導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)核算監(jiān)督，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會計(jì)核算；會計(jì)監(jiān)督；會計(jì)的基本職能；會計(jì)發(fā)展

一、會計(jì)核算的整體分析

1.會計(jì)核算的概念

會計(jì)核算是會計(jì)的首要職能，也是會計(jì)管理工作的基礎(chǔ)。任何經(jīng)濟(jì)實(shí)體要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動，都要求會計(jì)提供根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動信息轉(zhuǎn)換來的客觀、真實(shí)、正確、完整、系統(tǒng)的會計(jì)信息，這就需要對經(jīng)濟(jì)活動信息進(jìn)行記錄、計(jì)算、分類、匯總，并且將經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息，成為能夠在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中概括并且綜合反映各單位經(jīng)濟(jì)活動狀況的會計(jì)資料。因此，會計(jì)核算是在將經(jīng)濟(jì)活動信息轉(zhuǎn)換為會計(jì)信息的過程中，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄并進(jìn)行公證報(bào)告的工作。

2.會計(jì)核算的特點(diǎn)

（1）從價(jià)值量上反映經(jīng)濟(jì)活動狀況

會計(jì)核算主要從價(jià)值量上反映各單位經(jīng)濟(jì)的活動狀況。由于經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性，人們不可以單憑觀察和記憶就掌握經(jīng)濟(jì)活動的全面情況，也不可能簡單的由表面計(jì)算經(jīng)濟(jì)活動的深度信息。雖然有三種量度（貨幣量度、實(shí)物量度、勞動量度）但是在商品經(jīng)濟(jì)的條件下是通過價(jià)值量來綜合計(jì)算經(jīng)濟(jì)活動的全部過程和結(jié)果。所以單一的使用三種量度是片面的。所以，會計(jì)核算以一種特殊的形式反映單位的經(jīng)濟(jì)狀況――數(shù)量以及貨幣。并且有其余的輔助計(jì)量，比如勞動計(jì)量。

（2）完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性

完整性要求在時(shí)間和空間上經(jīng)濟(jì)活動沒有遺漏；連續(xù)性要求經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行產(chǎn)生的信息轉(zhuǎn)換不能中斷；系統(tǒng)性要求采用科學(xué)的核算方法揭示客觀的規(guī)律。三者缺一不可。

（3）對全過程的反映、預(yù)測

核算會對單位各部門經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確實(shí)的反映，對不論是已經(jīng)發(fā)生的或者正在發(fā)生的活動進(jìn)行監(jiān)督和核實(shí)，對未來將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測。經(jīng)濟(jì)活動一直處于動態(tài)的形式下，并且全過程都處于核算的反映中，對于企業(yè)是一種安全的保障。

3.會計(jì)核算的作用分析（會計(jì)核算對中小企業(yè)的作用）

這里簡單說明下對中小企業(yè)的作用：在當(dāng)下的社會中，不論是社會主義還是資本主義，小企業(yè)都在其中占有一席之地，有著不可替代的作用。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是社會的必然趨勢，發(fā)展中國家重視小企業(yè)的數(shù)量，發(fā)達(dá)國家更是重視小企業(yè)的質(zhì)量。在任何一個(gè)國家和地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對優(yōu)勢。為社會提供了超過半數(shù)的就業(yè)機(jī)會，創(chuàng)造了相當(dāng)份額的國民財(cái)富。所以會計(jì)核算對小企業(yè)也有著不可小覷的作用。其中有利于中小企業(yè)的基本運(yùn)營，可以健全中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度，使財(cái)務(wù)情況明晰化。

二、監(jiān)督在會計(jì)中的整體分析

1.監(jiān)督在會計(jì)中的有關(guān)概念

每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策都有其存在的目的，并且要按照相關(guān)的規(guī)定和要求來運(yùn)行。如此說來，監(jiān)督就像是規(guī)定和要求，規(guī)范著決策的運(yùn)行路線，監(jiān)督著決策的正確性和準(zhǔn)確性。使各單位的經(jīng)濟(jì)活動能夠正常的進(jìn)行并且給企業(yè)帶來更多的效益。

2.監(jiān)督在會計(jì)中的特點(diǎn)

（1）事后監(jiān)督、事中監(jiān)督、事前監(jiān)督

會計(jì)要對單位的全過程進(jìn)行監(jiān)督，三種監(jiān)督相結(jié)合以保證經(jīng)濟(jì)活動的正常和有序進(jìn)行。事后監(jiān)督是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的核算分析；事中監(jiān)督是對正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題；事前監(jiān)督是在經(jīng)濟(jì)活動開始之前就對要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查是否符合相關(guān)的規(guī)定和程序。

（2）合法性、合理性

合法性和合理性的依據(jù)都是國家相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)在建立和完善會計(jì)監(jiān)督體系時(shí)要嚴(yán)格按照國家相關(guān)的法律和條例進(jìn)行，以保障其合法性和合理性。

三、在企業(yè)中會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系及重要性

核算和監(jiān)督的關(guān)系已經(jīng)不言而喻，在會計(jì)中會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督更是密不可分。企業(yè)之所以能夠有目標(biāo)，有計(jì)劃，有規(guī)律的在市場活動中存活下來，核算和監(jiān)督就是不小的功臣。核算和監(jiān)督的存在就是企業(yè)的健康的象征，也是企業(yè)長久地立于世界之林的有效保證。簡單的說，會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督就是建筑的基礎(chǔ)，決定著上層建筑的穩(wěn)固。

一個(gè)企業(yè)只有真正的講會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來，通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐耆掀髽I(yè)內(nèi)部控制的會計(jì)核算，為企業(yè)家創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益，而組建系統(tǒng)的完整的，嚴(yán)密的會計(jì)監(jiān)督將有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化和不向外流失。在組建會計(jì)核算體系時(shí)，要嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部控制的要求去建立和完善；企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督必須要以會計(jì)核算為基礎(chǔ)，以企業(yè)已經(jīng)完善好的會計(jì)核算體系為藍(lán)本，系統(tǒng)的組建企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，以保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運(yùn)行。從一個(gè)企業(yè)的角度來講，會計(jì)核算為其發(fā)展創(chuàng)造管理效益和經(jīng)濟(jì)效益，會計(jì)監(jiān)督保障管理效益和經(jīng)濟(jì)效益不流失，從而使企業(yè)更好的發(fā)展。

篇2

(一)制度層面的制約。

《中國人民銀行會計(jì)核算監(jiān)督辦法》(以下簡稱《辦法》)規(guī)定:“實(shí)施會計(jì)核算監(jiān)督必須依據(jù)人民銀行會計(jì)基本制度和會計(jì)財(cái)務(wù)、支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀等相關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)章制度”、“會計(jì)核算監(jiān)督工作接受上級行會計(jì)財(cái)務(wù)部門牽頭支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀等部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)”，這表明會計(jì)核算監(jiān)督是會計(jì)核算過程的延續(xù)，應(yīng)遵照會計(jì)核算部門的制度要求，以查錯糾弊、堵塞漏洞為監(jiān)督職能。相比較具體業(yè)務(wù)的會計(jì)核算規(guī)章制度，其監(jiān)督規(guī)定是分散在多項(xiàng)文件中，制定的監(jiān)督規(guī)程也較為寬泛，下發(fā)的制度也沒有對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識別等做出具體操作性的說明。實(shí)際運(yùn)作中，由于上級行相關(guān)主管部門對下級行事后監(jiān)督部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)渠道和指導(dǎo)方式不夠明確，相應(yīng)協(xié)調(diào)交流、組織培訓(xùn)等措施難以不到位;加之，監(jiān)督體制形成縱向管理不順暢，考核機(jī)制有所缺失，影響了會計(jì)核算監(jiān)督職能的發(fā)揮。

(二)監(jiān)督模式的制約。

按照《辦法》規(guī)定，目前大多采取集中監(jiān)督模式對所轄會計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督，要求是在核算業(yè)務(wù)發(fā)生后，對核算結(jié)果實(shí)施的復(fù)核和審驗(yàn)。從實(shí)際操作來看，由于會計(jì)資料為隔日傳遞，監(jiān)督部門通常要在“T+1”或“T+2”工作內(nèi)完成監(jiān)督事項(xiàng)。即使會計(jì)集中核算業(yè)務(wù)使用計(jì)算機(jī)監(jiān)督，也只在核算系統(tǒng)提交業(yè)務(wù)截止后，監(jiān)督部門才能采集影像信息進(jìn)行監(jiān)督。受監(jiān)督時(shí)滯的影響，事后監(jiān)督的范圍和內(nèi)容大多局限于憑證要素規(guī)范性和賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性等業(yè)務(wù)合規(guī)性方面，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正操作過程中的問題和偏差，風(fēng)險(xiǎn)防范的時(shí)效性難以保證。

(三)監(jiān)督手段的制約。

《辦法》要求，會計(jì)核算監(jiān)督應(yīng)采取人工監(jiān)督和計(jì)算機(jī)監(jiān)督相結(jié)合的手段。目前，除了會計(jì)集中核算業(yè)務(wù)監(jiān)督采用人總行開發(fā)的事后監(jiān)督系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督外，國庫、發(fā)行等會計(jì)核算業(yè)務(wù)仍采用人工監(jiān)督方式。由于沒有計(jì)算機(jī)監(jiān)督程序的約束，缺乏校驗(yàn)手段，監(jiān)督人員只是對會計(jì)憑證進(jìn)行翻閱、審核操作，可能存在省略監(jiān)督步驟或減少監(jiān)督內(nèi)容情況。這種局限于具體業(yè)務(wù)表層監(jiān)督方式，履職成效會受監(jiān)督人員水平、監(jiān)督技能、職業(yè)操守的影響，帶來監(jiān)督質(zhì)量差異。

(四)標(biāo)準(zhǔn)層面的制約。

會計(jì)核算監(jiān)督在對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核、控制和檢驗(yàn)操作中，如何規(guī)范履職、監(jiān)督到哪一步等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)是體現(xiàn)監(jiān)督效能的關(guān)鍵。由于現(xiàn)行事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)規(guī)章制度及管理辦法缺乏系統(tǒng)的梳理以及必要的更新，未能形成客觀獨(dú)立的監(jiān)督工作考核評價(jià)體系，缺少硬性質(zhì)控指標(biāo)，造成各地監(jiān)督流程、監(jiān)督方法、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識別等不一致，會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警工作開展不平衡，影響了業(yè)務(wù)行為的規(guī)范性，制約了監(jiān)督效能的提高。

二、基層央行實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)督的積極作用

基層央行會計(jì)核算監(jiān)督的“獨(dú)立性、連續(xù)性、及時(shí)性、全面性、重點(diǎn)性”工作特點(diǎn)，決定其實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理的重要性。有了標(biāo)準(zhǔn)化，履職成效即使換了不同的人來操作，也不會出現(xiàn)太大的差異，對于提高工作質(zhì)量和效率，提升管理水平，促進(jìn)自身發(fā)展等具有積極作用。

(一)有利于監(jiān)督職能的發(fā)揮。

隨著央行二代支付系統(tǒng)的建設(shè)、國庫會計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，人民銀行會計(jì)核算從理念、內(nèi)容到賬務(wù)處理流程都發(fā)生重大變化，事后監(jiān)督是會計(jì)核算的延續(xù)，必須符合會計(jì)核算發(fā)展的要求，制定并建立與之相配套的標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)章制度和監(jiān)督系統(tǒng)，以適應(yīng)央行會計(jì)核算發(fā)展的需要。

(二)有利于監(jiān)督效能的提升。

有了統(tǒng)一的監(jiān)督依據(jù)，監(jiān)督人員能夠按照業(yè)務(wù)制度化要求規(guī)范操作，保證監(jiān)督活動有序進(jìn)行。通過標(biāo)準(zhǔn)化管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和督促糾正核算差錯和違規(guī)操作行為，進(jìn)一步提升基層央行整體會計(jì)核算水平。

(三)有利于資金風(fēng)險(xiǎn)的防范。

標(biāo)準(zhǔn)化管理應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和防范措施，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、提示和評價(jià)機(jī)制，可方便監(jiān)督人員直觀、快捷地掌握監(jiān)督方法，提高監(jiān)督針對性和監(jiān)督人員風(fēng)險(xiǎn)甄別、防范能力，能夠促進(jìn)核算部門不斷完善會計(jì)管理和內(nèi)部控制，發(fā)揮會計(jì)核算監(jiān)督在基層央行風(fēng)險(xiǎn)防范體系中的作用。

三、加強(qiáng)會計(jì)核算監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的建議

(一)制定監(jiān)督制度，確立工作準(zhǔn)則。

完善監(jiān)督依據(jù)是事后監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的保證，需要從較高層面同步進(jìn)行監(jiān)督業(yè)務(wù)規(guī)程的整合、設(shè)計(jì)。根據(jù)會計(jì)核算部門新業(yè)務(wù)的出臺或變動，統(tǒng)一完善監(jiān)督工作制度、規(guī)程、質(zhì)量考核指標(biāo)等，不僅要對監(jiān)督職責(zé)、監(jiān)督內(nèi)容和方式、監(jiān)督工作程序、監(jiān)督工作管理等方面進(jìn)行規(guī)范，還要扎口梳理核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)識別標(biāo)志與等級，在監(jiān)督要點(diǎn)、差錯分類、處理辦法等方面進(jìn)行明確，形成基層行監(jiān)督工作準(zhǔn)則，做到監(jiān)督工作有章可循，有據(jù)可依，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督工作制度化、專業(yè)化和規(guī)范化，促進(jìn)監(jiān)督人員行為規(guī)范、履職到位。

(二)改進(jìn)監(jiān)督手段，優(yōu)化監(jiān)督模式。

完善會計(jì)核算監(jiān)督系統(tǒng)功能是監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的支撐，通過科學(xué)、完備的技術(shù)手段提高監(jiān)督效能。一方面，要加快投入計(jì)算機(jī)監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)，應(yīng)用電子化監(jiān)督方式，以配備輔助軟件和后臺終端的實(shí)時(shí)識別功能為監(jiān)督模式，對賬務(wù)處理、資金匯劃、參數(shù)變更、核算進(jìn)程等重要數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比對、跟蹤，以解決人工監(jiān)督方式監(jiān)督不到位的問題。另一方面，走出單純合規(guī)性監(jiān)督的局限，通過監(jiān)督系統(tǒng)增加會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)識別、提示和控制功能，做到風(fēng)險(xiǎn)等級自動歸類，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警智能檢索，打造風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督新模式，實(shí)現(xiàn)向?qū)崟r(shí)監(jiān)督、重點(diǎn)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的轉(zhuǎn)型，真正發(fā)揮事后監(jiān)督堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

(三)統(tǒng)一監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，提升監(jiān)督效能。

設(shè)置必要的監(jiān)督指標(biāo)是事后監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的前提和基礎(chǔ)。基層央行要依據(jù)相關(guān)指引的要求，制定較為清晰的崗位職責(zé);按照業(yè)務(wù)類型細(xì)化監(jiān)督方法、操作流程、關(guān)聯(lián)要素、限時(shí)指標(biāo)、監(jiān)督步驟等，從操作層面明確具體監(jiān)督要求，確保監(jiān)督工作正常、有序、高效、協(xié)調(diào)、規(guī)范運(yùn)作。在此基礎(chǔ)上，還要以制度對照為導(dǎo)向，對不同業(yè)務(wù)部門特定風(fēng)險(xiǎn)和個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行賦值量化，確定不同的分析預(yù)警級別，制定核算風(fēng)險(xiǎn)的識別、分析和應(yīng)對措施。依據(jù)監(jiān)督結(jié)果建立監(jiān)督數(shù)據(jù)信息資料庫，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控、分析和預(yù)警，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的延伸與拓展，促進(jìn)核算質(zhì)量不斷提高。

(四)構(gòu)建“大會計(jì)”機(jī)制，拓展監(jiān)督領(lǐng)域。

篇3

高校財(cái)務(wù)工作在會計(jì)核算過程中的首要職能是監(jiān)督與服務(wù)，二者相輔相成、缺一不可。只有監(jiān)督有力，才能有效地控制高校資金的使用方向，提高資金的使用效益，高校的會計(jì)信息質(zhì)量才有保證。

（一）會計(jì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，會計(jì)服務(wù)則是財(cái)務(wù)工作的宗旨。高校會計(jì)監(jiān)督以國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)、學(xué)校的辦學(xué)目標(biāo)和各項(xiàng)任務(wù)預(yù)算額度為依據(jù)，對各類經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行監(jiān)督，是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。會計(jì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，它要求財(cái)務(wù)人員不斷改進(jìn)業(yè)務(wù)處理手段，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理理念，以此提高財(cái)務(wù)人員的管理水平和工作效率。強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，對于貫徹執(zhí)行國家財(cái)政方針政策，嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)資金核算，提高高校辦學(xué)效益，具有十分重要的意義。高校會計(jì)服務(wù)是指高校財(cái)務(wù)部門按照國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)，以及自身的財(cái)務(wù)制度要求，通過具體的業(yè)務(wù)處理，提供全面、完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，保障高校教學(xué)科研工作的正常進(jìn)行。監(jiān)督和服務(wù)兩者相互依存、相互制約。服務(wù)是監(jiān)督的目的，監(jiān)督是服務(wù)的基礎(chǔ)。離開服務(wù)，監(jiān)督就失去了方向和意義；沒有嚴(yán)格的監(jiān)督，國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)政策得不到有效的貫徹和落實(shí)，就不會有高校財(cái)務(wù)對教學(xué)科研活動的服務(wù)，也不會有高校健康快速的發(fā)展。

（二）會計(jì)核算過程中監(jiān)督與服務(wù)的相互促進(jìn)是財(cái)務(wù)管理職能的升華。高校會計(jì)人員在會計(jì)核算過程中，應(yīng)辯證統(tǒng)一的處理核算過程中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能因?yàn)檫^度重視監(jiān)督而放棄了服務(wù)，也不能過分強(qiáng)調(diào)服務(wù)而忽略了監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門是高校的一個(gè)窗口單位，良好的會計(jì)服務(wù)是提升高校形象至關(guān)重要的因素，同時(shí)也是高校對內(nèi)、對外展示的重要平臺。對內(nèi)來講，無論教師還是學(xué)生都會同財(cái)務(wù)部門發(fā)生業(yè)務(wù)來往，財(cái)務(wù)人員的服務(wù)質(zhì)量決定財(cái)務(wù)部門的形象。對外來講，高校財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)、物價(jià)、財(cái)政、銀行等相關(guān)部門有著密切的聯(lián)系，財(cái)務(wù)人員的服務(wù)水平影響著高校的社會形象。根據(jù)會計(jì)服務(wù)對象、內(nèi)涵不同，會計(jì)服務(wù)有著不同的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。從學(xué)校層面來說，就是要提供高校教育事業(yè)發(fā)展充足的資金，真正起到保障教學(xué)和科研的功能；從領(lǐng)導(dǎo)層面來說，就是要提供及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；從教職工及學(xué)生層面來說，就是要提供精準(zhǔn)、詳實(shí)的財(cái)政政策宣傳與解釋，以及簡單高效的會計(jì)報(bào)銷手續(xù)，為他們節(jié)省寶貴的時(shí)間資源，真正體現(xiàn)“以人為本”的服務(wù)理念。

（三）監(jiān)督服務(wù)型財(cái)務(wù)職能是現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)發(fā)展的趨勢。在多元化財(cái)務(wù)關(guān)系并存的高校財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)部門的職能融入了更多監(jiān)督與服務(wù)元素。監(jiān)督服務(wù)型財(cái)務(wù)職能是嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)，遵循財(cái)務(wù)規(guī)則，運(yùn)用相應(yīng)的財(cái)務(wù)方法完成的財(cái)務(wù)服務(wù)。高校財(cái)務(wù)部門在提供財(cái)務(wù)服務(wù)的同時(shí)，也在執(zhí)行職能內(nèi)的監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門不斷地完善各項(xiàng)規(guī)章制度，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理手段，確保提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)和財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。同時(shí)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)所涉及的范圍越廣、內(nèi)容越多、程度越深，則更能體現(xiàn)出財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度。監(jiān)督服務(wù)型財(cái)務(wù)職能旨在適應(yīng)現(xiàn)代高校的快速發(fā)展需要，是現(xiàn)代高校財(cái)務(wù)發(fā)展的趨勢，對于創(chuàng)新高校財(cái)務(wù)管理理念、提升財(cái)務(wù)管理水平、推動高校財(cái)務(wù)改革具有深遠(yuǎn)的意義。

二、協(xié)調(diào)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系應(yīng)采取的措施

（一）及時(shí)轉(zhuǎn)變自身角色，增強(qiáng)良性溝通。高校會計(jì)人員要及時(shí)轉(zhuǎn)變自身角色，多站在被服務(wù)單位的立場和角度去分析、思考和處理財(cái)務(wù)問題，不斷改進(jìn)服務(wù)方式和辦事流程。同時(shí)還要增強(qiáng)與被服務(wù)單位的溝通與信息交流，妥善協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)處理的關(guān)系，積極做好便民服務(wù)和延伸服務(wù)，努力消除被服務(wù)單位的抵觸情緒，從而贏得對方的理解和支持。

（二）堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)統(tǒng)籌兼顧的原則。高校會計(jì)人員對于會計(jì)核算過程中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，要堅(jiān)持重點(diǎn)與一般統(tǒng)籌兼顧的原則，樹立監(jiān)督與服務(wù)并進(jìn)的理念。對于經(jīng)常性發(fā)生的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因其事實(shí)清楚、票據(jù)合法，同時(shí)又符合財(cái)務(wù)支出審簽制度規(guī)定的審批程序，會計(jì)人員在業(yè)務(wù)核算過程中，可以多從服務(wù)滿意度方面予以關(guān)注。對于非一般性的特殊業(yè)務(wù)，尤其是資金占用量大、社會影響較為深遠(yuǎn)的重大事項(xiàng)，會計(jì)人員要及時(shí)跟進(jìn)全程參與，既要提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，又要實(shí)施切實(shí)有效的監(jiān)督，把監(jiān)督與服務(wù)貫穿整個(gè)事項(xiàng)實(shí)施的全過程。

（三）充分利用高校網(wǎng)站資源，做好財(cái)務(wù)便民服務(wù)工作。高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分利用高校網(wǎng)站資源與財(cái)務(wù)處的核算軟件，建立財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺，將財(cái)務(wù)信息、業(yè)務(wù)流程、詳實(shí)的財(cái)務(wù)注意事項(xiàng)及時(shí)對外公布，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理信息透明度，使各個(gè)財(cái)務(wù)關(guān)系主體及時(shí)準(zhǔn)確地了解財(cái)務(wù)部門的各項(xiàng)管理信息。同時(shí)還要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)疑難問題答疑建設(shè)，財(cái)務(wù)部門要安排專職人員隨時(shí)通過財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)平臺，對涉及的財(cái)務(wù)事項(xiàng)及時(shí)提供精準(zhǔn)的解釋，把與教職工和學(xué)生的溝通工作做細(xì)做實(shí)，充分做好財(cái)務(wù)便民服務(wù)工作。

篇4

一、核算部門業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體分類

《中國人民銀行會計(jì)核算監(jiān)督辦法》第二十四條明確規(guī)定，監(jiān)督部門應(yīng)依據(jù)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況的性質(zhì)及對資金安全的影響程度，將違規(guī)情況分為規(guī)范性問題、核算差錯和事故三類。但從實(shí)際監(jiān)督工作情況來看，事后監(jiān)督中心應(yīng)以核算質(zhì)量和資金安全的影響程度為標(biāo)準(zhǔn)，將核算部門在業(yè)務(wù)處理過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)等級分為四類，即：重大風(fēng)險(xiǎn)、嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)、較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)。

（一）重大風(fēng)險(xiǎn)

重大風(fēng)險(xiǎn)是指核算部門前臺經(jīng)辦人員由于嚴(yán)重違反法律法規(guī)、相關(guān)規(guī)章制度和內(nèi)控原則進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，引起賬務(wù)混亂、資金損失、系統(tǒng)癱瘓或造成一定的社會影響、潛在較大資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯。具體包括：第一，制作虛假憑證、虛假報(bào)表、虛假賬簿。第二，撤換和惡意更改會計(jì)憑證，特別是原始憑證、報(bào)表賬簿。第三，賬務(wù)處理存在“一手清”情況，經(jīng)辦人員使用其他人員的用戶代碼上機(jī)操作。第四，系統(tǒng)數(shù)據(jù)恢復(fù)未經(jīng)部門主管審核批準(zhǔn)。第五，手工填制轉(zhuǎn)賬憑證劃轉(zhuǎn)資金未經(jīng)部門主管審核批準(zhǔn)。第六，未貫徹執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和人民銀行各項(xiàng)會計(jì)規(guī)章制度及操作規(guī)程，造成業(yè)務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)異常，不能正常處理各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)。第七，其他有可能造成社會不良影響、資金損失或潛在的較大資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯。

（二）嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)是指尚未造成資金損失，但風(fēng)險(xiǎn)隱患較大，極易引起結(jié)算糾紛、形成人民銀行墊款或造成一定的社會影響的差錯。包括：第一，支付憑證無效：付款憑證大小寫金額不符；金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱涂改；付款憑證遺失；票據(jù)日期超過提示付款期、期票；付款憑證的簽發(fā)人簽章與預(yù)留印鑒不符；背書錯誤等。第二，發(fā)出業(yè)務(wù)差錯：資金匯劃業(yè)務(wù)與原始憑證不符，漏發(fā)、重發(fā)、錯發(fā)往賬等。第三，賬務(wù)記載差錯：串戶、重記、漏記、錯記、憑證與附件金額不符、退庫無依據(jù)等。第四，重要事項(xiàng)未審批：重要事項(xiàng)未按規(guī)定的審批權(quán)限審批等。第五，與“八相符”不符的差錯：賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、賬簿、賬卡和內(nèi)外賬不符的差錯。第六，上述差錯以外的其他嚴(yán)重差錯。

（三）較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)

較嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)是指賬務(wù)核算不規(guī)范，對核算質(zhì)量影響較嚴(yán)重，但資金風(fēng)險(xiǎn)較小的差錯。包括：第一，賬務(wù)核算差錯：科目、賬戶、憑證使用錯誤及一般憑證遺失、利息計(jì)算錯誤、利息入賬不及時(shí)、未記復(fù)利、錯賬沖正不符合規(guī)定、表外業(yè)務(wù)未及時(shí)納入表外科目核算或記載錯誤。第二，漏蓋業(yè)務(wù)印章：漏蓋錯蓋轉(zhuǎn)訖章、業(yè)務(wù)公章、現(xiàn)金收訖章、現(xiàn)金付訖章等。第三，核算系統(tǒng)管理差錯：初始化、日終處理不在正常的營業(yè)時(shí)間，操作員未及時(shí)簽退，賬戶性質(zhì)、計(jì)息方式、分成比例等系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置錯誤。第四，繳存款差錯：時(shí)間不及時(shí)、范圍不正確、金額不準(zhǔn)確、罰款未及時(shí)入賬等。第五，上述差錯以外的其他較嚴(yán)重差錯。

（四）一般風(fēng)險(xiǎn)

一般風(fēng)險(xiǎn)是指影響會計(jì)核算質(zhì)量，但無資金風(fēng)險(xiǎn)的差錯。包括：第一，漏蓋或加蓋印章錯誤差錯：憑證、報(bào)表等會計(jì)資料漏蓋個(gè)人名章、附件章，加蓋的章印不符合相關(guān)制度等。第二，憑證要素不規(guī)范：大小寫金額、日期填寫不規(guī)范，未寫附件張數(shù)、憑證與附件張數(shù)不符等。第三，核算系統(tǒng)操作差錯：支票業(yè)務(wù)未錄入號碼或錄錯號碼，卡片要素與憑證、報(bào)單內(nèi)容不符，重要空白憑證出售和使用與填寫的表外科目憑證不一致，重要空白憑證分戶賬與登記簿核對不相符等。第四，資料報(bào)送差錯：核算部門未在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)向事后監(jiān)督中心報(bào)送資料，應(yīng)報(bào)送的會計(jì)資料種類或份數(shù)不全，資料交接清單與報(bào)送的資料不符。第五，差錯整改不及時(shí)：未按事后監(jiān)督中心提出的時(shí)限要求及時(shí)整改差錯。第六，上述差錯以外的其他一般差錯。

二、事后分層監(jiān)督的具體內(nèi)容

（一）日常核查

事后監(jiān)督中心各崗位工作人員應(yīng)嚴(yán)格履行好工作職責(zé)，按照《中國人民銀行會計(jì)核算監(jiān)督辦法》的要求及其他監(jiān)督管理規(guī)定，在法定的監(jiān)督工作日之內(nèi)，審核好核算部門業(yè)務(wù)處理依據(jù)是否合規(guī)有效，賬務(wù)處理手續(xù)是否符合制度規(guī)定；加強(qiáng)核算過程監(jiān)督，重點(diǎn)監(jiān)督核算部門會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，維護(hù)資金安全；檢驗(yàn)核算部門會計(jì)核算結(jié)果是否準(zhǔn)確無誤，會計(jì)信息反映是否真實(shí)完整；發(fā)現(xiàn)和督促糾正核算部門會計(jì)核算的違規(guī)情況，及時(shí)反映違規(guī)行為；向核算部門提出完善會計(jì)規(guī)章制度、會計(jì)管理和內(nèi)部控制的意見和建議。

（二）崗位互查

事后監(jiān)督中心應(yīng)按照相互制約和分工負(fù)責(zé)的原則合理設(shè)置崗位，對各監(jiān)督崗位要設(shè)置A、B角，以防范監(jiān)督人員兼職核算崗位或參與核算部門的會計(jì)核算；防止監(jiān)督人員違反審核程序或超越權(quán)限實(shí)施會計(jì)核算監(jiān)督；杜絕監(jiān)督人員代替被監(jiān)督對象更改差錯和隱瞞、遲報(bào)重大差錯、事故和舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，A、B角至少每個(gè)月都要選取某一時(shí)點(diǎn)對會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的監(jiān)督業(yè)務(wù)進(jìn)行互查，以進(jìn)一步把好會計(jì)核算質(zhì)量關(guān)，促進(jìn)會計(jì)核算規(guī)范化，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。

（三）分管領(lǐng)導(dǎo)檢查

分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)定期或不定期檢查事后監(jiān)督中心工作開展情況和各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行情況，針對發(fā)現(xiàn)的問題和不足，督促工作人員不斷改進(jìn)工作質(zhì)量、規(guī)范監(jiān)督操作和提高履職能力，加強(qiáng)責(zé)任感、緊迫感、使命感和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，努力做好各項(xiàng)會計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督工作，確保所監(jiān)督的業(yè)務(wù)不發(fā)生差錯和風(fēng)險(xiǎn)。

（四）部門主管抽查

部門主管應(yīng)對監(jiān)督人員審查核算部門會計(jì)核算業(yè)務(wù)的合規(guī)性準(zhǔn)確性完整性和及時(shí)性情況、核算部門貫徹執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和人民銀行各項(xiàng)會計(jì)規(guī)章制度及操作規(guī)程情況、監(jiān)督人員按照監(jiān)督辦法和具體業(yè)務(wù)監(jiān)督流程要求實(shí)施監(jiān)督情況、監(jiān)督人員記錄每日監(jiān)督過程和方法及分析和反映會計(jì)核算監(jiān)督工作結(jié)果情況、監(jiān)督人員跟蹤核算部門差錯處理和糾正情況等重要環(huán)節(jié)進(jìn)行定期或不定期抽查。

三、事后監(jiān)督實(shí)施評價(jià)工作的步驟

事后監(jiān)督中心要通過日常的監(jiān)督核查、監(jiān)督崗位之間的互查、分管領(lǐng)導(dǎo)的檢查、部門主管的抽查等多個(gè)層次，對不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)行全面監(jiān)督和重點(diǎn)控制。在分層監(jiān)督的基礎(chǔ)上，針對發(fā)現(xiàn)的不同情況和問題，結(jié)合涉及核算差錯風(fēng)險(xiǎn)對會計(jì)質(zhì)量和資金安全的影響程度以及核算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，采用定性與定量相結(jié)合的方法，對核算部門核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評價(jià)。事后監(jiān)督中心對會計(jì)核算業(yè)務(wù)評價(jià)程序包括評價(jià)實(shí)施、評價(jià)報(bào)告和評價(jià)反饋等步驟。評價(jià)實(shí)施，是指事后監(jiān)督人員對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的各類核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別、歸類、綜合，并按照《中國人民銀行會計(jì)核算監(jiān)督辦法》及其他監(jiān)督管理規(guī)定進(jìn)行準(zhǔn)確定性；評價(jià)報(bào)告，是指事后監(jiān)督人員以監(jiān)督過程中查實(shí)的核算風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，并結(jié)合業(yè)務(wù)監(jiān)督過程中所掌握的核算部門內(nèi)控機(jī)制建立和內(nèi)部管理情況，指出存在問題，提出完善會計(jì)規(guī)章制度、會計(jì)管理和內(nèi)部控制的意見和建議；評價(jià)反饋，是指事后監(jiān)督中心通過《會計(jì)核算監(jiān)督通知書》、《事后監(jiān)督工作動態(tài)》、《內(nèi)部監(jiān)督通報(bào)》、會計(jì)工作聯(lián)席會議、事后監(jiān)督工作聯(lián)席會議、監(jiān)督情況通報(bào)會等各種形式和渠道，向上級行、分管領(lǐng)導(dǎo)和核算部門反饋監(jiān)督情況。

四、建立事后監(jiān)督評價(jià)體系的積極作用

（一）能夠?qū)崿F(xiàn)會計(jì)核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分類預(yù)警

會計(jì)核算監(jiān)督不僅要把好會計(jì)核算質(zhì)量關(guān)，促進(jìn)會計(jì)核算規(guī)范化，控制核算部門操作風(fēng)險(xiǎn)，而且要在防微杜漸、實(shí)現(xiàn)監(jiān)督分析預(yù)警方面發(fā)揮重要作用。事后監(jiān)督評價(jià)體系的建立，可以充分利用業(yè)務(wù)信息和監(jiān)督結(jié)果，對已發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分類識別、鑒定判斷，追根溯源，查找薄弱環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)行預(yù)警提示，向核算部門提供有效的風(fēng)險(xiǎn)防范導(dǎo)向，從各個(gè)層面和環(huán)節(jié)消除風(fēng)險(xiǎn)死角和風(fēng)險(xiǎn)盲區(qū)。

（二）能夠?qū)崿F(xiàn)事后監(jiān)督職能不斷深化

積極適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展變化需要，及時(shí)對監(jiān)督中遇到的問題、查實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)和與核算部門有爭執(zhí)的管理規(guī)定展開討論分析，并形成有價(jià)值的監(jiān)督信息和調(diào)研文章，為上級行修改和制定監(jiān)督管理規(guī)定提供詳實(shí)的理論依據(jù)。要通過卓有成效的工作，最終使事后監(jiān)督工作由被動的合規(guī)性監(jiān)督向積極的風(fēng)險(xiǎn)防范性監(jiān)督轉(zhuǎn)變；由單純地履行監(jiān)督職能向監(jiān)督職能與評價(jià)職能并重轉(zhuǎn)變，從而進(jìn)一步深化監(jiān)督內(nèi)涵，提升監(jiān)督層次和監(jiān)督水平。

（三）能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)督資源的整合利用

評價(jià)機(jī)制的建立有利于有效利用和整合監(jiān)督資源，通過各種評價(jià)形式的運(yùn)用，既可以全面了解核算部門的基礎(chǔ)情況，還可以建議內(nèi)審部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門就某一類問題進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和執(zhí)法監(jiān)察，從而充分發(fā)揮內(nèi)控體系合力，進(jìn)一步推進(jìn)和完善“大監(jiān)督”機(jī)制的建設(shè)和發(fā)展。

五、建立事后監(jiān)督評價(jià)體系面臨的問題

（一）事后監(jiān)督管理體制不順暢的問題

目前，分行和城市中心支行都設(shè)置有事后監(jiān)督中心，但對轄區(qū)內(nèi)地州（市）中心支行事后監(jiān)督中心卻不實(shí)行垂直管理。按照《中國人民銀行會計(jì)核算監(jiān)督辦法》第八條的規(guī)定，會計(jì)核算監(jiān)督工作接受上級行會計(jì)財(cái)務(wù)部門牽頭支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀等部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。由于管理體制的不順暢，縱向、橫向信息溝通交流平臺未搭建，致使事后監(jiān)督中心作用難以發(fā)揮實(shí)效，造成監(jiān)督工作“無人”指導(dǎo)的難堪境地，影響了事后監(jiān)督評價(jià)體系的統(tǒng)一應(yīng)用。

（二）事后監(jiān)督機(jī)制不健全的問題

人民銀行設(shè)有總行、分行、省會城中心支行、地州（市）中心支行和縣（市）支行五級核算主體。目前只有分行、省會城中心支行、地州（市）中心支行設(shè)有事后監(jiān)督中心。從工作開展情況來看，事后監(jiān)督工作只是定位于作為各級核算主體的內(nèi)部崗位存在。同時(shí)，事后監(jiān)督中心在工作開展中要接受核算部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，導(dǎo)致監(jiān)督過程、手段、方法等受到了相應(yīng)的制約，無法獨(dú)立進(jìn)行監(jiān)督。由于沒有賦予事后監(jiān)督中心強(qiáng)制制約措施，監(jiān)督工作只能是提意見、建議，發(fā)出會計(jì)核算監(jiān)督通知書也成了軟性工作。特別是縣（市）支行的事后監(jiān)督工作，基本是由會計(jì)核算單位自身進(jìn)行，事后監(jiān)督不能獨(dú)立地進(jìn)行，導(dǎo)致了事后監(jiān)督內(nèi)容的真實(shí)性、有效性無法考證，影響了事后監(jiān)督評價(jià)體系的推廣普及。

（三）事后監(jiān)督資源分散的問題

事后監(jiān)督中心與紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審部門的工作內(nèi)容雖有所不同，但目標(biāo)都是防范會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)，同屬人民銀行內(nèi)部的專職的再監(jiān)督部門。但從實(shí)際運(yùn)作來看，從分行至地、州（市）中心支行卻把事后監(jiān)督中心劃歸為非再監(jiān)督部門，規(guī)定“由各分管會計(jì)業(yè)務(wù)的行領(lǐng)導(dǎo)分管事后監(jiān)督中心工作”。這樣就出現(xiàn)了有分管業(yè)務(wù)和監(jiān)督中心的領(lǐng)導(dǎo)，又有分管紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，致使各監(jiān)督部門無法溝通，形成了“各自為陣，分兵作戰(zhàn)”的局面。這樣的體制還易造成領(lǐng)導(dǎo)與領(lǐng)導(dǎo)、部門與部門之間的工作矛盾，即造成人力、信息等監(jiān)督資源的重復(fù)和浪費(fèi)，不利于工作的正常開展，影響了事后監(jiān)督評價(jià)體系的權(quán)威功能。

（四）事后監(jiān)督職責(zé)不明的問題

目前，各地州（市）所轄管的縣（市）支行會計(jì)核算資料、檔案都集中在事后監(jiān)督中心集中統(tǒng)一保管，各部門的自查、日常更正等工作都需要調(diào)閱會計(jì)檔案。尤其是外部檢查的時(shí)候，檔案調(diào)閱量大、時(shí)間長、借調(diào)頻繁，退回時(shí)很難做到各類會計(jì)檔案各頁清點(diǎn)入庫，當(dāng)出現(xiàn)會計(jì)檔案損壞短缺時(shí)，難以分清誰的責(zé)任。各地州（市）事后監(jiān)督中心直接面對機(jī)關(guān)多個(gè)業(yè)務(wù)部門和轄內(nèi)各縣（市）支行業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，而這些業(yè)務(wù)部門和縣（市）支行網(wǎng)點(diǎn)都有自己的事后監(jiān)督辦法和規(guī)程，事后監(jiān)督中心難以應(yīng)付。由于規(guī)定不統(tǒng)一，若在監(jiān)督工作中執(zhí)行業(yè)務(wù)部門的規(guī)程，則違反了事后監(jiān)督的操作規(guī)定，若執(zhí)行事后監(jiān)督的操作規(guī)定，又和業(yè)務(wù)部門的規(guī)程相矛盾，影響了事后監(jiān)督評價(jià)體系的實(shí)效發(fā)揮。

（五）事后監(jiān)督工作的模式創(chuàng)新問題

隨著金融電子化的發(fā)展，依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，近年來基層人民銀行的會計(jì)核算業(yè)務(wù)逐步擺脫了繁重的手工操作，代之以現(xiàn)代化的系統(tǒng)運(yùn)用和計(jì)算機(jī)操作。但目前在事后監(jiān)督工作中占有重要份額的國庫業(yè)務(wù)的監(jiān)督及行政財(cái)務(wù)、貨幣金銀業(yè)務(wù)的監(jiān)督，仍使用手工核對的方式，不僅監(jiān)督工作效率低下，也大大增加了事后監(jiān)督工作的操作風(fēng)險(xiǎn)，影響了事后監(jiān)督評價(jià)體系的實(shí)施效果。

（六）事后監(jiān)督工作管理規(guī)定更新修訂問題

人總行于2010年11月4日印發(fā)了《中國人民銀行會計(jì)核算監(jiān)督辦法》，同時(shí)廢止了《中國人民銀行會計(jì)事后監(jiān)督辦法》和《中國人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》。新的《會計(jì)核算監(jiān)督辦法》對會計(jì)核算監(jiān)督主要任務(wù)和遵循的基本原則、監(jiān)督人員應(yīng)具備的條件和主要職責(zé)、監(jiān)督人員享有的權(quán)利及禁止行為等都有較為明確的規(guī)定，但未對監(jiān)督人員的職能培訓(xùn)，營業(yè)部門核算業(yè)務(wù)、國庫部門核算業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門核算業(yè)務(wù)、貨幣金銀部門核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督操作流程等未作詳細(xì)規(guī)定，極易形成監(jiān)督盲點(diǎn)，不利于資金風(fēng)險(xiǎn)的防范，影響了事后監(jiān)督評價(jià)體系的順利實(shí)施。

（七）事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)范圍問題

2004年，人民銀行事后監(jiān)督單門單獨(dú)設(shè)立后，其職能定位是對人民銀行內(nèi)部各專業(yè)會計(jì)核算業(yè)務(wù)開展獨(dú)立的、連續(xù)的、及時(shí)的、全面的、重點(diǎn)的監(jiān)督。從目前的情況來看，因人員配置問題和其他方面的綜合因素，大部分基層央行的事后監(jiān)督中心僅對國庫、會計(jì)、貨幣金銀等專業(yè)的會計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，而其他專業(yè)的會計(jì)核算業(yè)務(wù)，如行政財(cái)務(wù)、外匯、固定資產(chǎn)等會計(jì)核算業(yè)務(wù)并沒有完全納入監(jiān)督的范圍，影響了事后監(jiān)督評價(jià)體系的全面建立。

六、建立事后監(jiān)督評價(jià)體系的相關(guān)建議

（一）改革事后監(jiān)督管理體制

完善管理體制是加強(qiáng)事后監(jiān)督的重要基礎(chǔ)，也是充分發(fā)揮事后監(jiān)督中心作用的前提條件。改革事后監(jiān)督管理體制有兩種方案：一是在可能的情況下，人民銀行的事后監(jiān)督工作實(shí)行垂直管理。上級行事后監(jiān)督中心對下級行事后監(jiān)督中心實(shí)行實(shí)時(shí)管理與指導(dǎo)，下級事后監(jiān)督中心的工作業(yè)績由上一級行事后監(jiān)督中心和本行共同考核，以加強(qiáng)事后監(jiān)督信息的溝通和共享，更好地發(fā)揮上級行與下級行事后監(jiān)督中心之間的聯(lián)動作用，保障監(jiān)督人員的切身利益，全面發(fā)揮監(jiān)督人員的工作積極性。二是改革事后監(jiān)督中心的現(xiàn)行管理模式。事后監(jiān)督中心應(yīng)直接由行長（或行長授權(quán)副行長）和上級事后監(jiān)督部門負(fù)責(zé)。將業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查權(quán)集中在上級事后監(jiān)督部門，以期改變目前多頭指導(dǎo)、無所適從、協(xié)調(diào)困難的局面。

（二）完善監(jiān)督工作機(jī)制

整合人民銀行內(nèi)部監(jiān)督資源，這是有效提高監(jiān)督措施和加大監(jiān)督執(zhí)行力度的最佳途徑。按照“防范會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)控要求，應(yīng)整合事后監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察和內(nèi)審部門的監(jiān)督資源，建立健全“大監(jiān)督”工作機(jī)制。合理劃分各自監(jiān)督職責(zé)，各有側(cè)重，建成一個(gè)職能互補(bǔ)、信息共享、協(xié)調(diào)監(jiān)督，確保各項(xiàng)金融資金安全的防控體系。從上至下，應(yīng)由行長（或行長授權(quán)副行長）牽頭組織三個(gè)監(jiān)督部門，建立聯(lián)席制度及信息溝通制度，統(tǒng)一部署安排，按各職責(zé)分工進(jìn)行工作，以避免工作重復(fù)。共享監(jiān)督成果，形成合力，互聯(lián)防控提高人民銀行在防范會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)工作方面的能力。基于這種思考，建議總行將紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審和事后監(jiān)督中心進(jìn)行合并，成立紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督司（局）室，分支行也相應(yīng)成立紀(jì)檢審計(jì)監(jiān)督處（科）室，實(shí)行統(tǒng)一歸口管理。分支機(jī)構(gòu)以省為單位實(shí)行垂直管理，這樣就可以達(dá)到制度統(tǒng)一、操作規(guī)范、考核完備、交流通暢的目的。

（三）更新監(jiān)督手段

監(jiān)督手段的相對滯后與會計(jì)核算業(yè)務(wù)的快速發(fā)展已顯得很不協(xié)調(diào)，落后的手工模式要體現(xiàn)監(jiān)督的實(shí)效也不現(xiàn)實(shí)。因此，要以電子化手段提升監(jiān)督工作的效率，使監(jiān)督的事后性和手工性成為適時(shí)性和事前性，使監(jiān)督的時(shí)效性和有效性得到充分發(fā)揮。這樣，才能對會計(jì)、國庫、財(cái)務(wù)、發(fā)行等核算業(yè)務(wù)進(jìn)行深層次、多角度的監(jiān)督，才能通過發(fā)現(xiàn)的問題和異常的情況追溯風(fēng)險(xiǎn)存在的源頭，為建立科學(xué)、高效的事后監(jiān)督評價(jià)體系提供必備的條件和良好的基礎(chǔ)。

（四）明確職責(zé)，推行問責(zé)制

為發(fā)揮人民銀行在防范會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)工作中的職能作用，建議總行應(yīng)將事后監(jiān)督中心納入央行內(nèi)部再監(jiān)督部門系列，并賦予與紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審部門相同的地位和權(quán)力。將事后監(jiān)督職能定位于會計(jì)核算過程的再監(jiān)督，并賦予事后監(jiān)督中心必要的現(xiàn)場監(jiān)督檢查權(quán)，增加風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，問題處理權(quán)等職能。實(shí)行問責(zé)制是事后監(jiān)督全面貫徹落實(shí)人民銀行內(nèi)控防范的強(qiáng)有力的保障。事后監(jiān)督人員要及時(shí)復(fù)審被監(jiān)督部門的業(yè)務(wù)處理依據(jù)是否合法有效，賬務(wù)處理手續(xù)是否符合制度規(guī)定，會計(jì)核算結(jié)果是否準(zhǔn)確，會計(jì)信息披露是否真實(shí)、完整。對在監(jiān)督過程中有章不循、有據(jù)不依、違規(guī)操作的問題，要追究落實(shí)到人，并按規(guī)定從嚴(yán)處理，促使會計(jì)業(yè)務(wù)人員和事后監(jiān)督人員認(rèn)真履行職責(zé)。

（五）加大監(jiān)督檢查的力度和頻率

引入責(zé)任追究權(quán)，是實(shí)行嚴(yán)格責(zé)任追究，強(qiáng)化監(jiān)督處理力度的根本保證。一是實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，按照“誰監(jiān)督，誰負(fù)責(zé)，誰整改”的原則，跟蹤檢查責(zé)任者的整改落實(shí)情況，掌握是否存在整改走過場，整改留盲點(diǎn)和工作失職的問題，將發(fā)現(xiàn)的問題匯總抄報(bào)上級行或本級績效考核部門，作為績效考核的硬性指標(biāo)；二是實(shí)行不定期的事后監(jiān)督差錯糾正檢查制度，配足監(jiān)督工作人員，全面開展現(xiàn)場檢查會計(jì)核算差錯的更正落實(shí)。要對發(fā)現(xiàn)的問題嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并進(jìn)行相應(yīng)的處罰，確保監(jiān)督在執(zhí)行中不走樣；三是注意增加監(jiān)督檢查的頻率，對那些事中監(jiān)督較難的業(yè)務(wù)工作，盡可能使問題早發(fā)現(xiàn)、早處理、早解決；四是需要上級行盡快界定業(yè)務(wù)部門會計(jì)核算責(zé)任和事后監(jiān)督部門監(jiān)督責(zé)任，只有明確業(yè)務(wù)部門和事后監(jiān)督部門對會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)防范的第一道和第二道防線的職責(zé)，才能有利于落實(shí)監(jiān)督責(zé)任追究制度，徹底杜絕道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

（六）完善內(nèi)部機(jī)制

積極推進(jìn)“大監(jiān)督”機(jī)制的不斷完善，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理，規(guī)范會計(jì)核算基礎(chǔ)工作，補(bǔ)充、修訂、完善現(xiàn)行的工作規(guī)程和內(nèi)控制度，逐步形成相互制約、相互監(jiān)督、權(quán)責(zé)分明、運(yùn)作有序的內(nèi)控防范體系和事后監(jiān)督評價(jià)體系。

篇5

【關(guān)鍵詞】人民銀行 會計(jì) 監(jiān)督

2010年12月《中國人民銀行會計(jì)核算監(jiān)督辦法》出臺，從監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員、監(jiān)督內(nèi)容和方法、監(jiān)督工作程序、監(jiān)督工作管理等方面賦予了事后監(jiān)督工作新的內(nèi)涵。事后監(jiān)督部門運(yùn)作7年有余，全面、及時(shí)地開展事后監(jiān)督工作并取得了一定成效，但與有效提升會計(jì)核算質(zhì)量和會計(jì)核算監(jiān)督水平的要求相比，差距仍然明顯，問題依然存在。

一、現(xiàn)狀分析與存在的問題

（一）會計(jì)核算監(jiān)督模式

事后監(jiān)督部門按照相互制約和分工負(fù)責(zé)的原則合理設(shè)置崗位，采用集中監(jiān)督和分散監(jiān)督相結(jié)合的方法，采取人工監(jiān)督和計(jì)算機(jī)監(jiān)督并用的手段，對會計(jì)集中核算業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審核、控制和檢驗(yàn)。如：會計(jì)集中核算監(jiān)督主要依托中央銀行會計(jì)憑證影像事后監(jiān)督子系統(tǒng)（以下簡稱AAS），在每個(gè)工作日對綜合柜、聯(lián)行柜、網(wǎng)點(diǎn)柜進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。以人行某中支會計(jì)集中核算事后監(jiān)督情況為例：2005年11月1日至2011年10月31日，共監(jiān)督會計(jì)集中核算業(yè)務(wù)292743筆，其中發(fā)現(xiàn)核算差錯共計(jì)318筆。2008年會計(jì)集中核算業(yè)務(wù)36655筆，核算差錯47筆；2009年會計(jì)集中核算業(yè)務(wù)38188筆，核算差錯19筆；2010年會計(jì)集中核算業(yè)務(wù)43515筆，核算差錯19筆。近三年核算差錯率呈逐年下降趨勢，但規(guī)范性差錯仍時(shí)有發(fā)生。

從總體上看，事后監(jiān)督工作取得了一定成效，但在監(jiān)督模式上還存在一些問題，主要是事后監(jiān)督人員對監(jiān)督工作的基礎(chǔ)和重心尚不明晰，對風(fēng)險(xiǎn)的防范意識還停留于完成日常監(jiān)督的較低層面。主要表現(xiàn)在：

1.貨幣金銀核算業(yè)務(wù)未納入事后監(jiān)督部門進(jìn)行審核，造成基礎(chǔ)性監(jiān)督工作的缺失。營業(yè)、國庫、貨幣金銀業(yè)務(wù)是央行會計(jì)核算體系的重要組成部分，三者之間存在密切關(guān)聯(lián)。完整的會計(jì)監(jiān)督信息基于對三大業(yè)務(wù)的審核而產(chǎn)生，監(jiān)督對象缺失，必然導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督信息殘缺不全。

2.事后監(jiān)督崗位之間各自為戰(zhàn)，缺乏信息溝通與整合。事后監(jiān)督部門主管崗、綜合崗和監(jiān)督崗之間，各監(jiān)督崗位（營業(yè)、國庫、貨幣金銀）之間，在日常監(jiān)督工作相對獨(dú)立的處理各自負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)，缺乏縱向和橫向之間的溝通。使得生成的會計(jì)監(jiān)督信息被人為地割裂開，“形聚實(shí)散”，難以整合并分析出完整的監(jiān)督結(jié)果提供給會計(jì)主管部門和其他內(nèi)部控制部門。

3.“重監(jiān)督，輕分析”現(xiàn)象普遍存在。如：重視對會計(jì)集中核算系統(tǒng)（以下簡稱ABS）日志的核查，忽視對監(jiān)督數(shù)據(jù)分析。ABS日志信息量大、分類檢索困難且耗時(shí)費(fèi)力。每日綜合柜打印的系統(tǒng)日志信息多達(dá)1000條、約25頁。ABS日志序時(shí)記載，信息交錯，人工監(jiān)督ABS日志需要大量時(shí)間進(jìn)行前后邏輯判斷。而經(jīng)過監(jiān)督ABS日志得出的信息，并沒有得到深入分析，體現(xiàn)不出信息價(jià)值，事倍功半。

（二）“后督無用”的認(rèn)識誤區(qū)

目前，基層人民銀行內(nèi)部職能部門和轄區(qū)內(nèi)縣支行對事后監(jiān)督工作的普遍看法是“后督無用”。主要原因在于其認(rèn)為事后監(jiān)督本身滯后于風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，只能起到“馬后炮”的效果。事后監(jiān)督部門在履行職責(zé)，有效提升會計(jì)核算質(zhì)量方面，看似已陷入窘境。

事實(shí)上，事后監(jiān)督工作并非“無用”，事后監(jiān)督部門自始便具有天然而獨(dú)特的優(yōu)勢。主要表現(xiàn)在：

1.發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的敏銳性。事后監(jiān)督部門與其他內(nèi)部控制部門相比，風(fēng)險(xiǎn)感應(yīng)并不遲緩，風(fēng)險(xiǎn)控制并非“滯后”。事后監(jiān)督人員在對被監(jiān)督部門日復(fù)一日地進(jìn)行有針對性地、連續(xù)地審核與檢驗(yàn)過程中，完成了大量的基礎(chǔ)性監(jiān)督工作，事后監(jiān)督在潛移默化中防范會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。而其他內(nèi)部控制部門采取的是定期檢查的方法，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)不及事后監(jiān)督中心敏銳。

2.糾錯的及時(shí)性。事后監(jiān)督作為內(nèi)審的基礎(chǔ)，事后監(jiān)督的及時(shí)性彌補(bǔ)了內(nèi)審時(shí)間滯后的問題。如：會計(jì)集中核算監(jiān)督通過AAS采集ABS上一個(gè)工作日的數(shù)據(jù)，進(jìn)行比對、校驗(yàn)、審核，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況。規(guī)范性問題通過郵件、電話等方式及時(shí)告知被監(jiān)督部門，核算差錯及時(shí)發(fā)出事后監(jiān)督通知書。

3.掌握會計(jì)核算信息的全面性。在日常的監(jiān)督工作中，事后監(jiān)督人員真切地與會計(jì)核算人員、會計(jì)憑證、其他會計(jì)資料往來。對“人”的價(jià)值觀和職業(yè)操守了解更為深入，對“物”的觀察更為直接，并能從監(jiān)督過程中全面、及時(shí)地掌握會計(jì)核算信息，把握監(jiān)督的方向。

但事后監(jiān)督在全面發(fā)揮自身優(yōu)勢方面也存在諸多障礙：

1.事后監(jiān)督目標(biāo)定位不高。目標(biāo)僅停留于規(guī)范會計(jì)核算監(jiān)督行為，對提高會計(jì)核算監(jiān)督水平的認(rèn)識不到位，目標(biāo)定位和方向把握出現(xiàn)偏差勢必阻礙自身優(yōu)勢的發(fā)揮。

2.工作重心轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)控制，受諸多客觀因素羈絆。以AAS為例，在沒有核算差錯發(fā)生的情況下，事后監(jiān)督人員從數(shù)據(jù)采集到完成AAS業(yè)務(wù)監(jiān)督需要2至3小時(shí)，加上認(rèn)真記錄會計(jì)核算監(jiān)督日志，剩余時(shí)間還需處理日常公務(wù)，要對大量的監(jiān)督信息進(jìn)行全面地整理并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析實(shí)屬苛求。

3.激勵約束機(jī)制缺失。由于在人民銀行內(nèi)部控制體系中，事后監(jiān)督部門不具備內(nèi)審、紀(jì)檢等部門所擁有的有效手段，在對核算過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)提出建議時(shí)，陷入尷尬境地。

（三）被監(jiān)督部門與事后監(jiān)督部門之間的博弈

被監(jiān)督部門與事后監(jiān)督部門之間通常存在著一種對抗性博弈的思維：犯錯與糾錯，預(yù)防被查和力爭嚴(yán)查。為避免這種對抗性矛盾愈演愈烈，我們多采取溝通、協(xié)調(diào)等方式進(jìn)行化解，但收效甚微。在實(shí)踐中，被監(jiān)督部門與事后監(jiān)督部門之間的博弈，產(chǎn)生四種策略組合：

1.被監(jiān)督部門“合規(guī)”與事后監(jiān)督部門“嚴(yán)格監(jiān)督”。該策略組合是最理想的狀態(tài)，在激勵機(jī)制的作用下可以實(shí)現(xiàn)。

2.被監(jiān)督部門“違規(guī)”與事后監(jiān)督部門“嚴(yán)格監(jiān)督”。該策略組合在“違規(guī)”問題的處罰得不到落實(shí)時(shí)，事后監(jiān)督人員自然會放松監(jiān)督。

3.被監(jiān)督部門“合規(guī)”與事后監(jiān)督部門“不嚴(yán)格監(jiān)督”。在事后監(jiān)督人員放松監(jiān)督的情況下，被監(jiān)督部門“合規(guī)”行為極易向“違規(guī)”轉(zhuǎn)變。

4.被監(jiān)督部門“違規(guī)”與事后監(jiān)督部門“不嚴(yán)格監(jiān)督”。該策略組合在缺乏激勵機(jī)制的情況下，長期存在。

事實(shí)上，在缺乏激勵約束機(jī)制的情況下，被監(jiān)督部門與事后監(jiān)督部門之間的前3種策略組合往往會向第4種策略組合轉(zhuǎn)變，同時(shí)帶來的是風(fēng)險(xiǎn)由低到高的突變。

面對自身存在的問題，作為央行四大內(nèi)部控制主體之一的事后監(jiān)督部門，應(yīng)在確保對會計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)施日常監(jiān)督的前提下，在以提升會計(jì)核算監(jiān)督水平為目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)控制的主線貫穿于整個(gè)動態(tài)監(jiān)督過程，側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)控制，注重對會計(jì)核算信息的分析、評價(jià)和利用，才能更加明確地向高層次的目標(biāo)邁進(jìn)。

二、建議

（一）會計(jì)監(jiān)督信息的構(gòu)建

會計(jì)監(jiān)督信息是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)，是指事后監(jiān)督部門按照規(guī)定的程序和方法，在對會計(jì)核算部門的日常核算業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行全面復(fù)審和檢查過程中形成的會計(jì)信息。會計(jì)監(jiān)督信息是否全面、及時(shí)、準(zhǔn)確影響到事后監(jiān)督部門對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)掌控的精準(zhǔn)度。事后監(jiān)督需要從以下四方面重視對會計(jì)監(jiān)督信息的管理：

一是建立各類會計(jì)核算日志檢查系統(tǒng)。對會計(jì)核算日志進(jìn)行審核生成的信息是會計(jì)核算監(jiān)督的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)。會計(jì)核算日志記載了大量的重要操作信息，包括操作人員管理、重要業(yè)務(wù)管理、重要憑證管理、重要事項(xiàng)管理和系統(tǒng)維護(hù)管理等五方面內(nèi)容。但監(jiān)督人員對會計(jì)核算日志的審核存在較大難度。建議總行開發(fā)ABS日志檢查等系統(tǒng)，便于監(jiān)督人員獲取有價(jià)值的會計(jì)核算信息。在此基礎(chǔ)上，監(jiān)督人員可以結(jié)合其他會計(jì)核算信息進(jìn)行全面地整合，分析出會計(jì)監(jiān)督信息。

二是監(jiān)督人員應(yīng)培養(yǎng)對會計(jì)核算信息進(jìn)行綜合分析的能力。監(jiān)督人員應(yīng)注重對人民銀行會計(jì)制度的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，有針對性的培養(yǎng)對會計(jì)核算信息從識別、收集、整合、分析到歸類的能力。在監(jiān)督過程中有意識的對“工作底稿”、“會計(jì)核算監(jiān)督日志”、“會計(jì)核算監(jiān)督通知書”所承載的會計(jì)監(jiān)督信息進(jìn)行捕捉、提取、歸類、分析。

三是建立會計(jì)監(jiān)督信息傳導(dǎo)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)與其他內(nèi)部控制部門的信息共享。事后監(jiān)督與內(nèi)審二者互為補(bǔ)充，會計(jì)監(jiān)督信息在內(nèi)部控制部門之間傳遞，有利于推動事后監(jiān)督在人民銀行內(nèi)部控制體系中由被動向主動地位轉(zhuǎn)變，也有利于會計(jì)監(jiān)督信息的利用價(jià)值得以體現(xiàn)。

四是建立會計(jì)監(jiān)督信息數(shù)據(jù)庫。會計(jì)監(jiān)督信息數(shù)據(jù)庫的建立需要經(jīng)歷一個(gè)從無到有、從模糊到清晰的過程。從目前事后監(jiān)督的現(xiàn)狀來看，需要自上而下的建立，同時(shí)事后監(jiān)督中心也可以試探性的根據(jù)實(shí)際情況循序漸進(jìn)的開展會計(jì)監(jiān)督信息的收集、整理。

（二）風(fēng)險(xiǎn)提示和預(yù)警

事后監(jiān)督工作要利用風(fēng)險(xiǎn)提示和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警有效提升會計(jì)核算信息的利用價(jià)值，及時(shí)高效的防范風(fēng)險(xiǎn)，從單純的靜態(tài)事后審核憑證向復(fù)合的動態(tài)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析轉(zhuǎn)變。

一是風(fēng)險(xiǎn)提示，事后監(jiān)督中心要在監(jiān)督過程中對已察覺到的問題或隱患進(jìn)行分門別類、探索風(fēng)險(xiǎn)源頭，并進(jìn)一步對未發(fā)覺的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測，將風(fēng)險(xiǎn)提示傳遞給會計(jì)核算管理部門、其他內(nèi)部控制部門及被監(jiān)督部門。風(fēng)險(xiǎn)提示可采用如電子郵件、電話等便捷靈活的方式，以達(dá)到及時(shí)處置的目的。

二是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，事后監(jiān)督中心對潛在的風(fēng)險(xiǎn)向被監(jiān)督部門預(yù)先警示，以防患于未然。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警應(yīng)采用通報(bào)、報(bào)告等正式形式，以達(dá)到全面有效預(yù)防的效果。對業(yè)務(wù)核算過程進(jìn)行提示、預(yù)警，實(shí)現(xiàn)對重要的時(shí)間、環(huán)節(jié)、網(wǎng)點(diǎn)、柜員的監(jiān)督，預(yù)防可能存在的風(fēng)險(xiǎn)情況，實(shí)現(xiàn)對前臺核算過程中高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)的監(jiān)控，提高對風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度，進(jìn)而運(yùn)用科學(xué)的評價(jià)進(jìn)行分析，全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，有效防范案件發(fā)生。

（三）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)評估

個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)評估是促進(jìn)會計(jì)核算監(jiān)督持續(xù)動態(tài)進(jìn)行的必要補(bǔ)充。事后監(jiān)督部門應(yīng)在不斷總結(jié)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)上，定期對發(fā)生的會計(jì)核算差錯按風(fēng)險(xiǎn)層次進(jìn)行定量、定性分析。如：在被監(jiān)督部門管理層發(fā)生變動、崗位輪換等重大事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，采取個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)評估措施，對被監(jiān)督部門的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)大小和控制能力等因素進(jìn)行定性和定量的評價(jià)。及時(shí)向其他內(nèi)部控制部門提供風(fēng)險(xiǎn)評估信息，并向被監(jiān)督部門提出解決問題、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的建議和措施，使被監(jiān)督部門能夠提前關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題，積極采取相應(yīng)的防范措施，從而切實(shí)提高被監(jiān)督部門的業(yè)務(wù)核算質(zhì)量，有效防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）激勵約束機(jī)制

要使被監(jiān)督部門和監(jiān)督部門之間存在的博弈關(guān)系向“合規(guī)”和“嚴(yán)格監(jiān)督”這一組合轉(zhuǎn)變，將操作風(fēng)險(xiǎn)控制在較低限度內(nèi)，必須引入激勵約束機(jī)制。一是引進(jìn)激勵機(jī)制。激勵機(jī)制是對事后監(jiān)督人員選擇“嚴(yán)格監(jiān)督”策略所增加的隱性支出應(yīng)給予一定補(bǔ)償，其中隱性支出包括精力耗費(fèi)增加、工作時(shí)間增加等諸多方面；對被監(jiān)督人員選擇“合規(guī)”策略的期望值，應(yīng)在業(yè)績考核時(shí)給予體現(xiàn)。二是強(qiáng)化約束機(jī)制?？梢钥紤]由省會中支事后監(jiān)督部門對轄內(nèi)中支事后監(jiān)督部門實(shí)行年度業(yè)績考核?？己说膬?nèi)容可以省會中支相關(guān)部門組織的檢查、考核所反映的問題為依據(jù)，以強(qiáng)化轄內(nèi)中支事后監(jiān)督部門的“嚴(yán)格監(jiān)督”意識。對被監(jiān)督部門的違規(guī)行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，不論是否造成后果，都必須給予懲處，以確保制度執(zhí)行力，增強(qiáng)事后監(jiān)督部門對被監(jiān)督部門的約束力。同時(shí)，省會中支相關(guān)部門可將轄內(nèi)中支事后監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)的被監(jiān)督部門“違規(guī)”問題通報(bào)納入對口部門業(yè)績考核范圍，以加大對違規(guī)行為的懲罰力度。

參考文獻(xiàn)

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篇6

會計(jì)行業(yè)在近代有了長足的進(jìn)步，不僅更專業(yè)也更具有監(jiān)督的作用，在社會生產(chǎn)起到了很好的促進(jìn)作用，實(shí)行會計(jì)集中核算制度是完善我國公共財(cái)政體系、實(shí)現(xiàn)會計(jì)集中支付制度的一項(xiàng)主要改個(gè)措施和方法。全國各地實(shí)行會計(jì)集中核算以來，通過會計(jì)核算中心的積極探索，在發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督功能和作用方面取得了顯著的成效，它的實(shí)施與運(yùn)作標(biāo)志著我國會計(jì)管理體制改革的新突破，是對行政事業(yè)單位在工作中財(cái)務(wù)管理新形勢的完善，這種體制的運(yùn)作是監(jiān)理在市場經(jīng)濟(jì)體制的主要要求。在集中核算體系的運(yùn)行之中，將機(jī)制上和體質(zhì)上存在的相關(guān)問題及時(shí)有效的處理是現(xiàn)階段會計(jì)工作人員關(guān)注的重點(diǎn)，但是在實(shí)際工作中還有許多困難制約著會計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

一、會計(jì)集中核算的現(xiàn)狀

會計(jì)核算體系作為一項(xiàng)新生事物，是財(cái)政體系深化改革的關(guān)鍵和主要方式，在應(yīng)用的過程中對服務(wù)項(xiàng)目和監(jiān)督有著重要的應(yīng)用要求。服務(wù)管理與監(jiān)督可以說是集中核算的主要生命線，在幾種核算的實(shí)際工作中把握好會計(jì)工作質(zhì)量與服務(wù)效率有著重要作用和意義。

（1）核算與財(cái)產(chǎn)物資管理相脫節(jié)

在會計(jì)集中核算體系應(yīng)用的前提下，會計(jì)核算核心逐步朝著集中核算靠攏，但是財(cái)產(chǎn)物資確認(rèn)是由原來的單位進(jìn)行管理，之中財(cái)產(chǎn)物資的管理與會計(jì)核算相分離的情況直接制約著財(cái)產(chǎn)集中核算與管理中存在的缺陷，并且對核算管理中存在的問題有著明顯的推動和促進(jìn)作用，如果在工作中不及時(shí)的加強(qiáng)和解決預(yù)決算問題的物資管理，更容易產(chǎn)生新的腐敗現(xiàn)象。

（2）無法滿足現(xiàn)代化科學(xué)發(fā)展需求

在現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展中，傳統(tǒng)的核算體系和物資管理措施逐步無法滿足現(xiàn)階段社會發(fā)展要求，造成了嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象產(chǎn)生。在現(xiàn)階段的集中核算體系中，將記賬、算賬和報(bào)賬等工作都進(jìn)行了幾種處理，而對相應(yīng)的實(shí)物、資產(chǎn)和合同等概念在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的反應(yīng)中卻未曾集中處理，這就造成了會計(jì)管理制度無法合理的實(shí)現(xiàn)，使得在管理之中存在著嚴(yán)重的缺陷與隱患，市場會出現(xiàn)沒有數(shù)量和單價(jià)的計(jì)量措施和方式。

（3）核算人員少、工作量大

在核算體系的應(yīng)用之中，建立會計(jì)集中核算中心之后，各企業(yè)在工作中逐步的取消了單位銀行賬戶，都是通過在財(cái)政部門統(tǒng)一開設(shè)核算賬戶來進(jìn)行集中工作，集中辦理資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和收支付情況，在計(jì)算的過程中預(yù)算單位不再設(shè)立會計(jì)人員，實(shí)行報(bào)賬員報(bào)賬制度，這是由于各個(gè)單位之間工作人員水平的參差不齊，造成了在工作中各種數(shù)據(jù)的重視力度不合理和不完善，這就形成了在工作中工作量大，核算工作人員少的隱患問題，所以在工作中要重視這一問題，盡量彌補(bǔ)人員少，工作量大這一弊端，讓核算體系能更具有市場效力。

二、監(jiān)督作用的發(fā)揮

（1）轉(zhuǎn)變會計(jì)職能、統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)核算中心最能全方位、第一時(shí)間地實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，只要在控制的過程中實(shí)現(xiàn)一套系統(tǒng)化的控制標(biāo)準(zhǔn)，就能夠在工作的過程中形成一套系統(tǒng)化的控制模式。而現(xiàn)今，很多財(cái)務(wù)行為仍然沒有相應(yīng)的制度來規(guī)范；在現(xiàn)行的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的制定中，受到相關(guān)實(shí)際問題的影響造成了在財(cái)務(wù)控制和核算中的支費(fèi)不統(tǒng)一缺陷，致使的在應(yīng)用的過程中存在著嚴(yán)重的缺陷與隱患。

（2）上下聯(lián)動，構(gòu)筑會計(jì)監(jiān)督體系會計(jì)核算中心要經(jīng)常同財(cái)政部門各科室及其他財(cái)經(jīng)紀(jì)律監(jiān)督部門要經(jīng)常溝通，使得財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)的種種問題能夠得到迅速傳遞，并及時(shí)的解決，為企業(yè)決策者提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息。

三、內(nèi)外結(jié)合，營造會計(jì)監(jiān)督氛圍

（1）在會計(jì)核算中心內(nèi)部控制中會計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力和自身素質(zhì)有著重要意義。工作人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不僅關(guān)系著會計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施，還影響著工作進(jìn)展程度。在工作的過程中首先要強(qiáng)化職業(yè)道德和敬業(yè)精神，能夠及時(shí)的宣傳黨的教育和監(jiān)督工作，以此在工作中實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作人員的監(jiān)督意識和監(jiān)督控制力度。其次在工作中的各方面具體操作業(yè)務(wù)平臺上，針對工作中存在的難操作性、政治性較強(qiáng)的工作流程對知識更新有著重要的難點(diǎn)和難題。

（2）及時(shí)公正，完善會計(jì)監(jiān)督機(jī)制會計(jì)核算中心公平公正地處理每筆報(bào)賬業(yè)務(wù)是實(shí)施有效會計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要保證。

四、結(jié)束語

篇7

關(guān)鍵詞：

在醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，會計(jì)部門作為重要的管理部門，會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮對單位的管理和經(jīng)濟(jì)效益起到十分重要的作用。會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的兩個(gè)基本職能。馬克思曾指出，會計(jì)是對生產(chǎn)“過程的控制和觀念的總結(jié)”，這是對會計(jì)職能進(jìn)行的科學(xué)概括。所謂“過程的控制和觀念的總結(jié)”，一般被理解為會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)核算。會計(jì)核算是會計(jì)最基本的職能，是指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會計(jì)信息的功能。會計(jì)監(jiān)督是指會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體經(jīng)濟(jì)活動的合法性，合理性進(jìn)行審查。會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督這兩項(xiàng)基本職能是相輔相成，辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會計(jì)核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)，而會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算，沒有監(jiān)督，難以保證核算所提供信息的真實(shí)性，可靠性。所以，在醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)中，要特別重視藥品會計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能的發(fā)揮，二者不可偏廢。

藥品會計(jì)是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部門，藥品是醫(yī)院為開展正常醫(yī)療業(yè)務(wù)工作，用于診斷、治療疾病的特殊商品，具有品種多、數(shù)量大、價(jià)格不一、經(jīng)常變動、領(lǐng)用頻繁、占醫(yī)院各種物資消耗的比重大等特點(diǎn)，是醫(yī)療業(yè)務(wù)工作中必不可少的物質(zhì)保證和重要手段。因此，藥品會計(jì)的職能不僅只是簡單地做好記帳、算帳和報(bào)帳工作，更重要的是在此基礎(chǔ)上對藥品的經(jīng)營活動進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，減少積壓和浪費(fèi)，提高資金使用效率，建立和健全科學(xué)的管理制度和核算方法，以保證醫(yī)療、教學(xué)、科研工作的需要。為強(qiáng)化藥品會計(jì)的核算和監(jiān)督員職能，應(yīng)從以下幾方面著手：

一、加強(qiáng)對藥品入庫、保管、出庫及庫存等過程的監(jiān)督和核算

藥品會計(jì)除對藥品的金額、數(shù)量進(jìn)行正確核算外，還要對其流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和控制。要監(jiān)督藥品的采購是否按合同執(zhí)行，是否及時(shí)辦理入庫手續(xù)，驗(yàn)收是否合格，是否有合法、合理的采購渠道。針對受市場經(jīng)濟(jì)影響的藥品折扣現(xiàn)象，應(yīng)專門設(shè)立明細(xì)帳，從采購地點(diǎn)、數(shù)量、金額以及在總采購金額中的比例等方面進(jìn)行反映，并隨時(shí)進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并防止這部分資金被截留或轉(zhuǎn)為他用。在藥品保管過程中，要防止藥品積壓、丟失、變質(zhì)等現(xiàn)象的發(fā)生，減少不必要的浪費(fèi)。對藥品的出庫要監(jiān)督其是否按正規(guī)手續(xù)填制出庫單。為了做到帳帳、帳實(shí)相符，藥品會計(jì)應(yīng)每月監(jiān)督藥品部分的盤點(diǎn)工作，不得以支定存，通過實(shí)地盤點(diǎn)，如發(fā)現(xiàn)有盤虧或盤盈現(xiàn)象，及時(shí)查明原因，報(bào)請領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并進(jìn)行相應(yīng)的帳目調(diào)整，以保證會計(jì)資料的真實(shí)性。

二、加強(qiáng)自制藥品的管理

要加強(qiáng)對制劑原料的管理，藥品會計(jì)應(yīng)監(jiān)督其是否按批準(zhǔn)的生產(chǎn)計(jì)劃及消耗定額領(lǐng)用原材料；監(jiān)督其成本計(jì)算是否合理、準(zhǔn)確；制成品的計(jì)價(jià)是否按保本微利的原則核定和控制；對其制成品是否辦理入庫手續(xù)。發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)進(jìn)行控制，并督促其改進(jìn)。

三、加強(qiáng)對藥品銷售的監(jiān)督和核算

篇8

摘 要 各地實(shí)行會計(jì)集中核算以來，在發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用方面成效顯著，但是在實(shí)際工作中還存在著許多困難制約著會計(jì)監(jiān)督的充分發(fā)揮，本文著重提出四個(gè)觀點(diǎn)來談?wù)勅绾纬浞职l(fā)揮會計(jì)集中核算的會計(jì)監(jiān)督作用：一是應(yīng)制定統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，確保會計(jì)監(jiān)督有章可循；二是應(yīng)上下聯(lián)動，合力構(gòu)筑會計(jì)監(jiān)督體系；三是會計(jì)核算中心應(yīng)內(nèi)外結(jié)合，營造濃厚的會計(jì)監(jiān)督氛圍；四是履行會計(jì)監(jiān)督時(shí)要堅(jiān)持公平公正原則，不斷完善會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

關(guān)鍵詞 集中核算 會計(jì)監(jiān)督 作用

各地實(shí)行會計(jì)集中核算以來，通過會計(jì)核算中心的努力探索，在發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用方面成效顯著。因?yàn)橐皇菚?jì)人員能獨(dú)立于單位履行監(jiān)督職能；二是實(shí)現(xiàn)了事前監(jiān)督，從源頭扼制了財(cái)務(wù)違規(guī)行為的發(fā)生；三是體現(xiàn)了“集中”的優(yōu)勢，一有制度出臺，都能及時(shí)、全面實(shí)行。但是在實(shí)際工作中還有許多困難制約著會計(jì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，而且新情況新問題也不斷出現(xiàn)，會計(jì)核算中心在履行會計(jì)監(jiān)督職責(zé)的同時(shí)還需兼顧公平、倡導(dǎo)服務(wù)。本文擬就如何充分發(fā)揮會計(jì)集中核算的會計(jì)監(jiān)督作用，提幾點(diǎn)建議。

一、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，健全會計(jì)監(jiān)督制度

會計(jì)核算中心最能全方位、第一時(shí)間地實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，只要有一套切實(shí)可行、統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)。而現(xiàn)今，很多財(cái)務(wù)行為仍然沒有相應(yīng)的制度來規(guī)范；有的規(guī)定不明確；有的現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際有較大差距而操作性不強(qiáng)。這就急需出臺一套切實(shí)可行，細(xì)化、統(tǒng)一的支出標(biāo)準(zhǔn)并經(jīng)常更新（要細(xì)化到具體費(fèi)用支出，如辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用等），再借助會計(jì)集中核算自身的優(yōu)勢，相信全面、嚴(yán)格地履行好會計(jì)監(jiān)督是沒有問題的。會計(jì)核算中心也可以通過積極收集、總結(jié)日常會計(jì)監(jiān)督中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，及時(shí)向主管單位財(cái)政部門或通過財(cái)政部門向政府報(bào)告，在不違反上級有關(guān)制度、文件規(guī)定的前提下，及時(shí)制定適合本地區(qū)、本部門的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)。

二、上下聯(lián)動，構(gòu)筑會計(jì)監(jiān)督體系

很多地方都是在縣（市、區(qū)）設(shè)置會計(jì)核算中心進(jìn)行會計(jì)集中核算，而其上一級政府沒有實(shí)行會計(jì)集中核算，因此，沒有一個(gè)統(tǒng)一的主管機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，而各縣（市、區(qū)）在處理業(yè)務(wù)時(shí)也相對比較封閉，難于進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，不利于形成合力。這就需要為會計(jì)集中核算建立一個(gè)信息溝通、資源共享的平臺，使會計(jì)集中核算的工作，向上，可以請示咨詢、匯總問題；橫向，各縣（市、區(qū)）可以就具體問題及時(shí)溝通，統(tǒng)一監(jiān)督口徑。而在縣（市、區(qū)）內(nèi)部，會計(jì)核算中心要經(jīng)常同財(cái)政部門各科室及其他財(cái)經(jīng)紀(jì)律監(jiān)督部門進(jìn)行溝通，如核算中心應(yīng)積極為財(cái)政服務(wù)，及時(shí)向財(cái)政提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息，如提供預(yù)算定額數(shù)據(jù)，有助于合理的預(yù)算安排；對項(xiàng)目資金實(shí)施跟蹤落實(shí)，有助于實(shí)施財(cái)政監(jiān)督檢查。財(cái)政也應(yīng)為核算中心的會計(jì)監(jiān)督提供便利，如細(xì)化預(yù)算支出口徑，實(shí)施更合理科學(xué)的預(yù)算安排；政府采購中心應(yīng)及時(shí)公布政府采購目錄，根據(jù)核算中心提供的數(shù)據(jù)，及時(shí)修正、擴(kuò)大政府采購范圍等。

三、內(nèi)外結(jié)合，營造會計(jì)監(jiān)督氛圍

1.在會計(jì)核算中心內(nèi)部，工作人員的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)水平尤其重要，這關(guān)系到能否實(shí)施有效的會計(jì)監(jiān)督。（1）要加強(qiáng)他們職業(yè)道德和敬業(yè)精神的宣傳教育和監(jiān)督檢查，增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的力量；（2）在具體業(yè)務(wù)方面，針對財(cái)會工作操作性、政策性強(qiáng)，知識更新快的特點(diǎn)，應(yīng)定期組織業(yè)務(wù)探討和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)；（3）加強(qiáng)工作崗位建設(shè)，通過健全的崗位設(shè)置和工作職責(zé)的制定，并采取定期輪崗，使各崗位會計(jì)人員既能較好地分工協(xié)作又能相互制約；（4）可使用否定報(bào)備制度（碰到認(rèn)為違反財(cái)務(wù)規(guī)定不予受理的或相關(guān)規(guī)定比較模糊不好把握的應(yīng)填寫否定報(bào)備單提交集體研究）和內(nèi)部稽查制度（即成立內(nèi)部稽查小組，定期抽查各核算小組的會計(jì)資料）相結(jié)合的辦法，確保各崗位會計(jì)人員能依法、準(zhǔn)確、公正地處理每一筆報(bào)賬業(yè)務(wù)。

2.在同核算單位關(guān)系的處理上，應(yīng)利用核算中心的資源優(yōu)勢加強(qiáng)對核算單位報(bào)賬會計(jì)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其能把好報(bào)銷業(yè)務(wù)審核的第一關(guān)；加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)知識和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的宣傳，使其認(rèn)識到單位負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)第一責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)保證本單位會計(jì)資料的真實(shí)、完整。核算中心可以通過組織報(bào)賬會計(jì)培訓(xùn)、座談，發(fā)出財(cái)務(wù)建議書，利用對單位備用金、固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)等機(jī)會深入各單位進(jìn)行溝通交流，了解單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，掌握其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性，更好地進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，也能促使各單位自覺加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。

四、及時(shí)公正，完善會計(jì)監(jiān)督機(jī)制

篇9

[關(guān)鍵詞]稅收制度建筑企業(yè)會計(jì)核算

一、建筑企業(yè)會計(jì)核算的主要內(nèi)容

對建筑企業(yè)而言，企業(yè)會計(jì)核算的主要內(nèi)容包括工程施工、機(jī)械作業(yè)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款以及工程結(jié)算。建筑施工企業(yè)工程施工科目以建筑企業(yè)所發(fā)生的實(shí)際合同成本及合同毛利等為主要核算內(nèi)容，此項(xiàng)內(nèi)容應(yīng)下設(shè)兩大明細(xì)科目，其中包括合同成本與合同毛利，前者是以企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)施工合同所發(fā)生的實(shí)際成本為核算內(nèi)容，其包含了人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)以及分包成本等；后者則是對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工程施工合同所確認(rèn)合同毛利進(jìn)行核算。建筑企業(yè)會計(jì)核算的機(jī)械作業(yè)科目，主要是對建筑企業(yè)生產(chǎn)施工中所使用自有施工機(jī)械實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行核算，此項(xiàng)科目是根據(jù)建筑企業(yè)施工機(jī)械的種類及施工機(jī)械使用費(fèi)的項(xiàng)目，分別實(shí)施明細(xì)設(shè)置。

建筑企業(yè)應(yīng)收賬款科目設(shè)置了應(yīng)收工程款、應(yīng)收銷貨款以及應(yīng)收質(zhì)保金等，應(yīng)收工程款對建筑企業(yè)按照工程進(jìn)度已向發(fā)包商開出的工程價(jià)款結(jié)算賬單進(jìn)行核算，應(yīng)收銷貨款是對建筑企業(yè)材料銷售貨款以及應(yīng)收產(chǎn)品等進(jìn)行核算，應(yīng)收質(zhì)保金是對建設(shè)單位暫扣建筑企業(yè)工程質(zhì)保金的核算，此項(xiàng)科目應(yīng)設(shè)置到期日；應(yīng)付賬款科目下設(shè)較多明細(xì)科目，其包括應(yīng)付購貨款、應(yīng)付分包款、應(yīng)付質(zhì)保金以及暫估應(yīng)付款等。應(yīng)付購貨款是對建筑企業(yè)應(yīng)付設(shè)備款和購貨款等實(shí)施的核算，應(yīng)付分包款是對建筑企業(yè)應(yīng)付分包單位分包工程款的核算，應(yīng)付質(zhì)保金是對應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金實(shí)行的核算，暫估應(yīng)付款是對建筑企業(yè)暫估入賬的款項(xiàng)進(jìn)行的核算；工程結(jié)算科目是立足于建筑企業(yè)合同完工進(jìn)度，已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單的核算，該項(xiàng)科目是對工程結(jié)算價(jià)款的辦理科目，其主要依據(jù)工程施工合同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。

二、現(xiàn)行稅收制度下會計(jì)核算的具體方法

根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)核算及管理分為本部集中管理(集權(quán)式，由公司直接編制財(cái)務(wù)報(bào)表)和項(xiàng)目單獨(dú)管理制(分權(quán)式，由公司總部匯總報(bào)表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個(gè)賬套，所有項(xiàng)目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項(xiàng)目只負(fù)責(zé)編制項(xiàng)目成本報(bào)表并對項(xiàng)目成本進(jìn)行分析。分權(quán)式管理是公司各項(xiàng)目單獨(dú)開設(shè)賬套。每個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目都設(shè)有單獨(dú)的銀行賬號并單獨(dú)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。最后由公司總部匯總各項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表。不管采用哪種方式，都要注重強(qiáng)化公司和項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。建筑企業(yè)會計(jì)核算具體方法如下。

(一)工程施工，相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級明細(xì)科目。

(二)機(jī)械作業(yè)。該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門，為各項(xiàng)目提供設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機(jī)核算，準(zhǔn)確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個(gè)臺班的耗用成本。

(三)根據(jù)建造合同準(zhǔn)則，按照完工百分比法確認(rèn)合同成本、合同毛利。

借：主營業(yè)務(wù)成本――建造合同成本

借或貸：工程施工――合同毛利――XX工程――XX合同

貸：主營業(yè)務(wù)收入――建造合同收入

(四)合同完工時(shí)，應(yīng)將“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目對沖。

借：工程結(jié)算――XX工程――XX合同

貸：工程施工――合同成本――XX工程)()(合同――自營――人工費(fèi)或材料費(fèi)等

貸或借：工程施工――合同毛利――XX工程xx合同

(五)工程結(jié)算(往來單位／項(xiàng)目核算)。核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。

(六)主營業(yè)務(wù)收入(手工賬可不用以下明細(xì)科目，只需按項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目即可)

1　施工時(shí)，發(fā)生材料費(fèi)和應(yīng)付工人工資時(shí)，

借：工程施工――合同成本――材料費(fèi)――人工費(fèi)

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬――工資

發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，

借：工程施工――間接費(fèi)用

貸：庫存現(xiàn)金／銀行存款

確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本――承包工程成本

工程施工――合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入――承包工程收入

2　完工時(shí)，需結(jié)轉(zhuǎn)間接費(fèi)用

借：工程施工――合同成本――間接費(fèi)用

貸：工程施工――間接費(fèi)用

同時(shí)，將“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目對沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工――合同成本――人工費(fèi)――材料費(fèi)

貸或借：工程施工――合同毛利

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉雪梅.對建筑集團(tuán)如何進(jìn)行會計(jì)核算管理的思考[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2010(5).

[2]李文超.關(guān)于建筑施工企業(yè)會計(jì)核算的幾點(diǎn)思考[J].資治文摘(管理版),2010(5).

[3]蔣偉峰.論建筑施工企業(yè)會計(jì)核算[J].China’s ForeignTrade,2011(2).

篇10

1.何謂建筑企業(yè)“三算合一、五圈”業(yè)務(wù)會審制度

“三算”是指建筑企業(yè)內(nèi)部的統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算和會計(jì)核算，統(tǒng)計(jì)核算是指真實(shí)反映報(bào)告期各項(xiàng)生產(chǎn)活動，業(yè)務(wù)核算是指構(gòu)成工程實(shí)體人與物的消耗核算，會計(jì)核算是反映工程實(shí)體的最終核算。而“合一”是指將統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算和會計(jì)核算三算的數(shù)字口徑、核算口徑取得一致，充分保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使各項(xiàng)核算能夠真實(shí)反映報(bào)告期的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動?！拔蹇凇笔侵钢附ㄖ髽I(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)、預(yù)算、勞動工資、材料和財(cái)務(wù)五大業(yè)務(wù)口，而“交圈”是指將統(tǒng)計(jì)、預(yù)算、勞動工資和材料的核算，在最終財(cái)務(wù)（成本）核算時(shí)反映出各項(xiàng)核算數(shù)據(jù)口徑一致，并真實(shí)反映報(bào)告期各項(xiàng)生產(chǎn)活動。在工程項(xiàng)目施工的全過程運(yùn)用這種方法對各項(xiàng)核算實(shí)施全過程控制，可為工程項(xiàng)目產(chǎn)生良好的的經(jīng)濟(jì)效益提供保證。

2.如何實(shí)施“三算合一、五圈”業(yè)務(wù)會審制度

應(yīng)用這種方法必須在報(bào)告期末由項(xiàng)目經(jīng)理組織工程項(xiàng)目各專業(yè)人員如統(tǒng)計(jì)員、預(yù)算員、勞資定額員、材料員、成本員及相關(guān)技術(shù)人員，對報(bào)告期內(nèi)已完成的工程實(shí)物量進(jìn)行橫向的各專業(yè)核算數(shù)據(jù)對比，主要與預(yù)算工程量和勞資結(jié)算量進(jìn)行對比，確定進(jìn)入統(tǒng)計(jì)收入的工程量，利用進(jìn)入統(tǒng)計(jì)收入的工程量核算各種資源（如勞動工資、各種原材料）的的定額消耗量，與各種資源（如勞動工資、各種原材料）實(shí)際消耗量進(jìn)行對比，保證各種資源按實(shí)消耗，由此可使各專業(yè)核算口徑一致、數(shù)據(jù)口徑一致，最終由項(xiàng)目成本實(shí)施會計(jì)核算，使得項(xiàng)目各專業(yè)核算能夠真實(shí)反映報(bào)告期內(nèi)各項(xiàng)生產(chǎn)活動。

在保證各專業(yè)核算工程量數(shù)據(jù)口徑一致的同時(shí)，還必須解決各專業(yè)核算深層次的矛盾。業(yè)務(wù)會審中不能只停留在各專業(yè)核算報(bào)告期內(nèi)已完工程量的對比上，這只能解決業(yè)務(wù)匯審中的表象工作，不能解決其深層次的矛盾。要解決深層次的矛盾，在業(yè)務(wù)會審中根據(jù)對業(yè)務(wù)匯審制度的理解程度，應(yīng)循序漸進(jìn)，逐步深入，挖掘各專業(yè)核算中深層次的矛盾，在報(bào)告期解決和整改各專業(yè)核算數(shù)據(jù)之間的差異，以保證報(bào)告期內(nèi)各專業(yè)核算數(shù)據(jù)真實(shí)有效，使項(xiàng)目成本及效益落在實(shí)處。

3.實(shí)施“三算合一、五圈”業(yè)務(wù)會審制度應(yīng)注意的問題

在實(shí)施“三算合一、五圈”業(yè)務(wù)會審制度的過程中，各專業(yè)基礎(chǔ)原始資料是否齊全是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它是實(shí)施“三算合一、五圈”業(yè)務(wù)會審制度的最基礎(chǔ)依據(jù)，同時(shí)還必須保證各種資源配備齊全，重點(diǎn)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

3.1必須確保人力資源的配置，即項(xiàng)目預(yù)算員、統(tǒng)計(jì)員、勞資定額員、材料員及成本員各專業(yè)核算人員必須配置齊全，這樣可以在業(yè)務(wù)會審中起到互相監(jiān)督、互相制約的作用，人力資源是業(yè)務(wù)會審制度得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)保證。

3.2必須確保三個(gè)“百分之百”，即工程項(xiàng)目工料預(yù)算、班組生產(chǎn)任務(wù)書及限額領(lǐng)料卡必須按施工進(jìn)度百分之百到位，它是實(shí)施“三算合一、五圈”業(yè)務(wù)會審制度的基本保證。

3.3對已完成的分部分項(xiàng)工程實(shí)施驗(yàn)收制度，一般由項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)員和勞資定額員共同對已完工程量實(shí)施驗(yàn)收，對驗(yàn)收的工程量與預(yù)算工程量進(jìn)行對比，確定工程數(shù)量準(zhǔn)確無誤，同時(shí)與預(yù)算業(yè)務(wù)口確定定額子項(xiàng)和定額范圍，核算口徑取得一致后，作為報(bào)告期統(tǒng)計(jì)收入、勞資結(jié)算及材料核算的依據(jù)。

3.4統(tǒng)計(jì)收入必須反映報(bào)告期真實(shí)的生產(chǎn)活動，不得少報(bào)、多報(bào)和漏報(bào)，計(jì)算統(tǒng)計(jì)收入的工程量是實(shí)施業(yè)務(wù)會審的最原始數(shù)據(jù)，若不準(zhǔn)確勢必造成業(yè)務(wù)會審的不準(zhǔn)確性。

3.5對作業(yè)班組已完成的分部分項(xiàng)工程按驗(yàn)收的工程量由項(xiàng)目質(zhì)檢員進(jìn)行及時(shí)評定，勞資定額員必須在報(bào)告期末按實(shí)結(jié)算，必須避免多結(jié)、少結(jié)和預(yù)結(jié)的現(xiàn)象發(fā)生，若結(jié)算數(shù)量不準(zhǔn)確，會造成工資收支的的不準(zhǔn)確性，同時(shí)造成材料核算的不準(zhǔn)確性，因?yàn)楦鞣N材料的消耗情況在報(bào)告期是按結(jié)算工程量核算盈虧的。

3.6嚴(yán)格執(zhí)行“限額領(lǐng)料”制度，項(xiàng)目材料員必須按依據(jù)班組生產(chǎn)任務(wù)書開具的“限額領(lǐng)料卡”限額發(fā)料，嚴(yán)禁無卡發(fā)料，在報(bào)告期末依據(jù)統(tǒng)計(jì)工程量及勞資結(jié)算工程量核算各種材料的定額用量，并與實(shí)際用量進(jìn)行對比分析，找出各種材料盈虧問題的實(shí)質(zhì)，以便在報(bào)告期內(nèi)采取相應(yīng)措施和辦法，避免浪費(fèi)，使工程項(xiàng)目各分部分項(xiàng)工程以最小和合理的消耗來滿足設(shè)計(jì)和規(guī)范要求，達(dá)到落實(shí)工程成本和效益的要求。

3.7“三算合一、五圈”業(yè)務(wù)會審制度必須實(shí)施動態(tài)管理和例行檢查制度。業(yè)務(wù)會審工作必須在工程項(xiàng)目施工過程中逐月（或逐季）進(jìn)行，會審時(shí)間不能間隔過長，如待主體工程或裝飾工程完成后再進(jìn)行會審，會掩蓋工程項(xiàng)目施工運(yùn)行過程中各項(xiàng)核算的矛盾及各項(xiàng)核算之間數(shù)據(jù)的差異，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，同樣也失去了業(yè)務(wù)會審的意義，所以在工程項(xiàng)目的施工過程中業(yè)務(wù)會審必須實(shí)施動態(tài)管理。在實(shí)施動態(tài)管理的同時(shí)必須按業(yè)務(wù)會審制度的要求和規(guī)定實(shí)施定期檢查制度，實(shí)施逐級檢查制度，垂直到底，縱向到邊。若企業(yè)為“三級管理”，通常采用項(xiàng)目自檢、分公司檢查和公司職能部門監(jiān)督檢查的方式進(jìn)行，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題必須在報(bào)告期內(nèi)按“三算合一、五圈”的業(yè)務(wù)會審制度進(jìn)行整改，達(dá)到匯審制度規(guī)定的要求。