導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)信息失真，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；防范

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年7月24日

會(huì)計(jì)信息失真是指由于會(huì)計(jì)信息資源虛假導(dǎo)致的信息不真實(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)信息需求者而言，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響其決策行為，影響其市場(chǎng)判斷。然而，由于會(huì)計(jì)信息供求雙方利益的不一致，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息供求矛盾，容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題進(jìn)行分析，了解其原因，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有很大的幫助。本文試圖探討會(huì)計(jì)信息失真問題，為提供優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供有借鑒性意見。

一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息失真主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息資源的不準(zhǔn)確、不真實(shí)上，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）會(huì)計(jì)信息的不完整。許多企業(yè)出于內(nèi)部利益目的，故意遺漏會(huì)計(jì)信息，沒有提供完整的會(huì)計(jì)信息資源。如企業(yè)故意將一些不利于自己的信息遺漏，沒有在會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中給予說明，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息資源的不完整。另外，惡意利用會(huì)計(jì)信息資源供給者的優(yōu)勢(shì)地位，自行剔除不利會(huì)計(jì)信息，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

（二）人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)出于粉飾內(nèi)部管理業(yè)績(jī)的目的，故意修改會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。特別是在企業(yè)面臨不利的競(jìng)爭(zhēng)地位及企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)資金困難時(shí)，出于維護(hù)自身利益的目的，人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息，造成會(huì)計(jì)信息與事實(shí)不符，造成會(huì)計(jì)信息失真。

（三）會(huì)計(jì)信息處理方法的不一致導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)處理方法有明確的規(guī)定，要求企業(yè)采取合理的會(huì)計(jì)處理方法，確保會(huì)計(jì)信息加工過程客觀、完整。一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員由于專業(yè)判斷錯(cuò)誤等失誤，出現(xiàn)同類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法不一致問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，資料不完整。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部管理不善導(dǎo)致的信息失真

1、企業(yè)內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致的信息不真實(shí)。企業(yè)是一個(gè)利益集合體，以追求利益最大化為目的。企業(yè)的這種屬性，導(dǎo)致企業(yè)有趨利避害行為。對(duì)于符合自身利益需求的行為，容易擴(kuò)大化；對(duì)于給企業(yè)造成不利影響的行為，通常易于隱瞞。當(dāng)企業(yè)出于內(nèi)部利益的驅(qū)動(dòng)，通常會(huì)主動(dòng)修改會(huì)計(jì)信息，以確保會(huì)計(jì)信息供給有利于自己，不有利于信息需求者。此外，對(duì)于不利的會(huì)計(jì)行為，通常采取省略的方式，沒有及時(shí)反映在會(huì)計(jì)資料中，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

2、企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范引致的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。企業(yè)內(nèi)部管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要各個(gè)部門相互配合。然而，由于一些企業(yè)管理上的缺陷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息處理流程不完善，容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息加工的不真實(shí)。如部分企業(yè)沒有建立完善的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，資產(chǎn)日常管理不規(guī)范，容易造成資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。此外，部分企業(yè)會(huì)計(jì)處理流程不完善，容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)處理死角，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)沒有人員管理，造成資產(chǎn)流失，致使會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

3、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力低下導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)，新業(yè)務(wù)革新層出不窮。為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展需要，許多企業(yè)不斷擴(kuò)展新業(yè)務(wù)，不斷增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。新業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力提出新要求。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不斷得到提高，但是與新業(yè)務(wù)發(fā)展相比，會(huì)計(jì)人員的處理能力滯后，適應(yīng)性不強(qiáng)，已是一個(gè)急需解決的問題。如對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)新興物流產(chǎn)業(yè)，會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)處理方法沒有及時(shí)更新，導(dǎo)致會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理能力下降。此外，會(huì)計(jì)人員知識(shí)老化現(xiàn)象較為明顯，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)前，會(huì)計(jì)行業(yè)信息更新?lián)Q代日趨明顯，新業(yè)務(wù)處理方法推出周期縮短，知識(shí)更新?lián)Q代步伐加快。許多會(huì)計(jì)人員由于自我學(xué)習(xí)能力不強(qiáng)，無法及時(shí)把握新知識(shí)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)知識(shí)滯后，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息處理能力。特別是金融業(yè)務(wù)發(fā)展的更新?lián)Q代，促使許多虛擬業(yè)務(wù)得到快速發(fā)展，也引致會(huì)計(jì)處理方法的不斷更新。許多會(huì)計(jì)人員由于沒有及時(shí)掌握金融業(yè)務(wù)，導(dǎo)致無法正確處理新業(yè)務(wù)，造成會(huì)計(jì)信息處理不準(zhǔn)確。

4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺陷引致的會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是防范會(huì)計(jì)信息虛假的重要保障，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段。由于內(nèi)部控制制度的有效性，致使許多企業(yè)通過不斷完善內(nèi)部控制制度，來提高監(jiān)督效果。目前，內(nèi)部控制制度建設(shè)已得到企業(yè)高層管理人員的高度關(guān)注。然而，由于內(nèi)部控制制度是建立在企業(yè)內(nèi)部管理基礎(chǔ)上的制度性建設(shè)，許多企業(yè)由于業(yè)務(wù)流程的不規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不完善，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息處理質(zhì)量。如在資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)方面，沒有建立實(shí)時(shí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，沒有實(shí)施合理的領(lǐng)用、使用核對(duì)機(jī)制，造成資產(chǎn)管理不規(guī)范，出現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象。

（二）外部監(jiān)督管理不到位導(dǎo)致的信息失真

1、會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)法律法規(guī)滯后于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)快速發(fā)展，新業(yè)務(wù)不斷推出，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方法提出較高要求。然而，由于缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)指導(dǎo)出現(xiàn)無法可依局面，會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的判斷力獨(dú)立處理業(yè)務(wù)，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。此外，業(yè)務(wù)發(fā)展的多樣性對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的多樣性提出要求。由于法律調(diào)整過程滯后，也影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2、外部監(jiān)督管理滯后造成的會(huì)計(jì)信息失真。在我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，外部監(jiān)督是重要環(huán)節(jié)，是制約企業(yè)會(huì)計(jì)行為的核心手段。然而，由于現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，新競(jìng)爭(zhēng)方式不斷推出，造成監(jiān)督管理的困難。許多監(jiān)管部門對(duì)被監(jiān)督業(yè)務(wù)缺乏了解，容易造成監(jiān)督不到位，監(jiān)督效果不明顯。另外，監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏激勵(lì)機(jī)制，缺乏內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，也是造成監(jiān)督效果不明顯的原因。許多監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督行為是一種被動(dòng)監(jiān)督，非主動(dòng)監(jiān)督，監(jiān)督效果并不明顯。由于監(jiān)督行為的不到位，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)常調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3、處罰成本較低造成的會(huì)計(jì)信息失真。處罰成本是決定企業(yè)造價(jià)行為的一個(gè)重要核算指標(biāo)。若處罰成本較高，企業(yè)造價(jià)收益小于處罰成本，企業(yè)將規(guī)避會(huì)計(jì)信息造假行為。反之，則造假行為將成為普遍現(xiàn)象。我國(guó)法律體系中處罰成本較低是一個(gè)主要弱項(xiàng)，為企業(yè)會(huì)計(jì)行為造假提供機(jī)會(huì)。企業(yè)通常為了自身利益，隨意調(diào)整會(huì)計(jì)信息，以確保會(huì)計(jì)信息符合自身利益，嚴(yán)重傷害信息需求者的利益。

三、規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真的措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)，提高人員業(yè)務(wù)處理能力。會(huì)計(jì)專業(yè)人員是會(huì)計(jì)信息處理的主體，也是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心保障。鑒于現(xiàn)階段會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)更新?lián)Q代較快，需要加快會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高人員業(yè)務(wù)處理能力，進(jìn)而規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，可以采取政府和企業(yè)互動(dòng)方式進(jìn)行。政府可以根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展類型，設(shè)置專項(xiàng)資金，分行業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，確保培訓(xùn)效果及時(shí)到位。企業(yè)可以根據(jù)資金業(yè)務(wù)發(fā)展需要，有針對(duì)性地制定會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)計(jì)劃，確保會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力得到提高。此外，為了讓會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)人員有學(xué)習(xí)的積極性，可以設(shè)置片區(qū)專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)基地，使會(huì)計(jì)人員能就近培訓(xùn)，降低培訓(xùn)成本，增加培訓(xùn)的普及面。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，規(guī)避會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度建設(shè)是規(guī)避會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，也是規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真的核心辦法。目前，我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模有很大差異。部分資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)，由于有足夠的資本，其內(nèi)部控制制度建設(shè)較為完善。部分資本實(shí)力較弱的企業(yè)，內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善。為盡快提升會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)水平，政府可以采取專項(xiàng)資金方式，聘請(qǐng)一些行業(yè)精英，制定內(nèi)部控制制度樣本。然后，依據(jù)樣本對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，以此提升培訓(xùn)效果。此外，企業(yè)管理層應(yīng)不斷提高認(rèn)識(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，依據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展內(nèi)容，采取逐步完善的方式，不斷完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。

（三）完善法律法規(guī)建設(shè)，保障業(yè)務(wù)發(fā)展需要。完善的法律法規(guī)，能明確指導(dǎo)會(huì)計(jì)行為，規(guī)避會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理盲區(qū)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的發(fā)展，將產(chǎn)生新的競(jìng)爭(zhēng)性業(yè)務(wù)。對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，能有效統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前，由于受經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐領(lǐng)先于法律法規(guī)建設(shè)。針對(duì)這種現(xiàn)象，政府需根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，及時(shí)修改會(huì)計(jì)法律法規(guī)，確保制度建設(shè)能跟上時(shí)展形勢(shì)。

（四）加大會(huì)計(jì)違法行為的制裁力度，制約違法行為。會(huì)計(jì)造假違法成本大小，是防范會(huì)計(jì)虛假行為的重要手段。在會(huì)計(jì)造假成本較小的地區(qū)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重；在會(huì)計(jì)造假成本較大的地區(qū)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較少。政府應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法行為，擴(kuò)大監(jiān)督面，增加造假行為制裁力度，有效威懾企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假行為，純潔行業(yè)環(huán)境，提高管理效能。

（五）加大社會(huì)監(jiān)督力度，提高監(jiān)督效果。目前，由于社會(huì)媒介的發(fā)展，社會(huì)監(jiān)督已經(jīng)成為一種重要監(jiān)督途徑。社會(huì)監(jiān)督由于其監(jiān)督范圍不斷擴(kuò)大，監(jiān)督手段不斷升級(jí)，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要力量。社會(huì)監(jiān)督需鼓勵(lì)社會(huì)群體監(jiān)督，擴(kuò)大監(jiān)督范圍；社會(huì)監(jiān)督需擴(kuò)大監(jiān)督渠道，通過媒體、網(wǎng)絡(luò)和微信等媒介，擴(kuò)大監(jiān)督面；社會(huì)監(jiān)督需實(shí)現(xiàn)專業(yè)監(jiān)督和非專業(yè)監(jiān)督相結(jié)合，通過多種渠道的靈活運(yùn)用，提高監(jiān)督效果。對(duì)于有會(huì)計(jì)信息失真前科的單位，鼓勵(lì)社會(huì)監(jiān)督力量給予特殊關(guān)注，以確保監(jiān)督效果。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]葛繼陽.會(huì)計(jì)信息失真成因及對(duì)策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2013.4.

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息  失真  監(jiān)督  對(duì)策

切實(shí)解決好會(huì)計(jì)信息失真問題，是一項(xiàng)關(guān)系到企業(yè)乃至國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展，社會(huì)能否穩(wěn)定的重要問題。

所謂會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息沒有真實(shí)地反映企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),通過編制虛假的信息,給投資決策者及其他會(huì)計(jì)信息使用者帶來誤導(dǎo)性影響的一種現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真直接影響了投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經(jīng)濟(jì)決策,減少了流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅等稅金的清繳,嚴(yán)重危害了國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)公眾的利益,因而解決會(huì)計(jì)信息失真問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害性

監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的職能之一。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是能否正確反應(yīng)事實(shí)情況的依據(jù)。是企業(yè)公司監(jiān)督?jīng)Q策維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序，是防范損失、管理風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資者、受益人利益的基本前提。虛假的會(huì)計(jì)信息不僅不僅提供了虛假的財(cái)務(wù)狀況和資金流動(dòng)傾向還會(huì)使會(huì)計(jì)喪失真實(shí)的監(jiān)督能力，而且成為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)發(fā)展的重要前途，會(huì)計(jì)信息失真問題早已引起了社會(huì)各界的高度關(guān)注。處理好會(huì)計(jì)信息失真問題，是一項(xiàng)關(guān)系到企業(yè)能否健康發(fā)展，國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否有效增長(zhǎng)大事。

二、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)信息失真即會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確完整及時(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有兩類表現(xiàn)形式，即“假賬真算”和“真賬假算”。所謂“假賬真算”即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，本身是虛假的，而會(huì)計(jì)處理是真實(shí)的，造成了會(huì)計(jì)信息失真，如虛開發(fā)票、編制虛假預(yù)算等。所謂“真賬假算”即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是真實(shí)的，會(huì)計(jì)處理方法是違規(guī)的，以致提供的會(huì)計(jì)信息失真，如不合理地利用會(huì)計(jì)政策等。

三、具體表現(xiàn)形式

1.會(huì)計(jì)憑證失真。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證據(jù)。也是登記帳簿、進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要依據(jù)。其失真主要表現(xiàn)形式為：某幾個(gè)單位或某幾個(gè)人相互串通，違反票據(jù)法虛開發(fā)票金額，甚至無中生有，謀取私利。對(duì)自制憑證失真而言，主要在于生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本結(jié)算等方面虛報(bào)假報(bào)。會(huì)計(jì)人員依據(jù)此類原始憑證處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息失真。

    2.會(huì)計(jì)賬簿失真。會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱賬簿，是由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時(shí)、分類地全面記錄一個(gè)企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。會(huì)計(jì)賬薄是反應(yīng)每天發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。主要表現(xiàn)是為了完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，或?yàn)榱诉_(dá)到一定的目的。失真的表現(xiàn)是不按真實(shí)性原則或權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理業(yè)務(wù)。主要方式有：把本應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期間費(fèi)用轉(zhuǎn)入待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)科目，把應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益的支出不入帳或少入賬，把應(yīng)當(dāng)處理的待處理財(cái)產(chǎn)損益長(zhǎng)期掛帳，把已經(jīng)銷售的商品或產(chǎn)品成本高留低轉(zhuǎn)形成潛虧等通過改變會(huì)計(jì)科目來改變資金的流動(dòng)。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表失真。會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。就資產(chǎn)負(fù)債表而言，一些單位將預(yù)收（付）賬款歸入應(yīng)收（付）賬款科目反映，將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債不單獨(dú)列表示等。對(duì)利潤(rùn)表而言，主要表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)指標(biāo)失真。對(duì)現(xiàn)金流量表而言，由于其是一個(gè)新生事物，編制有一定的難度，加上我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)偏低，常常湊幾個(gè)數(shù)字來應(yīng)付差事，因而并不能真實(shí)地反映出企業(yè)的獲現(xiàn)能力和現(xiàn)金流量情況。 

四、產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?，F(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低。有的只是經(jīng)過簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)培訓(xùn)就開始從事會(huì)計(jì)行業(yè)，缺少對(duì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)。他們經(jīng)過短期的培訓(xùn)而獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，并不具備系統(tǒng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，受知識(shí)水平的限制不能避免出現(xiàn)錯(cuò)誤從而使會(huì)計(jì)信息失真。

2.會(huì)計(jì)規(guī)則的發(fā)展落后于會(huì)計(jì)本身的發(fā)展

會(huì)計(jì)的發(fā)展是迅速的，尤其是隨著改革開放以來經(jīng)濟(jì)突飛猛烈的發(fā)展也帶動(dòng)了會(huì)計(jì)本身的迅速的發(fā)展。而有些會(huì)計(jì)的制度并沒有隨著會(huì)計(jì)本身迅速發(fā)展而迅速發(fā)展。這樣有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員就還是按著原有處理方法來處理賬目。出現(xiàn)了不相符的情況，這樣就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息的失真。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的落后

財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門都有權(quán)依照國(guó)家的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行外部監(jiān)督。而這些部門本身的體系落后于本生的發(fā)展。這樣在實(shí)施外部監(jiān)督時(shí)就產(chǎn)生的局限性。不能在內(nèi)部缺失后有一個(gè)積極的有效的外部監(jiān)督，也就失去了監(jiān)督的意義。從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息的失真。

4.利益的驅(qū)使

某些會(huì)計(jì)從業(yè)人員為了謀取個(gè)人利益或者受他人的驅(qū)使，未能按照事實(shí)依據(jù)，制作虛假的會(huì)計(jì)賬薄，從而造成會(huì)計(jì)信息失真帶來經(jīng)濟(jì)損失。

5.法律體系的不健全性

會(huì)計(jì)相關(guān)法律體系的不健全，有些法律都是當(dāng)出現(xiàn)了真實(shí)案例以后才制定的。對(duì)那些觸犯了相關(guān)會(huì)計(jì)法律的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的處罰不夠嚴(yán)厲，從而沒讓犯罪人員感受到法律威懾性。在面對(duì)法律制裁與利益之間執(zhí)意選擇觸犯法律謀取私利。給公司企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

6.社會(huì)體經(jīng)濟(jì)系發(fā)展的不均衡

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系迅速發(fā)展，但是總體來看經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不均衡，這就使那些越是發(fā)展蓬勃的體系就越健全的發(fā)展，相對(duì)而言那些在一定時(shí)期內(nèi)沒有能迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體系就不能得到有效的發(fā)展。長(zhǎng)期這樣就形成畸形，給那些處于畸形發(fā)展中企業(yè)里的會(huì)計(jì)行業(yè)帶來負(fù)面的影響，給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來錯(cuò)誤信息從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

五、防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人素質(zhì)

從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)開始應(yīng)選擇優(yōu)秀的人才，在培訓(xùn)中注重基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)同時(shí)加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)和法律的學(xué)習(xí)，定期對(duì)相關(guān)知識(shí)進(jìn)行復(fù)習(xí)。提高自己的個(gè)人素質(zhì)綜合能力.

2.會(huì)計(jì)相關(guān)法則的更新

對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)及時(shí)進(jìn)行更新，不能落后于會(huì)計(jì)自身的發(fā)展速度。當(dāng)出現(xiàn)相關(guān)法規(guī)的修改和制定時(shí)應(yīng)迅速全面的推廣實(shí)施。多從先進(jìn)國(guó)家的會(huì)計(jì)方法中找出適合我國(guó)會(huì)計(jì)的方法。

篇3

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息失真；人為因素；業(yè)務(wù)培訓(xùn)

會(huì)計(jì)信息是指企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表等資料反映其價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以如實(shí)、客觀地反映會(huì)計(jì)主體在過去一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；可以為政府部門宏觀調(diào)控提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)；同時(shí)幫助會(huì)計(jì)主體加強(qiáng)和改善管理、評(píng)估和預(yù)測(cè)未來的資金流動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)信息對(duì)于企事業(yè)單位本身，甚至于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)都有著不可估量的作用。而會(huì)計(jì)信息失真卻損害了投資者、債權(quán)人以及納稅人的合法利益，影響到國(guó)家宏觀調(diào)控措施的落實(shí)，從而擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序?？梢哉f，分析、總結(jié)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因，制定相應(yīng)的治理措施，使會(huì)計(jì)信息回歸真實(shí)，已成為迫切需要。本文僅就我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀、原因及其治理方法進(jìn)行一些初步的探討。

一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀及表現(xiàn)形式

當(dāng)前正值我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的轉(zhuǎn)軌期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，會(huì)計(jì)信息失真，尤其是企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為突出，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)造成了不利影響。

（一）會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)信息失真范圍大而廣。據(jù)國(guó)家財(cái)政部的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，383戶單位通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量大檢查，其中多數(shù)單位不同程度地存在違法違紀(jì)問題，共查處違紀(jì)金額87.835萬元，而國(guó)家審計(jì)署公布的2006年度審計(jì)項(xiàng)目，所有單位都存在核算不規(guī)范、收支不嚴(yán)格、會(huì)計(jì)信息虛假等問題，由此可見，會(huì)計(jì)信息失真問題已經(jīng)成為一個(gè)普遍的事實(shí)。

2.會(huì)計(jì)信息失真有進(jìn)一步蔓延的趨勢(shì)。據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，由上市公司會(huì)計(jì)師做假賬所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真幾乎是絕對(duì)的，有88%的調(diào)查對(duì)象認(rèn)為多數(shù)上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

3.會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致面臨前所未有的會(huì)計(jì)信用危機(jī)。近年出現(xiàn)的“鄭百文”、“銀廣夏”等一系列上市公司造假事件，導(dǎo)致股市進(jìn)一步重挫，廣大股民投資信心嚴(yán)重受挫，銀行的呆賬壞賬增加，這就是會(huì)計(jì)信息失真所帶來的會(huì)計(jì)信用危機(jī)，它給國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來了極其嚴(yán)重的危害。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)形式

1.會(huì)計(jì)核算過程中的資料性失真。會(huì)計(jì)核算過程是一個(gè)從會(huì)計(jì)資料的獲得到資料的處理、加工，直至?xí)?jì)報(bào)表的編制的過程。會(huì)計(jì)核算過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都存在對(duì)資料的客觀錯(cuò)誤理解或人為的歪曲事實(shí)，造成會(huì)計(jì)資料信息失真。

2.資產(chǎn)管理混亂造成信息失真。其表現(xiàn)為:資產(chǎn)未設(shè)專人保管;資產(chǎn)管理交接手續(xù)不健全;未建立互為監(jiān)督的管理機(jī)制;倉庫保管不嚴(yán)，造成資產(chǎn)的損耗及丟失;資產(chǎn)估價(jià)不真實(shí)，存在著大量的賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中的信息失真。會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中的會(huì)計(jì)信息失真主要包括監(jiān)督法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所造成的信息失真；監(jiān)督程序的設(shè)計(jì)不合理所造成的信息失實(shí)；監(jiān)督人員的監(jiān)督缺陷所造成的監(jiān)督失誤造成的信息失真等。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

會(huì)計(jì)信息失真可以認(rèn)為是會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息未能反映主體真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息失真大致由會(huì)計(jì)主體內(nèi)、外兩方面因素引起或造成。

（一）內(nèi)部因素分析

1.會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作只對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、理論知識(shí)作出要求，極少涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)的其它領(lǐng)域。造成會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，會(huì)計(jì)信息的綜合處理質(zhì)量不高，信息的行業(yè)比較性差。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)是一個(gè)綜合各學(xué)科知識(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)工作的知識(shí)含量提出更高要求，會(huì)計(jì)人員不僅要充分、全面、系統(tǒng)的掌握基本的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，還應(yīng)具備稅收、金融、管理學(xué)、法律知識(shí)、工程技術(shù)等相關(guān)行業(yè)知識(shí)。且相關(guān)經(jīng)濟(jì)知識(shí)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中所占的比重不斷增加。

2.會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性來源于有序的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。健全的內(nèi)部控制制度及內(nèi)控的有效實(shí)施為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供有力的保障。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)大量的漏記、錯(cuò)記會(huì)計(jì)信息，且內(nèi)控制度實(shí)施不規(guī)范的情況。具體表現(xiàn)為：（1）沒有制定科學(xué)、完整的內(nèi)部控制制度來指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，生產(chǎn)過程趨于混亂，生產(chǎn)流程欠缺規(guī)范，生產(chǎn)效益低下，管理乏力。（2）沒有明確的權(quán)力分工，未能形成互為監(jiān)督的管理機(jī)制。如原材料采購部門與存儲(chǔ)部門合一，為材料計(jì)價(jià)的造假創(chuàng)造條件，影響會(huì)計(jì)核算成本。（3）有根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度相對(duì)滯后。

3.內(nèi)部控制的監(jiān)督缺失造成會(huì)計(jì)信息的失真。內(nèi)部監(jiān)督體制在制度設(shè)置方面較為完善，以公司為例，公司的組織機(jī)構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等，股東大會(huì)是公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)的戰(zhàn)略業(yè)務(wù)的執(zhí)行;董事會(huì)是股東大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督管理階層的具體業(yè)務(wù)執(zhí)行，監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)、經(jīng)理的具體業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，經(jīng)理負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)的日常具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行。股東大會(huì)由于開會(huì)的時(shí)間間隔較長(zhǎng)，對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督基本處于缺失的狀態(tài)，董事會(huì)中由于存在大股“獨(dú)大”現(xiàn)象，其他的董事形同虛設(shè)，無法發(fā)揮監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)由于監(jiān)督制度不完整，也無法發(fā)揮正常的監(jiān)督作用。公司監(jiān)督機(jī)制的缺失，使得企業(yè)的實(shí)際管理者為了自身利益，隨意更改財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真。

4.人為會(huì)計(jì)需要造成會(huì)計(jì)信息的失真。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，有意地更改企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。如企業(yè)為了能夠上市，有意識(shí)地加大前期的費(fèi)用開支，將屬于下一年度的財(cái)務(wù)開支提前到本一年度，為下一年度的財(cái)務(wù)出現(xiàn)贏利的情況提前做好財(cái)務(wù)準(zhǔn)備。

（二）外部因素分析

1.會(huì)計(jì)法規(guī)不完善，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)法規(guī)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，會(huì)計(jì)規(guī)范的完善為會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造客觀、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)定，沒有統(tǒng)一的處理標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)信息的失真留下空間，是造成會(huì)計(jì)信息失實(shí)的主要原因。如關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理方法，存在一定的可操作性，即不同的會(huì)計(jì)人員的操作方法不同，獲得的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也不同。另外，會(huì)計(jì)法規(guī)的制定嚴(yán)重的滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造成會(huì)計(jì)處理的技術(shù)方法不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。如對(duì)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范體系中沒有完善的會(huì)計(jì)處理方法體系，未能規(guī)范性地指導(dǎo)該類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，導(dǎo)致同樣的企業(yè)發(fā)生同樣的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不同。

2.經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化日趨明顯，環(huán)境的復(fù)雜性不斷增加，加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的不確定性因素增加。面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)的管理者為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要，會(huì)增加會(huì)計(jì)核算過程中的會(huì)計(jì)估計(jì)金額，使得費(fèi)用的歸屬期發(fā)生變化，發(fā)生不合理的分配。根據(jù)上市公司的信息失真資料的調(diào)查分析,發(fā)現(xiàn)存在一定比例的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真與企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化有關(guān)。

三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

會(huì)計(jì)信息失真，增大了國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的“泡沫”成分和不確定因素，不能真實(shí)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的實(shí)際情況，不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，國(guó)家宏觀調(diào)控制和企業(yè)決策因此失去準(zhǔn)確、客觀、真實(shí)的依據(jù)，導(dǎo)致決策失誤，后果嚴(yán)重，我們必須針對(duì)存在問題及其成因，采取措施加以改進(jìn)，扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)信息失真不利局面。

（一）增強(qiáng)法制觀念，全面落實(shí)《會(huì)計(jì)法》

《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，是會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩。要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、完整性，明確單位主要負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，加大對(duì)單位提報(bào)虛假會(huì)計(jì)信息行為的處罰力度，為全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量營(yíng)造良好氛圍。因此，要不斷加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》的宣傳和學(xué)習(xí)，增強(qiáng)企業(yè)法人、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法制觀念，對(duì)解決會(huì)計(jì)信息失真問題有重要意義。

（二）完善社會(huì)監(jiān)督體系，嚴(yán)格執(zhí)法

一是健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高企業(yè)自我約束和監(jiān)督能力。二是健全社會(huì)監(jiān)督體系，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)，全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)簽證制度，未經(jīng)審計(jì)簽證的會(huì)計(jì)報(bào)表不具法律效力，以充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對(duì)弄虛作假和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，應(yīng)嚴(yán)肅處理。三是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等執(zhí)法部門要充分發(fā)揮職能作用，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題，按照有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)及時(shí)嚴(yán)肅處理。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

在目前社會(huì)監(jiān)督體系還不完善的情況下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)的自律管理，提高會(huì)計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育顯得尤為重要，把思想教育、職業(yè)道德教育、法制教育同專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)結(jié)合起來，全面提高會(huì)計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員真正把國(guó)家和人民的利益放在首位，認(rèn)真把握好自己的權(quán)力，為自覺抵制不正之風(fēng)，自覺維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保障國(guó)有資產(chǎn)安全發(fā)揮作用。

篇4

關(guān)鍵詞上市公司會(huì)計(jì)信息失真治理

1引言

以會(huì)計(jì)信息為核心的投資決策機(jī)制是現(xiàn)代資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的基石，上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不僅直接影響到投資者、債權(quán)人等企業(yè)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益，還影響到社會(huì)資源的配置與利用效率。因而無論是在西方還是我國(guó)，“客觀性原則”都被當(dāng)作是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)核心內(nèi)容，要求上市公司在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)上，以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，向社會(huì)公眾提供客觀、真實(shí)、公正、可信的企業(yè)會(huì)計(jì)信息，保證投資者對(duì)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況與風(fēng)險(xiǎn)能夠做出準(zhǔn)確地評(píng)估，進(jìn)行正確地投資判斷，實(shí)現(xiàn)資本市場(chǎng)優(yōu)勝劣汰的資源配置作用。在過去的10多年間，雖然我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、信息披露規(guī)則以及證券市場(chǎng)監(jiān)管方面做了大量的工作，然而，層出不窮的上市公司會(huì)計(jì)信息失真事件，以及投資者信任度下降，顯示出當(dāng)前我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問題仍然沒有得到有效地控制，會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不完整與不及時(shí)的問題仍然很嚴(yán)重。

2上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有利益驅(qū)動(dòng)的因素，也有制度缺陷的影響，同時(shí)還存在道德層面的問題。對(duì)于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離的上市公司而言，所有者不直接參與企業(yè)的管理，主要憑借經(jīng)營(yíng)者定期報(bào)告的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果來實(shí)現(xiàn)對(duì)公司治理，股東與經(jīng)理人之間是一種委托關(guān)系。作為“有限理性”的委托人與人有著各自的效用函數(shù)，如果在制度的安排上無法實(shí)現(xiàn)二者激勵(lì)相容，那么在資本市場(chǎng)信息不對(duì)稱條件下，是難以完全避免占有信息優(yōu)勢(shì)一方的“逆選擇”與“道德風(fēng)險(xiǎn)”的行為。即使是在信用體系相對(duì)健全、資本市場(chǎng)發(fā)展比較成熟的美國(guó)，近年來也發(fā)生了安然、施樂、默克等一系列財(cái)務(wù)欺詐事件，這進(jìn)一步說明了上市公司會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)歷史性與全球性的難題。

我國(guó)處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，在資本市場(chǎng)的完善程度、公司治理結(jié)構(gòu)以及外部監(jiān)督機(jī)制方面所存在的一些問題，使得中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真又具有一定的特殊性與復(fù)雜性。

2.1我國(guó)資本市場(chǎng)存在的問題與上市公司會(huì)計(jì)信息失真

我國(guó)的資本市場(chǎng)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度尚不完善、公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷的背景下建立發(fā)展起來的，存在著市場(chǎng)機(jī)制缺失、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)單一與市場(chǎng)行政化等方面的問題。由于資本市場(chǎng)市場(chǎng)化程度低，企業(yè)融資渠道少，具有“殼資源”屬性的上市資格具有很高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而依據(jù)現(xiàn)有的制度，公司上市、配股、退市等均是以會(huì)計(jì)盈利能力作為標(biāo)尺，為了滿足上市或配股的條件或避免退市，相當(dāng)一部分上市公司從事了合法但不合理的盈余管理或會(huì)計(jì)造假活動(dòng)。同時(shí)，以國(guó)有企業(yè)為主的上市公司，在股權(quán)結(jié)構(gòu)方面人為分割，流通阻滯，“同股不同價(jià)，同股不同權(quán)”；加之國(guó)有股一股獨(dú)大，小股東所持股權(quán)較少，較少關(guān)心企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，投機(jī)風(fēng)氣嚴(yán)重，很容易引發(fā)大股東通過關(guān)聯(lián)交易，侵占上市公司資產(chǎn)，損害小股東利益的行為。如“鄭百文”在自身虧損嚴(yán)重的情況下，為獲得上市募集資金的目的，虛構(gòu)財(cái)務(wù)贏余以獲得上市資格；“銀廣夏”為維持和重獲配股資格，虛構(gòu)交易、夸大利潤(rùn)以哄抬本公司股價(jià)；“藍(lán)田股份”采取多計(jì)存貨價(jià)值、多計(jì)固定資產(chǎn)、虛增銷售收入、虛減銷售成本等手段虛增利潤(rùn)套取銀行貸款；以及在2003年1月9日國(guó)家頒布《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》之后，以錦州港、大慶聯(lián)誼為發(fā)端，掀起了一股證券民事賠償?shù)?。這些事件反映出我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真具有較強(qiáng)的政策拉動(dòng)的特征。

2.2我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題與會(huì)計(jì)信息失真

國(guó)有股投資主體的缺位，弱化了股東對(duì)公司經(jīng)理人員的監(jiān)督與約束，極易造成事實(shí)上的“內(nèi)部人控制”的局面。在這種情況下，人更多地關(guān)注于自身的政績(jī)與仕途，因而對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注也由真實(shí)可靠轉(zhuǎn)換為對(duì)個(gè)人利益的取舍上。此時(shí)，會(huì)計(jì)信息不僅具有經(jīng)濟(jì)意義，而且具有政治內(nèi)容。由于缺乏有力的權(quán)利制約、激勵(lì)機(jī)制與內(nèi)部監(jiān)督，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往處于經(jīng)理的掌握之中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)成為內(nèi)部人控制的財(cái)務(wù)函數(shù)，企業(yè)會(huì)計(jì)行為的價(jià)值趨向直接受制于經(jīng)理人員偏好，使會(huì)計(jì)信息成為經(jīng)理直接操縱反映其意志的工具，公司經(jīng)理人員出于逃避因偷懶或無能而受到懲罰，或者獲取更高的報(bào)酬或職位私利的目的，可能依仗信息優(yōu)勢(shì)，通過粉飾報(bào)表，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假或?qū)嵤┯喙芾淼取皺C(jī)會(huì)主義”行為。

2.3外部監(jiān)督機(jī)制方面存在的問題與會(huì)計(jì)信息失真

從西方國(guó)家的實(shí)踐來看，會(huì)計(jì)信息失真的治理過程，同時(shí)也是一個(gè)法律制度、監(jiān)管制度、以及職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)逐步發(fā)展完善的綜合治理過程，外部監(jiān)督機(jī)制對(duì)于確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了至關(guān)重要的作用。而目前中國(guó)企業(yè)在確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主體性的同時(shí)進(jìn)行著現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的塑造，存在著法律法規(guī)不健全、監(jiān)管不到位、經(jīng)理人市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)性的等問題，有效地外部監(jiān)督機(jī)制尚未真正形成，這為上市公司披露失真信息提供了機(jī)會(huì)。

3上市公司會(huì)計(jì)信息失真的治理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)步伐的加快和入世后與國(guó)際的全面接軌，會(huì)計(jì)信息失真的治理成為當(dāng)務(wù)之急。作為一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，需要進(jìn)行長(zhǎng)期不懈地努力，多管齊下，綜合治理。結(jié)合當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

3.1改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，明確市場(chǎng)機(jī)制

治理會(huì)計(jì)信息失真的前提是要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。通過政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系反應(yīng)太慢，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，通常后果已無法挽回。以市場(chǎng)為主的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制主要依靠企業(yè)的利益相關(guān)者發(fā)現(xiàn)和揭示問題，發(fā)現(xiàn)速度往往要快得多，而建立這一機(jī)制需要調(diào)動(dòng)投資者挖掘上市公司會(huì)計(jì)問題的積極性，需要以股東多元化、股權(quán)微觀分散化與宏觀集中化的股權(quán)結(jié)構(gòu)為前提。因此，降低國(guó)有股比重，構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)，依靠市場(chǎng)機(jī)制增加股權(quán)流動(dòng)性，是解決會(huì)計(jì)信息失真問題的首要任務(wù)。

3.2完善上市公司內(nèi)部治理機(jī)制

完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于建立有效地激勵(lì)與監(jiān)督機(jī)制，避免在信息不對(duì)稱的條件下，人的“逆選擇”與“道德危機(jī)”行為。第一，要明確投資主體的地位，避免股東大會(huì)大股東“一言堂”的局面，避免董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理、監(jiān)督者與被監(jiān)督者不分立的局面；第二，進(jìn)一步加強(qiáng)董事會(huì)的作用，擴(kuò)大獨(dú)立董事的比例，將審計(jì)、經(jīng)理人聘用、考核交由獨(dú)立董事辦理，保證監(jiān)督工作的獨(dú)立性，以防范“內(nèi)部人控制”；第三，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用，要注重監(jiān)事會(huì)成員的選擇，保證監(jiān)事會(huì)成員的相對(duì)獨(dú)立性，在制度上保證監(jiān)事會(huì)了解信息渠道的暢通，同時(shí)在組織設(shè)置上賦予監(jiān)事會(huì)調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的能力；第四，完善對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制，確立對(duì)經(jīng)理人科學(xué)的考核體系與報(bào)酬結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)委托人與人的激勵(lì)相容。

3.3完善上市公司外部治理機(jī)制

首先，要加快職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)的培育。在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革的同時(shí)，需要一個(gè)有規(guī)則并具競(jìng)爭(zhēng)性的職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，來約束人的機(jī)會(huì)主義行為，降低成本，彌補(bǔ)“兩權(quán)分離”后，顯性激勵(lì)機(jī)制的不足。其次，要完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管處罰力度。強(qiáng)化上市公司經(jīng)營(yíng)管理的透明化，減少交易雙方信息差異，并完善包括司法調(diào)查、證券監(jiān)管、違規(guī)預(yù)警、行業(yè)自律、媒體監(jiān)督等在內(nèi)的全方位信息披露監(jiān)管體系。并在立法方面，加大對(duì)虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規(guī)違法行為的成本。第三，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)著對(duì)上市公司的報(bào)表可靠性進(jìn)行審查和監(jiān)督的作用，應(yīng)推行合伙制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，擴(kuò)大外部審計(jì)者的連帶責(zé)任規(guī)則，以防雙方串謀欺騙投資者。

3.4加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)

會(huì)計(jì)電算化與信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理，確立預(yù)算與內(nèi)部審計(jì)制度，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性與透明度，在一定程度上形成相互制約的關(guān)系，防止會(huì)計(jì)信息失真。

上市公司會(huì)計(jì)信息失真治理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要政府、企業(yè)與社會(huì)各界的共同努力。面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化條件下的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，需要我們?cè)趪?guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)與理論的基礎(chǔ)上，形成更寬廣的思路。

參考文獻(xiàn)

1杜瑩芬.假賬背后——企業(yè)會(huì)計(jì)造假的制度因素[J].經(jīng)濟(jì)管理，2002（19）

篇5

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)誠信 會(huì)計(jì)信息 信息失真

長(zhǎng)期以來，我們所依賴的政府行政會(huì)計(jì)監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度難以從根本上改變資本市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，解決會(huì)計(jì)信息失真問題應(yīng)該從完善市場(chǎng)機(jī)制、提高上市公司質(zhì)量、改善上市公司治理結(jié)構(gòu)入手。我國(guó)新修訂的《會(huì)計(jì)法》，要求會(huì)計(jì)提供的信息必須“真實(shí)、完整”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，規(guī)定對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性”四個(gè)基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項(xiàng)質(zhì)量要求的核心。但是，會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)恰恰把它對(duì)的誠信承諾拋到九霄云外。從的瓊民源、鄭百文、銀廣廈這些中國(guó)會(huì)計(jì)造假的典型案例到美國(guó)的全球能源業(yè)巨頭安然公司的破產(chǎn)案，無不反映了會(huì)計(jì)誠信原則的缺失。

1 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型是會(huì)計(jì)誠信缺失的直接誘因

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度變遷的方向總是為改善資源配置而設(shè)置，制度變遷不僅會(huì)強(qiáng)制性地改變產(chǎn)權(quán)界定或利益格局，有時(shí)甚至?xí)?dǎo)致少數(shù)服從多數(shù)的公共選擇規(guī)則，從而在本質(zhì)上具有利益沖突的內(nèi)涵。利益沖突將會(huì)直接影響到利益相關(guān)者的行為，而會(huì)計(jì)正是操縱利益的一個(gè)重要工具，這就為會(huì)計(jì)誠信喪失提供空間上的可能。我國(guó)的制度安排從推進(jìn)到實(shí)施是一種漸進(jìn)式的協(xié)調(diào)過程，因而具有過程性的特征，這就為會(huì)計(jì)誠信喪失提供時(shí)間上的可能。實(shí)際上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度也有上述特征，畢竟他們是制度變遷的一個(gè)有機(jī)成分。中國(guó)正處在這個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的過渡時(shí)期，轉(zhuǎn)變政府職能和轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制是這一的主旋律，同時(shí)也經(jīng)歷著從關(guān)系經(jīng)濟(jì)向信用經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向的陣痛之中。于是，部分利益相關(guān)主體利用這個(gè)足夠的空間和時(shí)間“混水摸魚”，以喪失會(huì)計(jì)誠信為代價(jià)獲取局部私利，從而間接或直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信用在社會(huì)公眾中的信譽(yù)度逐漸下降。

我國(guó)當(dāng)前產(chǎn)權(quán)制度下，作為市場(chǎng)主體的國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行并沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)或財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，且它們同屬于一個(gè)最終所有者——國(guó)家。因此，在這種情況下，讓國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行成為市場(chǎng)主體，他們之間（企業(yè)之間、銀行之間、企業(yè)與銀行之間）的交易只能是“同一個(gè)所有者的內(nèi)部交易”，他們之間的信用關(guān)系，也不可能是真正意義上的具有排他性的所有權(quán)約束的信用關(guān)系，他們之間根本不會(huì)區(qū)分為真正的“債權(quán)人”與真正的“債務(wù)人”。因此，這就從根本上決定了在國(guó)有企業(yè)和國(guó)有銀行這兩個(gè)市場(chǎng)主體之間不可能形成真正的信用關(guān)系或信用準(zhǔn)則，這就埋下了破壞社會(huì)信用秩序的制度根源。

從市場(chǎng)的角度來看，如果經(jīng)濟(jì)主體沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)則意味著它沒有真正的能力承擔(dān)財(cái)產(chǎn)義務(wù)，履行合約承諾，也沒有真正的能力承擔(dān)交易風(fēng)險(xiǎn)，無法真正對(duì)交易結(jié)果承擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任。顯然，一旦這樣的經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)入了市場(chǎng)，則它是沒有真正誠信可講。更嚴(yán)重的是，沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)意味著“無產(chǎn)可破”，也意味著沒有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)也就不必顧慮因不履行償債責(zé)任而導(dǎo)致自己破產(chǎn)，或者即使“破”了“產(chǎn)”，也不必真正承擔(dān)“破產(chǎn)”的財(cái)產(chǎn)責(zé)任。那么，失信代價(jià)的責(zé)任承擔(dān)者是“虛化”和“缺位”的，則市場(chǎng)失信就成為一種必然，會(huì)計(jì)時(shí)而誠信時(shí)而無信也成為一種十分正常的狀態(tài)。因?yàn)樵诓灰?guī)范的產(chǎn)權(quán)制度下，會(huì)計(jì)誠信已不具備抗御各種干擾的能力。

2 會(huì)計(jì)信息失真及其認(rèn)定

管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其實(shí)對(duì)表中所有的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用等都作出了認(rèn)定。美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則證明書第31號(hào)——證據(jù)事項(xiàng)》確定了財(cái)務(wù)報(bào)表有以下五類認(rèn)定：①存在或發(fā)生，即資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確定產(chǎn)生；②完整性，即在報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了；③權(quán)利和義務(wù)，即某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)；④估價(jià)或分?jǐn)?，即各?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入報(bào)表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而且還取決于數(shù)學(xué)上有無錯(cuò)誤；⑤表達(dá)與披露，即報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。

這五大認(rèn)定反映了管理當(dāng)局在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍、程度及其結(jié)果。但是我們也應(yīng)明確失真信息與錯(cuò)誤認(rèn)定之間的差別，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告中將就報(bào)表整體而發(fā)表公允與否的意見，而公允即無重大錯(cuò)報(bào)；又由于財(cái)務(wù)報(bào)表本身就含有估計(jì)，并不是完全依據(jù)事實(shí)來編制，即便得出公允的結(jié)論，也不能排除其中仍含有某些小錯(cuò)誤，正如前文中所提的“不影響使用者的正確判斷”。從這五類認(rèn)定中可以看出，錯(cuò)誤認(rèn)定中必然是含有差錯(cuò)或虛假，對(duì)于差錯(cuò)引起的錯(cuò)誤認(rèn)定而言，關(guān)鍵在于“度”。凡是超過重要性水平臨界點(diǎn)的差錯(cuò)類錯(cuò)誤認(rèn)定屬于失真。而虛假類錯(cuò)誤認(rèn)定不論金額大小均屬于失真。這樣，我們可以認(rèn)為，失真就一定是錯(cuò)誤認(rèn)定；反之，則不一定是失真。

會(huì)計(jì)信息失真可分為故意失真與非故意失真。非故意失真是會(huì)計(jì)人員技術(shù)熟練程度不夠、疏忽大意等非故意因素導(dǎo)致的，比較容易克服和糾正。故意失真是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范制造假賬。這是危害最大、后果最嚴(yán)重、也最難以防范和察覺的失真行為。

3 會(huì)計(jì)信息失真的危害

會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，會(huì)計(jì)信息失真突出表現(xiàn)在：

（1）原始憑證失真，有些單位的原始憑證填寫不完整，不規(guī)范，甚至采取制作不對(duì)原始憑證的進(jìn)行“變通”，使一些非法收支變成“合法”的收支。

（2）憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確劃分，混淆了成本和專項(xiàng)基金的界限。

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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息 信息失真 原因及對(duì)策

會(huì)計(jì)的作用主要是向會(huì)計(jì)主體外部提供真實(shí)、相關(guān)、及時(shí)、可比、清晰的會(huì)計(jì)信息。其中,真實(shí)性是最根本的要求。然而,由于種種原因在近幾年中我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重,不僅影響了企業(yè)的投資及納稅,還給國(guó)民經(jīng)濟(jì)造成了嚴(yán)重的傷害。因此,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,已經(jīng)成為亟待解決的問題。

一、會(huì)計(jì)信息失真的類型

1.虛假記載。是指在披露信息時(shí),記載了不存的重大事實(shí)或者相反的故意將一些重大事實(shí)作不實(shí)記載。這種行為違背了《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和相關(guān)披露準(zhǔn)則規(guī)定,也可能將影響到投資者的決策。

2.重大遺漏。重大遺漏是指在信息披露文件中未將應(yīng)當(dāng)記載的事項(xiàng)完全予以記載。根據(jù)主觀狀態(tài)可分為過失遺漏和故意遺漏,按照客觀狀態(tài)可分為部分遺漏和完全遺漏。

3.誤導(dǎo)性陳述。是指在投資人或者是負(fù)責(zé)人在做重大決定的時(shí)候予以誤導(dǎo),從而使投資人行為發(fā)生錯(cuò)誤判斷。一般誤導(dǎo)性陳述的類型主要有語義多解型、語言難解型、半真半假型等。一般是在信息披露文件中或者通過媒體加以誤導(dǎo)的。

4.不正當(dāng)披露。不正當(dāng)披露一般有兩種,一是不及時(shí)披露,是指信息披露義務(wù)人沒有在規(guī)定的期限內(nèi)公開披露信息。二是不合適披露 是指未以法定方式公開披露信息。

二、會(huì)計(jì)信息失真的危害

1.會(huì)計(jì)信息失真破壞了投資環(huán)境,從而影響了經(jīng)濟(jì)資源的合理配置。一般投資者在投資的時(shí)候主要考慮的便是投資利潤(rùn)。那么投資者是怎么在這么大的投資市場(chǎng)中選擇投資的呢?企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)效益無疑使他們最為關(guān)心的了。所以在這種情況下如果給他們提供虛假的會(huì)計(jì)資料,勢(shì)必誤導(dǎo)他們,同時(shí)也影響了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)資源的合理配置。

2.會(huì)計(jì)信息失真破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序.及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息對(duì)一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來說是十分重要的。如果會(huì)計(jì)人員提供虛假的會(huì)計(jì)信息,就很難讓管理者真正認(rèn)識(shí)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和盈利狀況,從而很難做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,嚴(yán)重中甚至?xí)`導(dǎo)管理者做出完全錯(cuò)誤的決策,從而使企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。

3.宏觀決策的失誤。會(huì)計(jì)信息使用者除本企業(yè)管理人員外,財(cái)政、稅務(wù)、銀行、物價(jià)部門都是會(huì)計(jì)信息的使用者。失真的會(huì)計(jì)信息,無法作為制定和調(diào)整稅收、財(cái)政、金融、物價(jià)政策的依據(jù),也就無法滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)匯總管理的需要。

4.會(huì)計(jì)信息失真也會(huì)導(dǎo)致稅收和其他國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。促使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)有很多,總的來說還是為了一己私欲,撈取好處,將原本應(yīng)歸國(guó)家或企業(yè)的資產(chǎn)竊為已有。甚至一些企業(yè)為了能減少稅收,故意制造虛假信息,壓低資產(chǎn)價(jià)值,造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

5.會(huì)計(jì)信息失真也一定程度地助長(zhǎng)腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。諸如貪污挪用、行賄受賄、腐化墮落、權(quán)錢交易等,大多數(shù)通過做假賬,將一些不符和法規(guī)的支出合法化。

三、 產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人素質(zhì)較低。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)人員大多數(shù)只是通過簡(jiǎn)單的培訓(xùn)就開始從業(yè)了,比較缺少對(duì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí),因此也不可避免出現(xiàn)錯(cuò)誤,從而使會(huì)計(jì)信息失真。

2.會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則,制度本身的缺陷。雖然近些年來我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)等又進(jìn)行了完善可是相對(duì)速發(fā)展變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言,仍有許多不健全、不完善之處。導(dǎo)致了實(shí)際工作中的一些情況難有具體界定標(biāo)準(zhǔn),也造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

3.利益的驅(qū)使。一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員在利益的驅(qū)使下,未能按照事實(shí)依據(jù),造成會(huì)計(jì)信息失真,給企業(yè)甚至于國(guó)家?guī)斫?jīng)濟(jì)損失。

4.我國(guó)國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不太完善。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的弱化造成了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。在一些企業(yè)中董事會(huì)、經(jīng)理會(huì)、監(jiān)事會(huì)并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)具有的作用。內(nèi)部人為控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重,公司所有者的權(quán)益并未得到很好的保障。往往為了實(shí)現(xiàn)管理層特定的目的,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性往往就成了犧牲品。

四、信息失真的對(duì)策

1.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度并加強(qiáng)法制約束。完善《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī),并且國(guó)家有關(guān)部門要對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)追究法律責(zé)任。

2.建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系.利用會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)來督促會(huì)計(jì)人員,讓他們真正做到遵紀(jì)守法、真實(shí)公正。并且要綜合運(yùn)用各種評(píng)價(jià)方法來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的自律。

3.建立健全社會(huì)監(jiān)督體系。國(guó)家要大力加強(qiáng)的行政干預(yù),并且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師執(zhí)業(yè)情況時(shí)常進(jìn)行監(jiān)督檢查,注重提高中介機(jī)構(gòu)人員素質(zhì),對(duì)于一些違法法規(guī)的會(huì)計(jì)工作人員做好相應(yīng)的懲處。

4.建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。主要可以從以下幾方面著手:首先完善公司的外部治理結(jié)構(gòu),其次做到規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),對(duì)新老三會(huì)權(quán)責(zé)進(jìn)行明確劃分,同時(shí)還可以建立獨(dú)立董事制度和審計(jì)委員會(huì),從而加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

五、結(jié)語

要從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真的問題,必須運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)、文化等手段綜合治理,完善公司治理結(jié)構(gòu),完善會(huì)計(jì)制度并且充分發(fā)揮審計(jì)作用同時(shí)運(yùn)用法律手段加強(qiáng)監(jiān)管。

參考文獻(xiàn):

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(一)信息不對(duì)稱

信息不對(duì)稱是指在市場(chǎng)中，由于買賣雙方掌握的信息不對(duì)等而造成資源配置效率的下降和市場(chǎng)調(diào)節(jié)的失靈。企業(yè)通過公布利好公司的會(huì)計(jì)信息，隱瞞不利公司的會(huì)計(jì)信息甚至偽造會(huì)計(jì)信息使得信息的接受者不能得到相關(guān)企業(yè)的準(zhǔn)確信息，不能做出符合客觀事實(shí)的投資分析和投資決策。

(二)會(huì)計(jì)失真成本低

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的執(zhí)法力度和監(jiān)管力度不夠，對(duì)違規(guī)行為的界定也比較模糊，監(jiān)管機(jī)構(gòu)很難發(fā)現(xiàn)做假賬，即使被發(fā)現(xiàn)違規(guī)，所受到的懲罰與作假所獲得的收益相比微乎其微，會(huì)計(jì)失真成本低，這使得大量企業(yè)鋌而走險(xiǎn)。

(三)委托大力制度的發(fā)展

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司委托經(jīng)營(yíng)制度也在隨之發(fā)展，人由富有管理才能的經(jīng)理人擔(dān)任，人的報(bào)酬與在職期間的經(jīng)營(yíng)狀況直接掛鉤。人為了自身利益最大化，會(huì)看重企業(yè)當(dāng)前的業(yè)績(jī)，進(jìn)而修飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、會(huì)計(jì)信息決策主體之間的博弈

(一)經(jīng)營(yíng)者與投資者之間的博弈

投資者為實(shí)現(xiàn)自身效用最大化，追求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠，從而做出符合滿足自身預(yù)期收益的經(jīng)濟(jì)行為。而經(jīng)營(yíng)者為實(shí)現(xiàn)自身效用最大化，不得不粉飾會(huì)計(jì)信息以提升經(jīng)營(yíng)者社會(huì)地位和名譽(yù)，并給雇傭經(jīng)營(yíng)者的董事會(huì)和股東以滿意的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，投資者在做出投資決策時(shí)，既要參照公司已披露的企業(yè)信息，也要將企業(yè)隱瞞會(huì)計(jì)信息的可能性加入到風(fēng)險(xiǎn)考慮中。

(二)政府部門與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈

政府部門有責(zé)任和義務(wù)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和合法性進(jìn)行監(jiān)管，并有權(quán)依法處置違規(guī)企業(yè)。政府部門與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈往往圍繞著稅收、企業(yè)違法所得等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而政府部門在進(jìn)行監(jiān)管時(shí)需要考慮監(jiān)管成本，企業(yè)在進(jìn)行違規(guī)操作時(shí)也需要考慮違規(guī)成本。所以實(shí)質(zhì)上，政府部門與經(jīng)營(yíng)者之間的博弈就是指經(jīng)營(yíng)者違規(guī)的概率和政府部門監(jiān)管的概率的博弈，雙方根據(jù)對(duì)對(duì)方行為的預(yù)期而做出相關(guān)的活動(dòng)。

(三)經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的博弈

實(shí)質(zhì)上，經(jīng)營(yíng)者與所有者所擁有的會(huì)計(jì)信息量并不一樣，經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)時(shí)能夠了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和自身的經(jīng)營(yíng)成果，而所有者實(shí)際是屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)外部的，所有者并不能完全了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)的好壞與否，所有者需要從企業(yè)內(nèi)部得到相關(guān)信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表等。這就使得經(jīng)營(yíng)者為了考慮自身利益而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，所有者也因此不能真實(shí)了解公司財(cái)務(wù)狀況，并不能對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)得到客觀評(píng)價(jià)，淘汰經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差的經(jīng)營(yíng)者。而僥幸通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表而獲得經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)營(yíng)者也可能繼續(xù)這種違規(guī)行為，并引發(fā)會(huì)計(jì)行業(yè)中的不良之氣，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息平均質(zhì)量和真實(shí)性的下降。

三、基于博弈理論的會(huì)計(jì)信息失真的治理

(一)規(guī)范經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制

要對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行治理，其中最重要的一環(huán)就是完善經(jīng)理人市場(chǎng)，建立相應(yīng)的法律法規(guī)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行科學(xué)有效的規(guī)范。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者從某種程度上來說，決定了企業(yè)在這一時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和企業(yè)形象，高素質(zhì)高能力專業(yè)化的經(jīng)營(yíng)者能更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制就尤為重要。放棄單一的評(píng)價(jià)方法，完善經(jīng)理人市場(chǎng)，建立專業(yè)全面的經(jīng)營(yíng)者成果評(píng)價(jià)方法，提高經(jīng)營(yíng)者違規(guī)操作的成本，能大大抑制企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的發(fā)生。

(二)完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

會(huì)計(jì)核算制度包括了內(nèi)部稽核制度，崗位責(zé)任制度等制度，通過完善會(huì)計(jì)核算制度可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)人員依法進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄提供依據(jù)和準(zhǔn)則。完善崗位責(zé)任制度，實(shí)行誰出問題誰負(fù)責(zé)的原則，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)個(gè)人會(huì)計(jì)法的教育和認(rèn)識(shí)，并完善內(nèi)部稽核制度等。

(三)增加違規(guī)成本

會(huì)計(jì)違規(guī)導(dǎo)致會(huì)計(jì)訴訟不斷發(fā)生，企業(yè)運(yùn)行成本也相應(yīng)增加，導(dǎo)致了社會(huì)資源的浪費(fèi)。然而我國(guó)仍有大量此類事件出現(xiàn)，目前的違規(guī)成本低是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的重要原因。因此，通過加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，加大監(jiān)管力度和對(duì)違規(guī)行為的懲罰力度，明確責(zé)任歸屬和懲罰辦法，增加會(huì)計(jì)信息違規(guī)的經(jīng)濟(jì)成本和其它成本，可以有效地減少企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題。

四、結(jié)束語

篇8

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)政策 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息失真

近年來,人們?cè)谟懻摃?huì)計(jì)信息失真問題時(shí),大都把會(huì)計(jì)信息失真的原因歸納為三類:即人為因素造成的故意性失真;會(huì)計(jì)人員由于過失造成的非故意性失真;由于會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)核算方法的選擇不同而造成的合法性失真,并把這三類作為治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)象。本文從會(huì)計(jì)政策的角度來進(jìn)一步論述會(huì)計(jì)信息失真的問題。

一、從會(huì)計(jì)政策的本質(zhì)特征來看,會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響是客觀存在的

會(huì)計(jì)政策根據(jù)制定的主體可劃分為宏觀和微觀兩個(gè)層次。宏觀會(huì)計(jì)政策是通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)的制定來體現(xiàn)的;微觀會(huì)計(jì)政策主要表現(xiàn)為企業(yè)主體在宏觀會(huì)計(jì)政策的指導(dǎo)和約束下,從自身利益和特點(diǎn)出發(fā),在允許的范圍內(nèi)所作的選擇。宏觀會(huì)計(jì)政策與微觀會(huì)計(jì)政策的不同表現(xiàn)在:一是制定政策的主體不同。在我國(guó)宏觀會(huì)計(jì)政策的制定主體是國(guó)家;微觀會(huì)計(jì)政策的制定主體是企業(yè)。二是作用的范圍不同。宏觀會(huì)計(jì)政策的作用范圍包括所有的行業(yè)和所有經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè);微觀會(huì)計(jì)政策的作用范圍僅限于一個(gè)企業(yè)或一個(gè)企業(yè)集團(tuán)。三是目標(biāo)的重點(diǎn)不同。宏觀會(huì)計(jì)政策強(qiáng)調(diào)提高所有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性;微觀會(huì)計(jì)政策的目標(biāo)重點(diǎn)是根據(jù)自己的情況選擇最能恰當(dāng)反映本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的原則、程序和方法。四是宏觀會(huì)計(jì)政策對(duì)同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)提供企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)處理方法,微觀會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)某一業(yè)務(wù)事項(xiàng)只能選擇一種程序和方法。盡管兩者之間有許多不同,但兩者的終極目的是一致的,即兩者都是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性;都是有關(guān)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告編制方面的原則、程序和方法;宏觀會(huì)計(jì)政策為企業(yè)會(huì)計(jì)政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍,企業(yè)會(huì)計(jì)政策是宏觀會(huì)計(jì)政策的具體化。因此,從會(huì)計(jì)政策的本質(zhì)特征看,會(huì)計(jì)政策是客觀存在的。只要宏觀會(huì)計(jì)政策有選擇的余地,微觀會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響就不可避免。

二、從會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因及其作用來看,會(huì)計(jì)政策的存在是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要

會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的原因首先是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性,使會(huì)計(jì)計(jì)量方法、計(jì)量手段以及會(huì)計(jì)人員對(duì)客觀事物認(rèn)識(shí)的局限性而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情形的差異。比如在將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配時(shí),很難或不可能分清哪一筆費(fèi)用應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān),哪一筆費(fèi)用應(yīng)由在產(chǎn)品負(fù)擔(dān),只能將生產(chǎn)費(fèi)用科目中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間大致地分?jǐn)?。按照?huì)計(jì)上的重要性原則,其分配的方法有:不計(jì)算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品按期初成本計(jì)價(jià)、在產(chǎn)品直接材料成本法、在產(chǎn)品定額成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法等,每一種方法計(jì)算的結(jié)果不盡相同。其次是不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn),比如說固定資產(chǎn)的折舊方法,一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)實(shí)施快速折舊法,因?yàn)?一是科技的進(jìn)步,勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高,機(jī)器設(shè)備的無形損耗加快,使得企業(yè)正在使用中的固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相對(duì)降低,為正確反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和有利于技術(shù)的進(jìn)步,應(yīng)實(shí)施快速折舊法。二是新資產(chǎn)的生產(chǎn)能力在早期較大,因而早期的營(yíng)業(yè)收入也相對(duì)較多,按照會(huì)計(jì)上的“配比”原則,應(yīng)在這些資產(chǎn)具有較大生產(chǎn)效用的早期計(jì)提較多的折舊費(fèi)用。三是即使資產(chǎn)的實(shí)際生產(chǎn)能力在各期基本均衡,固定資產(chǎn)的使用成本也應(yīng)該大體相等,但由于固定資產(chǎn)的成本包括計(jì)提的折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)用兩個(gè)方面,修理費(fèi)用會(huì)隨資產(chǎn)使用的增加而增加,故折舊費(fèi)用就應(yīng)逐年減少。另一種觀點(diǎn)主張直線法,因?yàn)?一是快速折舊法具有較大的隨意性,計(jì)提折舊加快程度很難與實(shí)際無形損耗程度一致。二是直線法簡(jiǎn)單明了,容易計(jì)算。三是采用直線法前后一致,增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性。因此我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等?！?/p>

三、會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響不屬于會(huì)計(jì)信息失真的范疇,不屬于我們治理的對(duì)象

會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響造成了會(huì)計(jì)信息的不確定性,只要企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)處理方法有選擇的權(quán)力,這種不確定性就始終存在。但它不屬于會(huì)計(jì)信息失真的范疇,不屬于我們治理的對(duì)象,因?yàn)?一是會(huì)計(jì)政策的存在是客觀的。二是會(huì)計(jì)政策是合法的。宏觀會(huì)計(jì)政策是國(guó)家以法律的形式頒布的,微觀會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在宏觀會(huì)計(jì)政策的范圍內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)處理所做的選擇,盡管企業(yè)有自,但必須受國(guó)家宏觀會(huì)計(jì)政策的約束。只要會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)去選擇,就應(yīng)該認(rèn)為其提供的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的;而我們要治理會(huì)計(jì)信息失真必須是違法的。三是會(huì)計(jì)政策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。企業(yè)制定的會(huì)計(jì)政策均與本單位的理財(cái)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)相結(jié)合,比如:通貨膨脹現(xiàn)象要求企業(yè)選擇能夠揭示其影響程度、防止超額納稅、資產(chǎn)流失的會(huì)計(jì)政策;市場(chǎng)疲軟現(xiàn)象要求企業(yè)選擇能夠促進(jìn)產(chǎn)品銷售、縮短應(yīng)收賬款回收期、加速資金周轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)政策;社會(huì)資金緊缺現(xiàn)象要求企業(yè)選擇有利于籌集資金、降低資金成本的會(huì)計(jì)政策等等。同時(shí),會(huì)計(jì)政策隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及有關(guān)理財(cái)環(huán)境的變化適時(shí)做出調(diào)整也有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。由此可見,會(huì)計(jì)政策所致的會(huì)計(jì)信息的不確定性不屬于會(huì)計(jì)信息失真的范疇,我們應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性重新認(rèn)識(shí)。

篇9

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；失真；危害；治理

一、會(huì)計(jì)信息失真的危害分析

（一）會(huì)計(jì)信息失真，影響了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息是國(guó)家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，由于會(huì)計(jì)信息失真，使得有關(guān)核算資料不真實(shí)，掩蓋了某些矛盾，國(guó)家宏觀調(diào)控失去了可靠的基礎(chǔ)，政策制定失誤，干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資源配置低劣化，國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，造成大范圍的國(guó)家利益受損，嚴(yán)重影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）會(huì)計(jì)信息失真，破壞了投資環(huán)境。由于企業(yè)對(duì)外界提供的信息失真，給投資者、債權(quán)人帶來重大損失，也導(dǎo)致他們對(duì)企業(yè)失去信任而拒絕與企業(yè)再次合作，市場(chǎng)籌資功能受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，最終危及整個(gè)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，從而使企業(yè)失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)，造成經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)，破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動(dòng)，這與深化改革的客觀要求是不相適應(yīng)的。

（三）會(huì)計(jì)信息失真，破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)程序。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開及時(shí)準(zhǔn)確的各種會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)資料不實(shí)，企業(yè)必定難以制定科學(xué)正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

（四）會(huì)計(jì)信息失真，掩蓋了企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。偷逃稅現(xiàn)象更加嚴(yán)重，不僅造成大量國(guó)家稅收流失，還會(huì)形成不良貸款，不利于金融風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（五）會(huì)計(jì)信息失真，將引發(fā)會(huì)計(jì)信息信任危機(jī)，危及會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的生存和發(fā)展。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和“誠信”是會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的生命，會(huì)計(jì)造假必然使會(huì)計(jì)組織體系和工作規(guī)范體系崩潰、行業(yè)秩序混亂，嚴(yán)重地阻礙整個(gè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（六）會(huì)計(jì)信息失真，助長(zhǎng)了腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。會(huì)計(jì)信息失真不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，使會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)秩序失控，助長(zhǎng)了諸如、行賄受賄、權(quán)錢交易等不正之風(fēng)和違法行為的滋生和蔓延，長(zhǎng)此以往，必將導(dǎo)致嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)和價(jià)值危機(jī)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

（一）會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因

1．會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)不完善。雖然《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相繼頒布實(shí)施，初步克服了無法可依的狀況，但由于“會(huì)計(jì)造假犯法”的法制環(huán)境尚未完全建立，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員造假的處分太輕，在現(xiàn)實(shí)生活中，因弄虛作假而被追究刑事責(zé)任的，微乎其微。社會(huì)上的不良風(fēng)氣也在影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有些費(fèi)用超過會(huì)計(jì)核算范圍的開支，無法按正常情況入賬，就采取做假賬等辦法。隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)也難免有漏洞和不足之處，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。

2．企業(yè)負(fù)責(zé)人法制觀念淡薄。有了“政績(jī)”就有可能被提撥，企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)績(jī)與企業(yè)負(fù)責(zé)人的收入掛鉤，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞與企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)、收入有著密切聯(lián)系，而經(jīng)濟(jì)效益必然通過數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來。在這種意識(shí)的驅(qū)使下，本應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，為追求個(gè)人或小集體不正當(dāng)?shù)恼谓?jīng)濟(jì)利益，指使和縱容會(huì)計(jì)人員弄虛作假，甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員作假。會(huì)計(jì)人員如不按其意圖辦事，往往被調(diào)離會(huì)計(jì)崗位或遭到其不公正待遇，會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù)，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，難以依法維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，在企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息有隨意處置權(quán)的情況下，會(huì)計(jì)信息因而失真。

（二）會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因

1．會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問題。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員由于認(rèn)識(shí)水平的局限性使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不實(shí)；業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低又直接影響其職業(yè)判斷能力，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。還有些會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)道德和思想素質(zhì)低，法制觀念淡薄，為了企業(yè)利益做假賬，為了個(gè)人利益而編假證、假據(jù)，化公為私，一味地順從領(lǐng)導(dǎo)的意圖從事，喪失了一名會(huì)計(jì)工作者應(yīng)有的責(zé)任感和職業(yè)道德。

2．會(huì)計(jì)管理體制的弊端。會(huì)計(jì)人員身份具有雙重性，同時(shí)擔(dān)當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體與客體，這實(shí)際上是將會(huì)計(jì)人員置于左右為難的兩難境地。雖然會(huì)計(jì)法中明文規(guī)定“國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動(dòng)或撤換”，當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，作為企業(yè)一員的會(huì)計(jì)人員為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

3．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的弱化。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。有些企業(yè)無視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，人員配備不合理，崗位職責(zé)不明晰，交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)控制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)制度不健全，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)資料不完整，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理手段落后，會(huì)計(jì)電算化的普及程度不高，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。

4．會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。企業(yè)的負(fù)責(zé)人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)

搞活經(jīng)營(yíng)，而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。

5．企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰?，F(xiàn)行國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。企業(yè)為了自身利益最大化，會(huì)計(jì)核算以企業(yè)負(fù)責(zé)人的利益為核心，使提供的會(huì)計(jì)信息失真。

6．業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不合理。長(zhǎng)期以來，相關(guān)部門對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的考核評(píng)價(jià)側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)、與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

7．審計(jì)結(jié)構(gòu)體系不完善。目前我國(guó)的審計(jì)結(jié)構(gòu)是由國(guó)家審計(jì)部門和單位審計(jì)、社會(huì)審計(jì)三者組成。國(guó)家審計(jì)只對(duì)政府宏觀管理部門、國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)資金和部分重點(diǎn)國(guó)有大中型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。部門審計(jì)往往從本部門利益出發(fā)，對(duì)所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效地監(jiān)督；單位內(nèi)部審計(jì)則受制于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，無法獨(dú)立行使審計(jì)職能。社會(huì)審計(jì)的數(shù)量和質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告，不僅監(jiān)督職能喪失，反而滋長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假的風(fēng)氣。

8．會(huì)計(jì)違規(guī)的執(zhí)法不力。對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得會(huì)計(jì)違規(guī)的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。企業(yè)的監(jiān)督和管理部門在執(zhí)法或依法行政時(shí)和處置企業(yè)違紀(jì)違規(guī)事件時(shí)，未能嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)政策、法律法規(guī)條款進(jìn)行處理，往往是象征性地處罰一下了事，這種做法在某種程度上縱容了會(huì)計(jì)信息的造假。

三、治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）明晰界定產(chǎn)權(quán)，健全現(xiàn)代企業(yè)制度

要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理混亂，是因?yàn)樵S多管理者未能認(rèn)識(shí)到所有者財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的差異，使所有者與經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)責(zé)任不明，且缺乏有效的約束機(jī)制，致使所有者的所有權(quán)得不到保護(hù)，同時(shí)又使經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)權(quán)不能完全施展。只有產(chǎn)權(quán)明確，才能財(cái)務(wù)清晰，會(huì)計(jì)信息失真問題才能解決。

（二）改革會(huì)計(jì)管

理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

改變會(huì)計(jì)人員隸屬關(guān)系，變企業(yè)單位所有為社會(huì)所有，將會(huì)計(jì)人員全面推向市場(chǎng)，實(shí)行社會(huì)化管理。會(huì)計(jì)委派制就是通過穩(wěn)定會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的地位，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員不受干擾地正確貫徹執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)和制度，提供客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，維護(hù)正常規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，只有這樣，才能徹底走出企業(yè)財(cái)務(wù)人員“雙重身份”的尷尬境地，為最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)打下最堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)

完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，在堅(jiān)持目前專業(yè)資格“考評(píng)”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，建立一套統(tǒng)一的、具有剛性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，會(huì)計(jì)人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財(cái)，營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境。要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育的觀念。

（四）明確界定企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任

企業(yè)負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)思想不端正，是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。明確企業(yè)負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息第一責(zé)任人，要按照新《會(huì)計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的要求，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任，督促其加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理；有關(guān)機(jī)構(gòu)要定期對(duì)他們的業(yè)績(jī)、行為進(jìn)行考評(píng)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的劣跡要隨時(shí)公布，從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長(zhǎng)期利益，有利于防范經(jīng)營(yíng)者提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（五）改進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制

改變對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制，不應(yīng)再將企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)與其政治待遇掛鉤。企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行，保證提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，緩解企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和外在壓力。

（六）會(huì)計(jì)審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)化

建立會(huì)計(jì)審計(jì)信息管理網(wǎng)絡(luò)，集中處理會(huì)計(jì)信息，各部門分享會(huì)計(jì)信息。建立了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)信息互聯(lián)網(wǎng)，會(huì)計(jì)信息資料的來源就變得單一化，企業(yè)做假賬就失去了實(shí)際意義。企業(yè)還必須權(quán)衡其所出具的年度會(huì)計(jì)報(bào)表可能會(huì)帶來的負(fù)面影響，如果企業(yè)因偷逃國(guó)家稅收而隱瞞收入和利潤(rùn)、資產(chǎn)，則會(huì)面臨銀行貸不了款和上級(jí)主管部門的不良印象；反之，如果企業(yè)為應(yīng)付貸款和上級(jí)主管部門評(píng)審的需要多報(bào)收入、利潤(rùn)，多報(bào)資產(chǎn)，則面臨多交稅收的矛盾等問題

。這樣，做假報(bào)表失去了原動(dòng)力，會(huì)計(jì)人員也不會(huì)因強(qiáng)烈的壓力而被迫做假賬，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將會(huì)大幅度提高。因此，建立會(huì)計(jì)審計(jì)信息互聯(lián)網(wǎng)，對(duì)規(guī)范企業(yè)行為，整頓會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)宏觀調(diào)控均有積極作用。

（七）加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督機(jī)制，完善社會(huì)監(jiān)督體系

按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。外部監(jiān)督具有鮮明的獨(dú)立性，因此應(yīng)更加重視外部監(jiān)督的作用，除了財(cái)政部門必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，從各個(gè)方面建立行之有效的監(jiān)管體系，以減少和杜絕企業(yè)做“假賬”的機(jī)會(huì)；還應(yīng)大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)監(jiān)督面，建立和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督體系，使之與政府、財(cái)政、銀行、審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再確認(rèn)，對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

（八）完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，營(yíng)造法治氛圍

治理會(huì)計(jì)信息失真，還必須健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，使會(huì)計(jì)工作有法可依，有章可循。各項(xiàng)法律法規(guī)應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況適時(shí)地進(jìn)行修改，不斷完善，以提高法律法規(guī)自身的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。要完善立法，盡快統(tǒng)一對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任認(rèn)定，統(tǒng)一量刑依據(jù)，從而使制假者不敢以身試法，輕舉妄動(dòng)；健全民事賠償制度，發(fā)揮民事賠償?shù)淖饔茫哉{(diào)動(dòng)有關(guān)利害關(guān)系人的積極性。良好的法律環(huán)境是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，防范會(huì)計(jì)造假的重要保證。

（九）加強(qiáng)會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查，加大執(zhí)法力度

對(duì)會(huì)計(jì)信息做假應(yīng)出重拳，對(duì)檢查出的會(huì)計(jì)信息做假事實(shí)，財(cái)政部門要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的權(quán)力，實(shí)施必要的行政處罰，做到發(fā)現(xiàn)一起查處一起，決不留情。對(duì)做假單位進(jìn)行處罰的同時(shí)也要對(duì)企業(yè)法人代表以及有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處罰，直至吊銷會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證，對(duì)嚴(yán)重做假案可移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任，以真正做到嚴(yán)格執(zhí)法、懲處有力。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

【參考文獻(xiàn)】

中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法．1999-10-31．

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；合法性失真；會(huì)計(jì)政策選擇；制度缺位

一、會(huì)計(jì)信息合法性失真的原因分析

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的變化

會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會(huì)計(jì)信息為基本職能。會(huì)計(jì)反映的不僅僅是直接表現(xiàn)為貨幣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，對(duì)于一些非貨幣性的經(jīng)濟(jì)決策因素，如人力資本、市場(chǎng)份額、顧客滿意度等難以貨幣化的隱性資產(chǎn)也要求在會(huì)計(jì)信息中得到反映。希望能夠通過擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露的范圍，增加會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，對(duì)已有會(huì)計(jì)信息的分析、加工、整理得出對(duì)未來企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理預(yù)測(cè)，進(jìn)而指導(dǎo)投資者合理分配資金，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，以取得最大經(jīng)濟(jì)收益。即使一個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是較為穩(wěn)定的，也有局部政策調(diào)整變化問題，因而或多或少會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化。經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大和社會(huì)、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜，使同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的選擇范圍，這樣同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，往往就有不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇，給會(huì)計(jì)的如實(shí)反映帶來難題。會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。

（二）會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法上的缺陷

1、會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性之間存在沖突。從邏輯上來說，相關(guān)的信息應(yīng)該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等同于可靠性，兩者往往互相沖突。為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會(huì)計(jì)方法時(shí)，可靠性可能會(huì)有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，“決策有用學(xué)派”成為一種主流觀點(diǎn)，對(duì)相關(guān)性的重視超過了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)信息的合法性失真的可能性因此加大。

2、運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制必然參入主觀因素。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但它同時(shí)也帶來了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會(huì)越來越多，如無形資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價(jià)值的確認(rèn)等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性也就越大。此外，會(huì)計(jì)確認(rèn)還要界定確認(rèn)的時(shí)間，即在什么時(shí)刻確認(rèn)才能最恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)的影響。這種時(shí)間確認(rèn)的界定也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的合法性失真。

3、穩(wěn)健性和重要性原則的具體運(yùn)用有偏差。會(huì)計(jì)信息的采集和確認(rèn)依據(jù)穩(wěn)健性原則，有利于保證會(huì)計(jì)行為的真實(shí)有效性，但也有其局限性。首先，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征要求會(huì)計(jì)信息符合企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，采取穩(wěn)健性原則確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際。其次，企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來源，采取穩(wěn)健原則往往使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息偏于保守。重要性原則允許企業(yè)對(duì)不重要項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理，但對(duì)于項(xiàng)目是否重要的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，無論從質(zhì)或量的方面都未能做出規(guī)定。

4、會(huì)計(jì)假設(shè)和人為估計(jì)不可避免。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的中間過渡性而對(duì)會(huì)計(jì)處理劃分和將復(fù)雜系統(tǒng)中交織在一起的各種因素簡(jiǎn)單分類引起了不確定性。會(huì)計(jì)人員針對(duì)這些業(yè)務(wù)存在的不確定性，做出了一系列假設(shè)，如持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、歷史成本等，試圖將會(huì)計(jì)事項(xiàng)人為地置身于可確定的環(huán)境狀態(tài)中，最大程度地統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方法，使需求者更加容易理解會(huì)計(jì)信息，但卻以犧牲會(huì)計(jì)信息的可靠性為代價(jià)。會(huì)計(jì)假設(shè)的直接后果就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素的賬面數(shù)值與實(shí)際數(shù)值的背離。而且有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身就具有不可確定性，需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷做出估計(jì)，另外，它又存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計(jì)量的因素。因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。

5、會(huì)計(jì)計(jì)量問題制約會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。首先是計(jì)量單位問題。會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一是貨幣計(jì)量假設(shè)，但貨幣計(jì)量本身具有局限性。一是以幣值穩(wěn)定為前提條件，如果發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就會(huì)受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。二是財(cái)務(wù)報(bào)告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計(jì)、匯總而來，是若干交易或事項(xiàng)的金額匯總、抵消所形成的，不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計(jì)量，但卻對(duì)決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，如人力資源、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。其次是計(jì)量屬性問題。目前最基本和常用的是歷史成本計(jì)價(jià)法，而使用者的決策總是希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告信息己越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對(duì)信息的相關(guān)性的要求。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的不完善

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程在科學(xué)性方面存在不足。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是各方利益相互博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都希望準(zhǔn)則對(duì)自己有利。一項(xiàng)準(zhǔn)則的制定，由于在制定機(jī)構(gòu)中看法差異而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)一定的偏向，往往使一部分人受益，而另一部分人受損。而且準(zhǔn)則的起草研究報(bào)告未得到充分的公開，征求意見稿也沒有披露必要的相關(guān)內(nèi)容。這在一定程度上不便于公眾有效地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和討論過程，利益相關(guān)者也極少參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成不夠廣泛，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性。

2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度本身具有不確定性。首先，對(duì)同類交易允許采用不同的會(huì)計(jì)政策，并允許自發(fā)性的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在允許自發(fā)性會(huì)計(jì)政策變更的同時(shí)，規(guī)定對(duì)其影響采用追溯調(diào)整法，并將累積影響數(shù)從最早期間的留存收益期初數(shù)中調(diào)整。再次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更要求采用未來適用法，并要求在難以分清會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)處理，這就給公司企業(yè)混淆會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，以調(diào)節(jié)盈虧造成可乘之機(jī)。最后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義或釋義可能出現(xiàn)不準(zhǔn)確性。若一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，就必然會(huì)產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性。

二、合法性會(huì)計(jì)信息失真的治理途徑

（一）從會(huì)計(jì)環(huán)境影響的角度來考慮

首先，應(yīng)該建立一個(gè)有力的內(nèi)部控制環(huán)境。其中，企業(yè)的管理部門起著至關(guān)重要的作用，如果管理部門不愿意設(shè)立適當(dāng)?shù)目刂苹虿荒茏袷亟⑵饋淼目刂?，那么控制環(huán)境將會(huì)受到極為不利的影響。其次，建立良好的人事政策和實(shí)務(wù)。這樣能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。再次，搞好企業(yè)綜合管理?？梢酝ㄟ^協(xié)助管理部門監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，還能為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。最后，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)也很必要。內(nèi)部審計(jì)的有效性與其權(quán)限、人員資格及報(bào)告層次緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部其他各機(jī)構(gòu)，其審計(jì)報(bào)告才會(huì)有效并獲得企業(yè)其他部門的認(rèn)可。

（二）從會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法角度來考慮

1、強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。目前在一些經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)都比較發(fā)達(dá)的國(guó)家中，“決策有用派”逐漸占上風(fēng)，如當(dāng)前美國(guó)會(huì)計(jì)界就傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性。只有把會(huì)計(jì)信息的可靠性看作是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂，才能進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。會(huì)計(jì)信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個(gè)使用者具體的決策需要。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲可靠性，不可靠的信息只能誤導(dǎo)使用者。目前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，我們更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

2、改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。可以將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合，在編制現(xiàn)金流量表的同時(shí)，編制短期現(xiàn)金流量報(bào)告和專項(xiàng)現(xiàn)金流量報(bào)告。編制短期現(xiàn)金流量報(bào)告可以促使企業(yè)重視現(xiàn)金流動(dòng)效益、資金的使用效果和流動(dòng)性，有助于企業(yè)減少流動(dòng)資金的大幅度沉淀，改善流動(dòng)資金結(jié)構(gòu)避免支付困難。專項(xiàng)現(xiàn)金流量報(bào)告是針對(duì)某一具體項(xiàng)目實(shí)時(shí)地編制的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)報(bào)告，它的編制有助于企業(yè)科學(xué)考核投資項(xiàng)目所帶來的真實(shí)效益，進(jìn)行正確決策，確認(rèn)收入時(shí)對(duì)某些項(xiàng)目采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)。

3、科學(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性和重要性原則。穩(wěn)健性原則實(shí)質(zhì)在于要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取審慎的態(tài)度。對(duì)于重要性原則，應(yīng)在法規(guī)中詳細(xì)規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細(xì)而具體的規(guī)定。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是非常復(fù)雜多變的，所以對(duì)于哪些項(xiàng)目是否重要的規(guī)定也是一個(gè)從理論到實(shí)踐，又從實(shí)踐到理論的反復(fù)而長(zhǎng)期的過程。

4、確定具體的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。到目前為止，出臺(tái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍有一些會(huì)計(jì)處理沒有具體的準(zhǔn)則依據(jù)，使得會(huì)計(jì)信息容易出現(xiàn)偏差。因此，應(yīng)盡快頒布具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，使會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督有比較準(zhǔn)確嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)信息不確定性和估計(jì)因素造成的損失降低到最低限度。

（三）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度角度來考慮

1、改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序。首先，向社會(huì)公眾公開更多已有的相關(guān)知識(shí)，特別是世界各國(guó)和國(guó)際準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn)，以便社會(huì)公眾結(jié)合其所在環(huán)境，理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系；其次，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計(jì)機(jī)關(guān)又有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。制定出具有普遍認(rèn)同的準(zhǔn)則、制度，盡量消除對(duì)同一事項(xiàng)選擇不同會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生差異過大現(xiàn)象。另外，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案頒布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。

2、盡量克服或減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)本身的不確定性和模糊性。對(duì)于準(zhǔn)則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋，對(duì)各種可能有的理解一一給予詳細(xì)的闡述，以防使用者理解上的偏差。另外，應(yīng)盡量減少對(duì)同類或相類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會(huì)計(jì)人員人為估算、職業(yè)判斷的范圍。盡量減少對(duì)同類或相似業(yè)務(wù)處理方的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場(chǎng)合和彈性區(qū)間：如對(duì)不同行業(yè)不同業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定；對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定；某一個(gè)企業(yè)只能適用其中的一類情況。從而減少會(huì)計(jì)人員人估計(jì)判斷的范圍，使其估計(jì)判斷也有章可循。

3、改進(jìn)與完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的內(nèi)容，使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)是提倡建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度，不能過分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性忽略了信息的可靠性。尤其是對(duì)于一些實(shí)際中遇到的新問題，如對(duì)一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露。信息公開或披露機(jī)制應(yīng)遵循重要性原則，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，定量信息與定性信息，過去信息與未來信息，強(qiáng)制披露信息與自愿披露信息的有機(jī)結(jié)合，以滿足企業(yè)投資者和債權(quán)人及時(shí)地了解到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

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