導(dǎo)語：如何才能寫好一篇消費稅的基本特征，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：待抵扣稅金；會計科目

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01

由于計稅原理或避免重復(fù)征稅等原因，在稅法中存在著可抵扣稅金，但很多情況下，可抵扣稅金并不一定在發(fā)生的當(dāng)期就進行抵扣，這就產(chǎn)生了可抵扣而尚未抵扣的稅金的問題，為使會計核算能夠公允、準(zhǔn)確反映企業(yè)的會計信息，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置專門的會計科目——待抵扣稅金——以進行恰當(dāng)?shù)暮怂?，并在報表中揭示?/p>

一、“待抵扣稅金”會計科目的核算情形

“待抵扣稅金”會計科目的核算情形主要有：

1.待抵扣稅金——待抵扣增值稅

增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值額為課稅對象征收的一種稅。我國采用發(fā)票扣稅法來確定增值額，即以當(dāng)期的銷項稅額抵扣當(dāng)期的進項稅額。并對允許抵扣的進項稅額在憑證條件、時間條件和操作條件等方面作出明確的規(guī)定：必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣、而且扣稅憑證能夠通過報稅電子系統(tǒng)的認(rèn)證、在時間上必須在憑證開具之日起90日內(nèi)進行認(rèn)證抵扣。

因此，在稅法上，企業(yè)取得合法扣稅憑證期與抵扣期存在不一致。而在現(xiàn)行的會計核算中，企業(yè)在購進貨物并取得合法扣稅憑證的當(dāng)期，就將進項稅額直接記入“應(yīng)交稅法——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”。這就導(dǎo)致稅法與會計的應(yīng)納稅額存在差異。

2.待抵扣稅金——待抵扣消費稅

消費稅是國家運用稅收杠桿對某些特定消費品或消費行為進行特殊調(diào)節(jié)的一種稅種。消費稅具有單一稅的特點，如果生產(chǎn)中用已稅消費品為原材料進行應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)，則生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費品在繳納消費稅時可以抵扣已稅原材料已繳的消費稅。稅法中規(guī)定，外購的已稅消費品及委托加工收回的已稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，均可以按當(dāng)期的生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量或金額抵扣已稅原材料已納的消費稅。

在現(xiàn)行的會計核算中，委托加工收回的已稅消費品如果被確定為用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納是消費稅在收回當(dāng)期就直接記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方，直接沖減了收回當(dāng)期的應(yīng)納消費稅額。這與稅法“生產(chǎn)領(lǐng)用”的規(guī)定存在計稅的時間差異，并且如果實務(wù)中貨物的用途發(fā)生改變，就會造成稅額的計算錯誤甚至導(dǎo)致偷稅漏稅情形的發(fā)生。

綜上所述，為避免稅法計算與會計核算差異的產(chǎn)生及會計核算的準(zhǔn)確公允，筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)增設(shè)“待抵扣稅金”會計科目專門用于核算可抵扣而尚未抵扣的稅金部分。

二、“待抵扣稅金”會計科目的賬務(wù)處理

為了核算企業(yè)產(chǎn)生的可抵扣而尚未抵扣稅金的變動情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待抵扣稅金”總賬科目，該科目應(yīng)當(dāng)按照稅金的種類設(shè)置二級明細(xì)科目進行明細(xì)核算。

1.企業(yè)發(fā)生購進貨物時，應(yīng)按購進貨物的價款借記其他資產(chǎn)科目，按可抵扣的稅款金額借記“待抵扣稅金——待抵扣增值稅、——待抵扣消費稅”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目；企業(yè)發(fā)生委托加工的應(yīng)稅消費品收回時，將發(fā)出成本及加工費借記其他資產(chǎn)科目，按可抵扣的稅款金額借記“待抵扣稅金——待抵扣增值稅、——待抵扣消費稅”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等科目。

2.對稅金進行抵扣時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）、——應(yīng)交消費稅”，貸記“待抵扣稅金”；外購的應(yīng)稅消費品用于直接出售，稅金不能進行抵扣時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“待抵扣稅金——待抵扣消費稅”。

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，“待抵扣稅金”的借方余額，表示企業(yè)可用于抵扣而尚未抵扣的稅款金額。

三、“待抵扣稅金”會計科目的性質(zhì)

在財務(wù)會計要素的確認(rèn)過程中，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。企業(yè)符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠計量。“待抵扣稅金”科目核算的內(nèi)容具有資產(chǎn)的如下基本特征：

1.待抵扣稅金是在企業(yè)購進貨物或委托加工貨物等經(jīng)濟業(yè)務(wù)中發(fā)生的，符合資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的資源這一特征。

2.待抵扣稅金是企業(yè)可以用于抵扣的稅款金額，它能夠被企業(yè)擁有或控制。

3.待抵扣稅金的結(jié)轉(zhuǎn)抵扣會使得企業(yè)的應(yīng)交稅費的金額減少，能夠減少企業(yè)資金的流出，因此是一項預(yù)期能夠企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

4.待抵扣稅金的金額在發(fā)生時就能明確的確定，因此其價值能夠可靠計量。

綜上所述，“待抵扣稅金”應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)要素，并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

四、“待抵扣稅金”會計科目的的列報

待抵扣稅金是由于企業(yè)購進貨物而產(chǎn)生的，是屬于企業(yè)購貨成本中的一部分，而且對于增值稅的抵扣時間條件，稅法已明確規(guī)定必須在“開具之日起90日內(nèi)進行認(rèn)證抵扣”。因此，“待抵扣稅金”是企業(yè)的一項流動資產(chǎn)，在流動資產(chǎn)項目中進行列示。

參考文獻：

[1]宋玉章，宋春蘭.待抵扣稅金的會計反映[J].遼寧經(jīng)濟管理干部學(xué)院學(xué)報，2001（02）.

[2]鄭春蘭.試論“待抵扣稅金”科目設(shè)置的必要性[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2009（12）.

[3]李敬鋒.增設(shè)“待扣稅金”科目正確核算應(yīng)繳稅款[J].財會通訊，2004（06）.

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一、旅游稅概念的界定

旅游稅收是指一國政府對旅游者和旅游商品及服務(wù)的提供方規(guī)定的稅收制度（當(dāng)然，也包括某些具有稅收性質(zhì)的“費”）。旅游稅收是一個集合體概念，里面包含有各種各樣的具體稅種。由于不同國家具有不同的旅游稅收制度，所以，各個旅游稅種的名稱也不一樣。實際上，大多數(shù)國家的旅游稅收都包括旅游商品稅、旅游所得稅、旅游財產(chǎn)稅以及特定旅游稅這樣幾大類。相對于一些旅游發(fā)達(dá)的國家與地區(qū)而言，我國對旅游稅的理論與實證研究起步較晚，且旅游稅沒有一個統(tǒng)一的概念，因為在我國現(xiàn)行稅法中，旅游業(yè)涉及的稅種主要有營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等，基本上包含了我國現(xiàn)行稅制中的大部分稅種。因而說到“旅游稅”，在我國范圍內(nèi)“，旅游稅”并不是一個獨立的稅種，我國對旅游業(yè)的稅收是滲透在如上所述各個稅種中的。而縱覽世界各個國家和地區(qū)，旅游業(yè)稅收的含義和范圍也不盡相同。

二、四川省旅游業(yè)的現(xiàn)狀

從全國來看，四川是一個旅游資源非常豐富的省份，旅游資源得天獨厚，從高原、山地、峽谷到盆地、丘陵、平原，從江河湖泊到溫泉瀑布，從巖溶地區(qū)到丹霞地貌，雄秀奇幽，風(fēng)光旖旎。九寨溝一黃龍、峨眉山—樂山大佛、都江堰—青城山等被聯(lián)合國教科文組織列入世界自然文化遺產(chǎn)名錄。此外，四川歷史文化底蘊深厚，從古代水利工程、古鎮(zhèn)民居到名人故居，從寺廟道觀、石刻壁畫到現(xiàn)代藝術(shù)博物館，從史前遺址到現(xiàn)代建筑風(fēng)貌，歷史悠久，文化燦爛。汶川地震中，四川的一些旅游資源遭到了一定的破壞，并且來川的旅游人數(shù)在此之后急劇下滑。比如在地震中基本未受到損害的峨眉山景區(qū)，在震前日均的接待人數(shù)超過萬人，震后曾一度出現(xiàn)一天28人游山的窘境。值得慶幸的是，四川世界遺產(chǎn)旅游核心資源和產(chǎn)品在此次地震中基本未受到損害，震后不久均已重新對游客開放，且現(xiàn)在已基本恢復(fù)到震前的接待水平。地震雖然給四川旅游造成了很大影響，但同時地震也形成了一些新的特色旅游資源。

三、當(dāng)前四川旅游稅收政策存在的問題

近年來四川省出臺了一些稅收政策與法規(guī)來促進旅游業(yè)的合理發(fā)展，也取得了一定的成效。但因為發(fā)展旅游的時間畢竟較短，因此在稅收政策的制定與征管過程中存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、旅游稅收優(yōu)惠方式過于單一如前面所述，當(dāng)前旅游稅包括的內(nèi)容豐富，但現(xiàn)在四川旅游業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅的減免方面，而對于一些關(guān)于旅游業(yè)發(fā)展的稅種如營業(yè)稅優(yōu)惠措施運用卻很少，適用面也很窄，只對一些與旅游相關(guān)的文化領(lǐng)域—紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書（畫）院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入免征營業(yè)稅，其他類型旅游企業(yè)營業(yè)稅均沒有任何優(yōu)惠。而在營業(yè)稅中，一般的營業(yè)稅的稅率都較低，但娛樂業(yè)很高，娛樂業(yè)中除了保齡球與臺球為5%外，其它經(jīng)營的娛樂項目如歌廳、舞廳、音樂茶座等都是20%的稅率。這樣，勢必會加大旅游企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而做為旅游企業(yè)又會將此費用轉(zhuǎn)嫁到旅游消費者的身上，依照稅收的替代效應(yīng)，會減少旅游者的消費，其最終結(jié)果便是旅游稅收的減少，即產(chǎn)生了稅收的負(fù)效應(yīng)。稅收的減少，最直接的影響就是各地在開發(fā)旅游資源的資金不足，甚至是旅游資源開發(fā)資金的來源、方式單一，從而使四川許多潛在的旅游資源優(yōu)勢無法充分發(fā)揮出來，難以提升旅游業(yè)在整個國民經(jīng)濟體系中的行業(yè)競爭力。

2.以費擠稅問題較突出當(dāng)前四川旅游業(yè)的收費較多，已使旅游企業(yè)不堪重負(fù)了。一方面收費的項目較多，另一方面是收費的部分較多，具體而言這些主要包括兩大部分，一是旅游部門收取的各種費用和基金；二是其他部門向旅游企業(yè)攤派的各項收費，這些部門主要有質(zhì)檢、衛(wèi)生、廣電、勞保、公安、環(huán)保等等。這些費用一收取之后，就擠占了稅收。從旅游業(yè)的角度來看，旅游產(chǎn)品中涵蓋很多的公共產(chǎn)品，如景區(qū)和景區(qū)周邊的公路、市政設(shè)施等等。對于這些旅游公共產(chǎn)品的建設(shè)與維護，可以通過旅游景區(qū)對游人收取一定的門票進行補償，但這畢竟是低效率的，因此就需要政府投入財政資金才能夠保證公共產(chǎn)品有效配置。如果旅游收費過多，最為直接的后果就是財政資金的減少，財政資金減少就不能保證公共產(chǎn)品的有效配置，那么旅游環(huán)境也不能得到良好的改善，這勢必會影響到旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.旅游業(yè)稅收征管難度大當(dāng)前四川旅游企業(yè)中存在較多問題：如發(fā)票填寫項目不規(guī)范、開票使用收據(jù)而不用正式發(fā)票、少記收入或不計收入、多列支成本費用。而旅游業(yè)務(wù)是用全部的收費減去旅游者支付給其他單位的餐費、住宿費用、交通費、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額，旅游企業(yè)采用以上幾種方式，最為直接的便是會少交營業(yè)稅和所得稅。比如旅行社不能正確的填寫發(fā)票，不能準(zhǔn)確的計算收入與代墊費用的數(shù)額，使得旅行社在費用方面大做文章，進而影響了旅行社的費用清算，還有些旅行社在與外地其他單位進行費用結(jié)算時也并不是一次一結(jié)，而是存在一次多結(jié)的怪現(xiàn)象，這樣的收入與費用就無法進行配比，更為確定收入設(shè)置了障礙，這就為旅游稅收征管增加了障礙。

4.地方政府促進旅游業(yè)發(fā)展的政策選擇權(quán)過小旅游稅收具有稅收的正效應(yīng)，如公共物品公平有效配置依賴于旅游稅收；旅游業(yè)稅收為政府稅收收入做出巨大貢獻；合理的旅游稅收會促進旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展等等。地方稅是地方政府對地方經(jīng)濟發(fā)展進行調(diào)控的重要手段，但是因為各個地方的具體情況不同，所以不能所有地方都采用一致的旅游稅收政策。如果授予地方政府較大的旅游稅收政策選擇權(quán)，則地方政府可以依照各地方的特色，來合理的利用稅收政策，使其所選擇的政策能充分地為該地區(qū)的旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到作用。從我國現(xiàn)階段旅游稅收的情況來看，我國政府稅務(wù)管理權(quán)限高度集中，地方政府促進旅游業(yè)發(fā)展的政策選擇權(quán)過小。省級政府只有對個別稅種起征點和稅率幅度的調(diào)整決定權(quán)，從而不利于發(fā)揮稅收因地制宜的調(diào)節(jié)功能和體現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的特殊性，無法實施對區(qū)域經(jīng)濟的支持鼓勵或限制政策，對旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和布局也難以實施有效調(diào)節(jié)。

四、促進四川旅游可持續(xù)發(fā)展的旅游稅收政策的相關(guān)建議

1.通過對旅游稅收政策的研究，實施旅游行業(yè)費改稅措施，切實減輕四川旅游業(yè)負(fù)擔(dān)進一步完善稅制，用相應(yīng)的稅收取代政府職能部門對旅游業(yè)收取的具有稅收性質(zhì)的費用項目，加快解決以費擠稅現(xiàn)象的發(fā)生。使費用變?yōu)槎愂?，形成財政資金，讓政府能夠充分投入財政資金來保證對旅游公共產(chǎn)品的有效配置，如對旅游公共景區(qū)和景區(qū)周邊的公路、市政設(shè)施進行改善，進而改變地區(qū)的綜合環(huán)境，同時也可以通過交通補貼、停車基礎(chǔ)設(shè)施補貼以及給予旅游企業(yè)投資稅收優(yōu)惠，來減輕四川旅游業(yè)負(fù)擔(dān)。

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    關(guān)鍵詞:新能源汽車產(chǎn)業(yè);財稅政策;財政補貼

    隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展,二氧化碳排放量的迅速增加致使生態(tài)壞境日益惡化,環(huán)境保護問題越來越受到人們的重視,因此,循環(huán)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟成為這個時代的主流。在這種背景下,新能源汽車逐步進入人們的視野,成為發(fā)展低碳經(jīng)濟的必然選擇和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢。

    一、新能源汽車的基本特征及發(fā)展現(xiàn)狀(一)新能源汽車的定義及特征按照國家發(fā)改委公告定義,新能源汽車是指采用非常規(guī)的車用燃料作為動力來源,或者使用常規(guī)的車用燃料、采用新型車載動力裝置,綜合車輛的動力控制和驅(qū)動方面的先進技術(shù),形成的技術(shù)原理先進、具有新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)的汽車。新能源汽車包括混合動力汽車、純電動汽車(BEV,太陽能汽車)、燃料電池電動汽車(FCEV)、氫發(fā)動機汽車、其他新能源(如高效儲能器、二甲醚)汽車等各類別產(chǎn)品。

    新能源汽車使用非常規(guī)燃料作為動力來源,具有排放小甚至零排放的優(yōu)點,能有效降低二氧化碳的排放量,起到了保護環(huán)境的作用,對可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

    (二)我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀我國在國家“863”計劃重大專項的支持下,新能源汽車研發(fā)能力由弱變強,三類新能源汽車分別完成了功能樣車、性能樣車和產(chǎn)品樣車試制,初步形成新能源汽車配套產(chǎn)業(yè)鏈。同時,新能源汽車的發(fā)展也存在著諸多障礙,主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)化的不發(fā)較慢,傳統(tǒng)汽車關(guān)鍵技術(shù)落后的制約,持續(xù)開發(fā)投入不足,市場化扶植和激勵政策不到位等。

    二、目前我國發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財稅政策2010年6月1日,財政部等四部委聯(lián)合出臺《關(guān)于開展私人購買新能源汽車補貼試點的通知》,確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥5個城市啟動私人購買新能源汽車補貼試點工作。根據(jù)通知中的標(biāo)準(zhǔn),插電式混合動力乘用車最高補助5萬元/輛;純電動乘用車最高補助6萬元/輛;中央財政還根據(jù)試點城市私人購買數(shù)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予補助。

    2010年工信部牽頭制定了《節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)劃(2011—2020年)》此規(guī)劃清晰和具體的描述了中國新能源汽車發(fā)展的方向和目標(biāo)。其中,在財政上要加大補貼力度,2011-2015年的中央財政安排專項資金,重點支持新能源汽車示范推廣和以混合動力汽車為重點的節(jié)能汽車推廣;私人購買新能源汽車的示范推廣試點城市應(yīng)安排專項配套資金,主要用于支持私人購買新能源汽車、建設(shè)充電設(shè)施、開展電池回收,其中對私人購買新能源汽車的財政補貼比例,不得低于中央財政資金的50%。在稅收上要加大減免力度,2011-2020年,純電動汽車、插電式混合動力汽車免征車輛購置稅;2011-2015年,中重度混合動力汽車減半征收車輛購置稅、消費稅和車船稅,節(jié)能與新能源汽車及其關(guān)鍵零部件享受國家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策;2011-2020年,企業(yè)銷售新能源汽車及其關(guān)鍵零部件的增值稅稅率調(diào)整為13%。新能源及其關(guān)鍵零部件企業(yè)按研究開發(fā)費用的100%加計扣除計算應(yīng)納稅所得額。

    以上頒布的一系列有關(guān)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和措施,為新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)建了一個有利的財稅政策環(huán)境,為促進汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,推動新能源汽車產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；l(fā)展以及提升汽車產(chǎn)業(yè)核心競爭力提供了有力的技術(shù)支撐和政策支持。

    發(fā)展我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財稅政策建議(一)以中央和地方財政補貼的形式推動新能源汽車規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展目前,我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)還不成熟,未形成具有規(guī)模的產(chǎn)業(yè)鏈條。而且新能源汽車研發(fā)費用大,成本較高,單純依靠汽車生產(chǎn)企業(yè)的力量還比較薄弱,政府財政補貼就成為推動其規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的有力武器。中央財政對試點城市私人購買、登記注冊和使用的新能源汽車實施直接價格補貼,對生產(chǎn)新能源汽車的生產(chǎn)企業(yè)進行補貼。

    地方政府根據(jù)實際情況,并適當(dāng)考慮規(guī)模效應(yīng)和技術(shù)等因素,依據(jù)新能源汽車與同類傳統(tǒng)汽車的基礎(chǔ)差價對混合動力汽車、純電動汽車和燃料電池汽車等進行專項補貼,推動國內(nèi)汽車企業(yè)積極參與新能源汽車的組織生產(chǎn)。

    (二)加大政府公務(wù)車采購力度,發(fā)揮政府采購的導(dǎo)向作用我國目前約公務(wù)用車數(shù)目較多,每年消耗經(jīng)費較大,政府汽車采購每年遞增的速度較慢,占政府采購總量的比例不高,而且采購的汽車多數(shù)為大排量汽車。因此,政府采購公務(wù)車擁有巨大的市場空間,新購公務(wù)車應(yīng)優(yōu)先購買節(jié)能環(huán)保型汽車和清潔能源汽車,出臺更有利的實施細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn),把新能源汽車列入政府采購清單中。不僅要采購新能源出租車和公交客車,而且要把新能源轎車納入公務(wù)用車的采購清單中。

    (三)完善新能源汽車產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,以免稅、減稅帶動產(chǎn)業(yè)的發(fā)展首先,應(yīng)出臺促進新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的所得稅稅收優(yōu)惠,加大生產(chǎn)新能源汽車研發(fā)費用的稅前扣除比例,在一定額度內(nèi)實行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。其次,調(diào)整現(xiàn)行的消費稅政策,提高大排氣量汽車的稅率,降低小排氣量汽車稅率,對節(jié)能減排效果明顯地新能源汽車實施零稅率,幫助提高新能源汽車的銷售量和使用量。最后,完善車船稅、車輛購置稅等特定稅種,免征純電動汽車、充電式混合動力汽車車輛購置稅,減半征收普通混合動力汽車車輛購置稅和消費稅,對于新注冊純電動汽車和充電式混合動力汽車免征車船稅,普通混合動力汽車減半征收車船稅等。

    [1]陳柳欽.新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持.中國市場,2010,2.

    徐麗紅.發(fā)揮政策功能推動新能源汽車發(fā)展.中國財經(jīng)報,2010,11.

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① 周宏春 等：《循環(huán)經(jīng)濟學(xué)》，中國發(fā)展出版社2005年版。

摘 要：發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，也是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“十一五”規(guī)劃的重要任務(wù)之一。本文在詮釋了循環(huán)經(jīng)濟及其內(nèi)涵之后，闡述了目前我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策現(xiàn)狀，并基于循環(huán)經(jīng)濟理念對我國現(xiàn)行相關(guān)稅制和稅收政策進行了評析，重點從建立和完善循環(huán)經(jīng)濟立法等方面論述了我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策思考。

關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟；稅收政策取向；循環(huán)經(jīng)濟立法

一、循環(huán)經(jīng)濟及其內(nèi)涵

循環(huán)經(jīng)濟一詞，是由美國經(jīng)濟學(xué)家K?鮑爾于1966年在其著作《即將到來的宇宙飛船――地球經(jīng)濟學(xué)》中首先提出的。他認(rèn)為，地球經(jīng)濟系統(tǒng)如同一艘宇宙飛船，只有實現(xiàn)對資源循環(huán)利用的經(jīng)濟，地球才能得以長存。循環(huán)經(jīng)濟一詞在我國最早由劉慶山于1994年開始使用。那么什么是循環(huán)經(jīng)濟？國內(nèi)理論界從不同的角度對循環(huán)經(jīng)濟有多種解釋，本文認(rèn)為，循環(huán)經(jīng)濟是指以資源的高效利用和循環(huán)利用發(fā)展經(jīng)濟。它的核心是資源的高效利用和循環(huán)利用，以“減量化、再利用、資源化”為原則，以低消耗、低排放為基本特征，在資源開采、生產(chǎn)消耗、廢物產(chǎn)生、消費等環(huán)節(jié)，逐步建立全社會的資源循環(huán)利用體系。

循環(huán)經(jīng)濟所倡導(dǎo)的是一種建立在物質(zhì)不斷循環(huán)基礎(chǔ)上，實現(xiàn)生態(tài)效益和經(jīng)濟效益雙贏目標(biāo)的物質(zhì)閉環(huán)流動型經(jīng)濟模式。它要求把經(jīng)濟活動組織成為一個“資源―產(chǎn)品―再生資源”的反饋式流程，強調(diào)對資源的二次或多次循環(huán)利用，從而提高資源的利用效率和減少對環(huán)境的污染。

從循環(huán)經(jīng)濟的運行過程來看，除宏觀調(diào)控原則外，循環(huán)經(jīng)濟的實際操作始終遵循著“3R”的原則，即減量化（reduce）、再循環(huán)（recycle）和再利用（reuse）?！皽p量化”原則，是指盡量減少進入生產(chǎn)或消費過程中的物質(zhì)和能源流量，從源頭節(jié)約資源使用和減少污染物的排放，屬于輸入端方法；“再利用”原則，是指延長產(chǎn)品和服務(wù)的時間，提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率，要求產(chǎn)品、零部件和包裝多次使用，減少廢棄物的產(chǎn)生，屬于過程性方法；“再循環(huán)”原則，是指對階段性的廢物盡可能綜合處理和回收利用，使其重新變?yōu)榱硪簧a(chǎn)系統(tǒng)資源，先要求物品完成使用功能后能夠重新變成再生資源，以物質(zhì)能量梯次和閉路循環(huán)為特征，把清潔生產(chǎn)、資源綜合利用、生態(tài)設(shè)計和可持續(xù)消費等融為一體，運用生態(tài)學(xué)規(guī)律來指導(dǎo)人類社會的經(jīng)濟活動，屬于輸出端方法。

“3R”原則在企業(yè)生產(chǎn)中的重要性不是并列的。對廢物問題的優(yōu)先順序一般是：避免產(chǎn)生―循環(huán)利用―最終處理。

循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵是一種發(fā)展，也就是用發(fā)展的辦法解決資源約束和環(huán)境污染的矛盾。例如，通過煤矸石發(fā)電、粉煤灰生產(chǎn)建材等，不僅消減了廢物的產(chǎn)生和排放，而且產(chǎn)生了經(jīng)濟效益，從而形成新的經(jīng)濟增長點。循環(huán)經(jīng)濟還是一種新型的發(fā)展，從重視發(fā)展的數(shù)量向發(fā)展的質(zhì)量和效益轉(zhuǎn)變，重視生產(chǎn)方式和消費模式的根本轉(zhuǎn)變，從線性式的發(fā)展向資源―產(chǎn)品―再生資源的循環(huán)式發(fā)展轉(zhuǎn)變，從粗放型的增長轉(zhuǎn)變?yōu)榧s型的增長，從依賴自然資源開發(fā)利用的增長轉(zhuǎn)變?yōu)橐蕾囎匀毁Y源和再生資源的增長。循環(huán)經(jīng)濟更是一種多贏的發(fā)展，在提高資源利用效率的同時，重視經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的有機統(tǒng)一，重視人與自然的和諧以及效率與公平的有機統(tǒng)一。

正是有了發(fā)展的內(nèi)涵，循環(huán)經(jīng)濟才得到我國各級政府的高度重視；正是有了新型的內(nèi)涵，才能轉(zhuǎn)變我國的生產(chǎn)方式和消費模式；正是有了多贏的內(nèi)涵，才能緩解我國面臨的資源環(huán)境矛盾，實現(xiàn)社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)人與自然的和諧。

二、目前我國循環(huán)經(jīng)濟稅收政策現(xiàn)狀

在我國，由于循環(huán)經(jīng)濟是一個新概念，所以一直沒有名義上的循環(huán)經(jīng)濟稅收政策。當(dāng)然這是可以理解的。但這并不能說稅收政策一直沒有介入循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，相反，我國稅收政策長期以來一直在事實上支持和發(fā)展著循環(huán)經(jīng)濟。

（一）對資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策

國家發(fā)改委、財政部、國家稅務(wù)總局2004年1月12日印發(fā)了《資源綜合利用目錄（2003年修訂）》，明確了在礦產(chǎn)資源開采加工過程中綜合利用共生伴生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品等四類46項資源綜合利用項目。

此前，財政部 、國家稅務(wù)總局在2001年了《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅［2001］198號），規(guī)定對部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品的減免優(yōu)惠政策，具體包括：

一是自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：(1)利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖及其他產(chǎn)品。(2)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再瀝青混凝土。(3)利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。(4)在生產(chǎn)原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。

二是自2001年1月1日起，對下列貨物實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策： (1)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。(2)部分新型墻體材料產(chǎn)品(新型墻體材料目錄，本文略)。

三是自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

2004年2月4日又頒發(fā)了這方面的補充通知，增加了四項增值稅優(yōu)惠措施。此外，財政部、國家稅務(wù)總局2002年7月又規(guī)定對西氣東輸項目給予增值稅、所得稅以優(yōu)惠待遇。

（二）對廢舊物資回收利用的稅收優(yōu)惠政策

一是財政部、國家稅務(wù)總局2001年4月29日財稅［2001］78號文通知：對納稅人從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)，實行增值稅優(yōu)惠政策。

二是企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體指：（1）企業(yè)在原設(shè)計規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。（2）企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅5年。（3）為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅1年。

三是對三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的增值稅優(yōu)惠政策。

財政部、國家稅務(wù)總局2001年4月29日財稅［2001］72號文通知：對企業(yè)以三剩物（包括采伐剩余物、造材剩余物、加工剩余物）和次小薪材（包括次加工材、小徑材、薪材）為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品15項在2005年12月31日前實行增值稅即征即退辦法。

四是2003年10月20日國稅函［2003］1164號文通知：對利用廢渣生產(chǎn)的水泥熟料享受增值稅即征即退政策。

（三）對環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠政策

一是為保護生態(tài)環(huán)境，促進低污染排放汽車的生產(chǎn)和消費，推動汽車工業(yè)技術(shù)進步， 2000年6月7日經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局財稅［2000］026號文通知，對低污染排放汽車實行減征30％消費稅的政策。2004年1月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對企業(yè)生產(chǎn)銷售的達(dá)到GBl8352――2001排放標(biāo)準(zhǔn)(相當(dāng)于歐洲Ⅱ標(biāo)準(zhǔn))的小汽車，停止減征消費稅，一律恢復(fù)按規(guī)定稅率征稅。自2004年7月1日起，對企業(yè)生產(chǎn)銷售達(dá)到歐洲Ⅲ號排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車減征30％的消費稅。

二是國家稅務(wù)總局2001年11月26日國稅發(fā)［2001］131號文通知：對退耕還林還草補助糧免征增值稅。這項政策實際上是稅收支持環(huán)境保護和生態(tài)平衡。

（四）對技術(shù)進步、成果轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)惠政策

一是企業(yè)事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。

二是對科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入暫免征收所得稅。

三是為鼓勵技術(shù)引進、推廣，財政部、國家稅務(wù)總局1994年6月3日（94）財稅字第010號通知，規(guī)定對科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。

四是為加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，國家稅務(wù)總局2000年10月8日國稅發(fā)［2000］166號通知，外國企業(yè)和外籍個人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。

五是鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)費用的投入。（1）企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費，工藝規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試驗費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的中間試驗費，研究機構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進行科研試制的費用，不受比例限制，計入管理費用。（2）企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用應(yīng)逐年增長，增長幅度在10％以上的企業(yè)，可再按實際發(fā)生額的50％抵扣應(yīng)稅所得額。具體抵扣辦法，由國家稅務(wù)總局另行制定。（3）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。

六是加速企業(yè)技術(shù)成果的產(chǎn)業(yè)化和商品化。（1）企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。（2）企業(yè)為驗證、補充相關(guān)數(shù)據(jù)，確定完善技術(shù)規(guī)范或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規(guī)模生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)而進行中間試驗，報經(jīng)主管財稅機關(guān)批準(zhǔn)后，中試設(shè)備的折舊年限可在國家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30％-50％。

三、基于循環(huán)經(jīng)濟理念對我國相關(guān)稅制和稅收政策的評析

總的來看，目前我國現(xiàn)行稅收政策在客觀上支持著循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，而且是有一定成效的。尤其是在鼓勵資源綜合利用，減輕或消除污染，促使廢舊物資的有效利用，加強環(huán)境保護等方面，發(fā)揮了積極的作用。但是，也應(yīng)該看到，我國稅收政策對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的作用還是零星的，不系統(tǒng)的，調(diào)節(jié)的范圍和力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。對資源節(jié)約利用和環(huán)境保護的調(diào)控政策的引導(dǎo)作用是從屬的、派生的，仍存在很大不足。與國外相對完善的生態(tài)稅收和循環(huán)經(jīng)濟稅收制度相比，我國缺少針對發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的專門稅種。同時，現(xiàn)行稅制中為貫徹循環(huán)經(jīng)濟思想而采取的稅收優(yōu)惠措施比較單一，主要是減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性。加速折舊、再投資退稅、稅收抵免、延期納稅等國際上通用的方式在我國基本沒有。

從具體稅種看，在現(xiàn)行稅制中涉及循環(huán)經(jīng)濟方面的稅種不多，而且還存在許多問題：

1. 在增值稅方面：(1)目前我國絕大部分地區(qū)實行的是生產(chǎn)性增值稅，這就大大挫傷了企業(yè)購入環(huán)保、治理污染等設(shè)備機器的積極性；(2)當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠措施只集中在很少的產(chǎn)品，是循環(huán)經(jīng)濟的一小部分，還有許多其他的循環(huán)鏈以及相應(yīng)的原料及產(chǎn)品未被納入；(3)在再生資源利用環(huán)節(jié)，增值稅沒有形成合理稅負(fù)差，對從正規(guī)物資回收公司收購廢舊物資最高按10%稅率計算進項稅，對從民間收購、小規(guī)模納稅人處收購的廢舊物資不予計算進項稅，而以廢舊材料為主要原料進行生產(chǎn)的最終產(chǎn)品同原生資源生產(chǎn)的產(chǎn)品適用同一稅率計算進項稅，就稅負(fù)而言，前者大于后者。

2.在消費稅方面：根據(jù)財稅［2006］33號文，在汽車消費稅項目中，為突出環(huán)保目的，在小汽車稅目下分設(shè)乘用車、中輕型商用客車子目，并根據(jù)汽缸排量大小不同而適用不同的稅率，但對新型（或可再生）能源如天然氣、乙醇、氫電池、太陽能和使用其他環(huán)保能源的車輛沒有優(yōu)惠政策。而且未能對環(huán)境造成極大污染的塑料制品、電池等征收消費稅，尤其是消費稅對許多重要的戰(zhàn)略資源和不可再生資源的消費不能起到限制消費作用。

3.在資源稅方面：主要強調(diào)調(diào)節(jié)級差收入，沒有充分考慮節(jié)約資源和減輕污染的功能，而且稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的作用。同時征稅范圍狹小，對許多重要的自然資源，如森林、草原、海洋、名貴中藥材、淡水資源等，未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護。

4.在廢氣物生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒有設(shè)立適當(dāng)?shù)亩惙N。目前對企業(yè)的污染行為，是以排污費的形式進行末端約束，總體上企業(yè)的排污負(fù)擔(dān)較低，造成循環(huán)經(jīng)濟思想難以深入人心。

5.一些稅收優(yōu)惠政策客觀上產(chǎn)生了不利于環(huán)境保護的后果，抵消了其它稅種的環(huán)保功能。如對生產(chǎn)金、銀產(chǎn)品的銷售收入免征增值稅的規(guī)定，在一定程度上支持了對金、銀礦源的無度開采，加劇了資源的破壞與環(huán)境污染；對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，對土壤和水資源的保護產(chǎn)生了不良影響。

四、我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策思考

我國“十一五”規(guī)劃指出，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，要堅持開發(fā)節(jié)約并重、節(jié)約優(yōu)先，按照減量化、再利用、資源化的原則，在資源開采、生產(chǎn)消耗、廢物產(chǎn)生、消費等環(huán)節(jié)逐步建立全社會的資源循環(huán)利用體系。這無疑也是我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的目標(biāo)取向。

（一）建立和完善循環(huán)經(jīng)濟立法，為循環(huán)經(jīng)濟稅收政策提供法律依據(jù)

在這方面，日本的先進經(jīng)驗為我們提供了有益借鑒。日本是世界上循環(huán)經(jīng)濟立法最為完善的國家。2000年前后，日本先后頒布了八項循環(huán)經(jīng)濟重要法規(guī)，包括：基本法，即《促進循環(huán)社會建設(shè)基本法》（2000年6月公布）；綜合性法律2個，即《資源有效利用促進法》（1991年公布，2000年第三次修訂）和《廢棄物處理法》（1970年公布，2000年第十二次修訂）；專項法規(guī)5個，即《容器包裝物循環(huán)法》（2000年第五次修訂）、《家電循環(huán)法》（1998年公布，2000年第二次修訂）、《食品循環(huán)法》（2000年公布）、《建筑材料循環(huán)法》以及《綠色采購法》等。這些法律構(gòu)成了日本循環(huán)社會的法律體系 中關(guān)村國際環(huán)保產(chǎn)業(yè)中心：《循環(huán)經(jīng)濟國際趨勢與中國實踐》，人民出版社2005年7月版，第219頁。。

我國現(xiàn)在已經(jīng)有了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的理念，也有了“十一五”規(guī)劃的要求，但是真正要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，必須建立健全循環(huán)經(jīng)濟法律法規(guī)體系，包括發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的基本法和若干專項法規(guī)，從而為我國循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展提供法律保障。循環(huán)經(jīng)濟法規(guī)體系的建立和完善，不僅在其中可以直接明確稅收支持循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的政策取向，而且還為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的制訂提供了法律依據(jù)。

（二）開征發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的新稅種

稅收支持發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的重要舉措之一就是開征若干發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的新稅種。開征的目的就是要按照循環(huán)經(jīng)濟“3R”原則，用促進資源的循環(huán)利用和再利用來發(fā)展經(jīng)濟。

一是開征原生材料稅。目的是為了促進人們少用原生材料，多進行再循環(huán)。原生材料主要指第一次投入生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的材料，如原木、棉花等。誠然，原生材料稅不同于已有的資源稅。因為我國現(xiàn)行的資源稅是對在我國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個人，就其應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量定額征收的一種稅，而且征收范圍狹小。

二是征收生態(tài)稅。生態(tài)稅只對汽油、電能和能源等產(chǎn)品和大氣污染、污染源、噪音等征收，對風(fēng)能和太陽能等可再生能源則不征。

三是征收填埋和焚燒稅。循環(huán)經(jīng)濟也是一種垃圾經(jīng)濟。雖然填埋、焚燒與生態(tài)有關(guān)，但又與對其征收生態(tài)稅不同，因為征收填埋和焚燒稅主要是鼓勵再循環(huán)和再利用。比如麥桿的焚燒，既浪費又污染環(huán)境，可對其征稅之。

四是建立“綠色關(guān)稅”體系。進口稅收方面，可以從兩方面考慮：（1）在合理數(shù)量范圍內(nèi)，對進口國內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測儀器以及環(huán)境無害化技術(shù)，減征或免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）對一些污染嚴(yán)重，影響生態(tài)環(huán)境的進口產(chǎn)品課以進口附加稅或是限制其進口。從出口稅收方面來看，應(yīng)當(dāng)考慮根據(jù)國家能源政策導(dǎo)向，針對原材料、初級產(chǎn)品、半成品調(diào)整出口貨物退稅率，通過降低乃至取消部分資源性產(chǎn)品的退稅率來控制資源性產(chǎn)品的出口。

五是開征垃圾稅或?qū)召M。這就是單位和個人扔垃圾要付費。

（三）逐步調(diào)整和完善我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策

要在堅持目前正在實行的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟稅收政策的基礎(chǔ)上，針對前述存在的問題，逐步調(diào)整和完善我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的稅收政策。

一是改革資源稅。

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，可以說主要依賴資源的節(jié)約、保護、管理和合理利用。從稅收來說，資源稅對此有著不可替代的作用。但是，我國現(xiàn)行資源稅征收范圍狹窄，作用非常有限，甚至在保護資源和保護環(huán)境上還有負(fù)作用。

針對目前資源稅存在的問題以及循環(huán)經(jīng)濟的減量化原則，資源稅的改革應(yīng)從以下幾個方面進行：

其一，擴大資源稅的征收范圍。一方面在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，將土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬茸匀毁Y源列入納稅范圍；另一方面可將現(xiàn)行資源性收費，如礦產(chǎn)資源管理費、林業(yè)補償費、育林基金、林政保護費、電力基金、水資源費、漁業(yè)資源費等改費為稅。

其二 ，完善計稅依據(jù)。對從量定額征收的應(yīng)稅資源的計稅數(shù)量，由銷售或使用數(shù)量改為實際開采或生產(chǎn)數(shù)量，而對于是否已經(jīng)銷售或使用則不予考慮，并適當(dāng)提高單位稅額，特別是對非再生性、非替代性、稀缺性資源征以重稅，以此限制掠奪性開采與開發(fā)，把資源開采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來，以提高資源的開發(fā)利用率。

其三，調(diào)整稅率。首先，對鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品實行定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法，即先在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行定額稅率從量計征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價格再實行比例稅率從價計征，力爭使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面發(fā)揮作用。其次，隨著資源稀缺日益嚴(yán)峻，應(yīng)對所有應(yīng)稅資源普遍調(diào)高單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大級距，通過提高稅負(fù)和運用差別稅率強化國家對資源的保護和管理。

二是調(diào)整和完善循環(huán)經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策。

其一，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅是引導(dǎo)社會投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要政策工具。由于它是一種直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點，所以在所得稅上實行優(yōu)惠措施，能更有效地減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，從而更能提高企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的積極性。具體說來：(1) 加大對節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品研發(fā)費用的稅前抵扣比例。如可規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的用于節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的研發(fā)費用可以在所得稅前據(jù)實列支，并可按已發(fā)生費用的一定比例在所得稅前增列。同時建立研發(fā)專項基金，用于以后企業(yè)節(jié)能設(shè)備、產(chǎn)品的開發(fā)與研制。(2) 對單位和個人為生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品服務(wù)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入，可予以一定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(3) 企業(yè)用于清潔生產(chǎn)審核和培訓(xùn)的費用,可以列入企業(yè)經(jīng)營成本；對于企業(yè)用于環(huán)境保護的投資實行稅收抵扣；對企業(yè)為減少污染而購入的環(huán)保節(jié)能設(shè)備實行加速折舊或在一定內(nèi)實行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策；對企業(yè)購買的防治污染的專利技術(shù)等無形資產(chǎn)允許一次攤銷。(4) 企業(yè)用于環(huán)保及環(huán)境美化方面的捐贈，可享受與普通捐贈相同的稅收優(yōu)惠待遇。

其二，完善增值稅優(yōu)惠政策。因為增值稅的內(nèi)在機制是排斥免稅的，所以要求增值稅免稅應(yīng)盡可能的少，盡量避免最終環(huán)節(jié)以外的稅收優(yōu)惠?？梢?，利用增值稅促進企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，政策示范的意義將大于實際上的經(jīng)濟意義。具體設(shè)計如下：(1)在全國范圍內(nèi)率先在環(huán)保和節(jié)能等固定資產(chǎn)的購置上實行消費型增值稅，以適應(yīng)企業(yè)技術(shù)進步、技術(shù)創(chuàng)新的迫切需要，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟創(chuàng)造一個良好的技術(shù)支撐體系。(2) 完善增值稅抵扣鏈條。首先，對資源綜合利用企業(yè)（如垃圾電廠、廢舊電池處理廠）從外部購入或無償取得的廢渣等原材料、循環(huán)利用的內(nèi)部廢物等納入增值稅抵扣鏈條中，在核實購入量、使用量等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上準(zhǔn)予抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進資源的循環(huán)利用；其次，以合理拉開利用再生資源和資源綜合利用與原生資源之間的稅負(fù)差距為目標(biāo)，通過提高進項稅抵扣的辦法，實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟的稅收優(yōu)勢，如允許廢舊輪胎綜合利用企業(yè)在取得廢舊輪胎時按10% ( 或更高) 抵扣進項稅，翻新輪胎實行13%(或更低)的低稅率。(3) 取消對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定，以免對土壤和水資源的保護產(chǎn)生不良影響。

其三，調(diào)整和完善消費稅相關(guān)政策。財政部、國家稅務(wù)總局（財稅［2006］33號）《關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》規(guī)定，從2006年4月1日起，對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進行了調(diào)整。消費稅稅目由原來的11個調(diào)整為14個，新增了木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表、成品油6個稅目，取消了護膚護發(fā)品稅目，將汽油和柴油稅目合并至成品油稅目，對小汽車、酒、摩托車、汽車輪胎、化妝品稅目稅率進行了調(diào)整。

篇5

一、蘇北經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

近幾年來，包括徐州、連云港、淮安、鹽城、宿遷在內(nèi)的蘇北地區(qū)經(jīng)濟有了較大發(fā)展，但與蘇南、蘇中等經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)相比，不論其經(jīng)濟生產(chǎn)總量、人均國民生產(chǎn)總值，還是其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況都有較大的差距。占全省人口43．3％、土地面積50．2％的蘇北地區(qū)，國內(nèi)生產(chǎn)總值卻只占全省的19．2％；人均國民生產(chǎn)總值則剛剛達(dá)到8500元，而全省人均國民生產(chǎn)總值已達(dá)24515元。從宏觀結(jié)構(gòu)上看，蘇北經(jīng)濟發(fā)展存在三大不足：一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)。第一、二、三產(chǎn)業(yè)分別占21．56％、45．86％和32．58％，與全省相比第一產(chǎn)業(yè)高出13．96％，第二、第三產(chǎn)業(yè)分別低10．74％、3．22％。與蘇南地區(qū)相比，其基本特征是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件較好，但農(nóng)業(yè)經(jīng)濟積累有限；工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平不高，工業(yè)結(jié)構(gòu)層次和產(chǎn)業(yè)集中度較低；第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后；科技對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻率較低，技術(shù)進步后勁不足；吸納外資及先進技術(shù)能力低；人均收入水平不高，經(jīng)濟發(fā)展較為落后。二是主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)沒有得到充分發(fā)展，難以帶動整個經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展。目前主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)仍停留在紡織、服裝、食品、化工、建材、普通機械設(shè)備制造、礦產(chǎn)資源開發(fā)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，而且這些行業(yè)的技術(shù)水平不高、附加值比率低。相反，目前一些已在蘇南地區(qū)蓬勃發(fā)展并開始成為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的電子、信息、通訊、生物工程、精密儀器等，在蘇北尚處于空白或剛剛起步階段。三是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)沒有得到充分發(fā)展，在蘇北經(jīng)濟中所占比重較小，各個產(chǎn)業(yè)的技術(shù)裝備和技術(shù)水平比較低，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)并未成為實際投資與發(fā)展的重點。

二、現(xiàn)行稅收政策對蘇北經(jīng)濟發(fā)展的負(fù)面影響

（一）現(xiàn)行增值稅政策對蘇北地區(qū)的影響

首先，在蘇北經(jīng)濟發(fā)展中具有優(yōu)勢的資源是礦產(chǎn)和農(nóng)業(yè)資源。但現(xiàn)行增值稅政策對礦產(chǎn)品開采、加工企業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)發(fā)展極為不利，如煤炭、石英、黃沙、建材等行業(yè)，大多無扣稅項目，能夠取得的進項抵扣少，主要是購進的電力等；農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)只允許按13%抵扣，而銷售時按17%征稅，這些在客觀上都造成了蘇北企業(yè)稅負(fù)偏高，使得蘇北有發(fā)展優(yōu)勢的基礎(chǔ)工業(yè)缺乏足夠的后勁，同時也難以帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而影響了蘇北地區(qū)資源優(yōu)勢的轉(zhuǎn)化及產(chǎn)品優(yōu)化升級。其次，蘇北地區(qū)以傳統(tǒng)的國有、集體企業(yè)為主，實行的是典型的生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)均不能抵扣進項稅。而我省經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)外商投資企業(yè)早已占據(jù)了“半壁江山”，外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備可以退還其所含的增值稅，實際上意味著對外資企業(yè)來說享受的是消費型增值稅，這又導(dǎo)致蘇北企業(yè)在與經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)的競爭中，處于十分不利的地位。第三、由于增值稅一般納稅人的“門檻”過高，而蘇北地區(qū)工業(yè)基礎(chǔ)薄弱、商業(yè)欠發(fā)達(dá)，以致大量增值稅納稅人無法被認(rèn)定為一般納稅人，在客觀上對蘇北中小企業(yè)的發(fā)展帶來較大的負(fù)面影響。以徐州市為例，2005年增值稅一般納稅人是10266戶，只占增值稅納稅人總戶數(shù)的13.12%，小規(guī)模納稅人卻占到了86.88%。而我省經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)的增值稅一般納稅人則達(dá)到30%左右。由于小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，無法與一般納稅人發(fā)生正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來，加之對小規(guī)模納稅人的征收率偏高，因而使小規(guī)模納稅人稅負(fù)較重、經(jīng)營行為被扭曲，小規(guī)模企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展受到較大影響。

（二）兩套企業(yè)所得稅制削弱了蘇北企業(yè)的競爭力

近年來，蘇南的經(jīng)濟發(fā)展和優(yōu)越的技術(shù)、產(chǎn)業(yè)、交通等區(qū)位優(yōu)勢，吸引了眾多的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。到2005年，蘇州市已擁有外資企業(yè)11275家，年產(chǎn)值達(dá)6627億元，占蘇州市工業(yè)總產(chǎn)值的55%以上，昆山市則達(dá)到了89%。蘇北地區(qū)由于在招商引資方面無法與經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)競爭，因而仍以內(nèi)資企業(yè)為主，外商投資企業(yè)很少。蘇北地區(qū)以徐州市為例，2005年外資企業(yè)為673家，僅占納稅人總數(shù)的0.86%，外資企業(yè)年產(chǎn)值僅為208億元，占徐州市工業(yè)總產(chǎn)值的17.35%。經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)的外資企業(yè)除享受著“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠外，工業(yè)園區(qū)內(nèi)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)和保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等，還享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠。外商投資企業(yè)所得稅實際稅負(fù)率約為12%左右，內(nèi)資企業(yè)的實際稅負(fù)率卻達(dá)到了25%左右，這種內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制的受益者主要是經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)。與之相比，蘇北地區(qū)企業(yè)處于不利的市場環(huán)境中，擴大了南北經(jīng)濟發(fā)展的不平衡。

（三）現(xiàn)行消費稅、資源稅等不利于蘇北地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展

現(xiàn)行的消費稅稅收收入屬中央級。而全省大型煙廠、酒廠等消費稅納稅大戶大多集中在蘇北地區(qū)，每年蘇北地區(qū)煙、酒等生產(chǎn)企業(yè)上繳國家消費稅上百億元，企業(yè)稅負(fù)很高，而地方卻得益甚微，影響了經(jīng)濟發(fā)展。在資源稅方面，現(xiàn)行資源稅的征收范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，征收范圍過窄，且單位稅額過低，如煤炭今年4月1日起才剛剛提高到每噸征收2.5元，其他非金屬礦產(chǎn)品每噸或每立方米也只是征收0.5—20元。同時，對大部分自然資源如水資源、土地資源等沒有征稅，資源稅對資源開發(fā)的調(diào)控作用小。蘇北屬于非金屬礦產(chǎn)資源豐富的地區(qū)，長期的自然資源開發(fā)并沒有使資源產(chǎn)地受益，開發(fā)和生產(chǎn)出來的資源產(chǎn)品運到經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)進行深加工、出口，資源的高額附加值被經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)所獲取，蘇北地區(qū)的這種資源優(yōu)勢未能轉(zhuǎn)化為稅源優(yōu)勢和經(jīng)濟優(yōu)勢。

（四）稅收優(yōu)惠政策對蘇北經(jīng)濟發(fā)展促進作用不大

近年來，為了西部大開發(fā)和振興東北，國家出臺了對這兩大區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策。西部已廣泛實行按15%的較低稅率征收企業(yè)所得稅，對新辦企業(yè)實行所得稅“兩免三減半”；對東北老工業(yè)基地則通過擴大增值稅抵扣范圍，試行由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)變，以降低企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)。同時，通過實行加速折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提高計稅工資標(biāo)準(zhǔn)等降低企業(yè)所得稅負(fù)。與上述地區(qū)相比，目前蘇北地區(qū)執(zhí)行的稅收優(yōu)惠只是普遍適用的政策，沒有體現(xiàn)蘇北地區(qū)產(chǎn)業(yè)、資源特色等問題。原因是蘇北經(jīng)濟雖然落后，但由于地處沿海，同時又處于**整體經(jīng)濟發(fā)達(dá)的大環(huán)境中，難以享受國家特殊的稅收政策扶持。而既有的稅收優(yōu)惠政策，蘇北基本上又享受不到，如現(xiàn)行企業(yè)所得稅制規(guī)定，對利潤較低的企業(yè)可實行優(yōu)惠稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的減按27%優(yōu)惠稅率征收，在3萬元以下的減按18%優(yōu)惠稅率征收。由于適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)定得太低，使得應(yīng)予扶持的企業(yè)較少得到照顧。而經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)以外資企業(yè)為主體，又擁有工業(yè)園區(qū)、保稅區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等“稅收優(yōu)惠特區(qū)”，享受著諸多超國民的優(yōu)惠待遇，從而使蘇北的招商引資和經(jīng)濟發(fā)展面臨更大壓力。蘇北的一些地方政府為了增加招商引資的籌碼，只能以犧牲地方財力為代價，出臺了很多自欺欺人所謂的“稅收優(yōu)惠政策”，但稅務(wù)機關(guān)并未執(zhí)行這類非法的稅收優(yōu)惠政策，“稅收優(yōu)惠政策”實質(zhì)上變成“財政返還”，加大了政府的財政壓力，使本就負(fù)債累累的縣鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政雪上加霜，得不償失。同時，也導(dǎo)致了本地企業(yè)和外來企業(yè)的稅負(fù)不公，破壞了公平競爭的原則。

三、促進蘇北振興的稅收政策建議

（一）以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策為核心，引導(dǎo)蘇北地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級

稅收優(yōu)惠政策作為政府主動運用稅收手段干預(yù)經(jīng)濟的措施，通常是國家促進落后地區(qū)開發(fā)、緩解區(qū)域經(jīng)濟失衡的重要工具。在加快蘇北地區(qū)振興步伐的過程中，必須積極發(fā)揮稅收的作用。從稅收政策的角度來說，實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，在稅收上對農(nóng)產(chǎn)品加工銷售、礦產(chǎn)資源利用、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等進行重點扶持，提高產(chǎn)品的附加值，加快科技成果的轉(zhuǎn)化，提高蘇北地區(qū)資源利用效率，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（二）發(fā)揮稅收政策杠桿作用，支持蘇北農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營

蘇北的經(jīng)濟落后在于其農(nóng)業(yè)比重過大，但振興蘇北的后發(fā)優(yōu)勢也在農(nóng)業(yè)。目前，淮安市、宿遷市以農(nóng)業(yè)為主，鹽城市、連云港市的海產(chǎn)品占相當(dāng)比重，徐州市則是礦采業(yè)和農(nóng)業(yè)并駕齊驅(qū)。為此，**省“十一五”規(guī)劃提出了“加快建設(shè)東隴海線產(chǎn)業(yè)帶”、“加快開發(fā)沿海產(chǎn)業(yè)帶”的新思路，以科學(xué)調(diào)整蘇北的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，把農(nóng)業(yè)資源優(yōu)勢迅速轉(zhuǎn)化為工業(yè)資源優(yōu)勢。農(nóng)產(chǎn)品、海產(chǎn)品的初級產(chǎn)品深加工，可以增加科技含量，增加附加值，是一個需求量很大、前景廣闊的產(chǎn)業(yè)。因此，應(yīng)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵投資興辦農(nóng)、海產(chǎn)品加工業(yè)項目，集中扶持一批規(guī)模大、競爭力強、效益好、帶動農(nóng)民增產(chǎn)增收作用顯著的龍頭企業(yè)，促進產(chǎn)供銷、貿(mào)工農(nóng)相結(jié)合的“一條龍”產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)營機制的形成，大力提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的組織程度。

（三）加大稅收政策傾斜力度，扶持蘇北中小企業(yè)做大做強

改革開放以來，中小企業(yè)不僅成為推動蘇北地區(qū)經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要力量，而且在緩解社會就業(yè)壓力、為社會化大生產(chǎn)提供必需的協(xié)作服務(wù)、帶動中小城鎮(zhèn)建設(shè)等方面發(fā)揮了獨特作用。同時，中小企業(yè)還成為了蘇北地區(qū)稅收新的增長點。因此，稅收政策要扶持蘇北地區(qū)中小企業(yè)的健康發(fā)展和做大做強。

（四）完善稅收環(huán)保政策，促進蘇北循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展

目前，經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)正在進行生態(tài)市縣建設(shè),一批高污染、高能耗的企業(yè)被清理出局，這些企業(yè)正在轉(zhuǎn)入蘇北。蘇北是一片正在開發(fā)的熱土，其獨特的環(huán)境資源是一筆巨大的財富，是未來經(jīng)濟發(fā)展的增長點。為了增強蘇北地區(qū)的發(fā)展后勁，應(yīng)盡快出臺環(huán)境保護稅收政策，建立健全獨立的環(huán)境保護稅種，以稅代費，進一步強化對環(huán)境污染的系統(tǒng)整治力度，喚起社會對環(huán)境保護的重視，促進地方政府和企業(yè)樹立正確的理念，理性地選擇高科技、環(huán)保型企業(yè)。

篇6

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃 避稅 聯(lián)系 區(qū)別

一、稅收籌劃的概念及特征

稅務(wù)籌劃是作為一門邊緣學(xué)科，其綜合性非常強，涉及到企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，對其定義的表述也各不相同，但基本含義大致相仿：

1935年英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，……不能強迫他多繳稅。”湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認(rèn)同，英國、美國、澳大利亞等國在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。

荷蘭國際財政文獻局(IBFD)《國際稅收辭匯》是這樣下定義的：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?/p>

印度稅務(wù)專家N?J?雅薩斯威所著《個人投資和稅收籌劃》一書中提到，稅收籌劃是“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！?/p>

可見，稅收籌劃是指納稅人為實現(xiàn)稅后利益最大化，在法律許可范圍內(nèi)通過財務(wù)、經(jīng)營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務(wù)做出籌劃。

通過對上述稅務(wù)籌劃定義的分析，可得出稅務(wù)籌劃具有以下幾個基本特征：

1.合法性。當(dāng)存在多種合法的納稅方案可以進行選擇時，納稅人可以選擇低稅負(fù)方案，這也正是稅收政策引導(dǎo)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)納稅人經(jīng)營行為的重要作用之一。國家刺激、抑制經(jīng)濟活動往往利用或高或低的稅負(fù)來加以宏觀調(diào)控，因而，企業(yè)進行稅收籌劃尋找低稅點，無疑可以促進國家經(jīng)濟政策的貫徹執(zhí)行，從而使稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用得以實現(xiàn)。政府也可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營者謀求最大利潤的動機和目的，有意識地通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者和消費者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實現(xiàn)政府的某些經(jīng)濟或社會目的。因此，稅務(wù)籌劃是生產(chǎn)經(jīng)營者追求最大利潤的重要手段，是稅收優(yōu)惠政策的合理體現(xiàn)，多數(shù)情況下它與政府的政策導(dǎo)向是同向的。

2.籌劃性。眾所周知，企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅。這在客觀上為納稅人提供了納稅前做出稅前籌劃或安排的機會，也就是說，稅收籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生前進行的，具有超前性。

3.目的性。稅務(wù)籌劃是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，取得“節(jié)稅”的利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報率；另一層意思是拖延納稅時間。納稅期的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，也許可以降低資金成本，不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約。但企業(yè)在進行稅收籌劃減輕企業(yè)稅負(fù)的同時，也有相關(guān)成本的增加，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時要進行“成本――效益分析”，以判斷在經(jīng)濟上是否可行和必要。一般來說，企業(yè)規(guī)模越大，經(jīng)營范圍越廣，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，涉及的稅種越多，稅務(wù)籌劃空間越大，所需籌劃成本越高。

4.綜合性。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，如不著眼于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn)，有可能會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。同時，企業(yè)稅務(wù)籌劃要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，因為各個稅種是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。

二、避稅的概念及特征

一般地說，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以減少應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認(rèn)為是不道德的，但使用的方式是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質(zhì)。

國際財政文獻局的《國際稅收辭匯》中避稅的定義是：個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法的漏洞或其他不足鉆空取巧，以達(dá)到避稅目的。

按照前面所列的比較權(quán)威的定義,可以歸納出避稅主要具有下面幾個特征：

(1)合法性，即避稅所使用的方式是合法的，納稅人行為不具有欺詐的性質(zhì)。

(2)避稅的手段表現(xiàn)為巧妙地利用稅法的漏洞來減輕稅負(fù)。交易的安排不完全出于正常交易動機，或者純粹是出于稅務(wù)動機，或者既包含商業(yè)動機，也包含稅務(wù)動機。

三、兩者的聯(lián)系和區(qū)別

避稅的目的性、方式上的合法性、籌劃性和稅務(wù)籌劃相同。

就效果而言，避稅就是一種節(jié)稅的方式。但因為避稅是利用稅法的漏洞節(jié)稅，而稅法漏洞可能在近期稅法完善中得以修補，從而使得由原來的合法行為變?yōu)檫`法行為，由避稅淪為偷稅。

從成本來看，避稅的成本要比其他節(jié)稅手段大的多，因此，進行稅務(wù)籌劃時，不會把避稅列為首選方法。當(dāng)通過其他節(jié)稅方法能達(dá)到同樣的目的時，納稅人不會選擇避稅。

稅務(wù)籌劃是與立法意圖一致的行為，而避稅則是與立法意圖相悖的行為。稅務(wù)籌劃既合法又合理，而避稅則合法但不合理，這里“理”即是指立法的意圖。

參考文獻：

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[3]田冰芬.稅務(wù)籌劃發(fā)展的意義及對策[J].經(jīng)濟師,2001（7）

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關(guān)鍵詞:稅收;稅收管理;稅收秩序一、目前稅收管理中存在的問題

(一)單純追求收入目標(biāo),稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以論文來,我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟增長、加強征管等因素外,維系高增長的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù),各級政府和財稅部門繼續(xù)采取“超常措施”,“寅吃卯糧”、“無稅空轉(zhuǎn)”等現(xiàn)象日益公開化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管,其危害是顯而易見的。其一,剛性的任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)弱化了剛性的稅收執(zhí)法,看似力度很大,實質(zhì)上是對法律尊嚴(yán)的自我踐踏。其二,大面積的超收,人為改變了正常情況下的稅收數(shù)量和規(guī)模,掩蓋了稅制的運行質(zhì)量和真實的稅收負(fù)擔(dān)程度,為宏觀決策提供了虛假的數(shù)字依據(jù)。

(二)一些稅種先天不足,稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)乏力稅種設(shè)置、稅率設(shè)計的目的,最終要通過征收管理來實現(xiàn)。稅收征管中的一系列問題,使一些稅種的設(shè)置初衷大打折扣?，F(xiàn)行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失,該稅種的調(diào)節(jié)作用無法發(fā)揮,與政策設(shè)計的初衷大相徑庭。而且,從中央到地方,對煙酒稅收的依賴程度越來越大,實際工作中采取了一些積極扶持政策,完全偏離了限制消費和生產(chǎn)的初衷,稅收調(diào)節(jié)嚴(yán)重乏力。

(三)財務(wù)核算虛假,稅收監(jiān)督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標(biāo)。據(jù)調(diào)查,我國的稅收差額大體在30%-40%。當(dāng)前的突出問題是,一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發(fā)票,違法數(shù)額巨大,觸目驚心。2.財務(wù)核算成果人為控制,經(jīng)營指標(biāo)虛假。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報經(jīng)營成果或計算稅金時,往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒有設(shè)立兩套賬目的單位,在財務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會計核算掩蓋著許多經(jīng)過處理的問題。虛假的財務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國民經(jīng)濟統(tǒng)計指標(biāo)的失真。3.某些企業(yè)腐敗嚴(yán)重,侵蝕稅基。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗,屢禁不止,局部地區(qū)愈演愈烈,已經(jīng)成為社會毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財務(wù)上,毫無例外都是化公為私,侵吞國家資財,侵蝕稅基。

二、存在問題的原因

(一)社會原因———整個社會的執(zhí)法狀況欠佳為適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,我國相繼出臺了大量法律法規(guī),長期以來“無法可依”的狀況逐步得到改善。但是,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題一直嚴(yán)重困擾各級政府和執(zhí)法部門。在這樣一個社會大環(huán)境下,稅收執(zhí)法始終處在各種矛盾的焦點上,行政干預(yù)、人情干預(yù)、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴(yán)重制約著嚴(yán)格執(zhí)法。1.稅收保全和強制執(zhí)行難。專業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌后,出于自身利益的考慮,往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門為防范風(fēng)險,實行貸款抵押,企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行,稅務(wù)機關(guān)扣押、查封企業(yè)財產(chǎn),有時沒有標(biāo)的物。2.法人案件處理難。一般說來,對納稅人個人的稅務(wù)違章案件比較容易處理,而對法人涉稅案件的處理往往會遇到來自地方的行政干預(yù)和社會的壓力。企業(yè)的稅收問題被查實后,政府一般要予以庇護,稅務(wù)機關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽:淺析我國稅收管理存在的問題及對策79一些地方企業(yè)普遍困難,稅務(wù)機關(guān)在案件處理上,不得不考慮社會穩(wěn)定和稅源延續(xù)問題,因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執(zhí)法專業(yè)性較強,司法立案需要重新取證,一些涉稅違法案件查處遲緩,久拖不決,處罰不及時、定案不準(zhǔn)確、執(zhí)法不到位的問題比較突出。

(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進程1.大部分稅種沒有通過人大立法,而是以條例形式,法規(guī)層次低,而且具體條款頻繁修改,缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。一些正在執(zhí)行的條款不能作為認(rèn)定納稅人犯罪的依據(jù),客觀上存在稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)執(zhí)法上的雙重標(biāo)準(zhǔn)。2.稅收程序法律依據(jù)不足,現(xiàn)行《中華人民共和國稅收征收管理法》,對稅收程序的規(guī)定過于簡單、原則,可操作性差。3.沒有建立獨立的稅務(wù)司法體系,稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)和權(quán)力脫節(jié)。

(三)內(nèi)部機制原因———稅收征管機制落后機構(gòu)設(shè)置條塊分割,重疊交叉,成本過高,效能低下。一方面,各種經(jīng)濟成分的重新組合,各種所有制形式的頻繁變動,各行業(yè)的相互交融,使得企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營方式、隸屬關(guān)系呈現(xiàn)明顯的多極性和不穩(wěn)定性。反映到稅收征管上,最突出的問題就是征管范圍無法劃清。另一方面,隨著企業(yè)主管部門的合并、撤銷、精簡、改變職能,原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列,直屬機構(gòu)失去存在必要,城市稅務(wù)直屬分局和區(qū)局并存,給稅收成本的控制、機構(gòu)精簡、管理效能的提高帶來一定負(fù)效應(yīng),也給納稅人辦理稅收事宜帶來諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔(dān)與職能行使上相脫離;交叉管理,稅負(fù)不公,爭搶稅源,漏征漏管嚴(yán)重。

三、對策分析

(一)改革稅收計劃管理,提高其合理性、科學(xué)性1.實事求是,增強稅收計劃管理的科學(xué)性。稅收計劃的制定,除了參考國民經(jīng)濟宏觀發(fā)展計劃和國家預(yù)算收入外,更應(yīng)從經(jīng)濟稅源的實際出發(fā),緊密結(jié)合市場變化,遵循從經(jīng)濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則,以“發(fā)展變化”的總觀點來預(yù)測分析經(jīng)濟稅源,使稅收計劃盡量與實際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學(xué)化、合理化,一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù),為科學(xué)編制稅收計劃奠定基礎(chǔ);二要在具體編制計劃過程中,采取因素測算法與抽樣調(diào)查法進行綜合驗證,合理科學(xué)地確定每一因素,避免簡單推算,提高計劃準(zhǔn)確度;三要開發(fā)設(shè)計出稅收計劃信息管理軟件,建立縱向可與各級稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫,橫向可與各部門、重點行業(yè)、重點企業(yè)互相交流的反映市場動態(tài)的數(shù)據(jù)庫,并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計劃的正確依據(jù)。2.完善會計改革,保證計劃執(zhí)行的準(zhǔn)確性?，F(xiàn)行稅收會計核算辦法雖以申報應(yīng)征數(shù)作為核算起點,建立了基層征收機關(guān)分戶分稅種明細(xì)賬,但由于諸多方面原因,在基層會計實踐中,除入庫數(shù)額外,其他數(shù)據(jù)一定程度上缺乏真實性、完整性,影響了稅收計劃利用會計資料來計算稅收增減因素、測算稅收負(fù)擔(dān)和稅收增減幅度、預(yù)測稅源及其變化趨勢。必須進一步完善和加強稅收會計改革,進一步提高計算機在計會領(lǐng)域的應(yīng)用水平,全面真實準(zhǔn)確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調(diào)查研究,增強計劃分析的針對性。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。制定稅收計劃的同志應(yīng)經(jīng)常深入基層了解情況,及時反映征管工作中的新情況、新問題,掌握經(jīng)濟稅源結(jié)構(gòu)和變化情況以及發(fā)展趨勢,提高預(yù)測稅收收入的能力。在稅收計劃執(zhí)行情況分析中,要實現(xiàn)定量分析與定性分析相結(jié)合,既要分析客觀原因,更要分析主觀原因,做到有情況、有數(shù)據(jù)、有比較、有辦法、有預(yù)測,抓住重點。還要實行稅收計劃分析與稅收統(tǒng)計分析相結(jié)合,充分發(fā)揮現(xiàn)有信息資料的作用。4.實行綜合評價,增強計劃考核的合理性。當(dāng)計劃與實際稅源有較大的差距時,不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部的考評,不能把計劃完成情況好壞作為唯一標(biāo)準(zhǔn),要強調(diào)依法治稅,加大對執(zhí)法情況監(jiān)督考評的份量,以促進稅收管理工作的法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

篇8

關(guān)鍵詞:雙語教學(xué) 教學(xué)媒介

“雙語教育是用兩種語言作為教學(xué)媒介語言，通過學(xué)習(xí)科目知識，來達(dá)到掌握該語言的目的。也就是說，雙語教育并非通過語言課程來實現(xiàn)語言教育的目標(biāo)，而是通過學(xué)校教育中的其它的科目來達(dá)到幫助學(xué)習(xí)者掌握兩種語言的目的。”①目前在我國第一種語言為漢語，第二種語言絕大部分是指英語。采用雙語進行學(xué)科教學(xué)，既學(xué)習(xí)學(xué)科知識，又練習(xí)英語的聽說能力。雙語教學(xué)的最終目的是“為了向?qū)W生提供比較多的語言輸入信息，讓他們有機會接觸目的語，而且更重要和有意義的是讓學(xué)生在無意識的情況下接觸他們所要學(xué)習(xí)的目的語。由于學(xué)習(xí)的需要，學(xué)生自然會產(chǎn)生學(xué)習(xí)目的語的動機和興趣?！备咧小督?jīng)濟生活》雙語課教學(xué)是指在高中《經(jīng)濟生活》教學(xué)中用英語作為教學(xué)語言，由少到多，由淺至深進行嘗試，并綜合運用肢體語言、多種教學(xué)媒體，使學(xué)生置身于濃郁的英語語言氛圍的情景中，學(xué)習(xí)經(jīng)濟學(xué)科知識，練習(xí)英語表達(dá)能力，從而有效地培養(yǎng)、提高學(xué)生學(xué)習(xí)、應(yīng)用英語的興趣、愛好與能力。

高中《經(jīng)濟生活》在初步明確社會主義初級階段的經(jīng)濟制度（Economic system）和社會主義市場經(jīng)濟（Market Economy）基本特征（Basic features）的基礎(chǔ)上，分別介紹了一些與學(xué)生當(dāng)前和未來生活相關(guān)的商品（Goods）、貨幣（currency）、市場（Market）、企業(yè)（Corporations）、三大產(chǎn)業(yè)（Primary, Secondary and Tertiary industries）、財政（Finance）、稅收（Taxation）、儲蓄（Savings）、保險（Insurances）、股票（Stocks）等市場經(jīng)濟的具體知識和相關(guān)的政策。②在《經(jīng)濟生活》課實施雙語教學(xué)具有諸多優(yōu)勢：首先，《經(jīng)濟生活》的教學(xué)內(nèi)容與學(xué)生的生活聯(lián)系非常緊密，在日常生活中學(xué)生已經(jīng)對所學(xué)知識有了初步的認(rèn)識，對于一些專業(yè)名詞的英文表達(dá)已經(jīng)有了一些接觸，如銀行（bank）、公司（Corporation）等等，這些使《經(jīng)濟生活》的教學(xué)變得相對容易；其次，《經(jīng)濟生活》的教學(xué)內(nèi)容時政性非常強，教學(xué)資源豐富。經(jīng)濟問題是新聞媒體關(guān)注的重點，如英文報紙，英文雜志，英語電視，這些媒體所報道的內(nèi)容有很大部分是關(guān)于經(jīng)濟的，實踐中我們通過訂閱Guangzhou Morning Post、China Daily、21st Century 等報刊雜志獲得了大量的文字資料。第三，《經(jīng)濟生活》的教學(xué)內(nèi)容在高一年級完成，意識形態(tài)方面的內(nèi)容相對較少，且高考和會考的壓力相對較小。以上優(yōu)勢，為我們實施雙語教學(xué)提供了一個相對寬松的環(huán)境。

一、高中《經(jīng)濟生活》雙語教學(xué)的基本目標(biāo)

各門學(xué)科都有其自身完整的知識體系，高中《經(jīng)濟生活》教學(xué)的學(xué)科教學(xué)目標(biāo)包括以下三個方面：第一，認(rèn)識目標(biāo)，要使學(xué)生明確社會主義公有制是我國社會主義經(jīng)濟制度的基礎(chǔ)，知道社會主義市場經(jīng)濟的基本特征，了解國家進行經(jīng)濟建設(shè)的概況；第二，能力目標(biāo)，要使學(xué)生能夠初步說明最常見的經(jīng)濟現(xiàn)象，提高參與經(jīng)濟活動的能力；第三，德育目標(biāo)，使學(xué)生能夠在黨的政策的指導(dǎo)下，依據(jù)國家法律，自覺規(guī)范自己在經(jīng)濟生活中的行為，逐步樹立為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)作出貢獻的志向。

實施雙語教學(xué)的目標(biāo)，首先應(yīng)是《經(jīng)濟生活》學(xué)科教學(xué)目標(biāo)。雙語教學(xué)的另一目標(biāo)“應(yīng)當(dāng)是培養(yǎng)和提高學(xué)生運用外語的能力。通過使用外語進行學(xué)科教學(xué)，增添學(xué)生運用外語的機會，從而使他們能用外語進行交流?！笨傮w而言，高中《經(jīng)濟生活》雙語教學(xué)的基本目標(biāo)就是使學(xué)生理解掌握《經(jīng)濟生活》教學(xué)的基本知識，完成“學(xué)習(xí)知識、培養(yǎng)能力，提高覺悟”三位一體的教學(xué)目標(biāo)，同時能夠運用英語來學(xué)習(xí)和探討經(jīng)濟問題，并初步學(xué)會用英語收集與經(jīng)濟有關(guān)的信息。

二、高中《經(jīng)濟生活》雙語教學(xué)的理論依據(jù)及運作過程

1.理論依據(jù)

“輸入假設(shè)”說（the input hypothesis）是由美國加州大學(xué)克拉申教授提出的。他認(rèn)為在加速語言習(xí)得的內(nèi)化過程中，強化語言信息的輸入是至關(guān)重要的。該理論認(rèn)為語言習(xí)得的一個重要條件就是學(xué)習(xí)者要理解略超過他現(xiàn)存水平的輸入語。如果學(xué)習(xí)者現(xiàn)有水平為Ⅰ，那么教學(xué)中應(yīng)該提供的輸入只能是Ⅰ＋1。如果輸入內(nèi)容太難，學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性與自信心將會受到挫傷，最終收效甚微；如果輸入的信息能為學(xué)生所理解，并能引起他們的共鳴與思考，學(xué)生的學(xué)習(xí)動力就會增強，自信心就會上升，漸漸地就會形成積極的學(xué)習(xí)態(tài)度。

依據(jù)該理論，我們認(rèn)為雙語教學(xué)中英語的輸入應(yīng)該堅持由少到多，由淺到深的原則。雙語教學(xué)應(yīng)該是一個發(fā)展過程，是一個動態(tài)過程，其教學(xué)方式也應(yīng)是延續(xù)的。在教學(xué)過程中應(yīng)該創(chuàng)設(shè)英語的學(xué)習(xí)情境，從而增強學(xué)生的學(xué)習(xí)動機。

2.循序漸進，分階段實施

雙語教學(xué)的第一階段，就是在《經(jīng)濟生活》教學(xué)中，以漢語教學(xué)為主體，以英語教學(xué)作為滲透，在講解《經(jīng)濟生活》概念和要素的同時，給出這些概念的英文表達(dá)法。在這個階段，教師可以將經(jīng)濟學(xué)科領(lǐng)域中的有關(guān)專業(yè)術(shù)語以英語詞匯的形式整理，并在教學(xué)過程中對這些詞匯加以強調(diào)，加深學(xué)生對這些詞匯的理解，增加學(xué)生的專業(yè)英語詞匯量。課堂使用英語的比例為5％―10％。在高中《經(jīng)濟生活》《依法納稅是公民的基本義務(wù)》一節(jié)中，我們主要給出了以下概念和要素的詞匯和表述：稅收：tax,公民：citizen,納稅人：tax payer, 稅法：tax law, 稅種：the kind of taxation, 增值稅：value-added tax, 營業(yè)稅：business tax, 消費稅：consumption tax, 稅率：tax rate, 關(guān)稅：tariff, 依法納稅是公民的基本義務(wù)：Tax payment is the basic duty of the citizen according to law等等，同時運用《經(jīng)濟生活》與時政緊密相連的特點，鼓勵學(xué)生閱讀有關(guān)經(jīng)濟的英語新聞，使學(xué)生感性地、直接地了解本學(xué)科知識，開拓學(xué)生的視野。這樣，學(xué)生在兩種語言的結(jié)合下學(xué)習(xí)新知識，產(chǎn)生了濃厚的興趣，激發(fā)了學(xué)習(xí)的積極性。

雙語教學(xué)的第二階段，就是在《經(jīng)濟生活》課堂教學(xué)中，將漢語和英語整合起來，但仍以漢語為主。教學(xué)日常用語和分析經(jīng)濟原理、經(jīng)濟現(xiàn)象采用英語，教師授課以英語為主，授課過程中引用與授課內(nèi)容相關(guān)的英語視頻材料，學(xué)生回答和討論仍使用漢語。課堂使用英語的比例爭取達(dá)到20%―40%。在課堂教學(xué)中常用的教學(xué)用語有：

請?zhí)岢瞿阍陬A(yù)習(xí)過程中遇到的問題。

Please tell me what you can not understand while you are previewing.

這節(jié)課我們討論以下問題。

Today we are going to talk about the following question.

如果你知道問題的答案，請舉手示意我！

If you know the answer to the question, please put up your hands to me.

請大家討論這個問題。

Please discuss the question with each other.

請大聲地自信地表述你的觀點。

Please speak out your point of view loudly with much confidence.

你如何評價現(xiàn)實生活中的這種行為？

What do you think of this kind of act in our daily life?

你如何看待這種經(jīng)濟現(xiàn)象？

What do you think of such kind of economic phenomenon?

教學(xué)過程力求簡練、準(zhǔn)確，即對教學(xué)中知識點的描述，在語言表達(dá)時，盡量簡練化，尤其注意選用常用普通的詞匯講解，使學(xué)生在初學(xué)階段易聽、易記、易理解，在簡練化表達(dá)基礎(chǔ)上，又注重語言運用的靈活性，從而給學(xué)生靈活掌握與運用英語起到潛移默化的作用。③

雙語教學(xué)的第三階段，就是在熟練掌握英語的基礎(chǔ)上，在《經(jīng)濟生活》課堂教學(xué)中，以英語教學(xué)為主體，師生使用英語進行課上交流，教師使用英語引導(dǎo)學(xué)生用英語回答進行思維和討論。學(xué)生使用英語回答問題、闡述觀點，只有當(dāng)英語不能正確表達(dá)自己觀點時才用漢語進行補充。課堂使用英語比例達(dá)到80％以上。這是雙語教學(xué)的最高階段，也是雙語教學(xué)的真正實施和最終歸宿。這一階段教師可以充分利用《經(jīng)濟生活》知識生活性、時事性的特點，大大拓展知識領(lǐng)域，加大課堂容量。在高中《經(jīng)濟生活》《銀行的業(yè)務(wù)及職能》一節(jié)中，我們就采用從生活出發(fā)用英語引導(dǎo)學(xué)生思考、探究、討論。以下是此節(jié)的部分課堂實錄：

Teacher:If you walk on the street, which banks can you see?

Student 1:I can see many banks, for example, People’s Bank of China and Construction Bank of China and so on.

T: Good, what about you, this boy?

S2:I usually see ICBC, but I don’t know what it means.

T: Who can tell him what’s the meaning of ICBC?

S3:I think ICBC is Industrial Commercial Bank of China.

T:Yes, you are right. I think Industrial Commercial Bank of China is very common in our life. But these banks are very different. Next, you can discuss with each other about the differences among banks.

……

師生在雙語教學(xué)中，既體會了教學(xué)的艱辛與壓力，更體會到雙語教學(xué)所帶來的提升與魅力。

3.注重教學(xué)方法

在教學(xué)方法上，應(yīng)兼顧《經(jīng)濟生活》教學(xué)和英語教學(xué)共同特點，突出《經(jīng)濟生活》教學(xué)的生活化、時政性和英語教學(xué)的實用性、工具性等特點。教學(xué)中應(yīng)允許使用現(xiàn)代化教學(xué)手段，使學(xué)生在生動活潑的氛圍中學(xué)習(xí)，提高其自身的積極性和主動性。因此，在教學(xué)中應(yīng)考慮以下幾點：

第一，體現(xiàn)《經(jīng)濟生活》教學(xué)的生活化、時政性，盡可能地使用直觀教具和非語言手段，幫助學(xué)生理解教學(xué)內(nèi)容，以降低學(xué)生在英語理解上的難度。語言的表達(dá)、表情的表達(dá)、恰當(dāng)手勢的表達(dá)會起到意想不到的注解作用。“重視教材的立體性，注意直觀教學(xué)媒體的引進和積累，增加錄像、錄音、多媒體等視聽教材的使用頻度和幅度，以降低語言理解的難度?！?/p>

第二，提供機會，讓學(xué)生更多的展示自我。一堂課應(yīng)有23的時間屬于學(xué)生的活動，課前2―3分鐘的presentation，講述與《經(jīng)濟生活》相關(guān)的經(jīng)濟新聞，要求表情豐富，結(jié)合肢體展示、表演，而不僅僅是“說”英語。每堂課最后有5分鐘，在教師小結(jié)的同時，讓學(xué)生用英語把新課的主要內(nèi)容提綱挈領(lǐng)地講述一遍。以下是我們在學(xué)生回答問題時經(jīng)常用的評價語：

Well done!好樣的

Very nice!非常好

Great, you areright!很棒，你答對了！

Good idea!好主意

Of course, I agree with you! 那當(dāng)然，我完全同意你

第三，創(chuàng)造雙語教學(xué)氛圍。雙語教學(xué)應(yīng)貫穿于平時的各節(jié)課中，不能為了一次公開課的開設(shè)而關(guān)注雙語教學(xué)。即教師平時就應(yīng)有雙語教學(xué)的意識。同時，進行雙語教學(xué)離不開家長、教研組和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，所以應(yīng)該進行雙語教學(xué)的宣傳活動，使家長、師生和學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)更深刻地了解和支持雙語教學(xué)，從而使雙語教學(xué)能順利地進行。

雙語教學(xué)還處在探索階段，其實施還沒有固定的模式，在探索實踐的過程中，應(yīng)分清主次，勿急于求成。首先，要始終把英語定位在工具的地位。“雙語教學(xué)計劃中最顯著的特點之一就是第一語言的中介作用”，堅持以達(dá)到《經(jīng)濟生活》學(xué)科教學(xué)目標(biāo)首要任務(wù)，充分發(fā)揮英語的工具作用，注重讓學(xué)生聽得懂，說得出，不要在語法結(jié)構(gòu)、詞匯及用法上花太多的功夫。其次，要持之以恒進行雙語教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生使用英語的習(xí)慣。雙語教學(xué)有一個循序漸進、逐步發(fā)展的過程，要有一個長時間的磨合期。

注釋:

① 雷曉霞.中學(xué)政治教學(xué)的反思.中學(xué)生政治學(xué)習(xí)報,2002年第9期.

篇9

但是，與國際一般水平相比，我國服務(wù)業(yè)發(fā)展明顯滯后，存在整體規(guī)模小、發(fā)展水平低、增加值比重輕等問題?！笆濉币?guī)劃綱要提出，把推動服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的戰(zhàn)略重點，營造有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策和體制環(huán)境，盡快完善支持服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策措施。稅收政策作為宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要工具，是推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要手段。因此，在稅制改革和優(yōu)化的過程中，應(yīng)當(dāng)制定更多的有利于服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，為服務(wù)業(yè)發(fā)展提供一個公平、有效的競爭環(huán)境。

一、現(xiàn)行稅收政策在促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面的問題

（一）稅收優(yōu)惠法律層次較低，缺乏穩(wěn)定性

目前，針對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策主要是以意見、通知甚至是批復(fù)的形式出現(xiàn)，散見于各個單行文本之中，法律效力相對較低。由于立法上缺乏全國統(tǒng)一的規(guī)劃，各省均出臺了相應(yīng)的稅收政策，但優(yōu)惠方式和力度都存在一定差別，造成了行業(yè)稅負(fù)在地區(qū)分布上的不均衡。同時，稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性不夠。由于我國目前開征的稅種大多是以暫行條例形式出臺的，執(zhí)行中補充規(guī)定較多，而促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)政策也多見于各稅種的補充規(guī)定中。由于經(jīng)濟形勢的不斷變化，就需要對涉及服務(wù)業(yè)中的稅收優(yōu)惠政策不斷地進行調(diào)整、補充，需要對相關(guān)政策進一步細(xì)化解釋，因此就導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性較差，在一定程度上影響了稅收政策的執(zhí)行效果。

（二）稅收制度設(shè)計不合理

1.增值稅征稅范圍偏窄

我國現(xiàn)行增值稅的征收范圍主要集中在制造業(yè)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)，而交通運輸、郵電通訊等絕大部分服務(wù)業(yè)未納入增值稅征收范圍。對交通運輸業(yè)、物流業(yè)、建筑業(yè)購入貨物和固定資產(chǎn)較大的企業(yè)，因其是營業(yè)稅征稅范圍，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，上述行業(yè)一般是按收入全額繳納3%的營業(yè)稅。同時，因為不屬于增值稅的征收范圍，對購入貨物和固定資產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，實際還承擔(dān)了外購固定資產(chǎn)價款中不能抵扣的增值稅進項稅額，因此稅負(fù)比生產(chǎn)性行業(yè)重，直接影響了現(xiàn)代物流業(yè)、交通運輸業(yè)的快速發(fā)展。

2.營業(yè)稅稅率偏高，重復(fù)征稅較為嚴(yán)重

我國服務(wù)業(yè)多數(shù)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目，從營業(yè)稅稅率設(shè)計看，金融保險、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及服務(wù)業(yè)均適用5%的基本稅率，娛樂業(yè)適用5%—20%的差別比例稅率，比增值稅的小規(guī)模納稅人3%的增值稅稅率，最少高出2%，如果再考慮營業(yè)稅通常全額計稅，實際稅收負(fù)擔(dān)可能更高，部分行業(yè)的營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)明顯高于增值稅水平。同時，隨著社會的發(fā)展，經(jīng)濟活動的整體性日益明顯，分工也越來越細(xì)，如物流業(yè)涉及貨物的包裝、運輸、倉儲、裝卸及保險、融資租賃等多種業(yè)務(wù)，但是現(xiàn)行的營業(yè)稅除特殊規(guī)定外，大多按照營業(yè)額全額征收，如果是采取專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營方式，由于流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，就會導(dǎo)致同一道業(yè)務(wù)被重復(fù)征稅；如果是采取全能化生產(chǎn)經(jīng)營方式，由于是一個企業(yè)完成所有業(yè)務(wù)，所以稅收負(fù)擔(dān)較輕。營業(yè)稅重復(fù)征稅阻礙了服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，違背了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。

（三）稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)定位不清晰，方式較為單一

首先，稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)不合理。我國目前實行的稅收優(yōu)惠政策針對制造業(yè)制訂的較多，而以高資本投入、高技術(shù)支撐為基本特征的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，盡管在產(chǎn)品開發(fā)環(huán)節(jié)的高投入存在較高的風(fēng)險，但是稅收優(yōu)惠政策對研發(fā)過程中的風(fēng)險控制、技術(shù)更新等環(huán)節(jié)的支持力度不大，其稅收優(yōu)惠大多集中于產(chǎn)品研發(fā)成功之后。其次，稅收優(yōu)惠方式單一。目前主要以直接減免為主，基本局限于稅率優(yōu)惠和定額減免等事后減免的方式，導(dǎo)致企業(yè)對經(jīng)營過程重視不夠，對一般的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)具有一定的效果；而對于一些經(jīng)營風(fēng)險較高和投入較大的高新技術(shù)服務(wù)業(yè)，則難以取得顯著的功效。加速折舊、費用加倍扣除等一些能夠在研發(fā)和實驗階段給予扶持的間接稅收優(yōu)惠政策相對較為匱乏。此外，稅收優(yōu)惠對高科技產(chǎn)品和勞務(wù)的傾斜不夠明顯，以產(chǎn)業(yè)為重點的稅收優(yōu)惠對優(yōu)惠的目標(biāo)、重點都不夠清晰，使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在與傳統(tǒng)行業(yè)的競爭中優(yōu)勢不夠明顯。

二、國外稅收促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的主要做法

（一）物流業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策穩(wěn)定，手段多樣

許多國家和地區(qū)將物流業(yè)列為優(yōu)先發(fā)展的行業(yè)，在投資、費用抵扣、所得分配等方面都制定了一系列長期穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策，一般從法律形式加以明確，并且，經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)對物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策手段豐富、方式多樣。其稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對物流企業(yè)購進的產(chǎn)品或設(shè)施實施稅收減免、對物流業(yè)在商品勞務(wù)稅和所得稅方面實施專門的稅收優(yōu)惠等方面。如韓國規(guī)定，對在外商投資區(qū)、自由經(jīng)濟區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等指定地區(qū)內(nèi)進行投資且達(dá)到一定投資規(guī)模的物流企業(yè)給予稅收減免，允許其進口資本性產(chǎn)品3年免征關(guān)稅、增值稅和特別消費稅。法國規(guī)定，允許物流企業(yè)采用“成本加計法”確定應(yīng)稅所得，由納稅人與稅務(wù)部門商定平均成本利潤率，用以計算物流企業(yè)的應(yīng)稅所得，成本利潤率一般在5%-10%之間。還規(guī)定對物流企業(yè)境外職員全部或部分免征個人所得稅。

（二）金融業(yè)方面實施稅收優(yōu)惠減免

目前，國際上對金融業(yè)征收直接稅為主，在間接稅上實行“從輕不從重”的政策；同時，鑒于金融業(yè)在國家經(jīng)濟戰(zhàn)略中的重要地位，許多國家都對該類高風(fēng)險服務(wù)業(yè)實施了減免稅優(yōu)惠。如印度對于設(shè)在特區(qū)的離岸銀行和國際金融服務(wù)中心，第一個5年100%免征企業(yè)所得稅，第二個5年減按50%征收企業(yè)所得稅；對由特區(qū)內(nèi)從事離岸銀行業(yè)務(wù)的企業(yè)支付給印度非居民的存款或貸款利息，不要求其代扣利息預(yù)提稅。韓國對金融服務(wù)免征增值稅，而且，對為金融服務(wù)配套提供的貨物和服務(wù)也免征增值稅；對銀行、保險等金融機構(gòu)實現(xiàn)的所得，雖同普通企業(yè)法人一樣課征法人所得稅，但對投資信托、投資公司、私募投資專門公司等間接投資機構(gòu)有一些特殊優(yōu)惠規(guī)定；對金融衍生品交易的所得不課征個人所得稅和證券交易稅。

（三）科技服務(wù)業(yè)方面采取多種優(yōu)惠方式

為支持科技服務(wù)業(yè)發(fā)展，許多國家采取稅收減免、稅收抵免、稅收扣除、加速折舊、設(shè)立科研開發(fā)準(zhǔn)備金制度和風(fēng)險投資等多種稅收優(yōu)惠方式來支持科技服務(wù)業(yè)技術(shù)開發(fā)、科技成果轉(zhuǎn)化，鼓勵科技人員。在科技服務(wù)業(yè)發(fā)展比較典型的韓國，稅收政策對科技服務(wù)業(yè)的支持重點體現(xiàn)為稅收優(yōu)惠不僅僅針對技術(shù)研發(fā)成功的后續(xù)環(huán)節(jié)，而是涵蓋了技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)的全過程，同時，綜合運用直接減免和間接減免手段，針對不同的環(huán)節(jié)實施不同的優(yōu)惠，尤其是技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金制度的實施取得了良好的效果。韓國規(guī)定，轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所獲收入，公民按照合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)秘訣所獲收入，可減免所得稅或法人稅；對處于市場開發(fā)適應(yīng)期的技術(shù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品，給予減免特別消費稅的優(yōu)惠待遇；對科技人員給予稅收減免。

三、促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）整合現(xiàn)有促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠條款，提高立法層次

一是對現(xiàn)有促進服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策進行梳理，圍繞現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展目標(biāo)，確立稅收扶持重點。對各地區(qū)自行制訂的臨時性政策加以清理，對需要保留的政策通過全國統(tǒng)一的系統(tǒng)性規(guī)劃，以法律法規(guī)的形式加以明確，增強政策的法律效力，保持地區(qū)間稅收政策執(zhí)行統(tǒng)一性，實現(xiàn)地區(qū)稅負(fù)的公平。二是提高政策的針對性。既要實行全國統(tǒng)一的服務(wù)業(yè)優(yōu)惠政策，又要根據(jù)各行業(yè)的不同特點，有針對性地實施差別化的優(yōu)惠政策，體現(xiàn)行業(yè)差別，實現(xiàn)稅負(fù)公平。如對技術(shù)研發(fā)企業(yè)的優(yōu)惠可側(cè)重于研發(fā)環(huán)節(jié)，而對高風(fēng)險企業(yè)可側(cè)重于風(fēng)險控制行為。

（二）改革稅收制度，降低行業(yè)稅負(fù)

1.擴大增值稅征稅范圍

增值稅方面，擴大增值稅征稅范圍，逐步解決現(xiàn)代服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的問題。2012年，國家在上海進行了營業(yè)稅改征增值稅試點，邁出了稅制改革的第一步，但試點范圍過窄，僅限于交通運輸以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等方面，對于耗用材料較高的建筑安裝以及征稅環(huán)節(jié)較多的物流業(yè)務(wù)等均未納入試點范圍，今年，逐步擴大了試點省份和試點范圍。但從長期看，應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗和試點地區(qū)經(jīng)驗，在全國范圍內(nèi)，首先，將增值稅征收范圍擴大到交通運輸業(yè)、物流業(yè)和建筑業(yè)，并實行消費型增值稅，以減輕交通運輸、物流和建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；其次，將郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)中與生產(chǎn)不密切相關(guān)的行業(yè)等納入增值稅征稅范疇；最后，等條件成熟后再將銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)納入增值稅征稅范疇，分批分期地擴大增值稅征稅范圍，以促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

2.調(diào)整營業(yè)稅稅目及稅率

營業(yè)稅方面，一是進行相關(guān)稅目調(diào)整。由于行業(yè)的整體性，單獨設(shè)置“物流業(yè)” 稅目，對行業(yè)運營涉及的包裝、運輸、倉儲、裝卸及信息服務(wù)等勞務(wù)征收統(tǒng)一的營業(yè)稅，稅率可定為3%；對“娛樂業(yè)”稅目中的臺球、保齡球及網(wǎng)吧劃到“文化體育業(yè)”應(yīng)稅項目。此外，在現(xiàn)有稅目中增加一個其他類稅目，將不斷出現(xiàn)的新興應(yīng)稅項目及時納入營業(yè)稅的征稅范圍，以避免稅法的滯后效應(yīng)，保持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營者之間的稅負(fù)公平。

二是進行稅率調(diào)整。對金融業(yè)、保險業(yè)等生產(chǎn)業(yè)及洗浴、理發(fā)、照相等低盈利行業(yè)，適度降低稅率；對某些利潤較高的消費企業(yè)如娛樂業(yè)可以取消差別稅率，實行較高的營業(yè)稅稅率，對美容、按摩等非生產(chǎn)項目應(yīng)適當(dāng)提高稅率；逐漸拉開生產(chǎn)業(yè)與消費業(yè)稅率間的差異。

三是在近期“營改增”受到限制的情況下，通過制訂較為完備的營業(yè)稅扣除項目管理辦法，盡量消除營業(yè)稅重復(fù)征稅矛盾，改變營業(yè)稅多數(shù)勞務(wù)按營業(yè)額全額計征營業(yè)稅的方式，擴大差額征收營業(yè)稅范圍，全面實施對服務(wù)行業(yè)進行差額征收的營業(yè)稅政策，降低行業(yè)整體稅費負(fù)擔(dān)。

（三）豐富稅收優(yōu)惠方式，擴大稅收優(yōu)惠范圍

一是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式。將以降低稅率、減免稅額為主的直接優(yōu)惠，轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主，在利用稅收政策促進服務(wù)業(yè)的發(fā)展過程中，應(yīng)根據(jù)服務(wù)業(yè)中各個行業(yè)的自身特點，靈活采用項目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等辦法，充分發(fā)揮間接減免在稅收優(yōu)惠中的作用。同時，稅收優(yōu)惠應(yīng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和項目優(yōu)惠為主，并對不同風(fēng)險的產(chǎn)業(yè)和項目實施差別化的待遇。

二是要轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)，將以結(jié)果為主的優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^程為主的優(yōu)惠。制定稅收優(yōu)惠政策時，允許服務(wù)性企業(yè)將技術(shù)開發(fā)費用按一定比例在所得稅稅前扣除。對于某些成功率較低而社會收益較大的項目，允許扣除人才引進、教育培訓(xùn)、產(chǎn)品出口等方面費用，提高企業(yè)科研開發(fā)的積極性。

篇10

教材原來的提法是紙幣只能執(zhí)行貨幣的流通手段、支付手段職能?，F(xiàn)在的觀點是紙幣執(zhí)行貨幣的價值尺度、流通手段、支付手段、貯藏手段等職能，某些信用特別強的紙幣（如美元）甚至可以成為世界貨幣，2012年新課標(biāo)卷就考到這一問題?，F(xiàn)正開展的跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算，邁出了人民幣走向國際化的第一步，但人民幣現(xiàn)在還不能執(zhí)行世界貨幣的職能。

2.社會必要勞動時間的計算

假設(shè)某國生產(chǎn)M商品的企業(yè)只有甲乙兩家。2007年甲企業(yè)的產(chǎn)量為10萬件，每件商品的生產(chǎn)時間為6小時；乙企業(yè)的產(chǎn)量為8萬件，每件商品的生產(chǎn)時間為10小時。如果2008年甲企業(yè)的勞動生產(chǎn)率提高20%，其他條件不變，則2008年M商品的社會必要勞動時間為幾小時？由于本題限定的條件是某國只有兩家企業(yè)生產(chǎn)M商品，故生產(chǎn)M商品的社會必要勞動時間應(yīng)是兩家企業(yè)生產(chǎn)的全部商品平均耗費的勞動時間，而不是兩家企業(yè)生產(chǎn)每件商品耗費時間的平均。原因是平均的社會必要勞動時間，不是由具備社會正常生產(chǎn)條件各企業(yè)的個別時間之單純的算術(shù)平均數(shù)所決定，而是要考慮各企業(yè)在同一部門全體商品生產(chǎn)上所占的比重。某一企業(yè)在特定產(chǎn)業(yè)部門中越占有大的比重，該部門全體的社會必要勞動就越是接近于這一企業(yè)的個別勞動。假如甲、乙兩家企業(yè)，在社會上有同等的比重，在M商品的生產(chǎn)上均占平等的地位，制造等量的產(chǎn)品，那么，在這種情形之下，社會的必要勞動時間，現(xiàn)實上是會與兩企業(yè)所用個別勞動時間的算術(shù)平均數(shù)相一致的。從材料可以看出，甲、乙兩企業(yè)沒有同等的比重，甲企業(yè)所占的比重較大，社會的必要勞動時間就更接近于甲企業(yè)的個別勞動時間。本題的解題思路是：甲企業(yè)勞動生產(chǎn)率提高20%，則甲企業(yè)的產(chǎn)量提高到12萬件，每件商品所耗費的生產(chǎn)時間為5小時。其他條件不變的情況下，全社會共有M商品20萬件，總耗費勞動時間為（12萬×5）+（8萬×10）=140萬小時。20萬M商品=140萬小時，故1M=7小時。

3.公司、個人（股東、合伙人）承擔(dān)責(zé)任的方式

（1）公司對債權(quán)人的責(zé)任是無限的，即公司要以其全部財產(chǎn)對公司的經(jīng)營活動包括法定代表人、工作人員和人的經(jīng)營活動產(chǎn)生的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，而不是限定在股東出資或注冊資本的數(shù)額范圍內(nèi)。有限責(zé)任公司和股份有限公司的股東對公司債務(wù)負(fù)有限責(zé)任。如公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。以出資人的出資額為限稱為有限，以出資人“全部財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任”就屬無限。有限責(zé)任公司、股份有限公司不是指公司承擔(dān)有限責(zé)任，而是指股東承擔(dān)有限責(zé)任。

法人是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織。⑴法人具有獨立的財產(chǎn)：所謂獨立的財產(chǎn)，是指法人所具有的獨立于其投資人以及法人的成員的財產(chǎn)。⑵獨立的責(zé)任：①法人應(yīng)當(dāng)以自己的獨立財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)清償責(zé)任。法人作為獨立的主體，其財產(chǎn)是與法人的設(shè)立人及其成員的財產(chǎn)相分離的。所以，法人只能以自己的獨立財產(chǎn)對其自身的債務(wù)承擔(dān)清償責(zé)任。②在法人的資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)時，盡管會出現(xiàn)責(zé)任在范圍上小于債務(wù)范圍的情況，但法人的債權(quán)人仍不得請求法人的出資人承擔(dān)超過其出資義務(wù)的責(zé)任，法人也不得將其債務(wù)轉(zhuǎn)移到其法人的出資人身上。③法人成員或者出資人的責(zé)任具有受限制性，即法人只能自己承擔(dān)清償債務(wù)的責(zé)任，法人創(chuàng)立人及法人的成員僅以自己的出資額對法人的債務(wù)負(fù)責(zé)，超出出資額，則不負(fù)責(zé)任。公司都具有法人資格，而個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)則不具有法人資格。

（2）一人有限責(zé)任公司的股東負(fù)有限責(zé)任，即股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，但一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財產(chǎn)獨立于股東自己的財產(chǎn)時，應(yīng)對公司的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。（在這里的意思是指：如果公司財產(chǎn)與自己家庭財產(chǎn)分不清楚，當(dāng)公司出現(xiàn)債務(wù)，公司財產(chǎn)不夠償還時，要用家庭財產(chǎn)償還。）

（3）個人獨資企業(yè)的個人負(fù)無限責(zé)任，即以個人的全部財產(chǎn)為限對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。因個人獨資企業(yè)本來就是自己的個人財產(chǎn)，所以沒有連帶之說。

（4）合伙企業(yè)的合伙人與合伙企業(yè)之間是無限連帶責(zé)任關(guān)系。所謂無限，是指合伙人應(yīng)當(dāng)以其個人的全部財產(chǎn)對合伙的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。所謂連帶，是指每個合伙人都對合伙債務(wù)負(fù)有全部清償責(zé)任，債權(quán)人可以請求任何一個合伙人清償全部的合伙債務(wù)。一個合伙人清償全部合伙債務(wù)以后，其他合伙人對債權(quán)人的清償責(zé)任也隨之消滅。合伙人承擔(dān)的連帶責(zé)任的特點在于：首先，它是一種法定的責(zé)任，即合伙人不能通過約定免除，任何約定只能在當(dāng)事人之間產(chǎn)生效力，而不能對抗債權(quán)人；但如果債權(quán)人認(rèn)可也應(yīng)當(dāng)對債權(quán)人發(fā)生效力。其次，連帶是一種對外的責(zé)任，即合伙人都應(yīng)該以個人財產(chǎn)對全部合伙債務(wù)負(fù)責(zé)，任何人都不能以合伙債務(wù)非因個人行為造成而提出抗辯；但是這并不妨礙合伙人在對外承擔(dān)責(zé)任以后，享有向其他合伙人追償?shù)臋?quán)利。最后，連帶責(zé)任強調(diào)各個合伙人之間的關(guān)系，即每一個合伙人都要對他人的行為負(fù)責(zé)，這實際上構(gòu)成一種特殊的擔(dān)保。

4.國民收入的初次分配與再分配