導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇如何實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：基層項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)監(jiān)督

建筑施工企業(yè)為規(guī)范施工項(xiàng)目的基礎(chǔ)管理工作，提高工程質(zhì)量，保證工程進(jìn)度，降低工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)工程項(xiàng)目的內(nèi)部管理和控制，提升項(xiàng)目管理的執(zhí)行力，必須成立專門的業(yè)務(wù)部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全方位監(jiān)督管理，從而提高施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

一、當(dāng)前基層項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督實(shí)踐中存在的問(wèn)題

1、項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不力

項(xiàng)目建設(shè)單位對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。更多的是有章不循，將已訂立的內(nèi)部控制制度“印在紙上，掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何。遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

2、建設(shè)資金管理不嚴(yán)，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范

部分建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員不熟悉新的農(nóng)業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，不重視項(xiàng)目資金管理，部分資金不能?？顚Ｓ?，甚至改變了資金用途。項(xiàng)目資金管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員的職能僅限于會(huì)計(jì)核算，既不參與項(xiàng)目前期工作，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中又無(wú)法根據(jù)財(cái)務(wù)管理的需要主動(dòng)參與監(jiān)督，造成被動(dòng)應(yīng)付，弱化了項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的職能。

3、概預(yù)算編制和執(zhí)行不規(guī)范

施工企業(yè)的基層項(xiàng)目沒有按規(guī)定編制明細(xì)的項(xiàng)目預(yù)算，如不按計(jì)劃批準(zhǔn)的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算不符合規(guī)定；一些企業(yè)僅從自身利益出發(fā)，在基層項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)為爭(zhēng)項(xiàng)目、搶時(shí)間，致使所編制的可行性研究報(bào)告與實(shí)際情況差距較大，出現(xiàn)超投資、超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象，造成基建項(xiàng)目不能按時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)和交付。

4、基層項(xiàng)目核算人員的整體素質(zhì)不高

成本核算人員的素質(zhì)直接決定著成本核算水平的高低。目前，部分工作人員工作的隨意性較大，為了謀取私利，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行操作，導(dǎo)致成本核算的相關(guān)數(shù)據(jù)失真，也是導(dǎo)致基本建設(shè)成本過(guò)高的原因之一。成本核算人員的素質(zhì)較低，因此，很難靈活運(yùn)用先進(jìn)的成本核算方法，不能及時(shí)、準(zhǔn)確地將消耗的物質(zhì)資料進(jìn)行歸集，不能及時(shí)地將成本分配到各個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)中去。

5、財(cái)務(wù)管理信息集成化程度低

現(xiàn)階段多數(shù)基層項(xiàng)目使用的財(cái)務(wù)管理件所提供的財(cái)務(wù)管理信息集成化程度低，由于多數(shù)基層項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是在業(yè)務(wù)發(fā)生后收集的，財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)與其他管理子系統(tǒng)之間無(wú)法直接提取數(shù)據(jù)，普遍存在財(cái)務(wù)信息時(shí)效性差、信息收集不全面及財(cái)務(wù)信息資源共享程度低、信息反饋不及時(shí)等缺陷。

二、加強(qiáng)基層項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的對(duì)策

1、建立健全完善的內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)財(cái)產(chǎn)物資完整，保證財(cái)務(wù)收支合法、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、貫徹國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和決策，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約、檢查的控制系統(tǒng)?；鶎禹?xiàng)目的內(nèi)部控制制度主要由以下幾個(gè)要素構(gòu)成：

①組織機(jī)構(gòu)。建設(shè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和分工，應(yīng)合理解決領(lǐng)導(dǎo)層、各職能部門及各環(huán)節(jié)之間相互牽制、互相制約。

②健全的規(guī)章制度和明確的職責(zé)分工。健全各項(xiàng)內(nèi)部規(guī)章制度，如人、財(cái)、物等管理制度，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分到具體工作崗位，按照崗位確定任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，用制度來(lái)規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理工作。

③完善的內(nèi)部監(jiān)督和檢查機(jī)制。按照制定的各項(xiàng)制度定期和不定期對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的資金管理、工程進(jìn)度、工程質(zhì)量等進(jìn)行檢查，并對(duì)現(xiàn)存的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，達(dá)到不斷完善內(nèi)部控制制度的目的。

2、嚴(yán)格管理基建專項(xiàng)資金

一方面，要確保基層資金的?？顚Ｓ茫瑖?yán)防挪用和擠占等行為的發(fā)生；另一方面，要配置專門的監(jiān)督管理人員，負(fù)責(zé)基層資金的監(jiān)督管理，確保依據(jù)效益原則安排籌資和分配，提高資金的使用效益。樹立多元化的資本財(cái)務(wù)理念。新形勢(shì)下的開放程度進(jìn)一步加強(qiáng)，勢(shì)必會(huì)吸引大量國(guó)外企業(yè)進(jìn)入，在這樣的形勢(shì)下，國(guó)內(nèi)企業(yè)要想贏取有利的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的不斷增長(zhǎng)，就要把握時(shí)機(jī)，根據(jù)自身的實(shí)際情況制定新時(shí)期的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和目標(biāo)，并積極的與外資企業(yè)展開多領(lǐng)域多層次的合作，虛心借鑒國(guó)外企業(yè)的成功模式和管理經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)自身管理水平的提高以及投資主體的多元化的實(shí)現(xiàn)。

3、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

項(xiàng)目要建立了合同、勞務(wù)隊(duì)伍管理和材料價(jià)控、量控、質(zhì)控等方面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；合同的簽訂要進(jìn)行集體評(píng)估；要依據(jù)合同和現(xiàn)場(chǎng)施工條件對(duì)項(xiàng)目存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、識(shí)別和評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)并制定各類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

4、加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高人員素質(zhì)

21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)，歸根結(jié)底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。首先，培養(yǎng)一批成本管理和成本核算專業(yè)基層項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員，讓他們認(rèn)識(shí)到在完成任務(wù)的同時(shí)，還要注意“開源節(jié)流”，杜絕基層項(xiàng)目施工中不必要的成本支出。其次，優(yōu)化項(xiàng)目管理人員結(jié)構(gòu)，提高項(xiàng)目管理人員綜合素質(zhì)。培養(yǎng)一批業(yè)務(wù)精湛、年富力強(qiáng)的項(xiàng)目管理隊(duì)伍，使他們?cè)陧?xiàng)目管理中增長(zhǎng)才干，保證管理高效進(jìn)行?；鶎禹?xiàng)目的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，創(chuàng)新工作思路，用現(xiàn)代化管理方法進(jìn)行投資管理，探索基層項(xiàng)目集中支付的資金管理辦法，減少采購(gòu)過(guò)程中不必要的支出，緊抓基層資金歸口管理，使基層項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作與管理體制相協(xié)調(diào)。財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)提高自己的法律意識(shí)，熟悉基層項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理相關(guān)法規(guī)制度，提高對(duì)政策的執(zhí)行水平和依法辦事的能力，加強(qiáng)思想作風(fēng)建設(shè)，努力提高自身思想政治素質(zhì)，把財(cái)務(wù)管理工作逐步向?qū)ν顿Y全過(guò)程的決策、控制、核算和監(jiān)督轉(zhuǎn)換。

三、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)在的建筑市場(chǎng)比較開放，施工企業(yè)眾多，競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，所以施工企業(yè)要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)基層項(xiàng)目的監(jiān)督管理，隨時(shí)糾正基層項(xiàng)目的管偏差，向管理要效益，只有這樣，才能使建筑施工企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝聿興.論提升財(cái)務(wù)管理在施工企業(yè)工程項(xiàng)目管理中的作用[J].現(xiàn)代商業(yè), 2011,(08)

[2]李健.施工企業(yè)如何加強(qiáng)資金管理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)(下半月), 2008,(09)

篇2

加快水利財(cái)務(wù)決算進(jìn)度

一、影響竣工財(cái)務(wù)決算編制進(jìn)度的主要原因

（一）項(xiàng)目法人對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算編制重視不夠

長(zhǎng)期以來(lái)，在水利基本建設(shè)管理過(guò)程中，部分項(xiàng)目法人重建設(shè)輕管理，重資金投入輕成果產(chǎn)出，重視社會(huì)效益而忽視經(jīng)濟(jì)效益、不問(wèn)建設(shè)效果的思想還相當(dāng)嚴(yán)重。從而導(dǎo)致其對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的重要性認(rèn)識(shí)不足，建設(shè)期間沒有準(zhǔn)備好竣工財(cái)務(wù)決算編制的有關(guān)基礎(chǔ)性工作，從而影響了決算編制進(jìn)度。

（二）項(xiàng)目法人對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算工作組織力度不夠

在工程建設(shè)期間，項(xiàng)目法人沒有明確財(cái)務(wù)、計(jì)劃、工程技術(shù)等部門在竣工財(cái)務(wù)決算編制中的相應(yīng)職責(zé)。在編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，沒有制定工作方案，沒有明確竣工財(cái)務(wù)決算編制的組織領(lǐng)導(dǎo)、分工協(xié)作、編制內(nèi)容、程序方法、時(shí)間安排等，造成只有財(cái)務(wù)人員編制竣工財(cái)務(wù)決算，加大了決算編制的難度。

（三）建設(shè)管理和財(cái)務(wù)管理不能滿足編制竣工財(cái)務(wù)決算的需要

部分水利基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算過(guò)于簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算科目同工程項(xiàng)目不能保持一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系或會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。

（四）合同管理和工程價(jià)款結(jié)算不能滿足竣工財(cái)務(wù)決算編制的需要

主要表現(xiàn)在合同日常管理薄弱，沒有建立合同管理臺(tái)帳，合同履行情況不能動(dòng)態(tài)反映。工程價(jià)款結(jié)算時(shí)的主要指標(biāo)不能動(dòng)態(tài)完整反映工程進(jìn)度，工程量清單中的主要指標(biāo)與概算細(xì)項(xiàng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系不明確，造成編制竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，合同清理難度加大。

（五）概算執(zhí)行管理不能滿足編制竣工財(cái)務(wù)決算的需要

目前，水利基建項(xiàng)目在招標(biāo)時(shí)，即將概算項(xiàng)目打亂，實(shí)際管理中又不能參照一定的方式還原，以至于在反映概算執(zhí)行情況時(shí)發(fā)生困難。同時(shí)，由于水利項(xiàng)目不僅投資量大，而且項(xiàng)目類型復(fù)雜，設(shè)計(jì)變更等情況較多，有很多不確定因素，給竣工財(cái)務(wù)決算的編制帶來(lái)困難。

（六）主管部門沒有充分發(fā)揮監(jiān)督協(xié)調(diào)作用

在實(shí)際工作中，主管部門的監(jiān)督和督促職責(zé)履行尚未完全到位，主要表現(xiàn)在，一是對(duì)拖延辦理竣工財(cái)務(wù)決算的項(xiàng)目法人督促力度不夠；二是對(duì)項(xiàng)目法人在結(jié)算和決算工作中遇到的困難和問(wèn)題，主動(dòng)協(xié)調(diào)解決的力度還需進(jìn)一步加強(qiáng)。

（七）其他因素的影響

一是一些建設(shè)項(xiàng)目由于超計(jì)劃、超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)造成的資金缺口由施工企業(yè)墊款施工，項(xiàng)目法人的缺口資金一時(shí)無(wú)法籌措，只好以不辦竣工決算為由拖延工程款的支付。二是有些建設(shè)項(xiàng)目工程竣工交付使用后，有部分結(jié)余資金，按照規(guī)定，基建結(jié)余資金應(yīng)按比例上交財(cái)政部門。一些項(xiàng)目法人往往以不辦竣工財(cái)務(wù)決算來(lái)拖延應(yīng)上交給財(cái)政部門的基建結(jié)余資金。

二、拖延辦理基建竣工財(cái)務(wù)決算的弊端

（一）不能及時(shí)辦理資產(chǎn)交付和債務(wù)清償

竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增資產(chǎn)價(jià)值、及時(shí)辦理資產(chǎn)交付使用的依據(jù)，竣工財(cái)務(wù)決算如果編制不及時(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確核定基建項(xiàng)目實(shí)際成本，將造成工程無(wú)法驗(yàn)收、資產(chǎn)無(wú)法交付，使接受單位固定資產(chǎn)賬目不清，運(yùn)營(yíng)維護(hù)費(fèi)用的測(cè)算依據(jù)不充分。

（二）無(wú)法進(jìn)行項(xiàng)目投資效益評(píng)估

水利基本建設(shè)項(xiàng)目的管理，從投資的角度來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)是對(duì)概算執(zhí)行情況的管理；作為一種總結(jié)性報(bào)告，竣工決算的一個(gè)重要功能是考核概算的執(zhí)行情況。但是項(xiàng)目拖延竣工財(cái)務(wù)決算，使項(xiàng)目的投資效益評(píng)估工作無(wú)法開展，不能對(duì)后續(xù)開工項(xiàng)目提供有益的參考。

（三）無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理工程建設(shè)中存在的重大問(wèn)題

按照規(guī)定，政府投資項(xiàng)目只有經(jīng)過(guò)竣工決算評(píng)審后，才能最終確定投資額。同時(shí)，通過(guò)決算評(píng)審也可以對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的整體情況進(jìn)行考核，能夠發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題并及時(shí)進(jìn)行糾正。如果竣工財(cái)務(wù)決算編制工作久拖不久，評(píng)審工作就無(wú)法展開，工程建設(shè)中發(fā)生的問(wèn)題就可能無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而錯(cuò)過(guò)了最佳解決時(shí)間。

三、加快竣工財(cái)務(wù)決算辦理進(jìn)度的意見和建議

（一）提高項(xiàng)目法人對(duì)竣工決算工作提高認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)

項(xiàng)目法人應(yīng)從項(xiàng)目籌建起，即明確專人負(fù)責(zé)竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作，并明確財(cái)務(wù)、計(jì)劃、工程技術(shù)等部門的相應(yīng)職責(zé)，同時(shí)，竣工財(cái)務(wù)決算的編制人員應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。在項(xiàng)目基本符合編制條件時(shí)，要制定完整全面的工作方案，明確竣工財(cái)務(wù)決算編制的組織領(lǐng)導(dǎo)、分工協(xié)作、編制內(nèi)容、程序方法、時(shí)間安排等，并嚴(yán)格按照工作方案開展工作

（二）加強(qiáng)建設(shè)過(guò)程管理優(yōu)化審核環(huán)節(jié)

建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)管理，做好工程款支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理?？刂坪霉こ踢M(jìn)度付款，使工程款的支付程序化，做到不拖欠工程款、不超合同付款。用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段規(guī)范對(duì)施工單位的管理，加強(qiáng)分項(xiàng)工程管理，優(yōu)化結(jié)算審核環(huán)節(jié)，建立監(jiān)理單位、建設(shè)單位和社會(huì)中介審核機(jī)構(gòu)三方審核的聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制，簡(jiǎn)化結(jié)算資料的編制、審核程序，加快結(jié)算審核進(jìn)度，為決算工作提供保障。

（三）提高編制竣工財(cái)務(wù)決算的緊迫感和使命感

在工程建設(shè)后期，項(xiàng)目法人應(yīng)從以下三個(gè)方面著手準(zhǔn)備：一是積極向有關(guān)部門反映，盡快落實(shí)配套資金；二是抓緊合同清理和完工結(jié)算，抓緊進(jìn)行概算執(zhí)行清理和對(duì)未完工投資和預(yù)留費(fèi)用的測(cè)算工作；三是及時(shí)將竣工財(cái)務(wù)決算提交相關(guān)單位審查，準(zhǔn)備竣工驗(yàn)收的相關(guān)工作，爭(zhēng)取工程早日竣工驗(yàn)收，完成建設(shè)任務(wù)，發(fā)揮工程效益。

（四）主管部門充分發(fā)揮其監(jiān)督協(xié)調(diào)職能

主管部門的監(jiān)督協(xié)調(diào)工作，著重體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是各級(jí)主管部門在撥付建設(shè)資金時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照自籌資金到位比例撥付，從而督促自籌資金及時(shí)到位；二是對(duì)項(xiàng)目法人提出的設(shè)計(jì)變更和動(dòng)用預(yù)備費(fèi)申請(qǐng)及時(shí)進(jìn)行審核批復(fù)，使其及時(shí)具備編制條件；三是在工程結(jié)算評(píng)審過(guò)程中，積極協(xié)調(diào)評(píng)審機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目法人和施工單位三方，加快工程結(jié)算進(jìn)度，為竣工財(cái)務(wù)決算爭(zhēng)取時(shí)間。

篇3

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）03-0014-03

摘要：以中鐵建8.37億元天價(jià)業(yè)務(wù)招待費(fèi)為首的央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)曝光引發(fā)社會(huì)輿論廣泛關(guān)注，其背后業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理折射出央企財(cái)務(wù)監(jiān)督的諸多漏洞。文章從財(cái)務(wù)監(jiān)督信息源、所有者財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)督外部溢出效應(yīng)四個(gè)方面，探尋央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)存在的問(wèn)題，并力圖從根源上對(duì)央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)的綜合治理提出實(shí)質(zhì)性的建議，切實(shí)保障各方利益相關(guān)者的利益。

關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費(fèi) 財(cái)務(wù)監(jiān)督 國(guó)資委 央企

一、問(wèn)題的提出

2012年上市公司年報(bào)，共250家上市公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)過(guò)千萬(wàn)，前十的絕大多數(shù)都是央企，合計(jì)達(dá)到29億元。其中，中國(guó)鐵建以8.37億元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)雄踞榜單首位。此外，中國(guó)交通建設(shè)、中國(guó)水電、上海建工、葛洲壩、中國(guó)北車、中煤能源等6家央企的招待費(fèi)都超過(guò)了1億元。在對(duì)“三公”消費(fèi)關(guān)注的風(fēng)口浪尖，消息一經(jīng)披露，社會(huì)嘩然。在此之后，我們不禁要探究高額業(yè)務(wù)招待費(fèi)下隱藏的招待費(fèi)治理問(wèn)題，巨額業(yè)務(wù)招待費(fèi)，誰(shuí)之殤？

根據(jù)上市公司財(cái)務(wù)規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)中，用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，包括對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來(lái)賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用。但這一概念較為模糊，不少上市公司的招待費(fèi)被外界認(rèn)為是一筆糊涂賬，“招待費(fèi)是個(gè)筐，什么都可以往里裝”，天價(jià)的招待費(fèi)有可能演變?yōu)榘壮园啄?，甚至滋生，給國(guó)家和中小股東帶來(lái)利益上的損失。近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取得長(zhǎng)足發(fā)展，央企扮演重要角色，各企業(yè)之間、企業(yè)與支付部門之間以及與相關(guān)機(jī)構(gòu)之間，甚至企業(yè)上下級(jí)之間的交往越來(lái)越密切頻繁，隨著物價(jià)水平攀升及民營(yíng)企業(yè)公關(guān)手段的多元化，央企普遍面臨著業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目難以列支、費(fèi)用總額難以控制的困境。央企作為全民的公共資產(chǎn)，其招待費(fèi)支出自然需要得到包括出資者、經(jīng)營(yíng)者、中小股東、媒體等利益相關(guān)者的有效約束。然而目前央企年報(bào)的招待費(fèi)支出非?；\統(tǒng)，央企的財(cái)務(wù)監(jiān)督仍存在著不少問(wèn)題，尤其是關(guān)于央企的業(yè)務(wù)招待費(fèi)治理問(wèn)題仍有待進(jìn)一步的研究。央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)的治理，對(duì)于提高國(guó)家整體資源的配置效率、保護(hù)利益相關(guān)者的利益，有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文將從加強(qiáng)央企財(cái)務(wù)監(jiān)督方面研究央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)的綜合治理問(wèn)題。

二、 關(guān)于央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)的描述性統(tǒng)計(jì)

本文選取了176家上市央企2009―2012年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，剔除缺失值和已退市公司之后獲得97個(gè)樣本。筆者認(rèn)為，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否合理不能簡(jiǎn)單看絕對(duì)數(shù)，要看它與行業(yè)屬性、業(yè)務(wù)規(guī)模、盈利水平是否相匹配。描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下頁(yè)表所示。

由下頁(yè)表可以看出，從2009―2012年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的中位數(shù)、平均值、最大值和最小值都呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，而每年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的中位數(shù)都小于其均值，說(shuō)明在這些央企中存在業(yè)務(wù)招待費(fèi)畸高的情況，拉高了均值的水平。而業(yè)務(wù)招待費(fèi)占管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的比例除了2009年，基本上未l生重大的變化，尤其是業(yè)務(wù)招待費(fèi)與營(yíng)業(yè)收入的比值基本上未發(fā)生變化，說(shuō)明業(yè)務(wù)招待費(fèi)與營(yíng)業(yè)收入之間存在著相似的變化趨勢(shì)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與企業(yè)自身業(yè)務(wù)的發(fā)展存在著重大的關(guān)系。

下頁(yè)圖1、圖2反映了央企2009―2013年的相關(guān)數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)?？梢钥闯觯肫笳写M(fèi)逐年攀升，且幅度較大，但占管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)收入的比重卻是一個(gè)先下降再上升的趨勢(shì)，說(shuō)明業(yè)務(wù)招待費(fèi)與企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入間存在較密切的聯(lián)系，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能是一個(gè)企業(yè)開展業(yè)務(wù)、開拓市場(chǎng)的必要條件。且從圖中可以看出業(yè)務(wù)招待費(fèi)無(wú)論是絕對(duì)值還是相對(duì)值，最大值與中值和最小值之間有著巨大的差距，說(shuō)明有少數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出嚴(yán)重不合理。另外，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占企業(yè)利潤(rùn)的比并沒有明顯的大幅度的變化，但是最小值顯示有些企業(yè)的利潤(rùn)額為負(fù)值，但業(yè)務(wù)招待費(fèi)占其比重卻很高。業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，但這種成本的付出并不意味著一定會(huì)帶來(lái)高額的利潤(rùn)。

三、央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)折射出的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督問(wèn)題

陳毓圭（1995）認(rèn)為財(cái)務(wù)監(jiān)督是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合法性、合理性和有效性的監(jiān)督，是企業(yè)實(shí)施的第一重監(jiān)督。楊雄勝（1995）指出財(cái)務(wù)監(jiān)督就是將原來(lái)由會(huì)計(jì)部門執(zhí)行的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法性的監(jiān)督交由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行，其就是按所有者的意愿實(shí)施的，對(duì)不符合所有者意志和利益的財(cái)務(wù)收支，一律拒絕辦理。楊淑君等（2000）認(rèn)為缺乏對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的有效激勵(lì)和監(jiān)督約束是國(guó)有企業(yè)效率難以得到根本改善的重要原因。饒曉秋（2007）指出對(duì)經(jīng)營(yíng)者的決策進(jìn)行適時(shí)監(jiān)督和重點(diǎn)監(jiān)督，約束經(jīng)營(yíng)管理者的財(cái)務(wù)行為，維護(hù)所有者的權(quán)益，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度一個(gè)必要組成部分。如何有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督功能，仍是國(guó)企需要關(guān)注的問(wèn)題。我們認(rèn)為，財(cái)務(wù)監(jiān)督不應(yīng)僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行監(jiān)督，還應(yīng)對(duì)企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)全過(guò)程中的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)性的監(jiān)督，其目的是維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的利益。目前央企畸高的業(yè)務(wù)招待費(fèi)從某個(gè)角度反映出了央企在資源配置上缺乏效率，某些高額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出并不能帶來(lái)高的收益。這折射出現(xiàn)階段央企在企業(yè)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度、所有者財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面存在著很多問(wèn)題。要從根本上治理招待費(fèi)的問(wèn)題，就要從根本上找出問(wèn)題存在的原因，從源頭上進(jìn)行治理。

（一）信息披露不規(guī)范，財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏信息源。信息披露是解決利益相關(guān)者之間信息不對(duì)稱的重要機(jī)制。央企巨額業(yè)務(wù)招待費(fèi)之所以引發(fā)關(guān)注和飽受詬病，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息自身的治理、披露的質(zhì)量仍存在問(wèn)題，缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。李越冬認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體應(yīng)包括企業(yè)的利益相關(guān)者，其中所有者的財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)該為財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的主體性財(cái)務(wù)監(jiān)督；經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)監(jiān)督為延伸性的財(cái)務(wù)監(jiān)督，其他廣大利益相關(guān)者實(shí)施的財(cái)務(wù)監(jiān)督為邊緣性的財(cái)務(wù)監(jiān)督。1995年，干勝道教授提出所有者財(cái)務(wù)理論，指出“所有者財(cái)務(wù)具有兩大基本職能，一是監(jiān)督，二是調(diào)控。這兩個(gè)職能都建立在所有者權(quán)力基礎(chǔ)上，是由資本派生出來(lái)的，其對(duì)象是經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)活動(dòng)。所有者財(cái)務(wù)監(jiān)督和調(diào)控職能行使的結(jié)果必定能起到激勵(lì)和約束經(jīng)營(yíng)者的作用，從而提高資本運(yùn)營(yíng)效益。”因而，對(duì)央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)的監(jiān)督必然會(huì)影響企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效率和收益。目前現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)并未對(duì)央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)信息披露有明確規(guī)定，根據(jù)《公司法》中規(guī)定的股民知情權(quán)角度看，業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)并不在知情權(quán)的范圍之內(nèi)，而根據(jù)上市公司信息披露相關(guān)規(guī)定，公司必須披露業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額，但無(wú)義務(wù)披露業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)。因而，財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏信息源，無(wú)對(duì)象可監(jiān)督，財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺位使央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問(wèn)題引發(fā)了一系列問(wèn)題。加之央企“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)及股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)相互制衡關(guān)系的扭曲，致使控股股東更多考慮自身利益，主體性財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺乏，阻礙會(huì)計(jì)信息透明度。為此建議應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)要求央企公開業(yè)務(wù)招待費(fèi)明細(xì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露透明度以保障利益相關(guān)者的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，使財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體有“源”可“督”。

（二）內(nèi)部人控制，導(dǎo)致外部財(cái)務(wù)監(jiān)督難以實(shí)質(zhì)性介入。郭復(fù)初（1999）指出：“社會(huì)主義財(cái)務(wù)是以社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)和生產(chǎn)資料公有制為基礎(chǔ)，以國(guó)家組織經(jīng)濟(jì)職能為依托，在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中形成的資金運(yùn)動(dòng)體系，包括國(guó)家財(cái)務(wù)、部門財(cái)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)三個(gè)大的層次?！币虼?，財(cái)務(wù)監(jiān)督不應(yīng)僅存在于企業(yè)內(nèi)部，也應(yīng)存在于企業(yè)外部。如前所述，財(cái)務(wù)監(jiān)督體系中應(yīng)包括所有者、經(jīng)營(yíng)者和其他利益相關(guān)者的監(jiān)督，但從目前的內(nèi)部治理機(jī)制來(lái)看，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)并未起到應(yīng)有的制衡作用，加之“所有者缺位”，所有者財(cái)務(wù)監(jiān)督嚴(yán)重缺位。此外，我國(guó)上市公司“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，股東大會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督作用，流于形式，董事會(huì)也形同虛設(shè)；作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)事會(huì)，也難以發(fā)揮作用。由于內(nèi)部人控制，導(dǎo)致外部財(cái)務(wù)監(jiān)督難以實(shí)質(zhì)介入，一個(gè)完整的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系難以實(shí)質(zhì)發(fā)揮作用，外部財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺失會(huì)使企業(yè)內(nèi)部人員在實(shí)質(zhì)上而非法律上擁有了對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。合理范圍內(nèi)的內(nèi)部人控制對(duì)企業(yè)是有利的，但若無(wú)有效的激勵(lì)約束機(jī)制從外部對(duì)經(jīng)理人加以控制，經(jīng)營(yíng)者有可能架空股東而損人利己，使內(nèi)部監(jiān)督失效，權(quán)力過(guò)度，為達(dá)到某種目的，過(guò)分職務(wù)消費(fèi)，利用招待費(fèi)進(jìn)行個(gè)人消費(fèi)，滋生腐敗與奢靡之風(fēng)。

（三）內(nèi)部治理與內(nèi)部控制制度不完善，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制難以落實(shí)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等內(nèi)控制度，對(duì)央企的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格控制。但目前內(nèi)部監(jiān)督體系中存在“大家都能監(jiān)督，卻又沒人監(jiān)督”的怪圈。如何協(xié)調(diào)各監(jiān)督主體的關(guān)系，以及監(jiān)督權(quán)在各監(jiān)督主體之間的分配、協(xié)調(diào)、制衡，重新構(gòu)建一個(gè)有效的監(jiān)督體系已迫在眉睫。央企盡管存在內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，但往往是內(nèi)部監(jiān)督流于形式，外部監(jiān)督難以發(fā)揮作用，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制難以落實(shí)。

1.缺少預(yù)算約束。大部分央企的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的經(jīng)手人、部門負(fù)責(zé)人、審批人等未能嚴(yán)格分開，缺乏相互約束與制衡機(jī)制，且吃多少，報(bào)多少，而不予審查是否合理合法。

2.管理制度可操作性差。目前企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)管理制度的條款缺失是導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待存在問(wèn)題的原因。目前的制度條款定性管理的多，定量管理的少，缺乏完善的費(fèi)用考核及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。實(shí)際執(zhí)行中，是否按制度執(zhí)行也沒有相應(yīng)的跟蹤管理機(jī)制，使制度流于形式。

（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督效果差，導(dǎo)致外部效應(yīng)溢出，中小股東利益受損。股權(quán)過(guò)度集中，缺乏多元股權(quán)的財(cái)務(wù)制衡，導(dǎo)致中小股東合法權(quán)益受到侵害。國(guó)有股“一股獨(dú)大”，極大削弱了股東制衡機(jī)制，導(dǎo)致公司無(wú)論木赫力、靈活性還是對(duì)中小股東的責(zé)任感均缺乏。監(jiān)事會(huì)起不到監(jiān)督作用；審計(jì)委員會(huì)雖具有財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，但作用尚未充分發(fā)揮；獨(dú)立董事也未能發(fā)揮其監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)監(jiān)督效果差，導(dǎo)致外部效應(yīng)溢出，央企過(guò)度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和控股股東的職務(wù)消費(fèi)支出使央企的收益受損，最終侵害了中小股東利益。

四、央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)治理的相關(guān)建議

（一）完善信息披露機(jī)制，使財(cái)務(wù)監(jiān)督有“源”可“督”。目前我國(guó)上市公司普遍存在的“一股獨(dú)大”和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)信息披露制度的執(zhí)行受到很大的阻礙，嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)信息的透明度。應(yīng)堅(jiān)持對(duì)央企的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行披露，讓其接受機(jī)構(gòu)投資者、中小股東、獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)、工會(huì)等利益相關(guān)者的廣泛監(jiān)督，將其置于陽(yáng)光下。證監(jiān)會(huì)應(yīng)鼓勵(lì)上市公司披露業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)信息，使主體性財(cái)務(wù)監(jiān)督、延伸性財(cái)務(wù)監(jiān)督和邊緣性財(cái)務(wù)監(jiān)督有監(jiān)督的對(duì)象，保障各方利益相關(guān)者的利益不受損。

（二）完善外部財(cái)務(wù)治理，建立信息披露的外部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。外部財(cái)務(wù)監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的補(bǔ)充監(jiān)督和再監(jiān)督，該監(jiān)督代表了社會(huì)公眾投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益。這種監(jiān)督將對(duì)企業(yè)的一些非理進(jìn)行抑制和監(jiān)督。其中輿論的財(cái)務(wù)監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督為其主要形式。王強(qiáng)華、魏永征（2000）認(rèn)為輿論監(jiān)督是公民通過(guò)新聞媒介對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員和公眾人物與公共利益有關(guān)的事務(wù)的批評(píng)、建議，是公民言論自由權(quán)利的體現(xiàn)，是人民參政議政的一種形式。國(guó)資委及央企要向社會(huì)公布監(jiān)督電話，接受社會(huì)各界的舉報(bào)。一旦有線索，由審計(jì)署介入進(jìn)行審計(jì)。由于輿論監(jiān)督具有公開指向性、傳播及時(shí)性、社會(huì)警示性、效果威懾性的特點(diǎn)，會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督起到很好的監(jiān)督、警示作用。目前，業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何支出、如何審計(jì)、如何公開，一直缺乏制度層面的規(guī)定。相關(guān)制度規(guī)定只是在監(jiān)察部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、全國(guó)總工會(huì)等于1998年11月聯(lián)合的《關(guān)于國(guó)有企業(yè)實(shí)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用情況等重要事項(xiàng)向職代會(huì)報(bào)告制度的規(guī)定》中提及。按照該規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)只需向職代會(huì)報(bào)告，具體的公開方式缺乏明細(xì)和具體規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅》實(shí)施細(xì)則以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)有一些零星的規(guī)定，但幾乎不涉及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的公開。目前政府“三公”經(jīng)費(fèi)的披露在日漸細(xì)化，但央企年報(bào)的招待費(fèi)項(xiàng)目依舊籠統(tǒng)，使外部財(cái)務(wù)監(jiān)督困難。因此，在信息披露時(shí)，應(yīng)將招待費(fèi)支出盡可能細(xì)化，接受公眾監(jiān)督，贏得中小股東和公眾的支持。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以從獨(dú)立第三方實(shí)施監(jiān)督，也會(huì)對(duì)央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)的披露有很好的推動(dòng)作用。

（三）完善內(nèi)部財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)，將財(cái)務(wù)監(jiān)督落到實(shí)處。央企內(nèi)部必須建立和完善業(yè)務(wù)招待費(fèi)的控制制度，發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的真正作用。

1.管住央企的吃喝費(fèi)用，首先需要完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。目前央企的管理制度條款只重定性管理，缺乏定量管理以及完善的費(fèi)用考核及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。央企應(yīng)制定嚴(yán)格的接待支出標(biāo)準(zhǔn)，在預(yù)算制定中要嚴(yán)格控制招待費(fèi)支出的總額，對(duì)招待范圍、等級(jí)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等加以明確。針對(duì)有的央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的經(jīng)手人、部門負(fù)責(zé)人、簽批人未能嚴(yán)格區(qū)分，建議應(yīng)建立相關(guān)人員簽字背書制度，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用的牽制與約束。監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事應(yīng)履行其職責(zé)，對(duì)過(guò)高的招待費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督并提出整改意見，對(duì)不合理的支出堅(jiān)決說(shuō)“不”，充分發(fā)揮主體性財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用。

2.應(yīng)改進(jìn)相關(guān)招待活動(dòng)，減少形式主義。業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能是企業(yè)維持與企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中上下游供應(yīng)商、客戶等外部關(guān)系的必要支出，但僅靠業(yè)務(wù)招待費(fèi)來(lái)維持整改關(guān)系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，央企應(yīng)從承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面完善自身，依靠企業(yè)先進(jìn)的技術(shù)、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)等來(lái)贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；改進(jìn)接待和公關(guān)禮儀活動(dòng)，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)納入企業(yè)業(yè)務(wù)主管的業(yè)績(jī)考核管理。

3.建立懲罰機(jī)制監(jiān)督，約束業(yè)務(wù)招待費(fèi)。對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出應(yīng)建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。具體可以從稅收角度專門開設(shè)針對(duì)央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)的消費(fèi)稅，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)未超支的企業(yè)，可以在稅收上給予一定的優(yōu)惠政策。反之，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支的企業(yè)，進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，分段計(jì)算和征收，從一定程度上控制央企的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以其強(qiáng)制性和權(quán)威性對(duì)央企的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督，其強(qiáng)制性代表國(guó)家意志，權(quán)威性將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、法律監(jiān)督和行為監(jiān)督融為一體，其約束剛性必然會(huì)使監(jiān)督更有效。

（四）相關(guān)部門出臺(tái)政策，保障財(cái)務(wù)監(jiān)督效果，保護(hù)中小股東利益。國(guó)資委要主導(dǎo)央企的全面預(yù)算，加強(qiáng)對(duì)所有收入與費(fèi)用的財(cái)務(wù)監(jiān)督。俗話說(shuō)“吃不窮，穿不窮，盤算不好一世窮?！币蚨鴮?duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算顯得尤為重要。目前很多企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算缺乏約束，建議國(guó)資委出臺(tái)關(guān)于招待費(fèi)的具體制度，對(duì)招待費(fèi)進(jìn)行全面預(yù)算，并細(xì)化招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)的制度措施，以有利于招待費(fèi)的披露和監(jiān)督。制度的約束不能搞“一刀切”，就業(yè)務(wù)招待費(fèi)而言，要注重其預(yù)算合理性，與收入、行業(yè)、公司規(guī)模相匹配；國(guó)資委應(yīng)定期對(duì)央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，以強(qiáng)化監(jiān)督央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用，并定期向公眾披露審計(jì)結(jié)果，讓公眾可以看見一個(gè)完整清晰的招待費(fèi)管理流程，讓招待費(fèi)不再說(shuō)不清楚，切實(shí)保障中小股東的利益。

總之，對(duì)央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)的治理不可一蹴而就，應(yīng)內(nèi)外兼修，構(gòu)建由股東財(cái)務(wù)監(jiān)督、資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)監(jiān)督、社會(huì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部財(cái)務(wù)共同組成的完整財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)央企業(yè)務(wù)招待費(fèi)的合理化管理與監(jiān)督，以保障利益相關(guān)者的利益。Z

參考文獻(xiàn)：

[1]陳毓圭.對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的幾點(diǎn)看法[J].會(huì)計(jì)研究，1995，（6）.

篇4

關(guān)鍵詞:軍隊(duì)財(cái)務(wù) 監(jiān)督 問(wèn)題

軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督是軍隊(duì)發(fā)展建設(shè)階段中的重要財(cái)務(wù)活動(dòng)，其工作目標(biāo)在于有效核查并科學(xué)預(yù)防財(cái)務(wù)工作中違法亂紀(jì)行為，全面提升財(cái)務(wù)管理實(shí)踐水平，促進(jìn)軍隊(duì)實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)步、快速的健康發(fā)展。伴隨現(xiàn)代化軍隊(duì)的不斷拓寬，其財(cái)務(wù)工作任務(wù)日益繁重，進(jìn)一步對(duì)軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理提出了更嚴(yán)格的要求。基于傳統(tǒng)工作模式的不良影響，則令軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作仍舊包含一些偏差問(wèn)題。

一、 軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督包含的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

當(dāng)前，軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)踐管理中，對(duì)于相關(guān)法規(guī)體制的建設(shè)仍然體現(xiàn)出了一定滯后性，令依法理財(cái)相對(duì)困難。各部門則存在權(quán)責(zé)劃分不清晰、職能分配不明確，無(wú)法構(gòu)建統(tǒng)一一體化法律制度體系的不良問(wèn)題。同時(shí)當(dāng)前軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制中，各個(gè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)沒能良好的配設(shè)專項(xiàng)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)與職能人員，較多監(jiān)督管理任務(wù)仍然由具體業(yè)務(wù)部門及其員工承擔(dān)，體現(xiàn)了執(zhí)法管理監(jiān)督責(zé)任主體不清晰，監(jiān)督與管理方出自同一機(jī)構(gòu)，對(duì)象關(guān)系混淆、無(wú)法體現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)威管理職能與科學(xué)獨(dú)立性的弊端。軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作內(nèi)含復(fù)雜、多樣化工作環(huán)節(jié)，只有建立完善合理的監(jiān)督管理機(jī)制，方能簡(jiǎn)化工作流程，令實(shí)踐監(jiān)督管理有據(jù)可依、有章可循。在軍隊(duì)?wèi)?yīng)用經(jīng)費(fèi)階段中，基于按條分配費(fèi)用及按塊布置任務(wù)模式，常常導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)下?lián)芡斗磐瑢?shí)踐任務(wù)相互脫鉤。尤其各個(gè)部門均包含特有規(guī)劃目標(biāo)、具體工作任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，因而無(wú)法體現(xiàn)良好的一致性。同時(shí)上級(jí)主管部門任務(wù)的實(shí)際履行狀況則常常忽視管控、欠缺良好跟蹤管理，呈現(xiàn)出財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的漏洞問(wèn)題。軍隊(duì)發(fā)展建設(shè)階段中，財(cái)務(wù)工作涵蓋多部門機(jī)構(gòu)工作任務(wù)環(huán)節(jié)。然而由于財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作包含一定片面滯后性，令其管理效果大打折扣。具體體現(xiàn)在監(jiān)督手段單一，僅重視事后審計(jì)管理，卻忽略了事前控制核查，對(duì)外部監(jiān)管較為注重，卻沒能形成有效的內(nèi)部管理監(jiān)督。同時(shí)還存在沒能引入群眾監(jiān)管，僅依賴專業(yè)管理監(jiān)督的不良問(wèn)題。在監(jiān)督思路層面，則往往多開展年度財(cái)務(wù)監(jiān)督，而無(wú)法形成日常規(guī)范性控制管理，令財(cái)務(wù)監(jiān)督成為一種常態(tài)機(jī)制。監(jiān)督方向?qū)用嬉搀w現(xiàn)出了一定的單向性，即過(guò)于注重上級(jí)下屬間的管理控制監(jiān)督，卻沒能重視內(nèi)部統(tǒng)籌監(jiān)管，令軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督無(wú)法體現(xiàn)良好的系統(tǒng)性以及有效的權(quán)威制約性。信息時(shí)代，軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理建立優(yōu)質(zhì)、系統(tǒng)、整體、快速的反饋信息體系尤為重要，然而由于當(dāng)前較多軍隊(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)沒能注重信息化建設(shè)，仍舊主體采用現(xiàn)場(chǎng)查賬監(jiān)管方式，令財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作的實(shí)時(shí)性、全面性、科學(xué)性與專項(xiàng)性受到了不良影響，阻礙了軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作水平的進(jìn)一步優(yōu)化提升。

二、強(qiáng)化軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督科學(xué)對(duì)策

(一)完善軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督法規(guī)制度建設(shè)，優(yōu)化監(jiān)督管理效果

為促進(jìn)軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、制度化發(fā)展，應(yīng)強(qiáng)化立法建設(shè)，依據(jù)財(cái)經(jīng)體制更新狀況，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督法規(guī)制度體系建設(shè)。例如創(chuàng)建軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理?xiàng)l例與制度標(biāo)準(zhǔn)，令各項(xiàng)監(jiān)督管理行為有良好的法律執(zhí)行準(zhǔn)繩與參考依據(jù)，進(jìn)而提升工作效率，實(shí)現(xiàn)依法監(jiān)督科學(xué)目標(biāo)。同時(shí)應(yīng)促進(jìn)財(cái)經(jīng)法規(guī)的優(yōu)化完善，令財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體制更加全面。應(yīng)依據(jù)當(dāng)前態(tài)勢(shì)以及監(jiān)督任務(wù)，由軍隊(duì)發(fā)展?fàn)顩r、實(shí)際水平入手，明確立法重點(diǎn)，促進(jìn)財(cái)經(jīng)法律、規(guī)章體制與行政管理標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步優(yōu)化。再者應(yīng)促進(jìn)執(zhí)法管控效力的進(jìn)一步提升，強(qiáng)化處罰管理力度，促進(jìn)行政與經(jīng)濟(jì)處罰的統(tǒng)籌集成，進(jìn)而全面優(yōu)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理效果。

(二)明確管控核心，優(yōu)化財(cái)務(wù)監(jiān)督人員素質(zhì)建設(shè)

為優(yōu)化財(cái)務(wù)監(jiān)督效果，應(yīng)明確管控核心，注重預(yù)算編制監(jiān)督與履行狀況跟蹤。同時(shí)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的系統(tǒng)性與綜合性進(jìn)行優(yōu)質(zhì)管控，將具體監(jiān)管定位逐步前移，實(shí)施編制全過(guò)程的控制管理。對(duì)于軍隊(duì)日常管理階段中的采購(gòu)事項(xiàng)、資產(chǎn)狀況、集中付款環(huán)節(jié)，應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)督，不應(yīng)僅停留在對(duì)各類經(jīng)費(fèi)支出與單一會(huì)計(jì)資料的控制層面。應(yīng)全面涵蓋軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐與經(jīng)濟(jì)軍事活動(dòng)中的各個(gè)細(xì)節(jié)流程。應(yīng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)新領(lǐng)域及工作職能的監(jiān)管，杜絕控制漏洞與薄弱環(huán)節(jié)的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息綜合質(zhì)量水平尤為重要，因此應(yīng)強(qiáng)化對(duì)其的監(jiān)管與核查，杜絕會(huì)計(jì)信息失真、批露不及時(shí)、工作效能不強(qiáng)等弊端問(wèn)題。在財(cái)務(wù)監(jiān)督人才隊(duì)伍建設(shè)階段中，應(yīng)做好人員引進(jìn)關(guān)口掌控，優(yōu)選具有高尚道德水平、掌握財(cái)經(jīng)體制、具備充足財(cái)務(wù)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的精英人才，擔(dān)任財(cái)務(wù)監(jiān)督職能工作。同時(shí)軍隊(duì)?wèi)?yīng)強(qiáng)化對(duì)監(jiān)督管理人員的系統(tǒng)培訓(xùn)與定期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估、工作水平考核，創(chuàng)建健全考評(píng)管理體制，做到用好人才，留住人才，全面提升軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作水平。

(三)繼續(xù)開拓軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作領(lǐng)域，強(qiáng)化信息反饋管理

優(yōu)質(zhì)的軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理需要我們樹立全過(guò)程管控理念，在關(guān)注事后管理的基礎(chǔ)上，更注重事前、事中控制，進(jìn)而對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)執(zhí)行、編制、管理狀況實(shí)施全面監(jiān)督、跟蹤管理。另外應(yīng)繼續(xù)推進(jìn)經(jīng)常性管理監(jiān)督，更新實(shí)踐方式，促進(jìn)綜合大規(guī)模年度監(jiān)督逐步向日常管理控制監(jiān)督轉(zhuǎn)移，進(jìn)而及時(shí)發(fā)現(xiàn)軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作中包含的違規(guī)現(xiàn)象、矛盾問(wèn)題，提升綜合管理效能。實(shí)踐監(jiān)督管理中應(yīng)注重內(nèi)部監(jiān)督與外部控制的有效結(jié)合，對(duì)內(nèi)部體制進(jìn)行全面審核，判斷其健全合理性，執(zhí)行具體狀況，進(jìn)而創(chuàng)建軍隊(duì)體系良好的自我控制管理機(jī)制。對(duì)于當(dāng)前沒有創(chuàng)建獨(dú)立軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作監(jiān)督部門的現(xiàn)實(shí)狀況，應(yīng)強(qiáng)化與紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的全面合作，通過(guò)共管共建、分工明確、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提升綜合監(jiān)管效能。應(yīng)完善信息化建設(shè)，建立反饋信息體制，針對(duì)監(jiān)督管控范疇、具體管理對(duì)象與監(jiān)督時(shí)段做到協(xié)調(diào)選擇、制定一致實(shí)踐計(jì)劃，促進(jìn)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的完善強(qiáng)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)事半功倍的軍隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理效果。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù) 監(jiān)督管理 工程項(xiàng)目

工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理是一件非常重要也很復(fù)雜的事情。它具有牽涉范圍廣，工作周期長(zhǎng)的特點(diǎn)。工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督管理它需要項(xiàng)目部門與財(cái)務(wù)部門的緊密合作才能圓滿的完成。當(dāng)前，我國(guó)的工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督管理還存在著不小的問(wèn)題，比如項(xiàng)目資金不能全部使用到項(xiàng)目中，因而造成了資金的浪費(fèi)，因此，怎樣完善項(xiàng)目財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理，使得工程資金能夠物盡其用，就有非常重要的意義了。本文針對(duì)這一點(diǎn)提出了自己的想法。

一、企業(yè)工程財(cái)務(wù)監(jiān)督管理目前存在的問(wèn)題

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越來(lái)越高，工程項(xiàng)目的建設(shè)也越來(lái)越多，而資金是保障工程項(xiàng)目是否順利完工的的前提，因此要對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理。建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理制度，從而保證資金能夠科學(xué)的用于工程建設(shè)中。企業(yè)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理是十分復(fù)雜的，它所涵蓋的范圍十分寬闊，需要較長(zhǎng)的時(shí)間，所以為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理，除了需要各個(gè)部門的配合之外，還需要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)、事件以及流程進(jìn)行合理的調(diào)配。讓項(xiàng)目資金能夠全部用到項(xiàng)目上面，促使工程高質(zhì)量的完成。目前我國(guó)對(duì)企業(yè)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理十分重視，但是在監(jiān)督管理過(guò)程中還有以下問(wèn)題：

（一）企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體制不完善

有很多工程項(xiàng)目在建設(shè)的過(guò)程中，并沒有建設(shè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理部門來(lái)對(duì)工程的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管理，有些工程項(xiàng)目雖然建設(shè)了專門的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理部門，但是責(zé)任不明確，監(jiān)督管理時(shí)也不認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)。

（二）不能及時(shí)對(duì)企業(yè)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)進(jìn)行控制

企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作十分的復(fù)雜，因此需要工程管理部門和財(cái)務(wù)部門相互合作，這樣才能夠很好的完成，但是在實(shí)際工作中，很少有財(cái)務(wù)管理部門的人員參加到建設(shè)工程項(xiàng)目中來(lái)，財(cái)務(wù)監(jiān)督管理處于被動(dòng)的局面，只要工程部門需要錢來(lái)買材料，財(cái)務(wù)部門就給，絲毫沒有考慮到材料的價(jià)格以及是否有比此家材料價(jià)格更便宜且質(zhì)量相同的材料。

二、進(jìn)行企業(yè)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的方法

（一）完善工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)

為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)工程項(xiàng)目的監(jiān)督管理，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行完善，確保管理制度適合當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展。

在工程項(xiàng)目前期，財(cái)務(wù)部門要積極參與，對(duì)前期的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。首先要分析建設(shè)成本，從而提出建議，這樣一來(lái)就避免了盲目投資。在造價(jià)估算、施工預(yù)算等的審查和編制中財(cái)務(wù)部門也要參與進(jìn)去。在招標(biāo)、投標(biāo)過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門也要參與進(jìn)去，從而保證招標(biāo)投標(biāo)的公平性。在合同簽訂階段，財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家政策，對(duì)合同的簽訂予以嚴(yán)格監(jiān)督。

在工程項(xiàng)目的建設(shè)時(shí)期，財(cái)務(wù)部門要對(duì)工程管理的申請(qǐng)、支付等流程進(jìn)行嚴(yán)格管理和監(jiān)督。在采購(gòu)工程物質(zhì)方面要做到公正，對(duì)物質(zhì)的價(jià)格質(zhì)量等要嚴(yán)格分析。每個(gè)月末，財(cái)務(wù)部門都要抽查或核實(shí)結(jié)存物資。

（二）完善對(duì)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的管理

工程項(xiàng)目一般是由公司的相關(guān)具體業(yè)務(wù)部門提出，比如一工程公司競(jìng)標(biāo)了一條城市主干道的翻新工程。公司將這個(gè)工程交給路橋分公司來(lái)做。為了降低施工難度，路橋分公司提出了施工變更，并將并給方案提交給了設(shè)計(jì)院以及總公司批準(zhǔn)。由于涉及變更后，成本超過(guò)了公司預(yù)算，要上報(bào)董事會(huì)審批。所以，這個(gè)項(xiàng)目就需要先論證其經(jīng)濟(jì)可行性。只有項(xiàng)目具有可行性，董事會(huì)才會(huì)進(jìn)行審批，而論證項(xiàng)目可行性應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門結(jié)合公司的資金需求以及成本指標(biāo)等進(jìn)行分析，從而得出關(guān)于這個(gè)項(xiàng)目的最終可行性分析。

（三）控制和管理項(xiàng)目造價(jià)

工程項(xiàng)目在得到公司的審批后就要開始建設(shè)，財(cái)務(wù)部門對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期的監(jiān)督管理主要表現(xiàn)在：工程項(xiàng)目前期的預(yù)算管理、過(guò)程中的造價(jià)管理、竣工后的結(jié)算造價(jià)管理。由財(cái)務(wù)部門安排施工部門、外部工程造價(jià)部門以及管理部門進(jìn)行編制預(yù)算，將和工程項(xiàng)目有關(guān)的造價(jià)底數(shù)算出。在建設(shè)項(xiàng)目中，為了讓造價(jià)得到有效控制，盡量不要變更圖紙。設(shè)計(jì)圖紙變更得越早所造成的經(jīng)濟(jì)損失也將會(huì)越小，因此在設(shè)計(jì)當(dāng)中，要讓設(shè)計(jì)和施工聯(lián)系起來(lái)。

（四）控制工程造價(jià)加強(qiáng)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理

控制工程造價(jià)在設(shè)計(jì)中最重要的方法就是進(jìn)行限額設(shè)計(jì)，限額設(shè)計(jì)對(duì)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一能夠加強(qiáng)，能夠減少預(yù)算以及設(shè)計(jì)中的失誤。典型設(shè)計(jì)的推廣能夠提高設(shè)計(jì)的質(zhì)量，同時(shí)還能減少工作量、提高效率。

（五）加強(qiáng)工程項(xiàng)目合同簽訂和付款控制

在財(cái)務(wù)監(jiān)督管理過(guò)程中，企業(yè)工程項(xiàng)目合同的簽訂過(guò)程也十分重要，在簽訂合同之前，要進(jìn)行招標(biāo)以及投標(biāo)，在這個(gè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門也要參與，從而進(jìn)行監(jiān)督和管理，以確保合同簽訂具有公正性、公開性以及公平性。財(cái)務(wù)部門對(duì)每一項(xiàng)工程都要做好臺(tái)賬管理，從而為核對(duì)發(fā)票等提供便利。當(dāng)工程項(xiàng)目竣工之后，財(cái)務(wù)部門對(duì)工程設(shè)計(jì)報(bào)告要嚴(yán)格的進(jìn)行核對(duì)，因?yàn)榻Y(jié)算設(shè)計(jì)的結(jié)果是付款的依據(jù)。財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)把資金審核關(guān)，切實(shí)加強(qiáng)工程建設(shè)資金管理，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。工程建設(shè)項(xiàng)目資金納入公司資金統(tǒng)一管理，對(duì)批準(zhǔn)需實(shí)行專項(xiàng)融資的工程項(xiàng)目資金應(yīng)實(shí)行單獨(dú)核算、?？顚Ｓ?。為加強(qiáng)工程項(xiàng)目資金管理，提高資金使用效率，在工程項(xiàng)目可研預(yù)算的基礎(chǔ)上，各專業(yè)組必須按月申報(bào)月度資金使用計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門匯總平衡后報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批，納入月度資金預(yù)算管理，財(cái)務(wù)部按批復(fù)的資金預(yù)算執(zhí)行，將支付的工程建設(shè)項(xiàng)目資金控制在年度（或月度）預(yù)算批復(fù)范圍內(nèi)。

三、結(jié)束語(yǔ)

資金是工程項(xiàng)目得以順利實(shí)施的根本。資金的流動(dòng)與使用關(guān)乎著工程的進(jìn)度。良好的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度能夠從根本上監(jiān)視資金的來(lái)源與去向，從而保障工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行。因此財(cái)務(wù)管理必須要參與到工程項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，保證每一筆資金都用在了項(xiàng)目上，減少資金的浪費(fèi)，促進(jìn)工程高質(zhì)量的完成。在進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督管理時(shí)，要嚴(yán)格仔細(xì)，保證賬單的準(zhǔn)確和真實(shí)性，在有關(guān)部門進(jìn)行審核時(shí)提供依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)監(jiān)督；弱化問(wèn)題；對(duì)策措施

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)的數(shù)量日益增加，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。特別是近幾年來(lái)我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展高度重視，出臺(tái)了一系列政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的支持力度進(jìn)一步加大，但是在中小企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中仍然存在很多問(wèn)題，例如企業(yè)融資問(wèn)題、企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)監(jiān)督問(wèn)題等，這些問(wèn)題的存在制約了中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大，甚至影響了企業(yè)的健康安全發(fā)展。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的弱化問(wèn)題及原因分析

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作沒有給予足夠的重視。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)工作有著明確的規(guī)定，頒布實(shí)施了會(huì)計(jì)工作法律法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的任免和調(diào)動(dòng)等都做出了詳細(xì)的規(guī)定。為了確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員的具體工作有著嚴(yán)格的要求，特別是在任用和調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員時(shí)，要求企業(yè)必須報(bào)告主管部門，經(jīng)批準(zhǔn)之后方可付諸實(shí)際行動(dòng)。但是，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)和企業(yè)發(fā)展水平仍然較低，對(duì)一些法律法規(guī)的實(shí)施缺乏有效的監(jiān)督，特別是企業(yè)的人事權(quán)基本是由企業(yè)自己做主，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)具有至高無(wú)上的地位，掌握著人事任免和財(cái)務(wù)管理的大權(quán)，領(lǐng)導(dǎo)為了企業(yè)利益或個(gè)人利益，會(huì)直接干涉企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，甚至授意會(huì)計(jì)部門和相關(guān)人員進(jìn)行違規(guī)操作。例如，指使會(huì)計(jì)人員出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，或者通過(guò)不正當(dāng)手段隱瞞重要的財(cái)務(wù)情況，還有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)道德敗壞，三觀盡失，，利用職務(wù)之便干涉會(huì)計(jì)工作，通過(guò)撤換財(cái)務(wù)工作人員，干著隱匿財(cái)務(wù)收入和轉(zhuǎn)移企業(yè)資金等不法勾當(dāng)，達(dá)到侵吞企業(yè)財(cái)產(chǎn)的目的，會(huì)計(jì)本身具有的監(jiān)督職責(zé)被剝奪了，這也是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化的一個(gè)重要原因。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德精神和業(yè)務(wù)素質(zhì)能力。財(cái)務(wù)工作是一個(gè)企業(yè)非常重要的工作，關(guān)系著企業(yè)自身發(fā)展的健康與否，也反映了企業(yè)管理工作到底如何。財(cái)務(wù)監(jiān)督是財(cái)務(wù)工作的重要內(nèi)容，也是國(guó)家和企業(yè)賦予財(cái)務(wù)工作者的基本職責(zé)。而企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的力度，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督工作水平，這一切都需要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。近年來(lái)，我國(guó)的中小企業(yè)雖然得到了快速的發(fā)展，也取得了一定的成就，但是在財(cái)務(wù)工作方面仍然存在很多問(wèn)題，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作水平有待進(jìn)一步提高。很多私營(yíng)企業(yè)和家族式企業(yè)的財(cái)務(wù)工作往往由自己人把持，財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)素質(zhì)水平往往較低，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)達(dá)不到應(yīng)有的水準(zhǔn)，制約了企業(yè)財(cái)務(wù)工作的開展，有的財(cái)務(wù)人員不但業(yè)務(wù)素質(zhì)能力較低，而且還缺乏職業(yè)道德精神，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量差，會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不可靠，沒有如實(shí)地將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)。另外，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一段時(shí)間內(nèi)很多企業(yè)曾經(jīng)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重短缺的情況，在當(dāng)時(shí)的社會(huì)發(fā)展條件下，無(wú)法為社會(huì)提供更多的專業(yè)會(huì)計(jì)工作人員，因此很多企業(yè)吸收了大量的非專業(yè)人員和低素質(zhì)人員，制約了企業(yè)會(huì)計(jì)工作的開展。

3.企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度。我國(guó)的很多中小企業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，在發(fā)展過(guò)程中還存在很多問(wèn)題，有些企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作還存在很多方面的漏洞，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化現(xiàn)象嚴(yán)重。一方面是企業(yè)的財(cái)務(wù)工作制度不健全，另一方面是既有的財(cái)務(wù)工作制度沒有落實(shí)到位，企業(yè)制定的很多財(cái)務(wù)工作制度形同虛設(shè)，僅僅是為了制定制度而制定制度，沒有落實(shí)的規(guī)章制度就不會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得不到應(yīng)有的監(jiān)督，也沒有在財(cái)務(wù)工作上得到充分的反映，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作本身存在嚴(yán)重的問(wèn)題，財(cái)務(wù)監(jiān)督的職責(zé)也得不到發(fā)揮，很多企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象，隱瞞了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況，造成企業(yè)私設(shè)小金庫(kù)和偷稅漏稅等違規(guī)違法現(xiàn)象的發(fā)生。由于很多中小企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不到位，這就在一定程度上導(dǎo)致了財(cái)務(wù)違紀(jì)行為的產(chǎn)生。

二、解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化問(wèn)題的對(duì)策措施

1.進(jìn)一步提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作力度，首先要提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，確保會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德精神，這是做好企業(yè)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)。要充分利用國(guó)家的繼續(xù)教育機(jī)制和途徑，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作力度，千方百計(jì)地提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，努力為企業(yè)培養(yǎng)更多更好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員。在進(jìn)行教育培訓(xùn)的過(guò)程中，不僅要強(qiáng)化專業(yè)技術(shù)水平，提升其日常工作能力，還需要強(qiáng)化職業(yè)道德精神教育，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作責(zé)任心，以較高的素質(zhì)做好企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，充分好中小企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，為企業(yè)的科學(xué)發(fā)展穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。另外，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的法制教育，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知法懂法用法水平，在實(shí)際工作中收好法律法規(guī)這條底線。

2.通過(guò)委派制會(huì)計(jì)人員提高會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員在企業(yè)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，可以說(shuō)是企業(yè)的中堅(jiān)力量，承擔(dān)著企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)與管理工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作行為，與企業(yè)的利益和發(fā)展息息相關(guān)，往往收到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)最為看重的工作崗位之一，這就在一定程度上決定了財(cái)務(wù)監(jiān)督作用的發(fā)揮。為了防止財(cái)務(wù)監(jiān)督弱化現(xiàn)象的發(fā)生，通常由上級(jí)機(jī)關(guān)直接委派財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，以便提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，減少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的干擾，更好地保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的客觀性，使財(cái)務(wù)監(jiān)督作用得到充分的發(fā)揮。除此之外，還要進(jìn)一步建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制與管理工作機(jī)制，通過(guò)有效的內(nèi)部控制與管理，解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的弱化問(wèn)題。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，只有充分發(fā)揮好中小企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤，防止可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作漏洞，避免舞弊造假等違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，確保中小企業(yè)科學(xué)健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘭玉琳.流動(dòng)性緊縮背景下中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011(13).

篇7

一、高職院財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理中的地位

財(cái)務(wù)控制是指對(duì)高職院的資金投入及收益過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行衡量與校正，目的是確保高職院目標(biāo)以及為達(dá)到此目標(biāo)所制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)控制總體目標(biāo)是在確保法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)上，優(yōu)化高職院整體資源綜合配置效益，厘定資本保值和增值的委托責(zé)任目標(biāo)與其他各項(xiàng)績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制定財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，是高職院理財(cái)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是確保理財(cái)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本保證，所以財(cái)務(wù)控制必須服務(wù)于高職院的理財(cái)目標(biāo)。

(一)高職院財(cái)務(wù)控制與高職院內(nèi)部控制的關(guān)系

高職院內(nèi)部控制作為高職院管理活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于高職院管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，高職院財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。在整個(gè)高職院的管理活動(dòng)中，教學(xué)、設(shè)備、人事、后勤、行政、財(cái)務(wù)等工作各不相同。應(yīng)按照不同的工作性質(zhì)、內(nèi)容、范圍和實(shí)現(xiàn)的條件進(jìn)行控制。而財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，進(jìn)行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內(nèi)容都?xì)w結(jié)為資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余等綜合價(jià)值指標(biāo)。

(二)高職院財(cái)務(wù)控制在財(cái)務(wù)管理中的地位

財(cái)務(wù)管理內(nèi)容從不同的角度分析有不同的表達(dá)：從資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程分析，財(cái)務(wù)管理包括資金籌描、資金投放、資金營(yíng)運(yùn)、收入分配等；從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等。其中最核心的部分是財(cái)務(wù)控制。究其原因：一是由于高職院內(nèi)部的多層次關(guān)系使財(cái)務(wù)管理劃分為出資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)多個(gè)層次。從高職院內(nèi)部角度分析。財(cái)務(wù)管理主要屬于經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)經(jīng)理層次，他們的基本職責(zé)是落實(shí)院黨政會(huì)議的戰(zhàn)略決策，實(shí)施高職院預(yù)算，所以稱其為執(zhí)行型，而不是決策型。二是在高職院財(cái)務(wù)活動(dòng)中，必然會(huì)與各方發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，只有解決和協(xié)調(diào)好高職院內(nèi)部各行為主體之間的矛盾，才能保證高職院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。基于這種認(rèn)識(shí)，財(cái)務(wù)學(xué)主要屬于管理學(xué)的范疇，它以制度管理為主要特征，從財(cái)務(wù)制度上解決高職院管理中的各行為主體的激勵(lì)與約束不對(duì)稱問(wèn)題。協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)去實(shí)現(xiàn)高職院總體目標(biāo)，財(cái)務(wù)控制的任務(wù)就是通過(guò)調(diào)節(jié)、溝通和合作使個(gè)別、分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)整合統(tǒng)一起來(lái)，追求高職院短期或長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，財(cái)務(wù)控制在高職院財(cái)務(wù)管理體系中處于核心地位。

二、高職院財(cái)務(wù)控制方法

高職院內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督貫穿于高職院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，可以更經(jīng)常、更全面、更及時(shí)地進(jìn)行監(jiān)督，它集防護(hù)性與建設(shè)性于一身，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，可以采取相應(yīng)的補(bǔ)救性措施并形成預(yù)防性制度。是監(jiān)督體系的中心環(huán)節(jié)。

(一)健全、完善高職院的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度

健全、完善高職院財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度是高職院財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠正常進(jìn)行的基本保證，高職院的資金只有在各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)上得到合理控制。才能防止被惡意占用或無(wú)意濫用，從而為資金的有效使用提供制度條件。所以，建立健全高職院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的首要工作。

一個(gè)合理的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度體系應(yīng)該包括以下內(nèi)容：

貨幣資金及相關(guān)業(yè)務(wù)的控制制度；資產(chǎn)管理和處置的控制制度；投融資風(fēng)險(xiǎn)控制制度；績(jī)效考評(píng)制度；內(nèi)部監(jiān)控制度等。而保證以上制度實(shí)施運(yùn)行的關(guān)鍵力量是完善高職院的治理制度。

(二)搞好財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃

如何有效地聚合高職院內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，并使之形成一種強(qiáng)大的、有序的聚合力，即以內(nèi)部高度的有序化來(lái)對(duì)付外部茫然無(wú)序的市場(chǎng)環(huán)境，不僅是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的客觀需要，而且直接決定著高職院競(jìng)爭(zhēng)成敗與經(jīng)濟(jì)效率的優(yōu)劣。這種有序的管理稱為計(jì)劃管理，當(dāng)計(jì)劃以定量的方式表現(xiàn)出來(lái)時(shí)，即轉(zhuǎn)化為預(yù)算，高職院的財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃不僅為高職院管理者提供依據(jù)，而且還為高職院資金的獲取和配置提供導(dǎo)向。(三)合理配置財(cái)務(wù)管理權(quán)限

高職院治理結(jié)構(gòu)是一種權(quán)利制衡機(jī)制，有權(quán)力，就應(yīng)有制衡。高職院治理結(jié)構(gòu)中的黨委會(huì)、院長(zhǎng)會(huì)、教代會(huì)、工代會(huì)以及各個(gè)管理層都應(yīng)既相互獨(dú)立。又相互制約，在各自的一定范圍內(nèi)獨(dú)立行使權(quán)力，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，享有相應(yīng)利益：同時(shí)又彼此制約，任何一方都沒有無(wú)限的權(quán)力。高職院管理中財(cái)務(wù)管理是管理的中心，合理配置財(cái)務(wù)管理權(quán)限有利于避免人“逆向選擇”、“道德風(fēng)險(xiǎn)”和高職院財(cái)務(wù)危機(jī)，從而有效保護(hù)各方權(quán)益，達(dá)到相互協(xié)調(diào)和制約的作用，保證高職院可持續(xù)發(fā)展。高職院財(cái)務(wù)管理權(quán)可分為財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)、財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。

財(cái)務(wù)決策權(quán)包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策和財(cái)務(wù)戰(zhàn)術(shù)決策。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略決策必須集中在高職院黨委會(huì)。而一般的或日常的財(cái)務(wù)決策則可授權(quán)各個(gè)管理層。管理層在實(shí)施黨委會(huì)的戰(zhàn)略決策時(shí)必須采用職能專門化的授權(quán)實(shí)施體制，即日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)主要由職能化的財(cái)務(wù)管理部門來(lái)負(fù)責(zé)實(shí)施，并以責(zé)任中心和責(zé)任制的形式細(xì)化到具體部門和崗位。

財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)在高職院內(nèi)部是分散配置的，包括橫向財(cái)務(wù)監(jiān)督、縱向財(cái)務(wù)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和員工財(cái)務(wù)監(jiān)督。其中，橫向財(cái)務(wù)監(jiān)督是在高職院治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部相平行的組織機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行的財(cái)務(wù)監(jiān)督和約束行為，包括各部門之間的相互約束及會(huì)計(jì)部門的常規(guī)監(jiān)督；縱向財(cái)務(wù)監(jiān)督是在高職院內(nèi)部上級(jí)組織或個(gè)人對(duì)下級(jí)組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)監(jiān)督約束行為；內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是審計(jì)部門通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查高職院的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)及其他部門實(shí)施內(nèi)部控制。員工監(jiān)督是基層群眾對(duì)高職院財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的民主監(jiān)督，是群眾理財(cái)理念的具體化，有利于強(qiáng)化員工的主人翁意識(shí)，但它是一種軟性監(jiān)督，須輔之于激勵(lì)方式。

上述權(quán)力是一個(gè)有機(jī)的整體，必須合理配置和落實(shí)，否則就會(huì)權(quán)責(zé)不清，，損害他人利益，導(dǎo)致高職院管理混亂。加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)制度

目前有相當(dāng)一部分高職院對(duì)建立內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不夠重視，內(nèi)部財(cái)務(wù)制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理：更多的是有章不循，將已訂立的高職院內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查。遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。制度建設(shè)是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，沒有制度就無(wú)法按章行事，管理就失去了標(biāo)準(zhǔn)。因此建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是高職院內(nèi)部監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)引起高度重視。制度建設(shè)須遵循相對(duì)穩(wěn)定性和動(dòng)態(tài)發(fā)展相結(jié)合的原則。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，財(cái)務(wù)制度的制訂和選擇過(guò)程是一個(gè)相關(guān)利益者根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化為自身的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益進(jìn)行博弈斗爭(zhēng)的過(guò)程。通過(guò)多次博弈之后，使制度不斷得到發(fā)展和完善，社會(huì)公認(rèn)程度日益提高，納什均衡點(diǎn)逐步由低層次向高層次遞進(jìn)，最終趨向于“帕累托”最優(yōu)狀態(tài)。

(五)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的檢查和考核

為了保證高職院內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之得到完善，高職院必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。檢查時(shí)，一是看高職院內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問(wèn)題，原因如何并采取措施加以糾正；二是對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。

(六)建立良好的信息溝通系統(tǒng)

完善信息系統(tǒng)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，是強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督的前提條件。要做到信息的可信和有效，必須嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。同時(shí)要加快計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，在高職院內(nèi)部構(gòu)筑縱向溝通、橫向溝通、內(nèi)外溝通的信息網(wǎng)絡(luò)體系。達(dá)到信息交換的及時(shí)性。

篇8

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院 財(cái)務(wù)管理

依照我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)，我國(guó)在2012年1月1日開始在全國(guó)范圍內(nèi)開始實(shí)施新會(huì)計(jì)制度。原來(lái)的舊會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度將與同年廢止，新會(huì)計(jì)制度下進(jìn)一步強(qiáng)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工具具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，能夠促進(jìn)醫(yī)院全面發(fā)展。

一、新會(huì)計(jì)制度的優(yōu)勢(shì)

（一）新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容更全面。

新會(huì)計(jì)與舊會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)制度新增加了累計(jì)折舊項(xiàng)目，該項(xiàng)目能夠展示出醫(yī)院內(nèi)的實(shí)際運(yùn)作成本消費(fèi)情況，并能夠提升醫(yī)院財(cái)務(wù)資金核算結(jié)果的精確性。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院的權(quán)責(zé)發(fā)生制之間關(guān)系緊密，這也就進(jìn)一步強(qiáng)化了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理主體地位，讓醫(yī)院的支出費(fèi)用與收入費(fèi)用更加清楚、形象、直觀，更加全面的會(huì)計(jì)制度能夠促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

（二）新會(huì)計(jì)制度具有更有效的資金核算方法。

舊的會(huì)計(jì)制度在固定資金與專項(xiàng)資金的核算上存在著較多弊端，在固定資產(chǎn)與專項(xiàng)資金上面的重視力度不足，固定資金管理方式單一、死板，這些弊端在新會(huì)計(jì)制度中都有所改進(jìn)和完善，新會(huì)計(jì)制度對(duì)收益性指出與資本性指出二者給予了明確的劃分依據(jù)，并明確、科學(xué)的做出了固定資產(chǎn)范疇，能夠確保醫(yī)院內(nèi)固定資產(chǎn)與轉(zhuǎn)向更加有效科學(xué)的進(jìn)行劃分，集中管理，不會(huì)出現(xiàn)舊會(huì)計(jì)制度中的眉毛胡子一把抓的現(xiàn)象。

（三）新會(huì)計(jì)制度有更科學(xué)的成本核算方法。

舊會(huì)計(jì)制度主要是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)不同科室、不同病種、不同服務(wù)項(xiàng)目來(lái)分別展開詳細(xì)的成本核算，該核算方式程序繁雜，容易出錯(cuò)，且花費(fèi)的時(shí)間較長(zhǎng)，工作效率較低，為后期成本匯總核算增加了難度。而新會(huì)計(jì)制度中成本核算的方式具有較強(qiáng)的科學(xué)性、合理性。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的21世紀(jì)，醫(yī)院更加注重其醫(yī)院各種設(shè)備的先進(jìn)性與設(shè)備質(zhì)量的可靠性，致使在購(gòu)買設(shè)備時(shí)所花費(fèi)的成本費(fèi)用也就更高，在成本核算方面也就更需要科學(xué)的核算方法。

二、新會(huì)計(jì)制度下如何加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理

（一）進(jìn)一步健全完善醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度。

要快速實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理在整個(gè)醫(yī)院內(nèi)部的管理控制動(dòng)作，就需進(jìn)一步創(chuàng)新和完善醫(yī)院內(nèi)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度，完整的監(jiān)督管理制度屬于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度更好實(shí)施和開展的關(guān)鍵，醫(yī)院需成立一支財(cái)務(wù)監(jiān)督管理小組，來(lái)對(duì)醫(yī)院內(nèi)所有財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)務(wù)監(jiān)督是為了確保醫(yī)院財(cái)務(wù)核算信息更加精確，并對(duì)整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況給予科學(xué)的、全面的評(píng)價(jià)，了解其中存在的不足之處，并給出有效的解決方法。監(jiān)督制度還應(yīng)指出醫(yī)院內(nèi)所有的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)管理部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字，并有原始憑證作為依據(jù)才能執(zhí)行，醫(yī)院內(nèi)的高層領(lǐng)導(dǎo)需高度重視醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作，醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督工作需嚴(yán)格按照監(jiān)督制度辦事。

（二）進(jìn)一步強(qiáng)化醫(yī)院藥品成本核算。

舊會(huì)計(jì)制度中，藥庫(kù)藥品、藥房藥品的庫(kù)存金額與患者在藥房領(lǐng)取的藥品均需進(jìn)行統(tǒng)一售價(jià)進(jìn)行核算，2012年1月我國(guó)的新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，舊會(huì)計(jì)制度中的藥物售價(jià)核算模式已經(jīng)逐漸被進(jìn)價(jià)核算模式所替代。即核算方法為藥品進(jìn)價(jià)總成本=藥品庫(kù)存總金額/藥品綜合差價(jià)率。

（三）做好預(yù)算工作，強(qiáng)化成本核算的執(zhí)行力度。

醫(yī)院財(cái)務(wù)人員需進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算機(jī)制與成本核算機(jī)制，這是保證新會(huì)計(jì)制度發(fā)展的有效途徑，醫(yī)院需提升自己的財(cái)務(wù)管理能力，并做好預(yù)算編制工作，醫(yī)院上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)需與財(cái)務(wù)人員一起，共同結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)制定出滿足醫(yī)院發(fā)展需要的財(cái)務(wù)預(yù)算編制體系。全面預(yù)算管理制度的醫(yī)院的有效實(shí)施能夠有效的控制醫(yī)院成本，將成本降到最低，節(jié)省中間費(fèi)用，依靠財(cái)務(wù)管理的手段來(lái)減少成本支出，提升醫(yī)院收益，在醫(yī)院管理過(guò)程中，還需進(jìn)一步強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，做好財(cái)務(wù)預(yù)算工作，強(qiáng)化成本核算的執(zhí)行力度。

（四）增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

在新會(huì)計(jì)制度背景下，醫(yī)院內(nèi)所有的財(cái)務(wù)活動(dòng)都可能存在著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院內(nèi)財(cái)務(wù)管理部門還需具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，減少財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展，并制定出相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，醫(yī)院內(nèi)的財(cái)務(wù)管理人員需定期對(duì)其工作給予分析和評(píng)價(jià)，了解醫(yī)院內(nèi)近期的經(jīng)濟(jì)收入狀況，以了解醫(yī)院今后的經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向，推動(dòng)醫(yī)院的全面發(fā)展。

總之，在新時(shí)期，還需要做好醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、成本控制、資金核算、成本核算等工作，并不斷完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，才能在做好醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上推動(dòng)醫(yī)院的穩(wěn)步健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮麗敏.加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理 促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展[J].中國(guó)外資，2013（22）.

篇9

關(guān)鍵詞：第三類成本　經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督　經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制

一、文獻(xiàn)回顧

委托理論是解釋現(xiàn)代企業(yè)制度中不同利益集團(tuán)矛盾產(chǎn)生和發(fā)展原因的重要理論。詹森(Michael Jensen)和麥克林(William mecklin)認(rèn)為，關(guān)系是“一個(gè)人或較多的人(即委托人)聘請(qǐng)別的人(即人)，履行一些服務(wù)，包括把一些決策權(quán)委托給人。”由于存在委托關(guān)系，就產(chǎn)生了成本問(wèn)題。成本是指“在部分所有的情況下，管理者的工作積極性不高，卻熱衷于追求額外消費(fèi)。于是企業(yè)的價(jià)值也就小于企業(yè)完全所有者時(shí)的價(jià)值，兩者之間的差異即被稱為成本”。從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)角度看，成本的組成內(nèi)容包括委托人的監(jiān)視費(fèi)、人的擔(dān)保費(fèi)和剩余損失三部分。嚴(yán)若森(2005)認(rèn)為成本可分為以下兩類：第一類成本由所有者與經(jīng)營(yíng)等管理者之間的關(guān)系產(chǎn)生，是在投資者與管理者之間的利益沖突與博弈中總的價(jià)值減少。其產(chǎn)生原因主要是由于經(jīng)營(yíng)管理者與股東的目標(biāo)函數(shù)不一致，經(jīng)營(yíng)管理者總希望將公司的資源轉(zhuǎn)化為自己的私人利益；而股東總希望經(jīng)營(yíng)管理者努力工作，減少在職消費(fèi)，以實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益的最大化。因此，公司不得不承擔(dān)監(jiān)督成本或約束成本；第二類成本發(fā)生在不同出資者之間，是大股東與小股東、股權(quán)投資人與債權(quán)投資人之間利益沖突與博弈產(chǎn)生的公司總價(jià)值的減少。具體又表現(xiàn)為大股東與小股東之問(wèn)的成本，股權(quán)投資人與債權(quán)投資人之間的成本。其產(chǎn)生原因一是隧道行為(tunneling)，即大股東利用金字塔式的股權(quán)結(jié)構(gòu)把低層企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移至高層企業(yè)，從而使小股東利益受損。小股東會(huì)因此提出保護(hù)其利益的要求，從而使公司承擔(dān)更多的成本(如設(shè)立獨(dú)立董事制度、累積投票制、征求投票權(quán)等)。二是債務(wù)融資增加的費(fèi)用，即項(xiàng)目融資時(shí)股東偏好收益高但風(fēng)險(xiǎn)也高的項(xiàng)目，因?yàn)楣蓶|承擔(dān)有限責(zé)任，其潛在損失有限而潛在收益無(wú)限；債權(quán)人在項(xiàng)目成功時(shí)的潛在收益是有限的，而當(dāng)投資失敗，債權(quán)人有可能只獲得低于債券票面的清償。因此，債權(quán)人會(huì)對(duì)資金的使用和投向加于更多地關(guān)注，設(shè)置更加嚴(yán)格、苛刻的合同條款，公司會(huì)為債務(wù)融資承擔(dān)更多的成本。

成本分為第一類成本和第二類成本的觀點(diǎn)，根源于企業(yè)委托關(guān)系可以分為第一類委托關(guān)系和第二類委托關(guān)系。但這種分類似乎并未窮盡現(xiàn)代企業(yè)制度下委托關(guān)系及其引起的成本的內(nèi)涵。干勝道(1995)分析了兩權(quán)分離條件下的企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系，首先提出所有者財(cái)務(wù)觀念，謝志華(1997)提出了出資者財(cái)務(wù)觀點(diǎn)，湯谷良(1997)提出了經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)觀念，認(rèn)為所有者財(cái)務(wù)“主要是一種監(jiān)控機(jī)制而不是一種決策機(jī)制”，經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)主要是財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)執(zhí)行問(wèn)題；王滿(2002)將財(cái)務(wù)監(jiān)督分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩個(gè)體系，認(rèn)為“外部監(jiān)督足以維護(hù)單位外部利益相關(guān)主體(如所有者、政府、債權(quán)人等)的利益為目標(biāo)，由獨(dú)立于被監(jiān)督單位之外的主體來(lái)執(zhí)行，以單位整體作為監(jiān)督的對(duì)象，通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督來(lái)實(shí)施和實(shí)現(xiàn)”?！捌髽I(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)主要是微觀層面上的財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)”，“公司的內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制實(shí)質(zhì)上是通過(guò)明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成四者之間的制衡關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督”。現(xiàn)有財(cái)務(wù)理論及其財(cái)務(wù)監(jiān)督理論將經(jīng)營(yíng)管理者作為財(cái)務(wù)監(jiān)督的對(duì)象，而沒有認(rèn)識(shí)到處于企業(yè)所有者與資產(chǎn)最終使用者之間的經(jīng)營(yíng)委托鏈中間環(huán)節(jié)，在接受所有者監(jiān)督的同時(shí)，又具有對(duì)下的監(jiān)督職責(zé)和監(jiān)督權(quán)力，并且在現(xiàn)實(shí)中可以單獨(dú)形成一套有別于所有者財(cái)務(wù)監(jiān)督的運(yùn)行體系，這有待于人們繼續(xù)探討。

二、第三類成本的主要內(nèi)容

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，從終極出資者到最終的財(cái)產(chǎn)使用者之間，實(shí)際上還存在第三類委托關(guān)系，即企業(yè)不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者之間的委托關(guān)系，這主要是因?yàn)樽鳛榻?jīng)營(yíng)管理者在其行使法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，要將暫時(shí)受托占有、使用、支配和處置的出資者資產(chǎn)，委托給下屬不同層次的經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行使用或管理。該類委托關(guān)系的層級(jí)有：(1)公司董事會(huì)與總經(jīng)理管理層的委托關(guān)系。公司董事會(huì)作為法人財(cái)產(chǎn)所有者，掌管公司法人財(cái)產(chǎn)使用的戰(zhàn)略決策權(quán)，要對(duì)公司的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行決策，對(duì)涉及公司重大的財(cái)務(wù)投資、融資、對(duì)外擔(dān)保和生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)建等財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行決策，并將決策結(jié)果委托給總經(jīng)理管理層執(zhí)行；(2)總經(jīng)理與職能部門、子(分)公司和其他分支機(jī)構(gòu)的委托關(guān)系?？偨?jīng)理管理層作為公司經(jīng)營(yíng)管理執(zhí)行層，要將董事會(huì)的決策變?yōu)楣镜慕?jīng)營(yíng)行動(dòng)，需要把董事會(huì)的決策分解成具體的行動(dòng)方案，委托給下屬執(zhí)行；(3)子(分)公司與其下屬機(jī)構(gòu)和職工的委托關(guān)系。同樣，子(分)公司的經(jīng)營(yíng)管理層也要把總經(jīng)理的指令分解成具體的行動(dòng)細(xì)節(jié)，委托給下屬執(zhí)行。在國(guó)有公司內(nèi)部存在的上述委托關(guān)系，客觀上會(huì)形成不同層次經(jīng)營(yíng)管理者之間的信息不對(duì)稱，下層有可能通過(guò)蒙蔽上層，取得超出職權(quán)范圍的利益。

由于第三類委托關(guān)系的存在，決定必定存在第三類成本。該類成本是由于企業(yè)內(nèi)部不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者之間，存在信息不對(duì)稱、逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，存在著利益目標(biāo)差距和努力程度差異等矛盾，上層經(jīng)營(yíng)管理者需要對(duì)下層經(jīng)營(yíng)管理者激勵(lì)與約束而造成的企業(yè)總價(jià)值減少。第三類成本的隱性表現(xiàn)形式是下屬經(jīng)營(yíng)管理者不愿充分發(fā)揮其潛能努力增加企業(yè)的價(jià)值，使實(shí)際產(chǎn)生的價(jià)值低于企業(yè)應(yīng)有的價(jià)值；其顯性表現(xiàn)形式是能用貨幣價(jià)值形式表現(xiàn)的、企業(yè)高層經(jīng)營(yíng)管理者為了激勵(lì)下層經(jīng)營(yíng)管理者而增加給下屬的薪酬獎(jiǎng)勵(lì)支出，為了約束下屬經(jīng)營(yíng)管理者而支出的監(jiān)督費(fèi)用等。第三類成本的主要內(nèi)容包括：(1)搜尋和掌握下屬者真實(shí)信息的費(fèi)用。主要是指上層經(jīng)營(yíng)管理者為解決信息不對(duì)稱問(wèn)題而花費(fèi)的下派財(cái)會(huì)人員或下設(shè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、建立一套定期提供財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)所花費(fèi)的費(fèi)用；(2)下層經(jīng)營(yíng)管理者“懶惰”造成的企業(yè)價(jià)值減少。是指下層經(jīng)營(yíng)管理者由于自己的目標(biāo)函數(shù)不能如期達(dá)到，而采取不努力工作給企業(yè)價(jià)值帶來(lái)的損失；(3)下層經(jīng)營(yíng)管理者額外職位消費(fèi)多支出的價(jià)值。是指下層經(jīng)營(yíng)管理者利用職位便利，擴(kuò)大自己的職位消費(fèi)范圍或頻率，使企業(yè)多增加的費(fèi)用支出；(4)下層經(jīng)營(yíng)管理者道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇造成的企業(yè)價(jià)值減少。主要是指下層經(jīng)營(yíng)管理者利用信息不對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)，按照自己利益最大化的原則，偏離上層經(jīng)營(yíng)管理者的指令進(jìn)行決策，而給企業(yè)價(jià)值造成的損失；(5)激勵(lì)下屬經(jīng)營(yíng)管理者的獎(jiǎng)勵(lì)支出。是為了調(diào)動(dòng)下屬積極性，按照其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)大小給予的獎(jiǎng)金、福利、帶薪休假及高額退休待遇而給企業(yè)增加的支出；(6)企業(yè)旨在約束下屬不當(dāng)財(cái)務(wù)行為所花費(fèi)的監(jiān)督成本。主要是指企業(yè)高層經(jīng)營(yíng)者為了約束下屬經(jīng)營(yíng)管理者的財(cái)務(wù)行為，在內(nèi)部需要建立財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，增聘監(jiān)督人員，設(shè)置財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，定期對(duì)下屬經(jīng)營(yíng)

管理者進(jìn)行監(jiān)督考核，為此需要多增加的費(fèi)用支出。

三、第三類委托與經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督的關(guān)系

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于第三類委托關(guān)系及其成本存在，客觀上需要經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督這樣一個(gè)財(cái)務(wù)監(jiān)督層面，因?yàn)椋?1)法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分屬不同層級(jí)的經(jīng)營(yíng)管理者。法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)中，經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理執(zhí)行權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度中的普遍現(xiàn)象。經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)的擁有者和各層次經(jīng)營(yíng)管理執(zhí)行權(quán)的擁有者分屬不同層級(jí)的權(quán)力主體，前者為了迫使后者在其掌管范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)行為，完全按自己的意志或不脫離自己規(guī)定的框架，需要對(duì)其進(jìn)行必要的監(jiān)督，并形成日常監(jiān)督制度。這種監(jiān)督不可能由于所有者財(cái)務(wù)監(jiān)督的存在而放棄；(2)經(jīng)營(yíng)者自身經(jīng)濟(jì)利益需要保護(hù)。與所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益目標(biāo)不同相似，不同層次的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)也有各自不同的經(jīng)濟(jì)利益要求。上層經(jīng)營(yíng)管理者要考慮終極所有者投入資本的保值增值和債權(quán)人出借資本的還本付息，希望企業(yè)價(jià)值最大，能夠完全滿足投資者和債權(quán)人的利益要求。因此，希望企業(yè)運(yùn)營(yíng)順利，在其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)完成任期目標(biāo)，最后得到自己的應(yīng)得報(bào)酬，借此提升自己的社會(huì)地位等。下屬經(jīng)營(yíng)管理者亦有各自的打算，期望獲得個(gè)人收益和社會(huì)地位，并不斷提高。從利益角度出發(fā)，不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者必須充分利用各自的權(quán)力，對(duì)其能夠顧及的領(lǐng)域或范圍實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督；(3)下屬人行為需要約束?，F(xiàn)代企業(yè)中的層層關(guān)系，使企業(yè)內(nèi)部的各層次經(jīng)營(yíng)管理者都處在鏈的某一環(huán)節(jié)，上一層次的人是下一層次人的委托人，不同層次的人為了完成上一層次委托人規(guī)定的任務(wù)或業(yè)績(jī)，需要調(diào)動(dòng)下屬的工作熱情和主動(dòng)性，使其努力勤勉，克盡職守，同時(shí)也需要配之相應(yīng)的監(jiān)督，以督促其不“偷懶”，在財(cái)務(wù)行為上不“越軌”。運(yùn)用財(cái)務(wù)監(jiān)督手段能夠?qū)θ嗽谑褂?、?jīng)營(yíng)、處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)時(shí)受到財(cái)務(wù)制約，從而規(guī)范其操行；(4)缺少監(jiān)督會(huì)造成第三類成本失控。企業(yè)上層與中下層經(jīng)營(yíng)者之間，信息不對(duì)稱是客觀存在的，中下層經(jīng)營(yíng)者利用私有信息，可以取得較多的額外利益，增加企業(yè)的成本，這對(duì)上一層經(jīng)營(yíng)管理者不利。從價(jià)值運(yùn)行方面看，良好的財(cái)務(wù)監(jiān)督程序、方法和規(guī)則，能有效地增加信息的透明度，降低成本。對(duì)企業(yè)各層次的經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行監(jiān)督，能夠直接、及時(shí)減少不必要的財(cái)務(wù)支出，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用和其它支出。因此，經(jīng)營(yíng)管理者嚴(yán)格財(cái)務(wù)監(jiān)督，可以有效控制下屬人員的成本費(fèi)用開支，降低成本；(5)人違規(guī)財(cái)務(wù)行為需要及時(shí)懲處。人財(cái)務(wù)行為能否一直合法合規(guī)是現(xiàn)實(shí)中沒有辦法保證的。對(duì)人違規(guī)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行懲處，可以起到震懾作用，警示后來(lái)的違規(guī)者。要達(dá)到這一目的，及時(shí)對(duì)下屬經(jīng)營(yíng)管理者違規(guī)行為進(jìn)行懲罰，上層經(jīng)營(yíng)管理者需要經(jīng)常性、及時(shí)性的財(cái)務(wù)監(jiān)督，才能將違規(guī)財(cái)務(wù)行為減少到較低水平。作為一種對(duì)人的監(jiān)督壓力，經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)監(jiān)督的存在不以人們意志為轉(zhuǎn)移。企業(yè)最高層次的經(jīng)營(yíng)管理者與不同層次的經(jīng)營(yíng)管理者之間，由于各自的利益目標(biāo)不同，其對(duì)待企業(yè)資產(chǎn)的使用及其經(jīng)營(yíng)管理的努力程度不同。為了監(jiān)督下屬認(rèn)真履行職責(zé)，努力工作，減少由于信息不對(duì)稱造成的失誤，不同層次的經(jīng)營(yíng)管理者都需要設(shè)計(jì)一套隸屬于自己的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，維護(hù)自己的權(quán)益。這種監(jiān)督在相當(dāng)?shù)某潭壬?，是為了降低第三類成本，維護(hù)經(jīng)營(yíng)管理者的自身利益。

四、第三類成本對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督的影響

(一)影響經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督的目標(biāo) 財(cái)務(wù)監(jiān)督的目標(biāo)受制于財(cái)務(wù)目標(biāo)，從企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)理論觀點(diǎn)看，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)理論觀點(diǎn)主要有以下幾種：(1)以利潤(rùn)最大化為企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)；(2)以股東財(cái)富最大化為企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)；(3)以企業(yè)價(jià)值最大化為財(cái)務(wù)目標(biāo)；(4)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)多層次觀點(diǎn)。筆者贊成財(cái)務(wù)目標(biāo)多層次觀點(diǎn)。所有者有其財(cái)務(wù)目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)管理者也有其財(cái)務(wù)目標(biāo)，而且不同層級(jí)的經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)目標(biāo)會(huì)存在差異，不能用一個(gè)目標(biāo)代替所有不同利益集團(tuán)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所有者財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)是為了維護(hù)其投入實(shí)物資本的權(quán)益即剩余索取權(quán)，同樣，經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)是為了維護(hù)其人力資本投入的權(quán)益，即薪酬及其他個(gè)人利益索取權(quán)。在出資者退出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理后，經(jīng)營(yíng)管理者取得了法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的全部權(quán)力，其不僅要對(duì)企業(yè)原始投資人負(fù)責(zé)，也要對(duì)全部債權(quán)人負(fù)責(zé)，保證投入的股權(quán)資本和債權(quán)資本保值增值，使企業(yè)價(jià)值最大化，并通過(guò)這一方式，使自己或小團(tuán)體的個(gè)人利益得到最大滿足，包括個(gè)人財(cái)務(wù)利益、社會(huì)地位和聲譽(yù)等方面。從法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)角度看，企業(yè)總部高層和不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者的財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)是通過(guò)維護(hù)法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的整體利益而實(shí)現(xiàn)其自身利益的。因此，經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督必須以企業(yè)價(jià)值最大化為財(cái)務(wù)目標(biāo)，設(shè)汁符合企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，千方百計(jì)嚴(yán)格內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，降低下屬不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者的成本，保證企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。從這一角度看，如何降低第三類成本，成為經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督能否實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)的關(guān)鍵。

(二)影響經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的特點(diǎn)　第三類成本影響經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的特點(diǎn)有：(1)第三類成本決定經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的作用范圍是一個(gè)封閉式的運(yùn)行系統(tǒng)。與出資者財(cái)務(wù)監(jiān)督相比，經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督要達(dá)到降低第三類成本的目的，其作用范圍只限于企業(yè)內(nèi)部，即只對(duì)企業(yè)不同層次的經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)行為發(fā)揮監(jiān)督作用。在經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系中，各層次的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和監(jiān)督人員都同處于一個(gè)公司中，都是圍繞公司內(nèi)部的各不同層次職能部門和管理機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，執(zhí)行上層的監(jiān)督指令，將指令層層傳遞下去，同時(shí)把監(jiān)督過(guò)程中的問(wèn)題和解決問(wèn)題的建議反饋給上層，促使上層調(diào)整財(cái)務(wù)政策和相關(guān)的監(jiān)督指令，再通知下層執(zhí)行。如此循環(huán)往復(fù)，形成一個(gè)封閉式的運(yùn)行系統(tǒng)。(2)第三類成本決定經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督的日常工作是保證下屬的財(cái)務(wù)行為不偏離上層經(jīng)營(yíng)管理者的戰(zhàn)略決策和整體目標(biāo)。下屬不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”行為構(gòu)成第三類成本的重要內(nèi)容，降低該類成本的發(fā)生頻率，經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系必須在企業(yè)日常財(cái)務(wù)運(yùn)行中，設(shè)計(jì)監(jiān)視和督促下屬不同層次的經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)行為的制度，保證下屬按企業(yè)規(guī)定和上層指令處理財(cái)務(wù)活動(dòng)，不偏離企業(yè)整體目標(biāo)和戰(zhàn)略決策。因此，經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的運(yùn)行，通常表現(xiàn)為對(duì)下屬執(zhí)行上層財(cái)務(wù)決策指令的過(guò)程及結(jié)果實(shí)行監(jiān)督，在公司的日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督權(quán)限的行使過(guò)程與執(zhí)行上層財(cái)務(wù)指令、進(jìn)行正常財(cái)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程緊密結(jié)合在一起。(3)第三類成本決定經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系需要建立內(nèi)部提供財(cái)務(wù)信息的子系統(tǒng)。降低不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者之間由于存在信息不對(duì)稱而形成的成本，經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督需要建立內(nèi)部提供財(cái)務(wù)信息的子系統(tǒng)。這套內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)有別于對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，其主要作用是向上層經(jīng)營(yíng)管理者提供內(nèi)部管理所需要的財(cái)務(wù)信息。(4)第三類成本決定經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系要偏重日常監(jiān)督。下屬經(jīng)營(yíng)管理者嚴(yán)重違規(guī)是造成第三類成本擴(kuò)大的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源，為了防止該類事件的發(fā)生、或減少其發(fā)生的頻度和力度，經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系必須在制度設(shè)計(jì)方面考慮如何盡可能杜絕該類事件發(fā)生，將日常監(jiān)督作為重點(diǎn)，并以此

設(shè)計(jì)相關(guān)制度。因此，經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督主要依靠發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部常沒監(jiān)督機(jī)構(gòu)的日常監(jiān)督作用，將第三類成本減少到最小額度。(5)第三類成本決定內(nèi)部控制制度構(gòu)成經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的制度基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度是在內(nèi)部各職能部門、各子(分)公司及其人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷不同環(huán)節(jié)之間，形成的一整套相互牽制，互相制約的運(yùn)行制度，其發(fā)揮作用的好壞，直接影響第三類成本的大小。經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系要達(dá)到降低第三類成本的目的，必須發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，才可取得防微杜漸、事半功倍的效果。從理論和實(shí)踐角度看，企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)成經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的制度基礎(chǔ)。

(三)影響經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的紐成內(nèi)容　首先，監(jiān)督企業(yè)下屬各層次的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)合法合規(guī)成為主要標(biāo)準(zhǔn)。降低第三類成本，要求不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者嚴(yán)格按國(guó)家法律法規(guī)、企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，不出現(xiàn)違法違規(guī)財(cái)務(wù)行為。因而，經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系將下屬財(cái)務(wù)收支行為的合法合規(guī)作為其主要監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，包括監(jiān)督下屬經(jīng)營(yíng)管理者不得違背國(guó)家法律法規(guī)經(jīng)營(yíng)，不得超越企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)規(guī)劃其分管范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)收支，不利用其掌管的財(cái)務(wù)權(quán)限越出企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)生財(cái)務(wù)行為等；其次，監(jiān)督企業(yè)下屬嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行成為日常主要工作。第三類成本主要發(fā)生在下屬經(jīng)營(yíng)管理者的日常經(jīng)營(yíng)行為及其財(cái)務(wù)活動(dòng)中。實(shí)行年度預(yù)算管理制度，可以較好地規(guī)范下屬經(jīng)營(yíng)管理層的財(cái)務(wù)收支，減少企業(yè)的第三類成本總額。因此，監(jiān)督企業(yè)下屬年度預(yù)算執(zhí)行，不突破其規(guī)定的預(yù)算范圍和預(yù)算開支標(biāo)準(zhǔn)，成為經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的日常主要工作；再次，監(jiān)督下屬合法合規(guī)取得個(gè)人利益成為重要任務(wù)。不當(dāng)取得個(gè)人利益是第三類成本的組成部分。保證下屬經(jīng)營(yíng)管理者按規(guī)定取得個(gè)人利益成為經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的重要任務(wù)。為此，經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系要用制度規(guī)范和檢查監(jiān)督下屬經(jīng)營(yíng)管理者的個(gè)人財(cái)務(wù)行為，對(duì)其執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)決策的行為進(jìn)行正常的監(jiān)督和考核等，以約束其職權(quán)范圍內(nèi)可能涉及個(gè)人利益的財(cái)務(wù)行為；最后，監(jiān)督下屬對(duì)更低層次的經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督成為重要工作內(nèi)容。如前所述，經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督的目標(biāo)是保證企業(yè)整體財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。為此，需要對(duì)不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者的層層關(guān)系進(jìn)行規(guī)范和校正，督促下屬對(duì)其管轄范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督。這包括督促檢查最低層級(jí)經(jīng)營(yíng)管理者的財(cái)務(wù)收支，考察其上級(jí)是否認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)等。在此前提下，考慮其組織機(jī)構(gòu)、職權(quán)劃分、監(jiān)督程序和監(jiān)督方法的設(shè)計(jì)。

五、構(gòu)建第三類成本要求基于經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的思考

體制是社會(huì)科學(xué)的范疇，是對(duì)人們?cè)诟鞣N社會(huì)活動(dòng)中的責(zé)權(quán)利關(guān)系的安排而形成的組織制度。企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體制是在企業(yè)不同財(cái)務(wù)監(jiān)督層次之間，確定財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)和人員的權(quán)力、監(jiān)督責(zé)任和利益的制度，構(gòu)成經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)監(jiān)督體系的主要內(nèi)容，其目的是為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行正常，既定的財(cái)務(wù)關(guān)系得以維持。財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的主要內(nèi)容是：界定企業(yè)不同層次財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)的監(jiān)督權(quán)限。包括終極所有者的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)限、法人財(cái)產(chǎn)所有者的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)限、不同層次經(jīng)營(yíng)管理者的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)限等；規(guī)定企業(yè)不同監(jiān)督層次所屬機(jī)構(gòu)和人員的監(jiān)督責(zé)任。包括盡可能地用明確的制度或條文規(guī)定不同財(cái)務(wù)監(jiān)督層次的具體辦事機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)和人員在財(cái)務(wù)監(jiān)督中各自的責(zé)任，以利對(duì)其進(jìn)行考核和再監(jiān)督；確定對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的激勵(lì)辦法和制度。包括實(shí)行薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)、退休金計(jì)劃和期權(quán)激勵(lì)等方法，并將其制度化，這是保證財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員嚴(yán)格履行職責(zé)的重要措施，確保前兩項(xiàng)內(nèi)容實(shí)施的手段。

設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，要從有利于兼顧所有者權(quán)益保護(hù)的角度，構(gòu)建能夠有效降低第三類成本的經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，這要體現(xiàn)在具體的體制設(shè)計(jì)中：

(一)按監(jiān)督權(quán)限適度集中方式設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)體制　經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)體制是指在企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)管理層內(nèi)部，明確財(cái)務(wù)監(jiān)督負(fù)責(zé)人，采取集權(quán)方式或分權(quán)方式實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，界定相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督范圍的制度。筆者認(rèn)為，經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督的權(quán)力應(yīng)適度集中，并由高層財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人執(zhí)掌，盡可能減少企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督層次，以降低監(jiān)督成本；

(二)按照精干高效、盡量減少層級(jí)的原則設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的組織機(jī)構(gòu)及其權(quán)責(zé)劃分制度　經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)，可本著減少層級(jí)組織的原則予以規(guī)范，不要求實(shí)行財(cái)務(wù)管理權(quán)限與財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)限配套制度，即一級(jí)財(cái)務(wù)管理權(quán)不一定配套一級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)。現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)按規(guī)模大小設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)的制度已經(jīng)體現(xiàn)了這一原則，如在大公司或企業(yè)集團(tuán)，按總部、子公司、孫公司等層次設(shè)置財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)，小企業(yè)只在企業(yè)中設(shè)立與財(cái)務(wù)運(yùn)行管理機(jī)構(gòu)平行的財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)。關(guān)鍵的問(wèn)題是如何界定不同層級(jí)財(cái)務(wù)運(yùn)行管理組織的財(cái)務(wù)管理權(quán)限與監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)的監(jiān)督權(quán)限等，主要是界定董事會(huì)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)部、子(分)公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)等的財(cái)務(wù)運(yùn)行管理權(quán)與監(jiān)督權(quán)。另外，要規(guī)范不同層次財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)限，包括規(guī)范不同監(jiān)督組織和責(zé)任人員、特別是企業(yè)總部財(cái)務(wù)監(jiān)督組織和人員的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)責(zé)界定、子公司或下屬工廠財(cái)務(wù)部門和人員監(jiān)督權(quán)責(zé)等；

(三)根據(jù)內(nèi)部委派制的要求設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的管理制度　財(cái)務(wù)監(jiān)督人員實(shí)行經(jīng)營(yíng)管理者領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部委派制，有利于保證經(jīng)營(yíng)管理者的財(cái)務(wù)指令暢通，可以形成對(duì)下屬財(cái)務(wù)行為的較好約束，減少第三類成本。因此，應(yīng)按照內(nèi)部委派制的要求，在不同層次的財(cái)務(wù)監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)中，配備財(cái)務(wù)監(jiān)督人員，確定財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的隸屬關(guān)系和業(yè)務(wù)管理方式，制定財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的激勵(lì)約束制度等。

(四)以盡可能減少中間能量遞減為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)監(jiān)督指令的傳導(dǎo)方式　上層經(jīng)營(yíng)管理者的財(cái)務(wù)監(jiān)督指令是直接落實(shí)到財(cái)務(wù)監(jiān)督部門執(zhí)行、還是通過(guò)下屬經(jīng)營(yíng)管理者傳導(dǎo)給所屬財(cái)務(wù)監(jiān)督部門執(zhí)行，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員按何種方式實(shí)行監(jiān)督等，是經(jīng)營(yíng)管理者財(cái)務(wù)監(jiān)督體制設(shè)計(jì)的重要方面。為了減少中間能量遞減，較好的方式是實(shí)行經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)監(jiān)督指令垂直傳導(dǎo)方式。

作者簡(jiǎn)介：

篇10

一、獨(dú)立在事制與財(cái)務(wù)總監(jiān)制雙軌制運(yùn)行的必要性

首先，財(cái)務(wù)總監(jiān)制與獨(dú)立董事制有著密切聯(lián)系：（1）他們都起源于西方；（2）都產(chǎn)生于因兩權(quán)分離所導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制松懈、會(huì)計(jì)信息失真、“內(nèi)部人控制”及大股東控股的背景下；（3）都來(lái)自企業(yè)外部，獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)督，屬所有者監(jiān)督范疇；（4）二者往往都是董事會(huì)成員或共同參加董事會(huì)會(huì)議；（5）都是一種低成本的監(jiān)督方式。

同時(shí)，我們也應(yīng)看到獨(dú)立董事制和財(cái)務(wù)總監(jiān)制存在如下差別：（1）財(cái)務(wù)總監(jiān)更多的是考慮大股東利益，獨(dú)立董事更多考慮中小股東利益；（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)委派機(jī)關(guān)或董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立董事對(duì)全體股東負(fù)責(zé)；（3）財(cái)務(wù)總監(jiān)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者，獨(dú)立董事獨(dú)立于大股東、經(jīng)營(yíng)者和相關(guān)利益者，獨(dú)立性更高；（4）財(cái)務(wù)總監(jiān)作為委派人員行使參與權(quán)、監(jiān)控權(quán)、審核權(quán)、制止權(quán)、報(bào)告權(quán)、建議權(quán)等，獨(dú)立董事作為特殊的董事會(huì)成員具有決策權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)、審核權(quán)、否決權(quán)、提名權(quán)、信息披露權(quán)等；（5）獨(dú)立董事陳擁有董事一般職權(quán)外，對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易、聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所、提請(qǐng)召開股東大會(huì)或董事會(huì)還有特別職權(quán)，在公司董事提名、任免、董事及高級(jí)管理人員的薪酬、重大資金往來(lái)等事務(wù)還需發(fā)表獨(dú)立意見，財(cái)務(wù)總監(jiān)的職權(quán)行使主要是監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、重大投資決策和審查會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)重大財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)簽制等；（6）獨(dú)立董事在公司的發(fā)展戰(zhàn)略、績(jī)效管理、資源調(diào)配、關(guān)鍵性任命等重大問(wèn)題的影響力較財(cái)務(wù)總監(jiān)大；（7）財(cái)務(wù)總監(jiān)在公司權(quán)力層次中往往處于董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)者之間，監(jiān)督對(duì)象主要是經(jīng)營(yíng)者，獨(dú)立董事在公司權(quán)力層次中介于股東大會(huì)和董事會(huì)之間，承擔(dān)著監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)者的職責(zé)；（8）財(cái)務(wù)總監(jiān)是全職人員，獨(dú)立董事是兼職人員，主要通過(guò)多渠道獲取信息、參加董事會(huì)會(huì)議、提議或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、發(fā)表獨(dú)立意見等方式工作，投入的精力和工作時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于財(cái)務(wù)總監(jiān)。

由此可見，獨(dú)立董事制與財(cái)務(wù)總監(jiān)制并不相互排斥，他們具有各自的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。如果財(cái)務(wù)總監(jiān)積極支持配合獨(dú)立董事，可充分發(fā)揮他們?cè)诒O(jiān)督職能上的合力，增強(qiáng)監(jiān)管的威懾力，有效懲處違法違規(guī)行為。

其次，獨(dú)立董事制與財(cái)務(wù)總監(jiān)制雙軌制運(yùn)行可在一定程度上彌補(bǔ)各自的缺陷，有效發(fā)揮其職能。獨(dú)立董事制的弊端主要表現(xiàn)在：獨(dú)立董事多是兼職人員，投入的時(shí)間和精力有限，可能影響對(duì)管理層的有效監(jiān)督；獨(dú)立董事薪酬不高且多事先約定，這會(huì)使他們?nèi)鄙賲⑴c公司經(jīng)營(yíng)與決策的源動(dòng)力，而如果將其報(bào)酬與公司業(yè)績(jī)掛鉤，又難以保證其監(jiān)督的獨(dú)立性。財(cái)務(wù)總監(jiān)制的缺陷主要表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)總監(jiān)只有1人，經(jīng)營(yíng)者勾結(jié)財(cái)務(wù)總監(jiān)共同作弊的成本不高；財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)較多，而人力有限，且沒有獨(dú)立董事所擁有的特別職權(quán)等。因此，獨(dú)立董事需要財(cái)務(wù)總監(jiān)的信息，財(cái)務(wù)總監(jiān)需要獨(dú)立董事的支持，雙軌制運(yùn)行可在一定程度上彌補(bǔ)各自的缺陷，更有效地發(fā)揮其監(jiān)督職能。

第三，從完善公司治理結(jié)構(gòu)看，二者不能互相取代。獨(dú)立董事進(jìn)入董事會(huì)有助于增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，弱化內(nèi)部人控制，發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督職能；委派財(cái)務(wù)總監(jiān)可在一定程度上彌補(bǔ)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督功能的弱化狀況，有效加強(qiáng)所有者財(cái)務(wù)監(jiān)督。獨(dú)立董事制度和財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制是完善國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的有效途徑，二者在治理結(jié)構(gòu)中不存在本質(zhì)的利害沖突，獨(dú)立董事制的出現(xiàn)，不能也不應(yīng)取代財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制。

第四，從完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系看，雙軌制可有效地加強(qiáng)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督和外部財(cái)務(wù)監(jiān)督。實(shí)施財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制，形成董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)三足鼎立的內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制，從而構(gòu)建起具有制度和組織保證的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系；引入獨(dú)立董事制度，尤其是精通財(cái)務(wù)的獨(dú)立董事對(duì)公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，有助于更好地發(fā)揮董事會(huì)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，對(duì)擔(dān)任管理職務(wù)的內(nèi)部董事起到了一定的制約作用，從而建立起較為完善的外部財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。

二、獨(dú)立在事制與財(cái)務(wù)總監(jiān)制雙軌制運(yùn)行的可行性分析

獨(dú)立董事制和財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制均是一種低成本的所有者監(jiān)督方式。所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督成本主要包括所有者為獲取經(jīng)營(yíng)者信息所開支費(fèi)用（如專設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等）和由于監(jiān)督滯后、經(jīng)營(yíng)者道德敗壞行為給所有者造成的經(jīng)濟(jì)損失兩方面。在傳統(tǒng)的所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督方式下，由于信息不對(duì)稱的存在，外部股東作為非專業(yè)人士，要將企業(yè)披露的業(yè)已粉飾的會(huì)計(jì)信息調(diào)整至真實(shí)狀況是非常困難的。又由于所有者獲取信息的滯后性，已造成的損失已無(wú)法挽回，所以其監(jiān)督成本相當(dāng)昂貴。在獨(dú)立董事和財(cái)務(wù)總監(jiān)雙軌制下，只需付出數(shù)量并不多的獨(dú)立董事費(fèi)和財(cái)務(wù)總監(jiān)費(fèi)，就可及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)者動(dòng)態(tài)和采取相應(yīng)措施，降低或避免經(jīng)濟(jì)損失，其監(jiān)督成本大大降低。低成本的監(jiān)督模式為其在國(guó)有企業(yè)共存提供了可能性。

國(guó)內(nèi)外實(shí)踐證明，實(shí)行獨(dú)立董事制和財(cái)務(wù)總監(jiān)制雙軌制運(yùn)行是可行的。雖然我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理部門向國(guó)有企業(yè)委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)與西方國(guó)家企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)有所差異，但有著相同的職責(zé)即代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者監(jiān)督，且我們所采用的由國(guó)有資產(chǎn)管理部門委派、董事會(huì)聘任的財(cái)務(wù)總監(jiān)模式與西方國(guó)家很相似。

綜上所述，我們認(rèn)為國(guó)有大中型重點(diǎn)企業(yè)可考慮建立外派監(jiān)事會(huì)和委派財(cái)務(wù)總監(jiān)；對(duì)未建立外派監(jiān)事會(huì)的國(guó)有企業(yè)可考慮由國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)、董事會(huì)聘任的模式建立財(cái)務(wù)總監(jiān)制，同時(shí)又在董事會(huì)中引入獨(dú)立董事。

三、獨(dú)立董事制和財(cái)務(wù)總監(jiān)制的修正與協(xié)調(diào)

對(duì)現(xiàn)行的獨(dú)立董事制與財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制作適當(dāng)?shù)男拚?，將有助于?dú)立董事制與財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制的協(xié)調(diào)運(yùn)行和功效發(fā)揮。

1、對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)制和獨(dú)立董事制的修正。對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)制的修正主要從委派模式和財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)入董事會(huì)等方面考慮，即由現(xiàn)在普遍采用的政府機(jī)關(guān)委派模式修正為由國(guó)有資產(chǎn)管理部門審核批準(zhǔn)、董事會(huì)任命的模式，財(cái)務(wù)總監(jiān)不再列席董事會(huì)會(huì)議而直接成為董事成員進(jìn)入董事會(huì)。對(duì)獨(dú)立董事制的修正主要從產(chǎn)生方式、人員選擇等方面考慮?，F(xiàn)行制度規(guī)定，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或單獨(dú)或合并持有上市公司已發(fā)行股份1％以上的股東可以提出獨(dú)立董事候選人，并經(jīng)股東大會(huì)選舉決定。顯然，這種做法是將獨(dú)立董事的提名權(quán)交給了大股東，難以保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性。通過(guò)設(shè)立獨(dú)立董事提名委員會(huì)或采用累積投票制可以更多考慮中小股東的利益。首次選舉時(shí)提名委員會(huì)可由那些在董事會(huì)中不擁有董事席位的股東組成，以后可由獨(dú)立董事為主組成。在獨(dú)立董事的選拔上，應(yīng)避免“學(xué)院派董事”、“名人董事”現(xiàn)象，更注重聘用具有一定教育背景和相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)或商業(yè)閱歷、熟悉法律

法規(guī)、具有資本市場(chǎng)運(yùn)行理論與經(jīng)驗(yàn)、懂得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才。此外，獨(dú)立董事的職業(yè)化和獨(dú)立董事的持股問(wèn)題也值得商榷。股份具有長(zhǎng)期激勵(lì)性，可防止可能的信用風(fēng)險(xiǎn)，持股并不一定會(huì)影響其獨(dú)立性，關(guān)鍵是控制合適的比例。

2、財(cái)務(wù)總監(jiān)制與獨(dú)立董事制之間的協(xié)調(diào)。從我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)看，并不缺乏監(jiān)督機(jī)制，關(guān)鍵是如何有效地發(fā)揮其功能。目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)外部監(jiān)督體系存在的問(wèn)題主要是各監(jiān)督主體獨(dú)立作戰(zhàn)，缺少協(xié)作與溝通。獨(dú)立董事制和財(cái)務(wù)總監(jiān)制共存，必然要求協(xié)調(diào)處理好二者的關(guān)系，以履行好各自的監(jiān)管職能。