導(dǎo)語：如何才能寫好一篇關(guān)于會計的實踐報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

>> 關(guān)于高職高專院校會計實踐性教學(xué)現(xiàn)狀的調(diào)查報告 高職高專會計專業(yè)實踐教學(xué)探析 關(guān)于高職高專學(xué)生英語課堂學(xué)習(xí)風(fēng)格的調(diào)查報告 高職高專學(xué)生英語應(yīng)用文寫作的調(diào)查報告 高職高專會計專業(yè)英語教學(xué)的現(xiàn)狀分析及對策 高職高專院校會計專業(yè)實踐教學(xué)體系的構(gòu)建 高職高專院校會計專業(yè)實踐教學(xué)的探討 高職高專院校會計專業(yè)的實踐教學(xué)與改革 破解高職高專會計專業(yè)實踐教學(xué)模式難題的探索 完善高職高專會計專業(yè)實踐教學(xué)的對策研究 論高職高專會計專業(yè)創(chuàng)新教學(xué)的研究與實踐 關(guān)于高職高專教師課堂行為改變的調(diào)查報告 高職院校會計實踐教學(xué)基地建設(shè)現(xiàn)狀的調(diào)查報告 泉州市區(qū)高職高專院校影視欣賞課調(diào)查報告 關(guān)于高職高專院校非會計專業(yè)基礎(chǔ)會計實驗教學(xué)的思考 高職高專會計專業(yè)“2+1”教學(xué)模式實踐教學(xué)探析 淺談如何提高高職高專會計專業(yè)實踐教學(xué) 民辦高職高專院校會計專業(yè)實踐教學(xué)探析 高職高專會計專業(yè)實踐教學(xué)改革初探 高職高專院校會計專業(yè)實踐教學(xué)淺析 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：中國 > 政治 > 關(guān)于高職高專會計專業(yè)實踐教學(xué)現(xiàn)狀的調(diào)查報告 關(guān)于高職高專會計專業(yè)實踐教學(xué)現(xiàn)狀的調(diào)查報告 雜志之家、寫作服務(wù)和雜志訂閱支持對公帳戶付款！安全又可靠！ document.write("作者：未知 如您是作者，請告知我們")

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會計是一門應(yīng)用性很強的經(jīng)濟管理學(xué)科，因而其實踐性教學(xué)至關(guān)重要。培養(yǎng)適合企事業(yè)單位需要的高層次技術(shù)應(yīng)用型復(fù)合人才這是高職教育的目標(biāo)，但是，目前在會計教學(xué)中，尚存在著諸多不完善之處，特別是在實踐性教學(xué)方面還存在很多問題，那么如何加強會計實踐教學(xué)，也就成為一個非常重要的課題。

云南工商學(xué)院會計學(xué)院一直致力于會計實踐教學(xué)改革，特別是2011級會計專業(yè)學(xué)生，在專業(yè)基礎(chǔ)課第一學(xué)期在18個教學(xué)周內(nèi)安排了9周實習(xí)實訓(xùn)課程（每周課時8節(jié)）。在云南工商學(xué)院進行教改的立項階段，我們選擇性地對一部分和我們有同層次同類專業(yè)的部分院校學(xué)生進行了外校問卷調(diào)查。

一、研究對象和方法

1. 調(diào)查對象。本次調(diào)查的對象是昆明市部分開設(shè)會計類專業(yè)的高職高專院校和用人單位。具體包括了各校在校學(xué)生、已經(jīng)畢業(yè)的學(xué)生。

2. 調(diào)查方法。這次研究具有很強的針對性，對不同的對象采用了不同的調(diào)查方法，對于在校學(xué)生主要采用了問卷調(diào)查法;對于已經(jīng)畢業(yè)的學(xué)生主要采用詢問法;對于兄弟院校相關(guān)的老師及領(lǐng)導(dǎo)、用人單位的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)的專家采取訪談法等。

二、調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計與歸納

本次調(diào)查涉及的內(nèi)容有2個大的方面，即培養(yǎng)目標(biāo)和實訓(xùn)教學(xué)情況，基本反映了我院學(xué)生及其他高職院校會計專業(yè)學(xué)生的實踐性教學(xué)現(xiàn)狀。

第一部分：培養(yǎng)目標(biāo)

調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)50%的學(xué)生覺得學(xué)校對于本專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)不明確，20%的學(xué)生回答不知道有無培養(yǎng)目標(biāo)，只有30%學(xué)生覺得培養(yǎng)目標(biāo)明確。

關(guān)于專業(yè)課的教學(xué)目標(biāo)，58%的學(xué)生覺得為了通過期末考試，30%認(rèn)為培養(yǎng)專業(yè)能力，12%認(rèn)為兩者兼顧。調(diào)查結(jié)果表明，對于高職會計的培養(yǎng)目標(biāo)學(xué)校并不明確，或至少說明學(xué)校并沒有明確地告知學(xué)生，讓他們目標(biāo)明確化。

第二部分：會計實訓(xùn)教學(xué)

通過對以下12 個問題進行調(diào)查發(fā)現(xiàn)：

（1）關(guān)于實訓(xùn)課的課堂教學(xué)，60%的學(xué)生反映實訓(xùn)課堂上大部分時間是老師在講。

（2）關(guān)于實訓(xùn)課堂的側(cè)重點，45%的人認(rèn)為是理論知識的講授，認(rèn)為是實際操作方法的占到了40%，只有15%的人認(rèn)為是理論聯(lián)系實際崗位，可見近一半的人認(rèn)為實訓(xùn)教學(xué)和理論教學(xué)相差不大。

（3）關(guān)于實訓(xùn)課老師和學(xué)生的地位，22%的人認(rèn)為做到了以老師為主導(dǎo)，以學(xué)生為主體，48%的人認(rèn)為仍然是以教師為中心。

（4）關(guān)于會計實訓(xùn)課的教學(xué)手段的調(diào)查，70%的人反映是傳統(tǒng)的“黑板+粉筆”，可見教學(xué)手段依然很落后。當(dāng)然，在這里可能有主客觀兩方面的原因，但至少說明了教學(xué)手段沒有做到與時俱進。

（5）關(guān)于會計實訓(xùn)課程設(shè)置在會計課程中所占比重，75%的人認(rèn)為實訓(xùn)課占的比重小，只有10%的人認(rèn)為占比重大，15%的人認(rèn)為理論課與實訓(xùn)課所占比重相當(dāng)，可見實訓(xùn)課程比重依然沒有加大，或者還不夠大，沒有能達到學(xué)生的要求。

（6）關(guān)于現(xiàn)在會計課程開設(shè)順序，30%的人選擇了實訓(xùn)課與理論課同步開設(shè);45%人選擇實訓(xùn)課在相同內(nèi)容的專業(yè)理論課學(xué)習(xí)結(jié)束后開設(shè);23%選擇實訓(xùn)課在全部專業(yè)理論課程結(jié)束后開設(shè)。

（7）關(guān)于會計實訓(xùn)課教學(xué)方式，77%的人選擇了仿真和半仿真，可見在實訓(xùn)教學(xué)方式方面學(xué)校也在不斷地改進，然而不管是仿真還是半仿真，和真實的會計崗位工作的實際操作肯定還是有差距的。

（8）關(guān)于會計實訓(xùn)課的教學(xué)方法，52%的人覺得老師是照本宣科;只有7%的人認(rèn)為是從實際出發(fā)總結(jié)出理論知識?？梢?，教學(xué)方法依然存在很大問題，尤其是在實際案例教學(xué)上要加強。

（9）關(guān)于會計實訓(xùn)課老師采用的教學(xué)內(nèi)容，80%的人選擇了課本內(nèi)容，只有5%的人認(rèn)為是實際崗位需要，可見實訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容很多采用純粹的課本教學(xué)，那么這個教材是否真正有效呢？是否能夠緊密聯(lián)系和反映企業(yè)實際崗位需要的真技能呢？還值得深思。

（10）關(guān)于學(xué)校對于實訓(xùn)時間的安排，68%的人選擇了在臨畢業(yè)時安排，只有2%的人選擇了隨時安排，20%的人認(rèn)為學(xué)校沒有進行實訓(xùn)安排，10%的人選擇了統(tǒng)一在第三學(xué)年第二學(xué)期，這種沒有實訓(xùn)安排或者一刀切的實訓(xùn)安排表顯然不夠合理，特別是對于會計特殊崗位的考慮，一般單位不會輕易地接受學(xué)生實訓(xùn)，所以只有在社會上企業(yè)處于旺季或是繁忙的時候才會愿意接受學(xué)生實習(xí)，那么就要求學(xué)校要靈活機動地安排實訓(xùn)時間，然而，現(xiàn)實中卻不是這樣。

（11）關(guān)于會計實訓(xùn)課的考評方式，57%的人選擇了純理論知識的試卷考試，28%的人選擇了純理論知識的試卷考試+實際操作能力考核，15%的人選擇了實際操作能力考核，可見對于實訓(xùn)課的考核很大程度上依然采用一張試卷測定，顯然不合理。

（12）關(guān)于學(xué)習(xí)會計實訓(xùn)課的興趣，70%的人選擇了一般或沒有興趣，只有30%的人興趣濃厚，這樣懸殊的比例對于學(xué)習(xí)會計專業(yè)的學(xué)生來說簡直不可思議，那么究竟是為什么？原因可能是多方面的，但至少說明我們的會計實訓(xùn)教學(xué)沒能激發(fā)起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而興趣又是最好的老師，可見會計實訓(xùn)教學(xué)總體上是有問題的，或者說是還需大力改革，加以完善。通過實訓(xùn)教學(xué)方式、教學(xué)內(nèi)容、手段、時間安排、考核的方式等多角度調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，實訓(xùn)教學(xué)基本上還是理論教學(xué)的翻版，沒有進行實質(zhì)的革新，導(dǎo)致學(xué)生們沒有學(xué)習(xí)興趣，自然學(xué)習(xí)效果就不會理想。

篇2

信息不對稱和不確定性的廣泛存在，使得高質(zhì)量的財務(wù)報告對其使用者具有重要意義。同時，對財務(wù)報告質(zhì)量的客觀評價也對財務(wù)報告使用者具有重要意義。因此，國內(nèi)外許多專家學(xué)者和權(quán)威機構(gòu)都從不同角度對財務(wù)報告質(zhì)量評價進行了探索和研究。本文主要從財務(wù)報告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)報告質(zhì)量的衡量方法及財務(wù)報告質(zhì)量評價指標(biāo)三方面對財務(wù)報告質(zhì)量評價的相關(guān)文獻進行回顧。

[關(guān)鍵詞]

財務(wù)報告質(zhì)量評價；衡量方法；財務(wù)報告質(zhì)量評價指數(shù)

財務(wù)報告質(zhì)量應(yīng)如何評價，一直以來都是國內(nèi)外專家學(xué)者探索和研究的焦點問題。目前，有很多關(guān)于財務(wù)報告質(zhì)量評價方面的理論和經(jīng)驗研究成果。本文旨在回顧前人在財務(wù)報告質(zhì)量評價方面的研究成果，分析財務(wù)報告質(zhì)量評價的現(xiàn)狀與不足，并對財務(wù)報告質(zhì)量評價的研究提出自己的思路。本文將從財務(wù)報告質(zhì)量特征、財務(wù)報告質(zhì)量的衡量方法、財務(wù)報告質(zhì)量評價指標(biāo)三方面進行文獻梳理與回顧，并著重論述財務(wù)報告質(zhì)量的衡量方法。

一、關(guān)于財務(wù)報告質(zhì)量特征的研究

對于財務(wù)報告使用者來說，財務(wù)報告質(zhì)量具有重要意義。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，財務(wù)報告具有決策有用、受托責(zé)任雙重目標(biāo)和公共產(chǎn)品的特征，提供高質(zhì)量的財務(wù)報告，屬于企業(yè)對社會承擔(dān)的法律責(zé)任（劉玉廷，2010）。欲對財務(wù)報告質(zhì)量的高低進行衡量，必須首先要明確財務(wù)報告具備哪些質(zhì)量特征。財務(wù)報告的質(zhì)量特征也可以稱為財務(wù)報告質(zhì)量特性，是指財務(wù)報告提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)。關(guān)于這方面的研究很多，研究成果最終體現(xiàn)在財務(wù)會計概念框架中。

以FASB、IASB為例，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）公布的財務(wù)會計概念公告第2號《會計信息的質(zhì)量特征》提出了以“決策有用性”為最高質(zhì)量，以相關(guān)性和可靠性為主要質(zhì)量特征，以重要性和可比性為次要質(zhì)量特征的會計信息質(zhì)量分級體系。進一步而言，相關(guān)性包括預(yù)測價值、反饋價值和及時性，可靠性包括可核性、真實性和中立性。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，認(rèn)為會計信息由可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性四項主要質(zhì)量特征組成，并認(rèn)為相關(guān)性包括預(yù)測作用、證實作用和重要性，可靠性包括如實表述、實質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎和完整性等。

在我國，《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中提出了會計信息質(zhì)量要求，包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。從排列順序上看，我國的會計信息質(zhì)量特征也強調(diào)可靠性和相關(guān)性，而且把可靠性放在第一位。

但是，對于會計信息質(zhì)量特征的研究，從來就沒停止過。近幾年來，F(xiàn)ASB、IASB開展了聯(lián)合研究。在其最新的“聯(lián)合概念框架”中將財務(wù)報告的質(zhì)量特征分為基本的質(zhì)量特征和增進的質(zhì)量特征兩類，其中基本的質(zhì)量特征包括相關(guān)性和如實反映。增進的質(zhì)量特征包括可比性、可稽核性、及時性和可理解性。相關(guān)性包括兩個子質(zhì)量：預(yù)測價值、確定價值。如實反映包括三個子質(zhì)量：完整的、中立的、無重大差錯。在財務(wù)報告的約束條件方面，意見稿考慮了重要性與成本兩個方面。

從現(xiàn)有各個會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的研究成果來看，確定會計信息質(zhì)量特征究竟包括哪些內(nèi)容取決于財務(wù)報告目標(biāo)，而確定目標(biāo)的出發(fā)點是財務(wù)報告使用者，所以以上會計信息質(zhì)量特征都是從財務(wù)報告使用者需求的角度入手。當(dāng)然，也有提出其他目標(biāo)的，如美國證券交易委員會（SEC）前主席Levitt提出了以保護投資人的利益為目標(biāo)的另一種思路，形成了投資（Highlight）者保護觀。這種思路下主要的質(zhì)量要求有誠信、透明、公允、可比和充分披露等特征。其中，透明和充分披露是FASB的質(zhì)量特征中所沒有的，這也是SEC站在投資人的角度思考以保護投資人的利益為目標(biāo)的體現(xiàn)。

二、關(guān)于財務(wù)報告質(zhì)量衡量方法的研究

經(jīng)驗研究中，許多學(xué)者選取盈余質(zhì)量作為財務(wù)報告質(zhì)量的替代變量進行研究。盈余質(zhì)量可以說是財務(wù)報告質(zhì)量經(jīng)驗研究中研究最多、最具熱點的一個分支。

關(guān)于盈余質(zhì)量的定義，學(xué)術(shù)界至今未能形成一致的觀點。根據(jù)軍（2009）的歸納，目前學(xué)術(shù)界從五個角度詮釋盈余質(zhì)量：①經(jīng)濟收益觀下的盈余質(zhì)量。經(jīng)濟收益觀下，只有反映真實收益的信息才是高質(zhì)量的。因此，會計收益與經(jīng)濟收益的一致程度即是盈余質(zhì)量高低的體現(xiàn)。②決策有用觀下的盈余質(zhì)量。這種角度下，盈余質(zhì)量被認(rèn)為是盈余在評價公司績效時的相關(guān)性。③現(xiàn)金流觀下的盈余質(zhì)量。在現(xiàn)金流觀下，盈余質(zhì)量是指盈余與現(xiàn)金流的匹配程度。④盈余管理觀下的盈余質(zhì)量。這種觀點下的盈余質(zhì)量用盈余生成過程中的盈余管理程度來衡量。⑤盈余特征觀下的盈余質(zhì)量。認(rèn)為高質(zhì)量的盈余應(yīng)該具有持續(xù)性、變動性等會計盈余的特有特征。由此，我們發(fā)現(xiàn)盈余質(zhì)量與財務(wù)報告質(zhì)量之間具有高度的相關(guān)性，盈余質(zhì)量對信息使用者的決策能產(chǎn)生重要影響，從而它能成為衡量財務(wù)報告質(zhì)量的一種替代。

三、關(guān)于財務(wù)報告質(zhì)量評價指標(biāo)的研究

目前，對財務(wù)報告質(zhì)量的衡量，多數(shù)僅用于學(xué)術(shù)研究而難于應(yīng)用到實踐。本文認(rèn)為要將財務(wù)報告質(zhì)量的衡量方法應(yīng)用于實踐，建立一套財務(wù)質(zhì)量評價指標(biāo)體系是必要的，即給予一定的賦值辦法，以確定財務(wù)報告質(zhì)量的總體狀況和個體狀況，為財務(wù)報告使用者提供一些依據(jù)?，F(xiàn)有的關(guān)于財務(wù)報告質(zhì)量評價指標(biāo)的研究比較少且大多處于探索階段，多數(shù)研究僅提出了財務(wù)報告質(zhì)量評價的初步框架。

形成較為完整的評價體系的研究包括李麗青、師萍（2005）構(gòu)建的評價指標(biāo)體系。他們認(rèn)為會計信息質(zhì)量應(yīng)包含會計信息披露的質(zhì)量和會計信息內(nèi)容的質(zhì)量兩個方面。因此，他們構(gòu)建了一個二層結(jié)構(gòu)的評價指標(biāo)體系。具體包括充分披露程度、會計政策一致程度、現(xiàn)金流量質(zhì)量度和收入資產(chǎn)質(zhì)量度四個一級測評指標(biāo)體系，每個一級指標(biāo)下設(shè)若干二級指標(biāo)，二級指標(biāo)為定量數(shù)據(jù)或直接可判斷的定性數(shù)據(jù)，根據(jù)問卷來設(shè)置每一指標(biāo)的權(quán)重。該套評價指標(biāo)體系基本能夠反映企業(yè)會計信息質(zhì)量的內(nèi)涵，既可用于對會計信息質(zhì)量的事后評價，也可用于對會計信息質(zhì)量的預(yù)測。

篇3

關(guān)鍵詞：會計；財務(wù)管理；關(guān)聯(lián)；整合

這些年來財會學(xué)科的發(fā)展有一個明顯的特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財會實踐層面分析，財會專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財務(wù)會計、成本會計、管理會計和財務(wù)管理四門會計專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實踐整合進行分析、探討。

1　四門課程的獨立性與關(guān)聯(lián)性分析

1.1　四門課程的獨立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財務(wù)會計的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財會理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財務(wù)會計主要受到理論經(jīng)濟學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計算機技術(shù)的影響；財務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟學(xué)的關(guān)系密切。

財務(wù)管理與財務(wù)會計、財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別很明顯，在此不詳細(xì)討論，本文主要討論下面兩個方面的區(qū)別。

(1)財務(wù)管理與管理會計的差異。

財務(wù)管理與管理會計這兩門課程的交叉重復(fù)現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：資金時間價值與長期投資決策分析；本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；存貨控制。

在處理財務(wù)管理與管理會計的復(fù)雜問題上，我們認(rèn)為，基本原則應(yīng)該是管理會計側(cè)重于技術(shù)與方法，財務(wù)管理側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的應(yīng)用。比如貨幣時間價值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應(yīng)該列入管理會計課程中不變。在這些管理和方法基礎(chǔ)上，財務(wù)管理學(xué)主要闡述證券股價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財務(wù)風(fēng)險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務(wù)管理課程主要講授這些方法在財務(wù)上的應(yīng)用。

(2)管理會計與成本會計的差異。

這兩門課程的交叉最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務(wù)成本管理”科目。成本會計的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別是明顯的，但是財務(wù)會計、管理會計在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會計為基礎(chǔ)，或者說成本會計必須同時使用財務(wù)會計和管理會計的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務(wù)會計編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計的內(nèi)部報表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財務(wù)會計的成本數(shù)據(jù)分離，同時還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計的主要任務(wù)之一。

1.2　四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學(xué)科可以認(rèn)為是財務(wù)管理和會計的總和。也就是說財務(wù)會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務(wù)管理由于在本質(zhì)、對象上均不同于會計，管理會計與財務(wù)會計組成會計學(xué)的兩大分支，兩者分別負(fù)責(zé)對外、對內(nèi)會計信息，同時兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息，這些信息既為財務(wù)會計提供資料，又為管理會計提供資料。

1.3　學(xué)科發(fā)展趨勢的“展望”分析

針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現(xiàn)，改進財務(wù)報告的呼聲越來越高，具體包括改革現(xiàn)有會計報告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求：淡化歷史成本、推行公允價值；增加對未來財務(wù)預(yù)測信息的形成與披露；增加表外披露；可以游離公認(rèn)會計原則；首先關(guān)注會計信息的相關(guān)性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財務(wù)會計傳統(tǒng)特征逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

關(guān)于計量屬性，不能脫離財務(wù)會計的本質(zhì)職能，嚴(yán)格地說，只有初始確認(rèn)時用于計量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價值等才能稱為財務(wù)會計的一項完整的計量屬性。比如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用，因此只能算一種攤配的方法。

關(guān)于報告內(nèi)容，現(xiàn)行財務(wù)報告的計量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財務(wù)報表之外。另外財務(wù)會計的確認(rèn)交易、事項的前提是它們必須已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財務(wù)會計信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散報表使用者的注意力?/p>

關(guān)于財務(wù)會計確認(rèn)屬性是屬于過去的交易事項所帶來的結(jié)果，財務(wù)會計師面向過去，而不可能面向未來。一些人提議增加財務(wù)預(yù)測的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來公司經(jīng)營風(fēng)險、盈利預(yù)測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會計來完成，或者說加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現(xiàn)行財務(wù)會計來重復(fù)這個工作。

同時，有人認(rèn)為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加，財務(wù)會計與財務(wù)報告無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量?！边@里暫且不談“盈余和先進流量”是“企業(yè)價值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價值時由未來自由現(xiàn)金流量和必要報酬率決定的，而規(guī)劃未來自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財務(wù)管理的任務(wù)，也就是說。不要把財務(wù)管理的任務(wù)強加到財務(wù)會計上。

2　財務(wù)會計、管理會計、成本會計與財務(wù)管理在實踐中的有效整合

公司的使命就是創(chuàng)造價值，股東因追求價值而投資，經(jīng)營者和員工必須為股東創(chuàng)造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現(xiàn)價值的增長，依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計量、評價、報告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃為價值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)，梳理管理與業(yè)務(wù)過程的財會管理模式。

越來越多的人認(rèn)為，優(yōu)秀的財務(wù)總監(jiān)對戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制負(fù)有很大的責(zé)任。其中，財務(wù)總監(jiān)的基本職責(zé)是結(jié)合公司實際運營

篇4

【摘要】本文分析了我國新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計的確認(rèn)和計量等方面提出的新理念，指出我國已經(jīng)具備了實行全面收益的理論基礎(chǔ)，闡述了我國在報告全面收益方面取得的進步，并就其改進提出了建議。

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；全面收益；業(yè)績報告

我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則在許多交易和事項的核算方法上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，特別是引入了全面收益會計理念，使我國會計準(zhǔn)則的制定具有了內(nèi)在一致性，推動了我國全面收益報告的研究和實踐。

一、全面收益研究回顧

1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在原第3號財務(wù)會計概念公告（SFACNo.3）《企業(yè)財務(wù)報表要素》中首次提出了全面收益概念，并把它定義為：“一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動?！泵?、英等一些國家相關(guān)機構(gòu)以及國際會計準(zhǔn)則委員會紛紛在改革業(yè)績報告方面采取了措施，雖然各國報告全面收益的方法不盡相同，但改革都是為了提升財務(wù)會計信息的質(zhì)量，提高財務(wù)信息的有用性。2004年國際會計準(zhǔn)則理事會與美國會計準(zhǔn)則委員會就業(yè)績報告項目進行了聯(lián)合研究，并已在一些方面達成一致，如兩個委員會認(rèn)為，“帶有全面收益總計和凈收益或損益小計的單一報表要優(yōu)于兩張報表方式，因為它允許與業(yè)主交易以外的全部凈資產(chǎn)變動同等地列示在同一位置上”?？梢娫趩我粓蟊碇袌蟾嫒媸找媸菢I(yè)績報告改革的發(fā)展方向。

縱觀全面收益報告的國際發(fā)展可以看出，無論是20世紀(jì)90年代英、美和國際會計準(zhǔn)則委員會對業(yè)績報告的改革，還是近年來國際聯(lián)合項目組關(guān)于業(yè)績報告的最新研究成果，全面收益報告的研究和發(fā)展始終是以全面收益理念為指導(dǎo)的，即以向報告的使用者提供更加有用的會計信息為目標(biāo)，以真實、完整、公允為衡量會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。全面收益理念是全面收益會計研究的中心，也是全面收益報告改革的方向和動力。

我國對全面收益會計研究開始于上世紀(jì)90年代。在新會計準(zhǔn)則頒布之前，我國的會計目標(biāo)屬于受托責(zé)任觀，會計信息質(zhì)量特征也更傾向于可靠性。加之我國原會計準(zhǔn)則回避了公允價值，所以我國實際上沒有引入全面收益會計理念，也不具備報告全面收益的理論基礎(chǔ)。因而全面收益會計研究的重點是分析傳統(tǒng)會計收益和收益表的缺陷，對國外的業(yè)績報告改革進行比較，以及對我國報告全面收益方式的建議和探討。

二、我國新準(zhǔn)則中的全面收益理念

企業(yè)會計準(zhǔn)則的改革，使我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中的許多方面發(fā)生了變化，但由于引入了全面收益會計理念，使得會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計的確認(rèn)和計量，以及財務(wù)會計報告的內(nèi)容和方法變革的方向和目標(biāo)是一致的，從而使具體會計準(zhǔn)則的制定也具有了內(nèi)在一致性。我國新準(zhǔn)則中所體現(xiàn)出的全面收益會計理念主要包括：

（一）關(guān)于會計目標(biāo)——強化了會計信息決策有用的要求

在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)體系中，財務(wù)報告目標(biāo)起著指引方向的作用。以財務(wù)報告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素及其確認(rèn)與計量就可有機地建立與聯(lián)系起來。只有明確了財務(wù)報告目標(biāo)，才能較好地指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用。①20世紀(jì)90年代以前，我國會計領(lǐng)域幾乎沒有出現(xiàn)過“會計目標(biāo)”、“財務(wù)報告目標(biāo)”等術(shù)語，1993年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中指出：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。如果這被認(rèn)為是我國當(dāng)時的會計目標(biāo)，那么可以看出這一目標(biāo)基本采用了受托責(zé)任觀。2006年，我國頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在“企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則”中明確指出“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?！毙碌臅嬆繕?biāo)強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，明確提出財務(wù)報告的目標(biāo)是必須為報告使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實、可靠、公允的會計信息。這一目標(biāo)的確立和理念的升華，為維護投資者和社會公眾利益、促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。

（二）關(guān)于會計信息質(zhì)量特征——強調(diào)會計信息應(yīng)當(dāng)真實與公允兼具

會計信息的質(zhì)量特征是會計信息所要達到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。在會計信息的各個質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩大重要特征。有用的會計信息既要相關(guān)又要可靠，這早已是會計信息提供者和使用者的共識。葛家澍教授認(rèn)為，我國應(yīng)借鑒美國等發(fā)達國家在構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征時所采用的思路。也就是說，構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征時也應(yīng)以會計目標(biāo)的實現(xiàn)為最終目的，以會計實踐的可操作性為約束性條件。新準(zhǔn)則中的會計目標(biāo)強化了會計信息決策有用的要求。與原會計準(zhǔn)則相比，相關(guān)性在會計信息質(zhì)量特征中的重要性也有所增加。如新會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀的采用和公允價值的引入都已經(jīng)突出了相關(guān)性的質(zhì)量特征，即強調(diào)會計信息應(yīng)當(dāng)真實與公允兼具，大大提升了會計信息的有用性。

（三）關(guān)于會計確認(rèn)——確立了資產(chǎn)負(fù)債觀的核心地位

資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費用觀是確定企業(yè)收益的兩種不同理念。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會計準(zhǔn)則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計量；收入費用觀下，會計準(zhǔn)則制定主要關(guān)注收益表要素的定義，把收益的確認(rèn)和計量作為準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計量成為收益確定的副產(chǎn)品。二者在會計處理中的一個顯著差異就是對未實現(xiàn)損益的會計處理：按照資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額（不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動），收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題；收入費用觀則直接確認(rèn)已實現(xiàn)的每筆收入和費用，進而根據(jù)配比原則確定收益。與收入費用觀相比，資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項的實質(zhì)，提供的收益總額信息相關(guān)性更強。

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于收益的確定，放棄了收入費用觀轉(zhuǎn)而采用資產(chǎn)負(fù)債觀，提出“收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”，“費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。收入費用的定義以凈資產(chǎn)的變動為基礎(chǔ)，注重資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)和計量，另外取消了許多不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的遞延（待攤）或預(yù)提項目，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的理念。又如“企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅”，由原來的遞延法和收益表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，用暫時性差異的概念取代了時間性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時性差異的采用是資產(chǎn)負(fù)債觀在所得稅會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)，采用永久性差異和時間性差異的劃分則是收入費用觀理念下的所得稅會計選擇。③在具體的會計處理上，首先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，進而由其變動來確定當(dāng)期所得稅費用，認(rèn)為只要資產(chǎn)和負(fù)債的會計核算真實公允，所得稅費用會計信息就會真實可靠。而原來的遞延法和收益表債務(wù)法，所得稅費用的會計處理都是依照收入費用觀，從時間性差異出發(fā)，將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費用的調(diào)整，往往產(chǎn)生大量不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的遞延稅款借項和貸項。所得稅會計準(zhǔn)則采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，真實體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來可收回金額，真實公允地反映了企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來能為企業(yè)帶來的實際現(xiàn)金流。

（四）關(guān)于會計計量——引入公允價值計量屬性

2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在許多方面實現(xiàn)了新的突破，其中公允價值計量屬性的運用是最顯著的方面。國際會計準(zhǔn)則及美國等市場經(jīng)濟發(fā)達國家會計準(zhǔn)則，紛紛將公允價值作為重要的計量屬性加以運用，以提高會計信息的相關(guān)性。從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向。引入公允價值計量屬性，并使我國形成以歷史成本計量為主，多種計量屬性并存的會計計量模式，表明我國要在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高會計信息的相關(guān)性。這符合我國的會計目標(biāo)，也是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。

我國會計準(zhǔn)則對公允價值的定義基本與國際會計準(zhǔn)則相同，即：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值的運用包括金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易、生物資產(chǎn)等17項具體準(zhǔn)則，這與國際會計準(zhǔn)則中公允價值的使用范圍基本一致，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同。同時從我國的實際情況出發(fā)，新準(zhǔn)則對于公允價值的運用又采取了比較嚴(yán)格的限制條件，如準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。另外在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中，對于公允價值的運用也都有類似的限制條件。

總之，新準(zhǔn)則在財務(wù)報告目標(biāo)方面，強化了信息決策有用的要求。強調(diào)高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則要以會計信息的供給與需求為核心，要求財務(wù)報告在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的同時，應(yīng)當(dāng)向會計信息使用者提供決策有用的信息。指出滿足投資者、債權(quán)人等的信息需求，減少信息不對稱。在會計信息質(zhì)量要求方面，強調(diào)會計信息應(yīng)當(dāng)真實與公允兼具，使財務(wù)報表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項，以有助于信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和將來作出科學(xué)的評價和合理的預(yù)測。在會計確認(rèn)和計量方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，如實反映資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益，合理確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，不高估資產(chǎn)價值，不低估負(fù)債和損失。另外，公允價值計量屬性的引入必然帶來更多的未實現(xiàn)損益的報告問題?？梢?，全面收益理念的引入奠定了我國全面收益報告的理論基礎(chǔ)，也進一步增加了我國全面收益報告研究的必要性和緊迫性。

三、我國在報告全面收益方面取得的進步

我國的新準(zhǔn)則借鑒了國際會計準(zhǔn)則的做法，將所有者權(quán)益變動表作為主要報表之一，并在所有者權(quán)益變動表中列示了“凈利潤”和“計入所有者權(quán)益的利得和損失”及其“合計數(shù)”。雖然沒有明確全面收益的概念，但表中的“凈利潤”就是已實現(xiàn)的“凈損益”，“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”是已確認(rèn)而未實現(xiàn)的利得和損失，即“其他全面收益”，“合計數(shù)”即凈損益加其他全面收益，實際上就是“全面收益總額”。可見，我國所有者權(quán)益變動表是全面收益理念的具體體現(xiàn)，是我國在報告全面收益方面的巨大進步。與原企業(yè)會計準(zhǔn)則中的業(yè)績報告相比，利潤表和所有者權(quán)益變動表共同構(gòu)成的業(yè)績報告具有以下特征：

第一，完整地反映了企業(yè)的業(yè)績。收益要求確認(rèn)和計量除由于股東投資和股利分派以外的所有形式（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金）的權(quán)益變動，但由于利潤表受到實現(xiàn)原則的限制，目前仍有部分已確認(rèn)未實現(xiàn)的利得和損失繞開利潤表直接進入資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分。我國所有者權(quán)益變動表中“凈利潤”與“計入所有者權(quán)益的利得和損失”的“合計數(shù)”，即全面收益總額，是將已確認(rèn)未實現(xiàn)的利得和損失計入“全面收益”，不但使會計信息更加清晰透明，而且完整地反映了企業(yè)的業(yè)績，便于投資者對企業(yè)的盈利能力等方面進行科學(xué)的預(yù)測和評價。

第二，有利于公允價值計量屬性的廣泛運用。公允價值比歷史成本更能夠反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值，可以給報表使用者提供更具有決策相關(guān)性的信息。原企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值基本上采取排斥的態(tài)度，然而隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則中公允價值的廣泛運用，必然帶來更多的“已確認(rèn)未實現(xiàn)的利得和損失”，受到實現(xiàn)原則的限制，目前這些項目只能繞過利潤表直接計入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分，隨著所有者權(quán)益中這些項目的增多，所有者權(quán)益就會變得讓人難以捉摸，信息的質(zhì)量也會出現(xiàn)很大的問題。所有者權(quán)益變動表暫時解決了這一問題，通過將“計入所有者權(quán)益的利得和損失”正本清源，與“凈利潤”一起計入“全面收益總額”，使所有者權(quán)益的內(nèi)容不再模糊，解決了公允價值在報告方面的后顧之憂。

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【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；全面收益；業(yè)績報告

我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則在許多交易和事項的核算方法上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，特別是引入了全面收益會計理念，使我國會計準(zhǔn)則的制定具有了內(nèi)在一致性，推動了我國全面收益報告的研究和實踐。

一、全面收益研究回顧

1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在原第3號財務(wù)會計概念公告（SFACNo.3）《企業(yè)財務(wù)報表要素》中首次提出了全面收益概念，并把它定義為：“一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動?！泵?、英等一些國家相關(guān)機構(gòu)以及國際會計準(zhǔn)則委員會紛紛在改革業(yè)績報告方面采取了措施，雖然各國報告全面收益的方法不盡相同，但改革都是為了提升財務(wù)會計信息的質(zhì)量，提高財務(wù)信息的有用性。2004年國際會計準(zhǔn)則理事會與美國會計準(zhǔn)則委員會就業(yè)績報告項目進行了聯(lián)合研究，并已在一些方面達成一致，如兩個委員會認(rèn)為，“帶有全面收益總計和凈收益或損益小計的單一報表要優(yōu)于兩張報表方式，因為它允許與業(yè)主交易以外的全部凈資產(chǎn)變動同等地列示在同一位置上”?？梢娫趩我粓蟊碇袌蟾嫒媸找媸菢I(yè)績報告改革的發(fā)展方向。

縱觀全面收益報告的國際發(fā)展可以看出，無論是20世紀(jì)90年代英、美和國際會計準(zhǔn)則委員會對業(yè)績報告的改革，還是近年來國際聯(lián)合項目組關(guān)于業(yè)績報告的最新研究成果，全面收益報告的研究和發(fā)展始終是以全面收益理念為指導(dǎo)的，即以向報告的使用者提供更加有用的會計信息為目標(biāo)，以真實、完整、公允為衡量會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。全面收益理念是全面收益會計研究的中心，也是全面收益報告改革的方向和動力。

我國對全面收益會計研究開始于上世紀(jì)90年代。在新會計準(zhǔn)則頒布之前，我國的會計目標(biāo)屬于受托責(zé)任觀，會計信息質(zhì)量特征也更傾向于可靠性。加之我國原會計準(zhǔn)則回避了公允價值，所以我國實際上沒有引入全面收益會計理念，也不具備報告全面收益的理論基礎(chǔ)。因而全面收益會計研究的重點是分析傳統(tǒng)會計收益和收益表的缺陷，對國外的業(yè)績報告改革進行比較，以及對我國報告全面收益方式的建議和探討。

二、我國新準(zhǔn)則中的全面收益理念

企業(yè)會計準(zhǔn)則的改革，使我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中的許多方面發(fā)生了變化，但由于引入了全面收益會計理念，使得會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計的確認(rèn)和計量，以及財務(wù)會計報告的內(nèi)容和方法變革的方向和目標(biāo)是一致的，從而使具體會計準(zhǔn)則的制定也具有了內(nèi)在一致性。我國新準(zhǔn)則中所體現(xiàn)出的全面收益會計理念主要包括：

（一）關(guān)于會計目標(biāo)——強化了會計信息決策有用的要求

在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)體系中，財務(wù)報告目標(biāo)起著指引方向的作用。以財務(wù)報告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素及其確認(rèn)與計量就可有機地建立與聯(lián)系起來。只有明確了財務(wù)報告目標(biāo)，才能較好地指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用。①20世紀(jì)90年代以前，我國會計領(lǐng)域幾乎沒有出現(xiàn)過“會計目標(biāo)”、“財務(wù)報告目標(biāo)”等術(shù)語，1993年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中指出：會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。如果這被認(rèn)為是我國當(dāng)時的會計目標(biāo)，那么可以看出這一目標(biāo)基本采用了受托責(zé)任觀。2006年，我國頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在“企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則”中明確指出“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?！毙碌臅嬆繕?biāo)強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，明確提出財務(wù)報告的目標(biāo)是必須為報告使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實、可靠、公允的會計信息。這一目標(biāo)的確立和理念的升華，為維護投資者和社會公眾利益、促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。②

（二）關(guān)于會計信息質(zhì)量特征——強調(diào)會計信息應(yīng)當(dāng)真實與公允兼具

會計信息的質(zhì)量特征是會計信息所要達到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進行會計選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。在會計信息的各個質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩大重要特征。有用的會計信息既要相關(guān)又要可靠，這早已是會計信息提供者和使用者的共識。葛家澍教授認(rèn)為，我國應(yīng)借鑒美國等發(fā)達國家在構(gòu)建會計信息質(zhì)量特征時所采用的思路。也就是說，構(gòu)建我國會計信息質(zhì)量特征時也應(yīng)以會計目標(biāo)的實現(xiàn)為最終目的，以會計實踐的可操作性為約束性條件。新準(zhǔn)則中的會計目標(biāo)強化了會計信息決策有用的要求。與原會計準(zhǔn)則相比，相關(guān)性在會計信息質(zhì)量特征中的重要性也有所增加。如新會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀的采用和公允價值的引入都已經(jīng)突出了相關(guān)性的質(zhì)量特征，即強調(diào)會計信息應(yīng)當(dāng)真實與公允兼具，大大提升了會計信息的有用性。

（三）關(guān)于會計確認(rèn)——確立了資產(chǎn)負(fù)債觀的核心地位

資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費用觀是確定企業(yè)收益的兩種不同理念。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會計準(zhǔn)則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計量；收入費用觀下，會計準(zhǔn)則制定主要關(guān)注收益表要素的定義，把收益的確認(rèn)和計量作為準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計量成為收益確定的副產(chǎn)品。二者在會計處理中的一個顯著差異就是對未實現(xiàn)損益的會計處理：按照資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額（不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動），收益的確定不需要考慮實現(xiàn)問題；收入費用觀則直接確認(rèn)已實現(xiàn)的每筆收入和費用，進而根據(jù)配比原則確定收益。與收入費用觀相比，資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項的實質(zhì)，提供的收益總額信息相關(guān)性更強。

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于收益的確定，放棄了收入費用觀轉(zhuǎn)而采用資產(chǎn)負(fù)債觀，提出“收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”，“費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出”。收入費用的定義以凈資產(chǎn)的變動為基礎(chǔ)，注重資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)和計量，另外取消了許多不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的遞延（待攤）或預(yù)提項目，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的理念。又如“企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅”，由原來的遞延法和收益表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，用暫時性差異的概念取代了時間性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時性差異的采用是資產(chǎn)負(fù)債觀在所得稅會計準(zhǔn)則中的體現(xiàn)，采用永久性差異和時間性差異的劃分則是收入費用觀理念下的所得稅會計選擇。③在具體的會計處理上，首先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，進而由其變動來確定當(dāng)期所得稅費用，認(rèn)為只要資產(chǎn)和負(fù)債的會計核算真實公允，所得稅費用會計信息就會真實可靠。而原來的遞延法和收益表債務(wù)法，所得稅費用的會計處理都是依照收入費用觀，從時間性差異出發(fā)，將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費用的調(diào)整，往往產(chǎn)生大量不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的遞延稅款借項和貸項。所得稅會計準(zhǔn)則采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，真實體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來可收回金額，真實公允地反映了企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來能為企業(yè)帶來的實際現(xiàn)金流。

（四）關(guān)于會計計量——引入公允價值計量屬性

2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在許多方面實現(xiàn)了新的突破，其中公允價值計量屬性的運用是最顯著的方面。國際會計準(zhǔn)則及美國等市場經(jīng)濟發(fā)達國家會計準(zhǔn)則，紛紛將公允價值作為重要的計量屬性加以運用，以提高會計信息的相關(guān)性。從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向。引入公允價值計量屬性，并使我國形成以歷史成本計量為主，多種計量屬性并存的會計計量模式，表明我國要在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高會計信息的相關(guān)性。這符合我國的會計目標(biāo)，也是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。

我國會計準(zhǔn)則對公允價值的定義基本與國際會計準(zhǔn)則相同，即：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值的運用包括金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易、生物資產(chǎn)等17項具體準(zhǔn)則，這與國際會計準(zhǔn)則中公允價值的使用范圍基本一致，體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同。同時從我國的實際情況出發(fā)，新準(zhǔn)則對于公允價值的運用又采取了比較嚴(yán)格的限制條件，如準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。另外在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中，對于公允價值的運用也都有類似的限制條件。

總之，新準(zhǔn)則在財務(wù)報告目標(biāo)方面，強化了信息決策有用的要求。強調(diào)高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則要以會計信息的供給與需求為核心，要求財務(wù)報告在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的同時，應(yīng)當(dāng)向會計信息使用者提供決策有用的信息。指出滿足投資者、債權(quán)人等的信息需求，減少信息不對稱。在會計信息質(zhì)量要求方面，強調(diào)會計信息應(yīng)當(dāng)真實與公允兼具，使財務(wù)報表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項，以有助于信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和將來作出科學(xué)的評價和合理的預(yù)測。在會計確認(rèn)和計量方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，如實反映資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益，合理確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，不高估資產(chǎn)價值，不低估負(fù)債和損失。另外，公允價值計量屬性的引入必然帶來更多的未實現(xiàn)損益的報告問題。可見，全面收益理念的引入奠定了我國全面收益報告的理論基礎(chǔ)，也進一步增加了我國全面收益報告研究的必要性和緊迫性。

三、我國在報告全面收益方面取得的進步

我國的新準(zhǔn)則借鑒了國際會計準(zhǔn)則的做法，將所有者權(quán)益變動表作為主要報表之一，并在所有者權(quán)益變動表中列示了“凈利潤”和“計入所有者權(quán)益的利得和損失”及其“合計數(shù)”。雖然沒有明確全面收益的概念，但表中的“凈利潤”就是已實現(xiàn)的“凈損益”，“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”是已確認(rèn)而未實現(xiàn)的利得和損失，即“其他全面收益”，“合計數(shù)”即凈損益加其他全面收益，實際上就是“全面收益總額”?？梢?，我國所有者權(quán)益變動表是全面收益理念的具體體現(xiàn)，是我國在報告全面收益方面的巨大進步。與原企業(yè)會計準(zhǔn)則中的業(yè)績報告相比，利潤表和所有者權(quán)益變動表共同構(gòu)成的業(yè)績報告具有以下特征：

第一，完整地反映了企業(yè)的業(yè)績。收益要求確認(rèn)和計量除由于股東投資和股利分派以外的所有形式（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金）的權(quán)益變動，但由于利潤表受到實現(xiàn)原則的限制，目前仍有部分已確認(rèn)未實現(xiàn)的利得和損失繞開利潤表直接進入資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分。我國所有者權(quán)益變動表中“凈利潤”與“計入所有者權(quán)益的利得和損失”的“合計數(shù)”，即全面收益總額，是將已確認(rèn)未實現(xiàn)的利得和損失計入“全面收益”，不但使會計信息更加清晰透明，而且完整地反映了企業(yè)的業(yè)績，便于投資者對企業(yè)的盈利能力等方面進行科學(xué)的預(yù)測和評價。

第二，有利于公允價值計量屬性的廣泛運用。公允價值比歷史成本更能夠反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值，可以給報表使用者提供更具有決策相關(guān)性的信息。原企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值基本上采取排斥的態(tài)度，然而隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則中公允價值的廣泛運用，必然帶來更多的“已確認(rèn)未實現(xiàn)的利得和損失”，受到實現(xiàn)原則的限制，目前這些項目只能繞過利潤表直接計入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分，隨著所有者權(quán)益中這些項目的增多，所有者權(quán)益就會變得讓人難以捉摸，信息的質(zhì)量也會出現(xiàn)很大的問題。所有者權(quán)益變動表暫時解決了這一問題，通過將“計入所有者權(quán)益的利得和損失”正本清源，與“凈利潤”一起計入“全面收益總額”，使所有者權(quán)益的內(nèi)容不再模糊，解決了公允價值在報告方面的后顧之憂。

第三，重新建立起資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的勾稽關(guān)系。如果損益表能包括一定時期內(nèi)凈資產(chǎn)價值的全部變動（除與所有者投資和向所有者分配股利有關(guān)的價值變動），那么就稱資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間有數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。這種勾稽關(guān)系使所有者權(quán)益中，創(chuàng)造的價值與分配的價值得以區(qū)分，提高了會計信息的明晰性。④然而在原企業(yè)會計準(zhǔn)則中，部分利得和損失繞過利潤表直接計入所有者權(quán)益的資本公積，由于損益表不能反映凈資產(chǎn)的全部變動（除與所有者投資和向所有者分配股利有關(guān)的價值變動），因而打亂了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的勾稽關(guān)系。所有者權(quán)益變動表通過將“凈利潤”與“計入所有者權(quán)益的利得和損失”相加，揭示了企業(yè)全部凈資產(chǎn)的變動（除與所有者投資和向所有者分配股利有關(guān)的價值變動），即全面收益總額，使資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表通過所有者權(quán)益變動表重新建立起勾稽關(guān)系，這種連接不僅僅是數(shù)字的連接，更重要的是它使得隱藏在所有者權(quán)益中的“收益”暴露出來，提高了會計信息的透明度。

盡管我國在報告全面收益方面取得了進步，但應(yīng)該看到，權(quán)益變動表并不是一個嚴(yán)格的財務(wù)業(yè)績表，它也包括非財務(wù)業(yè)績項目，會使財務(wù)報表的用戶忽視其他全面收益項目，從而忽視了對報告主體全面業(yè)績的評估；另外，在基本準(zhǔn)則中沒有給出“全面收益”概念，在所有者權(quán)益變動表中也沒有要求“全面收益總計”，這也不利于全面收益會計的推廣。因此，我國的全面收益報告內(nèi)容和方式還需要不斷地改進，提高會計信息的有用性，以滿足我國報告使用者的需求。

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篇6

一、我國內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀

所謂內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計人員理論而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。COSO報告中把內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。其整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素構(gòu)成。與其相對應(yīng)的內(nèi)部控制可以分為經(jīng)營控制、財務(wù)報告控制和遵循控制。為保證這幾種控制的有效落實，相應(yīng)的規(guī)范制定成為必要。

自90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行。1997年5月，人民銀行頒布《加強機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1996年12月財政部《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》(于1997年1月1日施行)，要求注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。并對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的(包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序)等作出了規(guī)定。199年中國證監(jiān)會 《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項的通知》，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定 (或修訂)內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定的情況進行監(jiān)督。1997年頒布，并于1996年7月實施的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的，該法在第二十七條明確提出:各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重夫?qū)ν馔顿Y、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。作為《會計法》的配套法規(guī)之一，財政部于2001年6月22日，頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》。與以往內(nèi)部控制規(guī)范相比，該法規(guī)呈現(xiàn)如下特點:

1．以單位 (企業(yè))自身為出發(fā)點?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范》出臺以前的相關(guān)法規(guī)，其對企業(yè)內(nèi)部控制要求基本上是從其行業(yè)相關(guān)角度，而非從企業(yè)自身角度出發(fā)。《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》是從制度基礎(chǔ)審計的角度來要求對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價。中國證監(jiān)會 《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項的通知》與《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》等法規(guī)是從信息披露的角度來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是從企業(yè)自身的角度，即從加強企業(yè)管理，完善單位內(nèi)部會計控制，改進企業(yè)經(jīng)營方式的角度為出發(fā)點來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求的。從內(nèi)部控制的產(chǎn)生來看，它是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中產(chǎn)生并在實踐中完成其主體內(nèi)容構(gòu)造的。

2．目標(biāo)定位明確具體?？刂颇繕?biāo)的定位是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內(nèi)部控制框架體系以及進行內(nèi)部控制設(shè)計、評價和考核的原則指導(dǎo)與參照。在我國提出《內(nèi)部會計控制規(guī)范》之前，《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》將內(nèi)部控制定義為:是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動約有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。審計準(zhǔn)則對要求進行評價的內(nèi)部控制的限定處于內(nèi)部控制理論的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。COSO委員會在其報告中對內(nèi)部控制的目標(biāo)定位為:為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循性。COSO委員會報告對內(nèi)部控制的目標(biāo)包括的范圍更為寬泛，尤其是取得經(jīng)營的效率效果，企業(yè)達到這一目標(biāo)需涉及與此有關(guān)的社會的各個方面，特別是與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的社會文化等“軟環(huán)境”，同時也涉及到確定經(jīng)營效果的考核和經(jīng)營業(yè)績的評價指標(biāo)體系?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行》，對單位內(nèi)部會計控制的建設(shè)以及內(nèi)部會計監(jiān)督等作了相應(yīng)的定位。該規(guī)定對內(nèi)部控制的定位以內(nèi)部會計控制為主，同時兼顧與會計相關(guān)的控制。

3．基本構(gòu)成直接以內(nèi)容而非要素形式存在。COSO報告中關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的，由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成。《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，這些內(nèi)容包括:貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制，并且每一條款都將制定相應(yīng)的具體規(guī)范。《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范試行》中的突出部分是強調(diào)了建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保單位各項業(yè)務(wù)活動的健康運行，對風(fēng)險控制系統(tǒng)的建立作為獨立的內(nèi)部控制的條款加以強調(diào)。第二十四條規(guī)定:風(fēng)險控制要求單位樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和控制。并且在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險的要求。強調(diào)風(fēng)險控制，強化風(fēng)險管理，與我國當(dāng)前企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實需要，也能夠在很大程度上促進國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

4．內(nèi)部控制條款有利于以業(yè)務(wù)循環(huán)進行設(shè)置。內(nèi)部控制的設(shè)置，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點來進行，同時應(yīng)當(dāng)兼顧可操作性和控制成本的合理性?！秲?nèi)部控制基本規(guī)范》第七條第 (三)款中要求：“內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)”。而《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》作為內(nèi)部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應(yīng)程序，可按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相應(yīng)的流程圖式，在各個環(huán)節(jié)上設(shè)立互相制約的職能崗位，確定其中的關(guān)鍵控制點，來進行內(nèi)部控制。借鑒COSO報告和我國地區(qū)的做法，按照業(yè)務(wù)循環(huán)來進行內(nèi)部控制的設(shè)置，可以避免按業(yè)務(wù)項目設(shè)置內(nèi)部控制產(chǎn)生的缺陷，且對不同業(yè)務(wù)性質(zhì)的企業(yè)更具有普遍性的指導(dǎo)意義。

二、關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的幾點思考

上述內(nèi)部控制規(guī)范的制定與出臺，對于改善我企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀;提高審計效率，保證審計質(zhì)量；完善信息披露制度以及保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。但從情況來看，無論是在內(nèi)部控制規(guī)范的制定方面，還是在己制定規(guī)范的執(zhí)行方面，都還存在一些需改進的方面:

1．關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范體系的思考。目前內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。首先在層次上，雖已制定了以上幾部與規(guī)范，但從完整性來看，還遠(yuǎn)末達到主義市場經(jīng)濟對內(nèi)部控制規(guī)范體系完整性的要求。目前《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范和貨幣資金的具體規(guī)范己頒布實施，其它的具體規(guī)范也將陸續(xù)出臺。全部內(nèi)容完成后，將在內(nèi)部會計控制方面形成一個較完整的規(guī)范體系;但也應(yīng)看到，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的，在現(xiàn)實中的可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會規(guī)范的有效性。

2．關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范目標(biāo)定位的思考。目標(biāo)定位是一部規(guī)范對其規(guī)范對象戰(zhàn)略高度的確定。內(nèi)部控制規(guī)范制定的目標(biāo)定位是內(nèi)部控制的根本所在。只有目標(biāo)定位明確了，相應(yīng)地內(nèi)容范圍才能夠確定，設(shè)置方式以及評價指標(biāo)體系的建立也才能有所參照與依據(jù)。目前我國內(nèi)部控制的目標(biāo)定位與COSO報告相對完整的定位相比還有較大的距離。COSO報告將內(nèi)部控制的目標(biāo)定位于:財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性。我國內(nèi)部控制的定位主要還是局限于保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，防錯糾弊，會計資料的真實、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。這種目標(biāo)定位的相對低調(diào)與我國現(xiàn)實的經(jīng)濟和企業(yè)狀況確實相符合。但從長遠(yuǎn)來看，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高。不僅僅需要借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，同時也需考慮國情，立足于中國企業(yè)的現(xiàn)實，從改善中國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理的角度出發(fā)，應(yīng)既遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性，同時又有立足于現(xiàn)實的穩(wěn)定性與可操作性，從而給中國的內(nèi)部控制規(guī)范以一個適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位。

3．關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)容范圍的思考。內(nèi)部控制在西方經(jīng)過近一個世紀(jì)的發(fā)展，成熟于COSO報告的五大要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督。這是西方成熟市場經(jīng)濟以及發(fā)達資本市場條件下企業(yè)內(nèi)部控制需考慮的要件。我國內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍與COSO報告相比，還有相當(dāng)?shù)木嚯x。內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會計領(lǐng)域?！稌嫹ā贰秲?nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)主要是從會計控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制;獨立審計準(zhǔn)則中的定位也是著重于企業(yè)的會計責(zé)任方面。隨著社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，處于社會主義市場經(jīng)濟初級階段的中國企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍的確定是一個需考慮的。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，權(quán)利與義務(wù)在逐步規(guī)范中執(zhí)行并到位，其在社會經(jīng)濟生活中將發(fā)揮越來越大的作用，相應(yīng)的與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)容在范圍上也會越來越寬泛。企業(yè)的外圍環(huán)境，文化理念，經(jīng)營等控制環(huán)境因素與風(fēng)險因素都應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制的范圍來予以考慮。我們的觀點是，既不能不顧中國現(xiàn)實照搬成熟市場經(jīng)濟條件下國外企業(yè)內(nèi)部控制的要素理論，也不能局限于中國現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容范圍。以中國現(xiàn)有的有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)的內(nèi)容來看，作為企業(yè)外部條件的控制環(huán)境與風(fēng)險評估部分相對較弱，在今后內(nèi)部控制規(guī)范的制定中需加以強調(diào)。

篇7

――1990年，加拿大證券管理局《關(guān)于審計委員會的通告》

審計人員的作用就是為股東提供對董事會的財務(wù)報告外部地，客觀地檢查，董事的財務(wù)報表是報告體系的基礎(chǔ)，盡管董事的報告對象是股東，但其重要性關(guān)系到更廣泛的公眾，更不用說公司的雇員，維護他們的利益是董事會的法定義務(wù)。

――1992年，英國Cadbury委員會《公司治理最佳實踐準(zhǔn)則》

審計委員會擁有董事及執(zhí)行經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)的審計和向股東大會提出關(guān)于審計員選任、解任及不連任議案內(nèi)容的決定的權(quán)力。委員會在自己的工作范圍內(nèi)可以單獨決定這些事項，而不僅僅是向董事會推薦或者建議，這些事項無需經(jīng)過董事會的批準(zhǔn)。

――1993年，日本《商法特例法》

審計委員會或?qū)徲嬋藛T至少應(yīng)當(dāng)履行下列責(zé)任：(1)審計經(jīng)理人員經(jīng)營公司的適度性；(2)檢查公司財務(wù)活動的穩(wěn)定性與合理性，以及財務(wù)報告的準(zhǔn)確性：(3)評價內(nèi)部控制制度；(4)批準(zhǔn)內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)的任用與罷免；(5)評價外部審計人員的審計活動；(6)推薦外部審計人員；(7)如審計結(jié)果存在所要求的調(diào)整事項。則檢查調(diào)整措施。

――1999年，韓國《公司治理最佳實務(wù)準(zhǔn)則》

在大型公司的監(jiān)事會中建立審計委員會。審計委員會，負(fù)責(zé)定期地與公司的內(nèi)部審計員或首席財務(wù)官(CFO)協(xié)同工作，有效地監(jiān)督公司的財務(wù)報告過程，督察公司的內(nèi)部審計程序，詳細(xì)討論審計業(yè)務(wù)中的問題(尤其是公司賬目中有爭議的問題)，收集審計師們關(guān)于審計管理方面的建議，評估公司的內(nèi)部控制制度，以保證公司的財富完全順從法律的要求，所有適當(dāng)?shù)呢攧?wù)，會計和內(nèi)部審計程序都與公司的運行狀態(tài)相互吻合。

――2000年，德國《上市公司治理原則》

審計委員會的職責(zé)應(yīng)是：(1)負(fù)責(zé)聘請注冊的會計師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報酬并監(jiān)督其工作；(2)受聘的會計師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；(3)可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；(4)有權(quán)雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計委員會的獨立性，法案要求審計委員會的每一位成員應(yīng)是公司董事會的成員，除其以審計委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費、顧問費或其他報酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。

――2002年，美國《薩班斯―奧克斯利法案》

篇8

在經(jīng)濟一體化和信息化的背景下，財務(wù)報告的使用者對于財務(wù)報告的要求和分析也越來越多，投資者需要通過財務(wù)報告中專業(yè)而精確的數(shù)據(jù)分析這個企業(yè)是否值得投資，經(jīng)營者通過財務(wù)報告中的數(shù)據(jù)了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。因此，財務(wù)報告已經(jīng)成為企業(yè)對內(nèi)對外的一項重要的語言。本文從財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)、財務(wù)報告存在的問題、改進的國際經(jīng)驗和改進的建議這幾個方面對財務(wù)報告的研究進行了回顧和總結(jié)，并提出了進一步的研究方向。

【關(guān)鍵詞】

財務(wù)報告；存在問題；改進措施

1 關(guān)于財務(wù)報告定義和目標(biāo)的研究

1978年FASB發(fā)表的SFAC NO.1《企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)》中說明：“財務(wù)報告的編制不僅包括財務(wù)報表，還包括其他傳輸信息的手段，其內(nèi)容直接或者間接地與會計系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)”。2007年國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）重新修訂并了國際會計準(zhǔn)則第1號《財務(wù)報表列報》，主要包括財務(wù)狀況表、綜合收益表、權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表、附注、首次應(yīng)用會計政策或?qū)嬳椖窟M行重分類期間的比較財務(wù)狀況表。

財務(wù)報告目標(biāo)就是通過會計實踐預(yù)期所期望達到的境地或者標(biāo)準(zhǔn)，在財務(wù)會計信息與會計環(huán)境之間架起了一座橋梁。關(guān)與財務(wù)報告的目標(biāo)，理論界主要有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點。杜冕在《國際趨同背景下財務(wù)報表列報改進的研究》一文中介紹了“決策有用觀”由提出到形成以及被大家采用的過程，并指出了FASB有關(guān)的成果，從中可以得知，美國財務(wù)報告的主要目標(biāo)是“決策有用觀”。葛家澍教授則是將我國財務(wù)報告的目標(biāo)定位為受托責(zé)任觀，而杜冕認(rèn)為從2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》中規(guī)定的財務(wù)報告目標(biāo)的定義可以看出我國的財務(wù)報告的目標(biāo)受托責(zé)任觀和決策有用觀并重。

2 關(guān)于財務(wù)報告歷史演進的研究

財務(wù)報表的演變先后經(jīng)歷了賬簿式、單一報表式、兩表式財務(wù)報告時期及現(xiàn)代的財務(wù)報表三表體系。趙麗瓊總結(jié)了財務(wù)報告的演變，認(rèn)為財務(wù)報告的改進和完善是隨著企業(yè)組織形式的變化而完善的。企業(yè)的組織形式由合伙、獨資企業(yè)發(fā)展到股份制企業(yè)，財務(wù)報告的內(nèi)容也從只有資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表和收益表兩張表。又隨著企業(yè)投資和籌資活動的影響不斷的加大，又產(chǎn)生了財務(wù)狀況變動表，又發(fā)展成為后來的現(xiàn)金流量表。還有人認(rèn)為財務(wù)報告發(fā)展是與經(jīng)濟社會發(fā)展相適應(yīng)的，同時與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和籌資手段相關(guān)。

3 關(guān)于我國財務(wù)報告存在的問題研究

近年來，我國的會計準(zhǔn)則不斷改革和完善，并逐步向國際會計準(zhǔn)則趨同，即使如此，我國上市公司的財務(wù)報告還存在一些不足之處。

劉瑞珍認(rèn)為雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則在財務(wù)報告的列報上做出了一些明確的規(guī)定，但仍然存在一些不足之處，她認(rèn)為財務(wù)報告中存在的問題，具體需要從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注中具體分析。比如資產(chǎn)負(fù)債表的歷史成本計量屬性問題；利潤表則是對企業(yè)的收益、費用難描述不明確；現(xiàn)金流量表存在的問題是一些無法用貨幣計量的在報表中不容易列示。附注作為一項重要的輔助部分也存在問題，信息的披露不夠完整和充分，一些重要的項目沒有披露。

耿瑞珍認(rèn)為基于供應(yīng)鏈視角的財務(wù)報告存在的問題主要是披露的信息質(zhì)量不真實、不充分和不主動。具體表現(xiàn)在，財務(wù)報告中信息的披露存在不準(zhǔn)確的可能性；財務(wù)報告中反映出來的數(shù)據(jù)信息不充分；財務(wù)報告的披露對于報告的使用者來說存在滯后性。

高波認(rèn)為財務(wù)報告的內(nèi)容的可靠性不足和相關(guān)性的程度不高。主要表現(xiàn)在：會計信息的真實性缺失以及內(nèi)容的不完整、財務(wù)會計信息的及時性不足以及財務(wù)報告表外披露主次不清及缺乏規(guī)范。

4 關(guān)于財務(wù)報告改進的國際經(jīng)驗和改進建議研究

美國在會計方面的研究一直處于世界前列，因此財務(wù)報告的改革也比較早，有許多經(jīng)驗值得我們借鑒。趙迪在文中借鑒了美國的成功經(jīng)驗，比如，AICPA的研究報告《改進企業(yè)報告―以用戶為重心》中提到了改進的建議，主要是分部信息、核心以及非核心業(yè)務(wù)和事項的影響的公允價值計量；一些不確定的披露及改進。同時IASB關(guān)于財務(wù)報告的改進對我國的借鑒意義也很大，1997年要求企業(yè)必須分別按主次要的形式提供不同分部的信息，必須按照公認(rèn)會計準(zhǔn)則進行分部信息的確認(rèn)和計量。

董寶芳提出了從財務(wù)報告的設(shè)計原則和財務(wù)報表及附注兩個方面進行改進的建議。在設(shè)計原則上，包括目標(biāo)、內(nèi)容和模式設(shè)計原則三方面；在財務(wù)報表及附注的改進上，將資產(chǎn)負(fù)債表中的項目按經(jīng)營、投資和籌資三種活動進行列報；利潤表主要是要體現(xiàn)全面收益的特點；現(xiàn)金流量表則是與之前的兩張表的項目相對應(yīng)；所有者權(quán)益變動表和附注主要是借鑒IASB和FASB改進的經(jīng)驗發(fā)展起來的；附注需要披露與社會效益和社會責(zé)任相關(guān)的企業(yè)信息。

基于人力資源的視角提出了財務(wù)報表的改進建議。在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中分別加入了與人力資源相關(guān)的項目，對人力資源給企業(yè)帶來的價值進行計量和披露。還有從內(nèi)部控制的視角研究了內(nèi)控與財務(wù)報告的可靠性的關(guān)系，認(rèn)為加強企業(yè)的內(nèi)部控制可以增強財務(wù)報告的可靠性。她認(rèn)為可以從法律法規(guī)、企業(yè)框架結(jié)構(gòu)和監(jiān)管的三個方面實施。

5 文獻述評

從以上的文獻中提出的問題和對策可以看出，不僅要改進財務(wù)報告的形式，還要從財務(wù)報告的內(nèi)容上改進；不僅要改進它的設(shè)計原則，更要注重附注內(nèi)容的改進；還可以從不同視角進行改進，這樣更可以促進財務(wù)報告的改進，使每一位報告使用者都能從中獲取自己需要的信息。

但是，從搜集的資料看，借鑒IASB的財務(wù)報告和FASB的財務(wù)報告的改進的經(jīng)驗的文獻較少。從我國頒布新的會計準(zhǔn)則并向國際準(zhǔn)則趨同開始，我國的會計研究就已經(jīng)開始向國際準(zhǔn)則靠攏，這也符合經(jīng)濟全球化，因此研究我國財務(wù)報告的改進需借鑒國際財務(wù)報告和美國等先進國家的財務(wù)報告的經(jīng)驗，經(jīng)過比較研究，找出優(yōu)點結(jié)合我國具體情況進行改進。

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篇9

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計制度；現(xiàn)狀；對策

環(huán)境會計出現(xiàn)于20世紀(jì)70年代初，發(fā)展于20世紀(jì)80年代末。環(huán)境會計又稱綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境維護的成本費用，以及對環(huán)境開發(fā)所帶來的效益進行合理計量與報告，而形成的綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟學(xué)相結(jié)合，達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。在20世紀(jì)70年代，許多國家和相關(guān)國際組織出臺了環(huán)境法律法規(guī)，制定環(huán)境管理制度，強化對企業(yè)環(huán)境要素的管理，以及對資源的使用問題，在此背景下，環(huán)境會計從社會會計中分離出來，逐漸形成一個新興的研究領(lǐng)域。環(huán)境會計制度是環(huán)境會計活動的一種行為準(zhǔn)則，它是由政府及相關(guān)組織制定并實施，具有一定的約束性。在我國，目前還沒有實施完整的環(huán)境會計制度。本文主要研究的是我國環(huán)境會計制度的發(fā)展現(xiàn)狀，并且根據(jù)現(xiàn)狀及其存在的問題提出相應(yīng)的對策，以達到促進我國環(huán)境會計制度構(gòu)建的目的。

一、環(huán)境會計制度的概述

1.環(huán)境會計制度構(gòu)建的必要性

構(gòu)建環(huán)境會計制度是我國實施環(huán)境會計的需要。環(huán)境會計是我國實施社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必要措施，也是保護和改善我國環(huán)境污染的重要手段。其次，企業(yè)需要實施環(huán)境經(jīng)營，樹立環(huán)境經(jīng)營理念，深入貫徹可持續(xù)發(fā)展觀的要求。目前，社會公眾也越來越重視環(huán)境的保護，對企業(yè)社會責(zé)任也越來越重視，這些都促使企業(yè)逐步改變自身的生產(chǎn)模式和發(fā)展戰(zhàn)略，加快實施環(huán)境會計制度。因此，根據(jù)我國環(huán)境會計發(fā)展的實際情況，迫切需要構(gòu)建環(huán)境會計制度。

2.國外環(huán)境會計制度的現(xiàn)狀

美國是實施環(huán)境會計制度較早的國家之一，該國政府十分重視環(huán)境會計的發(fā)展，該國環(huán)境保護局，主要負(fù)責(zé)有關(guān)環(huán)境法規(guī)以及負(fù)責(zé)處理具體環(huán)境案件，并了《作為經(jīng)營管理手段的環(huán)境會計入門：基本概念及術(shù)語》。為了控制環(huán)境支出，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會多次關(guān)于企業(yè)環(huán)境成本處理的準(zhǔn)則。與此同時，加拿大的環(huán)境會計制度也一直處于世界領(lǐng)先地位。加拿大推行了一系列關(guān)于環(huán)境保護的法律法規(guī)，嚴(yán)格控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境的危害，加拿大社會各界之間緊密配合，其所有執(zhí)政綱領(lǐng)都要體現(xiàn)環(huán)境保護的原則。此外，日本政府一直積極推進法律的建立；同時注重環(huán)境會計制度化和實用化，成立了以產(chǎn)官學(xué)協(xié)同推進體制，先后3次修訂《環(huán)境會計指南》，為企業(yè)建立環(huán)境會計制度提供了依據(jù)；與此同時，積極培養(yǎng)專業(yè)人才，為環(huán)境會計制度的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。

二、我國環(huán)境會計制度的現(xiàn)狀及存在的問題

1.我國環(huán)境會計制度的現(xiàn)狀

目前，我國沒有建立完善的環(huán)境會計制度，社會各界一直在探討研究環(huán)境會計制度。近年來，越來越多的企業(yè)為了獲得良好的社會形象，贏得更多消費者的支持，相繼企業(yè)環(huán)境報告書。這主要得益于2011年10月1日國家環(huán)境保護部頒布的《企業(yè)環(huán)境報告書編制導(dǎo)則》，構(gòu)建了相關(guān)制度的框架，從而促進了企業(yè)環(huán)境信息公開制度步入快速發(fā)展階段。但是，我國的環(huán)境報告書中仍然存在著較多的問題。例如，規(guī)范化程度不強，定量信息較少等?？傮w來說，國家環(huán)保部門應(yīng)進一步完善環(huán)境報告書的準(zhǔn)則要求，積極引導(dǎo)環(huán)境會計制度的建立。

2.存在的問題

（1）政府對環(huán)境會計制度重視不夠環(huán)境保護是一個艱難的任務(wù)，需要多方面，多主體的共同努力，共同采取多種措施。同時環(huán)保部門的監(jiān)管力度不大，導(dǎo)致一些企業(yè)因缺乏監(jiān)管而加大對環(huán)境的危害；對環(huán)境會計制度的宣傳不夠深入。（2）企業(yè)環(huán)保意識薄弱，內(nèi)部控制不完善目前，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營理念沒有體現(xiàn)綠色環(huán)保和生態(tài)文明理念。企業(yè)沒有樹立增設(shè)環(huán)境會計職位的觀念，環(huán)保意識薄弱，對環(huán)境會計制度認(rèn)識不足，制約著環(huán)境會計制度的推進。（3）環(huán)境會計理論與實踐脫節(jié)我國目前沒有完善的、權(quán)威的環(huán)境會計理論體系，缺乏環(huán)境會計專業(yè)的精英人才，相關(guān)理論體系研究較為空泛，尤其是關(guān)于環(huán)境會計制度的理論與實踐脫節(jié)，不利于我國的環(huán)境會計制度的實施。

三、對策與建議

1.提高對我國環(huán)境會計制度必要性的認(rèn)識

美國政府非常重視環(huán)境會計的發(fā)展和環(huán)境會計制度的構(gòu)建。在上世紀(jì)70年代，美國的USEPA就將有關(guān)環(huán)保方面的支出計入會計的核算范圍，使其成為成本的一部分。因此我國應(yīng)加強對環(huán)境會計及其制度建設(shè)，加強環(huán)境會計制度的宣傳，充分利用網(wǎng)絡(luò)、媒體等平臺，向群眾普及環(huán)境會計知識，提高社會各界對環(huán)境會計制度的重要性的認(rèn)識。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)要健全和完善內(nèi)部控制制度，融環(huán)境保護觀念于企業(yè)經(jīng)營管理之中。完善企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理體系；進行企業(yè)職工的環(huán)境教育；提高企業(yè)經(jīng)營者的環(huán)境保護意識和環(huán)境責(zé)任意識。

3.加強理論的研究

通過與先進國家交流，借鑒他國的經(jīng)驗與方法，加強對環(huán)境會計制度的理論研究，培養(yǎng)我國環(huán)境會計專業(yè)的精英人才，從而完善我國關(guān)于環(huán)境會計制度的理論知識，為環(huán)境會計制度的建立提供理論基礎(chǔ)。

作者:湯曉詩 魯藝 張本越 單位:遼寧科技大學(xué)工商管理學(xué)院 大連理工大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)部

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