導(dǎo)語：如何才能寫好一篇對消費稅的理解，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】視同銷售 會計準則 增值稅 所得稅 消費稅

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中經(jīng)常會發(fā)生所謂的視同銷售業(yè)務(wù)，即由于不符合確認的條件，會計上不做收入處理，但按照稅法（主要包括增值稅、所得稅、消費稅）要求必須及時足額納稅的情況。視同銷售的難點在于充分理解會計準則與稅收政策，判斷是否屬于視同銷售，并在此基礎(chǔ)上進行正確的會計處理與納稅調(diào)整（隨著稅法與會計準則的發(fā)展，某些視同銷售業(yè)務(wù)現(xiàn)在已經(jīng)實現(xiàn)了會計與稅務(wù)處理的趨同，但某些情況下仍然存在著會計與稅收處理的差異，下文將會進行詳細介紹）。本文通過對實際工作中的一個具體案例進行分析，對會計準則、增值稅、消費稅、營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定及其差異進行了分析對比。

一、案例介紹及分析

某實木地板生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，2014年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）將自產(chǎn)的500平方米實木地板用于本企業(yè)辦公樓裝修（2）將自產(chǎn)的2000平方米實木地板用抵償債務(wù)（3）將自產(chǎn)的1000平方米實木地板用于發(fā)放職工福利（4）通過當?shù)厥姓畬⒆援a(chǎn)的1000平方米實木地板捐贈當?shù)匾凰變簣@。該木地板的生產(chǎn)成本為每平方米400元，市場售價在每平方米900至1100元之間。平均售價為每平方米1000元。實木地板的消費稅率為5%。對該業(yè)務(wù)分析如下：

一是《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費、作為投資提供給其他單位或者個體工商戶、作為股利分配給股東或者投資者，或者無償贈送其他單位或者個人等行為，均屬于視同銷售。要按照按企業(yè)最近時期同類貨物的平均銷售價格或者按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格計算繳納增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)將自產(chǎn)的實木地板用于本企業(yè)辦公樓裝修，屬于將自產(chǎn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)的實木地板捐贈幼兒園，屬于將自產(chǎn)貨物無償贈送其他單位；將自產(chǎn)的實木地板用于發(fā)放職工，屬于將自產(chǎn)貨物用于集體福利。這幾項業(yè)務(wù)均屬于增值稅視同銷售，要按照市場平均售價計算繳納增值稅。將自產(chǎn)的木地板抵償債務(wù)，屬于特殊銷售，也要按照市場平均售價計算繳納增值稅。

二是《消費稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，要做視同銷售處理，依法繳納消費稅。其中，企業(yè)以自產(chǎn)的消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)當以企業(yè)同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，其他視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當按照企業(yè)生產(chǎn)的同類消費品的平均銷售價格計算納稅。

根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)將自產(chǎn)的實木地板用于本企業(yè)辦公樓裝修，屬于將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于在建工程；將自產(chǎn)的實木地板捐贈當?shù)赜變簣@，屬于將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于捐贈；將自產(chǎn)的實木地板用于發(fā)放職工，屬于將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于職工福利。這幾項業(yè)務(wù)屬于消費稅視同銷售，按照同類產(chǎn)品平均售價計算繳納消費稅；將自產(chǎn)的實木地板抵償債務(wù)，則屬于特殊的銷售，要按照同類產(chǎn)品的最高售價繳納消費稅。

三是《企業(yè)所得稅條例》規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物，繳納所得稅。但企業(yè)進行內(nèi)部處置資產(chǎn)時，不發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不確認收入，不需要繳納所得稅；根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)將自產(chǎn)的實木地板用于本企業(yè)辦公樓裝修，屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不確認收入，不需要繳納所得稅；將自產(chǎn)的實木地板用于發(fā)放職工福利和捐贈幼兒園，屬于視同銷售貨物，要依法繳納所得稅；將自產(chǎn)的實木地板抵償債務(wù)，屬于特殊銷售，要依法繳納所得稅。上述業(yè)務(wù)均按照同類產(chǎn)品平均售價確定收入，同時按照銷售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本確認銷售成本。

此外，如果企業(yè)通過當?shù)毓嫘陨鐣F體或者縣級以上人民政府進行公益性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。如果不符合規(guī)定條件，不能進行稅前扣除，需要在納稅申報時做調(diào)增處理。

四是企業(yè)會計準則規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。只有在同時滿足下列條件的情況下才能確認收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)將自產(chǎn)的實木地板用于本企業(yè)辦公樓裝修和捐贈幼兒園，無相關(guān)經(jīng)濟利益流入，不確認收入；該企業(yè)將自產(chǎn)的實木地板用于發(fā)放職工福利和償債，符合收入確認的全部條件，應(yīng)當確認收入。

二、具體會計與稅務(wù)處理

（一）以自產(chǎn)實木地板用于本企業(yè)辦公樓裝修

借：在建工程 310000

貸：庫存商品 200000

應(yīng)繳稅費―應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 85000

應(yīng)繳稅費―應(yīng)繳消費稅 25000

（二）將自產(chǎn)的實木地板用于抵償債務(wù)

借：應(yīng)付賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000

應(yīng)繳稅費―應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 340000

借：主營業(yè)務(wù)成本 800000

貸：庫存商品 800000

借：營業(yè)稅金及附加 110000

貸：應(yīng)繳稅費―應(yīng)繳消費稅 110000

（三）將自產(chǎn)的實木地板用于捐贈幼兒園

借：營業(yè)外支出 620000

貸：庫存商品 400000

應(yīng)繳稅費―應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 170000

應(yīng)繳稅費―應(yīng)繳消費稅 50000

在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，企業(yè)需要在附表一（1）收入明細表第15欄調(diào)增視同銷售收入1000000元，在附表二（1）成本費用明細表第14欄調(diào)增視同銷售成本400000元。此外，由于該企業(yè)是通過當?shù)卣畬嵞镜匕寰栀浗o幼兒園，可以按照不超過年度利潤總額12%的限額，在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。

（四）將自產(chǎn)的實木地板用于發(fā)放職工福利

借：應(yīng)付職工薪酬 1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000

應(yīng)繳稅費―應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） 170000

借：主營業(yè)務(wù)成本 400000

貸：庫存商品 400000

借：營業(yè)稅金及附加 50000

貸：應(yīng)繳稅費―應(yīng)繳消費稅 50000

三、總結(jié)

企業(yè)在發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)時，應(yīng)準確理解相關(guān)會計準則以及稅收法規(guī)，判斷是否屬于視同銷售，并在此基礎(chǔ)上進行正確的會計處理與納稅調(diào)整。

參考文獻

篇2

P鍵詞：消費稅;改革難點;策略

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們生活水平的繼續(xù)提高，人們對購物的欲望也越來越大，消費的金額也越來越高。而我們目前的消費稅制度還是一九九四年稅制改革的時候更新的，很明顯，已有的多年前的消費稅制度已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)今的消費水平了。而且，隨著我國財政政策的改革，消費稅制度的弊端漸漸地暴露出來。為了適應(yīng)現(xiàn)在的經(jīng)濟制度，就需要對我國的消費稅制度進行改革，解決原有的消費稅制度中存在的問題。因為消費稅制度關(guān)系重大，所以，改革還是存在一些困難的。下面就針對消費稅改革的難點，提出相應(yīng)的改革策略：

一、消費稅改革過程中存在的難點分析

（一）汽車的消費稅改革存在難點

目前，汽車在人們的生活中扮演著越來越重要的角色。汽車的銷售金額在國民經(jīng)濟中占據(jù)著很重要的位置。改革汽車的消費稅需要考慮的因素很多，就會對稅務(wù)改革造成難點。汽車的消費稅改革會受到汽車發(fā)展戰(zhàn)略的影響。一方面，從方便人們的生活方面考慮，應(yīng)該加大汽車的銷售力度。為了減輕人們購車的負擔(dān)，就應(yīng)該減少消費稅。但是，從資源節(jié)約和環(huán)保角度看，我們現(xiàn)在應(yīng)該首推的是公共交通出行，減少對汽油等資源的使用。那這樣以來，就應(yīng)該加大汽車的消費稅，還應(yīng)該限制汽車的銷售數(shù)量。所以，應(yīng)該先考慮好汽車的發(fā)展策略，才能進一步制定汽車的消費稅。

（二）價內(nèi)稅還是價外稅，紛爭不斷，影響稅收制度的改革

如果使用價內(nèi)稅，能夠方便對稅務(wù)的收取。但是，這種收取稅務(wù)的方式透明度不高，不能夠引起人們對于稅務(wù)的認識。而且，還會削弱消費稅引導(dǎo)人們購物方向、調(diào)整消費結(jié)構(gòu)的功能。如果使用價外稅，確實是可以引導(dǎo)人們好好地熟知消費稅制度，還能夠引導(dǎo)人們的購物方向，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)。但是，這樣一來，就很不方便國家對于稅務(wù)的征收，會使得征稅的成本增加。最重要的是，價外稅會引起消費者的反感。

（三）消費稅主要功能的轉(zhuǎn)變有難度

消費稅的征收，不僅僅是作為國家財政開支的主要來源，更正要的是調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟。但是，就目前的情況來看，主要的用途還是在增加國家的財政開支方面。對于消費稅功能的調(diào)節(jié)，是改革消費稅制度一個很大的難點。如果改革的不好，很有可能會影響我們的國民收入，會影響到國家的經(jīng)濟狀況。

（四）消費稅的立法滯后，導(dǎo)致消費稅改革存在問題

從1993年12月，頒布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》以來，之后又相繼頒布了一些制度，但是沒有一項制度是以法律的形式確定下來的。這就造成了我們在遇到消費稅問題的時候，沒有法律制度的保障，就使得改革困難，

二、解決改革難點的對策

（一）鼓勵技術(shù)改革，推出新型的汽車

汽車的問題造成消費稅改革存在難點，那就先解決汽車的問題。對汽車進行技術(shù)的革新，研發(fā)出新的汽車，不再利用僅有的資源作為燃料，而是研究出能夠利用可循環(huán)的資源作為燃料的新型汽車。還有，就是環(huán)保問題，一定要保證研究出來的新燃料不糊排放污染空氣的廢氣。如此，便可以確定汽車的發(fā)展策略，進而就能制定相關(guān)的稅務(wù)條例。

（二）推行價外稅，避免各種稅務(wù)問題

推行價外稅的主要問題就是消費者的心理問題。這就可以加大對稅務(wù)作用的選出力度，讓消費者明白為什么要繳納一定的稅務(wù)。在消費者都理解之后，價外稅的推行就會變得很容易了。

（三）改變消費稅的功能結(jié)構(gòu)

將消費稅的功能有意識的偏向調(diào)整消費水平方面。一味地強調(diào)國家的稅務(wù)整體收入，不但不能使得消費市場平衡，反而還有引起人們的不滿。所以，調(diào)整稅務(wù)結(jié)構(gòu)，使得征得稅更好地為人們服務(wù)，取之于民，用之于民，

（四）將相關(guān)的條例法制化

之前的很多稅務(wù)條例都沒有制定成相關(guān)的法律制度，這樣實施起來沒有威信度，就會很困難。將制定好的條例納入法律的章程，相信這樣一來，稅務(wù)制度稅務(wù)實施會變得更加的公平公正，也會更加的使人易于接受。

三、結(jié)束語

對于稅務(wù)制度的改革也不是一朝一夕就能辦好的，畢竟現(xiàn)在我們的稅務(wù)制度還存在各種各樣的問題。對于消費稅的改革，還需要我們共同的努力，需要專門的工作人員制定稅務(wù)條例，還需要我們這些消費者接受并遵守。相信在我們的共同努力之下，消費稅制度會更加的完善。

參考文獻：

[1] 謝斯博，熊慧.我國現(xiàn)行消費稅稅制的中外比較與改革研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計. 2013（09）.

[2] 楊志銀.新的經(jīng)濟背景下消費稅征收范圍的選擇問題探討[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊. 2012（20）.

篇3

一、微課擬解決的關(guān)鍵問題 

（一）微課資源是保證課程內(nèi)容時效性和實用性的重要手段 

借助微課的“短小精”和“資源共享”，教師利用微課程即時上傳、更新最新的稅法和會計相關(guān)政策，培養(yǎng)學(xué)生泛在學(xué)習(xí)能力，提高學(xué)生學(xué)習(xí)內(nèi)容的時效性和實用性。 

（二）將微課融入高職“稅務(wù)會計”課程標準指導(dǎo)教師教學(xué)，是提升課程教學(xué)效果的有效路徑 

微課內(nèi)容、形式多樣，可以根據(jù)“稅務(wù)會計”課程的教學(xué)內(nèi)容，即各大稅種的計算、核算和納稅申報，設(shè)計制作不同形式的微課，并將其合理地應(yīng)用于課前、課中和課后，以代替單一的多媒體授課模式，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)教學(xué)和傳統(tǒng)教學(xué)有機融合的新型的“稅務(wù)會計”課程教學(xué)模式。這將有利于調(diào)動專職教師的教學(xué)熱情和學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，改變教、學(xué)方式，提升課程教學(xué)效果。 

二、基于微課的高職“稅務(wù)會計”課程內(nèi)容框架設(shè)計 

基于微課的高職“稅務(wù)會計”課程，應(yīng)依照“互聯(lián)網(wǎng)+職業(yè)人”的理念，以“精簡理論，突出技能”為宗旨，“以學(xué)生為主體，以就業(yè)為導(dǎo)向”的原則確定課程內(nèi)容，開展微課設(shè)計，以提高學(xué)生的綜合素養(yǎng)和職業(yè)能力。[1]基于微課的高職“稅務(wù)會計”課程內(nèi)容分為兩個部分，第一部分是稅務(wù)會計崗位認知；第二部分是各大稅種的實務(wù)操作。具體的微課內(nèi)容框架設(shè)計如下。 

（一）稅務(wù)會計崗位認知 

本部分可制作“征稅和納稅”“稅制構(gòu)成基本要素”“如何辦理稅務(wù)登記”“如何領(lǐng)取發(fā)票”和“配套習(xí)題”5個微課視頻，使學(xué)生具備必要的稅收知識和會計知識，能根據(jù)企業(yè)辦稅崗位職責(zé)熟悉辦稅工作流程。 

（二）各大稅種的實務(wù) 

該部分可分為“企業(yè)增值稅實務(wù)” “ 企業(yè)消費稅實務(wù)” “ 企業(yè)關(guān)稅實務(wù)” “ 企業(yè)所得稅實務(wù)” “個人所得稅實務(wù)”和“ 企業(yè)其他稅種實務(wù)”6個模塊。 

1.“企業(yè)增值稅實務(wù)”部分可制作“增值稅的基本要素（理論）”“增值稅的基本要素（習(xí)題）”“一般納稅人稅率、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算方法”“銷項稅額的計算（理論）（分行業(yè)）”“銷項稅額的計算（案例）”“進項稅額的計算（理論）（分行業(yè)）”“進項稅額的計算（案例）”“一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（案例）”“一般納稅人增值稅的核算（理論）”“一般納稅人增值稅的核算（案例）”“一般納稅人增值稅納稅申報”“小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（理論）”“小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的核算（案例）”和“小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報”微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠掌握不同行業(yè)會計主體的涉稅業(yè)務(wù)資料，計算一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅申報表的填寫，并能進行網(wǎng)上申報。 

2.“企業(yè)消費稅實務(wù)”部分可制作“消費稅的基本要素（理論）”“消費稅的基本要素（習(xí)題）”“消費稅的計算流程”“直接對外銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算”“自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算”“委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算”“進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算”“可抵扣消費稅稅額的確定”“消費稅的核算（理論）”“消費稅的核算（案例）”和“消費稅的納稅申報”的微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計算銷售、自產(chǎn)自用、委托加工和進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額；能夠?qū)οM稅的涉稅業(yè)務(wù)進行正確的賬務(wù)處理；能熟練完成消費稅的納稅申報工作。 

3.“企業(yè)關(guān)稅實務(wù)”部分可制作“關(guān)稅的基本要素（理論）”“關(guān)稅的基本要素（習(xí)題）”“進口關(guān)稅的計算（理論）”“進口關(guān)稅的計算（案例）”“出口關(guān)稅的計算（理論）”“進口關(guān)稅的計算（案例）”“關(guān)稅稅額的核算”和“關(guān)稅的申報繳納”微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計算進出口商品應(yīng)納的關(guān)稅稅額；能夠填制海關(guān)進出口關(guān)稅專用繳款書；能夠根據(jù)進出口業(yè)務(wù)進行關(guān)稅的賬務(wù)處理。 

4.“企業(yè)所得稅實務(wù)”部分可制作“企業(yè)所得稅的基本要素（理論）”“企業(yè)所得稅的基本要素（習(xí)題）”“直接法下應(yīng)納稅所得額的計算（案例）”“ 間接法下應(yīng)納稅所得額的計算（案例）”“境內(nèi)應(yīng)納所得稅額的計算（案例）”“境內(nèi)外實際應(yīng)納所得稅額的計算（案例）”“本年應(yīng)退補應(yīng)納所得額的計算（案例）”“應(yīng)納所得稅額的計算（綜合案例）”“企業(yè)所得稅核算的程序（理論）”“企業(yè)所得稅的核算（案例）”和“企業(yè)所得稅的納稅申報” 微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額；能夠采用資產(chǎn)負債表對企業(yè)所得稅進行正確的賬務(wù)處理；能正確規(guī)范填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，熟練進行納稅申報。

    5.“個人所得稅實務(wù)” 部分可制作“個人所得稅的基本要素（理論）”“個人所得稅的基本要素（習(xí)題）”“平時工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算”“全年一次性獎金所得應(yīng)納稅額的計算”“勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算”“稿酬所得應(yīng)納稅額的計算”“特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算”“財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算”“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算”“其他所得應(yīng)納稅額的計算”“個人所得稅的計算（綜合案例）”“個人所得稅的核算”“個人所得稅的納稅申報”“個體工商戶個人所得稅稅額的計算”“對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得稅額的計算”“個體工商戶個人所得稅的會計核算”和“個體工商戶的個人所得稅稅款申報”微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計算代扣代繳、個體工商戶應(yīng)納的個人所得稅額；能夠?qū)€人所得稅涉稅業(yè)務(wù)進行正確的賬務(wù)處理；能夠正確規(guī)范填寫個人所得稅扣繳報告表、個人所得稅納稅申報表，并能熟練進行個人所得稅的納稅申報。 

6.“企業(yè)其他稅實務(wù)”制作“城建稅實務(wù)（理論）”“城建稅實務(wù)（案例）”“房產(chǎn)稅實務(wù)（理論）”“房產(chǎn)稅實務(wù)（案例）”“城鎮(zhèn)土地使用稅實務(wù)（理論）”“城鎮(zhèn)土地使用稅實務(wù)（案例）”“土地增值稅實務(wù)（理論）”“土地增值稅實務(wù)（案例）”“車船稅實務(wù)（理論）”“車船稅實務(wù)（案例）”“印花稅實務(wù)（理論）”和“印花稅實務(wù)（案例）”微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計算城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅的應(yīng)納稅額；能夠根據(jù)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)對城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅進行正確的賬務(wù)處理；能夠準確填制城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅申報表，并能夠熟練進行納稅申報工作。 

三、基于微課的高職“稅務(wù)會計”課程教學(xué)實施建議 

（一）應(yīng)選擇具有豐富稅務(wù)會計實踐經(jīng)驗的雙師型專業(yè)教師為學(xué)生授課 

“稅務(wù)會計”是一門需緊跟現(xiàn)行財稅政策，實踐操作性很強的課程，具有實際納稅經(jīng)驗的教師可以更好地將理論和實際結(jié)合，并且傳授課本未能提及的納稅經(jīng)驗，從而拓寬學(xué)生的思維，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。[2] 

（二）將課程內(nèi)容碎片化 

通過上述內(nèi)容框架可以看出，利用微課可以將每個項目任務(wù)的內(nèi)容根據(jù)知識點或技能點進行合理拆分，精細化處理，并配上準確題目，以5-10分鐘的短小視頻方式呈現(xiàn)。從而降低學(xué)生的認知負荷，方便學(xué)生隨時查閱學(xué)習(xí)中出現(xiàn)的難點和疑點，幫助學(xué)生自主學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)。 

（三）靈活運用微課資源 

微課內(nèi)容的展現(xiàn)形式多樣，可以根據(jù)“稅務(wù)會計”課程的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計制作不同形式的微課，比如：對于理論型的微課，教師應(yīng)注重講解的深入淺出、引人入勝，爭取實現(xiàn)在很短的時間達到最佳的教學(xué)效果，完美體現(xiàn)教師的教學(xué)水平；對于案例解析型的微課，教師應(yīng)注重案例的選擇，應(yīng)由易到難，注重學(xué)生知識能力的遞進培養(yǎng)，以滿足不同學(xué)生的個性化學(xué)習(xí)需求；對于納稅申報流程的微課制作，教師應(yīng)借助動畫效果的視頻幫助學(xué)生理解、記憶和掌握。[3]通過精心的教學(xué)設(shè)計，教師可以合理地將微課應(yīng)用于每次課的課前、課中或課后，并鼓勵學(xué)生學(xué)會有效利用信息資源泛在學(xué)習(xí)。 

（四）課程教學(xué)多采用啟發(fā)式教學(xué)和案例教學(xué) 

對于“稅務(wù)會計”課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生只有在熟悉和理解相關(guān)的稅法條例基礎(chǔ)上，才能正確計算各稅種的應(yīng)納稅額。而稅法條例的繁瑣和冗長，往往讓學(xué)生感到枯燥，望而卻步。因此，教師應(yīng)結(jié)合合適的案例，采用啟發(fā)式的引導(dǎo)，借助微課的碎片化、易查疑的優(yōu)勢，幫助學(xué)生理解、掌握和運用相關(guān)的稅收政策，準確計算應(yīng)納稅額；并根據(jù)《會計準則》進行相關(guān)的賬務(wù)處理，完成納稅申報任務(wù)。在高職“稅務(wù)會計”課程教學(xué)中，啟發(fā)式教學(xué)和案例教學(xué)法是非常重要且有效的教學(xué)方法，它可以充分調(diào)動學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的參與性和主動性，開闊學(xué)生的思維，幫助學(xué)生記憶，培養(yǎng)其創(chuàng)新意識和職業(yè)能力。 

參考文獻： 

[1] 蘇強.基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務(wù)會計”教學(xué)模式設(shè)計[J].長春理工大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2011（7）：129-131. 

篇4

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅；失衡；貨幣政策

Abstract：Since the global financial crisis in 2008，China has put forward a series of policies on structural tax reduction，which play an active role in driving investment，stimulating consumption，expanding export. However，current policies mostly focus on the short-term economic growth，and produce little effect on promoting structural changes in tax system. Instead，they increase stress on monetary policy regulations. Taking the perspective of structural tax reduction，this paper analyzes the positive effect，existing“imbalances”，and impact on monetary policy related to the implementation of current policies. Finally，this paper proposes suggestions on how to give full play to structural changes of tax policy.

Key Words：structural tax reduction，imbalance，monetary policy

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：B 文章編號：1674-2265（2014）02-0062-04

一、引言

結(jié)構(gòu)性減稅是在降低總體稅負的情況下，針對特定稅種、基于特定目的而實行的稅負水平削減，以期達到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、涵養(yǎng)稅源、促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的目的。自2008年12月初召開的中央經(jīng)濟工作會議上首次提出“結(jié)構(gòu)性減稅”的概念以來，我國出臺了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率、成品油稅費改革、調(diào)整出口退稅率、提高工資薪金個人所得稅免征額、資源稅的計稅方式由從量計征改為從價計征等等。這些政策的實施，對于減輕企業(yè)稅收負擔(dān)、增加居民個人可支配收入、刺激投資與消費需求起到了積極作用。但是，在經(jīng)濟危機背景下出臺的結(jié)構(gòu)性減稅政策，更多的是臨時性的應(yīng)急措施，由此導(dǎo)致了諸多結(jié)構(gòu)性失衡問題。以山東省為例，2008年，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重為62.30%， 2012年該比例61.39%，也就是說，流轉(zhuǎn)稅“獨大”現(xiàn)象并未得到實質(zhì)性改觀，距離優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的目標相差甚遠。從產(chǎn)業(yè)稅負看，2008年山東省第三產(chǎn)業(yè)稅負為11.79%，2011年稅負為13.12%，稅負呈現(xiàn)上升態(tài)勢，與加快第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性調(diào)增目標相悖。從稅政結(jié)構(gòu)看，這些年來諸多的結(jié)構(gòu)性減稅政策刺激投資、促進出口的偏多，拉動消費的政策很少，實際上對消費的拉動作用十分有限，造成投資—消費結(jié)構(gòu)扭曲。從稅負結(jié)構(gòu)看，由于結(jié)構(gòu)性減稅政策側(cè)重“減稅”，對于名目繁多的非稅負擔(dān)未加關(guān)注，導(dǎo)致“減稅不減負”的畸形稅負現(xiàn)象。種種跡象表明，以“調(diào)結(jié)構(gòu)”為主要目標的結(jié)構(gòu)性減稅政策在結(jié)構(gòu)性調(diào)整方面并沒有大作為。由此，財政政策和貨幣政策作為國家宏觀調(diào)控的“左右手”，其有效性和協(xié)調(diào)性方面存在的問題應(yīng)予關(guān)注。

二、結(jié)構(gòu)性減稅政策實踐

（一）理論分析與實踐背景

從理論上講，稅收會對經(jīng)濟增長產(chǎn)生收入和替代兩種效應(yīng)。從財政收入看，稅負提高意味著更多的社會資源集中于公共部門，會擠占部分私人部門資源，對投資和經(jīng)濟增長產(chǎn)生負效應(yīng)，稱為替代效應(yīng)。從財政支出看，稅負提高能夠擴大政府支出規(guī)模，提供更多的公共產(chǎn)品和服務(wù)，從而改善私人部門的投資生產(chǎn)環(huán)境，提高社會資源配置效率，對投資和經(jīng)濟增長具有正面的激勵效應(yīng)，也就是收入效應(yīng)。稅收與經(jīng)濟增長的關(guān)系最終取決于這兩種作用力的大小。

對于政府來說，現(xiàn)實中總是存在著能夠帶來相同收益的兩種完全不同的稅率：當稅率低于某種水平時，會激發(fā)經(jīng)濟活力，社會供給量因此而增加，政府的稅收收入同方向提升；當稅率高于某種水平時，將導(dǎo)致經(jīng)濟活動的萎縮，社會供給量因此而下降，結(jié)果是政府稅收不斷減少。供給學(xué)派的主張是，政府取得更多稅收收入的最佳途徑并不是提高稅率，恰恰相反，是減稅。

2008年，世界銀行曾經(jīng)對47個國家和地區(qū)的宏觀稅負率進行測算，包括23個發(fā)達國家、24個新興和發(fā)展中國家。發(fā)達國家的平均稅收占GDP比重是27.7%，最高的是北歐國家達到了47.1%，最低的只有14.6%。24個新興和發(fā)展中國家平均稅率是22.7%，最高的是37.7%，最低的是16%。由此可以看到，無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，它們的平均稅率都要比我國高。但我國的稅制負擔(dān)增長速度很快。數(shù)據(jù)顯示，1995年我國國家稅收在6000億左右，2010年上升到73000億元，大致增長了l1倍，而同期GDP由6萬億增長到40萬億，增長了5.5倍。據(jù)統(tǒng)計，1990年美國的稅收折算相當于我國的36倍，而現(xiàn)在美國的稅收總量大致是我國的不到3倍。1997—2012年，我國稅收收入占GDP的比重從10.4%增長到19.4%，不扣除物價因素的GDP平均增幅為13.9%，而稅收收入的平均增幅為16.8%。王鳳英、張莉敏（2013）綜合利用經(jīng)濟、稅收、拉弗曲線理論以及計量經(jīng)濟學(xué)方法對我國最優(yōu)宏觀稅負進行測定，我國最優(yōu)宏觀稅負約為19.9%。也就是說，我國稅負水平已接近拉弗曲線的“稅率”，稅收對經(jīng)濟的正面激勵作用已基本發(fā)揮到極限。因此，在當前國家“處理好保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、管理通脹預(yù)期的關(guān)系，防止經(jīng)濟出現(xiàn)大的波動”的政策基調(diào)下，結(jié)構(gòu)性減稅無疑是一種恰當選擇。結(jié)構(gòu)性減稅一方面通過稅負的實際減輕對經(jīng)濟總量產(chǎn)生正面影響，同時又通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)而優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，能夠很好地完成深層次結(jié)構(gòu)調(diào)整的任務(wù)。

（二）結(jié)構(gòu)性減稅政策的內(nèi)容

2008年以來，我國相繼采取了一系列的減稅政策。例如全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革（允許企業(yè)將其購進設(shè)備所含稅金作進項抵扣，降低其投資成本，提高其投資固定資產(chǎn)的積極性），將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%，減少1.6升及以下排量乘用車的購置稅，給予中小企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠及調(diào)整出口退稅政策等，加上取消和停征100項行政事業(yè)性收費，等等。同時，也實施了部分推動結(jié)構(gòu)優(yōu)化的“加法”措施，如實施燃油稅費改革，提高成品油消費稅單位稅額；適時提高金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率；較大幅度提高大排量汽車的消費稅稅率；提高卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅率，同時在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅等。

從我國近幾年的稅收實踐可見，結(jié)構(gòu)性減稅對于經(jīng)濟全局和稅收領(lǐng)域本身，總量和結(jié)構(gòu)調(diào)整的意圖明顯。首先看經(jīng)濟全局。結(jié)構(gòu)性減稅意在擴大總需求，對投資、消費、出口都有相應(yīng)的減稅安排；在結(jié)構(gòu)上意在促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，綜合運用了調(diào)整稅率、征收范圍、扣除標準、稅收優(yōu)惠等多種方式，使結(jié)構(gòu)性減稅的效果得到強化。其次看稅收領(lǐng)域本身?？偭空{(diào)節(jié)突出的是減稅，強調(diào)的是更深層面減輕納稅人稅收負擔(dān)，而非表面的減少稅收收入，因為減負的結(jié)果更有可能是經(jīng)濟增長加速，稅收增收。結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)表現(xiàn)的是減稅之中有增稅，包括不同稅種之間的增減結(jié)構(gòu)變化、同一稅種內(nèi)部的增減結(jié)構(gòu)變化。增稅雖少，但調(diào)節(jié)目標很明確：一是節(jié)能環(huán)保、資源綜合利用；二是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，主要是針對房地產(chǎn)業(yè)。

（三）結(jié)構(gòu)性減稅政策的作用

1. 拉動投資增長，促進經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展。從山東省來看，2009年金融危機肆虐，但在結(jié)構(gòu)性減稅政策背景下，山東省經(jīng)濟主體顯示出較強的投資意愿，“促投資”拉動效應(yīng)明顯。2006—2007年山東省固定資產(chǎn)投資增長率僅在10%左右，而2008—2010年在國家宏觀調(diào)控政策和結(jié)構(gòu)性減稅政策的刺激下，連續(xù)3年固定資產(chǎn)投資增長率高于20%，確保了經(jīng)濟快速發(fā)展目標的實現(xiàn)。

2. 增加居民可支配收入，提升消費能力。以個人所得稅政策為例，2008—2011年國家連續(xù)3次提高個人所得稅起征點，減輕了中低收入者稅收負擔(dān)。僅2012年，山東省工資薪金個人所得稅同比減收31.64億元，降幅達14.7%。個人可支配收入顯著提高，較好地刺激了消費，拉動了內(nèi)需。

3. 降低外貿(mào)企業(yè)出口成本，促進外貿(mào)出口。自2008年下半年以來，7次提高出口退稅率，涉及上萬種商品，提振外貿(mào)企業(yè)信心，提高了企業(yè)擴大出口的積極性。據(jù)2008 年山東省出口數(shù)據(jù)測算，7次調(diào)整退稅率后山東省的平均退稅率由原來的10.4% 提高到13.8%，有效緩解了世界經(jīng)濟疲軟對山東外貿(mào)出口企業(yè)的經(jīng)營壓力。

4. 支持環(huán)保企業(yè)發(fā)展，促進節(jié)能減排和環(huán)境保護。促進形成節(jié)約能源資源、保護生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長方式和消費模式，是實現(xiàn)經(jīng)濟社會長期協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。以資源稅改革為例，2011年11月1日起將石油、天然氣資源稅計征方式改為從價計征，以緩解節(jié)能減排的嚴峻形勢。勝利油田主體部分位于山東省東營市，近年來原油產(chǎn)量持續(xù)穩(wěn)定在2700萬噸，實施資源稅改革前，勝利油田2011年1—7月份繳納資源稅約4億元，資源稅改革后，2012年1—7月份繳納資源稅約28億元，是上年同期的7倍。資源稅稅負的大幅增加，增加了資源開采使用成本，長期來看將利于資源節(jié)約型社會的構(gòu)建。

三、結(jié)構(gòu)性減稅的“結(jié)構(gòu)性失衡”

結(jié)構(gòu)性減稅之于經(jīng)濟的作用，其一是促進經(jīng)濟增長，其二是調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。前者重在減稅，通過減輕稅負促進經(jīng)濟增長在相對短的時間內(nèi)就可以實現(xiàn)；后者重在調(diào)結(jié)構(gòu)，需要通過稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來實現(xiàn)，是一個長期的過程。由于我國結(jié)構(gòu)性減稅政策的推出受到金融危機推動，當時宏觀調(diào)控的首要目標是反危機，防止經(jīng)濟下滑；次要目標是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。因此我國現(xiàn)行的結(jié)構(gòu)性減稅政策短期調(diào)控性政策相對較多，對中長期的稅收規(guī)劃相對較少，使得結(jié)構(gòu)性減稅政策中稅政結(jié)構(gòu)、稅制結(jié)構(gòu)、稅負結(jié)構(gòu)、稅費結(jié)構(gòu)等方面存在的“結(jié)構(gòu)性失衡”問題凸顯。

（一）稅制自身的結(jié)構(gòu)性未得到優(yōu)化

我國的稅制改革，其目標之一是構(gòu)建流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的“雙主體”稅制，充分發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅籌集收入和所得稅調(diào)節(jié)收入分配的優(yōu)勢，共同促進經(jīng)濟與社會全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。然而，結(jié)構(gòu)性減稅政策實施以來，其調(diào)整幅度和速度與稅制改革的要求并不相符。2008年，山東省增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重為62.30%，2009年、2010年、2011年該比例分別為62.38%、62.84%、61.39%。也就是說，稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的幅度不超過1%，流轉(zhuǎn)稅“獨大”現(xiàn)象并未得到實質(zhì)性改觀，流轉(zhuǎn)稅與所得稅均衡互補、稅收體系功能完備的“雙主體”稅制優(yōu)勢也無法發(fā)揮出來。反過來，流轉(zhuǎn)稅在稅制結(jié)構(gòu)中的絕對優(yōu)勢，使得結(jié)構(gòu)性減稅政策更多地集中于貨物與勞務(wù)稅，對所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅的操作空間受限，弱化了結(jié)構(gòu)性減稅的公平調(diào)節(jié)功能。

（二）稅負分布結(jié)構(gòu)性問題未得到有效化解

山東省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)偏重，經(jīng)濟發(fā)展要求第一和第二產(chǎn)業(yè)趨穩(wěn)，以服務(wù)業(yè)為主體的第三產(chǎn)業(yè)加速發(fā)展，這就要求穩(wěn)步降低二、三產(chǎn)業(yè)稅負水平，結(jié)構(gòu)性減稅的政策設(shè)計初衷也在于此。但是，近幾年來，山東省第二、三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)并沒有減輕，反而出現(xiàn)了加重的趨勢。從三次產(chǎn)業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)看，第一產(chǎn)業(yè)稅收占其增加值的比重平穩(wěn)保持在最低水平，第三產(chǎn)業(yè)稅收比重雖低于第二產(chǎn)業(yè)，但卻保持穩(wěn)步上升的趨勢。

（三）稅收政策的結(jié)構(gòu)性失衡始終存在

一直以來，我國經(jīng)濟增長嚴重依賴投資和出口拉動，而消費相對疲弱，這一點在山東省十分典型。結(jié)構(gòu)性減稅政策在理論上是調(diào)整投資、消費、出口結(jié)構(gòu)的有效手段，但實際上并沒有起到積極作用。首先，增值稅轉(zhuǎn)型改革是最大的減稅動作，但是它是促進投資的。第二，增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠大多作用于投資。第三，多次提高出口退稅率，是刺激出口。第四，個人所得稅方面的減稅有利于消費，但是山東省該稅收入占稅收總額的比重不到5%，刺激消費的作用非常有限；減征小排量乘用車的車輛購置稅對消費的調(diào)節(jié)作用是間接的、有限的；對個人住房買賣的稅收調(diào)節(jié)是隨房地產(chǎn)市場波動的，時增時減，對消費的作用是雙向的；成品油稅費改革、消費稅擴大征收范圍等舉措均對消費產(chǎn)生抑制作用。同時，由于稅收與物價聯(lián)動性較強，通過價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者，不僅會推動物價攀升，還會抑制消費。

（四）稅與非稅的結(jié)構(gòu)性問題未加以考慮

納稅人的負擔(dān)包括稅收負擔(dān)和非稅負擔(dān)，減稅負，應(yīng)該理解為包括稅收收入、非稅收入、政府性基金收入在內(nèi)的全口徑的“稅費負擔(dān)”。而結(jié)構(gòu)性減稅政策只減稅不減費，各種非稅形式的收費導(dǎo)致企業(yè)的實際負擔(dān)水平并沒有明顯下降，從而無法達到結(jié)構(gòu)性減稅政策的預(yù)期目的。目前民營經(jīng)濟特別是個體工商戶，費重稅輕、整體負擔(dān)過重的問題仍然未能從根本上得以解決。

四、結(jié)構(gòu)性失衡對貨幣政策的影響

結(jié)構(gòu)性減稅政策是一項積極的財政政策，作為政府宏觀調(diào)控的主要工具，財政政策與貨幣政策均應(yīng)服務(wù)于共同的國家宏觀調(diào)控目標，因此，財政政策與貨幣政策應(yīng)該是相互補充、互相配合的，以期形成政策合力，實現(xiàn)統(tǒng)一的國家宏觀調(diào)控目標。但是結(jié)構(gòu)性減稅的“結(jié)構(gòu)性失衡”導(dǎo)致了國家宏觀調(diào)控的“左右手”配合失靈，在一定程度上加大了貨幣政策的調(diào)控壓力，使宏觀經(jīng)濟發(fā)展的不確定性增加。

（一）不利于金融資源優(yōu)化配置

據(jù)統(tǒng)計，在2008—2010年結(jié)構(gòu)性減稅政策大規(guī)模實施期間，固定資產(chǎn)投資近8成來自鋼鐵、有色金屬、電力、煤炭等“兩高一資“行業(yè)。由于高耗能、高污染行業(yè)的利潤仍比較高，信貸資產(chǎn)質(zhì)量總體較好，加之行業(yè)固定資產(chǎn)投資和生產(chǎn)高速增長，使得銀行信貸資金在這些行業(yè)大量集中。信貸投放過度集中易導(dǎo)致信貸資金在企業(yè)、行業(yè)間分布失衡，并直接導(dǎo)致信貸風(fēng)險的進一步加劇。這必然對緩解信貸資金供求結(jié)構(gòu)性矛盾、優(yōu)化金融資源配置的調(diào)控目標形成沖擊。

（二）不利于通貨膨脹目標實現(xiàn)

結(jié)構(gòu)性減稅政策未改變我國流轉(zhuǎn)稅“一支獨大”的局面，以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)依然存在，客觀上造成了稅負由生產(chǎn)地向消費地的轉(zhuǎn)嫁，而政策原因使發(fā)達地區(qū)成為生產(chǎn)集中地，相對而言，欠發(fā)達地區(qū)則成為消費集中地。而結(jié)構(gòu)性減稅政策的稅收優(yōu)惠主要集中于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，加重了區(qū)域間的稅負失衡，造成社會資金向相對低稅負的東部地區(qū)流動。這種影響積累到一定程度，后果就是東部區(qū)域貨幣供應(yīng)量超過該區(qū)域的經(jīng)濟發(fā)展需要，形成地區(qū)性通貨膨脹。

五、建議

如果說結(jié)構(gòu)性減稅政策初期的出發(fā)點是想通過納稅人實質(zhì)稅負水平的下降刺激經(jīng)濟增長的話，那么后金融危機時代結(jié)構(gòu)性減稅政策要立足長遠的戰(zhàn)略考慮，更應(yīng)注重發(fā)揮稅收政策結(jié)構(gòu)性調(diào)整的作用。

（一）推動“增值稅擴圍改革”

“增值稅擴圍改革”即采用擴大增值稅范圍的方式來替代營業(yè)稅，有利于解決增值稅和營業(yè)稅并行引發(fā)重復(fù)征稅問題，促進生產(chǎn)要素順暢流動，為產(chǎn)業(yè)分工細化提供公平、中性的稅制環(huán)境。通過稅制設(shè)計，在減少增值稅、營業(yè)稅總體稅負的前提下，推進“增值稅擴圍改革”，降低間接稅比重，對經(jīng)濟主體是一個長期利好政策。2013年，“增值稅擴圍改革”在山東試點，此項改革能否對推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)產(chǎn)生綜合效果，值得期待。

（二）進一步拓展結(jié)構(gòu)性減稅內(nèi)涵

近年來，山東省對各類行政事業(yè)性收費項目進行了全面清理，取消了200余項行政事業(yè)性收費項目，但是非稅收入在公共財政預(yù)算收入中的比重依然超過兩成，與同為東部大省的江蘇、浙江相比，減負空間依然很大。因此，下一步的結(jié)構(gòu)性減稅改革應(yīng)該綜合考慮稅外各種收費，清理和取消非稅收入，加強對非稅收入的征管，相對地把結(jié)構(gòu)性減稅范圍向非稅收入擴展，提高減負的程度。

（三）與其他政策形成合力

結(jié)構(gòu)性減稅政策本身是一種“反周期”操作，國家從宏觀角度，將短期的反周期調(diào)節(jié)與促進經(jīng)濟長期穩(wěn)定增長相結(jié)合，實施宏觀調(diào)控與推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，能夠有力地促進經(jīng)濟社會穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。但稅收政策有其自身的特點和傳導(dǎo)機制，從西方宏觀經(jīng)濟學(xué)派關(guān)于稅收政策的爭論可以看出，稅收政策的有效性是不確定的。從目前政策的實際執(zhí)行效果看，雖在一定程度上拉動了投資增長、提升了消費能力、緩解了出口下滑，但在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式等方面仍較為乏力。因此，稅收政策要注意和其他宏觀經(jīng)濟政策的配合，提高政策實施的協(xié)調(diào)度，強化結(jié)構(gòu)性減稅政策效果。

（四）加強引導(dǎo)和管理，確保減稅政策執(zhí)行到位

針對結(jié)構(gòu)性減稅政策實施范圍廣、涉及納稅企業(yè)眾多的實際情況，稅務(wù)部門應(yīng)充分利用各種宣傳媒介，積極開展有針對性的宣傳活動，使納稅企業(yè)能夠全面了解減稅政策內(nèi)容，引導(dǎo)納稅人用足、用好稅收政策，保證政策執(zhí)行落到實處。同時，還應(yīng)認真做好政策實施效果的反饋工作，密切跟蹤和監(jiān)控政策實施情況，一方面杜絕減稅政策實施不到位，另一方面堵塞征管漏洞，防止減稅政策走樣所帶來的稅款流失。

參考文獻：

篇5

長期以來，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展采用粗放型經(jīng)濟增長方式，即“兩高一低”模式：農(nóng)業(yè)資源消耗高，農(nóng)業(yè)污染物排放高，農(nóng)業(yè)物質(zhì)、能量的利用低。農(nóng)業(yè)環(huán)境受到嚴重破壞，也是第一污染的產(chǎn)業(yè)。循環(huán)農(nóng)業(yè)能從根本上減輕農(nóng)業(yè)對環(huán)境的污染，是農(nóng)業(yè)生態(tài)經(jīng)濟的重要途徑。循環(huán)農(nóng)業(yè)的內(nèi)涵是在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中應(yīng)用循環(huán)經(jīng)濟理念，其理論基礎(chǔ)是可持續(xù)發(fā)展思想、循環(huán)經(jīng)濟理論等?！把h(huán)農(nóng)業(yè)是利用循環(huán)經(jīng)濟理念，采用生物技術(shù)與工程措施，對農(nóng)業(yè)資源加以循環(huán)利用，以提高農(nóng)業(yè)資源再利用程度，改善生態(tài)環(huán)境，增進綜合效益的一種生產(chǎn)經(jīng)營方式。”2013年，中央經(jīng)濟工作會議提出糧食安全戰(zhàn)略，也提出了“注重永續(xù)發(fā)展，轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，發(fā)展節(jié)水農(nóng)業(yè)、循環(huán)農(nóng)業(yè)”等帶有可持續(xù)發(fā)展的新思路。循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展必須遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，但也離不開稅收等宏觀政策的調(diào)控。

二、循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收政策存在的問題分析

從總體上看，農(nóng)業(yè)方面的稅種包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、耕地占用稅、契稅等。其中對循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展影響較大的有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、耕地占用稅。近年，國家出臺了農(nóng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，推動了農(nóng)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，在一定程度上也減輕了農(nóng)民的稅收負擔(dān)。然而目前稅收政策對循環(huán)農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)資源、農(nóng)業(yè)環(huán)境支持力度不夠，且稅收政策缺乏公平、效率等。

（一）稅收政策對循環(huán)農(nóng)業(yè)支持未形成科學(xué)的體系

1.相關(guān)法律體系不健全

政府雖然在2008年8月頒布了《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》，但尚未形成促進循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的法律框架；另外，也缺乏發(fā)展農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟的專門法律，更缺乏與發(fā)展農(nóng)業(yè)循環(huán)經(jīng)濟配套的稅收、財政、金融等政策。各地方政府在促進本地循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展過程中，缺乏相應(yīng)法律法規(guī)作為依據(jù)。

2.稅收優(yōu)惠政策不配套

我國政府在2004年取消農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，停征了屠宰稅①，農(nóng)村稅收負擔(dān)有所下降。為鼓勵企業(yè)生產(chǎn)、銷售農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，出臺了針對性的增值稅優(yōu)惠政策，實行“減稅、免稅、退稅”。稅法的立法目的是減輕農(nóng)民負擔(dān)，但由于沒有與之相配套的措施，農(nóng)林產(chǎn)品出售價格較低，而化肥、農(nóng)藥等生產(chǎn)資料價格增幅較快，農(nóng)民沒有享受政策“紅利”，反而抵銷了停征農(nóng)業(yè)稅帶給農(nóng)民的利益。

3.循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠手段不完善

循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠手段與其他稅種相比，還比較單一，效果不明顯。比如，對清潔生產(chǎn)、節(jié)能的稅收優(yōu)惠政策采用減免這一方法，沒有利用加速折舊等間接優(yōu)惠措施；涉及環(huán)保的技術(shù)進步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，且這些優(yōu)惠政策過于分散，相互之間難以協(xié)調(diào)配合，未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）稅收政策對循環(huán)農(nóng)業(yè)導(dǎo)向不明確

1.稅收缺少對綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品的支持

綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品相關(guān)法律缺失，沒有得到有效保護，許多普通農(nóng)林產(chǎn)品冒充綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品，而人們受傳統(tǒng)觀念影響，綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品在市場并不特別受青睞。另外，農(nóng)林產(chǎn)品深加工、精加工環(huán)節(jié)缺少稅收支持，綠色環(huán)保農(nóng)林產(chǎn)品生產(chǎn)成本上升，也挫傷了生產(chǎn)者的積極性。

2.稅收缺少對生產(chǎn)要素的支持

當前，農(nóng)業(yè)發(fā)展所需的資金、技術(shù)、人才等生產(chǎn)要素非常貧乏，而城市生產(chǎn)要素則出現(xiàn)大量剩余。農(nóng)業(yè)發(fā)展所需的高層次人才、外部投資、農(nóng)業(yè)環(huán)保都缺乏稅收優(yōu)惠政策鼓勵。發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)，如果沒有人才支撐、沒有循環(huán)方面的核心技術(shù)、沒有一定資金支持，其發(fā)展就是一句空話。

3.稅收政策對農(nóng)業(yè)合作組織的扶持不力

農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟組織是農(nóng)民自愿參加的，以農(nóng)戶經(jīng)營為基礎(chǔ)，以某一產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品為紐帶，以增加成員收入為目的，實行資金、技術(shù)、生產(chǎn)、購銷、加工等互助合作的經(jīng)濟組織。該組織是保護土地自然力、發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)的保障，也是建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的重要載體。政府還未建立專門的、適合于農(nóng)民經(jīng)濟合作組織的稅收優(yōu)惠政策體系。

（三）稅收政策對農(nóng)業(yè)資源和環(huán)境的保護力度不足

1.增值稅對環(huán)境污染起到推波助瀾的作用

企業(yè)銷售或者進口化肥、農(nóng)藥等農(nóng)用物資，稅務(wù)機關(guān)按13%的稅率計征增值稅，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資的低稅率，刺激了其產(chǎn)量產(chǎn)能急速膨脹?；?、農(nóng)藥的大量使用，在促進糧食增產(chǎn)、保障國家糧食安全的同時，破壞了土壤肥力，也帶來嚴重污染，阻礙了循環(huán)農(nóng)業(yè)的發(fā)展。比如，河南省每年施用300多萬噸化肥，有效利用率僅占1/3，大量的化肥沉留在土壤中，在雨水的作用下或滲透到地下或隨地表徑流進入河流、池塘，形成巨大的污染暗流。

2.消費稅對環(huán)境保護的程度非常有限

目前，消費稅包括的11個稅目所涉產(chǎn)品的消費大多直接影響環(huán)境狀況。其中，對汽油、柴油和小汽車等消費稅的征收起到了限制污染的作用，但是消費稅對環(huán)境保護的程度還有一定局限性，化肥、農(nóng)藥、電池、煤炭、一次性用品等污染嚴重消費品未被列入征稅范圍。消費稅沒有起到調(diào)節(jié)人們綠色消費行為的作用，還不能適應(yīng)循環(huán)農(nóng)業(yè)要求，這也在客觀上縱容了污染環(huán)境的行為。另外，根據(jù)農(nóng)業(yè)部近幾年的典型調(diào)查資料，我國耕地重金屬污染面積在16%以上，比如，廣州50%耕地遭受鎘、砷、汞等重金屬污染，遼寧省葫蘆島八家子鉛鋅礦區(qū)周邊耕地鎘、鉛含量超標都在60%以上。

3.耕地占用稅無法遏制耕地減少

我國最近幾年統(tǒng)計的耕地面積為：2007年16.3億畝，2008年16.2億畝，2009年16.5億畝。政府開征了耕地占用稅，其目的是保護耕地數(shù)量，保證18億畝紅線。由于耕地占用稅稅額占耕地收益比重較小，經(jīng)濟制約作用不明顯，而且越是經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)這種現(xiàn)象越嚴重。因此，耕地占用稅起不到調(diào)節(jié)耕地的作用。

4.稅收對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的調(diào)節(jié)功能受到很大限制

目前我國各類稅種收入在稅收總收入中，流轉(zhuǎn)稅占全部稅收收入的比重約70%，處于絕對地位，顯然所得稅主體地位相對弱化。朱潤喜（2007）認為，我國現(xiàn)行涉農(nóng)稅種中流轉(zhuǎn)稅占據(jù)絕對比重，所得稅等其他稅種在調(diào)節(jié)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟中受到很大制約，不能發(fā)揮各個稅種的整體效應(yīng)。

（四）稅收政策對循環(huán)農(nóng)業(yè)缺乏公平和效率

我國現(xiàn)有稅收政策對農(nóng)業(yè)發(fā)展缺乏公平、效率。劉煒（2010）認為，國家出臺針對農(nóng)業(yè)的稅收支持要堅持兩個原則，一是公平原則。農(nóng)民屬于弱勢群體，涉農(nóng)企業(yè)、農(nóng)民和農(nóng)民工仍然沒有在稅收上獲得與城市居民同等待遇，應(yīng)該享受稅收優(yōu)惠政策；國家級產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)享受國家稅收優(yōu)惠，中小企業(yè)則無權(quán)享受此優(yōu)惠政策。二是效率原則。政府重點發(fā)展循環(huán)農(nóng)業(yè)、調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式，農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，目前這些方面優(yōu)惠較少，政府應(yīng)該加大扶持力度。

三、稅收政策支持循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展的建議

在制定農(nóng)業(yè)方面稅收政策時，要體現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟理念，進一步擴大稅收的優(yōu)惠范圍，構(gòu)建我國循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收支持體系。

（一）構(gòu)建循環(huán)農(nóng)業(yè)稅收支持體系

1.構(gòu)建相應(yīng)的法律體系

政府要做好制定循環(huán)農(nóng)業(yè)促進法的一系列工作，出臺農(nóng)業(yè)清潔生產(chǎn)管理辦法、鄉(xiāng)村環(huán)境清潔標準、農(nóng)業(yè)清潔生產(chǎn)標準；另外，政府要樹立“有法必依，執(zhí)法必嚴”理念，把建設(shè)循環(huán)農(nóng)業(yè)、節(jié)約型農(nóng)村、環(huán)境友好型社會逐步納入法制化、規(guī)范化、制度化管理的軌道。

2.完善增值稅政策

增值稅需要從以下幾個方面完善：（1）增值稅的減、免稅政策。國家應(yīng)擴大綠色農(nóng)產(chǎn)品范圍，給予企業(yè)稅收減免等政策，擴大生產(chǎn)產(chǎn)量，降低價格，擴大銷售量，吸引更多消費者購買。農(nóng)業(yè)企業(yè)節(jié)約、循環(huán)利用資源，國家應(yīng)給予增值稅減、免稅優(yōu)惠政策。（2）增值稅的退稅政策。涉及環(huán)保的農(nóng)業(yè)機械設(shè)備實行即征即退優(yōu)惠政策，增值稅稅收直接返還給企業(yè)。農(nóng)民購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含稅款，準許其向稅務(wù)部門申請退稅，避免稅款被他人侵占或貪污。（3）消費型增值稅政策取向。農(nóng)業(yè)企業(yè)購買清潔生產(chǎn)機器等設(shè)備，準許其抵扣進項稅額，以降低企業(yè)稅額，促進企業(yè)固定資產(chǎn)循環(huán)利用。

3.完善土地使用稅

土地使用稅稅制改革的思路：耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅兩個稅種合二為一，并劃歸資源稅類。土地使用稅稅制設(shè)計理念：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地稅負低于非農(nóng)業(yè)用地稅負，優(yōu)等地的稅負高于中等、劣等地的稅負。土地使用稅鼓勵開荒擴耕，加大稅負，切實起到保護耕地的作用，以保護糧食安全。

4.改革消費稅，加大消費稅的環(huán)境保護功能

政府通過征收消費稅，可以對消費者產(chǎn)生引導(dǎo)作用，培養(yǎng)人們綠色消費觀和綠色消費的習(xí)慣，鼓勵人們對綠色農(nóng)產(chǎn)品消費。政府通過對污染、資源消耗性農(nóng)產(chǎn)品征稅，促使該種農(nóng)產(chǎn)品價格升高，在一定程度上抑制消費，從而起到保護環(huán)境的作用。

（二）發(fā)揮稅收對農(nóng)業(yè)環(huán)境、資源調(diào)控的作用

1.改革所得稅，促進循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展

國家對農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境起保護作用的企業(yè)，如農(nóng)業(yè)治污企業(yè)、農(nóng)業(yè)水土保持的單位，給予所得稅享受“免二減三”優(yōu)惠政策。政府對符合政策企業(yè)的農(nóng)機設(shè)備采用加速折舊方法，從事循環(huán)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)經(jīng)營虧損，可享受6―10年②延轉(zhuǎn)期攤銷的政策，甚至減免稅。企業(yè)投資農(nóng)業(yè)循環(huán)、節(jié)能、節(jié)水等技術(shù)研究開發(fā)費用按100%扣除，當年抵扣不足的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度。

2.開征生態(tài)稅收

與國外發(fā)達國家生態(tài)稅收制度相比較不難發(fā)現(xiàn)，我國稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度小，難以起到保護環(huán)境的作用。這主要是缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種。國家應(yīng)逐漸開征土壤污染稅、水污染稅、空氣污染稅、垃圾污染稅、噪音稅等新的環(huán)保稅種，同時完善計稅依據(jù)。只要自然資源被開采，無論對國計民生有無較大影響的資源，無論企業(yè)生產(chǎn)、銷售或自用，開采企業(yè)都要繳納資源稅，只有這樣才能減少人們對自然資源的過度索取。

3.通過稅收保護農(nóng)業(yè)環(huán)境

通過稅收政策達到防治農(nóng)業(yè)環(huán)境污染、促進農(nóng)業(yè)環(huán)境保護的目的。企業(yè)生產(chǎn)低毒高效、低殘留的農(nóng)業(yè)化學(xué)品，給予減免稅收優(yōu)惠；企業(yè)生產(chǎn)劇毒農(nóng)藥、農(nóng)用塑料薄膜、農(nóng)用物質(zhì)等有害環(huán)境的物質(zhì)，征收懲罰性稅收，在一定程度上間接抑制生產(chǎn)數(shù)量。取消大量的非規(guī)范的稅費，減輕農(nóng)民稅收負擔(dān)增加其收入?！爸С铸堫^企業(yè)以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用和開展農(nóng)林廢棄物資源化利用、節(jié)能、節(jié)水等項目建設(shè)，積極發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟。”③

（三）發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用

1.發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用，吸引循環(huán)農(nóng)業(yè)主體

循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展要解決農(nóng)業(yè)主體缺位問題。通過稅收等政策，政府培養(yǎng)新型農(nóng)民，吸收循環(huán)農(nóng)業(yè)從業(yè)人員，鼓勵其發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，生產(chǎn)無公害農(nóng)產(chǎn)品，推動農(nóng)產(chǎn)品流通服務(wù)建設(shè)等，保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)利潤率，吸引和留住循環(huán)農(nóng)業(yè)主體。

2.發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用，引導(dǎo)生產(chǎn)要素合理流向循環(huán)農(nóng)業(yè)

政府要發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)、激勵、引導(dǎo)作用，采用稅收優(yōu)惠政策取向來吸引人才、資金、技術(shù)流向農(nóng)村，促進循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展，提高現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展水平。充分運用農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策，促進農(nóng)業(yè)科研機構(gòu)、高等院校積極參與循環(huán)農(nóng)業(yè)技術(shù)研發(fā)。

3.發(fā)揮稅收的導(dǎo)向作用，引導(dǎo)對環(huán)境等要素征稅

目前，農(nóng)業(yè)稅收主要從生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)征稅，應(yīng)增加要素或要素本身的課稅，提高非流轉(zhuǎn)課稅在整個稅收收入中所占的比重；另外，對礦產(chǎn)資源、土地、環(huán)境等生產(chǎn)要素征稅，也是環(huán)境保護的需要。通過稅收、補貼等方式，持續(xù)調(diào)整農(nóng)業(yè)化學(xué)品的使用；通過升級栽培模式，盡量減少農(nóng)業(yè)化學(xué)品的使用；出臺有機肥使用補貼政策，鼓勵有機資源再生利用。

（四）稅收政策要向循環(huán)農(nóng)業(yè)傾斜

堅持公平與效率的統(tǒng)一。涉農(nóng)稅收政策由“效率優(yōu)先，兼顧公平”的發(fā)展原則，轉(zhuǎn)向側(cè)重于公平的稅收政策，采取“公平優(yōu)先，兼顧效率”的政策，應(yīng)該以公平為導(dǎo)向優(yōu)化，更應(yīng)該向循環(huán)農(nóng)業(yè)傾斜，發(fā)揮政策的經(jīng)濟效應(yīng)。一是城鄉(xiāng)公平。進一步加大支農(nóng)力度，實現(xiàn)城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的首要任務(wù)。二是國家龍頭企業(yè)與小微企業(yè)要公平對待。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)放寬其認定標準；對小微農(nóng)業(yè)企業(yè)給予照顧，因其承擔(dān)很大一部分就業(yè)，政府應(yīng)該給予其相應(yīng)的稅收扶持。政府應(yīng)鼓勵農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)研究開發(fā)農(nóng)業(yè)優(yōu)良品種和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù)，引進國外先進技術(shù)和設(shè)備，發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)，生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)、高效、無公害綠色產(chǎn)品，造福社會。

此外，在取消農(nóng)業(yè)稅后，對循環(huán)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、綠色農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、種子種苗、生態(tài)工程建設(shè)等，應(yīng)按有關(guān)政策給予一定的減免稅優(yōu)惠。

四、本文研究結(jié)論與不足

本文僅從稅收角度闡述循環(huán)農(nóng)業(yè)發(fā)展的一般規(guī)律，并提出了政策建議，缺乏對農(nóng)業(yè)稅收政策的系統(tǒng)分析和梳理。

1.對循環(huán)農(nóng)業(yè)內(nèi)涵的理解還沒有明確、統(tǒng)一的認識。

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關(guān)鍵詞：消費 收入 消費函數(shù) 收入差距 暴富群體

西方經(jīng)濟學(xué)中對消費與收入關(guān)系的理論研究

體現(xiàn)消費與收入之間關(guān)系的最好工具是消費函數(shù)。研究現(xiàn)代西方消費理論一般都從凱恩斯的消費函數(shù)理論開始。

凱恩斯在《就業(yè)、利息與貨幣通論》(The General Theory of Employment Interest and Money)中首次成功地將消費與收入水平相聯(lián)系，明確地將消費作為收入絕對水平的函數(shù)，并用邊際消費傾向（MPC）和平均消費傾向（APC）等概念來闡述消費與收入之間的關(guān)系。凱恩斯的消費函數(shù)理論一般被稱之為絕對收入假說(absolute income hypothesis)，其要點是：當前消費主要依賴于當前收入。簡要回顧凱恩斯的消費函數(shù)理論。絕對收入假說的方程式是：

C=C0＋c×YD (1)

式中C表示消費，Co是自主消費，c表示邊際消費傾向，YD是即期可支配收入。

（1） 式兩邊同時除以YD，得到

C/YD＝Co/YD＋C (2)

左邊C/YD即為平均消費傾向。由于自主消費Co是常數(shù)，邊際消費傾向遞減，因此平均消費傾向APC隨著即期可支配收入YD的增加而下降。這表明一個人收入越高，消費占收入比重越低，儲蓄所占比重越高；更進一步表明高收入階層的平均消費傾向（也包括邊際消費傾向）低。由此可以推出，如果收入分配極端不均，收入集中于少數(shù)高收入階層，整個社會的APC就會降低，從而抑制消費，出現(xiàn)消費不足和低迷。

凱恩斯的絕對收入假說對消費函數(shù)理論做出了重大貢獻，但是，該假說也存在嚴重的理論缺陷，主要是絕對收入假說只是個即期模型，缺乏微觀經(jīng)濟基礎(chǔ)，完全沒有利用消費者的效用函數(shù)和效用最大原理。因此，在凱恩斯時代以后的數(shù)十年中，又出現(xiàn)了種種新的消費函數(shù)理論。

新的代表性理論有安東和莫迪利安尼（Ando，Albert，and Modigliani，F(xiàn)ranco，1963）的生命周期假說（life-cycle hypothesis）和弗里德曼（Friedman，Milton，1957）的持久收入假說（permanent-income hypothesis）。這兩個假說在本質(zhì)上是一致的，結(jié)論也大同小異，都明確提出消費函數(shù)必須建立在消費者效用最大化基礎(chǔ)上，微觀主體消費的目的是為了增加效用，都是在新古典主義框架下將消費的即期決策推廣到跨期決策，其要點是當前收入只是決定消費支出的因素之一，預(yù)期和財富也是決定消費的因素。

霍爾（Hall，1978）根據(jù)盧卡斯的思想，引入理性預(yù)期方法，提出了隨機游走假說（random walk hypothesis），將消費理論從確定性條件推進到不確定性條件。霍爾的主要結(jié)論是，消費是隨機游走過程，不能根據(jù)收入的變化來預(yù)測消費的變化，即消費的變化（Ct+1―Ct）不可預(yù)見。由此隨機游走假說催生了新的消費理論。

弗來文（Flavin,1981）對隨機游走假說進行實證研究后發(fā)現(xiàn)消費對勞動收入具有“過度敏感性”(excess sensitivity)，即消費與勞動收入具有明顯的正相關(guān)性。對于消費“過度敏感性”的解釋，有流動性約束(liquidity constraints)、不確定性(uncertainty)、統(tǒng)計中的加總誤差、短視(myopia)。弗萊文（Flavin，1985）利用美國宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)所作的定量分析發(fā)現(xiàn)，流動性約束是消費對收入過度敏感性的一個重要原因。不確定性也有助于解釋消費對收入的過度敏感性。Zeldes(1989)提出運用預(yù)防性儲蓄(precautionary saving)理論可對消費的“過度敏感性”和“過度平滑性”作出解釋。

消費理論的這些新發(fā)展，表明決定消費的最主要因素是當前收入，從而進一步證實了凱恩斯絕對收入假說的正確性。這個結(jié)論對于分析現(xiàn)階段我國的消費不足，具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。

增加居民收入在我國擴大內(nèi)需戰(zhàn)略中的重要意義

分析我國的消費需求不足問題，首要考慮還是收入因素。收入主要從兩個層次來理解，首先是收入水平高低，其次是收入分配差距，這兩者又往往結(jié)合在一起，尤其是收入分配差距程度極大地影響普通居民收入的高低。

改革開放以來，我國國民生產(chǎn)總值分配格局呈現(xiàn)明顯向居民個人傾斜的特征，居民(特別是城鎮(zhèn)居民)收入占國民生產(chǎn)總值的比重顯著提高，如果純粹從這個角度分析，居民收入確實是迅速增加。但是，相對于經(jīng)濟增長速度而言，居民收入增長并不快，除個別年份外，居民收入增長速度總是低于GDP增長速度。不僅如此，更重要的是收入分配差距不斷擴大，基尼系數(shù)已經(jīng)高于許多西方發(fā)達國家。盡管收入差距正常擴大是應(yīng)該肯定的，但現(xiàn)階段我國的收入差距已經(jīng)過大，達到了非正常擴大程度，并且覆蓋范圍廣闊，呈現(xiàn)全方位特征。尤其是城鄉(xiāng)收入差距之大，令人驚異。導(dǎo)致收入差距過大的一個重要原因是暴富群體的出現(xiàn)。暴富群體往往以種種非法手段侵蝕國有資產(chǎn)，榨取高額利潤，他們擠占了國民生產(chǎn)總值中普通城鄉(xiāng)居民應(yīng)占的份額，直接導(dǎo)致居民收入差距迅速擴大，進而使得勞動群眾即普通城鄉(xiāng)居民實際收入增長緩慢，收入水平持續(xù)偏低。普通城鄉(xiāng)居民是邊際消費傾向最高的群體，有很強的消費意愿，但由于收入增長緩慢，沒有條件消費，從而極大地抑制了消費需求的擴大，導(dǎo)致消費需求不足。

通過以上分析可知，由于居民收入增長速度低于GDP增長速度，特別是居民收入分配差距不斷擴大，以致大部分普通城鄉(xiāng)居民收入增長緩慢，收入水平持續(xù)偏低，在消費函數(shù)的作用下，導(dǎo)致消費需求增長相對較慢。

值得一提的是2004年我國消費實現(xiàn)了顯著增長，長期以來消費不足的局面有所扭轉(zhuǎn)，原因是農(nóng)村消費強勁增長，從而帶動整體消費的增長。政府的一系列支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的措施，促使農(nóng)民種糧積極性高漲，全年糧食增產(chǎn)5%，農(nóng)民收入更是大幅增長，為農(nóng)村消費擴大提供了資金基礎(chǔ)，使得農(nóng)村消費加速增長，城鄉(xiāng)消費差距縮小，進而帶動整體消費顯著增長。

但是，我們必須清醒認識到我國消費相對不足的格局并未從根本上得到扭轉(zhuǎn)，農(nóng)村消費增長的基礎(chǔ)并不牢固。消費不足削弱消費對經(jīng)濟增長的拉動作用，使投資增長得不到最終消費需求的支持，大量的社會產(chǎn)品價值難以實現(xiàn)，嚴重影響社會再生產(chǎn)的順暢進行。如何從根本上扭轉(zhuǎn)消費不足的局面，實現(xiàn)持續(xù)的消費增長，仍然任重道遠。

根據(jù)消費與收入關(guān)系的分析，本文認為進一步擴大消費需求，最關(guān)鍵的還是要千方百計進一步增加普通城鄉(xiāng)居民特別是低收入者的實際收入，縮小收入差距。尤其是低收入群體，他們的邊際消費傾向最高，增加的收入最容易轉(zhuǎn)化為直接的消費，對消費的刺激作用遠遠超過各類人員收入的普遍增加。

低收入群體主要集中在農(nóng)村和城鎮(zhèn)困難企業(yè)。近年來農(nóng)民收入雖然較大幅度增長，但如何保持農(nóng)民收入持續(xù)增長依然是當前經(jīng)濟工作的一個十分突出的問題。保持農(nóng)民收入持續(xù)增長，關(guān)鍵在于繼續(xù)大量轉(zhuǎn)移農(nóng)村剩余勞動力，進一步拓寬農(nóng)民就業(yè)空間。

農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移的根本出路之一就是加快小城鎮(zhèn)建設(shè)，大力推進城鎮(zhèn)化進程，減少農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者，增加農(nóng)產(chǎn)品的消費者，提高農(nóng)產(chǎn)品商品率。小城鎮(zhèn)建設(shè)要與鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)建設(shè)結(jié)合起來考慮。加快小城鎮(zhèn)建設(shè)中，要支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)向小城鎮(zhèn)集中發(fā)展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與小城鎮(zhèn)繼續(xù)互為依托，走有中國特色的城鎮(zhèn)化道路。

增加農(nóng)民收入，還需切實減輕農(nóng)民負擔(dān)，堅決制止向農(nóng)民亂收費、亂罰款和名目繁多的攤派。增加城鎮(zhèn)低收入者收入，主要是要努力提高城鎮(zhèn)就業(yè)彈性，增加低收入者就業(yè)機會，為此必須積極促進非正規(guī)就業(yè)發(fā)展，積極扶持中小企業(yè)，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)。第三產(chǎn)業(yè)中既有零售業(yè)、餐飲業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等勞動密集型行業(yè)，也有房地產(chǎn)、金融保險業(yè)等資本密集型行業(yè)，還包括信息咨詢業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)等技術(shù)密集型行業(yè)。

我國應(yīng)優(yōu)先大力發(fā)展勞動密集型行業(yè)，其特點是所需資金不多，技術(shù)要求也不高，可解決大批下崗職工的再就業(yè)問題。同時要完善城鎮(zhèn)最低生活保障制度，確保下崗職工基本生活費和離退休人員基本養(yǎng)老金按時足額發(fā)放。

增加低收入者收入還需發(fā)揮政府在收入再分配上的職能，建立起財富的二次分配體制，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入，保障最低收入，縮小居民收入差距。

政府主要是通過稅收與轉(zhuǎn)移支付這兩個手段來進行收入再分配。稅收主要作用于高收入群體，轉(zhuǎn)移支付的主要對象則是低收入群體。調(diào)節(jié)過高收入，必須切實加強個人所得稅征管工作。

根據(jù)國家稅務(wù)局的統(tǒng)計資料，2001年全國個人所得稅收入近966億元，僅占全國稅收總額的6.6%，遠遠低于西方發(fā)達國家30%―40%的平均水平，甚至也低于許多低收入國家水平，這說明我國高收入群體偷逃漏稅程度嚴重。因此完善個人所得稅征收制度時不我待，其關(guān)鍵又在于提高收入透明度。其次，除個人所得稅外，還應(yīng)建立、健全包括消費稅、利息稅、財產(chǎn)稅、贈與稅與遺產(chǎn)稅在內(nèi)的覆蓋收入運行全過程的稅收調(diào)節(jié)體系，尤其是隨著個人財富和私人資產(chǎn)數(shù)量的迅速增加，應(yīng)盡快開征財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅。

總之，稅收增加了，就能增強政府的宏觀調(diào)控能力，從而通過轉(zhuǎn)移支付手段，集中財政資金加大社會保障支出的力度，擴大社會保障覆蓋的范圍，使收入再分配向低收入階層傾斜，保障低收入群體的基本生活。

消費函數(shù)成功地描述了消費與收入之間的關(guān)系，決定消費水平高低的最基本因素是居民的可支配收入。要進一步擴大消費需求，刺激消費，增強消費對經(jīng)濟增長的拉動作用，必須進一步深化經(jīng)濟體制改革，不斷理順收入分配關(guān)系，從而繼續(xù)增加普通城鄉(xiāng)居民尤其是低收入者的實際收入。

參考文獻：

1.Ando,Albert,and Modigliani,Franco. The“Life Cycle” Hypothesis of Saving:Aggregate Implications and Tests.The American Economic Review,March 1963

2.Friedman,Milton.A Theory of the Consumption Function.Princeton,N.J.: Princeton Univ. Press,1957

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關(guān)鍵詞：稅收公平；經(jīng)濟公平；社會公平；傳統(tǒng)稅收公平觀；“三層次”稅收公平觀

中圖分類號：F810.42　文獻標識碼：A　文章編號：1005－0892(2008)12－0038－09

一、傳統(tǒng)的稅收公平觀及其局限性

(一)傳統(tǒng)稅收公平含義的闡釋

按西方稅收學(xué)界的一般解釋，稅收公平(原則)是指國家征稅要使各納稅人承受的負擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使各納稅人之間的負擔(dān)水平保持均衡。具體包括兩層含義：橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平，是指經(jīng)濟條件或納稅能力相同的人，應(yīng)當繳納相同數(shù)額的稅收，即稅制應(yīng)以同等的方式對待經(jīng)濟條件相同的人。縱向公平是指經(jīng)濟條件或納稅能力不相同的人，應(yīng)當繳納不同數(shù)額的稅收，即稅制應(yīng)以不同等的方式對待經(jīng)濟條件不相同的人。可見，西方稅收公平的內(nèi)容主要集中于稅收負擔(dān)本身如何公平分配。有的學(xué)者如瓦格納也從社會公平的角度作了一些研究，但對市場經(jīng)濟條件下稅收應(yīng)如何改善不平等競爭的公平問題，即稅收的經(jīng)濟公平則沒有論及。

對于稅收公平的含義，目前中國稅收理論界的觀點很不統(tǒng)一。張馨、楊志勇等(2000)指出：“中國稅收理論界對于稅收公平的含義，是存在著某種混亂的。諸如有些觀點認為，稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個方面的內(nèi)容，平等征稅又有兩個方面的含義，一是橫向公平，一是縱向公平?！比?，陳共(1994)認為，“一般的理解稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個方面。所謂普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人……所謂平等征稅，通常指國家征稅的比例或數(shù)量與納稅人的負擔(dān)能力相稱。具體的有兩個方面的含義：一是納稅能力相同的人同等納稅，即所謂‘橫向公平’；二是納稅能力不同的人不同等納稅，即所謂‘縱向公平’?！焙氯缬竦?2002)也認為，“稅收公平只是一種相對的公平，它包含兩個層次：稅負公平、機會均等。所謂稅負公平，是指納稅人的稅收負擔(dān)要與其收入相適應(yīng)。這必須考慮到以下兩點：一是具有同樣納稅條件的納稅人應(yīng)當繳納相同的稅額，即橫向公平；二是具有不同納稅條件的納稅人應(yīng)承擔(dān)不同的稅額，即稅收的縱向公平。所謂機會均等，是基于競爭的原則，通過稅收杠桿的作用，力求改善不平等的競爭環(huán)境，鼓勵企業(yè)在同一起跑線上展開競爭，以達到社會經(jīng)濟有秩序發(fā)展的目標?！痹S善達等(1997)指出：“稅法的公平性原則通常被認為是：在相同條件下的公民、法人和其他組織應(yīng)被平等地對待，反對在相同條件下的公民、法人及其他組織受到不同的待遇。這一原則同時還意味著不同條件下(如納稅能力)的公民、法人及其他組織應(yīng)繳納不同的稅收，即應(yīng)以不同方式對待條件不同之人?！睆膰鴥?nèi)大多數(shù)學(xué)者的觀點看，基本上都認同目前西方稅收學(xué)界的解釋。

(二)傳統(tǒng)稅收公平觀的局限性

其實，傳統(tǒng)稅收公平含義的局限性是明顯的，也是客觀存在的。

1.考察視野不開闊

它僅從稅收負擔(dān)本身的角度來討論稅收公平，就課稅而論公平，屬于稅收公平的財政層次的問題。事實上，稅收公平不僅是一個財政問題，而且是一個經(jīng)濟問題和社會問題。因為，稅收作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟運行和國民收入分配的重要手段，它與社會經(jīng)濟生活各個領(lǐng)域密切相關(guān)，并對社會生活和經(jīng)濟運行發(fā)揮著巨大的影響。近年來，國內(nèi)有少數(shù)學(xué)者開始注意到這個問題。如楊斌(1999)在《治稅的效率和公平》一書中，就拋磚引玉地提出了“稅收公平的含義不是一元的，而是多元的；不是單一的，而是多層次的，它包含以下三個層次的內(nèi)容”。林曉(2002)也提出，稅收公平至少應(yīng)體現(xiàn)在四個方面：一是分稅公平，即體制性公平；二是定稅公平，即制度性公平；三是征稅公平，即管理性公平；四是用稅公平，即權(quán)益性公平。顧海兵(2006)也指出：“探討稅收公平，不能就公平論公平……稅收公平涉及征稅環(huán)節(jié)、用稅環(huán)節(jié)?！?/p>

2.涵蓋內(nèi)容不豐富

傳統(tǒng)稅收公平觀因考察視野的狹窄，決定其涵蓋內(nèi)容上的缺陷。在傳統(tǒng)理論中，稅收的橫向公平和縱向公平是核心和靈魂，然而，這只是涉及稅負如何在納稅人之間的公平分配問題，或者說僅僅是稅制的設(shè)計過程，而沒有涵蓋稅收征管、稅款使用等過程，故難以體現(xiàn)廣泛的公平。應(yīng)該說，納稅人之間的稅負公平分配固然很重要，但僅有這個是不夠的，也不可能實現(xiàn)真正意義上的稅收公平。如，在稅款使用中，如果政府將依據(jù)公平原則征收上來的稅收并未按納稅人的意圖滿足公共需要，沒有為納稅人的生存和發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境和條件，而是被用來滿足少數(shù)政府官僚的揮霍和貪欲，那么這種稅收是不可能稱之為公平的。

因此，對稅收公平的理解和判斷，必須延伸到經(jīng)濟的、社會的角度，必須對稅收公平作廣義的理解。否則，只考察稅收自身小環(huán)境的公平合理必然是不全面的，不可能把握稅收公平的全部內(nèi)涵。

二、稅收公平內(nèi)涵的重新審視――“三層次”稅收公平觀

從公平的價值實現(xiàn)角度看，市場經(jīng)濟條件下的公平包含經(jīng)濟公平和社會公平兩個方面。由此，對稅收公平的全面理解，也應(yīng)包括經(jīng)濟公平和社會公平兩個方面。而且，楊斌(1999)曾指出：“在這種條件下只講負擔(dān)公平，稅收的公平就不能說是完全的、真正的。因而稅收公平問題，不僅包括稅收負擔(dān)和稅款使用的公平合理問題，而且包括經(jīng)濟環(huán)境的平等和社會公平兩個層次?！币虼?，可對稅收公平含義作出一種擴張性解釋，即稅收公平應(yīng)包含三個層次內(nèi)容，即稅收的負擔(dān)公平、稅收的經(jīng)濟公平和稅收的社會公平。

(一)稅收的負擔(dān)公平

政府稅收直接表現(xiàn)為納稅人利益的付出。所以，納稅人必然會關(guān)心兩個問題：一是稅收負擔(dān)是否公平合理地分配于每個納稅人，包括稅收負擔(dān)是否與每個納稅人的經(jīng)濟條件或納稅能力相一致，以及各納稅人之間的稅負是否保持均衡；二是稅收的使用是否能給自己帶來利益及多大的利益。由此，便有第一層次的稅收公平，即稅收的負擔(dān)公平，或稱稅收本身的公平。

稅收負擔(dān)公平具有兩方面的含義，并形成兩種制約：一是經(jīng)濟條件或納稅能力相同的人應(yīng)當繳納相同的稅收(其隱含的邏輯是經(jīng)濟條件或納稅能力不同的人應(yīng)繳納不同的稅收)。這是對政府征稅合理性的一種制約，它有利于限制政府不顧納稅人的納稅能力而隨意課征。同時，它也是稅收公平含義中最主要、最核心的內(nèi)容，并通過稅收的橫向公平和縱向公平這個

“十字坐標”來體現(xiàn)。二是就納稅人整體而言，納稅人獲得的因政府稅收的使用而增加的價值必須與納稅人因付出稅款而減少的價值相接近或一致。這是對政府征稅規(guī)模(稅收分配總量)合理性的一種制約。因為納稅人繳稅后，盡管稅款的所有權(quán)已歸政府所有，但是，政府也不能隨意使用納稅人的血汗錢，更不能大肆揮霍，必須接受納稅人的嚴格監(jiān)督(主要通過嚴格、完善的公共預(yù)算程序)，以保證稅款被用以發(fā)展社會經(jīng)濟、增進全體社會成員的公共福利?？梢韵胍?，在一個存在大量公款吃喝、公費旅游、貪污等現(xiàn)象的社會環(huán)境中，不論稅收自身“小環(huán)境”是如何的公平合理，這都不可能是真正意義上的稅收公平!正如楊斌(1999)所言：“只考慮征稅的合理，不考慮稅款使用的合理，這樣的稅收公平觀是不全面的?！逼淅碛墒?，納稅人向政府支付了“昂貴的”公共品價格，這對納稅人來說是極不公平的。

稅收負擔(dān)公平不僅考慮了政府征稅的公平合理性，而且考慮了政府征稅規(guī)模的公平合理性。就稅收“小環(huán)境”而言，其內(nèi)涵是比較全面的，故可稱之為狹義的稅收公平。倘若稅收所依存的社會經(jīng)濟環(huán)境能提供平等競爭的機會，也不存在收入分配和財富占有的不平等，那么只要謀求稅收的負擔(dān)公平，就可基本實現(xiàn)稅收公平目標。然而，稅收所依存的社會經(jīng)濟環(huán)境并非這種“理想狀態(tài)”，而不平等競爭和社會分配不公甚至兩極分化是現(xiàn)實生活中的一種“常態(tài)”。因此，對稅收公平含義的全面理解，就不能只著眼于稅收“小環(huán)境”，必須考察稅收的經(jīng)濟公平和社會公平兩個層次。這種“三層次”稅收公平觀，可稱之為廣義的稅收公平。

(二)稅收的經(jīng)濟公平

稅收經(jīng)濟公平是指通過課稅機制為所有的市場利益主體建立機會平等的經(jīng)濟環(huán)境。這包括兩方面的含義：一是在市場已具備平等競爭的環(huán)境，且稅收政策本身對平等競爭沒有妨礙的情況下，則要求稅收保持中性。即稅收對所有從事市場經(jīng)濟活動的納稅人都要一視同仁、同等對待。二是在市場不具備平等競爭環(huán)境的情況下，則要求建立一種有效的課稅機制，對市場實施差別征稅，以消除各種不平等競爭障礙。簡言之，就是通過對稅收中性或非中性的主動選擇，使稅收有利于維持或促成平等競爭的經(jīng)濟環(huán)境。

在市場經(jīng)濟條件下，政府是通過構(gòu)建一套完備的法律法規(guī)體系包括刑法、民法、財稅法、工商法等來保證市場經(jīng)濟的正常運行，營造一種平等競爭的經(jīng)濟環(huán)境。其中，稅法在維持或促進經(jīng)濟公平方面發(fā)揮著非常重要的作用。主要表現(xiàn)在：(1)在市場機制分配中，個人擁有初始資本量的多寡是決定其取得市場分配份額大小的重要因素，而初始資本一般來源于遺產(chǎn)或接受捐贈。為此，政府可通過開征遺產(chǎn)稅和贈與稅來調(diào)節(jié)個人初始資本量，縮小社會成員之間初始資本量的差距，促使個人參與市場競爭的起點公平。另外，受教育程度的高低是決定個人勞動能力，進而決定其取得市場分配份額大小的一個重要因素。只有每個人都能獲得同等的受教育機會，才能縮小社會成員之間的人力資本差距。政府可通過征收教育稅，直接形成教育經(jīng)費，保證義務(wù)教育事業(yè)的順利開展。即使不征收教育稅，政府實施義務(wù)教育的經(jīng)費也是來自于其他稅收。(2)企業(yè)因占有自然資源、地理位置、交通便利和其他生產(chǎn)條件的不同而形成的級差收入，應(yīng)當被認為是不合理的。政府可以通過征收資源稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、土地使用稅等進行差別調(diào)節(jié)，使各企業(yè)在同一起跑線上參與市場競爭。(3)對具有某種特權(quán)、市場壟斷等極不平等競爭條件而導(dǎo)致的經(jīng)濟利益差別，絕對是不公平、不合理的。政府應(yīng)當通過開征反壟斷稅、反暴利稅等來限制或制裁不正當競爭行為，促使市場競爭的過程公平，維護平等競爭的市場環(huán)境。

(三)稅收的社會公平

稅收的社會公平內(nèi)容最早見于瓦格納的社會公平原則。在該原則中，他不僅強調(diào)稅收負擔(dān)應(yīng)當公平合理分配，而且強調(diào)利用稅收手段來矯正社會財富分配不公的重要作用。所謂稅收社會公平，是指通過課稅機制對社會再分配發(fā)揮作用，使社會成員之間的財富占有和收入分配結(jié)果處于相對均等狀態(tài)，以實現(xiàn)社會公平目標。稅收社會公平的實現(xiàn)，主要是通過個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅、財產(chǎn)稅等手段來完成。在促進社會公平的政策體系中，稅收只是其中的重要工具之一，但并非全部，它還包括社會救濟、社會福利等各種轉(zhuǎn)移支付政策。

在強調(diào)稅收的經(jīng)濟公平之后，還要強調(diào)稅收的社會公平，這是非常必要的。因為，在市場經(jīng)濟條件下，因特權(quán)、壟斷、占有自然資源差別及不道德經(jīng)營等不平等競爭會形成極不公平的市場收入分配格局。即使是平等競爭，但由于各生產(chǎn)要素的數(shù)量和質(zhì)量上的差別，也會導(dǎo)致社會成員間的收入分配差距擴大，甚至兩極分化。所以，即使能充分實現(xiàn)稅收經(jīng)濟公平，也不一定能自動實現(xiàn)社會公平，仍必須借助于稅收社會公平，即政府通過課稅機制對高收入階層進行“削峰”，縮小收入分配差距，抑制貧富兩極分化的趨勢。

總之，稅收公平包含稅收的負擔(dān)公平、稅收的經(jīng)濟公平和稅收的社會公平三個層次內(nèi)容。只有這三個層次的公平目標都達到，才能實現(xiàn)真正意義上的稅收公平。由于社會主義市場經(jīng)濟體制還不完善，存在不平等競爭的因素較多，收入分配不公的矛盾較突出。因此，強調(diào)“三層次”稅收公平觀，對于進一步改革和完善稅制，建立與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求相適應(yīng)的公平稅制體系，具有十分重要的意義。

三、中國現(xiàn)行稅制的公平性考量

(一)現(xiàn)行稅制的稅收負擔(dān)公平分析

稅收負擔(dān)公平包括政府征稅的公平合理性和政府征稅規(guī)模(稅收分配總量)的公平合理性兩個方面。

1.政府征稅的公平合理性分析

征稅的公平合理性是要求政府在納稅人之間公平合理地分配或分攤稅負，體現(xiàn)納稅能力相同者應(yīng)繳納相同稅收的特征。考慮到地區(qū)間、產(chǎn)業(yè)間的稅負差異及合理性將會直接影響到納稅人之間的稅收負擔(dān)及公平合理性，所以，下面從地區(qū)間和產(chǎn)業(yè)間兩個方面進行考察。

(1)地區(qū)間稅負差異分析

由于政府收入形式不規(guī)范，除稅收收入外，政府收入中還包括相當數(shù)量的預(yù)算外收入及制度外收入等。因此，僅用稅收收入占GDP比重的小口徑宏觀稅負，并不能說明中國宏觀稅負內(nèi)在的實質(zhì)性問題。本文以財政收入占GDP比重的中口徑宏觀稅負來描述中國東部、中部、西部三個經(jīng)濟帶的稅負情況。

從表1可看出，在現(xiàn)行稅制下，除了2001年西部的宏觀稅負略低于東部0.74個百分點、2002－2003年西部與東部持平外，其他連續(xù)3年西部宏觀稅負都要遠高于東部，最大相差4.4個百分點(2004年)。中部的宏觀稅負在6年中都是最低的，它與東部稅負的最大差距為3.84個百分點(2001年)，與西部稅負的最大差距為7.68個百分點(2004年)，且除了2006年外，其他5年的稅負都不超過9.5％。另外，從圖1也可直觀地看出東部、中部、西部三個經(jīng)濟帶的稅負差

異情況。

可見，西部地區(qū)宏觀稅負水平要明顯高于或基本持平于東部地區(qū)，更是遠高于中部地區(qū)。這種地區(qū)稅負分布狀況顯然是有失公平。根據(jù)稅收公平原則理論，即使是同樣的宏觀稅負水平，在中國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展很不平衡的條件下，東部與中西部的稅收負擔(dān)也不能說是公平合理的。

(2)產(chǎn)業(yè)間稅負差異分析

改革開放以來，中國各產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)情況大致是：第一產(chǎn)業(yè)稅收負擔(dān)比較輕，但因不合理的收費過多，使農(nóng)民負擔(dān)過重；第二產(chǎn)業(yè)是政府稅收的主要來源，但在第二產(chǎn)業(yè)中，資源開發(fā)工業(yè)和重工業(yè)的稅負重，輕工業(yè)、滿足最終需求的一般加工工業(yè)和商業(yè)的稅負輕；第三產(chǎn)業(yè)的稅負較輕。所以，在三次產(chǎn)業(yè)中，第二產(chǎn)業(yè)就成為各地區(qū)財政收入的主要來源。而且，在第二產(chǎn)業(yè)中，各產(chǎn)品和行業(yè)間的稅負也很不均衡。行業(yè)間稅負結(jié)構(gòu)的突出特點是基礎(chǔ)工業(yè)，如能源、電力、石油化工等行業(yè)稅負比較重；而輕工業(yè)中的紡織、食品等行業(yè)的稅負較輕。

當前中國產(chǎn)業(yè)和行業(yè)間的這種稅負不均衡狀況，將明顯有利于東部地區(qū)，而不利于中西部地區(qū)。因為，中西部地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)很不合理，主要行業(yè)和產(chǎn)品均屬于稅負較高的行業(yè)和產(chǎn)品，使中西部地區(qū)的宏觀稅負偏重。一是中西部地區(qū)的三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成比例很不合理，第一產(chǎn)業(yè)所占比重較大，而其所能承受的稅收負擔(dān)能力卻非常有限，這就可能使第二、三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)加重。二是中西部地區(qū)第二產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，主要行業(yè)和產(chǎn)品均為稅負較高的行業(yè)和產(chǎn)品。

2.政府征稅規(guī)模的公平合理性分析

政府征稅規(guī)模(稅收分配總量)的公平合理性，是要求政府通過稅收手段組織的財政收入總量應(yīng)是(相對)公平合理的，體現(xiàn)政府提供公共產(chǎn)品所付的財政成本與全體納稅人購買公共產(chǎn)品所付的稅款價值相接近或一致的特征。如征稅規(guī)模過大，說明納稅人向政府支付了“昂貴的”公共產(chǎn)品價格。就納稅人而言，這是很不公平的，此時的稅收分配總量就不具公平合理性。相反，如征稅規(guī)模過小，將導(dǎo)致全體納稅人的社會福利水平下降。對于征納雙方而言，這也是不合理的。

政府征稅規(guī)模是否具有公平合理性，應(yīng)同時結(jié)合以下三個原則進行判斷：一是稅收收入增長與經(jīng)濟增長相協(xié)調(diào)原則。通常根據(jù)稅收收入彈性值來綜合考慮。二是政府支出最低原則。具體包括兩層含義，即政府職能最小化原則和政府履行正常職能的效率原則。三是宏觀稅負與微觀稅負相結(jié)合原則。從第一個原則來看，1997－2007年間，中國稅收收入出現(xiàn)了持續(xù)快速增長勢頭，年平均增長19.5％，稅收彈性值連續(xù)11年大于1，特別是近年來有快速偏離1的傾向。這對于以流轉(zhuǎn)稅占絕對主體地位的中國稅制結(jié)構(gòu)(近年來中國流轉(zhuǎn)稅占稅收總額的比重在65％左右)來說，稅收收入增長大大快于經(jīng)濟增長，兩者之間是不協(xié)調(diào)的。從第二個原則來看，當前政府支出離最低化原則還有較大的差距。一方面，政府與市場的關(guān)系仍處于較混亂的狀態(tài)，政府職能“越位”與“缺位”并存，不合理地擴大了政府對稅收收入增加的要求，加重了宏觀稅負。另一方面，政府職能運轉(zhuǎn)的效率較低，財政資金的使用效益不高，也增大了公共產(chǎn)品的供給成本，加重了宏觀稅負。從第三個原則來看，當前中國的大口徑宏觀稅負水平在29％左右，大大高于世界銀行和國內(nèi)知名學(xué)者分析的合理宏觀稅負水平22％。另外，在微觀稅負的國際比較方面，中國主要稅種如增值稅、個人所得稅等的稅率都存在偏高現(xiàn)象。㈣這也是造成中國宏觀稅負偏高的一個根本原因。

可見，當前政府提供公共產(chǎn)品所付的財政成本大大超過了全體納稅人所付的稅款價值，納稅人支付了“昂貴的”的公共產(chǎn)品價格。對于納稅人來說，這是非常不公平的。

(二)現(xiàn)行稅制的稅收經(jīng)濟公平分析

1994年，以“統(tǒng)一稅法、公平稅負”為主要指導(dǎo)原則而建立起來的現(xiàn)行稅制，初步適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，為培育平等競爭的市場環(huán)境起到了積極作用。但是，由于稅制改革的漸進性，加之新稅制執(zhí)行不到位，特別是隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，現(xiàn)行稅制中有悖于稅收經(jīng)濟公平的因素日漸突出。

1.現(xiàn)行增值稅的經(jīng)濟公平分析

目前商品稅制中有悖于經(jīng)濟公平原則的稅種主要是增值稅。突出表現(xiàn)在：一是生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣購進固定資產(chǎn)所含進項稅金，因而造成了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、重工業(yè)、礦山采掘業(yè)、原材料工業(yè)等資本密集型行業(yè)的增值稅稅負要明顯高于勞動密集型行業(yè)，使不同資本有機構(gòu)成的行業(yè)間稅負嚴重不公，不利于企業(yè)間的平等競爭。二是增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅收差別待遇，不僅在兩類納稅人之間設(shè)置了一道“屏障”，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動范圍受到很大限制，而且小規(guī)模納稅人的實際增值稅稅負要高于一般納稅人，使其在市場競爭中處于明顯的劣勢地位。這種對小規(guī)模納稅人的稅收歧視，違背了稅收經(jīng)濟公平原則。三是增值稅征稅范圍不夠?qū)拸V，與生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動密切相關(guān)的建筑安裝、交通運輸?shù)葎趧?wù)排除在增值稅征稅范圍之外(征收營業(yè)稅)，使納稅人在購進有關(guān)營業(yè)稅勞務(wù)時，憑專用發(fā)票抵扣進項稅的“鏈條”就此中斷，從而導(dǎo)致納稅人因進貨成本結(jié)構(gòu)的不同而出現(xiàn)稅負不公現(xiàn)象，不利于納稅人在市場經(jīng)濟中開展平等競爭。

2.現(xiàn)行財產(chǎn)稅制的經(jīng)濟公平分析

在相對完善的財產(chǎn)稅體系中，對經(jīng)濟公平具有較大影響作用的稅種主要有遺產(chǎn)稅和贈與稅、房產(chǎn)稅等。目前中國還沒有開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，而對房產(chǎn)的征稅是實行房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅并存的模式。從現(xiàn)行的財產(chǎn)稅制來看，有悖于經(jīng)濟公平原則的因素主要有：一是實行內(nèi)外有別的兩套房產(chǎn)稅制并存模式，導(dǎo)致內(nèi)外納稅人間的稅負不公，不利于兩者間的平等競爭。目前，內(nèi)資企業(yè)和個人是適用《房產(chǎn)稅暫行條例》(國發(fā)[1986]90號)，而外資企業(yè)和個人是適用《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》(財字[1951]第133號)。從兩稅法的稅制構(gòu)成要素來看，二者在征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率和減免稅等方面都存在較大差別。這不僅使中國的房產(chǎn)稅制很不規(guī)范，而且造成內(nèi)外納稅人之間的房產(chǎn)稅負不公，違背了稅收經(jīng)濟公平原則。二是未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，造成中國促進個人參與市場競爭起點公平的稅種缺失。應(yīng)該說，遺產(chǎn)稅和贈與稅在均衡財富分配、防止兩極分化、鼓勵勤勞致富、引導(dǎo)公益捐贈等方面的重要作用，早已為世界各國所公認。然而，近年來，中國億萬富翁“成批”地出現(xiàn)，社會貧富差距不斷擴大，但具有“羅賓漢稅”特征的遺產(chǎn)稅和贈與稅一直未開征。

3.其他稅種的經(jīng)濟公平分析

在其他稅種中，目前中國存在較突出的違背經(jīng)濟公平的稅種主要有城市維護建設(shè)稅、環(huán)境保護稅等。一是城市維護建設(shè)稅只適用于內(nèi)資企事業(yè)單位和中國公民，而同樣享用了城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的外資企業(yè)和外籍人員卻不需納稅。這不僅違背了城建稅負擔(dān)與納稅人受益基本一致的原則，而且導(dǎo)致內(nèi)外納稅人之間的稅負嚴重不公，破壞了平等競爭的市場環(huán)境。

二是環(huán)境保護稅的缺失，導(dǎo)致“誰污染、誰付費”原則難于落實，使排污者與非排污者之間處于不平等的競爭地位。這也是造成當前我國生態(tài)環(huán)境受到嚴重破壞、人與自然不和諧發(fā)展的一個重要原因。

(三)現(xiàn)行稅制的稅收社會公平分析

1.調(diào)節(jié)高消費的消費稅制的社會公平分析

消費稅是對消費品和消費行為的征稅。通過對消費品課以重稅、輕稅或免稅，可以體現(xiàn)國家消費政策，因而消費稅是調(diào)節(jié)收入分配的一個重要稅種。應(yīng)該說，現(xiàn)行消費稅不僅基本體現(xiàn)了調(diào)節(jié)高消費、緩解社會分配不公的立法精神，而且也貫徹了促進節(jié)約資源、保護環(huán)境的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。不過，由于相對較窄的征稅范圍和不盡合理的稅率結(jié)構(gòu)安排，導(dǎo)致消費稅在調(diào)節(jié)高消費、緩解社會分配不公的作用受到了一定程度的制約。

2.調(diào)節(jié)高收入的個人所得稅制的社會公平分析

個人所得稅是調(diào)節(jié)個人收入分配、緩解社會分配不公的最重要稅種。然而，現(xiàn)行個人所得稅制已暴露出諸多缺陷，難以擔(dān)負起有效調(diào)節(jié)分配差距、促進社會公平的重任。一是分類所得稅制模式無法對個人(或家庭)的全部或主要收人采用超額累進稅率，因而難以有效發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距功能，甚至還可能使社會公平程度惡化。二是分次分項的定額扣除和定率扣除相結(jié)合的費用扣除制度，根本無法考慮納稅人贍養(yǎng)家庭人口多寡、是否屬殘疾人、老人等因素，不能全面考察納稅人的實際納稅能力，因而難以體現(xiàn)公平稅負原則。三是稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計不合理，導(dǎo)致一些勤勞所得稅負要遠高于非勤勞所得稅負的極不合理現(xiàn)象，從根本上違背了稅收公平原則。四是稅收征管不力，導(dǎo)致個人所得稅的征收主要管住了工薪階層，個稅調(diào)節(jié)貧富差距作用未得到有效發(fā)揮，甚至還起到逆向調(diào)節(jié)作用。

3.維護社會穩(wěn)定的社會保障稅制的社會公平分析

社會保障稅是實施社會保障制度的主要資金來源。它具有社會“安全網(wǎng)”或“減震器”的功能，有利于維護社會穩(wěn)定，是實現(xiàn)社會公平、公正的有力工具。目前中國還未開征社會保障稅，社會保障資金仍是以國務(wù)院頒布的《社會保險費征繳暫行條例》作為征繳的主要依據(jù)。然而，這在實際中會存在很多弊端：一是稅務(wù)部門代征社會保險費缺乏法律依據(jù)和手段，造成征繳難度很大。二是現(xiàn)行繳費制度缺乏足夠的法律強制性和權(quán)威性，使企業(yè)特別是中小企業(yè)普遍存在“能少則少、能欠則欠、能逃則逃”的心態(tài)，導(dǎo)致不同企業(yè)間的負擔(dān)不公平。三是因區(qū)域發(fā)展不平衡、行業(yè)發(fā)展不平衡而導(dǎo)致不同地區(qū)和行業(yè)之間的負擔(dān)水平差異較大，加之養(yǎng)老金的可攜帶性有限，使平等競爭的市場環(huán)境難以形成。四是中國基本養(yǎng)老保障體系的覆蓋面仍非常小，很多迫切需要社會“安全網(wǎng)”兜底的農(nóng)村居民及城鎮(zhèn)職工仍游離于社會化和共濟性的社會保障體系之外，這種惠及少數(shù)人的社會保障制度無法體現(xiàn)社會公平。

四、重塑中國稅收公平機制的構(gòu)想

針對當前中國稅收公平機制存在的問題，在借鑒西方國家稅收公平政策方面的經(jīng)驗及中國新一輪稅制改革目標的基礎(chǔ)上，從稅收公平的三個基本層次出發(fā)，分析重塑中國稅收公平機制的有效路徑。

(一)中國稅收負擔(dān)公平的實現(xiàn)路徑

1.促進政府征稅公平合理的政策建議

實現(xiàn)地區(qū)間及產(chǎn)業(yè)間的稅負公平分配，促進政府征稅的公平合理目標，可采取以下兩個方面的對策：一是加快增值稅轉(zhuǎn)型改革，消除增值稅制對產(chǎn)業(yè)稅負公平分配的影響。二是對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行必要調(diào)整，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠促進地區(qū)經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的作用。主要調(diào)整思路是：稅收優(yōu)惠政策應(yīng)由突出區(qū)域?qū)蛑鸩睫D(zhuǎn)為突出產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主、區(qū)域發(fā)展導(dǎo)向為輔，以貫徹實施國家的產(chǎn)業(yè)政策。

2.促進政府征稅規(guī)模公平合理的政策建議

促進政府征稅規(guī)模的公平合理性，應(yīng)采取以下四個方面對策：一是抓住有利時機，按照“寬稅基、低稅率、簡稅制、嚴征管”的原則，全面啟動新一輪稅制改革，適當降低增值稅、個人所得稅等主要稅種的最高邊際稅率，降低中國的微觀稅負和宏觀稅負，促進政府征稅規(guī)模的公平合理。二是進一步按照“一清、二轉(zhuǎn)、三改、四留”的改革思路，繼續(xù)推進稅費改革工作，切實降低“費負”水平。三是進一步轉(zhuǎn)變政府職能，提高行政效率，降低行政成本。四是按照建立公共財政目標的要求，適時地改革公共預(yù)算管理，建立健全稅收監(jiān)督機制，提高公共支出效益。

(二)中國稅收經(jīng)濟公平的實現(xiàn)路徑

1.完善增值稅與促進經(jīng)濟公平

加快增值稅改革，是實現(xiàn)中國稅收經(jīng)濟公平的根本途徑。主要措施有：一是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。消費型增值稅是當前國際上增值稅發(fā)展的主流，早已為歐共體及許多發(fā)達國家和發(fā)展中國家所采用。它兼具公平與效率，不僅有利于各行業(yè)、企業(yè)間的稅負公平，而且有利于中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、重工業(yè)、采掘業(yè)、原材料業(yè)等資本密集型行業(yè)減負“上陣”，推動企業(yè)科技創(chuàng)新和發(fā)展，增強企業(yè)國際競爭力。二是為增值稅小規(guī)模納稅人創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境。包括合理放寬增值稅一般納稅人的認定標準，使許多經(jīng)營規(guī)模較小的納稅人得到公平的稅收待遇；適當調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，可考慮將小規(guī)模納稅人的征收率6％和4％分別調(diào)低為5％和3％，平衡兩類納稅人之間的增值稅負擔(dān)。三是適當擴大增值稅的征稅范圍。一種較為可行的方案是，將目前征收營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和建筑安裝業(yè)兩個稅目納入增值稅的課征范圍。

2.完善房產(chǎn)稅與促進經(jīng)濟公平

改革和完善房產(chǎn)稅制，將有利于為納稅人創(chuàng)造稅負公平、競爭平等的稅收環(huán)境，促進房地產(chǎn)市場的健康發(fā)展。一是改革現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅并存局面，統(tǒng)一征收房地產(chǎn)稅。因為，將房屋與土地分開征稅是不科學(xué)的，實際中也難以操作。二是拓寬稅基，擴大征收范圍。從國外房地產(chǎn)稅收政策看，通常貫徹“寬稅基、少稅種、低稅率”的基本原則。㈣可考慮將房地產(chǎn)稅征收范圍擴大到廣大農(nóng)村地區(qū)，并將居民住房納入課稅范圍，增加炒房者的投機成本。但是，對每戶居民用于自住的一定面積和價值標準以下的房屋給予免稅。三是統(tǒng)一計稅依據(jù)，合理確定稅率。將現(xiàn)行房產(chǎn)稅的從價計征和從租計征，以及城鎮(zhèn)土地使用稅的從量計征(按面積計征)，統(tǒng)一改為按房地產(chǎn)的評估價值征稅，實行從價計征方式。在稅率設(shè)計方面，應(yīng)按房地產(chǎn)不同用途，分別設(shè)置高低不同的差別幅度比例稅率。四是健全財產(chǎn)管理制度，完善房地產(chǎn)評估市場。這是房地產(chǎn)稅制正常運行的必要前提和基本保證。

4.適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅與促進經(jīng)濟公平

開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，將有利于調(diào)節(jié)收入分配，適當平均社會財富，因而有利于維護個人參與市場競爭的起點公平。從現(xiàn)實國情看，中國已初步具備開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的主要條件，包括稅源基礎(chǔ)、法律環(huán)境和民意基礎(chǔ)。主要設(shè)想：一是稅制模式的選擇。鑒于目前中國有關(guān)財產(chǎn)申報、登記、繼承方面的法律法規(guī)不很健全，房地產(chǎn)評估市場還不完善，稅收征管水

平不高等因素，建議選擇總遺產(chǎn)稅制模式。二是課稅對象的確定?？蓞⒄諊H的通行做法，采用寬稅基，盡可能包括納稅人的各類財產(chǎn)。另外，財產(chǎn)所有者在死亡前5年內(nèi)發(fā)生的所有贈與財產(chǎn)，也應(yīng)并入遺產(chǎn)總額征稅。三是免征額的確定。從發(fā)達國家看，遺產(chǎn)稅和贈與稅的征稅面大致在2％-5％，即只有最富有的一小部分人，才是該稅的納稅人?？紤]到中國現(xiàn)階段真正富裕起來的人仍是極少數(shù)，建議免征額設(shè)定在500萬元人民幣比較合適。四是稅率的設(shè)計?？紤]到保護公民勤勞致富的積極性、個人所得稅稅負水平及稅收征管簡便等因素，建議采用6級超額累進稅率，最高邊際稅率為50％。

5.完善其他稅種與促進經(jīng)濟公平

主要內(nèi)容包括：一是改革城市維護建設(shè)稅。將現(xiàn)行的“城市維護建設(shè)稅”改為“城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅”，這也符合當前中國積極發(fā)展小城鎮(zhèn)，建設(shè)社會主義新農(nóng)村的指導(dǎo)方針；擴大納稅人范圍，將外資企業(yè)和外籍人員均納入征稅范圍，促進平等競爭；改變計稅依據(jù)，建議以納稅人的銷售(營業(yè))收入為計稅依據(jù)；調(diào)整稅率，可實行0.1％－0.5％的幅度比例稅率。二是研究開征環(huán)境保護稅。考慮到當前我國最大的環(huán)境污染源狀況，建議環(huán)境保護稅主要包括水污染稅、二氧化硫(SO2)稅和垃圾稅三個征稅項目；在計稅依據(jù)選擇上，水污染稅應(yīng)以工業(yè)廢水的排放量為稅基，二氧化硫稅應(yīng)以納稅人排放硫的數(shù)量作為計稅依據(jù)，而對排放工業(yè)固體廢物的，應(yīng)以工業(yè)固體廢物的排放量為稅基，對生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)以其產(chǎn)品銷售數(shù)量為計稅依據(jù)；在稅率設(shè)計方面，應(yīng)注意三個問題，包括稅率高低的選擇、稅率的統(tǒng)一性和稅率的形式。

(三)中國稅收社會公平的實現(xiàn)路徑

1.完善消費稅與促進社會公平

進一步改革和完善消費稅制，充分發(fā)揮其正向調(diào)節(jié)功能，促進社會公平。一是適當擴大消費稅征稅范圍。根據(jù)當前中國居民的消費結(jié)構(gòu)和消費方向，至少還有一些具有重要調(diào)節(jié)意義的新興奢侈品和高檔消費品未納入課稅范圍，如高檔家用電器及電子產(chǎn)品、高檔鋼琴及其他樂器、高檔裘皮制品、高檔保健品及滋補品、高檔軟飲料及飲品等。這樣，消費稅稅目可增至19個左右，屬于中間型消費稅模式。二是合理調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。從國外經(jīng)驗看，為達到節(jié)約糧食的目的，通常是對糧食酒課以重稅。建議將糧食白酒的比例稅率由20％調(diào)高至30％，并將薯類白酒的比例稅率由20％降至10％；對氣缸容量在250毫升以上的摩托車按10％的稅率征收，其稅率偏高，建議降至6％為宜。

2.完善個人所得稅與促進社會公平

在借鑒國際經(jīng)驗和立足國情的基礎(chǔ)上，按照“轉(zhuǎn)變模式、降低稅率、規(guī)范扣除、強化征管”的原則，進一步完善個人所得稅制，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)收入分配功能，促進社會公平。一是實行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式。對個人的普遍性、經(jīng)常性所得實行綜合征收，即將納稅人在一定時期內(nèi)(通常為1年)的各種經(jīng)常性所得，如工資、薪金、勞務(wù)報酬、經(jīng)營性收入、財產(chǎn)租賃和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等進行加總，減去法定減免和其他扣除項目金額，就其余額按超額累進稅率征收，以調(diào)節(jié)收入分配差距；對個人的一次性、偶然性所得實行分類征收，即將個人的稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等，按現(xiàn)行的分類辦法征收，以便于源泉扣繳。二是合理設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)。根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)、稅負水平狀況及改革的政策目標，建議改革后的個人綜合所得采用5％－40％的六級超額累進稅率。對于實行分類課征的各項所得，建議繼續(xù)實行20％的比例稅率。但是，對偶然所得一次收入畸高的，應(yīng)實行加成征收，即采用20％、30％、40％的三級超額累進稅率。三是科學(xué)合理地設(shè)計費用扣除項目與扣除標準。對于個人綜合所得項目，其費用扣除應(yīng)包括兩大類：第一類為成本費用扣除項目，即納稅人為獲取收入而必須支付的直接有關(guān)的成本費用；第二類為生計費用扣除項目，即納稅人用于維持本人及家庭成員基本生活的各種費用。建議目前只考慮五種生計扣除，即基礎(chǔ)扣除、配偶扣除、撫養(yǎng)扣除、特殊扣除和附加扣除。對于個人分類所得項目，其費用扣除標準可繼續(xù)按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。四是強化稅收征管。包括進一步加強對高收入群體的稅源控管、逐步建立健全個人銀行賬戶和財產(chǎn)登記制度、建立個人誠信納稅檔案等。

3.開征社會保障稅與促進社會公平

適時推進社會保障費改稅，建立健全與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的分層次、廣覆蓋的社會保障體系，將是完善社會保障制度、促進社會公平的有效途徑。開征社會保障稅的一些主要思路：一是社會保障稅的實施范圍。鑒于中國國情，目前可考慮將實施范圍主要限定在城鎮(zhèn)及部分收入水平接近或超過城鎮(zhèn)職工平均工資水平的農(nóng)村富裕地區(qū)。在時機成熟后，再將實施范圍擴展到其他農(nóng)村地區(qū)。同時，對進城從事固定職業(yè)并取得相對穩(wěn)定收入的農(nóng)民個人，可按城鎮(zhèn)職工同樣繳納社會保障稅。二是征稅對象的確定。社會保障稅是以納稅人的工資、薪金或經(jīng)營活動純收入為征稅對象。就不同性質(zhì)的納稅人而言，其征稅對象有所差異。三是計稅依據(jù)的確定。如，作為社會保障稅計稅依據(jù)的個人月工資、薪金總額的最高與最低限額，建議繼續(xù)采用現(xiàn)行社會保險繳費辦法中的規(guī)定，即最高限額為上年該地區(qū)職工月平均工資的300％，實際月工資收入高于該限額標準的，按300％確定計稅依據(jù)；最低限額為上年該地區(qū)職工月平均工資的60％，低于該限額標準的，按60％確定計稅依據(jù)。四是稅目設(shè)計?？紤]到當前中國經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)承受能力以及為適應(yīng)人口老齡化的變化趨勢，并按照與現(xiàn)行社會保險繳費制度相銜接的原則和國際上的通行做法，建議先設(shè)置基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險三個稅目。待今后條件成熟時，再考慮是否增加工傷保險、女工生育保險等其他稅目。五是稅率設(shè)計。為了實現(xiàn)與目前繳費制度的平穩(wěn)過渡，可考慮將社會保障稅的綜合稅率水平控制在33％左右，比現(xiàn)行總繳費率降低6個百分點。主要思路是：基本養(yǎng)老保險稅率為22％(其中單位14％，個人8％)，基本醫(yī)療保險稅率為8％(其中單位6％，個人2％)，失業(yè)保險稅率為3％(其中單位2％，個人1％)。這樣，企事業(yè)單位和機關(guān)單位的總稅率為22％(比現(xiàn)行繳費率降低了6個百分點)，個人的總稅率為11％(與現(xiàn)行繳費率相同)。

五、結(jié)論

篇8

我國是從1979年開始逐步推行增值稅的。在財稅制度改革中，無論是“利改稅”還是“分稅制”，增值稅這一稅種都是改革的重點之一。特別是1994年的“分稅制”改革使增值稅成為我國稅制體系中的主體稅種之一。

1994年后，我國一直實行生產(chǎn)型增值稅，即采取了對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)所含稅金不予抵扣的辦法，原因是基于兩方面的考慮：一是保持財政收入的穩(wěn)定，防止財政收入下滑；二是當時我國正處于投資膨脹、經(jīng)濟過熱的宏觀經(jīng)濟背景下，而生產(chǎn)型增值稅相對消費稅增值稅來說，對投資膨脹、經(jīng)濟過熱有緊縮效應(yīng)。

現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅實行價外稅，并且將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人普遍征收的稅率是17%；像自來水、天然氣、石油這些屬于國家扶植的產(chǎn)業(yè)按13%征收；對工業(yè)小規(guī)模納稅人實行6%的稅率，商業(yè)小規(guī)模納稅人按4%征收，小規(guī)模納稅人不能進行稅前抵扣，對于國家鼓勵的軟件企業(yè)，也實行4%的稅率，而出口貨物則適用零稅率。

我國的增值稅是1979年開始在小范圍內(nèi)試行，1984年第二步利改稅中，正式從工商稅中分立，并了增值稅的條例草案。直到1994年的“分稅制”改革，增值稅才在全國范圍征收。全面開征之后，我國增值稅收入持續(xù)快速增長，目前已經(jīng)成為我國最大的稅種，僅2007年國內(nèi)增值稅收入就超過1.5萬億元，同比增長21％。

從2003年開始，我國的增值稅醞釀新一輪的轉(zhuǎn)型和改革，并于2004年開始了轉(zhuǎn)型的試點，到2008年8月，已經(jīng)先后推出4批試點。

現(xiàn)行增值稅存在的弊端

采用生產(chǎn)型增值稅只是適應(yīng)了我國當時的經(jīng)濟形勢和財政狀況。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，顯露出弊端，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，征稅范圍偏窄，有失公平競爭。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進口、修理裝配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等，涵蓋第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。而我國增值稅的范圍是對所有銷售貨物或進口貨物以及加工修理裝配勞務(wù)征收增值稅，而對交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)不征收增值稅。這導(dǎo)致了增值稅銷售貨物與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用，不利于公平競爭，影響了其對資源配置、收入分配、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟平衡發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。

第二、抵扣范圍偏窄，不利于企業(yè)增加投資，影響技術(shù)進步和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整?，F(xiàn)行增值稅僅限于抵扣外購貨物與部分勞務(wù)所支付的進項稅金，對包括機器設(shè)備在內(nèi)的外購固定資產(chǎn)所支付的稅金是不允許抵扣的。由于我國增值稅的征收范圍尚未覆蓋建筑安裝、交通運輸?shù)确?wù)業(yè)領(lǐng)域，增值稅的抵扣更無法涉及納稅人外購勞務(wù)所支付的稅金。由于購置機器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，因而企業(yè)投資的稅負較重，資本投入大，資本有機構(gòu)成高的資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)稅負明顯高于其他行業(yè)，客觀上遏制了企業(yè)在高新技術(shù)開發(fā)方面的積極性，嚴重妨礙了企業(yè)的技術(shù)進步。

第三，稅率設(shè)計偏高。目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%-20%之間，而我國生產(chǎn)型增值稅稅率為17%，如果換算為消費型增值稅稅率應(yīng)在23%，稅負明顯過高。特別是購置固定資產(chǎn)的稅額不能抵扣，更加重了企業(yè)負擔(dān)。例如，企業(yè)投資100萬元的固定資產(chǎn)，生產(chǎn)型增值稅下，固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，成本共計117萬元，消費型增值稅下17萬元進項稅額可以抵扣，這樣成本變成了100萬元，降了14.53%，固定資產(chǎn)相應(yīng)的折舊也就降低了14.53%。

第四，稅款抵扣不徹底，造成重復(fù)征稅。因為生產(chǎn)型增值稅將購入固定資產(chǎn)支付的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，因此會導(dǎo)致對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。我們舉個例子比較好理解這個問題。某企業(yè)購入一臺價值10000元的生產(chǎn)設(shè)備，同時支付增值稅1700元，則固定資產(chǎn)的入賬價值為11700元。該生產(chǎn)設(shè)備的使用期限為5年，每年生產(chǎn)并銷售的產(chǎn)品中所包含的固定資產(chǎn)價值為2340元（假設(shè)產(chǎn)銷平衡），對這部分價值征收的銷項稅額為397.8元，5年合計為1989元，與購入設(shè)備時所支付的增值稅相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)創(chuàng)造了新價值，而是因為將購入固定資產(chǎn)支付的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，然后以折舊的形式計入產(chǎn)品成本，最終轉(zhuǎn)移到銷項稅額計稅依據(jù)的銷售額中，從而導(dǎo)致稅上征稅的結(jié)果。

第五，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力，限制了對外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展，減少了國家財政收入。由于我國對外商投資企業(yè)進口的設(shè)備有免稅的規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購進固定資產(chǎn)所含稅款不得抵扣，阻礙了許多企業(yè)進口先進技術(shù)設(shè)備的積極性，使這些內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)競爭中處于不利地位，影響本國工業(yè)的發(fā)展壯大。

篇9

關(guān)鍵詞:品牌整合品牌戰(zhàn)略品牌核心價值

白酒業(yè)是我國的傳統(tǒng)行業(yè)，具有歷史悠久的酒文化，經(jīng)過多年的發(fā)展，正在步入成熟期，從2004年開始白酒產(chǎn)量穩(wěn)步回升，2008年突破500萬t，整個行業(yè)從追求產(chǎn)量向提高噸酒產(chǎn)值發(fā)展，行業(yè)整合開始加劇，競爭從無序進人有序，對品牌的重視程度日益提高，以資源為基礎(chǔ)，以品質(zhì)為核心的目標營銷時代已經(jīng)來臨。

1目前我國白酒市場發(fā)展的特點

①高端品牌競爭格局穩(wěn)定，占據(jù)了行業(yè)中主要的銷售利潤。隨著2006年的糧食白酒消費稅比例稅率的下調(diào)，以及2008年開始實行的兩稅合并的稅制改革，構(gòu)成對白酒行業(yè)未來的發(fā)展實質(zhì)性的利好，同時國家對優(yōu)勢白酒企業(yè)進行扶持，實現(xiàn)行業(yè)資源的整合，近幾年隨著行業(yè)集中度日益的提高，利潤越來越向一些全國性名酒和區(qū)域性名酒集中，2005年整個白酒行業(yè)銷售利潤為74.78億元，而位于行業(yè)前四名的茅臺、五糧液、滬州老窖和汾酒的銷售利潤就為35.14億元，占全行業(yè)的46.99%;2006年整個白酒行業(yè)的銷售利潤為100.2億元，行業(yè)前四名的銷售利潤就為52.78億元，占全行業(yè)的52.67%;2007年整個白酒行業(yè)的銷售利潤為149.16億元，行業(yè)前四名的銷售利潤就為84.56億元，占全行業(yè)的56.69%a2008年白酒業(yè)的消費總量依然在增長，而高檔酒的大幅度提價，使行業(yè)利潤更向高檔酒集中，不到10種的高端白酒占據(jù)市場份額的82.8%，當今中小白酒企業(yè)的白酒品牌全國約4萬家，幾乎全部要都歸類到地方品牌的范疇，面臨著巨大的競爭壓力。其中60%的企業(yè)虧損，20%勉強能維持生計，15%微利，只有5%在穩(wěn)步增長。在這種情況下，如何在白酒市場立足，對于缺乏品牌競爭力和競爭優(yōu)勢的中小酒廠是一個巨大的考驗。

②產(chǎn)品的高度同質(zhì)化導(dǎo)致地方小企業(yè)競爭無序。中低檔白酒的生產(chǎn)高度的同質(zhì)化，進入門檻較低，在投資少、見效快的利益驅(qū)動下，加之涉及到地方財政收人，地方政府的保護，在2004年以來一大批地方中小酒業(yè)紛紛進入市場，在縣級以下地區(qū)占據(jù)了一定的市場份額，逐漸形成自己的區(qū)域性品牌。這些中低端白酒不僅在生產(chǎn)技術(shù)上同質(zhì)化，在營銷技術(shù)、品牌地位和價格定位以及廣告?zhèn)鞑ゲ呗缘确矫嬉哺叨鹊耐|(zhì)化，使消費者難以形成對品牌的忠誠，生產(chǎn)企業(yè)由于規(guī)模狹小，也難以實施較大力度的營銷規(guī)劃活動，只能依賴終端的推介，這使生產(chǎn)企業(yè)缺乏與終端討價還價的能力，導(dǎo)致開瓶費、陳列費、人場費等費用水漲船高，使終端管理完全失控，許多企業(yè)因此陷人困境。同時，由于酒類產(chǎn)品，消費者很難鑒別其質(zhì)量，產(chǎn)品的同質(zhì)給假冒產(chǎn)品以可乘之機。

③外來資本的大量介人。白酒產(chǎn)業(yè)是中國的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，由于其行業(yè)同時具有生產(chǎn)資源的壟斷性，儲藏階段的升值性，以及消費的奢侈性，這些獨特消費特征構(gòu)成了白酒較高的持續(xù)盈利能力，同時白酒行業(yè)中低端品牌行業(yè)集中度低，企業(yè)規(guī)模小，由于各地方政府的保護，企業(yè)擴張速度相對緩慢，同時，由于白酒行業(yè)是糧食消耗性產(chǎn)業(yè)，國家在產(chǎn)業(yè)政策上也對其進行結(jié)構(gòu)性限制，鼓勵大型企業(yè)的發(fā)展，限制小型企業(yè)的盲目夸張，這給白酒行業(yè)未來發(fā)展提供了空間，給外來資本提供了介入的機會，一些外來資本近幾年不斷地非理性地流向白酒行業(yè)，對中低端的白酒進行品牌整合，這給業(yè)內(nèi)帶來了新的血液，抬高了白酒行業(yè)的進人門檻，加速了業(yè)內(nèi)的結(jié)構(gòu)整合，也改變了以往白酒的營銷模式，標志著白酒業(yè)品牌營銷時代的來臨。

④白酒行業(yè)正面臨著替代品的巨大挑戰(zhàn)。當前白酒正在受到飲料、啤酒、葡萄酒、黃酒、果酒等替代品的擠壓，其產(chǎn)銷量在飲料酒中所占比重逐年下降。隨著我國居民生活水平的日益提高，保健、低耗、營養(yǎng)的觀念深入人心，提高了人們喝安全酒、喝高檔酒的意識，加上媒體的引導(dǎo)，人們的消費觀念逐漸地發(fā)生了改變，白酒的銷量有所下降，而啤酒和葡萄酒的銷量連續(xù)走強。另外，洋酒也與其它行業(yè)中的洋品牌一樣，經(jīng)過十年中國市場的摸索，在中國的酒市場中其市場占有率也在穩(wěn)步的提高。

2白酒企業(yè)實施品牌營銷戰(zhàn)略中存在的問題

①品牌缺少內(nèi)涵。一些酒廠對品牌的理解還停留在知名度階段，以為只要有知名度就能成為名牌產(chǎn)品，忽略了產(chǎn)品內(nèi)在的核心價值，隨意拉來某一名人為企業(yè)代言，與企業(yè)品牌所要傳遞的信息完全不相干，不僅造成營銷費用的浪費，也無法樹立起品牌形象。

許多地方酒選擇與當?shù)匚幕募藿樱训乩硖卣?、地域文化作為品牌的核心價值。但由于地域特色濃郁，不具有企業(yè)特征，無法進行自我保護，造成一個省甚至一個縣涌出十幾家小酒廠，擠兌企業(yè)品牌資產(chǎn)，企業(yè)也無法進行品牌擴張。區(qū)域性品牌限制了在其它地區(qū)建廠，也破壞了企業(yè)品牌的核心概念，這使區(qū)域性品牌無法走向全國。而在本土市場一旦遇到強有力的全國性品牌的競爭，由于只有一個區(qū)域市場，缺少其它區(qū)域市場的支持，也很容易被取而代之。

②品牌延伸過多，定位不清晰。無論是高端白酒企業(yè)還是地方白酒品牌，都在進行品牌延伸，從幾元到幾十元以至幾百元的白酒，雖在外包裝上有所差別，但同屬一個品牌，消費者無法明確的區(qū)分其內(nèi)在品質(zhì)的差異。有的甚至價格相近，企業(yè)自己都難以描述清楚的同宗的不同系列產(chǎn)品，相互擠壓，相互爭奪，造成消費者對品牌的認知模糊混亂。

也有一些名牌企業(yè)與經(jīng)銷商或其它產(chǎn)業(yè)的企業(yè)合作生產(chǎn)白酒，冠以名酒企業(yè)的商標，利用品牌的無形資產(chǎn)，進行過度的品牌延伸，由于監(jiān)管不力，造成產(chǎn)品質(zhì)量無法保障，對主品牌形象造成嚴重的損害。有些是延伸品牌的定位與現(xiàn)有定位不一致，進而讓消費者無所適從。

③企業(yè)策略的短期化，重視終端促銷，品牌戰(zhàn)略缺位。由于酒店是中高檔白酒消費的主要場所，酒店顧客是引導(dǎo)白酒消費潮流的主要群體，因此多數(shù)企業(yè)缺少統(tǒng)一的品牌管理，以酒店促銷拉動分銷，通常采取的促銷方式有:免費品嘗、附帶贈品、優(yōu)待券、酒店促銷導(dǎo)購、開瓶費等。多年來許多酒廠都是這樣操作的，一些有實力的酒廠甚至采取排他性的手段買斷酒店促銷權(quán)以阻止競爭對手進入酒店。這造成白酒進店費年年攀高，酒廠在酒店銷售的大面積虧損，一些酒店隨意抬高零售價格，也會抑制產(chǎn)品的銷量，而一但出現(xiàn)其它更大資本的酒廠的促銷，企業(yè)由于缺少品牌根基，往往被淘汰出局。

3制定白酒品牌戰(zhàn)略

品牌戰(zhàn)略的核心就是創(chuàng)建品牌的核心價值，所謂品牌的核心價值就是企業(yè)產(chǎn)品提供給消費者的利益并能使消費者清晰的識別、認同并記憶的獨特的品牌個性。這是企業(yè)營銷傳播活動的中心，企業(yè)的一切價值活動都要圍繞品牌核心價值而展開，它是驅(qū)動消費者認同并認牌購買的主要力量。企業(yè)要建立品牌的核心價值要從以下幾方面人手:

①企業(yè)要針對消費群體的消費行為進行細分，并進一步確定目標顧客群的需求。許多企業(yè)都在做著細分工作，但大多是從內(nèi)向外的，是針對企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的細分。而對消費者的心理與行為缺少深人的研究。如目標顧客喜歡的酒的香型，度數(shù)，如何評價口感、如何選擇，在購買新品時最在意哪些因素與環(huán)節(jié)等缺少深人的調(diào)研，從而企業(yè)所確立的品牌個性難以獲得消費者的認同。

②準確地把握消費者的心理需求與消費習(xí)慣。費者的心智是一個不大的容器。許多東西在消費者的心智上是已經(jīng)存在的，關(guān)鍵是要你去了解它，并使自己的產(chǎn)品與之產(chǎn)生某種關(guān)聯(lián)，品牌就是一個掛鉤，企業(yè)品牌的核心價值要與目標顧客群認知的白酒相一致。才能引導(dǎo)消費者對相關(guān)品牌的購買。但更多企業(yè)錯誤地將白酒定位于“綠色、健康、高科技”等概念，比如“純凈酒”、“有磁化技術(shù)，對肝臟有好處”等。這些都違背了大眾對白酒的認知。雖然白酒企業(yè)應(yīng)重視全面質(zhì)量管理工作，重視現(xiàn)代生物技術(shù)與傳統(tǒng)釀造技術(shù)相結(jié)合，但消費者不會接受任何現(xiàn)代機械生產(chǎn)出來的白酒，他們寧愿相信老工藝、老字號。像國外那些成功的洋酒品牌，它們在不停的強調(diào)和標榜的是:手工生產(chǎn)、使用年老富有經(jīng)驗的工匠、它們甚至只字不提用“精密儀器勾兌”，而是經(jīng)驗豐富的調(diào)酒師憑靈感調(diào)制，他們給你演示的是一個個巨大的木桶，在酒窖里靜靜的沉睡著，十年、二十年……，只因在顧客心智上“酒還是陳的香!”

③確立獨特的品牌個性。業(yè)只有深人的了解消費者的心智才能找到產(chǎn)品與消費者心理連接的切人點，建立起獨一無二的品牌個性，并以人性化的表達激發(fā)消費者的潛在動’,引起消費者的共鳴，從而促使消費者選擇那些獨具個性的品牌。換句話說，就是要給顧客一個簡單、明確的信息，“你是什么?”并與消費者心智上的位置連接起來，給消費者一個購買你的產(chǎn)品的理由。但品牌的核心價值不能只有一個概念，必須要為你的品牌承諾找到充足的理由，并能說服消費者認同，要有豐富的內(nèi)涵，才能打動消費者的情感，通過品牌持續(xù)不斷的傳遞某種指向性的價值信息，從而獲得消費者的認同，進而使消費者產(chǎn)生對品牌的情感偏好。

篇10

關(guān)鍵詞：馬克思；符號消費；群際矛盾

中圖分類號：F014.5 文獻標識碼：A 文章編號：1673-2596（2016）12-0071-02

一、符號消費與認同

（一）消費社會中的符號消費

在消費社會，消費已不再是簡單地滿足主體最基本需求的行為，還被賦予了“身份的自我塑造”和“價值的自我追求”等多種認同特性。被消費的商品除具有使用價值和交換價值，又增加了符號價值。人們消費的不是消費品的物質(zhì)，而是消費物的差異，消費從此不僅代表著使用價值的使用，更代表著人們?yōu)榱伺c眾不同、體現(xiàn)自我的使用，人們通過這種“自我實現(xiàn)消費”來表明與眾人“相同”或者“不同”。

（二）對認同的哲學(xué)見解

認同是一個以社會關(guān)系為基礎(chǔ)的過程或結(jié)果，強調(diào)個人的所屬感和自我感，從主客體分自我認同與外界認同。哲學(xué)范疇的認同被定義為人們在社會交往實踐中實現(xiàn)自我發(fā)展的過程或結(jié)果，它表示人與人之間共性與個性的關(guān)系以及價值觀念[1]。馬克思從唯物歷史觀強調(diào)了人際交往與認同的關(guān)系：“生產(chǎn)本身是以人之間的交往為前提的，由于任何交往活動都是有目的進行的，為了達到交往目的，交往主體必須通過對交往手段、交往對象、時空條件等因素進行有效的組合，使交往活動按照一定的模式來進行?！盵2]

（三）符號消費與認同的關(guān)系

消費與認同是相互影響的雙向關(guān)系，正如每個人既是經(jīng)濟人又是社會人，消費是對認同的消費，是構(gòu)建和維持個人身份認同的原材料，人們能夠根據(jù)自己身份_定相應(yīng)的消費內(nèi)容并實現(xiàn)自我歸屬于某個群體身份的目的。符號消費作為人們消費的“畸胎”，很大程度上是由人們的消費認同所決定的，它不僅反映著可支配貨幣，更反映著某種價值的東西。另外，認同對消費方式和消費對象有著制約作用，個體在消費時總會選擇與自己或者他人身份或認同觀相一致的消費對象。在消費之前，人們不僅要考慮消費“物的價值”，還要考慮“人的價值”，因而會更加在意物的符號價值。

二、符號消費認同存在的社會問題及原因分析

（一）符號消費認同存在的社會問題

第一，消費行為的異變。馬克思理解的消費是一種滿足人們所需的基本生活需求以及健康消費，但如今的消費已不再是簡單的滿足人們基本生存需求的行為，它被賦予了多種質(zhì)變的特性。在消費的多種質(zhì)變的特性中，很重要一點就是消費的符號性。馬克思在《資本論》說：“商品形式和它借以得到的勞動產(chǎn)品的價值關(guān)系，是同勞動產(chǎn)品的物理性質(zhì)以及由此產(chǎn)生的物的關(guān)系完全無關(guān)的，這只是人們自己的一定社會關(guān)系，但它在人們面前采取了物與物的關(guān)系的虛幻形式?！盵3]由于人們的收入日趨上升且社會地位趨向平等，從前貴族、資本家壟斷的商品已經(jīng)延展到整個社會階層，很多中產(chǎn)和部分少產(chǎn)人群為了追求地位上的平等便通過消費來彰顯自己的身份，人與人的關(guān)系轉(zhuǎn)變成物與物的關(guān)系。第二，個人發(fā)展的扭曲化。馬克思主張“人的全面發(fā)展”，但符號消費卻是一種異化消費。自由平等是當今社會的主題，從前的階級身份已不再是人身隸屬關(guān)系標識，而被商品的符號特性所代替。人們?yōu)榱嗽谝粋€圈子內(nèi)用消費符號換來的一種心理平衡，找到在這個圈子里的存在感，超前消費甚至舉債消費，消費思維嚴重扭曲，進而影響整個社會的價值觀。第三，群際矛盾突出。每個人都既為自我存在又為社會存在，消費認同給人們提供了的社會身份感會導(dǎo)致社會的分類化。在現(xiàn)實社會，群體之間存在著地位、權(quán)力和聲望的差別，而且這些差別或多或少被看作是合理的和穩(wěn)定的，人們通常都希望自己所處的社會群體身份是積極的、優(yōu)越的，而這一點只有自己所在的群體優(yōu)于外群體的情況下才能實現(xiàn)。消費認同會將一個圈層分割為兩個群體，他們只會關(guān)注自己所在群體的優(yōu)點與對立群體的缺點，歧視與之對立的外部群體，兩個群體會進行直接或間接的對抗，群際偏見與沖突就成為一個類別化、身份化社會的自然結(jié)果。但是群體里每個人的思想是變化的，在各個群體間的移動也是自由的。如果一個人的價值觀念發(fā)生改變，他便會離開自己的群體，爭取加入另一個地位較高的群體，從而獲得更滿意的身份感，從而導(dǎo)致兩個群體的之間的平衡被打破，出現(xiàn)所謂的優(yōu)勢群體和劣勢群體。如果說積極的價值觀念處于優(yōu)勢群體那當然是皆大歡喜，但如果是錯誤價值觀的群體處于上風(fēng)，那將導(dǎo)致價值主流的逆向流動，終將不利于整個圈層的合作共處，不利于整個社會的和諧發(fā)展。

（二）符號消費存在問題的原因分析

第一，收入分配的不合理。收入決定消費，收入的不平等直接導(dǎo)致消費觀的變化。我國居民收入在國民收入分配中所占比重偏低，且低于世界主要經(jīng)濟體平均水平。初次分配中勞動者的報酬占GDP比重在持續(xù)下降，收入分配關(guān)系的不合理以及再分配的不力調(diào)節(jié)導(dǎo)致城鄉(xiāng)、行業(yè)、地區(qū)以及群體之間收入分配差距大，我國的基尼系移超過0、4的警戒線。在消費方面，中低收入者消費傾向高，但收入低、購買力差；高收入者覺得自己的物質(zhì)資源的豐裕，因而大搞奢侈消費，不僅浪費資源，還容易誤導(dǎo)其他人群，影響正常消費，使社會經(jīng)濟走向失衡。另外，據(jù)數(shù)據(jù)顯示，截至2015年9月底，政府機關(guān)團體存款接近21萬億，較2011年底增加10萬億，相當于每年增加3萬億。政府囤積了大量存款表明政府占用的社會資源太多，說明社會財富分配不公，財政支出的合理性還需要將進一步改進。第二，不良社會風(fēng)氣的影響。人與其他生物不同的是其社會性，一個人自出生起就注定要與社會打交道，注定牽扯到復(fù)雜的社會關(guān)系，這種關(guān)系具有圈層化，一種風(fēng)氣的形成很容易影響到圈層中的每一個人。在一個固定區(qū)域里的人群會自然地形成一種消費觀，或許有的是為了跟隨集體而盲目消費，或許有的是為了彰顯自身地位，無論是哪種都是用外在的物質(zhì)體現(xiàn)來潛移默化地影響群體里的每一個人。又由于每個人都會有很多個交際圈，當他們進入其他的圈層交流時便會相互影響，一個小圈層的風(fēng)氣久而久之就會發(fā)展成整個社會的風(fēng)氣。第三，不良消費環(huán)境的影響。消費環(huán)境隱憂是當前影響居民消費意愿的重要原因。雖然市場監(jiān)管和整治力度不斷加大，市場秩序有所改善，但由于相關(guān)管理體制不健全、監(jiān)管機制不完善，使得我國消費環(huán)境還存在許多漏洞。市場經(jīng)濟也是消費經(jīng)濟，消費是經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的，但是畸形消費并不利于經(jīng)濟發(fā)展。諸如各種奢侈品廣告誤導(dǎo)消費者的價值取向，典型的如vip會員卡，“vip”中文譯為非常重要的人物、貴賓，這就是利用顧客符號認同心理來引導(dǎo)消費。另外，銀行等借貸機構(gòu)的便利化為人們提供了超前消費的條件，表面上看為人們帶來便捷，實際上使人對錢的使用更加虛空化，直接激發(fā)了人們消費意愿，導(dǎo)致盲目消費。

三、對符號消費認同導(dǎo)致的社會問題的解決途徑

（一）縮小收入差距，完善分配制度

縮小消費者收入差距是硬道理，通過一、二、三（轉(zhuǎn)移支付與公共慈善）次分配，盡量讓廣大民眾的收入與GDP增長速度同步，共享改革發(fā)展成果，增強消費中絕對購買力。增加新型消費稅種，如房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅，提高二次收入分配的分配面；對高檔品實行雙環(huán)節(jié)征稅，每個環(huán)節(jié)都要實行價外征收稅，且要有一套征收差別稅率，對奢侈品購買者實行高稅率。另外，政府要以身作則，要把收入分配問題當做黨和政府的重要政策來貫徹。經(jīng)過二、三次分配縮小一次分配的差距，建設(shè)一個覆蓋全面、保基本、多層次、可持續(xù)的社保體系。

（二）加強消費心理重塑，倡導(dǎo)綠色消費

在不同群體中進行正確價值觀的宣傳教育，特別是在壟斷性行業(yè)（由壟斷而形成的高收入群體），要遏制其人情消費、攀比消費、炫耀消費、盲從消費和超支消費。通過宣揚工作業(yè)績、個人品質(zhì)等，大力提倡健康文明、積極向上的科學(xué)生活方式，引導(dǎo)他們樹立正確的人生觀、價值觀，做到役物而不為物役，保持一種高蹈輕揚的人生態(tài)度，理性、優(yōu)質(zhì)、科學(xué)地去消費；科學(xué)的生活方式來引領(lǐng)人們的價值導(dǎo)向，培養(yǎng)良好的社會文化消費環(huán)境，拓寬消費領(lǐng)域；指引他人淡化對身份地位的封建觀念，在原來傳統(tǒng)消費品及項目的基礎(chǔ)上，不斷升級換代，提高消費層次和質(zhì)量，從而樹立一個業(yè)績與品質(zhì)共具的高端企業(yè)文化而不是一個唯利是圖的企業(yè)公司文化。

（三）規(guī)范市場秩序，營造生態(tài)消費環(huán)境

現(xiàn)在的廠商都追求利益最大化，用一切手段大肆宣傳自己的產(chǎn)品，對人的消費價值觀造成很大影響，這雖然提高了消費者即時消費，但也催生了不良消費文化。要想讓廣大消費者保持理性，又不影響現(xiàn)實消費率，就應(yīng)該從加大對不合理產(chǎn)品廣告的打擊力度，消滅誤導(dǎo)人們消費認同的溫床，構(gòu)筑良好的社會營銷市場；通過完善立法、強化執(zhí)法來規(guī)范市場競爭秩序，營造優(yōu)質(zhì)的市場營銷環(huán)境；發(fā)揮法律和道德制約作用，規(guī)制消費者消費行為；鼓勵消費者崇尚自然，追求健康，在追求生活舒適的同時，注重環(huán)保，節(jié)約資源，實現(xiàn)可持續(xù)消費；市場要以消費者為本，爭創(chuàng)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，讓消費環(huán)境更加干凈，人們的生存環(huán)境更加優(yōu)質(zhì)，社會更加和諧。

參考文獻：

〔1〕姚建平.消費認同[M].北京：社會科學(xué)文獻出版社，2006.