導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇電子商務(wù)稅收制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅，與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商基本都處于虧損的體態(tài)；網(wǎng)上安全認(rèn)證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對(duì)電子商務(wù)的重要性認(rèn)識(shí)不足；物流送配方式的發(fā)展滯后；有關(guān)法律制度的缺位，等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15%.但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。一般經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1500萬(wàn)-2000萬(wàn)人時(shí)，電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)盈利點(diǎn)。因此，我國(guó)的電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)飛速的發(fā)展。

電子商務(wù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財(cái)富方式的改變必將帶來(lái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的革命。從以勞動(dòng)力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì)，到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，無(wú)不證明電子商務(wù)是人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個(gè)世紀(jì)之交的時(shí)刻，知識(shí)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時(shí)都改變著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，同時(shí)也決定二個(gè)國(guó)賽能否在激烈的國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)事中取得優(yōu)勢(shì)，電子商務(wù)正是承載知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和商務(wù)模式的問(wèn)題，也不僅僅是廠個(gè)技術(shù)問(wèn)題而是關(guān)系到在社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)變革正如主席指出的：電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營(yíng)和交易方式，電子商務(wù)不僅會(huì)改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。

電子商務(wù)是對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場(chǎng)革命，對(duì)稅收帶來(lái)了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無(wú)形性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點(diǎn)，使電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來(lái)了很多新的問(wèn)題，特別是對(duì)現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來(lái)了新的沖擊。電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對(duì)這些變化，取得共識(shí)拿出對(duì)策。

如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來(lái)的沖擊，世界各國(guó)都在思索對(duì)策。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)把電子商務(wù)領(lǐng)域視為一特殊關(guān)稅區(qū)，并實(shí)行免征關(guān)稅和銷售稅的政策。這一觀點(diǎn)已在某些國(guó)家得以實(shí)踐；這種對(duì)策具有一定的優(yōu)點(diǎn)，既能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對(duì)電子商務(wù)的不適應(yīng)。但它的缺點(diǎn)也是世人皆知的，一是會(huì)較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會(huì)擾亂國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國(guó)家的利益，將會(huì)擴(kuò)大貧國(guó)與富國(guó)之間的差距。因而，它難以代表國(guó)際社會(huì)建立鏡收新規(guī)則的主流思想，難以代表國(guó)際稅收規(guī)則的改革方向?？梢?jiàn)，為適應(yīng)電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，稅收政策的消極應(yīng)對(duì)不是可行的方法，只有積極穩(wěn)妥的改革現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。

那么，怎樣研究制定電子商務(wù)的稅收對(duì)策呢？我認(rèn)為，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：

一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

二是不單獨(dú)開(kāi)征新稅的原則。即不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置。

三是稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來(lái)制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。

四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。

五是維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

篇2

電子商務(wù)的飛速發(fā)展和普及，對(duì)我國(guó)商業(yè)工作的開(kāi)展和國(guó)際貿(mào)易的進(jìn)行都具有深遠(yuǎn)的影響，更是給我國(guó)生產(chǎn)和生活帶來(lái)巨大的影響，特別是給我國(guó)稅收提供了新的增長(zhǎng)源。而且電子商務(wù)的出現(xiàn)給我國(guó)傳統(tǒng)的稅收利益的分配和監(jiān)管也產(chǎn)生了影響。當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行稅收法律制度主要是針對(duì)有形產(chǎn)品制定的，同時(shí)將產(chǎn)品的歸屬地以及銷售地作為管轄范圍。實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)和納稅人之間的聯(lián)系。針對(duì)電子商務(wù)本身具有網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)字化特征，現(xiàn)行的稅收法律制度不能服務(wù)于電子商務(wù)。

1 建立新型電子商務(wù)稅收法律制度的必要性

我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，網(wǎng)絡(luò)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)都不完善，電子商務(wù)起步較晚，應(yīng)用相對(duì)加大力度。根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展情況看，我國(guó)電子商務(wù)目前正處于萌芽期，而近些年伴隨著我國(guó)工業(yè)的發(fā)展，信息化水平的提升，我國(guó)網(wǎng)民的數(shù)量在不斷增加，電子商務(wù)的發(fā)展也進(jìn)入了飛速發(fā)展的階段。國(guó)際電子商務(wù)交易額在我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易處所占的比例越來(lái)越高，我國(guó)稅收法律制度面臨著更大的沖擊和挑戰(zhàn)，如何做好電子商務(wù)背景下我國(guó)稅收法律制度的制定仍是目前我國(guó)一個(gè)重要任務(wù)。如何解決國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和增加稅收來(lái)源兩者之間的矛盾，在國(guó)際稅收利益分配中做好我國(guó)利益的最大限度的維護(hù)，還有就是在未來(lái)國(guó)際稅收法律制度以及國(guó)際稅收條約簽訂的過(guò)程總贏得主動(dòng)權(quán)。只有做好以上幾個(gè)問(wèn)題的處理工作，制定相關(guān)的戰(zhàn)略措施，才能保證我國(guó)電子商務(wù)法律制度的正確性，避免因取向和選擇的不正確，使得我國(guó)在電子商務(wù)貿(mào)易的交易過(guò)程中處于不利的位置，降低我國(guó)稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)和在電子商務(wù)領(lǐng)域的貿(mào)易和談判中不利地位。

2 電子商務(wù)稅收法律制度制定應(yīng)遵守的基本原則

2.1 堅(jiān)持國(guó)家利益的最大化的原則 我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展中需要做好兩方面工作，一方面是要求電子商務(wù)能夠符合和順應(yīng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，這也是提升我國(guó)對(duì)外貿(mào)易和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。另一方面就是電子商務(wù)作為我國(guó)重要的稅收來(lái)源，是我國(guó)財(cái)政稅收的重要部分。站在國(guó)家利益的角度，需要我國(guó)在進(jìn)行電子稅收戰(zhàn)略制定時(shí)堅(jiān)持國(guó)家利益最大化，發(fā)揮稅收政策的杠桿作用，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)發(fā)展和稅收利益兩者有效的結(jié)合，更好為我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供服務(wù)。

2.2 公平高效的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 從電子商務(wù)的本質(zhì)上研究，電子商務(wù)和傳統(tǒng)的貿(mào)易都是交易手段和交易實(shí)現(xiàn)方式的轉(zhuǎn)變，在本質(zhì)上電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易沒(méi)有任何的區(qū)別，所以在電子商務(wù)稅收政策制定上要保持稅收中性的原則，做到既不歧視稅收政策，也不盲目的開(kāi)展免稅政策，這樣才能確保我國(guó)市場(chǎng)秩序的公平，減少因人為因素造成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)扭曲的現(xiàn)象，保證我國(guó)電子商務(wù)的有序發(fā)展，做到滿足國(guó)家稅收利益的需求。我國(guó)政府需要提升對(duì)電子商務(wù)工作的重視，通過(guò)采取基礎(chǔ)設(shè)施、市場(chǎng)秩序以及法律制度等手段進(jìn)行電子商務(wù)工作的保護(hù)和對(duì)電子商務(wù)工作進(jìn)行投入，從而做好取代簡(jiǎn)單稅收減免。

2.3 對(duì)外開(kāi)放和國(guó)際合作 任何國(guó)家特別是發(fā)達(dá)國(guó)家在進(jìn)行電子商務(wù)稅收政策的制定時(shí)，在面對(duì)國(guó)家稅制時(shí)會(huì)產(chǎn)生很大的矛盾，總是希望能夠做到兩套稅制的同時(shí)實(shí)行。而在面對(duì)WTO規(guī)則和經(jīng)貿(mào)組織等給出的壓力時(shí)，又要做好內(nèi)外稅收政策的一致。所以需要我國(guó)做到在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，處理好國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)電子商務(wù)稅制的平衡，實(shí)現(xiàn)與WTO規(guī)則及相關(guān)國(guó)際組織電子商務(wù)示范法的銜接。此外需要我國(guó)在進(jìn)行電子商務(wù)環(huán)境下稅收制度的建立時(shí)充分考慮國(guó)際電子商務(wù)規(guī)則，盡量減少被動(dòng)接受國(guó)際規(guī)則。實(shí)現(xiàn)國(guó)家電子商務(wù)稅收利益的文化，建立一個(gè)公平公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，幫助我國(guó)電子商務(wù)關(guān)系的發(fā)展，同時(shí)我國(guó)要積極的聯(lián)系廣大的發(fā)展中國(guó)家，采用提升來(lái)源地的方式，擴(kuò)大發(fā)展中國(guó)家在電子商務(wù)稅收管轄權(quán)利分配的地位。

3 建立我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的稅收法律制度

3.1 在戰(zhàn)略選擇方面 針對(duì)目前世界各國(guó)的發(fā)展形態(tài)和戰(zhàn)略選擇情況，美國(guó)所采取的免稅方式已經(jīng)不能滿足我國(guó)發(fā)展的需求，雖然我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展速度在不斷提升，但從整體上看我國(guó)電子商務(wù)仍然處于發(fā)展的初級(jí)階段，電子商務(wù)中很多產(chǎn)業(yè)都不夠成熟，沒(méi)有建立完善和強(qiáng)大的產(chǎn)業(yè)，所以免稅方式不利于我國(guó)各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，更無(wú)法滿足我國(guó)稅收利益的需求。同時(shí)，過(guò)于嚴(yán)格的稅收法律制度不利于未來(lái)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展和進(jìn)步。進(jìn)行我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的選擇時(shí)，一定要結(jié)合目前我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，以及未來(lái)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展計(jì)劃，制定出更加長(zhǎng)遠(yuǎn)和滿足我國(guó)整體利益，又符合當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展形勢(shì)的稅收法律制度。

3.2 做好發(fā)展計(jì)劃 目前我國(guó)商務(wù)部門和工信部門等管理者已經(jīng)針對(duì)我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展展開(kāi)了研究，也在逐步制定符合、服從和服務(wù)于我國(guó)電子商務(wù)未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略的稅收法律制度。此外，制定符合我國(guó)電子商務(wù)的稅收的策略，需要做到巧妙的應(yīng)對(duì)美國(guó)電子商務(wù)的免稅壓力，達(dá)成與美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家一致的電子商務(wù)稅收政策。最后就是要積極主動(dòng)的參與電子商務(wù)國(guó)際法律制度的制定，利用我國(guó)強(qiáng)化的市場(chǎng)和發(fā)展快速的優(yōu)勢(shì)，將我國(guó)未來(lái)的發(fā)展計(jì)劃盡力的應(yīng)用和貫徹到國(guó)際組織制定的電子商務(wù)稅制中去，做好我國(guó)利益的保護(hù)工作。

3.3 做好網(wǎng)絡(luò)稅收工作 收集、分析網(wǎng)絡(luò)交易的稅源情況。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)查、分析網(wǎng)絡(luò)交易的稅源情況。一是調(diào)查銷售額未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的網(wǎng)絡(luò)商店的銷售情況；二是調(diào)查銷售額達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)且納入稅收管理的網(wǎng)絡(luò)商店的銷售情況；三是調(diào)查達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)未納入稅收管理的網(wǎng)絡(luò)商店的銷售情況。查清稅源，加強(qiáng)稅收管理，防止稅收流失。

篇3

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；商務(wù)發(fā)展；稅收

Abstract:Electroniccommercewastherecentyearsisfollowingonenewtypeoftradingwhichsociety''''sprogressandthepresentinformationtechnology''''srapiddevelopmentaroseatthehistoricmoment.Itsappearance,notonlyhasbroughttheunprecedentedimpactonthetraditiontypeoftradingandthesocialeconomyactivity,alsotothetaxrevenuesystem,thetaxpolicy,thetaxadministration,theinternationaltaxrevenueruleproposedthenewchallenge,mustgiveregardingthistotakeseriously.

keyword:Electroniccommerce;Commercialdevelopment;Taxrevenue

前言

電子商務(wù)發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀(jì)90年代以來(lái)，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認(rèn)證等相關(guān)技術(shù)的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務(wù)發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，全球已有仰叨多萬(wàn)企業(yè)參與了電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過(guò)1萬(wàn)億美元，2003年將增至13000億美元。

在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅，與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商基本都處于虧損的體態(tài)；網(wǎng)上安全認(rèn)證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對(duì)電子商務(wù)的重要性認(rèn)識(shí)不足；物流送配方式的發(fā)展滯后；有關(guān)法律制度的缺位，等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15%.但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。一般經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1500萬(wàn)-2000萬(wàn)人時(shí)，電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)盈利點(diǎn)。因此，我國(guó)的電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)飛速的發(fā)展。

電子商務(wù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財(cái)富方式的改變必將帶來(lái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的革命。從以勞動(dòng)力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì)，到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，無(wú)不證明電子商務(wù)是人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個(gè)世紀(jì)之交的時(shí)刻，知識(shí)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時(shí)都改變著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，同時(shí)也決定二個(gè)國(guó)賽能否在激烈的國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)事中取得優(yōu)勢(shì)，電子商務(wù)正是承載知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和商務(wù)模式的問(wèn)題，也不僅僅是廠個(gè)技術(shù)問(wèn)題而是關(guān)系到在社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)變革正如主席指出的：電子商務(wù)代表著未來(lái)貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營(yíng)和交易方式，電子商務(wù)不僅會(huì)改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。

電子商務(wù)是對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場(chǎng)革命，對(duì)稅收帶來(lái)了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無(wú)形性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點(diǎn)，使電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來(lái)了很多新的問(wèn)題，特別是對(duì)現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來(lái)了新的沖擊。電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對(duì)這些變化，取得共識(shí)拿出對(duì)策。

如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來(lái)的沖擊，世界各國(guó)都在思索對(duì)策。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)把電子商務(wù)領(lǐng)域視為一特殊關(guān)稅區(qū)，并實(shí)行免征關(guān)稅和銷售稅的政策。這一觀點(diǎn)已在某些國(guó)家得以實(shí)踐；這種對(duì)策具有一定的優(yōu)點(diǎn)，既能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對(duì)電子商務(wù)的不適應(yīng)。但它的缺點(diǎn)也是世人皆知的，一是會(huì)較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會(huì)擾亂國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國(guó)家的利益，將會(huì)擴(kuò)大貧國(guó)與富國(guó)之間的差距。因而，它難以代表國(guó)際社會(huì)建立鏡收新規(guī)則的主流思想，難以代表國(guó)際稅收規(guī)則的改革方向?？梢?jiàn)，為適應(yīng)電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，稅收政策的消極應(yīng)對(duì)不是可行的方法，只有積極穩(wěn)妥的改革現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。

那么，怎樣研究制定電子商務(wù)的稅收對(duì)策呢？我認(rèn)為，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：

一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

二是不單獨(dú)開(kāi)征新稅的原則。即不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置。

三是稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來(lái)制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。

四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。

五是維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅務(wù)流失；治理措施

電子商務(wù)的全球性、便捷性特點(diǎn)給傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)帶來(lái)了沖擊，因此，為了保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)盡快落實(shí)電子商務(wù)配套的稅收管理工作，并在電子商務(wù)稅收管理工作實(shí)施期間，不斷完善相關(guān)稅收法律和征管環(huán)節(jié)，最終在科學(xué)的稅收政策指導(dǎo)下，做好電子商務(wù)稅收征管工作，避免稅務(wù)流失問(wèn)題的發(fā)生。以下就是對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)管控等相關(guān)問(wèn)題的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)前稅收征管工作的有序展開(kāi)提供有利參考。

一、電子商務(wù)稅收流失概述

從狹義角度來(lái)看，電子商務(wù)稅收流失，即指在現(xiàn)行稅法參照標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，沒(méi)有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務(wù)稅收流失角度來(lái)看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內(nèi)容的基礎(chǔ)上，也包括當(dāng)前存在爭(zhēng)議的經(jīng)濟(jì)行為。如，節(jié)稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務(wù)稅收流失均將產(chǎn)生一定的負(fù)面影響：1）如若電子商務(wù)稅收存在流失現(xiàn)象，那么國(guó)家財(cái)政收入將相對(duì)減少。即在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展背景下，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，因而，電子商務(wù)作為新興商務(wù)模式，若打破了現(xiàn)行稅收征管的平衡，將影響國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定性、及時(shí)性、可靠性，同時(shí)，帶來(lái)大量的稅收流失，促使國(guó)家失去財(cái)力保障；2）由于電子商務(wù)屬于隱性經(jīng)濟(jì)，并擁有免稅政策和沒(méi)有店鋪?zhàn)饨鸬膬?yōu)勢(shì)，因而，電子商務(wù)所銷售的同類產(chǎn)品將比傳統(tǒng)商務(wù)模式低，因此，將破壞市場(chǎng)環(huán)境的公平性，甚至造成部分傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)破產(chǎn)，這樣會(huì)進(jìn)一步加劇稅收流失問(wèn)題[1]；3）在電子商務(wù)的沖擊下，政府收入分配調(diào)節(jié)效果逐漸被削弱。如，無(wú)法對(duì)電子商務(wù)隱性收入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務(wù)稅收流失引發(fā)社會(huì)效應(yīng)問(wèn)題。

二、電子商務(wù)稅收流失原因

就當(dāng)前的現(xiàn)狀來(lái)看，電子商務(wù)稅收流失的原因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1）由于電子商務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展涉及到了虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等新型技術(shù)的應(yīng)用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點(diǎn)、交易服務(wù)提供者、交易產(chǎn)品的判斷難度。同時(shí)，在電子商務(wù)中，跨國(guó)公司可借助智能服務(wù)器，進(jìn)行跨國(guó)的數(shù)字化產(chǎn)品交易，而服務(wù)器無(wú)法進(jìn)行營(yíng)業(yè)行為的統(tǒng)計(jì)，最終產(chǎn)生了收入來(lái)源稅收征管爭(zhēng)議問(wèn)題。除此之外，由于電子商務(wù)逐漸打破了傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據(jù)，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發(fā)展，因而，造成了電子商務(wù)稅收征管作業(yè)無(wú)法得到落實(shí)[2]；2）在電子商務(wù)交易中，注重借助一套通用的標(biāo)準(zhǔn)格式，讓貿(mào)易伙計(jì)在通信網(wǎng)絡(luò)傳輸環(huán)境中傳遞經(jīng)濟(jì)信息，繼而以計(jì)算機(jī)間數(shù)據(jù)交換形式，達(dá)到交易目的。但此種“無(wú)紙交易”模式，使海關(guān)、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、貿(mào)易等信息逐漸模糊化，就此為跨國(guó)公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過(guò)虛擬貿(mào)易公司的建立方式，逃避所應(yīng)繳納的電子商務(wù)稅收款項(xiàng)，造成國(guó)家稅收流失[3]；3）不同國(guó)家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務(wù)稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實(shí)際開(kāi)展期間，控制電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題。

三、電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題治理措施

1、完善電子商務(wù)稅收制度

在電子商務(wù)的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務(wù)稅收制度。首先，在電子商務(wù)稅收制度建立過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合其虛擬化特點(diǎn)，確定納稅人義務(wù)適用范圍。即電子商務(wù)中納稅義務(wù)人應(yīng)包括從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)和人，同時(shí)，在我國(guó)從事電子商務(wù)的境外企業(yè)和個(gè)人，還有，境外企業(yè)和個(gè)人均應(yīng)界定為納稅義務(wù)人。然后，在納稅義務(wù)人明確界定的基礎(chǔ)上，應(yīng)由稅務(wù)部門和工商部門負(fù)責(zé)通過(guò)實(shí)名制方式，登記納稅義務(wù)人經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、稅種等信息，就此控制電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題。其次，在電子商務(wù)稅收制度制定過(guò)程中，為了應(yīng)對(duì)課稅對(duì)象模糊問(wèn)題所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，應(yīng)注重采集電子商務(wù)交易中數(shù)字化信息，如若其商品沒(méi)有特殊權(quán)利，則認(rèn)定為銷售商品。例如，在某一款軟件銷售過(guò)程中，由于其貿(mào)易期間所傳遞的數(shù)字信息無(wú)法判斷商品屬性，那么在電子商務(wù)稅收征管時(shí)，應(yīng)分析軟件接收者的權(quán)利。即若軟件接受者僅具有使用權(quán)，那么則認(rèn)定該軟件為銷售商品，應(yīng)進(jìn)行商品納稅。再次，在電子商務(wù)交易過(guò)程中，由于其交易地點(diǎn)較為廣泛，且隨意性較強(qiáng)，因而，應(yīng)依據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易者是否已經(jīng)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、網(wǎng)站營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者網(wǎng)站稅務(wù)機(jī)關(guān)登記來(lái)判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國(guó)家財(cái)政收入。

2、實(shí)行稅收電子化

在電子商務(wù)稅收征管工作開(kāi)展過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)稅收電子化模式可高效管控稅收流失問(wèn)題。而在稅收電子化實(shí)際實(shí)行過(guò)程中，應(yīng)首先完善電子納稅申報(bào)方式，即允許納稅人通過(guò)電話、計(jì)算機(jī)等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將申報(bào)資料傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理中心，然后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)申報(bào)資料，扣除納稅人應(yīng)繳納的稅款[4]。此種納稅申報(bào)方式，要求納稅人必須進(jìn)行電子稅務(wù)實(shí)名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)，并更好的適應(yīng)“無(wú)紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務(wù)的發(fā)展，且縮短納稅申報(bào)時(shí)間。其次，在稅收電子化推廣過(guò)程中，也應(yīng)啟用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，同時(shí)，其專用發(fā)票信息應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先填寫，然后，在納稅人接到電子發(fā)票后，傳給交易方，并通過(guò)電子郵件方式，將電子發(fā)票備份發(fā)給銀行，就此實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收的全面征管，避免稅收流失問(wèn)題。除此之外，在稅收電子化實(shí)行過(guò)程中，為了避免稅源流失，也應(yīng)逐步完善支付監(jiān)管體系、網(wǎng)上稽查制度等，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收征管的嚴(yán)格把控。

3、加大避稅監(jiān)管力度

在電子商務(wù)領(lǐng)域可持續(xù)發(fā)展背景下，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問(wèn)題的控制，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)逐漸完善了國(guó)際稅收概念的補(bǔ)充，并編制了科學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，就此滿足了電子商務(wù)稅收征管需求。但在電子商務(wù)稅收征管實(shí)際作業(yè)開(kāi)展期間，為了擴(kuò)大避稅監(jiān)管力度，要求國(guó)家政府機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步完善處罰規(guī)章，同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)際間的合作[5]。例如，當(dāng)避稅案件涉及到兩個(gè)以上國(guó)家時(shí)，可依據(jù)稅收協(xié)議，賦予各個(gè)國(guó)家相應(yīng)的權(quán)利，且在國(guó)家逃、避稅案件處理時(shí)，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)跨國(guó)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)查，同時(shí)，以互聯(lián)網(wǎng)形式通報(bào)納稅人，并對(duì)納稅人形成遠(yuǎn)程監(jiān)控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務(wù)稅收流失。

4、加強(qiáng)國(guó)際交流與合作

在電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展中，由于其具有全球性的貿(mào)易特點(diǎn)，因而，在電子商務(wù)稅收流失治理工作中，需加強(qiáng)國(guó)際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業(yè)期間，應(yīng)探索服務(wù)器或者供應(yīng)商管轄權(quán)模式。例如，當(dāng)甲國(guó)為消費(fèi)者、乙國(guó)為服務(wù)器所在地、丙國(guó)為銷售系統(tǒng)所在地、丁國(guó)為銷售管理中心時(shí)，甲國(guó)應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)選擇商品、確定購(gòu)買、付款，而乙國(guó)需負(fù)責(zé)將相關(guān)信息傳輸至丙國(guó)服務(wù)器，然后，由丁國(guó)接收電子貨款。同時(shí)，在此種模式下，應(yīng)賦予乙國(guó)和丁國(guó)稅收管轄權(quán)，而甲國(guó)為二者的納稅義務(wù)人，繼而通過(guò)服務(wù)器管轄權(quán)模式的明確界定，規(guī)范國(guó)際電子商務(wù)貿(mào)易中，稅收征管工作內(nèi)容[6]。其次，由于我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，因而，在我國(guó)跨國(guó)電子商務(wù)征稅管理期間，應(yīng)以來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)并重的形式，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益，且更好的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。除此之外，在電子商務(wù)稅收問(wèn)題治理中，也應(yīng)不斷補(bǔ)充國(guó)際稅收原則、征管、立法等方面的內(nèi)容，同時(shí)，在網(wǎng)上建立國(guó)際稅務(wù)監(jiān)控，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收流失問(wèn)題的及時(shí)制止。

四、結(jié)論

綜上可知，電子商務(wù)稅收流失與國(guó)家財(cái)政收入水平息息相關(guān)。因此，在電子商務(wù)稅收征管工作開(kāi)展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應(yīng)在實(shí)際稅收征管作業(yè)中，結(jié)合電子商務(wù)隱秘性、虛擬性、模糊性等特點(diǎn)，優(yōu)化稅收征管流程，同時(shí)，從加強(qiáng)國(guó)際交流與合作、加大避稅監(jiān)管力度、實(shí)行稅收電子化等層面入手，提高電子商務(wù)稅收管理水平，且有效防止稅收流失現(xiàn)象。

作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院

參考文獻(xiàn):

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篇5

論文關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 電子商務(wù) 課稅問(wèn)題

隨著國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)的廣泛普及和網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶的急劇增長(zhǎng)，我國(guó)的電子商務(wù)迅速發(fā)展，成為傳統(tǒng)商業(yè)模式外一股強(qiáng)勁的新生力量。據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，2012年我國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售額超過(guò)1.3萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)67.5%，占當(dāng)年社會(huì)消費(fèi)品零售總額的6.3%，而美國(guó)電子商務(wù)占零售總額不過(guò)5%。中國(guó)僅用了四年時(shí)間，達(dá)到了美國(guó)用十年時(shí)間達(dá)到的滲透率。在13年的“雙十一”網(wǎng)購(gòu)狂潮中，國(guó)內(nèi)僅天貓一家商城就實(shí)現(xiàn)了350多億的巨額交易。這些數(shù)字的不斷刷新在給予我們震撼的同時(shí)，其內(nèi)在的巨額稅款流失和稅負(fù)不公問(wèn)題也給我國(guó)稅收事業(yè)的發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。

一、關(guān)于電子商務(wù)應(yīng)否征稅的爭(zhēng)議

針對(duì)電子商務(wù)所引發(fā)的稅收問(wèn)題，理論界和實(shí)務(wù)界都提出了各自的觀點(diǎn)，引發(fā)了激烈的爭(zhēng)議。爭(zhēng)議的焦點(diǎn)主要集中在具有遞進(jìn)性的兩個(gè)方面——應(yīng)然與實(shí)然，即對(duì)于電子商務(wù)，我國(guó)應(yīng)不應(yīng)該征稅和可不可以征稅的問(wèn)題。

（一）應(yīng)然之爭(zhēng)背后的利益博弈

對(duì)于是否應(yīng)該對(duì)電商征稅，主體地位的差異之間出現(xiàn)了三種不同觀點(diǎn)。

一是地方政府認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。二是電子商務(wù)的交易雙方——電商和網(wǎng)上消費(fèi)者出于對(duì)價(jià)格的考慮不同意對(duì)電子商務(wù)征稅。三是作為我國(guó)主管稅務(wù)的官方的態(tài)度則存在一定的模糊性。一方面，出于維護(hù)現(xiàn)有稅制的權(quán)威、體現(xiàn)稅收公平原則和保證發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)利的考慮，官方表態(tài)為不會(huì)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行完全的免稅政策。但另一方面，其又強(qiáng)調(diào)要支持電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的興起，不以不適當(dāng)?shù)亩愂照呓o其發(fā)展設(shè)置不必要的障礙。

（二）技術(shù)難題引發(fā)的實(shí)然之爭(zhēng)

對(duì)實(shí)然問(wèn)題的爭(zhēng)議主要在于：即使已經(jīng)明確了國(guó)家應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)征稅，事實(shí)上是否具備了可以對(duì)其課稅的實(shí)質(zhì)性條件。

依據(jù)主體及營(yíng)業(yè)規(guī)模的不同，電子商務(wù)模式可以分為三類：企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）、企業(yè)對(duì)消費(fèi)者（B2C）以及消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者（C2C）。前兩類皆涉及到有正規(guī)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和經(jīng)營(yíng)實(shí)體的企業(yè)，故對(duì)其征稅在技術(shù)上無(wú)太大難度。有爭(zhēng)議的主要集中在C2C經(jīng)營(yíng)模式，因其涉及的交易雙方皆為個(gè)人，大部分賣方?jīng)]有經(jīng)過(guò)正式登記，經(jīng)營(yíng)規(guī)模也較小。對(duì)其征稅在稅收征管上來(lái)說(shuō)，難度非常之大。

應(yīng)然之爭(zhēng)和實(shí)然之爭(zhēng)是對(duì)電商征稅這一問(wèn)題討論的兩個(gè)階段，其側(cè)重點(diǎn)各有不同。從本質(zhì)上講，電商征稅爭(zhēng)議的背后是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)注重效率還是注重公平的發(fā)展方式之爭(zhēng)，也是市場(chǎng)化改革中稅收諸多問(wèn)題爭(zhēng)議的再次顯現(xiàn)。

國(guó)家稅務(wù)總局目前正在調(diào)研實(shí)施電子商務(wù)征稅，調(diào)研組相關(guān)專家達(dá)成的共識(shí)是網(wǎng)上交易應(yīng)當(dāng)收稅。而從立法角度，商務(wù)部已經(jīng)證實(shí)，正在牽頭組織研究《電子商務(wù)促進(jìn)法》，擬從總體上確立我國(guó)電子商務(wù)的法律原則和定位。根據(jù)現(xiàn)有形勢(shì)分析可知，對(duì)電子商務(wù)征稅已是大勢(shì)所趨。

（三）營(yíng)改增大背景下的電子商務(wù)稅收政策

從完善我國(guó)國(guó)內(nèi)稅收政策的角度出發(fā)，對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的探討需注重兩個(gè)基本前提：一是思維應(yīng)跳出傳統(tǒng)商業(yè)模式和傳統(tǒng)稅收制度的束縛，從電子商務(wù)本身特有的表征出發(fā)對(duì)癥下藥；二是在我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”大背景下，電子商務(wù)稅收制度應(yīng)驅(qū)合政策導(dǎo)向，不違改革大流。

盡管我國(guó)現(xiàn)在對(duì)于電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管，無(wú)論是政策上、立法上還是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)上都面臨一系列難題，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法伸展拳腳。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著我國(guó)營(yíng)改增政策的縱深實(shí)施與改革的不斷推進(jìn)，一旦電子商務(wù)中技術(shù)和政策等其他層面的問(wèn)題得以一一解決，營(yíng)改增政策入主電子商務(wù)領(lǐng)域也不無(wú)可能。

二、“營(yíng)改增”與“電商征稅”銜接的可行性

（一）不同方案之間的理論比較

對(duì)電子商務(wù)究竟應(yīng)征何種稅，目前尚無(wú)定論。綜合來(lái)看，國(guó)內(nèi)外學(xué)者和權(quán)威機(jī)構(gòu)提出的多種不同方案可大致分為兩大類。

第一大類為開(kāi)征新稅方案。持此類方案的一方認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)突破傳統(tǒng)思維限制，全面創(chuàng)新稅制。具體而言，此方案設(shè)計(jì)的新稅主要有比特稅和托賓稅兩種。第二大類則主張?jiān)趫?jiān)持現(xiàn)有稅制的前提下，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行改造和擴(kuò)展，使之能適應(yīng)電子商務(wù)征稅環(huán)境。細(xì)分而言，又有征直接稅和征流轉(zhuǎn)稅的不同觀點(diǎn)。

面臨電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅制體系的強(qiáng)烈沖擊，歐盟的選擇是上述方案中的第四種——征收增值稅。歐盟是普遍實(shí)行增值稅體系的地區(qū)，在許多國(guó)家中增值稅是第一大稅種。1998年6月8日歐盟發(fā)表了關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告，這使歐盟成為世界上第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)征收增值稅的地區(qū)，開(kāi)創(chuàng)了對(duì)電子商務(wù)征收增值稅的先河。

歐盟的增值稅政策自實(shí)施以來(lái)已經(jīng)進(jìn)入了實(shí)質(zhì)性階段，并取得了良好的實(shí)際效果。這對(duì)未來(lái)我國(guó)營(yíng)改增政策進(jìn)軍電子商務(wù)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)增值稅大一統(tǒng)局面提供了有力的借鑒。

（二）“營(yíng)改增”視角下的電子商務(wù)稅收要素

在對(duì)電子商務(wù)統(tǒng)一征收增值稅的前提下，我國(guó)欲實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)領(lǐng)域的征稅權(quán)，在法律層面首先要解決的問(wèn)題是：如何使稅的設(shè)定和征收具備法律依據(jù)，在當(dāng)事人之間形成稅收法律關(guān)系。

進(jìn)一步而言，對(duì)于稅收法律關(guān)系性質(zhì)認(rèn)定的核心是“稅收之債”，即稅收實(shí)體層面的債務(wù)關(guān)系。筆者旨在從電子商務(wù)稅收之債的角度入手，簡(jiǎn)要分析構(gòu)成電子商務(wù)新視角下稅收之債的主客體基本要素——納稅人和征稅對(duì)象，以及與其密切相關(guān)的電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策的取向問(wèn)題，為電子商務(wù)征稅提供一點(diǎn)思路。

1.納稅人與扣繳義務(wù)人

我國(guó)《增值稅暫行條例》第一條對(duì)于納稅主體的規(guī)定為：增值稅的納稅義務(wù)人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。但電子商務(wù)交易的虛擬化使得納稅主體的確定變得困難。所以，未來(lái)在構(gòu)建電子商務(wù)稅收制度這一塊，主體制度的設(shè)計(jì)焦點(diǎn)應(yīng)集中在如何確定主體身份上。

為了應(yīng)對(duì)企業(yè)形態(tài)的虛擬化，強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅源監(jiān)控，我國(guó)可建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有法定需要進(jìn)行稅務(wù)登記的單位凡建有網(wǎng)站者都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)必須展示在其網(wǎng)站首頁(yè)上。另外，我國(guó)可借鑒國(guó)外的納稅人識(shí)別號(hào)制度建立起我國(guó)的電子商務(wù)納稅人識(shí)別號(hào)制度，每個(gè)納稅人都擁有唯一的專屬識(shí)別號(hào)，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收監(jiān)管和征收。

在電子商務(wù)代扣代繳制度中，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)運(yùn)營(yíng)商和第三方支付平臺(tái)發(fā)揮著關(guān)鍵性的積極作用。在電子商務(wù)運(yùn)作環(huán)境中，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)運(yùn)營(yíng)商掌握電子交易信息，即控制著信息流；第三方支付平臺(tái)提供了網(wǎng)上支付手段，即控制著資金流。未來(lái)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要通過(guò)控制其中一條“流”向的全程，就可以通過(guò)與網(wǎng)絡(luò)服務(wù)運(yùn)營(yíng)商或者第三方支付平臺(tái)的合作，以代扣代繳方式實(shí)現(xiàn)全方位的稅源監(jiān)控和稅收征管。

2.征稅對(duì)象

電子商務(wù)以其銷售模式的離線與在線（即是否有線下實(shí)物的流轉(zhuǎn)）的不同可以分為兩種：直接電子商務(wù)模式和間接電子商務(wù)模式。

在間接電子商務(wù)模式下，信息流和資金流可以直接依托網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行數(shù)據(jù)化傳遞，但是物流這一環(huán)節(jié)在實(shí)質(zhì)上仍未脫離傳統(tǒng)的交易模式，征稅客體依然是物和行為，對(duì)其認(rèn)定自不存在障礙。直接交易模式下，由于交易商品的無(wú)形化和電子化使得信息流、資金流和物流實(shí)現(xiàn)了完全的網(wǎng)絡(luò)化傳遞，進(jìn)行征稅客體的認(rèn)定時(shí)傳統(tǒng)方法不再得以適用。如網(wǎng)絡(luò)上提供的軟件下載服務(wù)，在認(rèn)定時(shí)就可能出現(xiàn)“服務(wù)”和“商品”之間的兩難。

上述尷尬局面的出現(xiàn)是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，在“營(yíng)改增”政策植入電子商務(wù)領(lǐng)域之后，因增值稅征稅對(duì)象范圍的擴(kuò)展使得直接電子商務(wù)交易模式下客體的認(rèn)定不再成為難題。

三、電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策分析

稅收優(yōu)惠是一國(guó)稅收制度的有機(jī)組成部分，以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的形式鼓勵(lì)、引導(dǎo)人們的投資消費(fèi)行為，從而實(shí)現(xiàn)一國(guó)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化、環(huán)保等政策目標(biāo)。

（一）實(shí)行稅收優(yōu)惠的必要性

對(duì)電子商務(wù)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策究竟是否有必要，這關(guān)系著電子商務(wù)主體的經(jīng)營(yíng)成本和利益得失。綜合來(lái)看，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界的主流觀點(diǎn)為支持實(shí)施電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。

從國(guó)際社會(huì)對(duì)這一問(wèn)題的做法來(lái)看，對(duì)電子商務(wù)實(shí)施稅收優(yōu)惠也成為多數(shù)國(guó)家的通行做法，其中以美國(guó)為典例。美國(guó)是電子商務(wù)應(yīng)用時(shí)間最早、應(yīng)用面最廣、普及率最高的國(guó)家，它在很早就喊出了“全球電子商務(wù)自由化”的口號(hào)，提出全球電子商務(wù)免稅方案。但以近幾年美國(guó)的電子商務(wù)政策來(lái)看，其免稅立場(chǎng)開(kāi)始松動(dòng)，給國(guó)際社會(huì)帶來(lái)了不一樣的風(fēng)向標(biāo)。

（二）稅收優(yōu)惠之外的“新聲音”

另有部分學(xué)者在論及這一問(wèn)題時(shí)，對(duì)電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策持否定意見(jiàn)。其理由除了對(duì)電子商務(wù)予以稅收優(yōu)惠有違稅收公平原則，還要求在借鑒國(guó)外稅收政策時(shí)，應(yīng)做細(xì)致的實(shí)質(zhì)性考察。

“以電子書銷售為例，在多數(shù)歐洲國(guó)家，電子書在銷售時(shí)要被征收全額增值稅率，而受益于行業(yè)游說(shuō)團(tuán)體的不懈努力，紙質(zhì)書籍則只被征收很小一部分稅率，甚至免稅……，因此免稅的有力支撐已越發(fā)失去立場(chǎng)?！绷硗?，前面筆者有論及美國(guó)今年6月通過(guò)的《市場(chǎng)公平法案》，也從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明：隨著電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟壯大，電子商務(wù)稅收優(yōu)惠理論受到質(zhì)疑，要求實(shí)現(xiàn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的平等化待遇成為新一輪呼聲。

篇6

[論文摘要]網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上是銷售行為，應(yīng)該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文在分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易的稅收難題。

[論文關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管稅收監(jiān)控

一、我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易的現(xiàn)狀

網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國(guó)：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過(guò)B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.g％：據(jù)2008年3月我國(guó)商務(wù)部編寫出版的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國(guó)19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購(gòu)金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國(guó)電子商務(wù)交易總額超過(guò)15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間，無(wú)疑能為國(guó)家?guī)?lái)可觀的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問(wèn)題嚴(yán)重。

網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒(méi)有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問(wèn)題加強(qiáng)和完善我國(guó)的稅收制度及稅收辦法，已成為國(guó)內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。2007年8月7日，我國(guó)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國(guó)4000萬(wàn)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉?wèn)題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來(lái)越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過(guò)電子商務(wù)避稅，而資本通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。

研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。

二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問(wèn)題及影響

(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位

我國(guó)商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來(lái)了機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開(kāi)始就陷入無(wú)從著手的窘境。

企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無(wú)合同又無(wú)協(xié)議，雙方均通過(guò)電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無(wú)論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問(wèn)題。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅收征管的一大難題。

在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無(wú)紙化的交易沒(méi)有有形載體，許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無(wú)從下手，從而造成稅款大量流失。無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來(lái)了前所未有的難題。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大

在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無(wú)形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見(jiàn)面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來(lái)越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無(wú)法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過(guò)無(wú)紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書面憑證為主，對(duì)網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對(duì)象多，我國(guó)沒(méi)有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。

(三)我國(guó)目前的稅收法律制度不完善

根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國(guó)增值稅暫行條例對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等沒(méi)有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無(wú)法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說(shuō)，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無(wú)法依靠任何一個(gè)國(guó)家的稅收法律制度來(lái)規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。

三、完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對(duì)策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

目前我國(guó)尚沒(méi)有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問(wèn)題具有不確定性。因此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國(guó)可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤](méi)有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無(wú)從查起。同時(shí)我國(guó)應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。

針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來(lái)源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過(guò)什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營(yíng)業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國(guó)家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國(guó)際避稅，給國(guó)家之間的稅收利益分配帶來(lái)嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使其健康地發(fā)展起來(lái)。

(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化

為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無(wú)紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國(guó)從國(guó)稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過(guò)該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心

稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁(yè)的網(wǎng)站，選購(gòu)商品，通過(guò)賣方主頁(yè)的交易平臺(tái)進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過(guò)該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無(wú)紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過(guò)在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉(cāng)庫(kù)、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過(guò)交易平臺(tái)的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。

(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)

由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及納稅申報(bào)等過(guò)程無(wú)需人員干預(yù)，在最短時(shí)間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。

篇7

關(guān)鍵詞：稅收征管；電子商務(wù)；B2C

一、電子商務(wù)稅收征管的研究背景

1.我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)是對(duì)整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)電子化。此外，虛擬化的電子產(chǎn)品交易，比如信息產(chǎn)品，虛擬游戲等也屬于電子商務(wù)的范疇。根據(jù)電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)機(jī)制中各方的參與程度、地位的種種不同，電子商務(wù)可以分為ABC、B2B、B2C、C2C、B2M、M2C、B2A（即B2G）、C2A（即C2G）、O2O等多種模式。2014年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)電子商務(wù)交易平臺(tái)（簡(jiǎn)稱電商平臺(tái)）的電子商務(wù)交易活動(dòng)開(kāi)展了調(diào)查。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，2014年我國(guó)全社會(huì)電子商務(wù)交易額達(dá)16.39萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)59.4%。其中通過(guò)電商平臺(tái)向消費(fèi)者（個(gè)人）銷售的金額為3.64萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)48.6%，通過(guò)電商平臺(tái)向企業(yè)（單位）銷售的金額為12.75萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)62.8%，前者主要是B2C或者C2C的電子商務(wù)形式，后者主要屬于B2B的電子商務(wù)形式。雖然從規(guī)模和增長(zhǎng)速度的角度來(lái)說(shuō)B2B的電子商務(wù)在我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)占據(jù)主導(dǎo)地位，但考慮到B2B的電子商務(wù)形式主要是在賬簿記錄、貨物交接等方面上代替了傳統(tǒng)的商業(yè)模式，其交易形式與傳統(tǒng)商業(yè)模式有著密切的聯(lián)系，并且集中于大型的商品貨物交易在生活中不具有典型性，所以本文選取通過(guò)電商平臺(tái)向消費(fèi)者（個(gè)人）銷售的電子商務(wù)，即B2C或C2C形式的電子商務(wù)作為主要研究對(duì)象。此外，相比于B2B形式的交易雙方是賬簿健全、管理完善的企業(yè)而言，B2C和C2C形式電子商務(wù)在稅收征管方面具有更大的漏洞，是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理的主要對(duì)象。

2.我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收現(xiàn)狀

（1）征收管理范圍局限

現(xiàn)階段，對(duì)于國(guó)內(nèi)電子商務(wù)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征收管理的范圍主要是B2B和B2C形式的電子商務(wù)交易，而C2C形式的電子商務(wù)則是處在一個(gè)稅收征管的盲區(qū)。

（2）法律制度不健全

由于我國(guó)沒(méi)有專門針對(duì)電子商務(wù)交易的工商法律也沒(méi)有形成體系的關(guān)于電子商務(wù)交易稅收征管的稅法，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于電子商務(wù)領(lǐng)域的征收管理只能依據(jù)于和電子商務(wù)產(chǎn)品有關(guān)的實(shí)體法，向部分具有稅務(wù)登記的納稅人征收稅款，而無(wú)法在電子商務(wù)領(lǐng)域建立完備的檢查、稽查等征管制度。

（3）征收管理難度大

美國(guó)財(cái)政部電子商務(wù)白皮書總結(jié)了互聯(lián)網(wǎng)交易的特點(diǎn)：交易雙方可以匿名；銷售商容易隱蔽交易地點(diǎn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)在得不到交易信息的情況下就無(wú)法征稅。由于電子商務(wù)的上述特點(diǎn)，使得當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確的掌握電子商務(wù)納稅人的實(shí)際交易信息。對(duì)于B2B、B2C而言，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)體法向其實(shí)體經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)征收稅款，但納稅人可以利用電子商務(wù)交易隱蔽性的特點(diǎn)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法得到稅務(wù)信息，從而無(wú)法對(duì)所有實(shí)際發(fā)生的應(yīng)稅行為征收相應(yīng)的稅款。以依靠大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的B2C納稅人為例，由于網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)存在信息管理不嚴(yán)格的現(xiàn)狀，納稅人可以通過(guò)虛假的交易信息進(jìn)行偷逃稅行為。

3.我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收政策

2016年3月，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合簽發(fā)的第18號(hào)文件《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》中明確要求，4月8日起向在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅按70%稅額征收。這一文件的出臺(tái)意味著跨境電商進(jìn)口國(guó)外產(chǎn)品免征國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅歷史結(jié)束，這也說(shuō)明在當(dāng)前電子商務(wù)模式廣泛替代傳統(tǒng)商業(yè)模式的同時(shí)，如果稅收征管長(zhǎng)期將部分電子商務(wù)交易置于法律的正空地帶或者稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力無(wú)法有效保證互聯(lián)網(wǎng)交易的國(guó)家稅收收入，那么實(shí)際上是給予了電子商務(wù)模式的交易一種“稅收優(yōu)惠”，這種“稅收優(yōu)惠”不僅對(duì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制產(chǎn)生一種扭曲，也會(huì)對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)模式產(chǎn)生替代效應(yīng)，越來(lái)越多的企業(yè)、個(gè)人會(huì)選擇電子商務(wù)模式進(jìn)行交易從而利用國(guó)家稅收法律的漏洞和電子商務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行避稅活動(dòng)，使得國(guó)家稅收收入減少。

2016年5月1日，我國(guó)將全面推行營(yíng)改增，屆時(shí)所有銷售商品和提供勞務(wù)的交易活動(dòng)將全部納入增值稅范疇。B2C、C2C電子商務(wù)領(lǐng)域最主要的是依托大型電商交易平臺(tái)進(jìn)行的銷售商品的活動(dòng)，還有小部分是通過(guò)電子商務(wù)結(jié)算進(jìn)行的應(yīng)稅服務(wù)和連同實(shí)體商品的配套交易的應(yīng)稅服務(wù)。營(yíng)改增的推行，使得電子商務(wù)領(lǐng)域的所有交易都將實(shí)行增值稅的征收管理，而對(duì)于現(xiàn)行互聯(lián)網(wǎng)的交易稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采用3%的征收率進(jìn)行核定征收，這使得電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)明顯要低于實(shí)體交易領(lǐng)域按照17%稅率下的稅收負(fù)擔(dān)，從而國(guó)家稅收大幅度流失，政府對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)的調(diào)控手段也大幅減弱。特別地，在“互聯(lián)網(wǎng)+”創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)浪潮的背景下C2C形式的虛擬產(chǎn)品和和信息化商品的交易量已經(jīng)大幅增加，而如何對(duì)其進(jìn)行征稅以及對(duì)這一類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣將是稅務(wù)機(jī)關(guān)將要面臨的一大難題。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管影響的原理分析

1.經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

各國(guó)對(duì)電子商務(wù)現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)稅收中性原則，是因?yàn)楦鲊?guó)對(duì)于電子商務(wù)領(lǐng)域的立法還未健全、傳統(tǒng)的稅收征管手段相對(duì)落后等種種因素使得互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易企業(yè)和傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)有嚴(yán)重的稅負(fù)不公情況，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易企業(yè)在稅率以及征管現(xiàn)狀上擁有極大的稅收利益。這說(shuō)明現(xiàn)行電子商務(wù)稅制不中性，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)，大量傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)開(kāi)始從事虛擬網(wǎng)絡(luò)交易并輕易避免納稅義務(wù)，從而使得國(guó)家財(cái)政收入無(wú)法得到保障。

2.納稅人

以互聯(lián)網(wǎng)為依托的電子商務(wù)是新興商業(yè)模式，由于政府的政策具有時(shí)滯性，使得各國(guó)政府現(xiàn)有的稅收政策很難完全覆蓋整個(gè)電子商務(wù)交易活動(dòng)。電子商務(wù)的興起使得大量未進(jìn)行稅務(wù)登記的個(gè)人進(jìn)入商業(yè)領(lǐng)域并從事應(yīng)稅行為，對(duì)以稅務(wù)登記為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)稅收征管制度提出挑戰(zhàn)，使得法定納稅人和實(shí)際繳納稅收的自然人出現(xiàn)較大差異。

3.征稅對(duì)象

電子商務(wù)的發(fā)展伴隨著許多虛擬信息產(chǎn)品的出現(xiàn)，比如游戲、影視、音樂(lè)、電子圖書等無(wú)形商品，各國(guó)對(duì)于這些商品的流轉(zhuǎn)稅的征收還沒(méi)有一些健全的管理制度，也沒(méi)有完善的稅收立法具有關(guān)于此類商品的稅目，使得課稅對(duì)象不清晰。

4.納稅期限、納稅地點(diǎn)

由于電子商務(wù)交易具有很強(qiáng)的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得B2B、C2C模式的電子商務(wù)企業(yè)準(zhǔn)確的交易信息，這些企業(yè)可以利用這一特點(diǎn)將納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間推遲，起到遞延納稅的作用，使得傳統(tǒng)的稅收征管制度很難保證國(guó)家財(cái)政收入的時(shí)間價(jià)值。對(duì)于電子商務(wù)的納稅地點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依托于稅務(wù)登記這一基本征管手段確認(rèn)，有些國(guó)家各個(gè)地方政府的稅收政策具有差異，這使得稅負(fù)較高地區(qū)的電子商務(wù)企業(yè)可以將稅務(wù)登記地放在較低稅負(fù)的地區(qū)從而規(guī)避應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。即使是在像我國(guó)這樣全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行較統(tǒng)一的稅收政策的國(guó)家，納稅人也可以通過(guò)將登記地遷出國(guó)內(nèi)從而謀取稅收利益。

三、國(guó)外稅制借鑒

1.美國(guó)電子商務(wù)稅收制度

美國(guó)稅收政策的一直秉承稅收中性原則，政府旨在培養(yǎng)稅源，而且國(guó)內(nèi)收入署的稅收征管能力非常高，使得聯(lián)邦稅法在立法上一向以寬松為主要特征。由于美國(guó)沒(méi)有增值稅，只有向消費(fèi)者征收的銷售稅，所以其稅收制度主要針對(duì)于B2C和C2C形式的電子商務(wù)。美國(guó)國(guó)會(huì)、政府自1998年起多次延長(zhǎng)免稅期限，至今美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策，并且通過(guò)《互聯(lián)網(wǎng)稅收不歧視法案》保護(hù)電子商務(wù)行業(yè)的稅收利益。但在2013年美國(guó)參議院通過(guò)了對(duì)電商企業(yè)征收了地方銷售稅的法案。美國(guó)開(kāi)始向電子商務(wù)企業(yè)征稅主要考慮到對(duì)于電子商務(wù)免稅的替代效應(yīng)嚴(yán)重侵蝕了美國(guó)政府的稅基，這也給我國(guó)電子商務(wù)征稅一個(gè)很好的方向指導(dǎo)，由于我國(guó)實(shí)行增值稅稅制，在生產(chǎn)銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)都將面臨電子商務(wù)的沖擊，必須要著眼與市場(chǎng)公平向電商企業(yè)征收合適的稅收。

2.歐盟電子商務(wù)稅收制度

2003年7月1日起，歐盟對(duì)境外公司向歐盟國(guó)家出售虛擬商品、服務(wù)征收增值稅，實(shí)際上這是承認(rèn)了虛擬產(chǎn)品和服務(wù)的應(yīng)稅性，這一舉措也很好地打擊了跨國(guó)公司利用虛擬產(chǎn)品進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)。歐盟的電子商務(wù)稅收制度為我國(guó)跨境電子商務(wù)代購(gòu)和對(duì)虛擬產(chǎn)品的征收管理提供了一個(gè)范本。

四、政策建議

1.完善電子商務(wù)銷售商的稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記是稅收基礎(chǔ)管理的首要步驟，傳統(tǒng)的稅收征管制度對(duì)納稅人的確認(rèn)主要依賴稅務(wù)登記制度，現(xiàn)行稅務(wù)登記制度主要配合國(guó)家的工商管理制度，即要求工商管理注冊(cè)的單位進(jìn)行稅務(wù)登記，從而向其征稅。電子商務(wù)的納稅人具有模糊性，由于當(dāng)前大型互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)的店戶注冊(cè)并沒(méi)有和工商管理部門的注冊(cè)同步使得大量納稅人處在政府工商管理的盲區(qū)中，從而也就處于稅務(wù)登記的盲區(qū)中，特別是對(duì)于C2C形式的電子商務(wù)而言。本文認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)加大對(duì)于電子商務(wù)的工商管理立法力度，督促大型互聯(lián)網(wǎng)交易平善商務(wù)注冊(cè)，實(shí)現(xiàn)平臺(tái)信息與政府工商管理信息的連接。

2.實(shí)行大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)代扣代繳制度

當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是依據(jù)實(shí)體法對(duì)B2B、B2C形式的電子商務(wù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)體進(jìn)行傳統(tǒng)的稅收管理，這種管理很難及時(shí)準(zhǔn)確地獲得網(wǎng)絡(luò)交易的稅務(wù)信息，而電商平臺(tái)是當(dāng)前B2C、C2C形式電子商務(wù)交易第一手信息的獲得者，如果將電商平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人不光能很好地保證稅收收入的征收，更能要求平善電子商務(wù)交易的信息傳遞制度。

3.完善交易地點(diǎn)、稅收管轄權(quán)的確定標(biāo)準(zhǔn)

雖然我的稅收政策在全國(guó)大體上處于一致，但是對(duì)于特殊地區(qū)和試點(diǎn)地區(qū)而言，我國(guó)地方稅收政策依舊存在差異，電子商務(wù)交易者可以隱藏或者更改交易地點(diǎn)獲得稅收利益，從而在宏觀上會(huì)造成地方政府財(cái)力的博弈。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅務(wù)信息的稽查力度，利用信息化管理提高自身的稅收征管水平。在國(guó)際上，互聯(lián)網(wǎng)交易的地點(diǎn)模糊造成了各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉重疊。當(dāng)前我國(guó)并沒(méi)有明確規(guī)定跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)交易稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為，政府應(yīng)通過(guò)稅收協(xié)定的方式明確跨國(guó)電子商務(wù)貿(mào)易中稅收管轄權(quán)的重疊問(wèn)題，并實(shí)現(xiàn)各國(guó)稅務(wù)信息交流共享，打擊利用電子商務(wù)進(jìn)行的國(guó)際避稅活動(dòng)。

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篇8

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國(guó)家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機(jī)關(guān)也必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無(wú)權(quán)變動(dòng)法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責(zé)。

（一）不宜開(kāi)征新稅

在電子商務(wù)條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的問(wèn)題就是是否開(kāi)征新稅。實(shí)際上對(duì)這個(gè)問(wèn)題的爭(zhēng)論由來(lái)已久，以美國(guó)為代表的免稅派主張對(duì)網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅，認(rèn)為對(duì)其征稅將會(huì)阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)；與此相對(duì)的是加拿大稅收專家阿瑟·科德?tīng)栍?994年提出“比特稅”構(gòu)想，即對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅?！氨忍囟悺狈桨敢唤?jīng)提出，即遭致美國(guó)和歐盟的反對(duì)，原因是他們認(rèn)為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅，而且無(wú)法劃分稅收管轄權(quán)，并將導(dǎo)致價(jià)值高而傳輸信息少的交易稅負(fù)輕，價(jià)值低而傳輸信息多的交易稅負(fù)重，從而無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開(kāi)征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革，例如，在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國(guó)家，農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種；進(jìn)入了以私有制下的商品經(jīng)濟(jì)為特征的資本主義社會(huì)后，以商品流轉(zhuǎn)額和財(cái)產(chǎn)收益額為課稅對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇，與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的差別。因此，我國(guó)在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善，使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財(cái)政稅收的風(fēng)險(xiǎn)，也不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如，我國(guó)香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄，申報(bào)電子貿(mào)易資料。

（二）明確各稅收要素的內(nèi)容

稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務(wù)對(duì)稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對(duì)象和納稅地點(diǎn)的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例，網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來(lái)傳遞并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計(jì)稅依據(jù)的征稅對(duì)象變得模糊不清，對(duì)此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收實(shí)體法，制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對(duì)象類別的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而消除對(duì)應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點(diǎn)而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實(shí)行經(jīng)營(yíng)地原則，即以經(jīng)營(yíng)地為納稅地點(diǎn)，然而高度的流動(dòng)性使得電子商務(wù)能夠通過(guò)設(shè)于任何地點(diǎn)的服務(wù)器來(lái)履行勞務(wù)，難以貫徹經(jīng)營(yíng)地課稅原則。由于間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，以消費(fèi)地為納稅地不僅符合國(guó)際征稅原則的趨勢(shì)，而且有利于保護(hù)我國(guó)的稅收利益，為此，應(yīng)逐步修改我國(guó)現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營(yíng)地原則并過(guò)渡為以消費(fèi)地為納稅地點(diǎn)的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。

二、稅收公平原則

稅收公平原則是稅法理論和實(shí)踐中的又一項(xiàng)極其重要的原則，是國(guó)際公認(rèn)的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則，在稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國(guó)民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當(dāng)·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會(huì)政策公平”②理論之后，近代學(xué)者馬斯格雷夫進(jìn)一步將公平劃分為兩類，即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟(jì)情況和納稅能力的主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)；稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟(jì)情況的單位和個(gè)人承擔(dān)不相等的稅負(fù)。

納稅人地位應(yīng)當(dāng)平等、稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務(wù)是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式，它具有無(wú)紙化、無(wú)址化以及高流動(dòng)性的特點(diǎn)。高流動(dòng)性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴，企業(yè)由于從事電子商務(wù)的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力，若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達(dá)到避稅的目的，往往只要在避稅地安裝服務(wù)器等必要的設(shè)備、建立網(wǎng)站并配備少量設(shè)備維護(hù)人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務(wù)，從而可以使納稅人通過(guò)避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務(wù)。而電子商務(wù)的無(wú)形性和隱蔽性則讓稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確掌握交易信息并實(shí)施征管，使得網(wǎng)絡(luò)空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務(wù)的港灣。上述種種都導(dǎo)致了從事電子商務(wù)的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務(wù)的納稅主體間的稅負(fù)不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務(wù)活動(dòng)不能因此而享受比傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)更多的優(yōu)惠，也不能比傳統(tǒng)商務(wù)更易避稅或逃稅。因此，為貫徹稅收公平原則應(yīng)從以下兩方面著手：

第一，改變對(duì)電子商務(wù)稅收缺位的現(xiàn)狀，避免造成電子商務(wù)主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負(fù)不公平。稅法對(duì)任何納稅人都應(yīng)一視同仁，排除對(duì)不同社會(huì)組織或個(gè)人實(shí)行差別待遇，并保證國(guó)家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切組織或個(gè)人無(wú)論其收入取得于本國(guó)還是外國(guó)，都要盡納稅義務(wù)。

第二，貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管制度，首先應(yīng)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后，應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。在稅務(wù)登記表中填寫網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容，并提供電子商務(wù)計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人的申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作。其二，應(yīng)建立電子發(fā)票申報(bào)制度，即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具并傳遞發(fā)票，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報(bào)。其三，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化，充分利用高科技手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角，開(kāi)發(fā)電子商務(wù)自動(dòng)征稅軟件和稅控裝置，建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度，不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量，構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。三、稅收中性原則

稅收中性原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)和制定要以不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，即稅收不應(yīng)影響投資者在經(jīng)濟(jì)決策上對(duì)于市場(chǎng)組織及商業(yè)活動(dòng)的選擇，以確保市場(chǎng)的運(yùn)作僅依靠市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則進(jìn)行。

電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的，二者的稅負(fù)也應(yīng)該是一致的，從而使稅收中性化。稅收制度的實(shí)施不應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙作用，我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展還處在初級(jí)階段，對(duì)相關(guān)問(wèn)題的研究也才剛剛起步，而電子商務(wù)代表了未來(lái)貿(mào)易方式的發(fā)展方向，與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，其優(yōu)勢(shì)是不言而喻的，因此對(duì)其稅收政策的制定應(yīng)避免嚴(yán)重阻礙或扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策，通過(guò)完善現(xiàn)行稅制來(lái)規(guī)制并引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序、快速地發(fā)展。

不開(kāi)征新稅不僅是稅收法定原則的要求，也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國(guó)家在制定電子商務(wù)稅收制度時(shí)，也都認(rèn)為應(yīng)遵循稅收中性原則。例如，美國(guó)于1996年發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》中便指出：“建議在制定相關(guān)稅收政策及稅務(wù)管理措施時(shí)，應(yīng)遵循稅收中性原則，以免阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展。為此，對(duì)類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)平等地對(duì)待，而不去考慮這項(xiàng)所得是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易還是通過(guò)傳統(tǒng)交易取得的。”文件認(rèn)為，最好的中性是不開(kāi)征新稅或附加稅，而是通過(guò)對(duì)一些概念、范疇的重新界定和對(duì)現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來(lái)處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過(guò)的關(guān)于電子商務(wù)稅收問(wèn)題框架性意見(jiàn)的《渥太華宣言》中也強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅，對(duì)于電子商務(wù)課稅而言，不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對(duì)待電子商務(wù)稅收問(wèn)題的觀點(diǎn)是，除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外，不再對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅或附加稅。

根據(jù)稅收中性原則，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)不應(yīng)開(kāi)征新稅，也不宜實(shí)行永久免稅，而應(yīng)該以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和普及，不斷改革和完善現(xiàn)行稅法，使之適用于電子商務(wù)，保證稅收法律制度的相對(duì)穩(wěn)定和發(fā)展繼承，并能夠降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收的行政效率是通過(guò)一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫(kù)的稅金之間的比率來(lái)衡量，表現(xiàn)為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大，稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對(duì)納稅人及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響程度，征稅必須使社會(huì)承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡(jiǎn)言之，就是稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利、簡(jiǎn)化和節(jié)約，以達(dá)到稽征成本最小化的目標(biāo)。

雖然在電子商務(wù)交易中，單位或個(gè)人可以直接將產(chǎn)品或服務(wù)提供給消費(fèi)者，免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié)，使得稅收征管相對(duì)復(fù)雜，但是為了應(yīng)對(duì)這一嶄新的交易形式，越來(lái)越多的高科技手段將會(huì)運(yùn)用到稅收工作的實(shí)踐中，使稅務(wù)部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高；憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本也將大大降低，為提高稅收效率帶來(lái)了前所未有的機(jī)遇。

五、社會(huì)政策原則

國(guó)家通過(guò)稅法來(lái)推行各種社會(huì)政策，稅收杠桿介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，稅收不僅是國(guó)家籌集財(cái)政收入的工具，而且成為國(guó)家推行經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)政策的手段，于是稅收的經(jīng)濟(jì)職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。

目前，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收的社會(huì)政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

（一）財(cái)政收入原則

貫徹這一原則需要明確的是，一方面隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕，這就需要不斷完善稅收法律制度，保證對(duì)應(yīng)稅交易充分課稅，使得財(cái)政收入穩(wěn)定無(wú)虞；另一方面，針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)信息化程度普遍較低，電子商務(wù)剛剛起步的現(xiàn)狀，為了使我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展跟上世界的腳步，應(yīng)當(dāng)對(duì)積極發(fā)展電子商務(wù)的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。財(cái)政收入原則的確立，不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則，但是為了從全局和整體利益出發(fā)，它又是有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展并且有利于社會(huì)總體利益的。正如前任財(cái)政部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠(chéng)在“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000中國(guó)企業(yè)峰會(huì)”上所表示的：“不想放棄征稅權(quán)，但又想讓我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)。”

（二）保護(hù)國(guó)家稅收利益原則

就目前而言，我國(guó)還是電子商務(wù)的進(jìn)口國(guó)，無(wú)法照搬美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)制定我國(guó)的電子商務(wù)稅收法律制度，而是應(yīng)該在借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建有利于維護(hù)我國(guó)稅收的稅制模式。同時(shí)，還應(yīng)該考慮到對(duì)國(guó)際稅收利益的合理分配，為國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國(guó)際稅收利益的分配格局，將會(huì)影響各國(guó)家對(duì)貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及跨國(guó)投資等問(wèn)題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益，才能為國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與合作提供更好的條件和環(huán)境。因此，我們應(yīng)該在維護(hù)國(guó)家稅收的前提下，尊重國(guó)際稅收慣例，制定互惠互利的稅收政策，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際稅收利益的合理分配。

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篇9

網(wǎng)絡(luò)交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò)中推銷商品并進(jìn)行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)于傳統(tǒng)商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的進(jìn)程。據(jù)IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國(guó)網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國(guó)：預(yù)計(jì)到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國(guó)B2B電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國(guó)通過(guò)B2B電子商務(wù)完成的交易額達(dá)到21239億元，較上年增長(zhǎng)65.g％：據(jù)2008年3月我國(guó)商務(wù)部編寫出版的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)(2006－2007年)》描述，“2006年我國(guó)19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購(gòu)金額達(dá)到5928.6億元，電子商務(wù)銷售金額達(dá)到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國(guó)電子商務(wù)交易總額超過(guò)15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易總額有望突破900億美元”。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò)交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間，無(wú)疑能為國(guó)家?guī)?lái)可觀的稅收。但稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易這個(gè)新興事物如何計(jì)稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴(kuò)大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收流失問(wèn)題嚴(yán)重。

網(wǎng)絡(luò)交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒(méi)有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò)交易就應(yīng)該依法繳稅。如何針對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收問(wèn)題加強(qiáng)和完善我國(guó)的稅收制度及稅收辦法，已成為國(guó)內(nèi)外稅收中討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。2007年8月7日，我國(guó)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行了一場(chǎng)影響著全國(guó)4000萬(wàn)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易用戶的研討會(huì)，會(huì)議的議題為是否應(yīng)向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的群體進(jìn)行征稅，大多數(shù)專家認(rèn)為不能因?yàn)槎愂諉?wèn)題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì)”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)論是線上線下，只要達(dá)成了交易就應(yīng)納稅，否則將有越來(lái)越多的企業(yè)和消費(fèi)者通過(guò)電子商務(wù)避稅，而資本通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行國(guó)際流動(dòng)，也將導(dǎo)致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)引發(fā)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起國(guó)內(nèi)外的廣泛關(guān)注。

研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問(wèn)題已經(jīng)勢(shì)在必行。本文旨在通過(guò)分析我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，從我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應(yīng)的對(duì)策措施，以解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收難題。

二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易存在的稅收問(wèn)題及影響

(一)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管不到位

我國(guó)商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來(lái)了機(jī)遇，但同時(shí)也對(duì)傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開(kāi)始就陷入無(wú)從著手的窘境。

企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售往往既無(wú)合同又無(wú)協(xié)議，雙方均通過(guò)電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷售計(jì)量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認(rèn)和計(jì)量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行傳輸。對(duì)于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的銷售收入，無(wú)論是在線實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實(shí)現(xiàn)服務(wù)收入，都面臨著確認(rèn)問(wèn)題。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是稅收征管的一大難題。

在網(wǎng)絡(luò)交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的虛擬性，無(wú)紙化的交易沒(méi)有有形載體，許多交易對(duì)象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò)中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無(wú)從下手，從而造成稅款大量流失。無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易卻不能適應(yīng)傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)帶來(lái)了前所未有的難題。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查難度大

在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易具有無(wú)形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見(jiàn)面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò)交易程度越來(lái)越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對(duì)象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無(wú)法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財(cái)經(jīng)報(bào)道，網(wǎng)上交易通過(guò)無(wú)紙化操作達(dá)成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運(yùn)用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書面憑證為主，對(duì)網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對(duì)象多，我國(guó)沒(méi)有設(shè)立專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。

(三)我國(guó)目前的稅收法律制度不完善

根據(jù)我國(guó)增值稅暫行條例，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò)交易的稅收歸屬于增值稅當(dāng)中。納稅人應(yīng)該主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但我國(guó)增值稅暫行條例對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率等沒(méi)有十分明確的規(guī)定，可操作性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對(duì)象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責(zé)任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認(rèn)證制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼、電子銀行賬號(hào)等上網(wǎng)資料，對(duì)納稅人的稅務(wù)登記號(hào)、交易的情況、申報(bào)納稅情況不清楚，無(wú)法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說(shuō)，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無(wú)法依靠任何一個(gè)國(guó)家的稅收法律制度來(lái)規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。

三、完善我國(guó)網(wǎng)絡(luò)交易稅收的對(duì)策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的稅收條款

目前我國(guó)尚沒(méi)有與企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡(luò)稅收問(wèn)題具有不確定性。因此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以現(xiàn)行稅法為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易專用發(fā)票，確立電子申報(bào)納稅方式，明確電子申報(bào)數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊(cè)的法律地位，明確征納雙方的權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。例如，我國(guó)可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)，因?yàn)槿绻麤](méi)有相關(guān)登記，稅務(wù)部門根本無(wú)從查起。同時(shí)我國(guó)應(yīng)加快制定鼓勵(lì)電子商務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策，加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)的稅費(fèi)管理。

針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來(lái)源地、商品、勞務(wù)、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點(diǎn)修改與網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，不論這種有形動(dòng)產(chǎn)通過(guò)什么方式實(shí)現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營(yíng)業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務(wù)歸結(jié)于營(yíng)業(yè)稅范圍，計(jì)入服務(wù)業(yè)，按服務(wù)業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權(quán)”，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應(yīng)的所得稅也應(yīng)適當(dāng)調(diào)整，如因網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易引起的所得稅稅基在國(guó)家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國(guó)際避稅，給國(guó)家之間的稅收利益分配帶來(lái)嚴(yán)重的沖擊，因此網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)，促進(jìn)良性的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，使其健康地發(fā)展起來(lái)。

(二)建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化

為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的“無(wú)紙化”，必須盡快建立電子納稅申報(bào)制度。征稅機(jī)構(gòu)必須首先實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化，并使自己的網(wǎng)絡(luò)和銀行、海關(guān)、工商、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷者的私人網(wǎng)絡(luò)甚至國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)連通，建立完善的計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征稅自動(dòng)化。全國(guó)從國(guó)稅總局到省、地市、縣四級(jí)建立一個(gè)統(tǒng)一計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況的嚴(yán)密監(jiān)視。計(jì)征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強(qiáng)稅務(wù)部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過(guò)該系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)稅和繳納稅款。同時(shí)，稅務(wù)局與銀行實(shí)現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立稅收監(jiān)控中心

稅務(wù)部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個(gè)稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關(guān)的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務(wù)登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認(rèn)證機(jī)構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當(dāng)買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁(yè)的網(wǎng)站，選購(gòu)商品，通過(guò)賣方主頁(yè)的交易平臺(tái)進(jìn)行交易，要求每一筆交易都被實(shí)時(shí)地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過(guò)該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權(quán)益，同時(shí)也能令賣方(網(wǎng)絡(luò)交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無(wú)紙憑證進(jìn)行繳稅。稅務(wù)部門通過(guò)在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，掌握網(wǎng)絡(luò)交易賣方進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨量、進(jìn)貨價(jià)格等信息。這樣，稅務(wù)部門聯(lián)合物流公司、倉(cāng)庫(kù)、銀行等各個(gè)環(huán)節(jié)通過(guò)交易平臺(tái)的稅控裝置，獲得了納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易的應(yīng)納稅額，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的征稅管理。

(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)管理平臺(tái)

由于企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險(xiǎn)、貨物托運(yùn)及納稅申報(bào)等過(guò)程無(wú)需人員干預(yù)，在最短時(shí)間內(nèi)完成。因此，它要求稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)協(xié)同、遠(yuǎn)程處理、在線管理、集中式管理模式。

篇10

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 立法完善 稅收征管

電子商務(wù)最權(quán)威的概念是指實(shí)現(xiàn)電子化的整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)。從涵蓋范圍可定義為交易各方以電子交易方式而不是通過(guò)當(dāng)面交換或直接面談方式進(jìn)行的任何形式的商業(yè)交易。學(xué)者認(rèn)為電子商務(wù)是利用電子數(shù)據(jù)信息的任何形式的商業(yè)活動(dòng)。其按商務(wù)范圍可分為廣義的電子商務(wù)和狹義的電子商務(wù)。廣義的電子商務(wù)是指使用了電子數(shù)據(jù)信息的全部商業(yè)活動(dòng)，即包括契約型和非契約型的商業(yè)活動(dòng)。狹義的電子商務(wù)是指利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的契約性質(zhì)的貿(mào)易和服務(wù)的過(guò)程，也即互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)。我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律制度中尚未涉及電子商務(wù)稅收法律問(wèn)題，然而電子商務(wù)稅收問(wèn)題伴隨著電子商務(wù)的發(fā)展而日益突出。

一、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅法問(wèn)題的挑戰(zhàn)

1.電子商務(wù)對(duì)稅收基本原則的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)對(duì)稅收法定原則，稅收公平原則，稅收效率原則都存在著挑戰(zhàn)。就稅收法定原則來(lái)說(shuō)，電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)紙化、無(wú)址化、高流動(dòng)性等特點(diǎn)對(duì)稅收法定原則所要求的稅收征納必須有明確，肯定的法律依據(jù)提出了挑戰(zhàn)。就稅收公平原則來(lái)說(shuō)，由于建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的電子商務(wù)不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，其本身具有流動(dòng)性、隱匿性以及數(shù)字化與當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理水平不相適應(yīng)，使電子商務(wù)成為合法的避稅港，并且，許多國(guó)家的稅法在適用稅收公平主義時(shí)，都特別強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理，也禁止在沒(méi)有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠。但由于各國(guó)或地區(qū)對(duì)電子商務(wù)的稅法規(guī)定不一致、不統(tǒng)一而造成稅收公平原則不能得以實(shí)現(xiàn)。就稅收效率原則來(lái)說(shuō)，包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收行政效率要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政方面減少費(fèi)用支出，最大限度降低稅務(wù)支出占稅收收入的比重，其要求稅收的征收者和繳納者都應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約，盡可能降低稅收成本。因此對(duì)電子商務(wù)的稅收立法應(yīng)當(dāng)貫徹確定、簡(jiǎn)潔和便于操作的原則，將納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本控制在最低限度，提高稅收效率；稅收經(jīng)濟(jì)效率原則又稱為稅收中性原則，強(qiáng)調(diào)稅收不應(yīng)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行發(fā)生干擾和扭曲，應(yīng)盡可能地實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性、有序運(yùn)行，提高經(jīng)濟(jì)效益，要求的是盡可能減少稅收的負(fù)面效應(yīng)，使市場(chǎng)能更大程度地發(fā)揮其對(duì)資源的配置作用。

2.電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)對(duì)地域管轄權(quán)的挑戰(zhàn)集中體現(xiàn)在常設(shè)機(jī)構(gòu)上。常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或者部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理場(chǎng)所被服務(wù)器和網(wǎng)址所取代，而這些網(wǎng)址和服務(wù)器能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)目前并沒(méi)有定論。另外，網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成非獨(dú)立人也很難認(rèn)定。因此，判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的人和物的因素都無(wú)法確定，導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)法確定。在居民管轄權(quán)問(wèn)題上，電子商務(wù)的虛擬性和隱匿性使自然人可以很輕易的以虛假身份進(jìn)行網(wǎng)上交易，從事電子商務(wù)的企業(yè)也可以避開(kāi)工商登記和稅務(wù)登記進(jìn)行網(wǎng)上交易，致使其居民身份難以確定。另外，伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的可視會(huì)議技術(shù)，各大股東、董事雖分散在各國(guó)，可以就地參加董事會(huì)或股東大會(huì)，從而根據(jù)召開(kāi)董事會(huì)或股東大會(huì)的地點(diǎn)來(lái)判定法人居民管理控制中心的標(biāo)志，也顯得無(wú)所適從。

3.電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)體現(xiàn)在稅務(wù)登記、賬簿管理和納稅申報(bào)三個(gè)方面。首先，稅收征管法中并沒(méi)有明確規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)登記，這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。其次，在電子商務(wù)中，一方面紙質(zhì)憑證被無(wú)紙化的數(shù)字信息所取代，使傳統(tǒng)的賬冊(cè)憑證計(jì)稅方法失效，一些稅種(如印花稅)無(wú)法征收；另一方面，這些電子憑證極容易被不留痕跡地任意修改，再加上信息資料可以被多重密碼保護(hù)，使稅務(wù)部門難以收集到納稅人的交易活動(dòng)情況。最后，在電子商務(wù)下，廣大的網(wǎng)民都是潛在的納稅人或扣繳義務(wù)人，因此，納稅人和扣繳義務(wù)人的準(zhǔn)確認(rèn)定變得非常困難，納稅申報(bào)無(wú)疑會(huì)受到影響。另外，現(xiàn)有的上門申報(bào)、郵寄申報(bào)和報(bào)盤申報(bào)等方式并不能滿足納稅人的遠(yuǎn)程申報(bào)、快速申報(bào)及隨時(shí)申報(bào)的需求。

4.電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)檢查和稅收法律責(zé)任的挑戰(zhàn)

對(duì)稅務(wù)檢查的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在納稅人難以認(rèn)定、課稅對(duì)象難以確定、建立在對(duì)納稅人原始憑證、報(bào)表，實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行檢查的傳統(tǒng)稅務(wù)檢查方式無(wú)法實(shí)施、現(xiàn)行的人工查賬方式及高素質(zhì)專業(yè)人才的匱乏、不能適應(yīng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)檢查的需要等方面。由于現(xiàn)行稅收征管方式對(duì)電子商務(wù)的不適應(yīng)導(dǎo)致電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白地帶，對(duì)電子商務(wù)征納稅的法律責(zé)任無(wú)從談起。

5.電子商務(wù)對(duì)稅款征收的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的交易雙方直接交易減少了商業(yè)中介環(huán)節(jié)，使中介機(jī)構(gòu)代扣代繳、代收代繳稅款的作用迅速減弱甚至消失，影響了代收代繳方式的實(shí)施。電子商務(wù)是一種新興事物，稅務(wù)機(jī)關(guān)尋找用以確定收入額和利潤(rùn)率的參照物比較困難，導(dǎo)致定期定額征收方式難以實(shí)施。因此，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)更是輕而易舉的事。除此之外，電子商務(wù)的虛擬性也造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

二、我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅法所帶來(lái)的挑戰(zhàn)的對(duì)策

1.借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則

我國(guó)在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。二是建立近期免稅，長(zhǎng)期應(yīng)保持稅收中性的原則。電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種極具潛力的新型貿(mào)易方式。各國(guó)為了扶持本國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前都對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行稅收優(yōu)惠。如1998年10月，美國(guó)的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定：3年內(nèi)(至2001年)暫不征收國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”。為了促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，為了使我們不要再錯(cuò)過(guò)一個(gè)時(shí)代，筆者認(rèn)為在近期應(yīng)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅或制定優(yōu)惠的稅收政策。三是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

2.基于地域管轄權(quán)的稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)

這是解決電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)挑戰(zhàn)的有效對(duì)策，常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定仍然是行使基于地域管轄權(quán)的重要因素，OECD稅收范本第五條對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的注釋說(shuō)明中提到：互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址本身并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，而存儲(chǔ)該網(wǎng)址的服務(wù)器(硬件、有形的)用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，可以構(gòu)成固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，從而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。筆者較為贊同這一觀點(diǎn)：第一，從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展歷史來(lái)看，它是一個(gè)開(kāi)放性的概念，當(dāng)國(guó)際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，它的內(nèi)容就會(huì)有新的突破。所以，不必要廢除常設(shè)機(jī)構(gòu)而只需對(duì)其進(jìn)行重新界定。第二，OECD稅收范本對(duì)第五條的解釋已經(jīng)承認(rèn)自動(dòng)化機(jī)器如自動(dòng)售貨機(jī)、游戲機(jī)等可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，人的參與已經(jīng)不是成立常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件，所以存放網(wǎng)站的服務(wù)器可以被認(rèn)定為是營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。第三，服務(wù)器具有一定程度的固定性。第四，服務(wù)器可以完成企業(yè)主要的或者重要的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。至于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商是否可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，筆者認(rèn)為，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商按照其營(yíng)業(yè)常規(guī)開(kāi)展?fàn)I業(yè)活動(dòng)時(shí)不構(gòu)成非獨(dú)立人即不能被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。但兩種情況下除外，一是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商主要或者專為一個(gè)客戶服務(wù)；二是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商經(jīng)常性地為某一客戶保存數(shù)據(jù)庫(kù)并有權(quán)代表該客戶將數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)字產(chǎn)品直接從網(wǎng)上送到該客戶的顧客手中。據(jù)此，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從法律上明確服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商可以被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件。 轉(zhuǎn)貼于

3.運(yùn)用相關(guān)法律規(guī)定解決電子商務(wù)對(duì)稅收征收、稅收管理、稅收檢查以及稅收責(zé)任的影響

筆者認(rèn)為應(yīng)在現(xiàn)有的稅收征管法中加入相關(guān)的制定內(nèi)容：

（1）在已有商業(yè)網(wǎng)站服務(wù)內(nèi)容上附加上相關(guān)的稅收項(xiàng)目，把稅收項(xiàng)目作為網(wǎng)上交易必不可少的內(nèi)容加以羅列，在網(wǎng)上交易的同時(shí)，相關(guān)稅收內(nèi)容能永久地粘貼在網(wǎng)上交易的內(nèi)容上。

（2）對(duì)于在互聯(lián)網(wǎng)上新登記的商業(yè)網(wǎng)站必須將真實(shí)網(wǎng)址和服務(wù)內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)，過(guò)去已經(jīng)登記的要向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)有效的查詢稅務(wù)登記情況和進(jìn)行稅收檢查。

（3）凡在銀行設(shè)立電子賬戶，必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，并申請(qǐng)專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號(hào)。申請(qǐng)人必須用真實(shí)的居民身份證才能開(kāi)立個(gè)人賬號(hào)，賬戶中要表明真實(shí)的住所，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)查閱。

（4）在設(shè)立的電子賬戶結(jié)算程序上，必須規(guī)定稅務(wù)項(xiàng)目，貨幣結(jié)算必須設(shè)立用途，在交易雙方進(jìn)行結(jié)算時(shí)，貨幣用途必須經(jīng)過(guò)檢查復(fù)核確實(shí)對(duì)應(yīng)一致。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄以開(kāi)立電子賬戶的銀行或分理處的營(yíng)業(yè)地址作為管轄依據(jù)，而不以納稅人的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和居所為管轄依據(jù)。

（6）制定網(wǎng)上服務(wù)專用發(fā)票，每次網(wǎng)上交易后，必須開(kāi)具專用的發(fā)票，并且把專用發(fā)票的開(kāi)具作為網(wǎng)上交易必經(jīng)程序。

（7）網(wǎng)上交易用戶每一次交易過(guò)后，必須將交易內(nèi)容存儲(chǔ)打印，郵寄給管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)，或通過(guò)電子郵件發(fā)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便進(jìn)行納稅核定。

（8）盡快建立全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上稅收查詢系統(tǒng)，并建立全國(guó)稅務(wù)稽查協(xié)作制度，以保證稅收稽查能對(duì)稅務(wù)管轄地與居住地不一致的納稅人的狀況做到及時(shí)有效的檢查。

三、電子商務(wù)引起的其他國(guó)際涉稅問(wèn)題

⒈交易人身份的確認(rèn)

由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中交易主體的虛擬化，確認(rèn)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易的人的身份是非常難的。這個(gè)問(wèn)題又影響到居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的適用。日前，由發(fā)達(dá)國(guó)家組成的聯(lián)合組織正在尋求通過(guò)發(fā)展一種數(shù)字身份證來(lái)確認(rèn)網(wǎng)上交易者的身份。稅務(wù)部門可以利用數(shù)字身份追蹤網(wǎng)上交易商，這反映了有關(guān)當(dāng)局對(duì)此問(wèn)題的密切關(guān)注和正在付出努力，力圖使之得到解決。

⒉會(huì)計(jì)記錄的保存

現(xiàn)有稅制要求納稅人以書面形式保留完整準(zhǔn)確真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)部門檢查。然而，在電子交易中，這些交易記錄只是一種電子形式，并且可以輕易地被更改、不留痕跡，使交易無(wú)法追蹤，審計(jì)失去依據(jù)，征稅沒(méi)有基礎(chǔ)。

⒊商品流轉(zhuǎn)稅的征收

電子商務(wù)會(huì)影響到商品流轉(zhuǎn)稅的征收，商品流轉(zhuǎn)稅又稱商品稅，是在商品流通環(huán)節(jié)上對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征收的稅。商品稅的具體稅種在不同的國(guó)家有所不同。如在美國(guó)主要是貨物稅，在歐洲許多國(guó)家和我國(guó)主要有增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。電子商務(wù)的數(shù)字化產(chǎn)品及服務(wù)的商品稅征收是個(gè)問(wèn)題，稅務(wù)當(dāng)局對(duì)在網(wǎng)上進(jìn)行的大量的這類交易難以掌握，因此難以征稅，對(duì)這類逃避稅行為實(shí)際上也難以控制。

電子商務(wù)的出現(xiàn)，帶來(lái)了眾多的稅收問(wèn)題，電子商務(wù)是全球性的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，所帶來(lái)的稅收問(wèn)題也是國(guó)際性的，因此加強(qiáng)國(guó)際間的合作和協(xié)商就顯得十分必要，只有通過(guò)與其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)相互交換稅收情報(bào)和協(xié)助監(jiān)控，充分收集來(lái)自其他國(guó)家的相關(guān)信息，才能掌握外商電子商務(wù)活動(dòng)的狀態(tài)和行蹤，進(jìn)而對(duì)電子商務(wù)所得進(jìn)行征稅，防止其避稅。

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