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篇1

關(guān)鍵詞：公司社會(huì)責(zé)任；利益相關(guān)者理論；公司治理

中圖分類號(hào)：DF59

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.3969/j.issn.1001-2397.2010.06.06

在以往的商業(yè)實(shí)踐中，公司往往逃避社會(huì)責(zé)任的履行。這主要是因?yàn)楣咀非蟪杀咀钚《麧?rùn)最大的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。承擔(dān)社會(huì)責(zé)任對(duì)于大多數(shù)公司來(lái)說(shuō)，雖然可以得到社會(huì)聲譽(yù)等無(wú)形價(jià)值，但卻不可避免地產(chǎn)生成本。對(duì)于股東來(lái)說(shuō)，為社會(huì)其他人的利益買單并不是其設(shè)立公司的目的。上述理念在商業(yè)公司出現(xiàn)之后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間占據(jù)主流地位，之后被學(xué)者歸結(jié)為“股東利益最大化理論”。它認(rèn)為商業(yè)公司存在的唯一目的就是為了實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，公司的管理者應(yīng)該對(duì)股東承擔(dān)一種受托責(zé)任，至于其他利益相關(guān)者，包括：雇員、消費(fèi)者和公眾等等，法律不應(yīng)該要求公司對(duì)他們承擔(dān)義務(wù)。如果公司認(rèn)為需要對(duì)利益相關(guān)者承擔(dān)一定的義務(wù)，那么公司作出這種決策也應(yīng)該是以股東的利益為出發(fā)點(diǎn)。這一理論極大地影響了各國(guó)的公司治理理念。

一、公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的理論基礎(chǔ)

實(shí)踐的發(fā)展總在不斷地修正人們的觀念和認(rèn)識(shí)，公司發(fā)展的實(shí)踐也不例外。作為現(xiàn)代社會(huì)商業(yè)活動(dòng)的主體，公司行為對(duì)社會(huì)產(chǎn)生著越來(lái)越深遠(yuǎn)的影響，這種影響逐漸延伸至社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域和層面。一些公司規(guī)模之大足以影響一個(gè)地區(qū)甚至一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源分配，而那些具有壟斷地位的公司就更是如此。生態(tài)環(huán)境和消費(fèi)者權(quán)益首先受到來(lái)自公司的威脅和損害。然而，如同作用力與反作用力的關(guān)系一樣，公司經(jīng)營(yíng)給環(huán)境和社會(huì)帶來(lái)的破壞和影響最終將使其自食苦果。公司股東和經(jīng)營(yíng)者們也逐漸認(rèn)識(shí)到，竭澤而漁的做法并不可取。對(duì)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的考慮能給公司帶來(lái)難以估量的財(cái)富和價(jià)值，盡管會(huì)產(chǎn)生一定的成本和風(fēng)險(xiǎn)。伴隨著時(shí)代的變遷與發(fā)展，越來(lái)越多的公司開(kāi)始更加關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，并在商業(yè)實(shí)踐中逐步認(rèn)識(shí)到公司的生存和發(fā)展不僅與股東的支持密不可分，而且與其他利益相關(guān)者也緊密相關(guān)。這一理念逐漸發(fā)展成為公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的重要理論基礎(chǔ)，并在一定程度上潛移默化地影響著各國(guó)公司治理理念的發(fā)展。

在關(guān)于公司社會(huì)責(zé)任的眾多學(xué)者爭(zhēng)論中，伯利（Adolf A?Berle, Jr.）和多德（E?Merrick Dodd Jr.）的討論最為激烈突出。多德認(rèn)為商業(yè)公司既有營(yíng)利功能也有社會(huì)服務(wù)功能。伯利教授則認(rèn)為商業(yè)公司存在的唯一目的就是為股東賺錢。隨著公司實(shí)踐的不斷發(fā)展，社會(huì)責(zé)任理論也在爭(zhēng)論中不斷完善。最終，多德教授的觀點(diǎn)得到了包括伯利教授在內(nèi)的普遍肯定和接受，并形成了“利益相關(guān)者理論”，即在公司治理中公司的管理者不僅僅要為股東利益服務(wù)，還應(yīng)當(dāng)考慮其他利益相關(guān)者的權(quán)益［1］。這一理論以社會(huì)契約論為其理論依據(jù)之一，將現(xiàn)代公司視為“一組契約的聯(lián)結(jié)點(diǎn)”，股東與管理者之間的委托契約只是利益相關(guān)者與管理者之間契約的一種［2］。這種觀點(diǎn)被認(rèn)為是對(duì)傳統(tǒng)“股東利益最大化理論”的極大挑戰(zhàn)，因?yàn)樗叭趸绷斯蓶|在公司中的地位。表面上來(lái)看“股東利益最大化理論”與“利益相關(guān)者理論”似乎存在著明顯的分歧。前者以股東為中心，強(qiáng)調(diào)股東的利益即為公司的利益，公司的一切行為都應(yīng)該服從并服務(wù)于股東利益。而后者則認(rèn)為公司其他利益相關(guān)者的利益應(yīng)當(dāng)納入公司決策考量，甚至應(yīng)當(dāng)與股東利益平分秋色。然而，進(jìn)一步分析上述兩個(gè)理論，它們實(shí)際上揭示了一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。首先公司在為股東創(chuàng)造財(cái)富的同時(shí)，也間接地為社會(huì)創(chuàng)造著財(cái)富。特別是在規(guī)模較大，股東人數(shù)較多的公眾公司。其次，兼顧利益相關(guān)者的利益是公司得以存續(xù)和發(fā)展的要素。因?yàn)?，“利益相關(guān)者”被界定為那些離開(kāi)了他們的支持公司組織將不復(fù)存在的群體。［2］149兩種利益實(shí)現(xiàn)的共同前提是：良好的公司業(yè)績(jī)和運(yùn)營(yíng)。確實(shí)，只有經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè)才有能力承擔(dān)所謂的社會(huì)責(zé)任，也才能實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化和兼顧相關(guān)者利益。概言之，公司社會(huì)責(zé)任包含了兩方面的內(nèi)容，即創(chuàng)造財(cái)富的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和兼顧公平的法律責(zé)任。值得進(jìn)一步思考的是二者之間的內(nèi)部關(guān)系：是主次有別還是平分秋色？

從理論上來(lái)說(shuō)，公司對(duì)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)是一個(gè)博弈的過(guò)程。公司完全有可能同時(shí)達(dá)到在保證股東利益最大化的前提下兼顧其他利益相關(guān)者的利益。只是要實(shí)現(xiàn)這樣一種理想狀態(tài)并非易事。在這個(gè)博弈的過(guò)程中，核心問(wèn)題在于公司管理者如何實(shí)現(xiàn)各方利益的平衡？從現(xiàn)有的理論和實(shí)際出發(fā)，本文認(rèn)為公司社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)需要兩個(gè)前提要件：首先，停留在“股東利益最大還是利益相關(guān)者利益優(yōu)先”的爭(zhēng)論上沒(méi)有意義，傳統(tǒng)的“股東利益最大化理論”與“利益相關(guān)者理論”都存在明顯的瑕疵，必須加以修正，以使之更加符合實(shí)踐的要求和更具有可操作性；其次，應(yīng)在公司治理模式的構(gòu)建中，將修正后的理念作為構(gòu)建的理論基礎(chǔ)之一，灌注到現(xiàn)有公司治理模式的各個(gè)方面。

二、傳統(tǒng)理論的演進(jìn)：改良的利益相關(guān)者理論

追溯歷史，20世紀(jì)80年代中期興起的“利益相關(guān)者理論”在20世紀(jì)90年代與公司社會(huì)責(zé)任出現(xiàn)了全面的融合［3］，并對(duì)公司治理產(chǎn)生了一定的影響。在該理論的影響下，傳統(tǒng)公司治理機(jī)制存在的缺陷遭到了進(jìn)一步的批判，加之公司特別是大型公司在公司兼并以及環(huán)境保護(hù)等方面忽視利益相關(guān)者權(quán)益的做法受到廣泛的指責(zé)。面對(duì)備受指責(zé)的困境，公司的管理者們必須采取措施。由此，利益相關(guān)者公司治理結(jié)構(gòu)浮出水面，主張利益相關(guān)者可以與公司股東一樣參與公司的管理，并享有選舉與罷免董事的權(quán)利，有權(quán)監(jiān)督公司的內(nèi)部事務(wù)［4］。

支持利益相關(guān)者公司治理結(jié)構(gòu)的人不在少數(shù)，并且他們認(rèn)為這是用一種公司內(nèi)部控制的有力手段保證了社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，為現(xiàn)代公司治理機(jī)制注入了新的活力。這種觀點(diǎn)的瑕疵在于：動(dòng)機(jī)正確，方法欠妥。正如“股東利益最大化理論”的代表人物詹森（Jensen）所指出的，“利益相關(guān)者理論”本身有著固有的缺陷。首先，利益相關(guān)者的多重價(jià)值最大化目標(biāo)模糊了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，無(wú)法給企業(yè)的管理者提供一個(gè)完全明確的目標(biāo)函數(shù)，而沒(méi)有這類目標(biāo)函數(shù)，勢(shì)必導(dǎo)致管理上的混亂、沖突、無(wú)效率甚至完全失??；其次，這一理論本身沒(méi)有包含如何在各類相關(guān)利益者之間進(jìn)行權(quán)衡的概念框架。因此，即使認(rèn)可利益相關(guān)者的利益需要，也無(wú)從在多重相關(guān)利益者的利益（有時(shí)甚至是相互沖突的利益）之間進(jìn)行選擇；第三，該理論無(wú)法對(duì)管理者進(jìn)行根本性的評(píng)價(jià)，反倒讓管理者和董事會(huì)無(wú)法善盡他們對(duì)公司資源所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，從而使管理者可以追求他們自身的利益，提高了經(jīng)濟(jì)生活中的成本［2］175。另一方面，從實(shí)際操作的角度，利益相關(guān)者的范圍十分廣泛，其所代表的利益也各不相同，要整合各個(gè)利益團(tuán)體的不同利益是十分困難的。況且，“利益相關(guān)者”本身是一個(gè)沒(méi)有精確外延的概念，如何選出利益相關(guān)者團(tuán)體之代表進(jìn)入公司，對(duì)于雇員來(lái)說(shuō)尚且可行，但對(duì)于其他的利益相關(guān)者而言，其工作之巨可想而知［4］134?？梢?jiàn)，這種利益相關(guān)者參與公司治理的模式存在理論上的缺陷和實(shí)踐中的障礙，如果僅僅是出于對(duì)社會(huì)責(zé)任的重視而認(rèn)為需要用該模式來(lái)改造現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)，那么將造成公司內(nèi)部管理的混亂和成本的增加。

在對(duì)“利益相關(guān)者理論”加以批判的基礎(chǔ)上，詹森（Jensen）進(jìn)一步提出了“改良的價(jià)值最大化理論”。這一理論接受“利益相關(guān)者理論”的絕大部分分析框架，但將價(jià)值最大化作為權(quán)衡公司各個(gè)相關(guān)利益者利益的標(biāo)準(zhǔn)。因此，從另一個(gè)角度而言，“改良的價(jià)值最大化理論”同時(shí)也可以看作“改良的利益相關(guān)者理論”?！案牧嫉睦嫦嚓P(guān)者理論”側(cè)重于滿足公司所有重要成員的需求，同時(shí)明確將價(jià)值最大化作為企業(yè)的目標(biāo)。給管理者指出一條如何在公司利益相關(guān)者之間進(jìn)行思考和決策的清晰思路，致力于解決傳統(tǒng)利益相關(guān)者理論因多重目標(biāo)所產(chǎn)生的難題。同時(shí)告訴管理者如果不處理好與利益相關(guān)者之間的關(guān)系，企業(yè)將無(wú)法創(chuàng)造價(jià)值。這一理論的一項(xiàng)基本原則在于如果忽視或踐踏了與重要利益相關(guān)者的任何關(guān)系，將無(wú)法最大化公司的長(zhǎng)期市場(chǎng)價(jià)值［5］?？梢?jiàn)“改良的利益相關(guān)者理論”將公司的目標(biāo)確定為公司長(zhǎng)期市場(chǎng)價(jià)值的最大化，它不再將股東看作凌駕于其他利益相關(guān)者之上的特殊成員，允許管理者在不同利益相關(guān)者之間進(jìn)行權(quán)衡，而股票的長(zhǎng)期市場(chǎng)價(jià)值被看作公司價(jià)值的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)［6］。國(guó)內(nèi)學(xué)者也指出，“公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不僅應(yīng)注意實(shí)現(xiàn)營(yíng)利的目的，還應(yīng)注意社會(huì)公共利益。公司法人治理結(jié)構(gòu)不能不顧及公司利益相關(guān)者的利益。但是，公司畢竟是‘?dāng)U大了的個(gè)人，而不是縮小了的社會(huì)’，它的法利益目標(biāo)仍是股東長(zhǎng)期的最大利益?！保?］并且，“公司價(jià)值最大化”作為公司財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)更科學(xué)。它要求

通過(guò)公司財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng)，采用成本最低的財(cái)務(wù)政策，充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，在保證公司長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上使公司總價(jià)值達(dá)到最大。其基本思想是將公司長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展擺在首位，強(qiáng)調(diào)在公司價(jià)值增長(zhǎng)中滿足各方利益關(guān)系?！保?］通過(guò)分析上述觀點(diǎn)，不難看出“改良的利益相關(guān)者理論”具有以下三個(gè)特點(diǎn)：1.肯定了股東利益在多種利益體系中的重要地位；2.將利益相關(guān)者的利益一并納入公司價(jià)值體系；3.為公司的管理者進(jìn)行價(jià)值判斷提供了一個(gè)具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)――公司的長(zhǎng)期市場(chǎng)價(jià)值，這也使管理者的行動(dòng)有了評(píng)判的依據(jù)。申言之，“改良的利益相關(guān)者理論”既不是傳統(tǒng)的“股東利益最大化理論”，也不是嚴(yán)格意義上的“利益相關(guān)者理論”，它在上述兩個(gè)理論之間實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，應(yīng)該成為構(gòu)建現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)。這一理論將股東利益、其他利益相關(guān)者的利益以及公司價(jià)值統(tǒng)合在一個(gè)綜合的價(jià)值評(píng)價(jià)體系之下，使之在有所區(qū)別的前提下又相互關(guān)聯(lián)，并為公司所有的利益相關(guān)者提供了一種普適價(jià)值，防止了公司管理者在利益權(quán)衡時(shí)的左右搖擺，是我們?cè)谶M(jìn)行公司治理結(jié)構(gòu)的研究和探索的過(guò)程中應(yīng)該堅(jiān)持的，并且也為在公司治理結(jié)構(gòu)中引入利益相關(guān)者概念提供了一個(gè)清晰的思路。對(duì)于不同的公司治理結(jié)構(gòu)而言，該理論應(yīng)該成為公司治理的基本理念，我們需要根據(jù)該理論對(duì)現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行局部調(diào)整，從而在公司內(nèi)部形成一種主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的氛圍和機(jī)制，使得公司社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)與股東的利益、公司的利益從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看趨于一致。

三、改良的利益相關(guān)者理論前提下公司社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)路徑

公司治理制度的發(fā)展具有路徑依賴性。就如同一棵樹(shù)，最初在哪里生根也就會(huì)在哪里成長(zhǎng)，即使經(jīng)過(guò)嫁接之后會(huì)結(jié)出不一樣的果實(shí)，但是最初生長(zhǎng)的地方卻不會(huì)改變。不過(guò)路徑依賴并不是影響公司治理特性的唯一力量。如果現(xiàn)有制度無(wú)法與其他類型的制度相競(jìng)爭(zhēng)，那么，最終它們將無(wú)法幸存。選擇機(jī)制促進(jìn)了更有效率的結(jié)構(gòu)的功能趨同和形式趨同。并且，功能趨同首先出現(xiàn)，而形式趨同將最后出現(xiàn)。當(dāng)今世界最具代表性的幾種公司治理結(jié)構(gòu)并沒(méi)有出現(xiàn)形式趨同，僅僅在某些領(lǐng)域出現(xiàn)了功能趨同，例如在對(duì)公司高級(jí)經(jīng)理人的監(jiān)管方面［9］。公司治理將在選擇機(jī)制的作用下作出不斷調(diào)整以適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展。對(duì)于公司社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)，在改良的利益相關(guān)者理論前提下，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)公司治理的功能性調(diào)整而不是形式調(diào)整。

美國(guó)公司治理的歷史是一個(gè)圍繞“股東利益”而發(fā)展的歷程。其公司治理結(jié)構(gòu)在建立之初即以“股東利益最大化”理論為基礎(chǔ)，產(chǎn)生了美國(guó)“董事會(huì)中心主義”的單層公司治理結(jié)構(gòu)。即股東通過(guò)在股東大會(huì)上的投票，選任董事組成董事會(huì)，董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)選任公司其他高級(jí)管理人員，公司總經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員受到董事會(huì)的監(jiān)督，同時(shí)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也受到證券市場(chǎng)以及股東的評(píng)價(jià)。然而隨著社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的深入和公司社會(huì)責(zé)任理論研究的發(fā)展，20世紀(jì)70年代期間，美國(guó)已經(jīng)有48個(gè)州通過(guò)明確支持注冊(cè)公司可以不通過(guò)特別章程條款來(lái)資助慈善事業(yè)的法案；1983年，賓夕法尼亞州開(kāi)“其他利益相關(guān)者條款”之先河，率先立法授權(quán)公司董事作出決策時(shí)可以考慮股東以外團(tuán)體的利益［10］。其他州也開(kāi)始修改公司法，允許公司管理者為了“利益相關(guān)者”的利益而拒絕“惡意收購(gòu)”。

在歐洲，一些國(guó)家在二戰(zhàn)之后有愈來(lái)愈多的壓力，促使員工參與公司董事會(huì)，促進(jìn)員工在公司經(jīng)營(yíng)上扮演更積極、更重要的角色。劉連煜公司治理與社會(huì)責(zé)任研究［M］北京：中國(guó)政法大學(xué)出版社，2002：116以德國(guó)為例，公司治理采用雙層結(jié)構(gòu)模式，股東會(huì)產(chǎn)生監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)選舉理事會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)，職工與股東一起共同參加公司重大決策，在進(jìn)入監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)時(shí)與股東有同樣的機(jī)會(huì)與權(quán)利。這樣的公司治理模式被認(rèn)為是“為保護(hù)相關(guān)人士的利益”而設(shè)計(jì)［4］118。這種體現(xiàn)了勞資雙方公平待遇的做法與德國(guó)工會(huì)力量的強(qiáng)大有關(guān)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家是較為典型的立法范例。

對(duì)比上述兩種各具特色的公司治理結(jié)構(gòu)，中國(guó)采董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)并列的雙層公司治理結(jié)構(gòu)。董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)由股東會(huì)選舉產(chǎn)生，董事會(huì)是公司的經(jīng)營(yíng)決策機(jī)關(guān)，監(jiān)事會(huì)是法定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，與董事會(huì)相互獨(dú)立，各司其職，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)同時(shí)受到股東會(huì)的監(jiān)督。在社會(huì)責(zé)任的立法方面，《公司法》首先對(duì)公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任加以肯定

《公司法》第5條規(guī)定：公司從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，誠(chéng)實(shí)守信，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。，其次還規(guī)定了工會(huì)參與公司重大事項(xiàng)決策的議事規(guī)則，允許在有限責(zé)任公司和股份有限公司中設(shè)置職工董事，要求監(jiān)事會(huì)中應(yīng)當(dāng)包括股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表，其中職工代表的比例不得低于1/3。對(duì)國(guó)有性質(zhì)的公司，在社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)上則有著更加嚴(yán)格的規(guī)定：要求在國(guó)有參控股公司和國(guó)有獨(dú)資公司中設(shè)置職工董事，并且這一類公司或企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，并對(duì)出資人負(fù)責(zé)。《國(guó)有資產(chǎn)管理法》第17條規(guī)定：國(guó)家出資企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，接受人民政府及其有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)依法實(shí)施的管理和監(jiān)督，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)出資人負(fù)責(zé)。2008年出臺(tái)的《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)中央級(jí)的國(guó)有企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任在指導(dǎo)思想、總體要求、指導(dǎo)原則乃至主要內(nèi)容與措施等方面都做了規(guī)定。通過(guò)上述三個(gè)國(guó)家公司治理結(jié)構(gòu)以及在社會(huì)責(zé)任方面立法的比較，可以看出美國(guó)法律并沒(méi)有對(duì)公司履行社會(huì)責(zé)任作出明顯的強(qiáng)制，即使有，其范圍也十分有限。社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)在很大程度上取決于公司董事會(huì)的價(jià)值判斷和決策。美國(guó)公司治理的結(jié)構(gòu)也沒(méi)有因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任發(fā)展的深入而產(chǎn)生改弦更張之念。在美國(guó)有人甚至認(rèn)為，德國(guó)的職工共同決策模式過(guò)于激進(jìn)，不適于美國(guó)［11］。概言之，美國(guó)主要是通過(guò)確認(rèn)董事的責(zé)任體系并結(jié)合外部控制機(jī)制來(lái)解決公司社會(huì)責(zé)任的履行問(wèn)題。在“改良的利益相關(guān)者理論”指引下，董事的價(jià)值判斷將以公司的長(zhǎng)期市場(chǎng)價(jià)值作為標(biāo)準(zhǔn)。市場(chǎng)成為利益平衡的重要媒介。也可以說(shuō)，公司社會(huì)責(zé)任的理論正在滲透到公司實(shí)踐的各個(gè)方面。對(duì)于該理論的發(fā)源地美國(guó)而言，這種滲透更加徹底深入。德國(guó)以勞資平等的思想構(gòu)造企業(yè)機(jī)關(guān)的公司治理結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)了對(duì)人力資本和作為公司非股東利益相關(guān)者的勞動(dòng)者的尊重，與公司社會(huì)責(zé)任的要求是相符合的［12］。職工參與管理的機(jī)制在一定程度上遏制了股東利益至上，在督促公司履行社會(huì)責(zé)任方面發(fā)揮著重要作用。但是，從公司治理結(jié)構(gòu)的角度，德國(guó)對(duì)其他利益相關(guān)者（例如：消費(fèi)者與主要債權(quán)人）的保護(hù)并沒(méi)有比別的國(guó)家走得更遠(yuǎn)。同樣的，中國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)也沒(méi)有因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者理念的深入而發(fā)生深入改變。但是針對(duì)公司社會(huì)責(zé)任的履行，中國(guó)法律在規(guī)范的全面和強(qiáng)制的力度方面都已經(jīng)超過(guò)了很多國(guó)家的立法。這或許可以從經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)者那里找到答案：中國(guó)的私人性和公眾性公司治理體系是一種輕度的包容性管理體系。這種模式對(duì)非國(guó)家的大股東們可以強(qiáng)力限制，以預(yù)防這些人傷害國(guó)家、利益相關(guān)者們和社會(huì)的利益［13］。這一特點(diǎn)對(duì)中國(guó)的公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任提出了更高的要求。并且我國(guó)《憲法》確立了公共財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯的原則《憲法》第十二條規(guī)定：社會(huì)主義的公共財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯。

，這使中國(guó)的公司治理在保護(hù)社會(huì)其他利益相關(guān)者利益時(shí)更具有明顯的傾向性。這也解釋了為什么立法要求國(guó)有性質(zhì)的公司，特別是大型的國(guó)有公司需要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任。

可見(jiàn)，在全球公司社會(huì)責(zé)任理念和實(shí)踐發(fā)展潮流的推動(dòng)下，對(duì)于那些社會(huì)責(zé)任理論研究并未十分深厚的國(guó)家，其本國(guó)內(nèi)長(zhǎng)久存在的制度環(huán)境彌補(bǔ)了現(xiàn)有理論發(fā)展的不足。這不僅體現(xiàn)了公司治理制度具有路徑依賴性，而且說(shuō)明在外國(guó)理論的影響下也會(huì)衍生適合本國(guó)的公司社會(huì)責(zé)任制度。在公司治理結(jié)構(gòu)層面，這體現(xiàn)為一種功能性的調(diào)整。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)我國(guó)的公司發(fā)展而言，在審視公司社會(huì)責(zé)任實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，必須承認(rèn)，盡管公司社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)和履行在構(gòu)建和諧社會(huì)的思想指引下得到了前所未有的關(guān)注和認(rèn)同，但是，對(duì)公司社會(huì)責(zé)任的理論研究仍需要深入。在實(shí)踐中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)的形成仍處在它的嬰兒階段。大多數(shù)公司尚未充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)社會(huì)責(zé)任在企業(yè)發(fā)展中的潛在貢獻(xiàn)［14］。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行還要盡量避免回到以往“企業(yè)辦社會(huì)”的老路上去?？傊?，公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任不是一句響亮的口號(hào)，也不是宣誓性的法律條文就能使之實(shí)現(xiàn)的?，F(xiàn)有的法律規(guī)范在一定層面上能起到監(jiān)督和制裁作用，社會(huì)的道德評(píng)價(jià)和輿論導(dǎo)向也能起到一定的約束作用，但對(duì)于公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任這一問(wèn)題的更有效的做法是讓那些有實(shí)踐價(jià)值的法律規(guī)范得到貫徹和執(zhí)行。簡(jiǎn)單地說(shuō)，公司社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)不是靠我們?cè)趺凑f(shuō)，而是靠我們?cè)趺醋?。在我?guó)現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)中，需要通過(guò)治理結(jié)構(gòu)的功能性調(diào)整讓公司的獨(dú)立董事、職工董事、監(jiān)事、職工監(jiān)事以及監(jiān)事會(huì)有效地參與公司的經(jīng)營(yíng)決策，保障監(jiān)督職責(zé)的履行。并且，為了保障監(jiān)督功能的實(shí)現(xiàn)，可以嘗試在上述監(jiān)督主體中適當(dāng)安排利益相關(guān)者代表參與監(jiān)督。JS

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Interest Balancing of Fulfilling the Corporate Social Responsibility

LIU Yun

(Law School, Tsinghua University, Beijing 100084, China)

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任 公司治理 利益相關(guān)者理論 融合方式

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀與公司治理的關(guān)系

（一）兩者的理論基礎(chǔ)同源且最終目標(biāo)相同

企業(yè)社會(huì)責(zé)任有許多理論基礎(chǔ)，包括社會(huì)契約理論、企業(yè)公民理論、組織合法性理論及利益相關(guān)者理論等，但由于利益相關(guān)者理論既指明了對(duì)誰(shuí)的責(zé)任也包含了責(zé)任的內(nèi)容，因此建立在該理論基礎(chǔ)上的CSR 觀逐漸為多數(shù)學(xué)者及國(guó)內(nèi)外相關(guān)組織所接受。利益相關(guān)者理論認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任就是要求企業(yè)為所有利益相關(guān)者的利益服務(wù)，履行經(jīng)濟(jì)、法律、倫理和慈善責(zé)任。

從公司目標(biāo)體系的層次性來(lái)看，公司治理的目標(biāo)應(yīng)該服從于公司的整體目標(biāo)，而公司的整體目標(biāo)又由公司的本質(zhì)決定。關(guān)于企業(yè)的本質(zhì)，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的“交易費(fèi)用論”、“團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)”理論、“委托”理論雖然強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)不同，但都贊同企業(yè)的本質(zhì)是“一系列契約的連接”。公司治理機(jī)制的直接目標(biāo)是為股東服務(wù)，但最終目標(biāo)還是要利于企業(yè)契約的穩(wěn)定，促進(jìn)契約各方利益的最大化，并保持相互之間利益的平衡。利益相關(guān)者理論也承認(rèn)“企業(yè)是一系列契約關(guān)系的連接”，但是它認(rèn)為契約關(guān)系人不但有顯性的利益相關(guān)者還有隱性的利益相關(guān)者，不同意主流企業(yè)理論將契約關(guān)系人范圍縮少化的做法。

根據(jù)上述分析可以作如下總結(jié)：第一，公司治理與社會(huì)責(zé)任觀的最終理論基礎(chǔ)是“企業(yè)社會(huì)契約論”，而利益相關(guān)者理論和股東至上理論只不過(guò)是人們根據(jù)企業(yè)所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境及自身發(fā)展階段的不同情況，對(duì)企業(yè)契約各方力量進(jìn)行對(duì)比之后，對(duì)誰(shuí)應(yīng)該是企業(yè)為之直接負(fù)責(zé)的對(duì)象的兩種不同的判斷。第二，公司治理與社會(huì)責(zé)任觀兩者的最終目標(biāo)都是為了維持企業(yè)契約的穩(wěn)定：促進(jìn)契約各方利益的最大化，并保持相互之間利益的平衡。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀為公司治理提供了正確的行為導(dǎo)向

企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀是一種行為理念，它的內(nèi)涵會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)發(fā)展階段的變化而變化，特別是在實(shí)務(wù)中究竟要對(duì)哪些利益相關(guān)者負(fù)責(zé)任，對(duì)他們的哪些方面利益負(fù)責(zé)任以及這些利益相關(guān)者的重要性排序情況都會(huì)受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響?，F(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵的演變過(guò)程：從“創(chuàng)造利潤(rùn)才是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任（Friedman，1962）”的舊理念發(fā)展到“企業(yè)公民說(shuō)”、“社會(huì)契約理論”、“相關(guān)利益人說(shuō)”、“慈善投資理論”等一系列新理念，就是社會(huì)責(zé)任觀內(nèi)涵具有動(dòng)態(tài)性和層次性的實(shí)證。

公司治理是為了保證企業(yè)人按照委托人意志行事而進(jìn)行的一系列制度安排。只有在正確確定委托人是誰(shuí)的情況下，才可能保證公司治理提供的服務(wù)是有效的。企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展階段和所處企業(yè)外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn)，科學(xué)地對(duì)委托人是誰(shuí)、他們對(duì)企業(yè)的預(yù)期內(nèi)容以及各自的優(yōu)先順序都進(jìn)行了界定，因此為公司治理指明了正確的服務(wù)對(duì)象與服務(wù)內(nèi)容。而傳統(tǒng)的委托理論將委托人固化為股東，將股東作為公司治理的唯一服務(wù)對(duì)象是不科學(xué)的，它違背了公司治理的服務(wù)對(duì)象會(huì)隨利益相關(guān)者之間博弈力量的動(dòng)態(tài)變化而變化的規(guī)律。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀可以提高治理機(jī)制的效率與效果

企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀與治理機(jī)制的融合，會(huì)在治理機(jī)制中增加價(jià)值觀等文化控制，使現(xiàn)有治理的手段更全面，同時(shí)具備文化控制手段、市場(chǎng)控制手段和制度控制手段。文化控制手段在單獨(dú)使用或與其他兩種手段的融合使用都會(huì)為治理帶來(lái)正義色彩，使各種控制手段更具說(shuō)服力，從而提高治理機(jī)制的效率與效果。另外，企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀在公司治理機(jī)制中的融入可使公司治理兼顧直接目標(biāo)與最終目標(biāo)，更好地解決現(xiàn)有公司治理完全按直接服務(wù)目標(biāo)（股東至上）設(shè)計(jì)而導(dǎo)致的不利于最終目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題。

（四）公司治理為企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀的貫徹落實(shí)提供制度保障

企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀是一種理念，它可以通過(guò)影響人的思想來(lái)影響人的行為，也可以通過(guò)將企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念融入企業(yè)內(nèi)外的制度來(lái)直接規(guī)范人的行為。前一種方法因?yàn)槿鄙購(gòu)?qiáng)制性與行為指導(dǎo)性，而對(duì)人的行為影響效率較慢，但是它的影響卻帶有很強(qiáng)的穩(wěn)定性，而且一旦被人接受，則時(shí)時(shí)都能對(duì)行為產(chǎn)生影響，人們會(huì)主動(dòng)遵守。后者對(duì)行為的影響見(jiàn)效快，但可能因?yàn)闆](méi)有被接受而在沒(méi)有規(guī)則約束時(shí)就不會(huì)遵守。在當(dāng)前急需企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況下，應(yīng)該以后一種途徑為主，前一種為輔。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與公司治理相互融合的方式

兩者的融合要求社會(huì)責(zé)任觀融入公司治理的有關(guān)機(jī)制和制度中，成為公司治理機(jī)制的意識(shí)形態(tài)、精神靈魂，而公司治理機(jī)制應(yīng)成為社會(huì)責(zé)任觀的物質(zhì)基礎(chǔ)、運(yùn)行載體，從而實(shí)現(xiàn)兩者共同的目標(biāo)：促進(jìn)契約各方利益的最大化并保持相互之間利益的平衡，以維持企業(yè)契約的穩(wěn)定。

（一）協(xié)調(diào)好利益相關(guān)者理論與股東至上理論的關(guān)系

在理論上要用企業(yè)社會(huì)契約論協(xié)調(diào)好利益相關(guān)者理論與股東至上理論的關(guān)系，用促進(jìn)契約各方利益的最大化與利益平衡取代股東財(cái)富最大化，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任與公司治理的融合提供理論支持。

（二）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀的宣傳

要使不同的利益相關(guān)者明白企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)可持續(xù)發(fā)展的重要性，特別是使企業(yè)的股東與管理層相信履行社會(huì)責(zé)任有利于股東長(zhǎng)期利益的最大化。

（三）加強(qiáng)法制建設(shè)，對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任進(jìn)行規(guī)范

將促進(jìn)契約各方利益的最大化并保持相互之間利益的平衡作為公司的目標(biāo)，要求各公司寫進(jìn)公司章程，對(duì)利益相關(guān)者在公司權(quán)力機(jī)構(gòu)中的話語(yǔ)權(quán)進(jìn)行規(guī)定，如規(guī)定企業(yè)董事中應(yīng)設(shè)立多少社會(huì)責(zé)任董事，他們?cè)谀男┦马?xiàng)中有什么樣的表決權(quán)，從而為企業(yè)中設(shè)置社會(huì)責(zé)任機(jī)構(gòu)及其責(zé)任與權(quán)力分配提供法律依據(jù)。

（四）在公司外部治理機(jī)制中融入企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀

在經(jīng)理市場(chǎng)治理機(jī)制中，為職業(yè)經(jīng)理人建立社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)檔案并向社會(huì)公開(kāi)，同時(shí)將經(jīng)理的社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)作為市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻。在資本市場(chǎng)治理機(jī)制中，為社會(huì)責(zé)任履行好的公司提供優(yōu)先融資、低息融資；要求企業(yè)公布社會(huì)責(zé)任履行計(jì)劃及履行情況的信息，以作為社會(huì)責(zé)任價(jià)值投資者的投資參考，促進(jìn)社會(huì)資金低成本、高效率地向社會(huì)責(zé)任履行良好的企業(yè)配置。在產(chǎn)品市場(chǎng)治理機(jī)制中，為企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量建立誠(chéng)信檔案并可以公開(kāi)查詢，為消費(fèi)者維權(quán)提供法律服務(wù)。除此以外，政府還要降低要素流動(dòng)的交易費(fèi)用，并為其他利益相關(guān)者維權(quán)提供制度保障。

（五）在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中融入社會(huì)責(zé)任觀

有兩種思路，第一種思路是根據(jù)利益相關(guān)者理論的觀點(diǎn)，將企業(yè)的剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)由核心利益相關(guān)者共享，在企業(yè)中股東與其他核心利益相關(guān)者共同承擔(dān)日常治理。第二種思路依然將企業(yè)委托給股東進(jìn)行日常治理，其他核心利益相關(guān)者只采取相機(jī)治理。在兩種思路中，非核心利益相關(guān)者都通過(guò)外部治理來(lái)促使企業(yè)管理者對(duì)其委托責(zé)任的履行。

第一種思路的具體做法：一是將企業(yè)的股東大會(huì)改成“企業(yè)利益相關(guān)者大會(huì)”。二是在企業(yè)中設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)與人員負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行管理。包括在董事中設(shè)立社會(huì)責(zé)任董事，它是企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)事項(xiàng)的最高決策層，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行決策，并在總經(jīng)理、副總經(jīng)理等企業(yè)高層管理人員的人員招聘、考評(píng)、薪酬、晉升及解聘等重大人事工作中有權(quán)根據(jù)其在履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的表現(xiàn)發(fā)表意見(jiàn)，參與決策。在社會(huì)責(zé)任董事下設(shè)立社會(huì)責(zé)任委員會(huì)，它負(fù)責(zé)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下制定企業(yè)社會(huì)責(zé)任中長(zhǎng)期目標(biāo)與計(jì)劃，與公司內(nèi)部其他制度制定者一起，將社會(huì)責(zé)任理念與公司內(nèi)部治理的相關(guān)制度結(jié)合起來(lái)，負(fù)責(zé)對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督與宣傳教育工作，負(fù)責(zé)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的公共關(guān)系管理。例如，如何將總經(jīng)理受托的社會(huì)責(zé)任完成情況的衡量指標(biāo)與總經(jīng)理受托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況的衡量指標(biāo)一起構(gòu)成總經(jīng)理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。再如，在企業(yè)投資決策程序中加入生態(tài)環(huán)境投資決策審查制度。

第二種思路的具體做法：只在企業(yè)設(shè)立企業(yè)社會(huì)責(zé)任委員會(huì)，它是企業(yè)外部的社會(huì)責(zé)任機(jī)構(gòu)如行業(yè)協(xié)會(huì)、消費(fèi)者協(xié)會(huì)、環(huán)保協(xié)會(huì)、工會(huì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)等在企業(yè)內(nèi)部的人員安排。該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中履行社會(huì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)企業(yè)每年對(duì)外公布的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。機(jī)構(gòu)工作人員部分由這些協(xié)會(huì)聘請(qǐng)，部分由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)。他們的工資來(lái)自于國(guó)家規(guī)定的企業(yè)每年社會(huì)責(zé)任內(nèi)部監(jiān)督與審計(jì)費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任委員會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在重大的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題或隱患時(shí)，應(yīng)馬上向董事會(huì)提出抗議，同時(shí)上報(bào)企業(yè)外部的有關(guān)協(xié)會(huì)。這些協(xié)會(huì)要馬上介入調(diào)查，根據(jù)問(wèn)題后果嚴(yán)重性大小要求企業(yè)交納社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)基金。當(dāng)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題時(shí)，則不得干涉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。這種方案只是在現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)中加入了一條獨(dú)立運(yùn)營(yíng)的利益相關(guān)者相機(jī)治理機(jī)制，它不需要強(qiáng)制性的對(duì)現(xiàn)有的公司治理制度作太多的修改，當(dāng)然企業(yè)會(huì)因?yàn)檫@一治理機(jī)構(gòu)的存在而自覺(jué)地在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中考慮其對(duì)社會(huì)責(zé)任影響的大小，而且管理層由于依然只需要根據(jù)股東財(cái)富最大化這個(gè)單一目標(biāo)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，因而易于決策與執(zhí)行。

總之，社會(huì)責(zé)任理念的貫徹實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)工程，既需要有令人信服的理論依據(jù)，又要有推動(dòng)這一理念執(zhí)行的制度與環(huán)境，需要有國(guó)家、企業(yè)與社會(huì)公眾的相互配合，需要采取法律、政治、經(jīng)濟(jì)與文化等多種手段對(duì)企業(yè)的思想與行為施加壓力，使其較好地履行社會(huì)責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

[關(guān)鍵詞]CSR；員工感知；組織公民行為

[中圖分類號(hào)]F274[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2014）12-0100-02

1研究背景

本土企業(yè)在CSR的理念和行動(dòng)上十分滯后，CSR缺失現(xiàn)象嚴(yán)重。在國(guó)內(nèi)主流媒體上，“地溝油”、“毒膠囊”等字眼觸目驚心。在當(dāng)前危機(jī)事件頻發(fā)的背景下，公眾要求企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的呼聲日益高漲。而企業(yè)在CSR理念和行動(dòng)上的提升任重而道遠(yuǎn)，相對(duì)而言，企業(yè)對(duì)員工重要性的認(rèn)識(shí)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)對(duì)CSR的認(rèn)識(shí)。本研究以企業(yè)員工為切入點(diǎn)，揭示CSR對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工態(tài)度和行為的影響。希望通過(guò)企業(yè)對(duì)員工的重視，進(jìn)而重視CSR的履行，從而為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任提供實(shí)證支持，同時(shí)為促進(jìn)更多組織公民行為的產(chǎn)生提出新的建議。這對(duì)于強(qiáng)化本土企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和增加社會(huì)整體福利具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2理論基礎(chǔ)

21社會(huì)交換理論

根據(jù)社會(huì)交換理論，人與人之間的互動(dòng)關(guān)系本質(zhì)上是一種交換關(guān)系。Blau（1964）的研究表明，除了物質(zhì)交換之外，個(gè)體還會(huì)在社會(huì)生活中進(jìn)行非物質(zhì)資源的交換（如情感、聲譽(yù)等）。組織對(duì)待員工及其他利益相關(guān)者的方式、態(tài)度會(huì)深深地影響員工的心理感知，從而決定其態(tài)度與行為付出。研究發(fā)現(xiàn)，員工更愿意留在有著良好CSR表現(xiàn)的企業(yè)，并愿意為之付諸情感和角色外的行為。根據(jù)社會(huì)交換理論，人們?cè)谏鐣?huì)生活中交換著各種物質(zhì)和非物質(zhì)的資源，并考慮以何種手段獲得更多的社會(huì)交換收益。而利益相關(guān)者理論強(qiáng)調(diào)群體間以及個(gè)體間因平等交換關(guān)系而結(jié)成相互依賴關(guān)系，這樣，社會(huì)交換理論也就成了利益相關(guān)者理論的基礎(chǔ)。員工是企業(yè)重要的利益相關(guān)者之一，社會(huì)交換理論為解釋員工與企業(yè)組織之間的關(guān)系提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

22組織倫理氣氛理論

組織倫理氣氛指組織成員對(duì)于什么是符合倫理的行為，如何解決倫理困境或問(wèn)題的共同體驗(yàn)和認(rèn)知，這種認(rèn)知會(huì)影響個(gè)體對(duì)待倫理問(wèn)題的態(tài)度和行為傾向，最終影響到員工和整個(gè)組織的倫理行為。無(wú)論是強(qiáng)調(diào)效率、社會(huì)責(zé)任還是法律和職業(yè)規(guī)范都可以納入到CSR的廣義內(nèi)涵中來(lái)。組織倫理氣氛與個(gè)體心理與行為變量有著密切關(guān)系。Wimbush（1994）和 Victor（1988）的研究發(fā)現(xiàn)，組織倫理氣氛與個(gè)體倫理行為有著密切關(guān)系，由于組織倫理氣氛的推動(dòng)，員工在理念上與組織的契合程度較高，相應(yīng)的滿意度也較高。Linda、Trevino等人（1998）研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于強(qiáng)調(diào)員工、顧客和公共利益的公司，員工會(huì)更容易認(rèn)可公司的價(jià)值觀。基于以上分析，組織倫理氣氛理論為解釋員工與企業(yè)組織之間的關(guān)系提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

23社會(huì)認(rèn)同理論

根據(jù)社會(huì)認(rèn)同理論，員工自我概念受所在的社會(huì)組織影響，而其工作的企業(yè)是重要的社會(huì)組織之一。員工憑借CSR所形成的積極社會(huì)認(rèn)同感來(lái)提升自我概念，并將自己所在內(nèi)群體與外群體進(jìn)行比較，形成有利感知，認(rèn)為自己所在群體優(yōu)于其他群體，并形成積極的社會(huì)認(rèn)同。作為企業(yè)的一員和社會(huì)的重要組成部分，員工在感知CSR和評(píng)價(jià)企業(yè)中扮演了不容忽視的角色，并直接或間接地影響了員工的自我概念和組織認(rèn)同感。Herpen、Penngs & Meulenberg 將CSR看做社會(huì)所期待和希望企業(yè)履行的義務(wù)和責(zé)任活動(dòng)，社會(huì)成員將通過(guò)對(duì)CSR的感知來(lái)形成對(duì)企業(yè)的認(rèn)同或否定態(tài)度。Bhattacharya、Sen & Dan el認(rèn)為員工對(duì)CSR的感知與評(píng)價(jià)會(huì)形成認(rèn)同，并對(duì)其態(tài)度和行為產(chǎn)生影響?；谝陨戏治?，社會(huì)認(rèn)同理論為解釋員工與企業(yè)組織之間的關(guān)系提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

3研究方法

31量表設(shè)計(jì)

本研究中涉及的主要變量（除人口統(tǒng)計(jì)學(xué)變量之外）的測(cè)量均采用5點(diǎn)Likert量表，依據(jù)程度的不同劃分為1（完全不同意）～5（完全同意）的評(píng)價(jià)尺度。

（1）員工感知的CSR。本研究從利益相關(guān)者角度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行界定，即企業(yè)在創(chuàng)造利潤(rùn)、對(duì)股東負(fù)責(zé)的同時(shí)，還要承擔(dān)對(duì)員工、消費(fèi)者、社區(qū)、環(huán)境等利益主體的社會(huì)責(zé)任，這種責(zé)任包括經(jīng)濟(jì)、法律、倫理和慈善等各個(gè)層次。根據(jù)研究思路，本研究對(duì)這一概念從員工感知的角度去衡量，因此稱為“員工感知的企業(yè)社會(huì)責(zé)任”，簡(jiǎn)稱“員工感知的CSR”。

目前，理論界并沒(méi)有權(quán)威的針對(duì)員工感知的企業(yè)社會(huì)責(zé)任的測(cè)量體系，只有少數(shù)學(xué)者對(duì)此展開(kāi)過(guò)研究（呂英，2008；龔博，2009）。因此，本研究在國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上借鑒學(xué)者們的研究方法，先設(shè)立通用的利益相關(guān)者視角的企業(yè)社會(huì)責(zé)任測(cè)量體系，再結(jié)合問(wèn)卷法來(lái)針對(duì)員工進(jìn)行調(diào)查，確定員工感知的企業(yè)社會(huì)責(zé)任測(cè)量表。在前人研究成果梳理及總結(jié)的基礎(chǔ)上，本研究將員工、消費(fèi)者、社區(qū)、環(huán)境、供應(yīng)商和商業(yè)伙伴六個(gè)維度作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任通用測(cè)量體系的構(gòu)成變量，對(duì)各個(gè)變量的具體指標(biāo)內(nèi)容則借鑒了學(xué)者呂英（2008）在結(jié)合中國(guó)的實(shí)際背景建立起來(lái)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任的測(cè)量指標(biāo)。

（2）組織公民行為。本研究采用Bateman 和Organ于1983年提出的組織公民行為（Organizational Citizenship Behavior，OCB）的定義，該定義很好地把握了組織公民行為的實(shí)質(zhì)。即OCB 是一種有利于組織的角色外行為和姿態(tài)，既非正式角色所強(qiáng)調(diào)的，也不是勞動(dòng)報(bào)酬合同所引出的，而是由一系列非正式的合作行為所構(gòu)成的。

本研究以樊景立（2004）在中國(guó)文化環(huán)境下編制的組織公民行為的測(cè)量表為基礎(chǔ)，同時(shí)借鑒國(guó)內(nèi)其他學(xué)者對(duì)樊景立測(cè)量表進(jìn)一步修正完善的研究成果。選取在國(guó)內(nèi)以往的相關(guān)研究中，已經(jīng)被證明具有良好的信度和效度的題目作為測(cè)量量表的題項(xiàng)，主要選取了皮永華（2006）、曾秀芹（2008）及周蕾蕾（2010）等學(xué)者在組織公民行為研究中的一些有較高借鑒價(jià)值的題項(xiàng)。

（3）控制變量。考慮到研究的準(zhǔn)確性和有效性，本研究將員工性別、年齡、受教育程度、工作年限、員工所在企業(yè)性質(zhì)及企業(yè)規(guī)模作為控制變量。

32數(shù)據(jù)收集及樣本描述

本研究采用問(wèn)卷調(diào)查方法獲取數(shù)據(jù)，調(diào)研分為兩個(gè)過(guò)程：首先進(jìn)行預(yù)調(diào)研，并根據(jù)調(diào)研結(jié)果對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行修正；然后選取公司基層員工作為調(diào)查對(duì)象進(jìn)行正式調(diào)研，調(diào)查樣本覆蓋多個(gè)行業(yè)和工作種類。本研究的問(wèn)卷調(diào)查階段從2013 年8月到2012 年11 月，共持續(xù)三個(gè)月，共發(fā)放問(wèn)卷360份。考慮到問(wèn)卷的填答質(zhì)量，調(diào)查者親臨企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)問(wèn)卷調(diào)查進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)。本次調(diào)查共收到310份問(wèn)卷，問(wèn)卷的有效回收率是861%。為了保證問(wèn)卷的有效性，研究者將回收的問(wèn)卷剔除缺失值超過(guò) 3個(gè)、連續(xù)極端值超過(guò)5個(gè)的樣本后，最終得到有效問(wèn)卷 303份。通過(guò)對(duì)問(wèn)卷進(jìn)行描述性分析結(jié)果表明，男性占569%；員工年齡跨度范圍由 18 歲到 54歲不等，21～30歲所占比例最高為781%；受教育程度，高中及以上學(xué)歷占到了883%，其中本科以上學(xué)歷占到668%；工作年限，跨度范圍從不到半年到 33 年不等，3年及以下占到了763%；企業(yè)性質(zhì)，國(guó)有企業(yè)所占比例最高為537%，其次是民營(yíng)企業(yè)332%，三資企業(yè)占131%；企業(yè)規(guī)模，大型企業(yè)所占比例最高為449%，其次是中型企業(yè)占360%，小型企業(yè)占191%。

4研究結(jié)論和管理啟示

41研究結(jié)論

通過(guò)Amos 190軟件對(duì)構(gòu)建的模型進(jìn)行直接效應(yīng)分析。直接效應(yīng)（Direct Effect）指由原因變量（可以是外生變量或內(nèi)生變量）到結(jié)果變量（內(nèi)生變量）的直接影響，用原因變量到結(jié)果變量的路徑系數(shù)來(lái)衡量直接效應(yīng)。分析顯示，員工感知的CSR到員工組織公民行為的直接效應(yīng)是057。這意味著當(dāng)其他條件不變時(shí)，“員工感知的CSR”潛在變量每提升1個(gè)單位，“員工組織公民行為”潛在變量將直接提升057個(gè)單位。因此，員工感知的CSR直接正向影響員工的組織公民行為。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為和理念會(huì)被員工所感知，促使員工組織公民行為的產(chǎn)生。

42管理啟示

（1）將履行社會(huì)責(zé)任作為一項(xiàng)新的員工激勵(lì)手段。企業(yè)管理者應(yīng)將履行社會(huì)責(zé)任作為一項(xiàng)新的員工激勵(lì)手段來(lái)看待，通過(guò)積極履行各項(xiàng)責(zé)任（主要有員工責(zé)任、消費(fèi)者責(zé)任和環(huán)境責(zé)任）一方面可以提高組織在社會(huì)中的“合法性”，另一方面可以促使員工產(chǎn)生有利于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和提升組織績(jī)效的組織公民行為。

（2）在招聘和培訓(xùn)中突出企業(yè)“負(fù)責(zé)任”的形象。在人力資源招聘過(guò)程中，企業(yè)要盡量甄選與企業(yè)“志同道合”的員工，避免員工因“水土不服”而中途離職，降低企業(yè)人力資源管理成本；在員工培訓(xùn)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)積極對(duì)員工進(jìn)行企業(yè)價(jià)值觀培訓(xùn)、創(chuàng)造機(jī)會(huì)使員工了解并參與企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐活動(dòng)，突出企業(yè)“負(fù)責(zé)任”的形象。這些措施可以使員工真切地感知到企業(yè)所履行的社會(huì)責(zé)任，幫助員工將自我概念與企業(yè)特征相聯(lián)系，強(qiáng)化員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同。

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篇4

【關(guān)鍵詞】 循環(huán)經(jīng)濟(jì); 環(huán)境成本; 成本控制

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境成本控制的理論基礎(chǔ)研究

回顧以往有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn),大多數(shù)研究者認(rèn)為環(huán)境問(wèn)題和能源問(wèn)題是制約經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素,在這樣的現(xiàn)實(shí)背景下,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)的研究顯得極其重要。

朱誼輝、騰劍侖(2007)從進(jìn)行成本控制的必要性出發(fā),從循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)象的復(fù)雜性、過(guò)程的多樣性、人文資源和自然資源的和諧發(fā)展三個(gè)方面論述了進(jìn)行成本控制的必然性。

王守安(2005)指出,生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論基礎(chǔ)。他認(rèn)為傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式是“牧童經(jīng)濟(jì)”,即假定生態(tài)環(huán)境中資源是無(wú)限和無(wú)償?shù)?而生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為“宇宙飛船經(jīng)濟(jì)”才是一種以良好狀態(tài)維持有限生態(tài)資源和有限環(huán)境容量的經(jīng)濟(jì),它是以保護(hù)環(huán)境,維持生態(tài)平衡為研究對(duì)象,即研究再生產(chǎn)過(guò)程中,經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)與生態(tài)系統(tǒng)之間的物質(zhì)循環(huán)、能量轉(zhuǎn)化和價(jià)值增值規(guī)律及其應(yīng)用的學(xué)科。所以,“宇宙飛船經(jīng)濟(jì)”是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論基礎(chǔ)。

焦建玲、徐一民(2007)指出,環(huán)境的污染問(wèn)題具有外部不經(jīng)濟(jì)性特征,從成本角度進(jìn)行分析,外部不經(jīng)濟(jì)性是一種企業(yè)成本的社會(huì)化。20世紀(jì)庇古提出通過(guò)征稅使企業(yè)成本社會(huì)化向內(nèi)部轉(zhuǎn)移,但這是一種“先污染,后治理”的思路。循環(huán)經(jīng)濟(jì)正是要采用閉環(huán)流動(dòng)式發(fā)展的方式,將污染排放問(wèn)題在自身循環(huán)中解決掉,使環(huán)境影響降到最低,所以要控制企業(yè)的環(huán)境成本。因此,筆者認(rèn)為,污染問(wèn)題的外部不經(jīng)濟(jì)理論是循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下進(jìn)行環(huán)境成本控制的理論基礎(chǔ)。

二、環(huán)境成本的概念、識(shí)別與分類研究

(一)關(guān)于環(huán)境成本的概念

聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署1993年指出環(huán)境成本的概念包括兩個(gè)層次:一是因?yàn)橘Y源數(shù)量消耗和質(zhì)量減退造成的自然資源價(jià)值的減少;二是環(huán)保方面的實(shí)際支出,即為了防止環(huán)境污染、改善環(huán)境、恢復(fù)自然資源的數(shù)量或質(zhì)量而發(fā)生的各種費(fèi)用支出。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組通過(guò)的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》定義為:為管理企業(yè)活動(dòng)環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本,以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。

王愛(ài)華等人(2001)認(rèn)為,在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下,環(huán)境成本應(yīng)是環(huán)境資源配置、生成、服務(wù)、勘探、開(kāi)發(fā)、再生、保護(hù)、恢復(fù)、替代等環(huán)節(jié)所耗費(fèi)的需要補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值,即環(huán)境成本應(yīng)主要由配置成本、生成成本、服務(wù)成本、勘探成本、開(kāi)發(fā)成本、再生成本、保護(hù)成本、恢復(fù)成本、替代成本等構(gòu)成。祝立宏(2001)認(rèn)為,環(huán)境成本按與環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)系可以分為:自然資源耗減費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用、生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用和生態(tài)資源降級(jí)費(fèi)用。王曉燕(2009)認(rèn)為,環(huán)境成本的界定,應(yīng)以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)成本的界定為基礎(chǔ)。環(huán)境成本是企業(yè)因預(yù)防和治理環(huán)境污染而發(fā)生的各種費(fèi)用支出,以及由此而承擔(dān)的各種損失。

在上述定義中,聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署的定義應(yīng)該說(shuō)最全面,它的出發(fā)點(diǎn)是將整個(gè)資源和有關(guān)環(huán)保的一切支出都囊括其中。國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組的定義與王曉燕的定義都是以企業(yè)的核算為出發(fā)點(diǎn),偏重于與會(huì)計(jì)核算相結(jié)合。王愛(ài)華等人是通過(guò)確立環(huán)境成本核算的范圍來(lái)定義。

(二)環(huán)境成本的識(shí)別與分類

1.產(chǎn)品生命周期視角

傳統(tǒng)的成本管理從狹義的產(chǎn)品生命周期的角度來(lái)進(jìn)行。主要側(cè)重于購(gòu)、產(chǎn)、銷三個(gè)階段,不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)施。循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求從廣義的視角開(kāi)展環(huán)境成本管理。廣義的視角拓展了環(huán)境成本控制的環(huán)節(jié),從產(chǎn)品的研發(fā)、制造、營(yíng)銷、用戶使用直到產(chǎn)品被棄置,因而成本控制的范圍也貫穿了以上所有過(guò)程,環(huán)境成本被視為不僅包括生產(chǎn)者和用戶承擔(dān)的成本,還包括由其他社會(huì)成員所承擔(dān)的環(huán)境成本。具有代表性的是王曉燕(2009)按照產(chǎn)品生命周期的視角提出了在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段進(jìn)行產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì),評(píng)價(jià)環(huán)境成本控制最佳方案;在生產(chǎn)過(guò)程中,控制采購(gòu)總成本、清潔生產(chǎn)方式控制環(huán)境成本、包裝材料的循環(huán)利用控制成本、事后廢棄物及產(chǎn)品的回收再利用控制成本。這種視角以產(chǎn)品生命周期為出發(fā)點(diǎn),環(huán)境成本包含在生命周期的每個(gè)階段。概括起來(lái)分為以下三類:預(yù)防性環(huán)境成本、評(píng)估性環(huán)境成本、失敗性環(huán)境成本。

2.以環(huán)境本身為出發(fā)點(diǎn)

不同于產(chǎn)品生命周期的視角,以環(huán)境本身為出發(fā)點(diǎn),關(guān)注的主線即為環(huán)境,以環(huán)境自身為出發(fā)點(diǎn),環(huán)境成本劃分為四種:(1)由于環(huán)境惡化而追加的治理生態(tài)環(huán)境的投入;(2)因重大責(zé)任事故導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境惡化所造成的損失,以及由此而引起的賠償損失、環(huán)境治理費(fèi)用和罰款;(3)未經(jīng)環(huán)保部門批準(zhǔn),擅自投資項(xiàng)目造成的罰款和相應(yīng)的工程建設(shè)支出;(4)環(huán)境治理無(wú)效率情況下的投資損失和浪費(fèi)。

3.社會(huì)責(zé)任視角

岳彥芳、袁晉芳(2005)將環(huán)境成本納入到企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本中去,認(rèn)為社會(huì)責(zé)任成本包括:環(huán)境成本、資源成本、人力資源成本、社區(qū)公益成本和其他責(zé)任成本六個(gè)組成部分。同時(shí)指出,環(huán)境成本是指企業(yè)本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為對(duì)環(huán)境的影響而發(fā)生的支出,以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其他成本;資源成本是因其對(duì)資源的開(kāi)采和使用而向資源所有者支付的資源使用費(fèi)。這種觀點(diǎn)比較符合循環(huán)經(jīng)濟(jì)下廣義環(huán)境成本的要求。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)環(huán)境成本控制的主體與驅(qū)動(dòng)力研究

目前很少有研究者關(guān)注環(huán)境成本的控制主體問(wèn)題。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)分為三個(gè)層次,在企業(yè)內(nèi)部完成、在一組企業(yè)中完成、在一定區(qū)域內(nèi)完成。而企業(yè)存在的主要目的是追求經(jīng)濟(jì)效益,同時(shí),企業(yè)卻是實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的主體。也就是說(shuō)三種效益的統(tǒng)一都要靠企業(yè)去完成,那么企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制的動(dòng)力在何處?

朱誼輝、騰劍侖(2007)從循環(huán)經(jīng)濟(jì)的客觀要求出發(fā),指出了環(huán)境成本控制的必要性和可行性。王曉燕(2009)指出,過(guò)去的環(huán)境成本控制方法的缺陷在于缺乏環(huán)境污染的防范意識(shí),從而導(dǎo)致環(huán)境失敗成本的失控,最終導(dǎo)致企業(yè)因環(huán)境支出巨大而陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。梁淑香(2007)從戰(zhàn)略成本的角度指出,進(jìn)行環(huán)境成本控制,從長(zhǎng)期來(lái)看可以降低企業(yè)的總成本,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

然而,大多數(shù)的研究只是從宏觀的角度討論這一問(wèn)題,卻沒(méi)有深入地探討企業(yè)的驅(qū)動(dòng)因素這一問(wèn)題。同時(shí),如果站在整個(gè)社會(huì)環(huán)境成本控制的角度來(lái)看,單個(gè)企業(yè)的環(huán)境成本控制行為之間是否存在非合作博弈問(wèn)題,如何解決某個(gè)企業(yè)的環(huán)境成本控制以其他企業(yè)的環(huán)境損失為代價(jià),筆者認(rèn)為這些問(wèn)題值得進(jìn)一步的研究。

四、環(huán)境成本的核算與披露研究

(一)環(huán)境成本的核算問(wèn)題研究

針對(duì)環(huán)境成本的核算問(wèn)題,多數(shù)研究者的觀點(diǎn)趨于一致:盡量使循環(huán)經(jīng)濟(jì)下環(huán)境成本控制的核算與傳統(tǒng)成本核算相結(jié)合者相對(duì)應(yīng)。這樣做的原因是一方面過(guò)去的核算方法并非完全不能反映環(huán)境成本控制中的資源要素及成本費(fèi)用情況;另一方面,使產(chǎn)品生產(chǎn)成本能夠更加完整地反映環(huán)境成本的因素,避免虛增利潤(rùn)。

在環(huán)境成本的列支問(wèn)題上,王杰(2004)、田麗開(kāi)和孫淑華(2008)的意見(jiàn)大致相同,對(duì)于單純環(huán)境成本,金額可直接計(jì)入相關(guān)環(huán)境成本科目。對(duì)于復(fù)合環(huán)境成本,可根據(jù)環(huán)境成本的權(quán)重進(jìn)行計(jì)算后列支。當(dāng)復(fù)合成本主要有環(huán)境成本構(gòu)成時(shí),可全額計(jì)入環(huán)境成本。當(dāng)復(fù)合成本中環(huán)境成本占很小部分時(shí),可將環(huán)境成本以零計(jì)。值得注意的是,田麗開(kāi)、孫淑華(2008)在解決循環(huán)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)環(huán)境成本核算問(wèn)題時(shí),直接將環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果應(yīng)用于此。

岳彥芳、袁晉芳(2005)從社會(huì)責(zé)任成本的角度研究環(huán)境成本問(wèn)題。他們的研究都沒(méi)有重新考慮在循環(huán)經(jīng)濟(jì)的視角下資源的閉環(huán)流動(dòng)對(duì)于傳統(tǒng)核算方法的挑戰(zhàn)。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角下研究環(huán)境成本控制問(wèn)題,應(yīng)該以“循環(huán)”作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),資源的流動(dòng)可能超出了單個(gè)企業(yè)或本區(qū)域的范圍才能完成循環(huán),這就拉長(zhǎng)了資源循環(huán)的時(shí)間和空間,循環(huán)周期的拉長(zhǎng)使得成本核算的周期與企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售周期差距加大,是否需要將環(huán)境成本進(jìn)行單獨(dú)核算值得考慮。同時(shí),環(huán)境成本的核算需要具備環(huán)保專業(yè)知識(shí)和更廣闊的視野,企業(yè)會(huì)計(jì)可能無(wú)法勝任。筆者認(rèn)為,隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益復(fù)雜化和對(duì)環(huán)境成本核算信息要求的不斷提高,有可能會(huì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立核算與服務(wù)外包。

(二)環(huán)境成本的披露問(wèn)題研究

在已有的文獻(xiàn)研究中,對(duì)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)下環(huán)境成本的披露問(wèn)題的專門研究較少,原因是沒(méi)有相對(duì)成熟的核算機(jī)制,披露的問(wèn)題就無(wú)從談起。岳彥芳、袁晉芳(2005)提出披露社會(huì)責(zé)任的三張表:“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)表”、“社會(huì)責(zé)任負(fù)債表”和“社會(huì)責(zé)任權(quán)益表”,用來(lái)反映:1.企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任情況;2.本會(huì)計(jì)期內(nèi)企業(yè)已承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任情況以及因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響的情況;3.影響社會(huì)責(zé)任完成情況的相關(guān)因素。對(duì)于環(huán)境成本,是否可以借鑒這樣的披露方式,在把環(huán)境成本核算外包的基礎(chǔ)上,企業(yè)按照規(guī)定定期披露其環(huán)境成本控制、資源節(jié)約和循環(huán)利用資源等方面的信息,從實(shí)質(zhì)上將環(huán)境成本作為關(guān)注的主體,而不僅僅是將環(huán)境成本作為準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)的考慮因素。

五、環(huán)境成本控制評(píng)價(jià)體系的研究

王曉燕(2009)以產(chǎn)品生命周期評(píng)價(jià)法進(jìn)行環(huán)境成本控制評(píng)價(jià),就是以產(chǎn)品在各個(gè)生命周期產(chǎn)生的環(huán)境影響為依據(jù),評(píng)價(jià)環(huán)境成本控制的成效。田麗開(kāi)、孫淑華(2008)認(rèn)為只有恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估出生產(chǎn)過(guò)程對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響才能更好地進(jìn)行環(huán)境成本管理?？梢酝ㄟ^(guò)設(shè)立近期目標(biāo)(“三廢”的治理和排污等指標(biāo))、中遠(yuǎn)期目標(biāo)(企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和形象改善程度等)來(lái)進(jìn)行評(píng)估。朱誼輝、騰劍侖(2007)認(rèn)為要形成行之有效的控制體系,首先應(yīng)建立相關(guān)的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。他們指出評(píng)價(jià)體系應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會(huì)指標(biāo)、生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)指標(biāo)。同時(shí),從宏觀、區(qū)域和企業(yè)三個(gè)層面進(jìn)行考察,模型指出該評(píng)價(jià)體系應(yīng)該遵循帕累托改進(jìn)的基本要求,即至少在改進(jìn)成本控制體系后,人類社會(huì)的產(chǎn)出和生活狀況不會(huì)變得更差。

建立環(huán)境成本評(píng)價(jià)體系的前提,是要建立適合循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境成本核算方法,只有客觀準(zhǔn)確的計(jì)量結(jié)果,才能真正反映環(huán)境成本控制的情況。如果采用傳統(tǒng)的核算方法得出計(jì)量結(jié)果,卻套用循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),存在口徑不一致的問(wèn)題。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的目的是要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一,單一的環(huán)境效益不是追求的目標(biāo)。所以,在制定環(huán)境成本控制評(píng)價(jià)體系時(shí),一定要兼顧到三種效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 田麗開(kāi),孫淑華.循環(huán)經(jīng)濟(jì)下工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本管理[J].科技與經(jīng)濟(jì),2008(1):124-126.

[2] 王杰.循環(huán)經(jīng)濟(jì)型企業(yè)環(huán)境成本核算探析[J].財(cái)會(huì)研究,2004(11):47-49.

[3] 王守安.循環(huán)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究,2005(4):35-39.

篇5

一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)創(chuàng)新發(fā)展

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論“之父”戴維?F?利諾維斯對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的定義是：運(yùn)用在社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)學(xué)，它將包括社會(huì)學(xué)、政治學(xué)、科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的內(nèi)容，還將涉及國(guó)家收入，社會(huì)項(xiàng)目的評(píng)估，會(huì)計(jì)學(xué)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用和社會(huì)審計(jì)等問(wèn)題，其目的就是對(duì)社會(huì)費(fèi)用和社會(huì)收益進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和揭示。該定義不僅將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的歷史使命進(jìn)行了透徹的闡述，同時(shí)告訴我們，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在產(chǎn)生之初，就已經(jīng)不再是純粹的會(huì)計(jì)理論，而是會(huì)計(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等的融合。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論有著經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)，但卻很難找到經(jīng)濟(jì)理論的支持。而在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所應(yīng)用的理論和方法體系中，經(jīng)濟(jì)學(xué)卻始終處于中心地位。1819年西斯蒙弟首次提出“社會(huì)成本”概念后，克拉克在1923年建議用社會(huì)成本保全來(lái)核算社會(huì)責(zé)任，制度經(jīng)濟(jì)學(xué)代表W.卡普在20世紀(jì)五十年代試圖以貨幣為手段對(duì)社會(huì)問(wèn)題進(jìn)行揭示，而福利經(jīng)濟(jì)學(xué)也極為強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論下的企業(yè)僅僅是一種經(jīng)濟(jì)存在。而社會(huì)學(xué)的發(fā)展使得人們從社會(huì)學(xué)角度來(lái)分析問(wèn)題，人們發(fā)現(xiàn)企業(yè)不僅是一種經(jīng)濟(jì)存在，而且也是一種社會(huì)關(guān)系的集合體。只有以這些社會(huì)關(guān)系為基礎(chǔ)，企業(yè)才可能生存、發(fā)展，才有可能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)；也只有如此，企業(yè)才能與社會(huì)、公眾相互融合、協(xié)調(diào)發(fā)展。因而社會(huì)學(xué)提供的理論基礎(chǔ)告訴人們，企業(yè)在追求自身發(fā)展的同時(shí)，必須謀求與社會(huì)利益相協(xié)調(diào)一致，并承擔(dān)起必要的社會(huì)責(zé)任。因此，在這一基礎(chǔ)上，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)必然會(huì)延伸到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的作用是維護(hù)產(chǎn)權(quán)利益、反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系、明確產(chǎn)權(quán)責(zé)任，是受產(chǎn)權(quán)主體之托而存在和發(fā)展的，受托責(zé)任的涵義包括了資源受托和社會(huì)受托。而社會(huì)責(zé)任實(shí)質(zhì)上也是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，也需要計(jì)量和確認(rèn)。這種受托責(zé)任的擴(kuò)展就是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)。所以，會(huì)計(jì)學(xué)理論的發(fā)展和完善程度也直接影響和決定著社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)創(chuàng)新發(fā)展

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是對(duì)企業(yè)內(nèi)外利害關(guān)系人提供會(huì)計(jì)信息，其投入產(chǎn)出的信息中并不包括對(duì)社會(huì)的責(zé)任。隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告目標(biāo)顯得過(guò)于狹窄，它并不能反映各社會(huì)團(tuán)體的利益以及為其他有關(guān)方面提供有用的會(huì)計(jì)信息。而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)則要求企業(yè)控制與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的關(guān)系，并把實(shí)現(xiàn)三者同步最優(yōu)發(fā)展作為會(huì)計(jì)的目標(biāo)，要求為相關(guān)客體揭示企業(yè)社會(huì)責(zé)任和社會(huì)成本信息，從而擴(kuò)大傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職能，改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)過(guò)于狹窄的不合理現(xiàn)狀。其直接目的是通過(guò)計(jì)算和記錄企業(yè)的社會(huì)成本和社會(huì)效益，真實(shí)地反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害，向政府及公民提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息，便于了解企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的不良影響，它的最終目的是提高社會(huì)整體效益，實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈貢獻(xiàn)最大化。

目前我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位還僅限于圍繞微觀經(jīng)濟(jì)效益這一狹隘功能，而忽略了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)環(huán)境的密切關(guān)系。我們應(yīng)該用經(jīng)濟(jì)手段計(jì)量和約束企業(yè)的社會(huì)義務(wù)，緩解和協(xié)調(diào)企業(yè)與社會(huì)之間在環(huán)境、資源等方面的矛盾。必須將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任作為會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要組成部分予以確定，并建立起獨(dú)立的對(duì)企業(yè)社會(huì)效益考核的指標(biāo)體系。

三、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)假設(shè)創(chuàng)新發(fā)展

會(huì)計(jì)主體假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)以及權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)是構(gòu)建傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本前提。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論下，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，內(nèi)涵與外延可能發(fā)生較大變化。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)，是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，是獨(dú)立反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。制約了企業(yè)的核算空間。在這種會(huì)計(jì)模式下，一個(gè)會(huì)計(jì)主體只以其本身的經(jīng)濟(jì)利益作為經(jīng)營(yíng)的目的，根本不考慮不同會(huì)計(jì)主體之間的社會(huì)公平問(wèn)題。而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)量和揭示企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，它是站在全社會(huì)角度來(lái)核算社會(huì)成本和社會(huì)效益。因此，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)已經(jīng)突破了單一的企業(yè)經(jīng)營(yíng)空間，站在全社會(huì)角度來(lái)核算企業(yè)對(duì)社會(huì)所做的貢獻(xiàn)。按照這一主體確定方法，會(huì)計(jì)的處理范圍將得到擴(kuò)大，可將游離于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算范圍外的不經(jīng)濟(jì)性納入會(huì)計(jì)核算體系，實(shí)體的界限就能包括一些環(huán)境性活動(dòng)。

傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算、計(jì)量都要應(yīng)用貨幣作為計(jì)量尺度，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能向外傳遞的信息也是貨幣化的信息。而在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)下，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任多種多樣，很多社會(huì)效益很難用貨幣作為計(jì)量單位，而且大量的社會(huì)責(zé)任是以非經(jīng)濟(jì)形態(tài)存在的，這也動(dòng)搖了貨幣計(jì)量假設(shè)的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量假設(shè)不能適應(yīng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不能像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣單純地使用貨幣計(jì)量單位。由于有的社會(huì)責(zé)任是不能用貨幣來(lái)計(jì)量的，如顧客滿意度，因此，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在履行反映職能時(shí)要引入多重計(jì)量屬性，即在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中同時(shí)采取貨幣和非貨幣兩類計(jì)量形式，并在必要時(shí)引進(jìn)價(jià)值判斷。

四、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)原則創(chuàng)新發(fā)展

目前，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)原則有客觀性、重要性、可比性、及時(shí)性、清晰性、謹(jǐn)慎性等八條。而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)除傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)的八條原則同樣適應(yīng)以外，強(qiáng)調(diào)的原則還有：

（一）社會(huì)性原則。它要求企業(yè)站在整個(gè)社會(huì)的角度，而不是自身的角度來(lái)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行考評(píng)，把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益并重，爭(zhēng)取雙贏。

（二）政策性原則。會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)遵循國(guó)家根據(jù)宏觀調(diào)控的需要制定的一系列政策，并對(duì)政策的執(zhí)行情況要有所反映。

（三）強(qiáng)制和自愿相結(jié)合原則。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，一些企業(yè)不惜犧牲社會(huì)效益來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)效益，造成了嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。因此，必須對(duì)企業(yè)最低限度的披露做出明確地強(qiáng)制性規(guī)定。對(duì)主動(dòng)披露盡可能多的社會(huì)信息的企業(yè)，社會(huì)公眾和政策應(yīng)予于支持和鼓勵(lì)。當(dāng)然企業(yè)也應(yīng)主動(dòng)提供在環(huán)境保護(hù)和社區(qū)建設(shè)方面自己所做出的貢獻(xiàn)。

（四）靈活性原則。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容很多，因此要對(duì)不同企業(yè)、不同時(shí)期，制定不同的核算內(nèi)容和方法。在充分借鑒西方較成熟的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論和方法過(guò)程中，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、環(huán)境機(jī)會(huì)成本等計(jì)價(jià)方法，并不斷完善，逐步進(jìn)行推廣。

（五）預(yù)警性原則。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體只局限于自身而忽視整個(gè)社會(huì)，結(jié)果容易以犧牲社會(huì)效益為代價(jià)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在講求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)注重提高社會(huì)效益，使得經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展。

五、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素概念創(chuàng)新發(fā)展

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的六大會(huì)計(jì)要素――資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系中得到了演化和創(chuàng)新，形成了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)獨(dú)立存在的概念體系。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不是從微觀經(jīng)濟(jì)角度計(jì)量和反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，而是從宏觀經(jīng)濟(jì)角度計(jì)量和反映企業(yè)社會(huì)目標(biāo)的執(zhí)行情況。為適應(yīng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的要求，其所應(yīng)用的會(huì)計(jì)概念不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)概念，會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)涵得以擴(kuò)大，現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表要素需要重新界定、拓展，以提供正確的社會(huì)責(zé)任信息并對(duì)其進(jìn)行有效分析的前提和基礎(chǔ)。

（一）社會(huì)資產(chǎn)是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)社會(huì)目的而投入的資源和已獲得的成果，是可在將來(lái)為社會(huì)提供經(jīng)濟(jì)利益或貢獻(xiàn)的各項(xiàng)資源，可以有多種表現(xiàn)形式和計(jì)價(jià)形式。資產(chǎn)類要素中應(yīng)包括自然資源，將其歸入到企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的核算之中，有利于全社會(huì)資源的合理配置。

（二）負(fù)債類要素中應(yīng)包括社會(huì)負(fù)債。社會(huì)負(fù)債指企業(yè)由于現(xiàn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)所造成的損失或破壞，是一種已經(jīng)形成的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要企業(yè)在將來(lái)用資產(chǎn)或勞務(wù)來(lái)償還。它不同于財(cái)務(wù)負(fù)債，因?yàn)樗怯捎诂F(xiàn)在生產(chǎn)對(duì)社會(huì)所造成的、要在將來(lái)用自己的收入償還的一種損失，應(yīng)包括應(yīng)付工資以及企業(yè)對(duì)社會(huì)和環(huán)境造成損害所應(yīng)賠付的費(fèi)用。

（三）所有者權(quán)益類要素應(yīng)包括社會(huì)產(chǎn)權(quán)。它是指各社會(huì)團(tuán)體在企業(yè)中所擁有的要求權(quán)，這種要求權(quán)不是法定的。因此，它與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的股東產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)是不同的。但通過(guò)建立社會(huì)團(tuán)體產(chǎn)權(quán)賬戶就可以確認(rèn)各社會(huì)團(tuán)體在企業(yè)中所擁有的權(quán)益，通過(guò)社會(huì)團(tuán)體產(chǎn)權(quán)的計(jì)量，可以為社會(huì)目標(biāo)的制定和社會(huì)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)確定一個(gè)必要的依據(jù)。

（四）收入類要素應(yīng)包括社會(huì)效益。社會(huì)效益是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所增加的資源或?yàn)樯鐣?huì)帶來(lái)的收入，主要衡量企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)給社會(huì)帶來(lái)的正效應(yīng)。具體包括質(zhì)量效益、環(huán)境效益、充分就業(yè)效益、社會(huì)保險(xiǎn)及教育效益、外援效益及其他效益。

篇6

耿建新，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)委員、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)委員、中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估學(xué)會(huì)理事、中國(guó)會(huì)計(jì)教授會(huì)理事，《會(huì)計(jì)研究》、《金融論壇》、《對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì)》等特約審稿人。研究領(lǐng)域：會(huì)計(jì)理論與方法，上市公司會(huì)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，審計(jì)理論與方法。

劉，中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院博士生。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是一門產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代的新興會(huì)計(jì)學(xué)科，其根本目的是為了解決企業(yè)單純追逐自身利潤(rùn)最大化而給社會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響的問(wèn)題。將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息納入會(huì)計(jì)核算和考核體系己經(jīng)成了未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展不可阻擋的趨勢(shì)，同時(shí)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的出現(xiàn)也極大地推動(dòng)了企業(yè)從微觀利益目標(biāo)向宏觀利益目標(biāo)轉(zhuǎn)移，這對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用還處于起步階段，尚沒(méi)有形成系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論和實(shí)際業(yè)務(wù)體系。因此，本文僅擬就我國(guó)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露的內(nèi)容、方式等問(wèn)題進(jìn)行初步探究。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)一詞最早出自于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家戴維•F•林諾維斯的論文中，這一概念的提出，揭開(kāi)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的序幕。同其他會(huì)計(jì)學(xué)的分支學(xué)科一樣，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)也是經(jīng)濟(jì)學(xué)，其中，福利經(jīng)濟(jì)學(xué)占據(jù)著最為重要的地位。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)研究如何增進(jìn)現(xiàn)代社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)福利，它的發(fā)展是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生的重要原因。

進(jìn)一步探尋，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論淵源可以追溯到19世紀(jì)早期的古典經(jīng)濟(jì)學(xué)。在1819年，法國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家西斯蒙蒂最早提出“社會(huì)成本”的概念；在此之后，1923年約翰•莫里斯•克拉克提出了建立“社會(huì)成本簿記”的思想并詳盡地闡述了其中的“社會(huì)價(jià)值”，即：社會(huì)價(jià)值應(yīng)包括私人消費(fèi)的效用以及由私人負(fù)擔(dān)的社會(huì)成本兩部分。在此之后，以庇古為代表的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為：企業(yè)應(yīng)代表各社會(huì)集團(tuán)的利益，而不僅代表某一個(gè)社會(huì)集團(tuán)的利益；企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)職工提高工資和改善福利待遇的要求、消費(fèi)者對(duì)降低商品價(jià)格和提高商品質(zhì)量的要求、以及業(yè)主或股東對(duì)資本增值的要求，做出合理的協(xié)調(diào)和抉擇。由以上所述可推論，為了實(shí)現(xiàn)上述各項(xiàng)社會(huì)目標(biāo)，企業(yè)所獲得的利益必須達(dá)到令人滿意的水平，但是，從企業(yè)本身來(lái)看，其取得收益只是實(shí)現(xiàn)社會(huì)目標(biāo)的工具，并不是目標(biāo)本身，因此也就產(chǎn)生了要求企業(yè)在客觀上解釋對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況的社會(huì)動(dòng)機(jī)。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所依據(jù)的正是上述福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派的企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀念，因此我們可將福利經(jīng)濟(jì)學(xué)視為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。按照福利經(jīng)濟(jì)學(xué)派的要求，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)從宏觀角度計(jì)量和反映企業(yè)目標(biāo)的執(zhí)行情況，即與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、社會(huì)成本、社會(huì)效益、社會(huì)產(chǎn)權(quán)、社會(huì)資產(chǎn)和社會(huì)資產(chǎn)凈額等。

二、西方國(guó)家企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露的內(nèi)容和方式

自20世紀(jì)60年代以來(lái)，西方國(guó)家在享受現(xiàn)代工業(yè)文明所帶來(lái)的高物質(zhì)生活水平的同時(shí)，也逐漸暴露出了工業(yè)化的種種弊端：環(huán)境污染和經(jīng)營(yíng)中傷亡事故頻頻發(fā)生，企業(yè)不僅受到了社會(huì)輿論的壓力，也不同程度地受到了企業(yè)職工的抵制。為此，西方國(guó)家和國(guó)際組織加快了實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的步伐，其核心在于對(duì)社會(huì)披露相關(guān)信息。

受宏觀經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向和社會(huì)福利主義的影響，法國(guó)是世界上較早對(duì)企業(yè)提出社會(huì)責(zé)任披露要求的國(guó)家。1977年7月，法國(guó)通過(guò)一項(xiàng)法令，要求所有職工人數(shù)達(dá)到或超過(guò)300人的企業(yè)都必須編制“社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表”，即“社會(huì)報(bào)告”。該報(bào)告的內(nèi)容涵蓋雇員人數(shù)、工資及福利、健康安全保護(hù)、雇員培訓(xùn)等，各項(xiàng)指標(biāo)都較為詳盡，為社會(huì)責(zé)任信息的披露提供了一個(gè)很好的藍(lán)本。美國(guó)社會(huì)責(zé)任披露內(nèi)容比較廣泛，雖無(wú)法定要求，但證券市場(chǎng)將其作為判斷公司業(yè)績(jī)的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，旨在提高企業(yè)相關(guān)事業(yè)活動(dòng)的透明度和凸顯企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，其涵蓋內(nèi)容涉及教育、職工雇傭培訓(xùn)、職工勞動(dòng)保護(hù)、醫(yī)療、對(duì)政府的影響等。英國(guó)對(duì)受托責(zé)任的關(guān)注是最普遍的，在公司提供的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中涵蓋增值表、雇員報(bào)告、彈性信息等。此外，德國(guó)、荷蘭、瑞典等國(guó)的政府或會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體也就此做出了一些規(guī)定。聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司中心（UNCTC）所屬的國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則專家工作組于1982年在《聯(lián)合國(guó)跨國(guó)公司行為準(zhǔn)則草案》中，對(duì)社會(huì)責(zé)任的披露提出了較為全面的建議。1997年新經(jīng)濟(jì)基金出版了西蒙等三人編著的《構(gòu)建公司受托責(zé)任》一書，以企業(yè)實(shí)施社會(huì)報(bào)告程序的案例形式介紹了社會(huì)和道德會(huì)計(jì)、審計(jì)與報(bào)告的理論與實(shí)務(wù)，初步建立了一個(gè)社會(huì)和道德報(bào)告的五步驟模型。

就相關(guān)社會(huì)責(zé)任的披露方式來(lái)講，目前西方國(guó)家主流的披露方式有兩種：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型和非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型即傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表型，它用會(huì)計(jì)特有的程序和方法來(lái)反映企業(yè)活動(dòng)的社會(huì)責(zé)任，并規(guī)定了相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目和收益項(xiàng)目。它可以不單列社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，在現(xiàn)有報(bào)表內(nèi)披露；也可以在現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)披露并單列社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，或者編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)報(bào)表。而非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型則主要以文字表述的方法對(duì)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任及其履行情況加以說(shuō)明和評(píng)價(jià)。

三、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，我國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露雖有一定程度的發(fā)展，但進(jìn)展較慢，在執(zhí)行中也存在較多問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)政部早期公布的評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)效益指標(biāo)中僅有社會(huì)貢獻(xiàn)率和社會(huì)積累率兩個(gè)從經(jīng)濟(jì)角度反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的指標(biāo)，沒(méi)有涉及企業(yè)人力資源效益、環(huán)境效益、社會(huì)效益等方面的評(píng)價(jià)內(nèi)容；2005年中國(guó)紡織工業(yè)協(xié)會(huì)頒布的《中國(guó)紡織企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理體系》（CSC9000T）仍只處于行業(yè)范圍內(nèi)推廣階段；深圳市雖于2006年在全國(guó)率先制定了《深圳推進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任指導(dǎo)意見(jiàn)》（討論稿），也處于廣泛征求意見(jiàn)，準(zhǔn)備推行階段。盡管國(guó)家電網(wǎng)公司也于2006年3月正式對(duì)外了我國(guó)中央企業(yè)第一份社會(huì)責(zé)任報(bào)告――《國(guó)家電網(wǎng)公司2005 年社會(huì)責(zé)任報(bào)告》，但與西方國(guó)家大型企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告相比，無(wú)論在內(nèi)容上、還是格式上都不夠完善，處于探索階段。

通過(guò)上述分析，我們認(rèn)為，我國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

1．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型處于次要地位，而非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型居主導(dǎo)地位。比如，許多公司在其會(huì)計(jì)信息披露中，使用了大量的文字?jǐn)⑹鲂缘亟榻B保護(hù)環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響，而這些影響和作用，幾乎沒(méi)有運(yùn)用會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)加以說(shuō)明。這種現(xiàn)狀客觀地體現(xiàn)出目前我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)還處于起步階段。

2．在會(huì)計(jì)核算中并沒(méi)有相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目。有一些企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任中的部分項(xiàng)目采用了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的披露模式。但是，這部分被披露的內(nèi)容是以現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目進(jìn)行加列而表現(xiàn)的。例如，將企業(yè)的“排污費(fèi)”納入“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)列示和披露；將“在建社會(huì)責(zé)任工程”項(xiàng)目計(jì)入“在建工程”進(jìn)行披露。這樣，我們并不能從“管理費(fèi)用”的數(shù)字中看出“排污費(fèi)”所占的具體數(shù)額或是比例，也不能從“在建工程”的科目中直接看出其中“在建社會(huì)責(zé)任工程”的成分。因此，這樣的會(huì)計(jì)信息處理方式并不能使我們將企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與一般會(huì)計(jì)的內(nèi)容明顯地區(qū)分開(kāi)來(lái)。

3．缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行獨(dú)立報(bào)告的意識(shí)。所謂披露工具是指會(huì)計(jì)信息披露的載體。目前主流的披露工具有：①招股說(shuō)明書；②上市公告書；③基本財(cái)務(wù)報(bào)告，如季度報(bào)告、中期報(bào)告、年度報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告等；④公司網(wǎng)站；⑤編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告。許多公司對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露采用著多種形式，比如在公司網(wǎng)站上進(jìn)行披露、或是在基本財(cái)務(wù)報(bào)告中采用附注等形式進(jìn)行披露。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息需求者的覆蓋面遠(yuǎn)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息需求者的覆蓋面要廣，并且，他們更關(guān)心和要求精煉的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。給信息使用者提供龐雜的會(huì)計(jì)信息，然后讓其進(jìn)行“大海撈針”式的篩選顯然是不合適的。

四、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其信息披露的發(fā)展方向探討

如前所述，國(guó)際上，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究較早。各國(guó)雖在會(huì)計(jì)的披露方式上略有差異，但也形成了基本上完整的體系。我國(guó)則不然，表現(xiàn)為，在理論上相關(guān)學(xué)者還沒(méi)有對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)；在實(shí)際操作中，企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告（CSR）主要是一些文字表述，甚或空洞的口號(hào)，與需披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息相差甚遠(yuǎn)。我們認(rèn)為，面對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)需披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容既不能局限于法國(guó)的福利主義傾向，也不能傾向于其他一些國(guó)家的環(huán)境保護(hù)主義，而應(yīng)該全面地反映企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任各方面的綜合信息。

首先，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露方式應(yīng)當(dāng)向以下兩方面轉(zhuǎn)化：

（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型與非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型并舉，并盡可能地使用會(huì)計(jì)方法進(jìn)行披露。與企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有其特定的含義，比如已經(jīng)在社會(huì)責(zé)任方面的投入，已實(shí)現(xiàn)效益和潛在效益；對(duì)這樣的數(shù)據(jù)加以綜合的統(tǒng)計(jì)和分析，可以得出很多富有價(jià)值的信息，而這些信息是綜合性信息不能單獨(dú)體現(xiàn)的。所以，對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任中可以用具體的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量的項(xiàng)目，我們應(yīng)優(yōu)先考慮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型的計(jì)量方法。但是，企業(yè)社會(huì)責(zé)任本身的特點(diǎn)決定了有些社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目是無(wú)法進(jìn)行可靠計(jì)量的，而這些信息又是十分重要的，所以對(duì)于實(shí)在無(wú)法以數(shù)據(jù)計(jì)量的內(nèi)容我們?nèi)孕璨捎梦淖值姆绞竭M(jìn)行披露。

（2）社會(huì)責(zé)任科目盡量單列，且科目的設(shè)置盡可能與傳統(tǒng)的科目相對(duì)應(yīng)。只有當(dāng)科目被單列出來(lái)，才能夠?qū)⒎巧鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息相區(qū)別；同時(shí)，信息使用者要求社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息清晰、明了，將社會(huì)責(zé)任科目單列，符合信息使用者的要求。比如，在“固定資產(chǎn)”科目下相應(yīng)地設(shè)置“社會(huì)責(zé)任固定資產(chǎn)”、“環(huán)境固定資產(chǎn)”、“職工責(zé)任固定資產(chǎn)”、“消費(fèi)者責(zé)任固定資產(chǎn)”等科目，并從披露的角度進(jìn)行相關(guān)的數(shù)據(jù)歸整，就既可以滿足傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，又能提供出反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息。

其次，我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)披露以下幾方面的內(nèi)容：

（1）環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展方面的信息。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的缺陷，企業(yè)在追求微觀利益最大化的過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)以環(huán)境污染、資源浪費(fèi)為代價(jià)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。因此，在信息的披露中，強(qiáng)調(diào)對(duì)環(huán)境的保護(hù)和有關(guān)可持續(xù)發(fā)展方面的信息，是對(duì)傳統(tǒng)信息披露的有效補(bǔ)充。

（2）人力資源的開(kāi)發(fā)與使用情況。隨著管理學(xué)，尤其是人力資源學(xué)科的發(fā)展，人的作用被充分認(rèn)識(shí)，這也是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)必須反映的重要內(nèi)容。對(duì)于人力資源的開(kāi)發(fā)和使用，SA8000：2001（Social Accountability8000，世界上第一個(gè)社會(huì)道德責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，已作為第三方認(rèn)證的準(zhǔn)則，與本文相關(guān)的內(nèi)容包括禁止使用童工、禁止強(qiáng)迫勞工和歧視、懲罰性措施，職工應(yīng)擁有安全衛(wèi)生、結(jié)社自由和集體談判權(quán)，以及工作時(shí)間、工資報(bào)酬及管理體系等）具有較高國(guó)際認(rèn)同性，我們應(yīng)予以關(guān)注。

（3）產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全方面的信息。隨著科技的不斷發(fā)展，同質(zhì)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)不斷加強(qiáng)，許多企業(yè)為降低成本，常常以犧牲產(chǎn)品質(zhì)量或安全性為代價(jià)。因此，在信息披露中強(qiáng)化產(chǎn)品的服務(wù)性能與安全指標(biāo)，將有助于信息使用者更加全面地了解企業(yè)的信息。

（4）企業(yè)對(duì)社會(huì)福利貢獻(xiàn)方面的信息。企業(yè)是微觀經(jīng)濟(jì)的主體，應(yīng)在實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的同時(shí)積極為社會(huì)福利做貢獻(xiàn)，比如支援災(zāi)區(qū)，扶貧助學(xué)等。這既是企業(yè)的責(zé)任，同時(shí)也是企業(yè)樹(shù)立自己良好形象的一個(gè)重要手段。

最后，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其特征應(yīng)表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

（1）社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)。指企業(yè)由于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任或參與社會(huì)責(zé)任活動(dòng)所形成的、目前擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。需要說(shuō)明的是，這樣的資產(chǎn)必須是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任或參與社會(huì)責(zé)任活動(dòng)而產(chǎn)生的，這是企業(yè)社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)區(qū)別于其他類型資產(chǎn)的顯著特征。社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)主要包括：環(huán)境資產(chǎn)、自然資源資產(chǎn)、人力資源培訓(xùn)資產(chǎn)、社會(huì)責(zé)任在建工程以及無(wú)形資產(chǎn)等等。

（2）社會(huì)責(zé)任負(fù)債。指企業(yè)在過(guò)去的交易或事項(xiàng)中，因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本而形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。它是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的重要組成部分。社會(huì)責(zé)任負(fù)債主要由企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、職工權(quán)益、消費(fèi)者權(quán)益以及社會(huì)公益和福利事業(yè)方面的責(zé)任所構(gòu)成。

（3）社會(huì)責(zé)任權(quán)益。指企業(yè)所有者在企業(yè)社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)社會(huì)責(zé)任權(quán)益的來(lái)源主要有兩部分：一是投資者對(duì)企業(yè)實(shí)際投入的社會(huì)責(zé)任資本，例如國(guó)有資產(chǎn)管理部門以某種自然資源向企業(yè)投資入股，其他股東可能以污染治理設(shè)備或技術(shù)等向企業(yè)投資；二是社會(huì)責(zé)任資本的盤盈或溢價(jià)，實(shí)際上是一種儲(chǔ)備形式的社會(huì)責(zé)任成本。

（4）社會(huì)責(zé)任收益。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任有可能直接或間接產(chǎn)生某種經(jīng)濟(jì)收益，包括國(guó)家對(duì)履行社會(huì)責(zé)任企業(yè)的獎(jiǎng)金、履行社會(huì)責(zé)任獲得的稅收優(yōu)惠而形成的收益等。

（5）社會(huì)責(zé)任費(fèi)用。指企業(yè)在其發(fā)展過(guò)程中，因直接或間接承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，亦即企業(yè)因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。對(duì)于不同的企業(yè)，其社會(huì)責(zé)任費(fèi)用的形式多種多樣。常見(jiàn)的類型有：環(huán)境恢復(fù)治理成本，資源保護(hù)性利用費(fèi)用，環(huán)境補(bǔ)償、賠款或罰款。

（6）社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)。指本會(huì)計(jì)期內(nèi)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任收益與社會(huì)責(zé)任費(fèi)用比較所得，即社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)等于社會(huì)責(zé)任收益減去社會(huì)責(zé)任費(fèi)用。由于企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任成本和享有的社會(huì)責(zé)任收益不一定是相匹配的，因此它反映的是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任所帶來(lái)的盈虧情況。

基于以上六個(gè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)信息應(yīng)反映內(nèi)容，我們認(rèn)為，在信息披露方式的選擇上，可以選擇以三大傳統(tǒng)報(bào)表為基礎(chǔ)、輔以企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)表的方式進(jìn)行。也就是：企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)表可按照“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會(huì)責(zé)任收益表”和“社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表”的形式進(jìn)行披露；除上述三大財(cái)務(wù)報(bào)表以外，企業(yè)可以編制“社會(huì)影響報(bào)告表”、“增值表”和各類比較報(bào)表（如“目標(biāo)完成情況比較報(bào)表”、“發(fā)展趨勢(shì)比較報(bào)表”）等輔助報(bào)表；要以這樣的報(bào)表體系實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息披露。

五、完善我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的建議

首先，加強(qiáng)立法工作，用法律來(lái)規(guī)定企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。從政府的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境法規(guī)的制定，加強(qiáng)勞動(dòng)法和勞動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)的制定，加大企業(yè)的社會(huì)責(zé)任心，建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系，以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為，使之符合可持續(xù)發(fā)展的需要。結(jié)合具體會(huì)計(jì)工作，我們認(rèn)為，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，強(qiáng)制要求企業(yè)提供社會(huì)責(zé)任方面的信息；進(jìn)而，通過(guò)市場(chǎng)、社會(huì)對(duì)披露信息的反饋效應(yīng)，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，即變被動(dòng)地履行社會(huì)責(zé)任為主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，使企業(yè)行為得到調(diào)整。

其次，加大宣傳力度，促社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的有效實(shí)施。從現(xiàn)在的情況看，只有使廣大企業(yè)會(huì)計(jì)人員、管理人員、政府部門、社會(huì)組織和社會(huì)公眾深刻了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容與作用，才能發(fā)揮其在落實(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任中的重要作用。在這方面，尤其是要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的技術(shù)水平。這是因?yàn)?，要使我?guó)企業(yè)能夠正確地實(shí)施社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，恰當(dāng)?shù)嘏渡鐣?huì)責(zé)任信息，就必然要求會(huì)計(jì)人員具備社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)的理論和實(shí)務(wù)技能，而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施，將對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員提出更高的要求。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任 內(nèi)涵 演變 管理學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題的重要性日益凸顯。企業(yè)社會(huì)責(zé)任本質(zhì)上是一種行動(dòng)承諾，反映企業(yè)與社會(huì)之間的關(guān)系問(wèn)題，體現(xiàn)公眾對(duì)企業(yè)的期望，狹義而言，企業(yè)社會(huì)責(zé)任既包括企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任， 也包含利益相關(guān)者的利益， 承擔(dān)著股東、消費(fèi)者、社區(qū)等在內(nèi)的社會(huì)責(zé)任；廣義而言，企業(yè)社會(huì)責(zé)任不僅包括經(jīng)濟(jì)、法律及中觀層面的企業(yè)社會(huì)責(zé)任，還涉及對(duì)社會(huì)應(yīng)該承擔(dān)、能夠承擔(dān)的責(zé)任─對(duì)社會(huì)合乎道德的一切行為（楊曉智，2009）。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵從古典的企業(yè)要依照所有者或股東的期望管理公司，在遵守社會(huì)基本規(guī)則的前提下創(chuàng)造盡可能多的利潤(rùn)，舊理念發(fā)展到 “企業(yè)公民說(shuō)”、“社會(huì)契約理論”、“相關(guān)利益人說(shuō)”等一系列新理念。新理念要求企業(yè)的行為既要合乎法人道德―對(duì)股東負(fù)責(zé)，還要對(duì)雇員、社區(qū)、政府負(fù)責(zé)，要盡到一個(gè)法人公民的社會(huì)責(zé)任等（黃志堅(jiān)等，2009）。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵的復(fù)雜性及類型的差異性，客觀上加大了界定其內(nèi)涵和外延的難度，也決定了學(xué)者視角的不同，從不同側(cè)面反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵，本文從管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的視角探討其演進(jìn)的過(guò)程。

管理學(xué)理論視角

管理學(xué)理論的分析基礎(chǔ)是人性理論假設(shè)，在不同的人性理論基礎(chǔ)上形成不同的激勵(lì)理論，進(jìn)而形成不同的企業(yè)管理理論和管理方法。從人性理論的發(fā)展來(lái)看，主要經(jīng)歷了泰羅的科學(xué)管理理論、梅奧的霍桑實(shí)驗(yàn)提出的社會(huì)人理論、管理叢林所形成的復(fù)雜人理論以及馬斯洛需求層次理論等?？茖W(xué)管理理論的基礎(chǔ)認(rèn)為人工作的目的是為了金錢，其理論基礎(chǔ)是：人是經(jīng)濟(jì)人，而社會(huì)人理論認(rèn)為勞動(dòng)者工作除了金錢外，還有社會(huì)需求和歸屬要求，而需求層次理論認(rèn)為人在不同時(shí)期有不同需要，每個(gè)人都有追求自我實(shí)現(xiàn)的愿望。在這些人性理論的指導(dǎo)下，影響企業(yè)管理效益的因素也形成不同的理論，如歸因理論、雙因素理論（保健因素、激勵(lì)因素）、和諧理論等，不同理論指導(dǎo)下的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的企業(yè)社會(huì)責(zé)任。

事實(shí)上，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的范圍隨管理理論的發(fā)展而不斷擴(kuò)大，從認(rèn)為企業(yè)作為社會(huì)中一個(gè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，運(yùn)用各種競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)的手段來(lái)最大限度地獲取利益和財(cái)富，企業(yè)除了遵紀(jì)守法和照章納稅外，追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)的唯一經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要求企業(yè)承擔(dān)額外的社會(huì)責(zé)任是不合理到企業(yè)必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的“社會(huì)人”過(guò)程中，可以看到其管理思想是從經(jīng)濟(jì)人到社會(huì)人到復(fù)雜人到“以人為本”的發(fā)展歷程。目前，西方發(fā)達(dá)國(guó)家許多大的跨國(guó)公司開(kāi)始把承擔(dān)社會(huì)責(zé)任作為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要組成部分，從社會(huì)管理和發(fā)展而言，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任可以提高社會(huì)和諧程度，保障社會(huì)公正，改變?nèi)鮿?shì)群體的生存條件，通過(guò)對(duì)自然環(huán)境的保護(hù)和對(duì)稀缺資源的合理利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；從企業(yè)管理而言，履行社會(huì)責(zé)任已成為企業(yè)獲取利潤(rùn)的一個(gè)重要前提，企業(yè)正確處理以社會(huì)責(zé)任為主要內(nèi)容的非市場(chǎng)戰(zhàn)略和市場(chǎng)戰(zhàn)略之間的關(guān)系，將有利于樹(shù)立良好的品牌形象和社會(huì)形象，改善企業(yè)與各方面的關(guān)系，使企業(yè)與政府、社會(huì)之間形成良性互動(dòng)關(guān)系；從消費(fèi)者角度而言，消費(fèi)者的社會(huì)意識(shí)正在逐步加強(qiáng)，他們?cè)谫?gòu)買產(chǎn)品時(shí)不僅注重產(chǎn)品是否能夠滿足自己的購(gòu)買因素，更關(guān)心產(chǎn)品是如何生產(chǎn)出來(lái)的（楊曉智，2009）。

企業(yè)管理的實(shí)質(zhì)就是如何解決利益的處置和分配，因此企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵的演變實(shí)質(zhì)反映企業(yè)歸屬權(quán)觀念的變化，即如何回答“企業(yè)是誰(shuí)”的這一問(wèn)題。企業(yè)理論大致經(jīng)歷了三個(gè)主要發(fā)展階段：一是股東至上理論。該理論認(rèn)為企業(yè)只應(yīng)對(duì)股東負(fù)責(zé)，在法律許可的范圍內(nèi)追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)管理者的中心任務(wù)；二是利益相關(guān)者理論。該理論認(rèn)為企業(yè)是內(nèi)部利益相關(guān)者（如股東、經(jīng)營(yíng)者、生產(chǎn)者）和外部利益相關(guān)者（如供應(yīng)商、經(jīng)銷商、消費(fèi)者）的利益結(jié)合體，企業(yè)所有者在分享利潤(rùn)時(shí)，必須同時(shí)考慮其他利益相關(guān)者的利益；三是企業(yè)公民理論。該理論認(rèn)為企業(yè)存在于一個(gè)大的自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境之中，要求把企業(yè)當(dāng)作社會(huì)公民來(lái)對(duì)待， 企業(yè)在通過(guò)其核心業(yè)務(wù)為社會(huì)提供價(jià)值的同時(shí)，也應(yīng)該承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。其社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)形式主要有積極參與慈善活動(dòng)、社會(huì)投資，遵守法律，努力創(chuàng)造利潤(rùn)，對(duì)社區(qū)、合作者、環(huán)境履行一定的義務(wù)和責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)學(xué)理論視角

通過(guò)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念及沿革的梳理，可以發(fā)現(xiàn)：企業(yè)社會(huì)責(zé)任隨著社會(huì)價(jià)值的改變而改變，不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、不同社會(huì)文化背景下，公眾對(duì)企業(yè)的社會(huì)期望是不同的。其內(nèi)涵發(fā)生變革的根本原因是經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的各種矛盾的激化，以及公眾對(duì)企業(yè)的期望和公司給公眾的體驗(yàn)之間的落差則是導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵豐富的根本動(dòng)因。

正如科斯在論述企業(yè)存在的理由時(shí)所說(shuō)的，當(dāng)企業(yè)將外部成本內(nèi)部化時(shí)確定了企業(yè)存在的必要性和邊界。企業(yè)從成立起就決定必須進(jìn)行成本利潤(rùn)分析，當(dāng)資本主義處于自由競(jìng)爭(zhēng)時(shí)期，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化、保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是其發(fā)展的唯一選擇，因此利潤(rùn)最大化是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的唯一目標(biāo)；當(dāng)企業(yè)規(guī)模逐漸壯大時(shí)，會(huì)帶來(lái)許多社會(huì)問(wèn)題，如工傷、職業(yè)病、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境污染等，企業(yè)發(fā)展而引起的自然資源和環(huán)境的破壞也在加劇，面對(duì)利益相關(guān)者增多和國(guó)際勞工運(yùn)動(dòng)、人權(quán)運(yùn)動(dòng)、消費(fèi)者運(yùn)動(dòng)、環(huán)保運(yùn)動(dòng)蓬勃發(fā)展時(shí)，企業(yè)必須認(rèn)真分析上述問(wèn)題，考慮利益相關(guān)者的利益，企業(yè)有義務(wù)回報(bào)社會(huì)和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，企業(yè)所作的每個(gè)決定、每個(gè)行為都必須基于社會(huì)責(zé)任的視角。

企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任有利于企業(yè)社會(huì)資本的提高，而社會(huì)資本與金融資本一樣具備創(chuàng)造企業(yè)財(cái)富的作用，因而從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略制定時(shí)，會(huì)考慮承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。美國(guó)社會(huì)學(xué)家林南教授認(rèn)為社會(huì)資本作為一種和物質(zhì)資本、人力資本相區(qū)別的存在于社會(huì)結(jié)構(gòu)中的個(gè)人資源，它為結(jié)構(gòu)內(nèi)的行動(dòng)者提供便利的資源。企業(yè)是一個(gè)受市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與社會(huì)結(jié)構(gòu)共同約束的社會(huì)行動(dòng)主體，它不僅嵌于市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，更嵌入社會(huì)結(jié)構(gòu)之中。因而，企業(yè)是一個(gè)社會(huì)資本和非社會(huì)資本的關(guān)系集合體。社會(huì)資本是一種能創(chuàng)造財(cái)富的特殊資本（石軍偉，2008）。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任是其積累和獲得社會(huì)資本的有效途徑，從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，富有凝聚力的人際關(guān)系網(wǎng)絡(luò)以及蘊(yùn)涵在其中的潛在資源、企業(yè)成員之間建立的人際信任的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，正是企業(yè)內(nèi)部社會(huì)資本的基礎(chǔ)。從企業(yè)外部來(lái)看，企業(yè)承擔(dān)外部社會(huì)責(zé)任會(huì)在外部利益相關(guān)者中樹(shù)立良好的企業(yè)形象，同時(shí)能夠獲得消費(fèi)者、股東、政府和社區(qū)等的更多關(guān)注和支持，這種關(guān)系會(huì)促進(jìn)企業(yè)銷售量的增長(zhǎng)、公司市場(chǎng)的擴(kuò)張和競(jìng)爭(zhēng)地位的鞏固，從而提高企業(yè)的知名度和美譽(yù)度，提高企業(yè)在社會(huì)大眾中的影響力，并樹(shù)立良好的形象，從而更好地構(gòu)建自己社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)和社會(huì)結(jié)構(gòu)，有助于企業(yè)更有力地汲取各種稀缺資源，而履行社會(huì)責(zé)任，使企業(yè)、政府、社會(huì)之間形成良性互動(dòng)，從而為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展贏得良好的外部環(huán)境，即不斷積累自己的外部社會(huì)資本（黃志堅(jiān)等，2009）。

因此，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本利潤(rùn)分析角度來(lái)看，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中必須考慮承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的制度變遷

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為制度的作用在于通過(guò)提供一系列的規(guī)則以界定人們的選擇空間，約束人們之間的相互關(guān)系，從而減少環(huán)境中的不確定性和交易費(fèi)用，進(jìn)而保護(hù)產(chǎn)權(quán)，增進(jìn)生產(chǎn)性活動(dòng)。制度的變遷是在單個(gè)行為主體為謀求在現(xiàn)存制度下得不到的利益（即外在利潤(rùn)）而產(chǎn)生制度變遷的需求所引發(fā)的，是權(quán)利和利益轉(zhuǎn)移的再分配，即權(quán)利的重新界定。制度變遷有兩種類型：誘致性制度變遷和強(qiáng)制性制度變遷。誘致性制度變遷是指現(xiàn)行制度安排的變更或替代，或者是新制度安排的創(chuàng)造，它由個(gè)人或一群人，在響應(yīng)獲利時(shí)自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行。而強(qiáng)制性制度變遷是指政府以法規(guī)命令和人大制定法律等形式引入，由政府推動(dòng)為主的自上而下的制度演進(jìn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的（林毅夫，2003）。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)在特定時(shí)期追求利潤(rùn)最大化過(guò)程中各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)良的期望而形成的一組行為約束或規(guī)范、規(guī)則，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)與企業(yè)各利益相關(guān)者權(quán)利和利益的重新分配和調(diào)整。企業(yè)社會(huì)責(zé)任本身經(jīng)歷了從無(wú)到有的變遷演化過(guò)程，同時(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵和范圍也有一個(gè)逐步演變和擴(kuò)展的歷史。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的產(chǎn)生、形成、發(fā)展過(guò)程就是一種制度的變遷。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家的制度演變一般表現(xiàn)為自下而上的制度變遷，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的形成是以消費(fèi)者、勞動(dòng)者、環(huán)保主義者等為初級(jí)行動(dòng)團(tuán)體，推動(dòng)著社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)不斷向前，要求企業(yè)對(duì)社會(huì)問(wèn)題承擔(dān)一定的責(zé)任，同時(shí)受到作為次級(jí)行動(dòng)團(tuán)體的政府的幫助和支持，政府制定了與企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)，或強(qiáng)化已有的與企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任這種新的制度安排最終得以實(shí)現(xiàn)（李雙龍，2009），因此是一種誘致性制度變遷。而我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任形成路徑是自上而下的，必須通過(guò)政府命令和法律引入才能得以實(shí)現(xiàn)，因此屬于強(qiáng)制性制度變遷，這主要是由于我國(guó)歷史文化和意識(shí)形態(tài)、憲法秩序以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等制度環(huán)境決定的，因此國(guó)內(nèi)企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任時(shí)，就顯得很不主動(dòng)，從而導(dǎo)致許多嚴(yán)重背離企業(yè)社會(huì)責(zé)任的事件發(fā)生。

結(jié)論

制度就是一國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)等行為的規(guī)則，這些規(guī)則的形成根源于一國(guó)的歷史、文化、社會(huì)的價(jià)值觀以及意識(shí)形態(tài)等因素。作為一種具體的制度安排，在我國(guó)還存在企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的制度環(huán)境和一系列配套制度的缺乏或不協(xié)調(diào)等問(wèn)題，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的供給不足，努力制定規(guī)章制度，培養(yǎng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任對(duì)于政府管理部門而言任重道遠(yuǎn)。

政府在制定管理辦法時(shí)不應(yīng)超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，要充分考慮企業(yè)的承受能力和對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的影響，推行企業(yè)社會(huì)責(zé)任要堅(jiān)持循序漸進(jìn)的原則。必須一方面積極建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系，構(gòu)建一套適合我國(guó)國(guó)情，適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和企業(yè)具體實(shí)際情況的規(guī)范化、全方位的企業(yè)社會(huì)信用和道德評(píng)價(jià)體系，促使企業(yè)改變以往的經(jīng)營(yíng)方式和責(zé)任意識(shí)，形成能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的經(jīng)濟(jì)核算與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步把人本管理、商業(yè)道德和精神文明等指標(biāo)化，融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者把追求經(jīng)濟(jì)效益與履行社會(huì)責(zé)任有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)；另一方面必須積極引導(dǎo)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，提升我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力（吳健輝，2009）。

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篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任　財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)　學(xué)科基礎(chǔ)

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概述

(一)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展　企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也暴露出工業(yè)化的一些弊端，突出的是環(huán)境污染事故和職工傷亡事故時(shí)有發(fā)生，一味追求高額利潤(rùn)的企業(yè)不僅受到社會(huì)輿論的抨擊，而且受到企業(yè)職工的抵制。這種情況導(dǎo)致社會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所造成的影響日益關(guān)注，企業(yè)管理當(dāng)局在決策時(shí)對(duì)企業(yè)社會(huì)形象的重視。所以，自20世紀(jì)60年代后期以來(lái)企業(yè)責(zé)任得到許多西方國(guó)家政府、民間組織、政治力量和公眾輿論的支持，并且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法中得到充分反映，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

1968年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者戴維?F?科林諾維斯首次提出“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”概念，認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)意味著會(huì)計(jì)在社會(huì)學(xué)，政治科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)中的應(yīng)用。這一概念反映社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)側(cè)面，承認(rèn)會(huì)計(jì)在社會(huì)科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科中應(yīng)用，同時(shí)也意味著會(huì)計(jì)學(xué)只有將其作為理論基礎(chǔ)才能得以擴(kuò)展；但并沒(méi)有涉及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)反映的具體內(nèi)容和基本職能。1970年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授Sylil C.Mobley更為全面地闡述了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，認(rèn)為“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是整理(Ordering)、衡量(Measuring)和分析(Analysis)政府及企業(yè)行為所引起的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)后果。該定義明確了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的職能，并說(shuō)明了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和國(guó)民收入會(huì)計(jì)的總括和擴(kuò)充。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的“特魯布羅德委員會(huì)”(Trueblood Committee)在1973年提出的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)中也規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)之一是要報(bào)告能確定、描述并計(jì)量能影響社會(huì)的企業(yè)活動(dòng)。報(bào)告社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，對(duì)于說(shuō)明該企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面的表現(xiàn)是重要的。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)委員會(huì)(ASB)在1976年論述了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)責(zé)任，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)責(zé)任產(chǎn)生于企業(yè)對(duì)社會(huì)的受托責(zé)任。提出了新的年度報(bào)表，如增值表(Statement of value added)和雇員(就業(yè))報(bào)告(Employment report)等，并特別強(qiáng)調(diào)要研究“社會(huì)會(huì)計(jì)”，盡可能揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的社會(huì)責(zé)任信息。1984年Ahmed Belkaon提出，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是測(cè)定和報(bào)告企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)一般社會(huì)帶來(lái)不利影響時(shí)，防止和處理這些消極因素并加以恢復(fù)和補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)事宜。該觀點(diǎn)揭示了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本特征，提出了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的主體、內(nèi)容和任務(wù)及其所使用的方法。日本《新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》定義“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)所帶來(lái)的影響的計(jì)量和報(bào)告，包括對(duì)環(huán)境、職工和社區(qū)的影響。

我國(guó)改革開(kāi)放的實(shí)踐證明，隨著企業(yè)與外部的聯(lián)系日益緊密，企業(yè)也面臨著越來(lái)越多的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題。1990年常勛教授首次將“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”引入我國(guó)，并指出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于社會(huì)所帶來(lái)影響的計(jì)量和報(bào)告。宋獻(xiàn)中教授(1996)認(rèn)為：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只為微觀服務(wù)，只注重投資人和會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)利益，因而可以說(shuō)是“狹隘”的會(huì)計(jì)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)則將人們從“狹隘”的利益中解放出來(lái)――放眼社會(huì)。企業(yè)與社會(huì)存在各種聯(lián)系，企業(yè)應(yīng)對(duì)其為社會(huì)造成的不良影響承擔(dān)責(zé)任。所以，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是走向21世紀(jì)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)。還有學(xué)者對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)、計(jì)量方法和報(bào)告模式進(jìn)行了一系列的分析研究。從研究?jī)?nèi)容和方向上看，基本涵蓋了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本理論、報(bào)表模式、比較研究等內(nèi)容。肖振東(2005)認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)可以計(jì)量和反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)社會(huì)責(zé)任的履行情況。

(二)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容　社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容應(yīng)包括：一是企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)。任何企業(yè)組織首先要獲得財(cái)務(wù)上的盈余，才可持續(xù)生存下去，才有可能進(jìn)一步履行社會(huì)責(zé)任。收益目標(biāo)是企業(yè)效率和素質(zhì)的全面檢驗(yàn)，既是財(cái)務(wù)目標(biāo)，又是社會(huì)目標(biāo)，因而應(yīng)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映。二是人力資源方面的貢獻(xiàn)。21世紀(jì)最重要的是人才，人力投資不僅對(duì)提高職工素質(zhì)有重要意義，對(duì)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展也非常重要。招募錄用員工、技術(shù)培訓(xùn)、改善勞動(dòng)保護(hù)和職工福利等，舉措都應(yīng)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中得到反映。三是對(duì)所在社區(qū)的貢獻(xiàn)。由于企業(yè)享受著所在地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施，如交通、通訊、電力等，也應(yīng)該對(duì)本地區(qū)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，包括依法納稅，提供就業(yè)機(jī)會(huì)，對(duì)本社區(qū)公益事業(yè)提供財(cái)力、人力支持等。這些行為對(duì)于提高企業(yè)形象、促進(jìn)企業(yè)未來(lái)發(fā)展也是十分重要的，所以應(yīng)當(dāng)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映。四是改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)。企業(yè)有責(zé)任采取有效措施防止對(duì)環(huán)境的污染。企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞，如環(huán)境污染、資源浪費(fèi)；對(duì)環(huán)境的保護(hù)，如財(cái)務(wù)上所反映對(duì)生態(tài)環(huán)境和資源的保護(hù)支出及實(shí)際取得的成效，都應(yīng)成為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要內(nèi)容。五是反映提品和維修服務(wù)的貢獻(xiàn)。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中，除前述內(nèi)容外，還需要反映企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量方面的問(wèn)題。如產(chǎn)品的使用效能、耐用期限、安全性等，顧客的滿意度、廣告的真實(shí)程度也應(yīng)在報(bào)表中加以反映。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和作用。

(三)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露　傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容非常少，社會(huì)各方面迫切要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的揭示。通常認(rèn)為，揭示要符合三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，即適當(dāng)(Adeguate)、公正(Fair)和充分(Full)。目前，社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)披露尚處于發(fā)展的初步階段，各國(guó)企業(yè)在企業(yè)社會(huì)責(zé)任的披露上存在差別，較多采用的是獨(dú)立編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式，這種社會(huì)責(zé)任報(bào)告有兩種基本類型：

(1)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型。該類型主要運(yùn)用會(huì)計(jì)所特有的術(shù)語(yǔ)、語(yǔ)序和方法來(lái)反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。編制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型社會(huì)責(zé)任報(bào)告的方法，歸納起來(lái)有：一是使用費(fèi)用法(Use-expenses Method)。這種方法以一定的貨幣量度為單位來(lái)計(jì)量和報(bào)告企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任中所發(fā)生的支出。企業(yè)所編制的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，不僅要揭示企業(yè)每項(xiàng)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出，而且還要分別揭示每項(xiàng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出。二是計(jì)劃管理法(Planned Management Method)。采用該方法編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，不僅要披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)及相應(yīng)費(fèi)用，而且要對(duì)企業(yè)每項(xiàng)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)是否符合所制定的目標(biāo)和預(yù)算作出評(píng)價(jià)，并進(jìn)行差異分析，為制定糾正措施提供依據(jù)，保證企業(yè)運(yùn)行在既定的計(jì)劃目標(biāo)上。三是損益法(Gains and Losses Method)，采用這種方法對(duì)計(jì)量的要求較高，社會(huì)責(zé)任報(bào)告需要反映企業(yè)各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的收益，詳細(xì)計(jì)算和報(bào)告該活動(dòng)扣除成本后的凈收益。這種方法可以綜合反映和比較社會(huì)投資的成本和效益，但確定有關(guān)社會(huì)成本和社會(huì)效益是相當(dāng)困難的，主要是因?yàn)槠髽I(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并非通過(guò)市場(chǎng)交易，因而缺乏客觀的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，需要從宏觀經(jīng)濟(jì)角度確定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，即成本率和收益率。

(2)非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型。即直接將企業(yè)所進(jìn)行的各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)，按其性質(zhì)進(jìn)行分類編目列示，報(bào)告中只用文字說(shuō)明，不反映這些社會(huì)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用支出和獲得收益的情況。這類報(bào)告直觀明了，易為各方接受和理解。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)在1974年所進(jìn)行的一次調(diào)查，根據(jù)大多數(shù)被調(diào)查的會(huì)員意見(jiàn)，社會(huì)責(zé)任情況報(bào)告十分重要的，每個(gè)企業(yè)應(yīng)均定期編制，且在這種報(bào)表中需要作文字?jǐn)⑹觯荒苋恳载泿沤痤~來(lái)反映。黎精明(2004)通過(guò)選擇六個(gè)具有代表性的企業(yè)作為案例對(duì)其社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，認(rèn)為存在的主要問(wèn)題有：披露的內(nèi)容不全面，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型居次要地位、而非會(huì)計(jì)基礎(chǔ)型居主導(dǎo)地位，幾乎沒(méi)有企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)科目，缺乏對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的意識(shí)。認(rèn)為我國(guó)企業(yè)在日常的會(huì)計(jì)處理中，與社會(huì)責(zé)任有關(guān)的問(wèn)題通常是作為常規(guī)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題處理，這主要表現(xiàn)在以下方面：按環(huán)保機(jī)關(guān)交納的排污費(fèi)，直接列入企業(yè)管理費(fèi)之中；企業(yè)因社會(huì)責(zé)任問(wèn)題而交納的罰款、因此而造成的停業(yè)損失或因此對(duì)他人造成的損害賠償?shù)?，列入營(yíng)業(yè)外支出；為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而進(jìn)行新設(shè)備的投資或固定資產(chǎn)的購(gòu)建，都作為一般的固定資產(chǎn)支出處理；將“在建社會(huì)工程”列入“在建工程”項(xiàng)目；將企業(yè)“社會(huì)責(zé)任無(wú)形資產(chǎn)”列入“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目；對(duì)于礦產(chǎn)資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所交納的礦產(chǎn)資源占用和補(bǔ)償費(fèi)，通過(guò)計(jì)提基金等方式計(jì)人各期間費(fèi)用；對(duì)社會(huì)公益和社會(huì)福利事業(yè)的贊助和捐贈(zèng)，列入營(yíng)業(yè)外支出；利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品而得到的稅收減免，體現(xiàn)在少交納的稅款之中；因較好地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而得到的各種獎(jiǎng)勵(lì)和收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中。1999年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求公開(kāi)發(fā)行股票的公司在法律意見(jiàn)書中要說(shuō)明是否由環(huán)境保護(hù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動(dòng)安全等原因產(chǎn)生侵權(quán)之債。財(cái)政部頒布的《2002年企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》專門增設(shè)了“綜合社會(huì)貢獻(xiàn)”指標(biāo)，主要考核企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)手段準(zhǔn)確反映社會(huì)責(zé)任的履行情況，已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)概述

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)外簡(jiǎn)稱社會(huì)審計(jì)，與我國(guó)“社會(huì)審計(jì)”的內(nèi)涵和外延大不相同。由于各國(guó)所處市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段不同，政治文化環(huán)境以及人文社會(huì)環(huán)境不同，世界各國(guó)對(duì)社會(huì)審計(jì)的定義也不盡相同。美國(guó)學(xué)者米切爾?謝勒和大衛(wèi)?肯特將其定義為，強(qiáng)化組織社會(huì)受托責(zé)任的工具，以便組織的管理者解釋、辯護(hù)其決策。日本學(xué)者片野一郎對(duì)社會(huì)審計(jì)的定義為：社會(huì)審計(jì)是有別于財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的一種嶄新的審計(jì)，是一種檢查企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的審計(jì)。英國(guó)學(xué)者山多技認(rèn)為：社會(huì)審計(jì)是對(duì)一個(gè)組織的社會(huì)意識(shí)進(jìn)行獨(dú)立而客觀的審查和評(píng)價(jià)，這種社會(huì)意識(shí)主要表現(xiàn)在企業(yè)除對(duì)業(yè)主――股東以外還應(yīng)接受社會(huì)責(zé)任。陳金池教授認(rèn)為：社會(huì)審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一個(gè)工具，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的社會(huì)后果，提出審計(jì)報(bào)告并從而影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及管理決策。陽(yáng)秋林和李冬生(2004)認(rèn)為，社會(huì)責(zé)任審計(jì)是以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)積極主動(dòng)地接受政府、社團(tuán)和社會(huì)個(gè)人的委托，采用科學(xué)合理的方法、手段對(duì)企業(yè)所履行的各種社會(huì)責(zé)任進(jìn)行有效審計(jì)，審查和監(jiān)督企業(yè)更好履行社會(huì)責(zé)任。筆者認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容基本相似，主要包括是否履行了對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任；是否履行了納稅責(zé)任；是否履行了對(duì)投資者、債權(quán)人的有關(guān)責(zé)任；是否履行了對(duì)消費(fèi)者的保障責(zé)任；是否履行了對(duì)職員的健康福利及培訓(xùn)的責(zé)任；是否履行了對(duì)周圍社區(qū)以及環(huán)境、生態(tài)的社會(huì)責(zé)任；是否利用職務(wù)之便進(jìn)行等。

我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段，一方面市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)給我國(guó)的各項(xiàng)事業(yè)帶來(lái)了勃勃生機(jī)，另一方面由于人們不具備各種社會(huì)責(zé)任觀念，或者雖然知道但卻忽視社會(huì)責(zé)任，導(dǎo)致各種違背社會(huì)責(zé)任、觸犯法律法規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形象，妨礙了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。為此，我國(guó)建立和逐步完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度勢(shì)在必行。李金華(2004)認(rèn)為：對(duì)于公司而言，受托經(jīng)營(yíng)和受托責(zé)任，是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的核心和前提。公司治理目標(biāo)絕不僅是實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益的最大化，更不是追求內(nèi)部人利益的最大化。企業(yè)在追求盈利的同時(shí)，必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，如遵守社會(huì)道德規(guī)范，維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者(特別是勞動(dòng)者)的權(quán)益，保護(hù)環(huán)境等。背離責(zé)任的公司治理，是沒(méi)有靈魂和目標(biāo)的治理；而沒(méi)有治理來(lái)保障的責(zé)任，責(zé)任僅是一紙空文?，F(xiàn)實(shí)反復(fù)提示我們，承擔(dān)責(zé)任應(yīng)當(dāng)成為公司治理的起點(diǎn)。能否有效地履行社會(huì)責(zé)任，是現(xiàn)代文明社會(huì)對(duì)公司治理提出的新挑戰(zhàn)。

三、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法及技術(shù)進(jìn)步對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)的影響

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會(huì)責(zé)任;利益相關(guān)者;股東價(jià)值最大化;可持續(xù)發(fā)展

一、引言

企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐經(jīng)過(guò)了很長(zhǎng)的一段時(shí)期，早在19世紀(jì)初期的美國(guó)、英國(guó)，在資本主義工業(yè)化初期，一些具有理想“大同”主義色彩的企業(yè)家開(kāi)始嘗試進(jìn)行一些社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)實(shí)踐。從20世紀(jì)初到20世紀(jì)60、70年代，西方國(guó)家一些重大環(huán)境公害事件相繼出現(xiàn)，使企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐受到了越來(lái)越多的關(guān)注和重視。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，發(fā)展中國(guó)家加速工業(yè)化，發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)入后工業(yè)化時(shí)代，在全球產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)實(shí)踐的又處于一個(gè)高峰期。另一方面，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究一直是理論界的難點(diǎn)和熱點(diǎn)。追根溯源，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的系統(tǒng)研究始于20世紀(jì)70年代。對(duì)最近40年的文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)，基于對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行理論解釋是研究重點(diǎn)，這也是理解企業(yè)社會(huì)責(zé)行為實(shí)踐的基礎(chǔ)。本文試圖從利益相關(guān)者理論、股東價(jià)值最大化理論和可持續(xù)發(fā)展理論三方面對(duì)主要其社會(huì)責(zé)任理論進(jìn)行梳理，并對(duì)其主要觀點(diǎn)進(jìn)行評(píng)述。

二、利益相關(guān)者理論

解釋企業(yè)社會(huì)責(zé)任最常見(jiàn)的是利益相關(guān)者理論，其通常在管理學(xué)、政治學(xué)、社會(huì)學(xué)領(lǐng)域被提及。Ansoff （1965）認(rèn)為，權(quán)衡利益相關(guān)者的利益應(yīng)是企業(yè)的目標(biāo)。Freeman （1984）提出了一個(gè)被廣泛接受的利益相關(guān)者概念，他認(rèn)為利益相關(guān)者是能夠影響組織目標(biāo)過(guò)程和結(jié)果的群體，包括股東、債權(quán)人、消費(fèi)者、員工、原材料供應(yīng)商、政府部門、社區(qū)和特殊利益團(tuán)體等。Frederikc（1988） 對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行了分類，將其分為直接利益相關(guān)者和間接利益相關(guān)者。直接利益相關(guān)者主要包括股東、雇員、供應(yīng)商、消費(fèi)者等與企業(yè)有直接利益關(guān)系的主體;間接利益相關(guān)者主要包括特殊的社會(huì)利益團(tuán)體、社會(huì)公眾、政府、社區(qū)等與企業(yè)有間接利益關(guān)系的主體。Clarkson（1995）則從利益的重要程度對(duì)利益相關(guān)者進(jìn)行了分類，將其分為主要利益相關(guān)者和次要利益相關(guān)者，前者包括股東、員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商等能對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生決定性影響的利益主體;后者包括環(huán)保主義者、特殊利益集團(tuán)等對(duì)企業(yè)存續(xù)不產(chǎn)生決定性影響的利益主體。

契約理論和產(chǎn)權(quán)理論是利益相關(guān)者理論基礎(chǔ)。Freeman（1984，1994）、 Caroll（1991）;Wood（1991）、 Clarkson（1995）等從社會(huì)契約角度論述了利益相關(guān)者理論和企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)系。他們認(rèn)為企業(yè)是股東、債權(quán)人、員工、供應(yīng)商和社區(qū)等利益相關(guān)者通過(guò)顯性和隱性的社會(huì)契約構(gòu)成的聯(lián)合體，在這一契約框架下，企業(yè)必須對(duì)這些利益相關(guān)者承擔(dān)責(zé)任――即社會(huì)責(zé)任。Donaldson和Preston，（1995）、Shankman（1999）等從產(chǎn)權(quán)角度論述了利益相關(guān)者和企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)系，他們認(rèn)為，利益相關(guān)者通過(guò)通過(guò)契約對(duì)企業(yè)進(jìn)行了專用性投資，因此，股東與其他利益相關(guān)者共同享有對(duì)企業(yè)的控制權(quán)、所有權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)和處置權(quán)，因此企業(yè)必須對(duì)這些利益相關(guān)者承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。從利益相關(guān)者角度解釋企業(yè)社會(huì)責(zé)任的文獻(xiàn)非常豐富，很多學(xué)者將利益相關(guān)者理論和企業(yè)社會(huì)責(zé)任結(jié)合在一起來(lái)研究（Donaldson和Preston，1995;Wood，1991;Harrison和Freeman，1999），甚至有學(xué)者提議用利益相關(guān)者責(zé)任取代企業(yè)社會(huì)責(zé)任這一概念（Freeman和Velamuri，2005）。

利益相關(guān)者理論倡導(dǎo)者都強(qiáng)調(diào)重視企業(yè)對(duì)利益相關(guān)者的責(zé)任，但這些理論家在重視程度上存在差異。Ansoff（1965）、 Shankman（1999）等認(rèn)為，企業(yè)的目標(biāo)是權(quán)衡和考慮所有利益相關(guān)者的利益，即利益相關(guān)者價(jià)值總和最大化，股東與其他利益相關(guān)者共同分享企業(yè)控制權(quán)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任則是共同參與企業(yè)治理的結(jié)果。Caroll（1991）、Porter和Kramer（2006）則認(rèn)為，企業(yè)為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益目標(biāo)，應(yīng)與利益相關(guān)者維系穩(wěn)定、和諧的關(guān)系，企業(yè)通過(guò)對(duì)利益相關(guān)者承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，可以提高企業(yè)聲譽(yù)，降低風(fēng)險(xiǎn)，也就是社會(huì)責(zé)任應(yīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的工具。

三、股東價(jià)值最大化理論

基于利益相關(guān)者理論解釋企業(yè)社會(huì)責(zé)任在管理學(xué)領(lǐng)域非常盛行，也更容易被公眾接受，不過(guò)主流經(jīng)濟(jì)學(xué)家則更傾向于從股東價(jià)值最大化視角來(lái)分析企業(yè)社會(huì)責(zé)任。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家代表人物Friedman（1970）提出了一個(gè)非常有名的觀點(diǎn)，他認(rèn)為企業(yè)唯一的社會(huì)責(zé)任就是賺取利潤(rùn)。在這一基本思想的指導(dǎo)下，一些金融經(jīng)濟(jì)學(xué)家進(jìn)一步完善了Friedman的關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的論述。Tirole（ 2001）、Jensen（2002）等認(rèn)為，企業(yè)利益相關(guān)者價(jià)值最大化目標(biāo)是值得肯定的，但從現(xiàn)實(shí)角度來(lái)看，實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)幾乎不可能實(shí)現(xiàn)。因?yàn)椋谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中讓企業(yè)管理者同時(shí)考慮企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)群體的利益，目標(biāo)過(guò)于分散，企業(yè)管理者很可能會(huì)無(wú)所適從，利益相關(guān)者價(jià)值最大化很難實(shí)現(xiàn)。他們進(jìn)一步認(rèn)為，企業(yè)為了長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益把企業(yè)社會(huì)責(zé)任當(dāng)做戰(zhàn)略管理的工具，這一行為與股東價(jià)值最大化并不矛盾，并不是真正的利益相關(guān)者價(jià)值最大化，對(duì)利益相關(guān)者承擔(dān)社會(huì)責(zé)任只是企業(yè)實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的工具。

Tirole（2001）、Jensen（2002）等金融經(jīng)濟(jì)學(xué)家主張從股東價(jià)值最大化目標(biāo)而不是利益相關(guān)者價(jià)值最大化來(lái)解釋企業(yè)社會(huì)責(zé)任。他們認(rèn)為，企業(yè)目標(biāo)應(yīng)是在承擔(dān)對(duì)其他利益相關(guān)者責(zé)任前提條件下的股東價(jià)值最大化，企業(yè)目標(biāo)函數(shù)仍然是股東價(jià)值最大化，而對(duì)利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任僅僅是約束條件。這一約束條件與外部性有關(guān)，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)行為通常會(huì)對(duì)雇員、客戶、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)者產(chǎn)生外部性，企業(yè)通過(guò)自覺(jué)約束負(fù)外部性活動(dòng)或主動(dòng)從事正外部性活動(dòng)，即承擔(dān)對(duì)利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任來(lái)實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。

在股東價(jià)值最大化框架下，一些學(xué)者采用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)主流方法來(lái)研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任。Baron（2001）采用數(shù)理模型分析方法，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任引入到企業(yè)戰(zhàn)略管理框架中，認(rèn)為在存在外部利益相關(guān)者壓力情況之下，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任能鞏固其競(jìng)爭(zhēng)地位，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。Baron（2003）從企業(yè)內(nèi)在動(dòng)力和外部壓力內(nèi)外兩個(gè)角度研究了企業(yè)社會(huì)責(zé)任績(jī)效，通過(guò)數(shù)理模型證明了內(nèi)在動(dòng)力和外部壓力共同作用能提高社會(huì)責(zé)任績(jī)效。Baron （2006）從公司治理中管理者激勵(lì)角度研究了企業(yè)社會(huì)責(zé)任，認(rèn)為在資本市場(chǎng)作用下的管理者薪酬契約會(huì)影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任投入水平。Riyanto和Toolsema （2007）則研究了股東與管理層之間的沖突與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)系。Cespa和Cestone（2007）通過(guò)數(shù)理模型分析認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任可能成為管理者維護(hù)自我利益的工具，在管理者以承擔(dān)社會(huì)責(zé)任作為藉口來(lái)為其差的財(cái)務(wù)績(jī)效卸責(zé)情況下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任可能損害企業(yè)價(jià)值。Besley和Ghatak（2007）將企業(yè)社會(huì)責(zé)任界定為給利益相關(guān)者提供好公共產(chǎn)品和限制壞公共產(chǎn)品的活動(dòng)，模型結(jié)果顯示，消費(fèi)者偏好更好的公共產(chǎn)品，愿意為承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任的企業(yè)提供消費(fèi)溢價(jià)，此類企業(yè)可以獲得更動(dòng)的利益。Benabou和Tirole（2010）研究了利益相關(guān)者社會(huì)偏好與企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)系，認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為與對(duì)企業(yè)決策有重大影響的股東、管理者、消費(fèi)者等利益相關(guān)者的社會(huì)偏好特征有關(guān)。

四、可持續(xù)發(fā)展理論

國(guó)際自然資源保護(hù)聯(lián)盟起于1980年首次提出了“可持續(xù)發(fā)展”這一概念。1987 年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)（WCED）在《我們共同的未來(lái)》這一報(bào)告中系統(tǒng)地界定了可持續(xù)發(fā)展的定義，該報(bào)告第一次明確地將可持續(xù)發(fā)展定義為：“既滿足當(dāng)代人的需要，又不對(duì)后代人的需要造成損害的發(fā)展?！甭?lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)于1992年進(jìn)一步發(fā)展了“可持續(xù)發(fā)展”的理念，認(rèn)為全球人類應(yīng)試圖改變現(xiàn)有的生活和消費(fèi)觀念、模式，與自然界和諧共處，為人類后展和生存提供空間。該會(huì)議同時(shí)通過(guò)了綱領(lǐng)性文件《21世紀(jì)議程》?！蹲h程》由20章、78個(gè)方案、20余萬(wàn)字組成，包括可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、資源的合理利用與環(huán)境保護(hù)四個(gè)部分，提供了一個(gè)保障全人類未來(lái)的全球性框架。

對(duì)于可持續(xù)發(fā)展的學(xué)術(shù)研究一直是發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的重要研究課題，大都是從國(guó)家宏觀層面來(lái)研究科持續(xù)發(fā)展問(wèn)題。Brown（1981）全面綜合考慮全球人口、資源、環(huán)境承載能力情況下，提出了人類建設(shè)可持續(xù)發(fā)展社會(huì)的設(shè)想。Pearce（1990）從學(xué)術(shù)角度給出了可持續(xù)發(fā)展的定義，認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展平等地滿足人類每一代人的資源和機(jī)會(huì)需求，在保證當(dāng)代人需求的同時(shí)也保證后代人的需求。Dovers（1990）將實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)政策框架劃分為社會(huì)目標(biāo)（第一層）;政策目標(biāo)（第二層）;策略（第三層）;行動(dòng)（第四層）四個(gè)層次。Elkington（1998）進(jìn)一步提出了可持續(xù)發(fā)展三重底線模型，認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展具體內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境治理和社會(huì)公平三方面。

微觀層面的可持續(xù)發(fā)展，包括企業(yè)財(cái)務(wù)層面上的快速、健康、持續(xù)成長(zhǎng)，也包括企業(yè)發(fā)展與自然、人文、社會(huì)資源的可持續(xù)發(fā)展保持和諧統(tǒng)一。隨著對(duì)可持續(xù)發(fā)展研究深入到企業(yè)微觀層面，從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展角度研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任的文獻(xiàn)越來(lái)越多。據(jù)Ebner和Baumgartner（2006）統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，商業(yè)倫理學(xué)期刊（Journal of Business Ethics）（該雜志文章主要研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任）在1998-2006以“可持續(xù)發(fā)展”（sustainable development）、“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”（corporate social responsibility）同時(shí)作為關(guān)鍵詞或標(biāo)題的文章就有26篇。當(dāng)然，這些文章大都是從概念和邏輯上界定可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)系，有的文章將可持續(xù)發(fā)展理論作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的理論基礎(chǔ)，有的則認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)社會(huì)責(zé)任是同一回事情，二者關(guān)系的結(jié)論尚未一致。世界可持續(xù)發(fā)展商務(wù)委員會(huì)（WBCSD，2006）這一組織也描述了企業(yè)社會(huì)責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系，其將社會(huì)責(zé)任定義企業(yè)通過(guò)承諾遵守道德規(guī)范，改善雇員及其社區(qū)、社會(huì)生活品質(zhì)，以至于為經(jīng)濟(jì)、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

五、對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論評(píng)述

利益相關(guān)者理論、股東價(jià)值最大化理論、可持續(xù)發(fā)展理論都從各自角度解釋企業(yè)社會(huì)責(zé)任，各有缺陷和特點(diǎn)。利益相關(guān)者理論給企業(yè)社會(huì)責(zé)任提供了容易理解的解釋基礎(chǔ)，對(duì)理解企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為的驅(qū)動(dòng)因素和經(jīng)濟(jì)后果提供了一種新的分析思路;但其缺陷是邏輯不夠慎密。股東價(jià)值最大化理論把社會(huì)責(zé)任納入到西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)分析框架中，邏輯嚴(yán)密;但由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任涉及維度較多，數(shù)理推導(dǎo)和數(shù)據(jù)計(jì)量復(fù)雜，用股東價(jià)值最大化理論解釋企業(yè)社會(huì)責(zé)任仍亟待突破?？沙掷m(xù)發(fā)展理論在過(guò)去一直屬于宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究領(lǐng)域，比較直觀，也相對(duì)容易理解，但其缺陷仍然是邏輯不夠慎密。本文作者更認(rèn)同Tirole（2001）的觀點(diǎn)，一方面，把利益相關(guān)者管理納入到企業(yè)戰(zhàn)略――通過(guò)社會(huì)責(zé)任樹(shù)立企業(yè)形象獲取長(zhǎng)期利潤(rùn)的方法并不是真正的利益相關(guān)者理論，另一方面，因?yàn)槟繕?biāo)多重和無(wú)法量化，純粹的利益相關(guān)者價(jià)值最大化目標(biāo)也很難實(shí)現(xiàn)。因此，本文作者傾向于認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任與股東價(jià)值最大化仍然是相容的，但需要引入利益相關(guān)者責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展的思想。企業(yè)的目標(biāo)必須在承擔(dān)對(duì)利益相關(guān)者責(zé)任前提下的股東利益最大化，即企業(yè)目標(biāo)是股東利益最大化，但必須對(duì)利益相關(guān)者承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這樣才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，即企業(yè)在微觀層面上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)持續(xù)成長(zhǎng)，在宏觀層面與自然、人文、社會(huì)的發(fā)展和諧統(tǒng)一。

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篇10

摘要：企業(yè)社會(huì)責(zé)任已經(jīng)成為理論界和實(shí)踐界的共同關(guān)注焦點(diǎn)，其與員工工作行為的關(guān)系也得到了深入研究。以社會(huì)交換理論為基礎(chǔ)，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查和數(shù)據(jù)分析，從員工組織認(rèn)同感和工作投入兩個(gè)視角來(lái)解釋，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任對(duì)員工組織公民行為的影響過(guò)程中的作用機(jī)制，結(jié)論表明：(1)企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)員工的組織公民行為有顯著的正向影響；(2)員工工作投入在企業(yè)社會(huì)責(zé)任與員工組織公民行為之間起著中介作用；(3)員工組織認(rèn)同感在企業(yè)社會(huì)責(zé)任與員工組織公民行為之間起著中介作用。

中圖分類號(hào)：F270　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A　文章編號(hào)：1009－4474(2011)05－0061－07

近年來(lái)，已經(jīng)引起理論界和實(shí)業(yè)界普遍關(guān)注的“企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)”迅速擴(kuò)展到世界范圍內(nèi)。隨著運(yùn)動(dòng)的不斷深入，作為社會(huì)責(zé)任的主要履行者，企業(yè)不僅提高了自身履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)，而且聯(lián)合產(chǎn)業(yè)鏈中的合作方、供應(yīng)商等各個(gè)參與者共同參與到企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)中來(lái)。目前，企業(yè)承擔(dān)與履行社會(huì)責(zé)任，已從當(dāng)初以處理勞工沖突、環(huán)保問(wèn)題為主要功能，上升到實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以及塑造“負(fù)責(zé)任”的雇主形象。在這樣的背景下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的相關(guān)研究引起了學(xué)術(shù)界的廣泛興趣。與此同時(shí)，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任與員工行為的相關(guān)研究也成為組織行為理論研究的熱點(diǎn)。企業(yè)對(duì)其利益相關(guān)者履行社會(huì)責(zé)任，將會(huì)促使員工產(chǎn)生親社會(huì)的企業(yè)公民文化，并由此提升員工表現(xiàn)。但是，現(xiàn)階段的研究并沒(méi)有很好地闡釋企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)員工行為的影響機(jī)制。那么，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任對(duì)員工組織公民行為的影響通過(guò)何種作用機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)?基于上述疑問(wèn)，本文論證員工的組織認(rèn)同感和員工工作投入在這一關(guān)系中的中介作用。

一、文獻(xiàn)回顧與理論假設(shè)

社會(huì)交換理論通常認(rèn)為人們會(huì)在日常的社會(huì)生活中與他人交換如情感、贊賞、信息、聲譽(yù)、地位、服務(wù)等非物質(zhì)資源；與此同時(shí)，人們?cè)谂c他人進(jìn)行社會(huì)交換時(shí)也會(huì)計(jì)算其成本與收益。如前所述，本研究的重點(diǎn)是在社會(huì)交換理論的基礎(chǔ)上，解釋企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響員工組織公民行為的作用機(jī)制。根據(jù)社會(huì)交換理論，人們?cè)谏鐣?huì)生活中交換著各種物質(zhì)和非物質(zhì)的資源，并考慮以何種手段獲得更多的社會(huì)交換收益。而利益相關(guān)者理論強(qiáng)調(diào)群體間以及個(gè)體間因平等交換關(guān)系而結(jié)成相互依賴關(guān)系，這樣，社會(huì)交換理論也就成了利益相關(guān)者理論的基礎(chǔ)。員工是企業(yè)首要的利益相關(guān)者之一，社會(huì)交換理論的提出為解釋員工與企業(yè)組織之間的關(guān)系提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。如果企業(yè)能夠?yàn)閱T工提供有競(jìng)爭(zhēng)力的薪酬以及培訓(xùn)、晉升機(jī)會(huì)、組織文化、組織支持、組織關(guān)懷等，根據(jù)社會(huì)交換理論，員工會(huì)積極回報(bào)給予自己尊重和重視的組織，并通過(guò)努力工作和忠誠(chéng)、自覺(jué)維護(hù)組織形象、利組織行為等換取組織的認(rèn)同和獎(jiǎng)賞。企業(yè)如何更好地承擔(dān)對(duì)各個(gè)利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任，進(jìn)而激勵(lì)員工、換取員工的熱忱回報(bào)與努力付出也是社會(huì)交換理論嶄新的應(yīng)用課題。在本研究中，筆者基于社會(huì)交換理論的研究視角，深入分析企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任與員工的態(tài)度和行為之間的影響關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上探討在這一影響過(guò)程中相關(guān)因素的作用機(jī)制。

(一)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與組織公民行為

近年來(lái)，組織公民行為日益成為組織行為學(xué)研究領(lǐng)域關(guān)注的焦點(diǎn)，它對(duì)組織的有效運(yùn)作特別是人力資源管理起著舉足輕重的作用。Kata和Kahn于1966年最早提出了“組織公民”這一概念，并認(rèn)為組織公民需具備以下三個(gè)基本條件：必須被組織吸引，并愿意留任于組織之中；必須完成角色內(nèi)的工作任務(wù)；必須表現(xiàn)出超越角色規(guī)定的主動(dòng)的創(chuàng)新行為。之后深受理論界關(guān)注的便是Organ及其同事，他們提出了組織公民行為(OrganizationalCitizenship Behavior，OCB)的概念。Organ認(rèn)為任何組織系統(tǒng)的設(shè)計(jì)都不可能完美無(wú)缺，如果只依靠員工的角色內(nèi)行為，很難有效地達(dá)成組織目標(biāo)。因此，必須依靠員工的角色外行為來(lái)彌補(bǔ)角色職責(zé)的不足，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，他們將組織公民行為定義為，“不能被組織正式的報(bào)酬系統(tǒng)直接、明確地確認(rèn)的，但是有利于組織運(yùn)作成效的個(gè)人自發(fā)行為”。此概念成為日后組織公民行為研究的基礎(chǔ)。

組織公民行為的相關(guān)研究是一個(gè)不斷發(fā)展、不斷完善的過(guò)程。具體來(lái)說(shuō)，組織公民行為涉及到員工的個(gè)體行為，且這些行為超出了員工的職責(zé)范圍，但是卻有利于確保組織有效運(yùn)作進(jìn)而提升組織效能。Organ認(rèn)為，組織公民行為的理論基礎(chǔ)為社會(huì)交換理論。也就是說(shuō)，組織公民行為是基于互惠原則的自發(fā)性的回報(bào)行為，該種行為一般都超出了員工的工作描述，完全出于個(gè)人意愿，既與正式獎(jiǎng)勵(lì)制度無(wú)任何聯(lián)系，又非角色內(nèi)所要求的行為?；谏鐣?huì)交換理論，企業(yè)社會(huì)責(zé)任影響組織公民行為主要有兩方面的動(dòng)因：(1)公司通過(guò)承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，并樹(shù)立良好的企業(yè)社會(huì)形象，以此來(lái)吸引和留住員工，而履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的行為本身就是一種組織公民行為；(2)企業(yè)社會(huì)責(zé)任在一定程度上是一種互利平等的社會(huì)換模式，下屬一般選擇組織公民行為作為對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的回報(bào)。

正如Organ所認(rèn)為的那樣，社會(huì)交換理論在組織公民行為和其他變量的相互影響過(guò)程中扮演著重要的角色。對(duì)組織經(jīng)驗(yàn)的感知促使人們?nèi)ピu(píng)估其與組織之間究竟是社會(huì)關(guān)系還是經(jīng)濟(jì)關(guān)系，并以此來(lái)判斷該交換關(guān)系的公平程度。有相關(guān)研究認(rèn)為，組織中的個(gè)體若能感知到這種公平的社會(huì)交換關(guān)系，將會(huì)增加其對(duì)組織的忠誠(chéng)度，而且增加的忠誠(chéng)度將會(huì)促進(jìn)個(gè)體組織公民行為的產(chǎn)生。反之，若是組織中的個(gè)體感知到的是不公平的社會(huì)交換關(guān)系，將會(huì)更加傾向于減少其對(duì)組織的忠誠(chéng)度，將其社會(huì)交換關(guān)系轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)交換關(guān)系，并相應(yīng)地調(diào)整其未來(lái)的組織活動(dòng)。之后的許多研究也證實(shí)了Organ的觀點(diǎn)，認(rèn)為積極的社會(huì)交換關(guān)系將會(huì)促使組織公民行為的產(chǎn)生。也就是說(shuō)，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，是一個(gè)對(duì)員工、顧客、環(huán)境等利益相關(guān)者負(fù)責(zé)任的過(guò)程。如果使員工能夠感知到組織的努力，這將有利于企業(yè)樹(shù)立“負(fù)責(zé)任”的雇主品牌，并將有利于吸引和留住員工、形成組織認(rèn)同感，從而有助于間接影響員工的工作表現(xiàn)，促進(jìn)其表現(xiàn)出更多超越工作本身的角色外行為和利組織行為?；谏鲜龇治?，本研究提出假設(shè)1。

假設(shè)1　企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)員工的組織公民行為有顯著的正向影響。

(二)員工工作投入在企業(yè)社會(huì)責(zé)任與組織公民行為之間的中介作用

關(guān)于員工工作投入的研究，不僅深受工業(yè)心理學(xué)領(lǐng)域的關(guān)注，同時(shí)也是組織心理學(xué)、組織行為學(xué)和管理心理學(xué)的重要課題。工作投入被看作是一種員工重視職業(yè)發(fā)展的積極心理學(xué)視角的工作追求。Schaufeli等人在其研究中將工作投入定義為一種以活力(vigor)、奉獻(xiàn)(dedication)和專心(absorption)為特征的積極、持續(xù)和高成就的工作情

感、認(rèn)知狀態(tài)。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行可以有效地提升企業(yè)形象，幫助企業(yè)在擁擠的勞動(dòng)力市場(chǎng)上形成一種吸引力，促使企業(yè)吸引那些具有高技能、積極性高的員工。與此同時(shí)，成功的企業(yè)應(yīng)該積極履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，并采取企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略。尤其是，當(dāng)員工積極參與到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行過(guò)程中來(lái)，并成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的真正制定者時(shí)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)活動(dòng)才是最為有效的。以往的相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，個(gè)體身份認(rèn)同會(huì)影響個(gè)體在組織中的工作表現(xiàn)。具體來(lái)說(shuō)，“本質(zhì)特征”、“社會(huì)性契約”以及“道德的堅(jiān)持”三者是身份認(rèn)同的主要組成部分。更為確切地說(shuō)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的本質(zhì)是一系列管理活動(dòng)，用以最大限度地確保公司在社會(huì)活動(dòng)中的積極影響或是用一種滿足甚至超越了法律、道德、商業(yè)和社會(huì)公眾對(duì)于企業(yè)的期望的方式來(lái)運(yùn)作。也就是說(shuō)，企業(yè)之所以履行社會(huì)責(zé)任，是基于企業(yè)的組織文化以及其“道德的堅(jiān)持”。基于上述分析，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)價(jià)值觀的具體表現(xiàn)。企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任，有助于企業(yè)形成良好的文化氛圍，鼓勵(lì)員工積極參與其中。員工不僅僅是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的具體履行者，更應(yīng)該成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略的制定者，其身份與組織身份不斷契合。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行將會(huì)內(nèi)化成員工的主動(dòng)行為，并進(jìn)而對(duì)員工的工作表現(xiàn)產(chǎn)生影響。Bennett和Bell在2004年的相關(guān)研究中指出，如果組織期望員工能夠完成并超越組織預(yù)期的目標(biāo)，就應(yīng)該設(shè)法讓員工對(duì)組織投入他的“心”，從而使員工不僅僅在理性上而且在感性上心甘情愿地對(duì)組織投入、對(duì)組織負(fù)責(zé)，進(jìn)而通過(guò)積極主動(dòng)的工作投入影響組織績(jī)效和提高組織的工作產(chǎn)出。

正如之前所提到的，工作投入代表著一種對(duì)工作的積極向上的態(tài)度和體驗(yàn)。工作投入的相關(guān)研究結(jié)果顯示，工作投入對(duì)員工的組織公民行為具有直接且顯著的正向影響。也就是說(shuō)，工作投入可以有效促使員工產(chǎn)生親社會(huì)的企業(yè)公民文化，并由此提升員工工作表現(xiàn)，激發(fā)員工的角色外行為?；谏鲜龇治觯岢鋈缦录僭O(shè)2。

假設(shè)2　員工工作投入在企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)組織公民行為的影響過(guò)程中起著中介作用。

(三)員工組織認(rèn)同感在企業(yè)社會(huì)責(zé)任與組織公民行為之間的中介作用

根據(jù)社會(huì)認(rèn)同理論，員工的自我概念受其所在的社會(huì)組織影響，而其工作的企業(yè)是重要的社會(huì)組織之一。員工憑借企業(yè)社會(huì)責(zé)任所形成的積極的社會(huì)認(rèn)同感來(lái)提升自我概念，并將自己所在的內(nèi)群體與外群體進(jìn)行比較，形成有利感知，認(rèn)為自己所在群體優(yōu)于其他群體，并形成積極的社會(huì)認(rèn)同。作為企業(yè)的一份子和社會(huì)的重要組成部分，員工在感知企業(yè)社會(huì)責(zé)任和評(píng)價(jià)企業(yè)中扮演了不容忽視的角色，并直接或間接地影響了員_丁的自我概念和組織認(rèn)同感。Herpen，Pennings&Meulenberg將企業(yè)社會(huì)責(zé)任看作社會(huì)所期待和希望企業(yè)履行的義務(wù)和責(zé)任活動(dòng)，社會(huì)成員將通過(guò)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)和感知來(lái)形成對(duì)企業(yè)的認(rèn)同或否定態(tài)度。Bhattacharya，Sen＆Daniel認(rèn)為員工對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的感知與評(píng)價(jià)會(huì)形成認(rèn)同，并對(duì)其態(tài)度和行為產(chǎn)生影響。Rodrigo&Arenas以智利兩家建筑企業(yè)為研究對(duì)象，通過(guò)質(zhì)性分析(扎根理論)探討了企業(yè)社會(huì)責(zé)任體系(聲譽(yù))對(duì)組織和社會(huì)的態(tài)度產(chǎn)生的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，員工會(huì)在組織層面察覺(jué)并接受組織的新角色，進(jìn)而影響組織認(rèn)同感，并因此而表現(xiàn)出有利于組織發(fā)展的行為?；谏鲜龅睦碚摲治觯覀兲岢鋈缦录僭O(shè)3。

假設(shè)3　員工組織認(rèn)同感在企業(yè)社會(huì)責(zé)任與員工組織公民行為之間起著中介作用。

二、研究方法

(一)研究對(duì)象

本研究的調(diào)查對(duì)象為西南地區(qū)五家制造型企業(yè)的員工，共計(jì)發(fā)出問(wèn)卷400份，回收302份，回收率為75.5％，剔除無(wú)效問(wèn)卷后最終得到256份有效問(wèn)卷。調(diào)查對(duì)象分別來(lái)自這些企業(yè)的不同部門、不同崗位。

(二)研究工具

企業(yè)社會(huì)責(zé)任采用本文作者在前期研究中基于Turker原始量表修正后得到的企業(yè)社會(huì)責(zé)任量表。組織認(rèn)同感采用Mael&Ashforth于1992年編制的組織認(rèn)同感問(wèn)卷。工作投入選取由Schaufeli等人于2002年編制的工作投入量表(UWES)。組織公民行為采用樊景立在中國(guó)文化環(huán)境下編制的組織公民行為量表。

(三)統(tǒng)計(jì)分析

本研究采用SPSS 18.0和LISREL 8.71進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析：首先，進(jìn)行量表的信度和效度檢驗(yàn)；然后，進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)、相關(guān)分析等；最后，采用結(jié)構(gòu)方程模型驗(yàn)證企業(yè)社會(huì)責(zé)任、組織認(rèn)同感、工作投入和組織公民行為之間的關(guān)系。

三、結(jié)果分析

(一)信效度檢驗(yàn)

1、信度檢驗(yàn)

為判斷各測(cè)量題項(xiàng)是否真實(shí)地測(cè)量了相應(yīng)的變量，本研究采用內(nèi)部一致性系數(shù)(Cronbach's a)來(lái)檢驗(yàn)結(jié)構(gòu)變量衡量的信度。本研究中各潛變量的Cronbach's僅值均大于Nunnally建議的0.7水平，表明本研究對(duì)各結(jié)構(gòu)變量的衡量具有較好的信度(見(jiàn)表1)。同時(shí)，本研究還采用組合信度(Composite Reliability，CR)對(duì)潛在構(gòu)念一致性程度進(jìn)行檢驗(yàn)。從表1可以看出，各變量的組合信度系數(shù)CR值均高于Bagozzi&Yi以及Fornell＆Larcker建議的0.6標(biāo)準(zhǔn)，表明本研究對(duì)各個(gè)變量的測(cè)量均具有較好的信度。

2、效度檢驗(yàn)

變量衡量的效度主要是通過(guò)內(nèi)容效度和結(jié)構(gòu)效度分析來(lái)評(píng)價(jià)。對(duì)于內(nèi)容效度來(lái)說(shuō)，由于本研究對(duì)各變量的衡量都是在借鑒國(guó)外學(xué)者的現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上形成的，因此具有較好的內(nèi)容效度。對(duì)于結(jié)構(gòu)效度，則依據(jù)Aderson和Gerbing的方法分別對(duì)收斂效度和判別效度進(jìn)行檢驗(yàn)。驗(yàn)證性因子分析結(jié)果表明，各變量的標(biāo)準(zhǔn)化因子載荷均大于0.7，且全部通過(guò)t檢驗(yàn)，達(dá)到p

(二)描述性統(tǒng)計(jì)分析

表2給出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任、組織認(rèn)同感、工作投入與組織公民行為四個(gè)變量的均值、標(biāo)準(zhǔn)差以及Pearson相關(guān)系數(shù)矩陣。相關(guān)系數(shù)矩陣結(jié)果表明，變量間均存在顯著的相關(guān)關(guān)系，可以進(jìn)一步進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)。

(三)假設(shè)檢驗(yàn)

本研究采用結(jié)構(gòu)方程模型統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)來(lái)驗(yàn)證假設(shè)和理論模型。本研究中所涉及的四個(gè)潛在變量：企業(yè)社會(huì)責(zé)任、組織認(rèn)同感、工作投入以及組織公民行為均已通過(guò)驗(yàn)證性因子分析檢驗(yàn)，證明測(cè)量模型是有效且可信的。在此前提下，本研究進(jìn)一步通過(guò)結(jié)構(gòu)模型分析驗(yàn)證假設(shè)，并檢驗(yàn)組織認(rèn)同感

和工作投入在企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)組織公民行為影響中的中介作用。

在本研究中，研究者在控制了性別、教育程度、工作年限、職位層級(jí)以及崗位類型等人口統(tǒng)計(jì)學(xué)變量后，企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)組織公民行為呈顯著的正向影響關(guān)系(β=0.218***，p

隨后，研究通過(guò)巢模型比較，進(jìn)一步檢驗(yàn)中介效應(yīng)。研究首先建立一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)模型也就是本研究的理論模型，通過(guò)數(shù)據(jù)擬合，對(duì)其進(jìn)行修正(刪除不顯著路徑)，然后將其與部分中介模型(全模型)進(jìn)行比較，最終確定一個(gè)數(shù)據(jù)擬合情況最優(yōu)的優(yōu)勢(shì)模型(如表3所示)。模型比較旨在通過(guò)X2與df計(jì)算模型差異顯著性，如果差異不顯著，則認(rèn)為兩個(gè)模型間并無(wú)顯著性差異，這時(shí)選擇路徑最簡(jiǎn)模型；若差異顯著，則認(rèn)為路徑較為復(fù)雜的模型優(yōu)于簡(jiǎn)單模型，因此復(fù)雜模型擬合較優(yōu)。根據(jù)表3并通過(guò)巢模型比較，結(jié)果發(fā)現(xiàn)部分中介模型(如圖1)和完全中介模型(如圖2)間的差異不顯著(X2df=2=1.7，p=0.43>0.05)，我們認(rèn)為路徑更加簡(jiǎn)潔的競(jìng)爭(zhēng)模型的擬合程度優(yōu)于全模型。因此，完全中介模型被接收(X2=443.81，df=148，X2／df=2.99，RMSEA=0.92)，假設(shè)2和假設(shè)3得到驗(yàn)證。

四、結(jié)論與討論

如前所述，本文在社會(huì)交換理論的基礎(chǔ)上，深入探討了企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任對(duì)員工組織公民行為的影響以及員工組織認(rèn)同感和工作投入在此影響過(guò)程中的作用?；诖?，本研究通過(guò)相關(guān)分析和巢模型檢驗(yàn)等分析方法，得出如下主要結(jié)論：(1)企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)員工的組織公民行為有顯著的正向影響；(2)員工工作投入在企業(yè)社會(huì)責(zé)任與員工組織公民行為之間起著中介作用；(3)員工組織認(rèn)同感在企業(yè)社會(huì)責(zé)任與員工組織公民行為之間起著中介作用。