導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅務(wù)管理的原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

內(nèi)容摘要：稅務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗有著很重要的影響。然而，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)管理的認(rèn)識(shí)還不全面和完整，甚至可以說(shuō)存在一定的偏差。認(rèn)清稅務(wù)管理、稅務(wù)管理的目標(biāo)以及原則，能夠有效解決稅務(wù)管理過(guò)程中存在的突出問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)合理降低納稅成本、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都起著非常重要的作用。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理 問(wèn)題 企業(yè)經(jīng)營(yíng)措施

企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實(shí)施的分析和研究、籌劃和計(jì)劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告等全過(guò)程管理的行為。企業(yè)稅務(wù)管理不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究和利用、依法避稅的技巧和方法運(yùn)用，事前籌劃和計(jì)劃等實(shí)施組織，也包括企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范和管理組織，以及避免違規(guī)受罰和維護(hù)納稅人合法權(quán)益等綜合管理內(nèi)容（王家貴，2007）。

從此定義可以看出，企業(yè)稅務(wù)管理包括兩個(gè)方面的重要內(nèi)容：一是在遵從法律的前提下，通過(guò)合理安排各項(xiàng)交易行為，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，用足用好稅收優(yōu)惠政策；二是防范、化解與控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。如此，可優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)，降低稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力，進(jìn)一步提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，有效提升企業(yè)價(jià)值并得以健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

企業(yè)稅務(wù)管理是一種合理又合法的行為，在國(guó)外由于發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，已經(jīng)比較成熟，而我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性，稅務(wù)管理還不成熟。我國(guó)現(xiàn)階段處于新興加轉(zhuǎn)軌的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制正在逐步建立，企業(yè)的發(fā)展面臨著諸多不確定性，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立足以至取勝，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理顯得尤為重要。認(rèn)清我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)管理存在的問(wèn)題，明確稅務(wù)管理的目標(biāo)以及原則，并針對(duì)實(shí)際情況采取措施加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展具有重要的意義。

現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)管理存在的問(wèn)題

西方發(fā)達(dá)國(guó)家的法制建設(shè)走過(guò)了幾百年的歷程，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者都有了比較強(qiáng)的依法納稅意識(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都設(shè)法合理避稅，努力使企業(yè)價(jià)值最大化。我國(guó)在20世紀(jì)80年代初開(kāi)始實(shí)行“利改稅”后，稅務(wù)體制以及稅收法制體制等有了比較大的進(jìn)步。但是，由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程較慢，企業(yè)的稅務(wù)管理問(wèn)題一直沒(méi)有受到足夠的重視，企業(yè)大多停留在被動(dòng)執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)制度的水平上，不能夠積極主動(dòng)把稅務(wù)管理與成本控制一樣進(jìn)行研究。

總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)現(xiàn)階段的稅務(wù)管理還存在以下問(wèn)題：

（一）稅務(wù)管理觀(guān)念嚴(yán)重滯后

縱所周知，現(xiàn)階段我國(guó)的稅務(wù)管理還比較麻煩，稅務(wù)申報(bào)程序比較復(fù)雜，各種稅務(wù)表格填制繁瑣。許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者以及財(cái)務(wù)管理人員由于接觸稅務(wù)管理時(shí)間不長(zhǎng)，一方面還沒(méi)有完全接受稅務(wù)管理的思想，另一方面覺(jué)得稅務(wù)管理比較麻煩，存在怕麻煩的思想。因此大多數(shù)企業(yè)往往僅滿(mǎn)足于按時(shí)申報(bào)稅、繳納稅、或盡量少繳、晚繳稅，并未認(rèn)識(shí)到稅收管理在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，大多數(shù)企業(yè)更沒(méi)有在投資或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前進(jìn)行事先籌劃和安排，理所當(dāng)然地就無(wú)法在納稅義務(wù)發(fā)生之前減少應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生。

（二）法律意識(shí)淡薄

由于大多數(shù)企業(yè)在納稅過(guò)程中僅將最低、最遲納稅作為目標(biāo)，而并未按照有關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)行合理規(guī)劃，因此本來(lái)通過(guò)合理規(guī)劃能夠達(dá)到的目標(biāo)，大多數(shù)企業(yè)則采用偷稅漏稅的手段，這不僅使企業(yè)無(wú)法通過(guò)合理稅收規(guī)劃達(dá)到的財(cái)務(wù)目標(biāo)，反而適得其反，并且還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)。

（三）缺乏稅收常識(shí)且稅收意識(shí)有待提高

稅收籌劃是合法行為，而納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證， 或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段， 不交或者少繳應(yīng)納稅款的是偷稅行為。按照相關(guān)法律，偷稅行為是違法行為，而很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者并不能?chē)?yán)格區(qū)分偷稅與稅收籌劃之間的差別，往往將兩者混為一談，導(dǎo)致許多經(jīng)營(yíng)者“強(qiáng)迫”企業(yè)財(cái)務(wù)人員做出一些違法的事情。

稅務(wù)管理目標(biāo)及原則

我國(guó)稅務(wù)管理目前存在諸多問(wèn)題，而要加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，首先要明確稅務(wù)管理的目標(biāo)模式以及原則，這是企業(yè)稅務(wù)管理的重要前提和保障。企業(yè)管理包括諸多方面，稅務(wù)管理是比較重要的一個(gè)方面，企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)與企業(yè)管理的目標(biāo)在許多方面存在一致性，而稅務(wù)管理目標(biāo)的定位直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)管理能否有效開(kāi)展實(shí)施。

具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)主要包括三方面的內(nèi)容：

準(zhǔn)確納稅。準(zhǔn)確納稅的含義需要結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定來(lái)解釋?zhuān)瑴?zhǔn)確納稅是指嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保稅款及時(shí)、足額上繳，同時(shí)又使企業(yè)享受應(yīng)該享受的政策。

規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。包括規(guī)避處罰風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。處罰風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于沒(méi)有按時(shí)、按規(guī)定納稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款等風(fēng)險(xiǎn)，遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)則主要包括外部環(huán)境、資源差異產(chǎn)生的遵從成本的不確定等。

稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。企業(yè)稅務(wù)管理的這3個(gè)目標(biāo)都是為一個(gè)目標(biāo)在服務(wù)，那即是最大化地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，而創(chuàng)造價(jià)值應(yīng)該以四大原則為指導(dǎo)：

一是合法原則。企業(yè)從事任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)該遵循法律法規(guī)的要求，同樣進(jìn)行稅務(wù)管理也不例外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法以及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)從事稅務(wù)管理活動(dòng)，合理謀劃企業(yè)的稅收管理活動(dòng)，運(yùn)用合法的手段幫助企業(yè)節(jié)稅，降低企業(yè)稅負(fù)水平。不可偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證， 或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不可虛報(bào)、少報(bào)、欠繳稅收等。

二是誠(chéng)實(shí)守信原則。誠(chéng)信原則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本道德，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有效發(fā)展有著極為重要的意義。企業(yè)的納稅活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)與政府之間的一場(chǎng)博弈活動(dòng)，企業(yè)誠(chéng)信納稅，可以盡量減低企業(yè)與政府之間的博弈成本，從而增加合作的收益。而且誠(chéng)信的精神將直接影響公司利益相關(guān)者如股東、管理層、雇員以及商業(yè)合作伙伴之間的信任度，抑制過(guò)度的機(jī)會(huì)主義傾向，從而降低內(nèi)外部合作成本。誠(chéng)信原則應(yīng)是企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的主動(dòng)選擇，誠(chéng)信納稅意味著企業(yè)能夠主動(dòng)承擔(dān)其應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，愿意遵從稅收法律的義務(wù)約定，從而與稅務(wù)局建立良好的合作關(guān)系，這對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)顯得尤為重要。

三是成本效益原則。企業(yè)為什么要進(jìn)行稅務(wù)管理？企業(yè)稅收成本控制與管理的根本目標(biāo)是節(jié)稅。所以成本效益原則是企業(yè)重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。只有控制本企業(yè)的稅收成本在同行業(yè)中等偏低水平，才能提高企業(yè)的贏利能力和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力。成本效益原則對(duì)于企業(yè)管理人員有著嚴(yán)格的要求：企業(yè)稅務(wù)管理人員要勤于鉆研稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和案例，熟悉業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，尋求節(jié)省稅收成本的方案，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

四是事先籌劃原則?；I劃性原則是指企業(yè)應(yīng)在發(fā)生納稅行為之前，通過(guò)事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常滯后于納稅行為，這在客觀(guān)上提供了企業(yè)在納稅之前事先做出籌劃的可能性，來(lái)合理規(guī)避稅負(fù)或降低稅負(fù)水平。在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局后，再實(shí)施少繳稅款的措施，無(wú)論是否合法，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。稅收籌劃實(shí)質(zhì)是運(yùn)用稅法的指導(dǎo)通過(guò)安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)安排納稅義務(wù)的發(fā)生。

加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的措施

面對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)管理存在的眾多問(wèn)題，可以有針對(duì)性地采取一些措施：

（一）從稅收征管者的角度來(lái)說(shuō)，國(guó)家應(yīng)該完善稅法體系

稅法體系包括稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法。我國(guó)稅收法制建設(shè)的過(guò)程相對(duì)緩慢，《稅收基本法》曾多次被提議立法，但是至今還沒(méi)有成文的《稅收基本法》，稅收原則和一些重大的稅收問(wèn)題缺乏明確的法律依據(jù)，如何界定稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、義務(wù)等重大問(wèn)題往往只見(jiàn)諸于學(xué)者進(jìn)行的學(xué)術(shù)討論之中，而缺乏明確的法律規(guī)定，這就弱化了稅法的權(quán)威性。為此，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制訂一部稅收基本法是迫在眉睫的事情，國(guó)家相關(guān)部門(mén)應(yīng)該引起重視。同時(shí)，我國(guó)的稅收實(shí)體法目前僅有兩個(gè)是人大通過(guò)規(guī)范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現(xiàn)，因而也不具有強(qiáng)有力的權(quán)威性。制定稅收基本法，完善稅法體系，對(duì)于規(guī)范政府和納稅人的征納稅行為，鞏固和發(fā)展稅制改革的成果，加強(qiáng)和完善稅收立法、執(zhí)法和司法活動(dòng)，充分發(fā)揮稅收的職能作用，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善有著重大的意義。

（二）從納稅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的角度看，應(yīng)該加快稅務(wù)的完善和發(fā)展

稅務(wù)在我國(guó)的狀況可以說(shuō)處于起步階段，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)該逐步擴(kuò)大稅務(wù)的市場(chǎng)占有率。然而，稅務(wù)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)步前進(jìn)，首先就要加大宣傳力度，目前納稅人對(duì)于稅務(wù)管理還存在認(rèn)識(shí)不夠、理解不透的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該借此時(shí)機(jī)運(yùn)用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進(jìn)行全方位的宣傳，把自己推銷(xiāo)出去，讓納稅人從心理上認(rèn)可并接受這一特殊“商品”。其次應(yīng)該規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)、稅收機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)自身建設(shè)。稅務(wù)要獨(dú)立發(fā)展，必須在人員、資金、財(cái)產(chǎn)等方面徹底與稅務(wù)部門(mén)脫鉤，按照獨(dú)立法人具備的法定條件，由廣大社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)通過(guò)嚴(yán)格的資格認(rèn)定，來(lái)從事稅務(wù)工作。尤其是在目前打基礎(chǔ)的階段，稅務(wù)更是要在范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面講求規(guī)范，吸引“回頭客”，使我國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正成為獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的社會(huì)中介組織。

（三）作為納稅主體的企業(yè)，應(yīng)該從自身出發(fā)加強(qiáng)稅務(wù)管理

企業(yè)作為納稅主體，可以從以下幾方面加強(qiáng)稅務(wù)管理：

首先，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該配備專(zhuān)業(yè)管理人員，設(shè)置企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，研究國(guó)家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)運(yùn)用到在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。

其次，要自覺(jué)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)行事。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)行事有兩重含義。一是企業(yè)在企業(yè)的業(yè)務(wù)人員應(yīng)該不斷提高自身素質(zhì)，積極學(xué)習(xí)了解稅法，嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定從事，不做偷稅、逃稅等違法行為，維護(hù)稅法的權(quán)威性。二是企業(yè)應(yīng)該在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)合理避稅，盡可能運(yùn)用各種優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造價(jià)值，這就需要企業(yè)稅務(wù)人員加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)水平。

最后，企業(yè)還應(yīng)該與稅務(wù)管理部門(mén)建立良好的關(guān)系，爭(zhēng)取得到稅務(wù)部門(mén)在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)和幫助，以充分運(yùn)用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，爭(zhēng)取稅務(wù)部門(mén)幫助。目前，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等日趨成熟，企業(yè)可以聘請(qǐng)這些機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)或咨詢(xún)，提高稅務(wù)管理水平。

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作者簡(jiǎn)介：

篇2

關(guān)鍵詞 基層 國(guó)稅部門(mén) 稅收專(zhuān)業(yè)化

中圖分類(lèi)號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、濱湖稅務(wù)所在稅收專(zhuān)業(yè)化管理工作取得的成效

2009年以來(lái)，我局形成了以東風(fēng)稅務(wù)所為汽車(chē)行業(yè)專(zhuān)業(yè)化管理所，濱湖所實(shí)行“行業(yè)+事務(wù)”專(zhuān)業(yè)化管理，軍山所實(shí)行管理員制度的基層稅收管理格局。濱湖稅務(wù)所在實(shí)行專(zhuān)業(yè)化管理試點(diǎn)工作中，結(jié)合自身實(shí)際，在探索中不斷總結(jié)前進(jìn)，積累一定的試點(diǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，取得了顯著的成效。

（一）明確一個(gè)思路。

濱湖稅務(wù)所的試點(diǎn)改革思路是：“建立以分類(lèi)管理為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息共享為支撐，管事與管片相結(jié)合，強(qiáng)化管理，優(yōu)化服務(wù)的稅源專(zhuān)業(yè)化管理新模式”。

（二）實(shí)行“兩大行業(yè)”和“五大分類(lèi)”。

將稅源戶(hù)管進(jìn)行分類(lèi)。依照兩條標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人大體分為重點(diǎn)稅源和一般稅源兩類(lèi)：一是稅源規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，將繳納國(guó)稅500萬(wàn)元以上各類(lèi)納稅人作為重點(diǎn)稅源企業(yè)，其他作為一般稅源企業(yè)。二是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)特色，選取重點(diǎn)行業(yè)作為重點(diǎn)稅源。將部分機(jī)電、家電、食品、現(xiàn)代制造業(yè)按行業(yè)管理作為重點(diǎn)稅源；重點(diǎn)稅源以外的其他納稅人作為一般稅源。再者是將稅收管理員管理事項(xiàng)進(jìn)行分類(lèi)。

（三）堅(jiān)持二項(xiàng)原則。

屬地管理與分類(lèi)管理相結(jié)合的原則。濱湖稅務(wù)所將其管轄范圍劃分為八個(gè)片區(qū)，結(jié)合重點(diǎn)稅源企業(yè)在各片區(qū)分布特點(diǎn)對(duì)各行業(yè)實(shí)行分類(lèi)集中專(zhuān)業(yè)化管理，從而形成縱向從管理事項(xiàng)劃分業(yè)務(wù)流程、橫向從屬地劃分管轄范圍的縱橫結(jié)合的分類(lèi)管理格局，實(shí)現(xiàn)“戶(hù)戶(hù)有人管，事事有人做”的高效管理模式。管理標(biāo)準(zhǔn)與流程規(guī)范相結(jié)合的原則。分工是稅收專(zhuān)業(yè)化管理的必然要求，標(biāo)準(zhǔn)化則是分工專(zhuān)業(yè)化的必然保證。

（四）取得的成效。

初步實(shí)現(xiàn)了經(jīng)驗(yàn)型評(píng)估向制度型評(píng)估轉(zhuǎn)變。濱湖稅務(wù)所通過(guò)專(zhuān)業(yè)化改革，建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制，從全員評(píng)估向?qū)I(yè)評(píng)估轉(zhuǎn)變，從隨機(jī)評(píng)估向制度化評(píng)估轉(zhuǎn)變，從“普遍撒網(wǎng)”向“精確定位”轉(zhuǎn)變。截止2012年，共開(kāi)展評(píng)估54戶(hù)次，通過(guò)評(píng)估補(bǔ)繳稅款1800萬(wàn)多元。初步實(shí)現(xiàn)了由個(gè)別分散服務(wù)向?qū)徏蟹?wù)的轉(zhuǎn)變。濱湖稅務(wù)所將納稅人發(fā)起的工作事項(xiàng)集中到專(zhuān)設(shè)的稅源管理崗受理，通過(guò)內(nèi)部流轉(zhuǎn)整合辦事程序、通過(guò)團(tuán)隊(duì)協(xié)作保障服務(wù)效能，減少了辦稅環(huán)節(jié)，融洽了征納關(guān)系。據(jù)統(tǒng)計(jì)，集中服務(wù)以來(lái)，平均辦稅時(shí)間縮短了三分之一，一次辦結(jié)率達(dá)到了95%以上。

二、基層國(guó)稅部門(mén)稅源專(zhuān)業(yè)化管理的現(xiàn)狀

基層國(guó)稅機(jī)關(guān)以往以管戶(hù)為主的稅源管理模式存在諸多弊端，制約了稅源管理。一是包戶(hù)到人，各事統(tǒng)管的傳統(tǒng)模式弊端凸顯。推行稅源專(zhuān)業(yè)化管理之前，原先實(shí)行的是屬地管戶(hù)的稅源管理方式，稅管員“一人進(jìn)戶(hù)、各事統(tǒng)管”，在工作中既是“裁判員”，又是“運(yùn)動(dòng)員”。隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，稅管員人均管理企業(yè)越來(lái)越多，而且還要承擔(dān)稅收宣傳輔導(dǎo)、信息采集、日常巡查、納稅評(píng)估、調(diào)查審批等40余項(xiàng)日常性工作及臨時(shí)性工作任務(wù)，稅管員大部分的時(shí)間和精力被用于催報(bào)催繳、資料整理等案頭工作，不僅使納稅服務(wù)作為核心征管業(yè)務(wù)的地位不突出，而且容易滋生“稅權(quán)尋租”的腐敗行為。這種保姆式的稅收管理模式，使人少事多的矛盾愈顯突出，稅管員常常感到疲于應(yīng)付。二是監(jiān)控手段落后引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大。從之前稅源監(jiān)控管理的狀況分析，多側(cè)重于對(duì)事后靜態(tài)信息的分析與評(píng)價(jià)，普遍缺乏對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部信息的掌握和對(duì)事前、事中動(dòng)態(tài)監(jiān)督分析。三是隨著企業(yè)核算的電子化、團(tuán)隊(duì)化、稅收專(zhuān)業(yè)化不斷提高，稅源管理的復(fù)雜性、艱巨性、風(fēng)險(xiǎn)性也隨之不斷加大?？傊?，傳統(tǒng)的稅源管理模式已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)納稅人數(shù)量越來(lái)越多、經(jīng)濟(jì)成分越來(lái)越復(fù)雜、經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越多樣化的要求，在對(duì)稅源實(shí)行分類(lèi)管理前提條件下，加強(qiáng)稅收專(zhuān)業(yè)化管理，但是，基層稅務(wù)部門(mén)稅收專(zhuān)業(yè)化管理還存在幾個(gè)問(wèn)題。

（一）專(zhuān)業(yè)化機(jī)構(gòu)設(shè)置和人力資源配置問(wèn)題。

從我局機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員現(xiàn)狀來(lái)看，推進(jìn)稅源專(zhuān)業(yè)化管理時(shí)必須做好基層機(jī)構(gòu)設(shè)置，稅源專(zhuān)業(yè)化管理后，如何在特定的有限機(jī)構(gòu)職數(shù)內(nèi)設(shè)立專(zhuān)業(yè)化機(jī)構(gòu)，并進(jìn)行職能分解需要深入研究。做好人力資源配置工作。我局職工108人，稅收管理員33人，占到全局人數(shù)的30%，其中：濱湖稅務(wù)所19人（管戶(hù)最多）；東風(fēng)稅務(wù)所11人；軍山稅務(wù)所局3人，一線(xiàn)稅源管理人員相對(duì)較少，如何推進(jìn)稅源管理專(zhuān)業(yè)化，包括業(yè)務(wù)如何重組，崗位如何設(shè)置，專(zhuān)業(yè)化管理的要求如何實(shí)現(xiàn)是一大難題。干部隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)。從年齡上看，我局干部平均年齡已達(dá)44歲；從知識(shí)和能力上看，大專(zhuān)以上學(xué)歷占全局比例100%，中級(jí)職稱(chēng)以上占全局比例12%，其中稅收管理人員中40歲以上人員占到全部稅收管理員的60.4%，稅收管理員年齡偏大，距專(zhuān)業(yè)化要求的高素質(zhì)的稅收管理專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍尚有一定差距。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題。

武經(jīng)區(qū)國(guó)稅局征管納稅人在2012年4月突破5000戶(hù)，總體平均戶(hù)管量不大，但作為戶(hù)管量最大的濱湖稅務(wù)所，人均戶(hù)管卻超過(guò)150戶(hù)。2011年，我局實(shí)現(xiàn)稅收收入163.3億元，2012年實(shí)現(xiàn)稅收183.42億元。對(duì)濱湖稅務(wù)所而言，稅源專(zhuān)業(yè)化管理的一個(gè)突出特征是將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿稅源管理全過(guò)程，通過(guò)優(yōu)化征管資源配置，把有限的征管資源優(yōu)先用于風(fēng)險(xiǎn)大的納稅人。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作不僅是增強(qiáng)稅收管理科學(xué)性、針對(duì)性，提高納稅遵從度和稅收征管效率的需要，也是減少稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)稅務(wù)干部的需要。

（三）信息管稅問(wèn)題。

以信息化為依托，大力實(shí)施信息管稅是做好稅源專(zhuān)業(yè)化管理的基礎(chǔ)。但面對(duì)稅源專(zhuān)業(yè)化管理的新形勢(shì)、新內(nèi)涵和新要求，信息管稅任務(wù)仍然很重。具體來(lái)說(shuō)：一是征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題較為突出：涉稅數(shù)據(jù)信息采集渠道較為狹窄，主要渠道還是辦理登記和納稅申報(bào)；信息采集不規(guī)范、不完整、不全面，尤其是涉稅第三方信息、集團(tuán)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息，以及地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)信息；發(fā)票相關(guān)信息采集不到位，機(jī)打發(fā)票開(kāi)具監(jiān)控不到位，大型商場(chǎng)稅控裝置推廣應(yīng)用進(jìn)展滯緩。

（四）專(zhuān)業(yè)化納稅服務(wù)問(wèn)題。

機(jī)構(gòu)改革前，稅務(wù)局只管收稅，沒(méi)有服務(wù)一稅，稅務(wù)局干部是官老爺，手中大權(quán)在握，企業(yè)和納稅人都得聽(tīng)我的。機(jī)構(gòu)改革后，自上而上都重視和強(qiáng)化了納稅服務(wù)工作，武漢市國(guó)稅局設(shè)立了納稅服務(wù)處，我局設(shè)立辦稅服務(wù)廳。但稅務(wù)干部頭腦中的官老爺思想是根深葉茂，要低下官老爺高貴的頭為老百姓服務(wù)，為納稅人服務(wù)，還需要漫長(zhǎng)的時(shí)間。

三、推進(jìn)稅源專(zhuān)業(yè)化管理的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)稅源分類(lèi)管理。

在具體方法上，市、區(qū)局要根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，納稅戶(hù)的分布情況和稅源管理人員狀況，靈活選擇采取“行業(yè)+規(guī)模+事務(wù)”為主要模式的稅源分類(lèi)方法。既可以在以行業(yè)分類(lèi)為主，在行業(yè)分類(lèi)之下，再按規(guī)?？茖W(xué)分類(lèi)；也可以規(guī)模分類(lèi)為主，在規(guī)模分類(lèi)之下，再按行業(yè)和事務(wù)分類(lèi)管理?；蛘哌x擇采取行業(yè)分類(lèi)、規(guī)模、事務(wù)分類(lèi)并存的模式進(jìn)行稅源分類(lèi)。即在區(qū)局先將重點(diǎn)行業(yè)分類(lèi)之后，其他稅源再按規(guī)模分類(lèi)的方式。

（二）加強(qiáng)機(jī)構(gòu)、職能和人員重組工作。

機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能分配原則：按照科學(xué)化和有利于落實(shí)稅源專(zhuān)業(yè)化管理的原則實(shí)施機(jī)構(gòu)重組，在保持現(xiàn)有機(jī)構(gòu)的職數(shù)、名稱(chēng)不變情形下，根據(jù)稅源專(zhuān)業(yè)化管理的要求，調(diào)整、完善相應(yīng)的稅源管理機(jī)構(gòu)和職能，搞好機(jī)構(gòu)、職能和人員的重組。對(duì)武經(jīng)區(qū)國(guó)稅局機(jī)關(guān)：可根據(jù)稅源專(zhuān)業(yè)化管理的需要，上收部分高風(fēng)險(xiǎn)稅源管理職能和事項(xiàng)，直接參與稅源管理，進(jìn)入實(shí)體化運(yùn)作。著手強(qiáng)化配套措施。要將征管、稅政、計(jì)統(tǒng)、信息中心等部門(mén)納入專(zhuān)業(yè)化管理工作范疇，形成大專(zhuān)業(yè)化管理格局，增強(qiáng)整體合力。對(duì)基層稅務(wù)所：對(duì)稅源職能分解，各所可根據(jù)稅收征管實(shí)際和稅源專(zhuān)業(yè)化管理的需要，采取“統(tǒng)分”或“內(nèi)分”方式因地制宜地將重點(diǎn)稅源、一般稅源和個(gè)體稅源的管理職能合理地分解到相應(yīng)的征管機(jī)構(gòu)之中，實(shí)施分類(lèi)管理。其中：相對(duì)集中的重點(diǎn)稅源，如重點(diǎn)企業(yè)稅源、重點(diǎn)行業(yè)稅源，以及涉外稅源，實(shí)行“統(tǒng)分”，由區(qū)局指定稅務(wù)所專(zhuān)類(lèi)分組管理；其他重點(diǎn)稅源、一般稅源實(shí)行“內(nèi)分”，可繼續(xù)堅(jiān)持稅務(wù)所屬地管理的原則，由稅務(wù)所實(shí)行分類(lèi)分組管理；個(gè)體稅源可實(shí)行屬地原則下“統(tǒng)內(nèi)結(jié)合”的方式。

（三）加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。

第一，要樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念貫穿稅源管理全過(guò)程，將加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理作為推進(jìn)稅源專(zhuān)業(yè)化管理的導(dǎo)向。第二，要建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在此必須首先明確各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的任務(wù)，需要加強(qiáng)調(diào)查研究，積極開(kāi)展納稅評(píng)估模型和風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)建設(shè)。第三，強(qiáng)化納稅評(píng)估工作。要抓住納稅評(píng)估這個(gè)稅源專(zhuān)業(yè)化管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，積極有效地開(kāi)展納稅評(píng)估工作。對(duì)納稅評(píng)估，區(qū)局要積極作為，進(jìn)一步完善的納稅評(píng)估軟件，為基層稅務(wù)所提供一個(gè)實(shí)用、有效的納稅評(píng)估支撐平臺(tái)。

（四）加強(qiáng)稅源信息管理。

篇3

（一）法律逐步完善與征管實(shí)務(wù)法制化

1.2009年出臺(tái)的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對(duì)原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調(diào)整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”。只要是在本質(zhì)上是采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)的方式，都可以認(rèn)定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構(gòu)成的犯罪，即納稅人和扣繳義務(wù)人才構(gòu)成此罪，一旦確認(rèn)為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照刑法第二百零一條所規(guī)定的自然人刑事責(zé)任的規(guī)定處罰。

2.立法機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)國(guó)外立法理念和方法，稅務(wù)法規(guī)陸續(xù)修訂出臺(tái)，強(qiáng)化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、外國(guó)受控企業(yè)認(rèn)定等新法規(guī)填補(bǔ)了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規(guī)定陸續(xù)被修訂和完善，如過(guò)去特定人員安置達(dá)到一定比例即可以享受稅收優(yōu)惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。

3.稅務(wù)征管實(shí)務(wù)操作正在改善。

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化征收管理的流程化和規(guī)范化。近年來(lái)，審計(jì)署、財(cái)政部專(zhuān)員辦等外部監(jiān)管部門(mén)對(duì)稅務(wù)部門(mén)稅收征管情況的審計(jì)力度逐年加大，客觀(guān)上對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。國(guó)家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進(jìn)一步加大對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督及稅收?qǐng)?zhí)法行為的監(jiān)督檢查。

（2）國(guó)家正加緊投資金稅工程及納稅評(píng)估體系。建成后，海關(guān)、銀行、電力、外匯、媒體、稅務(wù)的信息將被共享和互通。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)不同年度進(jìn)行縱向比對(duì)，或者全行業(yè)、同地區(qū)的橫向?qū)Ρ鹊确绞剑ㄟ^(guò)納稅評(píng)估指標(biāo)體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)可能存在的疑點(diǎn)。

（二）國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)的服務(wù)和管理2008年，國(guó)家稅務(wù)總局新設(shè)大企業(yè)管理司，其主要工作是：對(duì)大型企業(yè)提供納稅服務(wù)工作、實(shí)施稅源監(jiān)控和管理、開(kāi)展納稅評(píng)估、組織實(shí)施大企業(yè)的反避稅調(diào)查與審計(jì)；并出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》對(duì)大企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系提出了指導(dǎo)性的意見(jiàn)。

（三）其他企業(yè)稅務(wù)行為的制約和監(jiān)控環(huán)境

1.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、新聞媒體、銀行等外部機(jī)構(gòu)都對(duì)企業(yè)的稅務(wù)行為進(jìn)行監(jiān)管。稅務(wù)信用信息已納入企業(yè)信用信息基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，受到越來(lái)越多部門(mén)的關(guān)注。如銀行貸款、上市、海關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理等等，都會(huì)查詢(xún)企業(yè)是否有稅務(wù)不良記錄，一些平常沒(méi)有引起企業(yè)足夠重視的稅務(wù)違法違章行為，很可能最終使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受限。

2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任建設(shè)的要求。大型企業(yè)編制并《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》，報(bào)告企業(yè)對(duì)股東、員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)、政府、環(huán)境資源等七個(gè)利益相關(guān)者所承擔(dān)的責(zé)任。其中，企業(yè)對(duì)政府的責(zé)任主要體現(xiàn)在：企業(yè)必須按照法律、法規(guī)的規(guī)定，照章納稅和承擔(dān)政府規(guī)定的其他責(zé)任義務(wù)，接受政府的監(jiān)督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響1.中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，2010年要繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策。由此看來(lái)，2010年的財(cái)政收支壓力依然巨大，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必將進(jìn)一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國(guó)際政治和國(guó)內(nèi)資源供給的雙重壓力下，相關(guān)部門(mén)已開(kāi)始研究溫室氣體排放稅費(fèi)或者碳稅(費(fèi))政策在我國(guó)的實(shí)施。

二、影響企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境因素分析

1.集團(tuán)管控模式導(dǎo)向影響。實(shí)施“集中決策、分層管理”的戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理有其特殊性，需處理好集權(quán)與分權(quán)、管理與服務(wù)的關(guān)系。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的總部，負(fù)責(zé)集團(tuán)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和集團(tuán)整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，各子企業(yè)(或事業(yè)部)同時(shí)也要制定自己的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，并提出達(dá)成規(guī)劃目標(biāo)所需投入的資源預(yù)算，總部負(fù)責(zé)審批下屬企業(yè)的計(jì)劃并給予有附加價(jià)值的建議，批準(zhǔn)其預(yù)算，再交由子企業(yè)執(zhí)行。為避免出現(xiàn)戰(zhàn)略失控、風(fēng)險(xiǎn)失控、集團(tuán)內(nèi)部無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、總部效率下降等管理失控問(wèn)題，保證子企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及集團(tuán)整體利益的最大化，需強(qiáng)化集團(tuán)的控制力。集團(tuán)總部主要集中在綜合平衡和提高集團(tuán)綜合效益上做工作，如平衡各企業(yè)間的資源需求、協(xié)調(diào)各子企業(yè)之間的矛盾、推行“無(wú)邊界企業(yè)文化”，高級(jí)主管的培育、品牌管理、最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的分享等等。

2.稅務(wù)管理工作現(xiàn)狀。（1）主要子企業(yè)都在積極開(kāi)展公司本部的稅務(wù)管理工作，管理層重視稅務(wù)工作，制定稅務(wù)管理制度，充分利用信息技術(shù)，在企業(yè)ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)稅務(wù)管理系統(tǒng)，控制本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)管理人員積極為各公司重大業(yè)務(wù)提供稅務(wù)建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運(yùn)作，集團(tuán)積累起一批有稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)的人才，分散在總部和各企業(yè)中，通過(guò)管控體系安排的一系列互動(dòng)和交流，進(jìn)行充分的利用、整合，可以充分發(fā)揮他們的作用。（3）日常稅務(wù)管理中也經(jīng)常產(chǎn)生新情況，比如企業(yè)發(fā)給員工的車(chē)貼、通訊補(bǔ)貼如何繳納個(gè)人所得稅等，各地執(zhí)行情況不一，作為企業(yè)集團(tuán)，該如何應(yīng)對(duì)？以及如何將集團(tuán)內(nèi)稅務(wù)管理最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)共享等。

3.集團(tuán)稅務(wù)管理工作的目標(biāo)。（1）規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一方面要避免公司因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害；另一方面，要避免公司承擔(dān)過(guò)多稅務(wù)責(zé)任，多繳稅金。（2）創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值。為集團(tuán)相關(guān)部門(mén)和子公司提供增值服務(wù)，充分享受稅收優(yōu)惠，合理降低公司稅負(fù)；遵紀(jì)守法，獲得良好評(píng)價(jià)（如取得A類(lèi)納稅人資格），提升公司社會(huì)形象。

三、戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理原則

1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項(xiàng)稅收法律法規(guī)，對(duì)于相關(guān)稅收法規(guī)文件已明確規(guī)范的稅務(wù)事項(xiàng)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行；（2）對(duì)于具體稅收法規(guī)文件尚未出臺(tái)的、或政策規(guī)定不明確的，本著誠(chéng)信原則，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，做好溝通記錄，填寫(xiě)內(nèi)部審批報(bào)告，并做好應(yīng)對(duì)預(yù)案；（3）依據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，公司需履行稅務(wù)登記等義務(wù)并享有權(quán)利。

2.合理節(jié)稅原則。公司認(rèn)同開(kāi)展稅務(wù)規(guī)劃的合法性、合理性和必要性。相關(guān)者利益協(xié)調(diào)。合理運(yùn)用稅務(wù)政策，打造和諧的內(nèi)外稅務(wù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)與政府、投資者、商業(yè)伙伴、企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的和諧。充分享受稅收優(yōu)惠。跟蹤研究國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，推動(dòng)國(guó)家鼓勵(lì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，收集資料并辦理相關(guān)的審批手續(xù)，申請(qǐng)稅收優(yōu)惠。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，公司戰(zhàn)略規(guī)劃指導(dǎo)下，通過(guò)對(duì)融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等事先籌劃和安排，進(jìn)行優(yōu)化選擇，提出具有合理商業(yè)目的的稅務(wù)規(guī)劃方案，經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。

3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團(tuán)稅務(wù)管理體系中，總部和子企業(yè)分別應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和義務(wù)，以及戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理模式為分層管理。企業(yè)法人是納稅主體，獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)和責(zé)任。涉稅人員根據(jù)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)的授權(quán)與審批制度，承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。戰(zhàn)略管控型集團(tuán)企業(yè)總部在集團(tuán)管控層面主要通過(guò)提供體系建設(shè)服務(wù)、稅務(wù)信息服務(wù)、提供協(xié)調(diào)服務(wù)等活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)；在公司法人層面通過(guò)規(guī)范和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與交易的稅務(wù)處理流程，開(kāi)展重要業(yè)務(wù)稅務(wù)規(guī)劃等活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

4.整體效益原則。戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團(tuán)的子企業(yè)相關(guān)度較大，往往處于產(chǎn)業(yè)鏈的上下游，相互間有比較多的經(jīng)濟(jì)往來(lái)。整體效益原則明確了集團(tuán)內(nèi)子企業(yè)間稅務(wù)爭(zhēng)議發(fā)生時(shí)和子企業(yè)內(nèi)部多個(gè)稅務(wù)規(guī)劃方案選擇時(shí)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)整體效益最優(yōu)。在集團(tuán)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略指導(dǎo)下，對(duì)企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈的稅負(fù)進(jìn)行分析研究，降低產(chǎn)業(yè)鏈的整體稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升產(chǎn)業(yè)鏈的總體價(jià)值。稅務(wù)規(guī)劃中應(yīng)遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應(yīng)充分考慮到稅務(wù)規(guī)劃中可能發(fā)生的各項(xiàng)隱性成本，如成本、交易成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財(cái)務(wù)報(bào)告成本等。

5.全生命周期稅務(wù)管理。全生命周期稅務(wù)管理原則為集團(tuán)稅務(wù)管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務(wù)管理是指：稅務(wù)管理貫穿于業(yè)務(wù)（可以是投資項(xiàng)目，還可以是企業(yè)等等）的全生命周期，為業(yè)務(wù)從決策、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)到清理或退出的各個(gè)生命階段涉稅事項(xiàng)提供稅務(wù)管理和服務(wù)。包括以下兩層：

（1）強(qiáng)化業(yè)務(wù)決策期的稅務(wù)服務(wù)，通過(guò)增加有限的初期成本，優(yōu)化項(xiàng)目整體稅負(fù)，降低業(yè)務(wù)全生命周期總成本。從業(yè)務(wù)設(shè)立之初就引進(jìn)稅務(wù)管理的概念，決策制定前進(jìn)行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核，幫助項(xiàng)目或企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)特點(diǎn)選擇適合的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)和組織形式。

篇4

摘 要：中國(guó)電信進(jìn)入轉(zhuǎn)型攻堅(jiān)階段和發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，在企業(yè)面臨日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，系統(tǒng)推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型,促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展,是中國(guó)電信和每一位員工共同需要面對(duì)的問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員及財(cái)務(wù)工作在企業(yè)中將發(fā)揮怎樣的作用，如何增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，如何服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型問(wèn)題也引起了越來(lái)越多財(cái)務(wù)工作者的關(guān)注。文章從中國(guó)電信轉(zhuǎn)型新時(shí)期下財(cái)務(wù)人員的思維轉(zhuǎn)型角度，就預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制、稅務(wù)籌劃等方面作出初步的探討，為中國(guó)電信財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型提供新的思考，以期財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍能為中國(guó)電信戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型提供更好的服務(wù)支撐并作出更大的貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞：電信 轉(zhuǎn)型 財(cái)務(wù) 新思維

關(guān)鍵詞：電信 轉(zhuǎn)型 財(cái)務(wù) 新思維

中圖分類(lèi)號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

中圖分類(lèi)號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）04-175-02

文章編號(hào):1004-4914（2012）04-175-02

中國(guó)電信已經(jīng)進(jìn)入轉(zhuǎn)型攻堅(jiān)階段和發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，在企業(yè)面臨日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，系統(tǒng)推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型,促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展,是中國(guó)電信和每一位員工共同需要面對(duì)的問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員及財(cái)務(wù)工作在企業(yè)中將發(fā)揮怎樣的作用，如何增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，如何服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型問(wèn)題也引起了越來(lái)越多財(cái)務(wù)工作者的關(guān)注。

中國(guó)電信已經(jīng)進(jìn)入轉(zhuǎn)型攻堅(jiān)階段和發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，在企業(yè)面臨日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，系統(tǒng)推進(jìn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型,促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展,是中國(guó)電信和每一位員工共同需要面對(duì)的問(wèn)題。財(cái)務(wù)人員及財(cái)務(wù)工作在企業(yè)中將發(fā)揮怎樣的作用，如何增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，如何服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型問(wèn)題也引起了越來(lái)越多財(cái)務(wù)工作者的關(guān)注。

一、財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型首先需要財(cái)務(wù)人員思維模式的轉(zhuǎn)型

一、財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型首先需要財(cái)務(wù)人員思維模式的轉(zhuǎn)型

隨著電信競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，電信市場(chǎng)環(huán)境的急劇變化，電信企業(yè)內(nèi)部在戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)、管理方式、服務(wù)策略等方面都在經(jīng)歷一場(chǎng)前所未有的改革。企業(yè)轉(zhuǎn)型的過(guò)程需要財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型做服務(wù)和支撐，這首先需要財(cái)務(wù)人員思維模式的轉(zhuǎn)型。

隨著電信競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，電信市場(chǎng)環(huán)境的急劇變化，電信企業(yè)內(nèi)部在戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)、管理方式、服務(wù)策略等方面都在經(jīng)歷一場(chǎng)前所未有的改革。企業(yè)轉(zhuǎn)型的過(guò)程需要財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型做服務(wù)和支撐，這首先需要財(cái)務(wù)人員思維模式的轉(zhuǎn)型。

1.需要提高對(duì)待轉(zhuǎn)型的積極主動(dòng)性。面對(duì)轉(zhuǎn)型問(wèn)題，要做好迎難而上的思想準(zhǔn)備，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的務(wù)實(shí)精神，為轉(zhuǎn)型提供服務(wù)與支撐。同時(shí)，面對(duì)轉(zhuǎn)型中的新問(wèn)題，不一味拘泥于舊的思維方式，要勇于創(chuàng)新和實(shí)踐。

1.需要提高對(duì)待轉(zhuǎn)型的積極主動(dòng)性。面對(duì)轉(zhuǎn)型問(wèn)題，要做好迎難而上的思想準(zhǔn)備，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的務(wù)實(shí)精神，為轉(zhuǎn)型提供服務(wù)與支撐。同時(shí)，面對(duì)轉(zhuǎn)型中的新問(wèn)題，不一味拘泥于舊的思維方式，要勇于創(chuàng)新和實(shí)踐。

2.需要提高解決問(wèn)題的能力。隨著中國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革，新的稅法政策的實(shí)施，財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、知識(shí)更新水平必需要適應(yīng)新的制度和政策的變化，才能更好地服務(wù)和支撐企業(yè)的發(fā)展。尤其是隨著電信轉(zhuǎn)型新業(yè)務(wù)的開(kāi)展，對(duì)分產(chǎn)品和分客戶(hù)群的成本分析，全業(yè)務(wù)模式下移動(dòng)業(yè)務(wù)的處理方式等，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了更高的要求。

2.需要提高解決問(wèn)題的能力。隨著中國(guó)會(huì)計(jì)制度的改革，新的稅法政策的實(shí)施，財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、知識(shí)更新水平必需要適應(yīng)新的制度和政策的變化，才能更好地服務(wù)和支撐企業(yè)的發(fā)展。尤其是隨著電信轉(zhuǎn)型新業(yè)務(wù)的開(kāi)展，對(duì)分產(chǎn)品和分客戶(hù)群的成本分析，全業(yè)務(wù)模式下移動(dòng)業(yè)務(wù)的處理方式等，對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平也提出了更高的要求。

3.克服財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的保守思維方式，從傳統(tǒng)的“賬房先生”到企業(yè)戰(zhàn)略決策的參與者、服務(wù)支撐者。企業(yè)的戰(zhàn)略鏈有兩個(gè)鏈條――產(chǎn)品鏈和價(jià)值鏈，產(chǎn)品鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)關(guān)于產(chǎn)品的戰(zhàn)略定位，價(jià)值鏈?zhǔn)腔ゲ幌嗤窒嗷リP(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構(gòu)成的一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中需要戰(zhàn)略預(yù)算的實(shí)現(xiàn)，而戰(zhàn)略預(yù)算則需要財(cái)務(wù)戰(zhàn)略提供技術(shù)保證，包括預(yù)算的分解、收益的分配、內(nèi)控和考核等。

3.克服財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的保守思維方式，從傳統(tǒng)的“賬房先生”到企業(yè)戰(zhàn)略決策的參與者、服務(wù)支撐者。企業(yè)的戰(zhàn)略鏈有兩個(gè)鏈條――產(chǎn)品鏈和價(jià)值鏈，產(chǎn)品鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)關(guān)于產(chǎn)品的戰(zhàn)略定位，價(jià)值鏈?zhǔn)腔ゲ幌嗤窒嗷リP(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，構(gòu)成的一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中需要戰(zhàn)略預(yù)算的實(shí)現(xiàn)，而戰(zhàn)略預(yù)算則需要財(cái)務(wù)戰(zhàn)略提供技術(shù)保證，包括預(yù)算的分解、收益的分配、內(nèi)控和考核等。

二、構(gòu)建基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維

二、構(gòu)建基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維

（一）預(yù)算管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）預(yù)算管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題

1.強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的平臺(tái)作用而忽視發(fā)揮平臺(tái)作用的條件。預(yù)算管理是“錦上添花”而不是“雪中送炭”的事，預(yù)算需要先做好最基礎(chǔ)的核算和考核。

1.強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的平臺(tái)作用而忽視發(fā)揮平臺(tái)作用的條件。預(yù)算管理是“錦上添花”而不是“雪中送炭”的事，預(yù)算需要先做好最基礎(chǔ)的核算和考核。

2.將全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算等同起來(lái)。尤其是業(yè)務(wù)部門(mén)通常認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，或者認(rèn)為預(yù)算是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的，自己只要搞好自己專(zhuān)業(yè)內(nèi)的事情就可以了，財(cái)務(wù)往往成為單位預(yù)算的末端，缺乏整體的把控。

2.將全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算等同起來(lái)。尤其是業(yè)務(wù)部門(mén)通常認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，或者認(rèn)為預(yù)算是由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的，自己只要搞好自己專(zhuān)業(yè)內(nèi)的事情就可以了，財(cái)務(wù)往往成為單位預(yù)算的末端，缺乏整體的把控。

3.將預(yù)算指標(biāo)視作預(yù)測(cè)的結(jié)果，忽視了預(yù)算的決策和管理作用，往往造成財(cái)務(wù)的被動(dòng)。

3.將預(yù)算指標(biāo)視作預(yù)測(cè)的結(jié)果，忽視了預(yù)算的決策和管理作用，往往造成財(cái)務(wù)的被動(dòng)。

（二）轉(zhuǎn)變預(yù)算管理思維模式的必要性

（二）轉(zhuǎn)變預(yù)算管理思維模式的必要性

1.財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型需要提高財(cái)務(wù)人員的總體把控能力，將企業(yè)的決策深入貫徹到每一個(gè)環(huán)節(jié)，這就需要財(cái)務(wù)人員樹(shù)立基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維。

1.財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型需要提高財(cái)務(wù)人員的總體把控能力，將企業(yè)的決策深入貫徹到每一個(gè)環(huán)節(jié)，這就需要財(cái)務(wù)人員樹(shù)立基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維。

2.總體環(huán)境的變化要求財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變預(yù)算管理思維模式。

2.總體環(huán)境的變化要求財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變預(yù)算管理思維模式。

首先，目前電信市場(chǎng)爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)開(kāi)始從客戶(hù)數(shù)量向客戶(hù)質(zhì)量轉(zhuǎn)變，這就要求企業(yè)要以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，立足市場(chǎng)調(diào)查和科學(xué)分析預(yù)測(cè)，實(shí)行市場(chǎng)、業(yè)務(wù)、投資、財(cái)務(wù)、資金等各方面綜合配套的全面預(yù)算管理。其次，市場(chǎng)環(huán)境的變化要求逐步實(shí)現(xiàn)由內(nèi)部管理考核指標(biāo)向外部客戶(hù)感知評(píng)價(jià)指標(biāo)轉(zhuǎn)變，需要更好地發(fā)揮績(jī)效考核的作用。另外，作為一家在美國(guó)上市的企業(yè)，中國(guó)電信需要接受全體股東的監(jiān)督，遵循薩班斯法案的要求，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行越來(lái)越規(guī)范、內(nèi)外部審計(jì)的要求越來(lái)越嚴(yán)格的環(huán)境下，要求電信企業(yè)的財(cái)務(wù)人員構(gòu)建基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維。

首先，目前電信市場(chǎng)爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)開(kāi)始從客戶(hù)數(shù)量向客戶(hù)質(zhì)量轉(zhuǎn)變，這就要求企業(yè)要以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，立足市場(chǎng)調(diào)查和科學(xué)分析預(yù)測(cè)，實(shí)行市場(chǎng)、業(yè)務(wù)、投資、財(cái)務(wù)、資金等各方面綜合配套的全面預(yù)算管理。其次，市場(chǎng)環(huán)境的變化要求逐步實(shí)現(xiàn)由內(nèi)部管理考核指標(biāo)向外部客戶(hù)感知評(píng)價(jià)指標(biāo)轉(zhuǎn)變，需要更好地發(fā)揮績(jī)效考核的作用。另外，作為一家在美國(guó)上市的企業(yè)，中國(guó)電信需要接受全體股東的監(jiān)督，遵循薩班斯法案的要求，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行越來(lái)越規(guī)范、內(nèi)外部審計(jì)的要求越來(lái)越嚴(yán)格的環(huán)境下，要求電信企業(yè)的財(cái)務(wù)人員構(gòu)建基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維。

（三）構(gòu)建基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維的一些思考

（三）構(gòu)建基于戰(zhàn)略的預(yù)算管理新思維的一些思考

1.建立符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門(mén)作為預(yù)算的牽頭部門(mén)，需要具備整體的把控能力，預(yù)算的編制也必需符合企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的方向。在總的目標(biāo)框架內(nèi)，牽頭制定可操作可實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，才能真正滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的需要。同時(shí)，預(yù)算的編制應(yīng)為預(yù)算的實(shí)現(xiàn)指明方向，預(yù)算的編制需要所有部門(mén)的共同合作。

1.建立符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門(mén)作為預(yù)算的牽頭部門(mén)，需要具備整體的把控能力，預(yù)算的編制也必需符合企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的方向。在總的目標(biāo)框架內(nèi)，牽頭制定可操作可實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，才能真正滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的需要。同時(shí)，預(yù)算的編制應(yīng)為預(yù)算的實(shí)現(xiàn)指明方向，預(yù)算的編制需要所有部門(mén)的共同合作。

2.變預(yù)算管理的末端為全程全流程管理。管理需要多條腿走路，預(yù)算管理也需要各個(gè)部門(mén)的緊密配合，共同完成預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，預(yù)算的編制需要各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的參與。其次，要將預(yù)算執(zhí)行與分析深入到業(yè)務(wù)層面，與動(dòng)態(tài)控制結(jié)合起來(lái)，提高業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算的認(rèn)知程度。另外，區(qū)分預(yù)算與內(nèi)控的關(guān)系，兩者不可等同。

2.變預(yù)算管理的末端為全程全流程管理。管理需要多條腿走路，預(yù)算管理也需要各個(gè)部門(mén)的緊密配合，共同完成預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，預(yù)算的編制需要各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的參與。其次，要將預(yù)算執(zhí)行與分析深入到業(yè)務(wù)層面，與動(dòng)態(tài)控制結(jié)合起來(lái)，提高業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算的認(rèn)知程度。另外，區(qū)分預(yù)算與內(nèi)控的關(guān)系，兩者不可等同。

3.提高把控能力，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。首先，使預(yù)算管理細(xì)化到各級(jí)管理單元，分級(jí)實(shí)施預(yù)算管理控制，實(shí)現(xiàn)所有預(yù)算事項(xiàng)的可控在控。其次，實(shí)時(shí)跟蹤預(yù)算的執(zhí)行，嚴(yán)格對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。最后，完善預(yù)算考核體系，更新預(yù)算考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)過(guò)程考核和結(jié)果考核相結(jié)合，強(qiáng)化預(yù)算考核的剛性。

3.提高把控能力，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。首先，使預(yù)算管理細(xì)化到各級(jí)管理單元，分級(jí)實(shí)施預(yù)算管理控制，實(shí)現(xiàn)所有預(yù)算事項(xiàng)的可控在控。其次，實(shí)時(shí)跟蹤預(yù)算的執(zhí)行，嚴(yán)格對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。最后，完善預(yù)算考核體系，更新預(yù)算考核機(jī)制，實(shí)現(xiàn)過(guò)程考核和結(jié)果考核相結(jié)合，強(qiáng)化預(yù)算考核的剛性。

4.實(shí)行精細(xì)化管理。預(yù)算管理不是“拍腦袋”的事情，尤其是財(cái)務(wù)人員，要進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的決策支撐作用。首先，要規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，重點(diǎn)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，抓好匯集、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。其次，加強(qiáng)整體預(yù)算，合理調(diào)配資源，探索有效的資源配置模型，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

4.實(shí)行精細(xì)化管理。預(yù)算管理不是“拍腦袋”的事情，尤其是財(cái)務(wù)人員，要進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的決策支撐作用。首先，要規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，重點(diǎn)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，抓好匯集、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。其次，加強(qiáng)整體預(yù)算，合理調(diào)配資源，探索有效的資源配置模型，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

三、構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控管理新思維

三、構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控管理新思維

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

依據(jù)COSO委員會(huì)2003年7月完成的《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》定義：全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。

依據(jù)COSO委員會(huì)2003年7月完成的《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》定義：全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過(guò)程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。

（二）內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

（二）內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1.內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織的管理目標(biāo)而提供的一種合理保障，良好的內(nèi)部控制可以合理保證合規(guī)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的效率與效益。

1.內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理。內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織的管理目標(biāo)而提供的一種合理保障，良好的內(nèi)部控制可以合理保證合規(guī)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的效率與效益。

2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能，主要是通過(guò)事后和過(guò)程的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo)；而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)方面，控制的手段更重要的是在事前制訂目標(biāo)時(shí)就充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)的存在。

2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能，主要是通過(guò)事后和過(guò)程的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo)；而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)方面，控制的手段更重要的是在事前制訂目標(biāo)時(shí)就充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)的存在。

3.兩者的活動(dòng)不一致。內(nèi)部控制主要是對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理還負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體設(shè)立。

3.兩者的活動(dòng)不一致。內(nèi)部控制主要是對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理還負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體設(shè)立。

4.兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不同。內(nèi)部控制框架中，沒(méi)有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，把風(fēng)險(xiǎn)明確定義為“對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”，將風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)區(qū)分開(kāi)來(lái)。

4.兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不同。內(nèi)部控制框架中，沒(méi)有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，把風(fēng)險(xiǎn)明確定義為“對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”，將風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)區(qū)分開(kāi)來(lái)。

5.兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)相聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配及利用風(fēng)險(xiǎn)信息支持業(yè)務(wù)前臺(tái)決策流程等，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒(méi)有的，也是其所不能做到的。

5.兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)相聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配及利用風(fēng)險(xiǎn)信息支持業(yè)務(wù)前臺(tái)決策流程等，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒(méi)有的，也是其所不能做到的。

（三）構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新思維

（三）構(gòu)建基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新思維

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由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全新的管理理念，在電信轉(zhuǎn)型的新形勢(shì)下，我們必須盡快轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期以來(lái)固化的觀(guān)念和思維定式，努力構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新思維，賦予內(nèi)部控制新內(nèi)容。

由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全新的管理理念，在電信轉(zhuǎn)型的新形勢(shì)下，我們必須盡快轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期以來(lái)固化的觀(guān)念和思維定式，努力構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新思維，賦予內(nèi)部控制新內(nèi)容。

1.構(gòu)建全新的內(nèi)部控制組織體系原則。

1.構(gòu)建全新的內(nèi)部控制組織體系原則。

（1）全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)使風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制要遵循全面風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，即：全員管理原則，實(shí)現(xiàn)全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的參與；全過(guò)程管理原則，對(duì)企業(yè)的發(fā)展、業(yè)務(wù)操作的全過(guò)程實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)控制；全方位風(fēng)險(xiǎn)管理原則，不但要包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要包括法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（1）全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)使風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制要遵循全面風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，即：全員管理原則，實(shí)現(xiàn)全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的參與；全過(guò)程管理原則，對(duì)企業(yè)的發(fā)展、業(yè)務(wù)操作的全過(guò)程實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)控制；全方位風(fēng)險(xiǎn)管理原則，不但要包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要包括法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（2）獨(dú)立性原則。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)要與經(jīng)營(yíng)、支持保障部門(mén)保持相互獨(dú)立，直接向最高決策層負(fù)責(zé)，保證內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性?？审计部脭Q⒓嗖觳棵乓刖⒅С直U喜棵瘧3窒嗷ザ懶苯酉蜃罡呔霾卟愀涸穡Vつ誆靠刂蘋(píng)溝畝懶⑿院腿ㄍ浴

（3）協(xié)調(diào)與效率原則。要保證部門(mén)之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰，便于操作；保證部門(mén)之間的信息溝通方便、快捷，準(zhǔn)確無(wú)誤，保證經(jīng)營(yíng)管理的高效運(yùn)作。

（3）協(xié)調(diào)與效率原則。要保證部門(mén)之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰，便于操作；保證部門(mén)之間的信息溝通方便、快捷，準(zhǔn)確無(wú)誤，保證經(jīng)營(yíng)管理的高效運(yùn)作。

2.構(gòu)建符合內(nèi)控要求的業(yè)務(wù)管理新制度。要在符合內(nèi)部控制要求的前提下，全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，進(jìn)一步完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度，整合業(yè)務(wù)操作流程，建立起市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的防范體制，構(gòu)筑起覆蓋所有業(yè)務(wù)品種和涉及業(yè)務(wù)全過(guò)程的內(nèi)控管理體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的同步。逐步建立起業(yè)務(wù)管理服從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作服從處理流程、業(yè)務(wù)考核服從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理新制度。

2.構(gòu)建符合內(nèi)控要求的業(yè)務(wù)管理新制度。要在符合內(nèi)部控制要求的前提下，全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，進(jìn)一步完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度，整合業(yè)務(wù)操作流程，建立起市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的防范體制，構(gòu)筑起覆蓋所有業(yè)務(wù)品種和涉及業(yè)務(wù)全過(guò)程的內(nèi)控管理體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的同步。逐步建立起業(yè)務(wù)管理服從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作服從處理流程、業(yè)務(wù)考核服從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理新制度。

3.構(gòu)建切合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門(mén)、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)各單位、各部門(mén)的控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。將內(nèi)部控制管理由個(gè)人行為和操作行為提升到整個(gè)單位的整體行為。

3.構(gòu)建切合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門(mén)、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)各單位、各部門(mén)的控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。將內(nèi)部控制管理由個(gè)人行為和操作行為提升到整個(gè)單位的整體行為。

四、構(gòu)建基于法制的稅務(wù)籌劃新思維

四、構(gòu)建基于法制的稅務(wù)籌劃新思維

稅務(wù)籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優(yōu)，以減輕稅負(fù)，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

稅務(wù)籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優(yōu)，以減輕稅負(fù)，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

1.稅務(wù)籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護(hù)稅法，是在對(duì)稅法的深刻認(rèn)識(shí)和透徹理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，財(cái)務(wù)人員必需遵循稅法的要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅務(wù)籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護(hù)稅法，是在對(duì)稅法的深刻認(rèn)識(shí)和透徹理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，財(cái)務(wù)人員必需遵循稅法的要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作。

2.規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作。

(1)設(shè)立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，既是國(guó)家有關(guān)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿(mǎn)足稅務(wù)管理部門(mén)要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃的微觀(guān)技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)資料便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行量化分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。

(1)設(shè)立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，既是國(guó)家有關(guān)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿(mǎn)足稅務(wù)管理部門(mén)要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃的微觀(guān)技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)資料便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行量化分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。

(2)企業(yè)還應(yīng)對(duì)其各個(gè)業(yè)務(wù)流程和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)認(rèn)真分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的獨(dú)立性和依賴(lài)性，除考慮發(fā)展機(jī)遇和管理要求外，還應(yīng)綜合考慮各項(xiàng)稅負(fù)的影響，為企業(yè)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型做好稅負(fù)基礎(chǔ)分析工作，盡量減少整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。

(2)企業(yè)還應(yīng)對(duì)其各個(gè)業(yè)務(wù)流程和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)認(rèn)真分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的獨(dú)立性和依賴(lài)性，除考慮發(fā)展機(jī)遇和管理要求外，還應(yīng)綜合考慮各項(xiàng)稅負(fù)的影響，為企業(yè)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型做好稅負(fù)基礎(chǔ)分析工作，盡量減少整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。

3.遵循成本效益原則.企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃雖然可以帶來(lái)節(jié)稅效應(yīng)，但任何一項(xiàng)籌劃方案都有兩面性，在取得稅收利益的同時(shí)，也要為籌劃方案的實(shí)施付出相關(guān)的成本和額外的費(fèi)用，如雇用相關(guān)人才、技術(shù)支持、支付服務(wù)費(fèi)等，而且還會(huì)發(fā)生因選擇該方案而放棄其他方案帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本。因而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和其他財(cái)務(wù)決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施。切不可為籌劃而籌劃，而應(yīng)計(jì)算稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)利益，合則為之。

3.遵循成本效益原則.企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃雖然可以帶來(lái)節(jié)稅效應(yīng)，但任何一項(xiàng)籌劃方案都有兩面性，在取得稅收利益的同時(shí)，也要為籌劃方案的實(shí)施付出相關(guān)的成本和額外的費(fèi)用，如雇用相關(guān)人才、技術(shù)支持、支付服務(wù)費(fèi)等，而且還會(huì)發(fā)生因選擇該方案而放棄其他方案帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本。因而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和其他財(cái)務(wù)決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施。切不可為籌劃而籌劃，而應(yīng)計(jì)算稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)利益，合則為之。

4.注意培養(yǎng)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務(wù)籌劃愿望也難有具體的籌劃作為。如果盲目地開(kāi)展稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能是得不償失。因此，從事稅務(wù)籌劃的人員應(yīng)當(dāng)精通多門(mén)學(xué)科，具備相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)素質(zhì)。盡管企業(yè)可以聘請(qǐng)常年稅務(wù)顧問(wèn)或雇用稅務(wù)人員來(lái)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但稅務(wù)籌劃涉及到企業(yè)的方方面面，沒(méi)有內(nèi)部有關(guān)人員的配合和介入是絕對(duì)不可行的。企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)勢(shì)在必行。風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)勢(shì)在必行。

參考文獻(xiàn)：

參考文獻(xiàn)：

1.呂玉梅.以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制.技術(shù)經(jīng)濟(jì),2007(5)

1.呂玉梅.以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制.技術(shù)經(jīng)濟(jì),2007(5)

2.孔令男,許天興.博弈論視角下的企業(yè)內(nèi)部控制淺談.財(cái)會(huì)通訊理財(cái),2008(10)

2.孔令男,許天興.博弈論視角下的企業(yè)內(nèi)部控制淺談.財(cái)會(huì)通訊理財(cái),2008(10)

3.彭若弘.電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中的若干問(wèn)題探討.北京郵電大學(xué)學(xué)報(bào),2003(1)

3.彭若弘.電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中的若干問(wèn)題探討.北京郵電大學(xué)學(xué)報(bào),2003(1)

4.陳秧秧.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架.財(cái)會(huì)通訊（綜合版）,2005(2)

4.陳秧秧.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架.財(cái)會(huì)通訊（綜合版）,2005(2)

5.支文.國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析.廣西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào),2003(3)

5.支文.國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析.廣西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào),2003(3)

（作者單位：中國(guó)電信股份有限公司安徽分公司 安徽合肥 230001）

（作者單位：中國(guó)電信股份有限公司安徽分公司 安徽合肥 230001）

（責(zé)編:賈偉）

（責(zé)編:賈偉）

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由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全新的管理理念，在電信轉(zhuǎn)型的新形勢(shì)下，我們必須盡快轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期以來(lái)固化的觀(guān)念和思維定式，努力構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新思維，賦予內(nèi)部控制新內(nèi)容。

由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全新的管理理念，在電信轉(zhuǎn)型的新形勢(shì)下，我們必須盡快轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期以來(lái)固化的觀(guān)念和思維定式，努力構(gòu)建體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制新思維，賦予內(nèi)部控制新內(nèi)容。

1.構(gòu)建全新的內(nèi)部控制組織體系原則。

1.構(gòu)建全新的內(nèi)部控制組織體系原則。

（1）全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)使風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制要遵循全面風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，即：全員管理原則，實(shí)現(xiàn)全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的參與；全過(guò)程管理原則，對(duì)企業(yè)的發(fā)展、業(yè)務(wù)操作的全過(guò)程實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)控制；全方位風(fēng)險(xiǎn)管理原則，不但要包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要包括法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（1）全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)使風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制要遵循全面風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，即：全員管理原則，實(shí)現(xiàn)全體員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的參與；全過(guò)程管理原則，對(duì)企業(yè)的發(fā)展、業(yè)務(wù)操作的全過(guò)程實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)控制；全方位風(fēng)險(xiǎn)管理原則，不但要包括業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要包括法律風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（2）獨(dú)立性原則。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)要與經(jīng)營(yíng)、支持保障部門(mén)保持相互獨(dú)立，直接向最高決策層負(fù)責(zé)，保證內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（2）獨(dú)立性原則。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)要與經(jīng)營(yíng)、支持保障部門(mén)保持相互獨(dú)立，直接向最高決策層負(fù)責(zé)，保證內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（3）協(xié)調(diào)與效率原則。要保證部門(mén)之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰，便于操作；保證部門(mén)之間的信息溝通方便、快捷，準(zhǔn)確無(wú)誤，保證經(jīng)營(yíng)管理的高效運(yùn)作。

（3）協(xié)調(diào)與效率原則。要保證部門(mén)之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰，便于操作；保證部門(mén)之間的信息溝通方便、快捷，準(zhǔn)確無(wú)誤，保證經(jīng)營(yíng)管理的高效運(yùn)作。

2.構(gòu)建符合內(nèi)控要求的業(yè)務(wù)管理新制度。要在符合內(nèi)部控制要求的前提下，全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，進(jìn)一步完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度，整合業(yè)務(wù)操作流程，建立起市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的防范體制，構(gòu)筑起覆蓋所有業(yè)務(wù)品種和涉及業(yè)務(wù)全過(guò)程的內(nèi)控管理體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的同步。逐步建立起業(yè)務(wù)管理服從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作服從處理流程、業(yè)務(wù)考核服從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理新制度。

2.構(gòu)建符合內(nèi)控要求的業(yè)務(wù)管理新制度。要在符合內(nèi)部控制要求的前提下，全面梳理現(xiàn)有規(guī)章制度，進(jìn)一步完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度，整合業(yè)務(wù)操作流程，建立起市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的防范體制，構(gòu)筑起覆蓋所有業(yè)務(wù)品種和涉及業(yè)務(wù)全過(guò)程的內(nèi)控管理體系，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)管理的同步。逐步建立起業(yè)務(wù)管理服從規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作服從處理流程、業(yè)務(wù)考核服從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的管理新制度。

3.構(gòu)建切合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門(mén)、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)各單位、各部門(mén)的控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。將內(nèi)部控制管理由個(gè)人行為和操作行為提升到整個(gè)單位的整體行為。

3.構(gòu)建切合實(shí)際的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。通過(guò)確定風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，分解、落實(shí)機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門(mén)、各崗位管理職責(zé)，并對(duì)各單位、各部門(mén)的控制狀況進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和考核，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。將內(nèi)部控制管理由個(gè)人行為和操作行為提升到整個(gè)單位的整體行為。

四、構(gòu)建基于法制的稅務(wù)籌劃新思維

四、構(gòu)建基于法制的稅務(wù)籌劃新思維

稅務(wù)籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優(yōu)，以減輕稅負(fù)，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

稅務(wù)籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優(yōu)，以減輕稅負(fù)，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

1.稅務(wù)籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護(hù)稅法，是在對(duì)稅法的深刻認(rèn)識(shí)和透徹理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，財(cái)務(wù)人員必需遵循稅法的要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅務(wù)籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護(hù)稅法，是在對(duì)稅法的深刻認(rèn)識(shí)和透徹理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，財(cái)務(wù)人員必需遵循稅法的要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作。

2.規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作。

(1)設(shè)立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，既是國(guó)家有關(guān)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿(mǎn)足稅務(wù)管理部門(mén)要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃的微觀(guān)技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)資料便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行量化分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。

(1)設(shè)立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，既是國(guó)家有關(guān)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是企業(yè)依法納稅、滿(mǎn)足稅務(wù)管理部門(mén)要求的基本需要，同時(shí)又構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)籌劃的微觀(guān)技術(shù)基礎(chǔ)。完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)資料便于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行量化分析，為提高籌劃效率提供依據(jù)。

(2)企業(yè)還應(yīng)對(duì)其各個(gè)業(yè)務(wù)流程和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)認(rèn)真分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的獨(dú)立性和依賴(lài)性，除考慮發(fā)展機(jī)遇和管理要求外，還應(yīng)綜合考慮各項(xiàng)稅負(fù)的影響，為企業(yè)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型做好稅負(fù)基礎(chǔ)分析工作，盡量減少整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。

(2)企業(yè)還應(yīng)對(duì)其各個(gè)業(yè)務(wù)流程和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)認(rèn)真分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的獨(dú)立性和依賴(lài)性，除考慮發(fā)展機(jī)遇和管理要求外，還應(yīng)綜合考慮各項(xiàng)稅負(fù)的影響，為企業(yè)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型做好稅負(fù)基礎(chǔ)分析工作，盡量減少整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。

3.遵循成本效益原則.企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃雖然可以帶來(lái)節(jié)稅效應(yīng)，但任何一項(xiàng)籌劃方案都有兩面性，在取得稅收利益的同時(shí)，也要為籌劃方案的實(shí)施付出相關(guān)的成本和額外的費(fèi)用，如雇用相關(guān)人才、技術(shù)支持、支付服務(wù)費(fèi)等，而且還會(huì)發(fā)生因選擇該方案而放棄其他方案帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本。因而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和其他財(cái)務(wù)決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施。切不可為籌劃而籌劃，而應(yīng)計(jì)算稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)利益，合則為之。

3.遵循成本效益原則.企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃雖然可以帶來(lái)節(jié)稅效應(yīng)，但任何一項(xiàng)籌劃方案都有兩面性，在取得稅收利益的同時(shí)，也要為籌劃方案的實(shí)施付出相關(guān)的成本和額外的費(fèi)用，如雇用相關(guān)人才、技術(shù)支持、支付服務(wù)費(fèi)等，而且還會(huì)發(fā)生因選擇該方案而放棄其他方案帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本。因而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和其他財(cái)務(wù)決策一樣，必須遵循成本效益原則，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收利益。只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施。切不可為籌劃而籌劃，而應(yīng)計(jì)算稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)利益，合則為之。

4.注意培養(yǎng)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)，成功的稅收籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要籌劃主體具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅務(wù)籌劃愿望也難有具體的籌劃作為。如果盲目地開(kāi)展稅務(wù)籌劃，其結(jié)果可能是得不償失。因此，從事稅務(wù)籌劃的人員應(yīng)當(dāng)精通多門(mén)學(xué)科，具備相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)素質(zhì)。盡管企業(yè)可以聘請(qǐng)常年稅務(wù)顧問(wèn)或雇用稅務(wù)人員來(lái)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但稅務(wù)籌劃涉及到企業(yè)的方方面面，沒(méi)有內(nèi)部有關(guān)人員的配合和介入是絕對(duì)不可行的。企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)勢(shì)在必行。的培養(yǎng)勢(shì)在必行。

參考文獻(xiàn)：

參考文獻(xiàn)：

1.呂玉梅.以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制.技術(shù)經(jīng)濟(jì),2007(5)

1.呂玉梅.以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制.技術(shù)經(jīng)濟(jì),2007(5)

2.孔令男,許天興.博弈論視角下的企業(yè)內(nèi)部控制淺談.財(cái)會(huì)通訊理財(cái),2008(10)

2.孔令男,許天興.博弈論視角下的企業(yè)內(nèi)部控制淺談.財(cái)會(huì)通訊理財(cái),2008(10)

3.彭若弘.電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中的若干問(wèn)題探討.北京郵電大學(xué)學(xué)報(bào),2003(1)

3.彭若弘.電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中的若干問(wèn)題探討.北京郵電大學(xué)學(xué)報(bào),2003(1)

4.陳秧秧.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架.財(cái)會(huì)通訊（綜合版）,2005(2)

4.陳秧秧.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架.財(cái)會(huì)通訊（綜合版）,2005(2)

5.支文.國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析.廣西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào),2003(3)

5.支文.國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析.廣西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào),2003(3)

（作者單位：中國(guó)電信股份有限公司安徽分公司 安徽合肥 230001）

（作者單位：中國(guó)電信股份有限公司安徽分公司 安徽合肥 230001）

（責(zé)編:賈偉）

篇5

(一)稅收法治是稅源管理的法理基礎(chǔ)

現(xiàn)代稅收發(fā)展告訴我們,稅收法治是現(xiàn)代稅收活動(dòng)的基本規(guī)律之一,有稅必有法,法是稅收活動(dòng)得以有效運(yùn)行的依托。稅收法治要求一切稅收事宜必須由法律規(guī)范和調(diào)整,法律在稅收活動(dòng)中具有至高的權(quán)威,而且稅收法律必須得到正確、完整執(zhí)行。稅源管理作為動(dòng)態(tài)的、綜合性稅收征管活動(dòng),是執(zhí)行稅法的重要活動(dòng)之一,是把稅收法律法規(guī)從文本文件轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)踐活動(dòng),實(shí)現(xiàn)法律規(guī)范要求和目的的一系列法律行為和措施,自然要遵循法律法規(guī)規(guī)定的方法、步驟和時(shí)間、順序。所謂“依法治稅是稅收工作的靈魂”,就是要把法的精神、法的原則、法的原理、法的要求等貫穿到所有稅收活動(dòng)的始終,把法律規(guī)范作為稅收活動(dòng)的依據(jù)和衡量稅收活動(dòng)優(yōu)劣的最高準(zhǔn)則。稅源管理是稅收管理的重要基礎(chǔ),要求稅務(wù)機(jī)關(guān)既要把稅收法律法規(guī)作為管理依據(jù),又要作為評(píng)價(jià)管理質(zhì)量和效率的標(biāo)準(zhǔn)。

(二)稅源管理是處理征納關(guān)系的重要依托

稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅主體之間的關(guān)系是稅收法律關(guān)系中的核心關(guān)系,稅收活動(dòng)的主要內(nèi)容都包含在這一關(guān)系中,而稅收征納關(guān)系的產(chǎn)生、變化及其消滅又集中在稅源管理活動(dòng)之中。國(guó)家依法授予稅務(wù)機(jī)關(guān)一系列稅收行政管理職權(quán),也賦予納稅主體保護(hù)自己權(quán)益的許多權(quán)利,并同時(shí)要求雙方及時(shí)、準(zhǔn)確地依法履行義務(wù)。按照征納雙方在啟動(dòng)這一關(guān)系時(shí)所起作用的不同,可以將這一關(guān)系分為兩個(gè)層面。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)啟動(dòng)征納雙方法律關(guān)系。稅收法律事實(shí)一旦存在,稅務(wù)機(jī)關(guān)就必須依法行使稅收征收管理職權(quán),作為行政管理相對(duì)人的納稅主體只能首先服從或履行義務(wù)。故把這一層法律關(guān)系模式表述為“權(quán)力──義務(wù)”關(guān)系。在這一關(guān)系模式中,征納雙方的權(quán)力義務(wù)是不對(duì)等的,實(shí)際地位也是不平等的,稅務(wù)機(jī)關(guān)處于絕對(duì)的主導(dǎo)地位,其職權(quán)行為一經(jīng)做出就自然具有確定力、拘束力和執(zhí)行力。納稅主體不得自行抗拒或否定,如有異議,也要首先履行,再行救濟(jì)措施。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能不經(jīng)法定程序就否定自己的職權(quán)行為。因?yàn)槁殭?quán)是“權(quán)力和義務(wù)”的合成體,不得隨意處置。這是法律根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理和稅收征收管理的實(shí)際需要而設(shè)置的,是稅收法定題中之義。二是納稅主體依權(quán)啟動(dòng)的征納雙方法律關(guān)系。法律法規(guī)賦予納稅主體許多權(quán)利,如延期申報(bào)權(quán)、延期繳納稅款權(quán)、減免稅申請(qǐng)權(quán)、退稅申請(qǐng)權(quán)、發(fā)票申購(gòu)權(quán)、申請(qǐng)行政許可權(quán)、申請(qǐng)國(guó)家賠償權(quán)、檢舉權(quán)、要求行政聽(tīng)證權(quán),等等。納稅主體根據(jù)這些權(quán)利,依法申請(qǐng)或要求稅務(wù)機(jī)關(guān)履行某種行為,以保護(hù)和獲得某種權(quán)益,從而啟動(dòng)征納雙方法律關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅主體的申請(qǐng)或要求作出的法律行為,表面上是應(yīng)對(duì)納稅主體“權(quán)利”的“義務(wù)”,實(shí)質(zhì)上仍是法律法規(guī)授予稅務(wù)機(jī)關(guān)的“執(zhí)法權(quán)力”。納稅主體的申請(qǐng)或要求并不必然產(chǎn)生它所希望的法律結(jié)果,還要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審查的制約。因此,我們把這一層法律關(guān)系稱(chēng)為“權(quán)利──權(quán)力”關(guān)系。在這一層關(guān)系中,盡管納稅主體權(quán)利的實(shí)現(xiàn)要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的制約,但是納稅主體仍處于主動(dòng)地位,并與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持平等的法律地位,而且也制約和監(jiān)督著稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的行使。在征納雙方的這兩層關(guān)系的活動(dòng)中充分體現(xiàn)了“依法治事”與“依法治權(quán)”緊密結(jié)合的特點(diǎn),“治事”中有“治權(quán)”,“治權(quán)”中有“治事”。稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)、準(zhǔn)確依法處理這兩層關(guān)系,必須堅(jiān)持“以法律為準(zhǔn)繩、以事實(shí)為依據(jù)”的準(zhǔn)則,稅源管理就是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人依法納稅事實(shí)和納稅能力動(dòng)態(tài)的具體手段,是稅務(wù)機(jī)關(guān)正確處理征納關(guān)系的平臺(tái)和依托,稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在依法正確處理征納關(guān)系中履行法定職責(zé)。

(三)稅源管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須履行的法律義務(wù)

職權(quán)法定、權(quán)責(zé)統(tǒng)一是所有行政機(jī)關(guān)行使公共權(quán)力、實(shí)施行政管理活動(dòng)必須遵循的基本原則。這一原則要求行使公共權(quán)力的機(jī)關(guān)是法定的國(guó)家行政機(jī)關(guān)或是法律授權(quán)的組織,其權(quán)限要嚴(yán)格限制在法律規(guī)定的范圍之內(nèi),越權(quán)無(wú)效,而且行使公共權(quán)力必須遵循法律程序。因此,行政機(jī)關(guān)行使法律賦予的職權(quán)時(shí)一個(gè)非常重要的特點(diǎn)就是權(quán)責(zé)統(tǒng)一。權(quán)責(zé)統(tǒng)一是權(quán)利義務(wù)關(guān)系在行政法律關(guān)系中的具體體現(xiàn)。權(quán)利與義務(wù)是統(tǒng)一的,沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù),也沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利。法律賦予行政機(jī)關(guān)的執(zhí)法權(quán)力,對(duì)行政相對(duì)人來(lái)說(shuō)是權(quán)力,而對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)則是必須履行的法定義務(wù),也叫職責(zé),即執(zhí)法權(quán)力同時(shí)也是執(zhí)法責(zé)任,權(quán)力與責(zé)任對(duì)等。這是權(quán)責(zé)統(tǒng)一內(nèi)涵之一。行政機(jī)關(guān)的職權(quán)作為一種公共權(quán)力,在行使和處理時(shí)與公民私權(quán)不同。公民的權(quán)利既可以行使,也可以放棄;而國(guó)家機(jī)關(guān)或是法律授權(quán)的組織的職權(quán)則不同,其實(shí)質(zhì)是一種法定的義務(wù)和責(zé)任,只能依法行使,而不能放棄;放棄職權(quán),不依法履行法定職責(zé),就是不履行義務(wù),就是消極不作為,就是失職乃至瀆職,就應(yīng)依法追究責(zé)任。所以,權(quán)責(zé)統(tǒng)一的另一層涵義就是,國(guó)家機(jī)關(guān)或是法律授權(quán)的組織違法或者不當(dāng)行使職權(quán),應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)法律責(zé)任,實(shí)現(xiàn)權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。這是權(quán)責(zé)統(tǒng)一內(nèi)涵最直觀(guān)的表現(xiàn)。法律對(duì)行政權(quán)力控制的重要措施之一,就是讓違法或不當(dāng)行政者依法承擔(dān)與其過(guò)錯(cuò)相應(yīng)的法律責(zé)任,促使行政者堅(jiān)持依法辦事。總之,職權(quán)法定、權(quán)責(zé)統(tǒng)一是行政權(quán)力、行政行為、行政責(zé)任三者邏輯關(guān)系在法律制度上的體現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收征收管理的法定機(jī)關(guān),必須依法履行稅收征收管理職責(zé),否則就要被追究法律責(zé)任。加強(qiáng)稅源管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收征收管理活動(dòng)的重要方式和基礎(chǔ),是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員必盡的法律義務(wù)。國(guó)家稅務(wù)總局《稅收管理員制度》對(duì)稅源管理的職責(zé)進(jìn)一步確認(rèn)、細(xì)化,理清了稅源管理的崗位職責(zé), 明確了稅源管理的法律責(zé)任,細(xì)化了稅源管理的方法和措施,為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員依法履行稅源管理職責(zé)提供了直接的法律依據(jù)。

二、稅基管理是稅源管理的實(shí)體依據(jù)

稅源管理的根本目的是實(shí)現(xiàn)依法應(yīng)收盡收。程序和實(shí)體之間的關(guān)系告訴我們,任何稅源管理行為都是程序和實(shí)體的有機(jī)統(tǒng)一。從根本上講,稅源管理的實(shí)體就是應(yīng)稅收入的標(biāo)的物,即稅基。那么,考量應(yīng)稅收入標(biāo)的物的依據(jù)又是什么?那就是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和稅率。

從概念適用的角度看,稅源的概念主要運(yùn)用于稅收管理的范疇,稅基、課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和稅率則主要用于實(shí)體稅收法律制度的建設(shè)及其完善范疇。而稅源管理既要以稅收程序法律制度為依據(jù),又要以稅收實(shí)體法律制度為依據(jù)。稅基、課稅對(duì)象、納稅人、計(jì)稅依據(jù)和稅率是稅收實(shí)體法律制度架構(gòu)的重要骨架。據(jù)此,稅源管理的實(shí)體依據(jù)就是稅收實(shí)體法律制度規(guī)定的納稅人、課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和稅率。這可以從管理稅源的稅收經(jīng)濟(jì)分析和納稅評(píng)估兩種方法中得到驗(yàn)證。

(一)稅收經(jīng)濟(jì)分析──依法對(duì)稅基的宏觀(guān)管理

“稅收經(jīng)濟(jì)分析就是利用稅收經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo),進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和對(duì)比分析,從而揭示稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)程度,查找稅收管理中存在的問(wèn)題,有針對(duì)性地采取加強(qiáng)管理的措施。” 稅收經(jīng)濟(jì)分析的形式和方法主要有稅負(fù)分析、稅收彈性分析、稅源分析和稅收關(guān)聯(lián)分析四種。不論采用哪一種分析方法,或同時(shí)采用兩種以上分析方法,都是通過(guò)對(duì)一定的稅收經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)、核算和估量,在查清宏觀(guān)稅收經(jīng)濟(jì)事實(shí)的前提下,查看稅收收入與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是否匹配,不同稅種之間是否協(xié)調(diào),不同地區(qū)之間稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展有無(wú)差別,并查找存在問(wèn)題的原因,其最終落腳點(diǎn)是通過(guò)依法考量已實(shí)現(xiàn)稅收與計(jì)稅依據(jù)之間的關(guān)系是否協(xié)調(diào),從而依法加強(qiáng)對(duì)稅基的科學(xué)宏觀(guān)控管。從行政行為構(gòu)成的角度看,稅收經(jīng)濟(jì)分析實(shí)質(zhì)上是稅務(wù)機(jī)關(guān)從合法稅收行為構(gòu)成的角度,分析、發(fā)現(xiàn)違法稅收行為線(xiàn)索并搞清基本事實(shí)的一個(gè)過(guò)程,具有一定的前置性,不是一個(gè)完整的具體行政行為,而是為采取適當(dāng)?shù)木唧w行政行為提供客觀(guān)依據(jù)的一種準(zhǔn)備,具有一定的宏觀(guān)性和不確定性。

(二)納稅評(píng)估──依法對(duì)稅基的微觀(guān)管理

篇6

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)籌劃 原則 防范方法

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、法律制度的健全，現(xiàn)代企業(yè)也開(kāi)始逐步實(shí)施及完善稅務(wù)籌劃工作。目前企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。納稅作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的變量，對(duì)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)致關(guān)重要。因此，現(xiàn)從納稅對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響出發(fā)，談?wù)勅绾螌?shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)——企業(yè)稅務(wù)籌劃。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義及影響

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施失敗或者沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性，表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是因主客觀(guān)原因?qū)е缕髽I(yè)對(duì)稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門(mén)的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；二是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的可能性。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。這種成本第一表現(xiàn)為因?yàn)檫`反法律法規(guī)少納稅而遭到稅收機(jī)關(guān)的處罰成本；第二表現(xiàn)為因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象的應(yīng)付成本；第三就是因?yàn)槎愂諆?yōu)惠沒(méi)有充分利用的利益流出成本。其次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等決策行為產(chǎn)生影響，對(duì)企業(yè)的投資決策、財(cái)務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。再次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損。有時(shí)候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還有一些其他的影響，比如說(shuō)因?yàn)檫`法違規(guī)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰；可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開(kāi)具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。總之，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響很大，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估、規(guī)避和化解，以避損失的產(chǎn)生和各項(xiàng)成本的增加。

三、稅務(wù)籌劃的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃這種節(jié)稅行為，已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。為充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則；

依法性原則。依法性原則是稅務(wù)籌劃的首要原則，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者應(yīng)加以反對(duì)和制止。第二，企業(yè)稅務(wù)籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束。作為經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)主體的企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如果違反國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息或作出違背國(guó)家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，進(jìn)行稅收籌劃的空間就幾乎是沒(méi)有了。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)通盤(pán)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生動(dòng)因，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范：

加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí)，可以提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收法律政策變動(dòng)。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來(lái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。

提高籌劃人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益、規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。

企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識(shí)中。由于稅務(wù)籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時(shí)刻保持警惕，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

篇7

2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》），旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。筆者認(rèn)為，《指引》雖然是對(duì)大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都應(yīng)正確識(shí)別、評(píng)估和防控，以盡可能地防范和規(guī)避。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理界定

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)（判刑、罰金）以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。此次的《指引》針對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)也應(yīng)考慮后者。

根據(jù)《指引》中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的說(shuō)明，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、防范、控制等行為的管理過(guò)程。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是：企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理要符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記（變更、注銷(xiāo)）、憑證賬簿管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等要符合稅法規(guī)定。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)重點(diǎn)突出稅務(wù)行為的“合規(guī)性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規(guī)定。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，首先，要確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；其次，正確識(shí)別、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再次，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)；最后，評(píng)估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制（也可穿插于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制環(huán)節(jié)中）。為降低管理成本，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系之中。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

1、建立、健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。一是規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東大會(huì)、董事會(huì)要依法履行職責(zé)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督機(jī)制。董事會(huì)負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告。二是企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)管理崗位責(zé)任制。三是建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

2、識(shí)別企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務(wù)規(guī)劃以及對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)流程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；稅務(wù)管理部門(mén)設(shè)置和人員配備；部門(mén)之間的權(quán)責(zé)劃分和相互制衡機(jī)制；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；對(duì)管理層的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)；企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機(jī)制的有效性；其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀(guān)方面識(shí)別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、識(shí)別企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級(jí)或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災(zāi)害性因素；其他外部風(fēng)險(xiǎn)因素。對(duì)企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析和識(shí)別，有利于企業(yè)從宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災(zāi)害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別細(xì)化。企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別任務(wù)細(xì)化，對(duì)于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位；對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)，可在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門(mén)或者稅務(wù)管理崗位。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)和集團(tuán)型企業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，管理流程較長(zhǎng)，不容易發(fā)現(xiàn)下屬單位的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，可以使企業(yè)更好地識(shí)別實(shí)際經(jīng)營(yíng)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)識(shí)別，建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)。企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)、有效、動(dòng)態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，時(shí)刻注意識(shí)別和評(píng)估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該體系可由企業(yè)稅務(wù)部門(mén)協(xié)同相關(guān)職能部門(mén)實(shí)施，也可聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。該體系的實(shí)施可以幫助企業(yè)決策者進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的比較與匯總，從而為以后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)。

6、利用流量圖進(jìn)行分析識(shí)別。企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析流量圖，形象地描繪企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉及的稅務(wù)問(wèn)題，從一端的經(jīng)濟(jì)投入所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)始，經(jīng)歷不同的過(guò)程和地點(diǎn)，到達(dá)另一端的產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)，通過(guò)與企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的融合使用，可以幫助企業(yè)識(shí)別存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)流量圖需運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工具，常見(jiàn)的工具主要包括風(fēng)險(xiǎn)檢索列表、PEST問(wèn)卷、SWOT問(wèn)卷以及風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)等。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

1、建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法法規(guī)并及時(shí)更新；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會(huì)計(jì)信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施有很大影響，全面、有效的信息系統(tǒng)可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

2、制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)?！吨敢分赜谄髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在一定程度上是對(duì)現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展，它沒(méi)有拘泥于固有的風(fēng)險(xiǎn)要素框架，只是強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置、崗位職責(zé)和授權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控、技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的內(nèi)容，而其他要素則包含在《指引》各條文中，沒(méi)有獨(dú)立成章。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動(dòng)化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門(mén)，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)重大事項(xiàng)包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場(chǎng)戰(zhàn)略規(guī)劃、競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等；企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策包括重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)或重組、經(jīng)營(yíng)模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂；重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)指關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策和重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些事項(xiàng)因其重要性而不允許企業(yè)存在過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)不但要在事前分析、識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇8

1.國(guó)家稅務(wù)法律的不健全

目前，國(guó)家頒布的稅務(wù)法律還不健全，稅務(wù)法律的有關(guān)內(nèi)容還存在瑕疵。在依據(jù)相關(guān)法律條文的規(guī)范下，企業(yè)制定符合本企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)制度和稅務(wù)處理制度，并開(kāi)展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是有關(guān)的國(guó)家法律制度還存在很多問(wèn)題。比如，在2009年，國(guó)家稅務(wù)總局頒布的有關(guān)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，該文件中存在很多問(wèn)題，比如，文件的內(nèi)容很呆板，實(shí)際操作性不強(qiáng)，該文件給出了具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的原則和崗位職責(zé)，也包括具體的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制以及信息管理的內(nèi)容。但是每一個(gè)企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、企業(yè)規(guī)模不一樣，在籠統(tǒng)的制度規(guī)定下，進(jìn)行實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制是不可行的。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力度不強(qiáng)

在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制中，還有一些企業(yè)沒(méi)有組建專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，沒(méi)有具體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的人員開(kāi)展工作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理更是無(wú)從談起。當(dāng)真正發(fā)生稅務(wù)糾紛事件時(shí)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者不知道從哪里可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更別說(shuō)找到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因和如何降低風(fēng)險(xiǎn)，這也給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的善后工作制造了困難。目前，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要是定性的指標(biāo)，可信度不強(qiáng)，說(shuō)服力較弱，因此，應(yīng)該建立一個(gè)系統(tǒng)的全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的定量指標(biāo)。目前，企業(yè)還不存在反映企業(yè)全面稅務(wù)信息的報(bào)表，企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息大都是在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到，財(cái)務(wù)報(bào)表中一般會(huì)有營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用等會(huì)計(jì)科目，但是這些會(huì)計(jì)信息的反映一般比較籠統(tǒng)，不具體不詳細(xì)，不能達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。因此，企業(yè)可以考慮建立完善的稅務(wù)量化指標(biāo)，從而加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才不足

目前，我國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較晚，大多是借鑒國(guó)外的研究經(jīng)驗(yàn)，適合我國(guó)國(guó)情的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的理論研究還很不成熟，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才更是少之又少。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)管理層已經(jīng)注意到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，有些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制上已經(jīng)投入大量的資金和人力，但是這是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，現(xiàn)在缺乏擁有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)業(yè)人才，尤其是在稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制方面。另外，有的企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專(zhuān)門(mén)的崗位，但是這些職位的崗位要求很高，有的企業(yè)招聘不到具備專(zhuān)業(yè)資格的人才，從而出現(xiàn)這些職位形同虛設(shè)的現(xiàn)象。

二、企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的對(duì)策

1.增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的重視

在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的，企業(yè)管理人員必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視。管理者應(yīng)該增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，只有增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，提高警惕，才能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并提出解決問(wèn)題的對(duì)策。企業(yè)在增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和及時(shí)處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，還應(yīng)該不斷提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，完善財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該做好宣傳工作，不僅要求財(cái)務(wù)人員重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要要求其他職員重視提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。尤其是房地產(chǎn)行業(yè)更應(yīng)該加大重視，規(guī)模大、利潤(rùn)高的房地產(chǎn)行業(yè)涉及8個(gè)稅種，包括金額較大的土地增值稅。2014年稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查大幕已經(jīng)拉開(kāi)。在往年的稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中，房地產(chǎn)行業(yè)成了查補(bǔ)稅款的“大戶(hù)”，有些年份甚至占到全部查補(bǔ)稅款數(shù)額的一半。

2.不斷完善稅務(wù)法律制度

為了有效的管理和控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)政府部門(mén)應(yīng)該建立符合單位經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)規(guī)模的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理法律制度。目前，正在實(shí)行的是2009年的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行），隨后有地方的海南省國(guó)稅局以提高稅法遵從度為目標(biāo)引導(dǎo)幫助大企業(yè)建立完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，以及廣東省茂名市地稅局三措施提升大企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力等地方性的政策指引。但是，這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)法律制度，不能滿(mǎn)足不同類(lèi)型和不同規(guī)模的企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的要求。另外，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)相關(guān)稅收法律制度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的信息溝通機(jī)制，及時(shí)地傳輸稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息。

3.增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度

企業(yè)應(yīng)該進(jìn)最大可能控制風(fēng)險(xiǎn)，最大化降低損失。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施；當(dāng)企業(yè)面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該及時(shí)地找到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，找到應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方案。增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制強(qiáng)度時(shí)，首先是確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度的重要組成部分，具體可以采用稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估的開(kāi)展、進(jìn)行稅務(wù)檢查等一系列工作，并客觀(guān)處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)不同等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施不同的、實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)方案。企業(yè)可以采取資金儲(chǔ)備的方式應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，利用儲(chǔ)備資金應(yīng)對(duì)資金緊張的壓力，同時(shí)，企業(yè)也可以提高銀行信用，這樣才能保證及時(shí)的籌集到資金。

4.培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制人才

現(xiàn)在，在高校的課程中已經(jīng)出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃方面的課程，但是，講授課程的教師一般是做理論研究的學(xué)者，并沒(méi)有實(shí)際的稅務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制的經(jīng)驗(yàn)更是欠缺，并且課程講授的對(duì)象主要是高校的學(xué)生，受眾面較窄，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人才輸出數(shù)量較少，不能滿(mǎn)足眾多企業(yè)的需求。另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作要求高，需要改專(zhuān)業(yè)人員必須具備財(cái)務(wù)和稅務(wù)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，同時(shí)還應(yīng)該具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、管理、控制方面的知識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才還應(yīng)該具有敏銳的觀(guān)察力，及時(shí)的學(xué)習(xí)和了解最新的財(cái)稅政策，并將其運(yùn)用到實(shí)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的工作中去。

三、結(jié)語(yǔ)

篇9

（一）有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身利益目標(biāo)

通常情況下，納稅是企業(yè)必須履行的社會(huì)職責(zé)，倘若企業(yè)想要逃稅漏稅必然會(huì)承受一定的法律責(zé)任。企業(yè)想要正常的降低企業(yè)納稅數(shù)額，就需要對(duì)稅務(wù)工作加以了解，明確哪些企業(yè)受益是可以參與減稅、免稅、退稅活動(dòng)。明確企業(yè)是否有權(quán)利對(duì)稅務(wù)處罰進(jìn)行聽(tīng)證；如何舉報(bào)稅務(wù)工作人員徇私舞弊行為等等。這些都能夠在一定程度上幫助企業(yè)減少稅收數(shù)額，維護(hù)企業(yè)自身的權(quán)益。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)當(dāng)熟悉稅法準(zhǔn)則，這不僅是企業(yè)維護(hù)自身利益的必要條件，更是企業(yè)做出正確的納稅行為的保證。

（二）現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本需求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)為一體能夠滿(mǎn)足我國(guó)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，但是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中企業(yè)要求有更多的自主執(zhí)行權(quán)，真正成為一個(gè)能夠自主選擇發(fā)展方向、自負(fù)盈虧以及自我約束的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。企業(yè)已經(jīng)不再是國(guó)家能夠強(qiáng)制性管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，企業(yè)在滿(mǎn)足國(guó)家利益的同時(shí)更追求自我利益的滿(mǎn)足，國(guó)家作為宏觀(guān)管理者有權(quán)利要求企業(yè)履行納稅義務(wù)，但是也要給予企業(yè)一定的權(quán)利。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)剛好能夠滿(mǎn)足國(guó)際和企業(yè)兩方的需求，給予企業(yè)一定的自我選擇權(quán)利，保護(hù)自身的利益。

（三）促進(jìn)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)提高管理水平

倘若企業(yè)了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的詳情，那么企業(yè)在處理稅務(wù)會(huì)計(jì)方面戶(hù)有很大的優(yōu)勢(shì)，不僅可以有效根據(jù)各種政策實(shí)現(xiàn)免稅、減稅、退稅等服務(wù)，還能夠避免因?yàn)闀?huì)計(jì)工作不符合稅務(wù)的要求而遭受處罰?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)爭(zhēng)取稅務(wù)優(yōu)惠政策并不不妥，反而能夠鼓勵(lì)企業(yè)更愿意積極參與納稅工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)想要獲得更多的稅收工作就必須提升自身的管理水平，企業(yè)滿(mǎn)足稅務(wù)優(yōu)惠政策的應(yīng)當(dāng)盡最大程度的保障企業(yè)的利益。一味的強(qiáng)制性打壓反而降低企業(yè)納稅的積極性。企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)都想爭(zhēng)取自身的利益最大化，兩者之間的矛盾較為突出，企業(yè)稅務(wù)的構(gòu)建在一定程度上給予企業(yè)自主工作的空間，提升企業(yè)納稅的積極性。當(dāng)然，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的構(gòu)建不僅能夠提升企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理，同樣增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員檢查工作壓力，推動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)管理水平。

（四）改善財(cái)稅合一制度所帶來(lái)的局限性

在我國(guó)高度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)稅一體化執(zhí)行效力強(qiáng)。但是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，政府已經(jīng)不再對(duì)市場(chǎng)擁有全面的操控能力，要求給予企業(yè)等經(jīng)濟(jì)實(shí)體自我成長(zhǎng)的空間。構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)給予企業(yè)很大的選擇空間，根據(jù)企業(yè)本身的情況有選擇性的處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)管理工作，不僅能夠降低企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的工作壓力，使其專(zhuān)門(mén)從事于會(huì)計(jì)管理工作，還促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作更為細(xì)致，真實(shí)的反映企業(yè)稅款的真實(shí)性。

（五）稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)核算模式改革進(jìn)步的需要

會(huì)計(jì)工作企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所必不可少的要件，作為服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)工具，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理人員、投資人、債權(quán)人提供更為有效的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息。所以，構(gòu)建高效的會(huì)計(jì)工作是企業(yè)的進(jìn)步。構(gòu)建獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作體系，降低會(huì)計(jì)管理工作的負(fù)責(zé)性，提高會(huì)計(jì)管理工作的純度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的管理工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立化，能夠促使企業(yè)及時(shí)的了解稅務(wù)管理制度的變化，更好的處理企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)工作，監(jiān)管企業(yè)資金的流向，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法化。企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作專(zhuān)業(yè)化、專(zhuān)門(mén)化也是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的一種。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者相互獨(dú)立有利于企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)步。

（六）稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是順應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化的必然

全球經(jīng)濟(jì)一體化已經(jīng)發(fā)展到深化階段，幾乎每個(gè)國(guó)家都參與到世界經(jīng)濟(jì)體系當(dāng)中，都不可避免的被全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所影響。全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展最大的影響是國(guó)內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策和管理指標(biāo)逐漸趨向于國(guó)際指標(biāo)，即企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度更偏向于國(guó)際化發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)管理工作當(dāng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)三者相互分離，各成體系。所以稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是發(fā)展的必然趨勢(shì)。想要獲得更多的國(guó)際資源，會(huì)計(jì)管理工作也要與國(guó)際會(huì)計(jì)管理工作相接軌，以便促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化、國(guó)際化，這也是維護(hù)我國(guó)企業(yè)在國(guó)際交易中的權(quán)利的必然選擇。

二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

（一）遵循稅法的原則

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的是企業(yè)稅務(wù)是否符合法律法規(guī)，只有遵循國(guó)家稅法才具有統(tǒng)一性。所以，企業(yè)在處理自身的稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國(guó)家稅法，具體到企業(yè)稅務(wù)的賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位、申報(bào)制度等細(xì)節(jié)。尤其是企業(yè)資金流動(dòng)等內(nèi)容更需要詳細(xì)處理。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然具有一定的自我處理空間，但前提是要滿(mǎn)足國(guó)家稅法的規(guī)定。

（二）靈活操作原則

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)操作具有一定的彈性，表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，與企業(yè)納稅相掛鉤的會(huì)計(jì)事項(xiàng)絕不準(zhǔn)許排除在外，強(qiáng)烈要求核算準(zhǔn)確、分項(xiàng)細(xì)致；但是一些并不影響企業(yè)納稅的會(huì)計(jì)信息，或者無(wú)關(guān)緊要的會(huì)計(jì)信息可以忽略不計(jì)；二是會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督兩者同體。這主要是源于企業(yè)納稅申報(bào)期往往安排在企業(yè)會(huì)計(jì)核算之后。比如稅法中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)不僅需要處理好日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的稅務(wù)，還需要做好核算工作，以便能夠滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作能夠及時(shí)的檢查出企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理所存在的失誤，加以改正，避免由于會(huì)計(jì)出錯(cuò)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)懲罰。

（三）尋找適度稅負(fù)原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)來(lái)講對(duì)重要的價(jià)值是能夠?yàn)槠髽I(yè)管理者、投資人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確而真實(shí)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。這些信息有助于會(huì)計(jì)信息使用者制定一系列的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃或者管理行為。所以，企業(yè)的稅務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)的了解稅收工作的價(jià)值和我國(guó)稅務(wù)的法律制度，以便提供高質(zhì)量的稅務(wù)工作結(jié)果。國(guó)家的稅務(wù)制度是按照整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的情況進(jìn)行制定的，假如具體到某一企業(yè)或者產(chǎn)品就有可能存在一定的空白，很多企業(yè)就難以獲得有效的納稅減免、退稅以及減稅等優(yōu)惠政策。企業(yè)在日常的工作中不僅要處理好自身的管理，深入的研究各個(gè)投資方案與納稅制度，使其能夠盡可能的相適合，獲得較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。其次，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理要經(jīng)常的關(guān)注國(guó)家在稅務(wù)方面政策的調(diào)整，保障企業(yè)的稅務(wù)工作能夠真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及所應(yīng)當(dāng)繳納的稅額，杜絕漏稅、偷稅事件的發(fā)生，正確的看待國(guó)家納稅政策，及時(shí)的繳納稅款。

（四）會(huì)計(jì)核算的一般原則

稅務(wù)會(huì)計(jì)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的一般原則，包括核算總體工作的客觀(guān)性、可比性、一慣性原則；會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明確性；會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。這些原則作為會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)性原則，在會(huì)計(jì)稅務(wù)工作方面具有普適性。

篇10

一些專(zhuān)家認(rèn)為，稅務(wù)管理現(xiàn)代化的基本要求是，將現(xiàn)代管理理論和電子計(jì)算機(jī)等管理手段運(yùn)用于稅務(wù)管理的研究與實(shí)踐[1]；還有一些學(xué)者認(rèn)為，可以運(yùn)用系統(tǒng)分析的觀(guān)點(diǎn)和方法，把稅務(wù)管理置身于國(guó)民經(jīng)濟(jì)這一大系統(tǒng)中進(jìn)行研究，從而分析稅收分配活動(dòng)對(duì)系統(tǒng)其他環(huán)節(jié)的影響，制訂切實(shí)可行的稅務(wù)管理決策，提高稅務(wù)管理的效果。運(yùn)用先進(jìn)的管理工具特別是電子計(jì)算技術(shù)，使稅務(wù)管理學(xué)的研究，從傳統(tǒng)的定性分析向定性與定量相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)化。張勝民[2]認(rèn)為隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的深入和我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，稅制改革理論研究正經(jīng)歷著實(shí)踐的挑戰(zhàn)。對(duì)當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)國(guó)際趨同化的趨勢(shì)以及我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化問(wèn)題進(jìn)行了力所能及的探索。對(duì)稅務(wù)管理現(xiàn)代化可作以下概念描述：以依法治稅、依法行政為基礎(chǔ)，形成信息化支撐下的征收、管理、稽查專(zhuān)業(yè)化分工格局，形成符合一體化要求的稅收征管信息系統(tǒng)以及完善的城自統(tǒng)一的稅收征管模式，實(shí)現(xiàn)在先進(jìn)的信息技術(shù)、管理制度、組織文化和高素質(zhì)人力資源等要素支持下的以電子稅務(wù)為重要特征的集成化的集約型稅務(wù)和服務(wù)型稅務(wù)。由此可見(jiàn)，稅務(wù)管理是一門(mén)涉及內(nèi)容廣泛又相對(duì)獨(dú)立的管理科學(xué)，是指以國(guó)家有關(guān)職能部門(mén)為載體，對(duì)稅收分配活動(dòng)進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督的活動(dòng)。稅務(wù)管理現(xiàn)代化包含了兩個(gè)基本要素：稅收征管手段的現(xiàn)代化以及稅收征管績(jī)效的現(xiàn)代化。對(duì)于稅收征管手段，即稅收現(xiàn)代化實(shí)現(xiàn)的途徑，是稅收征管系統(tǒng)的人力、物力的支撐能力，表示為組織資源能力。從政府治理的角度看，稅務(wù)管理現(xiàn)代化績(jī)效具有兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值取向，即以“結(jié)果”為導(dǎo)向，追求成本效益，實(shí)現(xiàn)集約型稅務(wù)和以“客戶(hù)”為導(dǎo)向，追求服務(wù)品質(zhì)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)型稅務(wù)。稅務(wù)管理手段現(xiàn)代化是指在稅務(wù)管理中應(yīng)用先進(jìn)的管理工具，如計(jì)算機(jī)、通訊對(duì)講機(jī)、現(xiàn)代化交通工具和檢測(cè)儀器等，使管理達(dá)到經(jīng)濟(jì)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整、高效的目的，稅務(wù)管理手段現(xiàn)代化，是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化的必要條件。

2稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)設(shè)計(jì)原則

在稅務(wù)管理現(xiàn)代化中有兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的價(jià)值取向，即以“結(jié)果”為導(dǎo)向和以“客戶(hù)”為導(dǎo)向，前者即追求成本效益，實(shí)現(xiàn)集約型稅務(wù)，后者是追求服務(wù)品質(zhì)，實(shí)現(xiàn)服務(wù)型稅務(wù)。稅務(wù)管理現(xiàn)代化就是集約型稅務(wù)加上服務(wù)型稅務(wù)[2]，因此應(yīng)遵循以下基本原則：①規(guī)范性和導(dǎo)向性；②綜合性和功能性；③可行性和可操作性。

3稅務(wù)管理現(xiàn)代化源指標(biāo)系統(tǒng)構(gòu)建

為充分體現(xiàn)構(gòu)建稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)體系的基本原則以及其運(yùn)用過(guò)程，構(gòu)建稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)體系可分為兩個(gè)階段進(jìn)行：首先，從評(píng)估稅務(wù)管理現(xiàn)代化的內(nèi)涵角度，提出一套可供選擇的評(píng)估指標(biāo)，即源指標(biāo)；然后，基于基本原則，從源指標(biāo)中篩選出用作主導(dǎo)性評(píng)估的核心指標(biāo)，而其余源指標(biāo)則構(gòu)成用作輔評(píng)估的指標(biāo)。基于稅務(wù)管理現(xiàn)代化內(nèi)涵，可以將稅務(wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)體系劃分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層等三個(gè)層次。目標(biāo)層為稅務(wù)管理現(xiàn)代化；準(zhǔn)則層由稅收征管效能、辦稅服務(wù)品質(zhì)以及組織資源能力等三部分構(gòu)成；指標(biāo)層包括稅收征管質(zhì)量、稅收效率、稅收貢獻(xiàn)、稅收?qǐng)?zhí)法水平、電子化服務(wù)、納稅人對(duì)服務(wù)的體驗(yàn)、信息技術(shù)支持能力、管理制度支持能力、組織文化支持能力、人力資源支持能力等10個(gè)評(píng)估領(lǐng)域。

3.1評(píng)估稅收征管效能河北省地方稅務(wù)局地方課題組把稅收成本與效率指標(biāo)分為成本指標(biāo)和效率指標(biāo)兩部分[3]。臧秀清和許楠[4]提出了稅收征管效率的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其中包含了人均征稅率、登記率、申報(bào)率、入庫(kù)率、處罰率、征稅成本率、稅收計(jì)劃完成率和稅收收入增長(zhǎng)率八個(gè)方面的指標(biāo)。曹魁[5]從稅法的執(zhí)行情況、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本與效率以及納稅人納稅成本與效率三個(gè)方面入手，提出了一個(gè)評(píng)價(jià)我國(guó)地方稅收成本與效率的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。邵學(xué)峰[6]指出稅收質(zhì)量是指稅收效率、稅收公平及二者均衡的狀態(tài)，主要體現(xiàn)在稅收結(jié)構(gòu)、稅收分權(quán)體制以及稅收征收管理機(jī)制三個(gè)方面上。

3.2評(píng)估辦稅服務(wù)品質(zhì)有關(guān)納稅服務(wù)品質(zhì)的研究，伍艷紅認(rèn)為我國(guó)已經(jīng)將優(yōu)化服務(wù)、管理就是服務(wù)作為征管改革的目標(biāo)提出來(lái)，但服務(wù)水平的改善程度還相對(duì)有限，主要是思想觀(guān)念沒(méi)有徹底改變。優(yōu)化服務(wù)不是純粹的微笑服務(wù)，而應(yīng)該以納稅人為中心，引進(jìn)“客戶(hù)關(guān)系管理”技術(shù)，為納稅人提供更好的服務(wù)。因此稅務(wù)工作人員不僅要有好的服務(wù)態(tài)度，還要掌握較全面的稅收知識(shí)和相關(guān)的法律知識(shí)，要有較好的口頭表達(dá)能力和應(yīng)變能力，另外要熟練掌握計(jì)算機(jī)操作技能。把立足點(diǎn)真正轉(zhuǎn)移到以納稅人為重心上來(lái)。

3.3評(píng)估組織資源能力有關(guān)組織資源能力的研究，孟慶啟[7]認(rèn)為在全國(guó)稅務(wù)管理中應(yīng)強(qiáng)調(diào)樹(shù)立現(xiàn)代化管理理念，并從科學(xué)設(shè)計(jì)稅制體系、完善財(cái)稅管理體制、建設(shè)現(xiàn)代化的“電子稅務(wù)局”、改革優(yōu)化征管模式和建立一支具有現(xiàn)代管理能力的稅務(wù)公務(wù)員隊(duì)伍等方面入手，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化。蔣正華[7]認(rèn)為應(yīng)在學(xué)習(xí)與借鑒的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，創(chuàng)造出有中國(guó)特色的管理理論。孫宏科[8]認(rèn)為用信息技術(shù)建立現(xiàn)代化管理體系是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的基礎(chǔ)和前提。

4核心指標(biāo)和指標(biāo)構(gòu)建

4.1對(duì)稅收征管效能層源指標(biāo)的分析、篩選和定位

第一，關(guān)于稅收征管質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)。在稅務(wù)管理現(xiàn)代化源指標(biāo)體系中，評(píng)估稅收征管質(zhì)量的指標(biāo)為稅務(wù)登記率、納稅申報(bào)率和稅款入庫(kù)率等“三率”?！叭省狈从车闹饕嵌愂照鞴苓^(guò)程中的一些微觀(guān)具體環(huán)節(jié)，其綜合性和功能性不夠強(qiáng)，所體現(xiàn)的稅務(wù)管理現(xiàn)代化的屬性和特征并不突出；“三率”既顯示了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管質(zhì)量、控制力度和工作能動(dòng)性，同時(shí)又包含了納稅人這個(gè)主體對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)的遵從度，而后者卻導(dǎo)致對(duì)評(píng)估對(duì)象的偏離，因?yàn)槎悇?wù)管理現(xiàn)代化指標(biāo)所衡量的對(duì)象無(wú)疑應(yīng)是征稅人的活動(dòng)，而不是納稅人的行為。因此，在對(duì)稅務(wù)管理現(xiàn)代化進(jìn)行評(píng)估時(shí)，不宣直接將與稅收征管質(zhì)量考核相關(guān)的“三率”當(dāng)作核心指標(biāo)，而可將具列為輔指標(biāo)。

第二，關(guān)于稅收效率評(píng)估指標(biāo)。在源指標(biāo)體系中，征稅成本率和人均征稅額是最能反映稅收效率的兩項(xiàng)重要指標(biāo)，因而具有核心指標(biāo)的意義。

第三，關(guān)于稅收貢獻(xiàn)評(píng)估指標(biāo)。從微觀(guān)層面上看，稅收收入貢獻(xiàn)率對(duì)于一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)本身而言無(wú)疑具有相當(dāng)?shù)闹匾裕驗(yàn)樗从沉似涠愂照鞴苈毮馨l(fā)揮的程度以及對(duì)所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出的貢獻(xiàn)。當(dāng)然，對(duì)于一個(gè)城市的地方稅務(wù)而言，該項(xiàng)指標(biāo)還在—定程度上體現(xiàn)出城市服務(wù)業(yè)發(fā)展和城市化的水平。

第四，關(guān)于稅收?qǐng)?zhí)法水平評(píng)估指標(biāo)。源指標(biāo)體系中的涉稅政策合法率、稅收?qǐng)?zhí)法程序正確率、行政復(fù)議維持率和行政訴訟勝訴率等四項(xiàng)指標(biāo)僅僅能體現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法水平的一些側(cè)面，難以代表稅務(wù)管理現(xiàn)代化的“高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求”，也不容易做出客觀(guān)、公正的評(píng)估，故它們成為核心指標(biāo)的條件尚不成熟。例如，申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟的納稅人在全部納稅人中僅僅是少數(shù)，其涉及面較窄，況且行政復(fù)議維持率、行政訴訟勝訴率過(guò)高、過(guò)低都不適宜，這種局限性和不確定性是不容忽視的?？紤]到目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)切實(shí)做到依法治稅、依法行政的任務(wù)仍然十分艱巨，將上述四項(xiàng)源指標(biāo)定位為輔指標(biāo)，從一個(gè)層面上評(píng)估稅務(wù)管理現(xiàn)代化水平，也還是有現(xiàn)實(shí)意義的。

4.2對(duì)納稅服務(wù)品質(zhì)層源指標(biāo)的分析、篩選和定位

其一，關(guān)于電子化服務(wù)評(píng)估指標(biāo)?，F(xiàn)代化的納稅服務(wù)講求全天候、零距離、方便、快捷、多樣化、個(gè)性化、低成本和高滿(mǎn)意度等，而從技術(shù)上看，惟有電子化服務(wù)才有可能在最大限度上同時(shí)滿(mǎn)足上述所有要求，它不僅可以為納稅人提供一個(gè)可選擇的全新報(bào)繳稅方式，還有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)（征稅人）提高其稅收成本效益。因此，在源指標(biāo)體系中，咨詢(xún)電話(huà)質(zhì)量指數(shù)、按稅額的電子化報(bào)繳率和按稅戶(hù)的電子化報(bào)繳率構(gòu)成了衡量稅務(wù)管理現(xiàn)代化的三項(xiàng)核心指標(biāo)。源指標(biāo)互聯(lián)網(wǎng)站點(diǎn)日均訪(fǎng)問(wèn)量雖從某種角度反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上納稅服務(wù)的普及水平，但它與納稅服務(wù)品質(zhì)之間的關(guān)聯(lián)性難以精確測(cè)度，故只能視作一項(xiàng)輔指標(biāo)。

其二，關(guān)于納稅人對(duì)服務(wù)的體驗(yàn)評(píng)估指標(biāo)。源指標(biāo)納稅人綜合滿(mǎn)意度反映了納稅人對(duì)稅收征管和納稅服務(wù)的切身體驗(yàn)，盡管其主觀(guān)性較強(qiáng)，但仍不失為一種作綜合評(píng)估的有效指標(biāo)，這種評(píng)估是其他客觀(guān)評(píng)估所無(wú)法取代的，所以應(yīng)將其列為一項(xiàng)核心指標(biāo)。

4.3對(duì)組織資源能力層源指標(biāo)的分析、篩選和定位

其一，關(guān)于信息技術(shù)支持能力評(píng)估指標(biāo)。源指標(biāo)納稅數(shù)據(jù)處理集中度綜合體現(xiàn)了稅收征管信息化的水平，較高的納稅數(shù)據(jù)處理集中度原則上要求有較大的信息技術(shù)投入，較高的計(jì)算機(jī)使用普及率，較大的戶(hù)均稅收征管信息量和人均行政管理信息量，以及較強(qiáng)的涉稅信息共享水平等，因而該指標(biāo)是綜合衡量信息技術(shù)支持能力的一項(xiàng)核心指標(biāo)。另一方面，在實(shí)際工作中，源指標(biāo)信息技術(shù)投入比重和人均計(jì)算機(jī)擁有量較為直觀(guān)地體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的信息化建設(shè)水平，而源指標(biāo)戶(hù)均稅收征管信息量、人均行政管理信息量以及涉及稅務(wù)信息共享率雖缺乏綜合性以及精確、統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但也能在一定程度上反映稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化管理的潛在能力，所以上述五項(xiàng)源指標(biāo)均可用作評(píng)估信息技術(shù)支持能力的輔指標(biāo)。

其二，關(guān)于管理制度支持能力評(píng)估指標(biāo)。源指標(biāo)組織決策機(jī)制完善度、行政執(zhí)法制約機(jī)制完善度雖能從一定角度反映稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理制度的建設(shè)水平，但難以精確界定和測(cè)度，故宜列為輔指標(biāo)。能級(jí)管理在很大程度上反映出內(nèi)部人事管理制度的支持能力，但是因?yàn)槠錂M向可比性不強(qiáng)，短期內(nèi)在行業(yè)內(nèi)推廣的可能性不大，故可將源指標(biāo)能級(jí)管理覆蓋率視作一項(xiàng)輔指標(biāo)。ISO質(zhì)量管理體現(xiàn)了現(xiàn)代稅務(wù)管理的一種規(guī)范化模式，具有較大的推廣價(jià)值，但源指標(biāo)ISO質(zhì)量管理指數(shù)作為核心指標(biāo)還不夠成熟，故不妨也將其列為一項(xiàng)輔指標(biāo)。