建工程的勘察設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目的重要環(huán)節(jié),費(fèi)用僅占3%的設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的影響達(dá)到80%左右。因此,是基建工程全過(guò)程審計(jì)的控制重點(diǎn),對(duì)于節(jié)約建設(shè)資金、避免損失浪費(fèi),具有十分重要的意義。高校內(nèi)部審計(jì)部門在跟蹤審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

第一,對(duì)設(shè)計(jì)單位的選擇實(shí)行招投標(biāo)管理,從投標(biāo)單位中選擇最優(yōu)方案,再加以深化；第二,設(shè)計(jì)前舉行包括建設(shè)部門、使用部門等有關(guān)人員參加的座談會(huì),把大家對(duì)建設(shè)工程的要求提出來(lái)供設(shè)計(jì)單位

參考；第三,對(duì)設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行審查,看設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足使用要求。

2 招投標(biāo)環(huán)節(jié)

第一,在對(duì)基建工程設(shè)計(jì)概算的基礎(chǔ)上,監(jiān)督招投標(biāo)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況。一看是否有達(dá)到應(yīng)該招投標(biāo)的工程但卻沒(méi)有進(jìn)行招投標(biāo)的程序；二看招標(biāo)的程序?qū)Σ粚?duì),程序的完整性和合規(guī)性如何。

第二,對(duì)報(bào)名投標(biāo)的單位進(jìn)行資格預(yù)審以及對(duì)招標(biāo)文件的審核。在對(duì)報(bào)名投標(biāo)的單位進(jìn)行資格預(yù)審時(shí)要注意單位的資質(zhì)等級(jí)、質(zhì)量認(rèn)證、業(yè)績(jī)等方面的情況,對(duì)以前在單位做過(guò)的要重點(diǎn)審查,如果存在信譽(yù)不好、售后服務(wù)不好的情況則實(shí)行一票否決制。另外,一定要對(duì)投標(biāo)的項(xiàng)目經(jīng)理的資格進(jìn)行審查,項(xiàng)目經(jīng)理的好壞在很大程度上會(huì)影響到工程建設(shè)的質(zhì)量、進(jìn)度、管理等各方面。

第三,工程量清單的制作。工程量清單的制作是審計(jì)部門義不容辭的責(zé)任,工程量清單的準(zhǔn)確與否,關(guān)系到施工圖預(yù)算的準(zhǔn)確與否,便于精確控制工程的造價(jià),同時(shí)也不給有不平衡報(bào)價(jià)想法的投標(biāo)單位以可乘之機(jī)。在工程量清單的制作過(guò)程中,為了盡量減少清單的少算、多算和漏項(xiàng)等情況的發(fā)生,要注意：一是工程量清單應(yīng)該根據(jù)完善了的招標(biāo)文件和圖紙來(lái)制作；二是與設(shè)計(jì)部門充分溝通,了解圖紙的設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)；三是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)一些條款要充分參與意見(jiàn),避免錯(cuò)誤的重復(fù)發(fā)生；四是與工程建設(shè)部門溝通,了解工程量的精確范圍及使用單位的要求。

3 合同簽訂環(huán)節(jié)

合同的簽訂是對(duì)基建施工工程合同雙方權(quán)利和義務(wù)的約定,也是基建工程招標(biāo)程序的結(jié)果。合同的簽訂要以招標(biāo)文件等招標(biāo)過(guò)程中發(fā)生的資料為依據(jù),招標(biāo)文件中規(guī)定的一些有關(guān)合同條款需要在合同中加以體現(xiàn),這樣才能充分保證建設(shè)方權(quán)利和義務(wù)的實(shí)現(xiàn)。

第一,對(duì)施工合同的協(xié)議書(shū)部分和專用條款部分進(jìn)行審核,包括工程承包范圍、合同工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、合同價(jià)款、合同文件組成及解釋順序、合同價(jià)款及調(diào)整、工程款支付的方式和時(shí)間、承包人采購(gòu)材料設(shè)備、工程變更、違約責(zé)任、履約擔(dān)保、質(zhì)量保修期等合同關(guān)鍵要素的有效性、完整性、合規(guī)性。另外,鑒于目前施工單位的項(xiàng)目經(jīng)理掛靠更換現(xiàn)象較多,一般在合同的補(bǔ)充條款里加上施工管理?xiàng)l款,對(duì)承包人派駐的項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)管理。

第二,將合同主要條款與招標(biāo)文件進(jìn)行核對(duì),特別是工程的結(jié)算方式和調(diào)整方法條款的審核非常重要,差一個(gè)字都會(huì)造成很大的差異。例如：工程結(jié)算方式中的“按實(shí)結(jié)算”和“中標(biāo)價(jià)+設(shè)計(jì)變更+簽證”的差別；材料差價(jià)調(diào)整中的“施工期”和“施工當(dāng)期”的差別。

第三,還要對(duì)補(bǔ)充合同及補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行審核,因?yàn)檠a(bǔ)充合同及補(bǔ)充協(xié)議一般是在施工合同簽訂之后簽署的,時(shí)間效力在后,對(duì)其著重審查其實(shí)質(zhì)性內(nèi)容中有沒(méi)有與施工合同的有關(guān)條款相悖,從而造成建設(shè)方的損失。

4 施工環(huán)節(jié)

第一,是否嚴(yán)格按圖施工、按工序施工。

第二,工程材料方面：使用材料的品牌、規(guī)格、質(zhì)量是否符合招標(biāo)文件和合同要求,材料質(zhì)量是否合格,不定期進(jìn)行抽檢；暫定價(jià)部分材料的品牌和價(jià)格的確定；主要材料(如鋼材、混凝土)品牌的確定。

特別注意：要盡量減少甲供材。在實(shí)際施工過(guò)程中,使用甲供材有優(yōu)點(diǎn)但也有缺點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)是：保證材料的供應(yīng)；材料的質(zhì)量是甲方選定；價(jià)格比施工方采購(gòu)便宜。缺點(diǎn)是：保存不好；材料使用浪費(fèi)；不便于財(cái)務(wù)決算；招投標(biāo)時(shí),投標(biāo)方會(huì)利用此點(diǎn)來(lái)進(jìn)行不平衡報(bào)價(jià)。在工程結(jié)算過(guò)程中發(fā)現(xiàn),材料保管不好導(dǎo)致的毀損、多領(lǐng)、浪費(fèi)情況比較多,且造成不平衡報(bào)價(jià)的情況比較多見(jiàn),并不節(jié)約資金,因此,不建議用甲供材的方式來(lái)供應(yīng)材料。

第三,變更、簽證的審核。嚴(yán)格履行合同中規(guī)定的條款,避免不必要的變更、簽證,盡量減少變更。對(duì)簽證內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的審核和監(jiān)督,達(dá)到一定數(shù)額的變更和簽證應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。深入施工現(xiàn)場(chǎng)察看,對(duì)隱蔽工程及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)做好記錄,以利于工程竣工結(jié)算審計(jì)。特別要注意：樁基工程中樁長(zhǎng)的確定，2∶8灰土回填的施工工序及工程量等。

第四,對(duì)涉及索賠的事項(xiàng),要及時(shí)做好相關(guān)的記錄,包括人員、材料、機(jī)械的數(shù)量、時(shí)間長(zhǎng)短、引起索賠的原因等。

5 結(jié)算環(huán)節(jié)

第一,首先,要全面收集審計(jì)結(jié)算資料,包括工程招標(biāo)圖紙和工程竣工圖紙；工程開(kāi)工報(bào)告；工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和質(zhì)量評(píng)定資料；施工合同和補(bǔ)充合同或協(xié)議；招標(biāo)文件和招標(biāo)答疑；投標(biāo)文件(包括商務(wù)標(biāo)、技術(shù)標(biāo)、施工組織設(shè)計(jì)等)；圖紙會(huì)審紀(jì)要；設(shè)計(jì)變更聯(lián)系單、工程聯(lián)系單、隱蔽工程記錄；主要材料和甲供材料匯總表及價(jià)差表；工程地質(zhì)勘探報(bào)告；樁基工程隱蔽記錄；工程決算書(shū)；其他有關(guān)造價(jià)的資料等。其次,施工單位報(bào)送的工程決算書(shū)要經(jīng)過(guò)建設(shè)部門的初步審核,內(nèi)部審計(jì)部門在經(jīng)過(guò)初審決算書(shū)的基礎(chǔ)上再二次審計(jì),這樣可以避免部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并且讓建設(shè)部門切實(shí)的負(fù)起責(zé)任來(lái)。

第二,對(duì)基建工程審計(jì)的造價(jià)事務(wù)所進(jìn)行選擇。對(duì)大型基建工程的結(jié)算審計(jì),一般通過(guò)招投標(biāo)方式來(lái)選擇造價(jià)事務(wù)所,通過(guò)對(duì)業(yè)績(jī)、造價(jià)人員、內(nèi)控制度等方面的審查,優(yōu)選信譽(yù)好、業(yè)務(wù)精、服務(wù)到位的事務(wù)所進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。

第三,基建工程結(jié)算審計(jì)要依據(jù)招投標(biāo)文件和合同的內(nèi)容?，F(xiàn)場(chǎng)對(duì)照?qǐng)D紙,核對(duì)工程量,看工程有無(wú)漏項(xiàng)。審核簽證內(nèi)容,看是否符合招標(biāo)文件和合同的規(guī)定,有無(wú)重復(fù)、改變,簽證是否合理、合法、合規(guī)。

第四,遇到疑難問(wèn)題,內(nèi)部審計(jì)部門要召集建設(shè)部門現(xiàn)場(chǎng)代表、監(jiān)理人員、財(cái)務(wù)人員、造價(jià)事務(wù)所人員集體研究,并確定審計(jì)方案。

篇6

關(guān)鍵詞：工程 造價(jià) 質(zhì)量 內(nèi)容 措施 方法

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一.建筑工程造價(jià)審計(jì)的主要內(nèi)容

1.1開(kāi)工階段

1.1.1工程量的審計(jì)

做好造價(jià)審計(jì)首先是要準(zhǔn)確計(jì)算工程量，準(zhǔn)確計(jì)算工程量是確定工程造價(jià)的基礎(chǔ)。工程造價(jià)是由工程數(shù)量的計(jì)算、工程計(jì)價(jià)、各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取、材料價(jià)格等諸多因素確定的。因此，可以看出工程量的計(jì)算是影響工程造價(jià)的最直接的主要因素，只有正確地計(jì)算工程量，在此基礎(chǔ)上才能準(zhǔn)確地進(jìn)一步核定工程造價(jià)，保障安裝工程造價(jià)審計(jì)的準(zhǔn)確性。

1.1.2檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對(duì)使用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。

1.1.3檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

1.1.4檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。

1.1.5檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。

1.2施工階段

1.2.1 檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。

1.2.2 加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查，防止從中加價(jià)。對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。

1.2.3 檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題。

1.2.4 檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。

二.各階段跟蹤審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的審計(jì)方法

2.1審計(jì)工程量時(shí)，要注意以下幾個(gè)方面：一是要熟悉工程量的計(jì)算規(guī)則，這不僅要分清計(jì)算范圍，如基礎(chǔ)與墻身的劃分，梁柱的劃分，管道安裝室內(nèi)室外的界定等；還要分清限制范圍，如什么情況下可計(jì)取超高費(fèi)；同時(shí)在計(jì)算工程量時(shí)，還要注意圖示比例尺寸，防止計(jì)算錯(cuò)誤。二是要按照施工圖或竣工圖和預(yù)算定額的規(guī)定計(jì)算，其計(jì)量單位與定額規(guī)定的單位一致。三是要核實(shí)所報(bào)工程量與實(shí)際已完成的工程量是否相符，施工單位在上報(bào)工程量時(shí)往往故意加大工程量，夸大其施工難度，因此，不要被施工單位的報(bào)表所蒙蔽，應(yīng)據(jù)實(shí)計(jì)算。四是審計(jì)有無(wú)重復(fù)上報(bào)結(jié)算的情況，尤其是多個(gè)單位施工的工程項(xiàng)目中，把其它單位完成的工程量當(dāng)作自己的上報(bào)，或者把一期已經(jīng)結(jié)算過(guò)的混入二期工程項(xiàng)目中，以達(dá)到虛增工程量的目的。

2.2 設(shè)計(jì)方案審計(jì)

審計(jì)人員應(yīng)積極了解項(xiàng)目的設(shè)計(jì)動(dòng)態(tài)， 關(guān)注設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)合理性，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)概算及施工圖預(yù)算的審計(jì)監(jiān)督，從源頭上控制工程造價(jià)。關(guān)注設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)方案的合理性、有效性，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)反饋，促進(jìn)完善設(shè)計(jì)方案，提高投資效益。督促建設(shè)單位與設(shè)計(jì)單位。

2.3招投標(biāo)環(huán)節(jié)審計(jì)

審計(jì)人員在工程招投標(biāo)階段， 監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位的確定程序，重點(diǎn)是施工、監(jiān)理、供貨單位的確定；列席相關(guān)開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)或比選會(huì)議，檢查招投標(biāo)及比選結(jié)果的合法性，招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

2.3.1 對(duì)照法律、法規(guī)規(guī)定的招標(biāo)項(xiàng)目范圍和標(biāo)準(zhǔn)，審查應(yīng)當(dāng)招標(biāo)的項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)。

2.3.2 審計(jì)招標(biāo)方式的選擇是否適當(dāng)。重點(diǎn)是防止將必須進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目，改用邀請(qǐng)招標(biāo)方式。

2.3.3審計(jì)招標(biāo)的合法性。一是審計(jì)招標(biāo)項(xiàng)目應(yīng)具備的條件。防止工程建設(shè)過(guò)程中拖欠工程款以及邊設(shè)計(jì)邊施工等違規(guī)現(xiàn)象的不斷發(fā)生。二是審計(jì)招標(biāo)人的招標(biāo)資格。如果招標(biāo)人不具有相關(guān)資格， 必須委托具備相應(yīng)資格的招標(biāo)機(jī)構(gòu)組織招標(biāo)。

2.3.4 審計(jì)招標(biāo)信息的方式是否適當(dāng)。

2.3.5 審計(jì)資格預(yù)審工作是否合規(guī)、公正。

2.3.6 審計(jì)標(biāo)底。標(biāo)底應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)和投資概算編制，不能超出批準(zhǔn)的概算投資。

2.3.7 審計(jì)開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程。維護(hù)招投標(biāo)工作的公開(kāi)、公平、公正。

三.隱蔽工程和現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)

進(jìn)行隱蔽工程和現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下情況：一是在處理一些情況復(fù)雜、耗時(shí)較長(zhǎng)的合同外工程時(shí)，施工單位項(xiàng)目經(jīng)理一般會(huì)請(qǐng)建設(shè)單位、監(jiān)理單位相關(guān)人員去現(xiàn)場(chǎng)觀看， 但此時(shí)并不辦理簽證手續(xù)， 而是等時(shí)過(guò)境遷，建設(shè)單位、監(jiān)理單位相關(guān)人員記憶模糊時(shí)，再提出補(bǔ)辦簽證，從而冒算工程量，蒙混過(guò)關(guān)。二是當(dāng)某些合同外工程急需處理時(shí)，施工單位會(huì)乘建設(shè)、監(jiān)理單位有關(guān)人員不熟悉工程造價(jià)業(yè)務(wù)之機(jī)，夸大事實(shí)，作不實(shí)簽證。三是對(duì)某些雖非關(guān)健部位但影響交通等的工程，施工單位有時(shí)會(huì)故意拖延，以便賺取建設(shè)單位趕工措施費(fèi)。

四. 材料與設(shè)備采購(gòu)審計(jì)

材料和設(shè)備采購(gòu)的核心因素是價(jià)格，價(jià)格是否公允、合理，其確定方法主要有市場(chǎng)詢價(jià)法、綜合比價(jià)法、提供證據(jù)法、限價(jià)法、測(cè)算法。以測(cè)算法為例，這是對(duì)構(gòu)成物資價(jià)格的各種要素進(jìn)行分析、計(jì)算，確定其公允價(jià)格，以此作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的方法。成本計(jì)算法是最常用的測(cè)算法，其公式為：W=（P+Pr）×（1+n）式中：W—物資價(jià)格；P—原材料價(jià)格；Pr—加工費(fèi)；n—稅率。在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備和材料采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 首先審查采購(gòu)的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購(gòu)，價(jià)格是否符合市場(chǎng)情況；其次審查設(shè)備、材料采購(gòu)的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量與合同要求是否一致，審計(jì)時(shí)要根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)。審計(jì)人員尤應(yīng)關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購(gòu)情況.

五.竣工決算審計(jì)

重點(diǎn)檢查列入項(xiàng)目投資內(nèi)容的真實(shí)性、完整性、正確性、合法性。根據(jù)被審計(jì)單位提供相關(guān)的合同、招投標(biāo)文件、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要、工程圖紙、工程變更、簽證、工程量計(jì)算、單價(jià)測(cè)算、工料分析單等資料，審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性，工程價(jià)款結(jié)算是否與合同條款一致，以及合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)懲條款的實(shí)際執(zhí)行情況等。

六. 結(jié)語(yǔ)

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的是工程造價(jià)進(jìn)行控制的重要模式，在規(guī)范建設(shè)行為、提高資金使用效益方面取得了良好的成效。工程造價(jià)審計(jì)部門通過(guò)對(duì)工程造價(jià)審計(jì)方法的運(yùn)用，可以有效地對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程造價(jià)進(jìn)行確定和控制。對(duì)于控制建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)、防患問(wèn)題于未然、節(jié)約財(cái)政資金、提高財(cái)政資金投資的性價(jià)比都能起到更好的作用。

參考文獻(xiàn)

篇7

一、引言

公共工程項(xiàng)目實(shí)施主體的選擇備受關(guān)注，由于我國(guó)主要采用的項(xiàng)目招投標(biāo)制度，因此防范及查處招投標(biāo)中的合謀、串通行為成為審計(jì)及相關(guān)部門工作的重點(diǎn)。我國(guó)已建立并完善了有關(guān)招投標(biāo)活動(dòng)的法律、制度體系，但由于其中的合謀、串通行為一般較為隱蔽，存在發(fā)現(xiàn)難、定性難等諸多監(jiān)督難點(diǎn)，加之工程項(xiàng)目被一些不法之徒視作“唐僧肉”，違法違規(guī)行為尤其是串標(biāo)行為屢禁不止，對(duì)社會(huì)及經(jīng)濟(jì)危害巨大。本文結(jié)合審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的典型違法違規(guī)行為，對(duì)相關(guān)法律制度、存在的主要問(wèn)題及審計(jì)工作的主要內(nèi)容和方法，進(jìn)行了探討。

二、項(xiàng)目招投標(biāo)相關(guān)法律規(guī)定

1.有關(guān)招投標(biāo)的主要規(guī)定。

《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的以及全部或者部分使用國(guó)有資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)目，其勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)必須進(jìn)行招標(biāo)，任何單位和個(gè)人不得將依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)。

《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》進(jìn)一步規(guī)定，施工單項(xiàng)合同估算價(jià)在200萬(wàn)元人民幣以上的，重要設(shè)備、材料等貨物單項(xiàng)合同估算價(jià)在100萬(wàn)元人民幣以上的，勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等服務(wù)單項(xiàng)合同估算價(jià)在50萬(wàn)元人民幣以上的以及項(xiàng)目總投資額在3000萬(wàn)元人民幣以上的必須招標(biāo)；并進(jìn)一步明確，依法必須進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，全部使用國(guó)有資金投資或者國(guó)有資金投資占控股或者主導(dǎo)地位的，應(yīng)當(dāng)公開(kāi)招標(biāo)。

2.有關(guān)防止串通投標(biāo)等的規(guī)定。

《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定招標(biāo)人與投標(biāo)人、投標(biāo)人之間不得相互串通投標(biāo)報(bào)價(jià)，不得排擠其他投標(biāo)人的公平競(jìng)爭(zhēng)，損害招標(biāo)人或者其他投標(biāo)人的合法權(quán)益等。

《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》則進(jìn)一步明確招標(biāo)人直接或者間接向投標(biāo)人泄露標(biāo)底、評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員等信息，不同投標(biāo)人的投標(biāo)保證金從同一單位或者個(gè)人的賬戶轉(zhuǎn)出，不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件異常一致或者投標(biāo)報(bào)價(jià)呈規(guī)律性差異等若干情形屬于招投標(biāo)人或投標(biāo)人之間串通投標(biāo)。

3.有關(guān)中標(biāo)合同的規(guī)定。

《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書(shū)面合同，招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。

4.其他有關(guān)規(guī)定。

《招標(biāo)投標(biāo)法》以及《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》對(duì)招投標(biāo)的程序、時(shí)限等作了相關(guān)規(guī)定，為規(guī)范相關(guān)行為提供了有效的法律依據(jù)。

當(dāng)然，上述所列是公共工程項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程中涉及的主要的法律條款，在審計(jì)過(guò)程中須具體問(wèn)題具體分析，對(duì)癥下藥。

三、公共工程項(xiàng)目招投標(biāo)中存在的問(wèn)題

1.以各種形式規(guī)避招投標(biāo)。

公共工程的實(shí)施是一個(gè)典型的委托過(guò)程。在此過(guò)程中存在著諸多的信息不對(duì)稱，由此產(chǎn)生了一系列問(wèn)題，而項(xiàng)目是否按照規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)是其中一個(gè)重要的方面。當(dāng)前存在的主要問(wèn)題是，一些建設(shè)單位往往以各種形式規(guī)避招投標(biāo)，其中最為常見(jiàn)的就是化整為零使相關(guān)內(nèi)容低于招標(biāo)的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)。

2.相關(guān)單位串通投標(biāo)。

由于公共工程的實(shí)施必須選擇合適的勘察設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位，而目前較為有效的選擇手段是項(xiàng)目招投標(biāo)，在充分競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)上優(yōu)勝劣汰、實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)低價(jià)。而一些單位或個(gè)人由于存在特定的動(dòng)機(jī)和目標(biāo)，往往采取各種手段降低招投標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)性，提高特定單位中標(biāo)的概率，其較為常見(jiàn)的形式就是各種類型的串標(biāo)行為。

3.合同約定與招投標(biāo)不一致。

由于各種原因，投標(biāo)單位中標(biāo)后一些單位或個(gè)人往往又在合同訂立、履約等環(huán)節(jié)背離招投標(biāo)約定，如簽訂和招投標(biāo)內(nèi)容不一致的補(bǔ)充協(xié)議、違規(guī)擴(kuò)大實(shí)施內(nèi)容和范圍等，并從中謀取利益。

4.程序、時(shí)限等方面不合規(guī)。

圍繞著由誰(shuí)來(lái)做和以何價(jià)格做以及讓特定單位中標(biāo)的目的，招標(biāo)人往往還會(huì)在資格審查、招標(biāo)時(shí)限等方面進(jìn)行一些操作，以提高特定單位的中標(biāo)概率。

上述情形是當(dāng)前公共工程項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程中存在的主要問(wèn)題，也是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審查和監(jiān)督的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，具有典型性。當(dāng)然在招投標(biāo)的其他方面和環(huán)節(jié)往往也存在問(wèn)題，也需引起重視、加強(qiáng)監(jiān)督。

四、公共工程項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)內(nèi)容與方法

1.審查是否存在規(guī)避招投標(biāo)的情形。

這種情形的審查主要是看未經(jīng)招標(biāo)的項(xiàng)目在合同訂立后，是否又簽訂其他有關(guān)的補(bǔ)充協(xié)議或相關(guān)約定。如有則需進(jìn)一步審查具體約定內(nèi)容或范圍是否為主合同所遺漏、金額之和是否超出限額標(biāo)準(zhǔn)以及補(bǔ)充的理由等方面；審計(jì)過(guò)程中還經(jīng)常發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位將內(nèi)容肢解、范圍切分甚至委托不同實(shí)施單位等情形，需仔細(xì)檢查相關(guān)合同并分析原因以判明是否屬于規(guī)避情形。除上述情形外，近年審計(jì)的項(xiàng)目中還發(fā)現(xiàn)某單位采用設(shè)計(jì)施工一體化招標(biāo)的形式確定某工程的中標(biāo)單位，其理由為時(shí)間緊迫，但審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，其招標(biāo)所用圖紙為中標(biāo)單位事先提供的，且主管單位在招標(biāo)前已進(jìn)行了初步設(shè)計(jì)批復(fù)，而后采用一體化招標(biāo)的形式規(guī)避設(shè)計(jì)招標(biāo)。

2.審查招投標(biāo)是否存在不合規(guī)定的情形。

這種情形的審查主要是看招投標(biāo)程序是否合規(guī)、是否按照規(guī)定的時(shí)限操作等，從法規(guī)及制度設(shè)定的角度來(lái)看，主要是增強(qiáng)招標(biāo)的競(jìng)爭(zhēng)性，因此任何削弱或影響競(jìng)爭(zhēng)性的調(diào)整均應(yīng)引起審計(jì)工作的重視。近期對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，招標(biāo)單位提供不出另外2家未中標(biāo)單位的投標(biāo)文件，也未能查到投標(biāo)保證金，招標(biāo)單位解釋為以前的項(xiàng)目可以用支票、未中標(biāo)當(dāng)即歸還，延伸審計(jì)至未中標(biāo)單位發(fā)現(xiàn)同時(shí)期賬面余額不足以開(kāi)具保證金所需支票，未中標(biāo)單位也未能提供任何與投標(biāo)有關(guān)的資料，虛假招標(biāo)的問(wèn)題浮出水面。

3.審查招標(biāo)及投標(biāo)人是否存在串通投標(biāo)等情形。

在招投標(biāo)階段最突出的問(wèn)題便是相關(guān)單位串通投標(biāo)，雖然法規(guī)對(duì)此情形的規(guī)定較為具體、細(xì)致，但問(wèn)題仍是層出不窮，且有道高一層、魔高一丈的態(tài)勢(shì)。就法律法規(guī)出發(fā)點(diǎn)而言，任何涉及招投標(biāo)人、投標(biāo)人之間的合謀、串通從而影響競(jìng)爭(zhēng)性的行為都可被定義為串通投標(biāo)，因此審計(jì)工作更加需要耐心細(xì)致。舉幾個(gè)比較典型的案例，某公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目?jī)H有3家單位投標(biāo)，由于未設(shè)定資格條件，某成立僅半年且注冊(cè)資金僅50萬(wàn)元的公司亦參與了投標(biāo)。由于投標(biāo)保證金及相關(guān)規(guī)模遠(yuǎn)超該公司現(xiàn)有能力，在進(jìn)一步審查時(shí)發(fā)現(xiàn)其投標(biāo)保證金來(lái)源于中標(biāo)單位的關(guān)聯(lián)公司，由此延伸另一家投標(biāo)單位發(fā)現(xiàn)資金為同一出處。某公開(kāi)招標(biāo)的項(xiàng)目，投標(biāo)文件中發(fā)現(xiàn)在文字說(shuō)明及圖紙部分中標(biāo)單位與其他2家投標(biāo)單位有相似、甚至雷同的地方，由此延伸審查中標(biāo)單位委托的設(shè)計(jì)單位發(fā)現(xiàn)另2家單位的投標(biāo)文件亦由此設(shè)計(jì)單位制作。某工程服務(wù)項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)，中標(biāo)單位所列人員中赫然出現(xiàn)了招標(biāo)單位人員等。還有一個(gè)比較夸張的案例是，某項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)未中標(biāo)單位委托人均來(lái)自中標(biāo)單位，但不是同一人，招標(biāo)單位以此進(jìn)行了對(duì)抗性的狡辯。

4.審查中標(biāo)協(xié)議及結(jié)算等是否符合招投標(biāo)約定。

項(xiàng)目中標(biāo)后，中標(biāo)協(xié)議背離招投標(biāo)是常見(jiàn)的違規(guī)形式，比較巧妙的做法是簽一個(gè)一致的報(bào)備、再簽一個(gè)不一致的履行，也就是通常所說(shuō)的“黑白合同”；還有一種常見(jiàn)的形式就是通過(guò)補(bǔ)充協(xié)議的形式，變更招投標(biāo)的約定。對(duì)此類情形的審查，主要是靠研讀招投標(biāo)文件，尤其是在中標(biāo)文件的基礎(chǔ)上，檢查后續(xù)協(xié)議的對(duì)應(yīng)情況。如某項(xiàng)目就出現(xiàn)了協(xié)議更改招投標(biāo)調(diào)價(jià)百分比的情況。

5.審查其他相關(guān)內(nèi)容。

篇8

近年來(lái)，政府投資重點(diǎn)轉(zhuǎn)向公共工程領(lǐng)域，投資了一大批基建工程項(xiàng)目，有效地拉動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。為保證經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，基建工程內(nèi)部審計(jì)作為重要的手段必須發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督鑒證作用。在基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)中采用全過(guò)程管理的方式，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督鑒證作用，有利于提高基建項(xiàng)目的工作效率，改善基建項(xiàng)目投資效果。

1 全過(guò)程管理概述

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程管理是現(xiàn)代項(xiàng)目管理的一種新模式，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工決算的全過(guò)程進(jìn)行管理，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項(xiàng)目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項(xiàng)目管理的客觀需要。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程管理，有利于對(duì)基建項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的了解與監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)過(guò)程中的問(wèn)題，使得基建項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程更加高效，建設(shè)結(jié)果更加完善。

如何用好基建項(xiàng)目投入的大量資金，改善投資效益，維護(hù)國(guó)家公眾的權(quán)益，是擺在基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作面前的重要問(wèn)題。近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷建立，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系日趨完善，基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的執(zhí)行環(huán)境逐步規(guī)范、公開(kāi)，全過(guò)程管理內(nèi)部審計(jì)成為新的審計(jì)方式被廣泛采用，在基建項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

2 全過(guò)程管理應(yīng)用于基建項(xiàng)目審計(jì)可行性

現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)聚焦在竣工決算期，忽略了基建項(xiàng)目前期和中期的審計(jì)工作。但是經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，基建項(xiàng)目最重要的階段是前期決策階段，投資決策階段對(duì)整個(gè)工程造價(jià)產(chǎn)生的影響最大，最高達(dá)90%。

由此可知，投資決策階段決定的事項(xiàng)是計(jì)量工程造價(jià)的基礎(chǔ)，直接影響投資決策階段后的其他階段工程造價(jià)的確定是否合理的問(wèn)題。前期和中期階段內(nèi)部審計(jì)的重視度不足為采用全過(guò)程管理內(nèi)部審計(jì)策略提供了實(shí)施前提，加強(qiáng)項(xiàng)目事前事中審計(jì)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在的問(wèn)題，解決問(wèn)題，督促相關(guān)部門增強(qiáng)基建項(xiàng)目事前事中工作的進(jìn)行，高效完成基建項(xiàng)目的建設(shè)任務(wù)，全過(guò)程管理內(nèi)部審計(jì)策略切實(shí)可行。

3 全過(guò)程管理在基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

全過(guò)程管理策略可分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段。在準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員應(yīng)了解基建項(xiàng)目背景，分析項(xiàng)目資料；審計(jì)實(shí)施階段采用全過(guò)程管理審計(jì)、連續(xù)審計(jì)及與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相結(jié)合的方式，力爭(zhēng)最大限度發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題；在項(xiàng)目建成后，內(nèi)審人員據(jù)審計(jì)記錄進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作出結(jié)論，形成審計(jì)報(bào)告。

3.1 事前審計(jì) 事前跟蹤審計(jì)要對(duì)建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度、建設(shè)程序、建設(shè)資金、招投標(biāo)以及建設(shè)合同進(jìn)行審計(jì)。在這五個(gè)方面，招投標(biāo)審計(jì)和合同審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)監(jiān)督檢查，另外建設(shè)程序?qū)徲?jì)也不容忽視，兩者占比應(yīng)在60%左右。

3.1.1 內(nèi)部控制制度審計(jì)。健全有效的規(guī)章制度能夠使崗位職責(zé)合理清楚，完整高效的工作流程能夠保證工程質(zhì)量、工程進(jìn)度以及工程造價(jià)。內(nèi)審人員首先要對(duì)施工方的內(nèi)控制度審計(jì)，對(duì)制度的合理有效性進(jìn)行測(cè)試與分析。

3.1.2 建設(shè)程序?qū)徲?jì)。建設(shè)程序是我國(guó)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目流程的控制方式，為建設(shè)方式的合法、建設(shè)項(xiàng)目管理水平的提高、高質(zhì)量完成基建工作提供了保障?；?xiàng)目的建設(shè)流程是否合乎規(guī)定是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域，需要核查相關(guān)資料是否真實(shí)完整。

3.1.3 建設(shè)資金審計(jì)。資金歷來(lái)是可能發(fā)生舞弊的重點(diǎn)區(qū)域，理所應(yīng)當(dāng)保證資金安全是全過(guò)程審計(jì)所需重視的內(nèi)容之一，內(nèi)審人員需要著重審查建設(shè)資金是否建立了完善的管理制度，資金獲得方式是否合規(guī)，資金使用的審批監(jiān)督機(jī)制合法與否，是否滿足當(dāng)年項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)的需要，測(cè)評(píng)基建資金是否所用到之處發(fā)揮了該有的效益。

3.1.4 招投標(biāo)審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)是內(nèi)審部門重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，也是合理確定工程造價(jià)的重要依據(jù)。內(nèi)審部門進(jìn)行招投標(biāo)審計(jì)，能夠監(jiān)督完善招投標(biāo)管理體系、管理流程和業(yè)務(wù)程序。審計(jì)內(nèi)容主要為檢查招標(biāo)方式是否合規(guī)，程序是否合乎法律要求等。

3.1.5 合同審計(jì)?；?xiàng)目的建設(shè)合同是建設(shè)時(shí)的重要資料，進(jìn)行工程合同內(nèi)部審計(jì)可提高審計(jì)效果、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)內(nèi)容主要有審查是否在規(guī)定日期內(nèi)簽訂合同，合同內(nèi)容是否與投標(biāo)書(shū)承諾內(nèi)容一致等。

3.2 事中審計(jì)

3.2.1 造價(jià)控制審計(jì)。工程造價(jià)主要取決于預(yù)算、協(xié)議、合同、招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)等內(nèi)容，在基建項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中造價(jià)控制審計(jì)主要核查合同履行情況及流程的控制是否起到了作用，同時(shí)對(duì)購(gòu)買材料的款項(xiàng)、根據(jù)工程進(jìn)度撥付的進(jìn)度款項(xiàng)等內(nèi)容進(jìn)行控制，現(xiàn)階段大多施工單位具體操作是聘請(qǐng)社會(huì)中介來(lái)完成工程造價(jià)審計(jì)。

3.2.2 工程質(zhì)量、進(jìn)度審計(jì)。基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)最重要的一項(xiàng)即為工程質(zhì)量審計(jì)，進(jìn)行工程質(zhì)量審計(jì)第一步要核查建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量管理是否合理，參與建設(shè)基建項(xiàng)目的一方有無(wú)管控工程質(zhì)量的合適措施，管控的方式方法是否有效；審查進(jìn)度控制環(huán)節(jié)中內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況；查驗(yàn)進(jìn)度管控方法、質(zhì)量管控措施是否可靠有效。對(duì)基建項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，及時(shí)監(jiān)督建設(shè)進(jìn)度，防止建設(shè)過(guò)慢導(dǎo)致的資源浪費(fèi)以及建設(shè)過(guò)快導(dǎo)致的工程質(zhì)量不合格。

3.3 事后審計(jì)

在竣工決算階段，內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行一系列的收尾工作，對(duì)驗(yàn)收的竣工報(bào)告、設(shè)計(jì)圖等進(jìn)行分類整理，檢查是否齊全，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的合法合規(guī)性進(jìn)行檢查，對(duì)基建項(xiàng)目的剩余財(cái)產(chǎn)進(jìn)行妥善保管。

篇9

[關(guān)鍵詞]招投標(biāo) 工程合同 現(xiàn)場(chǎng)簽證 施工資料

[abstract] analysis the final accounts of the completed project specific operation of the existence of the root cause of the problem, according to the principle of prevention, and puts forward a series of practical solutions and preventing measures.

[key words] bidding project contract the visa construction material

中圖分類號(hào)：F830.59文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

在基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中。建筑施工是一種商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。有經(jīng)營(yíng)就應(yīng)有利潤(rùn)目標(biāo)。對(duì)于發(fā)包方而言，工程造價(jià)控制管理是整個(gè)項(xiàng)目投入資金多少的最為關(guān)鍵的一項(xiàng)工作；對(duì)于施工企業(yè)而言．竣工決算是整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終級(jí)目標(biāo)與核心，是完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)最重要環(huán)節(jié)。因此，針對(duì)這一問(wèn)題，結(jié)臺(tái)工作經(jīng)驗(yàn)．對(duì)如何做好工程造價(jià)控制管理，進(jìn)行深入研究分析存在漏洞的原因，并提出合理的防范對(duì)策。

一、工程造價(jià)控制管理中常見(jiàn)的問(wèn)題

1．招投標(biāo)過(guò)程埋下隱患。一個(gè)基建項(xiàng)目是由多個(gè) 單項(xiàng)工程組成，單項(xiàng)工程又由多個(gè)單位工程組成，單位工程又是由多個(gè)專業(yè)組成，工程招投標(biāo)時(shí)，有些建設(shè)單位只取其中部分內(nèi)容招投標(biāo)。其他部分仍采用議標(biāo)，留下討價(jià)還價(jià)的余地，形成造價(jià)不確定因素；另一方面，由于承包商采用巧妙的不平街報(bào)價(jià)投標(biāo)策略，于投標(biāo)報(bào) 價(jià)時(shí)，在不影響總造價(jià)的情況下將工程量預(yù)計(jì)會(huì)增加的項(xiàng)目的單價(jià)提高．以求在工程結(jié)算時(shí)得到更理想的工程款，這就給工程造價(jià)控制管理留下了突破口。

2．履行合同不嚴(yán)格，合同條款不規(guī)范。工程標(biāo)底 經(jīng)過(guò)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)編標(biāo)，按法定程序。通過(guò)公開(kāi)、公平方式招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)，對(duì)于一般項(xiàng)目，施工單位的中標(biāo)價(jià)即可作為竣工結(jié)算價(jià)。如有其它變更、簽證應(yīng)按招標(biāo)文件精神或合同中相關(guān)條款結(jié)算。然而，目前仍有不少工程經(jīng)招投標(biāo)后，在承發(fā)包合同簽訂時(shí)，在合同中再約定按實(shí)結(jié)算，招投標(biāo)只起到確定施工單位的作用。如某工程在工程完工二個(gè)月后，建設(shè)單位與施工單位商定了《關(guān)于某工程決算審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)》的會(huì)議記錄。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有關(guān)內(nèi)容與招投標(biāo)文件、合同存在嚴(yán)重背離的情況，如決算方式由中標(biāo)價(jià)增減工程量改為全部按實(shí)計(jì)算；主要材料價(jià)格不按招投標(biāo)及合同約定改按信息價(jià)；工程造價(jià)下浮率不按招投標(biāo)文件規(guī)定下浮，擅自少下浮等等。經(jīng)審計(jì)若按此會(huì)議記錄計(jì)算。僅造價(jià)下浮—塊就涉及到多付工程款近30萬(wàn)元。合同條款不嚴(yán)肅、不規(guī)范，給工程決算留下許多漏洞，也是引起工程計(jì)價(jià)多估冒算的重要原因。有些合同只有通用條款而沒(méi)有專用條款，使合同粗放、含糊、有頭無(wú)尾、缺乏可操作性。有些條款應(yīng)明確寫(xiě)進(jìn)專用條款的卻沒(méi)寫(xiě)。比如：(1)對(duì)帶有合格證的建筑材料及成品半成品。要求復(fù)驗(yàn)時(shí)的費(fèi)用承擔(dān)決定；(2)哪些事件屬不可抗力；(3)對(duì)于“業(yè)主供應(yīng)材料”現(xiàn)場(chǎng)需發(fā)生費(fèi)用的計(jì)量；(4)對(duì)于雙方書(shū)面往來(lái)的時(shí)效確定等；有些合同是在包干工程項(xiàng)目中，對(duì)包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒(méi)有明確規(guī)定或規(guī)定不明確，結(jié)果包干項(xiàng)目包不死。合同等于沒(méi)定。如某基礎(chǔ)施工程，其合同規(guī)定：明確標(biāo)底讓利后包干，由乙方以4 80萬(wàn)元總承包，具體按實(shí)結(jié)算。很明顯，此合同前后矛盾，既然是“讓利后包干”，就不能“具體按實(shí)結(jié)算”。因?yàn)榘磳?shí)結(jié)算遠(yuǎn)大于總承包造價(jià)，決算時(shí)甲乙雙方引起了很大的爭(zhēng)議。

3．工程實(shí)施中亂簽證，管理不規(guī)范。工程建設(shè)實(shí)施中，建設(shè)單位部分現(xiàn)場(chǎng)管理人員及工程監(jiān)理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復(fù)雜工藝、特殊材料等方式隨意亂簽證．導(dǎo)致追加工程造價(jià)。如某基礎(chǔ)項(xiàng)目的填方工程，在跟蹤審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)施工單位報(bào)出的決算所依據(jù)

的地面標(biāo)高與設(shè)計(jì)原地面標(biāo)高出入嚴(yán)重，引起的工程款相差50多萬(wàn)元，而現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員居然也簽字認(rèn)可。 在實(shí)際竣工決算審查中我們發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)施工單位管理不規(guī)范。如施工資料存在不齊全的問(wèn)題，沒(méi)有報(bào)進(jìn) 施工合同，編審者弄不明白工程價(jià)款的合同類型，對(duì)雙

方約束性條款更是不得而知，這種現(xiàn)象顯現(xiàn)一些施工單位對(duì)合同的作用沒(méi)有足夠重視；變更資料及隱蔽資料文字?jǐn)⑹霾磺?，沒(méi)有落款時(shí)間，隱蔽資料圖示不清，甚至前后矛盾，施工單位在竣工決算時(shí)普遍多算，發(fā)包方千方百計(jì)亂砍一通，扯皮現(xiàn)象嚴(yán)重，如此等等，導(dǎo)致分歧增多，工程結(jié)算一拖再拖，有的一拖就是幾年，大大影響工程建設(shè)項(xiàng)目的使用和建設(shè)工程造價(jià)的確認(rèn)。

4．主要材料控制價(jià)存在很大弊端，材料價(jià)格跨期高套。定額站規(guī)定的主要材料種類很多，但只提供了少部分主要材料控制價(jià)，大部分主要材料價(jià)格有很大的余地，造成只能憑乙方票據(jù)決算。另外由于市場(chǎng)價(jià)格每月或每季變化相當(dāng)大，而地市每期的建筑安裝主要材 料預(yù)算價(jià)格基本無(wú)區(qū)別或區(qū)別不大，且又滯后，使預(yù)算價(jià)格嚴(yán)重偏離實(shí)際價(jià)格，少數(shù)材料價(jià)格信息價(jià)甚至高出實(shí)際價(jià)格50％左右。由于有的項(xiàng)目工期較長(zhǎng)，有的施工單位根據(jù)自己需要，跨期高套也屢見(jiàn)不鮮。如某一工程．根據(jù)審計(jì)部門掌握的資料，甲、乙雙方所簽定的主

材價(jià)格明顯高于當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)格。

二、重視工程造價(jià)控制管理，重點(diǎn)抓好施工過(guò)程中幾個(gè)主要環(huán)節(jié)，是做好竣工決算的關(guān)鍵。

(一)引進(jìn)工程造價(jià)控制全過(guò)程跟蹤審計(jì)

工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)投資監(jiān)控的組織設(shè)計(jì)，指由專業(yè)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)圍繞業(yè)主的項(xiàng)目主體，以加強(qiáng)投資控制的管理、提高投資的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益為目的。對(duì)其項(xiàng)目從施工到竣工結(jié)算實(shí)施全過(guò)程投資控制，從審計(jì)人員、審計(jì)程序、審計(jì)方法采取一系列措施。主要從

以下幾個(gè)方面進(jìn)行全過(guò)程的控制管理：

1．對(duì)建設(shè)工程造價(jià)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控，及時(shí)辦理工進(jìn)度審核和結(jié)算審查；

2辦理所有招標(biāo)項(xiàng)目的預(yù)算編制、設(shè)計(jì)變更及工程量簽證的審核工作；

3．施工圖及設(shè)計(jì)變更計(jì)算整個(gè)工程項(xiàng)目的工程量及材料用量。

4．從工程造價(jià)與財(cái)務(wù)管理兩方面入手進(jìn)行全過(guò)程審核監(jiān)督．更有效地開(kāi)展審計(jì)工作。

5對(duì)工程建設(shè)投資大、周期較長(zhǎng)的建設(shè)項(xiàng)目。由于建設(shè)期間的法規(guī)、文件、定額都有可能變動(dòng)，為此．審計(jì)過(guò)程中將注意定額及法規(guī)的時(shí)效性、各種資料的追溯性及延續(xù)性，盡量分析與挖掘可獲得資料中包含的各 種信息。派駐專業(yè)審計(jì)人員常駐施工現(xiàn)場(chǎng)收集審計(jì)所需

要的數(shù)據(jù)、資料，及時(shí)收集信息并對(duì)其進(jìn)行歸檔，整理，以求對(duì)項(xiàng)目的投資進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制．把握住工程運(yùn)行的脈搏。

6．對(duì)工程分類復(fù)雜。涉及專業(yè)較多的建設(shè)項(xiàng)目，在人員安排進(jìn)行專業(yè)化分工。并調(diào)配技術(shù)全面及綜合素質(zhì)強(qiáng)的高層主管負(fù)責(zé)各專業(yè)之間的協(xié)調(diào)與溝通，并根據(jù)施工過(guò)程中的具體情況及時(shí)調(diào)整人員安排．以便更好地完成跟蹤審計(jì)工作。

篇10

[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)項(xiàng)目 全過(guò)程 跟蹤審計(jì)

近年來(lái)，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)從“支柱產(chǎn)業(yè)”逐漸淪落為宏觀調(diào)控的重點(diǎn)對(duì)象，去除泡沫、穩(wěn)定房?jī)r(jià)、壓縮房地產(chǎn)商利潤(rùn)空間成為政府的政策導(dǎo)向，房地產(chǎn)業(yè)將很快會(huì)告別暴利時(shí)代，行業(yè)利潤(rùn)將會(huì)理性回歸，行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)將趨于白熱化，只有那些極少數(shù)具備卓越的精細(xì)化管理優(yōu)勢(shì)，擁有強(qiáng)大資本和暢通的融資渠道，擁有先進(jìn)管理理念的地產(chǎn)商才會(huì)脫穎而出，做強(qiáng)做大。在這樣的大背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，應(yīng)積極創(chuàng)新審計(jì)思路，通過(guò)有效的審計(jì)監(jiān)督和診斷，提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)增加價(jià)值。

一、開(kāi)展項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的必要性

開(kāi)發(fā)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，建設(shè)過(guò)程中的投資決策、設(shè)計(jì)、銷售、采購(gòu)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無(wú)法挽回的損失，直接影響項(xiàng)目的投資效益。因此有必要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)控。

長(zhǎng)期以來(lái)，開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的全程審計(jì)不很重視，審計(jì)部門的精力主要停留在工程竣工結(jié)算的審核以及項(xiàng)目終結(jié)后效益的分析考核上，這樣做往往是亡羊補(bǔ)牢。這種事后審計(jì)，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有的已無(wú)法整改，或不具備整改的條件；有的整改起來(lái)比較被動(dòng)，通過(guò)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)提出整改方案和措施，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益的最大化。

二、對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的內(nèi)容及審計(jì)思路

開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)根據(jù)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)流程和工作特點(diǎn)，可劃分為三個(gè)階段，投資決策及設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、項(xiàng)目終結(jié)階段。

（一）項(xiàng)目投資決策及設(shè)計(jì)階段的審計(jì)。

1．開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可行性分析是項(xiàng)目投資前期工作的核心和重點(diǎn)，也是項(xiàng)目決策的重要依據(jù)，審計(jì)中應(yīng)對(duì)可行性分析報(bào)告進(jìn)行全面的審查，重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：

（1）結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求分析項(xiàng)目的投資環(huán)境、項(xiàng)目定位、市場(chǎng)前景、資金運(yùn)作、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、面臨的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施等關(guān)鍵內(nèi)容。

（2）復(fù)核可研報(bào)告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，確定項(xiàng)目建設(shè)在經(jīng)濟(jì)上的效益性和經(jīng)濟(jì)性。

2．設(shè)計(jì)階段是開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，據(jù)有關(guān)研究表明，設(shè)計(jì)對(duì)工程造價(jià)的影響程度達(dá)到75%以上，顯而易見(jiàn)，優(yōu)良的設(shè)計(jì)是有效控制工程造價(jià)的關(guān)鍵，項(xiàng)目的工期、質(zhì)量能否保證，投資能否節(jié)約，在很大程度上也取決于設(shè)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。該階段審計(jì)應(yīng)關(guān)注：（1）是否建立完善的擇優(yōu)機(jī)制選擇設(shè)計(jì)單位；（2）審查是否采用了“限額設(shè)計(jì)”法，各專業(yè)指標(biāo)是否分解到位，是否設(shè)立了較強(qiáng)的設(shè)計(jì)審查小組，是否有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰機(jī)制來(lái)確保設(shè)計(jì)質(zhì)量；（3）分析設(shè)計(jì)方案是否運(yùn)用了價(jià)值工程進(jìn)行優(yōu)化，設(shè)計(jì)選用的材料設(shè)備是否符合項(xiàng)目定位。

（二）項(xiàng)目實(shí)施階段的審計(jì)

項(xiàng)目進(jìn)入實(shí)施階段，審計(jì)的思路就是依據(jù)項(xiàng)目目標(biāo)，定期審查項(xiàng)目階段性目標(biāo)完成情況，分析項(xiàng)目執(zhí)行是否偏離目標(biāo)，針對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施，具體來(lái)講，應(yīng)圍繞以下幾方面開(kāi)展審計(jì)工作。

1．審查項(xiàng)目目標(biāo)。項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的目標(biāo)大體分為：銷售目標(biāo)、進(jìn)度目標(biāo)、成本控制目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)、融資目標(biāo)、費(fèi)用控制目標(biāo)。審計(jì)中應(yīng)對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的編制深度、目標(biāo)的可落實(shí)性、可考查性，可行性進(jìn)行審查，從而形成項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程審計(jì)的目標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

2．實(shí)施有效的評(píng)估。分階段對(duì)各項(xiàng)目標(biāo)完成情況進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)中應(yīng)主要集中于分析實(shí)際績(jī)效與目標(biāo)的偏差，分析產(chǎn)生偏差的原因。審計(jì)的內(nèi)容分兩個(gè)方面：一是量化的目標(biāo)完成效果，這方面的審查比較客觀；二是審查責(zé)任人對(duì)偏差產(chǎn)生后的應(yīng)對(duì)措施，以及糾正行動(dòng)方案的合理性，即評(píng)估責(zé)任人應(yīng)對(duì)變化的能力。

3．發(fā)現(xiàn)偏差，立刻督促項(xiàng)目管理組織予以糾正。在定期的項(xiàng)目管理審計(jì)中，若發(fā)現(xiàn)當(dāng)前的工作可能影響階段目標(biāo)的完成，從而影響到項(xiàng)目總體目標(biāo)，就必須立刻督促項(xiàng)目管理組織提出糾正行動(dòng)方案。

4．對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)調(diào)整的審查應(yīng)是項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中審計(jì)的重點(diǎn)。既要允許項(xiàng)目管理組織根據(jù)實(shí)際情況，在必要的情況下調(diào)整工作目標(biāo)，又要防止項(xiàng)目組夸大客觀事實(shí)、隨意調(diào)整項(xiàng)目目標(biāo)。在審計(jì)工作中，要重點(diǎn)把握調(diào)整目標(biāo)的程序性、出現(xiàn)偏差與目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性以及項(xiàng)目責(zé)任人員的主觀努力性。

（三）項(xiàng)目終結(jié)階段的審計(jì)

項(xiàng)目終結(jié)后，要集中審查項(xiàng)目的實(shí)際結(jié)果和決策目標(biāo)是否一致、偏差是否合理；對(duì)項(xiàng)目的投資決策、實(shí)施過(guò)程等環(huán)節(jié)進(jìn)行事后審查，以全新的角度審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。

1．重新審查項(xiàng)目投資決策的科學(xué)性，尤其要審查投資決策的預(yù)見(jiàn)性。對(duì)項(xiàng)目實(shí)施中出現(xiàn)的新情況必須認(rèn)真分析，哪些是應(yīng)該能夠預(yù)見(jiàn)的，哪些是無(wú)法預(yù)見(jiàn)的。

2．重新審查對(duì)預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素采取措施的科學(xué)性、合理性。即審查企業(yè)的變化管理中的防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3．重新審查企業(yè)的項(xiàng)目管理能力。審查項(xiàng)目責(zé)任人在項(xiàng)目實(shí)施中職責(zé)履行情況，項(xiàng)目完成情況與項(xiàng)目決策目標(biāo)的偏差，項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)與房地產(chǎn)行業(yè)平均水平的偏差。

三、對(duì)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)

眾所周知，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資構(gòu)成中，建安投資占的比重很大，在建安環(huán)節(jié)中，盡管節(jié)約投資的可能性已經(jīng)很小，但浪費(fèi)投資的可能性卻很大。因而要對(duì)建安環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。在審計(jì)中，側(cè)重把握以下三個(gè)方面。

（一）工程招投標(biāo)的審計(jì)。應(yīng)當(dāng)注重審查工程建設(shè)項(xiàng)目在勘察、施工、供貨、監(jiān)理等合作單位的選定時(shí)，是否實(shí)行了招投標(biāo)制，是否按照“公開(kāi)、公平、公正”的原則進(jìn)行招投標(biāo)。審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，審查投標(biāo)單位資質(zhì)和條件的有效性，審查招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)辦法的合理性，審查工程標(biāo)底的合理性。通過(guò)實(shí)施項(xiàng)目招投標(biāo)的審計(jì)，從源頭上降低工程造價(jià)，提高項(xiàng)目的投資效益。

（二）項(xiàng)目合同的審計(jì)。建設(shè)合同是明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的關(guān)鍵文件，因此審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無(wú)無(wú)合同施工的現(xiàn)象，合同是否響應(yīng)招投標(biāo)文件，合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，如定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、工期進(jìn)度等主要條款是否明確等。

（三）工程造價(jià)控制的審計(jì)。應(yīng)當(dāng)注重審查工程建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)的控制情況，主要包括審查合同的執(zhí)行情況；現(xiàn)場(chǎng)簽證及設(shè)計(jì)變更等引起的索賠情況；工程的竣工結(jié)算和財(cái)務(wù)竣工決算情況；以及總體造價(jià)的控制及構(gòu)成等。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)審查工程造價(jià)超控的情況，如設(shè)計(jì)概算超可行性研究估算、施工圖預(yù)算超設(shè)計(jì)概算、工程竣工決算超施工圖預(yù)算等問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

[1]尹貽林主編，建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值管理[m]，天津，天津人民出版社，2006